FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

DEUDA TRIBUTARIA Y CASOS PRCTICOS

ASIGNATURA

:SISTEMA TRIBUTARIO (CO-345)

PROFESOR

: SULCA GUILLN, Richard

INTEGRANTES

: MONTERO CASAS, Mary

PALOMINO PARCO, Eloy Melquiades
SNCHEZ SULCA, Hctor
VALENCIA GONZLES, Dany Omar
YUPANQUI MONTOYA, Bill Anderson

SERIE

: 300-I
AYACUCHO-PER
2015

DEDICATORIA
Los resultados de este trabajo
monogrfico, estn dedicados a
todas aquellas personas que, de
alguna forma, son parte de su
culminacin. Nuestros sinceros
agradecimientos a Dios y a nuestras
familias por brindarnos siempre su
apoyo, tanto sentimental, como
econmico

ACTIVIDADES APLICATIVAS N 001

1.

Lea el informe N 278-2003-SUNAT/2B0000 y la RTF 02188-4-2007 y

comente en media pgina acerca de la transmisin de la obligacin tributaria.

COMENTARIO:
El presente informe de la SUNAT con el artculo 660 del Cdigo Civil seala que
desde el momento de la muerte de una persona, los bienes, derechos y
obligaciones que constituyen la herencia se transmiten a sus sucesores; la
responsabilidad solidaria de los herederos no est condicionada a que
previamente se realice la particin de la masa hereditaria. As nos da a entender
que la deuda tributaria que son generadas hasta la muerte del titular sern
transmitidas a los herederos y dems adquirientes como los legatarios, las
empresas nuevas o las absorbentes en una fusin y estarn estn obligados a su
cumplimiento ante la administracin tributaria como

responsables solidarios,

pero las sanciones por infracciones tributarias no son trasmisibles a los

herederos segn el artculo 167 del Cdigo Tributario. El artculo 25 de nuestro
cdigo tributario seala que dicha deuda tributaria solo afectar hasta el lmite
del valor de los bienes que conforman la herencia. As mismo existen dos tipos
de transmisin de la deuda tributaria: mortis causa e inter vivos.
Segn el artculo 9 del Cdigo Tributario se designa a un responsable tributario
para asegurar la recaudacin del tributo.
Cabe recordar que para pretender seguir la cobranza contra estos nuevos deudores
tributarios, deber primero establecerse su responsabilidad a travs de una
resolucin de determinacin, en donde adems de sealarse la causal por la cual se
le atribuye la misma, se indique el monto de la deuda por la que tiene que responder.

2.

De acuerdo al art. 27 del CT, son medios de extincin de la OT la

Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa

o de recuperacin onerosa.

Analice y comente este medio de extincin de la OT

ANLISIS:
La obligacin tributaria se extingue por Resolucin de la Administracin Tributaria
sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa. Al respecto, el
artculo 27 de nuestro Cdigo Tributario precisa estas situaciones:

a) Deudas de recuperacin onerosa

Son aquellas deudas cuyo costo de ejecucin no justifica su cobranza y puede
ser declarada como de recuperacin onerosa en dos momentos:

Previa a la emisin del documento de determinacin mediante informe de

suspensin

Despus de haberse generado el documento de determinacin mediante

Resolucin de Intendencia.

Por deuda de recuperacin onerosa, se entiende a aquellas que constan en las

respectivas resoluciones (determinacin y multa, entre otras) u rdenes de pago,
y cuyos montos no justifiquen su cobranza.
De la misma forma, estn contenidas en esta categora, aquellas que han sido
autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de la
resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de
deudas que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o
particular.
b) Deudas de cobranza dudosa
Son aqullas deudas cuyo plazo de prescripcin hubiese transcurrido, teniendo
en cuenta que en este supuesto se encuentra impedida de ejercer cualquier
accin de cobranza, por lo que se entienden agotadas las acciones contempladas
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.

La Administracin Tributaria podr declarar como deudas de cobranza dudosa, a

aquellas que constan en las respectivas resoluciones (determinacin y multa,
entre otras) u rdenes de pago, y respecto de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva, siempre que
sea posible ejercerlas.
En conclusin, la Administracin Tributaria dejara sin efecto de oficio las
resoluciones de determinacin, resoluciones de multa, rdenes de pago u otras
que contengan deuda tributaria.

3.

El seor JUAN, asesor del contribuyente ABC SAC, argumenta que la

deuda tributaria por IGV de marzo 2014, se encuentra extinguida por haberse
acogido al fraccionamiento tributario al amparo del art. 36 del CT y que la
Administracin Tributaria acepto y emiti la resolucin de fraccionamiento.
Cul es su opinin al respecto? Argumente su opinin

ARGUMENTO:
Segn el literal a) del numeral 2.1 del artculo 2 del Reglamento de Aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria indica que podr ser materia de aplazamiento
y/o fraccionamiento la deuda tributaria administrada por la SUNAT, as como la
Contribucin al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI).

De lo que se seala en el punto anterior se entiende que la deuda que puede ser
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento es aquella que la SUNAT recauda y
administra, como es el caso del Impuesto a la Renta, el IGV, el aporte a ESSALUD,
entre otros.

En el mismo numeral se indica que se puede fraccionar la Contribucin al FONAVI, la

cual constituy hasta hace algunos aos atrs una contribucin que se descontaba a
los trabajadores que se encontraban en planilla, otorgndoles la posibilidad de
participar en el sorteo de viviendas construidas por el Estado. Posteriormente el

Estado desnaturaliz la finalidad por la que se cre dicha contribucin otorgndole un

uso distinto, hasta que se derog.

Consecuentemente aclaramos que el asesor Juan se encuentra ante un error porque

la deuda misma no se encuentra extinguida, no es posible que la deuda tributaria se
pueda extinguir por este medio; con el fraccionamiento se consigue que la deuda
tributaria ha de cancelarse de manera parcial en un plazo determinado de tiempo,
evitando tener que desembolsar la totalidad del monto adecuado en un solo
momento, en concreto es una modalidad de pago ante una eventual imposibilidad de
financiar el grueso de la deuda de una sola vez.

Por parte de la Administracin tributaria es vlido que acepte el fraccionamiento en

favor del deudor tributario y emita una resolucin de fraccionamiento, siempre en
cuando el deudor cumpla con los requerimientos o garantas que esta establezca
mediante Resolucin de superintendencia o norma de rango similar.

4.

Qu condicin debe darse para que los pagos efectuados, de deudas

tributarias de un contribuyente, por un tercero califique como pago indebido?

Apoye su anlisis y comentario en RTF N 03994-2-2003.
ARGUMENTO:
En primer lugar, el pago indebido es, un pago no debido, que se efecta al fisco por
un error de hecho o de derecho, que no tena obligacin legal alguno.
El artculo 1267 del Cdigo Civil define al pago indebido como aquel efectuado por
error de hecho o de derecho, pudiendo el sujeto que pag exigir la restitucin de
quien recibi el monto pagado.
As tambin el artculo 1273 del Cdigo Civil establece que se presume que hubo
error en el pago cuando se cumple con una prestacin que nunca se debi o que ya
estaba pagada.

El pago indebido al carecer de sustento jurdico genera la obligacin de restituir el

monto de lo cobrado indebidamente. El concepto de "pago indebido" se aplicara a
aquellos montos imputados por la Administracin Tributaria como producto de una
medida cautelar de embargo en forma de retencin dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva, en la medida que se hubiera determinado posteriormente que el
pago no debi realizarse.

5.

Puede la Administracin Tributaria negarse a recibir el pago que no

cubra la totalidad de la deuda tributaria? Fundamente su respuesta. Puede

apoyarse en la RTF 01765-5-2005 y RTF 00668-5-2002.
FUNDAMENTO:
Recordemos que en materia civil el pago se entiende efectuado cuando ha sido
realizado en su totalidad, que ningn acreedor puede recibir de su deudor un pago
parcial.
Sin embargo, en materia tributaria, se permite que los deudores realicen pagos
parciales a la Administracin Tributaria, y que adems no podrn negarse a recibir el
pago parcial. Con respecto al saldo pendiente nada podr impedir que se lleven a
cabo las acciones de cobranza que se puedan realizar, como por ejemplo iniciar un
procedimiento de cobranza coactiva si fuera cuando nos encontremos ante una
deuda exigible, as como tambin las aplicaciones de los intereses moratorios
correspondientes.
Concluimos que la Administracin tributaria no puede negarse al recibir un pago
parcial, siempre y cuando no sea el saldo de toda la deuda tributaria. As tambin
podemos sustentarlo con el artculo 36 de nuestro cdigo Tributario donde se plasma
que el deudor tributario tiene derecho a solicitar el fraccionamiento de la deuda que
haya contrado.
6.

En que consiste el criterio o requisito de reciprocidad para la

compensacin tributaria? Fundamente su respuesta. Puede leer la RTF N

05409-2-2004.

FUNDAMENTO:
La compensacin es una forma de extinguir las obligaciones que se presenta cuando
dos personas son deudoras la una de la otra produciendo el efecto, por el ministerio
de la ley, de extinguir las dos deudas hasta el importe menor. Por lo tanto, existe
compensacin cuando dos personas renen la calidad de deudores y acreedores
recprocamente y por su propio derecho.

De igual manera, compensar implica la extincin de dos o ms deudas y crditos de

igual naturaleza y calidad jurdica (pudindose entender inclusive por montos
iguales), por corresponder a deudores y acreedores recprocos. En efecto, as
tambin que ha reconocido el tribunal fiscal seala que uno de los requisitos para
solicitar la compensacin es la reciprocidad, es decir, que los sujetos obligados al
pago sean recprocamente acreedores y deudores entre s, respecto de crditos de
naturaleza tributaria.

En primer lugar la deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los
crditos por tributos, sanciones, y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente; pero para ello dichas deudas deben corresponder a periodos no
prescritos.

En el derecho privado, la compensacin es usualmente definida como la total o

parcial extincin de dos o ms deudas que resultan ser homogneas, una vez que
sus acreedores deciden de forma mutua y recproca hacerlo. As, cuando dos o ms
personas se encuentran vinculadas por dos o ms relaciones obligatorias, en virtud
de las cuales todas resultan ser acreedores y deudores entre s al mismo tiempo,
resulta poco eficiente pretender realizar dos o ms pagos cuando bien podran
cancelarse aquel conjunto de obligaciones a travs de un nico acto.
En conclusin la compensacin surge por convenio del acreedor y deudor tributario.
No cumplidos los requisitos indispensables para hacer operativa la compensacin
legal, las partes acreedoras y deudoras entre s tienen la posibilidad de dar por

extinguidas ambas obligaciones, s as lo desean; por lo tanto, es correcto de hablar

de un contrato de compensacin; en donde el consentimiento est dirigido a extinguir
obligaciones recprocas, sin perjuicio de lo cual la mayora de la doctrina sostiene
que los contratos estn destinados a crear obligaciones, y no a extinguirlas. En
definitiva est compensacin es la que surge de un acuerdo entre las partes. Lo
nico que requiere es que las partes se pongan de acuerdo y que ambas puedan
disponer de sus crditos Gua de Estudio.
Por otro lado, la compensacin, es aquella que se produce por voluntad de uno solo
de los deudores o acreedores. Se trata de obligaciones recprocas, pero con una
ventaja a favor de una las partes, que la coloca en un posicin superior, en virtud de
la cual tiene la facultad de renunciar a ella, puesto que es su voluntad de prescindir
del mencionado beneficio.
El autor italiano Tesoro dice que la compensacin no puede operarse en derecho
tributario por las siguientes razones: 1) porque el fisco necesita recaudar
rpidamente los tributos; 2) porque el crdito del Estado y los crditos de los
particulares son de distinta naturaleza; 3) porque los crditos contra el Estado no son
ejecutables.
7.

Lea la Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT y Resolucin

de Superintendencia N 039-2012/SUNAT. Analice y comente sobre la

compensacin tributaria de oficio y a solicitud de parte.
COMENTARIO:
Debemos tener en cuenta, que la compensacin podr realizarse en cualquiera de
las siguientes formas:
1) Compensacin automtica:
Respecto de este tipo de compensacin, es preciso indicar que solo es posible en los
casos establecidos expresamente por ley, es decir, no requiere la solicitud de
ninguno de los sujetos de la relacin jurdico tributaria.

Otro de los supuestos en donde se aplica la compensacin automtica se produce

con los denominados saldos a favor del impuesto a la renta determinados en la
declaracin jurada anual, pues es posible compensar el referido saldo con los pagos
a cuanta que vengan a partir del mes siguiente de presentada la referida declaracin
jurada anual
2) Compensacin de oficio por la administracin tributaria:
Este tipo de compensacin solo es precedente en las siguientes situaciones:
Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente
de pago y la existencia de los crditos a que se refiere el presente artculo.
Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago.
De igual manera es aquella, compensacin, que realiza el rgano recaudador sin
intervencin del contribuyente y responsable,

pero notificndolo de dicha

circunstancia.
Que respecto a la Compensacin de Oficio se establece que sta puede darse si de
acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago, debiendo la SUNAT sealar los supuestos en que opera
la referida modalidad;

3) Compensacin a solicitud de parte:

El primer tipo compensacin es aquella en que el contribuyente a su voluntad solicita

la compensacin de deudas tributarias mediante saldos de impuestos de libre
disponibilidad. Y el segundo tipo es aquella que realiza el rgano recaudador sin

intervencin del contribuyente y responsable,

pero notificndolo de dicha

circunstancia.
Se presenta cuando el sujeto obligado plantea a la administracin tributaria la
compensacin de la deuda tributaria debido a que posee crditos no prescritos por
pagos y excesos indebidos. Es importante indicar que este tipo de compensacin se
efectuara previo cumplimiento de los requisitos, forma y condiciones que la
administracin tributaria seale.
Es aquella que solicita el deudor tributario y debe ser efectuada por la Administracin
Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones
que sta seale.
Para presentar la solicitud de compensacin a solicitud de parte, el deudor tributario
deber presentar el Formulario Virtual N 1648 Solicitud de Compensacin a travs
de SUNAT Operaciones en Lnea, consignando el nmero de RUC, Cdigo de
Usuario y la Clave SOL y registrar los datos que se solicitan en dicho formulario:
Concepto de crdito a compensar (Pago indebido o en exceso/ Percepcin del IGV/
Retencin del IGV)
Tributo, nmero del formulario y nmero de orden del formulario, de ser el caso
Monto a compensar (sin consignar decimales ni comas).
Concepto de deuda a compensar (deuda por valor o deuda por declaracin jurada

La compensacin de oficio por la Administracin Tributaria o a solicitud de parte

surtir efecto en la fecha en que la deuda tributaria (deuda compensable) y los
crditos materia de compensacin existan simultneamente y hasta el agotamiento
del crdito materia de compensacin.

8.

La deuda tributaria del IGV se puede compensar con crdito por pago en

exceso de ESSALUD? Fundamente su respuesta.

FUNDAMENTO:

Si podr compensarse, la deuda tributaria del IGV con el crdito por pago exceso de
ESSALUD. Ya que dichas obligaciones son administrados por el mismo rgano
Administrador. De igual manera, para la compensacin respectiva, deben
corresponder a periodos no prescritos.

De no ser as, estaramos frente a situaciones absurdas, en las que teniendo un

saldo a favor o crdito tributario por pagos indebidos o en exceso, el deudor
tributario estara obligado a pagar una determinada deuda tributaria y luego solicitar
la devolucin de su crdito, o cuando la administracin tributaria practique una
fiscalizacin y requiera el pago de una deuda tributaria.

Por su parte, en todos los supuestos planteados, debera entenderse como

requisitos para su aplicacin que exista una deuda tributaria exigible (de lo contrario
no habra por qu extinguirla bajo esta modalidad) y que el crdito provenga de
tributos,

sanciones,

intereses

otros

conceptos

pagados

en

exceso

indebidamente y que correspondan a periodos no prescritos; adems, cuando la

deuda tributara y el crdito tributario a compensarse no correspondan al mismo
tributo o concepto, estos debern ser administrados y constituir ingresos del mismo
rgano administrativo.

Ejemplo: Cuando el contribuyente realice un pago indebido en un perodo anterior y

tenga una deuda por el perodo siguiente respecto del Impuesto General a las
Ventas, procede que la administracin tributara compense dichas deudas.

9.

Por qu el plazo de prescripcin es de 10 aos para el agente de

retencin y percepcin? Fundamente su respuesta apoyado en la RTF 07646-42005.

FUNDAMENTO:

El Tribunal Fiscal opt por el siguiente criterio de observancia obligatoria: De acuerdo

con lo dispuesto en el artculo 43 del Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Legislativo N 816, el plazo de prescripcin de la facultad sancionadora de la
Administracin Tributaria respecto de la infraccin tipificada en el numeral 5 del
artculo 178 del citado Cdigo consistente en no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos, es de diez (10) aos.
Fundamento que abona a dicha interpretacin, se sustenta en que el tributo retenido
y no pagado corresponde a un tercero (contribuyente), cuya omisin en el pago por
parte del agente retenedor o perceptor podra implicar la apropiacin indebida de un
dinero que es ajeno a este ltimo, mxime cuando por efecto de su participacin el
contribuyente ya no es ms responsable ante la Administracin.
Entendemos, que en el presente caso, a fin de declarar prescrita la facultad
sancionadora de la Administracin Tributaria, el Tribunal Fiscal consider el plazo de
10 aos, fundamentalmente, porque la accin del ente recaudador en torno a la
determinacin de la deuda tributaria, su exigibilidad y su punicin en el citado caso,
debe entenderse en forma global y no aislada, no requirindose una mencin
expresa a dichas facultades, pues se advierte que stas se encuentran
contempladas en el enunciado general del precitado artculo (fcilmente se pueden
observar los verbos rectores determinar, exigir y sancionar)
Desde esa perspectiva, se deja de lado los fundamentos que sostenan que el plazo
de prescripcin de la facultad sancionadora en los tributos en cuestin era de cuatro
aos. Dicho criterio interpretativo, estableca que el plazo de 10 aos no resulta
aplicable a las sanciones de carcter tributario, entre ellas la multa por la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario, dado que dicho
prrafo se refiere expresamente al tributo retenido no pagado mas no a la aplicacin
de sancin alguna por dicha omisin, resultando aplicable para dicha sancin
pecuniaria el plazo prescriptorio de 4 aos.

10.

Porque el pago de una deuda prescrita no da derecho a solicitar la

devolucin de lo pagado? Fundamente su respuesta apoyado en RTF N 024473-2004.

FUNDAMENTO:
En el mbito tributario, la prescripcin tiene caractersticas peculiares, no constituye
en s un medio de extincin de la obligacin tributaria, sino que constituye una
limitacin para la Administracin Tributaria en relacin a la exigibilidad de parte de
sta al sujeto pasivo, asimismo, constituye una limitacin para el deudor tributario en
relacin al ejercicio de los derechos que el legislador le ha otorgado, en este sentido,
por ejemplo, se sanciona la negligencia de sujetos pasivos al no solicitar
oportunamente la devolucin de lo pagado indebidamente
La Prescripcin, para algunos tratadistas o doctrinarios, es una forma de extincin de
la obligacin tributaria, como para otros no lo es. Aqu la explicacin:
a) Se dice que s es una forma de extincin de la obligacin tributaria; ya que tal
como resulta en el derecho civil, en el derecho tributario, la prescripcin no es otra
cosa que la finalizacin del transcurso del plazo legal de vigencia de la obligacin.
Esto ocurre en razn de no continuar con el animus persecutorio en contra del sujeto
obligatorio durante todo el tiempo.
Se habla de prescripcin en todo el derecho, y en el campo tributario impidiendo
tanto que el administrador tributario como el mismo deudor puedan exigir el pago o
devolucin de un monto dinerario en razn del transcurso del tiempo. Es por ello que
la prescripcin resulta as la extincin de la obligacin por el paso de un determinado
lapso del tiempo establecido por ley sin que el acreedor tributario haya ejercido su
derecho a cobro.
b) Otro sector importante de la doctrina, sostiene que la prescripcin no es una
forma de extincin de la obligacin tributaria. Ya que se basan que en materia de
teora general del derecho, la prescripcin es definida como una modalidad de

nacimientos de derechos (prescripcin adquisitiva) o de extincin de acciones

(prescripcin extintiva), por el transcurso del tiempo.
Entonces, en materia tributaria, la prescripcin es de tipo extintivo o liberatorio,
consiste en la extincin por el transcurso del tiempo, de la accin del acreedor
tributario de exigir el cumplimiento de la obligacin tributaria, mas no el derecho de
crdito y siempre que la declaracin de prescripcin sea solicitada por el sujeto
pasivo. Consecuentemente sealan que lo se extingue no es la obligacin, sino las
acciones de determinacin y cobranza, as como la facultad de aplicar sanciones.
A diferencia de la caducidad, la prescripcin extintiva slo extingue la accin y no el
derecho subjetivo correspondiente a la misma, lo que ocurrira en un supuesto de
caducidad.
Segn Prez Royo, es que mientras la prescripcin puede ser interrumpida,
reabrindose el cmputo del plazo con cada interrupcin, en el caso de la caducidad
no caben interrupciones aunque s suspensiones. Adems la caducidad no opera en
materia tributaria sustantiva, por el significado que tiene el tributo, pues el estado no
puede renunciar a la percepcin de dicha acreencia reconocindola a travs de la
figura de la caducidad, tenindola que declarar de oficio cuando se presentara.
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin
de lo pagado, lo que deber ser tomado en cuenta en caso que el recurrente hubiese
efectuado pagos por concepto de las obligaciones por las que solicita la prescripcin.
Se menciona que lo alegado por el recurrente respecto a la suspensin del
procedimiento de ejecucin coactiva no resulta atendible, por cuanto el presente
procedimiento

no

contencioso

no

constituye

la

va

idnea

para

emitir

pronunciamiento al respecto, dejando a salvo el derecho del recurrente a solicitarlo

en el procedimiento correspondiente.
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en
moneda nacional agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, el
cual no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en
moneda nacional (TIPMN) o a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones

en moneda extranjera (TIPMEX), publicada por la Superintendencia de Banca y

Seguros el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20, en el
perodo comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposicin del solicitante la devolucin respectiva. Los intereses se calcularn
aplicando el procedimiento establecido; cuando por Ley especial se dispongan
devoluciones, las mismas se efectuarn en las condiciones que la Ley establezca.
Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria que
resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deber restituir el monto
de dichas devoluciones, aplicando la tasa de inters moratorio (TIM), por el perodo
comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha en que se produzca la
restitucin. Tratndose de aquellas que se tornen en indebidas, se aplicar el inters
a que se refiere el primer prrafo del presente artculo.

ACTIVIDAD APLICATIVA N 002

1.

EL FANTSTICO SA es

una empresa

del sector comercial, que se

encuentra ubicado en el rgimen general del impuesto a la renta, cuyo ltimo

digito de su RUC es 0. Por el perodo tributario enero de 2012, ha presentado el
da 05 de febrero de 2012 su declaracin tributaria determinativa, reconociendo
la deuda tributaria siguiente:
1011 IGV CTA PROPIA

S/. 10 000,00

3031 P/A/C RENTA DE TERCERA CATEGORA

S/. 4 5009,00

5210 ESSALUD

S/. 4 000,00

5310 ONP

S/. 5 500,00

La declaracin tributaria determinativa por renta anual 2012, ha presentado el

da 26/02/2013, determinando un impuesto por regularizar por S/. 6 500,00.
El deudor tributario ha efectuado los siguientes pagos:
a) S/. 10 800,00 por IGV con fecha 20/08/2013
b) S/. 2 000,00 por ESSALUD con fecha 30/09/2013 y S/. 1 800,0 con fecha
16/06/2014
c) S/. 1 000,00 por pago a cuenta de renta con fecha 20/01/2012.
Se sabe que el contribuyente no ha sido notificado por SUNAT por las deudas
tributarias antes mencionadas.
SE REQUIERE:
I.

El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho

perodo, con fecha 30/06/2015, por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas, sealando la base legal pertinente.

II.

En cada caso determinar la fecha de prescripcin tributaria para que la

AT pretenda su cobro. Seale la base legal.

III.

Determine, en caso corresponda, los pagos indebidos y en exceso.

SOLUCIN:
El fantstico S.A. ha presentado la declaracin jurada el da 05 de febrero de
2012; reconociendo la deuda tributaria siguiente:

1011 IGV CTA PROPIA

S/. 10 000,00

3031 P/A/C RENTA DE TERCERA CATEGORA

S/. 4 500,00

5210 ESSALUD

S/. 4 000,00

5310 ONP

S/. 5 500,00

Dichas deudas vencen, de acuerdo al cronograma de pagos, el da 21 de marzo

de 2012.
Para Impuesto General a las Ventas (IGV)

Cdigo tributario

1011

Periodo tributario

05/02/2012

Fecha de vencimiento

21/03/2012

Importe del tributo

S/.10000,00

Pago parcial

S/.10800,00

Fecha de pago

20/08/2013

Nmero de das

Marzo

22----31

10

Abril

01----30

30

Mayo

01----31

31

Junio

01----30

30

Julio

01----31

31

Agosto

01----31

31

Septiembre

01----30

30

Octubre

01----31

31

Noviembre

01----30

30

Diciembre

01----31

31

Enero

01----31

31

Febrero

01----28

28

Marzo

01----31

31

Abril

01----30

30

Mayo

01----31

31

Junio

01----30

30

Julio

01----31

31

agosto

01----20

20

Total

517 das

IM =

0.012
30

517 10000,00

IM=2068,00

IM

2068,00

Deuda

10000,00

anterior
Tributo

8732,00

Pago parcial

8732,00

Pago

10800,00

N de saldo

1268,00

 Para ESSALUD

Pago parcial 1

Cdigo tributario

5210

Periodo tributario

05/02/2012

Fecha de vencimiento

21/03/2012

Importe del tributo

S/.4000,00

Pago parcial 1

S/.2000,00

Fecha de pago

30/09/2013

Nmero de das

Marzo

22----31

10

Abril

01----30

30

Mayo

01----31

31

Junio

01----30

30

Julio

01----31

31

Agosto

01----31

31

Septiembre

01----30

30

Octubre

01----31

31

Noviembre

01----30

30

Diciembre

01----31

31

Enero

01----31

31

Febrero

01----28

28

Marzo

01----31

31

Abril

01----30

30

Mayo

01----31

31

Junio

01----30

30

Julio

01----31

31

agosto

01----31

31

Septiembre

01----30

30

Total das

IM =

0.012
30

558

558 4000,00

IM=893,00

IM

893,00

Deuda anterior 4000,00

Tributo

1107,00

Pago parcial

1107,00

Pago

2000,00

N de saldo

2893,00

Pago parcial 2

Cdigo tributario

5210

Periodo tributario

05/02/2012

Fecha de inicio

30/09/2013

Importe del tributo

S/.2893,00

Pago parcial 2

S/.1800,00

Fecha de pago

16/06/2014

Nmero de das

Octubre

01----31

31

Noviembre

01----30

30

Diciembre

01----31

31

Enero

01----31

31

Febrero

01----28

28

Marzo

01----31

31

Abril

01----30

30

Mayo

01----31

31

Junio

01----30

30

Total das

IM =

0.012
30

273

273 2893,00

IM=316,00

IM

316,00

Deuda anterior 2893,00

Tributo

1484,00

Pago parcial

1484,00

Pago

1800,00

N de saldo

1409,00

Para Pagos a Cuenta (P/A/C)

Cdigo tributario

3031

Periodo tributario

05/02/2012

Fecha de vencimiento

21/03/2012

Importe del tributo

S/.4500,00

Pago parcial

S/.1000,00

Fecha de pago

20/01/2013

Nmero de das

Marzo

22----31

10

Abril

01----30

30

Mayo

01----31

31

Junio

01----30

30

Julio

01----31

31

Agosto

01----31

31

Septiembre

01----30

30

Octubre

01----31

31

Noviembre

01----30

30

Diciembre

01----31

31

Enero

01----20

20

Total das

305

IM =

0.012
30

305 4500,00

IM=549,00

I.

IM

549,00

Deuda anterior 4500,00

Tributo

451,00

Pago parcial

451,00

Pago

1000,00

N de saldo

4049,00

El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho

perodo, con fecha 30/06/2015, por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas, sealando la base legal pertinente.

DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES

IGV

1268,00

P/A/C

4049,00

ESSALUD

1409,00

ONP

5500,00

Para el Impuesto General a las Ventas (IGV)

Cdigo tributario

1011

Fecha de inicio de cmputo

20/08/2013

Importe del tributo

S/.1268,00

Fecha que desea pagar

30/06/2015

Nmero de das

Agosto

21----31

11

Septiembre

01----30

30

Octubre

01----31

31

Noviembre

01----30

30

Diciembre

01----31

31

Ao 2014 (enero- 01.01.2014----31.12.2014

365

diciembre)
Enero

01----31

31

Febrero

01----28

28

Marzo

01----31

31

Abril

01----30

30

Mayo

01----31

31

Junio

01----30

30

Total das

679

IM =

0.012
30

679 1268,00

IM=344,00

Deuda anterior
IM
Total a pagar

1268,00
344,00
1612,00

Por lo tanto el deudor tributario tendr que pagar por concepto de IGV (Por el
tributo ms el impuesto) un importe de S/.1612, 00

 Para los Pagos a Cuenta (P/A/C)

Cdigo tributario

3031

Fecha de inicio de cmputo

20/01/2013

Importe del tributo

S/.4049,00

Fecha que desea pagar

30/06/2015

Nmero de das

Enero

21----31

11

Febrero

01----28

28

Marzo

01----31

31

Abril

01----30

30

Mayo

01----31

31

Junio

01----30

30

Julio

01----31

31

Agosto

21----31

31

Septiembre

01----30

30

Octubre

01----31

31

Noviembre

01----30

30

Diciembre

01----31

31

Ao

2014

(enero- 01.01.2014----

365

diciembre)

31.12.2014

Enero

01----31

31

Febrero

01----28

28

Marzo

01----31

31

Abril

01----30

30

Mayo

01----31

31

Junio

01----30

30

Total das

891

IM =

0.012
30

891 4049,00

IM=1443,00

Deuda anterior

4049,00

IM

1443,00

Total a pagar

5492,00

Por lo tanto el deudor tributario tendr que pagar por concepto de P/A(C (Por el
tributo ms el inters) un importe de S/.5492, 00

Para ESSALUD
Cdigo tributario

5210

Fecha de inicio de cmputo

16/06/2014

Importe del tributo

S/.1409,00

Fecha que desea pagar

30/06/2015

Nmero de das

Junio

17----30

14

Julio

01----31

31

Agosto

01----31

31

Septiembre

01----30

30

Octubre

01----31

31

Noviembre

01----30

30

Diciembre

01----31

31

Enero

21----31

31

Febrero

01----28

28

Marzo

01----31

31

Abril

01----30

30

Mayo

01----31

31

Junio

01----30

30

Total das

379

IM =

0.012
30

379 1409,00

IM=214,00

Deuda anterior
IM
Total a pagar

1409,00
214,00
1623,00

Por lo tanto el deudor tributario tendr que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo ms el inters) un importe de S/.1623, 00

Para ONP

Cdigo tributario

5310

Fecha de inicio de cmputo

21/03/2012

Importe del tributo

S/.5500,00

Fecha que desea pagar

30/06/2015

Nmero de das

Marzo

22----31

10

Abril

01----30

30

Mayo

01----31

31

Junio

01----30

30

Julio

01----31

31

Agosto

01----31

31

Septiembre

01----30

30

Octubre

21----31

31

Noviembre

01----30

30

Diciembre

01----31

31

Ao

2013

(enero- 01.01.2013--31.12.2013

365

(enero- 01.01.2014--31.12.2014

365

diciembre)
Ao

2014

diciembre)
Enero

01----31

31

Febrero

01----28

28

Marzo

01----31

31

Abril

01----30

30

Mayo

01----31

31

Junio

01----30

30

Total das

1196

IM =

0.012
30

1196 5500,00

IM=2631,00

Deuda anterior

5500,00

IM

2631,00

Total a pagar

8131,00

Por lo tanto el deudor tributario tendr que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo ms el inters) un importe de S/.8131, 00
II.

Los plazos de prescripcin lo vemos en el artculo 43, donde da a conocer

que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracin jurada, el
plazo de prescripcin es de 4 aos y de 6 aos para aquellos que no
presentaron la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el agente de
retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.

PARA EL IGV
El plazo de prescripcin ser por 6 aos debido a que el contribuyente no
present la declaracin jurada correspondiente.

Periodo T

F.

Es exigible

Plazo prescriptorio

11.03.2012

01.01.2014--------02.01.2020

Vencimiento
0405.02.2012 10.03.2012

2.

AMERICA KID SRL, ubicado en el rgimen general del impuesto a la

renta, cuyo ltimo dgito de

RUC es 9, ofrece la siguiente informacin

tributaria.
a) Por el perodo tributario 04/2013 no ha presentado el PDT 621.
b) Por el perodo tributario 04/2014 no ha presentado el PLAME.
Segn sus documentos fuentes y registros contables se tiene:

Ventas del mes

S/. 200,00

Compras del mes con derecho a Crdito Fiscal

S/. 150,00

El pago a cuenta lo efecta con 1.5% sobre las ventas

La remuneracin bruta del mes es S/. 60 000,00 y todos los
trabajadores se encuentran en el rgimen nacional de pensiones.
El PDT renta anual se present el da 20/02/2014
SE REQUIERE:
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24/02/2015.
b) Determine los perodos de prescripcin para la determinacin de la
obligacin tributaria, para aplicar sancin y para exigir el cobro por la
parte de la AT.
SOLUCIN:
El 04/2013, no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento

10/05/2013

P/A/C = (Ventas del mes)*0.015

200000,00*0.015 = 3000,00

El PDT Renta anual se present

20/02/2014

Nmero de das

Mayo

11----31

21

Junio

01----30

30

Julio

01----31

31

Agosto

01----31

31

Septiembre

01----30

30

Octubre

01----31

31

Noviembre

01----30

30

Diciembre

21----31

31

Enero

01----31

31

febrero

01----20

20

Total das

IM =

0.012
30

286

286 3000,00

IM=343,00

Deuda anterior

3000,00

IM

343,00

Total a pagar

3343,00

a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24/06/2015

Para IGV Cuenta Propia

Valor de Venta

169491,53

IGV (Dbito fiscal)

30508,47

Ventas del mes

200000,00

Valor de compra

127118,64

IGV (Crdito fiscal)

22881,36

Compras del mes

150000,00

DBITO FISCAL CRDITO FISCAL

30508,47 22881,36 = 7627,11 = 7627
Fecha de Vencimiento

10/05/2013

IGV (Cuenta Propia)

7627

Fecha que desea pagar

24/06/2015

Nmero de das

Mayo

11----31

21

Junio

01----30

30

Julio

01----31

31

Agosto

01----31

31

Septiembre

01----30

30

Octubre

01----31

31

Noviembre

01----30

30

Diciembre

21----31

31

Ao

2014

(enero- 01.01.2014----31.12.2014

365

febrero)
Enero

01----31

31

Febrero

01----28

28

Marzo

01----31

31

Abril

01----30

30

Mayo

01----31

31

Junio

01----24

24

Total das

775

IM =

0.012
30

775 7627,00

IM=2364,00

Deuda anterior

7627,00

IM

2364,00

Total a pagar

9991,00

Para P/A/C

Fecha de inicio de cmputo

20/02/2014

P/A/C

3343,00

Fecha que desea pagar

24/06/2015

Nmero de das

Febrero

21----28

08

Marzo

01----31

31

Abril

01----30

30

Mayo

01----31

31

Junio

01----30

30

Julio

01----31

31

Agosto

01----31

31

Septiembre

01----30

30

Octubre

01----31

31

Noviembre

01----30

30

Diciembre

01----31

31

Enero

01----31

31

Febrero

01----28

28

Marzo

01----31

31

Abril

01----30

30

Mayo

01----31

31

Junio

01----24

24

Total das

489

IM =

0.012
30

489 3343,00

IM=654,00
Deuda anterior

3343,00

IM

654,00

Total a pagar

3997,00

REMUNERACIN BRUTA DEL MES

Remuneracin Bsica

55045,87

Essalud

4954,13

Onp

7155,96
El 04/2014, no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento

13/05/2014

Para ESSALUD

Fecha de Vencimiento
Importe del Tributo

13/05/2014
4954,13

Fecha que desea pagar

24/06/2015

Nmero de das

Mayo

14----31

18

Junio

01----30

30

Julio

01----31

31

Agosto

01----31

31

Septiembre

01----30

30

Octubre

01----31

31

Noviembre

01----30

30

Diciembre

21----31

31

Enero

01----31

31

Febrero

01----28

28

Marzo

01----31

31

Abril

01----30

30

Mayo

01----31

31

Junio

01----24

24

Total das

407

IM =

0.012
30

407 4954,13

IM=807,00

Deuda anterior

4954,13

IM

807,00

Total a pagar

5761,13

Para ONP

Fecha de Vencimiento
Importe del Tributo

13/05/2014
7155,96

Fecha que desea pagar

24/06/2015

Nmero de das

Mayo

14----31

18

Junio

01----30

30

Julio

01----31

31

Agosto

01----31

31

Septiembre

01----30

30

Octubre

01----31

31

Noviembre

01----30

30

Diciembre

21----31

31

Enero

01----31

31

Febrero

01----28

28

Marzo

01----31

31

Abril

01----30

30

Mayo

01----31

31

Junio

01----24

24

Total das

407

IM =

0.012
30

407 7155,96

IM=1165,00

Deuda anterior

7155,96

IM

1165,00

Total a pagar

8320,96

b) Determine los perodos de prescripcin para la determinacin de la

obligacin tributaria, para aplicar sancin y para exigir el cobro por la
parte de la AT.
PARA EL IGV
El plazo de prescripcin ser por 6 aos debido a que el contribuyente no
present su declaracin jurada correspondiente.

Periodo

F. Vencimiento

Es exigible

Plazo prescriptorio

04/2013

10.05.2013

11.05.2013

01.01.2014----------02.01.2020

En la fecha 20.02.2014, el contribuyente presenta el PDT; de acuerdo al CT

dicho acto es una interrupcin. Por lo cual se volver a computar el plazo de
prescripcin desde el 21/02/2014 hasta el 21/02/2018.

 PARA ESSALUD
El plazo de prescripcin ser por 6 aos debido a que el contribuyente no
present la declaracin jurada correspondiente.

Periodo T

F.

Es exigible

Plazo prescriptorio

14.05.2014

01.01.2015----------02.01.2021

Vencimiento
04/2014

13.05.2014

PARA ONP
El plazo de prescripcin ser por 6 aos debido a que el contribuyente no
present la declaracin jurada correspondiente.

Periodo

F.

Vencimiento

04/2014

13.05.2014

Es exigible

Plazo prescriptorio

14.05.2014

01.01.2015---------02.01.2021

PARA P/A/C

El plazo de prescripcin ser por 6 aos debido a que el contribuyente no

present la declaracin jurada correspondiente.

Periodo

F.

Vencimiento

04/2014

10.05.2013

Es exigible

Plazo prescriptorio

01.01.2013

01.01.2014--------02.01.2020

En la fecha 20.02.2014, el contribuyente presenta el PDT Renta Anual; de acuerdo al

CT dicho acto es una interrupcin. Por lo cual se volver a computar el plazo de
prescripcin desde el 21/02/2014 hasta el 21/02/2018.

3.

La empresa ABC SA que est interesado en conformar un consorcio con

PATTY SA, ha pagado la deuda tributaria de este ltimo por la suma de S/. 15
000,00 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 04/2015. Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP. Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicin frente a este pago por no estar de acuerdo.
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:
a) Est permitido que ABC SA efectu la deuda de PATTY SA? Y cul es
la base legal?
b) Cmo queda el pago de S/. 15 000,00
c) Cmo se relaciona este caso con el tema de la prescripcin tributaria?
SOLUCIN:
a)

Segn nuestro Cdigo Tributario seala en el artculo 30 que el pago de la

deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del
deudor tributario.
Analizando el artculo 31 del Cdigo Tributario, en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero, no se entender extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo. De esta manera, el tercero que haya pagado podr
solicitar la devolucin por haber efectuado un pago indebido, mientras que el deudor
tributario seguira obligado al pago. Ntese que el carcter de indebido del pago, as
como su posible devolucin por este motivo, se dar siempre y cuando exista
oposicin del deudor tributario; de no existir tal oposicin, la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal, es decir, como indebido.
Evidentemente, de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario,
queda expedito su derecho exigir la devolucin de lo pagado en marco de las
disposiciones de carcter civil.
En relacin al Modelo del Cdigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el ao 1997, precisa en el
artculo 33 que, el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos.
Tambin podrn realizar el pago los terceros extraos a la obligacin, subrogndose

solo en cuanto al derecho de crdito y a las garantas y privilegios sustanciales. Este

artculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria, adems admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacin tributaria y la subrogacin al fisco, en calidad de acreedor, tal
como lo seala el comentario sealado en el mismo CT-CIAT sobre el artculo 33.
Nuestro Cdigo Civil por su parte, seala en el artculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona, tenga o no inters en el cumplimiento de la obligacin, sea
con el asentimiento del deudor o sin l, salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan.
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor.
Entonces llegamos a la conclusin de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA.

b)

En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicin, adems el

monto de los S/. 15 000,00 quedar calificado como un pago indebido. Leyendo el
artculo 39 se tiene derecho a la devolucin del pago indebido.
Si el deudor efecta un pago no debido al acreedor tributario, puede repetir contra
ste. Si es un tercero quien realiza el pago no debido, el Tribunal Fiscal ha
establecido que slo el deudor tributario puede pedir la devolucin y no un tercero
ajeno a la relacin jurdica tributaria. Finalmente, la solicitud de devolucin planteada
en va de accin se tramita como procedimiento no contencioso, mediante una
solicitud a la Administracin Tributaria.
En el artculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional, agregndose un inters fijado por la
Administracin Tributaria.
En el Artculo 6 Decreto Supremo N 051-2008-EF La solicitud de devolucin deber
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles.
Vencido dicho plazo de 45 das hbiles de presentada la solicitud de devolucin por
pago indebido o en exceso y/o compensacin, sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucin, el solicitante podr considerar denegada

su solicitud, pudiendo interponer el recurso reclamacin contra la resolucin ficta

denegatoria ante la citada dependencia. Artculo 163 del CT.

Asimismo, el plazo para resolver el recurso de reclamacin es dos (2) meses

respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucin de pagos indebidos o
en exceso. Artculo 142 del CT.

Es preciso sealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso, en ese

sentido, deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes. No debe confundirse el
recurso de reclamacin con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un trmite ante la Administracin Tributaria.

c)

La prescripcin est muy relacionada en esta situacin porque segn el

artculo 43 del Cdigo Tributario, la accin para solicitar o efectuar la compensacin,

as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos. En otras
palabras la solicitud para la devolucin de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio.

4.

La empresa EL FARRUCO SA que tiene como ltimo dgito de RUC el 2, a

la fecha tiene un crdito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S/. 20 000,00.
Adems esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago:
1011

S/. 4 000,00 de febrero 2013

1011

S/. 500,00 de abril 2012

3081

S/. 15 000,00 de 2013

1011

S/. 8 000,00 de noviembre 2014

El contribuyente ha solicitado la compensacin tributaria de las deudas con el

crdito sin indicacin expresa de los perodos que desea cancelar.

SE REQUIERE:
a) Conocer en qu orden debera cancelar la deuda, segn el criterio de
imputacin.
b) Determinar las deudas tributarias a compensar, hasta agotar el
crdito tributario del contribuyente.
SOLUCIN:
a) Segn el artculo 27 del Cdigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria, una de ellas viene a ser la compensacin tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado. As tambin el artculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuanta y el orden a la antigedad de
vencimiento, a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas. El artculo 37
de nuestro Cdigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria, por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
perodo y tributo que desea pagar, dicho pago se imputar en primer lugar al
inters moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo y/o multa.

b)

En este supuesto, el orden de las deudas que debern ser compensadas

viene a ser las siguientes:

La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S/. 500,00 correspondiente al

mes de abril del ao 2012.

La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S/. 4 000,00 correspondiente

al mes de febrero del ao 2013.

La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION TERCERA CATEGORIA S/. 15 000,00 del ao 2013.

La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S/. 500,00 correspondiente al

mes de noviembre del ao 2014; quedando un saldo por pagar de

S/. 7

500,00.

5.

Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT

en

bienes muebles, en vista que no tiene liquidez y adems cerrar su negocio.

SE REQUIERE:
Efectuar un anlisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad.

SOLUCIN:
El artculo 32 del CT se establece que El pago de la deuda tributaria se realizar en
moneda nacional 1. Para efectuar el pago se podrn utilizar los siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros; y,
e) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.

Este artculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deber

efectuar en moneda nacional, entendiendo por esto a la moneda nacional de curso

legal, que es el Nuevo Sol. Como sabemos, mediante el artculo 1 de la Ley 25295
se estableci como unidad monetaria del Per el Nuevo Sol, el mismo que es
divisible en 100 cntimos, cuyo smbolo es S/.
Asimismo, establece este artculo 32, que para efectuar el pago de la deuda, se
pueden utilizar varios medios:
a) Dinero en efectivo, no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal.
b) Cheques bancarios, emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracin Tributaria.
c) Notas de Crdito Negociables, que son documentos valorados emitidos por
SUNAT, que sirven para el pago de tributos, intereses y multas, que constituyan
ingreso del Tesoro Pblico. Se debe tener presente que estos documentos valores
debern expresarse en moneda nacional.
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros, los mismos que surtirn efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta correspondiente de la
Administracin Tributaria.
e) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe, los mismos que debern
expresarse en moneda nacional.
Tambin se permite el pago de tributos en especie, en este sentido precisa el artculo
que estamos comentando que, de manera excepcional, mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr disponer el pago de
tributos en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la
fecha en que se efecten.
En relacin a los Gobiernos Locales, se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal, se podr disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie. Asimismo, se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales, se podr disponer el pago de esos
tributos en especie a travs de bienes inmuebles, siempre que: i) se encuentren

inscritos en Registros Pblicos, ii) no tengan gravmenes y iii) que se encuentren

desocupados. En este caso, la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
ser el mismo que aparece en el autoavalo del predio, o el valor de tasacin
comercial que se efecte por el Consejo Nacional de Tasaciones, de estos dos
valores, se tomar el que resulte mayor.
Asimismo, seala el artculo que para la aplicacin del ltimo prrafo que estamos
comentando que, se considerar como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcin en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Pblicos.
Como sabemos, los actos3 asumen distintas formas, segn las exigencias del orden
jurdico, la convencin de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracin, para que tenga validez o existan como tales y tambin para que puedan
ser probados. La forma de todo acto o negocio jurdico se concreta en los medios
con que la voluntad se exterioriza, en procura de una finalidad, en el campo del
derecho. En este sentido, el artculo 140 de nuestro Cdigo Civil vigente establece
que El acto jurdico es la manifestacin de voluntad destinada a crear, regular,
modificar o extinguir relaciones jurdicas. Para su validez se requiere: i) Agente
capaz, ii) Objeto fsica y jurdicamente posible, iii) Fin lcito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIN DE NULIDAD.
En este mismo orden de ideas, precisa el artculo 143 que Cuando la ley no designe
una forma especfica para un acto jurdico, los interesados pueden usar la que
juzguen conveniente, por lo que en nuestro caso, el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria, por lo que en relacin a las formas, que se
materializan en los medios de pago, el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros. De otro lado, como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago, sta constituye slo un medio de prueba
de la existencia del acto.