PORTARIA-TCU N 168, DE 30 DE JUNHO DE 2011

Altera o Anexo da Portaria-TCU n 280/2010, que

dispe sobre as Normas de Auditoria do Tribunal de
Contas da Unio (NAT).
O PRESIDENTE DO TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO, no uso de suas atribuies
legais e regimentais,
considerando a necessidade de se fazer ajustes no texto das Normas de Auditoria do Tribunal
de Contas da Unio, com vistas a garantir a harmonia e lgica de seus preceitos para que os trabalhos de
auditoria sejam realizados com segurana, qualidade e consistncia, e
considerando os estudos complementares que constam do processo n TC-031.558/2010-0,
resolve:
Art. 1 O Anexo da Portaria-TCU n 280, de 8 de dezembro de 2010, passa a vigorar com a
redao dada pelo Anexo desta Portaria.
Art. 2 Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicao.

BENJAMIN ZYMLER

NORMAS DE AUDITORIA
DO TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO
REVISO JUNHO 2011

ANEXO
DA PORTARIA-TCU N 280, DE 8 DE DEZEMBRO DE 2010
(ALTERADA PELA PORTARIA-TCU N 168, DE 30 DE JUNHO DE 2011)

SEGECEX / ADPLAN / ADSUP

JUNHO / 2011

REVISO JUNHO 2011 DAS NORMAS DE AUDITORIA DO TRIBUNAL

DE

CONTAS DA UNIO - NAT

ALTERAES RELEVANTES
Pargrafo

Alterao promovida

Justificativa

74, III

Enfatiza a necessidade de o programa de auditoria

visar a achados relevantes.

Harmonizar o texto com o disposto no pargrafo

102, I, da NAT.

74, V

Especifica o tipo de achado que deve ser includo

no relatrio de auditoria: o achado relevante.

Harmonizar o texto com o disposto no pargrafo

102, I, da NAT.

93.1

Substitui a expresso critrios de auditoria por

questes de auditoria.

Uniformizar a terminologia utilizada no

documento.

93.2

Esclarece que a situao se refere a fatos

relacionados aos objetivos da auditoria, mas que
fogem ao escopo definido.

Utilizar as expresses objetivo e escopo com o

significado prprio utilizado no documento (NAT,
68, 69 e 92) para maior clareza.

93.3

Acrescenta a situao fatos incompatveis com o

objetivo da auditoria.

Conferir aos fatos incompatveis com o objetivo da

auditoria o mesmo tratamento apontado para os
fatos incompatveis com a natureza da ao de
controle.

98

Menciona o documento no qual devem ser

desenvolvidos os achados: a matriz de achados.

Ressaltar a necessidade de se desenvolver os

achados em documento especfico.

103, III

Explica que a causa um importante aspecto do

achado, mas no seu mais importante atributo.

Adaptar o texto realidade das auditorias, pois nem

sempre possvel identificar as causas subjetivas
dos achados.

109

Altera o nome da seo de Papis de Trabalho

para Documentao da Auditoria

Alinhar o nome terminologia atualmente utilizada

pelas demais entidades de fiscalizao e auditoria.

125

Especifica que as informaes relatadas devem ser

relevantes para os objetivos da auditoria.

Enfatizar que somente as informaes relevantes

para o objetivo da auditoria devem ser relatadas.

132

Especifica que a declarao deve se reportar a

eventual restrio significativa.

Esclarecer que a restrio digna de declarao

apenas a significativa, que afetou ou pode ter
afetado os objetivos, resultados e concluses da
auditoria.

145

Declara ser regra nas auditorias operacionais a

remessa do relatrio preliminar para comentrios
dos gestores.
Declara a remessa obrigatria, nas demais
auditorias, nos casos em que houver achados de alta
complexidade ou de grande impacto.
Destaca que as propostas de encaminhamento no
devem ser includas no relatrio preliminar caso a
sua divulgao coloque em risco os objetivos da
auditoria.

Oferecer oportunidade de manifestao aos gestores

sobre possveis propostas de encaminhamento que
tero impacto significativo nas rotinas de trabalho
dos rgos/entidades auditados, a fim de que se
possa avaliar previamente o custo x benefcio
dessas proposies.

146

Inclui orientaes para o ofcio que encaminha o

relatrio preliminar para comentrios dos gestores.

Especificar informaes essenciais que devem

constar do ofcio, como o esclarecimento aos
gestores de que a manifestao preliminar no
constitui etapa de defesa e que ausncia dessa
informao no impedir o prosseguimento do
processo.

PREFCIO
O Tribunal de Contas da Unio (TCU) foi criado em sete de novembro de 1890, norteado pelos
princpios da autonomia, fiscalizao, julgamento e vigilncia, por meio do Decreto 966-A, de
iniciativa do ento ministro da fazenda, Rui Barbosa. A Constituio de 1891, a primeira republicana,
ainda por influncia de Rui Barbosa, institucionalizou definitivamente o TCU como rgo de estatura
constitucional, inscrevendo-o no seu art. 89.
A Constituio de 1988 ampliou substancialmente a jurisdio e a competncia do TCU para,
em auxlio ao Congresso Nacional, exercer a fiscalizao contbil, financeira, oramentria,
operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto
legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e da renncia de receitas,
estabelecendo, ainda, que qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade,
guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou
que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria tem o dever de prestar contas ao TCU.
Esse mandato constitucional atribui ao TCU a delicada, porm honrosa misso de monitorar as
relaes de accountability que se estabelecem entre os administradores pblicos e o Congresso
Nacional e, em ltima instncia, os cidados que delegam os recursos e poderes para que o Estado
execute as aes que atendam a vontade geral de realizao do bem comum. Cabe, pois, ao TCU
assegurar que o dinheiro e os demais recursos pblicos colocados disposio dos gestores sejam
usados de maneira adequada e com bons resultados. Os administradores pblicos, por sua vez, tm a
responsabilidade de responder sociedade e ao Parlamento sobre como os recursos e poderes que lhes
foram confiados esto se traduzindo em aes para concretizar as polticas pblicas aprovadas.
A auditoria governamental realizada pelo TCU um elemento primordial para assegurar e
promover o cumprimento do dever de accountability que os administradores pblicos tm para com a
sociedade e o Parlamento, dado que a Constituio lhe atribuiu a misso explcita de examinar, como
instituio independente de controle, as aes governamentais, cobrar explicaes, impor penalidades
e limites aos agentes estatais quando exercerem atividades imprprias ou em desacordo com as leis e
os princpios de administrao pblica.
nesse contexto que as normas de auditoria do TCU se revelam de fundamental importncia.
Elas constituem-se balizamento para que os auditores federais de controle externo, como profissionais
de avaliao do desempenho e da accountability pblica, orientem sua atuao com vistas ao
aperfeioamento da administrao pblica e conduzam seus trabalhos consubstanciados em padres
tcnicos e de comportamento irrepreensveis, numa perspectiva de melhorar decises e minimizar
possibilidades de eventos que impactem adversamente os interesses da sociedade.

A atividade de auditoria governamental exercida pelo Tribunal de Contas da Unio se reveste

de um acentuado carter social, portanto, as normas que a regulam tm uma importncia inegvel e a
sua observao interessa no s ao TCU, mas aos auditores e a todos aqueles que so destinatrios dos
resultados de seus trabalhos. Elas representam os requisitos bsicos para assegurar que os auditores
sejam independentes, ntegros, imparciais, objetivos e competentes no desenvolvimento dos trabalhos
de auditoria, de modo que esses alcancem a qualidade mnima necessria para que sejam considerados
irretocveis, no suscitem quaisquer suspeitas e sejam dignos de respeito e confiana.
O Poder Legislativo, as entidades auditadas, a sociedade e os diferentes pblicos que utilizam
informaes e resultados dos trabalhos produzidos no TCU tm necessidade de que eles tenham
credibilidade e devero ter plena garantia da justia e imparcialidade com que foram produzidos.
Assim, estas normas trazem exigncias mnimas para prevenir deficincias na conduta profissional ou
tica dos auditores, que possam prejudicar a reputao de qualidade e de validade de seu trabalho de
auditoria, a imagem de integridade dos auditores e da prpria entidade que eles representam, o TCU.
O TCU cr, firmemente, no empenho de seu corpo tcnico a no se limitar ao cumprimento das
exigncias mnimas requeridas por estas normas, as quais representam apenas a base de uma postura
profissional aceitvel, mas que, imbudos de seu caracterstico desejo de melhor servir ao interesse
pblico, os auditores federais de controle externo envidaro esforos para fazer a coisa certa segundo
as circunstncias de cada fato ou situao, buscando oportunidades de trabalhar mais intensamente,
quando e onde apropriado, para obter competncia, manter sua independncia, avaliar objetivamente
os fatos para conduzir a julgamentos precisos e imparciais.
Braslia-DF, Dezembro de 2010.
UBIRATAN AGUIAR
Presidente do Tribunal de Contas da Unio

SUMRIO
INTRODUO.........................................................................................................................................................9
BASES CONCEITUAIS ..........................................................................................................................................11
ACCOUNTABILITY.............................................................................................................................................11
AUDITORIA GOVERNAMENTAL.........................................................................................................................12
CLASSIFICAO DAS AUDITORIAS..............................................................................................................14
OBJETIVO............................................................................................................................................................ 16
REFERNCIAS NORMATIVAS ...............................................................................................................................16
APLICABILIDADE .................................................................................................................................................17
APLICAO CONJUNTA COM OUTRAS NORMAS PROFISSIONAIS........................................................................17
ARTICULAO E COOPERAO COM OUTRAS INSTITUIES............................................................................18
ESTRUTURA DAS NORMAS DE AUDITORIA........................................................................................................19
CAPTULO 1 - PRECEITOS BSICOS DO CONTROLE EXTERNO ..........................................................................20
PODERES DO CONTROLE EXTERNO................................................................................................................20
PODER DE FISCALIZAO...........................................................................................................................20
PODER JUDICANTE......................................................................................................................................20
PODER NORMATIVO....................................................................................................................................21
I NDEPENDNCIA E AUTONOMIA.....................................................................................................................22
I NDEPENDNCIA DOS MEMBROS....................................................................................................................23
RELAES COM O PARLAMENTO, COM A ADMINISTRAO E COM O CONTROLE I NTERNO........................23
NATUREZA DO CONTROLE E SEUS REQUISITOS BSICOS .............................................................................23
CAPTULO 2 - NORMAS GERAIS .........................................................................................................................26
PRINCPIOS TICOS.........................................................................................................................................26
INTERESSE PBLICO, PRESERVAO E DEFESA DO PATRIMNIO PBLICO..............................................26
INTEGRIDADE..............................................................................................................................................27
INDEPENDNCIA, OBJETIVIDADE E I MPARCIALIDADE...............................................................................27
USO DO CARGO , DE INFORMAES E DE RECURSOS PBLICOS.................................................................28
NORMAS GERAIS RELATIVAS AO TRIBUNAL..................................................................................................28
MANUTENO DE INDEPENDNCIA, OBJETIVIDADE E IMPARCIALIDADE..................................................28
COMPROMISSO COM A COMPETNCIA........................................................................................................28
UTILIZAO DE JULGAMENTO PROFISSIONAL...........................................................................................28
CONTROLE E GARANTIA DE QUALIDADE....................................................................................................29
NORMAS GERAIS RELATIVAS PESSOA DO AUDITOR ...................................................................................29
CAUTELA, ZELO E JULGAMENTO PROFISSIONAL........................................................................................29
COMPETNCIA E DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL................................................................................29
COMPORTAMENTO PROFISSIONAL E CORTESIA..........................................................................................30
CONFLITOS DE INTERESSES........................................................................................................................30
SIGILO PROFISSIONAL.................................................................................................................................31
CAPTULO 3 - NORMAS RELATIVAS AO PLANEJAMENTO E EXECUO.........................................................32
PLANEJAMENTO GERAL DAS AUDITORIAS DO TCU.......................................................................................32
PROPOSIO DE AUDITORIAS.........................................................................................................................33
OBJETIVOS DA AUDITORIA.........................................................................................................................33
ALOCAO DE RECURSOS AO TRABALHO DE AUDITORIA.........................................................................33

IDENTIFICAO E AVALIAO DE OBJETIVOS , RISCOS E CONTROLES.......................................................33

SUPERVISO , REVISO E COMUNICAO.......................................................................................................34
SUPERVISO................................................................................................................................................34
REVISO ......................................................................................................................................................35
COMUNICAO ENTRE EQUIPE DE AUDITORIA E SUPERVISOR..................................................................35
COMUNICAO COM O AUDITADO E REQUISIES DE DOCUMENTOS E INFORMAES...........................36
PLANEJAMENTO E EXECUO DE AUDITORIAS.............................................................................................37
CREDENCIAMENTO E PRERROGATIVAS DO AUDITOR EM AUDITORIAS.......................................................37
CONSTRUO DA VISO GERAL DO OBJETO..............................................................................................37
ESCOPO DA AUDITORIA...............................................................................................................................38
PROGRAMAS E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA........................................................................................39
DESENVOLVIMENTO DOS ACHADOS............................................................................................................40
EVIDNCIAS................................................................................................................................................42
DOCUMENTAO DA AUDITORIA...............................................................................................................43
UTILIZAO DO TRABALHO DE TERCEIROS...............................................................................................45
CAPTULO 4 - NORMAS RELATIVAS COMUNICAO DE RESULTADOS ..........................................................46
RELATRIO DE AUDITORIA.............................................................................................................................46
ESTRUTURA E CONTEDO DOS RELATRIOS..............................................................................................46
REQUISITOS DE QUALIDADE DOS RELATRIOS..........................................................................................47
DECLARAO DE CONFORMIDADE COM AS NAT......................................................................................49
OBJETIVOS DA AUDITORIA, ESCOPO , METODOLOGIA E LIMITAES.........................................................49
DESCRIO DA VISO GERAL DO OBJETO..................................................................................................50
APRESENTAO DOS ACHADOS..................................................................................................................50
ESCLARECIMENTOS DE RESPONSVEIS......................................................................................................52
COMENTRIOS DOS GESTORES...................................................................................................................52
RELATO DE INFORMAES CONFIDENCIAIS OU SENSVEIS........................................................................53
CRITRIOS PARA TRATAMENTO DE CONTEDOS EM ANEXOS....................................................................53
BENEFCIOS ESTIMADOS OU ESPERADOS E VOLUME DE RECURSOS FISCALIZADOS.................................53
CONCLUSES...............................................................................................................................................54
PROPOSTAS DE ENCAMINHAMENTO............................................................................................................55
MONITORAMENTO DE DELIBERAES........................................................................................................56
DISTRIBUIO DE RELATRIOS..................................................................................................................56
CRITRIOS PARA DIVULGAO DE RESULTADOS DE AUDITORIAS.............................................................56
GLOSSRIO..........................................................................................................................................................57

LISTAS DE SIGLAS
ANAO

Australian National Audit Office

Bacen

Banco Central do Brasil

CESTCU

Cdigo de tica dos Servidores do Tribunal de Contas da Unio

CFC

Conselho Federal de Contabilidade

CGU

Controladoria-Geral da Unio

CVM

Comisso de Valores Mobilirios

EFS

Entidade de Fiscalizao Superior

GAO

Government Accountability Office

Ibracon

Instituto dos Auditores Independentes do Brasil

IFAC

International Federation of Accountants

IIA

Institute of Internal Auditors

IIA/Audibra Instituto dos Auditores Internos do Brasil

Intosai

Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores

ISSAI

Normas Internacionais de Auditoria das Entidades de Fiscalizao Superior

NAT

Normas de Auditoria do Tribunal de Contas da Unio

OAG

Escritrio do Auditor-Geral do Canad

Segecex

Secretria-Geral de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio

Susep

Superintendncia de Seguros Privados

TCU

Tribunal de Contas da Unio

INTRODUO
A administrao pblica est vinculada ao cumprimento da lei e ao atendimento do interesse
pblico, objetivos maiores do Estado de direito. Para que isso acontea, necessrio que o prprio
Estado estabelea mecanismos para impor e verificar o cumprimento de seus objetivos. Surge da a
noo de controle da administrao pblica. Uma funo prpria e uma prerrogativa dos Estados de
direito, cuja finalidade assegurar que a estrutura formal criada para concretizar os objetivos do
Estado, no interesse do bem comum, atue de acordo com o conjunto de princpios e normas que
compem o ordenamento jurdico.
O controle da administrao pblica um poder-dever dos rgos aos quais a Constituio e as
leis atribuem essa funo, tendo o Tribunal de Contas da Unio recebido uma parcela significativa
dessa responsabilidade diretamente da Constituio, que prescreve a fiscalizao como o instrumento
para efetiv-lo.
Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da
Unio e das entidades da administrao direta e indireta ser exercida pelo Congresso
Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder.

O controle externo exercido mediante a fiscalizao do TCU realiza-se, predominantemente,

por meio de auditorias e inspees de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional e
patrimonial, conforme prev o inciso IV do art. 71 da Constituio, impondo-se a necessidade de
realiz-las segundo normas tcnicas apropriadas, desenvolvidas de acordo com padres reconhecidos
internacionalmente, a exemplo das Normas Internacionais de Auditoria das Entidades de Fiscalizao
Superior (ISSAI), da Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (Intosai), e
com as melhores prticas desenvolvidas por outras instituies superiores de controle de reconhecida
experincia.
As normas de auditoria do Tribunal de Contas da Unio (NAT) foram desenvolvidas tendo por
base o arcabouo normativo da instituio (Constituio, Lei Orgnica, Regimento Interno, Cdigo de
tica dos Servidores do TCU, resolues e instrues normativas do TCU), a experincia acumulada,
as normas de auditoria de fontes internacionais, especialmente as ISSAI, da Intosai, bem como as
normas das entidades de auditoria e controle governamental visitadas no mbito do programa de
benchmarking realizado pelo TCU, em 2004, dentre as quais o IFAC, o IIA, o GAO, o ANAO e as
entidades de fiscalizao superior da Alemanha, Itlia, Frana, Espanha, Blgica e Holanda.
Estas normas justificam-se como instrumento para:

dar credibilidade e assegurar qualidade s auditorias, segundo normas geralmente aceitas;

salvaguardar a responsabilidade dos auditores quando executarem seus trabalhos de acordo

com elas.

Nestas normas, os termos auditor, auditores e equipe de auditoria so utilizados tanto para
declarar um atributo profissional individualmente esperado, como para tratar de responsabilidades
coletivas no mbito de um trabalho. As referncias devem ser interpretadas no contexto aplicvel, de
modo a no excluir deveres e responsabilidades, atitudes e comportamentos pessoais esperados dos
auditores.
Embora os termos rgo e entidade sejam tradicionalmente utilizados no setor pblico
brasileiro

para

diferenciar

organizaes

pertencentes

administrao

direta

indireta,

respectivamente, nestas normas, em muitos casos, utiliza-se apenas o termo entidade para se referir
organizao auditada, seja ela um programa, uma ao ou atividade governamental da administrao
direta ou indireta.
Estas normas empregam termos aos quais foram atribudos significados especficos, definidos
no Glossrio de Termos do Controle Externo, que embora componha anexo delas e deva ser utilizado
em conjunto, constitui documento autnomo, atualizvel separadamente.

BASES CONCEITUAIS
ACCOUNTABILITY
As normas de auditoria da Intosai conceituam a accountability1 pblica como a obrigao que
tm as pessoas ou entidades s quais se tenham confiado recursos, includas as empresas e corporaes
pblicas, de assumir as responsabilidades de ordem fiscal, gerencial e programtica que lhes foram
conferidas, e de informar a quem lhes delegou essas responsabilidades. E, ainda, como obrigao
imposta, a uma pessoa ou entidade auditada de demonstrar que administrou ou controlou os recursos
que lhe foram confiados em conformidade com os termos segundo os quais lhe foram entregues.
Esse conceito de accountability fundamental para a compreenso da prtica da boa
governana e da auditoria governamental. Ele envolve, no contexto das relaes que se estabelecem
entre os administradores pblicos, o Parlamento e a sociedade, pelo menos trs dimenses
informao, justificao e sano como formas bsicas pelas quais se pode prevenir o abuso de
poder.
A sociedade, que delega os recursos e poderes para que o Estado execute as aes de realizao
do bem comum, o Parlamento, que a representa, e outros agentes pblicos e privados no podem
prescindir de informao, necessria para aferir se tais recursos e poderes esto sendo usados em
conformidade com os princpios de administrao pblica, as leis e os regulamentos aplicveis. Exigese, pois, que a utilizao desses recursos e o exerccio desses poderes ocorram de forma transparente.
A delegao de recursos e poderes recebida da sociedade, por intermdio do Parlamento,
implica, por parte do gestor pblico, a obrigao constante de prestao de contas quanto ao
alinhamento de suas aes s diretrizes fixadas pelo poder pblico e, portanto, a obrigao de informar
deve estar associada obrigao de que os atos sejam devidamente justificados.
Alm de informar e justificar, a relao de accountability envolve ainda a dimenso relativa aos
elementos que obrigam ao cumprimento da lei, sujeitando o abuso de poder e a negligncia no uso dos
recursos pblicos ao exerccio das sanes legais.
A misso institucional do TCU, de assegurar a efetiva e regular gesto dos recursos pblicos
em benefcio da sociedade, coloca-o na posio de rgo de controle externo das relaes de
accountability que se estabelecem entre os administradores pblicos, o Parlamento e a sociedade, e,
para bem desincumbir-se dessa misso, o Tribunal propugna que todos os agentes de rgos, entidades,
1 O termo accountability, que no possui traduo precisa para o nosso idioma, representa, segundo definio extrada do
Manual de Auditoria Integrada do Escritrio do Auditor-Geral do Canad (OAG), a obrigao de responder por uma
responsabilidade outorgada. Pressupe a existncia de pelo menos duas partes: uma que delega a responsabilidade e outra
que a aceita, mediante o compromisso de prestar contas sobre como essa responsabilidade foi cumprida. O termo sintetiza a
preservao dos interesses dos cidados por meio da transparncia, responsabilizao e prestao de contas pela
administrao pblica.

programas e fundos pblicos devem contribuir para aumentar a confiana sobre a forma como so
geridos os recursos colocados sua disposio, reduzindo a incerteza dos membros da sociedade sobre
o que acontece no interior da administrao pblica.
A auditoria, no contexto da accountability, conforme o conceito desenvolvido pelo Escritrio
do Auditor-Geral do Canad (OAG) a ao independente de um terceiro sobre uma relao de
accountability, objetivando expressar uma opinio ou emitir comentrios e sugestes sobre como essa
relao est sendo cumprida.
A ao independente exercida pelo TCU, por meio de auditorias, de estmulo transparncia da
gesto e de outras aes de controle externo, incluindo a aplicao de sanes, constitui-se instrumento
da governana pblica cujo objetivo, ao final, assegurar a accountability pblica, contribuindo para
reduzir as incertezas sobre o que ocorre no interior da administrao pblica, fornecendo sociedade e
ao Congresso Nacional uma razovel segurana de que os recursos e poderes delegados aos
administradores pblicos esto sendo geridos mediante aes e estratgias adequadas para alcanar os
objetivos estabelecidos pelo poder pblico, de modo transparente, em conformidade com os princpios
de administrao pblica, as leis e os regulamentos aplicveis.

AUDITORIA GOVERNAMENTAL

O conceito de auditoria no tem sido unnime ou esttico no decorrer do tempo, embora

algumas definies conhecidas tenham uma aceitao relativamente generalizada. Esse conceito tem
evoludo, refletindo no s as mutaes ocorridas no desenvolvimento das organizaes e na
ponderao dos interesses de partes envolvidas, mas tambm nos objetivos cada vez mais amplos que
tm sido estabelecidos para os trabalhos de auditoria.
Se inicialmente era voltada para a descoberta de erros e fraudes, a auditoria evoluiu para outros
domnios, assumindo formas especficas e especializadas, passando no s a focar sobre os fatos j
passados, mas tambm a ter uma funo preventiva e orientadora, mais consentnea com uma viso
prospectiva de contribuir para o alcance de objetivos e para a melhoria do desempenho da
administrao pblica.
legtima a preocupao de dar auditoria um conceito que tenha aceitao generalizada, e
isso especialmente relevante num documento de normas de auditoria, ainda que esse conceito esteja
sujeito a mutaes e, consequentemente, a revises com o passar do tempo. Ele serve de base no
apenas para expressar a natureza do trabalho desenvolvido pelos auditores, mas tambm para, em
conjunto com o conceito de accountability pblica e com os preceitos bsicos do controle externo,
estabelecer o contexto, as condies e a amplitude de seu campo de atuao.

Um conceito de auditoria geralmente aceito, devido sua amplitude, o que a define como o
exame independente e objetivo de uma situao ou condio, em confronto com um critrio ou padro
preestabelecido, para que se possa opinar ou comentar a respeito para um destinatrio predeterminado.
Todavia, existem diversos conceitos formulados sob a diversidade de perspectivas da atividade
de auditoria que, dada a sua importncia histrica e legitimidade nos contextos em que foram
formulados, devem ser registrados, antes de se sintetizar um conceito geral.
Menciona-se, primeiramente, o conceito da Intosai, inserido no seu glossrio:
Auditoria o exame das operaes, atividades e sistemas de determinada entidade, com vista a
verificar se so executados ou funcionam em conformidade com determinados objetivos,
oramentos, regras e normas.

A IFAC conceituou auditoria da seguinte maneira:

Auditoria uma verificao ou exame feito por um auditor dos documentos de prestao de
contas com o objetivo de habilit-lo a expressar uma opinio sobre os referidos documentos de
modo a dar a eles maior credibilidade.

Dada natureza geral dessas normas e sem abandonar, mas considerando incorporados os
conceitos antes expostos, sintetiza-se o seguinte conceito geral de auditoria:
Auditoria o processo sistemtico, documentado e independente de se avaliar objetivamente
uma situao ou condio para determinar a extenso na qual critrios so atendidos, obter
evidncias quanto a esse atendimento e relatar os resultados dessa avaliao a um
destinatrio predeterminado.

Esse conceito traz explcita a noo de que a auditoria um processo e, como tal, um
conjunto de atividades, funes e tarefas identificadas, que ocorrem em um perodo de tempo e
produzem determinado resultado. Adicionalmente, por meio das principais caractersticas gerais,
descreve o cerne da atividade de auditoria, permitindo que suas partes possam ser exploradas para uma
melhor compreenso do conceito geral, como abordado nos pargrafos seguintes.
Processo sistemtico: a auditoria um processo de trabalho planejado e metdico, pautado em
avaliaes e finalizado com a comunicao de seus resultados.
Processo documentado: o processo de auditoria deve ser fundado em documentos e
padronizado por meio de procedimentos especficos, de modo a assegurar a sua reviso e a
manuteno das evidncias obtidas. Isso implica que a entidade de auditoria deve formalizar um
mtodo para executar suas auditorias, estabelecendo os padres que elas devero observar, incluindo
regras claras quanto documentao.

Processo independente: a auditoria deve ser realizada por pessoas com independncia em
relao s organizaes, aos programas, aos processos, s atividades, aos sistemas e aos objetos
examinados para assegurar a objetividade e a imparcialidade dos julgamentos.
Avaliao objetiva: os fatos devem ser avaliados com a mente livre de vieses. A avaliao
objetiva leva a julgamentos imparciais, estritamente adequados s circunstncias, precisos, e refletem
na confiana no trabalho do auditor.
Situao ou condio: o estado ou a situao existente do objeto da auditoria, encontrado pelo
auditor durante a execuo do trabalho de auditoria.
Critrio: referencial a partir do qual o auditor faz seus julgamentos em relao situao ou
condio existente. Reflete com deveria ser a gesto. A eventual discrepncia entre a situao existente
e o critrio originar o achado de auditoria.
Evidncias: elementos de comprovao da discrepncia (ou no) entre a situao ou condio
encontrada e o critrio de auditoria.
Relato de resultados: os resultados de uma avaliao de auditoria so relatados a um
destinatrio predeterminado, que normalmente no seja a parte responsvel, por meio de um relatrio,
instrumento formal e tcnico no qual o auditor comunica o objetivo, o escopo, a extenso e as
limitaes do trabalho, os achados de auditoria, as avaliaes, opinies e concluses, conforme o caso,
e encaminha suas propostas.
CLASSIFICAO

DAS AUDITORIAS

Quanto natureza, as auditorias classificam-se em:

Auditorias de regularidade, que objetivam examinar a legalidade e a legitimidade dos atos de
gesto dos responsveis sujeitos jurisdio do Tribunal, quanto aos aspectos contbil,
financeiro, oramentrio e patrimonial. Compem as auditorias de regularidade as
auditorias de conformidade e as auditorias contbeis.

Auditorias operacionais, que objetivam examinar a economicidade, eficincia, eficcia e

efetividade de organizaes, programas e atividades governamentais, com a finalidade de
avaliar o seu desempenho e de promover o aperfeioamento da gesto pblica.

O sistema de contabilidade pblica brasileiro incorpora, alm do prprio sistema contbil, os

sistemas oramentrio, financeiro e patrimonial. Desse modo, considera-se tambm auditoria contbil
a realizada sobre as demonstraes contbeis, oramentrias, financeiras e patrimoniais produzidas
pela administrao de entidades pblicas, a partir desses sistemas e dos respectivos lanamentos neles

realizados, mediante tcnica contbil, bem como sobre a documentao e os registros que lhes do
suporte.
A classificao das auditorias como de regularidade ou operacional depender do objetivo
prevalecente em cada trabalho de auditoria, j que elas constituem parte de um mesmo todo da
auditoria governamental e, s vezes, integram o escopo de um mesmo trabalho de auditoria.

OBJETIVO
1.

As Normas de Auditoria do Tribunal de Contas da Unio (NAT) tm por objetivo a obteno de

qualidade e a garantia de atuao suficiente e tecnicamente consistente do auditor na conduo dos
trabalhos de auditoria. As NAT tm por finalidades:
1.1.

estabelecer padres tcnicos e de comportamento para o alcance e a manuteno de uma

situao individual e coletivamente desejvel ao bom exerccio do controle externo da
administrao pblica, executado por meio de auditorias, de modo a oferecer uma razovel
segurana quanto obteno de qualidade na conduo dos trabalhos e de atuao suficiente
e tecnicamente consistente do auditor no desenvolvimento de achados, avaliaes e opinies
destinadas aos usurios dos resultados, bem como das correspondentes concluses e
propostas de encaminhamento;

1.2.

manter consistncia metodolgica no exerccio da atividade, incluindo o fornecimento de

bases para o estabelecimento de padres, procedimentos e prticas a serem seguidos na
realizao de auditorias e a padronizao de termos tcnicos empregados, de modo a
assegurar qualidade e servir de base para a avaliao dos trabalhos;

1.3.

promover o aprimoramento profissional e auxiliar os auditores no que diz respeito

qualidade dos exames, formao de sua opinio e elaborao de seus relatrios,
especialmente nos casos em que no existam normas especficas aplicveis, possibilitando a
realizao de trabalhos com segurana e qualidade, dignos de respeito e credibilidade;

1.4.

fornecer sociedade e aos diferentes pblicos com os quais o Tribunal interage uma viso
clara dos princpios e das normas que formam a base para o desenvolvimento das atividades
de auditoria do TCU.

REFERNCIAS NORMATIVAS
2.

As normas relacionadas a seguir contm disposies que, mesmo no citadas neste texto,
constituem prescries para estas normas:
I.

Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988;

II.

Lei Orgnica do Tribunal de Contas da Unio Lei 8.443, de 1992;

III.

Regimento Interno do Tribunal de Contas da Unio Resoluo TCU 155, de 2002;

IV.

Cdigo de tica dos Servidores do Tribunal de Contas da Unio Resoluo TCU 226,
de 2009.

APLICABILIDADE
3.

As NAT so endereadas aos Auditores Federais de Controle Externo do Tribunal de Contas da

Unio, para assegurar que esses sejam independentes, ntegros, imparciais, objetivos e
competentes no desenvolvimento de seus trabalhos de auditoria. Quando estas normas
enderearem o Tribunal de Contas da Unio, deve-se entender que se referem, tambm, s
unidades de sua secretaria que, direta ou indiretamente, tenham a responsabilidade de contribuir,
assegurar ou criar as condies para a sua aplicao, de modo que os trabalhos desenvolvidos
alcancem a qualidade necessria a fim de que sejam considerados irretocveis e dignos de respeito
e confiana pblica.

4.

As NAT tm natureza tcnica, e no jurdica, geral, e no especfica, e so aplicveis a todos os

aspectos da funo auditoria e abrangem todos os tipos de trabalho dessa funo. Apesar de sua
natureza tcnica, estas normas harmonizam-se com as normas jurdicas mencionadas nas
referncias normativas deste documento, que lhes constituem prescries, formando um sistema
coerente, objetivo e legtimo, livre de conflitos de competncia.

5.

Normas de natureza especfica, relativas a determinados tipos de trabalho ou a aspectos

particulares da organizao e conduo dos servios de auditoria, complementam estas normas e
so tratadas em manuais, padres, diretrizes e orientaes aprovadas pela Presidncia ou pela
Secretaria-Geral de Controle Externo do TCU.

6.

Por ser o TCU uma EFS com funes mais abrangentes do que o mandato relativo s auditorias, as
NAT no abrangem todas as normas relativas ao controle externo que o Tribunal executa em
auxlio ao Congresso Nacional. Assim, em relao s demais aes de controle, elas tm aplicao
subsidiria, devendo os auditores observar as normas de controle externo dispostas na
Constituio, na Lei Orgnica, no Regimento Interno e nas resolues, portarias, instrues e
decises normativas do prprio TCU, expedidas ao amparo do poder regulamentar que lhe assiste
para expedir atos e instrues normativas sobre matria de suas atribuies e sobre a organizao
de processos que lhe devam ser submetidos.

APLICAO CONJUNTA COM OUTRAS NORMAS PROFISSIONAIS

7.

As Normas Internacionais de Auditoria das Entidades de Fiscalizao Superior (ISSAI), da

Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (Intosai), so aplicveis em
complemento s NAT, ou s suas normas complementares, especialmente nas situaes em que o
assunto no for explicitamente tratado nas NAT, e desde que compatveis com as atribuies

constitucionais e legais do TCU, com o ordenamento jurdico ptrio e com as disposies e a

lgica destas normas.
8.

As normas de auditoria emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), pela Comisso
de Valores Mobilirios (CVM), pelo Banco Central do Brasil (Bacen), pela Superintendncia de
Seguros Privados (Susep) e os pronunciamentos tcnicos do Instituto dos Auditores Independentes
do Brasil (Ibracon) so aplicveis em conjunto com as NAT, nas auditorias de demonstraes
contbeis ou em outros trabalhos regulados por essas fontes normativas, no que couber.

9.

Outras normas profissionais, como as emitidas pelo Instituto dos Auditores Internos do Brasil
(IIA/Audibra) ou de outras organizaes tcnico-profissionais voltadas para auditorias, percias e
outros trabalhos em reas ou objetos especficos, podem ser aplicadas conjuntamente com as NAT
(e suas normas complementares), prevalecendo essas ltimas quando houver algum grau de
incompatibilidade.

ARTICULAO E COOPERAO COM OUTRAS INSTITUIES

10. A articulao de esforos mediante o estabelecimento de compromissos e de aes conjuntas com
outros rgos de fiscalizao e controle, com o objetivo de viabilizar o apoio s fiscalizaes das
instituies envolvidas, nortear-se- pela confiana, bem como pelo respeito independncia de
cada uma, sem, contudo, excluir a aplicao destas normas.
11. Na realizao de auditorias conjuntas ou simultneas acerca de um objeto comum, executadas no
mbito de acordos de cooperao ou instrumentos congneres com outros rgos de fiscalizao e
controle, o intercmbio de informaes ou de documentos objetivar a supresso de lacunas e a
eliminao de duplicao de esforos; limitar-se- pela competncia das entidades participantes e
observar o disposto em normativos especficos do TCU que tratam da matria.

ESTRUTURA DAS NORMAS DE AUDITORIA

12. As NAT apresentam-se estruturadas em quatro grupos, descritos nos itens seguintes:
I.

Preceitos Bsicos do Controle Externo

12.1. Constituem os pressupostos fundamentais, princpios e requisitos lgicos que formam a base
para o desenvolvimento das NAT; descrevem o contexto e as condies de atuao do TCU,
ajudando o auditor a tambm determinar o escopo e a amplitude de sua atuao. A
explicitao desses preceitos visa ainda a demonstrar a aderncia do modelo de controle
externo exercido pelo Tribunal s Diretrizes para Preceitos de Auditoria da Intosai.

II. Normas Gerais

12.2. Estabelecem os princpios e regras fundamentais para que o auditor e o Tribunal possam
desempenhar sua misso com tica e competncia. O enfoque dessas normas dirigido tanto
para determinados requisitos que devem ser assegurados pela instituio, como para a
atitude e os aspectos comportamentais do auditor.
III. Normas relativas ao Planejamento e Execuo
12.3. Estabelecem os critrios gerais e procedimentos bsicos que o auditor deve seguir para que
sua atuao seja objetiva, sistemtica e equilibrada, na obteno das informaes e
evidncias que sustentaro suas avaliaes, opinies e concluses e fundamentaro suas
propostas de encaminhamento. O enfoque dessas normas o planejamento e a execuo das
atividades que visam a alcanar um determinado resultado do trabalho de auditoria, bem
como o gerenciamento dessas atividades.
12.4. Esse grupo de normas relaciona-se com os preceitos bsicos do controle externo e com as
normas gerais, que lhes fornecem os princpios e requisitos e tambm com as normas
relativas comunicao de resultados, uma vez que os produtos dessas fases constituem a
principal fonte para o contedo dos relatrios e para fundamentao das propostas.
IV. Normas relativas Comunicao de Resultados
12.5. Tratam da forma, do contedo, dos atributos e dos requisitos dos relatrios de auditoria, ou
seja, das formas como o auditor deve expressar e comunicar as opinies e concluses dos
trabalhos de auditoria e encaminhar suas propostas.

CAPTULO 1 - PRECEITOS BSICOS DO CONTROLE EXTERNO

13. Os preceitos bsicos do controle externo contidos neste captulo constituem os pressupostos
fundamentais, princpios e requisitos lgicos que formam a base para o desenvolvimento das
Normas de Auditoria do TCU. Descrevem o contexto e as condies de atuao do TCU, ajudando
o auditor a tambm determinar o escopo e a amplitude de seu campo de atuao, de modo aderente
a esse contexto e a essas condies.

PODERES DO CONTROLE EXTERNO

14. As regras constitucionais sobre controle externo no Brasil esto disciplinadas nos artigos 70 a 75
da CF/88, no captulo do Poder Legislativo, dentro do ttulo Da Organizao dos Poderes. Esse
posicionamento indica que o controle externo da administrao pblica uma funo precpua do
Poder Legislativo que, no nvel federal, exercido pelo Congresso Nacional, com o auxlio do
TCU, que, para isso, conta com poder de fiscalizao amplo e judicante sobre as contas dos
administradores e responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos.
PODER DE FISCALIZAO
14.1. Constituio Federal:
Art. 71.[...]
II Realizar, por iniciativa prpria, da Cmara dos Deputados, do Senado Federal, de
comisso tcnica ou de inqurito, inspees e auditorias de natureza contbil, financeira,
oramentria, operacional e patrimonial, nas unidades administrativas dos Poderes
Legislativo, Executivo e Judicirio e demais entidades referidas no inciso II.
PODER JUDICANTE
14.2. Constituio Federal:
Art. 71.[...]
II Julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e
valores pblicos da administrao direta e indireta, includas as fundaes e sociedades
institudas e mantidas pelo poder pblico federal, e as contas daqueles que derem causa a
perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio pblico.
14.3. Em decorrncia do Poder Judicante, o TCU tem jurisdio prpria e privativa, em todo o
territrio nacional, sobre as pessoas e matrias sujeitas sua competncia, abrangendo (art.
73, da CF/88 e art. 4 e 5 da Lei Orgnica do TCU):

I - qualquer pessoa fsica, rgo ou entidade a que se refere o inciso I do art. 1 desta
Lei, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores
pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta assuma obrigaes de
natureza pecuniria;
II - aqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte
dano ao Errio;
III - os dirigentes ou liquidantes das empresas encampadas ou sob interveno ou que de
qualquer modo venham a integrar, provisria ou permanentemente, o patrimnio da
Unio ou de outra entidade pblica federal;
IV - os responsveis pelas contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital
social a Unio participe, de forma direta ou indireta, nos termos do tratado constitutivo;
V - os responsveis por entidades dotadas de personalidade jurdica de direito privado
que recebam contribuies parafiscais e prestem servio de interesse pblico ou social;
VI - todos aqueles que lhe devam prestar contas ou cujos atos estejam sujeitos sua
fiscalizao por expressa disposio de Lei;
VII - os responsveis pela aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio,
mediante convnio, acordo, ajuste ou outros instrumentos congneres, a Estado, ao
Distrito Federal ou a Municpio;
VIII - os sucessores dos administradores e responsveis a que se refere este artigo, at o
limite do valor do patrimnio transferido, nos termos do inciso XLV do art. 5 da
Constituio Federal;
IX - os representantes da Unio ou do Poder Pblico na assembleia geral das empresas
estatais e sociedades annimas de cujo capital a Unio ou o Poder Pblico participem,
solidariamente, com os membros dos conselhos fiscal e de administrao, pela prtica de
atos de gesto ruinosa ou liberalidade custa das respectivas sociedades.
PODER NORMATIVO
14.4. Lei Orgnica do TCU:
Art. 3 Ao Tribunal de Contas da Unio, no mbito de sua competncia e jurisdio,
assiste o poder regulamentar, podendo, em consequncia, expedir atos e instrues
normativas sobre matria de suas atribuies e sobre a organizao dos processos que
lhe devam ser submetidos, obrigando ao seu cumprimento, sob pena de responsabilidade.

INDEPENDNCIA E AUTONOMIA
15. O termo auxlio, disposto no caput do artigo 71 da Constituio, no representa subordinao
hierrquica do Tribunal em relao ao Congresso Nacional. A funo de controle atribuda
diretamente pela Constituio, cujas disposies deixam inequvoco que se trata de um controle
externo e independente. O TCU exerce competncias prprias, independentes das funes do

Congresso Nacional, e de suas decises no cabem recursos ao Congresso Nacional ou a outros

Poderes, se no no seu prprio mbito.
16. A independncia e autonomia do TCU tambm esto implcitas nas disposies constitucionais
que lhe asseguram a iniciativa exclusiva de projetos de lei para propor alteraes e revogaes de
dispositivos da sua Lei Orgnica, bem como para dispor sobre o seu quadro de pessoal e a
remunerao de seus membros. No cabe, pois ao Legislativo ou ao Executivo a iniciativa de
propostas tendentes a alterar a Lei Orgnica do TCU, sob pena de vcio de iniciativa. Uma slida
garantia constitucional de independncia e autonomia.
17. A independncia do TCU se completa pela capacidade de que lhe dotou a Constituio de se
autogovernar, de estabelecer, segundo seus prprios desgnios, seu regimento e sua organizao
internos, a competncia e o funcionamento de suas unidades, prover e gerir seu quadro de
servidores, observadas apenas as diretrizes genricas previstas na legislao.
18. A autonomia administrativa do TCU decorre do art. 73, da CF/88, que faz remisso, no que
couber, autonomia administrativa do Poder Judicirio, conforme estipulado no art. 96, segundo a
qual, as competncias que compem essa autonomia so de natureza privativa do Tribunal.
19. Complemento importante independncia do TCU a disposio dos recursos financeiros e
oramentrios necessrios ao desempenho de suas atribuies, caracterizada pela existncia de
dotaes prprias na lei oramentria anual, pela elaborao de seu prprio oramento, dentro dos
limites da lei de diretrizes oramentrias, sem a interferncia de terceiros, pela execuo
oramentria e financeira por unidade de sua prpria estrutura administrativa, pelo recebimento de
recursos do tesouro segundo parmetros no discricionrios e pela no sujeio a limitaes de
empenho e movimentao financeira por outro rgo ou Poder. Segundo a Lei Orgnica do TCU:
Art. 70. Compete ao Presidente do Tribunal de Contas da Unio:
IV diretamente ou por delegao, movimentar as dotaes e os crditos oramentrios
prprios e praticar os atos de administrao financeira, oramentria e patrimonial
necessrios ao funcionamento do Tribunal.

INDEPENDNCIA DOS MEMBROS

20. Para assegurar a independncia no desenvolvimento de suas funes, os ministros e auditores
substitutos de ministros gozam de garantias previstas na Constituio Federal, de vitaliciedade,
inamovibilidade e irredutibilidade de subsdio, conforme 3 e 4 do art. 73, da CF/88. Alm
disso, a composio colegiada do Tribunal visa a garantir a independncia de suas decises.

RELAES

COM O

PARLAMENTO,

COM A

ADMINISTRAO

E COM O

CONTROLE

INTERNO
21. A Constituio garante um elevado grau de independncia e autonomia do TCU ao prever, no art.
71, IV, a realizao, por iniciativa prpria, de inspees e auditorias de natureza contbil,
financeira, oramentria, operacional e patrimonial, nas unidades administrativas dos Poderes
Legislativo, Executivo e Judicirio e demais entidades referidas no inciso II do artigo 71. Mesmo
quando trabalha como um agente do Parlamento e realiza fiscalizaes para atender s suas
solicitaes, o Tribunal atua resguardando a sua independncia e autonomia.
22. A jurisdio prpria e privativa sobre as pessoas e matrias sujeitas sua competncia, conforme
mencionado anteriormente, no significa que tais pessoas, entidades do governo, ou no, tenham
relao de subordinao ao TCU. Particularmente, o governo, os administradores e demais
responsveis so plena e exclusivamente responsveis por suas aes e omisses e no podero
alegar absolvio com base em verificaes realizadas pelo TCU ou em opinies de seu corpo
tcnico, a menos que sobre tais verificaes ou opinies tenham sido emitidos julgamentos
legalmente vlidos e aplicveis nos termos da lei.
23. A Constituio estabelece dois sistemas de controle no mbito da gesto contbil, financeira,
oramentria, operacional e patrimonial da Unio, o externo, exercido pelo Congresso Nacional
com o auxlio do TCU e o interno, no mbito de cada Poder. Embora o controle interno tenha o
dever estabelecido constitucionalmente de apoiar o controle externo, no h relao de hierarquia
entre eles, h complementaridade.

NATUREZA DO CONTROLE E SEUS REQUISITOS BSICOS

24. Por ser uma EFS com mandato constitucional e legal mais abrangente do que a competncia para
realizar auditorias, no possvel classificar o TCU exclusivamente como rgo de auditoria
externa governamental, sendo essa, porm, uma das funes contidas no seu escopo de atuao.
25. Como rgo de auxlio ao Congresso Nacional no exerccio do controle externo, o TCU norteia
sua atuao pela conformao das aes dos gestores ao interesse pblico, cuja expresso maior
encontra-se nos objetivos fundamentais estabelecidos constitucionalmente (art. 3, CF/88) e pela
verificao de que aqueles que recebem uma delegao de recursos e poderes pblicos para dar
concretude a esses objetivos o fazem pautando-se nos princpios de administrao pblica e
mediante critrios legais e operacionais que assegurem a efetiva e regular aplicao dos recursos
em benefcio da sociedade.

26. Nos termos fixados no art. 70, da Constituio Federal, a fiscalizao exercida mediante controle
externo quanto legalidade, legitimidade, economicidade e aplicao das subvenes e renncia
de receitas. A eficincia, a eficcia e a efetividade somam-se a esses critrios, dada a competncia
atribuda ao TCU para realizao de auditorias operacionais (art. 71, IV, CF/88), destacando-se a
eficincia como princpio erigido categoria de constitucional da administrao pblica pela EC
19/98, ao lado dos princpios da legalidade, da impessoalidade, da moralidade e da publicidade.
27. O controle externo constitui o monitoramento das relaes de accountability que se estabelecem
entre o Congresso Nacional, como representante da sociedade, e os gestores que recebem uma
delegao de recursos pblicos para, em nome dessa ltima, realizar o bem comum, isso inclui
qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou
administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome
desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria.
28. Os poderes conferidos ao TCU pela Constituio Federal, juntamente com a autonomia e
independncia para o exerccio de suas atribuies, se por um lado o caracterizam como um rgo
de soberania, por outro demandam enormes responsabilidades de todos aqueles que compem o
seu corpo tcnico, j que o pblico em geral, o Congresso Nacional e as entidades fiscalizadas tm
a expectativa de que a conduta e o enfoque dos trabalhos realizados no TCU sejam irretocveis,
no suscitem suspeitas e sejam dignos de confiana e respeito.
29. Por consequncia, o TCU e seu corpo tcnico devem alcanar e manter junto sociedade, aos
demais Poderes do Estado e s entidades fiscalizadas, um elevado nvel de credibilidade,
confiana e respeito pblicos, transmitindo segurana por meio de uma atuao caracterizada pela
objetividade, neutralidade, independncia e imparcialidade.
30. Para corresponder a tais expectativas, a conduta dos auditores deve ser irretocvel em todos os
momentos e em todas as circunstncias. Qualquer deficincia em sua conduta profissional ou
conduta inadequada grave em sua vida pessoal prejudica a imagem de integridade dos auditores,
do TCU, da qualidade e da validade de seu trabalho de auditoria, e pode ocasionar dvidas acerca
da confiabilidade e da competncia profissional do prprio TCU.
31. Consequentemente, elevados padres de conduta e comportamento tico, de profissionalismo e
competncia tcnica so exigidos de todos aqueles que prestam servios no TCU, e mais ainda,
daqueles que desempenham atribuies nas atividades de controle externo.
32. Nesse contexto, estas normas de auditoria so de fundamental importncia e a sua observncia
pelo corpo tcnico do TCU uma questo de responsabilidade no s para com a instituio, mas

tambm para com a sociedade, os Poderes por ela constitudos e as entidades que so objeto da
fiscalizao do Tribunal.

CAPTULO 2 - NORMAS GERAIS

33. Este captulo estabelece os princpios e fornece orientaes fundamentais para que o Tribunal e o
auditor possam desempenhar sua misso com tica e competncia. O enfoque dessas normas
dirigido tanto para determinados requisitos que devem ser assegurados pelo Tribunal, como para a
atitude e os aspectos comportamentais do auditor.

PRINCPIOS TICOS
34. Os princpios ticos apresentados neste captulo formam a base, a disciplina e a estrutura, bem
como proveem o clima, que influenciam a aplicao das NAT, incluindo as normas gerais, as
relativas ao planejamento e execuo e as de comunicao de resultados.
35. Os princpios ticos veiculados neste captulo integram o Cdigo de tica dos Servidores do
Tribunal de Contas da Unio (CESTCU), ao qual o auditor, enquanto servidor do TCU, deve
rigorosamente observar em conjunto e em complemento a estas normas.
36. Os princpios ticos que orientam o trabalho dos auditores de acordo com estas NAT so:
I. interesse pblico, preservao e defesa do patrimnio pblico;
II. integridade;
III. independncia, objetividade e imparcialidade;
IV. uso do cargo, de informaes e de recursos pblicos.
INTERESSE PBLICO , PRESERVAO

DEFESA DO PATRIMNIO PBLICO

37. Uma marca distintiva de um auditor governamental a aceitao da responsabilidade de servir ao

interesse pblico, definido como o bem estar coletivo da comunidade, de pessoas e de entidades, a
qual os auditores servem. O auditor deve honrar a confiana pblica, procedendo com
honestidade, probidade e tempestividade, escolhendo sempre, quando estiver diante de mais de
uma opo legal, a que melhor se coadunar com a tica e com o interesse pblico.
38. A preservao e a defesa do patrimnio pblico complementam o princpio do interesse pblico e
so inerentes misso institucional do Tribunal, logo atribuio elementar de seus auditores,
cabendo-lhes representar imediatamente chefia competente sobre todo e qualquer ato ou fato que
seja contrrio ao interesse pblico, prejudicial ao Tribunal ou sua misso institucional, de que
tenha tomado conhecimento em razo do cargo ou funo. Ademais, lhes vedado praticar ou
compactuar, por ao ou omisso, direta ou indiretamente, ato contrrio tica e ao interesse
pblico, mesmo que tal ato observe as formalidades legais e no cometa violao expressa de lei.

INTEGRIDADE
39. A integridade dos auditores estabelece confiana e representa a base para a confiabilidade em seu
julgamento. Para sustentar a confiana pblica, a conduta dos auditores deve ser irrepreensvel e
estar acima de qualquer suspeita, o que exige a conduo dos trabalhos com uma atitude objetiva,
baseada em fatos, no partidria, e no ideolgica em relao s entidades auditadas e aos usurios
de seus relatrios. As partes interessadas, de maneira geral, esperam dos auditores uma atitude
honesta, sincera e construtiva.
40. No cumprimento de suas responsabilidades profissionais, os auditores podem se deparar com
interesses conflitantes de gestores de entidades, de autoridades governamentais e de outros
possveis interessados e, em virtude disso, sofrer presses para violar princpios ticos e, de forma
inadequada, conseguir ganho pessoal ou organizacional. Agindo com integridade, os auditores
conseguiro lidar com as presses, priorizando suas responsabilidades para com o interesse
pblico. Tomar decises consistentes com o interesse pblico da entidade, do programa ou da
atividade auditada uma parte importante do princpio da integridade.
41. Auditores devem resguardar, em sua conduta pessoal, a integridade, a honra e a dignidade de sua
funo pblica, agindo em harmonia com princpios ticos e valores pblicos.
INDEPENDNCIA, OBJETIVIDADE E IMPARCIALIDADE
42. A credibilidade da auditoria no setor pblico baseia-se na objetividade dos auditores no
cumprimento de suas responsabilidades profissionais. A objetividade inclui ser independente, de
fato e na aparncia, manter uma atitude de imparcialidade, ter honestidade intelectual e estar livre
de conflitos de interesse.
43. O auditor deve manter-se afastado de quaisquer atividades que reduzam ou denotem reduzir sua
autonomia e independncia profissional, que no deve ser confundida com independncia e
autonomia funcional, bem como manter atitude de independncia em relao ao fiscalizado,
evitando postura de superioridade, inferioridade ou preconceito relativo a indivduos, entidades,
projetos e programas; deve ainda adotar atitudes e procedimentos objetivos e imparciais, em
particular, nos seus relatrios, que devero ser tecnicamente fundamentados, baseados
exclusivamente nas evidncias obtidas e organizados de acordo com as normas de auditoria,
evitando que interesses pessoais e interpretaes tendenciosas interfiram na apresentao e
tratamento dos fatos levantados, bem como abster-se de emitir opinio preconcebida ou induzida
por convices poltico-partidria, religiosa ou ideolgica.
44. O auditor dever declarar impedimento ou suspeio nas situaes que possam afetar, ou parecer
afetar, o desempenho de suas funes com independncia e imparcialidade.

USO DO CARGO, DE INFORMAES E DE RECURSOS PBLICOS

45. A posio de auditor, as informaes e os recursos pblicos s devem ser utilizados para fins
oficiais, e no inadequadamente para ganho pessoal ou de uma forma contrria lei ou que
prejudique os legtimos interesses da entidade auditada ou do Tribunal. Abusar da posio de
auditor para obter ganho pessoal viola responsabilidades fundamentais do profissional de
auditoria.
46. A proteo e a conservao de recursos e informaes pblicos e o seu adequado uso apenas em
atividades autorizadas um elemento importante nas expectativas do pblico para com os
auditores. O direito do pblico transparncia das informaes de governo tem que ser
equilibrado com o uso adequado de informaes classificadas como sensveis. Para conseguir esse
equilbrio, o uso criterioso das informaes adquiridas no exerccio das funes dos auditores
uma parte crucial. Alm disso, o auditor deve ter em mente que muitas informaes de governo
esto sujeitas a leis e regulamentos que restringem a sua divulgao.
47. A credibilidade de uma auditoria pode ser prejudicada pela utilizao inadequada de informaes
relevantes, obtidas no exerccio profissional, em benefcio de interesses financeiros pessoais, de
parentes ou de organizaes em que o auditor tenha qualquer tipo de interesse.

NORMAS GERAIS RELATIVAS AO TRIBUNAL

48. O Tribunal e as unidades tcnicas de sua secretaria tm a responsabilidade de assegurar que as
Normas de Auditoria do TCU sejam observadas em todas as fases de todos os trabalhos de
auditoria realizados no seu mbito e ainda que:
MANUTENO

DE INDEPENDNCIA , OBJETIVIDADE E IMPARCIALIDADE

48.1. a independncia, a objetividade e a imparcialidade sejam mantidas em todas as fases dos

trabalhos;
COMPROMISSO

COM A COMPETNCIA

48.2. o trabalho seja realizado por pessoal profissionalmente competente, que coletivamente tenha
a qualificao e os conhecimentos necessrios, velando para que os auditores que integram o
seu quadro obtenham o necessrio desenvolvimento profissional;
UTILIZAO

DE JULGAMENTO PROFISSIONAL

48.3. o julgamento profissional seja utilizado ao se planejar e realizar o trabalho e ao apresentar os

seus resultados;

CONTROLE E GARANTIA DE QUALIDADE

48.4. a busca da qualidade, como elemento essencial para obter e manter credibilidade, confiana
e respeito pblico dos trabalhos de controle externo realizados pelo Tribunal, permeie todo o
processo de realizao das aes de controle, comeando pela elaborao de manuais,
padres, orientaes e procedimentos com vistas obteno da qualidade, passando pela
superviso direta e concomitante e finalizando com a reviso interna independente dos
trabalhos realizados, inclusive por unidade especializada.

NORMAS GERAIS RELATIVAS PESSOA DO AUDITOR

49. A atividade de controle de carter multidisciplinar e realizada em equipe, devendo o esprito de
cooperao prevalecer sobre posicionamentos pessoais. Os auditores envidaro todos os esforos
para que o seu talento e profissionalismo contribuam de modo efetivo para a consecuo da
misso institucional do Tribunal, observando, individualmente e em equipe, os princpios e regras
estabelecidos nestas normas.
CAUTELA, ZELO E JULGAMENTO PROFISSIONAL
50. Os auditores devem ter cuidados e habilidades esperados de um profissional prudente e
competente, devendo usar julgamento profissional no planejamento, na execuo e comunicao
dos resultados de auditoria, agindo com ateno, habilidade e observncia das normas
profissionais, de modo a reduzir ao mnimo a possibilidade de erros.
51. Em todos os setores da sociedade existe a necessidade de confiana e credibilidade, portanto,
essencial que os relatrios e pareceres dos auditores sejam considerados precisos e confiveis por
terceiros especialistas na matria, cabendo-lhes emitir opinies somente sobre documentos ou
situaes examinadas apoiando-se em fatos e evidncias.
COMPETNCIA E DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL
52. A equipe designada para realizar uma auditoria especfica deve ter, em conjunto, treinamento
tcnico, capacidade e experincia suficientes para conduzir adequadamente o trabalho e formular
concluses e propostas de encaminhamento pertinentes. Assim, os auditores devem buscar
permanentemente seu aprimoramento profissional, mantendo-se atualizados quanto a novas
tcnicas e instrumentos de trabalho relativos sua rea de atuao.
53. Os auditores tm a obrigao de atuar sempre de maneira profissional e de manter altos nveis de
profissionalismo na realizao de seu trabalho. No devem realizar trabalhos para os quais no
possuam a competncia profissional necessria e devem conhecer e cumprir as normas, as

diretrizes, os procedimentos e as prticas aplicveis de auditoria, bem como entender os princpios

e as normas constitucionais, legais e institucionais que regem as atividades de controle externo
exercidas pelo Tribunal e, ainda, o funcionamento da entidade auditada.
COMPORTAMENTO PROFISSIONAL

CORTESIA

54. Esses dois princpios tm uma relao intrnseca entre si e com as expectativas em relao ao
papel do auditor e aos resultados de seus trabalhos. A aderncia ao interesse pblico, a
conformidade com as normas e regulamentos aplicveis e o cuidado na preveno de qualquer
conduta que possa trazer descrdito ao trabalho devem nortear o comportamento profissional e a
sua atitude perante o auditado.
55. O auditor deve manter atitude de serenidade e comportar-se de maneira compatvel com a exigida
pelo cargo, de modo a demonstrar servir ao interesse comum e a prestigiar o servio pblico, ser
corts no trato verbal e escrito com pessoas e instituies auditadas, sem, contudo, abrir mo das
prerrogativas de seu cargo.
CONFLITOS DE INTERESSES
56. Auditores devem evitar que interesses pessoais ou quaisquer situaes afetem a sua objetividade,
tanto a real como a percebida conservando sua independncia em relao a quaisquer influncias
que possam afetar ou parecer afetar a capacidade de desempenhar suas responsabilidades
profissionais com imparcialidade.
57. Ao auditor vedado usar do cargo ou de informao privilegiada em situaes que configurem
abuso de poder, prticas autoritrias ou que visem a quaisquer favores, benesses ou vantagens
indevidas para si, para outros indivduos, grupos de interesses ou entidades pblicas ou privadas,
bem como solicitar, sugerir, provocar ou receber, para si ou para outrem, mesmo em ocasies de
festividade, qualquer tipo de ajuda financeira, gratificao, comisso, doao, presentes ou
vantagens de qualquer natureza, de pessoa fsica ou jurdica interessada na sua atividade,
conforme previsto no Cdigo de tica dos Servidores do Tribunal de Contas da Unio.
58. O auditor dever declarar impedimento ou suspeio nas situaes que possam afetar, ou parecer
afetar, o desempenho de suas atribuies com independncia e imparcialidade, especialmente
participar de auditorias nas situaes em que o responsvel auditado seja cnjuge, parente
consanguneo ou afim, em linha reta ou colateral, at o terceiro grau, ou pessoa com quem
mantenha ou manteve lao afetivo ou inimigo ou que envolva entidade com a qual tenha mantido
vnculo profissional nos ltimos dois anos, ressalvada, neste ltimo caso, a atuao consultiva, ou
ainda quando estiver presente qualquer conflito de interesses, declarando o impedimento ou a

suspeio por meio de justificativa reduzida a termo, que ser avaliada e decidida pelo dirigente da
unidade tcnica.
SIGILO PROFISSIONAL
59. O auditor deve guardar sigilo sobre dados e informaes obtidos em decorrncia do exerccio de
suas funes, utilizando-os, exclusivamente, para a elaborao de pareceres e relatrios.
60. Auditores no devem revelar a terceiros dados e informaes obtidos no processo de auditoria,
seja oralmente ou por escrito, exceto para cumprir as responsabilidades legais ou de outra natureza
que correspondam a atribuies legais do Tribunal.

CAPTULO 3 - NORMAS RELATIVAS AO PLANEJAMENTO E EXECUO

61. Este captulo estabelece os critrios gerais e procedimentos bsicos que o auditor deve seguir para
que sua atuao seja objetiva, sistemtica e equilibrada na obteno das informaes e evidncias
que sustentaro suas avaliaes, opinies e concluses e fundamentaro suas propostas de
encaminhamento. O enfoque das normas relativas ao planejamento e execuo o planejamento
e a execuo das atividades que visam a alcanar um determinado resultado do trabalho de
auditoria, bem como o gerenciamento dessas atividades.
62. As normas relativas ao planejamento e execuo de auditorias relacionam-se com os preceitos
do controle externo e com as normas gerais, que lhes fornecem os princpios e requisitos bsicos, e
tambm com as normas relativas comunicao de resultados, uma vez que os produtos dessas
fases do processo de auditoria constituem a principal fonte para o contedo dos relatrios e para a
fundamentao das propostas.

PLANEJAMENTO GERAL DAS AUDITORIAS DO TCU

63. O planejamento geral de curto prazo, at um ano, e de longo prazo, mais de um ano, levaro em
conta a alocao da capacidade operacional, considerando todas as aes de controle externo, de
maneira integrada, e as aes de capacitao necessrias para lhes dar suporte.
64. O planejamento geral deve alinhar suas atividades s expectativas do Congresso Nacional, s
medidas, aos gastos e aos objetivos do plano plurianual e de outros planos especficos de ao
governamental, observando-se, na sua elaborao, o disposto em normas e diretrizes especficas e
a compatibilidade com os planos estratgico e de diretrizes do TCU, bem como com as diretrizes
aprovadas para subsidiar o exame das contas governamentais e para o julgamento das contas de
unidades jurisdicionadas.
65. O planejamento geral deve documentar e justificar as selees realizadas, calcando-se em modelos
que incluam mtodos de seleo, hierarquizao e priorizao fundamentados em critrios de
relevncia, materialidade, risco e oportunidade, dentre outras tcnicas de alocao da capacidade
operacional, levando-se tambm em conta a demanda potencial por aes de controle originadas
de iniciativas externas.
66. Informaes sobre o planejamento geral somente podero ser divulgadas para dar publicidade
ao fiscalizatria do Tribunal, se no comprometerem o sigilo dos trabalhos a serem realizados.

PROPOSIO DE AUDITORIAS
67. A unidade tcnica ao propor auditorias deve definir o objetivo e o escopo preliminar, bem como
prever uma estimativa de alocao de recursos e dos prazos de suas fases.
OBJETIVOS DA AUDITORIA
68. Devem ser estabelecidos objetivos para cada trabalho de auditoria. Para tanto, deve-se realizar
uma avaliao preliminar de objetivos e riscos relevantes relacionados atividade objeto da
auditoria, cujos resultados devero estar refletidos nos objetivos estabelecidos.
69. No desenvolvimento dos objetivos o auditor deve considerar, alm das exposies significativas a
riscos, a probabilidade de erros, irregularidades e descumprimentos a princpios, normas legais e
regulamentaes aplicveis.
ALOCAO DE RECURSOS

AO TRABALHO DE AUDITORIA

70. Deve-se determinar os meios apropriados para alcanar os objetivos de auditoria, levando em
conta limitaes de tempo e de recursos disponveis e, especialmente, a competncia necessria
dos membros da equipe, que deve ser baseada na avaliao da natureza e complexidade de cada
trabalho.
IDENTIFICAO

E AVALIAO DE OBJETIVOS , RISCOS E CONTROLES

71. Para determinar a extenso e o alcance da auditoria que ser proposta, a unidade tcnica deve
dispor de informaes relativas aos objetivos relacionados ao objeto que ser auditado e aos riscos
relevantes associados a esses objetivos, bem como confiabilidade dos controles adotados para
tratar esses riscos. Tais informaes so obtidas, tipicamente, na realizao de outras aes de
controle cuja principal finalidade o conhecimento da unidade jurisdicionada e devem ser levadas
em conta no planejamento e na aplicao dos procedimentos de auditoria.
71.1. Alternativamente, caso a auditoria seja proposta sem que as informaes relativas aos
objetivos, riscos e controles do objeto auditado estejam disponveis, tais informaes
devero ser obtidas na fase de planejamento do trabalho. A necessidade e a profundidade dos
procedimentos para a obteno destas informaes variar de acordo com os objetivos e o
escopo da auditoria em questo.
72. A avaliao de riscos e de controle interno visa a avaliar o grau em que o controle interno de
organizaes, programas e atividades governamentais assegura, de forma razovel, que na
consecuo de suas misses, objetivos e metas, os princpios constitucionais da administrao
pblica sero obedecidos e os seguintes objetivos de controle sero atendidos:

I.

eficincia, eficcia e efetividade operacional, mediante execuo ordenada, tica e

econmica das operaes;

II. integridade e confiabilidade da informao produzida e sua disponibilidade para a tomada

de decises e para o cumprimento de obrigaes accountability;
III. conformidade com leis e regulamentos aplicveis, incluindo normas, polticas, programas,
planos e procedimentos de governo e da prpria instituio;
IV. adequada salvaguarda e proteo de bens, ativos e recursos pblicos contra desperdcio,
perda, mau uso, dano, utilizao no autorizada ou apropriao indevida.

SUPERVISO, REVISO E COMUNICAO

SUPERVISO
73. Todo o trabalho realizado pela equipe de auditoria, em todas as fases e em todos os nveis, deve
ser adequadamente supervisionado, independentemente da competncia individual dos auditores,
para assegurar que os objetivos sejam atingidos, a qualidade seja assegurada e as equipes se
desenvolvam.
74. O foco da superviso deve ser dirigido tanto para o contedo como para a observncia do mtodo
de auditoria, isso implica assegurar que:
I.

os membros da equipe de auditoria tenham uma clara e consistente compreenso do

programa de auditoria e alcancem os objetivos de auditoria estabelecidos;

II. a auditoria seja realizada de acordo com as normas e prticas do Tribunal;

III. o programa de auditoria e a estratgia de ao nele prevista visem a achados relevantes e
sejam seguidos, a menos que alguma alterao seja autorizada;
IV. os papis de trabalho sejam analisados conjuntamente com a equipe ou revisados e
contenham as evidncias que suportem adequadamente os achados, as opinies, concluses
e propostas de encaminhamento;
V. o relatrio de auditoria inclua os achados relevantes refletidos nos papis de trabalho, bem
como as opinies, concluses e propostas de encaminhamento formuladas pela equipe de
auditoria.
75. A superviso deve cobrir desde o planejamento at a emisso do relatrio, deve ser exercida por
auditor que possua perfil e competncia profissional adequados ao trabalho e abranger:
I.

o planejamento dos trabalhos;

II.

a aplicao de procedimentos e tcnicas para o atingimento das metas/objetivos previstos

para a execuo dos trabalhos, de acordo com o programa de auditoria e seus objetivos;

III. a documentao da auditoria e a consistncia dos achados, das evidncias, das concluses
e das propostas de encaminhamentos;
IV. o cumprimento das normas e padres de auditoria estabelecidos pelo Tribunal;
V.

a identificao de alteraes e melhorias necessrias realizao de futuras auditorias,

que devero ser registradas e levadas em conta nos futuros planejamentos de auditoria e
em atividades de desenvolvimento de pessoal.

REVISO
76. Todo o trabalho de auditoria deve ser revisado pelo coordenador da equipe de auditoria, que
possua perfil e competncia profissional adequados ao trabalho, antes de o relatrio ser emitido. A
reviso deve ser feita medida que cada parte da auditoria vai se concluindo.
77. O papel da reviso assegurar que:
I.

todas as avaliaes e concluses estejam solidamente baseadas e suportadas por suficientes,

adequadas, relevantes e razoveis evidncias para fundamentar o relatrio final da auditoria
e as propostas de encaminhamento;

II. todos os erros, deficincias e questes relevantes tenham sido devidamente identificados,
documentados e sanados satisfatoriamente ou levados ao conhecimento de um superior
hierrquico da unidade tcnica.
COMUNICAO

ENTRE EQUIPE DE AUDITORIA E SUPERVISOR

78. Durante toda a realizao do trabalho, inclusive na fase de execuo, deve ocorrer constante troca
de informaes entre a equipe de auditoria e o supervisor.
79. A troca de informaes ao longo do trabalho destina-se a manter o supervisor informado acerca do
andamento da auditoria no que se refere, principalmente, ao cumprimento dos prazos previstos
para a aplicao dos procedimentos e a eventuais problemas ou dificuldades enfrentadas.
79.1. A equipe, ao comunicar problemas ou dificuldades enfrentadas, deve, na medida do
possvel, propor solues. O supervisor deve, ento, apresentar sugestes para que estes
sejam superados ou adotar as medidas necessrias para resolv-los.
80. Eventuais situaes de obstruo ao livre exerccio da auditoria ou de sonegao de processo,
documento ou informao, bem como qualquer ocorrncia de ameaa velada ou explcita, de
animosidade, de indisposio ou de intimidao de auditores no desenvolvimento dos trabalhos
devero ser comunicadas imediatamente ao supervisor do trabalho. O supervisor dever levar o
fato ao conhecimento do titular da unidade tcnica coordenadora do trabalho que adotar as
providncias cabveis para solucionar o problema apontado.

81. Da mesma forma, quaisquer fatos que a equipe avalie que podero resultar dano ao errio ou
irregularidade grave devero ser levados de imediato ao conhecimento do supervisor do trabalho,
a fim de que possam ser tomadas medidas tempestivas com o intuito de eliminar ou minimizar os
efeitos das constataes.
COMUNICAO

COM O AUDITADO E REQUISIES DE DOCUMENTOS E INFORMAES

82. Os auditores devem comunicar a natureza e suas responsabilidades sobre o trabalho de auditoria
aos dirigentes e responsveis da entidade auditada, incluindo o dirigente mximo do organismo
auditado, o comit de auditoria ou a diretoria ou outro rgo de superviso equivalente, na
inexistncia do comit de auditoria.
83. A requisio de documentos (ver tambm NAT, 113) e informaes, durante a fiscalizao
planejamento, execuo e relatrio ser formalizada por meio de ofcio de requisio, que deve
fixar prazo para seu atendimento, estabelecido, sempre que possvel e desde que no comprometa
o prazo de realizao dos trabalhos, em comum acordo com o fiscalizado. As informaes
consideradas necessrias realizao dos trabalhos podero ser solicitadas ainda durante a fase de
planejamento.
84. O ofcio de apresentao da equipe de auditoria, bem como eventuais reiteraes de ofcios de
requisio de documentos, deve consignar a possibilidade de aplicao da multa prevista no art.
58, incisos V e VI, da Lei 8.443/1992, no caso de obstruo ao livre exerccio das auditorias
determinadas ou de sonegao de processo, documento ou informao exigidos para a sua
realizao.
85. No incio da execuo dos trabalhos, a equipe realizar reunio de apresentao com os dirigentes
e responsveis da entidade auditada, ou com representantes designados por eles, oportunidade em
que se identificar formalmente, entregar o ofcio de apresentao assinado por dirigente de
unidade tcnica do Tribunal e esclarecer os objetivos, o escopo e os critrios da auditoria.
86. Ao trmino da fase de execuo, ser realizada reunio de encerramento com os dirigentes e
responsveis da entidade auditada, ou com representantes designados por eles, para a apresentao
verbal das principais constataes do trabalho realizado.
86.1. Sempre que possvel, os achados colhidos ao longo da execuo devero ser discutidos com
o supervisor previamente reunio de encerramento.
86.2. Na apresentao das constataes, deve-se mencionar a situao encontrada, o critrio de
auditoria, e por deciso da equipe, as causas e os efeitos. No se deve fazer meno a
concluses ou propostas de encaminhamento.

86.3. A apresentao dos achados na reunio de encerramento somente pode ser dispensada nos
casos em que represente risco equipe ou consecuo dos objetivos da auditoria.
86.4. Deve ser informado aos dirigentes e responsveis da entidade auditada, ou aos
representantes designados por eles, que os achados so preliminares, podendo ser
corroborados ou excludos em decorrncia do aprofundamento da anlise. Deve ser
informado, ainda, que poder haver incluso de novos achados.
87. As reunies de apresentao e de encerramento contaro, sempre que possvel, com a participao
de representante de rgo ou de unidade do sistema de controle interno.

PLANEJAMENTO E EXECUO DE AUDITORIAS

CREDENCIAMENTO

E PRERROGATIVAS DO AUDITOR EM AUDITORIAS

88. O auditor credenciado para planejar, supervisionar, coordenar, executar e relatar auditorias
mediante portaria de fiscalizao, sendo-lhe asseguradas as seguintes prerrogativas, a partir da
expedio e durante o prazo estabelecido na portaria:
88.1. livre ingresso em entidades sujeitas jurisdio do Tribunal e acesso a todos os processos,
documentos, sistemas informatizados e a todas as informaes necessrias realizao de
seu trabalho, que no podem ser sonegados sob qualquer pretexto;
88.2. competncia para requerer, por escrito, aos responsveis pelas entidades jurisdicionadas, os
documentos e as informaes necessrios ao seu trabalho, fixando prazo razovel para
atendimento.
CONSTRUO

DA VISO GERAL DO OBJETO

89. Na fase de planejamento, e como subsdio sua elaborao, a equipe de auditoria deve construir
uma viso geral preliminar do objeto de auditoria para obteno de conhecimento e compreenso a
seu respeito, assim como do ambiente organizacional em que est inserido, incluindo, dentre
outras fontes de informao e formas de obteno de conhecimento, a legislao, as normas e as
instrues especficas aplicveis ao objeto, os organogramas, os fluxogramas, as rotinas e os
manuais, os programas/aes gerenciados, o planejamento estratgico e operacional, os resultados
dos ltimos trabalhos realizados, as diligncias pendentes de atendimento, as contas dos ltimos
exerccios.
90. Trabalhos que contemplem a identificao e a avaliao de objetivos, riscos e controles devem ser
utilizados para auxiliar na construo preliminar da viso geral do objeto de auditoria, sendo os
seus resultados necessariamente a ela incorporados.

91. A viso geral do objeto elaborada na fase de planejamento ser revisada aps a execuo para
incorporao ao relatrio da auditoria, contendo, geralmente, as seguintes informaes:
I.

descrio do objeto de auditoria, com as caractersticas necessrias a sua compreenso;

II. legislao aplicvel;

III. objetivos institucionais, quando for o caso;
IV. setores responsveis, competncias e atribuies;
V. objetivos relacionados ao objeto de auditoria e riscos relevantes a eles associados, bem como
eventuais deficincias de controle interno.
ESCOPO DA AUDITORIA
92. O escopo da auditoria deve ser estabelecido de modo suficiente a satisfazer os objetivos do
trabalho. O escopo envolve a definio das questes de auditoria, a profundidade e o detalhamento
dos procedimentos, a delimitao do universo auditvel (abrangncia), a configurao da amostra
(extenso) e a oportunidade dos exames.
93. Durante a execuo, os auditores podem se deparar com fatos que fogem ao escopo ou ao objetivo
estabelecido para o trabalho ou que sejam incompatveis com a natureza da ao de controle, mas
que, dada a sua importncia, meream a ateno da equipe. Nestes casos, as seguintes opes
devem ser consideradas:
93.1. Nas situaes em que os fatos relacionem-se de forma clara e lgica com o objetivo e as
questes de auditoria, o planejamento passvel de mudanas durante a realizao dos
trabalhos pela prpria equipe de auditoria, as quais devero ser submetidas ao supervisor
para aprovao.
93.2. Nas situaes em que, mesmo relacionados ao objetivo da auditoria, os fatos fogem ao
escopo estabelecido, mas a consistncia das evidncias encontradas recomende sua
abordagem, a equipe, em conjunto com o supervisor e o titular da unidade tcnica
coordenadora, deve avaliar a oportunidade e a convenincia de realizar exames para
desenvolver achados no trabalho em curso, levando em conta que no haja desvirtuamento
da auditoria inicial em termos de comprometimento do prazo e/ou dos exames planejados.
Os achados decorrentes devero ser relatados contemplando os mesmos elementos dos
demais.

93.2.1. Prejudicada a hiptese, a equipe deve comunicar os fatos identificados ao titular da

unidade tcnica, que avaliar a convenincia e a oportunidade de propor nova ao
de controle.
93.3. Nas situaes em que os fatos sejam incompatveis com o objetivo ou com a natureza da
ao de controle, caber ao titular da unidade tcnica avaliar a convenincia e a
oportunidade de aprofundar os exames acerca das constataes, a fim de que estas sejam
devidamente fundamentadas, levando em conta que no haja desvirtuamento da auditoria
inicial em termos de comprometimento do prazo e/ou dos exames planejados, ou propor a
realizao de outra ao de controle com vistas a concluir os exames dos fatos identificados.
93.3.1. Na hiptese de aprofundamento dos exames no trabalho em andamento, o relato e
as propostas de encaminhamento devero ser feitos em processo apartado.
PROGRAMAS

E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

94. Deve ser desenvolvido e documentado um plano para cada trabalho de auditoria, que evidenciar o
objetivo, o escopo, o prazo e a alocao de recursos. Os auditores devem desenvolver programas
de auditoria que alcancem os objetivos de auditoria e tais programas, e seus eventuais ajustes,
devem ser registrados e aprovados antes do incio da execuo. No TCU, os programas de
auditoria devem ser documentados em matrizes de planejamento e, no que couber, de possveis
achados.
95. Por constituir-se etapa de expressiva importncia no resultado que se pretende alcanar com a
auditoria imprescindvel que se disponibilize o tempo necessrio fase planejamento, bem como
que o planejamento elaborado atenda aos seguintes aspectos bsicos:
I.

vise consecuo dos objetivos da auditoria mediante execuo econmica, eficiente e

oportuna dos trabalhos;

II.

considere, necessariamente, elementos de conhecimento prvio sobre o objeto auditado,

seus sistemas mais importantes, seus objetivos e riscos e a eficcia de seus controle
internos;

III. explicite a natureza, a extenso e a profundidade dos exames a serem realizados e seja
suficientemente detalhado de forma a no permitir equvocos na sua execuo;
IV. permita a atribuio, na fase de execuo dos trabalhos, de tarefas e respectivos prazos
compatveis com a complexidade da tarefa e importncia da informao buscada;
V.

seja objeto de superviso por pessoa com perfil e competncia profissional adequados e
envolva suficiente discusso no mbito da equipe de auditoria;

VI. seja adequadamente testado quanto viabilidade de sua aplicao, quando necessrio, e
seja revisado, sempre que isso se revelar necessrio, de forma a permitir a superviso da
execuo e, a qualquer tempo, a avaliao das atividades desenvolvidas pelo auditor.
96. Os programas de auditoria devem estabelecer os procedimentos para identificar, analisar, avaliar e
registrar informaes durante o desenvolvimento dos trabalhos de auditoria e devem ser
executados de modo suficiente para alcanar os objetivos da auditoria. Limitaes de escopo em
funo de restries de acesso a registros oficiais ou de outras condies especficas necessrias
para planejar e conduzir a auditoria devem ser registradas para declarao no relatrio de como
isso afetou ou pode ter afetado os resultados do trabalho.
97. O programa de auditoria, elaborado com base nos elementos obtidos na viso geral do objeto,
objetiva estabelecer, diante da definio precisa dos objetivos do trabalho, a forma de alcan-los
e deve evidenciar:
I.

o objetivo e o escopo da auditoria;

II.

o universo e a amostra a serem examinados;

III. os procedimentos e as tcnicas a serem utilizados, os critrios de auditoria, as informaes

requeridas e suas fontes, as etapas a serem cumpridas com respectivos cronogramas;
IV. a quantificao dos recursos necessrios execuo do trabalho.
DESENVOLVIMENTO DOS ACHADOS
98. Durante a fase de execuo, a equipe de auditoria deve aplicar os procedimentos previstos na
matriz de planejamento em busca de achados, desenvolvendo-os na matriz de achados.
99. Achado de auditoria qualquer fato significativo, digno de relato pelo auditor, constitudo de
quatro atributos essenciais: situao encontrada (ou condio), critrio, causa e efeito. Decorre da
comparao da situao encontrada com o critrio e deve ser devidamente comprovado por
evidncias. O achado pode ser negativo, quando revela impropriedade ou irregularidade, ou
positivo, quando aponta boas prticas de gesto.
100. Achados negativos podem envolver:
100.1. impropriedades: falhas de natureza formal de que no resulte dano ao errio e outras que
tm o potencial para conduzir inobservncia aos princpios de administrao pblica ou
infrao de normas legais e regulamentares, tais como deficincias no controle interno,
violaes de clusulas, abuso, imprudncia, impercia;
100.2. irregularidades: prtica de ato de gesto ilegal, ilegtimo, antieconmico, ou infrao
norma legal ou regulamentar de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional

ou patrimonial, dano ao errio decorrente de ato de gesto ilegtimo ao antieconmico,

desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou valores pblicos, tais como fraudes, atos
ilegais, omisso no dever de prestar contas, violaes aos princpios de administrao
pblica.
101. O desenvolvimento dos achados o processo mais importante de uma auditoria, pois so eles que
fundamentam as concluses e as propostas de encaminhamento que sero submetidas ao Tribunal
e, posteriormente, comunicadas aos responsveis e demais interessados.
102. Um achado de auditoria deve ser desenvolvido de forma a apresentar uma base slida s
concluses e s propostas de encaminhamento dos auditores, atendendo, necessariamente, aos
seguintes requisitos bsicos:
I.

ser relevante para os objetivos da auditoria para que merea ser relatado;

II.

ser apresentado de forma objetiva e estar devidamente fundamentado em evidncias;

III.

apresentar consistncia de modo a mostrar-se convincente a quem no participou do

trabalho.

103. O desenvolvimento dos achados de auditoria deve contemplar, no mnimo, os seguintes aspectos:
I.

SITUAO ENCONTRADA: situao existente, identificada e documentada durante a

fase de execuo da auditoria. Deve contemplar o perodo de ocorrncia do achado;

II.

CRITRIO DE AUDITORIA: referencial que indica o estado requerido ou desejado ou a

expectativa em relao a uma situao objeto de auditoria, reflete como deveria ser a
gesto, provendo o contexto para compreenso dos achados e avaliao das evidncias.
Trata-se da legislao, dos regulamentos, das clusulas contratuais, de convnios e de
outros ajustes, das normas, da jurisprudncia, do entendimento doutrinrio ou ainda, no
caso de auditorias operacionais, dos referenciais aceitos e/ou tecnicamente validados para
o objeto sob anlise, como padres e boas prticas, que o auditor compara com a situao
encontrada;

III. CAUSA: identifica a razo ou a explicao para a situao encontrada ou o fator ou

fatores responsveis pela diferena entre essa e o critrio de auditoria. A causa o
elemento sobre o qual incidiro as aes corretivas que sero propostas. Causas comuns
incluem polticas, procedimentos ou critrios mal concebidos, implementaes
inconsistentes, incompletas ou incorretas, deficincias ou inexistncia de controles
internos. A causa um importante aspecto dos achados, representando a origem da
divergncia que se observa entre a situao encontrada e o critrio. Auditores devem se

empenhar na busca da causa dos desvios que produzem resultados ou consequncias

adversos;
IV. EFEITOS REAIS E POTENCIAIS: identifica os resultados ou as consequncias para a
entidade, o errio ou para a sociedade, da discrepncia entre a situao encontrada e o
critrio, indicando a gravidade ou os eventuais benefcios no caso de achados positivos.
Subdividem-se em duas classes: os efeitos reais, ou seja, aqueles efetivamente verificados,
e os efeitos potenciais (riscos), aqueles que podem ou no se concretizar (Acrdo TCU
1.292/2003 Plenrio). Efeito real ou efeito potencial podem ser usados para demonstrar
a necessidade de aes corretivas em resposta a eventos j ocorridos ou a riscos
relevantes.
V.

EVIDNCIAS: conforme tratado no tpico seguinte.

EVIDNCIAS
104. Auditores devem ter bom conhecimento das tcnicas e dos procedimentos de auditoria a fim de
que possam obter evidncias suficientes, adequadas, relevantes e em bases razoveis para
comprovar os achados e sustentar suas opinies e concluses.
105. As evidncias, elementos essenciais e comprobatrios do achado, devem ser suficientes e
completas de modo a permitir que terceiros, que no participaram do trabalho de auditoria,
cheguem s mesmas concluses da equipe; adequadas e fidedignas, gozando de autenticidade,
confiabilidade e exatido da fonte; pertinentes ao tema e diretamente relacionadas com o achado.
106. Somente devero ser reunidas evidncias que sejam teis e essenciais ao cumprimento dos
objetivos da auditoria. Material que porventura no tenha utilidade ou conexo clara e direta com
o trabalho realizado no dever ser considerado.
107. As evidncias testemunhais devem, sempre que possvel, ser reduzidas a termo e corroboradas
por outras evidncias.
108. So atributos das evidncias:
I.

VALIDADE: a evidncia deve ser legtima, ou seja, baseada em informaes precisas e

confiveis;

II.

CONFIABILIDADE: garantia de que sero obtidos os mesmos resultados se a auditoria

for repetida. Para obter evidncias confiveis, importante considerar que: conveniente
usar diferentes fontes; interessante usar diferentes abordagens; fontes externas, em geral,
so mais confiveis que internas; evidncias documentais so mais confiveis que orais;
evidncias obtidas por observao direta ou anlise so mais confiveis que aquelas
obtidas indiretamente;

III. RELEVNCIA: a evidncia relevante se for relacionada, de forma clara e lgica, aos
critrios e objetivos da auditoria;
IV. SUFICINCIA: a quantidade e qualidade das evidncias obtidas devem persuadir o leitor
de que os achados, concluses, recomendaes e determinaes da auditoria esto bem
fundamentados. A quantidade de evidncias no substitui a falta dos outros atributos
(validade, confiabilidade, relevncia). Quanto maior a materialidade do objeto, o risco e o
grau de sensibilidade do auditado a determinado assunto, maior ser a necessidade de
evidncias mais robustas.
DOCUMENTAO

DA AUDITORIA

109. Todo o trabalho de auditoria deve ser documentado de modo a assegurar a sua reviso e a
manuteno das evidncias obtidas. Todas as informaes relevantes para dar suporte s
concluses e aos resultados da auditoria devem ser registradas.
110. Os papis de trabalho constituem a documentao que evidencia todo o trabalho desenvolvido
pelo auditor, contendo registro de todas as informaes utilizadas, das verificaes a que
procedeu e das concluses a que chegou, independentemente da forma, do meio fsico ou das
caractersticas intrnsecas ou extrnsecas.
111. Auditores devem preparar a documentao de auditoria em detalhes suficientes para fornecer uma
compreenso clara do trabalho realizado, incluindo a fundamentao e o alcance do
planejamento, a natureza, a oportunidade, a extenso e os resultados dos procedimentos de
auditoria executados, os achados de auditoria e as suas evidncias.
112. Consideram-se papis de trabalho aqueles preparados pelo auditor, pelo auditado ou por terceiros,
tais como, planilhas, formulrios, questionrios preenchidos, fotografias, arquivos de dados, de
vdeo ou de udio, ofcios, memorandos, portarias, documentos originais ou cpias de contratos
ou de termos de convnios, confirmaes externas, programas de auditoria e registros de sua
execuo em qualquer meio, fsico ou eletrnico, como matrizes de planejamento, de achados e
de responsabilizao.
113. Os documentos apresentados equipe de auditoria sero os originais, em que constem nome do
signatrio, assinatura ou rubrica, devendo o responsvel justificar a impossibilidade de
apresentao de documentos originais. Os auditores podem requerer cpias devidamente
autenticadas de documentos.
114. Os auditores devem manter a necessria cautela no manuseio de papis de trabalho,
especialmente com documentos extrados de sistemas informatizados e com exibio, gravao e

transmisso de dados em meios eletrnicos, para evitar que pessoas no autorizadas venham a ter
cincia do contedo neles contidos ou a sua utilizao de forma danosa ao interesse pblico.
115. O auditor deve ter em mente que o contedo e a organizao dos papis de trabalho refletem o
seu grau de preparao, experincia e conhecimento. Os papis de trabalho devem ser
suficientemente completos e detalhados para permitir a um auditor experiente, sem prvio
envolvimento na auditoria, entender o trabalho que foi realizado para fundamentar as opinies e
concluses do auditor.
116. Embora no existam padres rgidos quanto forma dos papis de trabalho, j que, servindo para
anotaes ou memrias do planejamento e da execuo, so elaborados a critrio do auditor, os
seguintes aspectos devem ser observados:
116.1. ao se planejar a forma e o contedo, deve-se observar se o papel de trabalho ir contribuir
para o atingimento do objetivo da auditoria e dos procedimentos. Consultar papis
elaborados para a realizao de trabalho igual ou semelhante em poca anterior de
grande valia para a elaborao do novo papel de trabalho, que pode, inclusive, ser at o
resultado do aperfeioamento de algum existente;
116.2. forma clara e ordenada, de modo a proporcionar a racionalizao dos trabalhos de
auditoria, minimizar os custos, servir de base permanente de consulta e de respaldo para
as concluses do auditor e facilitar o trabalho de reviso;
116.3. os papis de trabalho devem conter, quando aplicvel, as seguintes informaes:
I.

nome da entidade, identificao do objeto auditado, ttulo e objetivo;

II.

unidade utilizada na apresentao dos valores e origem das informaes;

III. critrio de seleo aplicado na escolha da amostra, data-base das informaes ou

perodo abrangido e seu tamanho;
IV. comentrios, se for o caso, e assinaturas de quem elaborou e revisou;
116.4. somente devem ser elaborados papis de trabalho que tenham uma finalidade clara de
suporte s concluses e aos resultados da auditoria, alinhada aos seus objetivos, e devem
conter somente dados importantes e necessrios ao alcance dessa finalidade. Um papel de
trabalho informativo no sinnimo de papel de trabalho com excesso de dados e
informaes;
116.5. os papis de trabalho devem ser revisados para assegurar que o trabalho foi desenvolvido
conforme o planejado e as concluses e os resultados esto de acordo com os registros;

116.6. a primeira reviso dos papis de trabalho deve ser realizada pelo prprio auditor e deve
ser a mais detalhada, para certificar-se de que suas concluses se coadunam com suas
apuraes e registros e de que no existem erros que possam comprometer os resultados;
116.7. revises executadas por quem no elaborou o papel devem verificar se o trabalho foi
desenvolvido conforme o planejado, se os registros esto adequados s concluses e se
no foram omitidos dados e informaes imprescindveis ou relevantes;
116.8. ao final da auditoria, todos os papis de trabalho obtidos devem ser classificados em
transitrios ou permanentes:
116.8.1. transitrios so aqueles necessrios ao trabalho somente por um perodo
limitado, para assegurar a execuo de um procedimento ou a obteno de outros
papis de trabalho subsequentes;
116.8.2. todos os demais papis de trabalho obtidos, no classificados como transitrios,
so considerados como papis de trabalho permanentes.
UTILIZAO DO TRABALHO DE

TERCEIROS

117. Na realizao de auditorias possvel que a equipe utilize trabalhos de outros auditores,
tipicamente os da auditoria interna de entidades governamentais ou de outras entidades de
fiscalizao e controle.
118. Os trabalhos de outros auditores podem se constituir em fontes de informao teis para o
planejamento e execuo de auditorias, para determinar a natureza, oportunidade ou limitar a
extenso de procedimentos de auditoria, para corroborar evidncias de auditoria, dentre outras
possibilidades. A responsabilidade dos auditores no reduzida pela utilizao desses trabalhos.
119. Caso as constataes apontadas nos trabalhos de outros auditores sejam utilizadas nos trabalhos
do Tribunal, a equipe de auditoria assume integral responsabilidade pela veracidade dos fatos,
devendo se assegurar de que compartilha das concluses apresentadas, mediante reviso das
evidncias apresentadas, se necessrio com aplicao de procedimentos.
120. A utilizao de trabalhos de terceiros pode ocorrer, tambm, nas situaes em que um especialista
compe a equipe de auditoria ou, ainda, quando a equipe se utiliza do trabalho de um especialista
na realizao de seu prprio trabalho. Em qualquer dos casos, a unidade tcnica coordenadora do
trabalho dever avaliar a capacidade do especialista em realizar o trabalho e apresentar os
resultados de forma imparcial, especialmente a sua competncia profissional e independncia em
relao ao objeto da auditoria.

121. As informaes contidas em trabalhos realizados por especialistas, que no componham a equipe
de auditoria, integraro o relatrio como evidncias para os achados levantados pelos auditores.
122. A unidade tcnica coordenadora do trabalho deve obter do especialista o seu compromisso de
manuteno de confidencialidade, bem como tomar as precaues necessrias para que ele atue
em consonncia com as NAT.

CAPTULO 4 - NORMAS RELATIVAS COMUNICAO DE RESULTADOS

123. Este captulo estabelece os critrios gerais para comunicao e divulgao de resultados de
auditorias, bem como os requisitos de qualidade para elaborao de propostas de
encaminhamento que o auditor deve seguir para que o relatrio seja objetivo, convincente,
construtivo e til.

RELATRIO DE AUDITORIA
124. O relatrio de auditoria o instrumento formal e tcnico por intermdio do qual a equipe de
auditoria comunica aos leitores o objetivo e as questes de auditoria, o escopo e as limitaes de
escopo, a metodologia utilizada, os achados de auditoria, as concluses e as propostas de
encaminhamento.
125. Para cada auditoria, os auditores devem preparar um relatrio por escrito, em linguagem
impessoal, cujo contedo deve ser objetivo, convincente, construtivo, til e de fcil compreenso,
isento de imprecises e ambiguidades, incluindo apenas informaes relevantes para os objetivos
da auditoria, devidamente apoiadas por evidncias adequadas e pertinentes.
126. Os relatrios devem ser minuciosamente revisados pelo coordenador da equipe de auditoria e
pelo auditor responsvel pela superviso do trabalho, com vistas a assegurar o atendimento dos
requisitos previstos no pargrafo anterior e, ainda, que as concluses e as propostas de
encaminhamento so aderentes e decorrem logicamente dos fatos apresentados.
ESTRUTURA

E CONTEDO DOS RELATRIOS

127. Manuais, padres e normas mais especficos devem estabelecer a estrutura dos relatrios de
auditoria, o contedo de suas respectivas sees e requisitos adicionais aplicveis, conforme a
natureza das auditorias, os seus objetos e as suas finalidades mais comuns.
128. De maneira geral, os relatrios de auditoria devem contemplar:
I.

a deliberao que autorizou a auditoria e as razes que motivaram a deliberao, se

necessrio;

II.

uma declarao de conformidade com as NAT;

III.

o objetivo e as questes de auditoria;

IV.

a metodologia da auditoria, o escopo e as limitaes de escopo;

V.

a viso geral do objeto da auditoria, revisada aps a execuo;

VI.

os resultados da auditoria, incluindo os achados, as concluses, os benefcios estimados

ou esperados, o volume de recursos fiscalizados e as propostas de encaminhamento;

VII. a natureza de qualquer informao confidencial ou sensvel omitida, se aplicvel.

REQUISITOS DE QUALIDADE

DOS RELATRIOS

129. Na redao do relatrio de auditoria os auditores devem orientar-se pelos seguintes requisitos de
qualidade:
I.

CLAREZA: produzir textos de fcil compreenso. Evitar a erudio, o preciosismo, o

jargo, a ambiguidade e restringir ao mximo a utilizao de expresses em outros
idiomas, exceto quando se tratar de expresses que no possuam traduo adequada para
o idioma portugus e que j se tornaram corriqueiras. Termos tcnicos e siglas menos
conhecidas devem ser utilizados desde que necessrios e devidamente definidos em
glossrio. Quando possvel, complementar os textos com ilustraes, figuras e tabelas.
Usar palavras e expresses em seu sentido comum, salvo quando o relatrio versar sobre
assunto tcnico, hiptese em que se empregar a nomenclatura prpria da rea. Usar
frases curtas e concisas. Construir oraes na ordem direta, preferencialmente na terceira
pessoa, evitando preciosismos, neologismos e adjetivaes dispensveis. Buscar
uniformidade do tempo verbal em todo o texto, dando preferncia ao tempo presente ou
ao futuro simples do presente. Usar recursos de pontuao de forma judiciosa, evitando
abusos de carter estilstico;

II.

CONVICO: expor os achados e as concluses com firmeza, demonstrando certeza da

informao comunicada, evitando palavras ou expresses que denotem insegurana,
possam ensejar dvidas ou imprecises no entendimento, tais como SMJ, supe-se,
parece que, deduzimos, achamos, h indcios, talvez, entendemos, esta
equipe de auditoria entende que..., foi informado a esta equipe de auditoria que...,
ouvimos dizer, conforme declaraes verbais, boa parte, alguns, diversos a
maioria, muitas/vrios/inmeros, aparenta/aparentemente;

III. CONCISO: ir direto ao assunto, utilizando linguagem sucinta, transmitindo o mximo

de informaes de forma breve, exata e precisa. Dizer apenas o que requerido, de modo
econmico, isto , eliminar o suprfluo, o floreio, as frmulas e os clichs. No utilizar
comentrios complementares desnecessrios nem fugir da ideia central. Intercalaes de
textos devem ser utilizadas com cautela, de modo a no dificultar o entendimento pelo
leitor. No devem ser utilizados comentrios entre aspas com sentido dbio ou irnico. A
transcrio de trechos de doutrina e/ou jurisprudncia que componham o critrio deve
restringir-se ao mnimo necessrio. A transcrio de trechos de evidncias documentais
somente dever ser feita quando for essencial ao entendimento do raciocnio. Ser conciso

significa que o relatrio no se estenda mais do que o necessrio para respaldar a

mensagem. Detalhes excessivos detratam o relatrio e podem, inclusive, ocultar a
mensagem real, confundir ou distrair o leitor. O relatrio no deve exceder trinta pginas,
excludos a folha de rosto, o resumo, o sumrio, as listas de figuras e tabelas, os anexos e
os documentos juntados, exceto quando houver achados de alta complexidade ou em
grande quantidade, a critrio do titular da unidade tcnica coordenadora da auditoria;
IV. COMPLETUDE: apresentar toda a informao e todos os elementos necessrios para
satisfazer os objetivos da auditoria, permitir a correta compreenso dos fatos e situaes
relatadas. Prover os usurios do relatrio com uma compreenso suficientemente
completa significa oferecer uma perspectiva da extenso e significncia dos achados
relatados, tais como a frequncia de ocorrncias relativas ao nmero de casos ou
transaes examinados. Significa, tambm, descrever evidncias e achados sem omisses
de informaes significativas e relevantes relacionadas aos objetivos da auditoria. Ser
completo tambm significa determinar claramente o que devia e no foi feito,
descrevendo explicitamente as limitaes dos dados, as limitaes impostas pelas
restries de acesso a registros e outras questes. Relaes entre objetivos, critrios,
achados e concluses precisam ser expressas de forma clara e completa, permitindo sua
verificao;
V.

EXATIDO: apresentar as necessrias evidncias para sustentar seus achados, concluses

e propostas, procurando no deixar espao para contra-argumentaes. A exatido
necessria para assegurar ao leitor que o que foi relatado fidedigno e confivel. Um erro
pode pr em dvida a validade de todo o relatrio e pode desviar a ateno da substncia
do que se quer comunicar. As evidncias apresentadas devem demonstrar a justeza e a
razoabilidade dos fatos descritos. Retratar corretamente significa descrever com exatido
o alcance e a metodologia, e apresentar os achados e as concluses de uma forma coerente
com o escopo da auditoria;

VI. RELEVNCIA: expor apenas aquilo que tem importncia dentro do contexto e que deve
ser levado em considerao em face dos objetivos da auditoria. No se deve discorrer
sobre fatos ou ocorrncias que no contribuem para as concluses e no resultem em
propostas de encaminhamento;
VII. TEMPESTIVIDADE: emitir tempestivamente os relatrios de auditoria para que sejam
mais teis aos leitores destinatrios, particularmente aqueles a quem cabem tomar as
providncias necessrias. Auditores devem cumprir o prazo previsto para a elaborao do
relatrio, sem comprometer a qualidade;

VIII. OBJETIVIDADE: harmonizar o relatrio em termos de contedo e tom. A credibilidade

de um relatrio reforada quando as evidncias so apresentadas de forma imparcial. A
comunicao deve ser justa e no enganosa, resguardando-se contra a tendncia de
exagerar ou superenfatizar deficincias. Interpretaes devem ser baseadas no
conhecimento e compreenso de fatos e condies. O tom dos relatrios pode encorajar os
tomadores de deciso a agir sobre os achados e propostas encaminhadas pelos auditores.
Um tom equilibrado alcanado quando os relatrios apresentam evidncias suficientes e
apropriadas para apoiar os achados, enquanto se abstenha de usar adjetivos ou advrbios
que caracterizem indcios de uma forma que implica crtica ou concluses sem suporte. A
objetividade dos relatrios de auditoria reforada quando esses declaram explicitamente
a fonte das evidncias e as premissas utilizadas na anlise.
O relatrio de auditoria pode reconhecer os aspectos positivos do objeto auditado, se
aplicvel aos objetivos da auditoria. A incluso dos aspectos positivos do objeto poder
levar a um melhor desempenho por outras organizaes do governo que lerem o relatrio.
Os relatrios de auditoria so mais objetivos quando demonstram que o trabalho foi
realizado por uma equipe profissional, imparcial, independente e especializada.
DECLARAO

DE CONFORMIDADE COM AS

NAT

130. Os relatrios de auditoria devem incluir uma declarao dos auditores de que os trabalhos foram
realizados em conformidade com as NAT, desde que todos os requisitos nelas previstos tenham
sido observados.
131. Quando no seguirem as NAT na ntegra ou segui-las com restries ou adaptaes, como nas
situaes em que tiverem ocorrido limitaes de escopo em funo de restries de acesso a
registros oficiais do governo ou de outras condies especficas necessrias para conduzir a
auditoria, os auditores devem declarar no relatrio os requisitos que no foram seguidos, as
razes para no terem seguido e como isso afetou ou pode ter afetado os objetivos, os resultados e
as concluses da auditoria.
OBJETIVOS DA AUDITORIA, ESCOPO , METODOLOGIA E LIMITAES
132. Os auditores devem incluir no relatrio o objetivo da auditoria, o escopo, a metodologia utilizada
e as limitaes, estas se tiverem ocorrido, ou uma declarao de que nenhuma restrio
significativa foi imposta aos exames. Os usurios do relatrio precisam dessas informaes para
entender o propsito da auditoria, a natureza e a extenso dos trabalhos de realizados, o contexto
e perspectiva sobre o que relatado, e todas as limitaes significativas ao trabalho realizado.

133. O objetivo deve ser expresso por meio de uma declarao precisa daquilo que a auditoria se
props a realizar. A questo fundamental que deveria ser esclarecida. O escopo deve explicitar a
profundidade e a amplitude do trabalho para alcanar o objetivo da auditoria. As questes de
auditoria, que compem o seu escopo e que foram definidas como linhas de abordagem com
vistas satisfao do objetivo, tambm devem constar do relatrio.
134. A metodologia, que compreende os mtodos empregados na coleta, no tratamento e na anlise
dos dados, deve ser exposta resumidamente, relatando-se os detalhes em anexo. Caso tenha sido
utilizada amostragem, deve ser indicado o mtodo adotado, os critrios para seleo da amostra e
a incerteza embutida nos clculos.
135. As limitaes impostas ao trabalho, associadas metodologia utilizada para abordar as questes
de auditoria, confiabilidade ou dificuldade na obteno de dados, assim como as limitaes
relacionadas ao prprio escopo do trabalho, como reas ou aspectos no examinados em funo
de quaisquer restries, devem ser consignadas no relatrio indicando-se as razes e se isso
afetou ou pode ter afetado os objetivos, os resultados e as concluses da auditoria.
DESCRIO DA VISO GERAL

DO OBJETO

136. Os relatrios devem conter uma descrio das caractersticas do objeto de auditoria que sejam
necessrias sua compreenso, objetivando oferecer ao leitor o conhecimento e a compreenso
necessria para um melhor entendimento do relatrio. A viso geral do objeto, elaborada na fase
de planejamento e revisada aps a fase de execuo, atende a esse objetivo.
137. Tipicamente, a viso geral do objeto inclui informaes sobre o ambiente legal, institucional e
organizacional em que ele se insere, tais como legislao aplicvel, objetivos institucionais,
pontos crticos e deficincias de controle interno e, dependendo da finalidade da auditoria,
objetivos, responsveis, histrico, beneficirios, principais produtos, relevncia, indicadores de
desempenho, metas, aspectos oramentrios, processo de tomada de deciso, sistemas de
controle.
APRESENTAO

DOS ACHADOS

138. Os achados de auditoria devem ser desenvolvidos com base nas orientaes contidas no tpico
desenvolvimento dos achados, especialmente no tocante a seus atributos essenciais e
representam o principal captulo do relatrio. Para sua elaborao, deve-se utilizar a matriz de
achados, papel de trabalho que estrutura o desenvolvimento dos achados. Cada achado deve ser
descrito com base nos seguintes elementos, quando aplicvel:
I.

descrio ou basicamente o ttulo do achado;

II.

situao encontrada;

III.

objetos nos quais foi constatado;

IV.

critrio de auditoria adotado;

V.

evidncias;

VI.

causas;

VII. efeitos reais ou potenciais;

VIII. responsvel: qualificao, conduta, nexo de causalidade e culpabilidade;
IX.

esclarecimentos prestados pelos responsveis;

X.

concluso da equipe de auditoria;

XI.

proposta de encaminhamento.

139. Manuais, padres e normas mais especficos podem restringir ou estabelecer que outros
elementos sejam relatados na apresentao dos achados, conforme a natureza das auditorias, os
seus objetos e as suas finalidades mais comuns.
140. Os auditores devem relatar seus achados numa perspectiva de descrever a natureza e a extenso
dos fatos e do trabalho realizado que resultou na concluso. Para dar ao leitor uma base para
avaliar a importncia e as consequncias de seus achados, os auditores devem, conforme
aplicvel, relatar as situaes encontradas em termos da populao ou do nmero de casos
examinados e quantificar os resultados em termos de valor monetrio ou de outras medidas,
conforme o caso. Se no puder mensurar, os auditores devem limitar adequadamente suas
concluses.
141. Em auditorias operacionais, a forma de apresentao dos achados pode diferir da utilizada em
auditorias de conformidade, podendo, inclusive variar entre um e outro trabalho. Os captulos
principais do relatrio compem-se do relato articulado e argumentado sobre os achados de
auditoria, que devem ser apresentados em ordem decrescente de relevncia, isto , inicia-se pelo
tema que se revelou mais importante. O mesmo se aplica apresentao dos achados dentro de
cada captulo, em subttulos apresentados em ordem decrescente de relevncia. Portanto, nem
sempre ser mantida a ordem proposta no programa de auditoria. Outra forma de organizar o
texto partir dos temas mais gerais para os mais especficos. Essa pode ser a melhor maneira de
apresentar assuntos complexos e interligados cuja compreenso seja facilitada a partir da leitura
de achados que introduzam o contexto no qual os demais se inserem. Nesse tipo de auditoria,
dependendo do tipo de questo de auditoria, nem sempre possvel identificar causas, mas o
ponto crucial do relatrio a anlise das evidncias, que devem ser apresentadas de forma lgica,

articulada e com ilustraes que facilitem a compreenso da situao encontrada. Os argumentos

que fundamentam a posio da equipe devem ser confrontados com os melhores argumentos
contrrios.
142. Caso a situao encontrada seja avaliada como irregularidade grave, que justifique a audincia
para eventual aplicao de multa ou a converso em tomada de contas especial para fins de
citao, os responsveis devem ser devidamente identificados em rol juntado ao processo. A
avaliao de culpabilidade e, se for o caso, as consideraes acerca da punibilidade devem ser
desenvolvidas com base em matriz de responsabilizao.
ESCLARECIMENTOS DE RESPONSVEIS
143. Os esclarecimentos dos responsveis acerca dos achados preliminares de auditoria, consistentes
em manifestaes formais apresentadas por escrito em resposta a ofcios de requisio da equipe
de auditoria, devero ser incorporados nos relatrios como um dos elementos de cada achado,
individualmente.
COMENTRIOS

DOS GESTORES

144. Um dos modos mais efetivos para assegurar que um relatrio seja imparcial, objetivo e completo
submeter o relatrio preliminar para obteno de comentrios por parte dos dirigentes da
entidade auditada. A incluso desses comentrios no relatrio final resulta em um documento que
no s apresenta os achados, as concluses e as propostas da equipe, mas tambm a perspectiva
dos dirigentes da entidade e as aes corretivas que pretendem tomar.
145. Nas auditorias operacionais, a regra submeter o relatrio preliminar aos comentrios dos
gestores, inclusive os achados, as concluses e as propostas de encaminhamento formuladas pela
equipe. Nas demais auditorias, o encaminhamento do relatrio preliminar aos gestores
obrigatrio se houver achados de alta complexidade ou de grande impacto, e opcional nas demais
situaes, a critrio do dirigente da unidade tcnica. Nessas auditorias, em regra, o relatrio
preliminar a ser encaminhado deve conter os achados e as concluses da equipe, cabendo ao
titular da unidade decidir quanto necessidade, oportunidade e convenincia de incluir as
propostas de encaminhamento formuladas pela equipe. Em todos os casos, as propostas de
encaminhamento no devem ser includas no relatrio preliminar a ser comentado caso a sua
divulgao coloque em risco os objetivos da auditoria.
146. O relatrio preliminar a ser submetido aos gestores deve ser antes revisado pelo supervisor e deve
ser remetido por intermdio de ofcio da unidade tcnica, estipulando-se prazo reduzido, porm
factvel, para que os gestores encaminhem seus comentrios. O ofcio deve informar que a
obteno desses comentrios no representa abertura do contraditrio e, portanto, no significa

exerccio de direito de defesa, o qual, se necessrio, poder ser exercido nas etapas processuais
posteriores. Deve, ainda, esclarecer que a no apresentao dos comentrios, no prazo estipulado,
no impedir o andamento normal do processo nem ser considerada motivo de sano.
147. Os comentrios dos gestores devem, sempre que possvel, ser incorporados, de forma resumida,
no relato dos achados e sero analisados pela equipe juntamente com os demais fatos.
148. O documento encaminhado pelo gestor se constituir em papel de trabalho da auditoria.
RELATO DE

INFORMAES CONFIDENCIAIS OU SENSVEIS

149. Sempre que o relato envolver informaes sensveis ou de natureza confidencial, sobretudo se a
publicao dessas informaes puder comprometer investigaes ou procedimentos legais em
curso, ou que possam ser realizados, a equipe dever consultar o titular da unidade tcnica sobre a
necessidade de tratar o processo como sigiloso.
150. A classificao das informaes produzidas ou custodiadas pelo TCU observar os critrios e os
procedimentos de segurana estabelecidos em normativo especfico, bem como as disposies
constitucionais, legais e regimentais vigentes. As informaes recebidas de pessoa fsica ou
jurdica externa ao Tribunal devem ser classificadas de acordo com os requisitos de segurana da
informao pactuados com quem as forneceu.
151. Informaes e documentos protegidos por sigilo constitucional ou legal somente podero integrar
autos de processos de controle externo mediante autorizao judicial para seu compartilhamento.
CRITRIOS

PARA TRATAMENTO DE CONTEDOS EM ANEXOS

152. Consideram-se anexos aqueles documentos que, embora diretamente relacionados aos assuntos
tratados no relatrio, no sejam essenciais sua compreenso, como, memrias de clculo,
protocolos de teste, descries detalhadas. Consideram-se anexos, ainda, aqueles documentos que
por seu tamanho ou disposio grfica no possam constar do corpo do relatrio, tais como,
tabelas, grficos e fotografias.
153. Para atender ao requisito de conciso dos relatrios, os contedos ou documentos de natureza
descrita no pargrafo anterior devem ser includos em anexos. No entanto, essa medida no deve
causar prejuzo de entendimento para o leitor, cabendo equipe de auditoria avaliar cada caso.
BENEFCIOS ESTIMADOS OU ESPERADOS

E VOLUME DE RECURSOS FISCALIZADOS

154. Os benefcios estimados ou esperados da auditoria, tais como dbito, multa, economia, ganho,
melhoria, apurados conforme critrios estabelecidos em norma especfica, ou a expectativa de
controle gerada, devem ser consignados nos relatrios de auditoria. A equipe deve quantificar ou,

se no for possvel, estimar os benefcios que podero ser obtidos, caso as aes contidas nas
propostas venham a ser adotadas.
155. O montante de recursos efetivamente auditado deve ser consignado nos relatrios de auditoria,
sob a denominao volume de recursos fiscalizados (VRF), conforme critrios de apurao
estabelecidos em norma especfica.
CONCLUSES
156. A concluso constitui uma seo exclusiva do relatrio, na qual se deve trazer resposta questo
fundamental da auditoria, constante do enunciado do seu objetivo. Alm disso, devem-se abordar
as respostas s questes formuladas para compor o escopo da auditoria com vistas satisfao de
seu objetivo.
157. A fora das concluses dos auditores depende da suficincia e da adequao das evidncias que
suportam os achados e da solidez da lgica utilizada para formul-las. As concluses so mais
fortes quando levam a propostas de encaminhamento cujos usurios do relatrio concordam com
a necessidade das proposies.
158. As concluses do relatrio so afirmaes da equipe, deduzidas dos achados. Para a formulao
da concluso, devem ser considerados os efeitos dos achados, obtidos pela avaliao da diferena
entre situao encontrada e o resultado que teria sido observado caso se tivesse seguido o critrio
de auditoria.
159. A concluso deve fazer meno expressa quanto possibilidade, ou no, da generalizao dos
resultados obtidos na anlise do conjunto de casos, transaes ou processos examinados para todo
o universo ou populao, conforme tenha sido calculado o tamanho do conjunto analisado, bem
como realizada a seleo de seus elementos constituintes.
159.1. quando o clculo do tamanho do conjunto analisado, bem como a seleo de seus
elementos, tiver ocorrido de forma probabilstica, seguindo os pressupostos necessrios
para a definio de uma amostra estatstica, os resultados podero ser generalizados,
devendo-se consignar, no relatrio, que as concluses generalizadas necessariamente
embutem um certo grau de incerteza inerente aos clculos estatsticos, incerteza essa que
deve ser calculada e informada no relatrio;
159.2. quando o clculo do tamanho do conjunto analisado, bem como a seleo dos elementos
constituintes, tiver ocorrido de forma no probabilstica, tendo por base a experincia da
equipe e, portanto, envolvendo algum grau de subjetividade, no ser possvel a
generalizao dos resultados, pela impossibilidade de se fazer qualquer inferncia

estatstica acerca dos resultados encontrados, devendo-se consignar, no relatrio, que as

concluses aplicam-se, exclusivamente, quanto aos elementos examinados.
160. Em auditorias operacionais, as concluses so inferncias lgicas sobre a economicidade,
eficincia, eficcia e efetividade de organizaes, programas ou atividades governamentais, com
base nos achados. A concluso no apenas um resumo dos achados, devendo-se destacar, de
forma equilibrada, os pontos fortes do objeto de auditoria, as principais oportunidades de
melhoria de desempenho e os possveis benefcios esperados quantificando-os, sempre que
possvel, em termos de economia de recursos ou de outra natureza de melhoria. Devem ser
relatadas as dificuldades enfrentadas pelos gestores e destacadas as iniciativas positivas por eles
empreendidas no sentido de superar as dificuldades.
161. Na concluso deve ser relatado o benefcio total estimado ou esperado das propostas de
encaminhamento e podem ser feitas consideraes sobre o trabalho realizado, breves relatos de
no deteco de irregularidades ou impropriedades na abordagem de questes de auditoria.
162. As concluses devem indicar o eventual impacto dos achados nas contas das entidades auditadas.
Para tanto, necessrio identificar as responsabilidades ao longo do tempo, bem como o estado
das respectivas contas.
PROPOSTAS

DE ENCAMINHAMENTO

163. As propostas de deliberao devem ser consistentes com os achados, decorrendo logicamente
destes e das concluses e focando nas causas identificadas. As propostas devero indicar, entre
parnteses, os nmeros dos pargrafos ou itens nos quais os achados a que se referem foram
apresentados no relatrio.
164. So variados os tipos de proposta que podem ser encaminhadas pelas equipes de auditoria, dado
que as competncias do Tribunal permitem-lhe no s a realizao de auditorias e inspees, mas
tambm julgar e aplicar sanes em decorrncia dos resultados dessas aes. Assim, na proposta
de encaminhamento, para cada achado de auditoria, decorrente ou no de questes de auditoria,
podem ser formuladas, conforme o caso, proposies de recomendaes, determinaes, medidas
saneadoras, medidas cautelares, dentre outras previstas legal ou regimentalmente.
165. As propostas de determinao e de recomendao devem ser formuladas focando o qu deve
ser aperfeioado ou corrigido e no o como, dado discricionariedade que cabe ao gestor e ao
fato de que a equipe de auditoria no detm a nica ou a melhor soluo para o problema
identificado. As recomendaes geralmente sugerem o aperfeioamento necessrio, mas no a
forma de alcan-lo, embora em determinadas circunstncias, s vezes, se justifique uma

recomendao especfica como, por exemplo, alterar a legislao com o intuito de melhorar a
administrao.
166. A formulao de determinaes pelos auditores deve ser precedida de avaliao quanto ao
atendimento dos requisitos indispensveis para a sua proposio, conforme estabelecido em
norma especfica do Tribunal.
MONITORAMENTO DE

DELIBERAES

167. As deliberaes proferidas pelo Tribunal devem ser devidamente acompanhadas quanto ao seu
cumprimento ou sua implementao, observando-se que as determinaes endereadas aos
jurisdicionados sero obrigatoriamente monitoradas e as recomendaes o sero a critrio do
Tribunal, do relator ou da unidade tcnica.
168. A proposio de determinaes e o seu consequente monitoramento observaro o disposto em
padres e procedimentos estabelecidos para esse fim. Determinaes e recomendaes anteriores,
bem como os resultados de monitoramentos devem ser levados em considerao no planejamento
de futuras aes de controle.
169. Ao formular determinaes e recomendaes e posteriormente monitor-las, o auditor deve
manter sua objetividade e independncia e, portanto, preocupar-se em verificar mais a correo
dos problemas e das deficincias identificadas do que o cumprimento formal de deliberaes
especficas.
DISTRIBUIO

DE RELATRIOS

170. Os relatrios de auditoria destinam-se exclusivamente aos relatores e apreciao dos colegiados
do Tribunal; propostas para envio a outros destinatrios devem ser inclusas nas propostas de
encaminhamento do relatrio.
CRITRIOS

PARA DIVULGAO DE RESULTADOS DE AUDITORIAS

171. Os resultados das auditorias s podem ser divulgados aps a apreciao pelos colegiados, salvo
expressa autorizao do relator ou dos prprios colegiados.
172. Os resultados de uma auditoria podem ser comunicados com variaes na forma e no contedo,
dependendo dos destinatrios e da finalidade da divulgao, bem como do pblico alvo que deve
ser informado a respeito, cabendo a normas especficas dispor acerca de comunicaes por outros
meios, que no o relatrio.

GLOSSRIO
Estas normas empregam termos aos quais foram atribudos significados especficos, que esto
definidos no Glossrio de Termos do Controle Externo. Embora componha anexo das NAT e deva ser
utilizado em conjunto, o glossrio constitui documento autnomo, atualizvel separadamente,
especialmente em funo da evoluo natural do controle externo, da veiculao de conceitos em
normas legais ou da atualizao de normas da Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras
Superiores (Intosai).
O glossrio fornece as definies de termos genricos relacionados ao controle externo. Seu
objetivo subjacente encorajar uma compreenso mtua e consistente, e uma abordagem coerente,
descrio das atividades relativas ao controle externo, bem como a utilizao de terminologia uniforme
em aes e processos do domnio do controle externo.
No contexto da terminologia do controle externo, objetiva-se que seja dada preferncia s
definies fornecidas neste glossrio, sendo imperativa a utilizao quando os termos relacionados
forem utilizados no contexto de normas especficas ou complementares a estas normas de auditoria,
bem como de outras aes de controle a cargo do Tribunal.