NDICE

Prrafos
INTRODUCCIN

NormadeContabilidad16
NC16Propiedades,plantayequipo
OBJETIVO
ALCANCE

25

DEFINICIONES

RECONOCIMIENTO

710

Costosinciales

11

Costosposteriores

1214

MEDICIONENELMOMENTODERECONOCIMIENTO

15

Componentesdelcosto

1622

Medicindelcosto

2328

MEDICINPOSTERIORALRECONOCIMIENTOINCIAL

29

Modelodelcosto

30

Modeloderevaluacin

3142

Depreciacin

4362

Deteriorodelvalor

6364

Compensacinpordeteriorodelvalor

6566

BAJAENCUENTAS

6772

INFORMACIONAREVELAR

7379

DISPOSICIONESTRANSITORIAS
FECHADEVIGENCIA
DEROGACIONDEOTROSPRONUNCIAMINETOS

80
8181C
8283

NormadeContabilidad16
NC16Propiedades,plantayequipo
Objetivo
ElobjetivodeestaNormaesestablecereltratamientocontabledepropiedades,plantayequipo,deformaque
los usuarios delos estados financieros puedan conocer la informacin acerca dela inversin que la entidad
tieneensuspropiedades,plantayequipo,ascomolos cambiosquesehayanproducidoendichainversin.
Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la
contabilizacindelosactivos,ladeterminacindesuimporteenlibrosyloscargospordepreciacinyprdidas
pordeterioroquedebenreconocerseconrelacinalosmismos.

Alcance
2

Esta Nor ma debeser aplicadaen la contabilizacin delos elementos de pr opiedades, planta y equipo,
salvo cuando otr a Nor ma de Contabilidad yNor ma Inter nacional de Contabilidad exija o per mita un
tr atamientocontablediferente.

EstaNormanoserdeaplicacina:
(a)

laspropiedades,plantayequipoclasificadascomomantenidasparalaventadeacuerdoconlaNorma
de Informacin Financiera (NIF) 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas

(b)

losactivosbiolgicosrelacionadosconlaactividadagrcola (vasela NC41,Agricultura)

(c)

elreconocimiento ymedicindeactivosparaexploracinyevaluacin(vaselaNIF6Exploraciny
EvaluacindeRecursosMinerales)o

(d)

lasinversionesenderechosmineros,exploracinyextraccindeminerales,petrleo,gasnaturaly
otrosrecursosnorenovables similares.

No obstante, esta Normaser deaplicacina los elementos de propiedades, planta y equipo utilizados para
desarrollaromantenerlosactivosdescritosenlosprrafos(b)a(d).
4

OtrasNormaspuedenobligarareconocerundeterminadoelementodepropiedades,plantayequipodeacuerdo
con un tratamiento diferente al exigido enesta Norma. Porejemplo, la NC 17 Arrendamientosexige que la
entidad evale si tiene que reconocer un elemento de propiedades, planta y equipo sobre la base de la
transmisin delos riesgos y ventajas. Sin embargo, en tales casos, el resto de aspectos sobre el tratamiento
contabledeloscitadosactivos,incluyendosudepreciacin,seguiarnporlosrequerimientosdelapresente
Norma.

La entidad aplicar esta Norma a las propiedades que estn siendo construidas o desarrolladas para su uso
futurocomopropiedadesdeinversin,peroquenosatisfacentodavaladefinicindepropiedaddeinversin
recogida en la NC 40 Propiedades de Inversin. Una vez que se haya completado la construccin o el
desarrollo,lapropiedadpasaraserunainversininmobiliariaylaentidadestarobligadaaaplicarlaNC 40.
LaNC 40tambinseaplicaalaspropiedadesdeinversinqueestnsiendoobjetodenuevosdesarrollos,con
elfindeserutilizadasenelfuturocomopropiedadesdeinversin.Laentidadqueutilizaelmodelodelcosto
paralaspropiedadesdeinversin,deacuerdoconlaNC40,deberutilizarelmodelodelcostoalaplicaresta
Norma.

Definiciones
6

Lossiguientestr minosseusanenestaNor maconlossignificadosespecificados:

Importe en libros es el impor te por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin
acumuladaylaspr didaspordeterior odelvaloracumuladas.
Costo es el impor te de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor r azonable de la
contr aprestacinentr egada,par aadquirir unactivoenelmomentodesuadquisicinoconstr uccino,
cuando fuere aplicable, el impor te que se atribuye a ese activo cuando se lo r econoce inicialmente de

acuerdoconlosr equerimientosespecficosdeotr asNIFy NIIF,por ejemplolaNIIF2 PagosenAcciones.

Importedepreciableeselcostodeunactivo,oelimpor tequelohayasustituido,menossuvalor r esidual.

Depreciacin esladistribucinsistemticadelimpor tedepr eciabledeunactivoalolar godesuvidatil.
Valor especfico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera
obtener del uso continuado de un activo y de su disposicin al tr mino de su vida til, o bien de los
desembolsosqueesper ar ealizar par acancelar unpasivo.

Valorrazonableeselimpor tepor elcualunactivopodr aserinter cambiadoentr epar tesinter esadasy

debidamenteinfor madas,enunatr ansaccinrealizadaencondicionesdeindependenciamutua.
Una prdidapordeterioro eselexcesodelimpor teenlibr osdeunactivosobr esuimpor ter ecuper able.
Las propiedades,plantayequipo sonlosactivostangiblesque:
(a)

poseeunaentidadpar asuusoenlapr oduccinosuministr odebienesyser vicios,par a

ar r endarlosatercer osopar apr opsitosadministr ativosy

(b)

seesper anusardurantemsdeunperiodo.

Importerecuperable eselmayor entr eelpr eciodeventanetodeunactivoy suvalor enuso.

Elvalorresidualdeunactivoeselimpor teestimadoquelaentidadpodr aobtener actualmentepor la
disposicin del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal disposicin, si el activo ya
hubier aalcanzadolaantigedadylasdemscondicionesesper adasaltr minodesuvidatil.

Vidatil es:
(a)

elperiododur anteelcualseesperautilizar elactivopor par tedelaentidado

(b)

elnmer odeunidadesdepr oduccinosimilar esqueseesper aobtenerdelmismopor partede

laentidad.

Reconocimiento
7

Unelementodepr opiedades,plantayequiposer econocer comoactivosi,yslosi:

(a)

seapr obablequelaentidadobtengalosbeneficioseconmicosfutur osderivadosdelmismoy

(b)

elcostodelactivoparalaentidadpuedaservalor adoconfiabilidad.

Laspiezasderepuestoyelequipoauxiliarsecontabilizanhabitualmentecomoinventariosysereconocenenel
resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de
mantenimientopermanente,quelaentidadespereutilizardurantemsdeunperiodo,cumplennormalmentelas
condiciones para ser calificados como elementos de propiedades, planta y equipo. De forma similar, si las
piezasderepuestoyelequipoauxiliarslopudieranserutilizadosconrelacinaunelementodepropiedades,
plantayequipo,secontabilizarncomopropiedades,plantayequipo.

EstaNormanoestablecelaunidaddemedicinparapropsitosdereconocimiento,porejemplonodiceenqu
consisteunapartidadepropiedades,plantayequipo.Porello,serequierelarealizacindejuiciosparaaplicar
los criterios de reconocimiento a las circunstancias especficas de la entidad. Podra ser apropiado agregar
partidasqueindividualmentesonpocosignificativas,talescomomoldes,herramientasytroqueles,yaplicarlos
criteriospertinentesalosvalorestotalesdelasmismas.

10

Laentidadevaluar,deacuerdoconesteprincipiodereconocimiento,todosloscostosdepropiedades,plantay
equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto aqullos en que se ha
incurridoinicialmenteparaadquiriroconstruirunapartidadepropiedades,plantayequipo,comolos costos
incurridosposteriormenteparaaadir,sustituirpartedeomantenerelelementocorrespondiente.

Costosiniciales
11

Algunoselementosdepropiedades,plantayequipopuedenseradquiridosporrazonesdeseguridadodendole
medioambiental. Aunque la adquisicin de ese tipo de propiedades, planta y equipo no incremente los
beneficios econmicos que proporcionan las partidas de propiedades, planta y equipo existentes, puede ser
necesariaparaquelaentidadlogreobtenerlosbeneficioseconmicosderivadosdelrestodelosactivos.Dichos
elementos de propiedades, planta y equipo cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos

porquepermitenalaentidadobtenerbeneficioseconmicosadicionalesdelrestodesusactivos,respectoalos
quehubieraobtenidosinoloshubieraadquirido.Porejemplo,unaindustriaqumicapuedetenerqueinstalar
nuevos procesos de fabricacin para cumplir con la normativa medioambiental relativa a la produccin y
almacenamientodeproductosqumicos,reconociendoentoncescomopartedepropiedades,plantayequipolas
mejorasefectuadasenlaplanta,enlamedidaqueseanrecuperables,puestoquesinellaslaentidadquedara
inhabilitadaparaproducir y vender esosproductos qumicos. No obstante, elimporteenlibrosresultante de
talesactivosyotrosrelacionadosconellosserevisarparacomprobarlaexistenciadedeteriorodelvalor,de
acuerdoconla NC 36 DeteriorodelValordelosActivos.

Costosposteriores
12

Deacuerdoconelcriteriodereconocimientocontenidoenelprrafo7,laentidadnoreconocer,enelimporte
enlibrosdeunelementodepropiedades,plantayequipo,loscostosderivadosdelmantenimientodiariodel
elemento.Talescostossereconocernenelresultadocuandoseincurraenellos.Loscostosdelmantenimiento
diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de
pequeos componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como reparaciones y
conservacindelelementodepropiedades, plantayequipo.

13

Ciertoscomponentesdealgunoselementosdepropiedades,plantayequipopuedennecesitarserreemplazados
aintervalosregulares.Porejemplo,unhornopuedenecesitarrevisionesycambiostrasundeterminadonmero
dehorasdefuncionamiento,yloscomponentesinterioresdeunaaeronave,talescomoasientosoinstalaciones
decocina,puedennecesitarsersustituidosvariasvecesalolargodelavidadelaaeronave.Ciertoselementos
depropiedades,plantayequipopuedenseradquiridosparahacerunasustitucinrecurrentemenosfrecuente,
comopodraserlasustitucindelostabiquesdeunedificio,oparaprocederaunrecambionofrecuente.De
acuerdoconelcriteriodereconocimientodelprrafo7,laentidadreconocer,dentrodelimporteenlibrosde
unelementodepropiedades,plantayequipo,elcostodelasustitucindepartededichoelementocuandose
incurraenesecosto,siemprequesecumplaelcriteriodereconocimiento.Elimporteenlibrosdeesaspartes
quesesustituyen se darde baja en cuentas,deacuerdo con lasdisposicionesqueal respecto contieneesta
Norma(vanselosprrafos67a72).

14

Unacondicinparaquealgunoselementosdepropiedades,plantayequipocontinenoperando,(porejemplo,
unaaeronave)puedeserlarealizacinperidicadeinspeccionesgeneralespordefectos,independientementede
que las partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspeccin general, su costo se
reconocerenelimporteenlibrosdelelementodepropiedades,plantayequipocomounasustitucin,siempre
y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento. Al mismo tiempo, se dar de baja cualquier
importeenlibros,procedentedeunainspeccinprevia,quepermanezcaenlacitadapartidayseadistintode
loscomponentesfsicosnosustituidos.Estosucederconindependenciadequeelcostodelainspeccinprevia
fuera identificado contablemente dentro de la transaccin mediante la cual se adquiri o construy dicha
partida.Sifueranecesario,puedeutilizarseelcostoestimadodeunainspeccinsimilarfutura,comoindicativo
deculeraelcostodelainspeccinrealizadacuandolapartidafueadquiridaoconstruida.

Medicinenelmomentodelreconocimiento
15

Unelementodepr opiedades,plantayequipo,quecumplalascondicionespar aserreconocidocomoun

activo,semedir por sucosto.

Componentesdelcosto
16

Elcostodeloselementosdepropiedades,plantayequipocomprende:
(a)

supreciodeadquisicin,incluidoslosarancelesdeimportacinylosimpuestosindirectosno
recuperablesquerecaigansobrelaadquisicin,despusdededucircualquierdescuentoorebajadel
precio

(b)

todosloscostosdirectamenterelacionadosconlaubicacindelactivoenellugaryenlas condiciones
necesariasparaquepuedaoperardelaformaprevistaporlagerencia

(c)

laestimacininicialdeloscostosdedesmantelamientooretirodelelemento,ascomola
rehabilitacindellugarsobreelqueseasienta,cuandoconstituyanobligacionesenlasqueincurrela
entidadcomoconsecuenciadeutilizarelelementoduranteundeterminadoperiodo,conpropsitos
distintosdeldelaproduccindeinventariosdurantetalperiodo.

17

Sonejemplosdecostosatribuiblesdirectamente:
(a)

loscostosdebeneficiosalosempleados(segnsedefinenenlaNIC19 BeneficiosalosEmpleados),
queprocedandirectamentedelaconstruccinoadquisicindeunelementodepropiedades,plantay
equipo

(b)

loscostosdepreparacindelemplazamientofsico

(c)

loscostosdeentregainicialylosdemanipulacinotransporteposterior

(d)

loscostosdeinstalacinymontaje

(e)

loscostosdecomprobacindequeelactivofuncionaadecuadamente,despusdededucirlosimportes
netosdelaventa decualesquieraelementosproducidosduranteelprocesodeinstalacinypuestaa
puntodelactivo(talescomomuestrasproducidasmientrasseprobabaelequipo)y

(f)

loshonorariosprofesionales.

18

La entidad aplicar la NC 2 Inventarios para contabilizar los costos derivados de las obligaciones por
desmantelamiento, retiro y rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta el elemento, en los que se haya
incurridoduranteundeterminadoperiodocomoconsecuenciadehaberutilizadodichoelementoparaproducir
inventarios.Lasobligacionesporloscostoscontabilizadosdeacuerdoconla NC 2ola NC 16sereconocerny
medirndeacuerdoconla NC 37 Provisiones,PasivosContingentesyActivosContingentes.

19

Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo son los
siguientes:

20

(a)

costosdeaperturadeunanuevainstalacinproductiva

(b)

loscostosdeintroduccindeunnuevoproductooservicio(incluyendoloscostosdeactividades
publicitariasypromocionales)

(c)

loscostosdeaperturadelnegocioenunanuevalocalizacinodirigirloaunnuevosegmentode
clientela(incluyendoloscostosdeformacindelpersonal)y

(d)

costosdeadministracinyotroscostosindirectosgenerales.

El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo

terminarcuandoelelementoseencuentreenellugarycondicionesnecesariasparaoperardelaformaprevista
porlagerencia.Porello,loscostosincurridosporlautilizacinoporlareprogramacindelusodeunelemento
noseincluirnenelimporteenlibrosdelelementocorrespondiente.Porejemplo,lossiguientescostosnose
incluirnenelimporteenlibrosdeunelementodepropiedades, plantayequipo:
(a)

costosincurridoscuandounelemento,capazdeoperardelaformaprevistaporlagerencia,todava
tienequeserpuestoenmarchaoestoperandopordebajodesucapacidadplena

(b)

prdidasoperativasiniciales,talescomolas incurridasmientrassedesarrollalademandadelos
productosqueseelaboranconelelementoy

(c)

costosdereubicacinoreorganizacindeparteodelatotalidaddelasexplotacionesdelaentidad.

21

Algunas operaciones, si bien relacionadas con la construccin o desarrollo de un elemento de propiedades,

plantayequipo,nosonnecesariasparaubicaralactivoenellugary condicionesnecesariosparaquepueda
operardelaformaprevistaporlagerencia.Estasoperacionesaccesoriaspuedentenerlugarantesodurantelas
actividades de construccin o de desarrollo. Por ejemplo, pueden obtenerse ingresos mediante el uso de un
solarcomoaparcamientohastaquecomiencelaconstruccin.Puestoqueestasoperacionesaccesoriasnoson
imprescindiblesparacolocaralelementoenellugarycondicionesnecesariosparaoperardelaformaprevista
por la gerencia, los ingresos y gastos asociados a las mismas se reconocern en el resultado del periodo,
mediantesuinclusindentrolasclasesapropiadasdeingresosygastos.

22

Elcostodeunactivoconstruidoporlapropiaentidadsedeterminarutilizandolosmismosprincipiosquesi
fuera un elemento de propiedades,planta y equipo adquirido. Sila entidad fabrica activos similarespara su
venta,enelcursonormaldesuoperacin,elcostodelactivoser,normalmente,elmismoquetenganelresto

delosproducidosparalaventa(vaselaNC2Inventarios).Portanto,seeliminarcualquiergananciainterna
para obtener el costo de adquisicin de dichos activos. De forma similar, no se incluirn, en el costo de
produccindelactivo,lascantidadesqueexcedanlosrangosnormalesdeconsumodemateriales,manodeobra
u otros factores empleados. En la NC 23 Costos por Prstamos, se establecen los criterios para el
reconocimientodelosinteresescomocomponentesdelimporteenlibrosdeunelementodepropiedades,planta
yequipoconstruidoporlapropiaentidad.

Medicindelcosto
23

Elcostodeunelementodepropiedades,plantayequiposerelprecioequivalentealefectivoenlafechade
reconocimiento.Sielpagoseaplazamsalldelostrminosnormalesdecrdito,ladiferenciaentreelprecio
equivalentealefectivoyeltotaldelospagossereconocercomointeresesalolargodelperiododelcrditoa
menosquetalesinteresessecapitalicendeacuerdoconla NC23.

24

Algunos elementos depropiedades, planta y equipo puedenhaber sido adquiridos a cambio deuno o varios
activosnomonetarios,odeunacombinacindeactivosmonetariosy nomonetarios.Lasiguientediscusinse
refiere solamente a la permuta de un activo no monetario por otro, pero tambin es aplicable a todas las
permutas descritas en el primer inciso de este prrafo. El costo de dicho elemento de propiedades, planta y
equipo se medir por su valor razonable, a menos que (a) la transaccin de intercambio no tenga carcter
comercial, o (b) no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo
entregado. El elemento adquirido se medir de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja
inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su costo se
medirporelimporteenlibrosdelactivoentregado.

25

Unaentidaddeterminarsiunatransaccindeintercambiotienecarctercomercialmediantelaconsideracin
delamedidaenqueseesperaquecambiensusflujosdeefectivofuturoscomoresultadodelatransaccinUna
transaccindeintercambiotienenaturalezacomercialsi:
(a)

laconfiguracin(riesgo,calendarioeimporte)delosflujosdeefectivodelactivorecibidodifierede
laconfiguracindelosflujosdeefectivodelactivotransferidoo

(b)

elvalorespecficoparalaentidad,delapartedesusactividadesafectadaspor lapermuta,seve
modificadocomoconsecuenciadelintercambioy

(c)

ladiferenciaidentificadaen(a)oen(b)essignificativaalcompararlaconelvalorrazonabledelos
activosintercambiados.

Al determinarsi una permuta tiene carcter comercial, el valor especfico parala entidaddela partedesus
actividadesafectadasporlatransaccindebertenerencuentalosflujosdeefectivodespusdeimpuestos.El
resultadodeestosanlisispuedeserclarosinqueunaentidadtengaquerealizarclculosdetallados.
26

El valor razonable de un activo, para el que no existen transacciones comparables en el mercado, puede
medirseconfiabilidadsi(a)lavariabilidadenelrangodelasestimacionesdelvalorrazonabledelactivonoes
significativa,o (b)lasprobabilidadesdelasdiferentesestimaciones,dentrodeeserango,puedenserevaluadas
razonablementeyutilizadasenlaestimacindelvalorrazonable.Silaentidadescapazdedeterminardeforma
fiablelosvaloresrazonablesdelactivorecibidoodelactivoentregado,seutilizarelvalorrazonabledelactivo
entregado para medir el costo del activo recibido, a menos que se tenga una evidencia ms clara del valor
razonabledelactivorecibido.

27

Elcostodeunelementodepropiedades,plantayequipoquehayasidoadquiridoporelarrendatarioenuna
operacindearrendamientofinanciero,sedeterminarutilizandolosprincipiosestablecidosenla NC 17.

28

Elimporteenlibrosdeunelementodepropiedades,plantayequipopuedeserminoradoporelimportedelas
subvenciones del gobierno, de acuerdo con la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e
InformacinaRevelarsobrelasAyudasGubernamentales.

Medicinposterioralreconocimientoinicial
29

La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo(prr afo 30) o el modelo de revaluacin
(prr afo 31), y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de pr opiedades,
plantayequipo.

Modelodelcosto
30

Con posterior idad a su r econocimiento como activo, un elemento de pr opiedades, planta y equipo se
contabilizar por sucostomenosladepr eciacinacumuladayelimpor teacumuladodelaspr didaspor
deter ior odelvalor .

Modeloderevaluacin
31

Conposterioridadasureconocimientocomoactivo,unelementodepropiedades,plantayequipocuyovalor
razonablepuedamedirseconfiabilidad,secontabilizarporsuvalorrevaluado,queessuvalorrazonable,enel
momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por
deteriorodevalorquehayasufrido.Lasrevaluacionesseharnconsuficienteregularidad,paraasegurarqueel
importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el
valorrazonablealfinaldelperiodosobreelqueseinforma.

32

Normalmente,elvalorrazonabledelosterrenosyedificiossedeterminarapartirdelaevidenciabasadaenel
mercadomedianteunatasacin,realizadahabitualmenteportasadorescualificadosprofesionalmente.Elvalor
razonabledeloselementosdeplantayequiposerhabitualmentesuvalordemercado,determinadomediante
unatasacin.

33

Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la naturaleza especfica del
elementodepropiedades,plantayequipoyporqueelelementoraravezesvendidosalvocomopartedeuna
unidad de negocio en funcionamiento, la entidad podra tener que estimar el valor razonable a travs de
mtodos que tengan en cuenta los ingresos del mismo o su costo de reposicin una vez practicada la
depreciacincorrespondiente.

34

Lafrecuenciadelasrevaluacionesdependerdeloscambiosqueexperimentenlosvaloresrazonablesdelos
elementos de propiedades, planta y equipo que se estn revaluando. Cuando el valor razonable del activo
revaluado difiera significativamente de su importe enlibros, ser necesaria una nueva revaluacin. Algunos
elementos de propiedades, planta y equipo experimentan cambios significativos y voltiles en su valor
razonable,porloquenecesitarnrevaluacionesanuales.Talesrevaluacionesfrecuentesserninnecesariaspara
elementosde propiedades, planta y equipo con variaciones insignificantesensu valorrazonable.Para stos,
puedensersuficientesrevaluaciones hechascadatresocincoaos.

35

Cuandoserevaleunelementodepropiedades,plantayequipo,ladepreciacinacumuladaenlafechadela
revaluacinpuedesertratadadecualquieradelassiguientesmaneras:
(a)

Reexpresadaproporcionalmentealcambioenelimporteenlibrosbrutodelactivo,demaneraqueel
importeenlibrosdelmismodespusdelarevaluacinseaigualasuimporterevaluado.Estemtodo
seutilizaamenudocuandoserevalaelactivopormediodelaaplicacindeunndicepara
determinarsucostodereposicindepreciado.

(b)

Eliminadacontraelimporteenlibrosbrutodelactivo,demaneraqueloquesereexpresaeselvalor
netoresultante,hastaalcanzarelimporterevaluadodelactivo.Estemtodoseutilizahabitualmenteen
edificios.

Lacuantadelajusteenladepreciacinacumulada,quesurgedelareexpresinoeliminacinanterior,forma
parte delincremento o disminucindelimporte enlibros del activo, que se contabilizar de acuerdo con lo
establecidoenlosprrafos39y40.
36

Siser evalaunelementodepr opiedades,plantayequipo,ser evaluar ntambintodosloselementos

quepertenezcanalamismaclasedeactivos.

37

Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de activos de similar
naturalezayusoenlasoperacionesdeunaentidad.Lossiguientessonejemplosdeclasesseparadas:
(a)

terrenos

(b)

terrenosyedificios

(c)

maquinaria

(d)

buques

(e)

aeronaves

(f)

vehculosdemotor

(g)

mobiliarioyenseresy

(h)

equipodeoficina.

38

Loselementospertenecientesaunaclase,delasquecomponenlaspropiedades,plantayequipo,serevaluarn
simultneamente con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusin en los estados
financierosdepartidasqueseranunamezcladecostos yvaloresreferidosadiferentesfechas.Noobstante,
cadaclasedeactivospuedeserrevaluadadeformaperidica,siemprequelarevaluacindeesaclaseserealice
enunintervalocortodetiempoyquelosvaloressemantenganconstantementeactualizados.

39

Siseincrementaelimpor teenlibr osdeunactivocomoconsecuenciadeunar evaluacin,esteaumento

se reconocer dir ectamente en otr o r esultado integr al y se acumular en el patrimonio, bajo el
encabezamientodesuper vitder evaluacin.Sinembar go,elincr ementoser econocer enelr esultado
del per iodo en la medida en que sea una rever sin de un decr emento por una r evaluacin del mismo
activor econocidoanterior menteenel resultadodelperiodo.

40

Cuando se r eduzca el impor te en libr os de un activo como consecuencia de una revaluacin, tal
disminucin se r econocer en el resultado del per iodo. Sin embar go, la disminucin se r econocer en
otr o r esultado integral enla medidaen queexistier asaldo acr eedor en elsuper vit de r evaluacin en
r elacin con ese activo. La disminucin reconocida en otro r esultado integr al reduce el impor te
acumuladoenelpatr imoniocontralacuentadesuper vitderevaluacin.

41

Elsupervit derevaluacindeunelementodepropiedades,plantayequipoincluidoenelpatrimoniopodrser
transferidodirectamentealacuentadegananciasacumuladas,cuandoseproduzcalabajaencuentasdelactivo.
Esto podraimplicarla transferenciatotaldel supervit cuando la entidaddisponga del activo. No obstante,
parte del supervit podra transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el
importe del supervit transferido sera igual a la diferencia entre la depreciacin calculada segn el valor
revaluadodelactivoylacalculadasegnsucostooriginal.Lastransferenciasdesdelascuentasdesupervitde
revaluacinalascuentasdegananciasacumuladasnopasarnporelresultadodelperiodo.

42

Losefectosdelarevaluacindepropiedades,plantayequipo,sobrelosimpuestossobrelasganancias,silos
hubiere,secontabilizarnyrevelarndeacuerdoconla NC 12 ImpuestoalasGanancias.

Depreciacin
43

Sedepr eciar defor maseparadacadapar tedeunelementodepr opiedades,plantayequipoquetenga

uncostosignificativoconr elacinalcostototaldelelemento.

44

Unaentidaddistribuirelimporteinicialmentereconocidoconrespectoaunapartidadepropiedades,plantay
equipo entresus partessignificativas y depreciar de forma separada cada una de estas partes. Porejemplo,
podra ser adecuado depreciar por separado la estructura y los motores de un avin, tanto si se tiene en
propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero. De forma anloga, si una entidad adquiere
propiedades, planta y equipo sujeto a un arrendamiento operativo en el que es el arrendador, puede ser
adecuadodepreciarporseparadolosimportesreflejadosenelcostodeesapartidaqueseanatribuiblesalas
condicionesfavorablesodesfavorablesdelarrendamientoconrespectoalascondicionesdemercado.

45

Unapartesignificativadeunelementodepropiedades,plantayequipopuedetenerunavidatilyunmtodo
de depreciacin que coincidan con la vida y el mtodo utilizados para otra parte significativa del mismo
elemento.Entalcaso,ambaspartespodranagruparseparadeterminarelcargopordepreciacin.

46

Enlamedidaquelaentidaddepreciedeformaseparadaalgunaspartesdeunelementodepropiedades,planta y
equipo,tambindepreciardeformaseparadaelrestodelelemento.Elrestoestarintegradoporlaspartesdel
elementoqueindividualmentenoseansignificativas.Silaentidadtienediversasexpectativasparacadaunade
esas partes, podra ser necesario emplear tcnicas de aproximacin para depreciar el resto, de forma que
representefielmenteelpatrndeconsumoolavidatildesuscomponentes,oambos.

47

Laentidadpodrelegirpordepreciardeformaseparadalaspartesquecomponganunelementoynotenganun
costosignificativoconrelacinalcostototaldelmismo.

48

Elcargopor depr eciacindecadaperiodoser econocer enelr esultadodelper iodo,salvoquesehaya

incluidoenelimpor teenlibr osdeotr oactivo.

49

Elcargopordepreciacindeunperiodosereconocerhabitualmenteenelresultadodelmismo.Sinembargo,
enocasioneslosbeneficioseconmicosfuturosincorporadosaunactivoseincorporanalaproduccindeotros

activos. En este caso, el cargo por depreciacin formar parte del costo del otro activo y se incluir en su
importeenlibros.Porejemplo,ladepreciacindeunainstalacinyequipodemanufacturaseincluirenlos
costos de transformacin de los inventarios (vase la NC 2). De forma similar, la depreciacin de las
propiedades,plantayequipoutilizadaparaactividadesdedesarrollopodrincluirseenelcostodeunactivo
intangiblereconocidodeacuerdoconlaNIC38ActivosIntangibles.
Importedepreciableyperiododedepreciacin
50

Elimpor tedepr eciabledeunactivosedistribuir defor masistemticaalolargodesuvidatil.

51

Elvalor r esidualylavidatildeunactivoser evisar n,comomnimo,altr minodecadaper iodoanual

y,silasexpectativasdifirier endelasestimacionespr evias,loscambiossecontabilizar ncomouncambio
en una estimacin contable, de acuer do con la NC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones
ContablesyErrores.

52

Ladepreciacinsecontabilizarinclusosielvalorrazonabledelactivoexcedeasuimporteenlibros,siempre
ycuandoelvalorresidualdelactivonosuperealimporteenlibrosdelmismo.Lasoperacionesdereparaciny
mantenimientodeunactivonoevitanrealizarladepreciacin.

53

Elimportedepreciabledeunactivosedeterminadespusdededucirsuvalorresidual.Enlaprctica,elvalor
residualdeunactivoamenudoesinsignificante,yportantoirrelevanteenelclculodelimportedepreciable.

54

Elvalorresidualdeunactivopodraaumentarhastaigualarosuperarelimporteenlibrosdelactivo.Siesto
sucediese, el cargo por depreciacin del activo ser nulo, a menos quey hasta queese valor residual
disminuyaposteriormenteysehagamenorqueelimporteenlibrosdelactivo.

55

Ladepreciacindeunactivocomenzarcuandoestdisponibleparasuuso,estoes,cuandoseencuentreenla
ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar dela forma prevista porla gerencia. La
depreciacindeunactivo cesarenlafechamstempranaentreaqullaenqueelactivoseclasifiquecomo
mantenidoparalaventa(oincluidoenungrupodeactivosparasudisposicinquesehayaclasificadocomo
mantenidoparalaventa)deacuerdoconla NIF5,ylafechaenqueseproduzcalabajaencuentasdelmismo.
Portanto,ladepreciacinnocesarcuandoelactivoestsinutilizarosehayaretiradodelusoactivo,amenos
queseencuentredepreciadoporcompleto.Sinembargo,siseutilizanmtodosdedepreciacinenfuncindel
uso,elcargopordepreciacinpodrasernulocuandonotengalugarningunaactividaddeproduccin.

56

Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo, se consumen, por parte de la entidad,
principalmente a travs de su utilizacin. No obstante, otros factores, tales como la obsolescencia tcnica o
comercial y el deterioro natural producido por la falta de utilizacin del bien, producen a menudo una
disminucin en la cuanta de los beneficios econmicos que cabra esperar de la utilizacin del activo.
Consecuentemente, paradeterminarla vida til delelemento de propiedades,planta y equipo,setendrn en
cuentatodoslosfactoressiguientes:
(a) La utilizacin prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o al desempeo
fsicoqueseespere delmismo.
(b) Eldesgastefsicoesperado,quedependerdefactoresoperativostalescomoelnmerodeturnosde
trabajoenlosqueseutilizarelactivo,elprogramadereparacionesymantenimiento,ascomoelgrado
decuidadoyconservacinmientraselactivonoestsiendoutilizado.
(c) Laobsolescenciatcnicaocomercialderivadadeloscambiosomejorasenlaproduccin,obiendelos
cambiosenlademandadelmercadodelosproductososerviciosqueseobtienenconelactivo.
(d) Loslmiteslegalesorestriccionessimilaressobreelusodelactivo,talescomolasfechasdecaducidadde
loscontratosdeserviciorelacionadosconelactivo.

57

Lavidatildeunactivosedefinirentrminosdelautilidadqueseesperequeaportealaentidad.Lapoltica
degestindeactivosllevadaacaboporlaentidadpodraimplicarladisposicindelosactivosdespusdeun
periodoespecficodeutilizacin,otrashaberconsumidounaciertaproporcindelosbeneficioseconmicos
incorporados a los mismos. Por tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su vida econmica. La
estimacindelavidatildeunactivo,esunacuestindecriterio,basadoenlaexperienciaquelaentidadtenga
conactivossimilares.

58

Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarn por separado, incluso si han sido
adquiridosdeformaconjunta.Conalgunasexcepciones,talescomominas,canterasyvertederos,losterrenos
tienenunavidailimitadayportantonosedeprecian.Losedificiostienenunavidalimitaday,portanto,son

activosdepreciables.Unincrementoenelvalordelosterrenosenlosqueseasientaunedificionoafectarala
determinacindelimportedepreciabledeledificio.
59

Si el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y rehabilitacin, la porcin que
corresponda a la rehabilitacin del terreno se depreciar a lo largo del periodo en el que se obtengan los
beneficiosporhaberincurridoenesoscostos.Enalgunoscasos,elterrenoensmismopuedetenerunavida
tillimitada,encuyocasosedepreciardeformaquereflejelosbeneficiosquesevanaderivardelmismo.
Mtododedepreciacin

60

El mtodo de depr eciacin utilizado r eflejar el patr n con ar r eglo al cual se esper a que sean
consumidos,por par tedelaentidad,losbeneficioseconmicosfutur osdelactivo.

61

Elmtododedepr eciacinaplicadoaunactivoser evisar ,comomnimo,altr minodecadaperiodo

anualy,sihubier ahabidouncambiosignificativoenelpatrnesperadodeconsumodelosbeneficios
econmicosfutur osincor por adosalactivo,secambiar parareflejar elnuevopatr n.Dichocambiose
contabilizar comouncambioenunaestimacincontable,deacuer doconla NC 8.

62

Puedenutilizarsediversosmtodosdedepreciacinparadistribuirelimportedepreciabledeunactivodeforma
sistemticaalolargodesuvidatil.Entrelosmismosseincluyenelmtodolineal,elmtododedepreciacin
decrecienteyelmtododelasunidadesdeproduccin.Ladepreciacinlinealdarlugarauncargoconstantea
lo largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual no cambie. El mtodo de depreciacin
decrecienteenfuncindelsaldodelelementodarlugarauncargoqueirdisminuyendoalolargodesuvida
til. El mtodo de las unidades de produccin dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o produccin
esperada. La entidad elegir el mtodo que ms fielmente refleje el patrn esperado de consumo de los
beneficioseconmicosfuturosincorporadosalactivo.Dicho mtodoseaplicaruniformementeentodoslos
periodos,amenosquesehayaproducidouncambioenelpatrnesperadodeconsumodedichosbeneficios
econmicosfuturos.

DeteriorodelValor
63

Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad
aplicar la NC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En dicha Norma se explica cmo debe proceder la
entidadparalarevisindelimporteenlibrosdesusactivos,cmohadedeterminarelimporterecuperablede
unactivoycundodebeprocederareconocer,oensucaso,revertir,lasprdidaspordeteriorodelvalor.

64

[Eliminado]

Compensacinpordeteriorodelvalor
65

Lascompensacionespr ocedentesdetercer os,por elementosdepr opiedades,plantayequipoquehayan

experimentado un deterior o del valor , se hayan per dido o se hayan abandonado, se incluir n en el
r esultadodelperiodocuandotalescompensacionesseanexigibles.

66

Eldeteriorodelvalorolasprdidasdeloselementosdepropiedades,plantayequiposonhechosseparablesde
las reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros, as como de cualquier compra posterior o
construccindeactivosquereemplacenaloscitadoselementos,yporellosecontabilizarndeformaseparada,
procediendodelamanerasiguiente:
(a)

eldeteriorodelvalordeloselementosdepropiedades,plantayequiposereconocersegnlaNC 36

(b)

labajaencuentasdeloselementosdepropiedades,plantayequiporetiradosodelosquesehaya
dispuestoporotravasecontabilizarsegn loestablecidoenestaNorma

(c)

la compensacin de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran visto
deterioradosuvalor,sehubieranperdidoosehubieranabandonadoseincluirenladeterminacindel
resultadodelperiodo,enelmomentoenquelacompensacinseaexigibley

(d)

elcostodeloselementosdepropiedades,plantayequiporehabilitados,adquiridosoconstruidospara
reemplazarlosperdidosodeterioradossedeterminardeacuerdoconestaNorma.

BajaenCuentas
67

Elimpor teenlibr osdeunelementodepr opiedades,plantayequiposedar debajaencuentas:

(a)

por sudisposicino

(b)

cuandonoseesper eobtenerbeneficioseconmicosfutur ospor suuso odisposicin.

68

Lapr didaogananciasurgidaaldar debajaunelementodepr opiedades,plantayequiposeincluiren

elr esultadodelperiodocuandolapar tidaseadadadebajaencuentas(amenosquelaNC17establezca
otr acosa,encasodeunaventaconar r endamientofinancier oposter ior).Lasgananciasnoseclasificar n
comoingr esosdeactividadesor dinarias.

69

Ladisposicindeunelementodepropiedades,plantayequipopuedellevarseacabodediversasmaneras(por
ejemplomediantelaventa,realizandosobrelamismauncontratodearrendamientofinancieroopordonacin).
Paradeterminarlafechadeladisposicindelelemento,laentidadaplicarloscriteriosestablecidosenlaNC
18Ingresosdeactividadesordinarias,paraelreconocimientodeingresosporventasdebienes.LaNC17se
aplicaralasdisposicionesporunaventaconarrendamientoposterior.

70

Si,deacuerdoconelprincipiodereconocimientodelprrafo7,laentidadreconocieradentrodelimporteen
libros de un elemento de propiedades, planta y equipo el costo derivado de la sustitucin de una parte del
elemento,entoncesdardebajaelimporteenlibrosdelapartesustituida,conindependenciadesiestapartese
hubieraamortizadodeformaseparada.Sinofuerapracticableparalaentidaddeterminarelimporteenlibros
del elemento sustituido, podr utilizar el costo de la sustitucin como indicativo de cul era el costo del
elementosustituidoenelmomentoenelquefueadquiridoo construido.

71

Laprdidaogananciader ivadadelabajaencuentasdeunelementodepr opiedades,plantayequipo,se

deter minar comoladiferenciaentreelimpor tenetoque,ensucaso,seobtengapor ladisposicinyel
impor teenlibr osdelelemento.

72

La contrapartidaa cobrar por la disposicin de un elemento de propiedades, planta y equipo, sereconocer

inicialmenteporsuvalorrazonable.Siseaplazaseelpagoarecibirporelelemento,lacontrapartidarecibidase
reconocer inicialmente al precio equivalente de contado. La diferencia entre el importe nominal de la
contrapartidayelprecioequivalentedecontadosereconocercomouningresoporintereses,deacuerdoconla
NC18,deformaquereflejeelrendimientoefectivoderivadodela cuentaporcobrar.

Informacinarevelar
73

En los estados financier os se r evelar , con r especto a cada una de las clases de pr opiedades, planta y
equipo,lasiguienteinfor macin:
(a)

lasbasesdemedicinutilizadaspar adeter minarelimpor teen libr osbr uto

(b)

losmtodosdedepreciacinutilizados

(c)

lasvidastilesolastasasdedepr eciacinutilizadas

(d)

elimpor teenlibr osbr utoyladepr eciacinacumulada(juntoconelimpor teacumuladodelas

pr didaspor deterior odevalor),tantoalprincipiocomoalfinaldecadaper iodoy

(e)

unaconciliacinentr elosvalor esenlibr osalpr incipioyalfinaldelperiodo,

mostr ando:
(i)

lasinver sionesoadicionesrealizadas

(ii)

losactivosclasificadoscomomantenidospar ala ventaoincluidosenungr upode

activospar asudisposicinquehayasidoclasificadocomomantenidopar alaventa,de
acuerdoconlaNIF5,ascomootr asdisposiciones

(iii)

asadquisicionesr ealizadasmediantecombinacionesdenegocios

(iv)

los incr ementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, deacuer do con los
pr r afos 31, 39 y 40, as como las prdidas por deterior o del valor r econocidas, o
r ever tidasenotr or esultadointegr al,enfuncindeloestablecidoenlaNC 36

(v)

laspr didaspor deterior odelvalor reconocidasenelr esultadodelperiodo,aplicando

laNC 36

(vi)

laspr didaspor deterior odevalor quehayanr ever tido,yhayansidor econocidasenel

r esultadodelperiodo,aplicandola NC36

74

75

76

77

(vii)

ladepreciacin

(viii)

las difer encias netas de cambio sur gidas en la conver sin de estados financier os
desde la moneda funcional a una moneda de presentacin difer ente, incluyendo
tambinlasdiferenciasdeconver sindeunoper acinenelextr anjer oalamoneda
depr esentacindelaentidadqueinfor may

(ix)

otr oscambios.

Enlosestadosfinancier osser evelar tambin:

(a)

laexistenciaylosimpor tescor r espondientesalasr estriccionesdetitularidad,ascomolas

pr opiedades,plantayequipoqueestnafectoscomogar antaalcumplimientodeobligaciones

(b)

elimpor tedelosdesembolsosreconocidosenelimpor teenlibr os,enloscasosde elementosde

pr opiedades,plantayequipoencur sodeconstr uccin

(c)

elimpor tedeloscompr omisosdeadquisicindepr opiedades,plantayequipoy

(d)

sinosehareveladodefor masepar adaenelestadodelresultadointegr al,elimpor tede

compensacionesdeter cer osqueseincluyenenelr esultadodelper iodopor elementosde
pr opiedades,plantayequipocuyovalor sehubier adeter ior ado,perdidooentr egado.

Laseleccindeunmtododedepreciacinylaestimacindelavidatildelosactivosson cuestionesque
requierenlarealizacindejuiciosdevalor.Portanto,lasrevelacionessobrelosmtodosadoptados,ascomo
sobre las vidas tiles estimadas o sobre los porcentajes de depreciacin, suministran a los usuarios de los
estadosfinancierosinformacinquelespermiterevisarloscriteriosseleccionadosporlagerenciadelaentidad,
alavez quehacenposiblelacomparacinconotrasentidades.Porrazonessimilares,esnecesariorevelar:
(a)

ladepreciacindelperiodo,tantosisehareconocidoenelresultadodeperiodo,comosiformaparte
delcostodeotrosactivosy

(b)

ladepreciacinacumuladaaltrminodelperiodo.

De acuerdo con la NC 8, la entidad ha de informar acerca de lanaturaleza y del efecto del cambio en una
estimacincontable,siemprequetengaunaincidenciasignificativaenelperiodoactualoquevayaatenerlaen
periodos siguientes. Tal informacin puede aparecer, en las propiedades, planta y equipo, respecto a los
cambiosenlasestimacionesreferentesa:
(a)

valoresresiduales

(b)

costosestimadosdedesmantelamiento,retiroorehabilitacindeelementosdepropiedades,plantay
equipo

(c)

vidastilesy

(d)

mtodosdedepreciacin.

Cuando los elementos de pr opiedades, planta y equipo se contabilicen por sus valor es r evaluados, se
r evelar lasiguienteinfor macin:
(a)

lafechaefectivadelarevaluacin

(b)

sisehanutilizadolosser viciosdeuntasador independiente

(c)

losmtodosylashiptesissignificativasaplicadasenlaestimacindelvalor razonabledelos
elementos

(d)

enqumedidaelvalor r azonabledelos elementosdepr opiedades,plantayequipofue

deter minadodir ectamentepor r eferenciaalospr eciosobser vablesenunmer cadoactivooa
r ecientestr ansaccionesdemer cadoentr esujetosdebidamenteinfor madosencondicionesde
independencia,ofueestimado utilizandootr astcnicasdemedicin

(e)

par acadaclasedepr opiedades,plantayequipoquesehayar evaluado,elimpor teenlibr osal

quesehabr areconocidosisehubierancontabilizadosegnelmodelodelcostoy
(f)

elsuper vitder evaluacin,indicandolosmovimientosdelperiodo,ascomocualquier

r estriccinsobr eladistr ibucindesusaldoalosaccionistas.

78

Siguiendo la NC 36, la entidadrevelarinformacin sobre las partidas de propiedades, planta y equipo que
hayansufridoprdidaspordeteriorodelvalor,ademsdelainformacinrequeridaenlospuntos(iv)a(vi)del
apartado(e)delprrafo73.

79

Los usuarios de los estados financieros tambin podran encontrar relevante para cubrir sus necesidades la
siguienteinformacin:
(a)

elimporteenlibrosdeloselementosdepropiedades,plantayequipo,queseencuentran
temporalmentefueradeservicio

(b)

elimporteenlibrosbrutodecualesquierapropiedades,plantayequipoque,estandototalmente
depreciados,seencuentrantodavaenuso

(c)

elimporteenlibrosdelaspropiedades,plantayequiporetiradosdesuusoactivoynoclasificados
comomantenidosparalaventadeacuerdoconla NIF5y

(d)

cuandoseutilizaelmodelodelcosto,elvalorrazonabledelaspropiedades,plantayequipocuandoes
significativamentediferentedesuimporteenlibros.

Portanto,seaconsejaalasentidadespresentartambinestasinformaciones.

Disposicionestransitorias
80

Los r equer imientos r elativos a la medicin inicial de los elementos de pr opiedades, planta y equipo
adquir idoenper mutasdeactivos,queseencuentranespecificadosenlospr r afos24a26,seaplicar n
pr ospectivamenteyafectar nsloatr ansaccionesfutur as.

Fechadevigencia
81

Esta Norma de Contabilidad tendr vigencia para los estados financieros que cubran periodos anuales que
comiencen a partir del01 de enerode2011. Se permitesu aplicacin anticipada. Siunaentidad aplica esta
Normaaperiodosanterioresrevelarestehecho.

81A

NoaplicableenBolivia.

81B

NoaplicableenBolivia

81C

NoaplicableenBolivia

DerogacindeotrosPronunciamientos
82

NoaplicableenBolivia

83

NoaplicableenBolivia