Auditoria governamental: evidências e achados

AUDITORIA GOVERNAMENTAL - PACOTE TCU
PROFESSOR: MARCELO ARAGO

Ol pessoal,
Esta a ltima aula de exerccios de auditoria governamental do curso
pacote de exerccios.
Os exerccios envolvem os seguintes assuntos:
Evidncias.
s
Caracterizao de achados de auditoria.

Matriz de Achados e Matriz de Responsabilizao.
s Comunicao dos resultados: relatrios de auditoria e pareceres.
s
s
Monitoramento.
Superviso e Controle de Qualidade.
Procedimentos em processos de contas da Administrao Pblica
Federal: Peas e contedos do processo de contas e do relatrio de
gesto, conforme disposto na IN n 63/2010.
EVIDNCIAS DE AUDITORIA
1) (TCU/CESPE/2004) Denominam-se evidncias as informaes que

respaldam os resultados da auditoria interna. Para que dem robustez
s concluses e recomendaes do trabalho da auditoria, tais
informaes devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis.
Comentrio: Evidncias so as informaes ou provas que o auditor precisa
obter e que constituem a essncia dos achados de auditoria e serviro para a
sustentao das concluses e recomendaes da auditoria.
Evidncia fundamental em auditoria, pois constitui a base da opinio do
auditor. O auditor somente pode concluir os seus exames acerca de um objeto,
depois de reunir evidncia suficiente e adequada que lhe oferea uma
segurana razovel de que o objeto est livre de erros e irregularidades
relevantes.
A questo refere-se s evidncias coletadas pela auditoria interna e
apenas reproduz o que dispe a NBC TI 01, do Conselho Federal de
Contabilidade. Portanto, est certa. De acordo com a norma em referncia, a
evidncia de um trabalho de auditoria deve ser:
suficiente - aquela que factual e convincente, de tal forma que

uma pessoa prudente e informada possa entend-la da mesma forma
que o auditor interno;
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adequada ou fidedigna - aquela que, sendo confivel, propicia a

melhor evidncia alcanvel, por meio do uso apropriado das tcnicas
de auditoria interna;
relevante - a que d suporte s concluses e s recomendaes

da auditoria interna; e
til - a que auxilia a entidade a atingir suas metas.
Aproveito para apresentar um quadro comparativo entre os requisitos

das evidncias conforme as normas de auditoria externa, de auditoria interna e
de auditoria do TCU (Portaria n 280/2010):
AUDITORIA EXTERNA
AUDITORIA INTERNA
AUDITORIAS DO TCU
- suficincia
- suficincia
- validade
- adequao
- adequao
- confiabilidade
- fidedignidade
- relevncia
- relevncia
- suficincia
- utilidade
2) Evidncias so indicaes de discrepncias entre um ato praticado e
um critrio, ainda no investigados a fundo ou ainda no suportados
em documentao idnea e suficiente para transform-los em achados
de auditoria.
Comentrio: A assertiva est errada, pois os indcios que so vestgios ou
indicaes de discrepncias entre um ato praticado (ou situao encontrada) e
um critrio (lei, norma, padro etc.), ainda no investigados a fundo ou ainda
no suportados em documentao idnea e suficiente para transform-los em
achados de auditoria.
Evidncias consistem no conjunto probatrio (provas) dos achados de
auditoria, que servem de base para a sustentao das concluses e para a
formulao das propostas de encaminhamento, ou seja, das medidas que
sero sugeridas para incrementar o desempenho da rea ou programa
auditado, para corrigir ou prevenir as no-conformidades detectadas e para a
responsabilizao dos agentes que lhes deram causa.
Observe que tanto os indcios como as evidncias do conta de
discrepncias entre uma situao encontrada e um critrio. Mas o indcio a
situao que ainda no foi devidamente investigada, documentada ou
comprovada e que, portanto, como regra, no serve para que sejam
determinadas medidas corretivas ou para a imposio de uma sano.
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3) (TCU/CESPE/2004) Documentos elaborados por pessoas alheias
empresa auditada so evidncias mais dignas de confiana quando
enviados diretamente ao auditor ou mesmo enquanto mantidos em
poder de terceiros. De forma semelhante, um documento elaborado
internamente tem sua credibilidade aumentada quando circula fora da
empresa auditada, devido aceitao externa.
Comentrio: A informao obtida de fontes externas oferece ao auditor maior
grau de confiana do que a verificao efetuada na prpria organizao, pelo
simples fato da informao ou documento ter sido elaborado por fonte
independente da organizao. Portanto, quando o auditor necessita de uma
confirmao externa, ele utiliza a tcnica denominada de circularizao, que
consiste em fazer com que o cliente expea cartas dirigidas a pessoas com as
quais a organizao mantm negcio, cuja resposta ser enviada diretamente
ao auditor. Esse procedimento assegura maior confiabilidade e relevncia
evidncia obtida.
Na mesma alinha de raciocnio, um documento elaborado internamente
que circula externamente, passando por terceiros, oferece tambm ao auditor
maior grau de confiana quanto prova ou informao contida no documento.
Peter e Machado, em Manual de Auditoria Governamental, chegam a afirmar
que a evidncia interna que circula fora da entidade pode ter a mesma
confiabilidade que a externa. Portanto, item certo.
4) Suponha que um auditor do Tribunal de Contas da Unio esteja
realizando auditoria em uma autarquia federal e, em virtude de
limitao relevante imposta pela administrao da entidade, no
consiga obter evidncia suficiente para concluir os trabalhos de
auditoria. Neste caso, dever emitir um relatrio com absteno de
opinio e representar os fatos ao TCU, para adoo das medidas
previstas em lei.
Comentrio: Guarde bem: Na auditoria pblica, no existe a possibilidade de
relatrio ou parecer com absteno de opinio! Esse tipo de opinio somente
possvel na auditoria realizada por auditores independentes sobre as
demonstraes contbeis de empresas.
A questo refere-se a um trabalho realizado por auditor do TCU. Nesse
caso, diante da limitao aos trabalhos, cabe ao auditor de controle externo
registrar a limitao imposta aos seus exames em papis de trabalho e
comunicar a limitao e o seu efeito sobre os objetivos do trabalho em
relatrio de auditoria. Dependendo das circunstncias, deve o auditor de
controle externo representar ao TCU, para adoo de medidas previstas em lei,
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tais como comunicar os fatos ao ministro da pasta, afastar cautelarmente o
gestor que causou prejuzos aos trabalhos de fiscalizao e aplicar multa.
Cabe lembrar que se fosse um auditor de controle interno, como, por
exemplo, da CGU, realizando uma auditoria de gesto em processo de contas
da autarquia para subsidiar o julgamento a cargo do TCU, tambm no caberia
um relatrio ou certificado de absteno de opinio. As contas ficariam
sobrestadas (suspensas) at que a limitao fosse superada e os trabalhos
pudessem ser concludos.
Pelo exposto, item errado.
5) (TCU/CESPE/2008) As evidncias que respaldam os resultados da
auditoria interna devem ser, entre outros aspectos, fidedignas, sendo
considerada adequada a
informao que, sendo confivel, propicie,
com o emprego apropriado das tcnicas da auditoria interna, a melhor

evidncia possvel.
Comentrio: Mais uma questo do CESPE acerca da qualidade das evidncias
de auditoria interna. A evidncia tem que ser suficiente (aspecto quantitativo),
fidedigna (adequada e confivel, pelo uso apropriado das tcnicas), relevante
(aspecto qualitativo) e til (para agregar valor entidade). A informao
adequada
aquela
que,
sendo
confivel,
propicia
melhor
evidncia
alcanvel, por meio do uso apropriado das tcnicas de auditoria interna. Item
certo.
6) (TCU/CESPE/2008) O achado de auditoria deve estar fundamentado
em evidncias juntadas ao relatrio, sendo estas elementos indicirios
e complementares que permitem a terceiros chegarem a concluses
independentes daquelas a que chegar a equipe de auditoria.
Comentrio: Os achados de auditoria devem ser relevantes e estar
fundamentados em evidncias que so juntadas ao relatrio de auditoria do
TCU. As evidncias so os elementos essenciais e comprobatrios dos
achados de auditoria.
O item incorre em erro quando afirma que as evidncias so elementos
indicirios e complementares. Um indcio no considerado um achado,
pois ainda no h confirmao do problema, merecendo, por parte do auditor,
melhor investigao e solicitao de justificativas aos auditados.
Uma vez
colhidas as evidncias necessrias, o indcio transforma-se em evidncia e

achado, podendo ser registrado na matriz de achados e levado para relatrio.
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O outro erro do
a terceiros chegarem
equipe de auditoria.
permitam a terceiros
Item errado.
item consiste na afirmao de que os achados permitem

a concluses independentes daquelas a que chegar a
O achado deve estar suportado por evidncias, que
chegarem s mesmas concluses da equipe de auditoria.
7) A fotografia uma evidncia considerada vlida para uma auditoria

de obras e classificada como evidncia documental.
Comentrio:
As
evidncias
de
auditoria
quanto
forma
podem
ser
classificadas em: evidncia fsica, testemunhal, documental e analtica.

A evidncia fsica obtida atravs de inspeo ou observao direta
das atividades executadas pelos funcionrios das entidades auditadas, dos
documentos e registros e dos fatos relacionados com o objetivo do exame. A
fotografia
vlida
em
uma
auditoria
de
obras,
sendo
classificada
como
evidncia fsica, pois decorre da inspeo fsica das instalaes e bens ou da

observao das atividades. Item errado.
A evidncia documental o tipo mais comum de evidncia. So os
documentos internos e externos organizao auditada, como ofcios, cartas,
memorandos, ordens bancrias que comprovam as operaes. As evidncias
documentais tanto podem ser extradas de registros documentais internos ou
externos entidade, bem como, mais comum nos dias atuais, em registros
eletrnicos. Neste ltimo caso, denominadas evidncias eletrnicas.
A evidncia testemunhal aquela obtida por intermdio de entrevista
ou questionrios. Esse tipo tem valor limitado como prova, pois a tcnica de
entrevista ou mesmo os questionrios escritos so utilizados para obtermos
pistas, opinies, indcios de determinadas operaes.
A evidncia analtica obtida por meio de clculos amostrais, frmulas
matemticas,
comparaes,
demonstrativos
que
nos
raciocnio
permitam
chegar
lgico,
a
grficos,
concluses.
tabelas
Por exemplo:
ou
possvel provar, a partir da tcnica de auditoria de reviso analtica, que uma

operao calculada pelo gestor apresenta anormalidade ou erro.
CARACTERIZAO DE ACHADOS DE AUDITORIA
8)
(Auditor/SECONT/ES/CESPE/2009)
Se a tcnica
de comparao
entre uma condio e um critrio resultar em divergncia, tem-se um

achado de auditoria.
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Comentrio: O achado de auditoria surge da comparao entre uma condio
(situao encontrada) e o critrio (o que deveria ser encontrado). O achado
pode ser negativo (no-conformidade) ou positivo (conformidade). O fato do
item ter destacado apenas o achado negativo no o torna errado. Alm da
condio e do critrio, os outros atributos (elementos) identificados em um
achado de auditoria so a causa e o efeito. Item certo.
Lembrando: Atributos do achado:
Situao encontrada ou condio: a verificao do fato ocorrido. a
situao existente, determinada e documentada durante a auditoria. A
condio est diretamente relacionada com o grau em que os critrios de
auditoria esto sendo obedecidos.
Critrio: descrio da situao ideal com base em normas de controle interno,
legislao aplicvel, princpios fundamentais, boas prticas administrativas,
metas e objetivos especificados. Representa o parmetro pelo qual o auditor
mede a condio. Reflete como deveria ser a gesto.
Causa: identificao das razes fundamentais que levaram ocorrncia dos
fatos. Representa os motivos pelos quais uma irregularidade ocorreu ou um
desempenho foi inadequado. Da correta identificao das causas depende a
correta elaborao de recomendaes de forma construtiva. As causas do
achado negativo conduzem a equipe a identificar os responsveis pelo
ocorrido.
Efeito ou conseqncia: identificao detalhada dos efeitos provocados pelo
fato ocorrido. So os fatos que demonstram a necessidade de aes corretivas
em resposta aos problemas identificados. Os efeitos do achado indicam a sua
gravidade ou ainda eventuais benefcios no caso de achados positivos. So
subdivididos em duas classes: os efeitos reais, ou seja, aqueles efetivamente
verificados, e os efeitos potenciais (riscos), aqueles que podem ou no se
concretizar.
9) (MS/PS/CESPE/2008) Ainda que a equipe de auditoria considere
um fato irrelevante, deve relat-lo entre os achados de auditoria,
desde que haja evidncias suficientes para fundament-lo, porque, em
momento posterior, o fato pode-se tornar significativo.
Comentrio:
achado
de auditoria
deve atender,
necessariamente,
aos
seguintes requisitos bsicos: (a) ser relevante para que merea ser relatado;
(b)
estar
apresentado
fundamentado
de
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forma
em
evidncias
objetiva;
(d)
juntadas
ao
respaldar
relatrio;
as
(c)
ser
propostas
de

encaminhamento dele resultantes; e (e) apresentar consistncia, de modo a
mostrar-se convincente a quem no participou da auditoria.
Portanto,
equipe
de
auditoria
no
deve
incluir achados
ou
fatos
irrelevantes em relatrio, mesmo que exista expectativa de que em momento

posterior ele possa se tornar significativo. Item errado.
10) (Inspetor/TCE/RN/CESPE/2009) A aplicao dos programas de
auditoria permite identificar deficincias, que constituem os achados
de
auditoria.
Nesse
sentido,
os
servidores
presumivelmente
relacionados a esses achados no devem ser comunicados, para no
influenciar o relatrio que o auditor encaminhar aos responsveis
pela entidade.
Comentrio: Quando o auditor est razoavelmente seguro de que tem um
ponto
que
merece
ser
discutido,
os
achados
que
implicam
deficincias
aparentes devem ser comentados com os funcionrios da entidade. Portanto,

os
achados
de
auditoria
devem
ser
comunicados
preliminarmente
aos
responsveis e colhidas as justificativas e esclarecimentos necessrios. Item

errado.
11) A identificao e compreenso das causas de uma deficincia so
importantes para o desenvolvimento dos achados, bem como a reviso
apropriada, de forma imparcial e eficaz, o que resulta em sugestes de
aes corretivas. Em auditoria, a mais importante causa a m f dos
gestores.
Comentrio: Peter e Machado nos ensinam que a investigao da deficincia
constatada deve considerar a indagao a respeito de sua existncia e, no caso
de haver procedimentos internos para evitar o resultado adverso, da razo de
continuar ocorrendo, ou, ainda, questionar a eficcia ou a implementao dos
procedimentos. Segundo os autores, as causas podem ser vrias, mas a falha
no sistema de controle interno constitui-se na mais importante, pois
possibilita sua ocorrncia; a no ser que seja sanada, se repetir no futuro.
Item errado.
12) O auditor deve oferecer aos servidores responsveis, de forma
adversa em seu relatrio, a oportunidade de fazerem comentrios
sobre os achados identificados, a fim de possibilitar, com as
informaes e explicaes adicionais, o esclarecimento sobre os fatos
ocorridos. Diante da anlise efetuada, mesmo que o auditor julgue os
esclarecimentos procedentes, deve registrar o achado em relatrio,
para conhecimento dos usurios do trabalho de auditoria.
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Comentrio: O auditor deve oferecer aos
adversa em seu relatrio, a oportunidade
achados identificados, a fim de possibilitar,
adicionais, o esclarecimento sobre os
procedentes, diante da anlise efetuada,
relatrio.
servidores responsveis, de forma

de fazerem comentrios sobre os
com as informaes e explicaes
fatos ocorridos, que, julgados
no faro parte do contedo do
Se havia um indcio e este foi esclarecido, no se tem um achado de

auditoria. Portanto, os fatos no devem ser registrados na matriz de achados e
levados a relatrio. Cabe lembrar ainda que um dos requisitos do achado que
ele d suporte a uma proposta de encaminhamento. Como o auditor julgou
procedentes os esclarecimentos, dificilmente haver alguma proposta de
encaminhamento (recomendao ou determinao) a ser feita. Por todo o
exposto, item errado.
13) Condio o padro de desempenho usado para medir a
legalidade, a economicidade, a eficincia, a eficcia e a efetividade do
objeto de auditoria.
Comentrio: Critrio de auditoria o padro de desempenho usado para
medir a legalidade, economicidade, eficincia, eficcia e efetividade do objeto
de auditoria. Serve para determinar se o objeto auditado atinge, excede ou
est aqum do desempenho esperado. Pode ser definido de forma quantitativa
ou qualitativa. Atingir ou exceder o critrio pode indicar a ocorrncia de boas
prticas. No alcanar o critrio indica oportunidade de melhoria de
desempenho.
importante destacar que desempenho satisfatrio no
desempenho perfeito, mas o esperado, considerando as circunstncias com
as quais o auditado trabalha. Condio a situao existente, identificada e
documentada durante a auditoria. Item errado.
14) Um achado caracterizado como uma irregularidade em caso de
falhas que tm o potencial para conduzir inobservncia aos
princpios de administrao pblica ou infrao de normas legais e
regulamentares, tais como, violaes de clusulas, abuso, imprudncia
e impercia.
Comentrio: Achados negativos podem envolver:
a) impropriedades: falhas de natureza formal de que no resulte dano ao
errio e outras que tm o potencial para conduzir inobservncia aos
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regulamentares, tais como deficincias no
clusulas, abuso, imprudncia, impercia; e
controle
interno,
violaes
de
b) irregularidades: prtica de ato de gesto ilegal, ilegtimo, antieconmico,

ou infrao norma legal ou regulamentar de natureza contbil, financeira,
oramentria, operacional ou patrimonial, dano ao errio decorrente de ato de
gesto ilegtimo ao antieconmico, desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou
valores pblicos, tais como fraudes, atos ilegais, omisso no dever de prestar
contas, violaes aos princpios de administrao pblica.
Portanto,
item
est
errado;
exemplo
configura
um
achado
de
impropriedade.
15) A identificao e a anlise das causas e dos efeitos dos achados
deve ocorrer obrigatoriamente at o final do trabalho de campo, para
permitir a sua incluso na Matriz de Achados.
Comentrio: Em conformidade com o manual de auditoria operacional do TCU
(PT Segecex 4/2010), aps caracterizar o achado de auditoria, a equipe deve
identificar as causas e os efeitos do desempenho observado. Em geral, esses
procedimentos so concludos ao final do trabalho de campo. Entretanto, em
funo da complexidade do tema e de evidncias supervenientes, a anlise
pode estender-se at a fase do relatrio. Item errado.
MATRIZ DE ACHADOS E MATRIZ DE RESPONSABILIZAO
16) Devem ser registrados na matriz de achados tanto a ocorrncia de
achados positivos quanto negativos, que sejam objeto de indcios ou
evidncias de auditoria.
Comentrio: Desde que relevantes, tanto os achados negativos quanto os
positivos devem ser registrados na matriz de achados e, posteriormente, em
relatrio de auditoria. Contudo, um dos requisitos dos achados que sejam
fundamentados por evidncias de auditoria e no por indcios, posto que estes
ltimos
constituem
dvidas
ou
situaes
que
precisam
ser melhor
investigadas. Item errado.
17)
Para
converso
os achados que resultem em

em
tomada
de
propostas de audincia
contas especial
para
fins
de
citao,
ou
necessrio o preenchimento da Matriz de Achados de Irregularidades,

na qual fica identificada a responsabilidade pela ocorrncia.
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Comentrio: Conforme o que dispe a Portaria 90, de 2003 (Padres de
Auditoria de Conformidade), para os achados que resultem em propostas de
audincia ou converso em tomada de contas especial para fins de citao,
necessrio o preenchimento da Matriz de Responsabilizao, conforme
modelo no Anexo III PT 90/2003, na qual fica identificada a responsabilidade
pela ocorrncia. Item errado.
18)
Matriz de Achados deve ser
execuo
da
auditoria,
medida
preenchida
que
os
durante a
achados
vo
fase de
sendo
constatados. O preenchimento da coluna "evidncia" permite a reviso

da fundamentao legal, da jurisprudncia e da doutrina, diminuindo a
possibilidade de eventuais omisses ou equvocos.
Comentrio:
Matriz
desenvolvimento
dos
de
Achados
achados,
explicitando,
documento
para
cada
que
estrutura
um,
situao
encontrada, o critrio adotado, as causas, os efeitos, as evidncias e as

propostas de encaminhamento.
A Matriz de Achados deve ser preenchida durante a fase de execuo da
auditoria,
medida
que
os
achados
vo
sendo
constatados.
Os
esclarecimentos dos responsveis acerca das causas dos achados, bem como
da adequao dos critrios, devem ser colhidos ainda em campo, evitando-se
mal entendidos que redundam em desperdcio de esforos com a realizao de
audincias equivocadas.
O
preenchimento da
fundamentao
legal,
da
coluna "critrio" que

jurisprudncia
da
permite a
doutrina,
reviso
da
diminuindo
possibilidade de eventuais omisses ou equvocos. Portanto, item errado.

19) A Matriz de Responsabilizao deve ser preenchida sempre que
houver achados que se constituam em irregularidades e somente para
esses
achados.
Somente
devem
ser
registradas
na
matriz
de
responsabilizao as pessoas fsicas ou jurdicas de direito privado que

tenham participado do resultado do ato ilcito, uma vez que as pessoas
jurdicas de direito pblico no podem ser apenadas pelo Tribunal.
Comentrio: A primeira frase est certa, pois a Matriz de Responsabilizao
deve ser
preenchida
sempre que
houver achados que se constituam
em
irregularidades e somente para esses achados.

Entretanto, podem ser responsabilizadas equipes, tais como comisses
de licitao, identificando-se individualmente seus componentes e pessoas
jurdicas integrantes ou no da administrao pblica. As pessoas jurdicas de
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10

direito pblico podem ser condenadas pelo Tribunal, como, por exemplo, uma
Prefeitura ou Municpio que se beneficiou de um desvio na aplicao de
recursos federais transferidos a
esse
municpio.
Nesse caso,
sero
responsabilizados o prefeito ou quem deu causa irregularidade e o municpio,
de forma solidria. Item errado.
20) Em auditorias operacionais, aps a elaborao de matriz
achados, sua validao deve ser feita por meio da realizao
segundo painel de referncia e pelos prprios gestores auditados.
de
do
Comentrio: Aps a elaborao da matriz de achados, sua validao feita

por meio da realizao do segundo painel de referncia. O objetivo principal
deste painel verificar a coerncia da matriz apresentada. Nessa ocasio, os
participantes so convidados a discutir com a equipe as principais concluses
da auditoria, a suficincia das evidncias coletadas, a adequao das anlises
realizadas e a pertinncia das propostas de encaminhamento. Aps o painel, a
matriz de achados dever ser validada pelos gestores, a exemplo do
procedimento adotado na validao da matriz de planejamento. Item certo.
COMUNICAO DOS RESULTADOS: RELATRIOS DE AUDITORIA E
PARECERES
21) O relatrio o instrumento formal e tcnico por meio do qual a
equipe de auditoria comunica aos leitores: o objetivo, as questes de
auditoria, a metodologia utilizada e os achados de auditoria. Os
relatrios devem apresentar ainda as concluses e a proposta de
encaminhamento.
Comentrio: O relatrio o principal produto do processo de auditoria! " o
instrumento formal e tcnico por intermdio do qual a equipe de auditoria
comunica aos leitores o objetivo e as questes de auditoria, o escopo e as
limitaes de escopo, a metodologia utilizada, os achados de auditoria, as
concluses e as propostas de encaminhamento." (NAT, 124). Item certo.
O relatrio o produto final e o mais importante do processo de
auditoria. Ele comunica o que a equipe examinou, o que encontrou e o que
prope em decorrncia dos achados. com base no relatrio de auditoria e no
relatrio e voto do ministro-relator que o Tribunal delibera e so feitas as
comunicaes aos gestores e aos rgos auditados, ao Congresso Nacional e
sociedade.
22)
(ACE/TCE/TO/CESPE/2009)
normalmente
inclui
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detalhes
de
relatrio
itens
das
em
forma
demonstraes,
longa
dados
11

estatsticos, comentrios explicativos e, s vezes, uma descrio da
extenso do exame do auditor.
Pode coexistir com o relatrio em
forma breve. Nesse caso,

A o relatrio em forma
breve
no pode omitir informaes
consideradas relevantes contidas no relatrio em forma longa.
B os dois relatrios devem conter o mesmo tipo de informao,
diferindo apenas no detalhamento.
C o relatrio em forma longa deve incluir informaes que constituam
ressalvas.
D recomendaes e sugestes constam apenas do relatrio em forma
longa.
E providncias que devam ser adotadas, em caso de irregularidades, s
devem constar do relatrio em forma breve.
Comentrio:
demonstraes
auditor
contbeis,
independente,
emite
quando
obrigatoriamente
realiza
um
auditoria
relatrio
das
curto
ou
parecer de auditoria, mas pode tambm elaborar relatrio em forma longa ou

carta-comentrio sobre os controles internos.
A alternativa "A" a correta. O relatrio em forma breve no pode omitir
informaes consideradas relevantes contidas no relatrio em forma longa,
pois essa omisso significaria ser aquele deficiente.
Cabe alertar que a alternativa "D" pode ter causado certa confuso nos
candidatos, pois como Franco e Marra consideram que o relatrio curto seria o
parecer, ento, estaria correto afirmar que recomendaes e sugestes
constam apenas do relatrio em forma longa.
Todavia, Sergio Jund, ao classificar os relatrios quanto extenso em
sintticos e analticos, caracteriza o relatrio de forma curta como um relatrio
sinttico que no contm todos os tpicos recomendados para o relatrio
formal do auditor, mas apenas alguns, como por exemplo: introduo, sntese
dos assuntos tratados e recomendaes apresentadas, concluses e opinio.
23)
(Fiscal/Teresina/CESPE/2008)
Quando
forem
emitidos
dois
relatrios, um em forma curta e outro em forma longa, a incluso de

informaes adicionais relevantes no relatrio em forma longa deve
suprir as insuficincias e deficincias inerentes ao relatrio em forma
curta.
Comentrio: Quando forem emitidos dois relatrios, em forma curta e em
forma longa, o auditor deve certificar-se de que o relatrio em forma longa no
contenha informaes adicionais que, por sua ausncia no relatrio em forma
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12

breve, indicasse ser este deficiente. Portanto, item errado. Outro aspecto
relevante, que nenhum dos comentrios do relatrio em forma longa deve
prestar-se a ser interpretado como ressalva.
24)
(Inspetor/TCE/RN/CESPE/2009)
Quando
so
emitidos
dois
relatrios, um em forma longa e outro breve, o primeiro deve conter

aquilo que, pela natural limitao, omitido no relatrio breve. Nesse
caso, alm da extenso e do maior detalhamento, o relatrio em forma
longa deve especificar as ressalvas que no cheguem a representar
irregularidades.
Comentrio: O relatrio longo no se deve prestar a suprir omisses do
relatrio breve. Por outro lado, o relatrio em forma longa no deve conter
ressalvas, pois estas devem constar do relatrio em forma breve (parecer).
Item errado.
25) (TCU/CESPE/2007) Em cada auditoria realizada, o auditor
governamental dever elaborar relatrio que refletir os resultados
dos exames efetuados. Entretanto, nos relatrios de auditorias
realizadas com base no processo de tomada e prestao de contas, nas
quais se detectar desvio de bens pblicos, a autoridade administrativa
competente dever comunicar imediatamente o resultado ao TCU, para
que este instaure processo de tomada de contas especiais.
Comentrio: Conforme disposto no art. 8 da Lei 8.443, de 1992 (Lei
Orgnica do TCU), quando a autoridade administrativa tomar conhecimento
das irregularidades (desvio de recursos) comunicadas pelo rgo de controle
interno, dever imediatamente adotar providncias com vistas instaurao
de processo de tomada de contas especial (TCE), para apurao dos fatos,
identificao dos responsveis e quantificao do dano. Portanto, no cabe ao
gestor comunicar o TCU para que este instaure a TCE, pois a prpria
autoridade administrativa quem tem o dever de instaurar. Por outro lado, o
tribunal tomar conhecimento dos atos e fatos de gesto, por meio do relatrio
de auditoria do rgo de controle interno, como subsdio ao processo de
julgamento das respectivas contas. Item errado.
26)
(Analista/STF/CESPE/2008)
auditoria
controle
TCU
deve
emitir
certificado
levando em considerao a jurisprudncia da

interno
do
Poder
Executivo
federal,
de
modo
de
unidade de
a
garantir
adequada uniformidade de entendimento.

Soluo: A emisso de certificado de auditoria da competncia dos rgos
de controle interno, na forma estabelecida no art. 9 da Lei 8.443/92 (Lei
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13

Orgnica do TCU), em apoio ao Controle Externo. Ao decidirem pelo tipo de
certificado, os rgos de controle interno devem considerar a jurisprudncia do
TCU. Item errado.
27) (Analista/STF/CESPE/2008) No caso de auditoria contbil, o
certificado de auditoria ou parecer deve apresentar o nome e o nmero
de registro, no Conselho Regional de Contabilidade, do servidor do
controle interno que examinou as demonstraes financeiras.
Comentrio: O certificado ou parecer de auditoria geralmente elaborado
pelo rgo de controle interno, como resultado de uma auditoria de avaliao
de gesto. Conforme dispe a IN SFC 01/01, os Certificados so assinados pelo
Coordenador-Geral ou Gerente Regional de Controle Interno (atualmente chefe
da CGU no estado), ou ainda, autoridades hierrquicas equivalentes nos
rgos e unidade setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo
Federal. No caso especfico de uma auditoria contbil, tambm cabe ao rgo
de controle interno emitir um parecer de auditoria que, nesse caso, deve
conter o nome e o nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade
do servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal que
examinou as demonstraes financeiras. Item certo.
28) (Analista/CI/TJDFT/CESPE/2008) Quando, na auditoria de um
rgo ou entidade estatal, os elementos comprobatrios disponveis
no forem considerados suficientes e adequados para a manifestao
do sistema de controle interno sobre as contas do auditado, ser
emitido um certificado com absteno de opinio. Se o auditado sanar
as deficincias, requerer a expedio de um certificado definitivo.
Soluo: O item refere-se s auditorias de avaliao de gesto, realizadas
sobre processos de contas dos gestores pblicos. Nesses trabalhos, quando o
rgo ou Unidade de Controle Interno do Poder Executivo Federal no obtiver
elementos comprobatrios suficientes e adequados, de tal modo que o impea
de formar opinio quanto regularidade da gesto, a opinio decorrente dos
exames fica sobrestada, por prazo previamente fixado para o cumprimento de
diligncia pelo rgo ou entidade examinado, quando ento, mediante novos
exames, o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal emitir o
competente Certificado.
Em auditoria de gesto no existe a figura da absteno de opinio, que
somente admitida
em
auditoria
de
recursos externos,
por ser do tipo
contbil. Item errado.
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14

29) (Analista/CI/TJDFT/CESPE/2008) A diferena entre o certificado
de regularidade com ressalvas e o de irregularidade, no setor pblico,
a
exemplo
do
que
ocorre
no
setor
privado,
entre
pareceres
com
ressalva e adverso, depende no s da natureza, mas tambm da

materialidade das circunstncias. o caso, por exemplo, de registros e
demonstraes contbeis inadequados ou incorretos.
Comentrio:
questo
compara
os
critrios
utilizados
pelo
auditor
independente e pelo auditor pblico na definio do tipo de certificado ou

parecer a ser emitido sobre o objeto avaliado que,
no caso da auditoria
contbil, so as prprias demonstraes contbeis e, no caso da auditoria

pblica, a gesto dos recursos pblicos.
Na auditoria do setor pblico, determinadas falhas ou ilegalidades,
dependendo da natureza e das circunstncias (tais como reincidncia,
descumprimento de determinao do TCU, prejuzos causados, etc), podem
ensejar uma opinio pela regularidade com ressalva ou pela irregularidade.
Na
auditoria
inadequadas,
em
independente
funo
de
tambm,
afastamento
pois
dos
demonstraes
princpios
contbeis
fundamentais
de
contabilidade ou de distores relevantes, podem ensejar parecer com ressalva

ou mesmo adverso, dependendo da disseminao de forma generalizada dos
efeitos
sobre
depender
da
as
demonstraes
relevncia
do
contbeis.
Portanto,
descumprimento
do
tipo
seu
do
parecer
impacto
nas
demonstraes. Item certo.

30)
(TCU/CESPE/2008) No processo de auditoria, aps examinadas
todas as evidncias disponveis, o auditor pode confiar, integralmente,

na fidedignidade e na correo das demonstraes contbeis de uma
entidade e, sempre que as evidncias sejam insuficientes, o auditor
deve fazer ressalvas em seu parecer.
Comentrio: No processo de auditoria, aps examinadas todas as evidncias
disponveis, o auditor no pode confiar, integralmente, na fidedignidade e na
correo das demonstraes contbeis de uma entidade, pois os exames so
realizados por amostragem na extenso julgada adequada s circunstncias,
tendo o auditor uma segurana razovel, e no absoluta, de que as
demonstraes expressam adequadamente a situao patrimonial, financeira e
os resultados da entidade.
Por outro lado, quando as evidncias so insuficientes, por uma limitao
de procedimento, o auditor pode fazer ressalvas em seu parecer/relatrio ou
mesmo abster-se de emitir opinio (negativa de opinio), caso os possveis
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15

efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes
contbeis poderiam ser relevantes e generalizadas. Outra possibilidade seria a
limitao e a ausncia de evidncia no ter impacto relevante nos trabalhos e,
por conseqncia, na opinio do auditor sobre as demonstraes. Nesse caso,
a opinio poderia ser do tipo padro ou sem ressalva. Item errado.
31) (TCU/CESPE/2008) A verso preliminar do relatrio de auditoria
de
natureza
operacional
deve
ser
encaminhada
aos
gestores
dos
rgos ou programas auditados e aos seus superiores hierrquicos,

ficando disposio de qualquer interessado; nessa fase, as sugestes
encaminhadas pelos gestores e demais interessados sero debatidas
publicamente.
Soluo: Conforme dispe a Portaria TCU n 165, de 8 de julho de 2004, que
aprova o Roteiro para Elaborao dos Relatrios de Auditoria de Natureza
Operacional do TCU, a verso preliminar do relatrio de auditoria deve ser
encaminhada aos gestores dos rgos ou programas auditados, solicitando que
agreguem comentrios que julguem adequados.
Os gestores devem ser esclarecidos sobre o carter sigiloso dessa verso
e a cpia impressa do relatrio a ser enviada deve conter marca d'gua na
diagonal de todas suas pginas com a expresso "SIGILOSO". A anlise desses
comentrios deve ser registrada no captulo: "Anlise dos comentrios dos
gestores". O debate pblico ou a divulgao na mdia realizado quando da
aprovao do relatrio final pelo Plenrio do TCU. Portanto, o item est errado.
32) (TRE/ES/CESPE/2009) Na elaborao de relatrios de auditoria
governamental, de acordo com a legislao, no devem ser utilizadas
obras tcnicas sem a autorizao do autor destas.
Comentrio: A legislao brasileira permite a utilizao no autorizada de
obras para fins de estudo, crtica ou polmica, bem como para produzir prova
administrativa, sem finalidades lucrativas, desde que seja observado o direito
de citao (Lei n 9.610/1998, art. 46). A Associao Brasileira de Normas
Tcnicas (ABNT) determina como uma informao colhida de outra fonte deve
ser citada e como devem ser elaboradas as referncias (ABNT, 2000, 2002).
Portanto, na elaborao de relatrios de auditoria governamental, de acordo
com a legislao, podem ser utilizadas obras tcnicas sem a autorizao do
autor destas, desde que observada a obrigao de citar o autor. Item errado.
33) (MPU/CI/CESPE/2010) Um auditor identificou falhas de natureza
formal nos demonstrativos contbeis, que no representaram prejuzo
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16

ao errio. Nessa situao, a opinio do auditor sobre as contas deve
ser regular com ressalvas.
Soluo: A existncia de falhas formais enseja um certificado ou parecer que
contenha opinio de regularidade com ressalvas. A opinio pela regularidade
ocorre quando no se evidencia nenhuma falha nos atos de gesto. J a
opinio pela irregularidade se d em caso de descumprimento de norma legal e
regulamentar, prejuzo, dano, desvio, ato antieconmico, etc. Item certo.
34) (SECGE/PE/CESPE/2010) No mbito do Poder Executivo federal, o
rgo ou unidade de controle interno deve elaborar documentos que,
como forma de comunicao, reflitam os resultados dos exames
realizados. Constitui atributo de qualidade
A coerncia, como expresso da compatibilidade entre as diversas
manifestaes sobre o mesmo auditado.
B integridade, que diz respeito confiabilidade no carter do auditor.
C oportunidade, que se refere capacidade de s divulgar os
resultados na ocasio apropriada.
D conciso, que corresponde utilizao de linguagem
resumida, transmitindo o mximo de informaes.
sucinta
E convico, que significa a capacidade do auditor de persuadir o

auditado a aceitar as suas concluses.
Comentrio: A alternativa correta a D. A letra A est incorreta, pois a
coerncia entre as evidncias e os relatos e as concluses. A integridade
caracterstica do auditor e no do relatrio. Contudo, a integridade pode se
referir completude. Portanto, a letra B est incorreta. A letra C tambm est
incorreta, pois a oportunidade refere-se tempestividade e poca oportuna de
concluir e apresentar o relatrio. Por fim a letra E tambm apresenta erro, pois
a convico no significa persuadir o auditado, mas sim convencer os usurios
das concluses do relatrio.
35)
Para
exceder
assegurar a
trinta
conciso, o relatrio de auditoria
pginas,
exceto
quando
houver
achados
no deve
de
alta
complexidade ou em grande quantidade.

Comentrio: Um dos requisitos de qualidade dos relatrios a conciso. As
normas de auditoria do TCU (Portaria 280/2010) apresentam as seguintes
orientaes quanto conciso dos relatrios:
Ir
direto
ao
assunto,
utilizando
linguagem
sucinta,
transmitindo
mximo de informaes de forma breve, exata e precisa. Dizer apenas o que

requerido, de modo econmico, isto , eliminar o suprfluo, o floreio, as
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frmulas e os clichs. No utilizar comentrios complementares desnecessrios
nem fugir da idia central. Intercalaes de textos devem ser utilizadas com
cautela, de modo a no dificultar o entendimento pelo leitor. No devem ser
utilizados comentrios entre aspas com sentido dbio ou irnico.
A transcrio de trechos de doutrina e/ou jurisprudncia que componham
o critrio deve restringir-se ao mnimo necessrio. A transcrio de trechos de
evidncias documentais somente dever ser feita quando for essencial ao
entendimento do raciocnio. Ser conciso significa que o relatrio no se
estenda mais do que o necessrio para respaldar a mensagem. Detalhes
excessivos detratam o relatrio e podem, inclusive, ocultar a mensagem real,
confundir ou distrair o leitor.
O relatrio no deve exceder trinta pginas, excludos a folha
rosto, o resumo, o sumrio, as listas de figuras e tabelas, os anexos e
documentos juntados, exceto quando houver achados de alta complexidade
em grande quantidade, a critrio do titular da unidade tcnica coordenadora
auditoria.
de
os
ou
da
Portanto, item certo.

MONITORAMENTO, SUPERVISO E CONTROLE DE QUALIDADE
36)
(TCU/CESPE/2007)
monitoramento
um
instrumento
de
fiscalizao exclusivo da auditoria, cujas finalidades so desenvolver

metodologias, corrigir desvios e assegurar os objetivos previstos.
Comentrio:
Pela IN SFC n 01/01, o monitoramento uma etapa dos
trabalhos
fiscalizao
de
de
auditoria,
portanto,
no
exclusivo
da
fiscalizao, e que tem por finalidade bsica desenvolver metodologias, corrigir

desvios e garantir os objetivos previstos, constituindo-se em processo usado
como
orientao,
desenvolvimento
das
equipes
aprimoramento
dos
trabalhos.
Para o TCU, o monitoramento um instrumento de fiscalizao utilizado
para verificar o cumprimento das deliberaes do Tribunal e resultados delas
advindos.
Verifica-se, portanto, que a questo confundiu os dois conceitos, estando
errada.
37)
(TCU/CESPE/2008) A atividade da auditoria interna deve fazer
parte de projeto de monitoramento e avaliao da eficcia geral do
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programa
de
qualidade.
Entre
as
avaliaes
externas,
podem-se
mencionar as revises peridicas executadas por outras pessoas da

organizao
com
conhecimento das
prticas
internas da
auditoria.
Entre as avaliaes internas, podem-se citar as revises de qualidade

conduzidas todos os anos por pessoa qualificada, da prpria equipe de
trabalho do responsvel pela auditoria.
Comentrio: A questo se refere s normas de auditoria interna do IIA.
Conforme as normas do IIA, as avaliaes internas devem incluir revises
contnuas, mediante, por exemplo, a superviso do trabalho, lista de pontos de
verificao dos processos, informao obtida dos clientes da auditoria, etc. As
avaliaes peridicas internas normalmente representam avaliaes norotineiras e de objetivo especial, e testes conformidade. As revises internas
peridicas so realizadas mediante auto-avaliao dos auditores ou por outras
pessoas da prpria organizao, que no sejam da rea de auditoria e
possuam conhecimento das normas e prticas da auditoria. Isso no contraria
a independncia ou a objetividade.
As avaliaes externas devem ser realizadas ao menos uma vez a cada
cinco anos por revisor ou equipe de reviso externa organizao.
Portanto, o item apresenta erro quando afirma que entre as avaliaes
externas, podem-se mencionar as revises peridicas executadas por outras
pessoas da organizao com conhecimento das prticas internas da auditoria.
Essas avaliaes, por pessoas da prpria organizao, so revises internas e
no externas. Item errado.
38) O controle de qualidade da auditoria governamental externa deve
ser concomitante ou a posteriori. As matrizes de planejamento e de
achados e o
painel
de
referncia
so ferramentas de controle de
qualidade das auditorias.

Comentrio: De acordo com o Roteiro de Controle de Qualidade em Auditorias
Operacionais, o controle de qualidade deve ser realizado durante o
desenvolvimento dos trabalhos de auditoria e aps a sua concluso. O controle
concomitante implementado mediante superviso tcnica no decorrer do
desenvolvimento dos trabalhos, enquanto o controle a posteriori envolve a
avaliao dos procedimentos adotados, em geral, com base no relatrio e
papis de trabalho produzidos e mediante avaliao dos resultados da auditoria
na fase de monitoramento.
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19

So
instrumentos ou ferramentas de controle de qualidade o
cronograma, a matriz de planejamento, a matriz de achados e o painel de
referncia. Item certo.
OBSERVAO: Painel de referncia um instrumento de grande
relevncia para assegurar que a execuo dos trabalhos esteja
imbuda da estrita observncia aos princpios da objetividade,
confiabilidade, consistncia e utilidade. Utilizado apenas em Auditorias
de Operacionais realizado logo aps a elaborao das matrizes, nas
fases de planejamento e de execuo de modo que eventuais
sugestes possam ser incorporadas ao projeto e ao relatrio final de
auditoria. Formado por analistas experientes no tema, membros do
gabinete do Ministro-Relator e especialistas convidados de outras
instituies
(universidades,
instituies de
pesquisa
e outras).
Organizado pela equipe de auditoria
39) Uma boa forma de aumentar a efetividade do monitoramento das
auditoras operacionais estrutur-lo sobre um plano de ao, que
consiste em um documento elaborado pelos auditores, envolvendo,
basicamente, um cronograma em que so definidos responsveis,
atividades e prazos para a implementao das recomendaes
formuladas pelo TCU. Recomenda-se que o plano de ao inclua os
benefcios efetivos causados pela implementao das recomendaes,
que podem ser referentes a impactos financeiros quantificveis,
qualitativos quantificveis e no quantificveis e identificao de
desperdcios.
Comentrio: De acordo com o Roteiro de Monitoramento de Auditorias
Operacionais do TCU, uma boa forma de aumentar a efetividade do
monitoramento estrutur-lo sobre um plano de ao, que consiste em um
compromisso acordado com os gestores responsveis pelo rgo ou programa
auditado, envolvendo, basicamente, um cronograma em que so definidos
responsveis, atividades e prazos para a implementao das recomendaes
formuladas pelo TCU.
A assertiva apresenta erro quando afirma que o plano de ao um
documento elaborado pelos auditores, pois a sua elaborao ser realizada
pelos gestores do rgo ou programa auditado. Contudo, interessante que
representantes da equipe de auditoria possam acompanhar o processo de
construo do plano, de forma a incentivar que as metas sejam desafiadoras,
que os prazos sejam realistas, que dificuldades e obstculos sejam
devidamente considerados. Essa interao pode ser viabilizada por meio de
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20

reunies com os gestores. O resultado esperado desse esforo que o plano
de ao seja exeqvel.
altamente desejvel que o plano de ao inclua tambm os benefcios
efetivos causados pela implementao das recomendaes. So estes que, em
ltima anlise, justificam a realizao das auditorias de natureza operacional.
Os benefcios devem ser estimados junto aos gestores, ainda durante a
auditoria, e podem ser referentes a:
impactos financeiros quantificveis - implicam melhoria de economia ou

eficincia, resultando em reduo de despesa ou aumento de receita. Por
exemplo: "estimamos que a implementao dessas recomendaes
economizar R$ 2 milhes de custos operacionais";
impactos qualitativos quantificveis - reduo de tempo de espera, prazo

de recolhimento de dbito, representados, por exemplo, por estimativas
do tipo: "o impacto desta recomendao poder causar a diminuio do
prazo de recolhimento do dbito em cerca de 30 dias";
impactos qualitativos no quantificveis - melhoria em procedimentos

gerenciais, por exemplo. Pode gerar afirmaes do tipo: "espera-se que
esta
recomendao
resulte na definio de novos critrios de
financiamento";
identificao
de
desperdcios
constataes
de
procedimentos
inadequados, geradores de prejuzos que no foram corrigidos, tais como
excesso de estoques ou compras ineficientes, por exemplo.
40) O monitoramento pode abranger desde um subitem de um acrdo

at o inteiro teor de vrios acrdos, devendo as Unidades Tcnicas,
quando da
entendidas
proposio,
como
priorizar as deliberaes
aquelas
cuja
mais
implementao
importantes,
gere
impactos
considerveis em termos financeiros ou qualitativos. Para realizao

de monitoramentos, necessria autorizao do Plenrio do TCU que
definir e limitar o seu escopo.
Comentrio: O monitoramento tem por objetivo verificar o cumprimento das
deliberaes do TCU, bem como os resultados delas advindos, ou seja, seus
benefcios efetivos. A assertiva apenas reproduz trechos de normas contidas
nos
Padres
de
Monitoramento
do
TCU
(Portaria
Segecex
27,
de
19/10/2009). Item certo.

PROCEDIMENTOS EM PROCESSOS DE CONTAS DA ADMINISTRAO
PBLICA FEDERAL: PEAS E CONTEDOS DO PROCESSO DE CONTAS E
DO RELATRIO DE GESTO CONFORME DISPOSTO NA IN N 63/2010
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21

41)
(ANTAQ/CESPE/2009)
controle
exercido
por
meio
do
julgamento de tomadas e prestaes de contas um instrumento de

controle predominantemente a priori e concomitante, iniciado pelos
rgos de controle interno que informam e orientam o gestor sobe os
procedimentos a serem tomados e as providncias a serem adotadas.
Comentrio: Os processos de tomadas e prestaes de contas constituem um
controle a posteriori, de carter mais corretivo, do que preventivo, pois visa ao
julgamento
pelo TCU dos atos de gesto dos administradores
pblicos j
ocorridos. Item errado.

42)
(Analista/CI/TJDFT/CESPE/2008)
outros
instrumentos
envolvam
de
transferncias
execuo
de
No
caso
indireta
recursos,
ou
de
convnios
descentralizada
TCU
considera
de
que
como
responsveis quem define os critrios de distribuio desses recursos,

quem
aprova
respectivo
plano
de
trabalho
quem
aprova
as
correspondentes prestaes de contas.

Comentrio: Por ocasio do concurso para o Tribunal de Justia do Distrito
Federal e Territrios, estava em vigor a Instruo Normativa TCU n 47/2004,
que apresentava uma expressiva relao de naturezas de responsabilidade que
seriam objeto de julgamento pelo Tribunal de Contas da Unio. No rol de
responsveis,
deveriam
constar,
dentre
outros,
aqueles
que
definem
os
critrios de distribuio dos recursos mediante transferncias voluntrias por

meio de convnios e aqueles que aprovam o respectivo plano de trabalho e as
correspondentes prestaes de contas. Item certo.
LEMBRETE:
responsveis
partir
ficou
da
vigncia
restrito
da
IN
TCU
apenas
63/2010,
trs
rol
naturezas
de
de
responsabilidade, quais sejam: a) dirigente mximo; b) membro de

diretoria; e c) membro de rgo colegiado que, por definio legal,
regimental ou estatutria, seja responsvel por atos de gesto.
43) (TCU/CESPE/2008) Em relao organizao e apresentao de
processos de tomadas e prestaes de contas, o conceito de risco est
associado, segundo o TCU, importncia social ou econmica de um
rgo ou entidade para a administrao ou a sociedade, sendo a
relevncia
correspondente
representatividade
das
dotaes
oramentrias atribudas a uma unidade ou gestor.
Comentrio: A relevncia est associada importncia social ou econmica
de um rgo ou entidade e no o risco. A materialidade corresponde ao
volume de recursos envolvidos. Item errado.
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22

44) (TCU/CESPE/2008) Para efeito de organizao e apresentao dos
processos de tomada e prestao de contas, o TCU considera que a
relevncia est relacionada participao que um rgo ou entidade
tem no oramento pblico e a materialidade a dimenso econmica
ou social de um rgo ou entidade em funo das aes de que
responsvel. A importncia de qualquer uma dessas caractersticas
exclui a outra.
Comentrio: O item inverteu os conceitos de materialidade e relevncia. A
materialidade est relacionada participao que um rgo ou entidade tem
no oramento pblico e a relevncia dimenso econmica ou social de um
rgo ou entidade em funo das aes de que responsvel. A importncia
de qualquer uma dessas caractersticas no exclui a outra, pois materialidade,
relevncia e risco so avaliados em conjunto para definir a forma de
organizao e apresentao dos processos de contas ao Tribunal de Contas da
Unio. Item errado.
45) (TCU/CESPE/2008) Os conselhos de fiscalizao do exerccio
profissional deixaram de se sujeitar jurisdio do TCU. Atualmente,
tais conselhos, quer o de mbito federal, quer os de mbito regional,
prestam contas reciprocamente de suas aes e da utilizao dos
recursos disponveis, mantendo vinculao com o poder pblico.
Comentrio: Os conselhos de fiscalizao do exerccio profissional sujeitam-se
jurisdio do TCU, podendo ser fiscalizados em processo de auditoria ou
inspeo pelo Tribunal. Ocorre que essas entidades foram dispensadas da
apresentao de contas anuais ao TCU pelas prprias INs TCU 57/2008 e
63/2010, em funo da baixa materialidade dos recursos geridos. Item errado.
46) (Analista/TRE-GO/2008) Com relao aos processos de contas da
administrao pblica federal, assinale a opo correta.
A O processo de contas ordinrias organizado tendo por base a
gesto de um conjunto de unidades jurisdicionadas do sistema de
controle externo que se relacionam em razo de hierarquia, funo ou
programa de governo, de modo a possibilitar a avaliao sistmica
dessa gesto.
B O exame de conformidade constitudo pela anlise da eficcia,
eficincia, efetividade e economicidade da gesto em relao a
padres
administrativos
e
gerenciais,
expressos
em
metas
e
resultados negociados com a administrao superior ou definidos nas
leis oramentrias, e da capacidade dos controles internos de
minimizar riscos e evitar falhas e irregularidades.
Prof. Marcelo Arago
23

C A prestao de contas o processo de contas relativo avaliao da
gesto
dos
responsveis
por
unidades
jurisdicionadas
da
administrao federal indireta e por aquelas no classificadas como
integrantes da administrao federal direta.
D A tomada de contas o processo de contas relativo avaliao da
gesto dos responsveis por unidades jurisdicionadas feito por
iniciativa dos rgos de controle interno ou externo.
Comentrio: Nos termos da IN TCU 57/2008 (j revogada pela IN TCU
63/2010), o processo de contas consolidado o processo de contas ordinrias
organizado tendo por base a gesto de um conjunto de unidades
jurisdicionadas que se relacionam em razo de hierarquia, funo ou programa
de governo, de modo a possibilitar a avaliao sistmica dessa gesto.
O exame da conformidade das contas refere-se anlise da legalidade,
legitimidade e economicidade da gesto em relao a padres normativos e
operacionais, expressos nas normas e regulamentos aplicveis, e da
capacidade dos controles internos de identificar e corrigir falhas e
irregularidades. Por outro lado, o exame do desempenho corresponde anlise
da eficcia, eficincia, efetividade e economicidade da gesto em relao a
padres administrativos e gerenciais, expressos em metas e resultados
negociados com a administrao superior ou definidos nas leis oramentrias,
e da capacidade dos controles internos de minimizar riscos e evitar falhas e
irregularidades.
A tomada de contas era o processo de contas relativo avaliao da
gesto dos responsveis por unidades jurisdicionadas da administrao federal
direta, sendo de iniciativa dos gestores responsveis.
A prestao de contas era o processo de contas relativo avaliao da
gesto dos responsveis por unidades jurisdicionadas da administrao federal
indireta e por aquelas no classificadas como integrantes da administrao
federal direta, como, por exemplo, as entidades paraestatais (SESC, SENAI,
SEBRAE etc). Assim, a alternativa correta a "C".
47) (Analista/SAD/PE/CESPE/2009) Segundo a Constituio Federal,
prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada
que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens,
valores pblicos, ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome
desta,
assuma
obrigaes
de
natureza
pecuniria."
Em
relao
tomada e prestao de contas, assinale a opo correta.
Prof. Marcelo Arago
24

A A tomada de contas o processo de contas relativo gesto dos
responsveis por unidades jurisdicionadas da administrao federal
indireta.
B A tomada de contas extraordinria instaurada quando se verifica
que no houve prestao de contas por agente responsvel.
C Cabe Controladoria Geral da Unio apreciar as contas prestadas
anualmente pelo presidente da Repblica, mediante parecer prvio.
D As contas so analisadas sob os aspectos de
legalidade,
legitimidade, eficincia e eficcia, sendo julgadas irregulares quando
existirem impropriedades de natureza formal de que no resultem
dano ao errio.
E O relatrio de gesto, pea componente do processo de contas
ordinrio, ficar disponvel na rede mundial de computadores, para
consulta pela sociedade, na forma definida por ato da presidncia do
Tribunal de Contas da Unio.
Comentrio: A questo foi elaborada quando da vigncia da IN TCU 57, de
2008. poca da IN 57, os processos de contas eram classificados em
tomadas de contas, para contas de rgos e unidades da administrao direta,
e prestao de contas, para contas de entidades da administrao indireta.
Portanto, a letra A est incorreta.
Vale lembrar que aps a edio da IN TCU 63, de 2010, no mais existe
essa classificao de tomadas e prestaes de contas. O raciocnio correto
que o processo de contas o processo organizado por todo gestor que possui a
obrigao de prestar contas ao TCU. Caso haja omisso, teremos uma tomada
de contas.
A letra B est incorreta. A tomada de contas extraordinria aquela
organizada por fim de gesto ou em caso de fuso, transformao etc.
A letra C est incorreta. Cabe ao TCU apreciar as contas prestadas
anualmente pelo Presidente da Repblica, mediante parecer prvio. A CGU
elabora as contas junto com a STN.
A letra D tambm est incorreta. As contas so analisadas sob os
aspectos de legalidade, legitimidade, eficincia, economicidade, eficcia e
efetividade, sendo julgadas regulares com ressalva quando existirem
impropriedades de natureza formal de que no resultem dano ao errio.
A letra E est correta e constitui o gabarito da questo. O relatrio de
gesto
natureza
constitudo
contbil,
Prof. Marcelo Arago
de
documentos,
financeira,
informaes
oramentria,
demonstrativos
operacional
ou
de
patrimonial,
25

organizado para permitir a viso sistmica do desempenho e da conformidade
da gesto dos responsveis por uma ou mais unidades jurisdicionadas durante
um exerccio financeiro.
Quando da prova para a Secretaria de Administrao do Estado de
Pernambuco, estava em vigncia a IN TCU 57, de 2008. De acordo com a IN
57, o relatrio de gesto ficaria disponvel na rede mundial de computadores,
para consulta pela sociedade, na forma definida por ato da presidncia.
Portanto, item certo.
A T E N O : Com o advento da IN TCU 63/2010, os relatrios de gesto
devem ser apresentados ao Tribunal em meio informatizado, conforme
orientaes contidas em deciso normativa. Os relatrios de gesto
ficaro
disponveis
para
livre
consulta
no
Portal
do
Tribunal
na
Internet, em at quinze dias da data limite para apresentao.

O relatrio de gesto a forma como todos os rgos e entidades
prestam contas! De acordo com a IN TCU 63/2010, a apresentao
tempestiva do relatrio de gesto, com o contedo e forma fixados em
deciso normativa, configura o cumprimento da obrigao de prestar
contas, nos termos do art. 70 da Constituio Federal.
48) Em conformidade com o que dispe a IN TCU 63, de 2010, as
demonstraes contbeis, financeiras,
dos
rgos
entidades
pblicos
oramentrias e
devem
compor
os
patrimoniais
processos
de
contas.
Comentrio: Em conformidade com a IN TCU 63, de 201, os processos de
contas devem conter as seguintes peas:
a) rol de responsveis;
b) relatrio de gesto dos responsveis, conforme contedos e formatos
estabelecidos pelo Tribunal em deciso normativa;
c) relatrios e pareceres de rgos, entidades ou instncias que devam se
pronunciar sobre as contas ou sobre a gesto dos responsveis pela unidade
jurisdicionada, consoante previso em lei ou em seus atos constitutivos,
observados os formatos e os contedos definidos em deciso normativa;
d) relatrio de auditoria de gesto, emitido pelo rgo de controle interno,
conforme formato e contedo definidos em deciso normativa;
e) certificado de auditoria, emitido pelo rgo de controle interno competente;
f) parecer conclusivo do dirigente do rgo de controle interno competente;
g) pronunciamento expresso do ministro de estado supervisor da unidade
jurisdicionada, ou da autoridade de nvel hierrquico equivalente, atestando
haver tomado conhecimento das concluses contidas no parecer do dirigente
Prof. Marcelo Arago
26

do rgo de controle interno competente sobre
conformidade da gesto da unidade supervisionada.
desempenho
Portanto, no h comando expresso na IN para que as demonstraes

contbeis, financeiras, oramentrias e patrimoniais dos rgos e entidades
pblicos componham os processos de contas. Item errado.
49) Os exames do rgo de controle interno competente sobre a
gesto
dos
responsveis
devem
abranger
todos
os
recursos,
extra-oramentrios,
utilizados,
arrecadados,
oramentrios
e
guardados ou geridos pelas unidades jurisdicionadas ou pelos quais
elas respondam, includos os oriundos de fundos de natureza contbil
recebidos
de
entes
da
administrao
pblica
federal
ou
descentralizados para execuo indireta.
Comentrio: A questo apenas reproduz o disposto no artigo 2 do art. 13
da IN TCU 63, de 2010. Os exames do rgo de controle interno competente
sobre a gesto dos responsveis devem abranger todos os recursos,
oramentrios e extra-oramentrios, utilizados, arrecadados, guardados ou
geridos pelas unidades jurisdicionadas ou pelos quais elas respondam,
includos os oriundos de fundos de natureza contbil recebidos de entes da
administrao pblica federal ou descentralizados para execuo indireta,
mediante transferncias de recursos para estados, municpios e entidades
privadas por convnios ou outros instrumentos. Item certo.
50)
Os relatrios de auditoria de gesto emitidos pelos rgos de
controle
interno
caracterizados
adotado,
de
devem
pela
ser
compostos
indicao
da
dos
situao
achados
encontrada,
devidamente
do
critrio
da causa e dos efeitos, devidamente suportados por papis
trabalho,
juntados
ao
processo
de
contas
para
subsidiar
julgamento do TCU.
Comentrio: Em conformidade com a IN TCU 63, de 2010, os relatrios de
auditoria de gesto emitidos pelos rgos de controle interno devem ser
compostos dos achados devidamente caracterizados pela indicao da situao
encontrada e do critrio adotado e suportados por papis de trabalho,
mantidos em arquivos disposio do Tribunal.
Portanto, existem erros na afirmao de que o controle interno deve
indicar a causa e os efeitos, bem como que os papis de trabalho devem ser
juntados ao processo de contas. Eles devem ser guardados para consulta e
exame posterior por parte do TCU, caso necessrio. Item errado.
Prof. Marcelo Arago
27

QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
1) (TCU/CESPE/2004) Denominam-se evidncias as informaes que
respaldam os resultados da auditoria interna. Para que dem robustez
s concluses e recomendaes do trabalho da auditoria, tais
informaes devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis.
2) Evidncias so indicaes de discrepncias entre um ato praticado e
um critrio, ainda no investigados a fundo ou ainda no suportados
em documentao idnea e suficiente para transform-los em achados
de auditoria.
3) (TCU/CESPE/2004) Documentos elaborados por pessoas alheias
empresa auditada so evidncias mais dignas de confiana quando
enviados diretamente ao auditor ou mesmo enquanto mantidos em
poder de terceiros. De forma semelhante, um documento elaborado
internamente tem sua credibilidade aumentada quando circula fora da
empresa auditada, devido aceitao externa.
4) Suponha que um auditor do Tribunal de Contas da Unio esteja
realizando auditoria em uma autarquia federal e, em virtude de
limitao relevante imposta pela administrao da entidade, no
consiga obter evidncia suficiente para concluir os trabalhos de
auditoria. Neste caso, dever emitir um relatrio com absteno de
opinio e representar os fatos ao TCU, para adoo das medidas
previstas em lei.
5) (TCU/CESPE/2008) As evidncias que respaldam os resultados da
auditoria interna devem ser, entre outros aspectos, fidedignas, sendo
considerada adequada a informao que, sendo confivel, propicie,
com o emprego apropriado das tcnicas da auditoria interna, a melhor
evidncia possvel.
6) (TCU/CESPE/2008) O achado de auditoria deve estar fundamentado
em evidncias juntadas ao relatrio, sendo estas elementos indicirios
e complementares que permitem a terceiros chegarem a concluses
independentes daquelas a que chegar a equipe de auditoria.
7) A fotografia uma evidncia considerada vlida para uma auditoria
de obras e classificada como evidncia documental.
Prof. Marcelo Arago
28

8) (Auditor/SECONT/ES/CESPE/2009) Se a tcnica de comparao
entre uma condio e um critrio resultar em divergncia, tem-se um
achado de auditoria.
9) (MS/PS/CESPE/2008) Ainda que a equipe de auditoria considere
um fato
irrelevante, deve
relat-lo entre os achados de auditoria,
desde que haja evidncias suficientes para fundament-lo, porque, em

momento posterior, o fato pode-se tornar significativo.
10) (Inspetor/TCE/RN/CESPE/2009) A aplicao dos programas de
auditoria permite identificar deficincias, que constituem os achados
de
auditoria.
Nesse
sentido,
os
servidores
presumivelmente
relacionados a esses achados no devem ser comunicados, para no

influenciar o relatrio que o auditor encaminhar aos responsveis
pela entidade.
11) A identificao e compreenso das causas de uma deficincia so
importantes para o desenvolvimento dos achados, bem como a reviso
apropriada, de forma imparcial e eficaz, o que resulta em sugestes de
aes corretivas. Em auditoria, a mais importante causa a m f dos
gestores.
12) O auditor deve oferecer aos servidores responsveis, de forma
adversa em seu relatrio, a oportunidade de fazerem comentrios
sobre os achados identificados, a fim de possibilitar, com as
informaes e explicaes adicionais, o esclarecimento sobre os fatos
ocorridos. Diante da anlise efetuada, mesmo que o auditor julgue os
esclarecimentos procedentes, deve registrar o achado em relatrio,
para conhecimento dos usurios do trabalho de auditoria.
13)
Condio
padro
de
desempenho
usado
para
medir
legalidade, a economicidade, a eficincia, a eficcia e a efetividade do

objeto de auditoria.
14) Um achado caracterizado como uma irregularidade em caso de
falhas que tm o potencial para conduzir inobservncia aos
regulamentares, tais como, violaes de clusulas, abuso, imprudncia
e impercia.
15) A identificao e a anlise das causas e dos efeitos dos achados
deve ocorrer obrigatoriamente at o final do trabalho de campo, para
permitir a sua incluso na Matriz de Achados.
Prof. Marcelo Arago
29

16) Devem ser registrados na matriz de achados tanto a ocorrncia de
achados positivos quanto negativos, que sejam objeto de indcios ou
evidncias de auditoria.
17)
Para
os achados que resultem em
converso
em
tomada
de
propostas de audincia
contas especial
para
fins
de
citao,
ou
necessrio o preenchimento da Matriz de Achados de Irregularidades,

na qual fica identificada a responsabilidade pela ocorrncia.
18) A
Matriz de Achados deve ser
execuo
da
auditoria,
preenchida
medida
que
os
durante a
achados
fase de
vo
sendo
constatados. O preenchimento da coluna "evidncia" permite a reviso

da fundamentao legal, da jurisprudncia e da doutrina, diminuindo a
possibilidade de eventuais omisses ou equvocos.
19) A Matriz de Responsabilizao deve ser preenchida sempre que
houver achados que se constituam em irregularidades e somente para
esses
achados.
Somente
devem
registradas
ser
na
matriz
de
responsabilizao as pessoas fsicas ou jurdicas de direito privado que

tenham participado do resultado do ato ilcito, uma vez que as pessoas
jurdicas de direito pblico no podem ser apenadas pelo Tribunal.
20)
Em
achados,
auditorias
sua
operacionais,
validao
deve
aps
ser feita
elaborao
por
meio
de
da
matriz
de
realizao
do
segundo painel de referncia e pelos prprios gestores auditados.

21) O relatrio o instrumento formal e tcnico por meio do qual a
equipe de auditoria comunica aos leitores: o objetivo, as questes de
auditoria, a metodologia utilizada e os achados de auditoria. Os
relatrios devem apresentar ainda as concluses e a proposta de
encaminhamento.
22)
(ACE/TCE/TO/CESPE/2009)
normalmente
inclui
detalhes
de
relatrio
itens
das
em
forma
demonstraes,
longa
dados
estatsticos, comentrios explicativos e, s vezes, uma descrio da

extenso do exame do auditor.
Pode coexistir com o relatrio em
forma breve. Nesse caso,

A
relatrio
em
forma
breve
no
pode
omitir
informaes
consideradas relevantes contidas no relatrio em forma longa.

B
os
dois
relatrios
devem
conter
mesmo
tipo
de
informao,
diferindo apenas no detalhamento.
Prof. Marcelo Arago
30

C o relatrio em forma longa deve incluir informaes que constituam
ressalvas.
D recomendaes e sugestes constam apenas do relatrio em forma
longa.
E providncias que devam ser adotadas, em caso de irregularidades, s
devem constar do relatrio em forma breve.
23)
(Fiscal/Teresina/CESPE/2008)
Quando forem
emitidos dois
relatrios, um em forma curta e outro em forma longa, a incluso de
informaes adicionais relevantes no relatrio em forma longa deve
suprir as insuficincias e deficincias inerentes ao relatrio em forma
curta.
24)
(Inspetor/TCE/RN/CESPE/2009)
Quando
so
emitidos
dois
relatrios, um em forma longa e outro breve, o primeiro deve conter
aquilo que, pela natural limitao, omitido no relatrio breve. Nesse
caso, alm da extenso e do maior detalhamento, o relatrio em forma
longa deve especificar as ressalvas que no cheguem a representar
irregularidades.
25) (TCU/CESPE/2007) Em cada auditoria realizada, o auditor
governamental dever elaborar relatrio que refletir os resultados
dos exames efetuados. Entretanto, nos relatrios de auditorias
realizadas com base no processo de tomada e prestao de contas, nas
quais se detectar desvio de bens pblicos, a autoridade administrativa
competente dever comunicar imediatamente o resultado ao TCU, para
que este instaure processo de tomada de contas especiais.
26)
(Analista/STF/CESPE/2008)
auditoria
controle
TCU
deve
emitir
certificado
levando em considerao a jurisprudncia da

interno
do
Poder
Executivo
federal,
de
modo
de
unidade de
a
garantir
adequada uniformidade de entendimento.

27) (Analista/STF/CESPE/2008) No caso de auditoria contbil, o
certificado de auditoria ou parecer deve apresentar o nome e o nmero
de registro, no Conselho Regional de Contabilidade, do servidor do
controle interno que examinou as demonstraes financeiras.
28) (Analista/CI/TJDFT/CESPE/2008) Quando, na auditoria de um
rgo ou entidade estatal, os elementos comprobatrios disponveis
no forem considerados suficientes e adequados para a manifestao
do sistema de controle interno sobre as contas do auditado, ser
Prof. Marcelo Arago
31

emitido um certificado com absteno de opinio. Se o auditado sanar
as deficincias, requerer a expedio de um certificado definitivo.
29) (Analista/CI/TJDFT/CESPE/2008) A diferena entre o certificado
de regularidade com ressalvas e o de irregularidade, no setor pblico,
a
exemplo
do
que
ocorre
no
setor
privado,
entre
pareceres
com
ressalva e adverso, depende no s da natureza, mas tambm da

materialidade das circunstncias. o caso, por exemplo, de registros e
demonstraes contbeis inadequados ou incorretos.
30) (TCU/CESPE/2008)
No processo de auditoria, aps examinadas
todas as evidncias disponveis, o auditor pode confiar, integralmente,

na fidedignidade e na correo das demonstraes contbeis de uma
entidade e, sempre que as evidncias sejam insuficientes, o auditor
deve fazer ressalvas em seu parecer.
31) (TCU/CESPE/2008) A verso preliminar do relatrio de auditoria
de
natureza
operacional
deve
ser
encaminhada
aos
gestores
dos
rgos ou programas auditados e aos seus superiores hierrquicos,

ficando disposio de qualquer interessado; nessa fase, as sugestes
encaminhadas pelos gestores e demais interessados sero debatidas
publicamente.
32) (TRE/ES/CESPE/2009) Na elaborao de relatrios de auditoria
governamental, de acordo com a legislao, no devem ser utilizadas
obras tcnicas sem a autorizao do autor destas.
33) (MPU/CI/CESPE/2010) Um auditor identificou falhas de natureza
formal nos demonstrativos contbeis, que no representaram prejuzo
ao errio. Nessa situao, a opinio do auditor sobre as contas deve
ser regular com ressalvas.
34) (SECGE/PE/CESPE/2010) No mbito do Poder Executivo federal, o
rgo ou unidade de controle interno deve elaborar documentos que,
como forma de comunicao, reflitam os resultados dos exames
realizados. Constitui atributo de qualidade
A coerncia, como expresso da compatibilidade entre as diversas
manifestaes sobre o mesmo auditado.
B integridade, que diz respeito confiabilidade no carter do auditor.
C oportunidade, que se refere capacidade de s divulgar os
resultados na ocasio apropriada.
D conciso, que corresponde utilizao de linguagem
resumida, transmitindo o mximo de informaes.
Prof. Marcelo Arago
sucinta
32

E convico, que significa a capacidade do auditor de persuadir o
auditado a aceitar as suas concluses.
35) Para assegurar a conciso, o relatrio de auditoria no deve
exceder trinta pginas, exceto quando houver achados de alta
complexidade ou em grande quantidade.
36)
(TCU/CESPE/2007)
monitoramento
um
instrumento
de
fiscalizao exclusivo da auditoria, cujas finalidades so desenvolver

metodologias, corrigir desvios e assegurar os objetivos previstos.
37) (TCU/CESPE/2008) A atividade da auditoria interna deve fazer
parte de projeto de monitoramento e avaliao da eficcia geral do
programa de qualidade. Entre as avaliaes externas, podem-se
mencionar as revises peridicas executadas por outras pessoas da
organizao com conhecimento das prticas internas da auditoria.
Entre as avaliaes internas, podem-se citar as revises de qualidade
conduzidas todos os anos por pessoa qualificada, da prpria equipe de
trabalho do responsvel pela auditoria.
38) O controle de qualidade da auditoria governamental externa deve
ser concomitante ou a posteriori. As matrizes de planejamento e de
achados e o
painel
de
referncia
so ferramentas de controle de
qualidade das auditorias.

39) Uma boa forma de aumentar a efetividade do monitoramento das
auditoras operacionais estrutur-lo sobre um plano de ao, que
consiste em um documento elaborado pelos auditores, envolvendo,
basicamente, um cronograma em que so definidos responsveis,
atividades e prazos para a implementao das recomendaes
formuladas pelo TCU. Recomenda-se que o plano de ao inclua os
benefcios efetivos causados pela implementao das recomendaes,
que podem ser referentes a impactos financeiros quantificveis,
qualitativos quantificveis e no quantificveis e identificao de
desperdcios.
40) O monitoramento pode abranger desde um subitem de um acrdo
at o inteiro teor de vrios acrdos, devendo as Unidades Tcnicas,
quando da proposio, priorizar as deliberaes mais importantes,
entendidas
como
aquelas
cuja
implementao
gere
impactos
considerveis em termos financeiros ou qualitativos. Para realizao
de monitoramentos, necessria autorizao do Plenrio do TCU que
definir e limitar o seu escopo.
Prof. Marcelo Arago
33

41)
(ANTAQ/CESPE/2009)
O
controle
exercido
por
meio
do
julgamento de tomadas e prestaes de contas um instrumento de
controle predominantemente a priori e concomitante, iniciado pelos
rgos de controle interno que informam e orientam o gestor sobe os
procedimentos a serem tomados e as providncias a serem adotadas.
42) (Analista/CI/TJDFT/CESPE/2008) No caso de convnios e de
outros instrumentos de execuo indireta ou descentralizada que
envolvam
transferncias
de
recursos,
o
TCU
considera
como
responsveis quem define os critrios de distribuio desses recursos,
quem aprova o respectivo plano de trabalho e quem aprova as
correspondentes prestaes de contas.
43) (TCU/CESPE/2008) Em relao organizao e apresentao de
processos de tomadas e prestaes de contas, o conceito de risco est
associado, segundo o TCU, importncia social ou econmica de um
rgo ou entidade para a administrao ou a sociedade, sendo a
relevncia
correspondente
representatividade
das
dotaes
oramentrias atribudas a uma unidade ou gestor.
44) (TCU/CESPE/2008) Para efeito de organizao e apresentao dos
processos de tomada e prestao de contas, o TCU considera que a
relevncia est relacionada participao que um rgo ou entidade
tem no oramento pblico e a materialidade a dimenso econmica
ou social de um rgo ou entidade em funo das aes de que
responsvel. A importncia de qualquer uma dessas caractersticas
exclui a outra.
45) (TCU/CESPE/2008) Os conselhos de fiscalizao do exerccio
profissional deixaram de se sujeitar jurisdio do TCU. Atualmente,
tais conselhos, quer o de mbito federal, quer os de mbito regional,
prestam contas reciprocamente de suas aes e da utilizao dos
recursos disponveis, mantendo vinculao com o poder pblico.
46) (Analista/TRE-GO/2008) Com relao aos processos de contas da
administrao pblica federal, assinale a opo correta.
A O processo de contas ordinrias organizado tendo por base a
gesto de um conjunto de unidades jurisdicionadas do sistema de
controle externo que se relacionam em razo de hierarquia, funo ou
programa de governo, de modo a possibilitar a avaliao sistmica
dessa gesto.
Prof. Marcelo Arago
34

B O exame de conformidade constitudo pela anlise da eficcia,
eficincia, efetividade e economicidade da gesto em relao a
padres
administrativos
e
gerenciais,
expressos
em
metas
e
resultados negociados com a administrao superior ou definidos nas
leis oramentrias, e da capacidade dos controles internos de
minimizar riscos e evitar falhas e irregularidades.
C A prestao de contas o processo de contas relativo avaliao da
gesto
dos
responsveis
por
unidades
jurisdicionadas
da
administrao federal indireta e por aquelas no classificadas como
integrantes da administrao federal direta.
D A tomada de contas o processo de contas relativo avaliao da
gesto dos responsveis por unidades jurisdicionadas feito por
iniciativa dos rgos de controle interno ou externo.
47) (Analista/SAD/PE/CESPE/2009) Segundo a Constituio Federal,
prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada
que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens,
valores pblicos, ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome
desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria." Em relao
tomada e prestao de contas, assinale a opo correta.
A A tomada de contas o processo de contas relativo gesto dos
responsveis por unidades jurisdicionadas da administrao federal
indireta.
B A tomada de contas extraordinria instaurada quando se verifica
que no houve prestao de contas por agente responsvel.
C Cabe Controladoria Geral da Unio apreciar as contas prestadas
anualmente pelo presidente da Repblica, mediante parecer prvio.
D As contas so analisadas sob os aspectos de
legalidade,
legitimidade, eficincia e eficcia, sendo julgadas irregulares quando
existirem impropriedades de natureza formal de que no resultem
dano ao errio.
E
relatrio de gesto,
pea
componente do
processo de contas
ordinrio, ficar disponvel na rede mundial de computadores, para

consulta pela sociedade, na forma definida por ato da presidncia do
Tribunal de Contas da Unio.
48) Em conformidade com o que dispe a IN TCU 63, de 2010, as
demonstraes contbeis, financeiras,
dos
rgos
entidades
pblicos
oramentrias e
devem
compor
os
patrimoniais
processos
de
contas.
49) Os exames do rgo de controle
gesto
dos
responsveis
Prof. Marcelo Arago
devem
interno competente sobre a
abranger
todos
os
recursos,
35

oramentrios
e
extra-oramentrios,
utilizados,
arrecadados,
guardados ou geridos pelas unidades jurisdicionadas ou pelos quais
elas respondam, includos os oriundos de fundos de natureza contbil
recebidos
de
entes
da
administrao
pblica
federal
ou
descentralizados para execuo indireta.
50)
Os relatrios de auditoria de gesto emitidos pelos rgos de
controle
interno
caracterizados
adotado,
de
devem
pela
ser
compostos
indicao
da
dos
situao
achados
devidamente
encontrada,
do
critrio
da causa e dos efeitos, devidamente suportados por papis
trabalho,
juntados
ao
processo
de
contas
para
subsidiar
julgamento do TCU.
GABARITO DAS QUESTES:
1
Certo
Errado
Certo
Errado
Certo
Errado
Errado
10
11
12
13
14
Certo
Errado
Errado
Errado
Errado
Errado
Errado
15
16
17
18
19
20
21
Errado
Errado
Errado
Errado
Errado
Certo
Certo
22
23
24
25
26
27
28
Errado
Errado
Errado
Errado
Certo
Errado
29
30
31
32
33
34
35
Certo
Errado
Errado
Errado
Certo
Certo
36
37
38
39
40
41
42
Errado
Errado
Certo
Errado
Certo
Errado
Certo
43
44
45
46
47
48
49
Errado
Errado
Errado
Errado
Certo
50
Errado
Bom, pessoal, muita ateno em prova de auditoria, pois os pequenos

detalhes fazem a diferena.
Desejo a todos uma boa sorte na prova.
Abraos
Marcelo Arago
Prof. Marcelo Arago
36

Prof. Marcelo Arago
37

Auditoria governamental: evidências e achados

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PROFESSOR: MARCELO ARAGO

Caracterizao de achados de auditoria.

1) (TCU/CESPE/2004) Denominam-se evidncias as informaes que

suficiente - aquela que factual e convincente, de tal forma que

Prof. Marcelo Arago

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adequada ou fidedigna - aquela que, sendo confivel, propicia a

relevante - a que d suporte s concluses e s recomendaes

til - a que auxilia a entidade a atingir suas metas.

Aproveito para apresentar um quadro comparativo entre os requisitos

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informao que, sendo confivel, propicie,

com o emprego apropriado das tcnicas da auditoria interna, a melhor

colhidas as evidncias necessrias, o indcio transforma-se em evidncia e

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item consiste na afirmao de que os achados permitem

7) A fotografia uma evidncia considerada vlida para uma auditoria

classificadas em: evidncia fsica, testemunhal, documental e analtica.

evidncia fsica, pois decorre da inspeo fsica das instalaes e bens ou da

possvel provar, a partir da tcnica de auditoria de reviso analtica, que uma

entre uma condio e um critrio resultar em divergncia, tem-se um

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irrelevantes em relatrio, mesmo que exista expectativa de que em momento

aparentes devem ser comentados com os funcionrios da entidade. Portanto,

responsveis e colhidas as justificativas e esclarecimentos necessrios. Item

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servidores responsveis, de forma

Se havia um indcio e este foi esclarecido, no se tem um achado de

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b) irregularidades: prtica de ato de gesto ilegal, ilegtimo, antieconmico,

os achados que resultem em

necessrio o preenchimento da Matriz de Achados de Irregularidades,

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Matriz de Achados deve ser

constatados. O preenchimento da coluna "evidncia" permite a reviso

encontrada, o critrio adotado, as causas, os efeitos, as evidncias e as

coluna "critrio" que

possibilidade de eventuais omisses ou equvocos. Portanto, item errado.

responsabilizao as pessoas fsicas ou jurdicas de direito privado que

houver achados que se constituam

irregularidades e somente para esses achados.

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Comentrio: Aps a elaborao da matriz de achados, sua validao feita

Prof. Marcelo Arago

AUDITORIA GOVERNAMENTAL - PACOTE TCU

Pode coexistir com o relatrio em

forma breve. Nesse caso,

parecer de auditoria, mas pode tambm elaborar relatrio em forma longa ou

relatrios, um em forma curta e outro em forma longa, a incluso de

Prof. Marcelo Arago

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