FACULDADE DA CIDADE DO SALVADOR

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

JOILDES FREIRE DE SOUSA PEREIRA

JOS GILENO DE JESUS FERREIRA

PASSIVO TRABALHISTA OCULTO NA TERCEIRIZAO DE

MO DE OBRA NA CONSTRUO CIVIL NO BRASIL

Salvador
2014

JOILDES FREIRE DE SOUSA PEREIRA

JOS GILENO DE JESUS FERREIRA

PASSIVO TRABALHISTA OCULTO NA TERCEIRIZAO DE

MO DE OBRA NA CONSTRUO CIVIL NO BRASIL

Trabalho monogrfico apresentado em

cumprimento exigncia da concluso de
curso e obteno do ttulo de Bacharel em
Cincias Contbeis da Faculdade da Cidade do
Salvador.
Orientador: Prof. Ricardo Costa Simes

Salvador
2014

JOILDES FREIRE DE SOUSA PEREIRA

JOS GILENO DE JESUS FERREIRA

PASSIVO TRABALHISTA OCULTO NA TERCEIRIZAO DE

MO DE OBRA NA CONSTRUO CIVIL NO BRASIL

Trabalho monogrfico apresentado em

cumprimento exigncia da concluso de
curso e obteno do ttulo de Bacharel em
Cincias Contbeis da Faculdade da Cidade do
Salvador.

APROVADO EM ____/____/____

BANCA EXAMINADORA
_________________________________________________
Prof Esp. Ricardo Costa Simes
Faculdade da Cidade do Salvador
_________________________________________________
Prof Me. Andria Estela Sambrano Amaral
Faculdade da Cidade do Salvador
_________________________________________________
Prof Me. Luiz Henrique Santana Pinto
Faculdade da Cidade do Salvador

Salvador
2014

EPGRAFE

Na terceirizao os riscos devem ser gerenciados de forma constante,

pois as ameaas so frequentes.
Pedro Bicudo

O risco pode ser entendido, como o potencial de danos, isto ,

prejuzos e perdas a que o empreendimento est sujeito em
decorrncia de uma deciso presente ou falha em execuo de
atividades no futuro.
Luiz Eurico de Souza

RESUMO

O fomento da globalizao, juntamente com a integrao macroeconmica e as aes de

gesto, condicionada s transformaes nos relacionamentos empresariais, ocasiona
expectativas e intervenes no ambiente interno e externo. Ento, por isso, crescente a
necessidade quanto utilizao da terceirizao de mo de obra na indstria da construo
civil, dimensionada como metodologia estratgica e critrio na eficincia para reduo de
custos e celeridade das aes produtivas. O desenvolvimento cientfico ser embasado na
trajetria dos aspectos conceituais, sendo ainda utilizados processos argumentativos da
legalidade, e o fluxo dos riscos inerentes da relao de terceirizao e as demandas intrnsecas
ao passivo trabalhista oculto, e a sua correlao com a contabilidade, conjugando
encadeamento e aplicabilidade dos processos de planejamento, gesto e auditoria trabalhista.
A questo do passivo trabalhista oculto um problema recorrente e originrio de negligncia
jurdica, prticas agressivas e potencial desdia gerencial destacando que a maximizao do
lucro mais relevante , e que mantm estreitamento com a contabilidade, e que diante a
perspectiva de mercado e dos custos decorrentes dos procedimentos trabalhistas e das relaes
de terceirizao de mo de obra, h de convir significncia e cuidado, quanto avaliao de
riscos e do gerenciamento do passivo trabalhista oculto, bem como, adequao e atendimento
a legislao, sendo conexa a sua fundamentao para continuidade empresarial, e misso de
demonstrar respeito na relao de corresponsabilidade multidisciplinar. Ademais, as
transformaes na forma de conduzir os empreendimentos so marcadas por
incompatibilidades, onde de um lado as entidades buscam se tornar mais eficientes, com
estruturas modernas e enxutas, por outro, cresce significativamente a insegurana do mercado
de trabalho, e dentre as estratgias fomentadas para promover mudanas, a flexibilizao
ganha contorno valorativo.
Palavras-chave: Passivo Trabalhista Oculto, Terceirizao, Mo de Obra na Construo
Civil.

ABSTRACT

The promotion of globalization, along with macroeconomic integration and management

actions, subject to changes in business relationships, expectations causes and interventions in
the internal and external environment. So therefore, there is a growing need for the use of
outsourcing of manpower in the construction industry, scaled as a strategic methodology and
criteria on efficiency to reduce cost and speed of production shares. Scientific development is
grounded in the trajectory of conceptual aspects, still being used argumentative processes of
legality, and the flow of the inherent risks of outsourcing relationship and the intrinsic
demands the hidden labor liabilities, and its correlation with accounting, combining thread
and applicability of procedures planning, management and labor audit. The issue of hidden
labor liabilities is a recurring problem and originating legal malpractice, aggressive practices
and potential managerial negligence - noting that profit maximization is more relevant and
that keeps closer to accounting, and on the prospect of market and costs arising from labor
relations procedures and outsourcing of labor , must admit the significance and care, the risk
assessment and management of the hidden labor liabilities, as well as the adequacy and
compliance legislation and its related foundation for business continuity and mission to
demonstrate compliance in respect of multidisciplinary responsibility. Moreover, the
transformations in the way of conducting projects are marked by inconsistencies, where on
one hand the authorities seek to become more efficient, modern and lean structures, on the
other hand, significantly increases the insecurity of the labor market, and among the strategies
promoted to promote change, easing wins evaluative contour.
Keywords: Labour Hidden Liabilities, Outsourcing, Manpower in Construction.

SUMRIO

1. INTRODUO .................................................................................................................... 7
2. NORMATIZAES NO MERCADO DE TRABALHO BRASILEIRO .................... 10
2.1 CONCEITO DE TERCEIRIZAO ............................................................................. 11
2.1.1 Regulamentao da Terceirizao ...................................................................... 13
2.1.2 Empreitada e Subempreitada ............................................................................. 16
2.1.3 Atividade-fim e Atividade-meio .......................................................................... 20
3. TERCEIRIZAO DE MO DE OBRA E SEUS RISCOS ......................................... 23
3.1 PASSIVO CONTBIL VERSUS PASSIVO OCULTO ................................................ 26
3.2 VANTAGENS E DESVANTAGENS DA TERCEIRIZAO .................................... 36
4. PASSIVO TRABALHISTA OCULTO NA TERCEIRIZAO BRASILEIRA ........ 40
4.1 TIPOS MAIS FREQUENTES DE PASSIVO TRABALHISTA ................................... 41
4.2 PLANEJAMENTO, GESTO E AUDITORIA TRABALHISTA ............................... 44
5. CONSIDERAES FINAIS ............................................................................................. 49
6. REFERNCIAS ................................................................................................................. 52

1. INTRODUO

Na busca de racionalizar recursos e da necessidade de criar e sustentar vantagens

competitivas, a terceirizao, ganha destaque e se consolida em modalidade estratgica, diante
das constantes transformaes e processo de globalizao na relao de trabalho, se
estabelecendo como fio condutor na relao capital e trabalho, na perspectiva de empreender
as demandas empresariais.
De acordo com dados estatsticos, divulgados pela Poltica de Desenvolvimento ProdutivoPDP, o segmento da indstria da construo civil representa 5,4% do Produto Interno BrutoPIB (ano base de 2010, conforme demonstrao grfica), e abarca participao de 40,2% na
composio da formao bruta de capital (ano base 2012), contribuindo para o desempenho
do setor e articulando fundamentao na rota do crescimento sustentvel, contnuo e projetado
sob expectativas responsveis e engajamento socioeconmico.
A terceirizao se reporta perspectiva de mercado, aos custos e impactos financeiros
decorrentes dos procedimentos de intermediao da mo de obra e as suas relaes
concomitantes realidade do cenrio da construo civil no Brasil, to quanto, pela tendncia
do valor e implicaes da precarizao da relao de trabalho, e das influncias no ambiente
contbil e social, como na sua aplicabilidade e promoo dinmica, na anlise e adoo de
critrios para reduo dos conflitos no surgimento de passivo trabalhista oculto na
manuteno da continuidade empresarial.
Assim, pela caracterizao na reduo das atividades perifricas1, carncia de regulamentao
unificadora, e pela expanso dos processos de terceirizao e implantao inadequada de
procedimentos trabalhistas e gerenciais, compreende-se o alargamento das interferncias, nos
conflitos do passivo trabalhista oculto, sendo a terceirizao, apontada como uma relao
ariscada2, em contrapartida ao conectivo de ao estratgica3, tida como fonte inovadora para
prosseguimento das atividades empresariais.

Atividades meramente instrumentais, de estrito apoio logstico ao empreendimento

No mbito da metodologia jurdica
3
No mbito da metodologia econmica e financeira
2

No surpreendente, as empresas, sofrem com alienao de bens, multas, autuaes fiscais,

elevadas indenizaes, antecipao de depsitos judiciais, o que interfere diretamente na
viabilidade do desenvolvimento das atividades e no direcionamento mais eficaz do resultado
operacional. Por isso que, optar pela terceirizao no deve se caracterizar como uma
panaceia em traduzir uma zona de conforto, mas se propor a expectativas na qualidade da
prestao do servio e cumprimento dos aspectos trabalhista, previdencirias e controle dos
processos administrativos.
Dando nfase aos desdobramentos da prtica de terceirizao de mo de obra e equidade s
mudanas ocorridas no ambiente empresarial, a pesquisa buscar responder seguinte
problemtica: quais as potenciais situaes geradoras do passivo trabalhista oculto, mais
frequentes observadas no setor da construo civil no Brasil?
Ento por isso, e primando competitividade, globalizao, maximizao de lucros, reduo
de prazos nas entregas dos empreendimentos, estudos na reduo de custos, torna-se
indispensvel, conhecer a variao dos problemas gerencias, e enaltecer a importncia de se
conhecer o passivo trabalhista oculto e propor aes de recomposio e gerenciamento das
polticas empresariais, bem como a utilizao de critrios contbeis, para associar
fidedignidade na gesto patrimonial.
Assim, apropriando-se da produo cientfica, a pesquisa ter como objetivo geral, a busca
por evidenciar, quais as potenciais situaes geradoras do passivo trabalhista oculto, mais
frequentes observadas no setor da construo civil no Brasil. Por consequncia da temtica e
relevncia do instrumento das relaes de terceirizao, sero contextualizados os seguintes
objetivos especficos: (i) evidenciar as normatizaes no mercado de trabalho brasileiro,
inerentes ao segmento da construo civil; (ii) explanar sobre a terceirizao da mo de obra,
os riscos, as vantagens e desvantagens, bem como o passivo contbil versus passivo oculto;
(iii) demonstrar as potenciais situaes geradoras do passivo trabalhista oculto, mais
frequentes observadas no setor da construo civil no Brasil, englobando a demanda do
planejamento, gesto e da auditoria trabalhista.
Notadamente, se justifica a pesquisa em razo da importncia e contribuio para a classe
contbil como instrumento de informao, mensurao e evidenciao nas demonstraes
contbeis, e para os gestores do setor da construo civil, como ferramenta preventiva e

coordenada, no acompanhamento das integraes das atividades administrativas, e associao

de segurana nas rotinas e envolvimento empresarial, bem como, denominao no
estreitamento das relaes de contrataes na terceirizao de mo de obra e o controle das
implicaes do passivo trabalhista oculto no reflexo da gesto empresarial, quanto pelo
crescente paradigma da evoluo da cincia contbil, com utilizao de princpios e normas,
aliados a solues plausveis, que resultem em melhoria e subsidiem os processos na tomada
de deciso, associando valor e integridade nos relacionamentos socioeconmicos.
A metodologia se constituir de base bibliogrfica e documental, bem como, de pesquisa
eletrnica, tendo em vista a extenso de interpretaes, argumentos e discusso do tema,
sendo ainda utilizados, apontamentos reflexivos e critrios contextuais de construo e
contribuio para o meio acadmico, profissional e cientfico.

10

2. NORMATIZAES NO MERCADO DE TRABALHO BRASILEIRO

Na cadeia produtiva e nas redes de relacionamentos empresariais, e no por acaso, todos

sofrem as consequncias da deficincia de normatizao no campo dos servios terceirizados.
E diante da competitividade cada vez mais presente, se observa a necessidade de
profissionalizao e ampliao da integrao de resultados, comprometimento das pessoas
envolvidas nos processos produtivos e cuidados com a terceirizao.
Em apontamento de Abdala4 (2008, p. 17), sofrem:
IIIIIIIVV-

Os trabalhadores, como vtimas de fraudes por parte da inidoneidade dos

prestadores de servios;
As prestadoras de servios idneas pela consequente concorrncia predatria;
As tomadoras de servios de boa-f pela indefinio, insegurana jurdica e
por falhas na gesto dos riscos operacionais;
O Estado, que se torna vtima, como arrecadador do que devido por
contribuies fiscais e previdencirias, alm da insero de responsabilidades
sociais e econmicas;
[Os sindicatos de classe que veem a consolidao dos esforos sociais e da
representao, se tornar armadilhas e oposies].

Assim, o que importa no saber se h favorecimento ou contrariedade no processo de

terceirizao, pois diante realidade implacvel, a terceirizao no vai se extinguir, ao
contrrio, h dcadas vem se consolidando em alternativa de reduo de custos, e que
necessita de regras intensas e normatizaes eficientes, que promovam a formao de valor,
segurana e desenvolva estreitamento para a continuidade dos empreendimentos, e segurana
do relacionamento entre cidados e empresas.
Diante da competncia, perceptvel, por instrumento do legislador, a necessidade de se
estabelecer requisitos que norteiem o objeto contratual, a forma de fiscalizao, a extenso e o
grau das responsabilidades do tomador de servio e a instrumentalizao do cumprimento das
obrigaes trabalhistas, bem como, a necessidade de controles e gesto preventiva dos riscos
trabalhistas e previdencirios, alm das condies de segurana, higiene e salubridade no
ambiente de trabalho, alm de alinhar questes atinentes ao dano moral, discriminao e do
assdio moral, principalmente na indstria da construo civil, em que o processo feito de
forma indisciplinada, pois, as construes de novos empreendimentos possuem prazos rgidos
4

Ministro Decano da 2 Turma do Tribunal Superior do Trabalho; Ex-Presidente do Tribunal Superior do

Trabalho; Presidente da Comisso de Jurisprudncia e Precedentes Normativos

11

e pr-estabelecidos para concluso e com custos engessados, e no raramente, os fins acabam

por justificar os meios, gerando no conformidades por inobservncia das obrigaes,
sobrepondo-se aplicao fiel das normas e da preocupao cognitiva de mbito social,
trabalhista e sob os aspectos constitutivos.

2.1 CONCEITO DE TERCEIRIZAO

Sobre os aspectos da terceirizao, o termo concebido de vrios significados, e segundo

contribuio de Jorge Neto e Cavalcante (2013, p. 434), explanado:
Processo de descentralizao das atividades da empresa e valorizao do setor
tercirio da economia. Em linhas gerais, o fenmeno da terceirizao possui
argumentos favorveis e contrrios. Os favorveis so: a modernizao empresarial
com a reduo de custos, aumento da produtividade com a criao de novos mtodos
de gerenciamento da atividade produtiva. Os contrrios so: a reduo dos direitos
globais dos trabalhadores, tais como a promoo, salrios, fixao na empresa e
vantagens decorrentes de convenes e acordos coletivos.

J Giosa (1997, p. 61) define o processo de terceirizao como uma forma de gesto pelo
qual se repassam algumas atividades para terceiros, com os quais se estabelece uma relao de
parceria, ficando a empresa com foco direcionada apenas em tarefas essencialmente ligadas
ao negcio em que atua.
Isso, porque, h necessidade por conta da economia globalizada quanto ao uso de
processos racionais e eficazes, e utilizao de equipes qualificadas para atuar nas
metodologias da empresa e da carteira de clientes, com objetividade e critrio nas interrelaes da fora de trabalho.
Assim, atribudo por Barros (2011, p. 146) ser o Direito do Trabalho regido por princpios
protetores ao trabalhador, dentre eles o da primazia da realidade sobre a forma, e, portanto,
as relaes jurdico-trabalhistas se definem pela situao de fato, isto , pela forma como se
realizou a prestao dos servios, pouco importando o nome que lhe foi atribudo pelas
partes. Sendo confirmado por Garcia (2014, p. 100), que na relao de emprego deve
prevalecer efetiva realidade dos fatos, e no a eventual forma construda em desacordo com
a verdade.

12

No ponto de vista atribudo por Filho (2005, p. 279), critica o caos da intermediao de mo
de obra:
Fundamental, destarte, perquirir se o enlace contratual consistente na forma e na
essncia ou se apresenta distores que, na execuo do pactuado, desvendem
autntico contrato de trabalho sob a capa de negcio jurdico admitido pelo Cdigo
Civil. Tal a hiptese quando comprovado que o trabalhador, prestando servios
pessoais e permanentes, no recebe ordens de seu empregador (empreiteiro ou
empresa de prestao de servios) e, sim, do contratante do bem ou servios, o qual,
de fato, o estipndio e assume os riscos da atividade econmica que explora.
Contrato de empreitada, no qual trabalhadores da empresa contratada ombreiam-se
com empregados da empresa contratante, sob a direo desta, na execuo de um
nico e mesmo servio, constitui intermediao de mo de obra, expediente
deturpado que encontra rechao no art. 95 da Consolidao das Leis TrabalhistasCLT.

Assim de grande complexidade aferir no caso concreto, o papel de cada participe na

terceirizao, e, portanto, se faz necessrio entender a relao entre si. O que exposto com
expressividade:
Para o Direito do Trabalho terceirizao o fenmeno pelo que se dissocia a relao
econmica de trabalho da relao justrabalhista que lhe seria correspondente. Por tal
fenmeno insere-se o trabalhador no processo produtivo do tomador de servios em
que se estendam a estes os laos justrabalhistas, que se preservam fixados com uma
entidade interveniente. A terceirizao provoca uma relao trilateral em face da
contratao de fora de trabalho no mercado capitalista: o obreiro, prestador de
servios, que realiza suas atividades materiais e intelectuais junto empresa
tomadora de servios; a empresa terceirizante, que contrata este obreiro, firmando
com ele os vnculos jurdicos trabalhistas pertinentes; a empresa tomadora de
servios, que recebe a prestao do labor, mas no assume a posio clssica de
empregadora desse trabalhador envolvido (DELGADO, 2010, p. 414).

Na perspectiva e argumentos manifestados por Cassar (2013, p. 91), conceitua a terceirizao

como:
a relao trilateral que se forma entre o empregado, a empresa intermediadora
(empregador aparente ou formal) e o tomador dos servios (empregador real ou
natural), em que esse ltimo se vale da mo de obra de um trabalhador sem contratlo diretamente como empregado. Repassa as ordens, o pagamento e o trabalho para
que a empresa interposta, colocadora dos servios, o faa e se apresente
formalmente como empregadora.

Girardi (2006, p. 10) denomina que a terceirizao se apresenta como uma ferramenta de
gesto, e que no deve servir apenas como uma matriz de reduo de custo, ampliando a
perspectiva nos objetivos e na estratgia geral do empreendimento, o que produzir prticas
positivas quando utilizada adequadamente, e passvel de prejuzos expressivos se no for
mantido critrios coerentes e acertados.

Sero nulos de pleno direito os atos praticados com o objetivo de desvirtuar, impedir ou fraudar a aplicao dos
preceitos contidos na CLT

13

A isso se ordena as possibilidades de gesto organizacional que garanta a participao, com

ideias e sugestes dos colaboradores e clientes, direcionados a atacar as causas, e
desvinculando retrocessos gerenciais, utilizando modelos administrativos assistidos,
independente do mercado, a fim de garantir uma moderao paralela interna, que objetive
crescimento e fortalecimento, resultando em atendimento das expectativas e das propostas de
gesto.
Martins (2011, p. 23) alerta para o seguinte fato:
No Brasil a terceirizao no definida em lei, no existindo uma norma jurdica
que trate especificamente o tema, onde o nobre autor trata a terceirizao como: na
verdade, de uma estratgia na forma de administrao das empresas, que tem por
objetivo organiz-las e estabelecer mtodos da atividade empresarial, sem,
portanto, abandonar as estruturas jurdicas vigentes, principalmente a CLT, sob pena
de sofrer consequncias no que diz respeito aos direitos trabalhistas.

Para contextualizar e melhor entendimento da discusso, se faz necessrio reportar aos

conceitos de empregador e empregado, no intervalo dos limites jurdico-trabalhistas,
epigrafado nos arts. 2 e 3 da CLT:
I.
II.

Considera-se empregador (art. 2): a empresa, individual ou coletiva, que,

assumindo os riscos da atividade econmica, admite, assalaria e dirige a
prestao pessoal de servios;
Considera-se empregado (art. 3): toda pessoa fsica que presta servio de
natureza no eventual a empregador, sob a dependncia deste e mediante
salrio. No pargrafo nico descrito que no haver distines relativas
espcie de emprego e condio de trabalho, nem entre o trabalho
intelectual, tcnico e manual.

2.1.1 Regulamentao da Terceirizao

No Brasil existem inmeras normas e leis que tratam o assunto terceirizao de forma
genrica, e na grande maioria h vinculao de proteo ao trabalhado no mbito do direito
trabalhista, com reduzido enfoque que amplie garantias e confiabilidade das aes de
integridade da terceirizao de servios, o que pressupe complexibilidade na aplicao e
dvidas no enfoque trabalhista, jurdico e quanto legalidade dos atos praticados.
Devido a contradies, Imhoff e Mortari (2005, p. 86 apud QUEIROZ, 1998) apontam vrios
riscos legais que comprometem o tomador de servios quando a terceirizao erroneamente
implantada, sendo que o principal deles a caracterizao de vnculo empregatcio intitulado

14

nos arts. 2 e 3 da CLT, que em linhas gerais dizem, respectivamente, empregador aquele
que dirige a prestao de servio e, empregado quele que tem com o contratante uma
relao de pessoalidade, habitualidade, onerosidade, que se traduzem em subordinao e
dependncia.
Tentando minimizar os desgastes e as inseres formais das elucidaes dos litgios jurdicos,
o Tribunal Superior do Trabalho editou o Enunciado de Smula6 n 256 que se constitui de
forte limitao impositiva atividade terceirizante, onde sua redao original descrevia:
Salvo os casos previstos nas Leis ns. 6.019/74 e 7.102/83, ilegal a contratao de
trabalhadores por empresa interposta, formando-se o vnculo empregatcio
diretamente com o tomador de servios.

Contundente ao termo epigrafado pela Corte Suprema Trabalhista fica evidente a busca em
preservar como regra, a relao empregatcia constante na CLT, tratando as hipteses de
terceirizao excees bem delimitada, conforme a literalidade do entendimento sumulado.
Assim, seguindo a mesma corrente de pensamento, Delgado (2010, p. 422) expe:
Alguns dos tpicos orientadores da Smula 256 manter-se-iam firmemente
incrustados na cultura jurdica posterior. o que se passa com a ideia de
terceirizao como processo excetivo, preservando-se a frmula celetista como
bsica regra de pactuao de relaes do pas. o que ocorre tambm com a
determinao de instituio do vnculo empregatcio com o tomador de servios
caso configurada a ilicitude trabalhista na terceirizao perpetrada.

Nesse sentido, o entendimento da Justia do Trabalho sobre a legalidade dos contratos de

prestao de servios, pouco contribuiu para o segurana na terceirizao, por conta do
contexto de mudanas e reaes sociais, o que no conseguiu abarcar e, por conseguinte,
disciplinar as relaes e os interesses entre as partes, na construo jurisprudencial.
Ento, pela dinmica das correlaes e alterao do contexto trabalhista brasileiro e devido
esteira da modernidade, em 1994, o enunciado foi revisado, inserido Smula n 331 que
redefiniu hipteses da terceirizao, consagrando-se como uma tendncia de maleabilidade,
viabilizando a terceirizao nos servios de vigilncia (Lei n 7.102/83), nos servios de
conservao e limpeza e em outros tipos de servios especializados ligados a atividade-meio
do tomador, desde que inexistente a pessoalidade7 e a subordinao direta8.

Extrato, resumo, unificao de entendimentos, compndio das reiteradas decises exaradas pelos tribunais
superiores versando sobre determinada matria
7
Relao que se estabelece diretamente entre a empresa tomadora dos servios e o empregado terceirizado
8
Poder de mando, ou seja, de dar ordenas, aplicar punies, exigir condutas especficas dos empregados

15

A Smula 331 foi editada originalmente contendo quatro incisos, e em 2011, aps alteraes
feitas pela Resoluo n 174, sua nova redao passou a contar com dois novos incisos,
procurando adaptar-se realidade no cenrio trabalhista.
Texto da Smula 331, dos Contratos de Prestao de Servios-Legalidade, atualizado
conforme Resoluo 174/2011:
IIIIII-

IV-

V-

VI-

A contratao de trabalhadores por empresa interposta ilegal, formando-se

vnculo diretamente com o tomador de servios, salvo no caso de trabalho
temporrio (Lei 6.019/74);
A contratao irregular de trabalhador, mediante empresa interposta, no gera
vnculo de emprego com os rgos da Administrao Pblica direta, indireta
ou fundacional (art. 37, II, da CF/1988);
No forma vnculo de emprego com o tomador a contratao de servios de
vigilncia (Lei 7.102/83) e de conservao e limpeza, bem como a de
servios especializados ligados a atividade-meio do tomador, desde que
inexistente a pessoalidade e a subordinao direta;
O inadimplemento das obrigaes trabalhistas, por parte do empregador,
implica a responsabilidade subsidiria do tomador dos servios quanto
quelas obrigaes, desde que haja participado da relao processual e conste
tambm do ttulo executivo judicial;
Os entes integrantes da Administrao Pblica direta e indireta respondem
subsidiariamente, nas mesmas condies do item IV, caso evidenciado a sua
conduta culposa no cumprimento das obrigaes da Lei 8.666/93,
especialmente na fiscalizao do cumprimento das obrigaes contratuais e
legais da prestadora de servio como empregadora. A aludida
responsabilidade no decorre de mero inadimplemento das obrigaes
trabalhistas assumidas pela empresa regularmente contratada;
A responsabilidade subsidiria do tomador de servios abrange todas as
verbas decorrentes da condenao referentes ao perodo de prestao laboral.

Por critrio e analisando o item I da Smula, em regra geral estabelece ilegalidade s

atividades de terceirizao que envolva cesso de mo de obra atravs de interposta empresa9,
aplicando exceo para o caso de trabalho temporrio. Sendo que em comentrios de Resende
(2010), descreve: trata-se de coisificao do trabalho humano, e como tal repugnado pelo
direito (princpio da no-mercantilizao do trabalho10). O item II no trata de questo
trabalhista, mas constitucional e abrange diretamente a Administrao Pblica. No item III, h
permisso legal para a terceirizao de servios de vigilncia, conservao e limpeza, e para
servios especializados ligados a atividade-meio desvinculada a pessoalidade e a
subordinao. J no item IV evidencia que no caso de descumprimento das obrigaes
trabalhistas envolvendo os empregados utilizados no processo de terceirizao, a empresa
tomadora dos servios ser responsvel por cumprimento dos valores que forem devidos. O

Empresa que cede seus empregados para que estes prestem servios a outras empresas
Objetiva garantir a dignidade dos trabalhadores em uma relao de trabalho, evitando que o tratamento dado
ao trabalho seja anlogo ao de uma mercadoria
10

16

item V afasta a controvrsia acerca da aplicabilidade ou no da responsabilidade subsidiria

da Administrao Pblica e o item VI esclarece que a responsabilidade do tomador de
servios, nos casos de terceirizao lcita, subsidiria.
Muito se discute o atual contexto do ordenamento jurdico ptrio, que para regulamentar uma
situao complexa, como a terceirizao, venha a se utilizar apenas de uma Smula, e,
portanto, em detrimento da respectiva lacuna, h diversos projetos de lei tramitando no
Congresso Nacional, aguardando para serem discutidos e direcionados proeminncia de se
tornarem normatizaes concisas, sob a finalidade de propor melhorias para as organizaes e
prestadores de servios. Na pauta constam normas sobre a legalidade da terceirizao na
contratao de servios determinados, especficos e realizados por empresas especialistas, o
que no representa um direcionamento preciso, mas concebe avano, preocupao e sutil
interesse em convergir para normatizaes das relaes de terceirizao no Brasil.
Os discutveis desequilbrios e estruturao legal da terceirizao no Brasil devem primar pela
busca e reconhecimento da aplicabilidade da isonomia11, assistncia tutelar, desmistificao
da precarizao, sobriedade ao princpio da dignidade, valorizao social, integridade do
cidado, para que na seara trabalhista possam evoluir e disseminar normatizaes e
desenvolvimento dos interesses empresariais, bem como, a proteo e manuteno do Estado,
e, por conseguinte, confiana e integridade das aes gerenciais.

2.1.2 Empreitada e Subempreitada

Convergindo ao cenrio produtivo e sob a perspectiva de continuas transformaes, bem

como aes de competio entre as organizaes, as empresas concorrem por melhorias na
gesto e integrao tecnolgica, com a incorporao de parceiros, para obter melhor
produtividade e qualidade, concebido o firmamento da legalidade da terceirizao na
indstria da construo civil, conforme editado no Cdigo Civil de 1916 sob caracterizao da
empreitada, sendo reafirmado pelo art. 455 da CLT e pela jurisprudncia consolidada12, que
alm de previrem a terceirizao, concorre pela proteo dos direitos dos trabalhadores, com
11
12

Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza (art. 5 CF/1988)
Orientao Jurisprudencial n 191 da Seo de Dissdios Individuais do Tribunal Superior do Trabalho

17

uso de institutos da responsabilizao e reteno nos contratos firmados, o que evidencia um

elaborado aparato legal e que esteia confiana, alm de ponderar liberdade em contratar,
conforme assistido pelo art. 421 do Cdigo Civil.
Em consideraes de Moura (2014, p. 195), posto:
Na rea da construo civil muito comum uma empresa de porte grande ou mdio,
responsvel pela execuo de determinada obra, repassar parte dos servios para
outra empresa, normalmente de menor porte. Trata-se da figura jurdica da
subempreitada, cuja diviso de responsabilidades trata no art. 455 da CLT.

Ademais, segue epigrafado no art. 455 da CLT:

Nos contratos de subempreitada13 responder o subempreiteiro pelas obrigaes do
contrato de trabalho que celebrar, cabendo, todavia, aos empregados, o direito de
reclamao contra o empreiteiro principal pelo inadimplemento daquelas obrigaes
por parte do primeiro.

Neste sentido, apreende-se, que em eventual inidoneidade da subempreiteira contratada, a

vinculao e direcionamento dos prejuzos apenas empreiteira principal, que dever arcar
com os encargos trabalhistas, inclusive judiciais, e que originaro variaes no fluxo de
informaes e resultados das demonstraes financeiras, e no comportamento dos indicadores
e ndices de desempenho, no fomento empresarial.
Desta forma, contundente relao de integridade, continuidade e perspectiva
desenvolvimentista, a lei enfatiza esta situao, e, tanto, complacente, que por uma questo
de justia, bom senso e respeito s definies operacionais e correlaes de anlises
financeiras de viabilidade das diretrizes empresariais, bem como buscando proteger o
empreiteiro do inidneo subempreiteiro, preceituado in verbis:
Pargrafo nico: ao empreiteiro principal fica ressalvada, nos termos da lei civil,
ao regressiva contra o subempreiteiro e a reteno de importncia a este devidas,
para a garantia das obrigaes previstas neste artigo (art. 455, CLT).

Com intensidade, traduz compromissos interligados e responsabilidades inerentes aos atos

praticados, sendo comentado por Machado (2013, p. 324): inegvel o direito de regresso ou
de reteno do empreiteiro principal em face do subempreiteiro, pelas importncias pagas por
aquele para a garantia das obrigaes trabalhista.

13

Nada mas que a subcontratao de obra, constituindo espcie daquilo que se convencionou denominar
terceirizao

18

Instintivo e relevante se faz distinguir responsabilidade e obrigao, onde a responsabilidade

decorre da violao da obrigao, ao passo que, obrigao, d origem a um dever jurdico. E
conforme Armani (2010, p. 5 apud WALD) apresentado: enquanto a obrigao originria
e depende de ato do devedor para sua extino, a responsabilidade derivada do
inadimplemento do dever jurdico.
Assim, se convenciona o conceito de responsabilidade:
Toda vez que algum sofrer um detrimento qualquer, que for ofendido fsica ou
moralmente, que for desrespeitado em seus direitos, que no obtiver tanto quanto foi
avenado, certamente lanar mo da responsabilidade civil para ver-se ressarcido.
A responsabilidade civil , portanto, a retratao de um conflito (STOCO, 2007, p.
112).

Segundo Martins (2011, p. 137), responsabilidade subsidiria uma espcie de ordem (o que
vem em reforo de, ou em substituio de), onde o no pagamento pelo devedor principal
(empresa prestadora de servios) cumprir a obrigao o devedor secundrio (empresa
tomadora dos servios).
Consequente globalizao, aos processos dinmicos empresariais e flexibilizao do
mercado no ramo da indstria da construo civil, a terceirizao, exercida por meio da
empreitada, legalmente prevista no art. 455 da CLT e tambm pela Instruo Normativa n
3/05 do Instituto Nacional de Seguridade Social-INSS, originalmente definido pela Ordem de
Servio 209/99 DAF/INSS, como sendo: o contrato celebrado entre empreiteira e outras
empresas para execuo da obra ou de servios na construo civil, no todo ou em parte, com
ou sem fornecimento de material.
A Ordem de Servio 209/99 DAF/INSS, contextualiza algumas consideraes para prembulo
e entendimento sobre a empreitada:
I - DOS CONCEITOS
1 - Entende-se por CESSO DE MO-DE-OBRA, a colocao disposio da
contratante, em suas dependncias ou nas de terceiros, de segurados que realizem
servios contnuos relacionados ou no com a atividade-fim da empresa,
independentemente da natureza e da forma de contratao.
1.1 - Ocorre a colocao nas dependncias de terceiros quando a empresa contratada
aloca o segurado cedido em dependncias determinadas pela empresa contratante,
que no sejam pertencentes quela ou a esta.
1.2 - Servios contnuos so aqueles que se constituem em necessidade permanente
do contratante, ligados ou no a sua atividade fim, independente de periodicidade.
2 - EMPRESA DE TRABALHO TEMPORRIO a pessoa jurdica urbana cuja
atividade consiste em colocar disposio de outras empresas, em suas
dependncias ou nas de terceiros, temporariamente, trabalhadores devidamente
qualificados, por ela remunerados e assistidos, de acordo com a Lei 6.019/74.

19
3 - EMPREITADA a execuo de tarefa, obra ou servio, contratualmente
estabelecida, relacionada ou no com a atividade fim da empresa contratante, nas
suas dependncias, nas da contratada ou nas de terceiros, tendo como objeto um fim
especfico ou resultado pretendido.
3.1 - A empreitada ser de lavor, quando houver somente fornecimento de mo de
obra, e mista, quando houver fornecimento de mo de obra e material, podendo
ocorrer, em ambos os casos, a utilizao de equipamentos ou meios mecnicos para
sua execuo.
4 - CONTRATO POR EMPREITADA NA CONSTRUO CIVIL, para fins deste
ato, aquele celebrado por empresas proprietrias, donas de obra ou incorporadoras,
com empresa contratada para execuo de obra ou servio na construo civil, no
todo ou em parte.
4.1 - CONTRATO POR EMPREITADA TOTAL aquele celebrado
exclusivamente com empresa construtora, registrada no Conselho Regional de
Engenharia e Arquitetura - CREA, que assume a responsabilidade direta pela
execuo total da obra, com ou sem fornecimento de material;
4.1.1 - Compreende-se como execuo total da obra a responsabilidade pela
execuo de todos os projetos a ela pertinentes.
4.2 - CONTRATO POR EMPREITADA PARCIAL aquele celebrado com
empresa prestadora de servios na rea de construo civil para execuo de parte da
obra com, ou sem, fornecimento de material.
4.3 - Considera-se OBRA DE CONSTRUO CIVIL a construo, demolio,
reforma ou ampliao de edificao, ou outra benfeitoria agregada ao solo ou ao
subsolo.
5 - CONTRATO DE SUBEMPREITADA NA CONSTRUO CIVIL o contrato
celebrado entre empreiteira e outras empresas para a execuo de obra ou de
servios na construo civil, no todo ou em parte, com ou sem fornecimento de
material.

Assim, apresentado por Pinto ([ca. 2008]):

Definitivamente, ilegal e inconstitucional a deciso que proclame a ilegalidade da
subcontratao. Fere a lei ordinria e o art. 5, II da Carta Federal, porque no h lei
que proba ou condicione a chamada terceirizao e, ao contrrio, a lei prev
especialmente a empreitada e a subempreitada, sem condicionante da espcie
adotada pela Smula 331/TST.

Molon ([ca. 2000]) contextualiza, e autentica a licitude do mecanismo de terceirizao:

Inegvel que o direito positivo recepcionou a terceirizao na construo civil, por
meio da empreitada, concluso que se extrai de uma interpretao sistemtica, onde
todo o sistema legislativo flui para o mesmo ncleo, ou seja, regulamentar a
empreitada, seus efeitos e reflexos nos ramos do direito que a abarcam.

No segmento da demarcao social, o fenmeno de crescimento da terceirizao nos canteiros

da indstria da construo civil migram para o encontro de inmeras empresas no mesmo
local de trabalho, e segundo pesquisa do Departamento Intersindical de Estatstica e Estudos
Socieconmicos-DIEESE, at 15 anos atrs, era comum uma edificao, na sua totalidade,
ter a participao de 5 ou 6 empresas, alm da construtora. Atualmente, no difcil encontrar
empreendimentos que chegam a ter de 18 a 20 empresas envolvidas em sua construo.

20

A dinmica e disposio no desenvolvimento de parcerias frmula imbatvel, e neste

enfoque Girardi (2006, p. 31-33 apud LEIRIA, 1992), recomenda:
O sucesso de um processo de terceirizao diferenciado est atrelado diretamente
capacidade de criar e manter parcerias saudveis entre contratantes e contratados.
Para tal, necessrio constituir uma relao amistosa, harmoniosa, baseada na
confiana mtua e que consiga estabelecer certa cumplicidade entre os parceiros.
preciso, ainda, ter conscincia de que esta relao deve ser ajustada constantemente,
haja vista o cenrio externo que se apresenta em constante mudana. praticamente
invivel dissociar terceirizao de parceria, por mais que se consiga o contrrio. Ou
seja, pode existir parceria sem necessariamente ocorrer algum processo de
terceirizao, mas dificilmente se consegue xito em terceirizar se no houver
parcerias consistentes. Para que se estabeleam parcerias vantajosas para os dois
lados tomadores de produtos/servios e fornecedores de produtos/servios alguns
aspectos devem ser percebidos e analisados, como forma de proporcionar que
respeito e companheirismo se constituam em elementos na convivncia dos
envolvidos.

2.1.3 Atividade-fim e Atividade-meio

A identificao da atividade-fim e meio, no de fcil interpretao e reconhecimento, pois a

doutrina se utiliza de expresses generalistas e equivocadas, o que concorre por gerar
divergncias no mbito social, empresarial, jurdico e fiscal.
Para tanto, a contratao de um terceiro no pode ser para toda e qualquer atividade da
empresa principal, o que descrito por Barros (2011, p. 357):
O fenmeno da terceirizao consiste em transferir para outrem atividades
consideradas secundrias, ou seja, de suporte, atendo-se a empresa sua atividade
principal. Assim, a empresa se concentra na sua atividade-fim, transferindo as
atividades-meio.

A ausncia de clareza se origina na confuso entre atividade econmica com atividade-fim ou

principal a que se destina determinada empresa. E assim, difcil compreender a indstria da
construo civil como um ramo da atividade econmica e empresarial, e outra, atividade
principal a que se props determinada construtora.
Desta forma, caracteriza-se ser inadmissvel esperar que as construtoras (atribuda sob sua
atividade-fim) possuam todo o conhecimento, logstica e equipamentos para projetar e
executar as mais diversas atividades da complexa indstria da construo civil, estabelecendo
que, habilidades tcnicas, pessoal capacitado e equipamentos especficos para execuo de
atividades indispensveis (como: fundaes em terreno instvel, terraplenagem de vias,

21

aplicao de conteno e grampeamento de solo, instalao elevadores de carga, montagem

de gruas, armao de ferragens e frmas de concreto/estruturas, colocao de esquadrias,
gessos, vidros e portas, servios de pintura, etc.), fazem parte do rol de execues de servios
a serem terceirizados, que no ocorre na atividade-fim da contratante, mas pela
especificidade, delegada a outrem, que se aplica com mais rigor tcnico e
instrumentalizao exclusiva.
O entendimento externado, que a verdadeira terceirizao, ou pelo menos os argumentos
descritos na Smula 331 no visam precarizar os direitos trabalhistas, e sim tornar a atividade
econmica mais dinmica e eficiente, atravs da diviso de tarefas complementares entre as
empresas, evitando possveis fraudes, quando apenas o objetivo for reduo de custos do
tomador.
Segundo Robortella (1999, p. 34) no h critrios absolutamente seguros para distino de
atividade-fim e atividade-meio, a tal ponto do determinado critrio tornar-se decisivo no que
tange a responsabilidade das empresas na intermediao de mo de obra. Assim, em
compasso com a orientao do Enunciado 331, se pressupe a diferena de atividade-fim para
atividade-meio segundo a essencialidade ou no dos servios da empresa tomadora dos
servios terceirizados.
Obstante s consideraes, e, em simples argumentaes, a atividade-fim ser aquelas que
integram o objeto social de uma empresa, enquanto que atividade-meio so todas aquelas no
essenciais da empresa, ou seja, as que tm a finalidade de dar suporte s atividades principais
constantes em seus objetivos sociais. Sendo ratificado por Garcia (2014, p. 361): atividademeio aquela de mero suporte, que no integra o ncleo, ou seja, a essncia, das atividades
empresariais do tomador, sendo atividade-fim, portanto, aquela que a compe.
Martins (2011, p. 161) expressa:
A principal vantagem sob o aspecto administrativo seria a de se ter alternativas para
melhorar a qualidade do produto ou servio vendido e tambm a produtividade.
Seria uma forma tambm de se obter um controle de qualidade total dentro da
empresa, sendo que um dos objetivos bsico dos administradores a diminuio dos
encargos trabalhistas e previdencirios, alm da reduo do preo final do produto.
Por meio dos repasses das atividades-meio para que terceiros as executem, as
empresas conseguem dedicar-se com empenho e concentrao ao desenvolvimento
de suas atividades-fim.

22

Por conseguinte diversidade da discusso, concebido:

Adotar a contratao de terceiros vem a ser uma maneira de transferir atividades
para outros de forma que a empresa consiga se concentrar no seu foco. As atividades
a serem terceirizadas so importantes, porm passveis de serem delegadas e, com
isso, possibilitar organizao ganho na gesto empresarial, desde que no se
abandone a concepo estratgica de sua implementao (GIRARDI, 2006, p. 9).

23

3. TERCEIRIZAO DE MO DE OBRA E SEUS RISCOS

No mbito da sociedade capitalista, caracterizada pela propriedade privada de recursos

econmicos, o lucro a remunerao pelo uso do fator de produo da capacidade
empresarial, sendo almejado por recompensa e motivao para instalao e continuidade das
atividades, tendo a indstria da construo civil, amplo interesse nos ganhos e proporcional
reduo quanto aos aspectos legais, e desleixo dos controles relacionados subempreitada.
Neste enfoque, Fuji (2004, p.7) caracteriza:
O lucro, no mbito das atividades empresariais, justificado pela busca da
maximizao da riqueza dos proprietrios e dos stakeholders14, um importante
indicador de sucesso da empresa. Cabe a cincia contbil, a tarefa de quantificar os
eventos econmicos de maneira lgica, objetiva e sistemtica, ou seja, identificar
reconhecer, mensurar e registrar as transaes em termos fsicos e monetrios, com
informaes voltadas aos usurios.

Silva (2000, p.72), em afirmao das grandes mudanas econmicas, polticas e sociais, bem
como inovaes no campo tecnolgico nas reas cientficas, dispe que o cenrio
caracterizado por novos desafios, tais como:
I.

Competitividade global acirrada em funo da gradual eliminao das

barreiras comerciais;
II.
Intenso fluxo financeiro;
III.
Advento de novas formas de produo;
IV.
Expanso das linhas de produtos;
V.
Diminuio dos ciclos de vida dos produtos;
VI.
Rpido avano cientfico e tecnolgico;
VII. Novas relaes sociais e
VIII. Grandes avanos na tecnologia da informao.

No conjunto de interconexo global, Fuji (2000, p.11), esclarece:

Houve, sobretudo, mudanas das necessidades e exigncias do mercado e de seus
agentes econmicos. O investidor atual, importante usurio da informao, assim
como a grande maioria dos usurios, no est mais interessado em valores do
passados, mas em informaes contbeis com carter preditivo e que proporcionem
anlise de tendncias futuras.

O que por perspectiva, ressaltado:

O investidor no est preocupado com custos, mas sim com valores, no esta
interessado prioritariamente no confronto entre receitas realizadas com custos
expirados, mas sim com o incremento em sua parcela de riqueza alocada nessa
14

Termo anglo-saxnico utilizado no mundo empresarial que significa depositrio, interessado, participante, e
que se refere a pessoas ou grupos com interesse no desempenho de uma organizao (acionistas, clientes,
credores, fornecedores, sociedade em geral)

24
entidade, no est preocupado com quanto foi seu investimento, mas sim quanto
vale seu capital (CASTELLI, 2001, p. 86).

A abordagem, quanto ao objetivo principal da contabilidade, conforme a Estrutura Conceitual

Bsica da Contabilidade (Comisso de Valores Mobilirios-CVM n 29, de 05 de fevereiro de
1986), :
Permitir, a cada grupo principal de usurios, a avaliao da situao econmica e
financeira da entidade, num sentido esttico, bem como fazer inferncias sobre suas
tendncias futuras.

Nesta perspectiva, as demonstraes no devem, simplesmente, representar fatos passados e

presentes, mas se preocupar em desenvolver instrumentos de prognstico e anlise de
tendncias futuras, distanciando-se da neutralidade e das restries, objetivando a busca da
verdade e de dados coerentes, para servir de ferramenta til e integradora na tomada de
decises racionais e gerenciamento empresarial.
Avaliando a integridade e proposio do ambiente organizacional da entidade, Scavassa
(2013, p. 11 apud ROCHA, 1998), autentica:
O ambiente organizacional compreende tanto o ambiente interno quanto o ambiente
externo empresa. O ambiente externo formado por fornecedores, concorrentes,
clientes ou usurios, parcerias com outras pessoas, instituies governamentais
locais, nacionais e internacionais; onde as organizaes empresariais convivem e se
influenciam. O ambiente interno caracteriza-se pelo desenvolvimento das
potencialidades da instituio, abrangendo seus sistemas e estruturas, recursos
humanos, materiais, fsicos e financeiros.

Nesta pauta, se confirma que o objetivo cientfico da contabilidade, segundo a Resoluo CFC
n 774, de 16 de dezembro de 1994, manifesta-se na correta apresentao do patrimnio e da
apreenso e anlise das causas das suas mutaes, contextualizando que sob o ponto de vista
comum, seus instrumentos e recursos, visa prover os usurios com informaes sobre
aspectos da natureza econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade, englobando os
registros, as anlises, a gesto e elaborao de demonstraes, e que sejam prticas,
descomplicadas e se apoiem nos princpios contbeis e promovam desenvolvimento e
continuidade das atividades empresariais.
Segundo Hendriksen e Breda (1999, p. 107), o objetivo essencial da divulgao financeira, :
O fornecimento de informaes que permitam que os investidores sejam capazes de
predizer os fluxos futuros de caixa da empresa. A informao, para ser til, deve ser
relevante (oportuna, possuir valor preditivo e valor como feedback) e confivel
(verificvel, neutra e apresentar fidelidade de representao).

25

Conferindo perspectivas ao desenvolvimento empresarial e humano, Girardi (2006, p. 53

apud GIOSA, 2003), afirma:
Com o advento da terceirizao admissvel imaginar o surgimento de um
desenvolvimento econmico refletido pela criao de novos empreendimentos, que
tendero a ofertar colaboradores qualificados, elevando o nvel de emprego e, por
consequncia, o aumento da receita do Estado. crvel verificar que mediante a
abertura de novas empresas essas entraro em um processo de competitividade de
maneira a alcanar o diferencial para a conquista de mais clientes. Em face da luta
pela competitividade das empresas, em se diferenciarem pela qualidade, surgir
busca pelo melhor recurso humano, capacitando-o de maneira que este possa atender
e participar da competio. E, para a administrao pblica, a abertura de novas
empresas poder se reverter no incremento do recolhimento de impostos, que
podero ser aplicados na liberao de recursos financeiros e na aplicao de verbas
na rea social.

Sob a viabilidade dos custos da terceirizao, Scavassa (2013, p. 16 apud COOPER;

KAPLAN, 1998), descreve:
O comportamento dos custos por atividades, estabelecendo relaes entre as
atividades e o consumo de recursos, independentemente de fronteiras
departamentais, permitindo a identificao dos fatores que levam a instituio a
incorrer em custos nos seus processos de oferta de produtos e servios e de
atendimento a mercados e cliente.

Do ponto de vista operacional a terceirizao tende a benefcios empresariais, portanto,

medida que os processos dinmicos da globalizao e da economia sofrem interferncias de
mudanas e aparecimentos de conjecturas polticas, econmicas, normativas e empresariais, o
vis da terceirizao, deve ser reavaliado e feito s representaes da viabilidade,
principalmente, quanto ao regime tributrio as perspectivas de eliso fiscal , visto que na
indstria da construo civil, ocorre a simultaneidade de tributos, caracterizando onerao nos
resultados financeiros.
A preocupao e os riscos da terceirizao no se resume relao da mo de obra ainda
que indireta , estando o contratante em campo minado, e, portanto, deve atentar para
controles e anlises fiscal, contbil, financeira, trabalhista, previdenciria, para evitar o
comprometimento direto ou ser responsabilizado solidariamente por desleixo ou
inadimplemento de obrigaes da subempreiteira, buscando desviar-se e proteger-se de
correlaes que venham a projetar reconhecimento e prejuzos nas demonstraes financeiras.

26

3.1 PASSIVO CONTBIL VERSUS PASSIVO OCULTO

Apropriando s fundamentaes da contabilidade, apreende-se:

Cincia social que tem por objetivo medir, para poder informar, os aspectos
quantitativos e qualitativos do patrimnio de quaisquer entidades. Constitui um
instrumento para gesto e controle das entidades, alm de representar um
sustentculo da democracia econmica, j que, por seu intermdio, a sociedade
informada sobre o resultado da aplicao dos recursos conferidos s entidades
(SZUSTER et al., 2011, p. 18).

Na concepo de Pereira et al. (2002, p. 49), feita ponderao quanto contabilidade:

Compreende-se que a contabilidade como cincia social, se desenvolve em funo
das necessidades da humanidade, no sentido de registrar e mensurar os atos e fatos
que ocorrem na evoluo das organizaes, oriundas das aes dos seres humanos
na gerao e modificao do fenmeno patrimonial.

A preocupao dos aspectos relacionados ao passivo, o reexame e adequao das

demonstraes financeiras, o acompanhamento das demandas trabalhistas, e o registro ntegro
dos eventos da entidade, caracterizam-se por aes moldadas em princpios15, e voltadas a
identificar riscos, bem como, contemplar a evidenciao desvinculada de vcios, para
satisfatria integrao, conhecimento e tratamento adequado das informaes.
Assim, relacionado ao passivo contbil, observado por Hendriksen e Breda (1999, p. 409):
passivos so sacrifcios futuros provveis de benefcios econmicos resultantes de
obrigaes presentes. E nesta perspectiva, percebido que os passivos caracterizam-se pelo
fato de uma entidade ter uma obrigao no momento da avaliao de seu patrimnio, que
poder ser executada em consequncia de um contrato ou de requisito legal, notificao ou
sentena judicial.
Ainda, Hendriksen e Breda (1999, p. 410) contextualizam: Os passivos foram, por muitos
anos, o filho ignorado da contabilidade. E nesta circunstncia, assumindo paridade
realidade do passivo trabalhista oculto, presente na indstria da construo civil, embora,
considerado um elemento subjetivo dos processos, apreende-se os argumentos crticos em que
se envolvem as organizaes, e, por conseguinte, a assimilao da elevada formao de
15

Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas

Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de
nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o
patrimnio das entidades.

27

passivo trabalhista, desregrado e sem ao corretiva e preventiva, segmentando descontroles,

prejuzos, desencadeamento de cascatas processuais, se intercalando com a cumplicidade da
m

gesto

empresarial,

vinculados

aos

aspectos

contratuais,

administrativos,

de

relacionamento, acompanhamento e dos eventos cclicos das atividades.

O conceito de passivo resumido por Hendriksen e Breda (1999, p. 287): so obrigaes ou
compromissos de uma empresa no sentido de entregar dinheiro, bens ou servios a uma
pessoa, empresa ou organizao externa em alguma data futura.
H de se apurar, que o passivo oculto (originado de relacionamentos administrativos,
trabalhistas e operacionais), surge de prticas habituais do dia a dia e por falha no
reconhecimento, e controle das situaes objetivas e subjetivas, e neste entendimento
Iudcibus e Marion (1999, p. 157) apontam a definio de passivo oculto, como sendo,
obrigaes contradas pela empresa em prticas operacionais e comerciais usuais, s quais
no esto vinculadas nas aquisies de bem e servios, e oriundas de atos ou fatos abstratos
que dificultam a mensurao e o reconhecimento da obrigao.
J Pereira et al." (2000, p. 109) conceitua o passivo oculto como:
Uma exigibilidade cuja informao acerca de sua existncia permanece encoberta ao
usurio externo dos demonstrativos contbeis e em alguns casos at dos prprios
dirigentes. A sua existncia est sempre ligada a uma contingncia passiva que no
foi reconhecida como tal. O autntico passivo oculto aquele cuja omisso de
registro no ocorre deliberadamente, resultante de prticas comuns que no
costumam reconhecer a responsabilidade por servios ou produtos de m qualidade,
os malefcios que seus produtos podem provocar aos seus usurios ou ainda a
degradao ao ambiente decorrente de seus processos de produo.

Destes argumentos, h de se completar, na especificidade da indstria da construo civil, e

sob relativa sintonia, onde Rocha e Silva (2011, p. 25), consideram: o passivo representa o
conjunto de valores que a empresa tem a pagar a terceiros, geralmente em funo de dvidas
ou compromissos assumidos. A demanda no representa um enfoque diretamente
relacionado, mas interage com a discusso da complexidade no tratamento e abordagem do
passivo nas demonstraes contbeis aportados na indstria da construo civil.
Assim, no apontamento do termo, para a contabilidade, passivo o saldo das obrigaes
devidas a terceiros ou aos scios. J na seara jurdica, o passivo, se compe do conjunto de
obrigaes composta por aes movidas por funcionrios, que buscam ressarcimentos de
direitos no pagos no decorrer dos anos, estando ou no sob ao judicial. Vale ressaltar, que

28

passivos trabalhistas no sofrem cobrana imediata, muito menos reconhecimento e

vinculao nos demonstrativos financeiros (at que componham matria objetiva de clculos e
documentao possvel de mensurao), vindo tona apenas quando da iniciativa de
ajuizamento da reclamatria trabalhista proposta por ex-empregados em busca de
compensaes por possveis compromissos no adimplidas pela empresa durante o pacto
laboral.
Na proposio do cenrio atual diversificado, globalizado, dinmico, integrado , as
entidades no podem negligenciar questes trabalhistas e previdencirias, mantendo-as em
segundo plano. Destas atitudes posturas emergenciais e imprescindveis de controles,
acompanhamentos, gesto e anlise , so aes que se esperam das organizaes, para poder
consolidar reconhecimento de situaes, acompanhamento, registro, prospeco, anlises e
tratamento contnuo dos processos, para evitar o sacrifcio e comprometimento da liquidez
empresarial.
Matarazzo (1998 apud MARTINS et al., 2009) informa:
O ndice de liquidez o termmetro que mede quo slida a base financeira da
empresa, consequentemente a empresa com uma base slida dispe de condies
muito favorveis para honrar seus compromissos, porm no d uma garantia de que
o pagamento das dvidas ocorra no prazo acertado.

Assim, analistas e investidores valorizam e do preferncia s empresas que adotam melhores

prticas de governana corporativa, onde Veiga (2006, p. 13) afirma:
Altos passivos trabalhistas podem ser interpretados como indicadores de que a
empresa no est em compliance16 com a legislao vigente, o que pode resultar na
diminuio do ndice de liquidez da empresa e, por consequncia, na reduo de seu
valor de mercado.

percebido que o problema principal do passivo no est em sua avaliao, mas, no fato de
reconhec-lo e registr-lo, onde no curso normal nas entidades, o surgimento de obrigaes
no concretizadas de fato os supostos passivos ocultos requerem ateno, anlise e
avaliao para justa contabilizao, visto que as contingncias podem ser consideradas uma
situao ou um conjunto de circunstncias que envolvam incertezas, e venham a
representarem situaes de risco eminente.

16

Estar em conformidade com leis e regulamento e atender normativos dos rgos reguladores

29

Iudcibus (2000, p. 148), concebe em definio clssica, que exigibilidade contingente,

uma obrigao que pode surgir, dependendo da ocorrncia de um evento futuro. Entretanto,
preciso observar que muitos passivos estimados dependam da ocorrncia de eventos futuros,
mesmo assim no so rigorosamente contingenciais.
Neste aspecto, Lopes e Madeira (2003, p. 5) relatam:
Verifica-se que as contingncias dependem de um evento futuro para serem
consideradas como ganho ou perda, e que, embora ambas precisem ser observadas,
apenas as contingncias resultantes de provveis perdas para a empresa, que
devem ser registradas como um passivo.

Ainda, Lopes e Madeira (2003, p. 6), afirmam ser necessria, a preparao de informaes
financeiras que autentiquem a integridade de resultados e no emparelhe a descontinuidade
empresarial:
As contingncias devem ser entendidas como um conjunto de circunstncias
existentes na data das demonstraes financeiras, cuja incidncia final depender de
acontecimentos futuros ou incertos, porm, essas circunstncias devem ser
garantidas modo que no venham afetar a continuidade das operaes, sendo que a
prpria dinmica da atividade empresarial que confirmar em exerccios
posteriores, o acontecimento que emergiu no presente. Por outro lado, se a empresa
considerar a sua atividade ilimitada no tempo, tal fato no ser tratado at que no se
evidencie alguma circunstncia, condio ou situao que, a confirmar-se no futuro,
dar lugar a tais indenizaes.

Relacionado com a dinmica dos dados contbeis, a evidenciao intrnseca divulgao e

transparncia das informaes, que so prestadas aos usurios nos inmeros relatrios
financeiros, e oportunos fluidez na aplicao para tomada de decises, onde Pereira et al.
(2002, p. 98) afirmam: a evidenciao das organizaes voltadas ao tratamento dos
intangveis, principalmente do passivo intangvel, uma realidade cada vez mais presente no
dia a dia das empresas e consumidores, onde Ribeiro e Lisboa (2000, p. 111) consideram:
A importncia da evidenciao est exatamente na utilidade da informao sobre a
situao patrimonial da empresa. A omisso de fatos e montantes que sejam
relevantes em relao ao patrimnio compromete seriamente o conjunto das
informaes apresentadas, dado que deixam de refletir a real condio da
organizao, podendo, portanto conduzir a decises errneas.

Importante, se faz conceituar proviso e passivo contingente, o que notadamente amparado

pelo Pronunciamento Tcnico, do Comit de Pronunciamentos Contbeis-CPC n 25:
PROVISO: um passivo de prazo ou de valor incerto. PASSIVO
CONTINGENTE: uma obrigao que resulta de eventos passados e cuja existncia
ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros
incertos no totalmente sob controle da entidade; ou uma obrigao que resulta de
eventos passados, mas que no reconhecida por que: (i) no provvel que uma
sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja exigida para liquidar a
obrigao; (ii) o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade.

30

Apreendem-se das apreciaes de proviso e passivo contingente os seguintes contextos:

I-

A principal caracterstica de uma proviso a incerteza de mensurar seu valor e o prazo

de sua liquidao. a forma que uma entidade se vale para precaver-se de futuros
gastos, que ainda no possuem prazos nem valores de pagamento. Onde, Vasconcelos
(2013), esclarece conforme CPC 25: evento que criar a obrigao a ser atendida pela
proviso comea quando um dado evento cria uma obrigao legal17 ou no
formalizada18, que no deixe outra sada entidade a no ser liquid-la.

II-

O passivo contingente assim como a proviso no tem o seu valor facilmente

mensurvel, sendo o prazo de sua obrigao de difcil caracterizao, e que a principal
caracterstica do passivo no contingente a sua improbabilidade de gerar uma
obrigao, e que por isso, no se faz o reconhecimento contbil de passivos contingente.

O CPC 25 no seu item 12, descrimina a relao entre proviso e passivo contingente:
Em sentido geral, todas as provises so contingentes porque so incertas quanto ao
seu prazo ou valor. Porm, neste Pronunciamento Tcnico o termo contingente
usado para passivos e ativos que no sejam reconhecidos porque a sua existncia
somente ser confirmada pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros
incertos no totalmente sob o controle da entidade. Adicionalmente, o termo passivo
contingente usado para passivos que no satisfaam os critrios de
reconhecimento.

O profissional contbil, por vezes, no d ateno s aes que fazem parte da estrutura geral
das entidades, no atendendo a importncia adequada dos processos, passando a interagir sob
a tempestividade da ocasio cunho utilitarista e sem criticidade ou por falta de
conhecimento tcnico, prtico, cientfico e instrumental, e desta forma, Oliveira (2007),
ratifica sobre passivos contingentes:
[...] cito uma empresa dentro de um ambiente econmico; essa empresa poder ter
algo que muitos controllers analisam: o risco. observado o risco de mercado
(interno e externo), risco operacional, risco estratgico, a flexibilizao de um
planejamento, na organizao e no controle, etc; [...] Um dos exemplos de risco que
poder trazer srios problemas para a empresa so as famosas contingncias.

Ainda, Oliveira (2007), conceitua as contingncias: so fatos que ocorrem no patrimnio

intrinsecamente ou extrinsecamente que o contador responsvel ou controller dever

17

uma obrigao que deriva de: a) contrato (por meio de termos explcitos ou implcitos); b) legislao ou c)
outra ao da lei
18
uma obrigao que decorre das aes da entidade em que: a) por via de padro estabelecido de prticas
passadas, de polticas publicadas ou de declarao atual suficientemente especfica, a entidade tenha indicado a
outras partes que aceitar certas responsabilidades; e b) em consequncia, a entidade cria uma expectativa vlida
nessas outras partes de que cumprir com essas responsabilidades

31

resguardar e preparar as finanas e a economicidade da Entidade para esses eventos. Em

sintonia, descrito:
[...] as Entidades sempre esto envolvidas em um alto grau de incertezas pois no se
sabe ao certo se existe relevncia ou no sobre o solicitado pela outra parte, at
porque certos eventos da justia trabalhista devem ser analisados e muitas das
prerrogativas tem suas fontes para encontrar as solicitaes embasadas na legislao,
ou seja, tudo incerto. de mencionar que existem as contingncias provveis e as
que muitas vezes no contm uma base provvel; essas ltimas so as contingncias
perigosas. Inmeras empresas atualmente esto com seus oramentos desajustados
por no provisionar tais riscos em sua contabilidade, ou seja, deixado de lado o
conservadorismo19 a ttulo de demonstrar um lucro mais agradvel ao investidor,
bancos, scios, "stakeholders, etc (OLIVEIRA, 2007).

percebido que numa atividade constante e que demanda por diversas aes correlacionadas
controle, gesto, anlise, acompanhamento , o capital de giro e as reservas do patrimnio,
acabam por estarem legitimados falncia, sob a implicao de atender os interesses gerais
da sociedade como um todo, da Entidade, do Governo , no seu dia a dia, e que de forma
resumida, descrito por Oliveira (2007):
No basta ter um ciclo operacional adequado, prazo mdio de recebimento de
vendas pequeno, prazo mdio de renovao de estoques equilibrado, prazo mdio de
compras maior, um cash flow20 apurado com limitaes do previsto e realizado,
ou ter um budget21 dentro das premissas esperadas, no adianta ter ferramentas de
customizao, precificao e gerencial se pequenas aes [negligncia em processos,
ausncia de gerenciamento do passivo trabalhista e falha na aplicao eficaz dos
princpios e mtodos contbeis] podem levar uma empresa bancarrota.

Sobre a reserva para contingncias, consta no art. 195 da Lei 6.404/71: [...] a empresa pode
destinar parte do lucro para formar uma reserva com a finalidade de compensar a diminuio
do lucro em exerccio futuro em decorrncia de perda julgada provvel, e que encontra
encadeamento com a Nota Explicativa da Instruo CVM 59/86:
Prudentemente, a constituio dessa reserva, prejudicando a distribuio do
dividendo obrigatrio, busca evitar uma situao de desequilbrio financeiro, que
ocorreria caso se distribussem os dividendos em um exerccio, face probabilidade
de reduo de lucros ou mesmo da ocorrncia de prejuzos em exerccio futuro, em
virtude de fatos extraordinrios previsveis.

Racionalmente, orientado na mesma Instruo da CVM, que a instituio da reserva de

contingncia recomendvel no caso de determinados ramos de negcios [...]. E desta
perspectiva, se faz necessrio, diferenciar proviso para contingncias de reservas para
contingncias, e que de acordo com Zanluca (2010), caracteriza-se:
19

Consiste na incluso de certa dose de cautela na formulao dos julgamentos necessrios na elaborao de
estimativas em certas condies de incertezas, no sentido de que ativos ou receitas no sejam superestimados e
passivos ou despesas no sejam subestimados
20
Fluxo de caixa
21
Oramento empresarial

32
PROVISO: visa cobertura de um gasto j considerado certo ou de grande
possibilidade de ocorrncia. RESERVA: uma condio ou situao cujo resultado
final, favorvel ou desfavorvel, depende de eventos futuros incertos [constituies
para indenizaes contratuais e trabalhistas, e demandas fiscais].

De modo geral, reservas constituem uma espcie de reforo ao capital social, e a proviso
uma diminuio no valor do patrimnio lquido da entidade. A Lei 6.404/76 contextualiza:
as reservas para contingncias so constitudas com objetivo de compensar em exerccio
futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda com probabilidade de ocorrer, sendo tal
perda passvel de ser monetariamente mensurada. E que os principais embasamentos para
constituio da reserva de contingncias, e para proviso para contingncias, so:
RESERVAS: (i) dar cobertura a perdas ou prejuzos potenciais (extraordinrios, no
repetitivos) ainda no incorridos, mediante segregao de parcela de lucros que seria
distribudo como dividendos; (ii) representa uma destinao do lucro lquido do
exerccio, contrapartida da conta de lucros acumulados, por isso sua constituio
afeta o resultado do exerccio; (iii) ocorrendo ou no o evento esperado, a parcela
constituda ser, em exerccio futuro, revertida para lucros acumulados, integrando a
base de clculo para efeito de pagamento do dividendo e a perda, de fato ocorrendo,
registrada nos lucros. PROVISES: (i) tem por finalidade dar cobertura a perdas
ou despesas, cujo fato gerador j ocorreu, mas no tendo havido, ainda, o
correspondente desembolso ou perda, em ateno ao regime de competncia,
entretanto h necessidade de se efetuar o registro contbil; (ii) representa uma
apropriao ao resultado do exerccio, contrapartida das perdas extraordinrias,
despesas ou custos e sua constituio normalmente influencia o resultado do
exerccio ou os custos de produo; (iii) deve ser constituda independente de a
companhia apresentar, afinal, lucro ou prejuzo no exerccio.

Desta parcela, Lopes e Madeira (2003, p. 8 apud IUDCIBUS, MARTINS E GELBKE,

1995), citam:
O objetivo da reserva para contingncias o de segregar uma parcela de lucros,
inclusive com a finalidade de no distribu-los como dividendos, correspondente a
provveis perdas extraordinrias futuras, que acarretaro a diminuio dos lucros (ou
at o surgimento de prejuzos) em exerccios futuros.

Reconhecer e registrar as exigibilidades do passivo trabalhista tarefa rdua e que abrange

relevncia questionadora. Nesta perspectiva, Iudcibus (2000, p. 87) define exigibilidade
normal e contingente com o seguinte exemplo:
Na questo de um processo judicial trabalhista: o fato gerador j ocorreu e, em
consequncia a ele, existir uma grande possibilidade de ganho para a empresa, este,
deve ser considerado como uma obrigao contingencial; caso exista a quase certeza
de perda para a empresa [o que evidenciado pelo surgimento de reclamaes
trabalhista e surgimento de passivo oculto], este fato, ento, deve ser considerado
uma exigibilidade normal, passiva de constituir uma proviso.

Para auxiliar o entendimento, da condio de deciso, entre reconhecer ou no, as instrues

do passivo contingente, apreende-se o uso da rvore de deciso, constante do Apndice B
do CPC 25:

33

rvore de Deciso

Fonte: Comit de Pronunciamentos Contbeis (Item 15, CPC 25)

INCIO

Obrigao presente como

resultado de evento que gera
obrigao

No

Obrigao
Possvel?

Sim

Sada
Provvel?

Sim

Remota?
No

Sim

Sim

Estimativa
Confivel?

No

No

No (raro)

Sim

Reconhecer

Divulgar o Passivo
Contingente

No Fazer Nada

Fonte: Comit de Pronunciamentos Contbeis (Item 15, CPC 25)

Hiptese de ao trabalhista, com apropriao de registros contbeis:

Supondo que no ano X, um ex-funcionrio venha a acionar ao judicial trabalhista,
requerendo indenizao de verbas, e na manifestao do litgio, foi considerado inicialmente
um valor de R$ 9.000,00, sendo que ao final da ao (aps os requisitos de arrolamento de
provas e comprovaes), foi julgado dbito de R$ 6.100,00, para pagamento no prazo de 48
horas, assim a contabilidade produzir os lanamentos.

34

Quadro de Lanamentos
Constituio da Proviso
D
Despesas com Proviso Trabalhistas
C
Proviso Trabalhista
Fixao do Valor da Indenizao
D
Proviso Trabalhista
C
Proviso Trabalhista a Pagar
Reverso do Valor Excedente
D
Proviso Trabalhista
C
Reverso da Proviso
Execuo do Pagamento
D
Proviso Trabalhista a Pagar
C
Banco Conta Movimento

9.000,00
9.000,00
6.100,00
6.100,00
2.900,00
2.900,00
6.100,00
6.100,00

Fonte: elaborao dos autores

Numa segunda hiptese, supe-se que no ano X, um ex-funcionrio venha a acionar ao

judicial trabalhista, requerendo indenizao de verbas, e na manifestao do litgio, foi
considerado inicialmente um valor de R$ 7.500,00, sendo que ao final da ao (aps os
requisitos de arrolamento de provas e comprovaes), foi julgado dbito de R$ 10.500,00,
para pagamento no prazo de 48 horas, assim a contabilidade produzir os lanamentos.

Quadro de Lanamentos
Constituio da Proviso
D
Despesas com Proviso Trabalhistas
C
Proviso Trabalhista
Fixao do Valor da Indenizao
D
Proviso Trabalhista
D
Despesa com Indenizao Trabalhista
C
Proviso Trabalhista a Pagar
Execuo do Pagamento
D
Proviso Trabalhista a Pagar
C
Banco Conta Movimento
Fonte: elaborao dos autores

7.500,00
7.500,00
7.500,00
3.000,00
10.500,00
10.500,00
10.500,00

35

Quadro de Encargos Sociais e Trabalhistas

Segmento: Indstria da Construo Civil
Grupo A Encargos
Sociais
INSS
FGTS
SESI
SENAI
SEBRAE
INCRA
Salrio-Educao
Seguro-Acidente Trabalho
TOTAL

20%
8%
1,5%
1%
0,6%
0,2%
2,5%
3%
36,8%

Grupo C Indenizaes
Aviso-Prvio Indenizado
Indenizao Adicional
(reflexos do aviso-prvio,
frias e 13)
Indenizao FGTS (50%
sobre depsitos)
TOTAL

12,41%

Grupo B Encargos
Trabalhistas
Frias
Abono de Frias
13 Salrio
Repouso Semanal
Feriados
Faltas
Licena Paternidade
TOTAL
Grupo D Incidncia
Cumulativa
Incidncia Cumulativa
(Grupo A x Grupo B)
TOTAL

9,45%
3,64%
10,91%
18,91%
4,36%
0,75%
0,09%
48,11%

17,70%
17,70%

0,59%
4,25%

TOTAL GERAL

119,86%

17,25%

Fonte: elaborao dos autores, com base na legislao vigente

Quadro de Custos para Contratao de Mo de Obra

DESCRIO

Encargos Sociais e Trabalhistas

(119,86%)

Alimentao (R$ 10,91 x 22 dias)

Transporte (R$ 2,80 x 2 x 22 dias)
Auxlio Cesta Bsica
Equipamento de Proteo
Individual e Coletiva (4% sobre salrio)
SUBTOTAL
Lucro do Terceirizado e Demais
Gastos (18% sobre subtotal)
SUBTOTAL
PIS (0,65%) + COFINS (3%) + CSLL
(2,88%) + IRPJ (4,8%) + ISSQN (5%) =
16,33%
TOTAL A SER COBRADO DO
TOMADOR DE SERVIO

Servente
Comum
R$ 751,52

Valor dos Salrios

Ajudante
Prtico
R$ 798,32

Operrio
Qualificado
R$ 1.182,45

900,77

956,87

1.537,11

240,02
123,20
127,00

240,02
123,20
127,00

240,02
123,02
127,00

30,06

31,93

51,30

2.172,57

2.277,34

3.361,05

391,06

409,92

604,99

2.563,64

2.687,26

3.966,03

418,64

438,83

647,65

R$ 2.982,28

R$ 3.126,09

R$ 4.613,69

Fonte: elaborao dos autores, com base na legislao vigente e na tabela de salrios da Conveno Coletiva de
Trabalho-CCT do SINTRACOM-Bahia, ano base 2014

36

Apreende-se que os custos do trabalho na indstria da construo civil, bem como a

constituio de quadros demonstrativos, para justificar apropriao de valores, abrange
extenso leque de verbas e caracterizaes adversas, concebendo redobrada complexibilidade
legislao trabalhista, alm da exorbitante instituio de tributos e obrigaes aos
empregadores e aos trabalhadores.

3.2 VANTAGENS E DESVANTAGENS DA TERCEIRIZAO

A terceirizao concebida como um mtodo de gesto e na viso de Scavassa (2013, p. 7),

considerado:
Um dos principais fatores para a terceirizao das atividades secundrias est na
reduo de custos e no na necessidade de efetuar novos investimentos em
instalaes e equipamentos, propiciando maior flexibilidade no atendimento da
demanda, incorporando novas tecnologias, alm de manter o foco no negcio na
atividade principal. Pode-se ainda classificar o desenvolvimento econmico,
especializao dos servios, competitividade, busca de qualidade, controles eficazes,
aprimoramento do sistema de custeio, melhoria da qualificao profissional,
diminuio do desperdcio, valorizao dos talentos humanos e racionalizao das
decises.

Parafraseando Girardi (2006, p. 8 apud KANTER, 1996), considera-se que as empresas

precisam abrir suas fronteiras e ampliar suas perspectivas, no por serem sagazes, mas por
necessidade, conduzindo as organizaes a adotar posturas modernas e obedecer aos
preceitos legais, que se constitui em desafio constante, embora necessrio, visto que na
contramo das inter-relaes empresariais, tendero a serem destitudas e sufocadas pela
dinmica das mudanas, pois, qualquer vertente, seja ela normativa, tecnolgica ou gerencial,
possui vantagens e desvantagens, sendo estas restries, obstculos transponveis quando se
denomina confiana nos ordenamentos e respeito aos critrios desenvolvidos.
Nas consideraes de Girardi (2006, p. 50 apud LEIRIA, 1992), inmeros so os aspectos que
se percebe como vantajoso no processo de terceirizao, dentre os quais se registram:
Reduo de desperdcios, aumento da qualidade, redimensionamento de equipes,
sinergia nas atividades-fim, diminuio de atividades-meio, otimizao dos servios,
melhor administrao do tempo produtivo, tendncias na tomada de decises,
reduo de custos diretos.

37

Caracterizando as inovaes corporativas e de acordo com o histrico do mercado da

construo civil brasileira, as principais razes que justificam a terceirizao, nos
apontamentos de Girardi (2006, p. 50-56) e Bris (2009, p. 2), so:
I.
II.
III.
IV.
V.

Melhor adequao da escala de produo;

Padro satisfatrio da capacidade de produo;
Racionalizao administrativa;
Gerao de desburocratizao;
Melhora a qualidade na prestao de servios e torna os fornecedores mais
especializados;
VI.
Ampliao do foco do negcio principal ou core business22;
VII. Reduo de custos das operaes;
VIII. Melhores resultados no conjunto de aes da empresa;
IX.
Aumento na qualidade dos servios prestados;
X.
Reduo com despesas de aquisio e manuteno do imobilizado;
XI.
Oportunidade na ampliao de mercado para pequenas empresas.

Denominando as desvantagens e sob as exposies de Girardi (2006, p. 56 apud LEIRIA,

1992), os aspectos que podem ser percebidos como negativos no processo de terceirizao
so: mudanas na estrutura do poder, aumento do risco a ser administrados, problemas na
relao com sindicatos, ausncia de parmetros para definio dos preos nas contrataes,
m administrao do processo de terceirizao, aumento da dependncia de terceiros.
No destaque de Girardi (2006, p. 56 apud GIOSA, 2003), registra que os aspectos contrrios
mais significativos na terceirizao so: desconhecimento pela alta administrao dos prrequisitos de gesto e controle, resistncia e permissividade da superposio necessidade de
adaptao do novo processo de competio.
Implicando relao direta ao cidado, Girardi (2006, p. 56 apud MARTINS, 2005), apresenta
algumas desvantagens veiculadas diretamente ao trabalhador: incerteza da vaga de emprego,
perda de benefcios em funo de normas coletivas da categoria, oferecimento de salrio
inferior ao teto constitucional ou da classe sindical, ausncia de cumprimento das obrigaes
trabalhistas.
Apropria-se que as desvantagens, se ampliam no universo das relaes da terceirizao, to
quanto da estrutura empresarial, e tambm diretamente ligado ao cidado, que alis padece a
decadncia do sistema precarizante de regulaes, assim, assinala-se negativas quanto
terceirizao na indstria da construo civil, em snteses de Girardi (2006, p. 50-56) e Bris
(2009, p. 2):
22

Ncleo de negcio

38
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.

Perda do poder frente ao seu ambiente de trabalho;

Necessidade de mecanismos de controle administrativo;
Demisses e seus custos;
Aumento do risco a ser administrado, caso ocorra m escolha dos parceiros;
Autuaes de rgos pblicos;
Contratao de empresas inidneas;
Descontrole na verificao quanto aos processos de admisso, manuteno de
treinamento, controle de exames ocupacionais;
VIII. Acompanhamento de afastamentos previdencirios;
IX.
No contratao de servios contbeis que atendam aos preceitos legais,
moral e tico;
X.
Ausncia de seguro de vida em grupo;
XI.
Ausncia do controle da jornada de trabalho, ou uso de registro de ponto com
apontamento britnico23 e descumprimento legislao.

No contexto da globalizao e intensificao das parcerias, Girardi (2006, p. 27) expressa:

A terceirizao como uma modernizao de negcios s se justifica se as bases se
estruturarem dentro de um contexto forte e seguro. No adianta para nenhum dos
lados fazer opes impensadas no af de conquistar uma nova gesto competitiva, se
essa no estiver conectada a princpios bsicos que norteiam o bom caminhar de
uma estrutura organizacional. As vantagens devem ser divididas igualitariamente,
deve-se estimular o jogo do ganha-ganha.

De acordo aplicabilidade de processos terceirizados na construo civil, lastreado pelo

princpio-matriz da dignidade da pessoa humana, e expressado por Barroso (2011, p. 275):
um conjunto de valores civilizatrios que se pode considerar incorporado ao patrimnio da
humanidade e que pode ser extrado o sentido mais nuclear dos direitos fundamentais, para
tutela da liberdade, da igualdade e para a promoo da justia. Neste sentido, reunindo
preocupao em buscar no violar os direitos e deveres bsicos, e nem problematizar o
relacionamento, tendo em vista, que os argumentos da terceirizao, devem simbolizar
solidez, segurana e concentrao racional das perspectivas de crescimento econmico,
empresarial, social, familiar funcionando como ao integradora de resultados.
Confluindo perspectiva diferencial e competitiva de mercado, caracterizado:
Em situao que no so obtidas vantagens competitivas, flexibilidade dos processos
ou valor agregado ao produto, deve ser avaliado o custo da terceirizao, pois eles
tero impactos direto nos resultados da instituio e provavelmente no sero
possveis de ser repassados aos consumidores do produto final (SCAVASSA, 2013,
p. 12).

23

Anotao do horrio de entrada e sada em formato uniforme

39

Sendo, a terceirizao, validada por Giosa (1997, p. 83):

A modernizao a somatria da tecnologia (parmetro diferencial competitivo); do
conhecimento da aplicao (alavanca ganho de escala com resultados positivos); da
criatividade (participao do corpo funcional nos novos rumos da modernidade); da
valorizao dos talentos humanos (comprometendo-os para o atingimento da meta
da empresa, com participao, compromisso e responsabilidade) e do uso de
tcnicas administrativas inovadoras (somando eficincia s organizaes com novos
conceitos de qualidade, produtividade, comprometimento, horizontalizao,
reciprocidade), apontando a terceirizao como um novo paradigma para a
concretizao da empresa moderna com excelncia.

40

4. PASSIVO TRABALHISTA OCULTO NA TERCEIRIZAO BRASILEIRA

Estreitar compromissos e interesses, no tarefa fcil. Mencionar, controlar, reconhecer e

evidenciar o passivo trabalhista, tambm no . Certamente, mensurar e promover
adequadamente o equilbrio sobre das implicaes intangveis das abstraes ocultas
complexo o que no se conhece, e quando ocorrem, geram inesperadas subtraes
financeiras , quanto problematizao da terceirizao, que no foi apropriada
gerencialmente e sob implicao de ajustes acertados.
Portanto, para ter gerenciamento eficaz do passivo trabalhista oculto, se faz necessrio
conhecimento dos atos e fatos que podem gerar nus no domnio empregatcio. E a sua
aplicabilidade, seguem os caminhos do planejamento, da gesto e da auditoria, nomeados sob
aspectos objetivos e focados na reduo de custos, anlise ambiental (interno e externo),
controle de produtividade, estudos de viabilidade operacional e de riscos, e utilizao de
ferramentas de autofiscalizao e pesquisa empresarial.
demais explcito, que a legislao trabalhista privilegia a parte hipossuficiente
paternalista e obrigativa , cabendo empresa a incumbncia de demonstrar o cumprimento
da legislao e adequada caracterizao empresarial, quanto aos registros, apuraes e
esclarecimentos dos apontamentos do exerccio social.
Pela amplitude, do extenso universo em que a indstria da construo civil est inserida, no
permitido viver sobre a incerteza dos eventos, e para isso, se faz necessrio mudar os
comportamentos e promover varreduras nos departamentos em busca de reais problemas, e
sugerir solues possveis dentro da realidade operacional, para reduzir ocorrncias no
surgimento do passivo trabalhista oculto.
Concorrer para a preveno do passivo trabalhista, a busca por no aferir altos custos
decorrentes de procedimentos trabalhistas mal implantados, que conjugam na elevao das
alienaes de bens, multas, indenizaes e autuaes dos rgos pblicos. Sendo que, os
gastos indesejveis causam impactos negativos nos resultados da empresa, e que esto ligados
intimamente a no observncia das normas legais e descumprimento de obrigaes

41

trabalhistas. Alm claro, de alinhar prticas agressivas e antiticas de contratao e gesto

empresarial, e insinuada inadvertncia, das aes dos departamentos de Recursos Humanos e
de Departamento Pessoal, e da similaridade de departamentos afins, que concorrem por aferir
apreenso de precariedade de aes, tratamentos e corresponsabilidades dos profissionais da
classe contbil.

4.1 TIPOS MAIS FREQUENTES DE PASSIVO TRABALHISTA

A indstria da construo civil um setor altamente fragmentado, constitudo por pequenas e

microempresas, e nesta perspectiva ocorrem exigncias das construtoras ncoras na relao
de terceirizao , quanto formulao de estratgias competitivas e motivadoras para suprir
as falhas das subcontratadas e sobrepujar aes de responsabilidade e cumprimento das
determinaes legais, sociais e empresariais.
Em ocorrncia especfica na contratao de empregados seja na relao direta ou na
subempreitada comum, em decorrncia do contrato de trabalho, e em ponderaes de
Rocha e Silva (2011, p. 29-30) e Martins et al. (2009, p. 9-11), ocorrer incidncia dos
seguintes tipos de passivo trabalhista:
Ausncia de contratos de trabalho24 e termos de experincia;
Falta de termos de autorizao de descontos e prorrogaes de jornadas25;
Falta de comprovao de exames26 mdicos admissionais, peridicos, retorno
ao trabalho e demissional;
IV.
Ausncia de declaraes de salrio famlia;
V.
Ausncia de termos para desconto de refeio, vale transporte e comprovao
devoluo27 CTPS;
VI.
Ausncia de termos que comprovem modificao e compensao de jornadas
do horrio de trabalho;
VII. Extrapolao do horrio da jornada de trabalho e descumprimento dos
intervalos interjornada28 (dirio e semanal);
VIII. Ausncia de atualizao das fichas de registro e da CTPS;
IX.
Ausncia de documentos (contracheque, recibo de frias, atestados mdicos)
nas pastas individuais dos funcionrios;

I.
II.
III.

24

Conforme art. 41 da CLT

Conforme art. 59 da CLT
26
Conforme art. 168 da CLT
27
Conforme arts. 29 e 53 da CLT
28
Conforme art. 66 da CLT
25

42

J na continuidade do arrolamento de convvio e relacionamento social e empresarial, surgem

demandas diversas, quanto aos tipos de passivos trabalhistas, Rocha e Silva (2011, p. 29-30) e
Martins et al. (2009, p. 9-11), pautam os seguintes motivos:
Desvio de funo e equiparao salarial29;
Transferncia30 de localidade, contrato e relao de trabalho, sem
comprovao de contrato bilateral e afixao na CTPS;
III.
Assdio moral;
IV.
Ausncia de comunicados de acidentes de trabalho;
V.
Erro na integrao e pagamento de DSR sobre os aditivos de horas extras,
adicional noturno e verbas vinculadas da relao trabalhista;
VI.
Desleixo no controle de assinaturas e afixao de datas em contracheques,
espelhos de ponto, recibos de frias e demais termos vigentes;
VII. No cumprimento do intervalo de descanso, destinado alimentao31;
VIII. Falta de autorizao para trabalho em domingos e feriados32;
IX.
Descumprimento no envio de declaraes acessrias (CAGED, GFIP, RAIS,
DIRF);
I.
II.

Por conta da ampliao imobiliria, que contribuiu para a gerao de empregos, se percebe a
veiculao de cuidados, por conta de fiscalizaes e constante estreitamento das
responsabilidades sociais, civis e legais. Neste sentido, informado:
A acelerao das obras no Pas por conta de programa como Minha Casa Minha
Vida, Programa de Acelerao do Crescimento (PAC) e construes relacionadas
Copa do Mundo e Olimpada, est chamando ateno para as fragilidades e
contingncias trabalhistas e previdencirias na indstria da construo civil. O setor,
que est em expanso a um ritmo chins e contribuindo significativamente com a
gerao de emprego e renda no Pas, tambm tem sido alvo de fiscalizaes
crescentes. Nos ltimos quatro anos, o nmero de autos de infrao emitidos pelo
Ministrio do Trabalho e Emprego-MTE cresceu expressivos 232%. Assim, para
evitar multas que podem chegar aos milhes de reais, assim como danos de imagem
que impactam o valor das aes lembrando que muitas empresas de construo
civil abriram capital nos ltimos anos , as construtoras precisam estar atentas e
adotar medidas que possam minimizar a exposio de riscos trabalhistas e
previdencirios (TESHIMA, CARNEIRO E FERREIRA, 2011, p. 9).

Uma das modalidades que implicam de forma rgida, na indstria da construo civil, sem
dvida, a implicao impositiva do texto sentenciado no art. 68 da CLT, onde descreve: O
trabalho em domingo, seja total ou parcial [...], ser sempre subordinado permisso prvia
da autoridade competente em matria de trabalho, o que conduz problematizaes ao
desenvolvimento das atividades e reflexo nos resultados da entidade, ao incorrer em
desacordo do manifesto legal.

29

Conforme art. 461 da CLT

Conforme art. 469 da CLT
31
Conforme art. 71 da CLT
32
Conforme art. 68 da CLT
30

43

A falta de gerenciamento na sua totalidade, pode originar o surgimento de danos financeiros,

o que concorrer por afrontar a gesto do fluxo de caixa e as dinmicas operacionais das
atividades, bem como a representao autntica do balano patrimonial, alm das mutaes
do patrimnio e as intervenes das anlises corporativas, e aptido evolutiva dos indicadores
financeiros, que se veiculam a financiamentos, manuteno e sustentao da prospeco e
continuidade das atividades empresariais.
Assim, em contnuo engajamento para minimizar a exposio aos riscos e combater os
desvios trabalhistas e previdencirias na indstria da construo civil, surge apontamento
intrnseco, feito por Teshima, Carneiro e Ferreira (2011, p. 10):
uma sinalizao do ministrio de que possveis inconformidades podem ser
cometidas pelas empresas, tais como excesso de jornada de trabalho, turnos aos
domingos e feriados sem autorizao e a falta de o no cuidado com aspectos de
segurana e bem-estar dos trabalhadores, por conta do atraso e do aperto do prazo de
entrega das obras. As autuaes nessa rea podem gerar certos passivos trabalhistas
ocultos e tambm causar impactos que vo alm da rbita trabalhista, principalmente
em empresas com capital aberto e aes negociadas em bolsa de valores, que
necessitam de proteo de seu patrimnio e de sua reputao.

A de se referir, que cobranas e pagamentos do passivo gerado, seja, involuntariamente ou por

prticas habituais ausncia do gerenciamento, polticas de controle e aes preventivas e
corretivas , se tornar exigvel pela ocorrncia de situaes como: (i) proposio de
reclamao trabalhista na Justia do Trabalho, por parte do empregado; (ii) fiscalizao da
SRTE; (iii) fiscalizao por parte do INSS e aes interligadas dos rgos municipais,
estaduais e federais, com a utilizao de mecanismos inspecionadores (SPED Fiscal e
Contbil, e-Social), alm de atuaes in loco, no ambiente fsico da empresa.
Aponta-se, que a cobrana do passivo trabalhista no imediata, tornando-se apenas exigvel
contra o empregador que violou alguma norma legal, requisito mantido em conveno
coletiva de trabalho, que deixou de recolher encargos sociais, ou no entregou declaraes
acessrias obrigatrias.
Assim, mantido, que em havendo, qualquer das proposies de reclamao ou inspeo
fiscal, e de acordo cada pauta requerida, sero apurados os valores totais dos dbitos e suas
respectivas correes e atualizaes, inclusive aplicao de multas, distintas da epgrafe
reclamada (adjacente de previso legal), o que contribuir por aumentar a conta do passivo
trabalhista, alm claro de considerar, que os passivos motivados durante perodos, sero

44

cobrados de uma s vez, o que resultar na inviabilidade financeira do negcio e descontrole

dos demonstrativos contbeis da entidade.
Percebe-se que o cognitivo da contabilidade, se amplia, e em tempos de globalizao se torna
diferencial, abarcada como uma das cincias sociais mais completa, sob o ponto de vista da
integrao de dados, informaes e correlaes com a administrao, direito, engenharia,
estatstica, marketing, psicologia, alm de internamente com novas modalidades gerenciais,
sob aplicabilidade da controladoria33 e dos estudos evolutivos de gesto e acompanhamento
dos mercados financeiros, tanto quanto, com a preocupao da sustentabilidade e os ligames
sociais.
De encontro realidade de fato, a contabilidade no se limita apenas a produo de registros e
emisso de relatrios estticos, bem como atendimento a obrigaes fiscais e guarda de
documentos, pois no ambiente global em que se expande o relacionamento empresarial, se faz
necessrio ampliao das responsabilidades e dos comportamentos, correspondendo
peculiarmente, ao paralelo de evoluo, aprendizado, formao de conhecimento e
desenvolvimento cientfico, social e empresarial.

4.2 PLANEJAMENTO, GESTO E AUDITORIA TRABALHISTA

Nas relaes de trabalho, por mais que se planeje, cada vez mais complexo antever cenrios
com o mnimo de risco, e isso, porque as mudanas so impulsionadas pela globalizao, o
desenvolvimento das economias mundiais, os diversos cenrios macroeconmicos e pelas
novas tecnologias de informao, que de forma ampla e geral, se torna mais competitivo e
exigente, transformando os comportamentos e as aes empresariais, em desafios.
Terceirizar ou subempreitar , compromete ampla reviso da composio organizacional, o
que se desdobra por acompanhamento e mudanas na metodologia de gesto, que deve primar

33

" responsvel pelo sistema de informaes contbil gerencial da empresa, e sua misso assegurar o
resultado da companhia. Para tanto ela deve atuar fortemente em todas as etapas do processo de gesto da
empresa, sob pena de no exercer adequadamente sua funo de controle e reporte na correo do
planejamento." Clvis Luis Padoveze

45

pela prerrogativa do elemento humano, alm das implicaes dos recursos financeiros e da
objetividade do lucro e da continuidade das atividades empresariais.
A preocupao na identificao dos pontos que representam as mltiplas relaes de trabalho
internas da empresa ou das relaes de terceirizao , so compromissos que projetaro
metas a serem alcanadas, e promovero estreitamentos dos objetivos, assentados em critrios
de planejamento e gesto, consolidados por argumentos de desenvolvimento e evoluo
socioeconmica.
Regendo sob condio estratgica, Batista (2012, p. 2) afirma:
necessrio que todas as empresas mantenham ativamente um controle sobre seu
passivo trabalhista, direcionando cada vez mais suas estratgias alinhadas com as
mudanas de mercado, buscando transformar ameaas em oportunidades e
substituindo os padres administrativos pela flexibilidade na formulao de novas
diretrizes, identificando possveis focos originrios de aes trabalhistas e
implantando uma poltica de preveno, envolvendo posturas no relacionamento
cotidiano com os colaboradores, implantao de estratgia de defesa judicial e de
relacionamento com reclamantes.

Deste tpico, compreende-se que a flexibilizao no faz parte de uma quebra de objetivos,
mas, de procedimento evolutivo, o que atestado por Martins (2011, p. 21):
A flexibilizao das condies de trabalho o conjunto de regras que tem por
objetivo instituir mecanismos tendentes a compatibilizar as mudanas de ordem
econmica, tecnolgica, poltica ou social existente na relao entre capital e o
trabalho. Desse modo, diante desse novo cenrio mundial entendemos que se faz
necessrio certo grau de flexibilizao nas relaes trabalhistas no Brasil.

De forma ajustada, julgando perspectiva do planejamento e sobre atitudes afirmativas de

relacionamento com os empregados e buscando evitar a formao de passivo trabalhista,
necessrio reconhecer algumas convenincias:
I-

Conhecer e observar as legislaes trabalhista e securitria;

II-

Apreciar e analisar as normas regulamentadoras do trabalho;

III-

Conhecer as convenes e os acordos coletivos de trabalho;

IV-

Cumprir de modo propcio e integral as obrigaes trabalhistas;

V-

Desenvolver polticas e condutas internas;

VI-

Ter cuidado ao contratar servios terceirizados;

VII-

Guardar sempre e de forma organizada, os documentos que comprovem o

adimplemento das obrigaes para com os empregados;

46

VIII- Contar sempre com assessoria jurdica preventiva e integrao de assistncia,

consultoria e gesto contbil;
Sem sobra de dvidas, e por implicao de tratamento recorrente, o planejamento trabalhista
tem significado devotado ateno para o salvamento das atividades e das aes de
prosseguimento e evoluo da empresa, e que enfatizado por Martins et al. (2009, p. 5
apud CUNHA, 2007):
Poucos so os que se lembram do planejamento trabalhista, o que significa
pensamos a perda de uma excelente oportunidade para a reduo dos custos
empresariais e at mesmo para a adequao da empresa legislao em vigor, algo
que pode evitar muitas surpresas desagradveis no futuro.

Por conta do constante desenvolvimento das empresas e perpetuao da diversificao das

atividades econmicas, so utilizadas inmeras metodologias e recursos para avaliar a
eficincia dos compromissos de gesto, bem como, anlise da integridade do zelo na
confiabilidade das informaes, e neste aspecto a auditoria, se consagra como ferramenta de
controle sobre as informaes, os registros, as aes e as funes gerais das organizaes,
servindo de escopo para auxiliar os administradores na tomada de decises, com identificao
de reas problemticas e sugesto de melhorias e reavaliaes.
Pela lgica do cenrio socioeconmico e das interferncias dos relacionamentos, subentendese que as empresas, devem conhecer o passivo trabalhista, e para geri-lo eficientemente,
necessrio avaliar os atos e fatos que geram nus no mbito empregatcio, e para este fim,
deve-se utilizar ferramentas da auditoria trabalhista, que possui carter autofiscalizador e que
objetiva impedir a formao de ocorrncias, ampliando-se na preveno e reduo de custos,
anlises setoriais e aumento da produtividade.
Nesta perspectiva, Martins et al., (2009, p. 13) informam:
A finalidade da auditoria trabalhista defender os interesses dos dois lados da
empresa: o empregado e empregador. Do ponto de vista do empregado, a auditoria
visa evitar que este seja prejudicado por falhas da prpria empresa, onde seus
direitos podem vir a serem desrespeitados, garantindo atravs de uma anlise crtica
dos processos internos, se as obrigaes da organizao esto sendo cumpridas. J
no lado do empregador, a auditoria visa reconhecer em que pontos a empresa pode
ser autuada e o que fazer para ter uma melhoria neste ponto. O foco a preveno
propagao de falhas, pois fornece a administrao uma ampla viso dos fatos
decorrentes de seus procedimentos operacionais e de gesto, o que pode ser utilizado
como parmetro para tomada de deciso com aes corretivas e de melhoria,
tratando-se de uma informao estratgica.

47

Lunardi (2008, apud MARTINS et al., 2009), classifica os objetivos da auditoria

trabalhista:
Contribuir na identificao de provveis riscos existentes no atendimento de
procedimentos legais, tributrios e fiscais. Avalia ainda aspectos indiretos da gesto
de Recursos Humanos que possa facilitar, contribuir ou mesmo favorecer a
existncia de aes trabalhistas.

Em apontamento de Paula (1999, p. 40), a auditoria interna importante para a entidade por
que:
I.
II.

parte essencial do sistema global do controle interno;

Leva ao conhecimento da alta administrao o retrato fiel do desempenho da
empresa, seus problemas, pontos crticos e necessidades de providncias,
sugerindo solues;
III.
Mostra os desvios organizacionais existentes no processo decisrio e no
planejamento;
IV.
uma atividade abrangente, cobrindo todas as reas da empresa;
V.
medida pelos resultados alcanados na assessoria alta administrao e
estrutura organizacional, quanto ao cumprimento das polticas traadas, da
legislao aplicvel e dos normativos internos;
VI.
Apresenta sugestes para a melhoria dos controles implantados ou em
estudos de viabilizao;
VII. Recomenda reduo de custos, eliminao de desperdcios, melhoria da
qualidade e aumento da produtividade;
VIII. Assegura que os controles e as rotinas estejam sendo corretamente
executados, que os dados contbeis merecem confiana e refletem a realidade
da organizao e que as diretrizes traadas esto sendo observadas;
IX.
Estimula o funcionamento regular do sistema de custos, controle interno e o
cumprimento da legislao;
X.
Coordena o relacionamento com os rgos de controle governamental;
XI.
Pondera de forma independente, as atividades desenvolvidas pelos diversos
rgos [departamentos] da companhia e por empresas controladas e
coligadas;
XII. Ajuda a administrao na busca de eficincia e do melhor desempenho, nas
funes operacionais e na gesto dos negcios da companhia.

Quanto assimilao da necessidade da auditoria interna no ambiente empresarial, Paula

(1999, p. 42), afirma ser instrumento que servir para:
I.

Garantir que os procedimentos internos e as rotinas de trabalho sejam

executados de forma a atender aos objetivos da entidade e s diretrizes da alta
administrao;
II.
Atestar a integridade e fidedignidade dos dados contbeis e das informaes
gerenciais, que iro subsidiar as tomadas de deciso dos dirigentes;
III.
Salvaguardar os valores da entidade;
IV.
Permitir a anlise dos dados com iseno e independncia;
V.
Assessorar a administrao no desempenho, servindo como olhos e ouvidos
de seus dirigentes;
VI.
Colaborar com o fortalecimento dos controles internos e ajudar a agregar
valor aos produtos [servios];
VII. Assegurar alta administrao que as diretrizes administrativas e de ordem
legal esto sendo cumpridas adequadamente;
VIII. Fins de acompanhamento de fatores crticos de sucesso;
IX.
Avaliar os controles internos da empresa. A sua existncia, a mdio e longo
prazos, poderia ocasionar a deteriorao dos controles internos de uma
maneira geral;

48
X.

Obrigatria sob os aspectos legal e estatutrio.

Avaliando como instrumento preventivo e de autoanlise, a auditoria constitui importante

forma de preveno e reduo de custos de riscos na rea trabalhista, com caracterizaes
objetivas e contributivas a serem alcanadas, conforme mantido em artigo do peridico de
Auditoria Trabalhista:
I.

Autofiscalizao da empresa no precisa ser multada e pagar multas para

depois tomar providncias;
II.
Diminui erros e prejuzos das rotinas auditadas;
III.
Na situao de auditoria interna, cria filtro e peneiras s tarefas de maior
importncia, criando rgos de controle de qualidade no trabalho;
IV.
Funciona como um freio na empresa, para evitar desvios, furtos, pagamentos
indevidos e outras irregularidades. A falta de fiscalizao no Departamento
de Pessoal e Recursos Humanos d a sensao de desleixo, propiciando
pequenos erros, que de incio so involuntrios, porm tornam-se a porta para
desvios, fraudes [e formao de passivo trabalhista e exigibilidades futuras];
V.
Ferramenta de orientao tcnica e assessoramento;
VI.
Preveno e melhoria das atividade de administrao dos funcionrios na
empresa;
VII. Evita propagao de falhas que podem incorrer em autuaes fiscais ou
reclamaes trabalhistas;
VIII. Fornece viso dos fatos decorrentes dos procedimentos operacionais e de
gesto, que podem ser trabalhados como informao estratgica, servindo
como parmetro de aes corretivas e de melhorias.

A auditoria trabalhista direciona as empresas a adotarem formas mais eficientes e seguras de

proteger o patrimnio, prevenindo-a contra eventuais problemas que possam conduzir na
gerao de custos e penalidades desnecessrias. A auditoria trabalhista contribui nas aes da
atividade empresarial como ferramenta de autofiscalizao, orientao tcnica e
assessoramento na melhoria das atividades empresariais.

49

5. CONSIDERAES FINAIS

A terceirizao na indstria da construo civil no Brasil concerne vnculo polmico,

praticada de forma desvirtuada de preceitos bsicos, e que est em exmio crescimento,
contextualizando possibilidades e relacionamentos flexibilizadores nas empresas, sendo
intrnseco o ajustamento de prticas ordenadas e respeito tico, ento, por isso, consolidar
competitividade, alinhada integrao e vnculo da terceirizao, proposta renovadora e
perspicaz para o desenvolvimento e continuidade das atividades empresariais, servindo como
instrumento de conduo estratgica e fortalecimento da coordenao e articulao dos
relacionamentos na intermediao de mo de obra na construo civil, contribuindo sobre
maneira nos aspectos socioeconmicos do produto interno bruto.
As aes da terceirizao na indstria da construo civil perpassam pelas normatizaes, os
vnculos precpuos das empresas, bem como, pela proteo legal da dignidade do trabalho
seja ele de carter fixo, temporrio ou terceirizado , focando a sua permanncia e utilidade
como uma consequncia natural da evoluo do capitalismo, que se manifesta diante s
carncias dos novos tempos, que avanam sob processos dinmicos de produo e pela busca
do desenvolvimento, aliado s adaptaes das necessidades dos interesses sociais e privados,
conciliando liberdade, progresso e seguimento dos ordenamentos da representao jurdica, da
compatibilidade contbil e das variaes de gesto e administrao evolutiva.
de se elucidar, que no h impedimento quanto utilizao da terceirizao como ferramenta
estratgica e reduo de custos no desenvolvimento das atividades, e que, renomados autores
confirmam a especificidade da assistncia legal da empreitada e subempreita (referida no art.
455 da CLT), e legitimam acentuada criticidade, quanto identificao e determinao da
atividade-fim e atividade-meio, concorrendo por gerar divergncias no mbito social,
empresarial, jurdico e fiscal.
As construtoras empreendem suas atividades com interesse focados nos ganhos e
maximizao dos lucros, em detrimento proporcional na reduo da aplicabilidade dos
aspectos legais e desdia dos controles relacionados subempreitada, submetendo-se a uma
viso equivocada e que carece por mudanas de atitudes dos empresrios, que operam sem
conhecimento ou aceitvel receio, visto que as ameaas so frequentes e os riscos precisam

50

ser gerenciados continuamente. Assim, compreende-se que h necessidade de mudanas,

interferncias, atitudes e denominada viso holstica34, que garantam sustentada participao
na composio econmica, societria e possa conduzir as justificativas dos resultados e a
produo de demonstrativos que reconheam o fluxo das operaes, e que sejam
determinados com objetividade e oportuna antecipao das ocorrncias.
A conjuntura geopoltica que o fenmeno da globalizao concebe diversificado,
globalizado, dinmico, integrado , confirma que no pode haver descuido de questes
trabalhistas e previdencirias, sendo notrio assegurar, que a eficcia da gesto, carece de
posturas emergenciais e de contnua responsabilidade, confluindo para direcionar,
acompanhar, registrar, prospectar e analisar cadenciadamente as etapas de identificao do
formao do passivo trabalhista oculto (derivado de mltiplas interferncias administrativas e
operacionais), para no sucumbir em sacrifcios e comprometimento da liquidez e do
resultado patrimonial.
Consoante s perspectivas socioeconmicas, quanto aos estreitamentos de reestruturao das
atitudes do comportamento contbil, bem como, s acepes multidisciplinares, a produo
cientfica proporcionou contribuies quanto apreenso das potenciais situaes geradoras
do passivo trabalhista oculto, mais frequentes observadas no setor da construo civil no
Brasil, tais como: (i) Ausncia de contratos de trabalho e termos de experincia; (ii) Falta de
termos de autorizao de descontos e prorrogaes de jornadas; (iii) Falta de comprovao de
exames mdicos admissionais, peridicos, retorno ao trabalho e demissional; (iv) Ausncia de
termos que comprovem modificao e compensao de jornadas do horrio de trabalho; (v)
Extrapolao do horrio da jornada de trabalho e descumprimento dos intervalos
interjornadas; (vi) Desvio de funo e equiparao salarial; (vii) Transferncia de localidade,
contrato e relao de trabalho, sem comprovao de contrato bilateral e afixao na CTPS;
(viii) Erro na integrao e pagamento de DSR sobre os aditivos de horas extras, adicional
noturno e verbas vinculadas da relao trabalhista; (ix) Descumprimento no envio de
declaraes acessrias (CAGED, GFIP, RAIS, DIRF). Contribuindo para o detalhamento das
situaes correlatas aos custos inerentes e suas interconexes na dinmica de projeo e
reconhecimento, quanto do tratamento e evidenciao nos demonstrativos contbeis.
34

A viso holstica de uma empresa equivale a se ter uma "imagem nica", sinttica de todos os elementos da
empresa, que normalmente podem ser relacionados a vises parciais abrangendo suas estratgias, atividades,
informaes, recursos e organizao (estrutura da empresa, cultura organizacional, qualificao do pessoal,
assim como suas inter-relaes)

51

Em linhas gerais, conclumos que os empreendedores do setor da construo civil, carecem de

sistemas de informaes gerenciais que proporcionem tratamento e sustentao dos controles
administrativos, para otimizao dos resultados, focado em habilidades e competncias do
planejamento estratgico, com uso de ferramentas que promovam gerenciamento atravs de
indicadores qualitativos e quantitativos, para operacionalizao das aes do empreendimento
de forma integrada, visto que os riscos so intrnsecos contabilidade e aos demais ramos do
conhecimento, e que convergem para antever as circunstncias e as prerrogativas nas
atividades, da indstria da construo civil.

52

6. REFERNCIAS

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