Anlisis Fiscal de La Devaluacin Del Bolvar

MANUFACTURA
La devaluacin del bolvar y su incidencia

en la determinacin del enriquecimiento
neto gravable del Impuesto Sobre la Renta
de acuerdo con el principio de causacin
AUDIT/ TAX/ADVISORY
Amed Consuegra
Director
Tax
Valencia
Septiembre 2010
Convenio cambiario
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En la Gaceta Oficial Nro. 39.342, del 8 de enero de
2010, se public el Convenio Cambiario Nro. 14,
donde se estableci el precio del dlar a dos
niveles: a Bs. 2,60 y a Bs. 4,30.
2
2010 Rodrguez Velzquez & Asociados, sociedad civil venezolana de personas y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG
International Cooperative, una entidad suiza. RIF: J-00256910-7. Derechos reservados. Impreso en Venezuela.
Devaluacin de la Moneda
Decisin unilateral tomada por el Estado de establecer un
valor de intercambio para la moneda de curso legal

respecto de otras divisas internacionales.
Modifica
el valor de los derechos y compromisos

adquiridos o por adquirir
Genera
modificaciones patrimoniales positivas o

negativas dependiendo de la relacin que exista entre la
tenencia efectiva de activos o pasivos denominados en
moneda extranjera o con clusulas de reajustabilidad.
3
2010 Rodrguez Velzquez & Asociados, sociedad civil venezolana de personas y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG International Cooperative (KPMG
International Cooperative, una entidad
suiza. RIF:
Impreso
en Venezuela.
International),
unaJ-00256910-7.
entidad suiza. RIF: Derechos
J-00256910-7.reservados.
Derechos reservados.
Impreso
en Venezuela.
Devaluacin de la Moneda
Cundo se reconoce la variacin patrimonial a los
efectos de la determinacin del enriquecimiento neto

gravable?
Cul es la base legal que soporta esta decisin?
Artculo 173
Artculo 188
Artculo 5
4
suiza. RIF:
Impreso
en Venezuela.
International),
unaJ-00256910-7.
Impreso
en Venezuela.
Artculo 173 de la LISLR

Captulo I Del Ajuste por Inflacin
Artculo 173. A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se
refiere el artculo 7 de esta Ley () debern al cierre de su primer
ejercicio gravable, realizar una actualizacin inicial de sus activos y
pasivos no monetarios, segn las normas previstas en esta Ley ()
Pargrafo Segundo () Los crditos y deudas con clusula de
reajustabilidad o en moneda extranjera y los intereses cobrados o
pagados por anticipado o registrados como cargos o crditos diferidos se
considerarn activos y pasivos monetarios.
5
suiza. RIF:
Impreso
en Venezuela.
International),
unaJ-00256910-7.
Impreso
en Venezuela.
Artculo 188 de la LISLR

Captulo II del Reajuste Regular por Inflacin
Artculo 188: A los fines de este Captulo, las ganancias o

prdidas que se originen de ajustar los activos o pasivos
denominados en moneda extranjera o con clusulas de
reajustabilidad basadas en variaciones cambiarias, se
considerarn realizadas en el ejercicio fiscal en el que las
mismas sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda
primero.
6
suiza. RIF:
Impreso
en Venezuela.
International),
unaJ-00256910-7.
Impreso
en Venezuela.
Anlisis del artculo 188 de la LISLR

Anlisis de las ganancias o prdidas por:
Variaciones cambiarias: modificaciones o cambios en el
valor de la moneda de curso legal respecto de las divisas

extranjeras.
Realizadas: cuando han ocurrido eventos econmicos
externos a la entidad cuyo efecto puede cuantificarse

razonablemente en trminos monetarios.
Concepto similar a la disponibilidad fiscal (Gravabilidad
sobre base efectiva y base causada).
De acuerdo con las doctrinas de esta materia la
realizacin esta relacionada con el cobro o el pago.
suiza. RIF:
Impreso
en Venezuela.
International),
unaJ-00256910-7.
Impreso
en Venezuela.

Disponibilidad de las ganancias o perdidas
Artculo 5. Los enriquecimientos provenientes de la

cesin del uso o goce de bienes, muebles o Inmuebles ()
se considerarn disponibles en el momento en que son
pagados (Base Eefectiva).
Los enriquecimientos que no estn comprendidos en la
enumeracin anterior, se considerarn disponibles desde
que se realicen las operaciones que los producen ()
(Base Causada)
8
suiza. RIF:
Impreso
en Venezuela.
International),
unaJ-00256910-7.
Impreso
en Venezuela.

Cundo se consideran realizadas las prdidas
cambiarias por devaluacin?
Cuando se cumpla con lo siguiente:

Exigibles: Lo que se puede pedir imperiosamente
porque se tiene derecho y esta de plazo vencido

(Disponibilidad sobre base causada)
Cobradas: Por las que se recibi algo en pago
Pagadas: Por las que se entreg algo en pago
Lo que suceda primero
9
suiza. RIF:
Impreso
en Venezuela.
International),
unaJ-00256910-7.
Impreso
en Venezuela.

Cundo se consideran realizadas las prdidas
Anlisis en la estructura financiera

Efectivo
Valores
Cuentas por cobrar
Obligaciones por cobrar
Inventario
Gastos pagados por anticipado
Propiedad, planta y equipos

Activos intangibles
10
suiza. RIF:
Impreso
en Venezuela.
International),
unaJ-00256910-7.
Impreso
en Venezuela.
10

Cundo se considerar realizadas las prdidas
Anlisis en la estructura financiera
Cuentas por pagar
Obligaciones por pagar
Bonos por pagar
Reservas
Ingreso diferido
Concesin del Gobierno
11
suiza. RIF:
Impreso
en Venezuela.
International),
unaJ-00256910-7.
Impreso
en Venezuela.
11

Tratamiento fiscal de otras diferencias
Tasas de Cambio vigentes a

partir del 11 de enero de 2010
segn Convenio Cambiario No.
14.
Tasa de Cambio Oficial

vigente hasta el 10 de
enero de 2010
2,15 Bs.F. / US$
Efecto de Prdida
en Cambio
2,60 Bs.F. / US$

4,30 Bs.F / US$
Conclusin posible
12
Sentencia del Tribunal Supremo de Justicia

Tratamiento fiscal de otras diferencias cambiarias
reguladas por el Art. 188
atendiendo a lo expuesto, resulta importante advertir que cuando
las variaciones del tipo de cambio son producto de decisiones
gubernamentales, concretamente de la devaluacin de la moneda por
un acto emanado del Ejecutivo Nacional () se impone la obligacin
de registrar los respectivos ajustes contables a fin de determinar el
incremento o disminucin del patrimonio al cierre del ejercicio, lo que
determina si realmente se caus una prdida con todas las
consecuencias que dicha devaluacin implica.
Magistrado Ponente Hadel Mostaf Paolini
Exp. N 2003-0939
Tribunal Supremo de Justicia en Sala Poltico-Administrativa
13
suiza. RIF:
Impreso
en Venezuela.
International),
unaJ-00256910-7.
Impreso
en Venezuela.
13
Sentencia del Tribunal Supremo de Justicia

Tratamiento fiscal de otras diferencias cambiarias
reguladas por el Art. 188
() En otras palabras, desde el mismo momento en que

se produjo la variacin cambiaria negativa para la moneda
nacional ante la moneda extranjera, se produce un gasto
no previsto y, en consecuencia, una prdida causada por
dicha devaluacin, lo que quiere decir que se produjo un
efecto econmico que se registr en la contabilidad de la
empresa, aun cuando no se hubiere efectuado el pago
(...)
Magistrado Ponente Hadel Mostaf Paolini
Exp. N 2003-0939
Tribunal Supremo de Justicia en Sala Poltico-Administrativa
14
suiza. RIF:
Impreso
en Venezuela.
International),
unaJ-00256910-7.
Impreso
en Venezuela.
14

Tratamiento de las prdidas cambiarias por aplicacin
de normas internacionales
Tasas de Cambio vigentes a partir
del 11 de enero de 2010 segn
Convenio Cambiario No. 14.

vigente hasta el 10 de
enero de 2010
2,15 Bs.F. / US$
Efecto de Prdida
en Cambio
2,60 Bs.F. / US$

4,30 Bs.F / US$
Tasa de Cambio del Mercado Permuta
Cambio en la valoracin de un activo o de un

pasivo
15

Tratamiento de las prdidas cambiarias por aplicacin de normas
internacionales
Deducible o gravable va partida de

conciliacin
El mayor valor del activo o del pasivo se

excluye del PNF
La realizacin futura del activo o pasivo

generar partidas de conciliacin no
deducibles o no gravables
Partida deducible (con justificacin

econmica) o
Exclusin del PNF por no reconocimiento

de la prdida
La realizacin futura generar partidas de

conciliacin no deducibles
Partidas no deducibles o no gravables
Exclusiones del PNF
La realizacin futura del activo o pasivo

generar partidas de conciliacin no
deducibles o no gravables
2,15 Bs.F. / US$
Tasas de Cambio2,60 Bs.F. / US$

4,30 Bs.F / US$ y futura tasa BCV
Tasa de Cambio del Mercado Permuta
Valoracin segn expectativa
16

Posibles escenarios a encontrar
Inconsistencias entre los criterios empleados financieros y
fiscalmente en el reconocimiento de las prdidas cambiarias.

Inconsistencia de parte del contribuyente en el reconocimiento
de las prdidas cambiarias en sus estados financieros.

Reconocimiento de las
prdidas cambiarias en el
momento de la entrada en
vigencia del Convenio
Cambiario No. 14, 11 de enero
de 2010.
Reconocimiento de las
prdidas cambiarias en el
momento del pago de la deuda
en moneda extranjera.
17
Amed Consuegra Lara

TAX
58 (241) 823.5025
aconsuegra@kpmg.com
La informacin contenida en este [inserte el ttulo de la presentacin , reporte, o documento] es de ndole general y no tiene por objeto analizar las circunstancias de cualquier persona en particular. Si bien nuestra misin consiste en brindar
informacin precisa y oportuna, no es posible garantizar que dicha informacin sea precisa en el momento en que se recibe o siga sindolo en el futuro. Ninguna persona deber actuar sobre las bases de dicha informacin sin el correspondiente
asesoramiento profesional al cabo de un anlisis exhaustivo de la situacin en particular.
2010 Rodrguez Velzquez & Asociados, sociedad civil venezolana de personas y firma miembro de la red de firmas miembro
independientes de KPMG International Cooperative, una entidad suiza. RIF: J-00256910-7. Derechos reservados. Impreso en Venezuela.
18

Anlisis Fiscal de La Devaluacin Del Bolvar

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MANUFACTURA

La devaluacin del bolvar y su incidencia

valor de intercambio para la moneda de curso legal

el valor de los derechos y compromisos

modificaciones patrimoniales positivas o

efectos de la determinacin del enriquecimiento neto

Artculo 173 de la LISLR

Artculo 188 de la LISLR

Artculo 188: A los fines de este Captulo, las ganancias o

Anlisis del artculo 188 de la LISLR

valor de la moneda de curso legal respecto de las divisas

externos a la entidad cuyo efecto puede cuantificarse

Anlisis del artculo 188 de la LISLR

Artculo 5. Los enriquecimientos provenientes de la

Anlisis del artculo 188 de la LISLR

Cuando se cumpla con lo siguiente:

porque se tiene derecho y esta de plazo vencido

Anlisis del artculo 188 de la LISLR

Anlisis en la estructura financiera

Propiedad, planta y equipos

Anlisis del artculo 188 de la LISLR

Anlisis del artculo 188 de la LISLR

Tasas de Cambio vigentes a

Tasa de Cambio Oficial

2,15 Bs.F. / US$

2,60 Bs.F. / US$

Sentencia del Tribunal Supremo de Justicia

Sentencia del Tribunal Supremo de Justicia

() En otras palabras, desde el mismo momento en que

Anlisis del artculo 188 de la LISLR

Tasa de Cambio Oficial

2,60 Bs.F. / US$

Tasa de Cambio del Mercado Permuta

Cambio en la valoracin de un activo o de un

Anlisis del artculo 188 de la LISLR

Deducible o gravable va partida de

El mayor valor del activo o del pasivo se

La realizacin futura del activo o pasivo

Partida deducible (con justificacin

Exclusin del PNF por no reconocimiento

La realizacin futura generar partidas de

Partidas no deducibles o no gravables

Exclusiones del PNF

La realizacin futura del activo o pasivo

Tasa de Cambio Oficial

2,15 Bs.F. / US$

Tasas de Cambio2,60 Bs.F. / US$

Tasa de Cambio del Mercado Permuta

Valoracin segn expectativa

Anlisis del artculo 188 de la LISLR

fiscalmente en el reconocimiento de las prdidas cambiarias.

de las prdidas cambiarias en sus estados financieros.

Amed Consuegra Lara

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