ITEM 13

13.a. Repartio da receita tributria.

Legislao bsica: Art. 157 a 162 da CF.

Noo geral: A rigor, o tema em apreo matria de direito financeiro, pois somente se
refere s relaes jurdicas entre os entes de direito pblico e no aquelas entre tais
entes e os particulares. Todavia, os programas de concurso pblico e a maioria da
doutrina o inserem dentro do programa de direito tributrio. A necessidade de um
sistema de repartio de receitas tributrias decorre diretamente da forma federativa de
Estado, caracterizada pela autonomia dos entes. Ora, no existe autonomia de um ente
que no tenha recursos materiais para desempenhar as competncias que a Constituio
lhe atribuiu (no se fala em autonomia poltica sem autonomia financeira). Para efetivar
o poder de auto-organizao, normatizao, autogoverno e auto-administrao dos entes
federados, se utilizou de duas tcnicas: a atribuio de competncia tributria prpria e a
participao dos entes menores na receita arrecada pelos entes maiores. De tal sorte, o
legislador constituinte reconhecendo o desequilbrio na repartio de competncia que
fizera, onde existe uma concentrao maior de renda no mbito federal, decidiu por
determinar que os entes maiores entregassem parte da receita arrecadada aos menores.
Veja-se que a repartio sempre consiste na participao dos entes menores na
arrecadao dos maiores, nunca ocorrendo o inverso. Da, a Unio entrega parte de sua
arrecadao aos Estados, DF, Municpios, no recebendo nada deles. Os Estados
repartem parcela de suas receitas com os Municpios do seu territrio, no recebendo
nada deles. J os municpios e o DF (no pode ser dividido em municpios) no fazem
qualquer repasse. A repartio de receita tributria tambm chamada por alguns de
participao em receitas (na tica dos entes menores) e discriminao por produto
(espcie de discriminao das rendas). Princpio do federalismo. A repartio de receitas
estabelecidas na CF funda-se no princpio federalista (diversos entes federativos
integrantes da Repblica), bem como na condio da Unio ser detentora da maior parte
do bolo tributrio. A CF-88 instituiu trs modalidades de repartio. O direito
participao nas receitas tributrias nasce com a criao do tributo e com a ocorrncia
do fato gerador (Questo Objetiva MPF/12). Na partilha das receitas tributrias
inexiste o instituto da solidariedade ativa (Questo Objetiva MPF/12).
Espcies de Repartio: Basicamente a repartio constitucional de receita tributria
ocorre de duas formas: direta e a indireta. So diretas as reparties previstas nos arts.
153, 5, 157 e 158 da CF/88 e indiretas quando relativas aos fundos de participao
(CF/88, art. 159, I, a, b e c) ou compensatrios (CF, art. 159, II). Assim, quando o ente
beneficiado pela repartio recebe sua parcela diretamente, sem qualquer intermedirio
ou fundo, temos a espcie de repartio direta. Ex: metade do IPVA dos Estados deve
ser entregue diretamente aos municpios. J quando os recursos a serem repartidos so
destinados a um fundo de participao, cujas receitas so divididas entre os
beneficirios, temos as indiretas. Ex: Fundo de participao dos municpios.
Tributos cujas receitas esto sujeitas repartio: Os nicos tributos cujas receitas so
sujeitas repartio so os impostos (pois so no vinculados, e suas receitas tambm
no so vinculadas) e a CIDE-combustveis. Porm, alguns impostos no possuem sua

receita repartida, de forma que, todo produto da arrecadao pertence ao ente com
competncia para sua instituio, quais sejam: Todos os arrecadados pelos Municpios e
pelo DF (os estaduais mesmos sujeitos a repartio, quando arrecadados pelo DF no
so sujeitos repartio); o ITCD e os impostos federais sobre importao, exportao,
grandes fortunas e os extraordinrios de guerra.
Casos de Repartio direta Prevista na CF/88: Existe a repartio direta do IOF-ouro
com o DF ou com os Estados e Municpios, onde a Unio entrega ao DF (100% Ricardo Alexandre; 30% - Marcelo Alexandrino), aos Estados (30%) e Municpios
(70%) o valor do IOF incidente sobre o ouro quando esse definido em lei como ativo
financeiro ou instrumento cambial. O artigo 157 da CF enumera os casos em que os
Estados e DF so contemplados com parcela de arrecadao dos impostos federais. De
incio, pertencem a esses entes o produto de arrecadao do IR incidente na fonte, sobre
rendimentos pagos a qualquer ttulo por eles, suas autarquias e fundaes. Da, por
exemplo, se o Estado paga a seu servidor um montante tributvel pelo IR, ele no
recolhe o valor retido aos cofres federais, pois, nos temos do art. 157, I, o produto de
arrecadao pertence ao prprio Estado. Esse mesmo raciocnio se aplica aos
Municpios (Art. 158, I da CF). Outro caso de repartio quando o Estado e DF
percebem 20% do produto da arrecadao do imposto que Unio instituir a titulo de
competncia residual (art. 154, I, 157, II da CF). Pertence aos Municpios 50% do
produto da arrecadao do ITR, relativamente aos imveis rurais nele situados (art. 158,
II, CF). Depois da EC 42/03 pode o Municpio na forma da lei optar em fiscalizar e
cobrar o ITR, cabendo-lhe a totalidade da arrecadao nesse caso. Nesse sentido: a Lei
11.250/05 e a Instruo Normativa SRF 643, de 12 de abril de 2006. Devem os Estados
entregar a cada Municpio metade da arrecadao sobre o IPVA (art. 158, II, CF),
relativos aos automveis nestes situados, bem como 25% do produto de arrecadao do
ICMS. Quanto aos critrios dessa ltima hiptese, a CF, em seu artigo 158, pargrafo
nico, estatuiu que no mnimo 3/4 (75%) do bolo do ICMS a ser repartido entre os
Municpios seria creditado proporcionalmente ao valor adicionado nas operaes
relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servio realizados em seus
territrios, prestigiando os Municpios que mais contriburam com a arrecadao do
tributo. Somente no que concerne a parcela de at 1/4 (25%), os Estado tm autonomia,
para, por lei prpria, definir os critrios de repartio, podendo, inclusive, manter a
mesma regra prevista para os demais 3/4. Essa discricionariedade estatal, contudo,
limitada, de modo que segundo o STF (RE 401.953-1), no pode a legislao estadual a
pretexto de resolver desigualdades sociais e regionais alijar, por completo, um
municpio da participao desses recursos. Do total que os Estados receberem da Unio
a ttulo de participao no produto de arrecadao da CIDE-combustveis (29%), 25%
sero entregues a seus municpios, segundo o mesmo critrio de repartio do ICMS
ilustrado acima. A EC 42/2003 condicionou expressamente o incio de vigncia da
repartio do produto da arrecadao da CIDE-combustveis publicao da lei que
regulamenta a distribuio de seus recursos (ADCT, art. 93 Lei 10.8666/04).
Lembrando que, os recursos que os Estados e o DF receberem da Unio relativos
CIDE-combustveis devem ser destinados, por eles, ao financiamento de programas de
infraestrutura de transportes.
Casos de Repartio indireta Prevista na CF/88: O sistema constitucional de repartio
indireta se efetiva por intermdio de quatro fundos. Trs deles so compostos por 48%
da arrecadao do IPI e do IR (excluda deste, a parcela retida na fonte pelos Estados e
DF do imposto incidente sobre rendimentos pagos). O outro fundo composto de 10%
do IPI, e visa compensar as perdas que os Estados e Municpios sofrem com a

desonerao das exportaes. Temos o fundo de participao e de incentivo ao setor

produtivo do Norte, Nordeste e Centro-Oeste. Ele formado por 48% da arrecadao do
IR e do IPI. Antes da EC 55/2007 o percentual era de 47%. Veja-se que correto
afirmar que 48% do IPI so destinados a esses fundos. Contudo, no o em relao ao
IR, pois a arrecadao total nacional compreende o que foi arrecadado aos cofres
pblicos federais e o que ficou nos cofres pblicos do DF, Estados e Municpios (art.
157, I e 158, I da CF). Logo, quanto ao IR, a regra semelhante a do IPI, sendo que a
base de clculo apenas a arrecadao federal, ou seja, a efetivamente ingressada nos
cofres pblicos federais. Ver artigo 159, I, a, b, c, d da CF. A alnea d estipula acrscimo
de 1% ao FPM que somente ser creditado no primeiro decnio do ms de dezembro de
cada ano. Com relao alnea c, percebe-se que o legislador quis privilegiar as regies
menos desenvolvidas, vinculando recursos especficos. Note-se que no foram fixadas
percentuais a cada regio, de modo que, por exemplo, se o Nordeste em um perodo
enfrenta maior crise, como uma seca prolongada, pode ser aumentada sua quota e
reduzir a do Norte e Centro-Oeste, caso no estejam passando por problemas dessa
ordem. Para mudar essa quota, para estabelecer normas sobre a entrega desses recursos,
preciso lei complementar. Mesmo raciocnio aqui esposado deve ser usado no FPM.
Lembrando que, devem-se utilizar critrios de acordo com os objetivos de reduo da
desigualdade entre as regies. Ainda com esses objetivos, a LC 62/89 estipulou que os
recursos do FPE seriam divididos em 85% para essas trs regies, e 15% para a regio
sul e sudeste. Ela estabeleceu ainda os coeficientes utilizados para o rateio do FPE e do
FPM, e tambm que integram a base de clculo das transferncias, alm do montante do
IR e do IPI inclusive os extintos por compensao ou dao os respectivos
adicionais, juros, multas moratrias, e atualizao monetria. Dos recursos do fundo
para os programas de financiamento ao setor produtivo das Regies Norte, Nordeste e
Centro-Oeste que forem destinados regio Nordeste, 50% devem ser assegurados ao
seu semirido. Ressalta-se que o TCU calcula o repasse para o DF, para cada Estado, e
para cada Municpio e no o montante do IPI e do IR que a Unio deve entregar ao
fundo. Existe o fundo de compensao desonerao das exportaes, composto por
10% do IPI nacional como forma de compensar os Estados e o DF pelo prejuzo da no
incidncia do ICMS sobre exportaes de mercadorias e servios (art. 155, 2, X, a).
Dentro da mesma lgica, devem os Estados repassar aos Municpios existentes em seu
territrio, 25% dessa parcela recebida. No mais, evitando que essa compensao se
configurasse num instrumento de agravamento das desigualdades regionais (quem mais
exporta so os Estados mais desenvolvidos), ficou estabelecido que a nenhuma entidade
federada poder ser destinada parcela superior a 20% do montante que compe o fundo,
devendo o eventual excedente ser distribudo aos demais participantes, mantido em
relao a esses, o critrio de partilha estabelecido.
Garantias de Repasse: em vista de garantir o pacto federativo, a autonomia dos entes, a
CF em seu artigo 160 veio impossibilitar, em regra, a reteno ou condicionamento
desses repasses. No pargrafo nico, todavia, se estabelece possibilidade de
condicionamento, quando o ente federado que os deveria receber possuir dbitos para
com eles ou para suas autarquias (no inclui fundao pblicas) e o caso da sade.
imperioso destacar que no permitido o condicionamento ao cumprimento do
percentual mnimo de despesas com educao. O dispositivo citado autoriza em relao
sade. Veja-se que como tem possibilidade de trazer exceo ao pacto federativo, no
se permite interpretao extensiva ou analogia.
CAUSUSTICA: Smula do STF n. 578: no podem os estados, a ttulo de
ressarcimento de despesas, reduzir a parcela de 20% do produto da arrecadao do

imposto de circulao de mercadorias, atribuda aos municpios pelo art. 23, 8, da

Constituio Federal. ADI 2405-MC: deferimento da suspenso cautelar de artigo de lei
estadual, pois a norma deixa ao estado a possibilidade de somente repassar aos
municpios os 25% do ICMS s quando do vencimento final do ttulo, que
eventualmente pode ter sido negociado. ADI 95: os dispositivos impugnados, ao
fixarem em 4/5 e 1/5, respectivamente, os percentuais relativos ao critrio de
creditamento, aos municpios, das parcelas que lhes cabem no produto do ICMS, na
forma prevista no art. 158, IV e pargrafo nico, incisos I e II da CF, ativerem-se aos
limites estabelecidos nos mencionados dispositivos, no incidindo na alegada
inconstitucionalidade. RE 401.953-1: com base no disposto no art. 3, III da CF, lei
estadual disciplinadora do plano de alocao do produto gerado com a arrecadao do
ICMS, nos termos do art. 157, IV, pargrafo nico, II, da CF, pode tomar dados
pertinentes situao social e econmica regional como critrio de clculo. Contudo,
no pode a legislao estadual, sob o pretexto de resolver as desigualdades sociais e
regionais, alijar por completo um Municpio da participao em tais recursos. RE
572.762: o pleno do STF, por unanimidade, deixou assente que os valores a serem
repassados pelos estados aos municpios, por fora de determinao constitucional,
pertencem a estes de pleno direito, sendo vedada aos estados a instituio de benefcios
fiscais que tenham como consequncia a reduo ou a postergao dos repasses devidos
aos municpios. AgRg no Ag 937.798-RS (STJ): se o servidor quiser contestar a prpria
reteno do IR, a competncia ser da justia estadual, j que a discusso se d entre
Estado e servidor. Todavia, caso j retido o IR, a competncia da justia federal, pois a
anlise anual do IR feita pela Unio. RE 253.906: ato do secretrio de fazenda que
dividiu a receita do ICMS devida aos municpios pelo valor adicionado apurado de
modo proporcional s reas comprometidas dos municpios alegados.
Inconstitucionalidade formal do ato normativo estadual que disciplina o valor
adicionado, por ser matria reservada lei complementar federal. Estender a definio
de apurao do adicional de valor, de modo a beneficiar os municpios em que se situam
os reservatrios de gua representa a modificao dos critrios de repartio das receitas
previstas no art. 158 da CF. ADI 2728: lei estadual que disciplina a forma de clculo do
valor adicionado para apurao do montante fixado no inciso I do pargrafo nico do
art. 158 da CF, porm, matria expressamente reservada lei complementar, art. 161,
I, da CF. ADI 2405-MC: interpretao conforme, sem reduo de texto, para suspenso
da eficcia da aplicao de artigo de lei estadual, com relao ao IPVA, tendo em vista
que, ao dispor que na data da efetivao do respectivo registro no rgo competente
dever ser creditado, conta dos municpios, 25% do montante do crdito tributrio
extinto, interfere no sistema constitucional de repartio do produto da arrecadao do
IPVA (50%). ADI 4597-MC: no h qualquer margem edio de normas pelos
estados-membros que afetassem a liberdade de destinao das receitas municipais
originrias, ainda que provenientes da arrecadao de tributos estaduais. O Poder
Constituinte Derivado Decorrente no pode inovar, de modo contrrio ao texto
constitucional, aparente ofensa ao art. 160 da CF. Enunciado 7 da 5 Cmara de
Coordenao e Reviso: cabvel recomendao aos Prefeitos para a observncia do
art. 2 da Lei 9.452/97.

13.b. Decadncia.

Noes Gerais: Com a ocorrncia do FG nasce automtica e infalivelmente obrigao

tributria (obrigao que equivale a um dever do sujeito passivo, geralmente de
pagamento do tributo). A todo dever, corresponde um direito (poder dever), que o do
sujeito ativo exigir o tributo. Esse direito, segundo o CTN, classificado como crdito
tributrio. Crdito esse, que diferente da obrigao tributria, no nasce
automaticamente e infalivelmente, exsurgindo a necessidade de uma linguagem,
instrumento, qual seja, o lanamento. Com o lanamento, a obrigao tornada lquida
e certa, surgindo o crdito tributrio. O prazo que a administrao pblica possui para
por meio de autoridade competente, promover o lanamento decadencial, que no se
confunde com o para ajuizar a ao de execuo fiscal, que prescricional. Enquanto a
decadncia extingue direitos potestativos (o direito de lanar potestativo), a prescrio
extingue o direito a uma prestao (direito de receber o valor lanado). Perceba, que o
lanamento justamente o marco que separa, na linha do tempo, a prescrio da
decadncia. Antes do lanamento, conta-se o prazo decadencial, que , em suma, o
prazo para o fisco lanar. Quando o lanamento validamente realizado, se torna
definitivo, no se falando mais em decadncia, e sim em prescrio, pois o direito do
Estado foi tempestivamente exercido. Operada a decadncia, tem-se por extinto o
crdito tributrio (CTN). Todavia, pelo at aqui exposto, Ricardo Alexandre, em crtica,
aduz que a fluncia do prazo decadencial impede o nascimento do crdito tributrio, de
modo que dizer que ela extingue o crdito, dizer que ela extingue algo que ela prpria
impediu que nascesse. Da, seria melhor ter includo ela entre as hipteses de excluso
do crdito. Entretanto, adota-se aqui, como na maior parte dos concursos, ela como
forma de extino. Na prova objetiva do MPF/14 ficou consignado uma distino entre
a decadncia no direito tributrio e a decadncia no direito privado porque no direito
tributrio ela passvel de suspenso ao contrrio do direito privado.
Termo Inicial do prazo decadencial: O termo inicial do prazo decadencial no
exatamente a data da ocorrncia do FG, mas uma data em torno deste momento (em
regra o primeiro dia do exerccio financeiro subsequente). No caso do lanamento por
homologao, contudo, o termo inicial pode coincidir com preciso com a data do FG.
O prazo de cinco anos. Sendo esse ponto o mais controverso e relevante sobre a
matria, passamos a analisar cada hiptese. Na prova objetiva do MPF/19 constou que o
prazo da decadncia de que trata o cdigo tributrio corre desde o fato gerador da
obrigao tributria at o lanamento e a respectiva notificao do contribuinte.
Regra geral: A regra geral est prevista no artigo 173, inciso I, do CTN, onde o direito
da Fazenda constituir o crdito tributrio se extingue aps cinco anos, contados do
primeiro dia do exerccio seguinte aquele em que o lanamento poderia ser efetuado.
Ex: Tributo lanado de ofcio em 01/01/07, em tese em 02/01/07 j seria possvel
efetuar o lanamento, e como a providncia seria em 2007, o direito da Fazenda em
tom-la extingui-se aps cinco anos, contados de 01/01/08. Da, a decadncia estar
consumada em 01/01/13, de forma que o lanamento s poderia ser efetuado at
31/12/12. Veja-se que a administrao tributria (AT) acaba tendo mais de cinco anos
para exercer seu direito. Parte da doutrina explica que o prazo para lanar comea a fluir
em momento posterior ao direito de lanar, porque o CTN quis conferir um prazo
razovel para que o fisco tomasse conhecimento da ocorrncia do FG. Porm, esse
raciocnio no sempre aplicvel, como no caso das taxas, por exemplo, onde o FG
depende de uma atividade estatal, no sendo razovel imaginar que a administrao no
tome conhecimento imediato desse fato. Mas, a justificativa apresentada de toda forma
til.

Regra da Antecipao de contagem: O pargrafo nico do artigo 173 do CTN nos traz
essa regra, em que os cinco anos so contados da data em que tenha sido iniciada a
constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer
medida preparatria indispensvel ao lanamento. Essa regra se aplica naqueles casos
onde durante o lapso de tempo entre o FG e o incio da fluncia do prazo decadencial, a
AT adota medida preparatria para o lanamento. Um exemplo quando antes de
chegar o primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido
efetuado, a AT inicia procedimento de fiscalizao relativo ao fato. Na data em que o
sujeito passivo toma cincia do termo de incio (meio de deflagrao da fiscalizao), e,
portanto, do incio da fiscalizao, inicia-se o prazo de decadncia. Essa regra somente
tem o condo de antecipar a contagem do prazo, no gerando efeito algum sobre a
contagem de prazo que j teve sua fluncia iniciada. Destarte, iniciada a contagem do
prazo decadencial, nenhum fato posterior ter efeito sobre seu curso, com exceo da
regra a seguir estudada.
Regra da anulao de lanamento por vcio formal: a regra do artigo 173, II do CTN,
onde os cinco anos pra lanar so contados da data em que se tornar definitiva a deciso
que houver anulado por vcio formal o lanamento anteriormente efetuado. Essa regra
criticada por parte da doutrina, pois premia o cometimento de ilegalidades, j que
estabelece AT, que praticou o ato viciado, a devoluo do prazo para constituir o
crdito.
Essa regra s aplicvel quando o vcio que constar no lanamento for de natureza
formal (adjetivo), no se aplicando aos casos de vcios materiais (substantivo). Existe
uma discusso se essa regra se refere a uma hiptese de interrupo da fluncia do prazo
decadencial. Veja que se o lanamento for anulado, no se fala em prescrio ainda, de
modo que a decadncia volta ser importante, pois a AT no est impedida de fazer um
novo lanamento com a correo dos vcios que macularam o primeiro. Da, fcil
perceber que o CTN adotou a soluo mais benfica fazenda pblica, qual seja, a
restituio integral do prazo. Parte doutrina entende que a regra estatui hiptese de
interrupo do prazo de decadncia (porque com a anulao o mesmo foi devolvido), e
outra que teramos na verdade a concesso de um novo prazo (Ricardo Alexandre). O
CESPE adota o entendimento pela interrupo.
Regra do lanamento por homologao: Nos moldes do artigo 150, 4 do CTN, temos
que se a lei no fixar prazo homologao, ser ele de cinco anos, a contar da
ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha
pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o
crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao. Com efeito, a
leitura do dispositivo alhures faz com que a maioria da doutrina entenda que o passar do
prazo para homologao, sem que esta tenha sido expressamente realizada, no apenas
configura homologao tcita, mas tambm a decadncia do direito de constituir o
crdito relativo ao valor antecipado pelo contribuinte e aquele que a AT entende devido.
Perceba-se que o que decai, na verdade, o direito de a AT lanar de ofcio as
diferenas apuradas, caso deixe de homologar. Todavia, como visto, passado o prazo
sem qualquer providncia, reputa-se efetuado o lanamento. Entenda que normalmente
o lanamento por homologao no est sujeito decadncia, pois, com o passar do
prazo sem a providncia administrativa, o lanamento se tem por perfeito e acabado.
Contudo, na linha da doutrina majoritria, como visto, o passar do prazo para
homologao extingue o direito de lanar as diferenas. justamente por isso, que o
STJ (EResp. 101.407/SP) entende que essa regra do 150, 4, no aplicvel nos casos
em que o contribuinte no faz at a data do vencimento, qualquer pagamento, devendo

nesse caso, o prazo decadencial ser contado nos termos do 173, I. Da, se o contribuinte
antecipou o pagamento dentro do prazo legal, mesmo que o valor recolhido seja nfimo,
a homologao tcita ocorrera em cinco anos contados do FG (150, 4 ). Se, ao revs,
ele no antecipou qualquer valor, o prazo comear a fluir a partir do primeiro dia do
exerccio subsequente (art. 173, I). Em caso que tenhamos dolo, fraude ou simulao
sedimentou-se entendimento que, na ausncia de regra expressa, a contagem do prazo
decadencial deveria ser feita de acordo com a regra geral do art. 173, I, do CTN.

Lanamento

Houve

Por

pagamento

Homologao

antecipado?

Sim.
Com
dolo, Sim. Art.173, I
fraude ou simulao?
No. Art.150, 4.
No. Art.173, I.

A tese dos cinco mais cinco: Foi um entendimento adotado pelo STJ a partir de 1995,
que possua o efeito de ampliar o prazo para que a Fazenda constitua crditos tributrios
relativos a diferenas apuradas na sistemtica do lanamento por homologao. Essa
tese decorria do entendimento de que as regras relativas decadncia do direito de
lanar eram exclusivamente aquelas constantes no art. 173 do CTN. Da, a regra do art.
150, 4, deveria ser completada pela do art. 173, I. Veja-se, por exemplo, um caso onde
o FG ocorreu em 16/03/06 e que o sujeito passivo no realizou pgo at a data do
vencimento, o prazo para homologao seria de cinco anos contados do FG, expirandose em 16/04/11 (aplicao do art. 150, 4). Como no ltimo dia de prazo a AT poderia
deixar de homologar o lanamento e constituir o crdito, o prazo para lanar de oficio
seria de cinco anos, contados a partir do primeiro dia do exerccio seguinte (01/01/12),
de modo que a decadncia ocorreria em 1/1/17. Terminado o primeiro prazo, e adm
tendo tomado conhecimento de que no houve pgo de tributo, ter inicio a outro prazo
de 5 anos, dessa vez pra lanar. Tal prazo tem fundamento no 173, I do CTN. Logo, na
hiptese de no pagamento, s nesta, teramos uma aplicao cumulativa de prazos do
art.150, 4 e 173 I do CTN. E em virtude dessa aplicao cumulativa poderamos
chegar at 10 anos.
O entendimento atual do STJ: O prazo decadencial na sistemtica do lanamento por
homologao obedece as seguintes regras: a) Se o tributo no foi declarado e nem pgo,
o termo inicial do prazo decadencial o do 173, I. Ora, essa regra tem razo de ser
lgica, pois que a homologao incide sobre o pgo. No havendo pgo nem declarao
de dbito, no h o que homologar, devendo, por tanto, ser usada a regra da contagem
do prazo decadencial para efeito de realizao de lanamento de ofcio. Era o caso da
tese dos cinco mais cinco. b) Se foi realizado pgo, a Fazenda tem o prazo de cinco anos,
contados da data do FG, para homologar o pgo expressamente ou realizar eventual
lanamento suplementar (de ofcio), caso contrrio, ocorrer homologao tcita e o
crdito estar definitivamente extinto (aplicao do 150,4). Aqui no se aplica a regra
dos cinco mais cinco, regra j superada. c) Se o tributo foi declarado e no houve
pagamento, no h que se falar em decadncia, pois aqui o crdito estar constitudo
pela prpria declarao de dbito do contribuinte, de modo que j pode a Fazenda
inscrever em dvida ativa e posteriormente ajuizar ao de execuo fiscal, momento em

que a preocupao ser o prazo prescricional. Nesse caso, de acordo com entendimentos
do STJ, havendo declarao de dbito sem o pgo na data do vencimento, temos quatro
efeitos: a) incio da contagem do prazo prescricional; b) possibilidade de imediata
inscrio do declarante em dvida ativa; c) impossibilidade de o declarante gozar dos
benefcios da denncia espontnea; d) impossibilidade de o declarante obter certido
negativa de dbitos.
Prazo decadencial e as contribuies para seguridade social: O artigo 45 da Lei 8212/91
estipula prazo decadencial de dez anos para a realizao do lanamento das
contribuies para financiamento da seguridade social. O STJ afirmou que esse
dispositivo formalmente inconstitucional, uma vez que a matria relativa prescrio
e decadncia tributrias se encontra sob-reserva de lei complementar (art. 146, III, b da
CF). O STF nesse mesmo sentido editou a Smula Vinculante n8. Os efeitos dessa
declarao foram modulados, de modo que os sujeitos passivos que pagaram as
contribuies sem contest-las ou sem posteriormente formularem pedidos de
restituio antes da edio da aludida smula, no podero mais formul-los. Smula
Vinculante 8: so inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5 do decreto-lei n
1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da lei n 8.212/1991, que tratam de prescrio e
decadncia de crdito tributrio.
CAUSUSTICA: ADI 124: norma estadual que estabelece hiptese de extino do
crdito tributrio por transcurso de prazo para apreciao de recurso administrativo
fiscal. Em matria tributria, a extino do crdito tributrio ou do direito de constituir o
crdito tributrio por decurso de prazo, combinado a qualquer outro critrio,
corresponde decadncia. Viola o art. 146, III, b, da CF norma que estabelece
hiptese de decadncia do crdito tributrio no prevista em lei complementar.
Repercusso Geral em RE 559.943-4: exigncia de lei complementar para dispor sobre
prescrio e decadncia tributrias aplicveis s contribuies sociais para constituio
do crdito tributrio e da respectiva ao de cobrana. Julgado o caso pelo Pleno por
unanimidade declarou a inconstitucionalidade dos artigos 45 e 46 da Lei 8.212/91 e do
pargrafo nico do art. 5 do Decreto-lei 1.569/77, com efeito ex nunc, salvo para as
aes ajuizadas at 11/6/2008 (data deste julgamento). A CF reservou lei
complementar o estabelecimento de normas gerais em matria de legislao tributria.
Recepcionados pela CF/88 como disposies de lei complementar os arts. 173 e 174 do
CTN. REsp 1006535: operou-se decadncia porquanto o IOF (regime aduaneiro
drawback), com efeito, no objeto de termo de compromisso, inexistindo a sua
constituio no ato da importao. REsp 182241: lanamento de ofcio (art. 149 do
CTN), prazo decadencial de cinco anos, nos termos do art. 173, I, do CTN, tem incio
no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que esse lanamento poderia ser
realizado. REsp 1097801: diante da inexistncia da declarao tributria (constitui o
crdito) e do pagamento do tributo devido, cabe fazenda pblica efetuar o lanamento
de ofcio sob pena de decadncia. Recurso Repetitivo REsp 973733: o dies a quo do
prazo quinquenal da aludida regra decadencial rege-se pelo disposto no art. 173, I do
CTN, sendo certo que o primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o
lanamento poderia ter sido efetuado corresponde, iniludivelmente, ao primeiro dia do
exerccio seguinte ocorrncia do fato imponvel, ainda que se trate de tributos sujeitos
por homologao, revelando-se inadmissvel a aplicao cumulativa/concorrente dos
prazos previstos nos arts. 150, 4, e 173 do CTN, ante a configurao de desarrazoado
prazo decadencial decenal. AgRg no AREsp 14815: somente a existncia de vcio
formal possibilita a aplicao do art. 173, inc. II, do CTN, ensejando a abertura de novo

prazo decadencial a contar da data em que se tornar definitiva a anulao de lanamento

tributrio.

13.c. Impostos dos Municpios.

Noes Gerais: Os Municpios possuem competncia para instituir os trs impostos
previstos no artigo 156 da CF, quais sejam o IPTU; ITBI e o ISS. Ressalvada a hiptese
de EC, no possvel aos Municpios institurem quaisquer impostos alm desses trs,
sendo uma lista exaustiva.
IPTU (imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana): A CF diz que ele
imposto sobre a propriedade, enquanto o CTN sobre a propriedade, o domnio til e a
posse. O fato gerador (art. 32 do CTN) foi tripartido pelo CTN em propriedade (art.
1.228 do Cdigo Civil e art. 5 da CF), domnio til (enfiteuse ou aforamento revogado
pelo CC/2002, mas vale para os j constitudos art. 1.369) e posse (art. 1.196 do CC)
do bem imvel por natureza ou por acesso fsica. Zona urbana aquela definida em lei
municipal, porm, no mnimo, devem existir dois melhoramentos dispostos no 1 do
art. 32 do CTN. Progressividade fiscal: de importncia mpar na arrecadao municipal,
ele incide sobre os imveis localizados em rea urbana, sendo predominantemente
fiscal, sem prejuzo de sua utilizao extrafiscal (art. 182, 4, II, CF). A EC 29/00
autorizou que as alquotas do IPTU sejam progressivas em razo do valor do imvel.
Por seu turno, entendendo que o artigo 145, 1, da CF somente permitia que os tributos
pessoais tivessem sua incidncia ajustada de acordo com a capacidade contributiva do
sujeito passivo, o STF considerou inconstitucionais todas as leis que estabeleceram a
progressividade de alquotas do IPTU com base no valor do imvel antes da aludida EC
29/00 (smula 668). De tal sorte, a progressividade de alquotas com base no valor do
imvel somente legitima a partir da EC 29/00; tendo ela objetivo fiscal de aumentar
alquota sobre imveis mais valiosos; devendo ela ainda se ater aos limites do razovel,
sob pena de incidir em confisco. Note-se que no correto afirmar que a partir da EC
29/00 os impostos reais passaram a poder ser progressivos. Na verdade, trata-se de uma
exceo regra, de modo que somente podem ser progressivos os impostos pessoais e
os tributos em que a prpria CF autorize tal sistemtica. Da mesma forma, o STF no
admite a progressividade das alquotas do IPTU com base no nmero de imveis do
contribuinte (smula 589). Progressividade extrafiscal: Aqui a progressividade
prevista originalmente na CF/88 no artigo 182, 4, onde se faculta ao poder pblico
municipal mediante lei especifica para rea includa no plano diretor, exigir, nos termos
de lei federal, do proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no
utilizado, que promova o seu adequado aproveitamento. No atendendo os proclames do
poder pblico, exsurge um conjunto de providncias, dentre elas a adoo de IPTU
progressivo no tempo. Veja-se que aqui a progressividade tem objetivo extrafiscal,
porquanto visa estimular o cumprimento da funo social da propriedade; do mesmo
modo ela tem como parmetro no o valor do imvel, mas sim o passar do tempo sem o
adequado aproveitamento do solo urbano. A Lei 10.257/01 (estatuto da cidade) regula
essa hiptese, de modo que, determinar a alquota do IPTU aplicvel a cada ano,
obedecendo restrio de que a mesma no exceda duas vezes o valor referente ao ano
anterior, respeitada a alquota mxima de 15%, evitando efeito confiscatrio. No mais,

vedada a concesso de isenes e anistias relativas tributao progressiva. Diferena

entre alquota de acordo com o uso e a localizao: No se trata aqui de mais um caso
de progressividade. A diferenciao de alquotas no tem expresso numrica, sendo
meras situaes de fato. Destarte, a alquota pode variar de acordo com a localizao do
imvel, permitindo, por exemplo, IPTU distinto entre bairros nobres, ou no. No que
tange ao uso, o STF mesmo antes da EC 29/00 entendeu ser possvel reduo do IPTU
sobre imvel ocupado pela residncia de proprietrio que no possua outro (smula
539). Base de Clculo; Contribuinte e Lanamento: conforme artigo 33 do CTN, a BC
do IPTU o valor venal do imvel. Lembrando que no se considera o valor dos bens
mveis mantidos no imvel, pois o ITPU incide apenas sobre os imveis por natureza
ou acesso fsica, e no sobre acesso intelectual (terminologia antiga do CC/16). O
artigo 34 do CTN revela como contribuinte do IPTU o proprietrio do imvel, o titular
do seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo. A posse no CC/02 no
requesta a inteno de ser dono e nem o poder fsico sobre a coisa (teoria objetiva de
Ihering). Todavia, o STJ entende que somente contribuinte do IPTU o possuidor por
direito real que exerce a posse com animus definitivo (REsp 325.489). De tal sorte,
jamais poder ser chamado de contribuinte do IPTU o locatrio ou o comodatrio. A
autoridade administrativa constitui o crdito relativo ao IPTU utilizando-se das
informaes constantes em seu banco de dados relativas propriedade do imvel. Logo,
o lanamento o de ofcio. Em arremate, temos que a funo predominante no IPTU a
fiscal; est sujeita ao princpio da legalidade como tambm ao da anterioridade; se
sujeita noventena (exceto as alteraes da BC); o FG a propriedade, domnio til ou
a posse; a BC o valor venal do imvel; contribuinte o proprietrio, titular do seu
domnio ou o seu possuidor a qualquer ttulo, e o lanamento de ofcio.
Smula do STF 724: ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o
imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, "c", da
constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de
tais entidades. Smula do STF 668: inconstitucional a lei municipal que tenha
estabelecido, antes da emenda constitucional 29/2000, alquotas progressivas para o
IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade
urbana. Smula do STF 589: inconstitucional a fixao de adicional progressivo do
imposto predial e territorial urbano em funo do nmero de imveis do contribuinte.
Smula do STF 583: promitente comprador de imvel residencial transcrito em nome
de autarquia contribuinte do imposto predial territorial urbano. Smula do STF 539:
constitucional a lei do municpio que reduz o imposto predial urbano sobre imvel
ocupado pela residncia do proprietrio, que no possua outro. REsp 1128981: a
restrio utilizao da propriedade no que concerne rea de preservao permanente
em parte de imvel urbano no fasta a incidncia do IPTU porque no h alterao do
fato gerador. RO 36 (STJ): de ser reconhecida a imunidade fiscal inscrita na
Conveno de Viena quando se tratar de execuo fiscal de IPTU e taxas municipais
contra Estado estrangeiro. O STF, pela palavra do Min. Seplveda Pertence preconiza
que "em se tratando de execuo, e execuo fiscal, o caso de impossibilidade jurdica
e, portanto, independe de prvia audincia do Estado estrangeiro para submeter-se, ou
no, a jurisdio brasileira" (AGRACO 527-9-SP, DJ, 30.09.98). REsp 681406: diante
do contrato de cesso de uso por tempo determinado do imvel de propriedade da
Unio, no h que se falar em cobrana de IPTU da concessionria. H recente
jurisprudncia do STF em defesa da tese da imunidade do acervo patrimonial da Unio,
mesmo que delegado a uso de particular. AgRg no Ag 408.512 (STJ): h que se
observar a destinao econmica para que se decida entre a incidncia de IPTU ou de
ITR. REsp 601129: no constitui fato gerador de IPTU o direito de servido de

passagem de imvel alheio. Recurso Repetitivo em REsp 1112646: no incide IPTU,

mas ITR, sobre imvel localizado na rea urbana do Municpio, desde que
comprovadamente utilizado em explorao extrativa, vegetal, agrcola, pecuria ou
agroindustrial.
ITBI (Imposto Sobre Transmisso de Bens Imveis): No obstante o CTN antev
apenas um, a CF trouxe dois impostos de transmisso, um estadual (ITCMD) e outro
municipal (ITBI). Evitam-se conflitos entre os Estados e os seus Municpios, na medida
em que se a transmisso causa mortis, incide ITCMD; se inter vivos, deve-se
verificar se ocorreu por ato oneroso (incide o ITBI) ou gratuito (ITCMD). Em ambas as
hipteses a finalidade fiscal. Assim, correto afirmar que o ITBI incide sobre a
transmisso onerosa de direitos reais, exceto os de garantia. No mais, a incidncia
tambm ocorre na cesso de direitos de aquisio dos imveis. Aplica-se aqui o
entendimento no sentido de ser impossvel a aplicao de alquotas progressivas
(smula 656 do STF). Competncia para cobrana; Imunidades: Ora, como o ITBI
incide apenas sobre a transferncia de bens imveis e direitos a eles relativos, o imposto
compete ao Municpio da situao do bem. De tal sorte, se o bem est em Fortaleza, o
proprietrio em SP, e alienado para algum do RJ, o imposto cabe a Fortaleza. Qto ao
DF, como no pode ser dividido em municpios, onde estiver o bem, seja em que cidade,
no DF, lhe pertence o imposto. Conforme artigo 165, 2, I, da CF, o ITBI no incide
sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica
em realizao de capital, nem sobre as operaes de fuso, ciso, e incorporao delas.
uma imunidade objetiva. Todavia, se a atividade preponderante for a compra e venda
desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil, incidir. O
art. 184, 5 da CF, apesar de expressar iseno, traz verdadeira imunidade quando
desonera o processo de expropriao e, por conseguinte, a realizao de reforma agrria
do imposto em comento. O STF j decidiu nesse sentido, e tambm que a no incidncia
no beneficia o terceiro adquirente dos ttulos da dvida agrria, pois que este realiza ato
mercantil estranho reforma agrria. Fato Gerador; Base de Clculo; Contribuinte e
Lanamento: Com esteio no artigo 35 do CTN e 156, II da CF o FG do ITBI a
transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza
ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como
cesso de direitos e sua aquisio. Importante frisar, que o STJ entende que no se pode
cobrar o tributo em apreo antes do registro do imvel no Cartrio de Imveis. Do
mesmo modo, o STJ aplica esse raciocnio para o compromisso de compra e venda no
registrado, no o considerando FG do ITBI (RMS 10.650/DF; AgRg REsp 327.188/DF).
Assim, pode-se afirmar que o registro imobilirio FG do ITBI. O art. 38 do CTN
dispe que a BC dele o valor venal (valor de mercado) dos bens ou direitos
transmitidos. O contribuinte qualquer das partes na operao tributada, como dispuser
a lei (art. 42 do CTN). Desse modo, o legislador municipal tem autonomia para
definio legal do contribuinte, desde que a indicao recaia sobre uma das partes da
operao tributada, conforme art. 121, I do CTN. No obstante a autonomia, a regra tem
sido que as leis municipais definam como contribuinte o adquirente do bem ou direito.
O IBTI lanado por declarao, j que a autoridade constitui o crdito com base em
informaes prestadas pelo prprio sujeito passivo ou por terceiro. Eventuais omisses
do sujeito passivo no dever de prestar informaes podem ensejar, respeitado o prazo
decadencial, o lanamento de oficio. A funo predominante do ITBI a fiscal; est
sujeito legalidade, anterioridade, noventena.
Smula do STF 656: inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para
o imposto de transmisso "inter vivos" de bens imveis - ITBI com base no valor venal

do imvel. Smula do STF 470: o imposto de transmisso "inter vivos" no incide sobre
a construo, ou parte dela, realizada, inequivocamente, pelo promitente comprador,
mas sobre o valor do que tiver sido construdo antes da promessa de venda. Smula do
STF 110: imposto de transmisso "inter vivos" no incide sobre a construo, ou parte
dela, realizada pelo adquirente, mas sobre o que tiver sido construdo ao tempo da
alienao do terreno. Smula do STF 75: sendo vendedora uma autarquia, a sua
imunidade fiscal no compreende o imposto de transmisso "inter vivos", que encargo
do comprador.
ISS (Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza). De acordo com o art. 156, III, da
CF, ressalvados os servios constitucionalmente colocados no campo de incidncia do
ICMS, qualquer servio pode ser tributado pelos Municpios, desde que definido em
LC. O tributo em espcie possui finalidade fiscal. A prestao de servios se afigura
como obrigao de fazer, o que levou o STF a declarar a impossibilidade de se
confundir locao de servios (onde a tributao legitima) com a locao de bens
mveis (onde no se tributa), RE 116.121. Com a LC 116/03, tentou-se colocar a
locao de bens mveis na lista de servios sujeitos ao ISS, mas foi vetado pelos
fundamentos expostos. Alquotas: concesso de benefcios e iseno heternoma. A
CF/88 estipulou, mormente a partir da EC 37/02, regras que permitem ao Congresso
Nacional restringir a autonomia municipal da competncia relativa ao tributo, evitando a
guerra fiscal. O art. 156, 3, I e III, aduz caber a LC fixar as alquotas mximas e
mnimas desse imposto, bem como regular a forma e as condies como isenes,
incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. A rigor, a fixao de
alquota mxima no visa evitar a guerra fiscal, mas impor limites sede arrecadatria.
Com efeito, a LC 116/03 fixou alquota mxima de 5%. Quanto s mnimas, a LC em
comento nada trouxe, de forma que continua aplicar a previso constante no artigo 88
do ADCT no sentido de que, enquanto no editada LC, o ISS ter alquota mnima de
2%, exceto para os servios relativos engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo,
construo civil, manuteno, limpeza, meio ambiente, saneamento e congneres. Vejase que diferente do ICMS, em que a LC necessariamente deve prever a deliberao dos
Estados e do DF, no caso do ISS isso no ocorre, de modo que a LC nacional
diretamente estipula a forma e condies necessrias concesso e revogao dos
benefcios. Ora, a diferena que deliberao conjunta de mais de cinco mil Municpios
impossvel. A LC 116 nada falou tambm sobre as condies e requisitos para
concesso e revogao de benefcios fiscais de ISS, de modo que se aplica o art. 88 do
ADCT, que at o advento de LC, impede a concesso de isenes, incentivos e
benefcios fiscais, que resulte direta ou indiretamente na reduo na alquota mnima de
2%. De acordo com o art. 156, 3, II, da CF, cabe LC excluir a incidncia do ISS
exportaes de servios para o exterior. De tal sorte, essa autorizao exceo ao
princpio que impede a Unio Federal de conceder iseno de tributo que no seja de
sua competncia. Competncia que foi exercida pela Unio por meio da LC 116/03
quando aduz o ISS no incidir sobre as exportaes. Fato Gerador: Base de Clculo;
Contribuinte e Lanamento. Tem como FG a prestao de servios constantes na lista
anexa, referida na LC 116/03, art. 1; A BC o preo do servio; o contribuinte o
prestador do servio; o lanamento se da por homologao, pois o prprio sujeito
passivo que, a cada FG, calcula o montante do tributo devido e antecipa o pagamento
sem prvio exame da autoridade administrativa, cabendo a essa homologar, e caso
precise, lanar de ofcio eventuais diferenas. Assim, a funo predominante dele a
fiscal; est sujeito ao principio da legalidade, anterioridade e noventena. Por fim, saiba
ser possvel a cumulao de impostos, nos caso de servios prestados em conjunto com
mercadorias, se o servio estiver previsto na LC 116/03, com ressalva de cobrana do

ICMS.
Smula Vinculante 31: inconstitucional a incidncia do imposto sobre servios de
qualquer natureza iss sobre operaes de locao de bens mveis. Smula do STF
663: os 1 e 3 do art. 9 do decreto-lei 406/1968 foram recebidos pela constituio.
Smula do STF 588: o imposto sobre servios no incide sobre os depsitos, as
comisses e taxas de desconto, cobrados pelos estabelecimentos bancrios. Smula do
STJ 274: O ISS incide sobre o valor dos servios de assistncia mdica, incluindo-se
neles as refeies, os medicamentos e as dirias hospitalares. Smula do STJ 167: o
fornecimento de concreto, por empreitada, para construo civil, preparado no trajeto
at a obra em betoneiras acopladas a caminhes, e prestao de servio, sujeitando-se
apenas a incidncia do ISS. Smula do STJ 156: a prestao de servio de composio
grfica, personalizada e sob encomenda, ainda que envolva fornecimento de
mercadorias, est sujeita, apenas, ao ISS. Smula do STJ 138: o ISS incide na operao
de arrendamento mercantil de coisas mveis.

ITEM 14
Ponto 14.a.

Tributo.

1. Noes Gerais. Tributo , em essncia, instrumento mediante o qual o Estado se vale

para obteno de receitas, por ato de imprio. A doutrina rica em definies de tributo.
A ttulo de exemplo, Luciano Amaro define tributo como a prestao pecuniria no
sancionatria de ato ilcito, instituda em lei e devida ao Estado ou a entidades no
estatais de fins de interesses pblico. Mas, como veremos, a definio de tributo tem
sede legal.
2. Conceito. Conceito legal: art. 3 CTN - Tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano
de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
Diz-se que a obrigao compulsria, obrigatria, porque ela decorre diretamente da
lei. A vontade do contribuinte irrelevante e por isso at mesmo os incapazes podem ser
sujeitos passivos das obrigaes tributrias.
A lei s pode obrigar o contribuinte a pagar o tributo em moeda corrente do Pas
(obrigao pecuniria), razo pela qual a doutrina costuma afirmar que em regra nosso
direito desconhece o tributo in natura (parte da mercadoria comercializada entregue
ao Fisco a ttulo de pagamento do tributo) ou o tributo in labore (a cada ms o sujeito
passivo destinaria alguns dias de seu trabalho entidade tributante). Contudo, a partir
do LC 104/2001, que acrescentou o inciso XI ao art. 156 do CTN, admite-se a dao em
pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei.
Quando o art. 3 do CTN afirma que o tributo no constitui sano a ato ilcito, quer
dizer que a hiptese de incidncia sempre algo lcito. Observa-se, porm, que

situaes como a aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica de rendimentos

so suficientes para o nascimento de obrigaes tributrias como o imposto de renda
(art. 43/CTN), ainda que tais rendimentos sejam provenientes de atividades ilcitas
como o jogo do bicho (a hiptese de incidncia a aquisio de disponibilidade
financeira e no o jogo do bicho).
o princpio do non olet, no sentido de que o dinheiro no tem odor e de que no seria
justo tributar a renda obtida licitamente e deixar de tributar a renda decorrente de
atividades ilcitas (HC 77.530, STF). Quanto ao imposto de renda, a regra decorre do
princpio da universalidade, pelo qual todas as pessoas que auferirem renda e proventos
de qualquer natureza ficaro sujeitas ao imposto.
O tributo, portanto, no multa. A multa tem por pressuposto o descumprimento de um
dever jurdico e por finalidade evitar comportamentos nocivos ordem jurdica, via
sano, enquanto o tributo tem por pressuposto um fato lcito.
Natureza jurdica do tributo: CTN art. 4 e 5: determinada pelo fato gerador da
obrigao. So irrelevantes: denominao e demais caractersticas formais adotadas pela
lei + destinao legal do produto de sua arrecadao (vale para impostos). Para a
Constituio: determinam a natureza jurdica: fato gerador e base de clculo (art. 145
2 e art. 154, I). A corrente quinquipartite (abaixo), adotada pelo STF, supera esta
posio (entendimento j adotado em prova objetiva do MPF).
Ricardo Lobo Torres (in guias. Resumo MPF) define tributo como: dever
fundamental, consistente em prestao pecuniria que, limitado pelas liberdades
fundamentais, sob a tica diretiva dos princpios constitucionais da capacidade
contributiva, do custo/benefcio ou da solidariedade do grupo e com a finalidade
principal ou acessria de obteno de receita para as necessidades pblicas ou para
atividades protegidas pelo Estado, exigido de quem tenha realizado o fato descrito em
lei elaborada de acordo com a competncia especfica outorgada pela Constituio.
3. Espcies. CF, art. 145, estabelece que a Unio, o DF e os Municpios podero
instituir: impostos, taxas e contribuio de melhoria. Baseado nesses dispositivos uma
corrente minoritria adota uma interpretao restritiva, entendendo que tributos
propriamente ditos so apenas trs (Corrente Tripartite ex. Sacha Calmon, Geraldo
Ataliba).
J a corrente majoritria entende que no existem apenas esses trs tributos, mas
cinco, que decorrem duma interpretao sistemtica da Constituio (Corrente
Quinquipartite ou Pentapartida ex. Hugo de Brito Machado, Paulo de Barros
Monteiro.). Esse o entendimento do STF, que antev cinco espcies: a) impostos;
b) taxas; c) contribuies de melhoria; d) emprstimos compulsrios, e; e)
contribuies especiais. (prova objetiva do MPF considerou superados os artigos 4 e
5 do CTN). Nesse sentido, os REs 560.153 e 556.664 e o REsp 616.348.
As contribuies sociais se dividem em: i) seguridade social (art. 149 e 195 CF); b)
contribuies sociais gerais (ex. art. 215 2, art. 240 CF); c) outras contribuies
(competncia residual art. 195 4 CF)
Impostos: tributos no vinculados a uma atuao.
Taxas: vinculados a uma atuao estatal direta (exerccio do poder de polcia ou na
prestao de servio pblico especfico e divisvel), em utilizao efetiva e potencial.
Contribuio de Melhoria: tributo vinculado a uma atuao estatal indireta de que
decorra valorizao imobiliria em virtude de obra pblica.

Contribuio: instrumentos de atuao da Unio, cuja arrecadao est atrelada s

finalidades constitucionais apontadas.
Emprstimos Compulsrios: emprstimos forados, derivados de lei complementar,
de arrecadao vinculada, restituveis.
4. Classificao
Classificao quanto funo ou finalidade: a) fiscal: arrecadatria; b) extrafiscal:
interveno em atividade econmica ou questo social; c) parafiscal: atribuio da
capacidade de arrecadao e disponibilidade a sujeito ativo diverso do ente competente
para implementao de seus objetivos;
Quanto qualidade (qualitativa): contributivo ou retributivo (comutativo implica
retribuio a uma atuao estatal);
Quanto hiptese de incidncia: tributos vinculados e tributos no vinculados;
Quanto discriminao das rendas por competncia: tributos federais, estaduais e
municipais;
Quanto ao exerccio da competncia impositiva: privativos, comuns e residuais.
Quanto ao destino da arrecadao: arrecadao vinculada e arrecadao no-vinculada
Quanto repercusso do encargo econmico financeiro: diretos e indiretos
Quanto aos aspectos objetivos e subjetivos da hiptese de incidncia: reais e
pessoais.
Classificao dos impostos no CTN quanto s bases econmicas de incidncia: a)
sobre o comrcio exterior; b) sobre o patrimnio ou a renda; c) sobre a produo ou
circulao; d) extraordinrios.

Ponto 14.b. Fontes do Direito Tributrio.

A doutrina divide as fontes do direito em fontes formais e fontes materiais. As fontes
formais do direito tributrio podem ser extradas do exame dos arts. 96 e 100 do CTN,
dentre as quais no se incluem a doutrina e a jurisprudncia, a despeito da sua
importncia; j as fontes reais referem-se aos pressupostos ou suportes fticos das
imposies tributrias, ou seja, o patrimnio, a renda e os servios em geral.
Analisaremos apenas as fontes formais. Porm, antes, diferenciar-se- as expresses lei
tributria (art. 97 do CTN) e legislao tributria (art. 96 do CTN): aquela
compreende as leis ordinrias e as leis complementares, enquanto esta compreende
normas legais e normas infralegais.
Fontes formais primrias
Compem-se dos atos normativos primrios, que retiram seu fundamento de validade
do texto constitucional (leis em sentido amplo e tratados internacionais).
Constituio Federal Prev: regras de competncia tributria entre os entes;
limitaes ao poder de tributar; e princpios tributrios gerais e especficos.

Emendas Constituio Federal uma vez aprovadas, passam a ter a mesma fora
das normas constitucionais. No podem, todavia, violar as clusulas ptreas, embora
haja incontveis exemplos de vcios: violao ao processo legislativo pela EC 1/94; a
duvidosa sistemtica da substituio progressiva pela EC 3/93; a controvertida
progressividade do IPTU instituda pela EC 29/00; a oblqua criatura da CIDECombustvel pela EC 33/01; a complexa figura da COSIP pela EC 39/02; e, por fim, os
aspectos controvertidos da EC 42/03, entre outros exemplos.
Lei complementar O art. 146 da CF estabelece a sua trplice funo: dispor sobre
conflitos de competncia (inciso I), para regular as limitaes constitucionais ao poder
de tributar (inciso II) e para fixar normas gerais de direito tributrio (inciso III). Alm
desses trs incisos, ainda tem: I art. 146-A; II art. 148; III art. 153, inc. VII; IV art.
154, inc. I; V - art. 155, 1, III, 2, XII; art. 156, III (para definir os servios sujeitos
ao ISS); art. 156, 3; art. 195, 4; e art. 195, 11, entre outros. A lei complementar a
que se refere o art. 146 da CF o prprio CTN.
Lei ordinria. O art. 97 do CTN regula a chamada estrita legalidade.
Lei Delegada. ato normativo de confeco do Poder Executivo aps delegao do
Poder Legislativo. Pode versar matria tributria, todavia equipara-se lei ordinria,
logo as matrias reservadas lei complementar no podero ser objeto de delegao.
No obstante, mais comum a utilizao das medidas provisrias ou decretos pelo
Presidente da Repblica.
Medida Provisria. Art. 62, 2o, sendo vedada em matria reservada lei
complementar (art. 62, 1, III). Importante: Smula 584 do STF (ainda no cancelada).
Decretos legislativos. art. 49, I, e art. 62, 3 e 11. No se confunde com os Decretos.
Os Decretos Legislativos no possuem aplicao direta em matria tributria, servindo,
basicamente, para aprovar tratados internacionais e para disciplinar os efeitos de MPs
no convertidas em lei.
Resolues. No mbito tributrio: art. 155, 1, IV e V, 2, IV e V, a e b, e 6, I, da
CF. Importante observar que, embora haja conexo entre as Resolues e os impostos
estaduais, no caso do ISS municipal, a estipulao de limites mximos e mnimos ser
por meio de lei complementar (art. 156, 3, I, CF).
Tratados internacionais. Art. 98 do CTN. Funes: evitar a dupla tributao, a evaso
fiscal e dispor sobre reduo ou excluso de nus tributrios no comrcio internacional.
Tratado x Lei interna: O conflito entre a lei interna e o tratado (possuem a mesma
hierarquia, salvo se versarem sobre direitos humanos) resolve-se a favor da norma
especial (do tratado), que excepciona a norma geral (da lei interna), tornando-se
indiferente que a norma interna seja anterior ou posterior ao tratado. Este prepondera
porque traduz preceito especial, harmonizvel com a norma geral.
Obs.: o STJ, em alguns precedentes, diferencia os tratados-contratos (que estabelecem
obrigaes recprocas entre os pactuantes e poderiam ser revogados por legislao
interna) dos tratados-leis (que estabelecem obrigaes genricas nos mbito do Direito
Internacional).
A proibio de iseno heternoma na ordem interna no deve ser utilizada como
argumento para impedir que a Repblica Federativa do Brasil disponha sobre o regime
tributrio de bens e servios tributados por ICMS e ISS em sede de tratado
internacional, uma vez que o tratado no norma da Unio (lei federal), tendo fora de
norma nacional.

O GATT (tratado internacional multilateral do qual o Brasil faz parte) prev a

equivalncia de tratamento entre o produto importado, quando este ingressa no territrio
nacional, e o produto similar nacional ( a famosa regra do tratamento nacional). A
esse respeito, concluiu o STJ que o art. 98 se sobrepe ao art. 111, II, ambos do CTN,
prevalecendo a legislao de mbito internacional (GATT), de maior abrangncia (S.
20/STJ e S. 575/STF).
Convnios do ICMS. No que concerne ao ICMS, alguns convnios tem previso
constitucional, sendo, portanto, normas primrias, no podendo ser classificados como
atos meramente complementares (art. 155, 2, XII, g, 4, IV, e 5). So
celebrados no mbito do CONFAZ, rgo com representantes de cada Estado e do DF,
indicados pelo respectivo Chefe do Executivo, e um representante do Governo Federal.
Todavia, apenas passam a valer como direito interno aps a ratificao por meio de
decreto legislativo baixado pela respectiva Assembleia Legislativa ou Cmara
Legislativa, no DF.
Fontes formais secundrias.
Compem-se apenas dos atos normativos secundrios.
Decreto. norma jurdica que integra a expresso legislao tributria, sendo ato
normativo secundrio que emana do Chefe do Poder Executivo. No mbito tributrio,
no h previso para os denominados decretos autnomos, mas apenas para os
decretos regulamentares ou de execuo, cuja tarefa primordial regulamentar o
contedo das leis (art. 84, IV, da CF), no podendo ir contra ou alm dos balizamentos
legais (art. 99 do CTN). Funes: a) instituir os Regulamentos consolidadores de leis
tributrias afetas aos impostos; b) veicular as alteraes de alquotas dos tributos que
mitigam o princpio da legalidade tributria (II, IE, IPI, IOF, CIDE-Combustvel e
ICMS- Combustvel); c) versar sobre as matrias no submetidas reserva legal:
regras sobre obrigaes tributrias acessrias; atualizao da BC dos tributos; e
estabelecimento de prazo para pagamento do tributo.
Obs.: Sabbag classifica o decreto como fonte formal primria.
Instrues Ministeriais. Art. 87, II, da CF, para a execuo das leis, decretos e
regulamentos, sendo hierarquicamente inferiores a estes.
Circulares, ordens de servio e outros da mesma natureza. Emitidos pelos chefes dos
departamentos ou sees.
Normas complementares, art. 100 do CTN. Servem para complementar os tratados, os
decretos e as leis em sentido amplo (CF, Ec, leis ordinrias e complementares,
delegadas, MP, decretos legislativos, resolues e convnios do ICMS): (a) atos
normativos expedidos pelas autoridades administrativas; (b) decises administrativas
com eficcia normativa; (c) prticas reiteradas das autoridades administrativas; (d)
convnios celebrados pelas entidades impositoras (convnios de cooperao).
Importante observar, quanto aos convnios, que estes podem ser de duas espcies: (i)
como normas complementares entre diferentes pessoas polticas com vistas
fiscalizao ou arrecadao de tributos, troca de informaes, etc. (art. 7 do CTN); e
(ii) convnios do ICMS, como ntido ato normativo primrio, que possui fora de direito
objetivo, firmados entre Estados e DF, como base no art. 155, 2o, XII, g da CR/88
(concesso e revogao de isenes, incentivos e benefcios fiscais relativos ao ICMS).
Pargrafo nico do art. 100 do CTN havendo revogao de norma complementar,
torna-se obrigatrio o recolhimento do tributo, ou seja, o valor principal, excluindo-se

as penalidades, os juros de mora e a correo monetria.

LEITURA COMPLEMENTAR: MOUSSALLEM, Tarek Moyses. Fontes do Direito
Tributrio. So Paulo: Noeses.

Ponto 14.c:

Imposto sobre transmisso causa mortis e doao.

Legislao bsica: CF arts: arts. 24, I, 37, XXII, 43, 2, III, 48, I, 52, XV, 61, 1, II,
b; arts. 145 a 162; 195 4, 215 2, 237, 239, 240; CTN arts: 156, V c/c art. 165, I.
1. Noes Gerais. ITCMD um imposto fiscal, ou seja, que busca carrear recursos para
os Estados e o Distrito Federal. , ainda, imposto Real (so impostos reais aqueles cujo
aspecto material da hiptese de incidncia limita-se a descrever um fato, ou estudo de
fato, independentemente do aspecto pessoal, ou seja indiferente ao eventual sujeito
passivo e suas qualidades ATALIBA, 2010 p.141/142).
2. Caractersticas
I) fato gerador: transmisso, causa mortis (aos herdeiros e legatrios) e a doao, de
quaisquer bens ou direitos; ou seja, transmisso gratuita sobre quaisquer bens e direitos
(exceto nas transmisses originrias usucapio e acesso);
Segundo a Smula 112 do STF: o imposto de transmisso causa mortis devido pela
alquota vigente ao tempo da abertura da sucesso morte do autor da herana, embora
o clculo do imposto venha a ser feito posteriormente com o inventrio dos bens
deixados (Art. 1784 do CC disciplina que aberta a sucesso, a herana transmite-se,
desde logo, aos herdeiros legtimos e testamentrios).
Incidncia do ITCMD na morte presumida: Conforme STF smula 331: legtima a
incidncia do imposto de transmisso "causa mortis" no inventrio por morte
presumida. Fato gerador ocorre no momento que se declara a morte presumida.
Sobre os honorrios do advogado contratado pelo inventariante, no incide o imposto de
transmisso causa mortis (Smula 115 do STF).
No que tange doao de bens mveis, entende-se como fato gerador a TRADIO,
sendo que, como regra, o pagamento ocorrer no momento da celebrao do contrato de
doao.
A doao de bens imveis tem por fato gerador o registro do ttulo no Registro de
Imveis (1245, 1, CC). No entanto, a maioria das legislaes estaduais exige o
recolhimento do imposto antes, no sendo efetivado o registro sem a comprovao do
recolhimento do imposto.
II) natureza jurdica: fiscal (arrecadatria);
III) previso legal: Art. 155, 1, I e II da CF/88 e arts. 35 a 42 do CTN;
IV) distino com o ITBI: enquanto o ITCMD a ttulo gratuito, o ITBI a ttulo
oneroso;
V) competncia: dos Estados.
a) sobre bens imveis e seus direitos: compete ao Estado da situao do bem (ou ao

DF);
b) sobre bens mveis, ttulos e crditos:
. causa mortis: compete ao Estado em que se processar o inventrio ou o arrolamento;
. doao: compete ao Estado onde tiver domiclio o doador.
. Pela transferncia de aes, devido ao Estado em que tem a sede a companhia
(Smula 435 do STF).
Observao: lei complementar disciplinar a competncia se o doador tiver domiclio
ou residncia no exterior ou se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado, ou
teve o seu inventrio processado no exterior. ENTRETANTO, como no existe referida
lei complementar, cada Estado exerce a competncia legislativa plena.
VI) pagamento do tributo na transmisso causa mortis: s ocorrer aps a avaliao
dos bens do esplio, o clculo do tributo e a homologao deste clculo, sendo exigvel,
segundo a Smula 114 do STF, somente aps a homologao do clculo;
VII) base de clculo: valor de mercado dos bens ou direitos transmitidos (o CTN, em
seu art. 38, dispe que a base de clculo do imposto o valor venal dos bens ou
direitos); O clculo deve ser feito sobre o valor dos bens na data da avaliao (Smula
113 do STF), observada a alquota vigente na data da abertura da sucesso (Sumula 112
do STF). Calcula-se o imposto de transmisso causa mortis sobre o saldo credor da
promessa de compra e venda de imvel, no momento da abertura da sucesso do
promitente vendedor (Smula 590 do STF). Neste sentido: APELAO CVEL.
ALVAR. TRANSFERNCIA DE BEM IMVEL PERANTE O REGISTRO
IMOBILIRIO. DESNECESSIDADE DE INVENTRIO. 2. Tendo a alienao do
imvel em questo sido realizada anteriormente ao falecimento do de cujus, por
contrato de promessa de compra e venda formalizado por escritura pblica (...) o
imposto incidente sobre a transferncia do bem no ser o ITCMD, mas sim o ITBI, a
ser recolhido quando da emisso das guias respectivas pelo registro de imveis, o qual
dever onerar o adquirente, e no os sucessores do alienante. Apelo provido. (Apelao
Cvel N 70028385268, Oitava Cmara Cvel, Tribunal de Justia do RS, Relator: Jos
Atades Siqueira Trindade, Julgado em 04/03/2009)
PROGRESSIVIDADE

NO
CABIMENTO,
SALVO
PREVISO
CONSTITUCIONAL EXPRESSA: "a progressividade, nos impostos reais, vedada,
salvo autorizao constitucional expressa, conforme a jurisprudncia do STF, da qual se
extrai que no se prestam a revelar capacidade contributiva e que, por isso no podem
ser graduados com base nela" (PAUSEN, 2008. p. 718).
VIII) alquotas: o Senado Federal por meio da Resoluo n 09/1992, estabeleceu a
alquota mxima de 8 % (155, IV, CF),
IX) contribuintes: ausncia de determinao constitucional. Pode ser qualquer das
partes na operao tributria, cabendo ao legislador estadual defini-lo. Em regra ser:
causa mortis, o herdeiro ou legatrio, e doao, o doador ou donatrio;
X) lanamento: por declarao (com base em informaes prestadas pelo prprio
sujeito passivo, quando este declara o valor do bem, ou por terceiro, podendo citar como
exemplo a avaliao judicial).
VISO GERAL DO IMPOSTO (ITCMD)

FUNO PREDOMINANTE

FISCAL

PRINCPIO DA LEGALIDADE

EST SUJEITO

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE

EST SUJEITO

PRINCPIO DA NOVENTENA

EST SUJEITO

FATO GERADOR

A TRANSMISSO, POR CAUSA

MORTIS OU POR DOAO, DE
QUAISQUER BENS OU DIREITOS

BASE DE CLCULO

O VALOR VENAL DOS BENS OU

DIREITOS TRASMITIDOS

CONTRIBUINTE

QUALQUER DAS PARTES NA

OPERAO TRIBUTADA, COMO
DISPUSER A LEI (PARA
TRANSMISSO CAUSA MORTIS:
HERDEIRO OU LEGATRIO; PARA
TRANSMISSO POR DOAO,
DOADOR OU LEGATRIO,
DEPENDENDO DA LEGISLAO
ESTADUAL)

LANAMENTO

POR DECLARAO

Ponto 15.a: Preo Pblico

Emerson Jos do Couto
Principais obras consultadas: Ricardo Alexandre. Direito Tributrio Esquematizado.
2 Edio. Ed. Mtodo; Leandro Paulsen. Direito Tributrio. Constituio e Cdigo
Tributrio Luz da Doutrina e da Jurisprudncia. 11 Edio. Ed. Livraria do
Advogado; Regis Fernandes de Oliveira. Curso de Direito Financeiro. 4 Edio. Ed.
Revista dos Tribunais.
Legislao bsica: CF, art. 21, incisos X, XI, XII, XXIII; 145, II, 173, 175.
1. Conceito. Regis Fernandes de Oliveira destaca a grande confuso na doutrina e na
jurisprudncia acerca do conceito de preo pblico. Basicamente, pode-se dizer que o
preo pblico ou a tarifa retribuio pecuniria paga pelo usurio ao concessionrio
em razo da utilizao de servio pblico por ele prestado.
Leandro Paulsen afirma que preo pblico ou tarifa constitui receita originria
decorrente da contraprestao por um bem, utilidade ou servio numa relao de cunho
negocial em que est presente a voluntariedade (no obrigatoriedade do consumo).
Destaca, ainda, que servios relativamente aos quais se pode requerer o desligamento,
como os de fornecimento de gua e de energia eltrica, tem sido considerados pelo STF
(AReg. 201.630) e pelo STJ (REsp. 856.378) como sujeitos a preo pblico, ainda que

no haja a faculdade de perfurar livremente poos, de modo que o consumo de gua se

torne impositivo. Quanto ao pedgio, h precedentes no STF configurando-o como
preo pblico (ADI 800, MC, 1992) e taxa de servio, este mais recente (RE 181.475).
2. Preos Pblicos e Taxas de Servio Pblico. Semelhanas. O servio pblico pode
ser remunerado por preo pblico ou por taxa. Ambos possuem carter
contraprestacional (remuneram uma atividade prestada pelo Estado) e h a exigncia de
referibilidade (possvel a perfeita identificao do beneficirio do servio).
3. Preos Pblicos e Taxas de Servio Pblico. Diferenas. A taxa espcie tributria
(art. 145, II, CF/88) est sujeita ao regime jurdico de direito pblico; o vnculo
obrigacional de natureza tributria (legal), no admitindo resciso; o sujeito ativo
uma pessoa jurdica de direito pblico; o vnculo nasce independentemente de
manifestao de vontade do sujeito passivo (compulsrio); pode ser cobrada em virtude
de utilizao efetiva ou potencial do servio pblico; a receita arrecadada derivada;
sujeita-se aos princpios tributrios (legalidade, anterioridade, noventena etc.).
O Preo pblico (tarifa) est sujeito ao regime jurdico de direito privado; o vnculo
obrigacional de natureza contratual, admitindo resciso; o sujeito ativo pode ser
pessoa jurdica de direito pblico ou de direito privado (como ocorre nos servios
pblicos delegados concedidos, permitidos ou autorizados); h necessidade de vlida
manifestao de vontade do sujeito passivo para surgimento do vnculo ( facultativo);
somente pode ser cobrada em virtude de utilizao efetiva do servio pblico; a receita
arrecadada originria; no se sujeita aos princpios tributrios.
A esse respeito, Smula 545 do STF: Preos de servios pblicos e taxas no se
confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua
cobrana condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que as
instituiu.
Vale observar, contudo, que o legislador no tem ampla e irrestrita discricionariedade
para escolher entre o regime tributrio ou o contratual. Sobre a forma de remunerao
dos servios especficos e divisveis, merecem destaque a classificao do Ministro
Carlos Velloso, quando relatou o RE 209.365-3:
1- Servios pblicos propriamente estatais, em cuja prestao o Estado atue no
exerccio de sua soberania, visualizada sob ponto de vista interno e externo.
Esses servios so indelegveis e remunerados por Taxa. Mas o particular pode
optar por sua utilizao ou no (no pode haver cobrana pela mera
potencialidade). Ex: Emisso de passaportes e o servio jurisdicional (custas
judiciais);
2- Servios pblicos essenciais ao interesse pbico: so remunerados por taxa.
E porque so atividades essenciais ao interesse pblico, comunidade ou
coletividade, a taxa incidir sobre a utilizao efetiva ou potencial do servio.
preciso que a lei estabelea a cobrana sobre a prestao potencial, ou admita
essa cobrana por razo de interesse pblico. Ex: o servio de distribuio de
gua, de coleta de lixo, de esgoto, de sepultamento;
3- Servios pblicos no essenciais e que, quando no so utilizados, disso no
resulta dano ou prejuzo para a comunidade ou para o interesse pblico. Esses
servios so, em regra, delegveis, vale dizer, podem ser concedidos e podem
ser remunerados mediante preo pblico. Ex: servio postal, servio telefnico,
telegrfico, de distribuio de energia, de gs etc.

4. Casos importantes.
Servios notariais e de registro, embora exercidos em carter privado, por delegao do
poder pblico (art. 234 da CF/88), so funes essencialmente estatais e que se sujeitam
a regime de direito pblico. Com isso, o produto da arrecadao das custas ou
emolumentos no pode ser destinado a custear servios pblicos diversos ou entidades
meramente privadas, porque isso desvirtuaria a funo constitucional da taxa, que um
tributo vinculado (ADI 2040).
O adicional tarifrio, conhecido como seguro-apago (encargo emergencial criado
pela Lei Federal 10.438/02): preo pblico, pois a energia eltrica um servio
facultativo, disponibilizado por meio de concessionria, cuja contraprestao no se
configura como tributo (STF).
gua e esgoto, segundo STF e STJ, so remunerados por tarifa ou preo pblico e no
por taxas. Por isso o STJ editou a smula 412 (a ao de repetio de indbitos de
tarifa de gua e esgoto sujeita-se ao prazo prescricional estabelecido no Cdigo Civil).
5. Smula Vinculante:
SV n. 19: A taxa dobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta,
remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, no
viola o art. 145, II, da Constituio Federal.
SV n. 12: A cobrana de taxa de matrcula nas universidades pblicas viola o disposto
no art. 206, IV, da Constituio Federal.
6. Repercusso Geral:
Recurso Extraordinrio 1. Repercusso geral reconhecida. 2. Alegao de
inconstitucionalidade da taxa de renovao de localizao e de funcionamento do
Municpio de Porto Velho. 3. Suposta violao ao artigo 145, inciso II, da Constituio,
ao fundamento de no existir comprovao do efetivo exerccio do poder de polcia. 4.
O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do poder de
polcia daquelas de utilizao de servios especficos e divisveis, facultando apenas
a estas a prestao potencial do servio pblico. 5. A regularidade do exerccio do
poder de polcia imprescindvel para a cobrana da taxa de localizao e
fiscalizao. 6. luz da jurisprudncia deste Supremo Tribunal Federal, a existncia do
rgo administrativo no condio para o reconhecimento da constitucionalidade da
cobrana da taxa de localizao e fiscalizao, mas constitui um dos elementos
admitidos para se inferir o efetivo exerccio do poder de polcia, exigido
constitucionalmente. Precedentes. 7. O Tribunal de Justia de Rondnia assentou que o
Municpio de Porto Velho, que criou a taxa objeto do litgio, dotado de aparato fiscal
necessrio ao exerccio do poder de polcia. 8. Configurada a existncia de instrumentos
necessrios e do efetivo exerccio do poder de polcia. 9. constitucional taxa de
renovao de funcionamento e localizao municipal, desde que efetivo o exerccio
do poder de polcia, demonstrado pela existncia de rgo e estrutura competentes
para o respectivo exerccio, tal como verificado na espcie quanto ao Municpio de
Porto Velho/RO 10. Recurso extraordinrio ao qual se nega provimento. (RE 588322,
julgado em 16/06/2010).
7. Smulas do SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA:
STJ SMULA 407 - legtima a cobrana da tarifa de gua fixada de acordo com
as categorias de usurios e as faixas de consumo.

STJ SMULA 391 O ICMS incide sobre o valor da tarifa de energia eltrica
correspondente demanda de potncia efetivamente utilizada.
STJ SMULA 356 - legtima a cobrana da tarifa bsica pelo uso dos servios de
telefonia fixa.
STJ SMULA 50 - O adicional de tarifa porturia incide apenas nas operaes
realizadas com mercadorias importadas ou exportadas, objeto do comrcio de
navegao de longo curso.
8. Repetitivo STJ.
ADMINISTRATIVO. SERVIOS DE FORNECIMENTO DE GUA. COBRANA
DE TARIFA PROGRESSIVA. LEGITIMIDADE. REPETIO DE INDBITO DE
TARIFAS. APLICAO DO PRAZO PRESCRICIONAL DO CDIGO CIVIL.
PRECEDENTES. 1. legtima a cobrana de tarifa de gua fixada por sistema
progressivo. 2. A ao de repetio de indbito de tarifas de gua e esgoto sujeita-se
ao prazo prescricional estabelecido no Cdigo Civil. 3. Recurso especial da
concessionria parcialmente conhecido e, nessa parte, provido. Recurso especial da
autora provido. Recursos sujeitos ao regime do art. 543-C do CPC. (REsp.
1.113.403/RJ, julgado em 18/12/2009).
PROCESSO
CIVIL.
RECURSO
ESPECIAL
REPRESENTATIVO
DE
CONTROVRSIA. ARTIGO 543-C, DO CPC. TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL.
CRDITO NO-TRIBUTRIO. FORNECIMENTO DE SERVIO DE GUA E
ESGOTO. TARIFAPREO PBLICO. PRAZO PRESCRICIONAL. CDIGO CIVIL.
APLICAO. 1. A natureza jurdica da remunerao dos servios de gua e
esgoto, prestados por concessionria de servio pblico, de tarifa ou preo
pblico, consubstanciando, assim, contraprestao de carter no-tributrio, razo
pela qual no se subsume ao regime jurdico tributrio estabelecido para as taxas.
2[...]. 3. Os crditos oriundos do inadimplemento de tarifa ou preo pblico integram a
Dvida Ativa no tributria (artigo 39, 2, da Lei 4.32064), no lhes sendo aplicveis
as disposies constantes do Cdigo Tributrio Nacional, mxime por fora do conceito
de tributo previsto no artigo 3, do CTN. 4. Consequentemente, o prazo prescricional da
execuo fiscal em que se pretende a cobrana de tarifa por prestao de servios de
gua e esgoto rege-se pelo disposto no Cdigo Civil, revelando-se inaplicvel o Decreto
20.91032, uma vez que: "... considerando que o critrio a ser adotado, para efeito da
prescrio, o da natureza tarifria da prestao, irrelevante a condio autrquica do
concessionrio do servio pblico. O tratamento isonmico atribudo aos
concessionrios (pessoas de direito pblico ou de direito privado) tem por suporte, em
tais casos, a idntica natureza da exao de que so credores. No h razo, portanto,
para aplicar ao caso o art. 1 do Decreto 20.91032, norma que fixa prescrio em
relao s dvidas das pessoas de direito pblico, no aos seus crditos." (REsp
928.267RS, Rel. Ministro Teori Albino Zavascki, Primeira Seo, julgado em
12.08.2009, DJe 21.08.2009). 5. O Cdigo Civil de 1916 (Lei 3.071) preceituava que:
Art. 177. As aes pessoais prescrevem, ordinariamente, em 20 (vinte) anos, as reais em
10 (dez), entre presentes, e entre ausentes, em 15 (quinze), contados da data em que
poderiam ter sido propostas. (...) Art. 179. Os casos de prescrio no previstos neste
Cdigo sero regulados, quanto ao prazo, pelo art. 177." 6. O novel Cdigo Civil (Lei
10.4062002, cuja entrada em vigor se deu em 12.01.2003), por seu turno, determina
que: "Art. 205. A prescrio ocorre em dez anos, quando a lei no lhe haja fixado prazo
menor. (...) Art. 2.028. Sero os da lei anterior os prazos, quando reduzidos por este
Cdigo, e se, na data de sua entrada em vigor, j houver transcorrido mais da metade do

tempo estabelecido na lei revogada." 7. Consequentemente, vintenrio o prazo

prescricional da pretenso executiva atinente tarifa por prestao de servios de gua e
esgoto, cujo vencimento, na data da entrada em vigor do Cdigo Civil de 2002, era
superior a dez anos. Ao revs, cuidar-se- de prazo prescricional decenal. 8. In casu, os
crditos considerados prescritos referem-se ao perodo de 1999 a dezembro de 2003,
revelando-se decenal o prazo prescricional, razo pela qual merece reforma o acrdo
regional. 9. Recurso especial provido, determinando-se o retorno dos autos origem,
para prosseguimento da execuo fiscal, uma vez decenal o prazo prescricional
pertinente. Acrdo submetido ao regime do artigo 543-C, do CPC, e da Resoluo STJ
082008. (REsp 1.117.903, julgado em 01/02/2010).

Ponto 15.b. Extino do crdito tributrio: pagamento

Conceito: O pagamento modalidade direta de extino do crdito tributrio,
prescindindo de autorizao por lei. Em regra, deve ser realizado por pecnia. No
entanto, o prprio CTN prev outros sucedneos: cheque, vale-postal, estampilha, papel
selado ou processo mecnico.
O pagamento parcial de um crdito tributrio, diferentemente do que acontece do
Direito Civil, no importa em presuno de pagamento das demais parcelas em que ele
se decomponha (art. 158, inc. I). Da mesma forma, o pagamento total de um crdito no
resulta na presuno do pagamento de outros crditos, referentes a mesmo ou outro
tributo (art. 158, inc. II).
Na linha do completo afastamento das presunes tributria e civilista, o STJ entendeu
que a expedio de certificado de registro de licenciamento de veculo, embora
condicionada quitao de tributos incidentes sobre a propriedade de veculo
automotor, no dotada de qualquer eficcia liberatria de obrigao fiscal (Resp
511.480/RS)
Cumulatividade das multas. A multa sempre cumulativa, jamais substituindo o
pagamento do respectivo tributo. Art. 157. A imposio de penalidade no ilide o
pagamento integral do crdito tributrio.
Local e prazo para pagamento. Pela regra do CTN (art. 159), o pagamento feito na
repartio competente do domiclio do sujeito passivo (dvida portable). Hoje em dia,
porm, os tributos so pagos, via de regra na rede bancria devidamente credenciada
pelo Fisco (art. 7, 3).
O prazo para o pagamento dos tributos definido na legislao prpria de cada
gravame, mas salvo regra contrria, aplica-se o art. 160 do CTN, a saber, o prazo de
trinta dias, contados da data da notificao do lanamento ao contribuinte (referida regra
no se aplica ao lanamento por homologao, uma vez que o pagamento deve ser
antecipado, de forma que o prazo deve estar previsto na legislao).
Juros de mora, multa de mora e correo monetria. Em direito tributrio, os efeitos da
mora so automticos, no sendo necessrio ao credor tomar qualquer providncia para
constituir em mora o devedor. Somente se aplica a previso de juros de 1% ao ms
(art. 161, 1, CTN), se no houver previso expressa na legislao. No mbito federal,

a correo e os juros de mora esto reunidos em nico ndice (SELIC).

No se aplicam multa e juros de mora na pendncia de consulta formulada pelo devedor
(art. 161, 2, CTN).
Imputao em pagamento. Ocorre quando se verifica que o mesmo sujeito passivo
possui perante o mesmo sujeito ativo mais de um dbito e oferece para pagamento
montante insuficiente para quitao de tudo o que deve. A ordem de preferncia do
pagamento estipulada no art. 163 do CTN: I - em primeiro lugar, aos dbitos por
obrigao prpria, e em segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade tributria; II
- primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos;
III - na ordem crescente dos prazos de prescrio; IV - na ordem decrescente dos
montantes.
Pagamento antecipado e a homologao do lanamento. Observar que para os
tributos sujeitos a lanamento por homologao, apesar de o CTN falar em extino do
crdito com o pagamento, referido efeito fica condicionado homologao pelo fisco,
ainda que tcita. O termo inicial de decadncia (5 anos) para o fisco lanar diferenas ou
o prprio crdito no declarado inicia-se, conforme STJ: a) quando no h sequer
declarao por parte do contribuinte, ou quando o pagamento se d com dolo, fraude ou
simulao, a partir do 1 dia do exerccio seguinte; b) havendo pagamento sem os vcios
de fraude, dolo ou simulao, a partir da data do fato gerador. Obs.: quando o
contribuinte declara o valor devido, mas no paga, no h o que homologar, de modo
que a partir do vencimento da obrigao j comea a correr o prazo prescricional de
cinco anos para inscrio do dbito em dvida ativa e cobrana judicial.
Dao em pagamento. Prevista nos arts. 356 a 359 do CC, o CTN admite tal
modalidade extintiva para bens imveis, exclusivamente. Foi noticiada pela Lei
Complementar n 104/2001 e representa modalidade indireta de extino do crdito
tributrio.
Smulas.
70 do STF: inadmissvel a interdio de estabelecimento como meio coercitivo para
cobrana de tributo
323 do STF: inadmissvel a apreenso de mercadorias como meio coercitivo para
pagamento de tributos.
547 do STF: No lcito a autoridade proibir que o contribuinte em dbito adquira
estampilhas, despache mercadorias nas alfndegas e exera suas atividades
profissionais.

Ponto 15.c Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e

prestao de servios.
1. Competncia. Competente para a cobrana do ICMS o Estado em que se verifica a
sua hiptese de incidncia. Em se tratando de mercadoria importada, a competncia para
cobrar o ICMS do Estado em que est situado o estabelecimento importador. (Hugo de
Brito Machado).

O Supremo Tribunal Federal fixou jurisprudncia no sentido de que o sujeito

ativo da relao jurdico-tributria do ICMS o Estado onde estiver situado o
domiclio ou o estabelecimento do destinatrio jurdico da mercadoria
importada, pouco importando se o desembarao aduaneiro ocorreu por meio de
outro ente federativo (RE-AgR 598051, 12.05.2009).
2. Funo predominante: fiscal, apesar de a CF permitir que seja seletivo (art. 155, 2,
III), faculdade que se utilizada proporcionaria visveis notas de extrafiscalidade (obs.:
no IPI a seletividade obrigatria).
3. Mercadoria: O que caracteriza uma coisa como mercadoria a destinao.
Mercadorias so aquelas coisas mveis destinadas ao comrcio. (Hugo de Brito
Machado). o bem mvel, que est sujeito mercancia, porque foi introduzido no
processo circulatrio econmico (Souto Maior Borges, citado por Ricardo Alexandre,
p. 568). Ressalvada a energia eltrica (equiparada mercadoria pela CF), somente so
consideradas mercadorias os bens corpreos.
Programas de computadores e ICMS: O STF fez a separao entre o licenciamento ou
cesso do direito de uso de determinado programa e o caso do sofware produzido em
larga escala para comercializao (software de prateleira). No primeiro caso h a
predominncia do servio, incidindo o ISS; no segundo, h mercadoria, incidindo o
ICMS (STF, RE 176.626/SP, DJ 11.12.1998).
Gravaes em vdeo: empresa contratada para filmar um evento pagar ISS; empresa
que vende cpias cinematogrficas gravadas em srie pagar ICMS (Smula 662 do
STF).
necessria a habitualidade no exerccio da atividade mercantil para que se reconhea
finalidade comercial na operao e, por conseguinte, incidncia do ICMS.
4. Servios tributados pelo ICMS: As prestaes de servios sujeitas ao ICMS so
aquelas relativas exclusivamente a transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao.
Para Hugo de Brito Machado, somente as prestaes de servio onerosas ensejam a
incidncia do ICMS.
Smula 334 do STJ: O ICMS no incide no servio dos provedores de acesso
Internet, pois no so servios de telecomunicaes, e sim servios de valor adicionado
(art. 61 da Lei 9.472/97).
No incide ICMS sobre habilitao de aparelho celular (mera atividade intermediria).
No incide ICMS nas prestaes de servios de comunicao nas modalidades de
radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita.
Restaurantes e similares: h fornecimento de mercadorias mais servios, mas
prepondera a mercadoria e incide ICMS.
5. No-cumulatividade: o ICMS ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido
em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o
montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal
(art. 155, 2, I, CF).
De acordo com o art. 155, 2, II, a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em
contrrio da legislao: a) no implicar crdito para compensao com o montante
devido nas operaes ou prestaes seguintes; b) acarretar a anulao do crdito
relativo s operaes anteriores.

No h ofensa ao princpio da no-cumulatividade na hiptese de a legislao estadual

no consentir com a compensao de crditos de ICMS advindos da aquisio de bens
destinados ao consumo e ao ativo fixo do contribuinte (STF, AI-AgR-ED 487.396, DJ
18.11.05).
No se pode vedar a compensao do valor recolhido na operao anterior pelo simples
fato de a mercadoria ter sido adquirida usada, com uma diminuio valorativa na base
de clculo (STF, AI-AgR-ED 389.871, DJ 04.03.05).
No ofende o princpio da no-cumulatividade a exigncia de estorno proporcional de
crdito do ICMS relativo entrada de mercadorias que, posteriormente, tem a sada
tributada com base de clculo ou alquota inferior (STF, AI 496.589, DJ 23.09.2005).
O fato de o ICMS ser um tributo calculado por dentro (o montante do tributo integra
sua prpria base de clculo) no o torna cumulativo (STF, AI-AgR 319.670, DJ
24.08.2007).
O regime de diferimento, ao substituir o sujeito passivo da obrigao tributria, com o
adiamento do recolhimento do imposto, nada ofende o princpio da no-cumulatividade
(STF, RE 112.098, DJ 14.02.1992).
Quanto aos crditos escriturados para futura compensao, somente haver correo
monetria quando a legislao estadual contiver previso nesse sentido. (STF, Pleno,
RE-ED-ED-Edv 200.379, DJ 05.05.2006 e STJ, REsp 319.896)
6. ICMS nas operaes interestaduais: nas operaes realizadas entre contribuintes
situados em Estados diferentes o produto da arrecadao fica com os estados
produtores, mas em contrapartidas foram criadas diversas regras constitucionais que
garantem que boa parte da arrecadao da cadeia produtiva ficar com o Estado em que
ir ocorrer o consumo.
1 regra: Salvo deliberao em convnio (CONFAZ), as alquotas internas sero maiores
ou iguais s alquotas interestaduais (art. 155, 2, VI, CF).
2 regra: em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a
consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-: a) a alquota interestadual,
quando o destinatrio for contribuinte do imposto ou b) a alquota interna, quando o
destinatrio no for contribuinte dele (art. 155, 2, VII, CF). Na hiptese a, caber ao
Estado da localizao do destinatrio o imposto correspondente diferena entre a
alquota interna e a interestadual (art. 155, 2, VIII, CF).
7. ICMS nas importaes: nos termos do art. 155, 2, IX, a, incidir ICMS sobre a
entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica,
ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade,
assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde
estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou
servio (pouco importa se o desembarao aduaneiro ocorreu em repartio fiscal
localizada em ente federativo diverso).
Smula 661 STF: Na entrada de mercadoria importada do exterior, legtima a
cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro.
8. ICMS e operaes de leasing: a) no caso de leasing interno, no h a incidncia do
ICMS, salvo quando efetivada a venda do bem arrendado ao arrendatrio; b) na
importao realizada mediante operao leasing internacional, incide o ICMS, salvo se
no houver opo de compra celebrada j no aperfeioamento do contrato e existir, de

fato e de direito, a possibilidade de devoluo do bem ao arrendador (que o caso do

leasing de aeronaves e/ou peas e equipamentos de aeronaves), hiptese em que a
incidncia do imposto somente ocorrer se (e quando) for efetivada a venda do bem
arrendado ao arrendatrio.
9. Tributao de mercadorias fornecidas conjuntamente com servios - hipteses:
O servio no est previsto na LC 116/03 (lista dos servios de competncia dos
municpios): o ICMS incidir sobre o valor total da operao;
O servio est previsto na LC 116/03, sem ressalva de cobrana do ICMS: o ISS incide
sobre o valor total da operao;
O servio est previsto na LC 116/03, com ressalva de cobrana do ICMS: o ISS incide
sobre o valor do servio e o ICMS incide sobre o valor das mercadorias fornecidas.
Smula 163 do STJ: O fornecimento de mercadorias com a simultnea prestao de
servios em bares, restaurantes e estabelecimentos similares constitui fato gerador do
ICMS a incidir sobre o valor total da operao.
Smula 156 do STJ: A prestao de servio de composio grfica, personalizada e sob
encomenda, ainda que envolva fornecimento de mercadorias, est sujeita, apenas, ao
ISS.
10. Imunidades - exportaes: de acordo com a EC 42/03, que alterou a redao do art.
155, 2, X, a, da CF, so imunes ao ICMS todas as exportaes de mercadorias e
servios, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado
nas operaes e prestaes anteriores.
11. Imunidades combustveis e lubrificantes derivados de petrleo e energia eltrica: o
petrleo e seus derivados e a energia eltrica seguem a regra oposta nas operaes
interestaduais, de modo que o produto da arrecadao cabe ao Estado em que ocorre o
consumo. A operacionalizao tcnica dessa deciso poltica se concretizou mediante a
concesso de imunidade s operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica (CF,
155, 2, X, b).
De acordo com o STF a imunidade ora analisada no se aplica a todo e qualquer
derivado de petrleo, mas somente aos combustveis lquidos e gasosos e lubrificantes
(AI 199.516-AgR, Rel. Moreira Alves).
12. ICMS sobre combustveis e lubrificantes: O art. 155, 2, XII, h, da CF (includa
pela EC 33/01), previu caber lei complementar definir os combustveis e lubrificantes
sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade,
hiptese que no se aplicar a imunidade tributria prevista no art. 155, 2, X, b (acima
mencionada; item 11). Trata-se de incidncia monofsica com substituio tributria
para frente.
Entretanto, mesmo nesse caso, em se tratando de combustveis e lubrificantes derivados
de petrleo, a totalidade do imposto caber ao Estado onde ocorrer o consumo (art.
155, 4, I, CF), no havendo, assim, qualquer mcula ao pacto federativo.
Da mesma forma, a nova sistemtica garantiu que nas operaes interestaduais, com gs
natural e seus derivados, e lubrificantes e combustveis no derivados de petrleo
(mercadorias que no faziam parte do pacto de repartio da arrecadao conforme o
consumo), seriam mantidos os critrios de repartio anteriores EC 33/01, ou seja,
tudo em simetria com o que foi estudado do item 6, ICMS nas operaes

interestaduais acima.
No que concerne ao ICMS monofsico sobre combustveis e lubrificantes, a EC 33/01
ainda trouxe outras regras includas no art. 155, 4, IV segundo as quais as
alquotas do imposto:
a) Sero definidas mediante deliberao dos Estados e DF (exceo legalidade);
b) Sero uniformes em todo o territrio nacional, podendo ser diferenciadas por
produto;
c) Podero ser especficas, por unidade de medida adotada (ex.: centavos por litro), ou
ad valorem, incidindo sobre o valor da operao ou sobre o preo que o produto ou seu
similar alcanaria em uma venda em condies de livre concorrncia;
d) Podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto no art. 150,
III, b, da CF (exceo ao princpio da anterioridade, no caso de restabelecimento de
alquota).
Nos termos do art. 155, 5, CF, as regras necessrias aplicao do disposto no 4,
inclusive as relativas apurao e destinao do imposto, sero estabelecidas
mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do 2, XII, g.
13. Fatos geradores pontos especficos: o art. 155, II, da CF fala em operaes
relativas circulao de mercadorias. Essa circulao deve ser jurdica, implicando
transferncia de propriedade (no apenas ftica).
Smula 573 do STF: no constitui fato gerador do imposto de circulao de
mercadoria a sada fsica de mquinas, utenslios e implementos a ttulo de comodato.
Smula 166 do STF: No constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de
mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte.
Mercadoria importada: O Plenrio do STF, no julgamento do RE 193.817-0/RJ, a
23.10.1996, por maioria de votos, firmou orientao segundo a qual, em se cuidando de
mercadoria importada, o fato gerador do ICMS no ocorre com a entrada no
estabelecimento do importador, mas, sim, quando do recebimento da mercadoria, ao
ensejo do respectivo desembarao aduaneiro. (RE-AgR 216251).
14. Base de clculo: o valor da operao. Esto includos:
a) O frete da mercadoria. Mesmo com clusula FOB: free on bord (coloca a mercadoria
disposio para o comprador ir pegar), ainda assim o valor do frete includo na base
de clculo.
b) O seguro
c) Juros
d) Descontos condicionais compe a base de clculo (so descontos condicionados a
algum evento por parte do comprador). Os descontos incondicionais no comporo a
base de clculo (so aqueles dados imediatamente, ex. desconto para pagamento
vista).
A base de clculo do ICMS compreende o prprio montante do tributo (imposto por
dentro). A regra vlida para todos os casos, inclusive em se tratando de importaes
(CF, art. 155, 2, XII, i).
O ICMS no compreender, em sua base de clculo, o montante do IPI, quando a
operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao

ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos (CF, art. 155, 2, XI).
Quando o adquirente no contribuinte do ICMS, o IPI faz parte da base de clculo.
Venda financiada - os encargos financeiros no integram a base de clculo do ICMS. Os
encargos financeiros esto relacionados com outra operao, que a operao de
emprstimo, e no com a compra e venda (smula 237 STJ: Nas operaes com carto
de crdito, os encargos relativos ao financiamento no so considerados no clculo do
ICMS). Se for, porm, uma compra e venda a prazo, os encargos esto na base de
clculo, porque s h comprador e vendedor, no h uma terceira pessoa emprestando
dinheiro.
15. Contribuinte (art. 4 da LC 87/96)
Art. 4 Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com
habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao
de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e
de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
Pargrafo nico. tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem
habitualidade ou intuito comercial: (Redao dada pela Lcp 114, de 16.12.2002)
I importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade;
II - seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado
no exterior;
III adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados;
IV adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e
energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou
industrializao.
16. Lanamento: por homologao.
17. Smulas do STF sobre o ICMS editadas aps a CF/1988:
Smula Vinculante 32: O ICMS no incide sobre alienao de salvados de sinistros pela
seguradora.
660. No incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja
contribuinte do imposto. Entende-se revogada pela EC-33/2001.
661. Na entrada de mercadoria importada do exterior, legtima a cobrana do ICMS
por ocasio do desembarao aduaneiro.
662. legtima a incidncia do ICMS na comercializao de exemplares de obras
cinematogrficas, gravados em fitas de videocassete.
18. Smulas do STJ sobre o ICMS (em ordem lgica):
20. A mercadoria importada de pas signatrio do GATT isenta do ICM, quando
contemplado com esse favor o similar nacional.
129. O exportador adquire o direito de transferncia de crdito do ICMS quando realiza
a exportao do produto e no ao estocar a matria-prima.
155. O ICMS incide na importao de aeronave, por pessoa fsica, para uso prprio.
198. Na importao de veculo por pessoa fsica, destinado a uso prprio, incide o
ICMS.
95. A reduo da alquota do Imposto sobre Produtos Industrializados ou do Imposto de

Importao no implica reduo do ICMS.

457 - Os descontos incondicionais nas operaes mercantis no se incluem na base de
clculo do ICMS.
433 - O produto semielaborado, para fins de incidncia de ICMS, aquele que preenche
cumulativamente os trs requisitos do art. 1 da Lei Complementar n. 65/1991.
432 - As empresas de construo civil no esto obrigadas a pagar ICMS sobre
mercadorias adquiridas como insumos em operaes interestaduais.
431 - ilegal a cobrana de ICMS com base no valor da mercadoria submetido ao
regime de pauta fiscal.
395 - O ICMS incide sobre o valor da venda a prazo constante na nota fiscal.
391 - O ICMS incide sobre o valor da tarifa de energia eltrica correspondente
demanda de potncia efetivamente utilizada.

ITEM 16
Ponto 16.a. Pedgio
Fundamento constitucional e objetivo. Art. 150, inciso V, da CF, que probe aos entes
federados o estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de
tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela
utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. O tema insere-se dentro no Ttulo VI
da CF, Captulo I (Sistema Tributrio Nacional), Seo II (limitaes do poder de
tributar). O objetivo inicial do constituinte foi evitar que os entes polticos criassem
tributos incidentes sobre a passagem de pessoas e bens em seus territrios. Em ltima
anlise, o que est em causa a liberdade de locomoo, mais do que a no
discriminao de bens ou pessoas; ademais, prestigiam-se a liberdade de comrcio e o
princpio federativo. O mesmo legislador constituinte, todavia, atenuou tal princpio da
no limitao ao trfego de pessoas e bens, mediante a cobrana de pedgio. Trata-se,
portanto, de exceo ao principio da no-limitao ao trafego de pessoas e bens.
Natureza jurdica. O tema bastante controvertido, no que diz com a natureza jurdica
do pedgio, se tributria ou no. Para o STF, pedgio possui natureza de TAXA de
servio (RE 181.475, julgado em maio de 1999). O fato gerador seria a utilizao
(efetiva) da rodovia. A base de clculo deve ser fixada em lei, de forma que guarde
relao direta com o custo do benefcio prestado ao contribuinte, devendo levar em
considerao, portanto, elementos como peso e dimenses do veculo, nmero de eixos
e a distncia percorrida.
Divergncias doutrinrias: 1 corrente: capitaneada por Geraldo Ataliba, Aires Barreto,
Luciano Amaro e Leandro Paulsen, entre outros, perfilham o entendimento do STF,
segundo o qual pedgio possui natureza tributria de TAXA. De acordo com essa
corrente, a coisa ou fato estatal a que se liga o pedgio no uma prestao de servio
(de conserto), a estrada, com cuja utilizao se concretiza o enlace do indivduo
obrigao tributria. 2 corrente (Paulo Maia, Hely Lopes Meirelles, Ricardo Lobo
Torres): Pedgio como TARIFA/PREO PBLICO. Aqui, o servio pblico
considerado no essencial comunidade, mas de interesse de determinadas pessoas

ou de certos grupos, deve ser remunerado por tarifa, fazendo-se com que os encargos de
sua manuteno onerem, unicamente, aqueles que efetivamente o utilizem. 3 corrente
(Ricardo Alexandre, Eduardo Sabbag, Sacha Calmon Navarro, Marcelo Alexandrino e
Vicente Paulo): entende que o pedgio pode ser TAXA ou PREO PBLICO, a
depender de quem cobra. Se rgo da Administrao Direta, a exao dever ser taxa; se
cobrado por particulares em regime de concesso, permisso ou autorizao, ter a
natureza de preo pblico ou tarifa.
Principais pontos de divergncia que alimentam a controvrsia, segundo Eduardo
Sabbag: a) o pedgio comumente arrecadado e fiscalizado por entidades privadas com
fins lucrativos, que se colocam na condio de sujeitos ativos paradoxo
inconcebvel no campo da obrigao tributria; b) o pedgio prestao instituda e
reajustada por atos diversos de lei, o que afasta da exao a vestimenta tributria
(princpio da legalidade); c) a CF dispe sobre o pedgio como ressalva a um princpio
tributrio, levando o intrprete a associ-lo fenomenologia tributria; d) no havendo a
existncia de via alternativa rodovia de trfego gratuito, localizada paralelamente
quela por cujo uso se cobra -, a exao se torna compulsria; e) como taxa, no se
admite o fato gerador calcado na utilizao potencial do servio; e f) enquadrando-se o
pedgio como taxa, h de haver a publicao de uma LC que venha disciplinar as
normas gerais da exao (art.146, II, da CF).
Aspectos da cobrana. Fato Gerador a efetiva utilizao da rodovia. Base de Clculo
deve ser fixada em lei, tendo em conta o custo do benefcio prestado ao consumidor.
No pode haver cobrana de pedgio municipal, ou seja, para trafegar nas vias do
Municpio (apenas intermunicipal e interestadual).
Desnecessidade de via alternativa. Para o STJ, a necessidade de colocar uma via
alternativa gratuita para os usurios de rodovia federal administrada por empresa
concessionria, em carter obrigatrio, no deve ser imposta para a cobrana do
pedgio, uma vez que tal exigncia s poderia ser feita quando expressa em lei, o que
no ocorre na espcie (REsp 617.002); a Lei 9.648/88 no estabelece a necessidade de
via alternativa gratuita para que possa ser exigido o pedgio de rodovia. Em outro
julgado (REsp 927.810), o STJ fez meno Lei de Concesses (Lei 8.987/95), para
afastar a obrigatoriedade de oferecimento de via alternativa gratuita, ao argumento de
que o referido diploma no a exige.

Ponto 16.b. Iseno e Anistia

Iseno e anistia so causas de excluso do crdito tributrio, previstas no art. 175 do
CTN. Excluir o crdito tributrio significa impedir a sua constituio. Trata-se de
situaes em que, no obstante a ocorrncia do fato gerador e o consequente nascimento
da obrigao tributria, no pode haver lanamento, de forma que no surgir o prprio
crdito tributrio.
Iseno (art. 175, I, CTN). Representa a dispensa legal do pagamento de determinado
tributo devido, com relao a fatos geradores futuros (irretroatividade da lei). No se
confunde com imunidade, no incidncia e alquota zero, consoante quadro abaixo:

ISENO

IMUNIDADE

NO INCIDNCIA

ALQUOTA ZERO

Opera
no
exerccio
da
competncia
tributria.
Ou
seja, o ente
detm
competncia
tributria, mas
em funo de
alguma questo
econmica opta
por no exercer
essa
competncia.

Opera no mbito da
delimitao
da
competncia tributria. A
Constituio, ao definir a
competncia, excepciona
determinadas
situaes
que,
no
fosse
a
imunidade
estariam
dentro do campo de
competncia, mas por
fora da norma de
imunidade, permanecem
fora do alcance do poder
de tributar.

No h fato gerador, no
h incidncia e no
surge,
portanto,
obrigao tributria.

A norma permanece
intacta. Embora a lei de
incidncia mantenha-se
intacta,
um
dos
elementos quantitativos
do fato gerador sofre
nulificao - elemento
alquota.
Elementos
quantitativos do FG so
a BC e a alquota. Na
alquota zero o fato
imponvel se subsume
hiptese de incidncia.
H encontro entre o fato
gerador em concreto e o
em abstrato, nasce uma
obrigao tributria no
quantificada porque a
alquota desceu a zero.

Portanto,
a Portanto, as imunidades
iseno
est estaro sempre previstas
sempre
na CF.
prevista em lei,
pois atua no
exerccio legal
de
uma
competncia.

A iseno no extensiva s taxas e s contribuies de melhoria, nem aos tributos

institudos posteriormente sua concesso, salvo disposio de lei em contrrio (art.
177 do CTN).
A iseno pode ser concedida em carter geral ou individual. Ser de carter geral
quando atingir a generalidade dos sujeitos passivos sem necessidade de comprovao
por parte destes de alguma caracterstica pessoal especial. Ex. Iseno do IR incidente
sobre os rendimentos da caderneta de poupana. Haver a iseno de carter individual
quando a lei restringir a abrangncia s pessoas que preencham determinados requisitos.
Ex. iseno de imposto IPI e IOF concedida aos deficientes fsicos para que adquiram
veculos adaptados s suas necessidades. So aplicveis iseno de carter individual
as regras do art. 155 do CTN.
Segundo o pargrafo nico do art. 176 do CTN, possvel que a iseno abranja
somente parte do territrio da entidade tributante, em funo das peculiaridades locais
(iseno geogrfica). Isso ocorre, justamente, para compensar as desigualdades entre os
locais. Todavia, no se pode perder de vista o princpio da uniformidade geogrfica
insculpido no art. 151, inc. I, da CF nos casos em que a iseno seja concedida pela
Unio.
possvel a revogao de iseno? Segundo estabelece o art.178 do CTN, a iseno no
onerosa pode ser revogada ou modificada a qualquer tempo por lei. No entanto, as
isenes onerosas, definidas como aquelas que no trazem somente o bnus da

dispensa, mas tambm algum nus como condio para o seu gozo, no podem ser
livremente suprimidas (Smula 544 do STF). Portanto, nas isenes onerosas, quem
cumpre os requisitos para o gozo do benefcio durante a vigncia da lei tem direito
adquirido pelo prazo previsto na lei, mesmo que ela tenha sido revogada. O STF
entende que a revogao das isenes no onerosas pode ocorrer a qualquer tempo, sem
a necessidade de respeitar o princpio da anterioridade.
Iseno Heternoma a concesso de iseno por ente que no detm a competncia
tributria correspondente. expressamente vedada pelo art. 151, III, da CF. Isenes
concedidas por tratados internacionais no constituem exemplos de iseno heternoma,
pois os tratados internacionais tambm se qualificam como normas nacionais; no so
aprovados pela Unio, mas sim pela Repblica Federativa do Brasil (RE 229.096).
Anistia (art. 175, II, CTN). o perdo legal de infraes, tendo como consequncia a
proibio de que sejam lanadas as respectivas penalidades pecunirias. Segundo o
art.180 do CTN, o benefcio somente pode abranger as infraes cometidas
anteriormente vigncia da lei que o concede. No se pode perdoar infrao futura, sob
pena de se formalizar um incentivo legal desobedincia civil. Se o crdito tributrio j
tiver sido constitudo, a dispensa s poder ser realizada via remisso (mbito da
extino do crdito tributrio).
O CTN previu, ainda, a possibilidade de concesso de anistia em carter geral ou
limitado, estipulando, no art.181, II, as restries que podem ser aplicadas ao segundo
caso.
A anistia no alcana os atos qualificados como crime, contraveno, dolo fraude ou
simulao, e salvo disposio em contrrio, aqueles praticados em conluio (art. 180 do
CTN).
Aspectos comuns entre iseno e anistia: Tanto a iseno quanto a anistia consistem
em causas de excluso do crdito tributrio, ou seja, dispensa legal de pagamento (de
tributo ou de multa), mas no dispensa a obrigao de cumprir as obrigaes acessrias
da obrigao principal cujo crdito seja excludo (art. 175, pargrafo nico, do CTN).
Ambos dependem de lei especfica para a concesso (art. 150, 6, da CF) e so
interpretados literalmente (art. 111, inc. I, do CTN), ou seja, os mtodos integrativos da
legislao tributria (v.g. a analogia) no podem ser utilizados.
Aspectos divergentes entre iseno e anistia: A iseno abrange os fatos geradores
posteriores lei, sendo para frente; j a anistia abrange fatos geradores anteriores
lei, ou seja, a lei de anistia alcana as situaes pretritas (para trs). Os motivos para a
concesso de iseno normalmente possuem cunho socioeconmico ou sociopoltico,
enquanto para a anistia retirar a situao de impontualidade do inadimplente de
obrigao.

Ponto 16.c. Imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza

Fundamentos constitucional e legal. Competncia. Funo. Compete Unio
instituir o IR (art.153, III e 2 da CF). Os arts. 43 a 45 do CTN estabelecem as normas
gerais atinentes ao imposto sobre a renda e proventos. A sua funo de natureza fiscal

(arrecadatria).
Princpios: universalidade (aspecto objetivo: toda a renda tributvel), generalidade
(aspecto subjetivo: todas as pessoas podem ser contribuintes do IR), progressividade
(maiores alquotas para os rendimentos e proventos mais elevados). Observa a
anterioridade anual (art. 150, III, b), mas no a anterioridade nonagesimal (art. 150,
III, c e 1).
Fato gerador. a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda
(decorrente do capital, do trabalho ou da conjugao de ambos) e de proventos de
qualquer natureza, assim entendidos todos os acrscimos no compreendidos no
conceito de renda. Acrscimo patrimonial , pois, o elemento comum e nuclear dos
conceitos de renda e de proventos (art.43 do CTN). As verbas de natureza indenizatria,
por servirem apenas para recompor o patrimnio, no esto sujeitos ao imposto.
Disponibilidade econmica a obteno da faculdade de usar, gozar e dispor de
dinheiro ou de coisas conversveis. No sinnimo de disponibilidade financeira. Esta
ltima somente aquela que representa incorporao ao patrimnio. Nada impede, no
entanto, que a lei ordinria agregue o elemento financeiro ao fato gerador, desde que
tenha havido prvia disponibilidade econmica ou jurdica (Sabbag).
Disponibilidade jurdica a obteno de direitos de crditos no sujeitos condio
suspensiva, representados por ttulos ou documentos de liquidez e certeza. No h a
necessidade de o rendimento ter sido efetivamente recebido pelo sujeito passivo, sendo
suficiente que este tenha adquirido o direito de crdito sobre ele, ou seja, a
disponibilidade jurdica (Sabbag).
Ricardo Alexandre, por sua vez, conceitua de forma distinta. Para o autor,
disponibilidade jurdica a possibilidade de utilizar a renda que tenha sido recebida em
consonncia com o direito. J a disponibilidade econmica decorre de fato irrelevante
ao direito, como os ganhos obtidos com jogos ou atividades ilcitas, mas que resultem
em aumento patrimonial.
Sendo o fato gerador do IR a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da
renda ou proventos de qualquer natureza, no alcana a mera expectativa de ganho
futuro ou em potencial, tampouco a simples posse de numerrio alheio. Por conseguinte,
se algum est impedido de utilizar-se de dinheiro de que tem aparentemente a posse,
esse algum carece da liberdade prpria ao verdadeiro titular da disponibilidade
econmica. A disponibilidade jurdica resta caracterizada, contudo, para o locador de
imvel, quando h o recebimento, pela imobiliria, do aluguel pago pelo locatrio.
Quando ocorre o FG do IR? Seria no ltimo segundo do dia 31/12? Ou se considera que
o fato gerador seria todo o perodo (1 de Janeiro a 31 de Dezembro)? H uma grande
discusso sobre o confronto do FG do IR com o Princpio da Irretroatividade Tributria.
Este postulado indica que a lei majoradora do tributo deve ser anterior aos fatos
geradores aos quais ela se refere. Correntes: 1) o FG se d no ltimo segundo do ltimo
dia do perodo 31/12; 2) o FG se d em todo o (inteiro) perodo, devendo a lei
anteced-lo. Concluso: sob severas crticas da doutrina, o STF, desde a Smula 584,
tem defendido a primeira corrente, que passou a ser associada chamada Teoria da
Retrospectiva ou Retroatividade Imprpria.
Base de clculo. A base de clculo do imposto o montante real, arbitrado ou
presumido, da renda ou do provento de qualquer natureza. A incidncia ocorre sobre o
crdito lquido do contribuinte, isto , a diferena entre a renda ou provento bruto
auferido e os encargos admitidos em lei (vg. plano de sade, etc.).

Em relao ao IRPJ, o FG engloba, alm das hipteses tributadas exclusivamente na

fonte, o lucro, sendo de periodicidade trimestral, conforme dito acima. O lucro da
pessoa jurdica ou equiparada jurdica pode ser obtido pelos critrios da apurao real
(apurado com base em contabilidade real; o lucro lquido do perodo-base, ajustado
pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela lei), presumida
(presuno legal de que o lucro da empresa aquele por ela estabelecido com base na
aplicao de um percentual sobre a receita bruta) ou arbitrada (decorre da
impossibilidade de se apurar o lucro da pessoa jurdica pelo critrio real ou presumido,
em razo do no cumprimento de obrigaes tributrias acessrias).
Sujeito passivo. a pessoa fsica ou jurdica, titular de renda ou provento de qualquer
natureza. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda a responsabilidade pela reteno
e recolhimento do IR.
Lanamento: por homologao.
IR e a tributao internacional. Como praxe, a renda tributvel no pas de quem a
aufere (pas onde reside o contribuinte, salvo se tiver em outro pas residncia fixa ou
comrcio). Assim, rendimentos obtidos em qualquer parte do mundo so tributveis no
domiclio do contribuinte. Tratados internacionais com o fim de evitar a bitributao.
Casos especficos. *Correo monetria da tabela progressiva do IR pelo Judicirio:
impossibilidade (STF, RE 388312). *Imunidade das entidades educacionais e de
assistncia social abrange os ganhos de capital e rendimentos de aplicaes financeiras
(STF, AgRg RE 593358 e ADI-MC 1802/DF). *Crditos escriturais de PIS e COFINS
no dedutveis da BC do IRPJ (REsp 1210647 - repetitivo). *CSLL no dedutvel da
base de clculo do IRPJ (REsp 1113159 - repetitivo). *Juros de mora: em princpio,
tributveis, a depender da natureza da verba principal (ainda no pacificado); os
decorrentes de verbas recebidas por resciso de contrato de trabalho no o so (EDcl no
REsp 1227133). *Incide sobre indenizao decorrente de lucros cessantes (EREsp
695499). *No incide sobre indenizao por dano moral (REsp 1152764 - repetitivo).
Smulas: 587, 586, 584, 93 do STF. 463, 447, 386, 262, 215, 136, 125 do STJ.

ITEM 17
Ponto 17.a. Limitaes ao poder de tributar decorrentes do federalismo.
Introduo. A CF/88 consagra a forma federativa do Estado, elevando-a ao status de
clusula ptrea (CF, art. 60, 4, I). De acordo com Sampaio Dria, federao a
"autonomia recproca entre a Unio e os Estados, sob a gide da Constituio". Como
caractersticas da federao, tem-se a existncia de uma Constituio Federal, repartio
de competncias previstas constitucionalmente, participao dos Estados-membros na
vontade federal, inexistncia do direito de secesso, e a existncia de uma Corte
Nacional responsvel por julgar os conflitos entre os Entes Federados. Decorrncia do
federalismo e da constatao de que no existe autonomia dos entes Federados, se estes
no forem dotados da respectiva autonomia tributria e financeira, o estabelecimento,
pela Constituio, de diversas limitaes ao poder de tributar que tm por escopo a
prpria preservao do federalismo.
Princpio da uniformidade geogrfica da tributao. Previsto no art. 151, I, da CF,

veda Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou
que implique em distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a
Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais
destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as
diferentes regies do Pas. Nota-se que a exceo ao princpio em tela atende em
plenitude ao objetivo fundamental da Repblica, previsto no art. 3, III. Nesse sentido:
STF, 1 T., RE 344.331/PR, Rel. Min. Ellen Gracie, DJ 14.03.2003. Incidncia prtica
de tal exceo consta do art. 40 c/c art. 92, ambos do ADCT, que criou a Zona Franca de
Manaus.
Princpio da uniformidade de tributao da renda (CF, art. 151, II). Esta vedao se
aplica estritamente fixao de imposto de renda sobre a remunerao e os proventos
dos servidores pblicos dos entes federados, bem como na tributao da renda das
obrigaes das dvidas pblicas dos entes, evitando-se que a Unio concorra de forma
desleal no recrutamento de servidores e no mercado de ttulos pblicos.
Princpio da vedao de isenes heternomas. Preliminarmente, iseno causa de
excluso do crdito tributrio que consiste em dispensa legal do pagamento de tributo.
Quando concedida pelo ente federado detentor da competncia tributria respectiva, dizse autnoma. J quando concedida por ente diverso do competente, diz-se heternoma
ou heterotpica. Trata-se de inovao prevista na CF/88. A regra, pois, a vedao das
isenes heternomas, permitindo exceo apenas no caso de concesso, pela Unio,
por meio de lei complementar, de ISS, de competncia dos municpios, nas exportaes
de servios para o exterior (CF, art. 156, 3, II). A CF/88 prev tambm a iseno
heternoma para ICMS sobre operaes com produtos e servios destinados ao exterior,
a qual perdeu sentido com a EC 42/03, que alterou o art. 155, 2, X, a, da CF/88.
Outra exceo construda pela doutrina a concesso de iseno heternoma por meio
de tratado internacional, j que o STF entendeu que os tratados internacionais no so
celebrados pela Unio, mas pela Repblica Federativa do Brasil, o que afasta a vedao
em questo (STF, Pleno, ADI 1.600, Rel. p/ acrdo Min. Nelson Jobim, DJ
20.06.2003). Nesse contexto que se insere o GATT (Acordo Geral sobre Tarifas e
Comrcio). No se olvide, ainda, que a taxa judiciria, por constituir tributo, no pode
ser objeto de iseno, pela Unio, em relao a processos da Justia Estadual, como
sinalizado pela Smula 178/STJ.
Princpio da no-discriminao baseada em procedncia ou destino. Nos termos do
art. 152, da CF/88, os Estados, DF e Municpios no podem estabelecer diferenas
tributrias entre bens ou servios de qualquer natureza apenas em razo de sua
procedncia ou destino. Tal vedao se aplica tanto ao mbito interno quanto ao externo,
impedindo tratamento tributrio diferenciado entre produtos nacionais e importados
(clusula do tratamento nacional). Nesses termos, smulas 20, 71 e 575, todas do STJ.
Imunidade tributaria recproca (CF, art. 150, VI, a). A imunidade s tem previso
para os impostos, no abrangendo as demais espcies tributarias (STF, 1 T., REAgR
378.144/PR, Rel. Min. Eros Grau, DJ 22.04.2005). Citando o STF, esclarece
Alexandrino: Representa um fator indispensvel preservao institucional das
prprias imunidades integrantes da Federao. Destaca-se, dentre as razes polticas
subjacentes a tal imunidade, 'a preocupao do legislador constituinte de inibir, pela
repulsa submisso fiscal de uma entidade federada a outra, qualquer tentativa que,
concretizada possa, em ltima anlise, inviabilizar o prprio funcionamento da
Federao' (ADIN 939, Min. rel. Celso de Mello). Ateno, ainda, para o entendimento
do STF de que as empresas pblicas prestadoras de servios pblicos (EP) e as
sociedades de economia mista prestadoras de servios pblico (SEM) se submetem ao

regime de direito pblico, inclusive imunidade tributria recproca. Tal entendimento,

pela relevncia, foi cobrado na questo n 28 do 25 CPR e questes n 42 e 47 do 26
CPR, todas extradas da prova objetiva, seno vejamos: A Constituio Federal veda a
concesso de isenes heternomas (questo n 28: alternativa incorreta d).
Indique, dentre os enunciados abaixo, a alternativa correta: no incide IPTU sobre
imvel desapropriado e declarado de utilidade pblica pelo Estado, utilizado por
sociedade de economia mista prestadora se servio pblico por acobertado pela
imunidade de que trata a alnea a, inciso VI, do art. 150, da Lei Magna (questo n
42: alternativa correta b). Produtos importados de pases signatrios do GATT,
quanto ao ICMS certo afirmar que: a iseno de tributo estadual prevista em tratado
internacional firmado pela Unio no se caracteriza como iseno heternoma (questo
n 47: alternativa correta b).

Ponto 17. b. Garantias e privilgios do crdito tributrio.

Introduo. Apesar de o CTN no distinguir as garantias dos privilgios, Ricardo
Alexandre afirma que garantias so regras que asseguram direitos, enquanto privilgios
so regras que pem o crdito tributrio em posio de vantagem em relao aos demais
crditos. J Maurcio Andreiuolo afirma que garantia toda norma que assegura ou
viabiliza a consecuo do crdito tributrio, sendo aferidas por excluso. J os
privilgios seriam normas processuais asseguradoras de prerrogativas Fazenda. Por
fim, as preferncias seriam prerrogativas que asseguram precedncia no pagamento do
crdito tributrio. A lista de garantias do crdito tributrio exemplificativa (CTN, art.
183), podendo a lei ordinria criar outras hipteses, desde que no se trate de matria
reservada lei complementar.
Garantias: O art. 184, CTN, veicula a garantia de que o patrimnio e a renda de
determinada pessoa respondam por suas obrigaes. O mesmo artigo, em sua parte
final, veicula privilgio Fazenda, permitindo-lhe que o crdito tributrio seja quitado
por meio de bens que, em regra, no estariam sujeitos execuo. Ressalta-se que, aps
a LC 118/05, no caso de falncia, no mais se fala em precedncia do crdito tributrio
em relao aos crditos com garantia real.
Presuno de fraude na alienao onerosa de bens ou rendas: Antes da LC 118/05, a
presuno de fraude dependia da pendncia de execuo em relao ao crdito tributrio
inscrito em dvida ativa. Atualmente, entretanto, basta a inscrio em dvida ativa para
se presumir tal fraude, desde que seja a mesma formalmente comunicada ao sujeito
passivo, conforme o STJ. Ressalta-se, ademais, que a presuno de fraude s se
configura caso no sejam reservados, pelo devedor, bens necessrios quitao do
dbito (CTN, art. 185, pargrafo nico).
Penhora on-line (CTN, art. 185-A): A LC 118/05 assegurou a utilizao, no processo
de execuo fiscal, da penhora requisitada por meio eletrnico, contribuindo para a
maior efetividade do processo executivo. A jurisprudncia j assentou a
constitucionalidade da medida, posto que proporcional, limitada ao valor da execuo.
Ademais, assegura-se ao juiz sua decretao de ofcio, a fim de se resguardar a
instrumentalidade do processo. De acordo com o STJ, o art. 185-A do CTN deve ser
interpretado conjuntamente com o art. 11 da Lei 6.830/80, bem como com os arts. 655 e
655-A, ambos do CPC, em verdadeiro dilogo das fontes. Logo, o juiz no precisa

esgotar outros meios de expropriao para se valer da penhora on-line.

Exigncia de prova de quitao de tributos (CTN, art. 191 a 193): Segundo Ricardo
Alexandre, a exigncia de prova de quitao de tributos, em que pese prevista na seo
referente s preferncias, constitui verdadeira garantia do crdito, muito embora
indireta, j que a exigncia de prova de quitao do tributo para prtica de certos atos ou
para a concesso de benefcios importa em meio eficaz de cobrana indireta do crdito.
Atente-se para o fato de que o CTN harmoniza a exigncia de comprovao de quitao
de todos os tributos do falido com o art. 151 (suspenso de exigibilidade do crdito) e os
arts. 205 e 206 (certido negativa de dbitos e certido positiva com efeitos de
negativa), todos do CTN, a evidenciar que a suspenso da exigibilidade do crdito
implica na possibilidade do deferimento da recuperao judicial.
Preferncias. A regra que o crdito tributrio prefere a qualquer outro, salvo crditos
trabalhistas e decorrentes de acidente de trabalho. Exceo relevante regra fica por
conta do processo de falncia, quando o crdito tributrio no preceder aos crditos
extraconcursais, nem s importncias passveis de restituio (smula 307/STJ),
tampouco aos crditos com garantia real, no limite do bem gravado (CTN, art. 186,
pargrafo nico). Nota-se que a multa tributria no tem a mesma preferncia do crdito
relativo ao tributo, estando abaixo dos crditos quirografrios e preferindo apenas aos
crditos subordinados. O art. 187 do CTN traz privilgio (veicula prerrogativa
processual) que dispensa o crdito tributrio do concurso de credores. Dito artigo deve
ser interpretado juntamente com o art. 29 da Lei 6.830/80. Logo, conforme o STJ,
havendo concomitncia entre a execuo fiscal e a falncia, o juiz da execuo
conduzir o processo at a arrematao, aps a qual os autos sero remetidos ao juzo
universal da falncia, que observar a ordem de pagamento. Ademais, segundo o STJ,
por constituir privilgio, estando diante de justo motivo (ex.: crdito de pequeno valor),
a Fazenda pode abrir mo da no sujeio a concurso, habilitando o crdito diretamente
na falncia. Por fim, quanto ao art. 187, pargrafo nico, do CTN, tem-se que
tradicionalmente o STJ entendeu que no concurso entre ente poltico e entidade de outro
ente, os entes polticos teriam preferncia (ex.: no concurso entre um Estado e autarquia
da Unio, prevaleceria o Estado). Todavia, recentemente, tem-se entendido que a regra
estabelecida pelo artigo deve abarcar inclusive autarquias e fundaes.
Sano poltica: a cobrana abusiva e indireta por meio da qual o Fisco constrange o
particular a pagar tributo pela via oblqua. A configurao depende de anlise casustica.
Smulas pertinentes: 70/STF; 446/STJ; 323/STF; 547/STF. Igualmente: ADI 1454-4
MC.

Ponto 17. C: Imposto sobre produtos industrializados.

IPI. O IPI tem natureza eminentemente extrafiscal, razo pela qual, inclusive, tal como
o Imposto de Importao (II) e Imposto de Exportao (IE), pode ter suas alquotas
alteradas pelo Poder Executivo mediante simples Decreto, atendidas condies e limites
exigidos pela lei (exceo legalidade).
Pela mesma razo, o IPI no se sujeita anterioridade de exerccio, muito embora esteja
sujeito anterioridade nonagesimal (CF, art. 150, 1). Nesse sentido, ADI 4661-

MC/DF e informativos STF 645 e 649. Ademais, o IPI ser obrigatoriamente seletivo,
em funo da essencialidade do produto (CF, art. 153, 3, I), diferentemente do ICMS,
em que a seletividade facultativa. A no-cumulatividade , igualmente, caracterstica
do IPI, permitindo-se a compensao do que for devido em cada operao com o
montante cobrado nas anteriores. Inicialmente o STF entendeu pela existncia do direito
a crdito de IPI, ainda que os insumos adquiridos tivessem sido beneficiados por
iseno ou alquota zero, j que, do contrrio, o benefcio da iseno seria praticamente
anulado. Nesse sentido: STF, 2 T., REAgR 293.511/RS, rel. Min. Celso de Mello, DJ de
21.03.2003. Posteriormente, todavia, o STF alterou a posio, e passou a entender que o
crdito de IPI pressupe recolhimento de tributo na operao anterior, conforme RREE
353657/PR (DJE de 6.3.2008) e 370682/SC (DJE de 19.12.2007).
Esto imunes de IPI as exportaes de produtos industrializados (CF, art. 153, 3, III),
bem como o IPI sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso
(CF, art. 150, VI, d); sobre o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial (CF, art. 153, 5), e ainda sobre energia eltrica, derivados de
petrleo, combustveis e minerais no Pas (CF, art. 155, 3). O fato gerador do IPI, nos
termos do art. 46, CTN, o desembarao aduaneiro do produto industrializado advindo
do exterior e a sada do produto do estabelecimento. Embora prevista no CTN como
fato gerador do IPI, a arrematao do produto, quando apreendido ou abandonado e
levado a leilo, no tem aplicabilidade, pois no encontra concretizao na legislao
ordinria nem no RIPI (Leandro Paulsen). A sada do estabelecimento, por bvio,
deve decorrer de um negcio jurdico, no bastando a mera sada ftica (TRF4, 1 T.,
AC 2000.04.01.126037-3 rel. Des. Fed. Maria Lcia Luz Leiria).
Nota-se que quanto ao IPI, a CF/88 coloca como base econmica a ser tributada os
negcios jurdicos com produtos industrializados, mas no necessariamente negcios
que impliquem a transferncia do bem, admitindo outros que tenham produto
industrializado como objeto. Ademais, produto no se confunde com mercadoria. Esta
apenas o bem destinado ao comrcio e aquele o bem destinado ao comrcio, ao
consumo ou a qualquer outra utilidade.
Industrializado o produto sujeito a qualquer operao que modifique a natureza, o
funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o
aperfeioe para o consumo, sendo exemplificativo o rol do art. 3 do Decreto 4.544/02
(RIPI). Para a incidncia do IPI, outrossim, no basta que se trate de operao que no
envolva produto in natura, tampouco basta que o produto tenha sido industrializado em
algum momento. O produto tem que ter sido industrializado por um dos contratantes da
respectiva operao (STJ, 2 T., Resp 435.575/SP, rel. Min. Eliana Calmon, DJ
04/04/05).
Curiosidades sobre o IPI: [...] O roubo ou furto da mercadoria depois da sada
(implemento do fato gerador do IPI) no afasta a tributao (REsp 734.403-RS, Rel.
Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 22/6/2010); [...] descontos incondicionais
(descontos promocionais) no compem a real expresso econmica da operao
tributada, por isso este Superior Tribunal j declarou por diversas vezes a possibilidade
de deduo desses descontos da base de clculo do IPI (REsp 1.149.424-BA, Rel. Min.
Eliana Calmon, julgado em 28/4/2010, Informativo 432); por fim, o Decreto-Lei 666/69
isenta de IPI os produtos importados que tenham sido transportados por navio de
bandeira brasileira.

ITEM 18
Ponto 18.a. Interpretao e integrao das leis tributrias.
- Interpretao literal (art. 111, CTN): como as excees devem ser interpretadas
estritamente, exigem interpretao literal: 1) suspenso e excluso do crdito tributrio;
2) outorga de iseno; 3) dispensa do cumprimento de obrigaes acessrias.
ATENO: o que se veda a a interpretao analgica, mas no a interpretao
extensiva. Assim, o STJ, analisando a lista de doenas cujos portadores tm proventos
isentos de IR, entendeu ser possvel interpretar que a cegueira compreendia tanto a
monocular quanto a bilateral, mas, de outro lado, no considerou vivel o
enquadramento da surdez na regra isentiva (REsp 1.013.060).
- Interpretao benigna das infraes (art. 112, CTN): esse princpio aplica-se apenas
lei que define infraes ou comina penalidades e somente em caso de dvida quanto
interpretao (STJ: EResp.111.926). Assim, na dvida, aplica-se a interpretao mais
favorvel ao acusado quanto: 1) capitulao legal do fato; 2) natureza ou s
circunstncias materiais dos fatos, ou natureza ou extenso dos seus efeitos; 3)
autoria, imputabilidade ou punibilidade; 4) natureza da penalidade aplicvel, ou sua
graduao.
- Princpios gerais de direito privado (arts. 109 e 110, CTN): devem ser usados para a
pesquisa da definio do contedo e alcance de seus institutos, conceitos e formas.
NO podem ser usados para a definio dos respectivos efeitos tributrios.
A lei tributria NO pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos,
conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela
Constituio Federal, Constituio Estadual, Leis Orgnicas, para definir ou limitar
competncias tributrias. A contrario sensu, conceitos privados que NO tenham sido
usados pelas citadas leis mximas podem ser alterados pelo legislador
infraconstitucional. Ateno! O STF, no RE 410.691, fixou: o conceito de faturamento
do art. 195, I, da CF, do direito privado, s englobando receita operacional (no inclui
receita financeira, como os juros).
- Princpio do pecunia non olet (art. 118 CTN). Nas precisas palavras do doutrinador
Sabagg, ele sintetiza o princpio do pecunia non olet da seguinte forma: Nesse
diapaso, entendemos que a incidncia do tributo sobre as atividades ilcitas est longe
de contrariar ou desvirtuar o dispositivo conceitual de tributo. Apresenta-se, em
verdade, como uma regra poltica de desincetivo prtica criminosa, como reao da
norma tributria a um comportamento devido, e no realizado. (Eduardo Sabbag,
Manual de Direito Tributrio, 2012, p. 151)
- INTEGRAO: mtodos de solues de lacuna legal. Existem lacunas? Doutrina
majoritria conclui pela plenitude do ordenamento, pois mesmo quando a lei se
apresenta lacunosa, h previso, no prprio sistema, de como colmatar a lacuna.
Regra geral de integrao: art.4, Lei de Introduo s normas do Direito Brasileiro.
Regra especfica em matria tributria: art. 118 CTN: ordem taxativa e sucessiva: 1)
analogia; 2) princpios gerais de direito tributrio; 3) princpios gerais de direito
pblico; 4) equidade. Veja: a discricionariedade existe na manipulao de cada tcnica,
mas no na escolha entre elas (procedimento absolutamente vinculado).
Limitaes: a) o emprego da analogia no pode resultar na exigncia de tributo no
previsto em lei (ex.: navio pesqueiro captura pescado em alto-mar e entra no Brasil; no
incide II (apesar das semelhanas com o FG deste), pois a mercadoria no

estrangeira); b) o emprego da equidade no pode resultar na dispensa do pagamento do

tributo devido (ex.: sem norma isentiva, no se pode afastar tributo do caso concreto,
sob o fundamento da injustia daquela tributao). Fundamento: princpio da legalidade
(art. 105, I CF).
Premissa: afora as diferenas especficas previstas no CTN (art. 107 a 112, do CTN),
inexiste disciplina diferenciada de hermenutica jurdico tributria. Portanto, so
aplicveis os conceitos bsicos e gerais de hermenutica, com as peculiaridades
delineadas nos art. 107 a 112, do CTN. Obs.: Quanto aos efeitos/resultado, a
interpretao pode ser declaratria, extensiva ou restritiva. As trs so admissveis no
Direito Tributrio. Na ADI 551, v.g., o STF interpretou extensivamente o art. 150, IV, da
CFRB, para entender por aplicvel a regra da vedao ao confisco tambm s multas
tributrias. De outro lado, na ADI 1.135-9, o STF, numa interpretao restritiva no art.
195, 6, da CFRB, restringiu a aplicao da noventena para os casos de instituio e
de majorao das contribuies para a seguridade.

Ponto 18.b. Garantias e privilgios do crdito tributrio: preferncias.

Apesar de o CTN no distinguir as garantias dos privilgios, a doutrina o faz.
Garantias so mecanismos estabelecidos em lei que tornam mais efetiva a atividade de
cobrana da dvida fiscal. Trata-se de prerrogativas, em prol da Fazenda, para que se
consiga mais facilmente penetrar no patrimnio do particular e evitar que o devedor
frustre a cobrana. As garantias previstas no CTN no excluem outras expressamente
previstas em lei (rol meramente exemplificativo). Todos os bens ou rendas do sujeito
passivo respondem pelo crdito tributrio, mesmo os gravados por nus real (hipoteca,
penhor, anticrese ou usufruto) ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade,
seja qual for a data de constituio do nus ou da clusula. As nicas duas excees so:
os bens ou rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis (art. 649 do CPC) e,
na falncia, os crditos com garantia real (art. 186, pargrafo nico, do CTN). O fato de
ser atribuda uma garantia ao crdito tributrio no altera a natureza deste. O crdito no
deixa de ser tributrio para ser hipotecrio, por exemplo.
Presuno de fraude na alienao onerosa de bens ou rendas. Antes da LC 118/05, a
presuno de fraude dependia da pendncia de execuo em relao ao crdito tributrio
inscrito em dvida ativa. Atualmente, entretanto, basta a inscrio em dvida ativa para
se presumir tal fraude, desde que esta seja formalmente comunicada ao sujeito passivo,
conforme o STJ. Ressalta-se, ademais, que a presuno de fraude relativa e s se
configura caso no sejam reservados, pelo devedor, bens necessrios quitao do
dbito (art. 185, pargrafo nico, do CTN). E, em face de tal presuno, no se aplica a
S. 375/STJ em execuo fiscal de crdito de natureza tributria (REsp 1.341.624-SC,
Rel. Min. Arnaldo Esteves Lima, j. em 6/11/2012).
Penhora on-line (art. 185-A do CTN). A LC 118/05 assegurou a utilizao, no
processo de execuo fiscal, da penhora requisitada por meio eletrnico, contribuindo
para a maior efetividade do processo executivo. A jurisprudncia j assentou a
constitucionalidade da medida, posto que proporcional, limitada ao valor da execuo.
Ademais, assegura-se ao juiz sua decretao de ofcio, a fim de se resguardar a
instrumentalidade do processo. De acordo com o STJ, o art. 185-A do CTN deve ser

interpretado conjuntamente com o art. 11 da Lei 6.830/80, bem como com os arts. 655 e
655-A do CPC, em verdadeiro dilogo das fontes. Logo, o juiz no precisa esgotar
outros meios de expropriao para se valer da penhora on-line.
Exigncia de prova de quitao de tributos (art. 191 a 193 do CTN). Segundo
ALEXANDRE, a exigncia de prova de quitao de tributos, em que pese prevista na
seo referente s preferncias, constitui verdadeira garantia do crdito, muito embora
indireta, j que a exigncia de prova de quitao do tributo para prtica de certos atos ou
para a concesso de benefcios importa em meio eficaz de cobrana indireta do crdito.
Atente-se para o fato de que o CTN harmoniza a exigncia de comprovao de quitao
de todos os tributos do falido com o art. 151 (suspenso de exigibilidade do crdito) e os
arts. 205 e 206 (certido negativa de dbitos e certido positiva com efeitos de
negativa), todos do CTN, a evidenciar que a suspenso da exigibilidade do crdito
implica na possibilidade do deferimento da recuperao judicial.
Privilgios consistem na posio de superioridade de que desfruta o crdito tributrio,
com relao aos demais (Paulo de Barros Carvalho apud PAULSEN) a serem pagos
com preferncia.
Diferenciao trazida pela LC 118/05 no caso de falncia. Sem falncia, o crdito
tributrio s perde para os oriundos da legislao trabalhistas e relativos a
indenizaes por acidentes de trabalho (art. 186, caput, do CTN). Com falncia, a
ordem de prioridade fica sendo a seguinte: (i) crditos extraconcursais (art. 84 da LF);
(ii) crditos trabalhistas, limitados a 150 salrios mnimos por credor, e crditos por
acidente de trabalho; (iii) crditos com garantia real at o limite do valor do bem que
serve de garantia; (iv) crditos tributrios, excludas as multas; (v) crditos com
privilgio especial; (vi) crditos com privilgio geral; (vii) crditos quirografrios; (viii)
multas em geral, contratuais ou legais, inclusive as multas tributrias; e (ix) crditos
subordinados. Obs.: S. 44/TFR: Ajuizada a execuo fiscal anteriormente falncia,
com penhora realizada antes desta, no ficam os bens penhorados sujeitos arrecadao
no juzo falimentar; proposta a execuo fiscal contra a massa falida, a penhora far-se-
no rosto dos autos do processo da quebra, citando-se o sndico.
Impossibilidade de requerimento de falncia pela Fazenda Pblica. Entende o STJ
que a Fazenda Pblica poder requerer a quebra da empresa implica incompatibilidade
com a ratio essendi da Lei de Falncias, mormente o princpio da conservao da
empresa, embasador da norma falimentar (Resp 363.206/MG, Rel. Min. Humberto
Martins, 2 T., j. em 04/05/2010).
O art. 187 do CTN traz privilgio (veicula prerrogativa processual) que dispensa o
crdito tributrio do concurso de credores. Dito artigo deve ser interpretado juntamente
com o art. 29 da Lei 6.830/80. Logo, conforme o STJ, havendo concomitncia entre a
execuo fiscal e a falncia, o juiz da execuo conduzir o processo at a arrematao,
aps a qual os autos sero remetidos ao juzo universal da falncia, que observar a
ordem de pagamento. Ademais, segundo o STJ, por constituir privilgio, estando diante
de justo motivo (ex.: crdito de pequeno valor), a Fazenda pode abrir mo da no
sujeio a concurso, habilitando o crdito diretamente na falncia. Por fim, quanto ao
art. 187, pargrafo nico, do CTN, houve mudana de entendimento na jurisprudncia,
tendo o STJ aprovado a S. 497 em 2012: Os crditos das autarquias federais preferem
aos crditos da Fazenda estadual desde que coexistam penhoras sobre o mesmo bem.
Sano poltica. a cobrana abusiva e indireta por meio da qual o Fisco constrange o
particular a pagar tributo pela via oblqua. A configurao depende de anlise casustica.
Smulas pertinentes: 70/STF; 446/STJ; 323/STF; 547/STF. Igualmente: ADI 1454-4

MC.

Ponto 18.c. Imposto Sobre a Propriedade Territorial Rural.

1. Noes Gerais. O imposto, de competncia da Unio, sobre a propriedade territorial
rural tem como fato gerador a propriedade, o domiclio til ou a posse de imvel por
natureza, como definido na lei civil, localizao fora da zona urbana do Municpio
(critrio espacial hoje relativizado). A base do clculo do imposto o valor fundirio,
e o contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til, ou
o seu possuidor a qualquer ttulo.
2. Funo. Sua funo predominante extrafiscal auxiliar do disciplinamento estatal
da propriedade rural, de responsabilidade da Unio. um importante instrumento no
combate aos latifndios improdutivos. A Lei no 9.393/96 estabeleceu alquotas
progressivas em funo da rea do imvel e do grau de sua utilizao. Em apoio a essa
diretriz de poltica tributria j adotada pelo legislador ordinrio e para afastar
questionamentos a respeito da progressividade do imposto, a EC 42/03 inseriu na CF o
4 ao art. 153. um imposto real.
3. Fato Gerador. definido pela lei ordinria da Unio, dentro do mbito
constitucional de incidncia desse imposto. Conforme o CTN, a propriedade, o
domnio til ou a posse de imvel por natureza, conforme definido na lei civil,
localizado fora da rea urbana do Municpio (ou seja, na zona rural do Municpio). A
Lei no 9.393/96 estabeleceu que o ITR de apurao anual, em 1 de janeiro de cada
ano, repetindo o fato gerador delimitado pelo CTN. O ITR um imposto real (tem como
fato gerador a propriedade de um bem imvel). A definio de zona rural dada por
excluso, uma vez que o artigo 32, 1, do CTN traz os requisitos para definio de
zona urbana: meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais; abastecimento
de gua; sistema de esgotos sanitrios; rede de iluminao pblica, com ou sem
posteamento para distribuio domiciliar; e escola primria ou posto de sade a uma
distncia mxima de 3 (trs) quilmetros do imvel. E ainda estabelece o 2 do art. 32:
a lei municipal pode considerar urbanas as reas urbanizveis, ou de expanso urbana,
constantes de loteamentos aprovados pelos rgos competentes, destinados habitao,
indstria ou ao comrcio, mesmo que localizados fora das zonas definidas nos termos
do pargrafo anterior.
O Decreto-Lei no 57/66, em seu artigo 15, afirmou que o critrio para tributao pelo
IPTU ou ITR a destinao do imvel (incide ITR ao imvel que, comprovadamente,
seja utilizado em explorao extrativa vegetal, agrcola, pecuria ou agroindustrial). A
Lei no 5.868/72 - art. 12 - revogou o referido dispositivo do DL no 57/66. O STF, em
1988 (RE. 140773) declarou inconstitucional citada revogao, restabelecendo o critrio
da destinao do imvel. O Senado Federal, em 2005, editou a Resoluo n 9,
suspendendo erga omnes aludida revogao. Em suma, o STJ, na sistemtica dos
Recursos Repetitivos, entendeu que No incide IPTU, mas ITR, sobre imvel
localizado na rea urbana do Municpio, desde que comprovadamente utilizado em
explorao extrativa, vegetal, agrcola, pecuria ou agroindustrial (art. 15 do DL
57/1966). [...] pois necessrio considerar de forma simultnea o critrio espacial

previsto no CTN sobre a localizao do imvel e o critrio da destinao do imvel

previsto no Decreto-Lei 57/1966, a fim de delimitar a competncia tributria municipal
e federal, no incidindo, no caso, o IPTU, conforme jurisprudncia do STF que
reconhece a recepo do referido decreto como lei complementar pela Constituio
Federal de 1988, bem como jurisprudncia do STJ sobre o tema. (REsp 1112646 SP,
Rel. Min. HERMAN BENJAMIN, 1 Seo, j. em 26/08/2009, DJe 28/08/2009). No
caso de haver bitributao pela (Unio e Municpio), segundo o artigo 164, III, do CTN,
poder ser utilizada a ao de consignao em pagamento.
4. Tributao da Posse. H quem sustente ser o artigo 29 do CTN inconstitucional ao
determinar a tributao da posse, pois a CF somente teria autorizado a tributao sobre a
propriedade territorial rural. Para Hugo de Brito MACHADO, falando a Constituio
em propriedade, naturalmente abrangeu a posse, que nada mais que um elemento da
propriedade: Se est fracionada, isto , se ningum titular da propriedade plena, ou
porque h enfiteuse, ou porque a posse est com pessoa diversa do proprietrio, que
desconhecido, ou imune ao tributo, ou isento, ento o tributo recai sobre o domnio til
ou a posse. Kyoshi HARADA entende que a expresso propriedade no pode ser
interpretada literal e restritivamente, porque o imposto, como captao de riqueza que ,
deve incidir sobre fato econmico, que pode ser representado pela propriedade em si,
por seu domnio til ou por sua posse contribuinte deve ser aquele que detm a
disponibilidade econmica do imvel.
5. Progressividade do ITR. A alquota do ITR varia de 0,03% a 20% em funo da rea
do imvel e do grau de sua utilizao. A progressividade do ITR extrafiscal,
possuindo alquotas progressivas para desestimular a manuteno de propriedades
improdutivas. Objetiva realizar a funo social da propriedade rural. Quanto maior a
produtividade do imvel, menor ser a alquota do ITR da h autores que se referem
regressividade do ITR (alquotas diminuem conforme o aumento da produtividade). H
discusso acerca da constitucionalidade das faixas de alquotas definidas pela Lei no
9.393/96 em face do art. 150, IV, da CF (vedao utilizao de tributo com efeito de
confisco).
6. Base de Clculo. o valor fundirio do imvel. Valor fundirio o valor da terra
nua, isto , sem quaisquer benfeitorias, culturas, pastagens e florestas plantadas,
excludas, ainda, as reas de preservao permanente, de reserva legal, de interesse
ecolgico e as comprovadamente imprestveis para qualquer explorao agrcola,
pecuria, granjeira, aqucola ou florestal (art. 10 da Lei 9.393/96). O ITR poder ser
reduzido em at 90% a ttulo de estmulo fiscal, em funo do grau de utilizao da terra
e da eficincia da explorao. Obs.: a iseno tributria do ITR em reas de Reserva
Legal est condicionada ao registro no CAR (REsp 1027051, j. em 7/4/2011).
7. Contribuinte. o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til (havendo
enfiteuse), ou o seu possuidor a qualquer ttulo (SABBAG: somente o possuidor ad
usucapionem, isto , aquele com possibilidade de aquisio do domnio ou propriedade
pela usucapio).
- Imunidade Especfica. Relaciona-se a um determinado sujeito passivo - proprietrio de
um nico imvel, de pequena proporo e produtivo. A definio do que seja pequena
gleba dada por lei (art. 153, 4, II da CF88).
- Imunidade em Reforma Agrria. H imunidade (e no iseno) nas operaes de
transferncia de imveis para fins de reforma agrria (art. 184, par. 5, CF). O ITR
incide sobre o imvel declarado de interesse social para fins de reforma agrria,
enquanto no transferida a propriedade, exceto se houver imisso prvia na posse (art.

2, par. 1, I e II, do Decreto 4.382/02).

- Iseno. Vrios imveis previstos no art. 4 e 10 do Decreto 4382.
8. Lanamento. Feito por homologao (a apurao e o pagamento do imposto devem
ser feitos pelo contribuinte, independentemente de prvio procedimento da
Administrao Tributria).
9. Parafiscalidade. Tendo em vista que a Unio no possui estrutura para fiscalizar e
cobrar o ITR, permitiu-se ao Municpio sua fiscalizao e cobrana ( uma opo), em
troca de 100% da receita arrecadada pelo imposto (normalmente o Municpio receberia
50%). o que dispe o art. 158, II, CF. Trata-se de parafiscalidade (fiscalizao +
cobrana + administrao de tributo de competncia de outro ente federativo). Assim, o
Municpio ser apto a administrar (aplicar) o valor do ITR arrecadado.
10. Jurisprudncia.
- S. 595/STF: inconstitucional a taxa municipal de conservao de estradas de
rodagem cuja base de clculo seja idntica a do imposto territorial rural.
- STJ: O Imposto Territorial Rural - ITR tributo sujeito a lanamento por
homologao que, nos termos da Lei 9.393/96, permite a excluso de sua base de
clculo da rea de preservao permanente, sem necessidade de Ato Declaratrio
Ambiental do IBAMA (REsp 665.123/PR, 2 Turma, Rel. Min. Eliana Calmon, DJ de
5.2.2007). No h, do mesmo modo, necessidade de prvia averbao em cartrio de
rea de reserva legal para a excluso de incidncia do imposto no momento da
declarao (Resp 969.091-SC, j. em 15/06/2010, Inf. 439).
- STJ: Sujeito Passivo do ITR em compromisso de compra e venda de imvel rural. [...]
Conseqentemente, a obrigao tributria, quanto ao IPTU e ao ITR, acompanha o
imvel em todas as suas mutaes subjetivas, ainda que se refira a fatos imponveis
anteriores alterao da titularidade do imvel [...]. O promitente comprador (possuidor
a qualquer ttulo) do imvel, bem como seu proprietrio/promitente vendedor (aquele
que tem a propriedade registrada no Registro de Imveis) [...] so contribuintes
responsveis pelo pagamento do IPTU (Rel. Ministro Mauro Campbell Marques,
julgado em 10.06.2009, DJe 18.06.2009). 7. que, nas hipteses em que verificada a
"contemporaneidade" do exerccio da posse direta e da propriedade (e no a efetiva
sucesso do direito real de propriedade, tendo em vista a inexistncia de registro do
compromisso de compra e venda no cartrio competente), o imposto sobre o patrimnio
poder ser exigido de qualquer um dos sujeitos passivos "coexistentes", [...] (REsp
1073846 SP, Rel. Min. LUIZ FUX, 1 Seo, j. em 25/11/2009, DJe 18/12/2009).
- STJ: no ocorrncia do fato gerador do ITR no perodo em que o imvel encontra-se
na posse de movimento social, por ofensa aos princpios bsicos da razoabilidade e da
justia o fato de o Estado violar o direito de garantia de propriedade e,
concomitantemente, exercer a sua prerrogativa de constituir nus tributrio sobre
imvel expropriado por particulares (proibio do venire contra factum proprium). Com
a invaso do movimento sem terra, o direito da recorrida ficou tolhido de
praticamente todos seus elementos: no h mais posse, possibilidade de uso ou fruio
do bem; consequentemente, no havendo a explorao do imvel, no h, a partir dele,
qualquer tipo de gerao de renda ou de benefcios para a proprietria (REsp
1144982/PR, DJe 15/10/2009).
- STF: [...] Necessidade de se interpretar o art. 1.784 em conjunto com o disposto no art.
1.791 e seu pargrafo nico, ambos do Cdigo Civil, de modo que a saisine somente

tornaria mltipla a titularidade do imvel, o qual permaneceria uma nica propriedade

at a partilha, unidade que no poderia ser afastada quando da apurao da rea do
imvel para fins de reforma agrria, razo por que no se poderia tomar cada parte ideal
como propriedade distinta. Salientou-se no ser aplicvel, espcie, o 6 do art. 46 do
Estatuto da Terra (Lei 4.504/64), j que a expresso para os fins desta Lei nele contida
teria o objetivo apenas de instrumentar o clculo do coeficiente de progressividade do
Imposto Territorial Rural - ITR, no servindo o procedimento previsto de parmetro
para o dimensionamento de imveis rurais destinados reforma agrria, matria afeta
Lei 8.629/93. No que tange ao apontado erro de clculo da rea do imvel, afirmou-se
que, para os fins dessa ltima lei, deveria ser levada em conta a rea global, sem
deduo das reas no aproveitveis e da reserva legal (Lei 4.771/65, art. 16, 2), o
que seria considerado somente no clculo da produtividade do imvel (Lei 8.629/93, art.
6). Com base nisso, e tendo em conta o laudo tcnico do INCRA, considerou-se o
imvel em questo uma grande propriedade rural improdutiva passvel de
desapropriao. MS 24924/DF, rel. orig. Min. Marco Aurlio, red. p/ o acrdo Min.
Joaquim Barbosa, 24.2.2011. (MS-24924).
Obs.: Este ltimo refere-se mais questo da desapropriao para fins de reforma
agrria, mas bastante interessante tambm, para demonstrar que o critrio utilizado
para definio de dimensionamento do imvel no Estatuto da Terra s serve para fins do
clculo do coeficiente de progressividade do ITR, no servindo para o dimensionamento
de imveis rurais destinados Reforma Agrria, que deve observar o disposto na Lei
862993.
LEITURA COMPLEMENTAR: ANCELES, Pedro dos Santos. Manual de Tributos
da Atividade Rural. So Paulo: Atlas; PAULSEN, Leandro; MELO, Jos Eduardo
Soares de. Impostos Federais, Estaduais e Municipais. Porto Alegre: Livraria do
Advogado. MARTINS, Marcelo Guerra. Impostos e Contribuies Federais. So Paulo:
Renovar.

ITEM 19
Ponto 19.a. Vigncia e aplicao das leis tributrias
Noes gerais: Vigncia a aptido para incidir, para dar significao jurdica aos
fatos.(Hugo de Brito Machado) Vigncia aquele atributo da lei que lhe confere plena
disponibilidade para a sua aplicao. (Celso Ribeiro Bastos)
1. A vigncia da legislao tributria no tempo: Segundo o art. 101 do CTN, a
vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria rege-se pelas disposies legais
aplicveis s normas jurdicas em geral, ressalvado o previsto neste Captulo.
A vigncia e o princpio da anterioridade tributria so institutos diversos. A CF, no art.
150, III, b e c, ao tratar do princpio da anterioridade, no abordou a data de vigncia
das leis tributrias. Segundo o texto constitucional, a lei que cria ou aumenta tributo
subordina-se aos princpios da anterioridade anual e da anterioridade qualificada ou
nonagesimal, sendo tambm irretroativa, no podendo alcanar fatos geradores j
ocorridos.

# Excees constitucionais ao princpio da anterioridade: IE, II, IPI, IOF, emprstimo

compulsrio por motivo de guerra ou calamidade pblica (148,I) e imposto
extraordinrio de guerra (154,II), alm das contribuies sociais (que seguem o art 195,
pargrafo 6).
No CTN, a vigncia da lei tributria no tempo est regrada em dois dispositivos: artigos
103 e 104.
2. Validade , vigncia e eficcia noes gerais. A lei que completou todo o seu ciclo
de formao presume-se vlida. A validade, portanto, est presente quando o processo
de produo e formao da lei houver observado as diretrizes e os requisitos
procedimentais previstos na CF (aspecto formal) e seu contedo no agredir a CF
(aspecto material).
A norma vigente tem, em regra, total aptido para produzir, em maior ou menor grau,
efeitos jurdicos.
A regra que a norma vigente seja eficaz, porm isto nem sempre acontece. Ex:
princpio da anterioridade, que probe aos entes federados cobrar tributos no mesmo
exerccio financeiro em que haja sito publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Tal
princpio no probe a vigncia da lei que institui ou majora tributo no mesmo exerccio
de sua publicao, mas to-somente adia para o exerccio subsequente a produo de
efeitos (eficcia) dessa norma. Eficcia quando a lei est completamente pronta para
gerar imediatamente os efeitos jurdicos pretendidos pelo legislador.

Vigncia da lei aptido para incidir automtica.

Aplicao da lei depende de algum utilidade em situao concreta.
Uma lei pode estar vigente e no ser aplicada, enquanto uma lei pode ser
aplicada, no se encontrando mais vigente (Des. Luiz Alberto Gurgel de Faria).

A vigncia deve ser analisada no tempo e no espao

Regras bsicas da vigncia no tempo:

a) Leis: 45 dias depois de publicada ou 3 meses, no exterior (LICC, art. 1).
Essa a regra geral, mas o normal a prpria lei dizer quando entra em
vigor. Ressalta-se que em matria tributria devem ser observados os
princpios da anterioridade de exerccio e da anterioridade nonagesimal.
Para alguns autores, tais princpios estariam relacionados com os efeitos
da lei, no com sua vigncia, apesar de o art. 104 do CTN, ao tratar da
anterioridade, usar a expresso entram em vigor. De qualquer maneira,
devem ser levados em conta. (OBS: ver mais sobre princpio da
anterioridade no ponto 01)
b) Atos normativos: na data da publicao, salvo disposio em contrrio.
c) Decises com eficcia normativa dos rgos singulares ou coletivos de
jurisdio administrativa: 30 dias depois da publicao, salvo disposio em
contrrio.
d) Convnios: na data em que o prprio convnio estabelecer, salvo disposio
em contrrio.

O art. 104 do CTN e o princpio da anterioridade: Entram em vigor no primeiro

dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de
lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda: I - que instituem ou

majoram tais impostos; II - que definem novas hipteses de incidncia; III - que
extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel
ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.
O STF entende que a revogao de iseno no se equipara criao ou majorao de
tributo, de forma que o tributo volta a ser imediatamente exigvel, no sendo aplicvel o
princpio da anterioridade (RE 204.062).

Vigncia espacial: em regra, a legislao tributria vigora dentro do territrio do

ente que as editou. Excepcionalmente, a legislao tributria dos Estados, do DF e
dos municpios vigora fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe
reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem ou de que
disponham as leis e normas gerais expedidas pela Unio (art. 102, CTN).

A extraterritorialidade prevista em convnio de cooperao: pode se imaginar

como exemplo um convnio firmado entre Municpios integrantes da regio
metropolitana de So Paulo prevendo a fiscalizao conjunta do ISS devido pelos
prestadores de servio a cada um desses Municpios.

A extraterritorialidae prevista em norma geral nacional: as leis que estipulem

tais devem se ater a situaes em que a extraterritorialidade se imponha como nica
soluo vivel para determinado problema, sob pena de inconstitucionalidade por
agresso ao pacto federativo. Exemplo de aplicao: criao de novo ente poltico,
atravs de desmembramento territorial de outro.

Regra de vigncia espacial extraterritorial prevista no CTN (art. 120): Salvo

disposio de lei em contrrio, a pessoa jurdica de direito pblico, que se constituir
pelo desmembramento territorial de outra, sub-roga-se nos direitos desta, cuja
legislao tributria aplicar at que entre em vigor a sua prpria.

Aplicao de leis estrangeiras: segundo Luciano Amaro, a lei estrangeira pode

integrar a hiptese de aplicao da lei brasileira, em havendo previso expressa. Tal
se d, p.ex., quando nossa lei do IR admite que, ao se apurar o imposto devido por
contribuinte aqui domiciliado, seja deduzido o imposto retido no exterior, se a lei do
pas de origem da renda der igual tratamento ao imposto retido no Brasil.

3. Aplicao da lei tributria. Conceito: aplicar a legislao tributria concretizar no

mundo ftico a vontade que o legislador manifestou em abstrato na norma. Disposies
do CTN sobre o tema:
Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores
futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido
incio, mas no esteja completa nos termos do artigo 116.
Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador
e existentes os seus efeitos:
I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as
circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente
lhe so prprios;
II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja
definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel.

Fatos instantneos: fatos geradores que ocorrem em um momento preciso da linha

do tempo. Ex: Imposto de Importao

Fatos peridicos: fatos geradores que se prolongam no tempo, sendo considerados

ocorridos nos instantes legalmente determinados. Ex: IPVA. Pode ser divididos em
simples e compostos (complexivos). Os fatos peridicos simples tomam por base
um nico evento que se prolonga no tempo (Ex: IPTU e IPVA). J os fatos
peridicos compostos so fatos geradores compostos de diversos eventos que
devem ser considerados de maneira global, dentro de um determinado perodo de
tempo legalmente definido (Ex: IR e CSLL). Obs: existe doutrina1 que defende que
jamais os fatos poderiam ser considerados como pendentes, uma vez que, mesmo
nos fatos peridicos compostos ou complexivos, existe determinao (legal) do
instante da completude e perfeio de tais fatos, o que faz com que possam ser
tratados como instantneos.

Fato gerador pendente: aquele cujo fato gerador se tenha iniciado, mas no esteja
consumado nos termos do artigo 116 do CTN

O caso do IR: segundo entendimento do STF, o imposto de renda tem fato

gerador complexivo, que comea a ocorrer no incio do exerccio financeiro (1
de janeiro) e termina no fim do exerccio (31 de dezembro). Assim, qualquer lei
que venha a ter vigncia at o dia 31 de dezembro aplica-se ao IR daquele
exerccio financeiro, dado que o fato gerador ainda est pendente. Autorizados
tributaristas, em discordncia com tal tese, tm sustentado que o imposto de renda
deve ser regulado por lei em vigor antes do incio do perodo-base respectivo. Com
efeito, o entendimento, sufragado pelo STF, de que o fato gerador do imposto de
renda somente se completa no dia 31 de dezembro, e assim a lei publicada at tal
data aplica-se a todo o perodo, vale dizer, ao lucro apurado de 1 de janeiro a 31 de
dezembro, na verdade prejudica a segurana jurdica, pois o contribuinte chega ao
final do ano sem saber a que norma se submeter na apurao do seu imposto de
renda.

Irretroatividade e IR: SMULA N 584 do STF: Ao Imposto de Renda calculado

sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro
em que deve ser apresentada a declarao. Tal smula parece desprezar tanto a
anterioridade quanto a irretroatividade. No obstante, ainda aplicada pelo STF,
embora a matria esteja sendo rediscutida no RE 183.130 (suspenso em razo de
pedido de vista). Vale registrar que, no mbito do STJ, existem precedentes
afirmando a inaplicabilidade da referida Smula. (entre outros, AgRg no Ag
1363478, j. 15/03/2011)

Aplicao pretrita da lei tributria:

I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a
aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados. Lei
interpretativa aquela que no inova, limitando-se a esclarecer dvida surgida com
o dispositivo anterior. A excluso da aplicao de penalidades beneficia to somente
quele que interpretou mal a lei e no quele que agiu em sua total inobservncia.
Obs: em que pese discusso doutrinria acerca do tema, o STF admite a
existncia de leis meramente interpretativas (interpretao autntica) (ADI
695/DF).
Obs.: a Corte Especial do STJ, em relao Lei Complementar n. 118/2005,
que buscou interpretar a questo da prescrio em tributos sujeitos a lanamento

Segundo Ricardo Alexandre, esta seria a tendncia atual.

por homologao, entendeu que a referida lei no era meramente interpretativa.

Disse o STJ:
O art. 3 da LC 118/2005, a pretexto de interpretar os arts. 150, 1, 168,
I, do CTN, conferiu-lhes, na verdade, um sentido e um alcance diferente
daquele dado pelo Judicirio. Ainda que defensvel a "interpretao"
dada, no h como negar que a Lei inovou no plano normativo, pois
retirou das disposies interpretadas um dos seus sentidos possveis,
justamente aquele tido como correto pelo STJ, intrprete e guardio da
legislao federal. Portanto, o art. 3 da LC 118/2005 s pode ter
eficcia prospectiva, incidindo apenas sobre situaes que venham a
ocorrer a partir da sua vigncia.
E ainda:
COFINS. SOCIEDADE CIVIL. COMPENSAO. PRESCRIO.
A Turma conheceu em parte do recurso e, nessa parte, negou-lhe provimento,
reiterando o entendimento segundo o qual o STF tem reconhecido que o conflito entre
lei complementar e lei ordinria - como o caso da alegada revogao da Lei
Complementar n. 70/1991 pela Lei n. 9.430/1996 - possui natureza constitucional.
Inicialmente o Min. Relator esclareceu que se extingue o direito de pleitear a
restituio de tributo sujeito a lanamento por homologao, no sendo esta expressa,
somente aps cinco anos contados da ocorrncia do fato gerador, acrescidos de mais
cinco anos contados da data em que se deu a homologao tcita. A Corte Especial
acolheu a argio de inconstitucionalidade da expresso "observado quanto ao
art. 3 o disposto no art. 106, I, da Lei n. 5.172/1966 do CTN", constante do art.
4, segunda parte, da LC n. 118/2005. Nessa assentada, firmou-se o entendimento
de que, "com o advento da LC n. 118/2005, a prescrio, do ponto de vista
prtico, deve ser contada da seguinte forma: relativamente aos pagamentos
efetuados a partir da sua vigncia (que ocorreu em 9/6/2005), o prazo para a
ao de repetio de indbito de cinco anos a contar da data do pagamento; e,
relativamente aos pagamentos anteriores, a prescrio obedece ao regime
previsto no sistema anterior, limitada, porm, ao prazo mximo de cinco anos a
contar da vigncia da lei nova". Precedentes citados: EREsp 435.835-SC, DJ
4/6/2007, e EREsp 644.736-PE, DJ 27/8/2007. REsp 955.831-SP, Rel. Min. Castro
Meira, julgado em 28/8/2007 (Informativo n. 329 do STJ)

II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: (obs.: se j foi julgado, no se

aplica retroativamente)
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou
omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em
falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente
ao tempo da sua prtica (obs.: reduo de alquotas no tem aplicao
retroativa, exceto se houver previso legal expressa).

importante atentar que as trs alneas do inciso II do art. 106 tratam

exclusivamente de infraes e suas respectivas punies, de forma que no

haver retroatividade de lei que verse sobre tributo, seja a lei melhor ou pior.

Alguns autores defendem a inexistncia de diferena entre as hipteses das alneas a

e b. Todavia, para Ricardo Alexandre, a alnea a trataria exclusivamente de
penalidade pelo descumprimento de obrigao principal, e a alnea b,
exclusivamente de penalidade pelo descumprimento de obrigao acessria.

Aplicao retroativa art. 106, CTN. No tocante ao referido dispositivo, a Justia

vem sendo constantemente acionada quanto real sentido da expresso ato no
definitivamente julgado, contida no inciso II, mormente quanto alnea c, que
prev a aplicao da lei a fato pretrito quando comina penalidade mais branda. A
jurisprudncia vem se sedimentando no sentido de que o ato no
definitivamente julgado no se restringe seara administrativa, mas tambm
judicial. o CTN, em seu art. 106, estabelece que a lei nova mais benfica ao
contribuinte aplica-se ao fato pretrito, razo por que correta a reduo da multa
para 20% nos casos em que a execuo fiscal no foi definitivamente julgada. (...)
somente se tem por definitivamente julgada a execuo fiscal quando realizadas a
arrematao, adjudicao ou remio.

aplicao retroativa x anistia: no se h de se confundir aplicao retroativa do

artigo 106 com a anistia. Nesta, no se opera alterao ou revogao de lei
antiga, no havendo mudana na qualificao jurdica do ilcito. Apenas fica
extinta a punibilidade em relao a certas infraes cometidas anteriormente
vigncia da lei que a concede (art. 180).

Existe garantia de irretroatividade das leis para o Estado? A garantia da

irretroatividade da lei, prevista no art. 5, XXXVI, da Constituio da
Repblica, no invocvel pela entidade estatal que a tenha editado (SUMULA
STF n 654).

Ponto 19.b:

Prescrio.

1. Noes Gerais. instituto de direito material (prazo de garantia), atrelado prpria

relao jurdica. Ao contrrio do Direito Civil, no Direito Tributrio o prazo de
prescrio no fulmina apenas a pretenso jurdica, mas o prprio direito (cf. art. 156, V,
do CTN c/c o art. 165, I, do CTN). O pagamento de dbito tributrio prescrito implica
restituio do indbito.
Opera-se a prescrio quando a Fazenda Pblica no prope, no prazo legalmente
estipulado, a ao de execuo fiscal para obter a satisfao coativa do crdito
Por extinguir o prprio direito
tributrio.
Gera direito restituio a ser exercida
decadncia

material, torna o pagamento

indevido

no prazo legal

prescrio

Por extinguir s o direito de ao,

sobrevive o direito material
(obrigao natural)

Impossibilita a restituio

Crdito pago
diante da:

2. Conceito. o prazo (de 5 anos - art. 174 do CTN), contado da constituio definitiva

do crdito tributrio, durante o qual a Fazenda pode propor a ao de execuo fiscal

para obter a satisfao coativa do crdito tributrio, o qual interrompido nas hipteses
do p.. do art. 174 (I2 - pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal;
II - pelo protesto judicial; III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor; IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em
reconhecimento do dbito pelo devedor).
3. Prescrio x Decadncia. Referem-se a diferentes situaes jurdicas: a decadncia
recai sobre o direito da Fazenda de constituir (ou segundo alguns declarar) o crdito
tributrio; j a prescrio refere-se ao prazo para o ajuizamento da ao de execuo
fiscal do dbito j constitudo. A constituio do crdito tributrio (decadncia) realizase de acordo com a categoria de lanamento a que se sujeita em tese o tributo, mas
essa formalizao (= constituio do crdito tributrio) pode ocorrer por vrios
modos. Em primeiro lugar, pelo lanamento, nas suas diversas espcies. [...] Mas h
outras formas de constituio do crdito tributrio. "O fato de o cidado-contribuinte
no poder efetuar o lanamento no significa que ele no possa constituir o crdito
tributrio", observou, com inteira razo, Denise Lucena Cavalcante [...] A modalidade
mais comum de constituio do crdito tributrio sem que o seja por lanamento a da
apresentao, pelo contribuinte, de Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios
Federais DCTF (extrato do voto no REsp 962379/RS, Rel. Min. Teori Albino
Zavascki, 1 Seo, j. em 22/10/2008).
Desta maneira, nos tributos sujeitos ao lanamento por homologao, a declarao
(DCTF, GFIP, GIA etc.) pelo sujeito passivo constitui de pleno direito o crdito
tributrio (encerrando assim o prazo de decadncia, cf. art. 5 e 1 do DL 2.124/84),
passando a transcorrer apenas o prazo de prescrio para a execuo fiscal em relao
ao dbito declarado e constitudo, consoante a Sm.436-STJ.
Nos casos em que h declarao parcial de valores mas sem qualquer pagamento -,
possvel dois entendimentos: (i) o prazo ser de prescrio quanto ao valor declarado
(Sm.436-STJ), sem prejuzo de a Fazenda efetivar o lanamento suplementar em
relao ao montante que no foi declarado no prazo do art. 173, I, do CTN; (ii) o prazo
ser apenas de decadncia, pois a Fazenda far o lanamento de ofcio em substituio
integral ao lanamento por homologao, em funo do valor inveridicamente
declarado, tornando insubsistente a declarao falsa, motivo pelo qual a prescrio
apenas seria contada aps o lanamento definitivo.
Por serem normas gerais, a CF exige LC expressamente para sua regulao (art. 146, III,
b), por isto, tanto o STJ (Resp 616.348, j. em 15/10/2007) como o STF (Sm.Vinc. 8)
declararam inconstitucionais os prazos de 10 anos para decadncia relativa ao
lanamento de contribuies sociais (obs.: o STF modulou os efeitos da SV8-STF, no
havendo direito de restituio quanto aos pagamentos feitos sem contestao pelo
particular antes desta). Convm ressaltar que diversos dispositivos da LEF (v.g., o art.
2, 3) se aplicam apenas aos crditos no-tributrios, porquanto a LEF no foi
recepcionada como LC, haja vista que desde a CF/1967 exige-se que as normas gerais
de direito tributrio sejam objeto de LC (CTN de 66).
4. Restituio de indbito e prescrio. Para parte minoritria da doutrina, o prazo do
art. 168 do CTN para pleitear a restituio de decadncia, e apenas aps o
2

Antes da LC 118/05 (que alterou o inciso I) a regra era a interrupo por meio da citao, mas o STJ
decidiu que o 1 do art. 219 do CPC era aplicvel aos crditos tributrios (Resp 1.120.295-SP, Rel.
Min. Luiz Fux, j. em 12/5/2010).

reconhecimento deste direito o prazo para cobrar a restituio reconhecida seria de

prescrio (art. 1 do Decreto 20.910). Entretanto, a jurisprudncia pacfica entende que
o prazo do art. 168 do CTN de prescrio (pretende-se condenao, e no
constituio). Este prazo de prescrio contado da data de extino do crdito
tributrio (art. 168, I, do CTN), e por isto, antes da LC 118/2005, era pacfico no STJ
que o termo a quo, nos tributos sujeitos ao lanamento por homologao, seria
contado ou da homologao expressa (que raramente ocorre) ou da homologao tcita
(que ocorre em 5 anos a contar da ocorrncia do fato gerador, art. 150, 4, do CTN).
Na prtica, o sujeito passivo era beneficiado por um prazo de 10 anos (5 + 5), pois o
prazo do art. 168 era contado apenas aps decorrido o prazo do 4 do art. 150.
Visando alterar esta situao, o art. 3 da LC 118/2005, pretendendo os efeitos
retroativos do art. 106, I, do CTN, se autodeclarou norma interpretativa, dispondo que
para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 [...] a extino do crdito ocorre [...]
no momento do pagamento antecipado de que trata o 1 do art. 150 do CTN. O STJ
se negou a dar efeitos retroativos lei, porquanto haveria inconstitucionalidade: 2. O
advento da LC 118/05 e suas conseqncias sobre a prescrio, do ponto de vista
prtico, implica dever a mesma ser contada da seguinte forma: relativamente aos
pagamentos efetuados a partir da sua vigncia (que ocorreu em 09.06.05), o prazo
para a repetio do indbito de cinco a contar da data do pagamento; e relativamente
aos pagamentos anteriores, a prescrio obedece ao regime previsto no sistema
anterior, limitada, porm, ao prazo mximo de cinco anos a contar da vigncia da lei
nova. 3. Isto porque a Corte Especial declarou a inconstitucionalidade da expresso
"observado, quanto ao art. 3, o disposto no art. 106, I, da Lei n 5.172 [...]", constante
do artigo 4, segunda parte, da Lei Complementar 118/2005 (AI nos ERESP
644736/PE, Relator Ministro Teori Albino Zavascki, julgado em 06.06.2007) (REsp
1002932/SP, Rel. Min. Luiz Fux, 1 Seo, j. em 25/11/2009).
Ressalte-se que, segundo o STJ, para a aplicao do regime anterior LC 118/05,
irrelevante a data de ajuizamento da ao, mas apenas a data do pagamento, pois a
prescrio prazo de garantia, portanto, de direito material e atrelado prpria relao
jurdica por ato jurdico perfeitamente realizado, sob pena de dar-lhe efeitos retroativos.
Porm, em controle difuso, o STF decidiu contrariamente: [...] Quando do advento da
LC 118/05, estava consolidada a orientao da Primeira Seo do STJ [...] embora tenha
se autoproclamado interpretativa, implicou inovao normativa, tendo reduzido o prazo
de 10 anos contados do fato gerador para 5 anos contados do pagamento indevido [...]
implicam ofensa ao princpio da segurana jurdica em seus contedos de proteo da
confiana e de garantia do acesso Justia. Afastando-se as aplicaes inconstitucionais
e resguardando-se, no mais, a eficcia da norma, permite-se a aplicao do prazo
reduzido relativamente s aes ajuizadas aps a vacatio legis, conforme entendimento
consolidado por esta Corte no enunciado 445 da Smula do Tribunal. O prazo de
vacatio legis de 120 dias permitiu aos contribuintes no apenas que tomassem cincia
do novo prazo, mas tambm que ajuizassem as aes necessrias tutela dos seus
direitos [...] (RE 566621, Rel. Min. Ellen Gracie, Pleno, j. em 04/08/2011). O art. 169
do CTN estabelece prazo de decadncia de 2 anos para anular deciso administrativa,
mas este prazo concomitante ao de prescrio de 5 anos do art. 168 do CTN, e como o
contribuinte no obrigado a exaurir as vias administrativas ou a anular a deciso
administrativa para depois pleitear a restituio do indbito, este prazo tem pouca
relevncia. Ademais, o p.. do art. 169 do CTN estabeleceu prazo de prescrio
intercorrente, que obviamente s se aplica em relao inrcia que possa ser imputada
ao particular.

Ponto 19.c. Imposto sobre operaes financeiras

Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro e sobre operaes relativas a
ttulos e valores mobilirios ou Imposto sobre operaes financeiras (IOF)
FATO GERADOR
Art. 63. O imposto, de competncia da Unio, sobre operaes de crdito, cmbio e
seguro, e sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios tem como fato
gerador:
I - quanto s operaes de crdito, a sua efetivao pela entrega total ou parcial do
montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao
disposio do interessado;
II - quanto s operaes de cmbio, a sua efetivao pela entrega de moeda nacional
ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocao disposio do
interessado em montante equivalente moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta
disposio por este;
III - quanto s operaes de seguro, a sua efetivao pela emisso da aplice ou do
documento equivalente, ou recebimento do prmio, na forma da lei aplicvel;
IV - quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, a emisso,
transmisso, pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicvel.
Pargrafo nico. A incidncia definida no inciso I exclui a definida no inciso IV, e
reciprocamente, quanto emisso, ao pagamento ou resgate do ttulo representativo de
uma mesma operao de crdito.
HIPTESES DE INCIDNCIA DO IOF JURISPRUDNCIA
O STF entende legtima a incidncia de IOF sobre operaes de factoring (operaes de
desconto de ttulos para empresas mercantis, com o fim de disponibilizar numerrio
para o capital de giro destas), uma vez que a CF autoriza a Unio Federal a instituir
impostos sobre operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios, operaes estas em
que esto includas de factoring.
Diversamente, declarou inconstitucional a incidncia do imposto sobre saques efetuados
em cadernetas de poupana, entendendo que o saque em caderneta de poupana no
consubstancia operaes de crdito, cambio ou seguro , nem operao relativa a ttulos
ou valores mobilirios, no se enquadrando, portanto, em nenhuma das hipteses de
incidncia do IOF autorizadas pela CF (RE 232. 467- SP) vide smula 664 do STF.
(BACEN 2009)
BASE DE CALCULO DO IOF
Segundo o art. 64 do CTN, a base de calculo do imposto :
I - quanto s operaes de crdito, o montante da obrigao, compreendendo o principal
e os juros;
II - quanto s operaes de cmbio, o respectivo montante em moeda nacional,

recebido, entregue ou posto disposio;

III - quanto s operaes de seguro, o montante do prmio;
IV - quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios:
a) na emisso, o valor nominal mais o gio, se houver;
b) na transmisso, o preo ou o valor nominal, ou o valor da cotao em Bolsa, como
determinar a lei;
c) no pagamento ou resgate, o preo.
Art. 65. O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos em lei,
alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos
da poltica monetria.
Art. 66. Contribuinte do imposto qualquer das partes na operao tributada,
como dispuser a lei.
Art. 67. A receita lquida do imposto destina-se a formao de reservas monetrias,
na forma da lei.
LANAMENTO DO IOF- feito por homologao, nos termos do art. 150 do CTN.
O responsvel, vale dizer, a instituio financeira ou o segurador, efetua o recolhimento
do valor respectivo independentemente de qualquer exame ou verificaes por parte da
Secretaria da Receita Federal.
O IOF no se sujeita ao princpio da legalidade, no que se refere alterao de alquotas
(artigo 153, 1, da CF), nem aos princpios da anterioridade e da noventena. Isso
porque, por possuir o IOF finalidade extrafiscal, faz-se necessrio conceder Unio
uma certa agilidade na alterao da alquota do tributo.
Art. 153, 5: O ouro, definido como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeitase, exclusivamente, ao IOF, devido na operao de origem: CF, art. 153, 5.
Inconstitucionalidade do inciso II do art. 1 da Lei 8.033/1990. (RE 190.363, Rel.
Min.Carlos Velloso, julgamento em 13-5-1998, Plenrio, DJ de 12-6-1998.) No mesmo
sentido: RE 181.849-AgR, Rel. Min. Dias Toffoli, julgamento em 8-5-2012, Primeira
Turma, DJE de 28-5-2012.
Leitura complementar: ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio esquematizado. 6.
ed. rev. e atual. Rio de Janeiro: forense, 2012, p. 556-560.

ITEM 20
Ponto 20.a. Dvida ativa. Certides negativas.
1. Dvida Ativa
Definio do CTN art. 201. Definies de Paulo de Barros Carvalho ato de
apurao e de inscrio do dbito no livro de registro da dvida pblica. " o nico
ato de controle de legalidade, efetuado sobre o crdito tributrio j constitudo, que se
realiza pela apreciao crtica de profissionais obrigatoriamente especializados: os
Procuradores da Fazenda. Alm disso, a derradeira oportunidade que a Administrao

tem de rever os requisitos jurdicos-legais dos atos praticados." Para ele, no cria o
crdito (este criado pelo lanamento), mas sim o ttulo executivo extrajudicial (a
CDA, Certido da Dvida Ativa).
Termo de inscrio na dvida ativa: o documento que consta do livro da dvida
ativa e consubstancia a inscrio do devedor em dvida. Hoje em dia,
essencialmente eletrnico, tanto quanto a prpria CDA, ao menos no que tange PFN.
Certido da dvida ativa: o ttulo executivo extrajudicial que embasa a execuo
fiscal.
Requisitos do termo de inscrio da dvida ativa Art. 202 do CTN. A LEF ainda
acrescenta mais trs requisitos no art. 2. Por ser mais completo, est reproduzido aqui
art. 2 5 da LEF: I - o nome do devedor, dos co-responsveis e, sempre que
conhecido, o domiclio ou residncia de um e de outros; II - o valor originrio da
dvida, bem como o termo inicial e a forma de calcular os juros de mora e demais
encargos previstos em lei ou contrato; III - a origem, a natureza e o fundamento legal
ou contratual da dvida; IV - a indicao, se for o caso, de estar a dvida sujeita
atualizao monetria, bem como o respectivo fundamento legal e o termo inicial para
o clculo; V - a data e o nmero da inscrio, no Registro de Dvida Ativa; e VI - o
nmero do processo administrativo ou do auto de infrao, se neles estiver apurado o
valor da dvida. A LEF acrescentou o requisito do inciso IV, relativo atualizao
monetria.
Obs. 1: a ausncia de qualquer dos requisitos do CTN 202 causa de nulidade
(relativa o contribuinte deve demonstrar o prejuzo) da inscrio e do processo
de cobrana. A Fazenda pode requerer a substituio da CDA at a deciso de 1.
Instncia, isto , at a deciso proferida pela 1 instncia relativa aos embargos
execuo interposto pelo executado. Nesta hiptese, h a devoluo do prazo para a
defesa ao executado (LEF art. 2., 8; Sm.STJ 392).
Obs. 2: A declarao prestada pelo contribuinte ao sujeito ativo da obrigao
tributria (entrega de declarao ou confisso para fins de obteno de parcelamento)
suficiente para inscrio em Dvida Ativa. EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL
EM AGRAVO DE INSTRUMENTO. TRIBUTRIO. DBITO FISCAL
DECLARADO E NO PAGO. AUTOLANCAMENTO. DESNECESSIDADE DE
INSTAURAO DE PROCEDIMENTO ADMINISTRATIVO PARA COBRANA
DO TRIBUTO. Em se tratando de autolanamento de dbito fiscal declarado e no
pago, desnecessria a instaurao de procedimento administrativo para a inscrio da
dvida e posterior cobrana. Agravo regimental improvido. (AI 144609 AgR / SP So
Paulo - Julgamento: 11/04/1995. Segunda Turma. Rel. Min. Maurcio Corra).
Obs. 3: competncia para processar e julgar a execuo da Dvida Ativa Varas
da Fazenda Pblica e exclui a de qualquer outro Juzo (LEF 5. e Smula 40 do
TFR: A execuo fiscal da Fazenda Pblica Federal ser proposta perante o Juiz de
Direito da Comarca do domiclio do devedor, desde que no seja ela sede de Vara da
Justia Federal.).
Simples Nacional: Crditos tributrios relativos ao Simples Nacional sero apurados,
inscritos em Dvida Ativa da Unio e cobrados judicialmente pela Procuradoria-Geral
da Fazenda Nacional. A PGFN, mediante convnio, poder delegar aos Estados e
Municpios a inscrio em dvida ativa estadual e municipal e a cobrana judicial dos
tributos estaduais e municipais (LC 123/2006, art. 41).
Valores mnimos: Para inscrio: acima de R$1.000,00. Para execuo: acima de

R$20.000,00. A PGFN, por determinao de Portaria do Ministro da Fazenda, s

inscreve em Dvida Ativa da Unio dvidas superiores a R$1.000,00, e s ajuza
execuo para dbitos superiores a R$20.000,00. Parte final da Portaria afirma que
podem ser estabelecidas excees (Portaria MF n 75, de 22 de maro de 2012, alterada
pela Portaria MF n 130, de 19 de abril de 2012).
Efeitos da inscrio em Dvida Ativa: 1 - Atribui executoriedade ao crdito tributrio;
2 - Concede ao crdito tributrio liquidez e certeza (art. 204 CTN e art. 3 LEF); 3 No
caso das dvidas no tributrias, suspende a prescrio por 180 dias. (essa informao
estava no resumo do 26 CPR, por isso est aqui. Entretanto, cumpre destacar que,
segundo Ricardo Alexandre, "a Lei 4.320/64 divide a dvida ativa em tributria e no
tributria, mas a LEF retira qualquer efeito prtico da distino, ao tratar da mesma
forma a execuo de ambas as modalidades")
A inscrio no ato de constituio do crdito tributrio, mas sim o lanamento.
2. Certides Negativas:
Certides negativas de dbitos (CND): documento apto comprovao de
inexistncia de dbito de determinado contribuinte, de determinado tributo ou
relativo a determinado perodo (Ricardo Alexandre). V. art. 205 do CTN. Prazo
mximo para fornecimento10 dias.
Fundamento constitucional: art. 5. XXXIV, b da CF (direito de certido). Princpio da
legalidade e no da razoabilidade (se a Administrao Pblica tem o poder de exigir
CND, tem tambm o dever de fornec-la). Da sua negativa, cabe MS.
Elementos essenciais da CND: I - identificao do contribuinte; II - domiclio fiscal;
III - ramo de negcio ou atividade; IV - perodo a que se refere o pedido.
STJ tem considerado vlida a recusa de CND por descumprimento de obrigao
acessria. (REsp 1236805 / CE, DJe 13/04/2011).
CND e Precatrios: STF decidiu pela inconstitucionalidade da exigncia de CND para
o levantamento de precatrios, previsto no art. 19 da Lei 11033/04. (ADI 3453/DF
julgada em 11/2006).
Certides positivas com efeitos de negativas (CTN 206): outro tipo de certido
aquela que atesta a existncia de dbito fiscal, mas cujos efeitos so idnticos queles da
certido negativa, pois o contribuinte est em situao regular. Hipteses: I - Crditos
no vencidos; II Crditos em curso de cobrana executiva na qual o Juzo foi
garantido; III Crditos cuja exigibilidade esteja suspensa (art. 151 do CTN, entre elas
o parcelamento).
STJ: desde que contribuinte esteja cumprindo regularmente as obrigaes assumidas no
parcelamento, expedio de certido positiva com efeitos de negativa no pode ser
negada sob argumento de no haver garantia para o dbito se, no momento da adeso ao
parcelamento, a garantia no foi exigida. (REsp 1279057 / MG, DJe 14/02/2012).
STJ tem entendimento de que entes federados tm direito expedio de certido
positiva com efeitos de negativa quando, na qualidade de contribuintes, sofrerem
execuo fiscal e opuserem embargos execuo mesmo sem garantir o juzo, uma vez
que no se sujeitam penhora de bens. (AgRg no Ag 1281290 / MG, DJe 04/02/2011).
Arts. 207 e 208 so autoexplicativos:
Art. 207. Independentemente de disposio legal permissiva, ser dispensada a prova de
quitao de tributos, ou o seu suprimento, quando se tratar de prtica de ato

indispensvel para evitar a caducidade de direito, respondendo, porm, todos os

participantes no ato pelo tributo porventura devido, juros de mora e penalidades
cabveis, exceto as relativas a infraes cuja responsabilidade seja pessoal ao infrator.
Art. 208. A certido negativa expedida com dolo ou fraude, que contenha erro contra a
Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a expedir, pelo crdito
tributrio e juros de mora acrescidos.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no exclui a responsabilidade criminal e
funcional que no caso couber.

Ponto 20.b: Lei de responsabilidade fiscal (LRF): aplicao e inovaes (LC

101/00).
Aspectos gerais. A Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) foi promulgada para fins de
regulamentar o art. 163, da CFRF/88. Conforme sua exposio de motivos, foi
concebida como parte integrante do Programa de Estabilidade Fiscal de 1998. Trata-se
de LEI NACIONAL, aplicando-se simultaneamente aos 3 Poderes da Unio, dos
Estados, DF e Municpios, inclusive s respectivas entidades da Administrao Indireta,
MESMO QUANDO HOUVER PRESTAO DE SERVIO MEDIANTE
TERCEIRIZAO.
O que se busca redesenhar o modelo econmico brasileiro, com a implementao de
mudanas no regime fiscal, para permitir o to almejado equilbrio das contas pblicas.
Isto implica dizer que, doravante, o Estado no pode gastar mais do que arrecada. Este o
cerne do Programa de Estabilidade Fiscal feito pelo Ministrio da Fazenda, assim
recomendando no pertinente ao contedo da Lei de Responsabilidade Fiscal. (Ives
Gandra; Carlos Valder, 2012).
A LRF est calcada em quatro pilares, quais sejam, o planejamento, a transparncia, o
controle e a responsabilidade.
A LRF tem por fim uma ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e
corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante o
cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas, obedincia a limites e
condies no que tange a renncia de receita, gerao de despesas com pessoal, da
seguridade social, dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito, inclusive por
antecipao de receita, concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar.
So seus destinatrios a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios,
compreendidos, o Poder Executivo, o Poder Legislativo, inclusive os Tribunais de
Contas, o Poder Judicirio e o Ministrio Pblico; as respectivas administraes diretas,
fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes.
Planejamento. A ao do Poder Pblico vincula-se ao conjunto de instrumentos que
norteia o planejamento governamental, delineada em normas jurdicas estruturadas em
sintonia com o texto constitucional. So eles: o plano plurianual, a lei de diretrizes
oramentrias e a lei oramentria anual. Nesta esto compreendidos o oramento
fiscal, o da seguridade social e o de investimentos. Com isso, o Estado busca ordenar
suas atividades, bem como estabelecer as prioridades na persecuo dos seus objetivos

primordiais. De modo que o planejamento constitui a ferramenta bsica para que o

Estado alcance o seu fim ltimo o bem comum. Como nem sempre se pode dispor de
bens e servios para todos em abundncia, necessrio saber lidar com a escassez,
implementando programas. Assim, deve o governo agir como agente do
desenvolvimento e da justia social. Afinal, como averbam Stphanes e Ferreira, o
Governo o principal agente para a consecuo desse objetivo e tem no planejamento
um dos instrumentos de ao, pretendendo corrigir desequilbrios e ajustar o
desenvolvimento. Por outro lado, a moderna poltica econmica planejada incorpora
trs elementos fundamentais: previso, coordenao e consecuo de objetivos
determinados. Desse modo, o planejamento tornou-se uma atividade normal no mbito
estatal, ao lado de outras funes governamentais. Para empreender essa tarefa o Pas
mantm rgo de planejamento. Cada pas adota uma denominao para esse rgo e
em alguns um Ministrio inteiro responsvel por essa atividade (Ives Gandra et al).
O PPA o instrumento de planejamento mais abrangente. Ele estabelece as diretrizes,
objetivos e metas da Administrao Pblica, em especial aquelas relativas s despesas
de capital e aos programas de durao continuada. A LDO compreende as metas e as
prioridades da Administrao Pblica, incluindo as despesas de capital para o exerccio
financeiro subseqente; serve de orientao para a elaborao da lei oramentria anual
e dispe sobre alteraes na legislao tributria.
Sistemas de controle. Os sistemas de controle devero ser capazes de tornar efetivo e
factvel o comando legal, fiscalizando a direo da atividade administrativa para que
ocorra em conformidade com as novas normas.
A fiscalizao, que h de ser rigorosa e contnua, exigir ateno redobrada de seus
executores, principalmente dos tribunais de contas. o que prevem os arts. 59 e 67 da
LRF, este ltimo prevendo a criao de um Conselho de Gesto Fiscal, composto de
representantes de todos os Poderes e esferas de Governo, do Ministrio Pblico e de
entidades tcnicas representativas da sociedade.
Responsabilidade. Para os administradores que descumprirem os preceitos da LRF, h
dois tipos de sanes: as institucionais, previstas na prpria LRF, e as pessoais, previstas
na lei ordinria que trata de Crimes de Responsabilidade Fiscal.
Como exemplos de sanes institucionais, temos a suspenso das transferncias
voluntrias, geralmente vindas da Unio ou dos Estados, transferidos, por exemplo,
atravs de convnios.
H tambm as sanes pessoais, previstas em uma lei ordinria: os governantes podero
ser responsabilizados pessoalmente e punidos, por exemplo, com: perda de cargo,
proibio de exercer emprego pblico, pagamento de multas e at priso.
Transparncia. A transparncia colocar disposio da sociedade diversos
mecanismos de cunho democrtico, entre os quais merecem relevo: a participao em
audincias pblicas e a ampla divulgao das informaes gerenciais, atravs do
Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, do Relatrio de Gesto Fiscal, bem
como dos Anexos de Metas e Riscos Fiscais.
Segundo o art. 48 da LRF, a transparncia assegurada atravs da divulgao ampla,
inclusive pela internet, de planos, oramentos e leis de diretrizes oramentrias;
relatrios de prestaes de contas e respectivos pareceres prvios; relatrios resumidos
da execuo oramentria e gesto fiscal, bem como das verses simplificadas de tais
documentos.

O Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, publicado at 30 dias aps o

encerramento de cada bimestre, sob pena do Ente Federativo ficar impedido de receber
transferncias voluntrias e contratar operaes de crdito, exceto as destinadas ao
refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria.
O Relatrio de Gesto Fiscal, que ser publicado ao final de cada quadrimestre, at 30
dias aps o encerramento do perodo a que corresponder.
A LRF prev a prestao de contas pelos Chefes do Poder Executivo, incluindo, alm
das suas prprias, as dos Presidentes dos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio e
do Chefe do Ministrio Pblico, sendo que as contas do Poder Judicirio da Unio sero
apresentadas pelos Presidentes do Supremo Tribunal Federal e dos Tribunais Superiores,
consolidando as dos respectivos tribunais; e a do Poder Judicirio dos Estados, pelos
Presidentes dos Tribunais de Justia, consolidando as dos demais tribunais.
Dever a prestao de contas evidenciar o desempenho da arrecadao em relao
previso, destacando as providncias adotadas no mbito da fiscalizao das receitas e
combate sonegao, as aes de recuperao de crditos nas instncias administrativa
e judicial, bem como as demais medidas para incremento das receitas tributrias e de
contribuies.

Ponto 20.c. Impostos sobre importao e exportao.

Caractersticas comuns (II e IE). Ambos possuem finalidade marcadamente
extrafiscal; so excees legalidade estrita quanto s alquotas (ressalvando que a
alterao de alquotas deve ser fundamentada, no sendo ato meramente discricionrio)
e anterioridade (anual e nonagesimal); so impostos reais (incidem sobre coisas),
indiretos e proporcionais.
- Imposto sobre a Importao de produtos estrangeiros (II). Conforme o artigo 19
do CTN, "o imposto, de competncia da Unio, sobre a importao de produtos
estrangeiros tem como fato gerador a entrada destes no territrio nacional". O fato
gerador (FG) no , portanto, comprar mercadoria estrangeira, mas faz-la entrar em
territrio nacional, independentemente da existncia, ou no, de contrato de compra e
venda. Os artigos 23 e 44 do Decreto-lei 37/66 estabelecem, todavia, que, em se
tratando de mercadoria despachada para consumo, considera-se ocorrido o FG na data
de registro, na repartio aduaneira, da declarao feita para fins de desembarao
aduaneiro (ocasio do registro da declarao de importao, realizado eletronicamente
atravs do SISCOMEX).
Diante disso, a doutrina e o STJ costumam falar em FG MATERIAL / ESPACIAL
(entrada da mercadoria em territrio nacional) e FG TEMPORAL (registro da
declarao de importao). Aduz o STJ: embora o FG do II se d com a entrada da
mercadoria estrangeira no territrio nacional (...), ele apenas se aperfeioa com o
registro da declarao de importao no regime comum (REsp 362.910/02). Outro
julgado mais recente diz que o fato gerador ocorre na data do registro da declarao de

importao do bem. Logo, a alquota vigente nessa data a que deve ser aplicada para o
clculo do imposto, at porque o STJ j pacificou o entendimento de que no existe
incompatibilidade entre o art. 19 do CTN e o art. 23 do DL n. 37/1966, uma vez que o
desembarao aduaneiro completaria a importao e, consequentemente, representaria,
para efeitos fiscais, a entrada de mercadoria no territrio nacional (REsp 1.220.979RJ/2011).
Seu FG, entretanto, no qualquer entrada de mercadoria estrangeira no Brasil. A
entrada h de ser de mercadoria que se destine a uso ou consumo internos, mesmo
porque, se assim no fosse, o simples trnsito de bens destinados a outro pas poderia
ser o pressuposto de fato da obrigao tributria.
A base de clculo do II (art. 20, CTN) o valor aduaneiro do produto, assim
considerado no necessariamente aquele pelo qual foi realizado o eventual negcio
jurdico, mas o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da
importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto
ou lugar de entrada do produto no pas. Com isso, quis o legislador permitir uma
tributao pelo valor real da mercadoria, que, a rigor, independeria do que foi declarado
na Alfndega.
O II lanado por homologao (salvo o incidente sobre a bagagem, lanado por
declarao).
Institutos relacionados ao II regimes aduaneiros especiais:
a) Drawback a operao na qual a matria-prima ingressa em territrio nacional
com iseno ou suspenso de impostos, mas reexportada aps beneficiamento (...).
No lcito exigir uma nova certido negativa de dbitos (CND) para o desembarao
aduaneiro da importao, se a comprovao da quitao dos tributos j foi apresentada
quando da concesso do benefcio fiscal de drawback. (STJ: REsp/RR 1.041.237/SP).
O STJ decidiu, em sede de recurso repetitivo, que, se foi exigida a CND para ingressar
no regime, e foi deferido o ingresso, ilegal a exigncia da certido a cada operao que
for fazer (foi questo de prova de Procurador Federal). Assim, esse instituto serve para
incentivar a economia quanto s importaes para, na sequncia, exportar. Permite que
algum importe mercadoria e insumos sem pagar tributo, desde que ele pegue essa
mercadoria, beneficie, faa uma mais elaborada, e exporte. uma importao com a
inteno de fomentar a exportao. Se deixar de exportar, ter que pagar todos os
tributos, alm de penalidades. ex. de condio suspensiva no exatamente com
relao ao fato gerador (est isento desde que exporte), mas com relao regra
tributria em si. (...) Frustrada a condio na qual se embasou a iseno (aplicao em
produtos destinados ao exterior), retorna-se data do fato gerador e desaparece a
iseno. 3. Nacionalizao dos insumos que implica no pagamento de todos os impostos
devidos poca da internao, inclusive o ICMS (...).REsp 223.708/SP, de 2001.
b) Zonas Francas - Zona Franca o local onde se produz/industrializa mercadorias
destinadas exportao ou ao consumo interno, sendo que para o exterior no incide
imposto de importao e para o mercado interno so estabelecidas cotas, que, quando
extrapoladas, ensejam a incidncia do imposto.
c) Contingenciamento - o estabelecimento de cotas permitidas para importao.
d) Entreposto Aduaneiro - permite a entrada e o depsito de produto importado no pas.
O produto fica em local determinado pelo Fisco sem incidncia do imposto de
importao. medida que o importador vai se utilizando do produto, vai pagando o
imposto.

e) Entreposto Industrial - o local onde as indstrias que esto sob o regime de

drawback depositam e industrializam seus produtos destinados exportao.
f) Colis Postaux - a importao via correios, catlogos. Quando a mercadoria chega
nos correios do pas importador, o adquirente comunicado e, na agncia dos correios,
faz todo o desembarao da mercadoria, inclusive pagando o imposto.
g) Preo de transferncia - O termo "preo de transferncia" tem sido utilizado para
identificar os controles a que esto sujeitas as operaes comerciais ou financeiras
realizadas entre partes relacionadas, sediadas em diferentes jurisdies tributrias, ou
quando uma das partes est sediada em paraso fiscal. Em razo das circunstncias
peculiares existentes nas operaes realizadas entre essas pessoas, o preo praticado
nessas operaes pode ser artificialmente estipulado e, consequentemente, divergir do
preo de mercado negociado por empresas independentes, em condies anlogas preo com base no princpio arms length.
O Acordo Geral sobre Pautas Aduaneiras e Comrcio ou Acordo Geral sobre Tarifas e
Comrcio (em ingls: General Agreement on Tariffs and Trade, GATT) foi estabelecido
em 1947, tendo em vista harmonizar as polticas aduaneiras dos Estados signatrios.
Est na base da criao da Organizao Mundial de Comrcio. um conjunto de
normas e concesses tarifrias, criado com a funo de impulsionar a liberalizao
comercial e combater prticas protecionistas, regulando, provisoriamente, as relaes
comerciais internacionais.
Aplica-se importao de pases signatrios do GATT a mesma forma de tributao
aplicvel a um bem similar nacional. Devem incidir os mesmos tributos da ordem
interna. Se o similar for isento, quando importar o bem, tambm no haver incidncia
sobre o produto importado. O GATT no quer um tratamento favorecido, mas
igualitrio.
Smula 71/STJ: O bacalhau importado de pas signatrio do GATT isento do ICM.
Smula 20/STJ: A mercadoria importada de pas signatrio do GATT isenta do ICM,
quando contemplado com esse favor o similar nacional. A Smula 20 STJ enuncia a
mesma coisa da Smula 575/STF.
Smula 575/STF mercadoria importada de pas signatrio do (GATT), ou membro
da (ALALC), estende-se a iseno do imposto de circulao de mercadorias concedida a
similar nacional.
Smula 71: se no tem similar no Brasil, como o caso do bacalhau, teria que tributar?
Mas essa smula tem fundo em jurisprudncia antiga do STF (antes da CF 88). O STF
entendeu que, de fato, no tem bacalhau no Brasil, todavia h peixe seco e salgado
nacional (semelhante ao bacalhau), que isento de ICMS. O STJ, em 2007, resgatou o
histrico da Smula 71. Na poca, o peixe seco e salgado era isento por ocasio de um
convnio. Depois, o convnio teve sua vigncia encerrada e no foi renovado. Ento, a
Smula n 71 deveria ser limitada ao perodo em que o convnio valia. Por isso, o STJ
entende atualmente que a Smula 71 s vale at as exportaes realizadas at
30/04/1999, quando do ltimo dia de validade do Convnio n 60/1991.
- Imposto sobre a Exportao de produtos nacionais ou nacionalizados (IE).
Segundo o artigo 23 do CTN, o "imposto, de competncia da Unio, sobre a
exportao, para o estrangeiro, de produtos nacionais ou nacionalizados tem como fato
gerador a sada destes do territrio nacional". Nacionais so os produzidos no prprio

pas. Nacionalizados so os produtos estrangeiros que tenham ingressado regularmente

para incorporao a economia nacional.
Entretanto, assim como no II, a legislao optou por considerar, para efeito de clculo,
um outro momento como FG do tributo: a data do registro da exportao no
SISCOMEX (art. 213, do Decreto 6759/09: O imposto de exportao tem como fato
gerador a sada da mercadoria do territrio aduaneiro. Pargrafo nico. Para efeito
de clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro de
exportao no Sistema Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex).
Portanto (ateno), no importa quando o negcio fechado, pois o tributo ser
calculado com base na legislao vigente na data do registro das exportaes, mesmo
que, na data da efetiva sada da mercadoria do territrio nacional, tenha havido alguma
alterao na legislao (stf re agr ed 234.954).
Institutos relacionados ao IE.
a) Portos secos - criados pelo governo, em 1995, para diminuir o congestionamento de
mercadorias nos portos e aeroportos; foram instalados em cidades do interior e
funcionam como postos da Receita Federal, nos quais se faz desembarao aduaneiro. Na
verdade, so armazns usados para estocar bens enquanto a Receita libera seu comrcio
no pas ou seu embarque para o exterior. So geridos por concessionrios da Receita e
cobram 33% menos que os portos e 90% menos que os aeroportos.
b) Exportao Temporria - consiste na permisso dada para sada de produto nacional
ou nacionalizado para o exterior por perodo determinado, desde que retorne ao Brasil.
Ex.: carros que vo participar de feiras ou exposio; ou produtos importados que
voltam para reparao. No se sujeita incidncia do IE.