Katherine Tamayo Tejada Tesis

UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

CARRERA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
TESIS
LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INFLUENCIA EN LA EVASIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
TRABAJADORES INDEPENDIENTES DEL ILUSTRE COLEGIO DE ABOGADOS
DE LA CIUDAD DE PUNO, PERIODO 2012
PRESENTADA POR:
Bach. KATHERINE TAMAYO TEJADA
PARA OPTAR EL TITULO PROFESIONAL DE:
Contador Pblico
JULIACA PER
2014
UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
CARRERA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
TESIS
LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INFLUENCIA EN LA EVASIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE

TRABAJADORES INDEPENDIENTES DEL ILUSTRE COLEGIO DE ABOGADOS DE LA CIUDAD DE PUNO,
PERIODO 2012
PRESENTADA POR:
Bach. KATHERINE TAMAYO TEJADA
APROBADO POR:
PRESIDENTE DEL JURADO
:
Dr. Obdulio Collantes Menis
MIEMBRO DEL JURADO
:
Mg. Nery Aparicio Rodrguez
MIEMBRO DEL JURADO
:
Dr. Hilario Condori Mamani
ASESOR DE TESIS
:
Dr. Wenceslao Aliaga Ortega
ii
DEDICATORIA
A mis padres Wilfredo y Julia porque gracias a

su esfuerzo, dedicacin y confianza, he tenido
la oportunidad de estudiar la carrera de
Ciencias Contables y Financieras.
A mi asesor Wenceslao Aliaga, por motivarme

a sacar mi ttulo de Contador Pblico y su
constante muestra de apoyo.
iii
AGRADECIMIENTOS
A mi Asesor de Tesis, Dr. Wenceslao Aliaga Ortega, quien fue la persona que
crey siempre en el trabajo que realic, adems, por la dedicacin que tuvo
para encaminar el desarrollo de la presente investigacin y por sus constantes
recomendaciones las cuales me fueron muy valiosas.
A los profesionales Independientes que me brindaron la informacin necesaria

para la elaboracin de esta tesis por la disposicin y colaboracin en responder
las encuestas, los cuales fueron fundamentales para obtener los resultados de
esta investigacin.
De igual manera agradecer a los profesores de la Universidad Andina Nstor

Cceres Velsquez quienes vieron potencial y valor en la presente
investigacin, lo cual me impuls a mejorar cada vez, gracias a sus valiosas
recomendaciones.
A la Universidad Andina Nstor Cceres Velsquez por permitirme pertenecer

a tan distinguida institucin y a la Facultad de Ciencias Contables y Financieras
por el permanente apoyo brindado para culminar la tesis.
A todos ellos de corazn siempre estar eternamente agradecida.
iv
NDICE
DEDICATORIA ................................................................................................... iii
AGRADECIMIENTOS ........................................................................................ iv
NDICE ............................................................................................................... v
RESUMEN ....................................................................................................... viii
INTRODUCCIN ............................................................................................... 1
CAPTULO I
EL PROBLEMA, OBJETIVOS E HIPTESIS
1.
PROBLEMA DE LA INVESTIGACIN......................................................... 4
1.1. ANLISIS DE LA SITUACIN PROBLEMTICA..................................... 4
1.2. DEFINICIN DEL PROBLEMA .................................................................. 7
1.2.1.
Problema General........................................................................... 7
1.2.2.
Problemas Especficos ................................................................... 7
1.3. JUSTIFICACIN Y RELEVANCIA DE LA INVESTIGACIN .................. 8

2.
OBJETIVOS ................................................................................................. 9
2.1. OBJETIVO GENERAL ................................................................................. 9
2.2. OBJETIVOS ESPECFICOS ....................................................................... 9
3.
SISTEMA DE HIPTESIS Y VARIABLES ................................................. 10

3.1. HIPTESIS GENERAL ............................................................................. 10
3.2. HIPTESIS ESPECFICAS ...................................................................... 10
3.3. VARIABLES ................................................................................................ 10
3.4. OPERACIONALIZACIN DE VARIABLES ............................................. 13
v
CAPTULO II
MARCO TERICO Y CONCEPTUAL
1.
MARCO TERICO .................................................................................... 14

1.1. ANTECEDENTES ...................................................................................... 14
1.2. BASES TERICAS DEL ESTUDIO ......................................................... 23
1.2.1.
CULTURA TRIBUTARIA............................................................... 23
1.2.2.
EVASIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CONTRIBUYENTES
DE CUARTA CATEGORA ........................................................................ 59

2.
MARCO CONCEPTUAL ............................................................................ 97

CAPTULO III
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
1.
TIPO DE INVESTIGACIN ..................................................................... 102
2.
TCNICAS E INSTRUMENTOS .............................................................. 103
3.
PROCEDIMIENTOS ................................................................................ 104
4.
POBLACIN Y MUESTRA ...................................................................... 106

CAPTULO IV
RESULTADOS Y DISCUSIN
1.
RESULTADOS Y DISCUSIN ................................................................ 108
2.
CONCLUSIONES .................................................................................... 159
3.
SUGERENCIAS O RECOMENDACIONES ............................................. 161
4.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS......................................................... 163
ANEXOS ........................................................................................................ 170
vi
NDICE DE TABLAS
Tabla 1. INGRESOS DEL GOBIERNO .............................................................. 6
Tabla 2. VARIABLE INDEPENDIENTE ............................................................ 13
Tabla 3. VARIABLE DEPENDIENTE................................................................ 13
Tabla 4. IMPUESTO A LA RENTA ................................................................... 75
Tabla 5. FICHA TCNICA INSTRUMENTAL ................................................. 104
Tabla 6. FICHA TCNICA MUESTRAL.......................................................... 107
Tabla 7. MATRIZ DE CONSISTENCIA DE INVESTIGACIN ....................... 171
Tabla 8. CRITERIOS DE VALORACIN VARIABLE INDEPENDIENTE ....... 172
Tabla 9. CRITERIOS DE VALORACIN VARIABLE DEPENDIENTE ........... 173
vii
RESUMEN
El objetivo general del presente trabajo de investigacin fue determinar la
influencia de la Cultura Tributaria en la Evasin del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora de los Profesionales del Ilustre Colegio de Abogados de la
ciudad de Puno 2012, es un estudio que se realiz para conocer las opiniones
de los Profesionales independientes en el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias. Este trabajo de investigacin se desarroll bajo el enfoque de
investigacin descriptiva, explicativa y cuantitativa que se realiz en base a la
informacin obtenida mediante un cuestionario estructurado con escalamiento
tipo Likert; se encuesto a 191 profesionales residentes en Puno, con el
propsito de determinar sus actitudes y el nivel de conocimientos hacia el pago
del Impuesto a la Renta. Esta investigacin plantea como variable dependiente
a la Evasin Tributaria del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora y como
variable independiente a la Cultura Tributaria, los indicadores de esta variable
se han mostrado significativos en la influencia a propiciar la Evasin Tributaria.
Los resultados del trabajo de campo mostraron que la Cultura Tributaria y
Evasin Tributaria estn directamente relacionadas. Se concluy que la
evasin tributaria de los trabajadores independientes es producto de un
deficiente nivel de cultura tributaria, debido a que el 100% de los contribuyentes
estn de acuerdo en evadir tributos, esto como resultado de la aceptacin
favorable a los indicadores de la evasin tributaria, las cuales son: intencin de
disminuir o eliminar el pago tributos, conciencia plena de estar realizando un
hecho prohibido.
viii
INTRODUCCIN
La cultura se define como el conjunto de valores, creencias y principios
fundamentales, que tienen en comn un determinado nmero de personas y
que modelan la forma como ellos perciben, piensan y actan.
La cultura tributaria implica conocimientos de deberes y derechos ciudadanos,
para que el estado pueda cumplir con su obligacin constitucional de velar por
el bien comn y proporcionar a la poblacin los servicios bsicos como
educacin, seguridad, salud y dems servicios que implican el mejoramiento de
la calidad de vida que esta requiere. A efecto de fortalecer la cultura tributaria,
se requiere que la poblacin obtenga conocimientos sobre el tema y
comprenda la importancia de sus responsabilidades tributarias.
El problema de la Administracin Tributaria es bsicamente la evasin de
tributos por parte de los perceptores de rentas de cuarta categora
(trabajadores independientes). El trabajo independiente es el ejercicio individual
de la profesin, la ciencia, el arte u oficio, sin dependencia de ningn tipo, la
misma que es sujeta a un tipo de impuesto regulada por el Cdigo Tributario, la
que es directamente administrada por la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT).
En la ciudad de Puno se observa la evasin de tributos a diario a travs de la
no emisin de Recibos por Honorarios por parte de los profesionales
independientes a pesar de que la SUNAT ha tomado medidas para erradicar
este flagelo poco o nada se ha podido hacer para erradicar este mal y permitir
1
el desarrollo de la ciudad en cuanto a la calidad de sus contribuyentes tambin

se estudi porque no cumplen dichos profesionales con sus obligaciones
tributarias, las causas como el desconocimiento de las normas tributarias y la
falta de difusin de la misma por parte de la administracin tributaria.
En general, lo que busca la Administracin Tributaria apoyada en las leyes
tributarias, es que el cumplimiento voluntario de las obligaciones mejore. ste
es el componente ms importante de la cultura tributaria, porque uno de los
grandes cometidos de sta es que el contribuyente pague espontneamente y
no tener que estar fiscalizando y presionando constantemente.
Los objetivos de este estudio son determinar el nivel de Cultura Tributaria que
influye en la Evasin del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora de los
Profesionales Independientes de Puno, describir el nivel de educacin de los
contribuyentes en materia tributaria, determinar el nivel de cumplimiento de las
obligaciones formales y sustanciales del Impuesto a la Renta.
Para el desarrollo de este estudio inicialmente se elabor un cuestionario
estructurado y se aplic a 191 profesionales independientes del Ilustre Colegio
de Abogados en condicin de hbiles de un total de 1523.
Esta investigacin es importante debido que en la ciudad de Puno se observa
directamente como los trabajadores independientes realizan sus actividades de
trabajo, pero no se evidencia que estn cumpliendo con sus obligaciones
tributarias, es por ello que nos vemos en la necesidad de investigar por qu no
cumplen con su deber de contribuir.
La presente investigacin est estructurada de la siguiente manera:

-
En el Captulo I se realiz el planteamiento y formulacin del problema

general y especfico, incluyendo la justificacin y los objetivos del trabajo
de investigacin; se desarrolla la hiptesis general, hiptesis especficas
y la operacionalizacin de variables.
En el Captulo II estn los antecedentes bibliogrficos, las bases tericas

y el marco terico referentes al trabajo de investigacin.
En el Captulo III metodologa de la investigacin se realiz con un

diseo descriptivo, cuantitativo, no experimental, correlacional, contiene
la poblacin y la muestra y la tcnica de recoleccin de datos
En el Captulo IV se da a conocer el anlisis e interpretacin de los

resultados, recabada la informacin se procesa en consistencia con las
variables, los objetivos y las interrogantes planteadas a travs de
cuadros
grficos.
Seguidamente
de
las
conclusiones
recomendaciones y finalmente las referencias bibliogrficas y los

anexos.
CAPTULO I
EL PROBLEMA, OBJETIVOS E HIPTESIS
1.
PROBLEMA DE LA INVESTIGACIN
1.1. ANLISIS DE LA SITUACIN PROBLEMTICA

La Cultura Tributaria se entiende como un conjunto de conocimientos,
valores y actitudes compartido por los miembros de una sociedad
acerca del sistema tributario y sus funciones, esto se observa en una
conducta manifestada en el cumplimiento voluntario de los deberes
tributarios, la confianza y la afirmacin de los valores de tica personal,
respeto a la ley, responsabilidad ciudadana y social de los
contribuyentes. Es necesario crear una cultura slida que conduzca a
la poblacin a cumplir con sus obligaciones tributarias. Esto beneficia a
la administracin tributaria debido a que facilita el control tributario y as
recaudar mayores tributos para el estado beneficiando a todo el pas.
La Evasin Fiscal es un fenmeno socio-econmico complejo y difcil
que ha coexistido desde todos los tiempos, por cuyas circunstancias no
solo significa generalmente una prdida de ingresos fiscales con su
efecto consiguiente en la prestacin de servicios pblicos, sino que
implica una distorsin del sistema tributario.
El problema de la Administracin Tributaria es la evasin de tributos
por parte de los contribuyentes de rentas de cuarta categora
(trabajadores independientes), esto es por consecuencia de un nivel

inadecuado de cultura tributaria, las causas son el desconocimiento de
las normas tributarias y la falta de difusin de la misma por parte de la
Administracin Tributaria. En la ciudad de Puno se observa la evasin
de tributos a diario por parte de los abogados, al no emitir Recibos por
Honorarios, no cumplen sus obligaciones tributarias formales y
sustanciales.
Al respecto, Carpio (2006) identifico que los contribuyentes perceptores
de rentas de cuarta categora no declaran todos sus ingresos, solo
declaran parcialmente. Las causas son por desconocimiento y porque
no quieren declarar. Otro factor determinante es que este impuesto es
poco entendible por la mayora de los contribuyentes, la legislacin es
muy compleja, siendo entendida slo por contadores.
Segn la Ley del Impuesto a la Renta, seala que por el ejercicio de su
profesin en forma independiente estn afectas a rentas de cuarta
categora y obligados a girar recibos por honorarios por la retribucin
que reciben.
Los informes de la Superintendencia de Aduanas y de Administracin
Tributaria (SUNAT), demuestran que no se entendi este rubro debido
a que en el ao 2012 slo se recaudaron S/.637.3 millones de soles por
Rentas de Cuarta Categora, frente a S/.20.744,2 millones de soles por
concepto de Rentas de Tercera Categora, otro punto importante que
muestran los informes de SUNAT es la gran diferencia que existen
entre los Ingresos de Cuarta Categora, por el concepto de Cuenta

Propia con Cuenta de Terceros, con esta informacin asumimos que
los contribuyentes no emiten Recibos por Honorarios, por eso solo se
recaudaron S/.43,8 millones de soles por pagos de Cuenta Propia
frente a S/.593,6 millones de soles que son retenciones de Cuenta de
Terceros.
Tabla 1. INGRESOS DEL GOBIERNO
INGRESOS DEL GOBIERNO CENTRAL
CONSOLIDADO (MILLONES DE NUEVOS SOLES)
Impuesto a la renta
Ingresos tributarios 2012
Primera categora
243,4
Segunda categora
1.135,6
Tercera categora
20.744,2
Cuarta categora
637,3
-Cuenta Propia
43,8
-Cuenta por terceros
593,6
Quinta categora
7.054,1
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria

(SUNAT)/ Banco de la Nacin.
Elaboracin: SUNAT-intendencia Nacional de estudios tributarios y planeamiento.
Un gran porcentaje de los contribuyentes no cumplen con sus

obligaciones
tributarias,
por
tanto
se
convierten
en
evasores
potenciales. La evasin fiscal es una figura que consiste en no pagar

de forma consciente y voluntaria algn impuesto establecido por la ley,
en esa perspectiva me permite indicar que la actividad gravada por el
impuesto a la renta de cuarta categora es ocultada al conocimiento de
las autoridades Tributarias y para ello, utiliza mtodos ilcitos para
reducirla cantidad a pagar.
A pesar de todas las medidas que ha adoptado la Administracin

Tributaria, no han dado resultados ya que la evasin de tributos por
parte de los profesionales independientes persiste por falta de una
cultura tributaria slida, por ello es necesario conocer porque los
profesionales independientes no cumplen con sus obligaciones
tributarias y determinar el nivel de cultura tributaria en la ciudad de
Puno para proponer una alternativa que ayude a mejorar la percepcin
de la cultura tributaria y as reducir la evasin tributaria de manera
considerable.
El propsito del presente trabajo de investigacin es determinar el nivel
de cultura tributaria que influye en la evasin del impuesto a la renta de
profesionales independientes, que es el tema de mi investigacin.
1.2. DEFINICIN DEL PROBLEMA

1.2.1. Problema General
De qu manera el nivel de Cultura Tributaria influye en la Evasin del
Impuesto a la Renta de Cuarta Categora de los Profesionales del
Ilustre Colegio de Abogados de la ciudad de Puno, periodo 2012?
1.2.2. Problemas Especficos
Cmo la comprensin del Cumplimiento Tributario influye en la
Evasin del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora de los
Profesionales del Ilustre Colegio de Abogados de la ciudad de Puno,
periodo 2012?
7
De qu forma la Conciencia Tributaria influye en el incumplimiento de

las Obligaciones Formales y Sustanciales del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora de los Profesionales del Ilustre Colegio de Abogados
de la ciudad de Puno, periodo 2012?
1.3. JUSTIFICACIN Y RELEVANCIA DE LA INVESTIGACIN

El presente trabajo de investigacin se justifica debido al efecto que
ejerce la Cultura Tributaria, para reducir el nivel de evasin tributaria en
los contribuyentes, considerando que la evasin es una ventana que
incentiva el no cumplir lcitamente las obligaciones fiscales, que sin
embargo, afecta las polticas, procesos y procedimientos fiscales. Los
aspectos importantes que se ven afectados por estas prcticas de
evasin fiscal son principalmente en materia de educacin, desarrollo
tecnolgico y salud pblica.
El presente estudio permite conocer en qu medida un adecuado nivel
de cultura tributaria contribuye a impulsar el cumplimiento tributario
voluntario. Contribuye a brindar recomendaciones y propuestas que
ayuden a elevar el cumplimiento de obligaciones formales y
sustanciales de los profesionales independientes.
El problema de investigacin es vulnerable, es decir, se puede
investigar, el investigador tiene la capacidad suficiente y los recursos
para obtener resultados rigurosos.
2.
OBJETIVOS
2.1. OBJETIVO GENERAL

Determinar si el nivel de Cultura Tributaria influye en la Evasin del
Ilustre Colegio de Abogados de la ciudad de Puno, periodo 2012.
2.2. OBJETIVOS ESPECFICOS

Analizar si la comprensin del Cumplimiento Tributario influye en la
periodo 2012.
Verificar si la Conciencia Tributaria influye en el incumplimiento de las
Obligaciones Formales y Sustanciales del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora de los Profesionales del Ilustre Colegio de Abogados
de la ciudad de Puno, periodo 2012.
3.
SISTEMA DE HIPTESIS Y VARIABLES
3.1. HIPTESIS GENERAL

El deficiente nivel de la Cultura Tributaria influye significativamente en
la Evasin del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora de los
periodo 2012.
3.2. HIPTESIS ESPECFICAS

El bajo nivel del Cumplimiento Tributario influye negativamente en la
periodo 2012.
La falta Conciencia Tributaria influye desfavorablemente en el
incumplimiento de las Obligaciones Formales y Sustanciales del
3.3. VARIABLES
Las variables manejadas como componentes bsicos de la hiptesis
estn identificadas de la siguiente forma:
10
3.3.1. VARIABLE INDEPENDIENTE CULTURA TRIBUTARIA

Definicin Conceptual:
Conjunto de informacin y el grado de conocimientos que en un
determinado pas se tiene sobre los impuestos, as como el conjunto de
percepciones, criterios, hbitos y actitudes que la sociedad tiene
respecto a la tributacin. (Roca, 2011).
Definicin Operacional:
Cultura Tributaria en la ciudad de Puno.
Dimensiones:
-
Confianza tributaria.
Cumplimiento tributario.
Confianza tributaria.
3.3.2. VARIABLE DEPENDIENTE EVASIN TRIBUTARIA

Definicin Conceptual:
Es definida como la falta de cumplimiento de sus obligaciones por parte
de los contribuyentes. Esa falta de cumplimiento puede derivar en
prdida efectiva de ingreso para el Fisco o no. Es evidente que ambas
implican una modalidad de evasin, aun cuando con efectos diferentes.
(Cosulich Ayala, 1993)
11
Definicin operacional
Evasin Tributaria del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora de los
profesionales independientes del Ilustre Colegio de Abogados de Puno.
Dimensiones:
-
Evasin tributaria.
Impuesto a la renta de cuarta categora.
12
3.4. OPERACIONALIZACIN DE VARIABLES

Tabla 2. VARIABLE INDEPENDIENTE
VARIABLE
1. NIVEL DE LA
CULTURA
DIMENSIONES
1.1. Conciencia
INDICADORES
1.1.1. Educacin de los contribuyentes en
tributaria
materia tributaria.
1.1.2.
TRIBUTARIA
Desconocimiento de los
contribuyentes acerca de los fines y
objetivos de los tributo.
1.2. Cumplimiento
1.2.1.
tributario
Comportamiento de cumplimiento de
las normas tributarias.
1.2.2. Valores cvicos orientadores del

comportamiento del contribuyente.
1.3. Confianza
1.3.1. Transparencia de la Administracin
tributaria
Tributaria.
Fuente: Elaboracin Propia
Tabla 3. VARIABLE DEPENDIENTE

VARIABLE
2. EVASIN
DEL
DIMENSIONES
2.1. Evasin
tributaria
2.1.1. Intencin de disminuir o eliminar el pago

de tributos.
2.1.2. Conciencia plena de estar realizando un
IMPUESTO A
hecho prohibido.
LA RENTA
2.1.3. Efecto de la Recaudacin tributaria.
DE CUARTA
CATEGORA
INDICADORES
2.2. Impuesto a
la Renta de
cuarta
categora
2.2.1. Declaracin y pago.

2.2.2. Comprobantes de pago.
2.2.3. Libros de contabilidad.
13
CAPTULO II
MARCO TERICO Y CONCEPTUAL
1.
MARCO TERICO
1.1. ANTECEDENTES
Se han encontrado los siguientes trabajos de investigacin que
guardan relacin con el problema de investigacin:
1.1.1. Antecedente Internacional:
Yetzy Pernia (2010), en su tesis titulada: El incumplimiento de deberes
formales en materia de Impuesto sobre la renta Venezuela, llega a las
siguientes conclusiones:
Una gran parte de los contribuyentes jurdicos fiscalizados
incumple con algunos de los deberes formales en materia de ISLR;
ya que en las encuestas se observa que el 44% de los
entrevistados fue sancionado por incumplimiento de algn deber
formal en materia de ISLR considerando, que el 31% no haba sido
fiscalizado al momento de la entrevista, es un porcentaje alto.
La falta de formacin en cultura tributaria influye directamente en el
incumplimiento de los deberes formales tributarios.
La falta de conocimientos sobre los deberes formales y la
existencia de una confianza excesiva en el asesoramiento contable
fiscal influyen decisivamente en el incumplimiento de los deberes
14
formales del ISLR, observndose en los entrevistados, que a pesar

de haber sido sancionados por incumplimiento de deberes formales
en materia de ISLR, estos contribuyentes siguen manifestando
confiar en sus asesores Contables Tributarios, y aunado a esto
siguen desconociendo sus obligaciones tributarias.
Segn Carrera Navarrete, Gaibor Miranda y Piedrahita Mera (2010), en
su investigacin titulada: Perfil Socioeconmico del Contribuyente de
Guayaquil Sujeto al Control del Servicio de Rentas Internas en sus
Obligaciones Tributarias llega a las siguientes conclusiones:
Mediante este estudio se demostr que las Personas Naturales No
obligadas a llevar contabilidad se comportan de manera similar que
las Sociedades Privadas en la probabilidad de incumplimiento de
obligaciones tributarias.
Actualmente con el gobierno del Econ. Rafael Correa se han
realizado diversas inversiones de carcter social en beneficio de
todos los ciudadanos, esto ha contribuido que la mayora de
contribuyentes tomen conciencia al momento de cumplir con sus
obligaciones tributarias, dando como resultado que el principal
motivo es para contribuir a mejorar el pas y no por el miedo a ser
sancionados.
En promedio el 45% de los contribuyentes encuestados en la
ciudad de Guayaquil han incumplido en el pago de sus impuestos
15
en los ltimos 3 aos, lo cual se considera como un nivel de

incumplimiento alto para la Administracin Tributaria.
Segn Mendoza Dun (2002), en su tesis titulada: La cultura tributaria
en la poblacin estudiantil del Instituto Diocesano Barquisimeto
Venezuela, llega a las siguientes conclusiones:
La concepcin que la poblacin estudiantil del Instituto Diocesano
Barquisimeto de Venezuela posee sobre el objeto y el destino del
impuestos la misma, a su vez est influenciada por el mal manejo
que tiene el Estado venezolano sobre las finanzas pblicas, para
ellos es el pago de las deudas del sector pblico y privado, y el
enriquecimiento de quienes manejan el dinero recaudado.
No se conoce ningn tipo de fuente de informacin, demostrando
apata en s sobre la necesidad e importancia de poseer
conocimientos sobre el tema en estudio, ello justifica esta conducta
de no recibir ninguna instruccin formal sobre el tema, ya que ste
no forma parte de su currculo de estudio.
Adems, Trinidad Ramrez de Egaez (2010), en su tesis titulada tica
y cultura tributaria de los contribuyente del Centro Comercial Plaza de
la ciudad de Valera Venezuela, determina las siguientes conclusiones:
La Cultura Tributaria no se logra de un da para otro. Para ello es
necesario un proceso educativo que vaya formando la conciencia
del contribuyente y del Estado con respecto a la importancia y
necesidad de que el mismo pueda tener impuestos acordes que le
16
permitan cubrir las necesidades del colectivo por medio de su

incorporacin en el presupuesto nacional, estatal o municipal. En
este sentido, cabe destacar que en los entrevistados hay un
reconocimiento importante al hecho de asociar la Cultura Tributaria
con el cumplimiento de sus deberes como ciudadano y con valores,
creencias y aptitudes acerca de la tributacin.
Existe una percepcin negativa y asociada a la anti tica del uso de
los recursos generados por los impuestos recaudados, aunado al
hecho de no conocer el destino de los mismos. Esta situacin se
contrapone con la caracterstica fundamental que debe tener una
poltica fiscal por parte del Estado la cual debe estar revestida de la
tica pblica, y valores tales como: responsabilidad, solidaridad,
transparencia, entre otros.
1.1.2. Antecedente Nacional:
Solrzano Tapia (2011) en su trabajo de investigacin titulado: La
cultura tributaria, un instrumento para combatir la evasin tributaria en
el Per, plantea las siguientes conclusiones:
El crecimiento de la evasin tributaria, la informalidad y la
corrupcin en el Per en estos ltimos aos se ha ido
incrementndose
muy
rpidamente,
este
hecho
ha
sido
corroborado con los anlisis de las diversas encuestas, en los

cuales se demuestran que los ciudadanos consideran que la
evasin tributaria, informalidad y la corrupcin son delitos que se
17
toleran y se han institucionalizado en el pas, lo nico que queda es

aceptar y convivir con ellas.
El nico camino para combatir estas actividades ilcitas es
mediante la cultura tributaria para ello se tiene que implementar y
reforzar a los proyectos existentes con programas un poco ms
atrevidos que permitan despertar el inters de nuestros aliados
estratgicos los docentes, quienes a travs de ellos puedan
impartir estos conocimientos y valores a la poblacin estudiantil de
los tres niveles de la Educacin Bsica Regular EBR que
comprenden Educacin Inicial, Educacin Primaria y Educacin
Secundaria, para que en el futuro estos nios y adolescentes sean
los futuros ciudadanos, autoridades, conductores del destino de
nuestro pas con valores slidos, que combatan la corrupcin y
evasin tributaria.
Castro Polo & Quiroz Vega (2013), en su tesis titulada: Las Causas
que motivan la Evasin Tributaria en la Empresa Constructora Los
Cipreses S.A.C en la ciudad de Trujillo en el periodo 2012, entre las
conclusiones la ms importante con relacin a la hiptesis es:
Segn la encuesta realizada llegamos a la conclusin de que existe
una deficiente conciencia tributaria, lo que motiva a evadir, como lo
demuestra el resultado de algunas interrogantes en el cuestionario
realizado. Asimismo para la constructora Los Cipreses S.A.C,
cumplir con el pago de sus obligaciones tributarias, es atentar
18
contra su liquidez, debido a que la competencia desleal originada,

obliga a asumir el impuesto como costo del producto, para poder
mantenerse en el mercado y as para obtener ms utilidades en
beneficio propio. Las dimensiones en que puede expresarse el
efecto de la cultura tributaria en la aplicacin del cuestionario a las
personas encuestadas son: valores, creencias y actitudes.
La hiptesis de investigacin propuesta se cumpli, las causas que
motiva la evasin tributaria en la empresa constructora Los
Cipreses S.A.C, en el Distrito de Trujillo en el periodo 2012; son:
econmicas, culturales y elevada imposicin tributaria.
Martel Veramendi (2012) en su investigacin: El control integral
extensivo e intensivo del cumplimiento de las obligaciones tributarias y
los lineamientos para la seleccin de los contribuyentes en el mbito de
la fiscalizacin: la experiencia de la Administracin Tributaria peruana,
llega a las siguientes conclusiones:
En un medio de bajo nivel de cumplimiento tributario, la funcin de
control
de
la
Administracin
deber
tender
ser
preponderantemente activa, con la finalidad de conseguir el

cumplimiento voluntario.
No se ha diseado un programa informtico que controle el
cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales que
comprenda al universo de los contribuyentes perceptores de rentas
de cuarta categora, razn por la cual constituye los altos niveles de
evasin
detectada
por
este
segmento
de
contribuyentes,
19
precisamente por la ausencia de un control efectivo por parte de la

Administracin.
La implementacin de un programa de fiscalizacin informtica
para
los
contribuyentes
profesionales
trabajadores
independientes que perciben rentas de cuarta categora por parte

de la Administracin Tributaria peruana, resulta necesario para el
control del cumplimiento tributario formal y sustancial, de este
segmento de contribuyentes.
1.1.3. Antecedente Local:
Navia Ortega (1999), en su investigacin La Evasin Tributaria en
Contribuyentes del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora en la
Ciudad de Puno 2000 llega a las siguientes conclusiones:
Referente al Objetivo especfico a) Hiptesis especfica a). los
profesionales que ejercen la actividad en forma independiente,
como contribuyentes del impuesto a la renta de cuarta categora,
presentan un alto nivel de evasin tributaria, debido a que el 76.7%
de ellos cometieron infraccin tributaria, al no cumplir con la
obligacin de entregar el Comprobante de Pago (Recibo por
Honorarios) segn lo dispone el Cdigo Tributario. Por lo cual se
VALIDA la hiptesis a) en donde se afirm que el nivel de la
evasin tributaria, en profesionales independientes de la ciudad de
Puno, contribuyentes del impuesto a la renta de cuarta categora,
es alta.
20
Referente al Objetivo Especifico b), Hiptesis especfica b) Se ha

determinado los factores que inciden en la evasin tributaria en
profesionales independientes, perceptores de rentas de cuarta
categora. Estas son: desconocimiento por parte de los clientes
para exigir comprobantes de pago al profesional independiente
(83.7%); nivel de conciencia tributaria en los profesionales
independientes apenas con el 55%; limitado conocimiento de las
normas tributarias en 63.3% de ello; asimismo, los profesionales
independientes cuentan con asesoramiento tributario tan solamente
67.8% por lo tanto, la Hiptesis especfica b) se valida, porque en
ella
se
afirmaba
que
los
factores:
conciencia
tributaria,
asesoramiento tributario y conocimiento de las normas tributarias

constituyen factores determinantes en la evasin tributaria.
Parra Anco (2000), en su investigacin Evasin Tributaria en la Ciudad
de Puno y Juliaca periodo 1998 Y 1999 entre las conclusiones la ms
importante con relacin a las hiptesis es:
Los factores que originan la evasin tributaria repercuten, en forma
negativa en la recaudacin, teniendo en cuenta que de la totalidad
de los RUCs emitidos, no todos los contribuyentes aportan con el
pago de sus obligaciones tributarias, esto fundamentalmente
debido a la carencia de conciencia tributaria lo cual representa un
54%, factor negativo existente en el comerciante y/o empresario y
la comunidad en general, motivado por la falta de educacin en
materia tributaria, falta de informacin acerca del destino o
21
utilizacin de los impuestos, as como el problema econmico

debido a las imperfecciones econmicas y la deficiencia del
Sistema Tributario afecta la recaudacin tributaria, por consiguiente
la respuesta negativa del contribuyente ante la demanda de la
SUNAT.
Zelio Cahuapaza (2009), en su investigacin Anlisis de la Evasin
Tributaria de los Contribuyentes de los Bar Cafs en la ciudad de Puno,
periodo 2009, en la que arriba a cuatro conclusiones que citaremos en
forma textual dos de ellas:
Se ha identificado las causas que inducen a la evasin tributaria en
los contribuyentes de los Bar Cafs en la ciudad Puno, las cuales
son: la falta de conciencia tributaria debido a que el 76.70% de
usuarios y/o consumidores no solicitan comprobantes por falta de
conciencia tributaria; los contribuyentes en estudio alcanzan a un
60% de conciencia tributaria. Por lo tanto el conocimiento de
normas tributarias, asesoramiento tributario y desconocimiento de
la excesiva carga tributaria constituyen causas determinantes que
inducen a la evasin tributaria en los contribuyentes de los Bar
Cafs en la ciudad de Puno.
22
1.2. BASES TERICAS DEL ESTUDIO

1.2.1. CULTURA TRIBUTARIA
CULTURA
Para definir el trmino de Cultura Tributaria, se debe empezar por
entender que es la cultura, luego introducir el concepto de la palabra
tributo y as relacionar ambas concepciones para obtener la definicin
del trmino de estudio.
Etimolgicamente el trmino Cultura tiene su origen en el latn. Al
principio, signific cultivo, agricultura, instruccin y sus componentes
eran: cultus (cultivado) yura (resultado de una accin).
Segn el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola
(2001), define a cultura como Conjunto de modos de vida y
costumbres, conocimientos y grados de desarrollo artsticos, cientfico,
industrial, en una poca, grupo social. Por lo que toda sociedad tiene
cultura y toda cultura es puesta en prctica, por las personas que se
interrelacionan; siendo de esta manera la sociedad igual a la cultura.
Segn la UNESCO (1994): La cultura es el conjunto de los rasgos
definitivos, espirituales y materiales, intelectuales y afectivos que
caracterizan a una sociedad o grupo social. Engloba no solo las artes y
las letras, sino tambin los modos de vida, los derechos fundamentales
del ser humano, los sistemas de valores, las tradiciones y las
creencias. En expresin del Informe Nuestra diversidad creativa, la
23
cultura es manera de vivir juntos (...) moldea nuestro pensamiento,

nuestra
imagen
nuestro
comportamiento.
Comportamiento
responsable ante la necesidad de recursos para beneficio general y

para mayor equidad de la ciudad. De esta definicin destacan tres (3)
indicadores fundamentales los cuales son:
1. Conciencia ciudadana sobre fuentes y usos de los recursos de la
ciudad.
2. Disposicin tributaria: Actitud ms positiva ante la tributacin y
censura social a la evasin.
3. Confianza tributaria: Confianza en el buen uso de los recursos
recaudados.
La cultura es una riqueza, un capital social, que tiene su lgica. Si no
se cultiv durante aos, mejor an durante siglos, no se puede ahora
improvisar ni suponerla. Es un capital que hay que crearlo y lleva su
tiempo. Pero se puede crear, slo que hay que saber cmo hacerlo. La
cultura es aprendida y compartida, el hombre no hereda la mayor parte
de sus modos habituales de comportamiento, lo adquiere en el curso
de su vida. (Len, 2009)
La cultura debe verse como un conjunto de condiciones de creacin y
recepcin de mensajes y de significaciones mediante los cuales el
individuo se apropia de las formas que le permiten estructurar su
lenguaje y su visin del mundo. (Escobedo Dueas, 2010).
24
La cultura es una manera de vivir juntos, moldea nuestro pensamiento,

nuestra imagen y nuestro comportamiento.
CONCEPTO
Segn Mendoza Dun (2002), la Cultura Tributaria representa una parte
de la cultura nacional, tiene un contenido individual, al consistir en la
creencia ntima que tiene cada persona miembro de una agrupacin
social que el impuesto constituye una aportacin justa e imprescindible
y de provecho al ser utilizado para satisfacer las necesidades de la
colectividad de la cual forman parte.
La Cultura Tributaria se entiende como un conjunto de valores,
conocimientos y actitudes compartido por los miembros de una
sociedad respecto a la tributacin y la observancia de las leyes que la
rigen, esto se traduce en una conducta manifestada en el cumplimiento
permanente de los deberes tributarios con base en la razn, la
confianza y la afirmacin de los valores de tica personal, respeto a la
ley,
responsabilidad
ciudadana
solidaridad
social
de
los
contribuyentes. (Mndez Pea, 2004)

Una Cultura Tributaria se estudia, cualifica y cuantifica con parmetros
y criterios precisamente socio-culturales y no por el lado de los
aumentos, agregados o clculos apegados a las cuentas y finanzas
nacionales; ni tampoco a partir de las opiniones y noticias que manejan
los funcionarios de las instituciones tributarias desde su parcial inters
25
y curioso entender sobre esa cultura. (Mndez, Morales, & Aguilera,

2005).
La Cultura Tributaria consiste en el nivel de conocimiento que tienen
los individuos de una sociedad acerca del sistema tributario y sus
funciones. Es necesario que todos los ciudadanos de un pas posean
una fuerte Cultura Tributaria para que puedan comprender que los
tributos son recursos que recauda el Estado en carcter de
administrador, pero en realidad esos recursos le pertenecen a la
poblacin, por lo tanto, el Estado se los debe devolver en bienes y
servicios pblicos. (Gmez Gallardo & Macedo Buleje, 2008)
Segn Armas (2009), la Cultura Tributaria pretende que los individuos
de la sociedad involucrados en el proceso, tomen conciencia en cuanto
al hecho de que es un deber constitucional aportar al Estado y
comunicar a esa colectividad que las razones fundamentales de la
tributacin son el proporcionar a la Nacin los medios necesarios para
que ste cumpla con su funcin primaria como lo es la de garantizar a
la ciudadana servicios pblicos eficaces y eficientes.
Conjunto de informacin y el grado de conocimientos que en un
determinado pas se tiene sobre los impuestos, as como el conjunto de
percepciones, criterios, hbitos y actitudes que la sociedad tiene
respecto a la tributacin (Roca, 2011).
En la mayora de pases latinoamericanos ha prevalecido una conducta
social adversa al pago de impuestos, manifestndose en actitudes de
26
rechazo, resistencia y evasin, o sea en diversas formas de

incumplimiento. Dichas conductas intentan autojustificar, descalificando
la gestin de la administracin pblica por la ineficiencia o falta de
transparencia en el manejo de los recursos as como por la corrupcin.
Las Administraciones Tributarias de Amrica Latina y del mundo han
visto que la solucin a los problemas econmicos y el desarrollo de los
pueblos est en la educacin tributaria; considerndose desde un
punto de vista social con la obtencin de valores ticos y morales, a
travs de una convivencia ciudadana que dan base y legitimidad social
a la tributacin y al cumplimiento de las obligaciones tributarias como
una necesidad del pas, siendo el estado el interesado de promover
este proyecto.
En otros trminos, un estudio sobre cultura tributaria permite establecer
la existencia de ideas que, independientemente de la verosimilitud de
sus referencias, movilizan los actos y comportamientos de los
ciudadanos. Esta informacin es de suma importancia para los
tomadores de decisiones, pues les dice cmo los ciudadanos
construyen su mundo de significaciones respecto al tema tributario.
Desde el punto de vista prctico, la preocupacin que subyace
en las consideraciones sobre la cultura tributaria es potenciar
una moral contributiva y solidaria, que permita resolver los
problemas impositivos en un contexto en el que los ciudadanos
no siempre ofrecen el aval requerido para propulsar los
27
cambios recomendados. En este sentido, cabe sealar que la

principal palanca cultural para modificar la indiferencia respecto
al sostenimiento financiero del Estado es generar un cambio en
las representaciones de los ciudadanos acerca del sistema
tributario y su rol en el financiamiento del Estado. (Cortzar
Velarde, 2000, pg. 7)
Al hablar de cultura tributaria, se alude a la informacin o
desinformacin por parte del contribuyente, cumplimiento voluntario o
forzoso de sus obligaciones, evasin o fraude fiscal y, en general,
cuando se mencionan las circunstancias personales y sociales de
quienes pagan los impuestos.
El planteamiento tico-social y el cultural tributario se encuentran
constantemente presentes en materia de impuestos. Y es que el
impuesto es, en s mismo, un producto cultural.
Los valores ticos que sustentan una sociedad son parte de su cultura.
Por ende, para hablar de una slida cultura tributaria es requisito
condicional, la existencia de una conciencia tributaria de cierta solidez
por parte de los contribuyentes y la consiguiente aceptacin de los
deberes tributarios como imperativos de carcter tico, para el
funcionamiento de la Sociedad.
Desarrollar dicha cultura no es, sin embargo, una tarea fcil, pues
requiere la convergencia de polticas de control con polticas de
carcter educativo.
28
La cultura tributaria es un mecanismo de doble va:

i)
En la una estn los contribuyentes, cumpliendo la obligacin que
tienen para con la sociedad y,

ii)
En la otra, el Estado haciendo el uso ms honrado y claro de los
dineros
que los
contribuyentes
aportan en
ejercicio
noble
desinteresado de su vocacin de solidaridad.

La cultura tributaria se refiere entonces, al alcance del pago voluntario
de los impuestos por parte del contribuyente y en la actualidad, es
necesario y fundamental incrementarla. Sin embargo, esta rea en
peruano es sumamente compleja, toda vez que se debe cambiar al
ciudadano su actitud.
Adems, en la medida en que los contribuyentes cumplan, podrn
tener el derecho a reclamar los beneficios que el Estado debe
otorgarles por obligacin, entre ellos, la calidad de servicios pblicos
tan deseados y necesitados para la sociedad.
En general, lo que busca la Administracin Tributaria apoyada en las
leyes tributarias, es que el cumplimiento voluntario de las obligaciones
mejore. ste es el componente ms importante de la cultura tributaria,
porque uno de los grandes cometidos de sta es que el contribuyente
pague espontneamente y no tener que estar fiscalizando y
presionando constantemente.
29
La importancia de promover la cultura tributaria.

La obligacin del cumplimiento tributario puede ser suficiente para
lograr los objetivos de la recaudacin fiscal, dependiendo de la
percepcin de riesgo de los contribuyentes y de la capacidad de
fiscalizacin y sancin de la Administracin Tributaria. Pero hay
contextos sociales en los que se percibe una ruptura o disfuncin entre
la ley, la moral y la cultura, estos tres sistemas regulan el
comportamiento humano. La cultura ciudadana, es un conjunto de
programas y proyectos orientado a mejorar las condiciones de la
convivencia ciudadana mediante un cambio conductual consciente,
partiendo de la premisa de que la modificacin voluntaria de los hbitos
y creencias de la colectividad puede llegar a ser un componente crucial
de la gestin pblica, del gobierno y la sociedad civil.
No pueden llevarse a cabo polticas tributarias o fiscales
verdaderamente eficaces sin contar con el conglomerado
humano, para ello, debe tomarse en cuenta el factor humano y
social. Todas las normas y planificaciones tributarias corren el
riesgo de ser estriles si no se presta la debida atencin a las
creencias, actitudes, percepciones y formas de conducta de los
ciudadanos, a su moral personal y colectiva, e incluso a sus
ideas sobre el modo de organizar la convivencia. (Roca, 2011)
Por ese motivo es la importancia especialmente en aquellas
sociedades aquejadas por una conciencia tributaria dbil y un Estado
30
poco funcional, factores que generalmente se ven acompaados y

agudizados por situaciones de crisis de valores sociales que refuerzan
la hiptesis del divorcio entre cultura, moral y ley.
Bajo tales circunstancias, la educacin tributaria de ninguna manera
puede reducirse a la enseanza de prcticas que solamente capaciten
para atender los requerimientos del rgimen impositivo, tampoco puede
limitarse al mbito de la formalidad fiscal, el orden legal y las razones
de su cumplimiento, sino debe ser, necesariamente, una educacin
orientada hacia el cambio cultural y la revaloracin de lo tico dentro
del conjunto social.
1.2.1.1. CONCIENCIA TRIBUTARIA.
Hablar de conciencia tributaria resulta significativamente difcil por la
amplitud de la nocin de conciencia; en la literatura, la conciencia
tributaria se refiere a las actitudes y creencias de las personas que
motivan la voluntad de contribuir de los individuos. Tambin se la
define como el conocimiento de sentido comn que las personas usan
para actuar o tomar oposicin frente al tributo.
El concepto de Conciencia Tributaria segn Bravo Salas (2011) es la
motivacin intrnseca de pagar impuestos refirindose a las actitudes y
creencias de las personas, es decir a los aspectos no coercitivos, que
motivan la voluntad de contribuir por los agentes, reducindose al
anlisis de la tolerancia hacia el fraude y se cree que est determinada
por los valores personales.
31
Segn Bravo Salas (2010), la definicin de conciencia tributaria tiene

dos dimensiones. Puede ser definida como un proceso y tambin como
un contenido.
Como proceso est referido a cmo se forma la conciencia
tributaria en el individuo; es decir, a lo que denominamos formacin
de la conciencia tributaria en el cual concurren varios eventos que
le otorgan justificacin al comportamiento del ciudadano respecto
de la tributacin.
Como contenido est referido a los sistemas de informacin,
cdigos, valores, lgicas clasificatorias, principios interpretativos y
orientadores del comportamiento del ciudadano respecto de la
tributacin. Rige con fuerza normativa en tanto instituye los lmites
y las posibilidades de la forma en que los contribuyentes, las
mujeres y los hombres, actan.
Segn Alva Mattucci (2010), siempre resulta difcil tratar de dar una
definicin acerca de algo que no puede ser descrito sobre la base de
caractersticas percibidas por nuestros sentidos; Conciencia tributaria
se entiende como la interiorizacin en los individuos de los deberes
tributarios fijados por las leyes, para cumplirlos de una manera
voluntaria, conociendo que su cumplimiento acarrear un beneficio
comn para la sociedad en la cual ellos estn insertados.
Conciencia tributaria es la relacin pensamiento ms accin o
pensamiento ms omisin, en particular fruto de una relacin colectiva,
32
pero tambin singular, entre los ciudadanos y su propio sistema poltico

y gubernamental, podra concebirse como el entendimiento que el
ciudadano tiene de la propia conciencia de los polticos y de los
administradores pblicos y que constituye el determinante de su
comportamiento en trminos tributarios. (Gmez, 2006).
Conciencia tributaria es el sentido comn que cada persona tiene para
actuar o tomar posicin frente al tributo. La conciencia tributaria se
genera en un proceso en el cual concurren varios eventos que le
otorgan causa, justificacin y diferenciacin social al comportamiento
del ciudadano respecto de la tributacin.
Vives (2005), comenta que; No existe en nuestra sociedad una idea
clara acerca de la mecnica en la actividad financiera del estado, y de
los deberes y responsabilidades del ciudadano. En otros pases con un
mayor grado de conciencia cvica moral y tributaria, probablemente es
el propio hogar en el que ms contribuye en este sentido .pero en los
que tienen un menor grado de desarrollo es tarea ineludible del estado
el logar mediante una educacin tributaria adecuada, trasparente y
permanente, el cambio cultural necesario para transformar conductas
negativas en conductas morales y trasformar el circulo vicioso de la
evasin en un virtuoso de cumplimiento generalizado.
Una manera de obligar a los contribuyentes a que paguen sus tributos
es apelando a la facultad discrecional que tiene la Administracin
Tributaria para sancionar las infracciones contempladas en el Cdigo
33
Tributario. Sin embargo, la forma ms adecuada de generar ingresos

para el fisco es promoviendo la conciencia tributaria.
La Conciencia Tributaria no es otra cosa que la voluntad del ciudadano
de cumplir con sus obligaciones tributarias, porque entiende que ello
redundar en beneficio de la sociedad. La conciencia tributaria debe
formarse
desde
el
colegio,
explicndoles
los
potenciales
contribuyentes la importancia de la recaudacin de los tributos y su

inversin en beneficio de la sociedad, las clases de tributos y quienes
tienen que pagar, la evasin tributaria y el dao que ocasiona a la
economa del pas, las infracciones tributarias y las sanciones, etc.
() la formacin de la conciencia tributaria se asienta en dos
pilares:
1.- En la importancia que el individuo como integrante de un
conjunto social, le otorga al impuesto que paga como un aporte
justo, necesario y til para satisfacer las necesidades de la
colectividad a la que pertenece y;
2.- El segundo pilar, lo basa en que el mismo prioriza el
aspecto social sobre el individual, en tanto esa sociedad a la
que pertenece el individuo, considere al evasor como un sujeto
antisocial, y que con su accionar agrede al resto de la
sociedad. (Bravo Salas, 2011)
En nuestro pas lamentablemente no existe un compromiso tico
individual respecto al pago de los impuestos, y por ello no es posible
34
presumir
una
conciencia
tributaria
profunda
culturalmente
establecida.
1.2.1.1.1. EDUCACIN DE LOS CONTRIBUYENTES EN MATERIA
TRIBUTARIA
Es esencial conocer la educacin tributaria en general. Brenes (2000)
indica que la educacin tributaria tiene como objetivo primordial
transmitir valores y actitudes favorables a la responsabilidad fiscal y
contrarios a las conductas defraudadoras. Por ello, su finalidad no es
tanto facilitar contenidos acadmicos cuanto contenidos cvicos.
La educacin ha de tratarse como un tema de responsabilidad
ciudadana que se traduce en asumir las obligaciones tributarias,
primero porque lo manda la ley y, despus, porque se trata de un deber
cvico, poniendo de relieve qu efectos tiene el incumplimiento de estas
obligaciones sobre el individuo y sobre la sociedad.
En el criterio de Cortzar Velarde (2005) que la educacin tributaria
pretende, por tanto, proporcionar a los ciudadanos ms jvenes unos
esquemas conceptuales sobre la responsabilidad fiscal que les ayuden
a incorporarse a su rol de contribuyentes con una conciencia clara de lo
que es un comportamiento lgico y racional en una sociedad
democrtica.
Aclara el mismo autor, que la formacin de una verdadera conciencia
fiscal consiste en asumir que, por encima de opciones y modelos
35
fiscales concretos, cambiantes como es previsible en toda sociedad

dinmica, existe una serie de criterios justificativos de la financiacin
solidaria de las necesidades pblicas y comunes. El principal de tales
criterios es el de ciudadana, que implica asumir las responsabilidades
sociales como una contrapartida necesaria al ejercicio de los derechos
cvicos.
Desde la perspectiva de Robles (2002) la lucha contra la evasin
tributaria y el contrabando constituye hoy en da un tema central en las
agendas polticas de los pases latinoamericanos, debido a su elevado
impacto en la estabilidad econmica, en las estrategias de desarrollo y
en la gobernabilidad en general. Aunque las estrategias de control o
fiscalizacin tributaria son fundamentales en dicha lucha, resulta claro
que el esfuerzo por controlar el cumplimiento tributario y generar un
riesgo creble ante el incumplimiento no basta por s solo para vencer
las prcticas de evasin.
Es necesario desarrollar una cultura tributaria, que permita a los
ciudadanos concebir las obligaciones tributarias como un deber
sustantivo, acorde con los valores democrticos. Un mayor nivel de
conciencia cvica respecto al cumplimiento tributario, junto a una
percepcin de riesgo efectivo por el incumplimiento, permitir a los
pases de la regin disminuir los elevados ndices de evasin y
contrabando existentes.
36
Robles (2002) planeta que uno de los problemas que enfrenta la

educacin y la cultura tributaria es la legitimidad social de las acciones
de fiscalizacin o control, pues ella depende en gran medida del grado
de rechazo social hacia las conductas de incumplimiento tributario. Se
ha demostrado que la valoracin social del incumplimiento tributario se
basa en las percepciones que la colectividad tiene de la administracin
tributaria, del sistema tributario y de la relacin del Estado con los
ciudadanos.
Por tanto, el contexto cultural descrito sugiere que cierto tipo de
acciones educativas pueden converger con las de fiscalizacin, en
orden
modificar
aquellas
percepciones
que
refuerzan
el
incumplimiento, consolidando as la legitimidad social de la fiscalizacin

tributaria,
representando
la
posibilidad
de
generar
estrategias
educativas que fomenten una cultura tributaria un aspecto fundamental

en el logro de dichos objetivos.
Lpez (1998) afirma:
La Educacin Tributaria es considerada como una actividad
que solo concierne a los adultos y el pagar sus tributos es de
ellos, bajo este contexto, los jvenes no tendran que
preocuparse por la tributacin ya que seran totalmente ajenos
al hecho fiscal hasta que no se incorporaran a la actividad
econmica
estuvieran
obligados
al
cumplimiento
de
obligaciones tributarias formales, en este sentido la educacin

37
tributaria de los ciudadanos ms jvenes carecera de sentido

desde otra perspectiva.
El sistema educativo tiene como funcin formar e informar a los
contribuyentes y a los jvenes, es una tarea doble, decisiva para la
comunidad donde la vertiente formativa es tan importante como la
informativa porque se refiere a la socializacin, proceso mediante el
cual los individuos aprenden a conformar su conducta a las normas
vigentes en la sociedad donde viven.
La educacin fiscal tiene como objetivo primordial transmitir ideas,
valores y actitudes favorables a la responsabilidad tributaria y
contrarios a las conductas defraudadoras. Su finalidad no es tanto
facilitar contenidos acadmicos con contenidos morales, sino deba
tratarse en el aula como un tema de responsabilidad ciudadana. Ello se
traduce en asumir las obligaciones tributarias, primero porque lo manda
la ley, y despus porque se trata de un deber cvico, poniendo de
relieve qu efectos tiene el incumplimiento de estas obligaciones sobre
el individuo y sobre la sociedad.
De este modo, la educacin tributaria debe convertirse en un tema
para:
Identificar los distintos bienes y servicios pblicos.
Conocer el valor econmico y la repercusin social de los bienes y
servicios pblicos.
38
Reconocer las diversas fuentes de financiacin de los bienes y

servicios pblicos, especialmente las tributarias.
Establecer los derechos y las responsabilidades a que da lugar la
provisin pblica de bienes y servicios.
Interiorizar las actitudes de respeto por lo que es pblico y, por
tanto, financiado con el esfuerzo de todos y utilizado en beneficio
comn.
Asimilar la responsabilidad fiscal como uno de los valores sobre los
que se organiza la convivencia social en una cultura democrtica,
identificando el cumplimiento de las obligaciones tributarias con un
deber cvico.
Comprender que la fiscalidad, en su doble vertiente de ingresos y
gastos pblicos, es uno de los mbitos donde se hacen operativos
los valores de equidad, justicia y solidaridad en una sociedad
democrtica. (Lpez, 1998)
Educacin tributaria si bien se trata de un tema complejo, hay que
lograr que se comprenda su trascendencia en la vida cotidiana. Es
imprescindible asumir la importancia de dicha enseanza en la
transformacin de la conducta moral de los ciudadanos, no basta con
hablar de la educacin tributaria para que los hbitos negativos
cambien se trata de educar tributariamente. (Vives, 2005)
39
1.2.1.1.2. DESCONOCIMIENTO
DE
LOS
CONTRIBUYENTES
ACERCA DE LOS FINES Y OBJETIVOS DE LOS

TRIBUTOS
En la actualidad, para incrementar la cultura tributaria, es necesario
adems de crear conciencia tributaria en los ciudadanos, lograr un
Estado que est al servicio de los ciudadanos y ofrezca eficientemente
los servicios pblicos a su cargo.
Como se ha dicho anteriormente, pagar los impuestos es una
obligacin elemental del ciudadano. Sin embargo, tambin es una
obligacin que el Estado haga de los ingresos tributarios el mejor uso
posible para lograr el bienestar colectivo. An ms, su cobro ha de ser
justo, para que cada quien d al Estado lo que le corresponde en
funcin de sus capacidades reales, de su capacidad contributiva.
El contribuyente lo que ms desea es ser tratado por la Administracin
Tributaria con dignidad y verse recompensado con servicios pblicos
de calidad. Esta es una condicin para que el ciudadano sienta que
vale la pena tributar. El contribuyente quiere y necesita sentirse
gratificado por el Estado y esto se logra a travs de servicios pblicos
que funcionen y le garanticen a la poblacin una mejor calidad de vida.
Es imprescindible que el Estado sea considerado confiable para los
ciudadanos, que con los ingresos obtenidos del ciudadano el Estado
haga un uso apropiado, correcto, honesto, transparente y positivo. Esta
es la mejor manera de incentivar la cultura tributaria, toda vez que la
40
mejor
manera
de
ahuyentarla
sera
dejndole
dudas
los
contribuyentes sobre el verdadero destino de sus aportes. Y es que

para forjar una cultura tributaria se requiere de un Estado que rinda
cuentas claras a los ciudadanos del uso que le est dando a los
recursos que ellos aportan.
Los ciudadanos sabemos que el Estado debe satisfacer las
necesidades esenciales de la comunidad que los individuos por si solos
no pueden lograrlo. Sin embargo, existe una creciente demanda en las
sociedades democrticas para que el Estado preste mejor calidad en
los servicios esenciales como salud, educacin, seguridad, justicia, etc.
Es decir, cada da y con mayor intensidad los ciudadanos estn
exigiendo una mejor calidad de servicios, mayor respuesta a las
necesidades pblicas y ms transparencia y responsabilidad.
Poltica Fiscal
La poltica fiscal o financiera se sustenta en la determinacin
de la eleccin de los gastos pblicos a realizarse y de los
ingresos a obtenerse; para de esta forma, poder cumplir con los
fines del Estado, que no son otros que satisfacer las
necesidades del colectivo. Todas las decisiones tomadas por el
Estado, para lograr sus fines, traen consigo repercusiones en la
actividad econmica y en la obtencin de los ingresos y en las
erogaciones. El gobierno debe depender en mucho de la
recaudacin fiscal y el gasto, segn los partidarios de la poltica
41
fiscal, donde el gasto suele adoptarla forma de pagos de

transferencia que no proporcionan bienes ni servicios, pero s
proyectos
de
desarrollo
de la infraestructura
como
la
construccin de carreteras y hospitales o inversiones en otros

programas. (Galarraga, 2002)
1.2.1.2. CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO.
El cumplimiento tributario voluntario va relacionado con la moral fiscal
que est constituida por una sola variable denominada tolerancia al
fraude inscrita en la dimensin de los valores y motivaciones internas
del
individuo;
los
resultados
por
el
incumplimiento
de
las
Administraciones Tributarias, en las cuales existen altas percepciones

de riesgo as como la sensibilidad al aumento de las sanciones, no
tienen relacin con la gran magnitud del incumplimiento de las
Segn Obermeister Salama (2011), el cumplimiento voluntario suele
definirse como la declaracin correcta de la obligacin tributaria en el
momento apropiado y de acuerdo a las regulaciones tributarias. Esta
definicin no asume nada a priori sobre las motivaciones de los
contribuyentes, por lo que el incumplimiento incluye una subdeclaracin de ingresos debido tanto a un acto intencional como a una
desinformacin, confusin, negligencia o descuido.
A pesar que en la prctica es muy difcil establecer qu parte del
incumplimiento es intencional o qu parte no lo es, la Administracin
42
Tributaria utiliza estrategias diferentes para combatir estos tipos de

incumplimiento. El nfasis en la educacin, la difusin y la orientacin
al contribuyente est dirigido a minimizar esa parte del incumplimiento
de carcter no intencional. Mientras que el uso de la fiscalizacin est
ms bien dirigido a combatir el incumplimiento intencional.
Por este motivo se aborda un breve anlisis de la situacin tributaria,
as como del cumplimiento tributario y la evasin tributaria en el Per,
realizado mediante estudios en base de encuestas sobre Conciencia
Tributaria, obteniendo resultados de un enfoque que sirve para formular
un nuevo marco terico y analtico acerca de la moral fiscal de los
peruanos en el que queda demostrado que los valores personales e
incluso la visin que tienen los ciudadanos en relacin con el Estado,
tienen una pobre contribucin pues el proceso de internalizacin del
sistema legal no ha concluido, es incipiente donde prima la norma
social que ha sido generada por una democracia imperfecta que no ha
permitido el cumplimiento del contrato social, generando inequidades
fiscales importantes.
El hecho tributario es un acto de dos vas entre el contribuyente y el
Estado, en el que a este ltimo corresponde una doble funcin: la de
recaudar los impuestos y la de retornarlos a la sociedad bajo la forma
de bienes y servicios pblicos. Se trata de un proceso social regulado,
en el cual el cumplimiento tributario responde a un mandato legal que
el contribuyente debe acatar y que la autoridad debe hacer cumplir,
segn las facultades que la ley le confiere.
43
De ah que la conciencia tributaria de los ciudadanos se pueda

fortalecer al aplicar mecanismos de control ms estrictos, siempre que
el estado d muestras de administracin honesta y eficiente.
Independientemente de que una sociedad se encuentre administrada o
no por un sistema democrtico, el cumplimiento de los deberes fiscales
responde a un orden legislado, provisto de normas, plazos y sanciones
determinados, que dota a la autoridad tributaria de la potestad de
cobrar los impuestos y de actuar en contra de quienes incumplan la
obligacin de pagarlos.
Sin embargo, el mbito de accin de la Administracin Tributaria va
ms all del mero cobro de impuestos. Esto es algo que a muchas
administraciones tributarias no les resulta tan evidente, algunas ven a
la educacin fiscal como algo redundante o, en el mejor de los casos,
como un elemento accesorio o complementario de sus quehaceres
principales, sin percatarse que la formacin de la cultura tributaria
representa, en el largo plazo, una de las bases ms slidas y
confiables en las que puede sustentarse la recaudacin.
El carcter voluntario o involuntario del cumplimiento estara
delimitado por la participacin de la Administracin Tributaria. Slo si el
cumplimiento se da sin mediar su participacin, se dira que es
voluntario.
El cumplimiento tributario voluntario se da cuando el contribuyente
cumple correctamente con pagar sus obligaciones en la fecha
44
adecuada. Sin embargo, en la prctica, puede tambin interpretarse

que hay cumplimiento voluntario cuando el contribuyente cumple
correctamente con sus obligaciones por propia decisin, sin mediar el
accionar de la Administracin Tributaria.
Segn Obermeister Salama (2011) algunos de los factores que influyen
en el cumplimiento tributario seran por ejemplo:
El marco econmico: La situacin econmica de un pas es el
punto de partida y el marco dentro del cual se desarrolla la relacin
entre el contribuyente y la Administracin Tributaria. La literatura
existente sobre incumplimiento tributario ha afirmado la existencia
de una relacin directa entre el nivel de ingresos de una economa
y el cumplimiento tributario. Aun cuando exista todava una
discusin sobre la validez de esta proposicin, lo cierto es que la
experiencia emprica muestra que los esfuerzos que debe realizar
la Administracin Tributaria para fomentar el cumplimiento tributario
voluntario son mayores en un contexto de recesin que en uno de
bonanza.
Un Sistema Tributario eficaz: Los contribuyentes evalan su
decisin de cumplir con sus obligaciones tributarias en funcin a
sus trminos de intercambio con el Estado y en funcin de su
posicin relativa respecto a otros contribuyentes. En ese sentido, si
los contribuyentes perciben una desigualdad entre el intercambio
de su poder de compra en el mercado versus los servicios que
45
reciben por parte del Estado, o si perciben un trato desigual y

perjudicial respecto a otros contribuyentes, estarn ms inclinados
a evadir.
La eficiencia de la Administracin Tributaria: Mientras ms efectiva
sea la Administracin Tributaria en el control y fiscalizacin del
cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los
contribuyentes, menos evasin fiscal habr. Los ciudadanos
requieren necesariamente la constante y permanente presencia de
la Administracin Tributaria.
Servicios a los contribuyentes: El cumplimiento voluntario sera
ms efectivo y eficiente, en el sentido de tener menores costos
administrativos y de cumplimiento, si la Administracin Tributaria
pusiera mayor nfasis en la asistencia a los contribuyentes para el
cumplimiento de sus obligaciones. El acceso a la informacin as
como la posibilidad de recibir orientacin y educacin tienen una
gran influencia en el cumplimiento tributario en tanto disminuyen los
costos administrativos y de cumplimiento, fomentan el pago
voluntario y desarrollan conciencia tributaria.
1.2.1.2.1. COMPORTAMIENTO
DE
CUMPLIMIENTO
DE
LAS
NORMAS TRIBUTARIAS
En la actualidad en el Per son de vital importancia para el impulso de
nuestra economa, tanto por la concentracin numrica de sus
unidades empresariales como por lo que le generan a la misma. Sin
46
embargo, la relevancia de stas se ha encontrado siempre cuestionada

puesto que su desarrollo ha sido comnmente asociado a aspectos de
ineficiencia en el manejo de temas tributarios, desmereciendo de su
presencia dentro del mercado.
La informalidad y evasin tributaria son una problemtica an por
superarse al interior de este sector, es sin duda la ausencia de una
cultura fiscal lo suficientemente enraizada en los conductores de estas
unidades lo que ha caracterizado dicho comportamiento, influyendo
notablemente en la eficiencia de la tributacin.
Las normas fiscales forman parte del conjunto de normas sociales que
debe cumplir un individuo adulto en una sociedad democrtica, por lo
que las responsabilidades tributarias deberan formar parte del conjunto
de valores que todo ciudadano tiene que asumir, respetar y defender.
Los nios y los jvenes son realmente los destinatarios naturales de los
programas de educacin fiscal: la educacin tributaria formal debe
alcanzar a todos los niveles, ya que su abordaje tiene complejidades e
intereses propios en cada etapa de formacin. Un nio aprende reglas
bsicas de convivencia. Un adolescente comprende el sentido social de
los impuestos. Un profesional adquiere reglas y hbitos para su
desempeo.
Entre las estrategias de educacin tributaria para el cumplimiento de
normas tributarias efectuada por la Administracin Tributaria tenemos:
47
Capacitacin Gremial: Las estadsticas sealan que la SUNAT

program en el ao 2010, la realizacin de 3 280 charlas dirigidas a
pequeos empresarios. Sin embargo, estas cifras deben mejorar
para impulsar la Educacin Tributaria.
Orientacin al Contribuyente: La funcin de orientacin y asistencia
consiste en encausar al contribuyente al conocimiento de los
deberes y derechos que le imponen y otorgan las leyes tributarias,
es un servicio institucional que tiene como propsito mantener
oportunamente informado al contribuyente de la naturaleza de las
obligaciones as como de los plazos, medios, lugares, formas de
cumplirlos y dependencia de la administracin a las que se debe
acudir para hacer sus gestiones de cumplimiento o demandar su
ejercicio.
Centro de Servicios al Contribuyente: Actualmente, la SUNAT
cuenta con 32 Centros de Servicios al Contribuyente en todo el
territorio nacional, 11 ubicados en Lima y Callao, 21 en Provincias.
Sin embargo, no son suficientes para atender las consultas de los
contribuyentes, los cuales se manifiestan con largas colas. (Choy
Zeballos, 2010)
La Cultura Tributaria tienen un contenido individual en cuanto consiste
en la conviccin ntima de cada individuo, que forma parte de un grupo
social, que el impuesto constituye un aporte justo, necesario y til
satisfacer las necesidades de la comunidad a la que pertenece.
48
Ello requiere de una estrategia integrada, conciencia y educacin

tributaria, establecidas por lneas de trabajo claras, consistentes y bien
estructuradas, que se complementen y refuercen tanto en funcin del
desarrollo y refuerzo de los valores ciudadanos, como del estmulo a la
conciencia sobre los deberes tributarios. No son suficientes realizar
campaas especficas o intervenciones espordicas en uno u otro
objetivo, sino de un esfuerzo educativo lo ms amplio y sostenido
posible, pues nicamente sobre esta base se podr modificar la
subjetividad del contribuyente actual y futuro, re direccionando las
creencias, los valores y las conductas que ms adelante redundarn en
la prctica de nuevos hbitos y actitudes ante la tributacin.
El contribuyente tiene una serie de derechos, enunciados en las
diferentes normas reguladoras, frente a las actuaciones llevadas a
cabo por la Hacienda Pblica al aplicar el Sistema Tributario. Pero
tambin debe asumir obligaciones de carcter material y formal, que le
llevan necesariamente a incurrir en costes de cumplimentacin tanto
directos como indirectos.
El incumplimiento de las normas tributarias constituye ya de por s una
conducta ilegal y por tanto moral y ticamente reprobable. En
ocasiones este posible incumplimiento de sus obligaciones por parte
del contribuyente, no deriva de un nimo defraudatorio o de elusin
fiscal, sino del desconocimiento y complejidad de la tcnica liquidatoria.
49
Contribuyentes son aquellos respecto del cual se verifica el hecho

generador de la obligacin tributaria, es toda persona fsica o natural y
jurdica o moral obligada a cumplir y hacer cumplir los deberes formales
segn lo establece las leyes tributarias del pas, esto debe proveerse
del registro nico del contribuyente (RUC), el cual le sirve como cdigo
de identificacin en sus actividades fiscales y como control de la
administracin para dar seguimiento al cumplimiento de los derechos y
deberes de stos.
Si pagar impuestos es un hecho individual de trascendencia social,
entonces la cultura tributaria es la variable que engloba ambas
dimensiones. En Per una cultura tributaria apenas puede considerarse
como una posibilidad an bastante incipiente en los horizontes de la
relacin Ciudadano-Estado. A juicio del autor, la cultura Tributaria no se
decreta, no se despliega ni madura a instancias del poder estatal
porque desde ese mbito se concibe, entiende e identifica slo con el
pago de impuestos. De manera que la receta desde el Estado, luce as:
cultura tributaria es lo mismo que pagar impuestos. (Mndez, Morales,
& Aguilera, 2005).
1.2.1.2.2. VALORES
CVICOS
ORIENTADORES
DEL
COMPORTAMIENTO DEL CONTRIBUYENTE

La moralidad se basa principalmente en la calificacin de los actos
humanos en buenos o malos, acertados o errneos, segn la gua de
un grupo social determinado. Establecer un indicador de moralidad en
50
el pago de impuestos tiene asociados componentes econmicos,

sociales y hasta psicolgicos. En el Per se han establecido en muchas
lneas de accin sobre el campo de fomentar la Cultura Tributaria; sin
embargo, no existe evidencia que permita cuantificar su incidencia en
el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.
Alva Mattucci M. (1995) menciona tarea difcil resulta siempre tratar de
dar una definicin acerca de algo que no puede ser descrito sobre la
base de caractersticas percibidas por nuestros sentidos; pero eso no
significa que no podamos darla.
Sin nimo de pecar de ser parciales o tal vez arbitrarios, pretendemos
entregar en este momento una definicin que procure identificar con
mayor nitidez a la conciencia tributaria; entendiendo a sta como la
interiorizacin en los individuos de los deberes tributarios fijados por
las leyes, para cumplirlos de una manera voluntaria, conociendo que su
cumplimiento acarrear un beneficio comn para la sociedad en la cual
ellos estn insertados. Esta definicin incluye varios elementos:
El primero, es la interiorizacin de los deberes tributarios. Este
elemento alude necesariamente a que los contribuyentes poco a poco y
de manera progresiva, busquen conocer de antemano qu conductas
deben realizar y cules no, que estn prohibidas respecto del sistema
tributario. Aqu es donde normalmente se percibe el factor de riesgo,
los contribuyentes observan que es mejor cumplir que faltar a la
normatividad tributaria.
51
El segundo, consiste en cumplir de manera voluntaria, que se refiere a

que los contribuyentes deben, sin necesidad de coaccin, verificar cada
una de las obligaciones tributarias que les impone la Ley. Lo importante
es que el contribuyente, en ejercicio de sus facultades, desea hacerlas.
La coaccin no debe intervenir aqu. Esto es an extrao en nuestra
sociedad.
Tercero, es que el cumplir acarrear un beneficio comn para la
sociedad. Siendo el contribuyente un ser humano, debe pertenecer a
una comunidad y disfrutar de los beneficios que sta tiene.
Por ello, cuando se paguen los tributos en el monto y tiempo
respectivo, todo contribuyente necesariamente percibir que se podrn
solventar
los
servicios
pblicos,
se
mejorar
asimismo
su
funcionamiento. El Estado podr dar un eficaz cumplimiento a los

servicios dirigidos a la sociedad en general.
Las estrategias de control tributario no pueden plantearse de forma
general a todos los grupos de contribuyentes, es importante optar por
una estrategia orientada al desarrollo moral que prevalecera en la
localidad, esto generara resultados ms efectivos y tendera a
mantener los niveles de madurez asociados a una ciudadana fiscal
responsable.
Restricciones morales, la psicologa social postula que los individuos
observan el comportamiento de sus semejantes para decidir que es
aceptable, razonable o esperado en su entorno social. La psicologa
52
econmica, a partir de esta premisa y aplicando la lgica maximizadora

de la economa, da forma a funciones de utilidad multifacticas. En
stas, la utilidad de los individuos depende tanto de sus propios bienes
como de su respeto por las normas sociales y del grado de
concordancia con el comportamiento de los dems contribuyentes.
(Bosco & Mittone, 1997)
Relacin
de
intercambio,
el
comportamiento
tributario
de
los
contribuyentes mejora cuando la recaudacin impositiva financia bienes

pblicos que stos aprueban, aunque no necesariamente los beneficien
directamente. Luego, una persona que est menos satisfecha con los
servicios que entrega el gobierno con relacin a los tributos que paga,
tiene menores inhibiciones morales para evadir. La relacin de
intercambio podra explicar la evidencia emprica: cuando la tasa
impositiva es alta el contribuyente siente que no recibe una
compensacin adecuada por sus impuestos.
Segn Tipke (2002), las actitudes frente al deber de contribuir, designa
al contribuyente como un ser compuesto de una mezcla de sentido de
la justicia, envidia, irritacin y picarda. En ocasiones, en el pecho de un
contribuyente pueden habitar varias almas.
1.2.1.3. CONFIANZA TRIBUTARIA
El pago de impuestos constituye una funcin de confianza que tenga el
ciudadano con el Estado y su percepcin de los beneficios que recibe
del mismo, a cambio de los impuestos pagados. Y es que estas
53
contribuciones forzosas que constituyen los impuestos, y que se miran

muchas veces con afliccin e impotencia, estn destinadas al propio
bienestar en la medida en que representan el bienestar de la sociedad
misma. Ello, a su vez, depende de los siguientes factores:
-
La legitimidad del Estado.
La seguridad de que los impuestos estn siendo asignados para

responder a las mayores necesidades prioritarias del pas.
La creencia de que el gasto pblico resulta en verdaderos

beneficios socioeconmicos.
La confianza de que el dinero del pblico no est siendo

malgastado o desviado por polticos y servidores pblicos
corruptos.
La Administracin Tributaria para mejorar el ambiente de cumplimiento

y en vista del impacto de la calidad de los gastos gubernamentales en
relacin con la recaudacin de ingresos, debe lograr beneficios
significativos ampliando sus estrategias de comunicacin. Por ende,
debe demostrar a los contribuyentes los resultados que se estn
obteniendo, con la ayuda de las contribuciones que ellos efectan a
travs del cumplimiento de sus obligaciones.
Reforzar la fe del contribuyente en la Administracin Tributaria es una
tarea muy importante, aunque tal vez la ms difcil. Para persuadir a los
contribuyentes a cumplir voluntariamente, es esencial establecer una
54
relacin de confianza y respeto mutuo entre ellos y la Administracin

Tributaria.
Para lograr esta confianza, la Administracin Tributaria debe, entre
otros, salvaguardar los siguientes derechos:
-
Derecho a la solucin de asuntos tributarios dentro de un periodo

definido.
Derecho a la presuncin de honestidad.
Derecho a la confidencialidad de la informacin dada a la

Administracin Tributaria.
Al
mismo
tiempo,
la
Administracin
Tributaria
debe
cumplir
estrictamente sus deberes hacia los contribuyentes. Estos incluyen:

-
Tratar a todos los contribuyentes con imparcialidad y cortesa.
Proporcionar informacin clara, precisa y oportuna y asistencia a

los contribuyentes, para permitirles cumplir con sus obligaciones.
Ser consecuente, predecible y profesional en las acciones

administrativas.
Hacer viable la captacin de estos ingresos corresponde a la

Administracin Tributaria, que representa el instrumento esencial
para obtener los recursos del Estado. Para cumplir con su objetivo
recaudador, la Administracin Tributaria debe crear un entorno
favorable para el cumplimiento voluntario. Este entorno favorable
se basa fundamentalmente en lograr que la Sociedad deposite su
confianza en ella.
55
1.2.1.3.1. TRANSPARENCIA
DE
LA
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
La confianza est determinada, entre otros aspectos, por la
competencia, transparencia y eficiencia de la actuacin de sus
funcionarios, por la equidad en su actuacin y por la calidad de sus
servicios. (Hernndez, 2002)
La transparencia de la Administracin Tributaria y de sus acciones
facilita el cumplimiento y estimula el compromiso en el combate a la
evasin. La transparencia que consiste en que todos los actos, en lo
social, lo poltico y lo econmico, sean supremamente claros, de tal
suerte que con los sistemas de informacin y comunicacin, los
ciudadanos puedan enterarse de lo que hacen sus gobernantes.
Uno de los elementos ms importantes para reforzar la confianza del
contribuyente en la Administracin Tributaria es la honestidad. La
Administracin Tributaria no solamente debe ser honesta, sino tambin
parecerlo.
Citando a Cruz Montoya (2002), una de las preocupaciones prioritarias
de la Administracin Tributaria debe ser el mejoramiento sensible de
los estndares de atencin al contribuyente. Es decir, brindarles un
servicio de alta calidad, ayudndolos a comprender y cumplir con sus
responsabilidades tributarias, y a aplicar la ley tributara con integridad
e imparcialidad para todos.
56
La idea no es otra que, los usuarios encuentren orientacin y apoyo

efectivo en la bsqueda de soluciones que tiendan a corregir las
deficiencias detectadas en sus distintas actuaciones; orientacin para
la realizacin de todo tipo de trmites; asesoras diversas, etc.
En
definitiva,
debe lograrse
que
la
sociedad
sienta
que
la
Administracin merece l ms alto grado de respeto y confianza

pblica, pero para ello es necesario que acte en todo momento con
transparencia, integridad y equidad. Por lo antes expuesto se puede
concluir, que para garantizar la confianza de los contribuyentes se
requiere:
i)
Una Administracin que garantice la aplicacin justa, confiable y

transparente de las polticas y leyes fiscales, el acceso, el servicio
confiable y la consulta con los contribuyentes.
ii) Que la Administracin garantice el rpido procesamiento de las

solicitudes de los contribuyentes (reintegros, prrrogas, etc.),
resolucin de apelaciones y respuestas oportunas y precisas a sus
consultas.
iii) Que la Administracin y el resto del gobierno colaboren para crear
conciencia tributaria, haciendo presente a los contribuyentes, sus
obligaciones tributarias a travs de la implantacin de una
estrategia de comunicaciones integral que incluya formularios,
guas, informacin pblica, educacin y asistencia en los que se
utilice un lenguaje sencillo.
57
iv) Que
la
Administracin
garantice
los
derechos
de
los
contribuyentes, difundindose entre stos y entre sus funcionarios

y hacindolos respetar.
v) Que la Administracin Tributaria garantice la confidencialidad de la
informacin que posee y la efectividad de los mecanismos de
supervisin y evaluacin de la misma. En vista de que actualmente
la informacin se torna cada vez ms computarizada, se debe
asegurar que la informacin que existe en las bases de datos sea
vlida, oportuna y confiable. Ello requiere vigilancia continua en
todos los puntos de registro de datos.
En fin, la Administracin Tributaria con sus funciones de informacin,
control, recaudacin y gestin, debe ser una institucin al servicio de
una nueva cultura. Es una institucin de servicio al contribuyente en la
relacin fiscal de ste con el Estado y de servicio al Estado en su
relacin fiscal con el contribuyente. En una sociedad proyecto, en un
Estado y en un sistema tributario, en el que el contribuyente percibe
como propios, porque se siente actor en forma plena, la Administracin
Tributaria debe partir de la conviccin, y operar en base a ella, de que
el contribuyente quiere pagar voluntariamente los impuestos.
58
1.2.2. EVASIN
DEL
IMPUESTO
LA
RENTA
DE
CONTRIBUYENTES DE CUARTA CATEGORA

1.2.2.1. LA EVASIN TRIBUTARIA
Segn Gmez (2006), evadir proviene del latn "evadere" que significa
sustraerse, irse o marcharse de algo donde se est incluido, aplicando
dicho razonamiento al campo tributario, evadir conlleva el significado
de sustraerse al pago dolosamente o no de un tributo que se adeuda.
En consecuencia, la evasin tributaria es un concepto genrico, que
engloba tanto al ilcito tributario administrativo, como infraccin
tributaria e ilcito tributario penal.
La Evasin Tributaria es definida como la falta de cumplimiento
de sus obligaciones por parte de los contribuyentes. Esa falta
de cumplimiento puede derivar en prdida efectiva de ingreso
para el Fisco o no. Es evidente que ambas implican una
modalidad de evasin, aun cuando con efectos diferentes.
(Cosulich Ayala, 1993)
Segn SENIAT (1997), Evasin Tributaria es considerada como un
enriquecimiento ilcito para el sujeto pasivo y un fraude para el activo;
esto se traduce en que el evasor de impuestos comete engaos,
aprovechndose indebidamente de mercancas que no pagan tributo
alguno. Tambin se puede decir que la evasin fiscal es toda
eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del
mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a
59
abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u

omisivas violatorias de disposiciones legales.
La Evasin Fiscal o Tributaria es toda eliminacin o disminucin de un
monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de
quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal
resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de
disposiciones legales. (Villegas, 1999)
Segn Carpio (2006), la Evasin Tributaria se da en todos los tributos,
as tenemos:
Renta de 1era. Categora: La mayora que alquila inmuebles no
paga mensualmente el Impuesto a la Renta y los que alquilan
bienes muebles tampoco pagan.
Renta de 2da. Categora: Los que ganan intereses por prstamos
efectuados no tributan y menos los que ceden en uso Patentes,
Marcas, Inventos, etc.
Renta de 3era. Categora: La evasin en este tributo es
significativa. La SUNAT descuid la fiscalizacin del IRTA de 3era,
debido a la falta de especialista. En el caso de los principales
contribuyentes la SUNAT manifiesta que los tienen controlados, yo
dira controlados en lo que declaran, pero en lo que no declaran no
pueden controlarlos, pues muchas veces compran sin factura y
venden sin factura.
60
Renta de 4ta. Categora: La mayora no declara todos sus ingresos,

solo declaran parcialmente. Unos por desconocimiento y otros no
quieren declarar. Este impuesto es muy poco entendible por la
mayora de los contribuyentes, la legislacin es muy compleja,
siendo entendida slo por los contadores.
Renta de 5ta. Categora: Muchos trabajadores que deberan estar
en planilla, por el trabajo que realizan, en las empresas los obligan
a obtener su RUC para que emitan recibo de honorarios
profesionales. No solo hay evasin en el Impuesto a la Renta de
5ta categora, sino tambin en ESSALUD y en ONP (Sistema
Nacional de Pensiones).
La Evasin Tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto
tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes
estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado
mediante conductas violatorias de disposiciones legales. Es de esta
manera que la evasin tributaria constituye un fin y los medios para
lograrlo vienen a ser todos los actos dolosos utilizados para pagar
menos o no pagar. En nuestra legislacin estos actos constituyen
infracciones vinculadas con la evasin fiscal. (Hernndez Celis, 2010)
La evasin tributaria asume un carcter encubierto y derivado de una
conducta consciente y deliberada tambin, puede darse el caso de
evasin en forma abierta como los vendedores ambulantes y que se
deriva de un acto inconsciente (error o falta). La intencin o voluntad
61
del infractor es un elemento importante en todas las legislaciones al

momento de configurar la objetividad o subjetividad de la infraccin y
para efectos de determinar las sanciones que puedan corresponder.
La evasin tributaria no solo significa generalmente una prdida de
ingresos fiscales con su efecto consiguiente en la prestacin de los
servicios pblicos, sino que implica una distorsin del sistema
Tributario, fracturando la equidad vertical y horizontal de los impuestos,
haciendo que el contribuyente evasor obtenga ventajas significativas
frente al contribuyente cumplidor.
El concepto de evasin tributaria no incluye el de Economa de
Opcin (se refiere a que la persona natural o jurdica no est incursa
en ninguna relacin jurdico-tributaria al optar por acogerse a un
rgimen tributario ms beneficiosa econmicamente. Cuando no existe
abuso de normas jurdicas) ya que este ltimo designa el hecho
referido a la persona natural o jurdico-tributaria por haber optado por
acogerse a un rgimen tributario ms benfico a su economa. Es decir
que no decidimos cunto pagar por nuestras rentas al erario, sino, que
el pago de impuestos es proporcional a los ingresos como para estar
considerados en el rgimen general no podemos, por conveniencia,
estar tributando en el RUS.
Soler (2002) sostiene que El delito de la evasin, es la modalidad ms
tpica de los delitos tributarios consiste en el incumplimiento doloso de
las obligaciones tributarias acompaado de maniobras engaosas
62
tendientes a impedir que el fisco detecte el dao sufrido. Debemos

distinguir dentro de las defraudaciones tributarias las distintas
modalidades de comisin:
a) La evasin que tiene como presupuesto el incumplimiento de la
obligacin tributaria por parte del contribuyente.
b) La estafa propiamente dicha, en la que existe disposicin
patrimonial del fisco hacia el particular.
c) La apropiacin indebida en los supuestos de retenciones y
percepciones no ingresadas.
1.2.2.1.1. MTODOS Y CAUSAS DE LA EVASIN TRIBUTARIA.
Los mtodos de estimacin de la Evasin Tributaria, se denomina
brecha tributaria a la diferencia entre lo que el gobierno debera
recaudar, y lo que realmente recauda. Hay diversas causas que
explican que los contribuyentes paguen menos impuestos de los que
deberan pagar, estas se agrupar en tres categoras: subdeclaracin
involuntaria,
elusin
subdeclaracin
tributaria
involuntaria
es
evasin
tributaria.
consecuencia
de
Donde
los
la
errores
involuntarios que puede cometer un contribuyente al momento de

preparar su declaracin de impuestos. Estos errores son atribuibles al
desconocimiento de la normativa tributaria, los cuales se ven
aumentados cuando dicha normativa es compleja.
La elusin tributaria es un concepto que hace referencia al uso
abusivo de la legislacin tributaria, es decir, que no respeta el
espritu de la ley, con el propsito de reducir el pago de
63
impuestos. Por ltimo, la evasin tributaria corresponde a la

subdeclaracin ilegal y voluntaria de los impuestos. En este
caso hay un acto deliberado por parte del contribuyente para
reducir
sus
obligaciones
tributarias.
Adicionalmente,
el
concepto de incumplimiento tributario se puede asociar a la

suma de la evasin tributaria y la subdeclaracin involuntaria.
Ambas son formas de incumplir con las obligaciones, aun
cuando una sea premeditada y la otra no. (Jorrat & Podest,
2010, pg. 70)
Segn Cosulich Ayala (1993) Entre las causas de la evasin tributaria
se considera a las siguientes:
1) Inexistencia de una conciencia tributaria en la poblacin.- Seala
que existe una falta de conciencia tributaria en la poblacin, este
proviene del concepto de que a nadie le agrada pagar impuestos,
eso es histricamente valido en el tiempo y en el espacio. Sin
embargo la falta de conciencia tributaria es una consecuencia
lgica de la falta de conciencia social. Son pocos los que satisfacen
voluntariamente con puntualidad y correccin sus obligaciones,
cualquiera sea la naturaleza de las mismas, esa resistencia se
vincula con la imagen del Gobierno y la percepcin que los
individuos se hacen de la forma en que el Gobierno gasta el dinero
aunado a la corrupcin de los pases.
64
2) Complejidad y limitaciones de la legislacin tributaria.- Esta causa

incluye conceptos muy amplios como la existencia de normas que
regulan la misma base imposible y los contribuyentes, asimismo la
existencia de la exoneraciones amplias o condicionadas, la
vigencia de regmenes de fomento o incentivos con procedimiento
muy detallados y confusos, el alcance no siempre claro en cuanto a
las facultades y deberes de la administracin tributaria y de los
contribuyentes. Se incluye tambin sistemas de condonacin o
amnista tributaria, que premian al contribuyente incumplidor en
perjuicio del cumplidor y afectan por ende la conciencia tributaria.
3) La ineficiencia de la administracin tributaria.- La decisin de evadir
los impuestos implica muchas veces que el contribuyente efectu
un clculo econmico, valorando los beneficios y costos de la
evasin. En un pas donde la probabilidad de que un contribuyente
evasor sea detectado y pague sus impuestos es baja, entonces
este asumir normalmente el riesgo de evadir, aun cuando las
sanciones sean muy altas. Lo que al final cuenta es que perciben
que la Administracin Tributaria es ineficiente en su recaudacin.
1.2.2.1.2. FACTORES DE LA EVASIN TRIBUTARIA
La Revista Tributemos (1998) dice: Entre las Causas de la evasin, hay
algunas que no pueden ser controladas y menos eliminadas en medida
que
estas
son
exgenas
dependen
de
varios
factores
macroeconmicos que afectan la capacidad de pago y por lo tanto se
65
constituyen en causas de evasin del sistema. Los principales factores

macroeconmicos son:
La inflacin: La elevacin permanente y constante de nivel
general de precios afecta el cumplimiento tributario porque reduce
el ingreso real de los contribuyentes. En muchos casos, el
contribuyente pretende mantener su capacidad adquisitiva a travs
del no pago al fisco, para lo cual se vale de algunas acciones
ilcitas. As el poder adquisitivo es cubierto con el monto evadido.
La recesin econmica: Del mismo modo, la reduccin en el nivel
de la actividad, por tanto del nivel de ingresos, es financiada con
atrasos en el fisco.
Segn Chvez & Ferreyra (2008), las causas determinantes de la
evasin son:
La educacin tributaria: Se relaciona ntimamente con el objetivo de
mediano plazo: mejorar la actitud de los contribuyentes frente a sus
obligaciones tributarias. Se tratara de determinar si es conveniente
dirigir los esfuerzos hacia la mejora de la conducta tributaria o hacia la
determinacin de la psicologa tributaria predominante en los
contribuyentes y a partir de all, disear una estrategia que nos permita
sortear los principales puntos de resistencia a la tributacin.
Con relacin a la falta de educacin tributaria, procede formular una
reflexin adicional. La conducta de la evasin tributaria, cuando se
presenta con un cierto grado de generalidad, no tiene el carcter de un
fenmeno aislado. No se trata de que las personas observen un
66
determinado comportamiento con relacin a ciertos deberes, en este

caso frente a las normas tributarias, y otro muy distinto con relacin a
otras obligaciones legales. Deberamos entender como la falta de
educacin cvica, proyectada en el campo de los tributos.
La desconfianza en el gobierno: Otra de las causas de la evasin
tributaria, est referida al crdito que merece el gobierno, tanto en lo
relativo al empleo que se hace de los recursos recaudados, como de
los criterios utilizados para determinar las formas de capacitacin sobre
esos recursos.
Debemos imaginar que cuanto mayor sea la participacin de la
sociedad como un todo en las decisiones referentes a cuanto, de
quienes y como recaudar y al mismo tiempo, en cmo aplicar estos
recursos, las actitudes de resistencia a la tributacin podran verse
disminuidas.
El sistema tributario poco transparente: La manera de que un
sistema tributario contribuye al incremento de una mayor evasin
impositiva, se debe bsicamente al incumplimiento de los requisitos
indispensables para la existencia de un sistema como tal. As que la
definicin general de sistemas menciona que, es el conjunto armnico
y coordinado de parte de un todo que interactan dependiendo una de
las otras recprocamente para la consecucin de un objetivo comn.
En este respecto decimos que la apreciacin de un sistema tributario
que se manifiesta como poco transparente, se refleja en la falta de
67
definicin de las funciones del impuesto y de la administracin tributaria

en relacin a las exigencias, subsidios, promociones industriales, etc.,
donde la funcin de una surge como el problema de otro.
Bajo riesgo de ser detectado: El contribuyente al saber que no se lo
puede controlar se siente tentado a incurrir en esa conducta de tipo
fiscal, sta produce entre otras consecuencias la prdida de la equidad
horizontal y vertical. Resulta de ello que contribuyentes con ingresos
similares pagan impuestos muy diferentes en su cuanta, o en su caso,
empresas de alto nivel de ingresos potenciales, podran ingresar
menos impuestos que aquellas firmas de menor capacidad contributiva.
Esta situacin indeseable desde el punto de vista tributario, es un factor
de
desestabilizacin
social,
la
percepcin
por
parte
de
los
contribuyentes y el ciudadano comn de esta situacin, desmoralizan a

quienes cumplen adecuadamente con su obligacin tributaria.
1.2.2.1.3. CARACTERSTICAS DE LA EVASIN TRIBUTARIA
A partir de la deduccin de los conceptos de evasin tributaria, antes
analizamos, podemos deducir lo siguiente.
a) El elemento fundamental de la evasin tributaria, es dolo quiere
decir es una conducta que se realiza con la intencin de disminuir o
eliminar el pago del tributo.
b) Existe en el evasor una conciencia plena de estar realizando o
hecho prohibido, orientado a evadir el pago de la prestacin
tributaria.
68
c) El acto de evadir est referida, solamente a un determinado pas,

con la violacin de sus leyes tributarias.
d) Es un fenmeno econmico, que afecta directamente a la
recaudacin tributaria, que el Estado realiza, captando menores
recursos de los que corresponde.
e) Es antijurdico porque viola disposiciones legales establecidas.
(Navia Ortega, 2000, pg. 64)
1.2.2.1.4. MODALIDADES DE LA EVASIN TRIBUTARIA
Segn la Revista Tributemos (2001) son las siguientes:
a) Evitando registrase como contribuyentes ante la Administracin
Tributaria.
b) No otorgando comprobantes de pago.
c) Falsificando
documentos,
declaraciones
juradas
otros
documentos que tenga que ver con la determinacin de la deuda

tributaria.
d) Emitiendo doble facturacin, para reducir o disminuir la carga
tributaria.
e) Ocultando total o parcialmente bienes, ingresos, rentas o
productos.
f)
Consignando pasivos u obligaciones total o parcialmente falsos,

con el propsito de eliminar total o parcialmente a obligacin del
pago del tributo.
69
g) Destruyendo total o parcialmente los libros de contabilidad u otros

exigidos por ley.
h) No cumpliendo con la obligacin de pagar tributos a su cargo
durante el ejercicio gravable.
i)
Formando parte del sector informal.
PRINCIPALES PROBLEMAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO

Arias Minaya (2011) sostiene que los principales problemas del sistema
tributario peruano son: Los altos niveles de evasin tributaria del
impuesto a la renta y del impuesto general a las ventas aunadas a la
informalidad, estn muy relacionados con la falta de Cultura Tributaria y
la galopante corrupcin. Dentro de los pocos estudios realizados sobre
esta problemtica Arias (2009) encontr que, para el ao 2006, la
evasin al Impuesto a la Renta fue de 49%; de esta cifra corresponde a
las personas una tasa de evasin de 33% y a las empresas de 51%.
Dentro de ello, un aspecto importante sobre la evasin al Impuesto a la
Renta es la significativa diferencia existente entre la recaudacin de los
trabajadores independientes (4ta categora) y los dependientes (5ta
categora). Los contribuyentes de 4ta categora crecen a mayor
velocidad que los de 5ta categora; por ello se piensa que este
crecimiento de trabajadores de 4ta categora se explica por algunas
empresas que buscan deducir como gastos servicios no reales con el
objetivo de reducir el pago de sus impuestos.
70
1.2.3. EL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORA

RENTA
1.2.3.1. IMPUESTO A LA RENTA
Para tratar de determinar el origen de renta, analizaremos el vocablo
castellano renta y su equivalente en francs revenue que derivan del
latn reditus, por el que se discute si proviene del verbo reddere, que
significa rendimiento, o si en cambio lo es del verbo redir, que significa
retomar, esto es, algo que repite o vuelve a darse. Por el contrario la
expresin inglesa income (come in) significa lo que ingresa o entra. En
alemn, hay dos aceptaciones de significado diferente: einkommen
denota la aceptacin amplia del ingreso o entrada, y ertrag tiene
significado restringido y sugiere el concepto de un producto peridico
que se repite. (Vera Paredes, 2002)
ANTECEDENTES HISTRICOS
Los estudiosos del Impuesto a la Renta, consideran que este impuesto
fue el impuesto ms importante de la primera mitad del siglo XIX.
Es uno de los impuestos principalmente difundidos dentro de los
sistemas tributarios alrededor del mundo, que se apega a la doctrina
financiera y se constituye a travs de la legislacin propia de cada pas
casi sin excepcin.
El origen histrico del impuesto a la Renta, data de bastante
tiempo
atrs,
encontramos
la
figura
del
impuesto
en
71
civilizaciones antiguas en forma de rentas de algunos capitales,

en la edad media, as como las ofrendas de los mejores frutos
de la tierra al Dios Sol en el incanato. En un anlisis
comparativo era el pago que se daba al protector (Inca, Rey,
Dios, etc., y ahora el Estado), por estar bajo su proteccin,
recibir seguridad y algunos otros beneficios a cambio.
Debidamente
reglamentado
como
lo
conocemos
ahora
(primera, segunda, tercera, cuarta y quinta categora), el

Impuesto a la Renta, se introduce en el siglo XIX en el Reino
Unido, convirtindose en el tributo predominante del sistema
fiscal britnico a partir de ese momento y del sistema tributario
mundial luego. (Caldern A. & Apaza M., 2002)
En Sudamrica, demora su aplicacin, entre 1920 y 1935 es que se
difunde, quedando plasmado en los sistemas tributarios de cada pas,
similarmente implantado, con diferentes tratamientos tanto de las
personas como de las empresas, pero que en general grava la utilidad.
En el Per, el impuesto a la renta se encuentra regulado por el Decreto
Legislativo N 774, publicado el 31/12/93, el Texto nico Ordenado fue
aprobado por el Decreto Legislativo N 054-99-EF (14/04/99) con sus
leyes modificatorias e imperativas.
72
1.2.3.1.1. CONCEPTO DE IMPUESTO A LA RENTA

De acuerdo a Garca Mulln (1978), definimos el concepto tributario de
renta como base de la imposicin, es decir, el total del ingreso, del
cual posteriormente se deducir el importe del impuesto, dicho
concepto en objeto de ardua disputa en doctrina y por ende provoca
diferencias entre las distintas legislaciones; para el caso del Per se da
como lo habamos explicado.
Para un mejor entendimiento analizaremos las causas de dicha disputa
que radica en que se dan una serie de consideraciones tales como:
a) Consideraciones de Tipo Econmico.- El concepto de renta tiene
originalmente una matriz enteramente, por la causa que lo denota,
econmico.
b) Consideraciones de Tipo Financiero.- El impuesto a las renta es
visualizado como uno de los ms eficientes instrumentos para el
financiamiento de los gastos del Estado distribuyendo el peso de la
carga entre los habitantes segn principios de equidad, en funcin
de sus respectivas capacidades contributivas.
c) Consideraciones de Tcnica Tributaria.- Deriva del hecho de que los
conceptos
tericos
que
se
adopten
deben
concretarse
en
definiciones legales, no hay tributo sin ley, que deber ser

claramente plasmada y no estar sujeta a interpretaciones, ya que la
tcnica es una sola, en tanto que la doctrina puede ser rebatida y
73
discutida con argumentaciones valederas para todos los casos

susceptibles de ser operadas eficientemente por la Administracin.
El Impuesto a la Renta es un tributo que se paga al estado por la renta
o ingresos que obtiene el contribuyente por su trabajo, su capital o la
combinacin de ambos factores entendindose como tales aquellas
que provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos. (Basauri Lpez, Effio Pereda, & Aguilar, 2012)
Segn Bravo Salas (2010) se entienden como rentas aquellos ingresos
que provienen de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos, es decir, la ganancia que proviene de invertir un capital o de
la rentabilidad que produce el mismo; tambin puede ser producto del
trabajo dependiente o del ejercicio de una profesin u oficio
independiente; o de la combinacin de ambos.
El Impuesto a la Renta grava las ganancias provenientes del capital,
del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores. En el Per se
grava separadamente las rentas provenientes del capital (a una tasa
proporcional) y las rentas provenientes del trabajo (a tasas progresivas)
que desde el punto de vista econmico no generara inequidad en la
distribucin de la carga fiscal.
74
Tabla 4. IMPUESTO A LA RENTA

Hecho
generador
Las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la

aplicacin conjunta de ambos factores, as como las
ganancias o los beneficios sealados en la ley.
Contribuyente o
responsable
La persona natural, la sucesin indivisa, la sociedad

conyugal, las asociaciones de hecho de profesionales y
similares; y las personas jurdicas.
Base de clculo
El monto de las rentas netas o ganancias de capital.
Alcuotas
Varan de acuerdo con el tipo de renta:

El 6, 25% para las rentas de capital. (Primera y Segunda
Categora)
Las tasas son progresivas acumulativas del 15%, 21% y
30% para las rentas de trabajo. (Cuarta y Quinta Categora)
El 30% para las rentas empresariales comprendidas en el
Rgimen General. (Tercera Categora)
El 1,5% mensual para las rentas empresariales
comprendidas en el Rgimen Especial. (Tercera Categora)
Fuente: Libro de consulta Cultura Tributaria
1.2.3.1.2. CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA.

Garca Mulln (1978), nos presenta los caracteres generales del
Impuesto a la Renta de la siguiente manera:
a) El Impuesto a la Renta es un tributo no transable.- el impuesto no
es susceptible de traslacin, por lo que afecta directa y
definitivamente a aquel sobre el cual la ley lo hace recaer. Para ello
clasifica las rentas, mediante ley, en categoras especficas.
b) El Impuesto a la Renta debe ser equitativo.- El segundo carcter
destacable es que el Impuesto a la Renta contempla la equidad, esto
es que debe basarse en el postulado de la capacidad contributiva,
entendida sta como la facultad que tiene cada cual para soportar el
impuesto. Constituyen ndices de capacidad contributiva: la renta
que se obtiene, el capital que se posee y el gasto o consumo que se
75
realiza. La doctrina en general, acepta que de estos tres ndices, el

principal es la renta que se obtiene, por lo que claramente el
impuesto sobre la Renta se ajusta a la capacidad contributiva y por
ende contempla la equidad.
c) Carcter Estabilizador.- en concepciones de poltica tributaria
preponderantemente preocupadas por neutralizar los ciclos de la
economa, se indica que la estructura progresiva de las tasa otorga
una buena flexibilidad el impuesto por cuanto en situaciones de alza
de precios, el impuesto operando a tasas ms altas, congela
mayores fondos de los particulares, y a la inversa, en pocas de
recesin, decreciendo el nivel de ingreso, la tasa baja ms
rpidamente que la disminucin de la base, con lo cual se liberan
mayores recursos.
1.2.3.1.3. CATEGORAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Segn Bravo Salas (2012) las categoras del impuesto a la renta son:
a) RENTAS DE CAPITAL
PRIMERA CATEGORA:
Contribuyente Persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal.
Concepto Ingresos de alquileres o subarrendamiento de bienes
muebles o inmuebles. Ejemplo: alquiler de una casa o de un
vehculo.
Alcuota 5% del alquiler mensual pactado como pago definitivo.
76
SEGUNDA CATEGORA:
Contribuyente Persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal.
Concepto Ingresos producidos por otros capitales diferentes al
arrendamiento como las regalas; la cesin de marcas, patentes;
los dividendos, los intereses originados por la colocacin de
capitales, por la venta de hasta dos inmuebles distintos a la casa
habitacin en ejercicio, la enajenacin, redencin o rescate, segn
sea el caso, de acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios.
Alcuota
5% de la ganancia obtenida en la venta de inmuebles como pago
definitivo.
Las empresas y personas que paguen rentas de capital a
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales
debern retener el 6,25% de la renta neta o el 4,1% si se trata de
dividendos.
5% por el exceso de las 5 UITs por la enajenacin, redencin o
rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones
representativas del capital, u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios.
77
b) RENTAS EMPRESARIALES
TERCERA CATEGORA:
Contribuyente Persona natural, sucesin indivisa, sociedad
conyugal o persona jurdica.
Concepto Ingresos provenientes de negocios tales como el
comercio, la industria, los servicios, entre otros, as como el
ejercicio profesional en asociacin. Ejemplo: una bodega, una
fbrica, un estudio jurdico de abogados, etc.
Alcuota
Existen tres regmenes tributarios:
1. Rgimen Especial (RER): 1,5% de los ingresos netos
mensuales.
2. Rgimen General: pagos a cuenta del 1.5% del ingreso neto
mensual para los que inician actividades o un coeficiente
determinado en funcin del impuesto calculado y los ingresos netos
del ejercicio anterior.
3. Nuevo RUS: cuota segn categoras.
c) RENTAS DE CAPITAL
CUARTA CATEGORA:
Contribuyente Persona natural
Concepto Ingresos obtenidos del trabajo independiente a travs
del ejercicio individual de la profesin, la ciencia, el arte u oficio; tal
es el caso de un mdico, ingeniero, gasfitero, pintor, etc.
78
Alcuota
Pago a cuenta o retencin del 10% de las rentas brutas que se
perciban o se paguen, siempre que superen el lmite establecido
por ley.
QUINTA CATEGORA:
Contribuyente Persona natural
Concepto Por ingresos del ejercicio del trabajo dependiente (en
planillas). Tambin se debe considerar el trabajo independiente
cuando est sujeto a un horario y/o lugar establecido por el
empleador.
Alcuota
Para calcular la retencin mensual se aplican tasas progresivas
de 15%, 21% o 30% a las remuneraciones afectas.
El ciudadano comn y el Impuesto a la Renta. Un ciudadano que
ejerce una profesin o un oficio de manera independiente, trabaja de
manera dependiente o combina las dos formas; est afecto al Impuesto
a la Renta de Cuarta o de Quinta Categora, respectivamente o a
ambos, en el tercer caso. Para pagar su impuesto a la renta anual
deber calcular si sus ingresos netos anuales pasaron el tope de la
exoneracin, en cuyo caso aplicar una tasa diferente por cada tramo
del exceso.
Asimismo, una persona que es propietaria de una casa-habitacin y la
tiene arrendada, est afecta al Impuesto a la Renta de Primera
79
Categora, y deber pagar Impuesto a la Renta mensualmente; cuyo

monto es el 5% del alquiler mensual pactado con el inquilino.
En cambio, si la persona tiene un negocio o una empresa, estar afecta
al Impuesto a la Renta de Tercera Categora. Adems, estar ubicada
en un determinado rgimen de obligaciones formales y sustanciales:
Nuevo RUS, Rgimen Especial de Renta (RER) o Rgimen General.
1.2.3.2. IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORA
1.2.3.2.1. DEFINICIN DE TRABAJADOR INDEPENDIENTE
Son trabajadores independientes todos los profesionales y no
profesionales que desarrollan libre e individualmente cualquier
profesin, oficio, arte o ciencia, capaces de generar ingresos por la
prestacin de sus servicios.
1.2.3.2.2. TIPO DE RENTA QUE GENERA TODO TRABAJADOR
INDEPENDIENTE
Nuestro sistema tributario define al Impuesto a la Renta como aquel
que grava toda actividad econmica o de servicios desarrollada por
personas naturales o jurdicas que generan ingresos, y que debe ser
declarado y pagado por estas personas a quienes se les denomina
contribuyentes del impuesto.
Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:
80
a) Son trabajadores independientes todos los profesionales y no

profesionales que desarrollan individualmente cualquier profesin,
oficio, arte o ciencia, El ejercicio individual de cualquier profesin,
arte, ciencia, oficio o actividades y que son capaces de generar
ingresos como consecuencia de la prestacin de sus servicios, no
incluidas expresamente en la tercera categora. (Caballero
Bustamante, 2011)
b) Otros ingresos calificados como rentas de cuarta categora.
Tambin se consideran en este tipo de rentas, las retribuciones que
perciben los directores de empresas, sndicos o liquidadores,
mandatarios, gestores de negocios, albaceas, y las dietas de los
regidores
de
municipalidades
consejeros
de
gobiernos
regionales.
Asimismo los ingresos que se perciban a travs de los Contratos
Administrativos de Servicios-CAS en el Sector Pblico, se consideran
en esta categora, conforme a lo establecido en el reglamento del
Decreto Legislativo 1057.
Nuestro Sistema Tributario reconoce al Impuesto a la Renta como
aquel que grava toda actividad econmica o de servicios desarrollada
por personas naturales y jurdicas domiciliadas en el pas , que generan
ingresos y que debe ser declarado y pagado por estas personas a
quienes se les denomina contribuyentes del impuesto.
81
1.2.3.2.3. INGRESOS NO CONSIDERADOS COMO RENTAS DE

CUARTA CATEGORA
Los que se obtienen por trabajar con un contrato de servicios en el cual
el contratante designa el lugar y el horario para realizar sus labores,
adems, de proporcionar los elementos de trabajo asumiendo los
gastos que demande el servicio.
Cuando mantenga una relacin laboral de dependencia con su
contratante no le podr emitir Recibos por Honorarios, pues todo
ingreso que perciba por los servicios que le preste ser considerado
como renta de Quinta Categora.
1.2.3.2.4. CARACTERSTICAS DE LAS RENTAS DE CUARTA
CATEGORA
Segn Apolaya Flix (2012) las caractersticas del impuesto a la renta
de cuarta categora son:
La independencia: los servicios que prestan los sujetos no debe
generar vnculo laboral o relacin de dependencia alguna.
La individualidad: nuestra legislacin establece que el perceptor
deber obtener dichos ingresos en forma individual, sin embargo
en la practica la Administracin ha reconocido la posibilidad de que
este se encuentre apoyado por otras personas.
No existe relacin de dependencia o subordinacin: Sin horarios, sin
amonestaciones similares a las de un contrato laboral, etc.
82
Se pacta un contrato de naturaleza civil y no laboral: Contrato de

Locacin de Servicios
El prestador del servicio utiliza sus propias herramientas,
materiales y conocimientos.
El prestador se puede valer de personal auxiliar, entre otras.
1.2.3.2.5. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Al estar sus ingresos afectos al Impuesto a la Renta, se generan
obligaciones tributarias y por lo tanto debe registrarse ante la SUNAT
para formalizar sus ingresos, pagar sus impuestos.
1. Inscripcin en el RUC
El RUC (Registro nico de Contribuyentes) es el padrn en el que se
encuentran registrados ante la SUNAT todos los contribuyentes. Cada
contribuyente est identificado con un nmero compuesto por 11
dgitos, que se conoce como nmero de RUC. Es de carcter
intransferible y permanente y deber ser utilizado en toda transaccin,
solicitud u operacin tributaria.
La inscripcin en el RUC es gratuita y se puede realizar de dos
maneras:
a) Por Internet a travs de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) y
realizando los siguientes pasos:
Seleccione la opcin: Inscripcin en el RUC por Internet.
Complete los datos que el sistema le solicita.
83
Imprima la constancia generada por el sistema.

Acrquese al Centro de Servicios al Contribuyente ms cercano
a su domicilio (donde recibir una atencin preferencial),
portando los siguientes documentos:
Original y copia de su DNI.
Original y copia de un documento en el que conste el
domicilio que registr al iniciar su inscripcin: recibo de
servicio de luz, agua, telfono fijo o de televisin por cable.
b) De manera Presencial acercarse a cualquier Centro de Servicios al
Contribuyente de su jurisdiccin, portando la siguiente documentacin:
Original y copia de su DNI.
Original y copia de un documento en el que conste el domicilio
que registr al iniciar su inscripcin. Por ejemplo, recibo de
servicio de luz, agua, telfono fijo o de televisin por cable.
El trmite de inscripcin en el RUC se puede encargar a un tercero, si
este fuera el caso, la persona a quien designe deber presentar
adems de los documentos referidos anteriormente.
Finalizada su inscripcin en el RUC solicite de inmediato su Clave SOL
con la que podr acceder al sistema SUNAT Operaciones en Lnea
(SOL).
84
2. Autorizacin de Impresin de Comprobantes de Pago

Antes de iniciar sus actividades como trabajador independiente deber
solicitar la autorizacin de impresin de comprobantes de pago, en su
caso de Recibos por Honorarios.
La autorizacin de impresin de dicho comprobantes deber tramitarla
a travs de cualquiera de las imprentas autorizadas por la SUNAT
presentando el formulario fsico Nro. 816.
3. Emisin de Recibos por Honorarios y Registro en el Libro de
Ingresos y Gastos
Los contribuyentes que perciben Rentas de Cuarta Categora estn
obligados a emitir Recibos por Honorarios por cada servicio que
presten. Asimismo, debern registrar sus operaciones en el Libro de
Ingresos y Gastos.
La emisin de los Recibos por Honorarios se deber efectuar en el
momento que perciba la retribucin y por el monto recibido.
a) Emisin fsica y electrnica de Recibos por Honorarios
Para emitir Recibos por Honorarios cuenta con dos alternativas que
podr seleccionar de acuerdo a su necesidad:
Emisin fsica: En este caso, deber contar con Recibos por
Honorarios impresos, debidamente autorizados por la SUNAT.
La emisin deber hacerla en original y dos copias:
85
El original y la segunda copia deber entregarlos al usuario o

contratante de sus servicios.
La primera copia quedar en su poder (como emisor).
Emisin electrnica: Es la que se realiza va Internet, a travs de
SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) y se presenta como una
alternativa opcional a la emisin fsica.
Los Recibos por Honorarios emitidos electrnicamente tienen la
misma validez y efecto tributario de los emitidos en formato
impreso.
Para utilizar este medio electrnico requiere que previamente se
haya afiliado al Sistema de Emisin Electrnica - SEE.
b) Libro de Ingresos y Gastos Registro fsico y electrnico
Registro
fsico:
Como
trabajador
independiente
tiene
la
obligacin de llevar un Libro de Ingresos y Gastos, legalizado

por Notario Pblico o Juez de Paz de la jurisdiccin del domicilio
fiscal que declar en el RUC, para registrar todos los ingresos
que mensualmente perciba.
Los ingresos se debern contabilizar de acuerdo a la fecha en
que vaya percibiendo sus honorarios, teniendo en cuenta que en
las rentas de Cuarta Categora prevalece el criterio de lo
percibido, es decir que deber tributar de acuerdo a lo que vaya
cobrando.
86
Registro electrnico: El Sistema de Emisin Electrnica - SEE le

brinda la opcin de poder generar su Libro de Ingresos y Gastos
de manera electrnica a travs de SUNAT Virtual, con la ventaja
que la informacin de todo Recibo por Honorarios Electrnico
que emita ser registrado de forma automtica y ordenada
cronolgicamente.
1.2.3.2.6. IMPUTACIN DE LA RENTA DE CUARTA CATEGORA
Las rentas de cuarta categora se imputan al contribuyente en el
periodo en que se perciben, para tal efecto se considera percibidas
cuando se encuentren a disposicin del beneficiario, aun cuando este
no las haya cobrado. (Bernal Rojas, 2005)
1.2.3.2.7. RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
Los Recibos por Honorarios que emita por un monto mayor a S/.1, 500
Nuevos Soles, estarn sujetos a una retencin del 10% por Impuesto a
la Renta, la que ser efectuada por la empresa o entidad que contrate
sus servicios.
El monto retenido le servir como crdito del impuesto, es decir, podr
descontarlo del monto que le corresponda pagar mensualmente por
Impuesto a la Renta.
Los Recibos por Honorarios que emita por montos que no superen los
S/. 1,500 Nuevos Soles no tendrn ninguna retencin del Impuesto a la
Renta.
87
Sin embargo, podr exonerarse de la retencin del Impuesto si cuenta

con una constancia de la SUNAT de suspensin de pagos a cuenta y/ o
retenciones del Impuesto a la Renta, con autorizacin vigente.
1.2.3.2.8. SUSPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA
A partir del mes de junio de cada ejercicio gravable, los contribuyentes
que perciban rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta
categora exclusivamente podrn solicitar a la SUNAT la suspensin de
las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, siempre
que la proyeccin de los ingresos en el ejercicio gravable determine
que el impuesto efectivamente retenido y/o los a cuenta efectuados sea
igual o superior al impuesto que corresponda pagar.
La mencionada suspensin surte efecto a partir del primer da del mes
siguiente de la aprobacin de la solicitud. Si con posterioridad a la
autorizacin de la suspensin el contribuyente determina alguna
variacin en sus ingresos que determinen que el impuesto retenido, los
pagos a cuenta no llegan a superar el impuesto que corresponde pagar
en el ao, se deber reiniciar las referidas retenciones y/o pagos a
cuenta en el mes en que ello ocurra. (Bernal Rojas, 2005)
88
1.2.3.2.9. DECLARACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

a) DECLARACIN ANUAL
Como trabajador independiente usted deber presentar, cada ao, la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los ingresos
obtenidos durante el ejercicio gravable.
Sin embargo, la SUNAT puede determinar la excepcin de presentar
esta declaracin cuando lo estime conveniente a efectos de garantizar
una mejor administracin o recaudacin del impuesto, incluyendo los
pagos a cuenta.
Por ejemplo, en el ao 2012, la SUNAT dispuso que los contribuyentes
obligados a declarar por Rentas de Cuarta Categora fueran todos
aquellos que hubieran obtenido ingresos superiores a S/. 31,638.
Renta Neta
Este concepto le permite establecer a cunto de deduccin puede
tener derecho, de modo que el ingreso que perciba no sea gravado
en su totalidad.
Para el caso de la Renta de Cuarta Categora, podr deducir el
20% de los ingresos.
Deducciones de la Renta Neta
Adicionalmente a las rentas de Cuarta y Quinta Categora, le podr
aplicar una deduccin anual equivalente a un monto fijo de hasta
siete (07), para el ao 2012 la UIT equivale a S/ 3,650.
89
Renta Neta Anual (Renta Imponible)

Este concepto le permite establecer la sumatoria de las rentas de
Cuarta Categora con las rentas de Quinta Categora que usted
pudiera obtener.
A partir del ao 2009 este acumulado conocido como rentas del
trabajo, se declaran por separado respecto de otras rentas que
pudiera percibir, conocidas como rentas de capital (de Primera y
Segunda Categora).
Del resultado de la sumatoria de las rentas del trabajo y luego de
aplicadas las deducciones antes mencionadas, se le agrega la
renta neta de fuente extranjera si la hubiere y se obtiene la Renta
Imponible, a la que se le deber aplicar las tasas del Impuesto, que
para el caso de las Personas Naturales tiene una escala
progresiva.
Renta Imponible y Tasa del Impuesto
Renta Neta Imponible
Porcentaje
Hasta 27 UIT
15%
De 27 a 54 UIT
21%
Ms de 54 UIT
30%
Pago Anual de Regularizacin de Impuesto a la Renta

Solo si la suma de sus retenciones y pagos a cuenta del impuesto,
efectuados durante el ao, fuese inferior al monto del impuesto que
90
resulte en su Declaracin Jurada Anual, deber cancelar la

diferencia cuando presente la declaracin.
Para presentar su declaracin anual deber utilizar el PDT Renta
Anual Personas Naturales que apruebe la SUNAT.
b) DECLARACIN MENSUAL
Como trabajador independiente usted debe cumplir, mensualmente,
con presentar una declaracin y efectuar pagos a cuenta y retenciones
del Impuesto a la Renta.
Los perceptores de rentas de cuarta categora deben presentar
declaracin jurada mensual solo en caso de que las retenciones
efectuadas no cubrieran la totalidad de pago a cuenta que corresponda
realizar en el mes.
Por lo tanto, si sus clientes le efectuaron retencin por cada Recibo por
Honorarios emitido quiere decir que el pago a cuenta, est cubierto por
las referidas retenciones, entonces no tiene que presentar la
declaracin mensual.
Medios para presentar la declaracin mensual
A fin de presentar las declaraciones mensuales, los perceptores de
rentas de cuarta categora deben obtener el nmero de registro
nico de Contribuyentes RUC, existe dos formas de presentar
dicha declaracin, a travs del formulario pre-impreso N 116 y con
el formulario N 616 PDT Trabajadores independientes.
91
En el PDT tambin deber consignar el monto de las retenciones

del Impuesto a la Renta que le hayan efectuado las empresas o
entidades que contrataron sus servicios.
Sus declaraciones y pagos mensuales se podrn realizar por
Internet, va SUNAT Virtual (requiere contar con su Clave SOL) o a
travs de las agencias de los bancos autorizados
1.2.3.2.10. COMPROBANTES DE PAGO
Obligacin de emitir de emitir recibo por honorarios los contribuyentes
perceptores de renta de cuarta categora estn obligados a emitir
recibo por honorarios y registrar las rentas percibidas en el libro de
ingresos salvo aquellos que perciban rentas por ser director de
empresa, por la que no existe obligacin de emitir comprobantes de
pago, debiendo acreditar la percepcin de la renta con el comprobante
de caja que le emite la persona pagadora. (Bernal Rojas, 2005)
Obligacin de emitir comprobantes de pago
Estn obligados a emitir comprobantes de pago a todas las
personas que presten servicios de cualquier naturaleza aun cuando
la prestacin del servicio no se encuentre afecta a tributos.
Excepcin de emitir comprobantes
Aun generando rentas de cuarta categora estn exceptuadas de
emitir comprobantes de pago los directores de empresas, albaceas,
sndicos, gestores de negocios, mandatarios, regidores de
municipalidades y actividades similares.
92
Comprobantes autorizados a emitir

Los perceptores de rentas de cuarta categora pueden emitir
Recibos por Honorarios o Boletas de Ventas si se acogieron al
Nuevo RUS, en este ltimo caso cuando se trata de personas
naturales no profesionales nicamente por actividades de oficios y
que se encuentren domiciliados en el pas.
Emisin de notas de crdito
Los perceptores de rentas de cuarta categora pueden emitir notas
de crdito para realizar anulaciones y descuentos, las cuales solo
debern ser emitidas al mismo usuario, quien deber consignar en
la nota de crdito su nombre y apellido, su documento de identidad,
la fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa.
1.2.3.2.11. LIBROS DE CONTABILIDAD
Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta categora estn
obligados a llevar libro de ingresos y gastos independientemente del
monto de ingresos. Endicho libro deber registrar los ingresos, la fecha,
de percepcin, nombre, nombre de la persona pagadora. El monto de
la renta bruta e impuesto retenido.
93
BASE LEGAL
Est compuesta por las siguientes normas:
Artculo 33 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta (2004)
Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categora.
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas.
Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente
podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de
todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el lmite de 24
Unidades Impositivas Tributarias.
De las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas
Tributaras. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas
categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez.
94

Tratndose de rentas de cuarta categora, las personas, empresas y
entidades a que se refiere el inciso b) del artculo 71 de esta Ley,
debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta
el 10% (diez por ciento) de las rentas brutas que abonen o acrediten. El
monto retenido se abonar segn los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Los contribuyentes del impuesto, que obtengan rentas computables
para los efectos de esta Ley; debern presentar declaracin jurada de
la renta obtenida en el ejercicio gravable.
Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora,
abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas
mensuales que determinarn aplicando la tasa del 10% (diez por
ciento) sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada, dentro de
los plazos previstos por el Cdigo Tributario. Dicho pago se efectuar
sin perjuicio de los que corresponda por rentas de otras categoras.
Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago (1999)
Recibos por Honorarios
2.1. Se emitirn en los siguientes casos:
a) Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
95
b) Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categora, salvo lo
establecido en el inciso 1.5 del numeral 1 del artculo 7 del presente
reglamento.
Artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago (1999)
Operaciones por las que se excepta de la obligacin de emitir
comprobantes de pago.
1.5 Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de
empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y
regidores de municipalidades y actividades similares.
96
2.
MARCO CONCEPTUAL
A CUENTA
Pago parcial, trmino aplicado al pago de una porcin de una
obligacin.
AGENTES DE RETENCION
Son las personas naturales o jurdicas, que por mandato legal deben
retener el monto del tributo al sujeto legalmente obligado debiendo
entregarlo a la Administracin Tributaria dentro del plazo de ley.
BASE IMPONIBLE
Valor sobre el cual se aplica un impuesto o derecho.(BCRP, 2011)
BASE TRIBUTARIA
Nmero de personas naturales y personas jurdicas obligadas al
cumplimiento de obligaciones tributarias. Puede tambin definirse como
base imponible, es decir, el monto sobre el cual se grava un impuesto.
(BCRP, 2011)
CARGA FISCAL
Indicador del grado de afectacin del ingreso de una persona,
operacin o sector econmico por el total de los tributos que le son
aplicables. Pueden incluir tributos del Sistema Tributario Nacional
(impuestos, derechos arancelarios y tasas), a los gobiernos locales (de
acuerdo a la Ley de Tributacin Municipal) y a otros fines (Instituto
97
Peruano de Seguridad Social, Fondo Nacional de Vivienda, Servicio

Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial y Servicio Nacional de
Capacitacin para la Industria de la Construccin).(BCRP, 2011)
CONTRIBUYENTES
Individuos o empresas que deben presentar declaraciones a la
administracin tributaria y que deben determinar el impuesto que deben
pagar. (Garca, 2007)
CULTURA
Es una programacin mental que distingue a los integrantes de un
grupo humano, expuesto a una misma educacin y a experiencias
similares, es decir, es el conjunto de elementos materiales e
inmateriales que caracterizan a un determinado grupo humano en
relacin a otros. (Garca, 2007)
ELUSIN TRIBUTARIA
Consiste en la utilizacin de medios que utiliza el deudor tributario para
obtener una reduccin de la carga tributaria, sin transgredir la ley ni
desnaturalizarla.
IMPUESTO
Son el principal instrumento que tiene el Estado para recaudar dinero y
as atender sus gastos y realizar sus inversiones. Estos impuestos
pueden ser directos (como el Impuesto a la renta) o indirectos (como el
IGV, ISC, etc.); cuando el Estado no tiene bastante con lo recaudado
98
se endeuda bien emitiendo deuda pblica o pidiendo prestado a

bancos nacionales o extranjeros. (Actualidad empresarial)
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Es el vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto deudor, debe dar al
sujeto acreedor una suma de dinero o cantidad de cosas determinadas
por ley. Est integrada por los correlativos derechos y obligaciones
emergentes del poder tributario del titular y a los contribuyentes y
terceros. (Carrasco Buleje, 2010)
POLTICA FISCAL
Conjunto de orientaciones, pensamientos y decisiones que adopta el
Gobierno de un Estado para conseguir sus objetivos econmicos y
sociales a travs de medidas vinculadas al ingreso y gasto pblico. La
Poltica Fiscal es el procedimiento que sigue el Sector Pblico
relacionado
con
sus
decisiones
sobre
el
gasto,
tributos
endeudamiento. (Valencia Gutirrez, 2009)

POLTICA TRIBUTARIA
Disciplina que determina, una vez acordado el principio de recaudacin
por ingreso fiscal, las caractersticas generales del tributo en funcin a
la informacin econmica y psicolgica de la poblacin. Estas tienen
ntima conexin con la poltica presupuestaria y con la tcnica fiscal.
(Bravo Salas, 2010)
99
RENTA BRUTA
Incluye todos los ingresos brutos de cualquier fuente que se originen,
ajustados teniendo en cuenta el costo fiscal de los bienes o servicios.
RENTA NETA IMPONIBLE
Es la renta bruta reducida por las deducciones, sobre la cual se
aplicar el impuesto.
SECTOR INFORMAL
Es el conjunto de unidades econmicas dedicadas a la produccin
mercantil
de
bienes
reglamentaciones
legales
servicios,
(fiscales,
que
no
cumplen
laborales,
con
las
administrativas,
comerciales, etc.) que trabajan en pequea escala con una

organizacin administrativa y de trabajo rudimentario y que no existe
una separacin precisa entre el capital y el trabajo.
TRABAJADOR INDEPENDIENTE
Son trabajadores independientes todos los profesionales y no
profesionales que desarrollan libre e individualmente cualquier
profesin, oficio, arte o ciencia, capaces de generar ingresos por la
prestacin de sus servicios. (SUNAT, 2009)
TRIBUTO
El tributo se define como las prestaciones exigidas en dinero por el
Estado en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley para
100
cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. (Valencia

Gutirrez, 2009)
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que
puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases
imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de
los tributos que considere conveniente el legislador. Tambin podr ser
utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables,
inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones
formales. El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto
Supremo, considerando los supuestos macroeconmicos. (T.U.O. del
Cdigo Tributario, 1999)
101
CAPITULO III
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
1.
TIPO DE INVESTIGACIN
Por la finalidad que se persigue ofrecer que resulte til para disminuir el
nivel de evasin tributaria de los profesionales independientes, y tomar
decisiones para mejorar el nivel de cultura tributaria, el estudio se
identifica como investigacin aplicada. Este tipo de estudios, aunque
depende de los descubrimientos y avances de la investigacin bsica y
se enriquece con ellos, se caracteriza en la aplicacin, utilizacin y
consecuencias prcticas de los conocimientos. En este sentido la
investigacin aplicada busca el conocer para actuar, para construir,
para modificar.
Por otro lado, de acuerdo al problema y tipo de conocimiento a lograr,
se identifica como investigacin de tipo transeccional, descriptivo y
correccional.
1.1. DISEO DE LA INVESTIGACIN
El diseo de investigacin fue descriptivo, cuantitativo, no experimental,
correlacional y transversal.
-
Descriptiva, en la medida que tiene como propsito determinar la

influencia de la cultura tributaria en la evasin de los
102
contribuyentes del impuesto a la renta de cuarta categora en la

ciudad de Puno 2012.
-
Cuantitativo
porque
se
desarrolla
mediante
informacin
cuantitativa.
-
No experimental porque es un estudio que se realiz sin la

manipulacin deliberada de variables y en los que solo se observa
los fenmenos en su ambiente neutral para despus analizarlos.
Correlacional porque procura verificar la existencia de la relacin

significativa entre las variables.
Transversal porque la encuesta se aplic en un punto nico en el

tiempo.
2.
TCNICAS E INSTRUMENTOS
LA OBSERVACIN
Mediante esta tcnica se pretendi observar los hechos y realidades
del nivel de cultura tributaria que influyen en la evasin de los
contribuyentes del impuesto a la renta de cuarta categora en la ciudad
de Puno 2012.
INSTRUMENTO: Cuaderno de notas.
103
LA ENCUESTA
Esta tcnica se aplic para obtener informacin sobre el nivel de
cultura tributaria que influyen en la evasin de los contribuyentes del
impuesto a la renta de cuarta categora en la ciudad de Puno 2012.
INSTRUMENTO: El cuestionario.
Tabla 5. FICHA TCNICA INSTRUMENTAL
Aspectos clave
Instrumento
Instrumento 1
Instrumento 2
Nombre
Cultura Tributaria
Evasin del Impuesto a la Renta

de contribuyentes de Cuarta
Categora
Fuente de
procedencia
Elaboracin Propia
Elaboracin Propia
Contenido
- Conciencia tributaria
- Cumplimiento tributario
- Confianza tributaria
- Evasin tributaria
- Impuesto a la Renta de Cuarta
Categora
Tipo de instrumento
Cuestionario estructurado
con escalamiento tipo Likert
Cuestionario estructurado con

escalamiento tipo Likert
Fiabilidad y
validez
Confiabilidad
Superior a 0.0935 (Alfa

Crombach)
Superior a 0.0935 (Alfa

Crombach)
Mtodo de
validacin
Criterio de jueces (mediante

juicio de expertos)
Criterio de jueces (mediante

juicio de expertos)
Dirigido a los profesionales

del Ilustre Colegio de
Abogados
Dirigido a los profesionales del

Ilustre Colegio de Abogados
Muestra de aplicacin
Fuente: Elaboracin propia
3.
PROCEDIMIENTOS
El procesamiento de datos se hizo de forma automatizada con el
manejo de medios informticos. El Trabajo Gabinete, incluye la
tabulacin de datos, la descripcin, interpretacin y anlisis de datos
obtenidos a partir de las encuestas realizadas a los contribuyentes del
Impuesto a la Renta de cuarta categora en la ciudad de Puno 2012.
104
Un vez ordenada, tabulada y elaborada la informacin recogida, se

hace necesaria su presentacin en forma sistemtica. Para ello se
cuanta los procedimientos siguientes:
- Representacin escrita.
- Representacin tabular.
- Representacin grfica.
UTILIZACIN DE SOFTWARE ESTADSTICO
La informacin codificada de la matriz general de datos se export a
una base de datos en el software Excel y SPSS, en el cual se realiz el
procesamiento estadstico de cada una de las variables independientes
y comprobacin de hiptesis correspondientes, utilizando para ello los
programa informticos Microsoft Excel y el software estadstico SPSS
v21.
UTILIZACIN DE TCNICAS ESTADSTICAS
La base de datos, fue sometida a tcnicas estadsticas descriptivas e
inferenciales,
principalmente
promedios,
desviacin
estndar,
coeficiente de variabilidad, coeficiente de correlacin y coeficiente de

determinacin que permiti dar confiabilidad y validez al instrumento de
medicin a efecto de contrastar las hiptesis formuladas.
105
4.
POBLACIN Y MUESTRA
POBLACIN
La poblacin del presente trabajo de investigacin, estar constituido
por los profesionales en ciencias jurdicas contribuyentes del impuesto
a la renta de cuarta categora de la ciudad de Puno 2012, que son un
total de 1523 profesionales hbiles. (ICAP, 2013)
MUESTRA
TIPO DE MUESTRA
El tipo de muestra utilizado en el presente trabajo de investigacin es
probabilstica.
El tamao de la muestra fue calculado de acuerdo a la siguiente
frmula:
( Z ) 2 ( P)(Q)
n0
(E)2
Dnde:
N = 1523
= Tamao de la poblacin
P=
0.55
= probabilidad favorable inicial
Q=
0.45
= probabilidad desfavorable inicial
0.05
= nivel de significancia
Z=
1.96
= Z/2 = Z0.05/2 = 1.96 (Z de distr. Normal 2 colas)
e=
0.12
= error planteado
E = 0.066
E = e. P = (error de la muestra)= 6.6%
106
Entonces reemplazando en la frmula, se tiene lo siguiente:
n0
(1.96) 2 (0.55)(0.45)
(0.066) 2
n0
0.950796
0.004356
n0 218.272727
n0 218
Si..
n0
218

0.1433 0.05 Se Corrige
N
1523
n0
218
190.813 191
(n0 1)
(218 1)
1
1
1523
N
De donde podemos observar que, la muestra representativa son 191

profesionales hbiles del Ilustre Colegio de Abogados de la ciudad de
Puno, los cuales sern elegidos de acuerdo al acceso de la
informacin.
Tabla 6. FICHA TCNICA MUESTRAL
Aspectos clave
Poblacin
Poblacin
Caractersticas
Profesionales independientes (abogados)
Tamao
1523 miembros hbiles
Fuente de
informacin
Ilustre Colegio de Abogados Puno. (ICAP,

2013)
Criterios de inclusin y exclusin
Sexo: masculino y femenino.

Edad: de 18 aos a ms.
Grado acadmico: profesional Titulado de
abogado, condicin de hbil.
Trabajo en forma independiente en la ciudad
de Puno
Tamao de la
muestra
Inicial calculada
191 abogados
Final empleada
191 abogados
Fuente: Elaboracin propia
107
CAPTULO IV
1.
1.1. PRESENTACIN
Este
captulo
se
presentan
los
principales
resultados
de
la
investigacin, donde se muestra la participacin directa de las unidades

de estudio, a los profesionales del Ilustre Colegio de Abogados
contribuyentes del Impuesto a la Renta de la ciudad de Puno, que han
sido seleccionados de acuerdo a los criterios de inclusin.
La presente investigacin tiene como objetivo determinar el nivel de la
Cultura Tributaria que inducen a la Evasin del Impuesto a la Renta de
los Contribuyentes de Cuarta Categora, en la ciudad de Puno, periodo
2012.
Para la recoleccin de datos se hizo previamente la validez y la
confiabilidad del instrumento.
Se aplic el cuestionario validado a una muestra de 191 Trabajadores
Independientes contribuyentes del Impuesto a la Renta de Cuarta
Categora.
108
1.2. ANLISIS DE LOS RESULTADOS

1.2.1. NIVEL DE CULTURA TRIBUTARIA
1.2.1.1. Conciencia tributaria
CUADRO N 01
Educacin de los contribuyentes en
materia tributaria
Categora
Frecuencia
Porcentaje
No conozco
11
5.79
Muy poco
33
17.37
Regularmente
131
68.95
Si conozco
15
7.89
190
100.00
Total
Fuente: Encuesta Elaboracin propia
GRFICO N 01
Educacin de los contribuyentes en materia

tributaria Porcentaje
68.95
70.00
Porcentaje (%)
60.00
50.00
40.00
30.00
17.37
20.00
10.00
7.89
5.79
0.00
No conozco
Muy poco
Regularmente
Si conozco
Fuente: Cuadro N 01
109
INTERPRETACIN
Tal como muestra el Cuadro N 01, respecto a la educacin de los
contribuyentes en materia tributaria, se puede observar que, 15
contribuyentes, que representan el 7.89% del grupo, tienen una
educacin optima en materia tributaria. 131 contribuyentes, que
representan 68.95% de este conjunto, tienen una educacin regular en
materia tributaria. Asimismo 33 contribuyentes, que representan un
porcentaje del 17.37%, afirman tener un conocimiento mnimo de
educacin en materia tributaria, finalmente solo 15 contribuyentes, que
representan el 5.79% de este grupo, manifestaron que no tienen
educacin en materia tributaria.
ANLISIS
Segn el Grfico N 01 se puede apreciar que la mayora de los
contribuyentes conocen mnimamente sus derechos y obligaciones
tributarias, y comprenden regularmente cmo se aplica el Impuesto a la
Renta. En consecuencia, ms de 4/5 partes de la muestra
seleccionada, tienen un nivel de conocimiento deficiente de educacin
en materia tributaria y solo tienen un nivel de conocimiento adecuado
1/10 de contribuyentes.
110
CUADRO N 02
Desconocimiento de los contribuyentes acerca
de los fines y objetivos de los tributos
Categora
Frecuencia
Porcentaje
No conozco
Muy poco
48
25.13
Regularmente
117
61.26
Si conozco
26
13.61
191
100.00
Total
GRFICO N 02
Desconocimiento de los contribuyentes

acerca de los fines y objetivos de los
tributos Porcentaje
Porcentaje (%)
80.00
61.26
60.00
40.00
20.00
25.13
13.61
0.00
0.00
No conozco
Muy poco
Regularmente Si conozco
Fuente: Cuadro N 02
111
INTERPRETACIN
Tal como muestra el Cuadro N 02, respecto al conocimiento de los
contribuyentes acerca de los fines y objetivos de los tributos, se puede
observar que, 26 contribuyentes, que representan el 13.61% del grupo,
tienen un conocimiento ptimo de los fines y objetivos de los tributos.
Asimismo 117 contribuyentes, que representan 61.26% de este
conjunto, tienen un conocimiento regular de los fines y objetivos de los
tributos, finalmente solo 48 contribuyentes, que representan el 25.13%
de este grupo, manifestaron que tienen conocimiento mnimo de los
fines y objetivos de los tributos.
ANLISIS
Segn el Grfico N 02, se aprecia que gran parte de los
contribuyentes desconocen que los servicios de educacin y salud
mejoran con el pago de los tributos. En consecuencia, ms de 3/5
partes de la muestra seleccionada, tienen un nivel de conocimiento
regular acerca de los fines y objetivos de los tributos y slo tienen un
nivel de conocimiento ptimo ms de 1/10 de contribuyentes.
112
CUADRO N 03
Conciencia tributaria
Categora
Frecuencia
Porcentaje
Bajo
53
27.70
Regular
130
68.10
4.20
191
100.00
Alto
Total
GRFICO N 03
POrcentaje (%)
68.10
80.00
60.00
40.00
27.70
4.20
20.00
0.00
Bajo
Regular
Alto
Fuente: Cuadro N 03
113
INTERPRETACIN
Tal como muestra el Cuadro N 03, respecto a la Conciencia Tributaria,
se puede observar que, slo 8 contribuyentes, que representan el 4.2%
del grupo, tienen un nivel alto de Conciencia Tributaria. Asimismo 130
contribuyentes, que representan 68.10% de este conjunto, tienen un
nivel regular Conciencia Tributaria, finalmente 53 contribuyentes, que
representan el 27.70% de este grupo, manifestaron que no tienen
conciencia tributaria.
ANLISIS
Segn el Grfico N 03, se aprecia que la mayora de contribuyentes
tienen un nivel deficiente de Conciencia Tributaria, ya que desconocen
sus derechos y obligaciones tributarias y no conocen los fines y
objetivos de los tributos. En consecuencia menos de 7/10 partes de la
muestra seleccionada, tienen un nivel de regular de conciencia
tributaria y slo tienen un nivel de conciencia tributaria adecuado 1/20
de contribuyentes.
114
1.2.1.2. Cumplimiento tributario

CUADRO N 04
Comportamiento de cumplimiento de las
normas tributarias
Categora
Frecuencia
Porcentaje
1.57
Poco de acuerdo
37
19.37
De acuerdo
114
59.69
Muy de acuerdo
37
19.37
191
100.00
En desacuerdo
Total
GRFICO N 04
Comportamiento de cumplimiento de las

normas tributarias
Porcentaje (%)
59.69
60.00
50.00
40.00
30.00
20.00
10.00
0.00
19.37
19.37
1.57
En
desacuerdo
Poco de
acuerdo
De acuerdo
Muy de
acuerdo
Fuente: Cuadro N 04
115
INTERPRETACIN
Tal como muestra el Cuadro N 04, respecto al Comportamiento de
Cumplimiento de las Normas Tributarias, se puede observar que, 37
contribuyentes, que representan el 19.37% del grupo, estn muy de
acuerdo con el cumplimiento de las Normas Tributarias. 114
contribuyentes, que representan 59.69% de este conjunto, estn de
acuerdo con el cumplimiento de las normas tributarias. Asimismo 37
contribuyentes, que representan un porcentaje del 19.37%, afirman que
estn poco acuerdo con el cumplimiento de las normas tributarias,
finalmente slo 3 contribuyentes, que representan el 1.57% de este
grupo, manifestaron que estn en desacuerdo con el cumplimiento de
las Normas Tributarias.
ANLISIS
Segn el Grfico N 04, se puede apreciar que gran parte de
contribuyentes tienen un deficiente Comportamiento de Cumplimiento
de las Normas Tributarias. En consecuencia, 4/5 partes de la muestra
seleccionada, cumplen regularmente con el Cumplimiento de Normas
Tributarias y slo 1/5 de contribuyentes estn de acuerdo con el cobro
de tributos en el pas.
116
CUADRO N 05
Valores cvicos orientadores del
comportamiento del contribuyente
Categora
Frecuencia
Porcentaje
En desacuerdo
2.09
Poco de acuerdo
67
35.08
De acuerdo
113
59.16
3.66
191
100.00
Muy de acuerdo
Total
GRFICO N 05
Valores cvicos orientadores del

comportamiento del contribuyente
59.16
60.00
50.00
40.00
30.00
20.00
10.00
0.00
35.08
3.66
2.09
En
desacuerdo
Poco de
acuerdo
De acuerdo
Muy de
acuerdo
Fuente: Cuadro N 05
117
INTERPRETACIN
Tal como muestra el Cuadro N 05, respecto los valores cvicos
orientadores del comportamiento del contribuyente, se puede observar
que, 7 contribuyentes, que representan el 3.66% del grupo, tienen una
percepcin positiva hacia los valores cvicos orientadores del
comportamiento
del
contribuyente.
113
contribuyentes,
que
representan 59.16% de este conjunto, tienen una percepcin regular de

los valores cvicos orientadores del comportamiento del contribuyente.
Asimismo 67 contribuyentes, que representan un porcentaje del
35.08%, afirman tener una percepcin mnima de los valores cvicos
orientadores del comportamiento del contribuyente, finalmente solo 4
contribuyentes, que representan el 2.09% de este grupo, manifestaron
que no tienen percepcin de los valores cvicos orientadores del
comportamiento del contribuyente.
ANLISIS
Segn el Grfico N 05, se puede aprecia que 2/5 partes de los
contribuyentes tienen una percepcin negativa de la educacin cvica y
valores morales. En cambio, menos de 1/20 de contribuyentes de la
muestra seleccionada, estn de acuerdo que cuando se pagan tributos,
el Estado mejora los servicios pblicos.
118
CUADRO N 06
Cumplimiento Tributario
Categora
Frecuencia
Porcentaje
Bajo
69
36.10
Regular
119
62.30
1.60
191
100.00
Alto
Total
GRFICO N 06
Cumplimiento Tributario
Porcentaje (%)
80.00
62.30
60.00
36.10
40.00
20.00
1.60
0.00
Bajo
Regular
Alto
Fuente: Cuadro N 06
119
INTERPRETACIN
Tal como muestra el Cuadro N 06, respecto al cumplimiento tributario,
se puede observar que, slo 3 contribuyentes, que representan el
1.60% del grupo, tienen un nivel ptimo de Cumplimiento tributario.
Asimismo 119 contribuyentes, que representan 62.30% de este
conjunto, tienen un nivel regular de cumplimiento tributario, finalmente
69 contribuyentes, que representan el 36.10% de este grupo,
manifestaron tienen un nivel deficiente de cumplimiento tributario.
ANLISIS
En este grfico N 06, se aprecia que 3/5 partes de contribuyentes
tienen una percepcin negativa del cumplimiento tributario, ya que no
tienen un comportamiento adecuado para el cumplimiento de las
normas tributarias, carecen de valores cvicos y morales para dicho
cumplimiento. En cambio, menos de 1/20 de contribuyentes de la
muestra seleccionada, estn muy de acuerdo con el cumplimiento
tributario voluntario y el pago de tributos para contribuir con la mejora
del pas.
120
1.2.1.3. Confianza tributaria

CUADRO N 07
Transparencia de la Administracin
Tributaria
Categora
Frecuencia
Porcentaje
1.05
Poco de acuerdo
73
38.22
De acuerdo
109
57.07
3.66
191
100.00
En desacuerdo
Muy de acuerdo
Total
GRFICO N 07
Transparencia de la Administracin
Tributaria Porcentaje
Porcentaje (%)
57.07
60.00
38.22
40.00
20.00
3.66
1.05
0.00
En
desacuerdo
Poco de
acuerdo
De acuerdo
Muy de
acuerdo
Fuente: Cuadro N 07
121
INTERPRETACIN
Tal como muestra el Cuadro N 07, respecto la transparencia de la
Administracin Tributaria, se puede observar que, 7 contribuyentes,
que representan el 3.66% del grupo, estn muy de acuerdo con la
transparencia de la Administracin Tributaria. 109 contribuyentes, que
representan 57.07% de este conjunto, estn de acuerdo con la
transparencia
de
la
Administracin
Tributaria.
Asimismo
73
contribuyentes, que representan un porcentaje del 38.22%, estn poco

de acuerdo con la transparencia de la Administracin Tributaria,
grupo, estn en desacuerdo con la transparencia de la Administracin
Tributaria.
ANLISIS
Segn el Grfico N 07, se aprecia que 2/5 partes de los contribuyentes
estn en desacuerdo que la SUNAT genera confianza en el
contribuyente. En cambio, solo menos de 1/20 de los contribuyentes,
estn de acuerdo con la transparencia de la Administracin Tributaria y
tienen un alto grado de satisfaccin respecto a los servicios de
orientacin.
122
CUADRO N 08
Confianza Tributaria
Categora
Frecuencia
Porcentaje
Bajo
93
48.70
Regular
89
46.60
Alto
4.70
191
100.00
Total
GRFICO N 08
Porcentaje (%)
Confianza Tributaria
60.00
48.70
46.60
40.00
20.00
4.70
0.00
Bajo
Regular
Alto
Fuente: Cuadro N 08
123
INTERPRETACIN
Tal como muestra el Cuadro N 08, respecto a la confianza tributaria,
se puede observar que, slo 9 contribuyentes, que representan el
4.70% del grupo, tienen un nivel alto de Confianza tributaria. Asimismo
89 contribuyentes, que representan 46.60% de este conjunto, tienen un
nivel regular de Confianza tributaria, finalmente 93 contribuyentes, que
representan el 48.70% de este grupo, manifestaron tienen un nivel bajo
de confianza tributaria.
ANLISIS
Segn el Grfico N 08, se apreciar que 1/2 de contribuyentes tienen
una percepcin negativa de la Confianza tributaria, ya que no perciben
la transparencia de la Administracin Tributaria. En consecuencia,
menos de 1/20 de contribuyentes de la muestra seleccionada, estn
muy de acuerdo con los servicios que brinda la SUNAT y perciben que
la SUNAT genera confianza con el contribuyente.
124
1.2.1.4. Resumen del nivel de cultura tributaria
CUADRO N 09
Nivel de Cultura Tributaria
Categora
Frecuencia
Porcentaje
Bajo
63
32.98
Medio
125
65.45
1.57
191
100.00
Elevado
Total
GRFICO N 09
Porcentaje (%)
Nivel de Cultura Tributaria

100.00
50.00
65.45
32.98
1.57
0.00
Bajo
Medio
Elevado
Fuente: Cuadro N 09
125
INTERPRETACIN
Tal como muestra el Cuadro N 09, respecto al nivel de cultura
tributaria, se puede observar que, slo 3 contribuyentes, que
representan el 1.57% del grupo, tienen un nivel elevado de cultura
tributaria. Asimismo 125 contribuyentes, que representan 65.45% de
este conjunto, tienen un nivel medio de cultura tributaria, finalmente 63
contribuyentes, que representan el 32.98% de este grupo, manifestaron
tienen un nivel bajo de cultura tributaria.
ANLISIS
Segn el Grfico N 08, se aprecia que ms de 3/5 partes de
contribuyentes tienen un deficiente nivel de Cultura tributaria, ya que no
tienen una adecuada educacin en materia tributaria, desconocen los
fines y objetivos de los tributos, no cumplen con las normas tributarias.
En consecuencia, menos de 1/20 de contribuyentes de la muestra
seleccionada, presentan un nivel ptimo de cultura tributaria asumiendo
que tienen una adecuada educacin tributaria y cuenta con valores
cvicos.
126
1.2.2. EVASIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

1.2.2.1. Evasin tributaria
CUADRO N 10
Intencin de disminuir o eliminar
el pago de tributos
Categora
Frecuencia
Porcentaje
En desacuerdo
1.05
Poco de acuerdo
34
17.80
De acuerdo
129
67.54
Muy de acuerdo
26
13.61
191
100.00
Total
GRFICO N 10
Porcentaje (%)
Intencin de disminuir o eliminar el pago

de tributos
80.00
60.00
40.00
20.00
0.00
67.54
17.80
13.61
1.05
En
Poco de
desacuerdo acuerdo
De acuerdo
Muy de
acuerdo
Fuente: Cuadro N 10
127
INTERPRETACIN
Tal como muestra el Cuadro N 10, respecto a la intencin de disminuir
o eliminar el pago de tributos, se puede observar que, 26
acuerdo en disminuir o eliminar el pago de tributos. 129 contribuyentes,
que representan 67.54% de este conjunto, estn de acuerdo en
disminuir o eliminar el pago de tributos. Asimismo 34 contribuyentes,
que representan un porcentaje del 17.80%, estn poco de acuerdo en
intencin de disminuir o eliminar el pago de tributos, finalmente slo 2
contribuyentes, que representan el 1.05% de este grupo, estn en
desacuerdo con la intencin de disminuir o eliminar el pago de tributos.
ANLISIS
Segn el Grfico N 10, se aprecia que ms de 4/5 partes de los
contribuyentes tienen la intencin de disminuir o eliminar el pago de
tributos, ya que consideran, que cuando hay una situacin difcil est
bien incumplir la ley. En cambio, menos de 1/20 contribuyentes, opinan
lo contrario y no estn de acuerdo con intentar disminuir o eliminar el
pago de tributos.
128
CUADRO N 11
Conciencia plena de estar realizando
un hecho prohibido
Categora
Frecuencia
Porcentaje
Nunca
A veces
22
11.52
Frecuentemente
120
62.83
Siempre
49
25.65
191
100.00
Total
GRFICO N 11
Porcentaje (%)
Conciencia plena de estar realizando un

hecho prohibido
70.00
60.00
50.00
40.00
30.00
20.00
10.00
0.00
62.83
25.65
11.52
0.00
Nunca
A vaces
Frecuentemente
Siempre
Fuente: Cuadro N 11
129
INTERPRETACIN
Tal como muestra el Cuadro N 11, respecto a la Conciencia plena de
estar realizando un hecho prohibido, se puede observar que, 49
contribuyentes, que representan el 25.65% del grupo, reconocen que
siempre pagan menos impuestos. Asimismo 120 contribuyentes, que
representan 62.83% de este conjunto, reconocen que frecuentemente
pagan
menos
impuestos,
finalmente
49
contribuyentes,
que
representan el 11.52% de este grupo, reconocen que a veces pagan

menos impuestos.
ANLISIS
Segn el Grfico N 11, se aprecia que todos los contribuyentes
reconocen haber pagado menos tributos. En otras palabras el 100% de
los contribuyentes estn de acuerdo que cuando se presentara la
oportunidad, est bien pagar menos tributos. Ningn contribuyente
tiene la intencin de pagar la totalidad de los tributos.
130
CUADRO N 12
Efecto de la recaudacin tributaria
Categora
Frecuencia
Porcentaje
0
14
124
53
7.33
64.92
27.75
191
100.00
En desacuerdo
Poco de acuerdo
De acuerdo
Muy de acuerdo
Total
GRFICO N 12
Efecto de la recaudacin tributaria

64.92
Porcentaje (%)
70.00
60.00
50.00
40.00
27.75
30.00
20.00
10.00
0.00
7.33
0.00
Nunca
A vaces
Frecuentemente
Siempre
Fuente: Cuadro N 12
131
INTERPRETACIN
Tal como muestra el Cuadro N 12, respecto al efecto de la
recaudacin tributaria, se puede observar que, 53 contribuyentes, que
representan el 27.75% del grupo, siempre consideran que el cobro de
tributos son excesivos. Asimismo 124 contribuyentes, que representan
62.92% de este conjunto, frecuentemente consideran que el cobro de
tributos son excesivos, finalmente 14 contribuyentes, que representan
el 7.33% de este grupo, a veces consideran que el cobro de tributos
son excesivos.
ANLISIS
Segn el Grfico N 12 se aprecia que todos los contribuyentes tienen
una
opinin
desfavorable
la
recaudacin
de
tributos.
En
consecuencia ms de 9/10 partes de los contribuyentes estn de

acuerdo que el cobro de tributos es excesivo y no va con la realidad de
nuestro pas. Ningn contribuyente, piensa que la evasin tributaria
afecta directamente a la captacin de menores recursos para el
Estado.
132
1.2.2.2. Resumen de evasin tributaria
CUADRO N 13
Evasin Tributaria
Categora
Frecuencia
Porcentaje
Bajo
21
11.00
Regular
156
81.70
Alto
14
7.30
191
100.00
Total
GRFICO N 13
Porcentaje (%)
Evasin Tributaria
81.70
100.00
80.00
60.00
40.00
20.00
11.00
7.30
0.00
Bajo
Regular
Alto
Fuente: Cuadro N 13
133
INTERPRETACIN
Tal como muestra el Cuadro N 13, respecto al nivel de evasin
tributaria, se puede observar que, 14 contribuyentes, que representan
el 7.30% del grupo, tienen un alto nivel de evasin tributaria. Asimismo
156 contribuyentes, que representan 81.70% de este conjunto, tienen
un nivel medio de evasin tributaria, finalmente 21 contribuyentes, que
representan el 11% de este grupo, tienen un bajo nivel de evasin
tributaria.
ANLISIS
Segn el Grfico N 13, se aprecia que los contribuyentes tienen un
alto nivel de evasin tributaria, ya que estn de acuerdo con disminuir
el pago de tributos y aceptan haber pagado menos tributos. En
consecuencia ms de 4/5 partes de los contribuyentes de esta muestra,
tiene la actitud de evasor, por lo tanto no les importa que haya menor
recaudacin de tributos para mejorar los servicios pblicos.
134
1.2.2.3. Impuesto a la renta de cuarta categora
CUADRO N 14
Declaracin y pago
Categora
Frecuencia
Porcentaje
En desacuerdo
4.71
Poco de acuerdo
55
28.80
De acuerdo
92
48.17
Muy de acuerdo
35
18.32
191
100.00
Total
GRFICO N 14
Porcentaje (%)
Declaracin y pago
48.17
50.00
40.00
30.00
20.00
10.00
0.00
28.80
18.32
4.71
En
desacuerdo
Poco de
acuerdo
De acuerdo
Muy de
acuerdo
Fuente: Cuadro N 14
135
INTERPRETACIN
Tal como muestra el Cuadro N 14, respecto a la declaracin y pago
del impuesto a la renta de cuarta categora, se puede observar que, 35
acuerdo con presentar su declaracin y pagar sus tributos. 92
contribuyentes, que representan 48.17% de este conjunto, estn de
acuerdo con presentar su declaracin y pagar sus tributos. Asimismo
55 contribuyentes, que representan un porcentaje del 28.80%, estn
poco de acuerdo con presentar su declaracin y pagar sus tributos,
grupo, estn en desacuerdo con presentar su declaracin y pagar sus
tributos.
ANLISIS
Segn el Grfico N 14 se aprecia que menos de 1/5 de los
contribuyentes declaran voluntariamente todos sus ingresos y pagan
sus impuestos en los plazos establecidos. En cambio, ms de 3/10
partes de la muestra seleccionada, incumple con hacer la declaracin y
pago de tributos.
136
CUADRO N 15
Comprobantes de pago
Categora
Frecuencia
Porcentaje
En desacuerdo
4.71
Poco de acuerdo
68
35.60
De acuerdo
97
50.79
Muy de acuerdo
17
8.90
191
100.00
Total
GRFICO N 15
Porcentaje (%)
60.00
50.00
40.00
30.00
20.00
10.00
0.00
50.79
35.60
8.90
4.71
En
desacuerdo
Poco de
acuerdo
De acuerdo
Muy de
acuerdo
Fuente: Cuadro N 15
137
INTERPRETACIN
Tal como muestra el Cuadro N 15, respecto a la emisin de
comprobantes de pago correspondiente al impuesto a la renta de
cuarta categora, se puede observar que, 17 contribuyentes, que
representan el 8.90% del grupo, estn muy de acuerdo en emitir
recibos por honorarios. 97 contribuyentes, que representan 50.79% de
este conjunto, estn de acuerdo en emitir recibos por honorarios.
Asimismo 68 contribuyentes, que representan un porcentaje del
35.60%, estn poco de acuerdo en emitir recibos por honorarios,
grupo, estn en desacuerdo en emitir recibos por honorarios.
ANLISIS
Segn el Grfico N 15 se aprecia que 7/10 partes de contribuyentes
no estn de acuerdo en emitir recibos por honorarios, evaluando las
actitudes el contribuyente emitira rara vez el comprobante de pago y
solo por obligacin. En cambio, menos de 1/5 de contribuyentes de la
muestra seleccionada, cumple con emitir voluntariamente sus recibos
por honorarios.
138
CUADRO N 16
Libros de contabilidad
Categora
Frecuencia
Porcentaje
En desacuerdo
25
13.09
Poco de acuerdo
57
29.84
De acuerdo
91
47.64
Muy de acuerdo
18
9.42
191
100.00
Total
GRFICO N 16
Porcentaje (%)
47.64
50.00
40.00
29.84
30.00
20.00
13.09
9.42
10.00
0.00
En
desacuerdo
Poco de
acuerdo
De acuerdo
Muy de
acuerdo
Fuente: Cuadro N 16
139
INTERPRETACIN
Tal como muestra el Cuadro N 16, respecto al libro de ingresos y
egresos correspondiente al impuesto a la renta de cuarta categora, se
puede observar que, solo 18 contribuyentes, que representan el 9.42%
del grupo, estn muy de acuerdo en llevar el libro de ingresos y
egresos. 91 contribuyentes, que representan 47.69% de este conjunto,
estn de acuerdo en llevar el libro de ingresos y egresos. Asimismo 57
contribuyentes, que representan un porcentaje del 29.84%, estn poco
de acuerdo en llevar el libro de ingresos y egresos, finalmente 25
contribuyentes, que representan el 13.09% de este grupo, estn en
desacuerdo en llevar el libro de ingresos y egresos.
ANLISIS
Segn el Grfico N 16, se aprecia que 4/5 partes de contribuyentes no
estn de acuerdo en llevar el libro de ingresos y egresos, evaluando las
actitudes el contribuyente se puede suponer que, tendran el libro de
ingresos y egresos, pero este se encontrara probablemente sin el
registro de las operaciones correspondientes. En cambio, menos de
1/10 de contribuyentes de la muestra seleccionada, tendra el libro de
ingresos y egresos con el registro al da de las operaciones
correspondientes.
140
1.2.2.4. Resumen de impuesto a la renta de cuarta categora
CUADRO N 17
Impuesto a la renta de Cuarta
categora
Categora
Frecuencia
Porcentaje
Bajo
72
37.70
Regular
106
55.50
Alto
13
6.80
191
100.00
Total
GRFICO N 17
Impuesto a la renta de Cuarta categoria
Porcentaje (%)
55.50
60.00
50.00
40.00
30.00
20.00
10.00
0.00
37.70
6.80
Bajo
Regular
Alto
Fuente: Cuadro N 17
141
INTERPRETACIN
Tal como muestra el Cuadro N 17, respecto al nivel de conocimientos
del impuesto a la renta, se puede observar que, slo 13 contribuyentes,
que representan el 6.80% del grupo, tienen un alto nivel de
conocimiento respecto a las obligaciones formales y sustanciales del
impuesto. Asimismo 106 contribuyentes, que representan 55.50% de
este conjunto, tienen un regular nivel de conocimiento respecto a las
obligaciones formales y sustanciales del impuesto, finalmente 72
contribuyentes, que representan el 37.70% de este grupo, tienen un
bajo nivel de conocimiento respecto a las obligaciones formales y
sustanciales del impuesto.
ANLISIS
Segn el Grfico N 17, se aprecia que ms de 1/2 de contribuyentes
tienen un deficiente nivel de conocimiento del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora, ya que omiten la emisin del comprobante de pago
por cada que ingreso que perciben, y porque omiten con llevar su libro
de ingresos y egresos. En cambio, menos de 1/20 de contribuyentes de
la muestra seleccionada, presentan un nivel ptimo de conocimiento
del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora asumiendo que cumplen
voluntariamente con sus obligaciones tributarias.
142
1.3. CONTRASTACIN DE LOS OBJETIVOS CON LAS HIPTESIS

1.3.1. CONTRASTACIN
CON
REFERENCIA
AL
OBJETIVO
GENERAL CON LA HIPTESIS GENERAL

Determinar si el nivel de la cultura tributaria influye en la evasin del
Impuesto a la Renta de profesionales del Ilustre Colegio de Abogados
de la ciudad de Puno.
De una poblacin de 1523 contribuyentes tomamos una muestra de
191 abogados, en los resultados podemos apreciar que, respecto al
nivel de cultura tributaria, se observa que, solo 3 contribuyentes, que
representan el 1.57% del grupo, tienen un nivel elevado de cultura
tributaria,
se
puede
apreciar
claramente
que
la
mayora
de
contribuyentes tienen un deficiente nivel de Cultura tributaria, ya que

carecen de una adecuada educacin en materia tributaria, desconocen
los fines y objetivos de los tributos, no cumplen con las normas
tributarias.
Respecto al nivel de evasin tributaria, se observa que, el 81.70% de
este conjunto, tienen un nivel medio de evasin tributaria, se puede
apreciar que los contribuyentes tienen un alto nivel de evasin
tributaria. En consecuencia el 89% de los contribuyentes de esta
muestra, tiene la actitud de evasor.
Respecto al nivel de conocimientos del Impuesto a la Renta, se
observar que, 178 contribuyentes de este conjunto, tienen un bajo nivel
143
de conocimiento respecto a las obligaciones formales y sustanciales

del impuesto.
Por lo tanto se valida la hiptesis general, en donde se afirma que,
efectivamente
el
nivel
deficiente
de
cultura
tributaria
influye
significativamente en la evasin del Impuesto a la Renta de

trabajadores independientes.
1.3.2. CONTRASTACIN
CON
REFERENCIA
AL
OBJETIVO
ESPECIFICO 1 CON LA HIPTESIS ESPECIFICO 1

Analizar si la comprensin del cumplimiento tributario influye en la
Evasin del Impuesto a la Renta de profesionales del Ilustre Colegio de
Abogados de la ciudad de Puno.
A travs de las tablas y figuras presentadas, en los resultados
podemos apreciar que, respecto al cumplimiento tributario, se aprecia
que, el 98.40% de este grupo, manifestaron tienen un nivel deficiente
de
cumplimiento
tributario,
se
observa
que
la
mayora
de
contribuyentes tienen un percepcin negativa del cumplimiento

tributario, ya que no tienen un comportamiento adecuado para el
cumplimiento de las normas tributarias y carecen de valores cvicos y
morales para dicho cumplimiento.
Respecto al nivel de evasin tributaria, se observa que, 177
contribuyentes, tienen un alto nivel de evasin tributaria, se puede
percibir que la mayora de los contribuyentes tienen la intencin de
144
disminuir o eliminar el pago de tributos, ya que consideran, que cuando

hay una situacin difcil est bien incumplir la ley.
Por lo tanto se valida la hiptesis especifica 1, en donde se afirma que,
el bajo nivel del cumplimiento tributario influye negativamente en la
evasin del Impuesto a la Renta de Profesionales del Ilustre Colegio de
Abogados de la ciudad de Puno.
1.3.3. CONTRASTACIN
CON
REFERENCIA
AL
OBJETIVO
ESPECIFICO 2 CON LA HIPTESIS ESPECIFICO 2

Verificar si la conciencia tributaria influye en el incumplimiento de las
obligaciones formales y sustanciales del Impuesto a la Renta de
Profesionales del Ilustre Colegio de Abogados de la ciudad de Puno.
De una poblacin de 1523 contribuyentes tomamos una muestra de
191 abogados, en los resultados podemos apreciar que, respecto a la
conciencia tributaria, se observa que, el 95.80% del grupo, tienen un
nivel deficiente de conciencia tributaria, se aprecia que la mayora de
contribuyentes tienen una percepcin negativa de la conciencia
tributaria, porque desconocen sus derechos y obligaciones tributarias,
no conocen los fines y objetivos de los tributos.
Respecto al nivel de conocimientos del impuesto a la renta, 178
contribuyentes, tienen un bajo nivel de conocimiento respecto a las
obligaciones formales y sustanciales del impuesto, ya que omiten la
emisin del comprobante de pago por cada que ingreso que perciben, y
porque omiten llevar su libro de ingresos y egresos.
145
Por lo tanto se valida la hiptesis especfica 2, la falta Conciencia

tributaria influye desfavorablemente en el incumplimiento de las
obligaciones formales y sustanciales del Impuesto a la Renta de Cuarta
Categora de los Profesionales del Ilustre Colegio de Abogados de la
ciudad de Puno.
146
1.4. HIPTESIS ESTADSTICA RESULTADOS DE CORRELACIN

CORRELACIN DE PEARSON
Este indicador es utilizado para medir la relacin existente entre dos
variables cuantitativas en estudio.
1.4.1. PARA LA HIPTESIS GENERAL
1.4.1.1. Prueba de Hiptesis
H0: 0 : El deficiente nivel de la cultura tributaria no influye en la
evasin del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora de los
Profesionales del Ilustre Colegio de Abogados de la ciudad
de Puno, periodo 2012.
Ha:
0 : El deficiente nivel de la cultura tributaria influye

Cuarta Categora de los Profesionales del Ilustre Colegio de
Abogados de la ciudad de Puno, periodo 2012.
1.4.1.2. Nivel de Significancia.

Se puede usar un nivel significancia entre el 1% y el 10%, el valor ms
recomendado es = 0,05 es decir 5% que es equivalente a un 95% de
nivel de confianza.
Se us un nivel de significancia = 0,05. Que es equivalente a 95% de
nivel de confianza en la prueba estadstica.
Para un = 0,05 el valor de tabla de la Distribucin Normal es Zt= 1.96
147
1.4.1.3. Prueba Estadstica.

Se calcul el coeficiente de correlacin mediante la siguiente formula
con los datos del anexo (Ver Anexo 02):
n
n
i Yi
n
i 1
X iYi i 1
n
i 1
r
n
X
i 1
2
i
Xi
i 1
n
Yi
n
Yi 2 i 1
n
i 1
r = 0,493562493931776
Dnde:
n
r
Y
X
: Tamao de muestra.
: Coeficiente de correlacin.
: Variable dependiente.
: Variable independiente.
Para contrastar las hiptesis se us la distribucin Normal: para la Zt

con n-2 grados de libertad (Extrada de la tabla estadstica). Y la Zc se
calcula con la siguiente frmula:
Zc
r
1 r2
n2
Zc = 7,5258644485186
Dnde:
Zc
n
r
Y
: Z calculada.
: Tamao de muestra.
148
1.4.1.4. Regla de Decisin.

Si Zc>Zt. Entonces se rechazar H0, como Zc= 7,52586 > Zt= 1.96,
entonces se Rechaza la H0, es decir que el deficiente nivel de la cultura
tributaria influye significativamente en la evasin del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categora de los Profesionales del Ilustre Colegio de
Abogados de la ciudad de Puno, periodo 2012, para un nivel de
significancia = 0,05 para un 95% de nivel de confianza.
1.4.2. PARA LAS HIPOTESIS ESPECFICA 01
1.4.2.1. Prueba de Hiptesis.
H0: 0 : El bajo nivel del cumplimiento tributario no influye en la
evasin del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora de los
Ha:
0 :El
bajo
nivel
del
cumplimiento
tributario
influye

Cuarta Categora de los Profesionales del Ilustre Colegio de
Abogados de la ciudad de Puno, periodo 2012.
1.4.2.2. Nivel de Significancia.
nivel de confianza en la prueba estadstica. Para un = 0,05 el valor de
tabla de la Distribucin Normal es Zt= 1.96
149

n
n
i Yi
n
i 1
X iYi i 1
n
i 1
r
n
X
i 1
2
i
Xi
i 1
n
Yi
n
Yi 2 i 1
n
i 1
r = 0,239507732416167
Dnde:
: Tamao de muestra.

Zc
r
1 r2
n2
Zc = 4,80882879836313
Dnde:
Zc
n
r
Y
: Z calculada.
: Tamao de muestra.
150

entonces se rechaza la H0., es decir que el bajo nivel del cumplimiento
tributario influye significativamente en la evasin del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categora de los Profesionales del Ilustre Colegio de
Abogados de la ciudad de Puno, periodo 2012, para un nivel de
significancia = 0,05 para un 95% de nivel de confianza.
1.4.3. PARA LAS HIPOTESIS ESPECFICA 02
1.4.3.1. Prueba de Hiptesis.
H0: 0 : La falta conciencia tributaria no influye en el incumplimiento
de las obligaciones formales y sustanciales del Impuesto a
la Renta de Cuarta Categora de los Profesionales del
Ilustre Colegio de Abogados de la ciudad de Puno, periodo
2012.
Ha: 0 : La falta conciencia tributaria influye desfavorablemente en el
incumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales
del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora de los
1.4.3.2.
Nivel de Significancia.

nivel de confianza en la prueba estadstica. Para un = 0,05 el valor de
151
tabla de la Distribucin Normal es Zt= 1.96

n
n
Yi
i
n
i 1
X iYi i 1
n
i 1
r
n
X
i 1
2
i
Xi
i 1
n
Yi
n
Yi 2 i 1
n
i 1
r = 0,317722006243974
Dnde:
n
r
Y
X
: Tamao de muestra.

Zc
r
1 r2
n2
Zc = 6,53200507152369
Dnde:
Zc
n
r
Y
: Z calculada.
: Tamao de muestra.
152

entonces se rechaza la H0, es decir que la falta conciencia tributaria
influye desfavorablemente en el incumplimiento de las obligaciones
formales y sustanciales del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora
de los Profesionales del Ilustre Colegio de Abogados de la ciudad de
Puno, periodo 2012, Para un nivel de significancia = 0,05 para un
95% de nivel de confianza.
153
1.5. DISCUSIN DE RESULTADOS

De acuerdo con los resultados obtenidos se evidenci que la cultura
tributaria influye significativamente en la evasin del Impuesto a la
Renta de los trabajadores del Ilustre Colegio de Abogados de la ciudad
de Puno en el periodo 2012, la evasin tributaria que cometen los
trabajadores independientes porque la mayora no declara todos sus
ingresos, solo declaran parcialmente, unos por desconocimiento y otros
no quieren declarar y otro factor importante es que los contribuyentes
no emiten comprobantes de pago, son producto a una inadecuada
educacin tributaria. La cultura tributaria tiene como objetivo primordial
el de cimentar conductas favorables al cumplimiento tributario y
contrarias a las actitudes defraudadoras, por medio de la transmisin
de ideas y valores que sean asumidos en lo individual y valorados en lo
social, el cual conlleva un cambio cultural que explica la condicin de
largo plazo que suele ser una de las caractersticas ms importantes de
toda estrategia para la formacin de la cultura tributaria.
Con referencia a los resultados obtenidos del presente trabajo de
investigacin
se
est
de
acuerdo
con
la
tesis
titulada:
El
incumplimiento de deberes formales en materia de Impuesto sobre la

renta Venezuela, cuya autora es Yetzy Pernia (2010), determina las
siguientes conclusiones:
La falta de formacin en cultura tributaria influye directamente en el
incumplimiento de los deberes formales tributarios.
154
La falta de conocimientos sobre los deberes formales y la

existencia de una confianza excesiva en el asesoramiento contable
fiscal influyen decisivamente en el incumplimiento de los deberes
formales del impuesto sobre la renta (ISLR), observndose en los
entrevistados, que a pesar de haber sido sancionados por
incumplimiento de deberes formales en materia de ISLR, estos
contribuyentes siguen manifestando confiar en sus asesores
Contables Tributarios, y aunado a esto siguen desconociendo sus
Asimismo se est conforme con la autora Trinidad Ramrez de Egaez
(2010), en su tesis titulada tica y cultura tributaria de los
contribuyente del Centro Comercial Plaza de la ciudad de Valera
Venezuela, determina las siguientes conclusiones:
La Cultura Tributaria no se logra de un da para otro. Para ello es
necesario un proceso educativo que vaya formando la conciencia
del contribuyente y del Estado con respecto a la importancia y
necesidad de que el mismo pueda tener impuestos acordes que le
permitan cubrir las necesidades del colectivo por medio de su
incorporacin en el presupuesto nacional, estatal o municipal. En
este sentido, cabe destacar que en los entrevistados hay un
reconocimiento importante al hecho de asociar la Cultura Tributaria
con el cumplimiento de sus deberes como ciudadano y con valores,
creencias y aptitudes acerca de la tributacin.
155
Existe una percepcin negativa y asociada a la anti tica del uso de

los recursos generados por los impuestos recaudados, aunado al
hecho de no conocer el destino de los mismos. Esta situacin se
contrapone con la caracterstica fundamental que debe tener una
poltica fiscal por parte del Estado la cual debe estar revestida de la
tica pblica, y valores tales como: responsabilidad, solidaridad,
transparencia, entre otros.
Tambin se comparte ideas con Castro Polo & Quiroz Vega (2013), en
su tesis titulada: Las Causas que motivan la Evasin Tributaria en la
Empresa Constructora Los Cipreses S.A.C en la ciudad de Trujillo en
el periodo 2012, plantea las siguientes conclusiones:
Segn la encuesta realizada llegamos a la conclusin de que existe
una deficiente conciencia tributaria, lo que motiva a evadir, como lo
demuestra el resultado de algunas interrogantes en el cuestionario
realizado. Las dimensiones en que puede expresarse el efecto de
la cultura tributaria en la aplicacin del cuestionario a las personas
encuestadas son: valores, creencias y actitudes.
La hiptesis de investigacin propuesta se cumpli, las causas que
motiva la evasin tributaria en la empresa constructora Los
Cipreses S.A.C, en el Distrito de Trujillo en el periodo 2012; son:
econmicas, culturales y elevada imposicin tributaria.
156
Adems, se comparten ideas con Martel Veramendi (2012) en su

investigacin: El control integral extensivo e intensivo del cumplimiento
de las obligaciones tributarias y los lineamientos para la seleccin de
los contribuyentes en el mbito de la fiscalizacin: la experiencia de la
Administracin Tributaria peruana, llega a las siguientes conclusiones:
En un medio de bajo nivel de cumplimiento tributario, la funcin de
control
de
la
Administracin
deber
tender
ser
preponderantemente activa, con la finalidad de conseguir el

cumplimiento voluntario.
La implementacin de un programa de fiscalizacin informtica
para
los
contribuyentes
profesionales
trabajadores
independientes que perciben rentas de cuarta categora por parte

de la Administracin Tributaria peruana, resulta necesario para el
control del cumplimiento tributario formal y sustancial, de este
segmento de contribuyentes.
Se est de acuerdo con Navia Ortega (1999), en su investigacin La
Evasin Tributaria en Contribuyentes del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora en la Ciudad de Puno 2000 llega a las siguientes
conclusiones:
Referente al Objetivo especfico a) Hiptesis especfica a). los
profesionales que ejercen la actividad en forma independiente,
como contribuyentes del impuesto a la renta de cuarta categora,
presentan un alto nivel de evasin tributaria, debido a que el 76.7%
157
de ellos cometieron infraccin tributaria, alno cumplir con la

obligacin de entregar el Comprobante de Pago (Recibo por
Honorarios) segn lo dispone el Cdigo Tributario. Por lo cual se
VALIDA la hiptesis a) en donde se afirm que el nivel de la
evasin tributaria, en profesionales independientes de la ciudad de
Puno, contribuyentes del impuesto a la renta de cuarta categora,
es alta.
Referente al Objetivo Especifico b), Hiptesis especfica b) Se ha
determinado los factores que inciden en la evasin tributaria en
profesionales independientes, perceptores de rentas de cuarta
categora. Estas son: desconocimiento por parte de los clientes
para exigir comprobantes de pago al profesional independiente
(83.7%); nivel de conciencia tributaria en los profesionales
independientes apenas con el 55%; limitado conocimiento de las
normas tributarias en 63.3% de ello; asimismo, los profesionales
independientes cuentan con asesoramiento tributario tan solamente
67.8% por lo tanto, la Hiptesis especfica b) se valida, porque en
ella
se
afirmaba
que
los
factores:
conciencia
tributaria,
asesoramiento tributario y conocimiento de las normas tributarias

constituyen factores determinantes en la evasin tributaria.
158
2.
CONCLUSIONES
1. La carencia de cultura tributaria de los profesionales del Ilustre
Colegio de Abogados tiene una influencia negativa en la evasin
del impuesto a la renta, debido a una inadecuada percepcin de las
dimensiones de la cultura tributaria respecto a: conciencia
tributaria, cumplimiento tributario y confianza tributaria.
2. La evasin tributaria de los trabajadores independientes es
producto de un deficiente nivel de cultura tributaria, debido a que el
100% de los contribuyentes estn de acuerdo en evadir tributos,
esto como resultado de la aceptacin favorable a los indicadores
de la evasin tributaria, con relacin a la intencin de disminuir o
eliminar el pago tributos, conciencia plena de estar realizando una
accin ilcita.
3. El cumplimiento tributario tiene influencia inapropiada en la evasin
del impuesto a la renta de los profesionales independientes, porque
la mayora de los contribuyentes tienen la intencin de evadir
impuestos, disminuyendo o eliminando el pago de tributos, esto
debido a que los contribuyentes segn los indicadores del
cumplimiento
tributario,
carecen
del
comportamiento
de
cumplimiento de las normas tributarias y no tienen una formacin

adecuada de valores cvicos, producindose as un elevado nivel
de evasin tributaria.
159
4. La conciencia tributaria tiene una influencia inadecuada en el

incumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de
impuesto a la renta de los trabajadores independientes de la ciudad
de Puno, se observa que los contribuyentes no cumplen con sus
obligaciones tributarias como hacer la declaracin y pago de
tributos, llevar libros de contabilidad y no emitir voluntariamente
recibos por honorarios, debido que carecen de educacin en
materia tributaria y desconocen los fines y objetivos de los tributos.
160
3.
SUGERENCIAS O RECOMENDACIONES
1. Para incrementar la cultura tributaria y con ella disminuir la evasin
tributaria, es necesario que la administracin tributaria forme al
contribuyente en estos tres aspectos importantes los cuales son:
conciencia tributaria, cumplimiento tributario y confianza tributaria,
que forma conjunta es la cultura tributaria.
2. Para mitigar la evasin tributaria y cambiar la percepcin favorable
que tienen los contribuyentes respecto a la evasin tributaria, la
Administracin
Tributaria
debe
plantear
nuevas
estrategias
orientadas a la generacin de una cultura tributaria slida con una

adecuada orientacin y capacitacin a todos los profesionales
independientes.
3. Para desarrollar el cumplimiento tributario la Administracin
Tributaria debe proporcionar informacin adecuada y orientacin
oportuna a los profesionales independientes sobre las normas
tributarias, con el fin de fomentar el cumplimiento tributario
voluntario de las obligaciones tributarias, as mismo se debe de
promover la implementacin de nuevos programas en educacin
tributaria.
4. Para aumentar la conciencia tributaria y disminuir el incumplimiento
de las obligaciones formales y sustanciales, la Administracin
Tributaria debe desarrollar programas de inspeccin continuas a fin
de realizar operativos de inscripcin en el Registro nico del
161
Contribuyente, operativos de entrega de comprobantes de pago

relativos a los riesgos para el contribuyente con la finalidad de que
el evasor sea inducido a cumplir sus obligaciones tributarias.
Tambin se debe crear una cultura tributaria en los ciudadanos
para que exijan su comprobante de pago.
162
4.
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169
ANEXOS
170
ANEXO 01
Tabla 7. Matriz de Consistencia de Investigacin
TTULO: La Cultura Tributaria y su influencia en la Evasin del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora de los Profesionales del
PROBLEMA
OBJETIVOS
HIPTESIS
PROBLEMA GENERAL:
OBJETIVO GENERAL:
HIPTESIS GENERAL:
De qu manera el nivel de
Cultura Tributaria influye en la
Evasin del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categora de
los Profesionales del Ilustre
Colegio de Abogados de la
ciudad de Puno, periodo 2012?
Determinar si el nivel de
Cultura Tributaria influye en la
Evasin de Impuesto a la
ciudad de Puno, periodo 2012.
El deficiente nivel de la Cultura

Tributaria influye
significativamente en la
Evasin del Impuesto a la
PROBLEMAS ESPECFICOS:
OBJETIVOS ESPECFICOS:
Cmo la comprensin del

Cumplimiento Tributario influye
en la Evasin del Impuesto a la
Analizar si la comprensin del

Cumplimiento Tributario influye
en la Evasin del Impuesto a la
De qu forma la Conciencia
Tributaria influye en el
incumplimiento de las
Obligaciones Formales y
Sustanciales del Impuesto a la
Verificar si la Conciencia
Tributaria influye en el
incumplimiento de las
VARIABLES
NIVEL DE LA
CULTURA
TRIBUTARIA
La falta Conciencia Tributaria

influye desfavorablemente en
el incumplimiento de las
Conciencia
tributaria
INDICADORES
Educacin de los contribuyentes en materia tributaria.
Desconocimiento de los contribuyentes acerca de los
fines y objetivos de los tributo.
Cumplimiento
tributario
Comportamiento de cumplimiento de las normas

tributarias.
Valores cvicos orientadores del comportamiento del
contribuyente
HIPTESIS ESPECFICAS:
El bajo nivel del Cumplimiento
Tributario influye
negativamente en la Evasin
del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora de los
Profesionales del Ilustre
DIMENSIONES
EVASIN DEL
IMPUESTO A LA
RENTA DE
CONTRIBUYENTES
DE CUARTA
CATEGORA
Confianza
tributaria
Transparencia de la Administracin Tributaria.
Evasin tributaria
Intencin de disminuir o eliminar el pago de tributos.

Conciencia plena de estar realizando un hecho
prohibido.
Efecto de la Recaudacin tributaria.
Impuesto a la
Renta de cuarta
categora
Declaracin y pago.
Comprobantes de pago.
Libros de contabilidad.
171
Tabla 8. Criterios de Valoracin variable independiente
CULTURA TRIBUTARIA
DIMENSIONES
1.1 Conciencia
tributaria
INDICADORES
1.1.1
Educacin de los
contribuyentes en
materia tributaria.
CRITERIOS DE VALORACIN
Usted est de acuerdo con la aplicacin del
impuesto a la renta de cuarta categora?
Usted est de acuerdo con sus derechos y
obligaciones tributarias como contribuyente?
Considera usted que la SUNAT divulga, educa y
promociona la cultura tributaria?
1.1.2
Desconocimiento de
los contribuyentes
acerca de los fines
y objetivos de los
tributo.
Usted est de acuerdo con los fines y objetivos de

los tributos?
Considera usted que los servicios de educacin y
salud mejoran con el pago de tributos?
Usted cree que la conciencia tributaria en nuestro
pas est asociada a la percepcin que brinda el
estado?
Usted considera que pagar tributos responde a una
obligacin impuesta por el estado que no trae ningn
beneficio?
1.2 Cumplimient
o tributario
1.2.1
1.2.2
Comportamiento de
cumplimiento de las
normas tributarias.
Usted est de acuerdo con el cumplimiento de las

normas tributarias?
Valores cvicos
orientadores del
comportamiento del
contribuyente.
Dira usted que cuando se pagan los tributos; el

Estado mejora los servicios pblicos?
Est de acuerdo con el cobro de tributos en Per?
Considera usted que la esencia de la cultura

tributaria es una responsabilidad irrenunciable ms
que un cumplimiento recproco?
Usted dira que: les falta educacin cvica y valores
morales a los contribuyentes para el cumplimiento
tributario?
1.2 Confianza
tributaria
1.2.1
Transparencia de la
Administracin
Tributaria.
Usted est de acuerdo con la atencin que brinda

la SUNAT en los servicios de orientacin al
contribuyente?
Considera usted que la SUNAT genera confianza
en el contribuyente?
172
Tabla 9. Criterios de Valoracin variable dependiente
EVASIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CONTRIBUYENTES DE

CUARTA CATEGORA
DIMENSIONES
1.1 Evasin
tributaria
1.2 Impuesto a
la Renta de
cuarta
categora
INDICADORES
CRITERIOS DE VALORACIN
1.1.1 Intencin de disminuir

o eliminar el pago de
tributos.
Usted dira, que los contribuyentes tienen la

intencin de disminuir o eliminar el pago del tributo?
1.1.2 Conciencia plena de

estar realizando un
hecho prohibido.
Si se le presentara la oportunidad, usted estara de

acuerdo con pagar menos tributos?
Usted dira que la evasin tributaria se da por la
corrupcin de nuestras autoridades de turno?
1.1.3 Efecto de la
Recaudacin
tributaria.
Dira usted que la evasin tributaria afecta

directamente a la captacin de menores recursos
para el Estado?
Usted considera que los tributos en el Per son
excesivos y no van con la realidad de nuestro pas?
1.2.1 Declaracin y pago.
Usted dira que los trabajadores independientes

declaran voluntariamente todos sus ingresos para
determinar el impuesto a la renta de cuarta
categora?
Usted cree que los trabajadores independientes
pagan sus impuestos en los plazos establecidos?
1.2.2 Comprobantes de
pago.
Usted est de acuerdo de emitir recibo por

honorarios?
1.2.3 Libros de
contabilidad.
Usted est de acuerdo de llevar un libro de

ingresos y egresos?
Usted considera, que cuando hay una situacin

difcil est bien incumplir la ley?
173
ANEXO 02
ENCUESTA
Buenas tardes, soy estudiante de la Universidad Andina Nstor Cceres Velsquez, estoy
realizando un trabajo de investigacin por lo cual le solicito un momento de su tiempo para
responder las siguientes preguntas, las cuales deber seleccionar con una equis (X):
SEXO:
Masculino
EDAD:
Femenino
De 18 a 30 aos
GRADO ACADMICO:
De 31 a 40 aos
Bachiller
De 41 a 50 aos
Magister
De 51 o mayor
Doctor
CULTURA TRIBUTARIA
Educacin de los contribuyentes en materia tributaria
1. Conoce y comprende cmo se aplica el impuesto a la renta de cuarta categora?
Si conozco
Regularmente
Muy poco
No conozco
2. Conoce usted, de sus derechos y obligaciones tributarias como contribuyente?

Si conozco
Regularmente
Muy poco
No conozco
3. Usted considera que la SUNAT divulga, educa y promociona la cultura tributaria?

Siempre
Frecuentemente
A veces
Nunca
Desconocimiento de los contribuyentes acerca de los fines y objetivos de los

tributos
4. Conoce los fines y objetivos de los tributos?
Si conozco
Regularmente
Muy poco
No conozco
5. Considera usted que los servicios de educacin y salud mejoran con el pago de
tributos?
Muy de acuerdo
De acuerdo
Poco de acuerdo
En desacuerdo
6. Usted cree que la conciencia tributaria en nuestro pas est asociada a la percepcin
que brinda el estado?
Muy de acuerdo
De acuerdo
Poco de acuerdo
En desacuerdo
7. Usted considera que pagar tributos responde a una obligacin impuesta por el
estado que no trae ningn beneficio?
Muy de acuerdo
De acuerdo
Poco de acuerdo
En desacuerdo
Cumplimiento tributario
Comportamiento de cumplimiento de las normas tributarias
8. Usted est de acuerdo con el cumplimiento de las normas tributarias?
Muy de acuerdo
De acuerdo
Poco de acuerdo
En desacuerdo
174
9. Est de acuerdo con el cobro de tributos en Per?

Muy de acuerdo
De acuerdo
Poco de acuerdo
En desacuerdo
Valores cvicos orientadores del comportamiento del contribuyente

10. Dira usted que cuando se pagan los tributos; el Estado mejora los servicios
pblicos?
Muy de acuerdo
De acuerdo
Poco de acuerdo
En desacuerdo
11. Usted considera que la esencia de la cultura tributaria es una responsabilidad

irrenunciable ms que un cumplimiento recproco?
Siempre
Frecuentemente
A veces
Nunca
12. Usted dira que: les falta educacin cvica y valores morales a los contribuyentes
para el cumplimiento tributario?
Muy de acuerdo
De acuerdo
Poco de acuerdo
En desacuerdo
Confianza tributaria
Transparencia de la Administracin Tributaria.
13. Cul es su grado de satisfaccin respecto a los servicios de orientacin al
contribuyente que brinda la SUNAT?
Muy alto
Alto
Regular
Bajo
14. Considera usted que la SUNAT genera confianza en el contribuyente?

Muy de acuerdo
De acuerdo
Poco de acuerdo
En desacuerdo
EVASIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CONTRIBUYENTES DE CUARTA

CATEGORA
Evasin tributaria
Intencin de disminuir o eliminar el pago de tributos.
15. Usted dira, que los contribuyentes tienen la intencin de disminuir o eliminar el pago
del tributo?
Muy de acuerdo
De acuerdo
Poco de acuerdo
En desacuerdo
16. Usted considera, que cuando hay una situacin difcil est bien incumplir la ley?
Muy de acuerdo
De acuerdo
Poco de acuerdo
En desacuerdo
Conciencia plena de estar realizando un hecho prohibido.

17. Si se le presentara la oportunidad, usted estara de acuerdo con pagar menos
tributos?
Muy de acuerdo
De acuerdo
Poco de acuerdo
En desacuerdo
175
18. Usted considera que la evasin tributaria se da por la corrupcin de nuestras

autoridades de turno?
Siempre
Frecuentemente
A veces
Nunca
Efecto de la recaudacin tributaria.

19. Dira usted que la evasin tributaria afecta directamente a la captacin de menores
recursos para el Estado?
Muy de acuerdo
De acuerdo
Poco de acuerdo
En desacuerdo
20. Usted considera que los tributos en el Per son excesivos y no van con la realidad
de nuestro pas?
Siempre
Frecuentemente
A veces
Nunca
Impuesto a la Renta de Cuarta Categora

Declaracin y pago
21. Usted dira que los trabajadores independientes declaran voluntariamente todos sus
ingresos para determinar el impuesto a la renta de cuarta categora?
Muy de acuerdo
De acuerdo
Poco de acuerdo
En desacuerdo
22. Usted cree que los trabajadores independientes pagan sus impuestos en los plazos
establecidos?
Muy de acuerdo
De acuerdo
Poco de acuerdo
En desacuerdo
23. Usted est de acuerdo de emitir recibo por honorarios?
Muy de acuerdo
De acuerdo
Poco de acuerdo
En desacuerdo
24. Usted est de acuerdo de llevar un libro de ingresos y egresos?
Muy de acuerdo
De acuerdo
Poco de acuerdo
En desacuerdo
176
ANEXO 03
PROPUESTA DE IMPLEMENTACION DE LA EDUCACION TRIBUTARIA A
NIVEL UNIVERSITARIO EN LA CIUDAD DE PUNO.
En el departamento de Puno existen varias instituciones de formacin de
profesionales como la Universidad Nacional del Altiplano, la Universidad Privada
San Carlos, la Universidad Andina Nstor Cceres Velsquez y varios
tecnolgicos. De los cuales cada ao egresan una gran cantidad de
profesionales en las diferentes especialidades como ingenieros, contadores,
abogados, mdicos, profesores, odontlogos, etc. Los mismos que ejercen su
profesin en forma independiente.
Segn la Ley del Impuesto a la Renta, seala que el ejercicio de su profesin en
forma independiente est afectas a rentas de cuarta categora y obligados a girar
recibo por honorarios por la retribucin que perciben.
La Superintendencia nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria tiene
pocas estrategias para fomentar y lograr la cultura tributaria, pero dentro de esas
estrategias no se nombra la utilizacin de la educacin tributaria a nivel
universitario como una herramienta vlida para la obtencin de la formacin de
valores morales y fiscales en los futuros profesionales.
Es por esto que veo muy conveniente que en nuestro pas y mucho ms an en
nuestra ciudad se implemente esta modalidad de educacin tributaria en las
universidades. De esta forma los jvenes de nuestra ciudad pasaran a formar
parte de un cambio y este cambio se lo conoce como ciudadana fiscal, a travs
de la cual, conoce sus derechos, los hace respetar, y cumple con sus
obligaciones, siendo parte importante en el desarrollo del Per. Las
177
generaciones anteriores no tenan la posibilidad de adquirir conocimientos

cientficos que permitan un mejor entendimiento de sistema tributario, ya sea por
su complejidad o por la falta de importancia, ahora la tributacin es parte vital
para el desarrollo de un pas y de sus habitantes.
Si bien es cierto el tema tributario es complejo y extenso, lo que se pretende es
impartir una materia de fcil entendimiento, en la que sin dejar de lado su base
terica, basada en los precepto legales, sea sin embargo asimilada por parte de
los estudiantes de forma comprensible; ya que sabemos que uno de los
principales inconvenientes que tienen los contribuyentes para cumplir con sus
obligaciones es la falta de entendimiento del sistema tributario, sus mecanismos,
sus objetivos y sus metas, y sobre todo para que existe la Administracin
Tributaria.
A travs del estudio de esta asignatura se conseguir dejar sentadas bases
slidas respecto del sistema tributario que sern los ejes por medio de los cuales
los futuros contribuyentes no tendrn los contratiempos que existen actualmente
en el manejo diario de las herramientas, procesos y declaraciones tributarias.
MATERIA A IMPLEMENTAR
La materia de tributacin tiene como objetivo el ser un esquema prctico para
que el futuro profesional no tenga inconvenientes al momento de realizar sus
declaraciones, motivo por el cual en un primer momento esta estara dirigida
hacia aquellas carreras que por su propia naturaleza no exigen materias
tributarias en sus respectivos plan de estudios, es decir, estara dirigida a las
carreras de ingeniera y de salud.
178
En funcin de los resultados y de la cobertura que se vaya teniendo en un

segundo momento se dirigira tambin a las carreras de la rama social, tales
como derecho, economa, administracin, en las que con sus propias
particularidades ya se estudian temas relacionados con el mbito tributario, por
lo que, el enfoque que se dara a futuro a este sector seria netamente practico.
A fin de poder desarrollar ampliamente los puntos a tratarse y sobre todo dar
mayor realce a la parte prctica y ejercicio de aplicacin se considera que la
materia debera impartirse durante dos horas acadmicas en la semana con una
duracin de dos semestres.
Es importante recalcar que la materia, partiendo de una base terica
fundamentada en la normativa legal, pero a la vez de fcil comprensin tendr
como un puntal fundamental el aspecto prctico, por lo que, en cada uno de los
captulos se realizarn ejercicios de aplicacin e interactividad que posibiliten la
mejor comprensin del contenido terico.
CONTENIDO DE LA MATERIA
Etapa de Induccin: Conciencia Ciudadana
Sesin 1: Conciencia tributaria y cumplimiento fiscal.
Sesin 2: Administracin Tributaria.
Sesin 3: Registro nico del contribuyente (RUC).
Sesin 4: Clave SOL, Principales Transacciones que se pueden realizar
con Clave SOL.
Sesin 5 y 6: Obligaciones Formales y Sustanciales
Sesin 7 y 8: Emisin de Recibos por Honorarios Electrnicos
Sesin 9 y 10: Declaracin Simplificada, Carrito de Pagos y numero de
pago SUNAT (NPS)
179

Katherine Tamayo Tejada Tesis

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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

PARA OPTAR EL TITULO PROFESIONAL DE:

UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ

LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INFLUENCIA EN LA EVASIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE

PRESIDENTE DEL JURADO

MIEMBRO DEL JURADO

MIEMBRO DEL JURADO

A mis padres Wilfredo y Julia porque gracias a

A mi asesor Wenceslao Aliaga, por motivarme

A los profesionales Independientes que me brindaron la informacin necesaria

De igual manera agradecer a los profesores de la Universidad Andina Nstor

A la Universidad Andina Nstor Cceres Velsquez por permitirme pertenecer

A todos ellos de corazn siempre estar eternamente agradecida.

Problemas Especficos ................................................................... 7

1.3. JUSTIFICACIN Y RELEVANCIA DE LA INVESTIGACIN .................. 8

SISTEMA DE HIPTESIS Y VARIABLES ................................................. 10

MARCO TERICO .................................................................................... 14

EVASIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CONTRIBUYENTES

DE CUARTA CATEGORA ........................................................................ 59

MARCO CONCEPTUAL ............................................................................ 97

TIPO DE INVESTIGACIN ..................................................................... 102

TCNICAS E INSTRUMENTOS .............................................................. 103

PROCEDIMIENTOS ................................................................................ 104

POBLACIN Y MUESTRA ...................................................................... 106

RESULTADOS Y DISCUSIN ................................................................ 108

CONCLUSIONES .................................................................................... 159

SUGERENCIAS O RECOMENDACIONES ............................................. 161

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS......................................................... 163

ANEXOS ........................................................................................................ 170

el desarrollo de la ciudad en cuanto a la calidad de sus contribuyentes tambin

La presente investigacin est estructurada de la siguiente manera:

En el Captulo I se realiz el planteamiento y formulacin del problema

En el Captulo II estn los antecedentes bibliogrficos, las bases tericas

En el Captulo III metodologa de la investigacin se realiz con un

En el Captulo IV se da a conocer el anlisis e interpretacin de los

recomendaciones y finalmente las referencias bibliogrficas y los

1.1. ANLISIS DE LA SITUACIN PROBLEMTICA

(trabajadores independientes), esto es por consecuencia de un nivel

entre los Ingresos de Cuarta Categora, por el concepto de Cuenta

Ingresos tributarios 2012

-Cuenta por terceros

Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria

Un gran porcentaje de los contribuyentes no cumplen con sus

potenciales. La evasin fiscal es una figura que consiste en no pagar

A pesar de todas las medidas que ha adoptado la Administracin

1.2. DEFINICIN DEL PROBLEMA

De qu forma la Conciencia Tributaria influye en el incumplimiento de

1.3. JUSTIFICACIN Y RELEVANCIA DE LA INVESTIGACIN

2.1. OBJETIVO GENERAL

2.2. OBJETIVOS ESPECFICOS

SISTEMA DE HIPTESIS Y VARIABLES

3.1. HIPTESIS GENERAL

3.2. HIPTESIS ESPECFICAS

3.3.1. VARIABLE INDEPENDIENTE CULTURA TRIBUTARIA

3.3.2. VARIABLE DEPENDIENTE EVASIN TRIBUTARIA

Impuesto a la renta de cuarta categora.

3.4. OPERACIONALIZACIN DE VARIABLES

1.2.2. Valores cvicos orientadores del

1.3.1. Transparencia de la Administracin

Fuente: Elaboracin Propia

Tabla 3. VARIABLE DEPENDIENTE

2.1.1. Intencin de disminuir o eliminar el pago

2.1.3. Efecto de la Recaudacin tributaria.