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PRESENTACIN................................................................................................... 4
INTRODUCCIN................................................................................................... 5
CAPITULO I.......................................................................................................... 6
EL IMPUESTO A LA RENTA.................................................................................... 6
CAPITULO II......................................................................................................... 9
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA.........................................................................9
1.-VENTA DE BIENES INMUEBLES......................................................................9
2.-INGRESOS AFECTOS................................................................................... 10
2.1 Los ingresos afectos al Impuesto a la Renta - Segunda Categora son:............10
3.-VENTA DE BIENES INMUEBLES (DESDE 1 DE ENERO 2004)...........................12
4.-DECLARACIN Y PAGO DEFINITIVO - RENTA 2DA CATEGORA......................13
5.- PAGOS DEFINITIVOS POR LA GANANCIA DE CAPITAL EN VENTA DE
INMUEBLES................................................................................................. 14
6.- OBLIGACIONES DEL NOTARIO....................................................................15
7.-RETENCIONES CON CARCTER DEFINITIVO...............................................16
8.-GANANCIA DE CAPITAL................................................................................ 16
9.-TASA DEL IMPUESTO................................................................................... 16
9.1.-La tasa del impuesto es el 6. 25 %............................................................17
9.2.-Tramo exonerado de las ganancias............................................................17
9.3.-Forma de pago del Impuesto.....................................................................17
10.- EXCEPCIN IMPORTANTE (APLICABLE SLO PARA EL PRIMER SEMESTRE
DEL 2010)........................................................................................................... 18
11.- COMPROBANTES DE PAGO Y LIBROS CONTABLES.......................................18
12.-LUGARES DE PAGO...................................................................................... 19
12.1.- PDT 617 Retenciones de 2da categora y Dividendos................................19
12.2.-Formulario Virtual N 1665.........................................................................19
12.3.-Boleta de Pago 1662................................................................................. 19
13.-RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA-INAFECTAS Y EXONERADAS...................20
14.-NORMAS LEGALES RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA...............................22
15.- CASOS PRCTICOS..................................................................................... 23
CASOS PRCTICOS NO VINCULADOS A GANANCIAS DE CAPITAL........................31
CONCLUSIONES................................................................................................ 33
PRESENTACIN
INTRODUCCIN
Una de las formas de financiacin del Estado para atender el gasto pblico es a
travs de los impuestos.
Como se sabe la renta constituye una de las manifestaciones de riqueza sobre la
que se aplica un Impuesto- del mismo modo que el consumo y el patrimonio- y en
consecuencia, es un claro indicador de capacidad contributiva. En este sentido, el
impuesto a la Renta es uno de los tributos que grava el rendimiento del capital y el
trabajo, respecto del cual se puede decir que es un impuesto real, dado que recae
sobre actividades sin tomar en cuenta circunstancias personales; y directo en la
medida que recae directamente sobre la persona, empresa, sociedad que genera
la renta y la riqueza.
El impuesto a la renta de segunda categora es el que se genera por la ganancia
obtenida por la transferencia de inmuebles que no sean considerados como casa
CAPITULO I
EL IMPUESTO A LA RENTA.
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de
la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas
que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos.
Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial,
debiendo
efectuar
contribuyentes
no
anticipos
mensuales
domiciliados,
del
conjuntamente
impuesto.
con
sus
En
cambio,
los
establecimientos
permanentes en el pas, tributan slo por sus rentas de fuente peruana, siendo de
realizacin inmediata.
PRIMERA CATEGORA
Las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y
urbanos o de bienes muebles.
SEGUNDA CATEGORA
Venta de bienes inmuebles, Intereses por colocacin de capitales, regalas,
patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
TERCERA CATEGORA
En general, las derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o
negocios.
CUARTA CATEGORA
Las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u
oficio.
QUINTA CATEGORA
Las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia.
CAPITULO II
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA
1.-VENTA DE BIENES INMUEBLES
Importante:
Para elevar a escritura pblica los contratos de transferencia de inmuebles, el
transferente deber presentar ante el Notario, la constancia de la Declaracin y el
pago del impuesto efectuado, ya sea realizado en forma virtual o la boleta de pago
generado por el sistema Pago Fcil.
Tenga en cuenta que el plazo final, para cumplir con su obligacin, es de acuerdo
al ltimo dgito de su nmero de RUC, segn el cronograma de vencimientos
mensuales que publica la SUNAT.
2.-INGRESOS AFECTOS
2.1 Los ingresos afectos al Impuesto a la Renta - Segunda Categora son:
Ejemplo
Es renta de Segunda Categora el monto de dinero que la empresa ABC S.A.
Paga al Sr. Torres una cantidad de dinero para que no ceda su marca
registrada a su ms cercano competidor.
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, tiene carcter definitivo y se efecta va retencin con una tasa de
6.8%, en el perodo en que se acord la distribucin o cuando los dividendos
se pongan a disposicin, lo que ocurra primero.
Ejemplo
La Sra. Juana Valdivia ha realizado la venta de un local comercial por un valor
de US$ 15,000 con fecha 15 de abril de 2012, a favor del Sr. Pablo Vargas.
Dado que este inmueble fue adquirido en el ao 1999, esta operacin no se
encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.
4.2.-Retenciones
4.2.1.-Agentes de Retencin
-5.2.3.-Deducciones de la Retencin
5.2.- En las ventas de inmuebles adquiridos por el vendedor antes del 01/01/2004:
8.-GANANCIA DE CAPITAL
utilidades, participaciones, etc.) que perciban las personas naturales, por los
siguientes valores mobiliarios:
a) En el caso de las ganancias por venta de acciones y otros valores (dentro o fuera
de bolsa)
Para pagar el impuesto, las personas que perciban estas ganancias,
proceden como sigue:
12.-LUGARES DE PAGO
12.1.- PDT 617 Retenciones de 2da categora y Dividendos
el Exoneracin
vigente
desde
01.01.2010 hasta el 31.12.2011
Inciso i) del artculo 19 de la Ley.
el
Los
valores
mobiliarios,
nominativos o a la orden, emitidos
mediante oferta privada podrn
gozar de la exoneracin, cuando
renan los requisitos a que se
refieren los incisos a) y b) del
Artculo 5 de la Ley del Mercado
de Valores.
A. CASO PRCTICO 1
La seorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre
la obra
Como mantenerse joven a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor
de S/.320,000
Determine la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que ser
retenido.
Concepto
Renta bruta
Deduccin (20% x 320,000)
Renta Neta de Segunda Categora
Retencin (6.25% x 256,000)
S/.
320,000
( 64,000)
256,000
o 16,000
132,000
18,000
900
(150,000
S/.
200,000
+ 180,000
30,000)
Ganancia de Capital
20,000
Impuesto calculado (20, 000 x 1,000
5% )
E. CASO PRCTICO 5
La seorita Gisela Robles compr un inmueble en el mes de enero de 2011
por un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2011 las
paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo que decide venderlo en el
mes de noviembre de 2011 recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determinar si existe obligacin de realizar pago de impuesto y cul
sera el tratamiento de la prdida de capital?
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de
forma definitiva bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin
posibilidad de compensar prdidas. En tal sentido al no existir ganancia de
capital no hay base de clculo para determinar el Impuesto. Ahora bien, la
prdida de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser compensada, al
ser eliminada dicha posibilidad en el artculo 36 de la Ley del Impuesto a la
Renta a partir del 1 de enero de 2009.
F. CASO PRCTICO 6
Una persona fallece en el ao 2003. Producto de la sucesin intestada
originada por dicho hecho, en enero de 2010 se dicta una sucesin intestada,
para posteriormente, en junio de 2010 inscribirse la propiedad en los Registros
Pblicos. En el mes de octubre de 2010 se vende el inmueble a un valor de S/.
130,000 Nuevos Soles. El valor del autoevalo del ao 2010 es S/. 80,000
Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como
fecha de adquisicin la fecha en que se dict la sucesin intestada, siendo
sta en el ao 2010 (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del
Decreto Supremo N 086-2004-EF). Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a
titulo gratuito, el costo computable estar dado por el valor de ingreso al
patrimonio, entendindose por tal, el valor del autoevalo del ao 2010 (literal
a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la
Renta).De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de
segunda categora ser como sigue:
Concepto
Valor de venta
S/.
130,000
Costo
computable
actualizado 80,000
80,000
Ganancia de Capital
50,000
Impuesto calculado (50,000 x 5% ) 2,500
Para poder cumplir con su obligacin el heredero deber ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y presentar el
Formulario N 1665, en donde detallar la operacin realizada, pudiendo
efectuar el pago del impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con
tarjeta de crdito o de forma directa utilizando la Gua para Pagos Varios
Boleta de Pago 1662, caso en el cual debe consignar como periodo tributario
octubre 2010 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta
propia). Este pago tiene carcter definitivo.
G. CASO PRCTICO 7
El seor Clemente Pazos compr un departamento en marzo de 2009 a S/.
180,000
Nuevos Soles, en el cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la
misma fecha compr una cochera y un depsito por un valor de S/. 12,000
Nuevos Soles cada uno.
Por motivo de viaje decide vender sus tres inmuebles en el mes de enero de
2011, percibiendo un monto de S/. 200,000 Nuevos Soles por el departamento
y S/. 14,000 Nuevos Soles por la cochera y el depsito respectivamente.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
Cabe precisar lo siguiente:
El departamento no califica como casa habitacin porque estuvo en su
propiedad menos de dos aos.
El artculo 4 de la Ley del Impuesto a la Renta (modificado por Ley N
29492) dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el
depsito que se encuentren en un mismo edificio.
En consecuencia, el seor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de
segunda categora que ha obtenido al vender los tres inmuebles.
El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto
que para actualizar el costo computable en la enajenacin de inmuebles que
no sean casa habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de
correccin monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del
inmueble. El referido ndice ser publicado mensualmente dentro de los
primeros cinco (5) das calendario por el MEF mediante Resolucin
Ministerial.
El 7 de enero de 2011 se public la R.M 003-2011-EF/15 que aprob los
ndices de correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el
16,400
820
Concepto
S/.
Valor de venta cochera
14,000
Costo computable actualizado por el 12,240
ndice de
Correccin Monetaria (12,000 x 1.02)
Ganancia de Capital
Impuesto calculado (1,760 x 5% )
1,760
88
H. CASO PRCTICO 8
Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao 2003. En el mes
de enero de 2010 fallece uno de ellos por lo que el otro cnyuge hereda el
50% de los derechos y acciones del bien inmueble.
El inmueble se vende en el mes julio de 2010 por un monto de S/. 180,000
Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2009 es S/. 90,000 Nuevos
Soles.
S/.
90,000
45,000
45,000
2,250
CONCLUSIONES