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1. Introduccin
Los impuestos surgen de la necesidad de financiar a los gobiernos, y resultan de un acuerdo
social en el cual los agentes econmicos acceden a ceder parte de sus ingresos para
suministrar recursos para la administracin, los gastos sociales y los bienes pblicos
necesarios para que los pases funcionen adecuadamente. (CEPAL, 2013)
Desde la ptica econmica, poltica y social, uno de los principales debates que se generan a
lo largo de las sociedades del mundo es el de la participacin de los Gobiernos dentro de los
sistemas econmicos en general. Segn Sala-i Martin (1998) El gobierno puede influenciar
la economa a travs de muchos canales. Para empezar, decide el tamao de los impuestos
(puede poner impuestos elevados o impuestos reducidos) y la forma que estos toman
(impuestos sobre el valor aadido, sobre la renta, sobre sociedades, sobre transmisiones
patrimoniales e incluso el impuesto inflacionario sobre el dinero)1. Es ese sentido el anlisis
de la participacin del Gobierno puede justificarse o cuestionarse fundamentalmente desde
su poltica tributaria. Claro que el gasto pblico tambin es un tema primordial pero se puede
decir que en el largo plazo el gasto depende de la restriccin presupuestaria de los ingresos
(especialmente tributos). Aunque en la vida real los gobiernos pueden tener dficit o
supervit fiscales, a largo plazo el presupuesto pblico debe estar ms o menos equilibrado
La principal justificacin de dicha participacin pblica se fundamenta en que, el gobierno
juega un papel de redistribuidor del ingreso de manera que fomenta la equidad entre los
ciudadanos. Histricamente se puede decir que no ha sido del todo cierto, ya que se ha usado
para otros fines como emergencias, guerras, y hasta acumulacin de riqueza.
El presente trabajo tiene como objetivo analizar las cualidades, efectos y diferencias
conceptuales y de aplicacin entre impuestos directos e indirectos. Adems, describir la
estructura tributaria de Honduras y subrayar los principales retos que enfrenta la
administracin central en cuanto a recaudacin, uso y manejo del ingreso tributario.
2
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proporcin los impuestos indirectos (como el IVA y otros al consumo de bienes) que los
directos. Uno de ellos es que se prefieren los tributos indirectos porque son ms fciles de
recaudar y generan mayores niveles de recursos al fisco. Sin embargo atenta contra la equidad
tributaria y la progresividad, pues es un impuesto regresivo ya que grava a los contribuyentes
por igual, principalmente a los que consumen bienes y servicios bsicos, complementarios y
suntuarios.4
Otro argumento para explicar este tema es el de la inversin de capital. En un mundo
altamente globalizado, los flujos de capital tienen bastante movilidad en los mercados
internacionales. En trminos generales, los inversionistas son en extremo sensibles a los
efectos de una carga pesada impositiva de un pas. Para un inversionista en elemental
analizar el impacto de un impuesto sobre sus indicadores de retorno a la inversin. Para un
pas como Honduras es difcil renunciar a los beneficios de las constantes inyecciones de
capital privado o extranjero a cambio de acrecentar la progresividad en su recaudacin fiscal.
En otras palabras, mientras mayor sean los impuestos al consumo y menor los aplicados al
ingreso personal o corporativo, habr ms incentivos para aumentar los niveles de inversin
dentro del pas.
Tal como lo muestra el grafico siguiente en Honduras hay una clara diferencia entre el
impuesto sobre la renta ISR (impuesto directo) y el IVA (imp. Indirecto). Como lo propone
Luis F. Hidalgo (2012) esta diferencia responde, en buena medida, a la facilidad de gravar el
consumo y lo complejo que se torna la captacin de impuestos sobre ingresos.
2005
2006
2007
2008
ISV
2009
2010
2011
2012
2013
ISR
Fuente: propia con datos de SEFIN Serie histrica administracin central (ac) 2013
Econ. Luis F. Hidalgo P., MSc.* Decano/Universidad Catlica de Santiago de Guayaquil Por qu
los gobiernos prefieren imponer a la sociedad los impuestos indirectos en vez de los impuestos
directos?
4
COMPOSICION TRIBUTARIA EN
HONDURAS AO 2013
Importaciones
5%
Otros Impuestos
12%
Impuesto Sobre
la Renta
32%
Aporte
Patrimonio Vial
14%
Impuesto Sobre
Ventas
37%
Fuente: Propia. Datos tomados de SEFIN, Serie Histrica Administracin Central (AC)
En su trabajo sobre poltica tributaria Daro Gonzales (2009) explica el modelo ortodoxo de
Europa: En este Modelo, el sistema tributario se constituye mediante la aplicacin de la
imposicin directa como la indirecta. Dentro de la imposicin directa se incluye al Impuesto
sobre la Renta (Personas Fsicas y Jurdicas) y al Impuesto al Patrimonio. Dentro de la
imposicin indirecta a la imposicin al consumo general (impuesto tipo valor agregado), al
consumo especfico y al comercio exterior (gravando las importaciones). Segn Gonzales
Amrica latina usa un modelo Heterodoxo ya que intentado imitar el esquema clsico pero
que no le ha producido los resultados esperados por tres principales razones: 1) La alta
evasin. 2) limitada capacidad de control por parte de las administraciones tributarias, y 3)
Daro Gonzlez Santiago de Chile, enero de 2009 La poltica tributaria heterodoxa en los pases de
Amrica Latina
6
Entindase por distorsin: aquel efecto negativo que influye en las decisiones de los agentes econmicos.
7
Banco Central De Honduras. (s.f). Glosario de trminos econmicos organizaciones y otros.
Recuperado de http://www.bch.hn/download/glosario.pdf
5
Latinoamrica
Presin Fiscal
50.20
47.60
44.90
44.60
43.10
43.00
41.50
39.60
36.00
35.50
36.40
34.00
35.10
29.00
40.04
Presin Fiscal
35.90
24.00
26.30
19.20
17.30
18.20
18.90
14.90
17.20
14.90
23.00
13.30
12.10
11.60
19.06
Pas
Brasil
Uruguay
Argentina
Costa Rica
Chile
Honduras
Nicaragua
Panam
Colombia
Per
Bolivia
Paraguay
Mxico
Ecuador
PROMEDIO
El cuadro anterior nos muestra la notable diferencias entre Amrica Latina (AL) y la mayor
parte de Europa. No hay duda que en los pases europeos la tolerancia a las altas cuotas
tributarias son el reflejo de un cimentado compromiso reciproco entre sociedad y gobierno.
El ciudadano confa en que el costo de ceder alrededor del 40% de su ingreso ser cubierto
eficientemente por las polticas de gasto pblico entre ellas salud, educacin y seguridad
social. As, esto se vuelve en un crculo virtuoso de reciprocidad.
Para el caso de AL (obviamente Honduras no es la excepcin) el panorama es distinto. La
poca transparencia que ha caracterizado a los gobiernos de turno, corrupcin y mal manejo
de las finanzas pblicas son de las primeras razones por las que no se tiene una cultura
tributaria. El ciudadano no ve compensado el sacrificio de su ingreso a travs de un gasto
pblico eficiente, ni redistribuciones equitativas, entonces comienza a elevar los ndices de
evasin. El circulo vicioso termina por cerrarse cuando los gobiernos, frente a escandalosos
dficit fiscales y poca disposicin de pago de los contribuyentes, buscan incrementar la
succin de valor ampliando la base impositiva, lo que no hace ms que empeorar el asunto.
Para el Dr. Ricciardi (2007) la presin tributaria que una sociedad est en condiciones de
tolerar depende fundamentalmente de la transparencia y eficiencia del aparato pblico para
manejar esos fondos. En la medida en que las familias y las empresas perciban la
transparencia traducida en una notable eficiencia, as mismo sern capaces de tolerar una
mayor carga fiscal. Caso contrario, poca transparencia, inequidad y mala administracin
provocara descontento y poca tolerancia; as que, aumentar los gravmenes adems de que,
no necesariamente implica mayor captacin de recursos, se volver perjudicial para la
sociedad. En el caso particular de Honduras no h sido una historia diferente. El siguiente
grafico muestra el comportamiento de la presin tributaria en los ltimos 14 aos
Frente a las condiciones de los pases europeos la carga tributaria que ha enfrentado Honduras
es relativamente baja. En el grfico anterior se puede observar que el punto ms alto se
encuentra entre los aos 2006 y 2007 con un crecimiento continuo desde el 2003. Estudios
del FOSDEH8 sugieren que esto se debe mayormente a la implementacin de ajustes fiscales
llevados a cabo en el gobierno de Ricardo Maduro mediante La aprobacin de la Ley de
Equilibrio Financiero y Compensacin Social, sta fue su mayor esfuerzo en la materia.
Lograr su aprobacin legislativa fue un xito gubernamental, pero al mismo tiempo
supuso un desgaste social y poltico. La ley busc garantizar un ingreso adicional del orden
de los 1.700 millones de lempiras para intentar cerrar parte del bache fiscal heredado de la
administracin anterior (Carlos Flores, 1998/enero 2002). El objetivo fue de ampliar la
captacin de recursos fiscales. A corto plazo el efecto fue notorio pero en el mediano plazo
y de acuerdo a la tendencia reflejada en el grfico anterior, el impacto de estas polticas no
ha sido significativo (hablando en trminos de mayores tasas de crecimiento con respecto al
PIB).
FOSDEH: La Honduras que deja Ricardo Maduro y la Honduras que recibe Manuel Zelaya
Otra cuestin importante aqu, es la presencia de un sector informal solido en el pas que
contribuye mucho en los ingresos personales de los hondureos pero que deja poco o nada
para los ingresos del Estado. Esto tiene relacin con uno de los incisos anteriores, que
propone que si no hay penalizaciones por incumplimiento mayor es la propensin a evadir.
Es importante recalcar que, especialmente en Honduras, el sector informal cumple un rol
protagnico, y es el de recibir aquella porcin de compatriotas que forman parte de las
alarmantes cifras de desempleados. No es que el sector informal sea una buena noticia, pero
frente a grandes tasas de paro en el sector formal, funciona como vlvula de escape en una
sociedad como la nuestra.
Dicho lo anterior, es congruente afirmar que en Honduras urge una reestructuracin en todo
el sistema recaudador, hablando especficamente de la Direccin Ejecutiva de Ingresos
(DEI). Urge tambin una mayor cooperacin interinstitucional que incluya, entes
recaudadores, judiciales y penales para reducir los ingresos perdidos por evasin.
Exoneraciones
Justificable o no, las exoneraciones son parte vital del tema de recaudacin fiscal. Una
exoneracin es el beneficio que reciben determinados agentes o sectores econmicos en
cuestin de reduccin de impuestos, sublevaciones, y hasta cancelacin de cargos.
En Honduras las polticas relacionadas a este tema de exoneraciones ha sido muy cuestionado
por muchos y aplaudida tambin. El dilema aqu es similar al de la tasa impositiva ptima en
el sentido que, aumentar las exoneraciones significa dejar de captar recursos que son vitales
para el financiamiento del gasto pblico, y a su vez, proporcionan cierto grado de utilidad a
los sectores que las reciben. Y el anlisis tambin se aplica al inverso: reducir tales beneficios
obviamente aumenta el ingreso del gobierno pero tambin disminuye en alguna manera el
bienestar social.
Las exoneraciones en Honduras estn para todos los gustos. Las principales: eliminar el IVA
a una canasta bsica de alimentos, Disminucin y hasta erogacin de impuesto sobre la renta
a determinados sectores, especialmente a aquellas empresas inversoras generadoras de
empleo. Habr quien no est de acuerdo con una o con otro pero no se puede negar que hay
un beneficio, pero como todo en economa, hay un costo de oportunidad.
En un estudio de la SEFIN (2012)10 refleja su preocupacin sobre este tema: El gasto
tributario (exoneraciones) en 2011 ascendi a L. 23.025,56 millones, equivalente a 7% del
PIB). El mayor gasto tributario se registra en ISV, L. 13,000.0 millones (49% del total) En
ISV, el problema radica en una gran amplitud de exoneraciones, as como el tratamiento de
los crditos fiscales para los contribuyentes. Hay una extensa lista de productos de primera
necesidad exonerados, todos los bienes del sector agrcola, los bienes de capital (maquinaria
y equipo), energa, productos farmacuticos, transporte terrestre de pasajeros, servicios
financieros.etc.
10
SEFIN gasto tributario en honduras reforma tributaria: racionalizacin de las exoneraciones fiscales 2012
El estudio tambin muestra las cifras que corresponden a exoneraciones a ISR, a regmenes
especiales. El siguiente grafico resume la distribucin de las exoneraciones para el ao 2011
EXONERACIONES FISCALES
Aporte APSCPV
(Combustibles) 10%
5. Conclusiones
El tema de la poltica tributaria no es una cuestin para tomarla a la ligera. Como hemos
venido analizando, las dificultades surgen desde un tema de optimizacin, tolerancia,
transparencia y eficiencia. Una sociedad intenta confiar en que sus dirigentes acten con
honestidad y eficacia, y en esa medida estarn ms dispuestos a ceder una porcin de su renta.
En lo referente a la composicin de la carga tributaria, a pesar de considerar los impuestos
directos como el ISR y otros, como los ms equitativos, no es posible cambiar la tendencia a
preferir los indirectos de un momento a otro. El ideal sera que no hubiera impuesto (en el
sentido que nadie necesitara del gobierno para satisfacer sus necesidades). Pero dada la
realidad actual lo mejor es esperar que el gobierno tome acciones concretas en pro de hacer
del gobierno un agente optimizador del beneficio general de la sociedad.
Aunque difcil de cuantificar, la corrupcin es una variable de extrema relevancia cuando se
intenta construir una sociedad mejor. No es posible hablar de dficit, inflacin, deuda pblica
y hasta de equidad sin mencionar la intervencin de la corrupcin. Forzosamente hay
implcito un tema de valores morales y ticos.
Por ltimo, conscientes de que hay una tasa efectiva de impuesto, con o sin el acuerdo de la
mayora de poblacin, se confa que la recoleccin sea eficiente y equitativa. Otro de los
obstculos que enfrentamos es la erosin del ingreso tributario provocado esencialmente por
la evasin. Hace falta reforzar los sistemas de cobro y recaudacin para evitar la inequidad
en el proceso.
6. Bibliografa
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias CIAT Estimacin de la
carga tributaria efectiva sobre la inversin en amrica latina sitio web: www.ciat.org
SEFIN Reforma tributaria: racionalizacin de las exoneraciones fiscales. 2012.}
Meja Barahona Emanuel Jos: La Tasa Impositiva y su efecto sobre los Ingresos Fiscales
para Honduras (1984-2012)
Dr. Mariano Ricciardi 2 Congreso Metropolitano de Ciencias Econmicas Ciudad
Autnoma de Buenos Aires, 14 al 16 de Noviembre 2007 Como lograr un sistema
tributario equitativo y eficiente
Cajas Guijarro, John: Comparando impuestos directos e indirectos
Gonzlez, Daro. Instituto Latinoamericano y del Caribe de Planificacin Econmica y
Social (ILPES) La poltica tributaria heterodoxa en los pases de Amrica Latina
Santiago de Chile, enero de 2009
FOSDEH: Quin paga los impuestos en Honduras?
Luis F. Hidalgo P, Universidad Catlica de Santiago de Guayaquil: Por qu los
gobiernos prefieren imponer a la sociedad los impuestos indirectos en vez de los impuestos
directos?
Analistas Econmicos de Andaluca La curva de Laffer: Estimacin para la economa
espaola
Banco Interamericano
centroamericano 2004
de
Desarrollo:
Panorama
tributario
de
los
pases