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INTEGRANTES:
TACNA - 2015
I.
ANTECEDENTES
Por los diversos cambios que se han suscitado durante la vigencia del Rgimen
de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, creemos
conveniente hacer un somero resumen de las esas modificaciones, empezando
por el Rgimen General de Recuperacin Anticipada regulado en el artculo 78
del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, artculo incorporado
mediante el Decreto Legislativo N 886, publicado el 10 de Noviembre de 1996.
Dicho artculo establece la recuperacin anticipada del IGV pagado en las
importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por
personas naturales o jurdicas que se dediquen en el pas a actividades
productivas de bienes y servicios destinados a exportacin o cuya venta se
encuentre gravada con el IGV. As mismo, existen Regmenes Sectoriales de
Recuperacin Anticipada del IGV como el de la minera e hidrocarburos,
regulados mediante las Leyes N 27623 y 27624 respectivamente, publicadas
en el Diario Oficial El Peruano con fecha el 08 de enero de 2002.
Posteriormente, fue publicado en el Diario Oficial El Peruano, el Decreto
Supremo N 082-2002-EF, el mismo que aprueba el Reglamento de la Ley que
dispone la devolucin del IGV e IPM a los titulares de la Actividad Minera
durante la fase de exploracin. Al igual que en los casos anteriores, se han
venido aprobando regmenes de recuperacin anticipada del IGV en otros
sectores como en agricultura, acuicultura, recursos naturales, entre otros. En
este contexto, con fecha 10 de marzo de 2007, se public en el Diario Oficial El
Peruano, el Decreto Legislativo N 973, mediante el cual se establece un
Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, mediante el cual se unifican todos los regmenes mencionados, crendose
un rgimen nico para tales fines.
Un punto importante a mencionar es que la Primera Disposicin
Complementaria y Transitoria del Decreto Legislativo N 973 establece que las
personas naturales o jurdicas que a la fecha de la entrada en vigencia del
presente Decreto Legislativo, tengan suscrito un Contrato de Inversin con el
Estado al amparo de las normas que enunciaremos a continuacin o con
cualquier otro, seguirn gozando de la recuperacin anticipada del IGV
conforme al marco normativo vigente a la fecha de suscripcin del Contrato de
Inversin, incluido el procedimiento para la ampliacin de los listados de bienes,
de corresponder:
Decreto Legislativo N 818 y normas modificatorias: Regulacin de
empresas que suscriban contratos con el Estado para la exploracin, desarrollo
y/o explotacin de recursos naturales.
Decreto Supremo N 059-96-PCM: Texto nico Ordenado de las normas
con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las
obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos.
Ley N 28176: Ley de Promocin de la Inversin en plantas de
procesamiento de gas natural.
Ley N 28876: Ley que ampla los alcances del Rgimen de Recuperacin
Anticipada del Impuesto General a las Ventas a las Empresas de Generacin
Hidroelctrica.
-
Ley N 28298: Ley Marco para el Desarrollo Econmico del Sector Rural.
Ley N 27360: Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector
Agrario.
-
IV.
Regmenes Sectoriales
Sector
Minera
Elctrica
Hidrocarburos
Base Legal
V.
Artculo 126 y
127 de la Ley
General de Minera
Contrato
Administrativo
Contratos Ley
Artculo 53 del
Reglamento de la
Ley de Concesiones
Elctricas
Artculos 6 y 10 de la
Ley N 26221
El beneficiario deber contar con un proyecto que requiera de una etapa pre
productivo igual o mayor a dos aos, contado a partir de la fecha del inicio del
crono- grama de inversiones contenido en el Contrato de Inversin.
Mediante Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas y el titular del Sector correspondiente se aprobar a las personas naturales
o jurdicas que califiquen para el goce del Rgimen, as como los bienes,
servicios y contratos de construccin que otorgarn la Recuperacin Anticipada
del IGV, respecto de cada Contrato de Inversin conforme lo establece el inciso
2.2 del artculo 2 del Decreto Supremo N 084-2007-EF.
5.1.1.- Cul es el Procedimiento ante el Sector correspondiente para acogerse
al Rgimen?
Primer Paso: La persona natural o jurdica presentar ante el Sector
correspondiente, una solicitud de suscripcin del Contrato de Inversin, as
como de calificacin para el goce del Rgimen, al amparo de lo dispuesto en los
Artculos 3 y 4 del Decreto Legislativo N 973. La solicitud deber indicar el
Proyecto que constituye el objetivo principal del Contrato de Inversin, y
acompaar la siguiente documentacin:
a)
Cronograma propuesto de las Inversiones requeridas para la ejecucin del
Proyecto que constituye el objetivo principal del Contrato de Inversin, con la
indicacin de las etapas, tramos o similares, de ser el caso.
b)
Lista propuesta de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y
contra- tos de construccin aplicable por cada Contrato de Inversin.
c)
d)
Certificado de Vigencia de Poder expedido por el Registro Pblico
correspondiente, en el que se acredite la capacidad del representante de las
personas jurdicas para suscribir el Contrato de Inversin.
Segundo Paso: El Sector evaluar en un plazo de veinte (20) das hbiles
contados desde el da siguiente de la presentacin de la solicitud, el
cumplimiento de las disposiciones contenidas en el Decreto y en su
Reglamento-Decreto Supremo N084-2007-EF, as como el cronograma de
inversiones propuesto y la lista propuesta de los bienes intermedios y bienes de
capital, servicios y contratos de construccin, a fin de constatar la procedencia
del cronograma de inversiones, si los bienes se encuentran comprendidos en las
sub partidas nacionales que correspondan a la Clasificacin segn Uso o Destino
Econmico (CUODE), segn los cdigos que se sealan en el Anexo 1 del
Reglamento y si los bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos
de construccin resultan necesarios para el Proyecto que se indica en el
Contrato de Inversin.
Tercer Paso: De no mediar observaciones, el Sector remitir el expediente de la
persona natural o jurdica solicitante conteniendo el detalle de los bienes de
capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construccin aprobados con
el sustento correspondiente, conjuntamente con la opinin favorable del
cronograma de ejecucin de inversiones, a la Agencia de Promocin de la
Inversin Privada - PROINVERSIN para que sta proceda a proyectar el
Contrato de Inversin para su respectiva suscripcin.
Conforme lo establecido en el inciso 4.5 del artculo 4 del Reglamento- Decreto
Supremo N 084-2007-EF, en caso las personas naturales o jurdicas tuvieran
derecho a acceder simultneamente al Rgimen previsto en el Decreto y al
Reintegro Tributario establecido en la Ley N 28754, y a fin de celebrar un nico
Contrato de Inversin que involucre ambos regmenes, debern indicar tal
situacin en la solicitud que se presente, adjuntando adicionalmente a los
Situaciones
R. General
Empresas Beneficiarias
Personas Naturales o
Jurdicas en etapa preoperativa, cuyo objeto
es
desarrollar
actividades productivas
de bienes y servicios
destinados
a
exportacin o cuya
venta se encuentre
gravada con el IGV.
Inicio de Operaciones
Situaciones
R. General
La devolucin del IGV
alcanza a la importacin
y/ adquisicin local de
bienes
de
capital
utilizados
para
la
produccin de bienes y
servicios gravados o
destinados
a
exportacin.
R. Especial
Empresas que suscriban
con el Estado contratosLey, para explotar y/o explorar recursos naturales y
cuyo perodo de inversin
sea mayor a 4 aos. Por
Resolucin Suprema se
aprob a las contratistas,
empresas mineras en
etapa de explotacin que
tengan
suscritos
convenios de estabilidad
tributaria y el perodo de
inversin sea igual o
mayor a
2 aos y no exceda de 4
aos.
Se
entiende por inicio de
operaciones la realizacin
de
actividades
de
explotacin
comercial
concernientes al objeto
principal del contrato; por
lo tanto, es necesario que
ocurra
la
primera
transferencia
de
hidrocarburos
a
ttulo
oneroso, pues la norma
hace
referencia
a
actividades de explotacin
R. Especial
La devolucin del IGV
alcanza a la importacin
y/o adquisicin de bienes
intermedios
nuevos,
bienes de capital nuevos,
servicios y contratos de
construccin
que
se
utilicen directamente en
la ejecucin del contrato.
Oportunidad
Solicitud
de
Situaciones
la
R. General
R. Especial
El IGV que haya gravado la
importacin y/o adquisicin
del bien de capital, bien
intermedio o contrato de
Se exige que el IGV que construccin no debe ser
afecte la adquisicin del inferior a 9 UIT vigentes al
bien de capital sea momento de la adquisicin.
Este
requisito
no
es
Restricciones referidas equivalente a 2 UIT.
aplicacin
para
el
caso
de
Base Legal: Artculo 5
al valor de los bienes
del D.S. N 046-96-EF, los servicios, en los cuales
modificado por el D. el valor de venta no debe
reunir un monto mnimo
Leg. N 842
para acoger- se al Rgimen
Especial.
Base Legal: Inciso d) del
Artculo 5 del D.S. N 08498-EF.
Situaciones
R. General
R. Especial
El IGV mnimo que debe
acumularse para acceder a
la devolucin es de 36 UITs
vigentes al momento de la
solicitud. En el caso de los
Ahora se exige que el
Contratos de Joint Ventures
IGV acumulado sea de
de uso frecuente en el sector
Restricciones referidas 4 UIT.
hidrocarburos cada parte
al
Monto
de
la Base Legal: Artculo 6
contratante
solicitar
Devolucin
del D.S. N 046-96-EF,
devolucin sobre la parte del
modificado por el D.
IGV que le hubiere sido
Leg. N 842
atribuida, debiendo acumular
el monto mnimo de 36 UIT
para solicitar devolucin.
Base Legal: Artculo 6 del
D.S. N 084-98-EF.
El contribuyente podr
solicitar la devolucin
Restricciones referidas slo dos veces en el
al
Acogimiento
al perodo de un ao.
Rgimen en un ao
Base Legal: Inciso a)
del Artculo 2 del D.S.
N 046-96-EF.
El contribuyente no tiene
lmites
para
solicitar
devolucin del IGV bajo el
Rgimen Especial, en el
perodo de un ao.