EVOLUCIN DE LA AUDITORIA

En un principio, la funcin de la auditora se limitaba la vigilancia con el fin de evitar

errores y fraudes. Con el crecimiento de las empresas, la separacin entre
propietarios y administradores y los intereses de terceros, se ha hecho necesario
GARANTIZAR LA INFORMACIN ECONMICO-FINANCIERA. As que, su
objetivo consiste en DETERMINAR LA VERACIDAD de los estados financieros de
las empresas, en cuanto a la situacin patrimonial y los resultados de sus
operaciones.
Al Reino Unido se le atribuye el origen de la auditora; fue en Gran Bretaa, debido
a la Revolucin Industrial y a las quiebras que sufrieron los pequeos ahorradores,
donde la auditora se desarrollo para conseguir confianza de inversores y otros
interesados en la informacin econmica.
En la actualidad, EE.UU. es el pionero y ms vanguardista; este avance fue
impulsado por la crisis de Wall Street de 1929.
LA REGULACIN DE LA AUDITORA
La iniciativa reguladora puede ser:
Pblica: el sector pblico ha de regular los requisitos y normas de auditora; se da
en pases del entorno continental europeo
Privada: la regulacin pblica se limita a cubrir vacos que no contempla la
normativa privada; se da en el Reino Unido y pases de influencia sajona
Combinacin de ambas: es la posicin ms eclctica, las organizaciones
profesionales emiten normas y principios de auditora que, posteriormente, son
reconocidas oficialmente; se da en EE.UU.
Organismos Internacionales emisores de normas (existen dos, y en Europa cabe
destacar la FEE):
IASC: emite NIC (Normas Internacionales de Contabilidad)
IFAC: emite los NIA (Normas Internacionales de Auditora)
FEE: Federacin de Expertos Contables Europeos; prepara Directivas
AUDITORIA OPERATIVA

Pgina 1

NORMAS Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

PRINCIPIO CONTABLE: el PGC expone los principios contables. Se asienta sobre
el conocimiento terico de la disciplina de la Contabilidad y se convierte en un
precepto que emiten organismos con facultad reconocida para ello. Siguiendo a
Caibano los principios contables se definen como: el conjunto de criterios, normas
y procedimientos seguidos por la profesin contable para garantizar la adecuacin
de los estados financieros a la realidad econmica de las empresas a que stos se
refieren. Versan, por tanto, sobre los criterios y normas de registro y valoracin de
las diferentes transacciones econmicas que desemboca en los mencionados
estados financieros
NORMAS DE VALORACIN: son desarrollos de las legislaciones especficas que
afectan a las principales partidas de las Cuentas Anuales, en concordancia con los
principios contables, y tienen menciones expresas respecto a determinadas masas
patrimoniales
REQUISITOS DE LA INFORMACIN: responden a las exigencias de los usuarios
de la misma
En el caso de Espaa, el Cdigo de Comercio dice: la valoracin de los elementos
integrantes de las distintas partidas que figuran en las cuentas anuales deber
realizarse conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
La Norma de Valoracin 22 del PGC considera principios y normas de contabilidad
generalmente aceptados los establecidos en:
El Cdigo de Comercio y la restante legislacin mercantil
El PGC y sus adaptaciones sectoriales
Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el ICAC
La dems legislacin especficamente aplicable
El ICAC es el rgano que tiene autoridad para dictar normas y fijar principios
contables.
Tambin hay que citar a la Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de
Empresas (AECA), por su influencia en el establecimiento de los principios
contables del PGC.
La primera parte del PGC dice:
AUDITORIA OPERATIVA

Pgina 2

La aplicacin de los principios contables incluidos en los apartados siguientes,

deber conducir a que las cuentas anuales, formuladas con claridad, expresen la
imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la
empresa.
La contabilidad de la empresa se desarrollar aplicando obligatoriamente los
principios contables:
PRINCIPIO DE PRUDENCIA (tendr carcter preferencial sobre los dems
principios)
PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO: se considerar que la gestin
de la empresa tiene una duracin ilimitada. En consecuencia, la aplicacin de los
principios contables no ir encaminada a determinar el valor del patrimonio a
efectos de su enajenacin total o parcial ni el importe resultante en caso de
liquidacin
PRINCIPIO DEL REGISTRO
PRINCIPIO DEL PRECIO DE ADQUISICIN: todos los bienes y derechos se
contabilizarn por su precio de adquisicin o coste de produccin. Este principio
deber respetarse siempre, salvo cuando se autoricen, por disposicin legal,
rectificaciones del mismo, en cuyo caso deber facilitarse cumplida informacin en
la memoria
PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA: podr admitirse la no-aplicacin estricta
de alguno de los principios contables, siempre y cuando la importancia relativa de la
variacin que tal falta de aplicacin produzca, no sea significativa
En el apartado de Memoria del PGC, se contemplan las BASES DE
PRESENTACIN de las cuentas anuales; en ella se exige que se mencionen las
razones excepcionales que justifican la falta de aplicacin de un principio contable
obligatorio, indicando la incidencia en el patrimonio, la situacin financiera y los
resultados de la empresa.
Las crticas doctrinales al principio de prudencia van encaminadas a que la
aplicacin del mismo puede alejar la consecucin del objetivo de una prudente
imagen fiel de la entidad de que se trate. El concepto de IMAGEN FIEL no tiene una
aplicacin prctica directa; es ms un objetivo que un principio a seguir; no es
concreto y admitir puntos de vista diferentes, dado que las presunciones pueden
no cumplirse y el juicio de un experto es subjetivo, y por lo tanto cuestionable.
Las Normas Tcnicas de Auditora emitidas por el ICAC, tras enunciar los principios
y norma de contabilidad generalmente aceptados de ndole legal dice: Cuando
existan operaciones o hechos econmicos no contemplados en la normativa
anterior, el auditor basar su opinin profesional en normas contables facultativas
AUDITORIA OPERATIVA

Pgina 3

emitidas por organizaciones nacionales o internacionales solventes, siempre que las

mismas renan todas y cada una de las siguientes condiciones:
No sean contrarias a los principios y normas contables obligatorios
Hayan sido aceptados con generalidad por los profesionales mediante
declaraciones expresas de las organizaciones en que aqullas estn encuadradas
Su aplicacin permita la obtencin de la imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera y de los resultados de la entidad auditada
EL CONTROL INTERNO
Conjunto de mtodos y procedimientos usados para regular los recursos de una
empresa.
Caractersticas:
SALVAGUARDA DE LOS ACTIVOS: proteccin fsica y contable
ASEGURAR LA EXACTITUD Y VERACIDAD DE LAS TRANSACCIONES
CONTABLES Y DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
PROMOVER LA EFICIENCIA OPERATIVA (control de gestin): se debe lograr la
mayor eficacia de los recursos de la empresa en el desarrollo eficiente de sus
actividades
ALENTAR LA ADHESIN A LA POLTICA DE LA GERENCIA: se ha de establecer
un sistema de motivacin e integracin del personal, que propicie la identificacin
con las decisiones de la gerencia
LAS CLASES DE CONTROL INTERNO
CONTROLES CONTABLES: sistemas de organizacin y procedimientos
establecidos para la elaboracin de los estados financieros y contables, que han de
cumplir la normativa vigente. Deben garantizar la salvaguarda de activos y la
fiabilidad de los registros contables
CONTROLES ADMINISTRATIVOS: comprenden el plan de organizacin de la
empresa, as como todos los mtodos y sistemas concernientes a la eficiencia
operativa y la adhesin a la poltica de la direccin
LOS OBJETIVOS Y LOS ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
Objetivos:

AUDITORIA OPERATIVA

Pgina 4

AUTORIZACIN: las transacciones se han de realizar de acuerdo con la poltica de

la direccin. Las autorizaciones pueden ser generales o especficas
SEGURIDAD: la custodia fsica de activos se asigna a personas determinadas. El
acceso a los activos puede estar limitado a un empleado en particular, o bien
permitir el acceso indirecto a personas autorizadas
REGISTRO: todas las transacciones se registran en tiempo (periodo contable) y
forma (cuentas adecuadas)
CONCILIACIN: confrontar los registros con los activos o documentos respectivos,
recogiendo las diferencias en un memorando para realizar los ajustes pertinentes
VALORACIN: las cifras de los registros se revisan para depurar las diferencias
mediante ajustes y/o eliminaciones apropiadas, segn los PCGA
Segn la NTA (Normas Tcnicas Contables) los objetivos se deben relacionar con
las etapas por las que discurre una transaccin (autorizacin, ejecucin y registro,
responsabilidad respecto a la custodia o salvaguarda de los activos que resulten de
dicha transaccin).
Elementos:
PLAN DE ORGANIZACIN: que defina y delimite responsabilidades por medio de
la segregacin de funciones y la coordinacin
PLANIFICACIN ESTRATGICA Y DE PRESUPUESTOS: en las que se
determinen los objetivos de la empresa y los presupuestos, en trminos
cuantitativos previstos. Las desviaciones entre los resultados reales y los estimados
se han de someter al anlisis oportuno
SISTEMA DE AUTORIZACIN Y PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO: las
autorizaciones han de materializarse por escrito en los manuales de
procedimientos; la contabilidad ha de contar con planes de cuentas que faciliten la
elaboracin de stas. Los registros de las transacciones se han de realizar con los
mejores medios (informticos) y archivos seguros
CANAL DE INFORMACIN TIL, PERIDICO Y JERARQUIZADO: que permita
tomar decisiones en el momento adecuado. Se establece mediante informes o
reportes que los responsables de secciones envan a la direccin o gerencia
PERSONAL ADECUADO CUANTITATIVA Y CUALITATIVAMENTE: todo lo que se
establezca para un eficiente sistema de control quedara desvirtuado sin un factor
humano capacitado y experimentado, que se identifique con la poltica general, que
est motivado y se motive con incentivos, promociones y, un plan de formacin y
perfeccionamiento permanente
AUDITORIA OPERATIVA

Pgina 5

LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

REVISIN DEL SISTEMA
El auditor obtiene la informacin necesaria, respecto a la organizacin, de los
procedimientos implantados mediante:
Entrevistas con el personal apropiado de la empresa
Estudio de los manuales de procedimientos
Diagramas de responsabilidades y puestos de trabajo
Entre los diferentes mtodos existentes para desarrollar el anlisis y evaluacin del
sistema de control cabe destacar:
Sistema descriptivo: trata de dejar constancia detallada y explicativa de las
caractersticas del sistema que se est evaluando
Sistema de cuestionarios: preguntas, de carcter general y estndar relativas al
rea de trabajo a auditar que se deben ajustar a las caractersticas especficas del
negocio
Flujogramas o diagramas de flujos: representaciones grficas de los circuitos
operativos en un sistema de control, en funcin de los movimientos cronolgicos de
los documentos y registros contables
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Consiste en verificar que los procedimientos establecidos para el control interno se
encuentran en uso y estn funcionando, tal y como fueron planteados.
PRUEBAS VERIFICATIVAS O SUSTANTIVAS
El objetivo de estas pruebas es garantizar que los importes de los saldos son
vlidos. Estas comprobaciones especficas se realizan en funcin de las tcnicas de
muestreo estadstico.

AUDITORIA OPERATIVA

Pgina 6

CONCLUSIN
La opinin sobre los procedimientos de control interno depende de diversos
factores, aunque se trate de objetivar con la aplicacin de mtodos cuantificables.
El auditor concluir sobre la fiabilidad de la informacin, la proteccin de los activos
y la eficiencia de las operaciones. Este anlisis le permitir identificar las reas
relevantes y las de menor inters; la relevancia puede ser debida a:
Cifras de importancia relativa (materialidad)
Facilidad o posibilidad de comisin de errores (activacin de gastos)
Trascendencia profesional o legal de un rea determinada (emisin de residuos)

AUDITORIA OPERATIVA

Pgina 7