Aula 03 Execução Orçamentária e Financeira

Execuo Oramentria e Financeira
Tcnico Federal de Controle Externo - TCU

Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli - Aula 03
AULA 03: Lei n 4.320/64: principais tpicos.

Controle e pagamento de restos a pagar e de
despesas de exerccios anteriores.
PGINA
1
2
13
18
20
25
26
42
47
59
62
64
66
75
78
81
96
SUMRIO
1.Apresentao
2.Princpios Oramentrios
3.Crditos Adicionais
4.Da classificao da receita
5.Da classificao da despesa
6.Do exerccio financeiro e regime
7.Restos a pagar (controle)
8.Despesas de Exerccios Anteriores (controle)
9.Suprimento de fundo
10.Da contabilidade
11.Da contabilidade oramentria e financeira
12.Da contabilidade patrimonial
13.Dvida pblica: flutuante e fundada
14.Balanos e avaliao patrimonial
15.Fontes para abertura de crditos adicionais
16.Questes comentadas
17.Lista das questes apresentadas
1. APRESENTAO
Pessoal tudo bem? Na aula de hoje trataremos sobre a
legislao
relacionada Contabilidade Pblica.
O Quadro 1 mostra os principais temas e artigos que sero
tratados
nesta aula.
Quadro 1: Principal artigos da lei 4320/1964
Temas
Artigos relacionados
Princpios oramentrios
Artigos 2 a 6, 15, 34 e 45.
Crditos adicionais
Artigos 40 a 46.
Da classificao da receita
Artigo 11.
Da classificao da despesa
Artigos 12 e 13.
Do exerccio financeiro
Artigos 34 e 35.
Restos a pagar
Artigo 36
Despesas de Exerccios Anteriores
Artigo 37
Suprimento de Fundo
Artigo 68
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Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli
1 de 106

Da contabilidade
Artigos 83 a 85 e 87 a 89.
Da contabilidade oramentria e financeira
Artigos 90, 91 e 93.
Da contabilidade patrimonial
Artigos 94 a 100.
Dvida pblica
Artigos 92 e 98.
Dos Balanos e da avaliao patrimonial
Artigo 101 a 106.
Fontes de abertura de crditos adicionais
Artigo 43.
Ressalto
que
para
cada
tema,
inclui
os
artigos
do
Decreto
93872/1986 e legislaes complementares.
2. PRINCPIOS ORAMENTRIOS
Os princpios oramentrios visam estabelecer regras bsicas, a
fim de conferir racionalidade, eficincia e transparncia aos processos de
elaborao, execuo e controle do oramento pblico. Vlidos para os
Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio de todos os entes federativos Unio,
Estados,
disciplinados
Distrito
Federal e Municpios
tanto
por
-,
normas
so estabelecidos e
constitucionais
infraconstitucionais quanto pela doutrina.
2.1. Unidade ou Totalidade

De acordo com este princpio, o oramento deve ser uno, ou
seja, cada ente governamental deve elaborar um nico oramento. Este
princpio mencionado no caput do art. 2 da Lei n 4.320, de 1964, e
visa evitar mltiplos oramentos dentro da mesma pessoa poltica.
Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao

da receita e despesa de forma a evidenciar a poltica
econmica financeira e o programa de trabalho do
Governo,
obedecidos
os
princpios
de
unidade ,
universalidade e anualidade.
2 de 106

Dessa forma, todas as receitas previstas e despesas fixadas,
em cada exerccio financeiro, devem integrar um nico documento
legal dentro de cada nvel federativo: LOA1.
No h exceo a este princpio oramentrio estabelecido pela lei
4320/1964.
2.2. Universalidade
Segundo este princpio, a LOA de cada ente federado dever
conter todas as receitas e as despesas de todos os Poderes,
rgos, entidades, fundos e fundaes institudas e mantidas pelo poder
pblico. Este princpio mencionado no caput do art. 2, e nos artigos 3
e 4 da Lei n 4.320/1964, recepcionado e normatizado pelo 5 do art.
165 da CF.
Apresento a vocs os artigos mencionados.
Lei 4320/1964
Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao da
receita
despesa
de
forma
evidenciar
poltica
econmica financeira e o programa de trabalho do Governo,

obedecidos os princpios de unidade,
universalidade e
anualidade.
Art. 3 A Lei de Oramentos compreender todas as
receitas, inclusive as de operaes de crdito2 autorizadas
em lei.
Pargrafo nico. No se consideram para os fins deste
artigo as operaes de credito por antecipao da
receita,
entradas
as
emisses
de
compensatrias,
papel-moeda
no
ativo
e
e
outras
passivo
financeiros.
1 Cada ente da Federao elaborar a sua prpria LOA.

2 As operaes de crdito so os recursos provenientes dos ttulos emitidos pelo Tesouro Nacional com o
intuito de captar recursos; os emprstimos compulsrios; e os emprstimos decorrentes de contratos com
instituies financeiras nacionais ou internacionais. Esses exemplos tm em comum o fato de terem constando
na LOA na fase de elaborao e aprovao.
3 de 106

Art. 4 A Lei de Oramento compreender todas as
despesas
prprias
dos
rgos
do
Governo
da
administrao centralizada, ou que, por intermdio deles se

devam realizar, observado o disposto no artigo 2.
CF/1988
5 - A lei oramentria anual compreender :
I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus
fundos,
rgos
entidades
da
administrao
direta
indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo

Poder Pblico;
II - o oramento de investimento das empresas em que a
Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital
social com direito a voto;
III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas
as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao
direta
ou
indireta,
bem
como
os
fundos
fundaes
institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
Assim,
observamos
pelo
pargrafo
nico
do
art.
da
lei
4320/1964 que o princpio da universalidade possui excees: as

antecipaes de receitas oramentrias (ARO) e outras entradas
compensatrias.
As AROs so emprstimos no previstos na LOA, mas necessrios
para atender insuficincias momentneas de caixa durante o exerccio.
Apresento
como
exemplos
de
entradas
compensatrias
os
depsitos e caues. Por exemplo, em determinados casos pode-se

exigir como condio para a Habilitao das empresas na Licitao o
depsito de valores por parte dos licitantes. Quando do depsito desse
valor, ocorre o registro de uma receita extra-oram entria: quando
da devoluo desse valor, aps o trmino da licitao, ocorre uma
despesa extraoram entria. Essas operaes de entrada e sada no
constam na lei oramentria.
4 de 106

No
confundir
TOTALIDADE
com
UNIVERSALIDADE.
princpio
da
princpio
O
da
princpio
da
TOTALIDADE est relacionado a um

nico
oram ento, enquanto
princpio
da
relacionado
todas
as
que
UNIVERSALIDADE
a todas
despesas
as
est
receitas
constarem
e
no
oram ento.
2.3. Oramento bruto
O princpio do oramento bruto, previsto no art. 6 da Lei n
4.320, de 1964, preconiza o registro das receitas e despesas na LOA pelo
valor total e bruto, vedadas quaisquer dedues.
Art. 6 Todas as receitas e despesas constaro da Lei de

Oramento
pelos
seus
totais,
vedadas
quaisquer
dedues.
No
exceo
este
princpio.
Vamos
uma
enquete.
Sabendo-se que a Unio efetua transferncias constitucionais como: o

Fundo
de
Participao
dos
Estados
Fundo
de
Participao
dos
Municpios. Sabendo-se que estes recursos provm do Imposto de Renda

(IR) e do Imposto de Produtos Industrializados (IPI), algum poderia
pensar em fazer constar na Lei Oramentria apenas a receita lquida do
IR e do IPI. Estaria isso correto? No, deve constar na LOA a receita
bruta do IR e do IP I, bem como deve constar a despesa referente
ao FPE e do FPM.
5 de 106

Por fim, no confundir o Princpio da Universalidade com o
Princpio do Oramento Bruto. O primeiro possui exceo e o
segundo no. O primeiro se refere ao fato de que todas as receitas
e despesas constem no oram ento, enquanto o segundo se refere
ao fato de que as receitas e despesas que venham a constar no
oramento, constem pelos seus totais.
2.4. Anualidade ou periodicidade

Conforme este princpio, o exerccio financeiro o perodo de tempo
ao qual se referem previso das receitas e a fixao das despesas
registradas na LOA. Este princpio mencionado no caput do art. 2 da
Lei n 4.320, de 1964. Segundo o art. 34 dessa lei, o exerccio financeiro
coincidir com o ano civil (1 de janeiro a 31 de dezembro).
Lei 4320/1964
Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao da
receita
despesa
de
forma
evidenciar
poltica
econmica financeira e o programa de trabalho do Governo,

obedecidos os princpios de unidade,
universalidade e
anualidade.
Art. 34. O exerccio financeiro coincidir com o ano civil.
Existe exceo a este princpio. Em regra o oramento aprovado

para determinado exerccio ser executado dentro daquele ano civil.
Porm,
existem
determinado
situaes
exerccio
que
poder
parte
ser
do
oramento
ainda
executada
aprovado
no
para
oramento
seguinte.
Vejamos o que prescreve a lei 4320/1964 e a CF/1988.
6 de 106

Lei 4320/1964
Art. 45. Os crditos adicionais tero vigncia adstrita ao
exerccio financeiro em que forem abertos, salvo expressa
disposio legal em contrrio, quanto aos especiais e
extraordinrios.
CF/1988
Art. 167 [...]
2
- Os crditos especiais e extraordinrios tero
exerccio
financeiro
em
autorizados.
salvo
autorizao
promulgado
nos
vigncia
no
se
ltimos
ato
de
quatro
que
meses
forem
for
daquele
exerccio , caso em que, reabertos nos limites de seus

saldos,
sero
incorporados
ao
oramento
do
exerccio
financeiro subseqente.
Assim, se forem abertos crditos extraordinrios ou especiais a
partir do dia
1 de setembro de determinado exerccio, os mesmos
podero ser reabertos no exerccio seguinte.

Professor, o que so crditos adicionais? Vamos ver na seo
seguinte.
O importante aqui voc saber que existe exceo ao
princpio da anualidade.
7 de 106

HORA DE
praticar!
1. (BACEN/2013/Infraestrutura) vedada a vinculao de receita de
qualquer espcie a rgo, fundo ou despesa,
ressalvados os casos
autorizados na Constituio Federal.
2. (BACEN/2013/Infraestrutura) O princpio do oramento bruto, que

decorrente da evoluo das funes oramentrias relacionadas com a
implantao do oramento-programa, fundamenta-se na obrigatoriedade
de se especificarem os gastos por meio de programas de trabalho que
permitem a identificao dos objetivos e metas a serem atingidos.
COMENTRIOS S QUESTES
8 de 106

1. (BACEN/2013/Infraestrutura) vedada a vinculao de receita de
qualquer espcie a rgo, fundo ou despesa, ressalvados os casos
autorizados na Constituio Federal.
ERRADO, veda de receita de impostos apenas, e mesmo assim,
temos 5 excees.
2. (BACEN/2013/Infraestrutura) O princpio do oramento bruto, que

decorrente da evoluo das funes oramentrias relacionadas com a
implantao
do
obrigatoriedade
oramento-programa,
de
se
especificarem
fundamenta-se
os gastos
por
na
meio
de
programas de trabalho que permitem a identificao dos objetivos e

metas a serem atingidos.
ERRADO, o princpio do orcamento-bruto est aderente a ideia de
que as receitas e despesas que venham a constar no oramento,
constem pelos seus totais.
2.5. Princpio da discriminaco/especializaco/especificaco

O princpio estabelece que no possvel que a LOA consigne
dotaes
pessoal,
globais
material,
outras. Alm
para
atender
servios
disso,
indistintamente
de terceiros,
despesas
transferncias
ou
de
quaisquer
a lei 4320/1964 estabelece que a descrio
da
despesa na LOA contemple at o nvel de elementos.

Lei 4320/1964
Art. 5 A Lei de Oramento no consignar dotaes globais
destinadas
atender
indiferentemente
despesas
de
pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou

quaisquer outras, ressalvado o disposto no artigo 20 e
seu pargrafo nico .
9 de 106

Art. 15. Na Lei de Oramento a discriminao da despesa
far-se- no mnimo por elementos.
Entende-se
p or
elementos
desdobramento
da
despesa com pessoal, material, servios, obras e outros

meios
de
que
se
serve
administrao
publica
para
consecuo dos seus fins.
Observamos que este princpio possui excees. A primeira est

na
prpria
lei
4320/1964:
os
programas
especiais
de
trabalho
classificados como despesas de capital investimentos3. A segunda

exceo consta do Decreto Lei 200/1967: a reserva de contingncia.
Existem
outros
princpios
oramentrios,
mas
eles
no
constam na lei 4320/1964.
2.5. Princpio da unidade de caixa

O art. 56 da lei 4320/1964 d suporte ao princpio:
Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se- em
estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria.
vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.
O decreto 93872/1986 por sua vez estabelece que:3
Art. 20. Os investimentos sero discriminados na Lei de Oramento segundo os projetos de obras e de outras
aplicaes.
Pargrafo nico. Os programas especiais de trabalho que, por sua natureza, no possam cumprir-se
subordinadamente s normas gerais de execuo da despesa podero ser custeadas por dotaes globais,
classificadas entre as Despesas de Capital.
10 de 106

Estratgia
C O N C U R S O S
Art. 1 A realizao da receita e da despesa da Unio far-se-

por via bancria, em estrita observncia ao princpio de
unidade de caixa.
Art. 2 A arrecadao de todas as receitas da Unio far-se-
na forma disciplinada pelo Ministrio da Fazenda, devendo o seu
produto ser obrigatoriamente recolhido conta do Tesouro
Nacional no Banco do Brasil S.A.
1 Para os fins deste decreto, entende-se por receita da Unio
todo e qualquer ingresso de carter originrio ou derivado,
ordinrio ou extraordinrio e de natureza oramentria ou
extra-orcamentria. seja geral ou vinculado, que tenha sido
decorrente, produzido ou realizado direta ou indiretamente pelos
rgos competentes.
3 A posio lquida dos recursos do Tesouro Nacional no
Banco do Brasil S.A. ser depositada no Banco Central do
Brasil. ordem do Tesouro Nacional.
Art. 3 Os recursos de caixa do Tesouro Nacional compreendem o
produto das receitas da Unio, deduzidas as parcelas ou
cotas-oartes dos recursos tributrios e de contribuies.
destinadas aos Estados, ao Distrito Federal, aos Territrios e aos
Municpios, na forma das disposies constitucionais vigentes.
Pargrafo nico. O Banco do Brasil S.A. far o crdito em
conta dos beneficirios mencionados neste artigo tendo
em
vista
apurao
classificao
da
receita
arrecadada, bem assim os percentuais de distribuio ou ndices

de
rateio
definidos
pelos
rgos
federais
competentes,
observados os prazos e condies estabelecidos na legislao

especfica
HORA DE
11 de 106

3. (Cespe/2013/Unipampa/Contador) Acerca de princpios oramentrios
e oramento pblico, julgue o item a seguir.
De acordo
discriminada
com
o princpio
na
lei
da
especializao,
oramentria,
no
a despesa
mnimo,
por
deve
ser
elementos,
ressalvando-se a predio de alguns programas de investimento, a qual

pode ser feita na forma global.
4. (Cespe/2010/MPU/Economista) Todas as receitas devem ser recolhidas

em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria, vedada
qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.
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3. (Cespe/2013/Unipampa/Contador) Acerca de princpios oramentrios
e oramento pblico, julgue o item a seguir.
De acordo
discriminada
com
o princpio
na
lei
da
especializao,
oramentria,
no
a despesa
mnimo,
por
deve
ser
elementos,
ressalvando-se a predio de alguns programas de investimento, a qual

pode ser feita na forma global.
CERTO, ele est se referindo aos programas especiais de trabalho.
4.
(Cespe/2010/MPU/Economista)
Todas
as
receitas
devem
ser
recolhidas em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria,

vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.
CERTO.
13 de 106

3. CRDITOS ADICIONAIS
Os
crditos
adicionais
so
instrumentos
retificadores
do
oram ento. O que isso quer dizer? Voc deve saber que o Oramento
possui 4 etapas: i) Elaborao: ii) Discusso, Votao e Aprovao:
iii) Execuo Oramentria e Financeira: iv) Controle e Avaliao.
Sabendo-se que as etapas 1 e 2 ocorrem no ano anterior execuo (3a
etapa) razovel que durante a execuo se disponham de mecanismos
para
ajustar
ou
alterar
oramento
inicialmente
proposto.
Esses
mecanismos so os crditos adicionais.

A
lei
4320/1964
conceitua
os
crditos
adicionais
como
as
autorizaes de despesa no computadas ou insuficientemente dotadas

na Lei de Oramento4. O Quadro 2 mostra os tipos de crditos adicionais
com suas respectivas caractersticas.
Quadro 2: Crditos Adicionais
Tipo de
Crdito
Suplementar
Especial
Crditos destinados a
despesas
urgentes
e
imprevistas, em caso de
guerra,
comoo
intestina ou calamidade
pblica.
Ser aberto por decreto
Sero autorizados por lei e abertos por
do Poder Executivo, que
decreto executivo.
deles
dar
imediato
conhecimento ao Poder
Legislativo
dependem
da
Depende da existncia de recursos No
disponveis para ocorrer a despesa e existncia
prvia
de
ser
precedida
de
exposio recursos.
justificativa.
Tero
vigncia
adstrita
ao Podem ser reabertos no Exerccio seguinte se
o ato de autorizao for promulgado nos
exerccio
financeiro em que ltimos 4 meses do Exerccio.
forem abertos
Crditos
destinados a ao
Finalidade5
reforo de dotao
oramentria.
Forma de
abertura
Recursos
Vigncia
Extraordinrio
Crditos destinados
a despesas para as
quais
no
haja
dotao
oramentria
especfica.
4 Art. 40 da lei 4320/1964.

5 Art. 41 da lei 4320/1964.
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Observamos que os crditos suplementares so para reforar
uma
dotao
previamente
existente, ou
seja,
a despesa
a ser
reforada j existia na LOA; enquanto que os crditos especiais se

destinam a uma nova dotao, uma dotao que no estava prevista na
LOA.
Os
crditos
extraordinrios
se
destinam
despesas
imprevisveis e urgentes.
Quanto
forma
de
abertura,
os
crditos
suplementares
especiais sero autorizados por lei e abertos por decreto. Essa regra
aplicada nos Estados e Municpios.
Na Unio consideram-se estes
crditos abertos quando da publicao da respectiva lei ordinria.

Ainda, quanto forma de abertura os crditos extraordinrios
so abertos diretamente por decreto. Essa
Estados
Municpios.
Na
Unio
regra aplicada
instrumento
para
nos
abrir crditos
extraordinrios a Medida Provisria.

Quanto fonte de recursos a mesma ser aprofundada at o final
da aula. Neste primeiro momento quero que voc grave que os crditos
suplementares
especiais
somente
podem
ser
abertos
se
indicarem as fontes de recursos. Os crditos extraordinrios no

dependem para sua abertura de indicao das fontes de recursos.
Porm, nada impede que quando da abertura dos crditos extraordinrios
o chefe do Poder Executivo indique os recursos.
Os crditos adicionais tero vigncia adstrita ao exerccio financeiro
em que forem abertos, salvo expressa disposio legal em contrrio,
quanto aos especiais e extraordinrios6.
6 Art. 45 da lei 4320/1964.
15 de 106

HORA DE
praticar!
(ANTT/2013/Analista)
adicionais
visam
Previstos
atender
na
a
Lei
n.
4.320/1964,
despesas
no
os
crditos
computadas
ou
insuficientemente dotadas na lei oramentria. Com referncia a esse

assunto, julgue os seguintes itens.
5.
Os
crditos
adicionais
suplementares
tm
vigncia
limitada
ao
exerccio financeiro em que foram abertos.

6. Um crdito especial solicitado no ms de agosto e autorizado no ms
de
setembro
poder
ser
incorporado
ao
oramento
financeiro
subsequente, pelo valor do crdito ainda no aplicado.
16 de 106

(ANTT/2013/Analista)
adicionais
visam
Previstos
atender
na
a
Lei
n.
4.320/1964,
despesas
no
os
crditos
computadas
ou
insuficientemente dotadas na lei oramentria. Com referncia a esse

assunto, julgue os seguintes itens.
5.
Os
crditos
adicionais
suplementares
tm
vigncia
limitada
ao
exerccio financeiro em que foram abertos.

CERTO,
apenas
os
extraordinrios
especiais
podem
ser
reabertos.
6. Um crdito especial solicitado no ms de agosto e autorizado no ms
de
setembro
poder
ser
incorporado
ao
oramento
financeiro
subsequente, pelo valor do crdito ainda no aplicado.

CERTO, uma das excees ao princpio da anualidade.
Por fim, o ato que abrir crdito adicional indicar a importncia, a

espcie do mesmo e a classificao da despesa, at onde for possvel7.
7 Art. 46 da lei 4320/1964
17 de 106

4. DA CLASSIFICAAO DA RECEITA
A receita classifica nas seguintes categorias econmicas: Receitas
Correntes e Receitas de Capital. O Quadro 3 contm as subdivises das
receitas correntes e de capital.
Quadro 3: Classificao da Receita conforme a Lei 4320/1964
Impostos, Taxas, Contribuies de
Tributria
Melhoria
Contribuies
COFINS, CSLL
Receitas imobilirias, receitas de
valores mobilirios, participaes e
Patrimonial
dividendos,
outras
receitas
patrimoniais
Agropecuria
Receita de Servios Industriais,
Industrial
Receita
outras Receitas Industriais
Corrente
Servios
Multas, Cobrana da Dvida Ativa,
Outras
Outras Receitas Diversas
Provenientes de recursos
financeiros recebidos de
outras pessoas de direito
pblico ou privado, quando
destinadas
a
atender
despesas classificveis em
Despesas Correntes
As
provenientes
da
realizao
de
recursos
Operaes de Crdito
financeiros
oriundos
de
constituio de dvidas
Alienao de Bens Mveis e Imveis,
Da converso, em espcie,
Amortizao
de
Emprstimos
de bens e direitos.
Concedidos
Receita de
Recursos
recebidos
de
Capital
outras pessoas de direito
Transferncias de Capital
pblico ou privado.
Destinados
a
atender
despesas classificveis em
Outras Receitas de Capital
Despesas de Capital.
O supervit do Oramento
Corrente.
Legenda: o supervit do Oramento Corrente resultante do balanceamento dos
totais das receitas e despesas correntes, apurado na demonstrao a que se
refere o Anexo n 1 (Balano Oramentrio), no constituir item de receita
oramentria.
18 de 106

As bancas gostam de incluir receitas
de contribuies como sendo parte
integrante das receitas tributrias,
quando
na
verdade
as
contribuies de melhoria que
so receitas tributrias.
7. (Cespe/TCU/2008/AFCE) A Lei n. 4.320/1964 representa o marco

fundamental
da
classificao
da
receita
oramentria.
Nessa
lei,
explicitada a discriminao das fontes de receitas pelas duas categorias

econmicas bsicas, com destaque, entre as receitas correntes, para as
receitas
tributrias
compostas
por
impostos,
taxas
contribuies
sociais.
19 de 106

COMENTRIOS QUESTO
7. (Cespe/TCU/2008/AFCE) A Lei n. 4.320/1964 representa o marco
fundamental
da
classificao
da
receita
oramentria.
Nessa
lei,
explicitada a discriminao das fontes de receitas pelas duas categorias

econmicas bsicas, com destaque, entre as receitas correntes, para as
receitas tributrias compostas
por impostos, taxas e contribuies
sociais.
ERRADO, contribuies sociais no so receitas tributrias, mas
de contribuies.
A lei 4320/1964
no detalha conceitualmente os subnveis das
receitas constantes no Quadro 3.
5. DA CLASSIFICAO DA DESPESA
Assim como as receitas, as despesas se subdividem em despesas
correntes e de capital. O Quadro 4 mostra a classificao da despesa
conforme a lei 4320/1964.
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Quadro 4: Classificao da Despesa conforme a Lei 4320/1964
Aquelas dotaes para manuteno de servios
Despesas de
anteriormente criados, inclusive as destinadas a
Custeio
atender a obras de conservao e adaptao

de bens imveis.
Despesa
Aquelas dotaes para despesas as quais no
Corrente
Transferncias
Correntes
corresponda contraprestao direta em bens ou

servios,
inclusive
para
contribuies
subvenes destinadas a atender manifestao

de outras entidades de direito pblico ou privado
As dotaes para o planejamento e a execuo
de obras, inclusive as destinadas aquisio de
imveis
considerados
necessrios
realizao
destas ltimas, bem como para os programas

Investimentos
especiais de trabalho, aquisio de instalaes,

equipamentos
constituio
e
ou
material
permanente
aumento
do
capital
e
de
empresas que no sejam de carter comercial

ou financeiro.
I - aquisio de imveis, ou de bens de capital j
em utilizao;
II - aquisio de ttulos
Despesa
de
Capital
representativos do
capital de empresas ou entidades de qualquer

Inverses
Financeiras
espcie, j constitudas, quando a operao no

importe aumento do capital;
III - constituio ou aumento do capital de
entidades ou empresas que visem a objetivos
comerciais ou financeiros, inclusive operaes
bancrias ou de seguros.
So Transferncias de Capital as dotaes para
investimentos ou inverses financeiras que
outras pessoas de direito pblico ou privado devam
Transferncias
de Capital
realizar,
independentemente de contraprestao
direta em bens ou servios, constituindo essas

transferncias
auxlios
ou
contribuies,
segundo derivem diretamente da Lei de Oramento

ou de lei especialmente anterior, bem como as
dotaes para amortizao da dvida pblica.
21 de 106

Observamos que dentro das despesas de transferncias correntes
esto
inseridas
as
subvenes.
Consideram-se
subvenes
as
transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades

beneficiadas, distinguindo-se em sociais e econmicas.
As subvenes sociais se destinam
a instituies pblicas ou privadas de
3 * t o m e nota!
carter assistencial ou cultural, sem

finalidade lucrativa.
As
subvenes
destinam
privadas
econmicas
empresas
de
carter
pblicas
se
ou
industrial,
comercial, agrcola ou pastoril
Ainda quanto s despesas, o Quadro 5 mostra a relao entre a

classificao da despesa conforme a lei 4320/1964 e os elementos da
despesa.
22 de 106

Estratgia
C O N C U R S O S ^
Quadro 5: Relao entre a classificao da despesa e os elementos da

despesa___________________________
Pessoa Civil, Pessoal Militar, Material de
Despesas de
Consum o. Servios de Terceiros, Encargos
Custeio
Diversos.
Subvenes
Despesa
Corrente
Sociais,
Subvenes
Econmicas. Inativos, Pensionistas, Salrio

Transferncias
Famlia e Abono Familiar, Juros da Dvida
Correntes
Pblica.
Contribuies
de
Previdncia
Social, Diversas Transferncias Correntes.

Obras Pblicas, Servios em
Programao
Especial,
Instalaes.
Regime de
Equipamentos
Material
Permanente,
Investimentos
Participao em Constituio ou Aumento de
Capital de Empresas ou Entidades Industriais
ou Agrcolas.
Aquisio
de
Constituio
ou
Imveis.
Aumento
Participao
de
em
Capital
de
Comerciais
ou
Despesa
Empresas
de
Inverses
ou
Financeiras,
Entidades
Aquisio
de
Ttulos
Capital
Financeiras
Representativos de Capital de Empresa em

Funcionamento,
Rotativos,
Constituio
Concesso
de
de
Fundos
Emprstimos.
Diversas Inverses Financeiras.

Amortizao da Dvida Pblica, Auxlios para
Transferncias
de Capital
Obras Pblicas, Auxlios para Equipamentos

e
Instalaes,
Auxlios
para
Inverses
Financeiras, Outras Contribuies.
23 de 106

8.
(Cespe/TCU/2013)
Em
conformidade
com
Lei
4320/1964,
concesso de um emprstimo pelo ente classificada como investimento.

J a amortizao de outro emprstimo anteriormente obtido constitui
inverso financeira. E os juros sobre o emprstimo obtido constituem
uma transferncia de capital.
COMENTRIOS A QUESTO
24 de 106

8.
(Cespe/TCU/2013)
concesso
de
um
Em
conformidade
emprstimo
pelo
com
ente
Lei
4320/1964,
classificada
como
investim ento. J a amortizao de outro emprstimo anteriormente

obtido constitui inverso financeira. E os juros sobre o emprstimo
obtido constituem uma transferncia de capital.
ERRADO, concesso
de emprstimos inverso financeira,
amortizao da dvida transferncia de capital, e os juros so

transferncias correntes.
6. DO EXERCCIO FINANCEIRO E REGIME

Vimos na seo 2 quando tratamos do princpio da anualidade
oramentria que o exerccio financeiro no Brasil coincide com o ano
civil. Quanto ao regime contbil, pertencem ao exerccio financeiro: as
receitas
nele arrecadadas
(regime de caixa);
as despesas
nele
legalmente empenhadas (regime de competncia).

No regime de caixa somente consideramos receita ou despesa no
momento em que o dinheiro entra ou sai do caixa. Como na Contabilidade
Pblica
reconhecemos
oramentrio
mesmo
registramos
que
ainda
no
despesa
sob
haja
sado
dinheiro
enfoque
do
caixa,
consideramos que a despesa adota o regime de competncia.

Assim, o regime da contabilidade sob o enfoque oramentrio
o regime
misto:
caixa
para as
receitas e competncia
para
as
despesas.
25 de 106

7. RESTOS A PAGAR
7.1. Conceitos
Os
restos
pagar
constituiro
item
especfico
da
programao financeira, devendo o seu pagamento efetuar-se dentro

do limite de saques fixado.8 Consideram-se Restos a Pagar as despesas
empenhadas,
mas
no
pagas
distinguindo-se as processadas das
at
dia
31
de
no processadas.
dezembro
O registro dos
Restos a Pagar far-se- por exerccio e por credor. Os restos a pagar se

subdividem:
-Restos a pagar processados: despesas empenhadas e liquidadas e
no pagas;
-Restos
pagar
no
processados:
despesas
empenhadas,
no
liquidadas e no pagas.
As
Figuras
relacionadas
1,
execuo
3
da
ilustram
despesa
trs
situaes
oramentria
em
distintas
que
determinado
exerccio financeiro9.
Figura 1: Gasto que seguiu todos os estgios da execuo em 2011
Na Figura 1 temos a situao ideal na qual em 2011 as despesas

que foram empenhadas, tambm foram pagas. Note que se todas as
despesas que foram empenhadas, foram pagas, porque elas foram
8 Art. 15 Decreto 93872/1986

9 No Brasil o exerccio financeiro coincide com o ano civil.
26 de 106

necessariamente liquidadas. Para pagar uma despesa oramentria, ela
deve ter passado pelo empenho e pela liquidao.
Figura 2: Gasto que seguiu apenas os estgios do empenho e da

liquidao em 2011
Na Figura 2 temos a situao dos restos a pagar processados. O

gestor
pblico
realizou
licitao
exemplo. Aps o registro
para
da assinatura
adquirir
computadores,
do contrato foi
por
realizado o
empenho em 1 de abril de 2011, e no dia 01 de julho de 2011 o

fornecedor entregou o material que foi conferido pelo almoxarifado. Aps
a conferncia, foi realizada a liquidao dessa despesa. Porm, devido a
algum motivo no foi possvel realizar o pagamento ainda em 2011. Neste
caso, a despesa foi registrada como restos a pagar processados. Ressalto
que os restos a pagar processados no comprometem a meta fsica das
polticas pblicas, uma vez que o produto ou servio foi prestado pelo
fornecedor.
Em
2012,
observamos
que
quando
gestor j
dispunha
de
recursos, realizou o pagamento dos restos a pagar processados. Note que

o pagamento ocorrido em 2012 no referente ao oramento de 2012,
mas de 2011. Isso refora que o pagamento de restos a pagar uma
despesa extra-oramentria.
27 de 106

Figura 3: Gasto que seguiu apenas o estgio do empenho em 2011
Na Figura 3 temos a situao dos restos a pagar no processados.

O gestor pblico realizou a licitao para adquirir computadores, por
exemplo.
Aps o registro
da assinatura
do contrato foi
realizado
empenho em 1 de abril de 2011. Na sequncia, chegou-se ao dia 31 de

dezembro sem que os computadores tivessem sido entregues. Se no foi
entregue
produto
ou
prestado
o servio
no
se
pode
realizar a
liquidao; e sem liquidao no se pode realizar o pagamento.

Neste
legalmente
caso,
no
dia
empenhada
31
foi
de
dezembro
registrada
como
de
2011
restos
despesa
pagar
no
processados. Para que isso ocorra, faz-se necessrio o uso do artifcio da

" liquidao provisria".
Em 2012, observamos que quando o fornecedor ainda tem que
cumprir com sua obrigao contratual de entregar os computadores. No
momento da entrega que ocorreu em 1 de abril de 2012, ocorre a
" liquidao efetiva". Aps a liquidao efetiva o gestor pode realizar o
pagamento, que no nosso exemplo ocorreu em 1 de outubro de 2012.
Ressalto que os restos a pagar no processados comprometem a
meta fsica das polticas pblicas, uma vez que o produto ou servio no
foi prestado pelo fornecedor no exerccio financeiro do oramento, no
nosso exemplo 2011.
28 de 106

7.2. Controle sobre os restos a pagar
Sobre os controles a serem exercidos diretamente pelo gestor em
relao aos restos a pagar destaco 3 pontos:
1) Condies para assumir obrigaes a serem
pagas em exerccios
seguintes (lei de responsabilidade fiscal);

2) Condies para inscrever restos a pagar no processados (Decreto
93.872/1986);
2) Condies para dar baixa nos restos a pagar processados e no
processados (Decreto 93.872/1986).
Sobre o primeiro ponto lembro que vedado ao titular de Poder
ou rgo, nos ltimos dois auadrimestres do seu m andato, contrair
obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente
dentro dele, OU que tenha parcelas a serem pagas no exerccio
seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para
este efeito.10
Na
determinao
da
disponibilidade
de
caixa
sero
considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at

o final do exerccio11.
Em outras palavras, se eu fosse governador e estivesse no ltimo
ano do meu mandato, s poderia inscrever em restos a pagar (despesas
que foram empenhadas e no foram pagas) o valor que eu dispusesse em
caixa. Assim, evita-se que o novo governante assuma obrigaes do
antecessor sem o respaldo financeiro.
HORA DE
praticar!
10 Art. 42 da LRF.
11 Pargrafo nico do Art. 42 da LRF.
29 de 106

9. (Dom Cintra/2012/Analista de Polticas Pblicas/Contador) No final de
um determinado exerccio financeiro, foram
levantadas as seguintes
informaes na contabilidade de uma prefeitura:

Dispon vel...................................
_R$ 1.900.000
Crdito Oramentrio Disponvel......
R$
300.000
Crdito Empenhado a Liquidar.........
R$
750.000
Crdito Empenhado Pago...............
R$ 5.200.000
Crdito Empenhado Liquidado a Pagar
R$ 1 250 000
Receita Realizada.........................
R$ 8.750.000
Sabendo-se que no h valores a restituir a terceiros e que o prximo

exerccio financeiro o incio de mandato do novo prefeito eleito, o
montante que poderia ser inscrito em restos a pagar correspondeu a:
A) R$ 2.000.000
B) R$ 1.900.000
C) R$ 1.250.000
D) R$ 750.000
E) R$ 300.000
COMENTRIO QUESTO
30 de 106

No ltimo ano do mandato a inscrio de Restos a Pagar est limitada s
disponibilidades financeiras. Assim, apesar de ter potencialmente restos a
pagar no valor de 2.000.000 (750.000 + 1.250.000), somente pode-se
inscrever 1.900.000. Logo a opo correta a alternativa B.
Sobre o seaundo ponto o decreto 93.872/1986 estabelece para

os restos a pagar no processados algumas condies para que ocorra em
31 de dezembro a " liquidao provisria". O Quadro 6 as contm.
Quadro 6: Condies para inscrio de restos a pagar no processados
Vigente o prazo para cumprimento da
obrigao
assumida
pelo
prazo
que
credor,
nele
estabelecida.
Vencido
Condio para se inscrever
anterior,
restos
liquidao
processados
pagar
no
"liquidao
provisria" (basta
atender
interesse
mas
da
da
cumprimento
de
esteja
trata
em
despesa,
item
curso
seja
de
OU
Administrao
da obrigao
exigir
assumida
pelo
credor.
uma delas).
Se destinar a atender transferncias a

instituies pblicas ou privadas
Corresponder a compromissos assumido
no exterior.
Se a despesa apenas empenhada (no liquidada) no atender a

uma dessas condies, a mesma dever ter seu empenho anulado em 31
de dezembro, para todos os fins. Note, porm, que eu efetuei um duplo
grifo em uma das condies: interesse da administrao. Assim, nos
gestores conseguem justificar e, por conseguinte, realizar a inscrio dos
restos a pagar no processados. Retornando a Figura 3, observe que
naquele
caso
o gestor
poderia
ter enquadrado
em
duas
situaes:
Vigente o prazo para cumprimento da obrigao (supondo que o

prazo para entrega previsto no contrato se estendesse at 2012) OU
interesse da adm inistrao.
31 de 106

Quando
empenho
considerado
insubsistente, ou seia. no atendeu a
^ J * t o m e nota!
um dos critrios do Quadro 6, o mesmo

deve ser anulado.
Aps a anulao, o valor do empenho
reverte ao crdito disponvel.
HORA DE
praticar!
10. (Cespe/EBC/2011/Analista) Todos os empenhos que, ao final do
exerccio financeiro, no forem liquidados, devero ser cancelados
para que seja evitada a sua inscrio em restos a pagar.
COMENTRIO QUESTO
32 de 106

exerccio financeiro, no forem liquidados, devero ser cancelados
para que seja evitada a sua inscrio em restos a pagar.
ERRADO, as despesas que forem apenas empenhadas desde que
cumpram determinados requisitos so inscritas em restos a pagar
no processados.
Sobre o terceiro ponto, o decreto 93.872/1986 estabelece alguns

aspetos importantes sobre a baixa dos restos a pagar processados e no
processados. O Quadro 7 mostra esses aspectos.
Quadro 7: Aspectos relacionados baixa de restos a pagar no

processados
Aspecto
Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos Restos a
1
Pagar12.
A inscrio de despesas como restos a pagar no encerramento do
exerccio financeiro de emisso da Nota de Empenho depende da
observncia das condies estabelecidas na legislao para empenho
2
e liquidao da despesa1
1
231
. A referida inscrio como restos a pagar
4
no processados fica condicionada indicao pelo ordenador de
despesas14.
Restos a Pagar Processados no podem ser cancelados, tendo
em vista que o fornecedor de bens/servios cumpriu com a obrigao
3
de fazer e a Administrao no poder deixar de cumprir com a
obrigao de pagar.
12 Art. 70 do decreto 93.872/1986.

13 Art. 68 do decreto 93.872/1986
14 1 do art. 68 do decreto 93.872/1986.
33 de 106

Despesas
executadas
diretamente
entidades
pelos
da Unio
transferncia
aos
ou
Estados,
Municpios,
Os restos a pagar inscritos na
condio de no processados e
no
4
liquidados
tero
posteriormente
validade
at
30
do
seaundo
ao
de
mediante
descentralizao
Distrito
com
Federal
EXECUO
segundo ano subsequente ao de

sua inscrio1
16.
5
de
despesas
relacionadas
ao
Acelerao
do
ano
Programa
subseauente
ou
INICIADA at 30 de junho do
As
junho
rgos
sua
de
Crescimento - PAC.
inscrio 15, ressalvado:

As
despesas
relacionadas
ao
Ministrio da Sade.
As
despesas
relacionadas
ao
Ministrio da Educao financiadas

com
recursos
da
Manuteno
Desenvolvimento do Ensino.
Aps o cancelamento da inscrico da despesa como Restos a
5
Pagar, o pagamento que vier a ser reclamado poder ser atendido

conta de dotao destinada a despesas de exerccios anteriores17.
Considera-se como execuo iniciada nos casos de aquisio de bens,

a despesa verificada pela quantidade parcial entregue, atestada e aferida;
e nos casos de realizao de servios e obras, a despesa verificada pela
realizao parcial com a medio correspondente atestada e aferida.
15 2 do art. 68 do decreto 93.872/1986.

16 I do 3o do art. 68 do decreto 93.872/1986.
17 Art. 69 do decreto 93.872/1986.
34 de 106

A fim de ilustrar as situaes descritas acima, apresento as Figuras
4, 5 e 6. A Figura 4 contm os restos a pagar processados, a Figura 5 os
restos a pagar no processados que foram liquidados at 30 de iunho
do seaundo ano subsequente ao de sua inscrico. e a Figura 6 os
restos a pagar no processados que no foram liquidados efetivamente
at 30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrio.
Figura 4: Gasto que seguiu apenas os estgios do empenho e da
liquidao em 2011
Legenda: Lembro que a inscrio ocorre em 31/12/2011.

Na Figura 4 temos a situao dos restos a pagar processados
(vistos anteriormente na Figura 2). Aps a inscrio comear a correr o
prazo prescricional que se efetivar 5 anos aps a inscrio ocorrida em
31 de dezembro de 2011, ou seja, no dia 1 de janeiro de 2017.
Vimos
no
Quadro
que
neste
perodo
os
restos
pagar
processados no podem ser cancelados.
35 de 106

Figura 5: Gasto que seguiu apenas o estgio do empenho em 2011 e a
liquidao efetiva em 2012
Legenda: Lembro que a inscrio ocorre em 31/12/2011.
Na Figura 5 temos a situao dos restos a pagar no processados

(vista anteriormente na Figura 3). Aps a inscrio comear a correr o
No
entanto, por se tratar de restos a pagar no processados, ainda est

pendente a liquidao efetiva, que no nosso exemplo da Figura 5 ocorre
em 2012 (antes de 30 de junho de 2013). A partir da liquidao
efetiva
que
neste
caso
ocorre
em
2012,
os
restos a pagar
no
processados que sofreram a liquidao efetiva no podem ser

cancelados. Ele se "equiparam" agora aos restos a pagar processados.
Vamos outra situao.
36 de 106

Figura 6: Gasto que seguiu apenas o estgio do empenho em 2011
Legenda: Lembro que a inscrio ocorre em 31/12/2011 e que o cancelamento

ocorre em 30/06/2013 (1 ano e meio aps a inscrio).
Na Figura 6 temos a situao dos restos a pagar no processados

(vista anteriormente na Figura 3). Aps a inscrio comear a correr o
No
entanto, por se tratar de restos a pagar no processados, ainda est

pendente a liquidao efetiva, que diferentemente do caso da Figura 5
no ocorre na Figura 6. Seguindo o prescrito na legislao, se no
ocorrer a liquidao at 30 de junho de 2013, os restos a pagar
no processados e no liquidados devem ser cancelados. Porm, se
restar
comprovado
que
estes
restos
pagar
no
processados
se
enquadram em uma das seguintes situaes, os mesmos no sero

cancelados:
Despesas
executadas
diretamente
pelos
rgos
entidades da Unio ou mediante transferncia ou descentralizao aos

Estados, Distrito Federal e Municpios, com EXECUO INICIADA at
30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrio18: as
despesas relacionadas ao Programa de Acelerao do Crescimento - PAC;
as
despesas
relacionadas
ao
relacionadas ao Ministrio da
Ministrio
da
Sade;
Educao financiadas com
as
despesas
recursos da
Manuteno e Desenvolvimento do Ensino.1

8
18 I do 3o do art. 68 do decreto 93.872/1986.
37 de 106

Para os casos dos restos a pagar no processados cancelados, se
por ventura at o dia 31 de dezembro de 2016 o fornecedor de alguma
conseguir se habilitar para
prestar o servio ou fornecer o bem, o
pagamento que vier a ser reclamado poder ser atendido conta de

dotao destinada a despesas de exerccios anteriores. Essa situao
anterior ficou agora muito improvvel e geralmente deve se restringir aos
casos de erro no registro das informaes no SIAFI.
7.3.Restos a pagar de despesas plurianuais

A lei 4320/1964 estabelecia que os empenhos que sorvem a conta
de crditos com vigncia plurienal, que no tenham sido liquidados, s
sero computados como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do
crdito. Dessa forma, se tivssemos um crdito que fosse destinado a um
projeto de 3 anos e ao final do primeiro ano tivesse ocorrido apenas o
empenho, o mesmo seria cancelado. Vejamos uma questo sobre isso.
HORA DE
praticar!
(Cespe/STM/2011/ Analista Judicirio)
Acerca das normas gerais de
direito financeiro estabelecidas pela Lei n. 4.320/1964, julgue o item

que se segue.
11. Se o projeto de construo de uma ponte est previsto para ser
concludo em trs anos e, no primeiro ano, parte dos empenhos emitidos
no tiver sido integralmente paga, a parcela ainda em aberto dever ser
cancelada.
COMENTRIOS QUESTO
38 de 106

Esta questo foi anulada. Porm, o gabarito preliminar estava dado como
certo. Segue a transcrio da banca: "A redao do item no permitiu
concluir se a afirmao est ou no correta, motivo pelo qual se opta por
sua anulao".
A meu ver foi anulado porque ao invs de se utilizar o termo liquidado,
se utilizou o termo pago.
Ressalto, porm, que essa regra no a mesma aplicada hoje na

execuo oramentria conforme o Decreto 93872/1986 e o Decreto
6170/2008.
Decreto 93872/1986
Art. 27. As despesas relativas a contratos, convnios, acordos
ou ajustes de vigncia plurianual, sero empenhadas em
cada exerccio financeiro pela parte nele a ser executada .

Art. 31. vedada a celebrao de contrato, convnio, acordo ou
ajuste,
para
investimento
cuia
execuo
ultrapasse
um
exerccio financeiro, sem a comprovao , que integrar o

respectivo
termo,
de que os recursos para atender as
despesas em exerccios seguintes estejam assegurados

por
sua
incluso
no
oramento
plurianual
de
investimentos, ou por prvia lei que o autorize e fixe o

montante das dotaes que anualmente constaro do
oramento , durante o prazo de sua execuo.
Decreto 6.170/2007
Art.
9 No ato de celebrao do convnio
ou contrato
de
repasse, o concedente dever empenhar o valor total a ser

transferido no exerccio e efetuar, no caso de convnio ou
contrato de repasse com vigncia plurianual, o registro no

SIAFI,
em
conta
contbil
especfica,
dos
valores
programados para cada exerccio subsequente .
39 de 106

Pargrafo nico. O registro a que se refere o caput acarretar a
obrigatoriedade
de
ser
consignado
crdito
nos
oramentos
seguintes para garantir a execuo do convnio.
Dessa forma, conclui-se que na legislao atual os empenhos de

convnios plurianuais seguiro a mesma regra dos demais empenhos, ou
seja,
sero
empenhado
inscritos
em
restos
e no pago ser
a pagar
no
processados.
O valor
inscrito em 31 de dezembro. A nica
diferena que registro acarretar a obrigatoriedade de ser consignado

crdito nos oramentos seguintes para garantir a execuo da despesa
plurianual.
7.4.Prescrico versus cancelamento de Restos a Pagar

Vimos
que
os
Restos
Pagar
Processados
no
podem
ser
cancelados. Vimos tambm que mesmo alguns tipos de Restos a Pagar

No Processados no podem ser cancelados.
Diferentemente do cancelamento h o instituto da prescrio. A
prescrio comea a contar do momento da inscrio.
Sobre a prescrio a favor da fazenda o Decreto-Lei 4.597 de 1942
estabelece que:
Art. 3 A prescrio das dvidas, direitos e aes a que se refere o
Decreto n 20.910, de 6 de janeiro de 1932, somente pode ser
interrompida uma vez, e recomea a correr, pela metade do prazo, da
data do ato que a interrompeu, ou do ltimo do processo para a
interromper; consumar-se- a prescrio no curso da lide sempre que
a partir do ltimo ato ou termo da mesma, inclusive da sentena nela
proferida, embora passada em julgado, decorrer o prazo de dois anos
e meio.
Ou seja, de acordo com o Decreto-Lei n 4.597/42, o prazo de
vigncia do direito do credor, neste caso, estender-se-ia por mais dois
anos e meio.
Sobre o tema prescrio, a Smula 383 do STF estabelece que:
40 de 106

"A prescrio em favor da Fazenda Pblica recomea a correr, por dois
anos e meio, a partir do ato interruptivo, mas no fica reduzida
aqum de cinco anos, embora o titular do direito a interrompa
durante a primeira metade do prazo".
Assim, tm-se duas situaes:
(i) Uma vez havendo inscrio em Restos a Pagar Processados, em
tese, inconteste o direito de recebimento pelo credor. Enquanto tais
despesas permanecem inscritas em Restos a pagar corre a prescrio a
partir da data de sua inscrio. E como tais restos a pagar no podem ser
cancelados a prescrio ser de 5 anos.
(ii) Uma vez havendo inscrio em Restos a Pagar No Processados.
os mesmos podem ser cancelados. Como o cancelamento ocorre na 1a
metade dos 5 anos (lembro que ocorre 1 ano e meio aps a inscrio), o
prazo remanescente continua a ser de 3 anos e meio, uma vez que se
fosse dois anos e meio o prazo total da prescrio reduziria para 4 anos o
que contrariaria a Smula 373. Dessa forma, a prescrio tambm
ser de 5 anos.
41 de 106

8. DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES
J vou comear logo com um alerta.
As despesas de exerccios anteriores
(DEA) so despesas oram entrias.
Logo, vo ser empenhadas, liquidadas
e
pagas
no
exerccio
corrente
com
recursos do oramento corrente.

Possuem como cdigo do elemento da
despesa o cdigo 92.
As despesas de exerccios anteriores so despesas fixadas,

oramento
vigente,
decorrentes
de
compromissos
assumidos
no
em
exerccios anteriores quele em que deva ocorrer o pagamento. No se

confundem com restos a pagar, tendo em vista que sequer foram
empenhadas
ou,
se
foram,
tiveram
seus
empenhos
anulados
ou
as despesas
de
cancelados.
O art.
exerccios
37 da
Lei
encerrados,
n 4.320/1964
para
as
quais
dispe
o
que
oramento
respectivo
consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las,

que no se tenham processado na poca prpria, bem como os
Restos a Pagar com prescrio interrompida e os compromissos
reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente,
podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no
oram ento,
discriminada
por
elementos,
obedecida,
sempre
que
possvel, a ordem cronolgica.

O reconhecimento da obrigao de pagamento das despesas
com
exerccios
anteriores
cabe
autoridade
competente
para
empenhar a despesa.
O Quadro 8 detalha cada situao prevista no artigo 37 da lei
4320/1964 com respectivos exemplos.
42 de 106

Quadro 8: Detalhamento e exemplos de situaes que ensejam DEA
Situao prevista como
Despesas de Exerccios
Detalhamento
Exemplo
Anteriores
Aquelas cujo empenho
Situao
despesas
1:
que
no
tenha sido considerado
O gestor do exemplo utilizado na Figura 3 cancela o empenho,
insubsistente e anulado
sendo que o contrato previa que o fornecedor poderia entregar
As
no
at 28 de fevereiro do exerccio seguinte (2012). Deveria ter
se
exerccio
encerramento
ocorrido a inscrio de restos a pagar no processados em 31

mas
de dezembro de 2011. Como isso no ocorreu e o empenho foi
prazo
cancelado em 31 de dezembro de 2011, a despesa dever ser
o credor
novamente empenhada, liquidada e paga em 2012 utilizando o
tenham processado na
correspondente,
poca prpria.
que,
dentro
estabelecido,
tenha
do
do
cumprido
sua
elemento da despesa 92.
obrigao.
Prof. Giovanni Pacelli
43 de 106

Esta situao est em extino de exemplos, mas deve ser
decorada em teoria. Isso porque os restos a pagar processados
no podem ser cancelados (vide seo anterior). Os restos a
pagar no processados, mas liquidados no exerccio seguinte
tambm
no
podem
ser cancelados
(vide
seo
anterior).
Assim, apenas os restos a pagar no processados e que no

foram liquidados no ano subseqente podem ser cancelados.
Um exemplo que poderia se encaixar seria a situao de em
2011
Situao 2: Restos a
Pagar com prescrio
interrompida.
So aqueles
cancelados, mas ainda
fornecedor
assinar
contrato
para
fornecer
computadores at 30 de abril de 2012. Em 2011 foi realizado

apenas
empenho.
Em
2012
fornecedor
entrega
os
vigente o direito do
computadores, porm a liquidao no registrada no sistema.
credor.
Na sequncia, o fornecedor esqueceu-se de cobrar seus direitos

em 2012 e em 30 de junho de 2013 os restos a pagar no
processados
no
liquidados
(devido
uma
falha
da
administrao) cancelado. Em 2014 o fornecedor realizado

sua verificao identifica seus valores recebveis e retorna
administrao; porm, os restos a pagar no processados j
haviam sido cancelados. Assim, em 2014 a despesa dever ser
novamente empenhada, liquidada e paga utilizando o elemento
da despesa 92 porm na categoria econmica despesas de
capital.
44 de 106

Em novembro de 2011 nasce o filho de servidor e o mesmo pela lei 8112
faz
jus
ao
auxlio
natalidade.
Por
qualquer,
motivo
(sade,
esquecimento) o servidor somente d entrada na papelada em 2012.

Neste caso, a obrigao dever ser empenhada, liquida e paga em 2012.
Devido ao recadastramento no sistema de pagamento o auxlio ao
custeio do plano de sade (outras despesas correntes - elemento da
despesa
93
restituies)
de
determinado
servidor
no
foi
recadastrado, apesar do mesmo ter entregado toda a documentao.

Ocorre que o servidor deixou de receber os meses de novembro e
obrigao
dezembro de 2011 e os meses de janeiro e fevereiro de 2012, e s
de pagamento foi criada
percebeu isso em maro. Os valores referentes aos meses de novembro
em virtude de lei, mas
e dezembro sero pagos como despesas de exerccios anteriores
Aqueles
Situao
3:
Compromissos
reconhecidos
encerramento
exerccio.
aps
o somente
do
direito
cuja
reconhecido
do
reclamante
(elemento da despesa 92), enquanto os valores de janeiro e fevereiro

sero pagos como outras despesas correntes (elemento da despesa 93).
Suponha que foi feito um empenho por estimativa no valor de 1000
aps o encerramento do
reais em 20 de dezembro de 2011 referente a despesas com energia
exerccio correspondente.
eltrica e que a fatura somente chegar em 10 de janeiro de 2012. Em

31 de dezembro de 2011 deve ocorrer a inscrio em Restos a Pagar
No Processados. Quando a fatura chegar em 2012 trs situaes
podem ocorrer:
(i) o valor ser exatamente igual a R$ 1000 ^ ocorre a liquidao efetiva
sobre R$ 1000;
(ii) o valor ser igual a R$ 900^ ocorre a liquidao efetiva sobre R$ 900
e cancela-se 100 de RP No Processados;
(iii) o valor ser igual a R$ 1.100^ ocorre a liquidao efetiva sobre R$
1000 e reconhece-se DEA sobre R$ 100.
Legenda: As situaes so independentes.
45 de 106

Vamos fazer uma questo sobre DEA.
46 de 106

12.
(Cespe/MPU/2013)
Uma
das
caractersticas
das
despesas
de
exerccios anteriores que essas despesas so pagas de acordo com a

conta dos crditos do exerccio em que tenha ocorrido o fato
gerador.
ERRADO, sero pagas com a conta do exerccio em estejam sendo
empenhadas como Despesas de Exerccios Anteriores.
9. SUPRIMENTO DE FUNDOS
O adiantamento consiste na entrega de numerrio a servidor,
sempre precedida de empenho na dotao prpria, para o fim de realizar
despesas que no possam subordinar-se ao processo normal de
aplicao19.
O regime de adiantamento caracteriza-se pela destinao de
recursos financeiros a servidor pblico, para a realizao de despesa
pblica que no possa se subordinar ao processo normal de aplicao,
sempre precedido do empenho em dotao prpria, observados os
dispositivos da Lei federal n 4.320, de 17 de maro de 1964.
Vamos fazer nossa primeira questo.
No governo federal o regime de adiantamento ser concedido
preferencialmente por meio de Carto de Pagamento do Governo
Federal, em nome da Unidade Gestora. Porm, o que seria o Carto de
Pagamento? O Quadro 9 ajuda neste entendimento.
19 Art. 68 lei 4320/1964.
47 de 106

Quadro 9: Carto de Pagamento
A utilizao do Carto de Pagamento do Governo Federal
- CPGF,
pelos rgos
e entidades
da
administrao
pblica federal integrantes do oramento fiscal e da

seguridade
realizadas
Conceitos
social,
com
para
compra
pagamento
de
material
das
e
despesas
prestao
de
servios, nos estritos termos da legislao vigente 20.
previstos na
Legislao
CPGF instrumento de pagamento, emitido em nome
Federal
da unidade gestora e operacionalizado por instituio

financeira autorizada, utilizado exclusivamente pelo
portador nele identificado, nos casos indicados em
ato prprio da autoridade competente, respeitados os
limites do Decreto 5355/2005.
Apesar
do
regime
de
adiantamento
ter
como
instrumento
preferencial o carto de pagam ento. Existe outra forma de utilizao

a conta corrente. Alm disso, cada forma de utilizao, seja carto de
pagamento, seja conta corrente, guarda peculiaridades.
Inicialmente apresento a Figura 7 que contm as regras no uso do
adiantamento no Governo Federal.
20 Art. 1 do Decreto 5355/05.
48 de 106

Figura 7: Modalidades de uso do adiantamento no Governo Federal
REGRA GERAL
"Preferencial"
REGRA GERAL
NO USO DO CPGF
NO PODE USO DA
MODALIDADE SAQUE
Em determinados casos
USO DA MODALIDADE SAQUE
CARTO DE PAGAMENTO DO
GOVERNO FEDERAL (CPGF)
USO DO REGIME DE ADIANTAMENTO

NO GOVERNO FEDERAL
Em determinados casos
CONTA TIPO B
No governo federal admite-se o uso do CPGF na modalidade

saque para os seguintes casos:
(i) para atender a peculiaridades dos rgos essenciais da Presidncia da
Repblica, da Vice-Presidncia da Repblica, do Ministrio da Fazenda, do
Ministrio
da
Sade,
do
Ministrio
da
Abastecimento, do Departamento de Polcia
Agricultura,
Pecuria
Federal do Ministrio da
Justia, do Ministrio das Relaes Exteriores, bem assim de militares e

de inteligncia, obedecero ao Regime Especial de Execuo estabelecido
em instrues aprovadas pelos respectivos Ministros de Estado, vedada a
delegao de competncia
(ii) decorrentes de situaes especficas do rgo ou entidade, nos termos
do autorizado em portaria pelo Ministro de Estado competente e nunca
superior a trinta por cento do total da despesa anual do rgo ou
entidade efetuada com suprimento de fundos.
(iii) decorrentes de situaes especficas da Agncia Reguladora, nos
termos do autorizado em portaria pelo seu dirigente mximo e nunca
superior a trinta por cento do total da despesa anual da Agncia
efetuada com suprimento de fundos.
49 de 106

9.1.Suprimento de Fundos: Fases
A despesa com adiantamento (suprimento de fundo) se subdivide
nas seguintes etapas: concesso, aplicao e prestao de contas. A
Figura 8 ilustra o ciclo do adiantamento no governo federal.
Figura 8 : Ciclo do adiantamento do Governo Federal
CICLO DO ADIANTAMENTO - Governo Federal
>
>>
>
C O N C ESS O
A P LIC A O
COM PRO VAO
A t 90 dias
A t 30 dias
Observa-se que no governo federal aps a concesso o Ordenador

de Despesa pode estipular um prazo de at 90 dias para aplicar os
recursos.
Apesar
desse
prazo,
perodo
de
aplicao
no
pode
ultrapassar 31 de dezembro.
Alm
disso,
a importncia
aplicada
at 31
de dezembro
ser
comprovada at 15 de janeiro do exerccio seguinte da concesso.

9.1.1.Concesso
A concesso o ato do ordenador de despesas que registra a
responsabilidade do agente suprido.
______
O e m p e n h o da d e s p e s a d e v e o c o r r e r e m fa s e
a n t e r io r c o n c e s s o d o s u p r im e n t o d e f u n d o .
A s s im .
Y ^ateno
D ara
f in s
c o n t b e is
quando
n u m e r r io
p o r m e io
s e r v id o r r e c e b e
co n ta
despesa
c o rre n te
e s t g io s
do
em penho,
passou
o
da
p e lo s
liq u id a o
p a g a m e n to .
No
caso
do
CPGF
l i m it e
so m e n te
l i b e r a d o a p s a liq u i d a o .
50 de 106

Uma das coisas, porm, mais corr iqueiras e cobradas em prova : a
quem no pode ser concedido o suprimento de fundos? O Quadro
10 mostra os agentes que no podem receber o adiantamento.
Quadro 10: Agentes que no podem receber o adiantamento
Situao impeditiva
Peculiaridades
Aplicvel a todos os entes.
Aquele que no efetuou, no prazo, a
comprovao dos recursos recebidos
Servidor declarado em alcance21.
ou que, caso tenha apresentado a

prestao de contas dos recursos, a
mesma tenha sido impugnada total ou
parcialmente.
Aplicvel a todos os entes.
A responsvel (servidor) por dois
Se j tiver prestado contas e a mesma
adiantamentos22.
tiver sido aprovada pode receber um

terceiro.
Especfico da Unio.
A servidor que tenha a seu cargo a
Por exemplo, em regra no se poderia
guarda ou utilizao do material a conceder o suprimento de fundo ao

adquirir, salvo quando no houver na
responsvel pelo almoxarifado caso o
repartio outro servidor.
material
adquirido
ficasse
posteriormente sob sua guarda.

Especfico da Unio.
A
responsvel
(servidor)
por
suprimento de fundos que, esgotado o

prazo, no tenha prestado contas de
sua aplicao.
Seria
uma
das
situaes
que
ensejariam o servidor ser declarado

em alcance. A diferena que pode
ser que haja um lapso temporal entre
a omisso
de
prestar contas
e a
declarao em alcance.
Ainda dentro da fase de concesso, o ordenador de despesas deve

no caso federal verificar se os recursos destinados ao suprimento de
fundo se enquadram em um dos requisitos do Quadro 5.
21 Art. 69 da lei 4320/1964; Art. 8 do Decreto 53.980/2009.

22 Art. 69 da lei 4320/1964; Art. 8 do Decreto 53.980/2009.
51 de 106

Quadro 11: Situaes que justificam o uso do suprimento de fundo no
governo federal
Situao
Para atender a despesas eventuais, inclusive em viagem e com
1
servios especiais, que exijam pronto pagamento.
Quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se
2
classificar em regulamento.
Para atender a despesas de pequeno vulto23, assim entendidas
3
aquelas cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido

em ato normativo prprio.
No governo federal, existe um limite global

para
ato
de
suprimento
um
limite
individual que so aplicveis apenas para as

despesas de peaueno vulto.
Mesmo
nas
despesas
de
pequeno
vulto
possvel exceder este limite com a autorizao

do titular do ministrio24.
Por fim, o decreto 93872/1986 no estabelece
um limite para suprimento de fundos para
despesas relacionadas a viagens.
Vamos fazer mais questo sobre o que vimos at aqui.
23 Conforme Portaria M F 95/2002.

24 3 Excepcionalmente, a critrio da autoridade de nvel m inisterial, desde que caracterizada a necessidade
em despacho fundamentado, podero ser concedidos suprimentos de fundos em valores superiores aos
fixados neste artigo.
52 de 106

HORA DE
praticar!
13. (Cespe/ANTT/2013) A administrao pblica, no interesse do servio,
poder conceder um suprimento de fundos, em espcie ou por crdito
em conta, a um prestador de servios, o qual se obrigar a realizar a
prestao de contas to logo seja realizado o gasto.
14. (Cespe/Min Int/2013) O suprimento de fundos pode ser concedido
para despesas de pequeno vulto para atender despesas eventuais e com
servios especiais, exceto em casos de viagens
53 de 106

13. (Cespe/ANTT/2013) A administrao pblica, no interesse do servio,
poder conceder um suprimento de fundos, em espcie ou por crdito
em conta, a um prestador de servios, o qual se obrigar a realizar a
prestao de contas to logo seja realizado o gasto.
ERRADO, o suprimento concedido na conta tipo B ou mediante
crdito no carto de pagamento ao servidor pblico apenas.
14. (Cespe/Min Int/2013) O suprimento de fundos pode ser concedido

para despesas de pequeno vulto para atender despesas eventuais e com
servios especiais, exceto em casos de viagens.
ERRADO, inclui viagens.
Na sequncia apresento o Quadro 12 que contm os valores limites

globais
para
cada
adiantamento
(para
qualquer das trs
situaes)
realizado.
Quadro 12: Limites globais por ato de concesso de suprimento aplicvel nas
despesas de pequeno vulto25.
Modalidade Carto de Pagamento
Obras e servios de
engenharia
10% (dez por cento) do valor estabelecido na alnea a

(convite) do inciso I do artigo 23, da Lei 8.666/93, alterada
pela Lei 9.648/98 ^ R$ 15.000,00
Outros servios e
compras em geral

(convite) do inciso II do artigo 23, da Lei 8.666/93,
alterada pela Lei 9.648/98 ^ R$ 8.000,00
Modalidad e Conta Tipo B
Obras e servios de
engenharia

(convite) do inciso I do artigo 23, da Lei 8.666/93, alterada
pela Lei 9.648/98 ^ R$ 7.500,00
Outros servios e
compras em geral

(convite) do inciso II do artigo 23, da Lei 8.666/93,
alterada pela Lei 9.648/98 ^ R$ 4.000,00
25 P o rtaria n 9 5 / M F de 19 de abril de 2002.
54 de 106

Assim, o valor mximo a ser concedido em um suprimento caso de
utilize a conta tipo B que seja destinado a outros servios e compras em
geral de R$ 4000,00.
Vamos a mais uma questo.
15. (Cespe/EBC/2011/ Analista) Acerca do suprimento de fundos na

administrao pblica federal, julgue o item a seguir.
O valor do suprimento de fundos concedido a servidor declarado em
alcance limitado em R$ 4.000,00.
COMENTRIO A QUESTO.
55 de 106

15. (Cespe/EBC/2011/ Analista) Acerca do suprimento de fundos na
administrao pblica federal, julgue o item a seguir.
O valor do suprimento de fundos concedido a servidor declarado em
ERRADO, primeiro que o servidor declarado em alcance no pode
receber
suprimento
de
fundo, segundo
porque
limite
pode
alcanar no caso do uso de carto de pagamento R$ 15.000 no

caso Obras e servios de engenharia e R$ 8.000 no caso de outros
servios e compras em geral.
9.1.2. Aplicao
Vimos no incio da seo que o prazo para aplicao varia conforme
o ente. O Quadro 13 contm os prazos de aplicao para a Unio
Quadro 13: Prazos para aplicao do adiantamento na Unio

PRAZO
OBSERVAO
Estabelecido pelo Ordenador de Despesas.
At 90 dias.
No pode ultrapassar 31 de dezembro do ano da concesso.
No
caso
suprimento
federal,
de
os
fundos
valores
de
um
entregues
ao
suprido podero relacionar-se a mais de

uma natureza de despesa, desde que
precedidos
dotaes
dos
empenhos
respectivas.
nas
respeitados
os
valores de cada natureza.

Assim, no mesmo ato de concesso de
suprimento pode conter dois empenhos:
o primeiro para material de consumo e o
outro para servio.
56 de 106

9.1.3. Comprovao
Na prestao de contas o agente suprido dever apresentar os
documentos comprobatrios dentro do prazo previsto.
O servidor que receber adiantamento obrigado a prestar
contas de sua aplicao e se no a fizer no prazo assinalado,
proceder-se-, de imediato, tomada de contas especial, sem prejuzo
das providncias administrativas para a apurao das responsabilidades e
imposio das penalidades cabveis 26. O Quadro 14 contm os prazos de
comprovao para a Unio.
Quadro 14: Prazos para efetuar a comprovao dos gastos realizados por
adiantamento
ENTE
PRAZO
OBSERVAO
At 30
Unio
importncia
aplicada
at
31
de
dezembro
ser
comprovada at 15 de janeiro seguinte27.
dias
No caso federal, existe uma peculiaridade a mais, pois competem

aos detentores de suprimentos de fundos fornecerem indicao precisa
dos
saldos
em
seu
contabilizao
aplicao
data
em
poder
em
reinscrio
da
posterior,
31
de
dezembro,
respectiva
para
responsabilidade
efeito
pela
observados os prazos assinalados
de
sua
pelo
ordenador da despesa.
Prosseguindo na fase da comprovao, quando do recebimento da
prestao de contas relacionamento ao regime de adiantamento duas
situaes podem ocorrer: a aprovao e a impugnao. O Quadro 15
mostra os desdobramentos para cada caso.
Quadro 15: Desdobramentos quando da prestao de contas pelo agente
________________ suprido ao ordenador de despesas__________________
Situao
Conseqncias
As contas do agente suprido sero escrituradas e
Aprovadas
includas
na tomada
de contas
do
Ordenador de
(no impugnadas)
Despesas na forma prescrita.
26 Art. 7 do Decreto 53.980/2009.
27 Art. 83 Decreto-lei 200/1967.
57 de 106

Dever
providncias
Impugnadas
ordenador
administrativas
responsabilidades
determinar
para
imposio
imediatas
a apurao
das
das
penalidades
cabveis, sem prejuzo do julgamento da regularidade

das contas pelo Tribunal de Contas.
HORA DE
praticar!
16. (FCC/TRF 5a Regio/2004/Analista Judicirio) As despesas realizadas
por
meio
de
suprimentos
so
includas
na
tomada
de
contas
ordenador da despesa
a) desde que por ele no impugnadas.
b) quando por ele impugnadas.
c) desde que ele assim decida.
d) desde que o responsvel pelo suprimento assim deseje.
e) sempre.
COMENTRIOS QUESTO
58 de 106
do

Conforme vimos anteriormente, a opo correta a alternativa A.
10. DA CONTABILIDADE
A contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica a situao de
todos
quantos,
de
qualquer
modo,
arrecadem
receitas,
efetuem
despesas, administrem ou guardem bens a ela pertencentes ou

confiados28.
Ressalvada
competncia
do
Tribunal
de
Contas
ou
rgo
equivalente, a tomada de contas dos agentes responsveis por bens

ou
dinheiros
pblicos
ser
realizada
ou
superintendida
pelos
servios de contabilidade29.
Os servios de contabilidade sero organizados de forma a
permitirem
acompanhamento
da
execuo
oram entria,
conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos

servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a
interpretao dos resultados econmicos e financeiros30.
A
escriturao
sinttica
das
operaes
financeiras
patrimoniais efetuar-se- pelo mtodo das partidas dobradas31.

Haver controle contbil dos direitos e obrigaes oriundos de
ajustes ou contratos em que a administrao pblica for parte32.
Os dbitos e crditos sero escriturados com individualizao
do devedor ou do credor e especificao da natureza, importncia e
data do vencimento, quando fixada33.
A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao
oramentria, financeira patrimonial e industrial34.2
4
1
0
3
9
8
28 Art. 83 Lei 4320/1964.

29 Art. 84 Lei 4320/1964.
30 Art. 85 Lei 4320/1964.
31 Art. 86 Lei 4320/1964.
32 Art. 87 Lei 4320/1964.
33 Art. 88 Lei 4320/1964.
34 Art. 89 Lei 4320/1964.
59 de 106

A contabilidade dever apurar o custo dos projetos e atividades, de
forma a evidenciar os resultados da gesto35. A apurao do custo dos
projetos e atividades ter por base os elementos fornecidos pelos
rgos
de
Oramentrio
oramento,
de
constantes
Projeto/Atividade,
dos
a
registros
utilizao
do
Cadastro
dos
recursos
financeiros e as informaes detalhadas sobre a execuo fsica

que
as
unidades
administrativas
gestoras
respectivo rgo de contabilidade,

Secretaria
do Tesouro
Nacional.
devero
encaminhar
na periodicidade estabelecida
A
falta
de
informao
da
ao
pela
unidade
administrativa gestora sobre a execuo fsica dos projetos e atividades a

seu cargo, na forma estabelecida, acarretar o bloqueio de saques de
recursos
financeiros
para
os
mesmos
projetos
atividades,
responsabilizando-se a autoridade administrativa faltosa pelos prejuzos

decorrentes.
Os rgos de contabilidade prestaro a assistncia tcnica que
lhe
for
solicitada
encaminharo,
pelas
unidades
m ensalm ente,
administrativas
balancetes
gestoras,
lhes
demonstraes
contbeis da respectiva execuo oram entria, para orientao e

base s decises cabveis36.
Os rgos de contabilidade examinaro ainda a conformidade dos
atos de gesto oramentrio-financeira e patrimonial, praticados pelas
unidades administrativas gestoras de sua jurisdio, com as normas
legais que os regem37.3
7
6
5
35 Art. 137 Decreto 93872/1986 e Art. 69 do Decreto-lei 200/1967.

36 Art. 138 do Decreto 93872/1986.
37 Art. 139 Decreto 93872/1986 e Art. 73 do Decreto-lei 200/1967.
60 de 106

17.
(Cespe/INMETRO/2010)
escriturao
sinttica
das
operaes
financeiras e patrimoniais efetua-se pelo mtodo das partidas dobradas,

mas,
atualmente,
pode-se
empregar
outro
mtodo
que
seja
mais
adequado contabilidade pblica, permitindo-se, em alguns casos, o

registro do dbito sem o crdito correspondente.
COMENTRIOS A QUESTO
61 de 106

17.
(Cespe/INMETRO/2010)
escriturao
sinttica
das
operaes
financeiras e patrimoniais efetua-se pelo mtodo das partidas dobradas,

mas, atualmente, pode-se empregar outro mtodo que seja mais
adequado
contabilidade
pblica,
permitindo-se,
em
alguns
casos, o registro do dbito sem o crdito correspondente.

ERRADO, continua em vigor o mtodo das partidas dobradas.
11. DA CONTABILIDADE ORAMENTRIA E FINANCEIRA

A
contabilidade
dever
evidenciar,
em
seus
registros,
montante dos crditos oramentrios vigentes, a despesa empenhada e

a despesa realizada, conta dos mesmos crditos, e as dotaes
disponveis38. O
Decreto
92872/1986
acrescentou
ainda
os
recursos
programados 39.
O registro contbil da
receita
e da despesa
far-se-
de
acordo com as especificaes constantes da Lei de Oramento e dos

crditos adicionais40.
Todas as operaes de que resultem dbitos e crditos de
natureza financeira, no compreendidas na execuo oram entria,
sero
tambm
objeto
de
registro,
individualizaco
controle
contbil.3
0
4
9
8
38 Art. 90 Lei 4320/1964.

39 Art. 136 do Decreto 93872/1986:
40 Art. 91 Lei 4320/1964: A contabilidade dever evidenciar, em seus registros, o montante dos crditos
oramentrios vigentes, a despesa empenhada e a despesa realizada conta dos mesmos crditos, as
dotaes disponveis e os recursos financeiros programados.
62 de 106

HORA DE
praticar!
18. (SECONT-ES/Cespe/2009/Contador) Todas as despesas relativas
dvida pblica, mobiliria ou contratual, e as receitas que as atendero,
constaro do Plano Plurianual (PPA).
COMENTRIOS QUESTO
63 de 106

18. (SECONT-ES/Cespe/2009/Contador) Todas as despesas relativas
dvida pblica, mobiliria ou contratual, e as receitas que as atendero,
constaro do Plano Plurianual (PPA).
ERRADO, o registro contbil da receita e da despesa far-se- de acordo
com as especificaes constantes da Lei de Oramento e dos crditos
adicionais.
Alm disso, despesas com a dvida pblica compem os programas
destinados exclusivamente s operaes especiais que no compem o
PPA.
12. DA CONTABILIDADE PATRIMONIAL

Haver
registros analticos
de todos os
bens de carter
perm anente, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita

caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis pela sua
guarda
administrao41.
contabilidade
manter
registros
sintticos dos bens mveis e imveis42.

O levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base
o inventrio analtico de cada unidade administrativa e os elementos
da escriturao sinttica na contabilidade43.
HORA DE
praticar!
19. (Cespe/Cmara dos Deputados/2012) O registro analtico de todos os
bens de uso especial, realizado pelo mtodo das partidas dobradas,
imprescindvel
para
levantamento
do
inventrio
de
uma
unidade
gestora.
41 Art. 94 Lei 4320/1964.

42 Art. 95 Lei 4320/1964.
43 Art. 96 Lei 4320/1964.
64 de 106

COMENTRIOS QUESTO
19. (Cespe/Cmara dos Deputados/2012) O registro analtico de todos os
bens de uso especial, realizado pelo mtodo das partidas dobradas,
imprescindvel
para
levantamento
do
inventrio
de
uma
unidade
gestora.
ERRADO, os bens especiais
(edifcios e terrenos)
necessitam
aoenas do registro sinttico. Por fim, o levantamento aeral dos

bens mveis e imveis que ter por base o inventrio analtico de
cada unidade administrativa e no o contrrio.
Para fins oramentrios e determinao dos devedores, ter-se- o

registro
contbil
das
receitas
patrimoniais,
fiscalizando-se
sua
efetivao44.
Os servios pblicos industriais, ainda que no organizados
como empresa pblica ou autrquica, mantero contabilidade especial
para determinao dos custos, ingressos e resultados, sem prejuzo da
escriturao patrimonial e financeiro comum45.
As alteraes da situao lauida patrim onial, que abrangem os
resultados
da
execuo
oram entria, bem
como
as
variaes
independentes dessa execuo e as supervenincias e insubsistncia

ativas e passivas, constituiro elementos da conta patrimonial 46.4
6
5
44 Art. 97 Lei 4320/1964.

45 Art. 99 Lei 4320/1964.
46 Art. 100 Lei 4320/1964.
65 de 106

13. DVIDA PBLICA: FLUTUANTE E FUNDADA
O Art. 163 da CF/1988 estabelece que lei complementar dispor
sobre:
(i) finanas pblicas;
(ii)
dvida
pblica
externa
e interna, includa
a das
autarquias,
fundaes e demais entidades controladas pelo Poder Pblico;

(iii) concesso de garantias pelas entidades pblicas;
(iv) emisso e resgate de ttulos da dvida pblica;
(v) fiscalizao financeira da administrao pblica direta e indireta;
(vi) operaes de cmbio realizadas por rgos e entidades da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
(vii) compatibilizao das funes das instituies oficiais de crdito da
Unio, resguardadas as caractersticas e condies operacionais plenas
das voltadas ao desenvolvimento regional.
Essa
lei
completar
lei
101/2000,
lei
de
responsabilidade fiscal.
A dvida pblica abrange a dvida flutuante e a dvida fundada
ou consolidada.47
A dvida flutuante segundo a lei 4320/1964 compreende:
os
restos a pagar, excludos os servios da dvida; os servios da

dvida a pagar; os depsitos; os dbitos de tesouraria. O decreto
93872/1986 inclui o papel moeda ou moeda fiduciria.
Relembro
que
registro
dos
restos
pagar
far-se-
por
exerccio e por credor distinguimdo-se as despesas processadas das

no processadas.
A dvida fundada compreende os compromissos de exigibilidade
superior a doze
m eses, contrados
para
atender a desequilbrio
oramentrio ou a financeiro de obras e servios pblicos48

A
dvida
fundada
ser
escriturada
com
individualizao
especificaes que permitam verificar, a qualquer momento, a posio

dos emprstimos, bem como os respectivos servios de amortizao e4
8
7
47 Art. 115 do Decreto 93872/1986.

48 Art. 98 Lei 4320/1964.
66 de 106

juros. O Quadro 16 resume os conceitos da dvida consolida ou fundada
conforme os normativos.
Quadro 16: Conceitos de dvida fundada ou consolidada
Normativo
Conceito da dvida fundada ou consolidada

A
divida
fundada
compreende
os
compromissos
de
Lei
exigibilidade superior a doze m eses, contrados para
4320/1964
atender a desequilbrio oramentrio ou a financeiro de

obras e servios pblicos49.
Compreende os compromissos de exigibilidade superior
a 12 (doze) meses contrados mediante emisso de
Decreto
93872/1986
ttulos
ou
celebrao
de
contratos
para
atender
desequilbrio oramentrio, ou a financiamento de obras e

servios
pblicos, e que dependam
de autorizao
legislativa para amortizao ou resgate.50

Corresponde ao montante total, apurado sem duplicidade,
das
obrigaes
financeiras
do
ente
da
Federao,
assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou

tratados e da realizao de operaes de crdito, para
amortizao em prazo superior a doze meses.4
015
5
9
3
2
Tambm integram a dvida pblica consolidada as
LRF
operaes de crdito de prazo inferior a doze meses
cujas receitas tenham constado do oramento52.
Os precatrios judiciais no pagos durante a execuo do
oramento em que houverem sido includos integram a
dvida consolidada,
para fins de aplicao dos limites,
posteriores a 5/5/2000 (inclusive) 53.
49 Art. 98 da lei 4320/1964.

50 2 Art. 115 do Decreto 93872/1986.
51 Inciso I do art. 29 da LRF.
52 3 do art. 29 da LRF.
67 de 106

Assim
normativos.
observa-se
No
que
entanto,
os conceitos
LRF
operaes de crdito de prazo
inova
ao
so
semelhantes
possibilitar
entre
os
incluso
de
inferior a doze meses cujas receitas
tenham constado do oramento.
HORA DE
praticar!
20. (Cespe/IPAJM/2010/Contador) A Lei n. 4.320/1964 estatui normas
gerais
de
direito
financeiro
para
elaborao
oramentos e dos balanos dos entes da Federao.
controle
dos
No que diz respeito
classificao da dvida, incluem-se na dvida fundada ou consolidada

a) as obrigaes com prazo de vencimento superior a doze meses, em
casos de desequilbrio oramentrio.
b) o dficit financeiro no balano patrimonial.
c) as operaes de crdito de prazo inferior a doze meses cujas receitas
no tenham constado do oramento.
d) os restos a pagar que no tenham sido cancelados ao final do
exerccio subsequente ao de sua inscrio.
e) os dbitos da tesouraria.
COMENTRIOS QUESTO
68 de 106

gerais
de
direito
financeiro
para
elaborao
oramentos e dos balanos dos entes da Federao.
controle
dos
No que diz respeito
classificao da dvida, incluem-se na dvida fundada ou consolidada

CERTO.
ERRADO, isso um ndice e no integra nem a dvida fundada,
nem a dvida flutuante.
ERRADO, Se for inferior a doze meses, mas tiver constado no
oramento integra a dvida consolidada.
d) os restos a pagar que no tenham sido cancelados ao final do
exerccio subsequente ao de sua inscrio.
ERRADO, os restos a pagar integram a dvida flutuante.
ERRADO, os dbitos de tesouraria integram a dvida flutuante.
Ainda sobre Dvida Pblica consolidada, esto inseridas dentro da

mesma a dvida pblica mobiliria e as operaes de crdito.
A
dvida
pblica
mobiliria
parte
da
dvida
pblica
consolidada representada por ttulos emitidos pela Unio, inclusive os do

Banco Central do Brasil, Estados e Municpios.
Ressalto que os ttulos de responsabilidade do Banco Central
do Brasil esto inclusos na dvida pblica consolidada da Unio54.
Lembro tambm que o Banco Central do Brasil parou de emitir ttulos da
dvida pblica dois anos aps a publicao da LRF55.
55 Art. 34 LRF.
69 de 106

A Figura 9 mostra a composio da dvida consolidada que um dos
itens evidenciados no Relatrio de Gesto Fiscal.
Figura 9: Composio da dvida consolidada
DVIDA CONSOLIDADA - DC (I)

Dvida Mobiliria
Dvida Contratual
Interna
Externa
Precatrios Posteriores a 05/05/2000 (Inclusive) -V e n c id o s e
no Pagos
Demais Dividas________________________________________
Fonte: Manual de Demonstrativos Fiscais - Volume II (2010)
Figura 10: Valores que no compem a dvida consolidada
OUTROS VALORES NQ INTEGRANTES DA DC
PRECATRIOS ANTERIORES A 05/05/2000

INSUFICINCIA FINANCEIRA
DEPSITOS
RP PROCESSADOS DE EXERCCIOS ANTERIORES
^NTO^1PAE^)I^ECE^M)RAMENTR[^^R(^^^^^^^
Fonte: Manual de Demonstrativos Fiscais (2012)
Quanto s operaes de crdito, so exemplos das mesmas:
compromisso
crdito;
financeiro
emisso
assumido
aceite
de
em
ttulo,
razo
de mtuo;
aquisio
abertura
financiada
de
de
bens;
recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de

bens
servios;
arrendamento
mercantil;
outras
operaes
assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros56. Equiparase ainda a operao de crdito a assuno, o reconhecimento ou a
confisso de dvidas pelo ente da Federao57.
56 Inciso III do art. 29 da LRF.

70 de 106

Ainda sobre o tema operaes de crdito. So ainda consideradas
operaes de crdito, porm esto vedadas58:
- Captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo
ou contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido;
- Recebimento antecipado de valores de empresa em que o Poder
Pblico detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social com
direito a voto, salvo lucros e dividendos, na forma da legislao:
-
Assuno
operao
direta
de
compromisso,
assem elhada, com
confisso
fornecedor
de
de
bens,
dvida
ou
mercadorias
ou
servios, mediante emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito, no se

aplicando esta vedao a empresas estatais dependentes:
- Assuno
de obrigao,
sem
autorizao
oram entria, com
fornecedores para pagamento a posteriori de bens e servios.

Por fim, dois conceitos importantes e relacionados dvida
consolidada
so:
o refinanciamento
da
dvida
mobiliria
e as
concesses de garantias.
O refinanciamento da dvida mobiliria consiste na emisso de
ttulos
para
pagamento
do
principal
m onetria. O refinanciamento
acrescido
da
do principal da dvida
atualizao
mobiliria
no
exceder, ao trmino de cada exerccio financeiro, o montante do final do

exerccio anterior, somado ao das operaes de crdito autorizadas no
oramento
para
este
efeito
e efetivamente
realizadas,
acrescido
de
atualizao monetria59. Vamos fazer mais uma questo para firmar este
entendimento.
HORA DE
praticar!
58 Art. 37 LRF.
59 Inciso V do art. 29 LRF.
71 de 106

21.
(TCU/Cespe/2008/ACE)
Caso
a Unio
emita
novos ttulos
para
pagamento de dvidas mobilirias vencidas, as quais se componham de

principal,
atualizao
respectivamente,
R$
monetria
100.000.000,00,
juros,
R$
nos
valores
10.000.000,00
de,
e
R$
15.000.000,00, nessa situao, de acordo com a LRF, o refinanciamento

de tais dvidas corresponder a R$ 100.000.000,00.
COMENTRIO QUESTO
72 de 106

21.
(TCU/Cespe/2008/ACE)
Caso
a Unio
emita
novos ttulos
para
pagamento de dvidas mobilirias vencidas, as quais se componham de

principal,
atualizao
respectivamente,
R$
monetria
100.000.000,00,
juros,
R$
nos
valores
10.000.000,00
de,
e
R$
15.000.000,00, nessa situao, de acordo com a LRF, o refinanciamento

de tais dvidas corresponder a R$ 100.000.000,00.
ERRADO, pois como acabamos de ver o refinanciamento o somatrio
do principal (100 mil) com a atualizao monetria (10 mil). Sendo
assim, o refinanciamento do principal corresponde a 110 m il.
Quanto concesso de garantia, a mesma consiste no compromisso

de adimplncia de obrigao financeira ou contratual assumida por ente
da Federao ou entidade a ele vinculada60.
13.1. Controle sobre a dvida consolidada

Se a dvida consolidada de um ente da Federao ultrapassar o
respectivo limite ao final de um quadrim estre, dever ser a ele
reconduzida
at
o trmino
dos
trs
subseqentes, reduzindo
excedente em pelo menos 25% (vinte e cinco por cento) no primeiro61.

Enquanto perdurar o excesso, o ente que nele houver incorrido:
estar
proibido
de
realizar operao
de crdito
interna
ou
externa,
inclusive por antecipao de receita, ressalvado o refinanciamento do

principal atualizado da dvida m obiliria: obter resultado primrio
necessrio reconduo da dvida ao limite, promovendo, entre outras
medidas, limitao de empenho.
60 Inciso IV do art. 29 da LRF.

61 Art. 31 da LRF.
73 de 106

13.2.
Antecipao de
Receita
Oramentria
(ARO/
Dbitos de
Tesouraria)
A operao de crdito por antecipao de receita oramentria destinase a atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro62 e deve
atender aos seguintes requisitos:
(i)
realizar-se-
somente
a partir do dcimo
dia
do
incio
do
exerccio;
(ii) dever ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o
dia dez de dezembro de cada a n o ;
(iii) no ser autorizada se forem cobrados outros encargos que no a
taxa de juros da operao, obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa
bsica financeira, ou que vier a esta substituir;
(iv) ESTAR PROIBIDA:
a)
enquanto
existir
operao
anterior
da
mesma
natureza
no
integralmente resgatada;
b) no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito
Municipal.
As operaes de que trata este artigo no sero computadas para
efeito do que dispe o inciso III do art. 167 da Constituio6
63, desde que
2
liquidadas at 10 de dezembro do exerccio financeiro da contratao.
As operaes de crdito por "antecipao de receita oramentria"
realizadas por Estados ou Municpios sero efetuadas mediante abertura
de
crdito
junto
instituio
financeira
vencedora
em
processo
competitivo eletrnico promovido pelo Banco Central do Brasil.

O Banco Central do Brasil manter sistema de acompanhamento e
controle do saldo do crdito aberto e, no caso de inobservncia dos
limites, aplicar as sanes cabveis instituio credora.
62 Art. 38 da LRF.
63 A "regra de ouro" estabelece que as operaes de crdito no podem superar as despesas de capital. Neste
caso se as AROs forem liquidadas at 10 de dezembro elas no so computadas neste limite. Se elas no forem
liquidadas at esta data, elas passam a com por as operaes de crdito para fins de verificao do
cumprimento da regra de ouro. Ressalto que a regra de ouro pode ser descumprida caso haja autorizao
legislativa por maioria absoluta.
74 de 106

14. BALANOS E AVALIAAO PATRIMONIAL
Existem na Contabilidade Pblica tradicionalmente 4 demonstraes
contbeis:
Balano
Oramentrio,
no Balano
Financeiro,
no Balano
Patrimonial, na Demonstrao das Variaes Patrimoniais.

Os
resultados
Balano
gerais
Oram entrio,
do
no
exerccio
Balano
sero
demonstrados
Financeiro,
no
no
Balano
Patrim onial, na Demonstrao das Variaes Patrim oniais. segundo

os Anexos
nmeros
12,
13,
14 e 15 e os quadros demonstrativos
constantes dos Anexos nmeros 1, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 16 e 1764. O Quadro

17 mostra as caractersticas de cada demonstrao contbil.
Quadro 17: Demonstraes Contbeis conforme a lei 4320/1964
Demonstrao
Caracterstica
Demonstra
Balano
Oramentrio
as
receitas
e despesas
previstas
em
confronto com as realizadas. Esto inclusos aqui os

crditos
adicionais
abertos
durante
execuo
oramentria.
Apura o Resultado Oramentrio.
Demonstra a receita e a despesa oramentrias bem
como os recebimentos e os pagamentos de natureza
Balano
Financeiro
extraoramentria,
conjugados
com
os
saldos
em
espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se

transferem para o exerccio seguinte.
Apura o Resultado Financeiro do Exerccio.
Evidencia as alteraes verificadas no patrimnio,
Demonstrao das
Variaes
Patrimoniais
resultantes ou independentes da execuo oramentria,

e indicar o resultado patrimonial do exerccio.
Apura o Resultado Patrimonial do Exerccio.
Demonstra o Ativo Financeiro: o Ativo Permanente: o
Balano
Patrimonial
Passivo Financeiro: o Passivo Permanente: o Saldo

Patrimonial: as Contas de Compensao.
Apura o Supervit Financeiro e Saldo Patrimonial.
64 Art. 101 Lei 4320/1964.
75 de 106

Quanto ao balano financeiro os Restos a Pagar do exerccio sero
computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso
na despesa oramentria.
Quanto
ao
Balano
Patrimonial
Quadro
18
mostra
as
caractersticas cada componente do mesmo.
Quadro 18: Caractersticas dos componentes do Balano Patrimonial65

Demonstrao
Caracterstica
Compreende
Ativo financeiro
os
crditos
independentemente
valores
de
realizveis
autorizao
oramentria e os valores numerrios.

Compreende
os
bens,
crditos
valores,
cuja
Ativo
mobilizao ou alienao dependa de autorizao
permanente
legislativa.
Compreende
as
dvidas
fundadas
outros
Passivo
pagamento
financeiro
Passivo
permanente
independa
de
autorizao
oram entria. a dvida flutuante.

Compreende
as
dependam
de
amortizao ou
dvidas
fundadas
autorizao
resgate.
outras
legislativa
que
para
a dvida fundada ou
consolidada propriamente dita.

Destina-se ao registro os bens, valores, obrigaes e
Contas de
situaes no compreendidas nas situaes anteriores
compensao
e que, imediata ou indiretamente, possam vir a afetar

o patrimnio
Vamos fazer uma questo sobre o que vimos?
65 Art. 105 da lei 4320/1964.
76 de 106

Pessoal,
OPA,
..
W t p e s a d in h a !
Quadro
18
mostra
literalidade da lei 4320/1964.

Porm
no
fundada/consolidada
dvida
dentro
do
Passivo Financeiro, mas sim a Dvida

Flutuante.
Dessa
forma,
fundadas
entenda
outros
independa
de
oram entria"
"dvidas
pagamento
autorizao
como
sendo
dvida flutuante.
Na seqncia o Quadro 19, mostra quais os critrios devem ser

adotados na avaliao dos elementos patrimoniais.
Quadro 19: Critrios para avaliao dos elementos patrimoniais
Elementos patrimoniais
Critrios de avaliao
Pelo seu valor nom inal, feita a
Dbitos e crditos, bem como os
converso, quando em moeda
ttulos de renda.
estrangeira, taxa de cmbio

vigente na data do balano.
Pelo valor de aquisio ou pelo
custo de produo ou de
Bens mveis e im veis.
construo.
Pelo preo mdio ponderado
Bens de alm oxarifado.
das compras.
Ainda quanto s avaliaes dos bens patrimoniais, os valores em

espcie,
assim
como
os
dbitos
crditos,
quando
em
moeda
estrangeira, devero figurar ao lado das correspondentes importncias

em moeda nacional. As variaes resultantes da converso dos dbitos,
crditos e valores em espcie sero levadas conta patrim onial.
Podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e im veis.
77 de 106

15. FONTES DE ABERTURA DE CRDITOS ADICIONAIS
Os crditos adicionais
financeira.
Vimos
na
integram
seo
a programao
que
oramentria
abertura
dos
suplementares e especiais depende da existncia

disponveis
para ocorrer a despesa e ser
crditos
de recursos
precedida de exposio
justificativa. O Quadro 20 contm as fontes de abertura de crditos

adicionais previstas na lei 4320/1964.
Quadro 22: Fontes de recursos para crditos adicionais na lei 4320/1964
O supervit financeiro apurado em
balano
patrimonial do exerccio
anterior.
Os provenientes de excesso de arrecadao.
Os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou
de crditos adicionais, autorizados em Lei.
O
produto
de
operaes
de
credito
autorizadas,
em
forma
que
juridicamente possibilite ao poder executivo realiz-las.
Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o

ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os
saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de credito a
eles vinculadas.
Lembro que este supervit obtido a partir do
BALANO PATRIMONIAL do exerccio anterior.

Entende-se
por excesso de arrecadao, para os fins deste
artigo, o saldo positivo das d ife ri nas acumuladas ms a ms entre a

arrecadao prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a tendncia
do exerccio. Lembro que este excesso obtido a partir do BALANO
ORAMENTRIO do exerccio corrente. Para o fim de apurar os
recursos
utilizveis,
provenientes
de
excesso
de
arrecadao,
sero
deduzidos os crditos extraordinrios abertos no exerccio.
78 de 106

Do
supervit
financeiro
devem
ser
deduzidos os crditos extraordinrios e

especiais REABERTOS no exerccio.
Do excesso de arrecadao devem ser

deduzidos
os
crditos
extraordinrios
ABERTOS no exerccio.
Por fim, h mais duas fontes de aberturas de crditos adicionais no
previstas na lei 4320/1964, mas que podem ser cobradas em prova: a
reserva de contingncia 66; os recursos que, em decorrncia de
veto, emenda ou rejeio do projeto de lei oramentria anual,
ficarem sem despesas correspondentes (neste caso somente podero
ser utilizados mediante crditos especiais ou suplementares, com prvia e
especfica autorizao legislativa) 67.
HORA DE
praticar i
22. (Cespe/IPEA/2008) Suponha que, em um rgo pblico, pouco antes
do final do exerccio, se verifique ter havido excesso de arrecadao de
R$ 500 mil, hajam sido abertos crditos extraordinrios de R$ 50 mil,
tenha havido economia de despesa s de R$ 150 mil e que dotaes de R$
200 mil possam ser canceladas. Diante dessa situao, caso esse rgo
pleiteie crdito especial, este poder atingir o valor de R$ 800 mil.
COMENTRIOS QUESTO
66 Art. 8 da Portaria STN/SOF 163/2001: A dotao global denominada " Reserva de Contingncia , permitida
para a Unio no art. 91 do Decreto-Lei 200, de 25 de fevereiro de 1967, ou em atos das demais esferas de
Governo, a ser utilizada com o fonte de recursos para abertura de crditos adicionais e para o atendim ento
de passivos contingentes.
67 8 do Art. 166 da CF/1988.
Pro f. G io v a n n i P a c e lli
79 de 106

E R R A D O , h o u v e um e x c e s s o d e 50 0 m il, d o s q u a is d e v e m s e r
d e d u z id o s 50 m il, g e ra n d o um v a lo r de 4 5 0 m il. A l m d is s o , h
d o ta e s a n u l v e is de 200 m il. A s s im , o v a lo r to ta l d is p o n v e l
de 6 5 0 m il. A e c o n o m ia de d e s p e s a no fo n te . Dica: eu p o ste i
to d a s a s fo n te s p o ss v e is.
As fontes so independentes. Assim, se

uma fonte for negativa (dficit financeiro),
ela no afeta as demais.
Outro
ponto
que
no existem
outras
fontes alm das aqui citadas.
80 de 106

16. LISTA DAS QUESTES COMENTADAS
Pessoal inseri uma questo da FCC e outra da ESAF
para fins
didticos.
(Cespe/EBC/2011/Analista/Contador) Acerca do suprimento de fundos na
administrao pblica federal, julgue os itens a seguir.
1. O valor do suprimento de fundos concedido a servidor declarado em
ERRADO, primeiro que o servidor em alcance no pode receber
suprimento de fu nd o: segundo que o limite pode atingir 15 mil do
caso de suprimento de fundos para obras.
2. A concesso de suprimento
de fundos objetiva atender despesas
eventuais, de carter sigiloso ou de pequeno vulto, o que no dispensa o

empenho prvio da despesa.
CERTO.
(Cespe/EBC/2011/Analista/Contador) Julgue os prximos itens, relativos

a restos a pagar.
3. Todos os empenhos que, ao final do exerccio financeiro, no forem
liquidados, devero ser cancelados para que seja evitada a sua inscrio
em restos a pagar.
ERRADO, se o empenho atender um dos requisitos no art. 35 do
Decreto 93872/1986, o mesmo deve ser inscrito em restos a pagar.
4. O pagamento das despesas de 2010 inscritas em restos a pagar

processados depender do requerimento da empresa fornecedora
do
material
de
ou
servio,
que
dar
origem
ao
seu
processo
reconhecimento da dvida de exerccios anteriores.

ERRADO, no caso dos restos a pagar processados o fornecedor j
cumpriu todos os requisitos, restando apenas o pagamento por parte
da administrao pblica.
81 de 106

(Cespe/EBC/2011/Analista/Contador) Com base na legislao bsica, que
fixa os principais aspectos relativos contabilidade pblica no Brasil (Lei
n. 4.320/1964 e Decreto n. 93.872/1986), julgue os prximos itens.
5. No caso de insuficincia de caixa da Unio para o pagamento de
despesas, podero ser realizadas operaes de crdito por antecipao de
receita oramentria, mediante autorizao contida na lei oramentria
anual ( LOA ), devendo a obrigao decorrente dessas operaes constar
no passivo financeiro.
CERTO, as ARO so computadas na dvida flutuante que est inserida no
passivo financeiro.
6. Os crditos extraordinrios abertos no exerccio devem ser subtrados

para a apurao dos recursos decorrentes de excesso de arrecadao a
serem utilizados na abertura de crditos especiais.
CERTO.
7. Os restos a pagar inscritos no exerccio X1, que forem cancelados no

exerccio X2, mas vierem a ser pagos no exerccio X4, representam
despesas extraoramentrias do exerccio X4.
ERRADO. Aps o cancelamento dos restos a pagar em X2, os valores
pagos
em
anteriores.
X4
As
devem
ser
despesas
pagos
de
como
exerccios
despesas
de
exerccios
anteriores
so
despesas
oramentrias de X4.
8. (Cespe/TJ-ES/2011/Analista Judicirio/Contador) O ativo financeiro,

parte importante do balano financeiro, deve compreender os crditos
e valores realizveis independentemente de autorizao oramentria e
os valores numerrios.
ERRADO, o ativo financeiro integra o Balano Patrim onial.
82 de 106

(Cespe/TJ-ES/2011/Analista
Judicirio/Contador)
Segundo
Lei
n.
4.320/1964, o balano patrimonial demonstrar o ativo financeiro, o ativo

permanente,
passivo
financeiro,
passivo
permanente,
saldo
patrimonial e as contas de compensao. Acerca dessa demonstrao,

dos grupos de contas e dos itens que dela devem fazer parte, julgue os
prximos itens.
9.
Os estoques de material de consumo devem fazer parte do ativo
permanente.
CERTO.
10. Todas as obrigaes decorrentes de despesas empenhadas e no

pagas
dentro
do exerccio
financeiro
devem
fazer
parte
do
passivo
financeiro.
CERTO. As despesas empenhadas e no pagas so inscritas como restos
a pagar no processados que integram a dvida flutuante no passivo
financeiro.
11. A totalidade do ativo compensado ser igual ao passivo compensado.

CERTO.
12. A dvida fundada deve ser includa no passivo no financeiro, no

momento de sua constituio.
CERTO.
(Cespe/TJ-ES/2011/Tcnico
Judicirio)
procedimentos
inventrio
relativos ao
Considerando
de
material
as
normas
permanente
e de
consumo, julgue os itens que se seguem

13. Devem ser organizados no rgo pblico da administrao direta os
registros contbeis analticos de todos os bens de carter permanente e
de consum o, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita
guarda, uso e administrao.
83 de 106

ERRADO, haver registros analticos de todos os bens de carter
perm anente, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita
guarda e administrao.
14. A contabilidade deve manter registros sintticos dos bens mveis e

imveis.
CERTO.
15. (Cespe/2011/TRE-ES/Analista Judicirio) De acordo com o disposto

na Lei n.o 4.320/1964, julgue o item subsequente.
De acordo com a lei em apreo, sero objeto de registro, individuao e
controle contbil todas as operaes de que resultem dbitos e crditos
de
natureza
financeira,
ainda
que
no
compreendidas
na
execuo
oramentria.
CERTO.
16.
(Cespe/2011/TRE-ES/Analista
Judicirio)
Julgue
item
abaixo,
relativo a acordos, convnios e ajustes.

As mesmas formalidades e requisitos cabveis exigidos para a validade
dos contratos devem ser aplicadas aos convnios, aos acordos e aos
ajustes.
CERTO.
17. (Cespe/2011/Previc/Analista Administrativo) A abertura dos crditos

extraordinrios no depende da existncia de recursos oramentrios
disponveis.
CERTO.
84 de 106

18. (Cespe/2011/Previc/Analista Administrativo) O ordenador de despesa
no
mbito
do
programa
previdncia
complementar,
em
carter
excepcional e sob sua inteira responsabilidade, pode conceder suprimento

de
fundos
servidor,
obrigatoriamente
precedido
de
empenho
na
dotao, para atender despesas eventuais em viagens e com servios

especiais que exijam pronto pagamento.
CERTO.
19. (Cespe/2010/SECGE/Analista de Controle Interno) Assinale a opo

correta acerca das normas gerais para a contabilidade contempladas na
Lei n. 4.320/1964.
a) O registro contbil da dvida flutuante e da dvida fundada ser
feito de acordo com as especificaes constantes da lei de oramento e
dos crditos adicionais.
ERRADO, o registro contbil da receita e da despesa far-se- de
acordo com as especificaes constantes da Lei de Oramento e dos
crditos adicionais.
b) Os bens de almoxarifado sero avaliados pelo valor de aquisio ou
pelo custo de produo ou de construo.
ERRADO, bens de almoxarifado sero avaliados
pelo preo mdio
ponderado.
c) As operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza financeira
que no estiverem compreendidas na execuo oramentria no sero
objeto de registro, individualizao e controle contbil.
ERRADO, as operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza
financeira que no estiverem compreendidas na execuo oramentria
tambm
sero
objeto
de
registro,
individualizao
e controle
contbil.
d) O levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base o
inventrio
sinttico
do
rgo
os
elementos
da
escriturao
analtica na contabilidade.
85 de 106

ERRADO, o levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base
o inventrio analtico de cada unidade administrativa e os elementos
da escriturao sinttica na contabilidade.
e) As
alteraes
resultados
da
independentes
da
situao
execuo
dessa
lquida
patrimonial,
oramentria,
execuo,
bem
constituiro
que
como
abrangem
as
elementos
os
variaes
da
conta
patrimonial.
CERTO.
20. (Cespe/2010/SECGE/Analista de Controle Interno) Com relao s

regras
aplicveis
aos
crditos
adicionais
contempladas
na
Lei
n.
4.320/1964, assinale a opo correta.

a)
Os
crditos
Legislativo,
que
especiais
deles
sero
dar
abertos
imediato
por
decreto
conhecimento
do
Poder
ao
Poder
Executivo.
ERRADO, os crditos extraordinrios sero abertos por decreto do
Poder Executivo, que deles dar
imediato conhecimento ao Poder
Legislativo.
b) O ato que abrir crdito adicional indicar a fonte de recurso e seu
impacto no patrimnio da entidade a que pertence.
ERRADO, o ato que abrir crdito adicional indicar a importncia, a
espcie do mesmo e a classificao da despesa, at onde for
possvel.
c)
So crditos suplementares as autorizaes de despesas para as
quais no haja dotao oramentria especfica.

ERRADO, estes so os crditos especiais.
d) Os crditos adicionais tero vigncia adstrita ao exerccio financeiro em
que forem abertos, salvo expressa disposio legal em contrrio, quanto
aos especiais e extraordinrios.
CERTO.
e) Os crditos extraordinrios sero autorizados por lei e abertos por
decreto executivo.
86 de 106

ERRADO, os crditos especiais que sero autorizados por lei e
abertos por decreto executivo.
(Cespe/2010/SECGE/Analista de Controle Interno/Adaptada) Julgue os

itens seguintes referente estrutura do balano patrimonial prevista na
Lei n. 4.320/1964.
21.
ativo
financeiro
compreender
os
crditos
valores
cuja
mobilizao dependa de autorizao legislativa.

ERRADO, o ativo financeiro compreender os crditos e valores cuja
mobilizao independa de autorizao oram entria.
22. O ativo permanente compreender os bens e situaes que mediata

ou indiretamente possam vir a afetar o patrimnio.
ERRADO, este o conceito de ativo com pensado.
23. O passivo permanente compreender as dvidas fundadas e outras

que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate.
CERTO.
(Cespe/MPU/2010/Tcnico
de
Apoio/Controle
Interno)
de
Julgue
os
prximos itens relativos a inventrios de material permanente e de

consumo.
24. Tanto os bens mveis e imveis quanto os bens de almoxarifado
devem ser avaliados mediante aplicao do sistema PEPS ( primeiro que
entra primeiro que sai).
ERRADO, os bens mveis e imveis so avaliados.
25. O levantamento geral dos bens mveis e imveis tem por base o
inventrio sinttico de cada ente pblico e os relatrios do controle
interno.
ERRADO, o levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base
o inventrio analtico de cada unidade administrativa e os elementos da
escriturao sinttica na contabilidade
87 de 106

26. (Cespe/MPU/2010/Tcnico de Apoio/Controle Interno) No grupo dos
ingressos extra-oramentrios, incluem-se os valores de restos a pagar
do
exerccio
com
finalidade
de
compensar
os
valores
das
correspondentes despesas oramentrias, realizadas e no pagas.

CERTO, conforme vimos na seo 14.

gerais de direito financeiro para a elaborao e o controle dos oramentos
e
dos
balanos
dos
entes
da
Federao.
No
que
diz
respeito
classificao da dvida, incluem-se na dvida fundada ou consolidada.

CERTO.
ERRADO.
ERRADO, fazem parte da dvida flutuante (so as ARO).
d) os restos a pagar que no tenham sido cancelados ao final do exerccio
subsequente ao de sua inscrio.
ERRADO, fazem parte da dvida flutuante.
ERRADO, as AROs fazem parte da dvida flutuante.

tenha havido economia de despesas de R$ 150 mil e que dotaes de R$
88 de 106

Trouxe essa questo para voc aluno saber gravar que as fontes de
abertura so analisadas de forma independente.
Inicialmente vamos analisar item a item da assertiva:
-Foi verificado um excesso de arrecadao de 500 mil;
-Foram abertos crditos extraordinrios de 50 mil;
-Houve economia da despesa de 150 mil;
-Podem ser canceladas 200 mil de dotaes.
De
todos
esses
dados
devem
ser
deduzidos
do
excesso
de
arrecadao (500 mil), os valor dos crditos extraordinrios (50 mil).

Assim o saldo final do excesso de arrecadao de 450 mil
(500 - 50). Na sequncia, observa-se que economia da despesa um
dado intil, pois no est no rol de fonte de abertura de crditos
adicionais.
Por fim, os 200 mil de dotaes anulveis so fontes de
abertura
abertura
de crditos adicionais. Assim

de
crditos
adicionais
de:
o total
650
mil
de
recursos
[450
para
(excesso
de
arrecadao) + 200 (anulao de dotaes)], e no 800 mil, razo pela

qual a assertiva est errada.
(Cespe/DETRAN-ES/2010/Contador)
Quando
despesa
pblica
realizada em exerccio diverso daquele a que se refere, necessrio que

determinadas normas sejam observadas. Acerca desse assunto, julgue o
item seguinte.
29. No final de um exerccio financeiro, os restos a pagar referentes ao
exerccio anterior e ainda no pagos devem ser reinscritos para o
exerccio subsequente.
ERRADO. Existem dois conceitos importantes
-Reinscrio: no existe ^ seria a reinscrio aps o cancelamento. Neste
caso deve-se reconhecer Despesas de Exerccios Anteriores.
-Revalidao:
ante de expirar o prazo final dos restos a pagar no
processados dado um novo prazo.
89 de 106

O Cespe gosta de cobrar o instituto da reinscrio que no existe.
Ou seja, se um RP no processados inscrito em 2011 cancelado em 30
de junho de 2013 (antes era em 31 de dezembro de 2012) e o fornecedor
se habilita, no ocorre a reinscrio do RPNP, mas o reconhecimento de
Despesas de Exerccios Anteriores.
30. (FCC/TCE-GO/2009) Considere os dados extrados dos relatrios de

execuo oramentria de uma prefeitura:
Arrecadao do 1
Perodo
de X1 (janeiro/julho)............ R$ 300.000,00
Arrecadao do 2
Perodo
de X1 (agosto/dezembro).... R$ 400.000,00
Arrecadao do 1
Perodo
Receita prevista para X 2................................................... R$ 755.000,00

Abertura de crditos extraordinrios em m aio/X2............. R$ 10.000,00
O valor de excesso de arrecadao que poderia ser usado para dar
cobertura abertura de crditos especiais era, em reais,
(A) 5.000,00
(B) 15.000,00
(C) 30.000,00
(D) 45.000,00
(E) 55.000,00
Trouxe essa
questo
para voc aluno
saber como trabalhar com
tendncia do exerccio dentro da fonte excesso de arrecadao.

Ano
1 Semestre
2 Semestre
X1
300.000
400.000
X2
330.000
???
Assim, seguindo a tendncia do exerccio do segundo semestre

que seja 10% (330.000/300.000 = 1,10) maior. Assim, temos o valor de
440.000 (400.000 x 1,10).
Considerando a tendncia do exerccio a receita a arrecadar seria de
770 mil e a receita prevista 755 mil. Assim, tem-se um excesso de 15 mil
(770-755).
Porm,
sabe-se
que
devem
ser
deduzidos
os
crditos
90 de 106

extraordinrios abertos de 10 mil. Assim, o excesso de arrecadao que
pode ser utilizado para abertura de crdito adicionais de 5 mil (15 -10).
Assim, a opo correta a alternativa A.
31. (ESAF/2012/MDIC/Analista de Comrcio Exterior) Assinale a opo

incorreta
respeito
dos
procedimentos
administrativos,
contbeis
oramentrios relacionados aos restos a pagar de que trata o art. 36, da

Lei n. 4.320/64.
a) A Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF estabelece regras que devem
ser observadas pelos administradores pblicos no momento da inscrio
de despesas em restos a pagar.
CERTO. Uma das regras impede que o Chefe do Executivo assuma
obrigaes nos ltimos dois quadrimestres sem que haja disponibilidade
financeira.
b) No pagamento de despesa cuja inscrio em restos a pagar tenha sido
insuficiente, deve ser empenhado o restante conta de despesas de
exerccios anteriores.
CERTO. Corresponde ao terceiro caso da situao 3 do Quadro 8.
c) O cancelamento de restos a pagar processados uma deciso
discricionria do administrador pblico.
ERRADO, os restos a pagar no podem ser cancelados.
d) Em obedincia ao princpio da competncia dos exerccios, saldos de
restos a pagar no podem ser utilizados para o pagamento de despesas
do exerccio corrente.
CERTO. Os saldos de restos a pagar (decorrente do cancelamento de
restos a pagar no processados) aumentam a disponibilidade financeira, o
supervit
financeiro.
Porm,
neste
caso
supervit
financeiro
somente poder ser utilizado no exerccio seguinte como fonte de

crditos adicionais.
91 de 106

e)
A inscrio de restos a pagar no processados deve corresponder
contabilizao de passivo financeiro de forma a proporcionar a correta

evidenciao da situao financeira do ente pblico.
CERTO. Os restos a pagar no processados compem a dvida flutuante
que integra o passivo financeiro.
(Cespe/DETRAN-ES/2010/Contador) Julgue os itens a seguir, a respeito

da concesso e do controle dos suprimentos de fundos
32.
No
despesas
podem
ser
realizadas
classificadas
por meio
como
do carto
suprimentos
de
de
pagamento
fundos
as
do governo
federal.
ERRADO, o CPGF uma das formas de uso do suprimento de
fundos.
33. O ordenador de despesa transfere para o servidor beneficiado por

suprimento de fundos a responsabilidade sobre a correta utilizao dos
recursos concedidos.
ERRADO, o ordenador de despesas continua tendo responsabilidade,
porm pode impugnar e abrir tomada de contas especiais sobre as contas
prestadas pelo agente suprido.
34. (Cespe/2013/ANS/Tcnico) Nos casos em que a despesa dever ser
efetuada em carter sigiloso, aplicvel o procedimento de suprimento
de fundos.
CERTO, uma das trs situaes.
35. Como regra, o suprimento de fundos deve ser efetuado por meio
de depsito em conta corrente do servidor que far a prestao de
contas.
ERRADO, a regra o carto de pagamento.
92 de 106

(Cespe/2013/ANTT/Especialista
uma repartio
em
Regulao/contabilidade)
Caso, em
pblica, haja um nico servidor, que tenha sob sua
guarda o material de expediente de toda a repartio, e esse servidor

tenha recebido suprimento de fundos destinado aquisio de material de
expediente, correto afirmar que
36. o servidor no poderia ter recebido o suprimento de fundos,
uma vez que tem sob sua guarda o material que deve ser adquirido.
ERRADO, como no havia outrem, poderia receber.
37. o suprimento de fundos no dever ser contabilizado, pois

recurso destinado a atender a despesas de pequeno vulto.
ERRADO, despesa de pequeno vulto justifica o uso do suprimento
de fundos.
38. o servidor, se fosse declarado em alcance, teria prioridade no

recebimento e na gesto de suprimento de fundos para aquisio de
material de expediente, na forma de adiantamento.
ERRADO, se ele fosse declarado em alcance, no poderia receber.
(Cespe/TCU/2011/AFCE)
Julgue
os
itens
consecutivos,
referentes
anlise das demonstraes contbeis do setor pblico.

39. A contabilidade pblica deve permitir o acompanhamento da execuo
oramentria, a determinao dos custos industriais, o levantamento das
demonstraes
contbeis,
anlise
interpretao
dos
resultados
econmicos e financeiros, alm de evidenciar o montante dos crditos

oramentrios vigentes.
CERTO.
93 de 106

40.
As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os
resultados
da
execuo
oramentria,
bem
como
as
variaes
independentes dessa execuo e as supervenincias ativas e passivas,

constituiro elementos da conta patrimonial.
CERTO.

exerccio financeiro, no forem liquidados, devero ser cancelados para
que seja evitada a sua inscrio em restos a pagar.
ERRADO, as despesas que forem apenas empenhadas desde que
cumpram determinados requisitos so inscritas em restos a pagar
no processados.
42.
Secretaria
do
Na consolidao das contas nacionais, a
Tesouro
intergovernamentais,
para
Nacional
evitar
excluir
dupla
as
contagem
operaes
de
despesas,
receitas, ingressos e dispndios do setor pblico.

ERRADO, ele excluir as intragovernamentais.
43.
(Cespe/CADE/2014Contador)
contabilidade
governamental,
conforme prescries da Lei n. 4.320/1964, est legalmente organizada

para permitir a avaliao dos resultados econmicos e financeiros da
gesto,
includa
a apurao
dos
custos
de todos
os
servios
prestados ao cidado.
ERRADO, pela lei 4320/1964 constavam apenas os custos dos
servios industriais.
44. (Cespe/ANCINE/2013) As operaes financeiras de captao ou a

assuno de compromissos junto a terceiros devero ser escrituradas de
modo a evidenciar o montante e a variao da dvida pblica no perodo,
detalhando-se, pelo menos, a natureza e o tipo de credor.
CERTO.
94 de 106

Gabarito das questes comentadas
1-Errado
6-Certo
11-Certo
16-Certo
21-Errado
26-Certo
31-A
36-Errado
41- Errado
2-Certo
7-Errado
12-Certo
17-Certo
22-Errado
27-A
32-C
37-Errado
42- Errado
3-Errado
8-Errado
13-Errado
18-Certo
23-Certo
28-A
33-E
38-Errado
43- Errado
4-Errado
9-Certo
14-Certo
19-E
24-Errado
29-Errado
34-Certo
39-Certo
44-Certo
5-Certo
10-Certo
15-Certo
20-D
25-Errado
30-E
35-Errado
40-Certo
95 de 106

17. LISTA DAS QUESTES APRESENTADAS
Pessoal inseri uma questo da FCC e outra da ESAF para fins
didticos.
(Cespe/EBC/2011/Analista/Contador) Acerca do suprimento de fundos na
administrao pblica federal, julgue os itens a seguir.
1. O valor do suprimento de fundos concedido a servidor declarado em
2. A concesso de suprimento
de fundos objetiva atender despesas
eventuais, de carter sigiloso ou de pequeno vulto, o que no dispensa o

empenho prvio da despesa.
(Cespe/EBC/2011/Analista/Contador) Julgue os prximos itens, relativos

a restos a pagar.
3. Todos os empenhos que, ao final do exerccio financeiro, no forem
liquidados, devero ser cancelados para que seja evitada a sua inscrio
em restos a pagar.
4. O pagamento das despesas de 2010 inscritas em restos a pagar

processados depender do requerimento da empresa fornecedora
do
material
de
ou
servio,
que
dar
origem
ao
seu
processo
reconhecimento da dvida de exerccios anteriores.
(Cespe/EBC/2011/Analista/Contador) Com base na legislao bsica, que

fixa os principais aspectos relativos contabilidade pblica no Brasil (Lei
n. 4.320/1964 e Decreto n. 93.872/1986), julgue os prximos itens.
5. No caso de insuficincia de caixa da Unio para o pagamento de
despesas, podero ser realizadas operaes de crdito por antecipao de
receita oramentria, mediante autorizao contida na lei oramentria
anual ( LOA ), devendo a obrigao decorrente dessas operaes constar
no passivo financeiro.
96 de 106

6. Os crditos extraordinrios abertos no exerccio devem ser subtrados
para a apurao dos recursos decorrentes de excesso de arrecadao a
serem utilizados na abertura de crditos especiais.
7. Os restos a pagar inscritos no exerccio X1, que forem cancelados no

exerccio X2, mas vierem a ser pagos no exerccio X4, representam
despesas extraoramentrias do exerccio X4.
8. (Cespe/TJ-ES/2011/Analista Judicirio/Contador) O ativo financeiro,

parte importante do balano financeiro, deve compreender os crditos e
valores realizveis independentemente de autorizao oramentria e os
valores numerrios.
(Cespe/TJ-ES/2011/Analista
Judicirio/Contador)
Segundo
Lei
n.
4.320/1964, o balano patrimonial demonstrar o ativo financeiro, o ativo

permanente,
passivo
financeiro,
passivo
permanente,
saldo
patrimonial e as contas de compensao. Acerca dessa demonstrao,

dos grupos de contas e dos itens que dela devem fazer parte, julgue os
prximos itens.
9. Os estoques de material de consumo devem fazer parte do ativo
permanente.
10. Todas as obrigaes decorrentes de despesas empenhadas e no

pagas
dentro
do
exerccio
financeiro
devem
fazer
parte
do
passivo
financeiro.
11. A totalidade do ativo compensado ser igual ao passivo compensado.
12. A dvida fundada deve ser includa no passivo no financeiro, no

momento de sua constituio.
97 de 106

(Cespe/TJ-ES/2011/Tcnico
Judicirio)
procedimentos
inventrio
relativos ao
Considerando
de material
as
normas
permanente
e de
consumo, julgue os itens que se seguem

13. Devem ser organizados no rgo pblico da administrao direta os
registros contbeis analticos de todos os bens de carter permanente e
de consumo, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita
guarda, uso e administrao.
14. A contabilidade deve manter registros sintticos dos bens mveis e

imveis.
15. (Cespe/2011/TRE-ES/Analista Judicirio) De acordo com o disposto

na Lei n.o 4.320/1964, julgue o item subsequente.
De acordo com a lei em apreo, sero objeto de registro, individuao e
controle contbil todas as operaes de que resultem dbitos e crditos
de
natureza
financeira,
ainda
que
no
compreendidas
na
execuo
oramentria.
16.
(Cespe/2011/TRE-ES/Analista
Judicirio)
Julgue
item
abaixo,
relativo a acordos, convnios e ajustes.

As mesmas formalidades e requisitos cabveis exigidos para a validade
dos contratos devem ser aplicadas aos convnios, aos acordos e aos
ajustes.
17. (Cespe/2011/Previc/Analista Administrativo) A abertura dos crditos

extraordinrios no depende da existncia de recursos oramentrios
disponveis.
98 de 106

18. (Cespe/2011/Previc/Analista Administrativo) O ordenador de despesa

no
mbito
do
programa
previdncia
complementar,
em
carter
excepcional e sob sua inteira responsabilidade, pode conceder suprimento

de
fundos
servidor,
obrigatoriamente
precedido
de
empenho
na
dotao, para atender despesas eventuais em viagens e com servios

especiais que exijam pronto pagamento.
19. (Cespe/2010/SECGE/Analista de Controle Interno) Assinale a opo

correta acerca das normas gerais para a contabilidade contempladas na
Lei n. 4.320/1964.
a) O registro contbil da dvida flutuante e da dvida fundada ser feito de
acordo com as especificaes constantes da lei de oramento e dos
crditos adicionais.
b) Os bens de almoxarifado sero avaliados pelo valor de aquisio ou
pelo custo de produo ou de construo.
c) As operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza financeira
que no estiverem compreendidas na execuo oramentria no sero
objeto de registro, individualizao e controle contbil.
d) O levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base o
inventrio sinttico do rgo e os elementos da escriturao analtica na
contabilidade.
e) As
alteraes
resultados
da
independentes
da
situao
execuo
dessa
lquida
patrimonial,
oramentria,
execuo,
bem
constituiro
que
como
abrangem
as
elementos
os
variaes
da
conta
patrimonial.
20. (Cespe/2010/SECGE/Analista de Controle Interno) Com relao s

regras
aplicveis
aos
crditos
adicionais
contempladas
na
Lei
4.320/1964, assinale a opo correta.
99 de 106
n.

a) Os crditos especiais sero abertos por decreto do Poder Legislativo,
que deles dar imediato conhecimento ao Poder Executivo.
b) O ato que abrir crdito adicional indicar a fonte de recurso e seu
impacto no patrimnio da entidade a que pertence.
c) So crditos suplementares as autorizaes de despesas para as quais
no haja dotao oramentria especfica.
d) Os crditos adicionais tero vigncia adstrita ao exerccio financeiro em
que forem abertos, salvo expressa disposio legal em contrrio, quanto
aos especiais e extraordinrios.
e) Os crditos extraordinrios sero autorizados por lei e abertos por
decreto executivo.
(Cespe/2010/SECGE/Analista de Controle Interno/Adaptada) Julgue os

itens seguintes referente estrutura do balano patrimonial prevista na
Lei n. 4.320/1964.
21.
ativo
financeiro
compreender
os
crditos
valores
cuja
mobilizao dependa de autorizao legislativa.
22. O ativo permanente compreender os bens e situaes que mediata

ou indiretamente possam vir a afetar o patrimnio.
23. O passivo permanente compreender as dvidas fundadas e outras

que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate.
(Cespe/MPU/2010/Tcnico
de
Apoio/Controle
Interno)
de
Julgue
os
prximos itens relativos a inventrios de material permanente e de

consumo.
24. Tanto os bens mveis e imveis quanto os bens de almoxarifado
devem ser avaliados mediante aplicao do sistema PEPS ( primeiro que
entra primeiro que sai).
100 de 106

25. O levantamento geral dos bens mveis e imveis tem por base o
inventrio sinttico de cada ente pblico e os relatrios do controle
interno.
26. (Cespe/MPU/2010/Tcnico de Apoio/Controle Interno) No grupo dos

ingressos extra-oramentrios, incluem-se os valores de restos a pagar
do
exerccio
com
finalidade
de
compensar
os
valores
das
correspondentes despesas oramentrias, realizadas e no pagas.

gerais de direito financeiro para a elaborao e o controle dos oramentos
e
dos
balanos
dos
entes
da
Federao.
No
que
diz
respeito
classificao da dvida, incluem-se na dvida fundada ou consolidada.

d) os restos a pagar que no tenham sido cancelados ao final do exerccio
subsequente ao de sua inscrio.

tenha havido economia de despesas de R$ 150 mil e que dotaes de R$
(Cespe/DETRAN-ES/2010/Contador)
Quando
despesa
pblica
realizada em exerccio diverso daquele a que se refere, necessrio que
101 de 106

determinadas normas sejam observadas. Acerca desse assunto, julgue o
item seguinte.
29. No final de um exerccio financeiro, os restos a pagar referentes ao
exerccio
anterior e ainda
no
pagos devem
ser
reinscritos
para
exerccio subsequente.
30. (FCC/TCE-GO/2009) Considere os dados extrados dos relatrios de

execuo oramentria de uma prefeitura:
Arrecadao do 1
Perodo
Arrecadao do 2
Perodo
de X1 (agosto/dezembro).... R$ 400.000,00
Arrecadao do 1
Perodo
Receita prevista para X 2................................................... R$ 755.000,00

Abertura de crditos extraordinrios em m aio/X2............. R$ 10.000,00
O valor de excesso de arrecadao que poderia ser usado para dar
cobertura abertura de crditos especiais era, em reais,
(A) 5.000,00
(B) 15.000,00
(C) 30.000,00
(D) 45.000,00
(E) 55.000,00
Trouxe essa
questo
para voc aluno
saber como trabalhar com
tendncia do exerccio dentro da fonte excesso de arrecadao.

Ano
1 S e m e stre
2 S e m e stre
X1
300.000
400.000
X2
330.000
???
Assim, seguindo a tendncia do exerccio do segundo semestre

que seja 10% (330.000/300.000 = 1,10) maior. Assim, temos o valor de
440.000 (400.000 x 1,10).
Considerando a tendncia do exerccio a receita a arrecadar seria de
770 mil e a receita prevista 755 mil. Assim, tem-se um excesso de 15 mil
(770-755).
Porm,
sabe-se
que
devem
ser
deduzidos
os
crditos
102 de 106

extraordinrios abertos de 10 mil. Assim, o excesso de arrecadao que
pode ser utilizado para abertura de crdito adicionais de 5 mil (15 -10).
31. (ESAF/2012/MDIC/Analista de Comrcio Exterior) Assinale a opo

incorreta
respeito
dos
procedimentos
administrativos,
contbeis
oramentrios relacionados aos restos a pagar de que trata o art. 36, da

Lei n. 4.320/64.
a) A Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF estabelece regras que devem
ser observadas pelos administradores pblicos no momento da inscrio
de despesas em restos a pagar.
b) No pagamento de despesa cuja inscrio em restos a pagar tenha sido
insuficiente, deve ser empenhado o restante conta de despesas de
exerccios anteriores.
c) O
cancelamento
de
restos
pagar
processados
uma
deciso
discricionria do administrador pblico.

d) Em obedincia ao princpio da competncia dos exerccios, saldos de
restos a pagar no podem ser utilizados para o pagamento de despesas
do exerccio corrente.
e) A inscrio de restos a pagar no processados deve corresponder
contabilizao de passivo financeiro de forma a proporcionar a correta
evidenciao da situao financeira do ente pblico.
(Cespe/DETRAN-ES/2010/Contador) Julgue os itens a seguir, a respeito

da concesso e do controle dos suprimentos de fundos
32. No podem ser classificadas como suprimentos de fundos as despesas
realizadas por meio do carto de pagamento do governo federal.
33. O ordenador de despesa transfere para o servidor beneficiado por

suprimento de fundos a responsabilidade sobre a correta utilizao dos
recursos concedidos.
103 de 106

34. (Cespe/2013/ANS/Tcnico) Nos casos em que a despesa dever ser
efetuada em carter sigiloso, aplicvel o procedimento de suprimento
de fundos.
35. Como regra, o suprimento de fundos deve ser efetuado por meio de
depsito em conta corrente do servidor que far a prestao de contas.
(Cespe/2013/ANTT/Especialista
uma repartio
em
Regulao/contabilidade)
Caso, em
pblica, haja um nico servidor, que tenha sob sua
guarda o material de expediente de toda a repartio, e esse servidor

tenha recebido suprimento de fundos destinado aquisio de material de
expediente, correto afirmar que
36. o servidor no poderia ter recebido o suprimento de fundos, uma vez
que tem sob sua guarda o material que deve ser adquirido.
37. o suprimento de fundos no dever ser contabilizado, pois recurso

destinado a atender a despesas de pequeno vulto.
38.
o servidor,
se fosse declarado
em
alcance,
teria
prioridade
no
recebimento e na gesto de suprimento de fundos para aquisio de

material de expediente, na forma de adiantamento.
Julgue
os
itens
consecutivos,
referentes
anlise das demonstraes contbeis do setor pblico.

39. A contabilidade pblica deve permitir o acompanhamento da execuo
oramentria, a determinao dos custos industriais, o levantamento das
demonstraes
contbeis,
anlise
interpretao
dos
resultados
econmicos e financeiros, alm de evidenciar o montante dos crditos

oramentrios vigentes.
104 de 106

40.
As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os
resultados
da
execuo
oramentria,
bem
como
as
variaes
independentes dessa execuo e as supervenincias ativas e passivas,

constituiro elementos da conta patrimonial.
41.
(Cespe/EBC/2011/Analista) Todos os empenhos que, ao final do
exerccio financeiro, no forem liquidados, devero ser cancelados para

que seja evitada a sua inscrio em restos a pagar.
42.
Secretaria
do
Tesouro
Na consolidao das contas nacionais, a

Nacional
excluir
as
operaes
intergovernamentais, para evitar dupla contagem de despesas, receitas,

ingressos e dispndios do setor pblico.
43.
(Cespe/CADE/2014Contador)
contabilidade
governamental,
conforme prescries da Lei n. 4.320/1964, est legalmente organizada

para permitir a avaliao dos resultados econmicos e financeiros da
gesto, includa a apurao dos custos de todos os servios prestados ao
cidado.
44.
(Cespe/ANCINE/2013) As operaes financeiras de captao ou a
assuno de compromissos junto a terceiros devero ser escrituradas de

modo a evidenciar o montante e a variao da dvida pblica no perodo,
detalhando-se, pelo menos, a natureza e o tipo de credor.
105 de 106

G a b a rito d a s q u e s t e s a p re s e n ta d a s
1-Errado
6-Certo
11-Certo
16-Certo
21-Errado
26-Certo
31-A
36-Errado
41- Errado
2-Certo
7-Errado
12-Certo
17-Certo
22-Errado
27-A
32-C
37-Errado
42- Errado
3-Errado
8-Errado
13-Errado
18-Certo
23-Certo
28-A
33-E
38-Errado
43- Errado
4-Errado
9-Certo
14-Certo
19-E
24-Errado
29-Errado
34-Certo
39-Certo
44-Certo
5-Certo
10-Certo
15-Certo
20-D
25-Errado
30-E
35-Errado
40-Certo
Pessoal o prazer foi meu. At a prxima aula.

Informo que aqueles que forem realizar provas da Banca Cespe podem adquirir
meu livro da editora Elsevier: questes comentadas de AFO e Contabilidade
Pblica.
http://www.elsevier.com.br/site/institucional/Minha-pagina-autor.aspx?seg=1&aid=88733
106 de 106

Aula 03 Execução Orçamentária e Financeira

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Execuo Oramentria e Financeira

Tcnico Federal de Controle Externo - TCU

AULA 03: Lei n 4.320/64: principais tpicos.

Artigos 2 a 6, 15, 34 e 45.

Despesas de Exerccios Anteriores

Execuo Oramentria e Financeira

Da contabilidade oramentria e financeira

Artigos 90, 91 e 93.

Dos Balanos e da avaliao patrimonial

Artigo 101 a 106.

Fontes de abertura de crditos adicionais

93872/1986 e legislaes complementares.

infraconstitucionais quanto pela doutrina.

2.1. Unidade ou Totalidade

Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao

Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli

Execuo Oramentria e Financeira

econmica financeira e o programa de trabalho do Governo,

1 Cada ente da Federao elaborar a sua prpria LOA.

Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli

Execuo Oramentria e Financeira

administrao centralizada, ou que, por intermdio deles se

indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo

institudos e mantidos pelo Poder Pblico.

4320/1964 que o princpio da universalidade possui excees: as

depsitos e caues. Por exemplo, em determinados casos pode-se

Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli

Execuo Oramentria e Financeira

TOTALIDADE est relacionado a um

oram ento, enquanto

Art. 6 Todas as receitas e despesas constaro da Lei de

Sabendo-se que a Unio efetua transferncias constitucionais como: o

Municpios. Sabendo-se que estes recursos provm do Imposto de Renda

Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli

Execuo Oramentria e Financeira

2.4. Anualidade ou periodicidade

econmica financeira e o programa de trabalho do Governo,

Existe exceo a este princpio. Em regra o oramento aprovado

Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli

Execuo Oramentria e Financeira

- Os crditos especiais e extraordinrios tero

exerccio , caso em que, reabertos nos limites de seus

1 de setembro de determinado exerccio, os mesmos

podero ser reabertos no exerccio seguinte.

O importante aqui voc saber que existe exceo ao

Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli

Execuo Oramentria e Financeira

autorizados na Constituio Federal.

2. (BACEN/2013/Infraestrutura) O princpio do oramento bruto, que

Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli

Execuo Oramentria e Financeira

2. (BACEN/2013/Infraestrutura) O princpio do oramento bruto, que

programas de trabalho que permitem a identificao dos objetivos e

2.5. Princpio da discriminaco/especializaco/especificaco

a lei 4320/1964 estabelece que a descrio

despesa na LOA contemple at o nvel de elementos.

pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou

seu pargrafo nico .

Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli

Execuo Oramentria e Financeira

despesa com pessoal, material, servios, obras e outros

consecuo dos seus fins.

Observamos que este princpio possui excees. A primeira est

classificados como despesas de capital investimentos3. A segunda