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Unidad 2
Lectura 2
Elementos de un Sistema
Contable
Unidad 2: El Proceso
Contable (Continuacin)
2. 4 Las Cuentas Contables
2.4.1 Concepto de Cuenta
Si revisa el esquema del Proceso Contable, ver que en el proceso de
transformacin, lo que hacemos es ordenar, clasificar y registrar los
hechos econmicos, que eran los Datos o ingresos al sistema. Esta
registracin, la realizamos utilizando las Cuentas Contables, por lo
tanto, a todos los datos o hechos econmicos que sean homogneos, les
asignaremos el mismo nombre, es decir, los registraremos utilizando la
misma cuenta.
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$10.000
($2.000)
$8.000
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1
SASSO, Hugo Luis: El Proceso Contable. Pgina 17 (4 edicin ampliada y
actualizada - Buenos Aires - Macchi - 1996).
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Manual de Cuentas
A travs de ste se estructura el Plan de Cuentas, indicando qu
movimientos y operaciones se deben registrar en cada cuenta, el saldo
de estas, cundo se debitan y cundo se acreditan. Recuerde que si el
saldo de la cuenta es deudor, al debitar la misma estaremos
incrementando su saldo y acreditndola estaremos disminuyendo su
saldo. Por el contrario, si el saldo de la cuenta fuese acreedor, al hacer
un dbito disminuye su saldo y aumenta realizando un crdito.
Para poder comprender mejor las cuentas, las iremos clasificando segn
su naturaleza.
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Cuentas de Activo
Recuerde que estas cuentas poseen saldo deudor.
Caja: representa el dinero en efectivo en moneda nacional que
posee la empresa en su patrimonio. Saldo habitual deudor. Se
debita por el ingreso de efectivo en moneda nacional al
patrimonio de la empresa. Se acredita reflejando la salida de
dinero de la organizacin.
Banco XX cuenta corriente: en realidad genricamente se
utiliza este nombre para la cuenta, pero debe considerar que
siempre en el nombre de la misma se debe aclarar en qu banco
es donde se posee la cuenta corriente; por ejemplo: Banco Prov.
de Crdoba cuenta corriente, Banco Nacin cuenta corriente,
Banco Ciudad de Buenos Aires cuenta corriente, por nombrar
algunos ejemplos. Representa el monto de dinero depositado en
la cuenta corriente que posee la organizacin en una entidad
bancaria, el monto que posea la cuenta indicar el saldo que se
posee en la cuenta corriente bancaria. El Saldo habitual de la
cuenta es deudor. Se debita por los depsitos que se realicen en la
cuenta y por las notas de crdito que nos efecte la entidad
bancaria. Se acredita por el retiro de fondos de la misma
mediante la emisin de cheques y por las notas de dbito que nos
realice el banco.
Depsito a Plazo Fijo: representa el monto de dinero
depositado en una entidad bancaria a plazo fijo. Saldo Deudor. Se
debita registrando el depsito de dinero al pactar el plazo fijo. Se
acredita al cobrar el plazo fijo.
Intereses Ganados No Devengados Plazo Fijo: cuenta
Regularizadora de Activo. Representa los intereses incluidos en el
plazo fijo, pero que an no se han devengado. Saldo habitual
Acreedor. Se acredita al momento de constituir el plazo fijo para
reflejar los intereses que no estn devengados. Se debita al ir
devengando los intereses en los distintos momentos de tiempo.
Acciones en cartera: representa la tenencia de acciones de
otra sociedad, a modo de inversin. Saldo habitual Deudor. Se
debita al comprar acciones de otras empresas o bien al
incrementarse su valuacin en el mercado. Se acredita al vender
o transferir las acciones o al disminuir su valor de mercado.
Ttulos Pblicos: representa la tenencia de ttulos pblicos, a
modo de inversin. Saldo habitual Deudor. Se debita al comprar
los ttulos pblicos o bien al incrementarse su valuacin en el
mercado. Se acredita al vender o transferir los ttulos o al
disminuir su valor de mercado.
Clientes: refleja el derecho a cobrar que posee el ente, por haber
realizado ventas de mercaderas a plazo (en cuenta corriente
comercial), sin documentar. Saldo habitual Deudor. Se debita al
realizar la venta de mercaderas en cuenta corriente y por las
notas de dbito cargadas al comprador. Se acredita al cobrar el
importe adeudado, por Notas de Crdito emitidas por la empresa
que disminuyen el importe a cobrar y por el pasaje de la deuda a
otra categora de deudor (moroso, en gestin judicial o
incobrable).
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Depreciacin
Acumulada
Inmuebles:
cuenta
Regularizadora de Activo. Representa la prdida de valor
acumulada (depreciaciones), que han ido sufriendo los inmuebles
propiedad de la empresa, a lo largo de su vida til, en la
proporcin en que corresponde depreciarlos (esta aclaracin se
debe a que la parte correspondiente a terreno dentro del
inmueble, no se encuentra sujeta a depreciacin). Saldo habitual
Acreedor. Se acredita al registrar la prdida de valor del bien de
uso, generalmente al finalizar el ejercicio econmico. Se debita al
realizarse la venta o baja del bien, del patrimonio de la
organizacin.
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Cuentas de Pasivo
Recuerde que estas cuentas poseen saldo acreedor.
Intereses
Perdidos
No
Devengados
Prstamos
Bancarios: cuenta Regularizadora de Pasivo. Representa el
monto correspondiente a intereses incluidos en el prstamo
otorgado por el banco, que an no se han devengado. Saldo
habitual Deudor. Se debita al momento de tomar el prstamo en
la entidad bancaria. Se acredita al irse devengando el inters en
los distintos perodos.
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Cuentas de Ingresos
Recuerde que estas cuentas poseen saldo acreedor.
Cuentas de Egresos
Recuerde que estas cuentas poseen saldo deudor.
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Prdidas
por
siniestro:
representa
un
resultado
extraordinario del ejercicio. Se pueden incluir dentro de la misma
cuenta o bien individualizarla por separado los robos o hurtos
sufridos por la empresa o identificar en forma individual los
distintos siniestros que se pudieren producir, como incendio,
destruccin, derrumbe, entre otros. El concepto de Resultado
Extraordinario, es un hecho que de manera concurrente cumple
con los siguientes requisitos: es atpico y excepcional, de
concurrencia infrecuente en el pasado, se espera igual
comportamiento en el futuro (que su concurrencia sea
infrecuente) y que est fuera del control del ente (es decir, no se
produce por ninguna decisin tomada por el ente, ni este lo pudo
haber evitado de ninguna forma). Saldo habitual Deudor (salvo,
en el caso de que nos estemos refiriendo a un resultado
extraordinario que produce una ganancia, en cuyo caso sera un
saldo acreedor). Se debita en el momento del devengamiento del
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OPERACIN
0
3
3
4
4
5
CUENTA
CAJA
MERCADERAS
MUEBLES Y TILES
CAPITAL
BANCO NACIN CUENTA
CORRIENTE
CAJA
ALQUILERES PERDIDOS
BANCO NACIN CUENTA
CORRIENTE
CAJA
VENTAS
COSTO DE VENTAS
MERCADERAS
CLIENTES
VENTAS
COSTO DE VENTAS
MERCADERAS
PUBLICIDAD Y
PROPAGANDA
CAJA
CAJA
CLIENTES
INTERESES
COMERCIALES
GANADOS
DEBE
3000
1500
2000
HABER
6500
500
500
250
250
700
700
400
400
500
500
200
200
80
80
525
500
25
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SUELDOS Y JORNALES
CARGAS SOCIALES
CAJA
DEPRECIACIN
MUEBLES Y TILES
DEPRECIACIN
ACUMULADA MUEBLES
Y TILES
600
200
800
200
200
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Haber
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El Balance de Saldos
El Balance de Saldos es un cuadro de libros auxiliares, es decir, no forma
parte del juego de Estados Contables que viramos como informes de salida
del Proceso Contable. Entonces Por qu se elabora? La utilidad del mismo
radica en que nos va a permitir verificar la igualdad entre la totalidad de los
dbitos y los crditos (corroborando de esta forma que hemos cumplido con
el Mtodo de la Partida Doble) y determinar el saldo de cada una de las
cuentas en forma de resumen, lo cual nos simplifica la tarea de confeccionar
luego los Estado Contables.
El Balance de Sumas y Saldos, tambin conocido como Balance de Saldos,
consta de 5 columnas. En la primera indicaremos la cuenta, en las
siguientes dos transcribiremos las Sumas de los dbitos y crditos
efectuados a cada una de estas cuentas y en las ltimas dos los Saldos de las
cuentas, ya sea Deudor o Acreedor.
Veamos este cuadro grficamente:
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Concepto
Recuerda el concepto del Estado de Situacin Patrimonial?
El Estado de Situacin Patrimonial nos muestra justamente la situacin
patrimonial del ente a una fecha determinada, esta fecha determinada es la
del cierre de ejercicio econmico del ente. Por esto se dice que es un estado
esttico, ya que podramos decir que es una foto en un momento
determinado (el de cierre) y nos muestra la estructura patrimonial de la
organizacin a ese momento. Haciendo una analoga con el mundo de la
medicina, vendra a ser la radiografa del paciente en un momento, la cual
debe ser completada con otros estudios. En materia contable esos otros
estudios son los dems Estados Contables.
Contenido
El Estado de Situacin Patrimonial, est compuesto por la estructura de
inversin de la empresa (el Activo) y la estructura de financiacin de la
misma (Pasivo ms Patrimonio Neto), es decir, la forma en que se ha
financiado ese Activo.
Vindolo grficamente como un cuadro, lo podramos representar de la
siguiente manera:
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correspondiente; este estado contable es el de Evolucin del Patrimonio
Neto, el cual analizaremos ms adelante.
Veamos ahora nuevamente el modelo de un Estado de Situacin
Patrimonial:
Como puede observar, del lado izquierdo tenemos el Activo, y del lado
derecho las dos fuentes de financiamiento de este, el Pasivo y el Patrimonio
Neto. En la ltima fila del cuadro, tenemos los totales, los cuales
obviamente tienen que ser iguales para respetar la Ecuacin Patrimonial
que establece que el Activo, es igual a la suma del Pasivo ms el Patrimonio
Neto.
Estimo que tambin le habr llamado la atencin, la discriminacin tanto
dentro del Activo como del Pasivo, entre Corriente y No Corriente. A
continuacin explicaremos esta clasificacin y la forma de ordenar los
rubros dentro del Estado de Situacin Patrimonial.
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Contenido
Dentro del Estado de Resultados, veremos todas las partidas de resultados,
con los importes correspondientes al ejercicio que se est cerrando. A su
vez, se dividen los resultados Ordinarios de los Extraordinarios.
Recordemos que los Resultados Extraordinarios son aquellos atpicos o
excepcionales, que no suceden en forma frecuente y sobre los cuales el ente
no posee ningn tipo de control.
Veamos un modelo de cmo se debera exponer este estado:
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Organizacin de su Estructura
El Estado de Resultados, de acuerdo a las Normas Contables vigentes, se
organiza de tal forma, que me permite determinar las causas que originaron
el resultado del ejercicio. Es decir, si el resultado se obtuvo principalmente
por la actividad principal del ente, cmo influyeron las actividades de
apoyo, la actividad financiera, cmo impact el impuesto a la renta, cmo
influyeron los resultados extraordinarios del perodo, por nombrar algunos
ejemplos.
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Contenido
Como aclaramos en el punto anterior, el mismo mostrar tanto el saldo
inicial como final del Patrimonio Neto, pero a su vez las variaciones entre
estos. Asimismo, encontraremos en distintas columnas los Aportes de los
propietarios, de los Resultados Acumulados. En este caso tambin se realiza
en forma comparativa con el ejercicio anterior, pero solamente a nivel de
Total de Patrimonio Neto, es decir, no se hace comparativo para cada una
de sus partes integrantes.
Veamos un ejemplo del Estado de Evolucin del Patrimonio Neto:
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Podemos ver en el ejemplo anterior, cmo identifica cada uno de los
componentes del Patrimonio Neto e informa sobre los mismos.
Aclaremos con mayor detalle qu representa cada uno de sus componentes:
Resultados Acumulados
ResultadodelEjercicio
3.500,00 3.500,00 3.500,00 10.000,00
20.000,00
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Fjese en el Total del Patrimonio Neto final para el Ao X de $ 34.500. A
este monto podemos arribar tanto sumando verticalmente esa columna de
Total Ao X; como as tambin sumando en forma horizontal los Totales
de Aportes y Resultados Acumulados. Es una forma de corroborar que
hayamos armado correctamente el cuadro.
Recuerda la Ecuacin Patrimonial, cuando la expresbamos discriminando
el Patrimonio Neto en el mdulo I? Bien, ahora comprender mejor la
misma e incluso notar cmo podemos extraer datos con ella.
Supongamos que el nico movimiento del Patrimonio Neto durante el
ejercicio ha sido el resultado del mismo. Entonces, si no contramos con
otra informacin, podramos decir que el Resultado del Ejercicio ser igual
a la diferencia entre el Patrimonio Neto final y el Patrimonio Neto inicial:
Concepto
El Estado de Flujo de Efectivo nos mostrar desde una perspectiva
financiera, cmo se han obtenido los fondos y en qu se han aplicado,
durante el ejercicio econmico.
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Contenido
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Contenido
La Informacin Complementaria debe contener principalmente:
9 Criterios con los cuales se han valuado los Activos y Pasivos del ente.
9 Composicin o evolucin de los distintos Rubros.
9 Identificacin de los bienes sobre los cuales el ente tenga una
disponibilidad restringida.
9 Contingencias que no hayan sido contabilizadas.
9 Indicar en caso que hubiere restricciones para la distribucin de
ganancias.
Si bien es ms amplia la informacin que debemos incluir, se considera que
stos son los puntos ms sobresalientes. Para ampliar puede consultar la
Resolucin Tcnica N 9 de la FACPCE (www.facpce.org.ar) u otra
bibliografa de las indicadas para la asignatura.
Al exceder la mayora de los puntos a los necesarios para el cursado de la
materia,
nos
centraremos
principalmente
como
Informacin
Complementaria, en las Notas a los Estados Contables. Si recuerda, en el
Estado de Situacin Patrimonial slo se exponen los Rubros, por lo tanto
para saber cmo estn compuestos los mismos, debemos consultar la
Informacin Complementaria.
A continuacin se presenta en un esquema cmo podran ser estas Notas:
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se les ha iniciado el cobro por va judicial se podran tornar incobrables. En
la empresa B, la mayora de sus clientes se encuentran atrasados en el pago
o se les ha iniciado el cobro por va judicial; a su vez, se ha previsionado que
la totalidad de los deudores en gestin judicial, ms una parte de los
morosos, podran volverse crditos incobrables en el siguiente ejercicio
econmico.
Recomendacin importante
Para completar el aprendizaje de los temas estudiados en esta lectura,
Bibliografa
preste especial
atencin a los Lectura
ejercicios de2aplicacin, ubicados en el
anexo del mdulo.
SASSO, Hugo Luis. (1996) El Proceso Contable (4 edicin ampliada y
actualizada). Buenos Aires: Macchi
www.uesiglo21.edu.ar
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