lAS CUENTAS DE ORDEN

Las cuentas de orden son definidas como aquellas que se emplean para
el registro de operaciones que no afectan o modifican el activo, el
pasivo o el capital de la empresa, pero que, a pesar de ello, es
necesario registrar en libros para consignar derechos u obligaciones
que entraan, con fines de recordatorio, o bien, para controlar
algunos aspectos de la administracin

CONTABILIDAD
Contablemente existen tres maneras de registrar los nombres de las
cuentas de orden; la primera es asignando un nombre distinto pero
semejante entre deudoras y acreedoras; por ejemplo Activos
castigados y Castigo en Activos, Activos adquiridos y Adquisicin de
activos; la segunda forma sera agregando las palabras por contra;
por ejemplo Activos castigados y Activos castigados por contra,
Adquisicin de activos y Adquisicin de activos por contra; y la
tercera forma es agregar la palabra debe para las cuentas deudora
y haber para las cuentas acreedoras, Activos castigados debe y
Activos Castigados haber, Adquisicin de activos debe y
Adquisicin de activos haber

CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE ORDEN.

Las cuentas de orden segn su clase o naturaleza se dividen en dos
grandes grupos deudoras y acreedoras, que a su vez tienen las
cuentas en contra para cumplir con el principio de la partida doble, no
hay Debe sin Haber. Estas cuentas registran aquellos valores ajenos,
como depsitos en garanta de prstamos o los bienes muebles e
inmuebles con el objetivo de garantizar la cobranza de una cartera,
adems de que llevan un control de los valores que no alteran la
naturaleza de los bienes, derechos u obligaciones de las instituciones
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
Registra los valores en custodia, en garanta y otras cuentas de similar
naturaleza.
Todas las cuentas que conforman este rubro se debitarn sin necesidad de

que cada una tenga su contrapartida, acreditndose a una cuenta

genrica 7.2 Cuentas de de orden Acreedoras por el contrario
VALORES EN CUSTODIA
-

Se debita por los valores nominales de los depsitos que mantenga la

aseguradora y reaseguradora en custodia de los bancos del pas o en la
misma compaa.

Se llevarn auxiliares que permitan el control de los valores mobiliarios

depositados a la orden conjunta con la Superintendencia de Bancos y
Seguros y los que se encuentren a libre disposicin de la compaa
VALORES EN GARANTIA
Se debita por los documentos, ttulos u otros bienes que la compaa
reciba en contra garanta por las plizas de fianzas.
Se debe mantener un inventario actualizado a disposicin de la
Superintendencia de Bancos y Seguros.

OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

Son aquellas que reflejan hechos o circunstancias de las cuales se
pueden generar derechos del ente econmico, derivados de un contrato
o compromiso.
Se debita por los valores que por conceptos no comprendidos en las
cuentas anteriores y que para el mejor control de sus operaciones lleve la
compaa en auxiliares separados, como documentos entregados al cobro
entre otros.

CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

Son aquellas que reflejan hechos o circunstancias de las cuales se
pueden generar posibles obligaciones derivadas de un contrato o
compromiso.
Su registro se har un crdito o abono a la cuenta de orden acreedora
respectiva segn su grupo y su contrapartida se registra con cargo a la
cuenta: Acreedoras en contra
Constituye una cuenta genrica que sirve de contrapartida de las cuentas
del grupo 7.1 Cuentas de orden - Deudoras

PRESENTACIN DE LAS CUENTAS DE ORDEN EN LOS

ESTADOS FINANCIEROS.

Las cuentas de orden son tan importantes como los grupos del activo,
pasivo, patrimonio, ingresos y gastos, y en los estados financieros se
presentar la informacin que stas revelen. Es de conocimiento general
en contabilidad que las cuentas del catlogo nico en los estados
financieros estn clasificadas en orden de liquidez, exigibilidad, activos
realizables, luego los activos inmovilizados o fijos y finalmente va
nuestro tema de estudio, o sea aquellos valores que no afectan a los
estados financieros, hablamos entonces de las cuentas de orden, que se
presentan por fuera del estado financiero, pareadas tanto las deudoras
con las deudoras por contra y las cuentas acreedoras con las cuentas
acreedoras por contra, de acuerdo al Catlogo nico de Cuentas de la
Superintendencia de Bancos. Deben ser presentadas las de saldo deudor
debajo del grupo de los activos y las acreedoras debajo de las cuentas
de pasivo y patrimonio.

CONTROL DE OPERACIONES MEDIANTE CUENTAS DE ORDEN.

Mediante la contabilizacin de las cuentas de orden podemos controlar
los derechos y obligaciones que pueden llegar a afectar a los estados
financieros o la estructura financiera de la institucin. Todas las
instituciones financieras estn sujetas a registrar, preparar y presentar
peridicamente informacin de las cuentas de orden a la
Superintendencia de Bancos

APLICACIN DE LAS CUENTAS DE ORDEN EN LAS CUENTAS DE

CARTERA
CARTERA DE CRDITO.
La cartera de crdito es una de las operaciones bsicas de la
intermediacin financiera, representa los prstamos otorgados por la
institucin de acuerdo a la actividad a la cual se destinan los recursos. El
inters que generan estas operaciones es la base para la rentabilidad de
la entidad y el grado de recuperacin de los crditos servir para
efectuar nuevos prstamos a los clientes
CARTERA POR VENCER.
Se entiende por cartera por vencer aquella cuyo plazo no ha vencido y
aquella vencida hasta 60, 30 o 15 das posteriores a la fecha de
vencimiento de la operacin, segn sea el caso, o de acuerdo a lo
establecido en el respectivo contrato, sin perjuicio del clculo de los
intereses por mora a que hubiere lugar desde el da siguiente del
vencimiento de la operacin. 17 Los das de mora que se sealan en el
prrafo anterior, son das de gracia para el registro contable de las
operaciones vencidas, sin embargo las operaciones legalmente entran
en la categora de vencidas en la fecha en que se vuelven exigibles. Se

transferirn a cartera vencida a los sesenta (60) das posteriores a la

fecha de vencimiento, la cuota o dividendo de un crdito de vivienda,
esto es que cuente con garanta hipotecaria y se haya destinado al
usuario final del inmueble financiado. Para las operaciones de consumo y
microcrdito, en cualquiera de sus modalidades, se transferirn a la
cartera vencida a los quince (15) das posteriores de su exigibilidad. En
el caso de los saldos de los crditos comerciales directos, cuotas o
porcin del capital que formen parte de los dividendos y los cnones de
arrendamiento mercantil, se transferirn a la cartera vencida, a los
treinta (30) das posteriores a su exigibilidad de pago
CARTERA VENCIDA.
Corresponde a aquella porcin del capital de los prstamos en
cualquiera de sus categoras, que no hayan sido cobrados hasta 60, 30 o
15 das despus de su exigibilidad de pago, segn sea el caso,
incluyendo aqu tambin los cnones del arrendamiento mercantil.
CARTERA QUE NO GENERAN INTERESES.
Se enva a esta cuenta aquel capital pendiente de la cartera por vencer,
ya que luego de haber entrado en mora una cuota, por no haber sido
receptado su cobro, no se puede esperar que se generen intereses sobre
el resto del capital. Los intereses derivados de este prstamo se
registran en las cuentas de orden hasta que el cliente cancele su
obligacin.
LNEAS DE CRDITO NO UTILIZADAS.
Son lneas de crdito contratadas por la entidad financiera con otras
entidades financieras del pas o del exterior, para su utilizacin bajo las
diferentes formas de crdito, por lo tanto se registran en las cuentas de
orden hasta que la entidad utilice la lnea de crdito. Cuando se la usa se
registrada la parte empleada en la informacin financiera y la parte no
empleada en las cuentas de orden.
ACTIVOS CASTIGADOS.
Si una vez efectuadas todas las gestiones judiciales y extrajudiciales no
se ha logrado la recuperacin de un crdito vencido, se castigarn
obligatoriamente las deudas que estn en mora por tres aos18, cuyos
valores constarn en la contabilidad en el grupo de cuenta de orden. Si
el perodo de mora fuera menor de tres aos, el proceso requiere la
autorizacin previa de la Superintendencia de Bancos y Seguros.
Si se llegara a recuperar el valor del activo castigado, se registrar como

ingreso y se proceder a dar de baja las cuentas de orden

PROVISIONES.
La provisin sirve como una reserva que realizan los intermediarios
financieros sobre su cartera vencida con el fin de proteger la cartera de
posibles incumplimientos en el pago, afecta a los resultados del ejercicio
econmico. En las cuentas de orden se registran de forma desagregada,
por tipo de cartera, la provisiones que corresponden a la cartera
refinanciada y reestructurada, exclusivamente, las provisiones de la
cartera original estn ya desagregadas dentro del balance.
PROVISIONES GENRICAS.Son las que surgen como estimaciones de prdida que se constituyen
para cubrir riesgos no identificados con relacin a las operaciones
directas e indirectas, generados en el proceso de administracin del
riesgo de crdito

GARANTAS EN CARTERA DE CARTERA DE CRDITO.

Cuando se concede un prstamo se registra en una cuenta de orden
acreedora el valor nominal del documento recibido para efectuar o
garantizar la cobranza del prstamo, como los valores del avalo de los
bienes muebles o inmuebles recibidos. Dentro de este grupo tambin
estn los depsitos o captaciones constituidos como garanta de
prstamos, sobre los cuales los depositantes no pueden realizar retiros,
sino hasta la cancelacin de los mismos, sin embargo estos no dejan de
generar intereses por sus saldos, los que tambin son registrados en las
cuentas de orden, cuando el prstamo se cancela se liquidan estas
cuentas
CASO PRCTICO
PRSTAMO HIPOTECARIO. Se concede el 31 de enero de 2012 un
crdito hipotecario por USD50.000 a 5 aos plazo, con pagos mensuales
de capital e inters, a una tasa del 10% anual. La hipoteca (garanta) es
un terreno valuado en USD. 70.000. El oficial operativo de cartera recibe
la solicitud del crdito aprobada, el pagar firmado por el deudor
adems de los documentos de garantas reales y elabora la liquidacin
del crdito. En contabilidad registrarn el crdito en base al plazo
concedido.

Los documentos recibidos en garanta del prstamo sern registrados en

las cuentas de orden

UTILIDAD DE LAS CUENTAS DE ORDEN:

El beneficio de la cuenta de orden es llevar control sobre las garantas
recibidas, en este caso del bien que, al no pertenecer a la entidad no
consta en el balance, pero si el cliente no cancela su prstamo, este
valor que corresponde al avalo ser el que se tome en cuenta para la
cancelacin o el cobro de la deuda y pasar a formar parte de la
informacin financiera
Para registro de los intereses se considera el principio del Devengado, en
base a la tasa de inters pactada. Cabe anotar que en la contabilidad de
las entidades financieras, gracias a la ayuda de los sistemas
automatizados, estos asientos contables se realizan diariamente

Si el cliente no se acerca a cancelar a la fecha de exigibilidad de la

operacin, los crditos empiezan a ser vencidos y si han pasado los 60

das de gracia para la cartera de crdito hipotecario, de acuerdo a las
disposiciones del Catlogo nico de Cuentas de la SBS21, debern ser
transferidos al grupo de cartera vencida, y se debern reversar los
intereses que se registraron mensualmente. Paralelamente se
contabilizan estos intereses en la cuenta de orden Intereses y
comisiones en suspenso.

Utilidad de las cuentas de orden: El beneficio de la cuenta de orden es

llevar control sobre los intereses que estn pendientes de cobro y no
constan en balance, tanto los intereses reversados como los intereses de
mora que no se registran en la informacin financiera sino cuando se
cobran
Si posteriormente el cliente paga estos intereses pendientes, se
contabilizan como Ingresos Ganados y se dar de baja los intereses en
suspenso de las cuentas de orden

CONCLUSIONES
Las cuentas de orden son cuentas de control administrativo y financiero,
que no forman parte de los estados financieros, y por ende tampoco
afectan a los resultados
Sin embargo, la informacin financiera contenida en los estados
financieros puede omitir informacin que sea relevante en la toma de
decisiones y es ah donde las cuentas de orden ayudan a enriquecer el
criterio de los usuarios de los estados financieros

BIBLIOGRAFIA
Cardozo Cuenca Hernn, Contabilidad De Entidades De Economa
Solidaria, Ecoe Ediciones, 2004
http://www.sbs.gob.ec