EFECTOSFISCYFIN

INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO

Y ADMINISTRACIN
UNIDAD TEPEPAN
SEMINARIO:
EFECTOS FISCALES DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA Y DEL

IMPUESTO A LOS DEPSITOS EN EFECTIVO EN LOS CONTRIBUYENTES QUE
TRIBUTAN EN EL RGIMEN SIMPLIFICADO.
TEMA:
EFECTOS FISCALES Y FINANCIEROS QUE IMPACTARON A LA EMPRESA

AUTOTRANSPORTES DELTA SA DE CV POR LA ENTRADA EN VIGOR DE NUEVAS
CARGAS FISCALES.
INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DE CONTADOR PBLICO,

PRESENTAN:
ANA LILIA GONZLEZ MORENO

CLAUDIA JIMNEZ DE JESS
JULIO PEREA LAGUNA
SOFA ROSALES TOXQUI
GABRIELA SNCHEZ GARCA
CONDUCTOR DEL SEMINARIO: C.P. JOS ALFREDO BENTEZ IBARRA
MXICO, D. F.
MAYO 2009
AGRADECIMIENTOS
En agradecimiento a la Escuela Superior de Comercio y Administracin por permitirnos realizar una de

las ms grandes metas en nuestras vidas; concluir nuestra carrera profesional, ya que gracias a que nos
brindaron la oportunidad de estudiar en sus instalaciones hemos logrado este triunfo.
De igual forma reconocemos que el Instituto Politcnico Nacional nos ha brindado su ilimitado apoyo
para impulsar el logro de esta meta y con la promesa de seguir siempre adelante.
A nuestros profesores damos gracias por el apoyo, conocimientos y consejos que hemos recibido durante
nuestra formacin profesional y por creer en nuestras capacidades u de esta manera transmitirnos su
sabidura y paciencia.
Y por supuesto a nuestros padres gratificamos una vida de sacrificio y esfuerzo constantes as como toda
la comprensin y amor que nos han brindado; y solo deseamos decirles que el logro nuestro es tambin
suyo, ya que gracias a su cario y gua hemos realizado uno de los anhelos m{as grandes de nuestra vida
fruto del inmenso apoyo, amor y confianza que se nos depositaron y con los cuales logramos terminar
nuestros estudios profesionales que constituyen el legado ms grande que pudiramos recibir y con lo
cual viviremos eternamente agradecidos.
Y por ltimo agradecemos a la vida por darnos la oportunidad de existir y vivir estos momentos que sern
inolvidables. GRACIAS.
RELACION DE ABREVIATURAS
LISR.
Ley del Impuesto Sobre la Renta.
CFF.
Cdigo Fiscal de la Federacin.
D.O.F.
Diario Oficial de la Federacin.
DT.
Disposiciones Transitorias.
IMPC.
Boletines de Principios de Contabilidad Emitidos por el Instituto

Mexicano de Contadores Pblicos.
LIVA.
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
LGSM.
Ley General de Sociedades Mercantiles.
LIDE.
Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo.
LIETU.
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica.
RCFF.
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
RISR.
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
RIVA.
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
CUCA.
Cuenta de Capital de Aportacin
CUFIN.
Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
CUFINRE.
Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida
PTU.
Participacin a los Trabajadores en la Utilidad
NIF
Normas de Informacin Financiera
CINIF.
Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de

Informacin Financiera.
INIF.
Interpretacin de las Normas de Informacin Financiera
NDICE
AGRADECIMIENTOS
RELACIN DE ABREVIATURAS
INTRODUCCIN
14
CAPTULO I TIPOS DE TRANSPORTE A LO LARGO DE LA HISTORIA
15
1.1 TRANSPORTES TERRESTRES
15
1.1.1. EL FERROCARRIL
15
1.1.1.1 LAS VAS
15
1.1.2 LA PRIMERA LOCOMOTORA
16
1.1.2.1 DATOS INTERESANTES RELACIONADOS CON EL

FERROCARRIL
18
1.1.3 EL SUBTERRNEO
18
1.1.4 LA BICICLETA
18
1.2 TRANSPORTE AREO
22
1.2.1 EL AVIN
22
1.2.2 EL HELICPTERO
23
1.3 TRANSPORTE MARTIMO
24
1.3.1 HISTORIA DEL TRANSPORTE MARTIMO
24
1.3.1.1 EDAD DE LA VELA
25
1.3.1.2 EDAD DEL VAPOR
26
1.3.1.3 EDAD NUCLEAR
27
1.4 EL TRANSPORTE EN MXICO
28
1.4.1 TRANSPORTE FRREO
28
1.4.2 EL TRANSPORTE AREO
32
1.4.3 EL TRANSPORTE NAVAL
34
1.4.4 TRANSPORTE TERRESTRE
35
1.5 ORGANIZACIN REGULADORA DEL AUTOTRANSPORTE EN

MXICO
37
1.5.1 ORGANIGRAMA DE DIRECCIN GENERAL DE

AUTOTRANSPORTE FEDERAL
40
1.5.2 OBJETIVO Y FUNCIONES DE LA DIRECCIN GENERAL DE

AUTOTRANSPORTE FEDERAL
41
1.5.2.1 OBJETIVO
41
1.5.2.2 FUNCIONES
41
CAPTULO II. MARCO LEGAL
43
2.1 - LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
43
2.1.1 - ENFOQUE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LA PERSONAS

MORALES DEL RGIMEN SIMPLIFICADO
43
2.1.2 - PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO
43
2.1.3 - EMPRESAS INTEGRADORAS
45
2.1.3.1 - DEFINICIN DE EMPRESA INTEGRADORA E INTEGRADA.
46
2.1.3.2 - ETAPAS DE UNA EMPRESA INTEGRADORA
48
2.1.3.3 VENTAJAS DE UNA EMPRESA INTEGRADORA
48
2.1.3.4 PRINCIPALES PROBLEMAS DE UNA EMPRESA INTEGRADORA
49
2.1.3.5 PAGOS PROVISIONALES DE EMPRESAS INTEGRADORAS
49
2.1.4 SOCIEDADES COOPERATIVAS
50
2.1.4.1 CARACTERSTICAS ESENCIALES DE LAS SOCIEDADES

COOPERATIVAS DE PRODUCCIN.
51
2.1.4.2 IVA EN LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS.
51
2.1.4.3 IMSS E INFONAVIT
51
2.2 IMPUESTO A LOS DEPSITOS EN EFECTIVO
52
2.2.1 GENERALIDADES DEL IMPUESTO A LOS DEPSITOS EN

EFECTIVO
52
2.2.2 IMPUESTO A LOS DEPSITOS EN EFECTIVO APLICADO AL

REGIMEN SIMPLIFICADO.
52
2.3 IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA
59
2.3.1 GENERALIDADES DE LA LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A

TASA NICA
59
2.3.2 ENAJENACIN DE BIENES.
61
2.3.3 PRESTACIN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES.
63
2.3.4 OTORGAMIENTO DEL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES.
65
2.3.5 ACTIVIDADES QUE EXCLUYE LA LEY DEL IMPUESTO

EMPRESARIAL A TASA NICA
66
2.3.6 BASE DE IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA
68
2.3.7 PARTES RELACIONADAS
70
2.3.8 EFECTOS DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA EN

REGMENES ESPECIALES. TRATAMIENTO EN CONSOLIDACIN.
73
2.3.9 DECLARACIN INFORMATIVA DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A

TASA NICA
73
2.3.10 DOBLE TRIBUTACIN
74
2.4 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
74
2.4.1 ENAJENACIN DE BIENES
76
2.4.2 PRESTACION DE SERVICIOS INDEPENDIENTES
78
CAPTULO III. FACILIDADES ADMINISTRATIVAS APLICADAS AL

RGIMEN SIMPLIFICADO
79
3.1 RESOLUCIN DE FACILIDADES ADMINISTRATIVAS PARA 20082009
79
3.1.1 CUADRO SINPTICO ACTIVIDADES DEL REGIMEN

SIMPLIFICADO
80
3.1.2 CUADRO NDICE DE REGLAS DE LA RESOLUCIN DE

FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2008-2009
82
3.1.3 DEL SECTOR PRIMARIO
85
3.1.4 FACTURACIN POR CUENTA DE PEQUEOS GANADEROS O

AGRICULTORES
86
3.1.5 PAGOS PROVISIONALES SEMESTRALES
87
3.1.5.1 PAGOS PROVISIONALES DEL EJERCICIO 2008
88
3.1.5.2 RETENCIN DEL ISR A TRABAJADORES EVENTUALES DEL

CAMPO
88
3.1.5.3 DEDUCCIN DE INVERSIONES EN TERRENOS
88
3.1.5.4 LIQUIDACIN DE DISTRIBUIDORES
89
3.1.5.5 EXENCIN PARA PERSONAS FSICAS Y OPCIN DE

FACILIDADES PARA PERSONAS MORALES
90
3.1.5.6 NO OBLIGACIN DE EMITIR CHEQUES NOMINATIVOS
91
3.1.5.7 OPCIN DE FACILIDADES PARA PERSONAS FSICAS Y

MORALES QUE SE DEDIQUEN A LA PRODUCCIN DE CAF
91
3.1.5.8 ADQUISICIN DE COMBUSTIBLES
91
3.1.5.9 FACILIDAD PARA SOCIEDADES COOPERATIVAS DE

PRODUCCIN PESQUERAS O SILVCOLAS
92
3.1.5.10 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
92
3.1.5.11 IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA (IETU)
93
3.1.5.12 NO OBLIGACIN DE LAS PERSONAS FSICAS EXENTAS DEL

IETU
94
3.1.5.13 EXENCIN PARA PERSONAS FSICAS
94
3.1.5.13.1 REGLAS APLICABLES DE LA RESOLUCION MISCELANEA
95
3.1.5.14 ADQUISICIN DE BIENES EN AUTO FACTURACIN
99
3.1.5.15 CRDITO POR SALARIOS GRAVADOS EFECTIVAMENTE

PAGADOS
100
3.1.5.16 OTRAS FACILIDADES A CONTRIBUYENTES DEL SECTOR

PRIMARIO
101
3.1.5.17 ACTIVIDADES MIXTAS
101
3.2 SECTOR DE AUTOTRANSPORTE TERRESTRE DE CARGA FEDERAL
101
3.2.1 RETENCIN DE ISR A OPERADORES, MACHETEROS Y

MANIOBRISTAS
101
3.2.2 FACILIDADES DE COMPROBACIN
102
3.2.3 PERSONAS FSICAS CON INGRESOS SUPERIORES A $ 4, 000,000.00

Y NO EXCEDAN DE $ 10, 000,000.00 EN EL EJERCICIO ANTERIOR
102
3.2.4 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE PERSONAS MORALES
103
3.2.5 CUENTAS MAESTRAS
103
3.2.6 CARTA PORTE
103
3.2.7 FUSIN DE LAS PERSONAS MORALES
103
3.2.8 COORDINADO
103
3.2.9 DONATIVOS A FIDEICOMISOS CONSTITUIDOS CON

ORGANISMOS PBLICOS DESCENTRALIZADOS DEL GOBIERNO
FEDERAL
104
3.2.10 ENAJENACIN DE ACCIONES EMITIDAS POR EMPRESAS

DEDICADAS A LA ACTIVIDAD DEL AUTOTRANSPORTE TERRESTRE
DE CARGA
104
3.2.11 AVISO DE OPCIN PARA TRIBUTAR A TRAVS DE UN

COORDINADO
104
3.2.12 ADQUISICIN DE COMBUSTIBLES
104
3.2.13 PERSONAS MORALES O COORDINADAS
104
3.2.14 DECLARACIN INFORMATIVA DE SUELDOS Y SALARIOS
105
3.3 SECTOR DE AUTOTRANSPORTE TERRESTRE FORANEO DE

PASAJE Y TURISMO
105
3.3.1 COMPROBACIN DE EROGACIONES
105
3.3.2 RETENCIN DE ISR A OPERADORES, COBRADORES, MECNICOS

Y MAESTROS
105
106
3.3.4 COORDINADO
106
107
3.3.6 OPERACIONES ENTRE INTEGRANTES DE UN MISMO

COORDINADO
107
3.3.7 SERVICIOS DE PAQUETERA
108
3.3.8 EXCESO DE EQUIPAJE
108
3.3.9 GUAS DE ENVO SIN ORDEN CRONOLGICO
108
3.3.10 DOMICILIO FISCAL CONSIGNADO EN LOS COMPROBANTES O

BOLETOS
108
3.3.11 ENAJENACIN DE ACCIONES EMITIDAS POR EMPRESAS

DEDICADAS AL AUTOTRANSPORTE TERRESTRE FORNEO DE
PASAJE Y TURISMO
108
3.3.12 ADQUISICIN DE DIESEL
108

COORDINADO
109
109
3.3.15 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
109
109
3.3.17 IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA FACILIDADES DE

COMPROBACIN APLICABLES PARA EL IETU
110
3.3.18 OPERACIONES ENTRE INTEGRANTES DE UN MISMO

COORDINADO
110
3.3.19 DOMICILIO FISCAL CONSIGNADO EN LOS COMPROBANTES
110
3.3.20 CRDITO POR SALARIOS GRAVADOS EFECTIVAMENTE

PAGADOS
110
3.3.21 ACREDITAMIENTO DEL ISR EFECTIVAMENTE PAGADO
110
3.3.22 GASTOS COMUNES A TRAVS DEL COORDINADO
110
3.3.23 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE PERSONAS MORALES PARA

EFECTOS DEL IETU
111
3.4 SECTOR DE AUTOTRANSPORTE TERRESTRE DE CARGA DE

MATERIALES Y AUTOTRANSPORTE TERRESTRE DE PASAJEROS
URBANO Y SUBURBANO
111
3.4.1 APLICACIN
111
1111
111

COORDINADO
112
112
112
113
3.4.8 FACILIDADES DE COMPROBACIN APLICABLES PARA EL IETU
113
113
3.4.10 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE PERSONAS MORALES PARA

EFECTOS DEL IETU
113
CAPTULO IV. CASO PRCTICO AUTOTRANSPORTES DELTA SA DE

CV
114
4.1 ANTECEDENDES DE LA EMPRESA
114
4.1.1 MISIN
114
4.1.2 VISIN
115
4.1.3 VALORES ORGANIZACIONALES
115
4.1.4 ORGANIGRAMA
116
4.1.5 UBICACIN
117
4.1.6 CONTROL DE OPERACIN
118
4.1.7 PRESENCIA EN EL MERCADO
118
4.1.8 EQUIPO DE TRABAJO
119
4.1.8.1 CARACTERSTICAS CON LAS CUALES ESTAN EQUIPADOS
119
4.1.8.2 MANTENIMIENTO DEL TRANSPORTE

125
10
4.1.9 PRODUCTOS QUE TRANSPORTAN
126
4.1.10 PERMISOS Y AFILIACIONES
127
4.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
128
4.3 JUSTIFICACIN
129
4.4 ANALISIS COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

DURANTE EL LTIMO SEMESTRE DEL 2008 Y LA PROYECCION A 2009
130
4.5 CONSIDERACIONES IVA E ISR
137
4.6 ANLISIS COMPARATIVO DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA

NICA DURANTE EL LTIMO SEMESTRE DEL 2008 Y LA PROYECCIN
A 2009
141
4.7 PROPUESTAS PARA LA EMPRESA AUTOTRANSPORTES DELTA SA

DE CV.
148
4.8 CONCLUSIONES
150
GLOSARIO
152
BIBLIOGRAFA
154
11
RELACIN DE CUADROS
CAPTULO III. FACILIDADES ADMINISTRATIVAS APLICADAS AL
REGIMEN SIMPLIFICADO
3.1.1 CUADRO SINPTICO ACTIVIDADES DEL RGIMEN
SIMPLIFICADO
80
3.1.2 CUADRO NDICE DE REGLAS DE LA RESOLUCIN DE

FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2008-2009
82
CAPTULO IV. CASO PRCTICO AUTOTRANSPORTES DELTA SA DE

CV
4.4.1 DETERMINACIN DE INGRESOS DEL SEGUNDO SEMESTRE 2008
131
4.4.2 DETERMINACIN DE COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES SEGUNDO

SEMESTRE 2008
132
4.4.3 DETERMINACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2008
133
4.4.4 PROYECCIN IMPUESTO SOBRE LA RENTA PRIMER SEMESTRE

EJERCICIO 2009
134
4.4.5 DETERMINACIN DE COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES PRIMER

SEMESTRE 2009
135
4.4.6 DETERMINACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2009
136
4.5.1 PROYECCIN IMPUESTO AL VALOR AGREGADO PRIMER

SEMESTRE EJERCICIO 2009
138
4.5.2 RELACIN DE INGRESOS GRAVADOS PARA EL IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO 2009
139
4.5.3 COMPARACIN ENTRE EL IVA ACREDITABLE Y EL IVA

TRASLADADO
140
4.6.1 DETERMINACIN DE INGRESOS DEL SEGUNDO SEMESTRE 2008
142
4.6.2 DETERMINACIN MENSUAL DE COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

PARA IETU
143
4.6.3 DETERMINACIN DE CRDITOS FISCALES DE 2008
143
4.6.4 DETERMINACIN DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA

2008
144
4.6.5 PROYECCIN DE INGRESOS DEL PRIMER SEMESTRE 2009 PARA

EL IETU
145
12
4.6.6 PROYECCIN MENSUAL DE COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

PARA IETU 2009
146
4.6.7 DETERMINACIN DE CRDITOS FISCALES DEL 2009
146
4.6.8 DETERMINACIN DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA

2009
147
RELACIN DE GRFICAS
4.4.3.1 GRFICA DETERMINACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
2008
133
4.4.6.1 GRFICA DETERMINACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

2009
136
4.5.3.1 GRFICA COMPARATIVA ENTRE EL IVA ACREDITABLE Y EL

IVA TRASLADADO
140
4.6.4.1 GRFICA DETERMINACIN DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A

TASA NICA 2008
144
4.6.8.1 DETERMINACIN DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA

NICA 2009
147
13
INTRODUCCIN
Como es pblico; en la actualidad la situacin mundial financiera es considerada con alta volatilidad ya
que los cambios que ha sufrido han motivado que un nmero significativo de empresas hayan resistido
prdidas y a su vez a incrementado el ndice de desempleo.
Mxico no ha sido la excepcin de este cambio ya que ha vivido inestabilidad financiera en momentos
cruciales en la actividad empresarial.
Aunado a esto, en Octubre de 2007 se dieron a conocer impuestos que incrementaran la carga fiscal,
estos son el Impuesto Empresarial a Tasa nica y el Impuesto a los Depsitos en Efectivo, tributaciones
que tienen el objetivo de aumentar la obtencin de ingresos para solventar el gasto publico.
En el presente trabajo se encuentra una investigacin de los ya mencionados gravmenes, considerando

las necesidades que se tienen en las entidades lucrativas por la optimizacin de recursos llmese
humanos, materiales y financieros y de esta forma sumar resultados favorables y enfrentar el
acrecentamiento de impuestos federales.
As mismo se realiz un anlisis en materia fiscal y administrativa de la Empresa Autotransportes Delta,

S.A. de C.V.; donde se reflejan datos reales de esta compaa y se observa la repercusin que tuvo la
imposicin del Impuesto Empresarial a Tasa nica y el tambin llamado Impuesto a los Depsitos en
Efectivo por lo que se refiera a la liquidez.
Tambin se ha cubierto el tema de la aplicacin de Facilidades Administrativas; y se han calificado

como una pieza significativa para la deducibilidad del Sector Primario y de Transporte ya que la
Autoridad Fiscal ha permitido que los contribuyentes pertenecientes al Rgimen Simplificado tome otro
rumbo cuando se atiende este beneficio.
Por ltimo;
se han incluido una serie de Sugerencias construidas con bases fiscales y contables que
ayudarn a disipar el impacto causado por la entrada de estos gravmenes que adicionan los que
primeramente se atendan, y con esto se alentar a las sociedades a aminorar el desembolso fiscal.
14
CAPTULO I TIPOS DE TRANSPORTE A LO LARGO DE LA HISTORIA

Las motivaciones histricas, antropolgicas y biolgicas fueron las que llevaron al hombre a desarrollar
los diversos medios de transportes existentes. Pero tambin la curiosidad caracterstica del ser humano, lo
ha incentivado a querer explorar su morada.
Desde el primer momento de su existencia, el hombre se mueve, anda y desplaza, quiere ir cada vez ms
lejos, y para satisfacer estas ansias indudablemente debe inventar. As es como, desde los primeros
troncos usados en forma de rodillos, pasando por la rueda, los barcos a vela, los aviones y los cohetes
espaciales, el hombre fue creando los medios que le permitieron, por necesidad o curiosidad, transportarse
a travs del espacio.
1.1 TRANSPORTES TERRESTRES
El hombre empieza inmediatamente a desplazarse, sea para comer, para luchar o por mera curiosidad, por
lo que se ve obligadamente a valerse de algn medio de locomocin.
Los primeros vehculos eran trineos de madera, y deben haber sido utilizados por tribus de todo el mundo.
Para transportar cargas pesadas se usaban troncos a modo de rodillos; finalmente lo construyeron de una
sola pieza, al unir los troncos con maderas transversales y atar todo el conjunto con tiras de cuero.
Posteriormente se produjo el invento de la rueda, uno de los ms maravillosos de la historia. A partir de
este invento, se desarrollaron todo tipo de transportes terrestres.
Se desarrollan en este sitio algunos de los ms aceptados y usados por la gente, aunque se han inventado
numerosos elementos de diferentes formas y de acuerdo con las ideas de sus constructores, del estilo de
los monociclos, biciclos, triciclos y cuatriciclos.
1.1.1 EL FERROCARRIL
1.1.1.1 Las vas
Si hablamos del ferrocarril, inmediatamente pensamos en las vas.

Sin embargo, las vas tienen dos mil aos ms que la locomotora.
El hombre descubri tempranamente que era ms fcil tirar de un carro o trineo si preparaba dos surcos
de piedras lisas o de tablas de madera paralelos entre s, o los cavaba en un camino rocoso. Este ltimo
tipo de va era utilizado por los griegos para llevar sus carros adornados a los templos durante las
festividades religiosas. Haban construido tambin un tipo de remolque con vas de madera para
transportar naves a travs del istmo de Corinto. Los griegos haban descubierto que un hombre o un
caballo podan arrastrar una carga ocho veces ms pesadas si lo hacan sobre una va en lugar de hacerlo
sobre un camino irregular. Tambin los romanos cavaron surcos en muchos de sus caminos.
15
Como otras tantas tcnicas de la antigedad, esta tambin se perdi durante la Edad Media. En el siglo
XV o XVI vuelven a aparecer las vas: posiblemente aparecieron por primera vez en las minas alemanas,
que eran las mejor instaladas en toda Europa, en las cuales las cargas se transportaban en pequeos
vagones. Hacia fines del siglo XVI, los alemanes llevaron a Inglaterra el "Tramway", como lo llamaban
en este pas, para modernizar sus minas, y as fue como llegaron las vas al pas que luego sera la cuna
del ferrocarril.
Las vas de estas minas estaban formadas por dos maderos separados entre s por pocos centmetros; del
eje de la vagoneta sobresala un perno de hierro que entraba en ese espacio y evitaba que las ruedas se
deslizasen de los maderos.
Alrededor de 1630 se le ocurri a un tal Beaumont unir ambos maderos con durmientes y aumentar
tambin la distancia que los separaba. Al desgastarse estas vas de madera por los pesados vagones,
Beaumont coloc sobre ellas hierro plano; luego, por el mismo motivo, tambin las ruedas se fabricaron
de este material.
Hacia fines del siglo XVIII se le ocurri a un ingeniero ingls colocar en las ruedas la protuberancia que
antes estaba en las vas, lo que result mucho ms prctico para el deslizamiento del vagn.
1.1.2 LA PRIMERA LOCOMOTORA
En todas partes haba mercaderas que tenan que ser transportadas
rpidamente y con seguridad de un lugar a otro, as como haba personas
que queran viajar cmodamente y con rapidez.
Para obtener a bajo precio fuerzas motrices considerables, varios
inventores pensaron en la unin del vapor y la rueda. Los primeros frutos de esa asociacin fueron
verdaderos monstruos. En 1769, el francs Nicols Cugnot construy un coche de vapor, su pesado
"fardier" (carromato), que consista en una mquina de vapor montada sobre un carro de tres ruedas. El
tcnico norteamericano Oliver Evans, construy aos despus un coche de vapor que no logr imponerse.
William Murdock, en Inglaterra, haca experimentos con una mquina de Watt. Todos estos ensayos
fueron fracasos.
Richard Trevithick, un joven ingeniero de minas de Cornwall, en la dcada del 90 del siglo XVIII se
entusiasm con la idea del vehculo de vapor y prepar en su taller un par de pequeos modelos de
locomotoras. Trevithick, entre 1801 y 1804 termin su primer coche grande de vapor: una enorme caja de
hierro sobre ruedas con una chimenea en el centro, alrededor de la cual se haban instalado varios asientos
para los viajeros. Coloc sobre los rales su mquina de vapor, y recorri nueve millas y media en cuatro
horas y cinco minutos. He aqu la primera locomotora. Aos despus present la segunda, pero no tuvo
demasiado xito. La gente estaba convencida de que las ruedas patinaran sobre la superficie lisa a medida
que se aumente su peso.
16
George Stephenson, llamado por muchos el "padre del ferrocarril" no comparta esa opinin generalizada,
y tras haber reparado muchas locomotoras y haber construido otras, realiz al fin, en 1825, la primera
lnea destinada no slo a las vagonetas de carbn, sino tambin a los viajeros. El 27 de septiembre de ese
ao, la Locomotion N 1 arrastr un tren cargado con 600 pasajeros a lo largo de los 35 kilmetros que
separan Stockton de Darlington, y se convirti as en el primer viaje en ferrocarril. El mismo Stephenson
gui la mquina, que arrastraba seis vagones con carbn y harina, un vagn para los invitados especiales,
veintiuno ms para pasajeros comunes y finalmente cinco vagones carboneros; en total treinta y tres.
En 1829 se proyecta una lnea Liverpool-Manchester. Los seores sesudos dudan entre los caballos y las
locomotoras. Finalmente se deciden por las ltimas. En este tramo ferroviario tuvo lugar una competicin
entre varias locomotoras presentadas por sus propios constructores, y que fue ganada por la Rocket de
Stephenson.
A partir de 1830 surgen en Inglaterra mltiples lneas de ferrocarril. Despus vienen las grandes lneas.
La Londres-Birmingham se inaugura en 1838; la siguen las lneas de Londres-Newcastle, LondresEdimburgo y Londres-Bristol.
Robert Stephenson no slo perfecciona cada vez ms las locomotoras de su padre George, sino que
estudia metdicamente el problema de la infraestructura: desmontes, balasto y colocacin de los rales.
Traza la mayor parte de las vas en Inglaterra y en el extranjero. Posteriormente, tambin debi construir
puentes, los hizo metlicos, para realizar sus obras.
El progreso de Gran Bretaa en este terreno sirve de disparador a otras naciones, y as es como cada una
comienza a proyectar su propio sistema ferroviario.
Para los americanos, empeados en reconocer todo su inmenso territorio, era vital llegar cada vez ms
lejos y con mayor rapidez, buscando tambin la comodidad. A partir de 1870, George Pullman hace del
tren un palacio. En las grandes lneas hay bar, fumador, tapices, artesonados, etc.
Hacia mediados de siglo, el tren ha conseguido su mayora de edad: alcanza velocidades del orden de los
100 kilmetros por hora. Para conseguirse tal grado de perfeccin muchas cosas mejoraron: por ejemplo,
se aument el volumen de la caldera y el dimetro de las ruedas.
La moderna locomotora nace de tres nuevos perfeccionamientos. Primero, el acoplamiento del cilindro de
alta presin con el cilindro de baja, para reducir la prdida de energa; luego el aumento de la temperatura
de los 200 C a los 300 C; por ltimo, en 1868 George Westinghouse inventa el freno de aire
comprimido que reemplaza a los guardafrenos y sus incmodos frenos de mano.
17
Con el tiempo, el ferrocarril se ha diversificado, dando paso a variados tipos de trenes, tales como:
El tren de cremallera: En 1862 el suizo Niklaus Riggenbach invent el ferrocarril de cremallera,
destinado a rodar por vas con una pendiente superior al 6%. Para construirlo se inspir en el
sistema del ingls John Blekinsop. La Blekinsop de 1812, mquina de caldera comn, no tubular, es
una locomotora para trenes de mercancas, que marcha a una velocidad muy reducida y adems,
circula por vas de cremallera. El tren de cremallera que sube la pendiente ms pronunciada (47%)
es el del monte Pilatus, en Suiza.
El monorral. El primer monorral o monocarril se construy en Irlanda en 1889. Se trata de un
transporte compuesto de vehculos que circulan por una plataforma de rieles o vigas, por lo general
elevada sobre la superficie. Hay dos tipos bsicos de monocarriles: el monocarril suspendido, donde
los vehculos cuelgan bajo la estructura, y el monocarril sustentado, en el cual los vehculos apoyan
sus ruedas sobre los rebordes interiores de los rieles.
Trenes de alta velocidad. Son los trenes de finales del siglo XX que recorren largos trechos a muy
alta velocidad, compitiendo prcticamente con el avin. Los ms conocidos son el TGV (Train
Grande Vitesse) francs y el tren bala japons.
Los Japanese National Railways inauguraron su primera lnea de gran velocidad Tokio-Osaka (515
km) el 1 de octubre de 1964. La velocidad mxima de estos trenes-bala es de 210 km/h.
Los estudios de cara a la creacin de un tren de alta velocidad (TGV) comenzaron en Francia en
1967, ao en que se realiz el primer tren de turbina de gas, denominado TGS. En 1978 fue
entregado el primer tren elctrico TGV. El TGV alcanza en la actualidad los 260 kilmetros por
hora.
1.1.2.1 Datos interesantes relacionados con el ferrocarril
La locomotora Mallard alcanz en
Las mayores locomotoras de vapor
La primera locomotora diesel
1938 la velocidad mxima de una
fueron las Big Boy. Con medidas de
se construy en Alemania en
mquina de vapor: 202,73 km/h.
40 metros de largo y 534 toneladas de
1912.
peso se construyeron en los aos 40.

El tren de pasajeros ms largo del
La lnea ferroviaria a mayor altitud se
La estacin ms grande del
mundo circulaba en Holanda en
halla en Per, con algunos tramos a
mundo es la Grand Central
1988. Tena 60 vagones, con una
ms de 5000 metros sobre el nivel del
de Nueva York.
longitud total de 1,6 km.
mar.
En Japn y en Alemania se han
El trayecto ferroviario ms largo del
probado
experimentales
mundo comienza en Mosc y termina
capaces de viajar a ms de 400
en Najodka. En recorrer estos 9500
km/h.
km se tarda ms de 8 das.
trenes
El tnel del Canal de la

Mancha tiene 50 km de
longitud, de los cuales 37
transcurren por debajo del
mar.
18
1.1.3 EL SUBTERRNEO
En el ao 1879 naci el tren elctrico. El precursor de la tcnica de la
corriente de alta tensin fue Werner von Siemens, quien para una exposicin
industrial en Berln construy una pequea locomotora elctrica que
arrastraba tres vagones con seis pasajeros en cada uno. La corriente era
conducida por las vas, pero pronto se comprob que el sistema era muy
peligroso y Siemens introdujo la conduccin area. Con este sencillo modelo empez el desarrollo del
tranva elctrico, del trolebs, as como tambin el de los metros o subterrneos.
El subterrneo es un transporte rpido de tecnologa subterrnea que utiliza trenes de pasajeros que van
por rieles a alta velocidad y funciona en tneles, en estructuras elevadas o en carriles de uso exclusivo.
Las estaciones tienen andenes altos para permitir la entrada y salida rpida de los viajeros al mismo nivel.
La distancia entre estaciones vara entre 1200 y 4500 metros.
El primer ferrocarril urbano subterrneo fue inaugurado el 10 de enero de 1863, en Londres. Tena
locomotoras de vapor. Llevaba unas calderas especiales que nunca funcionaban correctamente, por lo que
las estaciones y los tneles estaban siempre llenos de humo. La lnea que recorra cubra una distancia de
6,4 km.
El primer ferrocarril subterrneo sin conductor, utilizado para el transporte de correspondencia, se
inaugur en Londres en 1927.
1.1.4 LA BICICLETA
Los antepasados de la bicicleta se remontan muy atrs en la historia. Ya
entre los egipcios encontramos una mquina rudimentaria compuesta
por dos ruedas unidas por una barra. Tambin en China encontramos
una mquina muy similar, pero con las ruedas de bamb. Siglos ms
tarde aparece una autntica bicicleta entre los dibujos de Leonardo da
Vinci.
La verdadera historia de la dos-ruedas comienza en Pars en 1790, ao en que l conde de Sivrac inventa
el "celerfero", al que tambin se llama "caballo de ruedas". Consiste en un listn de madera, terminado
en una cabeza de len, de dragn o de ciervo, y montado sobre dos ruedas. No tiene articulacin alguna y
para las maniobras hay que echar pie a tierra; esa misma rigidez haca que todas las variaciones del
terreno repercutieran en el cuerpo de su montura
Posteriormente, en 1813, este celerfero sufri una gran metamorfosis, gracias a que el barn Karl
Christian Ludwig Drais von Sauerbronn, de Alemania, invent el vehculo de una sola va, al que llam
"mquina andante", precursora de la bicicleta y la motocicleta. Drais de Sauerbronn comenz por
introducir unos resortes debajo del silln y despus cre el manillar.
19
Esta "mquina andante", consista en una especie de carrito de dos ruedas, colocadas una detrs de otra.
La persona se mantena sentada sobre una pequea montura, colocada en el centro de un pequeo marco
de madera. Para moverse, empujaba alternadamente con el pie izquierdo y el derecho hacia adelante, en
forma parecida al movimiento de un patinador. Con este impulso, el vehculo adquira una velocidad casi
idntica a la de un coche. Sus brazos descansaban sobre apoyabrazos de hierro, y con las manos sostena
una vara de madera, unida a la rueda delantera, que giraba en la direccin hacia la cual quera ir el
conductor.
Este invento, estaba basado en la idea de que una persona al caminar desperdicia mucha fuerza por tener
que desplazar su peso en forma alternada de un pie al otro. Drais von Sauerbronn logr crear este sencillo
vehculo que le permiti al hombre evitar ese trabajo.
Esta mquina, denominada "draisiana" en honor a su inventor, evolucion rpidamente.
Veinte aos ms tarde, el escocs Kilkpatrick Mac Millan retom la idea de Drais von Sauerbronn.
Agreg una manivela a la izquierda y a la derecha del eje de la rueda trasera, que mova con los pies,
ayudndose con largas barras.
Diez aos despus, el alemn Philipp Heinrich Fischer coloc pedales en la rueda delantera,
transformando el movimiento abrupto de golpes de los pies en uno giratorio continuo que daba al
vehculo un movimiento mucho ms sereno. Otra teora dice que el inventor de los pedales fue Pierre
Michaux. Esta innovacin merece un nuevo bautismo, y la "draisiana" se convierte en "velocpedo".
El francs Ernest Michaux cre la primera fbrica de bicicletas, basndose en el modelo de Fischer. En
Inglaterra varias fbricas iniciaron a su vez la construccin de bicicletas con propulsin en la rueda
delantera; la rueda posterior era un poco ms pequea. Este tipo de bicicleta fue llamado "bonashaker"
(sacudidor de huesos) debido a sus ruedas de madera, sin elsticos.
Posteriormente, los deportistas aumentaron enormemente la circunferencia de la
rueda delantera y disminuyeron la de la rueda posterior. Este modelo, llamado
"Penny Farthing", implicaban para el conductor pruebas casi acrobticas, y el
vehculo alcanzaba altas velocidades.
El ingls H. J. Lawson solucion el problema del tamao, disminuyndolo y
hacindolo al mismo tiempo ms veloz. Llev la manivela y los pedales al centro, entre las ruedas
delantera y trasera. El suizo Hans Renold invent la cadena, que posibilita transmitir la fuerza generada
por las piernas del ciclista de la rueda dentada del centro (plato) a una ms pequea ubicada en el eje
posterior (pin). Otros inventores agregaron los rayos de alambres, el asiento con suspensin, el cojinete
de bolas, el freno de contrapedal, el cambio de velocidades y la rueda libre, y con esto la bicicleta alcanz
su diseo actual.
20
El desarrollo de una buena llanta, se debi al escocs John Boyd Dunlop, quien las construy para que su
hijo pudiese ganar una carrera a sus compaeros. El nio se quej de los duros golpes que reciba al andar
en ese vehculo.
Dunlop sac entonces dos trozos de goma de jardinero, los uni en forma de anillo, bombe aire en su
interior y luego los sujet en las ruedas posteriores. As, su hijo gan la carrera.
Posteriormente Dunlop patent su invento, y as la bicicleta termin de conformarse, siendo uno de los
transportes ms populares del mundo.
A lo largo del tiempo fueron apareciendo otros diversos modelos de bicicletas como:
Humber: La bicicleta Humber para seoras sali al mercado en 1905. En vez del cuadro romboidal
de las bicicletas para hombres, las de seoras tenan una estructura abierta acorde con los vestidos
largos de la poca.
Bicicleta plegable: Diseada en 1965 por Alex Moulton, esta bicicleta se destaca por lo sencillo
que resulta transportarla y guardarla. La innovadora suspensin en sus dos ruedas contribuy a que
fuera fcil de manejar adems de cmoda.
Bicicleta de carreras: Este tipo de bicicletas tiene como principal caracterstica su

diseo aerodinmico para el ciclismo de competicin.
Con su evolucin se introdujo el manillar en cada, que reduce la resistencia al aire

del cuerpo.
La posicin aerodinmica aumenta al subir el silln, cosa que suelen hacer los
ciclistas profesionales.
Mountain bike: La bicicleta de montaa o todo terreno fue desarrollada durante la dcada de los
setenta, y se caracteriza por ser ms liviana y tener cambios adaptados, muy til para usar en
terrenos escabrosos, como los de las montaas.
Bicicross: Es una pequea bicicleta con ruedas de 20 pulgadas, sin suspensin y muy maniobrable,
que naci en los Estados Unidos en 1972.
El bicicross se ha convertido en la actualidad en una disciplina deportiva completamente

diferenciada.
21
1.2 TRANSPORTE AREO

Se considera transporte areo al servicio cuyo fin sea el traslado de un lugar a otro de pasajeros y/o carga,
mediante la utilizacin de una aeronave.
En la categora de aeronave se cuentan los aerodinos -aeronaves ms pesadas que el aire y, por lo tanto,
las nicas capaces de generar sustentacin (avin, helicptero)-, y los aerstatos -aeronaves ms livianas
que el aire, por lo que no generan sustentacin (globo aerosttico, dirigible).
El primer vuelo autopropulsado de un aeroplano tuvo lugar en 1903 y fue protagonizado por los hermanos
Orville y Wilbur Wright, considerados padres de la aviacin moderna.
El transporte areo es la modalidad ms regulada en el globo terrestre, a raz de la II Guerra Mundial, la
mayora de los pases del mundo suscribieron el Convenio de Chicago en 1944 en donde se sentaron las
bases de las regulaciones del transporte areo. El transporte areo es el ms seguro de todos los medios de
transporte. Los adelantos de la navegacin area, de las telecomunicaciones y de las facilidades
electrnicas han permitido que la aviacin haya progresado maravillosamente.
Al desarrollarse en el medio areo, goza de la ventaja de la continuidad de ste, que se extiende sobre
tierra y mar, pero se ve limitado por la necesidad de contar con costosas infraestructuras y el mayor coste
econmico que otros transportes.
El transporte areo tiene siempre fines comerciales. A los fines militares, ste se incluye en las
actividades de logstica.
Dentro del mbito civil, el servicio de transporte areo puede ser regular (lneas areas) y no regular.
Las lneas areas se caracterizan por estar sujetas a itinerarios, horarios y frecuencias, independientemente
de la demanda que posean. Los servicios no regulares son tambin conocidos como "a demanda" (en
ingls "on demand"). Se prestan servicios de transporte de pasajeros y/o carga, conocidos en su conjunto
como industria aerocomercial.
1.2.1 EL AVIN
Avin (del francs avin, y ste como forma aumentativa del latn avis, ave), tambin denominado
aeroplano, es un aerodino de ala fija, o aeronave ms pesada que el aire, provisto de alas y un cuerpo de
carga capaz de volar, propulsado siempre por uno o ms motores. Los aeroplanos incluyen a los
monoplanos, biplanos y triplanos.
Segn la definicin de la OACI es un Aerodino propulsado por motor, que debe su sustentacin en vuelo
principalmente a reacciones aerodinmicas ejercidas sobre superficies que permanecen fijas en
determinadas condiciones de vuelo.
22
En el caso de no tener motor se tratara de un planeador y en el caso de los que superan la velocidad del
sonido se denominan aviones supersnicos.
Pueden clasificarse por su uso como aviones civiles (que
pueden ser de carga, transporte de pasajeros, entrenamiento,
sanitarios, contra incendios, etc.) y aviones militares (carga,
transporte de tropas, cazas, bombarderos, de reconocimiento o
espas, de reabastecimiento en vuelo, etc.).
Tambin pueden clasificarse en funcin de su planta de potencia; aviones propulsados por motores a
pistn, motores a reaccin (turbojet, turbofn y turbohlice) propulsores (cohetes).
Su principio de funcionamiento se basa en la fuerza aerodinmica que acta sobre las alas, haciendo que
la misma produzca una sustentacin. Esta se origina en la diferencia de presiones entre la parte superior e
inferior del ala, producida por su forma especial.
1.2.2 EL HELICPTERO
El helicptero es una aeronave sustentada, al contrario de los aviones,
por un conjunto de aspas giratorias, ms conocido como hlice o rotor,
situado en la parte superior del aparato. Esta aeronave es propulsada
horizontalmente mediante la inclinacin del rotor y la variacin del
ngulo de ataque de sus aspas. La palabra helicptero proviene de las
griegas helix (hlice) y pteron (ala), y fue acuado en 1863 por el
pionero de la aviacin Gustave Ponton d'Amcourt, por lo que deriva
del francs hlicoptre (ala en hlice).
La idea del helicptero es muy anterior a la del autogiro, inventado por el espaol Juan de la Cierva,
aeronave con la que tiene slo cierta similitud externa. Sin embargo, los primeros helicpteros pagaron
patente y derechos de utilizacin del rotor articulado, original del ingeniero espaol. Tambin se tomaron
ideas del genio italiano Leonardo da Vinci, pero el inventor del primer helicptero pilotado y motorizado
fue el eslovaco Jan Bahyl. El primer aparato controlable totalmente en vuelo y producido en cadena fue
fabricado por Igor Sikorsky en 1942.
Comparado con otros tipos de aeronave como el avin, el helicptero es mucho ms complejo, tiene un
mayor coste de fabricacin, uso y manutencin, es relativamente lento, tiene menos autonoma de vuelo y
menor capacidad de carga. No obstante, todas estas desventajas se ven compensadas por otras de sus
caractersticas, como su gran maniobrabilidad y la capacidad de mantenerse esttico en el aire, girar sobre
s mismo y despegar y aterrizar verticalmente. Si no se consideran aspectos tales como la posibilidad de
repostaje o las limitaciones de carga y de altitud, un helicptero puede viajar a cualquier lugar y aterrizar
en cualquier sitio que tenga la suficiente superficie (dos veces la ocupada por el aparato).
23
1.3 TRANSPORTE MARTIMO

El transporte martimo es el medio de transporte que se realiza sobre el mar. La mayora de los transportes
martimos se realizan sobre barcos. Es el traslado, ya sea de pasajeros o productos, a travs de
embarcaciones. Es de gran importancia en el trfico internacional, por ser un medio que permite
desarrollar el comercio exterior en gran escala y a un costo relativamente bajo. Teniendo en cuenta que
nuestro planeta est cubierto por agua, las dos terceras partes, el hombre ha buscado la manera de viajar
sobre el agua.
Otro invento importante es la moto ski, que es el resultado de la bsqueda del ser humano de crear
aparatos para su diversin, tambin es utilizada como medio de salvamento a personas con un accidente
acutico ya que son rpidas y cada vez un poco ms grandes.
Dentro de los ltimos adelantos del hombre en medios de transporte acuticos, nos encontramos con los
yates que son pequeas embarcaciones destinadas al uso de un pequeo grupo de personas, se encuentran
equipadas con los adelantos tecnolgicos ms actuales y pueden navegar en alta mar.
1.3.1 HISTORIA DELTRANPORTE MARTIMO
El hombre ha utilizado las embarcaciones desde hace miles de aos, se tienen registro de hace ms de
10.000 aos en que el hombre utilizaba un tronco debidamente tallado como medio de transporte en las
aguas.
El mar siempre ha causado fascinacin en el ser humano desde el comienzo de los tiempos. As mismo,
siempre le ha provisto de alimento para su sustento. En la costa sur central del Per en la provincia de
Pisco, en el distrito de Paracas hacia el 10.000 a. C.; los primeros hombres se volvieron sedentarios a
causa del abundante alimento existente en sus playas. An el progreso hacia la agricultura y la ganadera
estaba en marcha en sus similares de la Cordillera de los Andes. Como en este caso, en muchos otros
litorales se dieron las condiciones para que los hombres en viviendas precarias se volvieran sedentarios,
debido a la abundancia de recursos que el mar depositaba en sus playas.
Primero la recoleccin de mariscos y moluscos, luego la pesca y finalmente se aventur a adentrarse en
ese mar que generosamente le provea de alimento. La tecnologa fue progresando y el hombre construy
elementos para flotar en el agua; probablemente us troncos de rboles u otros materiales abundantes en
su entorno que tenan flotabilidad. Para impulsarse y no quedar a la deriva, ech mano del remo hasta que
descubri que la fuerza elica poda impulsarlo con menor esfuerzo y mayor efectividad; luego, descubri
la manera de llevar la embarcacin hacia donde quera e invent el timn. Es a partir de ac que el
hombre a travs del tiempo fue introduciendo mejoras a sus naves, dndoles cada vez mejor impulsin y
gobierno, hasta llegar a las modernas naves que surcan hoy da los ocanos del mundo.
24
Pero a la par del gobierno y la deriva, el hombre fue encontrndole nuevos usos a las naves que ya tena a
la mano; las us para recreacin, pesca, medio de transporte y para la guerra y fue especializando el
invento, con nuevas tcnicas, mayores velocidades, mejor maniobrabilidad, y claro, con armamento cada
vez ms mortfero. La embarcacin que hoy conocemos como buque o barco, descubri nuevas tierras.
Durante muchos siglos fue el nico medio de comunicacin entre los continentes e hizo famosos a
muchos personajes en tiempo de paz y de guerra.
El empleo de los remos condicion la vida a bordo hasta el siglo XVII; uno de los peores castigos que
poda recibir una persona era ser condenado a servir en una galera, para que la vida le sea un suplicio y
la muerte un alivio, como sentenci un juez romano en el siglo XVI.
No todos los marineros que estaban en los remos eran condenados. Tambin haba hombres libres que se
embarcaban por necesidad; eran llamados de buena gana. Su nica diferencia con los condenados
consista en que podan llevar bigote y cabello, que los condenados no tenan, pues eran rasurados y
pelados al rape. Adems, durante el da, los hombres libres que no estaban remando podan pasear y
hablar libremente, pero al caer la noche eran encadenados igual que los condenados
La disciplina era muy estricta para todos, la comida escasa y mala. El aspecto higinico resulta
inconcebible y difcil de imaginar. Los hombres de mar, oficiales y marineros, no se lavaban, ya que
todos slo llevaban la ropa que tenan puesta, sin embargo los galeotes estaban obligados a mantenerse
limpios, deban a primera hora del da asomarse por sobre la borda, de acuerdo a lo que les permita el
largo de la cadena, para despiojarse y limpiar los harapos que llevaban. Deban hacer sus necesidades en
su lugar pues nunca eran liberados de su cadena. Los marineros que los vigilaban, cada cierto tiempo les
arrojaban un balde de agua para que las inmundicias corrieran hasta la sentina.
1.3.1.1 Edad de la vela
Las carracas eran navos grandes y robustos, redondos, de alto bordo, de velas, especializados en el
transporte de grandes cargas en travesas largas, aptos para el comercio entre Flandes y el Mediterrneo, y
posteriormente para atravesar el Atlntico. Hubo carracas desde el siglo XII hasta el siglo XVI. Fueron
los mayores buques de su poca. Provenan de modificar la coca (nutica) nrdica.
Ms pequea que la caraca, pero de excelentes condiciones marineras fue la carabela, embarcacin a vela,
ligera, alta y larga hasta 30 m, estrecha que contaba con tres mstiles sobre una sola cubierta y un castillo
elevado en la proa y otro en la popa. Llevaba velas cuadras en los palos trinquete y mayor, y aparejo
latino en el mesana. Gracias a estas caractersticas pudo afrontar con xito los viajes a travs del ocano.
Navegaba a diez kilmetros por hora, y fue utilizada por espaoles y portugueses en los viajes de
exploracin durante el siglo XV. El timn de codaste, gruesa pieza de madera colocada en la popa le
permita a la nave mantener una direccin o rumbo.
25
El galen fue una embarcacin a vela utilizada desde mediados del siglo XV. Consista en un bajel
grande, de alto bordo que se mova por la accin del viento. Fue una derivacin de la carraca pero
combinada con la velocidad de la carabela. Los galeones eran barcos de gran tamao y posean gran
capacidad de fuego.
Ms adelante aparecieron, en la marina militar, la fragata, nave que tena dos puentes y la corbeta con
slo uno. En la marina comercial apareci el bergantn-goleta y la goleta. El ltimo tipo importante de
nave a vela fue el clper que apareci en 1840 construido en los Estados Unidos de Amrica, destinado
inicialmente al trfico entre Norteamrica y Europa y que luego se extendi a Oceana y Asia. Era de
casco de madera, fino y ligero. Alcanzaba gran velocidad en sus travesas compitiendo con las naves a
vapor que ya estaban apareciendo.
Tambin en el siglo XIX apareci el buque de pesca de mayor tonelaje, el ballenero. De gran calado y
espacio en cubierta para poder faenar a las ballenas y cachalotes que cazaban.
1.3.1.2 Edad del vapor
En el siglo XIX la construccin naval comenz a utilizar el hierro para el casco y el vapor para la
propulsin, lo que constituy una revolucin en el mbito martimo.
El "Clermont", pequea nave de madera construida en los Estados Unidos por Robert Fulton fue el primer
barco propulsado por ruedas movidas mediante maquinaria a vapor. Prest servicios efectivos a la
navegacin, remontando el ro Hudson en 1807. Desde esa fecha los buques a vapor se multiplicaron. A
las naves se les colocaron mstiles y velas adems de ruedas en sus costados para darles ms velocidad en
sus travesas ocenicas.
En 1819 el "Savannah", velero norteamericano con propulsin auxiliar de ruedas fue la primera nave a
vapor en atravesar el Atlntico desde New York a Liverpool. En 1821 se construy en Inglaterra el primer
buque a vapor con casco de hierro el "Aaron Manby" que en 1822 efectu su primera navegacin desde
Londres al Havre. Luego, en 1838, Brunel construy el Great Western primer transatlntico de casco de
hierro dando inicio a la verdadera era de la construccin naval de hierro. En 1845 entr en servicio el
paquebote "Great Britain", transatlntico de pasajeros de casco de hierro y hlice. A partir de entonces el
progreso en la construccin naval no se ha detenido.
Durante la guerra de Crimea, en 1855, se probaron con xito unas bateras flotantes acorazadas y en 1858
el ingeniero naval Dupuy de Lome construy el primer buque acorazado, el Gloire, nave de madera,
blindada. Posea motor de vapor y aparejo de fragata.
En 1859 se construy el primer acorazado, el britnico Warrior y en 1866 la fragata acorazada espaola
Numancia, gemela del Gloire, fue la primera nave acorazada en dar la vuelta al mundo, al mando del
almirante Casto Mndez Nez.
26
En la dcada de 1860 desaparecieron los buques a vapor y vela, esto porque ya la maquinaria de
propulsin se haba perfeccionado suficientemente. En el siglo XX aparecieron los motores de
combustin interna y a fines de ese mismo siglo la propulsin nuclear.
La marina mercante es factor fundamental en el desarrollo de los pases. La actividad naviera genera una
importante actividad econmica que se refleja en sus puertos y en la economa.
La marina mercante, en los ltimos tiempos, se ha desarrollado a la par que la marina de guerra. Desde
1873 se estableci una gran competencia por la velocidad de las naves con el propsito de acortar sus
tiempos de navegacin. Partiendo con 14,4 nudos en 1873, 23,36 nudos en 1900. Fue tanto la bsqueda
de la velocidad que se estableci un trofeo para los campeones de velocidad en el mar, un gallardete azul
que ganaron naves como el Mauritania en 1908 con 26 nudos y el Queen Mary en 1936 al conseguir
30,63 nudos.
1.3.1.3 Edad Nuclear
Estados Unidos en 1940 inici la construccin del USS Enterprise (CVN-65) primer portaaviones nuclear
de la Armada de los Estados Unidos que adems, entre los aos 1961 y 1972, fue el buque de guerra ms
grande del mundo. Tiene 342,3 m de eslora, 78,4 m de manga y 11,9 m de calado. Su desplazamiento a
plena carga era de 93.500 t, poda transportar 85 aviones y su velocidad mxima era sobre los 30 nudos
con 8 reactores nucleares y 4 hlices. Posea misiles antiareos teledirigidos.
En julio de 1959 fue lanzado al mar el "Savannah" perteneciente a la marina mercante estadounidense,
fue el primer buque mercante que emple la energa nuclear.
A comienzos del siglo XXI la Armada de los Estados Unidos se alza como la ms grande Armada nunca
antes vista, la cual posee 9 portaaviones nucleares de la clase Nimitz sobrepasando varios de ellos las
100.000 t de desplazamiento.
Un tipo especial de buque: el submarino
El submarino es un tipo especial de buque que tiene la
capacidad de navegar bajo el agua.
Estados Unidos fue el pas que construy el primer
submarino. En 1741 David Bushnell ide una nave
submarina, nave que estuvo operativa en 1776. Era
totalmente de madera y con la forma de dos conchas unidas por su borde plano, era tripulada por solo un
hombre y movida mediante pedales o mediante los brazos dando vuelta unas manillas que movan una
hlice. La tortuga fue empleada en la guerra de la independencia americana contra una fragata inglesa
que se encontraba anclada en el puerto de Nueva York. La nave llevaba un torpedo que no pudo afirmar a
la quilla de la fragata, aunque lleg a situarse bajo esta.
27
En 1850, Wilhelm Bauer, construy en Alemania el Brandtaucher, cuya hlice era movida a mano. El
casco era de hierro.
En 1888, el espaol Isaac Peral, construy en el Peral de 22 m de largo, propulsado por un motor
elctrico accionado por acumuladores inventados por el mismo Peral. Este submarino result ser el mejor
construido hasta esa fecha por nacin alguna.
Durante la Primera Guerra Mundial el submarino era propulsado por motores a combustin en superficie
y por bateras elctricos sumergidos, siendo necesaria su frecuente subida a la superficie para poder
recargar las bateras. A fines del siglo XX son propulsados por energa nuclear, lo que les permite
permanecer bajo el agua un tiempo limitado slo por el aspecto logstico.
A finales del siglo XX aparecieron los submarinos de flota con misiles balsticos. Son submarinos a
propulsin nuclear que estn equipados con misiles estratgicos de largo alcance. Son los submarinos ms
grandes de las armadas. Como ejemplo diremos que el USS Lousiana (SSBN 743) de la Armada de los
Estados Unidos tiene una eslora de 171 m, manga de 12,8 m y calado de 11,1 m con un desplazamiento
sumergido de 18.750 t. Da una velocidad sobre los 20 nudos con un reactor nuclear y lo tripulan alrededor
de 150 hombres.
1.4 EL TRANSPORTE EN MXICO
1.4.1 TRANSPORTE FRREO

Unos aos despus de que en Inglaterra se pusiera en servicio, en 1830, el primer tren de pasajeros entre
Manchester y Liverpool.
El 22 de agosto de 1837, el general Anastasio Bustamante, otorg a Francisco de Arrillaga, comerciante
del puerto de Veracruz, privilegio exclusivo para establecer un camino de hierro desde Veracruz hasta la
capital.
Se fijaba un trmino de treinta aos para explotar el camino de hierro de dos carriles, y se dispona la
construccin obligatoria de un ramal a la ciudad de Puebla, este ramal debera ser en va de cuatro
carriles.
Se conduciran todas las producciones del pas al puerto de Veracruz, desde Mxico, al moderado flete de
un real por arroba y a proporcin desde los puntos intermedios, a excepcin de la plata y oro que pagarn
medio por ciento.
El Decreto estableca un plazo de doce aos para concluir la construccin. Al no haberse hecho ninguna
obra dentro de ese lapso, la concesin se declar sin validez.
28
El 31 de mayo de 1842, en Decreto del Presidente Antonio Lpez de Santa Anna, se impuso a los
acreedores del camino de Perote a Veracruz, la obligacin de construir un ferrocarril que partiendo de la
ciudad de Veracruz llegara hasta el ro San Juan. Los trabajos avanzaron con gran lentitud y en siete aos
slo se construy una legua (7 kilmetros aproximadamente). Una de las causas fue la invasin
norteamericana ocurrida en esos aos. En 1848 se reanudaron los trabajos y para 1850 se haban
construido 13 kilmetros hasta El Molino, tramo solemnemente inaugurado el 16 de Septiembre de 1850,
fue el primer convoy ferroviario que transit en territorio mexicano, aunque el servicio al pblico se
inici hasta el 22 del mismo mes.
Lpez de Santa Ana decret una nueva concesin, en favor de los Hermanos Mosso, para construir un
ferrocarril de San Juan, Veracruz a Acapulco, pasando por la ciudad de Mxico. Los Mosso empezaron a
construir de Mxico rumbo a Veracruz en 1856 y el 4 de julio de 1857, pudo inaugurarse el tramo de
Tlatelolco a la Villa de Guadalupe, (hoy Villa Gustavo A. Madero), fue el primer recorrido de un tren
sobre rieles en la ciudad de Mxico. La distancia a la Villa era de cinco kilmetros, el tren inaugural
estuvo remolcado por la locomotora inglesa bautizada como Guadalupe. Tiempo despus se
suspendieron las obras y los Hermanos Mosso vendieron la concesin al seor Antonio Escandn, quien
compr al gobierno el tramo de Veracruz a ro San Juan.
El 31 de agosto de 1857 se le otorg una nueva concesin para construir un ferrocarril de Veracruz al
Ocano Pacfico por Orizaba y Maltrata, pues los Hermanos Escandan, dueos de plantas textiles en la
zona de Orizaba.
El 5 de abril de 1861, el Presidente Benito Jurez, otorgo a los Escandn una nueva concesin para una
lnea de Veracruz al Pacfico con un ramal a Puebla.
El 8 de septiembre de 1863 Maximiliano contrat la construccin de un ferrocarril de La Soledad al
Monte del Chiquhuite. El 19 de agosto de 1864, Escandn traspas el privilegio a la Compaa Imperial
Mexicana,
Los dos tramos, el de San Juan a Tejera con 16 kilmetros y el de cinco kilmetros de Mxico a la Villa,
se prolongaron e iniciaron las obras en Maltrata. En junio de 1867, se haban construido 76 kilmetros
hasta Paso del Macho, en Veracruz y el tramo de la Villa de Guadalupe, se haba prolongado hasta
Apizaco, en el kilmetro 139.
El 16 de septiembre de 1869, el Presidente Jurez inaugur el tramo de Mxico a Apizaco, de 139
kilmetros y el ramal de Apizaco a Puebla de 47 kilmetros, quedando unida desde entonces por una
lnea frrea a la capital. Se trabaj, desde entonces entre los puntos extremos Apizaco y Paso del Macho,
los tramos de Paso del Macho a Atoyac, 10 kilmetros en 1870; y de Atoyac a Fortn, 28 kilmetros en
diciembre de 1871; el 5 de septiembre de 1872 corri la locomotora desde Veracruz a Orizaba.
29
El 20 de diciembre del mismo ao, quedaron unidos los rieles en las Cumbres de Maltrata. El tramo de
Apizaco a Fortn de 171 kilmetros, con el cual se complet la lnea de Mxico a Veracruz de 470.750
kilmetros. Inaugurndose el 1 de enero de 1873.
Se construyeron 30 estaciones entre Mxico y Veracruz y en su ramal a Puebla. Slo la de Puebla qued
concluida, faltando las de Mxico y Veracruz. Para 1906 todas las estaciones haban sido construidas
totalmente.
El material rodante del Ferrocarril Mexicano en el tiempo de su inauguracin era de 26 locomotoras, de
varias clases; 36 coches diversos para pasajeros y 341 carros y plataformas para transporte de mercancas,
pulques y animales.
Los gobiernos mexicanos haban tenido como uno de sus principales objetivos, en materia de transporte,
la comunicacin ferroviaria entre el puerto de Veracruz y la capital de la Repblica, lo mismo que la
construccin de una lnea interocenica entre el Golfo de Mxico y el Ocano Pacfico, a travs del Istmo
de Tehuantepec.
Al finalizar el gobierno de Sebastin Lerdo de Tejada, en 1876 se tenan construidas las siguientes lneas:
F.C. Mexicano, su lnea completa 470.750 Km, Tramo de Veracruz a Medelln 15.410km, Tramo de
Mrida a Progreso 16.000 km, Tramo de Mxico a Cuautitln 16.800 km, Veracruz a Jalapa, lnea
inaugurada en junio de 1875 ,112.000 km, dndonos un total de 630.960 Km.
A finales de 1876 asumi el poder el general Porfirio Daz; Daz y su ministro de Fomento, el general
Vicente Riva Palacio, se dedicaron con entusiasmo a impulsar la construccin de caminos, ferrocarriles y
telgrafos. El primer acuerdo del gobierno porfirista, fue la construccin de una lnea ferroviaria con
traccin animal de 51 kilmetros de va angosta, entre Tehuacn y la estacin Esperanza, se construido
por cuenta exclusiva del gobierno e inaugurada el 24 de diciembre de 1879.
El servicio se inici el primero de enero de 1880, y pronto empez a transportar diversos productos para
exportacin por el puerto de Veracruz, lo mismo que mercancas de importacin Algunos tramos
construidos fueron el inicio de rutas que, tiempo despus, formaran parte de las lneas que ahora integran
el Sistema Ferroviario Nacional.
En 1877, se autoriz continuar los trabajos de construccin del Ferrocarril de Mxico a Toluca, con un
ramal a Cuautitln; y se autoriz al gobierno del estado de Guanajuato construir una lnea de Celaya a
Len, pasando por Salamanca, Irapuato y Silao, con un ramal a la ciudad de Guanajuato.
En 1878, se firm contrato para la construccin del Ferrocarril de Morelos, (Mxico - Cuautla), que
podra llegar hasta el ro Amacuzac; una lnea frrea que uniera a Zacatecas, Aguascalientes y Lagos.
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En el mismo ao se autoriz al gobierno del estado de Yucatn, construir un ferrocarril de Mrida a Peto,
con un ramal a Tekax, lo mismo que otro ferrocarril entre Mrida y Campeche; una lnea entre Veracruz y
Alvarado con un ramal a Antn Lizardo. En 1879 se autoriz la construccin del Ferrocarril de Hidalgo,
que partira de un punto de la ruta del mexicano (Ometusco), y terminara en Pachuca.
En 1880 los inversionistas norteamericanos empezaron a construir lneas frreas en nuestro suelo. Se
otorgaron las dos primeras concesiones a empresas constructoras norteamericanas, la primera el 8 de
septiembre de 1880, al Ferrocarril Central Mexicano, una compaa constituida en Boston, Mass., (EUA),
para construir una lnea de va ancha, entre Mxico y Paso del Norte, (hoy Ciudad Jurez, Chihuahua),
tocando las ciudades de Quertaro, Celaya, Salamanca, Irapuato, Silao, Len, Aguascalientes, Zacatecas y
Chihuahua, con dos ramales, uno de Silao a Guanajuato y el otro que llegara a Guadalajara.
El 13 de septiembre, se otorg a la Compaa Constructora Nacional, fundada en Denver, Colorado,
(EUA), para la construccin de dos lneas, en esta ocasin de va angosta; la primera de Mxico a
Manzanillo, tocando Toluca, Maravatio, A cmbaro, Morelia, Zamora y la Piedad y la segunda para unir a
la capital de la Repblica con Nuevo Laredo, Tamaulipas.
Al terminar el primer periodo de gobierno del general Daz los ferrocarriles tenan una extensin de
1,079.577 Km Durante el gobierno de Manuel Gonzlez (1880 - 1884), se continu con entusiasmo la
construccin de lneas ferroviarias. Los contratos que se autorizaron son Ferrocarril Internacional
Mexicano, que en breve tiempo, construy la lnea que comunic a ciudad Porfirio Daz, hoy Piedras
Negras, Coahuila, con Torren, Coahuila, y Durango, Dgo.
Durante este cuatrienio empezaron a ponerse en servicio algunas rutas como la del Ferrocarril de
Morelos, de Los Reyes, Estado. de Mxico, a Cuautla, Morelos de va angosta, que se inaugur el 18 de
junio de 1881 En 1882, esta lnea fue comprada por el seor Delfn Snchez, inversionista espaol. Esta
lnea se prolong hasta Yautepec y por ltimo, el primero de agosto de 1894, lleg a Puente de Ixtla en el
mismo estado de Morelos. Adems construy el tramo de 19 kilmetros de Los Reyes a la ciudad de
Mxico.
El 16 de septiembre de 1882, se inaugur el Ferrocarril de Puebla a San Martn Texmelucan construido
por cuenta del Gobierno Federal, Este ferrocarril de va ancha y traccin animal, con 37 kilmetros de
extensin, estuvo administrado con buen xito por el Gobierno hasta 1886, en que se traspas al
Ferrocarril Interocenico con cuyo tramo complet su ruta de Mxico a Puebla. Un consorcio ingls
adquiri la lnea del Ferrocarril Mexicano, formando la Compaa Limitada del Ferrocarril Mexicano, se
lleg a conocer a esta lnea como El Ferrocarril de la Reina, dcese, fue la principal accionista de la
compaa.
Entre 1923 y 1926, se electrific parte de este ferrocarril entre Esperanza y Orizaba y posteriormente, se
extendi a Paso del Macho, hasta los 70 en que se retiraron las instalaciones y se pusieron fuera de
servicio las locomotoras elctricas, sustituyndolas por diesel elctricas.
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El primero de julio de 1946 el gobierno presidido por el general Manuel vila Camacho, compr el
ferrocarril al consorcio ingls que era el propietario, incorporndolo al patrimonio nacional y se manej
como una empresa descentralizada del Gobierno Federal, hasta que fue fusionado con Ferrocarriles
Nacionales de Mxico, por Decreto Presidencial del 19 de diciembre de 1960, formando desde entonces
parte de los Nacionales de Mxico, como Divisin Mexicano.
1.4.2 EL TRANSPORTE AREO
El 8 de Enero de 1910 En un breve vuelo el joven deportista y acaudalado mexicano Alberto Braniff se
convirti en el primer hombre en volar un avin propulsado a motor en toda Latinoamrica, un avin
Voissin.
Se hicieron los arreglos para obtener mayor potencia de su motor y se realiz el vuelo en los llanos de
Balbuena (donde hoy se encuentra el Aeropuerto Internacional de la Cd. de Mxico).
El 30 de noviembre de 1911 en un vuelo de casi 12 minutos el Presidente Francisco I. Madero se
convierte en el primer jefe de estado en el mundo en volar en un avin invitado por el piloto Geo Dyot el.
Madero impresionado por las posibilidades que ofreca el aparato autorizo la compra de dos aviones
monoplanos Morane -Saulnier a la escuela de aviacin norteamericana Moissant International Aviation
School, as como la instruccin de cinco jvenes mexicanos, cuatro civiles y un cadete del ejercito en
Long Island Nueva Jersey dichos pilotos fueron los hermanos Juan Pablo y Eduardo Aldasoro Surez,
Gustavo Salinas Camia, Horacio Ruiz Gavio y Alberto Salinas Carranza; todos ellos pasaron a formar
parte de la historia como los precursores de la Fuerza Area Mexicana.
Durante la rebelin del General Pascual Orozco (1912), participaron 2 aviones Moisant Bleriot del
Ejrcito Federal Hctor Worden y el mexicano Francisco lvarez. Durante este ao ocurri el primer
contrabando de armas por aire por el piloto ingls John L. Longstaff; con un biplano Farman; quien
estableca una especie de correo y transportaba armas a los rebeldes, desde Laredo (Texas) durante las
noches.
El 26 de marzo de 1913, Venustiano Carranza proclama el plan de Guadalupe desconociendo el gobierno
del usurpador. Con 3 monoplanos Moisant Morane, un puado de jvenes pilotos mexicanos y
extranjeros, liderados por el Capitn Alberto Salinas Carranza, formaron la primera unidad militar de
aviacin la Flotilla Area Constitucionalista, ese mismo ao.
El 5 de Febrero de 1915 el primer Jefe del Ejrcito Constitucionalista Encargado del Poder Ejecutivo,
Venustiano Carranza, crea el Arma de Aviacin Militar Dentro del Ejrcito Constitucionalista que consta
de 3 monoplanos Monsant/morane, en que vuela un numero de pilotos extranjeros, como Leonard
Bonney, Charles Niles, Jorge Pufflea etc. Designndose como jefe de dicha Arma al Mayor Alberto
Salinas Carranza.
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El 20 de septiembre de 1920. Se crea la oficina de aviacin civil del gobierno de la Repblica. 18 de

octubre. El diario Oficial publica las Bases para establecimiento de lneas areas de navegacin de
servicio pblico 2 de julio de 1921. La Compaa Mexicana de Transportacin Area recibe la primera
ocasin para transportar pasajeros, correo y carga con las rutas Mxico Tuxpan Tampico, Mxico
Tampico Matamoros y Mxico San Lus Potos Saltillo Monterrey 15 de octubre. La compaa
Mexicana de Aviacin comienza a volar tres veces por semana la ruta Veracruz Minatitln Ciudad del
Carmen Campeche Mrida. 5 de noviembre. Primer aterrizaje en el Puerto Areo Central Cd. de
Mxico, an en construccin.
El 29 de Agosto - 4 de Noviembre 1929 Pablo Sidar vuela por toda Amrica Latina. El ejrcito requisa
los aviones de la Lnea area Postal para sofocar la rebelin escobarista. 21 de Julio. Se publica el
Reglamento Interior para Puertos Areos del Departamento de Aeronutica Civil de la SCOP. Pan
American construye el puerto areo El Norte, en Monterrey. 1943. Se construyen los aeropuertos de
Aguascalientes, Zacatecas, Durango, San Lus Potos, Nogales y Ciudad Jerez. Primer vuelo nocturno
entre la ciudad de Mxico y Mrida. 1 de junio1945.
Se inaugura la torre de control del Puerto Areo Central, la primera operada por Aeronuticas Radio de
Mxico. 2 de marzo 1951. Inauguracin del nuevo aeropuerto federal de Guadalajara, Las Animas, tiene
dos pistas asfaltadas, plataforma y edificio Terminal. 10 de octubre 1951. Publicacin del primer
Reglamento de Aerdromos y Aeropuertos Civiles. Creacin del Departamento de Aerdromos y
Aeropuertos Civiles, dependencia de la Direccin General de Aeronutica Civil. 1 de enero 1958. El
departamento de aeronutica Civil de la Secretara de Comunicaciones y Obras Publicas es elevado al
rango de Direccin General de Aeronutica Civil (DGAC), nombre que conserva hasta la actualidad.
El 2 de diciembre 1963. El Aeropuerto Central adquiere su nombre actual: Aeropuerto Internacional de la
Ciudad de Mxico, AICM. 25 de marzo1958. Inauguracin del aeropuerto federal de matamoros. 24 de
noviembre1964. Al borde de la quiebra, la Compaa Mexicana de Aviacin vende al gobierno los
aeropuertos de Tampico, Veracruz, Ciudad del Carmen, Campeche, Mrida, Tapachula y Cozumel. el 20
de octubre1974. El avin supersnico franco britnico Concord llega a Mxico y opera en el Aeropuerto
Internacional de la Cd. De Mxico y en Acapulco.
El 24 de noviembre 1978. Puesta en servicio de la nueva torre de control del AICM. 19 de Septiembre de
1985. A travs del Aeropuerto Internacional de la Ciudad de Mxico llega toda la ayuda internacional
para el Distrito Federal, seriamente afectado por un terremoto.
El 26 de julio 1991. Un acuerdo intersecretarial da un plazo de seis meses para que las aeronaves de
velocidad inferior a los 250 nudos dejen de operar en el Aeropuerto Internacional de la Ciudad de
Mxico. 20 de diciembre 1991. Se publica en el Diario Oficial un decreto que grava con $ 3,770.95 pesos
cada operacin de aviones privados, oficiales o de taxi areo por uso de espacio areo congestionado en el
AICM.
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1.4.3 EL TRANSPORTE NAVAL

Los olmecas fueron una cultura establecida en la costa y una zona densamente fluvial y pantanosa
conformada en los lmites de lo que hoy son los estados de Veracruz y Tabasco, nos hace suponer que
practicaron alguna forma de navegacin en canoas.
Los mayas Los Fenicios del Nuevo Mundo. Fueron artesanos navales y navegantes (piraguas), cuyas
embarcaciones encontraron los espaoles desde sus primeras incursiones en este continente. Las rutas
martimas de los mayas abarcaban desde la costa de la regin de la Huasteca hasta Centroamrica y
algunas islas del Caribe, transportaban objetos de arte de cobre, de plumas de quetzal y colibr; textiles,
cacao, sal y otras mercancas de las diversas regiones que visitaban.
Los aztecas a quienes podemos calificar de ser una cultura acutica de asentamiento lacustre por haberse
desarrollado en medio del lago de Texcoco sobre chinampas. En esta regin del altiplano a 2,300 metros
sobre el nivel del mar se inici la historia de la construccin naval en el continente americano con los
trece bergantines que Corts mand construir en Tlaxcala para poner sitio a Tenochtitln y luego la
batalla naval en el lago de Texcoco entre dichos bergantines y las canoas de los aztecas que culmin con
la victoria de los espaoles el 13 de agosto de 1521.
El General Porfirio Daz, emprendi con los puertos de Veracruz, Tampico, Coatzacoalcos y Manzanillo,
lo que se considera propiamente como la primera etapa de construccin portuaria encauzando a Mxico
hacia un mejor aprovechamiento de sus recursos martimos. Cabe sealar, que con la construccin del
ferrocarril en el Istmo de Tehuantepec, hacia la segunda dcada del siglo XX, se alcanz un gran
movimiento de mercancas entre los puertos de Salina Cruz y Coatzacoalcos en el Pacfico y Atlntico
(Golfo de Mxico) respectivamente, que vio mermado su trfico con la construccin del Canal de Panam
en 1915.
La poca revolucionaria fren en gran medida el desarrollo que se vena dando en la industria martima en
nuestro pas, y no fue hasta 1940 en que el General vila Camacho crea la Secretara de Marina.
En lo que corresponde al historial mercante de nuestro pas, es importante sealar que a mediados de
1822, Eduardo Garca Comandante del Apostadero de San Blas, dispuso que Jos Cardoso se hiciera
cargo de la primera promocin de alumnos en Tepic, en 1824 se envi a Tlacotalpan en el estado de
Veracruz a cadetes de la Academia Militar que aspiraban a incorporarse a la Marina Nacional; fue en
1826 que se realiz el primer viaje de prcticas.
La independencia, interrumpi la actividad escolar entre 1838 y 1841, ao en que la legislatura de
Yucatn dispuso se abriera una escuela de esa especialidad, apoyndose en 1854 en la disposicin
presidencial para establecer una Escuela Nutica para la Marina Mercante; posteriormente en 1880 se
crean por decreto presidencial las Escuelas de Campeche y Mazatln y en 1919 se inaugura la Escuela de
Comercio y Nutica de Veracruz y en 1945 la Escuela de Tampico.
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Hoy da, la instruccin de los marinos mercantes se imparte en 3 escuelas: Veracruz, Mazatln y
Tampico. En las escuelas se imparten las licenciaturas que permiten obtener los ttulos y refrendos de
piloto y maquinista naval para ejercer la profesin.
El Fideicomiso de Formacin y Capacitacin para Personal de la Marina Mercante Nacional (FIDENA)
cuenta con la aprobacin de la Organizacin Martima Internacional y debido a la calidad de su
instruccin se encuentra dentro de la lista blanca de esta institucin. Honor que corresponde slo a
aquellas que cumplen con una instruccin de calidad.
Hoy da nuestro pas se encuentra comunicado a travs de una amplia red martima y portuaria con el
mundo. Nuestros puertos tienen vnculos con ms de 300 puertos en el mundo y visitan nuestro pas ms
de 170 lneas martimas extranjeras dentro de las cuales se encuentran las 20 ms importantes del orbe,
cuyas frecuencias a los diferentes continentes es de ms de 2 embarcaciones diarias en algunos destinos
como Estados Unidos, Canad, Europa y Asia con frecuencias de hasta 4 barcos diarios.
En la presente administracin, se registran importantes esfuerzos para impulsar la marina mercante
nacional, en virtud de que el nmero de embarcaciones de Mxico que realizan trfico de altura es
pequeo, si se compara con pases como Japn, Estados Unidos, Gran Bretaa; por lo que se buscan
esquemas que permitan a los inversionistas del ramo financiar el alto costo que representan las
embarcaciones comerciales que cumplan con la normatividad internacional. Lo anterior sobre la base que
aproximadamente el 80% del comercio internacional se realiza va martima y ante la globalizacin se
estima que el trfico comercial martimo retomar una tendencia creciente ante la cual nuestro pas puede
permanecer esttico.
1.4.4 TRANSPORTE TERRESTRE
El transporte terrestre en Mxico se desarroll despacio: La regin que hoy ocupa Mxico estuvo
habitada, antes de la llegada de los espaoles, por diversos grupos tnicos, cuyas actividades econmicas,
culturales, sociales y religiosas, se basaron principalmente en intercambios con pueblos de otras regiones.
Estos intercambios fueron posibles, en gran parte a los comerciantes, que deambulaban de pueblo en
pueblo, comprando y vendiendo mercancas; estos comerciantes se les conoca como Pochtecas. En esos
tiempos, los antiguos pobladores del Estado no contaban con bestias de carga, los hombres, los Tamemes,
cumplan con esta actividad, soportando sobre sus espaldas grandes cargas de mercancas.
La gente recorra a pie los largos caminos trazados por ellos mismos; base de los caminos que ms tarde,
en la poca de la Colonia se construyeron. Los caminos eran brechas angostas, que serpenteaban a travs
de los bosques, a la orilla de las barrancas, o entre los cerros, pero con las dimensiones adecuadas para el
trnsito exclusivo de personas. Tales caminos eran mantenidos por todos los lugareos, obligados por sus
gobernantes a destinar unos das al ao para estas actividades, principalmente despus del tiempo de
lluvias.
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El uso de los caballos y mulas por parte de los espaoles, vino a revolucionar el mtodo de transporte en
la Nueva Espaa, pero al mismo tiempo, requiri de adaptar los caminos existentes para el paso de
numerosos equinos. El Virrey de Mendoza dio gran importancia a la construccin y conservacin de este
tipo de caminos, enfocando su atencin principalmente a los de Oaxaca, Acapulco, Michoacn y Taxco,
que cruzaban por el Estado de Mxico y que representaban el abastecimiento y comunicacin de la ciudad
de Mxico, con otras regiones o pases.
En 1531, Sebastin de Aparicio vino a agilizar el transporte de mercancas entre diversas regiones del
pas, al establecer por primera vez en Mxico el uso comercial de carretas tiradas por bueyes. Estructur
verdaderas lneas de transporte de carga de gran eficiencia, en las rutas Mxico-Veracruz, MxicoQuertaro y Mxico-Zacatecas.
Al estallar la lucha por la Independencia, muchos de los caminos existentes fueron destruidos, otros se les
descuid en su mantenimiento.
Hacia la dcada de 1830 el transporte empez a introducir algunas modificaciones al sistema de arriera
con la creacin de lneas de carros y diligencias. Esta modificacin aunque no alter el transporte agiliz
e increment el trfico, y desplaz a los arrieros y a los comerciantes que controlaban esas rutas
comerciales.
La primera lnea de diligencias la fundaron los estadounidenses Jorge Coyne, Nataniel Smart, y Jacobo
Renewlt. A finales del siglo XVIII, se empezaron a construir mejores y ms modernos caminos, provistos
de puentes de piedra y madera bien construidos, para atravesar los ros. Casi a la par surgieron los
ferrocarriles. De 1880 a 1889 vino la gran expansin del sistema ferroviario mexicano.
Con la atencin puesta en los ferrocarriles, bajaron los presupuestos destinados a las carreteras, lo que
ocasion un gran deterioro de los caminos, llegando a desaparecer algunos de ellos.
El 22 de septiembre de 1905, el Gobierno Federal, preocupado por esta terrible situacin, estableci una
junta directiva para ocuparse de la reparacin de las carreteras.
Con la invencin de los motores de combustin interna, la produccin en serie de automotores empez a
generar cambios en el modo de transporte; a fines de 1910 y principios de 1911 se adapt un tramo del
camino Toluca-Mxico para el trfico de automviles. Haba entonces 26 km de carretera, 250 km. de
caminos de herradura y 822.6 km. de vas de ferrocarril (cuya red se haba duplicado en 33 aos).
Pasado el perodo de lucha armada de la Revolucin, despus de 1921, se reconstruyeron los caminos
existentes y se inici la construccin de otros. El Gobierno Federal dio gran impulso a los caminos
carreteros pavimentados.
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Entonces, los ferrocarriles comenzaron a ceder importancia al autotransporte. Los vehculos automotores
comenzaron a aumentar en gran nmero durante los aos 20s, lo que impuls an ms, la construccin
de ms carreteras y vialidades pavimentadas.
El transporte a base de combis y microbuses se desarroll en forma sorprendente y clandestina, haciendo
difcil su control y creando problemas de congestionamiento; en tanto que el nmero de autobuses
disminuy. De forma paralela, a partir de esos aos, el problema de la contaminacin atmosfrica
ocasionada por los vehculos automotores ha ido en aumento.
En la actualidad el transporte terrestre sufre cambios debido al gran crecimiento y demanda que presenta
la poblacin, tambin por la tecnologa que va creciendo es por ello que se cree que en un futuro los
automviles ya no sern de neumticos o de gasolina sino que sufrirn cambios increbles, que satisfagan
las necesidades del hombre.
1.5 ORGANIZACIN REGULADORA DEL AUTOTRANSPORTE EN MXICO
La historia del autotransporte camina paralela a los avances de los caminos, al crecimiento de la
poblacin, as como a los avances tcnicos y cientficos de la ingeniera del transporte.
La Secretara de Comunicaciones y Transportes tiene su origen funcional en la Secretaria de Estado y

Derecho de Relaciones Exteriores e Interiores establecida el 8 de noviembre de 1821: Posteriormente,
debido a las modificaciones efectuadas en el aparato de gobierno, las funciones relativas al ramo de
comunicaciones y transportes se diseminaron entre varios organismos.
En 1857, se funda la Administracin General de Caminos y Peajes como un primer intento por centralizar
las funciones encaminadas a satisfacer las necesidades de comunicacin en el mbito nacional, el cual se
ve consolidado el 13 de mayo de 1891, fecha en que se crea la Secretara de Comunicaciones y Obras
Pblicas, misma que centraliz en forma definitiva tales funciones.
En 1925, se cre la Comisin Nacional de Caminos, el primero de enero de 1928, la Oficina de Trnsito
en los Caminos Federales, as como todo lo relacionado con el Autotransporte Federal para su legal
explotacin. Dicha oficina pas a depender del Departamento de Caminos y Puentes de la Secretara de
Comunicaciones y Obras Pblicas. En febrero de 1931, se cre la Polica Federal de Caminos,
(posteriormente Polica Federal de Caminos y Puertos) por acuerdo presidencial, con el objeto de vigilar
el trnsito de vehculos en los caminos federales, como lo seala la ley de la materia.
El 1 de febrero de 1938, la Oficina de Transito se convirti en Departamento. En 1939, se dot al

Departamento de Trnsito y polica de Caminos de un Reglamento Interior para su organizacin
administrativa y funciones tcnicas. Ya desde 1938, se inici la creacin de Unidades Administrativas
Forneas, existiendo 13 Delegaciones y dos Subdelegaciones, que para 1940, quedaron integrados a la
oficina de Delegaciones Forneas.
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La regulacin jurdica aplicable lo fue la Ley de Vas Generales de Comunicacin, publicada el 19 de

febrero de 1940, y su Reglamento del Captulo de Explotacin de Caminos, igualmente publicado el 24
de agosto de 1949.
El 11 de enero de 1951, la Secretara de Comunicaciones y Obras Pblicas se organiz en dos

Subsecretaras denominadas: de Obras Pblicas y de Comunicaciones y Transportes respectivamente. En
el mes de julio de 1953, se fund la Escuela de la Polica Federal de Caminos, con el fin de formar
elementos del cuerpo policiaco.
En 1959, la Secretara de Comunicaciones y Obras Pblicas, se dividi, crendose la hoy llamada
Secretara de Comunicaciones y Transportes. En 1962, se cre la Direccin General de Trnsito Federal.
En 1971, cambi su denominacin por el de la Direccin General de Autotransporte Federal. Para 1976
sta contaba con tres Subdirecciones Generales la de Operacin, la de Carga y la de Pasaje; en el mismo
ao se reestructur en cuatro Subdirecciones Generales: la Tcnica, de Concesiones y Permisos, la de
Operacin y la Administrativa.
En 1977, se integraron los Comits de Autotransporte Federal con las funciones de ser rganos
consultores asesores de la Secretara de Comunicaciones y Transportes, controlados por el Departamento
de Comits de dicha Direccin. En 1978 sufri otra modificacin. El 22 de octubre de 1979, el C.
Presidente de la Repblica entreg la concesin para el funcionamiento de la empresa Mexicana de
Transporte Multimodal, que agrupa los diversos modos de transporte de mercancas para facilitar el
comercio exterior, recayendo la presidencia en el Subsector Autotransporte.
Son accionistas de dicha empresa las siguientes empresas: Navieros Nacionales, las empresas areas
mexicanas, la mayora de las portuarias, los Ferrocarriles Nacionales de Mxico y las Centrales de
Servicios de Carga de Autotransporte Federal.
En 1980, la Direccin General de Autotransporte Federal, se reestructur, y se crearon la Comisin de

Capacitacin y Adiestramiento para el Autotransporte Federal, la Subdireccin de Registro y
Concesionamiento, la Subdireccin de Anlisis y Sistemas, la Subdireccin de Terminales y la
Subdireccin de Presupuesto. La Subdireccin de Coordinacin de Delegaciones cambi su nombre por
el de Subdireccin de Delegaciones, la cual contaba con cuatro Subdirecciones Generales, siete
Subdirecciones, 6 Departamentos, 39 Subjefaturas y 150 Oficinas con un total de 237 unidades
administrativas.
Por otra parte, como producto de las medidas de racionalidad y disciplina presupuestal dispuestas por el
Gobierno Federal, en 1988 La Secretara realiza la fusin de la Direccin General de Ferrocarriles con la
de Autotransporte Federal, por lo que el 28 de noviembre de 1988, cambiando sta ltima su nombre a
Direccin General de Transporte Terrestre.
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Como consecuencia de lo anterior, en el mbito forneo, por Acuerdo Secretarial del 31 de julio de 1989,
las Delegaciones de Autotransporte Federal cambiaron de denominacin por el de Delegaciones de
Transporte Terrestre.
En 1991, las Delegaciones de Transporte cambian de nombre y se dividen en dos Departamento que son:
Departamento de Autotransporte Federal y Departamento de Transporte Ferroviario, integrndose a la
estructura de los Centros de La Secretara de Comunicaciones y Transportes.
Asimismo, se crean las Unidades de Supervisin Regional de Transporte Terrestre, cuya dependencia
radica en la Direccin General de Transporte Terrestre para efectuar la supervisin de las funciones de los
Departamentos antes sealados, por lo que desaparecen las Jefaturas de Zona de Transporte terrestre que
hasta esta fecha se encontraban suspendidas en sus funciones por la desconcentracin de las Delegaciones
cuyo control, como ya se expres qued en los Centros de La Secretara de Comunicaciones y
Transportes.
El 22 de diciembre de 1993, se public la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal, que derog
lo relativo al autotransporte federal contenido en la Ley de Vas Generales de Comunicacin, y con fecha
22 de noviembre de 1994, se public el Reglamento de Autotransporte Federal y Servicios Auxiliares,
que complement a la Ley vigente.
En 1994, se desincorpora de la Direccin General de Transporte Terrestre lo relativo al transporte

ferroviario, integrndose a la actual Direccin General de Tarifas, Transporte Ferroviario y Multimodal,
como consecuencia, la primera retoma el nombre de Direccin General de Autotransporte Federal.
Asimismo, desaparecen las Unidades de Supervisin Regional de Transporte Terrestre, quedando las
funciones a cargo de los Centros SCT. Por otra parte, en ese mismo ao, a la Direccin General de la
Polica Federal de Caminos y Puertos, se le suprime esta ltima funcin.
Posteriormente en el ao de 1999, se crea mediante Ley especfica, la de la Polica Federal Preventiva,

con dependencia de la Secretara de Gobernacin que sustituye a la de Comunicaciones y Transportes.
Actualmente, la Direccin General de Autotransporte Federal se encuentra estructurada orgnicamente

como se detalla en el organigrama.
39
1.5.1 ORGANIGRAMA DE DIRECCIN GENERAL DE AUTOTRANSPORTE FEDERAL
Fuente: Direccin General de Autotransporte Federal
40
1.5.2 OBJETIVO Y FUNCIONES DE LA DIRECCIN GENERAL DE AUTOTRANSPORTE

FEDERAL
1.5.2.1 Objetivo
Garantizar que la operacin de los servicios del sistema de transporte carretero se realice en condiciones
de calidad y eficiencia de conformidad con las disposiciones legales establecidas y contribuir a la
modernizacin y establecimiento de un sistema integral de transporte.
1.5.2.1 Funciones
9 Formular las propuestas de las polticas y programas de desarrollo para beneficio de los usuarios
y de la poblacin en general del transporte carretero y ejercer la autoridad en el mbito de su
competencia.
9 Regular, normar, vigilar y sancionar la operacin y prestacin de los servicios del autotransporte
pblico y privado en los caminos de jurisdiccin federal y disear los sistemas de operacin del
servicio.
9 Otorgar los permisos para la prestacin del servicio pblico de autotransporte federal de pasaje,
turismo y carga en sus diversas modalidades, as como la autorizacin de los diversos trmites
complementarios; mensajera y paquetera; terminales de pasajeros, paradores y otros servicios
auxiliares; y los relativos al autotransporte privado, as como autorizar y regular la operacin y
explotacin de las terminales de pasajeros y centrales interiores de carga en materia de
autotransporte y que no realicen operaciones de carcter multimodal en coordinacin con la
Direccin General de Tarifas, Transporte Ferroviario y Multimodal.
9 Aprobar y llevar el registro de los horarios, reglamentos de operacin y lo relativo a los
convenios que los concesionarios y permisionarios celebren entre s o con otras empresas, as
como vigilar que el servicio pblico de autotransporte y sus servicios auxiliares se efecte en los
trminos y condiciones que establecen las leyes, los reglamentos y en las contenidas en los
ttulos de concesin y permisos correspondientes.
9 Realizar los anlisis econmicos y financieros de las distintas variables relacionadas con las
empresas prestadoras del servicio de autotransporte federal de carga, pasaje y turismo; asimismo,
establecer sistemas homogneos y automatizados de la informacin estadstica y contable en la
materia.
9 Aprobar y registrar las actas constitutivas y de asamblea de sociedades de autotransporte federal
y sus servicios auxiliares y sus modificaciones, vigilando su funcionamiento.
9 Proponer, fijar y aprobar, en su caso, las especificaciones de las unidades tanto tractivas como de
arrastre destinadas al transporte terrestre y determinar su peso y dimensiones.
9 Proponer las caractersticas y especificaciones de las placas metlicas, calcomanas de
identificacin y tarjetas de circulacin de vehculos automotores y expedirlas a los prestadores
del servicio pblico federal de autotransporte, as como de traslado y arrendamiento de
automviles para uso particular.
41
9 Elaborar proyectos de normas oficiales mexicanas y las que se requieran en caso de emergencia,
respecto a caractersticas y especificaciones, mtodos de prueba; la fabricacin y operacin de
vehculos y equipos para el autotransporte federal y los servicios auxiliares, incluyendo el
transporte de materiales y residuos peligrosos, as como para las placas metlicas, calcomanas
de identificacin y tarjetas de circulacin de vehculos automotores y remolques matriculados y
de procedencia extranjera; asimismo, elaborar las normas relativas a unidades de verificacin,
terminales interiores de carga, de pasajeros y paradores, aprobando sus proyectos y otorgar los
respectivos permisos de operacin.
9 Analizar y, en su caso, dictaminar las propuestas de contrato de seguro que presenten los
permisionarios del servicio de autotransporte federal y los concesionarios de autopistas, a efecto
de que considere o incluya las disposiciones y garantas necesarias para asegurar la proteccin de
los usuarios y bienes de los mismos que transitan en las carreteras del pas.
9 Autorizar, mediante la expedicin de licencias, al personal que intervenga en la operacin del
autotransporte federal; supervisar su desarrollo y vigilar que cumpla con la normatividad
establecida; as como renovar, suspender y cancelar las mismas en coordinacin con la Direccin
General de Proteccin y Medicina Preventiva en el Transporte.
9 Autorizar, supervisar y vigilar que los programas de capacitacin del personal encargado de la
operacin del autotransporte federal de carga, pasaje y turismo en sus diferentes modalidades, se
realicen conforme a los objetivos y plazos establecidos.
9 Mantener estrecha coordinacin con la Direccin General de Evaluacin y los centros SCT, para
evaluar la operacin de los servicios de autotransporte federal por entidad federativa.
9 Participar en la formalizacin de tratados y convenios internacionales relacionados con el
transporte carretero, para promover su internacionalizacin e implementacin.
9 Elaborar en forma coordinada con las reas competentes, los proyectos de reglamentos, normas
oficiales mexicanas, acuerdos, decretos, circulares y dems disposiciones normativas del
autotransporte federal.
9 Atender las consultas planteadas por los permisionarios, sobre la aplicacin e interpretacin de la
normatividad
relativa a los servicios de autotransporte, as como coordinar las consultas
normativas que en la materia formulen otras unidades administrativas de la Secretara.
42
CAPTULO II
2.1 LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
2.1.1 ENFOQUE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LA PERSONAS MORALES DEL

RGIMEN SIMPLIFICADO.
En Mxico las personas morales estn obligadas al pago del Impuesto Sobre la Renta, cuando sean
residentes en Mxico respecto de todos los ingresos no importando la fuente de riqueza de donde
provengan.
La tasa que se aplicara a dicho impuesto ser la del 28%
Haciendo enfoque de ISR referido a Rgimen Simplificado que los encontramos desde el art. 79 al 85 y
nos menciona que los contribuyentes estn regidos por este rgimen si se encuentran en las siguientes
situaciones:
Contribuyentes dedicados exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, las
actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, aquellos cuyos ingresos totales sin incluir los
ingresos por la enajenacin de activos fijos y terrenos que sean de su propiedad que hubiesen estado
afectos a su actividad. As como las empresas integradoras y las sociedades cooperativas.
Los contribuyentes cumplirn con las obligaciones del Ttulo IV De las personas fsicas, Capitulo II De
los ingresos por Actividades Empresariales, Seccin I De las Personas Fsicas con Actividades
Empresariales y Profesionales .
2.1.2 PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO
Las personas fsicas y morales se obligarn calcular y enterar sus pagos mensuales por cada uno de sus
integrantes conforme a el art. 127 que se refiere a Pagos Provisionales por cada mes y a lo obtenido se le
aplicara la tasa o tarifa segn sea el caso y aunque las personas que se dediquen a actividades agrcolas,
ganaderas, pesqueras o silvcolas podrn hacer sus pagos provisionales semestrales.
Si los contribuyentes no excedieran sus ingresos de $ 10, 000,000.00 del ejercicio anterior podrn aplicar
las obligaciones del Rgimen Intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales pero si se
trata de actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas reducirn el impuesto en un 32.12 %,
adems de que se les otorgar una parte de ingresos exentos que provengan de estas actividades.
Sin embargo las personas de este rgimen no tienen la obligacin de determinar ajuste anual por inflacin
pero si tienen la obligacin de efectuar y expedir constancias y retenciones as como emitir la
documentacin que compruebe los ingresos y erogaciones que realice con respecto a las operaciones que
efecta por cuenta de cada uno de los integrantes si se trata de actividades que realicen sus integrantes
deber contener una leyenda.
43
Las personas fsicas o morales podrn optar por que cada uno de sus coordinados y efectuar en forma
individual, el pago del impuesto o por conducto de varios coordinados de los cuales son integrantes
debern entregar la informacin necesaria para calcular y enterar el ISR que determinen.
Tratndose de las retenciones de ISR que se efecten a terceros por el ejercicio de 2008, podrn enterarlas
en los mismos plazos en los que realicen sus pagos provisionales de dicho impuesto.
Se determinara la utilidad gravable del pago provisional ya sea propio o de cada uno de sus integrantes,
segn corresponda, en los trminos siguientes:
Ingresos acumulables obtenidos desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que
corresponda el pago.
(-) ingresos exentos.
(=) ingresos gravados del periodo (cuando los ingresos acumulados sean mayores).
(-)
deducciones autorizadas correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del
Ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago (en proporcin a los Ingresos
gravados).
(-) PTU pagada en el ejercicio de 2008, Generada en el ejercicio de 2007.
(-) perdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir, actualizadas.
(=) utilidad gravable del pago provisional.
Los contribuyentes dedicados a actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, se encuentran

exentos del pago del ISR por los ingresos que obtengan en el ejercicio derivado de 3 dichas actividades
hasta por las cantidades siguientes:
Tratndose de personas morales dedicadas exclusivamente a dichas actividades, por un monto en el
ejercicio de 20 veces el SGM del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao, por cada uno de sus
socios o asociados, siempre que no exceda en su totalidad de 200 veces el SMG, correspondiente al rea
geogrfica del DF, elevado al ao. El lmite de 200 veces el salario mnimo no es aplicable a ejidos y
comunidades.
En el caso de personas fsicas, 20 veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao.
Las personas morales dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o
pesqueras, as como las personas fsicas dedicadas a dichas actividades, podrn deducir sus gastos e
inversiones que renan requisitos fiscales, sin aplicar dicha proporciona, siempre que cumplan con los
requisitos.
44
Tratndose del pago provisional propio o correspondiente a integrantes que sean personas morales.
Utilidad gravable del pago provisional.
(X) tasa del 28%
(=) ISR a cargo del periodo.
(-) reduccin del 32.12 %
(-) pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad.
(-) ISR retenido por intereses desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes por el
que se calcula el pago provisional.
(=) pago provisional del ISR correspondiente al periodo de que se trate.
Tratndose de pagos provisionales correspondientes a integrantes que sean personas fsicas.

Utilidad gravable del pago provisional
(x ) Aplicacin de la tarifa calculada en los trminos del artculo 127 de la LISR
(=) ISR del periodo
(-) reduccin del 32.12%
(-) pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad
(-) ISR retenido por intereses desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes por el
que se calcula el pago provisional
(=) pago provisional del ISR correspondiente al periodo de que se trate.
2.1.3 EMPRESAS INTEGRADORAS

Trabajo en equipo es un tema del que en Mxico se habla mucho, pero no acabamos de abandonar la
pesada carga de la costumbre de fomentar la individualidad, tanto dentro como fuera de la empresa y en
todos los niveles de sta. Esto no sera tan malo si no nos enfrentramos a estrategias competitivas que
estn sustentadas en el trabajo en equipo; que se cohesionan; competidores que se unen; empresas que se
fusionan; productores con estrategias y tcnicas productivas en comn.
45
Para las empresas mexicanas es fundamental fortalecerse con todas las herramientas que el mercado
provee, y por ello se debe trabajar mucho ms en la generacin de empresas integradoras y no reducir
poco a poco a la individualidad productiva, pero si el aislamiento, y dispersin de esfuerzos con los se
cuenta.
Hoy en da est claro, de manera individual las empresas seguirn dbiles en competitividad, sobre todo
en la pequea y mediana empresa; por ello se debe fomentar el generar empresas integradoras, para
mejorar el fomento de la especializacin de las empresas asociadas en productos y procesos que cuenten
con mayores ventajas comparativas.
Una empresa integradoras ha demostrado que la productividad de los trabajadores aumenta, la calidad de
los productos mejora, optimizan inventarios, de tal manera que se adopta de verdad una modernizacin
interna en el ciclo de administracin productiva empresarial.
El ciclo productivo de mando se ha vuelto ms complejo que la simple rutina de mando-obediencia; ahora
se complementa dicho ciclo y se moderniza al incorporarse aspectos de mando-consulta-decisin-ordenejecucin.
2.1.3.1 DEFINICIN DE EMPRESA INTEGRADORA E INTEGRADA.

Empresa Integradora
Empresa especializada que asocia personas fsicas, personas morales, procesos productivos, de
comercializacin y de servicios, de tamao o dimensin diversa con el objeto de elevar
productividad y competitividad para dominar una porcin o nicho de mercado especfico en un
tiempo y espacio determinados;
Se le considera como una estructura organizacional depurada y modernizada en la cual se toman

decisiones a partir de la suma de ventajas de las formas de trabajo que le dieron origen, la
individual y la nueva que surge, que es colectiva;
Se considera integracin, aquella relacin en la cual una parte, denominada integrador o empresa
integradora, aporta determinados medios de produccin, productos o asistencia tcnica, pudiendo
o no comprometerse a la retirada para su comercializacin de sus productos, y la otra,
denominada integrado al que aporta los restantes medios para concluir un producto o proceso
para un consumidor final;
Es importante hacer hincapi en que la empresa integradora ejerce un liderazgo competitivo que no
debe anular la autonoma de las empresas integradas.
46
Empresa Integrada:
Forma parte y depende del consumo o aportacin de un servicio o proceso de manufactura

parcial, no terminado para su consumidor final; dicho proceso o producto puede ser tecnolgico,
administrativo, informtico, legal, contable, o de cualquier otro tipo;
Aporta o consume un servicio o producto parcial que es parte de un proceso o producto final,
que slo la empresa integradora puede finalizar para el consumidor ltimo.
Una fortaleza en las empresas con mayor rendimiento es precisamente el grado de integracin y
motivacin de sus directivos y empleados adems, el trabajo en equipo se configura como una
herramienta de cohesin de primer orden.
Partiendo de esto se debe tener claro que la integracin consiste en constituir un todo nuevo a partir de
partes disociadas; es construir una nueva organizacin, a partir de los esfuerzos dispersos, hacia una
accin conjunta.
Integrar tambin consiste en acercar un nuevo componente a nuestra organizacin para adherirse de
manera ms amplia a las caractersticas productivas y competitivas de cada organizacin.
Algunos factores importantes de una empresa integradora pueden ser:
Control de procesos crticos;
Concentracin geogrfica de servicios;
Dominio e innovacin administrativa;
Control de calidad centralizado;
Asignacin de rol y etapa integrativa de acuerdo a experiencia, productividad y volumen de

trabajo;
Determinacin homognea de costos y precios, y
Conocimientos de mercados verticales y horizontales.
47
2.1.3.2 ETAPAS DE UNA EMPRESA INTEGRADORA

Cuando se genera una empresa integradora, dejando un poco de lado los aspectos de carcter formal,
destacan ciertas etapas del proceso de integracin permanente e ininterrumpida, que en un futuro pueden
convertirse en un ciclo de mejora continua; a continuacin se mencionan algunas de ellas:
Diagnstico de situacin, para conocer la importancia y los beneficios que les reportara al
participar en un esquema de empresas integradoras.
Planeacin del proyecto, ubicar y disear los elementos suficientes para garantizar el xito en su
ejecucin: determinar la factibilidad, rentabilidad y sustento de cada proyecto.
Programa de trabajo, etapas en que se realizar, determinando cules son de corto, mediano y
largo plazo, Debiendo determinar si la integracin es completa desde un inicio o sta se dar por
etapas o fases del proceso.
Formacin de la empresa integradora, la constitucin puede o no ser de carcter formal.
Inicio de las operaciones, clientes, proveedores; esto es toda la visin del ciclo de produccinconsumo.
2.1.3.3 VENTAJAS DE UNA EMPRESA INTEGRADORA

Se entiende que al crear una empresa de este tipo se cuenta con ventajas de produccin y competitividad
pero aun as es importante mencionar algunas ventajas con las que se cuentan como son:
Versatilidad en servicios, procesos y productos.
Incrementa la competitividad de las empresas asociadas.
Eleva la capacidad de negociacin del ciclo para comprar, transformar y vender.
Reduce los costos de acceso a servicios especializados.
Evita la duplicidad de inversiones para renovar o innovar la maquinaria y el equipo.
Propicia la especializacin de los asociados en determinados procesos y productos con ventajas

comparativas.
Favorece la concurrencia a mercados ms amplios al consolidar la produccin de sus asociados;
Mantiene la individualidad de los empresarios en las decisiones internas de sus empresas.
Tiene flexibilidad para adaptarse a cualquier actividad o ciclo econmico.
48
2.1.3.4 PRINCIPALES PROBLEMAS DE UNA EMPRESA INTEGRADORA

Algunos problemas con los que se enfrenta de la empresa integradora:
Desconocimiento de estrategias integradoras.
Reduccin de la demanda de su producto.
Falta de cultura empresarial relacionada con el trabajo en equipo y la planeacin asociativa.
Carencia de liderazgo.
Predominio de los intereses individuales antes que de los integrados.
Inexistencia del trabajo en equipo debido a una mala interpretacin del concepto integracin.
Falsas expectativas asociativas, relacionadas con deficiencias administrativas y tcnicas.
Limitado e inoperante apoyo gubernamental.
Quizs como parte de los problemas hemos de mencionar algunas limitaciones de la empresa integradora
tales como el hecho de que no se puede realizar ninguna parte del proceso productivo que involucre la
actividad de sus asociadas.
2.1.3.5 PAGOS PROVISIONALES DE EMPRESAS INTEGRADORAS

El artculo 81, prrafos segundo y tercero de la LISR, seala que las personas morales del rgimen
simplificado cumplirn con sus propias obligaciones y lo harn en forma conjunta por sus integrantes en
los casos que as proceda.
Igualmente, el impuesto determinado por cada uno de sus integrantes se enterar de manera conjunta en
una sola declaracin.
Por su parte el artculo 83, prrafos terceros y quintos de la LISR dispone la obligacin para el coordinado
de efectuar el pago del ISR por cuenta de sus integrantes, aplicando a la utilidad gravable la tasa del 32%.
As las cosas, el ISR correspondiente a sus integrantes personas fsicas deber enterarlo en el espacio
"ISR personas morales, rgimen simplificado. Impuesto de sus integrantes", y el relativo a sus actividades
propias en el rubro "ISR personas morales, rgimen simplificado. Impuesto propio".
La suma de ambos conceptos ser el ISR a pagar, dando de esta manera cumplimiento a la presentacin
de una sola declaracin.
Para que las empresas integradoras puedan realizar actividades por cuenta de sus integradas y que dicha
operacin sea considerada hecha por la integrada se debe cumplir con lo siguiente:
49
Celebrar un convenio, expedir que hay relacin con cada una de las integradas y por ultimo presentar la
declaracin informativa correspondiente. Las compras de materias primas y los gastos que se realicen
sern deducibles esto en proporcin siempre y cuando cada integrada entregue una relacin de sus
erogaciones realizadas y conservar los documentos que respalden dicha informacin.
2.1.4 SOCIEDADES COOPERATIVAS
En el caso de las sociedades cooperativas debern considerar los rendimientos y los anticipos que
concedan a sus accionistas a los ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado y utilizara
los artculos 110 y 113.
Por lo que respecta a las personas fsicas que hayan optado por pagar su impuesto de forma particular y
podrn disminuir las erogaciones realizadas durante el ejercicio que correspondan al vehicule al que
administran incluso cuando la informacin comprobatoria este a nombre de la persona moral, siempre y
cuando la informacin cumpla con los requisitos correspondientes.
Si los contribuyentes hicieron lo que se acaba de mencionar, no consideraran los ingresos de sus
integrantes que pagaron individualmente ni las deducciones que les fueron correspondidas as como
debieron guardar la copia de la liquidacin de los comprobantes por el vehculo administrado estos
mismos podrn deducir en proporcin los gastos siempre que se renan los requisitos correspondientes.
Otra obligacin que debern cumplir es la de estar inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes. El
SAT a travs de reglas otorga facilidades administrativas para cumplir con obligaciones fiscales para cada
sector.
Si la persona moral dictamina sus estados financieros, sus integrantes no estn obligadas a dictaminarse,
Las sociedades cooperativas que se constituyen por personas fsicas en lugar de usar como persona moral
del Ttulo II podrn aplicar para el clculo de ISR lo dispuesto para las personas fsicas con actividades
empresariales y profesionales que se encuentra en Titulo II.
Al realizar el clculo del impuesto del ejercicio por los integrantes este se pagara a travs de declaracin a
mas tardar el 17 del mes inmediato al que se hayan pagado las utilidades que sean gravables, en el caso de
que la sociedad cooperativa no distribuya rendimientos a los socios solo se podr invertir el recurso en
bienes que generen empleos.
Por lo que respecta Cuenta de utilidad gravable, las sociedades tendrn la obligacin de llevarla y
adicionarse con las utilidades y disminuirse con las utilidades pagadas, su saldo se transmitir a otras
sociedades en caso de fusin o escisin.
50
2.1.4.1 CARACTERSTICAS ESENCIALES DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS DE

PRODUCCIN.
Son caractersticas que esencialmente deben tener las sociedades cooperativistas:
Persona moral de carcter mercantil
Asociacin de miembros que trabajan en comn en la produccin de bienes y/o servicios.
Pueden contar con trabajadores a los que se les considere como asalariados.
El Impuesto Sobre la Renta se calcula bajo el rgimen fiscal de personas fsicas con actividad
empresarial (solo cuando estn constituidas por socios personas fsicas).
Pueden diferir el impuesto hasta el ejercicio fiscal en que distribuyan a sus socios la utilidad
gravable correspondiente.
No se calcularan ni efectuaran pagos provisionales a cuenta del impuesto anual.
Los rendimientos o los anticipos que se les entreguen a los socios se calcularan y consideraran
como honorarios que se asimilan a salarios segn el artculo 110 de la LISR.
Se tiene la posibilidad de constituir un fondo de previsin social,
Los socios de estas empresas estn se encuentran sujetos al rgimen obligatorio del seguro social
pero aun as no estn obligados a pagar aportaciones habitacionales.
No estn obligados a pagar el impuesto sobre nominas salvo que cuenten con trabajadores
asalariados.
2.1.4.2 IVA EN LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS.

La ley del IVA grava los actos o actividades que realizan las personas fsicas y morales, por ende
independientemente del acto que realice cada empresa en este caso cooperativas se encuentran gravadas a
la tasa del 15%, 10%, 0% o bien estar exento o no afecto al impuesto.
2.1.4.3 IMSS E INFONAVIT
Para efectos de la LISR las sociedades cooperativas estarn formadas por personas fsicas que sean socios
o asociados y no de trabajadores, sin embargo y para efectos de la Ley del Seguro Social (LSS) establece
que son sujetos del aseguramiento al rgimen obligatorio del seguro social los socios de sociedades
cooperativas, dicha Ley tambin contempla a estas precisando que las sociedades cooperativas debern
pagar la cuota que corresponda a los patrones y cada uno de los socios cooperativistas cubrirn sus cuotas
como si fuesen trabajadores de esta.
51
Se entiende entonces que las sociedades cooperativas tributaran ante el Instituto Mexicano del Seguro
Social en un esquema de trabajador-patrn.
2.2 IMPUESTO A LOS DEPOSTOS EN EFECTIVO
2.2.1 GENERALIDADES DEL IDE
Conforme a la exposicin de motivos de la iniciativa que present el Poder Ejecutivo sobre el impuesto
que confronta al comercio informal, ahora llamado Impuesto a los Depsitos en efectivo, se mencion
que la evasin fiscal es una de las causas principales de la baja recaudacin que sufre el pas.
La evasin se realiza en diversas formas como son:
Un amplio mercado informal.
Venta de bienes y prestacin de servicios sin el respectivo comprobante.
En estas condiciones el IDE nace como una auxiliar o complementario del ISR en el control de la evasin
fiscal.
2.2.2 IMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN EFECTIVO APLICADO AL REGIMEN

SIMPLIFICADO.
El Impuesto a los Depsitos en Efectivo es una contribucin de control de flujo de efectivo que persigue
gravar a quienes obtienen ingresos que no son declarados a las autoridades fiscales, motivo por el cual se
pretende hacer ms grande la base de contribuyentes para lograr una mayor igualdad en la obligacin de
estos al contribuir al gasto publico.
Se pretende que el IDE impulse al contribuyente a cumplir con sus obligaciones para efectos del ISR y
desaliente las medidas evasivas en el momento de pago de este, motivo por el cual se excluyo de este
gravamen los depsitos realizados mediante transferencias electrnicas, traspaso de cuentas, ttulos de
crdito (cheques), o cualquier otro instrumento pactado con las instituciones financieras, ya que estos
medios permiten un control de origen y destino de los recursos, de este modo las autoridades pueden en
determinado momento verificar el origen de los depsitos.
Tambin se consideran depsitos en efectivo las adquisiciones de cheques de caja.
Este nuevo gravamen entra en vigor el 01 de Julio de 2008, segn el artculo primero de la LIDE.
52
Buscando que esta contribucin no incluya a aquellas personas o sociedades registradas que tengan como
finalidad el realizar actividades sin un fin de lucro, ya que los depsitos que efectan son identificables o
bien, los ingresos que les dan origen se consideran exentos del pago de impuesto, se establece en la
misma ley los sujetos que estn exentos del pago de este.
Un punto importante es que la LIDE no establece la forma que se acreditar ante las instituciones
financieras la situacin de cada contribuyente cuando estn o no obligados a la retencin de este.
Como sujetos exentos de este gravamen podemos mencionar:
La federacin, as como las entidades federativas, los municipios y las entidades de la

administracin pblica paraestatal que estn tambin sealadas en las Ley del Impuesto Sobre la
Renta en la Ley de Ingresos de la Federacin como personas con fines no lucrativos.
Las personas morales que no tienen fines de lucro que estn sealadas como tales en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta.
Los contribuyentes que obtengan depsitos en efectivo hasta por un monto del $25,000.00
(veinticinco mil pesos 00/100 M.N.), excepto por las adquisiciones de cheques de caja por
cualquier importe.
Cabe mencionar que por el excedente de los $25,000.00 se pagara el impuesto.
El titular de la cuenta puede solicitar a la institucin financiera que le corresponde que se distribuya el
impuesto entre los cotitulares de una cuenta, en la proporcin que le seale, en caso contrario se entender
que todos los depsitos corresponden al titular de la cuenta.
Es importante mencionar que se exime del pago del IDE a los depsitos efectuados en las cuentas propias
de las instituciones que conforman el Sistema Financiero, como consecuencia de su intermediacin
financiera o de la compra-venta de divisas, excepto los depsitos que se realicen en las cuentas
concentradoras.
Se entiende por Sistema Financiero todas las instituciones de crdito, de seguros y fianzas, sociedades
controladoras de grupos financieros, almacenes generales de depsitos, administradoras de fondos para el
retiro, arrendadoras financieras, uniones de crdito, sociedades financieras populares, sociedades de
inversin de renta variable, empresas de factoraje financiero, sociedades de inversin en instrumentos de
deuda.
As como las casas de bolsa, las casas de cambio y sociedades financieras de objeto limitado, que sean
residentes en Mxico o en el extranjero.
53
Los depsitos realizados por remuneracin por servicios personales independientes hechos en efectivo en
las cuentas de extranjeros, tratndose de agentes diplomticos, consulares, empleados de embajadas,
legaciones y consulados extranjeros, entre otros con naturaleza similar se excluyen del pago del Impuesto
a los Depsitos en Efectivo.
En esta Ley se establece que el impuesto se calculara aplicando la tasa del 2% al importe total de los
depsitos gravados.
As tambin las instituciones integradoras del Sistema Financiero tienen obligaciones las cuales son:
Las instituciones del sistema financiero recaudaran el IDE el ltimo da del mes de que se trate,
indistintamente de cualquiera de las cuentas que tenga el contribuyente.
Si se diera el caso que por insuficiencia de fondos las institucin no hubiese podido efectuar la
retencin de IDE correspondiente, se har en el momento que entre algn deposito en cualquiera
de las cuentas del contribuyente.
Las instituciones obligadas a retener el IDE se consideran responsables solidarias por el

impuesto no recaudado.
Enterar el IDE recaudado en un plazo mximo de tres das hbiles a la fecha en que se recaudo.
Realizar un informe mensual ante el SAT del IDE recaudado y pendiente de recaudar por falta
de fondos o por omisin de dicha institucin.
Entregar constancia de retencin tanto mensual como anual del IDE recaudado o no recaudado
en el ejercicio de que se trate.
Llevar los registros correspondientes de los depsitos que se perciban en efectivo.
Presentar de forma anual a mas tardar el 15 de febrero un reporte de las retenciones realizadas
correspondientes al IDE o de la omisin de retener dicho impuesto ya sea por falta de fondos del
contribuyente o por omisin de la institucin de que se trate.
Informar a los titulares de las cuentas concentradoras sobre todos los depsitos en efectivo que
percibieron.
Los titulares de las cuentas concentradoras debern identificar al beneficiario final del depsito.
54
Basndose en la informacin presentada de forma anual por las instituciones financieras, relativas al IDE
que quedo pendiente de recaudar por falta de fondos o por omisin, el SAT determinara el crdito fiscal
correspondiente y lo notificara al contribuyente.
En virtud de que la autoridad fiscal es la que determinara el importe del IDE pendiente de pago, le otorga
a dicho contribuyente un plazo mximo de 10 das hbiles posteriores a la fecha en que le notifico el
crdito fiscal para que en dicho plazo pueda manifestar lo que a su derecho convenga, esto implica el
poder efectuar el pago del crdito que le impuso la autoridad.
La LIDE prev la omisin de recaudacin de este por lo que establece que los montos de dicho impuesto
que no hayan sido recaudados por falta de fondos en las cuentas de los contribuyentes sern objeto de
actualizaciones y recargos, a partir del ltimo da del ejercicio fiscal de que se trate, estos accesorios
dejaran de acumularse hasta el momento en que dicho impuesto sea pagado.
Respecto de dicha actualizacin seala que el impuesto ser actualizado por el simple transcurso del
tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas, con el fin de lograr darle el valor real el monto
del impuesto en el momento del pago, para que la autoridad fiscal reciba un importe equivalente a la que
hubiese obtenido de haber pagado en tiempo la contribucin, aplicando el factor de actualizacin a las
cantidades correspondientes.
Para efectos del prrafo anterior, el factor de actualizacin de obtendr de dividir el ndice Nacional de
Precios al Consumidor (mismo que actualizara el banco de Mxico los primeros das del cada mes) del
mes anterior al ms reciente del periodo, entre dicho ndice correspondiente al mes anterior al ms
antiguo de dicho periodo.
Con respecto a los recargos es importante mencionar que segn el Cdigo Fiscal de la Federacin se
causaran por cada mes o fraccin de este que transcurra a partir de la fecha en que debi realizarse el
pago y hasta que el mismo se efectu, este se calculara aplicando al monto de las contribuciones
actualizadas la tasa que resulte de sumar las aplicables en cada ao para cada uno de los meses
transcurridos en el periodo de actualizacin de la contribucin de que se trate.
Por regla general los recargos se actualizaran hasta por cinco aos y sern los que fije el Congreso de la
Unin.
Existe las posibilidad de acreditar el IDE retenido contra el ISR misma que se establece en la LIDE, es
decir que el IDE pagado en el ejercicio sea acreditable contra el ISR a cargo del mismo ejercicio, siempre
y cuando no se hubiese acreditado contra ISR retenido a terceros o que se hubiese solicitado la
compensacin contra otras contribuciones federales a cargo del contribuyente o que se hubiese solicitado
devolucin, de lo contrario se considera un impuesto definitivo.
55
En el caso de que el IDE pagado en el ejercicio hubiese resultado superior al ISR a cargo del
contribuyente en el mismo periodo, el exceso podr acreditarse contra el ISR retenido a terceros, y si
despus de este acreditamiento existiera un remanente de IDE, se podr solicitar su compensacin contra
contribuciones federales a cargo del contribuyente como pueden ser IETU, IVA, entre otros.
Respecto al parrado anterior el mismo Cdigo Fiscal de la Federacin habla acerca de los contribuyentes
obligados a pagar mediante declaracin pueden optar por solicitar la compensacin de los importes que
tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros,
siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de
importacin.
Las contribuciones las administre la misma autoridad y no tengan destino especifico, incluyendo sus
accesorios, para ello bastara con que se efectu la compensacin de dichos importes actualizados (para
actualizar esta contribuciones se manejara la mecnica explicada en prrafos anteriores), desde el mes en
que se realizo el pago de los indebido o se present la declaracin que contenga el saldo a favor, hasta
aqul en que se realice la compensacin.
En caso de que los contribuyentes opten por la compensacin debe presentarse el aviso cinco das hbiles
siguientes a aquel en que se hubiese efectuado dicha compensacin.
Si resultara un remanente aun despus de efectuar los acreditamientos antes mencionados y la

compensacin, el contribuyente podr optar por solicitar dicha cantidad en devolucin.
Para efectos de mayor entendimiento de lo antes mencionado se presenta el siguiente cuadro, cabe
mencionar que se debe seguir, en estricto orden del paso 1 al 2.
IDE efectivamente pagado en el ejercicio podr:
Acreditar
contra ISR del
ejercicio
Acreditar
contra ISR
retenido a
terceros
56
Compensar
contra otras
contribuciones
federales
Solicitar su
devolucin
La posibilidad de que los contribuyentes acrediten el IDE que pagaron en el ejercicio contra el Impuesto
Sobre la Renta del mismo ejercicio, este supuesto solo se podr dar siempre y cuando este impuesto no se
haya empleado en pagos provisionales, ya sea a travs de acreditamiento contra ISR propio o el retenido a
terceros, compensndolo contra otras contribuciones federales, o bien que se hubiese solicitado su
devolucin.
En el caso que el IDE pagado durante el ejercicio sea mayor que el ISR del mismo el contribuyente podr
acreditarse el excedente contra el ISR retenido a terceros, de la forma que muestra el diagrama anterior.
En conclusin el IDE del ejercicio efectivamente pagado se podr acreditar contra el ISR a cargo del
mismo ejercicio, en caso de que el IDE sea mayor el este la diferencia de acreditar contra el ISR de
retenciones a terceros, en el caso de que existiera un remanente se compensar contra otras contribuciones
federales y al final, si quedara un remanente de IDE despus de este procedimiento se podr solicitar la
devolucin, de cualquier forma el contribuyente podr seguir acreditando o compensado en los siguientes
pagos provisionales, segn le convenga, en vez de solicita la devolucin correspondiente.
Cabe mencionar que si el contribuyente no acredita el IDE en un ejercicio, pudiendo haberlo hecho
perder el derecho de acreditarlo en los ejercicios siguientes y hasta por el monto que pudo haberlo sido.
El derecho a acreditarse el IDE es personal, el contribuyente no podr transmitirlo a otra persona, ni el

caso de fusin o escisin por ende solo lo podr acreditar el contribuyente que efectivamente lo pago.
Para efectos de las sociedades controladas, el impuesto que deban entregar a la sociedad controladora, al
igual que el que deban enterar ante las oficinas autorizadas, consideraran el ISR que resulte despus de
efectuar los acreditamientos antes mencionados.
Las sociedades controladas deben entregar a las sociedades controladoras el ISR as como el impuesto
que, a nivel individual, las sociedades controladas deben enterar al fisco ante las oficinas autorizada, ser
el resultante despus de llevar a cabo el acreditamiento contra el IDE efectivamente pagado en el ejercicio
de que se trate.
En congruencia con el procedimiento establecido para acreditar el IDE pagado en el ejercicio contra el
ISR a cargo en el mismo, en la Ley establece una mecnica muy parecida para el acreditamiento del
impuesto contra los pagos provisionales del ISR.
Mediante dicha mecnica existe la posibilidad de que los contribuyentes acrediten el impuesto pagado en
el mes contra el pago provisional de ISR del mismo mes despus de haber disminuido este ltimo con los
pagos provisionales correspondientes del ejercicio.
57
En el caso de que llegara a resultar una diferencia despus de aplicar la citada mecnica, esta puede
acreditarse contra el ISR retenido a terceros.
El IDE del ejercicio se puede recuperar y para su mayor comprensin mostramos a continuacin el
procedimiento:
Si el IDE es mayor al ISR del

ejercicio
Podr acreditarse contra el ISR

retenido a terceros
NO
Remanente
IDE
Fin IDE
SI
Podr compensarse contra
otras contribuciones federales.
NO
Remanente
IDE
Fin IDE
SI
La diferencia podr solicitarse
en devolucin
58
Para finalizar es importante mencionar que dicha ley menciona obligaciones especficas enfocadas a las
sociedades cooperativas de ahorro y de prstamo.
Se precisa que las entidades que tienen por objeto el facilitar a sus integrantes el acceso al crdito, el
apoyo al financiamiento tanto de micro como de pequeas y medianas empresas las cuales fueron
autorizadas como sociedades cooperativas de ahorro y prstamo son las comprendidas en el parrado
anterior.
Entindase como crdito popular y ahorro a la captacin de los recursos que provengan de socios as
como tambin los recursos de clientes de estas entidades, mediante actos que causen pasivos directos o
contingentes, en este caso la entidad queda obligada a cubrir el principal y de ser necesario los accesorios
financiero del recurso que se capto, al igual que la colocacin entre socios y clientes de esta.
Cabe mencionar que tanto las sociedades cooperativas de prstamo como las sociedades de ahorro
durante el ejercicio 2007 se consideraron como integrantes del sistema financiero y mediante esta ley se
pretende que estas entidades se obliguen a llevar a cabo la retencin correspondiente en determinado caso
que la autoridad fiscal as lo considere.
Como se puede observar las Sociedades Cooperativas son organizaciones que pueden ayudar a combatir
el desempleo a travs de la unin de personas fsicas con fines comunes, lo que implica un esfuerzo de
todos para llegar a los objetivos determinados.
2.3 IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA
2.3.1 GENERALIDADES DE LA LIETU
El Impuesto Empresarial a Tasa nica naci por la iniciativa del ejecutivo federal que al ejercer las
facultades que le proporciono la Constitucin Poltica de los estados unidos Mexicanos as como la Ley
Orgnica de la Administracin Pblica Federal y el Cdigo Fiscal de la Federacin.
Las consideraciones que tomaron en cuenta fueron:
El objetivo del Plan Nacional de Desarrollo 2007-2012 el cual estableca como objetivo principal
el desarrollo de instrumentos tributarios que permitan promover y estimular la inversin
productiva, as como la necesidad de adoptar una poltica tributaria que facilite el cumplimiento,
promueve la equidad y la eficiencia y, principalmente, que incremente la competitividad del
pas.
59
Se aprueba el nuevo gravamen como un instrumento tributario flexible, neutral y competitivo,

con el objeto de obtener mayores recursos fiscales con efectividad, equidad y proporcionalidad.
As tambin como establecer las bases para impulsar el desarrollo sostenido del pas.
Que el Impuesto Empresarial a Tasa nica impulse la inversin, ya que permite la deduccin
total de las inversiones de bienes de capital de las empresas, entre ellos los terrenos y activos
fijos al igual que los inventarios.
Que el rgimen simplificado vigente hasta 2001, al promover en la reinversin de activos

productivos, los contribuyentes realizaron importantes inversiones, lo que propicio con motivo
del cambio de rgimen se determinaran y calcularan perdidas.
Con el objeto de coadyuvar con el acreditamiento del IETU en el extranjero y para facilitar el
cumplimiento de las disposiciones fiscales, se considera conveniente establecer la opcin con el
fin de que los contribuyentes consideren percibidos los ingresos en el mismo ejercicio fiscal en
el que se acumulen para los efectos del ISR, cuando estos se devenguen en un ejercicio fiscal se
cobren e otros distintos.
La Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica se expide mediante decreto en el Diario Oficial de la
Federacin en 01 de Octubre de 2007.
Los sujetos obligados al pago de este impuesto son las personas fsicas, entindase por esto todo
individuo que tiene personalidad jurdica, en tal virtud con derechos y obligaciones, y las personas
morales.
Considerando que personas morales son las que se encuentran comprendidas en las Sociedades
Mercantiles como son las sociedades en nombre colectivo, sociedad en comandita simple, en comandita
por acciones, de Responsabilidad Limitada, sociedad annima, organismos descentralizados que realicen
preponderantemente actividades empresariales, sociedad cooperativa, las instituciones de crdito, las
sociedades y asociaciones civiles y la asociacin en participacin cuando a travs de ella se realicen
actividades empresariales en Mxico, todas residentes en territorio nacional, as{i como los residentes en
el extranjero con establecimiento permanente en el pas, por los ingresos que obtengan sin importar el
lugar donde se generen.
Los contribuyentes que tributen dentro del Rgimen Simplificado para efectos de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, calcularan y en su caso, pagaran por cuenta de cada uno de sus integrantes, el Impuesto
Empresarial a Tasa nica que les corresponda a cada uno de estos, aplicando lo dispuesto en dicha Ley,
salvo en los casos que la LISR los integrantes hubiesen optado por cumplir con sus obligaciones fiscales
de manera individual, en este caso cada uno cumplir con sus obligaciones fiscales en forma individual.
60
Son tres las actividades sujetas al Impuesto Empresarial a Tasa nica, las cuales se enlistan a
continuacin:
1.
Enajenacin de bienes
2.
Prestacin de servicios independientes
3.
Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
2.3.2 ENAJENACIN DE BIENES.
Entindase por enajenacin de bienes toda transmisin de propiedad, aun cuando el enajenante se reserve
el dominio del bien enajenado, las adjudicaciones a favor del acreedor, todas las aportaciones realizadas a
una sociedad o asociacin, el arrendamiento financiero cuando se realice a travs del fideicomiso y se
obliga a designar un fideicomisario diverso al fideicomitente y siempre que no tengan derecho a
readquirir los bienes del fiduciario o cuando el fideicomitente pierda el derecho de readquirir los bienes
propiedad del fiduciario, en caso de que se hubiera reservado dicho derecho.
Para efectos del fideicomiso se consideran enajenados los bienes cuando el fideicomitente reciba los
certificados de participacin por los bienes que afecte el fideicomiso, esos bienes se consideran
enajenados en el momento en que el mismo fideicomitente reciba los certificados, a menos que se trate de
acciones.
El derecho para adquirir bienes tangibles as como tambin cualquier transmisin de dominio cuando se
realice a travs de la enajenacin de ttulos de crdito o que sean representados por cesin de derechos, lo
anterior no aplica en la enajenacin de partes sociales o acciones.
De igual forma se entiende por enajenacin de bienes la transmisin de derechos de crdito en relacin a
la proveedura de bienes, de servicios o en de los dos anteriores por medio de contrato de factoraje
financiero cuando se celebre dicho contrato.
No se considera una enajenacin cuando sea transmitido a travs de un contrato de factoraje con mandato
de cobranza al igual que en la celebracin de un contrato de factoraje con cobranza delegada o en el caso
de transmisin de derechos de crdito a cargo de una persona fsica puesto que en este caso se considera
que se da la enajenacin justo en el momento en que se cobre o se haga efectivo dicho crdito.
61
Las enajenaciones que se realicen en la fusin o escisin de sociedades excepto cuando:
Las empresas fusionadas presenten aviso de fusin a las autoridades fiscales.
Que despus de la fusin, la sociedad fusionante siga realizando al igual que antes de la fusin
las actividades que les dio origen.
Que las actividades mencionadas en el punto anterior sea por un periodo mnimo de un ao.
En el caso de la escisin de sociedades se considera enajenacin siempre y cuando no caigan en los

siguientes supuestos:
Como mnimo el 51% de acciones con derecho a voto de la sociedad escndete y de las
escindidas conserven a los mismos accionistas propietarios en esta proporcin como mnimo
durante tres aos a partir de la fecha en que se realice la escisin.
Que se designe a la sociedad que debe asumir la obligacin de presentar las declaraciones
correspondientes a los impuestos del ejercicio e informativas que en este caso le hubiesen
correspondido al escndete.
La designacin del prrafo anterior debe estar plasmada en la asamblea extraordinaria, misma
que contiene la escisin.
Las enajenaciones a plazos que se realicen por periodos diferidos siempre y cuando sea con el pblico en
general siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
El importe total de la contraprestacin sea diferido en ms del 35% del precio para despus del
sexto mes.
Siempre que el plazo para el pago en parcialidades exceda de doce meses.
Las enajenaciones se efectan en territorio nacional cuando el bien motivo de la enajenacin se encuentra
en dicho territorio en el momento en que se efecta el envo a las persona que adquiere y en el momento
que no habiendo envo de por medio dentro de territorio nacional se realiza la entrega material de dicho
bien.
Para efectos del Cdigo Fiscal de la Federacin se entiende que la persona que enajena los bienes es la
legtima propietaria de estos.
62
Por otro lado no existe la enajenacin de bienes como tal en operaciones de prstamos hablando
especficamente de titos o de valores por la entrega de los bienes al prestatario o en caso contrario por la
restitucin de dichos bienes a la persona prestamista.
Este hecho se dar siempre y cuando los bienes sean efectivamente restituidos como fecha lmite al
ltimo da en que vencen las operaciones de acuerdo con las reglas de carcter general que para este
efecto emite el Servicio de Administracin tributaria.
Para efectos de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica tambin se considera enajenacin la que as
considera tambin las Ley del Impuesto al Valor Agregado y esta habla bsicamente de que se
considerara como tal cuando en una empresa existiera un faltante en los inventarios, pero en estos casos el
contribuyente puede defenderse de la presuntiva de la autoridad fiscal y para este efecto la misma ley
admite que se presente pruebas para desvirtuar dicha presuntiva.
Para la Ley del Impuesto al Valor Agregado no consideramos como una enajenacin de bienes las
siguientes:
A la transmisin de propiedad en el caso de muerte del contribuyente.
La donacin no es considerada como enajenacin siempre que al realizarlo las empresas no

rebase el tope que establece la LISR y sean hecho a empresas autorizadas para recibir dichos
donativos.
2.3.3 PRESTACIN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES.
Para efectos de identificar los sujetos del IETU que presten servicios personales independientes se
consideran los siguientes:
El prestar la obligacin de hacer de una persona a favor de otra, sin importar el acto, la
clasificacin o denominacin de este.
El transporte de carga (bienes) o de personas.
Los seguros, las fianzas y el reafianzamiento estn considerados tambin como prestacin de un
servicio.
El mandato, la comisin, mediacin, servicios de agencia, el de representacin, la consignacin,

distribucin y corredura.
63
La tecnologa cuando se transfiere as tambin como la asistencia tcnica.
Cualquier obligacin de hacer, de permitir o de dar que una persona realice buscando el
beneficio de otra, siempre y cuando dicho acto no sea considerado por la ley como otra actividad
llmese enajenacin de bienes o el otorgamiento de uso temporal.
Existen excepciones que nos marca la ley como son los sueldos y salarios, puesto que este servicio se
realiza de forma subordinada y con ello da lugar al pago de una remuneracin.
Tampoco se consideran servicios profesionales los que se asimilen a sueldos y salarios.
Se entiende que son honorarios que se asimilan a salarios los siguientes:
Remuneraciones y prestaciones a empleados de la federacin, de las entidades federativas, as

como tambin los trabajadores de municipios, este rubro comprende tambin el importe que se
les entrega para gastos aun y cuando no estn sujetos a comprobacin.
Los que se entreguen como anticipos o rendimientos de las sociedades cooperativas de

produccin, de las sociedades y asociaciones civiles.
Los pagos realizados por concepto de honorarios a las personas consideradas como miembros de
los consejos directivos, miembros del consejo de vigilancia, o de cualquier otra ndole, de igual
forma se considera que se asimilan a salarios los honorarios a administradores a comisarios y a
gerentes generales.
Cuando se paguen honorarios a un prestatario siempre y cuando los servicios se lleven a cabo en
la oficina o en su defecto en las instalaciones de este.
Los honorarios pagados tanto a personas fsicas como a personas morales por la prestacin de un
servicio personal independiente siempre que estos obtn porque se les pague aplicando este
concepto, el cual deben notificar por escrito.
Cuando se realicen pagos por actividades empresariales a personas fsicas que al igual que el
prrafo anterior comuniquen mediante un escrito que optan por que se les pague el importe de la
contraprestacin asimilndolo a salarios.
En el caso de que se adquieran partes relacionadas siempre y cuando cumplan con los requisitos
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
64
Cuando nos referimos a Actividades Empresariales entendemos las que nos seala el Cdigo Fiscal de la
Federacin las cuales se enuncian a continuacin:
Las actividades que tienen el carcter de comerciales
Las que se dedican a la extraccin, conservacin o transformacin de materias primas entre otras
actividades mejor conocidas como Industriales.
Las actividades relacionadas al campo como la siembra, el cultivo, la cosecha entre otras.
Las que consisten en la cra y engorda de ganado as como tambin de las aves de corral y los
animales en genera.
Las actividades relacionadas con la cra, cultivo y fomento de las especies marinas.
Las relacionadas al cultivo de los montes incluidos tambin los bosques.
Finalmente se considera que existe una prestacin de servicios independientes porque tienen la
caracterstica de ser un servicio personal siempre y cuando estas no tengan el carcter de actividades
empresarial misma que se sealan con anterioridad.
2.3.4 OTORGAMIENTO DEL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES.
Se entiende por el otorgamiento de uso o goce temporal de bienes, el usufructo, el arrendamiento y

cualquier otro acto por el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles a
cambio de una contraprestacin.
Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas estn obligados al pago del
impuesto empresarial a tasa nica por todos los ingresos que se le puedan atribuir a este establecimiento,
por las actividades objeto de dicho impuesto.
Entindase por establecimiento permanente y por ingresos que se le atribuyen al mismo, los que seala la
Ley del Impuesto Sobre la Renta o en su defecto los sealados en los tratados internacionales cuya
funcin principal es evitar la doble tributacin en Mxico.
65
2.3.5 ACTIVIDADES QUE EXCLUYE LA LIETU
No se consideran como actividades afectas al IETU las que se refieren al otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes que se realicen entre partes relacionadas cuya residencia se encuentre dentro del
territorio nacional o en el extranjero que den como resultado el pago de regalas; sin embargo tratndose
de uso o goce temporal de equipos industriales, relacionados con el comercio o equipos cientficos si
estn gravados por dicho impuesto cualquiera que sea el nombre que les designen.
De igual forma no se consideran actividades afectas a esta contribucin las operaciones de mutuo o
financiamiento que originen el pago de un inters siempre que no sean parte del precio, ni el caso de
operaciones financieras derivadas cuando la enajenacin del subyacente no est sujeta al pago del IETU.
Tratndose de instituciones que conforman el sistema financiero como las instituciones de seguros, las
arrendadoras financieras, las empresas de factoraje financiero entre otras, as como las personas que
realicen como actividad la intermediacin financiera as mismo las que se dediquen exclusivamente a la
cobranza de cartera crediticia por servicios que generen intereses, se considerara como una prestacin de
servicio independiente el margen de intermediacin financiera que corresponde a dichas operaciones.
Se entiende por actividad exclusiva el hecho de que el ingreso derivado del margen de intermediacin
financiera represente como mnimo el noventa por ciento del total de los ingresos que perciba dicho
contribuyente por realizar las actividades del prrafo anterior.
Margen de Intermediacin Financiera es el importe que se obtiene de restarle a los intereses devengados a
favor lo intereses que sean a cargo del contribuyente ejemplo:
Intereses devengados a cargo del contribuyente
(Menos)
Intereses devengados a favor del contribuyente
Margen de Intermediacin Financiera
66
El margen de intermediacin financiera que determinaran las instituciones de seguros utilizara la

siguiente mecnica:
Intereses devengados a su cargo sobre los recursos efectos a las reservas
matemticas de los seguros de vida y pensiones (Art. 08 de la Ley General de
Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros
(Mas)
Intereses devengados a su favor sobre los recursos afectos a los fondos de
administracin ligados a los seguros de vida.
(Menos)
Intereses que se acrediten a las referidas reservas matemticas y a los intereses
adicionales devengados a favor de los asegurados.
(Igual)
Margen de Intermediacin Financiera.
Entindase como intereses devengados a favor de las instituciones de seguros los rendimientos de
cualquier clase que se obtengan de los recursos provenientes de las reservas matemticas de los seguros
de vida y de pensiones y a los fondos de administracin ligados a los seguros de vida.
Para efectos de los prrafos anteriores se entiende por intereses a todos los rendimientos de crdito
cualquiera que sea su clase y el nombre que les den.
Se consideran intereses por mencionar algunos:
Rendimientos de deuda pblica.
Rendimientos de obligaciones.
Rendimientos de bonos.
Los relacionados con premios adems de las primas.
Los rendimientos respecto de los prstamos de valores.
Cuando se cobren comisiones en la apertura o al solicitar una garanta de crditos se considera

un inters.
El importe total de la contraprestacin en la aceptacin de un aval, entre otros.
67
El citado margen de intermediacin financiera es objeto gravado del IETU, si se diera el caso de obtener
un margen negativo podr considerarse como deduccin respecto de los dems ingresos por los que se
deba pagar dicho gravamen.
2.3.6 BASE DE IETU
Para determinar la base de IETU se considera ingreso gravado la contraprestacin o el precio a favor de
quien enajena el bien, presta el servicio independiente y otorga el uso o goce temporal de bienes, as
como las cantidades que se adiciones por concepto de impuestos o derechos a cargo del contribuyente,
intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto incluyendo anticipos o
depsitos.
El Impuesto Empresarial a Tasa nica se calculara aplicando la tasa correspondiente al 17.5% sobre la
cantidad que resulte de disminuir de los ingresos totales que perciba el contribuyente por cualquiera de las
actividades antes mencionadas las deducciones que la LIETU establece como tales y autoriza para la
determinacin del mismo.
Las tasas aplicables para los ejercicio 2008 a 2010 no son las mismas de acuerdo al artculo cuarto
transitorio de la LIETU el cual establece lo siguiente:
Artculo Cuarto Transitorio de la LIETU

Ejercicio
Tasa de IETU aplicable
2008
16.5 %
2009
17 %
2010
17.5 %
Para efectos del clculo adems de los ingresos sealados anteriormente tambin consideraremos como
tales los siguientes:
Bonificaciones o descuentos percibidos, siempre y cuando se haya efectuado la deduccin

correspondiente en su momento.
Se consideran ingresos gravados por el IETU el importe que reciban los contribuyentes de
instituciones de seguros cuando ocurra un riesgo que hubiese estado amparado por dicha
institucin cuando hubieran sido parte de las deducciones en la determinacin de este.
68
Cuando una persona reciba pagos como contraprestacin por la realizacin de cualquiera de las
actividades sujetas por este gravamen ya sea total o parcialmente en otros bienes o servicios
tambin se considera ingreso el valor de mercado o en su defecto el avalu de dichos bienes o
servicios.
En caso de que no existiera contraprestacin alguna para efectos de acumulacin del ingreso se
tomara el importe que le corresponda a los bienes o servicios proporcionados respectivamente.
Cuando existan permutas o pagos en especie, el ingreso se determinara de conformidad con el

valor que le corresponda a cada bien cuya propiedad se transmita, se utilizara el mismo criterio
en la prestacin de servicios independientes o en el otorgamiento del uso o goce temporal de un
bien.
Correspondiente al clculo del IETU se considera que se perciben efectivamente los ingresos en el
momento en que se cobren que sean por haber prestado un servicio profesional independiente, por otorgar
el uso o goce temporal de un bien o por la enajenacin de bienes.
En los casos en que la enajenacin o la prestacin del servicio se exporte se considerara cobrado en el
momento que se perciba efectivamente la contraprestacin, cuando este acontecimiento no se realice
dentro de los doce meses siguientes a la fecha en que se realizo la exportacin se entender efectivamente
cobrado en el momento que se cumpla el citado plazo.
Cuando se exporten bienes y se enajene o se otorgue el uso o goce temporal de este en el extranjero
despus de la exportacin se estar sujeto al pago de este impuesto en el momento que se considere como
ingreso para efectos de la LISR.
El IETU que deje de pagarse en la fecha que corresponde estar afecto a una actualizacin la cual se
calculara multiplicando dicha contribucin por el factor de actualizacin que se obtenga de realizar la
siguiente operacin:
ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes ms reciente del periodo
(Entre)
ndice Nacional de Precios al Consumidor correspondiente al mes ms antiguo del periodo
(Igual)
Factor de Actualizacin
69
2.3.7 PARTES RELACIONADAS
Se entiende que dos o ms personas son partes relacionadas cuando una participa de manera directa o
indirecta en el control, administracin o capital de la otra o cuando de acuerdo con la legislacin aduanera
exista vinculacin entre ellas.
De las deducciones.
nicamente se consideran deducciones para el clculo del IETU de acuerdo a la Ley las siguientes:
Las erogaciones cuando correspondan a las adquisiciones de bienes, de servicios profesionales

independientes, o al uso o goce temporal de bienes que el contribuyente llegue a utilizar para la
realizacin de las actividades siempre y cuando estas estn grabadas por el mismo impuesto.
De ninguna manera sern deducibles las erogaciones que tengan como fin el pago de
contraprestacin por concepto de sueldos, salarios u honorarios asimilados a salarios.
Los contribuyentes podrn efectuar una deduccin adicional que segn el artculo quinto
transitorio de la LIETU que sirve tanto para la determinacin de pagos provisionales como para
el clculo del impuesto del ejercicio que consiste en tomar la totalidad de las erogaciones que
efecten en inversiones nuevas desde el 1 de Septiembre hasta el 31 de Diciembre de 2007 hasta
por el monto de la contraprestacin efectivamente pagada un 33.33% cada ao.
En el caso de las inversiones realizadas durante el periodo del 1 de Enero de 1998 hasta el 31 de
Diciembre de 2007 se podr aplicar un crdito fiscal segn el artculo sexto transitorio de la
citada Ley, el cual se calcular multiplicando el saldo pendiente por deducir por la tasa del cinco
por ciento.
Las contribuciones que sean a cargo de contribuyente que hayan sido efectivamente pagadas en
Mxico, con excepcin del IETU, ISR, IDE, las aportaciones de seguridad social y aquellas
contribuciones que deban trasladarse como el IVA por mencionar alguna.
De acuerdo al artculo dcimo quinto transitorio no sern deducciones autorizadas las

contribuciones que se hayan causado con fecha anterior al 1 de Enero de 2008, aun cuando esta
hubiesen sido liquidadas con posterioridad a la fecha en la entrada en vigor del IETU.
Sern deducibles el IVA as como el IEPS nicamente en los casos en que el contribuyente no
est en posibilidades de acreditarse dichos impuestos en los trminos de la LISR
70
Las erogaciones realizadas por concepto de aprovechamientos a cargo del contribuyente por la
explotacin de bienes de dominio pblico, en los casos que se preste servicio pblico que sea
sujeto
A una concesin o permiso, segn corresponda siempre y cuando la erogacin sea deducible de
igual forma para efectos de la LISR.
Las devoluciones, descuentos, bonificaciones, depsitos o anticipos que sean devueltos, siempre
que las operaciones que les dieron origen hayan estado gravados para el IETU.
Tratndose de indemnizaciones por daos o perjuicios y penas convencionales siempre y cuando

la ley imponga la obligacin de pagarlas por el hecho de provenir de riegos creados, cuando sea
por responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o en su defecto por actos de terceros
salvo que estas penas se hayan ocasionado por causas imputables al contribuyente.
La creacin o incremento de las reservas matemticas vinculadas con los seguros de vida, o de
los seguros de pensiones derivados de las leyes de seguridad social, realizada por las
instituciones de seguros autorizadas para la venta de los seguros mencionados as como la
creacin o incremento de dichas instituciones realicen de los fondos de administracin ligados a
los seguros de vida.
Para ampliar mas el punto que habla acerca del IVA debe entenderse que el acreditamiento consiste en
restar el impuesto acreditable de la cantidad que resulte de aplicar los valores sealados en la LIVA la
tasa correspondiente segn el caso.
Se entiende que el impuesto acreditable para estos efectos es el IVA que haya sido trasladado al
contribuyente y el propio impuesto que este hubiese pagado por realizar la actividad de importacin de
bines as como tambin de servicios durante el mes.
El IVA se considera acreditable cuando cumple con los siguientes requisitos:
Siempre que corresponda a erogaciones estrictamente indispensables para realizar las actividades
de cada contribuyente, distintas de la importacin de bienes por las que deban de pagar dicho
impuesto, para estos efectos aplica tambin la tasa del 0%
Cuando el IVA hubiese sido trasladado de forma expresa y por separado en el comprobante que
ampare dicha erogacin
Que este efectivamente pagado en el mes que se acredite por el contribuyente.
71
Que se entere en tiempo y forma a la autoridad fiscal el IVA que hubiese retenido, los plazos
para ello los marca la LIVA
En virtud de que existen personas que no son contribuyentes del IVE y/o del IEPS, y como consecuencia,
el traslado de estos le hacen sus proveedores, o el que se deba pagar en el caso de una importacin de
bienes, no lo pueden acreditar en la determinacin de dichos impuestos, se reconocer el mismo
tratamiento que para efectos del ISR.
Es decir, que en estos casos el importe pagado de dichos impuestos que les hayan trasladado sern
deducibles en la medida que el principal sea deducible para efectos del clculo del IETU, un ejemplo
claro es el denominado IVA gasto partida que es necesaria para la realizacin o administracin de las
actividades que estn sujetas al pago del IETU.
Para efectos del clculo del IETU existen ciertas erogaciones que son estrictamente indispensables para la
realizacin de las actividades las cuales limita como ya lo hemos visto.
Un ejemplo claro son las contribuciones a cargo del contribuyente que fueron efectivamente pagadas en
Mxico, tal es el caso del 2% sobre nominas que si es considerado para el clculo del IETU a diferencia
del IMSS e INFONAVIT las cuales son indispensables para el contribuyente que tiene a su cargo
personas que prestan servicios subordinados.
Por otra parte el pago de aprovechamientos por la explotacin de bienes del dominio pblico o de
servicios pblicos que son sujetos a concesiones o permisos sern deducibles en la medida que lo sean
para efectos del calcul de ISR.
El importe relativo a las devoluciones percibidas, que sean descuentos o bonificaciones que se hagan y
descuentos o bonificaciones, o anticipos que se devuelvan se tomara como una deduccin en la medida en
que las operaciones que les dieron origen hayan estado afectas a pago del IETU.
Con ello se neutraliza la previa acumulacin realizada de un importe equivalente al de los bienes que
fueron devueltos al contribuyente.
Los descuentos y las bonificaciones que dicho contribuyente da a sus clientes, se deducir el importe que
en su momento se acumulo o el importe de la devolucin de depsitos que fueron base del IETU en el
momento que los recibi.
Finalmente en el caso de las aseguradoras y afianzadoras podrn ejercer como deduccin los importes que
sean entregados a las personas aseguradas o a los beneficiarios que hayan dispuesto en el momento en que
incurra el riesgo que fue amparado con estas tambin llamado indemnizacin.
72
Este tipo de operaciones no implica que se d el caso de duplicidad por haber ejercido previamente la
disminucin de la creacin o incremento de las reservas tcnicas porque en el ejercicio que se pague la
indemnizacin se tendr que realizar un ajuste a la baja del importe de tales reservas, con esto la
deduccin que se efecta al final del ejercicio en que fue pagado el efectivo de la indemnizacin.
2.3.8
EFECTOS
DEL
IETU
EN
REGIMENES
ESPECIALES.
TRATAMIENTO
EN
CONSOLIDACIN.
Las sociedades controladas y controladoras pagaran el IETU que corresponda mediante declaracin
individual y debe presentarse en el mismo plazo para la presentacin de la declaracin anual de ISR.
Las sociedades controladas y controladora deber considerar como el impuesto (ISR) propio del ejercicio
el que en su momento entregaron a la sociedad controladora, mismo que se tendr como efectivamente
pagado.
El ISR entregado por la controladora ser el que hubiera correspondido enterar, tanto en pagos
provisionales como en el ejercicio, segn se trate, de no haber determinado su resultado fiscal
consolidado, y que hubiera pagado efectivamente, y el ISR enterado por las controladoras ser el que
entregan a la controladora, es decir para efectos del IETU cada una pagara su impuesto individualmente
como si no existiese la consolidacin, esto tendr el mismo efecto tratndose de pagos provisionales.
2.3.9 DECLARACIN INFORMATIVA DEL IETU

El 31 de Diciembre del 2007 se publica la tercera modificacin a la resolucin miscelnea 2007 con la
que se adiciona la regla 2.1.2.7 la cual establece la obligacin de presentar el Listado de conceptos que
sirvieron como base para determinar el IETU a cargo del periodo; adems de precisar que el pago
provisional de dicho impuesto se enterara de acuerdo al sistema de pagos electrnicos vigentes hasta 2007
segn la regla 2.1.6.2 de la citada resolucin, bajo el concepto IMPUESTO AL ACTIVO/IMPUESTO
EMPRESARIAL A TASA UNICA.
En el caso de los contribuyentes que tributen en el Captulo VII del Ttulo II de la LISR es decir Personas
Morales del Rgimen Simplificado realizaran dicho pago utilizando el siguiente concepto: IMPUESTO
EMPRESARIAL A TASA UNICA. IMPUESTO DE LOS INTEGRANTES DE PERSONAS
MORALES DE REGIMEN SIMPLIFICADO.
El envo de dicha informacin se deber realizar mediante archivo electrnico sealando adems el
nmero de operacin de la declaracin de pago y su fecha.
En el caso que no exista impuesto a cargo se considerara por cumplida la obligacin cuando se enve la
informacin del listado de conceptos.
73
2.3.10 DOBLE TRIBUTACIN.

Los pases con los que la Repblica Mexicana firm un tratado para evitar la doble tributacin y que se
encuentran en vigor a 2009 han aceptado el Impuesto empresarial a Tasa nica (IETU) como un
impuesto comprendido en dichos instrumentos los cuales se enlistan a continuacin:
No
Pas
No
Pas
No
Pas
Alemania
13
Finlandia
25
Polonia
Australia
12
Francia
26
Portugal
Austria
15
Grecia
27
Reino Unido
Blgica
16
Indonesia
28
Repblica Checa
Brasil
17
Irlanda
29
Repblica Eslovaca
Canad
18
Israel
30
Rumania
Chile
19
Italia
31
Rusia
China
20
Japn
32
Singapur
Corea
21
Luxemburgo
33
Suecia
20
Dinamarca
22
Noruega
32
Suiza
11
Ecuador
23
Nueva Zelanda
12
Espaa
22
Pases Bajos
En el caso de Estados Unidos la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico informa que el gobierno
norteamericano, por medio del Departamento del Tesoro y el Servicio de Rentas Internas, anuncio que los
contribuyentes norteamericanos pueden acreditar contra el Impuesto Sobre la Renta a su cargo en Estados
Unidos de Amrica, el IETU que sea efectivamente pagado en Mxico sin que las autoridades de dicha
regin impugnen este acreditamiento.
Este acreditamiento no ser objetado en tanto las autoridades fiscales de EUA realizan un estudio del
IETU. Es importante mencionar que un crdito que se llegue a aplicar durante el periodo de estudio no
tendr efecto retroactivo.
2.4 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
La Ley del Impuesto al Valor agregado se publica en el Diario Oficial de la Federacin el 29 de
Diciembre de 1978 y la ltima modificacin que se le realizo fue con fecha 01 de Octubre del 2007; el
objeto primordial de esta Ley es gravar tanto a Personas Fsicas como a Personas Morales que realicen
cualquiera de las siguientes actividades siempre y cuando sea dentro del territorio nacional.
Entindase como Territorio Nacional el que marca como tal el Cdigo Fiscal de la Federacin y la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos que nos seala se integra por todo Mxico y la
zona econmica exclusiva que se sita fuera del mar territorial.
74
La enajenen bienes.
La prestacin servicios independientes.
El otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
La importacin de bienes o servicios.
Existen cuatro tipos de tasa para el clculo del Impuesto al Valor Agregado dependiendo del lugar y el
tipo de actividad que se realice.
La tasa general de dicho impuesto es al 15% sobre la actividad pero esta tasa ser del 10% cuando dichas
actividades se realicen en la franja fronteriza del territorio nacional, dicho impuesto no debe considerarse
por ningn motivo que forma parte del precio de la contraprestacin; este impuesto deber trasladarse en
los comprobantes que amparan la actividad en forma expresa y siempre separado del importe a menos que
la factura sea expedida al pblico en general, para dicho cliente no deber cubrirse este requisito.
Los contribuyentes debern enterar a la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico el Impuesto al Valor
Agregado que hubiese resultado a su cargo siguiendo la siguiente mecnica de clculo:
CONCEPTO
IVA a Cargo
Menos:
IVA Trasladado
Menos:
IVA Pagado en la Importacin de Bienes o Servicio
Menos:
IVA Retenido (1)
Igual:
Diferencia a Cargo del Contribuyente que debe entrar a

las Oficinas del SAT como pago definitivo de impuesto.
Nota 1: La retencin a la que se refiere el tercer rengln del cuadro anterior es con base en el artculo 1-A
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado en la que obliga efectuar dicha retencin a los siguientes
contribuyentes:
Cuando sean instituciones de crdito que los bienes que adquieran hayan sido por medio de
dacin en pago.
Cuando sean Personas Morales que reciban de una Persona Fsica Servicios Personales
Independientes.
75
Cuando las Personas Morales usen o gocen temporalmente de bienes inmuebles otorgados
siempre por Personas Fsicas.
Cuando las Personas Morales reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes cuyo
servicio sea otorgado por Personas Fsicas.
2.4.1 ENAJENACION DE BIENES
Pare efectos de la LIVA se considera que las contraprestaciones son pagadas efectivamente siempre y
cuando se reciban en:
Efectivo.
En bienes.
En servicios
Cuando reciban anticipos
Deposito o
Cualquier otro concepto sin importar el nombre de la ley.
La tasa general para el IVA es el 15% pero tratndose de actos o actividades por los que se deba pagar
este impuesto cuando se realicen en zona fronteriza la tasa que se ver aplicar es la del 10% siempre y
cuando los bienes o la prestacin de servicios se lleve a cabo en dicha regin fronteriza.
nicamente en caso que se enajenen inmuebles en la zona fronteriza la tasa que se ocupara para calcular
el Impuesto al Valor Agregado ser del 15%.
Para aplicar lo mencionado en prrafos anteriores se considera como regin fronteriza la franja fronteriza
de 20 kilmetros paralela a las lneas divisorias internacionales del norte y sur del pas, todo el territorio
de los estados de Baja California, Baja California Sur y Quintana Roo, los municipios de Caborca y de
Cananea, Sonora, la regin parcial del Estado de Sonora comprendida en los siguientes lmites:
Al norte.
La lnea divisoria internacional desde el cauce del Ro Colorado hasta el punto situado en esa
lnea a 10 kilmetros al oeste del Municipio Plutarco Elas Calles; de ese punto, una lnea recta
hasta llegar a la costa.
76
A un punto situado a 10 kilmetros, al este de Puerto Peasco; de ah, siguiendo el cauce de ese
ro, hacia el norte hasta encontrar la lnea divisoria internacional.
Se podr aplicar la tasa del 0% a los valores gravados para la LIVA cuando se realicen los actos
siguientes:
Cuando se realice la enajenacin de:
Animales y Vegetales siempre que no estn industrializados, menos el hule.
Madera en trozo o descortezada se considera como no industrializada.
Medicinas consideradas de patente.
Productos destinados a la alimentacin cuando no sean:
1. Todas las bebidas que sean distintas a la leche, incluyendo las que tengan naturaleza de
alimentos como los jugos, los nctares y los concentrados de frutas o de verduras.
2. Los jarabes y concentrados que se utilizan para preparar refrescos, as como los
concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores que al diluirse permitan
obtener refrescos.
3. Caviar, salmn ahumado y angulas.
4. Saborizantes, microencapsulados y aditivos alimenticios.
Hielo y agua no gaseosa ni compuesta, siempre y cuando la presentacin del agua natural sea en
envases menores de diez litros.
Ixtle, palma y lechuguilla.
Tractores a siempre y cuando no sea de los de oruga, llantas para dichos tractores; motocultores;
arados; rastras; cultivadoras; cosechadoras; aspersoras y espolvoreadoras, plaguicidas, herbicidas
y fungicidas; equipo mecnico, elctrico o hidrulico entre otras.
Plaguicidas, fertilizantes,
herbicidas y fungicidas, es aplicable exclusivamente para ser
utilizados en la agricultura o ganadera.
Invernaderos y equipos integrados a ellos, as como equipos de irrigacin.
77
Oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales y lingotes, siempre y cuando no sean
enajenados al pblico en general.
Libros, peridicos y revistas, que sean editados por los propios contribuyentes.
Para efectos de calculara la tasa del 0% se considera que forman parte de los libros, los materiales
complementarios que se acompaen a ellos, siempre y cuando no puedan comercializarse separadamente.
2.4.2 PRESTACION DE SERVICIOS INDEPENDIENTES
Los servicios prestados como son:
Los servicios que se prestan directamente a los agricultores y ganaderos, siempre y cuando se
destinen para actividades agropecuarias, por concepto de perforaciones de pozos, alumbramiento
y formacin de retenes de agua, entre otros.
Los servicios para molienda o trituracin de maz o de trigo.
Servicios de pasteurizacin de leche.
Servicios para invernaderos hidropnicos.
Servicios para despepite de algodn en rama.
Servicios prestados de sacrificio de ganado y aves de corral.
Servicios de reaseguro.
Servicios de suministro de agua para uso domstico.
78
CAPTULO III FACILIDADES ADMINISTRATIVAS PARA EL RGIMEN SIMPLIFICADO
3.1 RESOLUCIN DE FACILIDADES ADMINISTRATIVAS PARA 2008-2009.
El 9 de mayo de 2008 se publico en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) la Resolucin de

Facilidades Administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para 2008.
Es importante recordar que el primer articulo transitorio de estas facilidades seala que su vigencia seria
hasta el 30 de abril de 2009, por lo tanto no resultara errneo cambiar su nombre a 2008-2009, a su vez,
la parte final del primer prrafo de este mismo artculo menciona que sern aplicables para todo el
ejercicio fiscal de 2008.
Lo anterior crea un conflicto de intereses ya que el primer transitorio de la resolucin 2007 seala que su
vigencia es hasta el 30 de abril de 2008.
Como fundamentacin de esta resolucin se menciona al dcimo tercero transitorio de la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa nica que, como se recuerda, daba la posibilidad que para este impuesto,
para 2008, se establecieran facilidades administrativas.
Se menciona dentro de los considerandos de esta publicacin, la conveniencia de dar continuidad en la

presente resolucin a determinadas facilidades administrativas que la autoridad fiscal otorgo mediante
resolucin particular en ejercicios anteriores, as como incorporar las facilidades aplicables en materia de
la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica.
Los sectores en cuestin son los siguientes:
Sector primario
Sector de autotransporte terrestre de carga federal.
Sector de autotransporte terrestre forneo de pasaje o turismo.
Sector de autotransporte terrestre de carga de materiales y autotransporte terrestre de pasajeros

urbano y suburbano.
Cabe resaltar que en todas las reglas que integran esta Resolucin, en donde resulto aplicable, se hace
nfasis en que estas facilidades se otorgan exclusivamente a los contribuyentes del rgimen simplificado a
que se refiere el capitulo VII, del titulo II y de las secciones I y II del capitulo II, del titulo IV de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta.
79
3.1.1 CUADRO SINPTICO ACTIVIDADES DEL RGIMEN SIMPLIFICADO
Autotransporte de carga o pasajeros.

Objeto
Actividades agrcolas, ganaderas o silvcolas.

Actividades pesqueras.
Empresas integradoras.
Agrcolas:
Que
comprenden
las
actividades
de
siembra,
cultivo, cosecha y la primera enajenacin de los productos

obtenidos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial.
Ganaderas: Que son las consistentes en la cra y engorda de
ganado, aves de corral y animales, asi como la primera enajenacin
de sus productos que no hayan sido objeto de transformacin
industrial.
Actividades
Silvcolas: Que son las de cultivo de los bosques o montes as

como
Empresariales del
Sector Primario
la
cra,
conservacin,
restauracin,
fomento
aprovechamiento de la vegetacin de los mismos y la primera

enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de
transformacin industrial.
Pesqueras: Las actividades pesqueras son el cultivo, el fomento, el

cuidado y la cra incluyendo la reproduccin de toda clase de
especies marinas as como las especies de agua dulce, incluye
tambin la acuacultura, la captura y extraccin de estas as como la
primera enajenacin de estos productos siempre y cuando no hayan
tenido transformacin industrial.
80
Las dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de

carga
de
pasajeros,
siempre
que
no
presten
preponderadamente sus servicios a otra persona moral

residente en el pas o en el extranjero, que se considere parte
Por s
mismas
relacionada
Las de derecho agrario que se dediquen exclusivamente a
actividades agrcolas, ganaderas o silvcolas.
Las que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras.
As como las dems personas morales que se dediquen

Sujeto
Personas
Morales
exclusivamente a dichas actividades.
Las constituidas por empresas integradoras
Las
sociedades cooperativas de autotransportistas dedicadas
exclusivamente a autotransporte terrestre de carga o de

pasajeros.
No es aplicable a personas morales que consoliden resultados

fiscales.
Igualmente, no ser aplicable lo dispuesto en este captulo a las

personas morales que presten servicios de naturaleza previa o
auxiliar para el desarrollo de las actividades de autotransporte
terrestre de carga o de pasajeros, excepto cuando se trate de
coordinados.
81
Por cuenta
de sus
integrantes
3.1.2
CUADRO
NDICE
DE
REGLAS
DE
LA
RESOLUCIN
DE
FACILIDADES
ADMINISTRATIVAS 2008-2009.
Concepto
Ttulo
sector
primario
Ttulo 2 sector de
Ttulo 3 sector de
Ttulo 4 sector de
autotransporte
autotransporte
autotransporte
terrestre de carga
terrestre
terrestre de carga
federal
de
forneo
pasaje
turismo
de
materiales
autotransporte
terrestre
de
pasajeros urbano y
suburbano.
Definicin
de
actividades
1.1
ganaderas
Actividades
de
autotransporte
4.1
terrestre de carga
Impuesto sobre la renta

Rgimen de base de efectivo
2.3
Facilidades de comprobacin
1.2
Facturacin por cuenta de pequeos
1.3
2.2
3.1 , 3.3
ganaderos o agricultores
Aviso de opcin para tributar a
2.11
travs de un coordinado
Pagos provisionales semestrales.
1.4
pagos provisionales 2008

Acreditamiento de estmulos
3.3
Retencin del ISR a trabajadores
1.5
eventuales del campo

Deduccin
de
inversiones
en
1.6
terrenos
Retencin de ISR a operadores,
2.1
macheteros y maniobristas,
cobradores, mecnicos y maestros
Liquidaciones de distribuidores
1.7
No obligacin de las personas
1.8
fsicas exentas del ISR
82
3.2
4.2
Exencin para personas fsicas y
1.9
opcin de facilidades para personas

morales
No obligacin de emitir cheques
1.10
nominativos
Opcin de facilidades para personas
1.11
fsicas y morales que se dediquen a

la produccin de caf
Adquisicin
de
combustibles
1.12
para
sociedades
1.13
de
produccin
2.12
3.12, 3.14
4.5
2.4
3.5
4.3
(diesel)
Facilidad
cooperativas
pesqueras o silvcolas
Responsabilidad
solidaria
de
personas morales
Operaciones entre integrantes de un
3.6
mismo coordinado.
Cuentas maestras
2.5
Carta de porte
2.6
Fusin de las personas morales
2.7
Concepto de coordinado
2.8
Donativos
2.9
constituidos
por
pblicos
fideicomisos
3.4
organismos
descentralizados
del
gobierno federal
Enajenacin de acciones emitidas
por
empresas
dedicadas
2.10
al
autotransporte de carga
Enajenacin de acciones emitidas
por
empresas
dedicadas
3.11
al
autotransporte terrestre forneo de

pasaje y turismo.
Servicios de paquetera
3.7
Exceso de equipaje
3.8
Guas
de
envo
sin
orden
3.9
cronolgico
Domicilio fiscal consignado en los
3.10
comprobantes o boletos
Aviso de opcin para tributar a
2.11
travs de un coordinado
83
3.13
4.4
Otras facilidades a contribuyentes

del sector primario
Aplicacin
de
facilidades
1.21
administrativas
Actividades mixtas
1.22
Impuesto al Valor Agregado

Informacin con proveedores del
1.14
2.13
3.15
4.6
2.14
3.16
4.7
2.15
3.17
4.18
2.16
3.20
del
2.18
3.22
4.9
de
2.19
3.23
4.10
IVA
Declaracin informativa de sueldos
y salarios
Impuesto Empresarial a Tasa nica

Facilidades
de
comprobacin
1.15
aplicables para el IETU

Pagos
provisionales
semestrales
1.16
No obligacin de las personas
1.17
para el IETU
fsicas exentas del IETU

Exencin para personas fsicas
1.18
Adquisicin de bienes en auto
1.19
facturacin
Crdito
por
salarios
gravados
1.20
efectivamente pagados
Gastos
comunes
travs
coordinado
Responsabilidad
solidaria
personas morales para efectos del

IETU
Operaciones entre integrantes de un
3.18
mismo coordinado
Domicilio fiscal consignado en los
3.19
comprobantes
Acreditamiento
del
ISR
2.17
3.21
efectivamente pagado
Pasajeros urbano y suburbano
4.1
Fuente: Elaboracin propia
84
3.1.3 DEL SECTOR PRIMARIO
Los contribuyentes dedicados a actividades ganaderas, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los
trminos del titulo II, capitulo VII o titulo IV, capitulo II, secciones I o II de la ley del ISR, consideraran
cono actividades ganaderas las consistentes en la cra y engorda de ganado, aves de corral y animales, asi
como la primera enajenacin de sus productos que no hayan sido objeto de transformacin industrial.
Es de extraar que esta definicin coincide con la contenida en el articulo 16 fraccin IV del CFF, ya que
este se refiere a la actividad, y esta resolucin incluye dentro de su definicin de actividades ganaderas
a sujetos especficos excluyendo a los ganaderos exentos ( la exencin esta contenida en el capitulo de
Disposiciones Generales del Ttulo IV) y las personas morales con fines
no lucrativos dedicados a tal
actividad (Ttulo III), que enfrentan las mismas situaciones del medio con todos los dems.
Se considerar que se efectan actividades ganaderas, cuando se realicen exclusivamente actividades de

engorda de ganado, siempre y cuando el proceso de engorda de ganado se realice en un perodo mayor a
tres meses antes de volverlo a enajenar.
Sin exponer otras definiciones, la regla siguiente se refiere a las actividades tanto ganaderas como
agrcolas, silvcolas o de pesca.
3.2.1 La regla 1.2, se refiere a las actividades agrcolas, silvcolas o de pesca, y les otorga la facilidad de
poder deducir con documentacin comprobatoria que no rena requisitos fiscales, la suma de las
erogaciones por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado
y gastos menores, hasta por 18% del total de sus ingresos propios, siempre que cumplan con lo siguiente:
A. Que el gasto haya sido efectivamente erogado en el ejercicio fiscal de que se trate y est
vinculado con la actividad.
B.
Que se haya registrado en su contabilidad por concepto y en forma acumulativa durante el

ejercicio.
C. Que los gastos se comprueben con documentacin que contenga al menos la siguiente
informacin:
1.
Nombre, denominacin o razn social y domicilio, del enajenante de los bienes o del prestador
de los servicios.
2.
Lugar y fecha de expedicin.
3.
Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio.
4.
Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o letra.
En el caso de que la suma de las erogaciones exceda del 18 por ciento citado, dichas erogaciones se
reducirn, manteniendo la misma estructura porcentual de cada una de ellas.
85
Respecto a los gastos menores sujetos a esta facilidad se deber considerar la proporcin de estos gastos
en el ejercicio de que se trate, respecto de la suma del total de sus erogaciones con estas facilidades del
mismo ejercicio, comparada con la del ejercicio inmediato anterior. En el caso de que la proporcin del
ejercicio de que se trate resulte mayos, se considerara la proporcin del ejercicio inmediato anterior.
3.1.4 FACTURACIN POR CUENTA DE PEQUEOS GANADEROS O AGRICULTORES.

Las personas fsicas, ganaderos o agricultores cuyos ingresos en 2007, que no hubiesen excedido de 40
veces el salario mnimo general anual de su rea geogrfica, podrn optar, para los efectos de la Ley del
ISR, por que la agrupacin ganadera o agrcola (uniones, asociaciones, confederaciones, entre otras) a la
que pertenezcan, expida en su nombre los comprobantes fiscales de las operaciones de venta de ganado o
de productos agrcolas que realicen. La agrupacin ganadera o agrcola deber tener a disposicin de la
autoridad fiscal copia de los convenios respectivos y deber cumplir con lo siguiente:
A) Inscribir en el RFC a las personas fsicas que ejerzan esta opcin, a ms tardar el 31 de diciembre de
2008, o bien, cuando ya hubieran sido inscritos con anterioridad, solicitarles la clave de su RFC.
B) Conservar durante el plazo que establecen las disposiciones fiscales, copia de los comprobantes
fiscales que emitan y anexar a los mismos los comprobantes que les hayan entregado cada uno de los
ganaderos o agricultores por los bienes que ampare el comprobante de que se trate.
C) Entregar a cada ganadero o agricultor el original de la liquidacin de las operaciones que por su cuenta
facturen.
D) Proporcionar a la Administracin Local de servicios al contribuyente que corresponda al domicilio

fiscal, a mas tardar al 15 de febrero de 2009, la informacin de las operaciones autorizadas
Formato 47 aviso de operaciones de agrupaciones ganaderas o agrcolas con facturacin por cuenta de
sus integrantes, en CD o discos flexibles.
En el caso de no ser proporcionada la informacin sealada en los trminos descritos en este apartado, la
opcin prevista en esta regla quedara sin efectos.
F) Presentar dentro de los 30 das siguiente a la entrada en vigor de la presente Resolucin, ante la
Administracin Local de Servicios al contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, escrito libre en
el que manifieste bajo protesta de decir verdad que cumple con los requisitos anteriormente sealados.
G) Presentar en el mes de febrero de 2009 ante la Administracin Local de Servicios al Contribuyente que
corresponda a su domicilio fiscal, respecto de todos los integrantes de la unin, asociacin o
confederacin, escrito libre que contenga los siguientes datos: el nombre, domicilio fiscal y RFC,
incluyendo los mismos datos y la fecha de baja respecto de los ganaderos o agricultores que durante el
ejercicio se 2008 se dieron de baja.
86
Por lo tanto, en el caso de agrupaciones ganaderas, adems debern contener un apartado donde se
plasme el fierro, marca o tatuaje que identifica y seala al ganado propiedad de sus integrantes.
H) Las agrupaciones ganaderas o agrcolas debern presentar ante el SAT un dictamen simplificado
respecto las operaciones que realicen por cuenta y orden de sus integrantes, en el mismo plazo que le
correspondera para efectos de la Presentacin del dictamen fiscal conforme a lo previsto en el cdigo, su
reglamento y otras disposiciones fiscales aplicables.
Para los efectos del prrafo anterior, las agrupaciones ganaderas o agrcolas podrn presentar como
dictamen simplificado, una relacin ordenada alfabticamente por integrante respecto de las operaciones
de enajenacin que hayan celebrado por cuenta de ellos.
Las asociaciones ganadera podrn acogerse a la opcin a que se refiere esta regla, cuando la unin a que
pertenezcan de cumplimiento a los requisitos mencionados en la misma, y siempre que dicha opcin
cuente adems con los medios para consolidar la informacin de las operaciones de facturacin por
cuenta y orden de sus integrantes realizadas por las asociaciones ganaderas o agrcolas.
Las agrupaciones ganaderas o agrcolas podrn emitir comprobantes fiscales por cuenta y orden de sus
integrantes pequeos ganaderos o agricultores no obligados a expedir comprobantes fiscales, los cuales
debern cumplir con los requisitos que se mencionan en los artculos 29 y 29-A del cdigo.
Los ganaderos que se acojan a lo dispuesto
en la presente regla en ningn caso podrn expedir
comprobantes fiscales por su propia cuenta. (REGLA 1.3 R.F.A)
3.1.5 PAGOS PROVISIONALES SEMESTRALES.
Los contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que cumplan
con sus obligaciones fiscales en los trminos del titulo IV (personas fsicas), capitulo II (actividades
empresariales y profesionales), secciones I (actividades empresariales y profesionales), o II (rgimen de
intermedios) de la Ley del ISR, podrn realizar pagos provisionales semestrales del ISR.
Ya que, las personas fsicas y morales que opten por realizar pagos provisionales del ISR en forma
semestral, conforme a lo dispuesto en el articulo 81, fraccin I, segundo prrafo de la citada Ley o en esta
regla, segn se trate, podrn enterar las retenciones que efecten a terceros por el ejercicio fiscal de 2008,
en los mismos plazos en los que se realicen sus pagos provisionales del ISR, siempre que presenten en el
mismo plazo la declaracin correspondiente al IVA. (REGLA 1.4 R.F.A)
87
AVISO DE OPCIN DE PAGOS PROVISIONALES SEMESTRALES
Las personas fsicas y morales que por el ejercicio de 2008 opten por realizar pagos provisionales y
efectuar el entero del ISR retenido a terceros en forma semestral, debern presentar su aviso de opcin
ante las autoridades fiscales dentro de los 30 das siguientes a la entrada en vigor de la presente
Resolucin, en los trminos de lo establecido en el capitulo 2.3 de la RMF.
Lo dispuesto en la presente regla no ser aplicable tratndose de contribuyentes que por el ejercicio de
2008 ya hubieran presentado al menos una declaracin o pago provisional del ISR en forma mensual.
3.1.5.1 PAGOS PROVISIONALES DEL EJERCICIO 2008
Asimismo para determinar los pagos provisionales del ISR del ejercicio de 2008, en lugar de aplicar lo
establecido en las disposiciones sealadas, podrn determinarlos aplicando al ingreso acumulable del
periodo de que se trate, el coeficiente de utilidad que corresponda en trminos de lo dispuesto en el
articulo 14 de la Ley del ISR, considerando el total de sus ingresos.
3.1.5.2 RETENCIN DEL ISR A TRABAJADORES EVENTUALES DEL CAMPO
Estos contribuyentes podrn enterar el 4 por ciento por concepto de retenciones del ISR, correspondiente
a los pagos realizados por mano de obra a trabajadores eventuales del campo, en cuyo caso, solo debern
elaborar una relacin individualizada de dichos trabajadores que indiqu el monto de las cantidades que
les son pagadas en el periodo de que se trate, asi como del impuesto retenido.
Los contribuyentes que ejerzan esta opcin, por el ejercicio de 2008 estarn relevados de cumplir con la
obligacin de presentar declaracin informativa por los pagos realizados a los trabajadores por los que
ejerzan dicha opcin, siempre que, a mas tardar el 15 de febrero de 2009, presenten en lugar de dicha
declaracin, la relacin individualizada a que se refiere el primer prrafo de esta regla. (REGLA 1.5
R.F.A).
3.1.5.3 DEDUCCIN DE INVERSIONES EN TERRENOS.
Para los efectos de los dispuesto en el articulo segundo, fraccin LXXXVI de las Disposiciones
Transitorias de la Ley del ISR para 2002, las adquisiciones de terrenos por las que se opte por la facilidad
de deduccin a que se refiere dicha disposicin, adems de los requisitos establecidos en dicha fraccin
precisaran que en la estructura correspondiente que se realice ante notario publico, se establezca la
leyenda de que el terreno de que se trate ha sido y ser usado para actividades agrcolas o ganaderas,
que se adquiere para su utilizacin en dichas actividades y que se deducida en los trminos del Articulo
Segundo, fraccin LXXXVI de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR para 2002.
88
Texto: Las personas fsicas y las morales dedicada exclusivamente a actividades agrcolas o
ganaderas, que adquieren terrenos a partir del primero de enero del 2002, cuyo uso hubiese sido para
actividades agrcolas o ganaderas, y que los utilicen nicamente para fines agrcolas o ganaderos,
podrn deducir el monto original de la inversin de los mismos, de la actividad fiscal que se genere de
dichas actividades en el ejercicio en que se adquieran y en los tres ejercicios inmediatos siguientes hasta
agotarlo, siempre que dichos terrenos se utilicen exclusivamente par4a las actividades agrcolas o
ganaderas durante el periodo citado. (REGLA 1.6 R.F.A).
3.1.5.4 LIQUIDACIN DE DISTRIBUIDORES.
Para los contribuyentes que operen a travs de distribuidores en el extranjero o de uniones de crdito en el
pas, las liquidaciones que se obtengan de dichos distribuidores o uniones de crdito, harn las veces de
comprobantes de ventas, siempre que estos emitan el comprobante fiscal correspondiente. Cuando el
productor por cuenta del cual el distribuidor o la unin de crdito realice las operaciones correspondientes
deber conservar copia de la liquidacin.
Cuando dicha liquidacin consigne gastos realizados por el distribuidor o unin de crdito, por cuenta del
contribuyente, la misma har las veces de comprobante de tales erogaciones, siempre que estas estn
consideradas como deducciones y cumplan con los requisitos de deducibilidad, establecidos en las
disposiciones fiscales para dichas erogaciones.
Las liquidaciones que emitan las uniones de crdito debern reunir los requisitos fiscales previstos en el
cdigo, incluyendo el requisito de ser impresas en establecimientos autorizados.
En las liquidaciones emitidas por distribuidores residentes en el extranjero sin establecimiento

permanente en Mxico, en sustitucin de los datos de identificacin relativos al RFC, se debern
consignar los datos relativos al nombre o razn social y domicilio fiscal. Dichas liquidaciones no debern
reunir el requisito de ser impresas en establecimientos autorizados. (REGLA 1.6 R.F.A).
Los contribuyentes personas fsicas dedicadas a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o pesqueras,
que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Titulo IV, capitulo II, secciones I o II de la
Ley del ISR, cuyos ingresos en el ejercicio no excedan de un monto equivalente a 40 veces el salario
mnimo general de su rea geogrfica elevado al ao y que no tengan la obligacin de presentar
declaraciones peridicas , se podrn inscribir en el RFC atravs de los adquirentes de sus productos, para
lo cual debern proporcionar a dichos adquirentes los siguientes datos:
A. Nombre
B. CURP
C. Actividad que realizan
D. Domicilio fiscal
89
Por lo tanto, las personas fsicas a que se refiere el prrafo anterior, que se encuentren inscritas en el RFC,
no estarn obligadas a presentar declaraciones de pago provisional y anual del ISR por los ingresos
propios de su actividad, incluyendo las declaraciones de informacin por las cuales no se realiza el pago.
Tratndose de ejidos y comunidades; empresas sociales, constituidas por avecinado e hijos de ejidatarios
con derechos a salvo; unidades agrcolas industriales de la mujer campesina y colonias agrcolas y
ganaderas, cuyos ingresos en el ejercicio no excedan de un monto equivalente a 20 veces el salario
mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao por cada uno de sus integrantes, sin
exceder en su conjunto de 200 veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del
distrito federal elevado al ao, y que no tengan obligacin de presentar declaraciones peridicas, podrn
aplicar lo disgusto en el prrafo anterior. Tratndose de ejidos y comunidades, as como de uniones de
ejidos y de comunidades, no ser aplicable el limite de 200 veces el salario mnimo.
El ltimo prrafo del CFF establece que las personas que de conformidad con las leyes fiscales no estn
obligadas a pagar contribuciones, nicamente tendrn las otras obligaciones que establezcan en forma
expresa las propias leyes; derivado de este texto las personas fsicas, agricultores y ganaderos que no
obtienen ingresos superiores a 40 salarios mnimos del DF que la Ley del ISR exime del pago del ISR y
no les establece alguna condicin, no tienen obligacin de inscribirse en el RFC.
Esta resolucin de facilidades administrativas, igual que la Ley del ISR, no menciona la obligacin de que
estos sujetos se inscriban en el mencionado RFC; sin embargo, si menciona constantemente, al igual que
la ley del IETU, que los terceros que celebren operaciones con ellos, deben exigirles su RFC o solicitarles
sus datos para inscribirlos. (REGLA 1.8 R.F.A).
3.1.5.5 EXENCIN PARA PERSONAS FSICAS Y OPCIN DE FACILIDADES PARA

PERSONAS MORALES.
Los contribuyentes personas fsicas exentos en los trminos de la fraccin XXVII del articulo 109 de la
Ley del ISR, en el caso de que en el transcurso del ejercicio de que se trate sus ingresos excedan del
monto ah sealado, a partir del mes en que esto suceda, por el excedente debern cumplir con sus
obligaciones fiscales. Las personas fsicas a que se refiere este prrafo podrn aplicar las facilidades a que
se refieren las reglas anteriores.
Las personas morales dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o

silvcolas, que no realicen las actividades empresariales por cuenta de sus integrantes, podrn aplicar las
facilidades a que se refieren las reglas anteriores, siempre que tributen en el rgimen simplificado.
(REGLA 1.9 R.F.A).
90
3.1.5.6 NO OBLIGACIN DE EMITIR CHEQUES NOMINATIVOS.
Las personas fsicas o morales que efecten pagos a contribuyentes dedicados exclusivamente a
actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o pesqueras, cuyo monto no exceda de $30,000.00 a una
misma persona en un mismo mes de calendario, estarn relevadas de efectuarlos con cheque nominativo
del contribuyente, tarjeta de crdito, de debito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que
al efecto autorice el SAT. (REGLA 1.10 R.F.A).
3.1.5.7 OPCIN DE FACILIDADES PARA PERSONAS FSICAS Y MORALES QUE SE

DEDIQUEN A LA PRODUCCIN DE CAF.
Las personas fsicas y morales dedicadas a actividades agrcolas de produccin de caf, para poder
aplicar las facilidades administrativas a que se refiere este Titulo, debern comprobar la totalidad de sus
ingresos por la venta de caf a travs de los documentos que al efecto se emitan por parte de los
adquirientes de sus productos a travs del esquema informtico de comprobacin autorizado al organismo
designado por la SAGARPA.
Las personas fsicas y morales dedicadas a actividades agrcolas de produccin de caf que cumplan con
lo dispuesto en esta regla, no estarn obligadas a expedir la documentacin comprobatoria que rena los
requisitos fiscales que establecen las disposiciones fiscales.
En caso de no cumplir con lo establecido en esta regla, no sern aplicables los beneficios a que se refieren
las reglas de este titulo. (REGLA 1.11 R.F.A).
3.1.5.8 ADQUISICIN DE COMBUSTIBLES
Estos contribuyentes, consideraran cumplida la obligacin a que se refiere el segundo prrafo del artculo
31, fraccin III de la Ley del ISR, (pagos con cheque nominativo cuando el importe sea superior a
$2,000.00) cuando los pagos por consumo de combustible se realicen con medios distintos a cheque
nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, debito o de servicios o monederos electrnicos, siempre
que estos no excedan del 30% del total de los pagos efectuados por consumo de combustible para realizar
su actividad. (REGLA 1.12 R.F.A).
91
3.1.5.9 FACILIDAD PARA SOCIEDADES COOPERATIVAS DE PRODUCCIN PESQUERAS

O SILVCOLAS.
Para los efectos de los artculos 81, ultimo prrafo de la Ley del ISR y 4, fraccin IV de la Ley del IETU,
las sociedades cooperativas de produccin que realicen exclusivamente actividades pesqueras o silvcolas
que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del capitulo VII del Titulo II de la Ley del ISR
y que cuenten con concesin o permiso del Gobierno Federal para explotar los recursos marinos o
silvcolas, podrn optar por dejar de observar el lmite de 200 veces el salario mnimo ( para considerarse
exentos ) a que se refiere la primera parte del ultimo prrafo del artculo 81 de la ultima Ley citada,
siempre que, al tomar esta opcin se proceda de la siguiente manera:
A. El nmero total de socios o asociados de la Sociedad Cooperativa de Produccin sea mayor a

diez.
B. Los socios o asociados dejen de aplicar, en lo individual, la exencin a que se refiere el artculo
109, fraccin XXVII de dicha Ley hasta por 20 veces el salario mnimo general correspondiente
al rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao ( la exencin es hasta SMGAC), y
C.
Que de los rendimientos a distribuir en el ejercicio, la parte exenta que se distribuya a cada uno
de los socios o asociados no exceda de 20 veces el salario mnimo general correspondiente al
rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao. los rendimientos que se repartan en exceso de
esa cantidad debern de tributar conforme a lo dispuesto en el artculo 81, fraccin III de la Ley
del ISR (la persona moral esta exenta hasta 20 SMGAC por cada integrante).
Para tales efectos, la sociedad cooperativa de produccin deber presentar ante la Administracin Local
de Servicios al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, escrito libre en el que manifieste que
ejercer la opcin contenida en esta regla. (REGLA 1.13 R.F.A).
3.1.5.10 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Para los efectos de las disposiciones aplicables a la Ley del ISR, las personas morales dedicadas a
actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o de pesca, podrn cumplir con las obligaciones fiscales en
materia del IVA por cuenta de cada uno de sus integrantes, aplicando al efecto lo dispuesto en la Ley del
IVA.
Asimismo, debern emitir la liquidacin a sus integrantes en la cual, adems, debern asentar la
informacin correspondiente al valor de actividades, el IVA que se traslada, el que les hayan trasladado,
asi como, en su caso, el pagado en la importacin.
92
Tratndose de personas morales que cumplan con las obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes,
presentaran las declaraciones correspondientes al IVA en forma global por sus operaciones y las de sus
integrantes, por las actividades empresariales que se realicen a travs de la persona moral. (REGLA 1.14
R.F.A).
INFORMACIN CON PROVEEDORES DEL IVA
Para efectos de la obligacin de la DIOT a que se refiere el artculo 32, fraccin VIII de la Ley del IVA,
la informacin podr presentarse a ms tardar en los mismos plazos en los que realicen los pagos
provisionales del ISR, por cada mes del periodo de que se trate. Tratndose de personas morales que
cumplan con las obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes presentaran la informacin a que se
refiere este prrafo en forma global por sus operaciones y las de sus integrantes, por las actividades
empresariales que se realicen a travs de la persona moral.
3.1.5.11 IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA (IETU)
Para efectos de los requisitos de las deducciones del articulo 6, fraccin IV de la Ley del IETU, se
considera que cumplen con los requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley
del ISR, las
erogaciones por las cuales apliquen las facilidades de comprobacin a que se refieren las reglas 1.3 (
facturacin por cuenta de sus integrantes ), 1.7 (liquidacin por parte del ente colectivo a travs del cual
operan), 1.11 (no obligados los integrantes a expedir documentacin comprobatoria) y 1.12 (pago de
combustible hasta un 30% con medios distintos al cheque) de la presente Resolucin, siempre y cuando se
cumpla con los requisitos establecidos en dichas reglas. (REGLA 1.15 R.F.A).
PAGOS PROVISIONALES SEMESTRALES PARA EL IETU.
Los contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que opten por
realizar pagos provisionales del ISR en forma semestral, debern presentar en el mismo plazo la
declaracin correspondiente IETU. para estos efectos, las personas fsicas y morales que para el ejercicio
fiscal de 2008 opten por realizar pagos provisionales en forma semestral, debern presentar su aviso de
opcin ante las autoridades fiscales dentro de los 30 das siguientes a la entrada en vigor de la presente
Resolucin, en trminos de lo establecido en el capitulo 2.3 de la RMF.
Para los efectos del prrafo anterior, los citados contribuyentes determinaran los pagos provisionales
restando de la totalidad de los ingresos percibidos a que se refiere la Ley del IETU en el periodo
comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ultimo da del semestres al que corresponda el pago,
las deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo.
93
Lo dispuesto en la presente regla no ser aplicable tratndose de contribuyentes que a partir del pago
provisional que corresponda al mes de abril de 2008 hubieran presentado al menos una declaracin o
pago provisional del ISR en forma mensual. (REGLA 1.16 R.F.A).
3.1.5.12 NO OBLIGACIN DE LAS PERSONAS FSICAS EXENTAS DEL IETU.
Las personas fsicas a que se refiere el primer prrafo de la regla 1.8 de esta Resolucin (los exentos), que
se encuentren inscrita en el RFC o que se inscriban en dicho registro de conformidad con la citada regla,
no estarn obligadas a presentar declaraciones de pago provisional y anual del IETU por los ingresos
propios de su actividad, incluyendo las declaraciones di informacin correspondientes.
Tratndose de ejidos y comunidades; uniones de ejidos y de comunidades; empresas sociales constituidas

por avecinados e hijos de ejidatarios con derechos a salvo; asociaciones rurales de inters colectivo;
unidades agrcolas industriales de la mujer campesina y colonias agrcolas y ganaderas, cuyos ingresos en
el ejercicio no excedan de un monto equivalente a 20 veces el salario mnimo general del rea geogrfica
del contribuyente elevado al ao por cada uno de sus integrantes, sin exceder en su conjunto de 200 veces
el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del Distrito Federal elevado al ao, y que
no tengan la obligacin de presentar declaraciones peridicas, podrn aplicar lo dispuesto en al prrafo
anterior.
Tratndose de ejidos y comunidades, as como de uniones de ejidos y de comunidades, no ser aplicable

el limite de 200 veces el salario mnimo. (REGLA 1.17 R.F.A).
3.1.5.13 EXENCIN PARA PERSONAS FSICAS
Para los efectos del artculo 4, fraccin IV de la Ley del IETU, las personas fsicas dedicada
exclusivamente a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio
inmediato anterior no hubieran excedido de un monto equivalente a 40 veces el salario mnimo general
de su rea geogrfica elevado al ao, se encuentran exentas del IETU.
En el caso de que en el transcurso del ejercicio de que se trate sus ingresos excedan del monto sealado, a
partir del mes en que sus ingresos rebasen el monto sealado, por el excedente debern cumplir con sus
obligaciones fiscales.
Las personas fsicas a que se refiere este prrafo podrn aplicar las facilidades a que se refieren las reglas
anteriores. (REGLA 1.18 R.F.A).
94
3.1.5.13.1 REGLAS APLICABLES DE LA RESOLUCION MISCELANEA
Facilidad para sociedades cooperativas de produccin, pesqueras o silvcolas.
De acuerdo con el articulo 4, fraccin IV, de la LIETU, no se pagara este impuesto por los ingresos
provenientes de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, que se encuentren exentos del
pago del ISR en los mismos trminos y lmites establecidos en la ley que regula este ltimo gravamen, es
decir, si se trata de personas morales no se pagara el IETU hasta por un monto , en el ejercicio, de 20
veces el SMG correspondiente al ara geogrfica del contribuyente, elevado al ao, por cada uno de sus
socios o asociados.
Siempre que no exceda, en su totalidad, de 200 veces el SMG correspondiente al rea geogrfica del DF,
elevado al ao.
Al respecto, la regla 1.13 de la resolucin de facilidades administrativas especifica que las sociedades
cooperativas de produccin que realicen exclusivamente actividades pesqueras o silvcolas, que cumplan
con sus obligaciones fiscales en los trminos del rgimen simplificado de la LISR y que cuenten con
concesin o permiso del gobierno federal para explotar los recursos marinos o silvcolas, podrn no
observar el lmite de 200 veces el salario mnimo para estar exentas del pago del IETU, siempre que, al
tomar esta opcin se proceda de la siguiente manera:
1.
El nmero total de los socios o asociados de la sociedad cooperativa de produccin sea superior a 10.
2.
Los socios o asociados dejen de aplicar, en lo individual, la exencin en el IETU hasta por 20 veces
el SMG correspondiente al rea geogrfica del contribuyente elevado al ao.
3.
Que de los rendimientos a contribuir en el ejercicio, la parte exenta que se le distribuya a cada uno
de los socios o asociados no exceda de 20 veces el SMG correspondiente al rea geogrfica del
contribuyente, elevado al ao. Los rendimientos que se repartan en exceso de esa cantidad debern
tributar conforme a lo dispuesto en el artculo 81, fraccin III, de la LISR.
Para tales efectos, la sociedad cooperativa
de produccin deber presentar, ante la ALSC que
corresponda a su domicilio fiscal, escrito libre en el que manifieste que ejercer la opcin contenida en la
regla en cita y contenga la siguiente informacin:
1.
Denominacin o razn social de la sociedad.
2.
RFC de la sociedad.
3.
Nombre de cada uno de los socios.
4.
RFC de cada uno de los socios.
5.
CURP, en caso de que el socio cuente con ella.
95
Si durante el ejercicio de que se trate la sociedad registra cambios en la informacin mencionada deber
comunicarlo a la propia ALSC dentro de los 15 das siguientes a su realizacin; de no ser as, se entender
que la sociedad deja de aplicar dicha opcin y deber observar, una vez transcurrido el plazo sealado, el
lmite de exencin en el IETU de 200 veces el SMG correspondiente al rea geogrfica del DF, elevado al
ao.
Fundamento: Regla 1.13 de la RFA
Facilidades de comprobacin aplicables para el IETU.
El artculo 4, fraccin IV, de la LIETU estipula que las deducciones autorizadas por esta ley debern
cumplir, entre otros, con los requisitos de deducibilidad establecidos en la LISR. Asimismo indica lo
siguiente:
1.
no se considera que cumplen con tales requisitos las erogaciones amparadas con comprobantes
expedidos por quien efecto la erogacin, ni aquellas cuya deduccin proceda por un determinado
por ciento del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que las efecte o en cantidades
fijas con base en unidades de medida, autorizadas mediante reglas o resoluciones administrativas.
2.
cuado en la LISR las erogaciones sean parcialmente deducibles, para los efectos del IETU se
consideraran deducibles en la misma proporcin o hasta el lmite que se establezca en la LISR, segn
corresponda.
3.
no se considera que cumplen con tales requisitos las erogaciones amparadas con comprobantes
expedidos por quien efecto la erogacin, ni aquellas cuya deduccin proceda por un determinado
por ciento del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que las efecte o en cantidades
fijas con base en unidades de medida, autorizadas mediante reglas o resoluciones administrativas.
4.
cuado en la LISR las erogaciones sean parcialmente deducibles, para los efectos del IETU se
consideraran deducibles en la misma proporcin o hasta el lmite que se establezca en la LISR, segn
corresponda.
Al respecto, conforme a la regla 1.15 de la resolucin de facilidades administrativas, se considera que

cumplen con los requisitos de deducibilidad indicados en la LISR, las erogaciones por las cuales se
apliquen las siguientes facilidades de comprobacin contenidas en la citada resolucin, siempre que se
cumplan los requisitos que consignan las reglas siguientes:
1.
Facturacin por cuenta de pequeos ganaderos o agricultores. (regla 1.7)
2.
Liquidaciones de distribuidores (regla 1.7)
96
3.
Opcin de facilidades para personas fsicas y morales que se dedican a la produccin de caf (regla
1.11)
4.
Adquisicin de combustibles ( regla 1.12)
Fundamento: Regla 1.15 de la RFA.
Pagos semestrales para el IETU.
Segn la regla 1.16 de la resolucin de facilidades administrativas, los contribuyentes dedicados a las
actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los
trminos del titulo II, capitulo VII, (personas morales del rgimen simplificado) , o del titulo IV, capitulo
II, secciones I (personas fsicas con actividades empresariales o profesionales) o II (personas fsicas del
rgimen intermedio a las actividades empresariales) de la LISR, y que opten por realizar pagos
provisionales de este impuesto en forma semestral, debern presentar en el mismo plazo la declaracin
correspondiente al IETU. Para estos efectos, las personas fsicas y morales que por el ejercicio de 2008
opten por realizar pagos provisionales en forma semestral, debern presentar el aviso de opcin ante las
autoridades fiscales dentro de los 30 das siguientes al 10/V/2008.
Para los efectos anteriores, estos contribuyentes determinaran los pagos provisionales restando de la
totalidad de los ingresos percibidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el
ltimo da del semestre al que corresponda el pago, las deducciones autorizadas relativas al mismo
periodo.
Lo dispuesto en la regla de referencia no ser aplicable si se trata de contribuyentes que a partir del pago
provisional que corresponda al mes de abril de 2008 hubieran presentado al menos una declaracin o
pago provisional del ISR en forma mensual.
No presentacin de declaraciones para personas fsicas exentas del IETU.

En trminos de la regla 1.8 de la resolucin de facilidades administrativas, los contribuyentes personas
fsicas dedicadas a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o pesqueras, que cumplan con sus
obligaciones fiscales en los trminos del titulo IV, capitulo II, secciones I (personas fsicas con
actividades empresariales y profesionales) o II ( personas fsicas del rgimen intermedio a las actividades
empresariales) de la LISR, cuyos ingresos en el ejercicio no excedan de un monto equivalente a 40 veces
el SMG de su rea geogrfica elevado al ao y que no tengan la obligacin de presentar declaraciones
peridicas, se podrn inscribir en el RFC a travs de los adquirientes de sus productos.
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Al respecto, la regla 1.17 de la misma resolucin indica que las personas citadas que se encuentren
inscritas en el RFC o que se inscriban en dicho registro de acuerdo con la regla 1.8 anterior, no estarn
obligadas a presentar declaraciones de pago provisional y anual del IETU por los ingresos propios de su
actividad, incluyendo las declaraciones de informacin correspondientes.
Si se trata de ejidos y comunidades, uniones de ejidos y de comunidades, empresas sociales, constituidas

por avecinados e hijos de ejidatarios con derechos a salvo, asociaciones rurales de inters colectivo,
unidades agrcolas industriales de la mujer campesina y colonias agrcolas y ganaderas, cuyos ingresos en
el ejercicio no excedan de un monto equivalente a 20 veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente
elevado al ao por cada uno de sus integrantes, sin exceder en su conjunto de 200 veces el SMG
correspondiente al rea geogrfica del DF elevado al ao, y que no tengan obligacin de presentar
declaraciones peridicas, podrn aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior. Si se trata de ejidos y
comunidades, as como de uniones de ejidos y de comunidades, no ser aplicable el limite de 200 veces el
salario mnimo.
Exencin del IETU para personas fsicas.
Conforme a la regla 1.18 de la resolucin de facilidades administrativas, para los efectos del articulo 4,
fraccin IV, de la LIETU, las personas fsicas dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas,
silvcolas, ganaderas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido
de un monto equivalente a 40 veces el SMG de su rea geogrfica elevado al ao, se encuentran exentas
del IETU.
Asimismo, en caso de que en el transcurso del ejercicio de que se trate sus ingresos excedan del monto
sealado, a partir del mes en que sus ingresos rebasen dicho monto, por el excedente debern cumplir con
sus obligaciones fiscales, las personas fsicas a que se refiere este prrafo podrn aplicar las facilidades a
que se refieren las reglas 1.1 a 1.17 de la resolucin de facilidades administrativas.
Adquisicin de bienes mediante auto facturacin.
La regla 1.19 de la resolucin de facilidades administrativas estipula que las personas fsicas o morales
que adquieran productos a contribuyentes exentos del pago del ISR y del IETU dedicados exclusivamente
a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o pesqueras, podrn comprobar tales adquisiciones
aplicando lo establecido en las reglas 2.5.1, 2.5.2 y 2.5.3 de la RMF07-08 (auto facturacin).
98
Siempre que se trate de la primera enajenacin realizada por las personas fsicas dedicas a las actividades
sealadas en la fraccin I de la regla 2.5.1 y cumplan con los requisitos establecidos en estas reglas y en
el artculo dcimo tercero transitorio de la LIETU.
Si se trata de contribuyentes dedicados exclusivamente a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o

pesqueras, que adquieran productos para la alimentacin del ganado, podrn aplicar esta facilidad hasta
por el monto que se obtenga de aplicar al total de los ingresos propios del contribuyente que adquiera esos
productos el factor que se determine conforme a lo siguiente:
1.
Dividirn el monto de las erogaciones realizadas por la adquisicin de productos para la alimentacin
de ganado de cada uno de los cinco ejercicios, por lo que se le aplico la facilidad establecida en la
regla 1.2 de la resolucin de facilidades administrativas (deduccin con comprobantes que no renan
requisitos fiscales), entre el total de los ingresos propios del contribuyente de cada uno de dichos
ejercicios segn corresponda.
2.
Sumaran los resultados de cada ejercicio que se obtengan conforme al numeral 1 anterior.
3.
La cantidad obtenida de acuerdo con el numeral 2 anterior se dividir entre el nmero de ejercicios
por los que se aplico la facilidad de la regla 1.2, y el resultado obtenido ser el factor que se aplicara
al total de los ingresos propios.
3.1.5.14 ADQUISICIN DE BIENES EN AUTO FACTURACIN.
Las personas fsicas o morales que adquieran productos a contribuyentes que se encuentren exentos del
pago del ISR y del IETU, dedicados exclusivamente a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o
pesqueras, para los efectos de la Ley del ISR y del articulo 6, fraccin IV de la Ley del IETU, podrn
comprobar dichas adquisiciones aplicando lo establecido en las reglas 2.5.1 ( auto facturacin) , 2.5.2
(requisitos de la auto facturacin) y 2.5.3 (retencin del 5% por desperdicios industrializables y pequeos
mineros) de la RMF, siempre que se trate de la primera enajenacin realizada por las personas fsicas
dedicadas a las actividades sealadas en la fraccin I (agrcolas, ganaderas. silvcolas y de pesca) de la
citada regla 2.5.1 y cumplan con los requisitos establecido en dichas reglas y en el articulo dcimo
tercero transitorio de la Ley del IETU.
Tratndose de contribuyentes dedicados exclusivamente a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o

pesqueras que adquieran productos para la alimentacin de ganado, podrn aplicar la facilidad anterior
hasta por el monto que se obtenga de aplicar al total de los ingresos propios del contribuyente que
adquiera los mencionados productos, el factor que se determine conforme a lo siguiente:
99
A. Por cada uno de los ltimos cinco ejercicios fiscales dividirn:
El monto de las erogaciones realizadas por la adquisicin de productos para alimentacin de ganado.
Entre
El total de los ingresos propios del contribuyente
B. Suma lo anterior
C. La cantidad obtenida se dividir entre el nmero de ejercicios fiscales por los que se aplico la
facilidad.
El resultado obtenido ser el factor que se aplicara en los trminos de esta regla.
La facilidad a que se refiere esta regla ser aplicable aun cuando lo contribuyentes no comercialicen ni
industrialicen los productos adquiridos. (REGLA 1.19 R.F.A).
3.1.5.15 CRDITO POR SALARIOS GRAVADOS EFECTIVAMENTE PAGADOS
Los contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que opten por
aplicar la facilidad a que se refiere la regla 1.5 de esta Resolucin (Retencin del 4% a trabajadores
eventuales del campo), podrn considerar para efectos de la Ley del IETU como ISR propio por acreditar,
el monto que efectivamente enteren conforme a la citada regla.
Los contribuyentes a que se refiere esta regla que por sus trabajadores eventuales del campo se hayan
adherido al decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a los patrones y trabajadores eventuales del
campo, publicado en El Diario Oficial de la Federacin el 24 de julio de 2007, modificado mediante
diverso publicado en el mismo rgano de difusin el 24 de enero de 2008, en lugar de aplicar lo dispuesto
en el primer prrafo de esta regla, podrn considerar el salario base de cotizacin que manifiesten para
pagar las cuotas obrero patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social en los trminos del citado
decreto, para determinar el crdito a que se refiere el penltimo prrafo de los artculos 8 y 10 de la Ley
del IETU.
Lo anterior en virtud de que los pagos por salarios se encuentran identificados ya que al adherirse al
decreto sealado en el prrafo anterior, existe la obligacin de que los trabajadores eventuales del campo
estn registrados e inscritos ante el Instituto Mexicano del Seguro social, para calcular las aportaciones de
seguridad social que deben pagar. (REGLA 1.20 R.F.A).
100
3.1.5.16 OTRAS FACILIDADES A CONTRIBUYENTES DEL SECTOR PRIMARIO.
Disposiciones aplicables al caso de que un contribuyente persona fsica obtenga otros ingresos diferentes
al sector agropecuario y de pesca, para aplicar la reduccin de la tasa, se determina en forma
proporcional. (REGLA 1.21 R.F.A).
3.1.5.17 ACTIVIDADES MIXTAS
Los contribuyentes persona fsicas dedicada a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas,
que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo IV, captulo II, secciones I o II de la
Ley del ISR, incluso cuando no se dediquen exclusivamente a las actividades mencionadas, podrn
aplicar lo dispuesto en la presente resolucin a los gastos correspondientes a dichas actividades. los
contribuyentes que no se dediquen exclusivamente a las actividades mencionadas no aplicaran la
reduccin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 130 de la Ley del ISR. (REGLA 1.22 R.F.A).
3.2 SECTOR DE AUTOTRANSPORTE TERRESTRE DE CARGA FEDERAL
3.2.1 RETENCIN DE ISR A OPERADORES, MACHETEROS Y MANIOBRISTAS
Este ttulo solo se refiere a el grupo econmico de contribuyentes que su principal actividad sea el
autotransporte de carga federal, esto con el efecto de las retenciones de ISR que se les hace a los
trabajadores ya que existe el beneficio de no aplicar el clculo como dispone la LISR sino utilizar el 7.5%
de acuerdo con el convenio que se hizo con el IMSS para el clculo de las aportaciones que corresponda
a el pago que hacen las personas que intervienen directamente con esta operacin como son: operadores,
macheteros y maniobristas.
Siempre y cuando se tomen en cuenta las consideraciones de acuerdo a las cantidades que les han sido
remuneradas y que se indican a continuacin:
Maniobras
Deduccin
Por tonelada en carga o por metro cbico
45.53
Por tonelada en paquetera
75.92
Por tonelada en objetos voluminosos
182.24
Viticos de la tripulacin por da
113.90
Refacciones y reparaciones menores
.61 x km recorrido
101
Para la ley de Impuesto Sobre la Renta se podr deducir con documentos que no renan los requisitos
fiscales correspondientes a gastos por maniobras, viticos y refacciones as como reparaciones siempre y
cuando su actividad sea de transporte de carga federal y estos conceptos se debern efectuar por cada
viaje y por cada camin que se use para proveer el servicio del viaje as como la realizacin del registro
en contabilidad como ingreso, deduccin e impuesto respectivo.
Cuando se habla de gastos sin requisitos fiscales se deber tener al menos:
Denominacin o razn social.
Domicilio.
Cantidad y clase de mercanca.
Importe en nmero o letra.
Y que el gasto se haya hecho durante el ejercicio fiscal correspondiente y que este registrado debidamente
en contabilidad de acuerdo con la liquidacin. Tambin se podr deducir hasta un 10% del total de los
ingresos.
Para aquellos que compren diesel para el consumo final de los vehculos que se destinen al transporte
pblico de carga federal as como de transporte terrestre, a travs de carreteras y hagan uso de la red
nacional de autopistas de cuota podrn acreditar los estmulos del artculo 16 de la LIF contra los pagos
provisionales o el impuesto anual.
3.2.3 PERSONAS FSICAS CON INGRESOS SUPERIORES A $ 4, 000,000.00 Y NO EXCEDAN

DE $ 10, 000,000.00 EN EL EJERCICIO ANTERIOR.
Quienes se dediquen al autotransporte terrestre cuyos ingresos en el ejercicio anterior se hayan excedido
de $ 4, 000,000.00 estn obligadas a cumplir con las obligaciones de la Seccin I del Captulo II del
Ttulo IV de LISR.
102
Cuando se opte por aplicar las facilidades y sus integrantes tributen en individual sern responsables
solidarias nicamente por lo ingresos y deducciones as como por impuestos y retenciones que se hayan
hecho a travs de una liquidacin efectuada por la integrante.
3.2.5 CUENTAS MAESTRAS
Cuando las personas fsicas permisionarios podrn utilizar las erogaciones de las actividades de dichas
empresas cuentas empresariales a nombre de cualesquiera de los integrantes de la persona moral siempre
que dichos movimientos coincidan con los registros hechos en contabilidad y con la liquidacin que se
emita.
3.2.6 CARTA PORTE
Se podr comprobar ingresos con las cartas porte que se expidan con los requisitos correspondientes por
los servicios que se hayan efectuado, en el caso de enajenacin de activo fijo se deber expresar en la
misma carta porte que se trata de una venta de activo fijo y no de una operacin por prestacin de
servicios de transporte.
3.2.7 FUSIN DE LAS PERSONAS MORALES
Cuando llegue a surgir una fusin entre autotransportistas se podr seguir tributando en el rgimen
simplificado siempre que la sociedad que subsista rena los requisitos para este rgimen.
3.2.8 COORDINADO
Son todas aquellas personas morales que se dediquen al servicio de autotransporte de carga federal que se
congregan y se componen con otras personas fsicas y morales que sean similares o complementarias que
sean constituidas para otorgar servicios y sus propsitos son:
Coordinar los servicios que se presten conjuntamente prestando servicios o tengan inmuebles y
que se dediquen a la autotransporte terrestre de carga federal, podrn tributar en el rgimen
simplificado.
Cumplir con obligaciones en materia fiscal por cada uno de sus integrantes y en forma global.
Hacer un manual de polticas de la aplicacin de gastos comunes, y se deber poner a

disposicin de las autoridades fiscales.
103
3.2.9 DONATIVOS A FIDEICOMISOS CONSTITUIDOS CON ORGANISMOS PBLICOS

DESCENTRALIZADOS DEL GOBIERNO FEDERAL
Los contribuyentes que se dediquen al autotransporte terrestre podrn deducir para efectos de ISR, las
aportaciones que realicen a fideicomisos que se constituyan con organismos pblicos descentralizados del
gobierno federal, siempre que se trate de proyectos que sean exclusivos a inversiones productivas y
creacin de infraestructura.
3.2.10 ENAJENACIN DE ACCIONES EMITIDAS POR EMPRESAS DEDICADAS A LA

ACTIVIDAD DEL AUTOTRANSPORTE TERRESTRE DE CARGA.
Se releva al adquiriente de acciones la obligacin de efectuar la retencin del 20% a que se refiere el art.
154 de LISR, siempre que en enajenante acumule sus ingresos propios de la actividad. El integrante del
coordinado que enajene las acciones deber dictaminar las operaciones de enajenacin por contador
pblico autorizado.
3.2.11 AVISO DE OPCIN PARA TRIBUTAR A TRAVS DE UN COORDINADO
Quienes opten por pagar el ISR a travs de la persona moral o coordinado debern presentar el aviso de
opcin, la disminucin del resto de las obligaciones fiscales e informar por escrito al coordinado que
ejercern dicha opcin y que han presentado el aviso dentro de los 30 das siguientes a la entrada de la
resolucin.
Estos contribuyentes cumplirn con la obligacin cuando los pagos por consumos de combustibles se
realicen con medios distintos a cheque nominativo, tarjeta de crdito, debito o monederos electrnicos
siempre que no excedan del 30% del total de los pagos efectuados por el consumo de combustibles.
3.2.13 PERSONAS MORALES O COORDINADAS
Para efectos de este rgimen podrn cumplir con la obligacin del IVA por cuenta de cada uno de sus
integrantes, y de esta forma debern emitir la liquidacin a sus integrantes y adems debern asentar la
informacin del IVA que se traslada y el que les hayan trasladado.
Quienes opten por pagar el IVA a travs de la persona moral o coordinado de autotransporte terrestre de
carga federal de los integrantes manifestaran al RFC el aumento o disminucin de obligaciones que
realizaran sus actividades como integrantes de un coordinado o de otra persona moral que pagaran sus
impuestos indicando en el mismo folio del tramite presentado ante la autoridad.
104
Los contribuyentes que cumplan con las obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes presentaran
las declaraciones correspondientes al IVA en forma global por sus operaciones y las de sus integrantes.
En cuanto a la obligacin de la presentacin de la Declaracin Informativa de sueldos y salarios, ser el

coordinado o persona moral quien deber cumplir por cada uno de sus integrantes por las actividades
empresariales que se realicen.
3.3 SECTOR DE AUTOTRANSPORTE TERRESTRE FORANEO DE PASAJE Y TURISMO
3.3.1 COMPROBACIN DE EROGACIONES
Los contribuyentes podrn deducir las erogaciones realizadas en el ejercicio fiscal a los vehculos que
administren siempre que se cumpla con lo establecido:
Personas morales y fsicas dedicadas al autotransporte terrestre forneo de pasaje y turismo que
decidieron pagar el impuesto en individual.
Solo las personas fsicas que decidieron pagar el impuesto a travs de sus coordinados.
Solo las personas morales que cumplieron sus obligaciones por medio de sus coordinados de los
que son integrantes.
3.3.2 RETENCIN DE ISR A OPERADORES, COBRADORES, MECNICOS Y MAESTROS
Los contribuyentes en lugar de aplicar las disposiciones al pago de salarios podrn enterar el 7.5% por
retenciones de ISR a los pagos realizados a los operadores, cobradores, mecnicos y maestros conforme a
l convenio que tengan con el Instituto Mexicano del Seguro Social para dichas aportaciones de los
trabajadores solo debern realizar una relacin de dicho personal donde se muestre la cantidad que le son
pagadas en los trminos en que se elaboran para efectos de las aportaciones al Instituto Mexicano del
Seguro Social. Por lo que respecta a empleados distintos de estos se estarn a lo dispuesto en la LISR.
Quienes opten por aplicar esta facilidad estarn relevados de cumplir con la Declaracin Informativa por
los pagos realizados a los trabajadores de esta opcin a ms tardar el da 15 de febrero del ejercicio
posterior, en su lugar se debe presentar la relacin individualizada que ya se ha mencionado.
105
Los contribuyentes podrn hacer deducible la documentacin que no rena requisitos fiscales, por las
erogaciones por gastos de viaje, gastos por imagen, limpieza, compra de refacciones de medio uso y las
reparaciones menores todo hasta un 7% del total de sus ingresos propios pero se debe atender a:
El gasto haya sido en el ejercicio de que se trate.
Que el gasto corresponda a la actividad de autotransporte.
Que se registre en contabilidad.
Que la documentacin al menos contenga.

Domicilio del enajenante.
Cantidad o descripcin.
Valor en nmero o letra.
En este sector se podr deducir hasta el 10% de sus ingresos sin documentacin que rena requisitos
fiscales siempre que el gasto haya sido efectivamente realizado en el ejercicio as como que se deber
registrar en contabilidad.
Y se deber efectuar en el entero sobre el monto que haya deducido por la tasa del 16 % el impuesto anual
se considerara como definitivo y no se podr acreditar ni deducir. Sus pagos provisionales se debern
enterar a ms tardar el 17 del mes siguiente a aquel en el que se efectu la deduccin.
Para aquellos que compren diesel para el consumo final de los vehculos que se destinen al transporte
pblico de carga federal as como de transporte terrestre, a travs de carreteras y hagan uso de la red
nacional de autopistas de cuota podrn acreditar los estmulos del artculo 16 de la LIF contra los pagos
provisionales o el impuesto anual.
3.3.4 COORDINADO
Se consideran todas aquellas personas morales que se dediquen al servicio de autotransporte de carga
federal que se congregan y se componen con otras personas fsicas y morales que sean similares o
complementarias que sean constituidas para otorgar servicios y sus propsitos son:
106
Coordinar los servicios que se presten conjuntamente prestando servicios o tengan inmuebles y
que se dediquen a la autotransporte terrestre de pasaje y turismo y de centrales camioneras de
autobuses que no sean integrantes de coordinados, podrn tributar en el rgimen simplificado.
Administrar los fondos que se autorizaron en la resolucin vigente hasta el 31 de diciembre de

2001.
Cumplir con obligaciones fiscales por su cuenta y globalmente.
Hacer un manual de polticas de la aplicacin de gastos comunes, y deber poner a disposicin

de las autoridades fiscales si se llega a requerir.
3.3.6 OPERACIONES ENTRE INTEGRANTES DE UN MISMO COORDINADO
Cuando se realicen operaciones de compraventa o prestacin de servicios que se refieran al autotransporte

forneo de pasaje y turismo, siempre que sean con personas morales y fsicas integrantes del mismo
coordinado as como centrales camioneras, los ingresos y deducciones se pueden documentar con
comprobantes que renan lo siguiente:
Nombre RFC y si es persona fsica el CURP del que presta el servicio, arrienda o enajene.
Nombre RFC y si es persona fsica el CURP del que recibe el servicio, arrienda o enajene.
El monto de la operacin.
La descripcin de la operacin.
Lugar y fecha de la operacin.
Registro en contabilidad.
Este tipo de operaciones no estn sujetas al IVA.
107
3.3.7 SERVICIOS DE PAQUETERA
Quienes presten este servicio pueden abstenerse del pedimento de importacin, la nota de remisin o de
envi siempre que se haya cumplido con la gua de envi que corresponde.
3.3.8 EXCESO DE EQUIPAJE
El servicio por exceso de equipaje es complementario al servicio de autotransporte de pasaje, por lo tanto
est exento conforme al art. 15 de LIVA siempre que el cobro se haga conjuntamente con el servicio.
3.3.9 GUAS DE ENVO SIN ORDEN CRONOLGICO
Se podr utilizar una numeracin consecutiva en las guas de envo que se expidan simultneamente en
sus sucursales sin que tengan la obligacin de que la numeracin sea utilizada en orden cronolgico
siempre que se tenga un control por fecha y entrega as como el numero de guas entregadas a las
sucursales que se permita obtener el ingreso de ellas y la numeracin de las guas pendientes de usar.
3.3.10 DOMICILIO FISCAL CONSIGNADO EN LOS COMPROBANTES O BOLETOS
Estos contribuyentes podrn anotar en los comprobantes o boletos que expidan como domicilio fiscal el
que sea de la casa matriz en lugar del domicilio del local donde se expidan.
3.3.11 ENAJENACIN DE ACCIONES EMITIDAS POR EMPRESAS DEDICADAS
AL
AUTOTRANSPORTE TERRESTRE FORNEO DE PASAJE Y TURISMO.
Se releva al adquiriente de acciones la obligacin de efectuar la retencin del 20% a que se refiere el art.
154 de LISR, siempre que en enajenante acumule sus ingresos propios de la actividad. El integrante del
coordinado que enajene las acciones deber dictaminar las operaciones de enajenacin por contador
pblico autorizado.
3.3.12 ADQUISICIN DE DIESEL
Los contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre forneo de pasaje y turismo

cumplen con adquirir diesel con agencias o distribuidores autorizados y que las terminales sean
abastecidas por PEMEX o por sus organismos subsidiarios.
108
resolucin.
Los contribuyentes cumplirn con la obligacin cuando los pagos por consumos de combustibles se
En cuanto a estos contribuyentes podrn cumplir con este impuesto por cuenta de cada uno de sus
integrantes, as mismo se debern emitir la liquidacin a sus integrantes y esta deber tener la informacin
correspondiente al valor de actividades IVA que se traslada y el que le hayan trasladado.
Los contribuyentes que hayan optado por pagar el IVA a travs de la persona moral o de su coordinado de
autotransporte de pasaje y
turismo manifestaran al RFC el aviso de aumento o disminucin de
obligaciones e informaran por escrito que ejercern dicha opcin indicando el folio de presentacin.
Las personas que se encuentran inscritas en el RFC a la fecha de entrada en vigor de la resolucin y
tienen 30 das para presentar su aviso de aumento o disminucin de obligaciones.
Las personas morales o coordinadas presentaran las declaraciones correspondientes al IVA en forma
global por sus operaciones por las actividades empresariales que se realicen a travs de la persona moral
o coordinado.
Informacin con proveedores del IVA
La obligacin de presentar la DIOT tratndose de persona moral o coordinada que cumplan con las
obligaciones por las actividades empresariales que realicen a travs de la persona o moral o coordinada.
La declaracin informativa de sueldos y salarios la presentara el coordinado o persona moral por cuenta
de cada uno de sus integrantes anotando para ello el RFC de los integrantes ya sean personas fsicas o
morales.
109
3.3.17 IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA FACILIDADES DE COMPROBACIN

APLICABLES PARA EL IETU
Se considera que cumplen con los requisitos de deducibilidad establecido en LISR, las erogaciones por
las cuales apliquen las facilidades de comprobacin a que se refieren las reglas comprobantes a nombre
indistinto y combustibles de esta resolucin siempre que se cumpla con los requisitos establecidos.
3.3.18 OPERACIONES ENTRE INTEGRANTES DE UN MISMO COORDINADO
Cuando se realicen operaciones de compraventa o prestacin de servicios que se refieran a
el
autotransporte forneo de pasaje y turismo, siempre que sean con personas morales y fsicas integrantes
del mismo coordinado as como centrales camioneras y terminales no estarn sujetas al IETU siempre que
las operaciones se documenten con lo que se marca en el 3.6 de la resolucin.
3.3.19 DOMICILIO FISCAL CONSIGNADO EN LOS COMPROBANTES
Para efectos de la LIETU se considera que cumplen con los requisitos de deducibilidad cuando los
comprobantes expedidos en los trminos de la regla 3.10 de la resolucin.
3.3.20 CRDITO POR SALARIOS GRAVADOS EFECTIVAMENTE PAGADOS
Quienes apliquen esta facilidad de la resolucin de retenciones a asalariados pueden considerar el salario
base de cotizacin de las cuales paguen las cuotas al IMSS conforme al convenio que se ha celebrado
respecto de los operadores, cobradores, mecnicos y maestros con esto se determinara el crdito que se
refiere al art. 8 y 10 e LIETU. Tomando en cuenta que los pagos por salarios se encuentran debidamente
identificados mediante el convenio para el clculo de las aportaciones de seguridad social.
3.3.21 ACREDITAMIENTO DEL ISR EFECTIVAMENTE PAGADO
Quienes hayan optado por deducir hasta el equivalente a un 10 % de los ingresos propios sin
documentacin comprobatoria podrn considerar para efectos de los artculos 8 y 10 de LIETU como
acreditable el ISR que efectivamente se haya pagado.
Quienes sean integrantes de una persona moral o coordinado, debern considerar los gastos comunes
mediante el coordinado compruebe la erogacin con documentos que renen los requisitos fiscales
primordiales, conserve el original y entregue copia de la liquidacin efectuada al integrante de que se
trate.
110
3.3.23 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE PERSONAS MORALES PARA EFECTOS DEL

IETU
En el caso de que sus integrantes opten por tributar en lo individual sern responsables solo por los
ingresos, deducciones e impuestos que hayan dado en la liquidacin emitida al integrante.
3.4 SECTOR DE AUTOTRANSPORTE TERRESTRE DE CARGA DE MATERIALES Y

AUTOTRANSPORTE TERRESTRE DE PASAJEROS URBANO Y SUBURBANO
3.4.1 APLICACIN
Los contribuyentes que se dedican al autotransporte terrestre de carga, que presten sus servicios pblicos
de gras, podrn cumplir con sus obligaciones conforme a este captulo solo si sus servicios los presten a
terceros
.
3.4.2 FACILIDADES DE COMPROBACIN.
Los contribuyentes podrn hacer deducible la documentacin que no rena requisitos fiscales, por las
erogaciones por pagos a trabajadores eventuales, sueldos o salarios de operadores, tripulacin y
macheteros, gastos por maniobras, refacciones de medio uso y reparaciones menores; pero se debe
atender a:
El gasto haya sido en el ejercicio de que se trate.

Que el gasto corresponda a la actividad de autotransporte y con la liquidacin.
Que se registre en contabilidad.
Que la documentacin al menos contenga.

Domicilio del enajenante
Cantidad o descripcin.
Valor en nmero o letra.
111
resolucin.
Los contribuyentes cumplirn con la obligacin cuando los pagos por consumos de combustibles se
Por lo que respecta a estos contribuyentes, podrn cumplir con este impuesto por cuenta de cada uno de
sus integrantes, as mismo se debern emitir la liquidacin a sus integrantes y esta deber tener la
informacin correspondiente al valor de actividades IVA que se traslada y el que le hayan trasladado.
Los contribuyentes que hayan optado por pagar el IVA a travs de la persona moral o de su coordinado de
autotransporte de pasaje y
turismo manifestaran al RFC el aviso de aumento o disminucin de
obligaciones e informaran por escrito que ejercern dicha opcin indicando el folio de presentacin.
Las personas que se encuentran inscritas en el RFC a la fecha de entrada en vigor de la resolucin y
tienen 30 das para presentar su aviso de aumento o disminucin de obligaciones.
Las personas morales o coordinadas presentaran las declaraciones correspondientes al IVA en forma
global por sus operaciones por las actividades empresariales que se realicen a travs de la persona moral
o coordinado.
Informacin con proveedores del IVA
La obligacin de presentar la DIOT tratndose de persona moral o coordinada que cumplan con las
obligaciones por las actividades empresariales que realicen a travs de la persona o moral o coordinada.
112
La declaracin informativa de sueldos y salarios la presentara el coordinado o persona moral por cuenta
de cada uno de sus integrantes anotando para ello el RFC de los integrantes ya sean personas fsicas o
morales.
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA
3.4.8 FACILIDADES DE COMPROBACIN APLICABLES PARA EL IETU
Se considera que se ha cumplido con los requisitos de deducibilidad cuando las erogaciones que apliquen
las facilidades de comprobacin de adquisicin de combustibles, siguiendo los requisitos de esta
resolucin.
Aquellos que
sean integrantes de una persona moral o coordinado, debern considerar los gastos
comunes mediante el coordinado compruebe la erogacin con documentos que renen los requisitos
fiscales primordiales, conserve el original y entregue copia de la liquidacin efectuada al integrante de
que se trate.
3.4.10 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE PERSONAS MORALES PARA EFECTOS DEL

IETU
Para efectos del IETU cuando se opte por aplicar las facilidades y sus integrantes tributen en individual
sern responsables solidarias nicamente por lo ingresos y deducciones as como por impuestos y
retenciones que se hayan hecho a travs de una liquidacin efectuada por la integrante.
113
CAPITULO IV. CASO PRCTICO AUTOTRANSPORTES DELTA SA DE CV
4.1 ANTECEDENDES DE LA EMPRESA
Inicio operaciones en Tepexpan, Estado de Mxico en

1991 dedicndose al transporte especializado de carga
lquida y seca, clasificada como peligrosa.
En Minatitln, Veracruz se establece una oficina de

representacin para documentar los embarques e informar
el equipo que carga y que sale en trnsito hacia los diferentes destinos.
En 1992 se decide asociarse con una empresa

constructora de tanques y remolques (Grupo
Industrial Perfect, GIPSA) con la finalidad de
cubrir otras necesidades de los clientes.
Por lo que hoy est consolidada como empresa lder

en el transporte especializado de carga liquida y
seca.
Autotransportes Delta SA de CV ofrece servicios

integrales de transportacin almacenamiento, distribucin y embalaje de materias y residuos peligrosos.
Cuenta con un rea de 20,000 metros, patios de maniobras suficientes, unidades que ofrecen un servicio
seguro.
En el servicio al cliente, mantienen el concepto de mejora continua.
Tambin ofrece servicios de transporte en operaciones forneas, locales e internacionales en la frontera

norte y sur en productos a granel y envasados.
4.1.1 MISIN
Generar valores a nuestros clientes proporcionando servicios de transporte a la medida de sus

necesidades, brindando una atencin personalizada y manteniendo relaciones comerciales de largo plazo.
114
4.1.2 VISIN
Ser una empresa lder en el transporte especializado de carga liquida y seca ofreciendo servicios
integrales de logstica, transporte, almacenamiento, distribucin y embalaje.
4.1.3 VALORES ORGANIZACIONALES
Seguridad
La seguridad es una responsabilidad compartida contribuyendo a

mejorar el ambiente de trabajo actuando fsica y mentalmente en
forma correcta; mantenindose al margen de conflictos, faltas, delitos,
vicios y adicciones.
Responsabilidad
Cumplir con las obligaciones establecidas y con el trabajo asignado

para generar credibilidad y confianza de acuerdo con los
requerimientos estipulados.
Compromiso
Conocer y cumplir con empeo, profesionalismo y sentido de

pertenencia los deberes y obligaciones.
Calidad en el servicio
Es satisfacer las expectativas de los clientes haciendo las cosas bien y

a la primera, brindando un servicio competente, gil y oportuno.
Satisfaccin del cliente
Es mantener su preferencia cumpliendo con los requisitos y

expectativas que tiene mediante un personal calificado y competitivo.
Honestidad
Es la cualidad de las personas para cumplir con sus compromisos y

deberes con libertad y responsabilidad.
115
4.1.4 ORGANIGRAMA
DIRECTOR GENERAL
GERENTE DE VENTAS
DIRECTOR DE OPERACIONES
CALIDAD Y SEGURIDAD
GERENTE DE SISTEMAS
CONTRALOR GENERAL
GERENTE DE
MANTENIMIENTO
RECURSOS HUMANOS
COORDINADOR DE
TRFICO
RESPONSABLE DE
TERMINAL
116
4.1.5 UBICACIN
La empresa Autotransportes Delta SA de CV est ubicada en:
Matriz (Tepexpan Mex.)
Km. 34.5 Carretera Federal a las Pirmides, C. P. 55885, Tepexpan, Estado de Mxico.
Terminal (Minatitln Ver.)

Camino Privado a Fenoquimia s/n, Colonia El caporal, Cozoleacaque, Veracruz
Tel. (922) 2243580 (922) 2270090 01800 7187676
Terminal (Altamira Tamp.)

km 24.5 Carretera Tampico-Mante, Colonia Santa Amalia, Altamira, Tamaulipas
Terminal (Matamoros Tamp.)
Matamoros, Tamaulipas
Tel. (868) 8254201
117
4.1.6 CONTROL DE OPERACIN
El control se lleva a cabo mediante el reporteo de mediacin al proceso hibrido Cliente-Delta, Tiempos
(Recorridos, Cargas, descargas, etc.) Clientes Finales.
Tambin con el anlisis a tiempos comparando real vs programado midiendo la eficiencia, y finalmente
con el de Clientes Finales, frecuencias de visitas por periodos, con el cual se mide con qu frecuencia
visitamos al Cliente.
Aplicando todas las herramientas y conocimientos as como experiencia en la cadena de suministro con
el fin de:
Elevar la productividad
Tomando acciones inmediatas de mejora
Reduciendo los tiempos reales y programados
Mediante cambios al o a los procesos
Haciendo que la lnea distribucin con los clientes sea ms STD
Apoyando a los clientes finales en sus procesos logsticos
Aplicando estudios de tiempo y movimientos para elevar la eficiencia STD
4.1.7 PRESENCIA EN EL MERCADO
Autotransportes Delta cuenta con gran presencia en el mercado la cual la avala como una empresa de
calidad en el servicio que brinda.
Cuenta con una matriz y dos sucursales as como una oficina de representacin:
Matriz
Tepexpan Estado de Mxico.
Terminales
Minatitln Veracruz,
Altamira, Tamaulipas
Oficina de representacin
Matamoros, Tamaulipas
118
4.1.8 EQUIPO DE TRABAJO
Cuenta con una flota de 405 unidades conformada por:
Tracto camiones con una antigedad promedio de 2.5 aos.

Pipas de 10 y 15 toneladas.
Camiones de 3.5, 10 y 15 toneladas.
Tanques de acero inoxidable.
Jaulas.
Cajas de 40 y 48 pies de capacidad.
Tolvas.
4.1.8.1 CARACTERSTICAS CON LAS CUALES ESTAN EQUIPADOS
Unidades equipadas con control satelital.

Tanques de 2 ejes para una capacidad de 30,000 lts (Acero Inoxidable)
Tanques de 3 ejes para una capacidad de 40,000 lts (Acero Inoxidable)
DOLLYS carrocera 5a. rueda
Cajas de 40 PIES - Cajas de 48 PIES
Tolvas
Jaulas
Tracto camiones
Torthons
Rabones - Unidades de 6 Ton. - Unidades de 3 Ton
119
DOLLY: Plataforma rodante
TRAILER: Remolque de un camin de grandes dimensiones,

tambin conocido por camin que lleva este remolque.
Camin
Automvil con cuatro ruedas o ms, concebido y construido para el transporte de

mercancas, cuya cabina no est integrada en el resto de la carrocera y con un
mximo de 9 plazas, incluido el conductor.
Furgn/furgoneta
Automvil con cuatro ruedas o ms, concebido y construido para el transporte de

mercancas, cuya cabina est integrada en el resto de la carrocera y con un
mximo de 9 plazas, incluido el conductor.
Tracto camin
Automvil concebido y construido para realizar,

principalmente, el arrastre de un semirremolque.
Remolque
Vehculo no autopropulsado diseado y concebido para ser remolcado por un

vehculo de motor.
Remolque
de Remolque de al menos dos ejes y un eje de direccin como mnimo, provisto de
enganche o remolque un dispositivo de remolque que puede desplazarse verticalmente (en relacin al
completo
remolque), que no transmita al vehculo de traccin una carga significativa

(menos de 100 kg).
120
Remolque
con
eje Remolque provisto de un dispositivo de enganche

que no puede desplazarse verticalmente (en relacin
Central
al remolque) y cuyo(s) eje(s) est(n) situado(s)

prximo(s) al centro de gravedad del vehculo
(cuando la carga est repartida uniformemente) de
forma que slo se transmita al vehculo de traccin
una pequea carga esttica vertical.
Semirremolque
Vehculo no autopropulsado diseado y concebido para ser acoplado a un

automvil, sobre el que reposar parte del mismo, transfirindole una parte
sustancial de su masa.
Remolque o semirremolque concebido y acondicionado para ser utilizado como
Caravana
vivienda mvil, permitindose el uso de su habitculo cuando el vehculo se

encuentra estacionado.
Camin
MMA
163; 3.500 kg
Camin
3.500
carrocera, y cuya masa mxima autorizada no exceda de 3.500 kg.
kg El que posee una cabina con capacidad hasta 9 plazas, no integrada en resto de la
& carrocera, y cuya masa mxima autorizada es superior a 3.500 kg. e igual o
<MMA
163; 12.000 kg
Camin
& El que posee una cabina con capacidad hasta 9 plazas, no integrada en resto de la
MMA
inferior a 12.000 kg.
> El que posee una cabina con capacidad hasta 9 plazas, no integrada en resto de la
12.000 kg
carrocera, y cuya masa mxima autorizada sea superior a 12.000 kg.
Tracto camin
Automvil para realizar principalmente el arrastre de un semirremolque.
Furgn/Furgoneta
Automvil destinado al transporte de mercancas cuya cabina est integrada en el
MMA
& resto de la carrocera con masa mxima autorizada igual o inferior a 3.500 kg.
163; 3.500 kg
Furgn 3.500 kg < Camin en el que la cabina est

MMA
& integrada en el resto de la
163;
carrocera, con masa mxima
12.000 kg
autorizada superior a 3.500 kg e

igual o inferior a 12.000 kg.
121
Furgn
MMA
> Camin en el que la cabina est integrada en el resto de la carrocera, y cuya masa
12.000 kg
mxima autorizada sea superior a 12.000 kg.
Plataforma
Vehculo destinado al transporte de mercancas sobre una superficie plana sin

protecciones laterales.
Caja abierta
Vehculo destinado al transporte de mercancas en un receptculo abierto por la

parte superior. Los laterales podrn ser abatibles o fijos.
Porta-contenedores Vehculo construido para el transporte de contenedores mediante dispositivos

expresamente adecuados para la sujecin de stos.
Jaula
Vehculo especialmente adaptado para el transporte de animales vivos.
Botellero
Vehculo especialmente adaptado para transporte de botellas o bombonas.
Silo
Vehculo concebido especialmente para el transporte de materias slidas,

pulverulentas o granulosas en depsito cerrado y con o sin medios auxiliares para
su carga o descarga.
Basculante
Vehculo provisto de mecanismo que permita llevar y/o girar la caja para realizar
la descarga lateral o trasera.
Dumper
Camin basculante de construccin muy reforzada, de gran maniobrabilidad y

apto para todo terreno.
122
Batera
de Vehculo destinado al transporte de carga en un grupo de
recipientes
recipientes fijos con sistema de conexin entre ellos (ver

ADR).
Caja cerrada Vehculo destinado al transporte de mercancas en un receptculo totalmente cerrado.
Capiton
Vehculo destinado al transporte de mercancas en un receptculo totalmente cerrado,

acolchado o adaptado especialmente en su interior.
Isotermo
Vehculo cuya caja est construida con paredes aislantes, con inclusin de puertas, piso y
techo, las cuales permiten limitar los intercambios de calor entre el interior y el exterior
de la caja.
Refrigerante
Vehculo isotermo que, con ayuda de una fuente de fro, distinto de un equipo mecnico o
de absorcin permite bajar la temperatura en el interior de la caja y mantenerla.
Frigorfico
Vehculo isotermo provisto de un dispositivo de produccin de fro individual o colectivo

para varios vehculos de transporte (grupo mecnico de compresin, mquina de
absorcin, etc.) que permite bajar la temperatura en el interior de la caja y mantenerla
despus de manera permanente en unos valores determinados.
Calorfico
Vehculo isotermo provisto de un dispositivo de produccin de calor que permite elevar

la temperatura en el interior de la caja y mantenerla despus a un valor prcticamente
constante.
123
Cisterna
Vehculo destinado al transporte a granel de lquidos o de gases licuados.
Cisterna
Cisterna construida con paredes aislantes que permiten limitar los intercambios de calor
isoterma
entre el interior y el exterior.
Cisterna
Cisterna isoterma que, con ayuda de una fuente de fro, distinto de un equipo mecnico o
refrigerante
de absorcin, permite bajar la temperatura en el interior de la cisterna y mantenerla.
Cisterna
Cisterna isoterma provista de un dispositivo de produccin de fro individual o colectivo
frigorfica
para varios vehculos de transporte (grupo mecnico de compresin, mquina de

absorcin, etc.) que permite bajar la temperatura en el interior de la cisterna y mantenerla
despus de manera permanente en unos valores determinados.
Cisterna
Cisterna isoterma provista de un dispositivo de produccin de calor que permite elevar la
calorfica
temperatura en el interior de la cisterna y mantenerla despus a un valor prcticamente

constante.
Gndola
Vehculo cuya plataforma de carga tiene una altura muy reducida.
124
4.1.8.2 MANTENIMIENTO DEL TRANSPORTE
La filosofa de la empresa respecto al mantenimiento es que debe ser preventivo alcanzando los
estndares de operacin fijados por el fabricante del equipo original.
El parque vehicular est integrado por unidades con antigedad de 2.5 aos en promedio.
La poltica para mantener actualizado el parque vehicular, es que las unidades se remplacen antes del
mantenimiento mayor, aproximadamente a los 900,000 km, lo cual permite estar a la vanguardia en los
avances tecnolgico.
Adems
de
inspecciones
fsicas
peridicas a toda la flota vehicular.
As como tambin someter todos los

remolques tipo tanque a pruebas
hidrostticas
realizadas
por
el
fabricante.
Equipo Neumtico (llantas), esta

concesionado con MICHELIN
125
4.1.9 PRODUCTOS QUE TRANSPORTAN

Los productos que transportan son: Glicoles, Aminas, Propilenglicoles, Resinas, Solventes,
Acetato de etilo, Pintura, cidos Grasos, Polietileno, Anhdrido Maleico Fundido, cido
Sulfnico, cido Actico, Acrilo Nitrilo, Acetato de Vinilo M, Aceite Mineral, Disobutileno,
Cloruro de Metilen, PVC, Pentano, Nitrocelulosa, Acrilato de Butilo, Anhdrido Ftlico fundido.
CLAVE
PRODUCTO
CLAVE
PRODUCTO
1045
FLOUR COMPRIMIDO
1202
GASLEO
1063
CLORURO DE METILO
1203
COMBUSTIBLE
1090
ACETONA
1206
HEPTANOS
1114
BENCENO
1208
HEXANOS
1120
ALCOHOL BUTLICO
1224
CETONA LIQUIDA
1123
ACETATO DE BUTILO
1230
ALCOHOL METLICO
1150
DICLOROETILENO
1245
METILISOBUTILCETONA
1154
DIETILAMINA
1246
METILISOBUTILCETONA I.
1169
EXTRACTO AROMTICO
1249
METILPROPICETONA
1171
TER MONOETILICO
1263
PINTURA
1172
ACETATO DE TER M.
1267
ACEITE DE PETRLEO
1173
ACETATO DE ETILO
1272
ACEITE DE PINO
1193
ATILMETICETONA
1294
TOLUENO
1296
TRIETILAMINA
2259
TRIETINENTETRAMINA
2282
HEXANOLES
1297
TRIETILAMINA
SOLUCIN
CON
1301
ACETATO DE VINILO
2610
TRIALILAMINA
1307
XILENO
2789
ACIDO ACETILICO
1334
NAFTALENO
2790
ACIDO ACETILICO SOLUCIN
1715
ANHDRIDO ACTICO
2983
OXIDO DE ETILENO
1915
CICLOHEXANO
3066
PINTURA CORROSIVA
1920
NONANOS
3082
RESIDUOS PELIGROSOS
1986
ALCOHOLES
3271
ESTERES
1987
ALCOHOLES
3272
ESTERES
1992
LIQUIDO INFLAMABLE
3273
NITRILOS
1993
NITRATO DE ETILO
3295
HIDROCARBUROS
126
4.1.10 PERMISOS Y AFILIACIONES

Con respecto a permiso y afiliaciones cuenta con los permisos para transporte de carga:
Transporte de Materiales, Remanentes y Derechos Peligrosos (PUAFC 093200126).
Transporte Especializado de materiales Explosivos, Sustancias Qumicas y Residuos Peligrosos
(Permiso General No 39).
Nitrocelulosa grado Industrial (SEMARNAT 15-002-PS-1-31-2001).
Miembro de la CANACAR (No 2121775).
Miembro de la SETIQ (No 98080038).
Verificacin VPK D.O.T. CT-8035.
9 CLARIANT MEXICO
9
GRUPO IDESA
9 COMEX
9 DISTRIBUIDORA KROMA
9 POLIOLES
9 MEXICANA DE RESINAS
9 GRUPO MEXICHEM
9 PROCTER & GAMBLE
9 CANAMEX
9 AP RESINAS
9 EMPRESA AGA
9 FABRICA DE PINTURAS UNIVERSALES
9 AMERCOATMG
POLIMEROS
127
4.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Mxico como un pas en vas de desarrollo se ha visto en la necesidad de obtener mayores recursos para
solventar el gasto pblico y es por esta causa que el Congreso de la Unin junto con el Ejecutivo Federal,
elaboraron un nuevo decret sobre nuevas cargas fiscales.
En octubre del 2007 se aprob el Impuesto Empresarial a Tasa nica el cual entro en vigor a partir del 1
de enero del 2008, contribucin que grava, enajenacin de bienes, prestacin de servicios y uso o goce
temporal de bienes, siendo la prestacin de servicios (empresariales) la actividad en la se incluyen las
empresas de Autotransporte.
En julio del 2008 entro en vigor la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo que como su nombre lo
indica gravan los depsitos que no sean en cheque nominativo o transferencia, entre otros.
Con el nacimiento de estos impuestos aunado a las obligaciones que ya tenan las empresas que tributan
en territorio nacional, las finanzas se ven severamente afectadas y con ellas la planta productiva, as como
el rendimiento y desarrollo de cada uno de los directivos de estas, ya que ahora no solo deben enfocarse a
resolver los problemas del presente sino que tienen que realizar proyecciones para comenzar a tomar
medidas preventivas en beneficio de las empresas y no llegado el momento tomar medidas correctivas ya
que esto puede significar que el costo sea superior.
En vista de lo anterior las empresas de Autotransportes se ven en la necesidad de optimizar sus recursos
tanto materiales, humanos y financieros para aminorar la carga o los efectos de estos impuestos en las
finanzas de la empresa, tal es el caso de Autotransportes Delta SA de CV.
Por lo que se analiza el impacto que ha tenido en la empresa Autotransportes Delta SA de CV, analizando
sus movimientos normales y los que ha tenido que tomar en vista de los nuevos gravmenes, as como la
proyeccin de los siguientes 6 meses al cierre del 2008.
La importancia de esta proyeccin radica como se menciono anteriormente en las medidas preventivas
que podemos tomar considerando diversos escenarios a los que pudiese llegar Autotransportes Delta S.A.
de C.V. y resolverlos con anticipacin para tomas la decisin que mas convenga a esta empresa.
128
4.3 JUSTIFICACIN
En la empresa Autotransportes Delta S.A. de C.V. se analiz la problemtica que caus el nuevo
Impuesto Empresarial a la Tasa nica , y la retencin del 2% de IDE en el ejercicio 2008 y en el presente
2009 tuvieron consecuencias con la solvencia de activos y liquidez de pasivos.
El IDE es un impuesto que se aplica a los depsitos en efectivo, ya sea por uno o por la suma de varios
depsitos, cuyo monto en el mes exceda de 25,000 pesos.
Debe tomarse en consideracin que la autoridad fiscal, en el ao 2007 requiere detalladamente los
ingresos y los gastos que realice la entidad., se hicieron varias modificaciones en los departamentos
administrativos.
Estas son algunas modificaciones en Autotransportes Delta, .S.A. de C.V., a causa del efecto fiscal del
IETU e IDE: Las erogaciones, as como la compra de activos disminuyeron por consecuencia de las
nuevas contribuciones, o simplemente se gasta cuando sea necesario, o cuando sea conveniente para
disminuir el pago de los impuestos. Es inevitable gastar en lo ms esencial, pero sto trae como
consecuencia que los impuestos sean demasiado elevados.
En la nmina se verific la importancia de cada puesto reflejando las actividades que hace cada uno de
los empleados, para as tomar en cuenta el valor y la necesidad de la empresa; as mismo no perjudicando
a muchos empleados, ya que no es posible pagar sueldos que en ejercicios anteriores se podan realizar. El
IETU e IDE perjudico a los trabajadores ya que no pueden gozar de muchos beneficios dentro de la
empresa, y esto crea cierta inconformidad con los mismos. Es importante tener en cuenta que los
trabajadores son una parte fundamental dentro de Autotransportes Delta, .S.A. de C.V.
Hubo un convenio con los clientes y proveedores el cual es el siguiente:
Con los clientes se manej que las facturas expedidas por Autotransportes Delta, S.A. de C.V. se
realizarn, en el mes que hace la compra el cliente, o al mes siguiente en el que se pague la misma.
En cuestin al depsito para el pago de dicha factura se realizar con transferencia, este movimiento
tambin se realizar con efectivo en el mes que ms nos beneficie, as no pagar la retencin de IDE o en
su caso pagar lo menos posible y con el IETU manejarlo as por la solvencia que se tiene en el mes.
Con los proveedores decidimos realizar los pagos por transferencias. En cuestin a los crditos, es mejor
hacerlos con una arrendadora y no con el banco, ya que nos cobra un inters ms bajo.
129
4.4
ANLISIS COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DURANTE EL
LTIMO SEMESTRE DEL 2008 Y LA PROYECCIN A 2009
Como notamos el grfico 4.4.1 el impacto en el 2009 con respecto del 2008 como lo vemos en el cuadro
4.4.2 referente al pago del ISR fue muy significativo, debido a un incremento en las ventas de los tres
primeros meses ya que es comn que a inicios de ao la mayora de los clientes requieran de nuestros
servicios.
A esto le agregamos el hecho de la empresa Autotransportes Delta SA de CV se ha contrado, al evitar y

disminuir sus gastos tanto de nmina, como de consumibles, provocando una utilidad mayor.
Sin embargo como podemos ver en la proyeccin de abril a junio los ingresos disminuyeron por lo que
las deducciones superaron en poco a las mismas, dando como resultado prdidas en tres meses
consecutivos.
Aun y cuando se prev en las proyecciones realizadas que durante el primer semestre de 2009 la crisis
financiera de Autotransportes Delta SA de CV va a ser la mas fuerte del ultimo ejercicio, es
recomendable que en lo posible la empresa conserve los recursos con los que cuenta en la actualidad, por
mencionar algunos el Activo Fijo de esta, adems del elemento humano mismo que por la antigedad y
confianza que se le tiene pueden ser un punto importante y de apoyo para esta crisis.
130
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133
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136
4.5 CONSIDERACIONES IVA E ISR
Respecto a las cifras proyectadas en el ejercicio 2009 nos encontramos con que la crisis que afecta a todas
las pequeas y medianas empresas ha llegado a las puertas de Autotransportes Delta, desde el punto de
vista econmico-poltico que se est viviendo en el territorio nacional y se pueden proyectar cifras no
muy alentadoras para este prximo 2009.
Con la entrada en vigor de nuevos impuestos adems del incremento en los costos de dicha empresa se
proyecta que durante el primer semestre del prximo ejercicio fiscal se obtengan menos ingresos a
comparacin del ltimo semestre de 2008 y que los gastos se incrementen considerablemente.
Partiendo de esta idea, de que las deducciones sern superiores a los ingresos, llegamos a cifras
proyectadas tanto de Impuesto al Valor Agregado, como del Impuesto Sobre la Renta que no afectarn en
el flujo de efectivo de Autotransportes Delta por los siguientes motivos:
De acuerdo con el clculo para determinar el Impuesto al Valor Agregado segn la misma ley, la
mecnica es que a los valores objetos de dicho impuesto se le aplicar la tasa general para
determinar tanto el IVA Causado, como el IVA efectivamente pagado, la diferencia se considera
un impuesto a cargo mismo que deber enterarse ante las oficinas de la Secretaria de Hacienda y
Crdito Pblico.
Como la proyeccin arroja cifras rojas para el primer semestre de Autotransportes Delta, ms
que tener un impuesto a pagar, las cifras sern de Impuesto al Valor Agregado a favor de la
empresa.
Para efectos del Impuesto Sobre la Renta se prevn resultados fiscales negativos para el cierre
del ejercicio 2008, porque las deducciones son superiores a los ingresos.
Estas prdidas se espera que disminuyan el Coeficiente de Utilidad que ser un factor
determinante al referirnos a los pagos provisionales de Impuesto Sobre la Renta a los que
Autotransportes Delta tendr que hacer frente para el siguiente ao.
Se proyecta una difcil situacin para la empresa dedicada al transporte, pero que en el mejor de
los casos no se ver tan afectada hablando en trminos de la carga fiscal especficamente
Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado.
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140
4.6 ANLISIS COMPARATIVO DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA DURANTE

EL LTIMO SEMESTRE DEL 2008 Y LA PROYECCIN A 2009
De acuerdo a la grfica antes presentada podemos observar que los ingresos se han incrementado mes con
mes y con ello las deducciones; aunque estas erogaciones han excedido a los ingresos provocando que
sea nulo el pago provisional del IETU.
El mes que se observa ms afectado es julio, dado que el clculo surti efectos interesantes en la base de
IETU y por consecuencia no acaeci la necesidad de disminuir el pago con crditos fiscales.
Por lo que respecta a los siguientes meses de Agosto, Septiembre, Octubre y Noviembre, se observa un
crecimiento del 70% en Ingresos y por consecuencia en Deducciones; y por el mes de Diciembre no
sucedi el cambio radical esperado dado el mes de mayor operacin.
En la proyeccin que se realiz se estabilizaron con un perfil equitativo los Ingresos como las
deducciones, ya que de igual forma no existe pago de IETU, pero hemos aplicado los crditos fiscales
para obtener una modificacin fiscal despus de la base para dar un
resultado favorable hacia la
compaa, y de esta forma descender la carga fiscal que se tiene.
Por ltimo, se observa que los ingresos superan a las deducciones pero se ha superado satisfactoriamente
el pago provisional y mes a mes se ha conservado ya que al mes de Diciembre se observa un equilibrio en
el clculo fiscal.
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4.7 PROPUESTAS PARA LA EMPRESA AUTOTRANSPORTES DELTA SA DE CV
Como es de nuestro conocimiento, la situacin financiera mundial ha vivido momentos de alta volatilidad
motivados por diferentes situaciones, entre otros, la crisis hipotecaria en los Estados Unidos de Amrica,
a este respecto es probable que Mxico siga experimentando volatilidad en los distintos sectores
empresariales y Autotransportes Delta, S.A. de C.V. como una compaa seria solvente econmicamente
y comprometida que es se ha mantenido en el mercado y nosotros hemos realizado una investigacin a
fondo del comportamiento fiscal y administrativo que lleva; obtuvimos una serie de resultados que nos
llevan a sugerir algunos elementos que pueden ser considerados para aminorar los efectos fiscales que han
repercutido ante las circunstancias actuales.
Al analizar la plantilla de empleados que se nos proporcion y verificar que la compaa no se ha

mantenido al margen del ya comentado Recorte de personal, sugerimos realizar una
reestructuracin del personal con una minuciosa descripcin de actividades y de esta forma no
afectar la operacin, sino por el contrario hacer ms eficiente la operacin y dar estabilidad a
los empleados.
Otro punto importante es la celebracin de contratos de arrendamiento financiero ya que la

entidad observa un flujo de efectivo sostenido y el pasivo a corto y largo plazo se conserva
slido, hacemos la amplia recomendacin de adquirir otro contrato, aunque se vern
incrementadas sus deudas a su vez se incrementaran los servicios de transporte que se han
llegado a perder por falta de Equipo.
La rotacin de personal operativo llmese operadores de tracto camin, camionetas etc. se ha

venido manejando de una forma estandarizada; es aqu donde sugerimos el aumento de esta
plantilla dado que es basto el desarrollo de este servicio, dado que ser una necesidad tener ms
empleados operativos en el caso de que aumente su Activo Fijo si se adquiere Equipo de
transporte.
Por lo que respecta a las inversiones observamos que se han disminuido y recomendamos
acrecentar este rubro ya que no se ver afectado el flujo si se tiene un fondo de inversin de
cuando menos 28 das o a una fecha determinada ya que son poco sensibles ante la volatilidad
de los mercados, y evitar inversiones mayores a un ao ya que en estas condiciones prevalecera
la posibilidad de caer en prdida.
El punto presentado anteriormente provocara dudas o se requerirn aclaraciones en cuanto al

tema y les sugerimos buscar la opinin de especialistas en el ramo para que se diluyan falsas
expectativas dada la crisis en que vivimos.
148
Por ltimo mencionaremos la problemtica que se tiene en cuanto a la carga fiscal, ya que el
pago de IETU e IDE han aumentado la contribucin fiscal; un punto importante que se debe
considerar son las provisiones de impuestos, puesto que los pagos provisionales son anticipos a
cuenta del impuesto del ejercicio y mediante estas provisiones se ver disminuido el contraste
que dar el clculo anual y el resultado no se ver afectado de forma radical.
El Impuesto a los Depsitos en Efectivo no ha sido causa considerable del crecimiento de la carga, ya que
se implemento la poltica de evitar los depsitos en efectivo de cantidades mayores de $ 25 ,000.00;
como norma interna y esto ha colaborado con la minora del gravamen fiscal.
Dado que se pronostica que las deducciones sean superiores a los ingresos por ende el Impuesto
al Valor Agregado efectivamente pagado ser superior al Impuesto al Valor Agregado a Cargo
de Autotransportes Delta obtendremos un saldo a favor de IVA considerable por cada uno de los
meses correspondiente al primer semestre 2009.
Se sugiere solicitar el Impuesto a favor de la empresa en devolucin mismo que beneficiar a

sta hablando del flujo de efectivo, an y cuando este tipo de trmites requieren tiempo y
esfuerzo es una buena opcin para que la empresa obtenga un financiamiento si ningn riego.
La diferencia de Impuesto al Valor Agregado que no se pueda solicitar en devolucin de a

cuerdo a los lineamientos del Cdigo Fiscal de la Federacin se puede solicitar en
compensacin, misma que de la misma manera que el punto anterior, sirve para evitar la
descapitalizacin de la empresa.
Como se menciona anteriormente se espera una resultado fiscal negativo del ejercicio 2008.
Dicho resultado ayuda a la empresa a disminuir el tributo a la utilidad llmese Impuesto Sobre la
Renta que de acuerdo con el clculo y la Ley, es en base al resultado del ejercicio anterior se
determina el Coeficiente de Utilidad que disminuir y apoyar en la carga contributiva del
mismo.
Hacer uso de las Prdidas Fiscales pendientes de amortizar actualizadas de acuerdo a lo

presentando a la autoridad.
149
4.8 CONCLUSIONES
Para concluir con nuestra investigacin se han analizado y proyectado las operaciones de Autotransportes
Delta, S.A. de C.V. y hemos llegado al resultado de que su flujo de efectivo es estable gracias al variado
sistema de transporte que sostiene; el cual le permite ofrecer una amplia gama de servicios y de esta
forma satisfacer las necesidades de los clientes ms exigentes.
Por lo que sus ingresos son elevados en la mayora de los meses lo que le permite solventar todas las
erogaciones directas e indirectas lo que nos dice que es una compaa que posee una solvencia estable y
que est preparada a cualquier circunstancia eventual econmica externa que se pudiese presentar.
Precisamente con respecto a los gastos se han tomado algunas medidas para afrontar la situacin actual y
debido a que la empresa Autotransportes Delta S.A. de C.V. goza de una posicin fiscal privilegiada a
causa de las facilidades administrativas; las cuales le permiten deducir un porcentaje de viticos, que con
frecuencia no cumplen con los requisitos fiscales requeridos.
Tambin la autoridad permite hacer deducibles las reparaciones menores, que son aquellas que ocurren
durante el trayecto del viaje y solo son posibles de solucionar en algn taller mecnico que no posee la
formalidad necesaria para proporcionar un comprobante deducible.
As mismo las maniobras que sean necesarias hacer y que no sean normalmente deducibles, la facilidad
administrativa da la oportunidad de deducir un porcentaje considerable.
Adems de esto, en el ao 2008 se actualiz una prdida fiscal del 2007 lo que provoc que no existiera
impuesto a cargo del ISR en varios meses.
Finalmente se considera que Autotransportes Delta, S.A. de C.V. es una empresa sana pero no cabe duda
que se tendrn que tomar algunas medidas para el mejoramiento de la operacin ya que se ha notado un
gran potencial econmico en la entidad.
Tomando en cuenta que se pronostican nmeros rojos para Autotransportes Delta en cuestin IngresosGastos se proyecta que la carga contributiva por lo menos de Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al
Valor Agregado va a ser mnima y adems benfica para esta empresa, ya que se puede comenzar a
financiar con el mnimo de riesgos y sin afectar sus inversiones ni su flujo de efectivo, tomando en cuenta
que la situacin dentro del territorio nacional es difcil para una empresa mediana como lo es el
Autotransporte
Es evidente que las empresas no deben descuidar a los trabajadores ni descuidar la

gestin, los procesos y los tiempos de ejecucin. Y aunque la crisis econmica es un problema, en
diversos estudios se ha observado que nunca es el problema final que determina el cierre de una empresa
150
cualquiera que sea el rgimen en el que se encuentre tributando, lo que nos debe alentar a trabajar mucho
ms en ella para elevar el poder de negociacin de las micro, pequeas y medianas empresas en los
mercados de proveedura, comercializacin, financieros y tecnolgicos, entre otros.
Adicionalmente para las Personas Morales del Rgimen Simplificado que tributan de acuerdo al Captulo
VII del Ttulo II de la LISR es indispensable conocer el total de los estmulos fiscales que pueden
utilizarse para determinar el IETU y las dems contribuciones a cargo de los contribuyentes en sus pagos
provisionales, con la finalidad de disminuir lo mayor posible su carga fiscal.
En ciertos casos, ejercer la opcin de acumular los ingresos para el IETU en el mismo perodo que se
acumulan para el ISR, podra traer un beneficio adicional mediante la disminucin de la carga
administrativa y obtener una base ms uniforme para ambos impuestos, en cualquiera de los casos es
importante evaluar las condiciones en las que se encuentra cada empresa para tomar la decisin ms
acertada que nos lleve sin contratiempos a alcanzar los objetivos de stas.
151
GLOSARIO
Ley.
Norma jurdica dictada por el legislador.
Decreto.
Tipo de acto administrativo emanado habitualmente del poder

ejecutivo y que, generalmente, posee un contenido normativo.
Reglamento.
Norma jurdica de carcter general dictada por el poder ejecutivo. Su

rango en el orden jerrquico es inmediatamente inferior a la ley, y
generalmente la desarrolla.
Norma Jurdica.
Regla u ordenacin del comportamiento humano dictado por la

autoridad competente del caso.
Regla.
Lo que debe ser cumplido por estar as convenido de forma colectiva
Deberes.
Situacin en la cual una persona tiene que dar, hacer, o no hacer algo
segn a la moral que tiene.
Derechos.
Capacidad que tiene una persona para hacer o no hacer algo, o bien
para impeler o impedir a otro a hacer algo.
Obligacin.
Situacin en la cual una persona tiene que dar, hacer, o no hacer algo
segn a la moral que tiene.
Obligacin Jurdica.
Vnculo jurdico por virtud del cual una persona llamada deudor,
queda unida a otra llamada acreedor, para que de una prestacin que
puede ser dar algo, realizar una accin o mantener una abstencin.
Contrato.
Acuerdo privado, oral o escrito, entre partes que se obligan sobre

materia o cosa determinada, y a cuyo cumplimiento pueden ser
exigidas.
Dividendos.
Parte del beneficio obtenido por las sociedades mercantiles cuyos

rganos sociales acuerdan que sea repartido entre los socios de las
mismas.
Sociedades Mercantiles.
Aquella sociedad que tiene por objeto la realizacin de uno o ms

actos de comercio o, en general, una actividad sujeta al derecho
mercantil. Se opone a la sociedad civil.
Sociedad Civil.
Es un contrato por el cual dos o ms personas se obligan a poner en

comn dinero, bienes o industria, con nimo de repartir entre s las
ganancias.
Locomocin.
Se denomina transporte (del latn trans, "al otro lado", y portare,

"llevar") al traslado de personas o bienes de un lugar a otro. Dentro de
esta acepcin se incluyen numerosos conceptos, de los que los ms
importantes son infraestructuras, vehculos y operaciones.
Durmientes.
En vas frreas, las traviesas o durmientes son el elemento transversal

al eje de la va que sirve para mantener unidos y a la vez a una
distancia fija (galga, o trocha) a los dos carril (ral)es que conforman
la va, as como mantenerlos unidos al balasto, trasmitiendo el peso
152
del material rodante al balasto y, por intermedio de ste, al suelo.

Tambin cumplen la funcin de dar peso al conjunto, de manera que la
geometra inicial del trazado se mantenga en la mayor medida posible.
Carromato.
Carruaje de dos ruedas grande y cubierto para ser tirado por uno o
varios animales. Se ha utilizado indistintamente para el transporte de
personas y de carga.
El carromato es un carco de madera que lleva bolsas de esparto bajo el
tablero y va cubierto con un toldo de material sencillo que se monta
sobre tres cerchas curvas. Estas se sostienen encajndolas los largeros
superiores de la caja. El toldo es de caizo fuerte forrado
exteriormente de lona o simplemente encerado. En su interior, del palo
o cruz que une los dos largueros superiores y posteriores se cuelga un
gran ruedo de esparto que sirve para cerrarlo.
Carco
Esparto es el nombre con el que se conoce en Espaa a unas fibras

obtenidas de diversas plantas silvestres del grupo de las gramneas, as
como a las plantas mismas.
Sillin
Silla diseada para uso en carreras; hay un tipo muy ligero de menos
de 1 kg.
Manillar
Barra, varilla o manubrio el cual sirve para dar direccin y mantener

en equilibrio en ciertos vehculos que forma un doble mango en el que
se apoyan las manos.
153
B I B L I O G R A F A
INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS, Impuesto Empresarial a Tasa

nica y a los Depsitos en Efectivo, Mxico DF
LECHUGA SANTILLAN EFRAIN. Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento.
Ediciones Fiscales ISEF, Mxico 2008.
LECHUGA SANTILLAN EFRAIN.
ISEF, Mxico 2008.
Ley del Impuesto a los Depsitos. Ediciones Fiscales

Fiscales ISEF, Mxico 2008.
Ley General de Sociedades Mercantiles. Ediciones

Ediciones Fiscales ISEF, Mxico 2008.
Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento.

Fiscales ISEF, Mxico 2007/2008
Resolucin de Facilidades Administrativas. Ediciones
SECRETARIA DE GOBERNACION, Diario Oficial de la Federacin, Mxico Vigente

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2.2.2 IMPUESTO A LOS DEPSITOS EN EFECTIVO APLICADO AL

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