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SUMILLA:

En caso que no se cumpla con alguno de los requisitos formales del crdito fiscal
previstos en el artculo 19 del TUO de la Ley del IGV y no pueda subsanarse dicho
incumplimiento, el IGV que afect las adquisiciones podr constituir gasto o costo para
efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta
INFORME N 230-2005-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si el desconocimiento de la aplicacin del crdito fiscal del Impuesto
General a las Ventas (IGV) por incumplimiento de requisitos formales, determina su
constitucin como costo o gasto.
BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e


Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99EF(1) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto


Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF (2), cuyo
Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF(3) y normas
modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
ANLISIS:
En principio, entendemos que la consulta est orientada a determinar si, en caso del
incumplimiento de los requisitos establecidos en el artculo 19 del TUO de la Ley del
IGV, el IGV que afecta las adquisiciones podr constituir costo o gasto para efecto de la
determinacin del Impuesto a la Renta de cargo del adquiriente, en aplicacin del
artculo 69 del mencionado TUO.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
1. El artculo 69 del TUO de la Ley del IGV dispone que el IGV no constituye gasto
ni costo para efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando se tenga
derecho a aplicar como crdito fiscal.
Para este efecto, resulta necesario determinar cundo se tendr derecho a
aplicar como crdito fiscal, el IGV que afecta las adquisiciones realizadas por lo
sujetos de dicho Impuesto.

2. Pues bien, de acuerdo con lo sealado en el artculo 18 del TUO de la Ley del
IGV(4), el crdito fiscal est constituido por el IGV consignado separadamente en
el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y

contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo


de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
Agrega dicho artculo que slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones
de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de
construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes:
a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se
calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el
Reglamento.

b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el IGV.


3. Por su parte, el artculo 19 del mencionado TUO(5) establece que para ejercer el
derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo 18 antes citado, se
cumplirn los siguientes requisitos formales:
a. Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de
pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de
construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia
autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de
los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del
Impuesto en la importacin de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos a que se hace referencia en el
presente inciso son aquellos que de acuerdo con las normas pertinentes,
sustentan el crdito fiscal.

b. Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de


conformidad con las disposiciones sobre la materia; y,

c. Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos


emitidos por SUNAT a los que se refiere el inciso a) del presente artculo,
o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados por el
sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que
seale el Reglamento. El mencionado Registro deber estar legalizado
antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
Asimismo, en su segundo prrafo seala que cuando en el comprobante de
pago, nota de dbito o documento emitido por la SUNAT se hubiere omitido
consignar separadamente el monto del Impuesto, estando obligado a ello o, en
su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la
subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento. Concluye que, en este

caso el crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en que se efecte la
subsanacin.
Adicionalmente, el referido artculo detalla los siguientes supuestos:

No dar derecho a crdito fiscal, el Impuesto consignado, sea que se


haya retenido o no, en comprobantes de pago, nota de dbito o
documento emitido por la SUNAT no fidedignos o falsos o que incumplen
con los requisitos legales o reglamentarios (numeral 1 del artculo 19).

No darn derecho al crdito fiscal los comprobantes de pago o notas de


dbito que hayan sido emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de
emisin de los referidos documentos, la SUNAT les haya comunicado o
notificado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la
condicin de no habido para efectos tributarios (numeral 2 del artculo
19).

Tampoco darn derecho al crdito fiscal los comprobantes que hayan


sido otorgados por personas que resulten no ser contribuyentes del
Impuesto o los otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn
rgimen especial no los habilite a ello o los otorgados por operaciones
exoneradas del impuesto (numeral 3 del artculo 19).

Adicionalmente, dispone que tratndose de comprobantes de pago, notas de


dbito o documentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y
reglamentarios(6),no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de
bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e
importacin, cuando el pago total de la operacin incluyendo el pago del
Impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:
i.

Mediante los medios de pago que seale el Reglamento; y

ii.

Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido


Reglamento.

4. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, la aplicacin del crdito
fiscal supone el cumplimiento de los requisitos sustanciales regulados en el
artculo 18 del TUO de la Ley del IGV, as como el cumplimiento de los
requisitos formales previstos en el artculo 19 del mismo TUO. Vale decir, el
derecho a aplicar como crdito fiscal el IGV que afect las adquisiciones,
depende del cumplimiento de todos y cada uno de los referidos requisitos, sean
de carcter sustancial o formal.
Tan es as que, tratndose de comprobantes de pago que incumplan los
requisitos legales y reglamentarios (supuesto que omitira el cumplimiento del
requisito previsto en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV), se
seala que no se perder el derecho al crdito cuando el pago del total de la

operacin incluyendo el pago del Impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se


hubiera efectuado mediante los medios de pago que seale el Reglamento y
cumpliendo los requisitos que seale el referido Reglamento.

5. En ese sentido, en caso de no cumplirse con alguno de los requisitos formales


previstos en el artculo 19 del citado TUO y no pueda subsanarse dicho
incumplimiento (por no haberlo establecido la norma, o habindolo establecido
el sujeto no est en la posibilidad de efectuar dicha subsanacin), el IGV que
afect las adquisiciones podr constituir gasto o costo para efecto de la
determinacin del Impuesto a la Renta(7), tal como lo establece el artculo 69
del TUO de la Ley del IGV.
CONCLUSIN:
En caso que no se cumpla con alguno de los requisitos formales del crdito fiscal
previstos en el artculo 19 del TUO de la Ley del IGV y no pueda subsanarse dicho
incumplimiento, el IGV que afect las adquisiciones podr constituir gasto o costo para
efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta(7).
Lima, 28 de setiembre del 2005
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA G.
Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicado el 15.4.1999.

(2)

Publicado el 29.3.1994.

(3)

Publicado el 31.12.1996.

(4)

El cual regula los requisitos sustanciales del crdito fiscal.

(5)

El cual regula los requisitos formales del crdito fiscal.

(6)

Entre los cuales se encuentra el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV.

Para tal efecto, sin embargo, deber verificarse -adems- si de acuerdo con la normatividad
que regula el Impuesto a la Renta se cumplen los requisitos para la deduccin del IGV como
gasto o costo.
(7)

mac
A385D5
IGV -CREDITO FISCAL
IMPUESTO A LA RENTA - COSTO O GASTO
DESCRIPTOR:
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
3. CALCULO DEL IMPUESTO
3.3 Crdito fiscal