Lima, 25 de enero de 2010

CIRCULAR N

B- 2185 -2010
F- 525 -2010
EAF- 242 -2010
CM- 372 -2010
CR- 241 -2010
EAH- 7 -2010
EDPYME- 134 -2010
ESF- 12 -2010
FOGAPI- 37 -2010
-----------------------------------------------------------------------Ref.:
Constancia de Irrecuperabilidad para
Castigo Tributario de Crditos y
Cuentas por Cobrar
-----------------------------------------------------------------------Seor
Gerente General:
Srvase tomar conocimiento que en uso de las facultades establecidas en los numerales 7 y 9 del
artculo 349 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702 y sus modificatorias, en adelante Ley General, y
para efectos de lo dispuesto en el artculo 21, literal g), numeral 1 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta aprobado mediante Decreto Supremo N 122-94-EF y sus modificatorias, en
adelante Reglamento, referente a la constancia de irrecuperabilidad de crditos y cuentas por cobrar,
que sern materia de castigo, esta Superintendencia establece lo siguiente:
1. Alcance
Las disposiciones de la presente norma son aplicables a las empresas comprendidas en los
literales A y B del artculo 16 de la Ley General, al Banco de la Nacin, el Banco Agropecuario, a
la Corporacin Financiera de Desarrollo (COFIDE), al Fondo Mivivienda S.A., a las Empresas
Administradoras Hipotecarias y al Fondo de Garanta para Prstamos a la Pequea Industria
(FOGAPI), en adelante empresas.
2. Requisitos para la emisin de la constancia de irrecuperabilidad
2.1. Solicitud
Para la emisin de la constancia de irrecuperabilidad de crditos y cuentas por cobrar, conforme
con el artculo 21, literal g), numeral 1 del Reglamento, las empresas debern presentar a esta
Superintendencia una solicitud adjuntando lo siguiente:
a) Copia certificada del Acuerdo del Directorio u rgano equivalente en el que se haya aprobado
el castigo de crditos y cuentas por cobrar; El Acuerdo debe hacer referencia expresa de que
todos los crditos y cuentas por cobrar incluidos en la solicitud cumplen cada una de las
condiciones sealadas en el numeral 2.2.
b) Un Informe Legal que de manera resumida y agregada, ponga de manifiesto el cumplimiento
de las condiciones que sustentan la aprobacin del Directorio de los castigos objeto de la
solicitud de constancia de irrecuperabilidad. Dicho informe es adicional y distinto de los
informes legales individuales que deben estar contenidos en el file del deudor para sustentar
la situacin de irrecuperabilidad; y,
c) La informacin especfica de los crditos y/o cuentas por cobrar castigados objeto de la
solicitud de constancia de irrecuperabilidad, la misma que deber ser remitida en medios
magnticos (archivo Excel). Dicha informacin deber contener: cdigo SBS, nombre
completo, monto desagregado por monedas de capital e intereses y otros conceptos
castigados, fecha de castigo, total deuda castigada, provisiones, garantas y la clasificacin
correspondiente.
2.2. Condiciones de los Crditos y Cuentas por Cobrar a castigar

Los crditos y cuentas por cobrar objeto de la solicitud de la constancia de irrecuperabilidad

debern cumplir las siguientes condiciones:
a) Tratndose de crditos:
- Monto castigado sea superior a tres (3) Unidades Impositivas Tributarias (UIT);
- Los respectivos deudores estn clasificados en categora Prdida;
- El monto castigado correspondiente al capital del crdito se encuentra ntegramente
provisionado; y,
- Exista evidencia real y comprobable sobre su irrecuperabilidad.
b) Tratndose de cuentas por cobrar:
- Monto castigado sea superior a tres (3) Unidades Impositivas Tributarias (UIT);
- El monto castigado correspondiente al capital de las cuentas por cobrar se encuentra
ntegramente provisionado;
- Las provisiones deben cumplir con los requisitos exigidos en el inciso i) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, Reglamentado por el inciso f) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; y,
- Exista evidencia real y comprobable sobre su irrecuperabilidad.
El monto castigado incluye capital, intereses compensatorios y moratorios, comisiones, gastos y
otros conceptos derivados de la relacin obligacional.
3. Plazo para la emisin de la constancia de irrecuperabilidad
Las empresas, a efectos de presentar lo solicitado en el numeral anterior, deben tener en cuenta
que conforme con el artculo 21, literal g), numeral 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, la referida constancia deber ser emitida dentro del plazo establecido para la presentacin
de la declaracin jurada anual del ejercicio al que corresponda el castigo o hasta la fecha en que
la empresa hubiera presentado dicha declaracin, lo que ocurra primero. Por lo expuesto, la
emisin de la constancia no proceder luego del vencimiento de los plazos indicados.
4. Documentacin sustentatoria
Las empresas debern conservar la documentacin que acredite el cumplimiento de lo sealado
en el Acuerdo de Directorio u rgano equivalente a que hace referencia el numeral 2 de la
presente Circular, por cada crdito o cuenta por cobrar castigada, la cual deber estar a
disposicin de esta Superintendencia para la verificacin correspondiente.
5. Vigencia
La presente Circular entrar en vigencia a partir de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano,
quedando derogada a partir de dicha fecha la Circular SBS N B-2144-2005, F-0484-2005, EAF0228-2005, CM-0331-2005, CR-0200-2005, EDPYME- 0116-2005, ESF-0011-2005, FOGAPI0025-2005 del 16 de marzo del 2005.
Atentamente,

FELIPE TAM FOX

Superintendente de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones