El Código Tributario

I.
EL CDIGO TRIBUTARIO
Conjunto de disposiciones legales tributarias que existen en el pas, dispuestos

metodolgica y sistemticamente para regular las relaciones existentes entre el
Estado y los Contribuyentes para tal efecto, establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico tributario.
I.1. CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Analiza el contenido y la estructura del Cdigo Tributario.

Describe e interpreta cada una de las normas comprendidas en el Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario.

Elabora un resumen de los principales aspectos contenidos en el libro
Primero, Segundo, Tercero, Cuarto del cdigo Tributario.
I.2. CONTENIDOS ACTITUDINALES
Asume la responsabilidad de ayudar a comprender la importancia del
mbito de aplicacin de Cdigo Tributario

Valora la importancia en el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Respeta los rganos administrativos que conocen y resuelven los
procedimientos que se inician.

Asume el respeto a los deberes u obligaciones y derechos de los
administrados.
Criterios e Indicadores de logro
Conocimiento: Identifica y describe el Ttulo Preliminar del Cdigo

Tributario.
Anlisis: Describe cada uno de los conceptos comprendidos en el ttulo
preliminar
Sntesis: Destaca a la importancia de las normas para el contribuyente,
el estado y el legislador
Responsabilidad: Cumple con eficiencia las actividades programadas en
el tiempo previsto
CODIGO TRIBUTARIO Y LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
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I.3. CONTENIDOS CONCEPTUALES
Tema N.05 ANALISIS DEL CODIGO TRIBUTARIO

Tema N. 06 LIBRO PRIMERO
Tema N. 07 LIBRO SEGUNDO Y TERCERO
Tema N 08 LIBRO CUARTO
ANALISIS DEL CODIGO TRIBUTARIO

El Cdigo Tributario que tiene vigencia desde su emisin segn el Decreto
Legislativo N 816, publicado en el Diario Oficial El Peruano el da 21 de abril
de 1996: Ha sido complementado y modificado por diversos dispositivos
legales, los mismos que fueron incorporados en el "Texto nico Ordenado del
Cdigo tributario" aprobado por D. Supremo N 135-99-EF el 19 de agosto de
1999.
Este cdigo comprende: Un ttulo preliminar con 15 normas, 4 libros, 194
artculos, 22 disposiciones finales, 5 disposiciones transitorias y 3 tablas de
infracciones y sanciones.
TTULO PRELIMINAR
El ttulo preliminar comprende 15 normas tributarias
- Norma I: Contenido
- Norma II: mbito y aplicacin
- Norma III: Fuentes de derecho Tributario.
- Norma IV: Principio de legalidad - reserva de la Ley.
- Norma V: Ley de Presupuesto y Crdito Suplementarios
- Norma VI: Modificacin y Derogacin de Normas tributaras
- Norma VII: Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios.
- Norma VIII: Interpretacin de las Normas Tributarias.
- Norma IX: Aplicacin Supletoria de los principios del derecho.
- Norma X: Vigencia de las Normas Tributarias.
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-Norma XI: Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems Normas

tributarias.
- Norma XII: Concepto de Plazos.
- Norma XIII: Exoneraciones a diplomticos y otros.
- Norma XIV: Ministerio de Economa y Finanzas.
- Norma XV: Unidad Impositiva Tributaria.
A. LIBRO PRIMERO
Est referido a la obligacin tributaria y comprende:
-Ttulo I: Disposiciones Generales de la Obligacin Tributaria.
-Ttulo II: Domicilio Fiscal- Responsables y representantes.
-Ttulo III: Transmisin y extincin de la Obligacin Tributaria, de la Deuda
Tributaria y el Pago.
B. LIBRO SEGUNDO
Comprende a la administracin Tributaria y los administradores y contiene:
- Ttulo I: rganos de Administracin
- Ttulo II: Facultades de la Administracin tributaria.
Facultad de recaudacin
Facultades de Determinacin y Fiscalizacin.
Facultad Sancionadora.
- Ttulo III: Obligaciones de la Administracin Tributaria.

- Ttulo IV: Obligaciones de los Administrados.
- Ttulo V: Derechos de los Administrados.
- Ttulo VI: Obligaciones de terceros.
- Ttulo VII: Tribunal Fiscal.
C. LIBRO TERCERO
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Trata sobre los procedimientos tributarios y comprende:

- Ttulo I: Disposiciones generales
- Ttulo II: Procedimientos de cobranza coactiva
- Ttulo III: Procedimiento Contencioso - Tributario
Disposiciones Generales
Reclamacin
Apelacin y Queja
- Ttulo IV: Demanda contencioso - administrativa ante el Poder Judicial

- Ttulo V: Procedimiento no contencioso
D. LIBRO CUARTO
Trata sobre las Infracciones, Sanciones y Delitos, y comprende:
- Ttulo I: Infracciones y sanciones administrativas
- Ttulo II: Delitos
I.
NORMAS TRIBUTARIAS
Norma I.- El presente Cdigo establece los principios generales,

instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdicotributario.
Norma II.- mbito de aplicacin.- Este cdigo rige las relaciones jurdicas
originadas por los tributos. Para estos efectos el trmino tributo
comprende:
a) Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin

directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generado
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.
c) Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
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No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las

tasas entre otras pueden ser:
1. Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento
de un servicio pblico.
2. Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo - pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias.- Son tasas que se gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino
ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los
supuestos de la obligacin.
Norma III.- Fuentes del Derecho Tributario.- Son fuentes del derecho
tributario:
a) Las disposiciones constitucionales
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados
por el Presidente de la Repblica
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente (las normas de
rango equivalente son por ejemplo los decretos legislativos o los
decretos
de
urgencia
dictados
conforme
las
disposiciones
constitucionales).
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos
regionales o municipales
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias
f) La jurisprudencia (tanto judicial como administrativa, esto es, la dictada
por el tribunal fiscal)
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la administracin
tributaria (por ejemplo el reglamento de comprobantes de pago, que es
una resolucin de superintendencia)
h) La doctrina jurdica.
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Norma IV.- Principios de legalidad Reserva de la Ley.- Slo por ley o

por decreto legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generado de la
obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor
tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin.
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios
c)
Normar
los
procedimientos
jurisdiccionales,
as
como
los
administrativos en cuento a derechos o garantas del deudor tributario.

d) Definir las infracciones y establecer sanciones
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las
establecidas en ese cdigo
Los gobiernos locales, mediante ordenanzas, pueden crear, modificar y
suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos,
dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.
Mediante decreto supremo refrendada por el Ministerio de Economa y
Finanzas se regula las tarifas arancelarias.
Por decreto supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de
Ministros, se fija las cuantas de las tasas.
Norma V.- Ley de Presupuesto y Crdito Suplementario.- La ley anual

del
presupuesto
del sector
aprueban crditos suplementarios
pblico y
las leyes que
no
pueden
contener normas sobre materia tributaria.
Norma VI.- Modificacin y Derogacin de Normas Tributarias.- Las

normas tributarias solo se derogan o se modifican por declaracin
expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior.
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Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, debern

ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o
modifica.
Norma VII.- Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios.- Toda

exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se
entender otorgado por tres (3) aos. No hay prorroga tcita.
Norma VIII.- Interpretacin de Normas Tributarias.- Al aplicar las normas

tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos
en
derecho. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria

SUNAT atender a los actos, situaciones y relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persiga o establezcan los deudores tributarios.
Cuando stos sometan estos actos, situaciones o relaciones a formas
o estructuras jurdicas que no sean manifiestamente las que el derecho
privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal
intencin econmica y efectiva de los deudores tributarios, se
prescindir, en la consideracin del hecho imponible real de las formas o
estructuras jurdicas adaptadas, y se considerar la situacin econmica
real.
En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse
sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley.
Norma IX.- Aplicacin Supletoria de los Principios del Derecho.- En lo no

previsto por este cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse
normas distintas a las tributarias siempre que no se les oponga ni las
desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarn los principios del derecho tributario, o en
su defecto, los principios del derecho administrativo y los principios
generales del derecho.
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Norma X.- Vigencia de las Normas Tributarias.- Las normas tributarias

rigen desde el da siguientes de su publicacin en el Diario Oficial, salvo
disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o
en parte.
Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de
este ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen
desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la
designacin de los agentes de retencin o percepcin, lo cual rige desde
la vigencia de la ley, decreto supremo o resolucin de superintendencia,
de ser el caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley
reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en
vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo
disposicin contraria del propio reglamento.
Las
resoluciones
que
contengan
directivas
instrumentos
de carcter tributario que sean de aplicacin general, debern ser

publicadas en el diario oficial.
Norma XI.- Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems Normas

Tributarias.-
Las
personas
naturales
jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y otros entes

colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn
sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este
cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios. Tambin estn sometidos
a dichas normas, las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y otros entes colectivos, nacionales o
extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos
o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas. Para este efecto
debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante con
domicilio en l.
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Norma XII.- Cmputo de Plazos.- Para efectos de los plazos

establecidos en las normas tributarias deber considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos, se cumplen en el mes

de vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio del plazo.
Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de
dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil
para la administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil
siguiente.
En aquellos casos en que da de vencimiento sea medio da laborable se
considerar inhbil.
Norma XIII.- Exoneraciones a diplomticos y otros.- Las exoneraciones

tributarias a favor de funcionarios diplomticos y consulares extranjeros,
y de funcionarios de organismos internacionales, en ningn caso
incluyen tributos que graban las actividades econmicas particulares que
pudiera realizar.
Norma XIV.- Ministerio de Economa y Finanzas.- El Poder Ejecutivo al

proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo har
exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas.
Norma XV.- Unidad Impositiva Tributaria.- La Unidad Impositiva

Tributaria UIT es un valor de referencia que puede ser utilizado en las
normas
tributarias
para
determinar
las
bases
imponibles,
deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos que

considere convenientes el legislador. Tambin podr ser utilizada para
aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en
el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de UIT podr ser determinado mediante decreto supremo
considerando los supuestos macroeconmicos.
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A. LIBRO PRIMERO
A.1. OBLIGACIN TRIBUTARIA
Que es de Derecho Pblico, es el vnculo entre el Acreedor y el Deudor
Tributario, establecido por la Ley que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente Nacimiento de la obligacin
tributaria
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley,
como
generador
de
dicha
obligacin.
Por
ejemplo,
en
el
caso
del Impuesto General a las Ventas, la obligacin nacer cuando realice

la venta de un bien gravado o se preste servicio gravado.
A.2. LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:
Tpicamente son el acreedor tributario, llamado tambin activo de la obligacin
tributaria y el deudor tributario, conocido como contribuyente o como sujeto
pasivo de la obligacin tributaria pero lo harn en nombre del deudor tributario,
tal es el caso de los responsables y de los representantes.
A.2.1. EL ACREEDOR TRIBUTARIO
Es aquel en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
A.2.2. EL DEUDOR TRIBUTARIO
Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, como
contribuyente o responsable.
A.2.3. CONTRIBUYENTE
Es aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria.
A.2.4. REPRESENTANTE - RESPONSABLES SOLIDARIOS
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Son los que sin ser contribuyentes estn obligados a cumplir con las
obligaciones tributarias en representacin de este, con los recursos que
administran o que dispongan, las siguientes personas:
Los padres, tutores, curadores de los incapaces
Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.
Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes del
os entes colectivos que carecen de personera jurdica. Por ejemplo:
sociedades y / o asociaciones no inscritas.
Los mandatarios, administradores, gestores de los negocios y albaceas
Los sndicos, interventores o liquidaciones de quiebras y los de sociedades y
otras entidades.
A.2.5. RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRIENTE:
Es aquel que no siendo contribuyente, debe cumplir la obligacin tributaria que
le corresponde al contribuyente, tambin es designado por la Ley.
Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que
recibe. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u
otros entes colectivos de los que han formado parte hasta el lmite del
valor de los bienes que reciba.
Los adquirientes del activo y el pasivo de empresas o entes colectivos
con personalidad jurdica o sin ella.
A.3. AGENTE DE RETENCIN O PERCEPCIN
Son aquellos sujetos que por su posicin contractual, funcin o posicin se
encuentran en la posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al
acreedor tributario. Los agentes de retencin o percepcin pueden ser
designados por Decreto Supremo.
A.4. EL DOMICILIO FISCAL
Es el que se fija dentro del territorio nacional para todo efecto tributario, en este
domicilio la administracin tributaria notificar todos los actos que de ella
emanen. Hay que diferenciar el domicilio fiscal del domicilio real y del domicilio
procesal.
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A.5. EL DOMICILIO REAL

El domicilio real es el del contribuyente, donde habita o donde desarrolla
normalmente sus actividades habituales, que puede coincidir con el domicilio
fiscal.
A.6. EL DOMICILIO PROCESAL
El
domicilio
procesal
es
el
que
se
fija
para
efectos
de
los procedimientos y procesos tributarios, ya sea que se trate de procesos

contenciosos o no contenciosos, el domicilio procesal tendr que fijarse dentro
del radio urbano, que se encuentra fijado por la Corte Suprema de la
Repblica y que es el mismo que se emplea para los procesos judiciales.
A.7. PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES:
En el caso de las personas naturales cuando estas no sealen domicilio fiscal,
la Administracin Tributaria podr presumir que el domicilio fiscal se encuentra
en:
La residencia habitual del contribuyente, presumindose sta cuando
exista permanencia en un lugar mayor a 6 meses.
Donde el contribuyente desarrolla sus actividades civiles o comerciales
Donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que
generan las obligaciones tributarias.
Si se seala ms de un domicilio fiscal, la Administracin Tributaria elegir
cualquiera de los lugares que hemos mencionado. Presuncin de domicilio
fiscal de personas jurdicas:
En el Caso de las personas jurdicas que no sealan domicilio fiscal, la
Administracin presumir que el domicilio se encuentra en cualquiera de los
siguientes lugares; sin admitir prueba en contrario.
Donde se encuentra su direccin o la administracin efectiva.
Donde se encuentra el centro principal de su actividad
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Donde se encuentra los bienes relacionados con los hechos que

generan las obligaciones tributarias
El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su
domicilio fiscal.
Presuncin de domicilio fiscal de personas domiciliadas en el extranjero: En el
caso de los extranjeros se presume que estos estn domiciliados en el
establecimiento permanente que tuvieran en el pas, para cuyo efecto se
entender que se encuentra ubicado en cualquiera de los lugares que hemos
mencionado precedentemente, ya sea que se trate de personas naturales o
jurdicas.
En caso carezcan de establecimiento permanente, se entender domiciliados
en el domicilio de su representante.
Presuncin
de
domicilio
fiscal
para
entidades
que
carecen
de responsabilidad jurdica:
En cuanto a las entidades que carecen de personera jurdica, por ejemplo
sociedades no inscritas, asociaciones, comits o fundaciones no inscritas, el
domicilio fiscal ser el de su representante o de cualquiera de los integrantes
de la persona jurdica.
A.8. TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y a los dems adquirientes
de patrimonio a ttulo universal. Es decir se transmite a los herederos los que
no slo recibirn el patrimonio del causante sino los derechos y obligaciones
tributarias que afectan a este, en cuanto a los dems adquirientes a ttulo
universal estos son aquellos que adquieren la totalidad de un patrimonio por
causa distinta a la de muerte, asumiendo en virtud de ello tambin las
obligaciones tributarias.
En el caso de la herencia, la obligacin alcanza nicamente al valor de los
bienes y a los derechos que se adquieren.
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A.9. EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se extingue por:
a) Pago
b) Compensacin
La deuda tributaria podr ser compensada ya sea de manera total o parcial por
la Administracin Tributaria con los crditos por tributos que tenga el
contribuyente, sanciones e intereses pagados en exceso o indebidamente y
con los saldos a favor del exportador o cualquier otro, siempre que sean
administrados por el mismo rgano.
Para los tributos administrados por SUNAT, ala compensacin se da
nicamente en los casos en que determine la Ley, siempre que no se
encuentren prescritos.
c) Condonacin
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de
Ley. Excepcionalmente los gobiernos locales podrn condonar, con carcter
general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que
administren.
d) Consolidacin
La deuda tributaria se extinguir cuando el acreedor tributario se convierte a su
vez en deudor tributario a consecuencia de la transmisin de derechos o de
bienes. Por ejemplo, cuando una Municipalidad adquiere un bien inmueble,
habr consolidacin respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del Impuesto
de Alcabala.
e) Resoluciones de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa. La prescripcin extingue la accin de la
Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria.
A.10. PLAZOS DE PRESCRIPCIN
Prescribe a los 4 aos la accin de la Administracin Tributaria para determinar
la deuda, para exigir su pago y para aplicar sanciones. Prescribe a los 6 aos
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cuando no se haya presentado declaracin Prescribe a los 10 aos en el caso

de los agentes de retencin o de percepcin, que no hayan pagado el tributo
pagado o retenido. En el caso de compensacin o para solicitar la devolucin,
este derecho prescribe a los 4 aos.
A.11. COMPUTO DE LOS PLAZOS DE LA PRESCRIPCIN
A estos efectos, el Cdigo Tributario determina, en base a la oportunidad de
presentacin de declaracin y exigibilidad del tributo las distintas oportunidades
en que prescribir la deuda tributaria, a saber:
1. Desde el 01 de Enero de ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para
la presentacin de la declaracin anual respectiva, tal es el caso del Impuesto a
la Renta, el Impuesto al Patrimonio Predial y otros de periodicidad anual.
2. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin sea
exigible, respecto de los tributos autodeclarados que no sean de periodicidad
anual, tal es el caso del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo y en general cualquier tributo que no sea de periodicidad anual.
3. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria en caso de tributos que no sean de periodicidad anual o
cuya exigibilidad no parta de una declaracin, este sera el caso del Impuesto
de Alcabala.
4. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se cometi la
infraccin, en el caso que ello no se pueda establecer, entonces, desde la
fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin, tal es el caso de
las Multas.
5. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se realiz el pago
indebido o exceso, el trmino corre para efectos de la solicitud de devolucin.
Interrupcin de la Prescripcin
Hay que tener presente que la interrupcin de la prescripcin corta el plazo de
esta, en cuyo caso a partir de la oportunidad en que se produce la interrupcin,
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se reiniciar nuevamente el cmputo del plazo, por ejemplo, si a la fecha en

que se produce la causa que interrumpe el trmino (notificacin de una
Resolucin de Determinacin) ya habiendo pasado dos aos, entonces a partir
de este suceso se reiniciar el computo del termino de prescripcin, ya no se
tendr que contar desde el 01 de Enero siguiente.
La prescripcin se interrumpe:
o Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de Multa
o Por la notificacin de la Orden de Pago hasta por el monto de la misma.
o Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor
tributario
o Por el pago parcial de la deuda
o Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
o Por la notificacin de un requerimiento de pago de la deuda tributaria
que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto que se
le notifique al deudor dentro del procedimiento de Cobranza Coactiva.
o Por la compensacin
o Por la presentacin de la solicitud de devolucin por pagos indebidos o
en exceso.
A.12. SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
La suspensin del trmino de prescripcin se da cuando un hecho no corta el
trmino de prescripcin, sino lo mantiene en suspenso hasta que este hecho
desaparezca, volvindose a contar el trmino a partir de la oportunidad en que
quedo suspendido.
La prescripcin se suspende:
o Durante la tramitacin de las reclamaciones y de las apelaciones.
o Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa ante la
Corte Suprema, del proceso de amparo o de cualquier otro proceso
judicial
o Durante la tramitacin del procedimiento de la solicitud de devolucin
por los pagos indebidos o en exceso.
o Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no
habido.
o Declaracin de la Prescripcin
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La prescripcin slo podr ser declarada por la Administracin Tributaria a

pedido de parte, es decir mientras nos sea solicitada por el deudor tributario, la
deuda seguir vigente.
A.13. MOMENTO EN QUE SE SUSPENDE LA PRESCRIPCIN
La prescripcin se puede solicitar en cualquier momento, inclusive durante
el desarrollo de los procesos administrativos, ya sea de cobranza coactiva, de
fiscalizacin o cualquier otro y durante los procesos judiciales.
A.14. PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la
devolucin de lo pagado. Una vez que se ha pagado la deuda el derecho para
solicitar la prescripcin caduca, en consecuencia no se puede solicitar luego la
devolucin del tributo pagado.
A.15. COMPONENTE DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La deuda tributaria est compuesta por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
o El inters moratorio por el pago extemporneo de los tributos (Artculo
33 del Cdigo Tributario),
o El inters moratorio aplicable a las multas (Artculo 181 del Cdigo
Tributario)
o El inters por aplazamiento y / o fraccionamiento de pago (Artculo 36
del cdigo Tributario).
A.15.1. EL INTERS MORATORIO
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos establecidos en el Art. 29,
devengar un inters equivalente a la tasa de inters moratorio. La tasa de
inters moratorio (TIM), no puede exceder del 20% por encima de la Tasa
Activa de Mercado Promedio Mensual en Moneda Nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros, el ltimo da hbil del mes
anterior. En caso de moneda extranjera, la TIM no podr exceder de un
doceavo del veinte por ciento por encima de la Tasa Activa Anual para Las
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Operaciones en Moneda Extranjera (TAMEX) que publique la Superintendencia

de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
A.15.1.1. CLCULO DEL INTERS MORATORIO
Los Intereses Moratorios se calcula de la manera siguiente:
o Inters diario: se aplica desde el da siguiente a la fecha del vencimiento
hasta la fecha de pago inclusive. Tributo X TIM (diaria vigente) = Monto a
pagar La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM mensual vigente
entre 30. El inters diario acumulado al 31 de Diciembre de cada ao se
agregar al Tributo Impago constituyendo la nueva base para
el clculo de los intereses diarios del ao siguiente.
A.15.2. CLCULO DE LOS INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A
CUENTA
En el caso de los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se
aplicar el inters diario hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin
principal, sin aplicar la capitalizacin anual de los intereses al 31 de Diciembre
de cada ao.
A partir de ese momento los intereses devengados constituirn la nueva base
para el clculo del inters diario y su correspondiente acumulacin.
Clculo de los Intereses en caso de devolucin por pagos en exceso o
indebidos.
En este caso los intereses se calculan sobre la cantidad a devolver, el mismo
que se calcula entre la fecha de la solicitud o de la Resolucin de oficio que
ordena la devolucin del pago indebido o en exceso y la fecha de la puesta a
disposicin del contribuyente del monto a devolver.
Tributo x Inters (TIPMN) = Cantidad a devolver
Tributo x Inters (TIPMEX) = Cantidad a devolver
Donde:
Tasa de Inters Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en
Moneda Nacional.
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TIPMEX: Tasa de Inters Pasiva de Mercado Promedio para

A.15.3. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA.
Formas de pago de la deuda tributaria
La Deuda Tributaria se paga en:
a) Moneda Nacional
b) Moneda extranjera, en los casos que establezca la administracin Tributaria
c) Notas de Crdito Negociables
d) Otras medidas que la Ley seale.
A.16. LUGAR, FORMA Y PLAZO
El lugar de pago ser aquel que seale la Superintendencia de Administracin
Tributaria SUNAT.
La deuda tributaria se paga en la oportunidad en que la Ley lo seala, en el
caso de los Tributos administrados por la SUNAT, o cuya recaudacin
estuvieran a su cargo, se pagan en las siguientes oportunidades:
o Los tributos de Liquidacin anual que se devenguen al trmino del ao
gravable se pagan dentro de los tres primeros meses del ao siguiente.
Es el caso del Impuesto a la Renta.
o Los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales se pagan de acuerdo al cronograma del ltimo dgito del
RUC. Es el caso del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto
Selectivo al Consumo y los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta de
tercera categora.
o Por los casos en que se hubiera designado agentes de retencin o
percepcin para el pago de los referidos tributos, anticipos y pagos a
cuenta se regir conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
o Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata
se pagan dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente a la
oportunidad del nacimiento de la obligacin tributaria.
o Los tributos, anticipos, los pagos a cuenta, las retenciones y las
percepciones que no estn incluidos dentro de los que anteriormente se
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ha sealado, se pagan conforme lo establezcan las disposiciones

pertinentes. Es el caso del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos.
o El plazo para el pago de la deuda tributaria puede ser prorrogado por la
Administracin Tributaria con carcter general.
o La SUNAT podr establecer cronogramas de pago para que estas se
realicen dentro de los 5 das hbiles anteriores o 5 das hbiles
posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago.
Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para las
retenciones y percepciones. Obligados al pago de la deuda tributaria
Estn obligados los deudores tributarios y los representantes. Un tercero puede
realizar el pago de la deuda salvo que exista oposicin por parte del deudor
tributario.
A.17. IMPUTACIN DEL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA.
El Cdigo Tributario establece las reglas de imputacin de pago de la deuda
tributaria, es decir como se va a distribuir el pago, a saber:
Se imputan en primer lugar a los intereses moratorios, si hubiera, luego al
tributo o la multa en cada caso. En el caso de cobranza coactiva y comiso de
bienes, se aplicarn primero los pagos a los costos y gastos.
Si hubiera varias deudas al fisco, se imputar el pago parcial a la deuda de
menor monto y en forma ascendente, es decir de menor a mayor monto. Si
hubiera deudas de distinto vencimiento se imputarn en orden de antigedad.
A.18. OBLIGACIN DE ACEPTAR EL PAGO.
La Administracin Tributaria estar obligada a aceptar el pago parcial de la
deuda tributaria aplicando las reglas de imputacin y a su vez la Administracin
Tributaria queda facultada a iniciar el proceso de Cobranza Coactiva por el
saldo que quedar pendiente de pago.
A.19. LA DEVOLUCIN DE LOS PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO.
Las devoluciones se efectuarn en moneda nacional, en tal caso se le agregar
el inters que fije la Administracin Tributaria el que no podr ser menor a la
Tasa Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en Moneda nacional
TIPMN) del ltimo da hbil del mes anterior que fije la Superintendencia de
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anca y Seguros. El inters se calcular por el perodo correspondiente entre la

fecha de la solicitud y la puesta a disposicin del contribuyente de la suma a
ser devuelta. En el caso de Moneda Extranjera, se aplicar la Tasa Pasiva de
Mercado para operaciones en Moneda Extranjera (TIPMEX).
En el caso de los tributos administrados por la SUNAT, sta establecer el
monto mnimo para la presentacin de la devolucin, si el monto pagado en
exceso fuera menor al monto establecido por la SUNAT, el deudor tributario
podr compensarlo automticamente con otras deudas tributarias, de acuerdo
a lo que establezca la SUNAT mediante Resolucin.
Las
devoluciones
se
efectan
mediante cheques o
notas
de
Crdito
negociables. Inmueble, habr consolidacin respecto del Impuesto al

Patrimonio Predial y del Impuesto de Alcabala.
LIBROS SEGUNDO Y TERCERO
B. LIBRO SEGUNDO
rganos de la Administracin Tributaria
Estos son:
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT,

que administra el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas
e
Impuesto
Selectivo
al
Consumo,
Impuesto
Extraordinario
de Solidaridad, y otros que la Ley seala

La Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS-, para efectos
de los tributos y dems derechos arancelarios.

Los Gobiernos Locales, para el caso de los arbitrios, derechos, licencias
y de los impuestos que la Ley les asigne.

rganos Resolutores de la Administracin Tributaria
El tribunal Fiscal
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT
La Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS
Los Gobiernos Locales
El Seguro Social de Salud ESSALUD y la oficina de normalizacin
previsional, para efectos de las aportaciones.
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B.1. FACULTAD DE RECAUDACIN

Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los Tributos. A tal efecto
podr
contratar
del Sistema Bancario
directamente
y
Financiero
los servicios de
para
recibir
el
las
pago
entidades
de
deudas
correspondientes a tributos administrados por aquella.

B.2. MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea
indispensable o existan razones que permitan presumir que la cobranza podra
devenir en infructuosa, antes de iniciado el procedimiento de cobranza
coactiva, la administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y de
acuerdo a las normas del presente cdigo, podr trabar medidas cautelares por
la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no sea
exigible coactivamente.
B.3. DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacin de la deuda tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributarias verifica la realizacin del hecho generador de
la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y
la cuanta del tributo.
B.4. FACULTAD DE FISCALIZACIN

La facultad de Fiscalizacin de La Administracin tributaria se ejerce en forma
discrecional. El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, la
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso
de aquellos sujetos que gocen de in afectacin, exoneracin o beneficio
tributario.
B.5. DECLARACIN TRIBUTARIA
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La Declaracin Tributaria es la manifestacin de hechos econmicos

comunicados a la Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley,
Reglamento, resolucin de Superintendencia o Norma de rango similar, la cual
podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria.
Determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta y presunta.
1.- Base cierta: Tomando en cuenta los elementos existentes que
permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin
tributaria y la cuanta de la misma.
2.- Base presunta: En meritos a los hechos y circunstancias que, por
relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria
permitan conocer la existencia y cuanta de la obligacin.
B.6. PRESUNCIONES
La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre
otras, a las siguientes presunciones:
1.- Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
ventas o ingresos.
2.- Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro
de compras.
3.- Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones
gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por las Administracin Tributaria por
control directo.
4.- Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los
bienes registrados y los inventarios.
5.- Presuncin de ingresos gravados omitidos por Patrimonio no
declarado.
6.- Presuncin de ingresos omitidos por diferencia en cuentas bancarias.
7.- Presuncin de ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los
insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, y ventas. La
aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los
tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible
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de la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones

Tributarias y Sanciones.
La omisin de ingresos o ventas determinada de acuerdo a las
presunciones para efecto del IGV e ISC, no dar derecho a cmputo de
crdito fiscal alguno.
B.7. RESOLUCIN DE DETERMINACIN
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin
Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
establecer la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
B.8. ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin Tributaria
exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de
emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, segn sea el caso.
B.9. OBLIGACIONES DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS
Los deudores tributarios estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y
determinacin que realice la Administracin Tributaria, de acuerdo a lo
establecido en el Art. 87 del C.T.
B.10. DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS.
Los deudores tributarios tienen derecho a los actos, procedimientos y otros
establecidos en el Art. 92 del C.T.
B.11. EL TRIBUNAL FISCAL

El tribunal Fiscal es la ltima instancia administrativa, conoce y resuelve las
apelaciones planteadas contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria
ya sea que se trate de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria y las intendencias regionales de sta, respecto a los tributos que
administra, de la Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS y las
intendencias de Aduana respecto a los derechos aduaneros; que han resuelto
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reclamaciones contra Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o

Resoluciones de Multa y otras equivalentes, tambin resuelve las apelaciones
respecto a las Resoluciones del Instituto Peruano de Seguridad Social (ahora
ESSALUD) IPSS y la Oficina de Normalizacin Provisional. Esta facultado
tambin para resolver los recursos de queja contra las actuaciones o
procedimientos de la Administracin Tributaria tales como el cierre de local o
fiscalizaciones que no se ajustan al procedimiento, etc.
B.12. COMPOSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL.
El Tribunal Fiscal esta conformado por:
1.- La Presidencia del Tribunal Fiscal
2.- La Sala Plena del Tribunal Fiscal
3.- La Vocala Administrativa; y
4.- Las Salas Especializadas.
C. LIBRO TERCERO
LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
C.1. ACTOS DE DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los
respectivos instrumentos o documentos. La notificacin de los mismos se
considera vlida cuando se realice en el domicilio fiscal del deudor tributario,
mientras este no haya comunicado el cambio de domicilio. Salvo que no se
haya observado lo dispuesto en las formas de notificacin.
C.2. FORMAS DE NOTIFICACIN

La notificacin de los actos administrativos, se realiza indistintamente, por
cualquiera de los siguientes medios:
a) Por correo certificado o por mensajero
b) Por medio de sistema de comunicacin por computacin, electrnico y
otros
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c) Por constancia administrativa

d) Mediante acuse de recibo
e) Mediante publicacin en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor
circulacin en dicha localidad.
C.3. NULIDAD DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS
Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los siguientes casos:
a) Los dictados por rgano incompetente
b) Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal
establecido, y
c) Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o
se apliquen sanciones no previstas por la Ley.
C.4. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios, adems de los que se establecen por Ley son:
a) El Procedimiento de Cobranza Coactiva
b) Los procedimientos Contenciosos Tributarios
b.1) La Reclamacin
b.2) Apelacin y Queja
b.3) Accin Contencioso Administrativa ante la Corte Suprema
c) Los Procedimientos no Contenciosos Tributarios
C.5. COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA.
Es el procedimiento mediante el cual la Administracin Tributaria en el uso de
sus facultades ejecuta el cobro de la deuda tributaria exigible, es decir, que se
hace
bajo
el
uso
de
mecanismos
de
coercin,
llmese
embargo, secuestro conservativo etc., (extraccin de bienes del deudor

tributario) y remate de los bienes del deudor tributario) y remate de los bienes
del deudor tributario.
Esta facultad se ejerce mediante el Ejecutor Coactivo, quien goza todas las
atribuciones para hacer cobro de la deuda.
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C.6. DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA.

C.6.1. DEUDA EXIGIBLE SE CONSIDERA:
A la que ha quedado establecida mediante Resolucin de Determinacin o de
Multa emitidas por la Administracin Tributaria y no reclamadas en el plazo de
Ley.
A la establecida por Resolucin y no apelada en el Plazo de Ley ante el
Tribunal Fiscal
A la establecida por Resolucin del Tribuna Fiscal
A la generada por las cuotas de amortizacin de deuda materia de

fraccionamiento o aplazamiento pendiente de pago.
A la que conste en una Orden de Pago
A la generada por las costas y gastos en que la Administracin Tributaria

hubiera incurrido como consecuencia del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
C.6.2. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA.
El proceso de cobranza coactiva se inicia por una Resolucin del Ejecutor
Coactivo para que el deudor tributario cancele dentro de los siete das hbiles
de notificada la deuda que consta en rdenes de pago o resoluciones de
cobranza que contengan deudas exigibles.
Si no se verifica el pago dentro del plazo, entonces el ejecutor coactivo podr
trabar medidas cautelares sobre los bienes del deudor Luego, en caso de no
verificarse el pago luego de dictadas y efectivizadas las medidas cautelares, si
el deudor no cancela la deuda, entonces se pasar a la ejecucin forzada de
sus bienes, es decir al remate de los mismos.
C.7. LAS MEDIDAS CAUTELARES

Vencido el plazo de 7 das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las
medidas cautelares previstas que considere necesarias.
Las medidas cautelares son actos destinados a asegurar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, esto es que estn dirigidas a evitar la disposicin
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patrimonial del deudor que pueda perjudicar el cobro de la acreencia de la

Administracin Tributaria.
Tipos de medidas cautelares que se pueden trabar. Estas son:
Embargo en forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en
Administracin de bienes.
El embargo en forma de intervencin en recaudacin consiste en la
afectacin de los ingresos de la empresa y se recauda directamente
durante el tiempo que dure la medida.

El embargo en forma de intervencin en administracin de bienes, el
Ejecutor coactivo est facultado a nombrar a uno o ms interventores
con la finalidad que stos recauden los frutos o utilidades que pudieran
producir los bienes embargados.

El embargo en forma de intervencin en informacin, el ejecutor coactivo
nombra uno o varios interventores para que recauden informacin sobre
el movimiento econmico y la situacin patrimonial del deudor a fin de
verificar si el cobro de la deuda puede hacerse efectivo.

Embargo en forma de depsito con o sin extraccin de bienes.
Se da cuando se afectan los bienes del deudor que no estuvieran
registrados, y que sean de propiedad del deudor ya sea que se trate de
bienes muebles o inmuebles nombrndose un depositario para que
custodie los mismos. Este tipo de embargo puede efectuarse con
extraccin o sin ella, es decir se pueden sacar las cosas del local del
deudor o nombrar como depositario de ellas al mismo deudor.

Embargo en forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro
Pblico u otro Registro segn corresponda.

Este afecta los bienes inmuebles o muebles registrados del deudor, se
anotar la medida en el Registro correspondiente y hasta por el monto
determinado por el ejecutor coactivo.

Embargo en forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los
bienes, valores, y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodias u
otros.
Este embargo consiste en la afectacin de las cuentas, valores, bienes y
crditos del deudor tributario que se encuentren en depsito, prenda,
custodia o cualquier otro tipo de modalidad, para que el tercero que los
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tiene en su poder los retenga y posteriormente los entregue a la

Administracin Tributaria.
C.8. LA EJECUCIN FORZADA
Es la relacin o venta a travs de remate de los bienes del deudor que
hubieran sido afectados por algn tipo de medida cautelar, si es que la deuda
no hubiera sido satisfecha durante el proceso de cobranza coactiva. Con
el producto de los bienes se cancela la deuda tributaria de acuerdo a las reglas
de imputacin de pagos que enunciramos anteriormente.
C.9. SUSPENSIN DE LA COBRANZA COACTIVA
Dentro de las facultades que tiene el ejecutor coactivo se encuentra la de
suspender la cobranza coactiva, la que tendr que efectuarse en los siguientes
casos:
Cuando la deuda ha quedado extinguida, ya sea de pago, consolidacin,

compensacin, condonacin y prescripcin, o existiera a favor del
interesado anticipos o pagos a cuenta del mismo tributo realizados en
exceso, que no se encuentren previstos.

La obligacin estuviera prevista
Cuando la accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago
Se haya presentado recurso de reclamacin, apelacin o demanda
contenciosos administrativa de manera oportuna.

Exista convenio de liquidacin judicial o extra judicial o acuerdo de la
Junta de Acreedores, o cuando el deudor haya sido declarado
en quiebra.
Exista Resolucin concediendo aplazamiento o fraccionamiento de
pago.
Excepcionalmente tratndose de rdenes de pago y cuando medien
otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser
improcedente, la Administracin Tributaria est facultada a disponer la
suspensin de la cobranza de la deuda, siempre que el deudor tributario
interponga la reclamacin dentro del plazo de 20 das hbiles de
notificada la orden de pago. La Administracin deber admitir y resolver
la reclamacin dentro del plazo de 90 das hbiles bajo la
responsabilidad del rgano competente.
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C.10. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Son etapas del procedimientos contencioso tributario:
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal
C.10.1. MEDIOS PROBATORIOS
Los medios probatorios que pueden actuarse en el procedimiento contencioso
son los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargado de
resolver.
C.10.2. LA RECLAMACIN
La reclamacin es un recurso que plantean los deudores tributarios o los
directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria, con el fin que
las resoluciones o actos de esta sean revocados o rectificados.
C.10.3. ACTOS DE RECLAMACIN
Pueden ser reclamados:
La Resolucin de Determinacin
La Orden de Pago
La Resolucin de Multa
La Resolucin Ficta sobre recursos no contenciosos; y
Los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la
obligacin tributaria.
rganos competentes
Conocen de la Reclamacin en Primera Instancia:
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria por los
tributos que administra

La Superintendencia Nacional de Aduanas, por los derechos aduaneros
Los Gobiernos Locales
Otros entes que sean designados por la Ley
C.10.4.
REQUISITOS
DEL
PAGO
PREVIO
PARA
INTERPONER
RECLAMACIONES.
Para el caso de las Resoluciones de Determinacin y de Multa, siempre que la
reclamacin se interponga dentro de los plazos establecidos, pero en caso que
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slo una parte de la deuda sea la reclamada entonces se tendr que pagar
previamente la parte de la deuda no reclamada, actualizada hasta la fecha que
realice el pago.
En el caso de rdenes de pago, es requisito para que la reclamacin sea
admitida que se pague la totalidad de manera previa, excepto cuando la
cobranza de la orden de pago evidencie que puede resultar infructuosa y se
presente la reclamacin dentro de los 20 das hbiles de notificada la Orden de
Pago. Adicionalmente la reclamacin suspender la cobranza coactiva.
C.10.5. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA RECLAMACIN.
La reclamacin se deber presentar por escrito de manera fundamentada y
firmado por abogado, debiendo adjuntarse Hoja de Informacin Sumaria, la que
tendr que recabarse en las Oficinas de la Administracin Tributaria, en ella se
consigna los datos relativos a la deuda y el deudor tributario.
En el caso de Resolucin de Determinacin o de Multa:

La reclamacin se interpone dentro de los 20 das hbiles siguientes a la
fecha en que fue notificada la respectiva Resolucin. Si se presenta la
reclamacin fuera de este plazo se deber cancelar la totalidad de la
deuda tributaria a reclamarse actualizada a la fecha de pago o
alternativamente presentar una carta fianza bancaria por el monto
reclamado, la misma que no podr ser de un plazo interior a seis meses.

En el caso de Resolucin Ficta Denegatoria de Devolucin:
La reclamacin debe interponerse dentro de los 20 das hbiles
siguientes a la presentacin de la solicitud.

En el caso de Ordenes de Pago:
La reclamacin debe interponerse dentro de los 20 das hbiles de
notificada la Orden de Pago, cuando medien circunstancias que hagan
presumir que el cobro de esta es improcedente. Por ejemplo, el caso de
rdenes de pago giradas por tributos auto liquidados cuando estos ya
han sido cancelados.
C.10.6. PLAZO PARA RESOLVER LA RECLAMACIN.
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La Administracin Tributaria tiene un plazo mximo de seis meses para resolver

las reclamaciones, incluyendo el plazo probatorio contado a partir de la fecha
de presentacin del recurso de reclamacin.
El plazo ser de dos meses en el caso de reclamaciones contra Resoluciones
Fictas denegatorias de devolucin de saldo a favor de los exportadores y de
pagos indebidos o en exceso.
C.10.7. PRESENTACIN DEL RECURSO DE APELACIN
Es un recurso impugnatorio que se plantea ante el rgano que dict la
Resolucin apelada contra las Resoluciones que resuelven reclamaciones o
contra las resoluciones fictas que desestiman la reclamacin.
C.10.8. REQUISITOS DE LA APELACIN.
El recurso de apelacin se presenta dentro de los quince das hbiles
siguientes a aquel en que se efectu la notificacin certificada adjuntando
escrito fundamentado con firma de Letrado en los lugares donde la defensa
fuera cautiva y la hoja de informacin sumaria, y en el caso de denegatoria ficta
de las solicitudes de devolucin por pagos indebidos o en exceso cuando se
hubiera interpuesto reclamacin y la Administracin Tributaria no se hubiera
pronunciado dentro de los dos meses, en los otros casos la apelacin se puede
interponer cuando hubieran transcurrido seis meses desde que se plante la
reclamacin sin que haya habido pronunciamiento.
La apelacin deber presentarse ante el mismo rgano que dict o que debera
dictar en su caso la Resolucin que se va a apelar.
Una vez admitido el recurso la Administracin Tributaria deber elevar el
expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 das hbiles siguientes.
En el caso de cierre temporal de establecimiento, comiso de bienes o
internamiento temporal de vehculos la apelacin debe interponerse dentro de
los 3 das siguientes a los de la notificacin de tales actos.
C.10.9. PLAZO PARA QUE SE RESUELVA LA APELACIN.
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El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de seis meses
contados a partir de la fecha en que ingres el expediente al Tribunal. La
Administracin tributaria o el Apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro
de los 45 das hbiles siguientes de interpuesto el recurso de apelacin,
debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para el informe de
ambas partes.
El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en
la reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia;
en tal caso declarar la insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso
al Estado que corresponda.
C.10.10. RESOLUCIN DE QUEJA.
Se presenta cuando existan hechos, actos o procedimientos de la
Administracin Tributaria que afectan directamente o infrinjan lo establecido en
el Cdigo, por ejemplo se podr plantear queja ante el Ministro de Economa y
Finanzas cuando el Tribunal Fiscal no se pronuncie sobre una apelacin
pasados 6 meses desde que tuvo conocimiento del expediente.
El Recurso de Queja deber ser resuelto por:
El Tribunal Fiscal dentro de los 20 das hbiles de presentado el recurso

cuando se trate de recursos contra la Administracin Tributaria ??El
Ministro de Economa y Finanzas tratndose de recursos contra el
Tribunal Fiscal.
C.11. DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA ANTE EL PODER

JUDICIAL.
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal podr interponerse demanda
Contencioso administrativa. La demanda podr ser presentada por la
Administracin Tributaria y dentro del trmino de 15 das hbiles computados a
partir del da siguiente de efectuada la notificacin certificada de las
resoluciones del Tribunal Fiscal, al Deudor Tributario debiendo tener peticiones
concretas.
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El Tribunal Fiscal en caso que el demandante cumpla con los requisitos de

admisibilidad, elevar el expediente a la sala competente de la Corte Suprema
dentro de los 15 das hbiles siguientes a la fecha de la interposicin de la
demanda.
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
Es un proceso donde no existe discrepancia alguna entre el deudor tributario y
el acreedor tributario.
Las solicitudes que no tienen que ver con la determinacin de la obligacin
tributaria se regirn por la Ley de Normas de Procedimientos Administrativos.
En el caso de solicitudes que tengan relacin directa con la determinacin de la
deuda tributaria stas debern ser resueltas y notificadas por la Administracin
Tributaria dentro de los 45 das hbiles de presentadas, si no fueran resueltas
las solicitudes dentro de este plazo, entonces se podr plantear recurso de
reclamacin.
D. LIBRO CUARTO
D.1. CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA.
Es toda accin y omisin que imparte violacin de normas tributarias, esta es
una infraccin sancionable de acuerdo con lo establecido en el cdigo
tributario.
La
infraccin
ser
determinada
en
forma
objetiva
sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento

temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento y Oficina de
Profesionales
independientes
suspensin
de
licencias,
permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgados por las entidades del Estado

para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administrados por la
SUNAT se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.
D.2. DETERMINACIN DE LA INFRACCIN TRIBUTARIA.
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La
infraccin
ser
determinada
en
forma
objetiva
sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento

temporal de vehculos. Cierre temporal de establecimiento de oficina de
profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado
para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
D.3. FACULTAD SANCIONADORA
La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente la accin y omisin de los deudores tributarios o
terceros que violen las normas tributarias.
En virtud de la facultad discrecional, la administracin tributaria tambin puede
aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o Norma similar.
Intransmisibilidad de las sanciones, extincin, improcedencia de las sanciones
tributarias.
Por su naturaleza personal las sanciones por infracciones tributarias no son
transmisibles a los herederos y legatarios. Las normas tributarias que supriman
o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn
las que se encuentren en trmite o ejecucin.
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de la siguiente manera:
a) Pago
b) Compensacin
c) Condonacin
d) Consolidacin
e) Resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa que conste en las respectivas
resoluciones de determinacin.
D.4. IMPROCEDENCIA DE LA APELACIN DE INTERESES Y SANCIONES.
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1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese

pagado monto alguno por concepto de la deuda tributaria relacionado con dicha
interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma
aclaratoria seale expresamente.
Los intereses y sanciones que no procede aplicar son aquellos devengados
desde el da siguiente del vencimiento o de la comisin de la infraccin hasta
los cinco das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el diario
Oficial El Peruano.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o Norma de rango
similar, D. Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del
Tribunal Fiscal.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la
aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el
criterio anterior estuvo vigente.
Cuando por un mismo hecho se incurre en ms de una infraccin se aplicar la
sancin ms grave.
D.5. TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS.
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:
1. De inscribirse o acreditar la inscripcin
2. De emitir y exigir comprobantes de pago
3. De llevar libros y registros contables
4. De presentar declaraciones y comunicaciones
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias
D.6. RGIMEN DE INCENTIVOS TRIBUTARIOS.
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La sancin de multa aplicable por las infraccione establecidas en el tipo de

infraccin Otras obligaciones Tributarias, se sujetara al rgimen de incentivos
que permite rebajar la multa siempre que el contribuyente cumpla con cancelar
la misma.
D.7. APLICACIN DE SANCIONES.
La administracin tributaria aplica por la comisin de infracciones, las
sanciones consistentes en multas, comiso, internamiento temporal de
vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado para el desempeo
de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas vigentes.
Las multas podrn determinar en funcin de:

a) La UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no
sea posible establecerlas, la que se encontrara vigente a la fecha en que
la administracin tributaria detect la infraccin.
b) El tributo omitido, no retenido o no percibido, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
c) El valor de los bienes materia de comiso, y
d) El impuesto bruto.
D.8. JUSTICIA PENAL.
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y
aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la
legislacin sobre la materia.
II.
LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
Los principios son ideas sintticas, sntesis geniales que sirven a manera de
matrices generales de todo cosmos o dimensin del conocimiento.
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En Derecho son conceptos fuerza, conceptos o proposiciones que explican,

dan cuenta, y delimitan un determinado saber o conocimiento. Son conceptos
o proposiciones que inspiran e informan la creacin, modificacin y extincin de
las normas jurdicas. En el Derecho tributario estos existen por ser lmites a la
potestad tributaria, es decir existen como control del poder del Estado para
crear, modificar y extinguir tributos. As, la determinacin del contenido de los
principios tributarios tiene un mbito especfico: la potestad tributaria del
Estado. Por consecuencia mediante estos principios se subordina al propio
Estado a la voluntad general de la sociedad, protegiendo a la sociedad de
cualquier arbitrariedad del uso del poder estatal en el ejercicio de su potestad
tributaria.
Por eso los principios tributarios son el lmite del Poder Tributario del Estado,
a fin de que no se vulnere los derechos fundamentales de la persona, ni se
colisione con otros sectores y potestades con las cuales se debe coexistir. Y
estos derechos fundamentales estn preferentemente en, por ejemplo, el
derecho a la propiedad privada y a la riqueza, porque como se sabe, los
tributos son una afectacin a la riqueza de las personas.
Segn la doctrina existen los siguientes principios tributarios: Legalidad,
Justicia, Uniformidad, Respeto de los Derechos Fundamentales, Publicidad,
Obligatoriedad,
Certeza,
Economa
en
la
recaudacin,
Igualdad,
No
confiscatoriedad, Capacidad contributiva, Redistribucin o Proporcionalidad,

Estabilidad econmica, Eficacia en la asignacin de recursos. De los cuales
desarrollaremos slo algunos.
1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
En latn este principio es expresado bajo la siguiente frase: Nullum tributum
sine lege; que significa no hay tributo sin ley. Este principio se explica como
un sistema de subordinacin a un poder superior o extraordinario, que en el
derecho moderno no puede ser la voluntad del gobernante, sino la voluntad de
aquello que representa el gobernante, es decir de la misma sociedad
representada. Recordemos que es esta representacin lo que le da legitimidad
al ejercicio del poder del Estado, y por lo mismo a la potestad tributaria del
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Estado. As el principio de Legalidad, o de Reserva de la Ley, delimita el campo

y legitimidad del obrar del Estado para imponer tributos. No cualquier rgano
puede imponer tributos, sino slo aquellos que pueden o tienen la potestad
para ello, y slo la tienen si estn autorizados por ley, que resulta decir, estn
autorizados por la sociedad, puesto que la ley es la voluntad y/o autorizacin
de la sociedad. Eso es lo que cautela este principio. En un Estado moderno la
ley no es la boca del soberano, sino la boca de la sociedad. Este principio es,
pues, un medio de garantizar cierta estabilidad y respeto por los derechos de
toda la sociedad, fundados en el pacto social, y esta se expresa a travs de la
ley.
Toda ley, entonces, tiene en la forma, en su forma de creacin, un sistema de
seguridad. Es decir, no se acaba en ser representacin o boca de la sociedad
como dijimos-, sino en constituirse en un medio de seguridad, un principio de
certeza y predictibilidad de todo fenmeno jurdico. As que al lado de la
delimitacin de los rganos que tienen la facultad para crear, modificar o
extinguir tributos, est el contenido interno que en s lleva la ley. Y cul es ese
contenido interno? Que todo est conforme a cierta razonabilidad, a cierto
mtodo que suponga un determinado orden social, que responda a una
concepcin jurdica, a un ordenamiento jurdico determinado temporal y
espacialmente. La legalidad
es pues la representacin del sentimiento
csmico, interno, de un tipo de visin social, de cierto paradigma social de vida.

La legalidad responde, pues, a un orden poltico social e histrico. Lo jurdico
en el principio de legalidad, es aquello que enlaza diversas dimensiones:
poltica, sociedad, historia y juridicidad. Pero las enlaza a travs del derecho
positivo. De algo que puede crear certeza, seguridad, y capacidad de
verificacin, prueba, revisin, etc.
Por eso este principio se propone como mtodo de discriminacin a priori de
actos incorrectos de creacin de tributos. Es un acto previo. Es un conveniente
sistema y mecanismo de proteccin contra el poder tributario del Estado. Es un
acto que convierte los hechos en objetos de derecho.
En un concepto tcnico Rubio Correa escribe, La reserva de la ley, que quiere
decir que slo las normas con rango de ley pueden crear, modificar, suprimir o
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exonerar tributos. Nadie puede arrogarse esa funcin. Y por qu slo las
normas con rango de ley? Pues porque son estas normas con rango de ley una
atribucin o facultad legislativa. Slo pueden son normas con rango de ley
aquellas que derivan de rganos que tienen potestad legislativa, es decir, de
potestad para crear normas. Y quines tienen potestad legislativa? Pues slo
la sociedad representada. As, crean leyes aquellas instituciones que
representan a la sociedad como, por ejemplo, el Gobierno Central, el Gobierno
Regional, y el Gobierno Local, que tienen por tal motivo potestad tributaria, y
puesto que se constituyen como entes que representan a la sociedad. La
potestad tributaria por eso la tienen quienes tienen facultad legislativa. No
depende del rgano que las crea, sino de la facultad que tiene este rgano,
facultad legislativa para crear tributos.
Luis Hernndez Berenguel escribe que el principio de legalidad Acta como un
lmite formal al ejercicio del poder tributario. La sujecin a dicho principio
supone que el poder tributario sea ejercido por quien la posee, y no por
cualquiera. Es la forma la que determina la jurisdiccin, y/o competencia para
crear tributos, y es esta creada por ley.
Es ste principio un mtodo de razonabilidad, de tal manera que si mediante
ley se da poder de crear tributos, etc., pues tambin mediante ley se tiene que
ponerle lmites a este poder, o facultad o potestad. De tal forma que se le
opone a esta facultad tributaria una fuerza igual y superior que es la propia ley.
2. PRINCIPIO DE JUSTICIA
Este principio parece basarse en un razonamiento de orden social, colectivo. Si
la Sociedad es el Estado, entonces, esta sociedad tiene que realizar ciertos
hechos que lleven a la realizacin de la proteccin y preservacin del Estado y
por lo tanto de la misma colectividad. Por eso se dice que Todas las personas
e integrantes de la colectividad de todo Estado, tienen el deber y la obligacin
de contribuir al sostenimiento del Estado, mediante la tributacin, asumiendo la
obligacin de contribuir por medio del tributo, en virtud a sus capacidades
respectivas, y en proporcin a los ingresos que obtienen, esta carga tributaria
debe ser en forma equitativa.
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Este principio asegura la vida del Estado, pero no asegura la vida del individuo.
Pagar tributos, a costa de nuestra propia vida no es algo que esta dentro de lo
conveniente para la sociedad. Resulta que si tenemos la obligacin de dar
tributos, el Estado tiene la obligacin de distribuir en forma correcta los tributos
aportados por nosotros. Eso debera suponer que en cuanto el Estado deja de
hacer eso -uso adecuado y correcto de los tributos, para los fines que fueron
generados- entonces el ciudadano se vera liberado de la tributacin.
a justicia ha sido un fundamento un poco oscuro, difcil de aprehender, de
manejar, por eso primero habra que determinar qu es lo que constituye algo
justo, y justo en referencia a qu. En el Derecho lo justo, desde Ulpiano, es la
voluntad constante y permanente de darle a cada cual lo suyo. Pero qu es
de cada quin? Cmo se puede establecer esto? La constante ha sido
determinar lo justo en referencia al derecho positivo. En Derecho Tributario se
trata de ser justo en la distribucin de la carga tributaria en la sociedad, de
acuerdo a la capacidad tributaria, para tributar, de cada persona. La justicia en
Derecho Tributario es visto desde la ptica de la distribucin o justicia
distributiva. Todos deben tributar, pero no de cualquier manera, sino de acuerdo
a ciertas condiciones, a sus condiciones contributivas, y de acuerdo a su
capacidad de generar, poseer, tener riqueza, patrimonio, etc. Esto establece
una relacin entre el Estado y las personas; esta relacin es un deber, es decir,
un acto imprescindible, que tiene carcter sistmico (Del incumplimiento de
este deber se sucederan consecuencias sociales de real peligro para el
ordenamiento social). Es decir es una imputacin de carcter social, definido
individualmente. As, si todos conforman el Estado, si todos somos el Estado,
todos tenemos el deber de procurar su sostenimiento, el sostenimiento del
orden social que provoca como funcin el Estado.
Por ltimo, hablar del principio de justicia implica, pues, que la carga tributaria
debe ser distribuida en forma equitativa. Para ello se han creado divisiones de
los tributos, que regulan o intentan regular este tipo de equilibrio pretendido. La
clasificacin es, como sabemos, impuestos, contribuciones y tasas; tributos que
en s ya estn determinando, de alguna forma, la capacidad contributiva de la
persona.
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3. PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD
El principio de uniformidad pretende darle un mismo tipo de solucin a tipos
semejantes de problemas. Por lo mismo puede poner en evidencia otro
fenmeno, el de la igualdad. La igualdad jurdica implica desigualdad
contributiva, en materia tributaria, por eso se escribe que la Ley establece que
en materia tributaria en lo atinente al pago de los impuestos, todos somos y
tenemos las mismas obligaciones. La igualdad jurdica implica la desigualdad
contributiva, a mayor capacidad contributiva la aportacin tributaria es mayor..
Este planteamiento es sumamente trascendente, porque explica y distingue lo
que es realmente la igualdad. Y lo explica como concepto, y no como dogma.
Es decir, que deja sustentado que no puede haber uniformidad si se olvidan los
principios primeros de toda relacin jurdica, que es establecer cierto mtodo
de organizacin social, de resolucin y administracin de los fenmenos
sociales con carcter de exigibles.
La igualdad jurdica significa que todos somos iguales, solo por ficcin, slo
como mtodo para poder armar un esquema de organizacin social. No
significa que todos somos iguales, sino que todos necesitamos, por igual,
ciertas cosas. Necesitamos, por ejemplo, ciertos servicios, derechos, etc. Y,
an siendo realmente desiguales, hay algunas iguales necesidades. Por lo
tanto, ms que igualdad de personas hay igualdad en las necesidades
prioritarias de estas personas, por lo que se llaman necesidades colectivas.
Lo que el principio de uniformidad pretende en el Derecho Tributario- es
determinar por intermedio de la igualdad jurdica cierta uniformidad en el pago,
en el tributo, eso significara desigualdad contributiva justa, es decir: a mayor
capacidad contributiva la aportacin tributaria es mayor. En trminos sencillos:
si yo gano ms debo pagar mayores impuestos, o porcentajes mayores de un
mismo impuesto general; por ejemplo, el impuesto a las rentas; si se pasa de
un estndar determinado de rentas, entonces se tendr que pagar al Estado en
proporcin directa a esa renta. Eso significa uniformidad de los actos
tributarios.
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4. PRINCIPIO DE PUBLICIDAD
En Derecho la publicidad nos recuerda a Pomponio, en la Roma de antao,
cuando se grababa en piedra las leyes de la comunidad. Las leyes eran
puestas en el centro de la plaza para que puedan ser ledas y cumplidas. El
efecto deseado no era el de responder a un principio de concordancia con la
voluntad de la sociedad y de respetar el derecho de esta sociedad -como en el
Derecho Moderno-, sino el de obediencia al soberano. La publicidad de las
leyes era un medio de subordinacin y no un medio de control del poder de los
soberanos, como hoy.
La publicidad es actualmente un medio de control de la potestad tributaria del
Estado, por medio del cual la sociedad entera tiene la posibilidad de saber, de
antemano, a qu atenerse y cmo actuar en determinados casos. Pero en el
Derecho tributario la publicidad, ese deber del Estado de anunciar, hacer de
pblico conocimiento las normas emitidas, no es tan clara, por la infinidad de
normatividad existente, y por las muy variadas modificaciones que se hacen.
En el Derecho Tributario las normas parecen cambiar con reiterada frecuencia
y la publicidad se muestra, por ello, como un principio urgente, pero a la vez
muy difcil de apuntalar. Por que la publicidad de las normas no significa slo
que estas normas salgan publicadas en el Diario Oficial el Peruano, por
ejemplo, sino que puedan ser usadas como medios de defensa y de actividad
jurdica. Si las normas varan con demasiada frecuencia y en perodos muy
cortos, es imposible que pueda haber cierta seguridad de usarlas como medios
de defensa, e incluso como medios de trabajo. La multiplicidad de normas
emitidas complica el asunto.
Cuando un texto normativo a pesar de haber sido publicado, no surte efectos
en el uso y funcin que cumple, entonces estamos frente a un problema de
publicidad normativa. Ya dijimos que la publicidad no significa que est
publicada, sino ms bien se define por sus efectos; es decir, por las garantas
que logra esta publicacin. Por ejemplo, cuando se publica edictos de los
remates en el peridico de mayor circulacin, el objetivo es cautelar los
derechos de cualquier tercero que pudiera tener derecho sobre los bienes
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materia del remate. No es slo que se de a conocer, sino que este

conocimiento de la posibilidad de ejercitar un derecho.
En el derecho tributario el principio de publicidad tiene real importancia por la
modalidad en que se organizan y norman las relaciones tributarias, puesto que
este tipo de normatividad en el Per- generalmente no son propiamente
normas jurdicas, pero cumplen la misma funcin. As ...en el Estado
contemporneo la Administracin Publica (dentro de la cual se halla la
Tributaria), funciona con determinados criterios de uniformizacin, que
normalmente estn contenidos en circulares y rdenes internas que no
constituyen normas jurdicas formales pero que actan como tales. Y estas
circulares y rdenes internas regulan fenmenos de orden general para todos
los que realicen una determinada hiptesis de incidencia. Estas circulares u
rdenes internas de la administracin de materia tributaria, tratan de la
determinacin del contribuyente, de la afectacin a la riqueza de los
contribuyentes, por eso ...la publicidad como requisito de la tributacin en su
conjunto, exige que no haya secretos frente al contribuyente, y que toda
disposicin que afecte a esta materia (tenga o no la formalidad de norma
jurdica), sea pblicamente conocida.. Y no puede haber secretos por que se
afectara a un derecho fundamental de la persona, el derecho a la propiedad
privada, de donde se desprenden los dems derechos. La publicidad cumple la
funcin de ser un mecanismo de garanta de los derechos; y slo mediante l
se hace legtima una norma. Una norma de no ser pblica, no puede ser an
norma jurdica, y menos legtima, es decir no tiene validez.
5. PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD
En Derecho tributario no se trata de un acto voluntario. Sino de una imposicin.
En la norma tributaria existe la determinacin de una obligacin (el deber es
general, para con la sociedad), que consiste en el acto del individuo de hacer
entrega de parte de su patrimonio al Estado. La obligacin comporta el
establecimiento y sujecin a realizar un acto tambin determinado, la
tributacin. Obligacin es nexo, vnculo, lazo que fuerza la voluntad individual.
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Las disposiciones del Derecho tributario son obligatorias no porque exista una
relacin entre dos sujetos que responden a la coincidencia de voluntades, sino
por imposicin y preeminencia de una de las voluntades: la voluntad del
Estado. Es decir, la voluntad colectiva que se impone sobre la voluntad
individual.
Jos Osvaldo Casas parafrasea a Juan Bautista Alberti, quien escribe hablando
del Tesoro Pblico: ...En la formacin del Tesoro puede ser saqueado el pas,
desconocida la propiedad privada y hoyada la seguridad personal; en la
eleccin y cantidad de los gastos puede ser dilapidada la riqueza pblica,
embrutecido, oprimido, denigrado el pas; concluyendo en lo estrictamente
tributario: No hay garanta de la Constitucin, no hay uno de sus propsitos de
progreso que no puedan ser atacados por la contribucin exorbitante,
desproporcionada o el impuesto mal colocado o mal recaudado.
6. PRINCIPIO DE CERTEZA
Tiene su base en la posibilidad de proyectarse en el futuro. Pedro Flores Polo,
sin embargo, afirma que este principio viene de Adam Smith, la certeza en la
norma tributaria es un principio muy antiguo preconizado por Adam Smith en
1767, al exponer las clsicas mximas sobre la tributacin.. Como sabemos
Smith es conocido por su libro La riqueza de las naciones.
Flores Polo enfatiza que establecer el impuesto con certeza es obligar al
legislador a que produzca leyes claras en su enunciado, claras al sealar el
objeto de la imposicin, el sujeto pasivo, el hecho imponible, el nacimiento de la
obligacin tributaria, la tasa, etc. Por eso es imprescindible que ... no basta a
la ley crear el tributo, sino establecer todos sus elementos esenciales. Solo as
podr haber certeza.
7. PRINCIPIO DE ECONOMA EN LA RECAUDACIN
Rubio y Bernales dicen que los constituyentes se referan a reducir la
tributacin a su finalidad de financiamiento. El Derecho tributario regula pues
los actos tributarios en referencia directa a la finalidad de financiamiento. Sin
embargo, parece ms bien que el principio presente se ampla por ser un
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control al exceso de determinacin de tributos por parte del Estado. El Estado

no puede imponer a diestra y siniestra cualquier tributo, basado en su potestad
tributaria, sino que tiene que limitar este poder tributario a sus funciones
especficas, es decir a la finalidad de la propia tributacin fiscal: la de
financiamiento. Este debera ser el lmite, el financiamiento del Estado para los
gastos propios de su funcin y existencia. Ir ms all de estos gastos sera
incurrir en lo arbitrario, puesto que el Estado no puede afectar a la riqueza del
patrimonio ms que en la proporcin de su necesidad de financiamiento para
su existencia y cumplimiento de sus fines especficos.
8. PRINCIPIO DE IGUALDAD
La igualdad es un valor jurdico, que Regis Debray resume en la siguiente
frase: sin discriminacin a priori. Este concepto no alude a la igualdad de los
sujetos, no dice que los seres humanos son iguales, sino que deben ser
tratados sin discriminacin a priori por su desigualdad racial, sexual, social,
etc. El concepto de igualdad se afianz en la modernidad, con la Revolucin
Francesa y alocucin a la Libertad, Igualdad y Fraternidad. Consista, pues, en
una estrategia contra la discriminacin del rgimen anterior, de la Monarqua; y
contra los privilegios, que segn Friedrich Hayek, tenan los conservadores del
rgimen anterior a la independencia. La igualdad, para Hayek habra
significado, entonces, sin privilegios a priori por la condicin racial, social,
sexual, etc.
Dentro del Derecho Tributario Luis Hernndez Berenguel afirma que existen
tres aspectos fundamentales en este principio: a) Imposibilidad de otorgar
privilegios personales en materia tributaria, es decir la inexistencia de
privilegios. Nadie puede pagar menos tributos por cuestiones raciales,
sociales, sexuales, sino en relacin directa con su condicin econmica. Aqu la
igualdad est en determinar la condicin econmica, y eludir o negar cualquier
diferencia poltica. b) Generalidad y/o universalidad de los tributos. Por tal la
norma tributaria debe aplicarse a todos los que realizan el hecho generador de
la obligacin. Otra vez la razn de la imputacin tributaria es en la generacin
de la riqueza, en las rentas o en actos que tienen que ver con un factor
econmico. c) Uniformidad. La uniformalidad supone que la norma tributaria
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debe estructurarse de forma tal que se grave segn las distintas capacidades
contributivas, lo que a su vez admite la posibilidad de aplicar el gravamen
dividiendo a los contribuyentes en grupos o categoras segn las distintas
capacidades contributivas que posean y que se vean alcanzadas por el
tributo.. La relacin establecida debe ser entre capacidad contributiva y
tributo. Para Marcial Rubio Correa este principio de la Igualdad se define como
la aplicacin de los impuestos sin privilegios, a todos aquellos que deben
pagarlos, segn se establezca en la ley.
9. PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
Este lmite a la potestad tributaria del Estado consiste en garantizar que ste
ltimo no tenga la posibilidad de atentar contra el derecho de propiedad. Se
refiere este principio a que, por la va tributaria, el Estado no puede violar la
garanta de inviolabilidad de la propiedad establecida en la norma
pertinente.. Porque si se viola esta propiedad se estara confiscando. Por eso
Marcial Rubio escribe: No confiscatoriedad, que significa que el Impuesto
pagado sobre un bien no puede equivaler a todo el precio del bien, a una parte
apreciable de su valor. Tcnicamente hablando, confiscar es quitar la propiedad
de un bien sin pagar un precio a cambio. Aqu, obviamente, se utiliza el trmino
en sentido analgico, no estricto..
No puede atentarse contra la posibilidad de vida del contribuyente, porque la
propiedad es riqueza, pero esta riqueza tiene su referente en las posibilidades,
o potenciamiento de la vida del ser humano. Cuando se tutela el patrimonio se
tutela tambin la transferencia de esta, el valor del mismo. Algo es patrimonio,
o riqueza, si tiene una carga de valor, si vale, si puede ser utilizado como
instrumento de cambio. Y este instrumento, este valor, posibilita la vida del ser
humano. El patrimonio est, pues, en conexin directa de la vida del ser
humano, y de su superacin. La riqueza no es slo un lujo, sino una
determinacin de las posibilidades de vida. Determina incluso el desarrollo de
vida del ser humano. La no confiscatoriedad, por ello, no resguarda
simplemente al patrimonio, sino a la vida, a la posibilidad de vida. Por
consiguiente no es estrictamente el patrimonio lo fundamental, porque este es
slo un instrumento de la posibilidad de vida del ser humano. No es el principio
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de no confiscatoriedad, pues, una garanta al patrimonio, o riqueza, sino a la

posibilidad de vida.
Luis Hernndez Berenguel explica que la confiscatoriedad desde el punto de
vista cuantitativo no es propiamente un principio de la tributacin, sino ms bien
una consecuencia de la inobservancia del principio de capacidad contributiva.
Este principio puede definirse como una garanta contra el atentado a las
posibilidades econmicas del contribuyente. Es decir, cuando el tributo excede
a las posibilidades econmicas del contribuyente se produce un fenmeno
confiscatorio aclara Luis Hernndez Berenguel.
10. PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Este principio redefine al ser humano como un sujeto econmico, lo define por
sus condiciones econmicas y no sociales o culturales. No importa as la
calidad intelectual, etc., sino la capacidad de generar rentas. El ser humano es
medido por su potencia econmica, por ser generador de riqueza, y esta es
medida por su actividad, por sus rentas, etc. Esta medida sirve, pues, para
lograr cierta conexin con la imposicin tributaria. Por medio de la misma
capacidad contributiva el sujeto de derecho, o persona natural o jurdica- es
afectado en relacin directa con su condicin econmica, y con las
caractersticas y elementos adheridos a este sujeto como generador de
riqueza. Principio que se asocia con la desigualdad contributiva de la que
habamos tratado al referirnos al principio tributario de igualdad. As, La
capacidad tributaria o contributiva, (...) puede definirse, siguiendo a Jarach,
como la potencialidad de contribuir a los gastos pblicos que el legislador
atribuye al sujeto particular. Para nosotros es: la aptitud para pagar tributos,
que reposa en el patrimonio o riqueza propia del contribuyente.
11. PRINCIPIO DE DEFENSA DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES
DE LA PERSONA
Los derechos fundamentales de la persona tienen un reconocimiento
internacional, y se disponen como dogmas, o derechos universales que deben
ser
tutelados
siempre
por
el
Derecho.
Hablar, pues,
de
Derechos
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Fundamentales es hablar de fundamentos, es decir de fuerzas irresistibles y

ltimas segn Bobbio-, que actan como dogmas. Por eso, los derechos
fundamentales son dogmas. As, la igualdad, la libertad, son derechos
fundamentales porque su validez no est en debate. Lo que puede estar en
duda es el margen de estos derechos, pero no los derechos. Este principio
alude, pues, a la proteccin o tutela de los Derechos Fundamentales, frente a
los tributos, o a la potestad tributaria del Estado, que por tal motivo, no puede
agredir estos derechos fundamentales de la persona.
III.
BIBLIOGRAFIA
http://derechogeneral.blogspot.com/2008/01/os-principios-tributariosen-la.html
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/
http://blogs.upc.edu.pe/ci/el-c%C3%B3digo-tributario-per%C3%BA
http://www.monografias.com/trabajos25/codigo-tributario-peru/codigotributario-peru.shtml
http://spij.minjus.gob.pe/CLP/contenidos.dll?f=templates&fn=defaulttuocodtributario.htm&vid=Ciclope:CLPdemo
http://es.slideshare.net/henryb_20/principios-constitucionalestributarios
https://jfpont.files.wordpress.com/2009/09/principios-del-derechotributario.pdf
http://www.ipdt.org/editor/docs/01_Rev12_HMC.pdf
http://www.camaralima.org.pe/bismarck/DESCARGAS/FORO_TRIBU
TARIO/5_Garcia_Espana.pdf
Pgina 49

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I.

Conjunto de disposiciones legales tributarias que existen en el pas, dispuestos

Analiza el contenido y la estructura del Cdigo Tributario.

Preliminar del Cdigo Tributario.

Asume la responsabilidad de ayudar a comprender la importancia del

mbito de aplicacin de Cdigo Tributario

procedimientos que se inician.

Conocimiento: Identifica y describe el Ttulo Preliminar del Cdigo

CODIGO TRIBUTARIO Y LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

I.3. CONTENIDOS CONCEPTUALES

Tema N.05 ANALISIS DEL CODIGO TRIBUTARIO

ANALISIS DEL CODIGO TRIBUTARIO

CODIGO TRIBUTARIO Y LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

-Norma XI: Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems Normas

- Ttulo III: Obligaciones de la Administracin Tributaria.

CODIGO TRIBUTARIO Y LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Trata sobre los procedimientos tributarios y comprende:

- Ttulo IV: Demanda contencioso - administrativa ante el Poder Judicial

Norma I.- El presente Cdigo establece los principios generales,

a) Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin

CODIGO TRIBUTARIO Y LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las

Norma IV.- Principios de legalidad Reserva de la Ley.- Slo por ley o

administrativos en cuento a derechos o garantas del deudor tributario.

Norma V.- Ley de Presupuesto y Crdito Suplementario.- La ley anual

aprueban crditos suplementarios

las leyes que

contener normas sobre materia tributaria.

Norma VI.- Modificacin y Derogacin de Normas Tributarias.- Las

CODIGO TRIBUTARIO Y LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, debern

Norma VII.- Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios.- Toda

Norma VIII.- Interpretacin de Normas Tributarias.- Al aplicar las normas

derecho. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho

imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria

Norma IX.- Aplicacin Supletoria de los Principios del Derecho.- En lo no

CODIGO TRIBUTARIO Y LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Norma X.- Vigencia de las Normas Tributarias.- Las normas tributarias

de carcter tributario que sean de aplicacin general, debern ser

Norma XI.- Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems Normas

jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y otros entes

CODIGO TRIBUTARIO Y LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Norma XII.- Cmputo de Plazos.- Para efectos de los plazos

a) Los expresados en meses o aos, se cumplen en el mes

Norma XIII.- Exoneraciones a diplomticos y otros.- Las exoneraciones

Norma XIV.- Ministerio de Economa y Finanzas.- El Poder Ejecutivo al

Norma XV.- Unidad Impositiva Tributaria.- La Unidad Impositiva

deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos que

CODIGO TRIBUTARIO Y LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

del Impuesto General a las Ventas, la obligacin nacer cuando realice

CODIGO TRIBUTARIO Y LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

CODIGO TRIBUTARIO Y LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

A.5. EL DOMICILIO REAL

los procedimientos y procesos tributarios, ya sea que se trate de procesos

CODIGO TRIBUTARIO Y LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Donde se encuentra los bienes relacionados con los hechos que

CODIGO TRIBUTARIO Y LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

A.9. EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

cuando no se haya presentado declaracin Prescribe a los 10 aos en el caso

se reiniciar nuevamente el cmputo del plazo, por ejemplo, si a la fecha en

CODIGO TRIBUTARIO Y LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

La prescripcin slo podr ser declarada por la Administracin Tributaria a

CODIGO TRIBUTARIO Y LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Operaciones en Moneda Extranjera (TAMEX) que publique la Superintendencia