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Informes de auditoria

Explicacin de las partes de un dictamen sin salvedad o dictamen limpio

El tipo ms comn de informe del auditor es el informe estndar, conocido tambin como opinin sin
salvedad u opinin limpia. Esta opinin se utiliza cuanto no existen limitaciones significativas que afecten
la realizacin de la auditora, y cuando la evidencia obtenida en la auditora no revela deficiencias
significativas en los estados financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor
independiente.
Este informe es considerado un informe estndar porque consiste de tres prrafos que contienen frases
y terminologas estndar con un significado especfico. El primer prrafo identifica los estados
financieros que fueron auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros
y la responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros. El segundo
prrafo describe los elementos clave de una auditora que proporcionan la base para sustentar la
opinin sobre los estados financieros. El auditor indica explcitamente que la auditora le proporcion
una base razonable para formarse una opinin sobre dichos estados financieros. En el tercer prrafo, el
auditor comunica su opinin. El auditor independiente expresa una opinin sobre los estados
financieros.
Seguidamente se explica el significado especfico de este informe estndar.
- Ttulo del informe
El ttulo Dictamen de los Contadores Pblicos Independientes informa a los usuarios de los estados
financieros que el informe de los auditores proviene de un Contador Pblico Independiente imparcial.

- Destinatario del informe

El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados o a su junta
directiva o a sus accionistas. Tambin puede ser dirigido a los socios o al propietario del negocio,
segn el caso. Ocasionalmente, el auditor es contratado para que efecte la auditora de los estados
financieros de una entidad que no es su cliente. En tal caso, el informe generalmente se dirige a su
cliente y no a los directores o accionistas de la entidad cuyos estados financieros fueron auditados.
- Prrafo introductorio
En este prrafo se especifica:
1. Los estados financieros que fueron auditados.
2. La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros
3. La responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros.
El informe del auditor cubre nicamente los estados financieros identificados en el informe y la
revelacin en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara la informacin que
constituye la base de los estados financieros. Los estados financieros son manifestaciones de la
gerencia.
El auditor independiente evala las evidencias incluidas en los estados financieros de la
gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinin sobre esos estados. Este proceso aade
credibilidad a los estados financieros de la gerencia.
- Prrafo de alcance
El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesin para la realizacin
de la auditora. Las normas establecen criterios para las calificaciones profesionales del auditor,
la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la auditora y la preparacin del informe del
auditor independiente

Entre otras cosas, el auditor obtendr un entendimiento del negocio del cliente y de su estructura
de control interno, realizar procedimientos analticos y reunir evidencia suficiente y
competente basado en el riesgo percibido de error significativo identificado en la planificacin de
la auditora. El objetivo de una auditora es obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros no contengan errores significativos, fraudes u otras incorrecciones.
La base para una opinin de auditora es la evidencia obtenida por el auditor, quien efecta los
procedimientos de auditora para reunir dicha evidencia. Generalmente, el auditor examina
evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las pruebas de auditora, el auditor
evala lo apropiado de los principios de contabilidad utilizados, las estimaciones contables
significativas hechas, as como de la completa presentacin de los estados financieros.
El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento sobre las
circunstancias especficas de la Compaa para determinar, qu pruebas aplicar, cundo
aplicarlas y cunto someter a pruebas.

- Prrafo de opinin
El Contador Pblico Independiente, no expresa garanta alguna. La opinin de un auditor est
basada en su criterio profesional y est razonablemente seguro de sus conclusiones.
Aqu se hace hincapi en la importancia relativa.
- Firma y fecha del informe
El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Pblico Independiente debido a
que la firma asume la responsabilidad de la auditora. La fecha del informe del auditor es
importante porque representa la fecha (generalmente la fecha en la que se complet el
trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una razonable seguridad de
que los estados financieros no contienen errores significativos. El auditor tiene
responsabilidad por la existencia de incertidumbres significativas, eventos subsecuentes
significativos, o indicadores de duda substancial sobre problemas de empresa en marcha
hasta la fecha del informe del auditor independiente.
Dictamen con salvedad
De acuerdo a la Declaracin sobre normas y procedimientos de auditora (DNA) No 11, existen ciertas
circunstancias que no permiten que el auditor emita una opinin sin salvedad (opinin limpia) y por el
contrario, debe emitir una opinin con salvedad. Tal opinin expresa que excepto por los efectos del o
de los asuntos a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos
sus aspectos substanciales, la situacin financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del
efectivo de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Se puede presentar los
siguientes casos:

1.
2.

Limitaciones al alcance

Desviacin de principios de contabilidad: esta situacin presenta dos modalidades

Revelacin inadecuada

Cambios en la contabilizacin

Dictamen con salvedad debido a una limitacin en el alcance:

El auditor emite una opinin con salvedad, excepto por, debido a una limitacin en el alcance cuando las
circunstancias relacionadas con la auditora, o el cliente, restringen la capacidad del Contador Pblico
Independiente para reunir suficiente evidencia para proporcionar una base razonable para sustentar la
opinin del auditor independiente.
En el prrafo inmediatamente anterior al prrafo de opinin, el auditor explica la limitacin en el alcance
de la auditora. En este ejemplo, no fue posible para el auditor reunir suficiente evidencia sobre el valor
de la inversin de la Compaa en la filial extranjera. El auditor explica tambin los montos monetarios
en los estados financieros de los cuales no pudo satisfacerse en la auditora.

En el prrafo de opinin, el auditor destaca que los estados financieros pueden o no haber sido
ajustados si el auditor no hubiese tenido restriccin alguna sobre el alcance de los procedimientos de
auditora.
Dictamen con salvedad debido a una desviacin de un principio de contabilidad de aceptacin general:
Este ejemplo de una opinin con salvedad se utiliza cuando los estados financieros estn
significativamente afectados porque el cliente utiliz principios de contabilidad que se desvan de los
principios de contabilidad de aceptacin general.
Hay dos comunicaciones importantes en este informe. En primer lugar, la opinin del auditor contiene
una salvedad, lo cual significa que el auditor expresa una excepcin a la presentacin razonable de la
situacin financiera de los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo en el informe del
auditor. En segundo lugar, el auditor normalmente debe indicar el efecto monetario de la desviacin
sobre los estados financieros para facilitar al lector la evaluacin de su efecto sobre los estados
financieros.
Cambios en principios de contabilidad:
El prrafo explicativo final se aade al informe del auditor cuando la gerencia cambia los principios de
contabilidad (tal como cambiar de la depreciacin acelerada a la de lnea recta) o el mtodo de
aplicacin de los principios de contabilidad (tal como un cambio significativo en el mtodo de
determinacin de los pasivos por jubilaciones o la aplicacin del mtodo contable de porcentaje de
terminacin para contratos a largo plazo) que tienen un impacto significativo sobre la comparabilidad de
los estados financieros en los perodos presentados.
El propsito del prrafo adicional es resaltar los cambios contables al usuario de los estados financieros.
Adems, el usuario puede inferir de esta opinin que la gerencia ha proporcionado una justificacin
razonable para el cambio y de que el auditor est de acuerdo con las razones para el cambio contable.
Cuando el auditor no est de acuerdo con un cambio contable, expresar una opinin con salvedad por
que hay una desviacin de los principios de contabilidad de aceptacin general
Abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance de la auditora
El auditor se abstendr de expresar una opinin cuando no haya obtenido evidencia suficiente para
formarse una opinin sobre los estados financieros. La diferencia entre una opinin con salvedad y una
abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance de la auditora es un asunto de magnitud.
Tal como se indica aqu, la falta de evidencias que respalden los inventarios y las propiedades y equipo
es de tal grado importante que el auditor no podra expresar una opinin sobre los estados financieros
tomados en conjunto.
Debido a que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros, no se proporciona
ninguna seguridad en este informe del auditor. La ltima oracin del prrafo introductorio y el prrafo de
alcance fueron omitidos del informe porque no le fue posible al auditor obtener evidencias suficientes
para respaldar una opinin de que los estados financieros no contienen errores significativos. El prrafo
inmediatamente anterior al prrafo de la abstencin de opinin explica la limitacin en el alcance de la
auditora que fue motivo para que el auditor se abstuviera de expresar una opinin.

Opinin adversa o negativa

Este informe se emite cuando las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptacin general
son tan significativas y afectan substancialmente a los estados financieros, que el auditor concluye que
los estados no presentan razonablemente la situacin financiera, ni los resultados de las operaciones, ni
los movimientos del efectivo de la Compaa.
El prrafo inmediatamente anterior al prrafo de opinin es muy importante para el usuario de los
estados financieros. Este prrafo describe las desviaciones de los principios de contabilidad de
aceptacin general, su efecto sobre los estados financieros y, cuando sea prctico, el monto por el cual
los componentes de los estados financieros estn afectados por el uso inapropiado de los principios de
contabilidad.
El prrafo de opinin indica que el auditor considera que los estados financieros no presentan
razonablemente la situacin financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del
efectivo de la Compaa.

Problemas de empresa en marcha

Cuando el auditor concluye que existe duda substancial sobre la capacidad del cliente para continuar
como empresa en marcha por un perodo de tiempo razonable se incluye un prrafo explicativo en el
informe. Dicho prrafo hace referencia a la nota a los estados financieros donde la incertidumbre sobre
la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha y los planes de la gerencia con
respecto a dicha incertidumbre, son tratados.
En caso de existir duda substancial sobre la capacidad de una entidad para continuar como empresa en
marcha por un perodo de tiempo razonable, tambin es incierto si los estados financieros deben ser
ajustados y en qu montos. Por ejemplo, puede ser incierto si los activos a largo plazo deben ser
revaluados usando una base contable de liquidacin. El prrafo explicativo alerta al lector sobre la
conclusin del auditor en cuanto a la duda substancial sobre la capacidad de la Compaa para
continuar como empresa en marcha.
El informe estndar del auditor no contiene ninguna declaracin sobre la entidad como empresa en
marcha. La ausencia de un prrafo explicativo que se refiera a duda substancial en el informe del auditor
no debe considerarse que proporciona seguridad sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en marcha.
Incertidumbres significativas
El auditor agrega un prrafo explicativo debido a la situacin de los litigios significativos. La utilizacin
del auditor de un cuarto prrafo explicativo para describir una incertidumbre significativa se ve afectada
substancialmente por la probabilidad de una prdida significativa. Los tres prrafos siguientes ilustran la
consideracin que hace el auditor sobre el texto explicativo adicional.
Probabilidad de una Prdida Significativa Remota. El auditor emitir una opinin estndar sin
salvedad.
Razonablemente posible La decisin del auditor de agregar un prrafo explicativo depende de s (1) la
probabilidad de un resultado final desfavorable est ms cerca a remota o a probable, y (2) la magnitud
de la prdida en relacin con la importancia relativa.
Probable El auditor agregar un prrafo explicativo al informe cuando el monto de la prdida no pueda
ser razonablemente estimado.
Si una prdida significativa es probable y puede ser estimada, la gerencia debe crear la correspondiente
provisin en los estados financieros. Si la prdida se refleja en los estados financieros, se emitir una
opinin estndar sin salvedad.
Este informe es una opinin sin salvedad, lo cual significa que, en opinin del auditor, los estados
financieros estn presentados razonablemente, en todos sus aspectos substanciales. Sin embargo,
existen incertidumbres significativas que no pueden ser razonablemente estimadas por la gerencia o por
el auditor. Este prrafo explicativo adicional resalta dicha incertidumbre. Despus de leer las notas a los
estados financieros, los lectores deben llegar a sus propias conclusiones sobre los posibles efectos, de
la incertidumbre sobre la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los movimientos del
efectivo.
Enfasis en un asunto

El auditor puede desear enfatizar un asunto relacionado con los estados financieros, as como expresar
una opinin sin salvedad. En este ejemplo, el auditor ha escogido resaltar la nota sobre transacciones
con partes relacionadas para los lectores de los estados financieros. No obstante, los estados
financieros estn presentados razonablemente en todos sus aspectos substanciales.
Tal como se indica aqu, el alcance de la auditora y la opinin expresada por el auditor no difiere del
informe estndar. El auditor nicamente enfatiza ciertas revelaciones en los estados financieros.
Dictamen limpio con referencia a otro auditor
El auditor emite este informe cuando una porcin importante del trabajo de auditora es realizada
por otros auditores. Esto a menudo, ocurre cuando otra firma de contadores pblicos
independientes efecta la auditora de los estados financieros de una compaa filial.
Este informe proporciona a los usuarios informacin especfica sobre la divisin de responsabilidades
entre el auditor principal y el otro auditor mediante la indicacin del tamao de la compaa auditada por
la otra firma de contadores pblicos independientes.
Se agrega un prrafo explicativo adicional al prrafo de opinin para indicar que la opinin sobre los
estados financieros consolidados se basa, en parte, en la opinin de los otros auditores.
Informe sobre estados financieros preparados de conformidad con normas establecidas por organismos reguladores
Cuando los estados financieros estn preparados de conformidad con normas de contabilidad
establecidas por organismos reguladores, el informe del auditor debe hacer referencia a que dichos
estados financieros estn preparados de acuerdo con dichas normas. Las normas de contabilidad
establecidas por la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras son de obligatorio
cumplimiento para preparar los estados financieros de las instituciones financieras sujetas a la vigilancia
de dicho organismo. El auditor puede expresar una opinin sobre la presentacin razonable de los
estados financieros preparados de conformidad con esas normas.
El prrafo de alcance es el mismo que el del informe estndar, indicando que el auditor ha aplicado las
mismas normas de auditora de aceptacin general cuando efectu la auditora de esos estados
financieros. Se hace referencia a normas de contabilidad para sealar las disposiciones establecidas por
el organismo regulador.
El tercer prrafo es un prrafo explicativo que describe las bases utilizadas para preparar los estados
financieros y establece que las normas del organismo regulador difieren de los principios de contabilidad
de aceptacin general, por lo que el auditor hace mencin expresa de que los estados financieros no
estn preparados de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general, y que no
expresa su opinin de acuerdo con estos principios.
El prrafo de opinin es modificado solamente para reflejar la base contable utilizada para preparar los
estados financieros. En este ejemplo, el auditor emite una opinin sin salvedad sobre la presentacin
razonable, en todos sus aspectos substanciales, de los estados financieros conformidad con normas de
contabilidad establecidas por el organismo regulador.

Trabajo enviado por:

salvador scotti
salvador_scotti@hotmail.com