UNIVERSIDAD LATINA DE MEXICO

Manejo de
Financieros.

las

cuentas

por

cobrar

en

los

Estados

Los prstamos y las cuentas por cobrar son Activos financieros no derivados con pagos fijos o
determinables que no cotizan en algn mercado activo, tampoco podemos calificarlos como activos
cotizados, ni se pudieran manejar a valor razonable de manera que los cambios en su valor pudiesen
reconocerse en resultados, o colocarse en el rubro de disponibles para la venta.
Despus de la valuacin inicial se debern valuar al costo amortizado utilizando el mtodo de
inters efectivo, restndoles cualquier reserva por deterioro. El costo amortizado deber calcularse
considerando cualquier descuento o prima de adquisicin o costos que sean parte integral del inters
efectivo. Las utilidades y prdidas se llevan a resultados cuando los prstamos y cuentas por cobrar se
dan de baja o se deterioran, as como por medio del proceso de amortizacin. (Patio, 2006)
Mtodo de inters efectivo
El mtodo de tasa de inters efectiva es un mtodo de clculo del costo amortizado de un
activo financiero y de asignacin del ingreso financiero a lo largo del perodo pertinente. La tasa de
inters efectiva es la tasa que descuenta exactamente los flujos estimados por cobros en efectivo a lo
largo de la vida esperada del activo financiero (o, cuando sea adecuado, en un perodo ms corto) al
importe neto en libros del activo financiero en su reconocimiento inicial.

Clasificacin de activos financieros

Los activos financieros se clasifican dentro de las siguientes categoras especficas: activos
financieros a valor razonable con cambios que afectan a resultados, inversiones conservadas al
vencimiento, activos financieros disponibles para su venta y cuentas por cobrar. La clasificacin
depende de la naturaleza y propsito de los activos financieros y se determina al momento de su
reconocimiento inicial. A la fecha de estos estados financieros los activos financieros que tiene la
Entidad son de la categora cuentas por cobrar y activos financieros a valor razonable con cambios
que afectan a resultados.
Las prstamos cuentas por cobrar y el efectivo se valan posteriormente a costo amortizado
mediante el mtodo de tasa de inters efectiva.
Los activos financieros a valor razonable con cambios que afectan a resultados se registran a
valor razonable, reconociendo cualquier ganancia o prdida que surge de su medicin posterior.
(MINSA, 2014)
Las cuentas por cobrar actuales se registran por el monto original de la factura, menos la
previsin creada para el deterioro de dichas cuentas por cobrar. Es decir, en relacin a cuentas por
cobrar la previsin por deterioro se crea cuando existe alguna evidencia objetiva de que la Entidad no
podr cobrar todas las cantidades que se le adeuden bajo los trminos originales.

Estimaciones y supuestos

Armando Mrquez Rosillo

Carrera de Contadura y Finanzas

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En la preparacin de los Estados Financieros consolidados intermedios no auditados se utilizan
determinadas estimaciones y supuestos basados en la mejor informacin disponible a la fecha de
cierre de los estados financieros.
La preparacin de los Estados Financieros consolidados intermedios no auditados, conforme a
las NIIF exige que se realicen estimaciones y juicios que afecten los montos de activos, pasivos y
flujos. Por ello los resultados reales que se observen en fechas posteriores pueden diferir de stas
estimaciones.
Las principales estimaciones estn referidas a:

La determinacin de la vida til de Activos para su amortizacin y depreciacin.

Las estimaciones para la valuacin de cuentas por cobrar e inventarios.
Supuestos de valuacin de prestaciones de beneficios a empleados.
Impuestos de la Utilidad.
Valuacin de instrumentos financieros derivados.

Riesgo de Crdito
La exposicin al riesgo de crdito de una compaa surge como resultado del curso normal de
sus operaciones y es aplicable a todos los activos financieros. Estos estn formados por las cuentas
por cobrar a clientes y a otras cuentas por cobrar, el efectivo y sus equivalentes y los activos
financieros disponibles para la venta.

Administracin del Capital de trabajo

Una eficiente Administracin en la cobranza de las cuentas por cobrar llevar a la entidad a la
administracin eficiente de su capital de trabajo. Esto deber complementarse con una eficiente
gestin de Inventarios, reduciendo los niveles de existencias sin descuidar los niveles de disponibilidad
para satisfacer la demanda del mercado. La entidad debe asimismo de administrar efectivamente los
plazos de pagos pactados con sus proveedores. (Benavides, 2011)

Cmo se realiza una estimacin para cuentas incobrables

Una estimacin representa la disminucin del valor de un activo cuya cuanta o fecha de
ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente, despus de tomar en cuenta todo la
evidencia disponible, cuando sea probable la existencia de dicha disminucin a la fecha de valuacin.
Ejemplos de esto son, las estimaciones para cuentas incobrables y para obsolescencia de inventarios,
as como la prdida por deterioro en el caso de activos fijos e intangibles. (CMCP, 2013)

Mtodo de estimacin de cuentas incobrables

Bajo este mtodo, se efecta una estimacin de las cuentas incobrables correspondientes a las ventas
del periodo contable.
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Ventajas:

La prdida estimada se carga en el periodo del ingreso que la origina.

Las cuentas por cobrar aparecen en el balance general a su valor estimado de realizacin.

Estimacin de cuentas incobrables

Al final de cada periodo se crea un ajuste para la estimacin de cuentas incobrables:
Debe
Gastos por cuentas incobrables

Haber

$115.00

Estimacin de cuentas
incobrables

$115.00

Este asiento de ajuste reduce el importe de las cuentas por cobrar a su valor realizable estimado. Note
que sin embargo, el abono es a la cuenta complementaria "Reserva para cuentas malas" y no
directamente a las "Cuentas por cobrar".
La cantidad de cuentas incobrables puede ser estimada con base en la experiencia, pero en la fecha
del ajuste no se sabe quines sern los clientes precisos que no pagarn.
Cancelacin de una cuenta incobrable (con el mtodo de estimacin)
Cuando se tiene la certeza que una cuenta especfica no podr ser cobrada, se cancela contra la
"Reserva para cuentas malas":
Debe
Estimacin de cuentas incobrables

Haber

$115.00

Cuentas por cobrar. Pedro Prez

$115.00

Observaciones

Aunque las cuentas incobrables son un gasto por vender a crdito, se carga a la "Reserva para
cuentas malas" en lugar de cargar a una cuenta de gasto porque el gasto ya fue considerado
antes. Ver: Estimacin de cuentas incobrables.

Armando Mrquez Rosillo

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No se afecta el valor realizable estimado de las cuentas por cobrar. Por ejemplo, suponga que
las cuentas por cobrar eran $ 200,000.00, que la "Reserva para cuentas malas" era de $
15,000.00 y que se cancel por incobrable una cuenta de $ 1,000.00
Antes
Cuentas por cobrar

200,000

199,000

15,000

14,000

185,000

185,000

Menos: Estimacin de cuentas

incobrables

Valor realizable estimado

Despus

Deduccin de cuentas incobrables

Al estar cerrando el ejercicio fiscal surge la necesidad de identificar aquellas deducciones que
permitan disminuir la base del impuesto sobre la renta y a manera de recordatorio sealamos la
deduccin de prdida por crditos incobrables.
La Ley de ISR no establece claramente lo que es un crdito incobrable, sino que seala expresamente
los requisitos para que un crdito incobrable sea deducible.
Al respecto podramos sealar que un crdito incobrable es "un derecho que tiene una persona
acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario Con esto, quiero resaltar que ese
crdito puede provenir de la venta de mercanca o prestacin de servicios, o bien, puede provenir de
otro crdito que represente precisamente el derecho de cobro, por ejemplo un prstamo otorgado.
Ahora bien, para efectos de la propia Ley de ISR (Art. 31 fraccin XVI) se considera deducible un
crdito, cuando sea incobrable conforme a lo siguiente:
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1. Cuando se consuma el plazo de prescripcin que corresponda (Es decir, nace el derecho cuando
pierda la posibilidad legal de cobrarlo; la prescripcin depende del tipo de documento ya sea pagar,
factura, etc.)
2. Antes de la prescripcin, cuando haya notoria imposibilidad prctica de cobro.
CASOS DE NOTORIA IMPOSIBILIDAD PRCTICA DE COBRO:
a) Tratndose de crditos cuya suerte principal al da de su vencimiento no exceda de 30,000 UDIS
(4.720640 X 30,000.00 = 141,619.20 al 20 de Enero de 2012), cuando en el plazo de un ao contado a
partir de que incurra en mora, no se hubiera logrado su cobro. En este caso se considerarn
incobrables en el mes en que se cumpla un ao de haber incurrido en mora.
Cuando se tengan dos o ms crditos con una misma persona fsica o moral se deber sumar la
totalidad de los crditos otorgados para determinar si stos no exceden del monto a que se refiere el
prrafo anterior.
Requisitos:
Si el crdito es con pblico en general entre 5,000 pesos y 30,000 UDIS se deber dar aviso al bur
de crdito conforme lo disponga el SAT. Si el crdito es con un contribuyente que realiza actividades
empresariales, el acreedor debe informar por escrito que efectuar la deduccin del crdito incobrable,
a fin de que el deudor acumule el ingreso derivado de la deuda no cubierta. Los que apliquen esta
deduccin debern informar a ms tardar el 15 de febrero del siguiente ao a aquel en que efecten
esta deduccin.
b) Tratndose de crditos cuya suerte principal al da de su vencimiento exceda de 30,000 UDIS,
podrn deducir, cuando el acreedor haya demandado ante la autoridad judicial el pago del crdito o se
haya iniciado el procedimiento arbitral convenido para su cobro.

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c) Cuando se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso mercantil. En el
primer supuesto, debe existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursal o por falta
de activos.
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA:
Las cuentas incobrables no son deducibles, en virtud de que no existe flujo y nunca fueron
acumulables, excepto cuando provenga de una cuenta por cobrar por servicios o ventas que se
exporten, que se debi acumular para efectos de IETU cuando el plazo haya excedido 12 meses. (art.
3 fracc. IV LIETU).
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO:
Las cuentas incobrables no son deducibles ni puede acreditarse el IVA en virtud de que en ningn
momento se pag dicho impuesto.
CONCLUSIN:
Es muy importante revisar los crditos que no se han cobrado, si ya venci el plazo de prescripcin o
bien si de acuerdo a los requisitos de la Ley, se pueden deducir en virtud de que existe notoria
imposibilidad prctica de cobro.
Cabe sealar que en el caso de las demandas, no se establece que se deduzca hasta que se pierda la
demanda, sino, que se deduce desde que se interpone tal demanda. (Rivas, 2012)

Armando Mrquez Rosillo

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