Manual de Obligaciones Formales

OBLIGACIONES FORMALES
1/1.1 INTRODUCCIN
El uso intensivo y extendido de los sistemas informticos por parte de la SUNAT y de los
deudores tributarios, ha conducido a la sustitucin de los formularios fsicos por los
formularios virtuales. Con ello se ha facilitado a los contribuyentes el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
En el lenguaje de la normativa legal se denomina Programa de Declaracin Telemtica (PDT)
al medio informtico desarrollado por la SUNAT para la elaboracin y presentacin de
declaraciones (1) (Res. 002-2000/SUNAT de 7-1-00, art. 1, inc. a); Res. 129-2002/SUNAT de
17-9-02, art. 1). Este medio informtico genera los formularios virtuales a ser utilizados para
la presentacin de las declaraciones determinativas e informativas de que se trate (2).
El art. 1, inc. b) de la Res. 002-2000/SUNAT seala que las declaraciones determinativas son
aqullas en las que el deudor tributario determina la base imponible y, en su caso, la deuda
tributaria a su cargo y que las declarativas son las declaraciones en las que el deudor
tributario o tercero obligado informa sus operaciones o las de terceros que no implican
determinacin de deuda tributaria.
Esta seccin se ocupa de las reglas que establecen los requisitos y condiciones de uso de
los PDT. Tales reglas vienen dadas en la Res. 002-2000/SUNAT de 7-1-2000, sus
modificatorias y complementarias.
________________
1.
Los PDT enuncian como caractersticas propias las siguientes: seguridad, portabilidad
de datos; facilidad de uso y envo mediante cdigos.
2.
Segn el Portal de SUNAT, los PDT constan de un mdulo integrador, que contiene
las opciones de uso comn de todas las declaraciones, y de un mdulo independiente, que
contiene las distintas declaraciones determinativas e informativas.
/1.2 DISTRIBUCIN DE LOS PDT
De acuerdo al art. 4 de la Res. 143-2000/SUNAT de 29-12-00:
Los distintos PDT que apruebe la SUNAT se encontrarn a disposicin de los

interesados en Internet, en la siguiente pgina web: http://www.sunat.gob.pe, a partir de la
fecha que la SUNAT seale en cada caso.
La SUNAT, a travs de sus dependencias, facilitar la obtencin de los PDT a

aquellos declarantes que no tuvieran acceso a Internet.
A este fin los contribuyentes deben proporcionar los disquetes de capacidad 1.44 MB de
3.5 pulgadas que sean necesarios. As lo sealan las resoluciones que regulan la
presentacin mediante PDT de las declaraciones correspondientes a diversos tributos.
1/1.3 CONDICIONES DE USO DE LOS PDT
Conforme al art. 5 de la Res. 143-2000/SUNAT de 29-12-00:
Para instalar los distintos PDT y registrar la informacin deben seguirse las
instrucciones establecidas en la pgina web de la SUNAT o en las ayudas contenidas en
cada PDT.
Luego de registrar la informacin sta se grabar en disquete de capacidad 1.44

MB de 3.5 pulgadas, para efectos de su presentacin (1).
Una vez efectuada la presentacin de las declaraciones y entregada al declarante

la constancia de presentacin, aqul debe registrar en el archivo correspondiente a las
declaraciones presentadas el nmero de orden que se le entregue (2). Este procedimiento
no ser aplicable tratndose de declaraciones informativas.
_________________
1.
Para grabar la informacin deben seguirse los siguientes pasos: ingresar a la
opcin GENERAR MEDIO MAGNETICO/ADMINISTRADOR DE ENVIOS ubicada en la
pgina principal del PDT; seleccionar EL DECLARANTE y presione ACEPTAR; seleccionar
el tipo de envo, la UNIDAD A del medio magntico y la DECLARACION REGISTRADA
a grabar y presione ENVIAR.
2.
Para ello debe ingresar a la opcin Declaraciones enviadas/registrar nmero de
orden del mdulo del PDT respectivo.
1/1.4 RECHAZO DEL DISQUETE O ARCHIVO: CAUSALES Y EFECTO
Causales (Res. 129-2002/SUNAT de 17-9-02, art. 5):
El disquete ser rechazado si, luego de verificado, se presentan algunas de las siguientes
situaciones (1) (num. 5.1):
a.
"Contiene virus informtico.
b.
Presenta defectos de lectura.
La informacin contenida en el disquete ser rechazada si, luego de verificada, se
presenta alguna de las siguientes situaciones (2) (5.2):
a.
"Los archivos que contienen la(s) declaracin(es) a ser presentada(s) no fueron
generados por el respectivo PDT.
b.
Los archivos han sido modificados luego de ser generados por el respectivo PDT.
c.
Los archivos no han sido generados en forma completa o sus tamaos no
corresponden a los generados por el respectivo PDT.
d.
La declaracin ha sido presentada ms de una vez por el mismo perodo y tributo
sin haberse registrado en sta que se trata de una declaracin sustitutoria o rectificatoria,
segn sea el caso.
e.
La forma de pago y/o el monto pagado no coinciden con los declarados en la
casilla respectiva de la declaracin.
f.
La versin del PDT presentado (3) no est vigente.
g.
Los parmetros que deben ser utilizados para efecto de registrar informacin en la
declaracin, no estn vigentes.
h.
(4) En la declaracin presentada se consigna un importe total a pagar igual a cero
(0). Dicha causal slo ser aplicable a las declaraciones determinativas generadas por los
PDT que sean presentadas en las sucursales y agencias autorizadas de la Red Bancaria.
Es causal adicional de rechazo del disquete, del archivo o de la informacin contenida en
ste, el hecho de que el PDT no contenga el Nuevo Cdigo de Envo a partir de la etapa
en que es de uso obligatorio Res. 183-2005/SUNAT de 29-12-05, Disp. Final, modif. por
Res. 084-2006/SUNAT, art. 2.
Efecto: (Res. 002-2000/SUNAT, art. 7):

Cuando se rechace el disquete o archivo por cualquiera de las situaciones antes sealadas,
la declaracin que contenga ser considerada como no presentada.
En aquellos casos en los que para la presentacin de una declaracin se deba emplear ms
de un disquete, aqulla se considerar como no presentada cuando se rechace cualquiera de
los disquetes o parte de la informacin que la conforma.
________________
1.
En la constancia de rechazo la primera causal se indica con el cdigo 01 y la segunda
con el cdigo 02.
Para evitar un nuevo rechazo se debe generar nuevamente el archivo de envo en un
disquete nuevo o formateado.
2.
En la constancia de rechazo las causales de los literales a), b) y c) se indican con los
cdigos de rechazo 03, 05 y 04, respectivamente. Para corregir las causales se debe
ingresar a la opcin modificar, grabar la declaracin y generar el archivo de envo
nuevamente.
La causal del literal d) se indica en la constancia de rechazo con el cdigo 07. Esta causal se
subsana seleccionando la opcin s a la pregunta la presente declaracin es
rectificatoria o sustitutoria? que aparece en la seccin identificacin de la declaracin del
PDT.
La causal del literal d) corresponde al cdigo 09. Para subsanarla se debe ingresar a la
opcin modificar y cambiar el monto o tipo de pago y luego grabar y generar nuevamente
el archivo de envo.
Las causales de los literales f) y g) tienen como cdigos de rechazo 10 y 11 respectivamente.
Para subsanarlas se debe ingresar a la pgina web de la SUNAT, actualizar la versin del
PDT, ingresar al PDT en la opcin modificar, grabar la declaracin y generar nuevamente
el archivo de envo.
3.
O sea, el PDT utilizado para elaborar la declaracin.
4.
Literal agregado por Res. 192-2003/SUNAT de 22-10-03, 1ra. Disp. Final.
1/1.5 CONSTANCIA DE PRESENTACIN O RECHAZO - DEVOLUCIN DEL DISQUETE
Conforme a la Res. 002-2000/SUNAT, art. 5:
De no mediar rechazo, el personal de recepcin de la SUNAT o de los bancos

autorizados, segn corresponda, almacenar la informacin y proceder a emitir la
constancia de presentacin, conteniendo el respectivo nmero de orden, la que debidamente
sellada y refrendada, ser entregada al declarante.
En caso de producirse el rechazo, se imprimir la constancia de rechazo, la cual ser

sellada y entregada al declarante.
En todos los casos, el disquete o los disquetes presentados por el declarante le sern
devueltos al momento de la presentacin.
1/1.6 CONSOLIDACIN DE LA INFORMACIN
De acuerdo a la Res. 002-2000/SUNAT, art. 9:
Los declarantes deben consolidar la totalidad de sus operaciones y retenciones, as

como de la informacin solicitada, en una sola declaracin determinativa o informativa, segn
corresponda. Para tal efecto, los declarantes que tengan sucursales, agencias,
establecimientos anexos o puntos de venta en distintos lugares, tomarn como referencia el
monto consolidado de sus operaciones y retenciones, as como de la informacin solicitada.
Las declaraciones determinativas deben presentarse por cada perodo tributario y las
declaraciones informativas conforme lo dispongan las Resoluciones que las aprueben.
1/1.7 SISTEMA DE SEGURIDAD DE LAS DECLARACIONES Y SOLICITUDES
PRESENTADAS MEDIANTE PDT
Para acreditar que las declaraciones determinativas e informativas y las solicitudes
presentadas a travs de los formularios virtuales generados por los PDT han sido
efectivamente elaboradas y presentadas por quienes aparecen en ellas como declarantes o
solicitantes, stos deben ingresar en los formularios virtuales un Nuevo Cdigo de Envo
(NCE) Res. 183-2005/SUNAT de 29-9-05, art. 2.
El NCE debe ser ingresado en los formularios virtuales sea que su presentacin se realice a
travs de SUNAT Virtual, en las dependencias de la SUNAT o en las entidades del sistema
financiero nacional autorizadas para ello Res. 183-2005/SUNAT, art. 2.
La obligacin de usar el NCE empez a regir en las siguientes fechas (Res. 1832005/SUNAT, art. 4, modificado por Res. 084-2006/SUNAT y 238-2006/SUNAT):
Principales contribuyentes: 1-6-06
Medianos y pequeos contribuyentes:
Primeros dgitos del RUC
20: 1-3-07
10, 15 y 17: 1-6-07

El NCE puede ser generado a travs de SUNAT Virtual, ingresando a SUNAT Operaciones
en Lnea, para lo cual debe obtenerse previamente el Cdigo de Usuario y Clave de
Acceso en caso de no contarse con ellos Res. 183-2005/SUNAT, art. 3.
Cada declarante o solicitante tendr un solo NCE, el que puede ser reemplazado
ingresando a SUNAT Operaciones en Lnea Res. 183-2005/SUNAT, art. 3.
El hecho de que el PDT no contenga el NCE es causal de rechazo del disquete, del
archivo o de la informacin contenida en ste Res. 084-2006/SUNAT, Disp. Final.
1/2.1 INTRODUCCIN
SUNAT Operaciones en Lnea es el sistema informtico desarrollado por la SUNAT y
disponible en Internet que permite realizar operaciones en forma telemtica entre el
usuario y la SUNAT (1) (Res. 109-2000/SUNAT de 2-11-00, art. 1, inc. a). Las operaciones
se realizan a travs de SUNAT Virtual, que es el Portal de la SUNAT en la Internet, cuya
direccin es http://www.sunat.gob.pe - Res. 109-2000/SUNAT, art. 1, inc. f), incorporado
por Res. 147-2003/SUNAT de 1-8-03.
Esta seccin se ocupa de las operaciones realizables mediante SUNAT Operaciones en
Lnea y de la forma y condiciones en que los deudores tributarios pueden convertirse en
usuarios de ese sistema. (2)
___________________
1.
Como indica la pgina web de la SUNAT, el uso de SOL ofrece las siguientes
ventajas: comodidad, funciona 24 horas todos los das, seguridad, personalizacin,
facilidad de uso y creacin de otros usuarios SOL.
2.
En el captulo 4 se tratan las normas sobre la presentacin de declaraciones
determinativas y la realizacin de pagos mediante SOL.
/2.2 OPERACIONES REALIZABLES MEDIANTE SUNAT OPERACIONES EN LNEA
Las operaciones realizables a travs de SUNAT Virtual son actualmente las siguientes (1):
Presentar declaraciones determinativas e informativas - Res. 109-2000/SUNAT, art.

2, inc. 1.
Realizar trmites del RUC y Comprobantes de pago (2) - Res. 109-2000/SUNAT,

art. 2, inc. 2.
Realizar consultas a la informacin del deudor tributario registrada por la SUNAT Res. 109-2000/SUNAT, art. 2, inc. 3.
Canalizar los pagos de tributos a travs de los servicios de Internet de la Red

Bancaria - Res. 109-2000/SUNAT, art. 2, inc. 4.
Presentar solicitudes a travs de los formularios virtuales generados por los

Programas de Declaracin Telemtica (PDT) u otros similares - Res. 109-2000/SUNAT, art.
2, inc. 5, incorporado por la Res. 172-2005/SUNAT de 9-9-05.
Realizar la entrega de los montos de dinero que se hubiera retenido en

cumplimiento de un embargo en forma de retencin ordenado por un Ejecutor Coactivo de
la SUNAT dentro de un procedimiento de cobranza coactiva - Res. 109-2000/SUNAT, art.
2, inc. 6, incorporado por la Res. 019-2006/SUNAT de 27-1-06.
Complementar la informacin en el RUC para efectos de la activacin del nmero

de RUC otorgado en el caso de los sujetos inscritos de acuerdo a lo establecido en el art.
5-A de la Res. 210-2004/SUNAT y normas modificatorias (3) - Res. 109-2000/SUNAT, art.
2, inc. 7, incorporado por Res. 159-2007/SUNAT de 16-8-07, art. 7.
Presentar la Planilla Electrnica a que se refiere el inciso h) del art. 1 del Decreto
Supremo 018-2007-TR de 27-8-07 - Res. 109-2000/SUNAT, art. 2, inc. 8, incorporado por
Res. 204-2007/SUNAT.
Afiliarse al Sistema de Emisin Electrnica y utilizar dicho sistema para la emisin

de recibos por honorarios y notas de crdito electrnicos y la generacin del Libro de
Ingresos y Gastos Electrnico - Res. 109-2000/SUNAT, art. 2, incs. 11, 12 y 13, incorporado
Presentar solicitudes de autorizacin de impresin o importacin de comprobantes de

pago y otros documentos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago - Res. 1102000/SUNAT de 2-11-00, art. 5.
Registrar las autorizaciones de impresin o importacin por imprentas habilitadas

como Imprentas conectadas a la SUNAT - Res. 110-2000/SUNAT de 2-11-00, arts. 3, 4 y 6.
Presentar la solicitud de suspensin de retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a

la Renta por rentas de cuarta categora - Res. 116-2003/SUNAT de 28-5-03, art. 3,
modificado por Res. 130-2003/SUNAT de 27-6-03, art. 2.
Comunicar el reingreso al Nuevo RUS - Res. 203-2005/SUNAT de 10-10-05, art. 3.

____________________
1.
De hecho, tambin pueden realizarse en SOL operaciones distintas a las sealadas
en la sec. 1/2.2, para las cuales no se requiere contar con Cdigo de Usuario ni Clave SOL.
Por ejemplo, es el caso de las siguientes: acceder a informacin de uso pblico (ej.:
consultas de RUC, de comprobantes de pago; padrones de agentes de retencin o
percepcin; extracto de declaraciones y pagos); solicitar la suspensin de retenciones y
pagos a cuenta; realizar consultas (tipo de cambio, instituciones bancarias autorizadas, etc.);
actualizar los PDT de acuerdo a las nuevas versiones que aprueba la SUNAT.
2.
Vase ms abajo lo dispuesto por la Res. 109-2000/SUNAT.
3.
Este artculo regula la inscripcin en el RUC de los sujetos constituidos a travs del
SISEV (Sistema Integrado de Servicios Pblicos Virtuales a travs de la Ventanilla Unica del
Estado).
A) OBTENCIN DEL CDIGO DE USUARIO Y DE LA CLAVE SOL
Para realizar las operaciones contenidas en SUNAT Operaciones en Lnea, el deudor
tributario debe contar con sus Cdigo de Usuario y Clave SOL a dicho sistema (1) (Res. 1092000/SUNAT, art. 3, modif. por Res. 159-2007/SUNAT de 16-8-07, art. 6). El primero permite
identificarlo cuando ingresa al sistema; el segundo es de conocimiento exclusivo del usuario
y, asociado al Cdigo de Usuario, otorga privacidad en el acceso al sistema - Res. 1092000/SUNAT, art. 1, incs. d) y e), modif. por Res. 159-2007/SUNAT de 16-8-07, art. 6.
Para obtener el Cdigo de Usuario y la Clave SOL el deudor tributario debe realizar el
siguiente trmite en cualquiera de las dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente
de la SUNAT a nivel nacional - Res. 109-2000/SUNAT y modificatorias, art. 3:
1.
"El deudor tributario o su representante legal acreditado en el RUC o el empleador del
trabajador del hogar deber:
a.
Exhibir el original de su documento de identidad vigente y presentar una copia del
mismo.
b.
(3) Presentar la Solicitud de Acceso debidamente llenada y firmada por el deudor
tributario o su representante legal acreditado en el RUC o por el empleador del trabajador del
hogar.
Para tal efecto, la solicitud podr recabarse en forma preimpresa en las dependencias y
Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT, imprimirse a travs de SUNAT Virtual o
fotocopiarse del anexo adjunto a la presente resolucin. (2)
2.
(3) El Cdigo de Usuario y la Clave SOL sern entregados al deudor tributario o su
representante legal acreditado en el RUC o al empleador del trabajador del hogar en un
sobre sellado (4), previa verificacin de los requisitos sealados en el numeral anterior, quien
deber firmar una Constancia de Recepcin en seal de conformidad.
3.
El trmite podr ser realizado por una persona distinta al deudor tributario o su
representante legal acreditado en el RUC o empleador del trabajador del hogar, quien
deber:
a.
(3) Presentar la Solicitud de Acceso debidamente llenada y firmada de acuerdo a lo
indicado en el inciso b) del numeral 1 del presente artculo, la misma que adems deber
contener la informacin requerida en el rubro Trmite realizado por un tercero. La firma del
deudor tributario o su representante legal acreditado en el RUC o empleador del trabajador
del hogar consignada en dicho rubro deber ser legalizada notarialmente.
b.
Exhibir el original de su documento de identidad vigente y presentar una copia del
mismo.
c.
(5) . . . . .
En este caso, la persona autorizada a realizar el trmite deber firmar la Constancia de
Recepcin respectiva.
Reglas especiales para los sujetos que se constituyan a travs del SISEV (6)
Res. 109-2000/SUNAT, art. 3-A, incorporado por Res. 159-2007/SUNAT de 16-8-07, art. 8:
El Cdigo de Usuario y la Clave SOL, para efectos de la activacin del nmero de RUC a
travs de SUNAT Virtual a que se refiere el numeral i) del artculo 5-A de la Resolucin de
Superintendencia N 210-2004/SUNAT y normas modificatorias, se obtendrn, ante el
Notario, de acuerdo al siguiente procedimiento:
1. Si el Cdigo de Usuario y la Clave SOL fueran solicitados por el representante del sujeto
constituido a travs del SISEV, ste obtendr:
a. Exhibir el original de su documento de identidad vigente y presentar al Notario la
solicitud de Acceso debidamente llenada y firmada en el Rubro I de la Solicitud de Acceso
al Sistema SUNAT Operaciones en Lnea.
b. Firmar la Constancia de Recepcin en seal de conformidad.
2. Si el Cdigo de Usuario y la Clave SOL fueran solicitados por una tercera persona
designada por el representante del sujeto constituido a travs del SISEV, ste deber:
a. Exhibir al Notario el original de su documento de identidad vigente y presentar una copia
del mismo.
b. Presentar al Notario la Solicitud de Acceso al Sistema SUNAT Operaciones en Lnea
debidamente llenada y firmada por el representante del sujeto constituido a travs de la
Ventanilla Unica del Estado en los Rubros I y II. La firma del representante consignada en
el rubro II de la solicitud deber estar legalizada notarialmente.
c. Firmar la Constancia de Recepcin en seal de conformidad.
3. El Notario realizar la entrega del Cdigo de Usuario y de la Clave SOL al solicitante,
previa verificacin de los requisitos sealados en los numerales anteriores.
4. Una vez realizada la entrega del Cdigo de Usuario y la Clave SOL, el Notario deber
foliar la documentacin relacionada a dicha entrega en la parte superior derecha, as como
organizarla para su posterior custodia, teniendo en cuenta el siguiente orden:
i. Constancia de Anotacin de Inscripcin de la empresa en los Registros Pblicos.
ii. Formato de Solicitud de Acceso.
iii. Constancia de Recepcin del Cdigo de Usuario y la Clave SOL.
iv. Otros documentos relevantes a la solicitud y entrega de la Clave SOL.
5. En caso que la empresa decida obtener el Cdigo de Usuario y la Clave SOL de manera
presencial, deber seguir el procedimiento establecido en el artculo 3.
6. Para efecto de lo sealado en los numerales 1, 2 y 3, la SUNAT entregar a los Notarios
de manera peridica y a su solicitud, Formatos de Solicitud de Acceso al Sistema SUNAT
Operaciones en Lnea y Cdigos de Usuario y Claves SOL quienes debern custodiarlos y
almacenarlos.
____________________
1.
Es de notar que en la cartilla que otorga la SUNAT al contribuyente, referida a SOL,
se describe la Clave SOL como clave de uso personal conformada por un Cdigo de
Usuario y una Clave de Acceso. Por otro lado, en el demo o instructivo del servicio en
lnea de la SUNAT, se seala que se debe ingresar el cdigo de usuario y la clave de
acceso para poder realizar operaciones en lnea.
2.
El anexo vigente es el aprobado por la Res. 268-2005/SUNAT de 30-12-05, con la
modificacin dispuesta por la Res. 229-2006/SUNAT de 27-12-06.
3.
Sustituido por Res. 245-2008/SUNAT (pub. 9-1-09).
4.
La entrega del sobre tiene lugar de manera inmediata.
5.
Inciso derogado por la Res. 229-2006/SUNAT, Disp. Compl. Derogatoria (pub. 2812-06).
6.
Sistema Integrado de Servicios Pblicos Virtuales a travs de la Ventanilla Unica
del Estado.
B) POSIBILIDAD DE GENERAR OTROS CDIGOS DE USUARIO Y CLAVES SOL PARA
USUARIOS SUBORDINADOS
El usuario puede generar otros Cdigos de Usuario y Claves SOL a usuarios subordinados a
fin de autorizarles la realizacin de todas o algunas operaciones - Res. 109-2000/SUNAT, art.
4, modif. por Res. 159-2007/SUNAT de 16-8-07, art. 6.
C) OBTENCIN DE UN NUEVO CDIGO DE USUARIO Y CLAVE SOL
El deudor tributario en cualquier momento puede obtener un nuevo Cdigo de Usuario y
Clave SOL siguiendo el mismo procedimiento. El otorgamiento del nuevo Cdigo de Usuario
y Clave SOL implica la anulacin automtica del Cdigo de Usuario y Clave SOL generados
por la SUNAT y de los Cdigos de Usuario y Claves SOL generados por el deudor tributario,
de ser el caso - Res. 109-2000/SUNAT, art. 7, modif. por Res. 159-2007/SUNAT de 16-8-07,
art. 6.
D) RESPONSABILIDAD Y MANEJO DE LA CLAVE SOL
Es responsabilidad del deudor tributario tomar las debidas medidas de seguridad en el uso
de la Clave SOL. En este sentido, se entiende que la operacin ha sido efectuada por el
deudor tributario en todos aquellos casos en los que para acceder a SUNAT Operaciones en
Lnea se haya utilizado el Cdigo de Usuario y la Clave SOL otorgadas por la SUNAT, as
como los Cdigos de Usuario y Claves SOL generadas por el deudor tributario - Res. 1092000/SUNAT, art. 6, modif. por Res. 159-2007/SUNAT de 16-8-07, art. 6.
E) INGRESO A SUNAT OPERACIONES EN LNEA
El usuario debe ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea a travs de SUNAT Virtual
registrando su nmero de RUC, Cdigo de Usuario y Clave SOL - Res. 109-2000/SUNAT, art.
5, modificado por Res. 147-2003/SUNAT de 1-8-03 y Res. 159-2007/SUNAT de 16-8-07, art.
6.
E) INGRESO A SUNAT OPERACIONES EN LNEA
El usuario debe ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea a travs de SUNAT Virtual
registrando su nmero de RUC, Cdigo de Usuario y Clave SOL - Res. 109-2000/SUNAT, art.
5, modificado por Res. 147-2003/SUNAT de 1-8-03 y Res. 159-2007/SUNAT de 16-8-07, art.
6.
1/2.4 BAJA DEL USUARIO
La baja de usuario de SUNAT Operaciones en Lnea slo puede ser efectuada por la SUNAT
en la oportunidad que ella determine. Dicha baja tiene como consecuencia la baja inmediata
del Cdigo de Usuario y Clave SOL generados por la SUNAT y los Cdigos de Usuario y
Claves SOL generados por el deudor tributario, de ser el caso - Res. 109-2000/SUNAT, art. 8,
modif. por Res. 159-2007/SUNAT de 16-8-07, art. 6.
1/2.5 SEGURIDAD DE SUNAT OPERACIONES EN LNEA
SUNAT Operaciones en Lnea est diseado para prevenir, detectar e impedir violaciones a
la seguridad durante el envo de informacin. A este fin cuenta, entre otros, con los siguientes
requerimientos de seguridad - Res. 109-2000/SUNAT, art. 9, modif. por Res. 1592007/SUNAT de 16-8-07, art. 6:
Cifrado de la informacin transferida a travs del Sistema para protegerla de

interceptaciones y modificaciones por usuarios no deseados.
Uso de Cdigo de Usuario y Clave SOL para efectos de identificar al Usuario que
acceda a SUNAT Operaciones en Lnea.
Seguridad y monitoreo de la red privada de la SUNAT, a travs de dispositivos de

seguridad que permiten proteger a los usuarios contra cualquier trfico no autorizado.
2/1 SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIONES DETERMINATIVAS
MEDIANTE PDT
Los siguientes sujetos estn obligados a utilizar los formularios virtuales generados por los
PDT aprobados por la SUNAT, siempre que se encuentren obligados a presentar
declaraciones determinativas de acuerdo a las normas que regulan los distintos tributos (Res.
129-2002/SUNAT de 17-9-02, art. 3):
Las entidades consideradas personas jurdicas para efectos del Impuesto a la Renta
(num. 3.1).

Las personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades conyugales que ejerzan
la opcin sobre atribucin de rentas prevista en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la
Renta y entidades del sector pblico nacional que cumplan por lo menos una de las
siguientes condiciones (num. 3.2):
Hayan pertenecido o pertenezcan a algn directorio de Principales Contribuyentes

(inc. a).
Hayan obtenido ingresos brutos superiores a S/. 216,000.00 (doscientos diecisis

mil y 00/100 nuevos soles) durante el ejercicio 1999 o a S/. 100,000.00 (cien mil y 00/100
nuevos soles) durante el ejercicio 2000, de acuerdo a la declaracin anual del Impuesto a
la Renta correspondiente a cada uno de dichos ejercicios (inc. b) (1).
Tengan a su cargo cuatro (4) o ms trabajadores que perciban rentas de quinta

categora para efectos del Impuesto a la Renta (inc. c).
Tengan a su cargo uno o ms trabajadores que perciban rentas de quinta categora

para efectos del Impuesto a la Renta y se encuentren inscritos ante la Oficina de
Normalizacin Previsional ONP, o deban ser inscritos por haber optado por incorporarse
al Sistema Nacional de Pensiones o por ratificar su permanencia en dicho Sistema, de
conformidad con lo sealado por el artculo 6 del TUO de la Ley del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones, aprobado por D.S. N 054-97-EF, as como por el
artculo 45 de su reglamento, aprobado por D.S. N 004-98-EF.
No estn comprendidos en este inciso las declaraciones de las contribuciones de la
Seguridad Social de los empleadores que tengan a su cargo trabajadores del hogar y
trabajadores de construccin civil (inc. d).
Respecto de esta exclusin la Res. 133-2002/SUNAT de 27-9-02 prev lo siguiente:
Se refiere exclusivamente a las personas naturales, sucesiones indivisas y

sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en el
artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta, que empleen a trabajadores del hogar o que
eventualmente contraten trabajadores de construccin civil para la construccin o refaccin
de edificaciones, no relacionadas con su actividad comercial.
Para presentar las declaraciones determinativas de las contribuciones de

Seguridad Social que correspondan a dichos trabajadores, los empleadores utilizarn el
formulario fsico N 1076 Trabajadores del Hogar o el N 1072 Construccin Civil
Eventuales ESSALUD ONP, segn el caso.
Tengan trabajadores artistas a su cargo (inc. e).
Hayan contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud (EPS) o

cuenten con Servicios Propios de Salud (inc. f).
Hayan suscrito con el ESSALUD un contrato por Seguro Complementario de

Trabajo de Riesgo (inc. g).
Efecten retenciones del Impuesto a la Renta por rentas de segunda, cuarta o

quinta categora, o por rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados (inc.
h).
Estn obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y gastos,

conforme a la Ley del Impuesto a la Renta, y hayan pagado o acreditado honorarios u
otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, aun cuando por
disposicin legal no tengan que efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de cuarta
categora (inc. i).
Perciban rentas de tercera categora y tengan saldo a favor en concepto del

Impuesto a la Renta de dicha categora (inc. j).
Perciban rentas de tercera categora y realicen operaciones no gravadas con el

Impuesto General a las Ventas. Tratndose de contribuyentes acogidos al Rgimen
Especial de Renta, la obligacin slo alcanza a aqullos cuyos ingresos netos mensuales
sean mayores a 1 UIT.
Se entender por operaciones no gravadas las definidas en el segundo prrafo del
numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV (inc. k).
Se encuentren gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo (inc. l).
Vendan bienes cuyo Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin

Municipal es asumido por el Estado (inc. m).
Sean designados agentes de retencin o percepcin del Impuesto General a las

Ventas (inc. n).
Se les efecte retenciones o percepciones por el Impuesto General a las Ventas o

tengan retenciones o percepciones en exceso pendientes de aplicacin (inc. o).
Se encuentren obligadas a efectuar la declaracin y pago de las contribuciones de los

pescadores y procesadores pesqueros artesanales independientes, de acuerdo a lo sealado
por la Resolucin de Superintendencia N 062-2000/SUNAT (inc. p).
Gocen del beneficio de estabilidad jurdica y/o tributaria (inc. q).
Sean empresas industriales establecidas en la zona de frontera (inc. r).
Se encuentren ubicadas en la Amazona y realicen las actividades sealadas en los

numerales 11.1 del artculo 11 y 12.1, 12.3 y 12.4 del artculo 12 de la Ley N 27037 Ley
de Promocin de la Inversin en la Amazona (inc. s).
Realicen inversiones al amparo de lo dispuesto en el inciso b) de la Quinta y Sexta

Disposiciones Complementarias de la Ley N 27037 (inc. t).
Tengan derecho a crdito tributario contra el Impuesto a la Renta por la realizacin de

inversiones o reinversiones (inc. u).
Se encuentren acogidas o se acojan a la Ley N 27360, que aprueba Normas de

Promocin del Sector Agrario, o a la Ley N 27460 Ley de Promocin y Desarrollo de la
Acuicultura, as como las comprendidas en la Ley N 26564 y sus ampliatorias (inc. v).
Realicen operaciones de importacin y exportacin (inc. w).
Tengan a su cargo trabajadores dependientes identificados con documentos distintos

al Documento Nacional de Identidad (DNI) o Libreta Electoral (LE), salvo que se trate de
trabajadores del hogar o de construccin civil eventual (inc. x, incorporado por Res. 0132003/SUNAT de 15-1-03, art. 4).
Adems de los sujetos indicados, que estn obligados a utilizar los PDT para declarar las
obligaciones tributarias a su cargo, existen otros sujetos que tienen la obligacin de usar el
PDT que corresponda al cumplimiento de una determinada obligacin. Por ejemplo, es el
caso de los sujetos obligados a presentar el PDT Trabajadores Independientes (vase la
seccin 11/3.2).
Todo sujeto que hubiera adquirido o adquiera la obligacin de presentar sus declaraciones
determinativas utilizando los formularios virtuales generados por los PDT, debe seguir
empleando este medio para generar sus declaraciones determinativas que presente a partir
de esa fecha, aun cuando ya no cumpla con alguna de las condiciones establecidas en el art.
3 de la Res. 129-2002/SUNAT (art. 4, num. 4.1).
_____________________
1.
Respecto de los ejercicios posteriores al 2000 no se ha sealado montos de ingresos
a partir de los cuales el sujeto queda obligado a utilizar los PDT
2/2 SUJETOS FACULTADOS A PRESENTAR DECLARACIONES DETERMINATIVAS
MEDIANTE PDT
Los formularios virtuales generados por los PDT pueden ser utilizados por aquellos sujetos
que, sin estar obligados a emplearlos, opten por presentar cualquiera de sus declaraciones
determinativas a travs de dichos medios. A partir de la fecha en que se opte por presentar
las declaraciones determinativas mediante los formularios virtuales, las declaraciones
determinativas que se presenten a la SUNAT deben ser elaboradas utilizando este medio Res. 129-2002/SUNAT, art. 4, num. 4.2.
2/3 PRESENTACIN DE DECLARACIONES SUSTITUTORIAS Y RECTIFICATORIAS
La presentacin de las declaraciones sustitutorias y rectificatorias est sujeta a las reglas
siguientes (Res. 129-2002/SUNAT, art. 7):
Si la declaracin original se present utilizando los formularios virtuales generados

mediante PDT, la declaracin sustitutoria o la rectificatoria deber efectuarse a travs de
dicho medio (num. 7.1).
Si la declaracin original fue presentada utilizando formularios fsicos preimpresos, el

contribuyente podr optar por presentar su declaracin sustitutoria o rectificatoria empleando
el PDT, de acuerdo a lo siguiente (num. 7.2):
Tratndose de declaraciones mensuales, tomar en cuenta los perodos tributarios

que se sealan a continuacin (inc. a):
PDT Remuneraciones Slo a partir del perodo tributario enero 1993.
PDT ISC Slo a partir del perodo tributario julio 1999.
PDT Otras retenciones Slo a partir del perodo tributario enero 1998.

PDT IGV Renta Mensual IEV Slo a partir del perodo tributario enero 1998.
Tratndose de la declaracin anual de regularizacin del Impuesto a la Renta, se

deber utilizar los siguientes PDT (inc. b):
PDT 672 Tercera Categora 1998 Para la declaracin del Impuesto a la Renta
de Tercera Categora del ejercicio 1998.
PDT 675 Persona Natural 2000 Para la declaracin del Impuesto a la Renta de
Otras Categoras generadas por la persona natural en el ejercicio 2000.
Si las declaraciones a sustituir o rectificar corresponden a perodos tributarios mensuales
anteriores a los sealados en el inciso a), o si corresponden a ejercicios gravables o
conceptos no especificados en el inciso b), se debe utilizar el formulario fsico preimpreso
correspondiente.
A partir de la fecha en que se opte por presentar la declaracin sustitutoria o

rectificatoria utilizando los formularios virtuales generados por los PDT, las declaraciones
determinativas que se presenten a la SUNAT deben ser elaboradas utilizando este medio
(ltimo prrafo).
2/4 PRERODOS A PARTIR DE LOS CUALES DEBEN UTILIZARSE FORMULARIOS
VIRTUALES PARA REGULARIZAR DECLARACIONES OMITIDAS
Conforme a la Res. 129-2002/SUNAT, Disposicin Transitoria Unica:
Los omisos a la presentacin de declaraciones determinativas estn obligados a

utilizar los formularios virtuales generados por los PDT para efectuar sus declaraciones
determinativas correspondientes a los siguientes perodos tributarios:
Tratndose de declaraciones mensuales (inc. a):
PDT Remuneraciones Slo a partir del perodo tributario enero 1993.
PDT ISC Slo a partir del perodo tributario julio 1999.
PDT Otras retenciones Slo a partir del perodo tributario enero 1998.
PDT IGV Renta Mensual IEV Slo a partir del perodo tributario enero 1998.
Tratndose de la declaracin anual del Impuesto a la Renta (inc. b):
Si las declaraciones corresponden a perodos tributarios mensuales anteriores a los

sealados en el inciso a), o si corresponden a ejercicios gravables o conceptos no
especificados en el inciso b), se debe utilizar el formulario fsico preimpreso
correspondiente.
FORMULARIOS VIRTUALES UTILIZABLES
ANEXO DEL CAPITULO 2
FORMULARIOS VIRTUALES UTILIZABLES
N Form. Virtual
Versin Res. SUNAT N
Remuneraciones 600
4.9 (1)
005-2008
Planilla Electrnica
601
1.3 (2)
056-2009
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo 610
3.5 (1)
005-2008
Impuesto Selectivo al Consumo
615
2.1 (7)
012-2009
Trabajadores Independientes
616
1.4
013-2007
IGV Otras Retenciones
617 (6)
1.7
009-2009
Fondos y Fideicomisos
618
1.1
165-2005
IGV Renta 3ra. 621
4.8 (3)
186-2008
Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el Clculo del Pago a Cuenta del Impuesto a la
Renta 625
1.1
048-2008
Agentes de Retencin
626
1.1
013-2003
Agentes de Percepcin
633
1.2
062-2005
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional 634
1.0
151-2003
Impuesto Temporal a los Activos Netos
648
1.2
067-2007
Renta Anual Personas Naturales 2002
679
1.0
018-2003
Renta Anual 3ra. Categora 2002
680
1.0
018-2003
Renta Anual Persona Natural 2003 651
1.0
019-2004
Renta Anual 2003 3ra. Categora e ITF
652
1.1
037-2004
1.0
019-2005
654
1.0
019-2005
1.0
004-2006
656
1.0
004-2006
1.0
235-2006
658
1.0
235-2006
Renta Anual - Persona natural 2007 659
1.0
002-2008
Renta Anual 2007 - 3ra. Categora e ITF
660
1.0
002-2008
Renta Anual - Persona Natural 2008 661
1.0
001-2009
Renta Anual 2008 - 3ra. Categora e ITF
662
1.0
001-2009
Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento del Artculo 36 del Cdigo Tributario 687
1.4 (4)
080-2008
Solicitud de Acogimiento al Refinanciamiento del Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la
Deuda Tributaria - Art. 36 del Cdigo Tributario
689
1.1 (4)
080-2008
Casinos y Mquinas Tragamonedas 693
1.0
014-2003
Impuesto a las Transacciones Financieras
695
1.6
163-2007
Agentes de Percepcin Ventas Internas
697
1.5
046-2008
Regala Minera 698
1.1
176-2005
Embarcaciones de Recreo 1691
1.0
91-2005
Operaciones con Terceros 3500
3.3
251-2005
Notarios
3520
3.1
053-2007
Predios
3530
1.0
167-2005
Boletos de Transporte Areo
3540
1.0
166-2004
Detalle de Operaciones
3550
1.0
176-2007
Precios de Transferencia 3560
1.1 (4)
087-2008
PDB Exportadores
1.1 (5)
210-2005
1.
Debe utilizarse desde el 1-2-08.
2.
Debe utilizarse desde el 1-3-09, pero se puede utilizar la versin anterior hasta el 313-09.
3.
Debe utilizarse a partir del perodo octubre de 2008. Los obligados a presentar el
PDT IGV - Renta Mensual por perodos anteriores a octubre 2008, deben utilizar la nueva
versin desde el 1-11-08 (para presentar las declaraciones por dichos perodos).
4.
5.
6.
7.
Su uso es obligatorio a partir del 1-3-09, pero puede utilizarse desde el 1-2-09.
FORMULARIOS FSICOS UTILIZABLES
FORMULARIOS FISICOS UTILIZABLES
N de Formulario Res. SUNAT N
1072 Construccin Civil Eventuales - ESSALUD - ONP
133-2002
1076 Trabajadores del Hogar 59-2000
59-2000
1610 Boleta de Pago del Rgimen Unico Simplificado (RUS)
125-2003
1660 Pago de Valores 080-2007
1662 Boleta de Pago del Sistema Pago Fcil125-2003
1672 Pagos Varios por Responsabilidad Solidaria
113-2006
2046 Establecimientos Anexos
210-2004
2054 Representantes Legales, Directores, Miembros del Consejo Directivo y Personas
Vinculadas
210-2004
2119 Solicitud de Inscripcin o Comunicacin de Afectacin de Tributos
210-2004
2127 Solicitud de Modificacin de Datos, Cambio de Rgimen o Suspensin Temporal de
Actividades
210-2004
2135 Solicitud de Baja de Inscripcin o de Tributos
210-2004
2305 Declaracin de Rgimen Tributario y Base Imponible de Tributos
210-2004
4888 Declaracin Jurada de Acogimiento a los Beneficios Tributarios de la Ley de
Promocin del Sector Agrario y de la Ley de Promocin de Desarrollo de la Acuicultura
07-2003
5020 Formato para la presentacin de quejas o sugerencias
73-2002
5030 Solicitud de Acceso a la Informacin Pblica
159-2003
/1 NECESIDAD DE CONTAR CON CDIGO DE USUARIO Y CLAVE SOL
Para realizar la presentacin de las declaraciones (determinativas e informativas) y el pago
de los tributos a travs de SUNAT Virtual, los deudores tributarios deben contar con el
Cdigo de Usuario y la Clave SOL a SUNAT Operaciones en Lnea (Res. 260-2004/SUNAT
de 29-10-04, art. 3).
Sobre la obtencin del Cdigo de Usuario y de la Clave SOL, vase la seccin 1/2.3a.
3/2.1 UTILIZACIN OPTATIVA
SUNAT Virtual puede ser utilizado:
Por los Principales, Medianos y Pequeos Contribuyentes, para presentar sus

declaraciones originales, rectificatorias y sustitutorias y realizar el pago de sus tributos (1)
Res. 260-2004/SUNAT, art. 2, incs. a) y b), modif. por Res. 154-2007/SUNAT, de 27-7-07,
art. 1.
Vase en la sec. 3/2.2 el supuesto en que el uso de SUNAT Virtual es obligatorio para los
Medianos y Pequeos Contribuyentes.
Por los deudores tributarios, excepto los responsables solidarios (2), para pagar la
deuda tributaria correspondiente a tributos internos, contenida en una o ms rdenes de
pago o resoluciones Res. 80-2007/SUNAT de 27-4-07, art. 2.
Por los sujetos obligados a efectuar el depsito de las detracciones efectuadas

conforme al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) del D.Leg. 940 Res.
183-2004/SUNAT de 13-8-04, art. 17, num. 17.3, lit. b) (rgimen general); Res. 732006/SUNAT de 12-5-06, art. 7, num. 7.2.2 (transporte de bienes); Res. 57-2007/SUNAT
de 16-3-07 (transporte de pasajeros).
Para solicitar la libre disposicin de los montos depositados en aplicacin del SPOT
en las cuentas del Banco de la Nacin Res. 183-2004/SUNAT, art. 25, num. 25.3, literal a2).
La presentacin de declaraciones a travs de SUNAT Virtual no obliga al deudor tributario a
utilizar este medio en otras oportunidades Res. 260-2004/SUNAT, art. 4, ltimo prrafo.
____________________
1.
A este fin se debe llenar y verificar el archivo del PDT respectivo en disquete, el cual
queda as listo para ser enviado a travs de la opcin declarar y pagar con PDT.
2.
Los responsables solidarios deben utilizar el Sistema Pago Fcil para efectuar el pago
de la deuda que les sea imputada en cuanto tales. Vase al respecto la sec. 11/4.
3/2.2 UTILIZACIN OBLIGATORIA
Los medianos y pequeos contribuyentes estn obligados a utilizar SUNAT Virtual cuando el
importe a pagar consignado en la declaracin sea igual a cero Res. 260-2004/SUNAT, art.
2, inc. b), modif. por Res. 154-2007/SUNAT de 27-7-07, art. 1.
3/3 DECLARACIONES Y PAGOS REALIZABLES A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL
A travs de SUNAT Virtual pueden presentarse las declaraciones originales, rectificatorias o
sustitutorias generadas por los PDT que se sealan en el art. 4 de la Res. 260-2004/SUNAT
de 29-10-04 y los dems autorizados por la SUNAT (1), as como realizarse los pagos que
corresponda:
Formulario Virtual N
Denominacin del PDT
600
PDT Remuneraciones
610
PDT Seguro Complementario de trabajo de Riesgo
615
PDT Impuesto Selectivo al Consumo
616
PDT Trabajadores Independientes
617
PDT Otras Retenciones
621
PDT IGV Renta Mensual
626
PDT Agentes de Retencin
633
PDT Agentes de Percepcin
634
PDT Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional
651
PDT Renta Anual 2003 Persona Natural Otras Rentas
652
PDT Renta Anual 2003 Tercera Categora
672
PDT Renta 1998
674
PDT Renta 1999
675
PDT Renta Anual 2000 Persona Natural
676
677
PDT Renta Anual 2001 Persona Natural
678
679
PDT Renta Anual Persona Natural Ejercicio 2002
680
PDT Renta Anual Tercera Categora Ejercicio 2002
693
PDT Casinos y Mquinas Tragamonedas
695
PDT Impuesto a las Transacciones Financieras
697
PDT Agentes de Percepcin de Ventas Internas
Tratndose del pago de rdenes de pago o resoluciones, debe utilizarse el Formulario Virtual
N 1660 Pago de Valores Res. 80-2007/SUNAT de 27-4-07, art. 3, num. 2.
___________________
1.
El art. 4 de la Res. 260-2004/SUNAT prev que mediante Resolucin de
Superintendencia puede autorizarse la recepcin, a travs de SUNAT Virtual, de la
declaracin y pago por otros conceptos, como consecuencia de la implementacin de nuevos
medios de declaracin y pago virtuales.
3/4 PRESENTACIN DE LA DECLARACIN CON O SIN MONTO A PAGAR
Para presentar la declaracin y efectuar el pago a travs de SUNAT Virtual, el deudor
tributario debe acceder a la opcin SUNAT Operaciones en lnea y seguir las indicaciones
del sistema, teniendo en cuenta lo siguiente (Res. 260-2004/SUNAT, art. 6):
Si la declaracin no cuenta con importe a pagar y no tiene causal de rechazo, el

sistema emitir la Constancia de Presentacin de la Declaracin.

Si la declaracin seala monto a pagar, cualquiera sea la modalidad de pago que
seleccione el deudor tributario, deber cancelar el ntegro del Importe a pagar consignado
en la declaracin, a travs de una nica transaccin bancaria. Realizado el pago, el
sistema emitir la Constancia de Presentacin de la Declaracin y Pago.
3/5.1 PAGO DEL IMPORTE CONSIGNADO EN LA DECLARACIN
Para cancelar a travs de SUNAT Virtual el importe a pagar consignado en la declaracin
(Res. 260-2004/SUNAT, art. 5, modificado por Res. 199-2007/SUNAT de 19-10-07):
Los pequeos y medianos contribuyentes pueden optar por alguna de las

siguientes modalidades (inc. 1):
Pago mediante dbito en cuenta: En esta modalidad el deudor tributario ordena el

dbito en cuenta del importe a pagar indicado en el PDT, al Banco que seleccione de la
relacin de Bancos que tiene habilitado SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado
previamente un Convenio de Afiliacin al Servicio de Pago de tributos con cargo en cuenta.
La cuenta en la que se realiza el dbito es de conocimiento exclusivo del deudor tributario
y del Banco (lit. a).
Pago mediante enlace al Portal del Banco: En esta modalidad el deudor tributario
realiza el pago utilizando el Portal del Banco que seleccione, de la relacin de Bancos que
tiene habilitado SUNAT Virtual. Para tal efecto debe seguir las instrucciones sealadas en
el Portal antes mencionado (lit. b) (1).
Pago mediante tarjeta de crdito o dbito: En esta modalidad se ordena el cargo en

una tarjeta de crdito o dbito, del Importe a pagar indicado en el PDT, al Operador de
Tarjeta de Crdito o Dbito que se seleccione de la relacin que tiene habilitada SUNAT
Virtual y con el cual previamente existe afiliacin al servicio de pagos por INTERNET (2)
(lit. c).
Los principales contribuyentes slo pueden utilizar las modalidades de pago

mediante dbito en cuenta o tarjeta de crdito o dbito (inc. 2).
Debe consignarse una marca en el casillero efectivo del rubro forma de pago
de la declaracin que est contenida en el PDT respectivo (inc. 3).
__________________
1.
La pgina web del Banco de la Nacin indica que los contribuyentes que tuvieran
una cuenta de detracciones en el Banco de la Nacin, pueden realizar los pagos con cargo
a ella, en cuyo caso no necesitan afiliacin previa; slo debe seleccionarse el cono del
referido banco desde el mdulo de declaracin y pago en SUNAT Virtual.
2.
En la pgina web de la SUNAT se seala que las tarjetas de crdito o dbito VISA,
deben estar afiliadas a Verified by VISA, para lo cual deben seguirse las indicaciones de
la pgina www.visanet.com.pe/promovbv/Bancos.html
3/5.2 PAGO DE RDENES DE PAGO Y RESOLUCIONES
Para cancelar rdenes de pago y resoluciones a travs de SUNAT Virtual deben utilizarse
las modalidades de pago mediante dbito en cuenta o tarjeta de crdito o dbito Res.
080-2007/SUNAT, art. 4, modif. por Res. 199-2007/SUNAT.
Vanse en la seccin anterior las reglas para la realizacin de los pagos mediante las
modalidades sealadas.
Obsrvese que la indicacin en SOL de los valores a cancelar debe efectuarse por
perodos que no excedan los seis meses.
3/6 CONSTANCIAS DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN Y REALIZACIN DEL
PAGO
La Constancia de Presentacin de la Declaracin y la Constancia de Presentacin de la
Declaracin y Pago son los nicos comprobantes de la operacin efectuada por el deudor
tributario. Se emiten de acuerdo a las siguientes reglas - Res. 260-2004/SUNAT, art. 8:
Tratndose de declaraciones sin importe a pagar, de no mediar causal de rechazo,

el sistema de la SUNAT emite la Constancia de Presentacin de la Declaracin para el
deudor tributario, la que contiene el detalle de lo declarado y el respectivo nmero de
orden.
Tratndose de declaraciones con importe a pagar que haya sido cancelado

mediante dbito en cuenta, de no mediar causal de rechazo, el sistema de la SUNAT emite
la Constancia de Presentacin de la Declaracin y Pago para el deudor tributario, en la
que se indica el detalle de lo declarado y de la operacin de pago realizada a travs del

Banco, as como el respectivo nmero de orden.
Tratndose de declaraciones con importe a pagar que haya sido cancelado mediante
enlace con el Portal del Banco, de no mediar causal de rechazo, el sistema del Banco a
travs de su Portal emite la Constancia de Presentacin de la Declaracin y Pago para el
deudor tributario, en la que se indica el detalle de la declaracin y de la operacin de pago
realizada a travs del Banco y el respectivo nmero de orden.
3/7 RECHAZO DEL ARCHIVO: CAUSALES Y EFECTO
El art. 7, primer prrafo, de la Res. 260-2004/SUNAT de 29-10-04 prev las causales de
rechazo del archivo. Las causales sealadas son iguales a las contempladas en las reglas
sobre el uso de los PDT (vase la sec. 1/1.4). Adems operan las causales siguientes segn
el mismo dispositivo:
Num. 5: La declaracin pertenece a un Principal Contribuyente que no ha sido notificado por
la SUNAT para poder presentarla a travs de SUNAT Virtual o que no se encuentra
comprendido en el Anexo de la Res. 260-2004/SUNAT (1).
Num. 13: Tratndose del pago con dbito en cuenta:
a.
Que el deudor tributario no posea cuenta afiliada;
b.
Que la cuenta no posea los fondos suficientes para cancelar el importe a pagar; o,
c.
Que no se pueda establecer comunicacin con el Portal del Banco.
Num. 14: Tratndose del pago mediante enlace con el Portal del Banco, que el deudor
tributario no posea una cuenta con los fondos suficientes para cancelar el importe a pagar.
Num. 15: Cualquiera sea la modalidad de pago, que ste no se realice por un corte en el
sistema.
Num. 16 (2): Tratndose del pago mediante tarjeta de crdito o dbito:
a.
Que no se utilice una tarjeta de crdito o dbito afiliada al servicio de pago por
INTERNET.
b.
Que la operacin mediante tarjeta de crdito o dbito no sea aprobada por el
operador de tarjeta de crdito o dbito correspondiente.
c.
Que no se pueda establecer comunicacin con el portal del operador de tarjeta de
crdito o dbito.
Cuando se rechacen los archivos por cualquiera de las situaciones sealadas, la declaracin
ser considerada como no presentada - Res. 260-2004/SUNAT, art. 7, segundo prrafo.
__________________
1.
Este Anexo contiene la relacin de los Principales Contribuyentes que a partir del 112-04 estaban habilitados para realizar la presentacin de sus declaraciones y el pago a
travs de SUNAT Virtual.
2.
Numeral incorporado por Res. 199-2007/SUNAT de 19-10-07, art. 2.
4/1 INTRODUCCIN
Las declaraciones determinativas son aqullas en las que los deudores tributarios determinan
la base imponible y, de ser el caso, la deuda tributaria a su cargo, de los tributos que
administra la SUNAT o cuya recaudacin se le encargue - Res. 002-2000/SUNAT de 7-1-00,
art. 1, inc. b); Res. 129-2002/SUNAT de 17-9-02, art. 1.
En rigor, debe distinguirse entre el acto de determinacin y el de declaracin. Mediante el
acto de determinacin el deudor tributario establece su situacin jurdica respecto de la
aplicacin de un tributo. Ello implica, en esencia, sealar si ha surgido o no la obligacin
tributaria y, de ser el caso, la base imponible y la cuanta del tributo aplicado. La declaracin
es la manifestacin de ese acto ante la Administracin Tributaria.
En esta seccin se tratan las reglas aplicables a la presentacin de declaraciones
determinativas mensuales, sea que tenga lugar mediante formulario virtual (PDT) o formulario
preimpreso. La presentacin de declaraciones determinativas mensuales est sujeta adems
a las reglas sobre presentacin de declaraciones determinativas mediante PDT (Captulo 2) y
mediante el sistema SUNAT Operaciones en Lnea (Captulo 3).
4/2 SUJETOS OBLIGADOS - MOMENTO DESDE EL CUAL RIGE LA OBLIGACIN
Estn obligados a presentar las declaraciones mensuales del Impuesto a la Renta, del
Impuesto General a las Ventas, del Impuesto Selectivo al Consumo, del Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta y del Nuevo Rgimen Unico Simplificado, los contribuyentes de
dichos tributos.
Se entiende como tales a quienes realizan actividades u operaciones, u obtienen ingresos,
comprendidos en el campo de aplicacin del respectivo tributo.
Momento desde el cual rige la obligacin
La obligacin de presentar las declaraciones mensuales surge desde el mes en que el
contribuyente inicia o reinicia sus actividades.
Con anterioridad la RTF 323-3-97 de 15-4-97 declar que tratndose de una empresa que
no ha iniciado an sus actividades, la inscripcin determina que asuma la condicin de
contribuyente desde la fecha de ese acto; y que, en consecuencia, a partir del mes en que
ello tenga lugar, queda obligada a presentar la declaracinpago mensual del tributo de
que se trate con arreglo a su normatividad, aun cuando inicie sus actividades en mes
posterior. (1)
Se entiende como fecha de inicio de actividades, para efecto de la presentacin de las
declaraciones mensuales, la fecha en la cual el contribuyente o responsable comienza a
generar ingresos gravados o exonerados, o adquiere bienes o servicios deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta Res. 203-2006/SUNAT de 24-11-06, 1ra. Disp. Compl.
Final y Res. 210-2004/SUNAT de 16-9-04, art. 1, inc. e), 1er. prrafo (Rgto. del RUC).
Anlogamente, debe aplicarse esta regla para establecer la fecha de reinicio de
actividades (luego de la suspensin temporal de actividades comunicada a la SUNAT
conforme al Reglamento del RUC).
____________________
1.
Como excepcin a este criterio jurisprudencial se tiene el recogido en la RTF 25521
de 13-11-92, segn el cual no estaban obligadas a presentar declaracin-pago mensual las
empresas unipersonales que no haban iniciado sus actividades.
4/3 EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE PRESENTAR LAS DECLARACIONES
Estn exceptuados de la obligacin de presentar declaraciones mensuales: (1)
De la obligacin de presentar las declaraciones mensuales correspondientes a los

pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra. categora Rgimen General y del
Impuesto General a las Ventas:
Los sujetos que se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta y realicen

nicamente operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas Res. 2032006/SUNAT de 24-11-06, art. 3, inc. 1, lit. a).
Los sujetos que perciban exclusivamente rentas exoneradas del Impuesto a la

Renta y realicen nicamente operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas
Res. 203-2006/SUNAT, art. 3, inc. 1, lit. b).
Los sujetos que hubieran suspendido temporalmente sus actividades o dejado de

realizar las actividades generadoras de obligaciones tributarias Res. 203-2006/SUNAT,
art. 3, inc. 2.
En los dos primeros supuestos la excepcin rige desde el perodo tributario en que el
deudor se encuentre en las situaciones indicadas (Res. 203-2006/SUNAT, art. 4, 1er.
prrafo, inc. a). En el tercer supuesto la excepcin opera a partir del perodo tributario
siguiente a la fecha en que el deudor suspendi temporalmente sus actividades o se
produjo alguno de los supuestos previstos en el art. 27 del Rgto. del RUC para la baja de
la inscripcin en el RUC, segn corresponda Res. 203-2006/SUNAT, art. 4, 1er. prrafo,
inc. b).
Se entiende que, tratndose del IGV, mientras no se comunique a la SUNAT la suspensin
de actividades, subsiste la obligacin de presentar la declaracin-pago mensual
consignando 00 como monto a favor del fisco, conforme al art. 30 del D.Leg. 821 y 8,
inc. 2, de su Rgto., aprobado por D.S. 136-96-EF de 30-12-96.
Es de notar que tratndose del Impuesto a la Renta no hay norma semejante a la del IGV.
Ello hace pensar que no ser obligatoria la presentacin de declaraciones-pago respecto
de ese impuesto cuando se encuentren suspendidas las actividades (y por consiguiente no
hubiera ingreso en base al cual pueda efectuarse pagos a cuenta del Impuesto). Sin
embargo, de acuerdo al criterio de la RTF 168-6-97 de 15-7-97, aun en esa situacin debe
presentarse la declaracin-pago del Impuesto a la Renta. En el caso, se discuti si la

sociedad recurrente estaba obligada o no a presentar la declaracin-pago correspondiente al
mes en que qued inscrito el acuerdo de su disolucin y liquidacin, el mismo que haba sido
adoptado despus de varios meses de haber paralizado sus actividades. Se declar que
subsista la obligacin indicada toda vez que recin con la inscripcin de la extincin de la
sociedad, sta dejaba de ser contribuyente del Impuesto a la Renta.
Los deudores tributarios que se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta o que
perciban exclusivamente rentas exoneradas de dicho tributo pero que se encuentren
gravados con el IGV, debern declarar en el PDT 621 IGV Renta Mensual como si estuvieran
en el sistema b) del artculo 85 de la Ley del IR, consignando en la casilla N 315 cero (00) y
en la casilla N 301, el monto de sus ingresos netos Res. 203-2006/SUNAT, 4 Disp. Compl.
Final, 1er. prrafo.
Tratndose de deudores tributarios que se encuentren en la situacin sealada en el prrafo
anterior y que presenten el Formulario N 119 Rgimen General, debern consignar en la
casilla B cero (00) y en la casilla N 301 el monto de sus ingresos netos Res. 2032006/SUNAT, 4 Disp. Compl. Final, 2 prrafo.
De la obligacin de presentar las declaraciones mensuales correspondientes a los

pagos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y del Nuevo RUS, segn corresponda:
Los sujetos que hubieran suspendido temporalmente sus actividades o dejado de realizar las
actividades generadoras de obligaciones tributarias Res. 203-2006/SUNAT, art. 3, inc. 2.
En estos supuestos la excepcin rige a partir del perodo tributario siguiente a la fecha en que
el deudor tributario suspendi temporalmente sus actividades, o se produjo alguno de los
supuestos previstos en el art. 27 del Rgto. del RUC para la baja de la inscripcin en el RUC,
segn corresponda Res. 203-2006/SUNAT, art. 4, 1er. prrafo, inc. b).
De la obligacin de presentar la declaracin jurada mensual correspondiente a las

rentas de 4 categora: Los contribuyentes que no estn obligados a efectuar pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta por dichas rentas o que hayan obtenido la autorizacin para
suspender su realizacin Res. 013-2007/SUNAT de 12-1-07, 2da. Disp. Compl. Final.
De la obligacin de presentar las declaraciones mensuales correspondientes al Nuevo

RUS: (2) Los contribuyentes comprendidos en la Categora Especial del Nuevo RUS
establecida en el numeral 7.2 del art. 7 del D.Leg. 937 Res. 032-2004/SUNAT de 6-2-04,
art. 2, sustituido por Res. 024-2007/SUNAT, art. 3; Res. 203-2006/SUNAT, art. 3, 2 prrafo.
En todos los casos las excepciones surtirn efecto aun cuando el deudor tributario
comunique a la SUNAT los hechos que dan lugar a ellas en un plazo posterior al previsto en
el Rgto. del RUC, sin perjuicio de las sanciones correspondientes Res. 203-2006/SUNAT,
art. 4, 2 prrafo.
Las excepciones:
No son aplicables a los exportadores ni a los sujetos afectos al Impuesto Selectivo al

Consumo Res. 203-2006/SUNAT, 3ra. Disp. Compl. Final.
No eximen a los deudores tributarios de declarar otros conceptos contenidos en un

mismo formulario u otros, salvo que se hubiera comunicado la baja de tributos. Tampoco los
excepta de la presentacin de la declaracin anual del Impuesto a la Renta Res. 2032006/SUNAT, 2da. Disp. Compl. Final.
__________________
1.
Las reglas que se indican a continuacin son aplicables a las declaraciones juradas
correspondientes al perodo tributario diciembre 2006 en adelante Res. 203-2006/SUNAT,
5ta. Disp. Compl. Final.
Con anterioridad rigi lo dispuesto por la Res. 60-99/SUNAT de 12-5-99.
2.
Los sujetos acogidos al Nuevo RUS que comunicaron la suspensin temporal de sus
actividades o presentaron la solicitud de baja de inscripcin en el RUC durante la vigencia de
la Resolucin de Superintendencia N 060-99/SUNAT, estn exceptuados de la presentacin
de sus declaraciones correspondientes al perodo tributario siguiente a la fecha en que
hubieran comunicado la referida suspensin o presentado la solicitud de baja de inscripcin
Res. 203-2006/SUNAT, Disp. Compl. Transitoria Unica.
4 FORMA
Dado el amplio alcance de la obligacin de utilizar los formularios virtuales generados por
los programas de declaracin telemtica (PDT), actualmente la presentacin de
declaraciones determinativas se efecta, en la generalidad de los casos, mediante dichos
formularios.
Respecto de los sujetos obligados a presentar declaraciones determinativas mediante
PDT, vase la seccin 2/1.
Las reglas particulares dictadas para la declaracin y pago mensual de diversas
obligaciones tributarias mediante PDT se tratan en los captulos 6 al 11.
La utilizacin de los formularios fsicos ha quedado restringida a:
Los sujetos no obligados al uso de los PDT que no optan por ese uso.
Sobre los sujetos no obligados al uso de los PDT, vanse las secciones 2/1 y 2/2.
Los obligados al empleo de formularios preimpresos para la declaracin y pago de

determinadas obligaciones. Es el caso de:
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que tengan

a su cargo trabajadores del hogar y trabajadores de construccin civil eventual, a los que
se refiere la Res. 129-2002/SUNAT, art. 3, num. 3.2, inciso d). Vanse las seccs. 12/1.2 y
12/2.2, respectivamente.
Los sujetos obligados a presentar declaraciones rectificatorias o subsanar la

omisin de la declaracin, mediante formulario fsico. Vase la seccin 2/3.
Respecto de la utilizacin de formularios fsicos, vase en la seccin siguiente lo dispuesto
por el art. 6 de la Res. 74-93-EF/SUNAT y el comentario sobre dicha disposicin.
4/5 LUGAR
En tanto la presentacin de la declaracin no se realice o no deba realizarse a travs de
SUNAT Virtual, debe efectuarse en los lugares sealados por la
SUNAT (de acuerdo a la facultad que le concede el art. 87, inc. 5 del Cdigo Tributario).
Las reglas varan segn que el declarante sea principal contribuyente o no.
Principales Contribuyentes: Deben presentar la declaracin en las oficinas

bancarias ubicadas en las Unidades de Principales Contribuyentes de la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales, Intendencias Regionales u Oficinas Zonales de la
SUNAT - Res. 100-97-SUNAT de 7-11-97, art. 1, 1er. prrafo, modif. por Res. 1892006/SUNAT de 8-11-06, art. 1.
Medianos y Pequeos Contribuyentes: Deben presentar la declaracin en las

instituciones bancarias autorizadas - Res. 100-97-SUNAT, art. 1, 2 prrafo, modif. por
Res. 189-2006/SUNAT de 8-11-06, art. 1.
Obsrvese que los medianos y pequeos contribuyentes deben utilizar SUNAT Virtual
cuando el importe consignado en la declaracin sea igual a cero (vase la sec. 3/2.2).
De acuerdo con la Res. 74-93-EF/SUNAT de 25-6-93, art. 6, la obligacin de presentar
declaraciones tributarias se considera cumplida nicamente cuando se efecta en los
lugares y mediante los formularios sealados por la SUNAT.
Debe entenderse que esta norma no rige pues contrara lo previsto en el Cdigo al
respecto. En efecto, el art. 176, inc. 6, tipifica la presentacin de declaraciones en forma o
lugares distintos a los establecidos por la SUNAT como infraccin distinta a la omisin de
presentar la declaracin, tipificada en el art. 176, inc. 1. Esta distincin es importante pues
son diferentes las sanciones y la gradualidad aplicables a cada una de estas infracciones.
La RTF 2412-4-96 de 15-11-96 acoge este criterio.
4/6 PLAZO
En uso de la facultad que le concede el art. 29 del Cdigo Tributario, la SUNAT viene
aprobando anualmente el cronograma para el pago y presentacin de las declaraciones
mensuales correspondientes a los tributos que dicha entidad administra (vase al respecto
la seccin 5/1).
4/7 DECLARACIN UNITARIA POR CADA PERIODO TRIBUTARIO
Los deudores tributarios deben efectuar la declaracin de los conceptos a que se refiere el
Anexo 1 de la Res. 100-97/SUNAT, respecto de los tributos a los que se encuentran
afectos, mediante la presentacin de una declaracin por cada perodo tributario - Res. 10097/SUNAT de 7-11-97, art. 4, primer prrafo.
El Anexo 1 de la Res. 100-97/SUNAT fue sustituido por el Anexo 1 de la Res. 087-99/SUNAT
de 23-7-99. Vase su contenido en el anexo de este captulo.
Salvo disposicin expresa en contrario, los deudores tributarios deben consolidar la totalidad
de sus operaciones y retenciones en una sola declaracin, de acuerdo a lo establecido en el
prrafo anterior. Para tal efecto los deudores tributarios que tengan sucursales, agencias,
establecimientos anexos o puntos de venta en distintos lugares, tomarn como referencia el
monto consolidado de sus operaciones y retenciones - Res. 100-97/SUNAT, art. 4, segundo
prrafo.
4/8 INDEPENDENCIA DE LAS DETERMINACIONES DE OBLIGACIONES CONTENIDAS
EN UN MISMO FORMULARIO
Las determinaciones de (distintos) tributos constituyen obligaciones independientes entre s,
aun cuando sean declaradas en un mismo formulario (Res. 100-97/SUNAT de 7-11-97, art.
7). La misma regla ha sido establecida por la Res. 143-2000/SUNAT de 30-12-00, art. 1, para
las declaraciones determinativas mensuales que se presentan mediante PDT.
Conforme a ello, si no se presenta la declaracin se incurrir en tantas omisiones de
declaracin como tributos estuviera obligado a determinar y declarar el contribuyente en un
mismo formulario fsico o virtual (PDT). Esta situacin configura un caso de concurso ideal de
infracciones. As ha opinado la SUNAT mediante Oficio N 042-2000-K00000 de 5-6-2000 al
responder una consulta de la Cmara de Comercio de Lima sobre el particular.
4/9 REDONDEO DE CIFRAS RELATIVAS A LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La informacin solicitada en las declaraciones debe ser expresada en nmeros enteros, salvo
que se trate de declaraciones presentadas mediante medios telemticos, en cuyo caso dicha
obligacin se restringir al rubro referido a la determinacin de la deuda tributaria. A este fin
se debe considerar el primer decimal y aplicar el siguiente procedimiento de redondeo: 1) Si
la fraccin es inferior a cinco, el valor permanecer igual, suprimindose el decimal. 2) Si la
fraccin es igual o superior a cinco, el valor se ajustar a la unidad inmediata superior - Res.
025-2000/SUNAT de 21-2-00, art. 2.
4/10 DATOS MNIMOS DE LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN MEDIANTE
FORMULARIO FSICO
El art. 5 de la Res. 100-97/SUNAT de 7-11-97, modificado por la Res. 087-99/SUNAT de 237-99, establece que las declaraciones deben contener la siguiente informacin mnima para
que se consideren presentadas: nmero de RUC; nombre y apellido; denominacin o razn
social; perodo tributario y, adems, en el caso de los pagos a cuenta del ISC, nmero de la
semana a la que corresponde el pago; y firma del contribuyente, responsable o representante
legal. (1) (2)
El mismo dispositivo prev que la declaracin-pago que rena tales datos se considera
presentada respecto de todos los tributos incluidos en el formulario por los que exista la
obligacin de declarar.
Esta norma implica que aun cuando no se indique ningn otro dato en el formulario, la
declaracin se considera presentada si se consign la informacin antes sealada; asimismo,
que no se considera presentada la declaracin cuando se haya omitido uno solo de los datos
mnimos, aun cuando estn consignados los que permitan identificar al contribuyente y todos
los relativos a la determinacin del tributo.
Debe entenderse que esta ltima regla no opera, pues de acuerdo con el Cdigo Tributario la
omisin de datos da lugar a infracciones distintas a la falta de presentacin de la declaracin
jurada. Es el caso del art. 173, inc. 6, que tipifica como infraccin la presentacin del
formulario en los que no se consigna el nmero del RUC. Igual sucede con la falta de
indicacin de los dems datos, lo cual configura la infraccin del art. 176, num. 3, consistente
en presentar la declaracin en forma incompleta.
_________________
1.
La Res. 111-99/SUNAT de 7-10-99, 1ra. Disp. Final, introdujo como informacin a
proporcionar un dato (nmero vlido que identifique el tipo de rgimen si fuere el caso)
que era pertinente a la declaracin pago del IGV e IPM que gravaba con la tasa de 5% las
ventas de arroz conforme a la Ley 27168. Al haber quedado derogado dicho rgimen ya no
hacemos referencia a ese dato.
2.
Si bien el art. 5 de la Res. 100-97/SUNAT no hace distingos, debe entenderse que
slo resulta de aplicacin a las declaraciones-pago que se presentan mediante formulario
fsico. En el caso de los formularios virtuales, el PDT no permite avanzar en su llenado si
no se incorporan los datos exigidos.
4/11 CONDICIONES DE LA DECLARACIN COMPLETA
El art. 6 de la Res. 100-97-SUNAT de 7-11-97 dispone lo siguiente:
La declaracin ser considerada completa, cuando habiendo cumplido con las
condiciones establecidas en el artculo anterior (1), adems se incluyen datos referidos a la
informacin que debe declarar el deudor tributario y cuya omisin impedira determinar la
deuda tributaria, por cada concepto. Para estos efectos, la declaracin-pago deber
consignar informacin numrica que permita determinar la deuda correspondiente a los
tributos a los que el deudor tributario estuviese afecto. En el caso de no existir monto a
declarar por determinado perodo, se deber consignar cero (00) en las casillas detalladas
en el Anexo 2 (2).
La declaracin no ser considerada completa cuando:
a.
No exista informacin en las casillas detalladas en el Anexo 2 que forma parte de la
presente Resolucin, que correspondan a los conceptos referidos a los tributos a los que el
deudor tributario estuviese afecto.
b.
Exista informacin en alguna casilla correspondiente a la columna tributo, no
existiendo informacin en la casilla de la misma lnea de la columna base imponible.
En estos casos se incurrir en la infraccin de presentar las declaraciones que contengan
la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta, tipificada en el numeral 3 del
Artculo 176 del Cdigo Tributario. La declaracin se entender incompleta respecto de
cada concepto, en forma independiente.
__________________
1.
Vase la seccin anterior.
2.
Este Anexo 2 fue sustituido por el Anexo 2 de la Res. 87-99/SUNAT de 23-7-99.
Vase su contenido en el anexo de este captulo.
4/12.1 CUNDO PROCEDE LA DECLARACIN SUSTITUTORIA O RECTIFICATORIA
Conforme al art. 1 de la Res. 102-97-SUNAT de 7-11-97, procede utilizar la declaracin
sustitutoria o rectificatoria de la declaracin a fin de corregir los montos consignados en
las declaraciones presentadas, en relacin a los pagos a cuenta mensuales, retenciones y
tributos de liquidacin mensual, as como para consignar los montos omitidos en la
declaracin original que se hubiere presentado consignando slo los datos mnimos a que
se refiere el art. 5 de la Res. 100-97-SUNAT (vase la sec. 4/10).
En este segundo supuesto la declaracin rectificatoria no se considera para efecto de la
infraccin a que se refiere el art. 176, inciso 5, del Cdigo Tributario (presentar ms de una
declaracin rectificatoria respecto del mismo tributo y perodo).
4/12.2 FORMA
Tratndose de sujetos obligados a presentar declaracin mediante los PDT, las
declaraciones sustitutorias o rectificatorias deben presentarse por la misma va. Vase la
sec. 2/1.
Los sujetos no obligados a utilizar los PDT deben presentar las declaraciones sustitutorias
o rectificatorias mediante los formularios aprobados por la SUNAT para tal efecto.
La Res. 87-99/SUNAT de 23-7-99 ha aprobado a este fin los formularios 196 (Medianos y
Pequeos Contribuyentes) y 296 (Principales Contribuyentes). La 3ra. Disp. Final de dicha
resolucin expresa que esos formularios deben utilizarse inclusive para la rectificacin de
declaraciones pago presentadas antes de su vigencia por los siguientes conceptos:
tributos derogados; retenciones del IES efectuadas a empresas constructoras y/o
proveedoras; e IGV por la utilizacin de servicios prestados en el pas por no domiciliados.
Reglas particulares:
Retencin del Imp. a la Renta de 5 categ.: La sustitucin o rectificacin de la declaracin se

efecta siguiendo el procedimiento establecido en la 2 Disp. Final de la Res. 80-99-SUNAT
de 14-7-99, independientemente del perodo al cual corresponda la declaracin que se
sustituye o rectifica Res. 87-99/SUNAT, art. 10.
La indicada Disposicin Final seala que para rectificar la declaracin del Imp. a la Renta de
5 categ. debe utilizarse el PDT Remuneraciones o el Formulario 402, segn corresponda, y
que una vez completada la informacin corres
4/12.3 DECLARACIN SUSTITUTORIA O RECTIFICATORIA PARA CORREGIR MONTOS:
PRESENTACIN DE UN FORMULARIO POR CADA OBLIGACIN MENSUAL
El art. 1 de la Res. 102-97-SUNAT de 7-11-97 expresa que Los deudores tributarios a efecto
de realizar la sustitucin o rectificacin de los montos consignados en las declaraciones
presentadas, en relacin a los pagos a cuenta mensuales, retenciones y tributos de
liquidacin mensual, utilizarn una declaracin sustitutoria o rectificatoria por cada uno de los
conceptos sealados en el Anexo adjunto a la presente Resolucin. El art. 5 de la misma
resolucin reitera esa exigencia.
Habiendo sido sustituido dicho Anexo por el Anexo 3 de la Res. 87-99/SUNAT (vase dicho
Anexo en el anexo de este captulo), el art. 8 de esta ltima dispone que Los deudores
tributarios debern presentar un formulario por cada concepto a que se refiere el indicado
Anexo.
Los indicados conceptos hacen referencia a las distintas obligaciones que deben ser
objeto de declaracin a travs del formulario de declaracin-pago que corresponda y por las
cuales el declarante resulta ser sujeto pasivo como contribuyente o agente de retencin,
segn el tributo de que se trate.
El art. 1 de la Res. 102-97/SUNAT tambin seala que En tal sentido, el nmero de las
declaraciones rectificatorias presentadas se contar respecto de cada uno de los conceptos a
que se refiere el prrafo anterior.
Esto es, para efecto de establecer si se ha presentado ms de una declaracin rectificatoria
(lo que constituye infraccin segn el art. 176, inc. 5, del Cdigo Tributario), se debe tener en
cuenta el nmero de declaraciones presentadas por cada concepto.
4/12.4 PAGO DE LA DEUDA RESULTANTE DE LA DECLARACIN RECTIFICATORIA O
SUSTITUTORIA
Si como consecuencia de la presentacin de la declaracin rectificatoria o sustitutoria
resultara una deuda tributaria pendiente de pago, sta se pagar en el mismo formulario en
que se presenta la rectificacin o sustitucin - Res. 102-97/SUNAT, art. 3, sustituido por el art.
9 de la Res. 87-99/SUNAT. Esto es:
En el caso de los obligados a presentar declaracin mediante PDT, el pago se hace

por la misma va, obtenindose la constancia de presentacin y pago emitida por la entidad
receptora del pago.
Tratndose de obligados a presentar el formulario 196 denominado Declaracin

Sustitutoria Rectificatoria, el pago se efecta mediante el mismo formulario.
Si el pago se efecta posteriormente a la rectificacin o sustitucin, deber utilizarse el
Sistema Pago Fcil (formulario 1662) - Res. 125-2003/SUNAT, art. 4, inc. a) (vase el Cap.
5).
En cualquier caso, la multa que pueda corresponder se paga mediante el denominado
Sistema Pago Fcil.
/12.5 DECLARACIN RECTIFICATORIA O SUSTITUTORIA CON DATOS OMITIDOS O
ERRNEOS: SUBSANACIN
La omisin o la indicacin errnea de datos en los formularios de declaracin rectificatoria o
sustitutoria puede ser subsanada mediante el formulario N 1093 Solicitud de Modificacin
de Datos/Comunicacin de Presentacin de Declaraciones Pago, cuando se refieren a (Res.
89-95/SUNAT de 10-11-95, art. 2, modif. por Res. 100-97/SUNAT de 7-11-97, 1ra. Disp.
Final):
Nmero de RUC.
Nmero de la declaracin original a rectificar o sustituir.

Nmero de orden de la declaracin original a rectificar o sustituir.
Perodo de la declaracin original a rectificar o sustituir.

Tal subsanacin surtir efecto desde la fecha de presentacin de la declaracin siempre
que la solicitud sea aceptada por la SUNAT (Res. 89-95/SUNAT, art. 4).

Apndice III - Base Imponible
Apndice IV - Base Imponible
Juegos de Azar y apuestas - Loteras, Bingos, Rifas y Sorteos - Base Imponible
Juegos de Azar y apuestas - Eventos Hpicos - Base Imponible
ANEXO 3 DE LA RES. 087-99/SUNAT: TRIBUTOS Y CONCEPTOS
ANEXO 1 DE LA RES. 087-99/SUNAT: TRIBUTOS Y CONCEPTOS

TRIBUTOS
CONCEPTO
Impuesto a la Renta
Renta 1ra. Categora - cuenta propia
Renta 4ta. Categora - cuenta propia
Renta 2da. Categora - retenciones
Renta 4ta. Categora - retenciones
Renta no domiciliados - retenciones
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas
Impuesto General a las Ventas - Cuenta propia
Impuesto General a las Ventas - Retenciones
ISC - Apndice III
ISC - Apndice IV
ISC - Juegos de Azar y apuestas - Loteras, Bingos, Rifas y Sorteos
ISC - Juegos de Azar y Apuestas - Eventos Hpicos
Impuesto Extraordinario de Solidaridad - IES IES - Cuenta propia - Trabajadores
independientes
IES - Cuenta de terceros - retenciones efectuadas a trabajadores independientes
Impuesto Extraordinario a los Activos Netos
Rgimen Unico Simplificado
ANEXO 2 DE LA RES. 087-99/SUNAT: INFORMACIN CUYA OMISIN CONSTITUYE
PRESENTACIN DE LA DECLARACIN EN FORMA INCOMPLETA
TRIBUTO/CONCEPTO
CASILLA
Ventas gravadas - Base Imponible
Retenciones - IGV - Base Imponible
Impuesto a la Renta/Rgimen Especial
Ingresos Brutos (Renta Rgimen Especial)
- Base Imponible
Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta - Tercera Categora / Rgimen
Amazona
Tipo de rgimen
Base Imponible
Impuesto a la Renta / Rgimen General
Renta Tercera Categora - Cuenta Propia Pago a cuenta - Base Imponible
Impuesto a la Renta / Trabajadores Renta Cuarta Categora - Cuenta Propia - Pago a
cuenta por servicios prestados - Base Imponible
Impuesto a la Renta / Rgimen Especial
Ingresos Netos - (Rgimen Especial) Base Imponible
Impuesto a la Renta / Retenciones Retenciones de Segunda Categora - Base Imponible
Retenciones de Cuarta Categora - Por servicios prestados - Base Imponible
Retenciones No Domiciliados - Tributo
Impuesto Extraordinario de Solidaridad - IES
Cuenta Propia:
Cuenta de Terceros:
Trabajadores independientes - Base Imponible
Retenciones efectuadas a trabajadores independientes - Base Imponible
TRIBUTOS
CONCEPTOS
Impuesto General a las Ventas Cuenta Propia
Impuesto General a las Ventas - Retenciones
Impuesto a la Renta
Renta 4ta. Categora - cuenta propia
Renta 2da. Categora - retenciones
Renta 4ta. Categora - retenciones
Renta No Domiciliados - retenciones
Renta Rgimen Especial
ISC - Apndice III
ISC - Apndice IV
ISC - Juegos de Azar y apuestas - Loteras, Bingos, Rifas y Sorteos
ISC - Juegos de Azar y apuestas - Eventos Hpicos
Impuesto Extraordinario de Solidaridad - IES IES - Cuenta propia - Trabajadores
independientes
IES - Cuenta de terceros - retenciones efectuadas a trabajadores independientes
5/1 PLAZO - CRONOGRAMA
El pago de las obligaciones mensuales debe realizarse de acuerdo a las reglas y al
cronograma que anualmente aprueba la SUNAT.
Reglas para el pago de las obligaciones mensuales de los perodos de enero a diciembre de
2009
La Res. 237-2008/SUNAT de 30-12-08 ha aprobado las reglas del rubro como sigue:
Los deudores tributarios deben cumplir con realizar el pago de los tributos de
liquidacin mensual, cuotas, pagos a cuenta mensuales, tributos retenidos o percibidos, as
como con presentar las declaraciones relativas a los tributos a su cargo, administrados y/o
recaudados por la SUNAT correspondientes a los perodos tributarios de enero a diciembre
del ao 2009, de acuerdo con el cronograma detallado en el Anexo 1 que forma parte de la
presente resolucin art. 1.
Vase dicho cronograma en el Anexo de este captulo.
Los contribuyentes y responsables incorporados en el R gimen de Buenos

Contribuyentes, as como las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico comprendidas en los
alcances del D.S. 163-2005-EF, deben cumplir las indicadas obligaciones tributarias hasta las
fechas previstas en las dos ltimas columnas del Anexo 1 art. 2.
Los agentes de retencin o percepcin, segn sea el caso, y los contribuyentes del
ITF deben presentar la declaracin jurada de las operaciones en las que hubieran intervenido
en cada perodo tributario, de acuerdo al cronograma del Anexo 1. El pago debe efectuarse
de acuerdo al cronograma del Anexo 2 art. 3, num. 3.1 y 3.2.
Vase dicho cronograma en el Anexo de este captulo.
Tratndose de las operaciones gravadas con el ITF a que se refiere el art. 9, inciso g),
de la Ley N 28194, la declaracin y el pago del impuesto deben realizarse en la misma
oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio gravable en el cual se realizaron dichas operaciones art. 3, num. 3.3.
Para el pago de los tributos de periodicidad anual (Impuesto a la Renta, Impuesto Temporal
al Valor de los Activos Netos e Impuesto a las Embarcaciones de Recreo) rigen los plazos
sealados en las disposiciones que la SUNAT dicta anualmente para el pago al contado o en
cuotas, segn el caso, de cada tributo.
5/2.1 LUGAR
Res. 100-97/SUNAT de 7-11-97, art. 1, modificado por Res. 189-2006/SUNAT de 8-11-06, art.
1:
Los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes efectuarn la

declaracin y el pago de la deuda tributaria en las oficinas bancarias ubicadas en las
Unidades de Principales Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales, Intendencias Regionales u Oficinas Zonales de la SUNAT, en efectivo o
mediante cheque. (1)
Los deudores tributarios considerados Medianos y Pequeos Contribuyentes, efectuarn la
declaracin y el pago de la deuda tributaria en las instituciones bancarias autorizadas, en
efectivo o mediante cheque.
Sin perjuicio de lo sealado en los prrafos anteriores, la SUNAT podr designar lugares
distintos para la presentacin y el pago de la deuda tributaria.
____________________
1.
Lo dispuesto en este prrafo slo es de aplicacin respecto de la presentacin de
las Declaraciones originales, rectificatorias y sustitutorias y los pagos que los Principales
Contribuyentes no realicen a travs de SUNAT Virtual Res. 260-2004/SUNAT de 29-1004, art. 2, inc. a), segundo prrafo.
5/2.2 REGLAS SOBRE EL PAGO CON CHEQUE
Res. 100-97/SUNAT de 7-11-97, art. 3, modificado por Res. 189-2006/SUNAT de 8-11-06,
art. 2:
El pago mediante cheque se ceir a las siguientes reglas:
a) Se utilizar un solo cheque para abonar el importe a pagar por la deuda tributaria
contenida en cada formulario. Por excepcin, se podr utilizar un solo cheque para pagar
la deuda tributaria, costas y gastos, contenidos en ms de un formulario, cuando ste sea
certificado o de gerencia.
b) Se emitir con cargo a la cuenta corriente del deudor tributario y a nombre de SUNAT/...
(nombre del banco donde se efecte el pago).
c) Se girar a cargo del banco receptor o a cargo de otro banco que opere en la misma
plaza y est comprendido dentro del mismo radio de compensacin.
d) Tratndose del pago de la multa o de los gastos originados en la ejecucin del comiso,
as como por el internamiento temporal de vehculos, a que se refieren el literal a) del
artculo 184, el literal b) del noveno prrafo y el literal a) del dcimo prrafo del artculo
182 del Cdigo Tributario, respectivamente, aqul se realizar mediante cheque
certificado o de gerencia.
e) Tratndose del pago de deudas que son objeto del procedimiento de cobranza coactiva,
aqul se realizar mediante cheque certificado o de gerencia, excepto en el caso a que se
refiere el artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 156-2004/SUNAT.
A) INTRODUCCIN
Mediante el Sistema Pago Fcil (1) los deudores tributarios declaran y pagan sus
obligaciones tributarias prescindiendo del uso de los formularios preimpresos (Res. 1252003/SUNAT, art. 1, inc, a). Esta modalidad ha venido a sustituir al uso de los formatos
impresos denominados Boleta de Pago, salvo los casos de excepcin en que todava
subsiste el uso de dichos formatos.
La Resolucin 125-2003/SUNAT de 24-6-03 y sus modificatorias regulan este sistema, el
cual se trata a continuacin.
_____________________
1.
Antes, Transferencia Electrnica de Fondos (TEF).
B) DEUDAS CUYO PAGO DEBE EFECTUARSE MEDIANTE EL SISTEMA PAGO FCIL
El Sistema Pago Fcil debe ser utilizado para efectuar los pagos siguientes (Res. 1252003/SUNAT, art. 4):
Pago de tributos, inclusive las contribuciones al ESSALUD y a la ONP.

De modo ms preciso puede afirmarse que el pago de tributos debe efectuarse mediante
el Sistema Pago Fcil cuando:
la deuda ha sido establecida mediante una resolucin u orden de pago.
existe norma expresa que obliga a utilizar dicho sistema para el pago del tributo
(ej.: declaracin y pago de los pagos a cuenta del IR sobre rentas de 1ra. categora o de
las cuotas del Nuevo RUS; pago de las cuotas segunda a novena de las cuotas del ITAN,
etc.).
el pago se efecta total o parcialmente en ocasin distinta (antes o despus) a la

presentacin de la declaracin (ej.: pago de las contribuciones al ESSALUD por concepto de
pensiones - Res. 005-2008/SUNAT, art. 4).
no existe obligacin de presentar declaracin determinativa (ej.: IGV que grava la

utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados).
Pago de multas, incluidas las que deban pagar los sujetos comprendidos en el Nuevo
RUS.
Pago de aplazamientos y fraccionamientos de carcter particular o general.
Pago de costas procesales y gastos administrativos.

El Sistema Pago Fcil no es utilizable para el pago de la deuda aduanera (Res. 1252003/SUNAT, art. 1, inc. a).
C) REALIZACIN Y CONSTANCIA DE PAGO
Los Principales Contribuyentes deben efectuar el pago en la dependencia de la SUNAT en la
que se encuentren obligados a cumplir sus obligaciones tributarias; a su vez, los Pequeos y
Medianos Contribuyentes deben realizarlo en las sucursales o agencias de las entidades
bancarias autorizadas por la SUNAT (Res. 125-2003/SUNAT, art. 2).
Los datos esenciales que sirven para identificar al deudor, la deuda y el monto del pago, se
informan en el acto de realizacin de ste al personal de la SUNAT o entidad bancaria en
cuya oficina tiene lugar.
Los datos a informar son los sealados en el Anexo 1 de la Res. 125-2003/SUNAT.
Vase dicho Anexo en el Anexo de este captulo.
Concluida la transaccin efectuada por el deudor tributario, la SUNAT o la entidad bancaria,
segn corresponda, le entrega el Formulario N 1662 Boleta de Pago como constancia del
pago (Res. 125-2003/SUNAT, art. 4), salvo que por disposicin especfica se haya sealado
otro formulario como constancia de pago de la obligacin de que se trate.
Tratndose del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categora, se entrega al
deudor tributario un ejemplar del Formulario N 1683 - Impuesto a la Renta de primera
categora - Res. 099-2003/SUNAT de 5-5-03, art. 2.
Informe 270-2004-SUNAT/2B0000 de 28-12-04: La declaracin y pago a cuenta por concepto
de rentas de primera categora debe realizarse en forma independiente por cada
arrendamiento que se devengue en un perodo determinado. Ello es as en razn de que el
Sistema Pago Fcil exige que en la respectiva declaracin el contribuyente identifique al
inquilino obligado al pago de las referidas rentas.
En la boleta de pago deben aparecer impresos los datos proporcionados por el deudor
tributario (Res. 125-2003/SUNAT, art. 2).
Para informar estos datos debe efectuarse su anotacin en el formato denominado Gua,
el cual se utiliza como borrador. Existen diversas guas segn la obligacin de que se trate.
En la Gua para pagos varios aparecen indicados los cdigos de los distintos tributos y
multas.
5/3.1 LUGAR
Res. 100-97/SUNAT de 7-11-97, art. 2:
El pago mediante documentos valorados tales como Notas de Crdito Negociables y otros,
se realizar exclusivamente en la dependencia de la SUNAT que corresponda al deudor
tributario, empleando los formularios establecidos para tal efecto.
Cuando el pago se efecte parcialmente mediante documentos valorados, la entrega del
efectivo y/o del cheque se realizar en las oficinas bancarias ubicadas en las dependencias
de la SUNAT o en las instituciones bancarias autorizadas, segn le corresponda al deudor
tributario.
El pago mediante documentos valorados no exime de la obligacin de presentar la
declaracin en los lugares sealados para ello, aun cuando con aqullos se pague la
totalidad de la deuda tributaria.
El pago de los impuestos que constituyan ingresos del Tesoro Pblico, que afecten a las
importaciones y que se realice mediante Notas de Crdito Negociables, deber sujetarse a
lo sealado en las normas sobre Notas de Crdito Negociables.
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE

VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
Anexo 1 de la Res. 237-2008/SUNAT, arts. 1 y 2
MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACION
ULTIMO DIGITO DEL NUMERO
DE R.U.C.
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Buenos Contribuyentes y UESP (1)
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

FINANCIERAS
Anexo 2 de la Res. 237-2008/SUNAT
FECHA DE REALIZACION DE OPERACIONES
ULTIMO DIA PARA REALIZAR EL
PAGO
DEL AL
01/01/2009
15/01/2009
22/01/2009
16/01/2009
31/01/2009
06/02/2009
01/02/2009
15/02/2009
20/02/2009
16/02/2009
28/02/2009
06/03/2009
01/03/2009
15/03/2009
20/03/2009
16/03/2009
31/03/2009
07/04/2009
01/04/2009
15/04/2009
22/04/2009
16/04/2009
30/04/2009
08/05/2009
01/05/2009
15/05/2009
22/05/2009
16/05/2009
31/05/2009
05/06/2009
01/06/2009
15/06/2009
22/06/2009
16/06/2009
30/06/2009
07/07/2009
01/07/2009
15/07/2009
22/07/2009
16/07/2009
31/07/2009
07/08/2009
01/08/2009
15/08/2009
21/08/2009
16/08/2009
31/08/2009
07/09/2009
01/09/2009
15/09/2009
22/09/2009
16/09/2009
30/09/2009
07/10/2009
01/10/2009
15/10/2009
22/10/2009
16/10/2009
31/10/2009
06/11/2009
01/11/2009
15/11/2009
20/11/2009
16/11/2009
30/11/2009
07/12/2009
01/12/2009
15/12/2009
22/12/2009
16/12/2009
31/12/2009
08/01/2010
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Enero 11-2-09 12-2-09 13-2-09 16-2-09 17-2-09 18-2-09
09
10-2-09 24-2-09 23-2-09
Febrero
12-3-09 13-3-09 16-3-09 17-3-09 18-3-09
09
10-3-09 11-3-09 23-3-09 24-3-09
Marzo 17-4-09 20-4-09 21-4-09 22-4-09 23-4-09 24-4-09
4-09 16-4-09 28-4-09 27-4-09
Abril 18-5-09 19-5-09 20-5-09 21-5-09 22-5-09 11-5-09
5-09 15-5-09 25-5-09 26-5-09
Mayo 16-6-09 17-6-09 18-6-09 19-6-09 8-6-09
9-6-09
6-09 15-6-09 23-6-09 22-6-09
Junio 17-7-09 20-7-09 21-7-09 8-7-09
9-7-09
10-7-09
7-09 16-7-09 22-7-09 23-7-09
Julio 20-8-09 21-8-09 10-8-09 11-8-09 12-8-09 13-8-09
8-09 19-8-09 25-8-09 24-8-09
Agosto 21-9-09 8-9-09
9-9-09
10-9-09 11-9-09 14-9-09
9-09 18-9-09 22-9-09 23-9-09
Setiembre
9-10-09 12-10-09 13-10-09 14-10-09 15-10-09
10-09 21-10-09 22-10-09 26-10-09 23-10-09
Octubre
10-11-09 11-11-09 12-11-09 13-11-09 16-11-09
11-09 20-11-09 9-11-09 23-11-09 24-11-09
Noviembre
11-12-09 14-12-09 15-12-09 16-12-09 17-12-09
12-09 9-12-09 10-12-09 23-12-09 23-12-09
Diciembre
14-1-10 15-1-10 18-1-10 19-1-10 20-1-10
1-10 12-1-10 13-1-10 25-1-10 26-1-10
1.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
DATOS MNIMOS PARA DECLARAR O PAGAR MEDIANTE EL SISTEMA PAGO FCIL

Anexo 1 de la Res. 125-2003/SUNAT
FORMULARIO CONCEPTO
DATOS A PROPORCIONAR
Formulario N 1610 - Boleta de Pago de Rgimen Unico Simplificado
Rgimen Unico
Simplificado
Nmero de Registro Unico de Contribuyentes - RUC.
Perodo tributario.
Categora.
Importe a pagar.
Indicar si la declaracin corresponde a una declaracin sustitutoria o rectificatoria, de

ser el casop.
Formulario N 1662 - Boleta de Pago Pago de tributos
Nmero
de
Registro
Unico de Contribuyentes - RUC.
Perodo tributario (1)
Cdigo de tributo.
Importe a pagar.
Pago de aplazamiento y/o fraccionamientos
Nmero
de
Registro
Perodo tributario.
Cdigo de tributo o concepto a pagar.
Importe a pagar.
Nmero de Resolucin de Intendencia, slo tratndose de pagos respecto de los

fraccionamientos otorgados al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario.
Pago de multas sin Resolucin notificada
Nmero
de
Registro
Perodo tributario.
Cdigo de la multa.
Cdigo de tributo asociado (de corresponder).
5/3.2 FORMALIDADES
Reglamento de las Notas de Crdito Negociables (aprobado por D.S. 126-94-EF de 27-994), art. 23:
El pago mediante Notas de Crdito Negociables se efectuar utilizando los formularios
que para tal efecto pondr a disposicin la SUNAT.
Para el pago se requiere el endoso de las Notas de Crdito Negociables a la orden de la
SUNAT as como su entrega a la mencionada entidad, indicando fecha de presentacin,
nombres y apellidos, denominacin o razn social y nmero de inscripcin en el RUC del
ltimo tenedor que hace uso del documento y el concepto por el que se paga, excepto en
el caso previsto en el artculo 21 (1)".
__________________
1.
Art. 21: En caso que el exportador tuviere deudas tributarias exigibles, la SUNAT
podr retener la totalidad o parte de las Notas de Crdito Negociables a efecto de cancelar
las referidas deudas.
5/4 PAGO MEDIANTE DBIDO EN CUENTA O EN TARJETA DE CRDITO O DBITO:
PAGO A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL
Respecto de esta modalidad de pago vanse las seccs. 3/5.1 y 3/5.2.
19-2-09 20-2-09 9-219-3-09 20-3-09 9-313-4-09 14-4-09 1512-5-09 13-5-09 1410-6-09 11-6-09
12-
13-7-09 14-7-09 1514-8-09 17-8-09 1815-9-09 16-9-09 1716-10-09 19-10-09 2017-11-09 18-11-09 1918-12-09 21-12-09 2221-1-10 22-1-10 11-
Importe a pagar.
Pago de Costas Procesales y Gastos Administrativos
Nmero
de
Registro Unico de Contribuyentes - RUC.
Perodo tributario.
Concepto a pagar.
Nmero de expediente de ejecucin coactiva o Resolucin de Intendencia.
Importe a pagar.
Pagos referidos a:
Orden de Pago, Resolucin de Multa, Resolucin de Determinacin.
Excepcionalmente a las Resoluciones de Intendencia o Resoluciones de Oficina Zonal,
cuando de acuerdo al Sistema de SUNAT, ste sea el nico dato registrado al haberse
producido el quiebre de los valores que generaron la deuda.
Nmero
de
Registro Unico de Contribuyentes - RUC.
Perodo tributario.
Cdigo de tributo.
Nmero de documento a pagar, de tratarse de Principales Contribuyentes.
Importe a pagar.
1. En el formulario N 1662, utilizado para el pago del IGV que grava la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados, entre otros, debe consignarse como periodo
tributario la fecha en que se realiz el pago - Informe N 075-2007-SUNAT/2B0000 de 24-407.
A) LUGAR DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN Y REALIZACIN DEL PAGO PRESENTACIN Y PAGO A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL
Art. 9:
Los lugares para presentar la Declaracin y efectuar el pago de regularizacin y del ITF
son los siguientes:
a.
Tratndose de Principales Contribuyentes, en los lugares fijados por la SUNAT para
efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o a travs de SUNAT Virtual.
b.
Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes, en las sucursales o agencias
bancarias autorizadas a recibir los mencionados formularios y pagos o a travs de SUNAT
Virtual. Sin embargo, si es que el importe total a pagar fuese igual a cero, la Declaracin
se presentar slo a travs de SUNAT Virtual.
B) PLAZO
El art. 10 fija el siguiente cronograma para presentar la declaracin y realizacin del pago:
ULT. DIG. DEL RUC
9
0
1
2
3
4
5
6
7
8
VENCIMIENTO 26-3-09 27-3-09 30-3-09 31-3-09 1-4-09
2-4-09
3-4-09
6-409
7-4-09
8-4-09
C) NORMAS DE APLICACIN SUPLETORIA
Art. 16:
La presentacin y utilizacin de los formularios virtuales generados por los PDT
aprobados en el artculo 2, se regir supletoriamente por la Resolucin de
Superintendencia N 129-2002/SUNAT y modificatorias y por la Resolucin de
Superintendencia N 183-2005/SUNAT y normas modificatorias. (1)
La presentacin de la Declaracin y el pago de regularizacin y del ITF que se efecte a
travs de SUNAT Virtual, se regir supletoriamente por lo previsto en la Resolucin de
Superintendencia N 260-2004/SUNAT (2) y modificatorias.
__________________
1.
Las reglas de estas Resoluciones se tratan en el Cap. 2 y en la sec. 1/1.7 del Cap.
1, respectivamente.
2.
Las reglas de esta Resolucin se tratan en el Cap. 3.
D) REGULARIZACIN DE LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
Los deudores tributarios que hasta el 9-1-09 hubieran comunicado la determinacin del
impuesto correspondiente al ejercicio gravable 2008 en forma distinta a la establecida en la
presente Resolucin, deben regularizar la presentacin de su Declaracin a travs del medio
correspondiente dentro de los plazos previstos en el artculo 10 (1) 5ta. Disp.
Complementaria Final.
__________________
1.
Vase la sec. 6/1.4 b).
/1.5 SUJETOS NO DOMICILIADOS
Respecto de los sujetos no domiciliados con renta de fuente peruana, operan las
disposiciones siguientes:
No debern presentar la declaracin art. 3, num. 3.3.
Tratndose de las rentas de fuente peruana sobre las cuales no se hubiera realizado
la retencin del impuesto en la fuente, deben realizar el pago del impuesto no retenido
mediante el formulario preimpreso N 1073, habilitado para el pago del impuesto,
consignando el cdigo de tributo 3061 Renta No Domiciliados Cuenta Propia y el perodo
correspondiente al mes en que proceda la retencin 4ta. Disp. Complementaria Final.
7/1.1 OBLIGACIONES QUE SE DETERMINAN MEDIANTE EL PDT IGV RENTA MENSUAL
El PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621 debe ser utilizado para declarar y, en
su caso, pagar las obligaciones vinculadas a los siguientes conceptos (Res. 1432000/SUNAT de 29-12-00, art. 1) (1):
El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal (inc. f).

Los deudores tributarios estn eximidos de presentar la declaracin del IGV que grava la
utilizacin en el pas de los servicios prestados por no domiciliados (Res. 087-99/SUNAT de
23-7-99, art. 5). El pago de este impuesto se realiza mediante el Sistema Pago Fcil (vase
la seccin 5/2.3).
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a que estn obligados los contribuyentes
domiciliados con rentas de 3ra. categora (inc. f).
Las cuotas del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (inc. f).
Los bienes (rea para uso agrcola, producto contenido en la partida arancelaria
3102.10.00.10) cuyo Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal es
asumido por el Estado (inc. g).
Tambin debe utilizarse el PDT IGV Renta Mensual para declarar y pagar el Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado Res. 266-2004/SUNAT de 3-11-04, art. 18, num. 18.1, lit. a).
__________________
1.
Conforme a este dispositivo el PDT IGV Renta Mensual tambin es utilizable para
declarar las retenciones del Impuesto a la Renta sobre las rentas de 4ta. categora (inc. f) y
para informar las rentas de esa categora que han sido pagadas o puestas a disposicin,
respecto de las cuales no ha existido la obligacin de retener el Impuesto a la Renta (inc. f).
Estas reglas no son de aplicacin para el cumplimiento de esas obligaciones que
correspondan a los perodos de enero de 2008 en adelante, a cuyo efecto debe utilizarse el
PDT Planilla Electrnica (vase la seccin 7/2.1). Sin embargo, siguen siendo de aplicacin
para regularizar la omisin de la declaracin de esas obligaciones, en tanto la regularizacin
tenga lugar desde el indicado mes. As lo dispone la 1ra. Disp. Complem. Final de la Res.
204-2007/SUNAT de 26-10-07 (vase la seccin 7/2.13).
A) EMPRESAS COMPRENDIDAS EN LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LA LEY DE
AMAZONA
Conforme a la Res. 044-2000/SUNAT de 24-3-00:
Las empresas sealadas en el numeral 2 del Artculo 1 del Reglamento de la Ley de

Amazona, que se dediquen principalmente a las actividades econmicas detalladas en el
numeral 11.1 del Artculo 11 y en los numerales 12.1 y 12.3 del Artculo 12 de la Ley de
Amazona, sealarn en el rubro Rgimen de Renta la opcin Rgimen de Amazona, Zona
de Frontera o Selva, as como el ubigeo que corresponda a su domicilio fiscal, el mismo que
debe corresponder a la Zona de la Amazona. art. 14, 1er. prrafo.

La presentacin del PDT IGV - Renta Mensual con la informacin que se seala
en el prrafo anterior efectuada hasta el vencimiento que se establezca para la declaracin
y el pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al perodo tributario enero de
cada ejercicio gravable, constituir el acogimiento a este Rgimen para dicho ejercicio.
Tratndose de empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio, dicho
acogimiento se realizar, de acuerdo a lo sealado anteriormente, hasta la fecha de
vencimiento que se establezca para la declaracin y el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta correspondiente al perodo tributario de inicio de operaciones. art. 14, 2 y 3er.
prrafos.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 12.1 del Artculo 12 del Reglamento de

la Ley de Amazona, el monto del crdito fiscal especial que se declarar en la casilla N
172 del PDT IGV-Renta Mensual deber ser calculado sin considerar el impuesto bruto
mensual que provenga de operaciones diferentes a la venta de bienes muebles producidos
en la Amazona. art. 15.
Adicionalmente a la presentacin del PDT IGV-Renta Mensual, las empresas

sealadas en el numeral 2 del Artculo 1 del Reglamento de la Ley de Amazona,
exoneradas del Impuesto a la Renta en aplicacin del numeral 12.3 del Artculo 12 de la
Ley de Amazona, debern comunicar dicha exoneracin a travs del Formulario N 2119
Solicitud de inscripcin o comunicacin de afectacin de tributos, hasta el vencimiento
del perodo tributario enero de cada ejercicio gravable. art. 16.
Las empresas sealadas en el numeral 2 del Artculo 1 del Reglamento de la Ley

de Amazona, darn por cumplida la comunicacin de la exoneracin del Impuesto General
a las Ventas a que se refiere el Artculo 7 del Reglamento de la Ley de Amazona,
indicando el monto de las ventas exoneradas en la casilla N 105 del Formulario N 118
119, en el PDT IGV-Renta Mensual, segn corresponda. art. 17.
B) EMPRESAS UBICADAS EN ZONA DE FRONTERA O ZONA DE SELVA
Segn la Res. 044-2000/SUNAT de 24-3-00:
Las Empresas ubicadas en la Zona de Frontera o Zona de Selva declararn sus

pagos a cuenta del Impuesto a la Renta mediante el PDT IGV-Renta Mensual, sealando
en el rubro Rgimen de Renta la opcin Rgimen de Amazona, Zona de Frontera o
Selva e indicando el ubigeo que corresponda a la zona a la que pertenecen. art. 18,
1er. prrafo.
Los deudores tributarios comprendidos en el Artculo 71 de la Ley N 23407, que

se encuentren exonerados del Impuesto General a las Ventas, efectuarn la declaracin
del Impuesto de Promocin Municipal utilizando el PDT IGV-Renta Mensual. El impuesto
determinado ser cancelado utilizando la Boleta de Pago que les corresponda, dentro del
plazo y en el lugar establecido para la declaracin del mismo, debindose anotar en la
casilla correspondiente el cdigo de tributo N 7021 Impuesto de Promocin Municipal.
art. 19.
C) DEUDORES ACOGIDOS A LA LEY DE PROMOCIN DEL SECTOR AGRARIO
Los deudores tributarios que se encuentren acogidos a los beneficios establecidos en la
Ley de Promocin del Sector Agrario Decreto Legislativo N 885, modificado mediante la
Ley N 26865, debern consignar en el rubro Rgimen de Renta que se encuentran en el
Rgimen General y debern responder si a la pregunta Se ha acogido al D.L. 885?.
Res. 044-2000/SUNAT de 24-3-00, art. 20.
D) DEUDORES CON CONVENIOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA
Res. 044-2000/SUNAT de 24-3-00, art. 13:
Los deudores tributarios con convenio de estabilidad tributaria seguirn el procedimiento
que se seala a continuacin para la declaracin de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta:
a.
Aqullos que se encuentren obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de tercera categora - Rgimen General, determinados de manera distinta a la que
establecen las normas vigentes, debern declarar como si estuvieran en el sistema b) del
Artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto
Supremo N 054-99-EF, consignando en la casilla N 315 el porcentaje o, de ser el caso,
expresando porcentualmente el coeficiente aplicable para su caso y en la casilla N 301 la

base imponible que les corresponda.
b.
(1)
c.
Aqullos que se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta, debern declarar
como si estuvieran en el sistema b), consignando en la casilla N 315 cero (00) y en la casilla
N 301 el monto de sus ingresos netos.
___________________
1.
El inciso b) seala el procedimiento a seguir por los sujetos que tengan estabilizadas
las normas del Impuesto Mnimo a la Renta. No recogemos esta regla en tanto el Tribunal
Constitucional, en reiterada jurisprudencia establecida en acciones de amparo, ha declarado
la inconstitucionalidad de dicho impuesto.
) DEUDORES ACOGIDOS AL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Res. 044-2000/SUNAT de 24-3-00, art. 10:
Los deudores tributarios que se encuentren obligados u opten por presentar el PDT IGVRenta Mensual y que cumplan los requisitos establecidos para estar dentro del RER,
sealarn en el rubro Rgimen de Renta la opcin Especial.
La presentacin del PDT IGV - Renta Mensual en la forma sealada en el prrafo anterior,
efectuada hasta el vencimiento que se establezca para la declaracin y el pago
correspondiente al perodo tributario enero de cada ejercicio, constituir el acogimiento a este
Rgimen para dicho ejercicio.
Tratndose de empresas que inicien operaciones durante el transcurso del ejercicio, dicho
acogimiento se realizar, de acuerdo a lo sealado anteriormente, hasta la fecha de
vencimiento que se establezca para la declaracin y el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta correspondiente al perodo tributario de inicio de operaciones.
Segn la 3ra. Disp. Final de la Res. 044-2000/SUNAT A partir del 3 de abril del ao 2000, el
Formulario N 118 Rgimen Especial de Renta slo deber ser utilizado por aquellos
deudores tributarios sujetos a dicho rgimen que, al no encontrarse obligados a utilizar el
PDT IGV-Renta Mensual, opten por declarar a travs del referido formulario, salvo lo
dispuesto en el numeral 1 de la Unica Disposicin Transitoria de la presente resolucin.
F) DEUDORES QUE COMPREN O VENDAN REA PARA USO AGRCOLA
Res. 143-2000/SUNAT de 29-12-00, 2da. Disp. Final:
Los deudores tributarios que vendan rea para uso agrcola, a que se refiere el Decreto de
Urgencia N 090-2000, al declarar el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de
Promocin Municipal debern considerar, en el PDT IGV Renta Mensual IEV Formulario
Virtual N 621, lo siguiente:
a.
En la casilla N 100 consignarn como base imponible el total de las operaciones
gravadas realizadas en el perodo tributario, incluyendo el de las facturas y boletas de venta
referidas a los Bienes cuyo Impuesto es asumido por el Estado.
b.
En la casilla N 124 consignarn como base imponible el total de las operaciones
contenidas en las facturas y boletas de venta que sustenten las ventas de Bienes cuyo
Impuesto es asumido por el Estado, que se hubieren realizado en el perodo tributario.
c.
En la casilla N 125 consignarn el impuesto correspondiente a las operaciones
anotadas en la casilla N 124.
d.
Los adquirentes de los Bienes cuyo Impuesto es asumido por el Estado al declarar el
Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal consignarn el monto
de dichas adquisiciones en la casilla N 120 y, de ser el caso, en la casilla N 168 se
consignar el monto de las devoluciones de las compras de los Bienes cuyo Impuesto es
asumido por el Estado (1).
Asimismo, los deudores tributarios o adquirentes de rea para uso agrcola debern registrar
en una columna adicional en el Registro de Ventas o Compras, segn corresponda, el detalle
de las operaciones materia del beneficio.
____________________
1.
La versin del PDT 621 ha sufrido variaciones en sus casilleros en virtud de las
modificaciones de los regmenes del IGV. Actualmente, en el casillero 168 deben consignarse
las percepciones declaradas en perodos anteriores, habiendo quedado sin efecto la
declaracin de las devoluciones de las compras de los bienes cuyo impuesto lo asume el
Estado.
7/2.1 OBLIGACIONES QUE DAN LUGAR A LA UTILIZACIN DEL PDT PLANILLA

ELECTRNICA - INDEPENDENCIA DE ESAS OBLIGACIONES
El D.S. 018-2007-TR de 27-8-07 estableci la obligacin a cargo de los empleadores de
llevar el documento denominado Planilla Electrnica a travs de medios electrnicos, en
reemplazo de las planillas llevadas a travs de medios convencionales. Adems de sealar
cules empleadores deben cumplir esa obligacin y de disponer que por Resolucin
Ministerial del MTPE se fijara la informacin de la planilla, encarg su recepcin a la
SUNAT y la facult a modificar el mbito de los sujetos obligados y la informacin de
aqulla, as como a regular la forma y condiciones de su soporte electrnico.
Tras el dictado de la R.M. 250-2007 de 28-9-07, la SUNAT ha expedido la Res. 2042007/SUNAT de 26-10-07, mediante la cual ha aprobado el PDT Planilla Electrnica y ha
normado la presentacin de la planilla electrnica, del registro de los empleadores,
trabajadores, pensionistas y derechohabientes y de la declaracin y pago de los tributos y
otras obligaciones que inciden en las remuneraciones y pensiones y en las retribuciones
de los prestadores de servicios. Se tratan a continuacin tales normas.
OBLIGACIONES QUE DAN LUGAR A LA UTILIZACION DEL PDT PLANILLA
ELECTRONICA INDEPENDENCIA DE ESAS OBLIGACIONES
Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07, art. 3:
El PDT Planilla Electrnica, deber ser utilizado por los sujetos sealados en el artculo
4, para cumplir con la presentacin de la Planilla Electrnica y declaracin de las
obligaciones que se generen a partir del perodo enero de 2008 (1) y que deben ser
presentadas a partir del mes de febrero de 2008, por los siguientes conceptos:
a.
(8) Planilla electrnica, que deber contener la informacin establecida en el anexo
de la presente Resolucin. (9)
b.
Registro de Entidades Empleadoras contribuyentes y/o responsables de las
Aportaciones a la Seguridad Social. Se entiende por Entidad Empleadora a los sujetos
sealados en el literal a) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 08099/SUNAT (2), as como a los sealados en el literal iv) del inciso a) del artculo 1 del
Decreto Supremo (3), con excepcin de aquellas personas naturales, sucesiones indivisas
y sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en el
artculo 16 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por
Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias, que emplean a trabajadores
del hogar y a trabajadores de construccin civil eventuales (4).
c.
Registro de Asegurados Titulares y Derechohabientes ante el EsSalud, que incluye
la inscripcin y actualizacin y/o modificacin de los datos vinculados a stos.
d.
Registro de Afiliados Obligatorios ante la ONP, que incluye la inscripcin,
actualizacin y/o modificacin de los datos vinculados a stos.
e.
Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora. (5)
f.
Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categora. (6)
g.
Informacin de los sujetos perceptores de rentas de cuarta categora pagadas o
puestas a disposicin, aun cuando el Empleador no tenga la obligacin de efectuar
retenciones por dichas rentas.
h.
Impuesto Extraordinario de Solidaridad, respecto de las remuneraciones que
corresponden a los trabajadores de las Entidades Empleadoras a las que se refiere el
literal b) del presente artculo (slo en el caso que exista convenio de estabilidad).
i.
Contribuciones al EsSalud, respecto de las remuneraciones que corresponden a
los trabajadores de las Entidades Empleadoras a las que se refiere el literal b) del presente
artculo, o los ingresos que correspondan a los trabajadores independientes que sean
incorporados por mandato de una ley especial al EsSalud como asegurados regulares.
j.
Contribuciones al EsSalud, por concepto de pensiones. (7)
k.
Contribuciones a la ONP, bajo el rgimen del Decreto Ley N 19990 y normas
modificatorias.
l.
Prima por el concepto de + Vida Seguro de Accidentes, respecto de los afiliados
regulares al EsSalud que contraten el mencionado seguro.
II.
Aportes al Fondo de Derechos Sociales del Artista.
m.
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo contratado con el EsSalud para dar
cobertura a los afiliados regulares del EsSalud.
n.
Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional, creada por el artculo 4 de la
Ley N 28046, Ley que crea el Fondo y la Contribucin Solidaria para la Asistencia
Previsional, precisada por el Decreto Legislativo N 948.
o.
Registro de los Pensionistas del Rgimen del Decreto Ley N 20530, a los que se
hace referencia en el artculo 11 de la Ley N 28046, Ley que crea el Fondo y la
Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional, precisada por el Decreto Legislativo N
948.
p.
(10) Prima por el concepto "Asegura Tu Pensin", respecto de los afiliados
obligatorios al Sistema Nacional de Pensiones que contraten el mencionado seguro".
La determinacin de los conceptos a que se refieren los incisos e) al n) y p) y la presentacin
del documento e inscripcin de lo sealado en los incisos a) al d) y o) del presente artculo,
constituyen obligaciones independientes entre s. (11)
Las obligaciones enunciadas en los literales b) al o) por las que debe utilizarse el PDT
Planilla Electrnica, son las correspondientes a enero de 2008 en adelante, las del literal p) lo
sern a partir del perodo julio de 2008. En cuanto a las obligaciones de meses anteriores,
vase la seccin 7/2.13.
___________________
1.
En cuanto a las obligaciones de meses anteriores, vase la seccin 7/2.13.
2.
Res. 080-99/SUNAT de 14-7-99, art. 1, literal a), primer prrafo:
Para efecto de la presente Resolucin se considera:
a.
Entidad Empleadora.- A toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurdica,
sociedad irregular o de hecho, cooperativas de trabajadores, instituciones pblicas,
instituciones privadas, entidades del sector pblico nacional inclusive a las que se refiere el
Decreto Supremo N 053-97-PCM, o cualquier otro ente colectivo, que tenga a su cargo
personas que laboren para ella bajo relacin de dependencia o que paguen pensiones de
jubilacin, cesanta, incapacidad o sobrevivencia.
El D.S. 053-97-PCM establece la obligacin de las Unidades Ejecutoras y Entidades de
proporcionar a la Presidencia del Consejo de Ministros, a travs de la SUNAT, informacin
respecto de las adquisiciones de bienes o servicios. Como tales entidades entiende a las
comprendidas en el Sector Pblico Nacional, inclusive las Entidades bajo el mbito de la
Oficina de Instituciones y Organismos del Estado.
3.
D.S. 018-2007-TR de 27-8-07, art. 1, inciso a), segundo prrafo, literal iv:
Adicionalmente, para efecto de la Planilla Electrnica, el trmino Empleador abarca a
aquellos que:
..
Realicen las aportaciones de salud, por las personas incorporadas como asegurados
regulares al Rgimen Contributivo de Seguridad Social en Salud, por mandato de una ley
especial.
4.
Vase en las secciones 12/1 y 12/2 las normas relativas a estos trabajadores.
5.
Estn comprendidas inclusive las rentas de quinta categora abonadas a trabajadores
no domiciliados. Al respecto, la Directiva N 003-2000/SUNAT de 28-3-00 precis que el PDT
Remuneraciones (hoy PDT Planilla Electrnica) deba ser utilizado para declarar las
retenciones del impuesto, efectuadas a trabajadores no domiciliados.
6.
Estn comprendidas las rentas de cuarta categora abonadas a contribuyentes
domiciliados y no domiciliados.
7.
Cuando el pago de las Contribuciones al EsSalud por concepto de pensiones se
realice en una oportunidad distinta a la presentacin del PDT Planilla Electrnica, debe
utilizarse el Sistema Pago Fcil considerando el formulario virtual N 1662 - Boleta de
Pago y el Cdigo de Tributo 5242 - EsSalud Ley N 26790 - Retenciones - Res. 0052008/SUNAT de 11-1-08, art. 4.
8.
Inciso sustitido por la Res. 125-2008/SUNAT de 24-7-08.
9.
Vase dicho anexo en nuestros Manuales en Lnea, Procedimientos y Obligaciones
Formales ante la SUNAT, Apndice de Disposiciones, Resoluciones de la SUNAT.
10.
Inciso incorporado por Res. 125-2008/SUNAT de 24-7-08.
11.
Prrafo sustituido por Res. 125-2008/SUNAT de 24-7-08.
/2.2 SUJETOS OBLIGADOS A UTILIZAR EL PDT PLANILLA ELECTRNICA
Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07, art. 4 (1):
Se encuentran obligados a presentar el PDT Planilla Electrnica, los sujetos siguientes:

a) Aquellos Empleadores definidos en el literal j) del artculo 1 (2) que se encuentren
dentro de los supuestos del artculo 2 del Decreto Supremo (3), con excepcin de quienes
nicamente contraten a los prestadores de servicios a que se refiere el numeral i) del
inciso d) del artculo 1 del mencionado Decreto Supremo (4), cuando no tengan la calidad
de agentes de retencin de acuerdo al inciso b) del artculo 71 del Texto Unico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y
normas modificatorias.
b) Aqullos que hubieran incurrido o que incurran en los supuestos previstos en las normas
vigentes para presentar sus declaraciones mensuales, sustitutorias o rectificatorias, a
travs de los PDTs que se detallan a continuacin y siempre que deban presentar o
declarar alguno de los conceptos sealados en el artculo 3:
i) PDT Remuneraciones, Formulario Virtual N 600.
ii) PDT Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, Formulario Virtual N 610.
iii) PDT IGV Renta Mensual, Formulario Virtual N 621.
Aquellos sujetos no comprendidos en el presente artculo podrn optar por presentar y/o
declarar los conceptos a que se refiere el artculo 3 mediante el PDT Planilla Electrnica.
Una vez ejercida la opcin debern continuar utilizando dicho PDT para dichos efectos.
En sntesis, se puede decir que estn obligados a utilizar el PDT Planilla Electrnica:
Los empleadores obligados a presentar la Planilla Electrnica segn el D.S. 0182007-TR.
Los sujetos obligados a presentar declaraciones determinativas mediante PDT (5),

que sean titulares de una o ms de las obligaciones sealadas en el art. 3 de la Res. 2042007/SUNAT, las cuales, hasta la implantacin del PDT Planilla Electrnica, se declaraban
mediante los PDT enunciados en el dispositivo arriba transcrito, como sigue:
PDT Remuneraciones Form. Virtual 600:
Res. 143-2000/SUNAT de 30-12-01, art. 1:
Registro de la entidad empleadora, los asegurados, pensionistas y

derechohabientes.
Retenciones al Impuesto a la Renta de quinta categora.
Contribuciones al Seguro Regular, respecto de las remuneraciones y pensiones

que corresponden a los trabajadores y pensionistas, respectivamente, de las entidades
empleadoras.
Contribuciones al Seguro de Salud Agrario a que se refiere el Decreto Legislativo

N 885 y normas modificatorias y la Ley N 27360, que corresponda por los trabajadores
agrarios dependientes.
Contribuciones a la ONP, bajo el rgimen del Decreto Ley N 19990.
Aportes al Fondo de Derechos Sociales del Artista.
Res. 110-2004/SUNAT de 7-5-04: Registro de pensionistas D.L. 20530 y

declaracin y pago de la Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional.
Res. 096-2007/SUNAT de 22-5-07, arts. 1 y 3: Declaracin y pago de la prima por

el concepto + Vida Seguro de Accidentes.
PDT Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, Form. Virtual N 610:
Res. 080-99/SUNAT de 14-7-99, art. 15: Declaracin y pago de la prima por dicho
seguro. (6)
PDT IGV Renta Mensual, Form. Virtual N 621:
Res. 143-2000/SUNAT de 30-12-01, art. 1:
Retenciones del Impuesto a la Renta sobre las rentas de 4 categora (inc. f).
Declaracin de las rentas de 4 categora pagadas o puestas a disposicin,

respecto de las cuales no ha existido la obligacin de retener el Impuesto a la Renta (inc.
f).
____________________
1.
Modificado por Res. 005-2008/SUNAT de 11-1-08, Unica Disp. Complementaria.
2.
El literal j) del art. 1 de la Res. 204-2007/SUNAT establece que se entiende como
empleador al sujeto que el inc. a) del art. 1 del D.S. 018-2007-TR considera igualmente
como tal, con exclusin de los empleadores de trabajadores del hogar y de construccin
civil eventual. Este ltimo dispositivo considera empleador a toda persona, empresa o
entidad, pblica o privada que remuneren a cambio de un servicio prestado bajo relacin de
subordinacin y, adicionalmente, para efecto de la Planilla Electrnica a aquellos que:
i) Paguen pensiones de jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia u otra pensin,
cualquiera fuere el rgimen legal al cual se encuentre sujeto.
ii) Contraten a un prestador de servicios, en los trminos definidos en el presente Decreto
Supremo.
iii) Contraten a un prestador de servicios modalidad formativa, en los trminos definidos en
el presente Decreto Supremo.
iv) Realicen las aportaciones de salud, por las personas incorporadas como asegurados
regulares al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, por mandato de una ley
especial.
v) Recibe, por destaque o desplazamiento, los servicios del personal de terceros.
3.
D.S. 018-2007-TR, art. 2, 1er. prrafo:
Se encuentran obligados a llevar la Planilla Electrnica y presentarla ante el MTPE, los
Empleadores que cumplan con alguno de los siguientes supuestos:
a) Cuenten con ms de tres (3) trabajadores.
b) Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios y/o personal de terceros.
c) Cuenten con uno (1) o ms trabajadores o pensionistas que sean asegurados obligatorios
del Sistema Nacional de Pensiones.
d) Cuando estn obligados a efectuar alguna retencin del Impuesto a la Renta de cuarta o
quinta categora.
e) Tengan a su cargo uno o ms artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley N 28131.
f) Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud EPS u otorguen
servicios propios de salud conforme lo dispuesto en la Ley N 26790, normas reglamentarias
y complementarias.
g) Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud EsSalud un contrato por Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo.
h) Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria.
i) Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios modalidad formativa.
4.
D.S. 018-2007-TR, art. 1, inc. d), numeral i):
d) Prestador de Servicios: Personas naturales que:
i) Prestan servicios a un empleador sin relacin de subordinacin, sujeto a cualquier rgimen
legal, cualquiera sea la modalidad del contrato de prestacin de servicios, y que perciba o
tenga derecho a percibir por sus servicios rentas que no califiquen como rentas de primera,
segunda o tercera categora, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.
5.
Acerca de los sujetos obligados a presentar declaraciones determinativas mediante
PDT, vase la seccin 2/1.
6.
Nota informativa del MTPE, pub. 7-2-07: Se declara al personal de terceros cuando se
asume el pago del SCTR, consignando el RUC del empleador que destaca a dicho personal,
la base de clculo del SCTR, el establecimiento y la tasa asociada a dicho establecimiento.
7/2.3 INFORMACIN A DECLARAR
Los sujetos obligados a utilizar el PDT Planilla Electrnica deben registrar previamente sus
datos y los de sus trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios de cuarta categora,
de modalidades formativas y el personal de tercero que le hubiera sido destacado. El anexo
de la Res. 204-2007/SUNAT establece el detalle de la informacin que se debe declarar.
Vase su contenido al final de este captulo.
Obsrvese que para llenar la declaracin del perodo se debe seleccionar el men
"Declaraciones Determinativas". Luego se debe ingresar la informacin de aquellos
trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios - cuarta categora, prestadores de
servicios - modalidades formativas y personal de terceros e ingresar los datos de su jornada
laboral, sus ingresos y los tributos que les fueran aplicables, a fin de determinar el monto que
se debe pagar en el perodo por retenciones del Impuesto a la Renta, aportes a la ONP y al
Sistema Privado de Pensiones, entre otros conceptos.
Web SUNAT:
Se debe declarar a todos los prestadores de servicios de cuarta categora, a quienes

se les hubiera pagado o acreditado honorarios en el perodo, al margen de que dichos
honorarios se encuentren sujetos o no a retencin.

El perodo vacacional de los trabajadores se registra en la ventana jornada laboral,
en el rubro das no laborados y no subsidiados.
7/2.4 CONDICIONES DE USO Y CAUSALES DE RECHAZO
Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07, art. 5, nums. 5.1 y 5.2:
5.1 La forma, condiciones generales para la utilizacin y presentacin del PDT Planilla
Electrnica se rigen por lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 1432000/SUNAT y normas modificatorias.
5.2 Los motivos de rechazo del (los) disquete (s) o de la informacin contenida en stos y
la constancia de presentacin no de rechazo del referido PDT, se sujetarn a lo
establecido en las Resoluciones de Superintendencia Nms. 129-2002/SUNAT y 1832005/SUNAT.
En relacin con lo dispuesto en el num. 5.1, vanse las secciones 1/1.2 y 1/1.3. Respecto
de lo dispuesto en el num. 5.2, vase la seccin 1/1.4.
7/2.5 CONSTANCIAS A SER EMITIDAS EN CASO DE ACEPTACIN O RECHAZO
Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07, art. 5, num. 5.3:
5.3 Con la presentacin del PDT Planilla Electrnica se emitirn dos constancias de
presentacin o de rechazo:
i. Una constancia, por concepto de la Planilla Electrnica.
ii. (1) Una constancia, por la declaracin de los conceptos sealados en los literales b) al
p) del artculo 3 de la presente Resolucin.
Segn el numeral 5.4, segundo prrafo, del mismo art. 5 La constancia de presentacin
permitir a los sujetos que declaren el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
contratado con el EsSalud para dar cobertura a los afiliados regulares del EsSalud,
sustentar gasto o costo para efecto tributario as como ejercer el derecho al crdito fiscal,
segn sea el caso. Dicha constancia contendr el Impuesto General a las Ventas
discriminado.
_____________________________
1.
Sustituido por Res. 125-2008/SUNAT de 24-7-08.
7/2.6 PRESENTACIN A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL
Los sujetos que opten por presentar el PDT Planilla Electrnica a travs de SUNAT
Virtual, debern aplicar lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 2602004/SUNAT y normas modificatorias, incluyendo las causales de rechazo en ella
reguladas (Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07, art. 5, num. 5.4, 1er. prrafo). A este fin
debe obtenerse el Cdigo de Usuario y Clave SOL conforme a la Res. 109-2000/SUNAT y
modificatorias art. 6, num. 6.1, lits. a) y b).
Vase en la seccin 1/2 las reglas de la Res. 109-2000/SUNAT y en el Cap. 3 las de la
7/2.7 LUGAR
Conforme al art. 6 de la Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07 la presentacin del PDT
Planilla Electrnica debe efectuarse (cuando no tiene lugar a travs de SUNAT Virtual):
Tratndose de Principales Contribuyentes, a travs de SUNAT Virtual o en las

Nacionales, Intendencias Regionales u Oficinas Zonales de la SUNAT num. 6.1, lit. a),
1er. prrafo.
Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes, a travs de SUNAT Virtual

aplicando lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 260-2004/SUNAT y
normas modificatorias o en las sucursales y agencias bancarias autorizadas por la SUNAT,
salvo cuando sea obligatoria la presentacin a travs de SUNAT Virtual num. 6.1, lit. b),
1er. prrafo.
7/2.7 LUGAR
Conforme al art. 6 de la Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07 la presentacin del PDT
Planilla Electrnica debe efectuarse (cuando no tiene lugar a travs de SUNAT Virtual):
Tratndose de Principales Contribuyentes, a travs de SUNAT Virtual o en las

Nacionales, Intendencias Regionales u Oficinas Zonales de la SUNAT num. 6.1, lit. a), 1er.
prrafo.
Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes, a travs de SUNAT Virtual

aplicando lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 260-2004/SUNAT y normas
modificatorias o en las sucursales y agencias bancarias autorizadas por la SUNAT, salvo
cuando sea obligatoria la presentacin a travs de SUNAT Virtual num. 6.1, lit. b), 1er.
prrafo.
7/2.9 CONSOLIDACIN DE LA INFORMACIN
Los sujetos obligados a presentar el PDT Planilla Electrnica debern consolidar la
informacin de todos sus Trabajadores y sus Derechohabientes, Pensionistas y sus
Derechohabientes, Prestadores de Servicios y, cuando corresponda, sus Derechohabientes,
Prestadores de Servicios Modalidad Formativa Laboral y/o Personal de Terceros. Para tal
efecto, los sujetos obligados que tengan sucursales, agencias, establecimientos anexos o
puntos de venta en distintos lugares, presentarn la informacin consolidada de los sujetos
antes mencionados Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07, art. 7.
7/2.10 INSCRIPCIN DE LAS ENTIDADES EMPLEADORAS ANTE LA SEGURIDAD
SOCIAL
Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07, art. 8:
Para efectos del Registro de las Entidades Empleadoras a que se hace referencia en el
literal b) del Artculo 3, la inscripcin de dichas Entidades ante la Seguridad Social se
entender realizada mediante la presentacin del PDT Planilla Electrnica, en tanto se
encuentren obligadas u opten por presentar dicho PDT. Para ello debern identificarse con su
nmero de Registro Unico de Contribuyentes (RUC).
Aquellos que no se encuentren obligados a presentar el PDT Planilla Electrnica, se
entendern inscritos ante la Seguridad Social mediante la presentacin del Formulario N 402
Retenciones y contribuciones sobre remuneraciones.
7/2.11 INSCRIPCIN DE LOS TRABAJADORES, PENSIONISTAS Y DERECHOHABIENTES
ANTE LA SEGURIDAD SOCIAL
Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07, art. 9:
El PDT Planilla Electrnica, a que se refiere el artculo 2, solicitar toda la informacin
necesaria para la inscripcin de los trabajadores, de los pensionistas y de los respectivos
derechohabientes a la Seguridad Social, as como de los trabajadores independientes que
sean incorporados como asegurados regulares del EsSalud por mandato de una ley especial
y los de sus correspondientes derechohabientes, con excepcin de los trabajadores del
hogar y los trabajadores de construccin civil eventuales.
Para la inscripcin de los trabajadores, de los pensionistas y de los respectivos
derechohabientes, as como de los trabajadores independientes que sean incorporados como
asegurados regulares del EsSalud por mandato de una ley especial y los de sus
correspondientes derechohabientes, se utilizar nicamente el DNI. Los mencionados sujetos
que fueran menores de edad y carecieran de DNI, podrn ser identificados con la partida de
nacimiento, salvo aquellos que tengan la calidad de cnyuge o concubino(a), quienes
debern ser registrados con el DNI.
Para el registro de los trabajadores, de los pensionistas y de los respectivos
derechohabientes, as como de los trabajadores independientes que sean incorporados como
asegurados regulares del EsSalud por mandato de una ley especial y los de sus
correspondientes derechohabientes, de nacionalidad extranjera, se utilizar el carn de
extranjera o el pasaporte, con visa de trabajo vigente, de corresponder.
Nota informativa del MTPE, pub. 7-2-07: El empleador debe registrar como trabajadores
inclusive a quienes perciben rentas comprendidas en el art. 34, inc. e) de la Ley del Imp. a la
Renta. Ello no afecta la naturaleza jurdica de la relacin entre las partes. Lo mismo sucede
con los pescadores, artesanos independientes y practicantes del SENATI.
Informe N 238-2002-SUNAT/K00000 de 23-8-02: Los empleadores que omitan la
presentacin de la declaracin referida al registro de trabajadores, pensionistas y
derechohabientes incurren en la infraccin prevista en el numeral 2 el art. 176 del Cdigo
Tributario (no presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos

establecidos).
7/2.12 DECLARACIONES SUSTITUTORIAS O RECTIFICATORIAS
Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07, art. 10 (3):
Para efecto de las declaraciones sustitutorias, as como las rectificatorias de los
conceptos b) al p) del artculo 3 declarados en el PDT Planilla Electrnica, se observar lo
siguiente (1):
a) Si la declaracin original se present utilizando el PDT Planilla Electrnica, la
declaracin sustitutoria o la rectificatoria deber efectuarse a travs de dicho medio.
b) Se ingresarn nuevamente todos los conceptos de la declaracin que se sustituye o
rectifica, inclusive aquella informacin que no se desea rectificar o sustituir.
c) La declaracin se presentar en los lugares sealados en el artculo 6, segn
corresponda. (2)
Las declaraciones sustitutorias o rectificatorias de los periodos mensuales hasta diciembre
de 2007 se presentarn mediante los formularios virtuales N 600, 610 y 621 - Res. 2042007/SUNAT, 1ra. Disp. Compl. Final.
1.
La Res. Ministerial 020-2008-TR de 15-1-08 ha establecido reglas idnticas a las
de los incisos a) y b) para la rectificacin o sustitucin de la informacin declarada en la
Planilla Electrnica (a la que alude el concepto a) del art. 3 de la Res. 204-2007/SUNAT).
2.
Vase la seccin 7/2.6.
3.
Artculo sustituido por Res. 125-2008/SUNAT de 24-7-08.
7/2.13 ACTUALIZACIN Y MODIFICACIN DE DATOS
Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07, art. 11:
El PDT Planilla Electrnica solicitar toda la informacin necesaria para la actualizacin
y/o modificacin de los datos de los Trabajadores y sus Derechohabientes, de los
Pensionistas y sus Derechohabientes, de los Prestadores de Servicios, y de corresponder,
de sus Derechohabientes, de los Prestadores de Servicios Modalidad Formativa Laboral
y/o del Personal de Terceros.
Los sujetos obligados a presentar el PDT Planilla Electrnica podrn actualizar y/o
modificar los datos referidos al tipo y nmero de documento de identidad y el referido a la
fecha de nacimiento, para lo cual debern ingresar al mdulo Actualizacin/Correccin de
Datos, habilitado en el men integrador del PDT Planilla Electrnica, el cual deber ser
enviado con la presentacin del referido PDT.
7/2.14 DECLARACIN DE OBLIGACIONES CORRESPONDIENTES A PERODOS
ANTERIORES A ENERO DE 2008
Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07, 1ra. Disp. Complementaria Final:
La declaracin original as como sus sustitutorias o rectificatorias de los conceptos
sealados en los literales b) al o) del artculo 3, de los sujetos que se encuentren
obligados a presentar el PDT Planilla Electrnica, que correspondan a perodos anteriores
a enero de 2008, debern ser presentadas a travs de los siguientes PDTs, en las
versiones vigentes al momento de realizar su presentacin, de:
i) PDT Remuneraciones, Formulario Virtual N 600.
ii) PDT Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, Formulario Virtual N 610.
iii) PDT IGV Renta Mensual, Formulario Virtual N 621".
7/2.15 APLICACIN SUPLETORIA DE LAS NORMAS RELATIVAS A LOS PDT
REMUNERACIONES, SEGURO COMPLEMENTARIO DE RIESGO E IGV - RENTA
MENSUAL
La 2da. Disp. Complementaria Final de la Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07 establece
que: En lo no previsto en la presente Resolucin y en tanto no se oponga a lo dispuesto
en sta, se aplicar lo establecido en las Resoluciones de Superintendencia que regulan la
declaracin y pago de las obligaciones que se realizan a travs de los PDT, el PDT
Remuneraciones, Formulario Virtual N 600, el PDT Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo Formulario Virtual N 610 y el PDT IGV Renta Mensual, Formulario Virtual N
621.
A continuacin se sealan las normas supletorias pertinentes a cada uno de los indicados
PDT:
PDT Remuneraciones
Calidad de deudor tributario de la entidad empleadora: La entidad empleadora es

contribuyente de las contribuciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD respecto de sus
trabajadores dependientes y, acta como agente retenedor, tratndose de las contribuciones
al ESSALUD que corresponde a los pensionistas, de las aportaciones a la Oficina de
Normalizacin Previsional ONP y del Impuesto a la Renta de quinta categora Res. 08099/SUNAT de 14-7-99, art. 2.
Declaracin incompleta: La declaracin ser considerada incompleta cuando no se

consigne informacin respecto en los siguientes campos respecto de cada trabajador
registrado (Res. 018-2000/SUNAT, art. 4):
Tipo de documento de identidad.
Nmero de documento de identidad.
Tipo de trabajador.
Base imponible del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, de encontrarse afecto.
Base imponible de Pensiones (Contribuciones a la ONP) bajo el Decreto Ley N

19990, de encontrarse afiliado al Sistema Nacional de Pensiones.
Base imponible de Salud (Contribuciones al ESSALUD), de encontrarse afecto.
Base imponible de Seguro de Salud Agrario, de encontrarse afecto.
Base imponible del Fondo de Derechos Sociales del Artista, de encontrarse obligado.
Retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta categora, de corresponder.

La declaracin se entender incompleta respecto de cada concepto, en forma independiente
Res. 080-99/SUNAT, art. 20.
PDT Seguro Complementario de Riesgo
Sujetos obligados a su presentacin: Toda entidad empleadora que contrate el Seguro

Complementario de Trabajo de Riesgo con el ESSALUD debe presentar la respectiva
informacin empleando el Programa de Declaracin Telemtica PDT del Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo Res. 080-99/SUNAT de 14-7-99, art. 15, primer
prrafo.
Tratndose de los pagos por el mencionado seguro, que correspondan a los meses de enero
en adelante, la informacin se presenta utilizando el PDT Planilla Electrnica.
Declaracin que se considera incompleta: La declaracin que se presente mediante el

PDT del Seguro Complementario del Trabajo de Riesgo1 ser considerada incompleta si
omite consignar, por cada trabajador registrado en la declaracin, informacin en los
siguientes campos (Res. 080-99/SUNAT de 14-7-99, art. 20):
Tipo y nmero de documento de identidad
Remuneracin afecta al Seguro en Salud

La declaracin se entender incompleta respecto de cada concepto, en forma independiente
Res. 080-99/SUNAT, art. 20.
Inadmisibilidad del pago parcial: El PDT del Seguro Complementario del Trabajo de
Riesgo (1) no permitir efectuar un pago menor al monto que se est declarando que
corresponde pagar por dicho seguro Res. 018-2000/SUNAT de 27-1-00, 2da. Disp. Final.
PDT IGV Renta Mensual
Este PDT deba utilizarse para la declaracin y pago, entre otras obligaciones surgidas hasta
diciembre de 2007, de las retenciones del Imp. a la Renta sobre las rentas de 4ta. categora y
para declarar las rentas de esa categora pagadas o puestas a disposicin, respecto de las
cuales no ha existido la obligacin de retener ese impuesto.
En la normativa de este PDT (Res. 044-2000/SUNAT de 24-3-00 y Res. 143-2000/SUNAT de
29-12-00), no se encuentra regla que pueda entenderse como de aplicacin supletoria a
partir de enero de 2008 respecto de las obligaciones antes mencionadas.
__________________
1.
A partir de enero de 2008, el PDT Planilla Electrnica.
ANEXO: INFORMACIN DE LA PLANILLA ELECTRNICA
(1)
Informacin de la Planilla Electrnica
1. Datos del Empleador - Declarante:
1.1 Nmero del Registro Unico de Contribuyentes (RUC)
1.2 Nombre, denominacin o razn social
1.3 Micro Empresa (Ley N 28015)
a) Fecha de acogimiento en el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo
b) Nmero de acogimiento en el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo

1.4 Indicador si tiene trabajadores sin rgimen pensionario
1.5 Rgimen laboral
1.6 Administracin Pblica
1.7 Agencia de empleos
1.8 Entidad de Intermediacin Laboral
1.9 Desarrolla actividades por las que aporta al SENATI
1.10 Correo electrnico (1)
1.11 Empleadores a quienes destac o desplaz personal
a) Nmero de RUC
b) Nombre, denominacin o razn social
c) Actividad por la que destac o desplaz personal
d) Denominacin del establecimiento a donde destac o desplaz personal
e) Indicador de Centro de Riesgo
f) Tasa del seguro Complementario de Trabajo de Riesgo - SCTR, cuando la cobertura de
salud es proporcionada por el EsSalud
1.12 Empleadores que le destacan o desplazan personal
a) Nmero de RUC
b) Nombre, denominacin o razn social
c) Actividad por la que le destacan o desplazan personal
1.13 Establecimientos propios (*)
a) Tipo del establecimiento
b) Cdigo del establecimiento segn su inscripcin en el RUC
c) Denominacin del establecimiento
d) Indicador de Centro de Riesgo
e) Tasas de Centro de Riesgo - SCTR, cuando la cobertura de Salud es proporcionada por
EsSalud
1.14 Convenio de estabilidad tributaria y/o exoneraciones
a) Tributos y sus tasas respectivas
2. Datos de trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios -cuarta categora,
prestadores de servicios- modalidades formativas y personal de terceros:
2.1 Datos Personales
2.1.1 Tipo de documento de identificacin
2.1.2 Nmero de documento
2.1.3 Apellidos (**) y nombres
2.1.4 Sexo
2.1.5 Fecha de nacimiento (2)
2.1.6 Nacionalidad (3)
2.1.7 Domicilio (4)
2.1.8 Telfono (1)
2.1.9 Correo electrnico (1)
2.1.10 Indicador de afiliacin a EsSalud: +Vida - Seguro de Accidentes (3)
2.1.11 Condicin de domicilio segn el Impuesto a la Renta
2.2 Datos del trabajador
2.2.1 Tipo de trabajador (***)
2.2.2 Categora ocupacional del trabajador
2.2.3 Rgimen laboral
2.2.4 Nivel educativo (5)
2.2.5 Ocupacin (5)
2.2.6 Discapacidad
2.2.7 Rgimen pensionario
2.2.8 Indicador de afiliacin a ONP: Seguro Asegura tu Pensin (9)
2.2.9 Fecha de inscripcin al rgimen pensionario (1) (****)
2.2.10 Cdigo Unico del Sistema Privado de Pensiones - CUSPP
2.2.11 SCTR - Salud
2.2.12 SCTR - Pensin
2.2.13 Tipo de contrato de trabajo
2.2.14 Datos referidos a la jornada de trabajo:
a) Sujeto a rgimen alternativo, acumulativo o atpico de jornada de trabajo y descanso

b) Sujeto a jornada de trabajo mxima
c) Sujeto a trabajo en horario nocturno
2.2.15 Informacin de otros ingresos de quinta categora: RUC y nombre, denominacin o
razn social de otros empleadores
2.2.16 Sindicalizado
2.2.17 Periodicidad del ingreso
2.2.18 Prestaciones de Salud - Entidad Prestadora de Salud (EPS)/Servicios propios y cdigo
de la EPS
2.2.19 Situacin del trabajador (*****)
2.2.20 Indicador de rentas de quinta categora exoneradas (inciso e) del Artculo 19 de la Ley
del Impuesto a la Renta)
2.2.21 Situacin especial del trabajador
a) Trabajador de direccin
b) Trabajador de confianza
c) Ninguna
2.2.22 Tipo de pago
2.2.23 Perodo
a) Fecha de inicio o reinicio
b) Fecha de fin o cese
c) Motivo del fin del perodo
2.2.24 Indicador de obtencin de rentas respecto de las cuales resultan de aplicacin los
Convenios para evitar la Doble Tributacin
2.3 Datos del pensionista
2.3.1 Tipo de pensionista
2.3.2 Rgimen pensionario (******)
a) Cdigo del rgimen pensionario
b) Fecha a partir de la cual se le reconoce la calidad de pensionista en su rgimen
pensionario
c) Cdigo Unico del Sistema Privado de Pensiones - CUSPP (1), cuando la pensin es
otorgada por el Sistema Privado de Pensiones
2.3.3 Situacin del pensionista
2.3.4 Tipo de pago
2.3.5 Perodo
a) Fecha de inicio (*******) o reinicio
b) Fecha del fin o suspensin
c) Motivo del fin del perodo
2.4 Datos del prestador de servicios - cuarta categora
2.4.1 Nmero de RUC
2.4.2 Indicador de obtencin de rentas respecto de las cuales resultan de aplicacin los
Convenios para evitar la Doble Tributacin
2.5 Datos del prestador de servicios - modalidades formativas
2.5.1 Seguro Mdico
2.5.2 Nivel educativo
2.5.3 Ocupacin en la cual se est formando
2.5.4 Madre con responsabilidad familiar
2.5.5 Discapacidad
2.5.6 Tipo de Centro de Formacin Profesional
2.5.7 Sujeto a horario nocturno
2.5.8 Perodo
a) Tipo de modalidad formativa
b) Fecha de inicio o reinicio
c) Fecha de fin
2.6 Datos del personal de terceros (6)
2.6.1 RUC del Empleador que destaca o desplaza
2.6.2 SCTR - Salud
2.6.3 SCTR - Pensin
2.7 Datos del derechohabiente del trabajador o pensionista
2.7.1 Tipo de documento de identificacin

2.7.2 Nmero de documento
2.7.3 Apellidos y nombres
2.7.4 Fecha de nacimiento
2.7.5 Sexo
2.7.6 Vnculo familiar
2.7.7 Tipo de documento que acredita la paternidad (slo para el vnculo familiar gestante)
(7)
2.7.8 Nmero del documento que acredita la paternidad (1)
2.7.9 Situacin del derechohabiente
2.7.10 Fecha de alta
2.7.11 Fecha de baja
2.7.12 Motivo de baja
2.7.13 Nmero de la Resolucin Directoral (slo para el vinculo familiar hijo mayor de edad
siempre que sea incapacitado)
2.7.14 Indicador si vive en el mismo domicilio del trabajador o pensionista
2.7.15 Domicilio del derechohabiente (8)
3. Informacin mensual de los trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios y
personal de terceros
3.1 De la informacin
3.1.1 Perodo al que corresponde la informacin
3.1.2 Telfono del Empleador - Declarante (1)
3.1.3 Indicador de declaracin sustitutoria o rectificatoria
3.2 Del trabajador
3.2.1 Establecimientos propios y de terceros donde usualmente realiza su labor
3.2.2 Tasa SCTR cuando el establecimiento es un centro de riesgo y la cobertura de Salud
es proporcionada por el EsSalud
3.2.3 Das efectivamente laborados
3.2.4 Das subsidiados
a) Tipo
b) Nmero del Certificado de Incapacidad Temporal para el Trabajo - CITT
c) Fecha de inicio
d) Fecha de fin
e) Das subsidiados en el mes
f) Das subsidiados con Certificado de Incapacidad Temporal para el Trabajo - CITT
3.2.5 Das no laborados y no subsidiados
a) Tipo
b) Fecha de inicio
c) Fecha de fin
d) Das no laborados y no subsidiados en el mes
3.2.6 Horas ordinarias (10)
3.2.7 Horas en sobretiempo (10)
3.2.8 Montos de ingresos
a) Monto devengado
b) Monto pagado
3.2.9 Monto de descuentos
3.2.10 Base de clculo de los tributos y aportaciones
3.2.11 Monto de tributos vinculados a remuneraciones y aportaciones
3.3 Del pensionista
3.3.1 Montos de ingresos
a) Monto devengado
b) Monto pagado
3.3.2 Monto de descuentos
3.3.3 Base de clculo de tributos y aportaciones
3.3.4 Monto de tributos vinculados a remuneraciones/pensiones y aportaciones
3.4 Del prestador de servicios - cuarta categora
3.4.1 Comprobante emitido
a) Tipo de comprobante
b) Serie
c) Nmero
d) Fecha de emisin
e) Fecha de pago
f) Monto total de la retribucin del servicio
g) Indicador de retencin
h) Monto retenido
3.5 Del prestador de servicios - Modalidades Formativas
3.5.1 Establecimientos propios y de terceros donde usualmente realiza su labor
3.5.2 Monto pagado
3.6 Del personal de terceros
3.6.1 Base de clculo para el SCTR cuando la cobertura de Salud es proporcionada por el
EsSalud
3.6.2 Establecimiento (debe ser centro de riesgo)
3.6.3 Tasa del SCTR - EsSalud (asociada al establecimiento seleccionado anteriormente)
Notas:
(1) Opcional.
(2) Obligatorio slo para el trabajador, pensionista, prestador de servicios - modalidades
formativas y personal de terceros.
(3) Obligatorio slo para el trabajador y pensionista.
(4) Obligatorio slo para el trabajador, pensionista y personal de terceros, cuando el
documento de identidad es diferente al DNI.
(5) Obligatorio a partir del perodo enero de 2009. Se declara la situacin al 1 de enero de
cada ao.
(6) Obligatorio slo en el caso que el SCTR del personal de terceros sea asumido por el
Declarante.
(7) Escritura pblica, testamento o sentencia de declaratoria de paternidad.
(8) Obligatorio slo si tipo de documento es diferente al DNI y no vive en el mismo domicilio
del trabajador o pensionista.
(9) Obligatorio slo para el trabajador activo afiliado al D. Ley 19990.
(10) Incluye fracciones de hora.
______________________________
1. Incorporado por Res. 204-2007/SUNAT (25-7-08).
* Web SUNAT: Es obligatorio declarar todos los establecimientos anexos registrados en el
RUC, donde laboren los trabajadores o donde presten servicios.
** Web SUNAT: El aplicativo valida que se registre el apellido paterno o el materno. Basta que
se consigne uno de ellos.
*** Web SUNAT: Los sujetos que generan ingresos de 4ta-5ta categora sern registrados en
el PDT marcando el cdigo 98-Ingresos 4ta-5ta sin relacin de dependencia.
**** Web SUNAT: Se consignar la fecha de inscripcin al ltimo sistema pensionario al cual
se hubiera acogido.
***** Web SUNAT: Se registrar como activo al trabajador que hubiera laborado al menos un
da en el perodo.
****** Web SUNAT: Los pensionistas vctimas del terrorismo sern registrados con el cdigo:
12, otros regmenes pensionarios.
******* Web SUNAT: Ser aquella desde la cual se le reconoce el derecho a la pensin.
A) FORMULARIO VIRTUAL A UTILIZAR
Mediante Res. 001-2009/SUNAT de 9-1-09 se han dictado las normas para la presentacin
de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones
Financieras del ejercicio gravable 2008, las cuales se tratan a continuacin.
6/1.1 SUJETOS CON RENTAS DISTINTAS A LAS DE 3RA. CATEGORIA
a) Formulario virtual a utilizar
Los sujetos con rentas distintas a las de 3ra. categora, deben utilizar el formulario virtual N
661 generado por el PDT Renta Anual 2008 Persona Natural Otras Rentas arts. 2 inc.
a) y 4.
B) SUJETOS OBLIGADOS Y NO OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIN
Sujetos obligados
Los sujetos con rentas distintas a las de 3ra. categora estn obligados a presentar la
declaracin por el ejercicio 2008 cuando se encuentren en las siguientes situaciones (art.
3, num. 3.1, inc. b):
i.
Cuando consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 142 del Formulario
Virtual N 661, luego de deducir los crditos con derecho a devolucin.
ii.
Cuando arrastren saldos a favor del Impuesto de ejercicios anteriores o hayan
aplicado dicho saldo contra los pagos a cuenta del Impuesto durante el ejercicio gravable
2008.
iii.
Cuando tengan prdidas tributarias pendientes de compensar acumuladas al
ejercicio gravable 2007 o tengan prdidas tributarias en el ejercicio gravable 2008.
iv.
Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2008, rentas de cuarta categora por
un monto superior a S/. 30 625 (treinta mil seiscientos veinticinco y 00/100 Nuevos Soles).
Dichas rentas se determinarn sumando los montos de las casillas 107 y 108 del
Formulario Virtual N 661.
v.
Que la suma total de la Renta Neta Global ms la Renta Neta de Fuente extranjera
obtenidas durante el ejercicio gravable 2008, sea superior a S/. 30 625 (treinta mil
seiscientos veinticinco y 00/100 Nuevos Soles). Dichas rentas se determinarn sumando
los montos de las casillas 113 y 116 del Formulario Virtual N 661".
Sujetos no obligados
No deben presentar la declaracin los deudores tributarios que en el ejercicio gravable
2008 hubieran obtenido exclusivamente rentas de quinta categora art. 3, num. 3.2.
Los sujetos con rentas de tercera categora, deben utilizar el formulario virtual N 662
generado por el PDT Renta Anual 2008 Tercera Categora e ITF arts. 2, inc. b) y 4.
D) OBLIGACIN DE DECLARAR LAS RENTAS EXONERADAS

Los sujetos que hubieran obtenido rentas distintas a las de tercera categora y se
encuentren obligados a presentar la Declaracin o que sin estarlo opten por hacerlo,
estarn obligados a declarar los ingresos exonerados del Impuesto siempre que el monto
acumulado de dichos ingresos durante el ejercicio gravable 2008 exceda de dos (2)
Unidades Impositivas Tributarias correspondientes al referido ejercicio art. 6
E) DECLARACIONES SUSTITUTORIAS O RECTIFICATORIAS
La presentacin de la declaracin sustitutoria o rectificatoria debe efectuarse utilizando el
formulario virtual N 661. El deudor tributario debe consignar nuevamente todos los datos
de la declaracin, incluso aqullos que no desea sustituir o rectificar art. 11, nums. 11.1 y
11.2.
B) OBLIGACIN DE PRESENTAR LA DECLARACIN

Los sujetos que hubieran generado rentas o prdidas de 3ra. categora como contribuyentes
del Rgimen General del Impuesto a la Renta, estn obligados a presentar la declaracin
art. 3, num. 3.1, inc. a).
Informe 176-2007-SUNAT/2B0000 de 1-10-07: El patrimonio fideicometido no est obligado a
presentar la declaracin jurada anual del Imp. a la Renta, pues no se le considera como
persona jurdica ni tiene la calidad de contribuyente de ese impuesto.
Informe 251-2002-SUNAT/K0000 de 17-9-02: Los Colegios Profesionales, aun cuando se
encuentren exonerados del Impuesto a la Renta, estn obligados a presentar la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta, en aplicacin del art. 79 del TUO de la Ley del Imp. a la
Renta y de los arts. 47, inc. d) y 49, inc. a), del Reglamento de esa ley.
C) OBLIGACIN DE CONSIGNAR EL BALANCE DE COMPROBACIN
Art. 7:
7.1 Estarn obligados a consignar como informacin adicional en la Declaracin presentada
mediante el Formulario Virtual N 660 el Balance de Comprobacin (1), los contribuyentes a
que se refiere el literal a) del inciso 3.1 del artculo 3 que al 31 de diciembre de 2007
hubieran obtenido ingresos en dicho ejercicio iguales o superiores a quinientas (500)
Unidades Impositivas Tributarias correspondientes al referido ejercicio (2).
El monto de los ingresos se determinar por la suma de los importes consignados en las
casillas 463 Ventas netas, 473 Ingresos financieros gravados, 475 Otros ingresos gravados y
477 Enajenacin de valores y bienes del activo fijo, del Formulario Virtual N 660. Tratndose
de la casilla 477 solamente se considerar el monto de los ingresos gravados.
7.2 No estarn obligados a consignar la informacin sealada en el numeral anterior:
a.
Las empresas supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones: empresas bancarias, empresas
financieras, empresas de arrendamiento financiero, empresas de transferencia de fondos,
empresas de transporte, custodia y administracin de numerario, empresas de servicios
fiduciarios, almacenes generales de depsito, empresas de seguros, cajas y derramas,
administradoras de fondo de pensiones, cajas rurales de ahorro y crdito, cajas municipales,
entidades de desarrollo a la pequea y microempresa (EDPYMES) y empresas afianzadoras
y de garantas.
b.
Las cooperativas.
c.
Las entidades prestadoras de salud.
d.
Los concesionarios de transporte de hidrocarburos por ductos y de distribucin de gas
por red de ductos.
e.
Los sujetos que durante el ejercicio gravable 2007 obtuvieron nicamente rentas
exoneradas.
f.
Las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos slo por las operaciones
registradas considerando el plan de cuentas del Sistema de Fondos Colectivos.
___________________
1.
Segn la cartilla de instrucciones para el llenado del PDT el programa permite
ingresar la informacin de manera manual o importando un archivo de texto.
2.
Para el ejercicio 2007 el ingreso es de S/. 1 725,000.00.
F) NO ADQUISICIN DE LA OBLIGACIN DE PRESENTAR LAS DECLARACIONES

DETERMINATIVAS MEDIANTE FORMULARIO VIRTUAL
Los sujetos que generen o perciban rentas distintas a las de 3ra. categora y que antes de
la vigencia de la Res. 001-2009/SUNAT (1), no estaban obligados a presentar sus
declaraciones mediante formularios virtuales generados por los PDT, adquirirn la
obligacin de presentar sus declaraciones determinativas mediante dichos formularios
virtuales a partir de la vigencia de la citada resolucin si conforme a lo establecido en sta
tienen la obligacin de presentar el Formulario Virtual N 661.
________________
1.
Con vigencia a partir del 10-1-09.
A) FORMULARIO VIRTUAL A UTILIZAR
D) DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS

Art. 8:
8.1 Las personas o entidades que hubieran realizado operaciones gravadas con el ITF,
conforme a lo previsto en el inciso g) del artculo 9 del Texto Unico Ordenado de la Ley del
ITF (1), debern ingresar la siguiente informacin en el rubro ITF del Formulario Virtual N
662:
a.
El monto total de los pagos efectuados en el pas y en el extranjero.
b.
El monto total de los pagos efectuados en el pas y en el extranjero utilizando dinero
en efectivo o Medios de Pago.
8.2 El ITF deber ser pagado en la oportunidad de la presentacin de la Declaracin. Si el
pago del ITF determinado se efecta con posterioridad, se deber realizar a travs del
C) UTILIZACIN OPTATIVA DEL ARCHIVO PERSONALIZADO

Art. 5:
5.1 Los sujetos obligados a presentar su Declaracin mediante el Formulario Virtual N
661 podrn utilizar el archivo personalizado que la SUNAT pondr a su disposicin,
ingresando a SUNAT Operaciones en Lnea de SUNAT Virtual con su Cdigo de Usuario y
Clave SOL, a partir del 23 de febrero de 2009.
5.2 El archivo personalizado incorpora en el PDT, de manera automtica, informacin
referencial de las rentas, retenciones y pagos del Impuesto, la que deber ser verificada y,
de ser el caso, completada o modificada por el declarante antes de generar y enviar su
Declaracin a la SUNAT.
5.3 La informacin del archivo personalizado estar actualizada al 31 de enero de 2009".
Sistema Pago Fcil, consignando el cdigo de tributo 8131 ITF Cuenta Propia y como
perodo tributario 13/2008".
_______________________
1.
Conforme al inc. g) del art. 9 de la Ley 28194, el ITF grava los pagos, en un
ejercicio gravable, de ms del 15% de las obligaciones de la persona o entidad generadora
de rentas de tercera categora sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. En estos
casos se aplicar el doble de la alcuota del impuesto sobre los montos cancelados que
excedan el porcentaje anteriormente sealado.
E) DECLARACIONES SUSTITUTORIAS O RECTIFICATORIAS
Conforme al art. 11:
La presentacin de la declaracin sustitutoria o rectificatoria debe efectuarse

utilizando el formulario virtual N 662 num. 11.1.
Para efecto de la sustitucin o rectificacin, el deudor tributario debe consignar

nuevamente todos los datos de la declaracin, incluso los que no desea sustituir o
rectificar num. 11.2.
Se podr sustituir o rectificar ms de un tributo a la vez. Cada tributo rectificado en

este caso constituye una declaracin independiente num. 11.3.
A) CONTRIBUYENTES CON CONTRATOS DE EXPLORACIN Y EXPLOTACIN O
EXPLOTACIN DE HIDROCARBUROS
Los contribuyentes que cuenten con uno o ms contratos de exploracin y explotacin o
explotacin de hidrocarburos, suscritos al amparo de la Ley N 26221 (1) y aqullos que
hayan ejercido la opcin prevista en la 3ra. Disposicin Transitoria de dicha Ley, sin
perjuicio de aplicar las reglas previstas para los sujetos con rentas de 3ra. categora (2),
deben consignar el ntegro de la informacin que fuera requerida por cada uno de dichos
contratos, Actividades Relacionadas u Otras Actividades a que se refiere la Ley N 26221,
Ley Orgnica de Hidrocarburos, a fin de determinar el impuesto correspondiente arts. 12
y 14.
__________________
1.
TUO aprobado por D.S. 042-2005-EM.
2.
El art. 12 alude a estas reglas al sealar que deben aplicarse, adems de las reglas
del art. 14, las disposiciones del captulo anterior en cuanto fueran pertinentes.
B) TITULARES DE ACTIVIDAD MINERA CON CONTRATOS DE ESTABILIDAD
TRIBUTARIA
La declaracin a cargo de los titulares de la actividad minera por las inversiones que
realicen en las concesiones o Unidades Econmico-Administrativas a las que alcance la
garanta de estabilidad tributaria, sin perjuicio de aplicar las reglas previstas para los
sujetos con rentas de 3ra. categora (1), debe consignar el ntegro de la informacin que
fuera requerida por cada concesin minera o Unidad Econmico-Administrativa a que se
refiere el TUO de la Ley General de Minera, a fin de determinar el impuesto
correspondiente arts. 13 y 14.
__________________
1.
El art. 13 alude a estas reglas al sealar que deben aplicarse, adems de las reglas
del art. 14, las disposiciones del captulo anterior en cuanto fueran pertinentes.
C) CONTRIBUYENTES AUTORIZADOS A LLEVAR SU CONTABILIDAD EN MONEDA
EXTRANJERA
Conforme al art. 15, los contribuyentes a que se refieren los arts. 12 y 13 (1):
Deben presentar su declaracin considerando la informacin solicitada en moneda

nacional, salvo que se hubiere pactado la declaracin del impuesto en moneda extranjera
num. 15.1.
En todos los casos el pago del impuesto debe efectuarse en moneda nacional
num. 15.2.
Para efecto de la presentacin de la Declaracin en moneda nacional y de su

respectivo pago de regularizacin se utilizar el tipo de cambio establecido en el inciso 2)
del artculo 5 del Decreto Supremo N 151-2002-EF, norma que establece las
disposiciones para que los contribuyentes que han suscrito contratos con el Estado y
recibido y/o efectuado inversin extranjera directa, puedan llevar contabilidad en moneda
extranjera num. 15.3.
__________________
1.
O sea, los contribuyentes indicados en los literales a) y b) de esta seccin,
respectivamente.
8/1.1 SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIN JURADA DEL ITAN
El rgimen del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) viene establecido por la Ley
28424 de 21-12-04 (vig. 1-1-05) y su Reglamento aprobado por D.S.025-2005-EF de 15-2-05
y modificatorias.
Vanse las normas de dicho rgimen en el Anexo C de nuestra publicacin Manual del
Impuesto a la Renta.
Res. 043-2008/SUNAT de 31-3-08, art. 3:
Los sujetos del ITAN se encuentran obligados a presentar una declaracin jurada en la que
determinarn el valor de sus activos netos y el monto total a que asciende el mencionado
Impuesto.
No estn obligados a presentar la declaracin jurada a que se refiere el prrafo anterior:
a.
Los sujetos del ITAN cuyo monto total de activos netos al 31 de diciembre del 2007
determinado conforme a lo sealado en el numeral 2.1 (1) del artculo 2, sin considerar las
deducciones a que se refiere el artculo 5 de la Ley, no supere el importe de un milln de
Nuevos Soles (S/. 1 000 000).
b.
Los sujetos exonerados del ITAN, conforme a lo dispuesto por el artculo 3 de la
Ley.
_______________
1.
El numeral 2.1 seala lo siguiente:
Por el ejercicio 2008, el monto del ITAN se determinar sobre la base del valor histrico de
los activos netos de la empresa, segn balance cerrado al 31 de diciembre de 2007.
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin en tanto se mantenga la suspensin del
rgimen de ajuste por inflacin con incidencia tributaria dispuesta por la Ley N 28394.
Para determinar el valor de los activos netos a que se refiere el presente numeral debern
considerarse las deducciones previstas en el artculo 5 de la Ley.
A) PDT A UTILIZAR - OPORTUNIDAD Y FORMA DE PAGO AL CONTADO O EN CUOTAS
Res. 043-2008/SUNAT, art. 4:
La declaracin jurada a que se refiere el artculo 3 se presentar mediante el PDT ITAN,
Formulario Virtual N 648 (1).
El ITAN podr ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la
siguiente manera:
a.
Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, ste se realizar en la oportunidad
de la presentacin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
b.
Si el sujeto del ITAN opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividir en
nueve (9) cuotas mensuales iguales, cada una de las cuales no podr ser menor a S/. 1.00
(un nuevo sol y 00/100).
La primera cuota mensual deber ser pagada en la oportunidad de presentacin del PDT
ITAN, Formulario Virtual N 648.
Si el pago al contado o de la primera cuota se efecta con posterioridad a la presentacin del
PDT ITAN, Formulario Virtual N 648, se deber realizar a travs del Sistema Pago Fcil
Formulario Virtual N 1662, para lo cual el pago podr realizarse en efectivo o cheque,
consignando el cdigo de tributo 3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos y como
perodo tributario 03/2008.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizar tambin mediante el Sistema Pago Fcil
Formulario Virtual N 1662, para lo cual el pago podr realizarse en efectivo o cheque,
consignando como cdigo de tributo 3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos y como
perodo tributario lo siguiente, segn corresponda:
N de Cuota
Perodo Tributario
Segunda
04/2008
Tercera
05/2008
Cuarta 06/2008
Quinta 07/2008
Sexta 08/2008
Stima 09/2008
Octava 10/2008
Novena
11/2008
Se podr pagar tambin a travs de documentos valorados o notas de crdito negociable,
utilizando las boletas de pago N 1052 1252, segn corresponda.
__________________
1.
Vase en el anexo del captulo 2 cul es la versin vigente de este formulario.
Los omisos a la presentacin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648 por los ejercicios
anteriores al 2008, deben regularizar dicha presentacin utilizando el PDT ITAN Formulario
Virtual N 648 - Versin 1.2 - Res. 043-2008/SUNAT, 2da. Disp. Complem.
B) LUGAR - PRESENTACIN A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL
Res. 071-2005/SUNAT de 1-4-05, art. 6, 1er. prrafo:
Los lugares para presentar la declaracin y efectuar el pago del ITAN, son los siguientes:
a.
efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
No obstante, tambin podrn presentarla a travs de SUNAT Virtual, aquellos Principales
Contribuyentes comprendidos en el Anexo de la Resolucin de Superintendencia N 2602004/SUNAT y los que hubieran sido notificados por la SUNAT para tal efecto, para lo cual
debern contar previamente con el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT
Operaciones en Lnea.
b.
Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes, en las sucursales o agencias
bancarias autorizadas o a travs de SUNAT Virtual, en cuyo caso debern contar
previamente con el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones en
Lnea.
C) PLAZO
Res. 071-2005/SUNAT de 1-4-05, art. 6, 3er. y 4to. prrafos:
La declaracin y pago del ITAN se debern realizar en los plazos sealados en el
cronograma de vencimientos establecido por la SUNAT para el pago de las obligaciones
tributarias de periodicidad mensual.
La presentacin de esta declaracin jurada y el pago al contado o el de la primera cuota,
(1) se efectuar en los plazos previstos para la declaracin y pago de tributos de
liquidacin mensual, correspondientes al periodo marzo del ejercicio al que corresponda el
pago. Las cuotas restantes, de la segunda a la novena, se pagarn en los plazos previstos
para la declaracin y pago de tributos de liquidacin mensual correspondientes a los
periodos de abril a noviembre del ejercicio al que corresponda el pago, respectivamente.
1.
Sobre la oportunidad del pago de la primera cuota, vase la regla del art. 4, inc. b),
segundo prrafo, de la Res. 043-2008/SUNAT (vase la sec. 8/1.2a).
D) PAGO CON NOTA DE CRDITO NEGOCIABLE O DOCUMENTO VALORADO
El pago tambin puede ser efectuado a travs de documentos valorados o notas de crdito
negociable, utilizando las boletas de pago N 1052 1252, segn corresponda (Res. 0432008/SUNAT, art. 4, ltimo prrafo). En este supuesto el pago slo se podr efectuar en la
oficina de la SUNAT que corresponda al sujeto obligado.
8/1.3 COMPENSACIN DEL ITAN CON EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
MATERIA DEL BENEFICIO
La Res. 088-2005/SUNAT de 29-4-05 norma la compensacin del saldo a favor del
exportador materia del beneficio con las cuotas del ITAN, cuando se ha optado por la
forma de pago fraccionada de este impuesto. A este fin:
Para efectuar la compensacin el contribuyente debe utilizar el Formulario de

Compensacin, Formulario Virtual N 1648, el que debe ser llenado indicando como
Concepto, el saldo a favor materia del beneficio, e informando los datos referidos al
perodo tributario y monto a compensar art. 2.
La presentacin del formulario virtual N 1648 y el pago de las cuotas segunda a

novena, debe efectuarse en los plazos previstos para la declaracin y pago de tributos de
liquidacin mensual correspondientes a los perodos de abril a noviembre del ejercicio al
que corresponda la compensacin o el pago, respectivamente art. 3.
El Formulario Virtual N 1648 ser presentado a travs de SUNAT Virtual (art. 4). Ser
considerado como no presentado: a) si el contribuyente no ha cumplido con presentar el PDT
ITAN, Formulario Virtual N 648 y b) si el contribuyente indica como concepto a compensar el
saldo a favor materia de beneficio y no ha elegido pago fraccionado del ITAN en el PDT ITAN,
Formulario Virtual N 648 art. 5.
Si luego de la compensacin del saldo a favor materia de beneficio contra el ITAN,

quedara un impuesto por pagar, esta diferencia deber ser cancelada a travs del Sistema
Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, para lo cual el pago podr realizarse en efectivo o
cheque, consignando como cdigo de tributo 3038 IMPUESTO TEMPORAL A LOS
ACTIVOS NETOS. Se podr pagar tambin a travs de documentos valorados o notas de
crdito negociable, utilizando las boletas de pago N 1052 1252, segn corresponda art.
6.
Vase en la sec. 8/1.7 la regla especial dictada para los contribuyentes que tributan
en el exterior sobre rentas de fuente peruana.
8/1.4 DECLARACIONES SUSTITUTORIAS Y RECTIFICATORIAS
Res. 071-2005/SUNAT de 1-4-05, art. 7:
Toda declaracin rectificatoria o sustitutoria del ITAN se deber efectuar utilizando el PDT
ITAN, Formulario Virtual 648, presentndolo en los lugares sealados en el artculo 6. A tal
efecto, se deber ingresar nuevamente todos los datos de la declaracin que se sustituye o
rectifica, incluso aquella informacin que no se desea sustituir o rectificar. (1)
Los sujetos del ITAN que efecten rectificatorias de la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta, modificando alguna de las cuentas del activo, tambin debern rectificar el PDT
ITAN, Formulario Virtual N 648 en el cual se consign el total del activo. De no presentar la
rectificatoria, la SUNAT proceder, de corresponder, a emitir la orden de pago, tomando
como referencia el valor de los activos netos declarados en la declaracin jurada anual del
Si como consecuencia de la declaracin rectificatoria del ITAN se determinara un mayor o
menor impuesto al declarado inicialmente, se tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
a.
En caso de pago fraccionado, cuando se determine un mayor impuesto, la diferencia
entre el impuesto declarado en la rectificatoria y el impuesto declarado originalmente se
dividir entre nueve (9) y el resultado se agregar a cada una de las nueve (9) cuotas. El
mayor impuesto agregado a las cuotas vencidas devengar los intereses moratorios
previstos en el Cdigo Tributario.
La diferencia entre el monto del ITAN declarado originalmente y el rectificado, podr utilizarse
como crdito contra el Impuesto a la Renta, una vez que haya sido efectivamente pagada.
b.
Cuando en la declaracin rectificatoria se determine un menor impuesto y esta
declaracin surta efecto, podr solicitarse la devolucin del exceso pagado que no hubiera
sido utilizado como crdito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Si el exceso pagado fue utilizado como crdito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, ste no ser materia de devolucin; sin embargo, el monto se podr consignar en la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio, como parte del crdito
generado por los pagos del ITAN.
1.
Segn la ventana de ayuda del PDT ITAN:
- Sea que se trate de una sustitutoria o rectificatoria, corresponde marcar la opcin "s" en el
rubro "rectificatoria" ubicado en el campo de identificacin de dicho PDT.
- En caso se rectifique la declaracin del 2005 se habilitar el casillero 109 referido a la base
imponible al 31 de marzo de 2005, debiendo aplicar al importe consignado en el casillero 108
el factor 1.003.
8/1.5 APLICACIN DEL ITAN EFECTIVAMENTE PAGADO COMO CRDITO
Conforme al art. 5 de la Res. 043-2008/SUNAT "Se considera que el ITAN ha sido
efectivamente pagado cuando la deuda tributaria generada por el mismo se hubiera
extinguido en forma parcial o total mediante cualquiera de los medios de pago establecidos
por las normas de la materia (1) o su compensacin".
Res. 071-2005/SUNAT de 1-4-05, art. 8, segundo y tercer prrafos:
El monto del ITAN efectivamente pagado, parcial o total, podr ser aplicado como crdito
contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en la casilla 328 - Crdito por ITAN del
PDT IGV/Renta mensual, Formulario Virtual N 621. El saldo no aplicado podr ser
dispuesto de acuerdo a lo sealado en el literal e) del artculo 9 y en el artculo 10 del
Reglamento. (2)
No se podr utilizar como crdito los intereses previstos en el Cdigo Tributario por pago
extemporneo.
1.
La Res. 033-2008/SUNAT (pub. 15-3-08) ha aprobado la relacin vigente de los
medios de pago utilizables.
2.
Segn la ventana de ayuda del PDT ITAN, tratndose de la opcin del art. 10 del
Reglamento, el saldo se consigna en el casillero 126 de la declaracin anual, debiendo
marcarse en el respectivo PDT "haber presentado el PDT 648 y el Anexo referido en el
D.S. 025-2005-EF".
8/1.6 DECLARACIN Y PAGO DEL ITAN EN CASOS DE FUSIN Y ESCISIN TOTAL
Res. 043-2008/SUNAT, art. 6:
"Las empresas que hubieran participado en un proceso de reorganizacin empresarial
entre el 1 de enero del 2008 y la fecha de vencimiento para la declaracin y pago del ITAN
del 2008, y que hubieran iniciado operaciones con anterioridad al 1 de enero de dicho
ejercicio, estarn obligadas a efectuar la declaracin y pago del ITAN, de acuerdo a las
siguientes disposiciones:
a. Empresas absorbentes o empresas ya existentes que adquieran bloques patrimoniales
de las empresas que se extingan como consecuencia de una escisin:
a.1) Por sus propios activos, debern determinar y declarar el ITAN por los activos netos
que figuren en su balance al 31 de diciembre de 2007.
a.2) Por los activos de las empresas absorbidas o escindidas, debern consignar, en el
rubro referido a "Reorganizacin de Sociedades", contenido en el PDT ITAN, Formulario
Virtual N 648, la informacin solicitada sobre cada una de las empresas cuyo patrimonio o
bloques patrimoniales hayan absorbido o adquirido como producto de la reorganizacin, y
respecto de las cuales el monto total de activos netos al 31 de diciembre de 2007
determinado conforme a lo dispuesto en el numeral 2.1 del artculo 2 de la presente
Resolucin, de manera individual, exceda el importe de un milln de nuevos soles (S/. 1
000 000).
En el mencionado rubro se informar sobre la base imponible al 31 de diciembre de 2007 y
la determinacin del ITAN a cargo de las empresas antes sealadas. La presentacin de
esta informacin implica el cumplimiento de la obligacin contenida en el literal a) del
segundo prrafo del inciso c) del artculo 4 del reglamento de la Ley, aprobado por
Decreto Supremo N 025-2005-EF, referida a la presentacin de los balances.
El pago del ITAN que corresponda a dichas empresas, sea al contado o de la primera
cuota en caso de pago fraccionado, ser realizado de manera consolidada, a travs del
PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
En caso las empresas absorbentes o empresas ya existentes que adquieran bloques
patrimoniales de las empresas que se extingan como consecuencia de una escisin,
optaran por el pago fraccionado, el pago de las cuotas segunda a la novena que
correspondan al ITAN a que se refieren los literales a.1) y a.2) del presente inciso, en su
caso, ser realizado en forma consolidada mediante el Sistema Pago Fcil - Formulario
Virtual 1662.
b. Empresas constituidas por efectos de la fusin o las empresas nuevas adquirentes de
bloques patrimoniales de otra empresa extinguida en un proceso de escisin:
b.1) Por sus propios activos, presentarn el PDT ITAN, Formulario Virtual N 648,
consignando como base imponible el importe de cero.
b.2) Por los activos de las empresas absorbidas o escindidas, se aplicarn las reglas
previstas en el literal a.2) del inciso anterior".
8/1.7 REGLAS ESPECIALES PARA DETERMINADOS CONTRIBUYENTES
Contribuyentes con contratos de exploracin o explotacin de hidrocarburos: Los

arts. 9 a 12 de la Res. 071-2005/SUNAT de 1-4-05 establecen cules sujetos estn
obligados o no a declarar y pagar el ITAN y de ser el caso; cmo se determina la base
imponible cuando se desarrollan varias actividades no alcanzadas por la estabilidad
tributaria; reglas para la aplicacin del ITAN como crdito contra el Impuesto a la Renta y
para la presentacin de informacin sobre las actividades complementarias, relacionadas y

otras actividades.
Contribuyentes obligados a tributar en el exterior: El art. 15 de la Res. 0712005/SUNAT de 1-4-05 establece la obligacin de presentar el Anexo de dicha resolucin,
cuando el contribuyente ha optado por aplicar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
marzo y meses siguientes del ejercicio, como crdito contra el ITAN, al amparo del art. 8 de la
ley de este ltimo (N 28424).
La utilizacin del crdito a que estos contribuyentes tienen derecho por los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta contra las cuotas del ITAN, operar automticamente sin
necesidad de comunicacin alguna (1er. prrafo).
Sin embargo, si el monto del crdito no alcanzara a cubrir el total de la cuota del
ITAN, la diferencia deber ser cancelada a travs del Sistema Pago Fcil, Formulario Virtual
N 1662, o a travs de documentos valorados o notas de crdito negociables utilizando las
Boletas de Pago N 1052 1252, segn corresponda (2do. prrafo).
El pago de estas diferencias se efectuar en los plazos previstos para la declaracin y

pago de tributos de liquidacin mensual correspondientes a los perodos de abril a noviembre
del ejercicio al que corresponda el pago, respectivamente (3er. prrafo).
8/2.1 DECLARACIN Y PAGO MENSUAL
En aplicacin del art. 63 del TUO del D.Leg. 821 (aprob. por D.S. 055-99-EF, pub. 16-4-99);
del art. 14, numeral 1, del Reglamento aprobado por D.S. 29-94-EF de 28-3-94 y, en el caso
del ISC que grava las loteras, bingos, rifas y sorteos y los eventos hpicos, del art. 13 del
Reglamento aprobado por D.S. 95-96-EF de 27-9-96, los contribuyentes del Impuesto
Selectivo al Consumo estn obligados a presentar la declaracin y a realizar el pago mensual
de dicho impuesto. De otro lado, tratndose del ISC que grava los combustibles, el agua,
cervezas, licores y cigarrillos, los contribuyentes deben realizar pagos a cuenta y, adems, el
pago de regularizacin mensual.
A continuacin se tratan las reglas sobre el cumplimiento de estas obligaciones mediante el
PDT Impuesto Selectivo al Consumo.
DECLARACION Y PAGO MENSUAL
Los contribuyentes del ISC estn obligados a presentar todas sus declaraciones
determinativas mediante PDT (Vase en la sec. 2/1 lo dispuesto por la Res. 1292002/SUNAT, art. 3, num. 3.1 y 3.2, literal l).
El PDT a utilizar es el PDT Impuesto Selectivo al Consumo Formulario Virtual N 615. (1)
La declaracin puede ser presentada a travs de SUNAT Virtual, sea que se trate de
Principales, Medianos o Pequeos Contribuyentes (Vase la sec. 3/2.1). Alternativamente
puede ser presentada (Res. 134-2003/SUNAT de 30-6-03, art. 5):
De tratarse de Principales Contribuyentes: en las dependencias de la SUNAT

encargadas de la recepcin de sus declaraciones pago mensuales (inc. a).
De tratarse de Medianos y Pequeos Contribuyentes: en SUNAT Virtual o en las

sucursales y agencias bancarias autorizadas (inc. b).
El pago del importe a pagar declarado debe efectuarse al presentarse la declaracin. De no
efectuarse ningn pago en esa ocasin o de realizarse slo un pago parcial, el saldo deber
ser pagado mediante el Sistema Pago Fcil (Vase la sec. 5/2.3b).
El plazo para presentar la declaracin mensual y realizar el pago es el establecido en el
cronograma de la SUNAT para el cumplimiento de las obligaciones mensuales (Vase dicho
cronograma en el anexo del captulo 5).
____________________
1.
Vase en el anexo del captulo 2 cul es la versin vigente de ese formulario.
Tngase presente que a los fines de llenar el PDT ISC se deber seleccionar la partida
arancelaria que corresponda a cada bien afecto a dicho impuesto que sea objeto de
declaracin.
8/2.2 DECLARACIN Y PAGO DE LOS PAGOS A CUENTA
Los contribuyentes obligados a realizar pagos a cuenta del ISC por la venta de combustibles,
agua y cerveza deben cumplir esa obligacin haciendo uso del PDT Impuesto Selectivo al
Consumo y en la forma y lugar que se han sealado para la declaracin pago mensual.
Los pagos a cuenta por la venta de gasolinas para motores, kerosene y otros se efectan
en cuatro armadas en cada mes calendario: La primera el sexto da hbil y las tres
restantes, el ltimo da hbil de la primera quincena, el dcimo sexto da hbil y el ltimo
da hbil de la segunda quincena Rgto. art. 14, num. 2.
Los pagos a cuenta por la venta de aguas y cerveza se efectan hasta el segundo da
hbil de cada semana. Para este efecto la semana se computa de domingo a sbado
Rgto. art. 14, num. 3.
Los sujetos obligados a realizar pagos a cuenta del impuesto por la venta de licores y
cigarrillos, cumplen esa obligacin mediante la adquisicin de signos de control visible,
segn lo dispone el Rgto. art. 14, numeral 4.
En cada caso el pago de regularizacin se efecta de acuerdo a las reglas de la
declaracin pago mensual.
8/3.1 DECLARACIN DEL IMPUESTO
Se tratan a continuacin las reglas dictadas para el pago y declaracin mensuales del
Impuesto a las Transacciones Financieras creado por la Ley N 28194 y reglamentado por
el D.S. 082-2004/SUNAT de 2-4-04.
DECLARACION DEL IMPUESTO
Res. 082-2004/SUNAT de 2-4-04, art. 3, modif. por Res. 092-2004/SUNAT de 16-4-04, art.
4:
3.1 Por el agente de retencin o percepcin
El agente de retencin o percepcin deber presentar una declaracin jurada de las
operaciones en las que hubiera intervenido, realizadas en cada perodo tributario.
A tal efecto, presentar el Formulario Virtual N 0695 (1) (2) para declarar los conceptos
sealados en el segundo y tercero prrafos del artculo 17 de la Ley (3), as como la
relacin de contribuyentes que presentaron la Constancia de presentacin de la
declaracin jurada de goce del beneficio de estabilidad tributaria y la Constancia de
presentacin de la declaracin jurada de inafectacin a que se refieren el numeral 2 de la
Cuarta Disposicin Final y el segundo prrafo de la Quinta Disposicin Final del
Reglamento, respectivamente.
La presentacin del Formulario Virtual N 0695 se efectuar de acuerdo al cronograma de
vencimiento mensual de obligaciones tributarias de liquidacin mensual aprobado
mediante la Resolucin de Superintendencia N 244-2003/SUNAT (4), en los siguientes
lugares:
a) Los agentes de retencin o percepcin considerados Principales Contribuyentes
presentarn el Formulario Virtual N 0695 en la dependencia de la SUNAT en la que se
encuentren obligados a cumplir sus obligaciones tributarias.
b) Los agentes de retencin o percepcin considerados medianos y pequeos
contribuyentes lo presentarn en las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT o a
travs de SUNAT Virtual, segn corresponda.
3.2 Por el contribuyente
La declaracin jurada ser efectuada por el contribuyente:
a) Tratndose de las operaciones gravadas con el Impuesto sealadas en los incisos f) y
h) del artculo 9 de la Ley (5), de acuerdo al cronograma y en los lugares mencionados en
el tercer prrafo del numeral 3.1.
b) Tratndose de las operaciones gravadas con el Impuesto sealadas en el inciso g) del
artculo 9 de la Ley, en la misma oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el cual se realizaron dichas
operaciones, de acuerdo a lo que se establezca mediante Resolucin de
Superintendencia. (6)
No deben informarse a la SUNAT aquellas operaciones gravadas en las que por aplicacin
de las reglas de redondeo del Impuesto conforme a lo dispuesto en el artculo 13 de la Ley,
no resulte impuesto a pagar Res. 082-2004/SUNAT, art. 3, num. 3.3, segundo prrafo.
________________________
1.
Este formulario es generado por el PDT Impuesto a las Transacciones Financieras.
Segn el art. 3, num. 3.3, de la Res. 082-2004/SUNAT, la declaracin que se efecte a
travs de este formulario tiene carcter determinativo.
2.
Por las caractersticas particulares de este PDT, si el tamao del archivo es grande, la
SUNAT recomienda gravar la informacin en un CD, el cual debe ser presentado en las
oficinas de la SUNAT.
3.
Los citados prrafos establecen la obligacin de presentar informacin en la
declaracin jurada sobre los sujetos que han realizado operaciones gravadas o exoneradas,
as como sobre el monto acumulado de las operaciones gravadas y el de las exoneradas.
4.
Vase el cronograma vigente en el anexo del captulo 5.
5.
El inc. f) alude a La entrega o recepcin de fondos propios o de terceros que
constituyan un sistema de pagos organizado en el pas o en el exterior, sin intervencin de
una Empresa del Sistema Financiero, aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas
bancarias o financieras no domiciliadas. El inciso h) se refiere a determinadas operaciones
realizadas por Empresas del Sistema Financiero por cuenta propia.
6.
Las reglas para la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta se tratan en el
captulo 6.
8/3.2 PAGO DEL IMPUESTO
Res. 082-2004/SUNAT de 2-4-04, art. 2:
2.1 Por el agente de retencin o percepcin
El agente de retencin o percepcin deber realizar dos (1) pagos por las retenciones o
percepciones efectuadas en cada perodo tributario, de acuerdo al cronograma que para tal
efecto apruebe la SUNAT. (2)
Los pagos se realizarn a travs del Sistema Pago Fcil, mediante el Formulario N 1662
Boleta de Pago, consignando como cdigo de tributo 8132 Impuesto a las Transacciones
Financieras Retenciones y/o percepciones, en los siguientes lugares:
a) Tratndose de los agentes de retencin o percepcin considerados Principales
Contribuyentes, en las dependencias de la SUNAT en las que se encuentren obligados a
cumplir sus obligaciones tributarias.
b) Tratndose de los dems agentes de retencin o percepcin, en las entidades bancarias
autorizadas por la SUNAT.
2.2 Por el contribuyente
El pago del Impuesto ser realizado directamente por el contribuyente, en los siguientes
supuestos:
a) Tratndose de las operaciones gravadas con el Impuesto sealadas en los incisos f) y h)
del artculo 9 de la Ley (3), en cuyo caso el pago se realizar en la forma, plazo y
condiciones establecidos en el numeral 2.1, salvo lo referido al cdigo de tributo.
b) Tratndose de las operaciones gravadas con el Impuesto sealadas en el inciso g) del
artculo 9 de la Ley, el pago se realizar en la misma oportunidad de la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el cual se
realizaron dichas operaciones, de acuerdo a lo que se establezca mediante Resolucin de
Superintendencia. (4)
En ambos supuestos, se consignar como cdigo de tributo 8131 Impuesto a las
Transacciones Financieras Cuenta propia.
_____________________
1.
Lase los.
2.
Vase el cronograma vigente en el anexo del captulo 5.
3.
El inciso f) seala como hecho gravado la entrega o recepcin de fondos propios o de
terceros que constituyan un sistema de pagos organizado en el pas o en el exterior, sin
intervencin de una Empresa del Sistema Financiero. A su vez el inciso h) alude a
determinadas operaciones realizadas por cuenta propia por las Empresas del Sistema
Financiero.
4.
Las reglas para la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta se tratan en el
captulo 6.
8/3.3 DECLARACIN SUSTITUTORIA O RECTIFICATORIA
Res. 082-2004/SUNAT de 2-4-04, art. 5:

5.1 De la declaracin sustitutoria
La presentacin de la declaracin sustitutoria del Impuesto se efectuar mediante el
formulario Virtual N 0695, debindose ingresar en ste nuevamente todos los datos.
5.2 De la declaracin rectificatoria
La presentacin de la declaracin rectificatoria del Impuesto se efectuar utilizando el
Formulario Virtual N 0695, de acuerdo a lo siguiente:
a) En los supuestos a que se refieren los numerales 18.1 y 18.2 del artculo 18 (1) de la
Ley, las Empresas del Sistema Financiero declararn y pagarn el Impuesto retenido o
percibido conjuntamente con el Impuesto que corresponda a las operaciones realizadas en
la fecha en que se efecte la retencin o percepcin, conforme a lo sealado en el numeral
18.3 (2) del citado artculo 18.
En este caso, los intereses moratorios que correspondan sern abonados por el
contribuyente mediante pago directo a la SUNAT a travs del Sistema Pago Fcil. Para tal
efecto, se utilizar el Formulario N 1662 Boleta de Pago, consignando como cdigo de
tributo 8131 Impuesto a las Transacciones Financieras Cuenta propia.
b) En todos los dems casos, el agente de retencin o percepcin o el contribuyente,
segn corresponda, deber ingresar slo los datos que desea rectificar, conjuntamente con
la declaracin correspondiente al perodo en el cual se conoce la informacin.
En el supuesto previsto en el prrafo precedente, los sujetos obligados debern realizar el
pago del Impuesto y los intereses moratorios correspondientes en la fecha en que se
conoce la informacin a rectificar.
______________________
1.
Art. 18, nums. 18.1 y 18.2:
18.1 Si un contribuyente presenta la declaracin jurada a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 11 y, posteriormente, determina que no le corresponde la exoneracin
invocada, comunicar tal hecho a la empresa del Sistema Financiero incluyendo el monto
de la deuda tributaria correspondiente, de acuerdo a lo que se establezca en el
Reglamento. Con dicha comunicacin la empresa del Sistema Financiero proceder a
efectuar los dbitos respectivos por concepto del Impuesto.
18.2 Cuando los contribuyentes realicen operaciones gravadas a travs de cuentas que
conforme a la ley deben destinarse exclusivamente a la realizacin de operaciones
exoneradas, debern presentar una declaracin jurada a la empresa del Sistema
Financiero, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de ocurrido el hecho, de acuerdo
a lo que se establezca en el Reglamento. Con dicha declaracin, las empresas del
Sistema Financiero procedern a efectuar los dbitos respectivos por concepto del
Impuesto.
2.
Art. 18, num. 18.3:
18.3 En los supuestos a que se refieren los numerales anteriores, el impuesto retenido o
percibido ser declarado y pagado por la empresa del Sistema Financiero, conjuntamente,
con el impuesto que corresponda a las operaciones realizadas en la fecha en que efecte
la retencin o percepcin. Los intereses moratorios que correspondan debern ser
abonados por el contribuyente mediante pago directo a la SUNAT.
8/4.1 OBLIGACIN DE USAR EL FORMULARIO VIRTUAL N 693 PARA LA
DECLARACIN Y EL PAGO
Conforme al art. 31, inc. q), de la Ley N 27153, el titular de la autorizacin para la
explotacin de los juegos de casino y mquinas tragamonedas, est obligado a presentar
la declaracin jurada del impuesto en el lugar, la oportunidad y el formulario que disponga
la SUNAT. Se tratan a continuacin las reglas dictadas al respecto.
OBLIGACION DE USAR EL FORMULARIO VIRTUAL N 693 PARA LA DECLARACION Y
EL PAGO
El sujeto del impuesto debe presentar la declaracin mediante el Formulario Virtual N 693,
en el cual debe consignar la totalidad de la informacin que se solicite en el PDT
Formulario Virtual N 693 que lo genera (1) (2) Res. 014-2003/SUNAT de 15-1-03, art. 2,
primer prrafo.
El Formulario Virtual N 693 debe ser utilizado para efecto de realizar cualquier pago
vinculado al impuesto (Res. 014-2003/SUNAT, art. 5), salvo aquellos supuestos en que debe
utilizarse el Sistema Pago Fcil (vase la seccin 5/2.3b).
_______________________
1.
En el formulario virtual N 693 debe consignarse la liquidacin diaria del impuesto a
que se refiere el art. 7 de la Res. 014-2003/SUNAT.
2.
8/4.2 OBLIGACIN DE UTILIZAR SLO UN FORMULARIO VIRTUAL
El sujeto del impuesto debe declarar en un solo formulario virtual la totalidad de
establecimientos (1) y los impuestos a los Juegos de Casino y a los Juegos de Mquinas
Tragamonedas que corresponda a cada uno de ellos, siguiendo las indicaciones de las
ayudas contenidas en el PDT Formulario Virtual N 693 Res. 014-2003/SUNAT de 15-103, art. 2, segundo prrafo.
_________________
1.
Se entiende por establecimiento el lugar destinado a la explotacin de los Juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas.
8/4.3 LUGAR Y PLAZO PARA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN Y REALIZACIN
DELPAGO
Res. 014-2003/SUNAT de 15-1-03, art. 4:
El lugar para la presentacin del(de los) disquete(s) que contiene(n) la Declaracin, es el
siguiente:
1) Tratndose de Principales Contribuyentes, en la Oficina de Principales Contribuyentes de
la SUNAT que corresponda al deudor tributario o en los lugares que dicha Institucin hubiere
designado para tal efecto.
2) Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes, en las sucursales y agencias
bancarias autorizadas a recibir los disquetes conteniendo la Declaracin.
La Declaracin y el pago del Impuesto debern realizarse en los plazos sealados en el
cronograma establecido por la SUNAT para el pago de las obligaciones tributarias de
periodicidad mensual.
Tngase presente que la presentacin de la declaracin y la realizacin del pago tambin
pueden ser efectuadas a travs de SUNAT Virtual. Vase al respecto el Captulo 3.
9/1 RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTAS DE SEGUNDA
CATEGORA DE SUJETOS DOMICILIADOS
La retencin del Impuesto a la Renta sobre la renta de segunda categora de sujetos
domiciliados, debe ser declarada y pagada por el agente de retencin mediante el PDT Otras
Retenciones Formulario Virtual N 617 (1) Res. 143-2000/SUNAT de 30-12-00, art. 1.
El lugar en el que deben efectuarse la declaracin y el pago, es el que corresponde al deudor
segn se trate de Principal Contribuyente o de Mediano y Pequeo Contribuyente (vase al
respecto la sec. 4/5). Alternativamente la declaracin y el pago pueden ser realizadas a
travs de SUNAT Virtual (vase la sec. 3/3 y siguientes).
Las retenciones deben abonarse dentro de los plazos establecidos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual Ley del Imp. a la Renta, art. 72, segundo
prrafo.
Al respecto, vase en el anexo del captulo 5 el cronograma vigente aprobado por la SUNAT
para el cumplimiento de las obligaciones mensuales.
____________________
1.
9/2 RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTAS DE PRIMERA,
SEGUDA O TERCERA CATEGORA DE SUJETOS NO DOMICILIADOS
Las retenciones del Impuesto a la Renta efectuadas a sujetos no domiciliados sobre rentas
de primera, segunda o tercera categora, se declaran y pagan mediante el PDT Otras
Retenciones Formulario Virtual N 617 Res. 143-2000/SUNAT de 30-12-00, art. 1.
El lugar en el que deben efectuarse la declaracin y el pago, es el que corresponde al

deudor segn se trate de Principal Contribuyente o de Mediano y Pequeo Contribuyente
(vase al respecto la sec. 4/5). Alternativamente, la declaracin y el pago pueden ser
realizados a travs de SUNAT Virtual (vase la sec. 3/3 y siguientes).
Informe N 091-2007-SUNAT/2B0000 de 18-5-07: La retencin del Impuesto a la Renta
que debe efectuar quien adquiere de un sujeto no domiciliado en el pas inmuebles o
derechos sobre los mismos, debe determinarse y pagarse utilizando el PDT Otras
Retenciones - Formulario Virtual N 617. No obstante, si se declara la obligacin sin
efectuarse el pago, deber realizarse luego ste mediante el Sistema Pago Fcil,
Formulario N 1662 - Boleta de Pago, consignando como cdigo de tributo el 3062
(Retenciones no domiciliados).
Las retenciones deben abonarse dentro de los plazos establecidos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual Ley del Impuesto a la Renta, art. 76,
primer prrafo.
Al respecto, vase en el anexo del captulo 5 el cronograma vigente aprobado por la
SUNAT para el cumplimiento de las obligaciones mensuales.
9/3 RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA SOBRE OPERACIONES POR LAS
CUALES SE EMITAN LIQUIDACIONES DE COMPRA
El art. 71, inc. f), del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta otorga la calidad de agente de
retencin a las personas y entidades perceptoras de rentas de tercera categora que
paguen o acrediten rentas de similar naturaleza a sujetos domiciliados, de acuerdo a las
disposiciones que establezca la SUNAT.
La Res. 234-2005/SUNAT de 16-11-05 dispone que la retencin se efecte en las
operaciones con importe superior a S/. 700.00, por las cuales el adquirente est obligado a
emitir liquidaciones de compra, segn el numeral 1.3 del art. 6 del Rgto. de Comprob. de
Pago (1), as como en aqullas en que sin tener esa obligacin, emita documentos como
liquidaciones de compra (2), con exclusin de las adquisiciones de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria (arts. 2, modif. por Res. 033-2006/SUNAT de 24-206 y 6). El monto de la retencin es 1.5% del importe de la operacin (sin incluir
impuestos) y debe efectuarse al pagar o acreditar la renta correspondiente (Res. 2342005/SUNAT, art. 5, modif. por Res. 011-2006/SUNAT de 11-1-06).
La declaracin y pago de la retencin estn sujetos a la siguiente normativa (Res. 2342005/SUNAT, art. 8):
El agente de retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas en el
perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT Otras Retenciones, Formulario
Virtual N 617, Versin N 1.5. (3)
El referido PDT deber ser presentado respecto de los perodos tributarios en los que se
hubieran practicado retenciones.
La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias de periodicidad mensual.
El agente de retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador contra los
pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas.
En aquellos casos en que el agente de retencin hubiera declarado el Impuesto a la Renta
retenido y no lo hubiera pagado, el pago del impuesto retenido se efectuar a travs del
Sistema Pago Fcil, para lo cual proporcionar la siguiente informacin:
i. Nmero de RUC del agente de retencin.
ii. Perodo tributario al que corresponde la declaracin.
iii. Cdigo de Tributo 3039 Retenciones Renta Liquidaciones de Compra.
iv. Importe a pagar.
______________________
1.
Al sealar a los agentes de retencin, el art. 3, inc. a), de la Res. 234-2005/SUNAT
alude a los obligados a emitir liquidaciones de compra segn el num. 3 del art. 6 del Rgto.
de Comprobantes de Pago. Tras la modificacin de este artculo por la Res. 1762006/SUNAT de 19-10-06, la regla que contena su numeral 3 est recogida ahora en su
numeral 1.3.
2.
La SUNAT an no ha sealado cules son las operaciones en las que procede emitir
dichos documentos.
3.
9/4.1 DECLARACIN JURADA ANUAL DE LOS ADMINISTRADORES
Como es sabido, las utilidades, rentas y ganancias de capital provenientes de Fondos
Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras y Fideicomisos Bancarios, se atribuyen al cierre del ejercicio a los
respectivos partcipes, fideicomisarios o fideicomitentes, cuando corresponda, previa
deduccin de los gastos o prdidas generadas (TUO Ley del Imp. Renta, art. 29-A). A su vez,
las sociedades administradoras, las sociedades titulizadoras y los fiduciarios, segn
corresponda, deben retener el Impuesto a la Renta de 3ra. categora con la tasa de 30%
sobre la renta devengada en dicho ejercicio, debiendo pagar el impuesto retenido hasta el
vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de febrero del siguiente
ejercicio (TUO Ley del Imp. a la Renta, art. 73-B). Asimismo, en caso se efecten
redenciones o rescates en fecha anterior al cierre del ejercicio, la retencin sobre las rentas
de tercera categora debe efectuarse sobre la renta devengada a esa fecha TUO Ley del
Imp. a la Renta, art. 73-B, ltimo prrafo.
A continuacin se presenta el rgimen de las declaraciones que deben presentar las
sociedades administradoras, las sociedades titulizadoras y los fiduciarios en relacin con las
obligaciones de atribucin y retencin antes mencionadas.
DECLARACION JURADA ANUAL DE LOS ADMINISTRADORES
De conformidad con lo dispuesto por el inciso h) del artculo 47 del Reglamento, los
Administradores (1) se encuentran obligados a presentar la declaracin jurada anual en la
que se incluir informacin por cada Fondo o Fideicomiso que administren, debiendo
realizarse sta a travs del PDT Fondos y Fideicomisos, Formulario Virtual N 618 Res.
047-2005/SUNAT de 25-2-05, art. 3.
Debe consignarse la informacin requerida por el PDT Fondos y Fideicomisos, Formulario
Virtual N 618, salvo aqulla que se encuentre protegida con el deber de reserva por
mandato de una norma constitucional o legal Res. 047-2005/SUNAT, 1ra. Disp. Final.
______________________
1.
Se entiende por tales a las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de
Inversin en Valores o de los Fondos de Inversin, empresariales o no, as como a las
Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de un Fideicomiso
Bancario Res. 047-2005/SUNAT de 25-2-05, art. 3.
9/4.2 DECLARACIN Y PAGO DE LAS RETENCIONES POR RENTA DE LA TERCERA
CATEGORA
La declaracin y el pago del impuesto retenido por rentas originadas por un Fondo o
Fideicomiso deben efectuarse a travs de los siguientes medios:
Tratndose de rentas de tercera categora que provengan de una redencin o rescate

efectuada con anterioridad al cierre del ejercicio, la retencin del Impuesto ser declarada y
pagada a travs del PDT Otras Retenciones, Formulario Virtual N 617 Res. 0472005/SUNAT de 25-2-05, art. 4, num. 4.1, literal a).
Tratndose de rentas de tercera categora atribuidas al cierre del ejercicio, la

retencin del Impuesto ser declarada y pagada a travs del PDT Fondos y Fideicomisos,
Formulario Virtual N 618 Res. 047-2005/SUNAT, art. 4, num. 4.2, literal b).
Si los Administradores hubieran declarado el Impuesto retenido y no lo hubieran pagado, el
pago del Impuesto retenido debe efectuarse a travs del Sistema Pago Fcil, para lo cual
deben proporcionar la siguiente informacin (Res. 047-2005/SUNAT, art. 4, num. 4.2, primer
prrafo):
Nmero de RUC del administrador.
Perodo tributario al que corresponde la declaracin. Tratndose del Impuesto

declarado a travs del PDT Fondos y Fideicomisos, Formulario Virtual N 618. (1)
Cdigo de Tributo 3032 Renta de tercera categora Retenciones.
Importe a pagar.
Una vez efectuado el pago, las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT o esta
ltima, segn corresponda, deben entregar a los Administradores la constancia N 1662
del Sistema Pago Fcil, en la que constar de manera impresa la informacin
proporcionada por el administrador Res. 047-2005/SUNAT, art. 4, num. 4.2, segundo
prrafo.
_____________________
1.
9/4.3 PLAZO PARA LA DECLARACIN Y EL PAGO DE LA RETENCIN
Los Administradores deben presentar la declaracin y efectuar el pago del impuesto
retenido dentro de los siguientes plazos (Res. 047-2005/SUNAT de 25-2-05, art. 5):
Tratndose de la declaracin anual con la informacin que corresponde a cada

fondo o patrimonio administrado, as como de la declaracin y pago del impuesto retenido
sobre las rentas atribuidas al cierre del ejercicio: Dentro del calendario de vencimientos
para el perodo tributario de cada ejercicio correspondiente al administrador (inciso a).
Tratndose de la declaracin y pago del impuesto retenido sobre las rentas de 3ra.
categora que provengan de la redencin o rescate efectuada antes del cierre del ejercicio:
Dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual correspondiente al Administrador (inciso b).
Vase en el anexo del captulo 5 el cronograma de vencimiento de dichas obligaciones.
9/4.4 LUGAR PARA PRESENTAR LA DECLARACIN Y REALIZAR EL PAGO - USO DE
SUNAT VIRTUAL
Tanto los Principales Contribuyentes como los Medianos y Pequeos Contribuyentes
pueden presentar la declaracin y efectuar el pago de la retencin a travs de SUNAT
Virtual, en aplicacin de las reglas tratadas en la seccin 3/2.1.
En caso de no hacer uso de SUNAT Virtual, los Principales Contribuyentes deben
presentar la declaracin y realizar el pago en los lugares que les han sido fijados por la
SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y los Medianos y Pequeos
Contribuyentes deben hacerlo en las sucursales o agencias bancarias autorizadas (Res.
047-2005/SUNAT de 25-2-05, art. 6).
9/4.5 MODIFICACIN DE DATOS
El Formulario Virtual N 1693 Solicitud de Modificacin y/o Inclusin de Datos, podr ser
utilizado para modificar el dato referido a Ejercicio, cuando haya sido consignado
errneamente en el Formulario Virtual N 618 Res. 165-2005/SUNAT de 1-9-05, art. 3.
9/5 RETENCIN DEL IGV A LOS PROVEEDORES
Conforme al art. 10, inc. c), del TUO de la Ley del IGV (aprobado por D.S. 055-99-EF, pub.
16-4-99), son responsables solidarios del pago del impuesto los sujetos designados como
agentes de retencin por Ley, Decreto Supremo o Resolucin de la Superintendencia,
debiendo efectuarse las retenciones en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que
establezca la SUNAT, lo que ha tenido lugar mediante la Res. 37-2002/SUNAT de 18-4-02.
Se expone a continuacin lo dispuesto en esa resolucin sobre la declaracin y pago de
las retenciones del IGV aplicable a los proveedores.
Res. 37-2002/SUNAT de 18-4-02, art. 9:
El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas en el
perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N 626 (1). El referido PDT deber ser presentado inclusive cuando no
se hubieran practicado retenciones en el perodo.
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
El Agente de Retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador contra los
pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas.
__________________
1.
Este formulario permite la importacin del detalle de los comprobantes de
retencin, mediante la utilizacin del archivo de texto 0626 + RUC + perodo + txt.
9/6 PERCEPCIONES DEL IGV
El art. 1 de la Ley N 28053 (pub. 8-8-03) dispone que cuando los sujetos del IGV adquieran
bienes deben efectuar un pago por el impuesto que causarn en sus futuras operaciones, el
cual ser objeto de percepcin de conformidad con la ley del IGV, art. 10, inciso c), numeral
2. La oportunidad, forma, plazos y condiciones en que deben efectuarse, declararse y
pagarse esas percepciones est regulada por la Res. 058-2006/SUNAT (pub. 1-4-06) y
modificatorias.
A continuacin se expone la regla sobre la declaracin y el pago del IGV percibido por los
sujetos designados por la SUNAT como agentes de percepcin.
Res. 058-2006/SUNAT de 31-3-06, art. 12:
12.1 El agente de percepcin declarar el monto total de las percepciones practicadas en el
perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT Percepciones a las ventas
internas, Formulario Virtual N 697 versin 1.4. (1)
El referido PDT deber ser presentado respecto de los perodos por los cuales se mantenga
la calidad de agente de percepcin aun cuando no se hubieran practicado percepciones en
alguno de ellos.
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. (2)
12.2 El agente de percepcin no podr compensar los crditos tributarios que tenga a su
favor contra los pagos que tenga que efectuar por percepciones realizadas.
__________________
1.
2.
Vase dicho cronograma en el anexo del captulo 5.
10/1 PRESENTACIN DE LA DECLARACIN MEDIANTE EL PDT REGALA MINERA

La Ley N 28258 de 23-6-04 cre la regala minera, no como tributo, sino como
contraprestacin econmica que los titulares de las concesiones mineras deben pagar al
Estado por la explotacin de los recursos minerales metlicos y no metlicos. Debe ser
calculada mensualmente por el titular de la actividad minera y declarada y pagada con
arreglo a las normas que se tratan a continuacin. Presentamos a continuacin las normas
dictadas para el cumplimiento de dicha obligacin.
PRESENTACION DE LA DECLARACION MEDIANTE EL PDT REGALIA MINERA
Los sujetos obligados a presentar la declaracin y efectuar el pago de la regala minera lo
harn a travs del PDT Regala Minera Formulario Virtual N 698 (1) Res. 0352005/SUNAT de 14-1-05, art. 3, primer prrafo.
El formulario virtual N 698 tambin puede ser utilizado exclusivamente como boleta de pago
de la regala minera (vase la sec. 10/7).
___________________
1.
10/2 SEALAMIENTO DE LA BASE DE REFERENCIA POR CADA UNIDAD DE
PRODUCCIN
Los sujetos obligados debern presentar una declaracin jurada mensual en los medios,
condiciones, forma y lugares que determine la SUNAT. En la declaracin jurada se deber
consignar en forma independiente la base de referencia por cada Unidad de Produccin,
sealando para cada una de ellas el tonelaje de mineral tratado proveniente de cada
concesin Rgto. (1), art. 7, num. 7.1, modif. por D.S. 018-2005-EF de 28-1-05.
________________
1.
Aprobado por D.S. 157-2004-EF de 11-11-04.
10/3 DESCARGA PREVIA DEL ARCHIVO CON LA INFORMACIN DE LAS UNIDADES DE
PRODUCCIN
Res. 035-2005/SUNAT de 14-2-05, art. 5:
5.1 Para efecto de la presentacin del PDT Regala Minera Formulario Virtual N 0698
Versin 1.0 (1) es necesario descargar previamente el archivo que contiene la
informacin de las Unidades de Produccin, proporcionado por el MEM a la SUNAT. Dicha
descarga ser realizada por los sujetos obligados desde SUNAT Virtual, con una
periodicidad mensual y es obligatoria cuando los sujetos obligados usen el PDT Regala
Minera Formulario Virtual N 0698 Versin 1.0 (1) para la Declaracin.
5.2 La descarga del archivo aludido en el prrafo anterior ser realizada a travs del
ambiente SUNAT Operaciones en Lnea. Para tal efecto, los sujetos obligados debern
contar con el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso (2) respectivas, segn lo previsto en
la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias. (3)
5.3 Para la descarga del archivo, los sujetos obligados debern seleccionar la opcin
Descargar Unidad de Produccin y seguir las indicaciones correspondientes.
5.4 Los sujetos obligados que no encuentren informacin respecto a la Unidad de
Produccin por descargar, debern solicitar al MEM la actualizacin o la regularizacin de
sus concesiones mineras en explotacin, con el fin de que dicho ministerio autorice la
actualizacin de dicha informacin en SUNAT Virtual.
5.5 El archivo a que se refiere el presente artculo tambin contendr el tipo de cambio de
referencia aplicable a los rangos de clculo de la regala minera, para su conversin a
moneda nacional.
_____________________
1.
2.
Actualmente Clave SOL.
3.
Vase al respecto la sec. 1/2.3a).
10/4 MONEDA EN QUE DEBE PRESENTARSE LA DECLARACIN
La Declaracin deber ser efectuada en dlares americanos o en moneda nacional,
segn los sujetos obligados estn autorizados a llevar su contabilidad en moneda
extranjera o no (1) - Res. 035-2005/SUNAT de 14-2-05, art. 6.
__________________
1.
As lo dispone tambin el Rgto. art. 7, num. 7.5, modif. por D.S. 018-2005-EF.
10/5 MONEDA EN QUE DEBE EFECTUARSE EL PAGO
Rgto. art. 7, num. 7.6, incorporado por D.S. 018-2005-EF:
7.6 El pago se efectuar en moneda nacional. Para tal efecto, cuando el valor calculado
segn lo dispuesto en el literal d) del numeral 6.1 y en el numeral 6.2 del Artculo 6 sea en
dlares americanos, este valor se convertir en moneda nacional utilizando el tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros, del ltimo da del mes para el cual se determina la regala. Si a dicha fecha no
hubiera tipo de cambio, se tomar como referencia a la publicacin inmediata anterior.
10/6 PLAZO
El vencimiento del plazo para la presentacin de la Declaracin y el pago de la Regala
Minera ser el ltimo da hbil del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin (1) Res. 035-2005/SUNAT de 14-2-05, art. 7.
_____________________
1.
Idntica regla es la prevista en el art. 7, num. 7.2, del Reglamento.
10/7 LUGAR - DECLARACIN Y PAGO A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL
Res. 035-2005/SUNAT de 14-2-05, art. 4:
Los lugares para presentar la Declaracin y efectuar el pago de la regala minera son los
siguientes:
4.1 Tratndose de sujetos obligados que sean Principales Contribuyentes en los lugares
fijados por la SUNAT para efectuar la declaracin y el pago de sus obligaciones tributarias.
No obstante, tambin podrn realizarlo a travs de SUNAT Virtual, aquellos contribuyentes
comprendidos en el Anexo de la Resolucin de Superintendencia N 260-2004/SUNAT y
los que hubieran sido notificados por la SUNAT para tal efecto. (1)
4.2 Tratndose de sujetos obligados que sean Medianos y Pequeos Contribuyentes en
las sucursales o agencias bancarias autorizadas o a travs de SUNAT Virtual. Cuando el
importe total de la Regala Minera a pagar sea igual a cero (0), obligatoriamente debern
usar SUNAT Virtual.
4.3 El pago de la regala minera efectuado con posterioridad a la Declaracin, deber ser
realizado a travs del mismo PDT Regala Minera Formulario Virtual N 0698 Versin 1.0
(2), para lo cual el sujeto obligado deber indicar, en dicho formulario, su uso como boleta de
pago. En tal caso, el sujeto obligado deber usar una boleta de pago por cada perodo.
______________________
1.
Debe considerarse que la regla de este prrafo ya no rige. Actualmente cualquier
Principal Contribuyente puede hacer uso de SUNAT Virtual para declarar y pagar la regala
minera (Vase la sec. 3/2.1).
2.
10/8 PAGO DE LA SANCIN
El pago de la sancin ser realizado a travs del PDT Regala Minera Formulario Virtual
N 0698 Versin 1.0 (1), para lo cual el sujeto obligado deber indicar, en dicho formulario,
su uso como boleta de pago. En este caso, el sujeto obligado slo deber indicar el monto
total a pagar - Res. 035-2005/SUNAT de 14-2-05, art. 8.
En caso de efectuarse el pago en fecha posterior al vencimiento, debe consignarse en el
casillero 104 el inters moratorio a la fecha de pago.
_________________
1.
11/1.1 OBLIGACIN DE PRESENTAR LA DECLARACIN Y REALIZAR EL PAGO A
CUENTA MEDIANTE EL SISTEMA PAGO FCIL
La declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de primera categora que
deban efectuar las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que
hubieran ejercido la opcin sobre atribucin de rentas prevista en el Artculo 16 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se deber realizar mediante el Sistema Pago Fcil. Res. 0992003/SUNAT de 5-5-03, art. 2.
Informe N 270-2004-SUNAT/2B0000 de 28 de diciembre de 2004: La declaracin y el pago a
cuenta por concepto de rentas de primera categora, debe realizarse en forma independiente
por cada arrendamiento que se devengue en un periodo determinado.
11/1.2 LUGAR
Res. 099-2003/SUNAT de 5-5-03, art. 3:
El lugar para la realizacin de la declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la
Renta de primera categora, es el siguiente:
a.
efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
b.
Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes, en las Sucursales y Agencias
bancarias autorizadas por la SUNAT.
11/1.3 PROCEDIMIENTO
Res. 099-2003/SUNAT de 5-5-03, art. 4:
El deudor tributario informar a la entidad bancaria o a la Administracin Tributaria, segn
corresponda, los datos mnimos consignados en el Anexo de la presente Resolucin. (1)
Como resultado de la declaracin y pago a cuenta del mencionado Impuesto, se entregar al
deudor tributario un ejemplar del Formulario N 1683 - Impuesto a la Renta de primera
categora (2), el mismo que deber contener como mnimo los datos informados por el
deudor tributario.
El deudor tributario entregar el Formulario N 1683 - Impuesto a la Renta de primera
categora, al arrendatario o subarrendatario, segn sea el caso. Cuando corresponda que el
deudor tributario acredite la declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de
primera categora, ser suficiente la copia fotosttica del Formulario N 1683 - Impuesto a la
Renta de primera categora, siempre que los datos consignados en la referida copia
fotosttica coincidan con los registrados en el Sistema Informtico de la SUNAT.
El deudor tributario podr verificar los datos registrados por la Administracin Tributaria, a
travs de SUNAT Virtual.
Los datos consignados en el Anexo mencionado en el primer prrafo de este dispositivo

son los siguientes: nmero de RUC del deudor tributario; perodo tributario al que
corresponde el pago; tipo y nmero de documento de identidad del inquilino (arrendatario o
subarrendatario) y monto del alquiler en moneda nacional. (3)
_____________________
1.
Tales datos mnimos son los indicados al final de esta seccin.
2.
El formulario N 1683 constituye el recibo de arrendamiento generado por el
Sistema Pago Fcil como resultado de la declaracin y pago a cuenta del Impuesto a la
Renta de primera categora Res. 099-2003/SUNAT, art. 1, inc. b).
3.
En aplicacin del art. 50 del D.S. 122-94-EF de 19-9-94, cuando el alquiler se ha
pactado en moneda extranjera, para su conversin a moneda nacional debe utilizarse el
tipo de cambio promedio de compra publicado el da de su devengo por la
Superintendencia de Banca y Seguros. Si el da del devengo de la renta no hubiera
publicacin sobre el tipo de cambio, debe tomarse como referencia la publicacin
inmediata anterior.
11/1.4 DECLARACIN RECTIFICATORIA DEL MONTO DEL ALQUILER
Res. 099-2003/SUNAT de 5-5-03, art. 5:
La declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de primera categora
podr ser rectificada a travs del Sistema Pago Fcil, slo respecto del dato
correspondiente al monto del alquiler. Para tal efecto el deudor tributario informar a la
entidad bancaria, lo siguiente:
a.
Que la declaracin que efecta corresponde a una rectificatoria,
b.
El nmero de operacin o nmero de orden de la declaracin original, segn sea el
caso.
c.
El nuevo monto correcto del alquiler,
d.
El Importe a pagar, de ser el caso, y
e.
Los dems datos informados en la declaracin original, los mismos que se
encuentran detallados en el Anexo de la presente resolucin. (1)
Cuando se rectifique la declaracin del pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta se
deber proceder conforme a lo sealado en el penltimo y ltimo prrafo del artculo
anterior.
__________________
1.
Los datos detallados en el anexo aludido son los que se ha indicado en la parte
final de la seccin 11/1.3.
Res. 099-2003/SUNAT de 5-5-03, art. 6:
El Formulario N 1093 - Solicitud de Modificacin de Datos/Comunicacin de
Presentacin de Formularios podr ser utilizado para modificar los datos consignados
errneamente en el Formulario Virtual N 1683 - Impuesto a la Renta de primera categora,
que se sealan en el Anexo (1), con excepcin del dato referido al monto del alquiler en
Moneda Nacional.
El procedimiento para solicitar la modificacin de los datos mencionados en el prrafo
anterior se realizar considerando lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N
089-95/SUNAT y modificatorias.
________________
1.
Los datos detallados en el anexo aludido son los que se ha indicado en la parte
final de la seccin 11/1.3.
11/2 PAGO DEFINITIVO DEL IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTAS DE SEGUNDA
CATEGORA DERIVADAS DE LA ENAJENACIN DE INMUEBLES Y DERECHOS
SOBRE LOS MISMOS
Salvo los supuestos en que la ganancia de capital derivada de la enajenacin de
inmuebles o derechos sobre ellos est inafecta, el enajenante debe abonar el 6.25% del
80% de la renta bruta (diferencia entre el ingreso neto y el costo computable, imputables al
ejercicio) como pago definitivo del Impuesto a la Renta de 2 categora. As resulta de lo

dispuesto por el artculo 84-A de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por D. Leg. 972.
A continuacin se tratan las normas dictadas por la Res. 014-2009/SUNAT de 22-1-09 para la
realizacin de dicho pago.
Medio y forma de realizacin del pago (art.1): El pago debe ser efectuado a travs del
Sistema de Pago Fcil (1), para lo cual debe proporcionarse la siguiente informacin.
Nmero de RUC
Periodo tributario, que corresponde al mes en que se percibe la renta
Cdigo de Tributo 3021 (Renta Neta de 2 categora - cuenta propia)
Importe a pagar
Una vez efectuado el pago, las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT o esta ltima,
segn corresponda, entregarn a los contribuyentes el formulario 1662 - Boleta de Pago, en
el que constar la informacin antes referida.
Esta constancia es la que debe presentarse al notario para efecto de que se eleve a escritura
pblica el contrato correspondiente (art. 4).
Plazo del pago (art.2): El pago debe efectuarse hasta el mes siguiente de percibida la renta
por la enajenacin del inmueble o los derechos sobre el mismo, dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual (2).
De no efectuarlo dentro del plazo establecido, el enajenante debe incluir en el pago los
intereses moratorios generados desde el da siguiente a su vencimiento hasta la fecha del
pago respectivo.
Lugar del pago (art. 3): El pago debe efectuarse en los siguientes lugares:
Principales contribuyentes: en lugares fijados por la SUNAT para la declaracin y el

pago de sus obligaciones tributarias.
Medianos y Pequeos Contribuyentes: en las sucursales o agencias bancarias

autorizadas.
Pago por el notario como responsable solidario (art. 5): El notario que sea responsable
solidario con el contribuyente debe efectuar el pago del impuesto consignando los datos que
correspondan al enajenante.
________________________
1.
Vase la seccin 5/2.3b).
2.
Vase al respecto el Anexo del Captulo 5.
11/3.1 OBLIGACIN DE PRESENTAR LA DECLARACIN POR EL PAGO A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Las personas naturales domiciliadas estn obligadas a presentar declaracin
correspondiente al pago a cuenta del Impuesto a la Renta, y a realizar dicho pago, sobre sus
rentas de cuarta categora percibidas en el mes, cuando las retenciones de ese impuesto
sobre tales rentas no cubran la totalidad de los pagos a cuenta. As lo prev el art. 86 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Esa obligacin no rige tratndose de los sujetos no obligados a realizar los pagos mensuales
en razn de que sus rentas de la cuarta categora, o el total de sus rentas de cuarta y quinta
categoras, percibidas en el mes, no superan el monto establecido por la SUNAT. (1)
Si en un determinado mes las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y quinta categoras
superan los montos que establezca la SUNAT, los contribuyentes debern declarar y efectuar
el pago a cuenta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que
obtengan en el mes Res. 013-2007/SUNAT de 12-1-07, art. 2, numeral 2.1, segundo
prrafo.
__________________
1.
Vase el monto en el Anexo del Cap. 21.
11/3.2 SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN MEDIANTE EL PDT
TRABAJADORES INDEPENDIENTES
Res. 138-2002/SUNAT de 10-10-02, art. 3:
Debern utilizar el PDT Trabajadores Independientes las personas naturales, los directores
de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y los que desempeen
funciones de actividades similares, siempre que se encuentren obligados a cumplir con
declarar y realizar el pago a cuenta mensual por concepto de rentas de cuarta categora de
acuerdo a lo dispuesto en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta as como de la
Declaracin y pago mensual por concepto de IES; y que cumplan por lo menos una de las
siguientes condiciones:
a.
Hayan pertenecido o pertenezcan a algn directorio de Principales Contribuyentes.
b.
Cuando, a partir del 1 de noviembre del ao 2002, sus ingresos brutos por
concepto de rentas de cuarta categora a declarar en el mes sean superiores a una (1) UIT.
c.
Tengan un saldo a su favor por concepto del Impuesto a la Renta, consignado en la
declaracin jurada anual del referido tributo correspondiente al ejercicio gravable anterior
y/o saldo a favor del IES.
d.
Tengan otros crditos permitidos por la Ley del Impuesto a la Renta.
e.
Hubieran emitido notas de crdito modificando sus Recibos por Honorarios
Profesionales conforme lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Los deudores tributarios que en razn de lo dispuesto en el art. 3 de la Res. 1382002/SUNAT, adquieran la obligacin de presentar su declaracin utilizando el PDT
Trabajadores Independientes, deben seguir empleando dicho medio para generar la
declaracin, inclusive cuando ya no cumplan con alguna de las condiciones establecidas
en dicho artculo 3 Res. 138-2002/SUNAT, art. 4, num. 4.1.
El PDT Trabajadores Independientes debe ser utilizado para efectuar la declaracin y pago
de los perodos correspondientes a enero de 1999 en adelante. La obligacin rige desde el
1-11-02 - Res. 138-2002/SUNAT, arts. 4, segundo prrafo, y 5.
Los sujetos obligados a presentar la declaracin mediante el PDT Trabajadores
Independientes, que al 11-10-02 se encontraban omisos a la presentacin de
declaraciones juradas correspondientes a perodos tributarios de enero de 1999 y
siguientes, deben utilizar dicho PDT para efectuar su declaracin Res. 138-2002/SUNAT,
1ra. Disp. Final.
11/3.3 PRESENTACIN DE DECLARACIONES SUSTITUTORIAS O RECTIFICATORIAS
Res. 138-2002/SUNAT de 10-10-02, art. 8:
Las declaraciones sustitutorias y rectificatorias se presentarn teniendo en cuenta lo
siguiente:
8.1 Si la Declaracin original se presenta utilizando el PDT Trabajadores Independientes,
la declaracin sustitutoria o la rectificatoria deber efectuarse a travs de dicho medio.
8.2 Si la Declaracin original correspondiente a los perodos tributarios de enero de 1999
en adelante, fue presentada utilizando formularios fsicos preimpresos en papel, el
contribuyente deber presentar su declaracin sustitutoria o rectificatoria empleando el
PDT Trabajadores Independientes, en caso se encuentre obligado a utilizar este medio.
8.3 Si las declaraciones a sustituir o rectificar corresponden a perodos tributarios
mensuales anteriores al perodo Enero de 1999, se deber utilizar el formulario fsico
preimpreso correspondiente. (1)
A partir de la fecha en que se opte por presentar la declaracin sustitutoria o rectificatoria
utilizando el formulario virtual generado por el PDT Trabajadores Independientes, las
Declaraciones que se presenten a la SUNAT debern ser elaboradas utilizando este
medio.
______________________
1.
Dicho formulario preimpreso es el N 116 Trabajadores Independientes.
11/4 PAGO DE DEUDAS IMPUTADAS A RESPONSABLES SOLIDARIOS
Conforme a la Res. 113-2006/SUNAT de 6-7-06 los responsables solidarios notificados con
una Resolucin de Determinacin de Responsabilidad Solidaria, deben utilizar el Sistema
Pago Fcil para efectuar el pago de los tributos, multas, costas y gastos comprendidos en
ella (art. 2, 1er. prrafo).
A ese fin:
Los responsables solidarios de principales contribuyentes pueden efectuar el pago

en las dependencias de la SUNAT en que dichos contribuyentes deben cumplir sus
obligaciones o en las empresas del sistema financiero autorizadas por la SUNAT. Esta
ltima alternativa no es elegible si el responsable es principal contribuyente de la misma
dependencia a la que pertenece el contribuyente (inc. a).
Los responsables solidarios que son medianos y pequeos contribuyentes deben

efectuar el pago en las empresas financieras autorizadas por la SUNAT (inc. b).
Al realizar el pago deben procurarse los datos mnimos sealados en el Anexo de la citada
resolucin que correspondan al tipo de deuda. El pago constar en el Formulario 1672
Pagos varios por responsabilidad solidaria que ser emitido por la SUNAT o empresa
financiera (art. 2, 2do. prrafo).
Vase el indicado Anexo al final de este captulo.
11/5.1 OBLIGACIN DE USAR EL SISTEMA PAGO FCIL
Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS deben utilizar el Sistema Pago Fcil a fin de
efectuar la declaracin y pago de la cuota mensual (1), debiendo informar a las sucursales y
agencias de las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT los siguientes datos: nmero
de RUC, perodo tributario, si la declaracin corresponde a una declaracin sustitutoria o
rectificatoria, de ser el caso, total de ingresos brutos del mes, categora e impuesto a pagar
Res. 029-2004/SUNAT de 30-1-04, art. 2, primer prrafo.
Los datos proporcionados por el deudor tributario aparecern impresos en la constancia que
ser emitida por la entidad bancaria, la misma que ser entregada al contribuyente en seal
de conformidad con la transaccin efectuada Res. 029-2004/SUNAT, art. 2, segundo
prrafo.
La constancia as generada es el formulario N 1611 Declaracin Jurada Mensual Nuevo
Rgimen Simplificado Res. 029-2004/SUNAT, art. 1, lit. c).
____________________
1.
Estn exceptuados de presentar la declaracin que contenga la determinacin de la
obligacin tributaria, los contribuyentes comprendidos en la Categora Especial del Nuevo
RUS establecida por el D. Leg. 937, art. 7, num. 7.2 Res. 032-2004/SUNAT de 5-2-04, art.
2.
11/5.2 DECLARACIN SUSTITUTORIA O RECTIFICATORIA
Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS deben utilizar el Sistema Pago Fcil a fin de
efectuar su declaracin sustitutoria o rectificatoria, siendo los nicos datos susceptibles de
ser sustituidos o rectificados los siguientes: total de ingresos brutos del mes y categora
Res. 029-2004/SUNAT de 30-1-04, art. 3, primer prrafo.
Al efecto de la sustitucin o rectificacin los contribuyentes informarn a las Sucursales o
Agencias de las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT todos los datos de la
declaracin que se sustituye o rectifica, incluso aquella informacin que no se desea sustituir
o rectificar. Los datos proporcionados por el deudor tributario aparecern impresos en la
constancia que ser emitida por la entidad bancaria, la misma que ser entregada al
contribuyente en seal de conformidad con la transaccin efectuada Res. 0292004/SUNAT, art. 3, segundo prrafo.
Para la modificacin del nmero de RUC, perodo tributario o nmero de suministro o
medidor de energa elctrica, consignados errneamente en el formulario N 1611, debe
utilizarse el formulario N 1093 Solicitud de Modificacin de Datos / Comunicacin de
Presentacin de Formularios Res. 029-2004/SUNAT de 30-1-04, art. 4.
11/6 DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD EN FAVOR DE LA NIEZ
DESAMPARADA
La Ley N 27103 de 6-5-99 cre el Impuesto de Solidaridad en favor de la Niez
Desamparada, a cargo de los sujetos que soliciten la expedicin o revalidacin de
pasaportes, estableciendo en su art. 5 que dicho impuesto ser administrado por la SUNAT. A
continuacin se tratan las normas sobre su declaracin y pago.
Conforme a la Res. 169-2004/SUNAT de 12-7-04, art. 2:
Las personas que soliciten la expedicin o revalidacin de pasaportes deben utilizar el

Sistema Pago Fcil para efectuar el pago del Impuesto de Solidaridad en favor de la niez
desamparada.
Dicho pago debe realizarse en las oficinas del Banco de la Nacin, para lo cual
proporcionarn la siguiente informacin:
a.
El tipo y nmero del documento de identidad de la persona que solicita la expedicin
o revalidacin del pasaporte; y,
b.
El importe del impuesto a pagar en dlares americanos o su equivalente en
moneda nacional.
Tratndose de las Delegaciones Deportivas y Culturales debidamente autorizadas

por el Instituto Peruano del Deporte y el Instituto Nacional de Cultura, respectivamente,
para el pago del impuesto por la expedicin de pasaportes, deben proporcionar la
informacin que corresponda a alguno de los integrantes de la delegacin.
Una vez efectuado el pago, el Banco de la Nacin debe entregar el Formulario N

1678 Boleta de Pago del Impuesto de Solidaridad en favor de la niez desamparada, el
que se emite en moneda nacional.
ANEXO : ANEXO DE LA RES. 113-2006/SUNAT - DATOS MNIMOS PARA QUE EL
RESPONSABLE SOLIDARIO PAGUE MEDIANTE EL SISTEMA PAGO FCIL
Anexo de la Res. 113-2006/SUNAT de 6-7-06
DATOS MINIMOS PARA QUE EL RESPONSABLE SOLIDARIO PAGUE MEDIANTE EL
SISTEMA PAGO FACIL
FORMULARIO CONCEPTO
DATOS A PROPORCIONAR
Formulario N 1672
Pagos varios por Responsabilidad Solidaria
1.
Pago de tributos comprendidos
en una Resolucin de Determinacin de Responsabilidad Solidaria.
Nmero de Registro Unico de Contribuyente (RUC) del contribuyente
Cdigo de tributo (1)
Importe a pagar
Nmero de RUC del Responsable Solidario
Nmero de documento, de tratarse de Principales Contribuyentes (1)

2.
Pago de multas comprendidas en una Resolucin de Determinacin de
Responsabilidad Solidaria.
Nmero de Registro Unico de Contribuyente (RUC)
del contribuyente
Cdigo de Multa (1)
Cdigo de tributo asociado, de corresponder, de tratarse de Medianos y Pequeos

Contribuyentes
Importe a pagar
Nmero de documento, de tratarse de Principales Contribuyentes (1)

3.
Pagos de costas y gastos incurridos en el procedimiento de cobranza
coactiva iniciado al contribuyente, y comprendidos en una Resolucin de Determinacin de
Responsabilidad Solidaria.
Nmero de Registro Unico de Contribuyente (RUC)
del contribuyente
Perodo tributario
Concepto a pagar
Nmero de expediente de cobranza coactiva del contribuyente
Importe a pagar

4.
Pago de Resoluciones de Prdida de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
comprendidos en una Resolucin de Determinacin de Responsabilidad Solidaria.
Nmero de Registro Unico de Contribuyente (RUC) del contribuyente
Cdigo de tributo o concepto a pagar
Importe a pagar
Nmero de documento (1)
(1) Estos datos corresponden a las rdenes de pago o resoluciones del contribuyente que
contienen la deuda tributaria que ha sido atribuida mediante una Resolucin de
Determinacin de responsabilidad solidaria.
12/1.1 INSCRIPCIN EN EL REGISTRO DE EMPLEADORES DE TRABAJADORES DEL
HOGAR Y SUS DERECHOHABIENTES DE LA SUNAT
Al igual que otros empleadores, los de trabajadores del hogar estn obligados a registrarlos y
a pagar las aportaciones debidas al ESSALUD y la ONP. Estas obligaciones se cumplen
mediante el uso de formularios fsicos y no mediante el uso de programas de declaracin
telemtica (PDT). Se tratan a continuacin las normas sobre la materia.
INSCRIPCION EN EL REGISTRO DE EMPLEADORES DE TRABAJADORES DEL HOGAR,
TRABAJADORES DEL HOGAR Y SUS DERECHOHABIENTES DE LA SUNAT
En su condicin de entidad administradora de las aportaciones al ESSALUD y la ONP,
mediante Res. 191-2005/SUNAT de 30-9-05, la SUNAT ha normado la inscripcin en el
Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus
Derechohabientes.
Presentamos a continuacin un ndice de la normativa de la indicada Resolucin. Vase su
texto en nuestros Manuales en Lnea, Procedimientos y Obligaciones Formales ante la
SUNAT, Apndice de Disposiciones, Res. 191-2005/SUNAT.
Sujetos considerados como trabajadores del hogar, empleadores y derechohabientes:

art. 1.
Sujetos obligados a inscribirse: art. 2.
Documentos requeridos para la inscripcin, modificacin y baja de inscripcin en el

Registro: art. 3.
Documentos que acreditan la identidad del empleador, del trabajador del hogar y sus
derechohabientes: art. 4.
Cdigo de Inscripcin del empleador: art. 5.
Plazo para la inscripcin en el Registro: art. 6.
Lugar: art. 7.
Informacin a ser comunicada por los empleadores: art. 8.
Comunicacin de modificaciones en el Registro: art. 9.
Baja de inscripcin de oficio: art. 10.
Actualizacin de la informacin en el Registro: art. 11.
Informacin a ser comunicada al Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo por la

SUNAT: art. 12.
Sanciones aplicables: art. 13.
Normas transitorias: Disposicin Final.

A) DECLARACIN Y PAGO MEDIANTE EL FORMULARIO N 1076 - TRABAJADORES DEL
HOGAR
12/1.2 DECLARACION Y PAGO DE LOS APORTES AL ESSALUD Y LA ONP
Hasta el periodo diciembre de 2008, los empleadores que declaraban y pagaban aportes al
ESSALUD y la ONP deban utilizar el Formulario impreso N 1076 - Trabajadores del Hogar,
regulado por la Res. 059-2000/SUNAT de 28-4-00.
Con la entrada en vigencia de la Res. 245-2008/SUNAT de 31-12-08, a partir del periodo
enero de 2009 el empleador puede optar por presentar la declaracin y pago de los aportes
mediante el Formulario impreso N 1076 o mediante el Sistema Pago Fcil. En esta seccin
se tratan las reglas aplicables a ambas modalidades.
a) Declaracin y pago mediante el Formulario N 1076 - Trabajadores del hogar
Obligaciones que se declaran mediante este formulario
El uso del Formulario N 1076 - Trabajadores del Hogar es obligatorio para declarar y pagar
las contribuciones de los periodos anteriores a enero 2009 y es facultativo para la declaracin
y pago de los periodos de enero de 2009 y siguientes - Res. 245-2008/SUNAT de 31-12-08,
art. 2, num. 2.1 y 2.2.
Datos mnimos para considerar presentado el formulario
Para considerar presentado el Formulario N 1076, el empleador de trabajador del hogar
debe consignar como mnimo lo siguiente (Res. 059-2000/SUNAT de 28-4-00, art. 2):
"a) (1) Tipo y nmero de documento de identidad del asegurado de rgimen especial,
empleador de trabajador del hogar o construccin civil eventual. Para tal efecto, se utilizar
el Cdigo de Inscripcin del Empleador (CIE), Documento Nacional de Identidad (DNI),
Carn de Extranjera o Pasaporte, segn corresponda.
En caso se trate de trabajador menor de edad que no cuente con DNI, el nmero que
deber consignarse es el de la partida de nacimiento.
b) Perodo por el que se efecta la declaracin.
A fin de modificar y/o incluir en la declaracin, los datos a los que se refieren los literales a)
o b) del presente artculo, cuando hayan sido omitidos o consignados errneamente, se
deber presentar una declaracin rectificatoria o sustitutoria, segn corresponda, en la
forma a que se refiere el Artculo 4 de la presente Resolucin".
Declaracin incompleta
Conforme al art. 3 de la Res. 059-2000/SUNAT:
La declaracin que se realice mediante el Formulario N 1076 ser considerada

como presentada de manera incompleta cuando no se consigne la siguiente informacin:
Tipo y nmero de documento de identidad del trabajador del hogar; Salud (contribuciones
a ESSALUD); ONP (contribuciones a la ONP - Decreto Ley N 19990), de encontrarse
afecto - 1er. prr.
A fin de subsanar la declaracin presentada de manera incompleta, se deber

presentar una declaracin rectificatoria o sustitutoria, segn corresponda - 2do. prr.
Declaraciones sustitutorias o rectificatorias
Periodos anteriores a enero de 2009
Conforme al art. 4, num. 4.2 de la Res. 245-2008/SUNAT, resulta aplicable lo dispuesto por
el art. 4 de la Res. 059-2000/SUNAT, el cual dispone que para efecto de presentar las
declaraciones sustitutorias o rectificatorias, los empleadores de trabajadores del hogar
deben:
Utilizar el Formulario N 1076.
Ingresar nuevamente todos los datos de la declaracin, inclusive aqullos que no

desean rectificar o sustituir.
Consignar en la casilla N 05 el nmero de la declaracin que rectifican o

sustituyen.
Periodo enero de 2009 y siguientes
Para sustituir o rectificar: a) los das trabajados (casilla 201); b) Pensiones ONP Decreto
Ley N 19990 (casilla 700); c) Salud - ESSALUD (casilla 800) y d) + Vida Seguro de
Accidentes (casilla 900), los empleadores de trabajadores del hogar deben (Res. 2452008/SUNAT, art. 4, num. 4.1, segundo prr.):
Utilizar el Formulario N 1076.
Ingresar nuevamente todos los datos de la declaracin, inclusive aqullos que no

desean rectificar o sustituir.
Lugar y plazo
La declaracin se debe presentar en los bancos autorizados por la SUNAT (Res. 08099/SUNAT de 14-7-99, cuarta Disp. Final). La misma regla rige para la presentacin de la
declaracin sustitutoria o rectificatoria - Res. 059-2000/SUNAT de 28-4-00, ltimo prr.
Los plazos para la presentacin de las declaraciones y de los pagos que corresponda
efectuar, sern los aprobados por la SUNAT - Res. 080-99/SUNAT de 14-7-99, art. 18, 1er.
prr.
Al respecto, vase en el anexo del captulo 5 el cronograma vigente aprobado por la
SUNAT.
Modificacin o inclusin de datos
Periodos anteriores a enero de 2009
Para modificar o incluir datos en las declaraciones correspondientes a periodos tributarios
anteriores a enero de 2009, debe presentarse una declaracin rectificatoria o sustitutoria,
debindose ingresar todos los datos, inclusive aqullos que no se desea rectificar o
sustituir - Res. 245-2008/SUNAT, art. 5, num. 5.2.
Periodo enero de 2009 y siguientes
Se puede modificar o incluir los siguientes datos (Res. 245-2008/SUNAT, art. 5, num. 5.1):
a) Tipo de documento de identidad del empleador (casilla 50); b) Nmero de documento de
identidad del empleador (casilla 51); c) Periodo tributario (casilla 7); d) Nmero de telfono
casilla 28); e) Nmero de declaracin que se rectifica o sustituye, de ser el caso (casilla 05);
f) Tipo y nmero de documento de identidad del trabajador del hogar (casillas 100 y 101
respectivamente).
A tal efecto, el empleador debe presentar el Formulario Virtual N 1693 "Solicitud de
Modificacin y/o inclusin de Datos", a travs de SUNAT Virtual - Res. 245-2008/SUNAT, art.
5, num. 5.1.
_________________________
1.
Sustituido por Res. 245-2008/SUNAT, Segunda Disp. Compl. Final (pub. 9-1-09).
B) DECLARACIN Y PAGO MEDIANTE EL SISTEMA PAGO FCIL
Obligaciones que se declaran y pagan mediante este sistema
A partir del 1 de febrero de 2009 se puede utilizar este sistema para declarar y pagar
contribuciones de los periodos enero 2009 y siguientes - Res. 245-2008/SUNAT, art. 2, num.
2.1.
Procedimiento
Los empleadores deben informar a la entidad bancaria autorizada al momento de efectuar la
presentacin de la declaracin y/o pago de los aportes, los siguientes datos (Res. 2452008/SUNAT, art. 3, segundo prr.):
a.
Concepto a pagar
b.
Cdigo de inscripcin del Empleador de trabajadores del hogar
c.
Periodo tributario
d.
Tipo y nmero de documento de identidad del trabajador del hogar
e.
Indicar si se trata o no de una declaracin rectificatoria o sustitutoria
f.
Nmero de das subsidiados, de ser el caso
g.
Monto de la remuneracin por los das trabajados
Estos datos aparecern impresos en el Formulario N 1676 - Trabajadores del Hogar, que
ser emitido por la entidad bancaria, el mismo que ser entregado al deudor tributario en
seal de conformidad con la transaccin efectuada - Res. 245-2008/SUNAT, art. 3, ltimo
prr.
Declaraciones sustitutorias o rectificatorias
De haberse presentado la declaracin y pago a travs del Sistema Pago Fcil, se debe
utilizar dicho medio para sustituir o rectificar (Res. 245-2008/SUNAT, art. 4, num. 4.1):
a.
El nmero de das subsidiados y
b.
El monto de la remuneracin por los das trabajados.
Lugar y plazo
Al respecto vase la informacin que se detalla bajo el tem "Lugar y plazo" en el literal a) de
esta seccin.
Modificacin o inclusin de datos
Se puede modificar o incluir los siguientes datos (Res. 245-2008/SUNAT, art. 5, num. 5.1.1):
a) Cdigo de Inscripcin del empleador de trabajadores del hogar; b) Periodo tributario; c)
Tipo y nmero de documento de identidad del trabajador del hogar y d) la indicacin de si se
trata de una declaracin rectificatoria o sustitutoria.
A tal efecto, el empleador debe presentar el Formulario Virtual N 1693 "Solicitud de
Modificacin y/o inclusin de Datos", a travs de SUNAT Virtual - Res. 245-2008/SUNAT, art.
5, num. 5.1.
12/2.1 SUJETOS CONSIDERADOS TRABAJADORES DE CONSTRUCCIN CIVIL
EVENTUAL
12/2 APORTACIONES AL ESSALUD Y LA ONP DE EMPLEADORES DE TRABAJADORES
DE CONSTRUCCION CIVIL EVENTUAL
Se tratan en esta seccin las normas sobre la inscripcin ante la Seguridad Social de los
empleadores de trabajadores de construccin civil eventual y de stos, as como sobre la
declaracin y el pago de las contribuciones al ESSALUD y a la ONP que gravan las
remuneraciones de dichos trabajadores.
SUJETOS CONSIDERADOS TRABAJADORES DE CONSTRUCCION CIVIL EVENTUAL
Se considera Trabajador de Construccin Civil Eventual: Al trabajador de construccin civil
que labore para una persona natural en la construccin o refaccin de edificaciones no
relacionadas con la actividad comercial, de ser el caso, de la referida persona natural Res.
080-99/SUNAT de 14-7-99, art. 1, inciso e).
12/2.2 EXCLUSIN DE LA OBLIGACIN DE UTILIZAR PDT - OBLIGACIN DE

PRESENTAR FORMULARIO FSICO
Los empleadores que tengan a su cargo trabajadores de construccin civil, estn excluidos
de la obligacin de utilizar formularios virtuales generados por los PDT para presentar sus
declaraciones de las contribuciones de seguridad social Res. 129-2002/SUNAT, art. 3,
num. 3.2, inc. d), segundo prrafo.
La exclusin se refiere slo a las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en el art. 16 de la Ley
del Impuesto a la Renta que empleen trabajadores del hogar Res. 133-2002/SUNAT, art.
nico.
Los indicados empleadores deben presentar las declaraciones determinativas que
correspondan a los trabajadores de construccin civil eventual utilizando el formulario 1072
Construccin civil eventuales ESSALUD ONP Res. 133-2002/SUNAT de 27-9-02,
artculo nico.
El mismo formulario se utiliza para efectuar el pago de las contribuciones al ESSALUD y
de las contribuciones a la ONP bajo el rgimen del Decreto Ley N 19990.
Para declarar a los trabajadores afiliados al + Vida Seguro de Accidentes y realizar el
pago de la prima correspondiente, se debe utilizar el formulario 402 Retenciones y
Contribuciones sobre Re
A) INSCRIPCIN DE LOS EMPLEADORES
Los empleadores se inscriben ante la Seguridad Social mediante la presentacin

de la declaracin.
A este fin se utiliza el formulario 1072: Construccin civil eventuales ESSALUD ONP
Res. 080-99/SUNAT, 3ra. Disp. Final.
Los empleadores se identificarn con su respectivo documento personal de

identidad. El documento personal de identidad del que pueden hacer uso es el Documento
Nacional de Identidad (DNI), Libreta Electoral (L.E.), Carnet de Extranjera, Carnet Policial,
Carnet Militar o Pasaporte, segn corresponda.
El empleador que se identifique con documento de identidad distinto al DNI, o L.E.,

deber registrar adicionalmente, en las oficinas que el ESSALUD habilite, los datos
complementarios asociados a su documento de identidad. Dicho registro deber efectuarlo
dentro de los 5 das hbiles previos a la presentacin de la declaracin.
B) INSCRIPCIN DE LOS TRABAJADORES Y DERECHOHABIENTES
De acuerdo al art. 11 de la Res. 080-99/SUNAT de 14-7-99:
Las entidades empleadoras debern declarar a sus trabajadores y los respectivos

derechohabientes, consignando el nmero del correspondiente documento personal de
identidad de stos. Para tal efecto, se utilizar el DNI, L.E., Documento Provisional de
Identidad (DPI), Carnet de Extranjera, Carnet Policial, Carnet Militar o Pasaporte, segn
corresponda.
Los derechohabientes menores de edad que no cuenten con documento personal

de identidad, debern ser declarados por la entidad empleadora, consignndose el nmero
autogenerado, oportunamente, por el ESSALUD, o el nmero de la partida de nacimiento.
12/2.4 OTROS ASPECTOS
El rgimen de la declaracin y pago de las aportaciones al ESSALUD y la ONP de los
empleadores de trabajadores de construccin civil eventual, tambin comprende reglas
sobre datos mnimos de la declaracin, declaracin incompleta, declaraciones sustitutorias
o rectificatorias, lugar y plazo para la presentacin de la declaracin y realizacin del pago
y modificacin de los datos de identificacin. Tales reglas son las mismas que se han
establecido respecto de los empleadores de trabajadores del hogar. Vase al respecto las
secciones 12/1.4 y 12/1.6.
12/3 CONTRIBUCIONES A LA ONP DE ASEGURADOS DE LOS REGMENES
ESPECIALES
Los asegurados de los regmenes especiales registrados bajo la modalidad de Amas de

Casa, Choferes Profesionales Independientes, Continuacin Facultativa y Facultativos
Independientes, a que se refiere la segunda disposicin transitoria del Reglamento de la Ley
de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, aprobado por el Decreto Supremo N
009-97-SA y modificado por el Decreto Supremo N 001-98-SA, deben presentar su
declaracin respecto de las contribuciones a la ONP (1), que le correspondan, utilizando
nicamente el Formulario N 1075 (2) Res. 080-99/SUNAT de 14-7-99, art. 17, primer
prrafo.
La actualizacin o modificacin de los datos asociados al documento de identificacin de los
asegurados se efectuar conforme a las siguientes reglas: si se trata de datos asociados al
DNI, DPI o Libreta Electoral, se efectuar ante el RENIEC, utilizando los procedimientos
dispuestos por esa entidad y si de datos asociados al documento personal de identidad,
distinto al DNI, DPI o Libreta Electoral, en las oficinas que habilite el ESSALUD Res. 08099/SUNAT, arts. 12, segundo y tercer prrafos y 17, segundo y cuarto prrafos.
En todos los casos la inscripcin, actualizacin o modificacin de datos, ser responsabilidad
del propio asegurado de regmenes especiales Res. 080-99/SUNAT, art. 17, ltimo prrafo.
__________________
1.
Respecto de las contribuciones al ESSALUD debe indicarse que a partir de 2005 los
regmenes especiales no existen. Quienes deseen continuar asegurados deben afiliarse a
PLAN VITAL, debiendo efectuar el pago de las primas en ESSALUD o en el Banco de
Crdito.
2.
El texto del art. 17 indica que la declaracin debe presentarse en el formulario N
1071. Este formulario fue sustituido por el N 1075, aprobado por Res. 059-2000/SUNAT de
28-4-00, art. 1.
13/1.1 INTRODUCCIN
A fin de contar peridica y sistemticamente con informacin que permita orientar y hacer
ms eficaz la labor de fiscalizacin que desarrolla la SUNAT, esta entidad ha establecido la
obligacin a cargo de determinados contribuyentes de presentar informacin anual sobre las
transacciones realizadas con terceros como proveedores o clientes.
La Res. 24-2002/SUNAT de 28-2-02, y sus modificatorias regula esta declaracin. La
declaracin es de tipo informativa y tiene carcter de jurada. No rectifica ni sustituye a la
Declaracin Anual del Impuesto a la Renta ni a otras que deban presentarse - Res. 242002/SUNAT, art. 2.
13/1.2 SUJETOS OBLIGADOS Y EXCEPTUADOS
Deben presentar la declaracin los sujetos que cumplan cualquiera de las siguientes
condiciones (Res. 24-2002/SUNAT de 28-2-02, art. 3, num. 3.1 y modificatorias):
Sean principales contribuyentes al 31 de diciembre del ejercicio (inc. a).
Estn obligados a presentar por lo menos una declaracin mensual del IGV durante el
ejercicio (inc. b).
Sean asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades religiosas

que realicen slo operaciones inafectas del IGV en el ejercicio, que se encuentren obligadas
a presentar el PDT remuneraciones Formulario Virtual N 601 y que su nmero de
trabajadores declarados en noviembre del ejercicio sean ms de 10 (inc. c). (1)
Se encuentran exceptuados de presentar la declaracin los sujetos que durante todo el
ejercicio hubieran pertenecido al RUS (2) - Res. 24-2002/SUNAT, art. 4.
Obsrvese que los sujetos obligados que no han realizado transacciones en el ejercicio o hay
realizado nicamente transacciones con terceros cuya suma no excede de dos UIT (ver la
seccin siguiente), en sustitucin de la declaracin deben presentar la "Constancia de no
tener informacin a declarar" (vase la sec. 13/1.9).
Informe N 274-2002-SUNAT/K00000 de 30-9-02: Las entidades financieras del exterior no
estn obligadas a presentar la DAOT.
_____________________
1.
Modificado por Res. 007-2009/SUNAT (pub. 21-1-09).
2.
Actualmente, Nuevo RUS.
13/1.3 TRANSACCIONES A DECLARAR
Debern incluirse en la declaracin todas las operaciones que se hubieran realizado con
terceros durante el ejercicio, en calidad de proveedor o cliente, gravadas o no con el IGV,
(1) por las que exista la obligacin de emitir comprobante de pago, nota de crdito o nota
de dbito, siempre que la suma de los montos de las transacciones realizadas con terceros
excedan las 2 UIT (vigente al inicio del ejercicio) - Res. 24-2002/SUNAT de 28-2-02, art. 1
y art. 5 modificado por la Res. 251-2005/SUNAT de 19-11-05, art. 3.
En el clculo de las operaciones con terceros tambin se debern incluir las adquisiciones
de bienes, servicios o contratos de construccin gravados o no con el IGV que efecten las
asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades religiosas que realicen
slo operaciones inafectas del IGV en el ejercicio, que se encuentren obligadas a
presentar el PDT remuneraciones Formulario Virtual N 0600 y que tengan declarados en
el mes de noviembre del ejercicio ms de 10 trabajadores - Res. 24-2002/SUNAT, art. 1,
inc. e), segundo prr. incorporado por la Res.12-2005/SUNAT de 19-1-05, art. 2.
La declaracin debe comprender inclusive las operaciones realizadas en el ejercicio cuyo
comprobante haya sido recibido luego del cierre del ejercicio.
1.
En la ventana de ayuda del PDT se seala que no corresponde informar en la
DAOT los servicios personales que generan renta de cuarta categora sustentados con
recibo por honorarios.
13/1.4 TRANSACCIONES QUE NO DEBEN CONSIDERARSE PARA EL CLCULO DE
LAS OPERACIONES CON TERCEROS
Las transacciones que no deben considerarse para el clculo de las operaciones con
terceros son (Res. 24-2002/SUNAT de 28-2-02, art. 6):
La exportacin de bienes y servicios (inc. a).
La utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados (inc. b).
La importacin de bienes (inc. c).
Las consideradas retiro de bienes, conforme a las normas del IGV (inc. d).
Aqullas por la que no exista la obligacin de consignar el nmero de RUC o el

nmero del DNI del adquirente o usuario, salvo que el comprobante de pago contenga
dicha informacin (inc. e modificado por Res. 251-2005/SUNAT de 19-11-05, art. 4).
Las realizadas en los perodos durante los cuales el declarante hubiera pertenecido
al RUS (inc. f).
Las que hubieren sido informadas a la SUNAT a travs de otras declaraciones,

tales como las informadas en cumplimiento del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables (D.S. 126-94-EF de 27-9-94), siempre que en ellas se hubieran informado las
transacciones realizadas en los 12 meses del ejercicio y las de la norma que rige la
obligacin de determinadas entidades del Sector Pblico de proporcionar informacin
sobre sus adquisiciones (D.S. 027-2001-PCM de 16-3-01) (inc. g).
13/1.5 REGLAS PARA LA INFORMACIN DE LAS TRANSACCIONES
Para efecto de la declaracin se deben aplicar las siguientes reglas (Res. 0242002/SUNAT de 28-2-02, art. 8):
Las operaciones que se realicen como proveedor se considerarn separadamente

de aqullas que se efecten como cliente, an cuando se lleve a cabo con un mismo
tercero (inc. a).
Dado que se declaran por separado, se sumarn independientemente las operaciones
realizadas con el tercero como cliente y proveedor, a los fines de establecer si exceden o
no de 2 UIT.
Las operaciones que se realicen como proveedor se consignarn en el rubro

Operaciones con terceros que generen ingresos y aqullas que se efecten como
cliente en el rubro Operaciones con terceros que generen costos y/o gastos (inc. b).
En el caso de las transacciones que se realicen con un mismo tercero que se

identifique con distintos tipos de documentos durante un mismo ejercicio, se sumarn
todas sus operaciones y se le identificar con su N de RUC o con su N de Documento de
Identidad (inc. c).
Se considerar en el ejercicio en que se emita el comprobante de pago, la nota de

dbito o de crdito respectiva (inc. d).
Los arrendatarios debern incluir en su Declaracin las transacciones referidas al uso

de servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua y telecomunicaciones, que se
encuentren sustentados con comprobantes de pago emitidos a nombre del arrendador o
subarrendatario siempre que en el comprobante de arrendamiento o subarrendamiento se
hubiese estipulado que la cesin de uso del inmueble incluye a los servicios pblicos
suministrados en beneficio del bien y que las firmas de los contratos estn certificadas
notarialmente (inc. e).
Tratndose de transacciones gravadas con el IGV, se considerar la base imponible

segn lo establecido por los arts. 13 y 14 de la Ley del IGV (inc. f).
Obsrvese que los montos que se informen no deben incluir el IGV, pero s el ISC, de ser el
caso. En el caso de las transacciones no gravadas con el IGV, se considerar el importe total
de la transaccin.
Tratndose de las transacciones de compra que generen costo o gasto sustentadas

con boletas de venta o tickets en los que no se haya discriminado el IGV, se considerar el
importe total de la transaccin que figure en el comprobante (inc. g).
Los declarantes que lleven sus libros de contabilidad u otros libros o registros en
moneda extranjera, utilizarn el t
13/1.6 INFORMACIN ADICIONAL QUE DEBEN DECLARAR DETERMINADOS
OBLIGADOS
Adems de presentar la informacin de las transacciones a las que hace referencia la sec. 3,
los contribuyentes que detallamos a continuacin, debern presentar informacin adicional:
Contratos de colaboracin empresarial que no llevan contabilidad independiente: El

operador del contrato de colaboracin empresarial debe consignar adicionalmente en su
declaracin las transacciones que correspondan al contrato y la atribucin de ingresos,
costos y gastos, segn sea el caso, que corresponda a cada una de las personas que lo
integren sean personas naturales o jurdicas - Res. 024-2002/SUNAT, art. 7, inciso a .1.
Administradoras de tarjeta de crdito y dbito: Las Administradoras de tarjetas de

crdito y dbito deben incluir los datos de identificacin de las empresas afiliadas y la suma
de las transacciones realizadas por stas durante el ejercicio en las que se hayan utilizado
las tarjetas de crdito o dbito - Res. 024-2002/SUNAT, art. 7, inc. b.
Aseguradoras: Las compaas aseguradoras deben consignar la informacin sobre

los pagos en dinero por indemnizacin que hubieran efectuado durante el ejercicio, indicando
los datos de identificacin de los beneficiarios - Res. 024-2002/SUNAT, art. 7, inc. c.
Arrendadores de inmuebles para uso empresarial: Los arrendadores de inmuebles

para uso empresarial deben incluir los datos de identificacin de los arrendatarios y la
ubicacin de los inmuebles arrendados (Res. 024-2002/SUNAT, art. 7, inc. d.
13/1.7 PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
Res. 024-2002/SUNAT de 28-2-02, art. 10, modificado por la Res. 251-2005/SUNAT de 1911-05, art. 5:
10.1.La Declaracin se presentar utilizando el PDT Operaciones con Terceros (1):
a) A travs de SUNAT Virtual (2), tratndose de los contribuyentes que tengan hasta 500
Operaciones con Terceros por informar en el Ejercicio.
Excepcionalmente, en caso se presenten situaciones de caso fortuito o fuerza mayor que
inhabiliten temporalmente SUNAT Virtual o SUNAT Operaciones en Lnea e impidan a los
contribuyentes presentar su Declaracin, podrn efectuarla en las dependencias de la
SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente, segn corresponda.
b) En las Oficinas de la SUNAT, tratndose de los contribuyentes que tengan ms de 500
Operaciones con Terceros por informar en el Ejercicio.
Para efecto del segundo prrafo del literal a) y del literal b) del presente artculo, se debern
tener en cuenta lo siguiente:
i) En el caso de Principales Contribuyentes, la presentacin de la Declaracin se realizar en
las dependencias de la SUNAT donde presentan sus declaraciones mensuales.
ii) En el caso de Pequeos y Medianos Contribuyentes, la presentacin de la Declaracin se
realizar en cualquiera de las dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente a
nivel nacional, correspondientes a la Intendencia Regional u Oficina Zonal de su jurisdiccin.
10.2. La referida presentacin, su aceptacin o rechazo se regirn por lo establecido en la
Resolucin de Superintendencia N 002-2000/SUNAT y modificatorias.
_____________________
1.
2.
Vase en la seccin 1/2 las reglas sobre el uso de SUNAT Operaciones en Lnea
para la presentacin de declaraciones a travs de SUNAT Virtual.
13/1.8 MODIFICACIN DE LA DECLARACIN
Para modificar o aadir informacin a la declaracin, el declarante debe presentar una
nueva declaracin, que deber contener la informacin previamente declarada junto con
las modificaciones o agregados que se deseen efectuar. Dicha declaracin sustituir en su
totalidad a la ltima declaracin presentada - Res. 024-2002/SUNAT de 28-2-02, art. 12.
13/1.9 PRESENTACIN DE LA CONSTANCIA DE NO TENER INFORMACIN A
DECLARAR
La Constancia de no tener informacin a declarar debe ser presentada a travs de
SUNAT Operaciones en Lnea - Res. 024-2002/SUNAT de 28-2-02, art. 11, modificado por
Res. 60-2004/SUNAT, art.5.
13/1.10 PLAZO DE PRESENTACIN
La declaracin o la Constancia de no tener informacin a declarar debern ser
presentadas de acuerdo al cronograma de vencimiento que se publique para cada ejercicio
- Res. 024-2002/SUNAT de 28-2-02, art. 15, num. 1.
Adems se deber presentar la DAOT o la Constancia de no tener informacin a
declarar en los siguientes plazos (Res. 024-2002/SUNAT, art. 15 num. 1):
A los 3 meses siguientes a la fecha del balance de liquidacin.
A los 3 meses siguientes a la fecha de otorgamiento de la escritura pblica de

cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
A los 3 meses de la fecha del cese de actividades de las agencias u otros

establecimientos permanentes de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
A los 3 meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia de la fusin o de la

escisin o dems formas de reorganizacin, segn las normas del Impuesto a la Renta,
respecto de las sociedades o empresas que se extingan.
Tratndose de las sociedades conyugales, en caso que con posterioridad al

ejercicio de la opcin de declarar y pagar como sociedades, se produjera la separacin de
bienes, por sentencia judicial, por escritura pblica o por sentencia de separacin de
cuerpos, debern presentar una declaracin jurada de la renta obtenida por la sociedad
conyugal y por el cnyuge a quien se le hubiera atribuido la representacin, por el periodo
comprendido entre el inicio del ejercicio gravable y el mes en que se presente la
comunicacin de atribucin de representacin de la sociedad conyugal. Dicha declaracin
ser presentada en la misma oportunidad que las declaraciones que en forma separada
deba formular cada cnyuge.
Tratndose de las sucesiones indivisas cuyo RUC hubiera sido dado de baja durante el
ejercicio, se deber presentar la declaracin dentro de los 3 meses posteriores a la
ocurrencia de tal hecho - Res. 024-2002/SUNAT, art. 15 num. 2.
13/2.1 INTRODUCCIN
Los contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin de las reglas de precios de
transferencia deben presentar anualmente una declaracin jurada informativa de las
transacciones que realicen con partes vinculadas(1) o con sujetos residentes en territorios
o pases de baja o nula imposicin - Ley del Impuesto a la Renta (LIR), art. 32-A, inc. g).
La Res. 167-2006-SUNAT de 13-10-06, y sus modificatorias establecen los sujetos
obligados y exceptuados de presentar la declaracin, as como la forma, plazo y
condiciones de ello.
_________________
1.
El art. 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (aprobado por D.S.
086-2004-EF de 2-7-04) seala las situaciones en que se considera existe vinculacin
entre las partes de una transaccin, para fines del Impuesto a la Renta. El PDT 3560
indica esas situaciones como tipos de vinculacin.
A) SUJETOS OBLIGADOS
Se encuentran obligados a presentar la declaracin los contribuyentes que de acuerdo a la

LIR, tengan la condicin de domiciliados en el pas (1) cuando, en el ejercicio gravable a que
corresponde la declaracin (Res. 167-2006-SUNAT de 13-10-06, art. 3):
El monto de sus operaciones supere los S/. 200,000.00 inc. a.

Se entiende por monto de operaciones la suma de los montos numricos pactados entre las
partes, sin distinguir signo positivo o negativo, de los ingresos devengados en el ejercicio y
las adquisiciones de bienes y/o servicios realizadas en el ejercicio, que correspondan a las
transacciones realizadas entre partes vinculadas - Res. 167-2006/SUNAT, art. 1, num. 3,
primer prr.
Tratndose de transferencias de propiedad a ttulo gratuito, el transferente y el adquirente
debern considerar el importe del costo computable del bien - Res. 167-2006/SUNAT, art. 1,
num. 3, segundo prr.
Se incluirn las transacciones realizadas entre partes vinculadas desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja o nula imposicin - Res. 167-2006/SUNAT, art. 1, num. 3, ltimo
prr.
Para establecer el monto de las operaciones debe excluirse el monto de las remuneraciones
de los accionistas, socios y asociados de personas jurdicas y del titular de la EIRL - Res.
086-2008/SUNA de 30-5-08.
Informe 157-2007/SUNAT de 3-9-07: La diferencia de cambio no debe computarse para
establecer el "monto de operaciones", al no ser un efecto directo de la relacin entre partes
vinculadas, sino de un factor externo a dicha relacin, como lo es la devaluacin o
apreciacin de la moneda.
Informe 119-2008/SUNAT de 26-6-08: Los prstamos de dinero entre partes vinculadas
domiciliadas en los que no se pacten intereses, las citadas operaciones no se deben incluir
para determinar los montos de las operaciones, a los fines de la obligacin de presentar la
declaracin jurada anual informativa
Web SUNAT: En el caso de prstamos, para establecer el monto de operaciones, slo se
debe comprender la parte que corresponda al servicio de financiamiento, es decir, el inters.
Hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de pases o

territorios de baja o nula imposicin inc. b.
Informe N 157-2007/SUNAT de 3-9-07: Basta que el contribuyente domiciliado en el pas se
encuentre en uno de los supuestos antes sealados, para que est obligado a presentar la
Declaracin Jurada Anual Informativa. No importa si no est sujeto al mbito de aplicacin de
las normas de precios de transferencia previsto por el art. 32-A de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Al respecto cabe observar que si bien la Norma XI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario,
dispone que los domiciliados en el Per estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones
establecidas en los reglamentos tributarios, es cuestionable que se obligue a todo
contribuyente cuyas operaciones en el ejercicio superen los S/.200, 000, a cumplir con una
obligacin formal que, conforme a lo establecido por el art. 32-A, incs. a) y g) de la Ley del
Impuesto a la Renta, no le corresponde.
El inc. a) del art. 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta prev que Las normas de precios
de transferencia sern de aplicacin cuando la valoracin convenida hubiera determinado un
pago del Impuesto a la Renta, en el pas, inferior al que hubiere correspondido por aplicacin
del valor de mercado () y el inc. g) que Los contribuyentes sujetos al mbito de
aplicacin de este artculo debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
de las transacciones que realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en
territorios o pases de baja o nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones que
establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT.
_________________________
1.
Web SUNAT: En el caso de las empresas absorbidas, el PDT debe ser presentado por
cada empresa que, segn la Res. 167-2006/SUNAT, se encuentre obligada a ello. Si la
obligada es la empresa absorbida, la absorbente deber presentar el PDT empleando el
nmero de RUC de la absorbida
B) SUJETOS EXCEPTUADOS
Se excepta de la obligacin de presentar la declaracin, respecto de las transacciones con
partes vinculadas (Res. 167-2006-SUNAT, art. 5):

A las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales para efecto del Impuesto a la Renta, que no generan renta
de tercera categora inc. a.
A las empresas que segn la Ley N 24949 Ley de la Actividad Empresarial del
Estado, conforman la Actividad Empresarial del Estado y se encuentran sujetas a la citada
ley - inc. b.
Web SUNAT: Tambin estn excluidos de la obligacin de presentar la declaracin de
precios de transferencia los contribuyentes que gozan de un contrato de estabilidad
tributaria firmado antes de la entrada en vigencia de las normas de Precios de
Transferencia (Web de la SUNAT).
13/2.3 TRANSACCIONES OBJETO DE LA DECLARACIN - INFORMACIN A
DECLARAR
Las transacciones objeto de la declaracin, sern todas las realizadas desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, as como todas las que se realicen
con partes vinculadas cuando el monto de operaciones del sujeto supere los S/. 200,000 Res. 167-2006-SUNAT de 13-10-06, art. 3, ltimo prr.
El PDT contiene 38 tipos de transacciones a declarar segn sea el caso, entre ellas, como
Ingresos Netos y Egresos: la venta de productos terminados, en proceso, venta de
materias primas, venta de activos fijos, regalas, seguros y reaseguros, asistencia tcnica,
servicios administrativos, financieros, intereses por prstamos, intereses diversos, otros
ingresos, otros costos y/o gastos, etc.
Las transacciones que dan lugar a renta de fuente peruana para entidades no domiciliadas
y que no generan gasto y/o costo (para las entidades domiciliadas) deben ser informadas,
para lo cual se seleccionar el tipo de transaccin N 38 Diversos pagos o acreditaciones
que no son costos y/o gastos. Egresos (Web de la SUNAT).
Informacin a declarar
Segn indicacin que figura en el PDT:
Registro de los informados
Los sujetos obligados deben registrar a sus partes vinculadas, las entidades con las cuales
hubiesen realizado operaciones desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o
nula imposicin y su tipo de vinculacin.
Web SUNAT:
Tratndose de un vinculado que tiene la condicin de establecimiento permanente,

en la casilla razn social se debe consignar adems de ese dato, la frase "establecimiento
permanente de" (nombre del pas donde se encuentre ubicado el establecimiento
permanente.
Se deben seleccionar todos los tipos de vinculacin que se mantenga con los
informados.
Registro de las transacciones
Tambin deben declarar las transacciones que hubieran realizado con cada uno de sus
informados.
Web SUNAT:
Cuando el tipo de transaccin a declarar no se encuentra en la relacin de

transacciones, tratndose de ingresos se debe optar por declararla en el tipo de
transaccin N 18 "Otros ingresos Netos" y en el caso de egresos, en el tipo 37 "Otros
costos y/o gastos. Egresos".
Las transacciones que dan lugar a renta de fuente peruana para entidades no
domiciliadas y que no generan gasto o costo para las entidades domiciliadas, deben ser
informadas, para lo cual se seleccionar el tipo de transaccin N 38 "Diversos pagos o
acreditaciones que no son costos y/o gastos. Egresos".
Si se trata de un mismo tipo de transaccin con una vinculada se informar la

transaccin como una sola, con el monto acumulado, es decir, sin importar el nmero de
comprobantes de pago emitidos o el nmero de despachos realizados a lo largo del ao o
el nmero de veces que tuvo que realizarse el servicio.
Registro de los montos
Debern declarar el monto de cada transaccin segn moneda de origen y de registro.
Web SUNAT:
Los montos que se consignan en el PDT de Precios de Transferencia no incluyen el

IGV.
Cuando se declara que no se lleva contabilidad en dlares americanos, el tipo de

cambio a aplicar para convertir cada transaccin a moneda de registro ser el indicado por la
LIR.
Registro de los Mtodos de valoracin y ajustes
Si el sujeto obligado a presentar la declaracin, tambin est obligado a presentar el Estudio
Tcnico de Precios de Transferencia (1), debe declarar el mtodo de valoracin elegido, el
monto de la transaccin sin ajustar, es decir, tal cual fue registrado en su contabilidad y luego
el monto ajustado.
Informe N 157-2007/SUNAT de 3-9-07: Cuando el contribuyente utiliza mtodos distintos
(participacin de utilidades, residual de participacin de utilidades y margen neto
transaccional) a los tradicionales, los ajustes positivos y negativos se deben realizar
aplicando las reglas de los arts. 112, 113, 114 y 115 del Reglamento de la LIR.
Web SUNAT: Si una transaccin se realiza con varios vinculados, el anlisis que se realice
con cada proveedor y los ajustes en caso correspondan, se registrarn en el PDT de manera
independiente.
____________________________
1.
Obsrvese que el sujeto obligado a presentar la declaracin siempre estar obligado
a contar con estudio tcnico de precios de transferencia por las transacciones que realice
desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. Por las otras
operaciones deber contar con el indicado estudio si sus ingresos devengados superan los
seis millones de nuevos soles y si el monto de sus operaciones (ingresos devengados y
adquisiciones realizadas en el ejercicio) supera el milln de nuevos soles. Para los ejercicios
2006 y 2007 los ingresos devengados y el monto de operaciones se determinarn sin tomar
en cuenta las transacciones que realicen con sus partes vinculadas domiciliadas - Res. 1672006/SUNAT, art. 4 y Res. 008-2007/SUNAT de 5-1-07, art. 1.
13/2.4 FORMA
Los sujetos obligados a presentar la declaracin lo harn a travs del PDT Precios de
Transferencia Formulario Virtual N 3560 (1), el cual se podr obtener a travs de SUNAT
Virtual - Res. 61-2007-SUNAT de 29-3-07, art. 2 y 3, primer prr.
Luego de registrada la informacin, sta se grabar en disquete de capacidad 1.44 MB de
3.5 pulgadas, a efecto de su presentacin - Res. 61-2007-SUNAT, art. 3, segundo prr.
La SUNAT a travs de sus dependencias facilitar la obtencin del PDT a los sujetos
obligados que no tuvieran acceso a Internet - Res. 61-2007-SUNAT, art. 3, tercer prr.
___________________
1.
Vase en el anexo del captulo 2 cul es la versin actual de este formulario.
13/2.5 LUGAR Y PLAZO
a) Lugar
Los lugares para presentar la declaracin son los siguientes (Res. 61-2007-SUNAT de 29-307, art. 4):

efectuar la declaracin y el pago de sus obligaciones tributarias.
Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes, en cualquiera de las

dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT a nivel nacional.
b) Plazo
Para el ejercicio 2006, los sujetos obligados presentarn la declaracin de acuerdo con las
fechas de vencimiento para las obligaciones tributarias del periodo tributario junio de 2007 Res. 61-2007-SUNAT, art. 6.
Estos plazos fueron prorrogados por la Res.171-2007-SUNAT de 7-9-07 hasta las fechas de
vencimiento para las obligaciones tributarias del periodo tributario noviembre 2007.
La presentacin de la Declaracin sustitutoria y rectificatoria se efectuar en el mismo lugar
en el que se debi presentar la declaracin original - Res. 61-2007-SUNAT de 29-3-07, art. 5,
primer prr.
Para efecto de la sustitucin o rectificacin, el deudor tributario deber consignar

nuevamente todos los datos de la declaracin, incluso aquellos datos que no desea
rectificar o sustituir - Res. 61-2007/SUNAT, art. 5, segundo prr.
13/3.1 INTRODUCCIN
Los contribuyentes del Impuesto a la Renta que obtengan renta de tercera categora deben
realizar pagos mensuales a cuenta del impuesto que en definitiva les corresponda por el
ejercicio, con arreglo al sistema del coeficiente o del 2% - Ley del IR, art. 85, primer prr.
Los contribuyentes pueden modificar el coeficiente o porcentaje correspondiente a su
sistema de pagos a cuenta (LIR, art. 85 penltimo prr.). A tal efecto, deben presentar a la
Administracin Tributaria una declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 30
de junio, ajustado por inflacin, de ser el caso - Rgto. de la Ley del IR, art. 54, num. 4,
primer prr.
La Res. 141-2003-SUNAT de 17-7-03 y modificatorias establece la forma, plazo y
condiciones en la que los contribuyentes deben presentar la Declaracin Jurada
informativa para modificar el coeficiente o porcentaje de sus pagos a cuenta.
13/3.2 BALANCE UTILIZADO PARA LA MODIFICACIN DEL COEFICIENTE O
PORCENTAJE
El balance que se utilice para la modificacin del coeficiente o porcentaje debe ser anotado
en el Libro de Inventarios y Balances a valores histricos. Las actualizaciones por efecto
de la inflacin se efectuarn, de ser el caso, extracontablemente y debern ser
presentadas a la Administracin Tributaria cuando stas las requiera - Res. 1412003/SUNAT de 17-7-03, art. 6.
a) Lugar
Los lugares para presentar la declaracin son los siguientes (Res. 141-2003/SUNAT de 177-03, art. 9, modificado por Res. 32-2005/SUNAT de 4-2-05, art. 6):

efectuar la declaracin y el pago de sus obligaciones tributarias. No obstante, tambin
podrn presentarla a travs de SUNAT Virtual, aquellos que estn comprendidos en el
Anexo de la Res. 260-2004/SUNAT de 29-10-04 y los que hubieran sido notificados por la
SUNAT para tal efecto inc. a.
Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes, exclusivamente a travs de

SUNAT Virtual inc. b.
La declaracin que se presente a travs de SUNAT Virtual, se regir supletoriamente por lo
previsto en la Res. 260-2004/SUNAT - Res. 141-2003/SUNAT, art. 9, ltimo prr.,
modificado por Res. 32-2005/SUNAT, art. 6.
b) Plazo
Los contribuyentes podrn presentar el PDT-Formulario Virtual N 0625 (1) hasta la fecha
de vencimiento del pago a cuenta a partir del cual se modifica el coeficiente o porcentaje,
considerando las fechas mximas establecidas en el Anexo que forma parte de la Res.
141-2003/SUNAT (Res. 141-2003/SUNAT, art. 9, modificado por Res. 32-2005/SUNAT, art.
6), que se reproduce a continuacin:
Sistema de pago a cuenta del contribuyente Fecha de cierre del balance a presentar
Fecha mxima de presentacin del PDT 0625
Por coeficientes 30 de junio
Hasta el vencimiento del pago a cuenta
correspondiente al perodo diciembre.
Por porcentajes 31 de enero
Hasta el vencimiento del pago a cuenta
correspondiente al perodo junio.
30 de junio
Si modific el porcentaje en base al balance acumulado al 31
de enero: Hasta el vencimiento del pago a cuenta correspondiente al perodo diciembre.
En los dems casos: Hasta el vencimiento del pago a cuenta
correspondiente al perodo diciembre.
__________________
1.
13/3.4 RECHAZO DEL DISQUETE, DE LA INFORMACIN O DEL ARCHIVO
Se rechazar el disquete, la informacin contenida en ste o el archivo que contiene la

declaracin, si se presenta por lo menos alguna de las siguientes situaciones (Res. 1412003/SUNAT de 17-7-03, art. 10):
Principales contribuyentes (num. 10.1)
El disquete o el archivo contiene virus informtico.
El disquete o el archivo presenta defectos de lectura.
El archivo que contiene la declaracin no fue generado por el PDT-Formulario Virtual

N 0625.
El archivo ha sido modificado luego de ser generado por el PDT-Formulario Virtual N

0625.
El archivo no ha sido generado en forma completa o su tamao no corresponde al

generado por el PDT-Formulario Virtual N 0625.
La versin del PDT-Formulario Virtual N 0625 utilizado para elaborar la declaracin

no est vigente.
Los parmetros que deben ser utilizados para efecto de registrar informacin en la
declaracin no estn vigentes.
Si para la presentacin del PDT- Formulario virtual N 0625 se debe emplear ms de un
disquete, ste se considerar como no presentado cuando se rechace cualquiera de los
disquetes o parte de la informacin que la conforma.
Pequeos y Medianos contribuyentes (num. 10.2)
Las mismas causales establecidas para los Principales Contribuyentes.
El contribuyente no se encuentra inscrito en el RUC o tiene la condicin de Principal

Contribuyente.
El nmero de RUC del contribuyente no coincide con el nmero de RUC del usuario
de SUNAT Operaciones en Lnea.
En cualquier caso, tambin constituye causal de rechazo de los disquetes, de la informacin
contenida en ste, o del archivo (Res. 141-2003/SUNAT, art.10, num.3):
La presentacin del balance al 31 de enero con posterioridad al vencimiento del pago

a cuenta correspondiente al mes de junio.
La presentacin del balance al 30 de junio con posterioridad al vencimiento del pago a

cuenta correspondiente al mes de diciembre.
La declaracin de un sistema de pago a cuenta (coeficiente o porcentaje) que no

corresponda a la informacin contenida en la base de datos de la SUNAT.
Si se rechaza el disquete, la informacin contenida en ste o el archivo respectivo, por
cualquiera de las situaciones descritas en esta seccin, el PDT-Formulario Virtual N 0625, se
considerar como no presentado - Res. 141-2003/SUNAT, art. 10, num. 4.
13/3.5 CONSTANCIA DE PRESENTACIN O RECHAZO
a) Constancia de presentacin del PDT:
Tratndose de los Principales Contribuyentes, ante la validacin del disquete por parte del
personal receptor de la SUNAT, se almacenar la informacin y se devolver el disquete al
contribuyente, conjuntamente con la constancia de presentacin debidamente sellada y
numerada - Res. 141-2003/SUNAT de 17-7-03, art. 11, num. 1, inc. a.
Tratndose de los Pequeos, Medianos y Principales Contribuyentes autorizados a presentar
el PDT a travs de SUNAT Virtual, el sistema de la SUNAT, validar el archivo, almacenar la
informacin y emitir la constancia de presentacin debidamente numerada - Res. 1412003/SUNAT, art. 11, num. 1, inc. b.
b) Constancia de rechazo del PDT:
Tratndose de Principales Contribuyentes, el personal receptor de la SUNAT le entregar una
constancia de rechazo impresa, debidamente sellada, conjuntamente con el disquete
presentado - Res. 141-2003/SUNAT, art. 11, num. 2, inc. a.
Tratndose de los Pequeos, Medianos y Principales Contribuyentes autorizados a presentar
el PDT a travs de SUNAT Virtual, ante el rechazo del PDT por el sistema de la SUNAT, el
PDT- Formulario Virtual N 0625 no se considerar presentado, mostrndose en SUNAT
Virtual la respectiva causal de rechazo - Res. 141-2003/SUNAT, art. 11, num. 2, inc. b.
13/3.6 ACREDITACIN DE LA ELABORACIN DE LA DECLARACIN PRESENTADA A
TRAVS DEL PDT
A fin de acreditar que la declaracin presentada a travs del PDT-Formulario Virtual N

0625 fue efectivamente elaborada por el contribuyente, es de aplicacin lo dispuesto en el
art. 5 de la Res. 13-2003/SUNAT - Res. 141-2003/SUNAT de 17-7-03, art. 12.
La Res. 13-2003/SUNAT fue derogada por la Res. 183-2005/SUNAT de 29-9-05, que
regula el nuevo sistema de seguridad de las declaraciones y solicitudes presentadas
mediante PDT. Vase al respecto la sec. 1/1.7.
13/4.1 INTRODUCCIN
Conforme al inciso s), numeral 2.3 del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, los donatarios de las donaciones previstas en el inciso x) del art. 37 de la Ley
deben informar a la SUNAT de la aplicacin de los fondos y bienes recibidos, sustentados
con comprobante de pago, en la forma, plazos y condiciones que sta establezca. Se
tratan a continuacin las normas de la Res. 055-2009/SUNAT de 20-2-09, que regula esta
declaracin.
13/4.2 FORMA
La declaracin se debe presentar mediante el Formulario N 570 "Declaracin Jurada Informacin sobre la aplicacin de los fondos y sumas recibidas en donacin" y el Formato
1 - "Fondos y bienes recibidos en donacin", debidamente llenados y firmados por el
representante legal del donatario registrado en el RUC que cuente con mandato vigente Res. 055-2009/SUNAT, arts. 2 y 4, primer prr.
El Formulario N 570 y el Formato 1 se encuentran disponibles en SUNAT Virtual. (1)
_______________________
1.
Vanse el Formulario N 570 y el Formato 1 en nuestro Manual en Lnea,
Procedimientos y Obligaciones Formales ante la SUNAT, Anexo del Cap. 13.
13/4.3 SUJETOS OBLIGADOS
Las entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los
siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv)
culturales; (v) cientficas; (vi) artsticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x)
patrimonio histrico cultural indgena; y otras de fines semejantes, calificadas como
perceptoras de donaciones por el Ministerio de Economa y Finanzas, se encuentran
obligadas a presentar el Formulario N 570, aunque no hubieran recibido donaciones Res. 055-2009/SUNAT, art. 3, ltimo prr.
De no haber recibido donaciones en el ejercicio gravable que se declara se debe consignar
cero en la casilla correspondiente - Instrucciones del Formulario N 570.
Adems, deben presentar el Formato 1 slo si hubieran recibido en el ejercicio gravable
anterior donacin en dinero, ttulos valores, bienes muebles o inmuebles que, por donante,
hubiere superado media UIT - Res. 055-2009/SUNAT, art. 3, ltimo prr.
En el Formulario N 570 se debe informar la aplicacin que se hubiera dado a las
donaciones recibidas en el ejercicio gravable anterior, as como la que se ha dado a las
recibidas en aos anteriores, no aplicadas previamente - Res. 055-2009/SUNAT, art. 3, inc.
b).
Para estos efectos, la donacin se considera recibida al momento de (Res. 0552009/SUNAT, art. 3, inc. b):
a.
"Recibirse el dinero.
b.
Cobrarse el ttulo valor.
c.
Entenderse el documento de fecha cierta en el que se identifique al bien mueble
donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de ser el caso,
tratndose de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la materia.
d.
Extenderse el documento de fecha cierta en el que se especifique las
caractersticas, valor y estado de conservacin, tratndose de otros bienes muebles.
e.
Extenderse la escritura pblica, tratndose de donacin de bienes inmuebles."
En el Formato 1 se debe informar acerca de todas las donaciones en dinero, ttulos
valores, bienes muebles e inmuebles, que se hubieran recibido y que hubieran superado
media UIT por donante. Para tal efecto se considera la UIT vigente al cierre del ejercicio en
que se hubiera recibido la donacin - Res. 055-2009/SUNAT, art. 3, inc. a).
Adems se debe consignar en el Rubro II del ltimo anexo del Formato 1, el consolidado de
las donaciones no superiores a media UIT de donantes identificados y no identificados y el
monto total de las donaciones del ejercicio gravable - Instrucciones del Formato 1.
Lugar
El Formulario N 570 y el Formato 1 se deben presentar en la mesa de partes de la
Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT del domicilio
fiscal del donatario, o en la dependencia que se hubiera asignado para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, segn corresponda - Res. 055-2009/SUNAT, art. 4, segundo prr.
Plazo
El Formulario N 570 y el Formato 1 se deben presentar dentro de los dos primeros meses de
cada ejercicio - Res. 055-2009/SUNAT, art.4, primer prr.
5
RUC
F O R M U LAR I O
570
PARA CONSIGNAR CORRECTAMENTE LA INFORMACIN SRVASE
INSTRUCCIONES
09
07
SUNAT 10
EJERCICIO GRAVABLE
Sello de recepcin
APELLIDOS Y NOMBRES :
DATOS DEL REPRESENTANTE LEGAL 13
DECLARACIN JURADA DE
INFORMACIN SOBRE LA
APLICACIN DE LOS FONDOS Y
BIENES RECIBIDOS EN
DONACIN
101
102
304
RUBRO II: APLICACIN DE LAS DONACIONES RECIBIDAS
DINERO Y
TTULOS VALORES
BIENES
INMUEBLES
BIENES
MUEBLES
201 301
202
104 204
FIRMA
CONCEPTOS
+ ADICIONES
SALDO INICIAL
RUBRO I: DONACIONES RECIBIDAS EN EL EJERCICIO GRAVABLE
FORMULARIO DISPONIBLE EN SUNAT VIRTUAL: WWW.SUNAT.GOB.PE
02 N RESOLUCIN MINISTERIAL
IIIIIIIIII
NOMBRE O DENOMINACIN DEL DONATARIO
DONACIONES EN DINERO Y TTULOS VALORES
DONACIONES EN BIENES MUEBLES
LEER LAS
DONACIONES EN BIENES INMUEBLES

TOTAL DE DONACIONES RECIBIDAS EN EL EJERCICIO
100
200
300
400
- DEDUCCIONES
TOTAL
401
404
103 203
302
303
402
403
30
()()()()
FOLIO (USO SUNAT)
SALDO FINAL
17
LA PRESENTE DECLARACIN EXPRESA LA VERDAD
N ANEXOS FORMATO 1
DOCUMENTO DE IDENTIDAD:
FORMULARIO
ESPECFICAS:
Para efecto del llenado del presente formulario, deber tener en
cuenta lo siguiente:
DATOS DEL DONATARIO
- CASILLA 02: RUC - Anote el nmero correspondiente al RUC de
la entidad perceptora de donaciones. Consigne en el espacio
correspondiente el nombre o denominacin de la entidad perceptora
de donaciones.
- CASILLA 07: EJERCICIO GRAVABLE - Consigne el ao al que
corresponde la declaracin (4 dgitos).
- CASILLA 30: N RESOLUCIN MINISTERIAL - Anote el nmero
de la resolucin del Ministerio de Economa y Finanzas que la calific
como perceptora de donaciones. De contar con la renovacin de
dicha calificacin, consigne la informacin de esta ltima resolucin.
- CASILLA 17: N ANEXOS FORMATO 1 - Consigne la cantidad de
anexos del Formato 1 que presenta con el formulario. De no haber
recibido donaciones en el ejercicio gravable por lo cual deba
presentar el Formato 1, deber consignar 0 (cero).
RUBRO I : DONACIONES RECIBIDAS EN EL EJERCICIO GRAVABLE
El valor de las donaciones debe ser expresado en Nuevos Soles
sin cntimos. De no haber recibido donaciones en el ejercicio
gravable que se declara deber consignar 0 (cero) en la casilla
correspondiente.
- CASILLA 100: Consigne la informacin del monto total de
donaciones recibidas en dinero y en ttulos valores en el ejercicio
gravable.
donaciones recibidas en bienes muebles en el ejercicio gravable.
donaciones recibidas en bienes inmuebles en el ejercicio gravable.
- CASILLA 400: Consigne la suma de las casillas 100, 200 y 300.
RUBRO II: APLICACIN DE LAS DONACIONES RECIBIDAS
Los importes deben ser expresados en Nuevos Soles sin cntimos.
De no tener que informacin a declarar consigne 0 (cero) en la
casilla correspondiente.
DINERO Y TTULOS VALORES
- CASILLA 101: Consigne en esta casilla el saldo de las donaciones
en dinero y ttulos valores, as como el saldo del dinero y ttulos
valores provenientes de la enajenacin o arrendamiento de bienes
muebles o inmuebles recibidos en donacin, al 31 de diciembre del
ejercico anterior al que corresponde la declaracin.
- CASILLA 102: Consigne en esta casilla el resultado de sumar los
ingresos obtenidos por la enajenacin o arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles recibidos en donacin ms el importe consignado
en la casilla 100.
- CASILLA 103: Consigne el importe de los pagos efectuados
durante el ejercicio, siempre que estos hayan sido realizados con
los ingresos especificados en las casillas 101 y 102.
- CASILLA 104: Consigne el resultado de sumar las casillas 101 y
102, y de deducir el monto de la casilla 103.
BIENES MUEBLES
- CASILLA 201: Consigne el saldo de las donaciones en bienes
muebles al 31 de diciembre del ejercico anterior al que corresponde
la declaracin. Dicho monto corresponde a las donaciones en
bienes muebles recibidas en ejercicios anteriores que el donatario
mantiene en su poder y que no han sido aplicadas en ejercicios
anteriores.
- CASILLA 202: Consigne en esta casilla el mismo importe consignado
en la casilla 200 del Rubro I del presente formulario.
- CASILLA 203: Consigne el valor de los bienes muebles recibidos
en donacin que hayan sido enajenados, donados o destinados a
cualquier otro fin que implique la entrega en propiedad de los
mismos, as como el valor de los bienes perecibles que hubieran
sido consumidos por la propia entidad. Dicho valor corresponde al
que se le asign al momento de recibir dicho bien como donacin.
- CASILLA 204: Consigne el resultado de sumar las casillas 201 y
202, y de deducir el monto de la casilla 203.
BIENES INMUEBLES
- CASILLA 301: Consigne en esta casilla el valor de los bienes
inmuebles recibidos en donacin en ejercicios anteriores que el
donatario mantiene en su patrimonio al 31 de diciembre del ejercico
anterior al que corresponde la declaracin.
- CASILLA 302: Consigne en esta casilla el mismo importe consignado
en la casilla 300 del Rubro I del presente formulario.
- CASILLA 303: Consigne el valor de los bienes inmuebles recibidos
en donacin que durante el ejercicio que se declara hayan sido
enajenados, donados o destinados a cualquier otro fin que implique
la entrega en propiedad. Dicho valor corresponde al que se le asign
al momento de recibir dicho bien como donacin.
TOTAL
- CASILLA 401: Consigne como total el resultado de sumar las
casillas 101, 201 y 301.
casillas 102, 202 y 302.
casillas 103, 203 y 303.
casillas 104, 204 y 304.
DATOS DEL REPRESENTANTE LEGAL
Deber consignarse en los espacios correspondientes los datos y
la firma del representante legal de la entidad debidamente registrado
ante la SUNAT como tal.
GENERALES:
I. El presente formulario se utilizar para que los donatarios que cuenten con la calificacin
proporcionada por el Ministerio de Economa y Finanzas
como perceptora de donaciones cumplan con informar sobre la aplicacin que, en el
ejercicio gravable al cual corresponde la declaracin, hubiesen
dado a los fondos y bienes recibidos en donacin en ese ejercicio o en ejercicios
anteriores.
II. La informacin se deber consignar a mquina o manuscrito con letra tipo imprenta. En
caso de no haber recibido donaciones o realizado aplicacin
de las mismas en el ejercicio que se declara, deber consignar 0 (cero) en las casillas
correspondientes.
III. Este formulario se deber presentar en dos (2) ejemplares, original y copia,
debidamente llenado y firmado por el representante legal del donatario
registrado en el RUC, ante la Mesa de Partes de dependencia de la SUNAT que
corresponda al domicilio fiscal del donatario.
IV. El donatario mantendr a disposicin de la SUNAT la documentacin sustentatoria de
cada donacin recibida durante el ejercicio gravable que
se declara, as como de su aplicacin.
INSTRUCCIONES
RUBRO I : INFORMACIN DE LOS DONANTES CUYO MONTO TOTAL DE
DONACIONES EN EL EJERCICIO SUPER UIT:
IDENTIFICACIN DEL DONANTE VALOR DE LAS DONACIONES RECIBIDAS
DOCUMENTO
1.TIPO
(Tabla 1)
2. NMERO
3. APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL
4. EN DINERO O
TTULOS VALORES
5. EN BIENES
MUEBLES
6. EN BIENES
INMUEBLES
7. MONTO TOTAL DE
LAS DONACIONES
POR DONANTE
(Sumar casillas de las columnas 4, 5 y 6)
410 510 610 710
411 511 611 711
412 512 612 712
413 513 613 713
414 514 614 714
415 515 615 715
416 516 616 716
417 517 617 717
418 518 618 718
419 519 619 719
420 520 620 720
421 521 621 721
422 522 622 722
423 523 623 723
SUB TOTAL DEL ANEXO : 400 500 600 700
FORMULARIO DISPONIBLE EN SUNAT VIRTUAL: WWW.SUNAT.GOB.PE PARA
CONSIGNAR CORRECTAMENTE LA INFORMACIN SRVASE LEER LAS
INSTRUCCIONES
SUNAT
FORMATO 1
FOLIO (USO SUNAT)

ANEXO N
de
FONDOS Y BIENES RECIBIDOS EN DONACIN
RUC
07 EJERCICIO 02 N M E R O GRAVABLE
19 20
401 501 601 701
402 502 602 702
403 503 603 703
13 DATOS DEL REPRESENTANTE LEGAL
Sello de recepcin
APELLIDOS Y NOMBRES
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
RUBRO II : LLENAR NICAMENTE SI SE TRATA DEL LTIMO ANEXO DEL FORMATO
CONSOLIDADO DE LAS
DONACIONES EFECTUADAS POR
DONANTES NO IDENTIFICADOS
MONTO TOTAL DE LAS
DONACIONES DEL
EJERCICIO GRAVABLE (Cas. 401+Cas. 402+ C
as. 400 Anexos) (Cas. 501+Cas. 502+
Cas. 500 Anexos) (Cas. 601+Cas .602+ Cas. 600 Anexos) (Cas. 701+Cas. 702+ Cas.
700 Anexos)
(Trasladar a Casilla 100 del F. 570) (Trasladar a Casilla 200 del F. 570) (Trasladar a Casilla
300 del F. 570) (Trasladar a Casilla 400 del F. 570)
CONSOLIDADO DE LAS
DONACIONES DE DONANTES
IDENTIFICADOS, NO SUPERIORES A
UIT
FIRMA
14/1.1 INTRODUCCIN
El art. 4-A del D.S. 047-2004-EF de 7-4-04, incorporado por D.S. 147-2004-EF de 19-10-04,
dispone que la SUNAT debe publicar anualmente la relacin: a) de las Empresas del Sistema
Financiero y de los medios de pago con los que se encuentran autorizadas a operar; b) las
empresas no pertenecientes al Sistema Financiero, cuyo objeto principal sea la emisin y
administracin de tarjetas de crdito, y de las tarjetas de crdito que emiten, consignando el
nombre de las Empresas del Sistema Financiero a travs de las cuales se canalizan los
pagos en virtud de convenios de recaudacin o cobranza y c) las empresas bancarias o
financieras no domiciliadas y de las tarjetas de crdito que emitan, consignando el nombre de
las Empresas del Sistema Financiero a travs de las cuales se canalizan los pagos en virtud
de convenios de recaudacin o cobranza.
La Res. 267-2004/SUNAT de 4-10-04 regula la presentacin de la informacin que al
indicado fin deben presentar las Entidades del Sistema Financiero a la SUNAT.
Los sujetos obligados a presentar esta declaracin informativa son las empresas bancarias,
empresas financieras, cajas municipales de ahorro y crdito, cooperativas de ahorro y crdito
autorizadas a captar depsitos del pblico, cajas rurales de ahorro y crdito, cajas
municipales de crdito popular y empresas de desarrollo de la pequea y micro empresa
-EDPYMES- a que se refiere la Ley 26702; el Banco de la Nacin, COFIDE, el Banco
Agropecuario, el Banco Central de Reserva del Per, as como cualquier otra entidad que se
cree para realizar intermediacin financiera relacionada con actividades que el Estado decida
promover - Res. 267-2004/SUNAT de 4-10-04; art. 1; D.S. 047-2004-EF, 4-A, 2do. prrafo;
Ley 28194, art. 2, inc. b).
14/1.3 CONTENIDO DE LA DECLARACIN

La declaracin debe consignar la siguiente informacin (Res. 267-2004/SUNAT de 4-1004, art.1):
a.
"Los Medios de Pago con los que se encuentran autorizadas a operar.
b.
La relacin de las empresas no pertenecientes al Sistema Financiero, cuyo objeto
principal sea la emisin y administracin de tarjetas de crdito, con las cuales hayan
celebrado convenios de recaudacin o cobranza para canalizar los pagos de tarjetas de
crdito.
c.
La relacin de las empresas bancarias o financieras no domiciliadas en el pas con
las cuales hayan celebrado convenios de recaudacin o cobranza para canalizar los pagos
de tarjetas de crdito.
14/1.4 ACTUALIZACIN DE LA DECLARACIN
Si en el transcurso del ao se produjera cualquier modificacin en la informacin
proporcionada a la SUNAT, las Empresas del Sistema Financiero deben actualizar la
informacin presentada en la declaracin, sealando expresamente la fecha en que la
modificacin entrar en vigencia. Esta nueva declaracin sustituir a la anterior y deber
contener la informacin ntegra de acuerdo a lo sealado en el art. 1 (1), sin que sea
necesario adjuntar nuevamente copias de los convenios de recaudacin o cobranza ya
presentados, salvo que stos hubieran sido modificados o se hubieran suscritos nuevos Res. 267-2004/SUNAT de 4-10-04, art. 3.
_____________________
1.
Vase la seccin anterior.
14/1.5 FORMA, PLAZO Y LUGAR
a) Forma
La declaracin se presentar segn el modelo detallado en el Anexo 1 de la Res. 2672004/SUNAT, adjuntando copia de los convenios de recaudacin o cobranza a que hacen
referencia los incisos b) y c) del art. 1 de la Res. 267-2004/SUNAT (1), autenticada por un
fedatario de la SUNAT. Si los documentos estuvieran redactados en idioma distinto al
castellano, la SUNAT podr solicitar -con posterioridad a la fecha de presentacin de la
declaracin- traducciones simples suscritas por un traductor debidamente identificado, de
conformidad con lo establecido en el numeral 41.1.2 del artculo 41 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General N 27444 - Res. 267-2004/SUNAT, art. 1, 2do.
prrafo.
b) Plazo y lugar
La declaracin deber ser presentada a la SUNAT a ms tardar el 1 de diciembre de cada
ao, en la mesa de partes de la sede central ubicada en la Av. Garcilaso de la Vega N
1472-Lima - Res. 267-2004/SUNAT, art. 4, 1er. prrafo.
Las empresas del Sistema Financiero con domicilio fiscal distinto a la ciudad de Lima
presentar la declaracin en la mesa de partes de la Intendencia u Oficina Zonal que
corresponda a su domicilio fiscal - Res. 267-2004/SUNAT, art. 4, 2do. prrafo.
______________________
1.
Vase la sec. 14/1.3 de este captulo.
14/1.6 VERIFICACIN DE LA INFORMACIN DECLARADA
La SUNAT verificar la conformidad de los medios de pago informados tomando en
consideracin las operaciones y servicios autorizados para cada Empresa del Sistema
Financiero - Res. 267-2004/SUNAT de 4-10-04, art. 2, 1er. prrafo.
Si la Empresa del Sistema Financiero informante no est autorizada a operar con los
Medios de Pago informados o a canalizar los pagos de tarjetas de crdito, dicho Medio de
Pago no ser incluido en la relacin que debe publicar la SUNAT, procedindose a aplicar
las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario por proporcionar informacin falsa Res. 267-2004/SUNAT, art. 2, 2do. prrafo.
14/2.1 INTRODUCCIN
La Unica Disposicin Final de la Res. 57-2006/SUNAT de 31-3-06 establece el medio,
forma y condiciones en que las empresas bancarias domiciliadas en el pas, que tuvieran
la condicin de Bancos Transferente en operaciones con Cartas de Crdito Transferibles,
deben cumplir con presentar una declaracin informativa de las indicadas operaciones a la
SUNAT.
Los sujetos obligados a presentar esta declaracin informativa son las empresas bancarias
domiciliadas en el pas que tengan la condicin de Banco Transferente en operaciones con
Cartas de Crdito Transferibles - Res. 57-2006/SUNAT de 31-3-06, nica Disp. Final, num. 1,
1er. prrafo.
14/2.3 CONTENIDO DE LA DECLARACIN
La declaracin deber consignar la siguiente informacin (Res. 57-2006/SUNAT de 31-3-06,
nica Disp. Final, num. 2.):
2.1 Nmero de RUC del Banco Transferente.
2.2 Informacin sobre la Carta de Crdito Transferible recibida por el Banco Transferente
a.
Numeracin asignada por el Banco Transferente cuando transfiere la Carta de Crdito
Transferible a el(los) segundo(s) beneficiario(s).
b.
Fecha (mes y ao) de la transferencia al(a los) segundo(s) beneficiario(s).
c.
Tipo de moneda.
d.
Monto (en la moneda que se indica en la Carta de Crdito Transferible).
e.
Descripcin de los bienes: Tipo, cantidad y unidad de medida.
f.
Nombre(s) y apellido(s), denominacin o razn social del primer beneficiario.
g.
Razn social del banco emisor de la Carta de Crdito Transferible.
h.
Cdigo Internacional de Identificacin (BIC) del banco emisor, tambin denominado
cdigo bancario SWIFT (The Society for Worldwide Interbank Financial Telecomunications),
en caso cuente con ste.
2.3 Informacin sobre el primer beneficiario:
a.
Nmero de RUC. De tratarse de un sujeto no domiciliado y en caso que al Banco
Transferente no se le proporcione el nmero de RUC de dicho sujeto, deber consignar
el(los) nombre(s) y apellido(s) o la denominacin o razn social.
b.
Numeracin del documento comercial que el primer beneficiario entrega al Banco
Transferente.
c.
d.
Fecha en que se efectu el pago a favor del primer beneficiario.
e.
Importe pagado al primer beneficiario.
2.4 Informacin sobre el(los) segundo(s) beneficiario(s):
a.
Nmero(s) de RUC.
b.
Serie y nmero(s) de la(s) factura(s) emitida(s).
c.
d.
Total del (de los) importe(s) consignado(s) en la(s) factura(s).
Para modificar cualquier dato de la declaracin presentada o aadir informacin a la misma,
segn sea el caso, las empresas bancarias presentarn una nueva declaracin informativa,
que deber contener la informacin previamente declarada con las modificaciones o
agregados efectuados. Dicha declaracin informativa sustituir en su totalidad a la ltima
presentada - Res. 57-2006/SUNAT de 31-3-06, nica Disp. Final, num. 3, ltimo prrafo.
14/2.5 FORMA Y PLAZO
a) Forma
La declaracin se presentar a travs de SUNAT Virtual - Res. 57-2006/SUNAT, Unica Disp.
Final, num. 3, 1er. prrafo.
Vanse en la seccin 1/2 las reglas sobre el uso de SUNAT Operaciones en Lnea a los fines
de la presentacin de declaraciones a travs de SUNAT Virtual.
b) Plazo
La declaracin podr ser presentada hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que
correspondan las operaciones a informar - Res. 57-2006/SUNAT, Unica Disp. Final, num. 1,
1er. prrafo.
14/3.1 INTRODUCCIN
A fin de contar peridica y sistemticamente con informacin sobre las operaciones

patrimoniales de los deudores tributarios que coadyuve en la determinacin de su situacin
econmica o financiera y a fin de orientar mejor y dar ms eficacia a sus funciones
fiscalizadoras, la SUNAT ha establecido que los notarios deben declarar anualmente los
actos y contratos celebrados ante ellos que versen sobre tales operaciones, las
legalizaciones de libros y registros y de formularios registrales que hubieran realizado, as
como la transferencia de bienes muebles registrables o no registrables en las que hubieran
participado.
La Res. 138-1999/SUNAT de 13-12-99 y sus modificatorias regulan la denominada
Declaracin Anual de Notarios. Esta declaracin tiene carcter de declaracin jurada
conforme a lo dispuesto por el art. 88 del Cdigo y se rige por las normas de su
reglamento - Res. 138-99/SUNAT, art. 2.
14/3.2 SUJETOS OBLIGADOS Y EXCLUIDOS
Se encuentran obligados a presentar la declaracin los notarios a nivel nacional que,
durante el ejercicio, hayan realizado cuando menos: i) una autorizacin de libros y
registros; ii) otorgado por lo menos una escritura pblica que contenga operaciones
patrimoniales; iii) hayan legalizado un formulario registral o, iv) hayan participado en la
transferencia de bienes muebles registrables o no registrables - Res. 138-99/SUNAT de
13-12-1999, art. 1, inc. a) modif. por Res. 5-2000/SUNAT de 7-1-00, art. 1; y, art. 3 modif.
por Res. 78-2005/SUNAT de 15-4-05, art. 2.
Los notarios que no se encuentran en ninguna de las situaciones antes descritas, estarn
exceptuados de presentar la declaracin pero debern presentar el formato denominado
Constancia de no tener informacin a declarar - Res. 138-99/SUNAT, art. 3, 2do.
prrafo, modif. por Res. 78-2005/SUNAT, art. 2.
Declaracin de los notarios que se encarguen del oficio y cierre de registros de los notarios
cesados
Los notarios que se encarguen del oficio y cierre de registros de los notarios cesados,
debern presentar la declaracin o la constancia de no tener informacin a declarar,
correspondiente al ejercicio en el que se produjo el cese. Adems, si al momento del cese
no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la declaracin o constancia de no
tener informacin a declarar del ejercicio anterior, debern cumplir con presentar la
declaracin o a la constancia, de corresponder - Res. 138-99/SUNAT, art. 3, 3er. prrafo,
modif. por Res. 78-2005/SUNAT, art. 2.
14/3.3 INFORMACIN QUE SE DEBE DECLARAR
Segn indicacin que figura en el PDT, en la declaracin se debe consignar los datos de
identificacin del notario, apellidos, nombres y nmero de RUC; el ejercicio al que
corresponda la declaracin; las autorizaciones de libros y registros y las operaciones
patrimoniales que consten en escritura pblica.
Autorizaciones de libros y registros
Se debe declarar la legalizacin de libros de actas, as como de los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios efectuada al amparo de lo dispuesto en la Res. 862000/SUNAT - Res. 138-99/SUNAT, art.1, inc. e), incorp. por Res. 139-2000/SUNAT de 2912-00, art. 2.
Actualmente la referencia al mencionado dispositivo debe entenderse hecha a la Res. 2342006/SUNAT de 27-12-06 que regula los libros y registros vinculados con asuntos
tributarios.
Declaracin de operaciones patrimoniales
Para efectos de la declaracin se entiende por operaciones patrimoniales a los actos que
tengan como objeto la transferencia o cesin de bienes, entre ellos, actos que suponen la
transferencia de bienes, muebles o inmuebles, tales como compra venta, donacin,
permuta y anticipo de legtima, actos que suponen la constitucin o extincin de derechos
reales de uso, usufructo y superficie; actos que suponen la constitucin, modificacin o
extincin de derechos reales de garanta; arrendamiento y arrendamiento financiero;
contratos de mutuo; fideicomiso; contratos de colaboracin empresarial - Res. 13899/SUNAT, art. 1, c).
Vase en el Rubro Ayuda del PDT las indicaciones que se dan respecto de aqullas otras
operaciones a declarar y que no deben ser declaradas, as como sobre la fecha y plazos
de las operaciones y datos del de los otorgantes.
14/3.4 FORMA DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN

La Declaracin ser presentada mediante el PDT Notarios, que ser presentado a travs de
Internet, en SUNAT Virtual - Res. 138-99/SUNAT de 13-12-99, art. 4, 2do. prrafo, modif. por
la Res. 78-2005/SUNAT de 15-4-05, art. 3.
Excepcionalmente, cuando se presenten situaciones de caso fortuito o fuerza mayor que
inhabiliten temporalmente SUNAT Virtual o SUNAT Operaciones en Lnea e impidan a los
contribuyentes presentar su Declaracin durante los das de vencimiento, podrn presentarla
en las dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente, segn
corresponda - Res. 138-99/SUNAT, art. 4, 3er prrafo, incorp. por la Res. 78-2005/SUNAT,
art. 3.
14/3.5 PRESENTACIN O RECHAZO DE LA DECLARACIN
Una vez concluido el registro de la informacin, sta deber grabarse en disquetes de
capacidad 1.44 MB de 3.5 pulgadas - Res. 138-99/SUNAT de 13-12-99, art. 7, 2do. prrafo.
El disquete ser rechazado si se comprueba que contiene virus informtico; presenta
defectos de lectura; los archivos no fueron generados por el PDT Notarios; falta algn archivo
o su tamao no corresponde al generado por el PDT Notarios o la informacin presenta
modificaciones de contenido. La declaracin rechazada ser considerada como no
presentada - Res. 138-99/SUNAT, art. 7, 3er. y 5to. prrafos.
Si la declaracin no fuera rechazada, el personal de recepcin almacenar la informacin,
devolver los disquetes y proceder a emitir y sellar la Constancia de Presentacin de la
Declaracin Anual de Notarios - Res. 138-99/SUNAT, art. 7, 4to. prrafo.
Para modificar o aadir informacin a la declaracin, el notario debe presentar una nueva
declaracin, que deber contener la informacin previamente declarada junto con las
modificaciones o agregados que se deseen efectuar. Para este efecto el notario utilizar la
misma base de datos sobre la que se gener la declaracin original - Res. 138-99/SUNAT de
13-12-99, art. 6.
14/3.7 OBTENCIN DE LA CONSTANCIA DE NO TENER INFORMACIN A DECLARAR
El formato de la "Constancia de no tener informacin a declarar", se encuentra disponible en
SUNAT Operaciones en Lnea. Los notarios que no tuvieran acceso a Internet podrn
obtenerlo solicitndolo en la Intendencia Regional u Oficina Zonal que corresponda - Res.
138-99/SUNAT de 13-12-99, art. 8.
14/3.8 PRESENTACIN DE LA CONSTANCIA DE NO TENER INFORMACIN A
DECLARAR
Se debe presentar la Constancia de no tener informacin a declarar en dos ejemplares,
que el notario debe imprimir de SUNAT Operaciones en Lnea, sirvindole uno de los mismos
como cargo de tal presentacin - Res. 138-99/SUNAT, art. 5.
14/3.9 PLAZO DE PRESENTACIN
La Declaracin o la Constancia de no tener informacin a declarar, segn sea el caso, se
deber presentar el ltimo da hbil del mes de enero del ejercicio siguiente al que
corresponda - Res. 138-99/SUNAT de 13-12-99, art. 9, 1er. prrafo, modif. por Res. 302002/SUNAT de 20-3-02.
Tratndose de buenos contribuyentes, la presentacin se realizar el tercer da hbil del mes
de febrero del ejercicio siguiente al que corresponda - Res. 138-99/SUNAT, art. 9, 2do.
prrafo, modif. por Res. 30-2002/SUNAT, art. 2.
Declaracin de los Notarios cesados
La declaracin o la presentacin de la constancia de no tener informacin a declarar, se
efectuar en los plazos antes sealados, segn corresponda, o en el plazo de 30 das
contados desde la fecha en que se designe al notario que se encargue del oficio - Res. 13899/SUNAT, art. 9, 3er. prrafo, modif. por Res. 30-2002/SUNAT, art. 2.
14/3.10 LUGAR DE PRESENTACIN
La declaracin deber presentarse en los siguientes lugares (Res. 138-99/SUNAT, art. 9, 4to.
prrafo, modif. por Res. 30-2002/SUNAT de 20-3-02, art. 2):
a.
En el caso de Principales Contribuyentes, en las dependencias de la SUNAT de su
jurisdiccin, donde presentan sus declaraciones mensuales.
b.
En el caso de Medianos y Pequeos Contribuyentes:
b.1) En la dependencia de la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente
habilitados por la SUNAT correspondientes a la Intendencia Regional u Oficina Zonal de su
jurisdiccin.
b.2) Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima,
en cualesquiera de los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT en
la Provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao.
15/1.1 INTRODUCCIN
Con el objeto de mejorar el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, as
como de incentivar (su) cumplimiento voluntario, mediante D.S. 085-2003-EF de 13-6-03
se ha establecido que las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones
indivisas, presenten anualmente a la SUNAT informacin sobre los predios de que sean
propietarios al 31 de diciembre de cada ao. La Resolucin 190-2003/SUNAT de 17-10-03,
y modificatorias, ha aprobado las disposiciones complementarias de dicho decreto
supremo.
A) SUJETOS OBLIGADOS
Se encuentran obligados a presentar la declaracin las personas naturales, sociedades
conyugales que se encuentren en el rgimen patrimonial de sociedad de gananciales y
sucesiones indivisas, domiciliadas o no en el pas e inscritas o no en el RUC que, al 31 de
diciembre de cada ao, sean propietarias de (Res. 190-2003/SUNAT de 17-10-03, art. 3,
num. 1, modif. por Res. 167-2005/SUNAT de 2-9-05, art. 2, e incisos modificados por Res.
145-2006/SUNAT de 12-9-06, art. 2):
dos (2) o ms predios cuyo valor total sea mayor a S/.150,000 inc. a
dos (2) o ms predios, siempre que al menos dos de ellos hayan sido cedidos para
ser destinados a cualquier actividad econmica - inc. b.
De la lectura de este inciso se puede observar que se deber presentar la declaracin aun
cuando el valor total de los dos o ms bienes que se destinen a actividad econmica no
exceda el monto establecido en el inc. a.
Un nico predio cuyo valor sea mayor a S/.150,000, que hubiera sido subdividido o
ampliado para efecto de cederlo a terceros a ttulo oneroso o gratuito, siempre que las
distintas subdivisiones o ampliaciones no se encuentren independizadas en Registros
Pblicos inc. c.
Las sociedades conyugales con rgimen patrimonial de sociedad de gananciales
computarn el nmero de sus predios y efectuarn la valorizacin de los mismos,
considerando los predios sociales y los predios propios de cada cnyuge, incluyendo los
que posean en copropiedad Res. 190-2003/SUNAT, art. 3, num. 1, ltimo prr.
modificado por Res. 167-2005/SUNAT, art. 2.
Tambin se encuentra obligado a presentar la declaracin, cada cnyuge de la sociedad
conyugal comprendida en el rgimen patrimonial de separacin de patrimonios,
domiciliado o no en el pas e inscrito o no en el RUC, siempre que al 31 de diciembre de
cada ao (Res. 190-2003/SUNAT, art. 3, num. 2):
Sea propietario de dos (2) o ms predios cuyo valor total sea mayor a
S/.150,000 inc. a.
Sea propietario de dos (2) o ms predios, que hayan sido cedidos para ser
destinados a cualquier actividad econmica inc. a.
Sea propietario de un (1) predio cuyo valor sea mayor a S/.150,000, que hubiera
sido subdividido o ampliado para efecto de cederlo a terceros a ttulo oneroso o gratuito,
siempre que las distintas subdivisiones o ampliaciones no se encuentren independizadas
en Registros Pblicos inc. a.
Sea propietario de un (1) predio o ms, siempre que el otro cnyuge de la sociedad
conyugal tambin sea propietario de al menos un predio y la suma de todos los predios
sea mayor a S/.150,000 inc. b, modif. por Res. 145-2006/SUNAT, art. 2.
Para efecto del cmputo del nmero de predios y la valorizacin de los mismos, cada
cnyuge considerar nicamente sus predios propios, incluyendo los que posea en
copropiedad - Res. 190-2003/SUNAT, art. 3, num. 2, ltimo prrafo.
En todos estos casos la condicin de sujeto obligado se deber determinar considerando
la propiedad de los predios al 31 de diciembre del ao por el que se efecta la Declaracin
de Predios, aunque dichos bienes no se encuentren en su patrimonio a la fecha de

presentacin de la declaracin - Res. 190-2003/SUNAT, art. 3 num. 3 inc. a.
Los que sean domiciliados considerarn el nmero y valor de sus predios ubicados en el pas
y en el extranjero. Los no domiciliados considerarn nicamente el nmero y valor de sus
predios ubicados en el pas - Res. 190-2003/SUNAT, art. 3 num. 3 inc. b y c.
Cuando varios sujetos se consideren con derecho de propiedad sobre un predio, cada uno de
ellos deber presentar la Declaracin de Predios - Res. 190-2003/SUNAT, art. 3 num. 3 inc.
d.
B) SUJETOS EXCEPTUADOS
Se encuentran exceptuados de presentar la declaracin (Res. 190-2003/SUNAT de 17-10-03,
art. 4):
a.
Las personas naturales, sociedades conyugales con rgimen patrimonial de sociedad
de gananciales y sucesiones indivisas que, al 31 de diciembre de cada ao, sean propietarias
nicamente de dos (2) predios de cualquier valor, con las siguientes caractersticas:
Se encuentren comprendidos en el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad

Exclusiva y de Propiedad Comn a que se refiere la Ley 27157, Ley de Regularizacin de
Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fbrica y del Rgimen de Unidades
Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn; y
Se destinen, uno a vivienda y el otro a cochera.

b.
Los cnyuges de las sociedades conyugales con rgimen patrimonial de separacin
de patrimonios, cuando, al 31 de diciembre de cada ao, existan las siguientes condiciones:
Cada cnyuge sea propietario de un (1) solo predio de cualquier valor, o slo uno de
los cnyuges sea propietario de dos (2) predios de cualquier valor; y
Los predios tengan las siguientes caractersticas:
Se encuentren comprendidos en el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad

Exclusiva y de Propiedad Comn a que se refiere la Ley 27157, Ley de Regularizacin de
Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fbrica y del Rgimen de Unidades
Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn; y
Se destinen, uno a vivienda y el otro a cochera.

A) SOCIEDADES CONYUGALES CON RGIMEN PATRIMONIAL DE SOCIEDAD DE
GANANCIALES
Las sociedades conyugales que se encuentren bajo el rgimen de sociedad de gananciales y
que califiquen como sujetos obligados (vase la sec. anterior), presentarn su declaracin a
travs del representante de la sociedad conyugal, el cual puede ser cualquiera de los
cnyuges. Se considerar como representante al cnyuge que presente la primera
declaracin de la sociedad conyugal por cada ao a declarar - Res. 190-2003/SUNAT de 1710-03, art. 5, num. 1, 1er. prrafo.
En la declaracin debern incluir los predios sociales y los propios al 31 de diciembre del ao
por el que efectan la declaracin. Tambin incluirn los predios de sus hijos menores de
edad que califiquen como sujetos obligados - Res. 190-2003/SUNAT de 17-10-03, art. 5,
num. 1, 2do. prrafo.
Presentacin de la declaracin en los casos en los que la sociedad de gananciales hubiera
fenecido al 31 de diciembre del ao por el que se efecta la declaracin:
Si la sociedad de gananciales hubiera fenecido por separacin de cuerpos: cada cnyuge
presentar la declaracin en forma independiente consignando los predios propios y, si la
sociedad no hubiera sido liquidada, deber declarar tambin los predios sociales (1) - Res.
190-2003/SUNAT, art. 5, num. 2.
Si hubiera fenecido por declaracin de ausencia de uno o ambos cnyuges: el cnyuge
ausente ser representado por el sujeto que tuviera a su cargo la administracin de los
bienes del desaparecido - Res. 190-2003/SUNAT, art. 5, num. 3, 1er. prrafo.
La fecha desde la cual se considera que la sociedad ha fenecido por separacin de cuerpos
o por declaracin de ausencia de uno de los cnyuges, es a partir de la fecha de inscripcin
de tales hechos en el registro personal - Res. 190-2003/SUNAT, art. 5, num. 5.
Cada declaracin incluir los predios propios y sociales (1) al 31 de diciembre del ao por el
cual se efecta la declaracin - Res. 190-2003/SUNAT, art. 5, num. 3, segundo prr.
Los administradores que, a su vez, califiquen como sujetos obligados (vase la sec.
anterior) incluirn la informacin de sus representados en su propia declaracin - Res.
190-2003/SUNAT, art. 5, num. 4.
_____________________
1.
Se deber indicar el valor total de cada predio y como porcentaje de participacin el
50% - Res. 190-2003/SUNAT, art. 5, nums. 2 y 3.
B) SOCIEDADES CONYUGALES CON RGIMEN PATRIMONIAL DE SEPARACIN DE
PATRIMONIOS
Cada cnyuge de una sociedad conyugal que se encuentre bajo el rgimen patrimonial de
separacin de patrimonios, que califique como sujeto obligado, (vase la sec. 15/1.2a)
declarar sus predios propios al 31 de diciembre del ao por el que se efecta la
declaracin - Res. 190-2003/SUNAT, art. 6, num. 1, 1er. prrafo.
Los predios de los hijos menores de edad que califiquen como sujetos obligados (vase la
sec. 15/1.2a), se incluirn en la declaracin del cnyuge que tuviera la calidad de sujeto
obligado. Si ambos cnyuges tuvieran la calidad de sujetos obligados, los declarar aqul
que tuviera predios por un mayor valor. Si el valor total de los predios de cada cnyuge
fuera el mismo, los declarar cualquiera de los cnyuges - Res. 190-2003/SUNAT, art. 6,
num. 1, 2do. prrafo.
En caso de declaracin de ausencia de uno o de ambos cnyuges, la declaracin ser
presentada por el sujeto que administre sus bienes - Res. 190-2003/SUNAT, art. 6, num. 1,
3er. prrafo.
Si el administrador califica como sujeto obligado (vase la sec. 15/1.2a), deber incluir la
informacin de su representado en su propia declaracin - Res. 190-2003/SUNAT, art. 6,
num. 2.
C) MENORES DE EDAD O INCAPACES
Cuando los predios del menor de edad que califica como sujeto obligado, no puedan ser
declarados tal como lo disponen los arts. 5 y 6 de la Res. 190-2003/SUNAT por uno de sus
padres, (vanse los literales a) y b) de esta seccin), la declaracin la deber efectuar
quien tuviera la administracin de sus bienes. La misma regla se aplicar tratndose de los
incapaces que califiquen como sujetos obligados - Res. 190-2003/SUNAT, art. 7, 1er.
prrafo.
Si el administrador califica como sujeto obligado (vase la sec. 15/1.2a), deber incluir la
informacin de su representado en su propia declaracin - Res. 190-2003/SUNAT, art. 7,
2do. prrafo.
D) SUCESIONES INDIVISAS Y SUCESORES

Las sucesiones indivisas que califiquen como sujetos obligados declararn los predios que
se encuentren en su propiedad al 31 de diciembre del ao por el que se efecta la
declaracin - Res. 190-2003/SUNAT, art. 8, num. 1.
Si al 31 de diciembre del ao por el cual se efecta la declaracin, se hubieran declarado
judicial o notarialmente los herederos o se hubiera inscrito el testamento en la oficina
registral correspondiente, cada sucesor declarar los predios que integran la herencia a
esa fecha. Si, independientemente de la herencia que reciba, es sujeto obligado, incluir
en su declaracin los predios provenientes de la herencia - Res. 190-2003/SUNAT, art. 8,
num. 2.
E) SUJETOS QUE TENGAN PREDIOS EN COPROPIEDAD
Para determinar si califican como sujetos obligados debern considerar el valor total de los
predios - Res. 190-2003/SUNAT, art. 9, inc. a.
Si estuvieran obligados a presentar la declaracin, debern indicar en ella: el valor total del
predio y su porcentaje de participacin. Si dicho porcentaje no se encontrara determinado
o no fuera determinable, indicar 100% - Res. 190-2003/SUNAT, art. 9, inc. b.
15/1.4 INFORMACIN QUE SE DEBE DECLARAR
En la declaracin se debe proporcionar a la SUNAT la siguiente informacin (Res. 1902003/SUNAT de 17-10-03, art. 10):
a.
Del sujeto obligado
Datos de identificacin (documento de identidad, nombres y apellidos o razn social)
Tipo de sujeto obligado (persona natural, sociedad conyugal - separacin de

patrimonios, sociedad conyugal- sociedad de gananciales, sucesin indivisa, representante
de menor de edad o incapaz)
Condicin de domicilio (domiciliado o no domiciliado)

Los domiciliados debern informar sobre sus predios ubicados en el pas y en el extranjero y
los no domiciliados slo informarn sobre sus predios ubicados en el pas - Res. 1902003/SUNAT, art. 11.
Datos de identificacin del cnyuge, de ser el caso.

b.
De los predios
Nmero de predios
Ubicacin del predio
Datos de adquisicin del predio (ao y forma)
Valor del predio

Para el caso de predios ubicados en el pas, se debe consignar el valor de autoavalo
correspondiente al ao por el cual se efecta la declaracin. No se considerarn las
deducciones a la base imponible establecidas por la Ley de Tributacin Municipal u otra que
se establezca respecto del Impuesto Predial - Res. 190-2003/SUNAT, art. 12, num. 1 y 3.
Para el caso de predios ubicados en el extranjero, se debe consignar el valor sobre el cual se
calcula el impuesto que grava la propiedad del predio en el pas donde se encuentra ubicado,
correspondiente al ao por el cual se efecta la declaracin, sin considerar ninguna
deduccin. De no existir dicho valor, se considerar como tal el valor de adquisicin del
predio o su valor de mercado, el que resulte mayor. El valor se declarar en dlares
americanos - Res. 190-2003/SUNAT, art. 12, num. 2.
Uso del predio
Otras caractersticas del predio

15/1.5 MEDIOS DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
La presentacin de la Declaracin se efectuar de acuerdo a lo que se indica a continuacin
(Res. 190-2003/SUNAT de 17-10-03, art. 14, modif. por Res. 218-2003/SUNAT de 26-11-03,
art. 1):
Sujetos que tengan hasta 20 predios: Debern utilizar el Formulario Virtual N 1630 o
el PDT Predios Formulario Virtual N 3530. (1)
Sujetos que tengan ms de 20 predios: Debern utilizar obligatoriamente el PDT

Predios Formulario Virtual N 3530. (1)
__________________
1.
Vase en el anexo del captulo 2 cul es la versin actual de este formulario.
15/1.6 PRESENTACIN DE LA DECLARACIN FORMULARIO VIRTUAL N 1630
Para presentar la Declaracin de Predios utilizando el Formulario Virtual N 1630, se debern
consignar necesariamente todos los datos que correspondan, siguiendo las indicaciones que
aparezcan en dicho formulario. Procesada la informacin se podr imprimir la Constancia de
Presentacin a travs de SUNAT Virtual. La constancia contendr la siguiente informacin:
nmero de orden de la operacin, datos de identificacin del sujeto obligado, fecha de
presentacin, ejercicio por el cual se presenta la declaracin y nmero de predios declarados
-Res. 190-2003/SUNAT de 17-10-03, arts. 15 y 17.
15/1.7 PRESENTACIN DE LA DECLARACIN PDT PREDIOS FORMULARIO VIRTUAL N
3530
Los sujetos obligados generarn su Declaracin con el PDT Predios Formulario Virtual 3530
y luego presentarn el disquete que contenga el archivo de su declaracin en las
dependencias de SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente, segn corresponda.
Aquellos que tengan RUC alternativamente podrn remitir dicho archivo a travs de SUNAT
Virtual - Res. 190-2003/SUNAT, art. 16, num. 1, modif. por Res. 212-2003/SUNAT de 1811-203, art. 2.
La declaracin se considerar no presentada cuando:
a.
Los archivos contengan virus informtico;
b.
El disquete presente defectos de lectura;
c.
Los archivos no sean generados por el PDT Predios Formulario Virtual N 3530;
d.
Los archivos presenten modificaciones de contenido, luego de que el PDT Predios
Formulario Virtual N 3530 hubiera generado el archivo que contiene la declaracin;
e.
Los archivos hayan sido modificados, luego de ser generados por el PDT Predios
Formulario Virtual N 3530;
f.
Los archivos no hayan sido generados en forma completa o su tamao no
corresponda al generado por el PDT Predios Formulario Virtual N 3530; y.
g.
No se encuentre vigente la versin del PDT Predios Formulario Virtual N 3530.
De producirse alguna de estas causales, la SUNAT emitir una Constancia de Rechazo de
la Declaracin de Predios - Res. 190-2003/SUNAT, art. 16, num. 4.
15/1.8 PLAZOS PARA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
El art. 1 de la Res. 145-2006/SUNAT de 12-9-06 establece la regla general sobre el plazo
de presentacin de la declaracin.
La SUNAT efectuar la difusin de las fechas de vencimiento correspondientes a cada
ao, publicndolas en SUNAT Virtual y en un diario de mayor circulacin, con una
anticipacin no menor a los dos meses calendario del inicio de dicho vencimiento - Res.
145-2006/SUNAT, art. 1, 2do. prrafo.
Declaracin correspondiente a 2006 y 2007: El D.S. 158-2008-EF (pub. 11-12-08) ha
dejado sin efecto la obligacin de presentar la declaracin de los aos 2006 y 2007.
Para sustituir o rectificar la declaracin, el declarante debe ingresar nuevamente los datos
de la declaracin, inclusive aquellos que no se desea sustituir o rectificar. Dicha
declaracin dejar sin efecto la ltima declaracin presentada - Res. 190-2003/SUNAT de
17-10-03, art. 19, num. 1.
La presentacin de las declaraciones sustitutorias o rectificatorias se efectuar de acuerdo
a lo siguiente (Res. 190-2003/SUNAT, art. 19, num. 2):
Sujetos que tengan hasta 20 predios: Debern utilizar el Formulario Virtual N 1630
o el PDT Predios Formulario Virtual N 3530, independientemente del medio en que se
haya presentado la declaracin original.
Sujetos que tengan ms de 20 predios: Utilizarn nicamente el PDT Predios

Formulario Virtual N 3530
15/2.1 INTRODUCCIN
El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo es de periodicidad anual y grava al propietario
o poseedor de las embarcaciones de recreo y similares que cuentan con certificado de
matrcula o pasavante - D. Leg. 776 de 30-12-1993, art. 81; D.S. 57-2005-EF de 9-5-05,
art. 2.
Los sujetos del impuesto deben declarar y pagar el impuesto (D.S. 57-2005-EF, art. 9),
pero adems deben presentar una declaracin jurada informativa - D.S. 57-2005-EF, art.
10.
La Res. 91-2005-SUNAT de 13-5-05 y normas modificatorias es la norma que establece el
medio, forma y condiciones en que se presentar la Declaracin Jurada Informativa a que
hace referencia el art. 10 del D.S. 57-2005-EF.
Los sujetos del impuesto son las personas obligadas a presentar a la SUNAT la
declaracin informativa del impuesto - Res. 91-2005-SUNAT de 13-5-05, art. 7, 1er.
prrafo.
Son sujetos del impuesto las personas naturales, personas jurdicas, sucesiones indivisas
y sociedades conyugales, propietarias de las embarcaciones afectas al Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo (1), al 1 de enero del ao al que corresponda la obligacin de
tributaria - Res. 91-2005/SUNAT, art. 1 inc. g); D.S. 57-2005-EF, art. 3, num. 1 y 2.
Cuando se transfiera la propiedad de la embarcacin afecta, el adquirente asumir la

obligacin de presentar la declaracin informativa, a partir a partir del ao siguiente de
producido el hecho - D.S. 57-2005-EF, art. 3, num. 3.
Cuando la existencia del propietario de la embarcacin, no pudiera ser determinada, estar
obligado a presentar la declaracin informativa, el poseedor a cualquier ttulo de la
embarcacin afecta - D.S. 57-2005-EF, art. 3, num. 5.
______________________
1.
No se encuentran afectas al impuesto: las embarcaciones de las personas jurdicas
que no formen parte de su activo fijo y las embarcaciones no obligadas a matricularse en las
capitanas de puerto - D.S 57-2005-EF, art. 4.
Cuando se registre la embarcacin ante la Capitana de Puerto por primera vez, el propietario
deber proporcionar a la SUNAT la siguiente informacin (Res. 91-2005/SUNAT, art. 7, num.
1):
Nmero de matrcula de la embarcacin registrada en la Capitana de Puerto.
Caractersticas de la embarcacin, tales como ao, categora, tamao, motor,

existencia de cubierta interior o exterior, puente de mando, entre otros, dependiendo de la
embarcacin que se est declarando.
Valor de adquisicin de la embarcacin.

Cuando se transfiere la propiedad de la embarcacin, el transferente debe proporcionar a la
SUNAT la siguiente informacin (Res. 91-2005/SUNAT, art. 7, num. 2):
Nmero de RUC del adquirente, de ser el caso.
Apellidos y nombres, denominacin o razn social del adquirente.
Nmero de matrcula de la embarcacin transferida.
Valor de la transferencia.
Fecha de la transferencia.
Cuando se cancela la matrcula, el propietario debe proporcionar a la SUNAT la siguiente
informacin (Res. 91-2005/SUNAT, art. 7, num. 3):
Nmero de matrcula de la embarcacin dada de baja.
Nmero y fecha de la Resolucin de Capitana de Puerto.

15/2.4 FORMA Y PLAZO
a) Forma
La declaracin se presentar mediante el Formulario Virtual N 1691, a travs de SUNAT
Virtual - Res. 91-2005/SUNAT de 13-5-05, art.1, inc. e); art. 2, inc. b) y art. 7, ltimo prrafo.
b) Plazo
Se debe presentar la declaracin hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de la fecha de:
registro de la embarcacin ante la Capitana de Puertos por primera vez, transferencia de la
propiedad de la embarcacin y cancelacin de la matrcula - Res. 91-2005/SUNAT, art. 7.
15/2.5 RECHAZO DE LA DECLARACIN
La declaracin informativa de la transferencia de propiedad y de la cancelacin de la
matrcula de la embarcacin ser considerada como no presentada si se detectasen alguna
de las siguientes situaciones (Res. 91-2005 de 13-5-05, art. 8):
Previamente no se hubiera declarado la embarcacin mediante los Formularios

Virtuales N 1690 1691.
La embarcacin no correspondiera al transferente o al propietario que cancela la

matrcula de la embarcacin.
De producirse cualquiera de estas situaciones se emitir la constancia de rechazo, la cual
podr ser impresa de SUNAT Virtual - Res. 91-2005/SUNAT, art. 8.
16/1 NOCIN DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
El art. 62, inc. 16, del Cdigo Tributario, modificado por D.Leg. 981, faculta a la SUNAT a
dictar mediante Resolucin de Superintendencia las normas que regulan el procedimiento de
autorizacin de los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia, vinculados a
asuntos tributarios. (1)
La Res. 234-2006/SUNAT (pub. 30-12-06) (2), contiene la normativa de los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios relativa a su autorizacin, plazos mximos de
atraso, prdida o destruccin, los libros que integran la contabilidad completa, la
informacin mnima que deben contener y los formatos que los integran. El presente
captulo trata sobre dicha normativa.
Sobre las normas de la Ley del Impuesto a la Renta relativas a la obligacin de llevar libros
y registros contables, vase la sec. 14/1 de nuestra publicacin Manual del Impuesto a la
Renta.
NOCION DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Conforme al art. 1, lit. f), de la Res. 234-2006/SUNAT se entiende como libros y registros
vinculados a asuntos tributarios a los libros de actas, los libros y registros contables u
otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia, sealados en el Anexo 1 de dicha resolucin.
Vase dicha relacin en el Anexo de este captulo.
__________________
1.
La 3 Disp. Final del TUO del Cdigo Tributario aprobado por D.S. 135-99-EF de
18-8-99 seala que A los libros de actas y registros y libros contables que se encuentren
comprendidos en el numeral 16) del Artculo 62, no se les aplicar lo establecido en los
Artculos 112 a 116 de la Ley N 26002, la Ley N 26501 y todas aquellas normas que se
opongan al numeral antes citado.
En virtud de este dispositivo han quedado derogadas las normas sobre legalizacin de los
libros, registros y hojas continuas contenidas en el D.S. 45-69-HC de 2-4-69, y en las R.D.
10-DGC y 553-74-EF.
En aplicacin de la 1 Disp. Transitoria del mismo TUO, la indicada derogacin ha operado
desde la entrada en vigencia de la Res. 086-2000/SUNAT.
2.
Vase el texto de esta resolucin en nuestros Manuales en Lnea, Procedimientos
y Obligaciones Formales ante la SUNAT Apndice de disposiciones Resoluciones de la
SUNAT.
16/2 CONTABILIDAD COMPLETA: LIBROS Y REGISTROS QUE LA INTEGRAN
Res. 234-2006/SUNAT, art. 12: (1)
12.1 Para efectos del inciso b) del tercer prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a
la Renta, los libros y registros que integran la contabilidad completa son los siguientes:
a.
Libro Caja y Bancos.
b.
Libro de Inventarios y Balances.
c.
Libro Diario.
d.
Libro Mayor.
e.
Registro de Compras.
f.
Registro de Ventas e Ingresos.
12.2 Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa siempre
que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la
Ley del Impuesto a la Renta:
a.
Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
b.
Registro de Activos Fijos.
c.
Registro de Costos.
d.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
e.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o
continuas, se encontrar exceptuado de llevar Libro Caja y Bancos siempre que su
informacin se encuentre contenida en el Libro Mayor - Res. 234-2006/SUNAT, art. 13,
num. 1.1, 2 prrafo.
____________________
1.
Esta disposicin regir desde el 1-1-09 - Res. 230-2007/SUNAT de 14-12-07. No
obstante, los deudores tributarios pueden optar por llevar, con anterioridad al 1-1-09, sus
libros y registros vinculados a asuntos tributarios de acuerdo con lo dispuesto en el art. 12 de
la Res. 234-2006/SUNAT. Una vez ejercitada esa opcin no se podr volver a llevar los libros
y registros vinculados a asuntos tributarios de acuerdo a la regulacin anterior. As lo prev la
nica Disp. Complem. Final de la mencionada resolucin.
En cuanto a la normatividad aplicable hasta el 31-12-08, en la RTF 864-2-99 de 29-10-99 se
expres lo siguiente: Que si bien no existe normatividad acerca de lo que se entiende por
contabilidad completa, el antecedente ms prximo lo encontramos en el artculo 33 del
Cdigo de Comercio (derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto Ley N 26002
del 27 de diciembre de 1992) que clasificaba como libros obligatorios de contabilidad a los
libros: Caja, Diario, Mayor, Actas, Inventarios y Balances y a los indicados por leyes
especiales, como es el caso del Registro de Compras y de Ventas ....
16/3.1 AMBITO DE APLICACIN DE LAS REGLAS
Las reglas sobre legalizacin de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios son de
aplicacin a todos ellos, excepto al Libro de Planillas, cuya legalizacin se regula por el D.S.
001-98-TR y modificatorias - Res. 234-2006/SUNAT, arts. 2, num. 2.5; 3, 2 prr.; y 4, 2 prr.
16/3.2 OBLIGACIN DE LEGALIZARLOS ANTES DE SU USO
Los libros y registros deben ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en
hojas sueltas o continuas Res. 234-2006/SUNAT, art. 3, 1er. prr.
16/3.3 ANTE QUIN SE EFECTA LA LEGALIZACIN
Los libros y registros sern legalizados por los notarios o, a falta de stos, por los jueces de
paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre
ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y
Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de
cualquiera de dichas provincias - Res. 234-2006/SUNAT, art. 2, num. 2.1, 1er. prr.
Tratndose del Registro IVAP, la legalizacin tambin podr ser efectuada por un fedatario de
la SUNAT, de acuerdo a lo que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia Res. 234-2006/SUNAT, 5ta. Disp. Final.
Precsase que cuando el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1322001/SUNAT y norma modificatoria sealaba que la legalizacin deba ser efectuada por los
notarios pblicos del lugar del domicilio fiscal del deudor tributario o, a falta de stos, por los
jueces de paz letrados o jueces de paz cuando corresponda, dicha exigencia estaba referida
a que la legalizacin fuera efectuada por un notario o juez del lugar sobre el que tena
competencia la misma dependencia de la Administracin tributaria del domicilio fiscal del
deudor tributario - 6ta. Disp. Final.
16/3.4 LEGALIZACIN DEL SEGUNDO Y SIGUIENTES LIBROS O REGISTROS DE LA
MISMA DENOMINACIN
Para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros de una misma denominacin
se deber tener en cuenta lo siguiente (Res. 234-2006/SUNAT, art. 4):
a.
Tratndose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas,
se deber presentar el ltimo folio legalizado por notario del libro o registro anterior.
b.
Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, se deber acreditar que se
ha concluido con el anterior. Dicha acreditacin se efectuar con la presentacin del libro o
registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio donde conste la
legalizacin y del ltimo folio del mencionado libro o registro.
Lo establecido en el presente inciso no ser de aplicacin en el caso de libros o registros
llevados en forma manual que hubieran sido incautados por autoridad competente, bastando
para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros la presentacin del documento
en el que conste la referida diligencia.
De producirse, de ser el caso, la devolucin de los libros o registros incautados a que se
refiere el prrafo anterior, no podr realizarse en ellos anotacin alguna debiendo procederse
a su cierre inmediato.
c.
Tratndose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u otros,
se deber presentar la comunicacin establecida en el artculo 9.
Vase al respecto la sec. 16/7.1.
16/3.5 CASO DE MODIFICACIN DE LA DENOMINACIN O RAZN SOCIAL
En caso de modificacin de la denominacin o razn social el deudor tributario puede optar
por (Res. 234-2006/SUNAT, art. 7):
a.
Continuar utilizando los libros y registros vinculados a asuntos tributarios con la
denominacin o razn social anterior hasta que se terminen, para registrar las operaciones
siguientes al acuerdo de modificacin de denominacin o razn social. En este caso, se
deber consignar adicionalmente mediante algn medio mecanizado, computarizado o un
sello legible, la nueva denominacin o razn social, sin superponerse a la anterior.
b.
Abrir nuevos libros y registros vinculados a asuntos tributarios. En este caso, para
solicitar al notario o juez de paz letrado la legalizacin de los libros y registros u hojas
sueltas o continuas con la nueva denominacin o razn social, deber acreditarse haber
cerrado los libros y registros u hojas sueltas o continuas no utilizados que fueron
legalizados con la anterior denominacin o razn social.
La R.D. 340-83-EFC/74 de 4-8-83 dispuso esencialmente lo mismo, incluyendo el caso de
las sociedades que se transforman a una forma societaria distinta; vale decir, stas pueden
continuar utilizando los mismos libros y registros contables hasta su terminacin, abrir
nuevos libros o utilizar nuevas hojas de contabilidad.
A) FORMALIDADES DE LA LEGALIZACIN
Los notarios o jueces deben colocar una constancia en la primera hoja de los libros y
registros con la siguiente informacin (Res. 234-2006/SUNAT, art. 2, num. 2.1, 2 prr):
a.
Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso;
b.
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor tributario, segn
sea el caso;
c.
Nmero de RUC;
d.
Denominacin del libro o registro;
e.
Fecha de incautacin del libro o registro anterior de la misma denominacin y la
autoridad que orden la diligencia de ser el caso;
f.
Nmero de folios de que consta;
g.
Fecha y lugar en que se otorga; y,
h.
Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.
Deben sellarse todas las hojas del libro o registro, las cuales deben estar debidamente
foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o
continuas - Res. 234-2006/SUNAT, art. 2, num 2.2.
En ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros podr contener
adicionalmente caracteres distintos, tales como letras - Res. 234-2006/SUNAT, art. 2, num.
2.4.
B) REGISTRO CRONOLGICO DE LAS LEGALIZACIONES
Los notarios y jueces deben llevar un registro cronolgico de las legalizaciones que
otorguen. En dicho registro indicarn el nmero de la legalizacin, los apellidos y nombres,
denominacin o razn social del deudor tributario, el nmero de RUC, la denominacin del
libro o registro que se ha legalizado, la fecha de la incautacin del libro o registro anterior
de la misma denominacin y la autoridad que orden la diligencia de ser el caso, el
nmero de folios de que consta y la fecha en que se otorga la legalizacin - Res. 2342006/SUNAT, art. 2, num. 2.3.
16/4.1 FORMA DE LLEVARLOS
Res. 234-2006/SUNAT, art. 6, 1er. prrafo:
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores tributarios se
encuentran obligados a llevar, debern:
a.
Contar con los siguientes datos de cabecera: (1)
i.
Denominacin del libro o registro.
ii.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
iii.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, denominacin y/o Razn
Social de ste.
Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, bastar con incluir estos datos en
el primer folio de cada perodo o ejercicio.
Asimismo, respecto del Libro de Ingresos y Gastos, bastar con incluir como datos de
cabecera los sealados en el literal i) y ii).
b.
Contener el registro de las operaciones:
i.
En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un
orden pre-determinado.
ii.
De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras,
ni seales de haber sido alteradas.
iii.
Utilizando el Plan Contable General Revisado vigente en el pas, a cuyo efecto
emplearn cuentas contables desagregadas a nivel de:
iii.1. Tres (3) dgitos como mnimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior
hayan obtenido ingresos brutos hasta cien (100) UITs; y,
iii.2. Cuatro (4) dgitos como mnimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior
hayan obtenido ingresos brutos mayores a cien (100) UITs.
La utilizacin del Plan Contable General Revisado no ser de aplicacin en aquellos casos
en que, por norma especial, los deudores tributarios se encuentren obligados a emplear un
Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso debern utilizar
estos ltimos.
iv.
Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el
total general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda.
A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, sern trasladados al folio siguiente
precedidos de la frase VAN. En la primera lnea del folio siguiente se registrar el total
acumulado del folio anterior precedido de la frase VIENEN. Culminado el perodo o
ejercicio gravable, se realizar el correspondiente cierre registrando el total general.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable, se registrar la
leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente.
Lo dispuesto en el presente inciso (iv) no ser exigible a los libros o registros que se lleven
utilizando hojas sueltas o continuas. En ese caso, la totalizacin se efectuar finalizado el
perodo o ejercicio
v.
En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Cdigo
Tributario.
c.
Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o rectificacin que
correspondan.
d.
Contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios, salvo
disposicin legal en contrario.
e.
Tratndose del Libro de Inventarios y Balances, deber ser firmado al cierre de cada
perodo o ejercicio gravable, segn corresponda, por el deudor tributario o su representante
legal, as como por el Contador Pblico Colegiado o el Contador Mercantil responsables de
su elaboracin.
____________________
1.
Conforme al art. 13 de la Res. 234-2006/SUNAT determinados registros y formatos
deben llevar datos de cabecera adicionales. Es el caso del Registro de Consignaciones
(num. 9.1), del Registro de Inventarios Permanente Valorizado (num. 13.2), Formato Libro
Caja y Bancos - Detalle de los movimientos de la Cuenta Corriente (num. 1.3b) y del
Formato Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas - Detalle del Inventario
Permanente en Unidades Fsicas (num. 12.2).
16/4.2 LIBROS EXCLUIDOS DE LA REGLA
Res. 234-2006/SUNAT, art. 6, 2 prrafo:
Lo dispuesto en el presente artculo, no ser de aplicacin para:
i.
El Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, regulado en
la Ley de la EIRL.
ii.
El Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, regulado en la Ley General de
Sociedades.
iii.
El Libro de Actas del Directorio, regulado en la Ley General de Sociedades.
iv.
El Libro de Matrcula de Acciones, regulado en la Ley General de Sociedades.
v.
El Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas
modificatorias.
16/4.3 PLAZOS MXIMOS DE ATRASO
Los plazos mximos de atraso en el llevado de los libros y registros son los sealados en
el Anexo 2 de la Res. 234-2006/SUNAT (art. 8).
Vase al respecto el Anexo de este captulo.
16/4.4 INFORMACIN MNIMA Y FORMATOS OBLIGATORIOS
Adicionalmente a la informacin referente a la forma de su llevado, establecida en el art. 6
de la Res. 234-2006/SUNAT (1), los diversos libros y registros vinculados a asuntos
tributarios deben contener la informacin mnima y estar integrados por los formatos que
les vienen sealados en el artculo 13 de dicha resolucin. (2) (3)
Dada la extensin y detalle de las reglas contenidas en dicho artculo, no reproducimos
aqu tales reglas. Vase su texto y los modelos de los formatos en la web de la SUNAT:
www.sunat.gob.pe - Legislacin - Resol. de SUNAT.
Informacin mnima de los libros de actas, matrcula de acciones y libro de planillas
En cuanto a la informacin mnima de los libros de actas y de matrcula de acciones y del
libro de planillas operan las siguientes reglas:
Art. 14:
La informacin mnima que se debe incluir en el Libro de Actas de la Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada, el Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, el Libro
de Actas del Directorio y Libro de Matrcula de Acciones, ser la establecida en:
a.
Los artculos 40 y 51 de la Ley de la EIRL, para el Libro de Actas de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada.
b.
Los artculos 134, 135 y 136 de la Ley General de Sociedades, para el Libro de
Actas de la Junta General de Accionistas.
c.
El artculo 170 de la Ley General de Sociedades, para el Libro de Actas del
Directorio.
d.
El artculo 92 de la Ley General de Sociedades, para el Libro de Matrcula de
Acciones.
Art. 15:
La informacin mnima que se debe incluir en el Libro de Planillas, regulado por el
Decreto Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias es la establecida en el referido
Decreto.
______________________
1.
Vase la sec. 16/4.1.
2.
El art. 13 de la Res. 234-2006/SUNAT entrar en vigor el 1-1-10, salvo su inciso 5A y el numeral 13.4, de dicho artculo, los que han entrado en vigor el 1-1-09 - Res. 0172009/SUNAT de 22-1-09, artculo nico.
3.
Conforme a la 1ra. y 2da. Disp. Complem. Transitoria de la Res. 017-2009/SUNAT,
los deudores tributarios pueden optar por llevar, con anterioridad al 1-1-10, sus libros y
registros vinculados a asuntos tributarios de acuerdo con lo dispuesto en el art. 13 de la
Res. 234-2006/SUNAT. Una vez ejercitada esa opcin no se podr volver a llevar los libros
y registros vinculados a asuntos tributarios de acuerdo a la regulacin anterior.
16/5.1 EMPASTE POR EJERCICIO GRAVABLE - OPORTUNIDAD - INCLUSIN DE LAS
HOJAS ANULADAS
Res. 234-2006/SUNAT, art. 5, nums. 5.1 y 5.2:
5.1 Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas
sueltas o continuas debern empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable.
La obligacin sealada en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando el nmero de

hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el empaste
podr comprender dos (2) o ms ejercicios gravables.
5.2 Para efecto de lo dispuesto en el primer prrafo del numeral precedente, el empaste
deber efectuarse, como mximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio
gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o
registros.
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del numeral precedente, el empaste
deber efectuarse, como mximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio
gravable siguiente a aqul en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas.
En ambos casos, se debern incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la
anulacin se realizar tachndolas o inutilizndolas de manera visible.
Somos del parecer que la exigencia del empaste de los libros por ejercicio anual no se ajusta
a las caractersticas y particularidades de los libros de actas y de matrcula de acciones.
Estos libros no se llevan por ejercicio anual ni se anotan en ellos operaciones. Bien puede
entenderse que por tal razn no es posible el empaste anual de dichos libros.
16/5.2 EMPASTE DE UN LIBRO O REGISTRO EN VARIOS TOMOS: FORMALIDAD
En caso de realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluir como primera pgina
una fotocopia del folio que contenga la legalizacin del libro o registro al que corresponde
Res. 234-2006/SUNAT, art. 5, num. 5.4.
16/6 USO DE HOJAS SUELTAS O CONTINUAS NO UTILIZADAS EN EL EJERCICIO
Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma
denominacin, que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio
del que se trate, podrn emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato
siguiente - Res. 234-2006/SUNAT, art. 5, num. 5.3.
16/7.1 COMUNICACIN A LA SUNAT
Res. 234-2006/SUNAT, art. 9:
9.1 Los deudores tributarios que hubieran sufrido la prdida o destruccin por siniestro,
asalto y otros, de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellas, respecto de tributos no
prescritos, debern comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) das
hbiles establecido en el Cdigo Tributario.
9.2 La citada comunicacin deber contener el detalle de los libros, registros, documentos y
otros antecedentes mencionados en el prrafo anterior, as como el perodo tributario y/o
ejercicio al que corresponden stos. Adicionalmente, cuando se trate de libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, se deber indicar la fecha en que fueron legalizados, el
nmero de legalizacin, adems de los apellidos y nombres del notario que efectu la
legalizacin o el nmero del Juzgado en que se realiz la misma, si fuera el caso.
9.3 En todos los casos se deber adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial
de la denuncia presentada por el deudor tributario respecto de la ocurrencia de los hechos
materia de este artculo.
9.4 Lo establecido en el presente artculo no ser aplicable a los documentos a los que se
hace referencia en el Reglamento de Comprobantes de Pago, a los cuales se les aplicar el
procedimiento dispuesto en dicho Reglamento.
El incumplimiento de la comunicacin a la SUNAT de la prdida o destruccin de los libros y
registros constituye infraccin sancionable con multa conforme al art. 176, numeral 2 y a las
Tablas de Sanciones del Cdigo Tributario.
Web SUNAT: Para comunicar la prdida o destruccin de libros o registros contables es
necesario indicar la fecha en que fueron legalizados, el nmero de legalizacin y los nombres
y apellidos del notario que realiz la legalizacin o el nmero de Juzgado en que se realiz la
misma, si fuera el caso.
16/7.2 PLAZO PARA REHACER LOS LIBROS Y REGISTROS
Res. 234-2006/SUNAT, art. 10, nums. 10.1, 10.2 y 10.3b):
10.1 Los deudores tributarios sealados en el artculo 9, tendrn un plazo de sesenta

(60) das calendarios para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios,
documentos y otros antecedentes mencionados en el artculo anterior.
10.2 Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario
requiera un plazo mayor para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios,
documentos y otros antecedentes a que hace referencia el numeral anterior, la SUNAT
otorgar la prrroga correspondiente, previa evaluacin.
Los plazos se computan a partir del da siguiente de ocurridos los hechos - num. 10.3, lit.
b).
Si los libros y registros en los cuales se han registrado las operaciones de determinados
perodos no son rehechos y sobreviene una fiscalizacin respecto de esos perodos,
resultarn procedentes los reparos que se formulen a raz de esa situacin respecto de las
declaraciones presentadas por tales perodos.
As, en la RTF 01687-1-2004 se seal que el contribuyente a pesar de haber tenido el
tiempo suficiente para cumplir con la referida obligacin y de esa forma contar con el
sustento necesario para acreditar las operaciones y compras consideradas para efecto del
crdito fiscal utilizado, no cumpli con hacerlo. Lo cual determin que, en el caso, se
confirmara el reparo de dicho crdito.
Adems, la no exhibicin de los libros y registros sustentada en el hecho de su prdida o
destruccin, es causal de acotacin sobre base presunta conforme al art. 64, inciso 9, del
Cdigo Tributario.
/7.3 SUSTENTACIN DE LA PRDIDA O DESTRUCCIN
El deudor tributario deber contra con la documentacin sustentatoria que acredite los
hechos que originaron la prdida o destruccin - Res. 234-2006/SUNAT, art. 10, num. 10.3,
lit. a).
Se entiende que dicha documentacin est dada por la copia certificada por la autoridad
policial de la denuncia presentada respecto de la prdida o destruccin, o copia legalizada
de ese documento, as como de cualquier documentacin adicional relativa a los mismos
hechos, de valor fehaciente (por ejemplo, copia certificada de la manifestacin y del parte
policial).
16/7.4 VERIFICACIN POR LA SUNAT
La SUNAT podr verificar que el deudor tributario efectivamente hubiera sufrido la prdida
o destruccin sealadas, a efectos de acogerse al cmputo de los plazos sealados en el
numeral 10.1 del artculo 10. De verificarse la falsedad de los hechos comunicados por el
deudor tributario, la SUNAT podr utilizar directamente los procedimientos de
determinacin sobre base presunta, en aplicacin del numeral 9 del artculo 64 del Cdigo
Tributario - Res. 234-2006/SUNAT, art. 11.
Cabe cuestionar que esta regla resulte aplicable al supuesto en que los nicos libros
respecto de los cuales exista falsedad en la afirmacin de su prdida o destruccin sean el
libro de actas o el de matrcula de acciones, en los cuales no se registran operaciones.
Tampoco se alcanza a ver cul procedimiento de determinacin sobre base presunta sera
de aplicacin en tal supuesto.
16/8 OTROS DEBERES FORMALES
En relacin con los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, el art. 87 del Cdigo
Tributario seala que los deudores tributarios deben:
Llevar en castellano y en moneda nacional los libros y registros requeridos por la

ley o el reglamento, referentes a las actividades u operaciones que se vinculen con la
tributacin inc. 4.
Segn el mismo inciso los libros y registros podrn ser llevados en moneda extranjera
cuando se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa
en esa moneda, y que al efecto contraten con el Estado o con entidades y empresas del
Estado. Esta norma ha sido reglamentada por el D.S. 151-2002-EF (pub. 26-9-02).
Conservar los libros y registros, los documentos y antecedentes de las operaciones

o situaciones que constituyen hechos imponibles, mientras el tributo no est prescrito
inc. 7.
RELACIN DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Anexos 1 y 2 de la Res. 234-2006/SUNAT
(pub. 30-12-06) (1)
ANEXO 1: RELACION DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
TRIBUTARIOS
CODIGO
NOMBRE O DESCRIPCION
1
LIBRO CAJA Y BANCOS
2
LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
3
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
4
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34 DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
5
LIBRO DIARIO
6
LIBRO MAYOR
7
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
8
REGISTRO DE COMPRAS
9
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
10
REGISTRO DE COSTOS
11
REGISTRO DE HUESPEDES
12
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FISICAS
13
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
14
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
15
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTICULO 23 RESOLUCION DE
SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT
16
REGISTRO DEL REGIMEN DE PERCEPCIONES
17
REGISTRO DEL REGIMEN DE RETENCIONES
18
REGISTRO IVAP
19
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTICULO 8 RESOLUCION
DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT
20
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PARRAFO
ARTICULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 021-99/SUNAT
21
22
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PARRAFO
23
24
25
26
REGISTRO DE RETENCIONES ARTICULO 77-A DE LA LEY DE IMPUESTO A LA
RENTA
27
LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD
LIMITADA
28
LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
29
LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO
30
LIBRO DE MATRICULA DE ACCIONES
31
LIBRO DE PLANILLAS
1.
El texto completo de esta resolucin se reproduce en nuestros Manuales en Lnea,
Procedimientos y Obligaciones Formales ante la SUNAT - Apndice de Disposiciones Resoluciones de la SUNAT.
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
TRIBUTARIOS
ANEXO 2: PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A
ASUNTOS TRIBUTARIOS
CODIGO
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Mximo atraso permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
para el mximo atraso permitido
1
LIBRO CAJA Y BANCOS
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2
LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
Diez (10) das hbiles
Tratndose
de deudores tributarios que obtengan ren- GASTOS hbiles tas de segunda categora:
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso
o se haya puesto a disposicin la renta.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta categora: Desde el
primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago.
3
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
Tratndose
de
deudores
tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta:
Desde el da hbil siguiente al del cierre del
mes o del ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
4
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34 DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que se realice el pago.
5
LIBRO DIARIO
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente
de realizadas las operaciones.
6
LIBRO MAYOR
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente
de realizadas las operaciones.
7
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
Tres (3) meses
Desde el da hbil
siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8
REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) das hbiles
Desde el primer da
hbil del mes siguiente a aqul hbiles en que se recepcione el comprobante de pago
respectivo.
9
REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) das hbiles
Desde
el
primer da hbil del mes siguiente a aqul CIONES hbiles en que se recepcione el
comprobante de pago respectivo.
10
REGISTRO DE COSTOS
Tres (3) meses
Desde el da hbil siguiente al
cierre del ejercicio gravable.
11
REGISTRO DE HUESPEDES
Desde
el
primer da hbil del mes siguiente a aqul hbiles en que se emita el comprobante de pago
respectivo.
12
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FISICAS
Un
(1) mes (**)
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
13
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
Tres
(3)
meses (**)
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
14
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) das hbiles
Desde
el
primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago
respectivo.
15
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTICULO 23 RESOLUCION DE
SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT Diez (10) das hbiles
Desde
el
primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago
respectivo.
16
REGISTRO DEL REGIMEN DE PERCEPCIONES
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el documento
que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.
17
REGISTRO DEL REGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) das hbiles
Desde
el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione o emita, segn
corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.
18
REGISTRO IVAP Diez (10) das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde
la fecha del retiro hbiles de los bienes del Molino, segn corresponda.
19
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTICULO 8 RESOLUCION
DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT Diez (10) das hbiles
Desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
20
ARTICULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 021-99/SUNAT Diez (10) das
hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el
21
Diez
(10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el
22
Diez
23
Diez
24
Diez
25
Diez
(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos
brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el
Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin de
Superintendencia N 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 - Control mensual de la
cuenta 10 - Caja y Bancos, Anexo 5 - Control mensual de los bienes del Activo Fijo
propios y Anexo 6 - Control mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros; segn
corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das
hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn
el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable
al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener
registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das
calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn
corresponda.
El art. 2 del D.Leg. 943 de 17-12-03 establece los supuestos en los cuales deben inscribirse
en el RUC a cargo de la SUNAT todas las personas naturales o jurdicas, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros,
domiciliados o no en el pas . Dichos supuestos son los siguientes:
Los sujetos que sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por
la SUNAT, conforme a las leyes vigentes inc. a).
Dichos sujetos son los comprendidos en el Anexo 1 de la Res. 210-2004/SUNAT de 16-9-04,
el cual est recogido en el procedimiento N 1 del TUPA de la SUNAT.
Oficio 049-2003-2B0000 de 18-4-05: La inscripcin en el RUC no constituye, en modo

alguno, prueba fehaciente de que la persona natural inscrita genere o perciba renta.
Carta 013-2005-SUNAT/2B0000 de 16-2-05: La persona natural que realiza la primera

enajenacin de un inmueble que da origen a una ganancia gravada con el Impuesto a la
Renta, debe estar inscrito en el RUC, al no encontrarse en ninguno de los supuestos en
que no procede dicha inscripcin segn el art. 3 de la Res. 210-2004/SUNAT.
Los sujetos que sin tener la condicin de contribuyentes y/o responsables de

tributos administrados por la SUNAT, tengan derecho a la devolucin de impuestos a cargo
de esta entidad, en virtud de lo sealado por una ley o norma con rango de ley. Esta
obligacin debe ser cumplida para proceder a la tramitacin de la solicitud de devolucin
respectiva inc. b).
Se trata de los sujetos que soliciten la devolucin del Impuesto General a las Ventas y/o
el Impuesto de Promocin Municipal al amparo de lo dispuesto por el Decreto Legislativo
N 783 (1) y normas modificatorias y reglamentarias Res. 210-2004/SUNAT, art. 2, inc.
b).
Los sujetos que se acojan a Regmenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros

Especiales o de Excepcin previstos en la Ley General de Aduanas inc. c).
Estn exceptuados los sujetos indicados en los incisos g) al p) del art. 3 de la Res. 2102004/SUNAT, as como el supuesto sealado en el ltimo prrafo de ese artculo (2). As lo
dispone el art. 2, inc. c) de dicha resolucin.
Los sujetos que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considere
necesaria su incorporacin al registro inc. d).
Estos sujetos son los que realicen los procedimientos, actos u operaciones indicados en
el Anexo 6 de la Res. 210-2004/SUNAT (3). As lo prev el art. 2, inc. d) de esta
resolucin.
_____________________
1.
Este dispositivo establece el rgimen de devolucin del IGV e IPM que gravan las
adquisiciones con donaciones del exterior e importaciones de las Misiones Diplomticas y
organismos internacionales.
2.
Vase estos supuestos de excepcin en la siguiente seccin.
3.
Vase dicho Anexo 6 en nuestros Manuales en Lnea, Procedimientos y
Obligaciones Formales ante la SUNAT, Apndice de Disposiciones, Resoluciones de la
SUNAT.
g) Las personas naturales que realicen en forma ocasional importaciones o exportaciones de

mercancas, cuyo valor FOB por operacin no exceda de mil dlares americanos (US $
1,000.00) y siempre que registren hasta tres (3) importaciones o exportaciones anuales como
mximo.
h) Las personas naturales que por nica vez, en un ao calendario, importen o exporten
mercancas, cuyo valor FOB exceda los mil dlares americanos (US $ 1,000.00) y siempre
que no supere los tres mil dlares americanos (US $ 3,000.00).
i) Las personas naturales que realicen el trfico fronterizo limitado a las zonas de intercambio
de mercancas destinadas al uso y consumo domstico entre poblaciones fronterizas, en
mrito a los Reglamentos y Convenios Internacionales vigentes, hasta por el monto o
cantidad establecidos en los mismos.
j) Los sujetos que efecten o reciban envos o paquetes postales de uso personal y exclusivo
del destinatario, transportados por el servicio postal o los concesionarios postales o de
mensajera internacional.
k) Los sujetos que efecten el ingreso o salida temporal y permanencia de vehculos para
turismo.
I) Los miembros acreditados del servicio diplomtico nacional o extranjero, as como los
funcionarios de organismos internacionales que en ejercicio de sus derechos establecidos en
las disposiciones legales, destinen sus vehculos y menaje de casa a regmenes,
operaciones o destinos aduaneros especiales, con o sin resolucin liberatoria.
m) Los discapacitados por la importacin de prtesis y hasta un vehculo exonerado, de
acuerdo a lo dispuesto en la Ley General de la persona con discapacidad.
n) Las personas naturales que efecten el ingreso o salida del equipaje y menaje de casa,
as como las operaciones temporales reguladas en el Reglamento de Equipaje y Menaje de
Casa.
o) Las personas naturales no residentes en el pas que efecten el reembarque de
mercancas arribadas con su equipaje.
p) Las personas extranjeras no domiciliadas en el pas y que destinen sus mercancas al
rgimen de Trnsito regulado por el TUO de la Ley General de Aduanas.
Asimismo, no es de aplicacin la exigencia de la inscripcin en el RUC y se rigen por sus
propias normas: el ingreso, permanencia y salida de los muestrarios para exposiciones o
ferias internacionales.
A) CULES SON
Res. 210-2004/SUNAT de 16-9-04, art. 3:
No debern inscribirse en el RUC, siempre que no tuvieran la obligacin de inscribirse en
dicho registro por alguno de los motivos indicados en el artculo anterior:
a) Las personas naturales que perciban exclusivamente rentas consideradas de quinta
categora segn las normas del Impuesto a la Renta.
b) Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban
exclusivamente intereses provenientes de depsitos efectuados en las instituciones del
Sistema Financiero Nacional autorizadas por la Superintendencia de Banca y Seguros.
B) USO DEL NID EN LOS PAGOS ANTE LA SUNAT

Res. 210-2004/SUNAT, octava Disp. Final:
Las personas que carezcan de nmero de RUC por no estar obligadas a inscribirse, y
deban efectuar algn pago ante la SUNAT con excepcin de los sealados en los incisos g)
al o) del artculo 3, as como las comprendidas en su ltimo prrafo, utilizarn el NID (1) de
la Intendencia Regional u Oficina Zonal donde se efecte el mismo, de acuerdo a lo
siguiente:
NID
DEPENDENCIA
17000120090
INTENDENCIA REGIONAL LIMA
17000121061
OFICINA ZONAL HUACHO
17000210081
INTENDENCIA REGIONAL AREQUIPA
17000212024
INTENDENCIA REGIONAL TACNA
17000410098
INTENDENCIA REGIONAL PIURA
17000413194
INTENDENCIA REGIONAL LAMBAYEQUE
17000414085
OFICINA ZONAL CAJAMARCA
17000510041
INTENDENCIA REGIONAL LORETO
17000511013
OFICINA ZONAL UCAYALI
17000512095
OFICINA ZONAL SAN MARTIN
17000610003
INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD
17000611077
OFICINA ZONAL CHIMBOTE
17000710059
INTENDENCIA REGIONAL CUZCO
17000711021
OFICINA ZONAL PUNO
17000810193
INTENDENCIA REGIONAL ICA
17000811084
OFICINA ZONAL CAETE
17000910066
INTENDENCIA REGIONAL JUNIN
c) Las personas naturales que perciban exclusivamente, o en forma conjunta, los ingresos
sealados en los incisos precedentes.
d) Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sean
sujetos del Impuesto a las Transacciones Financieras, Impuesto de Solidaridad en favor de
la Niez Desamparada y el Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo
Turstico Nacional.
e) Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que ejerzan la
opcin sobre atribucin de rentas prevista en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la
Renta, que empleen a trabajadores del hogar o que eventualmente contraten trabajadores
de construccin civil para la construccin o refaccin de edificaciones, no relacionadas con
su actividad comercial.
f) Los no domiciliados cuyas rentas estn sujetas a retencin en la fuente. Tambin los no
domiciliados a los cuales no se les ha efectuado la retencin por cuanto el pagador de la
renta es una entidad no domiciliada.
17000911038
OFICINA ZONAL HUANUCO
1.
Nmero de Identificacin de la Dependencia.
17/1.3 PLAZO
Res. 210-2004/SUNAT, art. 4:
La inscripcin en el RUC a que se refiere el artculo 2 se llevar a cabo de acuerdo a lo
siguiente:
a) Los sujetos que adquieran la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos
administrados y/o recaudados por la SUNAT se inscribirn siempre que proyecten iniciar
sus actividades dentro de los doce (12) meses siguientes a la fecha de su inscripcin en el
RUC.
b) En el caso de sujetos que solicitan la devolucin del Impuesto General a Ias Ventas y/o
Impuesto de Promocin Municipal contemplada en el Decreto Legislativo N 783, dentro de
los treinta (30) das calendario anteriores a la presentacin de la solicitud.
c) Los sujetos, que no se encuentren inscritos en el RUC, que se acojan a los Regmenes
Aduaneros y/u operaciones o a los Destinos Aduaneros Especiales o de Excepcin
previstos en la Ley General de Aduanas, debern efectuar la inscripcin dentro de los
treinta (30) das, y hasta cinco (5) das calendario anteriores a la fecha de la destinacin
aduanera correspondiente.
d) Los sujetos que realicen alguno de los procedimientos, actos u operaciones indicados
en el Anexo N 6 del presente Reglamento (1), debern inscribirse en el RUC dentro de los
treinta (30) das calendario anteriores a la realizacin del trmite u operacin.
____________________
1.
SUNAT.
17/1.4 LUGAR - INSCRIPCIN A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL
La inscripcin en el RUC deber realizarse en la Intendencia u Oficina Zonal, en los
Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT autorizados para tal efecto, que
correspondan al domicilio fiscal del sujeto obligado o a travs de SUNAT Virtual, con
excepcin de aquellos sujetos obligados a inscribirse que se constituyan a travs de la
Ventanilla Unica del Estado, cuya inscripcin se realiza de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 5-A (1) Res. 210-2004/SUNAT, art. 5, 1er. prrafo.
De acuerdo a sus necesidades u objetivos, la SUNAT podr realizar la inscripcin de
contribuyentes y responsables en lugares distintos a los indicados en el presente artculo
Res. 210-2004/SUNAT, art. 5, cuarto prrafo.
___________________
1.
A) POR LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES

Los contribuyentes y responsables deben proporcionar la siguiente informacin al
inscribirse en el RUC (Res. 210-2004/SUNAT, art. 17):
Datos de identificacin de la persona natural, sociedades conyugales y sucesiones

indivisas: a) Apellidos y nombres, tipo y nmero de documento de identidad, fecha de
nacimiento o inicio de la sucesin, sexo, nacionalidad, pas de procedencia num. 17.1.
Datos de las personas jurdicas y otras entidades: a) Denominacin o razn social;

datos de inscripcin en los Registros Pblicos, de corresponder; origen del capital num.
17.2.
Informe 102-2006-SUNAT/2B0000 de 19-4-06: No es obligatorio comunicar el nombre
comercial.
Actividad econmica: Tipo de contribuyente, fecha de inicio de actividades (7),

cdigo de profesin u oficio, actividad econmica principal, sistema de emisin de
comprobantes de pago, sistema de contabilidad, condicin de domiciliado en el pas de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta y modificatorias num. 17.3.
En el caso de contribuyentes afectos solamente al Impuesto a la Renta de Primera y

Segunda Categora para efectos del Impuesto a la Renta, no ser obligatorio consignar lo
sealado en los incisos c), e) y f).
Oficio N 50-2005/SUNAT de 6-5-05: Los contribuyentes estn obligados a comunicar, al
momento de su inscripcin en el RUC, la actividad econmica por la que obtienen mayores
ingresos (actividad principal). No existe norma que los obligue a comunicar las actividades
econmicas adicionales que realicen.
Informe N 176-2006/SUNAT de 13-7-06: Independientemente del tipo y cantidad de
actividades que realice el contribuyente, el nmero de inscripcin en el RUC es nico.
Domicilio fiscal: a) Domicilio fiscal, b) condicin del inmueble declarado como

domicilio fiscal (propio, alquilado, cedido en uso u otros), c) nmero de telfono, en caso el
contribuyente cuente con servicio telefnico num. 17.4.
Establecimientos anexos (1): a) Tipo de establecimiento (casa matriz, sucursales,

agencias, locales comerciales o de servicios, sedes productivas, depsitos o almacenes,
oficinas administrativas y dems lugares de desarrollo de la actividad empresarial), b)
domicilio, c) condicin del inmueble declarado como establecimiento anexo (propio, alquilado,
cedido en uso u otros) num. 17.5 y art. 19.
Informe 052-2007-SUNAT/2B0000 de 28-3-07: Si la casa matriz es un lugar distinto al fijado
como domicilio fiscal, los sujetos obligados a inscribirse en el RUC que perciban rentas de
tercera categora debern comunicar la informacin relativa al mismo en calidad de
establecimiento anexo al momento de su inscripcin en el mencionado registro.
Tributos afectos: Cdigo de tributo; exoneracin, de corresponder num. 17.6.
Representantes legales (2) (3): Tipo y nmero de documento de identidad, b)

apellidos y nombres, denominacin o razn social, c) fecha de nacimiento, de corresponder,
d) cargo que ocupa en la empresa, e) fecha desde la cual es representante legal, f) domicilio,
g) condicin del inmueble declarado como domicilio (propio, alquilado, cedido en uso u otros)
num. 17.7 y art. 18.
Carta 056-2005-SUNAT-2B0000 de 5-7-05: Para efectos de la comunicacin de alta,
modificacin o baja de representantes legales de nacionalidad extranjera, para fines del
RUC, la identidad de estos representantes deber acreditarse con carn de extranjera o
pasaporte, requirindose en este ltimo caso que el representante legal cuente con visa que
le permita realizar en el Per actividades generadoras de renta, de acuerdo a lo sealado en
las normas legales que regulan su calidad migratoria, salvo tratado, convenio o acuerdo
vigentes que permitan la realizacin de actividades generadoras de renta sin necesidad de
contar con una visa.
Personas vinculadas (4) (5): a) Datos de la persona vinculada: i) tipo y nmero de

documento de identidad, ii) apellidos y nombres, denominacin o razn social, iii) fecha de
nacimiento, de corresponder, iv) pas de origen, v) porcentaje de participacin en el capital
social, de ser el caso, vi) fecha en que se obtuvo la condicin de persona vinculada
considerando las disposiciones legales vigentes, vii) tipo de vnculo, b) las sociedades
annimas o sociedades annimas abiertas debern informar los datos de los treinta (30)
principales socios que representen el mayor porcentaje de participacin de capital social, c)
las sociedades conyugales y las sucesiones indivisas exhibirn el original y presentarn la
copia simple de la partida de matrimonio civil o de la partida o acta de defuncin del
causante, segn corresponda num. 17.8 y art. 20.
Directores o miembros del Consejo Directivo (6): a) Datos de los Directores o

Miembros del Consejo Directivo: i) Apellidos y nombres o denominacin o razn social, segn
corresponda, ii) Tipo y nmero de documento de identidad, iii) fecha de nacimiento, iv) pas
de origen, v) fecha en la cual obtuvo el nombramiento, b) se exhibir el original y se
presentar copia simple de la constancia de los Registros Pblicos donde conste la
inscripcin de los Directores o miembros del Consejo Directivo num. 17.9 y art. 21.
_____________________
1.
Informacin a ser proporcionada por los contribuyentes y responsables que
desarrollen sus actividades en ms de un establecimiento.
2.
Informacin obligatoria para todos los contribuyentes, excepto las personas naturales
y sociedades conyugales Res. 210-2004/SUNAT, art. 17, num. 17.7.
3.
Si se designa como representante legal a una persona jurdica, adicionalmente
deber comunicarse los datos de la persona que ejercer dicha representacin Res.
210-2004/SUNAT, art. 17, num. 17.7.
4.
Informacin obligatoria para los contribuyentes detallados en el Anexo 5 de la Res.
210-2004/SUNAT (Res. 210-2004/SUNAT, art. 17, num. 17.8). Vase dicho anexo en
nuestros Manuales en Lnea, Procedimientos y Obligaciones Formales ante la SUNAT,
Apndice de Disposiciones, Resoluciones de la SUNAT.
5.
Se considera persona vinculada para los efectos del RUC a los sujetos sealados
en el Anexo 5 de la Res. 210-2004/SUNAT Res. 210-2004/SUNAT, art. 20.
Vase dicho Anexo en nuestros Manuales en Lnea, Procedimientos y Obligaciones
6.
Informacin obligatoria para las sociedades que cuenten con directorio y las
asociaciones. Res. 210-2004/SUNAT, art. 17, num. 17.9.
7.
Se entiende como fecha de inicio de actividades aqulla "en la cual el contribuyente
y/o responsable comienza a generar ingresos gravados o exonerados, o adquiere bienes
y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto a la Renta". En el caso de los sujetos
inafectos del Impuesto a la Renta "se considerar la fecha en que comienzan a generar
ingresos o adquieren por primera vez bienes y/o servicios relacionados con su actividad" Res. 210-2004/SUNAT de 16-9-04, art. 1, inc. e).
Si la fecha declarada como de inicio de actividades al momento de la inscripcin en el
RUC no corresponde a lo indicado en la disposicin antes mencionada, tal hecho debe ser
informado a la SUNAT dentro de los cinco das hbiles de producido, adjuntando fotocopia
del primer comprobante emitido o recibido - Res. 060-99/SUNAT de 13-5-99, art. 2. Sobre
el formulario a utilizar, vase la sec. 17/9.
Dado que para la primera modificatoria de la fecha declarada en el RUC como de inicio de
actividades se debe adjuntar fotocopia del primer comprobante emitido o recibido, el
contribuyente no puede posteriormente variar nuevamente tal fecha de inicio de
actividades - Informe 101-2002-SUNAT/K00000.
B) POR LOS OTROS SUJETOS OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL RUC
Los sujetos obligados indicados en los incisos b) al d) del art. 2 de la Res. 2102004/SUNAT (1), deben proporcionar la siguiente informacin al inscribirse en el RUC
(Res. 210-2004/SUNAT, art. 28, primer prrafo):
Personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas: a) Apellidos y

nombres, b) tipo y nmero de documento de identidad, c) fecha de nacimiento de la
persona o de inicio de la sucesin, d) tipo de contribuyente, e) domicilio fiscal, f) condicin
del inmueble declarado como domicilio fiscal, g) sexo, h) nacionalidad, i) pas de
procedencia num. 28.1.
Personas jurdicas y otras entidades: a) Denominacin o razn social, b) datos de

inscripcin en los Registros Pblicos, de corresponder, c) Domicilio fiscal, d) condicin del
inmueble declarado como domicilio fiscal, e) tipo de contribuyente, f) actividad econmica
principal, g) datos de representantes legales, h) origen del capital num. 28.2.
La informacin a que se refiere el inciso g) es la indicada para los representantes legales
de los contribuyentes y responsables.
Los sujetos que adquieran la condicin de contribuyentes o responsables de tributos
administrados por la SUNAT, debern declarar la informacin adicional sealada en los
artculos 17 a 21 que corresponda Res. 210-2004/SUNAT, art. 28, segundo prrafo.
Si el sujeto se hubiera inscrito en el RUC identificndose con un pasaporte comprendido
en la excepcin a que se refiere el segundo prrafo del literal d) del artculo 15, cuando
declare la informacin adicional sealada en el prrafo anterior, presentar el pasaporte
con la visa que permita la realizacin de actividades generadoras de renta, de
corresponder Res. 210-2004/SUNAT, art. 28, tercer prrafo (2).
___________________
1.
2.
Prrafo incorporado por Res. 075-2000/SUNAT de 19-5-06.
17/1.6 INSCRIPCIN DE SUJETOS QUE SE CONSTITUYAN A TRAVS DE SISEV ACTIVACIN DE SU RUC
Res. 210-2004/SUNAT, art. 5-A:

Los sujetos obligados a inscribirse en el RUC que se constituyan, con la intervencin de los
Notarios, a travs del SISEV, obtendrn su nmero de RUC luego que SUNARP remita a
SUNAT la informacin sobre la inscripcin de los ttulos correspondientes.
El nmero de RUC deber figurar en la Constancia de Inscripcin a que se refiere el artculo
5 del Decreto Supremo N 058-2007-PCM, debiendo ser activado por el sujeto que se
constituye a travs del SISEV, en un plazo mximo de 12 meses computados a partir de la
entrega de la referida Constancia de Inscripcin.
La activacin del nmero de RUC deber ser realizada por el representante legal del sujeto
inscrito por cualquiera de las siguientes modalidades:
i. A travs de SUNAT Virtual, declarando la informacin complementaria del Anexo N 1-B1
de la presente resolucin para lo cual previamente deber obtener el Cdigo de Usuario y la
Clave SOL de acuerdo a lo sealado en el artculo 3-A de la Resolucin de Superintendencia
N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias, o;
ii. De manera presencial, acercndose a la Intendencia, Oficina Zonal o en los Centros de
Servicios al Contribuyente de la SUNAT que correspondan al domicilio fiscal informado
procediendo de acuerdo a lo dispuesto por el Anexo N 1-C (1).
______________________
1.
Vase dicho anexo en nuestros Manuales en Lnea, Procedimientos y Obligaciones
A) SUPUESTOS EN QUE PROCEDE
Res. 210-2004/SUNAT, art. 7, 1er. y 2do. prrafos:
Sern inscritos de oficio en el RUC los sujetos que se encuentran en alguna de las
siguientes situaciones:
a) Aquellos que no habindose inscrito en el RUC, fueran detectados realizando actividades
generadoras de obligaciones tributarias.
b) Aquellos que adquieran la condicin de deudores tributarios, por incurrir en incremento
patrimonial no justificado o en otros supuestos en que se apliquen presunciones establecidas
en las normas tributarias, de ser el caso.
c) Aquellos a los que se les atribuya responsabilidad solidaria.
La SUNAT podr inscribir de oficio a aquellos sujetos respecto de los cuales, como producto
de la informacin proporcionada por terceros, se establezca la realizacin de actividades
generadoras de obligaciones tributarias.
Informe N 258-2006-SUNAT/2B0000 de 8-11-06: En caso de inscripcin de oficio de una
sucesin indivisa en el RUC, la SUNAT puede inscribir como representantes de la sucesin a
sus integrantes, al administrador o al representante legal o designado, de ser el caso.
B) OBLIGACIONES A SER CUMPLIDAS POR LOS SUJETOS INSCRITOS
Res. 210-2004/SUNAT, art. 7, 3er. y 4to. prrafos:
En los casos de inscripcin de oficio por los hechos sealados en el presente artculo, con
excepcin del inciso c), los sujetos debern cumplir con sus obligaciones tributarias a partir
de la fecha de generacin de los hechos imponibles determinada por la SUNAT, la misma
que podr ser incluso anterior a la fecha de la inscripcin de oficio.
Tratndose de la inscripcin de oficio por los hechos sealados en el inciso c), los sujetos
debern cumplir con las obligaciones tributarias que les correspondan en aquellos perodos
por los que se les atribuya responsabilidad solidaria.
C) LA RESOLUCIN DE INSCRIPCIN
Res. 210-2004/SUNAT, art. 7, 5 y 6 prrafos:
La inscripcin de oficio ser realizada por la SUNAT y notificada al sujeto inscrito mediante
una Resolucin.
La referida Resolucin podr contener adems el mandato de complementar la informacin
necesaria para efectos de la inscripcin en el RUC, detallando los datos que se solicitan y
otorgando un plazo para cumplir con la indicada obligacin no menor a (5) das hbiles,
contados desde el da siguiente de notificada.
A) COMUNICACIN POR LOS CONTRIBUYENTES O RESPONSABLES

Los contribuyentes y responsables estn obligados a comunicar a la SUNAT toda
modificacin que se produzca en la informacin proporcionada para efectos del RUC
dentro de los plazos siguientes (Res. 210-2004/SUNAT):
Cambio del domicilio fiscal o de la condicin del inmueble declarado como domicilio
fiscal: el da hbil siguiente de producido el cambio art. 22, 1er. prrafo.
Cambios de los datos de personas vinculadas de sociedades conyugales o

sucesiones indivisas: en los primeros 10 das hbiles del mes siguiente a la fecha en que
se produjeron los cambios art. 23, 1er. prrafo.
Cambios de las personas vinculadas a los dems tipos de contribuyentes y la

modificacin de sus datos o la variacin de su participacin en el capital social del sujeto
inscrito: en los primeros 10 das hbiles del mes siguiente a la fecha en la cual se produjo
la incorporacin, exclusin o separacin o, en su caso, la modificacin de sus datos o la
variacin de la participacin en el capital social, considerndose para tal efecto, las normas
que regulan la materia art. 23.
Cambio de los datos de los directores o miembros del Consejo Directivo

establecidos por el art. 21 de la Res. 210-2004/SUNAT: dentro de los primeros diez das
hbiles del mes siguiente a la fecha en que se produjo la modificacin art. 21, 1er.
prrafo.
Cualquier otra modificacin: dentro de los cinco das hbiles de producido el

cambio art. 24, inc. l) (1).
_____________________
1.
Los dems incisos de este artculo enuncian diversos hechos modificatorios de la
informacin del RUC: a) Afectacin y/o exoneracin de tributos; b) baja de tributos; c)
cambio de rgimen tributario, en los casos establecidos mediante Resolucin de
Superintendencia; d) instalacin o cierre permanente de establecimientos ubicados en el
pas (casa matriz, sucursales, agencias, locales comerciales o de servicios, sedes
productivas, depsitos o almacenes, oficinas administrativas y dems lugares de desarrollo
de la actividad empresarial), as como la modificacin de datos que sobre ellos se
encuentren registrados; e) cambio de denominacin o razn social; f) cambio de
representantes legales; g) cambio de nombre comercial; h) cambio en tipo de
contribuyente; sea por inicio de la sucesin por fallecimiento de la persona inscrita, por
transformacin en el modelo societario inicialmente adoptado por ejercer la opcin prevista
en el Artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta, entre otros; i) la suscripcin, rescisin,
resolucin, renuncia u opcin por el rgimen tributario comn respecto de los Convenios
de Estabilidad Tributaria a los que se refiere la Ley General de Minera, Convenios de
Estabilidad Jurdica, establecidos en los Decretos Legislativos Nos. 662, 757 o cualquier
otro tipo de convenio o acto que conlleve la estabilidad de una norma tributaria o algn
beneficio tributario; j) suspensin temporal de actividades, k) cambio de correo electrnico.
B) COMUNICACIN POR LOS DEMS OBLIGADOS
Los dems sujetos obligados a inscribirse en el RUC deben comunicar la modificacin que
se produzca en la informacin proporcionada para efectos del RUC en los siguientes
plazos (Res. 210-2004/SUNAT):
El cambio del domicilio fiscal o de la condicin del inmueble declarado como

domicilio fiscal: el da hbil siguiente de producido el cambio art. 29.
Cualquier otra modificacin: dentro de los cinco das hbiles de producidos los
hechos art. 29.
17/2.2 FORMA Y REQUISITOS
La comunicacin de la modificacin de datos debe efectuarse utilizando el formulario
virtual N 3128 Modificacin de Datos del RUC por Internet o mediante el formulario que
corresponda entre los sealados por la 4 Disp. Final de la Res. 210-2004/SUNAT (vase
la seccin 17/9).
Adems deben cumplirse los requisitos para la comunicacin de la modificacin de datos
en el RUC establecidos en el Anexo 2 de la Res. 210-2004/SUNAT.
17/3 COMUNICACIN DE LA FUSIN, ESCISIN Y DEMS FORMAS DE

REORGANIZACIN DE EMPRESAS
Res. 210-2004/SUNAT, art. 25:
Tratndose de fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o
empresas, los contribuyentes y/o responsables o sus representantes legales debern tener
en cuenta lo siguiente:
a) En los casos en que la fecha de entrada en vigencia del acuerdo de reorganizacin sea
anterior a la fecha de otorgamiento de la Escritura Pblica, los contribuyentes y/o
responsables o sus representantes legales debern comunicar dicha fecha dentro de los diez
(10) das hbiles siguientes de su entrada en vigencia. De no cumplirse con dicha
comunicacin en el mencionado plazo se entender que la fusin, escisin y dems formas
de reorganizacin de sociedades o empresas surtirn efecto en la fecha de otorgamiento de
la Escritura Pblica correspondiente.
b) En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos respectivos sea
posterior a la fecha de otorgamiento de la escritura pblica, se deber comunicar tal hecho a
la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a su entrada en vigencia.
17/4 SUSPENSIN TEMPORAL Y REINICIO DE ACTIVIDADES
El perodo de suspensin de actividades es el perodo de hasta doce (12) meses calendario
consecutivos en el cual el contribuyente y/o responsable o el sujeto inafecto no realiza ningn
acto que implique la generacin de ingresos gravados o no con el Impuesto a la Renta, ni la
adquisicin de bienes y/o servicios relacionados con su actividad Res. 210-2004/SUNAT,
art. 1, inc. f).
Si transcurre el plazo de doce (12) meses, sin que el sujeto inscrito hubiera comunicado la
fecha de reinicio de sus actividades, el nmero de RUC podr ser dado de baja de oficio por
la SUNAT, siempre que presuma que dicho sujeto inscrito ha dejado de realizar actividades
generadoras de obligaciones tributarias. Sin perjuicio de ello, el sujeto inscrito puede solicitar
la baja de inscripcin en el RUC Res. 210-2004/SUNAT, art. 26 (modificado por Res. 2032006/SUNAT), tercer prrafo.
Fecha de reinicio de actividades es aqulla en la que el sujeto inscrito, despus de un
perodo de suspensin temporal de actividades, vuelve a realizar las operaciones a que se
refiere el inciso e) del artculo 1. (Res. 210-2004/SUNAT, art. 26, primer prrafo). Esto es,
las operaciones por las que el sujeto inscrito genera ingresos gravados o exonerados, o
adquiere bienes o servicios deducibles para fines del Impuesto a la Renta y, tratndose de
los sujetos inafectos a dicho impuesto, las operaciones por las que generan ingresos o
adquieren por primera vez bienes o servicios relacionados con su actividad.
Los sujetos inscritos pueden comunicar la suspensin temporal de sus actividades hasta
dos veces durante un mismo ejercicio gravable cuando hubieran reiniciado actividades dentro
del citado ejercicio Res. 210-2004/SUNAT, art. 26, primer prrafo.
El reinicio de actividades debe ser comunicado hasta la fecha en que se produzca ese hecho
Res. 210-2004/SUNAT, art. 24, ltimo prrafo.
17/5.1 BAJA DE OFICIO
La baja de inscripcin en el RUC es el estado asignado por la SUNAT a un nmero de
RUC, cuando el contribuyente y/o responsable deja de realizar actividades generadoras de
obligaciones tributarias y/o cuando la SUNAT presuma que ha dejado de realizarlas Res.
210-2004/SUNAT de 16-9-04, art. 1, lit. i).
BAJA DE OFICIO
La SUNAT de oficio podr dar de baja un nmero de RUC cuando presuma, en base a la
verificacin de la informacin que consta en sus registros, que el sujeto inscrito no realiza
actividades generadoras de obligaciones tributarias, o de presentarse el supuesto previsto en
el tercer prrafo del artculo 26. En tales casos la SUNAT notificar dichos actos Res. 2102004/SUNAT, art. 9.
El referido tercer prrafo del art. 26 dispone que (en caso se haya comunicado a la SUNAT la
suspensin de actividades): Transcurrido el plazo de doce (12) meses, sin que el sujeto
inscrito hubiera comunicado la fecha de reinicio de sus actividades, el nmero de RUC podr
ser dado de baja de oficio por la SUNAT, siempre que presuma que dicho sujeto inscrito ha
dejado de realizar actividades generadoras de obligaciones tributarias. Sin perjuicio de

ello, el sujeto inscrito puede solicitar la baja de inscripcin en el RUC.
A) HECHOS QUE OBLIGAN A SOLICITAR LA BAJA DEL RUC
Res. 210-2004/SUNAT de 16-9-04, art. 27, primer prrafo:
El contribuyente y/o responsable deber solicitar su baja de inscripcin en el RUC cuando
se produzca cualesquiera de los siguientes hechos:
a) Traspaso de negocio.
b) Cierre o cese definitivo.
c) Quiebra.
d) Sobreseimiento definitivo en aquellos procesos concursales regulados por el Decreto
Ley N 26116 y su Reglamento.
e) Extincin de las personas jurdicas y otras entidades inscritas en los Registros Pblicos,
o Disolucin cuando esta sea la causal de prdida de su condicin de contribuyente y/o
deudor tributario. En los casos de fusin, escisin y dems formas de reorganizacin se
deber tener en cuenta lo sealado en el artculo 25 (1).
f) Cancelacin de la inscripcin de partidos, alianzas, movimientos u organizaciones
polticas.
g) Fallecimiento del sujeto inscrito que no genere sucesin para efectos tributarios.
h) Fin de la sucesin indivisa.
i) Extincin, segn corresponda, de Centros Educativos, Institutos y Escuelas Superiores,
Universidades y Centros Culturales particulares, o Disolucin cuando esta sea la causal de
prdida de su condicin de contribuyente y/o deudor tributario.
j) (2) Extincin de entidades del Gobierno Central, Regional o Local, Instituciones Pblicas,
Unidades Ejecutoras, Empresas de Derecho Pblico, Universidades, Centros Educativos o
Culturales del Estado.
k) Extincin de Sociedades Irregulares, o Acuerdo de Disolucin cuando se trate de
sociedades no inscritas en los Registros Pblicos.
l) Extincin de la Comunidad de Bienes.
m) Liquidacin de Fondos de Inversin y de Fondos Mutuos de Inversin en Valores.
n) Trmino del Fideicomiso en el caso de Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras.
o) Trmino del contrato de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente
de sus socios o partes contratantes.
p) Cancelacin de la inscripcin de las Entidades e Instituciones Extranjeras de
Cooperacin Tcnica Internacional ENIEX.
q) Cualquier otra circunstancia que conlleve la prdida de su calidad de contribuyente y/o
deudor tributario.
___________________
1.
Este artculo establece que en los casos de reorganizacin de sociedades o
empresas, los contribuyentes o responsables deben comunicar a la SUNAT la fecha de
entrada en vigor de la reorganizacin cuando sea distinta a la fecha de la escritura pblica.
La comunicacin debe efectuarse dentro de los diez das hbiles siguientes a la de entrada
en vigencia de la reorganizacin.
2.
Inciso modificado por Res. 298-2004/SUNAT de 3-12-04 (vig. 8-12-04).
B) REQUISITOS DE LA SOLICITUD
Al solicitar su baja de inscripcin en el RUC, el contribuyente o responsable debe cumplir
los requisitos (documentarios) sealados en el Anexo 3 de la Res. 210-2004/SUNAT
Res. 210-2004/SUNAT, art. 27, segundo prrafo.
Los procedimientos 4.1 y 4.2 del TUPA de la SUNAT recogen los requisitos sealados en
el referido Anexo 3.
El TUPA de la SUNAT indica que en caso de tenerse comprobantes de pago disponibles,
previamente deber darse de baja a stos y a las series disponibles.
C) PLAZO Y LUGAR DE PRESENTACIN DE LA SOLICITUD - USO DE SUNAT
VIRTUAL
La baja del RUC debe ser solicitada dentro de los cinco das hbiles de producidos los
hechos que generan la obligacin de solicitarla. As resulta de lo dispuesto por el art. 30 de la
La baja debe solicitarse en las oficinas de la SUNAT que correspondan al domicilio fiscal del
sujeto obligado o en la dependencia que se le hubiere asignado a tal efecto Res. 2602004/SUNAT, art. 5, segundo prrafo.
Vase la indicacin ms precisa que aparece en la Nota (i) del TUPA de la SUNAT, sobre las
oficinas y Centros de Servicios al Contribuyente en que debe presentarse la solicitud de baja
del RUC.
Los contribuyentes inscritos en el RUC como personas naturales, sociedades conyugales o
sucesiones indivisas que soliciten su baja de inscripcin con motivos de cierre o cese y que
cuenten con Cdigo de Usuario y Clave SOL, tambin pueden presentar la solicitud a travs
de SUNAT Virtual Res. 210-2004/SUNAT, Anexo 4, num. 18, incorp. por Res. 1232006/SUNAT.
D) PLAZO DE APROBACIN DE LA SOLICITUD
La SUNAT debe aprobar la solicitud de baja en un plazo mximo de cuarenticinco das
hbiles desde el da de su presentacin Res. 210-2004/SUNAT, art. 27, tercer prrafo.
Segn el TUPA de la SUNAT, el plazo de 45 das hbiles que seala este prrafo no opera
tratndose de la solicitud de baja de inscripcin presentada por personas naturales,
sociedades conyugales y sucesiones indivisas por cierre, cese definitivo o fallecimiento. En
estos casos el procedimiento es de aprobacin automtica (o sea, la solicitud se considera
aprobada con el hecho de su presentacin).
E) SUBSISTENCIA DE LAS OBLIGACIONES INCUMPLIDAS Y DE LA FACULTAD DE
FISCALIZACIN
La aprobacin de la baja de inscripcin en el RUC no releva al deudor tributario del
cumplimiento de las obligaciones tributarias que pudiese haber generado, ni exime a la
SUNAT de exigir su cumplimiento Res. 210-2004/SUNAT, art. 27, tercer prrafo.
17/6 SOLICITUD DE REACTIVACIN DEL NMERO DE RUC
La reactivacin del nmero de RUC es el procedimiento mediante el cual se habilita para su
uso un nmero de RUC que se encontraba en baja de inscripcin Res. 210-2004/SUNAT,
art. 1, inc. j).
Res. 210-2004/SUNAT, art. 10:
Los sujetos inscritos que hubieran solicitado la baja de inscripcin de su RUC por traspaso
de empresa unipersonal, cierre o cese definitivo o quiebra en el caso de personas naturales,
o cuya inscripcin hubiera sido dada de baja de oficio por la SUNAT en base a lo sealado en
el artculo 9 (1), podrn solicitar su reactivacin.
Para solicitar la reactivacin del nmero de RUC, el solicitante deber previamente cumplir
con los requisitos sealados en el numeral 1 del Anexo N 2 (2).
La SUNAT podr reactivar de oficio el nmero de RUC cuando compruebe que la baja de
inscripcin solicitada por los sujetos inscritos no es conforme con la realidad o no se
encuentran en los supuestos de baja de inscripcin a que se refiere el artculo 27.
_______________________
1.
2.
Esos requisitos estn recogidos en el procedimiento N 2 del TUPA de la SUNAT.
17/7 LEVANTAMIENTO DE LA CONDICIN DE NO HALLADO O NO HABIDO
Para levantar su condicin de no hallado (1) el deudor tributario debe declarar o confirmar su
domicilio fiscal (2) hasta el ltimo da hbil del mes en el que la SUNAT le efecte el
requerimiento a ese fin, bajo apercibimiento de asignarle la condicin de no habido (D.S. 0412006-EF de 10-4-06, arts. 5, inc. 2, y 6, num. 6.1).
Segn indicacin que aparece en la pgina web de la SUNAT, a tal fin, si realiza el trmite
personalmente, debe acudir al Centro de Servicio al Contribuyente cercano a su domicilio con
el original y copia simple de su DNI y alguno de los siguientes documentos:
Recibo de luz, agua, telfono fijo, cable, con vencimiento comrendido en los ltimos 2
meses.

La ltima declaracin jurada del Impuesto Predial.
Contrato de alquiler o cesin en uso del predio, con firmas legalizadas.

Si el trmite se realiza a travs de un tercero autorizado, se debe presentar en el lugar
antes indicado el formulario N 2127 Solicitud de Modificacin de Datos, Cambio de
Rgimen o Suspensin Temporal de Actividades, debidamente firmado por el titular o el
representante legal acreditado en el RUC. El tercero deber exhibir su DNI o copia
fotosttica del mismo.
Alternativamente, si el deudor cuenta con Cdigo de Usuario y Clave SOL, tambin puede
declarar o confirmar su domicilio fiscal utilizando ese medio (Res. 210-2004/SUNAT, art. 5,
tercer prrafo). En tal caso debe utilizar el formulario virtual N 3128 Modificacin de
Datos del RUC por Internet.
El deudor tributario que ha adquirido la condicin de no habido obtiene el levantamiento de
esa condicin si cumple con dos requisitos: debe declarar o confirmar su domicilio fiscal y
debe haber presentado las declaraciones pago correspondientes a las obligaciones
tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido durante los doce (12) meses anteriores
al mes precedente en que se declara o confirma el domicilio fiscal, de estar obligado (D.S.
041-2006-EF, art. 7, inc. 1). Para que opere el levantamiento la SUNAT debe haber
verificado el domicilio fiscal. La verificacin debe efectuarse dentro de los diez das hbiles
contados desde el da siguiente del cumplimiento de los requisitos D.S. 041-2006-EF, art.
7, inc. 2.
Para declarar o confirmar su domicilio fiscal el deudor tributario debe proceder en la misma
forma que para levantar la condicin de no hallado.
El levantamiento de la condicin de no habido surte efecto desde el da calen-dario
siguiente a la verificacin del domicilio fiscal que realice la SUNAT o al vencimiento del
plazo con que cuente la SUNAT para efectuar la mencionada verificacin sin que esta se
haya realizado D.S. 041-2006/SUNAT, art. 7, num. 7.2.
_____________________
1.
Conforme al art. 4 del D.S. 041-2006-EF el deudor tributario adquiere
automticamente la condicin de no hallado si al realizarse la notificacin mediante correo
certificado o mensajero, o al efectuarse la verificacin del domicilio fiscal, se presenta
alguna de las siguientes situaciones en tres oportunidades en das distintos: negativa de
recepcin de la notificacin o negativa de recepcin de la constancia de la verificacin del
domicilio fiscal por cualquier persona capaz ubicada en el domicilio fiscal; ausencia de
persona capaz en el domicilio fiscal o ste se encuentre cerrado; o no existe la direccin
declarada como domicilio fiscal.
Una vez que el deudor tributario adquiere la condicin de no hallado, la SUNAT est
facultada para requerirle que declare o confirme su domicilio fiscal hasta el ltimo da hbil
del mes en que se le notifique el requerimiento. Segn el art. 114, inc. e) del Cdigo
Tributario, esa notificacin puede tener lugar mediante entrega personal o con certificacin
de la negativa a la recepcin o mediante publicacin.
2.
El levantamiento de la condicin de no hallado tambin se produce cuando el
deudor adquiere la condicin de no habido, segn lo prev el D.S. 041-2006-EF, art. 5, inc.
1.
17/7 LEVANTAMIENTO DE LA CONDICIN DE NO HALLADO O NO HABIDO
Para levantar su condicin de no hallado (1) el deudor tributario debe declarar o confirmar
su domicilio fiscal (2) hasta el ltimo da hbil del mes en el que la SUNAT le efecte el
requerimiento a ese fin, bajo apercibimiento de asignarle la condicin de no habido (D.S.
041-2006-EF de 10-4-06, arts. 5, inc. 2, y 6, num. 6.1).
Segn indicacin que aparece en la pgina web de la SUNAT, a tal fin, si realiza el trmite
personalmente, debe acudir al Centro de Servicio al Contribuyente cercano a su domicilio
con el original y copia simple de su DNI y alguno de los siguientes documentos:
Recibo de luz, agua, telfono fijo, cable, con vencimiento comrendido en los ltimos
2 meses.
La ltima declaracin jurada del Impuesto Predial.
Contrato de alquiler o cesin en uso del predio, con firmas legalizadas.

Si el trmite se realiza a travs de un tercero autorizado, se debe presentar en el lugar
antes indicado el formulario N 2127 Solicitud de Modificacin de Datos, Cambio de
Rgimen o Suspensin Temporal de Actividades, debidamente firmado por el titular o el

representante legal acreditado en el RUC. El tercero deber exhibir su DNI o copia fotosttica
del mismo.
Alternativamente, si el deudor cuenta con Cdigo de Usuario y Clave SOL, tambin puede
declarar o confirmar su domicilio fiscal utilizando ese medio (Res. 210-2004/SUNAT, art. 5,
tercer prrafo). En tal caso debe utilizar el formulario virtual N 3128 Modificacin de Datos
del RUC por Internet.
El deudor tributario que ha adquirido la condicin de no habido obtiene el levantamiento de
esa condicin si cumple con dos requisitos: debe declarar o confirmar su domicilio fiscal y
debe haber presentado las declaraciones pago correspondientes a las obligaciones
tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido durante los doce (12) meses anteriores al
mes precedente en que se declara o confirma el domicilio fiscal, de estar obligado (D.S. 0412006-EF, art. 7, inc. 1). Para que opere el levantamiento la SUNAT debe haber verificado el
domicilio fiscal. La verificacin debe efectuarse dentro de los diez das hbiles contados
desde el da siguiente del cumplimiento de los requisitos D.S. 041-2006-EF, art. 7, inc. 2.
Para declarar o confirmar su domicilio fiscal el deudor tributario debe proceder en la misma
forma que para levantar la condicin de no hallado.
El levantamiento de la condicin de no habido surte efecto desde el da calen-dario siguiente
a la verificacin del domicilio fiscal que realice la SUNAT o al vencimiento del plazo con que
cuente la SUNAT para efectuar la mencionada verificacin sin que esta se haya realizado
D.S. 041-2006/SUNAT, art. 7, num. 7.2.
_____________________
1.
Conforme al art. 4 del D.S. 041-2006-EF el deudor tributario adquiere
automticamente la condicin de no hallado si al realizarse la notificacin mediante correo
certificado o mensajero, o al efectuarse la verificacin del domicilio fiscal, se presenta alguna
de las siguientes situaciones en tres oportunidades en das distintos: negativa de recepcin
de la notificacin o negativa de recepcin de la constancia de la verificacin del domicilio
fiscal por cualquier persona capaz ubicada en el domicilio fiscal; ausencia de persona capaz
en el domicilio fiscal o ste se encuentre cerrado; o no existe la direccin declarada como
domicilio fiscal.
Una vez que el deudor tributario adquiere la condicin de no hallado, la SUNAT est
facultada para requerirle que declare o confirme su domicilio fiscal hasta el ltimo da hbil
del mes en que se le notifique el requerimiento. Segn el art. 114, inc. e) del Cdigo
Tributario, esa notificacin puede tener lugar mediante entrega personal o con certificacin de
la negativa a la recepcin o mediante publicacin.
2.
El levantamiento de la condicin de no hallado tambin se produce cuando el deudor
adquiere la condicin de no habido, segn lo prev el D.S. 041-2006-EF, art. 5, inc. 1.
17/8 USO DE SUNAT OPERACIONES EN LNEA PARA EFECTOS DEL RUC
Los trmites del RUC (inscripcin, reactivacin, modificacin, actualizacin) tambin pueden
ser realizados a travs de SUNAT Virtual Res. 109-2000/SUNAT, art. 2, inc. 2.
Vase al respecto la seccin 1/2.2.
Asimismo, a travs de SUNAT Virtual se puede complementar la informacin en el RUC para
efectos de la activacin del nmero de RUC otorgado, en el caso de los sujetos constituidos
a travs del SISEV Res. 109-2000/SUNAT, art. 2, inc. 7, incorporado por Res. 1592007/SUNAT de 16-8-07, art. 7.
17/9 FORMULARIOS A USAR Y DOCUMENTACIN A EXHIBIR O PRESENTAR PARA
EFECTOS DEL RUC
Para efectos del RUC deben utilizarse los siguientes formularios (Res. 210-2004/SUNAT, 4ta.
Disp. Final):
Formulario N 2054: Representantes Legales, Directores, Miembros del Consejo

Directivo y Personas Vinculadas, aprobado por la presente resolucin.
Formulario N 2135: Solicitud de Baja de Inscripcin o de Tributos, aprobado por la

presente resolucin.
Formulario Virtual N 3128: Modificacin de datos del RUC por Internet, aprobado
por la presente resolucin.

Formulario N 2119: Solicitud de Inscripcin o Comunicacin de Afectacin de
Tributos, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 173-2002/SUNAT.
Formulario N 2046: Establecimientos Anexos, aprobado por la Resolucin de

Superintendencia N 173-2002/SUNAT.
Formulario N 2127: Solicitud de Modificacin de Datos, Cambio de Rgimen o

Suspensin Temporal de Actividades, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N
173-2002/SUNAT.
Formulario N 2305: Declaracin de Rgimen Tributario y Base Imponible de

Tributos, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 173-2002/SUNAT.
Los formularios tienen carcter de declaracin jurada (Res. 210-2004/SUNAT, art. 11,
segundo prrafo). Se puede prescindir de su uso cuando la inscripcin, reactivacin,
actualizacin o modificacin del RUC, se realice personalmente por el sujeto inscrito o su
representante legal, segn corresponda Res. 210-2004/SUNAT, art. 11, segundo prrafo.
Para la inscripcin, reactivacin, actualizacin o modificacin de la informacin del RUC
debe presentarse la documentacin que se detalla en los anexos 1, 2, 3, 4 y 5 de la Res.
210-2004/SUNAT Res. 210-2004/SUNAT, art. 11, primer prrafo.
De no presentarse la solicitud en los formularios y con la documentacin indicados, se
tiene por no presentada, quedando a salvo el derecho del contribuyente o responsable de
presentarlos nuevamente Res. 210-2004/SUNAT, art. 11, primer prrafo.
17/10 DOCUMENTOS DE IDENTIDAD A PRESENTAR EN LOS TRMITES ANTE EL
RUC
Res. 210-2004/SUNAT, art. 15:
Para la inscripcin en el RUC, modificacin o actualizacin de los datos comunicados al
citado registro, los sujetos que deban inscribirse en el RUC o sus representantes legales
se identificarn con alguno de los siguientes documentos, segn corresponda:
a) Documento Nacional de Identidad (DNI).
b) Carn de Extranjera.
c) Cdula Diplomtica de Identidad, en el caso de agentes diplomticos en el ejercicio de
funciones oficiales de su misin diplomtica.
d) Pasaporte, en el caso de extranjeros que cuenten con una visa que permita la
realizacin de actividades generadoras de renta, de acuerdo a lo sealado en las normas
legales que regulan su calidad migratoria, o en el caso de los ciudadanos de los pases
con los cuales exista tratados, convenios o acuerdos vigentes que permitan la realizacin
de actividades generadoras de renta sin necesidad de contar con una visa.
Excepcionalmente, no se requerir que el pasaporte cuente con una visa que permita la
realizacin de actividades generadoras de renta cuando el extranjero:
i) Se encuentre afecto nicamente al Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
ii) Se inscriba en el RUC en virtud de lo sealado en el inciso d) del artculo 2.
17/11.1 USO Y COMUNICACIN DEL NMERO DE RUC
Res. 210-2004/SUNAT, art. 6:
El nmero de RUC es de uso exclusivo para su titular.
El uso del nmero de RUC ser obligatorio en toda solicitud, trmite administrativo, accin
contenciosa y/o no contenciosa y en cualquier otro documento o actuacin que se efecte
ante la SUNAT, en la medida que el titular est obligado a inscribirse en el mencionado
registro.
Asimismo, quienes realicen los procedimientos, actos u operaciones que se sealan en el
Anexo N 6 (1) debern comunicar de manera obligatoria a las entidades de la
Administracin Pblica y del Sector Privado listadas en dicho anexo, el nmero de RUC al
iniciar los mismos.
________________________
1.
SUNAT.
17/11.2 SOLICITUD DE EMISIN DEL COMPROBANTE DE INFORMACIN REGISTRADA

(CIR)
Res. 210-2004/SUNAT, art. 11, cuarto, quinto y sexto prrafos:
El CIR ser expedido por la SUNAT (1) o impreso desde SUNAT Virtual por el sujeto
inscrito, segn corresponda, y contendr el nmero de RUC, los datos declarados y las
modificaciones efectuadas por el inscrito o su representante legal, as como la condicin de
domicilio asignada por la SUNAT.
En el caso que el CIR sea expedido por la SUNAT, una vez que sea firmado y se consigne la
huella digital de la persona que realiza el trmite, el CIR tendr carcter de declaracin
jurada.
En el caso que el CIR sea generado a travs de SUNAT Virtual tendr carcter de
declaracin jurada desde el momento en que se genere el nmero de transaccin.
_____________________
1.
El procedimiento N 5 del TUPA de la SUNAT seala los documentos que deben
exhibirse para solicitar el CIR.
17/11.3 ACTUALIZACIN DE LA INFORMACIN DEL REGISTRO - OBLIGACIN DE LAS
ENTIDADES DE SOLICITAR EL RUC - AUTORIZACIONES Y PERMISOS DE OTRAS
INSTITUCIONES
La SUNAT podr solicitar a los contribuyentes, con carcter general o particular y en las
condiciones y plazos que sta determine, la actualizacin total de los datos contenidos en el
RUC. Adicionalmente, sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior, las Entidades de la
Administracin Pblica debern actualizar la informacin relativa a sus representantes
legales con una periodicidad anual, salvo que los mandatos se viesen recortados a un tiempo
inferior al mencionado por alguna circunstancia excepcional art. 12.
Obligacin de las entidades de solicitar el nmero de RUC: Las entidades de la
Administracin Pblica o del Sector Privado detalladas en el Anexo 6, deben solicitar el
nmero de RUC y comprobar la veracidad de dicho nmero en los procedimientos, actos u
operaciones indicadas en ese anexo (1) art. 13.
Autorizaciones y permisos ante otras instituciones: La inscripcin en el RUC no exime a los
sujetos inscritos de la obligacin de obtener las autorizaciones y permisos que correspondan
ante otras instituciones para realizar sus actividades, conforme a las normas legales vigentes
art. 14.
______________________
1.
Vase este anexo en nuestros Manuales en Lnea, Procedimientos y Obligaciones
A) USO Y PRESENTACIN DEL FORMULARIO 816

CAP. 18 AUTORIZACION Y BAJA DE COMPROBANTES DE PAGO Y OTROS
DOCUMENTOS
Se tratan en este captulo las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado
por Res. 007-99/SUNAT de 21-1-99, modificatorias y complementarias (en adelante,
Reglamento o Rgto.).
18/1 AUTORIZACION DE IMPRESION O IMPORTACION DE COMPROBANTES DE PAGO
Y OTROS DOCUMENTOS
El primer prrafo del art. 12 del Rgto. establece que los obligados a emitir documentos
deben solicitar autorizacin de su impresin o importacin.
Como documentos se entienden los comprobantes de pago, as como las notas de crdito y
dbito y las guas de remisin, a que se refieren los arts. 10 y 17 del mismo Rgto.
A continuacin se tratan esas reglas.
18/1.1 SOLICITUD DE LA AUTORIZACION DE IMPRESION O IMPORTACION DE
DOCUMENTOS (COMPROBANTES DE PAGO, NOTAS DE CREDITO O DEBITO Y GUIAS
DE REMISION)
a) Uso y presentacin del formulario 816
Rgto. art. 12, num. 1.1:
Los sujetos obligados a emitir documentos solicitarn la autorizacin de impresin y/o

importacin presentando el Formulario N 816 - Autorizacin de impresin a travs de
SUNAT Operaciones en Lnea en las imprentas inscritas en el Registro de Imprentas.
Dicho formulario ser presentado en dos (2) ejemplares debidamente llenados y firmados
por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, anexando una copia
de su documento de identidad vigente.
En dicho formulario se especificar la cantidad total de documentos cuya autorizacin se
solicita, por cada tipo de documento.
De presentar la solicitud a travs de un tercero autorizado, ste deber exhibir el original
de su documento de identidad vigente y entregar una copia del mismo, as como presentar
una copia del documento de identidad vigente del contribuyente o su representante legal
acreditado en el RUC.
B) SUJETO QUE DEBE REALIZAR LA IMPRESIN O IMPORTACIN DE LOS
DOCUMENTOS
La impresin y/o importacin deber ser realizada por la imprenta que efecte la
recepcin y registro del Formulario N 816, por la cantidad total de documentos
autorizados Rgto. art. 12, num. 1.2.
C) REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LOS SOLICITANTES
Rgto. art. 12, num. 1.3:
Los sujetos que soliciten autorizacin de impresin y/o importacin de documentos
contemplados en el presente reglamento, cumplirn con los siguientes requisitos:
a) Haber declarado en el RUC los tributos correspondientes al rgimen tributario al cual
pertenecen.
b) De estar obligados a presentar declaraciones pago, haber presentado las
correspondientes a las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido
durante los seis (6) meses anteriores al mes de presentacin de la solicitud. Los
contribuyentes que presenten estas declaraciones fuera de plazo, podrn solicitar la
autorizacin de impresin transcurridos seis (6) das hbiles de presentadas.
c) Tener en el RUC la condicin de domicilio fiscal habido.
d) No encontrarse en el estado de baja de inscripcin a pedido de parte o de oficio, o con
suspensin temporal de actividades
18/1.2 RECEPCIN Y REGISTRO DE LA AUTORIZACIN POR LA IMPRENTA
Para la recepcin y registro de las autorizaciones de impresin o importacin de
documentos las imprentas debern (Rgto., art. 12, num. 2.4):
a.
Sellar los ejemplares del Formulario N 816 anotando la fecha de recepcin. Uno
de los ejemplares quedar en poder de la imprenta, que lo archivar en forma cronolgica,
debiendo devolver el otro ejemplar a quien encarg el trabajo.
b.
Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea a travs de SUNAT Virtual, Portal de la
SUNAT en la Internet cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe, segn lo indicado en la
Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias (1).
c.
Registrar la informacin contenida en el Formulario N 816, luego de lo cual:
Si se acepta la operacin se generarn dos (2) CIR (2), los cuales sern sellados
por la imprenta. Un CIR ser entregado al contribuyente, quedando el otro en poder de la
imprenta para efecto de realizar los trabajos encargados. Una vez aceptada la operacin la
imprenta deber iniciar los trabajos de impresin y/o importacin de documentos.
Si se rechaza la operacin imprimirn el reporte con los mensajes de error y lo

entregarn al contribuyente, quien podr acercarse a las dependencias o Centros de
Servicios al Contribuyente de la SUNAT a fin de atender los motivos que originaron el
rechazo de la solicitud.
d.
En caso de error u omisin en el registro del Formulario N 816, las imprentas
podrn anular dicho formulario a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, dentro de los
cinco (5) das calendario siguientes al registro, en cuyo caso se podr volver a utilizar la
numeracin de los documentos contenida en el formulario anulado.
____________________
1.
Vase en la seccin 1/2 las reglas de esa resolucin.
2.
Comprobante de Informacin Registrada emitido por la SUNAT.
A) BOLETOS DE VIAJE (TRANSPORTE TERRESTRE NACIONAL DE PASAJEROS) (1)

(1)
El comprobante de pago que sustenta la prestacin del servicio de transporte pblico
nacional de pasajeros por va terrestre es el boleto de viaje. Este documento debe ser
emitido aun cuando el servicio sea prestado de forma gratuita Normas, art. 1, num. 5.
Para solicitar la autorizacin de boletos de viaje, los obligados a emitirlos, adems de cumplir
con las disposiciones establecidas en el num. 1 del art. 12 del Reglamento (2), deben
presentar copia de la Resolucin emitida por la autoridad competente que otorga la
concesin. En el caso del servicio de transporte por va frrea, debern presentar copia de la
Resolucin que otorga el permiso de operacin - Normas, art. 5, 1er prrafo.
La copia de la Resolucin que otorga la concesin o el permiso de operacin, segn sea el
caso, se presentar en las dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente de la
SUNAT previamente a la solicitud de autorizacin de impresin o importacin. Dicha
presentacin se realizar por nica vez, salvo que se deba actualizar la informacin relativa a
las referidas resoluciones - Normas, art. 5, num. 5.1, 2do prrafo
Adicionalmente, para la emisin de boletos de viaje en original y dos copias, el transportista
deber (Normas, art. 5, num. 5.2, 1er prrafo):
Presentar el formulario N 847 Comunicacin de emisin de boletos de viaje en

original y dos copias a travs de SUNAT Virtual - Normas, art. 5, num. 5.2, inc. a), 1er
prrafo.
Este formulario se presentar nicamente para comunicar el alta de las series asignadas a la
emisin de boletos de viaje en original y dos copias - Normas, art. 5, num. 5.2, inc. a), 2do
prrafo.
Una vez presentado el formulario, imprimir el reporte que genere el sistema, el cual
deber ser entregado a la imprenta conjuntamente con la solicitud de autorizacin de
impresin y/o importacin - Normas, art. 5, num. 5.2, inc. b) 1er prrafo.
Cuando no se haya presentado el referido formulario o alguno de los nmeros de series
indicados correspondan a una serie ya asignada, se rechazar el registro de la autorizacin
de impresin o importacin, en cuyo caso la imprenta imprimir el reporte de rechazo con los
mensajes de error y lo entregar al transportista a efecto de que los subsane - Normas, art. 5,
num. 5.2, inc. b), 2do prrafo.
____________________
1.
La Resolucin N 156-2003/SUNAT de 15-8-03 aprob en su nico artculo las
Normas sobre el boleto de viaje que emiten las empresas de transporte terrestre pblico
nacional de pasajeros. Los artculos que se citan en esta seccin corresponden a tales
normas, con las modificaciones dispuestas por la Res. 044-2006/SUNAT de 10-3-06.
2.
Tales disposiciones se tratan en la seccin 18/1.1.
B) DOCUMENTO DE ATRIBUCIN DEL CRDITO FISCAL

El Documento de Atribucin es aqul que emite el operador para que los dems partcipes de
una sociedad de hecho, consorcio, joint venture u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial que no llevan contabilidad independiente a la de sus socios, puedan sustentar el
porcentaje de crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario que les corresponda Res.
022-98/SUNAT de 10-2-98, art. 2.
El operador emitir documentos de atribucin cuando sea el encargado de realizar la
adjudicacin a ttulo exclusivo de bienes obtenidos por la ejecucin del contrato o de la
sociedad de hecho, o cuando distribuya ingresos y gastos a los partcipes - Res. 02298/SUNAT, art. 3, ltimo prrafo.
Para efectos de la autorizacin de impresin de los Documentos de Atribucin, el operador
debe cumplir con las disposiciones establecidas en el num. 1 del art. 12 del Reglamento (1) Res. 022-98/SUNAT, art. 7, 1er prrafo.
Adems debe haber cumplido con comunicar a la SUNAT despus de los 10 das de firmado
el contrato o generada la sociedad de hecho, que l es el sujeto que va a realizar las
funciones correspondientes al Operador Res. 022-98/SUNAT, art. 7, 2do prrafo.
____________________
1.
Tales disposiciones se tratan en la seccin 18/1.1.
18/2.1 BOLETOS DE TRANSPORTE AREO EMITIDOS POR MEDIOS ELECTRNICOS
18/2 AUTORIZACION PARA LA EMISION DE DETERMINADOS COMPROBANTES DE
PAGO Y OTROS DOCUMENTOS
Se tratan en esta seccin las reglas para la emisin de determinados comprobantes de
pago y otros documentos sin que se requiera la previa autorizacin de su impresin o
importacin. (3)
18/2.1 BOLETOS DE TRANSPORTE AEREO EMITIDOS POR MEDIOS ELECTRONICOS
El servicio de transporte areo regular de pasajeros debe estar sustentado por un boleto
de transporte areo, el cual puede ser emitido de manera manual, mecanizada o por
medios electrnicos Res. 166-2004/SUNAT de 2-7-04, art. 1, inc. b).
Para emitir boletos por medios electrnicos (BME), las Compaas de Aviacin Comercial
debern ser autorizadas por la SUNAT. Para ello, a la fecha de presentacin de la solicitud,
sus representantes legales no debern tener abierta instruccin por delito tributario o
aduanero, ni sentencia condenatoria que se encuentre vigente - Res. 166-2004/SUNAT,
art. 4, 1er prrafo.
Asimismo, las Compaas de Aviacin Comercial debern cumplir las siguientes
condiciones (Res. 166-2004/SUNAT, art. 4, 2do prrafo):
No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial, ni haber suscrito

un convenio de liquidacin o haber sido notificada con una resolucin disponiendo su
disolucin y liquidacin por encontrarse en un proceso concursal inc. a).
Su RUC no debe encontrarse con baja, exclusin o suspensin temporal de

actividades inc. b).
No tener la condicin de no habido inc. c).

Para obtener la autorizacin de emisin de los BME, la Compaa Area debe presentar
ante la SUNAT el formulario 835 Solicitud de Autorizacin para la emisin de BME,
suscrito por su representante legal debidamente acreditado, el cual tendr carcter de
declaracin jurada - Res. 166-2004/SUNAT, art. 5, 1er prrafo.
La solicitud se deber presentar en las dependencias o Centros de Servicios al
Contribuyente de la SUNAT de la Intendencia Regional u Oficina Zonal que correspondan
al domicilio fiscal del solicitante y, para el caso de los contribuyentes pertenecientes al
directorio de la Intendencia Nacional de Principales Contribuyentes, en la sede de dicha
dependencia - Res. 166-2004/SUNAT, art. 5, 2do prrafo.
La SUNAT resolver la solicitud dentro de los 30 das hbiles de haber sido presentada.
Para tal efecto, verificar que se haya cumplido con (Res. 166-2004/SUNAT, art. 5, 3er
prrafo):
Proporcionar la totalidad de la informacin y documentacin sealada en el citado

formulario.
Las condiciones del artculo 4 de la Res. 166-2004/SUNAT (1).
Contar con un Sistema de Emisin Globalizado.

Vencido el plazo sin que la SUNAT se hubiere pronunciado, operar el silencio
administrativo positivo Res. 166-2004/SUNAT, art. 5, 3er prrafo.
Las Compaas de Aviacin Comercial sern quienes comunicarn a los Agentes de
Ventas (2), la fecha desde la cual se puede otorgar a nombre de ellas los BME. Esta fecha
en ningn caso puede ser anterior a la fecha a partir de la cual surte efecto la notificacin
de la resolucin por la cual la SUNAT la autoriza a emitir los BME o de la fecha en la cual
opera el silencio administrativo positivo Res. 166-2004/SUNAT, art. 5, penltimo prrafo.
Los BME que hubieran sido emitidos antes de que la compaa de aviacin comercial
estuviera autorizada para ello, no sern considerados comprobantes de pago que
sustenten costo o gasto o crdito fiscal para efectos tributarios Res. 166-2004/SUNAT,
art. 5, ltimo prrafo.
______________________
1.
Vase dichas condiciones en la parte inicial de la presente seccin.
2.
El Agente de Ventas es el sujeto inscrito en el RUC o aqul no domiciliado que no
se encuentra obligado a inscribirse en el RUC, que acta a nombre de la Compaa de
Aviacin Comercial a efecto de otorgar el Boleto de Transporte Areo luego de su emisin por
la Compaa de Aviacin Comercial Res. 166-2004/SUNAT, art. 1, inc. a).
3.
Slo se tratan en esta seccin las reglas de mayor inters general. Con ese criterio no
se tratan en esta seccin las reglas dictadas para la emisin de boletos de viaje para
transporte ferroviario de pasajeros se recogen en la Res. 173-2008/SUNAT de 15-9-08.
18/2.2 DOCUMENTO POR LA PRESTACIN DEL SERVICIO DE REVISIONES TCNICAS
VEHICULARES
Son documentos que permiten sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el
derecho al crdito fiscal o al crdito deducible, segn sea el caso, siempre que se identifique
al adquirente o usuario y se discrimen el impuesto, aquellos que emiten los concesionarios
del servicio de revisiones tcnicas vehiculares por la prestacin de dicho servicio Rgto., art.
6, inc. p), 1er. prrafo.
Los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares podrn realizar la
impresin de estos documentos, previa solicitud de autorizacin a la SUNAT a travs del
formulario N 806 - Formulario de Autorizacin de Impresin, mediante sistema
computarizado, respecto de la serie asignada al punto de emisin y el rango de
comprobantes de pago a imprimir. En dicho formulario se consignarn los datos del
concesionario del servicio de revisiones tcnicas vehiculares en el rubro destinado a la
identificacin de la imprenta Rgto., art. 4, inc. p), 2do prrafo.
18/2.3 DOCUMENTOS DEL OPERADOR Y DEL PARTCIPE DE CONSORCIOS, JOINT
VENTURES, ETC. DEDICADOS A LA ACTIVIDAD DE EXPLOTACIN DE
HIDROCARBUROS, POR LA TRANSFERENCIA DE BIENES OBTENIDOS POR LA
EJECUCIN
El Operador (1) y los dems partcipes (2) podrn optar por emitir facturas, de acuerdo con lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago o los documentos denominados
Documento del Operador y Documento del Participe.
El Documento del Operador es aqul que es emitido por el operador de las sociedades
irregulares, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial, que no lleven
contabilidad en forma independiente y que se dediquen a actividades de exploracin y
explotacin de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecucin del
contrato o sociedad, que el operador y las dems partes realicen conjuntamente en una
misma operacin Res. 180-2004/SUNAT, art. 1, inc. e).
El Documento del Participe es aqul que es emitido por las dems partes, distintas del
operador, de las sociedades irregulares, consorcios y dems contratos de colaboracin
empresarial, que no lleven contabilidad en forma independiente y que se dediquen a
actividades de exploracin y explotacin de hidrocarburos, por la transferencia de bienes
obtenidos por la ejecucin del contrato o sociedad, que todas las partes realicen
conjuntamente en una misma operacin Res. 180-2004/SUNAT, art. 1, inc. f).
En caso se opte por la emisin de estos documentos, la misma deber realizarse de manera
conjunta Res. 180-2004/SUNAT, art.2, 1er prrafo.
El Operador deber realizar la impresin de sus Documentos y de los Partcipes, mediante
sistemas computarizados, sin necesidad de utilizar una imprenta, previa autorizacin de la
SUNAT (3) Res. 180-2004/SUNAT, art. 5, num. 5.5.
Para obtener la autorizacin de impresin de estos documentos, el operador debe contar con
un sistema de impresin de comprobantes de pago computarizado Res. 180-2004/SUNAT,
art. 5, num. 5.1.
La autorizacin de impresin del Documento del Operador ser solicitada por el Operador
mediante el Formulario N 806 Formulario de Autorizacin de Impresin, en el cual
consignar sus datos en el rubro destinado a la identificacin de la imprenta, as como la
serie asignada al punto de emisin y el rango de documentos a imprimir - Res. 1802004/SUNAT, art. 5, num. 5.2, 1er prrafo.
Dicho formulario lo presentar en la dependencia de la SUNAT que corresponda a su
domicilio fiscal, anexando un escrito con la firma de los dems Partcipes, mediante el cual
stos comunicarn la utilizacin de los Documentos de los Partcipes, as como autorizarn la
emisin y entrega por parte del Operador de los comprobantes de pago que correspondan a
aquellos - Res. 180-2004/SUNAT, art. 5, num. 5.2, 2do prrafo.
El punto de emisin del Documento del Operador y de los Documentos de los Partcipes
debe ser comn a todos - Res. 180-2004/SUNAT, art. 5, num. 5.3
El Operador asignar una serie exclusiva para el Documento que emita (Res. 1802004/SUNAT, art. 5, num. 5.3). En tanto que los Documentos de cada uno de los Partcipes
tendrn la misma serie y nmero correlativo que el Documento del Operador (Res. 1802004/SUNAT, art. 5, num. 5.4).
____________________
1.
El operador es el partcipe designado para conducir la gestin de una sociedad
irregular, joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial, que no
lleven contabilidad en forma independiente Res. 180-2004/SUNAT de 3-8-04, art. 1, inc.
d).
2.
Se entiende por partcipe a las personas naturales o jurdicas que integran o que
son partes contratantes de una sociedad irregular, joint ventures, consorcios y dems
contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad en forma independiente Res. 180-2004/SUNAT de 3-8-04, art. 1, inc. c).
3.
Para efectos de solicitar la autorizacin de emisin de estos documentos, son
aplicables, en lo que no se oponga, las reglas establecidas en la Res. 180-2004/SUNAT y
las normas contenidas en el numeral 1 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, desarrolladas en la sec. 18/1.
18/2.4 COMPROBANTES DE RETENCIN Y PERCEPCIN DEL IGV
Al momento de efectuar la retencin o percepcin, los agentes de retencin o percepcin ,
deben entregar a su proveedor o cliente, respectivamente, un Comprobante de Retencin
o Percepcin, segn sea el caso- Res. 37-2002/SUNAT de 18-4-02 y modificatorias, art. 8,
1er prrafo y Res. 128-2002/SUNAT de 16-9-02 y modificatorias, art. 7, 1er prrafo.
Los agentes de retencin o percepcin podrn optar por encargar la impresin de estos
documentos a una imprenta o imprimir ellos mismos estos documentos, mediante sistemas
computarizados, respecto de la serie asignada al punto de emisin y el rango de
comprobantes a imprimir Res. 37-2002/SUNAT, art. 8, num. 4 y Res. 128-2002/SUNAT,
art. 7, num. 4.
En caso el agente de retencin o percepcin de IGV optara por imprimir directamente los
comprobantes de retencin o percepcin, deber solicitar previamente autorizacin a la
SUNAT a travs del Formulario 806 Autorizacin de impresin a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea Res. 37-2002/SUNAT, art. 8, num. 4, 2do prrafo y Res. 1282002/SUNAT, art. 7, num. 4, 2do prrafo.
18/3 CANCELACIN DE AUTORIZACIN DE IMPRESIN DE COMPROBANTES DE
PAGO Y OTROS DOCUMENTOS (1)
(1)
La cancelacin de la autorizacin de impresin se debe solicitar cuando no se lleguen a
imprimir los documentos autorizados (comprobantes de pago, notas de crdito y dbito y
guas de remisin) Reglamento, art.12, num. 4.1, inc. e)
La solicitud se puede presentar antes o conjuntamente con la siguiente solicitud de
autorizacin de impresin Rgto., art. 12, num. 4.1, inc. e); TUPA de la SUNAT,
procedimiento 9.
El Agente de retencin o de percepcin que sea excluido del rgimen debe presentar esta
solicitud por los comprobantes de retencin o percepcin que no hubiera entregado,. La
solicitud deber ser presentada hasta la fecha en que opere su exclusin TUPA,
procedimiento 8.
Si la solicitud se presenta a travs de SUNAT Virtual, se debe ubicar en el ttulo Trmites
y Consulta de Comprobantes de pago la opcin Baja de Serie y Comprobantes de Pago y
hacer click en ella para poder seleccionar el Formulario 855-1 Baja de Serie e ingresar
el nmero de serie que se desea dar de baja y los otros datos que le solicita el sistema
Web de la SUNAT.
Si se optara por presentarla a travs de las dependencias de la SUNAT, se debe presentar
el formulario 825 Declaracin de Baja y cancelacin firmado por el deudor tributario o
representante legal acreditado en el RUC, segn corresponda TUPA de la SUNAT,
procedimiento 9.
En dicho formulario se debe consignar la siguiente informacin (Instrucciones del formulario

825):
Motivo de la declaracin (cancelacin de autorizacin de impresin).
Nmero de orden del formulario 806 u 816 que se hubiera presentado.
Informacin de los documentos (Nmero de serie, cdigo y nmeros inicial y final de

los documentos a ser dados de baja).
La aprobacin de esta solicitud es automtica TUPA de la SUNAT, procedimiento 9.
___________________________
1.
Las reglas que se desarrollan a continuacin tambin son aplicables a los boletos de
viaje (Res. 156-2003/SUNAT, 1era Disp. Final); comprobantes de retencin y percepcin
(Res. 37-2002/SUNAT, art. 8, num. 4, Res. 128-2002/SUNAT, art. 7, num. 4); a los boletos
areos emitidos por medios electrnicos (Res. 166-2004/SUNAT, art. 1, inc. c) y b) y a los
documentos que se emiten para la atribucin del crdito fiscal (Res. 22-98/SUNAT, art. 7).
18/4 BAJA DE COMPROBANTES DE PAGO U OTROS DOCUMENTOS NO ENTREGADOS
Esta solicitud se debe presentar en los siguientes casos (1) (Rgto., art. 12, num. 4.1):
Cuando los comprobantes de pago u otros documentos debidamente autorizados

estn deteriorados.
Cuando los comprobantes de pago u otros documentos debidamente autorizados hayan sido
robados o estn extraviados.
El robo o extravo de los documentos no entregados debe declararse a la SUNAT dentro de
los 15 das hbiles siguientes de producidos los hechos, consignando el tipo de documento y
la numeracin de los mismos - Rgto., art. 12, num. 4.2, 1er. prrafo.
La presentacin de esta declaracin no exime al contribuyente de sustentar la baja con la
copia certificada de la denuncia policial del robo o de la prdida de los comprobantes de pago
u otros documentos, cuando la SUNAT as lo requiera - Rgto., art. 12, num. 4.2, ltimo
prrafo.
La denuncia policial se deber realizar con anterioridad a la presentacin de la declaracin
de baja de los documentos robados o extraviados Rgto., art. 12, num. 4.2, ltimo prrafo.
Cuando se ingrese al nuevo RUS.

Se debe presentar la declaracin para la baja de facturas, liquidaciones de compra, recibos
por honorarios, notas de crdito, notas de dbito y guas de remisin del remitente hasta la
fecha en que se realice el cambio de rgimen.
Cuando se comunique la baja de tributos.

Se debe presentar la declaracin antes o conjuntamente con la comunicacin de baja de
tributos.
Si se presenta a travs de SUNAT Virtual, se debe ubicar en el ttulo Trmites y Consulta de
Comprobantes de pago la opcin Baja de Serie y Comprobantes de Pago y hacer click en
ella para poder seleccionar el Formulario 855-2 Baja de Comprobantes de Pago. Se
deber seleccionar en el men que presente la pantalla, el motivo por el cual se presenta el
formulario y los otros datos que le solicita el sistema como la fecha de la ocurrencia que
motiva la baja, el tipo de comprobante de pago, la serie y rango de los que se van a dar de
baja, etc. Web de la SUNAT.
Si se optara por presentarla a travs de las dependencias de la SUNAT, se debe presentar el
formulario 825 Declaracin de Baja y cancelacin firmado por el deudor tributario o
representante legal acreditado en el RUC, segn corresponda TUPA de la SUNAT,
procedimiento 8.
En dicho formulario se deber consignar la siguiente informacin (Instrucciones del formulario
825):
Motivo de la declaracin (baja de comprobantes de pago, notas de crdito, notas de

dbito y/o guas de remisin impresos y no emitidos).
Motivo de la baja de comprobantes de pago, notas de crdito, notas de dbito y/o

guas de remisin, impresos y no emitidos (robo o extravo u otros motivos).
Fecha de producido el hecho.
Nmero de orden del formulario 806 u 816 que se hubiera presentado.
Informacin de los documentos (Nmero de serie, cdigo y nmeros inicial y final de

los documentos a ser dados de baja).
Los documentos declarados de baja debern ser destruidos. La declaracin de baja y

cancelacin no exime de la responsabilidad por la circulacin posterior de los documentos,
salvo que se haya presentado denuncia policial por el robo o extravo de los documentos
Rgto., art. 12, num. 4.3.
No podrn solicitarse autorizaciones de impresin de documentos, utilizando la
numeracin dada de baja o cancelada Rgto., art. 12, num. 4.4.
_____________________
1.
Las reglas que se desarrollan a continuacin son tambin aplicables a los boletos
de viaje (Res. 156-2003/SUNAT, 1era Disp. Final); comprobantes de retencin y
percepcin (Res. 37-2002/SUNAT, art. 8, num. 4, Res. 128-2002/SUNAT, art. 7, num. 4); a
los boletos areos emitidos por medios electrnicos (Res. 166-2004/SUNAT, art. 1, inc. c) y
b) y a los documentos que se emiten para la atribucin del crdito fiscal (Res. 2298/SUNAT, art. 7).
18/5 BAJA DE SERIE DE COMPROBANTES DE PAGO U OTROS DOCUMENTOS
La solicitud de baja de serie de comprobantes de pago u otros documentos se debe
presentar cuando se retira uno o ms punto de emisin (1) Rgto., art. 12, num. 4.1, inc.
a.
Adems debe presentar esta solicitud el operador o los partcipes de una sociedad
irregular, consorcio, joint venture u otra forma de contrato de colaboracin empresarial que
no lleve contabilidad completa, cuando se produzca el cambio de operador o la proporcin
o exclusin de partcipes en el contrato o entidad TUPA de la SUNAT, procedimiento 7.
Si se presenta a travs de SUNAT Virtual, se debe ubicar en el ttulo Trmite y consulta
de Comprobante de Pago la opcin Baja de serie y Comprobante de Pago y hacer click
en ella para poder seleccionar el Formulario 855-1 Baja de Serie. El sistema mostrar
los comprobantes de pago y documentos que se encuentran habilitados para la serie que
se quiere dar de baja Web de la SUNAT.
Posteriormente se debe indicar que se han eliminado todos los comprobantes de pago o
documentos de esa serie. Si se contara an con stock, se debe ingresar la relacin de
estos comprobantes de pago Web de la SUNAT.
Finalmente el sistema emitir el Comprobante de Informacin Registrada de la baja de
serie que se informa como constancia de la informacin declarada - Web de la SUNAT.
Si se optara por presentarla a travs de las dependencias de la SUNAT, se deber
presentar el formulario 825 Declaracin de baja y cancelacin firmado por el deudor
tributario o representante legal acreditado en el RUC, segn corresponda TUPA de la
SUNAT, procedimiento 7.
En dicho formulario se deber ingresar la siguiente informacin (instrucciones del
formulario 825):
Motivo de la declaracin (baja de serie).
Nmero de orden del formulario 806 u 816 que se hubiera presentado al momento
de solicitar autorizacin.
Informacin de los documentos que se encuentran habilitados por la serie que se

quiere dar de baja.
La baja de serie determina que para solicitudes de autorizacin posteriores no pueda
emplearse la numeracin inutilizada formulario 825.
___________________
1.
Las reglas que se desarrollan a continuacin son tambin aplicables a los boletos
de viaje (Res. 156-2003/SUNAT, 1era Disp. Final); comprobantes de retencin y
percepcin (Res. 37-2002/SUNAT, art. 8, num. 4, Res. 128-2002/SUNAT, art. 7, num. 4); a
los boletos areos emitidos por medios electrnicos (Res. 166-2004/SUNAT, art. 1, inc. c) y
b) y a los documentos que se emiten para la atribucin del crdito fiscal (Res. 2298/SUNAT, art. 7).
18/6 FORMULARIO N 820 (COMPROBANTE POR OPERACIONES NO HABITUALES)
Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que no son
habituales en la transferencia o cesin en uso de bienes o en la prestacin de servicios,
pueden solicitar a la SUNAT el formulario N 820 Comprobante por operaciones no
habituales, a fin de que lo puedan otorgar a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo
para efectos tributarios Rgto., art. 6, num. 2, primer prrafo.
Ese formulario no ser necesario para sustentar gasto o costo para efecto tributario,
tratndose de operaciones inscritas en alguno de los siguientes registros: Registro de
Propiedad Inmueble y Registro de Bienes Muebles a cargo de la SUNARP, Registro Pblico
del Mercado de Valores, a cargo de la CONASEV; Registro de Propiedad Industrial, a cargo
del INDECOPI - Rgto., art. 6, num. 2, 2do prrafo.
Para obtener el Formulario N 820 se deben cumplir los siguientes requisitos (Rgto., art. 6,
num. 2, 3er prrafo):
1.
Presentar el formato Solicitud del Formulario N 820 en el que se consigne la
siguiente informacin (Rgto., art. 6, num. 2, inc. a):
Datos de identificacin del solicitante y el de su cliente
Tipo de operacin (venta, entrega en uso, servicio u otros)
Lugar y fecha de la operacin
Descripcin de la operacin y de los bienes
Valor de cada bien que se transfiere, que se cede en uso o del servicio.
Importe total de la operacin
Firma del solicitante

Este formato se podr recabar en forma preimpresa en las dependencias y Centros de
Servicios al Contribuyente de la SUNAT o imprimir a travs de SUNAT Virtual Rgto., art. 6,
num. 2, inc. a, ltimo prrafo.
2.
Exhibir los originales y presentar copia simple de la documentacin que sustentan la
propiedad del bien a ser transferido o cedido en uso, o la prestacin del servicio; y su pago Rgto., art. 6, num. 2, inc. b.
Si se presenta el formato y la documentacin de conformidad con las reglas indicadas, la
SUNAT aprobar automticamente la solicitud y entregar el formulario, sin perjuicio de que
efecte una fiscalizacin posterior. En caso contrario, la solicitud se tendr como no
presentada y se informar al solicitante en ese mismo momento sobre las omisiones
detectadas a efecto de que pueda subsanarlas y realizar nuevamente el trmite Rgto, art.
6, ltimo prrafo.
18/7 AUTORIZACIN DE APLICATIVOS INFORMTICOS PARA LA EMISIN DE TICKETS
Los contribuyentes que deseen obtener la autorizacin para el uso de sistemas informticos
para la emisin de tickets, incluso de aquellos aplicativos informticos que hubiesen sido
declarados como mquinas registradoras, deben presentar el formulario 845 a travs de
SUNAT Virtual o en los Centros de Servicios al Contribuyente (1) - Res. 64-2006/SUNAT de
24-4-06 y modificatorias, 2 Disp. Comp. Trans., 2do prrafo.
En el formulario se consignar la informacin detallada en el TUPA de la SUNAT,
procedimiento 6.
Para modificar cualquier dato del formulario 845, se deber presentar uno nuevo. La
informacin consignada en el ltimo formulario presentado sustituir en su totalidad a la
consignada en el o los formularios que se hayan presentado con anterioridad TUPA de la
___________________
1.
La Res. 64-2006/SUNAT modificada por la Res. 207-2006/SUNAT autoriz hasta el
30-6-08 el uso de estos sistemas, siempre que hasta el 31-12-07 se hubiese presentado el
formulario 845. Por Res. 237-2007/SUNAT se ha ampliado el plazo hasta el 30-6-09, siempre
que los usuarios de tales sistemas presenten el Formulario N 845 hasta el 31-12-08.
18/8 ALTA, BAJA Y CAMBIO DE UBICACIN DE MQUINAS REGISTRADORAS
Se considera ALTA al uso de nuevas mquinas, al reinicio de uso de mquinas dadas de
baja, as como a la primera presentacin de la declaracin sobre mquinas registradoras. La
mquina registradora debe asignarse a un establecimiento declarado ante la SUNAT Rgto.,
art. 12, num. 3.1, inc. a).
Se considera BAJA la no utilizacin temporal o definitiva de mquinas registradoras Rgto.,
art. 12, num. 1, inc.b).
En tanto que se considera CAMBIO DE UBICACION de mquinas registradoras el cambio

de la ubicacin de las mismas, de un establecimiento a otro establecimiento de una misma
empresa Rgto., art. 12, num. 1, inc. c).
Estos hechos debern declararse a la SUNAT dentro de los cinco 5 das hbiles de haber
ocurrido, utilizando para ello el formulario 809 Mquinas registradoras TUPA de la
El formulario se debe presentar a travs de las dependencias de la SUNAT firmado por el
deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC, segn corresponda TUPA
de la SUNAT, procedimiento 10.
En dicho formulario se debe consignar la siguiente informacin (formulario 809):
Motivo de la declaracin (alta, baja o modificacin de informacin).
Informacin de la mquina registradora (cdigo del establecimiento, nmero de

serie de fabricacin, marca y modelo de la mquina registradora).
18/9.1 INSCRIPCIN EN EL REGISTRO DE IMPRENTAS
Conforme al art. 12, num. 2.2.1, inc. a) del Rgto.:
a) Para solicitar su inscripcin en el registro, las imprentas debern presentar a la SUNAT
los siguientes formularios, debidamente llenados y firmados por el contribuyente o su
representante legal acreditado en el RUC:
Formulario N 804 Registro de Imprentas, declarando el tipo de trabajo a

realizar, el sistema de impresin y el tipo de formato de impresin.
Formulario N 805 Informacin complementaria para el Registro de Imprentas,

declarando la marca, modelo, serie de fabricacin y tipo de formato de impresin de la
totalidad de la maquinaria de impresin, as como la direccin de los establecimientos
donde se encuentra ubicada la misma, los cuales debern haber sido previamente
declarados en el RUC.
De realizar el trmite a travs de un tercero autorizado, ste deber exhibir el original de
su documento de identidad vigente y presentar una copia del documento de identidad
vigente del contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC.
Las imprentas debern poner a disposicin de la SUNAT la documentacin que sustente la
informacin declarada, as como el uso exclusivo de la maquinaria de impresin, de
corresponder. Para tal efecto presentarn copia simple de la siguiente documentacin,
segn sea el caso, sin perjuicio de otra adicional que la SUNAT pueda solicitar (Rgto., art.
12, num. 2.2.1 b):
Contrato de compraventa de la maquinaria de impresin con firmas legalizadas

notarialmente y el comprobante de pago respectivo o, de ser el caso, del Formulario N
820 Comprobante por Operaciones No Habituales.
Contrato de arrendamiento o cesin en uso de la maquinaria de impresin con

firmas legalizadas notarialmente y los comprobantes de pago respectivos. En el caso de
los Formularios N 1683 - Impuesto a la Renta de primera categora, los presentados
por el arrendador durante los ltimos seis (6) meses, o desde la vigencia del contrato en el
caso que el arrendamiento tenga una duracin menor, hasta la fecha de presentacin de la
solicitud de inscripcin.
Testimonio de la Escritura Pblica de Constitucin o constancia de inscripcin en

los Registros Pblicos donde conste que la maquinaria de impresin constituye un aporte
al capital social de la persona jurdica.
Pliza de adjudicacin de la maquinaria de impresin, emitida por martilleros

pblicos o entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
En todos los casos, la documentacin, comprobantes de pago y formularios antes
mencionados debern contener la identificacin de la marca, modelo y serie de fabricacin
de la maquinaria de impresin.
La SUNAT, a fin de evaluar la inscripcin de la imprenta, verificar la veracidad de la
informacin consignada en los Formularios Ns. 804 y 805 as como el cumplimiento de las
siguientes condiciones (Rgto., art. 12, num. 2.1 y 2.2.1 c):
Se encuentren acogidas al Rgimen General o al Rgimen Especial del Impuesto a

la Renta.
Tengan como actividad econmica principal la impresin de documentos. Dicha

informacin deber estar consignada en el RUC.
Hayan declarado en el RUC los tributos correspondientes al rgimen tributario al cual

pertenezcan.
Tengan en el RUC la condicin de domicilio fiscal habido.
No se encuentren en el estado de baja de inscripcin a pedido de parte o de oficio, o

con suspensin temporal de actividades.
No hayan sido retiradas del Registro de Imprentas durante los seis (6) meses
anteriores y hasta la fecha de presentacin de la solicitud de inscripcin.
Sean usuarias exclusivas de la maquinaria que utilizarn para los trabajos de

impresin.
Obtengan el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso al sistema SUNAT Operaciones

en Lnea, de acuerdo a lo indicado en la Res. 109-2000/SUNAT1 y normas modificatorias.
No cuenten con resoluciones de prdida de aplazamiento y/o fraccionamiento

notificadas en los tres (3) ltimos meses anteriores al mes de la fecha de presentacin de la
solicitud. Para efectos de este inciso, la resolucin de prdida corresponde al aplazamiento
y/o fraccionamiento otorgado con carcter particular.
Presenten sus declaraciones determinativas utilizando el Programa de Declaracin

Telemtica (PDT), de acuerdo a lo dispuesto por las Resoluciones de Superintendencia
correspondientes.
Hayan presentado las declaraciones determinativas, cuyos vencimientos se hubieran

producido en los tres (3) meses anteriores al mes de la fecha de presentacin de la solicitud
o en el mes de la presentacin de la solicitud, incluso hasta la fecha en que sta sea
presentada.
No se encuentren omisos al pago del Impuesto en cualquiera de los ltimos tres (3)
perodos que vencieron hasta el mes anterior al de la fecha de presentacin de la solicitud.
No se considerar que existe omisin si dicha deuda ha sido acogida a un aplazamiento y/o
fraccionamiento y cuenta con resolucin aprobatoria notificada a la fecha de presentacin de
la solicitud.
Informe N 136-2005-SUNAT/2B0000 de 27-6-05: Esta condicin supone que el
contribuyente debe haber pagado el impuesto de cada uno de los referidos 3 periodos. Si se
incumple el pago de alguno de ellos, no se podr obtener la inscripcin en el Registro.
La SUNAT resolver la solicitud en el plazo de 30 das hbiles. Vencido el plazo para
resolver, operar el silencio administrativo negativo Rgto., art. 12, num. 2.2.1, inc. c).
De contener los formularios informacin no conforme con la realidad, la SUNAT denegar la
inscripcin, sin perjuicio de las sanciones previstas en el Cdigo Tributario Rgto., art. 12,
num. 2.2.1, inc. d).
Las imprentas que realicen trabajos de impresin y/o importacin sin encontrarse inscritas en
el registro no podrn acceder al mismo Rgto., art. 12, num. 2.2.1, inc. e).
1.
Vase en la seccin 1/2 las reglas de esa resolucin.
18/9.2 MODIFICACIN DE LA INFORMACIN CONTENIDA EN EL REGISTRO DE

IMPRENTAS
Las imprentas debern comunicar a la SUNAT la modificacin de la informacin declarada y
consignada en el Registro de Imprentas dentro de los 5 das hbiles de ocurridos los hechos,
para lo cual presentarn los Formularios Ns 804 y 805, debidamente llenados y firmados por
el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC Rgto., art. 12, num. 2.2.2,
1er prrafo y TUPA de la SUNAT, procedimiento 12.
En el caso del Formulario N 805 se consignar nuevamente la informacin relativa a la
totalidad de la maquinaria de impresin con que cuente la imprenta a dicha fecha, adjuntando
la documentacin indicada en el literal b) del numeral 2.2.1 del art. 12 del Rgto. (1), slo
respecto de la nueva informacin declarada Rgto., art, 12, num. 2.2.2, ltimo prrafo.
_______________________
1.
Vase la relacin de dicha documentacin en la sec. 18/9.1.
18/9.3 RETIRO DEL REGISTRO DE IMPRENTAS

Sern retiradas del Registro las imprentas que incurran en alguno de los siguientes
supuestos (Reglamento, art. 12, num. 2.5):
a.
Incumplan con cualquiera de las condiciones de permanencia en el Registro de
Imprentas contenidas en el numeral 2.3 del Reglamento.
b.
Las personas naturales a quienes se les hubiera abierto instruccin por delito
tributario o las empresas a quienes dichas personas representen, ya sea que el proceso se
encuentre en trmite o exista sobre dichas personas sentencia firme condenatoria por
delito tributario (1).
c.
Se determine su baja como usuarias de SUNAT Operaciones en Lnea, de acuerdo
a lo indicado en el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT
(2) y normas modificatorias.
d.
Cuando se detecte que la imprenta ha realizado trabajos de impresin sin la
autorizacin del sujeto obligado a emitir documentos.
e.
Cuando se detecte que la imprenta ha realizado ms de un trabajo de impresin
con un mismo nmero de autorizacin.
f.
Cuando se detecte que la imprenta ha declarado datos falsos o no conforme con la
realidad en el Formulario N 804 Registro de Imprentas y/o en el Formulario N 805
Informacin complementaria para el Registro de Imprentas.
Las imprentas retiradas del Registro de Imprentas podrn realizar los trabajos autorizados
antes de su retiro. Una vez comunicado el mismo, no admitirn nuevos trabajos de
impresin y/o importacin Reglamento, art. 12, num. 2.5, penltimo prrafo.
Las imprentas que hayan sido retiradas del registro podrn solicitar su reinscripcin
siempre que cumplan con las condiciones sealadas en el numeral 2.1 del art. 12 del
Reglamento (3) Reglamento, art. 12, num. 2.5, ltimo prrafo.
_______________________
1.
Las imprentas que hayan sido retiradas por esta causal podrn solicitar su
reinscripcin una vez que exista resolucin firme absolutoria o una vez cumplida la
condena impuesta.
2.
Vase en la seccin 1/2 las reglas de esta resolucin.
3.
Tales condiciones se tratan en la seccin 18/9.1.
18/9.4 RETIRO VOLUNTARIO DEL REGISTRO DE IMPRENTAS
Para comunicar el retiro voluntario del registro, las imprentas debern presentar el
Formulario N 804 debidamente llenado y firmado por el contribuyente o su representante
legal acreditado en el RUC Rgto., art. 12, num. 2.2.3 y TUPA de la SUNAT, procedimiento
12.
A) CONDICIONES
Generalidades
Con el objetivo de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
perceptores de rentas de cuarta categora y ejercer un mayor control en el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, mediante la Res. 182-2008/SUNAT de 13-10-08 (pub. 14-1008) se aprob el sistema que permite la emisin electrnica de recibos por honorarios,
notas de crdito, as como el llevado del libro de ingresos y gastos electrnico. El presente
captulo se ocupa de dicha normativa.
18A/1 RECIBOS POR HONORARIOS Y NOTAS DE CREDITO ELECTRONICOS
Para emitir recibos por honorarios y notas de crdito electrnicos, el sujeto perceptor de
rentas de cuarta categora debe afiliarse al sistema de emisin electrnica - Res. 1822008/SUNAT, art. 2, num. 1
El recibo por honorarios electrnico es el comprobante de pago que se emite en formato
digital y que contiene un mecanismo de seguridad que garantiza su autenticidad e
integridad. Acredita la prestacin de servicios que generan rentas de cuarta categora y
puede ser utilizado para sustentar gasto o costo para efecto tributario Res. 1822008/SUNAT, art. 1, num. 11, primer prr.
Los recibos por honorarios electrnicos se deben emitir, al igual que en el caso de los
comprobantes de pago impresos, cuando existe habitualidad. Se excepta de la obligacin
de emitirlos cuando no existe la obligacin de emitir los recibos por honorarios impresos,
conforme a lo establecido por el Reglamento de Comprobantes de Pago - Res. 1822008/SUNAT, art. 1, num. 11, segundo prr.
La nota de crdito electrnica es el documento que se emite en formato digital, por concepto
de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros, respecto de recibos por
honorarios emitidos a travs del sistema de emisin electrnica - Res. 182-2008/SUNAT, art.
1, num. 10.
18A/1.1 AFILIACION AL SISTEMA
La afiliacin al sistema es opcional y puede ser realizada por el sujeto perceptor de rentas de
cuarta categora que cuenta con cdigo de usuario y clave SOL - Res. 182-2008/SUNAT de
13-10-08, art. 3, primer prr.
La afiliacin al sistema no excluye la emisin de recibos por honorarios y notas de crdito en
formatos impresos o importados por imprentas autorizadas, sea que su emisin se hubiere
autorizado con anterioridad a la afiliacin o se tramite con posterioridad a la misma - Res.
182-2008/SUNAT, art. 6, primer prr.
Las disposiciones contenidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago continuarn
siendo de aplicacin a los recibos por honorarios y notas de crdito emitidos en formatos
impresos o importados por imprentas autorizadas - Res. 182-2008/SUNAT, art. 6, segundo
prr.
a) Condiciones
Para la afiliacin al sistema se debe cumplir con las siguientes condiciones: 1) Tener en el
RUC la condicin de domicilio fiscal habido; 2) No encontrarse en el RUC en estado de
suspensin temporal de actividades o baja de inscripcin y, 3) Encontrarse afecto en el RUC
al Impuesto a la Renta de cuarta categora. La afiliacin al sistema ser rechazada en caso
de incumplimiento de alguna de ellas - Res. 182-2008/SUNAT, art. 3, segundo prr.
B) FORMA
El sujeto perceptor de rentas de cuarta categora que opte por afiliarse al sistema debe
ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea, seleccionar la opcin que para tal efecto prev el
Sistema, registrar su afiliacin e imprimir la constancia de afiliacin - Res. 182-2008/SUNAT,
art. 4, primer prr.
La afiliacin surte efectos con su registro y tiene carcter definitivo, por lo que una vez
realizada no procede la desafiliacin - Res. 182-2008/SUNAT, art. 4, segundo prr.
C) EFECTOS
Son efectos de la afiliacin al sistema (Res. 182-2008/SUNAT, art. 5):
La adquisicin de la condicin de emisor electrnico de recibos por honorarios y notas

de crdito.
La utilizacin por la SUNAT, para el cumplimiento de sus funciones, de la informacin

contenida en los recibos por honorarios y las notas de crdito electrnicos que se mantengan
en el sistema.
La obligacin de llevar el Libro de ingresos y gastos de manera electrnica.
La obligacin de ingresar la informacin de los recibos por honorarios y notas de

crdito emitidas en formato impreso o importados por imprentas autorizadas y de las rentas
de cuarta categora percibidas.
La autorizacin a la SUNAT del uso de la informacin registrada en el sistema,

exclusivamente para el cumplimiento de sus fines, sin perjuicio de seguir el procedimiento
establecido en caso de realizarse una fiscalizacin.
A) RECIBOS POR HONORARIOS
Para emitir el recibo por honorarios electrnico, se debe ingresar a SUNAT Operaciones en
Lnea, seleccionar la opcin que para tal fin prevea el sistema y seguir las indicaciones del
mismo - Res. 182-2008/SUNAT, art. 7, primer prr., num. 3.
Al emitir el recibo por honorarios electrnico, el emisor debe registrar la siguiente informacin
(Res. 182-2008/SUNAT, art. 7, num. 2):
Apellidos y nombres o denominacin o razn social y N de RUC del usuario del

servicio.
Cuando el usuario del servicio no proporcione su nmero de RUC y siempre que no

requiera sustentar gasto o costo para efecto tributario, el emisor electrnico puede registrar
otro tipo de documento de identificacin del usuario (DNI, Carn de extranjera, pasaporte
o cdula diplomtica de identidad), en cuyo caso debe indicar el nmero. Si el usuario no
proporciona alguno de los mencionados documentos de identificacin, el emisor
electrnico debe registrar dicha situacin.
Descripcin o tipo de servicio prestado.
Tipo de renta que se percibe por el servicio prestado, segn la clasificacin prevista
por el art. 33 de la Ley del Impuesto a la Renta (1).
Si est o no afecto a la retencin del Impuesto a la Renta de cuarta categora.
Tipo de moneda y monto de los honorarios. Si el servicio se presta a ttulo gratuito

deber indicar tal circunstancia, as como el tipo de moneda y monto de los honorarios que
hubieran correspondido.
La falta de registro de la informacin antes indicada no permitir la emisin del recibo por
honorario electrnico.
Web SUNAT: El sistema permitir acceder a una vista previa del documento. De ser
necesario el emisor podr corregir la informacin consignada en l.
Adicionalmente, al momento de la emisin del recibo por honorarios, el sistema consignar
automticamente en ste el mecanismo de seguridad y la siguiente informacin (Res. 1822008/SUNAT, art. 7, num. 2):
Datos de identificacin del emisor electrnico: i) Apellidos y nombres; ii) Domicilio

fiscal y iii) Nmero de RUC.
Denominacin del comprobante de pago: RECIBO POR HONORARIOS.
Numeracin: serie alfanumrica compuesta por cuatro caracteres y nmero

correlativo.
La numeracin correlativa del recibo por honorarios electrnico es independiente de la del
recibo por honorarios emitido en formato impreso o importado por imprenta autorizada.
Monto discriminado del tributo que grava la operacin con indicacin de la tasa de
retencin, de ser el caso.
Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado numrica y literalmente.
Fecha de emisin.
La emisin del recibo por honorarios electrnico ser rechazada en caso no se cumpliera
con las condiciones para afiliarse al sistema (2) - Res. 182-2008/SUNAT, art. 7, num. 4.
__________________________
1.
Por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades
no incluidas expresamente en la tercera categora; o por desempeo de funciones de
director de empresas, sndicos, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades
similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero
regional, por las cuales perciban dietas.
2.
Vase al respecto la sec. 18A/1.1a).
B) NOTAS DE CRDITO
La nota de crdito slo se podr emitir al mismo usuario del servicio para modificar un
recibo por honorarios electrnico o un recibo por honorarios emitido en formato impreso o
importado por imprenta autorizada, otorgado con anterioridad - Res. 182-2008/SUNAT, art.
10, num. 1, primer prr.
Se debe ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea, seleccionar la opcin que para tal fin
prevea el sistema y seguir las indicaciones del mismo - Res. 182-2008/SUNAT, art. 10,
num. 2, primer prr.
Si modifica un recibo por honorarios emitido en formato impreso o importado por imprenta
autorizada, ste debe ser previamente registrado en el sistema - Res. 182-2008/SUNAT,
art. 10, num. 1, segundo prr.
Al emitir la nota de crdito electrnica se debe registrar: la serie y nmero correlativo del
recibo por honorarios respecto del cual se realiza la modificacin; el motivo que sustenta la
emisin de la nota de crdito y el monto ajustado de los honorarios - Res. 1822008/SUNAT, art. 10, num. 2, inc. a).
El sistema, al momento de la emisin de la nota de crdito, consignar automticamente en

ella, el mecanismo de seguridad e informacin similar a la del recibo por honorarios respecto
del cual se emite - Res. 182-2008/SUNAT, art. 10, num. 2, inc. b).
La emisin de la nota de crdito electrnica ser rechazada en caso no se cumpliera con las
condiciones para afiliarse al sistema (1) - Res. 182-2008/SUNAT, art. 10, num. 4.
_____________________
1.
Vase la sec. 18A/1.1a).
A) RECIBOS POR HONORARIOS
El recibo por honorarios electrnico se considera otorgado (Res. 182-2008/SUNAT, art. 8,
primer prrafo):
Si el usuario del servicio cuenta con clave SOL: Al momento de su emisin.
Si el usuario del servicio no cuenta con clave SOL: A eleccin del usuario, cuando el emisor
remita el recibo por honorarios a su correo electrnico o cuando le otorgue una
representacin impresa del recibo por honorarios electrnico.
Los recibos por honorarios electrnicos que se emitan por servicios prestados a ttulo
oneroso, deben ser otorgados en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto
de la misma. Los que se emitan por servicios prestados a ttulo gratuito, deben otorgarse a la
culminacin del servicio, pudiendo ser otorgados con anterioridad - Res. 182-2008/SUNAT,
art. 8, segundo y tercer prr.
B) NOTAS DE CRDITO
Su otorgamiento se rige por lo dispuesto para el otorgamiento de los recibos por honorarios
electrnicos (1) - Res. 182-2008/SUNAT, art. 10, num. 5.
___________________________
1.
Vase la sec. 18A/1.3a).
18A/1.4 REVERSIN DE LOS RECIBOS POR HONORARIOS

El emisor puede revertir el recibo emitido u otorgado cuando detecte que ha consignado
errneamente los datos del usuario del servicio, la descripcin o tipo de servicio prestado y el
tipo de renta percibida - Res. 182-2008/SUNAT, art. 9, primer prr.
Para que proceda la reversin no deben existir pagos ni se debe haber emitido nota de
crdito respecto del recibo por honorarios electrnico a revertir - Res. 182-2008/SUNAT, art.
9, primer prr.
El recibo por honorarios electrnico revertido mantiene el nmero correlativo que el sistema
le asign. Ese nmero no ser asignado a otro recibo - Res. 182-2008/SUNAT, art. 9,
segundo prr.
18A/1.5 CONSERVACIN
El emisor electrnico y el usuario del servicio que cuente con clave SOL deben descargar
esos documentos del sistema y conservarlos en formato digital - Res. 182-2008/SUNAT, art.
11, num. 1.
El usuario del servicio que no cuente con clave SOL debe conservar el recibo por honorarios
o la nota de crdito electrnica que le fue enviada por correo electrnico o, de ser el caso, la
representacin impresa del documento, que le fue otorgado por el emisor - Res. 1822008/SUNAT, art. 11, num. 2.
18A/1.6 PRDIDA O DESTRUCCIN
En caso de prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros del recibo por honorarios
electrnico (Res. 182-2008/SUNAT, art. 19):
El emisor electrnico o el usuario del servicio que cuente con clave SOL deber
descargar del sistema un nuevo ejemplar - num. 1.
El usuario que no cuente con clave SOL deber solicitar al emisor electrnico que le
remita nuevamente el recibo por honorarios o la nota de crdito electrnicos a su correo
electrnico o que le remita una nueva representacin impresa de dichos documentos num. 2.
18A/2.1 SUJETOS OBLIGADOS A LLEVARLO
18A/2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS ELECTRONICO
El Libro de Ingresos y Gastos Electrnico es el libro a que se refiere el ltimo prrafo del
art. 65 de la Ley del Impuesto a la Renta (1), generado en formato digital, que contiene un
mecanismo de seguridad que garantiza su autenticidad e integridad - Res. 1822008/SUNAT, art. 1, num. 7
18A/2.1 SUJETOS OBLIGADOS A LLEVARLO
Se encuentran obligados a llevar el Libro de Ingresos y Gastos de manera electrnica, los
afiliados al sistema de emisin electrnica - Res. 182-2008/SUNAT, art. 5, num. 7.
__________________________
1.
()
Los contribuyentes que se mencionan a continuacin debern llevar un Libro de Ingresos y
Gastos, de acuerdo a lo sealado por Resolucin de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT: a) Los que en el ejercicio gravable anterior o en el
curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de segunda categora que excedan 20
unidades impositivas tributarias; b) Los perceptores de rentas de cuarta categora.
18A/2.2 GENERACIN
La obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico se entiende cumplida con
la generacin del Libro, que se produce cuando el emisor electrnico lo descarga usando
la opcin correspondiente del sistema por primera vez - Res. 182-2008/SUNAT, art. 16,
primer prr.
La descarga se debe efectuar hasta el dcimo da hbil del mes siguiente: 1) a la emisin
del primer recibo por honorarios electrnico; 2) al registro en el sistema electrnico del
primer recibo por honorarios emitido en formato impreso o importado por imprenta
autorizada y 3) de la primera percepcin o puesta a disposicin de la renta de cuarta
categora del Impuesto a la Renta que se produzca con posterioridad a la afiliacin al
sistema - Res. 182-2008/SUNAT, art. 16, segundo prr.
Para actualizar el Libro de Ingresos y Gastos Electrnicos como consecuencia de la
emisin de nuevos recibos por honorarios o notas de crdito electrnicas, as como del
registro de nueva informacin en el sistema, se debe descargar el libro hasta el dcimo da
hbil del mes siguiente a la emisin o registro de la informacin antes referida - Res. 1822008/SUNAT, art. 16, tercer prr.
18A/2.3 INFORMACIN MNIMA
El Libro de Ingresos y Gastos Electrnicos debe contener como mnimo, la siguiente
informacin (Res. 182-2008/SUNAT, art. 12):
a.
Fecha de cobro, ingreso o puesta disposicin de la renta de cuarta categora del
b.
Fecha de emisin del recibo por honorarios electrnico o del recibo por honorarios
emitido en formato impreso y/o importado por imprenta autorizada que sustenta el servicio
prestado.
c.
Inciso aplicable del artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta (1).
d.
Serie y nmero del recibo por honorarios electrnico o del recibo por honorarios
emitido en formato impreso y/o importado por imprenta autorizada emitido por el servicio
prestado.
e.
Tipo de documento de identificacin del usuario del servicio, de corresponder.
f.
RUC o nmero del documento de identidad del usuario del servicio, de
corresponder.
g.
Apellidos y nombres, denominacin o razn social del usuario del servicio.
h.
Monto de la renta bruta.
i.
Monto del Impuesto a la Renta retenido, de ser el caso.
j.
Monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin.
k.
Fecha de emisin de la nota de crdito electrnica o de la nota de crdito emitida
en formato impreso y/o importado por imprenta autorizada, de corresponder.
l.
Serie y nmero de la nota de crdito electrnica o de la nota de crdito emitida en
formato impreso y/o importado por imprenta autorizada de corresponder.
m.
Monto ajustado de los honorarios y del Impuesto a la Renta retenido, de
corresponder.
Esta informacin, al igual que la relacionada con los recibos por honorarios y las notas de
crdito emitidos en formato impreso o importados por imprenta autorizada y la de las rentas
de cuarta categora percibidas, ser ordenada automtica y cronolgicamente, desde el
primer da calendario del mes en que se realiza la afiliacin, en el momento en que se
seleccione la opcin correspondiente al Libro de Ingresos y Gastos Electrnico - Res. 1822008/SUNAT, art. 12, ltimo prr.
________________________
1.
Vase al respecto la nota 1 de la sec. 18A/1.2.
18A/2.4 REGISTRO DE LOS RECIBOS POR HONORARIOS Y NOTAS DE CRDITO
EMITIDOS EN FORMATO IMPRESO O IMPORTADOS POR IMPRENTAS AUTORIZADAS
El emisor electrnico debe registrar en el sistema electrnico, la informacin respecto a los
recibos por honorarios y notas de crdito emitidos en formatos impresos o importados por
imprenta autorizada, incluyendo a los anulados - Res. 182-2008/SUNAT, art. 13, primer prr.
Tambin se deben registrar los recibos o notas de crdito que se hayan emitido en el mismo
mes de la afiliacin, pero con anterioridad a sta - Res. 182-2008/SUNAT, art. 13, segundo
prr.
18A/2.5 REGISTRO DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORA PERCIBIDAS
El emisor electrnico debe registrar las rentas de cuarta categora percibidas, detallando lo
siguiente: la fecha de percepcin; si el pago se realiz en efectivo o utilizando algn medio de
pago; el monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin (aun cuando esas rentas se
encuentren relacionadas a recibos por honorarios emitidos en formato impreso o a
operaciones por las cuales se excepte de emitir comprobantes de pago) Res. 1822008/SUNAT, art. 14, primer y tercer prr.
Los ingresos percibidos en el mismo mes de la afiliacin, pero con anterioridad a sta,
tambin se deben registrar Res. 182-2008/SUNAT, art. 14, segundo prr.
18A/2.6 CONSERVACIN
El emisor electrnico debe conservar actualizado, conforme al art. 16 de la Resolucin 1822008/SUNAT (1), en formato digital, el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico generado a
travs del sistema - Res. 182-2008/SUNAT, art. 17.
_______________________
1.
Vase al respecto la sec. 18A/2.2.
18A/2.7 PRDIDA O DESTRUCCIN
El emisor electrnico debe generar el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico, descargndolo
a travs del sistema, en un plazo de 15 das hbiles de producida la prdida, destruccin por
siniestros, asaltos y otros del libro - Res. 182-2008/SUNAT, art. 19, num. 3 y Cdigo
Tributario, art. 87, num. 7.
19/1.1 PROCEDENCIA
Pago indebido es el efectuado respecto de una obligacin inexistente. Puede originarse en
un error de hecho o de derecho (1) (como lo prev el art. 1267 del Cdigo Civil), en los actos
de coercin de la cobranza coactiva (2) e inclusive en un mandato legal (3).
A su vez, en situaciones en que la ley contempla la realizacin de anticipos (pagos a cuenta)
del impuesto definitivo a devengarse en el futuro, pago en exceso resulta ser la demasa de
tales anticipos con relacin al monto del impuesto definitivo (4). Al igual que el pago indebido,
tambin puede originarse en un error de hecho o de derecho y en los actos de coercin de la
cobranza coactiva.
El art. 92, inc. b), del Cdigo Tributario reconoce que los deudores tributarios tienen
derecho, entre otros, a exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de
acuerdo con las normas vigentes.
La devolucin del pago indebido o en exceso puede efectuarse de oficio o a peticin de
parte (esto es, del ejercicio de la accin de repeticin).
A continuacin se tratan las reglas sobre la devolucin a solicitud de parte.
PROCEDENCIA
Efectuado un pago indebido o en exceso por autoliquidacin o como consecuencia de una
Resolucin u Orden de Pago, puede solicitarse su devolucin planteando la accin de
repeticin.
Si la devolucin solicitada resulta diminuta nada impide su ampliacin, siempre que ello
ocurra dentro del plazo prescriptorio.
Tambin puede solicitarse la devolucin en el curso de una reclamacin variando los
fundamentos de sta, cuando en dicho curso sobreviene una circunstancia que torna
indebido el pago.
As ocurri en el caso resuelto por la RTF 13397 de 25-10-77, en que el pago del impuesto
de alcabala devino indebido al quedar anulada la compra-venta sobre la que haba incidido
el giro adicional del que se haba reclamado.
Han habido casos en los que el Tribunal Fiscal ha dejado a salvo el derecho del
contribuyente a plantear la accin de repeticin presentando pruebas dentro del trmino
prescriptorio (5), tras haber declarado (provisionalmente) sin lugar la reclamacin
impugnando la acotacin.
En el caso resuelto por la RTF 8588 de 1-8-73 el contribuyente haba impugnado la

acotacin sin solicitar la devolucin de lo pagado al reclamar extemporneamente. El
tributo acotado gravaba remuneraciones por servicios personales. En el curso de la
reclamacin el contribuyente present slo una parte de la documentacin relativa a los
pagos gravados, demostrando que se trataba de pagos a personas jurdicas. En primera
instancia se orden de oficio devolver slo el tributo que incida en dichos pagos, no as en
los otros por los que no se haba actuado prueba alguna. El tribunal confirm el fallo, pero,
considerando que se haba formulado una reclamacin de la acotacin y no una accin de
repeticin, dej a salvo el derecho del contribuyente a solicitar la devolucin del saldo de lo
pagado, dentro del plazo prescriptorio, una vez que estuviese en condiciones de aportar
las pruebas.
En el caso resuelto por la RTF 9115 de 4-3-74 se mantuvo la acotacin de los

impuestos sucesorios sobre bienes que se consideraron como propios del causante,
dejndose a salvo el derecho de los herederos a repetir lo que resultara indebidamente
pagado si dentro del trmino prescriptorio aportaban la prueba de que los bienes eran
comunes.
En el caso resuelto por la RTF 10500 de 5-6-75 se confirm la acotacin del

impuesto de alcabala por no alcanzar al contribuyente la exoneracin de la Ley 15600,
pero se dej a salvo su derecho a repetir el tributo pagado dentro del plazo prescriptorio si
daba al terreno cualquiera de los usos que segn el D.L. 18841 determinaban la
exoneracin de dicho impuesto.
_______________________
1.
Ej.: el pago del tributo por rentas exoneradas, el que se origina por duplicidad de
giro, etc.
2.
Ej.: el pago bajo apercibimiento de embargo; embargo definitivo en forma de
retencin, etc.
3.
Ej.: el pago efectuado para que se admita a trmite una reclamacin o apelacin
extempornea.
4.
Ej.: las retenciones y percepciones del IGV no aplicadas.
5.
Computado de acuerdo al art. 44, inc. 5. Vase el literal i) de esta seccin.
19/1.2 TITULAR DEL DERECHO A SOLICITAR LA DEVOLUCIN
El titular de la accin de repeticin es, en principio, el contribuyente, sea que el pago lo
haya efectuado directamente o a travs de un agente de percepcin o retencin.
Las RTF 1093-5-96 de 18-9-96 y 1579-3-2005 de 11-3-05, entre otras han declarado que
todo contribuyente que haya abonado al fisco una suma que por ley no le corresponda,
tiene derecho a solicitar su devolucin dentro del plazo de prescripcin, aunque quien haya
realizado efectivamente el pago haya sido el agente de retencin, por cuanto aqul es el
titular del derecho de crdito derivado del pago indebido.
Tratndose del Impuesto a la Renta de quinta categora retenido en exceso, en los ltimos
aos la SUNAT ha venido aprobando mediante Resolucin de Superintendencia un
procedimiento por el cual el empleador debe devolver al trabajador, de su propio patrimonio,
el exceso retenido, el mismo que podr compensar con sus futuros pagos de tributos
retenidos al mismo contribuyente o a terceros. (1)
Salvo norma en contrario, no pierde el derecho a solicitar la devolucin el contribuyente por el
hecho de haber trasladado la carga del tributo a un tercero. (2)
Corresponde a la empresa local que efectu el pago, solicitar la devolucin del impuesto a la
renta abonado sobre regalas que no han llegado a abonarse al titular del exterior - RTF
18091 de 9-1-84.
No tienen accin para repetir del Fisco lo indebidamente pagado por cuenta del
contribuyente, los responsables, ni los agentes de retencin o percepcin. Estos sujetos slo
pueden solicitar la devolucin del pago indebido en representacin del contribuyente, para lo
cual deben acreditar su personera. (3)
Los terceros que sin ser responsables efectan el pago por cuenta del contribuyente, no
pueden repetir del acreedor tributario por el monto del pago por subrogacin, pero s por el
monto que resulte indebido - RTF 4618 de 17-7-69.
Segn lo resuelto por la RTF 11038 de 19-11-75, el tercero que resulta ser un acreedor del
contribuyente, no puede ejercitar la accin de repeticin en sustitucin de la accin de
tercera que debi ejercitar oportunamente en el procedimiento de cobranza coactiva.
_______________________
1.
Vase la seccin 19/2.
2.
No obstante, en un fallo cuestionable, la RTF 23189 de 20-2-90 deneg la devolucin
de un pago indebido del IGV en una importacin por cuanto la recurrente haba debitado al
costo su importe. Segn la resolucin, al obrar as el contribuyente opt por recuperar el
pago indebido mediante su traslado al comprador de los bienes, no procediendo su
devolucin. La recurrente haba alegado que en la legislacin del impuesto no exista norma
que negase la devolucin en caso de traslado del impuesto.
3.
Caso particular ha sido el resuelto por la RTF 1220-1 de 13-10-94. La devolucin fue
solicitada y obtenida por la empresa que haba efectuado indebidamente la retencin. Ello
merced a que present un documento denominado Recibo - Subrogacin que, segn lo
expresa la resolucin, acreditaba la subrogacin de la empresa en los derechos de quien
haba sufrido la retencin indebida.
A) REQUISITOS GENERALES
Tratndose de los tributos administrados por la SUNAT se requiere presentar (TUPA SUNAT,
Proced. N 15):
El formulario 4949 Solicitud de devolucin.

Solicitudes de devolucin por retenciones o percepciones no aplicadas: En el formulario 4949
se debe consignar como periodo tributario el ltimo periodo vencido a la fecha de
presentacin de la solicitud, en cuya declaracin conste el saldo acumulado de retenciones o
percepciones no aplicadas a ese periodo, sin perjuicio de que el monto cuya devolucin se
solicita sea menor Res. 126-2004/SUNAT de 26-5-04, 1era Disp. Final.
Escrito fundamentado.
En el escrito se debe detallar: el tributo y el periodo por el que se solicita
la devolucin y el cdigo y nmero de orden del formulario en el cual se efectu el pago, as
como la fecha de ste y el clculo del pago indebido o en exceso.
Contribuyentes del nuevo RUS sujetos a percepcin del IGV y sujetos que no realizan
operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del IGV a los cuales se les
practica la percepcin del impuesto y que solicitan devolucin de lo pagado indebidamente o
en exceso: No es necesario que consignen el cdigo y nmero de orden del formulario con el
cual efectuaron el pago, como tampoco la fecha de ste Ley 28053 de 7-8-03, art. 3, num.
3.2.
Copia de los documentos que sustenten los pagos indebidos o en exceso.
Adems debe ponerse a disposicin de la SUNAT, en forma inmediata, en el domicilio

fiscal o en el lugar designado por aquella, la documentacin y registros contables
correspondientes.
Segn los casos pueden resultar exigibles otros requisitos para que proceda la devolucin
del pago indebido:
En el caso resuelto por la RTF 6772 de 25-1-72 se supedit la devolucin del pago
indebido al ingreso al Tesoro Pblico de la suma consignada, ordenndose al rgano
recaudador iniciar de inmediato las gestiones a dicho fin.
En el caso resuelto por la RTF 9727 de 26-8-74 el pago efectuado haba devenido
indebido al resultar improcedente la cobranza coactiva que lo haba originado, por haberse
declarado la nulidad de la notificacin de la liquidacin a que se refera la cobranza. Se
supedit la devolucin a que se hubiese interpuesto oportunamente la reclamacin sobre
la nueva liquidacin.
La RTF 18142 de 25-1-84 resolvi que para proceder a la devolucin del pago
indebido de un tributo que se haba cargado a resultados en ejercicios anteriores, deba
acreditarse el abono de la suma por devolver a los resultados del ejercicio en que se
expidi la resolucin.
No es requisito para obtener la devolucin de un pago en exceso presentar declaracin
rectificatoria, debiendo la Administracin determinar la existencia y cuanta del mismo en el
procedimiento de devolucin iniciado por el contribuyente - RTF 166-1-98 de 17-2-98.
B) REQUISITOS ADICIONALES ESTABLECIDOS PARA DETERMINADOS SUPUESTOS
Adems de los requisitos generales, en determinados supuestos, se debe cumplir con los
requisitos que establecen normas especiales, como aqullas que regulan el Impuesto
Temporal a los Activos Netos, las retenciones y percepciones del IGV y las solicitudes
presentadas por los contribuyentes del nuevo RUS sujetos a percepcin del IGV.
El derecho a solicitar la devolucin slo se genera con la presentacin de la declaracin
jurada del Impuesto a la Renta del ao correspondiente al pago del ITAN, es decir una vez
que se hubiera presentando el PDT renta de tercera categora anual en el que se hubiera
consignado el saldo no aplicado del ITAN Ley 28424 de 18-12-04, art. 8, inc. b), 3er prr.
Informe 034-2007-SUNAT/2B0000 de 21-2-07: Slo se puede solicitar la devolucin del
pago en exceso que se hubiere efectuado hasta la presentacin de la declaracin anual
del Impuesto a la Renta o hasta el vencimiento del plazo para tal efecto. Los efectuados
con posterioridad, al no constituir crdito contra el Impuesto a la Renta, no podrn ser
devueltos al contribuyente. Dichos pagos sern gasto deducible en tanto se cumpla con el
principio de causalidad.
Retenciones y percepciones del IGV
Se debe acreditar que las retenciones o percepciones fueron declaradas y no aplicadas
por un plazo no menor de 3 periodos consecutivos Res. 037-2002/SUNAT de 18-4-02,
art. 11; Res. 128-2002/SUNAT de 16-9-02, art. 10 modificado por Res. 62-2005/SUNAT de
11-3-05; Res. 203-2003/SUNAT de 31-10-03, art. 10; Res. 58-2006/SUNAT de 31-3-06, art.
14.
La Res. 012-2008/CAM-INDECOPI de 24-1-08 declar que el condicionamiento de la
presentacin de las solicitudes de devolucin de las retenciones no aplicadas, al
transcurso de tres perodos mensuales consecutivos sin que se haya producido la
aplicacin de la retencin, como lo dispone el art. 11 de la Res. 137-2002/SUNAT,
constituye la imposicin de una barrera burocrtica irracional. En consecuencia, dispuso la
inaplicacin de dicha barrera al denunciante.
En los casos que el importador sujeto al rgimen de percepciones establecido por la Res.
203-2003/SUNAT, tenga la condicin de proveedor para efectos del rgimen de
retenciones y que el cliente tenga a su vez la condicin de proveedor y contara con
retenciones y percepciones declaradas y no aplicadas que consten en su declaracin del
IGV, podr solicitar la devolucin de dichas retenciones no aplicadas siempre que hubiera
mantenido un monto no aplicado por ese ltimo concepto en un plazo no menor de 2
periodos consecutivos Res. 203-2003/SUNAT, 2da Disp. Final.
Contribuyentes del nuevo RUS sujetos a percepcin del IGV
Pueden solicitar la devolucin de los montos percibidos acumulados hasta el ltimo da

calendario del mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin TUPA
de la SUNAT, proc. 15.
Si al final de cada ejercicio anual no ha compensado ni ha solicitado la devolucin de los
montos percibidos en dicho ejercicio, la SUNAT podr devolverlos de oficio siempre que el
agente de percepcin los hubiese declarado. La devolucin de oficio se efectuar sobre la
base de la informacin con la que cuenta la SUNAT declarada por el contribuyente o por el
agente de percepcin D. Leg. 937 de 13-11-03, 2da Disp. Final, num.3.
Informe 66-2005-SUNAT/2B0000 de 31-3-05: La SUNAT puede devolver un monto mayor al
solicitado, respecto de las solicitudes de devolucin que presenten los sujetos del Nuevo
RUS por las percepciones del IGV que les hubieran efectuado al amparo de la Ley 28053, si
como resultado del proceso de fiscalizacin o verificacin se reconoce un mayor monto del
solicitante, no requirindose la presentacin de la solicitud por la diferencia.
La solicitud de devolucin planteada en va de accin se tramita como procedimiento no
contencioso (1). La devolucin solicitada al reclamar extemporneamente por haber
efectuado un pago previo se tramita como reclamacin.
La solicitud de devolucin de lo pagado de manera indebida o en exceso en las Intendencias
de Aduana de la Repblica o en las Intendencias Nacionales, debe tramitarse conforme al
IFGRA-PE.05 Devoluciones por Pagos Indebidos o en Exceso (versin 2), aprobado por Res.
323-2006-SUNAT/A (pub. 14-6-06).
________________________
1.
Conforme al art. 163 del Cdigo Tributario, las resoluciones que resuelvan las
solicitudes de devolucin son reclamables. En caso de no resolverse en el plazo de 45 das
hbiles, se podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada la solicitud. Vase
al respecto la seccin 7/9 del Manual de Cdigo Tributario.
19/1.5 FORMULACIN DE REPAROS
El inc. c) del art. 39 del Cdigo Tributario, modificado por D. Leg. 953, contempla que si la
SUNAT formula reparos en la verificacin o fiscalizacin que se produzca en el trmite de la
solicitud de devolucin, determinar el monto a devolver considerando tales reparos; y que si
establece adeudos por otros tributos, efectuar la compensacin.
Esta norma comprende dos supuestos. Uno consiste en la formulacin de reparos respecto
del mismo tributo y perodo cuya devolucin se solicita. En este supuesto los reparos
afectarn el monto a devolver. El otro supuesto consiste en la formulacin de reparos por
otros tributos, en cuyo caso se ordena la compensacin.
Aunque la regla establecida para uno y otro supuesto viene formulada en distinto lenguaje, en un caso se ordena reducir el monto a devolver y en otro compensarlo- resulta ser una
sola: el adeudo que resulte del reparo se compensa hasta donde alcance con el monto cuya
devolucin sea procedente. Y as, una deuda que an no es exigible, resulta siendo
compensada con un crdito reconocido a favor del contribuyente.
Es de notar que en los indicados supuestos la SUNAT deber emitir la Resolucin de
Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa que corresponda al resultado de la
verificacin o fiscalizacin, pudiendo el contribuyente reclamar de dichos actos.
Supuesto distinto a los enunciados es aqul en que respecto del monto cuya devolucin se
solicita, la SUNAT niega los fundamentos de hecho o de derecho de su devolucin en todo o
en parte. En tal caso emitir una resolucin denegando total o parcialmente la devolucin y
corresponder al solicitante reclamar de esa denegacin.
A) PLAZO GENERAL
El plazo para emitir y notificar la resolucin que se pronuncie sobre la solicitud de devolucin
es de 45 das hbiles Cd. Tributario, art. 162.
No obstante, el procedimiento 15 del TUPA de la SUNAT establece que la solicitud debe ser
resuelta en un plazo de 30 das hbiles por el Intendente de Principales Contribuyentes
Nacionales o el Intendente Regional o Jefe de Oficina Zonal.
B) PLAZOS ESPECIALES
La devolucin se deber efectuar en un plazo no mayor de 60 das de presentada la
solicitud. Vencido dicho plazo se podr considerar aprobada la solicitud, estando la SUNAT
obligada a efectuar la devolucin - Ley 28424 de 18-12-04, art. 8, inc. b), 3er prr.
Buenos Contribuyentes
Tienen el derecho a obtener la devolucin de pagos indebidos o en exceso de los tributos
administrados o recaudados por la SUNAT sin la necesidad de garantas y en un plazo
mximo de 10 das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud. En este
beneficio no estn comprendidos los tributos vinculados al ESSALUD y la ONP - D.S. 1052003-EF de 24-7-03, art. 4, inc. e).
La devolucin proceder luego de realizarse la compensacin respectiva sin perjuicio de la
fiscalizacin posterior - D.S. 105-2003-EF, art. 4, 3er prr.
Percepciones a contribuyentes que no tributan el IGV
La devolucin se deber efectuar en un plazo no mayor de 45 das hbiles Ley 28053 de
7-8-03, art. 3, num. 3.2.
19/1.7 DENEGACIN TCITA O EXPRESA DE LA SOLICITUD
En caso de no resolverse la solicitud de devolucin en el plazo legal establecido, puede
interponerse reclamacin dando por denegada la solicitud Cd. Tributario, art. 163,
segundo prrafo.
La reclamacin puede ser interpuesta en cualquier momento ante la misma SUNAT
mientras no se emita resolucin expresa.
Tratndose de la denegatoria expresa la reclamacin debe interponerse dentro de los 20
das hbiles siguientes a la notificacin de la resolucin Cdigo Tributario, art. 137, num.
2, 1er prr.
19/1.8 MONEDA EN QUE DEBE EFECTUARSE LA DEVOLUCIN

Conforme al art. 38, primer prrafo del Cdigo Tributario, modificado por Ley 27038, los
pagos indebidos o en exceso se devuelven en moneda nacional.
Tratndose de deudas que en virtud de convenios de estabilidad o normas legales
vigentes se declaren y paguen en moneda extranjera, la devolucin de pagos indebidos o
en exceso se efectuar en esa misma moneda Prim. Disp. Trans. del D. Leg. 953, inc. b),
modificado por el D. Leg. 969, art. 11.
A) REGLA GENERAL
Cdigo Tributario, art. 39, inc. a), sustituido por D. Leg. 981:
Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT:
a.
Las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables, documentos
valorados denominados Notas de Crdito Negociables, giros, rdenes de pago del sistema
financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
La devolucin mediante cheques no negociables, la emisin, utilizacin y transferencia a
terceros de las Notas de Crdito Negociables, as como los giros, rdenes de pago del
sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetarn a las normas
que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, previa opinin de la SUNAT.
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr
autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sealados en los
prrafos precedentes.
El inciso c) del mismo artculo, modificado por D.Leg. 953 contempla igual forma de
devolucin del remanente que resulte luego de compensar la deuda tributaria que se
determine a consecuencia de la verificacin o fiscalizacin efectuada en el trmite de la
solicitud de devolucin.
A continuacin se tratan la devolucin mediante notas de crdito negociables y mediante
rdenes de pago del sistema financiero.
B) DEVOLUCIN MEDIANTE NOTAS DE CRDITO NEGOCIABLES

Mediante D.S. 126-94-EF de 27-9-94 se ha aprobado el Reglamento de Notas de Crdito
Negociables. El Titulo II del mismo regula la devolucin de los pagos indebidos o en exceso
de deudas tributarias administradas por la SUNAT como sigue:
Emisin a pedido del contribuyente: Se solicita ante la Intendencia Regional u Oficina Zonal
que corresponda al contribuyente, mediante escrito fundamentado, adjuntando el formulario
correspondiente. La SUNAT puede establecer que el referido formulario sea presentado en
medio informtico, de acuerdo a la forma y condiciones que establezca para tal fin y, en este
caso, podr establecer que la informacin contenida en el escrito fundamentado sea
incorporada al formulario art. 31, 1er. prr., modif. por D.S. 084-2005-EF de 4-7-05.
El solicitante debe poner a disposicin de la SUNAT, en su domicilio fiscal, la documentacin
y registros contables, incluyendo los talonarios de los documentos con poder cancelatorio
(del IGV) que hubiere emitido - art. 31, 2do. prr.
En la solicitud debe recaer una resolucin de la SUNAT aprobndola o denegndola. Si la
aprueba, emite la nota de crdito negociable y comunica al interesado su puesta a
disposicin - art. 32, 2do. prr.
La solicitud se considera denegada si la SUNAT no la resuelve (o sea si no notifica la
resolucin) dentro de los 45 das hbiles siguientes a partir de su presentacin - art. 32, 1er.
prr.
La impugnacin de la denegacin expresa o ficta se rige por el art. 163 del Cdigo Tributario
(ver sec. 7/9).
Emisin de oficio: Si como resultado de una fiscalizacin, verificacin o reclamacin la
SUNAT reconoce un pago indebido o en exceso, emitir la Nota de Crdito, no requirindose
la presentacin de solicitud de emisin - art. 33, 1er. prr. (1)
Es conveniente presentar una comunicacin indicando el nmero de notas a emitirse y su
valor correspondiente.
Caractersticas de las notas: conforme a los arts. 19 y 34 del Rgto. las notas:
Se emiten a la orden del solicitante.
Sealan el concepto por el cual se emiten.
Son transferibles a terceros por endoso.
Tienen poder cancelatorio de deudas ante la SUNAT (impuestos, intereses, multas,

recargos).
Pueden aplicarse al pago de una o ms deudas liquidadas en un solo formulario.
Caducan a los 180 das calendario de su emisin.
Deben ser suscritas por 2 funcionarios autorizados de la SUNAT.
Pueden ser redimidas en forma inmediata mediante el giro de un cheque no

negociable, el mismo que ser entregado al interesado en la fecha en que hubiere sido
entregada la Nota de Crdito Negociable.
Retiro: Las notas pueden ser retiradas de la SUNAT por el contribuyente o por un
representante debidamente acreditado utilizando para tal efecto el formulario establecido por
la SUNAT - art. 22.
Utilizacin: El pago mediante las notas requiere el uso de los formularios que establezca la
SUNAT; la entrega de la nota a la SUNAT y su endoso a la orden de sta, con indicacin de
la fecha de presentacin, el nombre o denominacin y RUC del contribuyente que hace uso
del documento y concepto que se paga - art. 23.
El pago de deudas tributarias correspondientes a importaciones mediante notas de crdito
negociable requiere su entrega a ADUANAS, conjuntamente con los formularios
correspondientes - art. 24, 1er. prr.
Prdida o destruccin de la nota: Debe publicarse un aviso por una vez en El Peruano y en
otro diario de circulacin nacional con los datos del documento perdido o destruido - art. 25,
1er. prr.
No se ha considerado el caso de contribuyentes de provincias.
Para obtener una nueva nota de crdito, debe presentarse una solicitud de nueva emisin
sealando los hechos y adjuntando las publicaciones - art. 25, 2do. prr.
La nueva nota debe ser emitida dentro de los tres das hbiles siguientes de presentada la
solicitud. No se emitir la nueva nota si el documento original hubiera sido utilizado hasta la
fecha de presentacin de la solicitud de nueva emisin - art. 25.
La nueva nota tendr una vigencia de 180 das contados desde la emisin de la nota
original, sin que ese plazo pueda resultar inferior a 30 das contados desde su emisin art. 27.
La nota de crdito destruida o extraviada deja de tener validez al da hbil siguiente de
presentada la nueva solicitud, salvo que sea presentada por el beneficiario original
conjuntamente con la solicitud de desistimiento del pedido de nueva emisin - art. 25, 3er.
prr.
El tercero tenedor de la nota puede oponerse a su anulacin dentro de los 2 das hbiles
siguientes a la (ltima, se entiende) publicacin efectuada, para lo cual debe exhibir el
documento original a la SUNAT.
La oposicin se tramita en la va judicial, suspendindose el uso y el procedimiento de
anulacin de la nota hasta que se resuelva el derecho del tenedor del documento - art. 28.
La va judicial correspondiente es el proceso sumarsimo (Cd. Proc. Civil, 3 Disp. Final,
num. 4, y 5 Disp. Final, num. 3).
Deterioro: Cuando una nota se deteriore o destruya en parte, subsistiendo los datos
necesarios para su identificacin, el beneficiario original debe presentar una solicitud de
nueva emisin adjuntando el documento. Previa evaluacin se emitir la nueva nota,
dentro de los tres das hbiles siguientes de presentada la solicitud - art. 26.
Sobre la vigencia de la nueva nota, vase lo indicado para el caso de prdida o
destruccin.
Controversias entre endosantes: "Las controversias producidas entre los endosantes de
las Notas de Crdito Negociables no afectarn a la SUNAT, quedando a salvo el derecho
de los interesados a dilucidar sus controversias en la va judicial" - RNCN art. 20.
________________________
1.
En virtud de la absorcin de ADUANAS por la SUNAT ya no opera la regla del art.
33, 2 prr., segn la cual la primera deba enviar a la SUNAT copia de la resolucin de
reconocimiento del crdito a favor del contribuyente.
C) DEVOLUCIN MEDIANTE RDENES DE PAGO DEL SISTEMA FINANCIERO
El D.S. 051-2008-EF (pub. 10-4-08) regula lo concerniente a la devolucin mediante
rdenes de pago del sistema financiero.
Definicin de rdenes de pago del sistema financiero (1)
Son las autorizaciones de la SUNAT al Banco de la Nacin para que debite de su cuenta
corriente el importe determinado como pago indebido o en exceso, as como los intereses
correspondientes, para ser entregado a la persona a quien corresponda la devolucin en la
misma plaza o en otra distinta. - D.S. 051-2008-EF (pub. 10-4-08), art. 1, inc. a).
Crdito que puede ser objeto de devolucin mediante OPSF
El crdito cuya devolucin puede efectuarse a solicitud del interesado mediante OPSF, es
el correspondiente al saldo a favor determinado en la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta - Persona Natural - Otras Rentas - Ejercicio Gravable 2007 - D.S. 0512008-EF, art. 2; Anexo de la Res. 014-2008/SUNAT de 7-2-08.
Web SUNAT: El saldo a favor que puede ser devuelto mediante OPSF es el declarado en
la casilla 140 - Opcin 1 del PDT 659 - Renta anual 2007 perosna natural - Otras
categoras.
Sujetos facultados para solicitar la devolucin mediante OPSF
D.S. 051-2008-EF, art. 3:
La devolucin mediante rdenes de pago del sistema financiero slo podr ser solicitada
por personas naturales que:
a) Cuenten con DNI;
b) Tengan derecho a la devolucin de pagos indebidos o en exceso de deudas tributarias a
que se refiere el artculo anterior; y,
c) Puedan ser notificadas por la SUNAT mediante los medios electrnicos a que se refiere
el inciso b) del artculo 104 del Cdigo Tributario. (2)
Conforme a la 2da. Disp. Complem. del D.S. 051-2008-EF, si el solicitante no cumple las
indicadas condiciones la devolucin se efectuar mediante cualquiera de los otros medios
a que se refiere el inciso a) del artculo 39 del Cdigo Tributario.
Solicitud de devolucin
La devolucin a travs de rdenes de pago del sistema financiero se solicitar mediante

escrito fundamentado, al que se adjuntar el formulario correspondiente. La referida
documentacin deber ser presentada ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de
Servicios al Contribuyente de la SUNAT, del domicilio fiscal del solicitante o en la
dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias,
segn corresponda.
La SUNAT podr establecer que la referida devolucin sea solicitada a travs de medio
informtico, de acuerdo a la forma y condiciones que establezca para tal fin. - D.S. 0512008-EF, art. 4.
Documentacin sustentatoria
El solicitante deber poner a disposicin de la SUNAT en forma inmediata y en el lugar que
sta seale, los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, los documentos
sustentatorios e informacin que le hubieran sido requeridos para la sustentacin de su
solicitud. En caso contrario, la solicitud se tendr por no presentada, sin perjuicio que se
pueda volver a presentar una nueva solicitud. - D.S. 051-2008-EF, art. 5.
Plazo para resolver la solicitud
D.S. 051-2008-EF, art. 6:
La solicitud de devolucin deber ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de
cuarenta y cinco (45) das hbiles.
Vencido dicho plazo el solicitante podr considerar denegada su solicitud, pudiendo
interponer el recurso a que se refiere el segundo prrafo del artculo 163 del Cdigo
Tributario.
Sobre la denegacin expresa o ficta de la solicitud, vase la seccin 19/1.6.
Web SUNAT: Una vez aprobada la devolucin, la SUNAT notifica electrnicamente la
Resolucin de Intendencia al buzn del contribuyente en SUNAT Operaciones en Lnea, en la
opcin devoluciones, consulta de medios de pago por devolucin.
Efectivizacin de la devolucin - Retiro del dinero
D.S. 051-2008-EF, art. 7:
Para hacer efectiva la devolucin mediante rdenes de pago del sistema financiero, de ser
el caso, la SUNAT deber autorizar al Banco de la Nacin para que ponga a disposicin del
solicitante el monto a devolver el da en que surta efectos la notificacin de la resolucin que
resuelva la solicitud de devolucin. Las referidas rdenes de pago se mantendrn por tres
(03) meses computados desde la fecha en que se efectuaron.
Una vez vencido el plazo mencionado en el prrafo anterior, cada vez que lo indique el
solicitante, la SUNAT podr autorizar por otros tres (03) meses al Banco de la Nacin para
que el solicitante pueda retirar el monto a devolver.
D.S. 051-2008-EF, art. 8:
El monto a devolver deber ser retirado por el solicitante acercndose a cualquiera de las
agencias del Banco de la Nacin con su respectivo DNI original y el nmero de la orden de
pago del sistema financiero proporcionado por la SUNAT.
Devolucin de oficio
Si como resultado de un proceso de fiscalizacin o verificacin o de un procedimiento
contencioso tributario, la SUNAT reconoce un pago indebido o en exceso de deudas
tributarias cuya administracin est a cargo de la SUNAT y cuyo rendimiento constituya
ingreso del Tesoro Pblico, dispondr la devolucin de oficio, la cual podr ser efectuada
mediante rdenes de pago del sistema financiero, no requirindose la presentacin de la
solicitud correspondiente, siempre que se trate de una persona natural que cuente con DNI y
que la notificacin del acto que dispone la misma pueda ser realizada mediante los medios
electrnicos a que se refiere el inciso b) del artculo 104 del Cdigo Tributario. (2) - D.S.
051-2008-EF, art. 9.
Retencin del monto a devolver para cancelar deudas exigibles
D.S. 051-2008-EF, art. 10:
En el caso que el solicitante tuviere deudas tributarias exigibles, la SUNAT podr retener la
totalidad o parte del monto a devolver para cancelar total o parcialmente, segn corresponda,
las referidas deudas. Para tal efecto, la SUNAT emitir las Notas de Crdito Negociables que
correspondan.
Tratndose de deudas que no constituyan ingresos de Tesoro Pblico, la SUNAT redimir

las citadas Notas de Crdito Negociables mediante el giro de cheques no negociables a la
orden de la entidad que corresponda, con cargo a la cuenta a que se refiere el artculo 2
del Decreto Supremo N 126-94-EF y normas modificatorias.
Solicitud de autorizacin de nueva OPSF
Vencido el plazo de tres meses de vigencia de la OPSF, procede solicitar su nueva
emisin. La Res. 232-2008/SUNAT (pub. 19-12-08) establece la forma y condiciones a ese
fin.
Si el solicitante cuenta con cdigo de usuario y clave SOL debe presentar el Formulario
Virtual N 1649 "Solicitud de devolucin" a travs de SUNAT Virtual. En caso de no contar
con cdigo de usuario y clave SOL, debe presentar ante la Intendencia, Oficina Zonal o
Centro de Servicios que corresponda, el Formulario 4949 "Solicitud de devolucin".
El solicitante debe cumplir con las siguientes condiciones (Res. 232-2008/SUNAT, art. 3):
a.
"El nmero de orden de pago del sistema financiero se encuentre registrado en la
SUNAT.
b.
La orden de pago del sistema financiero no se encuentra vigente a la fecha del
pedido de nueva autorizacin.
c.
La orden de pago del sistema financiero no hubiera sido cobrada.
d.
No tenga una solicitud de nueva autorizacin pendiente de atencin por el mismo
nmero de orden de pago del sistema financiero".
En caso el solicitante no cumpliera con alguna de las condiciones antes mencionadas, la
solicitud ser rechazada, quedando a salvo su derecho de presentar una nueva - Res.
232-2008/SUNAT, art. 5.
De ser aprobada la solicitud, la SUNAT autorizar al Banco de la Nacin para que ponga a
disposicin del solicitante el monto a devolver el da en que surta efectos la notificacin de
la resolucin que resuelve la solicitud de nueva autorizacin - Res. 232-2008/SUNAT, art.
6.
_________________________
1.
En adelante, OPSF.
2.
Cdigo Tributario, art. 104, inc. b):
Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se pueda confirmar la
entrega por la misma va.
Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico aprobado por la SUNAT que
permita la transmisin o puesta a disposicin de un mensaje de datos o documento, la
notificacin se considerar efectuada al da hbil siguiente a la fecha del depsito del
mensaje de datos o documento.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia establecer los requisitos, formas,
condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, as como las dems
disposiciones necesarias para la notificacin por los medios referidos en el segundo
prrafo del presente literal.
19/2.1 CONTRIBUYENTES QUE SE ENCUENTRAN PERCIBIENDO RENTA DE QUINTA
CATEGORA DE ENTIDADES OBLIGADAS A EFECTUAR RETENCIONES
Los procedimientos que describimos a continuacin son los desarrollados por la Res. 3698/SUNAT de 20-3-98. Son aplicables a los contribuyentes que hubieran percibido
exclusivamente rentas de quinta categora durante un ejercicio gravable y siempre que con
posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determinado que los montos retenidos por el
agente de retencin resultan superiores al impuesto que en definitiva les corresponda
pagar - Res. 36-98/SUNAT de 20-3-98, art. 2, inc. b).
CONTRIBUYENTES QUE SE ENCUENTRAN PERCIBIENDO RENTA DE QUINTA
CATEGORIA DE ENTIDADES OBLIGADAS A EFECTUAR RETENCIONES
Res. 36-98/SUNAT de 20-3-98, art. 3, inc. b):
1) El contribuyente presentar al agente de retencin para el que labora, el Formato1 en
el que determinar el impuesto a su cargo y el monto retenido en exceso. Asimismo
indicar si solicita su devolucin o su aplicacin contra las siguientes retenciones por
pagos a cuenta hasta agotar el exceso.
La devolucin a que se refiere el prrafo anterior ser efectuada directamente por el
agente de retencin al contribuyente. En los casos en que habiendo solicitado la
compensacin, el contribuyente dejase de laborar para el agente de retencin, ste deber

devolver al contribuyente la parte no compensada.
El contribuyente que hubiera dejado de laborar para la persona o entidad que le efectu las
retenciones deber presentar el Formato (1), ante el agente de retencin para el que labora
dentro del plazo del pago de regularizacin del Impuesto a la Renta.
2) El contribuyente que perciba rentas de quinta categora de ms de una persona o entidad,
presentar el Formato al agente de retencin que le abone la mayor renta durante el mes en
que se efecte la presentacin del mismo.
En todos los casos, el agente de retencin compensar los montos devueltos con las
retenciones de quinta categora que deba efectuar a dicho contribuyente o a otros, en dicho
mes y en los siguientes.
________________________
1.
Vase el formato en el anexo de este Captulo.
19/2.2 CONTRIBUYENTES QUE HAN DEJADO DE PERCIBIR RENTA DE QUINTA
CATEGORA O LA PERCIBEN DE UNA ENTIDAD NO OBLIGADA A EFECTUAR
RETENCIONES
El contribuyente que dentro del plazo establecido para el pago de regularizacin del Impuesto
a la Renta del ejercicio correspondiente, hubiere dejado de percibir rentas de quinta categora
o slo las percibiera de una entidad no obligada a efectuar retenciones, deber observar lo
siguiente (Res. 36-98/SUNAT de 20-3-98, art. 4, inc. b):
Si se le hubiere retenido un monto superior al impuesto que en definitiva le corresponde
pagar, deber presentar el Formato ante el ltimo agente de retencin del que percibi rentas
de quinta categora y solicitar al mismo su devolucin.
Para el presente caso, ser de aplicacin lo establecido en el ltimo prrafo del artculo
anterior (1).
_______________________
1.
En todos los casos, el agente de retencin compensar los montos devueltos con las
retenciones de quinta categora que deba efectuar a dicho contribuyente o a otros, en dicho
mes y en los siguientes Res. 36-98/SUNAT, art. 3, ltimo prr.
19/2.3 CONTRIBUYENTES QUE HAN EFECTUADO PAGOS A CUENTA DIRECTAMENTE
Si dentro del plazo establecido para el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta, el
contribuyente no percibiera rentas de quinta categora de ningn agente de retencin o las
percibiese de una entidad no obligada a efectuar retenciones y hubiese efectuado pago por
un monto superior al que en definitiva le corresponde pagar, presentar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta y podr solicitar directamente ante la SUNAT su
devolucin mediante Notas de Crdito Negociables o cheque - Res. 36-98/SUNAT de 20-398, art. 5, inc. b).
Para solicitar la devolucin utilizar el Nmero Interno de Dependencia (NID) de la
Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT que corresponde a su domicilio fiscal - Res. 3698/SUNAT, art. 5, penltimo prr.
Si el contribuyente percibiera rentas de quinta categora de un agente de retencin dentro del
plazo establecido para el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta, presentar el
Formato ante ste. En este caso, podr tambin efectuarse la compensacin a que se refiere
el ltimo prrafo del artculo 3 (1) - Res. 36-98/SUNAT de 20-3-98, art. 5, ltimo prr.
________________________
1.
Res. 36-98/SUNAT, art. 3, ltimo prr.: En todos los casos, el agente de retencin
compensar los montos devueltos con las retenciones de quinta categora que debe efectuar
a dicho contribuyente o a otros, en dicho mes y en los siguientes.
19/3.1 TRMITE DE LA SOLICITUD
El procedimiento que describimos a continuacin es el desarrollado por la Res. 202007/SUNAT de 22-1-07 y es aplicable a aquellos que teniendo o no la condicin de
contribuyentes, han soportado la retencin por concepto de la contribucin Res. 202007/SUNAT, art. 1, inc. e) y art. 2.
TRAMITE DE LA SOLICITUD
El sujeto retenido, es decir a quien se le haya efectuado retenciones en exceso o

indebidas por concepto de la Contribucin debe solicitar al Agente de retencin la
devolucin de stas Res. 20-2007/SUNAT, art. 2.
Los contribuyentes que perciban simultneamente ms de una pensin comprendida en el
rgimen del D. Ley 20530 y cuya variacin en el monto de sus pensiones mensuales
hubiese originado un cambio en la entidad que deba efectuar la retencin, deben solicitar
la devolucin al agente de retencin que les efecto las retenciones en exceso o indebidas
Res. 20-2007/SUNAT, art. 6, D.S. 54-2003-EF de 19-4-04, Reglamento de la Ley que
crea el Fondo y la Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional, art. 9, num 9.2
El sujeto retenido presentar ante el agente que haya efectuado la retencin en exceso o
indebida la solicitud de devolucin cuyo formato, como anexo 1 forma parte de la
Resolucin (1), en dos ejemplares. Un ejemplar para el Agente de retencin y el otro, una
vez firmado y sellado por los representantes del Agente de retencin, para el solicitante
como constancia de su presentacin- Res. 20-2007/SUNAT, art. 3, 1er prr.
De resultar procedente la solicitud, de acuerdo a la evaluacin realizada por el propio
agente de retencin, ste proceder, a efectuar la devolucin correspondiente Res. 202007/SUNAT, art. 3, inc. b).
_____________________
1.
Vase el anexo 1 de la Res. 20-2007/SUNAT con la fe de erratas del 28-1-07 en el
anexo de este Captulo.
20/1 INTRODUCCIN
El saldo a favor del exportador es el monto del IGV que ha sido consignado en los
comprobantes de pago por la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin,
en tanto se cumplan los requisitos sustanciales y formales establecidos para el goce del
crdito fiscal. Su determinacin se realiza siguiendo las reglas establecidas para dicho
crdito (Ley del IGV, art. 34; Rgto. de la Ley del IGV, art. 9, num. 3). As determinado, se
deduce del impuesto bruto y su remanente es compensable con la deuda tributaria por los
pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta. El nuevo remanente que
pueda resultar se denomina Saldo a Favor Materia del Beneficio (en adelante, SFMB) y
puede ser compensado con la deuda correspondiente a cualquier otro tributo que sea
ingreso del Tesoro Pblico y que sea de cargo del sujeto como contribuyente. El saldo
puede ser objeto de devolucin (Ley del IGV, art. 35, 1er. prr.). El presente captulo se
ocupa del procedimiento de compensacin y devolucin de dicho saldo.
20/2 COMPENSACIN DEL SALDO A FAVOR MATERIA DEL BENEFICIO
La compensacin del saldo a favor debe ser comunicada a la SUNAT en el formulario que
establezca. La comunicacin debe efectuarse al presentar la declaracin-pago
(actualmente el PDT IGV Renta 3ra. Form. Virtual 621), adjuntando la informacin a que se
refiere el artculo 8 RNCN (1), art. 6.
Si se ha presentado una solicitud de devolucin el exportador no puede compensar el
monto cuya devolucin ha solicitado RNCN, art. 7.
RTF 478-2-2000 de 7-6-00: Slo es posible la compensacin de deudas exigibles con el
SFMB cuando existe un saldo pendiente de aplicacin y no cuando ste ya ha sido
arrastrado en periodos siguientes.
RTF 1147-1-2005 de 22-2-05: La Administracin Tributaria se encuentra facultada a
compensar deuda que no tiene el carcter de exigible con el saldo a favor cuya devolucin
se hubiera solicitado. La deuda compensada no necesariamente debe corresponder a los
mismos periodos que son materia de la solicitud.
RTF 428-1-2005 de 21-1-05: El reconocimiento del SFMB no est condicionado a que
sujetos distintos al exportador cumplan con las obligaciones tributarias a su cargo. En el
caso el Tribunal Fiscal declar nula la apelada que haba declarado improcedente la
solicitud por no haber presentado el proveedor su declaracin mensual.
Vanse adems las reglas tratadas en la seccin 5/4 del Manual de Cdigo Tributario.
__________________
1.
Reglamento de Notas de Crditos Negociables aprobado por D.S. 126-94-EF de
27-9-94.
20/3.1 PRESENTACIN DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN

Para hacer efectiva la devolucin el exportador debe solicitar la emisin de la nota de crdito
negociable presentando el formulario que seale la SUNAT, indicando su nmero y monto y
adjuntando la informacin a que se refiere el artculo 8 RNCN, art. 7, 1er. prr.
RTF 4578-2-2005 de 27-7-05: No constituye un requisito para acceder a la devolucin, que
las declaraciones de exportacin hayan sido numeradas con anterioridad a la fecha de
vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada del periodo por el que se hubiera
solicitado la devolucin, siendo la fecha a considerar para determinar el monto de las
exportaciones del periodo, la fecha de embarque de la mercadera.
Presentada la solicitud el exportador no puede desistirse de la misma ni compensar su monto
RNCN, art. 7, 2 prr.
RTF 4758-2-2005 de 27-7-05: Una vez presentada la solicitud de devolucin, el exportador
no puede desistirse de la misma ni efectuar compensacin; slo puede presentar
documentacin adicional.
Informe N 213-2004/SUNAT de 15-11-04: La existencia de un procedimiento de fiscalizacin
no es causal para suspender un procedimiento de devolucin del saldo a favor del
exportador.
Cuando la exportacin haya sido realizada a travs del operador de las sociedades
irregulares; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente, la devolucin
del Saldo a Favor Materia del Beneficio podr ser solicitada por cada parte contratante o
integrante de dichos contratos, el cual ser calculado despus de realizada la atribucin del
saldo a favor del exportador que realice el operador de tales contratos RNCN, art. 7, 4
prr.
Web de la SUNAT: En una exportacin va operaciones swap de metales, tiene derecho a
solicitar la devolucin del SFMB, el productor minero de oro, cuya exportacin se sustenta
con la constancia de la ejecucin del SWAP emitida por el Banco local y la empresa
fabricante de joyas, quien debe transformar el oro en bruto en joyas; para luego realizar la
exportacin definitiva.
20/3.2 PUESTA A DISPOSICIN DE LA SUNAT DE LA DOCUMENTACIN Y REGISTROS
CONTABLES
El solicitante deber poner a disposicin de la SUNAT en forma inmediata y en su domicilio
fiscal la documentacin y registros contables correspondientes. En caso contrario la solicitud
quedar automticamente denegada sin perjuicio de que el exportador pueda volver a
solicitar la devolucin RNCN, art. 10.
20/3.3 PLAZO PARA RESOLVER LA SOLICITUD Y ENTREGAR LAS NOTAS DE CRDITO
NEGOCIABLE
RNCN:
Art. 11: La SUNAT emitir y entregar las Notas de Crdito Negociables dentro de los cinco
(5) das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin.
Si el solicitante, entre otros casos, realiza espordicamente operaciones de exportacin,
tiene deudas tributarias exigibles o hubiere presentado informacin inconsistente, la SUNAT
podr disponer una fiscalizacin especial, extendindose en quince (15) das hbiles
adicionales el plazo para resolver las solicitudes de devolucin, bajo responsabilidad del
funcionario encargado.
Si se detectase indicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabn
de la cadena de comercializacin del bien materia de exportacin, incluso en la etapa de
produccin o extraccin, o si se hubiera abierto instruccin por delito tributario al solicitante o
a cualquiera de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de
comercializacin, la SUNAT podr extender en seis (6) meses el plazo para resolver las
solicitudes de devolucin. De comprobarse los hechos referidos, la SUNAT denegar la
devolucin solicitada, hasta por el monto cuyo abono al fisco no haya sido debidamente
acreditado (1).
RTF 3294-2-2002 de 21-6-02 (jur. obs. oblig. pub. 7-7-02): Tratndose de exportadores
cuyas adquisiciones no correspondan a operaciones reales, la sola aplicacin del artculo
44 de la Ley del IGV sustenta la denegatoria de la devolucin, no siendo de aplicacin lo
dispuesto por el ltimo prrafo del artculo 11 del RNCN.
Art. 12: La SUNAT entregar las Notas de Crdito Negociables dentro del da hbil
siguiente a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, a los exportadores que
garanticen el monto cuya devolucin solicitan con la presentacin de algunos de los
siguientes documentos:
a) Carta Fianza otorgada por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional;
b) Pliza de Caucin emitida por una compaa de seguros (2);
c) Certificados Bancarios en moneda extranjera;
Los documentos antes sealados debern ser adjuntados a la solicitud de devolucin o
entregados con anterioridad a sta.
Los documentos de garanta antes indicados, entregados a la SUNAT, tendrn una
vigencia de treinta (30) das calendario contados a partir de la fecha de presentacin de la
solicitud de devolucin. La SUNAT no podr solicitar la renovacin de los referidos
documentos (3).
RTF 019-3-2000 de 18-1-00: Basta que el exportador cumpla con los requisitos
establecidos en el art. 12 del RNCN para que sin mayor trmite la Administracin Tributaria
tenga la obligacin de emitir las notas de crdito negociable correspondientes.
Art. 13: La carta fianza a la que se refiere el inciso a) del artculo anterior deber reunir
las siguientes caractersticas:
a) Irrevocable, solidaria, incondicional y de realizacin automtica;
b) Emitida por un monto no inferior a aqul por el que se solicita la devolucin;
c) Tener vigencia mnima de treinta (30) das calendario contados a partir de la fecha de
presentacin de la solicitud.
Los Certificados Bancarios en moneda extranjera y las Plizas de Seguro de Caucin
debern cumplir los requisitos y condiciones que establezca el Ministerio de Economa y
Finanzas por Resolucin de su Titular.
La SUNAT podr requerir al solicitante la extensin hasta por doce (12) meses del plazo de
vigencia de las garantas a que se refiere el presente artculo, siempre que se presente
alguno de los supuestos previstos en el ltimo prrafo del Artculo 11. (1)
Art. 14: Las personas jurdicas en general, incluidas las entidades gremiales e
instituciones de apoyo a la pequea y microempresa, podrn avalar a uno o ms
contribuyentes que soliciten a la SUNAT la emisin de las Notas de Crdito Negociables en
el plazo al que se refiere el artculo 12. En este caso, el aval deber garantizar la
obligacin que asume con la presentacin de cualquiera de los documentos de garanta
mencionados en el Artculo 12.
Art. 15: La SUNAT podr ejecutar las garantas otorgadas en virtud de lo dispuesto por el
artculo 12, cuando el monto de las Notas de Crdito Negociables o el cheque al que se
refiere el inciso h) del artculo 19 entregados, supere el monto determinado en la
Resolucin que resuelva la solicitud de devolucin, aun cuando el exportador impugne
dicha Resolucin.
Asimismo, podr ejecutar dichas garantas cuando:
- el solicitante no cumpla con extender el plazo de las mismas conforme a lo dispuesto en
el ltimo prrafo del Artculo 13;
- se compruebe alguno de los hechos referidos en el ltimo prrafo del Artculo 11. (1)
______________________
1.
Prrafo incorporado por D.S. 014-99-EF de 1-2-99.
2.
La R.M. 122-99-EF/15 de 3-6-09 seala las caractersticas y condiciones de
emisin de la Pliza de Caucin.
3.
Prrafo incluido por D.S. 084-98-EF de 12-8-98.
20/3.4 RGIMEN DE LAS NOTAS DE CRDITO NEGOCIABLES
Sobre las caractersticas de las notas de crdito negociable, su forma de utilizacin y las
acciones que se deben seguir en caso de su prdida, destruccin o deterioro, vase la
sec. 19/1.9b.
20/3.5 DETERMINACIN Y SANCIN DE LAS IRREGULARIDADES DETECTADAS

Cuando las razones de la denegatoria lo ameriten, se iniciarn las acciones de carcter
administrativo o judicial encaminadas a determinar y sancionar las omisiones, deficiencias o
irregularidades que se hubieren detectado. RNCN art. 16.
20/3.6 FISCALIZACIN POSTERIOR
Toda verificacin que efecte la SUNAT se har sin perjuicio del derecho de practicar una
fiscalizacin posterior, dentro de los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.
RNCN art. 17.
20/3.7 DEVOLUCIN EN EXCESO
Tratndose de saldos a favor cuya devolucin hubiese sido efectuada en exceso,
indebidamente o que se torne en indebida, su cobro se efectuar mediante compensacin,
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda; siendo de aplicacin la
Tasa de Inters Moratorio y el procedimiento previsto en el Artculo 33 del Cdigo Tributario,
a partir de la fecha en que se puso a disposicin del solicitante la devolucin efectuada.
Ley del IGV art. 36.
20/4.1 LMITE DE LA COMPENSACIN O DEVOLUCIN
La compensacin o devolucin del SFMB est sujeta al 19% de las exportaciones realizadas
en cada mes. El lmite y el valor de las exportaciones se determinan de acuerdo a las reglas
siguientes del RNCN:
Art. 4 (1).- La compensacin o devolucin a que se refiere el artculo 2 tendr como lmite
un porcentaje equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto
de Promocin Municipal, sobre las exportaciones realizadas en el perodo. El Saldo a favor
Materia del Beneficio que exceda dicho lmite podr ser arrastrado como Saldo a Favor por
Exportacin a los meses siguientes.
El saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensacin o devolucin no hubiere sido
aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el lmite establecido en el prrafo
anterior, podr arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportacin. El
monto del referido saldo a favor incrementar el lmite indicado en el prrafo anterior de las
exportaciones realizadas en el periodo siguiente.
Art. 5.- A fin de determinar el monto de las exportaciones realizadas en el perodo, se
tomar en cuenta:
a) En la exportacin de bienes, el valor FOB de las declaraciones de exportacin
debidamente numeradas, que sustenten las exportaciones embarcadas en el perodo y cuya
facturacin haya sido efectuada en el perodo o en perodos anteriores al que corresponda la
Declaracin-Pago.
Para tal efecto, a la fecha de comunicada la compensacin o de solicitada la devolucin, se
deber contar con las respectivas declaraciones de exportacin.
Tratndose de exportaciones realizadas a travs del operador de las sociedades irregulares;
comunidad de bienes; Joint ventures, consorcios, y dems contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente, cada parte considerar el
importe que le ser atribuido sobre el valor FOB de la Declaracin Unica de Aduanas que
sustente la exportacin realizada, en la proporcin de su participacin sobre los gastos o en
funcin de la participacin de cada parte contratante o integrante, segn se haya establecido
expresamente en el contrato. (2)
b) En la exportacin de servicios, el valor de las facturas que sustenten el servicio prestado a
un no domiciliado y que hayan sido emitidas en el perodo a que corresponde la DeclaracinPago.
c) Las Notas de Dbito y Crdito emitidas en el periodo a que corresponde la DeclaracinPago.
Del monto de las exportaciones realizadas en el perodo que corresponda, se deducir o
adicionar, en su caso, el monto correspondiente a los ajustes efectuados mediante los
documentos a que se refiere el prrafo anterior.
Para determinar el valor FOB de la declaracin de exportacin, de las facturas de exportacin
de servicios y el valor de las notas de crdito, tratndose de operaciones realizadas en
moneda extranjera, el tipo de cambio aplicable ser el promedio ponderado venta

publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, en la fecha de emisin de las
facturas correspondientes.
En el caso de las notas de dbito, el tipo de cambio ser el mencionado en el prrafo
anterior publicado en la fecha en que se emiti la mencionada nota de dbito.
En los das en que no se publique el tipo de cambio, se utilizar el ltimo que hubiese sido
publicado.
Informe 211-2004-SUNAT/2B0000 de 16-11-04: El art. 4 del RNCN es una norma de
carcter sustancial y no procesal, pues no tiene como efecto instrumentalizar el ejercicio
de un derecho, sino ms bien, delimitarlo. Por lo tanto, las solicitudes de devolucin del
saldo a favor materia del beneficio que se encuentren en trmite antes de que se
modifique el lmite, debern sujetarse al establecido en el texto vigente antes de su
sustitucin. Este informe se emiti a propsito de la modificacin de la tasa del IGV de
18% a 19%.
RTF 251-5-2001 de 28-3-01: La fecha a considerar para determinar el monto de
exportaciones del periodo es la fecha de embarque de la mercanca y no la de emisin del
comprobante de pago que sustenta su adquisicin.
RTF 4017-2-2006 de 24-7-06: Para calcular el lmite y determinar las exportaciones
efectuadas en el periodo, no es necesario que los exportadores tengan en su poder las
plizas o declaraciones de exportacin; lo que s constituye un requisito de ineludible
cumplimiento, es que los bienes hayan sido embarcados entre el primero y el ltimo da del
periodo respectivo.
_______________________
1.
Sustituido por D.S. 017-2004-EF (pub. 27-1-04).
2.
Prrafo incorporado por D.S. 014-2002-EF (pub. 25-1-02).
20/4.2 INFORMACIN QUE DEBE ADJUNTARSE A LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN Y
A LA COMUNICACIN DE LA COMPENSACIN
RNCN art. 8:
A la comunicacin de compensacin as como a la solicitud de devolucin se adjuntar:
a) Relacin detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones
efectuadas as como de las notas de dbito y crdito respectivas y de las declaraciones de
importacin correspondientes al perodo por el que se comunica la compensacin y/o se
solicita la devolucin.
b) En el caso de los exportadores de bienes, relacin detallada de las declaraciones de
exportacin y de las notas de dbito y crdito que sustenten las exportaciones realizadas
en el perodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin. En la
citada relacin se deber detallar las facturas que dan origen tanto a las declaraciones de
exportacin como a las notas de dbito y crdito ah referidas.
En el caso de los exportadores de servicios, relacin detallada de los comprobantes de
pago y de las notas de dbito y crdito que sustenten las exportaciones realizadas en el
perodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin.
c) (1) .
d)Tratndose de exportaciones realizadas a travs de operadores de sociedades
irregulares; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente,
adicionalmente a lo sealado en los incisos anteriores, se requerir la presentacin de los
documentos de atribucin, as como proporcionar la informacin que la SUNAT considere
necesaria. (2)
Los exportadores que en uno o ms perodos no hubieran efectuado la compensacin ni
solicitado la devolucin, debern presentar adicionalmente la informacin sealada en los
incisos precedentes, respecto de dichos perodos.
La SUNAT podr establecer que la informacin contenida en los documentos a que se
refieren los incisos a) y b), as como el formulario en que se solicita la devolucin, sean
presentados en medio informtico, de acuerdo a la forma y condiciones que establezca
para tal fin. (3)
El incumplimiento de lo dispuesto en este artculo dar lugar a que la solicitud se tenga por
no presentada, quedando a salvo el derecho del exportador a formular nueva solicitud.
La informacin a que se refiere este dispositivo debe ser presentada mediante el Programa
de Declaracin de Beneficios (PDB) Exportadores (4) de acuerdo a las reglas de la Res.
157-2005/SUNAT de 16-8-05 y modificatorias como sigue:
Art. 2 (5).- Informacin a ser presentada
La informacin a que se refieren los incisos a) y b) del artculo 8 del Reglamento deber
ser presentada por el exportador en disquete(s), teniendo en cuenta lo siguiente:
a.
De no haberse efectuado la compensacin ni solicitado la devolucin en uno o ms
meses, se deber presentar la informacin de los referidos meses.
b.
En caso que por primera vez se presente una solicitud de devolucin y/o se efectu la
compensacin, se deber presentar la informacin correspondiente al mes solicitado y los
meses anteriores desde que se origin el saldo. En caso el saldo corresponda a ms de doce
(12) meses, slo se deber presentar la informacin de los doce (12) ltimos meses.
En el caso de comunicaciones de compensacin y/o solicitudes de devolucin presentadas al
amparo del beneficio otorgado por el Decreto Legislativo N 919, adicionalmente deber
presentarse la siguiente informacin:
1.
De la agencia de viajes:
1.1 Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
1.2 Nmero de RUC.
2.
Del sujeto no domiciliado:
2.1 Nmero de pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar
al pas o del Documento de Identidad Nacional a que hace referencia el artculo 21 de la Ley
N 27688 Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna.
2.2 Apellidos y nombres.
2.3 Pas de emisin del pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar
al pas o del Documento de Identidad Nacional a que hace referencia el artculo 21 de la Ley
N 27688 Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna.
2.4 Pas de residencia.
2.5 Fecha de ingreso al pas.
2.6 Nmero de das de permanencia en el pas.
2.7 Fecha de ingreso al establecimiento de hospedaje.
2.8 Fecha de salida del establecimiento de hospedaje.
La informacin a que se refiere el presente artculo ser ingresada utilizando nicamente el
Software que para tal efecto proporcione la SUNAT, y de acuerdo a las especificaciones
detalladas en ste.
Art. 3 (6).-
Art. 4.- Ingreso de la informacin
La informacin a que se refiere el artculo 2 deber ser ingresada al Software en forma
manual o mediante un proceso de transferencia desde otro sistema o aplicacin informtica.
En este ltimo caso, en las notas de dbito y notas de crdito deber especificarse el
comprobante de pago al que modifican.
Art. 5.- Forma de presentacin
La informacin a que se refiere el artculo 2 deber ser presentada en el nmero de
disquetes que sean necesarios, acompaando el Resumen de Datos de Exportadores, el
cual es generado automticamente por el Software.
El Resumen de Datos de Exportadores se presentar en dos (2) ejemplares, los mismos
que debern estar firmados por el exportador.
Art. 6.- Lugar de presentacin
La presentacin de la informacin en disquete(s) y del Resumen de Datos de
Exportadores, deber realizarse en la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al
Contribuyente de SUNAT, que corresponda al domicilio fiscal del exportador o en la
dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones.
Art. 7.- Causales de rechazo
Las causales de rechazo del (de los) archivo(s) que contiene(n) la informacin a ser
presentada son las siguientes:
a.
El (Los) archivo(s) contiene(n) virus informtico.
b.
El (Los) archivo(s) presenta(n) defectos de lectura.
c.
El (Los) archivo(s) que contiene(n) la informacin a ser presentada no fue(ron)
generado(s) por el Software.
d.
El (Los) archivo(s) ha(n) sido modificado(s) luego de ser generado(s) por el
Software.
e.
El (Los) archivo(s) no ha(n) sido generado(s) en forma completa o su(s) tamao(s)
no corresponde(n) al(los) generado(s) por el Software.
f.
La versin del Software utilizado para elaborar la informacin no est vigente.
g.
Los parmetros que deben ser utilizados para efecto de registrar informacin en
el(los) archivo(s) no estn vigentes.
h.
(7) En el caso de comunicaciones de compensacin y/o solicitudes de devolucin
presentadas al amparo del beneficio otorgado por el Decreto Legislativo N 919, que el
exportador no se encuentre inscrito en el Registro Especial de Establecimientos de
Hospedaje.
Cuando se rechace el (los) archivo(s) por cualquiera de las situaciones sealadas en el
prrafo anterior, la informacin ser considerada como no presentada.
En aquellos casos en los que para la presentacin de la informacin se deba emplear ms
de un disquete, sta se considerar como no presentada cuando se rechace cualquiera de
los disquetes.
Art. 8.- Constancia de Presentacin o de Rechazo
De no mediar rechazo, se otorgar la Constancia de Presentacin de la informacin y se
sellar uno de los ejemplares del Resumen de Datos de Exportadores; los cuales
constituirn los nicos documentos que acrediten la presentacin de la informacin.
El exportador deber adjuntar a las comunicaciones de compensacin y solicitudes de
devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio del Exportador que presenten, la
Constancia de Presentacin de la informacin.
En el caso de producirse el rechazo por las causales previstas en el artculo anterior, se
imprimir la Constancia de Rechazo, la cual ser sellada y entregada al exportador.
En todos los casos, el (los) disquete(s) presentado(s) ser(n) devuelto(s) al momento de la
presentacin.
En caso de modificar la informacin proporcionada, sta se presentar en el lugar
sealado en el Artculo 6 tenindose en cuenta que el exportador deber ingresar
nuevamente toda la informacin, inclusive aquella que no desea modificar.
_____________________________
1.
Derogado por D.S. 084-2005-EF (pub. 5-7-05).
2.
Inciso incluido por D.S. 014-2002-EF (pub. 25-1-02).
3.
Sustituido por D.S. 084-2005-EF (pub. 5-7-05).
4.
Vase en el Anexo del Captulo 2 la versin vigente de este programa.
5.
Sustituido por Res. 137-2006/SUNAT de 25-8-06.
6.
Derogado por Res. 210-2005/SUNAT de 18-10-05.
7.
Inciso incorporado por Res. 137-2006/SUNAT de 25-8-06.
20/4.3 DEDUCCIN DE LAS COMPENSACIONES EFECTUADAS Y DEVOLUCIONES
SOLICITADAS - CONTABILIZACIN
Las compensaciones efectuadas y el monto cuya devolucin se solicita deben deducirse
del SFMB en el mes en que se presenta la comunicacin o la solicitud RNCN art. 9, 1er.
prrafo.
Esa deduccin se realiza mediante el abono a la cuenta especial del activo que registra el
saldo a favor materia del beneficio.
Cuando el exportador est obligado a llevar contabilidad completa, registrar ambos
importes en una cuenta especial del activo RNCN art. 9, 2 prrafo.
20/4.4 SANCIN POR AUMENTO INDEBIDO DEL SALDO A FAVOR MATERIA DEL
BENEFICIO
Los aumentos indebidos de saldos a favor del exportador que hayan sido materia de
compensacin u obtencin de Notas de Crdito Negociables, sern sancionados de
conformidad con el Cdigo Tributario RNCN art. 18.
A) SUJETOS QUE HAN PERCIBIDO RENTAS DE CUARTA CATEGORA A PARTIR DE

NOVIEMBRE DEL EJERCICIO ANTERIOR
SUSPENSION DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA POR
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
Como se sabe, las rentas de cuarta categora abonadas a sujetos domiciliados estn sujetas
a pagos a cuenta del Impuesto a la Renta anual mediante retencin o pago directo. Por
excepcin y con el fin de evitar pagos en exceso por el Impuesto a la Renta de cuarta
categora, el D.S. 215-2006-EF de 28-12-06 establece los supuestos en los cuales no
procede efectuar los pagos a cuenta de dicho impuesto mediante retencin o pago directo.
As, conforme a los artculos 2 y 3 del citado dispositivo los agentes de retencin no deben
efectuar la retencin del impuesto cuando el recibo por honorarios no excede de determinado
monto (1) o cuando siendo superior a ese monto, el contribuyente hubiere sido autorizado a
suspender sus retenciones. A su vez los contribuyentes no deben realizar pagos a cuenta si
sus ingresos mensuales no superan el monto establecido por la SUNAT, que figura en el
Anexo de este captulo, o si, siendo superiores a ese monto, hubieran sido autorizados a
suspender esos pagos.
La Res. 013-2007/SUNAT de 15-1-07 establece los medios, forma y lugares para solicitar la
suspensin de retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta
categora. Se tratan a continuacin las reglas que regulan el citado procedimiento.
SUPUESTOS EN LOS QUE PROCEDE SOLICITAR LA SUSPENSION
A partir del mes de enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban rentas
de cuarta categora, por las cuales tengan la obligacin de aceptar la retencin del impuesto
o efectuar pagos a cuenta, pueden solicitar la suspensin de las indicadas obligaciones
siempre que se encuentren en alguno de los supuestos en los que proceda solicitar la
suspensin.
La suspensin de la retencin y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta procede cuando los
contribuyentes, de acuerdo a la proyeccin de sus ingresos, no tengan Impuesto a la Renta
que pagar al final del ejercicio. A tal fin deben encontrarse en alguno de los siguientes
supuestos:
a) Sujetos que han percibido rentas de cuarta categora a partir de noviembre del ejercicio
anterior (Res. 013-2007/SUNAT, art. 3, numeral 3.1):
Los sujetos que han percibido rentas de cuarta categora desde noviembre del ejercicio
anterior o los que empiecen a percibir las citadas rentas desde la fecha de presentacin de la
solicitud, pueden solicitar la suspensin si el ingreso proyectado a percibir en el ejercicio
gravable por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categora, no supera
el monto fijado por la SUNAT inc. a).
El ingreso proyectado es similar al que se espera percibir en el ejercicio.
El monto fijado por la SUNAT vara segn que el perceptor de la renta de cuarta categora
sea director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea o similares - inc.
a) y b).
Vase el monto para el presente ejercicio en el Anexo de este captulo.
___________________
1.
Ese monto se establece peridicamente mediante decreto supremo. Las reglas
pertinentes se tratan en la seccin 12/5.3 de nuestra publicacin Manual del Impuesto a la
Renta.
B) SUJETOS QUE HAN PERCIBIDO RENTAS DE CUARTA CATEGORA DESDE ANTES
DE NOVIEMBRE DEL EJERCICIO ANTERIOR
b) Sujetos que han percibido rentas de cuarta categora desde antes de noviembre del
ejercicio anterior (Res. 013-2007/SUNAT, art. 3, numeral 3.2):
Los sujetos que han percibido rentas de cuarta categora desde antes de noviembre del
ejercicio anterior pueden solicitar la suspensin:
Si el ingreso proyectado por rentas de cuarta categora no supera el monto fijado por
la SUNAT. El monto vara segn que el perceptor de la renta de cuarta categora sea director
de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea o similares - inc. a) y b).
Vase el monto para el presente ejercicio en el Anexo de este captulo.
Si el ingreso proyectado por rentas de cuarta categora supera el monto fijado por
la SUNAT, la regla vara segn que la solicitud se presente en el primer o segundo
semestre del ejercicio. En ambos casos, el ingreso proyectado es el que las reglas
definen como tal, segn se indica ms abajo.
Si la solicitud se presenta entre los meses de enero y junio: Cuando el 10% del
promedio mensual de los ingresos proyectados por las rentas de cuarta categora
multiplicado por el nmero de meses desde el inicio del ejercicio hasta el mes de la
presentacin de la solicitud inclusive, es igual o superior al Impuesto a la Renta que le
corresponda pagar de acuerdo a los ingresos proyectados inc. c), primer prr.
El promedio mensual de los ingresos proyectados se determina dividiendo los ingresos
proyectados por las rentas de cuarta categora entre 12 inc. c), segundo prr.
Si la solicitud se presenta entre los meses de julio y diciembre: Cuando la suma de

las retenciones del Impuesto por rentas de cuarta y quinta categora y los pagos a cuenta
por rentas de cuarta categora realizados por el ejercicio gravable hasta el mes anterior al
de la presentacin de la solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consignado en la
Declaracin Jurada Anual del ejercicio gravable anterior siempre que dicho saldo no haya
sido materia de devolucin, sea igual o superior al Impuesto a la Renta que corresponda
pagar de acuerdo a los ingresos proyectados inc. d).
En ambos casos se considera como ingreso proyectado a la suma de los ingresos por
rentas de cuarta o cuarta y quinta categora percibidos en el Periodo de Referencia Res.
013-2007/SUNAT, art. 3, num. 3.2, segundo prr.
Se entiende por Periodo de Referencia al periodo comprendido por los 12 meses
anteriores al mes precedente al anterior a aquel en que se presenta la solicitud (1) - Res.
013-2007/SUNAT, art. 1, inc. e).
Tratndose de los contribuyentes que hubieran empezado a percibir rentas de cuarta
categora durante el Periodo de Referencia y tuvieran menos de 12 meses de actividad
generadora de rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora en dicho
periodo, debern determinar sus ingresos proyectados del ejercicio de la siguiente forma
(Res. 013-2007/SUNAT, art. 3, ltimo prr.):
El importe de los ingresos percibidos durante el Periodo de Referencia por rentas

de cuarta categora se divide entre el nmero de meses transcurridos desde el mes que
percibieron su primer ingreso por rentas de cuarta categora y el mes de trmino del
Periodo de Referencia. El resultado se multiplica por 12 para obtener los ingresos
proyectados del ejercicio correspondientes a las rentas de cuarta categora.
A los ingresos proyectados del ejercicio por rentas de cuarta categora se

agregarn los ingresos por rentas de quinta categora percibidos en el Periodo de
Referencia.
_______________________
1.
Vase en el Anexo de este captulo el cuadro que establece los "Perodos de
referencia" aprobado por la Sexta Disp. Compl. Final de la Res. 013-2007/SUNAT.
La informacin que se debe consignar necesariamente es el nmero de RUC, tipo y

nmero de documento de identidad, fecha de nacimiento y fecha en la que se comenz a
percibir ingresos por actividades generadoras de rentas de cuarta categora.
De presentarse la solicitud a partir de julio, adicionalmente se debe consignar la suma de las
retenciones por rentas de cuarta y quinta categora sufridas en el ao, los pagos a cuenta y el
saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior
C) PLAZO
El contribuyente podr solicitar la suspensin de las retenciones y pagos a cuenta en las
dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente
segn corresponda, hasta el ltimo da hbil del mes de diciembre, cuando (Res. 0132007/SUNAT, art. 6):
Su solicitud hubiere sido rechazada en SUNAT Virtual por exceder sus ingresos, los
lmites establecidos para que la solicitud proceda, siempre que:
Invoque que la Administracin Tributaria ha omitido considerar ingresos, saldos a

favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, as como declaraciones juradas originales o
rectificatorias presentadas y
No hayan transcurrido ms de 30 das calendario desde la fecha del rechazo de la

solicitud en SUNAT Virtual.
El servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible.

Para presentar la solicitud, el contribuyente debe utilizar el formato anexo a la Resolucin N
013-2007/SUNAT (1), que se encuentra a disposicin de los interesados en SUNAT Virtual, o
puede ser fotocopiado Res. 013-2007/SUNAT, art. 6, num. 6.2.
__________________
1.
Vase el formato en nuestro Manual en Lnea, Procedimientos y Obligaciones
Formales ante la SUNAT, Anexo del Cap. 21.
A) PLAZO
El contribuyente slo puede presentar la solicitud hasta el ltimo da calendario del mes de
diciembre Res. 013-2007/SUNAT, art. 4, num. 4.2.
B) MOMENTO DESDE EL CUAL SURTE EFECTO

La constancia de autorizacin surte efecto (Res. 013-2007/SUNAT, art. 5, num. 5.2):
En cuanto a las retenciones, respecto de las rentas de cuarta categora que se

pongan a disposicin del contribuyente a partir del da calendario siguiente de su
otorgamiento.
En cuanto a los pagos a cuenta, a partir del periodo tributario en que se emite la
Constancia de Autorizacin.
B) PRESENTACIN A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL

Los sujetos perceptores de rentas de cuarta categora que deseen solicitar la suspensin
de las retenciones y pagos a cuenta deben utilizar el Formulario Virtual N 1609 Res.
013-2007/SUNAT, art. 4, num. 4.1.
Web SUNAT:
En SUNAT Virtual se debe acceder a la opcin Operaciones en Lnea. En la

nueva ventana que se abra, se debe ubicar el Formulario Virtual N 1609, que se
encuentra dentro de la seccin Consulta de Declaraciones y solicitudes e ingresar
necesariamente todos los datos solicitados en dicho formulario. Una vez que el sistema
hubiere procesado la informacin se debe imprimir la constancia de autorizacin.
A) INFORMACIN QUE DEBE CONTENER

La autorizacin de la suspensin de las retenciones y pagos a cuenta se acredita con la
Constancia de Autorizacin Res. 013-2007/SUNAT, art. 5, num. 5.1.
Informacin que debe contener
La constancia de autorizacin debe contener los siguientes datos (Res. 013-2007/SUNAT,
art. 5, num. 5.1):
a.
Nmero de orden de la operacin mediante la cual se emite dicha constancia.
b.
Resultado de la solicitud.
c.
Identificacin del contribuyente.
d.
Fecha de presentacin de la Solicitud.
e.
Ejercicio por el cual se solicita la suspensin.
Las constancias de autorizacin otorgadas en las dependencias o Centros de Servicios al
Contribuyente, deben contener adems su plazo de vigencia Res. 013-2007/SUNAT, art. 6,
num. 6.3, segundo prr.
C) VIGENCIA
Las solicitudes de suspensin presentadas a travs de SUNAT Virtual tienen vigencia hasta
finalizar el ejercicio gravable de su otorgamiento Res. 013-2007/SUNAT, art. 5, num. 5.3.
De aprobarse la solicitud en las dependencias o Centro de Servicios al Contribuyente de la
SUNAT, la constancia de autorizacin estar vigente hasta el ltimo da calendario del mes
subsiguiente de su otorgamiento, el cual no podr exceder del trmino del ejercicio gravable
Res. 013-2007/SUNAT, art. 6, num. 6.3.
Se debe tener en cuenta que en cualquier caso la constancia de autorizacin pierde

vigencia si con posterioridad a su otorgamiento se genera alguna variacin en los ingresos
del contribuyente, que origine que el impuesto retenido y los pagos a cuenta efectuados o
saldo a favor no lleguen a cubrir el impuesto que le corresponde pagar por el ejercicio y se
encuentre obligado a reiniciar las retenciones y pagos a cuenta Res. 013-2007/SUNAT,
art. 5, num. 5.3, art. 6, num. 6.3 y art. 10.
D) VERIFICACIN DE SU VALIDEZ
Res. 013-2007/SUNAT, art. 7:
Los contribuyentes y los agentes de retencin podrn verificar el resultado de la Solicitud,
teniendo en cuenta lo siguiente:
a.
Tratndose de las Constancias de Autorizacin otorgadas en SUNAT Virtual, la
consulta se efectuar a travs del mismo medio virtual, indicando el nmero de RUC del
contribuyente y el nmero de la operacin que figura en la referida constancia.
b.
Tratndose de las Constancias de Autorizacin otorgadas en las dependencias de
la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente, la consulta se efectuar en la
Central de Consultas de la SUNAT, indicando nicamente el nmero de RUC del
contribuyente.
21/1.4 FORMA DE HACER EFECTIVA LA SUSPENSIN ANTE EL AGENTE DE
RETENCIN
Res. 013-2007/SUNAT, art. 8:
Los contribuyentes debern exhibir y/o entregar, segn corresponda, la Constancia de
Autorizacin vigente a su agente de retencin, teniendo en cuenta lo siguiente:
a.
Tratndose de las Constancias de Autorizacin otorgadas a travs de SUNAT
Virtual, se entregar al agente de retencin una impresin de la Constancia de
Autorizacin vigente o una fotocopia de la misma.
b.
Tratndose de las Constancias de Autorizacin otorgadas en las dependencias de
la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente, se exhibir al agente de
retencin el original de la Constancia de Autorizacin vigente y se le entregar una
fotocopia de la misma.
CONTRIBUYENTES EXCEPTUADOS DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA
RENTA 2009
Contribuyentes exceptuados de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta durante
el 2009 (1)
Rentas percibidas en el mes
No superen
4ta. categora o 4ta. y 5ta. categora S/. 2,589
4ta. categora o 4ta. y 5ta. categora percibida por los directores de empresas, sndicos,
mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, cuando sus ingresos
proyectados por rentas de cuarta y quinta categora
S/. 2,071
________________
1.
Establecido por la Res. 004-2009/SUNAT (pub. 15-1-09).
IMPORTES QUE NO SE DEBEN EXCEDER PARA QUE PROCEDA LA SUSPENSIN EN
EL 2009
Importes que no se deben exceder para que proceda la suspensin de retenciones y
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta durante el 2009 (1)
SUPUESTO
Sujetos que han percibido rentas de cuarta categora a partir de
noviembre del ejercicio anterior (Res. 013-2007/SUNAT, art. 3.1): Sujetos
que
han
percibido rentas de cuarta categora desde antes de noviembre del ejercicio anterior (Res.
013-2007/SUNAT, art. 3.2):
Ingresos proyectados por rentas de 4ta. y 5ta. categora no superan:
S/.
31,063
S/. 31,063
Directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
similares, cuando sus ingresos proyectados por rentas de cuarta o cuarta y quinta
categora no superan
S/. 24,850
S/. 24,850
________________
1.
Establecido por la Res. 004-2009/SUNAT (pub. 15-1-09).
PERODO DE REFERENCIA
Perodo de referencia (1)
MES DEL EJERCICIO GRAVABLE EN EL QUE PRESENTA LA SOLICITUD EL
PERIODO
DE REFERENCIA COMPRENDERA
Desde el primer da calendario del mes de:
Desde el primer da calendario del
mes de:
Enero Noviembre del ejercicio gravable precedente al anterior al que presenta la solicitud
Octubre del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Febrero
Diciembre del ejercicio gravable precedente al anterior al que presenta la
solicitud
Noviembre del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Marzo Enero del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Diciembre
del
ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Abril Febrero del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Enero
del
ejercicio gravable que presenta la solicitud
Mayo Marzo del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Febrero
del
Junio Abril del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Marzo
del
Julio Mayo del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Abril
del
Agosto Junio del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Mayo
del
Setiembre
Julio del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Junio
del ejercicio gravable que presenta la solicitud
Octubre
Agosto del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Julio
del ejercicio gravable que presenta la solicitud
Noviembre
Setiembre del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Agosto del ejercicio gravable que presenta la solicitud
Diciembre
Octubre del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Setiembre del ejercicio gravable que presenta la solicitud
_____________________
1.
Cuadro aprobado por Res. 013-2007/SUNAT, Sexta Disp. Compl. Final.
Resoluciones de la SUNAT
Res. 210-2004/SUNAT: Registro Unico de Contribuyentes
Anexo 1
Anexo 1A
Anexo 1B
Anexo 1C
Anexo 2
Anexo 3
Anexo 4
Anexo 5
Anexo 6
Res. 191-2005/SUNAT: Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores
del Hogar y sus Derechohabientes
Anexo de la Res. 204-2007/SUNAT: Informacin de la Planilla Electrnica
Res. 182-2008/SUNAT: Recibos por honorarios y Libro de Ingresos y Gastos electrnico
Apndice de Jurisprudencia

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