POLITICA FISCAL I FISCALITATEA

Lect.univ.dr. Nicu Duret

Universitatea Danubius Galai
Politica Fiscal reprezint arta determinrii caracteristicilor generale ale impozitului1 n
funcie de datele economice i psihologice oferite de societate.
Partea integrant a politicii economice a statului, politica fiscal cuprinde ansamblul ideilor i
strategiilor transpuse n reglementri legale consacrate asigurrii modalitilor celor mai eficiente de
stabilire i percepere a veniturilor bugetare.
Politica fiscal se stabilete n raport direct cu opiunile statului n materie de impozite i taxe,
n sensul c ea trebuie s impun utilizarea contient a ntregului ansamblu de instrumente i
procedee cu caracter fiscal pentru stabilirea nivelului, structurii i regimului facilitilor fiscale n
procesul repartiiei produsului sociale, astfel nct s se asigure realizarea obiectivelor politice,
economice, sociale2
Politica fiscal se dezvolt n strns legtur cu politica financiar a statului. De aceea, n
doctrin se apreciaz c politica fiscal se afl la grania dintre politica bugetar i tehnica fiscal.
De asemenea, doctrina subliniaz faptul c politica fiscal este o component esenial a
politicii bugetare i c ntr-o mare msur ea este chiar servanta politicii bugetare; aceast
apreciere pare a fi numai n parte adevrat, ntruct este bine cunoscut creterea impozitelor se
poate obine n moduri diferite: fie prin selectarea impozitelor, fie prin maniera de repartizare a
acestora ca sarcin fiscal pe umerii contribuabililor, fie n fine mbinnd cele dou metode.
Aplicarea politicii fiscale se face prin intermediul unui instrument specific, i anume, fiscalitatea.
Fiscalitatea este un instrument eficient n serviciul unei politici care se traduce printr-o
anumit viziune asupra vieii n comun, organizat de ctre componente ale puterii specializate n
gestionarea serviciilor publice pentru a cror bun funcionare este necesar colectarea unor resurse
financiare3. n fapt aceste resurse financiare sunt destinate pentru a acoperi cheltuieli generale ale
societii.
n literatura economic, fiscalitatea este definit ca fiind un sistem de construire a veniturilor
statului prin redistribuirea venitului naional cu ajutorul impozitelor i taxelor, reglementate prin
norme juridice.
n doctrin juridic s-a apreciat c acest sistem numit sistem fiscal este format din
totalitatea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a celorlalte categorii de venituri publice provenite de la
persoanele fizice i juridice care alimenteaz bugetele publice.
Fiscalitatea are, de foarte mult vreme, o imagine negativ. E a este considerat, de ctre
contribuabili, drept o form de constrngere exercitat de statul spoliator care prin metode speciale
scoate buzunarele cetenilor anumite sume de bani ctigate cu greu i deci bine meritate de acetia.
Considerm c ar fi incorect s privim lucrurile exclusiv dintr-o asemenea perspectiv,
ntruct analizndu-le cu onestitate, cu oarecare detaare i cu dorina de a le nelege vom descoperi c
realitatea este alta: fiscalitatea reprezint un domeniu complex, dar i foarte dens, concret, juridic
prin excelen i deschis ctre alte ramuri de drept.
Dreptul statului de a-i institui un sistem de impunere care s-i asigure n mod corespunztor
cuantumul veniturilor publice necesare ndeplinirii funciilor sale izvorte - conform susinerilor din
literatura de specialitate4- din mai multe teorii filosofico-juridice care explic necesitatea
reglementrii, de o manier diversificat a veniturilor bugetare n principal sub forma impozitelor
i taxelor.
Astfel, conform teoriei organice, formulat i susinut de ctre filosofii germani, dreptul de a
institui sistemul de impunere, reprezint un produs necesar dezvoltrii istorice a popoarelor, ntruct
statul nsui s-a nscut din natura omeneasc. Aa fiind, dreptul de impunere se justific prin
necesitatea organizrii vieii de stat, care presupune constituirea fondurilor bneti necesare susinerii
activitii de interes general, comun.
1

n fapt, este vorba despre toate formele de prelevare ctre buget a unor sume de bani destinate a fi cheltuite n scop public.
Ioan Condor, Radu Stancu, Drept financiar Ed. Fundaia Romn de mine, Bucureti, 2002, p. 130
3
J.Mathieu, La politique fiscale, Ed. Economica, Paris 1999, p. 1
4
D.D.aguna, Drept financiar i fiscal, Ed.Oscar Print, Bucureti,1997, p. 134-136
2

154

Teoria sociologic este cea conform creia statul este stpnul absolut i reprezint fora
brutal a minoritilor organizate n vederea impunerii mpotriva majoritii stpnite;conform acestei
teorii, voina deintorilor puterii echivaleaz cu dreptul, deoarece aceasta eman de la ei i - prin
urmare - voina suveranului determin normele de conduit social. Pentru exercitarea puterii n
interesul ntregii societi este necesar instituirea unui sistem de impunere care s asigure mijloacele
bneti acoperitoare ale nevoilor de funcionare i ntreinere a aparatului de stat.
Teoria contractului social, considernd c statul s-a nscut n baza unui contract, susine c
oamenii s-au neles n mod liber s constituie o autoritate superioar, creia s i se supun toate
individualitile contractante, scopul acestei nelegeri fiind acela de a asigura i apra de o manier
unitar interesele individuale; n asemenea condiii, dreptul de a institui un sistem de impunere la
nivelul societii reprezint rezultatul nelegerii dintre stat i contribuabili.
Potrivit teoriei echivalenei impozitele i gsesc justificarea n serviciile i avantajele
garantate dre stat care- stabilind cotele de impunere a supuilor n raport cu avantajele create- se
realizeaz o echivalen: mrimea impozitelor i taxelor depinde de mrimea serviciilor i avantajelor
oferite cetenilor.
Dup teoria siguranei, impozitele sunt considerate ca prime de asigurare pentru viaa i
bunurile cetenilor.
n fine, teoria sacrificiului, susine c raiunea impozitului este justificat de nsi natura
statului, n sensul c acesta este un produs necesar al dezvoltrii istorice; aa fiind, necesitatea
recunoaterii unei organizri statale determin i recunoaterea dreptului la a impunere. Dreptul
statului de a stabili i percepe taxe i impozite, reprezint consecina direct a obligaiilor sale de a
ndeplini funcii i sarcini de stat.
Pentru o mai complet edificare asupra necesitii, oportunitii i echitii impunerii - ca
sistem complex de tehnici i mijloace de asigurare a veniturilor publice, alturi de acest teorii este util
s avem n vedere i concepia economistului Adam Smith, exprimat prin urmtoarele maxime:
- maxima de justiie - potrivit creia cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la cheltuielile
guvernamentale att ct le permit facultile proprii(adic, n raport cu mrimea veniturilor pe
care le realizeaz sub protecia statului);
- maxima de certitudine - conform creia obligaia fiecrui cetean trebuie s fie corect
prestabilit i nu arbitrar;
- maxima de comoditate - impune ca toate contribuiile s fie pretinse i ncasate la termen,
urmndu-se procedeul care este mai convenabil contribuabilului;
- maxima de economie pretinde c toate contribuiile s fie stabilite de o manier care s
determine scoaterea din buzunarul ceteanului a ct mai puin posibil fa de ceea ce urmeaz
s intre n trezoreria statului.
Din analiza acestor teorii, prin care s-a ncercat a se justifica
necesitatea stabilirii i perceperii unor sume de bani de ctre stat cu titlul de venituri bugetare, rezult
c un sistem de impunere echilibrat, bine articulat, reprezint modalitatea autoritii publice de a
obine resursele cu care s poat asigura buna funcionare a organismelor prin intermediul crora statul
i ndeplinete funciile sale la nivelul societii sau n raporturile acesteia cu alte entiti similare1.
Resursele financiare publice se constituie prin colectarea de venituri care se cuvin - potrivit
legii - bugetului de stat ori bugetelor locale. Aceste venituri destinate alimentrii continue a bugetului,
reprezint creane ale statului sau ale colectivitilor publice locale.
Categorii de venituri bugetare reglementate de Codul fiscal se realizeaz din sumele de bani
stabilite-prin lege - ca obligaii juridice n sarcina diferitelor categorii de persoane fizice i/sau
juridice.
Persoanele fizice i/sau juridice care datoreaz, n temeiul legii, sume de bani la buget sunt
denumite generic contribuabili .
Potrivit Codului de pr. Fiscal (art.17, alin.2), contribuabil, este orice persoan fizic/juridic
sau orice alt entitate fr personalitate juridic ce datoreaz-n condiiile legii - impozite, taxe,
contribuii i/sau alte sume de bani bugetului general consolidat. Codul utilizeaz noiunea de
contribuabil, n dou sensuri:
n sens restrns, prin contribuabil este desemnat persoana care datoreaz n nume propriu
impozite, taxe bugetului general consolidat;
1

D.D.aguna, op.cit. loc.cit.supra

155

n sens larg, este considerat contribuabil, orice persoan implicat n cadrul unui raport de
drept procedural fiscal.
Contribuabililor le sunt stabilite prin lege obligaii fiscale diferite, n raport cu cuantumul
veniturilor realizate ntr-o perioad determinat de timp, cu mrimea averii deinute, sau n funcie de
tipul de activitate desfurat ori de gama de acte sau servicii de care au beneficiat.
Contribuabilii pot fi grupai n dou mari categorii: contribuabili persoane juridice i contribuabili
persoane fizice.
Contribuabilii persoane juridice - sunt entitile colective legal constituite care- acionnd n
nume propriu sau n nemel altora - intr sub incidena legii fiscale, devenind debitori ai bugetului.
Contribuabilii persoane juridice pot fi grupai, din punct de vedere fiscal, n urmtoarele categorii:
- persoane juridice romne,care la rndul lor se submpart n persoane juridice propriu-zise i
uniti economice fr personalitate juridic . Entitile din prima subcategorie pot fi persoane juridice
cu activitate economic, sau persoane juridice fr scop lucrativ1, iar cele dun a doua subcategorie pot
fi: uniti economice aparinnd unor persoane juridice propriu-zise, asociaii n participaiune sau
societi civile;
persoane juridice strine, care desfoar activiti economice sau economico-sociale pe
teritoriul rii noastre intr sub incidena legislaiei fiscale.
Contribuabili persoane fizice rezident sau nerezident n Romnia - dobndete calitatea de
contribuabil din momentul n care realizeaz venituri, deine i tranzacioneaz bunuri sau valori, din
categoria celor impuse, pe teritoriul rii noastre.
n principiu, rezidenii datoreaz impozite pentru toate veniturile realizate ntr-un an fiscal,
oricare ar fi locul de provenien a acestora, n timp ce nerezidenii sunt obligai de a plti impozite
numai pe veniturile obinute pe teritoriu statului a crui suveranitate fiscal se exercit2.
n scopul asigurrii unei administrri corespunztoare a impozitelor i taxelor datorate la
buget, precum i pentru ntrirea msurilor de combatere a evaziunii fiscale, n ara noastr s-a
organizat un sistem de eviden i urmrire a disciplinei financiare a contribuabililor, numit cazier
fiscal.
Cazierul fiscal est organizat de Ministerul Finanelor Publice i este gestionat att la nivel
central ct i la nivelul direciilor generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti.
n cazierul fiscal se ine evidena tuturor contribuabililor care au svrit fapte sancionate prin
legislaia financiar fiscal. Sistemul de eviden cuprinde date privind, pe de o parte, sanciunile
aplicate contribuabililor pentru svrirea faptelor prevzute de lege, i de alt parte msurile de
executare silit aplicate contribuabililor n legtur cu faptele pgubitoare comise, ramase definitive i
irevocabile.
Contribuabilii care figureaz n evidena cazierului fiscal pot cere rectificarea datelor nscrise,
dac acestea nu corespund situaiei reale ori nregistrarea lor nu s-a fcut cu respectarea prevederilor
legale.
Certificatul de cazier fiscal trebuie prezentat-n mod obligatoriu - la nfiinarea societilor
comerciale, la solicitarea nscrierii-n registrul special - a asociaiilor i fundaiilor, precum i pentru
autorizarea exercitrii unor activiti independente.

1
2

Ioan Condor, Radu Stancu. Op. Cit. P.137

Mihai Giugariu, Principiul non-discriminrii ntre contribuabili. Arta discriminrii fiscale, n CJ nr.9/2003, pp 96-104

156