INTRO

DUCCI
ON

Se ha hablado en muchas oportunidades, y se ha escrito bastante,

acerca de las caractersticas que reviste el trabajo del auditor
contable. Posiblemente no haya sido as con los conceptos que rodean
el trabajo de los peritos contadores.
Es posible encontrar que para algunas personas ambas actividades
parecen tratarse de labores similares y que por lo tanto ni siquiera
sera preciso hacer el esfuerzo de intentar encontrar las
particularidades de una y otra en el campo de la labor profesional.
El objetivo del presente trabajo es el de probar y diferenciar que los
conceptos de peritaje y de auditoria, en trminos contables, no
resultan equivalentes y por lo tanto no pueden ser considerados como
sinnimos.
Cuando en este trabajo hago referencia a auditora, me refiero a la
auditora de los estados contables. Es decir, a lo que en trminos
contables se denomina auditora externa. Si bien existen otras
formas o tipos de auditora contable, he considerado de utilidad tomar
exclusivamente la mencionada en virtud de que es la nica que
cuenta con regulaciones profesionales en cuanto a su desarrollo. Por
otra parte, es el tipo de auditora a la que normalmente se refieren los
actores econmicos y la que mayor difusin tiene en el mbito
popular. El resto de las auditoras son vistas en general como
procesos de control, ms o menos especficos, an cuando
correctamente lleven la denominacin de auditoras. Tal es el caso de
las auditorias de gestin o de las auditoras internas por ejemplo.
Cuando se hace referencia al concepto de peritajes se toma en
consideracin fundamentalmente los comprendidos en los trminos
del Cdigo Procesal Penal. Sin perjuicio de ello, y salvo diferencias
especficas previstas para stos ltimos, los conceptos resultan
aplicables a los peritajes en general.
Ms adelante har una breve descripcin de los diferentes tipos de
peritajes contables lo que facilitar la comprensin de los alcances de
cada una de ellos.
Bastara mencionar en orden a comenzar a razonar la idea expuesta
en el ttulo, que una de las caractersticas que mueven a pensar en la
existencia de una diferenciacin puede derivarse de que en ciertos
casos se realizan auditoras sobre peritajes, y en otros, ms
frecuentes an, peritajes sobre auditorias..

PUNTOS DE ENCUENTRO ENTRE

AUDITORIAS Y PERITAJES
Es cierto tambin que se pueden detectar temas comunes, donde
ambas actividades comparten esfuerzos, formas y elementos de
trabajo. Sin embargo tales coincidencias no constituyen por s solas
un conjunto de suficiente valor que lleve a poner en un plano de
comparabilidad o equivalencia a las auditoras y a los peritajes
contables.
Entre los aspectos que ambas funciones contables comparten es
posible mencionar por lo menos los siguientes:
a) Se requiere para su realizacin la figura de un Contador
Pblico matriculado profesionalmente.
b) Es preciso que el profesional se encuentre en condiciones de
aplicar su criterio en forma independiente, o sea, libre de
presiones que lo condicionen.
c) La tarea se desarrolla fundamentalmente sobre elementos
que forman parte de los registros y/o la documentacin
contable, comercial y/o societaria de la empresa
d) El fruto de la labor profesional est constituido por un
informe elaborado por escrito y firmado por el propio
profesional.
e) El Contador Pblico que firma un informe, de auditora o
pericial, asume la responsabilidad legal y profesional por las
consecuencias que surjan a partir de los dichos de su
informe, cuando ste no fue elaborado correctamente.
f) Los informes contables, de auditora o periciales, tienen por
objetivo aportar datos valiosos a terceros que tienen la
necesidad de tomar decisiones en relacin con el/los temas a
los cuales se refieren tales informes.

HABLEMOS

AUDITORIA

ELEMENTOS DE LA
AUDITORIA
Cuando se habla de una
funcin de auditora
podemos establecer la existencia de varios elementos que concurren
a su realizacin.
Cada uno de ellos forma parte inherente del sistema de auditora y
resulta imprescindible su existencia.
Estos elementos son:

TIPOS DE AUDITORA
Como haba anticipado, veremos ahora un apretado resumen de los
diferentes tipos de auditoras que podemos identificar. Cada uno de
los grupos se presenta en funcin de una clasificacin especfica. Las
clasificaciones a enunciar son:
a) SEGN EL SUJETO
o Auditoras Internas. Se trata de las que se realizan
habitualmente con personal propio del ente. No se
requiere que el sujeto sea un Contador Pblico. En el caso
que el sujeto sea un Contador Pblico, y no forme del

personal propio del ente, no se requiere que demuestre

independencia de criterio. AUDITORIAS DE GESTION, DE
PROCESOS, DE FRAUDES.
o Auditoras Externas. Se trata de las que se realizan
contratando a profesionales o estudios de profesionales
externos. En algunos casos deben estar a cargo de un
Contador Pblico. Slo en este ltimo caso es preciso que
exista independencia de criterio de parte del profesional.
AUDITORIAS DE ESTADOS CONTABLES, DE GESTION DE
PROCESOS, DE FRAUDES, DUE DILLIGENCE
b) SEGN EL OBJETO
o Auditoras de Estados Contables. Trabaja sobre los
estados contables del ente y su sistema de contabilidad,
lo que incluye especialmente los registros contables y los
comprobantes respaldatorios
o Auditoras de Procesos (Circuitos administrativos). Su
labor se desarrolla sobre los pasos que siguen los
elementos del patrimonio en su transito operativo, y los
comprobantes que circulan dentro del ente y en relacin
con el entorno.
o Auditoras de Gestin (Economa y eficiencia). Se trata del
anlisis de la funciones del ente en relacin con las metas
y objetivos propuestos. Utilizar los estados contables, el
sistema de contabilidad y cualquier otra informacin
interna o externa.
o Auditoras de Fraudes (Corrupcin). Se trata del anlisis
de las debilidades de los sistemas de control para lograr
su mejoramiento y prevenir la existencia de maniobras
corruptas que afecten al ente. Trabaja sobre todos los
aspectos de la organizacin
o Due Dilligence. Proceso tendiente a comprobar el grado
de riesgo que implica un negocio al momento de
pretender adquirirlo en forma parcial o total.
c) SEGN EL SENSOR
o Auditoras basadas en normas de organismos
profesionales. Cuando los Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas han emitido normas de actuacin
profesional de uso obligatorio para los profesionales.
AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES.

o Auditoras basadas
en normas
de las propias
organizaciones. Cuando existen normas internas de los
entes que regulan procesos tcnicos o las acciones de las
personas. AUDITORIAS DE PROCESOS. AUDITORIAS DE
GESTION
o Auditoras basadas en criterios profesionales. Cuando el
anlisis
queda
librado
exclusivamente
a
los
conocimientos, la experiencia y el criterio del profesional.
AUDITORIAS DE FRAUDES. DUE DILLIGENCE
d) SEGN EL GRADO DE INDEPENDENCIA DEL SUJETO AUDITOR

o Auditoras que requieren independencia de criterio de

parte del profesional que la realiza. AUDITORIA DE
ESTADOS CONTABLES
o Auditoras que no requieren de las condiciones de
independencia de criterio. AUDITORIAS DE GESTION.
AUDITORIA DE PROCESOS. AUDITORIAS DE FRAUDES. DUE
DILLIGENCE
e) SEGN LA EXTENSIN DE LA TAREA
o Auditoras que se refieren a un conjunto completo de
elementos. AUDITORIAS INTEGRALES
o Auditoras que se refieren a aspectos parciales, en cuanto
a los elementos, en cuanto al tiempo involucrado o en
cuanto a los procedimientos a aplicar. AUDITORIA
PARCIALES. AUDITORIAS DE REVISION LIMITADA.
De todas las opciones presentadas, la que resultara de mayor inters
a la hora de realizar una comparacin con el proceso pericial es la que
aparece como 3) a). Ello es as por cuanto se trata de la nica
situacin donde se cuenta en la actualidad con normas de actuacin
emitidas por organismos profesionales, y en algunos casos
receptadas por organismos de superintendencia y control.
En el resto de las circunstancias, las modalidades laborales y los
criterios a adoptar se encuentran sujetos a las decisiones de los
profesionales involucrados y los entes que solicitan las tareas.

LAS CERTIFICACIONES CONTABLES.

Un tipo especial de trabajo contable es el que se conoce como certificacin. En estos
casos el profesional cumple con la funcin de establecer la existencia de un hecho
fctico, de caractersticas simples y que resulta evidente a partir de los elementos que
tiene a su alcance.
Las certificaciones dan f de una situacin, tal cual hace un escribano cuando certifica
una fotocopia o una firma.
Una diferencia sustancial entre un Informe de Auditora y una Certificacin Contable es
que el primero requiere contar con una opinin del Contador Pblico, mientras que en el
segundo caso no existe opinin alguna de parte del profesional contable.
Por ejemplo, una auditoria de estados contables puede referirse al conjunto de los
sucesos acontecidos a lo largo de un ejercicio contable y contenidos en un estado
contable o balance de ejercicio, incluyendo la previsin de posibles consecuencias
futuras.
En cambio una certificacin puede comprender el detalle de los sueldos percibidos por
una persona, las facturas emitidas por un ente en un perodo determinado, o la
determinacin de los folios de un libro donde se encuentra registrado uno o varios
movimientos contables. Cuando la certificacin se refiere a los estados contables de un
ente se denomina Certificacin literal

O sea que:
INFORME DE AUDITORIA:
a) El Contador opina sobre un conjunto de elementos que debi analizar
previamente
b) Por lo tanto puede afirmarse que al resultado de un proceso que culmina con una
opinin lo denominamos un juicio razonable
CERTIFICACION CONTABLE:
a) El Contador no opina. Da f de la existencia de un hecho

b) En este caso la informacin resulta exacta en relacin con los elementos

tomados en consideracin
Por ltimo, no es menos importante mencionar que en un informe de auditora sobre
estados contables, modalidad que ya hemos mencionado como la nica susceptible de
comparacin en trminos del presente trabajo, contiene una sola opinin. Es decir, un
nico dictamen, donde se expresa si los estados contables auditados reflejan
razonablemente o no la situacin patrimonial, econmica y financiera de un ente, segn
las normas contables vigentes.

HABLEMOS

PERITAJE

DEFINICIONES DE LOS
TRMINOS RELATIVOS A
LAS TAREAS PERICIALES
Los peritajes contables, a
diferencia de las auditoras,
se
aglutinan en un nico conjunto y no aparecen divisiones ni en la
bibliografa sobre el tema ni en la prctica profesional.
Las divisiones por fuero, por complejidad, o por otras razones, no
modifican la concepcin original de la actividad pericial y no
constituyen categoras autnomas que permitan la creacin de
variantes con capacidad de diferenciacin en cuando a dicha
concepcin.
Con el propsito de identificar ms claramente los conceptos
involucrados, se muestran a continuacin las definiciones que aporta
el Diccionario de la Real Academia Espaola sobre el particular.
Pericia (Del lat. perita).
1. f. Sabidura, prctica, experiencia y habilidad en una ciencia o
arte.
Peritaje.
1. m. peritacin.
2. . m. Estudios o carrera de perito.
Peritacin.
1. f. Trabajo o estudio que hace un perito.
Perito, ta (Del lat. pertus).

1. adj. Entendido, experimentado, hbil, prctico en una ciencia o

arte. U. t. c. s.
De la lectura de las definiciones precedentes puede deducirse que los
tres elementos susceptibles inicialmente de definicin en el mbito de
la labor pericial se resumen de la siguiente forma:
La persona que se aboca a la tarea o sea el PERITO/A
La capacidad que esa persona debe poseer, o sea, la PERICIA
El trabajo que la persona debe desarrollar, o sea, el PERITAJE, o la
PERITACION
Resta todava un elemento ms por incluir. Se trata del producto del
trabajo realizado por el perito. El resultado de la tarea suele
denominarse incorrectamente pericia o pericia contable en el
caso particular de tratarse de cuestiones relativas a esa disciplina. Sin
embargo, como podemos apreciar de las definiciones precedentes, la
pericia es una condicin personal del profesional contable y no un
elemento resultante de su tarea.
Es as, que el modo correcto de tratar la obra de un perito debe ser
bajo la denominacin de informe o informe pericial. En efecto, el
perito/a vuelca el resultado de su tarea en un documento donde
informa de todo lo actuado y de las conclusiones obtenidas.
Es interesante en este tema mencionar el ltimo prrafo del artculo
263 del Cdigo Procesan Penal de la Nacin, el cual dice: El juez
valorar la pericia de acuerdo con las reglas de la sana crtica. Tal
afirmacin parece implicar que lo que juez habr de tomar en cuenta
es la capacidad del profesional para realizar su labor y no el producto
final de su trabajo, es decir, el dictamen pericial incluido en el informe
que tal profesional presenta.
DISTINCIN ENTRE INFORME Y DICTAMEN
En algunos casos se ha planteado la posibilidad de utilizar el trmino
dictamen para hacer referencia al instrumento por el cual el perito/a
comunica el resultado de la actividad pericial.
En el mismo sentido, algunas dcadas atrs, antes de la emisin de la
Resolucin Tcnica Nro. 3 por parte de la Federacin Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, (1978) resultaba
comn que se utilizara la denominacin Dictamen del Auditor para
hacer referencia al escrito donde un Contador Pblico manifiesta su
opinin sobre la razonabilidad de un juego de estados contables.
Sin embargo, desde la sancin de la mencionada norma, hace ya ms
de tres dcadas, el documento contable que se emite como fruto del
trabajo de auditor se denomina Informe del auditor. Segn las
caractersticas del mismo pueden puede ser un Informe Extenso, un
Informe Breve o un Informe Especial

La diferencia es muy clara. Un dictamen es una opinin, un juicio de

valor emitido, en este caso, por un profesional. Un informe puede
incluir un dictamen, pero tambin se puede integrar con un conjunto
de afirmaciones, que sirven como aclaraciones o datos de inters
para el usuario y complementan el dictamen estableciendo
parmetros que permiten la delimitacin del mbito de la opinin y su
mejor evaluacin por parte del usuario.
Por ejemplo en el caso del Informe del Auditor, ste se manifiesta
sobre la denominacin del ente que ha sido auditado, los elementos
que han sido sometidos al proceso de auditora, las tareas de
auditora que ha realizado, las normas que ha tomado en
consideracin, los problemas que ha tenido en el curso de su trabajo
y otras consideraciones derivadas de exigencias legales, que nada
tienen que ver con el fondo o la esencia de una opinin profesional.
Solamente un prrafo del informe, aqul donde el contador vuelca su
opinin, es considerado el dictamen.
Vale recordar aqu que ya hemos hecho referencia con anterioridad a
la diferencia de los Informes con las Certificaciones contables,
estableciendo que stas ltimas carecen de opinin profesional y
solamente incorporan descripciones de hechos.
En el caso del Cdigo Procesal Penal se presentan ambos trminos a
veces como sinnimos, por ejemplo cuando en el art. 262 manifiesta
y si estuvieran de acuerdo redactarn su informe en comn. En
caso contrario, harn por separado sus respectivos dictmenes.
En otros casos, como por ejemplo el art. 263 del mismo Cdigo pone
ambos trminos en diferente estado ya que menciona que el
dictamen pericial podr expedirse por informe escrito o hacerse
constar en acta. Es decir que confirma que una cosa es el dictamen
(en nuestro entendimiento, la opinin) y otra el lugar donde se
insertar, en este caso un informe. En este artculo concuerda
plenamente con la opinin vertida en este artculo en prrafos
precedentes con respecto a la relacin entre dictamen e informe.
Ese mismo art. 263 menciona tambin un conjunto de elementos que
debera comprender, en cuanto fuera posible el dictamen pericial.
Dice El dictamen pericial comprender en cuanto fuere posible: 1)
La descripcin de las personas, lugares, cosas o hechos examinados
en las condiciones en que hubiesen sido hallados. 2) Una relacin
detallada de todas las operaciones practicadas y sus resultaos. 3)
Las conclusiones que formulen los peritos conforme a los principios
de su ciencia, arte o tcnica. 4) Lugar y fecha en que se practicaron
las operaciones. Aqu vuelve a mezclar los conceptos al atribuir al
dictamen la capacidad de incorporar datos adicionales, los que no son
parte del juicio crtico sino de las informaciones adicionales que
forman parte del informe.

EL INFORME PERICIAL
En el caso de un trabajo pericial, el documento que produce el
perito/a contiene tanto afirmaciones como opiniones.
El perito/a incluye datos sobre la causa, los elementos que ha podido
constatar, la forma en que ha trabajado, las reuniones que ha
mantenido, las personas que han intervenido, el tiempo que le ha
insumido, las dificultades que se presentaron y otras cuestiones que
no suponen la emisin de opinin alguna. Se trata simplemente de
datos que permiten facilitar la mejor comprensin del mbito y las
circunstancias de realizacin del trabajo pericial.
Luego, el perito/a, responde cada una de las preguntas o cuestiones
que le fueron consultadas por al autoridad correspondiente. Y
deberamos preguntarnos aqu, sus respuestas son opiniones que
implican dictaminar sobre cada cuestin?
La respuesta nos presenta dos situaciones a considerar.
En algunos casos las cuestiones a resolver implican meras
constataciones. Por ejemplo cuando se pide que al perito que
verifique si un hecho sucedi en una fecha determinada o si se
encuentra registrado en un libro en particular. O cuando se el consulta
si una empresa cuenta con un libro contable o societario. Tambin
cuando se le pide que convierta una cifra en moneda extranjera a su
valor en moneda local. Lo mismo sucede cuando la tarea implica
establecer si se encuentran entre la documentacin obrante en una
causa los comprobantes de las erogaciones realizadas por una
persona o una empresa en un perodo de tiempo.
En otros casos, lo que se requiere del perito, es que elabore una
opinin en base a su capacidad profesional. Por ejemplo cuando le
piden que verifique la razonabilidad de una liquidacin impositiva
efectuada por la AFIP. O cuando le solicitan que determine si resulta
correcta la utilizacin de cierto criterio contable para un hecho en
particular o un conjunto de hechos.
De tal manera, en el informe que produce el perito/a, encontraremos:
a) Afirmaciones generales que muestran situaciones relacionadas
con el desarrollo de la tarea profesional
b)

Afirmaciones que dan respuesta a puntos de pericia que

solicitan meras constataciones de temas de su incumbencia
profesional

c) Opiniones profesionales que dan respuesta a puntos de pericia

que requieren de los conocimientos tcnicos del profesional.
Estos seran los dictmenes propiamente dichos.
Por lo tanto, debera concluirse en que el ttulo de la obra pericial debera ser
informe y no dictamen.
En primer lugar porque el documento que se produce es un informe que incluye
tanto afirmaciones como opiniones, siendo stas ltimas exclusivamente las que
revisten el carcter de dictmenes.
En segundo lugar por no se trata de una sola opinin como en el caso de un informe
de auditoria, sino que el informe pericial puede componerse de varias opiniones
simultneamente, tantas como puntos sujetos a opinin contenga la solicitud
realizada por el ordenante. Por tal motivo, en estos casos no sera tampoco correcto
hablar del dictamen, sino de los dictmenes emitidos por el perito, y volcados
en su informe.

DIFEREN
CIAS
ENTRE
AUDITOR
Y PERITO
(NAGAS)

I.

NORMAS GENERALES
ENTRENAMIENTO
PROFESIONAL

CAPACIDAD

o AUDITOR

Los auditores no solo se basan en

ser
contadores
pblicos
y
colegiados para ejercer la funcin
de auditor, tambin tiene que tener
experiencia
y
entrenamiento
tcnico en la auditoria; es decir
debe emprender y aplicar sus conocimientos en el campo
laboral con una buena direccin y supervisin.

o PERITO
Para los peritos esta norma les sirve en el campo laboral, ya
que podr actuar con pericia ante el auditor, logrando con la
prctica una formacin de madurez del juicio de su dictamen
con experiencias y capacidades en su investigacin.
INDEPENDENCIA
o

AUDITOR
Esta norma le sirve al auditor para emitir su opinin independiente
del criterio de los terceros; logrando as la libertad profesional de
expresarse sin exigencias y libre de presiones.

PERITO

Para el perito de la misma manera que al auditor, tambin se

requiere objetividad imparcial en la actuacin profesional y
decisiones en los dictmenes, estando libre de presiones y actuar
con tica y buena actitud mental.

CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL

II.

El cuidado profesional y esmero se aplica en todas las profesiones, ya

que cualquier servicio que se proporcione al cliente debe hacerse con
toda diligencia del caso. Para ambos profesionales se deben aplicar
bien esta norma no solo en el trabajo de campo y la elaboracin del
informe, sino tambin en todas las fases del proceso de auditora y
pericia, logrando un planeamiento estratgico cuidadoso y sin
riesgos.

NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO

PLANEAMIENTO Y SUPERVISION
o AUDITOR

La auditoria que se va realizar debe ser planificada y a su

vez supervisada adecuadamente.
El auditor debe tomar primero conocimiento y analizar las
caractersticas de la organizacin, lgicamente previa
supervisin antes de emitir el informe.
|
o PERITO
El perito antes de realizar su pericia y emitir su dictamen,
debe efectuarse y comportar de forma oportuna ante los
planeamientos de los procesos que va realizar en el campo
de trabajo, manteniendo una vigilancia o supervisin en
calidad a su profesin.
ESTUDIO Y EVALUACION DE CL
o AUDITOR
Para el auditor debe estudiar y evaluar cuidadosamente la
estructuracin del control interno de la empresa auditada,
viendo as si estados financieros se encuentran sujetos a
establece confianza o no.
o PERITO
En la situacin del perito, debe de estudiar los hechos y
evidencias obtenidas de las partes, tanto interno como
externamente, despus debe evaluarlos correctamente para

la

informacin

final.

EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

Tanto en el campo del auditor como para el perito, ambos
deben evidencias competentes y suficientes, mediante la
observacin,
indagacin,
opiniones
de
terceros
y
confirmacin para as proveer con una buena base razonable
la expresin y opinin emitida en su informe o dictamen.
Estas evidencias tienen que ser previamente analizadas
estudiadas, para lograr que sean competentes y suficientes
para el proceso final
III.

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

APLICACIN DE LAS PCGE
o AUDITOR
El informe que emite el auditor debe expresar si los EE.FF
realizados, estn presentados de acuerdo a las PCGE,
garantizando as la razonabilidad de la informacin
expresada a travs de los EEFF.
o PERITO
El perito, para emitir un informe debe observar que su
control y sus evidencias sean presentados de acuerdo de
acuerdo a las NIAS logrando as que lo emitido sea mediante
las normas establecidas.
CONSISTENCIA
Esta norma tanto para el auditor como para el perito, antes de
emitir su informe o dictamen final, estos deben ser congruentes
y entendibles ante ellos mismo y ante la organizacin
presentada con el fin de lograr una relacin legal ente la
institucin y los profesionales
REVELACIN SUFICIENTE
En la profesin del perito y del auditor, la norma de revelacin
suficiente les servir les servir para emitir su informe final, ya
que si ambos tienen la informacin suficiente adecuada y til.
Les orienta a que el dictamen sea veraz y entendible, logrando
tener un informe razonable de los EEFF.

OPININ DEL AUDITOR

o

AUDITOR
El informe que emita el auditor debe contener la expresin de una
opinin sobre los estados financieros tomados en su integridad,
logrando as presentar su informe de razonabilidad de la situacin
financiera y resultados de la empresa.

PERITO
El perito para emitir su dictamen final, debe expresar su opinin
segn los hechos ocurridos y a travs de las evidencias emitidas y
conseguidas segn su profesionalismo; satisfaciendo tanto al juez
como a las partes de los hechos.

OTRA
S
DIFE
Ya hemos visto
algunos de los elementos que resultan comunes a las
actividades de auditora y periciales.
RENC
Tambin hemos definido con cierta precisin las caractersticas de
ambos trabajos
profesionales.
IAS
Ahora nos ocuparemos de cules son los principales puntos donde la
comparacin entre la auditora contable y el trabajo pericial contable
encuentran sus principales diferencias.
I.

DIFERENCIAS EN CUANTO A LAS NORMAS APLICABLES

AUDITOR

El trabajo del auditor se encuentra

bastante estandarizado cuando se
trata del tipo ms comn y difundido
de auditora, o sea la que se realiza
sobre los Estados Contables de una
compaa u organizacin.

PERITO

El trabajo del perito contador no se

encuentra regulado por norma alguna
que identifique las tareas mnimas a
realizar en cada caso, ni la forma en
que debe evaluar las acciones a tomar
para cada situacin que se le presenta.
Los casos en que se hace referencia a la
Para ello se cuenta con los pasos labor del perito tienen por objeto
fundamentales que debe considerar enunciar cuestiones de orden general.
un auditor durante el curso de su
tarea profesional para que pueda Ello sucede en el Art.261 del CPPN se
formar la opinin que luego quedar expresa que Tanto el juez como los

plasmada en el informe final

peritos procurarn que las cosas a

examinar sean en lo posible
conservadas, de modo que la pericia
pueda repetirse.
Al similar sucede cuando en el Art. 262
del CPPN menciona que Los peritos
practicarn juntos el examen.,
o en el la ltima parte del Art.263 del
CPPN cuando enumera los elementos
que comprender el dictamen pericial.

II.

DIFERENCIAS EN CUANTO AL OBJETIVO PERSEGUIDO

AUDITOR

PERITO

Las auditoras de estados contables

persiguen el objetivo de probar que
lo que la empresa incluy en un
estado contable est de acuerdo con
lo que prevn las normas contables
vigentes para la medicin y
exposicin en tales informes.

Los peritajes contables tienen por

objetivo responder a las preguntas
efectuadas
en
un
cuestionario
preparado especialmente para la
oportunidad de cada caso en particular.

Las auditoras internas estn

orientadas a probar si se cumplen
rutinariamente las normas de
funcionamiento previstas para la
organizacin en pos de lograr el
mayor control interno posible.
Las auditoras de gestin tienen por
objetivo
establecer
si
los
administradores cumplen en forma
habitual con las decisiones polticas
adoptadas por los propietarios de los
bienes administrados y si lo hacen
eficientemente.

Como puede apreciarse, en las

auditoras la cuestin a resolver est
implcita en el tipo de auditora, y se
desarrolla siempre sobre la misma
temtica aplicada a diferentes entes o
circunstancias. Existen procedimientos
comunes que a los sumo se adaptan al
tamao del ente, la complejidad de su
estructura y/o los riesgos asociados.

En cambio en los peritajes contables las

preguntas se formulan para cada
situacin individual. De tal modo, an
peritajes derivados de causas donde lo
que se pretende probar son delitos
semejantes,
pueden
comprender
cuestionarios periciales absolutamente
Una auditora de fraudes encara su diferentes, lo que a su vez implicar
labor tratando de localizar posibles una labor tambin diferente por parte
focos de debilidad en la organizacin del perito contador
que puedan ser utilizados por
algunas personas para cometer
ilcitos, contra la propia empresa o
contra terceros.

Un
Due
Dilligence
intenta
determinar la razonabilidad de los
compromisos reflejados en la
informacin
contable
de
una
empresa, y los posibles riesgos
asociados. Habitualmente esto ltimo
se realiza como parte de un proceso
de conocimiento del ente en pos de
realizar una transaccin de la
propiedad del mismo.
En sntesis, mientras que en las auditoras se conoce lo que se deber hacer, y
tan solo debe adaptarse a cada circunstancias, en los trabajos periciales se
presenta una situacin nueva y diferente en cada causa judicial que requiere
de un informe pericial
III.

DIFERENCIA EN CUANTO AL SENSOR DE COMPARACIN

AUDITOR

PERITO

En el caso de la auditora nos

encontramos frente a un nico
elemento de comparacin que resulta
motivo del contraste a realizar.
Hablamos de las Normas Contables.
Las de origen profesional y las que
complementariamente exija el Estado
y/o los Organismos de Control.

En el caso de los peritajes contables no

hay un sensor para todos los casos, sino
mltiples posibles sensores segn el
hecho a analizar (leyes, decretos,
resoluciones de organismos pblicos y
privados, prcticas habituales en el
mercado, antecedentes jurdicos, y otras
fuentes de comparacin).

En sntesis, En el mbito pericial hay casos donde ni siquiera se requieren

sensores, ya que la cuestin a resolver demanda nicamente la constatacin
de hechos que forman parte de la documentacin a examinar. Ello sucede
cuando se trata de situaciones que equivalen a las que en trminos contables
se incluiran dentro las que hemos denominado Certificaciones, o sea
presentaciones profesionales sin opinin.
Esta situacin ya fue descripta con anterioridad en el presente trabajo al
mencionar que los informes periciales contienen no solamente dictmenes
sino tambin simples afirmaciones.

IV.

DIFERENCIAS
EN
CUANTO
DOCUMENTO QUE SE EMITE

AL

CONTENIDO

DEL

AUDITOR

PERITO

La auditora emite un informe que

La pericia culmina con la emisin del

contiene una serie de datos que facilitan

la comprensin del mismo y adems la
opinin del auditor, la que se denomina
segn ya manifestamos dictamen.

llamado informe pericial, el que se nutre

de respuestas especficas a preguntas
concretas.

Pero, en parte de los casos, los informes periciales no presentan opinin alguna, sino
que su informe abarca la presentacin lisa y llana de los datos que surgen de la
revisin efectuada, ordenados, organizados, comparados y presentados en forma tal
que den respuesta a la inquietud del magistrado que solicita la pericia y lo gue en su
camino hacia la definicin jurdica del tema. Estaramos nuevamente frente al caso
de las afirmaciones ya expuesto en el punto precedente.
Es decir, que mientras que los informes periciales siempre contienen una opinin,
(limpia, con salvedades, o an con abstencin), los informes periciales pueden
contener solamente datos que no implican una opinin profesional en los trminos
de un juicio tcnico

V.

DIFERENCIAS EN
PLANIFICACIN

CUANTO

LA

POSIBILIDAD

DE

.
AUDITOR

PERITO

En el caso de las auditorias contables

la planificacin de la tarea a realizar
es una condicin obligatoria para el
profesional de acuerdo con las
normas que rigen su actividad en
nuestro pas. (Resolucin Tcnica
Nro. 7 de la FACPCE)

En el proceso pericial en cambio, cada

uno de los casos presenta una
problemtica diferente, parte de
cuestionarios dismiles y adjunta
material para examinar tambin dispar.

Si bien para ello es necesario llegar a

un razonable conocimiento del ente
sobre el cual se va a realizar la
auditoria, con el propsito de
determinar los riesgos que se
asumen, no es menor cierto que en
muchos casos los procesos son
altamente estandarizados y por lo
tanto aplicables en forma general a
todas las organizaciones que resulten
aparentemente semejantes. Esto
quiere significar que el proceso de
planificacin puede ser comenzado, y
a veces producido en gran parte con
apenas un conocimiento general de la
situacin que se plantea.

Por lo tanto, no existen posibilidades de

una planificacin sino hasta haber
elaborado un conocimiento suficiente
de la integridad de la causa, del
cuestionario pericial y de la
documentacin aportada o susceptible
de solicitar.

En trminos prcticos, en los trabajos periciales no se registran precisamente

procesos de planificacin explcitos, ni los mismos son requeridos por normativa

alguna. Existe normalmente una organizacin general del trabajo, que tiene por
objetivo ordenar al perito en su actividad y que depende en forma absoluta del
sistema que el profesional utilice al momento de acometer la actividad pericial.
Adems la misma puede o no explicitarse formalizarse, a diferencia del caso de la
auditora donde debe quedar expuesto el desarrollo de la planificacin en los
papeles de trabajo del profesional.

VI.

DIFERENCIAS EN CUANDO AL SECRETO PROFESIONAL.

AUDITOR

PERITO

La auditora puede compartirse con

otros profesionales, pueden realizarse
consultas tcnicas a otros profesionales
mencionando la situacin y pueden
derivarse tareas generales a otros,
profesionales o incluso no profesionales,
sin que ello implique problema alguno.

El peritaje forense requiere el trabajo

dentro del marco de absoluta reserva
impuesto por la legislacin procesal. El
conocimiento de las cuestiones referidas a
la prueba pericial queda reservado al
propio perito/a y a los peritos/as de parte
en el caso de la participacin de stos
ltimos. Fuera de ellos y salvo la
autorizacin que la autoridad competente
puede establecer para la presencia de
letrados o imputados, el perito/a est
obligado a realizar su tarea en forma
personal.

En el caso de la auditora la norma legal

a cumplir es la que consagra el secreto
profesional. Sin embargo esta regla no se
vulnera por el simple hecho de
compartir el trabajo del auditor, o
ampliar el grupo de colaboradores que
participan de la tarea de auditora.

Si bien hay casos donde por la magnitud

del trabajo o por la obligacin impuesta por
la autoridad solicitante el peritaje requiere
de ms de un perito para un mismo caso.
Los que intervienen son siempre peritos
designados por el juez, y deben asumir las
mismas limitaciones que si lo hicieran en
forma individual.

VII.

DIFERENCIAS EN CUANTO AL EQUIPO PROFESIONAL

AUDITOR

PERITO

La auditoria se lleva a cabo, en

organizaciones medianas o grandes,

La pericia se desarrolla, en muchos casos,

sobre la base del trabajo de un nico

mediante el trabajo de mltiples

profesionales
que
interactan
y
comparten el conocimiento mutuo sobre
el ente.

profesional. Resultan excepcionales las

situaciones donde un magistrado requiere
la presencia de ms de un perito oficial
para una misma actividad pericial.

En este caso, el grupo de auditores

pertenece a un mismo estudio
profesional y mantienen mutuamente
relaciones de dependencia tcnica.
(Socios, Gerentes, Auditores Senior,
Auditores Junior), por lo que existir un
nico informe de auditora.

La presencia de peritos de parte, si bien

genera una actividad grupal (Art. 262
CPPN), no invalida la individualidad de
cada uno de los participantes, quienes
pueden incluso presentar
informes
periciales por separado segn el mismo
artculo recin citado.

Tambin se presentan auditoras

realizadas por un nico profesional y
estn referidas normalmente a ncleos
econmicos pequeos. Por la forma en
que se encuentra organizada la profesin
en nuestro pas, y las prcticas
comerciales que se han venido
generando a lo largo del tiempo.

VIII.

DIFERENCIA EN CUANTO A LA INDEPENDENCIA DE CRITERIO

AUDITOR

PERITO

Las
auditoras
requieren
explcitamente que se cumpla con el
requisito bsico de la independencia
de criterio de parte del profesional
contable.
Ello
se
encuentra
explcitamente establecido en la
Resolucin Tcnica Nro.7 antes
mencionada.

En los peritajes contables tambin se

podra desprender la misma condicin a
partir del texto del Art.256 del Cdigo
Procesal Penal de la Nacin donde se
hace referencia a las circunstancias en
que correspondera la excusacin o la
recusacin del perito/a.

Sin embargo, es habitual que se presente situaciones donde actan como peritos
de parte, integrados al colegio pericial, profesionales que tienen lazos directos con
los involucrados en la causa. (contadores de los imputados o denunciantes,
asesores de esas personas, empleados en relacin de dependencia de los
denunciantes o denunciados Anses, AFIP, y otros). Estos casos vulneran el
concepto de independencia de criterio a pesar de lo cual son admitidos
sistemticamente.
Con relacin al tema de la independencia de criterio tambin existen diferencias
en cuanto a lo que sucede en caso de no cumplir con tal requisito.
Mientras que cuando se trata de una AUDITORA el profesional asume el riesgo
de ser sancionado por el tribunal de tica de la profesin, sin que ello derive en
forma directa en la invalidez de la informacin que fue auditada o del informe
profesional emitido.
En el caso de los PERITAJES el perito tiene la obligacin de excusarse y las

partes de recusarlo, haciendo que de tal modo deba abandonar el trabajo pericial.

IX.

DIFERENCIA EN CUANTO A LA INTERVENCIN JUDICIAL

AUDITOR

PERITO

En el caso de una auditora contable

el trabajo queda a cargo del
profesional o del estudio de
profesionales que fue contratado
para tal fin.

En el caso de los peritajes contables, el

Art. 260 del CPPN determina que la
pericia ser dirigida por el Juez,
pudiendo incluso el magistrado asistir a
las operaciones

X.

DIFERENCIA EN CUANTO A LA ASIGNACIN DE LA TAREA

AUDITOR

PERITO

En el caso de las auditorias el

profesional es contratado por una
persona fsica o jurdica, privada o
pblica, la cual le encarga un trabajo
que le permita contar al ente con la
informacin que necesita.

En el caso de los peritajes judiciales, El

Art.258 del CPPN establece que El
juez designar de oficio a un perito,
.

El perito recibe una causa mediante un

sistema de asignaciones, normalmente
El profesional puede aceptar o no el por algn mtodo de sorteo, y tiene
trabajo ofrecido, y puede tambin obligacin de aceptarla y desempear
poner condiciones para su realizacin fielmente su tarea (Art. 257 CPPN). La
y determinar el costo del mismo.
nica forma de excluirse de la labor es
a travs de un proceso de excusacin
como el contemplado en el Art. 256 del
CPPN, pero para ello deben darse las
circunstancias fcticas previstas para el
caso de la excusacin de los jueces.

XI.

DIFERENCIA EN CUANTO A LOS TEMAS INVOLUCRADOS

AUDITOR

PERITO

En el trabajo de auditoria de estados

contables,
la
temtica
es
de
caractersticas similares para todos los
casos. Siempre estn presentes los
estados contables del ente que ser

Por el contrario, los peritajes contables

abordan mltiples temas relacionados
con normas contables, impositivas,
societarias,
laborales,
cambiarias,
financieras y de cualquier otro orden que

objeto de anlisis, y siempre la labor

consistir en verificar el cumplimiento
razonable de las normas contables, que
son bsicamente similares para la
mayora de las organizaciones.

se encuentren relacionadas con la

determinacin de hechos econmicos o
financieros susceptibles de constituir
pruebas segn la opinin de jueces y
fiscales.

Las cuestiones especficas previstas en

las normas contables para ser
utilizadas en cierto tipo de empresas o
entidades no implica un cambio
temtico sino simples adaptaciones a
un mismo concepto.

CONC
LUSIO
NES

A partir de la conceptualizacin de los trminos auditoria y

peritajes se puede apreciar que si bien ambos coinciden en algunos
elementos formales o procedimentales, existen conjunto muy
importante de diferencias entre ellos.
El conjunto de las disparidades permite afirmar que se trata de dos
funciones distintas, cada una con bases, objetivos y procedimientos
propios.
Posiblemente la correlacin que suele hacerse, a mi entender
incorrectamente, entre uno y otro concepto, est basada
fundamentalmente en que en los dos casos se trabaja sobre un
material que consiste en documentacin y registros contables
referentes al patrimonio, la economa y las finanzas de los entes
fsicos o jurdicos.
A pesar de ello, no parece suficiente razn explicativa la de fundar la
equivalencia en este caso sobre el objeto o e sujeto, cuando tanto el
procedimiento como la conclusin poseen caractersticas diversas.
Se ha probado tambin que no es correcto asumir que los trminos
dictamen e informe resulten equivalentes, y que cada uno debe

ser utilizado en la ocasin que corresponda. Dictamen para hablar de

la opinin profesional e informe para referirse el documento que
permite la comunicacin de la opinin y otras informaciones de
utilidad.