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Contabilidad Gubernamental

INTRODUCCIN
Actualmente, se estn realizando importantes innovaciones en la concepcin y prctica educativa con
el propsito de ofrecer a sus alumnos una formacin profesional ms competitiva, que haga posible
su ingreso con xito al mundo laboral, desempendose con eficacia en las funciones profesionales
que les tocar asumir.
La Coordinacin de la Carrera de Contabilidad ha asumido la misin de lograr una formacin
profesional cientfica, tecnolgica y humanstica. Para formar lderes con capacidad de formular
propuestas innovadoras que impulsen la creacin de una nueva realidad acadmica, a base de los
aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a convivir.
Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye los Manuales de
Autoeducacin, preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha sido elaborado
como un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y
destrezas, as como para orientar la autoeducacin permanente. Por ello se ubica como material de
destrezas y de lectura, es accesible, sirve de informacin y desempea un papel motivador, se orienta
a facilitar la lectura comprensiva y crtica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hbitos y
actitudes para el procesamiento de informacin, adquisicin y generacin de conocimientos.
El presente Manual de Contabilidad Gubernamental, est organizado en cuatro unidades
didcticas: Unidad I. La Contabilidad Gubernamental y El Presupuesto del Sector Pblico. ;
Unidad II. Sistema Integrado de Administracin Financiera del Sector Pblico (SIAP.SP);
Unidad III. Plan Contable Gubernamental versin actualizada 2010 y su aplicacin prctica;
Unidad IV. Presentacin de los Estados Financieros y Presupuestarios del Sector Pblico.
Cada unidad est elaborada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno, mediante
el estudio de los contenidos presentados a travs de temas. Cada tema tiene una estructura modular
que, adems del desarrollo del contenido incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de
autoevaluacin. Al final de cada tema se presentan adems las referencias documentales, que han
servido de base para la elaboracin de contenidos.
Al trmino del documento, una vez desarrolladas las unidades didcticas, presentamos un
listado general de otras fuentes de informacin complementaria, que constituyen, datos bibliogrficos
y / o hemerogrficos y electrnica, de utilidad para el aprendizaje de la Contabilidad Gubernamental.

Contabilidad Gubernamental

NDICE DE CONTENIDO
Portada
Introduccin
ndicede contenido
Objetivos
Competencias Especficas
Pautaspara el estudio y los trabajos de aplicacin
Pg.
09
UNIDAD I:

La Contabilidad Gubernamental y El Presupuesto del Sector Pblico


11

Semana 01

Prueba de Entrada
Concepto de la Contabilidad Gubernamental y
del Presupuesto del Sector Pblico.

Semana 02

Los Servicios del Estado.

14

17

26

Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico. Ley N


28112.

Semana 03

Ley General del Sistema Nac. de Contabilidad. Ley N 28708.


Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico. Instructivos
Contables

Semana 04

32
34

43

Libros y Registros Contables


Mtodos y Procedimientos de Evaluacin y Depreciacin del Activo Fijo
e Infraestructura Pblica.

48

51
Prctica 1.
53

UNIDAD II

Sistema integrado de Administracin Financiera del

56

Contabilidad Gubernamental

Sector Pblico (SIAF SP)


58
Semana 05

Concepto de la Filosofa del Sistema integrado de


Administracin Financiera del Sector Pblico (SIAF-SP) Direccin
Nacional del Presupuesto Pblico. ME/F.
58

Semana 06

Direccin Nacional del Tesoro Pblico ME/F.


Direccin Nacional de Contabilidad Pblica ME/F.

Semana 07

Contralora General de la Repblica

58

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT.

Semana 08

Organismos Sectoriales Pblicos.


Unidades Ejecutoras Pblicas
75
Examen Parcial.

UNIDAD III

Plan Contable Gubernamental versin actualizada 2010

77

y su aplicacin prctica

Semana 09

Estructura del Plan Contable Gubernamental versin actualizada 2010


Elemento (Cdigo).

80

Cuentas de Balance, Cuentas de Gestin


Registro Contable del Libro Diario y Mayor:

Apertura del Activo, Pasivo y Patrimonio.

Apertura de la aprobacin del Presupuesto de Ingresos y Gastos

83

Contabilidad Gubernamental

Semana 10

Registro Contable del Libro Diario y Mayor:

Apertura y Rendicin del Fondo para pagos en efectivo

Adquisicin de Bienes Corrientes y Bienes de Capital

Planilla de Remuneraciones

Planilla de Pensiones

Semana 11

Registro Contable del Libro Diario y Mayor:

Transferencia recibidas y otorgados de Bienes Corrientes, Bienes de Capital y en Efectivo


Donaciones recibidas en Bienes corrientes, en Bienes de Capital y en Efectivo
Sobrante de Inventario
Baja de Bienes Corrientes y Bienes de Capital

Semana 12 Registro Contable del Libro Diario y

Mayor:

Salidas del Almacn de Bienes Corrientes:


Para consumo
Para transferir
Para la produccin
Venta de Bienes Corrientes producidos por la entidad
Provisiones del Ejercicio
Prctica 2.

UNIDAD IV

Presentacinde los Estados Financierosy


Presupuestarios del Sector Pblico

Semana 13

Balance de Comprobacin.
Balance Constructivo

Contabilidad Gubernamental

Concepto
Distribucin de Saldos
Asientos de regularizacin Patrimonial
Asientos de determinacin de Resultados
Cierre de Cuentas Patrimoniales, Presupuestarias y de Orden

Semana 14

Balance General.
Estado de Gestin.

Concepto
Presentacin a Valores Constantes

Semana 15

Estado de cambio en el patrimonio neto.


Estado de Flujo de Efectivo.
Estados Presupuestarios

Concepto
Presentacin a Valores constantes

Semana 16

Exposicin de Alumnos utilizando Multimedia en Aula


Prueba de Salida

Semana 17

Examen Final

OBJETIVO GENERAL

Definir los conceptos tericos y prcticos de la Contabilidad Gubernamental y del Presupuesto


General de la Repblica, Apreciar la importancia del Sistema Integrado de la Administracin
Financiera del Sector Pblico (SIAF-SP) y Estructurar la aplicacin prctica del Plan Contable
Gubernamental para la presentacin de los Estados Financieros y Presupuestarios del Sector
Pblico.

Contabilidad Gubernamental

COMPETENCIAS ESPECFICAS

Determina los conceptos de la Contabilidad Gubernamental y del Presupuesto del Sector


Pblico, acepta los servicios del Estado y emplea las (NIC-SP), los libros y registros contables,
los mtodos y procedimientos de evaluacin y depreciacin del activo fijo.

Describe el Sistema Integrado de Administracin Financiera del Sector Pblico (SIAF-SP),


reconoce las direcciones nacionales del Presupuesto Pblico, Tesoro Pblico y Contabilidad
Pblica y ensea las funciones de la Contralora General de la repblica, de los Organismos
sectoriales Pblicos y de las Unidades ejecutoras pblicas.

Expone el Plan Contable Gubernamental valora los libros y registros contables y ejecuta el

GUBERNAMENTAL

registro de las transacciones econmicas y financieras de las entidades del Sector Pblico.
Clasifica las hojas de trabajo para elaborar los estados financieros y presupuestarios, asume
la informacin financiera y presupuestaria del sector pblico y cuenta con las herramientas
necesarias para la toma de decisiones de Gobierno.

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS


TRABAJOS DE APLICACIN

Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura Contabilidad
Gubernamental, en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que
permitir el anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros casos, servir como lectura que
complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura ser
comprensiva y deber utilizar las tcnicas de estudio que se propone en uno de los temas
desarrollados.

Despus de la lectura comprensiva efectuada debern desarrollar las actividades de aplicacin


propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en
grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir de trabajo de campo; ambas modalidades
fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del estudiante, si tuvieras dificultades consultar con el
profesor.

CONTABILIDAD

xitos y Buena Suerte

DIAGRAMA DE CONTENIDOS
DE CUATRO UNIDADES

LACONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL Y EL
PRESUPUESTO DEL SECTOR
PBLICO
7

Contabilidad Gubernamental

UNIDAD I

PRUEBA DE ENTRADA.
INTEGRADO
CONCEPTOSISTEMA
DE LA CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
DE ADMINISTRACIN
Y DEL FINANCIERA
DEL
SECTOR PUBLICO
(SIAF
SP)
PRESUPUESTO
DEL SECTOR
PBLICO,
ARTS. 77
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER

PLAN CONTABLE
GUBERNAMENTAL VERSIN
ACTUALIZADA 2010
APLICACIN PRCTICA

PRESENTACIN DE LOS ESTADOS


FINANCIEROS Y
PRESUPUESTARIOS DEL SECTOR
PBLICO

L A

C O N T AB I L I D AD

G U B E R N AM E N T AL

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

Contabilidad Gubernamental

UNIDAD I
LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Y
EL PRESUPUESTO DEL SECTOR PBLICO

LOS SERVICIOS
DEL ESTADO.
La Contabilidad Gubernamental y el presupuesto
del Sector Pblico
se manifest en el primer
Gobierno del General Ramn Castilla enLEY
el ao
1945
llevndose
como
simples
cuentas,
luego fue
MARCO DE LA ADMINISTRACIN
FINANCIERA
reemplazado por el Sistema de Presupuesto Nacional, el mismo que fue perfeccionndose para una
DELaSECTOR
PBLICO
mejor interpretacin financiera y presupuestaria se procedi
sealar procedimientos
y normas de
Contabilidad Gubernamental, el 10.04.1964 se expidi elLEY
Reglamento
N 28112 de la Contabilidad
Administrativa por Contralora General de la Repblica, el 09.12.1970 se autoriza la vigencia de las
Normas Bsicas para la Contabilizacin Integral de las Transacciones de los Ministerios y sus
Dependencias Regionales. Estas fueron perfeccionadas constantemente hasta que Contadura
Pblica de la Nacin aprob la Resolucin NCNC 010-97-EF/93.01 aprobando el Nuevo Plan
Contable Gubernamental y su vigencia a partir del 01 de Enero de 1998, para que registren sus
operaciones las entidades del Sistema Contable Gubernamental, as como viabilizar la implantacin
LEY GENERAL
DEL SISTEMA
NACIONAL
DE
de la tabla de operaciones del Sistema Integrado
de Administracin
Financiera
del Sector Pblico
(SIAF-SP). Hasta que a partir de Enero 2009 entra CONTABILIDA
en vigencia El Plan
Gubernamental
LEYContable
N 28708.
versin actualizada 2010. (Resolucin Directoral N 002-2010-EF/93.01)
CONTENIDOS CONCEPTUALES

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD


DEL SECTOR PBLICO.
INSTRUCTIVOS CONTABLES

Semana 01 Prueba de Entrada


Concepto de la Contabilidad Gubernamental y del Presupuesto del Sector
Pblico, Artculo 77, Constitucin Poltica del Per.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES. MTODOS Y


PROCEDIMIENTOS DE VALUACIN Y
DEPRECIACINDEL ACTIVO FIJO E
Semana 02 Los Servicios del Estado.
INFRAESTRUCTURA PBLICA. EVALUACIN
PRCTICA1
Ley Marco de la Administracin Financiera
del Sector Pblico. Ley N
28112.

Semana 03 Ley General del Sistema Nac. de Contabilidad. Ley N 28708.


Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico. Instructivos
Contables.

Semana 04 Libros y Registros Contables


Mtodos y Procedimientos de Evaluacin y Depreciacin del Activo Fijo e
Infraestructura Pblica.

Contabilidad Gubernamental

Prctica 1.

SEMANA N01
PRUEBA DE ENTRADA

CONCEPTO DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Y DEL PRESUPUESTO DEL SECTOR


PBLICO ARTCULO 77 CONSTITUCIN POLTICA DEL PER

1. CONCEPTO DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO


La Contabilidad del Sector Pblico se configura como un sistema de informacin
econmica, financiera y presupuestaria de cada una de las entidades que lo conforman. Tiene
por objeto mostrar la imagen fiel del patrimonio, la situacin financiera, los resultados y la
ejecucin del presupuesto.

Elaboracin de los Registros Contables


Las

transacciones

de

las

entidades

registradas

en

los

sistemas

contables

correspondientes, son clasificadas y ordenadas para la elaboracin de los estados financieros,


las notas a los estados financieros, de los estados presupuestarios e informacin
complementaria de acuerdo a las normas contables vigentes.

Aplicacin de las Normas Contables


La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica evala la aplicacin de las normas que
sustenta la informacin contable de las entidades del sector pblico remitidas por sus titulares y
suscrita por los Directores Generales de Administracin, los Directores de Contabilidad y los de
Presupuesto o quienes hagan sus veces, adoptando las medidas correctivas.

10

Contabilidad Gubernamental

Integracin y Consolidacin
Las entidades del sector pblico efectan la integracin y consolidacin de los estados
financieros y presupuestarios de su mbito de competencia funcional, aplicando las normas y
procedimientos contables emitidos por la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica.

La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica integra y consolida los estados financieros


de las entidades del sector pblico (Gobierno Nacional. Regional y Locales).

2. CONCEPTO DEL PRESUPUESTO PBLICO


El Presupuesto Pblico constituye la expresin cifrada de los derechos (INGRESOS) y
de las obligaciones (GASTOS) que estiman liquidar durante un ejercicio fiscal Art. 77 de la
Constitucin Poltica del Per, la aprobacin del Presupuesto es una atribucin bsica del
Congreso de la Repblica, la Ley de Presupuesto es una norma legal que incluye la relacin de
INGRESOS GASTOS que deben alcanzar en el prximo ao. El Presupuesto Pblico es una
herramienta de poltica gubernativa, en el cual se asignan recursos y determinan gastos para
cubrir los objetivos trazados en los planes de desarrollo econmico y social del Estado.
CONTENIDO DEL PRESUPUESTO GENERAL DE LA REPUBLICA VIGENTE
OBJETIVO

Reconocer las Fuentes de Financiamiento de Ingresos y los Gastos Corrientes,


Gastos de Capital y Servicio de la Deuda y las Entidades Integrantes.
INGRESOS - FUENTE DE FINANCIAMIENTO
1 . Recursos Ordinarios
2 . Recursos directamente recaudados
3 . Recursos por operaciones oficiales de crdito
4 . Donaciones y Transferencias
5 . Recursos determinados
Canon y sobrecanon, regalas, rentas de aduanas y
participaciones
Contribuciones a fondos
Fondo de Compensacin Municipal
TOTAL INGRESOS
EGRESOS
Gastos Corrientes

11

S/.
S/.
S/.
S/.
S/.

S/.

%
%
%
%
%

Contabilidad Gubernamental

6
7
8
9

.
.
.
.

Personal y Obligaciones Sociales


Obligaciones Provisionales
Bienes y Servicios
Otros Gastos Corrientes

SUB TOTAL

S/.
S/.
S/.
S/.
S/.

%
%
%

SUB TOTAL

S/.
S/.
S/.
S/.

%
%

SUB TOTAL

S/.
S/.
S/.

TOTAL EGRESOS

S/.

GASTOS DE CAPITAL
10 . Inversiones
11 . Inversiones Financieras
12 . Otros Gastos de Capital
SERVICIO DE LA DEUDA
13 . Intereses y Cargos de la Deuda
14 . Amortizacin de la Deuda

%
%
%
%

TRABAJO DE EXPOSICIN
1.
2.
3.
4.

Proceso de la elaboracin del Presupuesto del Sector Pblico


Nmero de la ley, fecha de promulgacin y vigencia.
Registrar los conceptos, importes y porcentajes de ingresos y egresos del Presupuesto Pblico.
Relacionar los ingresos y los egresos con el Plan Contable Gubernamental.

12

Contabilidad Gubernamental

SEMANA N 02
LOS SERVICIOS DEL ESTADO
LEY MARCO DE LA ADMINISTRACIN FINANCIERA
DEL SECTOR PBLICO LEY N 28112
1. SERVICIOS DEL ESTADO
El Estado en cumplimiento del mando constitucional Captulo II tiene la obligacin de
ejecutar diversas actividades sociales que reciben el nombre de Servicios del Estado para la
poblacin de menores recursos como es la Educacin y Cultura, la Salud, la Justicia, la
Defensa y Seguridad, el Transporte, la Vivienda, la Agricultura, la Energa y Recursos
Naturales, la Asistencia y Previsin Social y la Accin Legislativa y otros.
2. LEY MARCO DE LA ADMINISTRACIN FINANCIERA DEL SECTOR PBLICO LEY N
28112

Objeto
La presente Ley tiene por objeto modernizar la administracin financiera del Sector
Pblico, estableciendo las normas bsicas para una gestin integral y eficiente de los procesos
vinculados con la captacin y utilizacin de los fondos pblicos, as como el registro y
presentacin de la informacin correspondiente que contribuyan al cumplimiento de los deberes
y funciones del Estado, en bsqueda de la estabilidad macroeconmica.

Alcance
Estn sujetos al cumplimiento de la presente Ley, de las respectivas leyes, normas y
directivas de los sistemas conformantes de la Administracin Financiera del Sector Pblico, los
organismos y entidades representativos
de los Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial,
as como el Ministerio Pblico, el Sistema Nacional de Elecciones, el Consejo Nacional de la
Magistratura,
la Defensora del Pueblo, Tribunal Constitucional, la Contralora General
de la Repblica, las Universidades Pblicas, as como las entidades Descentralizadas, los
Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, las personas jurdicas de derecho pblico con
patrimonio propio que ejercen funciones reguladoras, supervisoras y las administradoras de
fondos y de tributos donde el Estado posea la mayora de su patrimonio o capital social o que
administre fondos o bienes pblicos.

Definicin
La Administracin Financiera del Sector Pblico comprende el conjunto de normas,
principios y procedimientos utilizados por las entidades y organismos participantes en el
proceso de planeamiento, captacin, asignacin, utilizacin, custodia, registro, control y
evaluacin de los fondos pblicos.

Organizacin en el nivel central


La autoridad central de la Administracin Financiera del Sector Pblico es el Ministerio de
Economa y Finanzas, y es ejercida a travs del Viceministro de Hacienda quien establece la

13

Contabilidad Gubernamental

poltica que orienta la normatividad propia de cada uno de los sistemas que lo conforman. Los
sistemas integrantes de la Administracin Financiera del Sector Pblico son los siguientes:
a.
b.
c.
d.

Sistema Nacional de Presupuesto: Direccin Nacional del Presupuesto Pblico.


Sistema Nacional de Tesorera: Direccin Nacional del Tesoro Pblico.
Sistema Nacional de Endeudamiento: Direccin Nacional del Presupuesto Pblico, y
Sistema Nacional de Contabilidad: Direccin Nacional de Contabilidad Pblica.

14

Contabilidad Gubernamental

LOS SERVICIOS DEL ESTADO


OBJETIVO

Reconocer la capacidad del Estado de brindar un servicio eficaz y


eficiente a la poblacin de menores recursos.

15

Contabilidad Gubernamental

SEMANA N03
LEY GENERAL DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD JUSTICIA
EDUCACION Y CULTURA
LEY N 28708
Adecuada administracin
Servicios del Gobierno en las
del derecho, la razn y la
reas de Educacin, Cultura,NORMAS INTERNACIONALES
SALUD DE CONTABILIDAD
equidad.
Deporte y Recreacin.
DEL SECTOR PBLICO
Servicio en materia de salud
INSTRUCTIVOS
CONTABLES
y saneamiento as
como la
proteccin del Medio
Ambiente.

DEFENSA
Y SEGURIDAD
TRANSPORTE
1. PRINCIPIOS
DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD LEY N 28708
Servicio
garantiza la
Desarrollo de la
que
Uniformidad
Independencia, Soberana e
infraestructura para el
Establecer
del
Integridad Territorial
as como normas y procedimientos contables para el tratamiento
transportehomogneo
terrestre, areo,
mantener el
Orden
Pblico.
acutico
y
otros
medios
de
registro, procesamiento y presentacin de la informacin contable.
transporte.

Integridad

ESTADO

Registro sistemtico de la totalidad de los hechos financieros y econmicos.

ACCION
LEGISLATIVA

ENERGIA Y
RECURSOS
MINERALES

Oportunidad
El objetivo de esta funcin es
la elaboracin deRegistro,
leyes y laprocesamiento y presentacin de la informacin contable en el momento y
Acciones de Gobierno en
fiscalizacin
entre otras.debidas.
circunstancias
actividades energticas y

Transparencia

Libre
la contabilidad del
VIVIENDA
Y acceso a la informacin, participacin
CONTROL y control ciudadano sobreASISTENCIA
Estado.
CONSTRUCCION
Y
Cautelar el uso adecuado
PREVISIN SOCIAL
de los recursos.

Aspectos habitacionales de la
poblacin
y servicios
Legalidad
complementarios.
Primaca de la legislacin respecto a las normas contables.

Vinculadas al amparo,
proteccin y la promocin de
la igualdad de oportunidades
para todos los habitantes.

2. OBJETIVO DE LA LEY N 28708


Establecer el marco legal para dictar y aprobar normas y procedimientos que permitan
armonizar la informacin contable de las entidades del sector pblico y del sector privado, as
como, para elaborar las cuentas nacionales, la Cuenta General de la Repblica, las cuentas
fiscales y efectuar el planeamiento que corresponda.

Conformacin del Sistema Nacional de Contabilidad


El Sistema Nacional de Contabilidad est conformado por:
a. La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, rgano rector del sistema;
b. El Consejo Normativo de Contabilidad;

16

Contabilidad Gubernamental

c.

Las oficinas de contabilidad o quien haga sus veces, para las personas jurdicas de
derecho pblico y de las entidades del sector pblico; y,

d. Las oficinas de contabilidad o quien haga sus veces, para las personas naturales o
jurdicas del sector privado.

3. LA DIRECCIN NACIONAL DE CONTABILIDAD PBLICA


La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica est a cargo del Director Nacional de
Contabilidad Pblica, quien se denominar Contador General de la Nacin y ser designado
por el Ministerio de Economa y Finanzas por un perodo de tres (3) aos, tomando en cuenta
los siguientes requisitos:
a. Ser peruano de nacimiento;
b. Tener 35 o ms aos de edad;
c.

Poseer ttulo de Contador Pblico, ser colegiado y tener como mnimo diez aos de
ejercicio profesional;

d. No tener condena penal consentida o ejecutoriada, por delito doloso;


e. No haber sido destituido de cargo pblico por sancin disciplinaria:
f.

No estar inhabilitado en el ejercicio profesional; y,

g. No tener rendiciones de cuentas pendientes con las entidades del sector pblico.
4. CONFORMACIN DEL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
El Consejo Normativo de Contabilidad es presidido por un funcionario nombrado por el
Ministerio de Economa y Finanzas, y es integrado por un representante de cada una de las
entidades que se seala, los mismos que podrn contar con sus respectivos suplentes:
a. Banco Central de Reserva del Per BCRP;
b. Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV;
c.

Superintendencia de Banca, Seguros y Administradora Privada de Fondos de Pensiones


SBS;

d. Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT;


e. Instituto Nacional de Estadstica e Informtica INEI;
f.

Direccin Nacional de Contabilidad Pblica DNCP;

g. Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Pblicos del Per;


h. Facultades de Ciencias Contables de las universidades del pas a propuesta de la
Asamblea Nacional de Rectores;
i.

Confederacin Nacional de Instituciones Empresariales Privadas;

j.

El Director Nacional de Contabilidad Pblica ser miembro nato del Consejo; y

k.

El Consejo Normativo de Contabilidad contar con un asesor jurdico permanente.

17

Contabilidad Gubernamental

5. ATRIBUCIONES DEL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD


El Consejo Normativo de Contabilidad tiene las atribuciones siguientes:
a. Estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de
los sectores pblico y privado;
b. Emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidad para las entidades
del sector privado; y,
c.

Absolver consultas en materia de su competencia.

6. ATRIBUCIONES DE LAS OFICINAS DE CONTABILIDAD


Las oficinas de contabilidad o quien haga sus veces tienen las atribuciones siguientes:
a. Proponer proyectos de normas y procedimientos contables al rgano rector;
b. Proponer el manual de procedimientos contables de la entidad a que correspondan, sin
transgredir ni desnaturalizar las normas y procedimientos vigentes ; y
c.

Efectuar el registro y procesamiento de todas las transacciones de la entidad a que


correspondan, elaborando los estados financieros y complementarios, con sujecin al
sistema contable de su competencia funcional.

7. PROCESOS DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD LEY N 28708

PROCESO CONTABLE

Investigacin Contable
La investigacin contable es el conjunto de actividades de estudio y anlisis de los

hechos econmicos, financieros, su incidencia en la situacin patrimonial, la gestin, los


presupuestos y los costos en las entidades de los sectores pblico y privado, conducentes a la
aprobacin de normas y al mejoramiento de los sistemas y procedimientos contables.

Normatividad contable
La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica y el Consejo Normativo de Contabilidad,

en el mbito de sus competencias, dictan y aprueban normas y procedimientos contables


aplicables en los sectores pblico y privado, respectivamente.

Difusin y Capacitacin
La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, desarrolla las acciones necesarias para la

difusin, capacitacin y permanente actualizacin de las normas y procedimientos contables


vigentes.

El Registro Contable
El registro contable es el acto que consiste en anotar los datos de una transaccin en las

cuentas correspondientes del Plan contable que corresponda, utilizando medios manuales,

18

Contabilidad Gubernamental

mecnicos, magnticos, electrnicos (SIAF.SP) o cualquier otro medio autorizado y de acuerdo


a lo establecido en la documentacin que sustenta la transaccin.
El registro contable oficial es el autorizado por la Direccin Nacional de Contabilidad
Pblica, estando las entidades del sector pblico obligadas a su total cumplimiento, en
aplicacin de las normas y procedimientos contables emitidos por el rgano rector, utilizando
los planes de cuenta y clasificadores presupuestarios de ingresos y gastos pblicos, as como
los sistemas contables que les sean aplicables como se indica:
8. CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO
Documentos que intervienen en la adquisicin y control de los Bienes y Servicios que
sustentan el registro contable
Documentos Fuente
8.1 Gestin de Almacn

Orden de Compra - Gua de internamiento

Orden de Servicios

Pedido - Comprobante de Salida (PECOSA)

Inventario Fsico

Existencias Valoradas de Almacn

Control Visible de Almacn

Documentos Contables

Orden de Compra - Gua de internamiento

Orden de Servicio

Pedido - Comprobante de Salida (PECOSA)

Nota de Entrada al Almacn

Otros
8.2 Gestin de Tesorera

Recibo de Ingresos

Papeleta de depsitos

Nota de cargo

Nota de abono

Comprobantes de pago

Planillas de Haberes y Pensiones

Valorizacin de Obra

Otros

19

Contabilidad Gubernamental

8.3 Gestin de Presupuesto


Los documentos que sustenten las operaciones contables de bienes, servicios y de
fondos servirn para la afectacin presupuestaria, en lo que corresponda.
8.4 Gestin de Contabilidad
Los documentos que se utilizan en las reas antes referidas, tambin son documentos
fuente de esta rea, adems otros documentos tales como Resoluciones, Declaraciones
Juradas, Contratos, Carta Fianza, etc.
9. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO
INSTRUCTIVOS CONTABLES
9.1 INTRODUCCIN
El Per es miembro del ISAC (Hoy IASB Comit de Normas Internacionales) a travs de la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos y su Junta de Decanos, la cual se encarga de
la traduccin y aprobacin de las NICs en tanto el Consejo Normativo de Contabilidad como
parte del SistemaNacional de Contabilidad, quien tiene a su cargo el estudio, anlisis de la
normatividad Contable que requiere el pas para el sector pblico y privado de la oficializacin
de estas normas.
9.2 OBLIGACIN DE APLICACIN DE LAS NICS EN EL SECTOR PBLICO
Mediante la Resolucinde Contadura N 133-2000-EF/93 publicada en el Diario Oficial El
Peruano el 21 de Agosto del 2000 se indica dentro de algunos aspectos los siguientes:

Las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NIC-S) se encuentran


basadas en las NICs y el Marco Conceptual es para la preparacin y presentacin de los
EE.FF.
Oficializacin de las Nics-SP
La oficializacin de las NICs-SP no es impuesta sino que es regulada y aceptada previa
revisin y adaptacin por parte de la Comisin especial constituida por la Comisin
Tcnica encargada de revisar los estndares Internacionales de Contabilidad para el
Sector Pblico. Luego de efectuar este proceso se oficializa mediante Resoluciones
emitidas por la Contadura Pblica de la Nacin.

Normas Internacionales de Contabilidad aprobadas para el Sector Pblico


Las Normas Internacionales de Contabilidad aprobadas para el Sector Pblico que han sido
aprobadas a la fecha de edicin del presente texto son:
NIC-SP 1

Presentacin de Estados Financieros

NIC-SP 2

Estado de Flujo de Efectivo

20

Contabilidad Gubernamental

NIC-SP 3 Supervit o dficit neto del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las
polticas contables.
NIC-SP 4

Efectos de las Variaciones en el tipo de cambio

NIC-SP 5

Costos de endeudamiento

NIC-SP 6

Estados financieros consolidados y tratamiento contable de las entidades


controladas

NIC-SP 7

Tratamiento contable de las inversiones en empresas vinculadas

NIC-SP 8

Presentacin de informacin financiera sobre las participaciones en


asociaciones en participacin

NIC-SP 9

Ingresos provenientes de transacciones de intercambio

NIC-SP 10

Presentacin de informacin financiera en una economa hiperinflacionaria

NIC-SP 11 Contratos de construccin (NO OFICIALIZADA)


NIC-SP 12 Existencias
NIC-SP 13 Contratos de arrendamiento
NIC-SP 14 Sucesos posteriores a la fecha del balance general
NIC-SP 15 Instrumentos financieros: revelacin y presentacin
NIC-SP 16 Inversin inmobiliaria
NIC-SP 17 Inmuebles, maquinaria y equipo
NIC-SP 18 Presentacin de informacin por segmentos
NIC-SP 19 Provisiones, pasivos y activos contingentes
NIC-SP 20 Revelaciones sobre partes relacionadas
NIC-SP 21 Deterioro de activos no generales de efectivos
9.3 INSTRUCTIVOS DE APLCIACIJN OBLIGATORIA EN EL SECTOR PBLICO
La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica da a conocer la aplicacin obligatoria de los
instructivos contables en las entidades del Sector Pblico siendo los siguientes:

Instructivo N 1

Documentos y Libros Contables

Instructivo N 2

Criterio de Valuacin de los Bienes del Activo

Fijo, Mtodo y Porcentajes de Depreciacin y Amortizacin de los


Bienes del Activo Fijo e Infraestructura Pblica

Instructivo N 3

Provisin

Castigo

de

las

Cuentas

Incobrables

Instructivo N 4

Criterio de Valuacin de Recursos Naturales

Instructivo N 5

Estado de Flujos de Efectivo

Instructivo N 6

Periodicidad de Presentacin de Estados

Financieros y Presupuestarios

21

Contabilidad Gubernamental

Instructivo N 7

Cierre Contable Informacin Contable que

debern presentar las Entidades Pblicas a la Cuenta General de


la Repblica

Instructivo N 8

Contabilizacin

de

los

Documentos

Cancelatorios - Tesoro Pblico

Instructivo N 9:

Revaluacin de Bienes del Activo Fijo

Instructivo N 10:

Consolidacin de Informacin Contable de

los Gobiernos Locales

Instructivo N 11

Diversas Normas

Instructivo N 12

Reestructuracin

de

Informacin

Documentacin Contable Acciones a Realizar

Instructivo N 13

Instructivo

Contable

para

efectuar

Transferencias de Saldos relacionados con el Personal, Recursos


Financieros, Bienes y Documentos en Aplicacin a la Ley N
26922 - Ley Marco de Descentralizacin

Instructivo N 14

Instructivo

Contable

para

efectuar

Transferencias de Saldos relacionados con el Personal, Recursos


Financieros, Bienes y Documentos en Aplicacin al Decreto de
Urgencia N 030-98

Instructivo N 15

Proceso para facilitar la Transferencia de la

Informacin Contable de la Gestin Municipal

Instructivo N 16

Procedimiento

de

Contabilizacin

del

Endeudamiento Pblico Interno y Externo

Instructivo N 17

Procedimiento de la Contabilizacin de la

Construccin de Nichos, Administracin de Cementerios y


Servicios Funerarios

Instructivo N 18

Procedimiento Contable de la Utilizacin de

Recursos Pblicos por la Modalidad de Encargos

Instructivo N 19

Proceso para Facilitar la Transferencia de la

Informacin Contable y Administrativa a las Nuevas Autoridades


Municipales

Instructivo N 20

Registro y Control de las Obligaciones

Previsionales a Cargo del Estado

Instructivo N 21

Procedimiento para el Registro Contable de

las Transacciones derivadas del Proceso de Promocin de la


Inversin Privada

Instructivo N 22

Tratamiento Contable en los Gobiernos

Locales para Registrar la Transferencia de los Recursos


Ordinarios Recibidos

22

Contabilidad Gubernamental

Instructivo N 23

Cierre

Contable

Presentacin

Informacin para la Cuenta General de la Repblica

23

de

Contabilidad Gubernamental

SEMANA N04
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
MTODOS Y PROCEDIMIENTOS DE VALUACIN
Y DEPRECIACIN DEL ACTIVO FIJO E
INFRAESTRUCTURA PBLICA

1.

IMPORTANCIA DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES:


Establecer la continuidad de la utilizacin de los documentos fuente y Libros Contables
Principales y Auxiliares acordes con el Plan Contable Gubernamental Versin Actualizada
Resolucin Directoral N 002-2010-EF/93.01, a fin de tener una informacin suficientemente
clara y detallada que sustentan los Estados Financieros y Presupuestarios que muestran la real
sustitucin financiera de cada entidad.

2.

BASE LEGAL
-

Ley N 28708 - Ley del Sistema Nacional de Contabilidad.

Plan Contable Gubernamental Versin 2010 Actualizada (Resolucin Directoral N 0022010-EF/93.01) DNCP.

Decreto Supremo N019-89-EF/93.01 Reglamento de Organizacin y Funciones del


Sistema Nacional de Contabilidad y de su rgano Rector.

Resolucin Jefatural N009-92-EF/93.01.

Decreto Ley N26002- Ley del Notario - ArtculosN 112, 113, 114, 115, 116.

Decreto Ley N26501 Establece que los jueces de Paz Letrados y Notarios son
competentes para legalizar la apertura de libros contables y otros que la Ley seale.

3. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES


OBJETIVO

Dar a conocer los libros contables y registros que sern utilizados en el Sistema de
Contabilidad Gubernamental a nivel nacional, regional y local.
CONTENIDO

Libros contables principales y registros contables

Legalizacin de libros contables

A. Libros contables principales y auxiliares que deben llevar las entidades del Sector
Pblico

24

Contabilidad Gubernamental

Los Organismos del Sector Pblico Nacional, excepto Empresas Pblicas continuarn
registrando sus operaciones en los libros contables que a continuacin se indican:
PRINCIPALES

Libro de Inventarios y Balances

Libro Diario

Libro Mayor
REGISTROS

Caja
Libro Bancos (por cada una de las cuentas o sub cuentas corrientes)
Registro de Ventas
Registro de Compras
Registro de Fondos para Pagos en Efectivo
Otros que requiera la entidad, de acuerdo a sus necesidades
B. CONCEPTO DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
PRINCIPALES
Inventarios y Balances
El libro Inventarios y Balances, se apertura con el inventario inicial, al empezar sus operaciones
el mismo que revelar:
-

La relacin exacta de dinero, valores, crditos, efectos por cobrar, bienes muebles e
inmuebles, mercaderas y otros, que constituyan el activo de la Entidad.

La relacin exacta de las deudas y toda clase de obligaciones pendientes, si las tuviere y
que formen el pasivo de la Entidad.

Fijar en su caso, la diferencia exacta entre el activo y pasivo, que ser el patrimonio con
que inicia su gestin.
La entidad adems al finalizar el ejercicio reflejar en el mismo libro el Inventario Final y
Balance General de su Gestin.

Este libro ser de foliacin simple.

Cuando se trata de la creacin, fusin o transferencia de Activos, Pasivos y Patrimonio a


otra entidad, deber figurar en este libro y ser coincidente con la verificacin fsica de los
mismos.

Libro Diario
El libro Diario ser de foliacin simple y contendr en cada folio el movimiento diario del debe y
del haber.
Libro Mayor
En este libro principal se registrarn todas las cuentas asentadas en el libro Diario.

25

Contabilidad Gubernamental

Registros
Caja
Utilizar el diseo que estime conveniente el usuario.
Registro de Ventas
Registro de Compras
Fondo para Pagos en Efectivo
Se utilizar el documento denominado Rendicin del Fondo para Pagos en Efectivo.
Bancos
Se deber aperturar por cada cuenta corriente.
El registro de las operaciones de los libros Auxiliares mencionados deber efectuarse en
el formato Auxiliar Estndar del Sistema de Contabilidad Gubernamental, excepto el Registro
de Ventas y el de Compras.
En lo referente a los auxiliares Documentos por Cobrar, Documentos por Pagar, Anticipos
Concedidos, Encargos Otorgados, Encargos recibidos; stos registros debern tener una
informacin ms detallada para facilitar su anlisis.
En cuanto al auxiliar Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se debe llevar en forma individual
por cada bien, indicando la fecha de adquisicin, monto, fecha de salida para su uso, adiciones
y mejoras, ajuste, para facilitar el proceso de su depreciacin y/o revaluacin.
1. Legalizacin de Libros Contables
-

La funcin de registro, foliacin y rubricacin de los libros principales y auxiliares,


corresponde a las Direcciones Generales de Administracin u oficinas que hagan sus
veces en las entidades pblicas, excepto empresas; para tal efecto se aperturar un
registro en el que se inscribir antes de ser usados.

La legalizacin de los libros contables principales se efectuarn de acuerdo a los


dispositivos legales vigentes.

Comentario
Las entidades cuya contabilidad lo llevaren por programas computarizados, siempre y cuando cumpla
con las exigencias del Sistema de Contabilidad Gubernamental, debern compaginarse y empastarse
los libros principales y auxiliares, para proceder a su legalizacin respectiva.
2. MTODOS Y PROCEDIMIENTOS DE VALUACIN YDEPRECIACIN DEL ACTIVO FIJO E
INFRAESTRUCTURA PBLICA
OBJETIVO
Reconocer la metodologa a seguir para la valuacin y depreciacin de los bienes de
capital del Estado.

26

Contabilidad Gubernamental

FINALIDAD
Tiene por finalidad:
Establecer las normas que deben cumplir las entidades del Gobierno Nacional, Gobierno
Regional, Gobiernos Locales y organismo pblicos descentralizados (OPD) para
determinar los criterios de valuacin de los bienes a efecto de ser considerados en la
categora de bienes del activo fijo e infraestructura pblica.
Establecer el mtodo y porcentajes de depreciacin sobre el valor de los bienes
materiales que conforman el activo fijo e infraestructura pblica.
Determinar el valor de un bien a ser considerado como Activo Fijo.
VALUACIN DEL ACTIVO FIJO E
INFRAESTRUCTURA PBLICA

CRITERIOS DE VALUACIN
Para la determinacin del valor de un bien considerado como activo fijo, se tendr en cuenta lo
siguiente:

BIENES ADQUIRIDOS
Al valor de adquisicin se adiciona fletes, seguros, impuestos, honorarios, gastos de despacho,
etc.

BIENES CONSTRUIDOS
Se adicionar gastos similares a los anteriores hasta ser utilizados.

BIENES DONADOS
Cuando los bienes han sido adquiridos sin costo alguno, su registro en libros se efectuar a
precio de mercado.

BIENES TRANSFERIDOS
Son bienes recibidos o entregados por entidades del Sector Pblico, su registro en libros ser
el que tengan en la entidad cedente.
DEPRECIACIN DEL ACTIVO FIJO E
INFRAESTRUCTURA PBLICA
MTODOS Y PORCENTAJES DE DEPRECIACIN

27

Contabilidad Gubernamental

MTODO
Las Entidades del Sector Pblico responsables de efectuar la depreciacin de los bienes del
activo fijo utilizarn el Mtodo de Lnea Recta.

PORCENTAJES
Los porcentajes anuales de depreciacin sern los siguientes:
- Edificios

3%

- Infraestructura Pblica 3%
- Maquinaria y Equipo

10%

- Equipo de Transporte 25%


- Muebles y Enseres

10%

28

Contabilidad Gubernamental

UNIDAD II

SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACIN


FINANCIERA DEL SECTOR PBLICO (SIAFSP)

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

CONCEPTO DE LA FILOSOFIA DEL


SIAFSF
DIRECCIN NACIONAL DEL
PRESUPUESTO PBLICO ME/F

29

Contabilidad Gubernamental

UNIDAD II
SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACIN FINANCIERA
DEL SECTOR PUBLICO (SIAF SP)

DIRECCIN NACIONAL DEL


El avance de la tecnologa est invadiendo el mundo a todos los sectores de nuestra sociedad
TESORO PBLICO ME/F.
y por lo tanto, el sector pblico no poda quedar al margen de estos adelantos de la ciencia que exige
a todos funcionarios y empleados responsables de la administracin de los recursos del Estado, es
DIRECCIN
NACIONAL
importante recordar que las entidades rectores del
sistema son la Direccin
Nacional de DE
Presupuesto
Pblico, Direccin Nacional del Tesoro Pblico y la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica para
CONTABILIDAD
PBLICA
ME/F
que las operaciones que realizan las unidades
ejecutoras estn en una
central de Base
de Datos
como un sistema de Registro Unico de Operaciones de Gasto e Ingreso Presupuestario, teniendo
como soporte el uso de un centro de cmputo con terminales en cada entidad ejecutora.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

CONTRALORA GENERAL
DE LA REPBLICA
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
CONTENIDOS ACTITUDINALES
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Valora la importancia del SIAF-SP en la ejecucin del presupuesto del sector pblico.
SUNAT

Asume responsabilidad en la realizacin de los trabajos acadmicos.

Expresa con propiedad el concepto. SIAF-SP


Identifica y explica los componentes del SIAF-SP.
Elabora un mapa conceptual con las entidades componentes del SIAF-SP y describe el
concepto y la importancia de cada entidad.

CONTENIDOS CONCEPTUALES

SEMANA05
Concepto de la Filosofa del
Administracin Financiera SIAF-SP.
Direccin Nacional del Presupuesto Pblico ME/F.

Sistema

Integrado

ORGANISMOS SECTORIALES
PBLICOS
SEMANA06
Direccin Nacional del Tesoro Pblico ME/F.
UNIDADES EJECUTORAS
Direccin Nacional de Contabilidad Pblica
ME/F.
PBLICAS
(EXAMEN PARCIAL)

SEMANA07

Contralora General de la Repblica

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT.

SEMANA08
Organismos Sectoriales Pblicos.
Unidades Ejecutoras Pblicas.
Examen Parcial.

30

de

Contabilidad Gubernamental

SEMANA N 05
CONCEPTO DE LA FILOSOFIA DELSISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACIN FINANCIERA
DEL SECTOR PUBLICO (SIAFSP)
DIRECCIN NACIONAL DEL PRESUPUESTO PBLICO - MEF
1. CONCEPTO DE LA FILOSOFA DEL SISTEMA (SIAT)
Es importante precisar, a la luz de lo observado en otros pases que el objetivo de
integracin de procesos del Sistema de Administracin Financiera, tiene diferentes enfoques.
En nuestro caso:

El SIAF es un Sistema de Ejecucin del Presupuesto, no de Formulacin ni de


Asignaciones (Trimestral y Mensual), que es otro Sistema como referencia estricta al
Marco Presupuestal y sus Tablas.

El SIAF ha sido diseado como una herramienta muy ligada a la Gestin Financiera del
Tesoro Pblico en su relacin con las denominadas Unidades Ejecutoras (UEs).

El registro, a nivel de las UEs. Est organizado en 2 partes.


*

Registro Administrativo (Fases, Compromiso, Devengado, Girado, Pagado y


Rendicin) y

Registro Contable (contabilizacin de las Fases as como Notas Contables).


El Registro Contable requiere que, previamente, se haya realizado el Registro

Administrativo. Puede realizarse inmediatamente despus de cada Fase Aprobada, pero no es


requisito para el registro de la Fase siguiente.
A diferencia de otros sistemas, la contabilizacin no est completamente automatizada.
Esto, que podra ser una desventaja, ha facilitado la implantacin pues el Contador participa en
el proceso.

AMBITOS DEL SISTEMA


Podemos decir que el Sistema tiene 2 mbitos claramente definidos, a saber:

Registro nico
El concepto de Registro nico est relacionado con la simplificacin del registro de las
UEs de todas sus operaciones de gastos e ingresos u el envo de informacin a los
rganos Rectores:
--Direccin Nacional de Presupuesto Pblico (DNP).
--Direccin General de Tesoro Pblico (DGTP); y
--Direccin Nacional de Contabilidad Pblica (DNCP).

31

Contabilidad Gubernamental

Gestin de Pagadura (Solo para las operaciones financiadas con recursos del Tesoro
Pblico)
Las UEs slo pueden registrar sus Girados en el SIAF cuando han recibido las Autorizaciones
de Giro de parte del Tesoro Pblico (Fase Devengado Aprobado). En base a estos Girados la
DGTP emite las Autorizaciones de Pago, las que son transmitidas al Banco de la Nacin (BN),
cuyas oficinas a nivel nacional pagan slo aquellos Cheques o Cartas Ordenes cargadas en su
Sistema, afectando recin en ese momento la cuenta principal de Tesoro Pblico.
En verdad, ms all que luego tenga que intervenir el Tesoro Pblico para la Autorizacin de
Pago, el Girado registrado por la EU termina en el BN, por lo que podramos decir que los
equipos SIAF que operan en las UEs son como terminales del Tesoro Pblico para realizar el
proceso de Pago a travs del BN.

IMPLANTACIN DEL SISTEMA


En el perodo 1997-1998 la tarea primordial del MEF ha sido la Implantacin del SIAF-SP
en todas las UEs del Gobierno Central y Regiones, para cuyo logro se han realizado programas
de entrenamiento, difusin y pruebas.
Ha sido fundamental el nivel de credibilidad de los Usuarios en el Sistema, el mismo que
se ha consolidado durante este perodo. Debe destacarse muy especialmente el enorme
esfuerzo de los funcionarios de las UEs que han participado en la etapa de Implantacin.

PUESTA EN MARCHA OFICIAL DEL SISTEMA


A partir de enero de 1999 el SIAF se ha constituido en un Sistema Oficial de registro de
las operaciones de Gasto e Ingreso de las UEs, sustituyendo y/o complementando diversos
registros y reportes de la DNP, la DGTP y la CPN.
El Mdulo Contable, por su parte, permite la obtencin de los Estados Financieros y
Presupuestarios exigidos por el Ente Rector Contadura Pblica (CPN) en el marco de la
elaboracin de la Cuenta General de la Republica. Cabe sealar que, 138 Pliegos (537 UEs)
realizaron el Cierre Contables 2000 a travs del Mdulo Contable SIAF. En lo que va del ao
2001, todas las UEs vienen trabajando su contabilidad mensual por el SIAF-SP. Esta
informacin que tambin llega al Pliego, en el caso de los Pliegos Integradores, es objeto de
revisin y consolidacin para su posterior envo a la CPN.

PRODUCTOS DEL SISTEMA

Mejora en la Gestin Financiera del Tesoro Pblico.

Base de Datos con informacin oportuna, confiable y cobertura adecuada.

Monitoreo por los Sectores y Pliegos de la Ejecucin del Presupuesto.

VENTAJAS DE LA BASE DE DATOS

Proporciona a los rganos Rectores informacin oportuna y consistente

32

Contabilidad Gubernamental

Permite obtener reportes consistentes de estados presupuestales,


contables.

33

financieros y

Contabilidad Gubernamental

CUADRO DEL SISTEMA INTEGRADO DE


ADMINISTRACIN FINANCIERA (SIAF SP)
OBJETIVO

Tener informacin en medios magnticos registrada por las entidades a nivel nacional
tanto, mensual, trimestral, semestral y al cierre del ejercicio para integrarla al Sistema de la
Cuenta General de la Repblica.

1.

Direccin Nacional del


Presupuesto Pblico
Presupuesto
2. Calendario
de
compromisos
Evaluacin

Organismos
Sectoriales
Reportes

Direccin Nacional del


Tesoro Pblico
Autorizacin de Giro

Base de Datos

Direccin Nacional de
Contabilidad Pblica
1. Sistema Nacional de
Contabilidad
2. Cuenta General de la
Repblica

Pagos

Contralora

Tabla de Operaciones
Presupuestales
Tesorera
Contables

CPCC. S. Avelino Sandoval Lozano

SUNAT
Unidad
Ejecutora

1. Compromisos
2. Devengados
3. Girados

34

Autorizacin de
Pago

B.N.

Contabilidad Gubernamental

2. DIRECCIN NACIONAL DEL PRESUPUESTO PBLICOME/F


CONCEPTO
La Direccin Nacional del Presupuesto Pblico es el rgano rector del Sistema Nacional
de Presupuesto y dicta las normas y establece los procedimientos relacionados con su mbito,
en el marco de lo establecido en la presente Ley, Directivas Presupuestarias y disposiciones
complementarias.
LAS PRINCIPALES ATRIBUCIONES DE LA DIRECCIN DEL
PRESUPUESTO PBLICO SON:
a. Programar, dirigir, coordinar, controlar y evaluar la gestin del proceso presupuestario;
b. Elaborar el ante Proyecto de la Ley Anual de Presupuesto;
c. Emitir las directivas y normas complementarias pertinentes;
d. Efectuar la programacin mensualizada del Presupuesto de Ingresos y Gastos;
e. Promover el perfeccionamiento permanente de la tcnica presupuestaria; y
f. Emitir opinin autorizada en materia presupuestal.

EL PRESUPUESTO DEL SECTOR PBLICO


El Presupuesto del Sector Pblico es el instrumento de programacin econmica y
financiera, de carcter anual y es aprobado por el Congreso de la Repblica. Su ejecucin
comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre de cada ao.

INGRESOS DEL SECTOR PBLICO


Son Fondos Pblicos, sin excepcin, los ingresos de naturaleza tributaria, no tributaria o
por financiamiento que sirven para financiar todos los gastos del Presupuesto del Sector
Pblico, desagregados.

GASTOS DEL SECTOR PBLICO


Los gastos del Estado estn agrupados en Gastos Corrientes, Gastos de Capital y
Servicio de la Deuda, desagregados.
a. Gasto Corriente, son los gastos destinados al mantenimiento u operacin de los servicios
que presta el Estado.
b. Gasto de capital, son los gastos destinados al aumento de la produccin o al incremento
inmediato o futuro del patrimonio del Estado.
c.

Servicio de la deuda, son los gastos destinados al cumplimiento de las obligaciones


originadas por la deuda, sea interna o externa.

35

Contabilidad Gubernamental

LA EJECUCIN DEL INGRESO Y GASTO DEL SECTOR PBLICO


La Ejecucin del Ingreso comprende las etapas de la estimacin, determinacin y
percepcin.
a. La estimacin consiste en el clculo o proyeccin de los niveles de ingresos que por todo
concepto se espera alcanzar;
b. La determinacin es la identificacin del concepto, oportunidad y otros elementos
relativos a la realizacin del ingreso; y
c.

La percepcin es la recaudacin, captacin u obtencin de los fondos pblicos.

LA EJECUCIN DEL GASTO COMPRENDE LAS ETAPAS DEL COMPRO-MISO,


DEVENGADO Y PAGO
a. El compromiso es la afectacin preventiva del presupuesto de la entidad por actos o
disposiciones administrativas;
b. El devengado es la ejecucin definitiva de la asignacin presupuestaria por el
reconocimiento de una obligacin de pago; y
c.

El pago es la extincin de la obligacin mediante la cancelacin de la misma.

36

Contabilidad Gubernamental

CONTENIDO DEL PRESUPUESTO GENERAL DE


LA REPUBLICA VIGENTE

OBJETIVO

Reconocer las Fuentes de Financiamiento de Ingresos y los Gastos Corrientes,


Gastos de Capital y Servicio de la Deuda y las Entidades Integrantes.

INGRESOS - FUENTE DE FINANCIAMIENTO


1 . Recursos Ordinarios
2 . Recursos directamente recaudados
3 . Recursos por operaciones oficiales de crdito
4 . Donaciones y Transferencias
5 . Recursos determinados
Canon y sobrecanon, regalas, rentas de aduanas y
participaciones
Contribuciones a fondos
Fondo de Compensacin Municipal

S/.
S/.
S/.
S/.
S/.

%
%
%
%
%

%
%
%
%

TOTAL INGRESOS

S/.

SUB TOTAL

S/.
S/.
S/.
S/.
S/.

%
%
%

SUB TOTAL

S/.
S/.
S/.
S/.

%
%

SUB TOTAL

S/.
S/.
S/.

TOTAL EGRESOS

S/.

EGRESOS
Gastos Corrientes
6 . Personal y Obligaciones Sociales
7 . Obligaciones Provisionales
8 . Bienes y Servicios
9 . Otros Gastos Corrientes
GASTOS DE CAPITAL
10 . Inversiones
11 . Inversiones Financieras
12 . Otros Gastos de Capital
SERVICIO DE LA DEUDA
13 . Intereses y Cargos de la Deuda
14 . Amortizacin de la Deuda

37

Contabilidad Gubernamental

A. ENTIDADES CONSIDERADAS EN EL PROCESO PRESUPUESTARIO DEL GOBIERNO


NACIONAL, REGIONAL Y LOCAL SON:
GOBIERNO NACIONAL
El Gobierno Nacional considera los Poderes del Estado; LEGISLATIVO, EJECUTIVO,
JUDICIAL y universidades pblicas, que se detalla a continuacin:
1. Presidencia del Consejo de Ministros
2. Poder Judicial
3. Ministerio de Justicia
4. Ministerio del Interior
5. Ministerio de Relaciones Exteriores
6. Ministerio de Economa y Finanzas
7. Ministerio de Educacin
8. Ministerio de Salud
9. Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo
10. Ministerio de Agricultura
11. Ministerio de Energa y Minas
12. Contralora General
13. Defensora del Pueblo
14. Consejo Nacional de la Magistratura
15. Ministerio Pblico
16. Tribunal Constitucional
17. Ministerio de Defensa
18. Congreso de la Repblica
19. Jurado Nacional de Elecciones
20. Oficina Nacional de Procesos Electorales
21. Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil
22. Ministerio de Comercio Exterior y Turismo
23. Ministerio de Transporte y Comunicaciones
24. Ministerio de Vivienda y Construccin
25. Ministerio de Medio Ambiente
26. Ministerio de la Produccin
27. Ministerio de Promocin de la Mujer y Desarrollo Social
28. Ministerio de Cultura
29. Ministerio de Inclusin social
B. GOBIERNOS REGIONALES
Representado por 25 Regiones de todo el Pas que son:

38

Contabilidad Gubernamental

C. GOBIERNOS LOCALES
Transferencia del Gobierno Central para el Fondo de Compensacin Municipal y para el
programa del Vaso de Leche.
D. UNIVERSIDADES PBLICAS
Que reciben recursos del Presupuesto del Sector Pblico.

39

Contabilidad Gubernamental

SEMANA N06
DIRECCIN NACIONAL DEL TESORO PBLICOME/F
DIRECCIN NACIONAL DE CONTABILIDAD PBLICAME/F

1. CONCEPTO
La Direccin Nacional del Tesoro Pblico es el rgano rector del Sistema Nacional de
Tesorera, dicta las normas y establece los procedimientos, directivas e instructivos de
Tesorera y disposiciones complementarias.
A. LAS PRINCIPALES ATRIBUCIONES DE LA DIRECCIN NACIONAL DEL TESORO
PBLICO SON:
a. Elaborar el presupuesto de caja del Gobierno Nacional.
b. Centralizar la disponibilidad de fondos pblicos.
c. Programar y autorizar los pagos y el movimiento con cargo a los fondos que administra;
d. Custodiar los valores del Tesoro Pblico; y
e. Emitir opinin autorizada en materia de tesorera.

Constityase la Caja nica del Tesoro Pblico con el objeto de centralizar las cuentas que
determine la Direccin Nacional del Tesoro Pblico para asegurar una gestin integral de los
recursos financieros del Estado.

Exclyase de la presente disposicin a las personas jurdicas de derecho pblico y privado


facultadas a desarrollar la actividad empresarial del Estado, al igual que a ESSALUD.

La Direccin Nacional del Tesoro Pblico mantiene en el Banco de la Nacin una cuenta
bancaria, denominada Cuenta Principal, en la cual se centraliza los fondos pblicos
provenientes de la fuente de financiamiento Recursos Ordinarios.

La Cuenta Principal contiene subcuentas bancarias de gasto que la Direccin Nacional del
Tesoro Pblico autoriza a nombre de las Unidades Ejecutoras para la atencin del pago de las
obligaciones contradas.
B. LA DIRECCIN NACIONAL DEL ENDEUDAMIENTO PBLICODNEP
La Direccin Nacional del Endeudamiento Pblico es el rgano rector del Sistema
Nacional de Endeudamiento, dicta las normas y establece los procedimientos relacionados con
su mbito en el marco de lo establecido en la Ley, y otras relacionadas con el endeudamiento
pblico.
C. LAS
PRINCIPALES
ATRIBUCIONES
ENDEUDAMIENTO PBLICO SON:

DE

LA

DIRECCIN

NACIONAL

DEL

a. Conducir la programacin, la concertacin y el desembolso de las operaciones de


endeudamiento del Gobierno Nacional y de sus avales o garantas;
b. Registrar la deuda de las entidades y organismos del Sector Pblico:

40

Contabilidad Gubernamental

c.

Atender el servicio de la deuda del Gobierno Nacional.

d. Desarrollar la administracin de pasivos; y


e. Actuar como agente financiero nico del Gobierno Nacional pudiendo autorizarse la realizacin
de gestiones financieras especficas a otras entidades del Estado mediante resolucin
ministerial de Economa y Finanzas.

Las entidades y organismos pblicos del Sector Pblico estn impedidos de efectuar por cuenta
propia gestiones tendientes a la consecucin de operaciones de endeudamiento externo. El
Ministerio de Economa y finanzas, a travs de la Direccin nacional del Endeudamiento
Pblico es la nica entidad autorizada para evaluar y negociar operaciones de endeudamiento
externo.

DIFERENCIA ENTRE PRESUPUESTO PBLICO Y TESORO PUBLICO


OBJETIVO

Establecer la diferencia entre Presupuesto Pblico y Tesoro Pblico.

PRESUPUESTO

TESORO PBLICO

Estimacin de Ingresos y Gastos para un


determinado Ejercicio Fiscal que empieza
el 1 de enero y culmina el 31 de
diciembre de cada ao de acuerdo al Art.
77 de la Constitucin Poltica del Per.

Es el control de la recaudacin y
distribucin
financiera
mensual
considerada en el Presupuesto General
de la Repblica por concepto de la
recaudacin de impuestos (renta, IGV,
SC y otros).

41

Contabilidad Gubernamental

DIRECCIN NACIONAL DE CONTABILIDAD PBLICA ME/F


2. CONCEPTO
La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, es el rgano rector del Sistema
Nacional de Contabilidad, dicta las normas y establece los procedimientos relacionados
con su mbito, en el marco de lo establecido por la presente Ley, disposiciones
complementarias y las Directivas e instructivos de Contabilidad.

Las principales atribuciones de la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, en


el marco de la Administracin Financiera del Estado, son:
a. Normar los procedimientos contables para el registro sistemtico de todas las
transacciones de las entidades del Sector Pblico, con incidencia en la situacin
econmico-financiera;
b. Elaborar los informes financieros correspondientes a la gestin de las mismas;
c. Recibir y procesar las rendiciones de cuentas para la elaboracin de la Cuenta
General de la Repblica;
d. Evaluar la aplicacin de las normas de contabilidad; y
e. Otras de su competencia.

A. CUENTA GENERAL DE LA REPBLICA

Definicin
La Cuenta General de la Repblica, es el instrumento de gestin pblica que
contiene informacin y anlisis de los resultados presupuestarios, financieros,
econmicos, patrimoniales y de cumplimiento de metas e indicadores de gestin
financiera, en la actuacin de las entidades del sector pblico durante un ejercicio fiscal.

Alcance
Se encuentran sujetas a la rendicin de cuentas para la elaboracin de la Cuenta
General de la Repblica todas las entidades del sector pblico sin excepcin
comprendidas por el Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales.

Objetivos
Los objetivos de la Cuenta General de la Repblica son:
a. Informar los resultados que la gestin pblica en los aspectos presupuestarios,
financieros, econmicos, patrimoniales y de cumplimiento de metas;
b. Presentar el anlisis cuantitativo de la actuacin de las entidades del sector pblico
incluyendo los indicadores de gestin financiera:
c. Proveer informacin para el planeamiento y la toma de decisiones; y,
d. Facilitar el control y la fiscalizacin de la gestin pblica.

Elaboracin de la Cuenta General de la Repblica


Las rendiciones de cuentas son integradas y consolidadas para la elaboracin de
la Cuenta General de la Repblica, en el marco de lo dispuesto en la presente Ley y las
42

Contabilidad Gubernamental

normas contables aprobadas por la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica y el


Consejo Normativo de Contabilidad, en lo que sean pertinentes.
La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica remite la Cuenta General de la
Repblica a la Contralora General de la Repblica para ser auditada y a una Comisin
Revisora del Congreso de la Repblica, en un plazo que vence el 30 de junio del ao
siguiente al ejercicio fiscal materia de rendicin de cuentas que incluye el informe sobre
las entidades omisas a la presentacin oportuna de las rendiciones de cuentas.
La Contralora General de la Repblica y la Comisin Revisora del Congreso de la
Repblica promueven las acciones de control a que hubiera lugar, dentro del marco de
su competencia legal.
B. ESTRUCTURA DE LA CUENTA GENERAL DE LA REPBLICA
Estructura
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.

La estructura de la Cuenta General de la Repblica es la siguiente:


Producto bruto interno;
Ahorro e inversin;
Inflacin
Tipo de cambio;
Balanza de pagos;
Cuentas monetarias del sistema financiero y bancario;
Operaciones del sector pblico, brechas y resultados econmicos;
Cumplimiento de las reglas macrofiscales por niveles de Gobierno; e
Otros considerados por la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica.

Sector Pblico
Contiene informacin integrada y consolidada del sector pblico, de acuerdo al
detalle siguiente:
a. Informacin Presupuestaria;
- Marco Legal del presupuesto de ingresos y egresos;
- Clasificacin econmica de ingresos y egresos;
- Clasificacin funcional y geogrfica de los egresos; y
- Estado de programacin y ejecucin del presupuesto.
b. Anlisis de resultados: Primario, econmico y financiero;
c. Informacin financiera:
- Balance general;
- Estado de gestin;
- Estado de cambios en el patrimonio neto;
- Estado en flujos de efectivo;
- Notas a los estados financieros; y
- Anlisis de estructura y evolucin de los estados e indicadores financieros.

43

Contabilidad Gubernamental

SEMANA N 07

CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA DEL PERSUPERINTENDENCIA


NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIASUNAT

1. CONCEPTO
La Contralora General de la Repblica del Per es un organismo constitucional
autnomo del Estado Peruano encargado de controlar los bienes y recursos pblicos del
pas. Tiene su sede central en Jess Mara, Lima, Per, y cuenta con 18 oficinas
Regionales de Control a nivel nacional, ubicadas en Abancay, Arequipa, Ayacucho,
Cajamarca, Chiclayo, Cusco, Huancayo, Hunuco, Huaraz, Ica, Iquitos, Lima Callao,
Moquegua, Moyobamba, Piura, Puno, Trujillo y Tacna. Es el rgano superior del Sistema
Nacional de Control, que cautela el uso eficiente, eficaz y econmico de los recursos del
Per, la correcta gestin de la deuda pblica, as como la legalidad de la ejecucin del
presupuesto del sector pblico y de los actos de las instituciones sujetas a control;
coadyuvando al logro de los objetivos del Estado en el desarrollo nacional y bienestar de
la sociedad peruana.
La Contralora General tiene por misin dirigir y supervisar con eficiencia y eficacia
el control gubernamental, orientando su accionar al fortalecimiento y transparencia de la
gestin de las entidades, la promocin de valores y la responsabilidad de los funcionarios
y servidores pblicos, as como, contribuir con los Poderes del Estado en la toma de
decisiones y con la ciudadana para su adecuada participacin en el control social.
El actual Contralor General de la Repblica es Fuad Khoury Zarzar desde el 13 de
mayo del ao 2009.
Funciones
1. Presentar anualmente el informe de auditora practicado a la Cuenta General de la
Repblica (Art. 81 de la Constitucin Poltica)
2. Supervisar la legalidad de la ejecucin del Presupuesto del Estado, de las
operaciones de la deuda pblica y de los actos de las instituciones sujetas a control
(Art. 82 de la Constitucin Poltica)
3. Realizar el control para que los Fondos destinados a satisfacer laos requerimientos
logsticos de las Fuerzas Armadas y Polica Nacional se dediquen exclusivamente
para ese fin (Art. 170 de la Constitucin Poltica)
4. Facultad de iniciativa legislativa en materia de control (Art. 107 de la Constitucin
Poltica).
5.

44

Contabilidad Gubernamental

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

2. CONCEPTO
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria es, de acuerdo a su
Ley de creacin, Ley N 24829 y su Ley General aprobada por Decreto Legislativo N
501, una Institucin Pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas, dotada de
personera jurdica de Derecho Pblico, patrimonio propio y autonoma econmica,
administrativa, funcional, tcnica y financiera que, en virtud a lo dispuesto por el Decreto
Supremo N 061-2002-PCM.
Expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley
N 27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las
funciones, facultades y atribuciones que por ley, correspondan a esta entidad.
FINALIDADES
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria con las facultades y
prerrogativas que le son propias en su calidad de administracin tributaria y aduanera,
tiene por finalidad:

Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos, con excepcin de los


municipales, y desarrollar las mismas funciones respecto de las aportaciones al
seguro Social de Salud (ESSALUD) Y AL A Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP), a las que hace referencia la norma II del ttulo Preliminar del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario y, facultativamente, respecto tambin de
obligaciones no tributarias de ESSALUD y de la ONP, de acuerdo a lo que por
convenios interinstitucionales se establezca.

Administrar y controlar el trfico internacional de mercancas dentro del territorio


aduanero y recaudar los tributos aplicables conforme a ley.

Facilitar las actividades econmicas de comercio exterior, as como inspeccionar el


trfico internacional de personas y medios de transporte y desarrollar las acciones
necesarias para prevenir y reprimir la comisin de delitos aduaneros.

Proponer la reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras y participar en la


elaboracin de las mismas.

Proveer servicios a los contribuyentes y responsables, a fin de promover y facilitar el


cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Las dems que seale la ley.

45

Contabilidad Gubernamental

SEMANA N 08

ORGANISMOS SECTORIALES PBLICOS UNIDADES EJECUTORAS PBLICAS

1.

CONCEPTO
Son Organismos Pblicos Descentralizados con personera jurdica de Derecho
Pblico, que ejercen competencia sectorial pblica con el grado de autonoma que le
confiere la ley (Ley N 26922) Ley Marco de Descentralizacin Art. 2 publicada el 03 de
febrero de 1998.

a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
l.
m.
n.
o.
p.
q.
r.
s.
t.
u.
v.

ORGANISMOS SECTORIALES PBLICOS


Tribunal Constitucional del Per;
Jurado Nacional de Elecciones JNE
Oficina Nacional de Procesos Electorales;
Registro Nacional de Identificacin y Estado CivilRENIEC;
Defensora del Pueblo;
Contralora General de la Repblica;
Instituto Nacional de Defensa CivilINDECI;
Banco Central de Reserva (BCR);
Banco de la Nacin;
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica INEI;
Superintendencia Nacional de Administracin TributariaSUNAT;
Organismo Supervisor de Inversin Privada en Telecomunicaciones -OSIPTEL;
Superintendencia de Banca y Seguros del PerSBS;
Instituto Nacional de Becas y Crdito EducativoINABEC;
Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa (CONCYTEC);
Instituto Nacional PenitenciarioINPE;
Programa Nacional de Asistencia AlimentariaPRONAA;
Servicio de Agua Potable y Alcantarillado de LimaSEDAPAL;
Servicio Nacional de Meteorologa e HidrografaSENAMHI;
Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud;
Superintendencia de Bienes Nacionales;
Essalud Seguro Social de Salud, y otros.

UNIDADES EJECUTORAS PBLICAS

46

Contabilidad Gubernamental

2.

CONCEPTO
Es el rea administrativa subordinada a una unidad responsable, en la cual se
desconcentra parte del ejercicio presupuestario (delegacin u rganos administrativos
desconcentrados) con el propsito de cumplir con eficiencia la misin encomendada;
puede estar ubicada en un rea geogrfica distinta a la unidad responsable. Por lo
mismo, se responsabiliza de llevar el registro contable de sus operaciones. Las
entidades que a continuacin se indica:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
l.
m.
n.
o.
p.
q.
r.
s.
t.

Banco de Materiales (BANMAT);


Organismos de Formalizacin de la Propiedad Informal;
EMAPA CAETE;
EMAPICA;
EMAPICA / ICA;
EMAPISCO;
Empresa nacional de Puertos S.A. (ENAPU);
Fondo Nacional de Desarrollo Pesquero (FONDEPES);
Fondo para la Reconstruccin Integral de las Zonas Afectadas por los Sismos del 15
de agosto del 2007 (FORSUR);
Instituto Nacional Penitenciario (INPE);
Instituto Peruano del Deporte (IPD);
Programa Subsectorial de Irrigaciones (PSI) Ministerio de Agricultura;
Ministerio de Educacin / JICA;
Municipalidades Distritales de Provincias;
Oficina de Infraestructura Educativa (OINFE) Ministerio de Educacin;
Proyecto Especial Tambo Ccaracocha (PETACC);
SEMAPACH;
Servicio Nacional de reas Naturales Protegidas por el Estado (Ex INRENA);
Sociedad de Beneficencia Pblica de Ica;
Universidad Nacional San Luis Gonzaga de Ica;

47

Contabilidad Gubernamental

UNIDAD III

ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE


GUBERNAMENTAL VERSIN ACTUALIZADA 2010
CUENTAS DE BALANCE
CUENTAS DE GESTIN
CUENTAS DE PRESUPUESTO Y DE ORDEN

PLAN

CONTABLE

GUBERNAMENTAL

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

48

Contabilidad Gubernamental

UNIDAD III

PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL VERSIN ACTUALIZADA 2010

APLICACIN PRCTICA

Y SU APLICACIN PRCTICA

REGISTRO CONTABLE DEL LIBRO


DIARIO Y MAYOR
ASIENTOS CONTABLES

El Nuevo Plan Contable Gubernamental 2009, versin actualizada (Resolucin Directoral


N 002-2010-EF/93.01) como herramienta de la Contabilidad Gubernamental permitir mejorar
de manera sustancial el registro y procesamiento de la Informacin Contable.
As como la formulacin de los reportes exigidos en las rendiciones de cuentas para la
elaboracin de la Cuenta General de la Repblica, las Cuentas Fiscales, las Cuentas
Nacionales, el Planeamiento, la Fiscalizacin y el Control,
como tambin
de los reportes de
APLICACIN
PRCTICA
gestin que contarn como mayores niveles de desagregacin y harn posible ampliar los
niveles y la calidad de anlisis contables como fundamento
deCONTABLE
la toma de decisiones,
en las
REGISTRO
DEL LIBRO
Unidades Ejecutoras y pliegos del mbito del Sistema integrado de Administracin
DIARIO
MAYORNacional, los
Financiera del Sector Pblico (SIAF-SP), el cual comprende
al Y
Gobierno
Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales.

ASIENTOS CONTABLES

CONTENIDOS CONCEPTUALES

SEMANA 09

Estructura del Plan Contable Gubernamental versin


actualizada 2010- Elemento (Cdigo)

APLICACIN PRCTICA
CONTABLE DEL LIBRO
DIARIO Y MAYOR
Cuentas de Gestin
ASIENTOS CONTABLES
Registro Contable del Libro Diario
y Mayor: 2
PRCTICA
Cuentas de Balance
REGISTRO

SEMANA10

Apertura del Activo, Pasivo y Patrimonio.

Apertura de la Aprobacin del Presupuesto de Ingresos y Gastos.

Registro Contable del Libro Diario y Mayor:

Apertura y Rendicin del Fondo para pagos en efectivo.

Adquisicin de Bienes Corrientes y Bienes de Capital.

Planilla de Remuneraciones, Planilla de Pensiones, con recursos


del Tesoro Pblico y Recursos Directamente Recaudados

49

Contabilidad Gubernamental

SEMANA 11

SEMANA 12

Registro Contable del Libro Diario y Mayor:

Transferencias recibidas y otorgadas de Bienes Corrientes, Bienes


de Capital y en Efectivo.

Donaciones recibidas en Bienes Corrientes, en Bienes de Capital


y en Efectivo.

Sobrante de Inventario.

Baja de Bienes Corrientes y Bienes de Capital.

Registro Contable del Libro Diario y Mayor:


Salidas de Bienes Corrientes del Almacn y Venta de Bienes.

Para consumo, para transferir, para la produccin.

Venta de Bienes Corrientes producidas por la entidad.

Provisiones del Ejercicio.

Prctica 2.

SEMANA N09
ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GUBERNAMENTALVERSIN
ACTUALIZADA 2010 ELEMENTO (CDIGO)CUENTAS DE BALANCE
CUENTAS DE GESTIN

PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL

NUEVA VERSIN (INICIO 2009)

50

Contabilidad Gubernamental

RESOLUCIN DIRECTORAL N 001-2009-EF/93.01 (06.02.2009)

ESTRUCTURA

BALANCE

ELEMENTO

ESTADO DE GESTIN

CLASE

ELEMENTO

CLASE

ACTIVOS

INGRESOS

PASIVOS

GASTOS

PATRIMONIO

RESULTADOS

CUENTAS DE ORDEN

PRESUPUESTO

ELEMENTO

CLASE

PRESUPUESTO

ESTRUCTURA
VERSIN ACTUALIZADA
RESOLUCIN DIRECTORAL N 002-2010-EF/93.01

BALANCE

ESTADO DE GESTIN

51

Contabilidad Gubernamental

ELEMENTO

ELEMENTO

ACTIVOS

INGRESOS

PASIVOS

GASTOS

PATRIMONIO

RESULTADOS

PRESUPUESTO

Elemento

PRESUPUESTO

ORDEN

Elemento

CUENTAS DE ORDEN

PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL

NUEVA VERSIN (INICIO 2009) RESOLUCIN DIRECTORAL N 001-2009-EF/93.01 (06.02.2009)

CONTABILIDAD PATRIMONIAL O FINANCIERA

CUENTAS DE BALANCE

1. ACTIVO

CUENTAS DE GESTIN

2. PASIVO

52

4. INGRESOS

Contabilidad Gubernamental

5101 PERS. Y OBLIG.


1101 CAJA Y BANCOS

2101 IMPUESTOS CONTRIB. Y OTROS

4101 IMPUESTO A LA RENTA


EFECTIVO

1201 CUENTAS POR COBRAR

2102 REMUN.PENS. Y BENEF. POR PAGAR

4102 IMPUESTO A LA PROPIEDAD

5102 OTRAS RETRIB

1202 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

2103 CUENTAS POR COBRAR

4103 IMPUESTO A LA PRODUCCIN Y EL CONSUMO

5103 CONTRIBUCION

1203 PRSTAMOS

2104 INTERMEDIACIN DE RECURSOS MONETARIOS

4104 IMP. SOBRE EL COMERCIO YLAS TRANSAC.INTERNAC.

5201 PENSIONES

1204 FIEICOMISO

2105 OBLIGAVCIONES TESORO PBLICO

4105 OTROS INGRESOS IMPOSITIVOS.

5202 PRESTACIONES

2201 OPERACIONES DE CRDITO

4106 CONTRIB. OBLIGATORIAS

5301 CONSUMO DE B

2301 DEUDA PBLICA

4107 DEVOL. DE TRIBUTOS

5302 CONTRATACIN

2302 DEUDA DIRECTA A LARGO PLAZO

4201 CONTRIB. SOCIALES AL SISTEMA DE SUG.SOCIAL

1205 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR


ANTICIPADO

1209 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA


DUDOSA Y RECLAMACIONES (CR)

5401 DONAC.CTES. O
1301 BIENES Y SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO

BIENES

5402 TRASPASOS Y R
1302 BIENES PARA LA VENTA

2401 PROVISIONES

4202 OTRAS CONTRIBUCIONES SOCIALES


CORRIENTES

5403 DONAC. DE CAP


1303 BIENES DE ASISTENCIA SOCIAL

2501 INGRESOS DIFERIDOS

4301 VENTA DE BIENES


BIENES

5404 TRASPASOS Y R
1304 MATERIAS PRIMAS

4302 VENTA DE DERECHOS Y TASAS ADMINISTRATIVOS


CAPITAL

1305 MATER. AUXILIARES, SUMINISTR. Y REPUESTOS

1306 ENVASES Y EMBALAJES

1307 PRODUCTOS EN PROCESO

3. PATRIMONIO

3101 HACIENDA NACIONAL

53

4303 VENTA DE SERVICIOS

5501 SUBSIDIOS

4401 DONAC. CTE. RECIB. EN EFECTIVO Y BIENES

5502 TRANSF. A INST

4402 TRASPASOS Y REMESAS RECIBIDAS CORRIENTES

5503 SUB. A PERS. N

Contabilidad Gubernamental

5504 PAGO DE IMPUE


1308 PRODUCTOS TERMINADOS

3202 HACIENDA NACIONAL ADICIONAL

4403 DONAC. DE CAPITAL RECIBIDAS ENE FECT. Y EN BIENES

MULTAS GUBERNAM

1309 BIENES EN TRNSITO

3301 RESERVAS

4404 TRASPASOS Y REMESAS DE CAPITAL RECIBIDAS

5505 INDEMNIZ. Y CO

1310 DESVAL. DE BIENES CORRIENTES

3401 RESULTADOS ACUMULADOS

4501 RENTAS DE LA PROPIEDAD

5506 OTROS GASTOS

4502 MULTAS Y SANCIONES NO TRIBUTARIAS

5601 INTERESES DE

4503 APORTES POR REGULACIN

5602 COMIS. Y OTRO

4504 TRANSF. VOLUNTARIAS DISTINTA A DONACIONES

5701 COSTO DE VTA.

1401 INVERS. EN TITULOS Y VALORES

9. CUENTAS DE ORDEN

1402 ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE CAPITAL

1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS

9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS

4505 INGRESOS DIVERSOS

5702 VALOR EN LIBR

1502 ACTIVOS NO PRODUCIDOS

9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA

4601 VTA. DE EDIF. Y ESTRUCT.

5703 OTROS COSTOS

1503 VEHCULOS, MAQUINARIA Y OTROS

9103 VALORES Y GARANTIAS

4602 VTA. DE VEHIC. MAQ. Y OTROS

5801 ESTIMACIONES

1504 INVERSIONES INTANGIBLES

9104 VALORES Y GARANTIAS POR CONTRA

4603 VENTA DE OTROS ACTIVOS

5802 PROVISIONES D

1505 ESTUDIOS Y PROYECTOS

9105 BIENES EN PRESTAMO, CUSTODIA Y NO DEPRECIABLE

4604 VENTA DE OBJETOS DE VALOR

9106 CONTROL DE BIENES EN PRSTAMO, CUSTODIA Y NO


1506 OBJETOS DE VALOR

4605 VENTA DE ACTIVOS NO PRODUCIDOS


DEPRECIABLE

1507 OTROS ACTIVOS

9107 OBLIGACIONES PREVISIONALES

1508 DEPREC. AMORTIZ. Y AGOTAM.

9108 CONTROL DE OBLIGACIONES PREVISIONALES

1601 TRASPASOS Y REMESAS

9109 CUENTAS DE CONTINGENCIAS

9110 CUENTAS DE CONTINGENCIA POR CONTRA

54

4701 VTA. DE ACTIVOS FINANC.

6101 SUPERAVIT O D

Contabilidad Gubernamental

SEMANAS N 10, 11 y 12
APLICACIN PRCTICA
REGISTRO CONTABLE DEL LIBRO DIARIO Y MAYOR
IMPORTANCIA
Para la correcta aplicacin del Plan Contable Gubernamental en las entidades del
Gobierno, es necesario observar las Normas Internacionales de Contabilidad Sector
Pblico (NICSP) y de la Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), as
como las normas impuestas por el derecho, la jurisprudencia, usos y costumbres
administrativas contables.
EMPLEO DE LAS CUENTAS
A fin de permitir el registro detallado de las transacciones econmico-financieras y
presupuestarias de los entes del Gobierno, y la elaboracin de los estados financieros y
presupuestarios, debe observarse la dinmica prevista en cada una de las cuentas del
Plan Contable Gubernamental utilizaran las cuentas principales a cuatro dgitos.
REGISTRO CONTABLE

La contabilidad ser llevada en la lengua espaola y en moneda nacional (nuevos


soles) y segn el principio de la Partida Doble.
Todas las operaciones registras en los libros principales y auxiliares, debern ser
efectuadas mediante el sustento del documento fuente debidamente fechado y
refrendado por los responsables.
Las transacciones financieras y presupuestarias debern ser registradas
contablemente en los libros Diario, Mayor e Inventario y Balance; as como en los
libros auxiliares normados en el Sistema Contable Gubernamental y otros registros
que la entidad considere necesarios, para el mejor control de las operaciones y
obtencin de la informacin gerencial pertinente a sus necesidades.
Los libros y registros contables pueden ser llevados por medios; manual,
mecanizado y procesamiento electrnico de datos, siempre que la informacin
contenga todos los datos y referencias que se encuentran procesando mediante el
Sistema SIAF.
Los libros, registros, documentos y dems evidencias sustentatorias de las
operaciones, sern conservadas durante el tiempo que sealan los dispositivos
legales vigentes.

FECHA DE CIERRE DE LOS EJERCICIOS CONTABLES


El ejercicio contable termina el 31 de Diciembre de cada ao, salvo que la entidad
obtenga autorizacin para el cierre en fecha distinta.

55

Contabilidad Gubernamental

CASO PRCTICO
MINISTERIO DE LA PRODUCCIN
1. Se registra el Presupuesto de Ingresos y Gastos aprobados
PRESUPUESTO DE INGRESOS

25,000.00

Recursos Directamente Recaudados

25,000.00

PRESUPUESTO DE GASTOS

340,000.00

Recursos Ordinarios

315,000.00

Recursos Directamente Recaudados

25,000.00

2. Se inicia el ejercicio con los siguientes activos, pasivo y patrimonio


Caja y Bancos

12,000.00

Cuentas por cobrar

45,500.00

Suministros

20,800.00

Gastos pagados por anticipado

5,670.00

Inmueble Maquinaria y Equipo

57,500.00

Depreciacin Acumulada

32,270.00

Cuentas por pagar

6,700.00

Hacienda Nacional

90,000.00

Hacienda Nacional Adicional

10,000.00

Resultados Acumulados

2,500.00

3. Se registra la acotacin y cobro por concepto de tasas de administracin por S/.


4,000.00, se efecta el depsito en cta.cte como Recursos Directamente Recaudados.
4. Se aprueba la orden de compra N 0455 para la compra de tiles de escritorio por S/.
5,430.00.
5. Se aprueba la orden de servicios N 0122 para el pago de telfonos por S/ 5,212.00.
6. Se registra la Planilla de sueldos del personal por S/. 50,000.00 considerando las cargas
sociales y los descuentos de ley.
7. Se cancela con recursos ordinarios la planilla de sueldos, las retenciones y cargas
sociales.
8. Se registra la atencin de la orden de compra N 0455 y se ingresan los tiles de
escritorio a los almacenes.

56

Contabilidad Gubernamental

9. Se registra la atencin de las ordenes de servicios N 0122.


10. Se dan salida de los almacenes segn ordenes de pedidos suministros por S/. 2,500.00.
11. Se gira un cheque para la cancelacin de la orden de compra N 0455.
12. Se gira un cheque para la cancelacin de parte de la orden de servicios N 0122 por S/.
3,400.00.
13. Se aprueba la orden de compra N 0458 para la compra de una computadora por S/.
5,400.00.
14. Nos atienden la orden de compra N 0458 recibiendo la computadora en los almacenes.
15. Se registra una depreciacin del activo fijo por S/. 580.00.
16. Se registra una disminucin del presupuesto de gastos del ejercicio por S/. 10,000.00.
17. Se registra una disminucin del presupuesto de ingresos del ejercicio por S/. 10,000.00.
18. Se registra en el Balance Constructivo la transferencia de la Hacienda Nacional
Adicionalala Hacienda Nacional, al final del ejercicio.
19. Se realizan los asientos de cierre de la contabilidad financiera y presupuestaria.

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Contabilidad Gubernamental

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Contabilidad Gubernamental

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Contabilidad Gubernamental

UNIDAD IV

L O S

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

BALANCE DE COMPROBACIN

P R E S U P U E S T AR I O S
P B L I C O

D E L

P R E S E N T AC I N

D E

BALANCE CONSTRUCTIVO

68

Contabilidad Gubernamental

UNIDAD IV
PRESENTACIN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS Y PRESUPUESTARIOS
BALANCE GENERAL

ESTADO DE GESTIN PRESENTACIN A


VALORES CONSTANTES

DEL SECTOR PBLICO

Los Estados Financieros se refiere a la informacin que ofrecen las cuentas del Libro
Mayor de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, para informar la
situacin financiera en una entidad a fecha determinada y el resultado de las transacciones de
la entidad durante un perodo.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Las hojas de trabajo constituye el Balance de Comprobacin y el Balance


NETO
Constructivo y los Estados Financieros, Balance General Estado
de Gestin, Estado de
Cambios en el Patrimonio Neto y el Estado deESTADO
Flujo de DE
Efectivo,
conDE
explicaciones
de
FLUJO
EFECTIVO
hechos a travs de notas a los Estados Financieros.
En cuanto a la importancia de los Estados Presupuestarios y siendo el presupuesto por
programas a corto plazo constituyen un instrumento de informacin que permite realizar los
anlisis y evaluaciones de ingresos y gastos para la toma de decisiones.

SEMANA13

Balance de Comprobacin
Balance Constructivo
Distribucin de Saldos
Asientos de Regularizacin
Patrimonial
ESTADOS
PRESUPUESTARIOS
Asientos de determinacin de Resultados
Cierre de Cuentas

SEMANA14

Balance General
Estado de Gestin

SEMANA15

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto


Estado de Flujo de Efectivo.
Estados Presupuestarios

SEMANA16

Exposicin de Alumnos

Examen Final

SEMANA17

SEMANA N 13
BALANCE DE COMPROBACIN FORMA DE PRESENTACIN
BALANCE CONSTRUCTIVO DISTRIBUCIN DE SALDOS

69

Contabilidad Gubernamental

1.

CONCEPTO
El Balance de Comprobacin es una hoja de trabajo que sirve para comprobar los
saldos DEUDORES y ACREEDORES a tiempo determinado de una entidad pblica.
El Balance Constructivo es una hoja de trabajo que sirve para realizar la
Distribucin de Saldos del Activo, Pasivo y Patrimonio para elaborar el Balance General
y los Ingresos y Gastos para elaborar el Estado de Gestin.

BALANCE CONSTRUCTIVO
OBJETIVO

Conocer el diseo del Balance de Comprobacin y del Balance Constructivo como


herramienta base para elaborar los Estados Financieros.

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Contabilidad Gubernamental

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Contabilidad Gubernamental

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SEMANA N14
BALANCE GENERAL Y ESTADO DE GESTIN
PRESENTACIN A VALORES CONSTANTES
CONCEPTO

Los Estados Financieros se presentarn en nuevos soles, teniendo en


consideracin que los importes registrados en el ejercicio anterior deber aplicarse
en los Estados Financieros comparativos segn se indica en el Captulo III Normas
Generales de la Resolucin N2 del Consejo Normativo de Contabilidad

OBJETIVO

Sirve para la toma de decisiones de la Gestin Pblica respecto a las metas


proyectadas o tomar cambios para ser ms eficiente y eficaz de los recursos del
Estado. Asimismo se presenta los modelos de los Estados Financieros utilizados en
el Sector Pblico.

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SEMANA N 15
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
ESTADOS PRESUPUESTARIOS

CONCEPTO

Obtener informacin til para los usuarios de los Estados Financieros sobre los
cambios en efectivo y equivalentes del efectivo mediante el Estado de Cambios en
el Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo, en el cual se detalle el origen y
aplicacin del efectivo o su equivalencia provenientes de las actividades de
operacin, inversin y financiamiento del ejercicio.

OBJETIVO

Es importante para la toma de decisiones de la gestin pblica respecto a las metas


proyectadas o tomar cambios para ser ms eficiente y eficaz de los recursos del
Estado, se adjunt los modelos del Estado de Cambio del Patrimonio Neto y del
Estado de Flujo de Efectivo
ESTADOS PRESUPUESTARIOS

CONCEPTO
Es la estimacin de ingresos y gastos que proyecta el Estado para un Ejercicio Fiscal
comprendido en un perodo comprendido del 1 de Enero al 31 de Diciembre de cada ao, es
un presupuesto a corto plazo.
Los INGRESOS se denominan Fuentes de Financiamiento.
Los EGRESOS estn divididos en A) Gastos Corrientes, B) Gastos de Capital, C)
Servicio de la Deuda.
La ejecucin del presupuesto da como resultado la Cuenta General de la Repblica.

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PROGRAMACIN DEL PRESUPUESTO DE GASTOS


EJERCICIO 20...
(EN NUEVOS SOLES)
Sector:

Departamento:

Entidad:

Provincia:
Distrito:

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Las Fuentes de Financiamiento y los conceptos del ingreso se adecuarn a los clasificadores vigentes
para el periodo.

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SEMANA N 16
EXPOSICIN GRUPAL DE ALUMNOS
UTILIZANDO MULTIMEDIA EN AULA

TEMA N 17
EXAMEN FINAL

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