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Liquidez ou
inteno de
realizao
Grupo
Exemplo
Critrio de avaliao
Aplicaes
financeiras
Imediata
Fundos de
renda fixa
Aplicaes
financeiras
At o final do
prximo
exerccio
Aplicaes
financeiras
Aps o final
do prximo
exerccio
Estoque de
ouro
Imediata ou
no
Ativo Circulante
Disponvel
Equivalentes de
Caixa
Ativo circulante
Aplicaes
temporrias
aps grupo de
estoques
Ativo Realizvel
a longo prazo
Aplicaes
temporrias
Ativo Circulante
Investimentos
temporrios
Participaes
societrias
Inteno de
realizao
at o final do
prximo
exerccio
social
Inteno de
realizao
aps o final
do prximo
exerccio
social
Com
inteno de
permanncia
Ativo Circulante
Investimentos
temporrios
Aes ou
quotas de
outras
empresas
Ativo Realizvel
a Longo Prazo
Investimentos
temporrios
Aes ou
quotas de
outras
empresas
Ativo
Permanente
No Circulante
Investimentos
Aes ou
quotas de
outras
empresas
Com
inteno de
permanncia
Ativo
Permanente
No Circulante
Investimentos
Aes ou
quotas de
outras
empresas
Com
inteno de
permanncia
Ativo
Permanente
No Circulante
Investimentos
Obras de
arte
Terrenos
para futura
Participaes
societrias
Participaes
societrias em
empresas no
controladas
nem relevantes
coligadas
Participaes
societrias em
empresas
controladas ou
coligadas
relevantes
Outros ativos
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Certificados
de Depsitos
Bancrios
Debntures
Certificados
de Depsitos
Bancrios
Debntures
Operaes
de compra e
venda de
ouro
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expanso
1.5
Testes:
1.1.
De acordo com o Art. 183 da Lei 6.404/76, no balano patrimonial os direitos e ttulos de
crdito sero avaliados:
(a) Pelo custo de aquisio, sendo inaceitvel a constituio de proviso para ajuste ao valor
de mercado
(d) Pelo custo de aquisio ou valor de mercado, dos dois o maior, no sendo admitido o
aumento do custo de aquisio para registro de variao monetria, variao cambial ou juros
acrescidos.
Resposta : Alternativa C
1.2.
(a) So exemplos de ttulos de crdito : Papis emitidos por entidades financeiras, tais como
Letras de Cmbio, Certificados de Depsitos Bancrios ou por entidades no financeiras, tais
como as debntures.
(b) O estoque de ouro deve ser classificado no ativo circulante e deve ser avaliado pelo custo
ou mercado, dos dois o menor. valor justo quando classificado como disponvel para venda ou
destinado negociao
(c) Todas as aplicaes financeiras oferecem liquidez imediata, portanto, devem ser
consideradas, para efeito de anlise de balano, como disponibilidades equivalentes de caixa
(d) Os investimentos em participaes societrias devem ser sempre classificados
contabilmente no grupo do ativo permanente. no circulante
(e) Sempre que a investida apresentar prejuzo no exerccio, a investidora deve efetuar uma
proviso para desvalorizao.
(f) O estoque de ouro deve ser classificado no ativo circulante, como disponibilidade, e deve
ser avaliado pelo custo ajustado por proviso para desvalorizao, quando o valor de mercado
for menor.
(g) Na investidora, o que ir orientar a correta classificao contbil dos investimentos
efetuados em outras empresas, a titulo de participao societria, a relevncia e a
importncia de tais investimentos.
Respostas : Alternativas A e B
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Art. 2 Consideram-se coligadas as sociedades quando uma participa com 10% (dez por cento) ou mais
do capital social da outra, sem control-la.
Pargrafo nico. Equiparam-se s coligadas, para os fins desta instruo:
a) as sociedades quando uma participa indiretamente com 10% (dez por cento) ou mais do capital
votante da outra, sem control-la;
b) as sociedades quando uma participa diretamente com 10% (dez por cento) ou mais do capital votante
da outra, sem control-la, independentemente do percentual da participao no capital total.
Lei 6404/76 artigo 243 - 1o So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia
significativa. (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008)
o
A presente instruo, no entanto, mantm a definio de coligada contida na instruo CVM n 01/78, ou
seja, quando uma sociedade participa com 10% (dez por cento) ou mais do capital social da outra sem
control-la.
o
Essa definio est tambm contida na Lei n 6.404/76, sendo que sua compatibilizao com os padres
internacionais acima referidos implicaria alterao da prpria lei societria.
Por outro lado, tendo em vista que no existe qualquer restrio na referida lei, foi introduzido o conceito
da avaliao pelo MEP nos investimentos em sociedades equiparadas s sociedades coligadas (art. 2 ,
pargrafo nico). A instruo considera equiparada s coligadas aquela sociedade que participa:
a) indiretamente com 10% (dez por cento), ou mais do capital votante da outra, sem control-la;
COMENTRIOS
Para melhor entendimento do conceito de equiparadas, vejamos o seguinte exemplo:
SOCIEDADE A participa com 40% DO CAPITAL VOTANTE da SOCIEDADE
B. SOCIEDADE B participa com 30% DO CAPITAL VOTANTE da SOCIEDADE C,
logo, a SOCIEDADE C EQUIPARADA SOCIEDADE COLIGADA da SOCIEDADE A.
o
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b) diretamente com 10% (dez por cento) ou mais do capital votante da outra, sem control-la,
independentemente do percentual de participao no capital total, ou seja, inferior a 10% (dez por cento)
do capital total.
COMENTRIOS
Tambm para melhor esclarecimento, apresenta-se um exemplo:
A investidora possui 15% do capital votante da investida que representa 5% do capital total. Logo, a
investida equiparada coligada da investidora.
AES
CAPITAL
INVESTIDORA
COM VOTO
500
75
15
SEM VOTO
1.000
TOTAL
1.500
75
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DOS INVESTIMENTOS A SEREM AVALIADOS PELO MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
o
COMENTRIOS
Para facilitar o entendimento da determinao da avaliao ou no pela equivalncia patrimonial, dever
ser seguido o seguinte roteiro:
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A investida
Resposta
Mtodo de avaliao
Controlada ?
Sim
Equivalncia
No
Indeterminado
No
Custo
Coligada ou
equiparada?
A participao
na coligada ou
equiparada
superior a 20%
do capital
social de cada
uma?
A investidora
exerce
influncia na
coligada ou
equiparada
relevante na
qual participa
com menos de
20% do
capital?
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Porque
Sendo controlada no precisa verificar outros
critrios.
Precisa verificar se coligada ou equiparada,
segue roteiro.
No sendo controlada nem coligada ou
equiparada, a avaliao ser sempre pelo custo.
Sim
Indeterminado
Equivalncia
Sim
Equivalncia
No
Indeterminado
Equivalncia
No
Custo
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DO GIO OU DESGIO NA AQUISIO DE INVESTIMENTO AVALIADO PELO
MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
Art. 14. O gio ou desgio computado na ocasio da aquisio ou subscrio do investimento dever ser
contabilizado com indicao do fundamento econmico que o determinou.
o
1 O gio ou desgio decorrente da diferena entre o valor de mercado e parte ou de todos os bens da
coligada ou controlada e o respectivo valor contbil, dever ser amortizado na proporo em que o ativo
for sendo realizado na coligada ou controlada, por depreciao, amortizao, exausto ou baixa em
decorrncia de alienao ou perecimento desses bens ou do investimento.
o
2 (Alterado pela Instruo n 285, de 31-7-98, da CVM) O gio ou desgio decorrente de expectativa
de resultado futuro, dever ser amortizado no prazo, na extenso e proporo dos resultados projetados,
ou pela baixa por alienao ou perecimento de investimento, devendo os resultados projetados serem
objeto de verificao anual, a fim de que sejam revisados os critrios utilizados para amortizao ou
registrada a baixa integral do gio
3 No caso do gio referido no pargrafo anterior, o prazo mximo para amortizao no poder
exceder a 10 (dez) anos.
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DA DIFERENA RESULTANTE DA AVALIAO BASEADA NO MTODO DA EQUIVALN-CIA
PATRIMONIAL
Art. 16. A diferena verificada, ao final de cada perodo, no valor do investimento avaliado pelo mtodo
da equivalncia patrimonial, dever ser apropriada pela investidora como:
I receita ou despesa operacional, quando corresponder:
a) a aumento ou diminuio do patrimnio lquido da coligada e controlada em decorrncia da apurao
de lucro lquido ou prejuzo no perodo ou que corresponder a ganhos ou perdas efetivos em decorrncia
da existncia de reservas de
capital ou de ajuste de exerccios anteriores; e
b) a variao cambial de investimento em coligada e controlada no exterior;
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Pginas 51 e 52
Exemplo 2: Reavaliao de ativos efetuada na controlada ou coligada
A CVM determina a aplicao dos seguintes procedimentos contbeis na investidora em decorrncia de
reavaliao de ativos efetuada na investida:
a)
aplicao na amortizao do gio em decorrncia do aumento ocorrido no patrimnio lquido por
reavaliao dos ativos que lhe deram origem; e
b)
reserva de reavaliao quando corresponder a aumento ocorrido no patrimnio lquido por
reavaliao de ativos na coligada e controlada, quando no houver saldo de gio fundamentado em
diferena entre o valor de mercado e o valor contbil dos bens do ativo da investida.
Situao a
Existe, na investidora, gio a amortizar em decorrncia de diferena entre o valor de mercado e o
respectivo valor contbil dos bens do ativo da investida.
Reserva de reavaliao de bens contabilizada em 31-8-X1 na investida B
$ 100
40%
$ 50
Com base nesses nmeros, a investidora deve contabilizar a amortizao do gio pelo montante de $
40, equivalente sua participao de 40% no aumento ocorrido no patrimnio da investida. Restaria,
ainda, um saldo de gio a amortizar de $ 10.
Contabilizao na investidora
Dbito Grupo Conta Ativo Permanente Participaes permanentes em
outras sociedades Avaliados pela equivalncia
patrimonial Valor da equivalncia patrimonial investida
B
$ 40
Mesmo grupo gio dos Investimentos investida B
Crdito Conta
$ 40
Situao b
No existe, na investidora, saldo de gio a amortizar. Nesse caso, a investidora ir reconhecer da
seguinte maneira sua participao de 40% no acrscimo ocorrido no patrimnio da investida:
Contabilizao
Dbito
Grupo
Conta
Ativo Permanente
Participaes Permanentes em Outras Sociedades
Avaliadas pela equivalncia patrimonial
Valor da equivalncia patrimonial
Investida B
Crdito
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$ 40
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AVALIAO DE INVESTIMENTOS PERMANENTES PELO MTODO DA EQUIVALNCIA
PATRIMONIAL
TESTES
1
Considera-se que uma sociedade coligada da investidora quando a participao da
investidora no capital social votante da investida for:
(a) De at 10%
(b) Superior a 51% do capital votante da investida
(c) Igual ou superior a 10% 20%, sem que atinja o controle acionrio.
(d) Participao inferior a 51%
Resposta: Alternativa C
2
Condio necessria para que uma sociedade possa ser considerada CONTROLADA
pela Investidora.
(a) Participao da investidora superior a 10% do capital social da investida
(b) Preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores
(c) Participao global superior a 45%
(d) A investidora possuir 100% das aes preferenciais.
Resposta: Alternativa B
3
Para se determinar, na investidora, a relevncia de um investimento em participaes
societrias, compara-se o valor do investimento com o:
(a) patrimnio lquido da sociedade investida
(b) capital social da coligada
(c) capital social da controlada
(d) patrimnio lquido da sociedade investidora
Resposta: Alternativa D
4
Para a INVESTIDORA, isoladamente o investimento permanente em sociedade
coligada ser RELEVANTE quando for igual ou superior a:
(a) 10% do patrimnio lquido da investidora
(b) 15% do patrimnio lquido da investidora
(c) 10% do patrimnio lquido da investida
(d) 20% do patrimnio lquido da investidora
Resposta: Alternativa A
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5
Para a INVESTIDORA, o total de investimentos permanentes em sociedades coligadas
e controladas ser RELEVANTE quando for superior a:
(a) 10% do patrimnio lquido da investidora
(b) 15% do patrimnio lquido das coligadas e controladas
(c) 15% do patrimnio lquido da investidora
(d) 15% do patrimnio lquido das coligadas
nenhuma das anteriores
Resposta: Alternativa C
6
Para fins de determinao da RELEVNCIA, sero adicionados aos SALDOS DOS
INVESTIMENTOS:
(a) As contas a receber da coligada contra a sociedade investidora.
(b) As contas a pagar da coligada contra uma sociedade controlada
(c) O capital social das sociedades coligadas e controladas
(d) O total dos crditos de natureza no operacional, da sociedade controladora contra as
sociedades controladas e coligadas.
Reposta: Alternativa D
7
Ogiorepresentaadiferena:
amaiorentreovalorpagopeloinvestimentoeseuvalordemercado;
amenorentreovalorpagopeloinvestimentoeseuvalordemercado;
Resposta:alternativaC.
8
5anos;
15anos;
20anos;
d 25anos.
Resposta:alternativaC.
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10. Quando a participao societria for permanente e relevante, O efeito gerado por prejuzos
apuradosnainvestidaavaliadapelomtododaequivalnciapatrimonialdeveserregistrado
pelaempresacontroladoradaseguinteforma:
Lucros/prejuzosacumulados
aParticipaessocietriasGrupodoPermanenteNoCirculanteInvestimentos;
ParticipaessocietriasGrupodoPermanenteNoCirculanteInvestimentos
aLucros/prejuzosacumulados;
Lucros/prejuzosacumulados
aParticipaesnosresultadosdecoligadasecontroladas;
d Participaesnosresultadosdecoligadasecontroladas
aLucros/prejuzosacumulados;
Participaesnosresultadosdecoligadasecontroladas
aParticipaessocietriasGrupodoPermanenteNoCirculanteInvestimentos.
Resposta:alternativaE.
11.Nasparticipaessocietriaspermanenteserelevantesefetuadasemcontroladasecoligadase
equiparadasscoligadas,osdividendospagospelasinvestidassotratadoscomo:
receitasnooperacionais;
resultadodeexercciosfuturos;
receitasoperacionaisdoperodo;
d reduodovalordosinvestimentos;
resultadopositivodeequivalncia.
Resposta:alternativaD.
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Eliminar questo 17
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Resposta: alternativa D.
2
O gio incorrido na aquisio de um investimento e fundamentado no va-lor de mercado
das mquinas da sociedade investida classificado no seguinte grupo de contas do balano
patrimonial consolidado:
a) investimento, como adio s contas do respectivo investimento;
b) ativo imobilizado, como adio s contas das mquinas;
c) ativo diferido;
d) participao minoritria;
e) nenhuma das anteriores.
Resposta: alternativa B.
3
Classificao no consolidado do desgio baseado em valor de mercado de bens do ativo
imobilizado da sociedade controlada:
a) resultado de exerccios futuros;
b) patrimnio lquido;
c) decrscimo do ativo imobilizado;
d) acrscimo ao ativo diferido.
e) nenhuma das anteriores.
Resposta: alternativa C.
4
Resposta: alternativa A.
5
Resposta: alternativa E.
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Captulo 4
No h alteraes
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Captulo 5
Investimentos Permanentes em Coligadas, suas Equiparadas e
Controladas no Exterior
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Pgina 156
5.5. RESOLUO N 1052/05 DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE:
CONVERSO DA MOEDA ESTRANGEIRA NAS DEMONSTRAES CONTBEIS - NBC T
7.
A NBC T 7 referida no pargrafo anterior havia sido emitida com base na Norma
Internacional de Contabilidade IAS 21 que gerou o Pronunciamento Tcnico do Comit
de Pronunciamentos Contbeis CPC 2 - EFEITOS DAS MUDANAS NAS TAXAS DE
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Captulo 7
A Lei 6.404/76 foi alterada em seu Art. 226 3o pela medida Provisria 449/08 conforme segue:
Lei 6.404/76 Art. 226 3o A Comisso de Valores Mobilirios estabelecer normas especiais de
avaliao e contabilizao aplicveis s operaes de fuso, incorporao e ciso que envolvam
companhia aberta. (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008)
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Captulo 8
Contabilizao do Imposto de Renda e Contribuio Social Imposto de
Renda Diferido
No h alteraes neste captulo.
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