Amortissement comptable

une fonction scale.

Pour les articles homonymes, voir amortissement.

L'amortissement comptable d'un investissement Certaines immobilisations (hormis par exemple les terd'entreprise est l'talement de son cot sur sa dure rains) sont des actifs amortissables en n d'exercice
comptable et leur dure d'utilisation est parfois dtermid'utilisation* [1].
nante.

Histoire

3 Caractristiques principales de
l'amortissement comptable

Les premiers cas d'amortissement comptable rapports

dans l'histoire de la comptabilit remontent au XVI* e
sicle, o les marchands vnitiens et toscans constatent le
dprissement de leurs appareillages techniques* [2].
On en retrouve la pratique dans des inventaires du XVII* e
sicle, la dprciation pouvant selon les cas tre indpendante de la comptabilit en partie double, ou s'inscrire directement au rsultat. La Compagnie des Indes tient des
comptes de retour pour chaque navire, correspondant
un embryon de comptabilit analytique ; elle intgre
dans ces comptes une moins-value du navire * [3]* [4].
Les statuts de cette Compagnie stipulent que dans aucun cas le capital de ladite Compagnie ne pourra tre
entam par le dividende . Cette conception du capital, conu comme un fonds de garantie, servira de fondement juridique l'amortissement au XIXe sicle* [5].
L'apparition de socits de type en commandite, et la sparation entre dtenteurs du capital xes et personnes assurant l'exploitation favorise la multiplication des cas de
recours l'amortissement* [6].

3.1 Enregistrement
l'amortissement

comptable

de

En France, en n d'exercice comptable, il est ncessaire

de passer une criture (dotation pour amortissement)
pour chaque immobilisation dont la dure d'utilisation est
dterminable.
Les amortissements la cession ou un sinistredoivent
tre repris (compte 28.. au dbit).
3.1.1 Base d'amortissement

Elle est gale au cot d'acquisition, majore des frais de

mise en service et de livraison le cas chant. En cas de
valeur rsiduelle signicative et connue l'avance (engagement de reprise par exemple) il est possible de dduire sur le plan comptable le montant de cette valeur rL'amortissement comptable est devenu lgal aprs la loi siduelle. Sur le plan scal, cette possibilit de dduction
scale de 1917, qui a eu pour objectif et pour rsultat de n'existe pas, et il convient alors de retraiter les critures.
favoriser une augmentation des investissements des entreprises dans l'Entre-deux-guerres et permis une forte En cours de vie, cette base d'amortissement peut par
ailleurs tre diminue en cas de dprciation.
croissance de l'conomie et de la Bourse de Paris.
Lorsqu'un bien a t acquis gratuitement, sa base
d'amortissement est gale sa valeur vnale.

Enjeux
de
comptable

l'amortissement

Les biens dune valeur infrieure 500 euros peuvent

tre enregistrs directement en charges, et ne constituent
pas dans ce cas des immobilisations.

L'amortissement comptable a :
3.1.2 Dure d'amortissement
une fonction juridique comme dprciation fatale et
irrversible du fait de l'usure ou de l'obsolescence.
Il convient de se rfrer la faon dont lentit va utiliser
le bien. La dure dutilisation est retenue comme dure
une fonction nancire soulignant le besoin de red'amortissement. En France, les entreprises ne dpassant
nouvellement des immobilisations.
pas, pour deux exercices successifs, deux des trois seuils
une fonction conomique comme allocation du cot suivants peuvent utiliser la valeur d'usage (scale) et non
de dtention du capital xe.
d'utilit comme dure d'amortissement : chire d'aaires
1

CARACTRISTIQUES PRINCIPALES DE L'AMORTISSEMENT FISCAL

7 300 000 , total bilan 3 650 000 et nombre si on amortit un bien sur 5 ans la premire anne
de salaris 50. Les critres qui permettent d'valuer la d'amortissement sera note 5, la seconde 4, etc.).
dure d'utilisation doivent tre physiques, techniques et Exemple :
juridiques.
la mthode de calcul softy (pour Sum OF The Years) est
la suivante :

3.2
3.2.1

Modes damortissement
comptablement

accepts

Les amortissements classiques

Le mode damortissement retenu doit traduire au mieux

le rythme de consommation des avantages conomiques
attendus. Cette consommation peut tre dtermine :

vous faites la somme des annes (d'o le nom). Dans

cet exemple cela nous donne : 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Les amortissements vont donc tre calculs en 15* e.
vous calculez ensuite l'amortissement comme suit :
1* re anne : amortissement de 5/15* e de la valeur
d'acquisition ; 2* e anne : amortissements de 4/15* e ; etc.

en units de Jours de vie de l'achat immobilis (ce

qu'on appelle gnralement l'amortissement cono- Au total cela donne 5/15* e + 4/15* e + 3/15* e + 2/15* e +
1/15* e = 15/15* e.
mique) ;
en unit duvre lorsque ces dernires retent plus
correctement le rythme de consommation des avantages conomiques attendus.

4 Caractristiques principales de
l'amortissement scal

Le mode damortissement peut tre en linaire, croissant

ou dcroissant, en unit de temps ou calcul en fonction 4.1 Dure d'amortissement
du nombre de kilomtres parcourus, de pices produites,
dheures de travail. Toutefois, dfaut de mode mieux En matire scale, on retient la dure dusage qui est
adapt, le linaire est appliqu (voir en scalit).
fonction de la nature du bien.
En France, certaines dures doivent tre suivies selon
Mode linaire comptable L'amortissement linaire l'article 39.1.2 du CGI * [7].
est une mthode d'amortissement annuits constantes.
noter qu'un amortissement exceptionnel sur 12 mois est
possible en France pour :
Dbut du calcul : date de la mise en service du bien
Base amortissable : Valeur origine - Valeur rsiduelle

Le matriel qui conomise l'nergie ou limite le bruit

Les immeubles antipollution

Valeur nette comptable (VNC) : Valeur une date

Le matriel agricole qui protge l'environnement
prcise de la valeur de l'immobilisation : VNC = Valeur d'origine - Cumul des amortissements depuis
Les logiciels acquis
l'origine. Si la valeur actuelle (qui est le maximum
entre la valeur vnale et la valeur d'utilit) est plus
faible que la VNC, il faudra provisionner la di- savoir : les terrains ne sont pas amortissables.
rence.
L'administration scale admet toutefois un cart de 20 %
par rapport aux usages de la profession en matire de du sortie de l'immobilisation : Le calcul se fait jusqu'au re d'amortissement, si celui-ci est justi. Pour les biens
d'occasion, il faut bien sr tenir compte de leur tat la
jour de la sortie de l'immobilisation.
date de rachat* [8].
Taux en %=100 % / dure d'utilisation.
Calcul de l'amortissement = Base amortissable * 4.2 Base d'amortissement
Taux * nombre de jours/360 (En comptabilit les
mois durent 30 jours pour faciliter les critures)
La base est la valeur brute de l'immobilisation corporelle.
Mthode Softy

Taux en % =

2N
Du2 +Du

Avec Du la dure d'utilisation et N l'anne

d'amortissement, mais en sens inverse (par exemple

4.3 Modes damortissement accepts scalement

3
4.3.1

Mode linaire scal

partir de sa date de mise en service. chaque annuit, il

faudra prendre la valeur nette rsiduelle.

L'amortissement
linaire
est
une
mthode
On abandonne l
amortissement dgressif pour l
amortisd'amortissement annuits constantes qui corressement linaire lorsque le taux dgressif devient infrieur
pond au rgime de droit commun (toujours accept en
au taux linaire calcul sur la dure restante
scalit).
Exemple : Pour un bien de 10 000 amortir sur 5 ans
acquis le 8 avril 2009 (Il reste 9 mois dans l'anne).
Dbut du calcul : mise en service du bien
Base amortissable : Valeur origine
sortie de l'immobilisation : Le calcul se fait jusqu'au
jour de la sortie de l'immobilisation.
Taux en %=100 % / nombre
d'amortissement (en scalit).

d'annes

Calcul de l'amortissement = Base amortissable *

Taux * nombre de jours/360
Exemple :
Valeur d'origine : 20 000 HT

5 Autres types d'amortissement

L'amortissement drogatoire est un amortissement comptable ralis pour des raisons d'harmonisation scale. Il
est rgi par des principes juridiques et jurisprudentiels
complexes.
L'amortissement en comptabilit nationale est la consommation de capital xe. Mais la comptabilit nationale relve du domaine des statisticiens dans le domaine de la
macroconomie.

Les normes IFRS, et notamment la norme IAS 36, ont

introduit la notion d'amortissement par composant, qui
Dure : 5 ans, taux = 20 %
consiste en l'amortissement de chaque partie d'une imBase amortissable : 20 000 (Valeur d'origine, on ne tient mobilisation part. Exemple : Siges pour un autobus.
pas compte de la valeur rsiduelle)
Date de mise en service : 05/01/2008

calcul de l'amortissement de 2008 (anne incomplte) :

(20000 * 20 %)*((360-5)/360)=3944,44

6 Fiscalit des autres pays

calcul de l'amortissement de 2009 2012 (annes com- En France, l'impt sur les socits est calcul sur
pltes) :
le Rsultat courant, alors que c'est l'Excdent brut
d'exploitation dans d'autres pays. Le projet de loi de 20000 * 20 %=4000
nances 2014 cr un nouvel impt sur l'Excdent brut
Tableau d'amortissement
d'exploitation (EBE), dont la dernire version serait un
Remarque : il n'y a pas de valeur rsiduelle car excdent net, calcul en dduisant l'amortissement
comptable, pour ne pas taxer l'investissement des enl'immobilisation est compltement amortie.
treprises* [11] et en exonrant les PME. Le nouvel impt taxerait donc le bnce avant impt mais aussi les
4.3.2 Mode dgressif scal en France
provisions comptables et les intrts verss aux cranciers, une poque o les grandes entreprises cotes en
L'amortissement dgressif est une mthode permettant de Bourse ont tendance s'endetter pour rduire leurs capiconstater une dprciation plus forte au cours des pre- taux propres.
mires annes de la dure de vie du bien. C'est une incitation scale l'investissement.
Pour obtenir le taux de l'amortissement dgressif, on applique un coecient au taux linaire. Ce coecient varie
selon la dure de vie du bien. Ainsi :
(article 29 de la loi de nances recticative pour 2008)
Par exemple, pour un bien d'une dure de vie de 4 ans,
le taux d'amortissement linaire est de 25 %, et le taux
d'amortissement dgressif est de 25 x 1,75 = 43,75 %
Ce type d'amortissement est rserv aux biens neufs ayant
une dure dutilisation dau moins trois ans et il ne doit
pas s'agir d'un vhicule de tourisme.
La premire annuit se calcule par mois entiers, partir
du premier jour du mois d'acquisition du bien et non

7 Rfrences
[1] En France : rglement CRC 2002-10 inspir de la norme
IAS 36
[2] Yannick Lemarchand Du dprissement l'amortissement
- Enqute sur l'histoire d'un concept et de sa traduction
comptable, Ouest ditions, 1993, (ISBN 2908261537),
p.21-23
[3] moins value du navire qui revient L 148 000 et qui au
plus son retour ne seroit pas estim 80 000 - reste ...64
800
[4] Lemarchand, 1993, p. 97-100

[5] Lemarchand, 1993, p.128

[6] Lemarchand, 1993, P. 139-140
[7] En France, selon l'article 39.1.2 du CGI, la dure scale
d'amortissement est :
20 ans pour un btiment.
10 ans pour un matriel ou un mobilier.
5 10 ans pour un outillage.
5 10 ans pour un matriel de bureau.
4 5 ans pour un matriel de transport automobile.
[8] La dure damortissement : tolrance de ladministration
scale
[9] Pour les biens acquis entre le 26 septembre 2008 et le 3
dcembre 2008 et entre le 1* er janvier 2010 et le 31 dcembre 2011
[10] Pour les biens acquis entre le 4 dcembre 2008 et le 31
dcembre 2009
[11]Taxe sur l'EBE : Bercy modie ses plans, par Cyrille
Pluyette dans Le Figaro du 02/10/2013

Bibliographie
Yannick Lemarchand Du dprissement
l'amortissement - Enqute sur l'histoire d'un concept
et de sa traduction comptable, Ouest ditions, 1993,
(ISBN 2908261537) (lire en PDF).

Voir aussi

9.1

Articles connexes

Provision
Immobilisation
Bilan comptable
Amortissement d'emprunt

Portail du management

VOIR AUSSI

10
10.1

Sources, contributeurs et licences du texte et de limage

Texte

Amortissement comptable Source : https://fr.wikipedia.org/wiki/Amortissement_comptable?oldid=114805400 Contributeurs : Hemmer,

Deuxtroy, Pgreennch, Phe-bot, Clatourre, Tuilindo, Diligent, Poleta33, Anierin, DocteurCosmos, Gzen92, Zwobot, Coyau, RobotQuistnix, YurikBot, LeonardoRob0t, Eskimbot, Jerome66, AlphaBot, PoM, Mr H., Akiry, Pautard, Didierklodawski, Luc., Jose77, Chico75,
NicoV, Thijs !bot, Axou, Axel41, Laurent Nguyen, Souane hh, Kropotkine 113, Rmih, JAnDbot, Rhizome, IAlex, Sebleouf, Van Rijn,
Framboises, Salebot, Akeron, Zorrobot, DorganBot, AmaraBot, Chicobot, Xic667, SieBot, JocelynDelalande, Georges Langlois, Chouca,
Vlaam, DeepBot, Expertom, Lola13, HerculeBot, SilvonenBot, Micbot, Mise-en-trope, Scoopnder, Tango Panach, *SM*, Lomita, RedBot, Dinamik-bot, Adrienchbe, Zipampa, Jean 5 5, MerlIwBot, OrlodrimBot, Le pro du 94 :), OrikriBot, Addbot, ScoopBot, Financial95,
L-expert-comptable et Anonyme : 110

10.2

Images

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Dickau

10.3

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