Practica 350

E
DITORIAL
El 1o. de enero de 2004 se cumplieron diez aos de la entrada en vigor del Tratado de
Libre Comercio de Amrica del Norte (TLCAN), periodo durante el cual se han ido
eliminando gradualmente los aranceles de diferentes productos comercializados
entre Mxico, Estados Unidos de Amrica (EUA) y Canad.
Existen diversos productos seleccionados en la desgravacin gradual de aranceles que por su grado de importancia para las economas de los tres pases se difiri
su entrada en vigor en diferentes plazos para no afectar a las empresas dedicadas a
la produccin de dichos artculos.
En el primer da de este ao toc el turno de la eliminacin del impuesto general de
importacin a los automviles nuevos fabricados en EUA y Canad. Por ello, ahora
las personas fsicas y empresas no fabricantes de automviles pueden importarlos libremente cumpliendo con los requisitos que al efecto ha fijado la Secretara de Economa (SE), como son:
1. Presentar la documentacin probatoria de que la unidad adquirida es nueva;
2. Presentar el certificado de origen;
3. Contratar los servicios de un agente aduanal, a efecto de que realice la importacin;
4. El pago de los impuestos sobre automviles nuevos, al valor agregado y sobre
tenencia o uso vehicular, entre otros.
Adems de los lineamientos mencionados, es obligatorio solicitar el registro de
importador de vehculos nuevos, en el caso de importar ms de un automvil al ao,
segn el acuerdo publicado por la SE en el Diario Oficial de la Federacin del 29 de
diciembre de 2003.
Segn anlisis realizado por la Asociacin Mexicana de la Industria Automotriz
(AMIA), es ms costoso importar un automvil de EUA y Canad que adquirirlo en
Mxico; por lo cual, se estima que los modelos que podran importarse seran los relacionados con marcas que actualmente no se encuentran en el pas.
Cabe sealar que hasta el momento, segn la AMIA, no se ha reportado ninguna
operacin de importacin de vehculos por particulares o empresas en las aduanas
fronterizas de los pases que conforman el TLCAN.
La importancia de esta apertura comercial es que al existir una mayor competencia en el mercado nacional, obligar a las compaas automotrices nacionales a ofrecer automviles de calidad a precios ms accesibles.
AO XIII
NUMERO 350 2A. DECENA ENERO 2004
ONTENIDO GENERAL
Organo informativo de estudio y anlisis

de Tax Editores Unidos, SA de CV
EDITORIAL
SINTESIS EJECUTIVA
A2
A13
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Comentarios a la Sptima Resolucin
COLABORACIONES
Anlisis crtico y constitucional de la
reforma fiscal para 2004
Ortiz, Sainz y Erreguerena, SC
Tpicos de la reforma fiscal 2004
Chevez, Ruiz, Zamarripa y Ca., SC
Reforma fiscal para el 2004, del Cdigo
Financiero para el Distrito Federal
A18
A66
A95
TALLER DE PRACTICAS
A108
5 Determinacin del monto de la

actualizacin de un saldo a favor
de IVA solicitado
en devolucin
A111
5 Monto de la devolucin de un
saldo a favor de IVA, cuando su
traslado se realiz
indebidamente
6 Compensacin de contribuciones
6 Casos prcticos
A112
A114
5 Compensacin de un saldo a favor

de IVA manifestado en un pago
definitivo, contra impuestos de
distinta naturaleza
6 Retencin de ISR en el pago de

intereses
6 Casos prcticos
5 Clculo de la retencin de ISR por

concepto de intereses
A152
A152
A152
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
pagados con cheque no cobrados al

cierre del ejercicio, aun cuando la fecha de
expedicin del comprobante no
corresponda al ejercicio en el cual
se pretende hacer la deduccin?
Tratamiento fiscal de un bien inmueble
construido para su venta, pero otorgado
en arrendamiento
Las personas fsicas que obtienen
ingresos por sueldos y salarios de
personas no obligadas a efectuar la
retencin del ISR correspondiente,
pueden aplicar el crdito al salario al
determinar el pago provisional
de este gravamen?
Factor de acreditamiento de IVA de una
empresa que reanuda actividades
A154
A155
A156
A157
TESIS SELECTAS
A118
A120
5 Retencin de 4.9% de ISR por el

pago de intereses a bancos
extranjeros
A144
A116
5 Compensacin de saldos a favor

contra impuestos de la misma
naturaleza
A125
Sern deducibles en 2004 los gastos
Anlisis prctico de la reforma fiscal

para 2004
6 Devolucin de saldos a favor
6 Casos prcticos
de modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2003-2004
Plazos que vencen para cumplir
determinadas obligaciones fiscales
en enero de 2004
Se da a conocer el formato para
presentar la declaracin informativa
mltiple correspondiente al ejercicio
de 2003
Nuevos formatos para presentar la
declaracin anual de personas fsicas
Nuevos sistemas DEM y DIM para la
declaracin anual de personas morales
y declaracin informativa mltiple de 2003
A120
No es inconstitucional que se supedite

la deducibilidad de los sueldos y
salarios a la presentacin de
declaraciones informativas.
Tesis de la segunda Sala de la SCJN
INDICADORES
A158
A160
A121
6 Personas fsicas con actividades

empresariales que hasta 2003
estaban exentas del pago del IVA
6 Caso prctico
A123
Se publica la Sexta Resolucin de
5 Clculo del IVA a cargo de una

persona fsica que realiza actividades
empresariales, que hasta el ejercicio
de 2003 estuvo exenta de su pago,
correspondiente a enero de 2004
DE ULTIMA HORA
A123
modificaciones a las Reglas de carcter

general en materia de comercio exterior
para 2003-2004 y sus anexos
1, 4, 10, 14, 18, 21 y 22
A184
LABORAL
LEGAL-EMPRESARIAL
JURIDICO FISCAL
TALLER DE PRACTICAS

TALLER DE PRACTICAS
diferido de finiquitos e
indemnizaciones
Toma de decisiones de los rganos

de representacin en las diversas
modalidades de sociedad
(Segunda y ltima parte)
Ofrezca correctamente la fianza
Posibilidad de realizar el pago
B1
como garanta del inters fiscal

C1
SEGURIDAD SOCIAL
garantizar el inters fiscal
5 Garanta del inters fiscal

mediante fianza
B7
Nuevo formato para la inscripcin

en el Sistema de Informacin
Empresarial Mexicano
5 Conclusiones
TALLER DE PRACTICAS
Se publican reformas a la Ley de

Transparencia y Acceso a la
Informacin Pblica del DF
5 Introduccin
5 Razones por las que se debe
B7
D1
D1
D2
D8
Saba que puede disponer de

la ayuda para desempleo proveniente
de la cuenta individual? Evale la
conveniencia de elegir esta opcin
C2
El IMSS publica el acuerdo
347/2003, relativo a los lineamientos
para solicitar el traspaso de
recursos SAR 92
COMERCIO EXTERIOR
C9
Se da a conocer el acuerdo del

IMSS para determinar las facultades
de los delegados
Se publica el decreto que reforma
TALLER DE PRACTICAS
los artculos dcimo cuarto y

vigsimo cuarto transitorios de la
Ley del Seguro Social
Evite que sus exportaciones a los

Estados Unidos de Amrica sean
obstaculizadas. Conozca la Ley
de Bioterrorismo
INDICADORES
C10
B8
El IMSS publica nuevos formatos

de dictamen y modelos de opinin
C11
C12
B14
INDICADORES
C22
DIRECTORIO
Direccin y Responsabilidad
Editorial
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Directora adjunta
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Sntesis
ejecutiva
FISCAL
ANALISIS CRITICO Y CONSTITUCIONAL DE LA REFORMA FISCAL PARA 2004
Como cada ao, los socios del despacho Ortiz, Sainz y Erreguerena, SC, elaboran cuidadosamente un estudio detallado de las reformas fiscales, del cual publicamos en esta edicin la seccin referente al anlisis crtico y constitucional de
las reformas fiscales para 2004 a diversas leyes federales, as como del Cdigo Fiscal de la Federacin y del Cdigo Financiero del Distrito Federal.
Conozca estos interesantes comentarios en los que se analizan aquellas disposiciones modificadas o adicionadas que
se considera rebasan los principios de legalidad, o incluso llegan a violar los principios tributarios consagrados en la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
(VEASE COLABORACIONES)
TOPICOS DE LA REFORMA FISCAL 2004
Como es de todos conocido, las diferentes propuestas de reforma fiscal, presentadas tanto por el Ejecutivo como por
los partidos polticos, fueron rechazadas por el Congreso de la Unin.
A pesar de ello, durante la ltima semana del ao pasado se alcanzaron acuerdos que dieron como resultado un paquete de reformas, el cual no incluy las polmicas reformas en materia del impuesto al valor agregado. Asimismo, de ltimo momento se aprobaron modificaciones importantes al Cdigo Fiscal de la Federacin que desde hace ms de un
ao se haban venido discutiendo en el Congreso.
El paquete publicado el 31 de diciembre de 2003 incluy la Ley de Ingresos de la Federacin para el presente ao y el
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, de la Ley del
Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos, de la Ley Federal del Impuesto sobre Automviles Nuevos y de la Ley
Federal de Derechos. Igualmente, el 5 de enero se public el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan
diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin; al respecto, los socios del despacho Chevez, Ruiz,
Zamarripa y Ca., SC, elaboraron diversos comentarios sobre dichos materiales, mismos que se incluyen en esta
edicin.
2a. decena Enero-2004
A13
Sntesis Ejecutiva
ANALISIS PRACTICO DE LA REFORMA FISCAL PARA 2004
En los diarios oficiales de la Federacin del 31 de diciembre de 2003 y del 5 de enero de 2004 se publicaron dos decretos que modifican diversos ordenamientos fiscales, por lo que resulta importante conocer el impacto que se podra llegar a tener al aplicarlos.
Por ello, y con el fin de poder instrumentar los cambios necesarios para el adecuado cumplimiento de obligaciones, as
como el aprovechamiento de los beneficios otorgados, mediante un anlisis prctico se incluyen temas de inters para
nuestros lectores. Dichos temas son los siguientes:
1.
2.
3.
4.
Devolucin de saldos a favor o pago de lo indebido.

Compensacin de contribuciones.
Retenciones de ISR por el pago de intereses.
Causacin del IVA por contribuyentes que hasta 2003 estaban exentos del pago de este impuesto.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS)
REFORMA FISCAL PARA EL 2004, DEL CODIGO FINANCIERO PARA EL DISTRITO FEDERAL
Entrese de los comentarios que los socios del despacho Ortiz, Sainz y Erreguerena, SC, en su estudio de la reforma fiscal para el ao 2004, efectan en relacin con las modificaciones al Cdigo Financiero para el Distrito Federal que se
publicaron el pasado 26 de diciembre en la Gaceta Oficial del Distrito Federal, las cuales entraron en vigor a partir del 1o.
de enero del presente ao.
COMENTARIOS A LA SEPTIMA RESOLUCION DE MODIFICACIONES A LA

RESOLUCION MISCELANEA FISCAL PARA 2003-2004
La SHCP dio a conocer, en el DOF del pasado 30 de diciembre, la Sptima Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea fiscal para 2003-2004, mediante la cual se reformaron, adicionaron y derogaron diversas reglas. En
esta edicin se efectan los comentarios de los aspectos relevantes.
(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)
NO ES INCONSTITUCIONAL QUE SE SUPEDITE LA DEDUCIBILIDAD DE LOS SUELDOS Y SALARIOS A LA

PRESENTACION DE DECLARACIONES INFORMATIVAS. TESIS DE LA SEGUNDA SALA DE LA SCJN
Recientemente, se dio a conocer en el Semanario Judicial de la Federacin una tesis aislada de la Segunda Sala de la
SCJN en la que se indica que la imposicin de requisitos, tales como la presentacin de declaraciones informativas y el
pago de las aportaciones de seguridad, para la procedencia de las deducciones de sueldos y salarios, no viola el principio de proporcionalidad tributaria consagrado en el artculo 31, fraccin IV, de la Ley Suprema, en virtud de que con ello
no se prohbe la deduccin correspondiente, sino que slo sujeta su procedencia acorde con la necesidad de la autoridad de conocer la informacin que le permita vigilar el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
(VEASE TESIS SELECTAS)
A14
Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Sntesis Ejecutiva
Se da respuesta a las siguientes consultas planteadas por nuestros lectores:
1. Sern deducibles en 2004 los gastos pagados con cheque no cobrados al cierre del ejercicio, aun cuando la fecha
de expedicin del comprobante no corresponda al ejercicio en el cual se pretende hacer la deduccin?
2. Tratamiento fiscal de un bien inmueble construido para su venta, pero otorgado en arrendamiento.
3. Las personas fsicas que obtienen ingresos por sueldos y salarios de personas no obligadas a efectuar la retencin
del ISR correspondiente, pueden aplicar el crdito al salario al determinar el pago provisional de este gravamen?
4. Factor de acreditamiento de IVA de una empresa que reanuda actividades.
(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES)
LEGAL-EMPRESARIAL
TOMA DE DECISIONES DE LOS ORGANOS DE REPRESENTACION EN LAS
DIVERSAS MODALIDADES DE SOCIEDAD (SEGUNDA Y ULTIMA PARTE)
En la edicin anterior se present un anlisis de las diferentes maneras en que las organizaciones -de acuerdo con su
forma de constitucin- toman decisiones, las cuales afectan los intereses de la empresa.
En esta segunda y ltima parte, se realiza un anlisis detallado de las principales caractersticas de las sociedades annimas, as como de los lineamientos que deben seguir para tomar sus decisiones.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL)

EVITE QUE SUS EXPORTACIONES A LOS ESTADOS UNIDOS
DE AMERICA SEAN OBSTACULIZADAS. CONOZCA LA LEY DE BIOTERRORISMO
Despus de los sucesos del 11 de septiembre de 2001, el gobierno de los Estados Unidos de Amrica (EUA) modific
su marco legal para garantizar la seguridad nacional dentro de su territorio y para sus nacionales; y por ello, la Ley de la
Seguridad de la Salud Pblica, Preparacin y Respuesta ante el Bioterrorismo de los Estados Unidos de Amrica (Ley
de Bioterrorismo) fue aprobada por el Congreso de ese pas en enero de 2002, y promulgada por el presidente George
W. Bush el 12 de junio del mismo ao.
Dentro de los requisitos sealados en esta ley que pueden tener mayor afectacin en las empresas exportadores mexicanas, se encuentra el relativo al registro de empresas e instalaciones que procesen, manufacturen, almacenen o empaquen alimentos destinados a enajenarse en los EUA, as como el relacionado con la presentacin de aviso previo de
importaciones en dicho pas.
La difusin del registro de las empresas y la obligatoriedad de la presentacin de avisos previos a las empresas exportadoras de productos afectados por esta ley, son importantes, ya que su incumplimiento puede provocar un rechazo de
sus productos al momento de su ingreso a los EUA.
(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR)

A15
Sntesis Ejecutiva
LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL

SABIA QUE PUEDE DISPONER DE LA AYUDA PARA DESEMPLEO
PROVENIENTE DE LA CUENTA INDIVIDUAL?
EVALUE LA CONVENIENCIA DE ELEGIR ESTA OPCION
En los ltimos meses se ha agudizado el desempleo en Mxico, debido a la situacin econmica que vive el pas; por
tanto, diversas empresas han realizado despidos masivos, y a los trabajadores no les ha sido posible encontrar un nuevo empleo.
Ante tal situacin, y con la necesidad de allegarse de recursos, algunos asegurados del Instituto Mexicano del Seguro
Social (IMSS), han considerado la opcin de retirar recursos de la cuenta individual que maneja la administradora de
fondos para el retiro (Afore) donde se encuentran inscritos.
En esta edicin, se realiza un estudio de los requisitos que deben cumplirse para disponer de los recursos provenientes
de la ayuda para desempleo, adems de la manera en que se realizar el trmite (ante el IMSS y ante la Afore, correspondiente) y se determinar el monto por retirar por este concepto.
Asimismo, se analiza la conveniencia de tomar esta opcin.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)
JURIDICO-FISCAL
OFREZCA CORRECTAMENTE LA FIANZA COMO
GARANTIA DEL INTERES FISCAL
En ocasiones, cuando el contribuyente pretende impugnar la determinacin de un crdito fiscal, los mismos contribuyentes o los encargados de su defensa legal ponen especial atencin a todo lo referente a la formulacin, presentacin
y seguimiento de los medios de defensa, pero se olvidan de la importancia de garantizar el inters fiscal para lograr la
suspensin en el procedimiento administrativo de ejecucin.
Esto explica una serie de problemas e imprevistos que se presentan en la prctica y que ponen en riesgo el patrimonio
de los contribuyentes, ante el olvido o el incorrecto ofrecimiento de las garantas.
En la presente edicin, se conocern los principales requisitos que se deben cumplir para ofrecer de manera correcta
una fianza como forma de garanta, con ejemplos prcticos y los criterios que siguen las autoridades fiscales para calificar esa garanta.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL)
A16
Colaboraciones
Anlisis crtico y constitucional
de la reforma fiscal para 2004
PRIMERO.
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
1. Disposiciones generales
1.1 Definicin de centro de intereses vitales
(art. 9o.)
En caso de que una persona fsica tenga casa-habitacin en otro pas, su centro de intereses vitales se considerar ubicado en Mxico, si se presenta cualquiera de
las dos hiptesis previstas en el artculo 9o. del Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF).
La primera hiptesis se refiere a un porcentaje de los ingresos totales obtenidos en un ao calendario que tengan fuente de riqueza en Mxico, con lo que queda clara
la forma de su aplicacin. As, ser hasta el final del ejercicio cuando se pueda conocer si durante el mismo fue
residente en Mxico o en el extranjero, y por lo tanto, se
presentarn problemas prcticos, como por ejemplo,
precisar si durante el ejercicio se debe tributar conforme
al ttulo IV o V de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR).
Aplicando estrictamente la segunda hiptesis, una persona fsica sera residente en el pas en tanto el centro
principal de sus actividades profesionales se ubicara en
Mxico, lo cual puede llevar a dificultades en su aplicacin y cumplimiento. Por ejemplo, si un profesionista
ubica su centro principal de actividades profesionales en
Mxico durante dos meses y posteriormente se traslada
al extranjero, se considerar residente slo por esos dos
meses.
1.2 Aviso por cambio de residencia (art. 9o.)
Las personas que dejen de ser residentes en Mxico estn obligadas a presentar un aviso dentro de los 15 das
inmediatos anteriores a aquel en el que suceda el cambio de residencia fiscal.
A18
La obligacin de referencia ser de difcil cumplimiento

cuando se presente el cambio de residencia conservando casas-habitacin en Mxico y en otros pases.
En efecto, en muchos casos ser hasta el final del ao
calendario cuando se conozca si ms de 50% de los ingresos totales obtenidos en el ao tienen fuente de riqueza en Mxico. Una vez que haya terminado el ao y
se conozca tal informacin, la presentacin del aviso
ser extempornea.
Asimismo, debe reconocerse que debido a la naturaleza
de las actividades profesionales, el centro principal de
tales actividades puede cambiarse con cierta facilidad.
Por lo que no ser difcil que en ocasiones se realice el
cambio del centro principal de las actividades profesionales sin que se prevea con la anticipacin necesaria
para presentar el aviso en tiempo.
Por ltimo, se precisa que la presentacin del aviso no
debe considerarse necesaria para que se deje de ser residente en Mxico. En efecto, la presentacin del aviso
no es constitutiva del derecho a que se considere a la
persona fsica como residente en el extranjero.
El que la presentacin extempornea de avisos no implica la prdida del derecho del contribuyente, ha sido reconocido por el Poder Judicial:
MULTA. LA PRESENTACION EXTEMPORANEA DEL
AVISO DE COMPENSACION RESPECTO DE SALDO
A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE IMPLICA EL INCUMPLIMIENTO DE UNA OBLIGACION FORMAL. El artculo 23 primer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente hasta el treinta y uno de diciembre de
mil novecientos noventa y ocho, establece: Artculo
23. Los contribuyentes obligados a pagar mediante
declaracin podrn optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a
terceros, siempre que ambas deriven de una misma
contribucin, incluyendo sus accesorios, con la sal-
Fiscal
vedad a que se refiere el prrafo siguiente. Al efecto,
bastar que efecten la compensacin de dichas
cantidades actualizadas, conforme a lo previsto en el
artculo 17-A de este cdigo, desde el mes en que se
realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que contenga el saldo a favor, hasta aquel en
que la compensacin se realice, presentando para
ello el aviso de compensacin correspondiente, dentro de los cinco das siguientes a aquel en que la misma se haya efectuado. (...); asimismo el artculo 81
fraccin I del ordenamiento legal en cita dispone lo
siguiente: Artculo 81. Son infracciones relacionadas
con la obligacin de pago de las contribuciones, as
como de presentacin de declaraciones, solicitudes, avisos, informaciones o expedir constancias:
I. No presentar las declaraciones, las solicitudes, los
avisos o las constancias que exijan las disposiciones
fiscales, o no hacerlo a travs de los medios electrnicos que seale la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico o presentarlos a requerimiento de las autoridades fiscales. No cumplir los requerimientos de las
autoridades fiscales para presentar alguno de los documentos o medios electrnicos a que se refiere esta
fraccin, o cumplirlos fuera de los plazos sealados
en los mismos. De los anteriores preceptos se desprende que el contribuyente tiene el derecho de
efectuar una compensacin desde el mes en que
realiza el pago de lo indebido o cuando presenta la
declaracin que contenga el saldo a favor, hasta
aquel en que la compensacin se realiza, presentando para ello el aviso correspondiente, dentro de los
cinco das siguientes a aquel en que se haya efectuado; por tanto, aun cuando se trata de una devolucin
a favor del contribuyente, si se presenta el aviso de
compensacin respecto del saldo a favor fuera del
trmino indicado, se debe considerar que lo hizo en
forma extempornea, y consecuentemente no cumpli con una obligacin de carcter formal, cuya falta
trae como consecuencia la aplicacin de una multa,
en la inteligencia de que no slo la omisin del pago
de impuestos trae aparejada la imposicin de una
sancin, sino tambin las infracciones relacionadas
con las obligaciones de carcter formal, las cuales se
encuentran previamente establecidas en la ley, sin
que lo anterior impida que los contribuyentes puedan
ejercer su derecho de compensar.
ban sta y las sociedades fusionadas antes de la fusin,

respecto a lo cual consideramos pertinente precisar lo siguiente:
Novena Epoca, Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito, Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, tomo X, tesis aislada VI. A. 29
A, diciembre de 1999, pgina 741.
b)
a)
b)
1.3.2 Escisiones
a)
1.3 Fusiones y escisiones que no se consideran

enajenaciones (art. 14-B)
c)
1.3.1 Fusiones
Con posterioridad a la fusin, la fusionante debe continuar por un ao realizando las actividades que realiza-
La disposicin en comento no prev lo que debe

entenderse por actividad preponderante.
As, hay una indefinicin de lo que debe entenderse
por actividad preponderante, pudiendo argumentarse que es la que haya sealado el contribuyente
al Registro Federal de Contribuyentes (RFC), la actividad que ms ingresos le haya generado en el
ejercicio anterior o desde su constitucin, etctera.
Por otro lado, puede atenderse al artculo 43 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF),
el cual seala que en caso de personas morales, se
considera actividad preponderante aquella por la
que la totalidad de ingresos obtenidos en el ltimo
ejercicio de 12 meses, sea superior a los que obtenga el contribuyente por cada una de sus otras actividades en el mismo periodo; sin embargo, hay
quien sostiene que tal definicin es slo aplicable a
declaraciones, solicitudes y avisos, ya que se encuentra en la seccin relativa.
De considerar que las reglas para definir la actividad preponderante establecidas en el RCFF son
atinentes al artculo en comento, las mismas no podrn aplicarse a sociedades que por su reciente
constitucin no tengan un ejercicio de 12 meses al
que puedan referirse.
Las acciones burstiles que se excluyen en el

cmputo de 51% deben haber sido efectivamente
ofrecidas y colocadas entre el gran pblico inversionista; sin embargo, no se especifica lo que
debe entenderse por efectivamente ofrecidas, ni
lo que debe entenderse por pblico inversionista.
Como efecto, las acciones que en su caso fueren
consideradas como colocadas entre el gran pblico
inversionista conforme a las reglas generales expedidas por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT)
que no hubieren sido efectivamente ofrecidas y colocadas entre el gran pblico inversionista debern,
incluirse en el clculo de referencia.
Para el cmputo de 51% se elimina la exclusin de
las acciones (o partes sociales) de voto limitado o
de goce; sin embargo, cabe precisar que las acciones de goce que se deben incluir son slo las que
tengan voto, como lo permite el artculo 137 de la
Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM).
En caso de sociedades que no sean por acciones,
se considerar el valor de las partes sociales en
vez de las acciones con derecho a voto, sin especificar si tal valor corresponde al valor de mercado,
nominal, contable o fiscal. Asimismo, la norma
precisa que el 51% de las partes sociales debern
A19
Fiscal
representar, al menos, el 51% de los votos que correspondan al total de las aportaciones, sin precisar
si son contribuciones al haber social o slo al capital social.
de la celebracin de un convenio, participando de

las utilidades o de las prdidas que deriven de dicha actividad.
As, de acuerdo con la definicin, no necesariamente deber presentarse una persona que aporte
bienes o servicios, pues si en virtud de un contrato dos personas realizan actividades empresariales
de distinta ndole (cada una por su parte), y participan de las utilidades que generen las actividades,
se presentar una A en P para efectos fiscales, sin
que exista para efectos mercantiles esa figura.
Por otra parte, sera de difcil cumplimiento, en caso de

sociedades que hayan emitido nicamente dos partes
sociales, pues cada una de las partes no podr tener el
51% de las partes sociales, aun cuando una de ellas represente el 1% del capital social.
Adicionalmente, el artculo precisa que en caso de sociedades que no sean por acciones, el 51% de las partes
sociales deber representar, al menos, el 51% de los
votos que correspondan al total de las aportaciones, lo
que traer como consecuencia que en esta clase de valores se requiera el 51% del valor de las partes sociales,
51% del nmero de partes sociales y el 51% de los votos
que correspondan al total de las aportaciones, lo cual
deviene en un trato inequitativo respecto al rgimen aplicable a sociedades por acciones.
Incluso, en el convenio al que hace referencia el

CFF, una de las partes podra participar nicamente de un porcentaje de las utilidades y la otra parte
sufrir todas las prdidas (en caso de que se generen), lo cual no es vlido en una A en P celebrada de
acuerdo con la LGSM.
No obstante lo anterior, el artculo en comento hace
varias referencias a la figura del asociante, por lo
que podra argumentarse que de una interpretacin armnica del precepto el mismo slo es aplicable en caso de que exista la referida figura del
asociante, y por lo tanto, nicamente en el caso en
que se cumpla con lo establecido en el artculo 252
de la LGSM.
1.3.3 Reglas comunes de fusiones y escisiones

En los casos en los que la fusin o la escisin formen
parte de una reestructuracin corporativa, debern
cumplirse los requisitos establecidos para las reestructuras en la LISR; sin embargo, no se establece el concepto
de reestructura.
Al respecto, tampoco se especifica si se refiere a reestructuras corporativas de sociedades pertenecientes a
un mismo grupo o si es aplicable a sociedades que no
sean partes relacionadas.
b)
c)
Los artculos 26 y 190 de la LISR son los nicos preceptos de esa ley que se refieren expresamente a reestructuracin de sociedades; sin embargo, tales preceptos son
aplicables a reestructuras de un mismo grupo.
Cabe precisar que con la ausencia de la definicin legal
de reestructura corporativa, los contribuyentes se encuentran en un estado de inseguridad jurdica, ya que la
autoridad podra pretender hacer aplicable cualquier requisito relativo a fusiones o escisiones que establezca la
LISR.
1.4 A en P (arts. 1o. y 17-B)
a)
La definicin de asociacin en participacin (A en

P) para efectos fiscales difiere de la establecida en
el artculo 252 de la LGSM, por lo que resulta incierto si para efectos fiscales es necesario que existan
las figuras de asociante y asociado.
Por un lado, aplicando estrictamente la definicin
fiscal de A en P, bastar que un conjunto de personas realice actividades empresariales con motivo
A22
d)
Habr que analizar en cada caso si el sistema que

comprende la disposicin que otorga personalidad
jurdica a la A en P junto con las disposiciones atinentes a gravmenes especficos, devienen en inconstitucionales al violar los principios tributarios
de equidad y proporcionalidad.
Se otorga personalidad jurdica a la A en P, entre
otros casos, cuando el convenio se celebre conforme a las leyes mexicanas. Consideramos que no
fue atinada la inclusin de este criterio, pues el legislador desestim la diferencia de los trminos
constitucin y celebracin, aplicando el criterio
de definicin de residencia para sociedades mercantiles (que se hayan constituido de conformidad
con las leyes mexicanas) para precisar la residencia de un convenio.
Otro de los casos en que se otorga personalidad jurdica a la A en P, se presenta cuando se d alguno
de los supuestos establecidos en el artculo 9o. del
CFF.
Resulta incierto cules son los supuestos establecidos en el artculo 9o. del CFF aplicables al caso.
Podra argumentarse que seran aplicables los relativos a las personas morales por los que se consideran residentes en el pas en caso de que las
partes hayan establecido en Mxico la administracin principal del negocio o su sede de direccin
efectiva.
Por otro lado, podra argumentarse que el artculo
9o. le debe ser aplicado a las partes del contrato (ya
sea fsicas o morales, segn corresponda), para
Fiscal
e)
precisar si la A en P es residente en Mxico, cuando

no se haya celebrado el contrato conforme a la legislacin mexicana, ni se realizan actividades empresariales en Mxico.
2. De los medios electrnicos
Consideramos inadecuado que por disposicin legal se disponga que el asociante se considerar residente en Mxico por el hecho de que la A en P sea
residente en el pas.
A efecto de brindar una mayor comprensin al lector sobre los medios electrnicos regulados por el CFF en la
presente reforma, a continuacin daremos una breve
descripcin de la manera en que opera el sistema de
criptografa de clave pblica, base de la firma electrnica
avanzada introducida en el CFF.
Esta disposicin podr devenir en tratos inequitativos al asociante respecto a accionistas de personas morales.
f)
El asociante representar a la A en P y a sus integrantes en los medios de defensa que se interpongan en contra de las consecuencias fiscales
derivadas de las actividades empresariales realizadas a travs de dicha asociacin.
Cabe precisar que si se concluye que el artculo en
comento es aplicable a asociaciones en donde no
exista asociante, el CFF no prev la persona que representar a la A en P y a sus integrantes, en los
medios de defensa que se interpongan en contra
de las consecuencias fiscales derivadas de las actividades empresariales, por lo que en esos casos,
debern interponer los medios de defensa ambas
partes; de lo contrario, la sentencia que en su caso
se obtenga slo beneficiar a la parte que haya promovido el medio de defensa correspondiente.
g)
Podra resultar cuestionable la constitucionalidad

de que se atribuya el carcter de sujeto pasivo de
las contribuciones a un negocio jurdico que no
goza de personalidad jurdica para efectos mercantiles.
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) ha
establecido en jurisprudencia que la proporcionalidad tributaria debe atender a la situacin o capacidad
patrimonial del sujeto pasivo directo, y en la especie,
la A en P carece de tales atributos, por lo que se desconoce la capacidad econmica de sus contratantes,
quienes tienen vocacin a las prdidas y ganancias,
en trminos del artculo 252 de la LGSM.
Con la reforma en estudio, la A en P no ser una
persona para todos los efectos, sino nicamente
para efectos fiscales. Al respecto, es reconocido
que las contribuciones gravan ingresos, actos o actividades de personas, es decir, para que pueda
gravarse un ingreso, un acto o una actividad, es necesario que lo haya obtenido o realizado una persona (apriorismo), siendo ilgico que se considere que
un contrato obtuvo un ingreso o realiz un acto, si no
existe como persona jurdica para otros efectos que
no sean los fiscales (norma consecuente).
2.1 Criptografa de clave pblica
La presente descripcin esta basada en la Gua para la

incorporacin de la Ley Modelo de la Comisin de las
Naciones Unidas para el Derecho Mercantil Internacional
para las Firmas Electrnicas (2001) al derecho interno.
El sistema de criptografa de clave pblica es un sistema
de encriptacin asimtrico, el cual se basa en el empleo
de funciones algortmicas para generar dos claves diferentes, pero matemticamente relacionadas entre s,
una de las cuales sirve para crear una firma y la otra para
verificar la firma generada.
Las firmas electrnicas previstas anteriormente en las
disposiciones fiscales (a travs de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF), se basaban en un sistema de encriptacin simtrico, es decir, el destinatario de un documento,
normalmente el SAT, proporcionaba al usuario o emisor
del documento una contrasea para encriptar, y sta se
utilizaba para desencriptar el documento en cuestin.
Ahora bien, dentro del sistema de encriptacin de clave
pblica, para que un usuario pueda agregar una firma
electrnica avanzada a un documento digital, primero
deber acudir a un prestador de servicios de certificacin (entre otros, el SAT y aquellos autorizados por el
Banco de Mxico) para obtener un certificado digital.
Previa la verificacin de la identidad de la persona, el
prestador de servicios le entregar un certificado digital,
y generar:
a)
Una clave pblica, que estar asociada al certificado

digital, misma que podr ser conocida por terceros.
b)
Una clave privada, que ser para su uso exclusivo.
Es importante mencionar que el prestador de servicios

de certificacin no conoce la clave privada de un usuario, sino que la genera de manera secreta a travs de una
asociacin matemtica. Hay que sealar que el usuario
no necesita conocer la clave privada; sta se mantendr
probablemente en una tarjeta inteligente, o se podr acceder a ella mediante un nmero de identificacin personal o mediante un dispositivo de identificacin biomtrica,
como el reconocimiento de huella digital.
A23
Fiscal
Cuando el titular del certificado digital pretenda firmar un
documento digital, slo lo podr realizar utilizando su
clave privada, la cual, asociada matemticamente con el
documento (resumen digital) y con la clave pblica, genera una firma electrnica avanzada nica para dicho
documento. Adicionalmente a la firma, se agrega al documento la clave pblica del titular.
Es decir, para cada documento que se encripte corresponde una firma electrnica avanzada distinta, pero para
cada documento en particular siempre se generar una
firma igual y, por tanto, cualquier modificacin al documento originalmente firmado modificara la firma electrnica avanzada del documento digital.
Al enviarse el documento, se adjunta de manera automtica una copia del certificado digital, la cual sirve para
que el destinatario compruebe la identidad del firmante.
Adicionalmente, el destinatario puede verificar los datos
consignados en el certificado, accesando a la pgina de
Internet del emisor del certificado e ingresando ah la clave pblica contenida en el documento.
En conclusin, un documento digital con firma electrnica avanzada permite conocer fehacientemente la identidad del autor del documento, mediante la consulta de la
clave pblica; permite atribuir el contenido de un documento al autor, ya que la firma contiene un resumen digital; y por ltimo, da a los usuarios fiabilidad en el mtodo
de creacin y envo del documento, en virtud de que dicho documento se encuentra encriptado.
A continuacin, se presenta un esquema sobre el funcionamiento del sistema de criptografa de clave pblica antes explicado.
2.2 Medios probatorios de documentos digitales
con firma electrnica avanzada (arts. 17-D y 17-I)
En el presente apartado se exponen los mecanismos de
prueba que consideramos ptimos en la utilizacin de la
firma electrnica avanzada.
El CFF prev una premisa fundamental en el uso de medios electrnicos al sealar que un documento digital
con firma electrnica avanzada amparada por un certificado digital vigente, produce los mismos efectos legales
que las leyes otorgan a la firma autgrafa, teniendo el
mismo valor probatorio.
Consideramos que en virtud de dicho precepto, el CFF
concede una presuncin de validez a los documentos digitales con firma electrnica avanzada, la cual brinda seguridad jurdica al usuario de esos medios electrnicos.
En este sentido, al acreditar la autora de un documento
digital presentado ante la autoridad, slo es necesario
A24
mostrar una impresin del mismo, adjuntando una impresin del sello digital emitido por la autoridad.
Lo anterior, en virtud de que se goza de una presuncin
de validez sobre la autora e integridad del documento.
Confirma lo anterior, la siguiente tesis aislada emitida por
el pleno de la SCJN, que a continuacin se transcribe:
CONSOLIDACION FISCAL. LA CONSTANCIA DE
RECEPCION DEL PAGO PROVISIONAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN RELACION CON EL
RESULTADO DE LOS ESTADOS CONSOLIDADOS DE
LAS SOCIEDADES CONTROLADORAS, OBTENIDA DE
LA RED DE INTERNET, ACREDITA EL ACTO DE
APLICACION DE LOS ARTICULOS 57-E, 57-K, 57-N
Y 57- DE LA LEY DE LA MATERIA, VIGENTES A
PARTIR DEL PRIMERO DE ENERO DE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y NUEVE, PARA EFECTOS DEL
JUICIO DE AMPARO. De una interpretacin armnica y sistemtica de lo dispuesto en el artculo 31, prrafo segundo, del Cdigo Fiscal de la Federacin y
en la regla nmero 2.10.13. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 1998, se desprende que las sociedades controladoras que consolidan sus resultados para
efectos fiscales, tienen la obligacin legal de presentar
sus pagos provisionales mensuales y la declaracin
anual del ejercicio fiscal de que se trate, a travs de medios electrnicos. Ahora bien, si una sociedad controladora, en cumplimiento de las obligaciones fiscales
antes precisadas, presenta sus declaraciones y pago
correspondiente a travs de esos medios, la prueba
consistente en la constancia de recepcin de la declaracin provisional, que obtuvo de la red de Internet, s
puede considerarse como idnea para acreditar el
acto de aplicacin de las normas reclamadas en el
juicio de garantas, toda vez que la constancia de referencia es el nico documento que puede obtener la
sociedad que realiza su pago de esa forma. Por consiguiente, si tal documento no es objetado oportunamente por las autoridades hacendarias, no es posible,
por razones de seguridad jurdica, poner en duda su
autenticidad y contenido, sin que obste a lo anterior el
hecho de que en el mencionado artculo 31, prrafo
segundo, se establezca que: (...) Adicionalmente,
los contribuyentes podrn presentar la declaracin
correspondiente en las formas aprobadas por la citada dependencia, para obtener el sello o impresin de
la mquina registradora de la oficina autorizada que
reciba el pago (...), pues del propio numeral se advierte que no es obligatorio para los contribuyentes
presentar la declaracin correspondiente en las formas aprobadas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Novena Epoca, pleno, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XIV, octubre de 2001,
tesis P. XVII/2001, pgina 20.
Fiscal
Consideramos que es importante mencionar que la impresin de un documento digital constituye una manera
idnea para acreditar la existencia de un acto; sin embargo, el archivo electrnico en donde se guarda el documento digital o, en su caso, el acuse de recibo, es
efectivamente la probanza documental que contiene los
actos que se pretenden acreditar.
La tesis anterior slo tiene alcance para el efecto de acreditar la existencia y contenido de actos consignados en
documentos digitales con firma electrnica, pero no expresa un criterio para el caso en que se objete la autora o
el contenido de un documento digital.
Al respecto, el CFF dispone que la integridad y autora de
un documento digital con firma electrnica avanzada o
sello digital ser verificable mediante el mtodo de remisin al documento original con la clave pblica del autor.
Como ya se mencion en el apartado anterior, cuando
un documento digital contiene una firma electrnica
avanzada, dicha firma siempre ser la misma para el mismo documento, y cuando el documento se modifique, o
su autor sea otro, es posible verificar esa situacin generando una nueva firma electrnica sobre el documento
original.
Por tanto, si en un litigio se cuestiona la integridad o autora de un documento digital, es necesario acudir a dicho mtodo de remisin que, como ya fue explicado,
consiste bsicamente en la comparacin del documento
cuestionado con el documento originalmente firmado,
especficamente en los caracteres considerados como
la firma electrnica avanzada.
Por ltimo, es importante mencionar que en virtud de que
los actos administrativos son vlidos cuando se contengan en documento digital con firma electrnica avanzada
del funcionario pblico que los emite, los mecanismos de
prueba antes analizados pueden ser utilizados no slo
para acreditar un documento digital emitido por un contribuyente, sino para cuestionar la integridad y autora de
actos emitidos por la autoridad fiscal.
2.3 Firma electrnica avanzada de personas
morales (art. 19-A)
Las personas morales podrn tramitar certificados digitales y, en consecuencia, generar documentos con firma
electrnica avanzada.
Ahora bien, el CFF recoge el principio de equivalencia funcional de la firma electrnica avanzada, en el sentido de sealar que esta firma sustituye a la autgrafa del autor.
Como se puede desprender de lo anterior, el principio de
equivalencia funcional seala que se deben dar los mis-
mos efectos a una firma electrnica avanzada que a una

firma autgrafa, siempre que la primera se encuentre
amparada por un certificado digital vigente.
Por otro lado, el CFF presume, sin admitir prueba en contrario, que todo documento digital con firma electrnica
avanzada de persona moral fue emitido por el administrador nico o por las personas fsicas que tengan conferida la direccin general, gerencia general o administracin
de la persona moral.
Aunado a lo anterior, se dispone que si una persona moral opta por utilizar su firma electrnica avanzada, deber utilizarla para todos los trmites ante el SAT, salvo
algunas excepciones.
Lo anterior resulta criticable, ya que todos los actos que
realice una persona moral ante el SAT, utilizando medios
electrnicos, podrn ser atribuidos a personas que no
efectuaron necesariamente tales actos.
En caso de que la autoridad fiscal pretendiera imputar alguna omisin en el cumplimiento de obligaciones fiscales
o incluso, en la comisin de un delito, respecto de la persona que tuviera conferida la administracin de la persona moral, dicha presuncin legal resultara violatoria de la
garanta de audiencia y en general de los principios tutelados por los artculos 14 y 16 de la Consitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), en virtud de que
el presunto responsable del acto no tiene medios legales
para probar que no efectu la conducta delictiva.
A continuacin, se transcribe una jurisprudencia que
apoya el criterio antes sostenido:
VAGANCIA Y MALVIVENCIA. EL ARTICULO 190 DEL
CODIGO PENAL DEL ESTADO DE AGUASCALIENTES,
AL PREVER PARA LA CONFORMACION DEL CUERPO DEL DELITO QUE EL ACTIVO TENGA MALOS
ANTECEDENTES COMPROBADOS POR DATOS DE
LAS OFICINAS POLICIACAS, INFRINGE LAS GARANTIAS DE SEGURIDAD Y CERTEZA JURIDICA CONTENIDAS EN EL ARTICULO 16 CONSTITUCIONAL.
El artculo 190 del Cdigo Penal del Estado de Aguascalientes, al establecer como uno de los elementos
del cuerpo del delito de vagancia y malvivencia, que
el inculpado tenga malos antecedentes comprobados por datos de los archivos de las oficinas policiacas, infringe las garantas de seguridad y certeza
jurdica previstas en el artculo 16 de la Constitucin
Federal, pues el hecho de que el indiciado cuente
con registros en archivos policiacos preventivos, da
por sentado que esa circunstancia por s sola es demostrativa del sealado elemento del tipo, sin tomar en
cuenta que tales anotaciones, por s solas, no son necesariamente demostrativas de conducta antisocial alguna. Adems, la circunstancia de que slo constituyan
archivos de las oficinas policiacas, implica, sin lugar a
A25
Fiscal
duda, que son casos que no se llegaron a consignar
ante la autoridad judicial porque no se encontraron los
elementos necesarios para la configuracin de algn
evento delictivo, de ah que al tomarse en cuenta dichos antecedentes como un elemento constitutivo
del delito de vagancia y malvivencia, crea en el sujeto una inseguridad jurdica, al tener por acreditado, por disposicin legal, un elemento del tipo por
un medio materialmente ineficaz para evidenciarlo, al tomarse como verdad legal preestablecida
ese archivo o antecedente policiaco, como presuncin legal, sin posibilidad de prueba en contrario. (nfasis aadido)
Novena Epoca, Tercer Tribunal Colegiado del Vigsimo Tercer Circuito, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XVI, octubre de 2002, tesis
XXIII. 3o. J/5, pgina 1302.
3. Derechos y obligaciones de los contribuyentes
3.1 Procuradura de la Defensa del Contribuyente
(art. 18-B)
A pesar de que el precepto legal indica que ser un rgano autnomo, resulta dudosa su constitucionalidad,
pues en ninguna parte de la ley fundamental (artculo 73
de la CPEUM) se aprecia la facultad del Poder Legislativo
Federal para su creacin.
Por otra parte, la redaccin del precepto legal es confusa, ya que parecera que es por ley el nico encargado
de la defensa de los contribuyentes, pero debe tomarse
en cuenta que la procuradura es, en todo caso, otra opcin de defensa de los mismos en contra de los actos de
las autoridades fiscales y administrativas, es decir, la
participacin de ese rgano no es de oficio ni mucho menos exclusiva, por lo que los contribuyentes podrn seguir contando con el apoyo legal de defensa por parte de
profesionistas especializados en la materia.
3.2 Devoluciones (arts. 22, 22-A, 22-B y segundo
transitorio, fracc. IV)
El contenido de este artculo, en lo que respecta a que no
proceder la devolucin de impuestos indirectos al contribuyente, sino a aquellas personas que hayan pagado
el impuesto trasladado a quien lo caus, coincide con la
jurisprudencia sustentada por el pleno de la SCJN, con
motivo de los amparos resueltos en contra del impuesto
a la venta de bienes y servicios suntuarios (2002), donde
nuestro mximo tribunal consider que slo la persona
que sufre la carga econmica del impuesto tendr derecho a pedir la devolucin del mismo, a pesar de que el
sujeto pasivo que lo traslad es el expresamente obligado por la ley y responsable ante el fisco.
A26
Consideramos ilegal que se impida solicitar la devolucin del impuesto a quien es el sujeto pasivo del mismo,
pues el sujeto incidido no es parte de la relacin tributaria, sino un tercero al que se le repercute la carga econmica del gravamen, situacin que de ninguna manera lo
convierte en sujeto del impuesto, ni mucho menos le
otorga legitimacin para reclamar la devolucin de un
impuesto denominado indirecto.
Al respecto, resulta de inters la tesis sustentada por la
Segunda Seccin del TFJFA, en marzo de 2000, Cuarta
Epoca, extrada de la revista del propio tribunal, nmero
20, ao II, pgina 108, cuyo texto es el siguiente:
DEVOLUCION DE SALDOS A FAVOR EN LOS
IMPUESTOS TRASLADADOS. LOS CONTRIBUYENTES
TIENEN DERECHO A LA MISMA. La expresin que
contiene el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en el sentido de que las autoridades fiscales
estn obligadas a devolver, no nicamente las cantidades pagadas indebidamente, sino adems, las
que procedan de conformidad con las leyes fiscales, cuya causa es diferente de la del pago de lo indebido, se incorpor al Cdigo Fiscal con motivo de
la entrada en vigor de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado y tiene como propsito sealar una segunda causa para las devoluciones, distinta de la tradicional del pago de lo indebido y es la que normalmente
corresponde a los impuestos trasladados. En el caso
de los impuestos indirectos, los contribuyentes tienen
derecho a la devolucin, no nicamente por las cantidades que hipotticamente pudieran pagar indebidamente en exceso, sino, fundamentalmente, por
aquellas que determina expresamente la Ley y que
no implican pago de lo indebido sino devolucin de
saldos a favor. Lo anterior es as, pues la relacin jurdico-tributaria se establece entre el Estado y el
enajenante y no con la persona que adquiere los
bienes gravados con el impuesto. Es por ello que
la ley tiene el cuidado de distinguir entre el impuesto y la carga econmica que se traslada. Al
efecto, la ley expresamente seala que lo que se
traslada no es el impuesto mismo, sino una cantidad equivalente. De lo anterior, resulta que lo que el
contribuyente traslada al consumidor es un sobreprecio autorizado por el Estado y no el impuesto mismo. (nfasis aadido)
La reforma al artculo provoca un desconocimiento del
verdadero sujeto pasivo de la relacin tributaria, bajo la
cual slo reviste tal carcter la persona fsica o moral indicada expresamente por la ley para realizar el hecho generador del gravamen.
En efecto, el traslado del monto equivalente del impuesto no lo convierte en sujeto pasivo de la relacin tributaria. Se trata slo de un sujeto repercutido, es decir, aquel
Fiscal
que resinti la carga econmica del impuesto por as disponerlo obligatoriamente la propia ley fiscal.
conforme a lo antes comentado no puedan solicitar la

devolucin de los mismos.
Por otra parte, esta reforma implica que el amparo pierda

efectos prcticos, pues las sentencias que se dicten no
podrn ser ejecutadas totalmente, ya que el quejoso, a
pesar de haber obtenido la proteccin constitucional
contra la aplicacin futura de la norma, no podr ver restituida su garanta individual, materializada con la devolucin del impuesto que pag al fisco federal, en virtud
de sus obligaciones legales.
3.3 RFC (arts. 27 y segundo transitorio, fracc. VI)
Es decir, la reforma en comento contraviene el contenido

de una de las tesis jurisprudenciales sustentadas por la Segunda Sala de la SCJN, que fortalece el juicio de amparo
como institucin jurdica protectora de las garantas constitucionales, frente a la actividad arbitraria de las autoridades
legislativas y administrativas, y cuyo texto es el siguiente:
LEYES FISCALES, AMPARO CONTRA. LA SENTENCIA
QUE OTORGA LA PROTECCION CONSTITUCIONAL
OBLIGA A LAS AUTORIDADES RESPONSABLES
EJECUTORAS A DEVOLVER LAS CANTIDADES
ENTERADAS COMO ACTOS DE APLICACION DE
LAS MISMAS. De conformidad con lo ordenado por
el artculo 80 de la Ley de Amparo y lo establecido en
la tesis de jurisprudencia nmero 201, Tomo I, del
Apndice al Semanario Judicial de la Federacin
1917-1995, pgina 195, que lleva por rubro: LEYES
AMPARO CONTRA, EFECTOS DE LAS SENTENCIAS
DICTADAS EN., el efecto de la sentencia que otorga
la proteccin constitucional es restituir al quejoso en
el pleno goce de la garanta individual violada, restableciendo las cosas al estado que guardaban antes
de la violacin; de esta forma, cuando se estima por
el juzgador de amparo que una norma general viola la
Constitucin, el efecto de su sentencia debe ser que
dicha disposicin nunca se le aplicar al quejoso, de
lo que se sigue que las autoridades exactoras que recaudaron contribuciones con base en estas normas
estn obligadas a restituirle a la quejosa las cantidades que, como primer acto de aplicacin de las
mismas se hayan enterado, pero tambin de las
que de forma subsecuente se hayan pagado, dado
que al ser inconstitucional la norma, todo lo actuado
con fundamento en ella es invlido, y la restitucin de
las cosas al estado que tenan antes de la violacin
constitucional implica que las cantidades erogadas
por mandato de la norma inconstitucional le sean restituidas al quejoso. (nfasis aadido)
Novena Epoca, Segunda Sala, Semanario Judicial de
la Federacin, tomo V, febrero de 1997, pgina 347.
Misma situacin ocurre con la compensacin de impuestos indirectos, pues no podrn efectuarla aquellos
contribuyentes que obtuvieron un saldo a favor con motivo de impuestos trasladados, es decir, aquellos que
Consideramos que la precisin que se incorpora en el

CFF, en el sentido de que el aviso de cambio de domicilio
fiscal no surtir efectos cuando en el nuevo domicilio manifestado no se localice al contribuyente o cuando dicho
domicilio aparentemente no exista, podr dar lugar a
abusos por parte de la autoridad, pues es posible que
sta afirme arbitrariamente que no se encontr al contribuyente en su domicilio sin que se hubiere ido efectivamente a buscar, en cuyo caso, en los actos posteriores
de la autoridad producir la violacin a la garanta de audiencia.
3.4 Contratacin con gobierno (art. 32-D)
La prohibicin establecida de que la Administracin Pblica Federal, Centralizada o Paraestatal, la Procuradura General de la Repblica, as como las entidades
federativas, en el sentido de que no pueden llevar a cabo
contrataciones con contribuyentes que no se encuentren al corriente de sus obligaciones fiscales, salvo que
tengan un convenio de pago en parcialidades, resulta
criticable, ya que stos, por el hecho de estar pagando,
s pueden contratar con las referidas dependencias o entidades.
En cambio, aquellos contribuyentes que se encuentren
impugnando las liquidaciones determinadas por la propia autoridad por diferencias de impuestos, aun con el
pretendido crdito fiscal debidamente garantizado, no
pueden celebrar contrato alguno.
4. De las facultades de las autoridades fiscales
Consultas de particulares (art. 34)
Consideramos que podra estimarse inconstitucional la
adicin del artculo 34, segundo prrafo, del CFF, mediante el cual se establece que las autoridades fiscales
no resolvern las consultas efectuadas por los particulares cuando las mismas versen sobre la interpretacin o
aplicacin directa de la CPEUM, adems de que en estos casos no se configurar la negativa ficta que prev el
artculo 37 del mismo ordenamiento.
En nuestra opinin, dicha disposicin legal podra tildarse inconstitucional al violar el artculo 8o. de la CPEUM,
precepto que reconoce el derecho de peticin, cuya
existencia es consecuencia de una exigencia jurdica y
social en un rgimen de legalidad, y que se traduce en
que las autoridades tienen obligacin de dictar a toda
A27
Fiscal
peticin hecha por escrito de manera pacfica y respetuosa, est bien o mal formulada, un acuerdo o resolucin tambin por escrito que resulte congruente con la
instancia promovida.
Lo anterior no implica desde luego que la autoridad est
constreida de manera ineludible a dar respuesta resolviendo de manera favorable la peticin formulada por el
gobernado, pero s prev la obligacin de que se d respuesta a sta, por escrito y en breve trmino.
Al respecto, resultan ilustrativas las jurisprudencias siguientes, sustentadas por la Segunda Sala de la SCJN,
consultables en el apndice de 1995, tomo III, parte SCJN,
pginas 88 y 2149, respectivamente, que establecen:
PETICION, DERECHO DE. FORMALIDADES Y REQUISITOS. La garanta que otorga el artculo 8o. constitucional no consiste en que las peticiones se tramiten
y resuelvan sin las formalidades y requisitos que establecen las leyes relativas; pero s impone a las
autoridades la obligacin de dictar a toda peticin
hecha por escrito, est bien o mal formulada, un
acuerdo tambin por escrito, que debe hacerse saber
en breve trmino al peticionario. (nfasis aadido)
PETICION, INTERES JURIDICO EN EL AMPARO
POR VIOLACIONES AL DERECHO DE. Por no dar
congruente contestacin a la solicitud que se
haga ante una autoridad se lesionan los intereses
jurdicos del ocursante, en virtud de que, atento lo
ordenado por el artculo 8o. constitucional, las autoridades tienen obligacin de dictar a toda peticin
hecha por escrito, est bien o mal formulada, un
acuerdo tambin por escrito, que se har conocer en
breve trmino al peticionario. (nfasis aadido)
Con independencia de lo anterior, cabe sealar que en estricto sentido jurdico, las autoridades fiscales no cuentan
vlidamente con facultades para pronunciarse respecto a
la interpretacin o aplicacin directa de la CPEUM, ya que
en cuanto a su contenido y alcance dicha facultad se encuentra conferida de manera exclusiva a los juzgados de
distrito, tribunales colegiados de circuito y la SCJN, que integran el Poder Judicial de la Federacin, considerando
adems que para que se actualice tal interpretacin es
indispensable que un tribunal fije por s mismo el sentido
y alcance jurdico de la norma constitucional, de lo cual
en la mayora de los casos se lograr dilucidar sobre la
aplicacin de la misma.
Al efecto, resulta aplicable la jurisprudencia siguiente,
sustentada por la Primera Sala de la SCJN, consultable en
el Semanario Judicial de la Federacin, correspondiente
al mes de mayo de 2002, pgina 14, y que establece:
INTERPRETACION DIRECTA DE PRECEPTOS CONSTITUCIONALES. Para que haya interpretacin directa de un precepto de la Constitucin Poltica de los
A28
Estados Unidos Mexicanos, es indispensable que el

tribunal sentenciador fije por s mismo su sentido y alcance jurdicos, por lo que no podr considerarse
que la hay cuando se deje de aplicar o se considere
infringida una norma de la Ley Fundamental, por tratarse de una cuestin muy distinta a establecer su interpretacin directa.
Adicionalmente, consideramos que mediante la adicin
legislativa que se comenta, se desconoce por completo
la naturaleza jurdica de una institucin plenamente establecida en el propio ordenamiento legal, denominada
negativa ficta, ficcin jurdica que se configura a travs
del transcurso del tiempo y una vez llegado el trmino de
determinado lapso, al cabo del cual sin una respuesta
expresa de la autoridad correspondiente, el gobernado
puede considerar vlidamente que su peticin o consulta fue resuelta en sentido negativo.
En la medida en que se considere que la figura de la negativa ficta es una especie del gnero llamado derecho
de peticin, consideramos que la adicin legal que se
comenta podra declararse inconstitucional, en cuanto
que la negativa ficta como tal se configura por ministerio
de ley en materia fiscal federal en los trminos que prev
el artculo 37 del CFF, sin que para que jurdicamente
pueda reconocerse tal situacin, la instancia o peticin
que formule un particular a la autoridad fiscal verse sobre
una determinada materia en especfico, ya que con independencia de ello dicha ficcin jurdica surge una vez que
transcurre el plazo de tres meses sin que la autoridad notifique la resolucin, supuesto en el que el particular puede
considerar que la autoridad resolvi negativamente a
sus intereses.
Por otro lado, siendo la negativa ficta una especie del gnero derecho de peticin, aun cuando son figuras diferentes se reitera el argumento relativo a que conforme al
artculo 8o. de la CPEUM, en el que se sustenta la intencin del legislador al prever el artculo 37 del CFF, la
autoridad fiscal debe resolver de manera ineludible la
instancia o peticin formulada por un particular en un
plazo de tres meses, y una vez transcurrido ste sin la notificacin de alguna resolucin, el gobernado, en aras de
preservar la garanta de seguridad jurdica, puede considerar vlidamente que la autoridad resolvi de manera
negativa a sus intereses, pudiendo as ocurrir al ejercicio
de los medios de defensa que procedan en su caso.
Al respecto, son aplicables las tesis siguientes, sustentadas por la Segunda Sala de la SCJN y el Primer Tribunal
Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito,
consultables en los Semanarios Judiciales de la Federacin, correspondientes a los meses de junio de 2001,
Fiscal
respuesta a la consulta fiscal se refiere a una situacin real y concreta y, por lo mismo, constituye un
acto de aplicacin del precepto legal sobre el que
haya versado, pues en caso contrario no se encontrara acreditado el inters jurdico del quejoso.
NEGATIVA FICTA. NO DEBE SOBRESEERSE EN EL
JUICIO DE NULIDAD CON BASE EN QUE EL
SILENCIO DE LA AUTORIDAD FISCAL PROVIENE
DEL DERECHO DE PETICION CONSAGRADO EN
EL ARTICULO 8o. CONSTITUCIONAL. El derecho
de peticin consignado en el artculo 8o. constitucional consiste en que a toda peticin formulada por escrito en forma pacfica y respetuosa deber recaer
una contestacin tambin por escrito, congruente
con lo solicitado, la cual deber hacerse saber al peticionario en breve trmino; en cambio, la negativa
ficta regulada en el artculo 37 del Cdigo Fiscal de la
Federacin no tiene como finalidad obligar a las autoridades a resolver en forma expresa sino que ante la
falta de contestacin de las autoridades fiscales, por
ms de tres meses, a una peticin que se les formule
y que tenga por objeto obtener un derecho en materia
fiscal, se considera, por ficcin de la ley, como una
resolucin negativa. En ese sentido, no puede establecerse, ante dos supuestos jurdicos diversos, que
la negativa ficta implique tambin una violacin al artculo 8o. constitucional, porque una excluye a la
otra. De consiguiente, cualquier peticin formulada
por el contribuyente a la autoridad fiscal dentro de un
procedimiento de visita domiciliaria conforme lo dispone el artculo 37 del Cdigo Fiscal de la Federacin, precepto que no establece lmites a su ejercicio
por cuanto hace a la materia y al momento en que se
formule, siempre que no se trate del ejercicio de una
instancia prevista en el propio procedimiento de visita domiciliaria y que no sea resuelta en el trmino de
tres meses, se considerar como una resolucin negativa ficta, la cual causa un agravio en materia fiscal;
por tanto, en su contra procede el juicio de nulidad
con fundamento en la fraccin IV del artculo 11 de la
Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.
pgina 300, y noviembre de 2002, pginas 1153, respectivamente:

CONSULTAS FISCALES. LA RESPUESTA QUE PROPORCIONE LA AUTORIDAD RESPECTIVA CONSTITUYE UN ACTO DE APLICACION DE LAS DISPOSICIONES LEGALES EN QUE SE FUNDE, QUE
PUEDE DAR ORIGEN A LA PROMOCION DEL
JUICIO DE AMPARO, SIEMPRE QUE AQUELLA
OBEDEZCA A UNA SITUACION REAL Y CONCRETA
Y QUE SE TRATE DEL PRIMER ACTO DE APLICACION
DE DICHAS DISPOSICIONES EN PERJUICIO DEL
QUEJOSO. De conformidad con lo dispuesto en el
artculo 34 del Cdigo Fiscal de la Federacin, las autoridades fiscales (...) slo estn obligadas a contestar las consultas que sobre situaciones reales y
concretas les hagan los interesados (...), lo cual no
significa que no deban contestar otras consultas, incluso aquellas que se refieran a situaciones futuras,
pues el precepto mencionado debe interpretarse en
el sentido de que las autoridades fiscales solamente
estn obligadas a pronunciarse sobre el fondo de la
consulta que se les hace, siempre que se refiera a situaciones reales y concretas, pero manteniendo en
todo caso su atribucin de dar respuesta a todas las
peticiones que, con fundamento en el artculo 8o. de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, les eleven los particulares, toda vez que si se
aceptara que las aludidas autoridades slo tienen la
obligacin de contestar las consultas sobre situaciones reales y concretas, se estara violando el derecho
de peticin de los gobernados consagrado en el
mencionado precepto constitucional como una garanta individual. En consecuencia, si bien es cierto
que las autoridades fiscales pueden contestar todas
las consultas que les dirigen los contribuyentes, incluso aquellas que se refieran a situaciones futuras, y
que conforme al criterio sostenido por la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin en diversas tesis, la
respuesta de dichas autoridades a las consultas fiscales s constituye un acto de aplicacin de los preceptos legales sobre los cuales versa, aun en el caso
de que todava no se le determine un crdito fiscal,
tambin lo es que el hecho de que tal respuesta
constituya un acto de aplicacin de las normas legales que analice, no implica necesariamente y en todo
caso, que constituya un acto de aplicacin en perjuicio del contribuyente que lo faculte para promover
juicio de amparo en su contra, pues si la consulta fiscal se efecta respecto de una situacin que no es
real ni concreta y es contestada en cumplimiento del
referido derecho de peticin, o bien, si no se trata del
primer acto de aplicacin, o si dicha autoridad da una
respuesta favorable al contribuyente, otorgndole un
beneficio, resulta inconcuso que el juicio de garantas es improcedente en contra de los preceptos que
hayan sido analizados, ya que ningn perjuicio le podra irrogar al quejoso. De ah que el rgano jurisdiccional que conozca del amparo debe analizar si la
5. Infracciones
De las multas (arts. 75, fracs. V y VI, y 76)
Resulta criticable la infraccin consistente en no registrar
o registrar incorrectamente las deudas para el clculo
del ajuste anual por inflacin acumulable.
En relacin con lo anterior, se exponen las siguientes
consideraciones:
a)
De una interpretacin literal de la disposicin en comento, podra interpretarse que un contribuyente

que hubiera cometido un error en el registro de sus
deudas, determinando inclusive un ajuste anual
por inflacin acumulable mayor al real, podra ser
A29
Fiscal
b)
sancionado no obstante sin existir perjuicio alguno

para el fisco federal.
La infraccin en estudio adolece de una deficiente
redaccin, porque no especifica qu tipo de error
ser sancionado, ni la clase de documento en el
que debe ser reflejado el error (o en su caso, la omisin) por sancionar.
Por otra parte, la redaccin amplia y poco concreta
de esta disposicin puede propiciar que las autoridades fiscales cometan diversas arbitrariedades.
6. Delitos fiscales
6.1 Disposiciones generales (arts. 92 y 97)
Se increment el lmite inferior de la pena de prisin con
que se castigar a los funcionarios o empleados pblicos que participen en la comisin de un delito fiscal.
As las cosas, antes, la pena de prisin era de tres meses
a tres aos, y actualmente es de tres a seis aos.
Aunque esta modificacin obedece a la tendencia que
muestra el CFF de sancionar a los empleados y funcionarios pblicos que incumplan con lo dispuesto por la legislacin fiscal aplicable o que acten con la intencin
de perjudicar a los contribuyentes, consideramos pertinente exponer las siguientes crticas:
a)
b)
c)
Segn el artculo 13 del Cdigo Penal Federal

(CPF), son autores o partcipes del delito los que
acuerden o preparen su realizacin, los que los realicen por s, los que lo realicen conjuntamente, los
que lo lleven a cabo sirvindose de otro, los que determinen dolosamente a otro a cometerlo, los que
dolosamente presten ayuda o auxilien a otro para
su comisin, los que con posterioridad a su ejecucin auxilien al delincuente, y los que sin acuerdo
previo intervengan con otros en su comisin, cuando no se pueda precisar el resultado que cada
quien produjo.
El precepto legal en cuestin establece que los autores o partcipes del delito respondern en la medida de su propia culpabilidad.
Por otra parte, los artculos 213 y 213-Bis del CPF
establecen que cuando los delitos sean cometidos
por servidores pblicos de confianza, o en su caso,
por miembros de corporaciones policiacas, aduaneras o migratorias, las penas podrn ser aumentadas, e incluso, podr destituirse o inhabilitarse del
cargo a dichos servidores pblicos.
Aunque prevalecen las disposiciones o tipos penales regulados en las leyes especiales, consideramos
que de acuerdo con los lineamientos establecidos
en el CPF, en el caso en estudio la pena prevista
para los servidores o funcionarios pblicos que
participen en la comisin de delitos fiscales, no est
establecida correctamente, toda vez que la misma
A30
tiene un lmite mnimo y mximo fijo, sin atender al

tipo o gravedad del delito.
d)
En nuestra opinin, la pena que aplique a los servidores pblicos que participen en la comisin de delitos fiscales, deber imponerse atendiendo a la
pena de prisin que corresponda al delito fiscal en
cuya comisin hayan participado y al grado de responsabilidad del servidor pblico.
6.2 Presunciones de contrabando

(art. 103, fracs. I y X a XVIII)
Como punto de partida, es importante sealar que las
presunciones establecidas en el artculo 103 del CFF,
donde el particular tiene la carga de demostrar que su
conducta no se adecua a tales hiptesis, no configuran
por s mismas el tipo penal del delito de contrabando.
En ese sentido, para que se tipifique el ilcito en comento,
es necesario adems que en el caso concreto se actualicen las conductas que constituyen el tipo genrico del
contrabando.
El siguiente criterio apoya lo anterior:
CONTRABANDO PRESUNTIVO PREVISTO EN EL
ARTICULO 103 DEL CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION, ANTES DE LA REFORMA PUBLICADA
EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION DE
FECHA TREINTA Y UNO DE DICIEMBRE DE MIL
NOVECIENTOS NOVENTA Y OCHO. POR SI MISMA
DICHA CONDUCTA ES ATIPICA (VEHICULOS DE
PROCEDENCIA EXTRANJERA). Del contenido del
artculo 103 del cdigo tributario federal, se desprende que se presume cometido el delito de contrabando, cuando se incurre en alguna infraccin de las
contenidas en las nueve fracciones que tal precepto
seala sin establecer sancin alguna; de ah que la
posesin de vehculo extranjero contenida en la fraccin II del precepto citado antes de su ltima reforma,
por no estar sancionada con pena privativa de libertad, precisamente por su propia naturaleza de no
constituir comprobacin plena del delito en cuestin,
la consecuencia jurdica ser la aplicacin de sancin administrativa que por omisin de pago de impuestos genere y cuyo procedimiento est regulado
por el propio cdigo, independientemente de que
con motivo de la posesin o tenencia del vehculo se
actualicen otras figuras delictivas, las que se regirn
en su caso por sus propias reglas y segn la ley que
resulte aplicable (verbigracia robo, encubrimiento,
etctera). Adems, si el artculo 102 define al contrabando como la introduccin al pas o extraccin de l
de mercancas bajo las dems circunstancias que el
propio precepto seala, entonces podra estimarse
que la intencin del legislador era que para configurarse la figura plena del delito de contrabando sera
menester que adems de la presuncin que generara la comprobacin de los supuestos previstos por la
Fiscal
fraccin II del artculo 103 en comento, se demostrara igualmente que el activo fue quien introdujo al pas
el vehculo respectivo sin la documentacin correspondiente. Por tanto, como las presunciones en s
mismas no configuran el delito de contrabando, sino
que por sus circunstancias permiten deducirlo, en
atencin al tercer prrafo del artculo 14 de nuestra
Carta Magna, en el que se establece que queda
prohibida la imposicin de sanciones por simple
analoga y aun por mayora de razn, al no constituir
propiamente la comisin de un delito la figura prevista en el precepto de referencia, sino slo una presuncin del de contrabando, su configuracin resulta
atpica.
Novena Epoca, Segundo Tribunal Colegiado del
Quinto Circuito, Semanario Judicial de la Federacin
y su Gaceta, tomo XII, tesis V. 2o. 34 P, septiembre de
2000, pgina 725.
Ahora bien, consideramos que algunas de las hiptesis
incluidas en el CFF como presunciones de contrabando,
violan el contenido del artculo 14 de la CPEUM en la medida de que se trata de tipos abiertos, esto es, que no estn descritas con exactitud las conductas tipificadas por
el legislador, provocando inseguridad jurdica y propiciando el actuar arbitrario de las autoridades.
Para ilustrar la aseveracin que antecede es de utilidad
el pronunciamiento contenido en la tesis que en seguida
se transcribe:
ROBO DE INFANTE. EL ARTICULO 302, FRACCION
V, DEL CODIGO DE DEFENSA SOCIAL DEL ESTADO
DE PUEBLA, AL PREVER EXPRESAMENTE LA PENA
POR LA COMISION DE AQUEL DELITO, NO VIOLA
LA GARANTIA DE EXACTA APLICACION DE LA LEY
EN MATERIA PENAL. La garanta de exacta aplicacin de la ley en materia penal prevista en el tercer
prrafo del artculo 14 de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos, se traduce en la
prohibicin de imponer penas por analoga o por mayora de razn, pues la imposicin de una pena, implica, tambin por analoga, la aplicacin de una norma
que contiene una determinada sancin a un caso que
no est expresamente castigado por sta, es decir,
aquella imposicin y aplicacin por analoga, es la
que proscribe dicha garanta, ya que la pena que se
pretendiera imponer al hecho no penado en la ley, no
tendra una existencia legal previa, violndose con
ello los principios nullum crimen sine lege y nulla
poena sine lege; asimismo, es de precisarse que la
mencionada garanta no se limita a constreir a la
autoridad jurisdiccional a que se abstenga de imponer por simple analoga o por mayora de razn
pena alguna que no est decretada por una ley
exactamente aplicable al hecho delictivo de que
se trate, sino que obliga tambin al legislador a
que, al expedir las normas de carcter penal, seale las conductas tpicas y las penas aplicables
con tal precisin que evite un estado de incertidumbre jurdica al gobernado y una actuacin arbitraria del juzgador, por lo que la ley penal debe
estar concebida de tal forma que los trminos mediante los cuales especifique los delitos o las penas, sean claros, precisos y exactos a fin de evitar
que la autoridad aplicadora incurra en confusin
ante la indeterminacin de los conceptos y, en
consecuencia, en demrito de la defensa del procesado. En este tenor, se concluye que el artculo
302, fraccin V, del Cdigo de Defensa Social del
Estado de Puebla cumple con la citada garanta
constitucional, toda vez que precisa debidamente la
consecuencia jurdica del delito de robo de infante,
pues expresamente establece la pena correspondiente, esto es, prisin de dieciocho a cincuenta
aos y multa de cien a mil das de salario mnimo, con
lo que se otorga certeza jurdica a quien se le aplique
tal sancin y se evita, en consecuencia, la arbitrariedad en la actuacin de la autoridad aplicadora. (nfasis aadido)
Novena Epoca, Primera Sala de la SCJN, Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XVI, tesis
1a. XLIX/2002 a julio de 2002, pgina 58.
En esa medida, la hiptesis de presuncin de contrabando relativa a que las mercancas extranjeras sujetas a
trnsito internacional no arriben a la aduana de destino o
salida, as como la referente a que las mercancas destinadas a depsito fiscal no arriben al almacn general o al
local autorizado, generan inseguridad jurdica al no hacerse referencia a los plazos previstos en la Ley Aduanera (LA) para tales arribos ni a ningn otro plazo, lo que
ocasiona que tanto los particulares como las autoridades competentes no tengan la certeza del momento en
que se configura el ilcito.
Similar crtica merece el supuesto de presuncin de contrabando de que no sean retornadas las mercancas importadas al amparo del artculo 106 de la LA, a saber,
para devolverse en el mismo estado, dado que no se precisa si dicha presuncin se configura una vez vencidos
los plazos establecidos en el artculo citado, o en cualquier otro momento.
Por otro lado, resulta inadecuado desde la ptica constitucional que se presuma cometido el delito de contrabando cuando se transfieran mercancas importadas
temporalmente por maquiladoras o empresas Pitex a
empresas que no cuenten con el programa respectivo, o
sin que en l estn incluidos los citados bienes, pues en
dichos supuestos la conducta ilcita tiene como referentes situaciones propias a terceros cuyo conocimiento no
compete al sujeto que transfiere las mercancas.
A31
Fiscal
6.3 Conductas equiparables al contrabando
(art. 105, fracs. I a III y V a VIII)
Ciertos supuestos considerados como equiparables al
delito de contrabando adolecen de inexactitud en contravencin a lo dispuesto por el artculo 14 de la CPEUM.
Por lo anterior, aunque la disposicin en estudio establece un beneficio para los contribuyentes, consideramos
que el legislador debi precisar con mayor exactitud el
momento en que debe efectuarse la restitucin del monto de lo defraudado, para que el contribuyente goce de la
reduccin de la pena que se le imponga.
Es criticable por inexacta la hiptesis contenida en el artculo 105, fraccin VIII, del CFF, consistente en que se
omita llevar a cabo el retorno al extranjero de los vehculos importados temporalmente o el retorno a la franja o
regin fronteriza en las internaciones temporales de
vehculos, pues no se define con precisin si el actuar ilegal se actualiza en los plazos sealados en la LA, o en
cualquier otro momento.
Por otro lado, en nuestra opinin, es sumamente rigorista

e inadecuada la hiptesis equiparable al delito de defraudacin fiscal, consistente en declarar en el pedimento
como valor de la mercanca un monto inferior en 70% o
ms al valor de la transaccin de mercancas idnticas o
similares determinado conforme a los artculos 72 y 73
de la LA, que puede configurarse en el caso de bienes
sujetos a precios estimados.
Asimismo, la conducta consistente en violar de cualquier

forma las disposiciones que regulan el rgimen aduanero autorizado en cuanto al destino de las mercancas correspondientes y la finalidad especfica del rgimen, que
se considera equiparable al delito de contrabando, no ha
sido descrita con exactitud por el legislador.
Los precios estimados son violatorios de los acuerdos comerciales suscritos por Mxico, en especial, del Acuerdo
General sobre Aranceles y Comercio, hoy Organizacin
Mundial de Comercio, que prohbe la imposicin de valores oficiales que sean arbitrarios o ficticios, as como de
la garanta de legalidad tributaria establecida en el numeral 31, fraccin IV, de la CPEUM.
Luego, la incertidumbre jurdica que provoca el tipo aludido es manifiesta, tanto para los particulares como para
las autoridades, ya que del mismo no se desprenden
aquellas conductas que violan las disposiciones de los
regmenes aduaneros respectivos.
6.4 Delito de defraudacin fiscal (arts. 108 y 109,
fracs. VI y VII)
A partir del 1o. de enero de 2004, si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata y en una sola exhibicin por el contribuyente, la pena que se aplique
podr atenuarse hasta 50%.
En ese sentido, es excesivamente severo y estricto que

el legislador enlace consecuencias penales a la declaracin del valor de las mercancas por debajo del porcentaje referido en caso de que resulten estar sujetas a los
precios estimados, pues los mismos conculcan los principios internacionales sobre el valor en aduana, y por
ende, el artculo 133 de la CPEUM.
6.5 Delitos y sanciones para los funcionarios
o servidores pblicos (arts. 114-A y 114-B)
a)
Aunque la disposicin anterior atena la pena de los

contribuyentes que rectifiquen el resultado material de la
conducta fraudulenta mediante la devolucin de lo defraudado, resulta criticable la omisin en la que incurri
el legislador al no definir qu debe entenderse por restitucin inmediata de lo defraudado.
En este sentido, no es posible determinar con qu plazo
cuenta el contribuyente para efectuar la restitucin de lo
defraudado, toda vez que segn el Diccionario de la Real
Academia de la Lengua Espaola, el trmino inmediato
significa que sucede en seguida o sin tardanza.
As las cosas, de la redaccin del precepto no es posible
determinar si la restitucin inmediata debe efectuarse el
mismo da en que se le notifique al contribuyente la querella entablada por las autoridades fiscales, o al da siguiente, hbil o inhbil, del emplazamiento.
A32
Se sancionar con una pena aumentada hasta por

una mitad, ms a la pena de prisin que resulte aplicable, al servidor pblico que promueva o gestione
una querella o denuncia notoriamente improcedente.
Hemos sealado con anterioridad que de la reforma al CFF se desprende la intencin de sancionar
con severidad las actuaciones deliberadas o arbitrarias que en ejecucin de las facultades que les
confiere la ley, lleven a cabo los funcionarios o servidores pblicos.
As las cosas, si una querella o denuncia es desechada por notoriamente improcedente, se impondr al servidor o funcionario pblico que la hubiere
formulado la sancin en comento.
b)
Finalmente, consideramos acertada la adicin del

delito que cometern los servidores pblicos que
revelen a terceros la informacin que las instituciones que integran el sistema financiero hayan proporcionado a las autoridades fiscales.
En este sentido, los servidores o funcionarios pblicos que revelen a terceros la informacin que les
Fiscal
haya sido proporcionada por las instituciones que
integran el sistema financiero, incurrirn en una infraccin al incumplir con la obligacin de confidencialidad impuesta por el CFF, y adems, sern
sancionados penalmente.
Lo anterior debido a que la informacin de los contribuyentes que controlan las instituciones de crdito constituyen un bien jurdico tutelado por las leyes
de carcter penal.
7. De los procedimientos administrativos
Embargos (arts. 155, fracc. IV, 156 y 156-Bis)
Se establece que el deudor o persona con quien se entienda la diligencia deber manifestar, bajo protesta de
decir verdad, si dichos bienes reportan cualquier gravamen real, embargo anterior, si se encuentran en copropiedad o pertenecen a sociedad conyugal alguna.
A este respecto, conviene remitirse al artculo 247, fraccin I, del CPF, que establece:
Se impondr de dos a seis aos de prisin y multa de
cien a trescientos das multa:
I. Al que interrogado por alguna autoridad pblica
distinta de la judicial en ejercicio de sus funciones o
con motivo de ellas, faltare a la verdad.
Lo anterior es preocupante si se parte del hecho de que,
en muchas ocasiones, las diligencias de embargo son entendidas con personas que no tienen conocimiento de la
situacin real de los inmuebles que se pretenden embargar y, por lo mismo, su respuesta deber ser en el sentido
de que se ignora la situacin jurdica del inmueble.
Por otro lado, es de destacar que todos los puntos sobre
los que debe hacerse la manifestacin bajo protesta de
decir verdad corresponden a anotaciones que deben estar en todo caso en el Registro Pblico de Comercio de la
localidad donde se encuentre el bien inmueble.
8. Disposiciones del CFF. Iniciacin de su vigencia
Segn el artculo segundo transitorio, fraccin I, del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del CFF, ste entra en vigor el 1o. de
enero de 2004, independientemente de que su publicacin se contiene en el DOF del 5 de enero del mismo ao.
Lo anterior podra implicar que la fraccin en comento resulte violatoria de la garanta de aplicacin irretroactiva
de la ley, consagrada en el artculo 14 de la CPEUM, por
lo que habr elementos para considerar que aquellas
operaciones celebradas o actos jurdicos realizados,
hasta el 5 de enero del ao en curso, pueden regirse por
las disposiciones anteriores, de acuerdo con el artculo 7o.

del CFF. Sugerimos tener en cuenta estas consideraciones.
SEGUNDO.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
1. Personas morales
1.1 Disposiciones generales (art. 9o.)
La cesin de derechos sobre los ingresos por otorgar el
uso o goce temporal de inmuebles se considera una
operacin de financiamiento; por ende, se atribuyen los
efectos fiscales de los prstamos atinentes a dichas operaciones.
Al respecto, los efectos fiscales en materia de ISR tratndose de prstamos, que se aplicaran a estas operaciones son:
a)
b)
Para el cedente. Se estimar como un prestatario, y

por ende, el importe recibido por la cesin no ser
un ingreso acumulable, sino que tendr el carcter
de deuda.
Para el cesionario. Se considerar como un prestamista, y por tanto, el importe pagado por la cesin
no ser una erogacin deducible, sino que tendr
el carcter de crdito.
Por disposicin expresa del artculo 9o. en comento, debern acumularse las rentas devengadas conforme al contrato de cesin, ya sea por el cedente o el cesionario.
La diferencia entre el importe pagado por la cesin y el
derecho de cobro de las rentas tiene el tratamiento de inters (para ambas partes del contrato de cesin de derechos).
Para poder cuantificar el importe del crdito o la deuda
para efectos del ajuste anual por inflacin, se dispone
que se debern considerar los siguientes elementos:
tasa de descuento tomada para la cesin del derecho,
total de las rentas que abarca la cesin, valor pagado por
dichas rentas y el plazo determinado en el contrato, todo
ello, en los trminos que establezca el Reglamento de la
Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR).
Al efecto, estimamos que si bien esta clase de operaciones tiene un contenido econmico-financiero (como
mltiples otras), jurdicamente se est en presencia de
una cesin de derechos al cobro de cantidades derivadas de la concesin de inmuebles, cuyos efectos fiscales en materia de ISR se pueden atribuir por la ley de la
materia sin necesidad de crear una ficcin fiscal y/o un
rgimen particular que si bien, insistimos, puede ser razonable desde la ptica financiera, jurdicamente no corresponde a la realidad de esta especie de contratos, al
A33
Fiscal
efecto de lo cual conviene recordar lo resuelto por la siguiente tesis de la SCJN:
En apoyo de lo expresado en el prrafo previo, nos permitimos transcribir la siguiente jurisprudencia de la SCJN:
LEGISLADOR ORDINARIO, ALCANCE DE LAS

FACULTADES DEL, PARA DICTAR NORMAS SOBRE
INSTITUCIONES JURIDICAS ESTABLECIDAS. Las
facultades otorgadas por la Constitucin al legislador
ordinario para dictar normas sobre las instituciones
jurdicas establecidas y cuya existencia supone el legislador constituyente, no abarcan las de trastornar la
naturaleza de dichas Instituciones, esto es, la facultad de desnaturalizarlas, ni las de sustituir por otras
sus elementos esenciales, por lo que mediante una
simple declaracin legislativa no se puede cambiar
una obligacin de fuente contractual de naturaleza
mercantil, en un crdito fiscal, lo cual contrara
nuestro Pacto Fundamental, que solo autoriza al H.
Congreso de la Unin para legislar en materia de comercio, es decir, para la promulgacin de leyes encaminadas al mejor rgimen normativo de los actos,
problemas o situaciones de tal naturaleza; pero no
para cambiar la esencia jurdica de los actos, ni para
darles un doble carcter pretendiendo que para los
particulares sean de derecho privado y declarando
que para el Estado son de derecho pblico, pues
nuestra Carta Magna reserva al legislador constituyente esta clase de facultades expresas, es claro que
al no estar consignadas en la Constitucin para el legislador ordinario, ste no puede arrogrseles. Consecuentemente, si nos encontramos en presencia de
una obligacin puramente contractual, que por su
esencia y naturaleza jurdicas repugna y excluye los
caracteres que identifican el crdito fiscal, debe concluirse que nunca una obligacin contractual que se
rige por el derecho privado puede ser transformada
en crdito fiscal regido por el derecho pblico, sin
desnaturalizar las instituciones jurdicas y los principios generales de derecho, adems de que, para
esto las autoridades no tienen facultades constitucionales, toda vez que nuestra Constitucin no funda
precisamente estos principios generales de derecho
y los acepta, as como sus instituciones, al mencionarlas en su articulado sin dar definicin de las mismas, cambiando o tratando de variar alguno de sus
elementos.
RENTA. EL ARTICULO 25, FRACCION XVIII, PARRAFO PRIMERO, DE LA LEY QUE ESTABLECE EL
IMPUESTO RELATIVO, VIGENTE EN MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y OCHO, AL PREVER QUE
PARA QUE SEAN DEDUCIBLES LAS PERDIDAS
ORIGINADAS POR LA ENAJENACION DE ACCIONES
Y OTROS TITULOS VALOR, SE REQUIERE QUE ESA
OPERACION SE HAYA EFECTUADO CONFORME A
LOS LINEAMIENTOS SEALADOS POR LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO MEDIANTE REGLAS DE CARACTER GENERAL, TRANSGREDE LA GARANTIA DE LEGALIDAD TRIBUTARIA. El Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido el criterio de que el
respeto a la garanta de legalidad tributaria consagrada en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, exige que la
carga impositiva est prevista en una ley para evitar la
arbitrariedad de las autoridades exactoras en la fijacin del tributo, quienes slo debern aplicar las
disposiciones generales de observancia obligatoria
dictadas con anterioridad a cada caso concreto, por
lo que es facultad exclusiva del legislador y no de otro
rgano, precisar tales elementos. En ese sentido se
concluye que al establecer el artculo 25, fraccin
XVIII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que para
que sean deducibles las prdidas que provengan de
la enajenacin de acciones y otros ttulos valor cuyo
rendimiento no sea inters en los trminos del artculo 7o.-A del ordenamiento citado, se requiere que su
adquisicin y enajenacin se haya efectuado conforme a los lineamientos previstos por la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, mediante reglas de carcter general, transgrede la citada garanta constitucional de legalidad tributaria, en virtud de que delega
en dicha secretara la facultad de establecer los supuestos en los cuales opera la mencionada deduccin de las prdidas fiscales, elemento esencial de la
base gravable del impuesto sobre la renta, el cual
nicamente puede ser fijado por un acto formal y materialmente legislativo.
Quinta Epoca, Segunda Sala, Semanario Judicial de

la Federacin, tomo CXXXI, pgina 175.
Novena Epoca, Primera Sala, Semanario Judicial de

la Federacin y su Gaceta, tomo XVI, diciembre de
2002, tesis 1a./J. 79/2002, pgina 172.
En otro orden de ideas, estimamos que si bien puede resultar igualmente razonable desde una perspectiva econmica-financiera el que para cuantificar el crdito o
deuda para efectos del ajuste anual por inflacin se acuda a diversos elementos econmicos de la operacin, dicha situacin viola la garanta de legalidad tributaria
consignada en el artculo 31, fraccin IV, de la CPEUM,
pues: a) tales elementos no estn definidos en la propia
LISR, y b) se dispone que el Ejecutivo Federal, a travs
del RLISR sea quien los establezca.
A34
1.2 Deducibilidad de la PTU (art. segundo

transitorio, fracc. XIV, de la LISR vigente en 2003)
Desde nuestro punto de vista, resulta inconstitucional el
hecho de que el monto de la PTU deducible dependa de
ingresos que la ley considera exentos o que no sean objeto del pago del impuesto para sus trabajadores, pues
la erogacin deducible depende de circunstancias ajenas a la capacidad econmica del causante.
Fiscal
Asimismo, resulta inconstitucional el hecho de que la forma en la cual se distribuya la nmina (proporcin de ingresos exentos y no gravados, respecto de aquellos que
s son gravables para el trabajador), pueda incidir en el
monto de la deduccin de la PTU para los contribuyentes que se encuentran en situaciones idnticas, atento lo
expuesto en el criterio vertido en la siguiente tesis:
CREDITO AL SALARIO. EL IMPUESTO SUSTITUTIVO
DE AQUEL, ESTABLECIDO EN EL ARTICULO TERCERO TRANSITORIO DE LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA, VIGENTE EN EL EJERCICIO
FISCAL DE DOS MIL TRES, VIOLA EL PRINCIPIO DE
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA, POR INCURRIR
EN EL MISMO VICIO A QUE SE REFIERE LA TESIS DE
JURISPRUDENCIA NUMERO 11/2003. (...) En relacin con este sistema el Tribunal Pleno de la Suprema Corte sostuvo que los contribuyentes quedaban
obligados a tomar en cuenta no slo las erogaciones
que realizaran por la prestacin de un servicio personal subordinado, sino tambin un elemento ajeno a
su capacidad contributiva, como lo es el crdito al salario que en efectivo deban entregar a sus trabajadores, cuyo monto no depende del contribuyente sino
de los sueldos que en forma individual perciban
cada uno de sus empleados, as como de las tarifas
que estableca el artculo 115 de la referida ley, desconocindose con ello su potencialidad real para
contribuir al gasto pblico(...)
Novena Epoca, pleno, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XVIII, octubre de 2003,
Tesis P./J58/2003, pgina 6.
No obstante lo anterior, es preciso sealar que la Segunda Sala de la SCJN resolvi en una ejecutoria que la
prohibicin de deducir la PTU, contenida en el artculo
32, fraccin XXV, de la LISR, as como la condicionante
contenida en la fraccin XC del artculo segundo transitorio de la LISR para 2002, no contravienen el artculo 31,
fraccin IV, de la CPEUM, por razones distintas, en nuestra opinin, de las que pudieran sustentarse en contra de
la disposicin que se comenta en este apartado.
2. Estmulos fiscales
Fideicomisos inmobiliarios (arts. 223 y 224)
Est claro que los comentarios contenidos en los trabajos legislativos (tales como exposiciones de motivos o
consideraciones de las comisiones legislativas) no constituyen ley en sentido formal ni material, sino que en todo
caso orientan al intrprete con respecto a la intencin del
legislador (doctrinalmente denominada como el mtodo
de la interpretacin autntica).
No obstante que reconocemos y sustentamos lo expresado en el prrafo anterior, nos llama la atencin el que
en las consideraciones de la Comisin de Hacienda de la

Cmara de Diputados se exprese que el estmulo en
cuestin se dirige slo a tres clases de sujetos: a) fondos
de pensiones y jubilaciones del extranjero, b) fondos de
pensiones y jubilaciones constituidos segn el artculo
33 de la LISR, y c) sociedades de inversin de fondos
para el retiro residentes en Mxico, siendo que el propio
artculo 223 no limita su aplicacin nicamente a esas
especies de contribuyentes, sino que incluso dispone
regulaciones aplicables a sujetos distintos a ellos.
Por tanto, nuestro comentario se dirige a cuestionar el
grado de comprensin que el cuerpo legislativo tuvo de
la reforma que revis, discuti y aprob.
En otro orden de ideas, nos parece que hubiera sido lgico el que, en lnea con la supresin de la obligacin de
efectuar pagos provisionales de ISR, se hubiera dispuesto igualmente la no obligacin de efectuar pagos provisionales de IA, dada la interrelacin y complementariedad
habida entre ambos tributos.
TERCERO.
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Rgimen aplicable a los pequeos contribuyentes
1. Diferenciacin de sujetos (art. 2o.-C)
De acuerdo con la literalidad del precepto, tratndose de
contribuyentes que hubieren iniciado actividades antes
del 1o. de enero de 2004, les resultar aplicable el nuevo
rgimen de tributacin slo cuando las autoridades fiscales practiquen la correspondiente estimativa del valor
de las actividades, ya que en su defecto debern tributar
conforme al rgimen general de ley.
Tratndose de contribuyentes que inicien actividades a
partir del 1o. de enero de 2004, la aplicacin del rgimen
no se encuentra sujeta a la estimativa que practiquen las
autoridades fiscales, sino que los contribuyentes realizarn una estimativa propia, sin que en ningn momento
se presente la posibilidad de que deban tributar conforme al rgimen general de ley.
Esta diferenciacin en cuanto al rgimen aplicable a sujetos que podran considerarse como iguales frente a un
supuesto normativo, puede dar lugar a un tratamiento
inicuo, con la consecuente violacin del principio constitucional de equidad tributaria.
2. Tributacin con base en estimativa del valor de
actividades (art. 2o.-C)
Conforme a este rgimen, la tasa de IVA se aplica a la
cantidad resultante de aplicar el coeficiente de valor
A35
Fiscal
agregado sealado en el propio precepto, al valor mensual
estimado de actividades del contribuyente. El resultado
ser el impuesto mensual a pagar por los contribuyentes.
CUARTO.
LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE
PRODUCCION Y SERVICIOS
El valor mensual estimado de actividades se obtiene de

considerar los ingresos reportados por el contribuyente
en el ejercicio inmediato anterior para efectos del ISR, divididos entre 12; misma estimativa que no admite prueba
en contrario y que constituye uno de los elementos esenciales para determinar la base para el clculo del impuesto.
Toda vez que el clculo de la estimativa tiene como base

el monto de ingresos declarados en el ejercicio previo y
no los actos y actividades realizados por el contribuyente, puede presentarse una disconformidad con la capacidad contributiva de ste.
El agua mineralizada se defini como aquella que contena electrolitos o sustancias minerales, ya sea purificada
o envasada.
En este sentido, la estimativa puede representar una carga tributaria desproporcional para los contribuyentes en
tanto implique un pago excesivo del impuesto con respecto a la relacin entre el impuesto causado por los
contribuyentes y el impuesto trasladado a los mismos,
situacin que puede dar origen a la violacin del principio de proporcionalidad que rige en materia fiscal.
3. Diferentes coeficientes de valor agregado

(art. 2o.-C)
Tal como ha quedado expuesto con anterioridad, el
clculo para el pago del impuesto se realizar mediante
la aplicacin de la tasa del IVA a la cantidad resultante de
aplicar los coeficientes de valor agregado, al valor mensual estimado de actividades del contribuyente.
El porcentaje de dichos coeficientes de valor agregado
vara en funcin de las actividades realizadas por los
contribuyentes, resultando en algunos supuestos cuestionable la aplicacin de un porcentaje u otro a determinados contribuyentes que podran considerarse
ubicados en situaciones jurdicas esencialmente iguales
frente a la norma tributaria.
En estos trminos, la disposicin en comento no marca
criterios objetivos mediante los cuales se establezcan
los motivos o razones de diferenciacin en cuanto a los
porcentajes aplicables a una actividad u otra, situacin
que puede dar lugar a la violacin del principio de equidad tributaria.
A36
1.1 Aguas mineralizadas (art. 2o., fracc. I, inciso G)

En la reforma fiscal para 2003, el trmino aguas gasificadas o minerales (establecido en 2002) se sustituy
por el de aguas mineralizadas, eliminando as el requisito de que el agua estuviera gasificada.
La definicin antes mencionada result ser inconsistente

con la intencin del legislador, segn consta en el Dictamen de la Comisin de Hacienda de la Cmara de Diputados, de evitar que el agua potable embotellada en
envases menores de 10 litros quedara gravada.
En efecto, la interpretacin literal de la definicin de
aguas mineralizadas, establecida en la LIEPS para
2003, daba lugar a la aplicacin del impuesto sobre el
agua natural embotellada que contiene una cantidad,
por mnima que sea, de electrolitos y minerales.
As, el concepto de aguas mineralizadas resultaba inconstitucional, ya que el legislador predetermin el objeto
del impuesto restringindolo a las aguas mineralizadas para
despus pretender ampliar el significado de este concepto a bienes que no comparten su naturaleza y caractersticas.
En virtud de lo anterior, a partir de 2004 se elimina a la
enajenacin e importacin de aguas mineralizadas como
objeto del impuesto.
1.2 Servicios de telecomunicaciones y conexos
(art. 2o., fracc. II, inciso B)
La estructura que segua la Ley del Impuesto Especial
sobre Produccin y Servicios (LIEPS) en 2003, en materia de prestacin de servicios de telecomunicaciones y
conexos, era incongruente con la legislacin en materia
de telecomunicaciones que regula este tipo de servicios
de manera genrica. En efecto, la LIEPS estableca un
trato diferencial para los servicios especficos que prestaban las llamadas empresas de telecomunicaciones y
definiciones demasiado amplias que podan dar lugar a
falta de certeza jurdica e interpretaciones contradictorias que ocasionaban que cualquier servicio prestado
por estas empresas calificara para efectos del impuesto.
Fiscal
En adicin de lo anterior, la LIEPS para 2003 exentaba a
los servicios de radiotelefona celular cuando stos fueran
prepagados hasta cierto monto de tiempo aire. Dicha
exencin resultaba violatoria del principio de equidad tributaria, ya que otorgaba un trato diferencial, sin justificacin
alguna, a los servicios prestados bajo otras modalidades de
pago.
Derivado de los problemas de inconstitucionalidad descritos, la prestacin de servicios de telecomunicaciones
y conexos deja de ser objeto del IEPS a partir de 2004.
1.3 Definicin de refrescos (art. 3o., fracc. XV)
La LIEPS seala expresamente que no se consideran refrescos los jugos y nctares de frutas y verduras. Al efecto, se determina que se entender por jugos y nctares a
aquellos que tengan como mnimo 20% de jugo o pulpa
de fruta o verdura, o bien, 2 brix de slidos provenientes
de la misma fruta o verdura.
As, cabe sealar que a partir de 2004, la definicin de refrescos incluye a aquellas bebidas adicionadas de jugo,
pulpa o nctar de frutas o verduras.
En consecuencia, los jugos y nctares que contengan
menos de 20% de fruta o verdura sern considerados refrescos y estarn gravados por la LIEPS.
Al respecto, consideramos que al otorgarse un tratamiento fiscal distinto, los mnimos mencionados son
susceptibles de violar la garanta de equidad tributaria
contenida en la CPEUM, siempre que se compruebe tcnicamente la equivalencia esencial de los jugos y nctares que contienen menos de 20% de jugo o pulpa de
fruta o verdura.
2. Disposiciones transitorias
Paquetes de cigarros
Uno de los temas ms discutidos por el Congreso de la
Unin fue el relativo al gravamen adicional que se pretendi establecer sobre las cajetillas de cigarros.
Al respecto, el Ejecutivo Federal propuso en su iniciativa
de reformas incluir en las disposiciones transitorias de la
LIEPS una cuota adicional de $2 por cajetilla de 20 cigarros producidos o importados, para los ejercicios de
2004, 2005 y 2006, con objeto de contribuir a los programas de apoyo a la salud pblica por el efecto nocivo que
produce el consumo de cigarros, as como asignar mayores recursos a la entidades federativas.
Tras una amplia discusin, la Cmara de Diputados
aprob la iniciativa antes mencionada, realizando una
modificacin de la cuota adicional de $2, para establecer

una cuota de 20% sobre cada cajetilla de 20 cigarros.
Sin embargo, la Cmara de Senadores finalmente rechaz la propuesta mencionada en consideracin al reciente crecimiento en nuestro pas de la falsificacin y el
contrabando de cigarros, el cual ha generado una disminucin en la produccin de los mismos y, en consecuencia, grandes prdidas en la recaudacin.
En virtud de lo anterior, la Cmara de Senadores seal
que durante el ejercicio de 2004 se respetar el compromiso adquirido con la industria tabacalera de continuar
con el rgimen de transicin para gravar la enajenacin
de cigarros a la tasa de 110%, establecida en 2002.
QUINTO.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE TENENCIA
O USO DE VEHICULOS
1. Base gravable del ITUV (art. 1o.-A, fracc. II)
La base gravable del impuesto sobre tenencia o uso de
vehculos (ITUV) es el valor total del vehculo, a saber, el
precio de enajenacin al consumidor, incluyendo el IVA
y dems contribuciones que se deban cubrir por la enajenacin o importacin, entre otros conceptos.
El artculo 1o.-A, fraccin II, de la LITUV que establece la
base gravable en comento, contraviene el principio
constitucional de proporcionalidad tributaria, toda vez
que las contribuciones que deben ser consideradas
como parte integrante de esa base son elementos ajenos a la manifestacin objetiva de riqueza de los sujetos
obligados que en el caso concreto estriba en la tenencia
de un vehculo.
Para apoyar la afirmacin que antecede, conviene reproducir la tesis nmero 1a. LXIII/2003, de la Novena Epoca,
emitida por la Primera Sala de la SCJN, publicada en el
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo
XVIII, correspondiente al mes de noviembre de 2003, pgina 129, cuyos rubro y texto son los siguientes:
TENENCIA O USO DE VEHICULOS. EL ARTICULO
1o.-A, FRACCION II, DE LA LEY DEL IMPUESTO
RELATIVO, AL INCLUIR ELEMENTOS AJENOS A LA
MANIFESTACION OBJETIVA DE RIQUEZA QUE
CONSTITUYE EL HECHO IMPONIBLE, VIOLA EL
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.
El referido artculo, al incluir en la expresin valor total del vehculo las contribuciones que deben cubrirse por la enajenacin o importacin del vehculo,
viola el principio de proporcionalidad tributaria consagrado en la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos,
pues al incorporar a la base del tributo elementos aje2a. decena Enero-2004
A37
Fiscal
nos al valor de mercado del vehculo, el impuesto
deja de guardar una relacin directa con la manifestacin objetiva de la riqueza que grava, es decir, la tenencia de un vehculo automotor. Esto es, una cosa
es el valor real de un vehculo y otra distinta son las
contribuciones que pueden llegar a generarse con
motivo de diversas operaciones jurdicas relacionadas con l, por lo que al incluir dentro de su base gravable elementos ajenos al hecho imponible resulta
desproporcionado y oneroso.
La base gravable contenida en el mencionado artculo
1o.-A, fraccin II, de la LITUV constituye una hiptesis de
doble tributacin donde se acumulan distintos gravmenes para contribuir con otro diverso, que es desproporcional en la medida en que esos tributos no son
indicativos de la potencialidad para aportar al gasto pblico con un impuesto diferente.
El citado artculo 1o.-A, fraccin II, de la LITUV ha sido
objeto de un cambio formal de parte del legislador, por lo
que constituye un acto legislativo nuevo susceptible de
ser acusado de inconstitucional a travs del juicio de amparo indirecto.
Sustenta la procedencia del juicio de garantas la jurisprudencia nmero P./J. 114/99, de la Novena Epoca,
emitida por el pleno de la SCJN, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo X, correspondiente al mes de noviembre de 1999, pgina 18,
cuyos rubro y texto son los siguientes:
AMPARO CONTRA LEYES. LA REFORMA DE UN
PRECEPTO NO PERMITE RECLAMAR TODA LA LEY,
SINO SOLO ESE PRECEPTO Y LOS ARTICULOS
QUE RESULTEN DIRECTAMENTE AFECTADOS. La
razn por la que se admite la procedencia del juicio
de garantas en contra de una norma general que es
reformada, es que de acuerdo con el artculo 72, inciso f), de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, constituye un acto nuevo (principio
de autoridad formal), por lo que, en principio, slo
respecto de ella se actualiza la procedencia del amparo y no en contra de los dems preceptos de una
ley, los que deben estimarse ya consentidos por el
gobernado si no los reclam dentro de los plazos
previstos por la Ley de Amparo. Por consiguiente, un
acto legislativo que reforma o modifica un texto legal,
da derecho a impugnar, a travs del juicio de amparo, el texto legal referido y, adems, los preceptos
que con el mismo acto se vean directamente afectados en cuanto a su sentido, alcance o aplicacin, de
tal modo que por su causa se vare la situacin que
bajo ellos prevaleca, mas no aquellos que simplemente por pertenecer a una misma ley guardan una
relacin ordinaria y comn con el que fue materia de
la reforma y cuyas hiptesis de observancia o aplicacin, por parte del receptor de la ley, no cambian. De
A38
esta guisa, resulta que no basta que se actualice la

reforma o adicin de un precepto de determinada
ley, para que puedan combatirse en la va constitucional, adems de ese dispositivo, todos los dems
de la ley relativa que guarden una relacin ordinaria
con el reformado en virtud de la integracin que debe
tener cualquier sistema legal, pues lo que autoriza su
impugnacin constitucional, paralela a la reforma legislativa, es la existencia del cambio formal, que desde el punto de vista constitucional, lo convierte en un
acto legislativo nuevo, sin perjuicio de que tambin
puedan reclamarse aquellas disposiciones sobre las
que repercuta directamente la reforma.
2. Informacin a las autoridades (art. 17)
Los ensambladores, entre otros, debern proporcionar a
la SHCP la informacin relativa al precio de enajenacin
al consumidor de cada unidad vendida.
Consideramos que se presentarn serias dificultades
para que los ensambladores den debido cumplimiento a
la obligacin sealada, dado que stos generalmente no
enajenan vehculos al consumidor, razn por la cual no
cuentan con la informacin relacionada con el precio de
venta respectivo.
En esa medida resulta inadecuada la incorporacin de
los ensambladores como sujetos obligados a proporcionar a la SHCP la informacin mencionada, pues en primer lugar, no cuentan con la misma y en segundo
trmino, tendrn que solicitar los datos relativos a los
precios de venta al consumidor a otras personas que a
su vez tengan obligacin de proporcionar la misma informacin a las autoridades, como son los distribuidores.
SEXTO.
LEY FEDERAL DEL IMPUESTO SOBRE
AUTOMOVILES NUEVOS
1. Comerciantes en el ramo de vehculos
(arts. 2o., 5o., inciso d, 6o. y 10)
De acuerdo con las modificaciones relativas, se incorpora como sujetos obligados al pago del impuesto sobre
automviles nuevos (ISAN) a los comerciantes en el
ramo de vehculos.
Sin embargo, es criticable que no hayan sido reformados todos los artculos correspondientes de la LISAN
que guardan relacin con el rgimen para estos comerciantes.
Por ejemplo, el artculo 11, ltimo prrafo, de la LISAN
establece que los fabricantes, ensambladores o distribuidores autorizados no harn la separacin expresa del
monto del impuesto en el documento que ampare la ena-
Fiscal
jenacin, y no se incluy en este precepto a los comerciantes en el ramo de vehculos, motivo por el cual
pueden suscitarse cuestionamientos sobre si estos ltimos deben o no separar el ISAN en el documento referido.
Del mismo modo, el artculo 13 de la LISAN no fue objeto
de modificacin alguna, por lo que se genera la duda de
si los comerciantes en el ramo de vehculos deben o no
incluir en el documento que ampare la enajenacin la
clave vehicular correspondiente, en relacin con automviles nuevos y a aquellos que se importen para permanecer en la franja o regin fronterizas.
2. Base gravable del ISAN (art. 2o.)
El artculo 2o. de la LISAN establece la base gravable del
impuesto que en el caso de automviles importados en forma definitiva, comprende los gravmenes que deben pagarse con motivo de su introduccin a territorio nacional.
El precepto aludido tiene los mismos vicios de inconstitucionalidad en cuanto a la base gravable del ITUV se refiere, esto es, incluir en la base gravable del ISAN otros
tributos, en contravencin a la garanta de proporcionalidad tributaria.
Los argumentos relativos a la inconstitucionalidad de la
base gravable del ISAN, bajo el supuesto de importacin
definitiva de automviles, pueden hacerse valer por medio del amparo indirecto, toda vez que el artculo 2o. de
la ley en estudio ha sido objeto de un cambio formal que
lo convierte en un acto legislativo nuevo, circunstancia
que encuentra soporte en la jurisprudencia transcrita en
la parte crtica sobre el ITUV.
Los efectos del amparo que lleguen a otorgarse en contra del ISAN, comprendern la devolucin de las cantidades enteradas por este concepto.
Sin embargo, el ISAN es un impuesto indirecto cuyos
contribuyentes no estn obligados a separarlo expresamente en el documento que ampare la enajenacin, de
acuerdo con el artculo 11 de la LISAN, por lo que la devolucin aludida slo podr ser solicitada por los sujetos
que efectivamente absorban la carga tributaria, ya sean
los contribuyentes del tributo, o bien, los adquirentes a
quienes se les traslade el impuesto.
La tesis jurisprudencial nmero 2a./J. 123/2002, de la Novena Epoca, emitida por la Segunda Sala de la SCJN, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta, tomo XVI, correspondiente a noviembre de 2002,
pgina 207, que en seguida se transcribe, apoya la afirmacin anterior:
AUTOMOVILES NUEVOS. EL CONTRIBUYENTE
DEL IMPUESTO RELATIVO (FABRICANTE, ENSAM-
BLADOR O DISTRIBUIDOR AUTORIZADO QUE

ENAJENE VEHICULOS NUEVOS DE PRODUCCION
NACIONAL) O CUALQUIER OTRA PERSONA QUE
OBTENGA RESOLUCION O SENTENCIA FIRME,
SE ENCUENTRAN LEGITIMADOS PARA SOLICITAR
LA DEVOLUCION DE LAS CANTIDADES PAGADAS EN
EXCESO POR CONCEPTO DE DICHO GRAVAMEN,
EN TERMINOS DE LO DISPUESTO POR EL PRIMER
PARRAFO DEL ARTICULO 22 DEL CODIGO FISCAL
DE LA FEDERACION. El primer prrafo del artculo
22 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece, por
una parte, que estn legitimados para solicitar la devolucin de las cantidades pagadas en exceso, los
retenedores del impuesto, siempre y cuando la devolucin de esas cantidades se haga directamente a los
contribuyentes y, por la otra, que cuando se trate de
contribuciones que se calculen por ejercicios, podr
solicitar la devolucin del saldo a favor que se genere
por ese motivo, quien present la declaracin anual,
salvo cuando se trate del cumplimiento de una resolucin o sentencia firme de autoridad competente, en
cuyo caso podr solicitarla cualquier persona independientemente de la presentacin de la declaracin. Ahora bien, en virtud de que dicho numeral
debe ser interpretado a la luz del gravamen cuya devolucin se solicita, tratndose del impuesto sobre automviles nuevos, que es un impuesto indirecto, el
derecho para solicitar la devolucin de las cantidades
pagadas en exceso por concepto de dicho gravamen
lo tiene, por un lado, el fabricante, ensamblador o distribuidor autorizado, en su calidad de contribuyente
del impuesto, o bien, como retenedor del mismo y,
por el otro, cualquier interesado que obtenga resolucin o sentencia firme que le sea favorable. Por lo
que se refiere al primer supuesto, esto es, cuando el
fabricante, ensamblador o distribuidor autorizado
funge como contribuyente del impuesto en trminos
de lo dispuesto por el artculo 1o., fraccin I, de la Ley
Federal del Impuesto sobre Automviles Nuevos y
solicita la devolucin de esas cantidades pagadas en
exceso, debe acreditar, ante las autoridades hacendarias, que esas erogaciones salieron de su patrimonio a fin de estar en posibilidad de recuperarlas, pero
cuando dichas cantidades fueron cubiertas por el
consumidor o adquirente del vehculo con motivo de
un clculo y traslado errneo o incorrecto por parte
del fabricante, ensamblador o distribuidor autorizado, en su carcter de retenedor de conformidad con
lo dispuesto por el artculo 11 de la ley de la materia,
la devolucin de esas cantidades por parte de las autoridades fiscales se debe hacer directamente al
consumidor o adquirente del automvil, ya que fueron ellos, los que indebidamente pagaron esas cantidades. Por otra parte, cuando se trate del segundo
supuesto mencionado, esto es, cuando el derecho a
solicitar la devolucin surja con motivo de una resolucin o sentencia firme, se hace necesario que el interesado, incluido el consumidor o adquirente del
A39
Fiscal
vehculo, acredite tal circunstancia ante la autoridad
hacendaria.
3. Importacin de automviles (arts. 4o. y 10)
En trminos de las reformas a la LISAN, los comerciantes
en el ramo de vehculos calcularn y enterarn el impuesto por ejercicios fiscales, sin pagarlo en la aduana al
momento de importar el automvil.
Para tales efectos, el 29 de diciembre de 2003 se public
en el DOF el Acuerdo que establece el registro de importadores de vehculos nuevos, cuando importen ms de
un vehculo al ao, en cuyo artculo 3o. se establece que
dicho registro ser automtico y tendr un carcter meramente informativo y de suministro eficiente de informacin a las dependencias del gobierno federal que
requieran de la misma.
Consideramos que las disposiciones del acuerdo mencionado son adecuadas y complementan las modificaciones a la LISAN, pues el otorgamiento del registro
permitir de manera automtica distinguir en las aduanas las importaciones de los comerciantes en el ramo de
vehculos, de las efectuadas por importadores distintos
a ellos.
De esa forma, disminuirn considerablemente las dificultades para que los comerciantes en el ramo de vehculos
comprueben ante las autoridades aduaneras que no estn obligados a pagar el ISAN en ese momento, sino por
ejercicios fiscales.
SEPTIMO.
LEY FEDERAL DE DERECHOS
1. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
Servicios de inspeccin y vigilancia
(arts. 29-B y 29-D)
Aun cuando mediante la presente reforma se trata de
simplificar el rgimen previsto en la Ley Federal de Derechos (LFD) para determinar el monto de las contribuciones que por los servicios de inspeccin y vigilancia
deben cubrir las entidades que componen el sistema financiero, resulta criticable que se siga tomando en
cuenta para la determinacin de la contribucin elementos ajenos a la misma, como son el capital, los pasivos,
carteras, etc., ya que si bien estos elementos resultan indicativos de una capacidad econmica, tambin es cierto
que los principios constitucionales de proporcionalidad y
equidad de los derechos deben observarse de forma diferente a las dems contribuciones.
A40
Desde nuestro punto de vista, el procedimiento previsto

para determinar las cuotas de los derechos por los servicios de inspeccin y vigilancia que presta la Comisin
Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) resulta inconstitucional, porque no toman en consideracin el costo del
servicio que presta la Administracin Pblica, sino elementos extraos y razones de tipo extrafiscal que conducen a concluir que por un mismo servicio (inspeccin y
vigilancia), se paguen cuotas diversas.
Por tanto, subsiste el aejo vicio de inconstitucionalidad
en relacin con ciertos derechos que se establecen con
base en elementos ajenos a lo que es propiamente la
prestacin del servicio por parte del Estado para determinar, calcular y pagar la cuota de los derechos correspondientes, aun cuando en todos los casos el servicio
que presta ste es el mismo.
Tal es el caso, por ejemplo, de los derechos que deben
cubrir las casas de bolsa, mismo que se determinar con
la suma de las cantidades que resulten de aplicar diversos factores al valor global de su capital, requerimiento
de capital y pasivo total. Luego, el derecho que pague
una determinada casa de bolsa ser muy distinto al que
pague otra, dependiendo de los elementos econmicos
antes sealados, aun cuando se trate del mismo servicio
que les presta la CNBV.
A este respecto, a continuacin se transcribe la siguiente
jurisprudencia sustentada por el pleno de la SCJN, cuyo
texto es el siguiente:
DERECHOS POR SERVICIOS. SU PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD SE RIGEN POR UN SISTEMA
DISTINTO DEL DE LOS IMPUESTOS. Las garantas
de proporcionalidad y equidad de las cargas tributarias establecidas en el artculo 31, fraccin IV, de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, que el legislador trata de satisfacer en materia
de derechos a travs de una cuota o tarifa aplicable a
una base, cuyos parmetros contienen elementos
que reflejan la capacidad contributiva del gobernado, se traduce en un sistema que nicamente es aplicable a los impuestos, pero que en manera alguna
puede invocarse o aplicarse cuando se trate de la
constitucionalidad de derechos por servicios, cuya
naturaleza es distinta de la de los impuestos y, por
tanto, reclama un concepto adecuado de esa proporcionalidad y equidad. De acuerdo con la doctrina
jurdico-fiscal y la legislacin tributaria, por derechos han de entenderse: las contraprestaciones
que se paguen a la hacienda pblica del Estado,
como precio de servicios de carcter administrativo prestados por los poderes del mismo y sus
dependencias a personas determinadas que los
soliciten, de tal manera que para la determinacin de las cuotas correspondientes por concep-
Fiscal
to de derechos ha de tenerse en cuenta el costo
que para el Estado tenga la ejecucin del servicio
y que las cuotas de referencia sean fijas e iguales
para todos los que reciban servicios anlogos.
(nfasis aadido)
Novena Epoca, instancia: pleno, Semanario Judicial
de la Federacin y su Gaceta, tomo VIII, enero de
1998, tesis P./J.2/98, pgina 41.
Por otra parte, de acuerdo con la exposicin de motivos
de la reforma, se dispone que este nuevo sistema de determinacin de los derechos obedece a resarcir los costos en que incurre la CNBV respecto de los servicios que
presta en materia de inspeccin y vigilancia, si bien es
loable ese fin, tambin es cierto que los parmetros previstos en la presente reforma para cuantificar el costo del
servicio ya han sido objeto de anlisis por parte de nuestros tribunales, sobresaliendo la siguiente tesis de jurisprudencia que se transcribe a continuacin:
DERECHOS POR SERVICIOS. SUBSISTE LA CORRELACION ENTRE EL COSTO DEL SERVICIO PUBLICO PRESTADO Y EL MONTO DE LA CUOTA. No
obstante que la legislacin fiscal federal, vigente en
la actualidad, define a los derechos por servicios
como las contribuciones establecidas en la ley por
los servicios que presta el Estado en sus funciones
de derecho pblico, modificando lo consignado en
el Cdigo Fiscal de la Federacin de 30 de diciembre
de 1966, el cual en su artculo 3o. los defina como
las contraprestaciones establecidas por el poder
pblico, conforme a la ley, en pago de un servicio, lo
que implic la supresin del vocablo contraprestacin; debe concluirse que subsiste la correlacin
entre el costo del servicio pblico prestado y el monto de la cuota, ya que entre ellos contina existiendo
una ntima relacin, al grado que resultan interdependientes, pues dicha contribucin encuentra su hecho
generador en la prestacin del servicio. Por lo anterior, siendo tales caractersticas las que distinguen a
este tributo de las dems contribuciones, para que
cumpla con los principios de equidad y proporcionalidad que establece la fraccin IV del artculo 31
constitucional, debe existir un razonable equilibrio
entre la cuota y la prestacin del servicio, debiendo otorgarse el mismo trato fiscal a los que reciben
igual servicio, lo que lleva a reiterar, en lo esencial,
los criterios que este Alto Tribunal ya haba establecido conforme a la legislacin fiscal anterior, en
el sentido de que el establecimiento de normas
que determinen el monto del tributo atendiendo al
capital del contribuyente o a cualquier otro elemento que refleje su capacidad contributiva, puede ser correcto tratndose de impuestos, pero no
de derechos, respecto de los cuales debe tenerse
en cuenta ordinariamente el costo que para el
Estado tenga la ejecucin del servicio; y que la correspondencia entre ambos trminos no debe en-
tenderse como en derecho privado, de manera que

el precio corresponda exactamente al valor del servicio prestado, pues los servicios pblicos se organizan
en funcin del inters general y slo secundariamente
en el de los particulares. (nfasis aadido)
de la Federacin y su Gaceta, tomo VII, enero de
1998, tesis P./J.3/98, pgina 54.
2. Secretara de Salud
Registro de riesgos sanitarios
(art. 195-A, fracc. III)
Estimamos que la fraccin III del artculo 195-A de la LFD
resulta violatoria de la garanta de legalidad en materia
tributaria, contenida en los artculos 31, fraccin IV, 14 y
16 de la CPEUM.
Lo anterior en razn de que se establecen diversas tarifas dependiendo de tres clases no definidas para el pago
del derecho por la solicitud y registro de equipos mdicos, prtesis, rtesis, ayudas funcionales, agentes de
diagnsticos, materiales quirrgicos, de curacin, productos higinicos e insumos de uso odontolgico que
no sean medicamentos.
As, al no establecerse en la LFD qu tipo de equipos y
accesorios mdicos comprende cada una de las clases
en comento, ni se disponen los parmetros objetivos necesarios para que el contribuyente tenga la certeza de su
clasificacin, se atenta contra el principio de legalidad
tributaria.
Derivado de lo anterior, es evidente que se est dejando
al arbitrio de la autoridad clasificar los equipos y accesorios mdicos en cualquiera de los apartados mencionados en la disposicin que se estudia, lo cual implica que
la tarifa que se deber cubrir por la autorizacin y registro
correspondiente, en principio, atender a la clasificacin
que la autoridad realice y con ello, un elemento de la
contribucin se encontrar al arbitrio de la propia autoridad, situacin que desatiende los principios constitucionales de las contribuciones.
3. Secretara de Comunicaciones y Transportes
Rgimen de cuotas por aeronave
(art. 150-A, fracc. VIII)
Resulta criticable la inclusin de un nuevo procedimiento que adiciona las cuotas de los derechos que se deben
pagar por los servicios que presta Servicios a la Navegacin en el Espacio Areo Mexicano (Seneam) respecto
de aquellos contribuyentes que se ubiquen en el rgimen I previsto en el artculo 150-A de la LFD.
A41
Fiscal
Dicha adicin consiste en incrementar el monto de las
cuotas dependiendo de la distancia ortodrmica por tramo volado de llegada y salida de las aeronaves, con
independencia de que estos contribuyentes se encuentran
obligados a pagar un derecho respecto del aeropuerto
de origen y destino segn se prev en la fraccin I del artculo en comento.
Luego, mediante la presente reforma no se refleja el incremento en el costo del servicio, ni tampoco se precisa
o establece un nuevo servicio que beneficie a las personas que se ubican en ese rgimen.
Por tanto, la presente reforma atenta contra los principios de proporcionalidad tributaria, ya que como se ha
sealado en apartados anteriores, dicho principio debe
respetarse en forma distinta a las dems contribuciones,
resultando atinentes las tesis antes transcritas y en el
caso concreto, el precedente judicial que se transcribe a
continuacin:
DERECHOS POR EXPEDICION DE LICENCIAS DE
MODIFICACIONES O REPARACIONES DE INMUEBLES
DE USO NO HABITACIONAL. LOS ARTICULOS
206, FRACCION II, INCISO B) Y 207, FRACCION VI,
DEL CODIGO FINANCIERO DEL DISTRITO FEDERAL,
VIOLAN LAS GARANTIAS DE PROPORCIONALIDAD
Y EQUIDAD CONSAGRADAS EN LA FRACCION IV DEL
ARTICULO 31 CONSTITUCIONAL. El legislador al
considerar en los artculos 206, fraccin II, inciso b) y
207, fraccin VI, del Cdigo Financiero del Distrito
Federal, una cantidad por cada metro cuadrado de
construccin, para cuantificar el monto de los derechos que se establecen por la expedicin de una
licencia de modificaciones o reparaciones, tratndose
de inmuebles de uso no habitacional, vulnera los
principios de proporcionalidad y equidad tributarios,
toda vez que los derechos por servicios son una
especie de contribuciones que tienen su origen en
la recepcin por parte del particular de una actividad del Estado individualizada, concreta y determinada, que genera una relacin entre el usuario y la
administracin, la cual justifica el pago del tributo;
por lo que la base para calcularlos es precisamente la prestacin de un servicio por parte del Estado,
resultando insostenible que la proporcionalidad
de los derechos de que se trata deba analizarse a
la luz no slo de la correlacin entre la prestacin
del servicio pblico (de autorizacin) y el monto de
la cuota, sino tambin de elementos ajenos a dicha
prestacin, como son los metros cuadrados sobre
los que se realizar la modificacin o reparacin, o
bien los beneficios que obtendr el gobernado,
puesto que si el objeto del tributo lo es nicamente el
costo que le genera al Estado el servicio por la
expedicin de la licencia correspondiente ste debe fijarse en relacin a dicho costo, dado que, independientemente de que se autorice una modificacin o
A42
reparacin en una superficie de diez o mil metros

cuadrados -como ejemplo- el costo del servicio por
la expedicin misma de la autorizacin no vara, sea
cual fuere el nmero de metros autorizados, pues
este tipo de servicios requiere un esfuerzo uniforme
por parte de la administracin pblica para satisfacer
todas las necesidades que se le presenten; por lo
que, el cobro de estos derechos, en la forma establecida en los preceptos en cuestin, no guarda proporcin con el servicio prestado, lo que hace que los
referidos derechos sean inequitativos y desproporcionados, violando en consecuencia, lo dispuesto
por el artculo 31, fraccin IV, constitucional. (nfasis
aadido)
Novena Epoca, instancia: Primera Sala, Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XII, agosto de 2000, tesis 1a.IX/2000, pgina 188.
Resulta aplicable la tesis transcrita ya que la fijacin de
esta nueva cuota para determinar los derechos que se
deben cubrir por los servicios que presta el Seneam,
consideran como base del mismo un elemento ajeno a la
prestacin del servicio, como es el equivalente a la distancia ortodrmica por tramo volado de llegada o salida,
situacin sobre la cual los contribuyentes que se ubiquen en dicho supuesto ya cubren una cuota sobre los
aeropuertos de origen y destino.
No obstante lo anterior y toda vez que se trate de un rgimen opcional para cuantificar la cuota de los derechos,
habr que analizarse en cada caso particular la procedencia del amparo, a la luz de los criterios emitidos por el
Poder Judicial (por ejemplo, consolidacin e impuesto
sustitutivo del crdito al salario).
4. Espacio areo
Espectro radioelctrico (arts. 244-B, 244-D
y dcimo transitorio, fracc. XVI)
Resulta criticable que mediante la presente reforma se
siga manteniendo y se adicione un nuevo artculo para
establecer el procedimiento de cuantificacin de los derechos por el uso del espectro radioelctrico al considerar la densidad de poblacin y la entidad federativa en la
que se ubique la zona geogrfica otorgada en la concesin para obtener la cuota por pagar.
Lo anterior es, desde nuestro punto de vista, inconstitucional, toda vez que el establecimiento de la cuota con
base en tales elementos no est vinculada con el uso o
aprovechamiento del espectro radioelctrico, situacin
que provoca una violacin de los principios de proporcionalidad y equidad tributarias.
En este sentido, el procedimiento para calcular los derechos por el uso del espectro radioelctrico viola el princi-
Fiscal
pio de proporcionalidad tributaria, ya que la cuota por
pagar no est vinculada con el beneficio obtenido por el
concesionario o con la disponibilidad del bien que se
est explotando, en el caso concreto, el espectro radioelctrico, que si bien por su naturaleza no se desgasta o
se acaba con su uso, s puede llegar a saturarse y por lo
tanto, tiene una disponibilidad limitada por las siguientes
consideraciones:
En efecto, la disposicin transitoria referida especifica

que a las concesiones, autorizaciones para prestar nuevos servicios, prrrogas o renovaciones otorgadas a partir del 1o. de enero de 2004, les sern aplicables los
artculos 244-B, 244-C y 244-D, que se refieren al pago
de derechos por uso y aprovechamiento del espectro radioelctrico.
a)
Ahora bien, por exclusin el artculo 244-A de la ley en

comento regula el pago de derechos por el uso y aprovechamiento del espectro radioelctrico para todos
aquellos contribuyentes de este gravamen que hayan
obtenido un ttulo de concesin con anterioridad al 1o.
de enero de 2004.
b)
La densidad de poblacin de una zona geogrfica

no determina un beneficio directo (utilizacin del
espectro), ya que ste, independientemente de la
poblacin a la que podran ir dirigidos los servicios
del concesionario, en todo caso, habra que tomar
en cuenta elementos ms objetivos, como podra
ser la capacidad econmica de la poblacin, los
usuarios o los consumidores potenciales de los mismos, la densidad de uso del espectro radioelctrico
en una determinada zona geogrfica, etctera.
La cuota del derecho a pagar es por cada kilohertz
concesionado, lo cual de igual manera no est
vinculado con el beneficio directo, pues no necesariamente se utilizan todos los kilohertz concesionados; sin embargo, se tienen que pagar los derechos por la totalidad de los otorgados en el ttulo de
concesin.
Por otro lado, se viola el principio de equidad tributaria, al

determinar la cuota a pagar por los derechos de uso o
aprovechamiento, de acuerdo con las entidades federativas o municipios precisados en la LFD, en los que se
encuentre la zona geogrfica concesionada, toda vez
que los concesionarios o permisionarios pagarn una
cuota distinta por el uso del espectro radioelctrico, el
cual es idntico en todas las entidades federativas y
municipios.
Es decir, ante un mismo hecho imponible se le otorga un
trato fiscal distinto a los sujetos pasivos del tributo.
Por lo que resulta inicuo y desproporcional el contenido
del artculo 244-B reformado y el artculo 244-D que se
adiciona, ya que tales contribuciones no guardarn la
debida proporcin entre el uso o aprovechamiento del
bien pblico concesionado (el espectro radioelctrico) y
el beneficio obtenido por los concesionarios o permisionarios, y no se les da un trato fiscal igual a los sujetos que
realizan el mismo hecho imponible.
Asimismo, resulta inequitativo el pago del derecho en
comento atendiendo a la disposicin transitoria que prev dos sistemas distintos de tributacin para sujetos que
se ubican en el mismo hecho imponible de la norma, en
el caso concreto, el uso y aprovechamiento del espectro
radioelctrico.
As, tanto en los artculos 244-B, 244-C y 244-D, como en

el artculo 244-A se grava el uso y aprovechamiento del
espectro radioelctrico; sin embargo, los mecanismos
de clculo de la contribucin en estudio son diferentes,
dado que en los primeros casos la cuota de los derechos
se determina por cada regin en que el usuario opere y
por cada kilohertz concesionado, mientras que en el segundo caso la cuota se paga por cada frecuencia asignada, concesionada o permisionada y por sistema.
En consecuencia, se aprecia que el legislador est gravando el mismo uso que se da al espectro radioelctrico,
a saber, el aprovechamiento de frecuencias o bandas de
frecuencias, pero se establecen dos sistemas distintos
de clculo de la contribucin.
Lo anterior implica que sujetos que se encuentren en la
misma situacin frente al hecho generador de los derechos por el uso del espectro radioelctrico (aprovechamiento de frecuencias o bandas de frecuencias) tienen
que determinarlos, y por tanto, contribuir con ellos de
modos diversos.
En conclusin, dos contribuyentes que en el ejercicio de
2004 exploten frecuencias o bandas de frecuencias del
espectro radioelctrico para servicios de telecomunicaciones (se est dando un mismo uso al espectro), tendrn que tributar de manera distinta por el simple hecho
de que se les otorguen las concesiones, se les autorice
prestar nuevos servicios o se les prorroguen o renueven
dichas concesiones o permisos con fecha posterior al
1o. de enero de 2004, violndose en consecuencia el
principio de equidad tributaria.
A43
Fiscal
OCTAVO.
CODIGO FINANCIERO PARA EL
DISTRITO FEDERAL
1. Crditos fiscales
1.1 Actualizacin de crditos fiscales (art. 63)
a)
La actualizacin es el reconocimiento legal de la

prdida de valor adquisitivo de la moneda por el
transcurso del tiempo con la finalidad de dar el valor real a las cantidades respectivas.
Atendiendo a un principio de justicia, as como los
contribuyentes tienen la obligacin de actualizar el
monto de los crditos fiscales a las autoridades con
la finalidad de otorgar el valor real a las cantidades
adeudadas, stas a su vez, deben contar con la
obligacin de actualizar los montos de las devoluciones cuando el particular tiene derecho legtimo a
recuperarlas.
Ahora bien, de las relaciones jurdicas regidas por
el artculo 31, fraccin IV, de la CPEUM, no pueden
sustraerse las que surgen cuando el particular tiene
derecho a obtener la devolucin por parte de las
autoridades fiscales, de las sumas de dinero que le
ha entregado en virtud de un acto de autodeterminacin o de una resolucin administrativa, devolucin
que se traduce en la reintegracin al patrimonio del
particular de aquellas cantidades que el Estado no
tiene derecho a conservar por no corresponder a la
justa medida del deber de contribuir de los gobernados.
En este orden de ideas, consideramos que el suprimir el derecho de los contribuyentes a actualizar los
montos de las devoluciones a cargo de las autoridades fiscales, viola los principios de proporcionalidad y equidad tributaria contenidos en la CPEUM,
de conformidad con el criterio sostenido por el Pleno de la SCJN que a continuacin se transcribe:
PAGO INDEBIDO DE CONTRIBUCIONES. LOS
PRINCIPIOS DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD TRIBUTARIA QUE RIGEN LAS RELACIONES JURIDICAS QUE SURGEN POR TAL MOTIVO, EXIGEN QUE EL LEGISLADOR ESTABLEZCA LOS MECANISMOS PARA QUE EL
FISCO EFECTUE LA DEVOLUCION RESPECTIVA.
Si se toma en consideracin que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido reiteradamente el criterio de que la eficacia tutelar de los
principios de proporcionalidad y equidad tributaria consagrados en el artculo 31, fraccin IV, de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos no debe entenderse constreida nicamente a la obligacin sustantiva de pago de las
contribuciones, pues rige, en lo conducente,
para todas aquellas relaciones de ndole adjetiva
o sustantiva que nazcan como consecuencia o
A44
con motivo de la potestad tributaria, en la medida

en que sta es el soporte fundamental de las relaciones jurdicas que pueden establecerse entre
el fisco y los particulares, resulta inconcuso que
entre las relaciones jurdicas regidas por el citado precepto constitucional se encuentra aquella
que surge cuando el particular tiene derecho a
obtener la devolucin, por parte del fisco, de las
sumas de dinero entregadas por aqul, en virtud
de un acto de autodeterminacin o de una resolucin administrativa, cuando tales enteros hayan
sido anulados por ilicitud en trminos de una resolucin firme recada a un medio ordinario de
defensa intentado por el contribuyente, o simplemente no hayan procedido. Sin embargo, en este
tipo de relacin generada por el pago indebido
de sumas de dinero al fisco, tales principios adquieren un matiz distinto al que usualmente se les
atribuye cuando se analiza la validez de las contribuciones, pues la proporcionalidad no slo se
manifiesta de manera positiva obligando al particular a contribuir en la medida de su capacidad,
sino tambin de manera negativa, es decir, prohibiendo a la autoridad hacendaria recaudar cantidades superiores a las debidas y obligndola a
reintegrar al particular las sumas obtenidas injustificadamente, y la equidad acta, no solamente
exigiendo que los particulares que se encuentran
en una misma posicin frente al hecho imponible
entreguen cantidad igual de dinero, sino obligando al Estado a reparar la desigualdad que nace
cuando una persona entrega una cantidad superior a la debida, reintegrndole el quebranto
patrimonial sufrido injustificadamente. Esto es,
tratndose de cantidades enteradas indebidamente al fisco, los aludidos principios exigen que
el legislador establezca los mecanismos para devolver ntegramente al consribuyente las sumas indebidamente percibidas.
Novena Epoca, instancia: pleno, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XIV, julio
de 2001, tesis P. XI/2001, pgina 9.
De la tesis antes transcrita se desprende que el
principio de proporcionalidad tributaria no slo se
manifiesta de manera positiva obligando al particular a contribuir en la medida de su capacidad, sino
tambin de manera negativa prohibiendo al fisco
apoderarse de cantidades superiores a las debidas
y obligndolo a reintegrar al particular las sumas
obtenidas injustamente.
Por su parte, el principio de equidad tributaria implica que el Estado debe reparar la desigualdad que
nace cuando una persona entrega una cantidad
superior a la debida, reintegrndole el quebranto
patrimonial sufrido injustificadamente.
En efecto, por virtud del principio de equidad tributaria no se puede exigir al particular que entere una
Fiscal
cantidad de dinero actualizada para la determinacin
de crditos fiscales, sin que el Estado se encuentre
obligado a actualizar las cantidades indebidamente
pagadas para reintegrar el patrimonio del particular.
se encuentran en una misma posicin frente al

hecho imponible entreguen cantidad igual de dinero, sino obligando al Estado a reparar la desigualdad que nace cuando una persona entrega
una cantidad superior a la debida, reintegrndole
el quebranto patrimonial sufrido injustificadamente; esto es, tratndose de cantidades enteradas
indebidamente al fisco, los aludidos principios
exigen que el legislador establezca los mecanismos para devolver ntegramente al contribuyente
las sumas indebidamente percibidas. En atencin al criterio anterior, se concluye que el artculo 278 de la Ley del Seguro Social, vigente hasta
el treinta de junio de mil novecientos noventa y
siete, al autorizar la devolucin de las cuotas enteradas sin justificacin legal, sin causar intereses en ningn caso, transgrede el principio de
equidad tributaria, ya que la relacin jurdica que
surge cuando el particular tiene derecho a obtener la devolucin por parte del Seguro Social de
las sumas de dinero entregadas en exceso, lo
que se traduce en el derecho a la reintegracin a
su patrimonio del dinero que aqul no tiene facultad para conservar, por no corresponder a la justa
medida del pago de cuotas destinadas a la seguridad social, no est dispuesta de manera equitativa en relacin con la determinacin de crditos
fiscales, pues en este evento el Instituto Mexicano del Seguro Social se encuentra facultado para
determinar no slo el monto relativo a la omisin
en el entero de las cuotas obrero-patronales sino
tambin su actualizacin y los recargos correspondientes, por lo que, de conformidad con el
principio general de derecho que reza donde
opera la misma razn, debe aplicarse la misma
disposicin, para determinar el monto que el
instituto en cita debe reintegrar en favor del patrimonio del particular en relacin con la cantidad
pagada en exceso, y debido a que las cuotas
obrero-patronales tienen el carcter de fiscal, segn lo dispuesto por el artculo 2o. del Cdigo
Fiscal de la Federacin, la correspondencia en
dicha materia permite la aplicacin de manera
supletoria del artculo 17-A del citado cdigo tributario para la actualizacin de la mencionada
cantidad.
Sirve de apoyo a lo anterior la tesis que a continuacin se transcribe:

SEGURO SOCIAL. EL ARTICULO 278 DE LA
LEY RELATIVA, VIGENTE HASTA EL TREINTA DE
JUNIO DE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y
SIETE, QUE AUTORIZA LA DEVOLUCION AL
CONTRIBUYENTE DEL PAGO DE LAS CUOTAS
ENTERADAS SIN JUSTIFICACION LEGAL AL
INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL,
SIN CAUSACION DE INTERESES, ES VIOLATORIO
DE LA GARANTIA DE EQUIDAD TRIBUTARIA
PREVISTA EN EL ARTICULO 31, FRACCION IV,
DE LA CONSTITUCION FEDERAL. El Tribunal
Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin estableci en la tesis P. XI/2001, publicada en
el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena Epoca, Tomo XIV, julio de 2001, pgina
9, de rubro: PAGO INDEBIDO DE CONTRIBUCIONES. LOS PRINCIPIOS DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD TRIBUTARIA QUE RIGEN
LAS RELACIONES JURIDICAS QUE SURGEN
POR TAL MOTIVO, EXIGEN QUE EL LEGISLADOR
ESTABLEZCA LOS MECANISMOS PARA QUE EL
FISCO EFECTUE LA DEVOLUCION RESPECTIVA.,
que la eficacia tutelar de los principios de proporcionalidad y equidad tributaria consagrados en el
artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos no debe entenderse constreida nicamente a la obligacin
sustantiva de pago de las contribuciones, pues
rige, en lo conducente, a todas aquellas relaciones de ndole adjetiva o sustantiva que nacen
como consecuencia o con motivo de la potestad
tributaria, en la medida en que sta es el soporte
fundamental de las relaciones jurdicas que pueden establecerse entre el fisco y los particulares,
resultando que entre las relaciones jurdicas regidas por el citado precepto constitucional se encuentra aquella que surge cuando el particular
tiene derecho a obtener la devolucin, por parte
del fisco, de las sumas de dinero entregadas por
aqul, en virtud de un pago indebido de sumas
de dinero, por lo que los mencionados principios
adquieren un matiz distinto al que usualmente se
les atribuye cuando se analiza la validez de las
contribuciones, pues la proporcionalidad no slo
se manifiesta de manera positiva obligando al
particular a contribuir en la medida de su capacidad, sino tambin de manera negativa, es decir,
prohibiendo a la autoridad hacendaria recaudar
cantidades superiores a las debidas y obligndola a reintegrar al particular las sumas obtenidas
injustificadamente, en tanto que la equidad acta
no solamente exigiendo que los particulares que
Novena Epoca, Segunda Sala, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XVI, julio
de 2002, tesis 2a. LXVII/2002, pgina 461.
As las cosas, estos principios constitucionales exigen que se devuelvan ntegramente al contribuyente las cantidades indebidamente pagadas, lo cual
necesariamente debe implicar el monto actualizado.
b)
Por otro lado, cabe destacar que para aquellos

contribuyentes que obtuvieron el derecho a la devolucin al amparo de la ley anterior, las autoridades
fiscales, al reintegrar el importe de la devolucin sin
A45
Fiscal
actualizar, violarn, adicionalmente, la garanta de
irretroactividad consagrada en el artculo 14 de la
CPEUM.
Lo anterior es as, toda vez que los componentes de
la norma jurdica se actualizaron antes de la entrada en vigor de la disposicin reformada, de modo
tal que el contribuyente, en el momento en que se
present el saldo a favor, obtuvo el derecho a la devolucin actualizada.
En apoyo de lo anterior, nos permitimos transcribir
la siguiente jurisprudencia del pleno de la SCJN:
RETROACTIVIDAD DE LAS LEYES. SU DETERMINACION CONFORME A LA TEORIA DE LOS
COMPONENTES DE LA NORMA. Conforme a la citada teora, para determinar si una ley cumple con la
garanta de irretroactividad prevista en el primer prrafo del artculo 14 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, debe precisarse que
toda norma jurdica contiene un supuesto y una consecuencia, de suerte que si aqul se realiza, sta
debe producirse, generndose, as, los derechos y
obligaciones correspondientes y, con ello, los destinatarios de la norma estn en posibilidad de ejercitar
aqullos y cumplir con stas; sin embargo, el supuesto y la consecuencia no siempre se generan de
modo inmediato, pues puede suceder que su realizacin ocurra fraccionada en el tiempo. Esto acontece,
por lo general, cuando el supuesto y la consecuencia
son actos complejos, compuestos por diversos actos parciales. De esta forma, para resolver sobre la retroactividad o irretroactividad de una disposicin
jurdica, es fundamental determinar las hiptesis que
pueden presentarse en relacin con el tiempo en que
se realicen los componentes de la norma jurdica. Al
respecto cabe sealar que, generalmente y en principio, pueden darse las siguientes hiptesis: 1. Cuando durante la vigencia de una norma jurdica se
actualizan, de modo inmediato, el supuesto y la consecuencia establecidos en ella. En este caso, ninguna disposicin legal posterior podr variar, suprimir o
modificar aquel supuesto o esa consecuencia sin
violar la garanta de irretroactividad, atento que fue
antes de la vigencia de la nueva norma cuando se
realizaron los componentes de la norma sustituida. 2.
El caso en que la norma jurdica establece un supuesto y varias consecuencias sucesivas. Si dentro
de la vigencia de esta norma se actualiza el supuesto
y alguna o algunas de las consecuencias, pero no todas, ninguna norma posterior podr variar los actos
ya ejecutados sin ser retroactiva. 3. Tambin puede
suceder que la realizacin de alguna o algunas de las
consecuencias de la ley anterior, que no se produjeron durante su vigencia, no dependa de la realizacin
de los supuestos previstos en esa ley, ocurridos despus de que la nueva disposicin entr en vigor, sino
que tal realizacin estaba solamente diferida en el tiempo, ya sea por el establecimiento de un plazo o trmino
A46
especfico, o simplemente porque la realizacin de

esas consecuencias era sucesiva o continuada; en
este caso la nueva disposicin tampoco deber suprimir, modificar o condicionar las consecuencias no
realizadas, por la razn sencilla de que stas no estn
supeditadas a las modalidades sealadas en la nueva
ley. 4. Cuando la norma jurdica contempla un supuesto complejo, integrado por diversos actos parciales
sucesivos y una consecuencia. En este caso, la norma
posterior no podr modificar los actos del supuesto
que se haya realizado bajo la vigencia de la norma anterior que los previ, sin violar la garanta de irretroactividad. Pero en cuanto al resto de los actos
componentes del supuesto que no se ejecutaron durante la vigencia de la norma que los previ, si son modificados por una norma posterior, sta no puede
considerarse retroactiva. En esta circunstancia, los
actos o supuestos habrn de generarse bajo el imperio de la norma posterior y, consecuentemente, son
las disposiciones de sta las que deben regir su relacin, as como la de las consecuencias que a tales supuestos se vinculan.
de la Federacin y su Gaceta, tomo XIV, octubre de
2001, tesis P/J123/2001, pgina 16.
En este sentido, ninguna disposicin legal posterior puede modificar, alterar o restringir los efectos ya realizados
que crearon un derecho y que fueron adquiridos como
consecuencia de una norma o ley anterior; en caso contrario, se dara efecto retroactivo a la nueva ley o norma.
As las cosas, si las autoridades fiscales devuelven una
cantidad inferior a la que legtimamente corresponde al
contribuyente, por falta de actualizacin de la misma, se
estar dando efectos retroactivos en perjuicio del particular a la disposicin reformada.
1.2 Responsabilidad solidaria en crditos fiscales
(art. 70, fracc. XIX)
El legislador otorga la calidad de responsable solidario a
las instituciones de crdito cuando por causas imputables a las mismas no sea posible recibir el pago de un
crdito fiscal mediante cheque.
Para que opere la responsabilidad solidaria en trminos
de esta fraccin, se impone como requisito que las instituciones de crdito acepten su responsabilidad. Asimismo, su responsabilidad est limitada a la indemnizacin
de 20% del importe consignado en el cheque.
Es conveniente sealar que el efecto de la responsabilidad solidaria consiste en que las instituciones de crdito
quedan obligadas ante la autoridad fiscal en los mismos
trminos que el contribuyente, permitiendo a las autoridades elegir indistintamente entre el obligado solidario y
el contribuyente principal.
Fiscal
Para el anlisis de la disposicin en comento es necesario distinguir los tipos de cheque mediante los cuales se
puede pagar un crdito fiscal. As, conforme al artculo
59 del Cdigo Financiero para el Distrito Federal (CFDF),
un crdito fiscal puede ser cubierto mediante cheque
certificado, de caja, de la cuenta personal del contribuyente o cheque distinto a la cuenta personal del contribuyente, previa identificacin del librador a satisfaccin de
la autoridad fiscal.
Por regla general, el librador es responsable del pago del
cheque, regla que no admite estipulacin en contrario
(art. 183, Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito-LGTOC).
Ahora bien, existe obligacin de resarcir los daos y perjuicios ocasionados con motivo de la expedicin de un
cheque sin fondos suficientes para cubrir la obligacin
de pago consignada en el mismo.
En trminos del artculo 59 del CFDF, opera la indemnizacin de 20% cuando por causas imputables al librador
no sea posible el cobro del cheque.
Asimismo, conforme al artculo 193 de la LGTOC, el librador se encuentra obligado a resarcir al tenedor los daos
y perjuicios que le ocasione, cuando por causas imputables al mismo no sea posible el pago del cheque.
De acuerdo con lo anterior, para la procedencia de la indemnizacin por daos y perjuicios es necesario que stos se ocasionen por causas imputables al librador,
quien ser responsable frente al tenedor.
Por su parte, cuando la institucin bancaria se niegue al
pago del cheque, si existen fondos suficientes del librador, sta se encuentra obligada a resarcir los daos y
perjuicios que ocasione al librador (art. 184, LGTOC).
Conforme a lo anterior, la institucin de crdito ser responsable frente al librador, mas no frente al tenedor del
cheque, ya que como se mencion en su oportunidad, el
librador es el nico responsable del pago del cheque y
en la relacin jurdica que existe entre el librador y la institucin de crdito (librado) no interviene el tenedor.
Segn lo expuesto, no puede trasladarse la obligacin
de indemnizar por daos y perjuicios a las instituciones
de crdito.
Por otro lado, tratndose de cheques certificados la institucin de crdito se convierte en deudora principal del
tenedor del cheque al convertirse en aceptante cambiaria
(art. 199, LGTOC), as cuando es injustificada su negativa
para pagar el cheque al tenedor, sta se encuentra obligada a cubrir la indemnizacin por daos y perjuicios que correspondan. Este constituye el nico caso de excepcin
en que la institucin de crdito responde directamente

frente al tenedor del cheque.
As las cosas, cuando se realice el pago mediante cheque
certificado, el librador no tiene responsabilidad frente al
tenedor, siendo el nico responsable de la indemnizacin
por daos y perjuicios la institucin bancaria que injustificadamente se rehus a pagar el cheque.
De lo antes mencionado se desprenden los siguientes
razonamientos:
a)
El legislador al incorporar esta disposicin no atiende a la naturaleza jurdica de la institucin contenida en la ley especializada.
b)
Para que opere la responsabilidad solidaria de las

instituciones de crdito en trminos de esta fraccin, es necesario que las mismas acepten su culpabilidad, situacin que no se materializar, ya que
conforme a la legislacin mercantil, el librador es el
nico responsable frente al tenedor.
c)
Tratndose de cheques certificados, el librador carece de responsabilidad frente al tenedor; sin

embargo, esta disposicin lo sita como sujeto
obligado de la indemnizacin, aun cuando se trate
de causas no imputables al mismo.
1.3 Prescripcin de crditos fiscales

(arts. 72 y tercero transitorio)
El plazo para la prescripcin de los crditos fiscales que
establece el artculo 72 es de tres aos, contados a partir
de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido.
Sin embargo, mediante disposicin transitoria se seala
que el plazo de tres aos ser aplicable a partir del 1o. de
enero de 2005, precisando que durante el periodo que
anteceda se aplicar el plazo de cinco aos a que se refera dicha disposicin; suspendiendo la entrada en vigor de la misma; situacin que ha venido ocurriendo
desde la modificacin registrada por el artculo 72 en el
ao 2000.
As, la entrada en vigor de la norma que regula el plazo
de tres aos para la prescripcin de crditos fiscales, ha
sido diferida mediante reforma a la disposicin transitoria relativa.
Resulta criticable que se reforme y mantenga una disposicin dentro del cuerpo de la ley y que mediante disposiciones transitorias se difiera el plazo para su iniciacin,
lo cual se traduce en que tal precepto legal sea letra
muerta.
A47
Fiscal
2.1 Afirmativa ficta (arts. 76 y 77)
Se establece una condicin para el surtimiento de efectos de la afirmativa ficta, consistente en que la misma se
configurar siempre y cuando no exista resolucin o
acto de autoridad debidamente fundado.
Esta adicin resulta peligrosa, pues pone en estado de
incertidumbre al contribuyente, en tanto que basta con
que exista una resolucin o un acto de autoridad, aun
cuando el mismo no hubiera sido notificado al contribuyente, para que la afirmativa ficta no se configure, situacin que el propio contribuyente no podr conocer hasta
que dicho acto o resolucin le sea notificado.
Con anterioridad a esta reforma, la afirmativa ficta se configuraba si el plazo de cuatro meses se cumpla sin que se
notificara al contribuyente una resolucin expresa.
Ahora se puede presentar el caso de que exista una resolucin o un acto de autoridad an no notificado al contribuyente que impida la configuracin de la afirmativa
ficta, sin que el contribuyente tenga conocimiento de tal
impedimento, al no haberle sido notificado un acto o resolucin.
2.2 Emisin de reglas por parte de la autoridad para
la elaboracin del dictamen (art. 80)
Las autoridades fiscales debern emitir las reglas relativas a la elaboracin del dictamen en un plazo de dos meses siguientes al ejercicio que se vaya a dictaminar.
Lo anterior, segn la exposicin de motivos del CFDF, se
establece con objeto de otorgar debida certidumbre al
contribuyente que dictaminar sus obligaciones fiscales.
2.3 Concesin de registro para dictaminar para

contadores pblicos (art. 81)
La facultad discrecional con la que cuenta la autoridad
para otorgar a los contadores pblicos el registro para la
emisin de dictmenes fiscales, previo cumplimiento de
ciertos requisitos, tena como limitante que el mismo fuera otorgado en un plazo de 15 das.
Como se sabe, se elimin el plazo obligatorio de 15 das
que tena la autoridad para proporcionar al contador pblico el registro que lo faculta para la elaboracin de dictmenes fiscales.
Lo anterior resulta criticable porque se deja al criterio de
la autoridad el plazo para el otorgamiento del registro sin
el cual el contador pblico correspondiente no puede
elaborar el dictamen fiscal, lo que se traduce en un obstculo para el cumplimiento de la obligacin de dictaminar que tienen los contribuyentes.
Adems, creemos que, al igual que los contribuyentes,
la autoridad debera contar con plazos para cumplir con
sus obligaciones a fin de evitar dilaciones en las autorizaciones que la misma concede.
2.4 Aviso para dictaminar presentado
extemporneamente (art. 83)
Antes, se estableca la posibilidad de presentar el aviso
para dictaminar extemporneamente, dejando a discrecin de la autoridad la procedencia del mismo.
Con esta reforma se elimin la posibilidad de que el aviso
para dictaminar, que fuera presentado extemporneamente, tuviera validez o surtiera sus efectos, estableciendo especficamente que aquellos avisos que no sean
presentados dentro del plazo de cinco meses siguientes
al ejercicio que se dictaminar, no surtirn efectos.
Sin embargo, cabe la posibilidad de una interpretacin

distinta derivada de la deficiente redaccin del artculo
en comento, por el establecimiento de signos de puntuacin que cambian el sentido del prrafo; es decir, de una
interpretacin literal de la disposicin pareciera que el plazo de dos meses es aplicable para la elaboracin del dictamen en los trminos de las reglas que al efecto se
emitan, lo cual consideramos que resulta absurdo, ya que
dejara sin sentido a los dems plazos establecidos en el
propio CFDF, relativos a la presentacin del dictamen.
Lo anterior es criticable, dado que los contribuyentes

que presenten extemporneamente el aviso para dictaminar se harn acreedores de una multa; sin embargo,
dicho aviso se entender como no presentado al no surtir sus efectos.
Consideramos que nicamente conociendo la exposicin de motivos, y llevando a cabo una interpretacin integral de la disposicin, se puede concluir que la intencin
del legislador es establecer un plazo de dos meses para
que la autoridad emita las reglas relativas a la elaboracin del dictamen.
Por lo anterior, pareciera que el no presentar el aviso

para dictaminar en el tiempo establecido de cinco meses
siguientes al ejercicio que se dictaminar, es nicamente para efectos de imponer la multa correspondiente,
pues la obligacin de presentarlo permanece para los
contribuyentes.
A48
Asimismo, se dispone que no obstante que el aviso que

haya sido presentado de manera extempornea no surtir efectos, los contribuyentes se encuentran obligados a
dar cumplimiento a la presentacin del mismo.
Fiscal
Por lo anterior, aquellos contribuyentes que presenten
extemporneamente el aviso para dictaminar debern
pagar la multa correspondiente, y el aviso no surtir sus
efectos, siendo cuestionable la validez del dictamen o la
posibilidad de presentarlo a pesar de que el aviso para
dictaminar no haya surtido efectos.
Sin embargo, no existe disposicin en el CFDF, ni en las
reglas relativas para la elaboracin del dictamen, que
condicione la presentacin del mismo a la presentacin
previa del aviso para dictaminar, por lo que consideramos absurdo que los avisos extemporneos no surtan
sus efectos, a pesar de que el contribuyente ya hubiera
pagado la multa correspondiente.
3. Facultades de las autoridades fiscales
3.1 Revisin de dictmenes (art. 119)
Consideramos criticable que se establezca como facultad discrecional de las autoridades fiscales el que al revisar los dictmenes presentados puedan requerir de
forma directa al contribuyente cuando stas tengan plena certeza de la omisin de alguna contribucin.
Al respecto, es importante sealar que, como toda facultad discrecional, la misma no podr ser ejercida de forma arbitraria, sino que en todo momento deber estar
debidamente fundada y motivada.
Sirven de apoyo las siguientes tesis:
FACULTAD DISCRECIONAL. NO IMPLICA EL EJERCICIO DE UNA ACTIVIDAD ARBITRARIA POR
PARTE DEL JUZGADOR. (LEGISLACION DEL ESTADO DE PUEBLA). El artculo 262 del Cdigo de Procedimientos Civiles para el Estado de Puebla, en sus
diversas fracciones, otorga al juzgador facultades
discrecionales o potestativas para formar su propia
conviccin; una de stas es la de ordenar traer a la
vista algn documento, que le facilite el conocimiento de la verdad real sobre los hechos litigiosos o
sobre alguna cuestin relacionada con los presupuestos procesales, o bien, con las condiciones necesarias para el ejercicio de la accin. Es cierto,
segn qued expresado, que se trata de una facultad
discrecional y, por tanto, en principio es vlido sostener que queda al prudente arbitrio del rgano jurisdiccional ejercitarla o no. Sin embargo, discrecionalidad no significa arbitrariedad, por lo que hay casos
de excepcin en los que de las actuaciones judiciales se desprende la posibilidad de que se lesionen
gravemente lo derechos procesales de las partes o
de que se siente un precedente que podra ser funesto para la administracin de justicia, supuestos en
que el juzgador est obligado a ejercitar la facultad
que la ley le confiere para mejor proveer; o dicho en
otro giro, si de las actuaciones judiciales se despren-
de la presuncin de que una de las partes, por su

conducta procesal, no se haya conducido con verdad y haya tratado de sorprender la buena fe del rgano jurisdiccional, con actos de carcter ilcito
(como lo es, el que antes de la iniciacin del juicio se
haya producido el fallecimiento de quien en ste aparezca como parte actora), si el propio rgano jurisdiccional puede fcilmente constatar la existencia de
esa irregularidad haciendo uso de tal facultad, debe
ejercitarla para cumplir con las finalidades propias de
su funcin.
Octava Epoca, Tercer Tribunal Colegiado del Sexto
Circuito, Semanario Judicial de la Federacin, tomo
XI, febrero de 1993, pgina 253.
FACULTADES DISCRECIONALES, OBLIGACIONES
QUE DEBE CUMPLIR LA AUTORIDAD, CUANDO
ACTUA EN EJERCICIO DE. Cuando la autoridad administrativa acta en ejercicio de facultades discrecionales y tiene una libertad ms amplia de decisin,
esto no le otorga una potestad ilimitada, debiendo en
todo caso la autoridad, dentro de una sana administracin, sujetarse en sus actos autoritarios a determinados principios o lmites como son, la razonabilidad
que slo puede estar basada en una adecuada fundamentacin del derecho que la sustenta, as como en
una motivacin, an mayor que en el acto reglado, que
tiene por objeto poner de manifiesto su juridicidad;
asimismo, debe estar apoyado o tener en cuenta hechos ciertos, acreditados en el expediente relativo, o
pblicos y notorios y, finalmente, ser proporcional entre el medio empleado y el objeto a lograr.
Octava Epoca, Cuarto Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Primer Circuito, Semanario Judicial de la Federacin, tomo VIII, octubre de 1991, pgina 181.
En este sentido, la facultad tan amplia que fue concedida, podra llevar a una aplicacin arbitraria por parte de
las autoridades fiscales de la misma, en donde a su parecer, aun cuando exista un dictamen fiscal que no presente irregularidad alguna, procedan a requerir directamente al contribuyente y no en un primer momento al
contador pblico que dictamin.
Lo anterior podra generar que la presuncin de validez
de los hechos contenidos en el dictamen respectivo sea
desestimada de forma discrecional sin fundamento alguno, generando actos de molestia para los contribuyentes
aun cuando se encuentren debidamente dictaminados.
3.2 Determinacin presuntiva de consumo de agua
en tomas no registradas (art. 103)
El artculo en cuestin establece la facultad para las autoridades fiscales de determinar de forma presuntiva el
consumo de agua en el caso de tomas no registradas,
considerando los derechos a pagar por los ltimos cinco
A49
Fiscal
ejercicios, es decir, se establece una presuncin que no
permite prueba en contrario.
Al respecto, consideramos que existen elementos para
estimar que dicha presuncin es violatoria de los principios de proporcionalidad y equidad sealados en el artculo 31, fraccin IV, de la CPEUM, pues se est creando
un hecho imponible que puede no corresponder realmente con el contenido de la accin realizada, estableciendo en su caso el pago de un derecho que realmente
no guarda proporcin con la realidad del suministro utilizado.
En efecto, las autoridades fiscales partirn de una ficcin
jurdica para determinar en ese caso el derecho que se
haya causado por el consumo respectivo, situacin que
a nuestro parecer puede crear una verdad artificial que
no corresponde con la situacin real del contribuyente.
De igual forma, se violenta el principio de garanta de audiencia, ya que se limita el derecho fundamental establecido en el artculo 14 de la CPEUM al no permitir
demostrar por parte del contribuyente el consumo real
de agua por algn medio idneo.
Lo anterior encuentra apoyo en las siguientes tesis emitidas por nuestros tribunales federales:
PRESUNCIONES Y FICCIONES LEGALES. LA FUNCION Y APLICACION DE ESTAS TECNICAS EN
MATERIA TRIBUTARIA. En el sistema mexicano es
frecuente la presencia de construcciones jurdicas
que entendidas ya como presunciones legales de
pleno derecho (iuris et de iure) ya como ficciones,
sirven al legislador en su tarea de frustrar los mecanismos de fraude a la Ley Tributaria, tanto en su
dinmica de evasin como en la de elusin. Las presunciones absolutas suponen el enlace establecido
por su autor entre un hecho conocido y otro que aunque se desconoce debe reputarse existente para
efectos de la ley, por ser realmente posible o probable su realizacin cuando as lo demuestren las mximas de la experiencia y el conocimiento del mundo
fctico sobre el que se pretende actuar. Desde un
ngulo sustantivo ms que probatorio, se advierte
una ficcin jurdica cuando su autor recoge datos
de la realidad y los califica jurdicamente de un
modo tal que, violentando conscientemente su
naturaleza, crea un concepto de verdad legal (artificial) distante de coincidir con la realidad. En
ambos casos, la aplicacin de las normas reguladoras de estas figuras representa para los contribuyentes un efecto irrebatible dispensado de
toda prueba adicional, justificado por la necesidad de resolver la incongruencia entre la realidad
jurdica y la realidad econmica a cuya coincidencia aspira la justicia tributaria. (nfasis aadido)
A50
Octava Epoca, Tercer Tribunal Colegiado en Materia

Administrativa del Primer Circuito, Semanario Judicial de la Federacin, Tomo III, Segunda Parte-2, pgina 570.
PRODUCTOS DE CAPITALES. INCONSTITUCIONALIDAD DEL ARTICULO 316 DE LA LEY DE
HACIENDA DEL DEPARTAMENTO DEL DISTRITO
FEDERAL. Del artculo 316 prrafos primero y ltimo
de la Ley de Hacienda del Departamento del Distrito
Federal, reformado por decreto de 31 de diciembre
de 1959, se desprende con claridad que la fuente
gravable est constituida por el derecho efectivo, y
no supuesto a percibir ingresos con motivo de la inversin de capital, ingresos que no constituyen una
consecuencia ineludible de la citada inversin sino
que es preciso que se pacten en las operaciones relativas, en las que inclusive pueden establecerse expresamente que no existe el derecho a percibirlos, y
una disposicin legal de carcter tributario no puede
desconocer esas situaciones a travs de la presuncin de que forzosamente deben percibirse intereses fijados arbitrariamente en la suma de seis por
ciento anual, con lo cual se est contrariando el principio de equidad en la imposicin consagrada por el
artculo 31 fraccin IV, de la Constitucin Federal,
puesto que se grava con el impuesto a sujetos que se
encuentran en diversa situacin, o sea, tanto a los que
tienen derecho a percibir intereses, como a aquellos
que expresa o tcitamente carecen del derecho a percibir tales ingresos, con lo que se coloca a los ltimos
en la misma situacin tributaria de los primeros, no
obstante que tienen diversa capacidad contributiva.
Adems, el ltimo prrafo del precepto de que se trata, desvirta la finalidad del impuesto, consignada
claramente en el primer prrafo del propio artculo
316 de la Ley de Hacienda del Departamento del Distrito Federal, al hacer recaer el tributo, no sobre el
producto del capital, sino sobre la simple inversin
del mismo. Por otra parte, la indebida desigualdad
que establece entre los causantes, segn ha quedado precisado con anterioridad; y finalmente, tambin
limita el derecho fundamental de audiencia establecido por el artculo 14 de la Ley Suprema, en perjuicio
de la persona afectada, puesto que restringe los medios de prueba que puede utilizar para demostrar que
realmente no tiene derecho a percibir intereses, y
que por lo mismo, no es causante del impuesto sobre
productos de capitales, puesto que si bien se suprimieron por el citado decreto de 31 de diciembre de
1959, las palabras sin que admita prueba en contrario, que converta a la presuncin de que se ha venido hablando en juras te de jure, indirectamente se
llega el mismo resultado, pues a pesar de esta supresin se mantiene idntico ya que el precepto de referencia establece la presuncin legal de que se tiene
derecho a percibir los intereses y usufructo a que se
refieren las fracciones I, II, III, IV y VI del mismo artculo, y le niega valor probatorio en contrario a los docu-
Fiscal
mentos en que se hacen constar las operaciones
relativas, que sera la prueba principal contra la presuncin legal de que se trata, por lo que procede
concluir que el artculo 316 de la Ley de Hacienda del
Departamento del Distrito Federal, al establecer la
presuncin de que se tiene derecho a percibir intereses y al negar valor probatorio en contrario a los documentos en que se hacen constar las operaciones
relativas, limita el derecho fundamental de audiencia
establecido por el artculo 14 de la Constitucin.
Quinta Epoca, instancia: Segunda Sala, Semanario
Judicial de la Federacin, tomo CXXXI, pgina 175.
ACTIVO. ESTE IMPUESTO QUEBRANTA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD AL NO PREVER
LA POSIBILIDAD DE DESVIRTUAR LA PRESUNCION DE GANANCIA MINIMA OBJETO DEL GRAVAMEN. Siendo el objeto del impuesto al activo la ganancia o rendimiento mnimo presunto originado en
la tenencia de activos destinados a actividades empresariales, es claro que al no prever la ley la posibilidad de desvirtuar esta presuncin de ganancia
mnima, quebranta el principio de proporcionalidad tributaria, pues ocasiona que el gravamen no
sea acorde con la capacidad contributiva de los
sujetos pasivos del impuesto al encontrarse obligados a cubrirlo tambin quienes no hayan tenido
la ganancia mnima que se presume. (nfasis aadido)
de la Federacin y su Gaceta, tomo II, agosto de
1995, tesis P. XLVII/95, pgina 65.
3.3 Prrroga del plazo de una visita domiciliaria
(art. 112, fracc. VII)
El establecer como una causal de ampliacin del plazo
en el que debe concluir una revisin domiciliaria, el que
la autoridad fiscal solicite a responsables solidarios o terceros, informes, datos o documentos para el ejercicio de
facultades de comprobacin, puede llevar a que de forma discrecional las autoridades prorroguen el lmite
sealado por el propio CFDF, sin que exista una razn
objetiva o real.
Consideramos que con el simple hecho de solicitar a un
tercero (como podra ser otra autoridad) cierta informacin, se pueda extender el plazo de molestia para el contribuyente, nicamente contribuye a generar inseguridad
jurdica para el particular.
En este sentido, tomando en cuenta los criterios apuntados en el inciso 3.1 anterior, dicha compulsa o solicitud
deber estar debidamente fundada y motivada para efecto
de que se pueda prorrogar el lmite del plazo respectivo.
En el supuesto contrario de prorrogar la visita domiciliaria como consecuencia de una compulsa o requerimien-
to a un tercero sobre datos o circunstancias no relevantes

o relacionadas directamente con los temas sujetos a revisin en la auditora practicada, existiran elementos
para sostener que la ampliacin del plazo respectivo es
ilegal, as como la validez de lo actuado durante la ampliacin.
3.4 Inicio del cmputo del plazo para que opere la
caducidad por presentacin del dictamen fiscal
(art. 121, fracc. V)
La fraccin V del artculo 121 del CFDF establece un nuevo supuesto para considerar cundo inicia el cmputo
del plazo de la caducidad de las facultades de las autoridades fiscales.
Este nuevo supuesto se refiere a la presentacin del dictamen de cumplimiento de obligaciones fiscales, siempre
que ste no d origen a la presentacin de declaraciones
complementarias.
Por lo tanto, en caso de presentar un dictamen, el inicio
de facultades de las autoridades fiscales podra empezar
a correr, sobre los conceptos dictaminados, a partir de su
presentacin, mismo que en trminos del artculo 86 del
CFDF deber presentarse a ms tardar dentro de los siete
meses siguientes al cierre del periodo por dictaminar.
Lo anterior resulta cuestionable, pues en aquellos casos
en los que se presente el dictamen correspondiente y el
mismo no d lugar a la presentacin de declaraciones
complementarias, el periodo de caducidad de las facultades de las autoridades que ya corra como resultado
de la presentacin de las declaraciones normales se
desconocer por completo.
Esto es, por aquellos impuestos que el contribuyente hubiese presentado sus declaraciones respectivas y que
posteriormente formarn parte de un dictamen, el plazo
de caducidad comenzar a correr a partir de que se presente el dictamen, dejando sin valor alguno para tales
efectos el plazo ya transcurrido con motivo de la declaracin normal.
4. Impuesto sobre adquisicin de inmuebles
4.1 Tabla para determinar el ISAI (art. 135)
a)
El artculo 135 del CFDF establece una tabla en

donde se contiene la tarifa utilizada para determinar
el impuesto sobre adquisicin de inmuebles (ISAI),
ello en funcin de un rango sobre un lmite inferior y
un lmite superior del valor total del inmueble.
Dichos rangos varan por la diferencia de un centavo, por lo que si tenemos que el valor de un inmueble es de $58,540, ste se encontrar en el rango A,
A51
Fiscal
mientras que aquel inmueble cuyo valor sea de
$58,540.01, el mismo se encontrar en el rango B.
DEL 30 DE DICIEMBRE DE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y DOS). La tarifa contenida en el artculo 94 de

la Ley de Hacienda Municipal del Estado de Tabasco,
viola los principios de equidad y proporcionalidad establecidos en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. De
conformidad con la tarifa de que se trata, el legislador
ha considerado iguales, en funcin de la tasa impositiva, a los contribuyentes que tienen predios cuyo valor catastral flucta entre un rengln inferior y otro
superior de las tasas de la propia tarifa; pero considera que son desiguales respecto de aqullos, los contribuyentes cuya situacin jurdica se encuentra
determinada por un valor catastral que exceda, aunque sea en un solo peso, el citado rengln superior,
los cuales quedan sujetos a la tasa mayor siguiente.
La estimacin anterior otorga un trato desigual a
quienes se encuentran en situaciones semejantes,
pues cuando la diferencia entre un valor catastral y
otro es la mnima de un peso, el legislador considera
que son situaciones desiguales. En este orden de
ideas, al rebasar los contribuyentes un rengln en
una cantidad mnima y al quedar comprendidos en el
rengln siguiente, les resulta un aumento considerable de la tasa, aunque la suma gravada no se incremente en la misma proporcin; y si se toma en cuenta
que la tarifa progresiva del impuesto predial grava los
valores catastrales tomados en su totalidad y no solamente en la porcin que excedan de cada rengln,
opera un salto cuantitativo en la tasa, la cual resulta
desproporcionada en relacin con otro valor catastral que apenas llegue al tope de dicho rengln.
Consideramos que existen elementos para sostener que la tarifa contenida en el artculo 135 es violatoria del principio de equidad y proporcionalidad
tributaria, ello en funcin de que se ha considerado
iguales a aquellos predios cuyo valor catastral flucta dentro de un lmite inferior y otro superior, pero
diferenciado a aquellos cuyo valor flucta en un
centavo al lmite superior de un rango y por ende
otorgndoles un tratamiento gravoso.
En este sentido, consideramos que la tarifa establecida en el artculo 135 respectivo podra ser impugnada mediante un juicio de amparo alegando la
violacin del artculo 31, fraccin IV, de la CPEUM.
Sirven de apoyo las siguientes tesis de jurisprudencia, aplicables por analoga:
NOMINAS. LA ESTRUCTURA DE RANGOS Y TASAS
CONTENIDA EN LA TARIFA ESTABLECIDA EN EL
ARTICULO 169 DEL CODIGO FISCAL DEL ESTADO
DE CHIHUAHUA, TRANSGREDE EL ARTICULO 31,
FRACCION IV, CONSTITUCIONAL (DECRETO 108/98
DEL CONGRESO DEL PROPIO ESTADO). La tarifa
establecida en el artculo 169 del Cdigo Fiscal del
Estado de Chihuahua, reformada mediante el Decreto 108/98, publicado en el Peridico Oficial del Estado el treinta de diciembre de mil novecientos noventa
y ocho, contiene una estructura de rangos y tasas
que provoca un cambio de categora produciendo un
incremento en la tasa aplicable que eleva el monto de
la contribucin en una proporcin que es mayor tanto
a la que por el aumento de la misma cuanta se produce dentro del nuevo grado en que se ubican, como a
la que se suscita por la misma circunstancia en el inmediato inferior, en tanto que de su anlisis resulta
que al rebasar los contribuyentes en un centavo el
lmite superior de cualquiera de sus rangos del
primero al sptimo, y quedar comprendidos en el siguiente, les resulta un aumento en la proporcin que
les corresponde enterar que es mayor tanto a la que
por un incremento de la misma cuanta se produce
dentro del nuevo nivel en que se ubican, como a la
que se suscita por la misma circunstancia en el inmediato inferior, con lo que opera un salto cuantitativo en
la tasa que adems implica un trato desigual en relacin con los contribuyentes que se ubican en el mismo o en el inmediato inferior, lo que transgrede los
principios tributarios de proporcionalidad y equidad,
consagrados en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
la Federacin y su Gaceta, tomo X, diciembre de
1999, Tesis: 2a./J. 125/99, pgina 243.
PREDIAL. LA TARIFA CONTENIDA EN EL ARTICULO 94 DE LA LEY DE HACIENDA MUNICIPAL DEL
ESTADO DE TABASCO VIOLA EL ARTICULO 31,
FRACCION IV, CONSTITUCIONAL. (PERIODICO OFICIAL
A52
Novena Epoca, pleno, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo II, octubre de 1995, tesis
P./J. 29/95, pgina 58.
b)
Cabe resaltar que la modificacin de los valores de

la tarifa respectiva s constituye una alteracin legislativa que puede afectar el inters jurdico de un
contribuyente, tal como se reitera en la siguiente tesis jurisprudencial:
LEYES TRIBUTARIAS. LA MODIFICACION DE UN
RANGO, TASA O CUOTA DE UNA TARIFA APLICABLE PARA LA DETERMINACION DE UNA CONTRIBUCION, CONSTITUYE UN NUEVO ACTO LEGISLATIVO QUE AFECTA EL INTERES JURIDICO DE
LOS CONTRIBUYENTES. La tarifa aplicable a un tributo constituye un todo, es decir, una misma hiptesis jurdica, pues a travs de ella, incluidos todos sus
rangos y tasas o cuotas aplicables, al gravarse el mismo hecho o conducta en diferente proporcin, el legislador plasma fehacientemente el trato progresivo
que pretende dar a los contribuyentes de un mismo
tributo; de ah que cualquier modificacin que reciba
esa estructura conlleva un nuevo tratamiento fiscal,
generando una diversa tarifa que trasciende en su
conjunto a la esfera jurdica de los contribuyentes
afectando su inters jurdico, con independencia del
rango en el que se ubiquen una vez calculada la base
Fiscal
correspondiente, ya que para verificar si el respectivo
tributo cumple los principios constitucionales de justicia tributaria, debe analizarse el tratamiento que se
da al mismo hecho imponible, respecto de la misma
categora de contribuyentes, pues esto ltimo es lo
que llevar a concluir si un especfico impuesto atiende a la capacidad contributiva de los gobernados y
da un trato igual a los que realizan el hecho o conducta gravados en la misma cuanta y en anlogas circunstancias.
la Federacin y su Gaceta, tomo X, diciembre de
1999, tesis 2a./J. 124/99, pgina 191.
Bajo esta disposicin se establece una presuncin

que podra resultar violatoria del principio de proporcionalidad y equidad tributaria, toda vez que se
est obligando al contribuyente a pagar sobre una
proporcin que no necesariamente es la misma
proporcin que representa el valor de la parte adquirida respecto del valor total de un inmueble.
b)
4.2 Valor total del inmueble (arts. 135 y 138)

En una supuesta medida de seguridad jurdica y equidad, tal como se seala en el Dictamen de las Comisiones de Hacienda y de Presupuesto y Cuenta Pblica de
la Asamblea Legislativa, se establece que para calcular
el impuesto en cuestin, el mismo se determinar sobre
el valor total del inmueble.
Ello, aun cuando ya exista en el ordenamiento anterior y
prevalece en el vigente para el 2004, una norma (art. 138)
que seala que la determinacin del valor del inmueble
para los efectos del ISAI se considerar tomando en
cuenta el que resulte ms alto entre el valor de adquisicin, el valor catastral determinado conforme a valores
unitarios y el valor de avalo.
Consideramos que en una interpretacin integral del
CFDF, la modificacin referida se entender en el sentido que se deber tomar en cuenta el total del valor
catastral, adquisicin o de avalo, ya sea cuando se adquiera la totalidad del inmueble o una fraccin del mismo
(como ms adelante se indica).
4.3 Adquisicin parcial (arts. 135 y 139)
En la reforma en comento se precisa que en aquellos casos en los que se adquiera nicamente una porcin del
inmueble, se pagar el impuesto en funcin de una proporcin determinada sobre el impuesto del inmueble
calculado en su totalidad y la fraccin que se adquiera
del mismo.
Consideramos que la modificacin respectiva resulta criticable pues podra resultar violatorio de los principios
constitucionales de proporcionalidad y equidad tributaria, por lo siguiente:
a)
Esta disposicin asume que el valor de cada una de

las partes que puede constituir el total de un inmueble es idntico, siendo que en la realidad, en la mayora de los casos dichas partes tienen valores
diferenciados, atendiendo a las caractersticas particulares de cada una.
Por otro lado, resulta cuestionable la modificacin

sealada en el sentido de que al determinar el impuesto sobre el valor total del inmueble, resultar
aplicable un rango superior de la tabla establecida
para el clculo del ISAI de aqul que le correspondera en lo individual al valor de la fraccin adquirida.
Esto es, un contribuyente que adquiera una fraccin de un inmueble (piso, departamento, local comercial, etc.) deber pagar el ISAI en funcin del
valor comercial, catastral o convencional correspondiente al nmero de metros de lo que adquiera,
y no en funcin de un valor calculado sobre la totalidad del inmueble.
4.4 Determinacin del valor inmueble por fusin

o escisin (art. 138)
a)
El artculo en cuestin seala que para determinar

el valor aplicable para calcular el impuesto referido
se deber tomar en cuenta nicamente el valor catastral vigente al momento de otorgarse la escritura
correspondiente.
Es decir, se elimina la posibilidad de efectuar la
comparacin entre valores catastrales, de adquisicin y de avalo, tomando el mayor de stos.
b)
En este sentido, aun cuando el valor catastral pudiese ser el menor de los mencionados, y por ende
la reforma en comento tendra una connotacin
positiva, consideramos que la cuantificacin del
impuesto sobre valores catastrales conforme a valores unitarios podra resultar inconstitucional.
En efecto, en trminos del artculo 139 se tomar el
valor referido, mismo que el artculo 138 seala que
ser aquel determinado con la aplicacin de los valores unitarios que indica el artculo 151, ambos del
CFDF.
El artculo 151 del CFDF establece que la Asamblea
Legislativa ser la que emita la relacin de valores
unitarios del suelo, construcciones, instalaciones
especiales de tipo comn, elementos accesorios y
obras para determinar el valor catastral de los inmuebles.
El valor catastral es regulado por el artculo segundo transitorio del Decreto que Reforma, Adiciona y
Deroga diversas disposiciones del CFDF para el
2004, en donde se establecen las definiciones y
normas de aplicacin de la Tabla de Valores Unitarios del Suelo y de Construccin.
A53
Fiscal
Estos valores unitarios estn elaborados en funcin
de la clase y tipo de construccin, as como dependiendo de la colonia catastral, manzana y regin.
Los ltimos tres conceptos se obtienen de acuerdo
con circunscripciones convencionales efectuadas por la autoridad, en especfico por la Subtesorera de Catastro y Padrn Territorial del Gobierno
del Distrito Federal, quien est encargada, en trminos de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica del Distrito Federal, de realizar los estudios de
mercado inmobiliario, de la dinmica y las caractersticas fsicas y socioeconmicas del territorio del
Distrito Federal, para efectos de identificar, determinar y actualizar los valores catastrales del suelo
y la construccin.
As las cosas, se tiene que finalmente es una autoridad administrativa quien en funcin de un concepto convencional establece en primera instancia los
valores catastrales, que si bien es cierto quedan
plasmados en el CFDF, tambin lo es que la forma o
procedimiento para elaborar dicha categorizacin
convencional no se contiene o plasma en una ley.
Esto es, existe una intervencin de las autoridades
fiscales mediante un procedimiento que no se encuentra contenido en la ley para determinar un gravamen, situacin que en nuestro concepto puede
acarrear que uno de los elementos esenciales del impuesto no quede determinado en la misma y por
ende, sea tachado de inconstitucional.
Sirven de apoyo las siguientes tesis:
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR. EL ARTICULO 20 DEL CODIGO FISCAL
DE LA FEDERACION ES INCONSTITUCIONAL
POR VIOLAR LA GARANTIA DE LEGALIDAD
TRIBUTARIA (TEXTO VIGENTE EN MIL NOVECIENTOS OCHENTA Y SIETE). El segundo prrafo del artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin, segn texto vigente en el ao de mil
novecientos ochenta y siete, al disponer que deber aplicarse el Indice Nacional de Precios al
Consumidor calculado por el Banco de Mxico
para determinar las contribuciones y sus accesorios, en los casos en que las leyes fiscales as lo
establezcan, viola la garanta de legalidad tributaria consagrada en el artculo 31, fraccin IV constitucional, porque no precisa los componentes,
bases, criterios o reglas que debern considerarse para formular el citado ndice, sino que deja en
manos del Banco de Mxico la determinacin de
uno de los elementos que los contribuyentes deben considerar para calcular la base gravable,
con lo cual se quebranta la garanta ya citada que
busca salvaguardar a los particulares de la actuacin caprichosa de autoridades u rganos distintos del legislador, sin que obste a esta conclusin
que el ndice de que se trata puede ser un instrumento de medicin econmica confiable, por
A54
cuanto su elaboracin se halla encomendada a un

organismo capacitado tcnicamente para detectar las variaciones inflacionarias, pues lo cierto es
que la Constitucin exige que sea precisamente
el legislador y no otro rgano u organismo diverso, quien precise todos los elementos de la contribucin.
Novena Epoca, pleno, Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, tomo II, octubre de
1995, tesis P./J. 27/95, pgina 52.
IMPUESTO PREDIAL. LOS VALORES UNITARIOS QUE CONTIENE EL ANEXO DEL DECRETO 131 POR EL QUE SE APRUEBAN LAS
TARIFAS PARA EL EJERCICIO FISCAL DEL AO
2003 EN EL ESTADO DE TAMAULIPAS, AL DEJAR
AL ARBITRIO DE LA AUTORIDAD RECAUDADORA LA DETERMINACION DEL VALOR CATASTRAL CONTRAVIENE LA GARANTIA DE LEGALIDAD TRIBUTARIA. Los valores unitarios de terrenos y construcciones y los coeficientes de incremento y demrito que sirven de base para la
determinacin del valor catastral de predios urbanos, suburbanos, centros de poblacin de origen ejidal, congregaciones y dems localidades,
as como de los predios rsticos de 39 Municipios del Estado de Tamaulipas, para el ejercicio
fiscal del ao 2003, contenidos en el anexo del
Decreto 131, que se public en el Peridico Oficial del Gobierno de dicha entidad federativa, de
17 de diciembre de 2002, dejan a cargo de la autoridad exactora la facultad de establecer de manera
cierta, la base para la determinacin del valor catastral, tomndose en cuenta para ello las caractersticas de los inmuebles y la importancia e
influencia de los siguientes elementos: a) Caractersticas de los servicios pblicos, infraestructura y
equipamiento urbano; b) Tipo de desarrollo urbano y su estado fsico, en el cual deber considerar el uso actual y potencial del suelo, y la
uniformidad de los inmuebles edificados, sean
habitacionales, comerciales o industriales, as
como de aquellos de uso diferente; c) Condiciones socioeconmicas de los habitantes; d) Las
polticas de ordenamiento y regulacin territorial
y desarrollo urbano del Municipio; e) Las caractersticas geolgicas y topogrficas, as como los
factores de incremento o demrito que afecten
su valor de mercado; sin embargo, el mencionado decreto no precisa de manera clara qu parmetros se deben considerar para fijar las tarifas
dentro del rango mnimo y mximo que van desde
$200.00 hasta $7,000.00 por metro cuadrado,
por lo que deja al arbitrio de la autoridad recaudadora la determinacin de uno de los elementos
del tributo, como lo es el valor por metro cuadrado, lo que permite o da margen para la arbitrariedad en el cobro del impuesto de mrito;
Fiscal
consecuentemente, esta circunstancia contraviene la garanta de legalidad tributaria prevista
en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin
General de la Repblica e inclusive, produce incertidumbre en los gobernados al no definir de
manera cierta la base para la determinacin del
valor catastral.
este ltimo, se transmitir el bien a su heredero o

legatario, estando obligados stos al pago de un
doble impuesto.
En tal supuesto existir un doble pago del ISAI por
la transmisin del inmueble respectivo, primero por
la enajenacin (formalizacin) del tercero al autor
de la sucesin, y posteriormente, como resultado
de la adquisicin por los herederos o legatarios.
Novena Epoca, Quinto Tribunal Colegiado del

Dcimo Noveno Circuito, Semanario Judicial de
la Federacin y su Gaceta, tomo XVIII, noviembre
de 2003, tesis XIX. 5o.10 A, pgina 973.
Por lo anterior, estimamos que la disposicin que regula
el ISAI para los casos de fusin o escisin poda resultar
violatoria del principio constitucional de legalidad, por lo
que dependiendo de los trminos en que se obtenga un
amparo respectivo, es factible soportar la no causacin
del ISAI con motivo de una transmisin de inmuebles va
fusin o escisin.
As, el adquirente (heredero o legatario) finalmente

estar obligado a cubrir un ISAI por la formalizacin
de la adquisicin de aquella persona que le transmita mortis causa el bien respectivo, as como por
la propia adquisicin que se presenta como causahabiente.
b)
4.5 Adquisicin por prescripcin positiva

(art. 137, fracc. VIII)
SUCESIONES, ALBACEAS, SON REPRESENTANTES LEGALES DE LAS. La representacin legal

de una sucesin, corresponde nicamente al albacea y no existe disposicin alguna que faculte
a los presuntos herederos a ocurrir en defensa de
los bienes de la sucesin, por lo que al no acreditar que se ostenta el carcter de albacea, es evidente que se carece de inters jurdico para
solicitar la proteccin constitucional.
De acuerdo con la fraccin VIII del artculo en comento,

no se entender como un supuesto de adquisicin de inmuebles por prescripcin o informacin de dominio judicial o administrativo cuando el adquirente ya hubiese
pagado el ISAI causado por la celebracin del contrato
base de la accin, previamente al ejercicio de la accin
judicial en cuestin.
Octava Epoca, Sexto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito, Semanario Judicial de la Federacin, tomo II, Segunda
Parte-2, julio a diciembre de 1988, pgina 555.
Al respecto, resulta criticable que en trminos del Cdigo Civil para el Distrito Federal (CCDF) y del Cdigo de
Procedimientos Civiles del Distrito Federal, para efecto
de la prescripcin adquisitiva as como la inmatriculacin de bienes inmuebles, en ningn momento se celebre un acuerdo de voluntades (contrato) para ejercer la
accin judicial respectiva.
En efecto, en trminos del CCDF, en especfico del

artculo 1076, se desprende que la figura del albacea tiene a su cargo la representacin legal de la
sucesin, as como la guarda y custodia de los bienes que la conforman.
Por tanto, consideramos que dicho supuesto podra no

resultar aplicable del todo en trminos de la redaccin
correspondiente.
Al respecto, es importante sealar que el albacea

est obligado a cubrir las deudas o gastos, entre
otros, hereditarias, consideradas stas como las
contradas por el autor de la herencia independientemente de su ltima disposicin y de las que
es responsable con sus bienes (art. 1760, CCDF),
como podra argumentarse que sera el caso del
ISAI.
4.6 Formalizacin de adquisiciones (art. 142)

a)
Este artculo precisa que en caso de formalizacin

de adquisiciones en las que el enajenante fallezca
sin que se hubiese pagado el impuesto respectivo,
se deber pagar tanto el impuesto por la adquisicin por herencia o legado, como por el acto que se
formalice.
Dicha circunstancia se presentar en aquellos casos en que el autor de la sucesin adquiri un bien
inmueble mediante un contrato privado de compraventa, mismo que no se elev a escritura pblica y
por el cual no se pag el impuesto respectivo, y
posteriormente como resultado de la muerte de
Al respecto, es importante sealar que el albacea,

en su carcter de representante del autor de la sucesin, ser el que regularice forzosamente el contrato privado que en su momento realiz el autor de
la sucesin; lo anterior tal como se desprende de la
siguiente tesis:
Por tanto, al ser el albacea el encargado de la administracin y conservacin de la masa hereditaria,

ser ste el obligado al pago de las contribuciones
que generen los inmuebles adscritos a la sucesin,
situacin que no se reconoce en el CFDF, pues en
primera instancia quien resultar obligado al pago
del mismo parece ser el adquirente final (heredero).
c)
En este sentido, resulta criticable el artculo en

cuestin en tanto obliga al adquirente a un pago de
A55
Fiscal
un ISAI por aquella transmisin efectuada previamente al autor de la sucesin, mismo que legalmente deber corresponder a la sucesin por
conducto del albacea.
d)
Otro punto que resulta criticable es que en el CFDF

no se especifica el momento a considerar para determinar el valor por aplicar sobre el bien inmueble
respecto de la primera adquisicin.
Esto es, consideramos que para determinar la base
del impuesto respectivo se deber tomar en cuenta
el valor al momento de la adquisicin inicial (celebracin del contrato privado de compraventa), determinado conforme a la legislacin vigente en el
momento en el que se caus dicha contribucin.
As, en caso de que las autoridades fiscales sostengan que, para efecto de determinar el ISAI por la primera adquisicin que nicamente se formaliza, se
aplique el valor a la fecha de la formalizacin, habr
elementos para sostener que tal interpretacin es violatoria del principio de irretroactividad de las normas.
En contraparte, consideramos que existen elementos para sostener que las autoridades fiscales no
podrn exigir ni la actualizacin, por no estar as establecido en el supuesto en cuestin, ni recargos o
multas por la omisin contribuida.
e)
Por otro lado, es importante destacar que el plazo

transcurrido desde la causacin del ISAI generado
por la primera transmisin del tercero al autor de la
sucesin, podra estar ya sujeto a caducidad o
prescripcin.
En este sentido, existiran elementos para soportar
que el heredero o legatario no estara obligado al
pago de dicho impuesto, o que en su caso, no habra
facultad de las autoridades fiscales para exigirlo.
5. Impuesto predial
5.1 Consideraciones generales (cap. II)
A partir del 1o. de enero de 2004, mediante una reforma
legislativa formal y material, se modificaron las disposiciones legales que regulan al impuesto predial a un captulo II del ttulo tercero, del CFDF, intitulado De los
Ingresos por Contribuciones, cuando hasta el 31 de diciembre de 2003, las mismas se contenan en el captulo
I del mismo ttulo.
Aun cuando a partir del 1o.de enero de 2004, las disposiciones legales que regulan al impuesto predial no registraron cambio sustancial en lo que se refiere a los elementos
esenciales del gravamen (objeto, sujeto, base, tasa, tarifa y
poca de pago) que configuren alguna alteracin en su
sentido, alcance o aplicacin, consideramos vlido sostener que el simple hecho de existir la voluntad del
legislador para cambiar de captulo esos artculos, confi-
A56
gura en estricto sentido un cambio formal y un acto

legislativo nuevo y distinto.
Los argumentos expresados antes guardan sustento en
el texto e interpretacin de las jurisprudencias siguientes:
LEYES, AMPARO CONTRA. CUANDO SE REFORMA
UNA LEY DECLARADA INCONSTITUCIONAL O SE
SUSTITUYE POR UNA DE CONTENIDO SIMILAR O
IGUAL, PROCEDE UN NUEVO JUICIO POR TRATARSE DE UN ACTO LEGISLATIVO DISTINTO. De
acuerdo con el principio de relatividad de las sentencias que rige en el juicio de amparo, por cuya virtud el
efecto protector de aqullas nicamente alcanza al
texto legal que fue materia de anlisis en el juicio, no
as a sus reformas ni a una ley posterior que reproduzca su contenido, debe estimarse procedente el juicio
de garantas que se intente en contra de la reforma de
una ley ya declarada inconstitucional respecto del
quejoso, cualesquiera que sean sus similitudes o
diferencias esenciales o accidentales con el texto
anterior pues, adems de que se trata de actos legislativos diversos, en cuanto constituyen distintas manifestaciones de la voluntad del rgano respectivo, el
principio de seguridad jurdica exige que sea el Juez
Federal quien, en un nuevo proceso, califique la regularidad constitucional del texto reformado o sustituto del ya analizado, para evitar que esta cuestin
quede abierta a la interpretacin subjetiva de las partes y que el quejoso quede en estado de indefensin,
en cuanto carezca de la va adecuada para hacer valer la identidad esencial existente entre el texto original y el texto posterior, considerando que tal materia
no podra ser objeto de anlisis a travs de los procedimientos previstos en la Ley de Amparo para decidir
sobre el cumplimiento de una sentencia protectora,
como son los referentes al incidente de inejecucin,
a la queja por defecto o exceso, o al incidente de repeticin del acto reclamado, ninguno de los cuales
permite censurar los nuevos actos de la autoridad legislativa, ya que sta, en trminos del citado principio
de relatividad, no est limitada en su actuacin por la
sentencia de amparo.
de la Federacin y su Gaceta, tomo VI, diciembre de
1997, tesis P.J.89/97, pgina 10.
AMPARO CONTRA LEYES. LA REFORMA DE UN
PRECEPTO NO PERMITE RECLAMAR TODA LA
LEY, SINO SOLO ESE PRECEPTO Y LOS ARTICULOS
QUE RESULTEN DIRECTAMENTE AFECTADOS. La
razn por la que se admite la procedencia del juicio
de garantas en contra de una norma general que es
reformada, es que de acuerdo con el artculo 72, inciso f), de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, constituye un acto nuevo (principio
de autoridad formal), por lo que, en principio, slo
respecto de ella se actualiza la procedencia del am-
Fiscal
paro y no en contra de los dems preceptos de una
ley, los que deben estimarse ya consentidos por el
gobernado si no los reclam dentro de los plazos
previstos por la Ley de Amparo. Por consiguiente, un
acto legislativo que reforma o modifica un texto legal,
da derecho a impugnar, a travs del juicio de amparo, el texto legal referido y, adems, los preceptos
que con el mismo acto se vean directamente afectados en cuanto a su sentido, alcance o aplicacin, de
tal modo que por su causa se vare la situacin que
bajo ellos prevaleca, mas no aquellos que simplemente por pertenecer a una misma ley guardan una
relacin ordinaria y comn con el que fue materia de
la reforma y cuyas hiptesis de observancia o aplicacin, por parte del receptor de la ley, no cambian. De
esta guisa, resulta que no basta que se actualice la
reforma o adicin de un precepto de determinada
ley, para que puedan combatirse en la va constitucional, adems de ese dispositivo, todos los dems
de la ley relativa que guarden una relacin ordinaria
con el reformado en virtud de la integracin que debe
tener cualquier sistema legal, pues lo que autoriza su
impugnacin constitucional, paralela a la reforma legislativa, es la existencia del cambio formal, que desde el punto de vista constitucional, lo convierte en un
acto legislativo nuevo, sin perjuicio de que tambin
puedan reclamarse aquellas disposiciones sobre las
que repercuta directamente la reforma.
Novena Epoca, pleno, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo X, noviembre de 1999,
tesis P./J. 114/99, pgina 18.
En este sentido, bajo la postura que se comenta, podemos afirmar que aquellos contribuyentes del impuesto
predial que estimen violatorias las disposiciones legales
que lo regulan, segn los diversos aspectos que se comentan ms adelante, pueden promover el juicio de amparo indirecto reclamando la inconstitucionalidad de
dicho gravamen regulado a partir del 1o. de enero de
2004, aun cuando con anterioridad a la fecha de entrada
en vigor de las disposiciones que nos ocupan ya hubieren consentido los preceptos normativos que regulan el
mencionado impuesto.
En congruencia con lo anterior, los contribuyentes que a
la fecha de entrada en vigor de las disposiciones legales
que nos ocupan cuenten con una sentencia definitiva
mediante la cual se les hubiere otorgado el amparo y
proteccin constitucional en contra de algn precepto
que regule el impuesto predial, se vern en la necesidad
de promover un nuevo juicio de amparo indirecto reclamando la inconstitucionalidad del gravamen vigente a
partir del 1o. de enero de 2004.
No obstante los comentarios antes expuestos, debe decirse que existe la posibilidad de que los jueces de distrito, tribunales colegiados de circuito o incluso la propia
SCJN, puedan no compartir la postura que se sostiene,

bajo el argumento de que para que formal y materialmente exista un acto legislativo nuevo y distinto es
indispensable que el legislador modifique, adicione o
derogue sustancialmente las disposiciones legales en
su sentido, alcance o aplicacin, alterando en esencia el
contenido de la norma, caso en el cual el efecto ser sobreseer el juicio promovido.
5.2 Base del impuesto (art.149, fracc. II)
Los contribuyentes que otorguen el uso o goce temporal
de sus bienes inmuebles deben calcular el impuesto predial tomando como base gravable el valor catastral ms
alto, resultante entre el determinado de acuerdo con el
valor de mercado del inmueble y el determinado conforme al total de las contraprestaciones percibidas por el
otorgamiento del uso o goce temporal del mismo, es decir, se determinar la base gravable conforme al concepto de rentas percibidas.
A efecto de calcular el impuesto predial con base en el
valor catastral ms alto sealado en el prrafo que antecede, el contribuyente debe multiplicar el total de las
contraprestaciones correspondientes a un bimestre por
el factor 38.47, y el resultado multiplicarlo por el factor
10, cantidad a la que se le debe aplicar la tarifa del artculo 152, fraccin I, del CFDF.
Ahora bien, consideramos que existen elementos para
sostener que esta disposicin es inconstitucional al
atentar contra los principios de proporcionalidad y equidad tributaria, en atencin a los siguientes razonamientos:
a)
Al establecer que para determinar la base del impuesto predial, los contribuyentes que otorguen el
uso o goce temporal de un inmueble deben tomar
en cuenta la variable relativa a las contraprestaciones por ese uso o goce temporal, se viola el principio de proporcionalidad tributaria en virtud de que
las rentas percibidas (base) no guardan relacin directa con el objeto del impuesto.
b)
Asimismo, viola el principio de equidad, ya que el

objeto del impuesto es la propiedad o posesin de
un bien inmueble, y en este sentido, la distincin de
quien otorga el uso o goce del bien, en contraposicin a quienes no lo hacen, no encuentra justificacin alguna, lo que ocasiona un trato dismbolo a
sujetos que se encuentran en igualdad de circunstancias frente a una misma norma jurdica.
c)
A su vez, al aplicarse un factor mayor cuando el uso

del inmueble sea distinto al habitacional, tambin
genera inseguridad jurdica a los sujetos del impuesto, desde el momento en que desconocen la
causa de inclusin del factor 10, que deben multiplicar por el resultado de haber aplicado a su vez el
A57
Fiscal
factor 38.47 sobre el total de las contraprestaciones
correspondientes a un bimestre.
Corroboran los argumentos antes mencionados la jurisprudencia y tesis siguientes:
PREDIAL. EL ARTICULO 149, FRACCION II, DEL
CODIGO FINANCIERO DEL DISTRITO FEDERAL,
VIGENTE A PARTIR DEL UNO DE ENERO DE DOS
MIL DOS, VIOLA LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD
TRIBUTARIA AL FIJAR LA BASE DEL IMPUESTO
EN LAS CONTRAPRESTACIONES POR EL USO O
GOCE TEMPORAL DEL INMUEBLE ATENDIENDO
AL FACTOR 10.0. El tercer prrafo del artculo 115
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos sufri una modificacin mediante decreto
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el
veintitrs de diciembre de mil novecientos noventa y
nueve, en la que otorg a los Ayuntamientos de los
Municipios la facultad de proponer, en el mbito de
su competencia, las tablas de valores unitarios de
suelo y construcciones que sirvan de base para el cobro de las contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria, entre otros elementos base de la tributacin. Si
bien dicho precepto se refiere a los Ayuntamientos,
tambin lo es que su interpretacin armnica con el
artculo 122, apartado C, base primera, fraccin V, inciso b), ltimo prrafo, as como el apartado H, que
prevn que para la hacienda publica del Distrito Federal, la Asamblea Legislativa deber adoptar los
principios consignados en el segundo prrafo del inciso c) de la fraccin IV del aludido artculo 115, en lo
que no sea incompatible con su naturaleza y rgimen
orgnico, y que las limitaciones que la Norma Suprema contempla para los Estados se aplicarn para las
autoridades del Distrito Federal, permite concluir que
la citada asamblea debe ajustarse a los lineamientos
de la reforma al invocado artculo 115. Ahora bien, el
artculo 149, fraccin II, del Cdigo Financiero del
Distrito Federal, en vigor a partir del uno de enero del
ao dos mil dos, establece que cuando los contribuyentes del impuesto predial otorguen el uso o goce
temporal de un inmueble debern calcular el impuesto con base en el valor catastral ms alto que resulte
entre el determinado conforme a la fraccin primera
de dicho precepto y el que se determine de acuerdo
con el total de las contraprestaciones por dicho uso o
goce temporal; al efecto, se multiplicar el total de las
contraprestaciones que correspondan a un bimestre
por el factor 38.47 y el resultado se multiplicar por el
factor 10.0, aplicndose la tarifa del artculo 152, fraccin I, del citado cdigo tributario. Este artculo viola
las garantas de proporcionalidad y equidad tributarias, pues la determinacin de su base gravable con
apoyo en las contraprestaciones que se perciben o
del otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles da como resultado una base ficticia que en realidad no refleja la verdadera capacidad contributiva
A58
del sujeto pasivo del tributo, al no guardar la base de

rentas una relacin directa con el hecho imponible,
esto es, con la propiedad o posesin del inmueble
cuya base gravable debe sustentarse en valores de
mercado del bien. Por lo que se refiere al principio de
equidad, tambin lo transgrede el impuesto en cuestin, en virtud de que, partiendo del supuesto de que
el hecho imponible es la propiedad o posesin de un
bien inmueble, la distincin que hace el precepto al
prever un diverso mtodo de obtencin de la base,
no fundamentado en el valor del mercado del bien,
para quienes otorgan el uso o goce temporal, en contraposicin a quienes no lo hacen, no encuentra justificante alguna, dando as un trato desigual a sujetos
que en igualdad de circunstancias, entindase tenencia o propiedad de inmuebles, se encuentren regulados por una misma hiptesis de causacin.
Adems, en la reforma que sufri el citado artculo
149 y que entr en vigor el primero de enero del ao
dos mil dos, se insert el factor 10.0, que antes no se
encontraba previsto; sin embargo, la Asamblea Legislativa, en la exposicin de motivos de esa modificacin, se abstuvo de sealar las razones, causas o
motivos por los que determin introducir tal factor as
como los lineamientos conforme a los que se fij, lo
que se traduce en inseguridad jurdica para el sujeto
pasivo del impuesto desde el momento en que desconoce la causa de inclusin del referido elemento.
Novena Epoca, Tribunales Colegiados de Circuito,
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
tomo XVII, marzo de 2003, tesis I, 1o. A. J/12, pgina
1587.
PREDIAL. EL ARTICULO 149, FRACCION II, DEL
QUE REGULA LA FORMA DE CALCULAR DICHO IMPUESTO CUANDO SE TRATE DE CONTRIBUYENTES QUE OTORGUEN EL USO O GOCE TEMPORAL DE UN INMUEBLE, VIOLA LOS PRINCIPIOS
DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD TRIBUTARIAS, CONSAGRADOS EN EL ARTICULO 31, FRACCION IV, CONSTITUCIONAL. Del artculo 148 del
Cdigo Financiero del Distrito Federal se advierte
que el hecho imponible u objeto del impuesto predial
es la propiedad o posesin del suelo, o de ste y las
construcciones adheridas a l, por lo que la base gravable de dicho impuesto debe configurarse sobre el
valor del bien inmueble en s mismo considerado. En
esa virtud, el artculo 149, fraccin II, del cdigo citado, al establecer que para determinar la base del impuesto predial, los contribuyentes que otorguen el
uso o goce temporal de un inmueble deben tomar en
cuenta el factor relativo a las contraprestaciones por
dicho uso o goce temporal, resulta violatorio del principio de proporcionalidad tributaria, pues tal uso o
goce temporal no guarda relacin directa con el hecho imponible u objeto del tributo, apartndose de la
capacidad contributiva de los sujetos del tributo.
Adems, el precepto invocado resulta igualmente
Fiscal
violatorio del principio de equidad tributaria, puesto
que partiendo del supuesto de que el hecho imponible es la propiedad o posesin de un bien inmueble,
la distincin entre quien otorga el uso o goce del bien
en contraposicin a quienes no lo hacen, no encuentra justificacin alguna, estableciendo un trato desigual a sujetos que en igualdad de circunstancias se
encuentren regulados por una misma hiptesis de
causacin. Ello aunado a que conforme a dicho precepto, debe aplicarse un factor mayor cuando el uso
del inmueble sea distinto al habitacional, lo cual resulta igualmente inequitativo y falto de justificacin,
pues los contribuyentes que otorgan el uso o goce
temporal de un inmueble para uso habitacional no se
encuentran en una situacin jurdica distinta, desde
el punto de vista del sujeto activo del tributo, a los que
lo otorgan para un fin comercial, porque el objeto del
impuesto es la propiedad y posesin del inmueble y no
su destino. SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN
MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Novena Epoca, Tribunales Colegiados de Circuito,
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
tomo XVI, agosto de 2002, tesis I.2o. A. 31 A, pgina
1344.
Es conveniente mencionar que existen criterios contrarios de otros tribunales colegiados de circuito que sostienen la constitucionalidad del artculo 149, fraccin II, del
CFDF.
En virtud de lo anterior, actualmente se encuentran pendientes de resolucin tres contradicciones de tesis en la
SCJN, conforme a las cuales sta tendr que pronunciarse sobre la constitucionalidad de la disposicin legal
en comento.
5.3 Tarifas (art. 152, fracs. I y III)
HACIENDA MUNICIPAL DEL ESTADO DE SINALOA,

VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 1994,
NO SATISFACE LOS REQUISITOS DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD. La tarifa contenida en el
artculo 52 de la Ley de Hacienda Municipal del Estado de Sinaloa, vigente a partir del 1o. de enero de
1994, carece de los requisitos de equidad y proporcionalidad que a todo ordenamiento tributario obliga
a satisfacer la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. De
conformidad con la tarifa de que se trata, el legislador
ha considerado iguales, en funcin de la tasa impositiva, a los contribuyentes que tienen predios cuyo valor catastral flucta dentro de un lmite inferior y otro
superior de los rangos que contiene la propia tarifa;
pero considera que son desiguales, respecto de
aqullos, los contribuyentes cuya situacin jurdica
se encuentra determinada por un valor catastral que
exceda, aunque sea en un centavo, el lmite superior
de un rango, los cuales se ubican en el rango superior, quedando sujetos a la tasa mayor siguiente.
Dicha tarifa otorga un trato desigual a quienes se encuentran en situaciones semejantes, pues cuando la
diferencia entre un valor catastral y otro es la mnima
de un centavo, el legislador considera que son situaciones desiguales. En este orden de ideas, al rebasar
los contribuyentes un rango en una cantidad mnima
y quedar comprendidos en el rango siguiente, les resulta un aumento en la tasa, considerablemente desproporcional al incremento de la suma gravada.
de la Federacin y su Gaceta, tomo VI, diciembre de
1997, tesis P./J. 93/97, pgina 12.
5.3.2 Cuota adicional sobre inmuebles sin

construcciones
5.3.1 Tarifa aplicable sobre el valor catastral

Para la determinacin del impuesto predial es necesario
aplicar al valor catastral la tarifa contenida en la fraccin I
de este artculo, estableciendo un lmite inferior y uno superior al valor catastral del inmueble.
Sobre el particular, existen elementos para sostener que
esta disposicin puede violar los principios de proporcionalidad y equidad tributaria, al otorgar un trato dismbolo
a contribuyentes del gravamen cuando se encuentran en
situaciones semejantes, en perjuicio de aquellos que se
ubiquen en un rango superior por una diferencia mnima,
quedando as sujetos a una tasa mayor.
Los contribuyentes que sean propietarios de inmuebles

sin construcciones o stas sean de una superficie inferior al 10% del terreno, se encuentran obligados a enterar
una cuota adicional sobre el impuesto predial que le corresponda.
Lo anterior se apoya con la jurisprudencia del pleno de la

SCJN que a continuacin se transcribe:
Consideramos que esta disposicin atenta contra el

principio de equidad tributaria al otorgar un trato dismbolo a contribuyentes que se ubican dentro de la misma
categora, ya que el objeto del gravamen que consiste en
ser propietario o poseedor de un predio con o sin construcciones adheridas a l es el, mismo, por lo que no
existe justificacin objetiva ni razonable para imponer
una cuota adicional a los contribuyentes que no tengan
construcciones sobre su predio.
PREDIAL. LA TARIFA DEL IMPUESTO RELATIVO

CONTENIDA EN EL ARTICULO 52 DE LA LEY DE
Sirve de apoyo al respecto la tesis aislada emitida por el

pleno de la SCJN que a la letra seala:
A59
Fiscal
PREDIAL. EL ARTICULO 152, FRACCION III, DEL
QUE REGULA LA FORMA DE CALCULAR DICHO
IMPUESTO CUANDO SE TRATE DE INMUEBLES SIN
CONSTRUCCIONES, VIOLA EL PRINCIPIO DE
EQUIDAD TRIBUTARIA. Esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la tesis de jurisprudencia de rubro:
IMPUESTOS, PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD DE
LOS., estableci que el principio de equidad tributaria
consagrado en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal radica, esencialmente, en la igualdad
ante la misma ley de todos los sujetos pasivos de un
mismo tributo, los que en tales condiciones deben
recibir un trato idntico, es decir, que los contribuyentes de un mismo impuesto deben guardar una situacin de igualdad frente a la norma que lo crea y
regula. En congruencia con tal criterio, debe decirse
que el artculo 152, fraccin III, del Cdigo Financiero
del Distrito Federal, viola el aludido principio constitucional, en virtud de que la cuota adicional que
obliga a pagar a los propietarios de predios sin construcciones o con un rea de construccin menor del
10% de la superficie total del terreno, coloca a dichos
contribuyentes en un plano de desigualdad frente a
los dems propietarios o poseedores con un rea de
construccin mayor al referido porcentaje, pues dichos sujetos del impuesto, propietarios o poseedores de predios con o sin construcciones, forman una
misma categora de contribuyentes y, por tanto, deben encontrarse en igual situacin frente a la ley.
Adems, si el hecho imponible (poseer o tener la propiedad de un predio con o sin construcciones adheridas a l) es el mismo, no existe justificacin para que
el contribuyente que no tenga construcciones pague
una cuota adicional de la que le correspondera pagar si su predio estuviera construido.
de la Federacin y su Gaceta, tomo XI, junio de 2000,
tesis P. LXXXIV/2000, pgina 32.
6. Otros impuestos
6.1 Impuesto sobre espectculos pblicos (art. 161)
Una de las pocas modificaciones relevantes a este impuesto consisti en gravar con la tasa de 4% a los espectculos circenses en los que no se utilicen animales.
El CFDF vigente en 2003, gravaba con la tasa de 10% a
los espectculos pblicos. En tal virtud, al ser los espectculos circenses que utilizaran animales una categora
de espectculo pblico, los ingresos percibidos por tales espectculos quedaban automticamente gravados
con la tasa de 10%.
Por otra parte, es posible desprender de la lectura del segundo prrafo del artculo en estudio que son fines
A60
extrafiscales los que motivaron al legislador a gravar con la

tasa de 4% a los circenses en los que no se usen animales.
No obstante lo anterior, la Primera Sala de la SCJN ha
sostenido que los fines extrafiscales no deben presumirse, sino que los debe referir el legislador de manera expresa:
CONTRIBUCIONES, FINES EXTRAFISCALES. CORRESPONDE AL PODER LEGISLATIVO ESTABLECERLOS EXPRESAMENTE EN EL PROCESO
DE CREACION DE LAS MISMAS. Una nueva reflexin sobre el tema de los fines extrafiscales, conduce
a esta Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin, a considerar que si bien el propsito
fundamental de las contribuciones es el recaudatorio
para sufragar el gasto pblico de la Federacin, Estados y Municipios, al cual se le puede agregar otro de
similar naturaleza, relativo a que dichas contribuciones pueden servir como instrumentos eficaces de
poltica financiera, econmica y social que el Estado
tenga inters en impulsar (fines extrafiscales), tendr
que ser ineludiblemente el legislador quien establezca expresamente, en la exposicin de motivos, en los
dictmenes o en la misma ley, los mencionados fines
extrafiscales que persiguen las contribuciones con
su imposicin. En efecto, el Estado al establecer las
contribuciones respectivas, a fin de lograr una mejor
captacin de los recursos para la satisfaccin de sus
fines fiscales, puede establecer una serie de mecanismos que respondan a fines extrafiscales, pero tendr que ser el legislador, quien en este supuesto,
refleje su voluntad en el proceso de creacin de la
contribucin, en virtud de que en un problema de
constitucionalidad de leyes, a lo que debe atenderse
sustancialmente, es al producto de la voluntad del rgano encargado de crear la ley y no a las posibles
ideas que haya tenido o posibles finalidades (objetivos) que se haya propuesto realizar. Lo anterior
adquiere relevancia, si se toma en cuenta que al corresponder al legislador sealar expresamente los fines extrafiscales de la contribucin, el rgano de
control contar con otros elementos, cuyo anlisis le
permitir llegar a la conviccin y determinar la constitucionalidad o inconstitucionalidad del precepto o
preceptos reclamados. No obstante lo anterior, pueden existir casos excepcionales en que el rgano de
control advierta que la contribucin va encaminada a
proteger o ayudar a clases dbiles, en los que el fin
extrafiscal es evidente, es decir, se trata de un fin especial de auxilio y, por tanto, no resulte necesario que
el legislador en la iniciativa, en los dictmenes o en la
propia ley exponga o revele los fines extrafiscales, al
resultar un hecho notorio la finalidad que persigue la
contribucin respectiva.
Novena Epoca, Primera Sala, Semanario Judicial de
la Federacin y su Gaceta, tomo XIII, marzo de 2001,
tesis 1a. VI/2001, pgina 103.
Fiscal
Aunado a lo anterior, es menester sealar que el pleno
de la SCJN ha definido mediante jurisprudencia que los
fines extrafiscales no pueden justificar ningn tipo de violacin a las garantas de proporcionalidad y equidad tributarias.
En el caso que nos ocupa, no existe una manifestacin
en la ley, en la exposicin de motivos, ni en los dictmenes, que justifique el por qu los espectculos circenses
que no utilicen animales se gravarn con el 4%, y los espectculos circenses que s los utilicen, con el 8%.
En este sentido, consideramos que la presente reforma
viola el principio de equidad tributaria, debido a que confiere un trato desigual a contribuyentes que se ubican en
la misma hiptesis normativa.
Cabe destacar que el objeto del impuesto sobre espectculos pblicos, es todo acto, funcin, diversin o entretenimiento al que tenga acceso el pblico y cubra una
cuota de entrada, donativo, cooperacin o cualquier otro
concepto, ya sea directamente o por un tercero.
Por lo anterior, es evidente que las personas fsicas o
morales que organizan, explotan o patrocinan espectculos circenses en los que se utilizan animales y en los
que no se emplean animales, se ubican en la misma hiptesis normativa (organizacin, explotacin o patrocinio de espectculos pblicos) y se colocan en una
misma categora de contribuyentes; por tanto, es criticable que a iguales contribuyentes se les imponga para el
clculo del impuesto tasas diferentes.
b)
A partir del 1o. de enero de 2004, Mxico tendr

que hacer compatibles las disposiciones del Decreto para el Fomento y Modernizacin de la Industria Automotriz con los preceptos del TLCAN.
Este tratado, en sus artculos 300 y 301, establece que

cada una de las partes otorgar a los bienes procedentes de otra parte contratante un trato no menos favorable
al trato ms favorable que dicha parte conceda a cualquier bien similar.
En consecuencia, la cuota establecida por el artculo 183
del CFDF para los vehculos de importacin, adems de
violar el principio de equidad tributaria, entra en contradiccin con el TLCAN, que constituye una norma de jerarqua superior de acuerdo con el artculo 133 de la
CPEUM.
Por otra parte, resulta criticable la cuota fija de $1,291.80
establecida para los vehculos de importacin de ao o
modelo posterior a 1964.
En efecto, los preceptos legales conducentes establecen cuotas diferenciadas para los vehculos nacionales,
dependiendo del cilindraje de los mismos; sin embargo,
la cuota para los vehculos de importacin de ao o modelo posterior a 1964 es fija, sin que de la ley, de los dictmenes o de la exposicin de motivos se desprenda el
por qu el legislador estableci una cuota fija, ni qu parmetro utiliz para gravar a los modelos posteriores a
1964 con esa cuota fija.
7. Derechos por la prestacin de servicios

6.2 Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos
(art. 183)
Resulta criticable que se mantenga la elevada cuota que
tendrn que pagar los contribuyentes que importen al
pas vehculos de ao o modelo posterior a 1964.
En primer lugar, el artculo en comento confiere un trato
inequitativo a los tenedores o propietarios de vehculos
de importacin, en relacin con el trato dado a los tenedores o propietarios de vehculos nacionales, toda vez que
los primeros tendrn que pagar una cuota de $1,291.80 y
los segundos pagarn como cuota mxima la cantidad
de $709.50.
Aunque se ha argumentado que la diferenciacin de
cuotas obedece al fin extrafiscal de dar un trato preferencial a los vehculos nacionales, es pertinente considerar
lo siguiente:
a)
El impuesto grava la tenencia de vehculos automotores, con independencia de la procedencia de los

mismos.
De los derechos por el suministro de agua

(arts. 194, 198 y 199)
7.1 De los sujetos, objeto y cuotas
a)
Antes de la reforma, el artculo 196, fraccin I, del

ordenamiento legal en comento estableca una categora de contribuyentes que pagaran derechos
por el suministro de agua, cuando tuvieran un medidor de toma de agua instalado.
A partir del ejercicio fiscal de 2004, la circunstancia
referida en el prrafo anterior se modific para establecer que los usuarios del servicio de suministro
de agua pagarn derechos en caso de que se encuentre autorizado por el Sistema de Aguas del Distrito Federal el medidor en comento.
Esta reforma es criticable, toda vez que de la redaccin del precepto legal se desprende que los contribuyentes pagarn derechos por el servicio de
suministro de agua desde el momento en que el
Sistema de Aguas del Distrito Federal les autorice la
instalacin del medidor, con independencia de que
A61
Fiscal
el mismo sea instalado, o bien, de que el usuario
consuma el agua que le ser suministrada.
Este cambio se opone al artculo 2o. del CFF, y a la
jurisprudencia de la SCJN, que establecen que los
derechos por servicios pblicos se causan en el
momento en que el Estado presta los servicios al
particular.
As las cosas, resulta criticable la disposicin del legislador tendiente a cobrar derechos por el servicio
de suministro de agua a los contribuyentes que tengan autorizada la instalacin del medidor por parte
del Sistema de Aguas del Distrito Federal, debido a
que los contribuyentes se vern constreidos al
pago de un derecho por servicio, con independencia de que efectivamente se les haya prestado el
servicio de suministro de agua.
Finalmente, consideramos que adems de que
esta adicin es incorrecta, la misma no tiene congruencia con el resto del texto legislativo, ya que de
la lectura de los dems incisos contenidos en la
fraccin I del artculo 194, se desprende que los derechos se cobrarn de acuerdo con el consumo de
agua de los usuarios, el cual ser verificado por la
lectura que realicen las autoridades fiscales a los
aparatos medidores.
Por tanto, es incongruente y absurda la adicin
consistente en que los contribuyentes pagarn derechos por el servicio de suministro de agua en
caso de que el medidor sea autorizado por el Sistema de Aguas del Distrito Federal.
b)
Por otra parte, mencionamos con antelacin que se

adicion una fraccin al artculo 194, la cual establece que a los usuarios del servicio de agua potable de
uso domstico y no domstico simultneamente,
que cuenten con medidor, se les aplicar la tarifa
domstica por los primeros 70 metros cbicos consumidos, y por cada metro cbico adicional que
consuman se aplicar la tarifa no domstica.
Resulta criticable esta fraccin, en atencin a lo siguiente:
La SCJN sostiene que cuando se trate del pago de
derechos por la prestacin del servicio de agua
potable, es vlido establecer cuotas diferenciales,
mismas que debern atender a la relacin existente
entre el costo que implic para el Estado la prestacin del servicio, el beneficio que reciba el
usuario y el destino que se d al agua:
AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO. LA TARIFA CONTENIDA EN EL ARTICULO 54, FRACCION
II, PUNTO 3, DE LA LEY DE INGRESOS DE PUERTO VALLARTA, JALISCO, PARA EL EJERCICIO
FISCAL DE 1997, RELATIVA AL SERVICIO MEDIDO PARA USO INDUSTRIAL, NO VIOLA EL
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA SOLO POR ATENDER AL CONSUMO. Conforme a la jurisprudencia 4/98 del Tribunal Pleno
A62
de la Suprema Corte, que lleva por rubro:

DERECHOS POR SERVICIO DE AGUA POTABLE.
PARA EXAMINAR SI CUMPLEN CON LOS PRINCIPIOS DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD,
DEBE ATENDERSE AL OBJETO REAL DEL SERVICIO PRESTADO POR LA ADMINISTRACION PUBLICA CONSIDERANDO SU COSTO Y OTROS
ELEMENTOS QUE INCIDEN EN SU CONTINUIDAD. (Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta, Tomo VII, enero de 1998, pgina 5), tratndose de derechos por servicios y, especficamente, por los de agua potable, para cumplir con
el principio de proporcionalidad tributaria es menester atender no slo al costo del servicio sino
tambin a los beneficios recibidos por los usuarios, a sus posibilidades econmicas y a otras razones de tipo extrafiscal, entre ellas, el destino
que se da al agua y la necesidad de racionalizar
su consumo, as como a los dems elementos
que inciden en la continuidad del servicio. Por
tanto, la tarifa contenida en la fraccin II, punto 3,
de la Ley de Ingresos de Puerto Vallarta, Jalisco,
para el Ejercicio Fiscal de 1997, aplicable slo
para el servicio medido de uso industrial, no resulta violatoria del principio de proporcionalidad
por el solo hecho de que atienda al consumo, estableciendo las cuotas aplicables a cada metro
cbico consumido al mes tratndose de los derechos por el servicio de agua potable, as como el
25% de esas cuotas segn el volumen de agua
consumido para los derechos por el servicio de
alcantarillado, porque con ello lgicamente se
atiende no slo al costo que representa la prestacin de los servicios, pues lgicamente existe
relacin entre ste y el volumen de agua consumida y que tendr que transportarse por la red de
alcantarillado, sino, adems, a otros aspectos,
como son los beneficios recibidos por los usuarios, las posibilidades econmicas de stos, el
uso que se da al agua, el fin extrafiscal de racionalizar el consumo del lquido y dems elementos que aseguran la continuidad de dichos
servicios, todo lo cual se refleja en una cuota por
metro cbico de agua consumido, que si bien se
eleva segn aumenta el consumo, ello responde
al sealado fin extrafiscal de racionalizar el consumo del lquido vital.
Novena Epoca, instancia: pleno, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo X, diciembre de 1999, tesis P. LXXXVII/99, pgina 13.
No obstante lo anterior, la jurisprudencia transcrita hace especial nfasis en que la cuota que se
establezca debe atender, necesariamente, al tipo
de consumo o al uso que se d al agua potable.
En el caso que nos ocupa, es evidente que el tratamiento conferido por el legislador a los usuarios
del servicio de suministro de agua potable para
Fiscal
uso domstico y no domstico simultneamente,
atenta contra el principio de proporcionalidad tributaria.
Lo anterior debido a que el legislador, en forma por
dems injustificada, dispuso que dichos usuarios
pagarn por los primeros 70 metros cbicos de
agua consumida, la cuota establecida para el uso
domstico, y por los dems metros cbicos que
se consuman, calcularn el derecho a pagar aplicando la cuota prevista para los usuarios de agua
potable de uso no domstico.
As las cosas, es evidente que el precepto legal en
cuestin es violatorio de garantas, toda vez que dispone un tope mximo de consumo al que se le aplicar la cuota para uso domstico, y por cada metro
cbico adicional que se consuma se aplicar la cuota
establecida para uso no domstico, sin tomar en
cuenta el consumo real por parte del usuario, y el destino final que el mismo haga del agua suministrada.
Soporta lo anterior la siguiente tesis jurisprudencial
emitida por el pleno de la SCJN:
DERECHOS, CUANDO SE ESTABLECEN SEALANDO UN MINIMO Y UN MAXIMO Y NO SE DAN
BASES A LA AUTORIDAD PARA DETERMINAR SU
MONTO RESULTAN INCONSTITUCIONALES. Si
los derechos los establece la ley fijando un mnimo y un mximo y no da bases a la autoridad para
determinar el tantum o sea, en cada caso el derecho a pagar por los afectados, es claro que su
monto resultar fijado caprichosamente y, en esta
forma, inconstitucional por contrariar los principios de proporcionalidad y equidad que deben
tener.
decir. 2. Falta por haber dejado de hacer algo necesario

o conveniente en la ejecucin de una cosa o por no haberla ejecutado. 3. Flojedad o descuido de quien est
encargado de un asunto.
En tal virtud, consideramos que dentro del contexto del
artculo 199 del CFDF la palabra omiso significa que el
Sistema de Aguas podr suspender o restringir, en su
caso, los servicios de suministro de agua cuando se determinen cantidades adicionales por pagar y los contribuyentes no paguen tales cantidades, no interpongan
los medios de defensa pertinentes, no presenten algn
tipo de escrito libre o declaracin respecto a las cantidades adicionales que les fueron notificadas, o bien, no celebren algn tipo de acuerdo de pago en parcialidades
con las autoridades fiscales.
En este sentido, el Sistema de Aguas del Distrito Federal
slo podr suspender o restringir el suministro de agua
cuando los usuarios no lleven a cabo ningn tipo de acto
tendiente al pago del crdito determinado, a la reduccin o pago en parcialidades del mismo, o cuando no
interpongan ningn medio de defensa en contra del crdito determinado.
No obstante lo anterior, consideramos que indefiniciones como la referida en prrafos anteriores atentan contra el principio de seguridad jurdica, en virtud de que la
autoridad fiscal, con fundamento en el precepto legal en
estudio, podra pretender restringir o suspender el servicio de suministro de agua, hasta en tanto los tribunales
judiciales o administrativos decidan en una sentencia,
qu debemos entender por caso omiso.
8. Procedimientos administrativos
Sptima Epoca, instancia: pleno, Informe 1973,

Parte I, pgina 311.
7.2 Suspensin y restriccin del servicio
El Sistema de Aguas podr suspender los servicios hidrulicos de suministro de agua de uso no domstico, y
restringir el suministro de agua de uso domstico a la
cantidad necesaria para cubrir los requerimientos bsicos, cuando las autoridades hayan determinado cantidades adicionales por pagar y stos hagan caso omiso
de tal determinacin en los plazos indicados.
Al respecto, el punto ms criticable de esta modificacin
consiste en que la ley no explica el significado de caso
omiso.
El Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola define la voz omisin de la siguiente manera: Omisin. Del lat. Omissio, onis. 1. Abstencin de hacer o
Del procedimiento administrativo (art. 693)

Es criticable que se establezca la facultad para decretar
el sobreseimiento por parte de las autoridades fiscales
en cualquier momento de la tramitacin del recurso de
revocacin, situacin que elimina la configuracin de la
afirmativa ficta indicada en el CFDF.
Ya que al actualizarse dicha sancin al silencio administrativo (en el plazo de cuatro meses a partir de la admisin del recurso), la resolucin impugnada quedar sin
efectos, constituyendo sta una resolucin firme a favor
de los intereses del particular.
Al respecto, si la resolucin concedida por afirmativa ficta constituye una resolucin firme, la autoridad no podr
revocar la misma de forma arbitraria, pues ello resultar
violatorio de la garanta de seguridad jurdica consagrada en el artculo 16 de la CPEUM.
A63
Fiscal
A mayor abundamiento, cuando la autoridad se percate
de que la resolucin afirmativa ficta fue indebida, no puede revocarla por s misma, sino que debe promover un
juicio contencioso administrativo de lesividad, y slo los
tribunales pueden revocar en su caso la resolucin afirmativa ficta.
Sirve de apoyo la siguiente tesis:
JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO (JUICIO
DE LESIVIDAD). LOS TERMINOS QUE ESTABLECE
EL ARTICULO 207 DEL CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION PARA PROMOVERLO, NO VIOLAN
EL PRINCIPIO DE IGUALDAD PROCESAL. Cuando
la autoridad hacendaria se percata de que una resolucin fiscal dictada en favor de un contribuyente es, a su parecer, indebida y lesiva para el
fisco, no puede revocarla vlidamente por s y
ante s, ni tampoco puede hacer gestin directa
ante el particular para exigirle el reembolso que
resulte, sino que para ello debe promover el juicio
contencioso administrativo de anulacin o lesividad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (antes Tribunal Fiscal de la Federacin).
Ahora bien, el hecho de que el artculo 207 del Cdigo Fiscal de la Federacin otorgue a la autoridad fiscal un trmino de cinco aos para promover el
referido juicio y al particular slo le conceda el trmino de cuarenta y cinco das, no viola el principio de
igualdad procesal. Ello es as, porque el mencionado
principio se infringe si a una de las partes se le concede lo que se niega a la otra, por ejemplo, que al actor se le permitiera enjuiciar, probar o alegar y al
demandado no, o viceversa; pero dicho principio no
puede considerarse transgredido porque no se tenga exactamente el mismo trmino para ejercitar un
derecho, pues no se pretende una igualdad numri-
A64
ca sino una razonable igualdad de posibilidades para

el ejercicio de la accin y de la defensa; adems, la
circunstancia de que se otorgue a la autoridad un trmino ms amplio para promover el juicio de nulidad,
en contra de una resolucin favorable al particular, se
justifica en atencin al cmulo de resoluciones que
se emiten y al tiempo que tarda la autoridad en advertir la lesin al inters pblico, y porque aqulla
defiende el patrimonio de la colectividad, que es indispensable para el sostenimiento de las instituciones y de los servicios pblicos a que est obligado el
Estado, mientras que el particular defiende un patrimonio propio que le sirve para fines personales.
Debe agregarse que la igualdad procesal en el juicio
contencioso administrativo se corrobora con el texto
de los artculos 212, 213, 214, 230 y 235 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, ya que de su contenido se infiere la posibilidad que tiene el particular de conocer
la demanda instaurada en su contra, las pruebas aportadas por la autoridad actora, as como la oportunidad
de contestar la demanda e impugnar dichas pruebas.
Finalmente cabe sealar que si se aceptara que las
autoridades hacendarias slo tuvieran cuarenta y cinco das para promover la demanda de nulidad, vencido este trmino la resolucin quedara firme por
consentimiento tcito, con lo cual se volvera nugatorio el plazo prescriptorio de cinco aos que tiene el
fisco para exigir el crdito fiscal. (nfasis aadido)
la Federacin y su Gaceta, tomo XIII, mayo de 2001,
tesis 2a. XLVIII/2001, pgina 456.
En ese sentido, si la autoridad decreta el sobreseimiento,
quedando sin efectos la resolucin afirmativa ficta firme,
habr elementos razonables para impugnar la resolucin
que deje sin efectos la misma.
Fiscal
Tpicos de la reforma fiscal 2004

Chevez, Ruiz, Zamarripa y Ca., SC
Como es de todos conocido, las diferentes propuestas
de reforma fiscal, presentadas tanto por el Ejecutivo
como por los partidos polticos fueron rechazadas por el
Congreso de la Unin.
A pesar de ello, durante la ltima semana del ao pasado
se alcanzaron acuerdos que dieron como resultado el
paquete de reformas que se comenta aqu, mismo que
no incluy las polmicas reformas en materia del impuesto
al valor agregado y que se trata de una simple miscelnea fiscal. Asimismo, de ltimo momento se
aprobaron reformas importantes al Cdigo Fiscal de la
Federacin que desde hace ms de un ao se haban venido discutiendo en el Congreso.
El paquete publicado el pasado 31 de diciembre de 2003
incluy la Ley de Ingresos de la Federacin para el presente ao y el Decreto por el que se reforman, adicionan
y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y
Servicios, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso
de Vehculos, de la Ley Federal del Impuesto sobre Automviles Nuevos y de la Ley Federal de Derechos.
Dentro de estos cambios destaca la derogacin del impuesto sustitutivo del crdito al salario, que obedece a la
jurisprudencia dictada por la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin, en la que se establece que el citado impuesto es inconstitucional, as como la eliminacin del
impuesto especial sobre produccin y servicios a ciertos
servicios de telecomunicaciones y a la enajenacin e
importacin de aguas mineralizadas.
Por lo que se refiere al Cdigo Fiscal cuyas reformas se
publicaron los primeros das de enero, los cambios ms
importantes son los relativos a los requisitos que se establecen para considerar que no existe enajenacin fiscal
en los casos de fusin y escisin de sociedades, as
como la atribucin de personalidad fiscal a las asociaciones en participacin y a otras unidades econmicas
que carecen de personalidad jurdica propia.
A66
En un esfuerzo por modernizar el sistema tributario, se

incluyen diversas disposiciones que regulan el uso de
medios electrnicos para la presentacin de declaraciones, promociones, avisos y, en general, para la
realizacin de trmites ante el Servicio de Administracin Tributaria (SAT). Las propias autoridades utilizarn
estos medios electrnicos para la emisin de resoluciones, notificaciones y, en general, para establecer vnculos de comunicacin con los contribuyentes.
En materia de devoluciones y compensaciones, se efectuaron reformas que pretenden simplificar los procesos
y otorgar mayor seguridad jurdica a los contribuyentes.
Sin embargo, como se comentar, en algunos casos estas reformas pudieran dar lugar a arbitrariedades.
Adems, se crea la Procuradura de la Defensa del Contribuyente que ser un organismo autnomo con independencia tcnica y operativa, que tendr la responsabilidad de
proteger y defender los derechos e intereses de aquellos
contribuyentes que soliciten su intervencin en asuntos
administrativos y fiscales federales. Sin embargo, a la fecha an no ha sido expedida la Ley Orgnica que regular su funcionamiento.
Los comentarios incluidos aqu pueden no ser compartidos por las autoridades administrativas o judiciales, por lo
que no debern considerarse como una asesora profesional, siendo necesario analizar cada caso en particular.
Como en aos anteriores, recordamos a nuestros lectores que las reformas que se comentan y sus disposiciones transitorias que las complementan, dejan sin efectos
a todas aquellas disposiciones administrativas, resoluciones, autorizaciones o permisos, tanto de carcter general
como particular, que se opongan a las disposiciones de
las leyes reformadas. Recomendamos una cuidadosa revisin de las autorizaciones particulares con que cuentan
las empresas para cerciorarse de su vigencia.
Asimismo, se derogan las disposiciones que contengan
exenciones, totales o parciales, o consideren a personas
Fiscal
como no sujetos de contribuciones, otorguen tratamientos preferenciales o diferenciales en materia de ingresos
y contribuciones, distintos de los establecidos en el Cdigo Fiscal, decretos presidenciales, tratados internacionales y las leyes que establecen dichas contribuciones,
as como los reglamentos de las mismas, salvo que por
disposicin transitoria se seale lo contrario.
Por lo anterior, recomendamos analizar las disposiciones particulares o generales que les sean favorables, a
fin de corroborar su vigencia.
En las pginas siguientes presentamos nuestros comentarios sobre los principales aspectos de las leyes que
fueron reformadas y del Cdigo Fiscal, agrupados bajo
lo siguiente:
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION
Estmulos fiscales
En trminos generales, se mantienen los estmulos fiscales que se incorporaron a la Ley de Ingresos en ejercicios
anteriores, tanto en materia de impuesto sobre la renta,
como de impuesto al activo e impuesto especial sobre
produccin y servicios.
En adicin a lo anterior, consideramos conveniente que,
al igual que en ejercicios previos, se expida el Decreto
que exime del pago del impuesto al activo a los contribuyentes cuyos ingresos y valor de sus activos en el ejercicio anterior no hayan excedido de ciertos montos, actualizando por inflacin dichas cantidades.
Se ampla el estmulo ya vigente para los productores de
agave, para hacerlo aplicable tambin respecto de otras
variedades de dicha planta.
Retencin a intereses del sistema financiero
Se mantiene la tasa de retencin de impuesto sobre la
renta que en su caso resulte aplicable respecto de intereses pagados por las entidades del sistema financiero, as
como por aquellos percibidos por personas fsicas, la
cual asciende a 0.5%.
Informacin de contribuyentes
Se incorpora en la Ley de Ingresos para el presente ejercicio la disposicin que faculta al Instituto Nacional de
Estadstica, Geografa e Informtica y al SAT a comuni-
car entre s la informacin relativa al nombre o denominacin, domicilio, actividad preponderante, as como la
clave de sta, que obtengan respecto de las personas
fsicas y morales que realicen actividades empresariales.
Condonacin de recargos y multas
Mediante disposiciones transitorias se faculta al SAT
para celebrar convenios con los contribuyentes, mediante los cuales se condonen total o parcialmente los
recargos y multas de crditos fiscales por contribuciones federales, causados antes del 1o. de enero de 2003,
incluyendo aquellos que se encuentren amparados por
un convenio de pago en parcialidades.
Dicha condonacin no resultar procedente en aquellos
casos en que la omisin hubiera implicado la comisin
de una infraccin agravada, un delito fiscal respecto del
cual exista una sentencia ejecutoriada, se trate de un
crdito determinado presuntivamente, o bien, cuando el crdito corresponda a impuestos retenidos o recaudados.
Si bien la facultad antes mencionada puede resultar benfica para un gran nmero de contribuyentes, resulta
criticable que la determinacin de los casos en que tal
condonacin resulte procedente quede a cargo de la
Junta de Gobierno del SAT, lo cual en la prctica pudiera
hacer nugatorio dicho beneficio.
GENERALIDADES
Escisin y fusin
Se precisa que los actos de escisin y fusin de sociedades constituyen una enajenacin de bienes para fines
fiscales cuando se incumpla con los requisitos aplicables a cada caso.
A este respecto, se conservan los requisitos que resultaban aplicables hasta el ao pasado y se establecen
algunos nuevos que, como comentaremos, resultan
excesivos y confusos.
Consideramos criticable la reforma que entra en vigor, al
pretender que las prcticas corporativas utilizadas a nivel mundial para la reestructuracin de sociedades, realizadas por razones de negocios autnticas, tengan que
estar sujetas a reglas excesivas, limitando el campo de
A67
Fiscal
accin a los contribuyentes que realizan este tipo de
reestructuras.
cin de capital. Lo anterior, con independencia de que la

sociedad escidente deba calcular los efectos correspondientes a dicha reduccin de capital.
Escisin
Fusin
Se aumenta de dos a tres aos el periodo mnimo de permanencia accionaria de los accionistas propietarios de
por lo menos el 51% de las acciones con derecho a voto
de las sociedades que intervengan, contados a partir del
ao inmediato anterior a la fecha en la que se realice la
escisin. Anteriormente, el periodo de permanencia accionaria comenzaba a computarse a partir de la fecha de
presentacin del aviso de escisin.
Por otra parte, para computar el 51% de las acciones con
derecho a voto, se mantiene la regla que establece que
no se tomarn en cuenta las acciones que se consideren
colocadas entre el gran pblico inversionista de acuerdo
con las reglas que las autoridades expidan, sealndose
ahora que dichas acciones deben haber sido efectivamente ofrecidas y colocadas entre el gran pblico inversionista, sin considerar las que el propio emisor hubiera
recomprado.
La misma disposicin seala que en el caso de sociedades que no sean por acciones, se considerar el valor y
no el nmero de partes sociales. Asimismo, se aclara
que el 51% de las partes sociales deber representar al
menos el 51% de los votos que correspondan al total de
las aportaciones.
Se establece como un nuevo requisito para que una escisin no configure enajenacin fiscal, el que durante los
tres aos de permanencia accionaria referidos con anterioridad, el 51% de los propietarios de las acciones con
derecho a voto o de las partes sociales, segn sea el
caso, mantengan en el capital de las escindidas la misma proporcin que tenan en la escindente antes de la
escisin, y que mantengan la misma proporcin en el
capital de la sociedad escindente cuando sta subsista.
Se establece que cuando desaparezca la sociedad escindente, deber designarse en la asamblea extraordinaria en la que se haya acordado la escisin, a la
sociedad que asumir la obligacin de presentar las declaraciones que le correspondan.
Por otra parte, se precisa que hay enajenacin fiscal
cuando en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la
Renta se le otorgue a la escisin el tratamiento de reduc-
A68
Por lo que hace a los requisitos previstos para que se

considere que no existe enajenacin en el caso de fusin, se incluye el relativo a que la sociedad fusionante
contine realizando las mismas actividades que realizaban sta y las sociedades fusionadas, al menos durante
un ao posterior a la fusin.
Sin embargo, la disposicin no precisa el momento en el
que se deber establecer cules son las actividades que
realizaban la sociedades involucradas, ni tampoco define el alcance del concepto de actividades, lo que provocar incertidumbre jurdica para los contribuyentes,
dado que dentro de dicho concepto podran quedar
comprendidos actos accidentales que realmente no
formen parte de la actividad normal de las sociedades.
Dicho requisito no ser aplicable cuando en el ejercicio
inmediato anterior, los ingresos de la actividad preponderante de la fusionada deriven del arrendamiento de
bienes que se utilicen en la citada actividad de la fusionante, ni cuando la sociedad fusionante o la fusionada
hubieran percibido ms de 50% de sus ingresos por
operaciones entre ellas.
Con independencia de lo anterior, se establece que dicho requisito tampoco ser exigible cuando la sociedad
que subsista se liquide antes de un ao posterior a la fecha en que surta efectos la fusin en comento.
Por otra parte, se establece que para poder realizar una
fusin dentro de los cinco aos posteriores a que se
haya realizado otra fusin o una escisin, se deber solicitar autorizacin previa de las autoridades fiscales. Para
este efecto, se establece que se publicarn reglas de
carcter general.
Consideramos que la redaccin de esta reforma es desafortunada, pues no queda claro cules seran los efectos que se derivaran de una fusin llevada a cabo sin
haber obtenido la referida autorizacin.
Adicionalmente, consideramos que este requisito es excesivo si se toman en cuenta las medidas de control que
en aos recientes se han incorporado en la Ley del
Impuesto sobre la Renta, as como los nuevos requisitos
Fiscal
que se incorporan a partir de este ao en el ordenamiento que nos ocupa para que los actos de fusin y escisin
no configuren una enajenacin fiscal.
Se precisa que cuando la fusin o la escisin formen parte de una reestructuracin corporativa, se deber cumplir adems con los requisitos que se establecen para las
reestructuras en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Desde nuestro punto de vista, no queda claro cul es la
intencin de esta disposicin, dado que los nicos tipos
de reestructuraciones corporativas previstos por la Ley
del Impuesto sobre la Renta son los traspasos accionarios entre miembros de un mismo grupo de inters econmico, los cuales son actos jurdicos diferentes de una
fusin o escisin.
De manera acertada se dispone que las sociedades que
subsistan de la fusin o escisin, o las que surjan, podrn elegir entre compensar los saldos a favor de
impuestos de las sociedades que desaparezcan, o
bien, solicitar su devolucin, sujeto al cumplimiento de
requisitos.
Asociacin en participacin
Se define para efectos fiscales a la asociacin en participacin como el conjunto de personas que realicen actividades empresariales con motivo de la celebracin de un
convenio, y siempre que las mismas, por disposicin legal o del propio convenio, participen de las utilidades o
de las prdidas derivadas de tal actividad.
Como puede observarse, la definicin es muy amplia,
por lo que podran quedar comprendidos otros acuerdos de voluntad a travs de los cuales se realicen actividades empresariales y se distribuyan utilidades o prdidas a los participantes (unidad econmica).
lio fiscal en territorio nacional, el correspondiente al

asociante.
Asimismo, se seala que el asociante representar a la
asociacin en participacin y a sus integrantes en los
medios de defensa que se interpongan en contra de
las consecuencias fiscales derivadas de las actividades
empresariales que realicen.
Por otra parte, se seala que la asociacin en participacin se considerar residente en Mxico cuando en el
pas realice actividades empresariales, cuando el convenio se celebre conforme a las leyes mexicanas o cuando
se d alguno de los supuestos de residencia fiscal
previstos por el mismo Cdigo Fiscal.
Se establece que las asociaciones en participacin tendrn personalidad jurdica para efectos del derecho
fiscal, y por ende, estarn obligadas a cumplir con las
mismas obligaciones fiscales establecidas para las personas morales.
La asociacin en participacin deber inscribirse en el
RFC. Mediante disposicin transitoria se establece que
el asociante que hasta antes de la entrada en vigor de la
reforma hubiera obtenido el registro correspondiente,
deber solicitar la modificacin de dicho registro, a ms
tardar en el mes de febrero.
Como puede observarse, las reglas antes mencionadas
hacen referencia expresa a la figura del asociante que es
una figura exclusiva del contrato de asociacin en participacin regulado por la legislacin mercantil. En consecuencia, podra concluirse que ante la ausencia de la
figura del asociante en el caso de convenios distintos del
de la asociacin en participacin, estas reglas no resultan
aplicables.
Esta reforma es criticable por su carencia de tcnica legislativa, ya que la disposicin hace referencia a elementos propios y exclusivos del contrato de asociacin en
participacin, de lo que se desprende que resultar complicado aplicarla a una figura jurdica distinta.
Consideramos que la atribucin de personalidad fiscal a

algunas figuras del derecho mercantil podr resultar
cuestionable en cuanto a quin podr otorgar la representacin legal de esta figura que slo tiene personalidad para efectos del derecho fiscal, adems de otros
problemas que pudieran derivarse.
Se establece que las asociaciones en participacin para

fines fiscales, debern adoptar una denominacin o razn social, la cual debern utilizar seguida de las siglas
A. en P., o en su defecto, con el nombre del asociante seguido de las mismas siglas, y que tendrn como domici-
Igualmente, las asociaciones en participacin no tendrn un patrimonio propio contra el cual se puedan hacer efectivos crditos fiscales, por lo que el cobro de
stos siempre tendr que efectuarse a travs de la responsabilidad solidaria de los integrantes, lo que jurdica2a. decena Enero-2004
A69
Fiscal
mente resultar cuestionable, salvo en el caso de las
autnticas asociaciones en participacin reguladas por
el derecho mercantil.
Consideramos que el hecho de que se pretenda obligar
a contribuir a los gastos pblicos a entes jurdicos que no
tienen la naturaleza de personas morales para el derecho comn, puede resultar inconstitucional, al no ser
personas mexicanas o extranjeras que reciben ingresos
de fuente de riqueza ubicada en el pas.
Residencia fiscal
Con la finalidad de adoptar un criterio de residencia fiscal acorde con los tratados internacionales de los que
nuestro pas forma parte, se establece que cuando una
persona fsica tenga adems de una casa-habitacin en
Mxico, otra en el extranjero, se considerar que existe
residencia fiscal en Mxico cuando en territorio nacional
se encuentre su centro de intereses vitales.
Se considera que el centro de intereses vitales de una
persona fsica se encuentra en Mxico, entre otros casos, cuando ms de 50% de sus ingresos totales en un
ao de calendario provengan de fuente de riqueza en
Mxico o cuando en el pas tenga el centro principal de
sus actividades profesionales.
Resulta criticable que no se establezca de manera expresa todos los criterios para determinar el centro de intereses vitales, lo que provoca incertidumbre jurdica.
Cuando una persona fsica o moral deje de ser residente
en el pas en los trminos del Cdigo Fiscal deber presentar un aviso ante las autoridades fiscales a ms tardar
dentro de los 15 das inmediatos anteriores a aquel en el
que suceda el cambio de residencia fiscal. El incumplimiento de esta obligacin traer como consecuencia la
imposicin de una multa.
Contribuciones mensuales
Se especifica que cuando las leyes fiscales establezcan
que las contribuciones se calculan por mes, se entender que corresponden al mes de calendario.
Representacin en trmites administrativos
Se incorporan al Cdigo Fiscal las reglas contenidas anteriormente en la Resolucin Miscelnea relativas al registro de representantes legales.
A70
As, los representantes de los contribuyentes podrn solicitar a las autoridades fiscales su inscripcin en el registro mediante escrito libre firmado por quien otorga el
poder y por el aceptante del mismo, acompaando el
documento en el que conste la representacin y los documentos que mediante reglas de carcter general
establezcan las autoridades.
En consecuencia, las autoridades expedirn la constancia de inscripcin correspondiente con la cual se acreditar la representacin en cualquier trmite que se realice
ante las mismas, sin estar limitado dicho reconocimiento
a la presentacin de recursos administrativos, como suceda anteriormente.
Operaciones financieras derivadas
Se incluyen las definiciones de lo que debe considerarse
como operaciones financieras derivadas de deuda y de
capital, que fueron eliminadas de la Ley del Impuesto sobre la Renta a partir de 2002.
Se establece que las operaciones financieras derivadas
que no encuadren dentro de los supuestos especficos
contenidos en esas definiciones, se considerarn de
capital o de deuda, atendiendo a la naturaleza del subyacente.
Actualizacin
Se seala que cuando el factor de actualizacin que se
aplicar al monto de las contribuciones, aprovechamientos y devoluciones a cargo del fisco federal, as como a
los valores de bienes u operaciones de que se trate, sea
inferior a 1 como consecuencia de las variaciones en el
INPC, se deber aplicar el factor de 1.
Asimismo, se establece como regla general de actualizacin de todas las cantidades en moneda nacional consignadas en el Cdigo Fiscal, que debern actualizarse
nicamente cuando la inflacin registrada desde el mes
en que se actualizaron por ltima vez y hasta el mes de
diciembre del ejercicio previo, sea superior al 10%.
Mediante disposicin transitoria se indica que las cantidades vigentes a partir de la entrada en vigor de la reforma, sobre las cuales se calcular la actualizacin, sern
las publicadas el pasado 21 de noviembre en el anexo
correspondiente de la Resolucin Miscelnea, salvo por
Fiscal
el caso de las cantidades que se modifican en la reforma
que se comenta.
Recargos
Se dispone en la Ley de Ingresos que durante el presente ejercicio continuarn las tasas mximas de recargos
del 1.5% mensual sobre saldos insolutos en el caso de
prrroga y del 2.25% mensual para el caso de mora, las
que pueden reducirse conforme a la frmula que
establece la propia ley.
Medios electrnicos
Firma electrnica avanzada
En agosto de 2003 se public en el Diario Oficial de la Federacin, el Decreto por el que se reforman y adicionan
diversas disposiciones del Cdigo de Comercio en materia de firma electrnica.
Conforme a este decreto, se entiende por firma electrnica al conjunto de datos que son utilizados para identificar al firmante en relacin con un mensaje de datos e
indicar que dicho firmante aprueba la informacin contenida en ste, y que produce los mismos efectos jurdicos
que la firma autgrafa, siendo admisible como prueba en
juicio.
Esto es, a travs de la firma electrnica se identifica a la
persona que suscribi un mensaje de datos, quien por
este medio valida la autenticidad de la informacin contenida en el mensaje.
Con la finalidad de evitar que se haga uso indebido de
las firmas electrnicas, se establecieron ciertas medidas
de seguridad, tales como el uso de certificados digitales
que emiten las empresas autorizadas por el gobierno federal, los cuales servirn para confirmar el vnculo entre un firmante y los datos de creacin de una firma electrnica.
Para tales efectos, se entiende que los datos de creacin
de una firma electrnica son aquellos datos nicos,
como cdigos o claves criptogrficas privadas, que el firmante genera de manera secreta y utiliza para crear su
firma electrnica, a fin de lograr el vnculo entre la firma
electrnica y el firmante.
En el Cdigo de Comercio tambin se incorpor el concepto de firma electrnica avanzada, que entre otras caractersticas, permite determinar si los datos de creacin
de una firma se encuentran bajo el control exclusivo del

firmante, as como detectar si la firma o la informacin de
un mensaje de datos ha sufrido alteracin despus del
momento de la firma.
Congruente con las adiciones efectuadas por las disposiciones mercantiles, se realizan diversas adecuaciones
a las disposiciones fiscales para incorporar el uso de dicho instrumento en la materia fiscal.
Es destacable el esfuerzo para modernizar los medios
de comunicacin entre los contribuyentes y las autoridades fiscales; sin embargo, la tecnologa necesaria an
no se encuentra al alcance de todos los contribuyentes,
lo que generar problemas en su implantacin prctica,
adems de que ocasiona inseguridad jurdica tomando
en cuenta la realidad del pas.
1. Obtencin y certificacin
A fin de contar con una firma electrnica avanzada, los
contribuyentes debern, en primer lugar, tramitar los datos de creacin de la misma ante el SAT o ante un prestador de servicios de certificacin autorizado por el Banco
de Mxico, indistintamente.
Despus, se deber obtener un certificado que confirme
el vnculo entre el firmante y los datos de creacin de una
firma electrnica avanzada, el cual, en el caso de personas morales, deber ser expedido por el SAT y, tratndose de personas fsicas, por un prestador de servicios de
certificacin autorizado por el Banco de Mxico conforme a las disposiciones que al efecto se establezcan.
Se seala que en los documentos digitales, una firma
electrnica avanzada amparada por un certificado vigente, sustituir a la firma autgrafa y producir los mismos
efectos jurdicos, teniendo el mismo valor probatorio que
los documentos impresos. Estos certificados tendrn
una vigencia mxima de dos aos.
Con la finalidad de asegurar el uso adecuado de las firmas electrnicas y de los certificados de autenticidad, se
otorgan diversas facultades al SAT para tal efecto, as
como para que ste autorice a terceros la prestacin de
los servicios de acceso e informacin sobre los certificados emitidos por el SAT.
A71
Fiscal
2. Excepcin
En disposiciones transitorias se indica que durante el
presente ejercicio el uso de firmas electrnicas avanzadas ser optativo para los contribuyentes, quienes debern continuar utilizando la firma electrnica con la que
venan operando, en tanto obtengan aqulla.
3. Contabilidad
Se establece que los documentos digitales con firma
electrnica avanzada o sello digital, debern conservarse de acuerdo con las reglas de carcter general que al
efecto emita el SAT.
4. Firma electrnica avanzada para personas
morales
Las personas morales, en la presentacin de documentos digitales, podrn optar por utilizar su firma electrnica avanzada o bien, hacerlo con la firma electrnica
avanzada de su representante legal.
Para tales efectos, se indica que la tramitacin de los datos de creacin de firma electrnica avanzada de la persona moral slo podr ser efectuada por un apoderado
para actos de dominio o de administracin, quien a su
vez deber contar previamente con un certificado vigente de firma electrnica avanzada.
A este respecto, se presumir, sin que se admita prueba
en contrario, que los documentos digitales que contengan firma electrnica avanzada de las personas morales,
fueron presentados por el administrador nico, el presidente del consejo de administracin o la persona o personas que tengan conferida la direccin general, la
gerencia general o la administracin de la persona moral
de que se trate, en el momento en que se hayan presentado los documentos digitales.
Consideramos que dicha presuncin, al no admitir prueba en contrario, resulta violatoria de la garanta de audiencia consagrada en el artculo 14 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
formatos electrnicos que seale el SAT mediante reglas

de carcter general. Lo anterior no es aplicable tratndose de contribuciones administradas por organismos fiscales autnomos, salvo disposicin expresa en contrario.
Al efecto, se define como documento digital todo mensaje de datos que contenga informacin o escritura generada, enviada, recibida o archivada, a travs de medios
electrnicos, pticos o de cualquier otra tecnologa. En
la presentacin de este tipo de documentos ser necesaria la utilizacin de una firma electrnica avanzada,
salvo en aquellos casos en que se establezca una regla
diferente.
Asimismo, se seala que las promociones debern enviarse en los formatos y estar dirigidas a las direcciones
de correo electrnico que al efecto establezcan las autoridades fiscales, debiendo contener el nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal y el RFC del promovente, la autoridad a la que se dirige, el propsito de
la promocin y la direccin de correo electrnico para recibir notificaciones. De no existir formato o cuando el
contribuyente acompae pruebas no digitalizadas que
exijan las disposiciones fiscales, distintas de escrituras o
poderes notariales digitalizados, las promociones se debern presentar en documento impreso, incluyendo su
direccin de correo electrnico.
Por otra parte, se establece que cuando los contribuyentes remitan un documento digital a las autoridades fiscales, ellos recibirn el acuse de recibo con un sello digital,
el cual acreditar que el documento ha sido recibido por
la autoridad correspondiente, estando dicho sello sujeto
a la misma regulacin aplicable al uso de una firma
electrnica avanzada.
Al respecto, el SAT deber establecer los medios para
que los contribuyentes puedan verificar la autenticidad
de los acuses de recibo con sello digital.
Trmites ante las autoridades fiscales
Los formatos electrnicos aplicables sern dados a conocer en la pgina electrnica del SAT y su uso ser obligatorio siempre que la difusin en la pgina mencionada
se lleve a cabo al menos con un mes de anticipacin a la
fecha en que el contribuyente est obligado a utilizarlos.
Se establece que los contribuyentes debern presentar

las promociones, solicitudes en materia de RFC, declaraciones, avisos o informes, en documentos digitales
con firma electrnica avanzada a travs de los medios y
En relacin con la obligacin que tiene la autoridad fiscal

de recibir las declaraciones, avisos, solicitudes y dems
documentos tal como se exhiban, sin hacer observaciones ni objeciones, se precisa que la presentacin se po-
A72
Fiscal
dr rechazar, adems de en los supuestos ya previstos,
cuando aqullos deban presentarse a travs de medios
electrnicos.
1. Excepciones
Se establece la obligacin para los contribuyentes que

deduzcan o acrediten fiscalmente con base en los comprobantes fiscales digitales, de verificar su autenticidad,
incluso cuando tales comprobantes consten en documento impreso.
En disposiciones transitorias se seala que la obligacin de presentar promociones conforme a lo comentado anteriormente, ser aplicable hasta en tanto el SAT
establezca cules son las promociones que debern
presentarse de esta manera.
Esta verificacin se deber realizar consultando en la pgina electrnica del SAT: si el nmero de folio que ampara el comprobante fiscal digital fue autorizado al emisor,
si el certificado que ampara el sello digital se encuentra
registrado, y si el mismo no ha sido cancelado.
Tratndose de personas fsicas que realicen actividades

empresariales y que en el ejercicio inmediato anterior hubiesen obtenido ingresos inferiores a $1750,000, as
como las personas fsicas que no realicen actividades
empresariales y que hubiesen obtenido en el ejercicio
inmediato anterior ingresos inferiores a $300,000, la utilizacin de documentos digitales no ser obligatoria.
Los contribuyentes que ejerzan esta opcin debern

cumplir con ciertas obligaciones, para lo cual se faculta
al SAT a establecer los requisitos, sistemas y especificaciones necesarios.
Asimismo, se dispone que el uso de la firma electrnica

avanzada ser optativa para los contribuyentes dedicados exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas,
pesqueras o silvcolas, siempre que no se ubiquen en los
supuestos sealados en el prrafo anterior.
Comprobantes digitales
Como una medida de simplificacin, se establece la posibilidad de emitir los comprobantes para efectos fiscales en documentos digitales.
Sin embargo, se indica que esta opcin ser aplicable
nicamente para los contribuyentes que lleven su contabilidad en sistema electrnico y cuenten con un certificado de firma electrnica avanzada vigente.
Tambin se seala como requisito que los documentos
que se expidan cuenten con un sello digital amparado
por un certificado expedido por el SAT, cuyo titular sea el
contribuyente que expida los comprobantes.
La disposicin seala que el uso de este sello digital quedar sujeto a la misma regulacin aplicable al uso de una
firma electrnica avanzada.
Los contribuyentes que opten por emitir comprobantes
fiscales digitales, no podrn emitir otro tipo de comprobantes fiscales, salvo los que determine el SAT mediante
reglas de carcter general.
Prueba en recursos de revocacin

Se establece que los documentos digitales emitidos por
la autoridad fiscal harn prueba plena en los procedimientos que se sometan a su consideracin a travs de
los recursos de revocacin.
Obligaciones de las autoridades fiscales
Congruente con las nuevas obligaciones de los particulares en cuanto a presentar avisos, declaraciones y solicitudes en documentos digitales, se establece la obligacin correlativa de las autoridades de auxiliar a los
contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales, incluso las que se realicen a travs de medios
electrnicos, poniendo a su disposicin el equipo para
ello.
En este mismo sentido, se indica que los servicios de
asistencia al contribuyente tambin debern difundirse a
travs de la pgina electrnica que al efecto establezca
el SAT, debiendo dar a conocer en esa misma pgina la
totalidad de los trmites fiscales y aduaneros.
Medios de pago
A partir del presente ao, se eliminan como medios de
pago de contribuciones los giros postales, telegrficos o
bancarios. Asimismo, el pago mediante cheques se limita a los casos en que los mismos sean certificados o de
caja.
No obstante, se seala que el SAT podr autorizar otros
medios de pago mediante reglas de carcter general.
A73
Fiscal
En el caso de contribuyentes personas fsicas que realicen actividades empresariales y que en el ejercicio inmediato anterior hubiesen obtenido ingresos inferiores a
$1750,000, as como las personas fsicas que no realicen actividades empresariales y que hubiesen obtenido
en el ejercicio inmediato anterior ingresos inferiores a
$300,000, podrn efectuar el pago de las mismas en
efectivo, transferencia electrnica de fondos a favor de la
Tesorera de la Federacin o mediante cheques personales del mismo banco, siempre que en este ltimo caso
se cumplan las condiciones que al efecto establezca el
Reglamento del Cdigo Fiscal.
Consideramos que esta medida reconoce el avance de
la tecnologa, al derogar medios de pago que no eran comunes o haban cado en desuso. Sin embargo, resulta
criticable el hecho de que se limiten los medios de pago
de contribuciones respecto de instrumentos considerados por las disposiciones mercantiles, cuando la
tendencia debiera ser la de aceptar cualquier forma de
pago, siempre que sta sea lcita. Asimismo, la medida
podra implicar un costo adicional para los contribuyentes, lo que no ayuda a la simplificacin recaudatoria.
Transferencias electrnicas
En el caso de las operaciones que se lleven a cabo y que
sean pagadas a travs de transferencias electrnicas, se
precisa que se considerar efectivamente cobrada la
contraprestacin que se pague por este medio en el momento en que se efecte dicha transferencia, aun cuando quien la reciba no manifieste su conformidad.
Alcance de la Resolucin Miscelnea
Devoluciones
En materia de devoluciones, se realizan diversas modificaciones al procedimiento que hasta el ao pasado las
regulaba y destacan las reformas realizadas en relacin
con los impuestos indirectos, as como en materia de
cmputo de intereses.
Plazos
Se establece un plazo general de 40 das para que las
autoridades fiscales efecten las devoluciones a los contribuyentes, en el entendido de que los mismos, para el
caso de depsito en cuenta, estn obligados a sealar
los datos relativos a la institucin financiera y su nmero
de cuenta para la transferencia electrnica de fondos.
Consideramos acertada la medida de generalizar la utilizacin de transferencias electrnicas de fondos para
efectuar las devoluciones solicitadas por los contribuyentes, ya que ello contribuir a evitar devoluciones
apcrifas.
Adems, se establece que tratndose de contribuyentes
que dictaminen sus estados financieros, la devolucin
deber realizarse por las autoridades fiscales dentro de
un plazo de 25 das siguientes a la fecha en que se
present la solicitud respectiva.
Si bien de cierta forma esta medida ya se encontraba
contenida en reglas generales, estimamos correcta su
inclusin en el Cdigo Fiscal y esperamos que ello ayude a que, en la prctica, se efecten las devoluciones en
los plazos sealados.
Requerimientos de informacin
En relacin con las resoluciones que establecen disposiciones de carcter general, comnmente llamadas resoluciones miscelneas, se establece que cuando stas
se refieran a sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, no podrn generar obligaciones o cargas adicionales a las establecidas en las propias leyes fiscales.
Por como qued redactada esta disposicin podra llegar a interpretarse que aquellas reglas de carcter general que no se refieran al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa
s pueden generar obligaciones a los particulares, interpretacin que no compartimos, porque con ello se contravienen los principios de legalidad y seguridad jurdica
que deben privar en materia fiscal.
A74
Se seala que cuando las autoridades fiscales, a fin de

verificar la procedencia de la devolucin, requieran a los
contribuyentes datos, informes o documentos adicionales, stas slo podrn efectuar un nuevo requerimiento
dentro de los diez das siguientes a la fecha en que se
haya cumplido el primer requerimiento de informacin,
siempre que el mismo verse sobre los datos, informes o
documentos que ya fueron aportados por el contribuyente al desahogar el requerimiento anterior.
Para el cumplimiento del segundo requerimiento, los
contribuyentes contarn con un plazo de diez das. En
caso de no solventar el requerimiento dentro de este pla-
Fiscal
zo, se entender por desistido de la solicitud de devolucin correspondiente.
dicho plazo se suspender hasta en tanto pueda

efectuarse el mismo.
Por otra parte, se seala que las autoridades fiscales podrn devolver una cantidad menor a la solicitada con
motivo de la revisin de la documentacin aportada,
caso en el cual se considerar negada la parte no devuelta. De igual forma, en caso de que las autoridades
devuelvan la solicitud de devolucin, se entender que
la misma fue negada en su totalidad. En ambos casos,
las autoridades estn expresamente obligadas a fundar
y motivar las causas que sustenten la negativa.
Esperamos que ello no se preste a abusos por parte de

las autoridades fiscales con el objetivo de detener el
cmputo de los intereses a favor del contribuyente.
A este respecto, ser importante tener en cuenta las fechas en que sean notificadas las resoluciones que nieguen, parcial o totalmente, las solicitudes de devolucin
en los trminos antes sealados, ya que las mismas podran implicar el consentimiento con la negativa de devolucin en caso de no ser controvertidas a travs de los
medios de defensa correspondientes.
Esperamos que esta medida no implique abusos como
los que en ocasiones se han presentado, cuando a juicio
de las autoridades y por elementos ajenos al contribuyente que, por ende, no est obligado a cumplir, se niegan sistemticamente devoluciones, de forma total o
parcial. Esto es, que no se limite el derecho legtimo que
pueden tener los contribuyentes para obtener las
devoluciones que les correspondan.
Sin embargo, consideramos acertado precisar que las
autoridades fiscales estn obligadas a fundar y motivar
las negativas de devoluciones totales o parciales.
Procedimiento de pago
Se establece como regla general que las devoluciones
se efectuarn mediante depsito en la cuenta del contribuyente, para lo cual ste deber proporcionar los datos
relativos a la institucin financiera y el nmero de cuenta
para la transferencia electrnica de fondos.
En relacin con lo anterior, se seala que los estados de
cuenta que emitan las instituciones financieras sern
considerados como comprobante del pago de la devolucin efectuada, precisndose que en caso de que el da
de vencimiento del plazo para efectuar la devolucin no
sea posible realizar el depsito por causas imputables a
la institucin financiera designada por el contribuyente,
Mediante disposicin transitoria se seala que las solicitudes de devolucin presentadas con anterioridad a la
entrada en vigor de las reformas en comento, en las
cuales los contribuyentes no hubieran manifestado su
nmero de cuenta bancaria, podrn ser realizadas mediante cheque nominativo, especificndose que cuando
la cantidad a devolver no exceda de $10,000, la devolucin podr efectuarse en efectivo.
A manera de excepcin, se prev la posibilidad de que
las personas fsicas que realicen actividades empresariales y que en el ejercicio inmediato anterior hubieran
obtenido ingresos inferiores a $1,000,000, as como las
personas fsicas que no realicen actividades empresariales y que hubieran obtenido en ese ejercicio ingresos
inferiores a $150,000, podrn optar por que se les devuelva a travs de cheque nominativo. Cuando la devolucin no exceda de $10,000, sta podr realizarse en
efectivo.
Se establece que a solicitud de los contribuyentes, las
devoluciones podrn otorgarse a travs de certificados
expedidos a su nombre o a nombre de terceros, siempre
que en este ltimo caso el contribuyente se encuentre en
alguno de los siguientes supuestos:
a)
Cuando el tercero a quien se emita el certificado

pertenezca, conjuntamente con el contribuyente, al
mismo grupo en el rgimen de consolidacin fiscal.
b)
Cuando el contribuyente sea una persona moral

del rgimen simplificado y solicite que el certificado
sea expedido a nombre de alguno de sus integrantes.
c)
Cuando el contribuyente solicite que el certificado

sea expedido a nombre de la Administracin Pblica Federal Centralizada o Paraestatal, Distrito
Federal, Estados, Municipios u organismos descentralizados, siempre que en este caso se obtenga autorizacin previa de las autoridades fiscales
(sic).
A75
Fiscal
Garanta
Como una medida que nos parece acertada, se elimina
la facultad que se otorgaba a las autoridades fiscales de
exigir una garanta respecto del monto de la devolucin
solicitada, lo cual estimamos que en la mayora de los
casos era una carga absurda e innecesaria para los
contribuyentes.
esperamos no dificulte los trmites a realizar para obtener las devoluciones, particularmente en el caso de aquellas a que tengan derecho los residentes en el extranjero.
Intereses a cargo del fisco federal
Se seala que el fisco federal deber pagar intereses en
las devoluciones solicitadas por los contribuyentes, conforme a las siguientes reglas:
Impuestos indirectos
En concordancia con criterios recientes de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, pero sin que los mismos
se incluyan ntegramente en los ordenamientos fiscales,
se establece que las cantidades pagadas indebidamente por concepto de impuestos indirectos slo podrn devolverse a las personas a quienes se realiz el traslado
respectivo por parte del contribuyente y siempre que dichas personas no lo hayan acreditado. Por lo anterior, se
precisa que quien traslad el impuesto, ya sea en forma
expresa y por separado o incluido en el precio, no tendr
derecho a solicitar la devolucin.
Consideramos que resulta tcnicamente criticable que,
no obstante que los obligados a pagar el impuesto respectivo son los sujetos que lo trasladan, se les prohba
recuperar el mismo, ya que son ellos y no las personas a
quienes se les efecta el traslado, los obligados ante el
fisco federal por las contribuciones causadas.
En el caso de impuestos pagados en la importacin, se
indica que su devolucin slo proceder cuando el contribuyente no realice el acreditamiento respectivo.
Resulta criticable que las reformas en comento no definan lo que deba entenderse por impuesto indirecto, ya
que dicho trmino es de ndole doctrinario y el que no
est claramente definido puede prestarse a confusiones.
Cantidades retenidas
Se elimina la posibilidad de que los retenedores puedan
solicitar por cuenta de los obligados al pago del impuesto la devolucin de las cantidades retenidas.
El hecho de que el retenedor pudiera solicitar la devolucin de cantidades retenidas indebidamente consideramos que eliminaba ciertos problemas prcticos; sin
embargo, con esta medida, la solicitud de devolucin
respectiva quedar siempre a cargo de los contribuyentes a los que se les hubiere efectuado la retencin, lo que
A76
1.
Cuando la devolucin se efecte fuera de los plazos de 25 o 40 das con que cuenta la autoridad
para tal efecto, los intereses se computarn a partir
del da siguiente al vencimiento de dichos plazos.
2.
Cuando se presente una solicitud de devolucin y

la misma sea negada y luego concedida en cumplimiento de una resolucin dictada en un recurso administrativo o de una sentencia emitida por un
rgano jurisdiccional, los intereses se calcularn:
a) Tratndose de saldos a favor o cuando el pago
de lo indebido hubiera sido determinado por el
contribuyente, a partir de que se neg la devolucin o de que venci el plazo de 25 o 40 das, lo
que ocurra primero.
b) Cuando el pago de lo indebido hubiera sido
determinado por la autoridad fiscal, a partir de
que se pag.
3.
Cuando no se haya presentado solicitud de devolucin del pago de lo indebido y la misma se efecte
en cumplimiento de una resolucin favorable en un
recurso administrativo o en una sentencia emitida
por un rgano jurisdiccional, los intereses se calcularn a partir de que se interpuso el medio de defensa, por los pagos efectuados con anterioridad, o a
partir de la fecha en que fueron pagados, por los
pagos efectuados con posterioridad a dicha interposicin.
Se establece que en caso de que las autoridades fiscales

no paguen los intereses que procedan, conjuntamente
con las cantidades actualizadas, o se paguen en una
cantidad menor, se deber considerar negado el derecho al pago de los mismos, segn corresponda.
Lo anterior resulta criticable, ya que pareciera que se
otorga la facultad a las autoridades fiscales de negar la
devolucin total o parcial de los intereses, sin que medie
resolucin expresa debidamente fundada y motivada,
creando con ello inseguridad jurdica a los contribuyentes.
Fiscal
En este caso tambin ser importante tener en cuenta la
fecha en que las autoridades fiscales notifiquen las resoluciones en las que se autoricen las devoluciones sin
incluir los intereses que correspondan, a fin de no consentir con la resolucin respectiva.
Compensaciones
Se establece la posibilidad de compensar las cantidades
que los contribuyentes tengan a su favor contra las que
estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que se trate de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la
importacin, que sean administrados por la misma autoridad y que no tengan un destino especfico, lo cual
consideramos acertado, pues permitir compensar
cantidades que los contribuyentes tengan a su favor,
aun cuando provengan de una contribucin distinta.
Mediante disposicin transitoria se seala que la entrada
en vigor de esta reforma ser el 1o. de julio de 2004.
A travs de disposicin transitoria se establece que las
compensaciones que se lleven a cabo a partir de la entrada en vigor de la reforma y hasta el 30 de junio de
2004, podrn ser realizadas siempre que las cantidades
por compensar deriven de la misma contribucin, bastando que stas se encuentren debidamente actualizadas y
que se presente el aviso de compensacin correspondiente. Lo anterior no resulta aplicable a las contribuciones que se deban pagar con motivo de la importacin.
En la disposicin transitoria que regula las compensaciones que se efecten a partir de la entrada en vigor de
la reforma y hasta el 30 de junio de 2004, no se prev la
posibilidad para los contribuyentes que dictaminen sus
estados financieros de compensar cualquier impuesto
federal a su favor en contra del impuesto sobre la renta y
el impuesto al valor agregado a su cargo, lo cual se
encontraba previsto en el cdigo vigente hasta el 2003.
Consideramos que esta omisin resulta criticable, ya
que no obstante que a partir del 1o. de julio de 2004 todos los contribuyentes estarn en posibilidad de compensar las cantidades que tengan a su favor contra los
impuestos federales a su cargo distintos de los derivados de la importacin, en nuestra opinin, no es justificable que durante el primer semestre de 2004 se elimine la
posibilidad que tenan los contribuyentes que se dictaminan fiscalmente de compensar las cantidades a su
favor, incluso entre distintos impuestos, bajo ciertos supuestos.

En relacin con los impuestos indirectos, se indica que
no podrn compensarse las cantidades respecto de las
cuales ahora los contribuyentes no tengan derecho a
solicitar su devolucin.
Obligaciones
1. Responsabilidad solidaria
Tratndose de operaciones de venta de acciones o partes sociales dictaminadas por contador pblico, se establece que sern responsables solidarias conjuntamente
con los contribuyentes, las sociedades que inscriban en
su registro o libro de acciones o partes sociales, a personas fsicas o a personas morales sin comprobar haber
recibido copia del dictamen respectivo y, en su caso, copia de la declaracin presentada por el enajenante en la
que conste el pago del impuesto correspondiente. Anteriormente, slo se deba comprobar el haber recibido una
copia del dictamen.
2. Responsabilidad de personas fsicas con

actividades empresariales
Se especifica que las personas fsicas que perciban ingresos derivados de la realizacin de actividades empresariales y que tributen conforme al rgimen intermedio o
al rgimen de pequeos contribuyentes establecidos en
la Ley del Impuesto sobre la Renta, sern responsables
por las contribuciones que se hubieran causado en relacin con sus actividades empresariales hasta por un
monto que no exceda del valor de los activos afectos
a dicha actividad, siempre que cumplan con ciertas obligaciones establecidas en la citada ley.
Con anterioridad, el supuesto sealado en el prrafo anterior resultaba aplicable nicamente a las personas fsicas que tributaran conforme al rgimen general de las
actividades empresariales.
3. Domicilio fiscal
Tratndose de avisos al RFC, se establece que no se
considerar domicilio fiscal el que se manifieste, si no se
A77
Fiscal
ubica en los supuestos establecidos para ese concepto
por el propio Cdigo Fiscal.
Consideramos adecuada esta precisin, ya que en ocasiones se podan manifestar domicilios fiscales que en realidad
no cumplan con los supuestos previstos en el Cdigo Fiscal
para que pudieran ser considerados como tales.
Adicionalmente, se establece que los avisos de cambio
de domicilio fiscal no surtirn efectos cuando no se localice al contribuyente en el nuevo domicilio manifestado o
cuando el domicilio no exista.
Consideramos que la modificacin en comento generar inseguridad jurdica en los contribuyentes, en virtud
de que el Cdigo Fiscal no establece el procedimiento a
seguir por las autoridades para verificar los domicilios
fiscales.
4. Declaraciones informativas de fedatarios pblicos
Se dispone que durante el mes de febrero de cada ao,
los fedatarios pblicos debern presentar ante las autoridades fiscales la informacin relativa a las operaciones
consignadas en escrituras pblicas, celebradas ante ellos,
en el ejercicio inmediato anterior, de acuerdo con las reglas de carcter general que al efecto sean emitidas por
las autoridades fiscales.
Se especifica que estas declaraciones informativas debern contener al menos la informacin necesaria para
identificar a los contratantes, a las sociedades que se
constituyan, el nmero de escritura pblica que corresponda a cada operacin, la fecha de firma de la escritura,
el valor de avalo de cada bien enajenado, el monto de la
contraprestacin pactada y el de los impuestos que correspondan.
Lo anterior constituye una obligacin que se contrapone

con la simplificacin que, en su momento, se busc al
establecerse como deducciones las adquisiciones de
los citados inventarios, por lo que resulta importante que
se tomen las medidas necesarias para establecer los
controles pertinentes.
Por otra parte, las personas que enajenen gasolina, diesel,
gas natural para combustin automotriz o gas licuado de
petrleo para combustin automotriz, en establecimientos
abiertos al pblico en general, debern contar con controles volumtricos y mantenerlos en todo momento en
operacin.
Los controles volumtricos debern llevarse con los
equipos que para tales efectos se autoricen mediante reglas de carcter general. Mediante disposicin transitoria se seala que los contribuyentes contarn con un
plazo de seis meses a partir de la entrada en vigor de
esta obligacin para incorporar los equipos de control
volumtrico.
En caso de que no se cumplan las obligaciones sealadas en los dos prrafos anteriores, las personas que
enajenen estos productos en establecimientos abiertos
al pblico en general se harn acreedores de una multa.
En caso de reincidencia, la sancin consistir en la clausura del establecimiento por un plazo de tres a 15 das.
6. Contabilidad
Se establece que cuando las disposiciones fiscales hagan referencia a la contabilidad, se entender que estn
incluidos adems de los conceptos previstos anteriormente en el Cdigo Fiscal, los papeles de trabajo, las
mquinas registradoras de comprobacin fiscal y sus
registros, cuando se est obligado a utilizar dichas mquinas.
5. Control de inventarios
Comprobantes fiscales
Se establece que las personas obligadas a llevar contabilidad debern controlar sus inventarios de mercancas,
materias primas, productos en proceso y productos terminados, mediante un registro que permita identificar
por unidades, por productos, por concepto (devoluciones, enajenaciones, donaciones, destrucciones, entre
otros) y por fecha, los aumentos y disminuciones de los
citados inventarios, as como las existencias de tales
inventarios al inicio y al final de cada ejercicio.
A78
1. Pago en parcialidades
Se incorporan las reglas previstas en la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, para establecer la obligacin de consignar expresamente en los comprobantes que se expidan para efectos fiscales, si el pago de la contraprestacin
correspondiente se efecta en una sola exhibicin o en
parcialidades.
Fiscal
Se indica adems, que si se trata de operaciones en las
que el pago de la contraprestacin se realiza en parcialidades, en el comprobante se deber sealar el importe
total de la operacin, indicando expresamente que el
pago se realizar en parcialidades, el monto de la parcialidad que se cubre en ese momento y el monto que por
concepto de impuestos se traslada en dicha parcialidad.
En este tipo de operaciones se establece tambin la obligacin de expedir un comprobante fiscal por cada una
de las parcialidades, mismo que deber indicar el importe y nmero de parcialidad que ampara, la forma como
se realiz el pago, el monto de los impuestos trasladados, as como el nmero y fecha del comprobante que se
hubiese expedido por el valor total de la operacin de
que se trate.
Para efectos de la expedicin de comprobantes, se precisa que debe entenderse por pago todo acto en virtud
del cual el deudor cumple o extingue bajo cualquier ttulo
alguna obligacin.
2.Simplificados
Se libera a los contribuyentes que efectan operaciones
con el pblico en general de la obligacin de expedir
comprobantes simplificados, cuando tales operaciones
se realicen con monedero electrnico que rena los requisitos que establezca la autoridad fiscal mediante
reglas de carcter general.
Por otro lado, los contribuyentes que no realicen operaciones con el pblico en general y que reciban todos sus
ingresos mediante transferencia electrnica o mediante
cheques nominativos para abono en cuenta, tienen la
posibilidad de expedir comprobantes simplificados que
contengan la descripcin del bien o servicio de que se
trate, el precio o la contraprestacin pactada y se consignen en forma expresa y por separado los impuestos que
se trasladan, debiendo estar debidamente foliados.
3. Mercanca en transporte
Como se recordar, los propietarios o poseedores de
mercancas en trnsito por el territorio nacional deben
acompaarlas con documentacin que rena requisitos
fiscales.
Se establece que cuando la mercanca que se transporte
no est amparada con dicha documentacin, o cuando
sta sea insuficiente para acreditar la legal importacin o
tenencia, quienes la transporten estarn obligados a
efectuar su traslado y el de sus medios de transporte, al
recinto fiscal que la autoridad les indique, a fin de que ah
se lleve a cabo la verificacin fsica de las mercancas y,
en su caso, de la documentacin que las ampare.
4. Estados de cuenta bancarios
Dada la dificultad prctica que represent para las instituciones de crdito el efectuar la devolucin de los originales de los cheques pagados, se elimina la posibilidad
de considerar como comprobantes fiscales esos documentos.
Sin embargo, la reforma que se analiza mantiene la posibilidad de considerar como comprobante fiscal el original del estado de cuenta expedido por las instituciones
de crdito o casas de bolsa en el que conste el pago
realizado.
Esta opcin es aplicable nicamente para los contribuyentes que paguen mediante cheque nominativo para
abono en cuenta del beneficiario o mediante traspasos
entre cuentas en instituciones de crdito o casas de
bolsa, siempre y cuando no se trate de pagos por los
que se deba retener impuestos, ni en los casos en los
que se trasladen impuestos distintos al impuesto al valor
agregado.
Para tal efecto debern cumplirse ciertos requisitos, entre los que destacan:
a)
El cheque que se expida deber consignar la clave

del RFC de la persona a favor de quien se libre.
En este caso, los comprobantes que se expidan no tendrn que cumplir con los dems requisitos que se establecen en el Cdigo Fiscal.
b)
El original del estado de cuenta que al efecto expida la institucin de crdito o casa de bolsa deber
contener la clave del RFC de quien enajena los bienes, otorgue su uso o goce, o preste el servicio.
Consideramos que estas medidas resultan acertadas en

materia de simplificacin administrativa.
c)
Deber contarse con un documento expedido por

el beneficiario que permita identificar el bien o servi2a. decena Enero-2004
A79
Fiscal
cio de que se trate y el precio o contraprestacin, y
siempre que contengan en forma expresa y por separado los impuestos que se trasladan.
d)
e)
f)
Deber registrarse en la contabilidad la operacin

que ampare el cheque librado o el traspaso entre
cuentas.
Deber poderse vincular la operacin registrada en
el estado de cuenta directamente con la adquisicin del bien, con el uso o goce, o con la prestacin
del servicio de que se trate y con la operacin registrada en la contabilidad.
Deber conservarse el original del estado de cuenta respectivo durante los plazos que el propio cdigo indica en materia de contabilidad, y se cumpla
con los requisitos que en materia de documentacin, cheques y estados de cuenta, establezca el
SAT mediante reglas de carcter general.
Quienes opten por aplicar lo dispuesto en este artculo

debern permitir a los visitadores, en el ejercicio de sus
facultades de comprobacin, consultar directamente en
las instituciones de crdito o casas de bolsa a travs de
medios electrnicos, la informacin relativa a los estados
de cuenta de que se trate.
Se precisa que en caso de no cumplirse cualquiera de
los requisitos establecidos, el estado de cuenta no ser
considerado como comprobante fiscal para efectos de
deducciones o acreditamientos, lo que posiblemente represente un impedimento de orden prctico para que
esta medida sea utilizada por los contribuyentes.
Reglas para conservar la contabilidad
Se seala que ciertos documentos que formen parte de
la contabilidad, debern conservarse durante todo el
tiempo en el que subsista una sociedad o contrato.
Dichos documentos son: las actas constitutivas de las
personas morales, los contratos de asociacin en participacin, las actas en las que se haga constar el aumento o la disminucin del capital social, la fusin o la escisin de sociedades, la documentacin correspondiente
a las constancias que emitan o reciban las personas morales al distribuir dividendos o utilidades, la informacin
necesaria para determinar los ajustes en materia de ganancia o prdida en enajenacin de acciones, as como
las declaraciones de pagos provisiones y del ejercicio de
las contribuciones federales.
A80
Al respecto, no se establece una disposicin transitoria

que precise el alcance de esta obligacin tratndose de
los documentos relativos a actos u operaciones realizados con anterioridad a su entrada en vigor.
Como se mencion en el apartado correspondiente, los
documentos digitales con firma electrnica avanzada o
sello digital, debern conservarse de acuerdo con las reglas de carcter general que al efecto emita el SAT.
Solicitudes, declaraciones y avisos
Declaraciones sin pago
Se incorpora al Cdigo Fiscal la regla prevista en la
Resolucin Miscelnea que establece que s debern
presentarse las declaraciones de pago provisional o
mensual cuando no hay cantidad a pagar y ello derive de
la aplicacin de crditos, compensaciones o estmulos.
Tambin se incorpora la obligacin, prevista en la Resolucin Miscelnea, de informar las razones por las cuales
no debe realizarse pago, incluso cuando no exista impuesto a pagar ni saldo a favor. Al respecto, se prevn
sanciones en el propio Cdigo Fiscal cuando no se
cumpla con esta obligacin.
No obstante que los contribuyentes podrn ser eximidos, total o parcialmente de dicha obligacin, al establecerse en el reglamento del propio Cdigo Fiscal las
reglas para tal efecto, consideramos que la medida es
desafortunada, al indicarse una obligacin adicional que
claramente es un retroceso y se aleja de la simplificacin
administrativa.
Pagos de contribuyentes dictaminados
Se establece la posibilidad de efectuar pagos mensuales definitivos y aquellos que tengan el carcter de provisionales, en periodos distintos al mes de calendario.
Esta opcin es aplicable solamente para los contribuyentes personas morales que dictaminen sus estados
financieros.
Para tales efectos, se considerarn los periodos comprendidos del da 28 de un mes al da 27 del siguiente,
salvo tratndose de los meses de diciembre y enero, en
cuyo caso, el pago abarcar del 26 de noviembre al 31
de diciembre del mismo ao, y del 1o. de enero al 27 del
mismo mes y ao, respectivamente.
Fiscal
Si bien esto podra otorgar la facilidad a algunos contribuyentes al igualar sus periodos contables con los fiscales, resulta en un beneficio parcial pues no se incluyen
en esta medida las contribuciones que deban retenerse.
Se dispone que los contribuyentes que ejerzan esta
opcin debern aplicarla por aos de calendario completos y durante un mnimo de cinco aos. Mediante disposicin transitoria se establece que esta posibilidad
entrar en vigor a partir del 1o. de enero de 2005.
Facilidades para pago de contribuciones
Se indica que el SAT, mediante reglas de carcter general, podr facilitar la recepcin de pagos de impuestos
mediante lo que se denomina como autorizacin de instrucciones anticipadas de pago.
Asimismo, el SAT mediante reglas de carcter general,
podr autorizar a las organizaciones que agrupen a los
contribuyentes para que a su nombre presentan las declaraciones, avisos, solicitudes y dems documentos
que exijan las disposiciones fiscales.
Aun cuando estas disposiciones parecen indicar una facilidad para los contribuyentes en materia de pago de
contribuciones, es indispensable esperar hasta que dichas reglas sean emitidas para conocer su alcance y
aplicacin.
Constancia de declaraciones presentadas
Se establece como novedad la obligacin del SAT de
proporcionar, a peticin del contribuyente, una constancia en la que se sealen las declaraciones presentadas
en el ejercicio de que se trate y la fecha de presentacin
de las mismas.
Para este efecto, el SAT contar con un plazo de 20 das
a partir de que sea enviada la solicitud correspondiente
en documento digital con firma electrnica avanzada, a
la direccin electrnica que se seale mediante reglas
de carcter general, previo pago de los derechos respectivos.
No obstante que dicha constancia nicamente tendr
carcter informativo y en ella no se prejuzgar sobre el
correcto cumplimiento de las obligaciones a su cargo,
consideramos que es una medida positiva que facilitar
el control del cumplimiento de las obligaciones de los
contribuyentes.
Instituciones de crdito
Congruente con la eliminacin de la posibilidad de considerar como comprobantes fiscales los cheques originales pagados, se elimina la obligacin de los bancos de
devolver al girador los cheques nominativos pagados
que hubieran sido librados para abono en cuenta del
beneficiario.
Por otra parte, se establece que las instituciones de crdito no sern retribuidas por las autoridades fiscales
cuando realicen cobros a los contribuyentes por los
servicios que les proporcionen para la presentacin de
las declaraciones, como se estableca anteriormente.
Contratacin con la Administracin Pblica Federal
Se establece una excepcin a la limitacin que tienen las
dependencias de la Administracin Pblica Federal, que
impide contratar adquisiciones, arrendamientos, servicios
u obra pblica, con contribuyentes que no se encuentren al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Ahora se seala que las dependencias pblicas federales s podrn contratar como proveedor a un contribuyente que se encuentre en este supuesto, siempre y
cuando se celebre un convenio entre ste y las autoridades fiscales para cubrir a plazos, ya sea con pago diferido o en parcialidades, los adeudos fiscales pendientes,
con los recursos que se obtengan por la enajenacin,
arrendamiento, servicios u obra pblica que se pretendan
contratar.
Para estos efectos, en el citado convenio deber estipularse que las dependencias contratantes estarn facultadas para retener una parte de la contraprestacin para
ser enterada al fisco federal para el pago de los adeudos
correspondientes.
Sin embargo, resulta criticable que no se aclare lo que
debe entenderse por estar al corriente en el cumplimiento de las obligaciones fiscales, por lo que dada la
ambigedad e imprecisin del dispositivo, una simple
suposicin por parte de las autoridades fiscales acerca
del cumplimiento en el pago de impuestos por parte de
un contribuyente, o cualquier otra obligacin, incluso de
ndole formal, podra ser motivo para que el contribuyente tuviere restringida la posibilidad de celebrar contratos
con la Administracin Pblica.
A81
Fiscal
Adems, no se precisa si el convenio deber cumplir los
requisitos que en materia de pagos a plazos se establecen en el propio Cdigo Fiscal.
Mediante disposicin transitoria se establece que tambin podrn contratar adquisiciones, arrendamientos,
servicios u obra pblica con los contribuyentes que antes de la entrada en vigor de esta reforma hubiesen celebrado convenios con las autoridades fiscales para cubrir
a plazos los adeudos fiscales que tengan a su cargo,
siempre que estn al corriente en el cumplimiento de sus
obligaciones.
Facultades de las autoridades
Consultas
Se establece que cuando las autoridades fiscales reciban consultas efectuadas por particulares que versen
sobre la interpretacin o aplicacin directa de la Constitucin Federal, aqullas no quedarn obligadas a dar
respuesta a las mismas, sealando adems, que en estos
casos, no proceder la negativa ficta.
En nuestra opinin, dicha disposicin resulta inconstitucional al violar el derecho de peticin, ya que la misma
exime a las autoridades de la obligacin de resolver las
consultas que se les formulen.
No descartamos que esta reforma pueda dar lugar a actos arbitrarios de las autoridades fiscales, que al amparo
de este precepto no resuelvan las consultas que se les
planteen.
Formalidades de los actos administrativos
En congruencia con las reformas efectuadas en materia
de documentos digitales y medios electrnicos, se establece que los actos de autoridad que deban notificarse a
los particulares tambin podrn constar en documentos
digitales, que llevarn la firma electrnica avanzada del
funcionario competente, la que tendr el mismo valor
que la firma autgrafa.
cas sobre este tema, lo cual esperamos preserve la

seguridad jurdica de los contribuyentes.
Facultades del Ejecutivo
Como se recordar, el Ejecutivo Federal tiene la facultad
para condonar o eximir del pago de contribuciones y sus
accesorios, cuando se haya afectado o se trate de impedir que se afecte la situacin de algn lugar o regin del
pas, una rama de actividad, la produccin o venta de
productos, o la realizacin de una actividad.
Se acota esta facultad al establecerse que la misma no
puede entenderse referida a los casos en que la afectacin o posible afectacin a una determinada rama de la
industria obedezca a lo dispuesto en una ley tributaria
federal o tratado internacional.
Lo anterior limita la facultad del Presidente de la Repblica para expedir decretos que eximan del pago de contribuciones a contribuyentes de ciertas ramas, como ocurri en el ao de 2002, cuando se expidi el decreto por el
que se eximi del pago del impuesto especial sobre produccin y servicios a aquellos contribuyentes que enajenaran refrescos que contenan fructosa en lugar de
azcar de caa.
Solicitudes de informacin
Se incluyen dentro de los supuestos en los que las autoridades fiscales pueden solicitar datos, informes o documentacin a los contribuyentes, sin que se considere
que inician el ejercicio de sus facultades de comprobacin, cuando se trate de informacin necesaria para
aclarar los datos asentados en las declaraciones mensuales definitivas y en los avisos de compensacin.
Procedimientos de fiscalizacin
Visitas domiciliarias
Cuando se trate de documentos digitales que deban ser

notificados personalmente, su transmisin al contribuyente se har por medios codificados.
En congruencia con criterios judiciales establecidos y

con la finalidad de otorgar mayor seguridad jurdica a los
contribuyentes que sean objeto de una visita domiciliaria, se establece como requisito adicional de las rdenes
respectivas, el que contengan impreso el nombre del visitado, lo que implica que ya no podr asentarse dicho
dato en forma manuscrita.
Habr que esperar la instrumentacin prctica que las

autoridades fiscales hagan de las disposiciones jurdi-
Por su parte, se establece que la autoridad requerir de

una nueva orden de visita para revisar el mismo ejercicio,
A82
Fiscal
ya no slo tratndose de contribuciones, sino tambin
cuando est revisando el pago de aprovechamientos.
Con la finalidad de combatir la elusin de los actos de fiscalizacin, se prev que cuando el contribuyente presente aviso de cambio de domicilio despus de haber
recibido el citatorio de la orden, la visita podr llevarse a
cabo en el nuevo domicilio y en el anterior, cuando el visitado conserve ese local, sin que para ello se requiera una
nueva orden o una ampliacin de la misma, haciendo constar tales hechos en el acta que los visitadores levanten.
Lo anterior no resultar aplicable cuando el contribuyente conserve en el domicilio anterior la administracin
principal del negocio o sea en ste en donde contine
llevando sus actividades principales, caso en el que la visita se continuar en dicho domicilio.
1. Conclusin anticipada de revisin a
dictaminados
Acertadamente, se reincorpora al Cdigo Fiscal la obligacin para las autoridades fiscales de concluir anticipadamente las visitas que se estn practicando a contribuyentes obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales, as como a aquellos que lo
hayan hecho de manera voluntaria.
Sin embargo, se indica que la visita no se suspender
cuando a juicio de las autoridades fiscales la informacin
que haya proporcionado el contador pblico que dictamin no sea suficiente para conocer la situacin fiscal
del contribuyente, o cuando dicho contador no proporcione la informacin o documentacin que se le haya
solicitado, as como cuando en el dictamen exista abstencin de opinin, opinin negativa o salvedades, que
tengan implicaciones fiscales. Esperamos que lo anterior no d lugar a abusos por parte de las autoridades fiscales para negar la conclusin anticipada de las visitas,
alegando sin fundamento que la informacin proporcionada es insuficiente.
Con el reestablecimiento de esta disposicin, que estuvo en vigor hasta hace algunos aos, se crea un beneficio a favor de quienes dictaminan sus estados financieros para efectos fiscales, asegurndoles que no sern
objeto de una visita domiciliaria si previamente no se ha revisado el dictamen correspondiente, y slo en la medida en
que se encuentren las irregularidades antes precisadas.
2. Revisin al dictamen
Adicionalmente, se incorporan al Cdigo Fiscal las disposiciones que se contenan en su reglamento, relativas
al procedimiento por el que las autoridades fiscales revisarn los dictmenes a los estados financieros para
efectos fiscales.
De manera acertada, se establece que antes de requerir
informacin al contribuyente, las autoridades fiscales
debern solicitarla al contador pblico que haya formulado el dictamen a los estados financieros.
Especficamente, las autoridades slo podrn requerir al
contribuyente de manera directa, cuando el dictamen se
haya presentado con abstencin de opinin, opinin negativa o con salvedades, que tengan implicaciones fiscales.
Asimismo, las autoridades podrn requerir al contribuyente, cuando la informacin y la documentacin proporcionada por el dictaminador no sea suficiente para
apreciar la situacin fiscal de aqul cuando dichos documentos no se hayan presentado en tiempo por parte
del contador pblico que dictamin.
Se precisa que en el caso de pagos provisionales o mensuales, slo deber requerirse informacin al contador
pblico, antes que al contribuyente, respecto de aquellos pagos comprendidos en los periodos por los cuales
ya se hubiera presentado el dictamen.
En esta disposicin tambin se reconoce que slo se podr practicar visita domiciliaria a un contribuyente que
hubiese dictaminado sus estados financieros para efectos fiscales, cuando a juicio de las autoridades no fuera
suficiente la informacin y documentacin obtenida para
observar su situacin fiscal.
Estimamos acertada esta reforma ya que otorga beneficios a los contribuyentes que dictaminan sus estados financieros, reconociendo que los procedimientos de
fiscalizacin deben iniciarse con el contador pblico
dictaminador.
Revisin de gabinete
Se precisa que las cuentas bancarias del contribuyente
tambin se considerarn como parte de la documentacin o informacin que las autoridades fiscales puedan
solicitar durante esta clase de revisiones.
A83
Fiscal
Acertadamente se precisa que el plazo de 20 das hbiles para ofrecer las pruebas y hacer valer lo que conforme a derecho convenga en contra del oficio de observaciones que al efecto emitan las autoridades fiscales,
contar a partir del da siguiente a aquel en que surta sus
efectos dicha notificacin.
ser de un ao, susceptible de prorrogarse por una sola
Con ello, finalmente se generaliza la regla relativa a las

notificaciones y su surtimiento de efectos, evitando as
las diversas interpretaciones y abusos que se dieron en
el pasado, y que incluso dieron pie a diversos precedentes jurisdiccionales.
de precios de transferencia o de certificados de origen,
ocasin y hasta por seis meses.

En el caso de revisiones en las que la autoridad fiscal o
aduanera hubiese solicitado informacin a autoridades
de otro pas o est verificando obligaciones en materia
se establece que el plazo mximo de duracin de las
visitas o revisiones ser de dos aos.
Mediante disposicin transitoria se seala que respecto
de aquellas visitas o revisiones iniciadas con anteriori-
Se precisa que en las resoluciones que deriven de una

revisin de gabinete, las autoridades fiscales podrn determinar la omisin en el pago de aprovechamientos,
adems de en el pago de las contribuciones.
dad, el plazo correspondiente comenzar a computarse
Lo anterior implica que, en una revisin de gabinete, las

autoridades fiscales puedan selalar la omisin de conceptos tales como cuotas compensatorias determinadas en procedimientos contra prcticas desleales de
comercio exterior.
obligadas a emitir las resoluciones derivadas de estas visi-
Duracin de visitas y revisiones

Desde hace varios aos, se estableci que las visitas y
revisiones de gabinete o al dictamen no podran tener
una duracin mayor a seis meses, plazo que era susceptible de prorrogarse hasta en dos ocasiones.
Sin embargo, desde que se estableci esta medida, se
exceptu a las visitas o revisiones que se practicaran a
empresas que forman parte del sistema financiero a
aquellas que consolidan para efectos fiscales, a las relacionadas con las obligaciones en materia de precios de
transferencia, a las relacionadas con certificados de origen, o cuando se hubiese solicitado informacin a autoridades fiscales o aduaneras de otro pas, mismas que
podan tener una duracin indefinida.
a partir de la entrada en vigor de la reforma.

Por otra parte, las autoridades fiscales tambin estarn
tas y revisiones de gabinete, en un plazo mximo de seis
meses, sin excepcin alguna, a partir del levantamiento
del acta final o del vencimiento del plazo para presentar
documentacin que desvirte las observaciones.
Tambin mediante disposicin transitoria se establece
que en aquellos casos en que no exista plazo para emitir
la resolucin correspondiente, y que a la fecha de la entrada en vigor de la reforma an no se hubiera emitido, el
plazo de seis meses mencionado comenzar a contar a
partir de esa fecha.
Resolucin de visitas y revisiones de gabinete
Con la finalidad de otorgar certidumbre a los particulares, se prev la obligacin para las autoridades fiscales
de sealar en las resoluciones que deriven de visitas domiciliarias y revisiones de gabinete, los plazos con que
cuenta el contribuyente para impugnarlas.
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin declar inconstitucional esta disposicin por considerar que resultaba violatoria de las garantas de seguridad jurdica que
las revisiones o visitas, en los casos antes mencionados,
pudiesen prolongarse indefinidamente.
Asimismo, se establece que en caso de incumplir la obli-
Como consecuencia de lo anterior, a partir del presente

ejercicio se establece que tratndose de contribuyentes
que consolidan o que forman parte del sistema financiero, el plazo mximo de duracin de una revisin o visita
Por otra parte, se prev que las autoridades fiscales po-
A84
gacin anterior, el particular contar con el doble del

plazo que establecen las disposiciones legales para interponer alguno de los medios de defensa.
drn volver a determinar contribuciones o aprovechamientos omitidos correspondientes al mismo ejercicio,

cuando se compruebe que derivan de hechos diferentes.
Fiscal
Visitas para verificar la expedicin de
comprobantes
Se establece que en las visitas para verificar el cumplimiento de la obligacin de expedir comprobantes, en
que las autoridades detecten incumplimientos a las disposiciones fiscales, debern conceder al contribuyente
un plazo de tres das hbiles para desvirtuar la comisin
de la infraccin presentando las pruebas y formulando
los alegatos correspondientes, previo a la formulacin
de la resolucin respectiva.
Consideramos acertado el otorgamiento del plazo mencionado, a fin de salvaguardar la garanta de audiencia
de los contribuyentes, sin dejar de advertir que el plazo
de tres das pudiera ser insuficiente.
Plazos para presentar documentos
Acorde con las disposiciones que regulan las notificaciones de carcter fiscal y los precedentes jurisdiccionales
emitidos al efecto, acertadamente se establece que los
plazos para presentar documentos e informacin comenzarn a contar a partir del da siguiente a aquel en
que surta sus efectos la notificacin correspondiente.
Dictamen Fiscal
Se establecen requisitos adicionales para que los contadores pblicos que dictaminen para efectos fiscales obtengan el registro correspondiente, adems de ciertas
precisiones en las sanciones de que pueden ser objeto.
Se incorpora en el Cdigo Fiscal la obligacin de presentar el dictamen a travs de medios electrnicos y se establece la posibilidad de que los contribuyentes que
dictaminen sus estados financieros para fines fiscales,
opten por presentar su declaracin del ejercicio en el
formato simplificado que establezca el SAT.
ya que se seala que no se dar efecto legal alguno al

ejercicio de la opcin fuera del plazo mencionado. Deber tenerse cuidado con este requisito, pues de no manifestarse en los plazos establecidos, los contribuyentes
perdern el derecho a ejercer esta opcin.
Plazos
Se incorpora en el Cdigo Fiscal como fecha lmite para
la presentacin del dictamen el 31 de mayo del ao inmediato posterior a la terminacin del ejercicio de que se
trate.
Sin embargo, mediante disposicin transitoria de la Ley
de Ingresos de la Federacin para 2004 se prev que el
dictamen fiscal, informacin y documentacin correspondiente a los ejercicios fiscales de los aos 2003 y
2004 se presentar a ms tardar el 30 de junio de los
aos 2004 y 2005, respectivamente.
Pago espontneo
Con la supuesta intencin de desincentivar la omisin en
el pago de contribuciones, se reduce de 15 a 10 das el
plazo para autocorregirse sin el pago de la sancin correspondiente, contado a partir de que en el dictamen de
estados financieros se detecte una omisin en el entero
de contribuciones.
Pago en parcialidades
Se establece que tratndose de contribuciones y aprovechamientos que se causen con motivo de la importacin y exportacin de bienes o servicios, no proceder la
autorizacin de pago a plazos en forma diferida o en
parcialidades.
Se elimina la obligacin de presentar aviso para el caso

de contribuyentes que opten por dictaminar sus estados
financieros para efectos fiscales.
Se define lo que debe entenderse por uso indebido del

pago en parcialidades, establecindose que esto ocurre
cuando los contribuyentes soliciten la autorizacin correspondiente, respecto de los casos en los que la propia disposicin establece que la misma no procede, as
como cuando se estn efectuando pagos en parcialidades sin haber recibido la autorizacin correspondiente.
Ahora, dicha manifestacin se har al presentar la declaracin del ejercicio del impuesto sobre la renta que corresponda al ejercicio por el que se ejerza la opcin,
dentro del plazo que las disposiciones legales establezcan para la presentacin de la declaracin del ejercicio,
No obstante lo anterior, mediante disposicin transitorias se establece que las personas fsicas y morales que
tengan crditos fiscales, nicamente por impuestos trasladados, retenidos o recaudados anteriores a la entrada
en vigor del decreto por el cual se publican las disposi-
Aviso
A85
Fiscal
ciones que nos ocupan, podrn obtener la autorizacin
correspondiente siempre y cuando garanticen el inters
fiscal y efecten el pago de una cantidad equivalente al
20% de la totalidad del adeudo que corresponda a la primera parcialidad, incluyendo actualizaciones, recargos y
multas.
Infracciones y sanciones
Caducidad
a)
Nuevas infracciones
A partir del presente ao se establecen nuevas sanciones ante el incumplimiento de las disposiciones fiscales,
destacando las siguientes:
Contribuciones mensuales
Se establece que para el caso de contribuciones que se
causen por periodos mensuales definitivos, el plazo de
caducidad se computar a partir de la fecha en la que debi presentarse la informacin que sobre dichos impuestos sea requerida en la declaracin del ejercicio del
impuesto sobre la renta, indicando que en estos casos
las facultades se extinguirn por aos calendario
completos.
Consideramos que esta sancin podra resultar inconstitucional, al fijarse sobre el monto de la deuda
no registrada, ya que la conducta infractora no necesariamente est relacionada con su impacto
fiscal.
b)
Se prev como infraccin a cargo de los integrantes del sistema financiero, no proporcionar la constancia en la que se seale el monto nominal y real
de los intereses pagados, as como las retenciones
efectuadas a sus clientes en el ejercicio inmediato
anterior. Se establece como infraccin a cargo de
las instituciones de crdito no expedir correctamente cada uno de los estados de cuenta que amparen los pagos por la adquisicin de bienes, del
uso o goce temporal de bienes o de la prestacin
de servicios, realizados mediante cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario.
c)
Se establece como infraccin el que funcionarios

pblicos revelen a terceros la informacin que las
instituciones del sistema financiero hayan proporcionado a las autoridades.
Asimismo, se incluye dentro de los supuestos en los que

el plazo aumenta de 5 a 10 aos, cuando no se presente
en la declaracin del impuesto sobre la renta la informacin que respecto del impuesto al valor agregado o del
impuesto especial sobre produccin y servicios se
solicite en dicha declaracin.
Suspensin
Adicionalmente a los supuestos en los que se prevea la
suspensin del plazo de caducidad, se establece que en
los casos de huelga o fallecimiento del contribuyente,
este plazo se suspender hasta en tanto no termine la
primera, as como hasta el nombramiento del representante de la sucesin.
Por otra parte, en materia de consolidacin fiscal, se seala que cuando la autoridad ejerza sus facultades de
comprobacin respecto de alguna sociedad controlada,
tambin se suspender el plazo de caducidad por lo que
respecta a la sociedad controladora.
Consideramos criticable que por el simple hecho de que
se ejerzan facultades de comprobacin a una sociedad
controlada, dicha circunstancia tambin suspenda el
plazo de caducidad respecto de la sociedad controladora, ya que jurdicamente son sujetos distintos y, por tanto,
lo que afecta la esfera jurdica de uno, no debiera tener
efectos en la del otro.
A86
Se prev como infraccin no registrar o registrar incorrectamente las deudas para efectos del clculo
del ajuste anual por inflacin acumulable, sancionada con una multa que ser de 0.25 a 1% del monto de las deudas no registradas.
Omisin de contribuciones
Se reduce la sancin de 50 a 40% de las contribuciones
omitidas, cuando el infractor las pague junto con sus accesorios antes de la notificacin de la resolucin que determine las contribuciones omitidas.
Se reduce de 70 a 50% el tope mnimo de las multas que
se aplican a las contribuciones omitidas, en los casos
distintos a los sealados en el prrafo anterior.
Por otra parte, se elimina la actualizacin de las contribuciones como un elemento a considerar para el clculo de
las multas por omisin en el entero de aqullas, debiendo calcularse sobre el monto histrico omitido.
Fiscal
Tal modificacin obedece a que la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin declar inconstitucional que las
multas se calculen sobre una base actualizada de la
contribucin omitida, al considerar que la actualizacin
es un elemento ajeno a la conducta que se pretende sancionar.
Destaca el establecimiento de un nuevo tipo delictivo

cuando un funcionario pblico promueva querellas o denuncias notoriamente improcedentes en contra de algn
contribuyente, as como cuando revele a terceros la informacin que las instituciones del sistema financiero
hayan proporcionado a las autoridades fiscales en cumplimiento a las disposiciones aplicables.
Prdidas fiscales
De forma acertada se establece que no se impondr sancin cuando se hubieren declarado prdidas fiscales
mayores a las realmente sufridas y no se hubiera tenido
oportunidad de amortizarlas, siempre que se presente la
declaracin complementaria en que se corrija la prdida
previamente declarada.
Delitos fiscales
Segn se desprende de la exposicin de motivos, una
parte fundamental de la reforma es la relativa a la adecuacin tcnica de diversos tipos delictivos en materia
fiscal, as como la incorporacin de nuevos tipos penales, principalmente en materia aduanera.
Se establecen penas ms severas para las conductas
delictivas que prevn las disposiciones fiscales, principalmente en materia de contrabando, defraudacin
fiscal y en aquellos delitos cometidos por funcionarios
pblicos o en los que ellos participen.
Se presume el delito de contrabando cuando existan
conductas relacionadas con el incumplimiento, por parte de los titulares de programas de maquila o de exportacin autorizados, de los lineamientos previstos en la
legislacin aduanera que regulan la importacin temporal de mercancas al pas.
Procedimiento administrativo
Resolucin al recurso de revocacin
Con el nimo de otorgar mayor seguridad jurdica a los
contribuyentes, se establecen diversas disposiciones
que regulan la manera y los plazos en los que las autoridades debern emitir las resoluciones a los recursos de
revocacin que interpongan los particulares.
Para ello, se seala que las autoridades debern declarar la nulidad lisa y llana de la resolucin impugnada en
el recurso de revocacin en los casos de incompetencia
de la autoridad que la dict, con lo que se evita que la nulidad sea para el efecto de que se emita una nueva
resolucin.
Asimismo, se establece como obligacin adicional a cargo de las autoridades que resuelvan el recurso de revocacin, el sealar el plazo con que cuenta el particular
para impugnar la resolucin al recurso mediante juicio
de nulidad. La omisin a dicho requisito tiene como consecuencia que el plazo para impugnar la resolucin sea
el doble del que prevn las disposiciones legales para
interponer el citado juicio.
Consideramos criticable que el incumplimiento de diversos requisitos formales en la aplicacin de programas de

maquila o de exportacin autorizados, pueda llegar a ser
considerado como una conducta delictiva, pues si bien
es importante procurar el adecuado cumplimiento de dichos lineamientos, ello debera dar lugar a la imposicin
de una sancin econmica y no a una sancin penal.
Se aclara que el plazo de cuatro meses contados a partir

del da hbil siguiente a aquel en el que haya quedado firme la resolucin para que la autoridad emita una nueva,
es perentorio; es decir, transcurrido dicho plazo sin que
se emita la resolucin, la autoridad no podr reiniciar un
procedimiento o dictar una nueva resolucin sobre los
mismos hechos que dieron lugar al acto impugnado en
el recurso.
Por otra parte, se considera delito no indicar en la declaracin informativa que establecen las disposiciones fiscales, la totalidad de las inversiones que se tengan en
territorios con regmenes fiscales preferentes.
Lo anterior no aplica para los casos en que el particular

tenga derecho a una resolucin definitiva que le confiera
una prestacin, confirme un derecho o la posibilidad de
obtenerlo.
A87
Fiscal
Notificaciones
Electrnicas
cuando hubiere sealado de manera incorrecta su

domicilio fiscal.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
A partir del presente ao, las notificaciones de los actos

administrativos podrn realizarse a travs de medios
electrnicos con acuse de recibo.
Para tales efectos, se entiende por acuse de recibo el documento digital con firma electrnica que transmita el
destinatario al abrir el documento por notificar. La firma
electrnica es la que se genera al utilizar la clave que el
SAT proporcione para abrir dicho documento.
Por estrados y por edictos
Acorde con la reforma relativa a las notificaciones
electrnicas, se adiciona la posibilidad de que las notificaciones por estrados y por edictos que practiquen las autoridades fiscales se realicen a travs de la pgina
electrnica que al efecto establezcan las propias autoridades.
Tratndose de notificaciones por estrados, se ampla el
plazo de cinco a 15 das consecutivos para que los documentos se encuentren fijados en sitio abierto al pblico
de las oficinas de la autoridad. Adicionalmente, se dispone que dichos documentos debern publicarse durante
el mismo plazo en la pgina electrnica referida, as
como la obligacin por parte de las autoridades de dejar
constancia de ello en el expediente de que se trate.
En estos casos, se considerar como fecha de notificacin la del decimosexto da siguiente al primer da en que
se hubiera fijado o publicado el documento.
Por lo que se refiere a las notificaciones por edictos, se
precisa que se debern publicar por un da en un diario
de mayor circulacin, as como por 15 das consecutivos
en la pgina electrnica que establezcan las autoridades. Para estos efectos, se considerar como fecha de
notificacin la de la ltima publicacin en el Diario Oficial
(sic) o en la pgina electrnica mencionada, segn el
caso.
Tasa
Recordamos a nuestros lectores que para el ao 2004
las tasas de causacin del impuesto sobre la renta se reducen al 33% en el caso de personas morales, y a esa
misma tasa la mxima para personas fsicas.
PTU deducible
Con base en las disposiciones transitorias de la reforma
fiscal para 2003, en el presente ejercicio se podr deducir el 40% de la PTU efectivamente pagada en el mismo,
disminuida de las otras deducciones relacionadas con la
prestacin de servicios personales subordinados que
sean ingresos exentos para los trabajadores.
Intereses y ajuste anual por inflacin
Se incorpora una disposicin que establece que la cesin de derechos sobre los ingresos por otorgar el uso o
goce temporal de inmuebles, se considerar como una
operacin de financiamiento.
Se seala que la cantidad que se obtenga por la cesin
se tratar como prstamo, por lo que la contraprestacin
pagada constituir un crdito o una deuda que computar para el clculo del ajuste anual por inflacin acumulable o deducible, segn el caso. La diferencia entre la
contraprestacin y el monto total de las rentas tendr el
tratamiento de inters, por lo que deber ser acumulado
o deducido segn corresponda.
Para fines de la cuantificacin del ajuste anual por inflacin de estos crditos o deudas, se menciona especficamente que se debe considerar la tasa de descuento
que se haya tomado para la cesin del derecho, el total
de las rentas que comprenda la cesin, el valor que se
pague por dichas rentas y el plazo que se hubiera determinado en el contrato, en los trminos que establezca el
reglamento de la ley.
Prescripcin
Se establece que el trmino para que el crdito fiscal se
extinga por prescripcin, se interrumpir en los casos en
que el contribuyente hubiera desocupado su domicilio
fiscal sin presentar el aviso de cambio correspondiente o
A88
Aunque habr que esperar la publicacin de estas disposiciones reglamentarias, suponemos que las mismas
estarn encaminadas a determinar la parte que de cada
uno de los pagos que realice el arrendatario debe ser
considerada como inters o capital.
Fiscal
Se menciona que en cualquier caso las rentas devengadas conforme al contrato deben ser acumuladas por el
arrendador, aun cuando stas se cobren por el adquirente de los derechos.
Resulta criticable que se seale que las rentas deben ser
acumuladas conforme se devenguen y no en funcin de
los momentos que la ley establece para cada arrendador
persona fsica o moral, situacin que esperamos sea
corregida.
Consideramos acertado que a este tipo de operaciones
se otorgue el carcter de operacin de financiamiento, al
constituir un incentivo al mercado inmobiliario mexicano.
Fideicomisos inmobiliarios
Se incorpora un estmulo que busca otorgar un nuevo rgimen con el propsito de fomentar el mercado inmobiliario mexicano, para los fideicomisos cuya nica actividad sea la construccin o adquisicin de inmuebles que
se destinen a su enajenacin o a la concesin de su uso
o goce, as como la adquisicin del derecho para percibir ingresos por otorgar ese uso o goce.
De acuerdo con la exposicin de motivos, se trata de un
estmulo enfocado a fomentar la inversin en este tipo de
fideicomisos por parte de fondos de pensiones y jubilaciones del extranjero, fondos de pensiones y jubilaciones mexicanos constituidos en los trminos de la ley, as
como sociedades de inversin de fondos para el retiro.
Coeficiente de utilidad
Se elimina la disposicin que entr en vigor el 1o. de enero de 2003, que obligaba a los contribuyentes a aumentar o disminuir, segn se tratara, de la utilidad o prdida
fiscal, los conceptos de deduccin o acumulacin que
observaran un efecto fiscal distinto al que tuvieran en el
ejercicio al que correspondiera el coeficiente de utilidad,
con excepcin de aquellas partidas que la ley seala en
forma expresa que deben eliminarse o incluirse en la
determinacin de dicho factor.
Consideramos acertada la eliminacin de esta disposicin, pues presentaba varios problemas para su aplicacin.
Impuesto sustitutivo del crdito al salario
Congruentemente con la jurisprudencia emitida por la

Suprema Corte de Justicia de la Nacin en la que el impuesto sustitutivo del crdito al salario para 2003 fue declarado inconstitucional por violar la garanta de proporcionalidad tributaria, se deroga este impuesto.
La disposicin busca otorgar al fideicomiso total transparencia para que los inversionistas que participen en
ellos mantengan el rgimen fiscal que les correspondera de haber efectuado directamente las inversiones en
bienes inmuebles, aunque por la desafortunada redaccin de la misma, no se logra esta transparencia en algunos casos, por lo que esperamos que se publiquen
reglas de carcter general que corrijan esta situacin.
Para tal efecto, se establece que la fiduciaria y los fideicomisarios no efectuarn los pagos provisionales a que
obliga la ley sobre los ingresos que obtenga el fideicomiso.
Se establecen los siguientes requisitos a ser cumplidos
por los fideicomisos en cuestin:
a)
Estar constituidos de acuerdo con las leyes mexicanas.
b)
Que su objeto sea la construccin o adquisicin de

inmuebles que se destinen a su enajenacin o a la
concesin de su uso o goce, as como la adquisicin del derecho para percibir ingresos por otorgar
ese uso o goce.
c)
Que del patrimonio del fideicomiso se invierta

cuando menos el 70% en el objeto antes sealado y
el remanente en valores a cargo del gobierno federal inscritos en el Registro Nacional de Valores e
Intermediarios o en acciones de sociedades de
inversin en instrumentos de deuda.
d)
Que se cumplan los requisitos de informacin que

mediante reglas de carcter general establezca el
SAT.
Por lo tanto, tambin se eliminan todas las referencias a

dicho impuesto contenidas en la ley, as como las reglas
que establecan las consecuencias derivadas del ejercicio de la opcin de no pagarlo.
Como resultado de lo anterior, se regresa al procedimiento que estuvo vigente hasta diciembre de 2001 en
materia del crdito al salario.
A89
Fiscal
Se seala que los fondos de pensiones y jubilaciones
mexicanos, constituidos en los trminos de la ley, que
cumplan con los requisitos de deducibilidad, podrn invertir hasta 10% de sus reservas en los certificados de
participacin emitidos por los fideicomisos en cuestin.
Los fideicomitentes que aporten bienes inmuebles a estos fideicomisos, podrn considerar que no enajenan fiscalmente tales bienes cuando la fiduciaria otorgue en
arrendamiento dicho inmueble al propio fideicomitente y
se cumpla con ciertos requisitos.
Se incorpora una serie de reglas encaminadas a la forma

de determinar el costo promedio de los certificados de
participacin que emita el fideicomiso y el rgimen que
los fideicomisarios deben dar a la venta de tales certificados, ya sean personas fsicas, morales o residentes en el
extranjero.
Resulta criticable que este ltimo tratamiento slo se

otorgue a los fideicomitentes cuando obtengan el uso o
goce del inmueble que aportan al fideicomiso, pues en
muchos casos los interesados en realizar este tipo de
aportaciones tienen concedido a terceros el uso o goce
de los inmuebles.
En trminos generales, se otorgan los siguientes beneficios a los sujetos que pueden invertir en este tipo de fideicomisos, sin que se seale quin y cmo debe
cumplir con las obligaciones formales que establece la
ley para este tipo de fideicomisos:
Bonos a burcratas
a)
b)
c)
A los fondos de pensiones y jubilaciones extranjeros que se encuentran exentos por ley, por la enajenacin y arrendamiento de inmuebles, les otorga el
beneficio de poder invertir en un fideicomiso empresarial, sin que pierdan su rgimen de exencin.
A los dems residentes en el extranjero, de aplicar
el rgimen que como extranjeros les corresponde
conforme a las disposiciones que les resultan aplicables por la venta de inmuebles.
A las personas fsicas y morales residentes en Mxico, de conservar el rgimen que a cada uno corresponde por la enajenacin de los certificados de
participacin respectivos.
Unicamente en el caso de fideicomisarios personas

morales, se seala que estos contribuyentes deben acumular la utilidad o deducir la prdida fiscal que les corresponda por la operacin del fideicomiso, independientemente de que vendan o no los certificados de participacin; sin embargo, no se aclara si la utilidad o
prdida debe considerarse para afectar el costo fiscal de
los certificados cuando no se hubieran distribuido los recursos, ya que esto podra provocar duplicidad de los
efectos fiscales que derivan de los resultados de operacin de estos fideicomisos.
Inexplicablemente, en el caso de personas fsicas no se
incluye el tratamiento que deben dar a la utilidad o prdida fiscal que derive de la operacin del fideicomiso, lo
cual esperamos sea aclarado mediante reglas de
carcter general.
A90
Se elimina la exencin que en el ejercicio de 2003 aplic

a las gratificaciones recibidas por los trabajadores sujetos a condiciones generales de trabajo, de la federacin
y de las entidades federativas, resultado de la inconstitucionalidad declarada por el pleno de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin.
Con esto se coloca nuevamente a los trabajadores al servicio del Estado en las mismas condiciones que al resto
de los trabajadores, como suceda hasta el ejercicio de
2001.
Intereses
Recordamos a nuestros lectores personas fsicas que en
su declaracin anual por 2003 debern reportar los ingresos por intereses percibidos.
Mediante disposicin transitoria, se mantiene para este
ejercicio la tasa de retencin de 4.9%, aplicable a los intereses pagados a bancos extranjeros registrados ante
el SAT, incluyendo los de inversin, siempre que residan
en un pas con el que Mxico tenga en vigor un tratado
fiscal, sean los beneficiarios efectivos de los intereses y
se cumplan los requisitos previstos en el tratado correspondiente.
Pequeos contribuyentes
Segn se seala en la exposicin de motivos, con el propsito de facilitar el cumplimiento de las obligaciones a
cargo de las personas fsicas que tributan conforme al rgimen de pequeos contribuyentes, se incorpora una facultad para que las entidades federativas con las que se
celebre convenio de coordinacin para la administracin
Fiscal
del impuesto sobre la renta a cargo de dichas personas,
puedan estimar el ingreso gravable del contribuyente y
determinar cuotas fijas del gravamen.
Si bien es cierto que esto facilitar el cumplimiento de las
obligaciones a cargo de estos contribuyentes, consideramos que resulta excesiva al dejar al arbitrio de las entidades federativas la estimacin de los ingresos de este
tipo de contribuyentes, y la determinacin de cuotas fijas
de impuesto, sin que existan reglas o lineamientos claros
para tales efectos.
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Tasa cero
Se incluye la enajenacin de revistas editadas por el propio contribuyente dentro de las enajenaciones sujetas a
la tasa de 0% de impuesto al valor agregado, por lo que
estos contribuyentes ahora estn en posibilidad de acreditar y recuperar el impuesto que les sea trasladado por
sus gastos e inversiones.
Cabe aclarar que un beneficio con el mismo efecto econmico ya se haba incorporado en la Resolucin Miscelnea para 2003, como consecuencia de lo previsto en el
Presupuesto de Egresos de la Federacin para el ejercicio de 2003, el cual permita acreditar el impuesto que les
fuera trasladado a estos contribuyentes, y que no podan
acreditar en los trminos de ley, sujeto a una serie de
requisitos.
Pequeos contribuyentes
A partir de este ejercicio, las personas fsicas que tributen conforme al rgimen de pequeos contribuyentes ya
no podrn gozar de la exencin que tenan hasta el
ejercicio de 2003.
Ahora se indica que estos contribuyentes pagarn el impuesto al valor agregado mediante estimativa del valor
de las actividades que practiquen las autoridades fiscales, en lugar de hacerlo en los trminos generales que
establece la ley, para lo cual se aplicar la tasa que corresponda (15 o 10%) a la cantidad que resulte de aplicar
el coeficiente de valor agregado que el mismo artculo
seala, al valor estimado de las actividades por las que
estn obligados al pago de este impuesto. Con base en
ello las autoridades determinarn la cuota mensual de impuesto que deben pagar estos contribuyentes.
Mediante disposicin transitoria se seala que los pagos
correspondientes a los meses de enero a abril de este
ao se efectuarn durante el prximo mes de mayo.
LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE
PRODUCCION Y SERVICIOS
Bebidas alcohlicas
Clasificacin
A partir del 1o. de enero se incrementa el rango de graduacin alcohlica de 13.5 G.L. a 14 G.L., a efecto de
ubicar las bebidas a las cuales se les aplicar la tasa de
25 o 30% que corresponda.
Tasa
Servicios de hotelera
Recordamos a nuestros lectores que a partir del 1o. de

enero de este ao entra en vigor la disposicin que se incorpor en la ley desde el ao pasado y cuya vigencia
estaba diferida mediante disposicin transitoria, relativa
a la aplicacin de la tasa de 0% a la prestacin de servicios de hotelera y conexos realizada por empresas hoteleras, a turistas extranjeros que ingresen al pas para
participar exclusivamente en congresos, convenciones,
exposiciones o ferias a celebrarse en Mxico, con los requisitos que en dicha disposicin se establecen, as
como en las reglas de carcter general que incluso ya
fueron publicadas para regular su aplicacin.
Mediante decreto publicado el 5 de marzo de 2002 se

eximi del pago de una sexta parte del impuesto correspondiente a la enajenacin o importacin de bebidas
con una graduacin alcohlica de ms de 20 G.L. por lo
que la tasa aplicable era de 50%.
En la reforma que se comenta se disminuye de 60 a 50%
la tasa prevista en la ley para mantener el gravamen que
en la prctica se aplicaba al amparo del decreto antes
mencionado.
Enajenaciones al pblico en general
Se establece que la venta de bebidas alcohlicas que se
efecten al pblico en general, en botellas abiertas o por
A91
Fiscal
copeo, para su consumo en el mismo lugar o establecimiento, no se considera como una enajenacin para
efectos de la ley, y por tanto, se elimina la exencin relativa a dicha enajenacin.
Lo anterior, ya que se establece en la exposicin de motivos que de acuerdo con lo previsto por el Cdigo Fiscal,
la enajenacin de bebidas alcohlicas al pblico en general, en botellas abiertas o por copeo, para su consumo
en el mismo lugar o establecimiento, califica como una
prestacin de servicios y no como una enajenacin.
Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles
incristalizables
Segn la exposicin de motivos, para desincentivar el
crecimiento del mercado de bebidas clandestinas, que
provoca, adems de las consecuencias fiscales nocivas,
graves problemas de salud pblica, se establecen diversas reglas de control para la enajenacin e importacin de
alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables.
Alcohol y alcohol desnaturalizado
A travs de esta reforma se disminuye de 60 a 50% la
tasa aplicable a la enajenacin o importacin de alcohol
y alcohol desnaturalizado.
Se elimina la exencin que se prevea para las personas
fsicas o morales que enajenaran o importaran alcohol y
alcohol desnaturalizado, lo que implica que a partir de
este ejercicio cualquier enajenacin o importacin de los
referidos bienes estar gravada por este impuesto.
Mieles incristalizables
Mieles incristalizables se define como el producto residual de la fabricacin del azcar, cuando referido a 85
Brix a 20 centgrados, los azcares fermentables expresados en glucosa no excedan de 61%.
Se establece que al igual que la enajenacin o importacin de alcohol y alcohol desnaturalizado, la tasa aplicable a las mieles incristalizables es de 50%.
Acreditamiento
Se permite a las personas fsicas y morales que adquieran alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables, as como a aquellos que los importen, el
acreditamiento del impuesto que les haya sido traslada-
A92
do en la enajenacin o el pagado en la importacin de

los mismos, contra el impuesto a su cargo por la enajenacin de bebidas alcohlicas.
En caso de que los bienes antes comentados sean utilizados para la elaboracin de productos distintos de bebidas alcohlicas, las personas fsicas y morales podrn
acreditar el impuesto pagado contra el impuesto sobre la
renta a su cargo.
Telecomunicaciones y aguas mineralizadas
Se elimina el gravamen a los servicios de telecomunicacin y conexos, as como a la enajenacin o importacin
de aguas mineralizadas, en virtud de que segn la exposicin de motivos existan diversos tratamientos y la recaudacin fue inferior a la estimada. Para tales efectos
se adecuan las distintas disposiciones relacionadas.
Refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes,
jarabes y concentrados
Definiciones
Se modifica la definicin de refrescos, para establecer
que son las bebidas saborizadas no alcohlicas elaboradas por la disolucin en agua, entre otros, de edulcorantes y saboreadores, naturales, artificiales o sintticos,
adicionados o no, de jugo, pulpa o nctar de frutas o de
verduras, de sus concentrados o extractos y otros aditivos
para alimentos y que puedan estar o no carbonatadas.
Se establece que se consideran concentrados, polvos,
jarabes, esencias o extractos de sabores, para preparar
refrescos, a los productos que contengan o no azcares,
edulcorantes o saboreadores, naturales, artificiales o
sintticos, adicionados o no, de jugo, pulpa o nctar de
frutas o de verduras y otros aditivos para alimentos.
Se incluye la regla de la Resolucin Miscelnea que establece que se asimilan a jugos y nctares de frutas, los jugos y nctares de verduras. Cuando los jugos o nctares
tengan una mezcla de varias verduras o frutas, dicha
mezcla deber tener como mnimo 20% de jugo o pulpa
o 2 Brix de slidos provenientes de la misma por todas
las verduras y frutas contenidas en la mezcla, lmites que
desde nuestro punto de vista podran resultar violatorios
de las garantas constitucionales.
Fiscal
Obligaciones
La obligacin para los contribuyentes que enajenen vinos de mesa de informar a las autoridades fiscales respecto de las personas a las que les hubieran trasladado
el impuesto en forma expresa y por separado, el monto
del mismo, as como la informacin de los principales
clientes y proveedores, que se deba cumplir de manera
trimestral, se modifica para hacerlo en los meses de enero y julio de cada ao. Se precisa que estos contribuyentes no debern llevar un control fsico del volumen
fabricado, producido o envasado.
Los contribuyentes que importen bebidas alcohlicas
debern colocar los marbetes o precintos antes de la internacin en territorio nacional de los productos o, en su
defecto, tratndose de los marbetes, en la aduana, almacn general de depsito o recinto fiscal o fiscalizado.
Se establece que los importadores o exportadores de
bebidas con contenido alcohlico y de cerveza, alcohol,
alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables, tabacos labrados, refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, jarabes y concentrados, debern estar inscritos
en el Padrn de Importadores o Exportadores Sectorial,
a cargo de la Secretara de Hacienda.
Se adiciona la obligacin para los contribuyentes que
importen alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables, que no elaboren bebidas alcohlicas, de
inscribirse en el Padrn de Importadores de Alcohol,
Alcohol Desnaturalizado y Mieles Incristalizables que no
Elaboran Bebidas Alcohlicas, a cargo de la Secretara
de Hacienda.
Los productores, envasadores e importadores de alcohol, alcohol desnaturalizado, mieles incristalizables y
de bebidas alcohlicas deben estar inscritos en el Padrn de Contribuyentes de Bebidas Alcohlicas a cargo
de la Secretara de Hacienda.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE TENENCIA

O USO DE VEHICULOS
Nuevos sujetos
Como se seala en la exposicin de motivos, debido a la

apertura econmica de la industria automotriz, se incluye a las personas fsicas y morales que importen autos
para su venta como sujetos al pago del impuesto, y asimismo, se les imponen las obligaciones que hasta el
ejercicio anterior slo resultaban aplicables para los fabricantes, distribuidores autorizados e importadores de
autos usados.
Entero del impuesto
A partir del presente ejercicio los contribuyentes deben

calcular y pagar el impuesto, tratndose de vehculos
nuevos o importados, en el momento en el que se solicite el registro del vehculo, el permiso provisional para circulacin en traslado o el alta del vehculo, en lugar de
hacerlo dentro de los 15 das siguientes a aquel en que
se adquiri o import el vehculo.
Se elimina el supuesto consistente en que la adquisicin
de un vehculo se realizaba en el momento en que se entregara al adquirente o se expidiera la factura correspondiente, lo que sucediera primero.
Acreditamiento de tenencia pagada
Se elimina la posibilidad que tenan los contribuyentes

de acreditar la parte de la tenencia pagada no usada en
el ejercicio, para el pago de la tenencia del siguiente ao,
en el caso de robo de automvil o prdida total por accidente, lo cual resulta criticable.
Cuota por litro

Mediante disposicin transitoria se sealan las cuotas
por litro aplicables al primer semestre de 2004 y se establece el procedimiento para la actualizacin que corresponder al segundo semestre de este mismo ao. Se
establece que el SAT publicar a ms tardar el 30 de junio de 2004, en su caso, las cuotas aplicables al
segundo semestre.
Informacin
A partir de este ejercicio se incluye a los ensambladores

como sujetos obligados a proporcionar a la Secretara
de Hacienda, la informacin relativa al precio de enajenacin al consumidor de cada unidad vendida en territorio nacional, a travs de dispositivos electromagnticos.
A93
Fiscal
LEY FEDERAL DEL IMPUESTO SOBRE
AUTOMOVILES NUEVOS
Nuevos sujetos
Como se seala en la exposicin de motivos, debido a la
apertura econmica de la industria automotriz, surge la
necesidad de incorporar a las personas fsicas y morales
que importen autos para su venta, dentro del esquema
de tributacin de este impuesto, por lo que ahora estas
personas califican como sujetos obligados al pago del
impuesto sobre automviles nuevos.
Permisos en materia de energa elctrica

y gas natural
Se incorporan nuevos derechos por el anlisis, evaluacin de la solicitud y, en su caso, expedicin del ttulo de
permiso, tratndose de las modalidades de cogeneracin o fuentes de energa renovables como hidrulica,
elica, solar, biomasa y biogs, los cuales se encuentran
establecidos progresivamente segn la capacidad de
energa elctrica solicitada, resultando igualmente
aplicables para el caso de modificacin de dicho
permiso.
Actualizacin
Hasta el ejercicio de 2003 se prevea que la actualizacin
de la tarifa para determinar el impuesto a cargo se deba
realizar en los meses de enero, mayo y septiembre de
cada ao. A partir de este ejercicio dicha tarifa se actualizar en el mes de enero de cada ao, con el factor correspondiente al periodo comprendido desde el mes de
noviembre del penltimo ao hasta el mes de noviembre
del ao inmediato anterior a aquel por el cual se efecte
la actualizacin.
LEY FEDERAL DE DERECHOS
Actualizacin
A partir de este ejercicio se actualizarn los derechos
slo cuando el incremento porcentual acumulado del
INPC exceda de 10% desde el mes en que se actualizaron por ltima vez y no como se vena haciendo peridicamente en los meses de enero y julio.
Se precisa que en ningn caso se pagar el derecho de

permiso de energa elctrica por el anlisis, evaluacin
de la solicitud y, en su caso, la expedicin o modificacin
del ttulo de permiso, cuando sea bajo las modalidades
de fuentes de energa renovables.
Telecomunicaciones
Conforme a la exposicin de motivos, con el nimo de
evitar mayores cargas tributarias a los contribuyentes, se
modifica el cobro del derecho por la verificacin e inspeccin de las instalaciones que constituyen las redes
de servicios de telecomunicaciones, lo cual slo suceder cuando dicha verificacin e inspeccin sea solicitada
expresamente por los concesionarios, permisionarios y
asignatarios, por cada visita.
Estimamos atinada esta modificacin, ya que anteriormente quedaba al arbitrio de la autoridad el cobro de
este derecho, pues antes se cobraba por cualquier inspeccin que se realizara a los concesionarios, se
requiriera o no.
Servicios de la Comisin Nacional Bancaria

y de Valores
A raz de que fueron concedidos algunos amparos contra los derechos por servicios de inspeccin y vigilancia
a cargo de dicha comisin, se establecen algunas modificaciones para el clculo de los derechos correspondientes, agrupndolos segn la naturaleza y actividades
que desempean las entidades financieras afectas a los
mismos.
Consideramos que no obstante tales modificaciones,
an subsisten algunos vicios de inconstitucionalidad.
A94
Aguas nacionales
En materia de explotacin, uso o aprovechamiento de
aguas nacionales, para efectos de continuar con la exencin en el pago del derecho correspondiente, se establece como requisito entregar un reporte trimestral de la
calidad del agua sobre una muestra simple a la Comisin
Nacional del Agua dentro de los 20 das siguientes al trimestre que se informe, ya que de lo contrario la exencin
dejar de surtir efectos en los prximos periodos.
Fiscal
Reforma fiscal para el 2004, del Cdigo

Financiero para el Distrito Federal
Las cuotas, tarifas, factores y cantidades relativas a impuestos, derechos e infracciones contenidos en diversos
artculos del Cdigo Financiero para el Distrito Federal
(CFDF) aumentan en 3.98% aproximadamente, por concepto de actualizacin derivado de la aplicacin del factor de ajuste 1.0398, que resulta de dividir el INPC de
noviembre de 2003 entre el INPC de noviembre de 2002
de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 40 del propio
cdigo.
1.1 Consignacin de contribuciones ante el
Tribunal de lo Contencioso (art. 39)
Los contribuyentes, ante la negativa de la autoridad fiscal para recibir el pago de una contribucin, podrn consignar el importe correspondiente ante el Tribunal de lo
Contencioso mediante cheque certificado o de caja,
siempre que el mismo cumpla con los requisitos que sealen las reglas de carcter general que emita la Secretara de Finanzas.
1.2 Cumplimiento va Internet (art. 39)
Se establece la posibilidad de cumplir con la obligacin
de presentar informes, avisos y declaraciones a travs
de medios electrnicos y magnticos, de acuerdo con
las reglas de carcter general que para tales efectos emita la Secretara de Finanzas.
2. Crditos fiscales
2.1 Actualizacin de crditos fiscales (art. 63)
Se suprime el derecho de los contribuyentes por actualizar los montos de las devoluciones a cargo de las autoridades fiscales, permaneciendo slo la actualizacin por
inflacin de los crditos fiscales.
2.2 Pago a plazos de crditos fiscales (art. 67)
Se establece que no procede la autorizacin para el
pago a plazos de los crditos fiscales y sus accesorios
que deriven del ISAI, impuesto sobre loteras, rifas,

sorteos y concursos e impuesto por la prestacin de servicios de hospedaje.
2.3 Cese de la autorizacin para pagos a plazos
de crditos fiscales (art. 68, fracc. III)
La autorizacin para pagar a plazos cesar cuando el
contribuyente no entere dos parcialidades autorizadas
durante los dos meses siguientes al vencimiento de la
parcialidad omitida. Anteriormente, el trmino era de tres
meses consecutivos.
2.4 Prelacin de crditos (art. 69)
Se modifica el orden de prelacin de pagos en los crditos fiscales, para quedar como sigue:
a)
La indemnizacin de 20% del valor consignado en

el cheque cuando el mismo sea rechazado;
b)
Los recargos;
c)
Las multas; y
d)
Los gastos de ejecucin.
2.5 Responsabilidad solidaria en crditos fiscales

(art. 70, fracc. XIX)
Se incluyen como responsables solidarias a las instituciones de crdito cuando acepten que por causas imputables a ellas no fue posible el pago del crdito fiscal
efectuado mediante cheque.
Las citadas instituciones tendrn responsabilidad hasta
por el monto de la indemnizacin de 20% sobre el valor
del cheque.
2.6 Prescripcin de crditos fiscales
(arts. 72 y tercero transitorio)
Por disposicin transitoria se vuelve a diferir la entrada
en vigor que reduce de cinco a tres aos el trmino para
que se extinga por prescripcin el crdito fiscal.
Esta reduccin ser aplicable a partir del 1o. de enero de
2005; entre tanto, se continuar aplicando el trmino de
cinco aos para la prescripcin de crditos fiscales.
A95
Fiscal
2.7 Compensacin de crditos fiscales (art. 73)
Se incorpora el derecho de los contribuyentes a compensar crditos fiscales con adeudos de carcter civil,
mercantil o de otra naturaleza, cuando el Distrito Federal
y los particulares renan la calidad de acreedores y
deudores recprocos.
3.1 Afirmativa ficta (arts. 76 y 77)
En materia de afirmativa ficta, se establece que la misma
tendr efectos, siempre y cuando no exista resolucin o
acto de autoridad debidamente fundado, independientemente de que la misma sea notificada o no al contribuyente.
La resolucin de afirmativa ficta no operar, entre otros
supuestos, tratndose de la caducidad de las facultades
de la autoridad.
3.2 Dictamen fiscal (arts. 80, fracs. II y VI, 81, 82, 83
incisos b y f, 84, 86, 90, inciso d, 119, fracs. III y IV,
y 120, fracc. II, incisos a, b y e)
3.2.1 Plazo para la presentacin del dictamen fiscal
Se reduce el plazo que tienen los contribuyentes para la
presentacin del dictamen y la documentacin anexa,
estableciendo que el mismo deber ser presentado dentro de los siete meses siguientes al cierre del periodo por
dictaminar.
En caso de solicitar prrroga para la presentacin del
dictamen de hasta un mes, la solicitud deber ser firmada por el contribuyente o su representante legal, as
como por el contador pblico que dictaminar.
Tratndose de la presentacin del dictamen, se establece como novedad que la Secretara de Finanzas emitir
reglas relativas al dictamen dentro de los dos meses siguientes al ejercicio que se dictaminar.
3.2.2 Contribuyentes obligados a dictaminarse
Estn obligados a dictaminarse los contribuyentes que
en el ao calendario inmediato anterior hubieran contado
con inmuebles no habitacionales, y siempre que el valor
catastral de los mismos sea superior a $67995,340.30, elevndose as el tope mnimo relativo al valor catastral de
cada inmueble y estableciendo que si dicho valor catastral excede de la cantidad anterior en cualquier bimestre
del ao, el contribuyente propietario estar obligado a
dictaminarse.
Asimismo, se adicionan como obligados para la presentacin del dictamen a aquellos contribuyentes que en el
A96
ao inmediato anterior hubieran utilizado agua de fuentes diversas a la red de suministro del Distrito Federal y
hubieran efectuado las descargas de este lquido en la
red de drenaje.
3.2.3 Requisitos para dictaminar de los contadores
pblicos
Se elimina el plazo de 15 das naturales con el que contaba la autoridad para proporcionar al contador pblico su
registro correspondiente.
Los contadores pblicos que emitan dictmenes respecto de contribuyentes que cuenten con inmuebles, debern solicitarles que obtenga opinin, ya sea del perito
valuador, de la institucin de crdito correspondiente, de
la sociedad valuadora, del corredor pblico o de la Direccin General de Patrimonio Inmobiliario, la cual deber
consistir en un informe de carcter tcnico que contendr las caractersticas generales del o los inmuebles, as
como los tipos, clases y dimensiones de los mismos.
3.2.4 Documentacin que se deber exhibir previo a la
presentacin del dictamen
Se establece que adems del aviso para dictaminar, la
relacin de los inmuebles por considerar en el dictamen
y las bases de las contribuciones declaradas, el contribuyente que vaya a dictaminar sus obligaciones fiscales
deber presentar el informe de carcter tcnico emitido
por el perito valuador dentro del plazo de cinco meses siguientes a la terminacin del periodo por dictaminar.
Se establecen como requisitos adicionales para el surtimiento de efectos del aviso para dictaminar que debern
presentar los contribuyentes, los siguientes:
a)
Que el contador pblico propuesto cuente con el

registro correspondiente con anterioridad a la presentacin del mismo; y que
b)
Compruebe haber cumplido con la obligacin de

informar a la Secretara de Finanzas, dentro de los
tres meses siguientes a cada ao, que es socio activo del colegio profesional de contadores pblicos
correspondiente, y presente constancia de cumplimiento de la norma de educacin continua, expedida por dicho colegio, o constancia de que
sustent y aprob el examen correspondiente ante
Los avisos para dictaminar que sean presentados en forma extempornea no surtirn efectos; no obstante, los
contribuyentes continuarn obligados a cumplir con la
presentacin del mismo.
3.2.5 Informacin que deber contener el dictamen
El dictamen deber contener la opinin respecto del
cumplimiento de las disposiciones establecidas en el
CFDF, con apego a las normas de auditora generalmen-
Fiscal
te aceptadas, para cuyo cumplimiento se establece, entre otras reglas, que se deber hacer mencin expresa
de la verificacin del clculo y entero de las contribuciones sujetas a dictamen a cargo y/o retenidas por el contribuyente, y tratndose de contribuyentes que hubieran
utilizado agua de fuentes diversas a la red de suministro
del Distrito Federal, se establece que se deber verificar
que el medidor de agua estuviera funcionando correctamente.
3.2.6 Facultades de las autoridades para la revisin de
dictmenes
Se establece que las autoridades fiscales, en el proceso
de revisin de los dictmenes presentados, podrn requerir documentacin o informacin directamente al
contribuyente en los siguientes casos:
a)
b)
Cuando la informacin o documentacin proporcionada mediante requerimiento previo al contador

que dictamin no sea suficiente para comprobar
los datos y cifras consignados en el dictamen y dems documentos respectivos.
Cuando la autoridad fiscal tenga plena certeza de la
omisin en el pago de alguna contribucin.
Se precisa que no debern transcurrir ms de seis meses desde la fecha en que surta efectos la notificacin de
inicio de facultades de comprobacin al contador pblico o al propio contribuyente y la fecha en que se formule
el oficio de observaciones.
Dicho plazo se podr prorrogar por un periodo igual,
siempre y cuando se cumplan los requisitos sealados
por el propio CFDF que regulan la ampliacin del plazo
para practicar visitas domiciliarias (vase punto 4.3.3,
ms adelante).
Sobre este mismo tema resulta relevante la reforma que
se comenta en el punto 4.1 siguiente, ya que las autoridades fiscales podrn ejercer facultades de comprobacin de forma indistinta, sucesiva o conjunta, con lo que
adicionalmente a la revisin del dictamen respectivo podrn practicar u ordenar visitas domiciliarias de forma directa al contribuyente.
3.2.7 Sanciones a los contadores pblicos en materia
de dictamen fiscal
Se disminuyen los plazos de suspensin del registro
para elaborar dictmenes fiscales en los siguientes supuestos:
a)
Cuando el contador formule el dictamen respectivo

sin cumplir los requisitos establecidos en el CFDF, la
suspensin anterior de tres aos ahora se disminuye a un ao para la primera ocasin y a dos para la
segunda vez en que se incurra en dicho supuesto.
b)
Cuando no se formule el dictamen respectivo, la

suspensin anterior de tres aos se disminuye a un
ao en la primera ocasin y a dos para la segunda
omisin.
c)
Cuando el contador pblico se auxilie de personas

distintas a las personas autorizadas por el CFDF
para efectuar avalos en los que se determine la
base gravable del impuesto predial, la suspensin
se disminuye de tres aos a un ao por la primera
ocasin, y a dos para la segunda situacin en que
actualice la hiptesis en cuestin.
Se establece que en caso de acumular dos amonestaciones, la suspensin ser de dos aos (anteriormente
se aplicaba al acumular tres amonestaciones).
4. Facultades de las autoridades
4.1 Ejercicio conjunto, sucesivo o indistinto de las

facultades de comprobacin (art. 95)
Se precisa que las facultades de comprobacin de las
autoridades competentes podrn ejercerse en forma indistinta, sucesiva o conjunta.
Con ello, se podrn ejercer facultades en un mismo momento, entre otras, para revisin de contabilidad, bienes
y documentos, verificar las contraprestaciones para conceder el uso o goce temporal de inmuebles, requerir a un
tercero para que proporcione documentos necesarios
para comprobar el cumplimiento de obligaciones fiscales, etctera.
4.2 Facultades en materia de agua (arts. 95,
fracc. V, y 103, fracc. II)
Se incluye como facultad discrecional de las autoridades fiscales el instalar y dar mantenimiento a los medidores de agua en tomas generales y ramificaciones,
mediando un dictamen de factibilidad emitido por el Sistema de Aguas.
Se faculta a las autoridades fiscales para determinar de
forma presuntiva el consumo de agua, cuando se trate
de tomas no registradas, calculando los derechos a pagar por los ltimos cinco aos.
Se elimina la facultad de determinar presuntivamente el
consumo de agua cuando no se llevase o se llevase incompleto, equivocado o con errores, un registro cronolgico en aquellas tomas de agua de uso no domstico o
domstico en que se haya optado por la determinacin
del consumo por parte del contribuyente.
A97
Fiscal
4.3 Visitas domiciliarias (arts. 97, 112, fracs. VII
y X, y 117)
4.3.1 Inicio de dos o ms visitas domiciliarias o de
gabinete en un mismo ejercicio
Se elimina la temporalidad en la limitacin establecida
para las autoridades fiscales de iniciar en un mismo ejercicio ms de dos visitas domiciliarias o de gabinete.
De igual forma, se establece como regla de excepcin el
que las autoridades fiscales s puedan iniciar ms de dos
visitas domiciliarias o de gabinete cuando exista identidad en el sujeto y contribucin, pero el objeto del mismo
sea diferente.
Lo anterior podra ocurrir en el caso de un mismo contribuyente del impuesto predial pero que cause dicho gravamen como resultado de que sea propietario o poseedor
de varios inmuebles, situacin en la cual las autoridades
correspondientes podran iniciar ms de una visita domiciliaria.
4.3.2 Anulacin de orden de visita y actuaciones
durante una visita domiciliaria
a)
b)
Se precisa que quedar sin efecto la orden de visita

y todas las actuaciones que se hayan dado durante
la visita o revisin respectiva, si las autoridades fiscales no cierran el acta final de visita o no concluyen la revisin en el plazo establecido como
mximo de seis meses, contados a partir de que se
notifique la orden o requerimiento respectivo.
Se seala que en caso de no emitir y notificar una
resolucin, en la que se contenga el crdito fiscal
respectivo en el plazo de 90 das contados a partir
del da siguiente al levantamiento del acta final, o
bien, del da siguiente al vencimiento del plazo en
que el contribuyente puede desvirtuar el oficio de
observaciones, quedarn sin efectos la orden y las
actuaciones que se derivaron durante la visita o revisin respectiva.
Dicho plazo se suspender en los siguientes casos:
Huelga, muerte, cambio de domicilio o no localizacin del contribuyente, en los mismos trminos que se comentan en el punto 4.3.4 siguiente.
Interposicin de algn medio de defensa en contra del acta final de visita o el oficio de observaciones, quedando suspendido desde la fecha de
su interposicin hasta que se dicte resolucin
definitiva.
4.3.3 Prrroga de una visita domiciliaria

Se establecen como nuevos supuestos para prorrogar el
plazo mximo (seis meses) que puede durar una visita
domiciliaria:
A98
a)
En aquellos casos en que se efecten levantamientos topogrficos.
b)
En el supuesto en el que la autoridad fiscal solicite

de responsables solidarios o de terceros, informes,
datos o documentos para el ejercicio de facultades
de comprobacin.
4.3.4 Suspensin del plazo de una visita domiciliaria

Se incluyen como supuestos de suspensin del plazo de
una visita domiciliaria (seis meses) as como la prrroga
respectiva (otros seis meses), los siguientes:
a)
En caso de huelga se suspender a partir de que se

levanten labores y hasta que se termine la misma.
b)
En caso de muerte del contribuyente se suspender hasta en tanto se designe representante de la sucesin.
c)
En caso de que el contribuyente desocupe su domicilio sin haber presentado el aviso de modificacin
respectivo, o bien si no se localiza, se suspender
hasta que sea localizado.
4.4 Caducidad de las facultades para determinar

crditos, imponer sanciones o determinar
responsabilidades resarcitorias (art. 121)
4.4.1 Inicio de cmputo del plazo para que opere la
caducidad por presentacin del dictamen fiscal
Se establece como nuevo supuesto para el inicio del
cmputo del plazo de caducidad de las facultades de las
autoridades (cinco aos), la presentacin del dictamen
de cumplimiento de obligaciones fiscales emitido por un
contador pblico registrado, siempre que el mismo no
d origen a la presentacin de declaraciones complementarias.
4.4.2 Suspensin del plazo de caducidad
Se adicionan como supuestos de suspensin del plazo
de caducidad los siguientes:
a)
Cuando se interponga algn recurso administrativo

o juicio.
b)
Cuando las autoridades no puedan iniciar el ejercicio de sus facultades de comprobacin en los casos en que el contribuyente hubiese desocupado
su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de
cambio o haya sealado de manera incorrecta el
mismo.
En tales supuestos el plazo se reiniciar a partir de la fecha en que se localice al contribuyente.

Se precisa que la condicionante para que el plazo de caducidad se suspenda con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin y la instauracin de procedimientos
resarcitorios, en el supuesto en que se haya prorrogado
Fiscal
el plazo de la visita domiciliaria, ser que el acta final, el
oficio de observaciones o la resolucin definitiva se emitan dentro de los 12 meses siguientes al inicio de facultades de comprobacin para que pueda operar la
suspensin. De lo contrario se entender que no hubo
suspensin.
5. Impuesto sobre adquisicin de inmuebles
5.1 Valor para efectos del clculo del impuesto
(arts. 135, 138 y 139)
5.2 Regularizacin por parte del heredero o

legatario (art. 137, fracc. I)
Se ampla el lmite del valor que puede tener un inmueble
para efecto de que se pueda aplicar la tasa de 0%, en los
casos en que una vez existiendo sentencia firme sobre la
particin de la herencia y sobre la declaracin del heredero o legatario que sea considerado como propietario legal, stos regularicen en un plazo de un ao la propiedad
del inmueble ante el Registro Pblico de la Propiedad.
Ese lmite queda a partir de 2004 en 12,073 veces el
SMGV (aproximadamente $522,760).
5.1.1 Valor total del inmueble

Se establece que para calcular el impuesto en cuestin,
se aplicar la tarifa correspondiente sobre el valor total
del inmueble.
Lo anterior, aun cuando existe una norma (art. 138) que
seala que para la determinacin del valor del inmueble
se considerar el valor que resulte ms alto entre: a) el de
adquisicin; b) el catastral determinado conforme a valores unitarios; y c) el de avalo.
5.1.2 Adquisicin parcial
Se precisa que en caso de adquirirse la porcin de un inmueble, el impuesto se calcular tomando en cuenta su
valor total, y al impuesto determinado se le aplicar una
proporcin en funcin de la parte adquirida, resultando
as el impuesto a pagar por dicha fraccin.
5.1.3 Determinacin del valor catastral
Para efecto de determinar la base del impuesto al realizar
la comparacin entre el valor de adquisicin, el de avalo o el catastral, se precisa que se tomar en cuenta
para efectos de este ltimo valor, la aplicacin de los
valores unitarios establecidos en el artculo correspondiente al impuesto predial (art. 151).
5.1.4 Determinacin del valor del inmueble.
Fusin o escisin
Por lo que hace a la determinacin del valor del inmueble
para efectos del clculo del ISAI, a partir de 2004 se establece una regla especial cuando exista una adquisicin
por fusin o escisin, entendindose que el mismo ser
el catastral vigente al momento de otorgarse la escritura
de formalizacin de dichos actos corporativos en donde
se transmitan los bienes correspondientes.
Esto es, hasta el 2003, en el caso de una fusin o escisin, el ISAI se determinaba tomando en cuenta el mayor
valor entre el catastral, de avalo y de adquisicin (convencional); sin embargo, a partir de 2004 se limita a que
la base de la contribucin que nos ocupa nicamente se
determine tomando en cuenta su valor catastral (valores
unitarios).
5.3 Concepto de adquisicin por prescripcin

positiva (art. 137, fracc. VIII)
Se establece una excepcin respecto a la causacin del
ISAI por adquisicin con motivo de prescripcin positiva
e informacin de dominio judicial o administrativa sobre
un inmueble.
Esta excepcin se presentar en los casos en que el adquirente hubiese pagado el impuesto causado por la celebracin del contrato base de la accin, previamente al
ejercicio de la accin judicial en cuestin.
5.4 Pago del impuesto (arts. 49 y 142, fracs. II y VII)
5.4.1 Formalizacin de adquisiciones. Muerte del
adquirente
Se precisa que en el caso de formalizacin de adquisiciones en las que el enajenante fallezca sin que se hubiese pagado el impuesto respectivo, se deber, en ese
caso, pagar tanto el impuesto por la adquisicin por herencia o legado, como el acto que se formalice.
Tal circunstancia se presentar en aquellos casos en
que el autor de la sucesin haya adquirido un bien inmueble mediante un contrato privado de compraventa,
mismo que no se elev a escritura pblica y por el cual
no se pag el impuesto respectivo, y posteriormente
como resultado de la muerte de este ltimo, se transmitir dicho bien a sus herederos o legatarios, estando obligados stos al pago de un doble impuesto.
En efecto, en este supuesto se pagar el ISAI por la
transmisin del inmueble respectivo:
a)
Del tercero al autor de la sucesin; y posteriormente,
b)
Como resultado de la adquisicin del mismo por

los causahabientes.
5.4.2 Formalizacin en escritura pblica con motivo de

fusin o escisin
Se adiciona un supuesto relativo a que en el caso de
transmisin de propiedad de inmuebles con motivo de
A99
Fiscal
una fusin o escisin de sociedades, el ISAI se deber
pagar dentro de los 15 das siguientes a la formalizacin
de la escritura pblica correspondiente.
7. Otros impuestos
5.4.3 Eliminacin de presentacin conjunta de aviso
El CFDF vigente en 2003 gravaba con la tasa general de

10% a los espectculos pblicos. Al ser los espectculos
circenses en los que no se usaran animales, espectculos pblicos, quedaban gravados con la tasa general.
Se elimina la obligacin de presentar conjuntamente con

la declaracin del ISAI, un aviso en el que se relacionen
las declaraciones y comprobantes de pago relativos a
las contribuciones relacionadas con bienes inmuebles
correspondientes a los ltimos cinco ejercicios.
Sin embargo, se deber observar la inclusin de diversas clusulas tanto en la escritura correspondiente
como en los contratos privados respectivos, como se
desprende del punto siguiente.
5.4.4 Clusulas especiales en operaciones con
derechos reales
Se adiciona la obligacin de los fedatarios pblicos de
incluir en las escrituras pblicas o en los documentos en
los que se formalice la transmisin de propiedad de bienes inmuebles, constitucin o transmisin de derechos
reales, una clusula especial.
En la clusula especial se debern relacionar las declaraciones y comprobantes de pago del bien respectivo relativos al impuesto predial, derechos por el suministro de
agua y contribuciones de mejoras correspondientes a
los ltimos cinco aos, a partir de la fecha de protocolizacin de los documentos correspondientes.
6. Impuesto predial
Requisitos para la reduccin del impuesto
(art. 152, fracc. IV)
a)
b)
Para que opere la reduccin de 80% del impuesto

para los inmuebles dedicados a usos agrcola, pecuario, forestal y de pastoreo controlado, ubicados
dentro de una zona de proteccin o conservacin
ecolgica, se establece la obligacin de presentar
una constancia que acredite dicho uso, emitida por
la Secretara del Medio Ambiente.
Tratndose de la reduccin de 50% sealada para
los inmuebles ubicados en zonas en las que los
programas delegacionales o parciales del Distrito
Federal determinen intensidades de uso, se adiciona la obligacin de presentar una constancia
expedida por la delegacin correspondiente que
acredite tal calidad.
A100
7.1 Impuesto sobre espectculos pblicos

(art. 161)
Con la presente reforma, el precepto en estudio registr

una modificacin consistente en gravar los ingresos percibidos por espectculos circenses en los que no se
usen animales, con la tasa de 4%.
7.2 Del impuesto por la prestacin de servicios
de hospedaje (art. 186)
Durante el ejercicio fiscal de 2003, la tasa que los contribuyentes aplicaban a las contraprestaciones percibidas
por la prestacin de los servicios de hospedaje era de
1.75%. Con la reforma en estudio esa tasa se increment
al 2%.
8. Derechos por la prestacin de servicios
8.1 De los derechos por el suministro de agua
(arts. 194, 198 y 199)
8.1.1 De los sujetos, objeto y cuotas
Antes de la entrada en vigor de la presente reforma, el
CFDF estableca que los derechos por el servicio de suministro de agua se pagaran desde el momento en que
el medidor de toma de agua se encontrara instalado.
Actualmente, los usuarios de este servicio pagarn derechos desde el momento en que el medidor se encuentre
autorizado por el Sistema de Aguas del Distrito Federal.
Por otra parte, los usuarios del servicio de suministro de
agua potable de uso domstico y no domstico que
cuenten con medidor, aplicarn la tarifa domstica por
los primeros 70 metros cbicos consumidos, y por cada
metro cbico adicional que consuman aplicarn la tarifa
no domstica.
8.1.2 Obligaciones de los contribuyentes
Se adicionan las siguientes obligaciones a cargo de los
contribuyentes:
a)
Informar al Sistema de Aguas del Distrito Federal

cualquier consumo excesivo de agua, en un lapso
que no debe ser mayor al del bimestre siguiente a
aquel en que se verific el cobro.
Cabe sealar que la ley no determina qu debe entenderse por consumo excesivo.
Fiscal
b)
Presentar los avisos que modifiquen los datos registrados en los padrones del Distrito Federal en un
plazo que no exceder de 15 das, a partir de la fecha en que se d la modificacin.
c)
Actualizar el nombre o razn social en los registros

del padrn de usuarios de agua, dentro del bimestre en que ocurra dicho cambio.
d)
Reportar anomalas de las lecturas, consumos y

facturacin de stos, dentro del bimestre siguiente
en que ello ocurra; la reclamacin deber ser por
escrito y presentarse ante las oficinas del Sistema
de Aguas que corresponda al domicilio.
Finalmente, se elimin la obligacin que tenan los contribuyentes que hubieran optado por la autodeterminacin del consumo de agua, de llevar un registro cronolgico en las formas oficiales aprobadas por la autoridad
fiscal.
No obstante lo anterior, contina la facultad que tienen
los contribuyentes de autodeterminar su consumo de
agua.
8.1.3 Suspensin y restriccin del servicio
Se confiere al Sistema de Aguas del Distrito Federal la facultad de suspender los servicios hidrulicos de suministro de agua de uso no domstico, y restringir el
suministro de agua de uso domstico a la cantidad necesaria para cubrir los requerimientos bsicos, cuando las
autoridades hayan determinado cantidades adicionales
a pagar y stos hagan caso omiso de esta determinacin
en los plazos indicados, con independencia de la imposicin de las sanciones sealadas en la Ley de Aguas del
Distrito Federal.
Al respecto, es pertinente sealar que el CFDF no define
el significado de caso omiso en el contexto del prrafo
anterior.
8.2 De los servicios de prevencin y control de la
contaminacin ambiental (art. 200)
Se incluye dentro de los servicios de prevencin y control de la contaminacin ambiental, aquellos relacionados con fuentes mviles.
Se establece un nuevo derecho de $3,264.50 por la certificacin, acreditacin y autorizacin a personas fsicas y/o
morales para la comercializacin y/o instalacin de sistemas, equipos y dispositivos de control de emisiones.
8.3 De los servicios de construccin y operacin
hidrulica (art. 202)
Se modifica sustancialmente este artculo para establecer que se pagarn derechos por la instalacin, recons-
truccin, reduccin o cambio de lugar de tomas para suministrar agua potable o residual tratada y su conexin a
las redes de distribucin del servicio pblico, como tambin por la instalacin de derivaciones o ramales o albaales para su conexin a las redes de desalojo.
Los derechos se pagarn conforme diversos apartados
que especifican las cantidades a cubrir por cada dimetro de conexin, instalacin de medidor, armado de
cuadro, reconstruccin o cambio de dimetro de conexiones de agua potable o agua residual tratada, conexin
de descargas domiciliarias y reconstruccin o cambio
de dimetro de conexiones de descargas domiciliarias.
En el ejercicio anterior el pago se efectuaba con base en
un presupuesto elaborado por las autoridades fiscales.
Para calcular el derecho aplicable, se establece que se
adicionar el resultado que se obtenga de multiplicar
$100 por cada metro cuadrado de construccin, al resultado de las cuotas referidas en el prrafo anterior, con la
excepcin de las reas de estacionamiento.
8.4 De los servicios de expedicin de licencias
(arts. 205, 206, 207, 212, 214, 216, 264, 272, 283
y 284)
8.4.1 De los derechos a pagar por la supervisin
y revisin por las autoridades del DF
Se adiciona la obligacin de pagar 10% de los derechos
por la licencia correspondiente a la supervisin y revisin
que efecten las autoridades fiscales del Distrito Federal
de las instalaciones subterrneas o areas en la va pblica.
8.4.2 Del derecho por la expedicin de licencias para
construccin de obras nuevas
Se elimina el derecho a la reduccin de 50% que tena la
vivienda nueva construida por instituciones pblicas,
con crditos de inters social o cuando la superficie no
excediera de 75 metros cuadrados.
Se adiciona que para los casos de ampliacin, se pagarn los mismos derechos aplicables a la expedicin de licencias de construccin o por el registro de manifestacin
de construccin, respecto de las superficies por ampliar.
8.4.3 Del derecho por la expedicin de licencias de
construccin especial
Se establece que se pagarn diversos derechos por la
expedicin de licencias de construccin especial para
instalaciones subterrneas o areas en la va pblica, estaciones repetidoras de comunicacin celular o inalmbrica, por excavaciones o cortes cuya profundidad sea
mayor de 60 centmetros, para tpiales (pared que separa
o divide un terreno) que invadan la acera en una medida
superior a 50 centmetros, ferias con aparatos mecnicos,
A101
Fiscal
circos, carpas, graderas desmontables y otros similares,
por instalaciones o modificaciones de ascensores para
personas, montacargas, escaleras mecnicas o cualquier otro mecanismo de transporte electromecnico y
demoliciones por la superficie cubierta, computando
cada piso o planta.
de desarrollo urbano, por los cambios de uso de

suelo a los programas parciales, o delegacionales
de desarrollo urbano, dictmenes de homologacin de uso de suelo no especificados y constitucin de polgonos de actuacin, efectuados a
solicitud de los propietarios de los predios afectados por dichos programas.
Se indica que se pagar una cuota equivalente al 10%

por la prrroga de la licencia para la construccin de las
obras antes sealadas.
Este derecho se calcula nicamente sobre el valor

de la superficie del inmueble cuyo uso haya sido
modificado u homologado.
8.4.4 Por la expedicin y revalidacin de licencias de

los establecimientos mercantiles
Se adiciona una cuota de $164.31 para los establecimientos mercantiles que extiendan sus servicios a la va
pblica, por cada metro cuadrado que exceda de los 60
metros cuadrados de superficie donde se preste el servicio.
b)
Cuando soliciten los propietarios de los predios involucrados la inscripcin de polgonos de actuacin ante el registro de los planes y programas de
desarrollo urbano, se pagar una cuota del 4 al millar con base en el valor de la superficie de los terrenos que integren el polgono.
c)
Cuando soliciten los propietarios de los predios o

inmuebles receptores la inscripcin de la aplicacin del sistema de transferencia de potencialidad
de desarrollo urbano, se pagar una cuota del 4 al
millar, aplicndose nicamente sobre el valor de la
superficie del inmueble que resulte de dividir el potencial de desarrollo adicional entre el coeficiente
de utilizacin del suelo.
d)
Finalmente, cuando los propietarios de los predios

afectados por los programas de desarrollo urbano
soliciten la inscripcin de la determinacin del lmite de zonas de los programas delegacionales y parciales de desarrollo urbano, se pagar una cuota
del 4 al millar nicamente sobre el valor de la superficie del inmueble cuyo uso haya sido cotejado y verificado.
8.4.5 Cuotas para el pago de derechos por la

expedicin de licencias y permisos de anuncios
Se establece un nuevo derecho por el otorgamiento de la
licencia en tpiales, los que se pagarn del resultado de
multiplicar el nmero de metros cuadrados de superficie
por la cantidad de $1,300.
Se eliminan los permisos publicitarios cuya vigencia era
de cuatro meses, en los anuncios en vehculos del servicio de transporte, quedando slo los permisos hasta por
un ao.
Se modifica el cobro para la revalidacin anual de los
anuncios en vehculos del servicio de transporte, en el
sentido de que se cobrar la misma cantidad que se
haya pagado por la expedicin del permiso publicitario,
y no el 20% del valor del permiso, como anteriormente se
estableca.
Tratndose de los anuncios en vehculos de servicio pblico de transporte de carga, se elimina el otorgamiento
de permisos publicitarios hasta por cuatro meses, as
como la posibilidad de revalidar anualmente los anuncios mencionados.
8.4.8 De los derechos de descarga de la red de

drenaje
a)
8.4.6 De los servicios de revisin de datos catastrales y

levantamiento topogrfico
Se indica que quedan exentos del pago de los derechos
por la solicitud de levantamiento topogrfico aquellos
contribuyentes que lo soliciten por primera ocasin, con
la condicin de que se inscriba al padrn catastral el predio objeto de examen.
8.4.7 Derechos de registros de modificaciones a los
programas parciales o delegacionales de desarrollo
urbano
a)
Se establece una cuota del 4 al millar por los derechos de modificacin ante el registro de modificaciones a los programas parciales o delegacionales
A102
Se adiciona para los contribuyentes que utilicen

agua potable de fuentes diversas a la red de suministro del Distrito Federal por las descargas de este
lquido en la red de drenaje, una cuota fija bimestral
considerando el dimetro de la toma, que va desde
13 hasta 300 milmetros en adelante y de $747.30 a
$2544,614.20.
Dicha cuota se aplicar nicamente cuando la
fuente de abastecimiento de agua potable (pozo
profundo) carezca de medidor, no funcione o no se
pueda efectuar la lectura del volumen extrado.
b)
Asimismo, se establece la obligacin para los contribuyentes de instalar medidores de descarga de

aguas residuales, con dispositivos de registro continuo para llevar control de los volmenes.
Cuando hayan instalado un elemento primario, como lo

son canaleta parshall, vertedor o medidor en conducto
cerrado como dispositivo de medicin, se deber instalar un equipo electrnico que d lectura instantnea de
flujo y totalizador de volumen.
Fiscal
Finalmente, existe la obligacin para todos los casos de
contar con un registro de datos, mediante el cual la informacin ser descargada por un equipo externo de adquisicin de datos.
8.4.9 Obligaciones de los contribuyentes sujetos a los
derechos de descarga a la red de drenaje
9.2 Reduccin en el impuesto sobre nminas a

empresas que inician operaciones (art. 295)
Tratndose de la reduccin de 50% del impuesto sobre
nminas a que tienen derecho aquellas empresas que
inicien sus operaciones, se aclara que no se considerarn para obtener este beneficio las siguientes:
a)
Se adicionan para los contribuyentes de descarga de la

red de drenaje las siguientes obligaciones:
a)
b)
c)
d)
Que el objeto social guarde relacin con el de la

escindente, y esta ltima no desaparezca con
motivo de la escisin; y
Efectuar la calibracin anual de los equipos de medicin por un laboratorio o institucin de prestigio
en el ramo.
Avisar por escrito al Sistema de Aguas sobre el

mantenimiento por uso normal o por alguna falla
que se tenga que dar al equipo de medicin cuando menos una semana antes, cuando dicho mantenimiento sea programado.
Cuando el mantenimiento sea extraordinario, se
tendr que avisar al Sistema de Aguas una semana
posterior a la que se hubiere hecho el mantenimiento.
e)
Conserven el mismo objeto social que tuviera la

sociedad escindente;
Que sean constituidas por los mismos socios o
accionistas de la sociedad escindente;
Enviar mensualmente la informacin almacenada

en el equipo accesorio para el manejo de los datos
y su posterior anlisis, en el formato que designe el
Sistema de Aguas.
Enviar al Sistema de Aguas el comprobante de calibracin realizada con el equipo de medicin, por lo
menos el primer mes del ao siguiente al de la calibracin respectiva.
Avisar por escrito la baja del padrn de derechos

de descarga, al que se deber acompaar el acta
que expide la Comisin Nacional del Agua de cancelacin del aprovechamiento subterrneo (pozo
profundo), en la constancia de no adeudo por el
concepto de derechos de descarga.
9. Reducciones de impuestos
9.1 Inmuebles que se encuentren en el Programa
de Regularizacin Territorial del Distrito Federal
(art. 288)
Se extiende el beneficio de reduccin equivalente al 100%
de varias contribuciones, entre otras, impuesto predial,
ISAI, derecho por la expedicin de licencias de construccin y de conjunto o condominio, etc., a cualquier poseedor de inmuebles que se encuentren previstos en
programas de regularizacin territorial del Distrito Federal.
Anteriormente, el beneficio en comento slo estaba previsto para las personas fsicas poseedoras de inmuebles
que cumplieran con dicha caracterstica.
Las que se constituyan como consecuencia de una

escisin, siempre que:
Que mantenga una relacin de prestacin de

servicios de suministro o de enajenacin de productos terminados con la sociedad escindente.
b)
Las que se surjan como resultado de la fusin de

varias sociedades; y
c)
Las administradoras o controladoras de nminas

de las empresas.
9.3 Reducciones en materia de impuesto predial

(arts. 298, fracc. III, 299 y 306)
9.3.1 Reducciones en impuesto predial para jubilados,
pensionados por vejez, por incapacidad por riesgos de
trabajo, por invalidez, as como las viudas y hurfanos y
personas de la tercera edad
Los jubilados, pensionados por cesanta en edad avanzada, por vejez, por incapacidad por riesgos de trabajo,
por invalidez, las viudas y hurfanos pensionados, as
como las personas de la tercera edad sin ingresos fijos y
escasos recursos, tendrn derecho a una reduccin del
impuesto predial, de tal forma que se pague la cuota mnima de este impuesto, siempre que cumplan ciertos requisitos, entre los cuales se encuentra que el valor
catastral del inmueble no exceda de $1036,493.60, cantidad que fue incrementada.
Se adiciona que no sern aplicables los beneficios en
comento cuando el propietario otorgue el uso o goce
temporal del inmueble, incluso para la instalacin de
anuncios de publicidad.
9.3.2 Reduccin del impuesto predial para
comerciantes
Se otorga una reduccin a los comerciantes en va pblica que adquieran un local de los espacios comerciales
construidos por las entidades pblicas o promotores privados, y los comerciantes originalmente establecidos y
cuyo predio hubiera sido expropiado y que adquieran un
A103
Fiscal
local, equivalente al 50% por concepto de impuesto predial, la cual se aplicar por el periodo de un ao contado
a partir del bimestre siguiente a aquel en que se hubiera
emitido la constancia correspondiente.
pus de que hubiera sido presentado su dictamen fiscal;

transcurrido ese plazo, la correccin efectuada ser considerada como cumplimiento no espontneo hacindose acreedor de una multa.
9.4 Reduccin en el impuesto sobre loteras, rifas,

sorteos y concursos (art. 311)
11.2 Infracciones para propietarios de inmuebles

donde se encuentren instalados anuncios de
publicidad (art. 595)
Se establece una nueva reduccin de 80% en materia de

impuesto sobre loteras, rifas, sorteos y concursos a las
personas que organicen loteras, rifas, sorteos, juegos
con apuestas, apuestas permitidas, que cuenten con
instalaciones ubicadas en el Distrito Federal, y destinadas para tales actividades.
Para obtener el beneficio mencionado dichas personas
debern acreditar mediante constancia emitida por la
Secretara de Finanzas, que generaron por lo menos
2,000 empleos y que realizaron una inversin en activos
fijos superior a 50,000 veces el SMGV durante el ltimo
ao.
10. Pago de aprovechamientos
10.1 Pago de aprovechamientos por alteraciones al
medio ambiente (art. 318)
Se indica que las personas que construyan desarrollos
habitacionales de ms de 20 viviendas, debern cubrir el
pago por concepto de aprovechamientos para que la autoridad realice las acciones necesarias para prevenir, mitigar o compensar las alteraciones o afectaciones al
ambiente y recursos naturales, a razn de $25 por metro
cuadrado de construccin, sin considerar las reas destinadas a estacionamientos.
A las personas que fijen, instalen, ubiquen o modifiquen

anuncios de propaganda sin previo pago de los derechos
correspondientes, se le aplicar una sancin equivalente
a 10 veces el monto de la licencia omitida, ms las actualizaciones, recargos y gastos del retiro de los anuncios;
una vez retirada, la estructura utilizada en ellos quedar a
disposicin de la autoridad.
Asimismo, se incrementa la multa fijada para los propietarios de los inmuebles o en su caso los poseedores, en
donde se encuentren instalados los anuncios sin licencia, que no permitan el retiro de los mismos dentro de un
plazo de 10 das a partir de la notificacin de retiro por
parte de la autoridad, la cual oscilar entre $54,787 y
$273,935.
12. Delitos
Delito de defraudacin fiscal por la omisin del
pago de un aprovechamiento (art. 614)
Se establece como supuesto de defraudacin fiscal
quien mediante el uso de engaos o aprovechamiento
de errores, omita total o parcialmente el pago de algn
aprovechamiento previsto en el CFDF.
10.2 Pago de aprovechamientos por la realizacin

de obras e instalaciones (art. 319)
13. Procedimientos administrativos
Se establece que las personas que realicen obras, instalaciones o aprovechamientos en el Distrito Federal de
ms de 200 metros cuadrados de construccin, sin considerar el rea de estacionamientos, debern pagar por
concepto de aprovechamientos de $40 a $75 por metro
cuadrado, dependiendo del uso que se le d a la construccin, y tratndose de estaciones de servicios se pagar $160,000 por cada dispensario, con la finalidad de que
la autoridad competente realice las acciones para prevenir, mitigar o compensar los efectos del impacto vial.
11. Infracciones y sanciones
11.1 Cumplimiento no espontneo de obligaciones
fiscales (art. 584)
Se reduce de tres meses a 15 das el plazo con el que
cuenta un contribuyente para corregir una omisin des-
A104
13.1 Procedimiento Administrativo de Ejecucin

(arts. 624, 625, 634, 640, 646, 647, 649, 651, 653,
662, 663, 664, fraccs. I y IV, 665 y 667)
13.1.1 No aplicacin del PAE en productos

A partir del ejercicio de 2004, los crditos derivados de
productos no sern susceptibles del cobro mediante la
aplicacin del Procedimiento Administrativo de Ejecucin (PAE).
Cabe mencionar que el CFDF define como productos las
contraprestaciones por los servicios que presta el Distrito Federal en sus funciones de derecho privado, as
como por el uso, aprovechamiento y enajenacin de sus
bienes de dominio privado.
Fiscal
13.1.2 Pago de los gastos de ejecucin y cmo
calcularlo
Otorgar y suscribir ttulos de crdito.

Presentar denuncias y querellas, y previo acuerdo del jefe de la oficina recaudadora, desistirse
de las querellas.
En relacin con el pago de los gastos de ejecucin cuando sea necesario emplear el PAE, se especifica que se
cobrar:
a)
Otorgar los poderes generales o especiales que

juzgue conveniente.
El 2% por la notificacin de requerimiento para el

cumplimiento de las obligaciones no satisfechas
fuera de plazo.
b)
El 2% por las diligencias de requerimiento de pago.
c)
El 2% por la enajenacin fuera de remate o la adjudicacin al fisco.
Revocar los poderes otorgados por la sociedad

intervenida y los que l mismo hubiere conferido.
c)
Rendir cuentas mensuales comprobadas a la oficina recaudadora.
Se elimina la obligacin al contribuyente de cubrir el costo del avalo, cuando las autoridades fiscales ordenen el
avalo y ste resulte superior en 10% del valor declarado
por el contribuyente.
Recaudar el 10% de las ventas o ingresos diarios

en la negociacin intervenida, entregando su importe en la caja de la oficina recaudadora en la
medida de la recaudacin.
13.1.3 Bienes exceptuados del embargo
Cabe mencionar que el interventor administrador

no podr enajenar los bienes del activo fijo.
Se eliminan de los bienes exceptuados del embargo, los

sueldos y salarios.
El nombramiento del interventor deber anotarse

en el registro pblico correspondiente.
13.1.4 Negociaciones embargadas

a)
Se regula con mayor precisin el embargo a la negociacin, establecindose la figura del interventor
con cargo a la caja, y del depositario con carcter
de interventor administrador.
d)
Tratndose de negociaciones que obtengan sus

ingresos en determinado periodo del ejercicio, el
porcentaje que se deber cubrir es el que corresponda al nmero de meses transcurridos a razn
de 8% mensual, siempre y cuando lo recaudado
no alcance a cubrir el por ciento del crdito fiscal.
Separar las cantidades correspondientes a salarios, honorarios y dems crditos preferentes.

Retirar de la negociacin intervenida el 10% de
los ingresos en dinero.
Enterar el 10% a la oficina recaudadora diariamente o a medida que se efecte la recaudacin.
Dictar medidas provisionales urgentes cuando
tenga conocimiento de irregularidades en el
manejo de la negociacin o de operaciones que
pongan en peligro los intereses del Distrito Federal.
b)
El interventor administrador tendr las siguientes

facultades:
Las que normalmente le correspondan a la administracin de la sociedad.
Plenos poderes con las facultades conforme a la
ley.
Ejercer actos de dominio.
Ejercer actos de administracin, pleitos y cobranza.
Se establece que las autoridades fiscales podrn

enajenar la negociacin intervenida cuando:
Lo recaudado en tres meses no cubra el 24% del
crdito fiscal.
El interventor con cargo a la caja tendr las siguientes obligaciones:
En caso de que las medidas mencionadas con anterioridad no sean acatadas, la autoridad recaudadora dar por terminada la intervencin con cargo a
la caja y la convertir en administracin o enajenar
la negociacin.
El interventor administrador est obligado con lo siguiente:
Por lo anterior, cuando la autoridad enajene la negociacin por los supuestos anteriores, proceder
al remate de la negociacin.
Se establece que cuando el crdito fiscal se hubiera satisfecho o cuando se haya enajenado la negociacin, se levantar la intervencin.
e)
Cuando surjan entre las autoridades fiscales federales controversias por haber embargado un mismo bien o una negociacin para recibir el pago de
crditos fiscales, dichas controversias las resolvern los tribunales federales, tomando en cuenta lo
siguiente:
La garanta constituida.
La preferencia del fisco que tenga en su favor
crditos sobre la propiedad raz, tratndose de
los frutos de los bienes inmuebles o del producto
de la venta de stos.
Si el fisco no se encuentra dentro de los supuestos anteriores, la preferencia corresponder al que cuente con el
carcter de primer embargante.
A105
Fiscal
13.1.5 Base para la enajenacin de bienes
embargados
a)
Se modifica la base para la enajenacin de bienes

inmuebles embargados, y se establece que ser el
valor catastral determinado con base en la aplicacin de valores unitarios de suelo y construccin.
Se regula con mayor precisin que tratndose de
bienes muebles y negociaciones, la base para la
enajenacin ser la que resulte del avalo pericial.
En el ejercicio anterior, la base para la enajenacin
de bienes inmuebles embargados consista en el
valor del avalo, y para los bienes muebles la que
de comn acuerdo la autoridad y el embargado fijaran en un plazo de seis das contados a partir de la
fecha en la que se hubiera practicado el embargo.
b)
En el supuesto de bienes muebles, la autoridad designar al perito en un trmino de 15 das siguientes

a la prctica del embargo; tratndose de negociaciones el trmino ser de 20 das contados a partir
de que se dicte la resolucin que ordene la enajenacin.
La autoridad deber notificar al embargado el valor
que servir de base para la enajenacin de los bienes embargados.
c)
Se establece que en caso de inconformidad del

embargado o de los terceros acreedores con el valor base para la enajenacin, debern manifestarlo
por escrito y designar un valuador dentro de los 10
das siguientes a que surta efectos la notificacin
del valor base para la enajenacin, conforme a lo siguiente:
Cuando se trate de bienes inmuebles el valuador
ser cualquier persona con autorizacin o registro vigente ante la autoridad fiscal.
13.1.6 Plazo para la convocatoria del remate

Se adiciona que la publicacin de la convocatoria para el
remate se har cuando menos 10 das antes de la fecha
del remate.
De igual forma, se reduce el nmero de publicaciones de
la convocatoria, para quedar slo una publicacin en
uno de los peridicos de mayor circulacin en el Distrito
Federal, cuando el valor de los bienes muebles, inmuebles y negociacin exceda de $397,011.50.
13.1.7 Opcin del embargado para proponer
comprador
Se modifica el artculo para establecer que mientras no
se efecte la audiencia del remate de los bienes, se enajene fuera de subasta pblica o se adjudiquen a favor del
fisco, el embargado podr proponer un comprador que
cubra el importe del crdito fiscal en efectivo o en cheque de caja o certificado.
13.1.8 De la postura legal
Se adiciona que se declarar desierta la subasta cuando
no existan posturas o las ofrecidas no sean calificadas
de legales.
13.1.9 Prdida del importe del depsito
Se adiciona la obligacin de notificar al postor que ofreci la segunda mejor postura durante la subasta, cuando
el primer postor en cuyo favor se haya fincado remate no
cumpla con las obligaciones que contraiga, a efecto de
que en un plazo de 10 das cubra la postura ofrecida y se
le adjudiquen a su favor los bienes.
En caso de bienes muebles ser cualquier valuador idneo, alguna empresa o institucin dedicada a compraventa y subasta de bienes.
Si el segundo postor no cubre el monto de la postura, la

autoridad podr adjudicarse los bienes en remate o enajenarlos fuera de remate.
Para el caso de negociaciones ser un contador

pblico certificado.
13.1.10 Comunicacin de las posturas calificadas

como legales
En caso de que el embargado o tercero interesado no

manifiesten su inconformidad con el valor base para la
enajenacin dentro del plazo, de los 10 das siguientes a
que surta efectos la notificacin del valor base para la
enajenacin o hacindolo no designe valuador, o incluso habindolo designado no rinda su dictamen en el plazo
sealado, se tendr por aceptado el valor determinado.
La autoridad designar dentro del trmino de seis das
un valuador tercero en discordia cuando del dictamen
ofrecido por el embargado o terceros resulte un valor superior a 10% al valor determinado por la autoridad; el dictamen que emita el valuador tercero en discordia ser el
valor que sirva como base para el remate de los bienes
embargados.
A106
Se establece la posibilidad para el embargado que dentro del plazo de tres das siguientes a la notificacin de la
mejor postura proponga comprador que ofrezca por lo
menos cantidad igual de contado en una sola exhibicin,
y si no ejerce la opcin establecida, se fincar el remate a
favor de quien haya hecho la mejor postura.
13.1.11 Valor para la adjudicacin de los bienes a favor
del fisco
a)
Se precisa que el Distrito Federal tendr preferencia para adjudicarse los bienes ofrecidos en remate
cuando:
Fiscal
La subasta se declare desierta, es decir, a falta
de posturas o cuando las ofrecidas no puedan
ser calificadas como legales.
En caso de posturas o pujas iguales.
El primer postor en cuyo favor se haya fincado el
remate no cumpla con las obligaciones que contraiga, y se haya notificado al postor que hubiese
ofrecido la segunda mejor postura, para el efecto
de que en un plazo de 10 das cubra la postura
ofrecida y se le adjudiquen a su favor los bienes,
si ste no cubre el monto de la postura.
b)
Se adiciona un prrafo para establecer que cuando

el fisco se adjudique los bienes rematados, se considerar que el bien fue enajenado en 50% del valor
base para el remate, aceptndolo como dacin en
pago para que sta se lo pueda adjudicar, enajenarlo o donarlo para obras o servicios pblicos o instituciones asistenciales o de beneficencia autorizadas.
13.1.12 Procedimiento cuando no se finca remate en la

primera almoneda
Cuando no se haya fincado el remate por declararse desierta la subasta o se adjudiquen los bienes cuando se
hubiera notificado al postor correspondiente y ste no
cubra la postura ofrecida, los bienes podrn ser adjudicados a favor del fisco o enajenados fuera de remate.
del da siguiente que se interponga el medio de defensa

correspondiente, acompaando copia del escrito por el
que se interpuso el medio de defensa.
Por lo anterior, la autoridad recaudadora se encuentra
obligada a suspender provisionalmente el procedimiento, en tanto transcurra el trmino para constituir la garanta del inters fiscal.
13.1.16 Plazo para garantizar el inters fiscal
Se reduce de cinco a dos meses el plazo para garantizar
el inters fiscal, el cual iniciar a partir del da siguiente a
aquel en que se interponga el recurso de revocacin o
juicio contencioso administrativo.
13.2 Del procedimiento administrativo (art. 693)
Se adiciona que en cualquier momento de la tramitacin
del recurso, si la autoridad se percata de que ha operado
una de las causales de sobreseimiento, no se configurar la afirmativa ficta, misma que se actualizar cuando la
autoridad no da respuesta en un trmino de cuatro meses contados a partir de la admisin del recurso.
En el ejercicio anterior, se estableca que si no se hubiera

fincado remate en la primera almoneda, se fijara nueva
fecha y hora para que dentro de los 30 das siguientes se
realizara una segunda almoneda.
13.1.13 De la enajenacin fuera de remate
Se modifica para establecer como requisito para la enajenacin de los bienes embargados fuera de remate en
los que el embargado proponga comprador, que ste
cubra el valor del bien base de contado, en efectivo o en
cheque de caja certificado.
Se adiciona en el sentido de que podrn enajenarse fuera de remate los vehculos chatarra o los bienes que con
su guarda ocasionen gastos superiores a su valor.
13.1.14 De la opcin de pagar el crdito fiscal por
parte del embargado
Cuando no se hubieren rematado, enajenado fuera de
remate o adjudicados a favor del fisco, los bienes embargados, la persona a la que se le embargaron los bienes
podr obtenerlos previo pago del crdito fiscal y sus accesorios, concedindole un plazo de tres das para retirar los bienes adjudicados a su favor, a fin de que no se
cobren derechos por almacenaje.
13.1.15 Suspensin del PAE
Se establece que la suspensin del PAE podr solicitarse dentro de los primeros dos meses contados a partir
A107
Taller de
prcticas
Anlisis prctico de la reforma fiscal para 2004

En el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, de la Ley del
Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos, de la Ley Federal del Impuesto sobre Automviles Nuevos y de la Ley Federal de Derechos, publicado en el Diario Oficial de la Federacin del 31 de diciembre de 2003, as como en el Decreto
por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin, publicado en el
mismo rgano oficial el 5 de enero pasado, se dieron a conocer mltiples ordenamientos de aplicacin prctica que
afectan a diversos contribuyentes, por lo que es importante tenerlos presentes y conocer su impacto a efecto de poder
cumplir adecuadamente con nuevas obligaciones, o en su defecto aprovecharlos y beneficiarse de ellos.
Devolucin de saldos a favor

De los cambios que verific el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) para 2004, destaca la reforma al artculo 22
y la adicin de los artculos 22-A y 22-B referentes a la devolucin de saldos a favor; entre otros, ya no hay que
garantizar el monto de algunas devoluciones solicitadas, se modifican los medios para hacer llegar la devolucin, y se reducen los plazos para efectuarla.
A continuacin se comentan algunos de los aspectos relevantes por considerar al solicitar la devolucin de saldos a favor o cantidades pagadas indebidamente, en
vigor a partir de 2004.
Cantidades que las autoridades fiscales devolvern

Segn el artculo 22 del CFF, los contribuyentes tienen
derecho a solicitar en devolucin a las autoridades fiscales, las cantidades pagadas indebidamente, as como
las que procedan conforme a las leyes fiscales.
Cabe indicar que si las contribuciones se calculan por
ejercicios, slo se podr solicitar la devolucin del saldo
a favor cuando se haya presentado la declaracin del
ejercicio, salvo que se trate del cumplimiento de una resolucin o sentencia firmes de autoridad competente, en
cuyo caso podr solicitarse la devolucin, independientemente de la presentacin de la declaracin.
A108
Entre las reformas, destacan algunas restricciones para

la devolucin de los siguientes saldos a favor:
1. Cuando se trate de contribuciones que se hubieran retenido, la devolucin se efectuar a los contribuyentes
a quienes se les haya efectuado la retencin.
2. Cuando el pago de lo indebido corresponda a impuestos indirectos, la devolucin se efectuar a las
personas que hubieran pagado el impuesto trasladado a quien lo caus, siempre que no lo hayan acreditado.
Por tal motivo, quien traslad el impuesto, ya sea en
forma expresa y por separado o incluido en el precio,
no tendr derecho a solicitar su devolucin.
3. Cuando se trate de impuestos indirectos pagados en
la importacin, proceder la devolucin al contribuyente, siempre y cuando la cantidad pagada no se
hubiera acreditado.
Lo anterior se aplicar sin perjuicio del acreditamiento de
los impuestos indirectos a que tengan derecho los contribuyentes, de acuerdo con lo dispuesto en las leyes de
la materia.
Fiscal
Plazo para que la autoridad fiscal realice la
devolucin
El artculo 22, quinto prrafo, del CFF, indica los plazos
para que las autoridades fiscales realicen la devolucin,
computados en das hbiles, los cuales son:
1. 40 das siguientes a la fecha en que se present la
solicitud ante la autoridad fiscal competente.
2. 25 das siguientes a la fecha en que se present la
solicitud ante la autoridad fiscal competente, cuando se trate de contribuyentes que dictaminen sus estados financieros por contador pblico autorizado
en los trminos del artculo 32-A del CFF.
Es importante sealar que las reglas 2.2.13 y 2.2.14 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004 establecen
plazos diversos; sin embargo, en nuestra opinin, ya no
resultan aplicables estas reglas, por lo que esperamos
que las autoridades fiscales aclaren tal situacin.
No obstante, los plazos antes mencionados pueden prolongarse, dado que la autoridad, a efecto de verificar la
procedencia de la devolucin, puede requerir al contribuyente, en un plazo no mayor de 20 das posteriores a
la presentacin de la solicitud de devolucin, los datos,
informes o documentos adicionales que considere necesarios y que estn relacionados con la misma; para lo
cual el contribuyente cuenta con 20 das para cumplir
con lo solicitado, apercibido que de no hacerlo dentro
de ese plazo se le tendr por desistido de la solicitud de
devolucin correspondiente. Asimismo, la autoridad fiscal slo puede efectuar un nuevo requerimiento dentro
de los 10 das siguientes a la fecha en la que se haya cumplido el primer requerimiento, cuando se refiera a datos,
informes o documentos que hayan sido aportados por el
contribuyente al atender dicho requerimiento; para tal efecto, ste cuenta con un plazo de 10 das para cumplir con
lo solicitado, apercibido que de no hacerlo dentro de tal
plazo se le tendr por desistido de la solicitud de devolucin correspondiente. En estos casos, el periodo transcurrido entre la fecha en que se hubiera notificado el
requerimiento y aquella en que se proporcione en su totalidad lo requerido, no se computar en la determinacin
de los plazos antes comentados para la devolucin.
Medios por los que se efecta la devolucin

Conforme al artculo 22-B del CFF, las autoridades fiscales efectuarn la devolucin de los saldos a favor por alguno de los siguientes medios:
1. Depsito en cuenta bancaria.
En este caso, el contribuyente deber proporcionar

los datos de la institucin financiera y el nmero de
cuenta para transferencias electrnicas debidamente integrado de acuerdo con las disposiciones del
Banco de Mxico, en la solicitud de devolucin o en
la declaracin correspondiente.
2. Cheque nominativo.
Exclusivamente pueden optar por que la devolucin
se les realice mediante cheque nominativo, los siguientes contribuyentes:
a) Las personas fsicas que realicen actividades
empresariales y que en el ejercicio inmediato anterior hubieran obtenido ingresos inferiores a
$1000,000.
b) Las personas fsicas que no efecten actividades empresariales y que en el ejercicio inmediato anterior hubieran obtenido ingresos inferiores
a $150,000.
3. En efectivo.
Las autoridades fiscales pueden optar por realizar la
devolucin en efectivo cuando el monto no exceda
de $10,000.
4. Certificados especiales expedidos a su nombre o a
nombre de terceros.
Se puede realizar mediante certificados especiales
expedidos a nombre de los contribuyentes o de terceros, cuando as se solicite, los cuales se podrn
utilizar para cubrir cualquier contribucin que se pague mediante declaracin, ya sea a cargo o que se
deba enterar en carcter de retenedor.
Se pueden expedir certificados especiales, previa
autorizacin de la Tesorera de la Federacin, a
nombre de terceros en los siguientes supuestos:
a) Cuando quien solicita la devolucin sea una persona moral que determine su resultado fiscal
consolidado para efectos del ISR, y el tercero a
favor de quien se solicita se expida el certificado
especial sea una persona moral del mismo grupo incorporada en el rgimen de consolidacin.
b) Cuando una persona moral del rgimen simplificado a que se refiere el artculo 79 de la Ley del
ISR solicite que el certificado especial sea expedido a nombre de alguno de sus integrantes.
c) Cuando los contribuyentes soliciten que el certificado especial sea expedido a nombre de la
Administracin Pblica Federal Centralizada o
Paraestatal. Tambin pueden expedirse a favor
del Distrito Federal, de los estados o municipios,
as como de sus organismos descentralizados,
siempre que en este caso se obtenga autorizacin previa de las autoridades fiscales.
A109
Fiscal
Por ltimo, conforme al artculo segundo, fraccin IV, de
las disposiciones transitorias del CFF para 2004, las solicitudes de devolucin presentadas antes del 1o. de enero
de 2004, en las que el interesado no hubiera manifestado
su nmero de cuenta bancaria para transferencias electrnicas del contribuyente en la institucin financiera de
que se trate, debidamente integrado de acuerdo con las
disposiciones del Banco de Mxico y, por ende, las autoridades fiscales no puedan realizar la devolucin de que
se trate mediante abono en cuenta del contribuyente, dicha devolucin podr efectuarse en cheque nominativo.
Asimismo, cuando el monto de la devolucin no exceda
de $10,000, las autoridades fiscales podrn realizarla en
efectivo; en este caso, se considerar que la devolucin
est a disposicin del contribuyente cuando se le notifique la autorizacin de la devolucin respectiva.
Monto de la devolucin
De acuerdo con el artculo 22, sexto prrafo, del CFF, las
autoridades fiscales pueden devolver una cantidad menor a la solicitada por los contribuyentes con motivo de la
revisin efectuada a la documentacin aportada, por lo
que se considerar negada la parte que no sea devuelta.
En caso de que las autoridades fiscales regresen la solicitud de devolucin a los contribuyentes, se considerar
que sta fue negada en su totalidad, para lo cual las autoridades debern fundar y motivar las causas que sustenten la negativa parcial o total de la devolucin respectiva.
Por su parte, el artculo 22, octavo prrafo, del mismo
cdigo seala que el monto de la devolucin que proceda ser actualizado por la SHCP conforme a lo previsto
en el artculo 17-A de dicho ordenamiento, desde el mes
anterior a aquel en que se realiz el pago de lo indebido
o se present la declaracin que contenga el saldo a favor, y hasta el mes anterior a aquel en que la devolucin
est a disposicin del contribuyente.
Asimismo, el artculo 22-A del CFF prev el pago de intereses a los contribuyentes en los siguientes casos:
1. Cuando se presente una solicitud de devolucin de
un saldo a favor o de un pago de lo indebido, y la devolucin se efecte fuera del plazo establecido; en
este caso, los intereses se calcularn a partir del da
siguiente al del vencimiento del plazo conforme a
una tasa que ser igual a la prevista para los recargos por mora, en trminos del artculo 21 del CFF, y
se aplicar sobre la devolucin actualizada.
2. Cuando se presente una solicitud de devolucin que
sea negada y posteriormente sea concedida por la
autoridad en cumplimiento de una resolucin dictada en un recurso administrativo o de una sentencia
A110
emitida por un rgano jurisdiccional, en estos casos,

el clculo de los intereses se efectuar conforme a lo
siguiente:
a) Tratndose de saldos a favor o cuando el pago
de lo indebido se hubiera determinado por el
propio contribuyente, a partir de que se neg la
autorizacin o de que venci el plazo de 40 o 25
das, segn el caso, para efectuar la devolucin,
lo que ocurra primero.
b) Cuando el pago de lo indebido se hubiera determinado por la autoridad, a partir de cuando se
pag el crdito.
3. Cuando no se haya presentado una solicitud de devolucin de pago de lo indebido y la devolucin se
efecte en cumplimiento de una resolucin emitida
en un recurso administrativo o una sentencia emitida
por un rgano jurisdiccional, el clculo de los intereses se efectuar a partir de cuando se interpuso el
recurso administrativo o, en su caso, la demanda del
juicio respectivo, por los pagos efectuados antes de
tales supuestos. Por los pagos posteriores, a partir
de que se efectu el pago.
El monto de este tipo de intereses no exceder de los
que se causen en los ltimos cinco aos, y deber pagarse conjuntamente con la cantidad principal objeto de la
devolucin actualizada. Si las autoridades fiscales no pagan los intereses, o los cubren en cantidad menor, se considerar negado el derecho al pago de los mismos, en su
totalidad o por la parte no pagada, segn corresponda.
Por ltimo, la devolucin se aplicar primero a los intereses y, posteriormente, a las cantidades pagadas indebidamente.
Conclusin
Es preciso que los contribuyentes tomen en cuenta los
plazos que tiene la autoridad para devolver las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales; sin embargo, se debe tener
presente que a partir del 1o. de julio de este ao, las personas que deban pagar mediante declaracin podrn
compensar cantidades que tengan a su favor contra las
que estn obligadas a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con
motivo de la importacin, los administre la misma autoridad y no tengan destino especfico, incluyendo sus accesorios. Por este motivo, se deber evaluar qu opcin
conviene ms, si solicitar la devolucin o compensar las
cantidades contra cualquier impuesto.
Fiscal
Casos prcticos
CASO 1
Determinacin del monto de la actualizacin de un saldo a favor de IVA solicitado en devolucin
PLANTEAMIENTO
Un contribuyente que tributa en el rgimen de las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales
solicit la devolucin de un saldo a favor del pago definitivo de IVA de enero de 2004, el cual estima que le ser devuelto en el plazo de 40 das, por lo que desea saber el procedimiento por seguir para determinar el monto de la actualizacin del saldo a favor.
Cabe sealar que este contribuyente no dictamina sus estados financieros por contador pblico conforme a lo establecido en el artculo 32-A del CFF.
DATOS
q
q
q
q
Saldo a favor de IVA determinado en la declaracin mensual de enero de 2004

Fecha en que se present la declaracin que refleja el saldo a favor
Fecha de presentacin de la solicitud de devolucin ante la autoridad fiscal
Fecha en que vence el plazo para que se reciba el depsito del saldo a favor1
$5,000
17 de febrero de 2004
23 de febrero de 2004
22 de abril de 2004
Nota
1. Cabe sealar que para efectos de determinar el plazo de devolucin no se computaron los das 9 y 10 de abril, ya que se consideraron inhbiles; no obstante, se espera que esta situacin se confirme mediante alguna regla de carcter general que al efecto emita el SAT.
Otros
q
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se realiz el pago de lo indebido
o se present la declaracin que contenga el saldo a favor (enero 2004) (supuesto)
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que la devolucin est a disposicin
del contribuyente (marzo) (supuesto)
107.230
108.521
DESARROLLO
1. Determinacin del factor de actualizacin que se deber aplicar para actualizar el saldo a favor.
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que la devolucin est
a disposicin del contribuyente (marzo) (supuesto)
() INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se realiz el pago de
lo indebido o se present la declaracin que contenga el saldo a favor
(enero 2004) (supuesto)
(=) Factor de actualizacin
108.521
107.230
1.0120
Nota
1. De acuerdo con el artculo 22, octavo prrafo, del CFF, el monto de la devolucin que proceda ser actualizado por la SHCP conforme a
lo previsto en el artculo 17-A de dicho ordenamiento, desde el mes anterior a aquel en que se realiz el pago de lo indebido o se present
la declaracin que contenga el saldo a favor y hasta el mes anterior a aquel en que la devolucin est a disposicin del contribuyente.
2. Determinacin del monto a devolver por parte de la SHCP de un saldo a favor de IVA solicitado en devolucin.
Saldo a favor de IVA determinado en la declaracin mensual
de enero de 2004
$5,000
(x) Factor de actualizacin

(=) Saldo a favor de IVA actualizado a devolver por parte de la SHCP
1.0120
$5,060
A111
Fiscal
3. Determinacin del monto de la actualizacin del saldo a favor de IVA solicitado en devolucin.
Saldo a favor de IVA actualizado a devolver por parte de la SHCP
(-) Saldo a favor de IVA determinado en la declaracin mensual
de enero de 2004
$5,060
5,000
(=) Monto de la actualizacin del saldo a favor de IVA solicitado en devolucin
$60
COMENTARIO
Se indica el procedimiento que la SHCP deber seguir para determinar el importe de la actualizacin de un
saldo a favor de IVA que ser devuelto dentro del plazo establecido en el CFF.
Debido a que la persona fsica no dictamina sus estados financieros por contador pblico autorizado en
trminos del artculo 32-A del CFF, el plazo para que las autoridades fiscales efecten la devolucin ser de 40
das siguientes a la fecha en que present la solicitud ante la autoridad fiscal competente, esto como
consecuencia de las reformas que registr el CFF.
FUNDAMENTO
Artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
CASO 2
Monto de la devolucin de un saldo a favor de IVA, cuando su traslado se realiz indebidamente
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que se dedica a la comercializacin de diversos artculos y que tributa en el rgimen general de
la Ley del ISR desea saber el monto que puede solicitar en devolucin de un saldo a favor de IVA correspondiente a
abril de 2004, debido a que en este mes realiz el traslado del IVA al 15% a actividades afectas a la tasa de 0%.
DATOS
Correspondientes a abril de 2004
q
IVA causado
IVA causado correctamente
IVA causado indebidamente
IVA acreditable
$120,000
$109,850
10,150
$150,000
DESARROLLO
1. Determinacin del saldo a favor de IVA determinado en el pago definitivo de abril de 2004.
IVA causado
(-) IVA acreditable
(=) Saldo a favor de IVA determinado en la declaracin mensual de abril de 2004
$120,000
150,000
$(30,000)
2. Determinacin del saldo a favor de IVA del pago definitivo de abril de 2004 por el que se podr solicitar su devolucin.
Saldo a favor de IVA determinado en la declaracin mensual
de abril de 2004
(-) IVA causado indebidamente
(=) Saldo a favor de IVA del pago definitivo de abril de 2004 por el que
se podr solicitar su devolucin
A112
$30,000
10,1501
$19,850
Fiscal
Nota
1. Este monto no se podr solicitar en devolucin por el contribuyente que lo traslad indebidamente.
COMENTARIO
Con la reforma que se dio al artculo 22, primer prrafo, del CFF, las autoridades fiscales devolvern las
cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales; sin embargo, se
establecieron algunas restricciones para la devolucin en los siguientes casos:
1. Cuando se trate de contribuciones que se hubieran retenido, la devolucin se efectuar a los contribuyentes a
quienes se les haya efectuado la retencin.
2. Cuando el pago de lo indebido corresponda por impuestos indirectos, la devolucin se efectuar a las
personas que hubieran pagado el impuesto trasladado a quien lo caus, siempre que no lo hayan acreditado.
En virtud de ello, quienes trasladen el impuesto, ya sea en forma expresa y por separado o incluido en el precio,
no tendrn derecho a solicitar su devolucin.
3. Cuando se trate de impuestos indirectos pagados en la importacin, proceder la devolucin al contribuyente siempre y cuando la cantidad pagada no se hubiera acreditado.
Lo anterior se aplicar sin perjuicio del acreditamiento de los impuestos indirectos a que tengan derecho los
contribuyentes, de acuerdo con lo dispuesto en las leyes relativas.
En este ejemplo se ilustr el procedimiento que deben aplicar los contribuyentes que se ubiquen en el supuesto
del punto 2 anterior, que hayan trasladado en forma indebida el IVA, por lo que su monto no podr solicitarse en
devolucin, dadas las reformas antes comentadas para este ao.
FUNDAMENTO
Artculo 22, primer prrafo, del CFF.
A113
Fiscal
Compensacin de contribuciones
De las reformas que verific el artculo 23 del CFF, y quiz la ms solicitada por todos los contribuyentes, es que
a partir del 1o. de julio del presente ao se pueden compensar impuestos federales de distinta naturaleza, sin
requisito previo.
En virtud de ello, en este taller se abordarn de manera
general las modificaciones que para este ao regulan la
compensacin de contribuciones.
Contribuciones que pueden compensarse

El artculo 23, primer prrafo, del CFF, establece que los
contribuyentes que se encuentren obligados a pagar
mediante declaracin, pueden compensar las cantidades que tengan a favor contra las que estn obligados a
pagar por adeudo propio o por retencin a terceros,
siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la importacin,
los administre la misma autoridad y no tengan destino
especfico, incluyendo sus accesorios.
Al efecto, conforme al artculo segundo, fraccin V, de las
disposiciones transitorias del CFF para 2004, lo indicado
en el prrafo anterior entrar en vigor el 1o. de julio del
presente ao.
Procedimiento para realizar la compensacin

Para realizar la compensacin se debern aplicar las
cantidades a favor actualizadas contra las cantidades a
cargo por adeudo propio o retencin a terceros, siempre
que ambas deriven de impuestos federales distintos de
los que se causen con motivo de la importacin, los administre la misma autoridad y no tengan destino especfico. La actualizacin se realizar conforme al siguiente
factor:
INPC del mes anterior a aquel en que se realice
la compensacin
() INPC del mes anterior en que se realiz el pago
de lo indebido o se present la declaracin
que contenga el saldo a favor
A114
A su vez, de acuerdo con el artculo 23, primer prrafo, del

CFF, y la regla 2.2.9 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004, despus de presentar la declaracin en
donde se haya efectuado la compensacin, el contribuyente deber presentar aviso a la autoridad a travs de la
forma oficial 41, Aviso de compensacin, la cual se
acompaar de la documentacin que al efecto se solicite en la forma oficial, conforme al tipo de compensacin
que se realice, as como del anexo correspondiente de
las formas 32, Solicitud de devolucin y 41,Aviso de
compensacin, de acuerdo con lo siguiente:
Anexo
Tipos de compensacin
Determinacin del saldo a favor de IVA
Impuesto al activo pagado en ejercicios anteriores (art. 9o., LIA)
Impuesto al activo pagado en ejercicios anteriores (controladoras y controladas)
Clculo del saldo a favor de IEPS
Desglose del IEPS acreditable
Con respecto de la compensacin de saldos a favor del

IVA, se debern presentar adicionalmente los medios
magnticos a que se refiere el rubro C, numeral 10, inciso d, punto (2), del anexo 1 de la citada resolucin que
contengan la relacin de sus proveedores, prestadores
de servicios y arrendadores, que representen al menos
el 80% del valor de sus operaciones, as como la informacin correspondiente a la totalidad de sus operaciones
de comercio exterior (operaciones de importacin y exportacin).
Por su parte, el artculo 23, primer prrafo, del CFF, establece que el aviso deber presentarse dentro de los cinco das siguientes a aquel en que la misma se haya
efectuado; sin embargo, la regla 2.2.9 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2003-2004 indica que podr realizarse dentro de los siguientes plazos:
Legal-Empresarial
Fiscal
Sexto dgito
numrico de la
clave del RFC
Da siguiente a la presentacin de la
declaracin en que se haya
efectuado la compensacin
1y2
Sexto da hbil siguiente
3y4
Sptimo da hbil siguiente
5y6
Octavo da hbil siguiente
7y8
Noveno da hbil siguiente
9y0
Dcimo da hbil siguiente
En este caso, el contribuyente debe tener presente la fecha de presentacin del aviso de compensacin, dado
que de no hacerlo dentro de los plazos sealados, el artculo 82, fraccin I, inciso c, del CFF, establece una sancin de $7,406 a $14,811.
Por ltimo, tanto el aviso de compensacin como la documentacin e informacin deber presentarse ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente, la Administracin
Local de Grandes Contribuyentes o la Administracin Central de Recaudacin de Grandes Contribuyentes, segn
corresponda.
Improcedencia de compensaciones
El artculo 23, tercer prrafo, del CFF indica que no podrn compensarse las siguientes cantidades:
1. Aquellas cuya devolucin se haya solicitado.
2. Aquellas por las cuales haya prescrito la obligacin
para devolverlas.
3. Aquellas que hubieran sido trasladadas de acuerdo
con las leyes fiscales, expresamente y por separado
o incluidas en el precio, cuando quien pretenda hacer la compensacin no tenga derecho a obtener su
devolucin en trminos del artculo 22 del CFF.
Consecuencias por compensaciones indebidas
Conforme al artculo 23, segundo prrafo, del CFF, en
caso de que se haya efectuado una compensacin y no
proceda, se tendrn que cubrir recargos en los trminos
del artculo 21 del CFF, sobre las cantidades compensadas indebidamente, as como la actualizacin de las mismas, la cual se determinar aplicando el siguiente factor:
INPC del mes anterior a aquel en que se haga
el pago del monto de la compensacin
indebidamente efectuada
() INPC del mes anterior a aquel en que se efectu
la compensacin indebida
Asimismo, el artculo 76, cuarto prrafo, del CFF establece que se aplicarn las multas a que se refiere dicho
artculo cuando las infracciones consistan en devoluciones, acreditamientos o compensaciones, indebidos o en
cantidad mayor de la que corresponda; en estos casos,
las multas se calcularn sobre el monto del beneficio indebido; lo anterior, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 70, segundo prrafo, del citado ordenamiento
fiscal.
Conclusin
Dado que la compensacin de impuestos de distinta naturaleza entra en vigor en julio de este ao, el artculo segundo, fraccin V, de las disposiciones transitorias del
CFF para 2004 establece que por el periodo comprendido
del 1o. de enero al 30 de junio de este ao, los contribuyentes que deban pagar mediante declaracin podrn
compensar las cantidades que tengan a su favor contra
las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por
retencin a terceros, siempre que tanto la cantidad a cargo como a favor deriven de una misma contribucin, incluyendo sus accesorios. Esto no proceder respecto de
las contribuciones que se deban pagar con motivo de la
importacin.
Se entiende que es una misma contribucin si se trata
del mismo impuesto, aportacin de seguridad social,
contribucin de mejoras o derecho.
Al respecto, es preciso comentar que, en nuestra opinin,
ya no resultan aplicables las reglas 2.2.10, 2.2.11 y 2.2.12
de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, las
cuales establecen la opcin de compensar impuestos
que no derivan de la misma contribucin, siempre que los
contribuyentes cumplan ciertos requisitos, dado que se
fundamentan en el segundo prrafo del artculo 23 del
CFF, vigente hasta el 31 de diciembre de 2003, el cual ya
no est en vigor; no obstante, esperamos que la autoridad
aclare esta situacin.
Cabe sealar que contina vigente la regla 4.8 de la citada resolucin, la cual permite la compensacin del IA,
pagado en los 10 ejercicios inmediatos anteriores, cuando en un ejercicio este impuesto sea menor que el ISR
causado en un mismo ejercicio, contra el ISR del ejercicio, o los pagos provisionales del mismo.
A115
Fiscal
Casos prcticos
CASO 1
Compensacin de un saldo a favor de IVA manifestado en un pago definitivo, contra impuestos de distinta naturaleza
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR desea compensar un saldo a favor de IVA
que se origin en la declaracin de pago definitivo de agosto de 2004, contra otros impuestos que corresponden
al pago provisional de septiembre del mismo ao.
DATOS
Del saldo a favor por compensar
q
Saldo a favor de IVA manifestado en la declaracin mensual

de agosto de 2004
Fecha en que se present la declaracin mensual de agosto
$69,950
14 de septiembre de 2004
De los impuestos contra los que se efectuar la compensacin, generados en septiembre de 2004
q
q
q
q
q
q
Pago provisional de ISR

Pago provisional de IA
Retenciones de ISR por honorarios
Retenciones de ISR por salarios
Retenciones de IVA por honorarios
Fecha en que se pretende presentar la declaracin
$32,150
$12,350
$6,000
$16,900
$6,000
16 de octubre de 2004
Otros
q
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se present la

declaracin en la que se manifest el saldo a favor (agosto de 2004) (supuesto)
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se efectuar la
compensacin del saldo a favor (septiembre de 2004) (supuesto)
107.605
107.950
DESARROLLO
1. Determinacin del factor de actualizacin que se deber aplicar al saldo a favor de IVA por compensar.
compensacin del saldo a favor (septiembre de 2004) (supuesto)
() INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se present la declaracin
en la que se manifest el saldo a favor (agosto de 2004) (supuesto)
107.950
107.605
1.0032
2. Determinacin del saldo a favor de IVA actualizado.

Saldo a favor de IVA manifestado en la declaracin mensual de agosto de 2004
(=) Saldo a favor de IVA actualizado
A116
$69,950
1.0032
$70,174
Legal-Empresarial
Fiscal
3. Compensacin del saldo a favor de IVA actualizado manifestado en el pago definitivo de agosto de 2004.
a) Determinacin del total de contribuciones contra las que se efectuar la compensacin.
(+)
(+)
(+)
(=)

Retenciones de ISR por honorarios
Total de contribuciones contra las que se efectuar la compensacin1
$32,150
12,350
6,000
16,900
$67,400
b) Compensacin del saldo a favor de IVA actualizado.

Saldo a favor de IVA actualizado
() Total de contribuciones contra las que se efectuar la compensacin
(=) Remanente del saldo a favor de IVA por compensar
$70,174
67,400
$2,774
4. Total de impuestos por pagar correspondientes a septiembre de 2004.

(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
()
(=)

Retenciones por honorarios
Retenciones por salarios
Retenciones de IVA por honorarios1
Total de impuestos causados
Compensacin del saldo a favor de IVA actualizado (vase punto anterior)
Total de impuestos por pagar correspondientes a septiembre de 2004
$32,150
12,350
6,000
16,900
6,0001
$73,400
67,400
$6,000
Nota
1. Las retenciones de IVA no son sujetas de compensacin, debido a que el penltimo prrafo del artculo 1o.-A de la Ley del IVA establece que
dichas retenciones se debern enterar sin que contra ellas se efecte acreditamiento, compensacin o disminucin alguna, salvo lo dispuesto
en los casos en que la citada ley permita la devolucin inmediata de saldos a favor de IVA, en trminos del artculo 1o.-A, fracciones II, inciso b, y
IV, de la misma ley, as como de la regla 5.1.5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
COMENTARIO
Es importante que los contribuyentes tengan cuidado en la compensacin de contribuciones, pues aunque el
artculo 23 del CFF permite que aquellos que deban pagar mediante declaracin compensen las cantidades
que tengan a favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros,
siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la
importacin, los administre la misma autoridad y no tengan destino especfico, incluyendo sus accesorios, las
retenciones del IVA no son sujetas de compensacin por ordenamiento expreso del artculo 1o.-A, penltimo
prrafo, de la Ley del IVA.
Cabe indicar que la compensacin proceder sobre el importe de los saldos a favor actualizados de acuerdo
con el procedimiento indicado en el artculo 17-A del CFF, desde el mes en que se realiz el pago de lo indebido
o se present la declaracin que contenga el saldo a favor, hasta aquel en que la compensacin se realice, y
adems se presente la forma oficial 41 Aviso de compensacin acompaada, segn corresponda, de los
anexos 1, 2, 3, 5 y 6 de las formas oficiales 32 y 41, dentro de los cinco das siguientes a aquel en que la misma se
haya efectuado, acompaado de la documentacin que al efecto se solicite en la forma oficial; sin embargo, la
regla 2.2.9 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004 ampla el plazo para la presentacin de este
aviso.
FUNDAMENTO
Artculos 23 del CFF y segundo, fraccin V, de las disposiciones transitorias del mismo cdigo.
A117
Fiscal
CASO 2
Compensacin de saldos a favor contra impuestos de la misma naturaleza
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que se dedica a la enajenacin de equipo electrnico y que tributa en el rgimen de las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales desea conocer los impuestos correspondientes a
mayo de 2004 contra los que puede efectuar la compensacin de un saldo a favor de ISR que se determin en la
declaracin anual del ejercicio de 2003, as como un saldo a favor de IVA generado en el pago mensual de marzo
de 2004.
DATOS
De los saldos a favor
Saldo a favor de ISR manifestado en la declaracin anual
del ejercicio de 2003
q Fecha en que se present la declaracin
q Saldo a favor de IVA manifestado en la declaracin mensual
de marzo de 2004
q Fecha en que se present la declaracin
De los impuestos generados en mayo de 2004
q
q
q
q
q
q

Saldo a favor de IVA
Fecha en que se pretende presentar la declaracin
$15,000
10 de abril de 2004
$3,100
17 de abril de 2004
$16,280
$4,500
$920
$7,500
15 de junio de 2004
Otros
q
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se present

la declaracin en la que se manifest el saldo a favor (marzo de 2004) (supuesto)
compensacin del saldo a favor (mayo de 2004) (supuesto)
103.109
105.010
DESARROLLO
1. Determinacin del factor de actualizacin que se deber aplicar al saldo a favor de ISR por compensar.
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se efectuar la compensacin
del saldo a favor (mayo de 2004) (supuesto)
() INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se present la declaracin en
la que se manifest el saldo a favor (marzo de 2004) (supuesto)
105.010
103.109
1.0184
2. Determinacin del saldo a favor de ISR actualizado.

Saldo a favor de ISR manifestado en la declaracin anual de 2003
(=) Saldo a favor de IVA actualizado
A118
$15,000
1.0184
$15,276
Legal-Empresarial
Fiscal
3. Compensacin del saldo a favor de ISR actualizado manifestado en la declaracin anual de 2003.
a) Determinacin de las contribuciones contra las que se efectuar la compensacin.
(+) Retenciones de ISR por salarios
(=) Total de contribuciones contra las que se efectuar la compensacin
$16,280
920
$17,200
b) Compensacin del saldo a favor de ISR actualizado por compensar.

Total de contribuciones contra las que se efectuar la compensacin
() Saldo a favor de ISR actualizado
(=) Importe que deber desembolsar el contribuyente
$17,200
15,276
$1,924
4. Total de impuestos por pagar correspondientes a mayo de 2004.

(+)
(+)
(=)
()
(=)

Pago provisional de IA1
Total de impuestos causados
Compensacin del saldo a favor de ISR actualizado (vase punto anterior)
Total de impuestos por pagar correspondientes a mayo de 20041
$16,280
4,500
920
$21,700
15,276
$6,424
Nota
1. No se consider el IA para efectos de la compensacin, debido a que el artculo segundo, fraccin V, de las disposiciones transitorias del
CFF dispone que a partir del 1o. de enero y hasta el 30 de junio de 2004, los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros,
siempre que ambas deriven de una misma contribucin, incluyendo sus accesorios.
Por ello, en nuestro ejemplo, el contribuyente deber desembolsar $6,424, aun cuando tenga saldos a favor de IVA, pues ser hasta el 1o. de julio del mismo ejercicio cuando se podrn compensar impuestos federales de distinta naturaleza.
COMENTARIO
Se muestra el procedimiento que debern aplicar los contribuyentes que efecten compensaciones entre el
periodo comprendido del 1o. de enero al 30 de junio de 2004, dado que podrn compensar las cantidades que
tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre
que tanto la cantidad a cargo como a favor deriven de una misma contribucin, incluyendo sus accesorios,
entendindose como una misma contribucin, cuando se trate del mismo impuesto, aportacin de seguridad
social, contribucin de mejoras o derecho. Lo anterior no proceder respecto de las contribuciones que se
deban pagar con motivo de la importacin.
Por otra parte, aunque todava continan vigentes las reglas 2.2.10, 2.2.11 y 2.2.12 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2003-2004, que establecen la opcin de compensar saldos a favor de impuestos de diferente
naturaleza, siempre que los contribuyentes cumplan ciertos requisitos, en nuestra opinin, ya no aplican, dado que
las mismas se fundamentan en el segundo prrafo del artculo 23 vigente hasta el 31 de diciembre de 2003; no
obstante, esperamos que esta situacin sea aclarada por la autoridad.
Independientemente de lo indicado en el prrafo anterior, cabe sealar que contina vigente la regla 4.8 de la
misma resolucin, la cual permite la compensacin del IA pagado en los diez ejercicios inmediatos anteriores,
cuando en un ejercicio este impuesto sea menor que el ISR causado en un mismo ejercicio; contra el ISR del
ejercicio, o los pagos provisionales del mismo.
FUNDAMENTO
Artculos 23 del CFF y segundo, fraccin V, de las disposiciones transitorias del CFF.
A119
Fiscal
Retencin de ISR en el pago de intereses

En materia de retencin del ISR por el pago de intereses,
en la reforma fiscal para 2004 se estableci la tasa aplicable en los casos que se incluyen a continuacin:
Tasa de retencin por pago de intereses por el
sector financiero
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 58 de la Ley
del ISR, las instituciones que componen el sistema financiero que efecten pagos por intereses, debern retener
y enterar el impuesto aplicando la tasa que al efecto establezca el Congreso de la Unin para el ejercicio de que
se trate en la Ley de Ingresos de la Federacin sobre el
monto del capital que d lugar al pago de los intereses,
como pago provisional.
De igual forma, en el artculo 160 de la misma ley se indica que quienes paguen los intereses a que se refiere el
artculo 158 de dicha ley estarn obligados a retener y
enterar el impuesto aplicando la tasa que al efecto establezca el Congreso de la Unin para el ejercicio de que
se trate, en la Ley de Ingresos de la Federacin, sobre el
monto del capital que d lugar al pago de los intereses
como pago provisional.
As, al igual que en el ejercicio de 2003, en el artculo 23
de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2004 se
indica que durante el ejercicio de 2004 la tasa mencionada ser de 0.5% anual.
Intereses pagados a bancos extranjeros de pases

con tratado fiscal
En el artculo 195, fraccin I, inciso a, numeral 2, de la Ley
del ISR se dispone que ser aplicable la retencin de
10% de ISR por el pago de intereses a bancos extranjeros, incluyendo los de inversin, siempre que:
1. Sean los beneficiarios efectivos de los intereses,
2. Estn registrados para estos efectos en el Registro
de Bancos, Entidades de Financiamiento, Fondos
de Pensiones y Jubilaciones y Fondos de Inversin
del Extranjero; y
3. Se proporcione al Servicio de Administracin Tributaria la informacin que solicite mediante reglas de
carcter general sobre financiamientos otorgados a
residentes en el pas.
No obstante, en el artculo tercero de las disposiciones
de vigencia anual de la Ley del ISR para 2004 se seala
que los intereses pagados a bancos extranjeros, registrados ante la autoridad fiscal mexicana, estarn gravados a la tasa de 4.9% (y no a la de 10%), siempre que el
beneficiario efectivo de los intereses sea residente de un
pas con el que Mxico tenga un tratado en vigor para
evitar la doble tributacin, y se cumplan los requisitos
dispuestos en ese tratado para aplicar las tasas previstas
en el mismo a esta especie de intereses.
Casos prcticos
CASO 1
Retencin de 4.9% de ISR por el pago de intereses a bancos extranjeros
PLANTEAMIENTO
Una persona moral del rgimen general de ley contrat en enero de 2004 un crdito con una institucin bancaria
ubicada en los Estados Unidos de Amrica, por lo que desea conocer la retencin que por concepto del ISR deber efectuarle en ese mes.
DATOS
q
q
q
q
Fecha de contratacin del crdito

Importe del crdito
Tasa de inters mensual pactado
Tipo de cambio del da en que se efecta el pago
A120
1o. de enero de 2004

10,000 dlls.
0.4%
$11.50
Legal-Empresarial
Fiscal
DESARROLLO
1. Determinacin de los intereses generados en enero de 2004.
Importe del crdito
(x) Tasa de inters mensual pactado
(=) Intereses generados en enero de 2004
10,000 dlls.
0.4%
40 dlls
2. Conversin de la operacin a moneda nacional.

Intereses generados en enero de 2004
(x) Tipo de cambio del da en que se efecta el pago1
(=) Importe en moneda nacional de los intereses generados en enero de 2004
40 dlls
$11.50
$460
Nota
1. De acuerdo con el tercer prrafo del artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin, para determinar las contribuciones y sus accesorios se
deber considerar el tipo de cambio a que se haya adquirido la moneda extranjera de que se trate, y en caso de no haber adquisicin, se estar
al tipo de cambio que el Banco de Mxico publique en el Diario Oficial de la Federacin el da anterior a aquel en que se causen las contribuciones.
3. Retencin de ISR que causan los intereses pagados en el extranjero.

Intereses generados en enero de 2004
(x) Tasa de retencin de ISR
(=) Retencin del ISR que causan los intereses pagados en el extranjero
$460
4.9%
$22.54
COMENTARIO
Los contribuyentes que realicen pagos por intereses de los sealados en el inciso a, fraccin I, del artculo 195
de la Ley del ISR, durante el presente ejercicio podrn estar sujetos a una tasa de 4.9%, en lugar de la de 10%
que se establece en el citado precepto, siempre que el beneficiario efectivo de los intereses sea residente de un
pas en el que se encuentre en vigor un tratado para evitar la doble tributacin y se cumplan los requisitos
previstos en el mismo para aplicar las tasas que en ste se consideren para ese tipo de intereses.
FUNDAMENTO
Artculo tercero de las disposiciones de vigencia anual de la Ley del ISR para 2004.
CASO 2
Clculo de la retencin de ISR por concepto de intereses
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica desea conocer el monto de la retencin de ISR que le corresponde a una inversin bancaria
que mantuvo durante el periodo comprendido entre el 1o. y el 31 de enero de 2004.
DATOS
q
q
q
Monto del capital de la inversin que da lugar al pago de intereses

Nmero de das que se mantuvo la inversin durante el periodo
Tasa anual de retencin de ISR en el ejercicio de 2004
$ 430,000
31
0.5%1
Nota
1. Con fundamento en el artculo 23, primer prrafo, de la Ley del Ingresos de la Federacin para 2004, la tasa de retencin anual de ISR por intereses a que hacen referencia los artculos 58 y 160 de la Ley del ISR, ser de 0.5% para este ejercicio.
A121
Fiscal
DESARROLLO
1. Determinacin de la tasa de retencin de ISR correspondiente al periodo del 1o. al 31 de enero de 2004.
Tasa anual de retencin del ISR en el ejercicio de 2004
() Nmero de das del ejercicio de 2004
(x) Nmero de das que se mantuvo la inversin durante el periodo
(=) Tasa de retencin del ISR correspondiente al periodo del 1o. al 31 de enero de 2004
0.5%
366
31
0.0423%
2. Clculo de la retencin del ISR por intereses.

Monto del capital de la inversin que da lugar al pago de intereses
(x) Tasa de retencin del ISR correspondiente al periodo del 1o. al 31 de enero de 2004
(=) ISR por intereses
$ 430,000
0.0423%
$182
COMENTARIO
En el artculo 160 de la Ley del ISR se establece que quienes paguen los intereses a que se refiere el numeral
158 de la misma ley, estarn obligados a retener y enterar el impuesto aplicando la tasa que al efecto disponga el
Congreso de la Unin para el ejercicio de que se trate, en la Ley de Ingresos de la Federacin (LIF), sobre el
monto del capital que d lugar al pago de los intereses.
Al respecto, el artculo 23, primer prrafo, de la LIF para 2004, seala que la tasa de retencin anual aplicable
para el presente ejercicio fiscal ser de 0.5%.
Por otro lado, el artculo 213 del Reglamento de la Ley del ISR indica que cuando el monto de la retencin que
deban efectuar los intermediarios financieros sea mayor que el importe de los intereses pagados, el monto de la
retencin que se efecte no deber exceder del importe de los intereses pagados.
Finalmente, cabe observar que en el caso de intereses pagados por sociedades que no se consideren
integrantes del sistema financiero y que deriven de ttulos valor que no sean colocados entre el gran pblico
inversionista a travs de bolsas de valores autorizadas o mercados de amplia bursatilidad, la retencin se
efectuar a la tasa de 20% sobre los intereses nominales.
FUNDAMENTO
Artculos 23 de la Ley de Ingresos de la Federacin y 160 de la Ley del ISR.
A122
Legal-Empresarial
Fiscal
Personas fsicas con actividades empresariales

que hasta 2003 estaban exentas del pago del IVA
En el artculo 2o.-C de la Ley del IVA, vigente hasta el 31
de diciembre de 2003, se estableca que las personas fsicas con actividades empresariales que nicamente enajenaran bienes o prestaran servicios al pblico en general,
no estaran obligadas al pago del IVA por tales actividades, siempre que en el ao de calendario anterior hubieran obtenido ingresos que no excedieran de $1602,935
por dichas actividades.
practiquen las autoridades fiscales, para lo cual se

aplicar la tasa de15 o 10%, segn corresponda, a la
cantidad que resulte de aplicar el coeficiente de valor
agregado que el mismo artculo 2o.-C seala, al valor
estimado de las actividades por las que estn obligados al pago de este impuesto. Con base en ello las
autoridades determinarn la cuota mensual de impuesto que deben pagar estos contribuyentes.
Con esa disposicin quedaban exentas del pago del IVA

las personas fsicas que reunieran tales requisitos, independientemente del rgimen en el que tributaran para efectos del ISR, ya sea el de las actividades empresariales y
profesionales, el intermedio o el de pequeos contribuyentes; sin embargo, a partir de este ejercicio, dichas personas
fsicas ya no podrn gozar de la exencin mencionada.
2. Para las personas fsicas que tributen en el rgimen

de las actividades empresariales y profesionales o
en el intermedio, que hasta 2003 hayan estado exentas del pago del IVA por ubicarse en el supuesto del
artculo 2o.-C en vigor hasta el 31 de diciembre de
ese ao, no existe disposicin especfica que los
siga eximiendo del pago de tal impuesto o que establezca alguna mecnica especial para determinar el
IVA a cargo; por tanto, a partir de 2004, estos contribuyentes debern calcular el impuesto que les corresponda aplicando la mecnica general que establece la Ley del ISR.
As, en adelante, este tipo de contribuyentes debern pagar el IVA conforme a lo siguiente:
1. Los pequeos contribuyentes pagarn el IVA mediante estimativa del valor de las actividades que
Caso prctico
Clculo del IVA a cargo de una persona fsica que realiza actividades empresariales, que hasta el ejercicio de
2003 estuvo exenta de su pago, correspondiente a enero de 2004
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica dedicada a la comercializacin de artculos de ferretera y tlapalera, que desde el ejercicio de
2001 realiza sus operaciones exclusivamente con el pblico en general, y que por tales actividades opt por tributar en el rgimen intermedio previsto en la Ley del ISR, desea determinar el IVA a cargo que deber enterar correspondiente a enero de 2004.
Cabe observar que de acuerdo con el artculo 2o.-C de la Ley del IVA vigente hasta el 31 de diciembre de 2003,
este contribuyente estuvo exento del pago del citado gravamen ya que en el ejercicio de 2002 sus ingresos no rebasaron la cantidad de $1'602,935.
DATOS
Del ejercicio de 2003
q
Total de ingresos obtenidos
$1345,6001
Nota
1. El artculo 2o.-C de la Ley del IVA vigente hasta el 31 de diciembre de 2003, estableca que las personas fsicas con actividades empresariales
que nicamente enajenaran bienes o prestaran servicios al pblico en general, no estaran obligadas al pago del impuesto por tales actividades, siempre que durante el ao de calendario anterior hubieran obtenido ingresos que no rebasaran la cantidad de $1'602,935 por esas actividades.
A123
Fiscal
Del mes de enero de 2004
q
q
q
Valor total de los actos realizados con el pblico en general

IVA total acreditable
Tasa de IVA aplicable
$118,500
$13,259
15%
DESARROLLO
1. Clculo del IVA causado en enero de 2004.
Valor total de los actos realizados con el pblico en general
(x) Tasa de IVA aplicable
(=) IVA causado en enero de 2004
$118,500
15%
$17,775
2. Determinacin del IVA a cargo de enero de 2004.

IVA causado en enero de 2004
() IVA total acreditable
(=) IVA a cargo de enero de 2004
$17,775
13,259
$4,516
COMENTARIO
El artculo 2o.-C de la Ley del IVA aplicable para el ejercicio de 2003, sealaba que las personas fsicas que
reunieran los requisitos que a continuacin se enlistan, no estaran obligadas al pago del IVA por las actividades
que realizaran. Dichos requisitos son los siguientes:
1. Desarrollar exclusivamente actividades empresariales.
2. Enajenar bienes o prestar servicios nicamente al pblico en general.
3. Haber obtenido ingresos, durante el ejercicio inmediato anterior, no superiores a una cantidad equivalente a
$1602,935.
Debido a las modificaciones que verific la Ley del IVA para el ejercicio de 2004, el artculo 2o.-C del mismo
ordenamiento ya no considera la exencin en el pago del IVA para las personas fsicas empresarias que renan
los requisitos antes sealados. Por tanto, los contribuyentes que durante el ao en curso tributen en cualquiera
de los regmenes que a continuacin se detallan, siempre que realicen actividades afectas al pago del IVA, en
todos los casos, debern calcular y enterar dicho gravamen, as como cumplir con las dems obligaciones
fiscales contenidas en el referido ordenamiento legal. Los regmenes antes citados son los siguientes:
1. De las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales.
2. Del rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales.
Entre las dems obligaciones que los contribuyentes referidos debern solventar destacan las siguientes:
1. Llevar contabilidad, conforme al CFF, su reglamento y el Reglamento de la Ley del IVA.
2. Expedir comprobantes fiscales en trminos del artculo 32, fraccin III, de la Ley del IVA.
3. Presentar las declaraciones correspondientes ante las oficinas autorizadas.
4. Proporcionar la informacin que del IVA se les solicite en las declaraciones del ISR.
5. Calcular el IVA acreditable de acuerdo con el procedimiento previsto en el artculo 4o. de la Ley del IVA.
Finalmente, cabe recordar que el artculo 2o.-C de la Ley del IVA para 2004 slo establece el procedimiento
mediante el cual las personas fsicas que tributen en el rgimen de pequeos contribuyentes, previsto en la Ley
del ISR, obligadas al pago del IVA, debern calcular y enterar el impuesto al valor agregado a su cargo.
FUNDAMENTO
Artculos 2o.-C de la Ley del IVA vigente hasta el 31 de diciembre de 2003, as como
4o. y 32 del mismo ordenamiento aplicable para 2004.
A124
Informacin
de trascendencia
Comentarios a la Sptima Resolucin de modificaciones

a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004
El 30 de diciembre pasado, la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico (SHCP) dio a conocer a travs del Diario
Oficial de la Federacin (DOF), la Sptima Resolucin de
modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004 y sus anexos 1, 5, 11 y 15.
Mediante la publicacin de dicha resolucin modificatoria, se reformaron, adicionaron y derogaron diversas reglas de carcter general, mismas que a continuacin se
comentan.
Informacin que se presente a travs de medios
electrnicos o magnticos (regla 1.2, segundo
prrafo; reforma)
Especifica que cuando la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004 indique que las declaraciones, avisos o
cualquier informacin, pueda o deba presentarse a travs de medios electrnicos o magnticos, se estar a lo
siguiente:
Medio de presentacin
Medios electrnicos.
Medios magnticos.
Lineamientos aplicables
para su presentacin
Debern utilizarse los programas que para tales efectos proporcione el SAT a
travs de su pgina de Internet (www.sat.gob.mx) o, en
su caso, enviar las declaraciones, avisos o informacin
de que se trate, a la direccin de correo electrnico
cuando as se establezca.
Se estar a lo dispuesto en
el instructivo para la presentacin de informacin en
medios magnticos, contenido en el anexo 1, rubro C,
numeral 10, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004.
La modificacin entr en vigor el 1o. de enero de 2004.

Medios magnticos para solicitar la devolucin o
efectuar la compensacin de saldos a favor de IVA
(reglas 2.2.3, segundo prrafo, y 2.2.9, primer
prrafo; reformas)
Las modificaciones que registraron estas reglas nicamente son para adecuar la referencia respecto a los medios magnticos que debern presentarse a fin de solicitar
la devolucin o efectuar la compensacin de saldos a favor por concepto de IVA, segn el caso.
As, los medios magnticos que debern presentarse
para cumplir con lo dispuesto en las reglas de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004 que a continuacin se describen, y realizar el trmite correspondiente,
son los mencionados en el anexo 1, rubro C, numeral 10,
inciso d, punto 2, de la citada resolucin. Dichas reglas
son las siguientes:
Regla de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para
2003-2004
Tipo de trmite
2.2.3, segundo prrafo.
Solicitud de devolucin de
saldos a favor de IVA.
2.2.9, primer prrafo.
Compensacin de saldos
a favor de IVA.
Informacin que deber presentarse en la nueva

Declaracin Informativa Mltiple (reglas 2.3.5,
2.9.25, 3.14.7 y 5.1.10; derogacin)
Se deroga la opcin de presentar en medios magnticos
la informacin correspondiente a las formas oficiales 26,
27, 28, 29 y 42, as como de presentar la declaracin informativa de IVA en la forma oficial 27, pues de acuerdo
con el captulo 2.20 Declaracin Informativa Mltiple va
Internet y por medios magnticos, es obligatorio pre2a. decena Enero-2004
A125
Fiscal
sentar esa informacin en la declaracin informativa
mltiple, la cual es optativo presentarla va Internet o por
medios magnticos.
Presentacin de la declaracin anual informativa de

operaciones realizadas con clientes y proveedores
(regla 2.9.24; reforma)
De igual manera, a travs de esta nueva declaracin informativa mltiple deber presentarse la informacin y
constancias a que se refieren los artculos 84, fraccin III,
primer prrafo; 86, fracciones III, IV, VII, IX, X, XIII y XIV, incisos b y c; 101, fraccin VI, incisos a y b, y prrafo tercero; 118, fraccin V; 133, fracciones VI, segundo prrafo,
VII y VIII; 137, cuarto prrafo; 143, ltimo prrafo; 144, ltimo prrafo; 154, tercer prrafo; 157, segundo prrafo;
161, ltimo prrafo; 164, fracciones I y IV; 170, sptimo
prrafo; 189, tercer prrafo, y 214, primer prrafo, de la
Ley del ISR; 32, fracciones V y VII, de la Ley del IVA, y
5o.-A de la Ley de IEPS.
Conforme a artculos 86, fraccin VIII, 101, fraccin V, y

133, fraccin VII, de la Ley del ISR, las personas morales
que tributen en el rgimen general o en el simplificado,
las personas morales con fines no lucrativos, as como las
personas fsicas que cumplan sus obligaciones fiscales
en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales o en el intermedio, debern proporcionar a las autoridades fiscales, cuando as lo requieran, la informacin
de las operaciones efectuadas en el ao de calendario inmediato anterior con clientes y proveedores.
La derogacin de las disposiciones antes comentadas

entr en vigor a partir del 1o. de enero de 2004.
Porcentaje mximo por el que podr aplicarse la

facilidad de autofacturacin (regla 2.5.1, rubro A,
ltimo prrafo; adicin)
La regla 2.5.1, rubro A, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, establece la facilidad a los contribuyentes de comprobar, sin la documentacin que rena
los requisitos fiscales que sealan los artculos 29 y 29-A
del CFF, la adquisicin de leche en estado natural, frutas,
verduras y legumbres, granos y semillas, pescados o mariscos, desperdicios animales o vegetales, as como otros
productos del campo no elaborados ni procesados, cuando tales bienes sean enajenados por personas fsicas dedicadas a actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o de
pesca, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior
no hubieran excedido de una cantidad equivalente a 40
veces el salario mnimo general de su rea geogrfica
elevado al ao, siempre que el monto de las adquisiciones efectuadas con cada una de estas personas en el
ejercicio de que se trate no exceda la citada cantidad.
La adicin que verific el rubro A de la regla que se comenta, indica que cuando el monto de las adquisiciones
efectuadas, en el ejercicio de que se trate, con cada una
de las personas fsicas citadas lneas arriba, exceda de la
cantidad sealada en el prrafo anterior, la facilidad de
autofacturacin nicamente ser aplicable a las adquisiciones realizadas que no rebasen dicho monto, siempre
que las mismas no excedan de 70% del total de las adquisiciones que efecten los adquirentes por cada uno
de los bienes antes descritos.
A126
Asimismo, estos preceptos legales sealan que la informacin que soliciten las autoridades fiscales deber proporcionarse en la forma oficial que para tales efectos
expidan las mismas.
Con la modificacin que verific la regla que se comenta,
se especifica que la informacin de las operaciones
efectuadas en el ao de calendario anterior con los proveedores y con los clientes, se presentar a travs de
medios magnticos de acuerdo con lo establecido en el
anexo 1, rubro C, numeral 10, inciso a, de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
La modificacin anterior entr en vigor el 1o. de enero de
2004.
Presentacin de la declaracin anual del ejercicio
de 2003, a travs de Internet (reglas 2.17.1 y 2.17.2;
reformas)
Estas reglas se modificaron para establecer que los contribuyentes que a continuacin se enlistan, nicamente
debern presentar va Internet, las declaraciones anuales correspondientes al ejercicio de 2003, respecto de
los impuestos sobre la renta, al activo y sustitutivo del
crdito al salario, incluyendo sus complementarias, extemporneas y de correccin fiscal, ante las instituciones de crdito que se encuentren autorizadas en el
anexo 4, rubro E, de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004. Los contribuyentes referidos son los
siguientes:
1. Los que conforme a la regla 2.14.1 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2003-2004 se encuentren
obligados a presentar declaraciones de pagos mensuales, provisionales o definitivos, del ISR, IA, IVA,
IEPS, impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios o impuesto sustitutivo de crdito al salario,
correspondientes al mes de julio de 2002 y subse-
Legal-Empresarial
Fiscal
cuentes, incluyendo sus complementarias, extemporneas y de correccin fiscal, a travs de medios
electrnicos.
2. Las personas morales que tributen en el rgimen general de la Ley del ISR, que se encuentren en el ejercicio de liquidacin.
3. Las instituciones fiduciarias que efecten pagos provisionales cuatrimestrales en operaciones de fideicomiso.
4. Aquellos que inicien operaciones en el ejercicio de
que se trate.
5. Los obligados a realizar pagos provisionales mensuales que en trminos de las disposiciones fiscales
opten por presentarlos en forma distinta a la mensual.
6. Las personas morales con fines no lucrativos.
Asimismo, se indica que para presentar la declaracin
anual del ejercicio de 2003, relativa a los impuestos citados, los contribuyentes debern utilizar el programa que
les corresponda conforme a lo siguiente:
Tipo de contribuyente
Nombre del programa
Personas morales.
Programa para Presentacin de Declaraciones

Anuales 2003.
Personas fsicas.
Programa para Presentacin de Declaraciones

Anuales de las Personas
Fsicas 2003.
Cabe sealar que estos programas podrn obtenerse en

la direccin electrnica del SAT (www.sat.gob.mx) o en
las administraciones locales de asistencia al contribuyente.
Por otro lado, se permite a los contribuyentes que utilicen
el Programa para Presentacin de Declaraciones Anuales
de las Personas Fsicas 2003, capturar los datos correspondientes con cualquiera de las opciones siguientes:
1. Con clculo automtico de los impuestos a los que
estn sujetos.
2. Sin clculo automtico de los impuestos a los que
estn sujetos.
Es importante mencionar que las personas fsicas que
slo obtengan ingresos por salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado, o por
arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles destinados para casa-habitacin, tambin podrn utilizar el Programa para Presentacin
de Declaraciones Anuales de las Personas Fsicas 2003.
Estas modificaciones entraron en vigor el 1o. de enero

de 2004.
de 2003, de las personas morales que dictaminan
sus estados financieros (regla 2.17.3; reforma)
Establece que los contribuyentes que a continuacin se
enlistan, obligados a dictaminar sus estados financieros
por contador pblico registrado, as como las personas
morales que opten por dictaminarse en trminos del artculo 32-A del CFF, debern presentar las declaraciones
anuales correspondientes al ejercicio de 2003, respecto
de los impuestos sobre la renta, al activo y sustitutivo del
crdito al salario, incluyendo sus complementarias, extemporneas y de correccin fiscal, siempre que haya
impuesto a cargo por alguno de los citados gravmenes,
nicamente va Internet, en las instituciones de crdito
que se encuentren autorizadas en el anexo 4, rubro E, de
la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004. Los
contribuyentes antes referidos son los siguientes:
1. Personas morales que conforme a la regla 2.14.1 de
la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004 se
encuentren obligadas a presentar declaraciones de
pagos mensuales, provisionales o definitivos, del
ISR, IA, IVA, IEPS, impuesto a la venta de bienes y
servicios suntuarios o impuesto sustitutivo de crdito
al salario, correspondientes al mes de julio de 2002 y
subsecuentes, incluyendo sus complementarias, extemporneas y de correccin fiscal, a travs de medios electrnicos.
2. Personas morales que tributen en el rgimen general
de la Ley del ISR, que se encuentren en el ejercicio
de liquidacin.
3. Instituciones fiduciarias que efecten pagos provisionales cuatrimestrales en operaciones de fideicomiso.
4. Personas morales que inicien operaciones en el ejercicio de que se trate.
5. Personas morales obligadas a efectuar pagos provisionales mensuales que en trminos de las disposiciones fiscales, opten por presentar dichos pagos en
forma distinta a la mensual.
6. Personas morales con fines no lucrativos.
Con la modificacin que verific esta regla tambin se
especifica que los contribuyentes antes referidos debern manifestar la informacin que a continuacin se indica a travs de la Declaracin del ejercicio simplificada
para contribuyentes dictaminados, y enviarla va Internet a la direccin electrnica del SAT (www.sat.gob.mx).
La informacin es la siguiente:
A127
Fiscal
1. Saldos a favor por cualquiera de los impuestos antes
sealados.
2. La renta gravable para los efectos de la participacin
de los trabajadores en las utilidades de la empresa,
de acuerdo con la Ley del ISR, cuando no exista impuesto a cargo en ninguno de los impuestos citados
con antelacin.
Las modificaciones comentadas entraron en vigor a partir del 1o. de enero de 2004.
Presentacin de declaraciones anuales
complementarias, a travs de Internet
(regla 2.17.4, primer prrafo; reforma)
Se adecua esta regla para indicar que los contribuyentes
que presenten las declaraciones en los trminos previstos en la regla 2.17.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004, debern presentar las declaraciones
complementarias respectivas, incluyendo las de correccin fiscal, nicamente va Internet, en la direccin electrnica del SAT o, en los casos que resulte cantidad a
cargo, en el portal de las instituciones de crdito autorizadas para tales efectos, o en ambas direcciones
electrnicas, segn corresponda.
Esta modificacin entr en vigor hasta el 1o. de enero de
2004.
de 2003, de determinadas personas fsicas (regla
2.18.1, primer prrafo, y rubro B, ltimo prrafo;
reforma)
Se adecua esta regla para sealar que las personas fsicas que a continuacin se enlistan, debern presentar
las declaraciones anuales correspondientes al ejercicio
de 2003, respecto de los impuestos sobre la renta, al activo y sustitutivo del crdito al salario, incluyendo sus
complementarias, extemporneas y de correccin fiscal,
a travs de la forma oficial 13, Declaracin del ejercicio.
Personas fsicas. Los contribuyentes referidos son lo
siguientes:
1. Personas fsicas que tributan en el rgimen de pequeos contribuyentes (en nuestra opinin, estos
contribuyentes no deben presentar la citada declaracin, ya que sus pagos son definitivos en los trminos del artculo 139, fraccin VI, de la Ley del LISR).
2. Personas fsicas que realicen actividades empresariales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $1000,000, sin considerar los obtenidos por salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado.
A128
3. Personas fsicas que no realicen actividades empresariales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $300,000, sin considerar los obtenidos por salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado.
4. Personas fsicas que hayan iniciado actividades en el
ejercicio de 2003, y hubieran estimado que sus ingresos no rebasaran los montos citados en los puntos 2 o 3 anteriores, segn el caso.
5. Personas fsicas obligadas a presentar declaraciones de pagos trimestrales o semestrales.
6. Personas fsicas que ejerzan la opcin de presentar
las declaraciones correspondientes en forma semestral, de acuerdo con la Resolucin de facilidades
administrativas para los sectores de contribuyentes
que en la misma se sealan para 2002.
Esta reforma estar vigente a partir del 1o. de abril de
2004.
Personas fsicas asalariadas, obligadas a presentar

la declaracin anual del ejercicio de 2003 a travs
de Internet (regla 2.18.2, ltimo prrafo; reforma)
Se adecua esta regla para indicar que las personas fsicas que obtengan ingresos por salarios y en general por
la prestacin de un servicio personal subordinado, que
adems perciban ingresos de los sealados en los captulos II a IX, del ttulo IV, de la Ley del ISR, siempre que la
suma de todos sus ingresos exceda de $300,000, debern presentar la declaracin anual conforme a lo establecido en la regla 2.17.1 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2003-2004, es decir, va Internet.
Esta modificacin entrar en vigor a partir del 1o. de abril
de 2004.
Opcin para las personas fsicas de presentar la

declaracin anual del ejercicio de 2003, a travs de
Internet (regla 2.18.3, primer prrafo; reforma)
Se adecua esta regla para sealar que las personas fsicas a que se refiere el captulo 2.18, Declaraciones
anuales por ventanilla bancaria, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, podrn presentar las declaraciones anuales correspondientes al ejercicio de
2003 en los trminos previstos en la regla 2.17.1 de dicha
resolucin, es decir, va Internet.
Esta reforma estar vigente a partir del 1o. de abril de
2004.
Legal-Empresarial
Fiscal
Uso de la CIEC para presentar la declaracin anual
correspondiente al ejercicio de 2003, va Internet
(regla 2.19.1, segundo y tercer prrafos; reforma)
Esta regla, en trminos generales, dispone que los contribuyentes que deban u opten por presentar la declaracin
del ejercicio de 2003, va Internet, debern utilizar la CIEC
(Clave de Identificacin Electrnica Confidencial), que
generen o hayan generado a travs de la direccin electrnica del SAT (www.sat.gob.mx), o en las administraciones locales de asistencia al contribuyente.
Las modificaciones que verific esta regla slo tienen
por objeto adecuar las referencias respecto a las reglas
2.17.3, 2.18.3 y 7.4.1, de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004, ya que estas reglas tambin fueron reformadas a travs de la Sptima Resolucin modificatoria.
Esta regla entr en vigor el 1o. de enero de 2004.
Lineamientos para presentar las declaraciones
anuales correspondientes a ejercicios anteriores
a 2003 (regla 2.19.2; reforma)
Establece que las declaraciones anuales complementarias,
extemporneas y de correccin fiscal, correspondientes a
ejercicios anteriores a 2003, respecto de los impuestos sobre la renta, al activo, al valor agregado, a la venta de bienes
y servicios suntuarios y sustitutivo del crdito al salario, debern presentarse conforme a lo siguiente:
Ejercicio por
declarar
2002
2002
Tipo de
contribuyente
Medio de
presentacin de
la declaracin
correspondiente
Personas morales o Va Internet.

fsicas a que se refiere el captulo
2.17, Declaraciones anuales va
Internet, de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para
2003-2004.
Personas fsicas a
que se refiere el captulo 2.18, Declaraciones anuales
por ventanilla bancaria, de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para
2003-2004.
A travs de las formas oficiales siguientes, segn el

caso:
13, Declaracin
del ejercicio. Personas fsicas.
13-A, Declaracin
del ejercicio. Personas fsicas. Sueldos, salarios y conceptos asimilados.
O bien, a travs de
Internet.
Ejercicio por
declarar
Tipo de
contribuyente
2001
y anteriores
Personas fsicas o
morales.
Medio de
presentacin de
la declaracin
correspondiente
A travs de las formas oficiales siguientes, segn el
caso:
2, Declaracin del
ejercicio. Personas
morales, rgimen
general.
2-A, Declaracin
de consolidacin.
3, Declaracin del
ejercicio. Personas
morales, rgimen
simplificado.
4, Declaracin del
ejercicio. Impuesto
especial sobre produccin y servicios.
6, Declaracin del
ejercicio. Personas
fsicas.
8, Declaracin del
ejercicio. Personas
fsicas. Sueldos,
salarios y conceptos asimilados.
Esta modificacin entr en vigor a partir del 1o. de enero

de 2004.
Personas fsicas obligadas a proporcionar su CURP
en la declaracin anual correspondiente al ejercicio
de 2003 (regla 2.19.3; adicin)
Seala que las personas fsicas que presenten su declaracin anual de acuerdo con los captulos 2.17, Declaraciones anuales va Internet, 2.18, Declaraciones anuales
por ventanilla bancaria, y 2.19, Disposiciones adicionales
para la presentacin de las declaraciones anuales, de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, en todos los
casos debern asentar su CURP (Clave Unica de Registro
de Poblacin), en el programa o forma oficial, segn el
caso.
Lo dispuesto en esta regla entrar en vigor a partir del 1o.
de abril de 2004.
Declaracin informativa mltiple va Internet y por
medios magnticos (reglas 2.20.1 a 2.20.9;
adiciones)
Se adiciona el captulo 2.20 a la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2003-2004, denominado Declaracin Infor2a. decena Enero-2004
A129
Fiscal
mativa Mltiple va Internet y por medios magnticos.
Los puntos relevantes que contiene este captulo son los
siguientes:
Informacin que deber presentarse mediante la
declaracin informativa mltiple va Internet y por
medios magnticos
Las personas morales que tributen en el rgimen general
o en el simplificado, las personas morales con fines no
lucrativos, as como las personas fsicas que cumplan
sus obligaciones fiscales en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales o en el intermedio, debern utilizar la Declaracin informativa mltiple va
Internet y por medios magnticos, para presentar la informacin que a continuacin se detalla, correspondiente al ejercicio de 2003 y subsecuentes, incluyendo la
informacin complementaria y extempornea:
Tipo de
informacin
Fundamento
Fecha lmite
de presentacin
De operaciones
realizadas en el
ejercicio inmediato
anterior por cuenta
de las empresas integradas.
Art. 84, fraccin

III, primer prrafo,
de la Ley del ISR.
De retenciones realizadas en el ao de
calendario anterior
a personas fsicas
que presten servicios profesionales.
Art. 86, fraccin

IV, de la Ley del
ISR.
De prstamos otorgados y garantizados por residentes

en el extranjero.
Artculos 86, fraccin VII, y 133,

fraccin VII, de la
Ley del ISR.
29/II/2004
De las personas a
las que en el ao
de calendario inmediato anterior les
hubieren efectuado
retenciones de ISR,
as como de los residentes en el extranjero a los que
les hayan efectuado
pagos de acuerdo
con lo previsto en
el ttulo V de la Ley
del ISR.
Artculos 86, fraccin IX, inciso a,

101, fraccin VI,
inciso a, y 133,
fraccin VII, de la
Ley del ISR.
29/II/2004
A130
15/II/2004
15/II/2004
Fecha lmite
de presentacin
Tipo de
informacin
Fundamento
De las personas a
las que les hubieran otorgado donativos en el ao de
calendario inmediato anterior.
Artculos 86, fraccin IX, inciso b,

101, fraccin VI,
inciso b, y 133,
fraccin VII, de la
Ley del ISR.
15/II/2004
De las operaciones
realizadas con partes relacionadas residentes en el extranjero, efectuadas
durante el ao de
calendario
inmediato anterior.
Artculos 86, fraccin XIII, y 133,

fraccin X, de la
Ley del ISR.
15/II/2004
De cada una de las

personas a quienes
les efectuaron pagos por concepto
de dividendos o utilidades.
Art. 86, fraccin

XIV, inciso c, de
la Ley del ISR.
15/II/2004
De los ingresos obtenidos y de las

erogaciones efectuadas en el ao de
Art. 101, tercer

prrafo, de la Ley
del ISR.
15/II/2004
De las personas a
las que en el ao de
calendario anterior
les hayan entregado
cantidades en efectivo por concepto
de crdito al salario.
Art. 118, fraccin

V, primer prrafo,
de la Ley del ISR.
15/II/2004
De las personas a
las que durante el
ejercicio inmediato
anterior les hubieran efectuado pagos por concepto
de salarios y en general por la prestacin de un servicio
personal
subordinado.
Art. 118, fraccin

V, segundo prrafo, de la Ley del
ISR.
15/II/2004
De retenciones realizadas en el ao de
calendario anterior
a personas fsicas
que perciban ingresos por arrendamiento y en general
por otorgar el uso o
goce temporal de
inmuebles.
Art. 143, ltimo

prrafo, de la Ley
del ISR.
15/II/2004
Legal-Empresarial
Fiscal
Tipo de
informacin
Fundamento
Fecha lmite
de presentacin
15/II/2004
La relativa al nombre, RFC, domicilio

del contribuyente
de que se trate, de
los intereses nominales y reales, la
tasa de inters promedio nominal y
nmero de das de
la inversin.
Art. 161, ltimo

prrafo, de la Ley
del ISR.
Sobre el monto de
los premios pagados en el ao de
calendario anterior
y de las retenciones
efectuadas en el
mismo.
Art. 164, fraccin

IV, de la Ley del
ISR.
15/II/2004
De las personas a
las que durante el
ejercicio inmediato
anterior les hayan
efectuado retenciones de acuerdo con
el artculo 170, tercer, cuarto y quinto
prrafos, de la Ley
del ISR.
Art. 170, sptimo

prrafo, de la Ley
del ISR.
15/II/2004
Sobre las inversiones que hayan realizado o mantengan

en el ejercicio inmediato anterior en territorios con regmenes fiscales
preferentes, o en
sociedades o entidades residentes o
ubicadas en tales
territorios.
Art. 214, primer

prrafo, de la Ley
del ISR.
Sobre las personas

a las que durante el
ao de calendario
anterior les hubieran retenido el IVA.
Art. 32, fraccin

V, de la Ley del
IVA.
Medios de presentacin
Asimismo, se deber presentar la declaracin informativa mltiple considerando el nmero de registros capturados en la misma, de acuerdo con lo siguiente:
Medio de presentacin de
la declaracin informativa
mltiple
15/II/2004
Nmero de registros
capturados
Va Internet, a travs de la
direccin electrnica del
SAT (www.sat.gob.mx).
Hasta 500 registros.
Medios magnticos (disco

flexible, disco compacto o
en cinta de almacenamiento de datos), ante las
administraciones locales
de asistencia al
contribuyente.
Ms de 500 registros.
Contribuyentes que podrn proporcionar la informacin respectiva, a travs de formatos preimpresos

Las personas fsicas que presenten hasta cinco registros
de cada uno de los anexos de la declaracin informativa
mltiple, podrn optar por presentar la informacin correspondiente a travs de la forma oficial 30, Declaracin Informativa Mltiple, y los anexos que la integran,
contenida en el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, de acuerdo con lo previsto en el
captulo 2.21 de dicha resolucin.
Inicio de vigencia del captulo 2.20 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2003-2004
La vigencia de las reglas adicionadas a travs del captulo que se comenta inici el 1o. de enero de 2004.
29/II/2004
Programa para presentar la declaracin informativa

mltiple
Los contribuyentes podrn obtener el Programa para la
presentacin de la declaracin informativa mltiple, correspondiente al ejercicio de 2003, en la direccin electrnica del SAT (www.sat.gob.mx), o en medios magnticos
en las administraciones locales de asistencia al contribuyente.
Declaracin informativa de contribuyentes

del rgimen de pequeos contribuyentes
(reglas 2.21.1 a 2.21.3; adiciones)
Se adiciona el captulo 2.21 a la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2003-2004, denominado Declaracin Informativa de Contribuyentes del Rgimen de Pequeos
Contribuyentes; los puntos ms importantes que contiene dicho captulo, se comentan en seguida:
Declaracin informativa de ingresos
El artculo 137, cuarto prrafo, de la Ley del ISR, establece
que las personas fsicas que tributen en el rgimen de pequeos contribuyentes debern presentar ante el SAT, a
ms tardar el 15 de febrero de cada ao, una declaracin
A131
Fiscal
informativa de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior.
Para cumplir con esta obligacin, los contribuyentes referidos debern utilizar la forma oficial 30, Declaracin
Informativa Mltiple, la cual presentarn por duplicado
ante las administraciones locales de asistencia al contribuyente; no obstante, esta informacin tambin podr
presentarse va Internet o en medios magnticos, de
acuerdo con lo dispuesto en el captulo 2.20 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
Declaraciones informativas de crdito al salario y de
sueldos y salarios
El artculo 118, fraccin V, de la Ley del ISR, indica la obligacin para los contribuyentes que realicen pagos por
salarios y en general por la prestacin de un servicio
personal subordinado, de presentar las declaraciones
anuales informativas siguientes:
1. De crdito al salario pagado en efectivo, durante el
ao de calendario inmediato anterior.
2. De pagos realizados en el ejercicio anterior, por concepto de salarios y en general por la prestacin de un
servicio personal subordinado.
As, las personas fsicas que tributen en el rgimen de
pequeos contribuyentes, que hayan tenido de 1 a 5 personas que les hubieran prestado servicios personales
subordinados, cumplirn con la presentacin de las declaraciones informativas citadas utilizando la forma oficial
30, Declaracin Informativa Mltiple, anexo 1, Informacin anual de sueldos, salarios, conceptos asimilados y
crdito al salario.
No obstante, los contribuyentes referidos podrn optar
por presentar dichas declaraciones informativas, va
Internet o en medios magnticos, de acuerdo con lo previsto en el captulo 2.20 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2003-2004.
Vigencia del captulo 2.21 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004
La vigencia de las reglas adicionadas a travs del captulo que se comenta inici el pasado 1o. de enero.
Constancia de percepciones y retenciones, cuando
se retiene el ISR por dividendos de acciones
emitidas en el extranjero (regla 3.1.5; reforma)
Establece que la constancia de percepciones y retenciones que emita el depositario, aun cuando sea residente
en el extranjero, a que se refiere el artculo 8o. del Regla-
A132
mento de la Ley del ISR, es la contenida en la forma oficial 37-A, Constancia de percepciones y retenciones,
del anexo 1, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004.
Cabe comentar que la mayor parte del texto de esta regla, vigente hasta el 30 de diciembre de 2003, fue incorporado al artculo 8o. del Reglamento de la Ley del ISR.
Medio de presentacin del aviso de destruccin de
bienes bsicos para la subsistencia humana (regla
3.1.7; reforma)
Indica que el aviso de destruccin de bienes bsicos
para la subsistencia humana en materia de alimentacin
o salud, a que se refiere el artculo 88, fraccin I, del Reglamento de la Ley del ISR, deber presentarse a travs
de la pgina de Internet del SAT (www.sat.gob.mx).
Igualmente, dicha dependencia dar a conocer en la
misma direccin electrnica, los bienes susceptibles a
ser donados, a efecto de que las instituciones autorizadas a recibir donativos deducibles del ISR, dedicadas a
la atencin de requerimientos bsicos de subsistencia en
materia de alimentacin o salud de personas, sectores,
comunidades o regiones, de escasos recursos, interesadas en esos bienes, puedan solicitar a los contribuyentes
la donacin de los mismos.
Es de observar que diversas disposiciones de esta regla,
vigente hasta el 30 de diciembre de 2003, fueron incorporadas a los artculos 87, 88 y 89 del Reglamento de la
Ley del ISR.
Reglas derogadas cuyo texto se incorpor al Reglamento de la Ley del ISR
Con motivo de que el 17 de octubre de 2003 la SHCP dio
a conocer en el DOF el nuevo Reglamento de la Ley del
ISR en cuyo texto se incorporaron diversas reglas de la
Resolucin Miscelnea Fiscal vigente en ese momento,
en la Sptima Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004 se derogaron
aquellas reglas que se encuentran en esa situacin. A
continuacin, se relacionan dichas reglas con el artculo
del reglamento en que se consigna el aspecto que
regulaban en la mencionada miscelnea.
Artculo del
Reglamento
de la Ley
Regla
derogada del ISR al que
actualmente
corresponde
3.1.1.
3o.
Concepto
Forma en que los integrantes del sistema financiero

podrn identificar al
perceptor de intereses.
Legal-Empresarial
Fiscal
Artculo del
Reglamento
Regla
de la Ley
actualmente
corresponde
3.1.4.
3.1.6.
3.1.8.
3.1.9.
Concepto
6o.
Acreditamiento de la residencia fiscal.
10
Opcin para casas de cambio, de utilizar el tipo de

cambio promedio para determinar prdidas cambiarias.
39
Momento en que proceden

las deducciones realizadas
por personas morales cuando son pagadas con
cheque.
159

por personas fsicas con actividades empresariales y
profesionales cuando son
pagadas con cheque.
233

por personas fsicas cuando
son pagadas con cheque.
70
Opcin de no considerar
deudas las reservas complementarias de fondos para
pensiones.
28
Requisitos para deduccin

de cuotas de peaje para personas morales.
164
Requisitos para deduccin

de cuotas de peaje para personas fsicas con actividades
empresariales y
profesionales.
3.1.11.
Artculo del
Reglamento
Regla
de la Ley
actualmente
corresponde
Concepto
3.4.3.
Octavo
transitorio
Procedimiento opcional para

determinar el monto original
ajustado de las acciones.
3.4.4.
13
Servicios de tiempo compartido. Opcin para acumular

los ingresos.
3.4.8.
Noveno
transitorio
Acciones por las que ya se

hubiera calculado el costo.
Opcin para determinar el
costo promedio por accin.
3.4.9.
57
Derechos patrimoniales de
ttulos en prstamo.
96
Utilidad derivada de la reduccin de capital por la adquisicin de acciones. Capital contable para
determinarla.
25
Gastos comunes en inmuebles en condominio aplicable a personas morales.
121
Gastos comunes en inmuebles en condominio aplicable a personas fsicas con

actividades empresariales.
27
Terrenos de empresas que

lleven a cabo desarrollos
inmobiliarios.
3.5.7.
40
Prestaciones de previsin
social de trabajadores sindicalizados. Procedimiento
para determinar el promedio
aritmtico anual.
3.5.8.
41
Deduccin de primas de seguros de gastos mdicos.
3.5.9.
46
Gastos de servicios pblicos

o contribuciones locales o
municipales.
3.5.10.
47
Deduccin de retenciones e
IVA enterados de manera
espontnea.
3.4.10.
3.5.3.
3.5.4.
3.2.1.
20
Operaciones financieras derivadas en las que el emisor

de los ttulos los requiere antes de su vencimiento.
3.2.2.
134
Exencin a la ganancia obtenida en operaciones financieras derivadas de capital.
264
Supuesto en que la enajenacin de acciones o ttulos

valor est exenta de ISR.
3.5.11.
48
12
Ingresos de fuente de riqueza del extranjero. Opcin de

no acumularlos en pagos
provisionales.
Dividendos y utilidades de
sociedades mercantiles que
no se consideran ingresos
exentos.
3.5.12.
50
Gastos de automviles
propiedad de empleados.
3.5.15.
55
Deducibilidad de consumo
en restaurantes.
3.2.3.
3.3.2.
A133
Fiscal
Artculo del
Reglamento
Regla
de la Ley
actualmente
corresponde
3.5.16.
3.5.17.
3.5.18.
3.5.20.
3.5.21.
Concepto
56
Gastos de importacin
erogados por los agentes
aduanales.
62
Retiro de los excedentes en

reservas para fondos de
pensiones y jubilaciones.
63
73
74
3.12.4.
167
3.12.5.
217
Opcin de no expedir constancia de retenciones por

obtencin de premios.
3.13.1.
126
Pago de intereses por cuenta del establecimiento en el

extranjero.
Aportaciones para el fondo

de la vivienda. Ingresos
exentos.
3.13.2.
127
Diferencia no acumulable de
las reservas preventivas
globales.
Cajas y fondos de ahorro.

Casos en que se consideran
ingresos exentos.
3.13.6.
132
No retencin en la enajenacin de derechos parcelarios

y de parcelas.
3.13.7.
134
Especificacin de lo que no
se considera enajenacin
de acciones de sociedades
de inversin efectuada en
oferta pblica.
3.13.9.
135
Derechos de autor exentos.
133
Exencin en el pago de la
prima del seguro de vida.
136
Opcin de asimilar a salarios

los ingresos de los integrantes de sociedades de solidaridad social.
123
Arrendamiento de inmuebles
de sociedad conyugal o
sujetos al rgimen de
copropiedad.
3.16.2.
135
Momento en que se deber

comenzar a efectuar pagos
provisionales por ingresos
obtenidos por derechos de
autor.
3.17.2.
200
Inmuebles adquiridos por

herencia, legado o
donacin.
202
Momento en que se considera realizada la enajenacin

de inmuebles por adjudicacin judicial o fiduciaria.
203
Obligacin de notarios,
corredores, jueces y dems
fedatarios de calcular y enterar el ISR.
Distribucin uniforme en 10
ejercicios de la deduccin
de las reservas para fondos
de pensiones y jubilaciones.
80
Declaracin complementaria
por desincorporacin de una
controlada.
3.6.11.
76
Opcin para dejar de consolidar el resultado fiscal.
93
Retencin del ISR por dividendos provenientes de acciones colocadas entre el

gran pblico inversionista.
101
Determinacin de la Cufin
cuando el capital social est
representado por partes
sociales.
81
Determinacin de pagos
provisionales cuando no se
realicen actividades empresariales por cuenta de sus
integrantes.
3.9.1.
107
Asociaciones religiosas.
Cumplimiento de sus obligaciones.
3.9.3.
107
Opcin para algunas asociaciones civiles de tributar en

el ttulo III de la Ley del ISR.
3.7.4.
3.8.2.
3.12.1.
3.12.3.
A134
Concepto
Opcin para las personas fsicas que perciban ingresos

por la prestacin de servicios profesionales de llevar
contabilidad simplificada.
3.6.8.
3.7.1.
Artculo del
Reglamento
Regla
de la Ley
actualmente
corresponde
120
Sociedad conyugal. Opcin

para presentar la declaracin
anual.
122
Primas de seguros de gastos

mdicos pagados por el patrn a favor de sus trabajadores. No son ingreso
acumulable.
3.13.10.
3.14.1.
3.16.1.
3.17.4.
3.17.5.
Legal-Empresarial
Fiscal
Artculo del
Reglamento
Regla
de la Ley
actualmente
corresponde
3.17.6.
3.18.2.
192
157
Concepto
Costo por considerar cuando el enajenante no pueda

comprobarlo en las inversiones hechas en construcciones, mejoras y ampliaciones
de inmuebles.
Disminucin de cuatro salarios mnimos para efectos de
los pagos mensuales de los
pequeos contribuyentes.
220
Caso en que las instituciones de seguros no efectuarn retencin.
3.19.2.
222
Tratamiento de los ingresos

provenientes de operaciones
financieras derivadas.
3.19.3.
212
Retencin del impuesto por

la enajenacin de ttulos.
3.19.4.
213
Lmite para que los intermediarios financieros efecten la

retencin correspondiente.
3.19.9.
209
Opcin de actualizar el costo promedio ponderado de

adquisicin de las acciones.
3.19.11.
210
Tasa de retencin de
impuesto por intereses
pagados.
3.19.14
211
Acumulacin de los intereses pagados al titular y cotitulares.
214
Casos en que no se efectuar retencin por intereses

pagados a residentes en
Mxico.
3.19.1.
3.19.15.
3.19.22.
3.23.11.
3.24.2.
3.24.3.
Artculo del
Reglamento
Regla
de la Ley
actualmente
corresponde
Concepto
3.25.1.
247
Operaciones financieras derivadas liquidadas en especie o efectivo.
3.25.2.
258
Opcin de no presentar dictamen por enajenacin de

acciones o ttulos valor.
3.25.5.
255
Arrendamiento de inmuebles
en tiempo compartido.
3.25.10.
265
Monto de inversiones que se

adicionar o disminuir de la
cuenta de remesas.
267
Opcin para extranjeros que

obtengan ingresos por operaciones financieras derivadas de deuda.
270
Inversiones que no se consideran realizadas en territorios con regmenes fiscales

preferentes.
3.26.2.
271
Requisitos para no ser considerada una inversin en

territorios con regmenes fiscales preferentes de persona moral.
3.26.4.
272
Requisitos para disminuir

del resultado fiscal un monto equivalente de ISR.
273
Clculo de la proporcin de
participacin directa promedio por da en territorios con
regmenes fiscales preferentes.
3.25.16
3.26.1.
3.26.5.
Intereses por depsitos

efectuados en el extranjero.
Opcin para calcular el ISR.
3.26.6.
274
215
Requisitos para las deducciones en territorios con regmenes fiscales preferentes.
3.26.8.
276
251
Forma de calcular la estancia de 183 das naturales en

Mxico.
Descripcin del mtodo intercuartil.
3.27.2.
279
250
Conceptos que se consideran ingresos por salarios de

residentes en el extranjero.
Requisitos de los contratos

de seguros que beneficien
fiscalmente.
252
Trabajadores extranjeros.
Opcin para acreditar que
su estancia en el pas fue
menor de 183 das.
277
Opcin de aplicar un crdito

fiscal equivalente al monto
del ISR que se dejaran de
pagar si se aplicara la deduccin inmediata.
3.28.2.
A135
Fiscal
Artculo del
Reglamento
Regla
de la Ley
actualmente
corresponde
3.31.3.
3.31.4.
174
182
Concepto
Requisitos que los fabricantes, importadores o empresas desarrolladoras de sistemas, de mquinas

registradoras de comprobacin fiscal, equipos o sistemas electrnicos de registro
fiscal, debern reunir para
obtener la aprobacin y
registro correspondiente.
Informacin que los fabricantes, importadores o empresas desarrolladoras de sistemas, de mquinas
registradoras de comprobacin fiscal, equipos o sistemas electrnicos de registro
fiscal, debern conservar
como parte de su
contabilidad.
174
Obtencin del registro de

equipos electrnicos de registro fiscal.
182
Informacin que debe conservarse de los equipos

electrnicos de registro
fiscal.
3.31.11.
171
Elementos de seguridad de
los equipos electrnicos de
registro fiscal.
3.31.13.
171
Caractersticas que debern

reunir los equipos electrnicos de registro fiscal.
3.31.8.
3.31.9.
Lineamientos aplicables para aprovechar el estmulo

fiscal derivado de la contratacin de trabajadores
discapacitados (regla 3.5.29; reforma)
El artculo 222 de la Ley del ISR seala que los contribuyentes que contraten a trabajadores con ciertas discapacidades podrn deducir del ISR a su cargo una cifra igual
al 20% de la cantidad pagada por concepto de salario de
los trabajadores discapacitados, siempre que cumplan,
respecto de estas personas, con la obligacin contenida
en el artculo 12 de la Ley del Seguro Social y adems obtengan del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
el certificado de incapacidad correspondiente.
A136
Por lo anterior, la regla que se comenta establece que las

autoridades fiscales tendrn por cumplido el requisito relativo a la obtencin del certificado de incapacidad del trabajador cuando los contribuyentes obtengan del IMSS el
certificado correspondiente en el que se seale el grado
de la misma.
El texto de esta regla, que estuvo en vigor hasta el 30 de
diciembre de 2003, referente a la opcin de deducir gastos relacionados con el servicio de transportacin area,
fue incorporado al artculo 29 del Reglamento de la Ley
del ISR.
Lugar de presentacin de solicitudes y avisos,
tratndose de personas morales que consolidan
sus estados financieros para efectos fiscales
(reglas 3.6.5 y 3.6.10; reformas)
La solicitud de autorizacin y los avisos a que se refieren
los artculos 76, 77, 78 y 79 del Reglamento de la Ley del
ISR, respectivamente, debern presentarse ante la Administracin Central Jurdica de Grandes Contribuyentes.
La solicitud de autorizacin y los avisos referidos son los
siguientes:
Artculo del
Reglamento
de la Ley del
ISR
Tipo de
informacin
Contribuyentes
que deben presentar la informacin correspondiente
76
Solicitud de autorizacin para dejar de determinar el resultado

fiscal consolidado.
77
Aviso de adquisicin
de ms de 50% de las
acciones con derecho
a voto de una misma
sociedad.1
78
Aviso en el que se notifique que deja de ser

sociedad controlada.
Sociedades
controladas.
79
Aviso de desincorporacin a que se refiere el

artculo 71, dcimo y
dcimo segundo prrafos, de la Ley del
ISR.
Sociedades
controladoras.
Sociedades
controladoras.
Nota
1. Este aviso deber acompaarse del cuestionario para solicitar
autorizacin de consolidacin fiscal de sociedades controladas
contenido en el anexo 1, rubro A, numeral 2, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, as como de la documentacin que en
ese cuestionario se seale.
Legal-Empresarial
Fiscal
Es de observar que la mayor parte del texto de la regla
3.6.10 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004,
vigente hasta el 30 de diciembre de 2003, fue incorporado
al artculo 79 del Reglamento de la Ley del ISR.
Informacin que deben contener las constancias
que se expidan a favor de residentes en el extranjero
Segn el artculo 86, fraccin III, de la Ley del ISR, las
personas morales deben expedir constancias en las que
asienten el monto de los pagos efectuados que constituyan ingresos de fuente de riqueza ubicada en Mxico de
acuerdo con lo previsto en el ttulo V de ese ordenamiento legal, o de los pagos efectuados a los establecimientos en el extranjero de instituciones de crdito del pas,
en trminos del artculo 51 de la misma ley, y en su caso,
el impuesto retenido al residente en el extranjero o a dichas instituciones de crdito.
La regla que se reforma establece que para efectos de
expedir las constancias antes referidas debern manifestarse a travs de ellas las claves correspondientes al
pas y al pas de residencia, mismas que se contienen en
el anexo 10 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004.
La mayor parte del texto de esta regla, vigente hasta el 30
de diciembre de 2003, fue incorporado al artculo 90 del
Reglamento de la Ley del ISR.
Presentacin de la declaracin informativa sobre
inversiones en territorios con regmenes fiscales
preferentes, tratndose de personas morales con
fines no lucrativos (regla 3.9.5; reforma)
Las personas morales con fines no lucrativos debern
presentar la informacin sobre las inversiones que hayan realizado o mantengan en el ejercicio inmediato anterior en territorios con regmenes fiscales preferentes, o
en sociedades o entidades residentes o ubicadas en
tales territorios, a que se refiere el artculo 214 de la Ley
del ISR, de acuerdo con lo siguiente:
Ejercicio
De 2002 y anteriores.
Lugar de presentacin
En la Administracin Central
de Auditora Fiscal Internacional adscrita a la Administracin General de Grandes
Contribuyentes.
O bien, por correo certificado con acuse de recibo, dirigido a la mencionada administracin central.
Ejercicio
De 2003 y subsecuentes.
Va Internet a la direccin
electrnica del SAT
(www.sat.gob.mx).
O bien, en la Administracin
Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda
al domicilio fiscal, cuando
su presentacin se haga a
travs de medios
magnticos.
Esta modificacin entr en vigor a partir del 1o. de enero

de 2004.
Retencin de ISR a trabajadores, cuando perciben
ingresos en funcin del trabajo realizado
Se reforma para adecuar la referencia respecto del nuevo Reglamento de la Ley del ISR (DOF 17/X/2003). Por
otra parte, se elimina la opcin para los contribuyentes
obligados a efectuar las retenciones en trminos del artculo 113 de la Ley del ISR, que realicen pagos por periodos comprendidos en dos meses de calendario, de
aplicar la tarifa que se encuentre vigente al inicio del periodo de pago correspondiente.
Contribuyentes no obligados a retener el ISR a
fondos de inversin o a personas morales del
extranjero (regla 3.23.1; reforma)
Seala que las personas que efecten pagos a los fondos de inversin o a las personas morales del extranjero
a que se refiere el artculo 248 del Reglamento de la Ley
del ISR, no estarn obligadas a retener el ISR que corresponda por los ingresos que paguen a esos fondos o personas, en la proporcin que se establezca en el anexo 17
de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004,
para el fondo de inversin o la persona moral de que se
trate.
La mayor parte del texto de esta regla, vigente hasta el 30
de diciembre de 2003, fue incorporado al artculo 248 del
reglamento referido.
Presentacin de informacin sobre financiamientos
otorgados por bancos y personas morales
residentes en el extranjero (regla 3.23.7, primer
prrafo y rubro A, as como ltimo prrafo; reformas
y adicin, respectivamente)
Establece que las personas residentes en Mxico y los
establecimientos permanentes en el pas de residentes
en el extranjero, que efectuaron pagos al extranjero por
A137
Fiscal
concepto de intereses derivados de financiamientos otorgados por bancos y personas morales, residentes en el
extranjero a que se refiere la regla 3.23.2 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2003-2004, debern proporcionar
la informacin correspondiente a tales dichos financiamientos, dependiendo del ejercicio de que se trate, en
los lugares que a continuacin se detallan:
Ejercicio
De 2002 y anteriores.
En la Administracin Central
de Auditora Fiscal Internacional.
De 2003 y subsecuentes.
Va Internet, a travs de la
direccin electrnica del
SAT (www.sat.gob.mx).
O bien, en las administraciones locales de asistencia
al contribuyente, cuando su
presentacin se efecte en
medios magnticos.
Las modificaciones que verific esta regla entraron en vigor a partir del 1o. de enero de 2004.
Requisitos e informacin que deben proporcionar
las entidades de financiamiento para obtener su
inscripcin en el libro I (regla 3.23.13; adicin)
Se incorpora una nueva regla para indicar que las entidades de financiamiento que deseen obtener su inscripcin en el libro I, seccin I, como bancos de inversin,
para los efectos de retencin del ISR en trminos del artculo 195 de la ley de este impuesto, debern cumplir
con lo dispuesto en la regla 3.23.3 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, con excepcin de lo
sealado en los rubros B y C, as como llenar los requisitos y presentar la informacin que menciona esta nueva
regla.
Entero del ISR a cargo de residentes en el extranjero
(reglas 3.24.1 y 3.25.17; reformas)
De acuerdo con el artculo 249 del Reglamento de la Ley
del ISR, las personas residentes en el extranjero obligadas a pagar el ISR por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, pueden
hacerlo en cualquiera de las siguientes formas:
1. Mediante retencin y entero que les efecte la persona fsica o moral residente en el extranjero que realiza los pagos por concepto de salarios y en general
por la prestacin de un servicio personal subordinado, para lo cual dicho retenedor deber presentar
A138
ante la autoridad fiscal correspondiente, en escrito libre, solicitud de inscripcin como retenedor al RFC.
2. Mediante entero que realice la persona residente en
Mxico en cuyas instalaciones se prest el servicio
personal subordinado.
3. Mediante entero que efecte el representante en el
pas del residente en el extranjero que rena los requisitos establecidos en el artculo 208 de la Ley del
ISR y asuma la responsabilidad solidaria del pago
del impuesto, a cargo de dicho residente en el extranjero, en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Con la reforma a la regla 3.24.1 se indica que el ISR que
resulte a cargo de las personas fsicas residentes en el
extranjero, que se pague conforme a cualquiera de las
opciones antes enumeradas, se deber realizar va Internet en los desarrollos electrnicos de los bancos a que
se refiere el captulo 2.14 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2003-2004, utilizando para ello el concepto
de ISR referente a retenciones por salarios.
Lo anterior tambin es aplicable al impuesto retenido a
residentes en el extranjero que obtengan ingresos derivados del desarrollo de actividades artsticas en territorio
nacional, distintas de la presentacin de espectculos pblicos o privados durante un periodo mayor de 183 das
naturales; sin embargo, en este caso se deber enterar en
el concepto de ISR relativo a otras retenciones.
Presentacin de avisos y solicitudes ante el SAT

(reglas 3.24.1, 3.25.8, 3.25.12, 3.25.17, 3.26.7 y
3.31.5; reformas)
El texto de diversas reglas fue incorporado al Reglamento de la Ley del ISR, en su totalidad o parcialmente; este
ltimo caso se dio en la reforma a diversas reglas en las
que se indica la autoridad ante la que deben presentarse
diversos avisos y solicitudes como sigue:
Aviso o solicitud
Escrito libre para solicitar la inscripcin
al RFC como retenedor, en los trminos
de la fraccin I del
artculo 249 del Reglamento de la Ley
del ISR.
Autoridad ante la
que se presentan
Administracin
Central de Recaudacin de
Grandes Contribuyentes.
Regla
3.24.1
Legal-Empresarial
Fiscal
Declaratoria en la
que el representante
legal de una sociedad asume la obligacin de informar a la
autoridad fiscal de
cualquier cambio en
su libro de accionistas, de acuerdo con
la fraccin IV del artculo 262 del Reglamento de la Ley del
ISR.
Administracin
Central Jurdica
Internacional y
de Normatividad
de Grandes Contribuyentes.
3.25.8
obligacin de presentar los avisos sealados en dicha

regla y que debieron presentarse a partir del ejercicio
fiscal de 1996.
Aviso que deber

presentar el depositario de los ttulos de
crdito para quedar
liberado del pago del
impuesto por su enajenacin, conforme a
lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 266 del Reglamento de la Ley del
ISR.
Administracin
Central de Auditora Fiscal Federal Internacional
de la Administracin General de
3.25.12
Cabe destacar que para efectos de acogerse a lo establecido en el prrafo anterior, los contribuyentes debieron cumplir en tiempo y forma con las dems obligaciones previstas
en la regla 3.25.15 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004; excepto en el caso de que la autoridad solicite la informacin a la que se refiere el primer prrafo del
rubro D, cuando se hubiera iniciado el ejercicio de las facultades de comprobacin de la autoridad a la entrada en
vigor de la Sptima Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, ya que as lo
establece el sexto transitorio de la misma resolucin.
Solicitud de inscripcin al RFC como retenedor, de acuerdo

con el segundo prrafo del artculo 268
del Reglamento de la
Ley del ISR.
Administracin
Central de Recaudacin de
3.25.17
Aviso de prdida o
destruccin de la
mquina registradora de comprobacin
fiscal, equipo o sistema electrnico de registro fiscal, conforme a lo dispuesto en
los artculos 170,
fraccin V, y 180 del
Reglamento de la
Ley del ISR.
Administracin
Local de Asistencia al Contribuyente o Administracin Central
Jurdica de Grandes Contribuyentes, segn corresponda.
3.31.5
Aviso o solicitud
Autoridad ante la
que se presentan
Regla
Presentacin de la declaracin informativa sobre

inversiones en territorios con regmenes fiscales
preferentes, del ejercicio de 2003 y subsecuentes
Fecha lmite para presentar avisos en forma

espontnea (regla 3.25.15, rubro D, segundo
prrafo; adicin)
Con la adicin de esta regla se establece que no se perdern los beneficios de aplicar una retencin de 4.9%
por el pago de intereses cuando los contribuyentes cumplan, de manera espontnea, de acuerdo con el artculo
73 del CFF, a ms tardar el 31 de marzo de 2004, con la
De acuerdo con el artculo 214 de la Ley del ISR, las personas fsicas y morales que obtengan ingresos de los sealados en el ttulo VI, De los territorios con regmenes
fiscales preferentes y de las empresas multinacionales,
del citado ordenamiento legal, debern presentar en el
mes de febrero de cada ao, ante las oficinas autorizadas, declaracin informativa sobre las inversiones que hayan realizado o mantengan en territorios con regmenes
fiscales preferentes, o en sociedades o entidades residentes o ubicadas en tales territorios, que correspondan al
ejercicio inmediato anterior.
La regla que se reforma establece que la declaracin informativa referida, correspondiente al ejercicio de 2003 y
subsecuentes, incluyendo sus complementarias y extemporneas, se presentarn va Internet o a travs de
medios magnticos de acuerdo con lo dispuesto en el captulo 2.20, Declaracin Informativa Mltiple Va Internet
y por medios magnticos, de la Resolucin Miscelnea
La modificacin de esta regla entr en vigor el 1o. de
enero de 2004.
Fabricantes, importadores o empresas
desarrolladoras de sistemas, a quienes el SAT
otorgue el registro correspondiente
Se adecua esta regla para indicar que los fabricantes,
importadores o empresas desarrolladoras de sistemas a
A139
Fiscal
quienes el SAT ha otorgado registro y aprobado sus modelos de mquinas registradoras de comprobacin fiscal, equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal, a
que se refiere el artculo 172 del Reglamento de la Ley del
ISR, son los que se relacionan en la pgina de Internet
del SAT (www.sat.gob.mx).
Disposiciones aplicables a la obligacin de tener
mquinas registradoras (reglas 3.31.1 y 3.31.7;
derogacin)
Se eliminan las referencias de las disposiciones del Reglamento del CFF que regulaban la obligacin de tener
mquina registradora de comprobacin fiscal, as como
de equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal, a
cargo de los contribuyentes del rgimen intermedio.
Logotipo que debern contener los comprobantes

emitidos por mquinas registradoras de
comprobacin fiscal y los equipos electrnicos de
registro fiscal (regla 3.31.12; reforma)
Se adecua esta regla para sealar que el logotipo fiscal
que debern contener los comprobantes que emitan las
mquinas registradoras de comprobacin fiscal, as como
los equipos electrnicos de registro fiscal, a que se refiere el
artculo 171, fraccin I, inciso c, numeral 4, del Reglamento
de la Ley del ISR, es el que se indica en el anexo 1 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
Informacin que debern contener las formas

oficiales que publiquen las entidades federativas,
para el cobro del ISR a cargo de determinadas
personas fsicas (reglas 3.32.1, segundo prrafo,
3.32.2, ltimo prrafo, y 3.32.3, segundo prrafo;
reformas)
Las personas fsicas que realicen actividades empresariales y por ellas tributen en el rgimen intermedio o en el
de pequeos contribuyentes, as como aquellas que
enajenen terrenos, construcciones o terrenos y construcciones, a que se refieren los artculos 136-Bis, 139,
fraccin VI, y 154-Bis, de la Ley del ISR, respectivamente,
que obtengan ingresos en las entidades federativas que
a continuacin se detallan, debern realizar los pagos de
ISR en las oficinas autorizadas por dichas entidades federativas, a travs de las formas oficiales que stas publiquen, mismas que debern contener como mnimo la
informacin que establece el anexo 1, rubro F, numeral
1, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
Las entidades federativas son las siguientes:
A140
Tipo de persona fsica

Que enajeQue tributen
nen terreQue tributen
nos, consen el rgien el rgimen de pe- trucciones o
men interqueos con- terrenos y
medio
tribuyentes construcciones
Entidades
federativas
en las que
debern
efectuarse
los enteros
de ISR.
Aguascalientes,
Baja California,
Colima,
Chiapas,
Chihuahua,
Quintana
Roo.
Aguascalientes,
Baja California,
Colima,
Chiapas,
Chihuahua,
Quintana
Roo,
Tlaxcala.
Aguascalientes,
Baja California,
Baja California Sur,
Colima,
Chiapas,
Chihuahua,
Morelos,
Quintana
Roo.
Obligacin de proporcionar la informacin que de

impuestos federales se solicite en las declaraciones
del ISR (reglas 5.1.15 y 6.36; adiciones)
Los artculos 32, fraccin VII, de la Ley del IVA, y 19, fraccin XVII, de la Ley del IEPS, establecen que los contribuyentes de estos impuestos debern proporcionar la
informacin que de los mismos se les solicite en las declaraciones del ISR.
Al respecto, las reglas que se adicionan sealan que los
contribuyentes cumplirn con la obligacin anterior mediante la presentacin de la Declaracin informativa mltiple,
de acuerdo con el captulo 2.20, Declaracin Informativa
Mltiple va Internet y por medios magnticos, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
La regla 5.1.15 adicionada est vigente desde el 1o. de
enero pasado.
Medios magnticos para proporcionar informacin

relativa al IEPS (reglas 6.6, 6.16, 6.17, 6.18, 6.23 y
7.3.1; reformas)
Las modificaciones que registraron estas reglas slo son
para adecuar las referencias respecto de los medios
magnticos que debern presentarse a las autoridades
fiscales, para proporcionar la informacin del IEPS que
se trate, como sigue:
1. Cambia la mencin de Formatos, cuestionario, instructivo y catlogos aprobados, por la de Formatos, cuestionarios, instructivos y catlogos aprobados; y
Legal-Empresarial
Fiscal
2. Se sustituye la cita de Instructivo para medios magnticos, por la de Instructivo para la presentacin
de informacin en medios magnticos.
Lugares para recoger los marbetes o precintos

(reglas 6.10 y 6.14; reforma y derogacin,
respectivamente)
En trminos generales, el artculo 19, fraccin V, de la
Ley del IEPS, vigente hasta el 31 de diciembre de 2003,
establece que los contribuyentes de este impuesto debern adherir marbetes o precintos a los envases que
contengan bebidas alcohlicas, inmediatamente despus de su envasamiento, o previamente a su internacin a territorio nacional o, en su defecto, en la aduana,
almacn general de depsito o recinto fiscal o fiscalizado, segn el caso.
La regla 6.10 dispone que tales marbetes o precintos debern solicitarse ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda al domicilio fiscal;
sin embargo, con la reforma que verific esta regla se indica que tratndose de personas fsicas o morales, cuyo
domicilio fiscal corresponda a determinadas administraciones locales de asistencia al contribuyente, los marbetes o precintos debern recogerse en los lugares que
para tales efectos se sealan, indicacin que antes se
contena en la regla 6.14, misma que fue derogada con
esta modificacin
Informacin que deber proporcionarse en caso

de extravo, prdida, destruccin o deterioro de
marbetes o precintos (regla 6.11; reforma)
Para dar cumplimiento a lo establecido en el artculo 19,
fraccin V, de la Ley del IEPS, se adecua esta regla para
indicar que los contribuyentes tambin debern notificar
a las autoridades hacendarias, la relacin del nmero de
folio de los marbetes o precintos extraviados, perdidos,
destruidos o deteriorados, segn el caso.
Asimismo, cuando por cualquiera de los motivos que a
continuacin se enlistan, los contribuyentes devuelvan a
las autoridades fiscales marbetes o precintos, debern
entregarlos mediante escrito libre en el que se describa
el nmero de marbetes o precintos, as como los nmeros de folio de cada uno de ellos. Los motivos sern los
siguientes:
1. Que por consecuencia de una fusin o escisin de
sociedades, desaparezca el contribuyente de que se
trate.
2. Suspensin de actividades.
3. Cambio de actividad preponderante.

Tambin se indica que cuando los contribuyentes devuelvan bobinas completas, se deber especificar esta
situacin.
Inscripcin al RFC de contribuyentes de bebidas
alcohlicas y designacin de representantes legales
autorizados a recoger marbetes o precintos (regla
6.24; reforma)
El artculo 19, fraccin XIV, de la Ley del IEPS vigente
hasta el 31 de diciembre de 2003, establece que los fabricantes, productores, envasadores e importadores de
alcohol y alcohol desnaturalizado, debern estar registrados como contribuyentes de bebidas alcohlicas en
el RFC.
Al respecto, la regla que se reforma indica que se tendr
por cumplida la obligacin anterior cuando dichos contribuyentes tengan registradas las claves de obligaciones
correspondientes a alguno de los conceptos siguientes:
1. Produce, envasa o fabrica alcohol o alcohol desnaturalizado.
2. Importa alcohol o alcohol desnaturalizado.
Asimismo, se entender que los fabricantes, productores, envasadores e importadores de bebidas alcohlicas
se encuentran registrados como contribuyentes de bebidas alcohlicas ante el RFC cuando estn inscritos en el
Padrn de Contribuyentes de Bebidas Alcohlicas del
RFC a cargo de la SHCP.
Para cumplir con esta obligacin, se da a conocer la forma oficial mediante la cual se efectuar la inscripcin al
RFC, as como los requisitos adicionales que se debern
satisfacer.
No obstante, es importante sealar que con la reforma a
la Ley del IEPS para 2004, lo dispuesto en el artculo 19,
fraccin XIV, de la misma ley cambi para establecer que
los fabricantes, productores, envasadores e importadores de alcohol, alcohol desnaturalizado, mieles incristalizables y de bebidas alcohlicas, debern estar inscritos
en el Padrn de Contribuyentes de Bebidas Alcohlicas,
a cargo de la SHCP; por tanto, lo regulado en esta regla
ya no es acorde con lo que actualmente dispone la fraccin XIV referida.
Por otro lado, para efectos del artculo 19, fraccin V, de
la Ley del IEPS, esta regla tambin establece los lineamientos que los contribuyentes debern observar para
cambiar o designar a nuevos representantes legales autorizados a recoger marbetes o precintos.
A141
Fiscal
Informacin de marbetes y precintos obtenidos,
utilizados y destruidos (regla 6.26; reforma)
Segn el artculo 19, fraccin XV, de la Ley del IEPS, los
productores, envasadores e importadores de bebidas
alcohlicas estarn obligados a presentar, en forma trimestral, un informe de los nmeros de folio de marbetes
y precintos obtenidos, utilizados y destruidos.
La regla que se reforma indica que el informe antes referido deber presentarse, por duplicado, ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente correspondiente
al domicilio fiscal de la persona fsica o moral de que se trate, a travs de la forma oficial IEPS6, Reporte trimestral
de utilizacin de marbetes o precintos, a la cual podrn
anexarse tantas fojas como sean necesarias para proporcionar la informacin citada.
Marbetes y precintos. Contribuyentes al corriente en

el pago del IEPS (regla 6.30, rubros A, B, D y E, as
como segundo prrafo; reformas; rubro C;
derogacin)
Se actualizan los supuestos para considerar que los contribuyentes se encuentran al corriente en el cumplimiento del pago del IEPS, a efecto de que la autoridad les
proporcione marbetes y precintos; tales supuestos son
los siguientes:
1. Se indica que el contribuyente debe estar inscrito y
activo en el Padrn de Contribuyentes de Bebidas
Alcohlicas del RFC.
2. Se especifica que los contribuyentes debieron presentar las declaraciones mensuales, provisionales o
del ejercicio, por impuestos federales, distintas a las
del ISAN e ISTUV, correspondientes a 2001 y 2002.
3. Se seala que los contribuyentes no debieron dejar
de presentar, por el ao de 2003, alguna de las declaraciones provisionales o mensuales por impuestos federales, distintas a las del ISAN e ISTUV.
4. Se indica que los contribuyentes no debieron dejar
de presentar, por los aos de 2002 y 2003, alguna de
las declaraciones informativas a que se refiere el artculo 19 de la Ley del IEPS.
Contribuyentes de bebidas alcohlicas

(regla 6.35; adicin)
Seala que para efectos de la Ley del IEPS, se entender
por contribuyentes de bebidas alcohlicas a las personas fsicas y morales que por medio de un contrato o
convenio con contribuyentes de bebidas alcohlicas,
efecten la fabricacin, produccin o envasamiento de
sus productos.
A142
Asimismo, se establecen los lineamientos que las personas fsicas y morales que deseen acogerse a la definicin anterior, debern seguir para efectos de presentar
ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente, correspondiente a su domicilio fiscal, un escrito libre en el que manifiesten dicha situacin, as como la
informacin y documentacin que se indica, de acuerdo
con el supuesto de que se trate.
Esta regla entr en vigor a partir del 1o. de enero de
2004.
Tarifas para el pago del ISTUV correspondientes a
diversos vehculos (regla 7.1.1, rubro A; derogacin;
as como rubros B a I; reformas)
Se especifica que las tarifas contenidas en el anexo 15
de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, nicamente sern aplicables para calcular el ISTUV relativo
al transporte de ms de 15 pasajeros o efectos (carga),
motocicletas, esqus acuticos motorizados, motocicletas acuticas, tablas de oleaje con motor, aeronaves, helicpteros, embarcaciones y veleros, correspondientes
a modelos 1995. Tambin se establece que esas tarifas
aplicarn en los bienes siguientes:
1. Automviles nuevos que circulan en el pas para el
ao de 2004; y
2. Embarcaciones, incluyendo veleros, de los aos modelos anteriores a 1995.
A raz de las adecuaciones a esta regla, se elimina su rubro A, el cual haca referencia al clculo del ISTUV correspondiente a los vehculos destinados al transporte
hasta de 15 pasajeros, de ao modelo 1994.
Factores de actualizacin correspondientes a enero
de 2004 (reglas 7.2.1, primer prrafo, 7.2.3, 10.2,
primer prrafo, y 10.3; reformas)
Se dan a conocer los factores de actualizacin correspondientes a enero de 2004, aplicables a los artculos siguientes:
Factor de actualizacin
aplicable al artculo sealado en el fundamento
Fundamento
1.0398
Artculo 5o., fraccin I, ltimo prrafo, de la Ley del

ISTUV.
1.0398
Artculos 14-C y 15-B de la

Ley del ISTUV.
1.0210
Artculo 3o., fraccin I, tercer prrafo, de la Ley Federal del ISAN.
1.0398
Artculo 8o., fraccin II, de

la Ley Federal del ISAN.1
Legal-Empresarial
Fiscal
Nota
1. Derivado de la modificacin de la regla 10.3 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, tambin se actualiz la cantidad establecida en el artculo 8o., fraccin II, de la Ley Federal del ISAN;
as, el monto aplicable para el ejercicio de 2004, ser de $128,714.
Declaracin del ejercicio del ISTUV de aeronaves,

correspondiente al ejercicio de 2004 (reglas 7.4.1,
encabezado, y 7.4.2, primer prrafo; reformas)
Estas reglas se modificaron nicamente para indicar que
lo que las mismas establecen es aplicable para la presentacin de la declaracin del ejercicio del ISTUV de
aeronaves correspondiente al ejercicio de 2004, incluyendo sus complementarias y de correccin fiscal.
Las reformas relativas a estas reglas entraron en vigor el
1o. de enero de 2004.
Presentacin de declaraciones del ejercicio

del ISTUV de aeronaves, relativas a ejercicios
anteriores a 2003 (regla 7.4.3; reforma)
Las declaraciones del ejercicio del ISTUV de aeronaves,
correspondientes a ejercicios anteriores a 2003, incluyendo sus complementarias, extemporneas y de correccin fiscal, se presentarn conforme a lo siguiente:
Ejercicio por
declarar
Medio de presentacin de
la declaracin
2003
Va Internet.
O bien, a travs de la forma oficial 9, Pago del
impuesto sobre tenencia
o uso de aeronaves.
2002 y anteriores
Mediane la forma oficial 9,

Pago del impuesto sobre
tenencia o uso de aeronaves.
Esta reforma entr en vigor desde el pasado 1o. de enero.

Forma en que se deber presentar informacin del
ejercicio 2002 y anteriores, correspondiente a las
formas oficiales 26, 27, 29, 90-A y 90-B (artculo
tercero transitorio)
En este artculo se especifica que se derogan las formas
oficiales 26, 27, 29, 90-A y 90-B, con lo cual los contribuyentes que deseen cumplir las obligaciones correspondientes al ejercicio 2002 y anteriores, incluyendo complementarias y extemporneas, en lugar de utilizar tales
formas, lo debern hacer en medios magnticos de
acuerdo con el anexo 1, rubro C, numeral 10, inciso a, de
la propia resolucin.
Formas oficiales que continan vigentes (artculo

cuarto transitorio)
Se indica que las formas oficiales 50, 54, 55 y 71 contenidas en el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004, continuarn vigentes nicamente respecto de las obligaciones correspondientes al ejercicio
de 2002 y anteriores, incluyendo sus complementarias y
extemporneas.
Formas oficiales anuales que se derogan

(artculo sptimo transitorio)
Se derogan las formas oficiales 18 Declaracin del ejercicio de personas morales, 19 Declaracin de Consolidacin, 20 Declaracin del ejercicio. Personas morales
del rgimen simplificado, y 21 Declaracin del ejercicio. Personas morales con fines no lucrativos del anexo
1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal vigente.
Prrroga para la reasignacin de pagos

(artculo octavo transitorio)
Se prorroga hasta el 30 de junio de 2004, el plazo establecido para la reasignacin de pagos a que se refieren
los transitorios tercero y cuarto de la Tercera Resolucin
de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004 (DOF 25/VIII/2003).
De acuerdo con el artculo tercero transitorio de la misma
resolucin, los contribuyentes que hubieran efectuado
pagos mediante transferencia electrnica de fondos en
los trminos de la regla 2.9.8 vigente hasta el 31 de agosto de 2003, sin haber presentado a travs de transmisin
electrnica de datos o mediante formas oficiales la declaracin relativa a la transferencia, tienen la posibilidad
de asignar el pago realizado a las obligaciones fiscales
que correspondan. A raz de la prrroga al artculo transitorio en comento la reasignacin se puede realizar entre
el 26 de agosto de 2003 y el 30 de junio de 2004.
Asimismo, el artculo cuarto transitorio indica que los
contribuyentes que de julio de 2002 a junio de 2003 hubieran efectuado indebidamente el pago de alguna de
las obligaciones fiscales correspondientes a ese periodo, mediante transferencia electrnica de fondos de
acuerdo con la regla 2.9.8, y que hayan presentado declaracin complementaria, podrn asignar el pago realizado mediante la transferencia, siempre que ste se
realice de acuerdo con el artculo tercero transitorio referido. Con la prrroga, dicha reasignacin podr realizarse
hasta el 30 de junio de 2004.
A143
Fiscal
Plazos que vencen para cumplir determinadas

obligaciones fiscales en enero de 2004
A fin de que los contribuyentes cumplan en forma oportuna con las diversas disposiciones fiscales, a continuacin se
presenta una recopilacin de aquellas que debern presentarse durante enero del ao en curso.
Vencimiento del
plazo
Obligacin por cumplir
Fundamento
CFF
7 y 21 de enero
Plazos para que los fedatarios pblicos incorporados al Sistema de

Regla 2.3.4, antepenltimo prrafo, de
inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes a travs de fedatario la Resolucin Miscelnea Fiscal para
pblico por medios remotos, entreguen a la Administracin Local de
2003-2004.
Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, la informacin de las personas morales que hayan inscrito en los 15 das
anteriores en el RFC utilizando el mencionado sistema.
31 de enero
Fecha lmite para que los impresores autorizados enven un aviso a tra- Regla 2.4.8, tercer prrafo, de la Resovs de transmisin electrnica de datos por medio de la pgina de
lucin Miscelnea Fiscal para
Internet del SAT (www.sat.gob.mx) y de la SHCP (www.shcp.gob.mx),
2003-2004.
en el que declaren bajo protesta de decir verdad, que renen los requisitos actuales para continuar imprimiendo comprobantes fiscales.
31 de enero1
Fecha lmite para que los contribuyentes que cuenten con autorizacin Regla 2.4.24, rubro F, de la Resolucin
para imprimir sus propios comprobantes fiscales, proporcionen a la
Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
Administracin Local de Asistencia al Contribuyente o a la Administracin Local de Grandes Contribuyentes, segn se trate, correspondiente
a su domicilio fiscal, mediante escrito libre, el nmero de folio y serie,
en su caso, de todos los comprobantes fiscales expedidos en los seis
meses anteriores.
LISR
15 de enero
Fecha lmite para que las empresas integradoras que realicen operaciones a nombre y por cuenta de sus integradas, proporcionen a cada
una de stas, la relacin de las operaciones y erogaciones que por
ellas hayan efectuado, correspondiente al mes inmediato anterior.
Artculo 84, penltimo prrafo, de la

Ley del ISR.
31 de enero
Plazo para que los empleadores proporcionen a las personas que les
hayan prestado servicios personales subordinados, constancia de remuneraciones cubiertas y de retenciones efectuadas en el ao de
Artculo 118, fraccin III, segundo prrafo, de la Ley del ISR.
31 de enero
Plazo para que las instituciones fiduciarias que realicen operaciones en Artculo 144, ltimo prrafo, de la Ley
fideicomiso, por las que se otorgue el uso o goce temporal de bienes
del ISR.
inmuebles, proporcionen a quienes correspondan los rendimientos,
constancia de los mismos, as como de los pagos provisionales efectuados y de las deducciones, relativos al ejercicio fiscal de 2003.
8 de enero
Plazo para que los fabricantes, importadores o empresas desarrolladoras

de sistemas, de mquinas registradoras de comprobacin fiscal, y de
equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal, proporcionen la informacin relacionada con las enajenaciones efectuadas en diciembre de
2003, a travs de la pgina electrnica de Internet del SAT.
Asimismo, debern presentar la informacin que los centros de servicio
autorizados les proporcionen cuando los contribuyentes soliciten reparacin o mantenimiento de dichos equipos o sistemas.
A144
Artculos 174, fraccin V, y 178, penltimo prrafo, del Reglamento de la Ley

del ISR.
Legal-Empresarial
Fiscal
Vencimiento del
plazo
Fundamento
10 de enero1
Plazo para que las personas fsicas que hubieran enajenado accio- Artculo 204, fraccin I, del Reglamento
de la Ley del ISR.
nes en diciembre de 2003, y que opten por dictaminar esta operacin por contador pblico registrado, a fin de que el adquirente
efecte una retencin menor al 20% del total de la operacin, presenten el aviso respectivo ante la autoridad fiscal correspondiente a
su domicilio fiscal.
31 de enero
Fecha lmite para que los contribuyentes que realicen retenciones en

trminos de los artculos 127, ltimo prrafo, 143, penltimo prrafo, y
170, tercer prrafo, de la Ley del ISR (servicios profesionales, arrendamiento y dems ingresos de las personas fsicas), y que hayan optado
por expedir en forma anual constancia por cada tipo de ingresos, proporcionen aquella que contenga el total de las retenciones efectuadas
durante el ao de calendario inmediato anterior.
Artculo 219 del Reglamento de la Ley

del ISR.
17 de enero1 y 2
Plazo para efectuar el entero del ISR correspondiente a diciembre de

2003, a cargo de las personas fsicas residentes en el extranjero que
obtengan ingresos por salarios y en general por la prestacin de un
servicio personal subordinado, cuya fuente de riqueza se encuentre en
territorio nacional, de acuerdo con la opcin que hayan elegido en trminos del artculo sealado en el fundamento.
Artculo 249, penltimo prrafo, del Reglamento de la Ley del ISR, y regla
3.24.1, segundo prrafo, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004.
Dicho entero se efectuar en trminos del captulo 2.14 de la Resolucin

Miscelnea Fiscal para 2003-2004, es decir, va Internet, utilizando para
ello el concepto de ISR referente a retenciones por salarios.
31 de enero
Para efectos de acreditar que la estancia de un residente en el extran- Artculo 252, primer prrafo, fraccin II,
del Reglamento de la Ley del ISR.
jero, que presta un servicio personal subordinado en territorio nacional, fue menor de 183 das naturales, consecutivos o no, en un periodo
de 12 meses, la persona residente en Mxico emitir en forma trimestral, a cada uno de los residentes en el extranjero que le hubieren prestado servicios personales subordinados en sus instalaciones, constancia en la que indique los datos a que se refiere el registro descrito en
la fraccin I del artculo sealado en el fundamento, as como el nmero de das laborados.
17 de enero1 y 2
Fecha lmite para que las personas fsicas o morales que realicen pagos a
residentes en el extranjero derivados del desarrollo de actividades artsticas
en territorio nacional, distintas de la presentacin de espectculos pblicos
o privados, efecten el entero de ISR correspondiente a diciembre de 2003,
siempre que adems se cumplan los requisitos que establece el artculo sealado en el fundamento.
Artculo 268, penltimo prrafo, del Reglamento de la Ley del ISR, y regla
3.25.17, ltimo prrafo, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004.
Dicho entero se efectuar en trminos del captulo 2.14 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, es decir, va Internet, utilizando
para ello el concepto relativo a ISR otras retenciones.
17 de enero1, 2 y 3
Fecha lmite para que los contribuyentes que hayan enajenado accio- Artculo noveno, ltimo prrafo, de las
disposiciones transitorias del Reglanes entre el 1o. de abril de 2002 y el 17 de octubre de 2003, y que opmento de la Ley del ISR.
ten por aplicar lo dispuesto en el artculo sealado en el fundamento,
siempre que al efectuar un nuevo clculo para determinar el costo promedio por accin de las acciones hubiera resultado impuesto a cargo,
presenten declaracin complementaria mediante la cual enteren el
monto de ISR, debidamente actualizado y con los recargos correspondientes.
A145
Fiscal
Vencimiento del
plazo
Fundamento
31 de enero1
Regla 3.10.1, noveno prrafo, de la ReUltimo da para que las personas morales y fideicomisos presenten
ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corres- solucin Miscelnea Fiscal para
ponda a su domicilio fiscal, escrito libre que rena los requisitos de los 2003-2004.
artculos 18 y 18-A, fracciones I, III y VIII, del CFF, en el que declaren
bajo protesta de decir verdad, que siguen cumpliendo los requisitos y
obligaciones fiscales para continuar con el carcter de donatarias autorizadas.
15 de enero
Plazo para que las sociedades de inversin que tengan como accionis- Regla 3.19.23, primer prrafo, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
tas a otras sociedades de inversin, proporcionen a estas ltimas la
2003-2004.
constancia a que se refiere el artculo 105 de la Ley del ISR, misma que
deber contener la informacin siguiente:
1. El monto de los intereses nominales y reales devengados por la sociedad a favor de cada uno de los accionistas durante el ejercicio.
2. El monto de las retenciones que le corresponda acreditar al integrante de que se trate, en trminos del artculo 103 de la Ley del ISR y,
en su caso, el monto de la prdida deducible en trminos del artculo
104 de la misma ley.
31 de enero1
Plazo para que los fondos de inversin y las personas morales del extranjero, inscritas en las secciones 2 y 3, respectivamente, del Libro II,
en las que participen fondos de pensiones y jubilaciones del extranjero, soliciten renovar su inscripcin en el registro de bancos, entidades
de financiamiento, fondos de pensiones y jubilaciones y fondos de inversin en el extranjero.
22 de enero
Con objeto de que los residentes en el pas que realicen pagos por
Regla 3.25.15, rubro C, de la Resoluconcepto de intereses provenientes de ttulos de crdito que se encin Miscelnea Fiscal para
cuentren en alguno de los supuestos a que se refiere el artculo 9o. de 2003-2004.
la Ley del ISR, as como los colocados en un pas con el que Mxico
tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributacin, a travs de
bancos o casas de bolsa, retengan el impuesto aplicando la tasa de
4.9% sobre la totalidad de los intereses que paguen a residentes en el
extranjero, siempre que adems cumplan los requisitos que establece
la regla sealada en el fundamento, debern presentar ante la Administracin General de Grandes Contribuyentes, un escrito en el que su representante legal declare bajo protesta de decir verdad, que ninguna
de las personas que a continuacin se mencionan, es beneficiaria efectiva, ya sea directa o indirectamente, en forma individual o conjuntamente con personas relacionadas, de ms de 5% de los intereses derivados de los ttulos de que se trate, correspondientes al trimestre
inmediato anterior, as como el monto y la fecha de los pagos de intereses realizados. Estas personas son las siguientes:
1. Los accionistas del emisor de los ttulos que sean propietarios, directa o indirectamente, en forma individual o conjuntamente con personas
relacionadas, de ms de 10% de las acciones con derecho a voto del
emisor.
2. Las personas morales que ms de 20% de sus acciones sean propiedad, directa o indirectamente, en forma individual o conjuntamente
con personas relacionadas del emisor.
31 de enero1
Ultimo da para que las agrupaciones ganaderas presenten, ante la

Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda a
su domicilio fiscal, un escrito libre en el que proporcionen la informacin a que se refiere la regla sealada en el fundamento, respecto de
todos sus integrantes.
A146
Regla 3.23.6, segundo prrafo, de la

Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004.
Regla 1.5, rubro F, de la Resolucin de

facilidades administrativas para los
sectores de contribuyentes que en la
misma se sealan para 2003-2004.
Legal-Empresarial
Fiscal
Vencimiento del
plazo
17 de enero1 y 2
Fundamento
Fecha lmite para que las personas morales que tributan en el rgimen
simplificado, as como las personas fsicas que tributan en el rgimen
de las actividades empresariales y profesionales o en el rgimen intermedio de la Ley del ISR, dedicadas al autotransporte terrestre de carga federal o forneo de pasaje y turismo, que hayan optado por deducir gastos sin la documentacin que rena requisitos fiscales hasta por
el equivalente al 10% de los ingresos propios de tales actividades, enteren el impuesto que resulte de aplicar la tasa de 16% al importe de
las deducciones efectuadas por el periodo comprendido entre el 1o.
de enero y el 31 de diciembre de 2003.4
Reglas 2.5, penltimo prrafo, subinciso iv, y 3.6, penltimo prrafo, subinciso iv, de la Resolucin de facilidades
administrativas para los sectores de
contribuyentes que en la misma se
sealan para 2003-2004.
LIVA
10 de enero
Artculo 1o.-C, fraccin III, de la Ley del

Ultimo da para que los contribuyentes que transmitan documentos
IVA.
pendientes de cobro mediante operaciones de factoraje financiero, y
que opten por considerar que las contraprestaciones correspondientes
a las actividades que hayan dado lugar a la emisin de los documentos mencionados, se perciben hasta que se cobren los mismos, soliciten a sus adquirentes estados de cuenta de diciembre de 2003 en los
que manifiesten los datos a que se refiere el artculo sealado en el
fundamento.
31 de enero1
Fecha lmite para que el Distrito Federal, los estados y municipios, as Regla 5.1.14, fraccin IV, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
como sus organismos descentralizados y los dems contribuyentes,
2003-2004.
que proporcionen el suministro de agua para uso domstico, que obtengan saldos a favor de IVA por la aplicacin de la tasa de 0% prevista en el artculo 2o.-A, fraccin II, inciso h, de la ley que regula a ese
gravamen, y que durante el ao de 2003 hayan tenido slo una devolucin, o cuando hayan obtenido ms de una devolucin y no hayan
presentado ninguna solicitud en los ltimos tres meses de ese ao,
siempre que no presenten solicitud de devolucin de saldos a favor de
IVA durante enero de 2004, informen a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, el destino de la ltima devolucin obtenida, o bien, las razones por las que no
se ha realizado la inversin en infraestructura hidrulica ni el pago de
los derechos establecidos en los artculos 222 y 276 de la Ley Federal
de Derechos.
Esta informacin se proporcionar a travs de la forma oficial 75,
Aviso del destino de los saldos a favor del IVA, contenida en el anexo
1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
31 de enero1
Fecha lmite para que las misiones diplomticas soliciten, por conduc- Regla 5.2.5, segundo prrafo, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
to de su embajada, ante la Direccin General del Protocolo de la Se2003-2004.
cretara de Relaciones Exteriores, la confirmacin de reciprocidad para
efectos de la devolucin o exencin de IVA u otros equivalentes.
31 de enero1
Plazo para que las misiones diplomticas y los organismos internacio- Regla 5.2.7, primer prrafo, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
nales presenten, por conducto de su embajada u oficina, ante la Admi2003-2004.
nistracin General de Grandes Contribuyentes correspondiente a su
domicilio fiscal, la solicitud de devolucin del IVA trasladado y que hayan pagado efectivamente, relativa a octubre de 2003.
La peticin se efectuar mediante la forma oficial 32, contenida en el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, acompaada de
la documentacin que se indica en la regla sealada en el fundamento.
A147
Fiscal
Vencimiento del
plazo
Fundamento
31 de enero
Regla 5.8.1, segundo prrafo, de la ReFecha lmite para que los beneficiarios del subsidio a editores de resolucin Miscelnea Fiscal para
vistas, a que se refiere la regla sealada en el fundamento, proporcio2003-2004.
nen a travs de la direccin electrnica del SAT (www.sat.gob.mx),
los montos acreditados del subsidio, as como la fecha en que se present la declaracin mensual del IVA en la que hayan acreditado el
subsidio.
31 de enero1
Ultimo da para que el Distrito Federal, los estados y municipios, as

como sus organismos descentralizados y los dems contribuyentes,
que proporcionen el suministro de agua para uso domstico, que obtengan saldos a favor de IVA por la aplicacin de la tasa de 0% prevista
en el artculo 2o.-A, fraccin II, inciso h, de la ley que regula a ese gravamen, que durante el ao de 2003 hayan obtenido la devolucin de
saldos a favor de IVA, y que por el periodo comprendido entre el 22 de
noviembre de 2003 y el 31 de enero de 2004 no soliciten la devolucin
de saldos a favor de IVA, presenten ante la Administracin Local de
Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, la informacin sobre el destino de las devoluciones obtenidas o, en su
caso, las razones por las que no se ha realizado la inversin en infraestructura hidrulica ni el pago de los derechos establecidos en los artculos 222 y 276 de la Ley Federal de Derechos.
Artculo cuarto transitorio, segundo prrafo, de la Quinta Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea
Esta informacin se proporcionar mediante la forma oficial 75, Aviso

del destino de los saldos a favor del IVA, contenida en el anexo 1 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
LIEPS
Fecha lmite para que paguen el impuesto correspondiente las personas fsicas o morales que hubieran retirado en diciembre de 2003, bebidas alcohlicas y cervezas del lugar en que se produjeron o envasaron o del almacn del contribuyente, que no destinen a su
comercializacin y se encuentren envasadas en recipientes de hasta
5,000 mililitros.
Artculo 7o., segundo prrafo, de la

Ley del IEPS para 2003.
17 de enero1 y 2
Plazo para que paguen el impuesto correspondiente las personas fsicas o morales que hubieran retirado en diciembre de 2003, tabacos labrados del lugar en que se fabricaron o del almacn del contribuyente,
que no destinen a su comercializacin y se encuentren empaquetados
en cajas o cajetillas.
Artculo 7o., tercer prrafo, de la Ley

del IEPS para 2003.
31 de enero1
Fecha lmite para que los contribuyentes que enajenen bebidas con
contenido alcohlico y cerveza, aguas mineralizadas, refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores, que al diluirse permitan obtener refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, as como jarabes o
concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases
abiertos utilizando aparatos automticos, elctricos o mecnicos, que
trasladen en forma expresa y por separado el IEPS, proporcionen a
la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente, correspondiente a su domicilio fiscal, la relacin de las personas a las que en el
trimestre anterior les hubieren trasladado en forma expresa y por separado dicho impuesto, as como el monto del impuesto trasladado
en tales operaciones.
Artculo 19, fraccin II, ltimo prrafo,

de la Ley del IEPS para 2003, y regla
6.6 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004.
17 de enero
1y2
Esta informacin debe presentarse en medios magnticos, conforme al

anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.5
A148
Legal-Empresarial
Fiscal
Vencimiento del
plazo
31 de enero1
Fundamento
Ultimo da para que los productores e importadores de cigarros presenten, ante la Direccin General Adjunta de Impuestos Especiales y
Comercio Exterior de la Unidad de Poltica de Ingresos, la lista de precios de venta por cada uno de los productos que enajenan, clasificados por marca y presentacin, sealando los precios al mayorista, detallista y el precio sugerido de venta al pblico.
Artculo 19, fraccin IV, primer prrafo,

6.7 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004.
Esta informacin deber proporcionarse a travs de la forma oficial

IEPS7 contenida en el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004.
31 de enero1
Plazo para que los contribuyentes obligados al pago del IEPS por la
enajenacin de bebidas con contenido alcohlico y cerveza, alcohol y
alcohol desnaturalizado, tabacos labrados, aguas mineralizadas, refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores, que al diluirse permitan obtener refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, as como jarabes o
concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases
abiertos utilizando aparatos automticos, elctricos o mecnicos, proporcionen a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente, correspondiente a su domicilio fiscal, la informacin sobre sus 50 principales clientes y proveedores del trimestre inmediato anterior al de su
declaracin.
Artculo 19, fraccin VIII, primer prrafo, de la Ley del IEPS para 2003, y regla 6.16 de la Resolucin Miscelnea
Esta informacin debe presentarse en medios magnticos, de acuerdo

con el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.5
17 de enero1 y 2
Fecha lmite para que los productores e importadores de tabacos labrados informen a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, conjuntamente con la declaracin del mes, el precio de enajenacin de cada producto, as
como su valor y volumen.
Artculo 19, fraccin IX, de la Ley del

IEPS para 2003, y regla 6.17 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004.
Esta informacin deber proporcionarse en medios magnticos, de

acuerdo con el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004.
31 de enero1
Plazo para que los fabricantes, productores o envasadores de alcohol

y alcohol desnaturalizado, bebidas con contenido alcohlico, cerveza,
y de tabacos labrados, aguas mineralizadas, refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, jarabes, concentrados, polvos, esencias o extractos de sabores, obligados a llevar un control fsico del volumen fabricado, producido o envasado, segn corresponda, proporcionen a la
Administracin Local de Asistencia al Contribuyente, la lectura mensual de los registros del trimestre inmediato anterior de cada uno de
los dispositivos que se utilicen para llevar dicho control, as como el
conteo final efectuado en ese periodo del volumen fabricado, producido o envasado, segn se trate, en medios magnticos conforme al
anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
Artculo 19, fraccin X, de la Ley del

2003-2004.
31 de enero1
Fecha lmite para que los fabricantes, productores y envasadores, de

alcohol, alcohol desnaturalizado y bebidas alcohlicas, presenten ante
la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, la informacin sobre las caractersticas de los
equipos que utilizarn para la produccin, destilacin o envasamiento
de dichos bienes.
Esta informacin debe proporcionarse a travs de la forma oficial
IEPS3 contenida en el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004.
Artculo 19, fraccin XII, primer prrafo,

6.20 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
A149
Fiscal
Vencimiento del
plazo
Fundamento
31 de enero1
Plazo para que los contribuyentes obligados al pago del IEPS por la
enajenacin de bebidas con contenido alcohlico y cerveza, aguas mineralizadas, refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores, que al diluirse
permitan obtener refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, as
como jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases abiertos utilizando aparatos automticos, elctricos o
mecnicos, proporcionen a la Administracin Local de Asistencia al
Contribuyente, correspondiente a su domicilio fiscal, la informacin sobre el precio de enajenacin de cada producto, valor y volumen de los
mismos, efectuado en el trimestre inmediato anterior.
Esta informacin debe presentarse en medios magnticos, de acuerdo
con el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.5
Artculo 19, fraccin XIII, de la Ley del

2003-2004.
31 de enero1
Plazo para que los productores, envasadores e importadores de bebidas alcohlicas, proporcionen a la Administracin Local de Asistencia
al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, un reporte, por
duplicado, de los nmeros de folio de marbetes y precintos obtenidos,
utilizados y destruidos, durante el trimestre inmediato anterior.
Artculo 19, fraccin XV, de la Ley del

2003-2004.
Esta informacin deber proporcionarse a travs de la forma oficial

IEPS6, contenida en el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004.
31 de enero1
Plazo para que los productores o envasadores de bebidas con contenido alcohlico y cerveza, cuya graduacin sea mayor de 20 G.L., obligados a llevar un control volumtrico de produccin en los equipos de
produccin o envasamiento, presenten ante la Administracin Local de
Asistencia al Contribuyente, correspondiente a su domicilio fiscal, un
informe que contenga el nmero de litros producidos en el trimestre
anterior.
Artculo 19, fraccin XVI, de la Ley del

2003-2004.
Esta informacin debe presentarse a travs de las formas oficiales

IEPS4 y IEPS5, segn el caso, contenidas en el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
31 de enero1
Plazo para que los contribuyentes que presten el servicio de telecomunicaciones o conexos, presenten la informacin y dems documentos
correspondientes al trimestre inmediato anterior, por duplicado, mediante la forma oficial IEPS9, contenida en el anexo 1 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2003-2004, ante la Administracin Local de
Asistencia al Contribuyente correspondiente a su domicilio fiscal.
Artculo 19, fraccin XIX, de la Ley del

2003-2004.
17 de enero1 y 2
Plazo para que los productores, envasadores e importadores de bebidas alcohlicas, que hubieran optado por pagar el impuesto en trminos de los artculos 26-D y 26-H, segundo prrafo, de la Ley del IEPS
vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, y que al 1o. de enero de
2002 contaran con inventarios de bebidas alcohlicas que tuvieran adheridos marbetes, paguen el impuesto correspondiente por la enajenacin de dichos productos realizada en diciembre de 2003.
Artculo segundo, fraccin II, inciso b,

primer prrafo, de las disposiciones
transitorias de la Ley del IEPS para
2002.6
31 de enero1
Fecha lmite para que los contribuyentes que hubieran optado por pagar el impuesto en trminos de los artculos 26-C y 26-H, o 26-D y 26-H
de la Ley del IEPS vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, y que al
1o. de enero de 2002 contaran con inventarios de bebidas alcohlicas,
informen a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente correspondiente a su domicilio fiscal, de las enajenaciones de estos productos realizadas en diciembre de 2003.
Esta informacin deber presentarse en la forma oficial IEPS1A, contenida en el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
Artculo segundo, fraccin III, de las

disposiciones transitorias de la Ley del
2003-2004.
A150
Legal-Empresarial
Fiscal
Vencimiento del
plazo
Fundamento
LISTUV
17 de enero1
Plazo para que los fabricantes, ensambladores, distribuidores autorizados, as como las empresas comerciales que cuenten con registro
ante la Secretara de Economa como empresa comercial para importar autos usados, presenten ante la Administracin Local de Asistencia
al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, la informacin
relativa al precio de enajenacin al consumidor de cada unidad vendida en territorio nacional en el mes inmediato anterior.
Artculo 17, primer prrafo, de la Ley

del ISTUV para 2003, y regla 7.3.1, primer prrafo, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
Esta informacin deber proporcionarse en medios magnticos, de

acuerdo con el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004.
Notas
1. De acuerdo con el artculo 12, quinto prrafo, del CFF, cuando el ltimo da para presentar la declaracin respectiva o realizar el trmite correspondiente sea inhbil, el plazo se prorrogar hasta el siguiente da hbil.
2. El artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes, publicado en el DOF el 31 de mayo de 2002, permite ampliar este plazo de uno a cinco das hbiles, dependiendo del
sexto dgito numrico de la clave del RFC de la persona de que se trate, con base en lo siguiente:
Sexto dgito numrico

de la clave del RFC
Fecha lmite
de pago
1y2
Da 17 ms un da hbil
3y4
Da 17 ms dos das hbiles
5y6
Da 17 ms tres das hbiles
7y8
Da 17 ms cuatro das hbiles
9y0
Da 17 ms cinco das hbiles
Cabe sealar que esta facilidad no aplica para los contribuyentes siguientes:
a) Los obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales;
b) Las sociedades mercantiles que cuenten con autorizacin para operar como sociedades controladoras o sociedades controladas, en trminos del captulo VI del ttulo II de la Ley del ISR;
c) Los sujetos y entidades a que se refieren las fracciones I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII y XI del apartado B del artculo 17 del Reglamento Interior del
Servicio de Administracin Tributaria; y
d) Las personas morales a que se refiere el ttulo II de la Ley del ISR que en el penltimo ejercicio fiscal declarado hayan consignado en sus declaraciones normales, cantidades iguales o superiores a cualquiera de las indicadas en la fraccin XII del apartado B del artculo 17 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria.
3. Los contribuyentes que en diciembre de 2003 hubieran optado por aplicar lo dispuesto en el artculo indicado en el fundamento, debern enterar el impuesto a cargo correspondiente a ms tardar el 17 de enero de 2004.
4. Los pagos que efecten los contribuyentes por estos gastos tendrn el carcter de provisionales y podrn acreditarse contra el impuesto
anual que derive de tales erogaciones. Asimismo, a la cantidad que resulte por pagar en el mes de que se trate, se le podrn restar los pagos
provisionales enterados en los meses anteriores.
5. Los contribuyentes que en el ao de calendario inmediato anterior hubieran obtenido ingresos que no excedan de $1000,000, podrn optar
por presentar esta informacin a travs de la forma oficial IEPS1, por duplicado, contenida en el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004; al respecto, debern llenar los recuadros correspondientes a la seccin A o B, segn el caso.
6. Conforme a la regla 6.33 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, para efectos de este artculo, los fabricantes, productores, envasadores e importadores de bebidas alcohlicas, que presentaron el reporte con el inventario de existencias al 31 de diciembre de 2001 y a la
fecha cuenten con existencias de productos por los cuales deben pagar el IEPS bajo el esquema de cuota por litro establecido en la Ley del
IEPS para 2001, podrn optar por aplicar las disposiciones contenidas en la Ley del IEPS vigente a partir del 1o. de enero de 2002, siempre que
cumplan con los requisitos previstos en la citada regla.
Por lo anterior, los contribuyentes que hayan optado por aplicar lo dispuesto en dicha regla, no debern cumplir con las obligaciones previstas
en el artculo segundo, fraccin II, de las disposiciones transitorias de la Ley del IEPS para 2002.
A151
Fiscal
Se da a conocer el formato para presentar la

declaracin informativa mltiple
correspondiente al ejercicio de 2003
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico dio a conocer en el Diario Oficial de la Federacin del 9 de enero, el
anexo 1 de la Sptima Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, publicada el 30 de diciembre de 2003, mismo que contiene la forma oficial 30 Declaracin informativa mltiple y los
anexos siguientes:
Anexo 1. Informacin anual de sueldos, salarios, conceptos asimilados y crdito al salario.

Anexo 2. Informacin sobre pagos y retenciones del ISR, IVA y IEPS.
Anexo 3. Informacin de contribuyentes que otorguen donativos.
Anexo 4. Informacin sobre residentes en el extranjero.
Anexo 5. Informacin de operaciones consignadas en escritura pblica.
Anexo 6. Empresas integradoras. Informacin de sus integradas.
Nuevos formatos para presentar la

declaracin anual de personas fsicas
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico public en el Diario Oficial de la Federacin del 9 de enero, a travs
del anexo 1 de la Sptima Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, publicada el 30 de diciembre de 2003, el nuevo formato 13 Declaracin del ejercicio. Personas fsicas para presentar la declaracin anual de personas fsicas, as como los anexos siguientes:
Anexo 1. Retenciones, pagos efectuados por terceros y deducciones personales.
Anexo 2. Diversos.
Anexo 3. Actividades empresariales y profesionales.
Nuevos sistemas DEM y DIM para la declaracin

anual de personas morales y declaracin
informativa mltiple de 2003
El Servicio de Administracin Tributaria dio a conocer en su pgina de Internet (www.sat.gob.mx) la nueva versin del sistema DEM 2004, para elaborar y presentar la declaracin anual de personas morales, correspondiente al ejercicio fiscal de 2003.
De igual forma, ya se encuentra disponible en la misma pgina electrnica el sistema DIM, para el llenado y la presentacin de la declaracin informativa mltiple, correspondiente al ejercicio fiscal de 2003.
A152
Consultas
de nuestros
lectores
Sern deducibles en 2004 los

gastos pagados con cheque no
cobrados al cierre del ejercicio,
aun cuando la fecha de
expedicin del comprobante no
corresponda al ejercicio en el
cual se pretende hacer la
deduccin?
Me desempeo como asesor en
una firma de contadores pblicos
dedicada a proporcionar servicios
profesionales en el rea contable y
fiscal. Uno de nuestros clientes es
una persona moral que tributa en el
rgimen general de la Ley del ISR,
la cual a finales del mes de diciembre requiri de los servicios profesionales independientes de personas
fsicas a las que les pag con cheque; algunos de estos cheques se
cobraron en enero de 2004, por lo
que me surge la duda respecto a la
deducibilidad de tales gastos, ya que
uno de los requisitos por cumplir a
efecto de deducir estas partidas es
que el comprobante fiscal corresponda al ejercicio en el cual se pretenda llevar a cabo la deduccin.
Lector de Taxco, Guerrero
. Pregunta
Sern deducibles en 2004 los gastos pagados con cheque y que al
cierre del ejercicio no fueron cobrados, aun cuando la fecha de expedicin del comprobante no corresponda al ejercicio en el cual se pretende deducir?
A154
. Respuesta
El artculo 31, fraccin IX, de la Ley
del ISR, seala lo siguiente:
31. Las deducciones autorizadas
en este Ttulo debern reunir los
siguientes requisitos:
efectuar en el ejercicio en que

ste se cobre, siempre que entre
la fecha consignada en la documentacin comprobatoria que se
haya expedido y la fecha en que
efectivamente se cobre dicho
cheque no hayan transcurrido
ms de cuatro meses.
.........................
IX. Tratndose de pagos que a su
vez sean ingresos de contribuyentes personas fsicas, de los contribuyentes a que se refieren el Captulo VII de este Ttulo, as como
de aqullos realizados a los contribuyentes a que hace referencia
el ltimo prrafo de la fraccin I
del artculo 18 de esta Ley y de
los donativos, stos slo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio
de que se trate. Slo se entendern como efectivamente erogados
cuando hayan sido pagados en
efectivo, mediante traspasos de
cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa, o en otros
bienes que no sean ttulos de crdito. Tratndose de pagos con
cheque, se considerar efectivamente erogado en la fecha en la
que el mismo haya sido cobrado
o cuando los contribuyentes
transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin. Tambin se entiende que es efectivamente erogado cuando el inters
del acreedor queda satisfecho
mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones.
Cuando los pagos a que se refiere el prrafo anterior se efecten
con cheque, la deduccin se
Asimismo, el artculo 39 del Reglamento de la Ley del ISR, dispone lo

siguiente:
39. Para los efectos del artculo
31, fraccin IX, segundo prrafo
de la Ley, se podr efectuar la deduccin de las erogaciones efectuadas con cheque, aun cuando
hayan transcurrido ms de cuatro
meses entre la fecha consignada
en la documentacin que se haya
expedido y la fecha en la que efectivamente se cobre dicho cheque,
siempre que ambas fechas correspondan al mismo ejercicio.
Cuando el cheque se cobre en el
ejercicio inmediato siguiente a
aquel al que corresponda la documentacin comprobatoria que
se haya expedido, los contribuyentes podrn efectuar la deduccin en el ejercicio en el ste se
cobre, siempre que entre la fecha
consignada en la documentacin
comprobatoria y la fecha en que
efectivamente se cobre el cheque
no hayan transcurrido ms de
cuatro meses.
Por otro lado, el artculo 31, fraccin
XIX, primer prrafo, de la ley citada
indica:
Fiscal
XIX. (...) Adems, la fecha de expedicin de la documentacin
comprobatoria de un gasto deducible deber corresponder al ejercicio
por el que se efecta la deduccin.
De las disposiciones fiscales antes
citadas derivan las siguientes interpretaciones:
1. Los pagos efectuados con cheque y no cobrados al cierre del
ejercicio fiscal pueden deducirse
en el ejercicio en el cual se lleve
a cabo su cobro, siempre que
entre la fecha consignada en la
documentacin comprobatoria y
aquella en la que efectivamente
se cobre el cheque no hayan
transcurrido ms de cuatro meses; sin embargo, en este caso
no se cumple con el requisito de
que la fecha de la documentacin comprobatoria de un gasto
deducible debe corresponder
con la del ejercicio en la cual se
pretende hacer deducible; por
tanto, dichas partidas se consideraran no deducibles en el
ejercicio de 2004, salvo que el
proveedor reexpidiera el comprobante, ya que slo se cumplira con el requisito de estar
efectivamente erogados.
2. La disposicin que seala que la
deduccin de pagos efectuados
con cheque se efectuar en el
ejercicio en que ste se cobre,
siempre que entre la fecha consignada en la documentacin
comprobatoria que se haya expedido y aquella en la que efectivamente se cobre el cheque no
hayan transcurrido ms de cuatro meses, es especfica, por lo
cual no sera aplicable el requisito de que la fecha de expedicin
del comprobante de un gasto
deducible correspondiera con la
del ejercicio en la cual se pretendiera hacer deducible.
En nuestra opinin, aplica el segundo criterio; as, su cliente podr deducir las erogaciones efectuadas
con cheque no cobradas al cierre
del ejercicio, siempre que entre la
fecha consignada en la documentacin comprobatoria y aquella en la
que efectivamente se cobre el cheque no hayan transcurrido ms de
cuatro meses.
Tratamiento fiscal de un bien
inmueble construido para su
venta, pero otorgado en
arrendamiento
Laboro como asesor en una firma
de contadores pblicos dedicada a
proporcionar servicios profesionales
en el rea de contabilidad e impuestos a diversos contribuyentes. Entre
nuestros clientes est una persona
moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR, la cual se
dedica a la realizacin de desarrollos inmobiliarios.
Esta empresa termin de construir
un edificio y al no encontrar comprador, opt por otorgarlo en uso o
goce temporal; no obstante, al analizar las disposiciones fiscales respectivas me surge la duda respecto
al tratamiento fiscal que tendr el inmueble, ya que ste fue deducido
conforme se fueron realizando las
erogaciones respectivas a su
construccin.
Lector de Baja California, Baja California
. Pregunta
Cul es el tratamiento fiscal de un
bien inmueble construido para su
venta, pero que finalmente fue otorgado en arrendamiento?
. Respuesta
El artculo 29, fraccin II, de la Ley
del ISR, dispone lo siguiente:
29. Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes:

.........................
II. Las adquisiciones de mercancas, as como de materias primas, productos semiterminados o
terminados, que utilicen para
prestar servicios, para fabricar
bienes o para enajenarlos, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre
las mismas efectuadas inclusive
en ejercicios posteriores.
No sern deducibles conforme a
esta fraccin los activos fijos, los
terrenos, las acciones, partes sociales, obligaciones y otros valores mobiliarios, as como los ttulos valor que representen la propiedad de bienes, excepto
certificados de depsito de bienes o mercancas; la moneda extranjera, las piezas de oro o de
plata que hubieran tenido el carcter de moneda nacional o extranjera ni las piezas
denominadas onzas troy.
Por otro lado, el artculo 37, primer
prrafo de la misma ley indica:
37. Las inversiones nicamente
se podrn deducir mediante la
aplicacin, en cada ejercicio, de
los por cientos mximos autorizados por esta Ley, sobre el monto
original de la inversin, con las limitaciones en deducciones que,
en su caso, establezca esta Ley.
Tratndose de ejercicios irregulares, la deduccin correspondiente se efectuar en el por ciento
que represente el nmero de meses completos del ejercicio en los
que el bien haya sido utilizado por
el contribuyente, respecto de
doce meses. Cuando el bien se
comience a utilizar despus de
iniciado el ejercicio y en el que se
termine su deduccin, sta se
efectuar con las mismas reglas
que se aplican para los ejercicios
irregulares.
Con base en lo anterior, en nuestra
opinin, dado que el contribuyente
dio en arrendamiento inmuebles de
su propiedad, mismos que en un
A155
Fiscal
principio se construyeron con
objeto de venderlos, deben considerarse por este hecho como activos fijos, ya que por el arrendamiento brindan una utilidad econmica al particular y, por ende, cambian su situacin de inventarios a
inversin; asimismo, debido a que
las erogaciones efectuadas al realizar la construccin del inmueble
fueron deducibles en su momento,
al cambiar el tratamiento fiscal del
inmueble al de un activo fijo, es improcedente su deduccin como tal,
ya que debe sujetarse al 5% de deduccin anual previsto en el artculo
40, fraccin I, inciso b, de la Ley del
ISR; por tanto, es recomendable
que el contribuyente realice
declaraciones complementarias a
fin de eliminar el efecto de la
deduccin del inmueble efectuada
anteriormente.
Las personas fsicas que
obtienen ingresos por sueldos y
salarios de personas no obligadas
a efectuar la retencin del ISR
correspondiente, pueden aplicar
el crdito al salario al determinar
el pago provisional de este
gravamen?
Soy asesor en una firma de contadores pblicos dedicada a proporcionar servicios contables y fiscales
a diversos contribuyentes. Recientemente, una persona fsica que percibe ingresos por sueldos y salarios
de una persona no obligada a efectuar la retencin del ISR correspondiente, solicit mis servicios profesionales con objeto de determinar
su pago provisional; no obstante, al
analizar las disposiciones fiscales
respectivas, me surge la duda con
respecto a aplicar el crdito al salario al efectuar dicho clculo, ya que
segn recuerdo exista una disposicin que expresamente permita su
A156
aplicacin; sin embargo, no ubico

esa disposicin.
Lector de Colima, Colima.
. Pregunta
Las personas fsicas que obtienen
ingresos por sueldos y salarios de
personas no obligadas a efectuar la
retencin del ISR correspondiente,
pueden aplicar el crdito al salario
al determinar el pago provisional de
dicho gravamen?
. Respuesta
El artculo 113, ltimo prrafo, de la
Ley del ISR, dispone lo siguiente:
Los contribuyentes que presten
servicios subordinados a personas no obligadas a efectuar la retencin, de conformidad con el
ltimo prrafo del artculo 118 de
esta Ley, y los que obtengan ingresos provenientes del extranjero por estos conceptos, calcularn su pago provisional en los trminos de este precepto y lo
enterarn a ms tardar el da 17
de cada uno de los meses del
ao de calendario, mediante declaracin que presentarn ante
las oficinas autorizadas.
Al respecto, el tercer prrafo del
mismo precepto seala:
Quienes hagan las retenciones a
que se refiere este artculo por los
ingresos sealados en las fracciones II a V del artculo 110 de esta
Ley, salvo en el caso del cuarto
prrafo siguiente a la tarifa de
este artculo, acreditarn contra el
impuesto que resulte a cargo del
contribuyente, el subsidio que, en
su caso, resulte aplicable en los
trminos del artculo 114 de esta
Ley. En los casos en los que el
impuesto a cargo del contribuyente sea menor que la cantidad
acreditable conforme a este prrafo, la diferencia no podr acreditarse contra el impuesto que resulte a su cargo posteriormente.
Las personas que hagan pagos
que sean ingresos para el contri-
buyente de los mencionados en

el primer prrafo o la fraccin I
del artculo 110 de esta Ley, salvo
en el caso del cuarto prrafo siguiente a la tarifa de este artculo,
calcularn el impuesto en los trminos de este artculo aplicando
el crdito al salario contenido en
el artculo 115 de esta Ley.
Por otro lado, el artculo 115 de la
misma ley establece:
115. Las personas que hagan pagos que sean ingresos para el
contribuyente de los mencionados en el primer prrafo o la fraccin I del artculo 110 de esta
Ley, salvo en el caso del cuarto
prrafo siguiente a la tarifa del artculo 113 de la misma, calcularn
el impuesto en los trminos de
este ltimo artculo aplicando el
crdito al salario mensual que resulte conforme a lo dispuesto en
los siguientes prrafos.
.........................
Cabe sealar que el artculo 115,
ltimo prrafo, de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de
2002, indicaba que las personas
que prestaran servicios personales
subordinados a personas no obligadas a efectuar la retencin conforme
al ltimo prrafo del artculo 118 de
esa ley, y los que obtuvieran ingresos provenientes del extranjero por
esos conceptos, para determinar el
impuesto correspondiente deban
aplicar la tabla y el procedimiento
previsto en el referido artculo 115.
Asimismo, en ese precepto se sealaba que cuando el impuesto a cargo disminuido con el subsidio que
en su caso le fuera aplicable, resultara menor que el crdito al salario
mensual, el contribuyente poda
solicitar la devolucin de dicho
monto o compensarlo contra el ISR
que resultar a cargo
posteriormente.
Fiscal
As las cosas, de las disposiciones
fiscales antes citadas, derivan las
siguientes interpretaciones:
1. Las personas fsicas que obtengan ingresos por salarios y en
general por la prestacin de un
servicio personal subordinado,
provenientes del extranjero, de
estados extranjeros o de organismos internacionales que conforme a los tratados o convenios
respectivos no estn obligados
a efectuar las retenciones de
ISR por tales ingresos, s podrn
aplicar el crdito al salario para
determinar el ISR correspondiente a sus pagos provisionales. Lo anterior es as, ya que el
artculo 113 de la Ley del ISR, al
regular la utilizacin de dicho
crdito, no limita su aplicacin
respecto a los ingresos que obtengan los contribuyentes de
personas a obligadas a efectuar
la retencin respectiva.
2. Las personas que presten servicios personales subordinados a
personas no obligadas a efectuar retencin de ISR conforme
al ltimo prrafo del artculo 118
de la Ley del ISR, as como
quienes obtengan ingresos por
salarios del extranjero, no pueden aplicar el crdito al salario,
en virtud de que no existe una
disposicin que expresamente
as lo seale; por tanto, slo lo
pueden aplicar quienes hacen pagos por la prestacin de un servicio personal subordinado.
En nuestra opinin, es acertada la
primera interpretacin, ya que el ltimo prrafo del artculo 113 de la
Ley del ISR indica que el pago provisional correspondiente deber calcularse en trminos de ese mismo
artculo, el cual en su tercer prrafo,
permite la aplicacin del crdito al sa-
lario, al tratarse de un pago por

concepto de sueldos y salarios.
Sin embargo, surge la duda respecto al tratamiento fiscal aplicable,
cuando el ISR a cargo disminuido
con el subsidio acreditable correspondiente sea menor que el crdito
al salario mensual que resulte conforme a la tabla contenida en el artculo 115 de la Ley del ISR,
supuesto que esperamos sea regulado a travs de una regla de carcter general emitida por las
autoridades hacendarias.
Factor de acreditamiento de IVA
de una empresa que reanuda
actividades
Laboro como asesor fiscal de una
persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR y realiza actividades gravadas y exentas
para efectos del impuesto al valor
agregado, la cual a partir de enero
de 2003 suspendi actividades.
Debido a que este mes se efecto la
reanudacin de actividades, ignoro
cmo determinar el factor de acreditamiento del IVA a efecto de calcular
el pago mensual de este gravamen.
Lector Durango, Durango
. Pregunta
Cmo se determina el factor de
acreditamiento del IVA de una empresa que en el ejercicio inmediato
anterior estuvo en suspensin de
actividades?
. Respuesta
El artculo 4o., fraccin III, de la Ley
del IVA, dispone que el factor de
acreditamiento se determinar dividiendo el valor de los actos o actividades por los que se deba pagar el
IVA y el de aquellos a los que se les
aplique la tasa de 0%, correspon-
dientes al ao de calendario inmediato anterior al mes por el que se

calcule el impuesto acreditable, entre el valor total de los actos o actividades realizados por el contribuyente en ese ao de calendario.
Asimismo, durante el ao de calendario en el que los contribuyentes
inicien las actividades por las que
deban pagar el IVA y en el siguiente, el factor aplicable en cada uno
de los meses de esos aos se calcular considerando los valores
mencionados en el prrafo anterior,
correspondientes al periodo comprendido desde el mes en el que se
iniciaron las actividades hasta aquel
por el que se calcule el impuesto
acreditable.
Para el caso que nos plantea, en
nuestra opinin, aplica el procedimiento establecido en el artculo 4o.
de la Ley del IVA. As, al dividir el valor de los actos o actividades por
los que deba pagarse el IVA y el de
aquellos a los que les sea aplicable
la tasa de 0%, entre el valor total de
los actos o actividades, correspondientes al ao de calendario inmediato anterior, se obtendr un factor
de acreditamiento idntico a cero;
sin embargo, esta situacin resulta
injusta, ya que el procedimiento
descrito antes no atiende a la capacidad contributiva actual de la persona moral referida.
Por lo anterior, esperamos que la
SHCP emita alguna regla de carcter general mediante la cual permita
a los contribuyentes que se ubiquen
en la misma situacin, aplicar algn
procedimiento alternativo a fin de
que puedan calcular un factor de
acreditamiento acorde con las actividades que realicen en el ejercicio
de 2004.
A157
Tesis
selectas
No es inconstitucional que se supedite la
deducibilidad de los sueldos y salarios a la
presentacin de declaraciones informativas.
Tesis de la Segunda Sala de la SCJN
De acuerdo con diversos artculos de la Ley del ISR, durante enero, y a ms tardar el 15 de febrero prximo, se
debe dar cumplimiento a la obligacin de presentar diversas declaraciones informativas correspondientes a
las operaciones realizadas en el ejercicio fiscal de 2003.
El no cumplir con la presentacin de tales declaraciones
puede ocasionar que las deducciones autorizadas se
consideren como conceptos no deducibles.
Un ejemplo de ello se consigna en el artculo 31, fraccin
V, de la Ley del ISR, segn el cual los pagos que a la vez
sean ingresos de personas fsicas por sueldos y salarios,
se podrn deducir siempre que se cumpla con las obligaciones a que se refieren los artculos 118, fraccin I, y
119 de la misma ley.
As, en la fraccin III del artculo 119 se establece que se
deber dar cumplimiento, entre otras, a las obligaciones
previstas en la fraccin V del artculo 118 de la Ley del
ISR, que son las siguientes:
1. Presentar ante las oficinas autorizadas a ms tardar
el 15 de febrero de cada ao, declaracin en la que
se proporcione informacin sobre las personas a las
que se les hayan entregado cantidades en efectivo
por concepto del crdito al salario en el ao de calendario anterior, conforme a las reglas generales
que al efecto expida el Servicio de Administracin
Tributaria.
2. Presentar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao,
declaracin en la que se propocione informacin sobre las personas a las que se les hayan efectuado di-
A158
chos pagos, en la forma oficial que al efecto publique

En el caso especfico del pago de sueldos y salarios, entre otros requisitos, tambin se hace necesario haber pagado las aportaciones de seguridad social, para poder
considerarlos deducibles.
El cumplimiento de tales requisitos para la procedencia
de la deducibilidad del pago de los sueldos y salarios ha
sido impugnado por algunos contribuyentes al considerar que atentan contra principios tributarios consignados
en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM); sin embargo, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) no lo considera as.
Recientemente, fue dada a conocer en el Semanario Judicial de la Federacin una tesis aislada de la Segunda
Sala de la SCJN en la que se indica que la imposicin de
esos requisitos no viola el principio de proporcionalidad
tributaria consagrado en el artculo 31, fraccin IV, de la
CPEUM, en virtud de que con ello no se prohbe la
deduccin correspondiente, sino que slo sujeta su procedencia acorde con la necesidad de la autoridad de conocer
la informacin que le permita vigilar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales.
El texto de la tesis en la cual se sustenta tal opinin es la
que se transcribe ms adelante; no obstante, es importante observar que dicha tesis se refiere al artculo 24,
fraccin V, de la Ley del ISR vigente en 1996, en el que se
estableca que los pagos mencionados slo podran deducirse si se cumpla con las obligaciones sealadas en
los artculos 83, fraccin V, y 83-A, fracciones III y IV, de la
Legal-Empresarial
Fiscal
misma ley, referentes a la presentacin de declaraciones
informativas y el pago de las aportaciones de seguridad
social, lo cual sigue siendo aplicable en la actualidad.
RENTA. EL ARTICULO 24, FRACCION V, SEGUNDO
PARRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO,
VIGENTE EN 1996, AL ESTABLECER COMO REQUISITOS PARA LA PROCEDENCIA DE LAS DEDUCCIONES RESPECTIVAS, LA PRESENTACION DE DECLARACIONES INFORMATIVAS Y EL PAGO DE LAS APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL, ENTRE OTROS,
NO VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
TRIBUTARIA. La disposicin mencionada establece
que los pagos que sean ingresos de personas fsicas
por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, slo podrn deducirse si se
cumple con las obligaciones sealadas en los artculos
83, fraccin V y 83-A, fracciones III y IV, de dicha ley,
consistentes en la presentacin de declaraciones informativas sobre las personas a las que se les haya entregado cantidades en efectivo por concepto del crdito al salario en el ao calendario anterior, as como sobre el nombre, clave del Registro Federal de Contribuyentes, remuneraciones cubiertas, retenciones
efecuadas y, en su caso, el monto del impuesto anual
correspondiente a cada una de las personas que les
hubieran prestado servicios en el ao de calendario
anterior y en la de haber pagado las aportaciones de
seguridad social. Ahora bien, la imposicin de tales requisitos no viola el principio de proporcionalidad tributaria consagrado en el artculo 31, fraccin IV, de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en virtud de que con ellos no se prohbe la deduccin correspondiente, sino que slo sujeta su procedencia o acondicionamientos que no son arbitrarios,
sino justificados por la necesidad de la autoridad exactora de conocer la informacin que le permita vigilar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales. No es bice
a lo anterior el hecho de que el cumplimiento del entero
de las aportaciones de seguridad social pueda exigirse
a travs del procedimiento de ejecucin, ya que as se
garantiza el cumplimiento integral de las obligaciones tributarias; adems, el pago de tales aportaciones constituye un elemento demostrativo de la realidad del gasto deducido y de la veracidad de su monto.
Tesis aislada 2a. CXIII/2003, Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
Precedentes: Amparo directo en revisin 647/2003.

Ingenio La Joya, SA de CV. 29 de agosto de 2003. Cinco votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano.
Secretaria: Lourdes Ferrer Mac-Gregor Poisot.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena Epoca, tomo XVIII, octubre de 2003, pgina 58.
En relacin con el requisito de presentar las declaraciones informativas a efecto de que procedan las deducciones, en nuestro ejemplar 319, correspondiente a la
primera decena de marzo de 2003, en este mismo apartado, se incluyeron dos tesis aisladas provenientes tambin de la Segunda Sala de la SCJN, en las que se
analizaba la disposicin que establece que tratndose
de pagos al extranjero, stos slo se podrn deducir si el
contribuyente presenta ante las autoridades fiscales
la declaracin informativa de financiamientos del extranjero.
En esas tesis se seala que sujetar las deducciones a diversos requisitos formales no viola el principio de proporcionalidad tributaria, sino que resultan necesarios
para que la autoridad exactora pueda realizar mejor la
funcin de vigilar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes y verificar el acatamiento estricto del mandato constitucional contenido en el artculo
31, fraccin IV, de la CPEUM.
Adems, indica que sostener el criterio contrario implicara la eliminacin de todo requisito formal establecido en
la ley aplicable a las deducciones, como los relativos a
comprobarse con documentacin que rena los requisitos fiscales, el registrarse en la contabilidad del contribuyente, el hacer constar la clave del registro federal de
contribuyentes del cliente o proveedor, desglosar en su
caso el impuesto al valor agregado, etctera, lo que resulta inadmisible porque impedira la funcin de fiscalizacin de la autoridad hacendaria al no contar con la
informacin necesaria para ello y, por ende, hara nugatoria la obligacin de los mexicanos de contribuir a los
gastos pblicos del gobierno de la manera proporcional
y equitativa que establezcan las leyes.
Por ltimo, no debemos dejar de mencionar que en la
fraccin XIX del artculo 31 de la Ley del ISR vigente, se
indica como requisito general de las deducciones que
las declaraciones informativas a que se refiere el artculo
86 de la misma ley se presenten dentro de los plazos
que al efecto establece este ltimo artculo.
A159
Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 2002=100)
AO
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
02
03
ENE
0.012514
0.012786
0.014982
0.016519
0.016631
0.017790
0.018212
0.018282
0.019268
0.019129
0.019599
0.019945
0.020743
0.020949
0.021602
0.021895
0.022381
0.023545
0.024706
0.025792
0.027498
0.034075
0.040181
0.045012
0.057961
0.069283
0.081531
0.099106
0.12666
0.16575
0.34814
0.60366
0.97038
1.6100
3.2900
9.1076
12.256
15.010
19.079
22.503
25.050
26.928
29.682
45.033
56.942
65.638
78.119
86.730
93.765
98.253
103.320
FEB
0.012417
0.012828
0.015134
0.016672
0.016645
0.017734
0.018199
0.018296
0.019213
0.019240
0.019682
0.020319
0.020827
0.020935
0.021740
0.021895
0.022462
0.023542
0.024808
0.025872
0.027725
0.034845
0.040402
0.045854
0.059241
0.070278
0.082703
0.101400
0.12977
0.17226
0.36682
0.63552
1.01070
1.6816
3.5274
9.8673
12.422
15.350
19.412
22.770
25.255
27.067
30.940
46.084
57.898
66.787
79.169
87.499
93.703
98.190
103.607
MAR
0.012486
0.012952
0.015440
0.016658
0.016743
0.017846
0.018296
0.018737
0.019171
0.019434
0.019682
0.020277
0.020896
0.020811
0.021782
0.022076
0.022484
0.023612
0.024902
0.026013
0.027969
0.035114
0.040657
0.046303
0.060274
0.071009
0.083825
0.103480
0.13254
0.17855
0.38458
0.66268
1.04990
1.7598
3.7605
10.3730
12.556
15.621
19.689
23.001
25.402
27.206
32.764
47.099
58.619
67.569
79.904
87.984
94.297
98.692
104.261
ABR
0.012528
0.013300
0.015606
0.016755
0.016992
0.018025
0.018296
0.019123
0.019296
0.019586
0.019710
0.020388
0.021020
0.020935
0.021783
0.022242
0.022545
0.023642
0.025030
0.026177
0.028412
0.035590
0.041001
0.046627
0.061185
0.071799
0.084575
0.105290
0.13553
0.18823
0.40893
0.69135
1.08220
1.8517
4.0895
10.6920
12.744
15.858
19.895
23.206
25.548
27.339
35.375
48.438
59.252
68.201
80.637
88.485
94.772
99.231
104.439
MAY
0.012708
0.013939
0.015579
0.016644
0.017173
0.018164
0.018129
0.019054
0.019296
0.019559
0.019766
0.020444
0.021034
0.020990
0.021644
0.022408
0.022545
0.023692
0.025083
0.026229
0.028714
0.035870
0.041549
0.046954
0.061723
0.072502
0.085684
0.107010
0.13758
0.19881
0.42666
0.71427
1.10780
1.9546
4.3978
10.8990
12.920
16.135
20.089
23.359
25.694
27.471
36.853
49.321
59.793
68.745
81.122
88.816
94.990
99.432
104.102
JUN
0.012653
0.014119
0.015676
0.016505
0.017145
0.018095
0.018171
0.019041
0.019309
0.019586
0.019682
0.020457
0.021062
0.021074
0.021533
0.022228
0.022625
0.023836
0.025196
0.026423
0.028950
0.036225
0.042256
0.047143
0.062479
0.073500
0.086634
0.109130
0.13951
0.20838
0.44282
0.74012
1.13550
2.0800
4.7160
11.1210
13.077
16.490
20.300
23.517
25.839
27.609
38.023
50.124
60.324
69.557
81.655
89.342
95.215
99.917
104.188
Fuente: Pgina de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx)
A160
JUL
0.012820
0.014133
0.015856
0.016298
0.017381
0.018054
0.018129
0.019179
0.019254
0.019698
0.019738
0.020650
0.020965
0.021212
0.021685
0.022172
0.022711
0.023952
0.025177
0.026523
0.029692
0.036748
0.042594
0.047542
0.063186
0.074746
0.087684
0.112180
0.14196
0.21912
0.46471
0.76438
1.17510
2.1838
5.0980
11.3070
13.207
16.791
20.480
23.666
25.963
27.731
38.798
50.836
60.849
70.228
82.195
89.690
94.967
100.204
104.339
AGO
0.012778
0.014244
0.016022
0.016339
0.017672
0.017971
0.018199
0.019248
0.019033
0.019740
0.019668
0.020845
0.020909
0.021336
0.021768
0.022283
0.022736
0.024063
0.025407
0.026698
0.030169
0.037136
0.042962
0.047996
0.064482
0.075491
0.089011
0.114500
0.14489
0.24371
0.48275
0.78611
1.22650
2.3579
5.5146
11.4110
13.333
17.077
20.622
23.811
26.102
27.861
39.442
51.512
61.390
70.903
82.658
90.183
95.530
100.585
104.652
SEP
0.012875
0.014203
0.016022
0.016339
0.017547
0.017721
0.017908
0.019344
0.018978
0.019836
0.019655
0.020554
0.020993
0.021336
0.021851
0.022353
0.022949
0.024121
0.025490
0.026820
0.030886
0.037557
0.043275
0.049633
0.065626
0.076353
0.090102
0.115770
0.14758
0.25672
0.49761
0.80953
1.27540
2.4994
5.8779
11.4760
13.461
17.321
20.828
24.018
26.295
28.059
40.258
52.336
62.155
72.053
83.456
90.842
96.419
101.190
105.275
OCT
0.013056
0.014536
0.016187
0.016228
0.017562
0.017860
0.018060
0.019123
0.018992
0.019753
0.019586
0.020526
0.020978
0.021406
0.021920
0.022283
0.023190
0.024130
0.025515
0.026839
0.031283
0.038303
0.043497
0.052428
0.066128
0.077278
0.091676
0.117530
0.15086
0.27003
0.51412
0.83781
1.32390
2.6422
6.3678
11.5630
13.660
17.570
21.070
24.191
26.403
28.206
41.086
52.989
62.652
73.085
83.985
91.467
96.855
101.636
105.661
NOV
0.012874
0.014800
0.016437
0.016366
0.017547
0.018124
0.018199
0.019054
0.019061
0.019753
0.019572
0.020734
0.020909
0.021434
0.021878
0.022325
0.023193
0.024260
0.025556
0.027013
0.031668
0.039366
0.043802
0.054797
0.066851
0.078073
0.092856
0.119570
0.15376
0.28368
0.54431
0.86657
1.38500
2.8208
6.8728
11.7180
13.852
18.036
21.593
24.392
26.519
28.357
42.099
53.792
63.352
74.380
84.732
92.249
97.220
102.458
106.538
DIC
0.012874
0.014982
0.016396
0.016491
0.017576
0.018262
0.018254
0.019137
0.019074
0.019670
0.019710
0.020775
0.020909
0.021448
0.021755
0.022283
0.023368
0.024465
0.025678
0.027105
0.032898
0.039674
0.044159
0.056171
0.067776
0.078736
0.094499
0.122700
0.15790
0.31398
0.56760
0.90337
1.47930
3.0436
7.8880
11.9630
14.319
18.605
22.101
24.740
26.721
28.605
43.471
55.514
64.240
76.195
85.581
93.248
97.354
102.904
106.996
Fiscal
SALARIOS MINIMOS GENERALES (DIARIOS)

AO PERIODO DE VIGENCIA
ZONA A
RECARGOS E INTERESES EN CONVENIO

%
RECARGOS
%
INTERESES EN
CONVENIO
ZONA B
ZONA C
AO
1999
Diciembre
2.92
1.94
2000
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.23
2.01
1.47
2.07
2.15
2.00
2.43
2.39
2.31
2.30
2.06
2.22
1.49
1.34
0.98
1.38
1.43
1.33
1.62
1.59
1.54
1.53
1.37
1.48
2001
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.22
1.83
2.66
3.00
2.30
2.31
2.42
2.10
2.78
1.28
0.98
1.62
1.48
1.22
1.77
2.00
1.53
1.54
1.61
1.40
1.85
0.85
0.65
1.08
2002
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
1.55
1.79
0.62
2.22
1.29
1.04
1.67
1.32
1.61
1.38
1.14
1.43
1.03
1.19
0.41
1.48
0.86
0.69
1.11
0.88
1.07
0.92
0.76
0.95
2003
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.01
2.15
1.94
2.07
2.12
1.97
1.76
1.61
1.55
1.52
1.52
1.49
1.34
1.43
1.29
1.38
1.41
1.31
1.17
1.07
1.03
1.01
1.01
0.99
1987 del 1o. de enero al 31 de marzo

del 1o. de abril al 30 de junio
del 1o. de julio al 30 de septiembre
del 1o. de octubre al 15 de diciembre
del 16 al 31 de diciembre
3,050
3,660
4,500
5,625
6,470
2,820
3,385
4,165
5,210
5,990
2,535
3,045
3,750
4,690
5,395
1988 del 1o. de enero al 29 de febrero

del 1o. de marzo al 31 de diciembre
7,765
8,000
7,190
7,405
6,475
6,670
1989 del 1o. de enero al 30 de junio

del 1o. julio al 3 de diciembre
8,640
9,160
10,080
7,995
8,475
9,325
7,205
7,640
8,405
1990 del 1o. enero al 15 de noviembre

del 16 noviembre al 31 de diciembre
10,080
11,900
9,325
11,000
8,405
9,920
1991 del 1o. enero al 10 de noviembre

del 11 noviembre al 31 de diciembre
11,900
13,330
11,000
12,320
9,920
11,115
1992 del 1o. de enero al 31 de diciembre
13,330
12,320
11,115

(en pesos)
(en nuevos pesos)
14,270
14.27
13,260
13.26
12,050
12.05
15.27
14.19
12.89

del 1o. de abril al 3 de diciembre
16.34
18.30
20.15
15.18
17.00
18.70
13.79
15.44
17.00

del 1o. de abril al 2 de diciembre
20.15
22.60
26.45
18.70
20.95
24.50
17.00
19.05
22.50
1997 del 1o. de enero

al 31 de diciembre
26.45
24.50
22.50

30.20
34.45
28.00
31.90
26.05
29.70

al 31 de diciembre
34.45
31.90
29.70

al 31 de diciembre
37.90
35.10
32.70

al 31 de diciembre
40.35
37.95
35.85

al 31 de diciembre
42.15
40.10
38.30

al 31 de diciembre
43.65
41.85
40.30
2004 a partir del 1o. de enero
45.24
43.73
42.11
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACION (CPP)

MES
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
ENE
95.89 122.54
FEB
96.20 135.88
MAR 96.25 117.16
ABR
95.79 81.03
MAY
94.79 60.59
JUN
93.76 46.76
JUL
92.91 40.72
AGO 92.15 39.90
SEP
91.02 39.90
OCT
90.30 40.03
NOV
92.37 41.65
DIC 104.29 45.48
1987
49.37
48.70
47.30
46.91
49.15
51.97
51.50
38.12
35.24
37.40
39.51
40.11
42.08
44.87
47.15
47.20
42.62
35.16
33.05
31.27
31.11
31.52
29.56
29.23
27.14
25.71
24.29
23.62
23.10
21.79
20.99
20.55
21.72
21.29
20.52
19.95
18.98
18.22
16.60
15.75
15.56
16.01
18.07
19.54
20.16
21.86
21.79
22.76
22.79
22.72
21.31
20.16
19.75
18.68
17.36
16.91
16.18
15.57
16.62
14.68
13.22
11.96
11.53
14.16
17.03
17.18
17.82
17.16
16.73
15.96
16.34
16.96
29.87
35.98
56.82
70.26
57.86
46.39
41.42
37.10
34.61
37.08
47.54
46.54
40.18
35.91
39.12
35.21
29.38
27.05
29.18
27.52
24.92
25.04
28.03
26.97
24.08
21.06
21.10
21.07
18.73
18.78
18.05
17.34
17.18
16.56
17.74
17.79
16.98
17.03
17.37
17.66
16.85
17.24
17.75
19.05
27.54
29.28
27.76
28.56
28.31
26.90
22.84
19.16
17.82
18.62
18.08
18.17
17.94
17.25
16.26
15.42
15.29
15.18
13.67
12.48
12.51
13.53
12.98
13.05
13.29
13.51
14.44
14.39
14.66
14.63
14.08
13.32
11.79
9.47
8.24
7.45
7.52
7.89
6.58
5.81
5.52
6.01
5.82
4.86
5.02
5.37
5.56
5.05
5.17
5.48
5.37
5.13
5.37
6.26
6.38
5.89
4.37
3.91
3.59
3.33
3.34
3.59
3.48
3.91
A161
Fiscal
TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA
PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA 2002, 2003 y 2004
Fechas de publicacin en el DOF
DIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
DIC
10.1193
10.1465
10.1036
10.1421
10.2287
10.2452
10.2452
10.2452
10.2724
10.1852
10.1744
10.1744
10.1785
10.1785
10.1785
10.1850
10.1966
10.2053
10.2526
10.1920
10.1920
10.1920
10.1836
10.1907
10.1907
10.2014
10.2479
10.2479
10.2479
10.3125
10.3613
ENE
10.3613
10.4393
10.3626
10.3626
10.3626
10.3856
10.4195
10.3280
10.3617
10.4112
10.4112
10.4112
10.4672
10.5368
10.5274
10.4875
10.5083
10.5083
10.5083
10.5900
10.6222
10.6866
10.8263
10.7708
10.7708
10.7708
10.8267
10.8875
10.8842
10.9863
10.8636
FEB
10.8636
10.8636
10.9069
10.8833
10.8833
10.9822
10.8731
10.8731
10.8731
10.8979
10.9948
10.9400
10.9832
10.9723
10.9723
10.9723
10.8823
10.7667
10.7722
10.8400
10.8998
10.8998
10.8998
10.9798
10.9815
11.0584
11.0329
11.0333
MAR
11.0333
11.0333
11.0324
10.9902
11.1367
11.1927
11.2250
11.2250
11.2250
11.1064
11.0998
11.0052
10.9073
10.8173
10.8173
10.8173
10.8481
10.8713
10.8147
10.8633
10.8633
10.8633
10.8633
10.8734
10.8008
10.7200
10.7498
10.7671
10.7671
10.7671
10.6698
ABR
10.7889
10.7362
10.6676
10.6619
10.6619
10.6619
10.6823
10.6896
10.7398
10.7541
10.7651
10.7651
10.7651
10.7020
10.6102
10.6398
10.6398
10.6398
10.6398
10.6398
10.6225
10.5545
10.5525
10.5147
10.4348
10.4348
10.4348
10.4318
10.4304
10.3450
MAY
10.3450
10.3000
10.3000
10.3000
10.2003
10.1817
10.2678
10.2115
10.1700
10.1700
10.1700
10.1068
10.1773
10.1605
10.1428
10.2927
10.2927
10.2927
10.3760
10.3498
10.2663
10.2530
10.2383
10.2383
10.2383
10.2473
10.2519
10.3166
10.4063
10.3205
10.3205
JUN
10.3205
10.3377
10.2402
10.2598
10.3882
10.5598
10.5598
10.5598
10.5608
10.7431
10.7145
10.6119
10.5775
10.5775
10.5775
10.5946
10.4983
10.5014
10.5883
10.4858
10.4858
10.4858
10.4669
10.4796
10.5188
10.4734
10.4808
10.4808
10.4808
10.4176
JUL
10.4370
10.4495
10.4779
10.4470
10.4470
10.4470
10.4087
10.3946
10.5430
10.4795
10.4482
10.4482
10.4482
10.4213
10.3821
10.4308
10.4079
10.3490
10.3490
10.3490
10.3600
10.4105
10.4362
10.5160
10.5203
10.5203
10.5203
10.5095
10.4645
10.4878
10.4870
AGO
10.5243
10.5243
10.5243
10.5997
10.5864
10.7117
10.7058
10.7001
10.7001
10.7001
10.6623
10.6909
10.7448
10.7562
10.6961
10.6961
10.6961
10.7273
10.7230
10.8007
10.8379
10.8507
10.8507
10.8507
10.8615
10.8753
10.9118
10.9337
10.9806
10.9806
10.9806
SEP
11.0475
11.0460
11.0313
10.9386
10.8575
10.8575
10.8575
10.8620
10.9185
11.0233
10.9502
10.9737
10.9737
10.9737
10.9793
10.9793
10.9713
10.9054
10.9163
10.9163
10.9163
10.8955
10.8275
10.7741
10.7975
10.8115
10.8115
10.8115
10.9272
11.0446
OCT
11.0133
10.9614
11.1603
11.1603
11.1603
11.2473
11.2193
11.2923
11.2490
11.2356
11.2356
11.2356
11.1946
11.1853
11.2347
11.1785
11.2472
11.2472
11.2472
11.2802
11.1748
11.1397
11.2178
11.1810
11.1810
11.1810
11.1784
11.1068
11.0693
11.1078
11.1058
NOV
11.1058
11.1058
11.0525
10.9881
10.9998
10.9829
10.9903
10.9903
10.9903
10.9688
11.0097
10.9582
11.0582
11.1757
11.1757
11.1757
11.1442
11.1823
11.1643
11.1643
11.2094
11.2094
11.2094
11.2058
11.2879
11.3398
11.3522
11.3385
11.3385
11.3385
DIC
ENE
11.3985
11.3783
11.3535
11.2496
11.2224
11.2224
11.2224
11.1959
11.2391
11.1635
11.2145
11.2145
11.2145
11.2145
11.1877
11.2728
11.3061
11.2676
11.2193
11.2193
11.2193
11.2295
11.2855
11.2696
11.2696
11.2744
11.2744
11.2744
11.2180
11.2360
11.1998
11.1998
11.2372
11.2372
11.2372
11.0885
10.9805
10.9686
10.9044
10.8847
10.8847
10.8847
Dic
Ene
Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das (2002, 2003 y 2004)

Fecha de publicacin en el DOF
Dic
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
A164
7.8500
7.8500
7.8800
7.9750
8.0500
8.2900
8.3500
8.5400
8.4500
8.3100
8.2500
8.3000
8.3100
8.3000
8.3000
8.3000
8.4000
8.4200
8.4500
8.5350
Ene
8.7500
8.7500
8.8000
8.7300
8.6600
8.7250
8.7800
8.9300
9.1400
8.9900
8.8600
8.8700
9.0000
9.0000
9.2400
9.7000
9.6200
9.5600
9.6500
9.7650
9.8950
9.7400
Feb
9.7000
9.6750
9.8300
9.7450
9.9325
10.1500
9.9875
10.0900
10.1900
10.0000
9.7500
9.6850
9.7000
9.6700
9.7675
9.8750
10.1000
10.2000
10.1500
Mar
10.1200
10.0750
10.2000
10.6250
10.7500
10.5000
10.5500
10.5400
10.4500
10.0200
Abr
9.4900
9.4500
9.3750
9.3800
9.2800
9.1300
9.0300
9.0100
8.9900
8.8100
8.6150
8.5500
9.8900
9.8500
9.7450
9.7750
9.6500
9.4750
9.3200
9.2150
9.1450
8.3800
8.2700
8.1800
8.0950
7.7500
7.4440
7.3350
7.0750
9.3250
May
6.7000
6.5000
6.3600
6.4000
6.5500
6.3450
5.9400
5.7000
5.6500
5.5150
5.5150
6.1500
6.2900
6.0200
5.8000
5.5750
5.3250
5.3500
5.4750
5.6750
5.4250
Jun
5.3700
5.2350
5.2250
5.6250
5.8500
5.8500
6.1250
6.3650
6.2500
6.0500
6.2000
6.0150
5.9000
6.1750
6.0000
5.7300
5.6250
5.5500
5.5250
5.4000
5.5000
Jul
Ago
Sep
Oct
5.3500
5.2300
5.2500
5.2500
4.9000
5.2500
5.3500
5.3550
5.3150
5.1000
5.0300
5.1000
5.1500
5.2275
5.2950
5.4500
5.7300
5.5650
5.5800
5.5750
5.6000
5.5850
5.3500
5.2000
5.2300
5.1500
5.1750
5.1100
5.0200
5.0100
4.9500
4.9850
4.9500
4.9500
5.1000
5.1725
5.0450
5.0200
5.0000
4.9400
4.9575
4.8000
4.7450
4.8400
4.8100
5.0000
4.9100
4.9900
5.0500
5.0300
5.1500
5.0750
5.0100
5.0500
5.0500
5.0750
4.9450
4.8900
4.9500
4.9400
4.8650
5.0000
4.9650
4.8500
5.0500
4.9900
4.9750
5.0000
5.3650
5.4500
5.6500
5.8850
5.8375
5.7387
5.6800
5.8250
5.8450
5.8800
5.8850
5.8500
5.7200
5.9000
5.8000
5.6800
5.5000
5.3350
5.3500
5.2500
Nov
5.1487
5.0013
4.8563
4.9500
4.9500
4.8750
4.9350
4.9442
5.0500
5.1699
5.2000
5.4800
5.3800
6.5400
6.7400
6.6548
6.5250
6.3500
6.2300
6.2500
6.1000
6.1650
6.0400
6.3200
6.3500
6.5900
6.4950
5.4000
5.6000
5.9200
6.1500
6.3750
6.3500
6.4500
6.5000
6.4900
6.4850
6.4287
6.3600
6.2889
6.2500
6.1449
5.9300
5.7700
5.6150
5.3700
Fiscal
TARIFA PARA DETERMINAR EL ISTUV
VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2004 (DOF 07/I/2004)
Lmite Inferior
Lmite Superior
Cuota Fija
Tasa para
aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
0.01
474,210.00
0.00
2.6
474,210.01
912,590.80
12,329.46
7.6
912,590.81
1,226,623.20
45,646.40
11.6
1,226,623.21
1,540,655.60
82,074.16
14.6
1,540,655.61
En adelante
127,922.89
16.6
Nota
1. De acuerdo con los artculos 1o.-A, fraccin II, y 5o., fraccin I, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o uso de Vehculos, para calcular este
gravamen, al valor total del vehculo se le aplicar la tabla anterior. Asimismo, el valor total del vehculo incluye el precio de enajenacin del
fabricante, ensamblador, distribuidor o comerciantes en el ramo de vehculos, al consumidor, incluyendo el equipo opcional comn o de lujo, el
impuesto al valor agregado y las dems contribuciones que se deban cubrir por la enajenacin o importacin, sin disminuir el monto de
descuentos, rebajas o bonificaciones. Cabe sealar que no se incluirn los intereses derivados de crditos otorgados para la adquisicin del
mismo.
TASA DE RECARGOS EN EL ESTADO DE MEXICO

Periodo
%
%
Mora
Financiamiento
Ao
2002
Enero-Diciembre
1.85
1.20
Fecha de
publicacin
en la Gaceta del
Gobierno
31/XII/2001
2003
Enero-Diciembre
1.85
1.20
6/XII/2002
TASA DE RECARGOS EN EL DISTRITO FEDERAL

Mes
%
%
Mora
Financiamiento
Ao
2002
2003
Julio
1.45
1.11
Fecha de
publicacin
en la Gaceta Oficial
del DF
20/VI/2002
Agosto
1.16
0.89
30/VII/2002
Septiembre
1.39
1.07
Octubre
1.20
0.92
26/IX/2002
Noviembre
1.00
0.77
24/X/2002
Diciembre
1.24
0.95
26/XI/2002
Enero
0.72
0.55
14/I/2003
Febrero
1.18
0.91
Marzo
1.34
1.03
25/II/2003
Abril
1.57
1.21
20/III/2003
Mayo
1.13
0.87
24/IV/2003
Junio
1.57
1.21
29/V/2003
Julio
1.92
1.48
24/VI/2003
Agosto
1.39
1.07
29/VII/2003
Septiembre
1.26
0.97
21/VIII/2003
Octubre
1.01
0.78
25/IX/2003
Noviembre
0.64
0.49
28/X/2003
Diciembre
0.99
0.76
25/XI/2003
* Las tasas de recargos correspondientes se tomaron de la pgina de Internet de la Secretara de Finanzas del Distrito Federal
(www.finanzas.df.gob.mx).
A165
Fiscal
Fiscal
EQUIVALENCIA D E L AS MONEDAS DE DIVERSOS P AISES

CON EL D OL A R D E L OS ES T A D OS U N I D OS D E A MER ICA (2003)
Pas(7)
Monedas
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Africa
Central
Franco
0.00174
0.00165
0.00177
0.00178
0.00181
Albania
Lek
0.00843
0.00804
0.00839
0.00864
Alemania
Marco
0.57791(3)
0.56140(3)
0.59463(3)
1.16240(5)
Antillas
Holandesas
Florn
0.56462
0.56462
0.56462
Arabia
Saudita
Riyal
0.26665
0.26665
Dic
Pas(7)
Monedas
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Irlanda
Punt
1.43518(3)
1.39417(3)
1.47671(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
0.00192
Islandia
Corona
0.01300
0.01249
0.01306
0.01308
0.01335
0.01410
0.00880
0.00940
Israel
Shekel
0.22632
0.22449
0.22495
0.22297
0.22469
0.22753
1.19790(5)
1.26050(5)
Italia
Lira
0.58375(1)(3) 0.56707(1)(3) 0.60064(1)(3) 1.16240(5)
1.19790(5)
1.26050(5)
0.56362
0.56362
0.56362
Jamaica
Dlar
0.01717
0.01670
0.01675
Japn
Yen
0.00833
0.00858
0.00896
0.00910
0.00913
0.00933
0.26664
0.26666
0.26664
0.26665
Jordania
Dinar
1.41243
1.41243
1.41044
1.41143
1.41044
1.41044
0.01718
0.01703
0.01675
1.26050(5)
Argelia
Dinar
0.01335
0.01299
0.01310
0.01363
0.01501
0.01379
Kenya
Cheln
0.01326
0.01303
0.01276
0.01272
0.01311
0.01316
Argentina
Peso
0.34722(2)
0.33713(2)
0.34453(2)
0.34874
0.33613
0.34112
Kuwait
Dinar
3.33957
3.33256
3.40148
3.39893
3.39409
3.39386
0.66050
Australia
Dlar
0.64720
0.64700
0.67850
0.70950
0.72270
0.75320
Lbano
Libra
0.66957
0.66045
0.66181
0.66028
0.65963
Austria
Cheln
0.08214(3)
0.07979(3)
0.08452(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
1.26050(5)
Libia
Dinar
0.82926
0.82926
0.82926
0.82926
0.82926
0.82926
Bahamas
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Lituania
Litas
0.32922
0.31562
0.33545
0.33878
0.34465
0.36560
Bahrain
Dinar
2.65224
2.65929
2.65745
2.65252
2.65252
2.65252
Luxemburgo
Franco
0.02802(3)
0.02722(3)
0.02883(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
1.26050(5)
Barbados
Dlar
0.50505
0.50505
0.50378
0.50505
0.50251
0.50505
Malasia
Ringgit
0.26316
0.26316
0.26316
0.26316
0.26316
0.26316
(1)
Blgica
Franco
0.02802(3)
0.02722(3)
0.02883(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
1.26050(5)
Malta
Lira
2.66738
2.57400
2.69724
2.73823
2.77778
2.92227
Belice
Dlar
0.50759
0.50759
0.50759
0.50505
0.50505
0.50505
Marruecos
Dirham
0.10498
0.10170
0.10648
0.10735
0.10885
0.11380
Bermuda
Dlar
1.01209
1.02554
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Nicaragua
Crdoba
0.06665
0.06625
0.06595
0.06540
0.06515
0.06530
Bolivia
Boliviano 0.13050
0.12970
0.12954
0.12871
0.12839
0.12819
Nigeria
Naira
0.00780
0.00762
0.00763
0.00722
0.00693
0.00717
Brasil
Real
0.33916
0.33978
0.34069
0.35091
0.33990
0.34602
Noruega
Corona
0.13782
0.13346
0.14196
0.14178
0.14565
0.15003
Bulgaria
Lev
0.58399
0.55936
0.59347
0.60001
0.61031
0.64499
Canad
Dlar
0.70957
0.72129
0.74107
0.75924
0.76929
0.77453
Nueva
Zelanda
Dlar
0.65620
Chile
Peso
0.00142
0.00143
0.00151
0.00159
0.00160
0.00169
China
Yuan
0.12081
0.12082
0.12082
0.12082
0.12081
0.12082
Colombia
Peso(1)
0.34706
0.35170
0.34655
0.34662
0.35283
0.35975
Corea del
Norte
Won
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.58405
0.56970
0.59160
0.61250
0.63975
Pases Bajos Florin
0.51291(3)
0.49825(3)
0.52775(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
1.26050(5)
Pakistn
Rupia
0.01745
0.01733
0.01727
0.01742
0.01747
0.01743
Panam
Balboa
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Paraguay
Guaran (1)
0.16807
0.15936
0.15898
0.15949
0.16420
0.16393
Per
Nvo. Sol
0.28806
0.28715
0.28711
0.28801
0.28742
0.28873
Polonia
Zloty
0.25977
0.25030
0.25159
0.24829
0.25504
0.26728
Corea del
Sur
Won(1)
0.84753
0.84875
0.86915
0.84998
0.83122
0.83928
Portugal
Escudo
0.00564(3)
0.00548(3)
0.00580(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
1.26050(5)
Costa Rica
Coln
0.00250
0.00247
0.00245
0.00243
0.00241
0.00239
Puerto Rico
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Repblica
Checa
Corona
0.03547
Rep. de
Sudfrica
Rand
Rial
Cuba
Peso
0.04762(2)
0.04762(2)
0.04762(2)
0.04762
0.04762
0.04762
Dinamarca
Corona
0.15308
0.14651
0.15590
0.15645
0.15994
0.16927
Ecuador
Sucre
0.04000(1)
0.04000(1)
0.04000(1)
1.00000
1.00000
1.00000
Egipto
Libra
0.16340
0.16260
0.16313
0.16340
0.16227
0.16221
El Salvador
Coln
0.11426
0.11426
0.11426
0.11426
0.11426
0.11426
Rep. de
Yemen
Rep.
Democrtica
del Congo
Franco
0.00238
Repblica
Dominicana
0.02991
(6)
Emiratos
Arabes
Unidos
Dirham
0.27225
0.27226
0.27226
0.27227
0.27227
0.27226
Eslovaquia
Corona
0.02718
0.02591
0.02816
0.02815
0.02903
0.03063
Espaa
Peseta
0.00679(3)
0.00660(3)
0.00699(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
1.26050(5)
Estonia
Corona
0.07273
0.06959
0.07400
0.07435
0.07605
0.08056
Etiopa
Birr
0.11810
0.11965
0.11965
0.11696
0.11696
0.11696
Estados
Unidos de
Amrica
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Federacin
Rusa
Rublo
0.03304
0.03279
0.03267
0.03334
0.03363
0.03420
Fidji
Dlar
0.53600
0.52850
0.54220
0.55690
0.56670
0.58070
Filipinas
Peso
0.01827
0.01824
0.01822
0.01809
0.01795
0.01801
Finlandia
Marco
0.19010(3)
0.18467(3)
0.19560(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
1.26050(5)
Francia
Franco
0.17231(3)
0.16739(3)
0.17730(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
1.26050(5)
Ghana
Cedi(1)
0.11834
0.11488
0.11554
0.11442
0.11338
0.11299
Gran
Bretaa
Libra
Esterlina
1.61060
1.58250
1.65910
1.69650
1.72000
1.78820
Grecia
Dracma
0.00332(3)
0.00322(3)
0.00341(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
1.26050(5)
Guatemala
Quetzal
0.12642
0.12682
0.12516
0.12285
0.12407
0.12438
Guyana
Dlar
0.00561
0.00561
0.00561
0.00559
0.00559
0.00561
0.02451
Peso
Rep. Islmica de Irn Rial
0.03354
0.13581
(2)
0.00565
(2)
0.12560
0.03630
0.13619
(2)
0.00565
(2)
0.00238
0.03713
0.03902
0.14004
0.14431
0.15566
0.14963
0.00565
(2)
0.00562
0.00562
0.00562
0.00265
0.00267
0.00267
0.02668
0.02353
0.02721
0.00237
0.02992
0.03138
0.11976
0.11960
0.12044
0.03066
0.02951
0.03035
0.02957
0.02951
0.03068
Dlar
0.56917
0.56980
0.57803
0.57564
0.57912
0.58860
Libra
0.02393
0.02393
0.02393
0.02393
0.01952
0.02290
Sri-Lanka
Rupia
0.01030
0.01035
0.01059
0.01054
0.01038
0.01031
Suecia
Corona
0.12167
0.11975
0.12895
0.12875
0.13189
0.13901
Suiza
Franco
0.72669
0.71413
0.75666
0.74912
0.77310
0.80841
Surinam
Florn
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
Tailandia
Baht
0.02379
0.02432
0.02497
0.02508
0.02505
0.02524
Taiwn
Dlar(6)
0.02909
0.02930
0.02964
0.02950
0.02923
0.02946
Tanzania
Cheln
0.00096
0.00096
0.00096
0.00096
0.00095
0.00095
Trinidad y
Tobago
Dlar
0.16420
0.16340
0.16340
0.16260
0.16260
0.16340
Turqua
Lira
0.00070
0.00071
0.00072
0.00067
0.00068
0.00071
Ucrania
Hryvna
0.18806
0.18791
0.18739
0.18737
0.18739
0.18755
Uruguay
Peso
0.03707
0.03632
0.03596
0.03496
0.03446
0.03411
1.26050
Rumania
Leu
Singapur
Siria
(1)
(1)
(1)
0.12019
0.03634
(2)
(2)
0.11998
(2)
Hait
Gourde
0.02544
0.02604
0.02577
0.02516
0.02491
Honduras
Lempira
0.05779
0.05779
0.05727
0.05672
0.05653
0.05669
Hong Kong
Dlar
0.12822
0.12822
0.12899
0.12885
0.12874
0.12879
Unin
Monetaria
Europea
Euro
1.13030(4)
1.09800(4)
1.16300(4)
1.16240
1.19790
Hungra
Forint
0.00431
0.00424
0.00455
0.00452
0.00446
0.00482
Venezuela
Bolivar
0.00063
0.00063
0.00063
0.62578(1)
0.62578(1)
0.62578(1)
India
Rupia
0.02169
0.02180
0.02183
0.02210
0.02179
0.02198
Vietnam
Dong (1)
0.06447
0.06442
0.06433
0.06404
0.06398
0.06393
Indonesia
Rupia
0.11751
0.11744
0.11881
0.11792
0.11741
0.11873
Yugoslavia
Dinar(6)
0.01736(2)
0.01736(2)
0.01736(2)
0.01736
0.01736
0.01736
Irak
Dinar
3.23834(2)
3.21543(2)
3.21543(2)
3.21543
3.21543
3.21543
(1)
(1) El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
(2) Tipo de cambio de mercado.
(3) Tipos de cambio calculados con base en las reglas del Banco Central Europeo.
(4) Antes denominado Ecu. A partir del 1o. de enero de 1999, el Ecu, que corresponda a la divisa de la Comunidad Econmica Europea, dej de existir.
(5) A partir de octubre de 2003 (DOF 7/XI/2003), estos pases utilizan al Euro como moneda.
(6) A partir de octubre de 2003 (DOF 7/XI/2003), cambi la denominacin de las siguientes monedas: Sucre (Dlar), Dlar (Nuevo Dlar) y Dinar (Nuevo Dinar).
(7) Los nombres utilizados no coinciden necesariamente con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso se les otorgue como pas
independiente.
A166
Fiscal
Tabla de actualizacin de multas por

infracciones relacionadas con las disposiciones fiscales
VIGENCIA
Fraccin I
No solicitar la inscripcin.
No presentar solicitud de inscripcin a
nombre de un tercero.
Sealar domicilio fiscal errneo
Fraccin II
No presentar aviso al registro
Personas fsicas del rgimen

simplificado de la Ley del ISR,
o del rgimen de pequeos
contribuyentes
Los dems contribuyentes
Artculo 80
Multas
relacionadas
con el RFC
Fraccin III
No citar la clave del registro
a)
Cuando se trate de
declaraciones
b)
En los dems documentos
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
De $1,846.00
a $5,537.00
De $1,902.00
a $5,705.00
De $1,932.00
a $5,796.00
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
ejercicio inmediato
ejercicio inmediato
anterior no hayan
anterior no hayan
anterior no hayan
excedido de
excedido de
excedido de
$ 1640,664.00
$ 1614,827.00
$ 1567,184.00
De $ 820.00
De $ 807.00
De $ 784.00
a $ 1,641.00
a $ 1,615.00
a $ 1,567.00
De $ 2,351.00
De $ 2,422.00
De $ 2,461.00
a $ 4,702.00
a $ 4,844.00
a $ 4,922.00
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
contribuciones declaradas contribuciones declaradas contribuciones declaradas
y $4,102.00. En ningn
y $4,037.00. En ningn
y $3,918.00. En ningn
caso la multa que resulte
de aplicar dicho
de aplicar dicho
de aplicar dicho
porcentaje ser
porcentaje ser
porcentaje ser
menor de $1,641.00
menor de $1,615.00
menor de $1,567.00
ni mayor de $4,102.00
De $ 470.00
De $ 484.00
De $ 492.00
a $ 1,097.00
a $ 1,130.00
a $ 1,148.00
Fraccin IV
Por autorizacin de actas constitutivas, de
fusin, escisin o liquidacin, de
personas morales sin presentacin de
aviso o solicitud
De $ 9,228.00
a $ 18,456.00
De $ 9,508.00
a $ 19,017.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
Fraccin V
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas de asamblea o libros de socios
o accionistas, el RFC de cada socio o
accionista
De $ 1,836.00
a $ 5,508.00
De $ 1,892.00
a $ 5,676.00
De $ 1,922.00
a $ 5,766.00
Fraccin VI
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas constitutivas y dems actas de
asamblea de personas morales, la clave
del RFC de cada socio o accionista, o no
verificar que dicha clave aparezca en
tales actas
De $ 9,180.00
a $ 18,361.00
De $ 9,459.00
a $ 18,919.00
De $ 9,611.00
a $ 19,222.00
a)
Cuando se trate de
declaraciones
Fraccin I
No presentar declaraciones, solicitudes,
avisos o constancias, o no hacerlo
mediante medios electrnicos
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
b)
Cuando se trate de
requerimientos
atendidos fuera del plazo
sealado o por
incumplimiento
c)
Cuando se trate del aviso de
compensacin
De $ 773.00
De $ 761.00
De $ 738.00
a $ 9,661.00
a $ 9,508.00
a $ 9,228.00
Por cada una de las
Por cada una de las
Por cada una de las
obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas
De $ 738.00
a $18,456.00
Por cada obligacin a la
que est afecto
De $ 761.00
a $19,017.00
que est afecto
De $ 773.00
a $19,321.00
que est afecto
De $ 7,074.00
a $ 14,148.00
De $ 7,289.00
a $ 14,578.00
De $ 7,406.00
a $ 14,811.00
d)
Cuando se trate de
declaraciones en medios
electrnicos
De $ 7,563.00
a $ 15,126.00
De $ 7,793.00
a $ 15,586.00
De $ 7,918.00
a $ 15,835.00
e)
En los dems documentos
De $ 756.00
a $ 2,420.00
De $ 779.00
a $ 2,494.00
De $ 792.00
a $ 2,534.00
a)
En el nombre, o
en el domicilio
De $ 554.00
a $ 1,846.00 por
cada uno
De $ 570.00
a $ 1,902.00 por
cada uno
De $ 580.00
a $ 1,932.00 por
cada uno
De $ 28.00
a $ 46.00
De $ 29.00
a $ 48.00
De $ 29.00
a $ 48.00
De $ 92.00
a $ 185.00
De $ 95.00
a $ 190.00
De $ 97.00
a $ 193.00
b)
Fraccin II
Por cada dato no asentado o
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o asentado incorrectamente, en
la relacin de clientes y
constancias, o declaraciones en medios
proveedores
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
c)
Por cada dato adicional.

Tratndose de la omisin de
la presentacin de anexos,
por cada dato que contenga
el anexo no presentado
A168
Fiscal
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
De $ 369.00
a $ 923.00
De $ 380.00
a $ 951.00
De $ 386.00
a $ 966.00
De $ 2,269.00
a $ 7,563.00
De $ 2,338.00
a $ 7,793.00
De $ 2,375.00
a $ 7,918.00
De $ 667.00
a $ 2,002.00
De $ 688.00
a $ 2,063.00
De $ 699.00
a $ 2,096.00
De $ 332.00
a $ 908.00
De $ 342.00
a $ 935.00
De $ 348.00
a $ 950.00
De $ 738.00
a $ 18,456.00
De $ 761.00
a $ 19,017.00
De $ 773.00
a $ 19,321.00
De $ 9,228.00
a $ 18,456.00
De $ 9,508.00
a $ 19,017.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
De $ 923.00
a $ 5,537.00
De $ 951.00
a $ 5,705.00
De $ 966.00
a $ 5,796.00
Fraccin V
No presentar declaracin informativa de las
enajenaciones de equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal
De $ 11,790.00
a $ 47,159.00
De $ 12,148.00
a $ 48,593.00
De $ 12,343.00
a $ 49,371.00
Fraccin VI
No presentar aviso de cambio de domicilio
De $ 1,846.00
a $ 5,537.00
De $ 1,902.00
a $ 5,705.00
De $ 1,932.00
a $ 5,796.00
De $ 262.00
a $ 349.00
De $ 269.00
a $ 359.00
De $ 274.00
a $ 365.00
De $ 35,005.00
a $ 105,015.00
De $ 36,069.00
a $ 108,207.00
De $ 36,646.00
a $ 109,938.00
Fraccin IX
No presentar las declaraciones para fines
estadsticos
De $ 5,537.00
a $ 18,456.00
De $ 5,705.00
a $ 19,017.00
De $ 5,796.00
a $ 19,321.00
Fraccin X
No proporcionar la informacin de los
contribuyentes a quienes impriman
comprobantes fiscales
De $ 16.00 a
$ 31.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 16.00 a
$ 32.00 por cada
comprobante que
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 16.00 a
$ 33.00 por cada
comprobante que
de los cuales no
proporcionen
informacin
VIGENCIA
d)
En la clave de la actividad
preponderante
Fraccin II
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o
constancias, o declaraciones en medios
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
Fraccin III
No pagar contribuciones dentro del plazo
Fraccin IV
Pago provisional no efectuado en los
trminos de las
disposiciones fiscales. En caso de quien los
efecte
Fraccin VII
Presentar ms de una declaracin en ceros
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Fraccin VIII
No presentar los datos o informes, segn la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehculos, o la Ley del IEPS
Fraccin XI
Por cada sociedad controlada no incluida en
la solicitud de autorizacin para determinar el
resultado fiscal consolidado, o no
incorporada a la consolidacin fiscal
e)
En los medios electrnicos
f)
Por no presentar
firmadas las declaraciones
por el contribuyente o por el
representante legal
g)
En los dems casos
Por cada requerimiento
a)
Mensualmente
b)
Trimestral o cuatrimestralmente
De $70,321.00
a $93,761.00
De $72,458.00
a $96,611.00
De $73,618.00
a $98,157.00
De $23,992.00
a $36,911.00
De $72,458.00
a $96,611.00
De $25,117.00
a $38,642.00
Fraccin XIII
No presentar declaracin
de donativos otorgados
De $5,537.00
a $18,456.00
De $5,705.00
a $19,017.00
De $5,796.00
a $19,321.00
Fraccin XIV
No presentar declaracin de operaciones
realizadas mediante fideicomisos
De $5,537.00
a $12,919.00
De $5,705.00
a $13,312.00
De $5,796.00
a $13,525.00
De $46,139.00
a $92,278.00
De $47,542.00
a $95,084.00
De $48,303.00
a $96,605.00
Fraccin XII
Por cada aviso de desincorporacin o
incorporacin al rgimen de consolidacin
fiscal no presentado o extemporneo
Fraccin XV
No proporcionar la informacin de
inversiones en empresas promovidas
A169
Fiscal

VIGENCIA
Fraccin XVI
No presentar o presentar con errores la
declaracin de IVA retenido
Fraccin XVII
No presentar declaracin informativa
de las operaciones
efectuadas con
partes relacionadas
residentes en el
extranjero, o
presentarla
incompleta
o con errores
Fraccin XVIII
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
No presentar relacin
de personas a quienes les
hubieran trasladado en forma
expresa y por separado
el IEPS, as como no
proporcionar el precio de
enajenacin de cada
producto, valor y volumen
del trimestre anterior
No proporcionar reporte
de los nmeros de folio
de marbetes y precintos
obtenidos, utilizados y
destruidos, as como
el que contenga el nmero
de litros enajenados
en el trimestre anterior
Fraccin XIX
No presentar la informacin
de la lectura mensual de
registros utilizados para
llevar un control fsico del
volumen fabricado, producido
o envasado. No informar
de la lectura mensual de
registros de cada uno de
los contadores utilizados para
llevar un control volumtrico,
ni reportar el nmero de
litros producidos
Fraccin XXI
No inscribirse en los padrones de
contribuyentes que establece la Ley del IEPS
Fraccin XXIII
No proporcionar o presentar con errores la
informacin sobre adquisiciones o
enajenaciones, realizadas a empresas con
programas de importacin temporal o
maquiladoras
Fraccin I
No llevar contabilidad
Fraccin II
No llevar libros o registros, no valuar o
controlar inventarios, y llevar la contabilidad
en forma o lugar distinto
Fraccin III
No hacer asientos contables o
hacerlos incompletos, inexactos
o fuera de plazo
Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales
Personas fsicas del rgimen

simplificado de la Ley del ISR, o
del rgimen de pequeos
contribuyentes

Fraccin V
No conservar la contabilidad en el plazo
establecido por las disposiciones
fiscales
A172
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
De $ 6,675.00
a $ 13,349.00
De $ 6,878.00
a $ 13,755.00
De $ 6,988.00
a $ 13,975.00
De $ 41,020.00
a $ 82,041.00
De $ 42,267.00
a $ 84,535.00
De $ 42,944.00
a $ 85,887.00
De $ 5,230.00
a $ 8,717.00
De $ 5,389.00
a $ 8,982.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 5,230.00
a $ 8,717.00
De $ 5,389.00
a $ 8,982.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 8,717.00
a $ 17,435.00
De $ 8,982.00
a $ 17,965.00
De $ 9,126.00
a $ 18,252.00
De $ 66,747.00
a $ 133,494.00
De $ 68,776.00
a $ 137,553.00
De $ 69,877.00
a $ 139,754.00
De $ 8,010.00
a $ 14,684.00
De $ 8,253.00
a $ 15,131.00
De $ 8,385.00
a $ 15,373.00
De $ 805.00
a $ 8,044.00
De $ 830.00
a $ 8,289.00
De $ 843.00
a $ 8,421.00
De $ 172.00
a $ 4,022.00
De $ 177.00
a $ 4,144.00
De $ 180.00
a $ 4,211.00
De $ 172.00
a $ 3,217.00
De $ 177.00
a $ 3,315.00
De $ 180.00
a $ 3,368.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1334,944.00.
De $ 934.00
a $ 1,869.00
De $ 9,345.00
a $ 53,398.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $ 9,629.00
a $ 55,021.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1397,535.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $ 9,783.00
a $ 55,901.00
De $ 490.00
a $ 6,434.00
De $ 505.00
a $ 6,629.00
De $ 513.00
a $ 6,736.00
Fiscal

Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1334,944.00.
De $ 934.00
a $ 1,869.00
De $9,345.00
a $53,398.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $9,629.00
a $55,021.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
$ 1397,535.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $9,783.00
a $55,901.00
Fraccin VII
Microfilmar o grabar en discos pticos,
informacin sin cumplir con los requisitos
establecidos
De $ 1,610.00
a $ 8,044.00
De $ 1,659.00
a $ 8,289.00
De $ 1,686.00
a $ 8,421.00
Fraccin VIII
No tener en operacin o no registrar el valor
de los actos o actividades con el pblico en
general, en los equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal autorizado
De $ 3,691.00
a $ 18,456.00
De $ 3,803.00
a $ 19,017.00
De $ 3,864.00
a $ 19,321.00
De $ 7,382.00
a $ 73,823.00
De $ 7,607.00
a $ 76,067.00
De $ 7,728.00
a $ 77,284.00
De $ 525.00
a $ 8,751.00
De $ 541.00
a $ 9,017.00
De $ 550.00
a $ 9,161.00
Fraccin XI
No expedir o acompaar la documentacin
que ampare mercancas en transporte en
territorio nacional
De $ 350.00
a $ 7,001.00
De $ 361.00
a $ 7,214.00
De $ 366.00
a $ 7,329.00
Fraccin XII
Por cada documento en el que no se asiente la
clave vehicular
De $ 923.00
a $ 2,768.00
De $ 951.00
a $ 2,852.00
De $ 966.00
a $ 2,898.00
Fraccin I
No anotar el nombre, denominacin o razn
social y la clave del primer titular de la cuenta,
en los esqueletos para expedicin de cheques
De $ 172.00
a $ 8,044.00
De $ 177.00
a $ 8,289.00
De $ 180.00
a $ 8,421.00
Fraccin II
Pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta
a la del beneficiario, un cheque que tenga
inserta la expresin para abono en cuenta
20% del valor del cheque
Fraccin III
Procesar incorrectamente las declaraciones
de pago de contribuciones
De $ 22.00 a $ 33.00 por

cada dato no asentado, o
asentado
incorrectamente
De $ 23.00 a $ 34.00 por

asentado
incorrectamente
De $ 23.00 a $ 35.00 por

asentado
incorrectamente
Fraccin IV
No proporcionar la informacin solicitada por
las autoridades fiscales
De $ 266,989.00
a $ 533,978.00
De $ 275,105.00
a $ 550,211.00
De $ 279,507.00
a $ 559,014.00
De $ 3,500.00
a $ 52,507.00
De $ 3,607.00
a $ 54,103.00
De $ 3,665.00
a $ 54,969.00
De $ 13,349.00
a $ 40,048.00
De $ 13,755.00
a $ 41,266.00
De $ 13,975.00
a $ 41,926.00
Fraccin VII
Por no devolver al librador los
cheques normativos pagados, librados
para abono en cuenta del beneficiario,
cuando aqul lo solicite
De $ 54.00
a $ 108.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 55.00
a $ 111.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 56.00
a $ 113.00
por cada cheque
no devuelto
Fraccin VIII
No expedir los estados de cuenta
para poder considerarlos
como comprobantes fiscales
De $54.00
a $108.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
De $55.00
a $111.00
De $56.00
a $113.00
No proporcionar informacin o hacerlo

incorrecta o falsamente, por cada omisin
De $ 228.00 y de
$ 679.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero
De $ 234.00 y de
financiero
De $ 238.00 y de
financiero
VIGENCIA
Fraccin VI
Expedir comprobantes fiscales con datos
distintos al del adquirente, arrendatario
o prestatario, cuando se trate de la
primera infraccin
Contribuyentes del rgimen

simplificado, o de pequeos
contribuyentes
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
Fraccin IX
No dictaminar estados financieros, estando
obligado, o no presentar dictamen
Fraccin X
No cumplir los requisitos de
deducibilidad de donativos
Artculo 84-B
Multas por
infracciones de
Fraccin V
instituciones de Asentar incorrectamente o no asentar los datos
crdito
del cuentahabiente
Fraccin VI
No transferir a la Tesorera de la Federacin, el
importe de la garanta y sus rendimientos
Artculo 84-D
Multas a
usuarios de
servicios y
cuentahabientes de
instituciones de
crdito
A173
Fiscal

Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Artculo 84-F
No efectuar la notificacin de la cesin de

crditos de empresas de factoraje financiero
De $ 3,500.00
a $ 35,005.00
De $ 3,607.00
a $ 36,069.00
De $ 3,665.00
a $ 36,646.00
Artculo 84-H
Multas
relacionadas
con
infracciones
cometidas por
casas de bolsa
No expedir los estados de cuenta con los

requisitos para poder considerarlos como
comprobante fiscal
De $ 54.00
a $ 108.00
De $ 55.00
a $ 111.00
De $ 56.00
a $ 113.00
Fraccin I
Oponerse a que se practique visita en el
domicilio fiscal.
No proporcionar los datos e informes, la
contabilidad o
los elementos que exijan las autoridades
fiscales
De $ 9,228.00
a $ 27,684.00
De $ 9,508.00
a $ 28,525.00
De $ 9,661.00
a $ 28,982.00
De $ 805.00
a $ 33,318.00
De $ 830.00
a $ 34,330.00
De $ 843.00
a $ 34,880.00
De $ 1,750.00
a $ 43,756.00
De $ 1,803.00
a $ 45,086.00
De $ 1,832.00
a $ 45,808.00
De $ 70,523.00
a $ 94,031.00
De $ 72,667.00
a $ 96,890.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
De $ 4,005.00
a $ 6,675.00
De $ 4,127.00
a $ 6,878.00
De $ 4,193.00
a $ 6,988.00
De $ 13.00 a $ 40.00
por cada marbete o
precinto
De $ 14.00 a $ 41.00
por cada marbete o
precinto
De $ 14.00 a $ 42.00
por cada marbete o
precinto
De $ 27.00 a $ 67.00
por cada marbete o
precinto
De $ 28.00 a $ 69.00
por cada marbete o
precinto
De $ 28.00 a $ 70.00
por cada marbete o
precinto
De $ 13.00 a $ 33.00
por cada envase o
recipiente
De $ 14.00 a $ 34.00
por cada envase o
recipiente
De $ 14.00 a $ 35.00
por cada envase o
recipiente
Entre el 10% del crdito

fiscal garantizado y
$ 55,367.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,537.00 ni mayor
de $ 55,367.00

$ 57,050.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,705.00 ni mayor
de $ 57,050.00

$ 57,963.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,796.00 ni mayor
de $ 57,963.00
De $ 26,152.00
a $ 61,021.00
De $ 26,947.00
a $ 62,876.00
De $ 27,378.00
a $ 63,882.00
De $ 70,523.00
a $ 94,031.00
De $ 72,667.00
a $ 96,890.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
VIGENCIA
Fraccin II
No conservar la contabilidad o la
Artculo 86
correspondencia que los visitadores dejen en
Multas
depsito
relacionadas
con el ejercicio
Fraccin III
de facultades
No proporcionar informacin de clientes y
de
proveedores que soliciten las autoridades
comprobacin
fiscales
Fraccin IV
Divulgar, hacer uso personal o indebido, de
informacin confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte su
posicin competitiva
Fraccin V
Declarar falsamente que se cumplen los
requisitos para tener derecho a la reduccin
de multas, y aplicacin de recargos por
prrroga
Fraccin I
No adherir marbetes o precintos en los
envases o recipientes que contengan
bebidas alcohlicas
Artculo 86-B
Fraccin II
Multas
Hacer uso diferente de los marbetes o
relacionadas
precintos de los envases o recipientes
con la omisin
de bebidas alcohlicas
de colocar
Fraccin III
marbetes
Poseer envases o recipientes que carezcan
del marbete o precinto correspondiente, o no
cerciorarse que los adquiridos lo contengan
Artculo 86-D
Multas
relacionadas
con la
Cuando las autoridades fiscales comprueben
obligacin de
que se pudo haber ofrecido garantas
garantizar el
adicionales
inters fiscal, y
solicitud de
pagos en
parcialidades
Artculo 86-F
Multas
relacionadas
con la
obligacin de
No llevar controles fsicos o volumtricos, o
llevar control
llevarlos en forma distinta
fsico de
bebidas
alcohlicas y
tabacos
labrados
No exigir el pago total de las contribuciones y
sus accesorios; recaudar, permitir y ordenar
Artculo 88
que se reciba el pago en forma diversa, a la
Multas
prevista en las disposiciones fiscales
relacionadas
Asentar datos falsos o exigir prestaciones no
con
previstas en las disposiciones fiscales, o que
infracciones
se hayan practicado visitas en el domicilio
cometidas por
fiscal o incluir en las actas relativas datos
servidores
falsos; divulgar, hacer uso personal o
pblicos
indebido de informacin confidencial,
proporcionada por terceros independientes
A174
Fiscal
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
De $ 18,456.00
a $ 36,911.00
De $ 19,017.00
a $ 38,034.00
De $ 19,321.00
a $ 38,642.00
De $ 168.00
a $ 1,687.00
De $ 173.00
a $ 1,739.00
De $ 176.00
a $ 1,766.00
De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen
De 10 a 20% de las
De 10 a 20% de las
VIGENCIA
Asesorar o aconsejar a contribuyentes para
Artculo 90
omitir el pago de una contribucin, colaborar
Multas
en la alteracin, inscripcin de cuentas,
relacionadas
asientos o datos falsos en la contabilidad, o
con
en los documentos que se expidan.
infracciones
cometidas por Ser cmplice en la comisin de infracciones
fiscales
terceros
Artculo 91
Cualquier
infraccin
distinta de la
sealada en el
Captulo I, del
Ttulo IV del
CFF
No observar la omisin de contribuciones
Artculo 91-B
recaudadas, retenidas, trasladadas o propias
Infracciones
del contribuyente, en el informe sobre su
relaciondas
situacin fiscal, cuando las autoridades
con el
fiscales determinen tal omisin, mediante
dictamen de
resolucin que quede firme.
estados
No aplica esta infraccin, cuando dicha
financieros,
omisin no supere el 20% de las
elaborado por
contribuciones recaudadas, retenidas o
contador
trasladadas, o el 30% de las contribuciones
pblico
propias del contribuyente
Costo de captacin de los pasivos a plazo

denominados en dlares de los Estados Unidos (CCP-dlares)
2.91%
2.89%
3.07%
2.88%
2.92%
2.86%
2.82%
2.76%
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
2003

denominados en moneda nacional (CCP)
2003
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
6.71%
5.03%
4.50%
4.14%
3.83%
3.87%
4.16%
4.07%
4.66%

denominados en unidades de inversin (CCP-UDIS)
2003
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
5.45%
5.50%
5.59%
5.70%
5.79%
6.14%
6.25%
6.26%
5.95%
A175
Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2002-2003 (EN PESOS)
Vigencia
I/XII/02
1/I, 12/II y
5/VII/02
Artculo
I/XII/03
1/I y 30/XII/02;
20/I y 21/XI/03
Concepto
ISR1
31-III y 172-IV
Monto mnimo por el que se debe expedir cheque nominativo
2,000.00
2,000.00
31-XVI
Monto del crdito incobrable al da de su vencimiento para ser deducible
5,000.00
5,000.00
32-V
Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (territorio nacional)
32-V
Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (extranjero)
32-V
Monto deducible en renta de automviles en viaje (territorio nacional y extranjero)
750.00
750.00
1,500.00
1,500.00
850.00
850.00
32-V
Monto deducible en hospedaje en el extranjero
3,850.00
3,850.00
32-XIII
Lmite deducible en renta de aviones
7,600.00
7,600.00
32-XIII
Lmite deducible en renta de automviles
165.00
165.002
42-II
Monto mximo deducible en automviles
200,000.00
300,000.00
42-III
Lmite deducible en inversin en aviones
81
Lmite de ingresos para que contribuyentes del rgimen simplificado apliquen facilidades del rgimen intermedio
86-VIII
Monto de operaciones en el ejercicio para no estar obligado a proporcionar informacin de clientes y proveedores
86-XII y 133-XI
Lmite de ingresos para que no se tenga obligacin de obtener y conservar la documentacin de operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero:
Personas morales
Personas fsicas con actividades empresariales y profesionales
8600,000.00
8600,000.00
10000,000.00
10000,000.00
50,000.00
50,000.00
13000,000.00
3000,000.00
13000,000.00
3000,000.00
106
Monto de prstamos, donativos y premios obtenidos, por el cual las personas fsicas debern informar en la declaracin del ejercicio
1000,000.00
1000,000.00
116
Lmite de ingresos para no calcular impuesto anual a los trabajadores
300,000.00
300,000.00
117-III-e)
Limite de ingresos para que los trabajadores no presenten declaracin anual
300,000.00
300,000.00
124
Monto mximo de ingresos para que las personas fsicas que presten servicios profesionales puedan deducir las erogaciones
efectivamente realizadas por la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos
840,000.003
133-II
Monto mximo de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan llevar contabilidad simplificada
10000,000.00
10000,000.00
133-XII
Lmite de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan aplicar facilidades administrativas
10000,000.00
10000,000.00
134
Importe mximo de ingresos para poder tributar en el rgimen intermedio
4000,000.00
4000,000.00
134
Importe de ingresos a partir de los cuales los contribuyentes del rgimen intermedio estn obligados a utilizar mquinas registradoras de
Ms de
Ms de
comprobacin fiscal
1000,000.00 a 1750,000.00 a
4000,000.00
4000,000.00
137
Lmite de ingresos para poder tributar en el rgimen de pequeos contribuyentes
139-III
Importe de los comprobantes por conservar en el rgimen de pequeos
139-V
Importe lmite por el que los pequeos contribuyentes podrn quedar liberados de expedir comprobantes
1500,000.00
1750,000.00
2,000.00
2,000.00
50.004
100.004
145-II
Lmite de ingresos para que los arrendadores no lleven contabilidad
1,500.00
1,500.00
154
Enajenacin de bienes muebles, excepto ttulos valor y partes sociales, sin retencin
227,400.00
227,400.00
160
Ingresos por intereses para no estar obligado a presentar declaracin anual
100,000.00
100,000.00
175
Lmites de ingresos para que las personas fsicas no estn obligadas a presentar declaracin anual:
Que la suma de los sueldos, salarios e intereses no rebasen
Que los intereses reales no excedan de
300,000.00
100,000.00
300,000.00
100,000.00
1500,000.005
1500,000.005
125,900.00
125,900.00
1000,000.006
175
Monto de ingresos para no estar obligado a declarar la totalidad de ingresos, incluidos los exentos
180 y 182
Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro exentos para residentes en el extranjero
180 y 182
Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros sujetos a una retencin de 15%
213
Lmite de ingresos para que las personas fsicas no cumplan con las obligaciones relativas a inversiones mantenidas en regmenes fiscales preferentes
160,000.00
160,000.00
Lmite mximo de depsitos para tomar el estmulo fiscal
152,000.00
152,000.00
218-I
1000,000.00
IMPAC
12-A
A176
Facilidades para el clculo del impuesto
1517,709.007y8 1517,709.007y8
Fiscal
Vigencia
I/XII/02
1/I, 12/II y
5/VII/02
Artculo
I/XII/03
1/I y 30/XII/02;
20/I y 21/XI/03
Concepto
IVA
2o.-C
Lmite de ingresos para que las personas fsicas puedan estar exentas
1521,100.009
1602,935.009
CFF
32-A, I
Lmite de ingresos para determinar la obligacin de dictaminar
26063,943.009
27466,183.009
32-A, I
Valor del activo para determinar la obligacin de dictaminar
52127,886.009
54932,367.009
102
Lmite para no formular declaratoria en delito de contrabando
104-I y 104-II
Contribuciones o cuotas compensatorias omitidas para determinar si existe delito de contrabando:

Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto individual es de hasta
Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto conjunto es de hasta
15,211.00
16,029.009
647,828.009
971,742.009
682,681.009
1024,021.009
250.00
40.00
200.00
3.5010 y 11
IEPS
18, II, VI, IX
Servicios que estn exentos del pago de este impuesto:

Telefona bsica residencial
Larga distancia nacional residencial
Telefona celular
LIF
Octavo transitorio,
I, a), 3) y 4)
Monto mximo por el que los bienes no estarn sujetos al pago del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios: 12
Automviles con capacidad de hasta 15 pasajeros
Relojes
Equipos de sonido
Equipo de cmputo
Equipos reproductores de audio y video
Oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales
17-XII
Monto del estmulo a los productores de agave weber azul
Artculo
250,000.00
5,000.00
5,000.00
25,000.00
5,000.00
10,000.00
4.0013

Vigencia
VII/XII/02
I/VI/03
5/VII
30/XII/02 y
y 9/VIII/02
20/I/03
Concepto
CFF
70
Lmite de ingresos para tener una reduccin de 50% en multas
150-III
Importes a cargo por concepto de gastos de ejecucin:

Mnimo
Mximo
6.00
VII/XII/03
25/VIII/ y
21/XI/03
1334,944.00
1375,527.00
1397,535.00
228.00
35,603.00
234.00
36,685.00
238.00
37,272.00
654.82
1,309.65
6,905.56
13,091.11
674.73
1,349.46
7,115.49
13,489.08
685.52
1,371.05
7,229.33
13,704.91
LIF
17-VIII
Devolucin IEPS:
Personas fsicas y morales (por socio)
Personas fsicas y morales (por socio) que registren sus operaciones en cuaderno de entradas y salidas
Personas morales (total)
Personas morales que registren sus operaciones en cuaderno de entradas y salidas (total)
1. Las cantidades en moneda nacional que se establecen en la Ley del ISR para indicar lmites de ingresos, deducciones y crditos fiscales, no estn sujetas a actualizacin, excepto las contenidas en las tarifas y tablas de los artculos 113, 114,
115, 177 y 178 de dicho ordenamiento, as como la sealada en el artculo 124 del mismo precepto.
2. De acuerdo con el artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se
indican, publicado el 23 de abril de 2003, la cantidad que podr deducirse por el uso o goce temporal de automviles, a partir del 1o. de enero del mismo ao, es de $250.00 diarios por vehculo.
3. Esta cifra se actualizar en los trminos previstos en el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR.
4. De acuerdo con el artculo 139, fraccin V, de la Ley del ISR, el SAT, mediante reglas de carcter general, podr liberar de la obligacin de expedir comprobantes tratndose de operaciones menores a estos montos.
5. El monto que se aplicar para el ejercicio fiscal de 2002 es de $1000,000.00, y $500,000.00 para el ao 2003 y los subsecuentes.
6. Cuando los ingresos por salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros de fuente de riqueza en el pas excedan de esta cantidad se aplicar la tasa de retencin de 30%.
7. De acuerdo con el artculo 12-A de la LIA, esta cifra se actualizar con base en el numeral 7o.-C de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.
8. Estas cantidades son las vigentes para el segundo semestre de 2001, pues al cierre de esta edicin las autoridades fiscales no publicaron las correspondientes al presente ejercicio.
9. Estas cantidades deben actualizarse anualmente, en los trminos del artculo 17-A del CFF.
10. Esta exencin aplica para las tarifas por uso de radiotelefona celular estipuladas bajo el sistema de prepago cuyo monto sea igual o menor a dicha cantidad por minuto de tiempo aire.
11. El artculo primero del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican, publicado
el 23 de abril de 2003, exime del pago del IEPS a la prestacin de los servicios de radiotelefona celular mediante contratos estndares de servicios, siempre que se cumplan los requisitos que se establecen en dicho precepto.
12. El impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios slo estuvo vigente durante el ejercicio de 2002, y de acuerdo con la regla 12.1, rubro B, de la Resolucin Miscelnea Fiscal aplicable en dicho ao, los contribuyentes deberan incluir
ese gravamen en el precio en que los bienes y servicios se ofrecan, excepto tratndose de automviles.
13. De acuerdo con el artculo tercero del Decreto por el que se exime del pago de impuestos que se indican y se ampla el estmulo fiscal que se menciona, publicado en el DOF del 5 de marzo de 2002, vigente hasta el 15 de julio del mismo ao,
la cantidad aplicable en ese periodo fue de $6.00
A177
Fiscal
Valor en moneda nacional

de la Unidad de Inversin (2002, 2003 y 2004)
Dic
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Ene
3.202207 3.226234 3.239146 3.247718 3.263719 3.279459 3.275828 3.271756 3.275536 3.280679 3.296997 3.311658 3.330410 3.352470
3.203504 3.226689 3.239786 3.248090 3.264522 3.279484 3.274981 3.271712 3.275711 3.281050 3.298035 3.312241 3.331930 3.352937
3.204803 3.227145 3.240427 3.248462 3.265325 3.279509 3.274135 3.271668 3.275885 3.281421 3.299074 3.312824 3.333450 3.353405
3.206102 3.227600 3.241067 3.248834 3.266128 3.279534 3.273290 3.271624 3.276060 3.281792 3.300113 3.313407 3.334971 3.353872
3.207401 3.228056 3.241707 3.249206 3.266932 3.279559 3.272444 3.271580 3.276235 3.282163 3.301152 3.313991 3.336493 3.354339
3.208701 3.228512 3.242348 3.249578 3.267735 3.279584 3.271599 3.271536 3.276410 3.282534 3.302192 3.314574 3.338016 3.354807
3.210002 3.228967 3.242988 3.249951 3.268539 3.279609 3.270753 3.271492 3.276584 3.282906 3.303232 3.315158 3.339539 3.355274
3.211303 3.229423 3.243629 3.250323 3.269343 3.279634 3.269908 3.271448 3.276759 3.283277 3.304272 3.315741 3.341063 3.355742
3.212604 3.229879 3.244270 3.250695 3.270147 3.279660 3.269064 3.271404 3.276934 3.283648 3.305313 3.316325 3.342587 3.356210
10
3.213906 3.230335 3.244911 3.251068 3.270952 3.279685 3.268219 3.271360 3.277109 3.284020 3.306354 3.316909 3.344112 3.356677
11
3.214515 3.230624 3.244999 3.251536 3.271508 3.279823 3.268472 3.271557 3.277174 3.284469 3.306436 3.317202 3.344451 3.357261
12
3.215124 3.230913 3.245087 3.252005 3.272065 3.279961 3.268726 3.271754 3.277239 3.284919 3.306517 3.317495 3.344790 3.357845
13
3.215732 3.231202 3.245175 3.252474 3.272621 3.280099 3.268979 3.271951 3.277304 3.285369 3.306599 3.317788 3.345130 3.358428
14
3.216341 3.231491 3.245263 3.252943 3.273178 3.280237 3.269232 3.272147 3.277369 3.285819 3.306681 3.318081 3.345469 3.359012
15
3.216950 3.231780 3.245350 3.253411 3.273735 3.280376 3.269486 3.272344 3.277433 3.286269 3.306762 3.318374 3.345808 3.359596
16
3.217560 3.232068 3.245438 3.253880 3.274292 3.280514 3.269739 3.272541 3.277498 3.286720 3.306844 3.318667 3.346147 3.360180
17
3.218169 3.232357 3.245526 3.254349 3.274849 3.280652 3.269992 3.272738 3.277563 3.287170 3.306926 3.318960 3.346486 3.360765
18
3.218778 3.232646 3.245614 3.254819 3.275406 3.280790 3.270246 3.272935 3.277628 3.287620 3.307008 3.319254 3.346825 3.361349
19
3.219388 3.232935 3.245702 3.255288 3.275963 3.280928 3.270499 3.273132 3.277693 3.288070 3.307089 3.319547 3.347165 3.361933
20
3.219998 3.233225 3.245790 3.255757 3.276520 3.281067 3.270753 3.273329 3.277758 3.288521 3.307171 3.319840 3.347504 3.362518
21
3.220607 3.233514 3.245878 3.256226 3.277077 3.281205 3.271006 3.273525 3.277823 3.288971 3.307253 3.320133 3.347843 3.363102
22
3.221217 3.233803 3.245966 3.256696 3.277635 3.281343 3.271259 3.273722 3.277888 3.289422 3.307334 3.320427 3.348183 3.363687
23
3.221827 3.234092 3.246054 3.257165 3.278192 3.281481 3.271513 3.273919 3.277953 3.289872 3.307416 3.320720 3.348522 3.364272
24
3.222437 3.234381 3.246142 3.257635 3.278750 3.281620 3.271766 3.274116 3.278018 3.290323 3.307498 3.321013 3.348862 3.364857
25
3.223047 3.234670 3.246230 3.258104 3.279308 3.281758 3.272020 3.274313 3.278083 3.290773 3.307579 3.321307 3.349201 3.365442
26
3.223502 3.235309 3.246602 3.258906 3.279333 3.280910 3.271976 3.274488 3.278453 3.291810 3.308162 3.322822 3.349668
27
3.223958 3.235948 3.246974 3.259707 3.279358 3.280063 3.271932 3.274662 3.278824 3.292847 3.308744 3.324338 3.350135
28
3.224413 3.236588 3.247346 3.260509 3.279383 3.279215 3.271888 3.274837 3.279195 3.293884 3.309327 3.325855 3.350602
29
3.224868 3.237227
3.261311 3.279408 3.278368 3.271844 3.275012 3.279566 3.294921 3.309909 3.327373 3.351069
30
3.225323 3.237867
3.262114 3.279433 3.277521 3.271800 3.275187 3.279937 3.295959 3.310492 3.328891 3.351536
31
3.225778 3.238507
3.262916
A178
3.276674
3.275361 3.280308
3.311075
3.352003
A180
TARIFAS Y TABLAS MENSUALES

SUELDOS Y SALARIOS
ARTICULO 113 (IMPUESTO)

LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE
INFERIOR
%
ARTICULO 115 (CREDITO AL SALARIO)
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
0.01
439.19
0.00
50.00
0.01
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
32.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
9,117.63
18,388.92
1,568.80
33.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
18,388.93
En adelante
4,628.33
34.00
28,983.48
En adelante
3,088.86
0.00
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
0.01
1,566.15
2,306.06
2,349.17
3,074.68
3,132.25
3,351.53
3,936.40
4,176.35
4,723.71
5,511.01
6,298.28
6,535.94
HASTA
INGRESOS DE
$
1,566.14
2,306.05
2,349.16
3,074.67
3,132.24
3,351.52
3,936.39
4,176.34
4,723.70
5,511.00
6,298.27
6,535.93
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
360.35
360.19
360.19
360.00
347.74
338.61
338.61
313.62
287.62
260.85
224.47
192.66
157.41
VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20041

LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
$
LIMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
ARTICULO 115 (CREDITO AL SALARIO)

POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
439.19
0.00
50.00
0.01
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
32.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
9,117.63
En adelante
1,568.80
33.00
28,983.48
En adelante
3,088.86
0.00
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
0.01
1,566.15
2,306.06
2,349.17
3,074.68
3,132.25
3,351.53
3,936.40
4,176.35
4,723.71
5,511.01
6,298.28
6,535.94
HASTA
INGRESOS DE
$
1,566.14
2,306.05
2,349.16
3,074.67
3,132.24
3,351.52
3,936.39
4,176.34
4,723.70
5,511.00
6,298.27
6,535.93
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
360.35
360.19
360.19
360.00
347.74
338.61
338.61
313.62
287.62
260.85
224.47
192.66
157.41
Nota
1. De acuerdo con el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato
siguiente.
Fiscal
APLICABLES PARA EL EJERCICIO DE 20031
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS MENSUALES

ARRENDAMIENTO1
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
0.01
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
32.00
9,117.63
En adelante
1,568.80
33.00
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
0.01
439.19
0.00
50.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
28,983.48
En adelante
3,088.86
0.00
Notas
1. Debern aplicarlas las personas fsicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso distinto del de casahabitacin.
2. Segn el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades
establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato
siguiente.
TABLA BIMESTRAL
PEQUEOS CONTRIBUYENTES
SEGUNDO SEMESTRE DE 20031
LIMITE DE
INGRESOS
INFERIOR
$
LIMITE DE
INGRESOS
SUPERIOR
$
TASA
0.01
23,077.12
0.50
23,077.13
53,618.20
0.75
53,618.21
75,065.48
1.00
75,065.49
En adelante
2.00
Nota
1. De acuerdo con las reglas 3.18.3 y 3.18.4 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, en lugar de presentar declaracin cuatrimestral por los meses de
enero a abril y las declaraciones mensuales de mayo y junio, los pequeos contribuyentes debieron efectuar los pagos del ISR correspondiente a los seis primeros
meses de 2003, mediante una sola declaracin que debi presentarse a ms tardar el 17 de julio de 2003. Asimismo, en lugar de presentar declaraciones
mensuales, durante el periodo de julio a diciembre de 2003 debern hacerlo en forma bimestral, presentando los pagos relativos a ms tardar el da 17 del mes
inmediato posterior al bimestre al que corresponda la declaracin respectiva.
A181
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS TRIMESTRALES

ARRENDAMIENTO1
APLICABLES PARA EL EJERCICIO DE 20032
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE
EL EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE
EL IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
1,317.57
0.00
50.00
0.01
1,317.57
0.00
3.00
1,317.58
11,183.04
19.77
50.00
1,317.58
11,183.04
39.51
10.00
11,183.05
19,653.18
513.06
50.00
11,183.05
19,653.18
1,026.06
17.00
19,653.19
22,845.96
1,232.91
50.00
19,653.19
22,845.96
2,466.03
25.00
22,845.97
27,352.86
1,632.12
50.00
55,166.76
2,353.17
40.00
22,845.97
27,352.86
3,264.21
32.00
27,352.87
27,352.87
55,166.76
4,706.40
33.00
55,166.77
86,950.41
6,024.66
30.00
55,166.77
En adelante
13,884.99
34.00
86,950.42
En adelante
9,266.58
0.00

LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE
EL EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE
EL IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
1,317.57
0.00
50.00
0.01
1,317.57
0.00
3.00
1,317.58
11,183.04
19.77
50.00
1,317.58
11,183.04
39.51
10.00
11,183.05
19,653.18
513.06
50.00
11,183.05
19,653.18
1,026.06
17.00
19,653.19
22,845.96
1,232.91
50.00
19,653.19
22,845.96
2,466.03
25.00
22,845.97
27,352.86
1,632.12
50.00
22,845.97
27,352.86
3,264.21
32.00
27,352.87
55,166.76
2,353.17
40.00
27,352.87
En adelante
4,706.40
33.00
55,166.77
86,950.41
6,024.66
30.00
86,950.42
En adelante
9,266.58
0.00
Notas
1. Debern aplicarla las personas fsicas que slo obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para casa-habitacin.
2. Segn el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades establecidas en moneda nacional de
estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato siguiente.
A182
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
DICIEMBRE DE 20031
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
5,270.28
0.00
50.00
44,732.16
79.08
50.00
50.00
0.01
5,270.28
0.00
3.00
5,270.29
5,270.29
44,732.16
158.04
10.00
44,732.17
78,612.72
2,052.24
17.00
78,612.73
91,383.84
4,931.64
50.00
109,411.44
6,528.48
50.00
220,667.04
9,412.68
40.00
44,732.17
78,612.72
4,104.24
78,612.73
91,383.84
9,864.12
25.00
91,383.85
91,383.85
109,411.44
13,056.84
32.00
109,411.45
109,411.45
220,667.04
18,825.60
33.00
220,667.05
347,801.64
24,098.64
30.00
34.00
347,801.65
En adelante
37,066.32
0.00
220,667.05
En adelante
55,539.96
ENERO DE 20041
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
$
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
439.19
0.00
50.00
3,727.68
6.59
50.00
0.01
439.19
0.00
3.00
439.20
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
17.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
25.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
32.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
33.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
28,983.48
En adelante
3,088.86
0.00
3,727.69
6,551.07
7,615.33
9,117.63
6,551.06
7,615.32
9,117.62
En adelante
342.02
822.01
1,088.07
1,568.80
Nota
1. De acuerdo con el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades
establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato siguiente.
A183
De ltima
hora
Se publica la Sexta Resolucin de modificaciones

a las Reglas de carcter general en materia de
comercio exterior para 2003-2004 y sus anexos
1, 4, 10, 14, 18, 21 y 22
El 8 de enero ltimo la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico dio a conocer en el Diario Oficial de la Federacin, la Sexta Resolucin de modificaciones a las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior
para 2003-2004 y sus anexos 1, 4, 10, 14, 18, 21 y 22.
De las modificaciones que incluye la resolucin destacan los cambios a la denominacin y estructura de los formatos correspondientes al anexo 1, mismos que a continuacin se indican:
1.
El formato 10 Declaracin de aduana cambi a Declaracin de aduana para pasajeros que ingresen a
Mxico, procedentes del extranjero;
2.
22. Pedimento de importacin temporal de remolques, semirremolques y portacontenedores;
3.
38. Aviso de ratificacin de domicilios. Empresas Pitex y Maquiladoras de exportacin; y
4.
42. Pedimento, en su bloque Identificadores (nivel partida).
Asimismo, se adicion el formato 10-A, denominado Declaracin de aduana para pasajeros que se internen al
resto del pas, procedentes de la franja o regin fronteriza.
El anexo 14 incluye la eliminacin de la seccin aduanera del aeropuerto internacional de Veracruz, Veracruz.
En los anexos 10 y 18 se modificaron diversas fracciones arancelarias correspondientes a la descripcin e identificacin de lpices, carne de cerdo, duraznos, artculos de ferretera y motocicletas.
El anexo 21 se refiere a modificaciones a las secciones aduaneras de los aeropuertos internacionales de Apodaca, Nuevo Len, y Mexicali, Baja California.
En el anexo 22 se modific lo relativo al llenado del pedimento.
Dichas disposiciones entraron en vigor el 9 de enero de 2004, a excepcin de la regla 2.1.8 que est vigente a
partir del 15 de enero, y la adicin de la fraccin arancelaria de lpices incluida en el anexo 10 y todo lo dispuesto
en el anexo 18, que entrarn en vigor a los 30 das naturales siguientes; es decir, el 7 de febrero prximo.
En la siguiente edicin de esta revista se realizarn los comentarios respectivos.
A184
Taller
Legal-Empresarial
de prcticas
Toma de decisiones de los rganos de representacin

en las diversas modalidades de sociedad
(Segunda y ltima parte)
Como ya se analiz en la edicin 349, correspondiente a

la primera decena de enero de 2004, las sociedades
mercantiles cualquiera que sea el tipo- estn normadas
por la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM).
Aqu se abundar sobre los rganos de representacin
de la sociedad annima, que es la que existe bajo un
nombre o denominacin, y se compone de socios cuya
obligacin se limita al pago de sus acciones, de acuerdo
con el artculo 87 de la LGSM. Su denominacin se formar libremente, pero ser distinta de la de cualquier
otra sociedad, y al emplearse siempre ir seguida de las
palabras sociedad annima o de su abreviatura SA.
La sociedad annima es el ejemplo tpico de las llamadas sociedades de capital, lo cual implica que los derechos y poderes de los socios se determinan en funcin
de su participacin en el capital social. Lo mismo sucede
con la responsabilidad de los socios que se limita slo al
capital invertido o al monto total de sus aportaciones, por
esta razn, las ms grandes e importantes empresas estn constituidas bajo las siglas SA; es decir, que no se
recurre al nombre propio de los socios sino a la denominacin de la sociedad.
Sin embargo, el anonimato de los socios no aplica en el
funcionamiento de la sociedad y mucho menos en la toma
de decisiones que afectan el crecimiento de la empresa.
En efecto los rganos de representacin de la empresa
estn integrados por los socios, quienes asumen - a travs de la asamblea general de accionistas- la responsabilidad de decidir sobre el avance y las directrices de la
sociedad.
Es importante destacar que las aportaciones de los socios estn representadas por acciones, stas son ttulos
valor que representan una parte alcuota del capital social que servir para acreditar y transmitir la calidad y los
derechos del socio.
Existen varios tipos de acciones, stas se mencionan a
continuacin:
Tipos de acciones
Nominativas
Liberadas
Preferentes
De voto limitado
Comunes
De goce
De trabajo
De acuerdo con el artculo 178 de la LGSM, la Asamblea

General de Accionistas, es el rgano supremo de la sociedad; por lo que, podr acordar y ratificar los actos y
operaciones de sta, y sus resoluciones sern cumplidas por la persona que ella misma designe, o a falta de
designacin, por el administrador o por el consejo de administracin. Comnmente se le conoce como la reunin de accionistas, convocada de acuerdo con la ley y
el estatuto, para resolver los asuntos de inters social segn la orden del da.
Es un rgano corporativo donde las resoluciones de los
accionistas se traducen en la manifestacin de la voluntad social.
No es igual a la reunin de socios en las sociedades de
personas, por eso para expresar la voluntad social hay
requisitos y formalidades legales.
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social; es decir, a ms tardar el 30 de abril de cada
ao y se ocuparn, adems de los asuntos incluidos
en la orden del da, de los siguientes:
Caractersticas de la asamblea de accionistas

1.
Debe existir una convocatoria. Segn lo estipulado

en los artculos 183 a 185 de la LGSM, la convocatoria para las asambleas deber hacerse por:
a) Aprobar el balance general, estado de resultados, distribucin de las ganancias;

b) Discutir, aprobar o modificar el informe de los
administradores, considerando el informe de los
comisarios, y tomar las medidas que se juzguen
oportunas;
c) En su caso, nombrar al administrador o consejo
de administracin y a los comisarios; y
d) Determinar los emolumentos correspondientes
a los administradores y comisarios, cuando no
hayan sido fijados en los estatutos.
a) El administrador o el consejo de administracin

o por el comisario cuando el funcionamiento es
normal;
b) El comisario en caso de intervencin legal; y
c) El juez en caso de intervencin judicial.
2.
Las decisiones son autnomas y si la asamblea vota

por unanimidad puede resolver cuestiones fuera del
orden del da, pero si la asamblea es normal debe
resolver slo lo estipulado en la orden del da.
En trminos del artculo 182 de la LGSM, son asambleas extraordinarias las que se renen en cualquier
tiempo para tratar cualquiera de los asuntos siguientes:
En los estatutos se podr prever que las resoluciones tomadas fuera de asamblea, por unanimidad de
los accionistas que representan la totalidad de las
acciones con derecho a voto o de la categora especial de acciones de que se trate, en su caso, tendrn,
para todos los efectos legales, la misma validez que si
hubieren sido adoptadas reunidos en asamblea general
o especial, respectivamente, siempre que se confirmen por escrito.
3.
La asamblea es un rgano esencial, pues la funcin

de sta no puede ser delegada ni sustituida por otro
modo de deliberacin.
4.
En la asamblea los derechos de los accionistas estn clasificados en:
a) Todos los asuntos que no sean competencia de

la asamblea ordinaria y aquellos que sean extraos a la gestin;
b) Prrroga de la duracin de la sociedad;
c) Disolucin anticipada de la sociedad;
d) Aumento o reduccin del capital social;
e) Cambio de objeto de la sociedad;
f) Cambio de nacionalidad de la sociedad;
g) Transformacin de la sociedad;
h) Fusin con otra sociedad;
i) Emisin de acciones privilegiadas;
j) Amortizacin por la sociedad de sus propias acciones y emisin de acciones de goce;
k) Emisin de bonos;
l) Cualquier otra modificacin del contrato social; y
m) Los dems asuntos para los que la ley o el contrato social exija un qurum especial.
a) Generales, inherentes a la calidad del socio, por

lo que no pueden ser desplazados por la sociedad; y
b) Especiales, ya que pueden ser objeto de renuncia o modificacin incluso por decisin de la
propia asamblea.
De acuerdo con los artculos 41del Cdigo de Comercio y 194 de la LGSM, es necesario llevar un registro de las asambleas tanto ordinarias como extraordinarias en libro respectivo, y aunque en tales
disposiciones no se especifica la manera en que se
llevar este registro, resulta conveniente manejarlas
por separado.
Clases de asambleas
1.
Constitutiva. En realidad no es una asamblea sino

que su funcin es resolver el nacimiento de la empresa.
2.
Generales. Donde se convoca a los accionistas. En

esta clasificacin se ubican las asambleas ordinarias y extraordinarias. Unas y otras se reunirn en el
domicilio social, y sin este requisito sern nulas, salvo caso fortuito o de fuerza mayor, segn lo establecido en el artculo 179 de la LGSM.
En las asambleas ordinarias se reunirn los accionistas, por lo menos una vez al ao, dentro de los
cuatro meses que sigan a la clausura del ejercicio
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3.
Especiales. En esta clasificacin las asambleas se

renen para tratar temas que afectan a una sola clase de acciones y slo se convoca a esos accionistas. Tales reuniones se realizarn cuantas veces
sean necesarias y en cualquier fecha.
Las asambleas no constituyen un rgano de la sociedad

sino la forma de manifestacin de la voluntad de una clase o categora especial de acciones y que se manifiesta
frente a la sociedad.
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Clasificacin de la asamblea por el derecho al voto
Las asambleas pueden ser unnimes cuando se renen
los accionistas que representan la totalidad del capital
social (con derecho y sin derecho a voto) y las resoluciones se adoptan con la totalidad a favor (de las acciones
con derecho a voto). En este caso no hace falta la convocatoria ni que haya previamente un orden del da.
Tampoco hace falta el requisito previo de fijar: lugar de
reunin, fecha y hora, orden del da ni requisitos de publicidad. Pero les rigen todas las dems normas de la asamblea; es decir, que esta asamblea puede autoconvocarse.
Convocatoria
La convocatoria es un requisito indispensable para que
la reunin sea vlida, salvo que la misma sea unnime,
entonces sera vlida legalmente. El administrador o el
consejo de administracin es el que convoca, y se debe
determinar la fecha y hora de la reunin, el lugar y la orden del da.
La peticin debe indicar los temas a tratar, y el administrador, el comisario o los directores deben convocarla
para que se celebre dentro de los 15 das (como mximo) de recibida la peticin.
Publicidad de la convocatoria
La convocatoria para las asambleas generales deber
hacerse por medio de la publicacin de un aviso en el peridico oficial de la entidad del domicilio de la sociedad, o
en uno de los peridicos de mayor circulacin en dicho domicilio, con la anticipacin que fijen los estatutos, o en su
defecto, 15 das antes de la fecha sealada para la reunin.
Durante todo este tiempo estar a disposicin de los accionistas, en las oficinas de la sociedad, el informe que
los administradores o directores presentarn a la Asamblea de Accionistas, ste contendr por lo menos:
1.
Un informe sobre la marcha de la sociedad en el

ejercicio, as como sobre las polticas seguidas por
los administradores y, en su caso, sobre los principales proyectos existentes;
2.
Un informe en que declaren y expliquen las principales polticas y criterios contables y de informacin seguidos en la preparacin de la informacin financiera;
3.
Un estado que muestre la situacin financiera de la

sociedad a la fecha de cierre del ejercicio;
4.
Un estado que muestre, explicados y clasificados

los resultados de la sociedad durante el ejercicio;
5.
Un estado que muestre los cambios en la situacin

financiera durante el ejercicio;
6.
Un estado que muestre los cambios en las partidas

que integran el patrimonio social, acaecidos durante el ejercicio;
7.
Las notas que sean necesarias para completar o

aclarar la informacin que suministren los estados
anteriores; y
8.
El informe de los comisarios respecto de la veracidad, suficiencia y razonabilidad de la informacin

presentada por el Consejo de Administracin a la
propia Asamblea de Accionistas.
Convocatoria tarda
No invlida su celebracin si pese a la demora se cumplen los dems requisitos legales y estatutarios.
Adems eso imputa responsabilidad para el administrador o para los directores miembros del Consejo de administracin que tienen a su cargo tal funcin, pues incluso
puede ser una causal de remocin del puesto.
Convocatoria a peticin de los accionistas

La asamblea no puede autoconvocarse ni lo pueden hacer directamente los accionistas, aun cuando posean la
mayora de las acciones, salvo que la misma sea unnime.
De solicitarse la convocatoria por los accionistas es obligatoria si los que la piden representan como mnimo el
30% del capital social (si el estatuto no fija un porcentaje).
Las nicas excepciones son: cuando durante los dos ltimos ejercicios el administrador o consejo de administracin hayan omitido convocar la asamblea que la LGSM
obliga al cierre de cada ejercicio, en ese caso cualquier
socio puede exigirla (as tenga el 1% o menos), o bien
cuando las asambleas celebradas no se hayan ocupado
de los asuntos propios de las asambleas ordinarias.
Los accionistas que representen por lo menos el 33% del

capital social, podrn pedir por escrito, en cualquier
tiempo, al administrador o consejo de administracin o a
los comisarios, la convocatoria de una Asamblea General de Accionistas, para tratar los asuntos que indiquen
en su peticin.
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La convocatoria para las asambleas deber contener la
orden del da y ser firmada por quien la haga. En caso
de que las asambleas no pudieran llevarse a cabo el da
sealado para su reunin, se har una segunda convocatoria con expresin de esta circunstancia y en la junta se
resolver sobre los asuntos indicados en la orden del da,
cualquiera que sea el nmero de acciones representadas.
En caso de que el administrador o consejo de administracin, o los comisarios, se rehusaren a hacer la convocatoria, o no lo hicieren dentro del trmino de 15 das
desde que hayan recibido la solicitud, la convocatoria podr ser hecha por la autoridad judicial del domicilio de la
sociedad, a solicitud de quienes representen el 33% del capital social, exhibiendo al efecto los ttulos de las acciones.
Qurum
Para que una asamblea ordinaria se considere legalmente reunida deber estar representada, por lo menos,
por la mitad del capital social, y las resoluciones slo sern vlidas cuando se tomen por la mayora de los votos
presentes, de acuerdo con el artculo 189 de la LGSM, y
en el caso de las asambleas extraordinarias, estarn representadas, por lo menos, las tres cuartas partes del capital y las resoluciones se tomarn por el voto de las
acciones que simbolizan la mitad del capital social.
Tratndose de asambleas extraordinarias, las decisiones se tomarn siempre por el voto favorable del nmero
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de acciones que representen, por lo menos, la mitad del

capital social.
Las asambleas generales de accionistas sern presididas por el administrador o por el consejo de administracin, y a falta de ellos, por quien fuere designado por los
accionistas presentes.
Libros de actas de asamblea
Las actas de las asambleas generales de accionistas se
asentarn en el libro respectivo de actas y acuerdos, y
debern ser firmadas por el presidente y secretario de la
asamblea, as como por los comisarios que concurran.
Se agregarn a las actas los documentos que justifiquen
que las convocatorias se hicieron en trminos de la
LGSM. Cuando por cualquier circunstancia no pudiere
asentarse el acta de una asamblea en el libro respectivo,
se protocolizar ante notario. Las actas de las asambleas extraordinarias sern protocolizadas ante notario e
inscritas en el Registro Pblico de Comercio.
Las resoluciones legalmente adoptadas por las asambleas de accionistas son obligatorias, aun para los ausentes o disidentes, salvo el derecho de oposicin en los
trminos de la LGSM.
A continuacin, se presenta un ejemplo de convocatoria,
informe y acuerdo de la asamblea ordinaria anual de accionistas, indicando los requisitos que deben contener:
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Convocatoria para la Asamblea General Ordinaria
Manufactura Mexicana, SA de CV y subsidiarias
Por acuerdo del Consejo de Administracin de Manufactura Mexicana, SA de CV y subsidiarias, se convoca a sus
accionistas series A, B y C a la Asamblea General Ordinaria que se celebrar en la planta baja del edificio
Corporativo Moliere, ubicado en calle Pino No. 1163, Colonia Los Pilares seccin Palmas, Mxico, DF, el 4 de
febrero de 2004 a las 16:30 horas.
La asamblea se ocupar de los asuntos incluidos en la siguiente:
Orden del da
1. Discusin y aprobacin de los informes sobre las operaciones y resultados obtenidos en el 2003.
2. Aprobacin de los estados financieros y anlisis de los informes del comisario y del comit de auditora.
3. Determinar las directrices para el 2004.
4. Modificar los estatutos de la sociedad, para ampliar las divisiones, en base a los resultados obtenidos.
Se recuerda a los accionistas que, siendo las acciones de la sociedad todas nominativas, slo podrn asistir a la
asamblea aquellos cuyos nombres aparezcan inscritos en el Registro de Acciones Nominativas de la Sociedad.
Para concurrir a la asamblea, la secretara de la sociedad expedir pases de admisin, para lo cual los accionistas, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin y dems disposiciones aplicables, debern entregar copia de su Cdula de Identificacin Fiscal o del aviso en la forma oficial R-1 con la clave
de obligacin fiscal S189, y depositar sus acciones o las constancias de depsito de tales acciones expedidas al
efecto por alguna institucin de crdito o por el INDEVAL a ms tardar la vspera de la fecha sealada.
De conformidad con lo dispuesto en la fraccin VI del artculo 14-Bis 3 de la Ley del Mercado de Valores, el formulario de carta poder elaborado por la sociedad est a disposicin de los intermediarios que acrediten contar con
la representacin de los accionistas de esta sociedad.
La secretara de la sociedad, ubicada en Colima 121, Colonia Roma Sur, Mxico, DF, telfono 52 63 21 22, expedir pases de admisin para la asamblea a los accionistas que lo soliciten y que estn inscritos en el Registro de acciones de la sociedad.
Lic. Juan Sebastin Carmona y Mata

Secretario del Consejo de Administracin
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Informe a la Asamblea General Ordinaria Anual de Accionistas

Seores accionistas:
En nombre del Consejo de Administracin de la sociedad, me permito presentar a ustedes el informe sobre las
operaciones y resultados de la empresa Manufacturera Mexicana, SA de CV y empresas subsidiarias, correspondiente al ejercicio que termin el 31de diciembre de 2003.
Forman parte de este informe los estados financieros auditados de Manufactura Mexicana, SA de CV y subsidiarias al 31 de diciembre de 2003 y las notas a los mismos; el informe del comisario; y el informe del comit de auditora del Consejo de Administracin.
En el 2002 se alcanzaron importantes logros para la empresa y sus accionistas a saber:
1. La utilidad antes de gastos financieros, depreciacin e impuesto sobre la renta super en 53.7% a la lograda
en 2002, alcanzando $69 millones de incremento, con un aumento de ventas de 11% sobre el ao anterior.
2. Debido a los volmenes de ventas y a importantes reducciones en gastos de operacin y administrativos, los
resultados de los negocios de la divisin cermica mejoraron sus mrgenes de utilidad y de rentabilidad sustancialmente, as como la generacin de flujo de operacin.
3. Se complet la ampliacin de la capacidad industrial de la divisin ornatos ubicada en Toluca, Estado de Mxico iniciada en 2000 alcanzando altos niveles de utilizacin y superando la problemtica operativa que se
haba presentado en 2001.
4. Se mejoraron los ndices de calidad en las operaciones.
5. En la divisin estructuras decorativas, se obtuvo un ndice rcord de slo 10 piezas defectuosas por cada 10
mil producidas.
6. A pesar de la difcil situacin financiera de reestructuracin de pasivos, por la que atraves la empresa entre
septiembre de 2002 y diciembre de 2003, se mantuvo ininterrumpidamente la puntual entrega de productos a
los clientes, as como el abasto de materiales a las plantas industriales.
Por lo anterior, la empresa Manufacturera Mexicana, SA de CV y subsidiarias sigue siendo lder en la fabricacin
de artculos y accesorios para alta decoracin en el mercado nacional.
Anexos. Informes del comisario y del comit de auditora del Consejo de Administracin.
Acuerdos de la Asamblea General Ordinaria de los accionistas series A, B y C

En la ciudad de Mxico, Distrito Federal, siendo las 16:30 horas del 4 de febrero de 2004, se reunieron los titulares
de acciones series A, B y C de Manufacturera Mexicana, SA de CV y empresas subsidiarias, con objeto de
celebrar la Asamblea General Ordinaria de accionistas para aprobar los estados de resultados de la empresa, correspondientes a 2003 y determinar las directrices para el 2004, se convoc mediante los peridicos El Financiero y El Economista, el 12 de enero del ao en curso y estuvo presente el CP Guillermo Maldonado Resendiz,
comisario titular de la sociedad.
Presidi la asamblea el Lic. Benjamn Montemayor Placencia, y actu como secretario el Lic. Juan Sebastin Carmona y Mata.
El presidente design como escrutadores a los seores Julian Soto Vela, Mario Alberto Arellanos Orta, quienes
certificaron que se encontraban representadas 60% de las acciones de la serie A, 25% de las acciones de la serie B y 13% de las acciones de la serie C en que se divide el capital social suscrito y pagado, en el entendido de
que se encuentra representado el 98% de la totalidad de las acciones en circulacin.
Incluye orden del da y todas las resoluciones planteadas.
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Informacin
de trascendencia
Se publican reformas a la Ley de Transparencia
y Acceso a la Informacin Pblica del DF
El pasado 31 de diciembre se public en la Gaceta Oficial del Distrito Federal el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica del Distrito
Federal (DF), para dar mayores facultades al Consejo de Informacin Pblica.
Con dichas modificaciones este rgano podr investigar, conocer y resolver violaciones ante el incumplimiento
de las disposiciones de esta ley, as como revocar o modificar resoluciones de los entes pblicos y exhortarlos a
entregar la informacin que les sea requerida.
A decir de varios diputados, desde que se aprob la ley en comento, en el Distrito Federal, no se cumpli la normatividad, pues nunca se instal el Consejo de Informacin Pblica; por ello, a travs de las reformas realizadas
se amplan las facultades para este rgano de informacin, con objeto de que pueda cumplir de forma adecuada
con sus metas.
Finalmente, dichas modificaciones entraron en vigor el 1o. de enero de 2004 y en 60 das naturales; es decir, a
ms tardar el 1o. de marzo, deber ocurrir la designacin de los consejeros ciudadanos, integrantes del Consejo
de Informacin Pblica.
Nuevo formato para la inscripcin en el Sistema

de Informacin Empresarial Mexicano
El 6 de enero de 2004 la Secretara de Economa (SE) public en el Diario Oficial de la Federacin el Acuerdo que
da a conocer el formato a travs del cual las empresas que participan en la actividad econmica del pas, debern
proporcionar sus datos al Sistema de Informacin Empresarial Mexicano (SIEM).
En dicho formato, se debe incluir la informacin actualizada que permita conocer su oferta, demanda de bienes y
servicios, y procesos productivos en que intervienen.
Debe recordarse que cuando una empresa se constituye como tal tiene la obligacin de inscribirse en el SIEM,
pues en los artculos 28 y 29 de la Ley de Cmaras Empresariales y sus Confederaciones, se establece que las
empresas debern proporcionar al SIEM dentro del primer bimestre de cada ao, la informacin actualizada necesaria para conocer su oferta, demanda de bienes y servicios, y procesos productivos en los que intervienen.
Tal informacin se proporcionar en atencin a la ubicacin de cada establecimiento, a la actividad, giro y regin
correspondientes. Las empresas de nueva creacin debern proporcionar dicha informacin en los dos siguientes meses a la fecha de su constitucin.
Una vez realizado el trmite, un promotor del SIEM se dirigir al domicilio de la empresa a efecto de constatar el
registro o actualizacin de datos de la empresa, independientemente del procedimiento de registro utilizado,
para pegar en un lugar visible del establecimiento el engomado con las siglas SIEM, ya que de esa forma cuando
se realicen visitas se podr observar que ese negocio ya cumpli con la obligacin y no ser molestado.
Finalmente, este acuerdo entr en vigor el 7 de enero de 2004.
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Taller
Comercio Exterior
de prcticas
Evite que sus exportaciones a los Estados
Unidos de Amrica sean obstaculizadas.
Conozca la Ley de Bioterrorismo
Introduccin
A raz de los sucesos del 11 de septiembre de 2001, el
gobierno de los Estados Unidos de Amrica (EUA) modific su marco legal para garantizar la seguridad nacional
dentro de su territorio y para sus nacionales; por ello; la
Ley de la Seguridad de la Salud Pblica, Preparacin y
Respuesta ante el Bioterrorismo de los Estados Unidos
(The public Health, Security and Bioterrorism preparedness
and response Act of 2002) fue aprobada por el Congreso
de ese pas en enero de 2002 y promulgada por el presidente George W. Bush el 12 de junio del mismo ao.
Esta ley representa la enmienda ms significativa al estatuto alimentario de la Administracin de Alimentos y Medicinas y tiene como fin prevenir ataques terroristas mediante
la contaminacin de alimentos, productos animales, vegetales y medicamentos, e introduce una serie de ajustes
complejos en el intercambio comercial de productos
agroalimentarios entre los EUA y cualquier pas.
En Mxico, diversos sectores han externado opiniones
que critican la Ley de Bioterrorismo, sobre todo algunos
agentes aduanales la han catalogado como unilateral,
arbitraria y contraria a los principios del Tratado de Libre
Comercio de Amrica del Norte, ya que puede provocar
que los productos mexicanos sean regresados de los
EUA, lo cual afectara el comercio internacional entre ambos pases, que debe realizarse en condiciones similares.
En el caso del sector de autotransporte nacional, en el
Aeropuerto Internacional de la ciudad de Mxico, se est
trabajando en un programa de seguridad para contrarrestar
los riesgos o amenazas que representa el llamado bioterrorismo; este programa consiste en establecer medidas
preventivas para identificar y reconocer la carga. Debe
sealarse que las lneas areas que vuelan a los EUA, ya
tienen una serie de requisitos que ha establecido la Administracin Federal de Aeronutica (FAA); y por tanto, se
aplicarn medidas de identificacin de carga dentro de los
almacenes.
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Es importante que las empresas exportadoras mexicanas conozcan los compromisos, requisitos u obligaciones que establece la Ley de Bioterrorismo, a fin de que
las exportaciones destinadas a EUA, no se vean obstaculizadas por el desconocimiento de la misma.
Para hacer ms fcil el anlisis de esta ley, se respondern las principales preguntas que han surgido en la comunidad exportadora del pas, respecto a las obligaciones o
compromisos que se deben cumplir:
1.
En qu consiste el programa de preparacin nacional contra el bioterrorismo y otras medidas de

emergencias en salud pblica de los EUA?
En el desarrollo e implementacin de un plan coordinado de preparacin, que incluye el establecimiento de
nuevos puestos, creacin de grupos de trabajo, y la provisin de educacin y capacitacin, as como otorgar
subsidios para que se mejoren las infraestructuras relacionadas con programas de preparacin para emergencias; y tiene como fin prevenir ataques terroristas mediante
la contaminacin de alimentos, productos animales, vegetales y medicamentos, e introduce una serie de ajustes complejos en el intercambio comercial de productos
agroalimentarios entre los EUA y cualquier pas.
2.
En qu consiste la estrategia para inocuidad y

seguridad de los alimentos?
En desarrollar una estrategia de comunicacin y educacin en casos de crisis, con respecto a amenazas bioterroristas contra el suministro de alimentos.
3. Cmo se lograr la proteccin contra la adulteracin de alimentos?

Se dar prioridad al incremento de actividades relativas
a la inocuidad de alimentos importados. Esto incluye aumento de inspecciones a alimentos importados, perfeccionamiento de los sistemas de manejo de informacin y
continuidad al desarrollo rpido de mtodos de anlisis
y muestreo.
Comercio Exterior
4.
En qu consiste el Registro de instalaciones para

alimentos y forrajes; y quines deben registrarse?
a)
Granjas, fincas y ranchos (produccin para autoconsumo);
El Registro de instalaciones para alimentos y forrajes, es

de cumplimiento obligatorio y deben registrarse los dueos, operadores o agentes de instalaciones domsticas
o extranjeras que manufacturan, procesan, empacan o
almacenan alimentos, bajo la jurisdiccin de la Agencia
de Alimentos y Frmacos (FDA), para consumo humano
o animal en los EUA.
b)
Embarcaciones pesqueras, excepto las que procesan productos del mar;
c)
Instalaciones bajo la jurisdiccin exclusiva del USDA/

FSIS (productos de carne, de pollo y de huevos);
5.
Cmo y cundo debi realizarse el Registro de

instalaciones para alimentos y forrajes?
El periodo de registro de empresas e instalaciones que

procesen, manufacturen, almacenen o empaquen alimentos
destinados a enajenarse en los EUA, fue del 12 de octubre al 12 de diciembre de 2003.
d) Instalaciones en el extranjero, si el alimento en tales

instalaciones est sujeto a un proceso de fabricacin o procesado adicional (incluyendo empacado)
por otra instalacin fuera de los EUA. Esta exencin
no aplica si la fabricacin o proceso (incluyendo
empacado) realizado en la instalacin subsecuente,
consiste en etiquetado o cualquier actividad similar
de naturaleza mnima; y
e)
Venta al menudeo, restaurantes e instalaciones no

lucrativas.
Es importante sealar que el periodo de registro de las

empresas y la obligatoriedad de las exportadoras de
productos afectados por esta ley, debi tomarse en cuenta por parte de las empresas exportadoras, pues en caso
de incumplimiento, sus productos sern rechazados al
momento de su ingreso a la unin americana.
8.
a)
Alimentos y aditivos alimenticios;
El rechazo se puede dar en los casos siguientes:
b)
Bebidas, incluso alcohlicas y agua;
a)
Que la empresa no est registrada;
c)
Frutas y verduras;
b)
Que el producto presentado no sea el declarado en

el aviso;
d) Pescado y mariscos;
c)
Que el medio de transporte no sea el declarado en el

aviso; y
d) Que en la presentacin del aviso, ste se encuentre

incompleto.
6.
Dndesepodarealizarelregistro deempresas?
Los interesados podan llenar la forma nmero 3537 para registro o actualizacin, y podan hacerlo va Internet
en la direccin: www.fda.gov/furls, que oper las 24 horas del da, los siete das de la semana.
En caso de que alguna empresa al da de hoy no se encuentre registrada, se puede llamar a los siguientes telfonos para solicitar informacin referente al procedimiento a
seguir por la falta de registro: en Mxico al telfono
001-301-575-01-56, fax 001-301-210-02-47 y en los EUA al
telfono 1-800-216-7331. En estos telfonos la atencin es
de lunes a viernes de 7:00 am a 11:00 pm, tiempo de los
EUA o al correo electrnico furls@fda.gov.
7.
Qu establecimientos estn exentos del registro de instalaciones para alimentos y forrajes?

Esta ley establece que las instalaciones que se encuentran exentas del registro son:
Cules alimentos estn bajo la jurisdiccin de

la FDA?
e)
Lcteos;
f)
Huevos de cscara;
g)
Golosinas y confitera;
h)
Productos crudos para uso como alimentos o componentes de alimentos;
i)
Comida enlatada;
j)
Materiales que entran en contacto con el alimento;
k)
Productos de panadera y repostera; y
l)
Frmulas infantiles entre otros.
9.
Qu informacin se requiere en el Registro de

instalaciones?
a)
Nombre, direccin completa, nmero telefnico, nmero

de fax y direccin electrnica (e-mail) de la instalacin;
b)
Nombre y direccin de la casa matriz, si la instalacin es una subsidiaria de sta;
c)
Informacin del contacto de emergencia, incluyendo el nombre de una persona, ttulo, telfono de oficina, de casa, del celular (si lo tiene) y direccin de
correo electrnico (si existe);
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Comercio Exterior
d) Todos los nombres comerciales que se usan en la
instalacin;
e)
Categoras del producto;
f)
Para una instalacin en el extranjero, el nombre, direccin, nmero de telfono, nmero de fax (si tiene) y direccin de correo electrnico (si existe) de su
agente en los EUA; y
g)
Una declaracin que certifica que la informacin sometida es veraz y exacta, y que la persona que enva
el registro de la instalacin est autorizada por la
misma para que la registre en su representacin. La
declaracin requiere el nombre de la persona que
registra a la instalacin, as como el nmero de telfono, direccin de correo electrnico (si se tiene) y el
nmero de fax de la persona que enva el registro.
les, o los alimentos recibidos, incluyendo el nombre

de la compaa y la persona responsable; direccin,
nmero telefnico, nmero de fax y direccin de correo
electrnico si se tiene, tipo de alimento, incluyendo
nombre de la marca y variedad especfica; fecha de
recepcin, nmero de lote u otra identificacin si
est disponible, cantidad y tipo de empaque; y el
nombre, direccin, nmero telefnico y, si hay
disponible, nmero de fax y direccin de correo
electrnico del transportista que lo trajo. Los registros deben incluir informacin que est disponible
para identificar la fuente especfica de cada ingrediente que haya sido usado para formar cada lote de
producto terminado.
b)
Informacin adicional
Adems se deber entregar la informacin siguiente:
a)
Tipo(s) de actividad(es): manufactura, procesamiento,

empaque, almacenamiento y otras;
b)
Tipo(s) de facilidad(es) de almacenamiento o manufactura;
c)
Categoras de alimentos no incluidas (forrajes, frmulas

infantiles, suplementos dietticos, entre otros); y
Nombre de la empresa y persona responsable que

tena el alimento antes del actual y sus direcciones,
nmeros telefnicos y, si lo hubiera, nmero de fax
y direccin de correo electrnico, as como la fecha en que el poseedor actual lo recibi.
d) Fechas aproximadas de procesamiento de productos estacionales.
10.
Qu sucede si la empresa no se encuentra registrada?
Nombre de la empresa y de la persona responsable que poseyeron el alimento despus de la entrega y sus direcciones, nmeros telefnicos y si lo
hubiera, nmero de fax y direccin de correo electrnico, as como la fecha en que se entreg.
La omisin del registro est prohibida por la ley.

Los alimentos ofrecidos para importacin procedente de
una instalacin extranjera no registrada, debern retenerse en el puerto de entrada a menos que la FDA indique su retiro a una instalacin segura hasta que la instalacin est registrada. Cualquier movimiento del artculo a
la instalacin segura, debe ser realizado bajo fianza aduanal. Los costos del transporte y del almacenaje sern cubiertos por el dueo, comprador, importador o consignatario.
11.
Reconocer a los siguientes receptores inmediatos

que no sean transportistas de los alimentos autorizados, incluyendo el nombre de la empresa y la persona responsable, direccin, nmero telefnico, nmero de fax y direccin de correo electrnico si lo
hay, tipo de alimento, incluyendo nombre de la marca y variedad especfica, fecha de autorizacin, nmero de lote y cualquier otra identificacin que est
disponible, cantidad y tipo de empaque, nombre, direccin, nmero telefnico, nmero de fax y direccin electrnica si la hay, del transportista que llev
los alimentos. Para los transportistas, los registros
de cada alimento transportado debern incluir:
c)
Incluir todo tipo de alimento, poniendo nombre de la

marca y variedad especfica, nmero de lote u otra identificacin, si la hubiera; cantidad y tipo de empaque.
d) Examinar todos y cada uno de los medios de transporte utilizados y la persona responsable en el lugar
en donde el alimento fue recibido hasta el momento
en que fue entregado.
Cules son los registros que deben ser establecidos y mantenidos?

Deben establecerse y mantenerse registros sobre manufacturadores, procesadores, empacadores, distribuidores, receptores, propietarios e importadores de alimentos
(es decir, personas que no sean los transportistas) y los
registros debern servir para:
a)
Identificar las fuentes inmediatas anteriores que no

sean transportistas, ya sean extranjeras o naciona-
B10
12.
En qu consiste la notificacin previa para

embarques de alimentos importados?
La Ley de Bioterrorismo, entre otras cosas, obliga que
en el caso de importaciones que se realicen a ese pas, a
partir del 12 de diciembre de 2003, se presente un aviso
previo de importacin por producto antes de la llegada
de la mercanca a los EUA.
Comercio Exterior
a)
Personas que deben dar cumplimiento con el aviso:
e)
El comprador o importador de un artculo alimenticio (o su agente) que reside o mantiene un centro

de actividad comercial en los EUA; y
El aviso previo debe enviarse va electrnica, mediante el

sistema ABI/ACS, Agente automatizado de interfase del
sistema comercial, al correo electrnico: furls@fda.gov, o
bien, mediante el sistema FDA PN SYSTEM INTERFASE
en la direccin www.access.fda.gov.
El transportista que ha llegado o el transportista en

depsito bajo fianza, si el artculo alimenticio se importa en depsito bajo fianza a travs de los EUA
para su exportacin.
b)
Productos sujetos al aviso. Se sujetan a la presentacin del aviso previo de importacin, los regulados
por la FDA, dentro de los que destacamos algunos:
Frutas y verduras;
Pescados y mariscos;
Productos lcteos;
Productos agrcolas de base crudos para utilizar
como alimento o como componentes de alimentos;
Alimentos enlatados;
Animales vivos para el consumo; y
Productos de panadera, bocadillos y dulces.
c)
Informacin que debe cumplir el aviso previo a la

importacin.
El citado aviso, debe incluir informacin sobre el
producto que se importa, de la cual se destaca la
siguiente:
Artculo;
Fabricante y el transportista;
Productor (si se conoce);
Dnde se presenta el aviso.
En caso de no estar funcionando estos dos sistemas,

puede enviarse va fax, a los nmeros que aparecen en la
pgina www.fda.gov/furls.
Debe sealarse que si un artculo de alimento se importa
o se ofrece para la importacin sin aviso previo o con aviso previo inadecuado (fuera de horario, inexacto o incompleto), el alimento ser rechazado para ingreso y ser almacenado en una instalacin segura en el puerto de
entrada a menos que la FDA indique su retiro.
13.
Enquconsisteunaretencinadministrativa?
Un oficial o empleado calificado de la FDA puede ordenar la retencin de alimentos si existe evidencia o informacin verosmil de que el alimento representa una
amenaza grave de consecuencias adversas a la salud o
que puede causar la muerte de humanos o animales.
14.
Quin puede expedir la orden de retencin?
El director del distrito del puerto de entrada donde se

efectu la retencin del alimento u otro oficial designado
por el director puede autorizar la orden de retencin. La
retencin no podr exceder los 30 das.
Pas originario;
Pas desde el que se ha enviado;
Puerto previsto de entrada, entre otros;
Cdigo de producto de la FDA: 7 dgitos;
Nombre corriente/habitual/de mercado;
Nombre comercial/marca; y
Cantidad, entre otras.
d) Plazos para la entrega del aviso.
Dicho aviso ser recibido y confirmado por la FDA
no ms de 5 das antes del arribo y no ms de lo especificado a continuacin:
15.
Qu informacin debe incluir la FDA en la

orden de retencin?
La orden de retencin deber contener la informacin
siguiente:
a)
Nmero de la orden de retencin;
b)
Hora y fecha de la orden;
c)
Identificacin del producto retenido;
d) Periodo de retencin;
Dos horas antes de que el embarque llegue, si viene por carretera.
e)
Los argumentos (razones) de la retencin y la justificacin del periodo de retencin establecido;
Cuatro horas antes de que el embarque llegue, si

viene por avin o ferrocarril.
f)
Ubicacin (direccin donde el alimento se encuentra almacenado); y
Ocho horas antes de que el embarque llegue, si

viene por barco.
g)
Condiciones apropiadas de transporte y almacenamiento.

B11
Comercio Exterior
16.
Dnde y bajo qu condiciones debe mantenerse el alimento retenido?

Las condiciones de almacenamiento del alimento sern
las indicadas en la orden de retencin. Esta requerir el
retiro a una instalacin segura, cuando sea conveniente.
17.
Podr un alimento retenido ser enviado o

transferido a otra instalacin?
El alimento sujeto a retencin no podr ser enviado a

otra instalacin de los importadores, dueos o consignatarios.
Los alimentos retenidos no sern trasladados del lugar
en donde se ha ordenado que permanezcan o del que se
mantengan retenidos.
El alimento podr ser retirado cuando sea liberado por
un oficial autorizado de la FDA o cuando el periodo de retencin finalice.
18.
Qu etiquetado o requisitos de marca sern

aplicados a los alimentos retenidos?
La orden de retencin requerir que los alimentos retenidos estn etiquetados o marcados como retenidos. La
etiqueta de la FDA incluir, entre otra informacin, una
declaracin de que el alimento no debe ser consumido,
removido, alterado o manipulado de alguna manera, durante el periodo estipulado, sin el permiso por escrito de
un oficial autorizado de la FDA.
19.
alimentos retenidos, tambin propone que debe darse

una copia de la orden de retencin al jefe de registro, al
dueo y al transportista del vehculo u otro medio, si se
puede determinar rpidamente su identidad.
20.
Se le pueden suspender las importaciones a

algn importador que ha repetido violaciones a esta
ley?
En esta Ley de Bioterrorismo se faculta a la FDA para
suspender a los importadores que tengan un historial de
violaciones repetidas, relacionadas con la importacin
de alimentos y evitar que continen haciendo negocios
con los EUA.
21.
La FDA puede suspender a:

a)
Personas condenadas por un delito relacionado con

importacin de alimentos; y
b)
Personas que se han visto involucradas en importacin u oferta de importacin de productos alimenticios adulterados que representan una amenaza de
graves consecuencias adversas para la salud o la
vida de humanos y animales.
Por tanto, se debe tener presente que:

a)
Est prohibida la importacin u oferta para importar

alimentos con la ayuda o bajo la direccin de una
persona suspendida; y
b)
Los alimentos ofrecidos para importacin, por parte

de una persona suspendida sern mantenidos en el
puerto de entrada, en una bodega segura, cuando
se considere conveniente, a menos que sean traspasados a una persona, no suspendida, que pueda
garantizar que el producto cumple con la ley.
Quin recibir una copia de la orden de reten-
cin?
La FDA propone que se d al dueo, operario o agente a
cargo de los alimentos la orden de retencin, as como al
dueo del lugar donde el alimento est ubicado.
Si la FDA da una orden de retencin para un alimento encontrado en un vehculo u otro medio para transportar
B12
La FDA a quin puede suspender como impor-
tador?
LEY ADUANERA
VIGENCIA
Artculo 16 Capital social pagado que deben tener quienes prestan el servicio de procesamiento electrnico de datos
Artculo 160 Contraprestacin del agente aduanal
Artculo 164 Causales de suspensin de la patente aduanal
Artculo 165 Causales de cancelacin de la patente aduanal
Artculo 173 Causales de cancelacin de autorizacin de
apoderado aduanal
Artculo 178 Infracciones relacionadas con la importacin

y exportacin de mercancas
Artculo 181 Multa por circular indebidamente dentro del recinto fiscal
Artculo 183 Sancin relacionada con el destino de las mercancas
Artculo 185 Sanciones relacionadas con la obligacin de
presentar documentacin y declaraciones
1o. de enero-30 de junio de 2003

4 de marzo y 28 de abril de 2003
Fraccin II
$1341,406.00.
$1373,988.00
Fraccin IX
Fraccin VII
Fraccin II,inciso a
Fraccin VII,inciso a
$179.00 por operacin

La omisin no exceda $96,986.00
$138,552.00 y 10% de los que debieron pagarse
$183.00 por operacin

La omisin no exceda $99,342.00
Fraccin I,inciso a
Fraccin V,inciso a
Fraccin VI, no ser cancelada la autorizacin de apoderado aduanal

No aplica

La omisin no exceda de $99,342.00 y 10% de los que debieron pagarse
Fraccin II
$2,771.00 a $6,928.00
$2,838.00 a $7,096.00
Fraccin II, cuando se exceda el plazo de retorno

Fraccin V
Fraccin I
Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin IX
Fraccin X
Fraccin XI
Fraccin XII
Fraccin XIV
Artculo 185-B Multa por la comisin de la infraccin relacionada con la

obligacin de llevar sistemas de control de inventarios
Artculo 187 Sanciones relacionadas con el control, seguridad y manejo de
mercancas
Artculo 191 Sanciones relacionadas con el uso indebido

de gafetes de identificacin
Artculo 193 Sanciones relacionadas con la seguridad de las

instalaciones aduaneras
Artculo 200 Multa por no poder determinar el impuesto

y el valor en aduana
$1,000.00 a $1,500.00
No aplica
$1,118.00 a $1,677.00
$1,145.00 a $1,717.00
$41,565.00 a $55,421.00
$42,575.00 a $56,767.00
$2,000.00 a $3,000.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn al 50% $2,049.00 a $ 3,073.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn al
cuando la presentacin sea extempornea
50% cuando la presentacin sea extempornea
$970.00 a $1,386.00
$993.00 a $1,419.00
$1,676.00 a $2,793.00
$1,716.00 a $2,861.00
$2,236.00 a $3,354.00
$2,290.00 a $3,435.00
$2,078.00 a $3,464.00
$2,129.00 a $3,548.00
$2,078.00 a $3,464.00
$2,129.00 a $3,548.00
$40,000.00 a $60,000.00
$40,972.00 a $61,457.00
$111,784.00 a $167,676.00
$114,499.00 a $171,748.00
$1,386.00 a $2,078.00
$1,419.00 a $2,129.00
$4,157.00 a $5,542.00, en caso de omisin y $2,078.00 a $3,464.00, por la $4,258.00 a $5,677.00, en caso de omisin y $2,129.00 a $3,548.00 por la
presentacin extempornea
presentacin extempornea
$693.00 a $1,386.00
$710.00 a $1,419.00
$10,000.00 a $15,000.00, por cada periodo de 15 das o fraccin que
transcurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta que el transcurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta que el
mismo se presente
mismo se presente
$10,000.00 a $20,000.00
$$10,243.00 a $20,486.00
Fraccin I
$4,000.00 a $5,500.00
$4,097.00 a $5,634.00
Fraccin II
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin X
Fraccin XI
Fraccin XIV
Fraccin XV
Fraccin I
Fraccin II
$1,118.00 a $1,677.00
$11,178.00 a $16,768.00
$6,707.00 a $8,943.00
$40,000.00 a $60,000.00
$22,357.00 a $44,714.00
$55,421.00 a $76,203.00
$693.00 a $1,386.00
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la obligacin y hasta que la misma se cumpla
$40,000.00 a $60,000.00
$500,000.00 a $1000,000.00
$22,357.00 a $33,535.00
$44,714.00 a $67,070.00
$1,145.00 a $1,717.00
$11,450.00 a $17,175.00
$6,870.00 a $9,160.00
$40,972.00 a $61,457.00
$22,900.00 a $45,800.00
$56,767.00 a $78,054.00
$710.00 a $1,419.00
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la obligacin y hasta que la misma se cumpla
$40,972.00 a $61,457.00
$512,145.00 a $1024,289.00
$22,900.00 a $34,350.00
$45,800.00 a $68,699.00
Fraccin I
$11,178.00 a $16,768.00
$11,450.00 a $17,175.00
Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV
$22,357.00 a $33,535.00
$2,236.00 a $3,354.00
$44,714.00 a $67,070.00
$22,900.00 a $34,350.00
$2,290.00 a $3,435.00
$45,800.00 a $68,699.00
Fraccin XII
Artculo 189 Sanciones relacionadas con la clave confidencial de identidad
1o. de julio-31 de diciembre de 2003

29 de julio de 2003
Fraccin I
$6,707.00 a $8,943.00
$6,870.00 a $9,160.00
Fraccin II
Fraccin III
$8,943.00 a $11,178.00
$8,943.00 a $11,178.00
$9,160.00 a $11,450.00
$9,160.00 a $11,450.00
$33,535.00 a $44,714.00
$34,350.00 a $45,800.00
Comercio Exterior
B14
Indicadores
Tabla de actualizacin de multas por infracciones en materia de comercio exterior
Consultas
LABORAL
de nuestros
lectores
Posibilidad de realizar el pago

diferido de finiquitos e
indemnizaciones
Soy el contador general de una empresa dedicada a la fabricacin de
muebles.
A lo largo del ao, la empresa ha
atravesado por una situacin econmica difcil, por lo que en noviembre
se decidi liquidar una parte del
personal.
Debido a que el personal del que se
prescindi es numeroso, el monto
de las indemnizaciones por solventar fue alto. A pesar de esto, y de
la crisis financiera de la empresa, se
intenta cumplir con las obligaciones
laborales, ya que no se quiere afectar
a los trabajadores, por lo que se pens en la posibilidad de realizar el
pago de forma diferida.
Sin embargo, se desea saber si
es legal realizar el pago de esa
manera.
Lector de Imuris, Sonora
. Pregunta
Es posible realizar el pago diferido de finiquitos e indemnizaciones
laborales?
. Respuesta
S. Aun cuando la Ley Federal del
Trabajo (LFT) no regula de manera
especfica el hecho de realizar pagos diferidos de pasivos laborales,
s se prev la posibilidad de celebrar
convenios con los trabajadores para
modificar algunas condiciones; en
este caso, la manera de pagar finiquitos e indemnizaciones.
As, podr acordarse con los trabajadores que dejarn de laborar en la
empresa, la posibilidad del pago diferido de las obligaciones, atendiendo siempre lo establecido en los
artculos 33 y 987 de la LFT, y
considerando que es nula la renuncia que los trabajadores hagan de
los salarios devengados, de las indemnizaciones y de cualquier
prestacin que derive de los

servicios prestados.
Por ello, es importante considerar
que al realizar el convenio no debe
intentarse disminuir de manera arbitraria las prestaciones a que tienen
derecho los trabajadores, pues estaran en condiciones de acudir a la
Junta de Conciliacin y Arbitraje
(JCA) a demandar tal situacin.
Adems, para que el convenio sea
vlido se debe realizar por escrito y
explicar los hechos que lo motivan;
es decir, deber justificarse la necesidad de celebrar tal acuerdo, pues
ser ratificado ante la JCA, quien lo
aprobar siempre que no se
establezca en l la renuncia de los
derechos laborales.
Por tanto, ya que se quiere dar cumplimiento al pago de finiquitos y liquidaciones, lo mejor es celebrar el
citado convenio ante la junta, pues
as se evitan los conflictos que pueden ocurrir en los juicios laborales.
Las consultas de nuestros lectores que sean recibidas por escrito sern respondidas discrecionalmente en la presente
seccin y debern entregarse a TAX EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Nogales 14, Roma Sur, 06760, Mxico, DF), con el
destino al mismo apartado de la revista; o bien, enviarse mediante fax, cuyo nmero es el 5265-1400.
Los suscriptores que deseen realizar alguna consulta telefnica en materia laboral y seguridad social pueden marcar al 52-65-14-31.
C1
Taller
Seguridad Social
de prcticas
Saba que puede disponer de la ayuda para
desempleo proveniente de la cuenta individual?
Evale la conveniencia de elegir esta opcin
Por la desaceleracin econmica ocurrida en los ltimos

meses tanto en el pas como en el resto del mundo,
varias empresas han tenido que instrumentar medidas
para reducir sus costos y cumplir as con sus actividades
cotidianas, ya que por la baja significativa de las ventas,
los negocios se han descapitalizado a tal grado que en
algunos casos les es difcil adquirir la materia prima necesaria para producir los artculos que comercializan.
que caus baja como asegurado ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS).
Ante esta situacin, el ajuste en la plantilla del personal

ha sido una de las alternativas ms utilizadas para solucionar el problema de liquidez empresarial; no obstante,
al dejar sin empleo a un buen nmero de trabajadores y la
ausencia de vacantes, ha provocado que algunas personas vean como opcin retirar cierta cantidad de dinero de
su cuenta individual.
1.
2.
Si bien es cierto que uno de los propsitos de la seguridad social es brindar proteccin al individuo en su entorno familiar y laboral, garantizando la salvaguarda de los
medios de subsistencia, tambin es cierto que en esta
materia se establecen ciertos lineamientos tendientes
a apoyar al asegurado cuando no est bajo el vnculo
laboral.
Es por ello, que el artculo 191, fraccin II, de la Ley del
Seguro Social (LSS) prev el derecho que tiene el asegurado cuando queda desempleado, para gozar de un
apoyo econmico parcial, siempre que cumpla los requisitos que la misma ley establece.
De esa forma, el asegurado podr solicitar la autorizacin correspondiente para retirar en forma parcial los
fondos de su cuenta individual despus de haber transcurrido 46 das naturales, contados a partir de la fecha en
C2
Requisitos para retirar recursos de la cuenta

individual por desempleo
Para tener acceso al retiro por desempleo, el asegurado
debe cumplir los requisitos siguientes:
3.
No estar sujeto a una relacin laboral;

Haber transcurrido 46 das naturales, a partir de la
fecha en que qued desempleado; y
No haber realizado retiros de su cuenta individual
durante los cinco aos inmediatos anteriores a la fecha en que qued desempleado.
Monto de la ayuda de desempleo

El derecho de los desempleados consiste en un retiro de
los recursos provenientes de las cuotas obrero-patronales que el empleador entera cada bimestre al IMSS para
el seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez
(RCV); mismos que son depositados en la subcuenta del
mismo nombre, asignada a cada asegurado en la Administradora de fondos para el retiro (Afore) de su eleccin.
Por tanto, el monto de la ayuda a que pudiera tener derecho cualquier desempleado depender del importe de
los recursos que tenga en su cuenta individual.
De esta manera, el retiro de recursos de la subcuenta de
RCV consistir en la cantidad que resulte menor entre:
1.
2.
El equivalente a 75 das de su propio salario base de

cotizacin de las ltimas 250 semanas; o
El 10% del saldo de la subcuenta de retiro, cesanta
en edad avanzada y vejez.
Seguridad Social
Clculo del retiro de recursos
Para el desempleado puede ser difcil precisar si es correcta o no la cuanta del retiro; sin embargo, se pueden
considerar dos fuentes que le permitirn tener una idea
aproximada del proceso de clculo.
Para calcular el importe de los 75 das de salario base de
cotizacin (SBC) de las ltimas 250 semanas de cotizacin, se tomar el salario promedio que aparece en el
Certificado de baja de trabajador desempleado que se
anexa al final del tema y que el IMSS entregar, con objeto de certificar que el trabajador fue dado de baja ante el
instituto, y el importe del salario promedio del trabajador.
El salario promedio que aparece en el lado derecho del
certificado de baja se multiplicar por 75, con objeto de
determinar el monto correspondiente.
Ahora bien, para conocer el equivalente al 10% del saldo
de la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y
vejez se tienen dos opciones:
1.
2.
Tomar la cantidad que aparece en el rubro de RCV

del ltimo estado de cuenta que enva la Afore y determinar el 10% de dicho monto; o
Solicitar a la Afore el resumen de saldos actualizado
y tomarlo como base para obtener una cantidad
aproximada de lo que se recibira, al calcularle el
10%.
Una vez que se tienen los resultados de ambos clculos

se elegir la cantidad que haya resultado menor y sta
ser la que la Afore entregar al desempleado como ayuda econmica.
Ahora bien, el asegurado tendr derecho, a un nuevo retiro por desempleo, despus de haber transcurrido cinco
aos contados a partir de la fecha en que procedi el cobro del mismo concepto, independientemente de que en
dicho periodo quede desempleado una o ms ocasiones.
Trmite ante el IMSS

El asegurado que haya quedado desempleado y acredite
los requisitos ya referidos, para ser sujeto de la ayuda
econmica por desempleo, acudir ante el IMSS con el fin
de obtener el Certificado de baja de trabajador desempleado.
Para ello, el interesado debe acudir a la oficina de vigencia de derechos del departamento de afiliacin en la subdelegacin del IMSS que le corresponda, de acuerdo
con su domicilio particular con la documentacin siguiente:

1.
2.
3.
Credencial de afiliacin o cualquier otro documento

emitido por el IMSS que contenga el nmero de seguridad social;
Credencial de elector; y
Estado de cuenta o cualquier documento emitido
por la Afore en que se encuentre registrado.
En caso de que el asegurado desconozca el domicilio de

la subdelegacin a la cual debe dirigirse o desee obtener
mayor informacin, podr consultar los servicios de atencin telefnica para orientacin y quejas del instituto, en el
nmero 52-41-02-45 en el Distrito Federal o al 01-800905-9600, para el interior del pas.
Cabe destacar que la decisin de otorgar o negar el derecho a la ayuda por desempleo le corresponde al IMSS,
de manera que con la entrega de dicho certificado la
institucin manifiesta la aprobacin de brindarle al asegurado tal ayuda.
Trmite ante la Afore

Una vez que el asegurado tiene en su poder el Certificado de baja de trabajador desempleado, acudir a la Afore en que est registrado para solicitar los recursos por
ayuda de desempleo.
En trminos de la circular Consar 34-1, denominada Reglas generales que establecen el procedimiento al que
debern sujetarse las Afore y las empresas operadoras de
la Base de Datos Nacional SAR, para la disposicin parcial de los recursos depositados en las cuentas individuales de los trabajadores, publicada en el Diario Oficial de la
Federacin del 7 de agosto de 1998 y modificada el 7 de
febrero de 2000, cuando un desempleado desee disponer de los recursos acumulados en la subcuenta de RCV de
su cuenta individual, solicitar por escrito la entrega de los
recursos antedichos a la Afore que administre su cuenta.
La solicitud se presentar en original y copia simple, anexando la documentacin que se detalla a continuacin:
1.
2.
3.
La certificacin de la baja del trabajador desempleado que emita el IMSS;

Copia simple de la constancia de registro del trabajador en la administradora o estado de cuenta; y
Copia simple de la identificacin del trabajador que
podr ser cualquiera de las siguientes:
a) Credencial para votar con fotografa, expedida
por el Instituto Federal Electoral;
C3
Seguridad Social
b) Pasaporte;
c) Cdula profesional;
d) Cartilla del servicio militar nacional;
e) Tratndose de extranjeros se presentar el documento migratorio correspondiente; y
f)
A falta de los anteriores, cualquier otra identificacin oficial con fotografa.
Es importante considerar que la documentacin antes

mencionada no debe presentar tachaduras o enmendaduras en su contenido.
As, la Afore en el trmino de 15 das realizar los trmites
correspondientes y proceder a entregar el monto de la
prestacin por desempleo.
en el saldo de la subcuenta de RCV, por lo que necesariamente se reducirn las semanas cotizadas en la misma proporcin a la cantidad retirada.
El artculo 198, segundo prrafo, de la LSS estipula el
mecanismo para llevar a efecto la disminucin de las semanas correspondientes.
En primer lugar, se dividir el monto acumulado de los
recursos de la cuenta individual entre el nmero de semanas cotizadas hasta el momento de la disposicin de
los recursos de la ayuda por desempleo, obteniendo as
el valor de una semana cotizada.
Despus, se dividir la cantidad de recursos retirados
por concepto de ayuda por desempleo entre el valor de
una semana cotizada, lo que dar como resultado el nmero de semanas que se disminuirn del total de semanas cotizadas.
Vigencia de la certificacin de baja

El certificado de baja de trabajador desempleado que
entrega el IMSS al asegurado, tiene una vigencia de 90
das calendario, contados a partir de la fecha de certificacin (sealada en la parte izquierda del certificado de baja), por lo que habr de continuarse a la brevedad con el
trmite ante la Afore, ya que concluido el trmino mencionado, el instituto cancela de manera automtica los
certificados que no fueron tramitados en su oportunidad,
por lo que en este caso el asegurado tendr que iniciar
de nuevo el trmite.
Impacto en la cuenta individual por la disminucin

en las semanas de cotizacin
Los fondos depositados en las cuentas individuales de
los trabajadores estn representados en acciones, las
cuales son invertidas por las Sociedades de inversin
especializadas de fondos para el retiro (Siefore).
Esto indica que al solicitar la ayuda para desempleo, que
implica el retiro parcial de fondos de la subcuenta de
RCV, la Afore tiene que liquidar las acciones que amparen el monto equivalente al mencionado retiro y registrar
en la cuenta individual del desempleado, el importe de la
venta de las acciones correspondientes.
Tal procedimiento ser informado por la Afore al IMSS en
un plazo no mayor a 30 das naturales despus de la entrega de la ayuda econmica.
Por ello, es importante considerar que el efectuar el retiro
de recursos por este concepto propicia una disminucin
C4
Conclusiones
Aun cuando las disposiciones de la LSS son de orden
pblico y de inters social, y a travs de ellas debe otorgarse proteccin a los asegurados, en este caso no se
cumple con dicho propsito, en virtud de que como fue
comentado, al efectuar el retiro parcial de fondos acumulados en la cuenta individual para solucionar parcialmente el problema del desempleado, se genera otro quiz
mayor que es la disminucin del nmero de semanas
cotizadas que acreditarn el derecho a una pensin.
De manera que, aun cuando despus el monto retirado se
puede reintegrar a la cuenta individual realizando aportaciones voluntarias, las semanas de cotizacin no se recuperan, as que el mayor impacto se reflejar en que los
trabajadores vern retardado el acceso a distintas prestaciones.
As, el plazo para obtener un beneficio (pensin) por cesanta en edad avanzada o por vejez se extendera ms
all de los 25 aos en los que aproximadamente en
tiempo normal se acumulan 1250 semanas de cotizacin para obtener una pensin por tales conceptos.
Indudablemente el impacto es mayor para los trabajadores que estn prximos a solicitar su pensin por cesanta en edad avanzada o vejez, que para aquellos que no
tienen muchas cotizaciones semanales acumuladas. Sin
embargo, en ambos casos sufrirn los efectos de la disminucin de las semanas requeridas para obtener la
pensin, por lo que se debe evaluar la conveniencia de
recurrir a la ayuda de desempleo.
Seguridad Social
Formato de solicitud de certificacin de baja que el trabajador desempleado requisitar ante el IMSS.
C6
Seguridad Social
Formato del certificado de baja que extiende el IMSS al trabajador desempleado para que inicie el trmite de disposicin de recursos ante la Afore correspondiente.
C7
Seguridad Social
Formato de solicitud de disposicin de los recursos de la cuenta individual que el trabajador requisitar ante la
Afore elegida.
C8
Informacin
de trascendencia
El IMSS publica el acuerdo 347/2003, relativo
a los lineamientos para solicitar el
traspaso de recursos SAR 92
El pasado 30 de diciembre, el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) dio a conocer en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el acuerdo nmero 347/2003 dictado por
el Consejo Tcnico del instituto.
La emisin de dicho acuerdo tuvo su origen en la reforma
del 24 de diciembre de 2002 al artculo tercero transitorio
del Decreto de reformas a la Ley de los Sistemas de Ahorro
para el Retiro (LSAR), publicado en el DOF el 10 de diciembre de 2002.
Segn esta reforma, los depsitos derivados del seguro de
retiro previsto en la Ley del Seguro Social vigente hasta el
30 de junio de 1997, que se encontraran acumulados en la
cuenta concentradora seran cancelados de la misma, empero permaneciendo la posibilidad de que los trabajadores o sus beneficiarios solicitaran el traspaso de tales
recursos a sus Administradoras de fondos para el retiro
(Afore).
Adems, de acuerdo con la citada disposicin transitoria,
el IMSS deba determinar y tener a su cargo los procesos
bajo los cuales se atenderan las solicitudes de traspaso o
retiro de recursos del seguro de retiro que presentaran los
trabajadores o sus beneficiarios.
As, en sesin del 17 de septiembre de 2003, el Consejo
Tcnico acord aprobar, entre otros asuntos, los siguientes:
1. Los diagramas operativos de retiro y traspasos SAR 92;
2. Los criterios de seleccin de las subcuentas SAR 92
IMSS; y
3. El formato de la solicitud de retiro de la subcuenta SAR
92 y la ficha de trmite respectiva, para registrarlo a travs de la Comisin Federal de Mejora Regulatoria en el
Registro Federal de Trmites y Servicios.
En esta publicacin, tambin se incluyeron los lineamientos a los que debern sujetarse las Afore, las empresas
operadoras de la base de datos nacional SAR y el IMSS
para el proceso de traspaso y retiro de los recursos de la
subcuenta del seguro de retiro, correspondientes al perio-
do comprendido entre el primer bimestre de 1991 y tercero de 1997.

Tales lineamientos prevn la integracin de una base
de datos SAR 92, para lo cual las empresas operadoras entregarn al IMSS la informacin actualizada de
las cuentas individuales SAR 92 que fueron canceladas.
Dicha informacin ser clasificada y una vez integrada
la base de datos, el IMSS la pondr a disposicin de las
empresas operadoras, para que stas la administren y
puedan llevar a cabo los procesos de traspaso y retiro
de recursos.
Proceso de traspaso de recursos SAR 92
Los trabajadores que ya estn registrados en una Afore, podrn solicitar el traspaso de los recursos de la
subcuenta del seguro de retiro (SAR 92) a su cuenta individual, mediante el formato de libre reproduccin
que elaboren las administradoras.
Ahora bien, los trabajadores que aun no hayan elegido
Afore, podrn solicitar en una sola operacin su registro a la administradora y el traspaso de los recursos
SAR 92 a su cuenta individual.
Cabe mencionar que para que sea procedente, la solicitud de registro o traspaso deber estar acompaada
con copia de los formularios SAR-02, SAR-03 o SAR-04,
estado de cuenta o cualquier documento emitido por la
institucin de crdito que administr su cuenta individual SAR 92, mismo que contendr los datos necesarios para identificar los recursos de la subcuenta del
seguro de retiro.
Asimismo, debe presentarse alguno de los documentos que a continuacin se citan y que permitirn confirmar la identidad del trabajador:
1. Credencial para votar con fotografa;
2. Pasaporte;
3. Cdula profesional;
C9
Seguridad Social
4. Cartilla del servicio militar nacional;
5. En caso de extranjeros, el documento migratorio correspondiente; o
6. Cualquier documento o identificacin expedido por alguna dependencia o entidad de la administracin pblica federal, estatal o municipal.
Las Afore sern las responsables de tramitar ante las empresas operadoras, el traspaso de los recursos del seguro
de retiro. Para ello tendrn que localizar en la base de datos SAR 92, los datos de la cuenta individual que corresponda al trabajador solicitante.
Es importante considerar que en todo momento las administradoras tienen la obligacin de atender a los trabajadores cuando requieran alguna aclaracin relacionada con
los procesos de traspaso.
Por su parte, las empresas operadoras informarn a las administradoras sobre aquellas solicitudes que deben rechazarse por no cumplir con los criterios necesarios, as como
las solicitudes que s sern tramitadas.
Las solicitudes de traspaso que reciban las empresas operadoras y que cumplan con los criterios establecidos, sern
aceptadas y se efectuar la liquidacin correspondiente, una
vez que se haya identificado el saldo registrado en la subcuenta del seguro de retiro, y se calcule el importe de los
rendimientos de los recursos objeto de traspaso.
De esta manera, el IMSS ser el encargado de liquidar los
recursos a cada una de las Afore conforme a los montos
solicitados por las empresas operadoras, con cargo al fon-
do de reserva integrado con los recursos que transfiera la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
As, las administradoras remitirn a los trabajadores un
aviso de la culminacin del proceso, en los 45 das naturales siguientes a la fecha en que se haya realizado el
traspaso.
Retiro de recursos SAR 92
Debe tenerse en cuenta que los trabajadores que estn registrados en una Afore, podrn solicitar el retiro
de recursos de la subcuenta del seguro de retiro (SAR
92), mediante el formato respectivo.
Esta solicitud podrn efectuarla tambin los beneficiarios del trabajador en caso de su fallecimiento, debiendo
en ambos casos anexar a la solicitud la documentacin que permita acreditar la titularidad del trabajador
sobre los recursos.
Tambin en caso de retiro se calcular el importe de
los rendimientos de los recursos solicitados para que
el IMSS liquide dicho monto a la Afore correspondiente, la cual entregar los recursos a los trabajadores o
sus beneficiarios a ms tardar el da hbil siguiente a
aquel en que el IMSS se los haya depositado.
Finalmente, cabe comentar que las disposiciones contenidas en el acuerdo nmero 347/2003, entraron en
vigor el 31 de diciembre de 2003; es decir, el da hbil
siguiente a su publicacin en el DOF.
Se da a conocer el acuerdo del IMSS para

determinar las facultades de los delegados
El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) public en
el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del 17 de diciembre
pasado el acuerdo nmero 465/2003, dictado por el Consejo Tcnico del mismo instituto.
Ahora bien, el artculo 150 del Reglamento de Organizacin
Interna del IMSS (ROIMSS) determina las facultades que
deben ejercer los delegados en su circunscripcin territorial. Por medio de este acuerdo, el instituto determina las facultades que los delegados debern ejercer de forma
directa.
As, el delegado ser el encargado de ordenar la prctica
de visitas de auditora cuando los patrones sean entidades
de la Administracin Pblica Federal o dependencias y entidades de las Administraciones Pblicas Estatales y Municipales.
C10
Tambin, deber imponer las multas y sanciones cuando se cometan las infracciones sealadas en el artculo
304-A de la Ley del Seguro Social, fracciones XI y XV, a
saber:
1. No colaborar con el IMSS en la prevencin de riesgos de trabajo; y

2. Omitir o presentar fuera de plazo o con datos incompletos la declaracin de riesgos de trabajo.
Cuando la inscripcin tanto en la incorporacin voluntaria al rgimen obligatorio como en el seguro de salud
para la familia se solicite en forma colectiva, ser tambin el delegado el encargado de otorgar la autorizacin.
Legal-Empresarial
Seguridad
Social
Asimismo, es facultad del delegado otorgar la autorizacin, cuando los patrones presenten su solicitud de prrroga para realizar el pago diferido de cuotas obrero-patronales o
el pago en parcialidades conforme a lo sealado en el acuerdo 701/2002 (publicado en el DOF el 21 de febrero de 2003).
Adems, hay que recordar , que el IMSS tambin public el

21 de febrero de 2003, el acuerdo 703/2002 para determinar el momento en que el instituto considera incobrables los
crditos fiscales; sin embargo, segn el acuerdo 465/2003,
corresponde directamente a los delegados cancelar dichos crditos.
Aun cuando el artculo 150, fraccin XX, del ROIMSS

seala que es facultad del delegado ratificar o rectificar
la clase, fraccin y prima de las empresas aplicables al
pago de cuotas del seguro de riesgos de trabajo; conforme al acuerdo tal facultad se limita, pues esta funcin se realizar de manera directa slo cuando la
rectificacin de clase derive de la revisin anual de la
siniestralidad.
Finalmente, en caso de que los patrones recurran al
acuerdo del Consejo Tcnico 187/2003 (publicado en
el DOF del 15 de julio de 2003) para solicitar que el
IMSS deje las multas sin efectos, ser el delegado
quien resolver las mismas.
Se publica el decreto que reforma los

artculos dcimo cuarto y vigsimo cuarto
transitorios de la Ley del Seguro Social
El 5 de enero de 2004 el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) dio a conocer en el Diario Oficial de la Federacin (DOF), el Decreto por el que se reforman y adicionan los artculos dcimo cuarto y vigsimo cuarto transitorios
del Decreto que reforma y adiciona diversas disposiciones de la Ley del Seguro Social, publicado el 20 de diciembre de 2001.
Como ya se coment en ediciones anteriores, el artculo dcimo cuarto transitorio del decreto de reformas, publicado el 20 de diciembre de 2001, fue reformado con objeto de otorgar un trato equitativo a los pensionados del
IMSS, por lo que conforme a la nueva disposicin tanto los pensionados por orfandad y ascendencia, as como los
beneficiados por los seguros de invalidez y riesgos de trabajo tambin tendrn el beneficio de incrementar los
montos obtenidos por concepto de pensin. Ello, debido a que a la entrada en vigor de dicha disposicin transitoria (el 21 de diciembre de 2001), slo los pensionados por los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez y sus
viudas tenan derecho al aumento de su pensin. As, el incremento respectivo surtir efectos de manera retroactiva, a partir del 1o. de marzo de 2003, debiendo pagarse a ms tardar el 1o. de abril de 2004.
Por otro lado, en virtud de que a los jubilados de Ferrocarriles Nacionales de Mxico antes de 1982, el IMSS les reconoce su carcter de pensionados, el artculo vigsimo cuarto transitorio verific cambios para establecer que el
gobierno federal otorgar a cada jubilado una pensin garantizada mensual - la cual consiste en el pago de un salario mnimo del Distrito Federal (DF)- , adems de un pago anual por concepto de aguinaldo, equivalente a un mes de
pensin. Cabe sealar que la cuanta de las pensiones se actualizar cada ao, conforme al incremento en el salario
mnimo general del DF y que los pagos correspondientes tendrn que efectuarse a ms tardar el 1o. de abril de 2004.
Ahora bien, a pesar de incluirse en el mismo decreto, la reforma al artculo dcimo cuarto transitorio entr en vigor
el 6 de enero pasado (al da siguiente de su publicacin en el DOF), mientras que los cambios relativos a la disposicin vigsima cuarta transitoria iniciaron su vigencia desde el 1o. de enero de 2004.
C11
Seguridad Social
El IMSS publica nuevos formatos de dictamen

y modelos de opinin
El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) public en el Diario Oficial de la Federacin del 5 de enero de 2004 el
acuerdo nmero 464/2003 dictado por el Consejo Tcnico, as como los anexos que en el mismo se prevn.
Mediante dicha publicacin, el IMSS dio a conocer los formatos relativos al dictamen de contador pblico autorizado para efectos del seguro social, ya que los patrones que en 2002 hubieran tenido un promedio de 300 o ms trabajadores, estn obligados a presentar en este ao el dictamen del ejercicio 2003.
De esta manera, los formatos aprobados por el Consejo Tcnico en sesin del 10 de diciembre de 2003, son los siguientes:
1.
DICP-01 Solicitud para registro de contadores pblicos.
2.
DICP-02 Aviso de dictamen para efectos del seguro social, el cual consta de dos anexos:
a) Anexo 1. DICP-02 A1, para patrones con ms de un registro patronal; y
b) Anexo 2. DICP-02 A2, para patrones con registro patronal nico, aun cuando todava no se implementa de
manera real.
DICP-04, Carta de presentacin del dictamen de seguro social.
3.
4.
DICP-05, Carta de presentacin del dictamen de seguro social para patrones de la industria de la construccin.
Tales formatos se incluyen al final, excepto el anexo 2 del formato DICP-02 Aviso de dictamen para efectos del seguro social para patrones con registro patronal nico pues cuenta con las mismas caractersticas que el anexo 1.
Asimismo, pueden reproducirse libremente, siempre que se ajusten a la estructura y el contenido publicados, adems de imprimirse en blanco y negro en papel tamao carta.
Tambin, fueron publicados los distintos modelos de opinin del dictamen aceptados por el IMSS, en los cuales el
contador pblico autorizado describe los procedimientos de revisin aplicados. As, las opiniones que pueden emitirse en un dictamen en materia de seguro social son:
1.
Limpia, cuando el dictaminador no determina omisiones respecto de las obligaciones.
2.
Sin salvedades, que se utilizar cuando del anlisis realizado por el contador pblico resultan diferencias que
son pagadas (en una sola exhibicin o en parcialidades) antes de la presentacin del dictamen.
Con salvedades, modelo que servir cuando a pesar de que no se hubieran detectado omisiones o stas se
hubieran pagado (en una sola exhibicin o en parcialidades) antes de la presentacin del dictamen, producto
del estudio, se determinan conceptos o sujetos de aseguramiento que el patrn no acepta integrar al salario
diario base de cotizacin o afiliar al rgimen obligatorio.
Con abstencin de opinin, cuando el dictaminador, no cuenta con la informacin, documentacin o elementos suficientes para llevar a cabo la revisin, y que ello le impida - inclusive- emitir una opinin con salvedades.
Con opinin negativa, en el caso de que como consecuencia de la revisin efectuada por el contador pblico
autorizado, se encontrara que la informacin y documentacin no estn de acuerdo con los principios de contabilidad y las desviaciones u omisiones son tan importantes, que la emisin de una opinin con salvedades
no sera adecuada.
3.
4.
5.
De dichos modelos slo se incluye en este nmero el relativo a la opinin limpia. Los dems podrn encontrarse en
nuestra pgina de Internet www.tax.com.mx.
Para concluir debe comentarse que el acuerdo 464/2003, entr en vigor el 5 de enero y deja sin efectos al acuerdo
534/97, publicado en el DOF del 28 de enero de 1998.
C12
Seguridad Social
Formato de Solicitud para registro de contadores pblicos, utilizado para obtener la autorizacin del IMSS
para dictaminar en materia de seguridad social.
C14
Legal-Empresarial
Seguridad
Social
Formato de Aviso de dictamen para efectos del seguro social que ya incluye la opcin del dictamen obligatorio.
C15
Seguridad Social
Anexo 1 del formato DICP-02 que ser utilizado por patrones con ms de un registro patronal.
C16
Legal-Empresarial
Seguridad
Social
Formato de Carta de presentacin del dictamen de seguro social.
C17
Seguridad Social
Formato de Carta de presentacin del dictamen de seguro social para patrones de la industria de la construccin.
C18
Legal-Empresarial
Seguridad
Social
Modelo de opinin de dictamen limpio, para efectos del seguro social.
MODELO DE OPINION
LIMPIA
(Cuando derivado de la revisin el contador pblico autorizado no determina omisiones)
LUGAR Y FECHA
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CIA. X, S.A.
PATRON EN CASO DE SER PERSONA FISICA
He examinado la informacin que se presenta en los anexos l al V, adjuntos, preparada bajo la responsabilidad
de la administracin del patrn ____________________, con registro patronal ________ (del domicilio fiscal)___________, [ y los consignados en el Anexo 1 del aviso (DICP-02 A1) o Anexo 2 del aviso (DICP-02 A2)] *,
con el propsito de verificar la correcta inscripcin del patrn, de sus trabajadores y que el total de remuneraciones se hubiesen considerado en la integracin del salario base de cotizacin, como lo establece la Ley del
Seguro Social y sus Reglamentos, por el ejercicio o periodo del _____________ al ______________. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre la misma informacin, con base en la auditora que practiqu.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren
que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que la
informacin de los anexos l al V no contienen errores y estn preparados de acuerdo con las bases establecidas
en la Ley del Seguro Social y sus reglamentos. La auditora consisti en el examen, con base en pruebas selectivas, de las cifras y revelaciones de los anexos I al V, asimismo, incluy la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, as como de la presentacin de los anexos mencionados. Considero que mi examen
proporciona una base razonable para sustentar mi opinin.
Como parte de mi examen apliqu, entre otros, los siguientes procedimientos que consider necesarios de
acuerdo con las circunstancias.
1. Revis la informacin que presentan los contratos colectivos y/o individuales de trabajo.
2. Revis el adecuado registro de los trabajadores, los movimientos afiliatorios de alta, baja, modificaciones de
salario y liquidaciones de cuotas obrero patronales presentados ante el Instituto Mexicano del Seguro Social.
3. Comprob que el patrn cuenta con los registros necesarios para controlar el nmero de das trabajados y
los salarios percibidos por sus trabajadores.
4. Verifiqu que las percepciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y otras remuneraciones
que perciben los trabajadores se hubieran considerado en la determinacin del salario diario integrado
base de cotizacin de conformidad con lo establecido, en el artculo 27 de la Ley del Seguro Social.
5. Revis la retencin y entero de las cuotas obrero patronales, considerando la prima de riesgo de trabajo.
6. Realic la conciliacin del total de percepciones de los trabajadores, contra los registros contables y contra
lo declarado para efectos del Impuesto sobre la Renta.
7. .....
En mi opinin y bajo protesta de decir verdad el patrn _____________________, cumpli razonablemente, en todos los aspectos importantes, con las obligaciones fiscales en materia de Seguro Social, por el ejercicio o periodo del _____________ al ___________ y la informacin contenida en los anexos del l al V, se encuentra
presentada de conformidad con lo establecido en el Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin.
_______________________
Contador Pblico Autorizado
Nombre y firma
Registro IMSS___________
*En caso de contar con ms de un registro patronal o Registro Patronal Unico.
C21
Indicadores
Seguridad Social
Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social

Ley del Seguro Social
Fundamento
de la obligacin
por cumplir
Art.
304-A,
fraccin
15-III, LSS y 113,114,

RACERF
IV
180, LSS
15-II, LSS;
y 9o., RACERF
VII
15, VI y IX, LSS;

y 8o., RACERF
VIII
83, LSS; 26 y 75, RSM

15-I, LSS; y 16,
RACERF
16, LSS
XI
XVI
XIX
15-I y 34, LSS y 53 al

56, RACERF
15-V, LSS; 23 y 170,
RACERF
III
X
15-V, LSS
XIII
15-I, LSS;
10 y 16, RACERF
XVIII
19-I y 305-II, LSS;

12,16 y 113, RACERF
VI
15-IV, LSS
IX
72, LSS; 32-V,

RACERF
XV
15-I, LSS; y 12,

RACERF
15-I, LSS; y 45,
RACERF
21 y 22, RSM;
y 51, LSS
I
II
XII
15-V, LSS
XIV
38 y 39, LSS
XVII
16 LSS; 154, 161 y

162, RACERF
XX
5o. y 12, RTC
XXI
287, LSS
304
Infracciones
No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporneamente.
No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez.
No llevar los registros de nminas o listas de raya en los trminos que la ley y el RACERF sealan.
No entregar a sus trabajadores la constancia escrita del nmero
de das trabajados y del salario semanal o quincenalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de
estar obligados a ello.
No cooperar con el IMSS en la prevencin de riesgos.
No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporneamente.
Omitir o presentar extemporneamente el dictamen por contador
pblico autorizado cuando se haya ejercido la opcin en trminos del artculo 16, segundo prrafo, de la LSS.
No comunicar, o hacerlo extemporneamente, las modificaciones del salario base de cotizacin.
Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias.
No conservar documentos que sean revisados en una visita o los
bienes en que se depositen.
No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de
huelga o terminacin de la misma; la suspensin, cambio o trmino de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razn
social; la fusin o escisin.
Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliacin, registro de obras o cdulas de determinacin.
No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de obligaciones o hacerlo con documentacin alterada o falsa.
No presentar la revisin anual obligatoria de la siniestralidad y determinacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporneamente o con datos falsos o incompletos, en relacin con
el periodo y plazo sealados en el RACERF.
No registrarse como patrn en el IMSS o hacerlo extemporneamente.
No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extempornea.
No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar
registros o no mantenerlos actualizados.
Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la
contabilidad en los sistemas, libros o registros, as como en equipos, muebles u oficinas.
No retener las cuotas del seguro social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo establecido en la
LSS, las cuotas retenidas a stos.
No cumplir o hacerlo extemporneamente con la obligacin de
dictaminar por contador pblico autorizado las aportaciones ante
el IMSS.
Notificar en forma extempornea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en trminos del RTC,
el domicilio de cada una de las obras o fase de obra.
Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el
incumplimiento del pago de los conceptos fiscales que establece
el artculo 287 de la LSS.
Sanciones
Art.
(SMGVDF)
304-B
fraccin Mnima Mxima
I
20
75
I
I
Sancin (pesos)
De 904.80 a
3,393.00
I
I
I
II
20
125
II
II
Sancin (pesos)
De 904.80 a
5,655.00
II
III
20
210
III
III
IV
Sancin (pesos)
De 904.80 a
9,500.40
20
350
IV
IV
IV
IV
Sancin (pesos)
De 904.80 a
15,834.00
IV
I
Sancin de 40 al 100% del concepto omitido tomando en consideracin la gravedad de la falta
y, en su caso, la reincidencia del
infractor, en trminos de los artculos 184 al 188 del RACERF.
Nota. Las multas impuestas se pagarn dentro de los 15 das hbiles siguientes a su notificacin (formato PIM.06).
El monto de la sancin cubierta en el plazo sealado se reducir al 20% (artculo 189, prrafo segundo, RACERF).
LSS. Ley del Seguro Social.
RACERF. Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin.
RSM. Reglamento de Servicios Mdicos.
RTC. Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo
Determinado.
SMGVDF. Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2004 ($45.24).
C22
Seguridad Social
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones del Infonavit

Cuotas obrero-patronales aplicables del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2004
IMSS
Concepto
Seguro de riesgos de trabajo
Artculo 74, de la
LSS
Seguro
Artculo 106,
de enfermedades fraccin I, de la LSS
y maternidad
Artculo 106,
fraccin II, de la LSS
Artculo 25, LSS
Seguro de
invalidez y vida
Cuotas
Fundamento
Cuota fija por

todos los trabajadores
Cuota adicional
Prestaciones
por trabajadores
en especie
con SBC superior
a tres SMGVDF
Prestaciones en especie (pensionados y sus beneficiarios)
Prestaciones
en especie
Del patrn
Del trabajador
Porcentaje de prima que

le corresponda sobre el
SBC (mnimo 0.50% y
mximo 15.00%)(1)
0.00%
Total
Porcentaje de
prima correspondiente al patrn
sobre el SBC
17.80% del SMGVDF(2)
0.00% hasta
tres SMGVDF
17.80%
del SMGVDF
3.06% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF (3)
1.04% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF(3)
4.10% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
1.05% del SBC
0.375% del SBC
1.425% del SBC
Artculo 107, fraccioPrestaciones en dinero

nes I y II, de la LSS
0.70% del SBC
0.25% del SBC
0.95% del SBC
Artculo 147, de la
LSS
1.75% del SBC
0.625% del SBC
2.375% del SBC
Retiro
2.00% del SBC
0.00%
2.00% del SBC
Cesanta en edad avanzada y vejez
3.150% del SBC
1.125% del SBC
4.275% del SBC
1.00% del SBC
0.00%
1.00% del SBC
5.00% del SBC
0.00%
5.00% del SBC
Artculo 168, fracSeguro de retiro,

cin I, de la LSS
cesanta en edad
Artculo 168, fracavanzada y vejez cin II, de la LSS
Guarderas y
prestaciones
sociales
Artculo 211, de la
LSS
Infonavit
Artculo 29, fraccin

II, de la Linfonavit
Infonavit
LSS: Ley del Seguro Social.

Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
SBC: Salario base de cotizacin.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal.
Notas
1. El artculo 74 de la LSS establece para las empresas, la obligacin de revisar anualmente su siniestralidad.
La prima conforme a la cual aquellas estn cubriendo las cuotas correspondientes, se podr reducir o aumentar en una proporcin no mayor de 0.01 del SBC respecto a la del ao inmediato anterior,
para lo cual debern considerarse los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije, independientemente de las fechas en que stos hubieran ocurrido.
Las modificaciones no excedern los lmites fijados para las primas mnima y mxima, los cuales ascienden a 0.50 y 15.00% de los SBC, respectivamente.
Cabe mencionar que es el artculo 72 donde se establece una prima mnima de 0.50%, sin embargo, el artculo dcimo noveno transitorio del decreto de reformas a la LSS del 20 de diciembre de
2001 seala que el incremento a dicha prima ser gradual y aplicar como sigue:
Periodo
Prima mnima
1./III/2003-28/II/2004
1./III/2004-28/II/2005
1./III/2005-28/II/2006
1./III/2006-en adelante
0.31
0.38
0.44
0.50
De conformidad con el artculo 32, fraccin I del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin, la siniestralidad se calcular
con base en los casos de riesgo terminados durante el periodo 1o. de enero al 31 de diciembre del ao respectivo.
La fraccin V del mismo precepto, establece la obligacin de presentar en febrero la declaracin anual de riesgos de trabajo.
Por tanto, en este febrero habr que presentar la declaracin de riesgos de trabajo ocurridos entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de 2001.
2. De acuerdo con el primer prrafo del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 13.90% se incrementar el 1o. de julio de cada ao en
0.65%. Esta modificacin debi iniciar en 1998 y terminar en 2007; sin embargo, conforme a lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio
de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de sta se extendern por un lapso de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de dicha ley; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
3. Con base en el segundo prrafo, del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 6.00% se reducir el 1o. de julio de cada ao en 0.49%; y
la tasa de 2.00%, en 0.16%. Estas modificaciones debieron iniciar el 1o. de julio de 1998 y terminar en 2007; sin embargo, de acuerdo con lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de esta ley, se extendern por un trmino
de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de ella; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
C23
Seguridad Social
Lmites de cotizacin durante el 2004 para efectos del IMSS e Infonavit

Del 1o. de enero al 30 de junio de 2004
IMSS
Concepto
Fundamento
Seguro de riesgos de trabajo

Seguro de enfermedades y maternidad
Seguro de invalidez y vida
Ramo de retiro
Ramo de cesanta en
edad avanzada y vejez
Seguro de retiro, cesanta en edad

avanzada y vejez
Guarderas y prestaciones sociales
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Lmite
(SMGVDF)
25
25
21
25
21
25
Infonavit
Artculos 29 de la Linfonavit; 5o.
transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS
Infonavit
21
Notas
1. Segn el artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin equivale a 25 SMGVDF. De conformidad con el artculo vigesimoquinto transitorio de tal ordenamiento tanto para el seguro
de invalidez y vida como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, el lmite citado entrar en vigor el 2007.
Por lo mismo, el 1o. de julio de 1997 (fecha de entrada en vigor de la nueva LSS) comenz el proceso con 15 SMGVDF, proporcin que se ha incrementado cada ao en un SMGVDF y que habr de llegar a 25 en 2007.
En suma, tanto el lmite mximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida como el correspondiente a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, sern de 21 SMGVDF del 1o. de
julio de 2003 al 30 de junio de 2004.
2. Respecto al Infonavit, el artculo quinto transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997, seala que el lmite superior a que se refiere el artculo 29, fracciones II y III, de la ley del instituto, se
ajustar a lo establecido en la parte de la LSS, correspondiente a los seguros de invalidez y vida, y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Por ello, el lmite mximo de cotizacin aplicable del 1o. de julio de 2003 al 30 de junio de 2004, ser de 21 SMGVDF.
INPC que se incluye en el SUA para realizar pagos extemporneos

Ao
2002
2003
Mes
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
INPC
365.2630
366.8730
369.8400
371.4500
372.9520
373.9880
376.3480
376.9910
376.9910
376.9910
376.9910
377.7600
380.0090
381.4020
384.5680
Fecha de publicacin
18-10-02
11-11-02*
10-12-02*
10-01-03*
10-02-03*
10-03-03*
10-04-03*
12-05-03*
11-06-03*
11-07-03*
8-08-03*
10-09-03*
10-10-03*
10-11-03*
10-12-03
Notas
* Comunicado del IMSS.
1. El 10 de junio de 2002, el Banco de Mxico inform en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) que la cifra correspondiente al INPC de junio de 2002 sera la ltima calculada con base
1994=100, por lo que a partir de la primera quincena de julio de 2002 se utilizara como periodo base para el clculo y determinacin del ndice la segunda quincena de junio de 2002.
2. De acuerdo con el artculo 40-A de la LSS, la actualizacin del monto de cuotas obrero-patronales o capitales constitutivos pagados fuera de los plazos establecidos por la misma ley, se
llevar a cabo conforme a lo dispuesto por el Cdigo Fiscal de la Federacin; por tanto, el INPC es un dato indispensable para este proceso. Sin embargo, en virtud del cambio de base del
INPC, el ndice publicado en el DOF por el Banco de Mxico no es compatible con los datos que necesita el SUA para efectuar la actualizacin de cuotas obrero-patronales o de capitales
constitutivos pagados extemporneamente. Por tanto, el IMSS se encargar de calcular y difundir mensualmente el valor del INPC convertido a la base 1994, segn lo inform mediante el
oficio 09 52 17 9000/045, de fecha 19 de agosto de 2002. Esta conversin la dar a conocer hasta en tanto se libera la nueva versin de SUA que contendr la programacin apropiada para
utilizar en forma directa el INPC publicado por el Banco de Mxico.
3. La difusin del INPC aplicable en el SUA, la realiza el IMSS mediante publicacin en los diarios de mayor circulacin, sin incluir el DOF.
C24
Taller
Jurdico-Fiscal
de prcticas
Ofrezca correctamente la fianza como

garanta del inters fiscal
Introduccin
La autoridad fiscal como cualquier otro acreedor requiere que sus deudores le garanticen el cumplimiento de la
obligacin de pago de sus crditos fiscales. En este sentido garantizar el inters fiscal, para efectos prcticos, no
es otra cosa ms que darle seguridad al fisco de que
podr cobrar su crdito.
La palabra garanta significa seguridad; por ello cuando
nos referimos al trmino garantizar, en realidad se alude
a dar seguridad de algo. Por ello, asegurar el inters fiscal no es otra cosa ms que otorgar la seguridad jurdica
y econmica al fisco de que cobrar los crditos fiscales.
El artculo 141 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF),
establece diversas formas como se pueden garantizar
las obligaciones fiscales, tales como son:
1.
Depsito en dinero u otras formas de garanta financiera equivalentes que establezca la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), mediante reglas de carcter general que se realizan en las cuentas de garanta del inters fiscal;
2.
Prenda o hipoteca;
3.
Fianza otorgada por institucin autorizada, la que

no gozar de los beneficios de orden y excusin;
4.
Obligacin solidaria asumida por un tercero que

compruebe su idoneidad y solvencia;
5.
Embargo en la va administrativa; y
6.
Ttulos valor o cartera de crditos del propio contribuyente, en caso de que se demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del crdito mediante
cualquiera de las formas anteriores, los cuales se
aceptarn al valor que fije la SHCP.
En la prctica, las formas ms comunes para garantizar

el inters fiscal son a travs de la fianza o el embargo en
la va administrativa. En el primer caso, el contribuyente
o sujeto obligado celebra un contrato de fianza con instituciones especializadas (compaas afianzadoras), que
en su carcter de fiador se comprometen a pagar al fisco
federal, sin necesidad de agotar el procedimiento administrativo de ejecucin en contra del contribuyente u obligado principal, pues en materia tributaria los fiadores no
gozan de los beneficios de orden y excusin. La segunda
forma de garantizar (embargo en va administrativa) se
practica previa solicitud que realiza el contribuyente mediante la presentacin del formato Aviso para garantizar
el inters fiscal a travs del embargo en va administrativa, anexando los documentos que en dicha forma se
requieren y cubriendo los gastos de ejecucin correspondientes.
Aqu se estudiar y analizar la fianza como forma de garanta del inters fiscal cuando se presenta algn medio
de defensa en materia fiscal, con el fin de que los contribuyentes tengan conocimiento de los requisitos que se
deben cumplir para utilizar este tipo de garantas, ya que
en los ltimos meses la SHCP ha iniciado una campaa
para rechazar las fianzas que son ofrecidas por los contribuyentes como garanta del inters fiscal.
Razones por las que se debe garantizar
el inters fiscal
Casos en los que se debe garantizar el inters
fiscal
El artculo 142 del CFF, seala que se debe garantizar el
inters fiscal cuando:
1.
Se solicite la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin;
2.
Se solicite prrroga para el pago de los crditos fiscales o para que los mismos sean cubiertos en parcialidades; y
D1
Jurdico-Fiscal
3.
En los dems casos que seale el CFF y otras leyes

fiscales.
Para el tema en estudio es ms importante la garanta del

inters fiscal para solicitar la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin, y ste como ya es
sabido, se encuentra constituido por un conjunto de actividades que lleva a cabo el fisco para cobrar por la fuerza
sus crditos fiscales.
Suspensin del procedimiento administrativo

de ejecucin
El procedimiento administrativo de ejecucin se integra
de un conjunto de actos, los cuales van dirigidos al cumplimiento de la obligacin fiscal; sin embargo, por acontecimientos previstos en la ley, o por actuaciones del
sujeto obligado, se suspende el avance del procedimiento.
Por tanto, la suspensin del procedimiento se puede entender como la interrupcin o parlisis temporal en el
avance del procedimiento, la cual se produce por disposicin legal y ante un acto particular cuyo fin directo en
unos casos es obtener dicha suspensin y en otros no.
En efecto, el CFF establece casos en los que maneja la
suspensin del procedimiento, a travs de un acto del
contribuyente cuyo fin directo no es obtener dicho beneficio. Por ejemplo, cuando el contribuyente interpone en
tiempo y forma el recurso de revocacin previsto en el
cdigo el cual por disposicin legal suspender de manera automtica y sin necesidad de solicitarlo el procedimiento administrativo de ejecucin. De igual forma sucede cuando se interpone el procedimiento de resolucin de controversias sealado en un tratado para evitar
la doble tributacin de los que Mxico es parte.
En ambos casos, el plazo para garantizar el inters fiscal
ser de cinco meses siguientes a partir de la fecha en que se
interpuso cualquiera de los referidos medios de defensa; sin
embargo, por el solo hecho de presentar en tiempo y forma
los medios de defensa, el contribuyente de una manera
directa logra la suspensin de la ejecucin del crdito
fiscal.
Fuera de los dos casos anteriores, la pretensin del contribuyente de garantizar el inters fiscal, es obtener la
suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin, para lo cual se debern cumplir requisitos diversos
a la impugnacin de la resolucin que determine el crdito fiscal. En estos casos, el artculo 144 del CFF, seala
que no se ejecutarn los actos administrativos cuando
se garantice el inters fiscal satisfaciendo los requisitos
legales que el cdigo y su reglamento establecen.
D2
Por lo anterior, el artculo 141 del CFF seala las diversas

formas de garantizar el inters fiscal. Por su parte, el artculo 68 del Reglamento del CFF establece que la garanta del inters fiscal debe ser ofrecida por el interesado
ante la autoridad recaudadora correspondiente, para que
la califique, acepte si procede y le d el trmite correspondiente.
Para concluir se puede decir que para que opere la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin a
peticin del deudor, y no en los casos en que procede
por disposicin de ley (recurso de revocacin y procedimiento de resolucin de controversias mencionados), es
necesario que el contribuyente o sujeto obligado presenten una promocin ante la autoridad exactora correspondiente, ofreciendo la garanta del inters fiscal en alguna de
las formas que se han detallado.
Garanta del inters fiscal mediante fianza

El artculo 141 del CFF establece diversas formas como
se pueden garantizar las obligaciones fiscales, dentro de
las cuales se encuentra la fianza otorgada por institucin
autorizada, la que no gozar de los beneficios de orden y
excusin.
Para ello es necesario conocer qu es una fianza, cules
son las caractersticas de las fianzas, quines pueden expedirlas y los requisitos que deben cumplir las mismas,
para que las autoridades las acepten y califiquen, decretando la suspensin del procedimiento administrativo de
ejecucin.
Definicin de fianza en general

En su acepcin ms genrica, el Diccionario de la Real
Academia de la Lengua Espaola, define a la fianza como
obligacin que alguien adquiere de hacer algo a lo que
otra persona se ha obligado en caso de que sta no lo
haga; asimismo, el texto anterior proporciona una definicin dentro del campo del derecho, por la cual se entiende como dar fianza presentar ante el juez persona o
bienes que queden obligados al pago, en caso de faltar
el principal a su obligacin.
El doctrinario del derecho Snchez Medal define a la
fianza, como el contrato por el que una persona, llamada fiadora, distinta del deudor y del acreedor en una determinada obligacin, se obliga con este ltimo a pagar
dicha obligacin, en caso de que el primero no lo haga.
El Diccionario Jurdico Mexicano del Instituto de Investigaciones Jurdica define a la fianza como la obligacin
que tiene una persona de pagar al acreedor si el deudor
Jurdico-Fiscal
no cumple; y por otro lado, se establece que la obligacin del fiador puede consistir en pagar la deuda del
fiado, una suma menor o una cantidad de dinero si el deudor no presta una cosa o un hecho determinado.
Finalmente, el Cdigo Civil establece que la fianza es un
contrato por el cual una persona se compromete con el
acreedor a pagar por el deudor, si ste no lo hace.
El Cdigo Civil (artculo 2815) determina que la excusin

consiste en aplicar todo el valor libre de los bienes del
deudor al pago de la obligacin, que quedar extinguida
o reducida a la parte que no se ha cubierto y el beneficio
de orden, significa que primero se debe demandar al deudor principal y despus a la compaa afianzadora.
Las fianzas deben cumplir con los requisitos siguientes:

1.
1.
Capacidad. El fiador requiere tener capacidad de

ejercicio; especficamente las compaas afianzadoras deben tener registrados ante la Comisin Nacional de Seguros y Fianzas los documentos que
acrediten las facultades de sus representantes, as
como los facsmiles de sus firmas;
2.
Forma. La fianza es un contrato consensual y se acostumbra convenirla por escrito; y en el caso de una persona moral, se debe otorgar en pliza de fianza; y
3.
Objeto. Consiste en el pago de una suma en dinero,

en caso de incumplimiento de pago por parte del
deudor.
Para que proceda la garanta del inters fiscal mediante una fianza, sta debe de cumplir ciertos requisitos, entre los que se encuentran los siguientes:
a) La pliza en la que se haga constar la fianza,
ser otorgada a favor de la Tesorera de la Federacin o del organismo descentralizado que sea
competente para cobrar en forma coactiva los
crditos fiscales o de las tesoreras o dependencias de las entidades federativas que realicen
esas funciones.
b) La pliza de fianza que garantice el inters fiscal,
deber quedar bajo custodia de la autoridad recaudadora de la federacin o del organismo
descentralizado que tenga facultades para cobrar coactivamente crditos fiscales.
Otras caractersticas de la fianza

Efectos del fiador y el acreedor. El fiador est obligado a
pagar si el deudor no cumple y puede oponer al acreedor
todas las excepciones inherentes a la obligacin principal
como pueden ser: a) que se haga excusin de los bienes
del deudor; es decir, que se apliquen primero el valor de
todos los bienes del deudor y despus los del fiador; b)
oponer el beneficio de orden; es decir, que primero se
demande al deudor principal.
c) No se permite dispensa de la garanta (artculo

141, parte final, del CFF).
d) El procedimiento administrativo de ejecucin se
suspender cuando se hayan interpuesto los
medios de defensa oportunamente y se garantice el inters fiscal (artculo 144, prrafos segundo y sptimo, del CFF).
Efectos de la fianza entre el deudor y el fiador. El fiador

debe ser indemnizado de la deuda principal, de los intereses y gastos de ejecucin; pero si la fianza se otorg
contra la voluntad del deudor no tendr derecho el fiador
de cobrar lo que pag, sino en cuanto hubiere beneficiado el pago al deudor.
Extincin de la fianza. Esta extincin se da, sobre todo,
(entre otras) al presentarse cualquier extincin de la obligacin principal.
La fianza como garanta del inters fiscal
Como ya se ha dicho, el CFF establece que en materia
fiscal son admisibles para garantizar el inters del fisco,
las fianzas expedidas por compaas afianzadoras debidamente autorizadas por la SHCP, la cual no gozar de
los beneficios de orden y excusin.
D4
Requisitos de las fianzas para garantizar el inters

fiscal.
e) La garanta debe comprender adems de las

contribuciones adeudadas actualizadas, los accesorios causados, as como de los que se causen en los 12 meses siguientes a su otorgamiento (artculo 141, prrafo segundo, del CFF).
2.
Criterios de las autoridades fiscales de los requisitos

que deben cumplir las fianzas.
Las autoridades fiscales en los ltimos meses han iniciado una campaa para rechazar las fianzas otorgadas como garantas del inters fiscal, alegando que
no cumplen con los requisitos fiscales; sin embargo,
los requisitos que se solicitan al contribuyente son
excesivos e incluso sobrepasan los previstos en el
CFF, como es el caso que se pone como ejemplo,
en el que por obvias razones se modificaron los datos del contribuyente y nmero de oficio.
Jurdico-Fiscal
Servicio de Administracin Tributaria

Subadministracin de Notificacin y Cobranza
325-SAT-15-II-2020
Asunto. Se requiere lo siguiente:
Representante Legal de Equimex, SA de CV
Boulevard. Juan Pablo II, No. 25
Col. San Pedro Totoltepec
Toluca, Estado de Mxico
Me refiero a su escrito presentado el 4 de septiembre de 2003, ante esta Administracin Local Jurdica, por el cual
ofrece la pliza de fianza No. 2230 222 000100000, expedida por Afianzadora Insurgentes, SA de CV, el 21 de octubre de 2003, por la cantidad de $1000,000.00, para garantizar el inters fiscal del crdito que le determin a su
representada la Administracin Local de Auditora Fiscal de Toluca, a travs de la resolucin 324-SAT-15- de
fecha 1o. de octubre de 2003.
A efecto de que esta administracin est en posibilidad de resolver lo que legalmente proceda, se emite el acuerdo cuyos trminos ms adelante se precisan, de acuerdo con los siguientes:
Fundamentos
Los artculos tercero transitorio de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria, publicada en el Diario Oficial
de la Federacin el 15 de diciembre de 1995, reformada el 12 de junio de 2003; 28, fraccin II y ltimo prrafo en
relacin con el 26, fracciones VII y XII; tercero y cuatro transitorios del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria, publicado en el referido diario el 22 de marzo de 2001, reformado el 17 de junio de 2003; y
segundo prrafo que cita a la sede y circunscripcin territorial de las unidades administrativas del Servicio de
Administracin Tributaria, publicado el 27 de mayo de 2002, reformado el 24 de septiembre de 2002 y 30 de octubre de 2002; 141, fraccin III, segundo y antepenltimo prrafos, del Cdigo Fiscal de la Federacin; 60, 63 y 68
de su reglamento.
PRIMERO. Se concede al promovente un plazo de cinco das hbiles contados a partir del da siguiente a aquel
en que se le notifique el presente requerimiento para que presente ante esta Administracin Local Jurdica de Toluca en el Estado de Mxico, sita en Pabelln Metepec, Estado de Mxico, con exclusin de cualquier otro lugar
de recepcin, la pliza de fianza integrada, conteniendo adems los requisitos siguientes:
1. Estar formulada en papelera oficial de las instituciones de fianzas.
2. Fecha de expedicin, nmero de folio de la pliza de fianza legible y sin alteraciones y datos de identificacin
de la institucin afianzadora (denominacin, clave del Registro Federal de Contribuyentes y domicilio)
3. Datos de identificacin del contribuyente. Denominacin o razn social, domicilio fiscal de la misma, clave
del Registro Federal de Contribuyentes a 12 posiciones, actividad preponderante de la misma.
4. Estar expedida a nombre de la Tesorera de la Federacin.
5. Sealar con nmero y letra el importe total por el que se expide en moneda de curso legal, debiendo coincidir
ambos datos. Tal cantidad, tambin deber coincidir con el monto a garantizar, considerndose dentro de
ste el crdito y sus accesorio legales.
6. Indicar los conceptos por los que se est garantizando.
D5
Jurdico-Fiscal
7. Deben aparecer en el texto las clusulas siguientes:

En el supuesto que la presente fianza se haga exigible, la institucin afianzadora se somete expresamente al
procedimiento administrativo de ejecucin establecido en el artculo 143 del Cdigo Fiscal de la Federacin, y se encuentra conforme en que se aplique dicho procedimiento con exclusin de cualquier otro.
La presente fianza continuar vigente en el supuesto que se le otorguen prrrogas al deudor para el cumplimiento de las obligaciones que se afianzan, incluso en aquellos casos en que las citadas prrrogas no hubieran sido hechas del conocimiento de la afianzadora, considerndose en todo caso prorrogada la fianza
durante todo el tiempo que dure la prrroga, concedida al deudor.
La presente fianza y las ampliaciones que sobre sta se realicen, permanecern en vigor desde la fecha de
su expedicin y durante la substanciacin de todos los recursos legales o juicios que se interpongan, hasta
que se dicte resolucin definitiva por autoridad competente, y en tanto la presente pliza no sea devuelta a
quien la expide.
8.
Sealar en forma sucinta y clara los datos del documento determinante del crdito.
9.
Deber contener el nombre y las firmas de los funcionarios autorizados, registrados ante al Comisin Nacional de Seguro y Fianzas.
10. Importe de la pliza, el cual deber cubrir la contribucin, los accesorios causados (para efectos de otorgamiento de la garanta sern los recargos y las multas) los posibles recargos y gastos de ejecucin que se
causen en los 12 meses siguientes al otorgamiento de la garanta.
SEGUNDO. Se apercibe al promovente de que, si transcurrido el plazo concedido, no cumple dentro del trmino
sealado con los requisitos solicitados, se tendr por no aceptada la garanta ofrecida, conforme al ltimo prrafo del artculo 68 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
TERCERO. Notifquese personalmente.
ATENTAMENTE
Sufragio Efectivo. No Reeleccin
El administrador local jurdico de Toluca
3. Ejemplo de una pliza de fianza en la que se cumplen los requisitos solicitados por las autoridades fiscales.
Con objeto de evitar problemas con el fisco federal, en el sentido de que se rechacen las fianzas que son ofrecidas como
garanta del inters fiscal, a continuacin se pone un ejemplo del texto de una pliza de fianza, en la que se cumplen los requisitos del CFF y su reglamento, y los que actualmente han solicitado las autoridades fiscales:
Fecha de expedicin:
Monto de la fianza
No. fianza
21/08/2003
$1101,723.72
2230 222 000100000
Esta fianza se otorga a favor de la Tesorera de la Federacin, por parte de Afianzadora Insurgentes, con
domicilio fiscal _________ y RFC__________________.
Para garantizar por Equimex, SA de CV con domicilio fiscal en Boulevard Juan Pablo II, No. 25, Col. San Pedro
Totoltepec, Toluca, Estado de Mxico y con RFC EQU-900320-l30, hasta por la cantidad de 1101,723.72 (un
millon ciento un mil setecientos veintitrs pesos 72/100 MN). Esta fianza garantiza el crdito fiscal contenido en
el oficio 324-SAT-15-II-2020 de fecha 1o. de octubre de 2003, expedido por la Administracin Local de Auditora
Fiscal de Toluca con sede en Metepec, Estado de Mxico.------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
D6
Jurdico-Fiscal
La cantidad de 1101,723.72 (un millon ciento un mil setecientos veintitrs pesos 72/100 MN) que ampara esta
fianza incluye el crdito fiscal, sus accesorios y la actualizacin del crdito fiscal, correspondiente a los 12 meses
siguientes al de su expedicin.------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------En el supuesto de que la presente fianza se haga exigible, la institucin afianzadora se somete expresamente al
procedimiento administrativo de ejecucin previsto en el artculo 143 del Cdigo Fiscal de la Federacin y se
encuentra conforme en que se aplique dicho procedimiento con exclusin de cualquier otro.------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------La presente fianza continuar vigente en el supuesto que se le otorguen prrrogas al deudor para el
cumplimiento de las obligaciones que se afianzan, incluso en aquellos casos en que las citadas prrrogas no
hubiesen sido hechas del conocimiento de la afianzadora, considerndose en todo caso prorrogado a la fianza
durante el tiempo que dure la prrroga concedida al deudor.--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------La presente fianza y las ampliaciones que sobre stas se realicen, permaneceran en vigor desde la fecha de su expedicin y durante la sustanciacin de los recursos legales o juicios que se interpongan, hasta que se dicte resolucin definitiva por autoridad competente; y en tanto, la presente pliza no sea devuelta a quien la expide. ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------La responsabilidad de Afianzadora Insurgentes, SA de CV en ningn caso exceder de la cantidad de
1101,723.72 (un milln ciento un mil setecientos veintitrs pesos 72/100 MN).- (fin del texto). ------------------------
Conclusiones
meses siguientes a su otorgamiento. Al terminar este

periodo; y en tanto, no se cubra el crdito fiscal, deber actualizarse su importe cada ao y ampliarse la
garanta para que cubra el crdito actualizado y el importe de los recargos, incluso los correspondientes
a los 12 meses siguientes.
Para evitar posibles problemas con el fisco federal, respecto a la aceptacin de la fianza como garanta del inters
fiscal, stas deben de cumplir los requisitos siguientes:
1.
Se deben precisar de manera clara los siguientes

datos:
a) Los datos relacionados con el nmero de oficio
en el que consta el crdito fiscal a garantizar, la
fecha y la autoridad que dict la resolucin; y
b) El monto del crdito fiscal y los conceptos que
incluye, como es el crdito fiscal, los accesorios
y la actualizacin del mismo por los siguientes
12 meses.
2.
D8
No olvidar que la fianza, debe comprender, adems

de las contribuciones adeudadas actualizadas, los
accesorios, as como de los que se causen en los 12
3.
De preferencia, acudir a las oficinas de las autoridades fiscales para que realice el clculo la cantidad
exacta que se debe garantizar, a fin de evitar que no
sea aceptada esa garanta.
4.
Cuando los crditos fiscales que se deben garantizar son excesivos, es mejor garantizar mediante embargo en va administrativa, ya que se evita el pago
de la pliza de fianza y que las compaas afianzadoras pueden solicitar garantas adicionales (bienes
inmuebles).

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