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extenso
de
extrema
importncia
para
sua
prova
e,
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O contedo a ser visto no nosso curso ser aquele normalmente cobrados nos
concursos da rea fiscal estadual, e conter os seguintes temas:
1. Sistema Tributrio Nacional na Constituio Federal.
2. Dos Princpios Gerais.
3. Das Limitaes do Poder de Tributar.
4. Dos Impostos da Unio.
5. Dos Impostos dos Estados E Do Distrito Federal.
6. Dos Impostos dos Municpios.
7. Da Repartio das Receitas Tributrias.
8. Cdigo Tributrio Nacional - Sistema Tributrio Nacional no CTN.
9. Disposies Gerais.
10.
Competncia
Tributria:
Disposies
Gerais;
Limitaes
da
Convenes
Internacionais
Decretos;
Normas
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tributrio.
responsabilidade
Responsabilidade
dos
sucessores,
Tributria:
disposio
responsabilidade
de
geral,
terceiros,
Crdito
Tributrio:
Disposies
Gerais.
Constituio
de
Crdito
de
extino,
pagamento,
pagamento
indevido,
demais
Administrao
Tributria:
Fiscalizao,
Dvida
Ativa,
Certides
Negativas.
Caso o edital regulador do concurso venha a solicita algum tema no previsto
acima nem no nosso cronograma a seguir, ele ser adicionado sem qualquer
custo para os que j tiverem adquirido o curso. Caso outra banca seja
escolhida, iremos adaptar o curso banca escolhida, ok? No se preocupem.
No prximo item, veremos o nosso cronograma de aulas e algumas outras
informaes! Vamos em frente!
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do
grande
contedo
ser
estudado,
indispensvel
disso,
complementares
texto
da
aula
com
vrias
decises
pela
FCC,
principalmente,
por
outras
bancas,
para
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mainha,
Ricifi
cumpadre,
como
todo
bom
autntico
DNIT,
SERPRO,
MP-PE,
TJ-PE,
TRE-PB,
IBGE,
MPU
(novamente), Petrobras, STN, CGU, MDIC, MTE e finalmente para a RFB. Sei
que essa lista poderia ter mais rgos, mas no consegui lembrar todos
eles. E certamente ainda existem muitos outros.
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Exclusiva
do
Presidente
da
Repblica
em
matria
tributria.
Definio
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como
Fernando
de
Noronha,
pertencente
ao
Estado
de
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tributria
no
altera,
em
nenhuma
hiptese,
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diretamente
relacionada competncia
as
limitaes
contidas
na
Constituio
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Enquanto o
como
aplicar
suas
rendas,
sem
prejuzo
da
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caso
de
conflito
entre
as
disposies
normativas,
prevalecer
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No
competncia
mbito
da
da
Unio
legislao
concorrente,
limitar-se-
estabelecer
normas gerais.
2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas
gerais no exclui a competncia suplementar dos Estados.
3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados
exercero a competncia legislativa plena, para atender a
suas peculiaridades.
4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais
suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio.
Alternativa c) Incorreta. Nenhum ente goza de competncia legislativa
exclusiva em matria de direito tributrio. Entretanto, quanto a alguns temas
desse ramo do direito, como a instituio de emprstimos compulsrios pela
Unio, h sim competncias legislativas exclusivas, diferente da competncia
exclusiva em matria de direito tributrio.
Alternativa d) Incorreta. No existe hierarquia entre leis federais,
estaduais e municipais, sendo cada uma autnoma na matria ao qual esto
afetas. A hierarquia no se verificada nem mesmo entre leis ordinrias e
complementares, que se diferenciam apenas em razo da matria que
regulam (aspecto material) e no quorum de aprovao (aspecto formal).
Logo, eventual conflito de competncia, caso no sanado, dever ser levado
apreciao do STJ, guardio das leis do nosso ordenamento jurdico.
Alternativa e) Incorreta. Ainda que existindo lei de normas gerais, os
Estados podero livremente editar leis para suplementar a legislao federal
e atender s suas peculiaridades, conforme o artigo 24, 2.
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edio
de
normais
gerais,
no
excluindo
competncia
suplementar dos Estados. Espere um pouco apenas. Vamos ver agora essa tal
competncia suplementar.
A competncia suplementar relativa possibilidade dos Estados e do
Distrito Federal editarem normas que detalhem as normas gerais editadas
pela Unio, bem como preenchendo as ausncias normativas desta, conforme
preveem os 2 e 3 do artigo 24 da CF/88, a serem vistos logo adiante.
Alm da competncia suplementar dos Estados e do DF, temos ainda o que
consta no artigo 30 da CF/88, mais especificamente em seu inciso II,
atribuindo aos Municpios o poder de suplementar a legislao federal e a dos
Estados nas matrias que especfica:
Art. 30. Compete aos Municpios:
I - legislar sobre assuntos de interesse local;
II - suplementar a legislao federal e a estadual no que
couber;
III - instituir e arrecadar os tributos de sua competncia, bem
como aplicar suas rendas, sem prejuzo da obrigatoriedade de
prestar contas e publicar balancetes nos prazos fixados em
lei; (Grifos nosso)
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competente
municpio
para
fixar
horrio
de
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respectivos
fatos
geradores,
bases
de
clculo
contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia
tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo
praticado pelas sociedades cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as
microempresas e para as empresas de pequeno porte,
inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do
imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas
no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se
refere o art. 239
Como tambm vimos, a competncia suplementar dos Estados no pode ser
afastada pela competncia da Unio para legislar sobre normas gerais.
Quanto ao ISS, novamente, o Distrito Federal, por exemplo, livre para
estabelecer regras suplementares s previstas na LC n 116/03, inclusive
suprindo eventuais lacunas deixadas pela lei federal. O que no pode inovar
ou criar disposies diferentes das previstas na lei de normas gerais.
Se a lei complementar diz que apenas determinadas situaes do origem
possibilidade de cobrana do ISS, o Municpio no poder estipular outras no
previstas na norma geral. Tambm, se a lei complementar determinou que
apenas o prestado do servio a pessoa eleita para pagar o imposto
(contribuinte), no poder a lei ampliar essa possibilidade pessoas
diferentes.
Por outro lado, havendo lacunas na lei de normas gerais editadas pela Unio,
cabe aos Estados e a o Distrito Federal suplementar a lei federal para atender
s suas peculiaridades. Essa a previso do 2.
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os
Estados-membros
podem
fazer
uso
de
sua
constitucional
disciplina
do
Imposto
sobre
territrios,
parcela
(50%)
do
ICMS
eles
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do
produto
da
arrecadao
de
impostos
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nos
Territrios
Federais
compete
aos
Estados
dos
quais
foram
os
Municpios
podem
instituir
novos
impostos,
alm
daqueles
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federais
Em
nenhum
instituio
de
caso
ser
tributos.
competncia
Esse
papel
dos
caber
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Observe que tudo aquilo que est presente na capacidade tributria ativa est
presente tambm dentro da competncia tributria. Desse modo, todo ente
que possui a competncia tributria, possui tambm a capacidade tributria
ativa. O contrrio, como veremos mais adiante, nem sempre possvel, j
que uma pessoa jurdica de direito pblico pode ter a capacidade tributria
ativa sem necessariamente ter a competncia tributria.
Determinado ente federativo municipal (o Municpio de So Paulo, por
exemplo) poder instituir o imposto sobre a propriedade predial e territorial
urbana (IPTU), definir os elementos que definem e caracterizam o tributo,
proceder sua fiscalizao e, por consequncia, sua arrecadao. Se ele
institui, ele tambm possui a competncia tributria para arrecadar e
fiscalizar,
bem
como
de
executar
leis,
atos,
servios
ou
decises
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Veja essas duas assertivas sobre o tema que acabamos de ver. Elas falam
sobre a possibilidade de delegao de competncia a outros entes.
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Advocacia)
Somente
lcita
Atente bem para um ponto importante: todo ente que possui competncia
tributria possui tambm a capacidade tributria, mas o inverso nem
sempre verdadeiro, apenas se estivermos falando da prpria pessoa
jurdica que instituiu o tributo (aquela que a titular da competncia
tributria).
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pelas
fundaes
que
institurem
mantiverem;
Uma vez que possuem a totalidade do produto da arrecadao, esses entes
possuiro tambm a capacidade tributria ativa, conferida pela Unio. Essa
previso est diretamente relacionada ao que determina o 1 do artigo 7
do CTN:
1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios
processuais que competem pessoa jurdica de direito
pblico que a conferir.
Ou seja, sempre que o ente possuidor da competncia tributria delegar a
sua capacidade tributria ativa, ele tambm ir conferir ao delegatrio as
garantias e os privilgios processuais que possui quanto ao tributo. Veja
ainda o que nos diz a Smula 447 do STJ:
Smula 447:
Os Estados e o Distrito Federal so partes legtimas na ao
de restituio de imposto de renda retido na fonte proposta
por seus servidores.
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tributria
ativa,
alm
daquele
que
possui
competncia
tributria.
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tributo
com
outro
ente
no
importa
na
delegao
da
competncia tributria, uma vez que esta, como vimos, indelegvel no que
diz respeito instituio e regulao do tributo. Assim, ainda que a Unio
repasse 100% do produto da arrecadao da referida taxa, em nada
alterada a sua competncia tributria, que permanece intocada. O mesmo
acontece para o caso do ITR, em que a Unio, nos casos em que o Municpio
opta pela sua fiscalizao e arrecadao, repassa 100% do produto da
arrecadao do imposto, conforme artigo 153, 4, III, da CF/88.
Item II) Correta. A delegao da capacidade tributria ativa, ao contrrio
da competncia tributria, delegvel a outra pessoa jurdica de direito
pblico, conforme determina o artigo 7 do CTN. Esse artigo nos diz que a
competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de
arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises
administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de
direito pblico a outra.
Item III) Correta. Essa a previso do artigo 7, 3, do CTN, que nos diz
que no constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de
direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos.
Assim, resta como correta a alternativa "d", gabarito da questo. Veja agora
uma questo cobrada no concurso para o cargo de Auditor Fiscal do Municpio
de So Paulo, realizado no incio de 2012.
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Fiscal
da
Receita
Estadual/2013)
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Vamos
ver
agora
outra
caracterstica
da
competncia
tributria:
imprescritibilidade.
Imprescritvel E caso determinado ente municipal no se utilize do
seu poder de instituir um tributo, professor? A sociedade no poder
ficar sem os recursos oriundos da arrecadao do ISS, por exemplo.
Outro ente poder fazer isso?. Certamente no. Infelizmente a
sociedade em questo ir ficar sem um trocadinho a mais no
oramento. O no exerccio da competncia tributria no permite que
outro ente, diverso daquele a quem a CF/88 atribuiu a competncia
tributria, venha a se utilizar de tal prerrogativa. Cabe ao Ente
escolhido pela CF/88 utilizar ou no a competncia tributria a ele
atribuda expressamente em seu texto, PODENDO EXERCER NA HORA
QUE O DER NA TELHA.
E de onde o senhor tirou isso, professor? Doutrina?
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faculdade
atualmente,
no
entanto,
pode
ter
algumas
11.
Constituem
requisitos
essenciais
da
efetiva
arrecadao
de
todos
os
tributos
da
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tributria
atribuda
pela
CF/88
ser
realizada
ponto
muito
importante,
que
deve
ser
atentado:
as
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tem
legitimidade
ativa
para
cobrana
da
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COMUM;
CUMULATIVA;
EXCLUSIVA;
EXTRAORDINRIA; e
RESIDUAL.
relacionada
instituio
de
tributos
denominados
de
quanto
de
servios),
das
contribuies
de
melhoria
das
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Por sua vez, diante de sua natureza anmala, ao Distrito Federal cabe, alm
dos tributos estaduais, a instituio e cobrana dos tributos de natureza
municipal, uma vez que o Ente acumula as duas funes federativas. Desse
modo, o Distrito Federal possui competncia para a instituio de seis
impostos, que veremos quais so mais adiante. Esta previso tambm est
contida no artigo 147 da CF/88:
Art. 147. Competem Unio, em Territrio Federal, os
impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em
Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao
Distrito Federal cabem os impostos municipais.
A mesma previso consta no artigo 18 do CTN:
Art. 18. Compete:
I - Unio, instituir, nos Territrios Federais, os impostos
atribudos aos Estados e, se aqueles no forem divididos em
Municpios, cumulativamente, os atribudos a estes;
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instituir,
cumulativamente,
os
impostos
cabe
ao
Estado
de
Pernambuco,
por
exemplo,
instituir
complementar,
poder
de
instituir
tributo,
no
exerccio
da
tributrios
presentes
na
nossa
legislao
(moratrio,
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da
Unio.
Em
conseqncia
dessa
nova
estrutura
editar
lei
sobre
pagamento
de
IPVA,
quando
ausente
Lei
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pode
instituir,
temporariamente,
impostos
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ser
aos
Estados,
Distrito
Federal
ou
Municpios.
Guarde bem as caractersticas acima, caro aluno. Elas so muito solicitadas
em prova. No as perca de vista!
Observe que a instituio de um novo imposto no previsto expressamente
na outorga do texto constitucional (impostos presentes nos artigos 153, 155
e 156 da Carta Federal) deve ser feito por meio de lei complementar, ou
seja, pelo legislador ordinrio, ainda que utilizando lei complementar, a
qual possui um rito solene bem mais rgido do que as leis ordinrias. Esse
legislador, alm da LC, deve cumprir ainda os dois outros itens previstos no
artigo 154, I, da CF/88.
Desse modo, o poder de reforma constitucional, exercido pelo
legislador constituinte derivado, no estar jamais limitado ao que
diz o artigo, limitando apenas o legislador ordinrio. Assim, nada
impede que aquele, o legislador derivado (o qual tem poder de alterar a
CF/88 dentro dos limites por ela mesma impostos), edite uma emenda ao
texto constitucional criando novo imposto com a mesma base de clculo ou
fato gerador j previsto para outro imposto. O mesmo ocorre para o fato
gerador e para a observncia ou no do requisito da no-cumulatividade.
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refere
taxas
contribuies
de
melhoria,
____________________.
a) aos Estados-membros, Unio
b) Unio, aos Municpios
c) ao Distrito Federal, aos Estados-membros
d) Unio, aos Estados-membros
e) aos Estados-membros, aos Municpios
O gabarito foi dado como sendo a alternativa d, seguindo o que determina
a doutrina minoritria, prevendo que as taxas e as contribuies de
melhoria que no estejam previstas na competncia tributria da Unio e
dos Municpios sejam institudas pelos Estados e pelo Distrito Federal
(competncia estadual), por meio de sua competncia RESIDUAL.
Sendo assim, muito cuidado com esse tipo de questo de prova. Nunca se
sabe onde o elaborador ir buscar inspirao para fazer uma questo. Veja
algumas questes para treinar o que foi visto anteriormente.
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faculdade
emprstimos
da
Unio
de
compulsrios
e,
instituir,
mediante
mediante
lei
lei
complementar,
ordinria,
impostos
extraordinrios.
c) a faculdade de os Estados, o Distrito Federal e os Municpios tambm
institurem taxas e contribuies sociais, cobradas de seus servidores para o
custeio, em benefcio destes, de sistema de previdncia e de assistncia
social.
d) a faculdade da Unio de instituir, mediante lei complementar, impostos
no expressamente previstos em sua competncia tributria, desde que
no-cumulativos e que tenham base de clculo e fatos geradores diversos
daqueles j discriminados pela Constituio Federal.
Como vimos, apenas a Unio possui competncia tributria residual, muito
embora, como vimos, alguns autores, e a banca ESAF, entenda que os
Estados possuem competncia tributria residual quanto instituio de
taxas e contribuies de melhoria. Salvo esse caso relativo aos Estados,
apenas a Unio poder criar impostos e contribuies sociais residuais.
Alternativa
a)
Incorreta.
Essa
competncia
no
se
estende
aos
Municpios.
Alternativa b) Incorreta. Os emprstimos compulsrios esto presentes
na competncia tributria exclusiva, e no na residual. Por sua vez, o IEG
est presente na competncia tributria extraordinria da Unio.
Alternativa c) Incorreta. Essa previso est presente na competncia
tributria comum, e no na residual.
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Municpios,
no
retira
da
Unio
sua
competncia
legislativa
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II)
Correto.
competncia
legislativa
est
completamente
IV)
Incorreto.
competncia
tributria
indelegvel
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tributo
conferida
expressamente
pela
CF/88
para
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jamais
ser
disciplinada
originariamente
em
normativos
de
bitributao
quando
da
incidncia
da
de
arrendamento
mercantil.
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2.
Alegada
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da
bitributao,
que
permitida
apenas
nos
casos
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organizao
administrativa
judiciria,
matria
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tributos,
ou
de
executar
leis,
servios,
atos
ou
decises
Indelegvel,
imprescritvel,
irrenuncivel,
facultativa
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polticos
(Unio,
Estados,
Distrito
Federal
Municpios)
aos
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aos
tributos, a CF/88
expressamente
outorgou competncia
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prestao
de
servios
de
transporte
interestadual
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81 de 128
COMUM;
CUMULATIVA;
EXCLUSIVA;
EXTRAORDINRIA; e
RESIDUAL.
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servios,
atos
ou
decises
administrativas
em
matria
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Gesto
Tributria)
Municpio
Deixa
pra
L,
no
conseguindo,
possa
delegar
suas
funes
de
arrecadar
tributos
de
sua
competncia tributria.
e) no pode delegar sua competncia tributria, nem suas funes de
arrecadar e de fiscalizar tributos de sua competncia tributria a qualquer
outra pessoa jurdica de direito pblico.
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Municpios
Distrito
Federal
(competncia
municipal)
detm
Assim, resta como correta a alternativa "e", gabarito da questo, uma vez
que esse tributo de competncia tributria da Unio, conforme o artigo
149 da CF/88.
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b)
Incorreta.
competncia
tributria
indelegvel,
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11. (FCC - 2010 - Assembleia Legislativa - SP - Agente TcLegislativo - Direito 2) da competncia constitucional legislativa dos
Estados a instituio de:
a) impostos no discriminados expressamente na Constituio Federal,
dentro da competncia residual.
b) taxas, pelo exerccio regular de poder de polcia de competncia
estadual.
c) contribuio de interveno no domnio econmico.
d) imposto sobre a transmisso inter vivos de bens imveis a ttulo oneroso.
e)
emprstimo
compulsrio
para
cobrir
despesas
extraordinrias
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prestao
de
servios
de
transporte
interestadual
Os
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e)
Correta.
Assim
como
as
competncias
legislativas
(Estados),
Cumulativa
(Unio
Distrito
Federal)
extraordinria (Unio).
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predial
territorial
urbana
propriedade
de
veculos
automotores.
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de
executar
leis,
servios,
atos
ou
decises
No
constitui
delegao
de
competncia
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Municpios
Distrito
Federal
(competncia
municipal)
detm
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prestao
de
servios
de
transporte
interestadual
os
princpios
constitucionais
da
anterioridade
da
irretroatividade.
c) pelos Estados, que podem instituir contribuies que no tenham fato
gerador e base de clculo prprios dos discriminados na Constituio
Federal.
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tributrias
dos
entes
polticos,
para
instituir
impostos
na
iminncia
ou
no
caso
de
guerra
externa,
impostos
incentivos
fiscais
destinados
promover
equilbrio
do
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e)
Correta.
Assim
como
as
competncias
legislativas
(Estados),
Cumulativa
(Unio
Distrito
Federal)
extraordinria (Unio).
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(FCC/Procurador
Estadual/So
Paulo/2009
adaptada)
Competncia tributria.
I. A bitributao definida com a tributao de um nico fato gerador por
mais de uma vez, e desde que pelo mesmo ente competente para instituir
tributo relativo a esse fato gerador.
II. A competncia legislativa dos Estados, em matria tributria, residual,
podendo instituir outros impostos, alm dos j previstos na Constituio
Federal, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou
base de clculo prprios dos nela discriminados.
III. Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero sua
competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades.
IV. Existindo norma geral da Unio, facultado aos Estados legislar
supletivamente em matria tributria.
V. A competncia legislativa dos Estados para instituir o IPVA depende da
prvia edio de lei complementar, conforme j decidiu o Supremo Tribunal
Federal.
Est correto o que se afirma em
a) II e V, apenas.
b) III e IV, apenas.
c) I, II e IV, apenas.
d) I, III e V, apenas.
e) I, II, III, IV e V.
Item I) Incorreta. A bitributao ocorre quando dois ou mais entes
polticos tributam o mesmo fato gerador ou a mesma base de clculo,
enquanto que o bis in iden relativa ao mesmo ente poltico tributando a
mesma base de clculo ou o mesmo fato gerador com dois tributos
diferentes.
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sua
competncia
legislativa
plena,
para
atender
suas
peculiaridades.
Item IV) Correto. o teor do artigo 24, 2, da CF/88. Deve ser atentado
que os Estados apenas complementam a legislao da Unio, e ainda assim
para atender situaes ocorridas exclusivamente em seu territrio.
Item
V)
Incorreto.
Para
responder
esse
item,
basta
apenas
legislativa
plena,
para
atender
suas
peculiaridades,
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tributria,
os
quais
sero
suprimidos,
gradativamente,
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33.
(FCC/CMSP/Procurador
Legislativo/2014)
exerccio
da
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atribudo
constitucionalmente
para
os
entes
federados,
suas
autarquias e fundaes.
(D) atribudo constitucionalmente para os entes federados, que podem
deleg-la s suas autarquias e fundaes, para os fatos geradores
relacionados com suas funes.
(E) se manifesta atravs da criao de leis instituidoras e modificadoras de
tributos, bem assim de leis que disciplinam as causas de excluso,
suspenso e extino do crdito tributrio.
Alternativa a) Incorreta. De acordo com o artigo 7 do CTN, a
competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de
arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou
decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa
jurdica de direito pblico a outra. Essa atribuio de competncia tributria,
por sua vez, sempre se d por meio de lei especfica do ente competente
para instituir o respectivo tributo.
Alternativa b) Incorreta. A competncia tributria, em qualquer caso,
indelegvel, imprescritvel, irrenuncivel, facultativa e inaltervel.
Alternativa c) Incorreta. Somente os entes polticos so dotados de
competncia
tributria,
no
havendo
previso
na
CF/88
quanto
d)
Incorreta.
competncia
tributria
atribuda
autarquias
fundaes,
ainda
que
para
os
fatos
geradores
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os
Municpios
podem
instituir
novos
impostos,
alm
daqueles
Federal,
entidade
(ESAF/PGDF/Procurador/2007)
Distrito
efetiva
ou
potencial,
de
servios
pblicos
especficos
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caso
de
conflito
entre
as
disposies
normativas,
prevalecer
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(CESPE/2008/MPE-RO/Promotor
de
Justia)
lei
estadual
tributos,
ou
de
executar
leis,
servios,
atos
ou
decises
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B
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D
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D
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C
E
C
C
B
C
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