DIREITO TRIBUTRIO

1. INTRODUO AO DIREITO TRIBUTRIO

1.1.
ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO
RECEITA ORIGINRIA obtida pela explorao do
patrimnio prprio da administrao pblica. No h
coero! O direito tributrio no se ocupa desta
receita!
1.2.
RECEITA DERIVADA
H coero. Imperativa:
a) Tributrias
b) Multas
c) Confisco
d) Perdimento de bens
Obtidas pela explorao do patrimnio de terceiros!
No se aplica a autonomia de vontade.
2. FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO
Norma jurdica. O administrador pblico deve estar
vinculado s determinaes normativas, no se
utilizando de discricionariedade.
2.1.
CONSTITUIO FEDERAL
Art. 145 a 162 SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
Obs.: A CF no cria tributo!
Rol de tributos a serem institudos:
a) Impostos
b) Taxas
c) Contribuio de melhoria
d) Emprstimos compulsrios
e) Contribuies especiais
A CF define COMPETNCIA TRIBUTRIA determina
quem cria tributo. Criam tributos:
a) UNIO
b) ESTADOS
c) D.F.
d) MUNICPIOS
Art. 24, I e 30 da CF NENHUMA COMPETNCIA
ABSOLUTA!
Normas gerais Unio Art. 24, 1, CF
A CF traz as limitaes ao poder de tributar, ou seja, a
competncia tributria NO ABSOLUTA!
Repartio de receitas tributrias mantm o equilbrio
do federalismo. Federalismo Fiscal - autonomia
administrativa, poltica e financeira.
UnioEstados, DF e Municpios
EstadosMunicpios
Unio e Estados partilham receitas tributrias!
Tributos repartidos:
Determinados impostos
CIDE-combustveis
Impostos que no se repartem:
Federal: II IE IEG IGF
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Estadual: ITCMD
Municipal: ISS ITBI IPTU (todos)
2.2.
EMENDA CONSTITUCIONAL
Art. 60 CF Limites Formais, materiais e circunstanciais.
Pode inserir tributos na CF, desde que observe os
limites constitucionais.
EC 39/2002 art. 149-A CF
Municpios e DF: Contribuio para o Custeio do Servio
de Iluminao Pblica (COSIP)
EC 41/2003 art. 149, 1 CF
Estados, DF e Municpios: Cont. Custeio do Regime
Previdencirio de seus servidores.
Para o STF Emenda Constitucional pode instituir tributo,
desde que determine Fato Gerador, Base de Clculo e
Contribuintes.
2.3.
LEI COMPLEMENTAR
Art. 146 CF Rol exemplificativo!
Cabe Lei Complementar:
Inciso I: Dispor sobre conflitos de competncia
Ex.: Imvel IPTU (urbano) ou ITR (rural)
ISS LC 116/03
Inciso II: Regular as limitaes constitucionais ao
poder de tributar.
Ex.: art. 150, VI, c CF imunidade tributria pra ser
implementada depende de Lei Complementar.
Inciso III: Normas gerais em matria tributria
Art. 24, 1 CF Unio LC federal!
ATENO: CTN Lei 5.172/66 Lei ordinria formal.
Foi recepcionado pela CF 67 - Material
Inciso III:
a. Definio de tributo, espcie tributria FG, BC,
Contribuintes.
b. Obrigao
tributria,
lanamento,
crdito,
prescrio, decadncia.
OBS.: Lei 8.212/91 Lei Ordinria
Plano de custeio da previdncia arts. 45 e 46 prazo
decadencial
e
prescricional
de
contribuies
previdencirias.
INSS prazo de 10 anos lanar e mais 10 anos
cobrar prazo total 20 anos
CTN Prazo de 5 anos lanar e mais 5 anos - cobrar
prazo total 10 anos.
A CF DIZ QUE A PRESCRIO E DECADNCIA DEVEM
SER TRATADAS POR LC inconstitucionalidade formal!
Smula Vinculante n 8 torna inconstitucionais os arts.
45 e 46 da Lei 8.212/91 que versam sobre prescrio e
decadncia de crdito tributrio.
Modularam-se os efeitos da SV passando a ser ex
nunc.
c. Tratamento adequado ao ato cooperativo das
sociedades cooperativas
NO H L.C. FEDERAL!
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Lei 5.764/71 Poltica Nacional do Cooperativismo art.
79 ato cooperativo.
Art. 24, III CF inexistindo Lei Federal os Estados
exercero competncia legislativa plena.
Logo, os Estados podem legislar sobre o tratamento
adequado ao ato cooperativo das sociedades
cooperativas.
Se sobrevier Lei Federal suspende a lei estadual no que
for incompatvel.
d. Tratamento diferenciado simplificado e favorecido
para ME e EPP
Atividade empresarial.
Faturamento bruto anual:
De R$ 60.000,00 at R$ 360.000,00 ME
De R$ 360.000,00 a R$ 3.600.000,00 EPP
Art. 170, IX e 179 CF Tratamento diferenciado no s
para matrias tributrias.
OBS.: L.C. 123/06 SIMPLES NACIONAL
Trata-se de um sistema simplificado de arrecadao e
fiscalizao de Impostos e Contribuies Sociais
visando diminuir a carga tributria das ME e EPP que
assim optarem simplificando tambm as obrigaes
administrativas.
IPI-IRPJ-COFINS-PIS-CSSL-INSS PATRONAL-ICMS-ISS
tudo pago em um nico recolhimento (DARF simples)
junto SRFB.
Art. 146 A (EC 42/03)
Desequilbrios de concorrncia a Unio pode editar
uma LC para evitar os desequilbrios de concorrncia.
CADE Lei 8.884/94 Independente do CADE a Unio
pode editar uma LC.
Lei 12.529/11 criou o Sistema Brasileiro de Defesa de
Concorrncia.
OBS.: LC pode ser usada para a instituio de tributo
desde que haja expressa previso constitucional!
Ex.: IGF, Emprstimos Compulsrios, Tributos residuais.
2.4.
LEI ORDINRIA
INSTITUI E MAJORA TRIBUTOS!
Art. 97 CTN cabe Lei (em regra ordinria) tratar:
a) Definio do fato gerador, base de clculo e
contribuintes dos tributos (exceto impostos e
aqueles que dependam de LC)
b) Definir BC e alquota
c) Suspenso, extino, excluso do crdito
tributrio
d) Aplicao de penalidades
ATENO: atualizao monetria da BC no se equipara
a majorao de tributo!
Art. 97, 2 CTN
Se a atualizao for acima dos ndices oficiais
considera-se majorao disfarada depende de Lei.
Smula 160 STJ
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2.5.
MEDIDA PROVISRIA
Ato normativo com fora de lei. No se trata de
exceo ao princpio da legalidade.
Art. 62 2 CF
Requisitos (mrito administrativo discricionariedade)
MP: relevncia e urgncia.
1 - matrias que a MP no pode tratar vedaes!
NO veda matria tributria, logo, MP pode tratar de
matria tributria.
2 - pode inclusive instituir e majorar impostos!
Lembrar que h proibio de MP tratar de tributo sujeito
a LC.
Em 60 dias a MP tem que ser convertida em Lei.
Prorrogveis por mais 60 dias. No convertida perde os
efeitos e retroage (ex tunc).
Por intermdio de Decreto Legislativo (Congresso
Nacional no sujeito a veto ou sano), por fora do
3, o Congresso Nacional deve dizer como ficaro as
relaes jurdicas deste intervalo em que a MP produziu
efeitos. Se o Congresso Nacional se omitir, as relaes
iro permanecer como foram firmadas.
2.6.
RESOLUO
Art. 59 CF
Regulam matrias privativas da Cmara dos Deputados
e do Senado.
No se submetem a veto nem a sano do Presidente
da Repblica.
IPVA Senado, atravs de Resoluo estabelece
alquotas mnimas Resoluo inexistente.
ITCMD Senado estabelece alquotas mximas teto
8%
ICMS Senado fixa alquotas de exportao (imune).
Fixa alquotas interestaduais. A CF ainda facultou ao
Senado, por meio de Resoluo estabelecer as alquotas
mnimas e mximas nas operaes internas.
3. COMPETNCIA TRIBUTRIA
Poder atribudo pela CF para instituir tributo.
Instituir por quem tem poder legislativo U-E-M-DF
A CF NO INSTITUI TRIBUTO! Lei institui tributo.
Competncia tributria, em resumo, o poder de
legislar e criar tributo.
3.1.
CARACTERSTICAS
a) Competncia tributria indelegvel.
Refere-se autonomia (para legislar, autogoverno, auto
administrao).
Pode delegar as funes de fiscalizar e arrecadar =
CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA capacidade para ser
sujeito ativo art. 7 CTN

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Para o CTN no pode ser delegada a capacidade
tributria para outros que no pessoa jurdica de direito
pblico (U-E-DF-M, Autarquias e Fundaes).
A capacidade tributria delegvel (U-E-DF-M delegam
para autarquias e fundaes). transfervel entre os
entes pblicos (Municpio pode arrecadar /fiscalizar o
ITR) o instrumento que viabiliza a transmisso da
capacidade so os convnios.
O papel dos bancos e caixas lotricas de meros
auxiliares arrecadatrios.
b) Facultativa
Ex: IGF competncia da Unio para criar, o que no foi
feito at hoje.
c) Incaducvel
No existe prazo para a criao do tributo, corolrio da
facultatividade.
d) Irrenuncivel
facultatividade. No pode renunciar da competncia.
4. MODALIDADES
DE
TRIBUTRIA
a) Imposto
b) Taxas
c) Contribuio de Melhoria
d) Emprstimo Compulsrio
e) Contribuies Especiais

COMPETNCIA

5. ESPCIES DE COMPTENCIA
5.1.
U-E-DF-M

COMUM
taxas
Contribuio de melhoria

5.2.
RESIDUAL
Unio:
Outros impostos no previstos na CF
Outras contribuies sociais no previstas na CF
Art. 154, I CF Requisitos para o exerccio da
competncia residual:
LC
No cumulativos
FG e BC diferentes dos j previstos na CF
5.3.
EXTRAORDINRIA
Unio:
emprstimos compulsrios (LC)
IEG (LO, MP)
5.4.
EXCLUSIVA
Unio art. 149 CF
CONTRIBUIES ESPECIAIS
Interventivas
Categorias profissionais e econmicas
Seguridade social
Excees:
Art. 149 A CF: M-DF podem criar COSIP
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Art. 149 1 CF: E-DF-M podem criar contribuio para
custeio do regime previdencirio de seus servidores o
valor no pode ser inferior s contribuies
previdencirias da Unio
5.5.
CUMULATIVA
DF impostos estaduais e municipais
OBS.: TERRITRIOS FEDERAIS
Unio Cria impostos estaduais
Se os territrios no forem divididos em municpios a
Unio cria impostos municipais.
6. LIMITAES CONSTITUICIONAIS AO PODER
DE TRIBUTAR
Garantias ao contribuinte.
Art. 150 CF limitaes expressas
Princpios constitucionais tributrios
Imunidades tributrias
6.1.
PRINCPIOS
CONSTITUCIONAIS
TRIBUTRIOS
a) LEGALIDADE
Art. 150, I CF
Todo tributo somente poder ser institudo ou majorado
mediante LEI (em regra, Lei Ordinria. Somente Lei
Complementar se a CF determinar).
EXCEO PARA MAJORAO:
Extrafiscais regulao da economia - alterao de
alquotas por Decreto Executivo.
Art. 153, 1, CF (limites da Lei) II-IE-IPI-IOF
Art. 177, 4, I, b CF reduzir ou restabelecer
alquotas da CIDE Combustveis.
Art. 97 CTN legalidade. Alterao BC. Suspenso,
extino e excluso do Crdito Tributrio. Aplicao de
penalidades.
ATUALIZAO monetria da BC no se equipara a
majorao! No exige Lei. Deve respeitar os ndices de
inflao.
Atualizar acima dos ndices de inflao majorar
depende de Lei.
Smula 160 STJ
Art. 97, 2 CTN.
b) ISONOMIA Art. 150, II CF
Contribuintes devem ser tratados de maneira
igualitria, no podendo ter, entre si, tratamento
diverso.
c) CAPACIDADE CONTRIBUTIVA - Art. 145, 1 CF
Quem ganha mais, paga mais!
Leva-se em conta a situao econmica.
Impostos pessoais tributam as condies econmicas
do sujeito PF/PJ.
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Impostos reais tributam a coisa patrimnio, sem
levar em considerao as condies do sujeito.
A CAPACIDADE CONTRIBUTIVA ATINGE OS IMPOSTOS
PESSOAIS!
PROGRESSIVIDADE
Aumento na BC aumento na alquota.
TODO IMPOSTO PESSOAL PROGRESSIVO!
Imposto real pode ser progressivo:
- previso constitucional
- no caso concreto deve ter um carter extrafiscal
regulatrio.
Art. 153, 4, I CF ITR pode ser progressivo para
evitar a manuteno de terras improdutivas.
Art. 182, 4 II CF IPTU pode ser progressivo no
tempo para evitar o descumprimento da funo social
da propriedade.
EXCEO:
Pode ocorrer a progressividade do IPTU para fins fiscais
(arrecadatrios) visando obter uma melhor capacidade
contributiva.
EC 29/00 IPTU progressivo:
Em razo do uso/localizao, tendo por base plano
diretor/estatuto da cidade.
d) UNIFORMIDADE GEOGRFICA Art. 151, I CF
Aplicvel apenas Unio!
Todo tributo institudo pela Unio deve ter vigncia, de
igual modo, em todo o territrio nacional.
Exceo: concesso de incentivos fiscais para o
desenvolvimento scio econmico de toda uma regio.
Art. 40 ADCT zona franca de Manaus.
Art. 150, 6 CF todo incentivo fiscal decorre de Lei.
Art. 151, III CF vedada a concesso de isenes
heternomas (tributo fora da competncia da Unio)
pela Unio. Exceo: Unio como sujeito de direito
internacional Tratados e Convenes Internacionais
em matria tributria podem conceder incentivos
fiscais de tributos que no sejam da competncia da
Unio. Aps ratificao tm fora de Lei Ordinria.
Funo dos Tratados: evitar a bitributao sobre a
renda. Conceder incentivos (Imp. E Exp.)
GATT Acordo Geral de Tarifas Aduaneiras
multilateral. Produtos importados similares a produtos
nacionais devem gozar dos mesmos incentivos fiscais.
Smula 20 STJ e 575 do STF.
e) IRRETROATIVIDADE TRIBUTRIA Art. 150 III
a CF
Lei tributria no retroage a fatos ocorridos
anteriormente sua vigncia.
Aplicao da Lei poca da ocorrncia do Fato Gerador.
Exceo: retroatividade benfica/benigna Art. 106
CTN;
- Em qualquer caso, desde que a Lei seja
expressamente interpretativa.

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- Ato infracional no transitado em julgado (esfera
judicial), cuja Lei posterior esteja aplicando uma
penalidade menos severa.
f) ANTERIORIDADE TRIBUTRIA
Fator de segurana jurdica.
i.
COMUM/DE EXERCCIO Art. 150 III bCF
Todo tributo institudo ou majorado por Lei s poder
ser exigido no exerccio financeiro seguinte.
ii.
MNIMA/NOVENTENA Art. 150 III c CF
Entre os exerccios financeiros deve-se observar um
prazo mnimo de 90 dias.
ESSAS DUAS REGRAS SE APLICAM A TODOS OS
TRIBUTOS!
Salvo: Contribuies sociais e Art. 150 1 CF.
iii.
MITIGADA/NONAGESIMAL
Especfica para a Contribuio Social (Art. 6 CF)
regra para as Contribuies Sociais. No comporta
exceo.
Toda Contribuio Social pode ser cobrada no mesmo
exerccio financeiro de seu aumento ou de sua
instituio, desde que se observe o prazo mnimo de 90
dias.
EXCEES
AO
PRINCPIO
DA
ANTERIORIDADE
i.

TRIBUTOS COBRADOS IMEDIATAMENTE:

II
IE
IOF
IEG
Emprstimo Compulsrio Calamidade Pblica ou
Guerra

ii.

TRIBUTOS COBRADOS NO MESMO ANO,

AGUARDANDO 90 DIAS:

IPI
ICMS Combustveis
CIDE Combustveis
iii.

TRIBUTOS
COBRADOS
NO
ANO
SEGUINTE, SEM AGUARDAR O PRAZO DE
90 DIAS

IR
Fixao da BC do IPVA
Fixao da BC do IPTU
SMULA 669 STF Norma legal que altera o prazo de
recolhimento do tributo no sujeita ao princpio da
anterioridade (antecipao do recolhimento).
OBS.: MEDIDA PROVISRIA (Art. 62 CF)
Goza de eficcia na publicao!
Segundo o 2 do Art. 62
Instituir impostos
Majorar impostos

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ANOTAES DE FBIO RAMOS BARBOSA

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A MP dever observar o Princpio da Anterioridade
naqueles impostos que se sujeitam a ele.
ATENO: S UM IMPOSTO FEDERAL OBSERVA A
TOTALIDADE DO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
ITR
Exemplo:
MP editada em 12/08/2010 majorando as alquotas de
ITR.
MP foi convertida em Lei em 31/12/1010.
O Governo Federal quer exigir a alquota em
01/01/2011!
CONSTITUCIONAL! Vale o prazo da edio quando
convertida no mesmo ano! Se o ano de converso for
distinto, corre o prazo pela converso em Lei.
g) PRINCPIO DO NO CONFISCO Art. 150 IV CF
Tributo no pode ter carter confiscatrio!
Confisco a expropriao do patrimnio particular, por
um carter iminentemente sancionatrio e sem
qualquer possibilidade de indenizao.
Acarreta a inviabilidade econmica do contribuinte!
No se pode atrelar o confisco exclusivamente
alquota.
Para o STF multa tributria tambm pode acarretar a
inviabilidade econmica do contribuinte.
A multa deve observar os princpios da razoabilidade e
proporcionalidade.
h) PRINCPIO DA LIMITAO AO TRFEGO DE
PESSOAS
Interestaduais e intermunicipais Art. 150 V CF
No se tributa o mero deslocamento do contribuinte
entre estados ou entre municpios, salvo a cobrana de
pedgio.
RE181475/1999 Min. Carlos Veloso pedgio = taxa
Hoje: Concessionrias/permissionrias (Art. 175 CF)
Lei 8666/93 (Licitaes) e Lei 8987/95 (modalidade
concorrncia)
$ = Contrato administrativo
Reajustes contratuais
Poder concedente x concessionria
Regime administrativo de TARIFA ou PREO PBLICO
i) NO CUMULATIVIDADE
Compensao de valores pagos nas operaes
anteriores com as operaes subsequentes.
REGRA GERAL: todo tributo CUMULATIVO.
ICMS
IPI
COFINS e PIS podem ser ou no
As Contribuies Sociais do PIS e COFINS so
consideradas
cumulativas,
somente
sero
no
cumulativas de acordo com as disposies previstas em
Lei.
6.2.

IMUNIDADES TRIBUTRIAS

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ANOTAES DE FBIO RAMOS BARBOSA

DIREITO TRIBUTRIO
Vedao constitucional que impede
tributria.
Imunidade concedida pela CF
Iseno concedida pela Lei

incidncia

Expresses correlatas: vedao, no incidncia,

iseno, gratuidade estando na CF e tratando-se de
tributo trata-se de IMUNIDADE.
ESPCIES:
a) IMUNIDADES GENRICAS
Art. 150,VI CF
DICA S ATINGE IMPOSTOS!
RECPROCA:
Art. 150, VI, a CF
Veda a instituio de impostos sobre o patrimnio,
renda e servios nos entes federados entre si.
Art. 150, 2 CF imunidade extensiva s autarquias e
fundaes pblicas, desde que estas atendam suas
finalidades essenciais.
RELIGIOSAS:
Art. 150, VI, b CF
Templo de qualquer culto.
Difuso da crena religiosa finalidade essencial.
SUBJETIVA:
Veda a cobrana de impostos sobre o patrimnio, renda
e servios de:
Partidos polticos e suas fundaes
Entidades sindicais dos trabalhadores
Instituies de educao, assistncia social sem
fins lucrativos
Lei Complementar art. 146, II CF
Art. 14 CTN condies:
No distribuir qualquer parcela de suas receitas. Aplicar
todo o capital no pas. Possuir regular escriturao
fiscal.
ATENO: Smula 724 STF estende a imunidade para a
locao.
OBJETIVA:
Art. 150, VI, d CF
Livros, jornais e peridicos, bem como sobre o papel
destinada sua impresso nica matria prima
imune.
No estende a imunidade para a mdia digital.
b) IMUNIDADES INTERPRETATIVAS (STF)
Art. 184, 5 CF
So isentas de impostos federais, estaduais e
municipais as operaes de transferncia de imveis
desapropriados para fins de reforma agrria.
Assentado (INCRA) goza de imunidade.
Art. 195, 7 CF
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ANOTAES DE FBIO RAMOS BARBOSA

DIREITO TRIBUTRIO
So isentas de contribuies sociais as entidades
beneficentes de assistncia social desde que atendam
os requisitos da lei. Lei Complementar art. 146, II CF.
Art. 14 CTN.
Logo, as entidades beneficentes gozam de imunidade
de impostos e contribuies sociais.
c) IMUNIDADE DOS IMPOSTOS
(PREVISTOS NA CF)
IPI exportao art. 153, 3, CF

NOMINADOS

ITR pequenas glebas rurais (Lei 9.393/96)

Proprietrios s explore e no pode possuir outro imvel
art. 153, 4 CF
Amaznia ocidental e pantanal MT e MS at 100 ha
Amaznia oriental e polgono das secas at 50 ha
Demais regies at 30 ha
ICMS art. 155, 2 CF
No incide ICMS sobre:
Circulao de mercadorias e servios destinados
ao exterior, mantendo o aproveitamento do
crdito
Transferncia entre os Estados de combustveis e
derivados de petrleo, bem como energia eltrica
Ouro
art. 153, 5 CF ativo financeiro,
convertido em moeda; instrumento de poltica
cambial incidncia de IOF
Servio de comunicao, radiodifuso sonora ou
de imagens, de recepo livre e gratuita.
ATENO: Smula 334 STJ No incide ICMS sobre
provedores de acesso INTERNET incidncia de ISS
ITBI art. 156, 2 CF
No incide ITBI nas operaes de transferncia de
imveis
para
fins
de
realizao
de
capital
(integralizao em bens imveis) de pessoa jurdica e
nos casos decorrentes de fuso, incorporao, ciso e
extino da pessoa jurdica. Salvo se a atividade
preponderante for compra e venda de bens imveis,
locao ou arrendamento mercantil.
Art. 37 CTN atividade preponderante mais de 50%
da receita operacional. No pode ser alterada nem 2
anos antes, nem 2 anos depois da transferncia do
imvel.
7. TRIBUTO
7.1.
FINALIDADES
DO
TRIBUTO
(PREPONDERENTEMENTE):
a) FISCAL
b) EXTRAFISCAL interveno econmica/social,
distribuio de renda.
11
ANOTAES DE FBIO RAMOS BARBOSA

DIREITO TRIBUTRIO
c) PARAFISCAL Conceito clssico: Algum que
no propriamente o ente federativo que
cobra e utiliza o tributo (delegao). Conceito
atual: cria um tributo com destinao
especfica para determinado sujeito.
Art. 146, III, a CF definio de tributo por Lei
Complementar.
Art. 3 do CTN:
7.2.
CONCEITO: PRESTAO
PECUNIRIA
COMPULSRIA
Em dinheiro e imposta de maneira unilateral pelo
Estado
EM MOEDA
Veda o pagamento do tributo in natura ou in labore.
OU CUJO VALOR NELE SE POSSA EXPRIMIR
Autorizao para o uso de ndices indexadores.
Formas de pagamento: dinheiro ou dao em
pagamento de bens imveis. Trata-se de LC federal e
no pode o Estado ou o Municpio aceitar outra forma
de pagamento.
O CTN prev a possibilidade de quitao em bem
imvel (dao em pagamento) NICA HIPTESE.
QUE NO CONSTITUA SANO POR ATO
ILCITO
O tributo no tem caracterstica sancionatria.
Tributo Multa
INSTITUDO EM LEI
Obrigao ex lege.
Ordinria em regra.
Excees:
Emenda Constitucional Art. 148 CF
IGF Art. 153, VII CF
Impostos Residuais Art. 154, I CF
Contribuies Residuais Art. 195, 4 CF
COBRADO
MEDIANTE
ATIVIDADE
PLENAMENTE VINCULADA
Quem arrecada deve estar vinculado ao ente federado.
No h qualquer margem de discricionariedade para
no cobrar o tributo sob pena de responsabilidade
funcional.
ATENO:
FGTS
se
enquadra
em
todas
as
caractersticas de tributo. SUM 353 STJ contribuies
do FGTS no se sujeitam s regras do CTN. Proteo do
trabalhador face s regras de prescrio e decadncia
tributrias.
7.3.

ESPCIES TRIBUTRIAS

Para o CTN :
Impostos
Taxas
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ANOTAES DE FBIO RAMOS BARBOSA

DIREITO TRIBUTRIO
Contribuies de Melhoria
Para o STF:
Impostos
Taxas
Contribuies de Melhoria
Emprstimos Compulsrios
Contribuies Especiais
Natureza Jurdica:
Espcies:
Vinculados Fato gerador que depende da
atuao do Estado. uma contraprestao. Ex.
Taxas, Contribuio de Melhoria.
No Vinculados.
A) IMPOSTO
Art. 145, I CF
Art. 16 CTN
FG independe de qualquer atividade estatal relativa ao
contribuinte.
Produto da arrecadao no possui destinao
especfica.
PRCPIO DA NO VINCULAO DE IMPOSTO o produto
da arrecadao no tem destinao especfica.
Art. 167, VI CF
Excees (vinculaes excepcionais):
Previstas na CF
Mnimo para a sade e educao, reparties da receita
tributria, custeio da administrao tributria e fundos
criados por lei.
CLASSIFIO DE IMPOSTOS
IMPOSTO DIRETO E INDIRETO
Direto quem pratica o fato gerador assume o encargo
tributrio (dever de recolher). Ex. IR
Indireto terceira pessoa que no praticou o fato
gerador. Ex. ICMS
IMPOSTOS RESIDUAIS (154 CF)
Somente a Unio cria.
Depende de LC
Devem ser no cumulativos
FG e BC diferentes dos j previstos na CF
IMPOSTOS PROGRESSIVOS
Aumenta a base de clculo, aumenta a alquota. Ex. IR,
ITR, IPTU
Smula 656 STF veda a progressividade do ITBI
IMPOSTOS NO CUMULATIVOS
Permite compensao. Ex. IPI e ICMS
IMPOSTOS SELETIVOS
IPI deve ser
ICMS pode ser. Discricionariedade do ente pblico
IPVA pode. De acordo com o uso do veculo
ISS pode.
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ANOTAES DE FBIO RAMOS BARBOSA

DIREITO TRIBUTRIO
B) TAXAS
Art. 145, II CF
Art. 77 CTN
Tributo vinculado: o produto da arrecadao possui uma
vinculao especfica. Destinao certa.
ESPCIES DE TAXAS
DE POLCIA
Custeio de exerccio regular do poder de polcia. Art. 78
CTN. Poder de fiscalizao administrativa que limita
diretos individuais, relativamente a liberdade e
propriedade em detrimento do interesse coletivo.
CF e STF vedam sanes polticas.
Smula 70 STF inadmissvel a interdio de
estabelecimento como meio coercitivo para exigncia
de tributo.
Smula 323 STF inadmissvel apreenso de
mercadoria como meio coercitivo de cobrar tributo.
EXERCCIO REGULAR a fiscalizao administrativa
legtima.
Situao
problema:
Contribuinte
recebeu
uma
notificao para o pagamento de uma taxa de polcia
sem que tenha sofrido efetiva fiscalizao.
Condies: O rgo administrativo estruturado e que o
particular esteja sujeito quela fiscalizao.
Para o STF a cobrana legtima
Ver Smula 665 STF
TAXA DE SERVIO
Custear a prestao de servios pblicos ESPECFICOS E
DIVISVEIS.
Utilizao pode ser efetiva ou potencial ( disposio
para uso).
Servio pblico visa o atendimento da coletividade.
Pode ser ESPECFICO (UTI SINGULI) quando os usurios
so determinados/determinveis, ou DIVISVEL quando
mensurvel e se consegue delimitar o uso. Ex. Energia
eltrica.
DICA: nem todo servio pblico especfico e divisvel
custeado por meio de taxa.
A titularidade do servio pblico do poder pblico,
mas, a execuo pode ser delegada. Particulares podem
prestar o servio (art. 175 CF):
Concesso/Permisso.
Lei 8666/93 licitao
Lei 8987/95 Concorrncia
Contrato administrativo clusulas exorbitantes com
mais vantagens para a administrao pblica.
ATENO: TARIFA/PREO PBLICO NO TAXA!
Particular concessionrio determinado pelo contrato.
Smula 670 STF servio de iluminao pblica
indivisvel no pode ser custeado por taxa.
14
ANOTAES DE FBIO RAMOS BARBOSA

DIREITO TRIBUTRIO
Art. 77, nico CTN taxa no pode ter base de clculo
prpria de imposto. CONTRIBUIO PODE!
TAXA DE LIXO: Smula Vinculante 19 STF
Constitucional a taxa de resduos slidos.
Smula Vinculante 29 STF taxa pode utilizar um ou
mais elementos da base de clculo de imposto, no
podendo ser idntica.
C) CONTRIBUIO DE MELHORIA
Art. 145, III, CF
Art. 81 CTN
DEC 195/67
Existncia de obra pblica e valorizao imobiliria
efetiva
em
decorrncia
da
obra
(requisitos
cumulativos).
CUSTO DA OBRA = o valor do tributo NUNCA poder ser
superior ao custo da obra:
Limite global = valor total da obra
Limite individual = cada valorizao de imvel.
STF Se a obra pblica estiver em estgio avanado a
ponto de se saber o quanto da valorizao.
Obra pblica acarreta desvalorizao de pouqussimos
imveis, mas trouxe um grande benefcio para a
coletividade no cabe indenizao supremacia do
interesse pblico.
D) EMPRSTIMO COMPULSRIO
Art. 148 CF
Competncia: Unio por Lei complementar
Calamidade pblica, guerra externa ou sua
iminncia.
Art. 148, I, CF (calamidade pblica) no observa o
princpio
da
anterioridade.
Pode
ser
exigido
imediatamente.

Investimento pblico de carter urgente e

relevante interesse nacional.
Art. 148, III CF (investimento pblico) observa o
princpio da anterioridade.
- Tributo temporrio cessadas as causas, no cessam
os efeitos. Prazo mximo de at 5 anos (STF). Depois de
cessadas as causas.
- Tributo restituvel Devolvido para o particular. Forma
de devoluo definida em Lei Complementar.
Pode ser devolvido em ttulo da dvida pblica?
RE 121336 (2001)
Ministro Seplveda Pertence
Pode antes da CF 1988, aps, s em dinheiro.
E) CONTRIBUIES ESPECIAIS
Competncia da Unio.
Espcies:
15
ANOTAES DE FBIO RAMOS BARBOSA

DIREITO TRIBUTRIO
Interventivas CIDE
Finalidade e realizar uma interveno no domnio
econmico para fins de regular, fiscalizar, incentivar e
planejar determinada rea econmica importante para
o desenvolvimento do pas.
Ex. CIDE Combustveis
Art. 177, 4 CF
Lei 10.333/01
Pode ter alquotas reduzidas e reestabelecidas
mediante Decreto
Pode ser cobrada no mesmo ano de majorao, desde
que aguarde 90 dias.
Categorias profissionais e econmicas
Entidades de classes. Fiscalizao profissional. Ex. CRC,
CRM, CREA, CRF exceto OAB (no tem natureza
tributria)
Categorias econmicas Sistema S, SESI, SESC,
SENAI, SENAC
Fomento indstria, comrcio, sade, cultura, etc
Seguridade Social
Contribuies sociais
Art. 194 CF
reas:
Previdncia, assistncia, sade.
Art. 195 CF
Unio pode criar CS sobre:
- Empregador (empresa com personalidade jurdica):
Folha de salrios (INSS patronal Lei 8212/91).
Receita/Faturamento )COFINS, PIS LC 70/91 e 7/70).
Lucro (CSSL L. 7689/88).
- Empregado folha de salrios (INSS empregado) L.
8212/91
- Receita do concurso de prognsticos
- Importador de bens e servios (COFINS, PIS) L.
10.865/94
Existem as CS residuais. Outras no previstas na
Constituio. Art. 195, 4 CF.
Requisitos: Lei complementar; no cumulativas; Fato
Gerador e Base de Clculo diferente das j previstas na
CF
Art. 195, 6 CF anterioridade mitigada/nonagesimal.
Toda contribuio social pode ser exigida no mesmo
ano em que foi criada ou aumentada, desde que se
aguarde, pelo menos, 90 dias da publicao da lei.
8. VIGNCIA, APLICAO
DA LEI TRIBUTRIA

E INTERPRETAO

8.1.
VIGNCIA
Aptido a produzir efeitos.
Art. 102 CTN Princpio da Territorialidade
Regra
Exceo: Extraterritorialidade
16
ANOTAES DE FBIO RAMOS BARBOSA

DIREITO TRIBUTRIO
Quando firmado convnio entre entes tributantes ou Lei
Federal dispondo sobre normas gerias.
Art. 103 CTN - caput salvo disposio em
contrrio:
- ATOS NORMATIVOS portarias, instrues normativas
atos com fora normativa NA DATA DA PUBLICAO.
- DECISES ADMINISTRATIVAS COM FORA NORMATIVA
(atribuda por Lei) 30 DIAS APS A PUBLICAO.
- CONVNIOS NA DATA NELE PREVISTA.
Art. 104 CTN
1 dia do exerccio seguinte princpio da anterioridade
tem a ver com exigncia.
Impostos que incidam sobre patrimnio e renda. Vale
tambm para as Leis que revoguem ou reduzam
isenes, salvo se mais favorvel ao contribuinte.
OBS.: A CF ampliou esse entendimento para todos os
tributos.
STF Lei que revogue iseno no precisa observar a
anterioridade. Para o STF esse tipo de Lei no se
equipara a instituio nem majorao de tributo.
8.2.
APLICAO
Art. 105 CTN regra Princpio da
Irretroatividade no alcana fatos anteriores
sua vigncia.
Lei projeta os efeitos para o futuro. Aplica-se a fatos
acontecidos da publicao para frente, e sobre fatos
pendentes.
Ex. IR Fato Gerador complexo ou complexivo. Se
concretiza durante o ano-base. S paga no anoexerccio = ano seguinte.
Lembrar: Vigncia a aptido a incidir no ordenamento
jurdico. Eficcia j tem autorizao para produzir
efeitos.
Art. 106 CTN excees
Nestes casos a Lei retroagir:
LEI EXPRESSAMENTE INTERPRETATIVA esclarece outra
lei j existente. No altera, no inova!
RETROATIVIDADE BENIGNA lei que dispe sobre
penalidade menos severa (percentual de multa).
Condio: s para atos que no estejam julgados.
8.3.
INTEGRAO/INTERPRETAO
Art. 108 CTN Ordem sucessiva:
Analogia desde que no implique em cobrana de
tributo no previsto em Lei.
Princpios Gerais do Direito Tributrio
Princpios Gerais do Direito Pblico
Equidade no pode dispensar o sujeito de pagar
tributo
Art. 109 4 110 CTN

17
ANOTAES DE FBIO RAMOS BARBOSA

DIREITO TRIBUTRIO
Direito Tributrio no pode alterar as definies dos
institutos do Direito Privado para serem utilizadas nesta
rea.
Ex. ICMS busca o conceito de mercadoria no Direito
Comercial.
Os efeitos produzidos pelos conceitos do Direito Privado
sero definidos pelo legislador tributrio.
Art. 111 e 112 CTN
Interpretao literal da norma:
SUSPENSO OU EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO
OUTORGA DE ISENO
DISPENSA
DO
CUMPRIMENTO
DE
OBRIGAES
TRIBUTRIAS ACESSRIAS
Interpretao de maneira mais favorvel ao acusado
(em caso de dvida):
CAPITULAO LEGAL DO FATO
NATUREZA OU CIRCUNSTNCIAS MATERIAIS DO FATO
IMPUTABILIDADE, PUNIBILIDADE OU AUTORIA
DVIDA QUANTO A NATUREZA DA PENALIDADE OU A
GRADUAO DA PENA
9. OBRIGAO TRIBUTRIA
Obrigao = relao jurdica obrigacional
Estado x particular
Pagamento de tributo ou de multa
Cumprir deveres administrativos
9.1.
PRINCIPAL
Levar dinheiro aos cofres pblicos.
Tributo e multa (penalidade pecuniria)
Surge com a ocorrncia do fato gerador.
LEI FATO GERADOR OBRIGAO TRIBUTRIA
CRDITO TRIBUTRIO
Obrigao ex lege! Toda obrigao principal decorre da
LEI EM SENTIDO ESTRITO.
9.2.
ACESSRIA
Independe da principal!
autnoma!
Deveres instrumentais administrativos atinentes a
arrecadao e fiscalizao de tributos.
Ex. Emisso de nota fiscal, prestar declarao,
escriturao de livros.
Obrigao que decorre da LEGISLAO TRIBUTRIA
art. 96 CTN: Leis, tratados e convenes, decretos e
normas complementares.
Ateno: Obrigao tributria acessria no cumprida
gera multa e convertida em obrigao principal.
10.
SUJEITOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA
Ativo
18
ANOTAES DE FBIO RAMOS BARBOSA

DIREITO TRIBUTRIO
Exerce competncia tributria art. 119 CTN
Unio Estados Municpios Distrito Federal
STF capacidade tributria ativa aptido para exigir o
cumprimento da obrigao tributria autarquias,
fundaes pblicas, U E DF M.
Passivo
Tem o dever legal de cumprir a obrigao tributria
Art. 121 CTN
Contribuinte (realiza o fato gerador, fazendo nascer a
obrigao tributria. Relao direta) ou responsvel
(terceira pessoa, fsica ou jurdica relao indireta.
No realiza o fato gerador, mas, possui um nexo de
causalidade com a ocorrncia do mesmo, tendo que
assumir por meio de uma lei o encargo tributrio).
Ex. No IRPF o contribuinte o empregado e a empresa
a responsvel tributria.
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA NUNCA SE PRESUME
A LEI SEMPRE DETERMINA.
Os contratos e convenes particulares no podem ser
opostos fazenda pblica com a finalidade de modificar
a responsabilidade determinada em lei (art. 123 CTN).
11.

SOLIDARIEDADE TRIBUTRIA

Admite-se a solidariedade passiva! (art. 124 CTN)

Dois
oi
mais
contribuintes
responsveis
pelo
cumprimento de uma mesma obrigao tributria.
11.1.
DE FATO Art. 124, I CTN
Pessoas tem o mesmo interesse em comum na relao
jurdica que constitui o fato gerador da obrigao
tributria.
11.2.
DE DIREITO Art. 124, II CTN
Decorre da lei.
Art. 124, pargrafo nico solidariedade no comporta
benefcio de ordem.
Sabe-se que os scios de uma sociedade possuem uma
responsabilidade solidria entre si perante os dbitos
existentes
coma
sociedade.
No
entanto,
a
responsabilidade entre os scios e a sociedade
subsidiria, porque, primeiramente o fisco dever
esgotar o patrimnio da empresa, antes de atingir o
patrimnio dos scios.
A partir do momento em que ocorreu a desconsiderao
da personalidade jurdica, o fisco pode optar pela
execuo de quaisquer dos scios, j que estes so
solidrios e o contrato possui validade entre as partes.
11.3.
EFEITOS DA SOLIDARIEDADE art. 125
CTN
Pagamento o pagamento efetuado por um
desonerar os demais.
19
ANOTAES DE FBIO RAMOS BARBOSA

DIREITO TRIBUTRIO

Iseno e remisso Se o critrio for objetivo

beneficia a todos, e se for pessoal abate-se a
cota do beneficiado. Quando concedidas em
carter geral podero desobrigar toda e qualquer
pessoa, porm, se alguns desses benefcios
forem outorgados em carter pessoal, somente
desonerar aquele que recebeu pessoalmente a
outorga, permanecendo os demais responsveis
pelo saldo remanescente.
Iseno dispensa legal do cumprimento da obrigao
tributria principal excluindo o crdito tributrio.
Remisso perdo legal da dvida tributria total ou
parcial.
Interrupo da prescrio
Prescrio a perda do direito do fisco cobrar
judicialmente o crdito tributrio. Perde o direito de
propor a execuo.
A interrupo zera o prazo contado. S acontece uma
vez!
CINCO ANOS, DA DATA DO LANAMENTO DEFINITIVO.
Na solidariedade, se interrompe o prazo pra um,
interrompe pra todos, no importando se beneficiar ou
prejudicar.
12.

CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA

Apto para figurar como sujeito passivo. Quem deve

pagar o tributo.
Art. 126 CTN
ATENO: capacidade civil maioridade (18 anos)
Emancipao (16 aos 18 anos) voluntria, legal ou
judicial.
- Voluntria pais por escritura pblica.
- Legal casamento, cargo pblico, colao de grau em
curso superior, atividade econmica e profissional com
economia prpria
- Judicial sentena declaratria
A CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA INDEPENDE
DA
CAPACIDADE
CIVIL
DAS
PESSOAS
PARTICULARES.
Independe da capacidade civil
Independe do profissional estar inabilitado ou irregular
praticou a conduta tpica (fato gerador) vai ser
tributado.
Independe da sociedade estar devidamente constituda,
bastando que se configure como unidade econmica ou
profissional.
ATENO: Sociedade em Conta de Participao =
contrato de investimento.
-no tem personalidade jurdica;
-no tem efeitos perante terceiros;
-aparece para os terceiros o scio ostensivo.
20
ANOTAES DE FBIO RAMOS BARBOSA

DIREITO TRIBUTRIO
Para o STJ no dotada de capacidade tributria
passiva, sendo tal capacidade deferida ao scio
ostensivo.
13.

LANAMENTO TRIBUTRIO

13.1.
OBJETIVO Art. 142 CTN constitui o
crdito tributrio e confere exigibilidade
obrigao tributria.
13.2.
TIPOS
Ofcio/Direto Art. 149 CTN nenhuma
participao do contribuinte (sujeito passivo).
Ex. IPTU IPVA
Por declarao/Misto Art. 147 CTN
participao do fisco e do contribuinte. O
contribuinte apresenta uma declarao e o fisco
calcula o valor para pagamento e notifica (antes
analisa). O contribuinte aguarda.
Ex. declarao de bagagens imposto de importao.
Por homologao - Art. 150 CTN nenhuma
participao do fisco. O contribuinte verifica o
fato gerador, lana, recolhe e o fisco s
homologa. O contribuinte antecipa o pagamento!
Ex. ICMS IR IPI ISS
O fisco tem cinco anos, a partir do fato gerador, para
homologar o pagamento (Art. 150, 4 CTN).
Se o fisco for silente neste prazo d-se a homologao
tcita.
Se o contribuinte antecipar o pagamento com dolo,
fraude ou simulao, restar descaracterizado o
lanamento por homologao e sero impostas as
regras do lanamento de ofcio.
13.4. LEGISLAO APLICADA A do momento do
lanamento. Art. 144 CTN. Legislao da poca do
fato gerador princpio da irretroatividade.
13.5. ALTERAO DO LANAMENTO
Art. 145 CTN. Aps notificao pode ser alterado,
apenas nas hipteses previstas no art. 145:
Impugnao administrativa apresentada pelo
contribuinte
Recurso de ofcio autoridade administrativa
recorre da prpria deciso
Autoridade administrativa de ofcio pode rever e
alterar o lanamento, nos casos taxativos do art.
149 CTN
13.6. SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO
TRIBUTRIO
Art. 151 CTN
MOratria
DEpsito no valor do montante integral
REclamaes/recursos administrativos
21
ANOTAES DE FBIO RAMOS BARBOSA

DIREITO TRIBUTRIO
COncesso de liminar
COncesso de tutela antecipada
PArcelamento
OBS de acordo com o art. 155A, 1 do CTN, salvo
disposio de lei em contrrio, o parcelamento no
exclui a aplicao de juros e multa.
De acordo com o art. 206 do CTN, estando suspensa a
exigibilidade do crdito tributrio ser permitido o
sujeito passivo obter certido positiva com efeitos de
negativa.
13.7. EXTINO
Art. 156 CTN

Decadncia perda do direito do fisco de realizar

o lanamento (atribui exigibilidade)
Prescrio perda do direito do fisco de cobrar
ao de execuo.
Prazo = 5 anos.
Remisso perdo do crdito tributrio
concedido por lei.
Remisso anistia
A anistia hiptese de excluso e se trata de perdo da
infrao e da penalidade.
Transao obrigatoriamente prevista em lei.
Compensao com previso legal. De acordo
com o art. 170A do CTN no permitido
compensar, em sede de liminar ou tutela
antecipada.
Antecipao pagamento e homologao.
Converso do depsito em renda
Deciso judicial favorvel ao contribuinte
transitada em julgado.
Deciso administrativa favorvel ao contribuinte
irreformvel.
Pagamento
Dao em pagamento de bens imveis.
13.8. EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO
Art. 175 CTN
ANIS
Anistia e Iseno!
Iseno dispensa legal do cumprimento da
obrigao tributria principal, excluindo o crdito
tributrio.
GERAL sujeitos indeterminados
ESPECFICA determinadas pessoas ou categorias de
pessoas
22
ANOTAES DE FBIO RAMOS BARBOSA

DIREITO TRIBUTRIO
DESPACHO DE AUTORIDADE ADMINISTRATIVA!
Prazo indeterminado no gera ao contribuinte direito
adquirido considerada iseno precria. Pode ser
revogada a qualquer tempo.
Prazo determinado de durao contribuinte possui
direito adquirido at o fim do prazo. Tem o direito de
permanecer com o benefcio at o final, sendo os
efeitos irrevogveis.
Art. 177 CTN salvo disposio legal em contrrio a
iseno no se estende s taxas e s contribuies de
melhoria.
ISENO OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL.
Mas, no atinge a obrigao acessria!
Interpreta-se a iseno de maneira literal.
Dispensa do cumprimento das obrigaes acessrias
interpreta-se literalmente.
Anistia art. 180 CTN. Dispensa legal do
cumprimento da multa, mediante o pagamento
da dvida principal.
Lei especfica concessiva de anistia: prazo, forma,
tributos abrangidos.
Despacho de autoridade administrativa para conceder
ou negar o benefcio.
No gera ao contribuinte direito adquirido.

14. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

Arts. 128 a 137 CTN
Terceira pessoa fsica ou jurdica que no pratica o
fato gerador, mas possui um nexo de causalidade com
a ocorrncia do mesmo e, por isso, assume um encargo
tributrio.
14.1. RESPONSABILIDADE POR SUCESSO
Nunca relacionar com sucesso hereditria!
Sucesso mobiliria compra e venda de bem
imvel.
Alienante x adquirente
Na sucesso imobiliria SEMPRE quem responde pelo
dbito tributrio o adquirente (IPTU TX LIXO C.
MELHORIA)
As dvidas tributrias referentes a imvel so propter
rem - prpria da coisa segue o imvel.
O adquirente s no responder pelos dbitos
tributrios se constar no ttulo da propriedade
(escriturao pblica) a prova de quitao do tributo.
Neste caso o tabelio exige o comprovante de
pagamento dos tributos dos ltimos 5 anos.
23
ANOTAES DE FBIO RAMOS BARBOSA

DIREITO TRIBUTRIO
OBS.: A certido negativa de dbito tributrio no
confere prova de quitao dos tributos, apenas indica
que inexistem dbitos inscritos em dvida ativa.
HASTA PBLICA imvel adquirido em leilo (art. 130,
pargrafo nico CTN) os dbitos tributrios estaro subrogados no preo pgo na arrematao.
Sucesso pessoal art. 131 CTN
Pessoal diretamente responsvel.
Adquirente/remitente
(remio):
bens
adquiridos/remidos responsabilidade direta de quem
adquire patrimnio.
- Sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro: tributos
devidos pelo de cujos at a data da partilha at o
limite da herana.
- Esplio: de cujos at a data da abertura da sucesso.
Os bens respondero por todas as dvidas do
contribuinte at a data da sua morte.
Sucesso nas operaes societrias modificam
a estrutura original da sociedade: fuso,
transformao, incorporao (todos do art. 132
CTN).
Ateno: a ciso no citada no CTN e o fato gerador
no se presume!
A + B = C (fuso)
Nova sociedade A e B se extinguem. O produto final
da formao das operaes societrias SEMPRE
responder pelos dbitos existentes das sociedades
fusionadas/transformadas/incorporadas.
Sucesso no trespasse sucesso empresarial
Trata-se
de
um
contrato
de
alienao
de
estabelecimento empresarial (vulgarmente passa-se
o ponto)
Adquirente prossegue na explorao da mesma
atividade desenvolvida anteriormente pelo alienante,
podendo se utilizar da mesma ou de outra
denominao.
ALIENANTE
ADQUIRENTE responde pelos dbitos tributrios
responsabilidade integral ou subsidiria.
Se em seis meses o alienante no constitui nenhum
outro negcio (no importa o lugar) a responsabilidade
integral do adquirente.
Se dentro dos 6 meses o alienante constituir outro
negcio (no importa o ramo), ou j possua outros
negcios, a responsabilidade do adquirente
subsidiria.
OBS.: Lei 11.101/2005 Falncia e Recuperao de
Empresas
Trespasse com autorizao judicial.
O alienante (massa falida ou empresa em recuperao)
responsvel pelas dvidas tributrias. Ateno: o
adquirente,
excepcionalmente,
responder
pelos
dbitos tributrios quando (art. 133 CTN): for scio do
falido ou da empresa em recuperao judicial; for
24
ANOTAES DE FBIO RAMOS BARBOSA

DIREITO TRIBUTRIO
parente at o 4 grau do alienante; for constitudo como
agente do falido com o intuito de fraude (laranja).
14.2. RESPONSABILIDADE POR INFRAES
Art. 136 e 137 CTN
INFRAO ADMINISTRATIVA
Responsabilidade objetiva independe da inteno do
agente
CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA
Lei 8137/90 dolo especfico!
Smula Vinculante 20 o MP s pode fazer denncia de
crime contra a ordem tributria aps o fim do processo
administrativo.
14.3. DENNCIA ESPONTNEA
Art. 138 CTN
Contribuinte devedor pagamento espontneo: dvida
principal + juros de mora + correo.
Antes do incio da fiscalizao tributria, apresentar no
rgo competente, guia de pagamento. O fisco recebe o
pagamento como denncia espontnea EXCLUSO DA
MULTA!
O PAGAMENTO APS A AO FISCAL MERA
CONFISSO DE DVIDA!
15. DECADENCIA TRIBUTRIA
Importante saber a modalidade do lanamento (ofcio,
declarao
ou
homologao)
para
efeitos
da
decadncia!
A DECADNCIA EXTINGUE O CRDITO TRIBUTRIO!
Decadncia a perda do direito do fisco lanar.
5 anos contados:
- ofcio/ declarao do 1 dia do exerccio seguinte que
o lanamento deveria ter sido efetuado (art. 173,I CTN)
- homologao ocorrncia do fato gerador (art. 150,
4 CTN)
PRAZO DECEDENCIAL NO SE INTERROMPE NEM
SE SUEPENDE MATRIA DE ORDEM PBLICA
DEVE SER ARGUIDA PELO JUIZ.
16. PRESCRIO TRIBUTRIA
Art. 174 CTN perda do direito do fisco de cobrar
judicialmente (execuo fiscal) o crdito tributrio.
5 anos a contar do lanamento definitivo.
Matria de ordem pblica que deve ser arguida de
ofcio pelo Juiz.
16.1. SUSPENSO DA PRESCRIO
MO-DE-RE-CO-PA
Art. 151 CTN
Casos que suspendem a exigibilidade do crdito
tributrio = suspenso do prazo prescricional.
25
ANOTAES DE FBIO RAMOS BARBOSA

DIREITO TRIBUTRIO
Podem ocorrer inmeras vezes.
16.2. INTERRUPO DA PRESCRIO
Uma nica vez!
Art. 174, pargrafo nico CTN
Despacho do juiz quando da citao da execuo
fiscal
Protesto judicial
Ato judicial que constitua o devedor em mora
Ato extrajudicial que importe em confisso de
dvida
17. GARANTIAS, PRIVILGIOS E PREFERNCIAS DO
CRDITO TRIBUTRIO
Art. 183 CTN
A) CRDITOS TRIBUTRIOS E BENS DO PARTICULAR
a totalidade de bens, crditos e direitos do
particular podem ser atingidos pelo crdito
tributrio,
salvo
os
bens
absolutamente
impenhorveis.
B) PRESUNO
DE
FRAUDE

presume-se
fraudulenta qualquer alienao ou onerao de
bens e direitos do particular cujo dbito esteja
inscrito em dvida ativa. nica maneira de elidir a
fraude comprovar a existncia de bens
suficientes para a satisfao do crdito tributrio.
C) PENHORA ON-LINE EM MATRIA TRIBUTRIA
indisponibilidade de bens de forma eletrnica.
Art 185 CTN (LC 118/05)
Devedor regularmente citado de uma execuo
fiscal
No para, no nomeia bens penhora ou no
so encontrados bens penhorveis
Oficial de justia apresenta ao juzo competente
uma certido negativa
O Juzo, diante das informaes ir determinar a
expedio de ofcios aos rgos de registro (de
imveis, BACEN, DETRAN, Junta Comercial)
Diante da existncia de bens ou direitos, o Juzo
vai determinar a indisponibilidade desse
patrimnio, preferencialmente pela via eletrnica
D) PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO
No precisa se habilitar na falncia, recuperao
judicial, arrolamento, inventrio.
E) PREFERENCIAS DO CRDITO TRIBUTRIO
FALNCIA s no prefere crditos decorrentes
da rea trabalhista, limitados a 150 salrios
mnimos por trabalhador e tambm aos crditos
de garantia real, at o limite do bem gravado.
26
ANOTAES DE FBIO RAMOS BARBOSA

DIREITO TRIBUTRIO
No se incluem as multas, s abrangendo a
dvida principal + juros + correo
Art. 188 CTN crditos extraconcursais: no entra no
concurso
de
credores
para
pagamento
(falncia/recuperao
judicial).
So
pagos
antecipadamente,
antes
dos
prprios
crditos
trabalhistas. Ex. remunerao do administrador judicial.
Tributos cujo fato gerador ocorreu aps a decretao da
falncia.
Devedor dbitos: ordem de preferencia Unio, na
totalidade, se sobrar, Estados, pro-rata, se sobrar,
Municpios, pro-rata.
18. ADMINISTRAO TRIBUTRIA
Art. 192 CTN Fiscalizao de Tributos agentes
pblicos de carreira.
Art. 37, XXII CF custeada por receita de impostos.
A) PERMUTA DE INFORMAES os entes pblicos
tm o dever de trocar informaes entre si
B) SIGILO BANCRIO E FISCAL LC 105/01 STJ
STF s se configurar quebra de sigilo se as
informaes forem utilizadas por terceiros
estranhos fiscalizao.
C) DVIDA ATIVA Art. 201 CTN Procedimento
administrativo interno pelo qual a fazenda
pblica inscreve um crdito tributrio vencido e
no pago em livro prprio fiscal, para a extrao
de um ttulo executivo extrajudicial CDA
certido de dvida ativa.
Lanamento Crdito Tributrio se torna exigvel
Dvida ativa Crdito Tributrio se torna exequvel
PROCEDIMENTO
ADMINISTRATIVO
VINCULADO

ADSTRITO LEI!

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ANOTAES DE FBIO RAMOS BARBOSA

DIREITO TRIBUTRIO

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ANOTAES DE FBIO RAMOS BARBOSA