REFORMA FISCAL

El sector agropecuario frente

al nuevo rgimen fiscal para
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Aunque las autoridades fiscales tenan la intencin de desaparecer los regmenes

especiales en la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), como es el caso del
rgimen simplificado para el sector agropecuario, tuvieron la sensibilidad de no hacerlo, restringindolo slo de manera parcial, reconociendo tanto la importancia de ese
sector en la economa y en el desarrollo del pas, como los apoyos que, sin duda, todava necesita
ANTECEDENTES

L
C.P.C. Gerardo Armando
Azpe Herrera, Socio

Diciembre 2013

os contribuyentes del sector agropecuario que

se dedican a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o de pesca, tradicionalmente
han tenido regmenes de tributacin distintos a los
dems pagadores de impuestos de los sectores industrial y comercial, por ejemplo, con ciertas facilidades y ventajas en la determinacin de sus
obligaciones fiscales.

As, en el siglo pasado tributaban en funcin de una

cuota establecida sobre el nmero de cabezas de ganado o de aves en explotacin. Posteriormente se les
incorpor a un rgimen de entradas y salidas, el cual
fue bastante bonancible, pues permiti que algunos
contribuyentes de ese sector se fortalecieran en sus
estructuras y tuvieran un crecimiento sostenido, debido a que ese rgimen permita que, al reinvertir todos los recursos generados en la actividad realizada,
no existiera base gravable y, en consecuencia, ningn
pago de impuesto sobre la renta (ISR).
Cabe recordar que el rgimen de entradas y salidas termin el 31 de diciembre de 2001, y a partir
de 2002 se incorpor en la LISR el denominado Rgimen Simplificado, cuya caracterstica primordial
es que opera sobre una base de flujo de efectivo, y
que en el caso particular de aquellos contribuyentes
cuyos ingresos no rebasen los $10000,000, puedan
deducir las inversiones como gasto, adems de llevar
una contabilidad simplificada.
Con la entrada en vigor de la nueva LISR propuesta por el Ejecutivo Federal y recientemente aprobada por el Poder Legislativo para el prximo ao,
cuya publicacin en el DOF est todava pendiente,
se propuso la eliminacin del Rgimen Simplificado
aplicable a los contribuyentes del sector agropecuario, en virtud de que por los beneficios otorgados a
ese rgimen se genera inequidad, dado que enfrentan cargas fiscales distintas a los dems contribuyentes; por tanto, ese rgimen fue eliminado y se
estableci un nuevo rgimen fiscal que se incorpora
mediante el Captulo VIII del Ttulo II, y que es similar
al extinto Rgimen Simplificado y se denomina Rgimen de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas
y pesqueras, el cual a continuacin se detalla.
SUJETOS
Podrn cumplir conforme al rgimen antes citado
los siguientes contribuyentes:
1. Las personas morales de derecho agrario que
se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas,
ganaderas o silvcolas; las sociedades cooperativas
de produccin, y las dems personas morales que se
dediquen exclusivamente a tales actividades.
2. Las personas morales que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras, as como las

sociedades cooperativas de produccin que se dediquen exclusivamente a esas actividades.

3. Las personas fsicas que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas
o pesqueras.
Cabe sealar que lo dispuesto en este rgimen no
ser aplicable a las personas morales que tributen
en los trminos del Captulo VI Del rgimen opcional
para grupos de sociedades del Ttulo II de la LISR.
Adems, tambin se establece que cuando las personas fsicas realicen actividades en copropiedad y
opten por tributar por conducto de personas morales en los trminos de este rgimen, esas personas
morales sern quienes cumplan con las obligaciones
fiscales de la copropiedad, y se considerarn como
representantes comunes de sta.
Por otra parte, cuando la persona moral cumpla
por cuenta de sus integrantes, se considerar responsable del cumplimiento de las obligaciones fiscales
de stos. No obstante, los integrantes sern responsables solidarios respecto de dicho cumplimiento por
la parte que les corresponda.
REQUISITO PARA TRIBUTAR
EN ESTE RGIMEN
Es importante destacar que se consideran contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades
agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, aqullos cuyos ingresos por tales actividades representan cuando menos 90% de sus ingresos totales, sin
incluir los ingresos por las enajenaciones de activos
fijos o activos fijos y terrenos de su propiedad, los
cuales hubiesen estado afectos a su actividad.
OBLIGACIONES
Las personas morales antes mencionadas debern
cumplir con las obligaciones establecidas en la LISR,
conforme a lo dispuesto en la Seccin I del Captulo
II del Ttulo IV de dicho ordenamiento; es decir, considerando ingresos cobrados y deducciones efectivamente realizadas (conforme a flujo de efectivo), de
acuerdo con lo siguiente:
1. Debern calcular y enterar por cada uno de sus
integrantes, los pagos provisionales en los trminos
del artculo 106 de la LISR. Al resultado obtenido se

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le aplicar la tarifa del citado numeral si son personas fsicas, y que es la misma tarifa del artculo 96,
pero modificada de acuerdo con el nmero de meses
que corresponda el pago, o el 30% tratndose de
personas morales.
2. Calcularn el impuesto del ejercicio, determinando la utilidad gravable y aplicando la tarifa del
artculo 152 de la LISR para personas fsicas o bien,
el 30% tratndose de personas morales.
Contra el impuesto anual se podrn acreditar los
pagos provisionales efectuados por la persona moral, y el impuesto se pagar en marzo o abril del
ao siguiente, segn se trate de personas morales
o fsicas.
Asimismo, se precisa que las personas fsicas que
no rebasen $10000,000 de ingresos, inclusive cuando se constituyan mediante sociedades o asociaciones de productores, podrn deducir como gastos, las
erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio
para la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos
diferidos.
3. Debern cumplir con las dems obligaciones
formales, de retencin y de entero, que establecen
las disposiciones fiscales.

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As tambin, las personas morales cumplirn con

sus propias obligaciones y lo harn en forma conjunta
por sus integrantes en los casos que as proceda.
Igualmente, el impuesto que determinen por cada
uno de sus integrantes se enterar de manera conjunta en una sola declaracin.
Por lo que se refiere a las personas morales, que
no realicen actividades empresariales por cuenta
de sus integrantes, ests debern cumplir con las
obligaciones del Ttulo II, y considerar los ingresos
acumulables en el momento en que sean efectivamente percibidos y las deducciones hayan sido efectivamente erogadas.
EXCEPCIN DE CLCULO DE
AJUSTE POR INFLACIN
Es importante destacar que las personas morales
antes citadas al igual que en el extinto Rgimen
Simplificado, no tendrn la obligacin de determinar al cierre del ejercicio, el ajuste anual por inflacin
a que se refiere el Captulo III del Ttulo II de la LISR.

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INGRESOS EXENTOS
Las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades anteriormente mencionadas
agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras, no
pagarn el ISR hasta por un monto de 20 veces el
salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, por cada
uno de sus socios o asociados, siempre y cuando no
exceda, en su totalidad, de 200 veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del
Distrito Federal, elevado al ao.
Las personas fsicas no pagarn el ISR hasta por
un monto de ingresos en el ejercicio de 40 veces
el salario mnimo general correspondiente al rea
geogrfica del contribuyente, elevado al ao.
Las personas morales, referidas previamente, podrn adicionar al saldo de su cuenta de utilidad fiscal
neta (cufin) del ejercicio de que se trate, la utilidad
que le corresponda a los ingresos exentos. Para
determinar esa utilidad, se multiplicar el ingreso
exento que corresponda al contribuyente por el coeficiente de utilidad del ejercicio, calculado conforme
a lo dispuesto en el artculo 14 de la LISR.
Tratndose de personas fsicas y morales que se
dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas,
ganaderas, silvcolas o pesqueras, cuyos ingresos en
el ejercicio excedan de 20 o 40 veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente
elevado al ao, segn corresponda, pero sean inferiores de 423 veces el salario mnimo general del rea
geogrfica del contribuyente elevado al ao, les ser
aplicable lo dispuesto en el prrafo anterior; por el
excedente se pagar el impuesto aplicando la tasa
del 30% o bien, la tarifa del 152 de la LISR, segn
corresponda.
REDUCCIN DE TASA IMPOSITIVA
Es importante sealar que el impuesto determinado tiene derecho a una reduccin de un 40%,
tratndose de personas fsicas, y de un 30%, para
personas morales.
Asimismo, tratndose de sociedades o asociaciones de productores, que se dediquen exclusivamente
a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o
pesqueras, constituidas exclusivamente por socios o

asociados personas fsicas, y que cada socio o asociado tenga ingresos superiores a 20 veces el salario
mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevados al ao, pero que no excedan de 400
veces el salario mnimo general del rea geogrfica
del contribuyente, y que en su totalidad los ingresos
en el ejercicio de la sociedad o asociacin no excedan de 4,230 veces el salario mnimo general del
rea geogrfica del contribuyente anuales, pagarn
el impuesto a la tasa reducida en un 30%. Cuando rebasen los salarios mnimos generales del rea
geogrfica los contribuyentes antes mencionados,
entonces pagarn el impuesto a la tasa del 30% o
aplicarn la tarifa del artculo 152 de la LISR, segn
corresponda.
EJEMPLO DE APLICACIN DE TASA
Para efectos de determinar en forma objetiva cmo
pagarn el ISR los contribuyentes que realicen actividades en el sector agropecuario a partir de 2014,

a continuacin se ejemplifica cmo realizarlo, dependiendo del tipo de contribuyente y cul sera su
tasa aplicable:
Las personas morales (distintas de sociedades y
asociaciones de productores) pagarn el ISR conforme a lo siguiente:
Monto de ingresos*

Tasa

Hasta $4727,480

Exentos

De $4727,480 hasta $9998,620

21%

De $9998,620 en adelante

30%

Las personas morales constituidas como sociedades o asociaciones de productores, integrados

exclusivamente por personas fsicas, pagarn el ISR
conforme a lo siguiente:
Monto de ingresos*

Tasa

Hasta $4727,480

Exentos

De $4727,480 hasta $99986,202

21%

De $99986,202 en adelante

30%

Asimismo, las personas fsicas antes mencionadas

pagarn el ISR conforme a lo siguiente:
Monto de ingresos*

Tasa

Hasta $945,496

Exentos

De $945,496 hasta $9998,620

De $9998,620 en adelante

21%
Tarifa del artculo 152

*Clculo efectuado conforme al salario mnimo del rea geogrfica A

IMPUESTO SOBRE DIVIDENDOS

Tratndose de las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas,
ganaderas, pesqueras o silvcolas, para calcular el
impuesto que corresponda a dividendos o utilidades
distribuidos debern multiplicar estos ltimos por
el factor que se obtenga de dividir la unidad entre
el factor que se obtenga de restar a la unidad el resultado de dividir el ISR que se deba pagar en los
trminos mencionados, entre la utilidad o los dividendos distribuidos.

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OTRAS OBLIGACIONES DE PM POR

CUENTA DE SUS INTEGRANTES
Por otra parte, se establece que la persona moral
que cumpla con las obligaciones fiscales por cuenta
de sus integrantes, adems de las obligaciones sealadas, tendr las siguientes:
1. Efectuar por cuenta de sus integrantes, las retenciones y el entero de stas y, en su caso, expedir
las constancias de esas retenciones cuando la LISR
o las dems disposiciones fiscales obliguen a ello.
2. Llevar un registro por separado de los ingresos, gastos e inversiones, de las operaciones que
realicen por cuenta de cada uno de sus integrantes,
cumpliendo al efecto con lo establecido en las disposiciones de la LISR y en las del Cdigo Fiscal de
la Federacin (CFF).
3. Emitir y recabar la documentacin comprobatoria de los ingresos y de las erogaciones, respectivamente, de las operaciones que realicen por cuenta
de cada uno de sus integrantes, cumpliendo al efecto
con lo establecido en la LISR y en las dems disposiciones fiscales.
INSCRIPCIN EN EL RFC

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Se precisa que para efectos de tributar en el rgimen comentado en este anlisis, las personas fsicas
y morales debern estar inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) para ejercer la opcin
prevista en dicho rgimen.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
De conformidad con la fraccin XXI del artculo
noveno de las Disposiciones Transitorias de la LISR,
se establece que las personas morales que hasta el
31 de diciembre de 2013 tributaron en el Rgimen
Simplificado debern cumplir por cuenta de sus integrantes con las obligaciones pendientes que se
hayan generado hasta el 31 de diciembre de 2013,
en los trminos de la LISR que se abroga.
Adems, a partir del 1 de enero de 2014, las personas fsicas o morales integrantes de las personas morales antes citadas, debern cumplir individualmente
con las obligaciones establecidas en la LISR, en los

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trminos del Ttulo que les corresponda y como ya

se coment podrn tributar en el rgimen de Actividades agrcolas ganaderas, silvcolas y pesqueras
en la medida en que cumplan con los requisitos establecidos para ello.
FACILIDADES ADMINISTRATIVAS
Destaca que se acotan sensiblemente las denominadas Facilidades Administrativas, pues solamente
se establece en la fraccin XXIII del artculo noveno
de las Disposiciones Transitorias, que el Servicio de
Administracin Tributaria (SAT), mediante reglas de
carcter general, podr otorgar facilidades administrativas y de comprobacin por concepto de mano
de obra de trabajadores eventuales del campo; alimentacin de ganado, y gastos menores, los cuales,
en su conjunto, no podrn exceder de un 10% de
sus ingresos propios, con un lmite de $800,000, lo
cual definitivamente contrasta totalmente con las
facilidades administrativas que se venan otorgando
a este sector en los ltimos aos.
CONCLUSIONES
Es evidente que la intencin de las autoridades fiscales con motivo de las reformas fiscales tena entre
otros objetivos desaparecer los llamados regmenes
especiales, como es el caso especfico del Rgimen
Simplificado para el sector agropecuario, cuya eliminacin se da parcialmente.
Afortunadamente, el Poder Legislativo visualiz
la situacin que impera en el sector agropecuario,
en el sentido de que ste sigue necesitando apoyo
en diversos mbitos, como el fiscal, financiero y de
infraestructura.
De manera que una vez que se logre la maduracin
plena de ese sector, entonces se podr incorporar a
un rgimen ms estricto en cuanto al cumplimiento
de obligaciones y, a la vez, ms equitativo en relacin
con las empresas comerciales e industriales.
Por ello, considero indispensable que se sigan
otorgando facilidades de carcter administrativo y
de pago en los impuestos, para que este sector siga
creciendo en forma sostenida, y no se frene su desarrollo sino que ste sea ms constante.