Universitatea Transilvania din Braov

Facultatea de tiine Economice i Administrarea Afacerilor

Calculaia costurilor de
producie
ferm zootehnic
- Proiect -

Politici contabile, Audit i Control de Gestiune

Anul II

Cuprins

Necesitatea i oportunitatea alegerii metodei de calculaie a costurilor.....................................2

Metode de calculaie a costurilor de tip parial. Metoda Direct-Costing simplificat.................5
Posibilitatea organizrii i conducerii contabilitii de gestiune i calculrii costului n
condiiile aplicrii metodei de calculaie Direct-Costing la ferm cu profil zootehnic...........8
Concluzii i propuneri..............................................................................................................17
Bibliografie..............................................................................................................................19

Necesitatea i oportunitatea alegerii metodei de calculaie a costurilor

Contabilitatea de gestiune prin obiectul ei de studiu, procedeaz la cunoaterea

costurilor, studiul lor continuu, analiza i estimarea evoluiei lor, oferind informaii utile
pentru diagnostic, luarea deciziilor i previzionarea viitorului.

Ea se constituie ca un

instrument util i, n acelai timp, o metod modern de conducere

Rezultatele pot fi determinate la nivel de produs sau de centru de producie, cu luarea
n considerare i ntr-un caz i n cellalt, a funciei, zonei geografice sau canalelor de
distribuie. Rezultatul exploatrii aferent produciei obinute i vndute sau destinate vnzrii
se calculeaz ca diferen ntre valoarea produselor vndute i cheltuielile corespunztoare
obinerii lor, iar n funcie de modul de calcul se pot obine mai multe tipuri de marje i
rezultate nete. Astfel, se desprinde un prim obiectiv al contabilitii de gestiune, i anume
calculul costurilor n scopul urmrii contribuiei activitii desfurate la obinerea
rezultatelor.
Resursele materiale, financiare, umane de care dispune ntreprinderea constituie
un proces complex i este nevoie de informaii reale i complete asupra consecinelor posibile
ale alocrii resurselor astfel nct raportul dintre resursele consumate i rezultatele obinute s
fie optim.
Cunoaterea structurii cheltuielilor este oportun pentru c nlesnete alegerea
metodei potrivite de eviden i calcul a costurilor unitare i abordarea analizei pn la nivel
de detaliu (element de cost, articol de calculaie).
Alegerea metodei celei mai corespunztoare de organizare a evidenei cheltuielilor,
calculul costului i elaborarea bugetelor este o problem dependent de o serie de factori cum
ar fi : caracterul diferit al produciei, aspectul de sezonalitate, specificul procesului
tehnologic, nomenclatura de fabricaie, durata ciclului de producie, tendina de evoluie a
unor factori, precum i scopul urmrit de conducerea unei ntreprinderi.*1 Alegerea unei
metode ridic o serie de probleme legate de precizarea categoriilor de purttori de costuri, a
unitii de calculaie, stabilirea centrelor de analiz, a tehnicilor de previzionare, urmrire i
control, precizarea sistemului de documente i a criteriilor lor de ntocmire i circuit.

1 Legea Contabiltii nr.82/1991, art.1, alin (1)

2

Organizarea contabilitii de gestiune este flexibil, n sensul c procedeele i tehnicile

utilizate de fiecare firm se stabilesc n funcie de particularitile activitii desfurate. Din
contabilitatea de gestiune se preiau n contabilitatea financiar costurile unitare ale produselor
obinute, ale lucrrilor i serviciilor desfurate. Prin contabilitatea de gestiune se asigur:
nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, pe
activiti i faze de fabricaie
Calculul costului de achiziie, de producie, de prelucrare al bunurilor intrate-obinute,
lucrrilor executate, serviciilor prestate i a produciei n curs de execuie.
Trstura comun a metodelor de calculaie a costurilor numite i metode de
conducere prin costuri *2 este c fiecare ncearc s calculeze costul de producie al
unui produs plecnd de la totalitatea cheltuielilor realizate pe parcursul activitii.
Procedura de calcul se desfoar, n cadrul fiecrei metode, n etape succesive, folosind
procedee de lucru specifice.
Pentru determinarea corect a structurii costurilor n contabilitatea de gestiune trebuie
aplicate urmtoarele 5 principii ale calculaiei costurilor:
1. Principiul separrii cheltuielilor care privesc obinerea bunurilor, lucrrilor, serviciilor
de cheltuielile care nu sunt legate de achiziia, producia sau prelucrarea acestora i nu
se includ n costul acestora, respectiv cheltuielile de administraie, cheltuielile de
desfacere, regia fix nealocat costului, cheltuielile financiare, cheltuielile
extraordinare.
2. Principiul delimitrii cheltuielilor n timp care impune includerea cheltuielilor n
costuri n perioada de gestiune creia i aparin cheltuielile n cauz
3. Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu care impune delimitarea cheltuielilor
efectuate ntr-o anumit perioad de gestiune pe principalele procese (n cadrul
sectorului producie pe secii, ateliere, linii de fabricaie) sau locuri care le-a generat
(aprovizionare, producie, administraie, desfacere)
4. Principiul delimitrii cheltuielilor productive creatoare de valoare, de cele cu caracter
neproductiv
5. Principiul delimitrii cheltuielilor privind producia finit de cheltuielile aferente
produciei n curs de execuie
Datorit intensificrii concurenei, a complexitii proceselor interne de producie i a
multitudinii de produse i servicii rezultate n urma proceselor, contabilitatea managerial a
devenit o activitate indispensabil a organizaiilor deoarece permite o mai bun cunoatere a
costurilor, permite stabilirea preurilor de vnzare, realizarea previziunilor respectiv asigur
2 Opri Il., Modele de analiz i prognoz a structurii costurilor, Cluj, Editura
Dacia, 1990, p.11-25; Rasca L., Nedelea St., Teorie i practic n microeconomie,
curs A.S.E. Bucureti, cap.VII, p.2
3

mijloacele i instrumentele necesare urmririi executrii deciziilor, a realizrii previziunilor

stabilite, performanelor organizaionale.*3

Metode de calculaie a costurilor de tip parial

Metoda Direct-Costing simplificat

Caracteristici, descriere, model, calcul cost unitar

n calculaia costurilor, prin metod se nelege itinerariul de parcurs pentru a se

ajunge la o mas de cheltuieli definit doar n totalitate i numai localizat, la costul unitar al
produselor*4;.
Metodele de calculaie a costurilor de tip parial iau n considerare criteriul
variabilitii cheltuielilor, ce permite realizarea unor analize operative i mai potrivite
previziunilor. Analiza costurilor trebuie ntregit cu studiul contribuiei fiecrui produs la
3 Volkan Ildiko Reka, Calculaia costurilor prin prisma teoriei i practicii
internaionale, tez de doctorat, Universitatea Babe-Bolyai, Facultatea de tiine
Economice i Gestiunea Afacerilor , Cluj-Napoca, 2010, p.8
4 Drgan C.M. , Calculaia costurilor, Editura Academiei, Bucureti, 1980, p.27
4

acoperirea cheltuielilor constante i la formarea rezultatului perioadei. n aceast concepie

este mai puin relevant repartizarea cheltuielilor indirecte asupra diferitelor produse pentru a
calcula un cost complet. Este mult mai necesar calculul unei marje pentru a cunoate
contribuia fiecrui produs la acoperirea cheltuielilor fixe comune.
Metoda Direct-Costing const n separarea clar a cheltuielilor de producie i de
desfacere n raport cu caracterul lor fa de variaia volumului fizic al produciei i desfacerii,
n cheltuieli variabile i cheltuieli fixe i luarea n considerare pentru calculul costului unitar
numai a cheltuielilor variabile, fie ele directe sau indirecte. Cheltuielile fixe se scad pe total
din rezultatul financiar al entitii. n consecin, la baza metodei st un cost parial, cost
format numai din nivelul cheltuielilor care se modific n mod direct cu producia i
desfacerea.
n conceptul metodei Direct-Costing, cheltuielile variabile directe i indirecte se
identific direct pe purttorii de cheltuieli. Cheltuielile fixe sunt considerate cheltuieli de
structur sau cheltuieli ale perioadei care se realizeaz, indiferent de volumul produciei i
privesc n ansamblu capacitatea entitii de a produce i de a vinde, fiind n funcie de timp.
De aceea, ele se programeaz i se urmresc global sau n raport cu un numr redus de locuri
de ocazionare a cheltuielilor i nu se mai repartizeaz pe purttori de cheltuieli. Se nltur
astfel eventualitatea deformrii costurilor de producie, cauzat de includerea n acestea a
cheltuielilor fixe, prin repartizare dup criterii arbitrare.*5
Aplicarea metodei Direct-Costing simplificat n cadrul ntreprinderilor productive se
poate aprecia ca oportun atunci cnd ponderea cheltuielilor variabile ocazionate de obinerea
produciei este superioar ponderii cheltuielilor fixe. Spre deosebire de metoda
Direct.Costing evoluat, ale crei orientri vizeaz opiunile strategice ale firmei pe termen
lung privind rentabilitatea i perenitatea firmei, Direct-Costing simplificat ajut n mare
msur la orientarea deciziilor operaionale privind portofoliul de produse din punct de
vedere al politicii comerciale i de pre.*6
Dup delimitarea cheltuielilor de producie i desfacere n variabile i fixe, modelul
general de calcul a costului variabil unitar ( c vu ) const n raportarea cheltuielilor variabile
totale (Chv) la cantitatea de produse finite obinute (Q), potrivit relaiei :
c vu =

Chv
Q

Prin metoda Direct-Costing nu se urmrete determinarea costului pe fiecare produs

n parte, ci analiza rentabilitii entitii, pentru fiecare produs n parte calculndu-se
contribuia brut la profit, cu scopul de a se cunoate n ce msur au fost acoperite
5 Trifan A., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Editura Infomarket,
Braov, 2007, p.203-204
6 Ionescu Luiza, Aplicarea metodei direct-costing simplificat n cadrul
ntreprinderilor productive, publicat n revista Contabilitatea, experiza i auditul
afacerilor, nr.1, iuanuarie 2010, p.38
5

cheltuielile variabile ocazionate de fabricarea i desfacerea produsului i ce contribuie aduce

el n continuare la acoperirea cheltuielilor fixe pentru a obine profit.
Contribuia brut unitar ( c bu ), numit i marja pe costurile variabile unitare, se
calculeaz ca diferen ntre preul unitar de vnzare ( pvu ) i costul unitar calculat n
funcie de cheltuielile variabile ( c vu ), potrivit relaiei :
c bu =

pvu

- c vu

Dac marja de acoperire este mai mare dect cheltuielile fixe , organizaia obine
profit. n caz contrar nregistreaz pierderi.
Se consider c profitul sau pierderea net este un rezultat al ntregii activiti a
perioadei i nu o sum a profiturilor.
n

Pr =

Qi

( pi - Kvi )-Kf = V-Kv-Kf = Mb-Kf

, unde:

i=1

Pr profitul
Qi - cantitatea din sortimentul i, i=1,n
pi - preul de producie unitar al produsului i
Kvi

- cost variabil unitar

V venituri
Kv cheltuieli variabile totale
Kf cheltuieli fixe totale
Mb marja brut de acoperire
Pentru a corespunde cerinelor metodei Direct-Costing, unele dintre conturile clasei a
9-a Conturi de gestiune sunt reconsiderate n urmtoarea structur *7 :
90. Decontri interne
901. Decontri interne privind veniturile i cheltuielile
902. Decontri interne privind producia obinut
903. Decontri interne privind contribuia brut la profit
92. Conturi de calculaie
921. Cheltuieli variabile ale activitii de baz
7 Trifan A., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Editura Infomarket,
Braov, 2007, p.206-207
6

922. Cheltuieli variabile ale activitilor auxiliare

923. Cheltuieli specifice de structur
924. Cheltuieli fixe
93. Conturi de venituri
931. Venituri din producia vndut
933. Costul variabil al produciei n curs de execuie
94. Conturi de stocuri
9411. Semifabricate
9445. Produse finite
9446. Produse reziduale
9448. Diferene de cost la produse

Posibilitatea organizrii i conducerii contabilitii de gestiune i calculrii

costului n condiiile aplicrii metodei de calculaie Direct-Costing la
ferm cu profil zootehnic

O ferm cu profil zootehnic creterea caprelor pentru carne i lapte - deine dou
rase de capre, rasa Boer pentru carne i rasa Alb de Banat pentru lapte.
Produsele principale obinute n ferm i comercializate sunt laptele , animale vii
adulte i iezi iar, ca produs auxiliar, gunoiul de grajd. Laptele este comercializat n proporie
de 20% direct n pieele agroalimentare prin aparate de lapte nchiriate i 80% ctre firmele
de procesare a laptelui. Animalele adulte sunt comercializate preponderent ctre export, iar
iezii sunt vndui pe piaa intern, fiind un produs obinut sezonier. Gunoiul de grajd este
comercializat ctre sere i societile ambalatoare de ngrmnt natural.
7

Ferma deine un numr de 200 capete rasa Alb de Banat i 200 capete rasa Boer.
Deoarece ambele rase produc lapte, dei producia este diferit la cele dou rase, iar
animalele vii se comercializeaz din rasa Boer, iar Alba de Banat numai n msura reformrii
ei (cele care nu mai produc lapte, populaia mbtrnit), cheltuielile sunt distribuite pe
produse i nu pe cele dou rase astfel :

Lapte : 90% din cheltuielile cu rasa Alba de Banat i 20% Boer

Animale vii : 10 % Alba de Banat i 80% Boer.

Producia perioadei analizate const n :

342000 litri lapte echivalent a 352260 kg lapte

17676 kg carne vie
1483 kg carne ied (pn n 40 zile)
4000 kg gunoi de grajd

Preul de vnzare al produselor este de :

Echivalentul a 2,/ kg carne vie la export sau 6.94 lei pe piaa intern
5,7 lei /kg ied
1,6 lei/kg lapte stabilit prin contract cu firmele de procesare sau 2,42 lei/kg pentru

laptele comercializat prin aparatele nchiriate n pieele agroalimentare

0,50 lei/kg gunoi de grajd

Conform devizelor tehnologice , costurile antecalculate se prezint n felul urmtor :

Cheltuieli variabile

Lapte

Animale vii

Iezi

Gunoi grajd

Total

259724

23804

1859

285387

4286

22825

27111

4400,2

3160

804,2

306.8

8671,2

Medicamente i mat sanitar

1800

1300

710

3810

Fora de munc productiv

126832,2

41759,72

1559,0
6

453,02

170604

Alte materiale

2112,05

1420,5

390

246

4168,55

2072

1720,4

3792,4

1800,4

3238,65

400

5439,05

403026,8
5

99228,27

5722,2
6

1005,82

508983,
2

Salarii administraie

170604

Cheltuieli generale

11200

Dobnzi la credite

2800

Cheltuieli cu furaje
Material biologic
Energie/combustibil

Cota de aprovizionare
Asigurri
TOTAL CH VARIABILE

Amortisment

4300

TOTAL CH FIXE
Cost unitar variabil

188904
1,14

5,61

3,86

0,25

n perioada analizat valoarea cheltuielilor prognozate suport o abatere datorit

fluctuaiei cursului Ron/Euro de ~4% pentru toate cheltuielile a cror referin se exprim n
euro (o parte din furaje, material biologic, energie, combustibil, asigurri, dobnzi la credite).
Cheltuielile efective realizate la sfritul perioadei de gestiune se prezint astfel (cumulat):

Cheltuieli
Ch variabile

Lapte

Iezi

Gunoi grajd

Total

409374,3

100006,83

5794,43

1018,09

516193,65

189116

1,16

5,66

3,91

0,25

Ch fixe
Cost unitar variabil efectiv

Animale vii

Tabel 1. Situaia produciei fermei

Specificare

Total

Lapte
(kg)

Animale
(kg)

Producia obinut

352260

Producia vndut

vii

Iezi
(kg)

Gunoi grajd
(kg)

17676

1483

4000

350200

16074

1483

3200

Cifra de afaceri

764097,3
5

617752,8

136291,45

8453,1

1600

Costuri variabile antecalculate aferente

produciei obinute

508983,2

370026,8
5

130828,27

6722,2
6

1405,82

Costuri variabile efective

516193,6
5

376374,3

131606,83

6794,4
3

1418,09

Costuri fixe

189116

nregistrarea n contabilitatea de gestiune a cheltuielilor i a produciei perioadei

analizate:
9

Colectarea cheltuielilor
Variabile

= 901

516193,65 lei

Decontri interne privind veniturile i cheltuielile

921.1

409374,3 lei

Lapte

921.2

100006,83 lei

Animale vii

921.3

5794,43 lei

Iezi

922

1018,09 lei

Gunoi de grajd

Fixe

924 = 901

189116 lei

Cheltuieli fixe

Producia obinut evaluat la costuri antecalculate

Lapte : 352260 x 1,14 = 401576,4 lei
Animale vii : 17676 x 5,61 = 99162,36 lei
Iezi : 1483 x 3,86 = 5724,38 lei
Gunoi : 4000 x 0,25 = 1000 lei

= 902 507463,14 lei

Decontri interne privind producia obinut

9445.1

401576,4 lei

Lapte

9445,2

99162,36 lei

Animale vii

9445,3

5724,38 lei

Iezi

9446

1000

Gunoi

lei

Decontarea costurilor variabile efective asupra produciei obinute

902 = %

516193,65 lei

Decontri interne privind producia obinut

921.1 409374,3 lei

Lapte

921.2 100006,83 lei

Animale vii

921.3

5794,43 lei

Iezi

922

1018,09 lei

Gunoi
10

Stabilirea i nregistrarea diferenelor dintre costurile variabile antecalculate i cele

efective
516193,65 508983,2 = 7210,45 lei
9448 = 902 7210,45 lei

Dif de cost la produse Decontri int pvd producia obinut

Veniturile aferente produciei vndute evaluate la pre de vnzare

Lapte : 280160 kg x 1,6 lei = 448256 lei
70040 kg x 2,42 lei = 169496,8 lei

Total : 617752,8 lei

Animale vii : 15270,3 kg x 8 ,56 lei = 130713,77 lei

803,7 kg x 6,94 lei = 5577,68 lei

Total 136291,45 lei

Iezi : 1483 kg x 5,7 lei = 8453,1 lei

Total : 8453,1 lei

Gunoi : 3200 kg x 0,50 lei = 1600 lei

Total : 1600 lei

901 = %

764097,35 lei

Decontri interne privind veniturile i cheltuielile

931.1

617752,8

Lapte

931.2

136291,45 lei

931.3

8453,1 lei

Iezi

931.4

1600 lei

Gunoi

lei

Animale vii

Descrcarea gestiunii de produse finite, cu stocurile vndute, evaluate la costuri variabile

antecalculate
Lapte : 350200 kg x 1,14 lei = 399228 lei
Animale vii : 16074 kg x 5,61 lei = 90175,14 lei
Iezi : 1483 kg x 3,86 lei = 5724,38 lei
Gunoi : 3200 kg x 0,25 lei 800 lei
931.1=9445.1 399228

lei

Venituri din prod vndut Lapte

931.2=9445.2 90175,14 lei

Venituri din producia vndut Animale vii

931.3=9445.3

5724,38 lei

Venituri din producia vndut Iezi

931.4=9446

800

Venituri din producia vndut Gunoi

lei

Repartizarea diferenelor dintre costurile variabile antecalculate i cele efective aferente

produciei vndute
11

7210,45
508983,2

K 9448 =

x 100 = 1,417%

403026,85 x 1,417% = 5710,89 lei

99228,27 x 1,417% = 1406,06 lei
5722,26 x 1,417% =

81,08 lei

1005,82 x 1,417% =

14,25 lei

>

Rc 9448 = 7212,28 lei

% = 9448

7212,28 lei

Diferene de cost la produse

931.1

5710,89 lei

Venituri din producia vndut la lapte

931.2

1406,06 lei

Venituri din producia vndut la animale vii

931.3

81,08 lei

Venituri din producia vndut la iezi

931.4

14,25 lei

Venituri din producia vndut la gunoi

Determinarea i nregistrarea contribuiei brute la profit

931.1

>

617752,8-(399288+5710,89) = 212753,91 lei

931.2

>

136291,45-(90175,14+1406,06) = 44710,25 lei

931.3

>

8453,1-(5724,38+81,08) = 2647,64lei

931.4

>

1600-(800+14,25) = 785,75 lei

Mb = 260897,55 lei
% = 903

260897,55 lei

Decontri interne privind contribuia brut la profit

931.1

212753,91 lei

Venituri din producia vndut lapte

931.2

44710,25 lei

931.3

2647,64 lei

931.4

785,75 lei

Venituri din producia vndut animale vii

Venituri din producia vndut iezi
Venituri din producia vndut gunoi

Decontarea cheltuielilor fixe pe seama contribuiei brute la profit

903 = 924

189116 lei

Decontari int pvd contrib la profit Cheltuieli fixe

Stabilirea i nregistrarea rezultatului financiar

903 = 901

71781,55 lei

Decontri int pvd contrib la profit Decontri int pvd V i Ch

12

Tabelul 2. Tabloul costurilor variabile

Produse vndute

Indicatori

TOTAL

Lapte

Animale vii

Iezi

Gunoi

Cifra de afaceri

764097,3
5

617752,8

136291,4
5

8453,1

1600

Costuri variabile antecalculate

aferente produciei vndute

495927,5
2

399228

90175,14

5724,3
8

800

Diferene de cost la produse

vndute

7212,28

5710,89

1406,06

81,08

14,25

Contribuia brut la profit

260897,5
5

212753,9
1

44710,25

2647,6
4

785,7
5

Costuri fixe

189116

Rezultat

71781,55

Analiza punctului de echilibru pe produse *8

Cf/Cb =

189116
260897,55

= 0,7249

Tabel 3. Situaia contribuiei brute la profit, la nivelul punctului de echilibru

Produs

Structura contribuiei brute la profit

Cheltuieli fixe repartizate n funcie

de contribuia brut la profit

lei

lei

Lapte

+212753,91

81,55

212753,91x0,724
9 = + 154225,31

81,55

Animale vii

+44710,25

17,14

44710,25x0,7249
= +31410,46

17,14

Iezi

+2647,64

1,01

2647,64x0,7249 =
+1919,27

1,01

Gunoi de grajd

+785,75

0,30

785,75x0,7249 =

0,30

8 Oprea C., Contabilitatea de gestiune, Editura Economic, Bucureti, 2001,

p.366-370
13

+569,59
TOTAL

+260897,55

100

260897,55x0,724
9 = +189124,63

100

n funcie de cheltuielile fixe repartizate, innd cont de contribuia brut la profit a

fiecrui produs se determin structura punctului de echilibru (volumul fizic al produciei
corespunztor pragului de rentabilitate)
Cb u Lapte =

212753,91
352260

44710,25
17676

Cb u Animale vii =
Cb u Iezi =

= 0,604 lei/kg

2647,64
1483

Cb u Gunoi de grajd =

= 2,529 lei/kg

= 1,785 lei/kg
785,75
4000

= 0,196 lei/kg

Tabel 4. Situaia volumului fizic al produciei la nivelul punctului de echilibru

Produs

Volum fizic total (kg)

Volum fizic corespunztor punctului de echilibru

Lapte

352260

+154225,31/0,604=255340

Animale vii

17676

+31410,46/2,529=12420

Iezi

1483

+2647,64/1,785=1483

Gunoi grajd

4000

+569,59/0,196=2906

*Se constat c punctul de echilibru al produsului Iezi este acelai cu cantitatea de

produs produs i comercializat, astfel nct se poate spune c acest produs nu aduce nici un
profit firmei, reuind numai s-i acopere n ntregime cheltuielile generate de producerea sa.
Tabel 5. Situaia factorului de acoperire pe produse

Indicatori

u.m.

Lapte

Animale vii

Iezi

Gunoi grajd

Valoarea produciei n pre de vnzare

lei

617752,8

136291,45

8453,1

1600

14

Cheltuieli variabile totale

lei

409374,3

100006,83

5794,43

1018,09

Contribuia brut la profit

lei

212753,91

44710,25

2647,64

785,75

Factorul de acoperire

+34,44

+32,80

+31,32

+49,11

Rezult c managerii i pot orienta activitatea de producie i desfacere mai ales n

favoarea produselor Lapte, Animale vii i Gunoi de grajd date fiind valorile mai mari
ale punctului de acoperire.
Tabel 6. Situaia intervalului de siguran

Indicatori

u.m
.

Lapte

Animale
vii

Iezi

Gunoi de
grajd

Valoarea produselor n pre de vnzare

Lei

617752,8

136291,45

8453,
1

1600

Valoarea produselor la nivelul punctului

de echilibru

Lei

450419,7
6

105309,18

8453,
1

1453

Intervalul de siguran

Lei

167333,0
4

30982,27

147

Intervalul de siguran ajut la orientarea deciziilor privind activitatea de producie i

desfacere.
Coeficientul de siguran dinamic se calculeaz ca raport ntre volumul desfacerilor
totale din care se deduce volumul desfacerilor totale la pre de vnzare nmulit cu 100.
Ksd =

Dd
x100
D

Ksd Lapte =

617752,8450419,76
x100 = 27,09%
617752,8

Ksd Animale vii =

Ksd Iezi =

136291,45105309,18
x100 = 22,73%
136291,45

8453,18453,1
x100 = 0
8453,1

Ksd Gunoi de grajd =

16001453
x100 = 9,19%
1600

Coeficientul arat cu ct pot s scad vnzrile n mod relativ pentru ca ntreprinderea

s ajung n zona pierderilor. Deci toate deciziile de reducere a vnzrilor trebuie s fie luate
n limita coeficientului de siguran dinamic.
15

Concluzii i propuneri

Metoda Direct-Costing are meritul de a se nscrie printe puinele metode de calculaie a

costurilor care rspund cerinelor conducerii moderne a ntreprinderii. Ideea de baz const n
separarea cheltuielilor de producie n cheltuieli variabile i cheltuieli fixe; cheltuielile fixe se
scad pe total din rezultatul financiar brut al ntreprinderii i deci nu se iau n considerare la
calculul costului de producie. n aceste condiii nici stocurile de produse finite i de
16

producie neterminat existente la sfritul perioadei nu sunt afectate de cheltuielile fixe, ci

ele sunt evaluate numai la nivelul cheltuielilor variabile.
Prezint ns i dezavantaje care diminueaz eficiena ei. Atunci cnd se separ
cheltuielile de producie i desfacere n fixe i variabile, exist un grad de relativitate datorat
anumitor cheltuieli care nu sunt nici fixe, nici variabile, ele oscilnd de la o perioad la alte
cu efecte asupra costului unitar i n final asupra rezultatului obinut. *9
Ferma zootehnic analizat, activnd ntr-un domeniu productiv cu o anumit
ciclicitate, managementul poate ine cont de aceast caracteristic n implementarea
contabilitii de gestiune.
Propunem fermei ca n metodologia calculului preului unitar s ntocmeasc devize
trimestriale care se potrivesc cu specificul activitii sale.
Analiznd indicatorii metodei Direct-Costing, aducem ateniei urmtoarele aspecte :

Situaia contribuiei brute la profit se remarc faptul c toate produsele

contribuie la acoperirea cheltuielilor fixe ale perioadei de gestiune i asigur
degajarea unui rezultat pozitiv (profit) pentru ntreprindere.
Situaia volumului fizic al produciei, la nivelul punctului de echilibru - se
constat c toate produsele i acoper cheltuielile variabile i partea
corespunztoare a cheltuielilor fixe, ns produsul Iezi nu reuete s treac
nivelul pragului de rentabilitate, neproducnd profit. Propunem creterea
produciei acestui produs pentru c la nivelul preului unitar de vnzare comport
cel mai mare adaos comercial i o cretere a productivitii va aduga plus de
rentabilitate ntreprinderii.
Situaia factorului de acoperire pe produse se constat un interval strns de
acoperire a tuturor produselor, ntre 30 i 34%, cu un factor mai mare la produsul
Gunoi de grajd care ns fiind un produs complementar, rezultant, nu se poate
mbuntii productivitatea lui.
Situaia intervalului de siguran rezultatele acestui indicator arat o flexibilitate
ridicat a firmei n ceea ce privete producia i, n acelai timp, un risc de
exploatare destul de redus.

Alegerea metodei Direct-Costing ca i metod de conducere prin costuri de ctre

ntreprinderea productiv analizat, este una bun, acest metod determinnd gradul de
rigiditate al ntreprinderii *10., aa cum a fost prezentat n situaiile indicatorilor.
O contribuie brut unitar mai mare a produselor se poate realiza prin reducerea
costurilor de producie aprovizionarea cu materii prime, materiale, combustibili mai ieftini
precum i reducerea pierderilor din depozitare.
9 Trifan A., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Editura Infomarket,
Braov, 2007, p.210
10 Oprea C., Nedelcu M.V., Unele opinii privind perfecionarea contabilitii
manageriale, extras lucrare, www.oeconomica.uab.ro
17

n concluzie, se poate afirma c renunarea la una dintre cele patru produse nu ar fi

pertinent pentru societate, ntruct toate produsele, activitile se completeaz reciproc,
fiecare aduce o contribuie personal important n formarea rezultatului (profitului) din
exploatare.

Bibliografie

1. Drgan C.M. Calculaia costurilor, Editura Academiei, Bucureti, 1980

2. Ionescu L. Aplicarea metodei direct costing simplificat n cadrul ntreprinderilor
productive, revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr.1, ianuarie 2010
3. Niculescu M. Diagnostic global strategic, vol.I - Diagnostic economic, Editura
Economic, Bucureti, 2003
4. Oprea C. Contabilitatea de gestiune, Editura Economic, Bucureti, 2001
5. Raca L., Nedelea ST. teorie i practic n microeconomie, cures A.S.E., Bucureti,
2007
6. Trifan A. Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Editura Infomarket,
Braov, 2007
7. Volkan I.R. Calculaia costurilor prin prisma teoriei i practicii internaionale,
rezumat teza de doctorat, Universitatea Babe-Bolyai, Facultatea de tiine
Economice i Gestiunea Afacerilor, Cluj-Napoca, 2010
18

8. C.E.E.X., proiect nr.732, Ghid practic tehnico-economic i de management. Producie

animal
9. Legea Contabilitii nr.82/1991 modificat i republicat
10. Revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr.1, ianuarie 2010; nr.2,
noiembrie 2010
11. Revista Tribuna Economic, Bucureti, nr.33, 2009
12. www.biblioteca-digital.ase.ro/biblioteca
13. www.oeconomica.uab.ro

19