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Introduccin
a la Teora de la Contabilidad
y el Control
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l INTRODUCCiN A LA TEORA DE LA CONTABILIDAD Y EL CONTROL
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incompleta. En Ei Mago de Oz, Dorothy emprende un juego de informacin incompleta. Ella no conoce las reglas ni los jugadores de un juego
que la sorprende repetidamente. La contabilidad, como un sistema para
llevar a cabo contratos o como un sistema de rendicin de cuentas, debe
funcionar eficazmente en un entorno no slo de informacin imperfecta
sino tambin de informacin incompleta. En el ms incierto y complejo
ambiente de informacin incompleta, la contabilidad informa no slo sobre los eventos y las acciones de otros, sino tambin sobre la estructura
del juego y las posiciones relativas de los jugadores en ese juego. Algunas partes de la contabilidad y el control (p.e., la revelacin pblica de los
estados financieros) pueden parecer redundantes hasta que no miremos
las organizaciones como juegos de informacin incompleta.
acciones de tres clases principales de agentes -i~versionistas, administradores y auditQr/3$- bajo la denominacin de microteora de la !:O_ntabilidad.
La atencin se enfoca en las actitudes y acciones de cada clase de agentes, mientras se supone que las actitudes yacciofles 'de los agentes restantes permanecen fijas. En la Ter.cera Parte, bjjo la denominacin de
macroteora miraremos los problemas de la eleccin social, el papel del
gobierno, la' interaccin entre la ley y la contabilidad, la estructura institucional
de la contabilidad y los problemas del control en las organizaciones que
producen bienes pblicos. El resto de este captulo introductorio resume
las ideas principales del libro.
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para que se ajusten entre s. Por esto, las formas contractuales de los
accionistas, los administradores, los obreros, los vendedores y los clientes, toman diversas formas. Su participacin en la contabilidad y el control de la organizacin tambin vara de manera concomitante.
Los honorarios de la auditora son el precio que los accionistas pagan por reducir la posibilidad de ser engaados por informes errneos de
los administradores y para evitar comprar un seguro contra la negligencia de los auditores o por su complicidad con los administradores. Si no
se verificara la informacin, los administradores tendran un incentivo para
tratar de ocultar desempeos poco satisfactorios y exagerar un buen desempeo. Los auditores reciben honorarios por sus servicios profesionales y por
el riesgo de dictaminar los informes producidos por los administradores.
El papel de los administradores en el proceso es ms complejo. Los
honorarios de auditora reducen el ingreso neto de la empresa disponible
para los accionistas, as como la remuneracin financiera de los administradores. Para los inversionistas, el realce que se le da a la credibilidad de
los informes administrativos compensa a los administradores por esta
prdida.
Todos los agentes -accionistas, administradores y auditores- buscan
sistemas contables que los hagan mejorar su condicin econmica. Ellos
se resisten a cambios adversos y adaptan su comportamiento para actuar de la mnera ms adecuada cuando los cambios realmente ocurren.
Este ajuste al comportamiento de los otros es un proceso complejo, dinmico y mal entendido, que se prolonga hasta que el sistema alcanza el
equilibrio y hasta que ningn agente pueda aumentar su bienestar cambiando su comportamiento. La teora de la contabilidad es el estudio de
este proceso de ajuste y decisin y de la naturaleza y las condiciones del
equilibrio contable.
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mtodos contables relativamente objetivos, independientes del juicio profesional. para la determinacin de la obligacin del impuesto de los contribuyentes individuales. El monopolio bilateral entre el gobierno federal como
un cliente y los contratistas de defensa, como vendedores de sistemas
de defensa, genera sistemas contables diseados a la medida del cliente
para hacer cumplir los contratos de provisin de defensa.
Segundo, el gobierno acta como una gran empresa estableciendo
las leyes, las reglas y las regulaciones en ciertas reas de la contabilidad.
Este esfuerzo genera unos formatos para los contratos, los cuales pueden
ser el punto de partida de las negociaciones entre los agentes participantes de una organizacin. Estos formatos ahorran esfuerzos en la negociacin, costos de bsqueda y tiempo, as como las formas preimpresas de
arrendamiento lo hacen para los arrendatarios y los propietarios. Los
formatos de los contratos son completados en las negociaciones entre
los agentes participantes. La imposicin de la necesidad de la auditora
obligatoria en las empresas abiertas y las leyes que gobiernan el entrenamiento y la licencia de los auditores son ejemplos de tales contratos
prediseados.
Finalmente, el gobierno es en s.mismo una organizacin. ste tambin es un conjunto de contratos entre un gran nmero de agentes. Estos
contratos tambin necesitan ser llevados a cabo y hacerse cumplir
eficientemente. Los sistemas de contabilidad y control del gobierno y
muchas organizaciones sin nimo de lucro difieren significativamente de
aquellos de las organizaciones comerciales. Estas diferencias pueden ser
entendidas en trminos de las caractersticas econmicas del producto
de las diversas organizac!ones. Los consumidores de bienes privados
deben ser tentados a adquirirlos en transacciones en las cuales no hay
ninguna relacin entre el vendedor y el comprador. Estos consumidores
imponen una disciplina de mercado a los administradores. Esta disciplina
es dbil en los monopolios naturales y est a~sente en las organizaciones que producen bienes pblicos. Las restricciones adicionales en el
comportamiento administrativo y los menores niveles de libertad discrecional concedidos a tales administradores son un esfuerzo para proveer
un sistema equilibrado de controles para ellos. Las diferencias entre los
sistemas de contabilidad y control y, de hecho, en su estructura
organizacional, pueden entenderse en trminos de las caractersticas
econmicas del producto de los monopolios naturales, el gobierno y las
organizaciones sin nimo de lucro.
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Resumen
Una teora de la contabilidad debe cubrir todos los aspectos importantes de la actividad contable en una estructura integrada. El modelo
contractual de la organizacin provee una estructura simple pero comprensiva. El esbozo en miniatura de la teora contractual de la contabilidad
y el control dado en este captulo es completado en el resto de este libro.
Ejercicios y problemas
1. En qu sentido una cita para almorzar con un amigo es un "contrato"? Explique analizando los sacrificios y las ganancias de cada participante y las consecuencias para cada uno por no cumplir el contrato.
2. Explique la diferencia entre el control de y el control en una organizacin.
3. Cul es la diferencia entre las dos frases siguientes: 1. cada miembro de mi iglesia sabe que se pronostican lluvias para la fiesta de San
Isidro; y 2. el pronstico de lluvias para el da de San Isidro es de conocimiento comn entre los miembros del grupo de mi iglesia. Cul es
el efecto de esta diferencia en el nmero de gente que asistir a la
fiesta de la iglesia?
4. Enumere tres metforas utilizadas para entender las organizaciones.
Cmo difieren de la visin contractual de las organizaciones?
5. "La gente es racional en el sentido que no elige deliberadamente acciones con resultados que son menos deseables para ellos." Escriba
su'propia definicin de racionalidad y comprela con la idea expresada en esta frase.
6. Enumere las cinco funciones ms importantes de la contabilidad que
ayudan a ejercer f'co'nt"rol en ls organizacioes. D un ejemplo de
cada una. Haga una lista de las funciones adicionales que usted considere importantes.
7. Elija una organizacin que le sea familiar. Enumere tres clases importantes de participantes en esta organizacin. Identifique los recursos
que cada uno aporta y los que recibe de la organizacin.
8. Si todos los participantes de una organizacin aportan a la vez que
reciben recursos, por qu no todos tienen una relacin similar con la
contabilidad,? Explique.
9. Cul es el papel de los ingresos en una empresa comercial?
10. Qu caracterstica especial tienen los accionistas? Cmo difiere su
participacin en la empresa respecto a la participacin de los empleados o los clientes?
TEORA DE LA CONTABILIDAD Y EL
CONTROL1~,~