03 Presup Contabilidad y Recursos de Las Eell

3
Coleccin
MANUAL
DEL
ALCALDE
Presupuestos,
contabilidad
y recursos
de las
entidades
locales
Francisco J. Castillo Cerver
Amparo Macin Gisbert
Aurora Gmez Corell
Asesoramiento Municipal
Diputacin de Valencia
Francisco J. Castillo Cerver / Amparo Macin Gisbert / Aurora Gmez Corell
Presupuestos, contabilidad y recursos de las entidades locales
Francisco J. Castillo Cerver

Aurora Gmez Corell
Coleccin
MANUAL
DEL
ALCALDE
Presupuestos,
contabilidad
y recursos
de las
entidades locales
Coleccin
Manual del Alcalde

3
Coleccin Manual del Alcalde

Diputado del rea Municipal: Jos Joaqun Segarra Castillo
Jefe de servicio: Miguel ngel Cervera
Direccin editorial y diseo de la coleccin: Benito Sanz Daz
de esta edicin Diputacin de Valencia
de los textos: los autores
Impresin:
Deposito legal: VISBN:
Impreso en Espaa.
Coleccin
MANUAL
DEL
ALCALDE
Presupuestos,
contabilidad
y recursos
de las
entidades locales
Francisco Jos Castillo Cerver

Diplomado en Gestin y Administracin Pblica por la Universidad Politcnica de Valencia.
Funcionario de Carrera, adscrito al Servicio de Asesoramiento a Municipios de la Diputacin de
Valencia, desempeando funciones en materia de contabilidad pblica desde 1992. Jefe de Negociado en
la Seccin de Tratamiento Contable a Municipios . Participa como profesor en los cursos de Formacin
Continua de la Diputacin de Valencia.

Licenciada en Ciencias Econmicas y Empresariales por la Universidad de Valencia. Diplomada en
Ciencias Empresariales por el Ministerio de Educacin y Ciencias. Funcionaria de Carrera,
desempeando funciones en materia de contabilidad publica desde 1992 en la Diputacin de Valencia.
Jefa de Seccin de Tratamiento Contables a Municipios de la Diputacin de Valencia. Participa como
profesora en los cursos de Formacin Continua de la Diputacin de Valencia.
Aurora Gmez Corell

Diplomada en Gestin y Administracin Pblica por la Universidad Politcnica de Valencia. Funcionaria
de Carrera, desempeando funciones en materia de contabilidad pblica desde 1992 en la Diputacin de
Valencia, donde es Jefa de Negociado en la Seccin de Tratamiento Contable a Municipios. Participa
como profesora en los cursos de Formacin Continua de la Diputacin de Valencia.
ndice
Presupuestos, contabilidad y recursos
de las entidades locales
Pagina
Presentacin
Fernando Giner Giner

Presidente de la Diputacin de ValenciaPresentacin
Introduccin
Jos Joaqun Segarra Castillo
Diputado del rea de Asesoramiento Municipal
11
Abreviaturas
12
I Parte Presupuestos y contabilidad de las entidades locales

1
1 Concepto. Caractersticas. Principios presupuestarios

2 Contenido del Presupuesto: Estados, Anexos y Bases
3 Formacin y aprobacin del presupuesto: Formacin, Aprobacin inicial,
Exposicin pblica, Aprobacin definitiva, Entrada en vigor, Reclamaciones y
recursos. La prrroga presupuestaria
4 La Estructura del presupuesto de las Entidades Locales: Concepto. Clasificacin
presupuestaria. Estructura del presupuesto de gastos. La partida presupuestaria.
El crdito presupuestario. Vinculacin jurdica de los crditos. Estructura del
presupuesto de ingresos
5 Modificaciones Presupuestarias y su tramitacin: Modificaciones en el
presupuesto de gastos. Modificaciones en el presupuesto de ingresos
6 El gasto: procedimiento ordinario y fases de ejecucin: Autorizacin del gasto,
Compromiso o Disposicin del gasto, Reconocimiento y liquidacin de la
obligacin
7 Procedimientos especiales de gasto: Gastos Plurianuales. Pagos a Justificar.
Anticipos de Caja Fija
8 La gestin del presupuesto de ingresos: Reconocimiento de derechos. Ingresos
de derechos reconocidos. Anulacin de derechos reconocidos. y Devoluciones
de ingresos
9 Gastos con financiacin afectada: Concepto. Desviaciones de financiacin.
Incidencia en el Resultado Presupuestario y en el Remanente de Tesorera
10 Cierre y liquidacin del presupuesto: Derechos pendiente de cobro.
Obligaciones pendientes de pago. Remanentes de crdito. El Resultado
Presupuestario. El Remanente de Tesorera
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14
La contabilidad pblica: Definicin. Objetivos y Fines

Instrucciones de contabilidad: Consideraciones. Modelos. Entrada en vigor
Archivo y conservacin de los justificantes de las operaciones contables
Los libros, estados y anexos resultantes de la contabilizacin: Consideraciones.
Clasificacin
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II Parte Recursos de las haciendas locales

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Conceptos Generales, Potestad tributaria de los entes locales

Enumeracin de los Recursos
Ingresos de Derecho Privado
Tributos propios: Normas generales. Imposicin y ordenacin de Tributos
Locales (Ordenanzas Fiscales, Tasas, Contribuciones Especiales, Impuestos y
Recargos)
Participacin en los tributos del Estado y de las Comunidades Autnomas
Subvenciones
Precios Pblicos
Operaciones de crdito
Productos de multas y sanciones
72
72
73
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Diccionario de trminos contables

Bibliografa
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84
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60
60
61
Presentacin
La Diputacin de Valencia, a travs del Servicio de Asesoramiento y
Asistencia a Municipios, realiza la importante tarea de proporcionar a los
miembros electos de las Entidades Locales de nuestra provincia, la
formacin necesaria que pueda ayudar a la resolucin de problemas de
diversa ndole tanto estructurales, como organizativos, de gestin, etc.
teniendo en cuenta, que en los ltimos aos hay una enorme inquietud por
el conocimiento de estas materias para poder tomar decisiones dentro de
un entorno de reformas y modernizacin de la Administracin Pblica,
con el nico objetivo de prestar un mejor servicio al ciudadano, un
servicio de calidad.
Sabemos que con una mejor previsin en la elaboracin de los
presupuestos, y por tanto, un mayor conocimiento de los gastos y de los
recursos, se podr conocer la situacin financiera y, si fuera necesario,
reconducir la situacin hacia la consecucin de los objetivos marcados.
Objetivo primordial es apoyar a los municipios, y en especial a los de
menor capacidad econmica y de gestin. Es por ello que incluimos en la
coleccin Manual del Alcalde, el volumen dedicado a los Presupuestos,
contabilidad y recursos de las entidades locales, que aborda y trata
cuestiones relacionadas con al Contabilidad pblica, presupuestos
municipales y recursos de las Entidades Locales.
Confiando en que este nuevo trabajo responda en la prctica a la mayora

de las cuestiones que en el digno ejercicio de vuestro cargo plantea a
alcaldes, concejales y personal al servicio de los municipios, -como
miembros de las Entidades Locales-, as como a todos aquellos
interesados en el municipalismo al inicio del nuevo siglo, de forma que
una mayor conocimiento sobre la materia, redunde en beneficio de la
sociedad a la que pertenecemos y a la que nos debemos.
Fernando Giner Giner

Presidente de la Excma. Diputacin Provincial de Valencia.
10
Introduccin
El rea Asistencia Municipal de la Diputacin de Valencia publica este
tercer manual Presupuestos, Contabilidad y Recursos de las Entidades
Locales como una nueva entrega a los cargos pblicos de los
ayuntamientos tcnicos municipales de la provincia de Valencia.
La necesidad de un acercamiento eficaz de los servicios administrativos a
los ciudadanos es una demanda de los mismos y una obligacin de las
Administraciones Pblicas, y dado que una de las funciones primordiales
que por mandato legislativo tienen asumidas las Diputaciones
Provinciales es la asistencia a los municipios, es por lo que desde el rea
de Asesoramiento Municipal se ha editado el manual Presupuestos,
Contabilidad y Recursos de las Entidades Locales con el fin de servir
como instrumento de trabajo diario que posibilite la prctica de la gestin
municipal as como, de consulta para responder a los principales
problemas que se plantean en la diaria gestin municipal, estructurndolo
en dos partes.
En la primera parte Presupuestos y Contabilidad de las Entidades
Locales se ha intentado recoger de manera breve los aspectos
fundamentales relacionados con el contenido, formacin, elaboracin de
los presupuestos y sus modificaciones, as como, las fases de ejecucin
del gasto, la gestin de ingresos, el cierre y liquidacin del presupuesto y
los aspectos fundamentales de la contabilidad pblica.
Por ltimo en la segunda parte Recursos de las Entidades locales se ha
hecho hincapi en las dos vas fundamentales de financiacin de las
Entidades Locales como son los tributos propios y las participaciones en
los tributos del Estado y de las Comunidades Autnomas, con el objetivo
de proporcionar suficientes recursos para el cumplimiento de los fines de
las propias Entidades Locales.
Jos Joaqun Segarra Castillo
Diputado del rea de Asesoramiento Municipal
11
ABREVIATURAS
BOE: Boletn Oficial del Estado.
BOP: Boletn Oficial de la Provincia.
IRPF: Impuesto de la Renta sobre personas fsicas.
LRBRL: Ley Reguladora de Bases de Rgimen Local.
TRLRHL: Texto Refundido de la Ley Reguladora de Haciendas Locales.
OO.AA.: Organismos Autnomos.
OM: Orden Ministerial.
Orden EHA: Orden de Economa y Hacienda.
PGCP: Plan General de Contabilidad Pblica.
Ppto. Presupuesto.
RD.: Real Decreto.
RD. leg.: Real Decreto legislativo.
12
I Parte
Presupuestos
y
contabilidad
de las
entidades locales
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14
I Parte
Presupuestos
y
entidades locales
contabilidad
de
las
1.- Concepto. Caractersticas. Principios presupuestarios.

El Presupuesto debe
constituir la previsin
de los recursos y
empleo que se pretende
realizar en el perodo
de tiempo que
constituye el ejercicio
presupuestario a que se
refiere
Previsin. Equilibrio.
Periodicidad y
regularidad en su
confeccin.
Pautas bsicas
La aprobacin del
Presupuesto le
corresponde al Pleno
Concepto
Los presupuestos generales de las entidades locales constituyen la
expresin cifrada, conjunta y sistemtica de:
Las obligaciones que, como mximo, pueden reconocer la
entidad, y sus organismos autnomos, y de los derechos
que prevean liquidar durante el correspondiente ejercicio.
Las previsiones de ingresos y gastos de las sociedades mercantiles
cuyo capital social pertenezca ntegramente a la entidad local
correspondiente.
Caractersticas
Toda Entidad Local persigue unos determinados fines que
presuponen una previa elaboracin de un plan econmico
racionalmente establecido para su consecucin. Son destacables
una serie de rasgos fundamentales que deben caracterizar el
presupuesto:
Su carcter de previsin.
Est basado en la idea de equilibrio entre ingresos y
gastos.
Existe una periodicidad y regularidad en su confeccin.
Adopta una forma contable al distinguir entre recursos y
empleos de estos.
Establece, en lo que se refiere a los gastos un tope mximo
para su realizacin.
Principios Presupuestarios
Se entiende por Principios Presupuestarios un concepto de pautas
bsicas que deben guiar el comportamiento presupuestario en sus
diferentes aspectos. (art. 162 y ss. del TRLHL y Ley 18/2001, de 12
de Diciembre, General de Estabilidad Presupuestaria).
Principio de Competencia
El Presupuesto General ser formado por su presidente e informado
por la intervencin, establecindose que su aprobacin
corresponder al Pleno de la Corporacin.
15
De esta manera se asegura el sometimiento de la actividad

econmico-financiera de la Corporacin a las directrices que
establezca el pleno de la misma.
El presupuesto debe
contener los ingresos y
gastos que se han de
realizar en el ao
Principio de Temporalidad
El Presupuesto debe limitarse a un perodo determinado, de esta
manera se podr hacer la liquidacin y las previsiones
correspondientes. El perodo de tiempo aconsejable es el del ao,
por ello a este principio se denomina tambin Principio de
anualidad.
El TRLHL lo recoge en los artculos 163 mbito temporal al
decir que el ejercicio presupuestario coincidir con el ao
natural y el artculo 164 Contenido del presupuesto general
que las entidades locales elaborarn y aprobarn anualmente un
presupuesto general
Contablemente este principio de anualidad se traduce como:
sistema de ejercicio o de presupuesto cerrado. Esto quiere
decir que el presupuesto hay que liquidarlo y cerrarlo cuando se
termina el ejercicio presupuestario.
El artculo 163, antes mencionado determina que al presupuesto
corriente se imputarn los derechos liquidados en el ejercicio,
cualquiera que sea el periodo de que deriven; y las obligaciones
reconocidas durante el ejercicio.
Obligacin de que
todos los gastos e
ingresos han de figurar
en el Presupuesto
Principio de Universalidad
Se recoge en este principio la necesidad de que el Presupuesto
comprenda la totalidad de los ingresos y los gastos, sin ninguna
reserva ni omisin.
El TRLHL establece que el Presupuesto constituye la expresin
cifrada, conjunta y sistemtica:
De las obligaciones que como mximo, pueden reconocer

la entidad, y sus organismos autnomos, y de los derechos
que prevean liquidar durante el correspondiente ejercicio.
De las previsiones de ingresos y gastos de las sociedades
mercantiles cuyo capital social pertenezca ntegramente a
la entidad local correspondiente.
16
Debe existir un nico

presupuesto que recoja
la totalidad de los
gastos por un lado y de
los recursos o ingresos
por otro
Trmino que concreta

el carcter limitativo de
los gastos y que se
manifiesta en un doble
aspecto: cuantitativo y
cualitativo
Principio de Unidad
La LRBRL recoge explcitamente este principio y tambin el
TRLHL, en su artculo 164, dice las entidades locales elaborarn y
aprobarn anualmente un presupuesto general
De este principio general de unidad se desprende el de Unidad de
Caja, y as se expone en el TRLHL, en el artculo196.1, que entre
las funciones encomendadas a la tesorera de las Entidades Locales,
la de servir al principio de Unidad de Caja, mediante la
centralizacin de todos los fondos y valores generados por
operaciones presupuestarias y extrapresupuestarias.
Principio de Especialidad
Este principio implica que las cifras consignadas en el Presupuesto de
gastos deben ser las autorizaciones concretas para cada gasto.
Este principio implica una doble vertiente:
Principio de especialidad cualitativa: Que establece que
los crditos para gastos se destinarn exclusivamente para la
finalidad para la que hayan sido autorizados en el respectivo
presupuesto.
Principio de especialidad cuantitativa: Segn el cual las
cifras consignadas en los crditos presupuestarios para
gastos son mximas y por tanto no podrn contraerse
obligaciones que rebasen este lmite.
Estos dos principios se recogen en el artculo 172 de la Ley:
Los crditos para gastos se destinarn exclusivamente a la

finalidad especfica para la cual hayan sido autorizados en el
presupuesto general de la entidad local o por sus
modificaciones debidamente aprobadas.
Los crditos autorizados tienen carcter limitativo y

vinculante. Los niveles de vinculacin sern los que vengan
establecidos en cada momento por la legislacin
presupuestaria del Estado, salvo que reglamentariamente se
disponga otra cosa.
17
El presupuesto general
deber aprobarse sin
dficit inicial
Principio de Presupuesto Equilibrado

Cada uno de los presupuestos se integran en el presupuesto general
deber aprobarse sin dficit inicial.
No obstante este equilibrio es ms contable que real ya que se
prev, como una de las fuentes de financiacin, el endeudamiento.
Las diversas fases de

aprobacin definitiva y
entrada en vigor del
presupuesto deben ser
pblicas
Los ingresos y los

gastos han de aplicarse
al presupuesto por su
importe integro
La elaboracin,
aprobacin y ejecucin
de los presupuestos se
realizar en un marco
de estabilidad
presupuestaria
Principio de Publicidad
Aprobado inicialmente el presupuesto general, se expondr al
pblico, previo anuncio en el B.O.P. por quince das, durante los
cuales los interesados podrn examinarlos y presentar
reclamaciones ante el Pleno. El presupuesto se considerar
definitivamente aprobado si durante el citado plazo no se
hubiesen presentado reclamaciones; en caso contrario, el Pleno
dispondr de un plazo de un mes para resolverlas. El presupuesto
general, definitivamente aprobado, ser insertado en el B.O.P.
Principio de Presupuesto Bruto
En virtud de este principio los ingresos y los gastos consignados en
el Presupuesto se realizarn por sus importes ntegros, es decir, sin
que se puedan atender obligaciones mediante minoracin de los
derechos a liquidar o ya ingresados, salvo que la ley lo autorice de
modo expreso.
Principio de Estabilidad Presupuestaria
El Presupuesto General atender al cumplimiento del principio de
estabilidad en los trminos previstos en la Ley 18/2001, General de
Estabilidad Presupuestaria, y contendr para cada uno de los
presupuestos que en l se integren:
Los estados de gastos, en los que se incluirn, con la

debida especificacin, los crditos necesarios para
atender al cumplimiento de las obligaciones.
Los estados de ingresos, en los que figurarn las

estimaciones de los distintos recursos econmicos a
liquidar durante el ejercicio.
Principio de Transparencia
Los presupuestos y sus liquidaciones debern contener informacin
suficiente y adecuada para permitir la verificacin del
cumplimiento del principio de estabilidad presupuestaria.
18
Principio de eficiencia en la asignacin y utilizacin de

recursos pblicos
Las polticas de gastos pblicos deben establecerse teniendo en
cuenta la situacin econmica y el cumplimiento del objetivo
de estabilidad presupuestaria, y se ejecutarn mediante una
gestin de los recursos pblicos orientada por la eficacia, la
eficiencia y la calidad.
2.- Contenido del Presupuesto: Estados, Anexos y Bases.

Las obligaciones que como
mximo puede reconocer la
Entidad y sus organismos
autnomos.
Los derechos que se prevean
liquidar durante el ejercicio
De la misma definicin de Presupuesto se deduce el contenido

del mismo.
a) Las obligaciones que como mximo puede reconocer la
Entidad y sus organismos autnomos.
Es decir, las cantidades que el Pleno de la Corporacin autoriza
a gastar durante el ejercicio econmico en su doble limitacin
cuantitativa y cualitativa, es decir: para qu y hasta cuanto
dentro del principio de especialidad.
b) Los derechos que se prevean liquidar durante el ejercicio.
Lo que claramente no representa ninguna limitacin, sino una
indicacin de la actividad econmica a desarrollar en materia de
ingresos.
Estados
Estado de gastos:
crditos necesarios para atender
al cumplimiento de las
obligaciones.
Estado de ingresos:
las estimaciones de los distintos
recursos econmicos a liquidar
durante el ejercicio.
El Presupuesto General atender al cumplimiento del principio

de estabilidad en los trminos previstos en la Ley 18/2001,
General de Estabilidad Presupuestaria, y contendr para cada
uno de los presupuestos que en el se integren:
Los estados de gastos, en los que se incluirn, con la debida
especificacin, los crditos necesarios para atender al
cumplimiento de las obligaciones.
Los estados de ingresos, en los que figurarn las estimaciones
de los distintos recursos econmicos a liquidar durante el
ejercicio.
El Presupuesto General contendr igualmente, por cada uno de
sus OO.AA. de carcter comercial, industrial, financiero o
anlogo los siguientes estados:
19
Cuenta de explotacin.
Cuenta resumen de operaciones comerciales.
Cuadro de financiacin.
Los estados de previsin de gastos e ingresos de las Sociedades
Mercantiles sern los de:
Cuenta de explotacin.
Cuenta de otros resultados.
Cuenta de Prdidas y Ganancias.
El Presupuesto de capital.
Anexos al Presupuesto General
Al Presupuesto General se unirn como anexos
Planes y programas de
inversin y
financiacin.
Programas anuales de
actuacin.
Estado de
consolidacin del
mismo.
Estado de situacin de
la deuda, etc.
Los planes y programas de inversin y financiacin que,

para un plazo de cuatro aos, podrn formular los
municipios y dems entidades locales de mbito
supramunicipal.
Los programas anuales de actuacin, inversiones y
financiacin de las sociedades mercantiles de cuyo capital
social sea titular nico o participe mayoritario la entidad
local.
El estado de consolidacin del presupuesto de la propia
entidad con el de todos los presupuestos y estados de
previsin de sus organismos autnomos y sociedades
mercantiles.
El estado de previsin de movimientos y situacin de la
deuda comprensiva del detalle de operaciones de crdito o
de endeudamiento pendientes de reembolso al principio
del ejercicio, de las nuevas operaciones previstas a realizar
a lo largo del ejercicio y del volumen de endeudamiento al
cierre del ejercicio econmico, con distincin de
operaciones a corto plazo, operaciones a largo plazo, de
recurrencia al mercado de capitales y realizadas en divisas
o similares, as como de las amortizaciones que se prevn
realizar durante el mismo ejercicio.
El plan de inversiones que deber coordinarse, en su caso, con el

programa de actuacin y planes de etapas de planeamiento
urbanstico, se completar con el programa financiero, que
contendr:
20
La inversin prevista a realizar en cada uno de los cuatro

ejercicios.
Los ingresos por subvenciones, contribuciones especiales,
cargas de urbanizacin, recursos patrimoniales y otros
ingresos de capital que se prevean obtener en dichos
ejercicios, as como una proyeccin del resto de los
ingresos previstos en el citado perodo.
Las operaciones de crdito que resulten necesarias para completar

la financiacin, con indicacin de los costes que vayan a generar.
De los planes y programas de inversin y financiacin se dar
cuenta, en su caso, al Pleno de la Corporacin coincidiendo con la
aprobacin del presupuesto, debiendo ser objeto de revisin anual,
aadiendo un nuevo ejercicio a sus previsiones.
Bases de Ejecucin
Constituyen la norma
general en materia
econmico-financiera,
de obligado
cumplimiento en la
ejecucin del
Presupuesto General del
Ayuntamiento
El Presupuesto General incluir las Bases de Ejecucin que

contendrn la adaptacin de las disposiciones generales en materia
presupuestaria a la organizacin y circunstancias de la propia
entidad, as como aquellas otras necesarias para su acertada gestin,
estableciendo cuantas prevenciones se consideren oportunas o
convenientes para la mejor realizacin de los gastos y recaudacin
de los recursos, sin que puedan modificar lo legislado para la
administracin econmica ni comprender preceptos de orden
administrativo que requieran legalmente procedimiento y
solemnidades especficas distintas de lo previsto para el
presupuesto.
Las Entidades Locales regularan, entre otras materias, en las bases de
ejecucin del presupuesto lo siguiente:
Niveles de vinculacin jurdica de los crditos, ya que al ser

potestativos por parte de la Corporacin es en este documento
donde deben reflejarse.
Relacin expresa y taxativa de los crditos que se declaren

ampliables, con detalle de los recursos afectados.
Regulacin de las transferencias de crditos, estableciendo, en

cada caso, el rgano competente para autorizarlas.
Tramitacin de los expedientes de ampliacin y generacin de

crditos, as como de incorporacin de remanentes de crditos.
Normas que regulen el procedimiento de ejecucin del

presupuesto.
21
Desconcentraciones o delegaciones en materia de autorizacin y

disposicin de gastos, as como de reconocimiento y liquidacin
de obligaciones.
Documentos y requisitos que, de acuerdo con el tipo de gastos,

justifiquen el reconocimiento de la obligacin.
Forma en que los perceptores de subvenciones deban acreditar el

encontrarse al corriente de sus obligaciones fiscales con la entidad
y justificar la aplicacin de fondos recibidos.
Supuestos en los que puedan acumularse varias fases de ejecucin

del presupuesto de gastos en un solo acto administrativo.
Normas que regulen la expedicin de ordenes de pago a justificar

y anticipos de caja fija.
Regulacin de los compromisos de gastos plurianuales.
3.- Formacin y aprobacin del presupuesto:

Formacin, Aprobacin inicial, Exposicin pblica, Aprobacin definitiva,
Entrada en vigor, Reclamaciones y recursos. La prrroga presupuestaria.
Formacin
Memoria suscrita por el
presidente.
Copia de la liquidacin
del presupuesto anterior.
Anexo de personal.
Anexo de inversiones.
Informe econmicofinanciero
El Presupuesto de la Entidad local ser formado por su Presidente

y al mismo habr de unirse, para su elevacin al Pleno, la
siguiente documentacin:
Memoria suscrita por el presidente, explicativa de su

contenido y de las principales modificaciones que
presente en relacin con el vigente.
Copia de la liquidacin del presupuesto del ejercicio

anterior y avance de la del corriente, referida, al menos, a
seis meses del mismo, suscritas, una y otro, por el
interventor y confeccionados conforme dispone la
instruccin de contabilidad.
Anexo de personal de la entidad local, en que se

relacionen y valoren los puestos de trabajo existentes en la
misma, de forma que se de la oportuna correlacin con los
crditos para personal incluidos en el presupuesto.
Anexo de las inversiones a realizar en el ejercicio,

suscrito por el presidente y debidamente codificado.
22
Un informe econmico-financiero, en el que se

expongan las bases utilizadas para la evaluacin de los
ingresos y de las operaciones de crdito previstas, la
suficiencia de los crditos para atender el cumplimiento
de las obligaciones exigibles y los gastos de
funcionamiento de los servicios y, en consecuencia, la
efectiva nivelacin del presupuesto.
En relacin con las operaciones de crdito, se incluir en el

informe, adems de su importe, el detalle de las caractersticas y
condiciones financieras de todo orden en que se prevean concertar
y se har una especial referencia a la carga financiera que pese
sobre la entidad antes y despus de su formalizacin.
El presupuesto de cada uno de los organismos autnomos
integrantes del general, propuesto inicialmente por el rgano
competente de los mismos, ser remitido a la entidad local de la
que dependan antes del 15 de septiembre de cada ao,
acompaado de la documentacin detallada en el apartado
anterior. Los organismos autnomos de carcter comercial,
industrial, financiero o anlogo remitirn adems en igual plazo y
forma los estados de previsin.
Las sociedades mercantiles, cuyo capital pertenezca ntegra o
mayoritariamente a la entidad local, remitirn a esta antes del da
15 de septiembre de cada ao, sus previsiones de gastos e
ingresos, as como los programas anuales de actuacin,
inversiones y financiacin.
Aprobacin Inicial
Remisin del
Presupuesto al Pleno
antes del 15 de octubre,
formado por el
Presidente e informado
por Intervencin
Sobre la base de los presupuestos y estados de previsin a que se

refieren los apartados anteriores, el presidente de la entidad formara
el presupuesto general y lo remitir, informado por la intervencin
y con los anexos y documentacin complementaria al Pleno de la
corporacin antes del da 15 de octubre para su aprobacin inicial,
enmienda o devolucin.
La remisin a la intervencin se efectuar de forma que el
presupuesto, con todos sus anexos y documentacin
complementaria, pueda ser objeto de estudio durante un plazo no
inferior a diez das e informado antes del 10 de octubre.
23
El acuerdo de aprobacin, que ser nico, habr de detallar los

presupuestos que integran el presupuesto general, no pudiendo
aprobarse ninguno de ellos separadamente.
Exposicin Pblica
Exposicin al pblico
por un periodo de 15
das para su examen y
presentacin de
reclamaciones
Aprobado inicialmente el presupuesto general, se expondr al

pblico, previo anuncio en el boletn oficial de la provincia o, en
su caso, de la Comunidad Autnoma uniprovincial, por 15 das,
durante los cuales los interesados podrn examinarlos y presentar
reclamaciones ante el Pleno.
El presupuesto se considerar definitivamente aprobado si durante
el citado plazo no se hubiesen presentado reclamaciones; en caso
contrario, el Pleno dispondr de un plazo de un mes para
resolverlas.
Aprobacin definitiva
Aprobacin definitiva
por el Pleno antes del
da 31 de diciembre del
ao anterior
La aprobacin definitiva del presupuesto general por el Pleno de la

corporacin habr de realizarse antes del da 31 de diciembre del
ao anterior al del ejercicio en que deba aplicarse.
El presupuesto general, definitivamente aprobado, ser insertado en
el boletn oficial de la corporacin, si lo tuviera, y, resumido por
captulos de cada uno de los presupuestos que lo integran, en el de
la provincia o, en su caso, de la Comunidad Autnoma
uniprovincial.
Del presupuesto general definitivamente aprobado se remitir copia
a la Administracin del Estado y a la correspondiente Comunidad
Autnoma. La remisin se realizar simultneamente al envo al
boletn oficial a que se refiere el apartado anterior.
Entrada en vigor
El presupuesto entrar en vigor, en el ejercicio correspondiente, una
vez publicado en la forma prevista anteriormente. La copia del
presupuesto y de sus modificaciones deber hallarse a disposicin
del pblico, a efectos informativos, desde su aprobacin definitiva
hasta la finalizacin del ejercicio.
Reclamaciones y recursos
Tienen la condicin de interesados y por tanto, pueden presentar
reclamaciones contra el presupuesto en el plazo de 15 das de
exposicin al pblico:
24
Los habitantes en el territorio de la respectiva Entidad local

Los que resulten directamente afectados, aunque no habiten en el
territorio de la Entidad local.
Los Colegios Oficiales, Cmaras Oficiales, Sindicatos,
Asociaciones y dems Entidades legalmente constituidas para
velar por intereses profesionales o econmicos y vecinales,
cuando acten en defensa de los que les son propios.
nicamente podrn entablarse reclamaciones contra el Presupuesto:

Por no haberse ajustado su elaboracin y aprobacin a los
trmites establecidos en la Ley.
Por omitir el crdito necesario para el cumplimiento de
obligaciones exigibles a la Entidad local, en virtud de precepto
legal o de cualquier otro ttulo legtimo.
Por ser de manifiesta insuficiencia los ingresos con relacin a los
gastos presupuestados o bien de stos respecto a las necesidades
para las que est previsto.
Contra la aprobacin definitiva del presupuesto podr interponerse

directamente recurso contencioso-administrativo, en la forma y
plazos que establecen las normas de dicha jurisdiccin.
El Tribunal de Cuentas deber informar previamente a la resolucin
del recurso cuando la impugnacin afecte o se refiera a la
nivelacin presupuestaria.
La interposicin de recursos no suspender por s sola la aplicacin
del presupuesto definitivamente aprobado por la corporacin.
La prrroga Presupuestaria.
Concepto
Caractersticas
Si al iniciarse el ejercicio econmico no hubiese entrado en vigor

el presupuesto correspondiente, se considerar automticamente
prorrogado el del anterior hasta el lmite global de sus crditos
iniciales, como mximo.
En ningn caso tendrn singularmente la consideracin de
prorrogables:
1. Las modificaciones de crdito.
2. Los crditos destinados a servicios o programas que
deban concluir en el ejercicio anterior.
25
3.
Los crditos financiados con crdito u otros ingresos

especficos o afectados que, exclusivamente, fueran a
percibirse en dicho ejercicio.
El presupuesto prorrogado podr ser objeto de cualquiera de las

modificaciones previstas por la Ley.
Ajustes
A la baja sobre los crditos iniciales por operaciones a efectuar

de acuerdo con los puntos 1 y 2 del apartado anterior.
Al alza por compromisos de gastos debidos a mayores cargas
financieras anuales por operaciones de crdito autorizadas en
ejercicios anteriores hasta el margen de los crditos incorporables
concretados en el punto 2 anterior.
4.- La Estructura del presupuesto de las Entidades Locales:

Concepto. Clasificacin presupuestaria. Estructura del presupuesto de gastos. La
partida presupuestaria. El crdito presupuestario. Vinculacin jurdica de los
crditos. Estructura del presupuesto de ingresos.
Concepto
Qu es?
Es una distribucin y
ordenacin de los
gastos e ingresos del
presupuesto?
Clasificacin
Presupuestaria
La estructura presupuestaria se puede definir como la clasificacin y

ordenacin de las distintas partes en que se divide un presupuesto.
Esta ordenacin o clasificacin de los estados de gastos e ingresos
presupuestarios responde a una finalidad especfica, cual es la de
ofrecer la informacin de una manera precisa y concreta para dar
respuesta a una serie de interrogantes que en relacin a la actividad
financiera del sector pblico se plantean. Quin gasta?, Para que
se gasta?, En qu se gasta?
Una clasificacin presupuestaria primaria es la que diferencia
dentro de unos Presupuestos Generales los estados de gastos y los
estados de ingresos de cada uno de los entes incluidos en su
mbito de aplicacin.
El Ministerio de Economa y Hacienda, en cumplimiento de lo
previsto en el TRLHL, dict la Orden de 20 de septiembre de 1989
por la que se establece la estructura de los Presupuestos de las
Entidades locales atendiendo a la naturaleza econmica de los
ingresos y los gastos, y a las finalidades y objetivos que con estos
ltimos se propongan conseguir.
26
Estructura del
presupuesto de
gastos
En el presupuesto de gastos el TRLHL establece que los gastos

deben clasificarse funcional y econmicamente, permitiendo,
adems, una clasificacin orgnica.
Clasificacin
Orgnica
Clasificacin Orgnica: Pretende responder a la pregunta Quin

gasta? Se trata, por tanto, de identificar el rgano o unidad que, de
acuerdo con el organigrama de la Entidad Local, esta realizando el
gasto. A este respecto, el TRLHL establece que las Entidades
Locales podrn clasificar los gastos atendiendo a su propia
estructura de acuerdo con sus Reglamentos o Decretos de
Organizacin
Del literal de estos preceptos hay que destacar una cuestin: el
carcter opcional que, para las Entidades Locales, tiene la
clasificacin orgnica.
Clasificacin
funcional
Clasificacin funcional: trata de responder a la pregunta: para

qu se gasta?, es decir, determinar las finalidades u objetivos que
se quieren alcanzar con los gatos presupuestarios.
La clasificacin funcional estar integrada por cinco niveles. Ms
concretamente, se establece una estructuracin inicial en 3 niveles:
el primero relativo al grupo de funcin el segundo a la funcin y el
tercero a la subfuncin. Esta estructuracin inicial podr ampliarse
en uno o dos niveles ms relativos al programa y subprograma
respectivamente.
Hay que destacar que la ampliacin de la clasificacin a los niveles
de programa y subprograma tiene carcter opcional para las
Entidades Locales. No obstante, las Entidades locales de menos de
5.000 habitantes podrn presentar y ejecutar sus Presupuestos a
nivel de Grupo de funcin.
Clasificacin
econmica
Clasificacin econmica: Trata de responder a la pregunta En

qu se gasta? Es decir, poner de manifiesto la naturaleza del gasto
que se va a realizar.
La clasificacin econmica presentar por separado los gastos
corrientes y los de capital con arreglo a los siguientes criterios.
En los crditos para gastos corrientes, se incluirn los de

funcionamiento de los servicios, los de intereses y las
transferencias corrientes.
27
En los crditos para gastos de capital, los de inversiones

reales, las transferencias de capital y las variaciones de
activos y pasivos financieros.
Tambin aqu la clasificacin econmica se estructura en 5 niveles:

Los tres primeros de utilizacin obligatoria seran los relativos al
Captulo, artculo y concepto. Los tres niveles obligatorios
pueden ampliarse opcionalmente, por las Entidades Locales, en
uno o dos niveles ms, que seran los relativos al subconcepto y la
partida respectivamente.
Sin perjuicio de que las Entidades locales de menos de 5.000
habitantes puedan presentar y ejecutar sus Presupuestos a nivel de
Artculo.
Partida presupuestaria y Crdito presupuestario
La partida
presupuestaria
La partida presupuestaria se define como la conjuncin de las

clasificaciones funcional y econmica, a nivel de subfuncin y
econmica, a nivel de subfuncin y concepto respectivamente.
En el caso de que la entidad opte por utilizar la clasificacin
orgnica, la partida presupuestaria vendr definida por la
conjuncin de las clasificaciones orgnica, funcional y econmica.
El Crdito
Presupuestario
El Crdito Presupuestario se puede definir como la expresin

cifrada de la partida presupuestaria. Es decir, la cuanta de gasto
asignada a la partida presupuestaria.
Finalmente en relacin con la partida presupuestaria, resaltar la
importancia de la misma ya que, como recoge el TRLHL el
control contable de los gastos se realizar sobre la partida
presupuestaria antes definida.
El registro contable de los crditos, de sus modificaciones y de las
operaciones de ejecucin del gasto se realizar, como mnimo,
sobre la partida presupuestaria.
Las Entidades Locales de menos de 5.000 habitantes, podrn
presentar y ejecutar sus presupuestos a nivel de grupo de funcin y
artculo en gastos y a nivel de artculo en ingresos.
28
Vinculacin jurdica de los crditos.

Las Entidades Locales podrn establecer en las bases de ejecucin
la vinculacin de los crditos para gastos en los niveles de
desarrollo funcional y econmico que consideren necesarios para su
adecuada gestin con las siguientes limitaciones:
Respecto a la clasificacin funcional: el grupo de funcin.

Respecto a la clasificacin econmica: el captulo.
As, el carcter limitativo y vinculante de los crditos, se referir

para cada caso a la vinculacin jurdica de los crditos y no al nivel
de desagregacin con el que se haya de presentar el presupuesto.
Estructura del Presupuesto de Ingresos
La O. M: sobre estructura presupuestaria de las Entidades locales
establece dos formas de clasificar los recursos incluidos en los
estados e ingresos del Presupuesto de las mismas:
Una clasificacin econmica teniendo en cuenta la naturaleza
econmica de los ingresos, y
Opcionalmente, una clasificacin orgnica en funcin de la
organizacin establecida reglamentariamente por la Entidad Local.
Los recursos que se especifican en el Estado de ingresos tienen el
carcter de previsiones, sin tener la condicin limitativa.
La clasificacin de ingresos se estructura por Captulos, Artculos,
Conceptos y Subconceptos. Los dos primeros niveles tienen
carcter de cerrados, mientras que los dos ltimos tienen carcter de
abiertos.
No obstante, las Entidades Locales de menos de 5.000 habitantes
podrn presentar y ejecutar sus Presupuestos a nivel de artculo.
29
5.- Modificaciones Presupuestarias y su tramitacin:

Modificaciones en el presupuesto de gastos. Modificaciones en el presupuesto de
ingresos.
Modificaciones en el
presupuesto de gastos
Las modificaciones de crdito que podrn ser realizadas en los

presupuestos de gastos de la entidad y de sus organismos
autnomos son los siguientes:
Crditos extraordinarios.
Suplementos de crditos.
Ampliaciones de crdito.
Transferencias de crdito.
Generacin de crditos por ingresos.
Incorporacin de remanentes de crdito.
Bajas por anulacin.
Crditos
extraordinarios y
suplementos de crdito
Los crditos extraordinarios son aquellas modificaciones del

presupuesto de gastos mediante los que se asigna crdito para la
realizacin de un gasto especfico y determinado que no puede
demorarse hasta el ejercicio siguiente y para el que no existe
crdito.
Los suplementos de crditos son aquellas modificaciones del
presupuesto de gastos en los que concurriendo las mismas
circunstancias anteriores en relacin con el gasto a realizar, el
crdito previsto resulta insuficiente y no puede ser objeto de
ampliacin.
Los crditos extraordinarios y suplementos de crdito, se podrn
financiar indistintamente con alguno o algunos de los siguientes
recursos:
Con cargo al remanente lquido de tesorera.
Con nuevos o mayores ingresos efectivamente recaudados
sobre los totales previstos en algn concepto del
presupuesto corriente.
Mediante anulaciones o bajas de crditos de otras partidas
del presupuesto vigente no comprometidas, cuyas
dotaciones se estimen reducibles sin perturbacin del
respectivo servicio.
Para gastos de inversin podrn financiarse, adems de
con los recursos indicados en el apartado anterior, con los
procedentes de operaciones de crdito.
30
Excepcionalmente, y por acuerdos adoptados con el qurum

establecido por el artculo 47.3 de la Ley 7/1985, de 2 de abril, se
considerarn recursos efectivamente disponibles para financiar
nuevos o mayores gastos por operaciones corrientes que sean
expresamente declarados necesarios y urgentes, los procedentes de
operaciones de crdito en que se den conjuntamente las siguientes
condiciones:
a.
Que su importe total anual no supere el 5% de los recursos

por operaciones corrientes del presupuesto de la entidad.
b.
Que la carga financiera total de la entidad, cualquiera que

sea su naturaleza, incluida la derivada de las operaciones
en tramitacin, no supere el 25% de los expresados
recursos.
c.
Que las operaciones queden canceladas antes de que se

proceda a la renovacin de la Corporacin que las
concierte.
La aprobacin de los expedientes por el pleno se realizar con

sujecin a los mismos trmites y requisitos que los presupuestos,
debiendo ser ejecutivos dentro del mismo ejercicio en que se
autoricen.
En casos de calamidad pblica o de naturaleza anloga, de
excepcional inters general sern inmediatamente ejecutivos sin
perjuicio de las reclamaciones que contra los mismos se
promuevan.
Ampliacin de
crditos
Ampliacin de crdito es la modificacin al alza del presupuesto

de gastos que se concreta en el aumento de crdito presupuestario
en alguna de las partidas ampliables relacionadas expresa y
taxativamente en las bases de ejecucin del presupuesto, previo
cumplimiento de los requisitos exigidos y en funcin de la
efectividad de recursos afectados no procedentes de operaciones de
crdito.
nicamente pueden declararse ampliables aquellas partidas
presupuestarias que correspondan a gastos financiados con
recursos expresamente afectados.
En los expedientes de ampliacin de crdito, cuya tramitacin se
regular en las bases de ejecucin del presupuesto, habrn de
especificarse los medios o recursos definidos en el apartado
anterior que han de financiar el mayor gasto.
31
Transferencia de
crdito
Transferencia de crdito es aquella modificacin del presupuesto de

gastos mediante la que, sin alterar la cuanta total del mismo, se
imputa el importe total o parcial de un crdito a otras partidas
presupuestarias con diferente vinculacin jurdica.
Las bases de ejecucin del presupuesto debern establecer el rgimen
de las transferencias de crdito y el rgano competente para
autorizarlas en cada caso. En todo caso la aprobacin de las
transferencias de crdito entre distintos grupos de funcin ser
competencia del pleno de la Corporacin, salvo cuando afecten a
crditos de personal.
Limitaciones
Las transferencias de crdito de cualquier clase estarn sujetas a las
siguientes limitaciones:
No afectarn a los crditos ampliables ni a los extraordinarios
concedidos durante el ejercicio.
No podrn minorarse los crditos que hayan sido incrementados
con suplementos o transferencias, salvo cuando afecten a crditos
de personal, ni los crditos incorporados como consecuencia de
remanentes no comprometidos procedentes de presupuestos
cerrados.
No incrementarn crditos que, como consecuencia de otras
transferencias, hayan sido objeto de minoracin, salvo cuando
afecten a crditos de personal.
Las anteriores limitaciones no afectarn a las transferencias de

crdito que se refieran a los programas de imprevistos y funciones no
clasificadas ni sern de aplicacin cuando se trate de transferencias
motivadas por reorganizaciones administrativas aprobadas por el
Pleno.
En la tramitacin de los expedientes de transferencia de crdito, en
cuanto sean aprobados por el Pleno, sern de aplicacin las normas
sobre informacin, reclamaciones y publicidad aplicables a la
aprobacin de los presupuestos de la entidad.
Igualmente, en tales casos, sern aplicables las normas sobre rgimen
de recursos contencioso-administrativos contra los presupuestos de la
entidad.
32
Generacin de crditos
Podrn generar crdito en los estados de gastos de los presupuestos

los ingresos de naturaleza no tributaria derivados de las siguientes
operaciones:
a. Aportaciones o compromisos firmes de aportacin, de
personas fsicas o jurdicas para financiar, juntamente con la
Entidad local o con alguno de sus organismos autnomos,
gastos que por su naturaleza estn comprendidos en los fines
u objetivos de los mismos.
b. Enajenaciones de bienes de la Entidad local o de sus
organismos autnomos.
c. Prestacin de servicios.
d. Reembolsos de prstamos.
e. Los importes procedentes de reintegros de pagos indebidos
con cargo al presupuesto corriente, en cuanto a la reposicin
de crdito en la correlativa partida presupuestaria.
En las bases de ejecucin del presupuesto se regular la tramitacin
de los expedientes de generacin de crditos, no precisando,
necesariamente, aprobacin plenaria.
Para proceder a la generacin de crdito ser requisito indispensable:
a.
b.
c.
En los supuestos establecidos en los apartados a) y b)

anteriores, el reconocimiento del derecho o la existencia
formal del compromiso firme de aportacin.
En los supuestos establecidos en los apartados c) y d), el
reconocimiento del derecho; si bien la disponibilidad de
dichos crditos estar condicionada a la efectiva recaudacin
de los derechos.
En el supuesto de reintegros de presupuesto corriente, la
efectividad del cobro del reintegro.
Cumplidas por la Entidad local o el organismo autnomo

correspondiente las obligaciones que, en su caso, hubiese asumido en
el acuerdo, el compromiso de ingreso dar lugar a un derecho de
cobro exigible por la Entidad local o el organismo correspondiente.
Las Entidades locales y sus organismos autnomos podrn generar
crdito en sus presupuestos de gastos hasta la cuanta del
compromiso firme de ingreso o aportacin.
Incorporacin de
remanentes de crditos
Podrn ser incorporados a los correspondientes crditos de los

presupuestos de gastos del ejercicio inmediato siguiente, los
remanentes de crdito no utilizados procedentes de:
33
Los crditos extraordinarios y los suplementos de crdito,

as como las transferencias de crdito que hayan sido
concedidos o autorizados, respectivamente, en el ltimo
trimestre del ejercicio.
Los crditos que amparen compromisos de gasto del
ejercicio anterior.
Los crditos por operaciones de capital.
Los crditos autorizados en funcin de la efectiva
recaudacin de los derechos afectados.
No sern incorporables los crditos declarados no disponibles ni los
remanentes de crditos ya incorporados en el ejercicio precedente.
La tramitacin de los expedientes de incorporacin de crditos
deber regularse en las bases de ejecucin del presupuesto.
Los remanentes incorporados, podrn ser aplicados tan solo dentro
del ejercicio presupuestario al que la incorporacin se acuerde y
para los mismos gastos que motivaron en cada caso su concesin y
autorizacin.
No obstante, los remanentes de crdito que amparen proyectos
financiados con ingresos afectados debern incorporarse
obligatoriamente sin que les sean aplicables las reglas de limitacin
en el nmero de ejercicios, salvo que se desista total o parcialmente
de iniciar o continuar la ejecucin del gasto, o que se haga
imposible su realizacin.
La incorporacin de remanentes de crdito quedar subordinada a
la existencia de suficientes recursos financieros para ello.
A los efectos de incorporaciones de remanentes de crdito se
considerarn recursos financieros:
El remanente lquido de tesorera.
Nuevos o mayores ingresos recaudados sobre los totales
previstos en el presupuesto corriente.
En el caso de incorporacin de remanentes de crditos para gastos
con financiacin afectada se considerarn recursos financieros
suficientes:
34
Preferentemente, los excesos de financiacin y los

compromisos firmes de aportacin afectados a los
remanentes que se pretende incorporar.
En su defecto, los recursos genricos en cuanto a la parte
del gasto financiable, en su caso, con recursos no
afectados.
Bajas por anulacin
Baja por anulacin es la modificacin del presupuesto de gastos

que supone una disminucin total o parcial en el crdito asignado a
una partida del presupuesto.
Corresponder al Pleno de la entidad la aprobacin de las bajas por
anulacin de crditos.
Puede darse de baja por anulacin cualquier crdito del presupuesto
de gastos hasta la cuanta correspondiente al saldo de crdito
siempre que dicha dotacin se estime reducible o anulable sin
perturbacin del respectivo servicio. Podrn dar lugar a una baja de
crditos:
La financiacin de remanentes de tesorera negativos.
La financiacin de crditos extraordinarios y suplementos
de crdito.
La ejecucin de otros acuerdos del Pleno de la Entidad
local.
Modificaciones en el
presupuesto de ingresos
Estas modificaciones se producirn como consecuencia de un acto

formal que aumente la previsin de los crditos previstos, pero
nunca al recoger los resultados de la gestin presupuestaria que
puede originar una mayor o menor recaudacin.
La modificaciones en las previsiones del presupuesto de ingresos
servirn como fuente de financiacin en las siguientes
modificaciones de crditos del presupuesto de gastos:
Crditos extraordinarios y suplementos de crdito.
Ampliaciones de crdito.
Generaciones de crdito.
Incorporacin de remanentes de crdito.
35
Cuadro resumen modificaciones presupuestarias.

Tipo modificacin
Crdito
extraordinario
Suplemento crditos
Ampliacin crditos
Transferencia
crditos
Requisitos
Recursos financiacin
Inexistencia de crdito
Gasto concreto
No aplazable
Gasto concreto
Crdito insuficiente
No aplazable
No Ampliable
Existencia de la partida
ampliable en las Bases de
Ejecucin
Efectividad de los recursos
afectados
Crdito insuficiente en
partidas con distinto nivel de
vinculacin
Remanente de Tesorera
Nuevos ingresos no
previstos.
Mayores ingresos sobre
previstos
Anulacin-baja otros
crditos
Operaciones crdito
(inversiones)
Operaciones Crditos
(Excepto Gatos Corrientes)
rgano
aprobacin
PLENO
dem
Crditos extraordinarios
PLENO
Ingresos afectados que

hayan sido reconocidos
Segn Bases de
Ejecucin
Minoracin otros crditos
Segn Bases de
Ejecucin / Entre
distintos grupos de
funcin al PLENO
Ingresos de naturaleza no
tributaria derivados de las
siguientes operaciones:
Generacin crditos
Incorporacin
crditos
Bajas por anulacin
Aportaciones o compromisos
firmes de aportacin.
Enajenaciones de bienes de la
Entidad Local o de sus organismos
autnomos.
Prestacin de Servicios
Reembolsos de prstamos.
Reintegros de pagos indebidos con
cargo al presupuesto corriente.
Crditos extraordinarios ,
suplementos y transferencias
de crdito.
Crditos que amparen
compromisos de gastos.
Crditos por operaciones de
capital.
Crditos autorizados en
funcin de la efectiva
recaudacin de derechos
afectados.
Disminucin total o parcial

en una partida presupuestaria
Ingresos afectados con

compromiso firme
Remanente lquido de
Tesorera
Mayores ingresos sobre los
previstos
Exceso de financiacin en
gastos con financiacin
afectada
Financiacin de Remanentes
negativos
Financiacin de crditos
extraordinarios y
suplementos de crditos
Ejecucin de otros acuerdos
del Pleno de la Entidad
Local.
Tabla 1: Cuadro-resumen: Modificaciones presupuestarias. Fuente: Elaboracin propia.
36
Segn
Bases de Ejecucin
Segn
Bases de Ejecucin
PLENO
6.- El gasto.- Procedimiento ordinario y Fases de ejecucin

Autorizacin del gasto. Compromiso o Disposicin del gasto. Reconocimiento
liquidacin de la obligacin.
Autorizacin del gasto.Conocido como
Fase A.
No conocemos al
tercero, pero sabemos
aproximadamente el
importe
Es la primera fase en el proceso de la ordenacin del gasto y se

produce cuando la Autoridad que tiene competencia para ello
acuerda realizar un gasto determinado, conociendo exactamente su
cuanta o de forma aproximada si aquello no fuera posible.
La Autorizacin tiene una doble funcin o matizacin; una de tipo
jurdico, otra de tipo contable. La autorizacin jurdica consiste en la
decisin que adopta el rgano competente de la entidad local para la
realizacin del gasto, y, desde el punto de vista contable, supone un
registro en los libros o documentos de contabilidad, anotacin con la
que se inicia el procedimiento para la gestin del gasto.
En definitiva la Autorizacin es un acto mediante el cual se acuerda
la realizacin de un gasto determinado por una cuanta cierta o
aproximada, reservando a tal fin la totalidad o parte de un crdito
presupuestario.
Compromiso o Disposicin o adjudicacin del gasto.Conocido como

Fase D.
Conocemos al tercero
(an no es un acreedor),
as como el importe
exacto
Sobre una autorizacin anterior que se supona una reserva de crdito

para un gasto concreto puede acordarse la realizacin de gastos
adquirindose los compromisos pertinentes frente a terceros, ya que
en esta fase de la gestin del gasto aparece un proveedor o acreedor
determinado, un servicio o suministro objeto del gasto, tambin
concreto, y un importe cierto.
La disposicin o compromiso es el acto mediante el cual se acuerda,
tras el cumplimiento de los trmites legales establecidos, la
realizacin de gastos, previamente autorizados, por un importe
exactamente determinado.
La realizacin de este acto vincula a la entidad local a la realizacin
de un gasto concreto, determinado tanto en su cuanta como en las
condiciones de su ejecucin. Los Compromisos de Gastos son
operaciones de compromiso de gastos con terceros, que vinculen al
sujeto contable a realizar un gasto con cuanta determinada.
37
Reconocimiento y liquidacin de la obligacin.Conocido como

Fase O.
Cuando ya hemos
recibido el producto o
nos han prestado un
servicio.
Aparece un acreedor
En la fase anterior nace una relacin contractual, pero no existe

ninguna obligacin de pagar porque an no se ha perfeccionado el
contrato con la entrega del producto adquirido o la realizacin de
la prestacin. Pero el fin ltimo natural de esa relacin es la entrega
del producto y el pago del precio establecido. Pues bien, cuando se
han cumplido ciertas formalidades que suponen la seguridad para la
administracin de que la contraprestacin se ha producido, procede
el reconocimiento y liquidacin de la obligacin.
El reconocimiento y liquidacin de la obligacin es el acto mediante
el cual se declara la existencia de un crdito exigible contra la
entidad local, derivado de un gasto autorizado y dispuesto o
comprometido.
7.- Procedimientos especiales de gasto:

Gastos de carcter Plurianual. Pagos a Justificar. Anticipos de Caja Fija.
Gastos de carcter Plurianual.Son gastos de carcter Plurianual, aquellos que extienden sus efectos
Gastos que extienden sus
a ejercicios posteriores a aquel en que se autoricen y comprometan.
efectos a ejercicios
posteriores al actual
La realizacin de este tipo de gastos, est sometida a unas

restricciones o condiciones, que son:
Su autorizacin esta subordinada al crdito que para cada

ejercicio autoricen los respectivos presupuestos.
Su ejecucin ha de iniciarse siempre en el propio ejercicio en que
se autoricen.
Adems debe encontrarse en cualquiera de los siguientes casos: a)
Inversiones y transferencias de capital, b) Contratos de
suministros de asistencia tcnica y cientfica, de prestacin de
servicios, de ejecucin de obras de mantenimiento y de
arrendamiento de equipos que no puedan ser estipulados o
resulten antieconmicos por un ao, c) Arrendamiento de bienes
inmuebles, d) Cargas financieras de las deudas de la entidad local
o sus organismos autnomos.
38
Los gastos referidos en los apartados a) y b) no podrn aplicarse a

un nmero de ejercicios superior a cuatro aos.
Debern ser objeto de adecuada e independiente contabilizacin.
Sobre las Inversiones y transferencias de capital, el gasto que se

impute a cada uno de los ejercicios futuros no podr exceder de la
cantidad que resulte de aplicar al crdito del ao en que la operacin
se comprometi, los siguientes porcentajes:
En el ejercicio inmediato siguiente, el 70 %

En el segundo ejercicio, el 60 %
En el tercer ejercicio, el 50 %
En el cuarto ejercicio, el 50 %
La aplicacin de estos lmites, se har en todo momento tomando en

consideracin los niveles de vinculacin jurdica de los crditos.
Pagos a Justificar.Cantidades liberadas
para gastos sin
justificantes en el
momento de expedir
la orden de pago
Tendrn el carcter de Pagos a Justificar las cantidades que

excepcionalmente se libren para atender gastos sin la previa aportacin
de la documentacin justificativa.
Restricciones a fin de garantizar el buen fin de la operacin:
Los perceptores de los importes, quedan obligados a justificar la

inversin de los fondos recibidos en el plazo mximo de tres meses a
partir de la fecha en que los recibieron.
Igualmente, los perceptores estarn sujetos al rgimen de
responsabilidad que establezca la normativa legal en cada momento y
debern reintegrar a la entidad local las cantidades no invertidas o no
justificadas.
No se podr realizar nuevas entregas a justificar, por los mismos
conceptos presupuestarios a perceptores que tuvieran en su poder
fondos pendientes de justificacin.
Las Bases de Ejecucin del Presupuesto, deber, previo informe de la
Intervencin, regular las normas para la expedicin de esta modalidad
de pagos.
Anticipos de Caja Fija.Anticipos para gastos

peridicos o
repetitivos
Es una modalidad de Pagos a Justificar. Tendrn la consideracin de

Anticipos de Caja Fija las provisiones de fondos que se liberen para los
gastos de carcter peridico o repetitivo, tales como dietas, gastos de
locomocin, material de oficina no inventariable, etc.
39
Segn los artculos 73 y 76 del R.D. 500/90, debern cumplirse las

siguientes normas:
Estos fondos tendrn en todo momento la consideracin de

operaciones extrapresupuestarias (fuera del presupuesto).
Se dedicarn a la atencin inmediata de gastos de carcter
peridico o repetitivo, exclusivamente.
Se aplicarn posteriormente al presupuesto del ao en que se
realice el gasto, y a poder ser en el ms breve plazo de tiempo
posible, a travs de la rendicin de las correspondientes
cuentas de la inversin dada a las cantidades recibidas,
debidamente intervenidas y fiscalizadas.
Se aplicarn al concepto no presupuestario que se determine en
las Bases de Ejecucin, y se realizarn en base a la resolucin
de la autoridad competente para autorizar los gastos que se
pueden atender con estos fondos.
La cuanta global de los Anticipos de Caja Fija, no podr
exceder de los lmites que para ellos determine el Pleno de la
entidad.
Los perceptores de estos fondos rendirn cuenta de la inversin
de los mismos a medida que sus necesidades de tesorera lo
requieran, a fin de reponer los fondos a su cuanta originaria, y
de acuerdo con las normas que se establezcan para ello en las
Bases de Ejecucin del Presupuesto.
Una vez rendidas y aprobadas las cuentas por la autoridad
competente, se proceder a la reposicin de fondos, con
aplicacin a los conceptos presupuestarios a que correspondan
las cantidades justificadas.
Los fondos no invertidos al final del ejercicio y que se hallen
en poder de los perceptores de los mimos, se consideraran
como a cuenta del anticipo de ejercicio siguiente, y con ellos
podrn atender gastos del nuevo ejercicio y correspondientes a
los conceptos para los que fue concedido.
Los cajeros, pagadores o habilitados que hayan recibido estos
fondos quedaran obligados, al menos en el mes de diciembre
de cada ao, a rendir las cuentas de la aplicacin dada a los
mismos a lo largo del ejercicio presupuestario para su debida
contabilizacin antes de proceder al cierre del ejercicio.
40
Diferencias entre Anticipos de Caja Fija y Pagos a Justificar.Anticipos de Caja Fija

Slo para gastos de bienes corrientes y servicios.
Gastos repetitivos y peridicos durante el
ejercicio: Dietas, carburante, etc.
Naturaleza no presupuestaria.
Se puede destinar a cualquier finalidad.
Devolucin de fondos Se trata como ingreso no
presupuestario.
Se carga al presupuesto una vez que se presentan
los justificantes.
Cantidades no gastadas -- Se consideran cono
ingreso no presupuestario.
Pagos a Justificar
Se emplean para cualquier tipo de gasto
previsto en el presupuesto.
Se utilizan cualquiera que sea la frecuencia
del gasto.
Naturaleza presupuestaria.
Se destinan exclusivamente para el gasto
para el cual fueron expedidos.
Devolucin de fondos Se trata como un
reintegro de pagos.
Se carga el presupuesto con anterioridad al
pago material.
Cantidades no gastadas -- Se consideran
reintegro de pagos.
Tabla 1.- Diferencias entre Anticipos de Caja Fija y Pagos a Justificar. Curso presupuesto y contabilidad local
(Asiasoft 2001) Organizado por la Diputacin de Valencia
8.- La gestin del presupuesto de ingresos:

Reconocimiento de derechos. Ingreso de los derechos reconocidos. Anulacin de
derechos reconocidos. Devolucin de ingresos.
Reconocimiento de derechos.Se reconoce el derecho
de la entidad local a la
percepcin de
cantidades ciertas
Es el acto en el cual se reconoce el derecho de la entidad local a la

percepcin de cantidades ciertas. Cuando se produce una
continuidad en la exigibilidad del tributo, estaremos hablando de
ingresos de contrado previo. Tendrn la consideracin de ingresos
por recibo los que se gestionan mediante padrones o matrculas
formadas por la Administracin y elaboradas sobre la base de
declaraciones de alta, baja, rectificacin o modificacin.
Sern liquidaciones de contrado previo, ingresos directos las que se
practiquen en forma individual en base a declaraciones del sujeto
pasivo. Actuaciones investigadoras de los rganos Administrativos.
Y Actuaciones de comprobacin de los rganos Gestores.
El reconocimiento e ingreso simultneo de derechos se dar en
aquellos supuestos de declaraciones-autoliquidaciones y de otras
declaraciones que no precisen de previa liquidacin administrativa.
41
En las autoliquidaciones, adems del propio acto de la declaracin,

se cuantifica la deuda e ingresa el importe de la misma. Otros
ingresos sin contrado previo son aquellos que no precisan de previa
liquidacin administrativa.
Ingreso de los derechos reconocidos.Ingreso realmente
Supone la realizacin de los derechos liquidados a favor de la
realizado
entidad local, dando lugar a la entrada material o virtual de fondos
en la Tesorera.
Anulacin de derechos reconocidos.Anulacin de derechos
Las anulaciones de derechos se producirn cuando proceda cancelar
ya reconocidos
parcial o totalmente un derecho ya reconocido como consecuencia
de alguna de las siguientes causas:
Anulacin de derechos por anulacin de liquidaciones (Derechos

pendientes de cobro y derechos ingresados).
Anulacin de derechos por insolvencias y otras causas.
Devoluciones de ingresos.Reembolso a los

Reembolso a los interesados de las cantidades ingresadas
interesados de las
indebidamente o por exceso en la tesorera de la entidad local. En
cantidades ingresadas
funcin del motivo que d lugar a la devolucin distinguiremos los
indebidamente
siguientes casos:
Devoluciones de ingresos por anulacin de liquidaciones.

Devoluciones de ingresos duplicados o excesivos.
42
9.- Gastos con Financiacin Afectada: Concepto. Desviaciones de financiacin.

Incidencia en el Resultado presupuestario y en el Remanente de Tesorera.
Concepto
Gasto financiado, con
recursos concretos
Exceso de financiacin
Un gasto con financiacin afectada es cualquier proyecto de gasto

que se financie, en todo o en parte, con recursos concretos que en
caso de no realizarse el gasto no podran percibirse o si se hubieran
percibido deberan reintegrarse a los agentes que los aportaron.
Desviaciones de financiacin.La desviacin de financiacin es la magnitud que expresa el desfase
existente entre los ingresos presupuestarios reconocidos durante un
periodo determinado, para la realizacin de un gasto con
financiacin afectada y los que en funcin de la parte del mismo
efectuada en ese periodo, deberan haberse reconocido, si la
ejecucin de los ingresos afectados se realizase armnicamente con
la del gasto presupuestario. El exceso de financiacin esta
constituido por la suma de las desviaciones de financiacin
positivas acumuladas a fin de ejercicio.
Clculo de las
desviaciones de
financiacin
Las desviaciones de financiacin, para cada gasto con financiacin

afectada, se calcularn por diferencia entre los derechos
reconocidos netos por los ingresos afectados y el producto del
coeficiente de financiacin por el total de obligaciones reconocidas
netas, referidos unos y otros al periodo considerado.
Coeficiente de
financiacin
El coeficiente de financiacin es el resultado de dividir la totalidad

de los ingresos presupuestarios (reconocidos y pendientes de
reconocer) afectados a la realizacin de un gasto presupuestario,
por el importe total de ste (realizado y a realizar).
Incidencia en el Resultado Presupuestario y en el Remanente de Tesorera.Las desviaciones de financiacin que han de calcularse al final
del ejercicio a efectos de ajustar el Resultado presupuestario y de
cuantificar el exceso de financiacin afectada producido son,
respectivamente las desviaciones de financiacin del ejercicio y
las desviaciones de financiacin acumuladas a lo largo del
periodo de ejecucin del gasto con financiacin afectada.
43
10.- Cierre y liquidacin del presupuesto:

Cierre y liquidacin del presupuesto. Derechos pendientes de cobro.
Obligaciones pendientes de pago. Remanentes de crdito. Resultado
presupuestario. Remanente de tesorera.
Cierre y liquidacin del presupuesto.Cierre y liquidacin del
presupuesto el 31 de
diciembre
El cierre y liquidacin del presupuesto se realizar el 31 de

diciembre. No vamos a diferenciar entre cierre y liquidacin, los
trataremos como un nico proceso, independientemente de las
operaciones, ya sean contables o estrictamente presupuestarias,
que como consecuencia del cierre o liquidacin se deban realizar,
necesitando la siguiente informacin:
1.
Respecto del presupuesto de gastos, y para cada partida
presupuestaria, los crditos iniciales, sus modificaciones, y los
crditos definitivos, los gastos comprometidos, las
obligaciones reconocidas netas, los pagos realizados.
2.
Respecto del presupuesto de ingresos, y para cada

concepto, las previsiones iniciales, sus modificaciones y las
previsiones definitivas, los derechos reconocidos y anulados,
as como los recaudados netos.
Adems de lo anterior y como consecuencia de la liquidacin del

presupuesto, debern determinarse, los siguientes conceptos:
Los derechos pendientes de cobro y las obligaciones
pendientes de pago al 31 de diciembre.
Los remanentes de crdito.
El resultado presupuestario del ejercicio.
El remanente de tesorera.
Derechos pendientes de cobro.Ingresos pendientes a 31
de diciembre
Son todos aquellos derechos que a 31 de diciembre an no han sido

cobrados o recaudados por la entidad local, reflejando ese derecho y
en espera de efectuar el ingreso en la tesorera de la misma.
Obligaciones pendientes de pago.Pagos pendientes a 31 de

diciembre
Son todas aquellas obligaciones que a 31 de diciembre, an no

hemos podido abonar, quedando pendiente, y efectuando, en
contabilidad, la correspondiente obligacin del mismo.
44
Remanentes de crdito.Saldos definitivos no

afectados al cumplimiento
de las obligaciones
En definitiva los Remanentes de Crdito no son otra cosa que la

parte del crdito presupuestario que se encuentra en fase anterior al
reconocimiento de la obligacin, por lo que en principio viene
determinado por la diferencia entre: Crditos definitivos
obligaciones reconocidas.
Resultado presupuestario.El Resultado Presupuestario, se regula en los art. 96 y 97 de R.D:

500/90. y en las reglas 78 a 80 de la nueva Instruccin de
contabilidad (Modelo Normal) - Orden EHA/4041/2004, de 23 de
noviembre
Concepto.Derechos reconocidos
netos menos obligaciones
reconocidas netas.
El Resultado presupuestario viene definido por la diferencia entre los

derechos presupuestarios netos liquidados durante el ejercicio y las
obligaciones presupuestarias netas reconocidas durante el mismo
periodo.
Este resultado presupuestario deber, en su caso, ajustarse en
funcin de las obligaciones financiadas con remanente de tesorera y
de las desviaciones de financiacin del ejercicio derivados de gastos
con financiacin afectada.
Clculo del resultado presupuestario.El Resultado presupuestario, se calcula a partir de los datos que
figuren en la contabilidad de la entidad antes de realizar las
operaciones de regularizacin y cierre del ejercicio.
Clculo del resultado presupuestario ajustado.El Resultado presupuestario ajustado, es la magnitud que se obtiene
despus de realizar sobre el Resultado presupuestario los ajustes en
aumento por el importe de las obligaciones reconocidas que se
hayan financiado con remanente de tesorera para gastos generales,
as como los ajustes tambin en aumento por el importe de las
desviaciones de financiacin negativas y en disminucin por el
importe de las desviaciones de financiacin positivas.
Remanente de Tesorera.El Remanente de tesorera, se regula en los arts. 101 al 105 de R. D:

500/90. y en las reglas 81 a 86 de la nueva Instruccin de
contabilidad (Modelo Normal) - Orden EHA/4041/2004, de 23 de
noviembre.
45
Componentes.El Remanente de Tesorera est integrado por los derechos

pendientes de cobro, las obligaciones pendientes de pago y los
fondos lquidos, todos ellos referidos al 31 de diciembre del
ejercicio y debidamente cuantificados.
Control contable.El Remanente de Tesorera, mediante el oportuno control contable,
permite determinar en cada momento la parte utilizada para
financiar el gasto y la parte pendiente de utilizar, que constituye el
Remanente Lquido de Tesorera.
Clculo del Remanente de Tesorera.Remanente de
Tesorera para Gastos
Generales
El remanente de tesorera se cuantifica a partir de los datos que en

fin de ejercicio figuren en la contabilidad, antes del cierre de la
misma. El remanente de tesorera se obtiene como suma de los
fondos lquidos mas los derechos pendientes de cobro, deduciendo
las obligaciones pendientes de pago.
El remanente de Tesorera disponible para la financiacin de gastos
generales se determina minorando el Remanente de Tesorera en el
importe de los derechos pendientes de cobro que, en fin de
ejercicio, se consideren de difcil o imposible recaudacin y en el
exceso de financiacin afectada producido.
El exceso de financiacin afectada est constituido por la suma de
las desviaciones de financiacin positivas acumuladas a fin de
ejercicio. Los Remanentes de Tesorera para gastos generales,
puede ser: Positivo o negativo.Cuando es positivo: el art. 104 del R.D 500/90, establece lo
siguiente:
El Remanente de Tesorera positivo constituye un recurso para la
financiacin de modificaciones de crditos en el presupuesto. En
ningn caso el Remanente de Tesorera formar parte de las
previsiones iniciales de ingresos ni podr financiar los crditos
iniciales del Presupuesto de Gastos.
La utilizacin del Remanente de Tesorera como recurso para la
financiacin de modificaciones de crditos no dar lugar ni al
reconocimiento ni a la liquidacin de derechos presupuestarios.
46
Cuando es negativo: el art 193 del Texto Refundido de la Ley

Reguladora de las Haciendas Locales (RD leg. 2/2004), establece:
El Pleno de la Corporacin o el rgano competente del organismo
autnomo, segn corresponda, deber proceder, en la primera
sesin que celebren, a la reduccin de gastos del nuevo presupuesto
por cuanta igual al dficit producido.
Si la reduccin de gasto no resultase posible se podr acudir al
concierto de operacin de crdito por su importe, siempre que se
den las condiciones sealadas en el art. 177.5 del citado Texto
Refundido.
De no adoptarse ninguna de las medidas anteriores, el Presupuesto
del ejercicio siguiente habr de aprobarse con un supervit inicial
de cuanta no inferior al repetido dficit.
Remanente de Tesorera Afectado a Gastos con Financiacin
Afectada, puede tomas valores positivos o nulos.
Remanente de
Tesorera afectado a
Gastos con financiacin
afectada.- Son excesos
de financiacin
producidos, que
corresponden a las
desviaciones de
financiacin positivas.
Cuando es positivo el art. 102.2 del RD 500/90, indica que la

utilizacin del Remante de Tesorera afectado a Gastos con
financiacin afectada, queda restringida a la financiacin de
incorporaciones de crdito u otras modificaciones de carcter
excepcional, y tan solo para los mismo gastos que generaron el
correspondiente exceso de financiacin.
Al igual que en el Remante de Tesorera para Gastos Generales el
art. 104 del RD 500/90, establece que:
Este remanente se podr utilizar, solo para la financiacin de
incorporaciones de crdito u otras modificaciones de carcter
excepcional. En ningn caso el Remanente de Tesorera formar
parte de las previsiones iniciales de ingresos ni podr financiar los
crditos iniciales del Presupuesto de Gastos.
La utilizacin del Remanente de Tesorera como recurso para la
financiacin de modificaciones de crditos no dar lugar ni al
reconocimiento ni a la liquidacin de derechos presupuestarios.
47
11.- La contabilidad pblica: Definicin. Objetivos y Fines.

Definicin
Instrumento de gestin,
que permite conocer la
situacin actual de la
entidad local
Objetivos.Informacin
patrimonial
y de gestin de la
entidad local
La contabilidad de las entidades locales y sus organismos

autnomos se configura como un sistema de registro, elaboracin y
comunicacin de informacin sobre la actividad econmica y
presupuestaria desarrollada durante el ejercicio contable, de
acuerdo con los principios recogidos en la Ley Reguladora de las
Haciendas Locales y en sus Instrucciones.
Informar sobre la situacin patrimonial de la entidad local.

Informar sobre los resultados de la gestin.
Proporcionar las informaciones adicionales apropiadas, en
cantidad y calidad, para facilitar la direccin, gestin y
control de la entidad local.
Fines.-
Podemos hablar de tres fines claramente diferenciados, los cuales

se establecen tanto en la ley como en la Instruccin de Contabilidad
y son:
Determinar los
resultados
econmicopatrimoniales
a) Fines de gestin.
Suministrar informacin econmica y financiera que sea

necesaria para la toma de decisiones, tanto en el orden
poltico como en el de gestin.
Establecer el Balance de la Entidad, poniendo de
manifiesto la composicin y situacin de su Patrimonio,
as como sus variaciones, y determinar los resultados de la
entidad contable desde un punto de vista econmicopatrimonial.
Determinar los resultados analticos poniendo de
manifiesto el coste y rendimiento de los servicios.
Mostrar la ejecucin del Presupuesto de la entidad
contable, poniendo de manifiesto el
Resultado
presupuestario.
Poner de manifiesto los movimientos y la situacin de la
Tesorera.
Posibilitar el inventario y el control del inmovilizado
financiero y no financiero, el control del endeudamiento y
el seguimiento individualizado de la situacin deudora y
acreedora de los interesados que se relacionen con la
entidad contable.
48
Posibilitar el ejercicio
de los controles de
legalidad, financiero
y de eficacia
b) Fines de Control.
Proporcionar los datos necesarios para la formacin de la Cuenta

General de la entidad local, as como de las cuentas, estados y
documentos que deban elaborarse o remitirse a los rganos de
control externo.
Posibilitar el ejercicio de los controles de legalidad, financiero y
de eficacia.
Facilitar
informacin, tanto a
las Administraciones
Publicas, como al
Ministerio de
Hacienda o al
ciudadano en general
c) Fines de anlisis y de divulgacin.
Facilitar los datos y dems antecedentes que sean precisos para

la confeccin de las cuentas nacionales de las unidades que
componen el sector de las Administraciones Publicas.
Facilitar la informacin necesaria para la confeccin de
estadsticas econmico-financieras por parte del Ministerio de
Hacienda.
Suministrar informacin de utilidad para asociaciones e
instituciones, empresas y ciudadanos en general.
49
12.- Instrucciones de contabilidad:

Consideraciones. Modelos. Entrada en vigor.
Consideraciones.Normas para la
contabilizacin
La Instruccin de Contabilidad es el documento que recoge todas

las normas para la contabilizacin de las operaciones econmicofinancieras de las entidades locales, establecindose:
Las normas contables de carcter general a las que

tendr que ajustarse la organizacin de la contabilidad
de los entes locales y sus organismos autnomos.
El Plan General de Cuentas para las entidades locales,
conforme al Plan General de Contabilidad Pblica.
Se establecen los libros que, como regla general y con
carcter obligatorio deben llevarse.
Determina la estructura y justificacin de las cuentas,
estados y dems documentos relativos a la contabilidad
publica.
Modelos.Bsico, Normal y
Simplificado
Podemos diferenciar tres modelos, que son:

Modelo Bsico.- Orden EHA/4040/2004, de 23 de noviembre, (BOE
n 296 de 9 de diciembre de 2004).
Modelo Normal.- Orden EHA/4041/2004, de 23 de noviembre,
(BOE n 296 de 9 de diciembre de 2004).
Modelo Simplificado.- Orden EHA/4043/2004, de 23 de noviembre,
(BOE n 296 de 9 de diciembre de 2004).
Requisitos para
utilizar cada modelo
Caractersticas que deben cumplir las entidades locales, para poderse

acoger a dichos modelos:
Modelo Bsico: Entidades locales cuyo presupuesto no exceda de
300.000 . A estos efectos, se tomar como importe del presupuesto
el de las previsiones iniciales de ingresos del ltimo presupuesto
aprobado definitivamente por la entidad.
No podrn ejercitar esta opcin aquellas entidades locales de las que
dependan organismos autnomos, sociedades mercantiles o entidades
pblicas empresariales.
50
Modelo Normal: Los municipios cuyo presupuesto exceda de

3.000.000 , as como aquellos cuyo presupuesto no supere este
importe pero exceda de 300.000 y cuya poblacin sea superior a
5.000 habitantes.
Las dems entidades locales, siempre que su presupuesto exceda de
3.000.000 .
Los organismos autnomos dependientes de las entidades locales
citadas anteriormente.
Modelo Simplificado: Los municipios cuyo presupuesto no exceda
de 300.000 , as como aquellos cuyo presupuesto supere este
importe pero no exceda de 3.000.000 y cuya poblacin no supere a
5.000 habitantes.
Las dems entidades locales, siempre que su presupuesto no exceda
de 3.000.000 . Los organismos autnomos dependientes de las
entidades locales citadas anteriormente.
Entrada en vigor.El 1 de enero del 2006.
Las tres instrucciones (Bsico, Normal y Simplificado) de

contabilidad local, entraran en vigor el prximo da 1 de enero de
2006.
51
13.- Archivo y conservacin de los justificantes de las operaciones

contables.
Los justificantes de las operaciones contables, junto con los
correspondientes justificantes contables, en su caso:
Debern conservarse por la entidad y estarn a disposicin

del rgano u rganos de control competentes, al objeto de
posibilitar y facilitar las actuaciones de control y verificacin
de la contabilidad que proceda realizar.
Podrn conservarse por medios o en soportes electrnicos,

informticos o telemticos, con independencia del tipo del
soporte en que originalmente se hubiera plasmado, siempre
que quede garantizada su autenticidad, integridad, calidad,
proteccin y conservacin.
Debern conservarse durante un plazo de seis aos desde la

fecha de remisin, al rgano de control externo, de las
cuentas anuales, donde se pongan de manifiesto las
respectivas operaciones, salvo que esta informacin est
sometida a otros plazos de conservacin o se hubiera
comunicado la interrupcin del plazo de prescripcin de la
posible responsabilidad contable.
Se podr proceder a la destruccin, siempre y cuando se

hayan cumplido los plazos, haya prescrito la posible
responsabilidad contable y los justificantes no contengan
valoraciones de elementos patrimoniales, de los que siga
siendo titular la entidad, previa comunicacin al rgano de
control externo, y sin que stos hayan manifestado
impedimentos al respecto.
52
14.- Los libros de contabilidad: Consideraciones. Clasificacin.

Consideraciones
La contabilidad se llevar en libros, registros y cuentas segn los

procedimientos tcnicos que sean ms convenientes por la ndole de
las operaciones y de las situaciones que en ellos deban anotarse y de
forma que facilite el cumplimiento de los fines de la contabilidad.
En los citados libros, registros y cuentas, se contabilizarn la totalidad
de los actos u operaciones de carcter administrativo, civil o
mercantil, con repercusin financiera, patrimonial o econmica en
general.
Clasificacin
Podemos diferenciar entre libros de contabilidad principal y libros de

contabilidad auxiliar o de desarrollo.
Libros de contabilidad principal:
- Diario General de Operaciones.
- Mayor de Cuentas.
- Inventarios y Balances.
- Diario de Operaciones del Presupuesto de Gastos.
- Mayor de Conceptos del Presupuesto de Gastos.
- Mayor de Conceptos del Presupuesto de Ingresos.
- Mayor de Conceptos de Recurso de otros Entes Pblicos.
- Mayor de Conceptos por Entregas a Cuenta.
- Mayor de Conceptos no Presupuestarios.
Libros de contabilidad auxiliar o de desarrollo:
- Libros de Contabilidad Auxiliar del Presupuesto de gastos.
- Libros de Contabilidad Auxiliar del Presupuesto de Ingresos.
- Libros de Contabilidad Auxiliar de Administraciones de recursos de
otros Entes Pblicos.
- Libros de Contabilidad Auxiliar de Operaciones no Presupuestarias.
- Libros de Contabilidad Auxiliar de Tesorera.
53
Algunos estados y cuentas anuales.Balance de

situacin
En el Balance de situacin se representan situaciones patrimoniales

referidas a un momento del tiempo.
Situacin patrimonial
de la entidad local
Es el reflejo en trminos contables del patrimonio de la entidad local

en forma operativa.
Es la valoracin econmica de los bienes, derechos y obligaciones
que componen el patrimonio de la entidad local en un momento dado
y ordenado segn un determinado criterio.
La informacin es sinttica (no detallada), y tiene forma de cuenta.
Esta clasificado por masas patrimoniales y ordenado por criterios de
liquidez y exigibilidad (de menor a mayor).
Proporciona una visin esttica del patrimonio por lo que precisa
identificarse con la fecha a la que est referido. La visin dinmica
del patrimonio puede obtenerse del anlisis de un conjunto de
balances de situacin consecutivos.
Cuenta de
Resultados
Nos proporciona el
resultado del
ejercicio, el cual
puede ser positivo o
negativo
La cuenta de resultados, expresar los resultados del ejercicio desde

el punto de vista econmico-patrimonial. Informa de los distintos
factores que han originado el resultado del ejercicio.
Una serie consecutiva de cuentas de resultados permite identificar
tendencias y elaborar proyecciones. Est formada por las siguientes
cuentas de resultados:
Resultado corriente del ejercicio.- Recoger los flujos reales

del ejercicio como consecuencia de la actividad normal de la
Entidad.
Para los Organismos Autnomos de carcter no
administrativo, esta cuenta se corresponde con la cuenta de
explotacin.
Resultados extraordinarios del ejercicio.- Recoger los

flujos del ejercicio como consecuencia de la emisin y
amortizacin, enajenaciones del inmovilizado y prdidas en
el valor del mismo, as como cualesquiera otros que se
produzcan y no fueran imputables a otras cuentas del Plan.
54
Resultado de la cartera de valores.- Recoger los flujos del

ejercicio como consecuencia de la enajenacin de ttulos y
derechos de suscripcin de acciones y obligaciones.
El resultado del ejercicio ser la suma de los resultados recogidos

en las cuentas anteriores.
Los Organismos Autnomos de carcter comercial unirn a las
cuentas de resultado anteriores, la cuenta de resultado de operaciones
comerciales, que debern poner de manifiesto las compras y gastos
habidos durante el ejercicio, imputables a su actividad especifica, as
como las ventas e ingresos, ofreciendo la informacin necesaria para
conocer su naturaleza.
Estado de
Tesorera
Pondr de manifiesto la situacin de la Tesorera y las operaciones

realizadas dentro del ejercicio, se estructura en dos partes:
Situacin de la
tesorera de la
entidad local.
1 parte.- Resumen General de Tesorera.

2 parte.- Estado de situacin de existencias de Tesorera.
El resumen general de tesorera, presentar de forma resumida, los
cobros y pagos realizados agrupados en presupuestarios y no
presupuestarios, as como las existencias iniciales y finales de
tesorera.
El estado de situacin de existencias de tesorera, expresan las
existencias iniciales y finales, y los pagos y cobros realizados en el
ejercicio en las cuentas existentes.
55
56
II Parte
Recursos
de las
haciendas locales
57
58
II Parte
Recursos de las haciendas locales
15.- Introduccin: Conceptos Generales, Potestad tributaria de los
entes locales.
Conceptos generales
Las entidades locales
deben disponer de los
medios econmicos
suficientes para el
desempeo de sus
funciones (principio
de suficiencia)
Las Entidades Locales tienen la atribucin de gobernar sus

respectivas Haciendas, por tanto, estn involucradas en el proceso de
obtencin y empleo de sus recursos financieros, incidir en la
determinacin del volumen de los mismos y en la libre organizacin
de su gasto.
Las dos vas fundamentales de financiacin de las Entidades
Locales, entre otras, son los tributos propios y las participaciones en
los tributos del Estado y de las Comunidades Autnomas, con el
objetivo de proporcionar suficientes recursos para el cumplimiento
de los fines de las propias Entidades Locales. El rgimen jurdico de
las Haciendas Locales encuentra su regulacin en el Real Decreto
Legislativo 2/2004, de 5 de marzo (BOE de 9 y 13 de marzo), por el
que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las
Haciendas Locales.
Potestad tributaria de los entes locales

Los tributos se
regulan mediante
ordenanzas fiscales
Es potestad de las Entidades Locales el establecimiento de tributos,

es decir, de ingresos de derecho positivo, as como para exigirlos
coactivamente.
En torno a este problema surgen dos teoras:
a) La que mantiene que los Entes Locales tiene una soberana
fiscal, o sea, la posibilidad de establecer los tributos que
consideren conveniente, y
b) Otra que sostiene que las Entidades Locales slo pueden
establecer los tributos que hayan sido autorizados por ley.
Esta segunda concepcin es la que actualmente se sigue en Espaa:
se precisa de una ley que autorice a las Entidades Locales el
establecimiento de los tributos (art. 106-1-LBRL); estando prevista
la potestad reglamentaria en esta materia, mediante ordenanzas
fiscales, reguladoras de sus tributos, y ordenanzas generales de
gestin, recaudacin e inspeccin.
59
16. Enumeracin de los Recursos (art. 2 TRHL)

Para la cobranza de
tributos, la entidad
local actuar
conforme a los
procedimientos
administrativos
correspondientes
La Hacienda de las entidades locales est constituida por los

siguientes recursos:
Los ingresos procedentes de su patrimonio y dems de derecho
privado.
Los tributos propios, clasificados en tasas, contribuciones
especiales e impuestos, y los recargos exigibles sobre los
impuestos de las Comunidades Autnomas o de otras Entidades
Locales.
Las participaciones en los tributos del Estado y de las
Comunidades Autnomas.
Las subvenciones.
Los percibidos en concepto de precios pblicos. El producto de
las operaciones de crdito.
El producto de las multas y sanciones en el mbito de sus
competencias.
Las dems prestaciones de Derecho pblico.
17.- Ingresos de Derecho Privado (art. 3 a 5 TRLHL)

Donacin (Ley
49/2002, de 23 de
Diciembre, BOE del
24, de Incentivos
Fiscales al
Mecenazgo)
Constituyen ingresos de Derecho privado de las Entidades Locales

los rendimientos o productos de cualquier naturaleza derivados de su
patrimonio, as como las adquisiciones a ttulo de herencia, legado o
donacin.
A estos efectos, se considerar patrimonio de las Entidades Locales el
constituido por los bienes de su propiedad, as como por los derechos
reales o personales, de que sean titulares, susceptibles de valoracin
econmica, siempre que unos y otros no se hallen afectos al uso o
servicio pblico. En ningn caso tendrn la consideracin de ingresos
de Derecho privado los que procedan, por cualquier concepto, de los
bienes de dominio pblico local.
60
Tendr tambin esta misma consideracin el importe obtenido en la

enajenacin de bienes integrantes del patrimonio de las Entidades
Locales como consecuencia de su desafectacin como bienes de
dominio pblico y posterior venta, aunque hasta entonces estuvieran
sujetos a concesin administrativa. En tales casos, salvo que la
legislacin autonmica prevea otra cosa, quien fuera el ltimo
concesionario antes de la desafectacin tendr derecho preferente de
adquisicin directa de los bienes sin necesidad de subasta pblica. La
efectividad de estos derechos se llevar a cabo con sujecin a las
normas y procedimientos del Derecho Privado.
Los ingresos procedentes de la enajenacin o gravamen de bienes y
derechos patrimoniales no podrn destinarse a la financiacin de
gastos corrientes, salvo que se trate de parcelas sobrantes de vas
pblicas no edificables o de efectos no utilizables en servicios
municipales o provinciales.
18.- Tributos propios (art. 6 a 38 TRLHL)

Los tributos
establecidos debern
respetar una serie de
principios
Normas generales
Los tributos que establezcan las entidades locales al amparo de lo
dispuesto en el artculo 106.1 de la Ley 7/1985, de 2 de abril,
Reguladora de las Bases del Rgimen Local, respetarn, en todo
caso, los siguientes principios:
No someter a gravamen bienes situados, actividades desarrolladas,
rendimientos originados ni gastos realizados fuera del territorio de la
respectiva entidad.
No gravar, como tales, negocios, actos o hechos celebrados o
realizados fuera del territorio de la Entidad impositora, ni el ejercicio
o la transmisin de bienes, derechos u obligaciones que no hayan
nacido ni hubieran de cumplirse en dicho territorio.
No implicar obstculo alguno para la libre circulacin de personas,
mercancas o servicios y capitales, ni afectar de manera efectiva a la
fijacin de la residencia de las personas o la ubicacin de empresas y
capitales dentro del territorio espaol, sin que ello obste para que las
entidades locales puedan instrumentar la ordenacin urbanstica de
su territorio.
61
Imposicin y ordenacin de Tributos Locales

Ordenanzas Fiscales (art. 15 a 19 TRLHL)
Los acuerdos de
aprobacin de
ordenanzas fiscales
debern adoptarse
simultneamente a
los de fijacin de los
elementos regulados
en aqullas
1.
Salvo en los supuestos previstos en el artculo 59.1 del TRLHL,

las entidades locales debern acordar la imposicin y supresin
de sus tributos propios, y aprobar las correspondientes
ordenanzas fiscales reguladoras de stos.
Las ordenanzas fiscales a que se refiere este apartado
contendrn, al menos:
2.
a)
La determinacin del hecho imponible, sujeto pasivo,

responsables, exenciones, reducciones y bonificaciones, base
imponible y liquidable, tipo de gravamen o cuota tributaria,
perodo impositivo y devengo.
b)
Los regmenes de declaracin y de ingreso.
c)
Las fechas de su aprobacin y del comienzo de su aplicacin.
Respecto de los impuestos previstos en el artculo 59.1, los

ayuntamientos que decidan hacer usos de las facultades que les
confiere esta Ley en orden a la fijacin de los elementos
necesarios para la determinacin de las respectivas cuotas
tributarias, debern acordar el ejercicio de tales facultades,
liquidacin, inspeccin y recaudacin de los tributos locales.
Las ordenanzas fiscales a que este apartado se refiere
contendrn, adems de los elementos necesarios para la
determinacin de las cuotas tributarias de los respectivos
impuestos, las fechas de su aprobacin y el comienzo de su
aplicacin.
Asimismo, las entidades locales ejercern la potestad
reglamentaria a que se refiere el apartado 2 del artculo 12 del
TRLHL, bien en las ordenanzas fiscales reguladoras de los
distintos tributos locales, bien mediante la aprobacin de
ordenanzas fiscales especficamente reguladoras de la gestin,
liquidacin, inspeccin y recaudacin de los tributos locales. As
mismo, estas ordenanzas fiscales podrn contener, en su caso, las
normas a que se refiere el anterior apartado 3.
62
Tasas (art. 20 a 27 TRLHL)

Los supuestos de
utilizacin privativa
o aprovechamiento
especial del dominio
pblico local, se
encuentran
relacionados en los
arts. 20 y 21 del
TRLHL
Las entidades locales podrn establecer tasas por la utilizacin

privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico local,
as como por la prestacin de servicios pblicos o la realizacin de
actividades administrativas de competencia local a que se refieran,
afecten o beneficien de modo particular a los sujetos pasivos.
En todo caso, tendrn la consideracin de tasas las prestaciones
patrimoniales que establezcan las Entidades Locales por:
La utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio
pblico local.
La prestacin de un servicio pblico o la realizacin de una actividad
administrativa en rgimen de Derecho pblico de competencia local que
se refiera, afecte o beneficie de modo particular al sujeto pasivo, cuando
se produzca cualquiera de las circunstancias siguientes:
1.
2.
Que no sean de solicitud o recepcin voluntaria para los

administrados; a estos efectos, no se considera voluntaria la
solicitud o la recepcin por parte de los administrados cuando
venga impuesta por disposiciones legales o reglamentarias, o
cuando los bienes, servicios o actividades requeridos sean
imprescindibles para la vida privada o social del solicitante.
Que no se presten o realicen por el sector privado, est o no
establecida su reserva a favor del sector pblico conforme a la
normativa vigente.
Se entender que la actividad administrativa o servicio afecta o se

refiere al sujeto pasivo cuando haya sido motivado directa o
indirectamente por ste en razn de que sus actuaciones u omisiones
obliguen a las entidades locales a realizar de oficio actividades o a
prestar servicios por razones de seguridad, salubridad, de
abastecimiento de la poblacin o de orden urbanstico, o cualesquiera
otras.
Supuestos de no
sujecin y de exencin
Las entidades locales no podrn exigir tasas por los servicios

siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Abastecimiento de aguas en fuentes pblicas.

Alumbrado de vas pblicas.
Vigilancia pblica en general.
Proteccin civil.
Limpieza de la va pblica.
Enseanza en los niveles de educacin obligatoria.
63
El Estado, las Comunidades Autnomas y las entidades locales no

estarn obligados al pago de las tasas por utilizacin privativa o
aprovechamiento especial del dominio pblico por los
aprovechamientos inherentes a los servicios pblicos de
comunicaciones que exploten directamente y por todos los que
inmediatamente interesen a la seguridad ciudadana o a la defensa
nacional.
Contribuciones Especiales (art. 28 a 37-TRLHL).
Beneficio o aumento
del valor de los bienes
como consecuencia de
la realizacin de
obras o del
establecimiento o
ampliacin de
servicios pblicos
Constituye el hecho que justifica las Contribuciones Especiales la

obtencin por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de
valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras
pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos, de
carcter local, por las Entidades respectivas.
Se consideran obras y servicios pblicos locales:
a)
Los que realicen las Entidades Locales dentro del mbito de

sus competencias para cumplir los fines que les estn
atribuidos, excepcin hecha de los que aquellas ejerciten a
ttulo de dueos de sus bienes patrimoniales.
b) Los que realicen dichas Entidades por haberles sido

atribuidos o delegados por otras Entidades pblicas y
aquellos cuya titularidad hayan asumido de acuerdo con la
Ley; y
c)
Los que realicen otras Entidades pblicas o los

concesionarios de las mismas, con aportaciones econmicas
de la Entidad Local.
Las cantidades recaudadas por Contribuciones Especiales slo

podrn destinarse a sufragar los gastos de la obra o del servicio por
cuya razn se hubiesen exigido.
Se consideran sujetos pasivos de las Contribuciones Especiales las
personas fsicas y jurdicas y otras entidades, especialmente
beneficiadas por la realizacin o por el establecimiento o ampliacin
de los servicios locales que originen la obligacin de contribuir.
64
Se beneficiarn especialmente:
a.
Los propietarios, por la realizacin de obras o establecimiento o

ampliacin de servicios que afecten a bienes inmuebles.
b.
Los titulares de explotaciones empresariales, por la realizacin

de obras, o establecimiento o ampliacin de servicios.
c.
Por establecimiento o ampliacin de servicios de extincin de

incendios, a los propietarios de los bienes afectados y a las
compaas de seguros que desarrollen su actividad en el ramo,
dentro del trmino municipal.
d.
Por construccin de galeras subterrneas, las empresas

suministradoras que deban utilizarlas.
Impuestos y Recargos (art. 38-TRLHL).

Las ordenanzas
fiscales regularn los
impuestos
Las Entidades Locales exigirn los Impuestos previstos en el

TRLHL, sin necesidad de acuerdo de imposicin, salvo los casos en
los que dicho acuerdo se requiera por sta.
Fuera de los supuestos expresamente previstos en el TRLHL, las
Entidades Locales podrn establecer Recargos sobre los impuestos
propios de la respectiva Comunidad Autnoma y de otras entidades
locales, en los casos expresamente previstos en las leyes de la
Comunidad Autnoma.
Los ayuntamientos podrn exigir los siguiente impuestos:
-
Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
Impuesto sobre Actividades Econmicas.
Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica.
Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras.
Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de

Naturaleza Urbana.
65
Impuesto sobre Bienes Inmuebles (art. 60 a 77 TRLHL)

Tienen la
consideracin los
definidos como tales
en las normas
reguladoras del
Catastro
Inmobiliario
El Impuesto sobre Bienes Inmuebles es un tributo directo de carcter

real que grava al valor de los bienes inmuebles. Constituye el hecho
imponible del impuesto la titularidad de los siguientes derechos sobre
los bienes rsticos y urbanos y sobre los inmuebles de caractersticas
especiales:
De una concesin administrativa sobre los propios inmuebles o sobre los
servicios pblicos a que se hallen afectos.
Un derecho real de superficie.
De un derecho real de usufructo.
Del derecho de propiedad.
Supuestos de no
sujecin y exencin
No estn sujetos a este impuesto:

Las carreteras, los caminos, las dems vas terrestres y los bienes del
dominio pblico martimo-terrestre e hidrulico, siempre que sean de
aprovechamiento pblico y gratuito. Los bienes inmuebles propiedad
de los municipios en que estn enclavados:
Los de dominio pblico afectos a uso pblico.
Los de dominio pblico afectos a un servicio pblico gestionado
directamente por el ayuntamiento, excepto cuando se trate de
inmuebles cedidos a terceros mediante contraprestacin.
En el TRLHL establece exenciones a los siguientes inmuebles:
Los que sean propiedad del Estado, de las Comunidades
Autnomas o de las Entidades Locales que estn directamente
afectos a la seguridad ciudadana y a los servicios educativos y
penitenciarios, as como los del Estado afectos a la defensa
nacional.
Los bienes comunales y los montes vecinales en mano comn.
Los de la Iglesia Catlica y asociaciones confesionales no
catlicas legalmente reconocidas.
Los de la Cruz Roja Espaola.
En los inmuebles de los Gobiernos extranjeros destinados a su
representacin diplomtica, consular, o a sus organismos
oficiales, siempre en aplicacin de convenios internacionales y
en condiciones de reciprocidad.
Montes poblados con especies determinadas cuyo principal
aprovechamiento sea la madera o el corcho.
66
Los terrenos ocupados por las lneas de ferrocarriles y edificios

dedicados a estaciones, almacenes o cualquier otro servicio
indispensable para la explotacin de dichas lneas. No se
incluyen establecimientos de hostelera, espectculos, las casas
destinadas a las viviendas de los empleados, etc.
Tambin, previa solicitud, estarn exentos los siguientes
inmuebles:
Los destinados a la enseanza por centros docentes acogidos,
total o parcialmente, al rgimen de concierto educativo.
Los declarados expresa e individualmente monumento o jardn
histrico de inters cultural, en la forma establecida por el
artculo 9 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio
Histrico Espaol.
Aquellos montes en los que se realicen repoblaciones forestales
o regeneracin de masas arboladas sujetas a proyectos aprobados
por la Administracin forestal (por un periodo de 15 aos a
partir del periodo impositivo siguiente a aquel en que se realice
su solicitud.
Las ordenanzas fiscales pueden regular exenciones a favor de
aquellos bienes de los cuales sean titulares los centros sanitarios de
titularidad pblica.
Los ayuntamientos pueden establecer, en razn de criterios de
eficiencia y economa en la gestin recaudatoria del tributo, la
exencin de los inmuebles rsticos y urbanos cuya cuota lquida no
superen la cuanta que se determine mediante ordenanza fiscal.
Los sujetos pasivos, a ttulo de contribuyentes sern aqullos que
ostenten la titularidad del derecho que, en cada caso, sea constitutivo
del hecho imponible de este impuesto; cuando concurran varios
concesionarios sobre un mismo inmueble de caractersticas
especiales, ser sustituto del contribuyente el que deba satisfacer el
mayor canon.
Sin perjuicio de la facultad del sujeto pasivo de repercutir la carga
tributaria soportada conforme las normas del derecho comn, los
ayuntamientos repercutirn la totalidad de la cuota lquida del
impuesto en quienes, no reuniendo la condicin de sujetos pasivos
del impuesto, hagan uso mediante contraprestacin de sus bienes
demaniales o patrimoniales.
67
Impuesto sobre Actividades Econmicas (art. 78 a 91 TRLHL)

Tributo por el
ejercicio de actividad
empresarial,
profesional o artstica
dentro del territorio
nacional
El Impuesto sobre Actividades Econmicas es un tributo cuyo hecho

justificador est constituido por el mero ejercicio, en territorio
nacional, de actividades empresariales, profesionales o artsticas, se
ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en
las tarifas del impuesto.
Se consideran, a los efectos de este impuesto, como "actividades
empresariales" a las ganaderas, cuando tengan carcter
independiente, las mineras, industriales, comerciales y de servicios.
No tienen tal consideracin, sin embargo, las actividades agrcolas,
las ganaderas dependientes, las forestales y las pesqueras, no
constituyendo hecho justificativo del impuesto ninguna de ellas.
Adems, esas actividades econmicas deber ejercerse con carcter
profesional.
La compensacin a favor de las Entidades Locales por la prdida de
ingresos derivada de la reforma de este impuesto se estableci en la
Disposicin Adicional 10 de la Ley 51/2002, de 27 de Diciembre
(BOE del 28) y en la Ley de Presupuestos Generales del Estado para
2004.
Supuestos de no
sujecin y exenciones
al impuesto
No estn sujetas las siguientes actividades:

La enajenacin de bienes integrados en el activo fijo de las
empresas debidamente inventariados como tal inmovilizado
con ms de dos aos e antelacin a la fecha de transmitirse, y
la venta de bienes de uso particular y privado del vendedor
siempre que los hubiese utilizado durante igual perodo de
tiempo.
La venta de los productos que se reciben en pago de trabajos
personales o servicios profesionales.
La exposicin de artculos con el fin exclusivo de decoracin o
adorno del establecimiento. Por el contrario, estar sujeta al
impuesto la exposicin de artculos para regalo de clientes.
Cuando se trate de venta al por menor por la realizacin de un
solo acto u operacin aislada.
Estn exentos de este impuesto:
El Estado, las Comunidades Autnomas y las Entidades
Locales, organismos autnomos del Estado y las entidades de
68
derecho pblico de anlogo carcter de las Comunidades

Autnomas y de las Entidades Locales.
Los sujetos pasivos durante los dos primeros periodos
impositivos de este impuesto desde el inicio del ejercicio de su
actividad en territorio espaol.
Los sujetos pasivos que tengan un importe neto de la cifra de
negocios inferior a 1.000.000 de euros.
Impuesto sobre vehculos de traccin mecnica
Este tributo grava la
titularidad de cualquier
vehculo apto para
circular y matriculado
en los registros
correspondientes
El Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica es un tributo

directo que grava la titularidad de los vehculos de esta naturaleza,
aptos para circular por las vas pblicas, cualesquiera que sean su
clase y categora.
Se considera vehculo apto para la circulacin aquel que hubiere sido
matriculado en los registros pblicos correspondientes y mientras no
haya causado baja en los mismos. A los efectos de este impuesto,
tambin se considerarn aptos los vehculos provistos de permisos
temporales y matrcula turstica.
No sujetos y exentos
del impuesto
No estn sujetos a este impuesto:

Los vehculos que habiendo sido dados de baja en los registros
por antigedad de su modelo, puedan ser autorizados para
circular excepcionalmente con ocasin de exhibiciones,
certmenes o carreras limitadas a los de esta naturaleza.
Los remolques y semirremolques arrastrados por vehculos de
traccin mecnica cuya carga til no sea superior a 750
kilogramos.
Estn exentos del impuesto:
-
Los vehculos oficiales del Estado, de las Comunidades

Autnomas y Entidades Locales adscritos a la defensa o a la
seguridad ciudadana.
Los de representaciones diplomticas, oficinas consulares, etc.
Las ambulancias y dems vehculos destinados a la asistencia
sanitaria o al traslado de heridos o enfermos.
Los vehculos para personas de movilidad reducida y personas
con minusvala en grado igual o superior al 33 por 100.
69
Los autobuses, microbuses y dems vehculos destinados o

adscritos al servicio de transporte pblico urbano, siempre que
tengan una capacidad que exceda de nueve plazas, incluida la del
conductor.
Los tractores, remolques, semirremolques y maquinaria
provistos de Cartilla de Inspeccin Agrcola.
Los sujetos pasivos del impuesto son las personas a cuyo nombre
consta oficialmente el vehculo.
En el caso de que los ayuntamientos no modifiquen la cuota, sta se
fijar de acuerdo con una tabla de tarifas segn la potencia y clase del
vehculo (art. 95 del TRLHL), pero, si el ayuntamiento hace uso de
su facultad para modificar estas cuotas, se realizar mediante la
aplicacin sobre ellas de un coeficiente que no podr ser superior a 2.
Las ordenanzas fiscales podrn regular una serie de bonificaciones:
-
Hasta el 75 por 100 en funcin de la clase de carburante que

consuma el vehculo.
Hasta el 75 por 100 en funcin de las caractersticas de los
motores de los vehculos y su incidencia en el medio ambiente.
Hasta el 100 por 100 para vehculos histricos o aquellos que
tengan una antigedad mnima de 25 aos.
Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras

La base del impuesto
la constituye el coste
real y efectivo de la
obra
El Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras es un

tributo indirecto cuyo hecho justificativo est constituido por la
realizacin, dentro del trmino municipal, de cualquier
construccin, instalacin u obra para la que se exija obtencin de
la correspondiente licencia de obras o urbanstica, se haya
obtenido o no dicha licencia, siempre que su expedicin
corresponda al ayuntamiento de la imposicin.
Est exenta del pago del impuesto cualquier construccin estatal,
autonmica o local destinada a carreteras, ferrocarriles,
aeropuertos, obras hidrulicas o saneamiento de poblaciones y
aguas residuales, tanto tratndose de inversin nueva o de
mantenimiento.
La base de este impuesto est constituida por el coste real y
efectivo de la construccin, instalacin u obra (el coste de
ejecucin material de aquella).
70
Las ordenanzas fiscales

regularn diversas
bonificaciones
La cuota de este impuesto ser el resultado de aplicar a la base

imponible el tipo de gravamen, que ser fijado por cada
ayuntamiento, sin que dicho tipo pueda exceder del 4 por 100. El
impuesto se devenga en el momento de iniciarse la construccin,
instalacin y obra, aun cuando no se haya obtenido la
correspondiente licencia. Las ordenanzas fiscales podrn regular
diversas bonificaciones sobre la cuota del impuesto dependiendo de
diversas circunstancias.
Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de
naturaleza urbana
Es un tributo directo que grava el incremento del valor que
experimentan los bienes de naturaleza urbana, y que se ponga de
manifiesto a consecuencia de la transmisin de la propiedad de los
mismos por cualquier ttulo o de la constitucin o transmisin de
cualquier derecho real de goce, limitativo de dominio, sobre los
referidos terrenos.
Exenciones al impuesto
El incremento de valor que experimenten los terrenos que tengan

la consideracin de rsticos no estar sujeto a este impuesto.
Los bienes y derechos realizados por los cnyuges a la sociedad
conyugal.
Las transmisiones de bienes inmuebles entre cnyuges o a favor
de los hijos, como consecuencia del cumplimiento de sentencias
en los casos de nulidad, separacin o divorcio matrimonial, sea
cual sea el rgimen econmico matrimonial.
La constitucin y transmisin de derechos de servidumbre.
Las transmisiones que se encuentren en una calificacin de
Conjunto Histrico-Artstico, o de inters cultural, siempre que
los titulares hayan realizado obras de conservacin, mejora o
rehabilitacin en los referidos inmuebles; ser la ordenanza fiscal
la encargada de los aspectos sustantivos y formales de la
exencin.
Aquellos que recaigan sobre las siguientes personas o entidades:
El Estado, las Comunidades Autnomas y las entidades locales,
as como los organismos autnomos del Estado y anlogos a las
Comunidades Autnomas y a las entidades locales.
Las instituciones que tengan la calificacin de benficas o de
benfico-docentes.
71
Las entidades gestoras de la Seguridad Social y las mutualidades

de previsin social reguladas en la Ley 30/1995, de 8 de
noviembre, de Ordenacin y Supervisin de los Seguros
Privados.
Los titulares de concesiones administrativas.
La Cruz Roja Espaola.
Las personas o entidades a las que el oportuno convenio o
tratado internacionales, haya reconocido su exencin.
La base imponible de este impuesto est constituida por el

incremento del valor de los terrenos, puesto de manifiesto en el
momento del devengo y experimentado a lo largo de un perodo
mximo de 20 aos.
19.- Participacin en los tributos del Estado y de las Comunidades

Autnomas
La participacin se
fijar en funcin al
esfuerzo fiscal medio de
cada Municipio y al
inverso de la capacidad
tributaria,
precisndose reglas
especficas en el
supuesto de Municipios
tursticos
Las Entidades Locales participarn en los tributos del Estado en la

cuanta y segn los criterios que se establecen en el TRLHL, y en los
tributos propios de las Comunidades Autnomas en la forma y
cuanta que se determine por los respectivos Parlamentos.
La participacin en dichos tributos, se cedern en la proporcin
establecida en el artculo 112 del TRLHL, el rendimiento obtenido
por el Estado en los impuestos relacionados con aqul, a favor de los
municipios en los que concurra alguna de las siguientes condiciones:
que sean capitales de Provincia o de Comunidad Autnoma o que
tengan una poblacin igual o mayor a 75.000 habitantes. (arts. 111 a
126 del TRLHL)
20.- Subvenciones (art. 40 TRLHL).

Las subvenciones no
pueden ser destinadas a
nada distinto para las
que fueron otorgadas
Las subvenciones de toda ndole que obtengan las Entidades Locales

con destino a sus obras y servicios no podrn ser aplicadas a
atenciones distintas de aquellas para las que fueron otorgadas, salvo,
en su caso, los sobrantes no reintegrables cuya utilizacin no
estuviese prevista en la concesin. Si se verifica que las
subvenciones otorgadas no fueron destinadas a los fines para los que
se concedieron, la entidad pblica otorgante exigir el reintegro de su
importe o podr compensarlo con otras subvenciones o transferencias
a las que tuviera derecho la entidad afectada, con independencia de
las responsabilidades a que haya lugar.
72
21.- Precios pblicos (art. 20, 21 y41 a 47 TRLHL).

Los precios pblicos
pueden exigirse en
rgimen de
autoliquidacin
Las Entidades Locales podrn establecer Precios Pblicos para la

prestacin de servicios o la realizacin de actividades de la
competencia de la Entidad Local, siempre que no concurran las
circunstancias establecidas en el art. 20.1.B del TRLHL).
No podrn exigirse precios pblicos por los servicios y actividades
enumerados en el artculo 21 de esta ley; es decir, los relativos al
abastecimiento de aguas en fuentes pblicas, alumbrado de vas
pblicas, vigilancia pblica en general, proteccin civil, limpieza en
va pblica y enseanza en los niveles de educacin obligatoria.
Estarn obligados al pago de los precios pblicos los sujetos que se
beneficien de los servicios o actividades por los que deban
satisfacerse aquellos.
El importe de los precios pblicos deber cubrir, como mnimo, el
coste del servicio o de la actividad realizada.
Cuando existan razones sociales, benficas, culturales o de inters
pblico que as lo aconsejen, la Entidad Local podr fijar precios
pblicos por debajo del lmite anterior; consignndose, en tal caso, en
los Presupuestos las dotaciones oportunas para la cobertura de la
diferencia resultante si la hubiera.
La obligacin de pagar el precio pblico nace con la prestacin del
servicio o la realizacin de la actividad, si bien las Entidades podrn
exigir el depsito previo de su importe total o parcial.
Cuando por causas no imputables al obligado al pago del precio, el
servicio o la actividad no se presten o desarrollen, proceder la
devolucin del importe correspondiente.
Las deudas por precios pblicos podrn exigirse por el procedimiento
de apremio.
La fijacin de los mismos corresponde al Pleno de la Corporacin,
sin perjuicio de su delegacin en la Junta de Gobierno Local. Las
Entidades Locales pueden atribuir a sus Organismos Autnomos, as
como a los Consorcios constituidos, la fijacin de los precios
pblicos, en relacin con los servicios a su cargo.
73
22.- Operaciones de crdito (art. 48 a 55 del TRLHL).

La emisin pblica de
deuda, se encuentra
regulada en el Real
Decreto 705/2002 de 19
de Julio
Las Entidades Locales, sus Organismos Autnomos y los entes y

sociedades mercantiles dependientes, podrn concertar operaciones
de crdito en todas sus modalidades, tanto a corto como a largo
plazo, as como operaciones financiadas de cobertura y gestin del
riesgo del tipo de inters y del tipo de cambio.
Para la financiacin de sus inversiones, las Entidades Locales, sus
Organismos Autnomos y los entes y sociedades mercantiles
dependientes, podrn acudir al crdito pblico y privado, a largo
plazo, en cualquiera de sus formas.
El crdito podr instrumentarse de las siguientes formas:
a)
Emisin pblica de deuda.
b) Contratacin de prstamos o crditos.

c)
Cualquier otra apelacin al crdito pblico o privado.
d)
Conversin y sustitucin total o parcial de operaciones

preexistentes.
La concertacin de cualquiera de las modalidades de crdito previstas

en el TRLHL, excepto la regulada en el artculo 149, requerir que la
corporacin o entidad disponga el presupuesto aprobado para el
ejercicio en curso.
Cuando se produzca la situacin de prrroga del presupuesto, se
podrn concertar las siguientes modalidades de operaciones de
crdito:
a)
Operaciones de tesorera.
b) Operaciones de crdito a largo plazo para la financiacin de

inversiones vinculadas directamente a modificaciones de crdito.
Para atender necesidades transitorias de tesorera, las Entidades
Locales podrn concertar operaciones de crdito a corto plazo (art.
51 del TRLHL), que no exceda de un ao, siempre que en su
conjunto no superen el 30 por 100 de sus ingresos liquidados por
74
operaciones corrientes en el ejercicio anterior, salvo que la operacin

haya de realizarse en el primer semestre del ao sin que se haya
producido la liquidacin del presupuesto de tal ejercicio, en cuyo
caso se tomar en consideracin la liquidacin del ejercicio anterior a
este ltimo. A estos efectos tendrn la consideracin de operaciones
de crdito a corto plazo, entre otras las siguientes:
a)
Los anticipos que se perciban de entidades financieras, con o sin

intermediacin de los rganos de gestin recaudatoria, a cuenta
de los productos recaudatorios de los impuestos devengados en
cada ejercicio econmico y liquidados a travs de un padrn o
matrcula.
b) Los prstamos y crditos concedidos por entidades financieras

para cubrir desfases transitorios de tesorera.
c)
Las emisiones de deuda por plazo no superior a un ao.
No se podrn concertar operaciones de crdito a largo plazo (art. 53

del TRLHL), sin previa autorizacin de los rganos competentes, o
cuando de los estados financieros que reflejen la liquidacin de los
presupuestos, los resultados corrientes y los resultados de la actividad
ordinaria del ltimo ejercicio, se deduzca un ahorro neto negativo
(diferencia entre los derechos liquidados por los captulos uno a
cinco, ambos inclusive, del estado de ingresos, y de las obligaciones
reconocidas por los captulos uno, dos y cuatro de gastos).
23.- Productos de multas y sanciones

La potestad sancionadora de las entidades locales, reconocida por la
Constitucin, se ejercer cuando haya sido expresamente reconocida
por una norma con rango de Ley, de conformidad con lo dispuesto en
el ttulo XI de la Ley 7/1985, de 2 de abril, Reguladora de las Bases
de Rgimen Local.
Para la adecuada ordenacin de las relaciones de convivencia de
inters local y del uso de sus servicios, equipamientos,
infraestructuras, instalaciones y espacios pblicos, los entes locales
podrn, en defecto de normativa sectorial especfica, establecer los
tipos de las infracciones e imponer sanciones por el incumplimiento
de deberes, prohibiciones o limitaciones contenidos en las
correspondientes ordenanzas.
75
Las infracciones a las ordenanzas locales se clasificarn en muy

graves, graves y leves.
-
Sern muy graves las infracciones que supongan:

Una perturbacin relevante de la convivencia que afecte de
manera grave, inmediata y directa a la tranquilidad o al ejercicio
de derechos legtimos de otras personas, al normal desarrollo de
actividades de toda clase conformes con la normativa aplicable o
a la salubridad u ornato pblicos, siempre que se trate de
conductas no subsumibles en los tipos previstos en el captulo IV
de la Ley 1/1992, de 21 de febrero, de Proteccin de la
Seguridad Ciudadana.
El impedimento del uso de un servicio pblico por otra u otras
personas con derecho a su utilizacin. El impedimento o la grave
y relevante obstruccin al normal funcionamiento de un servicio
pblico.
Los actos de deterioro grave y relevante de equipamientos,
infraestructuras, instalaciones o elementos de un servicio
pblico.
El impedimento del uso de un espacio pblico por otra u otras
personas con derecho a su utilizacin.
Los actos de deterioro grave y relevante de espacios pblicos o
de cualquiera de sus instalaciones y elementos, sean muebles o
inmuebles, no derivados de alteraciones de la seguridad
ciudadana.
Las dems infracciones se clasificarn en graves y leves, de
acuerdo con los siguientes criterios:
La intensidad de la perturbacin ocasionada en la tranquilidad o
en el pacfico ejercicio de los derechos de otras personas o
actividades.
La intensidad de la perturbacin causada a la salubridad u ornato
pblicos. La intensidad de la perturbacin ocasionada en el uso
de un servicio o de un espacio pblico por parte de las personas
con derecho a utilizarlos.
La intensidad de la perturbacin ocasionada en el normal
funcionamiento de un servicio pblico.
La intensidad de los daos ocasionados a los equipamientos,
infraestructuras, instalaciones o elementos de un servicio o de un
espacio pblico.
76
Lmites de las sanciones econmicas. Salvo previsin legal distinta,

las multas por infraccin de Ordenanzas locales debern respetar las
siguientes cuantas:
Especial atencin a
las personas con
minusvala.
.
Infracciones muy graves: hasta 3.000 euros.
Infracciones graves: hasta 1.500 euros.
Infracciones leves: hasta 750 euros.
Ser competencia de los municipios la regulacin mediante

Ordenanza Municipal de Circulacin, de los usos de las vas urbanas,
haciendo compatible la equitativa distribucin de los aparcamientos
entre todos los usuarios con la necesaria fluidez del trfico rodado y
con el uso peatonal de las calles, as como el establecimiento de
medidas de estacionamiento limitado, con el fin de garantizar la
rotacin de los aparcamientos, prestando especial atencin a las
necesidades de las personas con discapacidad que tienen reducida su
movilidad y que utilizan vehculos, todo ello con el fin de favorecer
su integracin social.
Los Municipios, expedirn tarjetas de aparcamiento especiales para
minusvlidos, segn el modelo reglamentario, y tendrn validez en
todo el territorio nacional.
77
78
Diccionario de trminos contables.

Acreedores
Personas o empresas con las cuales realizamos transacciones

econmicas, como consecuencia de la prestacin de servicios o
adquisiciones de productos, estando obligada la entidad local al
abono de las mismas.
Acreedores
presupuestarios
Son aquellos que surgen como consecuencia de operaciones

independientes o auxiliares a la ejecucin del presupuesto, prstamos
o depsitos recibidos, servicios de tesorera o recaudacin prestados
a otros entes pblicos y concertacin de operaciones de tesorera.
P. ej.: Cuotas retenidas a los trabajadores por IRPF, Seguridad
Social, etc.
Activo
Activo es todo bien o derecho integrado como tal en la contabilidad

de la entidad, sean o no de su titularidad, incluye por tanto los
elementos recibidos en cesin o adscripcin y excluye los entregados
en cesin o adscripcin.
Lo que la entidad
local tiene
Amortizacin de
activos
Expresin contable
de la depreciacin de
los bienes
Apertura de la
contabilidad
El 1 de enero
Apertura del
presupuesto
Aplicacin al
presupuesto
Balance
Situacin patrimonial
Es la expresin contable de la depreciacin que normalmente sufren

los bienes de inmovilizado por el funcionamiento, uso y disfrute de
los mismos, debiendo considerarse, igualmente, la obsolescencia que
pudiera afectarles.
El primer da del ejercicio econmico y previamente a la anotacin
de cualquier otra operacin se proceder a la apertura de la
contabilidad. Esta operacin se justifica mediante el asiento de cierre
del ejercicio anterior.
Tras la realizacin del asiento de apertura de la contabilidad, se
procede a la apertura del presupuesto, siendo la base justificativa de
esta operacin el documento presupuestario aprobado por el Pleno de
la Entidad.
Es el proceso mediante el cual se anota, en los libros y registros que
reflejan la liquidacin del presupuesto, una operacin que
corresponde a un gasto o ingreso presupuestario.
Es el estado que presenta la posicin patrimonial de una entidad en
un momento determinado. Se estructura a travs de dos masas
patrimoniales, activo y pasivo, desarrolladas cada una de ellas en
agrupaciones que representan elementos patrimoniales homogneos.
79
Cobro
Toda entrada material o virtual de fondos en la tesorera de la entidad.
Entrada de fondos.
Cuentas del Plan

General de
Contabilidad
Pblica (PGCP)
Los elementos patrimoniales, en contabilidad, se representan mediante

cuentas. Cada elemento patrimonial, debe estar representado en una
cuenta relativa a ese elemento patrimonial. El saldo de una cuenta
informa del valor contable de un elemento patrimonial en un momento
determinado.
Dficit
El resultado presupuestario es negativo, cuando las obligaciones

reconocidas netas, son mayores a los derechos reconocido netos, lo que
significa que parte de estos gastos (los correspondientes al dficit
presupuestario) habrn sido financiados con Remante de Tesorera de
ejercicios anteriores, si es que exista dicho recurso, se habr
generando un dficit que dar por tanto, lugar a un Remanente de
Tesorera negativo.
Resultado
presupuestario
negativo
Deudores
Personas o empresas, las cuales realizan con la entidad local alguna

prestacin de servicio o actividad, generando crditos a favor de la
misma.
Deudores no
presupuestarios
Son aquellos que surgen como consecuencia de operaciones

independientes o auxiliares a la ejecucin del presupuesto en las que se
generen crditos a favor de la entidad local, consecuencia de la
realizacin de pagos, sin que en ningn caso exista un reconocimiento
previo de la obligacin. P. ej.: Pagos duplicados o excesivos,
prestamos y depsitos constituidos, etc.
Depreciacin
Prdida de valor de los bienes de inmovilizado por el funcionamiento,

uso y disfrute de los mismos.
Prdida de valor de
los bienes
Efectivo
Es la forma ms habitual de cobro y de pago, el cual supone salida o

entrada material de fondos (metlico, transferencia o taln).
Elementos
patrimoniales
Un elemento patrimonial, es cada uno de los componentes de la

entidad. P. ej. Maquinaria, construcciones, deudas proveedores, etc.
Equilibrio
presupuestario
Cuando el Resultado Presupuestario es nulo, esto supone que los

derechos reconocidos netos igualan a las obligaciones reconocidas
netas; ello quiere decir que los recursos obtenidos durante el ejercicio
han permitido la financiacin de todos los gastos realizados.
Resultado
presupuestario nulo
80
Estado de
ejecucin del
presupuesto de
gastos e ingresos
El Estado de Ejecucin de ingresos permite analizar la situacin

resumida de las partidas presupuestarias de ingresos en su conjunto,
en un momento determinado del tiempo.
El Estado de Ejecucin expone de forma conjunta la situacin de
todas las partidas presupuestarias de gastos en un momento
determinado del tiempo. Estos estados son de capital importancia
como instrumento de gestin.
Exigibilidad
Mayor o menor plazo de vencimiento de una obligacin.
Fianzas recibidas
Las fianzas recibidas, tanto a largo como a corto plazo, son como
consecuencia de la obligatoriedad que tienen todas las entidades que
contratan con el Sector Pblico de depositar fianzas para acceder a la
contratacin por un importe determinado legalmente. Estas pueden
ser en metlico o mediante avales bancarios.
Formalizacin
Cuenta destinada a recoger cobros y pagos que se compensan sin

existir el movimiento real de efectivo.
No supone salida o
entrada material de
fondos
Gastos
Son movimientos no presupuestarios, sin entrada ni salida material

de fondos. Es la forma menos habitual de cobro o de pago.
Desde el punto de vista econmico: Es el consumo voluntario de
activo que se traduce ntegramente en merma del neto; si el consumo
es involuntario hablamos de prdida.
Desde el punto de vista presupuestario: Son flujos que suponen el
empleo de crditos consignados en el presupuesto de gastos de la
entidad. Su realizacin conlleva obligaciones a pagar presupuestaras
con origen en gastos, en inversiones o en vencimiento de
obligaciones.
Ingresos
Desde el punto de vista econmico: Es el aumento de neto, dado que

se produce un aumento de activo sin incremento de pasivo o una
disminucin de pasivo sin decremento de activo. Desde el punto de
vista presupuestario: Son flujos que determinan recursos para
financiar los gastos presupuestarios de la entidad. Generan derechos
de cobro presupuestarios, que deben imputarse al correspondiente
presupuesto, con origen en ingresos, en otros recursos o en el
vencimiento de derechos de cobro no presupuestarios.
81
Liquidez
Facilidad que tiene el elemento de activo para convertirse en dinero.
Masas
Patrimoniales
Agrupaciones de elementos patrimoniales que presentan

caractersticas comunes; las dos grandes masas patrimoniales son
Activo y Pasivo.
Movimientos
internos de
tesorera
Los movimientos internos de Tesorera, son traslados de fondos entre

distintas cuentas de la entidad local, as como los ingresos y pagos
virtuales que se realicen sin movimiento real de fondos
(formalizacin).
Niveles de
vinculacin
Los crditos para gastos tienen carcter limitativo, no pudiendo

gastarse por encima del importe asignado a los mismos, y vinculante
al nivel que se establezca en las Bases de Ejecucin del Presupuesto.
Limitacin del gasto
Con la finalidad de dotar de agilidad a la gestin de los presupuestos

de gastos, las entidades locales podrn establecer en las Bases de
Ejecucin de sus presupuestos los niveles de vinculacin de los
crditos para gastos.
Operaciones no
presupuestarias
Operaciones que por
su naturaleza se
deben contabilizar
fuera del presupuesto
Podemos definirlas como aquellas que, o bien reflejan operaciones

de contenido patrimonial al margen del presupuesto, o aquellas que,
estando tambin al margen del presupuesto, ayudan a la ejecucin y
contabilizacin del mismo.
Son anotaciones contables que tienen lugar como consecuencia de
hechos
econmico-contables
motivados
por
operaciones
independientes o auxiliares a la ejecucin de los presupuestos.
Pagos
Toda salida material o virtual de fondos en la tesorera de la entidad.
Partidas
pendientes de
aplicacin
Son aquellos ingresos y pagos que en el momento de producirse no

pueden aplicarse de forma definitiva a los correspondientes
conceptos presupuestarios, por lo que sern objeto de una aplicacin
provisional en tanto se pueda efectuar dicha aplicacin definitiva.
Pasivo
Es lo que la entidad local debe, estructura financiera, financiacin,

etc.
Conjunto de bienes, derechos y obligaciones correspondientes a una
unidad organizativa. En trminos contables se le denomina Capital o
Neto.
Patrimonio
82
Presupuesto
prorrogado
Si al inicio del ejercicio, no hubiese entrado en vigor el presupuesto

correspondiente, se considerar automticamente prorrogado el
presupuesto del ejercicio anterior, con sus crditos iniciales.
La prorroga no afectar a los crditos para servicios o programas que
deban concluirse en el ejercicio anterior, o que estn financiados con
crditos u otros ingresos especficos o afectados.
Previsin
En contabilidad:
Estimacin de un
gasto futuro
Provisin
Dotacin para un
gasto futuro y
concreto
Segn el diccionario de la Real Academia Espaola es Accin de

prever, (ver con antelacin. Conocer, conjeturar por algunas seales
o indicios lo que ha de suceder. Disponer o preparar medios contra
futuras contingencias).
Segn el diccionario de la Real Academia Espaola, entre otras
indican que es Accin y efecto de proveer. Providencia o
disposicin contundente al logro de algo.
Provisin de Fondos.- Aportacin econmica en espera de un gasto
posterior).
Provisin por depreciacin.- Fondo que se constituye con el objeto
de paliar la posible depreciacin de carcter reversible que puedan
sufrir los bienes.
Tesorera
Total recursos
financieros de la
entidad local
Supervit
Resultado
presupuestario
positivo
Valores en
depsito
Avales en depsito
como garanta, por
una actividad o
servicio
Constituye la Tesorera de las entidades locales todos los recursos

financieros, sean dinero, valores o crditos, tanto por operaciones
presupuestarias como no presupuestarias.
El resultado presupuestario es positivo, cuando los derechos
reconocidos netos superan a las obligaciones reconocidas netas, ello
quiere decir que los recursos obtenidos durante el ejercicio han
permitido la financiacin de todos los gastos realizados, existiendo
adems un exceso de recursos que incrementar el importe del
Remanente de Tesorera.
La contabilidad de los Valores en Depsito, tienen por objeto el
control y contabilizacin de los ttulos valores y dems documentos
que, de acuerdo con la normativa vigente, hayan de depositarse por
terceros para su custodia en la entidad, como garanta de deudas o
por cualquier otra causa.
83
Bibliografa.
Destacamos la utilizacin de los siguientes estudios en la materia:
Libros:
Arnal S.; Gonzlez J. (2002): Manual de presupuestos y contabilidad de las
corporaciones locales. Ed. El consultor de los ayuntamientos y de los juzgados.
Dodero, A. (2002): Teora y prctica de la contabilidad presupuestaria en el sector
pblico.. Editorial Comares.
Aguilar, S.; Poned, J.L.; Font, J. (2002): Confeccin de presupuestos y clculo de
desviaciones. Editorial gestin 2000.
Caballero, P. (2000): Manual de presupuestos y contabilidad local.. Editorial Comares
Legislacin:
Ley 7/1985, de 2 de abril, reguladora de las Bases del Rgimen Local.

Ley 4/1999, de 13 de enero, que modifica la Ley 30/1992 de 26.11.92, de Rgimen
Jurdico de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo
Comn.
Ley 19/2001, de 19 de diciembre, de Circulacin Urbana e Interurbana de reforma
sobre texto articulado de la Ley sobre Trfico, Circulacin de Vehculos a Motor y
Seguridad Vial, aprobado por Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo.
Ley 18/2001, de 12 de Diciembre, General de Estabilidad Presupuestaria.
Ley 57/2003, de 16 de diciembre de medidas para la modernizacin del gobierno
local.
Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto
Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.
Instruccin de contabilidad (Modelo Normal) - Orden EHA/4041/2004, de 23 de
noviembre.
Real Decreto 500/1990, de 20 de abril, por el que se desarrolla el capitulo primero
del titulo sexto de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre. Reguladora de las
Haciendas Locales, en material presupuestaria.
Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto
refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales
Otros:
Diputacin de Alicante. (2002) Curso organizado por el Servicio de Asesoramiento

de la Diputacin de Alicante.
Diputacin de Castelln. (2004) Curso organizado por el Servicio de
Asesoramiento de la Diputacin de Castelln.
Diputacin de Valencia. (2001), Curso de Presupuestos y contabilidad local,
organizado por el Servicio de Formacin de la Diputacin de Valencia.
84
85
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03 Presup Contabilidad y Recursos de Las Eell

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Francisco J. Castillo Cerver / Amparo Macin Gisbert / Aurora Gmez Corell

Presupuestos, contabilidad y recursos de las entidades locales

Francisco J. Castillo Cerver

Francisco J. Castillo Cerver / Amparo Macin Gisbert / Aurora Gmez Corell

Manual del Alcalde

Coleccin Manual del Alcalde

Presupuestos, contabilidad y recursos de las entidades locales

Francisco J. Castillo Cerver / Amparo Macin Gisbert / Aurora Gmez Corell

Francisco Jos Castillo Cerver

Amparo Macin Gisbert

Aurora Gmez Corell

Presupuestos, contabilidad y recursos de las entidades locales

Fernando Giner Giner

I Parte Presupuestos y contabilidad de las entidades locales

1 Concepto. Caractersticas. Principios presupuestarios

Francisco J. Castillo Cerver / Amparo Macin Gisbert / Aurora Gmez Corell

La contabilidad pblica: Definicin. Objetivos y Fines

II Parte Recursos de las haciendas locales

Conceptos Generales, Potestad tributaria de los entes locales

Diccionario de trminos contables

Presupuestos, contabilidad y recursos de las entidades locales

Francisco J. Castillo Cerver / Amparo Macin Gisbert / Aurora Gmez Corell

Confiando en que este nuevo trabajo responda en la prctica a la mayora

Fernando Giner Giner

Presupuestos, contabilidad y recursos de las entidades locales

Francisco J. Castillo Cerver / Amparo Macin Gisbert / Aurora Gmez Corell

Presupuestos, contabilidad y recursos de las entidades locales

Francisco J. Castillo Cerver / Amparo Macin Gisbert / Aurora Gmez Corell

Presupuestos, contabilidad y recursos de las entidades locales

1.- Concepto. Caractersticas. Principios presupuestarios.

Francisco J. Castillo Cerver / Amparo Macin Gisbert / Aurora Gmez Corell

De esta manera se asegura el sometimiento de la actividad

De las obligaciones que como mximo, pueden reconocer

Presupuestos, contabilidad y recursos de las entidades locales

Debe existir un nico

Trmino que concreta

Los crditos para gastos se destinarn exclusivamente a la

Los crditos autorizados tienen carcter limitativo y

Francisco J. Castillo Cerver / Amparo Macin Gisbert / Aurora Gmez Corell

Principio de Presupuesto Equilibrado

Las diversas fases de

Los ingresos y los

Los estados de gastos, en los que se incluirn, con la

Los estados de ingresos, en los que figurarn las

Presupuestos, contabilidad y recursos de las entidades locales

Principio de eficiencia en la asignacin y utilizacin de

2.- Contenido del Presupuesto: Estados, Anexos y Bases.

De la misma definicin de Presupuesto se deduce el contenido

El Presupuesto General atender al cumplimiento del principio

Francisco J. Castillo Cerver / Amparo Macin Gisbert / Aurora Gmez Corell

Los planes y programas de inversin y financiacin que,

El plan de inversiones que deber coordinarse, en su caso, con el

Presupuestos, contabilidad y recursos de las entidades locales

La inversin prevista a realizar en cada uno de los cuatro

Las operaciones de crdito que resulten necesarias para completar

El Presupuesto General incluir las Bases de Ejecucin que

Niveles de vinculacin jurdica de los crditos, ya que al ser

Relacin expresa y taxativa de los crditos que se declaren

Regulacin de las transferencias de crditos, estableciendo, en

Tramitacin de los expedientes de ampliacin y generacin de

Normas que regulen el procedimiento de ejecucin del

Francisco J. Castillo Cerver / Amparo Macin Gisbert / Aurora Gmez Corell

Desconcentraciones o delegaciones en materia de autorizacin y