Universidad de las Amricas

Facultad de Ciencias Econmicas y Administrativas

Contabilidad Simplificada segn artculo 14 ter

Braulio Sebastin Cid Jorquera

2007

Universidad de las Amricas

Facultad de Ciencias Econmicas y Administrativas

Contabilidad Simplificada segn artculo 14 ter

Trabajo de titulacin presentada en conformidad a los requisitos para obtener el ttulo de
Contador Auditor.

Profesora gua: Srta. Karla Figueroa Manosalva

Braulio Sebastin Cid Jorquera

2007

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AGREDECIMIENTOS
A Natalia por su apoyo incondicional y su clida compaa en las buenas y en las malas,
A mis padres por el esfuerzo entregado durante 23 aos y el apoyo que me entregaron
incondicionalmente,
A mi hermana por su apoyo,
A la familia Prez Gutirrez por el apoyo entregado,
A las profesoras Karla Figueroa y Mara Eugenia Manosalva, por la paciencia de hierro
que tuvieron en este paso tan importante para mi futuro,
A mis compaeros de universidad que estuvieron en este proceso que esta por culminar,
y por ltimo a todos los profesores que estuvieron en este periodo de mi vida con los
retos y las felicitaciones cuando corresponda el caso

Braulio Sebastin Cid Jorquera

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RESUMEN
El trabajo que a continuacin se expone, est orientado a mostrar una nueva forma de
llevar contabilidad, con un lenguaje que permita la fcil interaccin entre los lectores y
el tema que se presenta. Una de las finalidades principales es investigar y entender de
una nueva materia que revolucionar la forma de tributacin de los pequeos
contribuyentes que cumplen un rol importantsimo en la economa de nuestro pas.
Tambin este trabajo est orientado a ser una gua para el entendimiento de los sistemas
acaban de entrar en vigencia y que la forma de llevar contabilidad simplificada, el cual
se encuentra basado en la tecnologa, buscando una armonizacin de manera natural y
no con demasiados cambios en poco tiempo.
La ley 20.170 incorpora el artculo 14 ter, el cual introduce la contabilidad simplificada
por medios computacionales, con una serie de requisitos tributarios, es decir, no todas
las empresas, pueden acogerse a este revolucionario sistema. Este sistema es capaz de
originar informacin que se enviar al SII automticamente, es decir, cualquier
movimiento que se origine en el sistema llegara a la base de datos de impuestos
internos.
De tal manera que, cuando corresponda estar a disposicin del contribuyente la
propuesta del formulario 29 y 22

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SUMMARY

The work which next I expose before you is oriented to show a new form to take
accounting, with a language whom the easy interaction between the readers allows and
the subject that appears. Of the main purposes it is the capacity of understanding of a
new matter that will revolutionize the way of to pay of the small contributors who fulfill
the most important roll in the economy of our country. Also this work is oriented to
being a guide for the understanding of the systems that enter to facilitate the way to take
simplified accounting, which is based on the technology, looking for a harmonization of
natural way and not with too many changes in just a short time. Law 20,170
incorporates the article 14 to ter, which incorporates the accounting simplified by
average computationally, with a series of tributary requirements, that is to say, not all
the companies, can take refuge in this revolutionary system. This system is able to
originate information that was sent automatically to the SII, that is to say, any
movement that is originated in the system arrived at the data base from internal taxes.
This way a declaration of taxes was made that are due to pay of annual or monthly form,
along with its corresponding proposal of forms.

6
ndice
Contenido

pgina

ndice.

01

Introduccin.

03

Captulo I
1.1. Ley de la Renta.

05

1.2. Fuentes de las rentas.

06

1.3. Impuestos a la renta.

06

1.4. Contribuyentes.

07

1.5. Tipos de Contabilidad.

07

1.6 Impuesto de la ley de la renta.

08

1.6.1 De Primera categora.

08

1.6.2

09

De Segunda categora .

1.7. Casos que no constituyen renta.

09

CAPITULO II
2.1. Ley 20.170.

11

2.1.1 Definicin y objetivo.

11

2.1.2. Requisitos de ingreso.

13

2.1.3 Caractersticas del rgimen.

14

2.1.4. Beneficios.

19

2.1.5. Tributacin.

20

CAPITULO III
3.1. Artculo 14 bis.

23

3.2 Diferencias entre el artculo 14 bis y 14ter.

24

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CAPITULO IV
CASO PRCTICO
4.1 Iniciacin de Actividades .

28

4.2 Contribuyentes desde el otro sistema.

28

Conclusin

38

Bibliografa

40

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INTRODUCCION
En el presente trabajo se mostrar como opera el nuevo artculo agregado a la ley de la
renta, el artculo 14 ter. En este artculo el legislador entrega nuevas herramientas en lo
que se refiere a la manera de tributar de las empresas, en esta oportunidad las micros y
pequeas empresas. Esto lo realiza con el nimo de incentivar una mejor competencia
dentro del pas, para esto incorpora la tecnologa en la tributacin de las empresas antes
mencionadas, tratando de que los contribuyentes puedan utilizar mejor los recursos que
son necesarios para el correcto funcionamiento de la empresa en el sector donde se
desenvuelve.

La incorporacin de la tecnologa en el mbito de las micro y pequeas empresas, traer

un impacto de una manera impensada, la aplicacin de un software en la contabilizacin
de los hechos realizados por las empresas del sector, que ser monitoreado por el SII,
traer una mejora en la gestin de las Mipyme con el objetivo principal de que se
mantengan en el tiempo y posean mayor versatilidad en sus negocios.

Con la incorporacin de los software computacionales se busca que las empresas

puedan lograr una incorporacin en el mercado formal, es decir, en el sistema bancario
de estas, adems de buscar una forma de fiscalizacin directa por medio de los software
insertados en los programas que ocuparn los contribuyentes, bajando as la tasa de
evasin y elusin que existe en el pas.

Captulo I

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MARCO TEORICO
1.1. Ley de la Renta:
Ley de la Renta o ms bien conocido como Decreto Ley 824, define algunos conceptos
bsicos de renta, que sern tiles a lo largo del presente trabajo. En el artculo segundo,
por ejemplo, se definen los conceptos de renta cuyo significado es cualquier ganancia o
beneficio que incremente el patrimonio de las personas, se debe hacer una distincin ya
que existen varios tipos de rentas segn la ley:

Renta: ingresos que representan utilidad o ganancia obtenida por medio

de la explotacin de un bien o cosa,

Renta devengada: se posee un derecho, independiente si se pueda realizar

a corto plazo o no, como por ejemplo: acciones de una S.A.

Renta percibida: es aquella que real y ciertamente ingres al patrimonio

de la persona, ejemplo: si la persona posea un depsito a largo plazo y
gener intereses, este intereses se percibirn cuando la persona retire el
dinero del banco.

Renta Presunta: es aquella en que se presume una ganancia, el

contribuyente no puede demostrar fehacientemente dicho ingreso, para
esto el legislador, presume la utilidad que debiera obtener por ese
concepto.

Renta exenta: es aquella renta que se percibe por concepto de algn

ingreso que no constituye ganancia y se encuentran estipuladas por ley,

Rentas especiales: son rentas especiales, todas aquellas rentas que son
generadas por depsitos de confianza, de hechos de conformidad, bienes

11
con cualquier clase de ttulo administrativo, tales como herencias que en
cierto periodo no se repartan entre los herederos.

1.2. Fuentes de las rentas:

Cuando hacemos referencia a las fuentes de las rentas, nos referimos, en qu lugar se
generaron las rentas, ya que pueden ser generadas en Chile o en pases extranjeros,
cabe sealar que con algunos pases se posee tratados para evitar la doble tributacin en
la cual se pueden dar dos casos que se paguen las rentas en el pas donde se originan o
en l pas de residencia de los contribuyentes.

1.3. Impuestos a la renta:

Las rentas pagarn cualquiera de estos impuestos, dependiendo quien las origine:
Impuesto de Primera Categora: son las rentas que originan las actividades del artculo
20 de le ley de la renta, poseen una tasa del 17% pudiendo imputarse a los impuestos
Global Complementario o Adicional, segn corresponda. Se debe calcular sobre una
base imponible a la cual se aplica la tasa. Esta base imponible se calcula de acuerdo a
los ingresos estipulados desde el artculo 29 al 33 de la ley de la renta, salvo las que
menciona el artculo 17 que son consideradas ingresos no renta.

Impuesto Global Complementario: es el impuesto anual que afecta a las personas

naturales por las rentas que se perciban durante dicho periodo de tiempo, no importando
el origen de las rentas, este impuesto se cancela en el de abril de cada ao y se declaran
las rentas percibidas en el ao anterior.

Impuesto adicional: este impuesto posee una tasa del 35% como norma general, sobre
las rentas obtenidas en Chile por personas naturales, sociedades de personas o personas

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jurdicas constituidas fuera de las fronteras chilenas, incluso las que fijen domicilio en
el pas, cabe sealar que pagarn por todas las rentas que remesen al exterior, al igual
que el impuesto de primera categora, este genera un crdito el cual es equivalente a las
cantidades gravadas con la misma tasa que se gener en primera categora. Adems el
legislador otorga tasas especiales segn sea el giro de la empresa.

1.4. Contribuyentes
Cualquier persona natural o jurdica o administradores y tenedores de bienes afectos a
algn impuesto.

1.5 Tipos de contabilidades

Todos los contribuyentes estn obligados a llevar contabilidad completa, segn el artculo
14 de la ley de renta, salvo que al inicio de actividades en el Servicio de Impuestos
Internos (SII) opten por algn otro medio de contabilidad, y siempre que renan los
requisitos para este propsito. Existen dos artculos que entregan las directrices para llevar
la contabilidad simplificada, los artculos son el 14 bis y el 14 Ter que se detallarn ms
adelante.

La contabilidad es un proceso que registra transacciones de comercio que son de origen

diario, este proceso es para la toma de decisiones y cumplir con los objetivos especficos
que son planteados por los dueos, para esto se necesita una contabilidad que sea
fidedigna, es decir, ajustndose a las normas y reglamentos legales vigentes, con montos
reales y verdaderos.

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Algunas definiciones de los distintos tipos de Contabilidad:
9 Contabilidad completa: definida en el artculo 14 de la ley de la renta, es
aquella que esta compuesta por libros de caja, diario, mayor e inventario y
balances, adems de los libros que la ley exija en determinados tipos de
empresas.
9 Contabilidad Computacional: es una forma de llevar la contabilidad
completa, pero en medios computacionales, es decir, se ingresan los datos a
un software computacional que entrega los libros que son exigibles por el
SII. Las empresas que lleven de esta manera la contabilidad debern
solicitar antes una autorizacin de impuestos internos.
9 Contabilidad Simplificada: Es la contabilidad ms bsica, consiste en un
libro de ingresos y salidas, junto con los libros que sean exigidos por la ley,
esta contabilidad solo la autoriza el director del SII de la jurisdiccin a la
que corresponda. Se encuentra definida en dos artculos: 14 bis y 14 ter.

1.6 Impuesto de la ley de la renta

1.6.1 Primera categora.

1.6.1.1 Clasificacin de las actividades que generan renta de primera categora:
La clasificacin de las actividades generadora de renta se encuentra en el artculo
nmero 20:
Numeral 1: Las rentas de los bienes races
Numeral 2: Rentas de capitales mobiliarios
Numeral 3: rentas generadas por los diferentes factores de comercio. Como lo son:
industria, comercio, minera, explotacin de riquezas del mar o actividades extractivas,

14
compaas areas, de seguros, los bancos, administradores de fondos, sociedades de
inversin, ahorro, prstamos o capitalizacin, radiodifusoras, periodsticas o televisin.
Numeral 4: Refiere a las personas que desarrollan actividades como los corredores,
comisionistas con oficinas, martilleros, agentes de seguros, los agentes de aduanas,
embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario o aduanero,
los establecimientos de enseanza, los hospitales, clnicas, laboratorios o otros
similares, los de entretencin y esparcimiento.
Numeral 5: Cualquier tipo de renta que no se mencione en los nmeros anteriores.
Numeral 6: Premios de azar
1.6.2 De Segunda categora:
Trabajadores dependientes que perciben, como por ejemplo, las remuneraciones, los
honorarios, etctera, pagan impuesto de segunda categora, la tasa del impuesto vara
desde un 0% hasta un 40% de los ingresos que se perciban. Este impuesto es retenido
por la empresa donde se desempea el trabajador.
Trabajadores independientes: Los profesionales y personas que ejerzan una ocupacin
lucrativa, emiten boletas de honorarios, el beneficiario del servicio les retiene el 10%.
En Abril de cada ao deben realizar declaracin del formulario 22.
1.7. Casos que no constituyen renta
Existen otras actividades, que no constituyen renta alguna y que se encuentran
especificadas en el artculo 17 de la ley de la renta.

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CAPITULO II

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2.1. Ley 20.170
Promulgada el da 02 de febrero del ao 2007, para entrar en vigencia el da 21 del
mismo mes, el aporte de esta ley es que permite, hacer negocios de otra manera, para
esto se implementarn medios tecnolgicos en las micros y pequeas empresas,
llevando as a una contabilidad electrnica que hasta hace muy poco tiempo no se habra
ni siquiera pensado para este rubro de contribuyentes. Los cambios que traer la
incorporacin de los medios tecnolgicos sern de gran ayuda para la fiscalizacin de
los contribuyentes, de tal manera que al incorporar la tecnologa se logren beneficios
tambin para el fisco.

Ahora toda la informacin que se genere en la empresa ser recepcionada por el SII en
una base de datos, de esta manera el mismo fiscalizador lograr controlar la evasin y la
elusin de las obligaciones tributarias, adems entregar propuestas de declaracin de
los formularios comunmente exigidos.

2.1.1 Definicin y objetivo:

Se agrega un nuevo artculo a la Ley de la Renta, el objetivo principal es simplificar los
procedimientos de las obligaciones tributarias de los micros y pequeos contribuyentes,
puesto que gastaban demasiado tiempo y recursos que son vitales para esos
contribuyentes. Esta decisin del legislador considera el rol que juegan en la economa
del pas, en lo que se refiere al crecimiento econmico.
Esta ley est orientada a una simplificacin de la determinacin del impuesto a la renta
facilitando el trabajo de las personas. El artculo 14 Ter, establece una contabilidad
simplificada apoyada por medios computacionales que sern monitoreados por el SII, es
decir, se trabajar directamente con l, para la emisin de documentos o libros los

17
cuales estarn al mismo tiempo en poder del fiscalizador, como manera de respaldo.
Esto se logra porque con la informacin entregada por el contribuyente, se podr
trabajar con un sistema capaz de guardar la informacin en el SII.

Cuando los contribuyentes se enfrentan a cambios en la legislacin, siempre se tiende a

pensar que ser un perjuicio para el correcto funcionamiento de los negocios que los
contribuyentes posean, pero por el contrario el objetivo principal de esta ley es ayudar a
controlar y bajar costos, que se pueden utilizar para una mejor participacin en los
mercados donde stos se desenvuelven. Otros de los beneficios que representa la
incorporacin a este medio de contabilidad, es que se intenta, la reduccin de
documentos emitidos (que se extravan en manos de los clientes, por el simple hecho de
los procedimientos de rutina) un ejemplo: la emisin de la factura hasta la entrega de
esta misma en manos del cliente. La generacin de un documento por lo general ocupa
una gran cantidad de tiempo desde la bsqueda de dicho documento, ya sea para cobrar
o pagar y el espacio de almacenamiento, esto depende del volumen de las ventas que se
generen en las empresas. Una de las razones por la que es conveniente ingresar a este
sistema es su bajo costo de ingreso, es decir, se contrata un proveedor de certificado
digital para realizar las pruebas correspondientes a la transmisin de los documentos
hacia el SII, que aproximadamente este ao es de $20.000 aproximadamente.

Otro de los principales objetivos de esta ley es poder insertar a las micro y pequeas
empresas en el mercado formal, es decir, que puedan postular a crditos para compras
de maquinarias, automviles o para la compra de mercaderas; ya que la informacin
estar respaldada en el SII, entregando as confianza al mercado formal, adems de
poder postular a los programas de gobierno, que estn dirigidos a estos contribuyentes

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como por ejemplo: FOSIS, o algunos que se generen en algn momento del ao. Esta
forma de llevar contabilidad los capacita para ingresar a concursos pblicos o privados.

La implementacin de esta nueva ley ayuda a los contribuyentes en el plano tributario,

es decir, podrn realizar sus declaraciones de manera ms sencilla, cmoda y con la
menor cantidad de errores, con las soluciones que entregan los proveedores de este
sistema.

2.1.2. Requisitos de ingreso:

Los requisitos estn entregados desde en el primer prrafo de la ley, el cual establece
restricciones para poder acogerse ha est, estos requisitos son los siguientes:

9 Se podrn acoger los sociedades de personas, empresarios individuales o

empresas individuales de responsabilidad limitada, que provengan de los
sistemas de contabilidad completa segn artculo 14 o del 14 bis, con esto se
busca que la mayor cantidad de micro y pequeas empresas opten por este
medio, los motivos pueden ser variados, el ms importante es que estos
contribuyentes pueden representar fcilmente ms del 60%

de los

contribuyentes,
9 Contribuyentes del IVA, de esta manera las micros y pequeas empresas a
declarar, segn esta modalidad sern observadas de manera exacta en las
declaraciones de IVA, inters que proviene de la cantidad de errores que
cometen los contribuyentes,
9 Las rentas deben ser generadas por contribuyentes de los numerales 3,4 y 5 del
artculo 20 de la ley de la renta,

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9 No poseer participacin en sociedades annimas o en comanditas,
9 Que sus ingresos no superen las 3.000 UTM, es decir, aproximadamente los
97.000.000 de pesos anuales, en el ao 2007.
9 Si son empresarios que recin ingresan al sistema su capital no podr superar las
6.000 UTM ($194.000.000) de forma efectiva.

2.1.3 Caractersticas del rgimen:

2.1.3.1 Situaciones al ingreso para el sistema
Los contribuyentes, que ingresan y que tenan anteriormente contabilidad completa o
simplificada, segn el artculo 14 bis, debern seguir los siguientes procedimientos:

Las utilidades que se encuentren en el FUT se debern considerar ntegramente

retiradas, cancelando los impuestos que correspondan, global complementario o
adicional, por el contrario, si existiese prdidas se debern considerar como un
egreso desde el primer da de vigencia en el nuevo sistema.

Los activos fijos se debern considerar como un egreso, a su valor tributario,

desde el primer da. Los activos circulantes tambin se registran como un egreso
a su valor comercial.

Las mercaderas que se posean al 31 de diciembre se registrar su valor de

adquisicin corregido.

Al incorporarse al nuevo sistema se deber tener presente que si se posee un gasto de

desarrollo, investigacin o puesta en marcha se tendr que solicitar al SII alguna
resolucin, ya que no se ha dictado normativa sobre estos casos. Sin embargo, se
considera prudente considerar esos gastos como una perdida.

20
2.1.3.2 Registros Contables:
2.1.3.2.1 Liberacin de obligaciones contables:
Como se trata de simplificar el registro de hechos econmicos se libera al contribuyente
de llevar algunos de los libros contables que son exigidos por la ley, como son el libro
de inventario y balances, el libro FUT y adems la correccin monetaria. La liberacin
es para evitar la complejidad de los registros, ya que sern cargados los datos
directamente en el sistema.
A continuacin realizaremos una breve descripcin de los antecedentes que se deben
ingresar a los libros que son exigidos por este artculo

2.1.3.2.1.1 Ingresos:
Ya sean producidos por la venta o prestacin de servicios que la empresa comercialice,
el concepto de entrada de dinero se aplicar a hechos gravados o exentos que sern
considerados como un ingreso de una solo especie, el cual deber tributar con impuesto
global complementario o adicional segn corresponda, en el nico caso que no tributar
un ingreso ser por la venta de un terreno que est en el activo fijo de la empresa.

Algunas consideraciones de los ingresos.

Sobre los terrenos: no se constituir un ingreso exento cuando se venda de forma no
habitual a una persona no relacionada; siempre tributarn cuando el terreno se venda a
una persona relacionada o que la venta del terreno sea de manera habitual.

2.1.3.2.1.2. Egresos:
Son todos aquellos que se generarn para producir las ganancias: los sueldos, compras y
otros gastos; los cuales son:

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Pago de sueldos y honorarios y cualquier otra forma de remuneracin se
podr deducir, siempre y cuando se encuentren pagados,
Intereses Pagados: sern aceptados como intereses cuando sean por
concepto de endeudamiento para cualquiera de las siguiente situaciones:
9 Compra de mercaderas o existencias que posteriormente se vendern
9 Cuando provengan de prstamos otorgados por bancos o financieras
para ser utilizados en la explotacin de la empresa.
9 Cuando se generen por compras de activos inmovilizados, en este
caso solo se podrn considerar los devengado cuando el bien
comience a operar. Junto con los que se utilicen para las mejoras.
Se excluyen: los intereses en inversiones que no se consideren del giro,
cuando se construyen activos inmovilizados, cuando sean saldos de algn
activo inmovilizado que se arrastre desde el mtodo anterior, cuando
sean por la mora del pago de impuestos o contribuciones.
Impuestos pagados (que no sean de la renta): en este caso nos
encontramos con tres situaciones: aceptados, los no aceptados y los que
se podrn rebajar como un gasto.
9 Aceptados: los que se relacionen directamente con el giro de la
empresa, que no sean dispuestos en la ley de la renta, que no sean
contribuciones de mejoramiento, que no se sustituya por el pago de
una inversin a beneficio de los contribuyentes, que se encuentren
adeudados a la fecha del balance.
9 No aceptados: los que emanen de la ley de la renta o sea los
siguientes: Impuesto de Primera Categora, Adicional, Impuesto
Global e Impuesto nico de Segunda Categora.

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9 Se podrn rebajar como un gasto los siguientes impuestos: el
Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto a la ley de Timbres y
Estampillas y los que generen las patentes y derechos de los
municipios.
Prdidas de ejercicios anteriores: se mantiene el derecho de deduccin de
las prdidas de ejercicios anteriores, las cuales entrarn al rgimen sin
ninguna actualizacin segn lo dispuesto por el SII en la circular nmero
17 del 14 de marzo del presente ao.
Adquisiciones de activos: se entendern como un egreso, siempre y
cuando sean depreciables, no importando su origen.
Gastos Presuntos: se presume que podrn rebajar por presuncin un 0.5%
de los ingresos teniendo un tope de 15UTM y un mnimo de 1UTM,
adems no se debern actualizar, los conceptos utilizados sern: Gastos
menores no documentados, crditos incobrables y donaciones.

2.1.3.3. Fuentes Principales de informacin:

Todo lo que se ingrese en el libro de compra y venta, incluyendo los contratos, boletas,
facturas, que demuestren un gasto en el que se haya incurrido para generar la renta
como tambin el libro de remuneraciones. De esta manera se tendr un control en lo que
se refiere a IVA y al Impuesto nico de los Trabajadores, segn corresponda en cada
caso. Adems de cualquier otro libro que la ley le exija en determinado momento de la
vida de la empresa.

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2.1.3.3. Condiciones:
2.1.3.3.1 De Ingreso: cuando se inician actividades el capital no podr sobrepasar las
6.000 UTM anuales efectivas, si ya se posee contabilidad por cualquiera de los otros
dos modos (artculo 14 o artculo 14 bis) debern enviar una carta al SII dirigida al
director de la jurisprudencia respectiva, para poder solicitar el cambio de rgimen.
Cuando le empresa provenga de contabilidad completa adems de enviar dicha carta
deber tener presente que sus utilidades no superen a las 3.000 UTM, en los ltimos tres
ejercicios consecutivos. Cuando se cambie de rgimen debern tener en cuenta unas
modificaciones que ms adelante sern mencionadas.

2.1.3.3.2 De salida: las causales por la cual se deber abandonar el rgimen son:
9 Reorganizacin en una sociedad que no califique en el rgimen,
9 Que pierda su calidad de contribuyente del IVA.
9 Ampliacin del giro a una de las actividades del artculo 20 de la ley de la renta,
y
9 Sus ventas superen las 3000 UTM fijadas por el legislador

2.1.4. Beneficios:

El motivo de esta decisin es una baja tasa de recaudacin efectiva de impuesto de la

renta, en este rubro, de esta manera se ordenarn de mejor forma los plazos para los
pagos de los impuestos, adems las nicas transacciones que originan estas empresas
son de compra y ventas, en consiguiente se logra encontrar una forma operativa y sin
mucha presencia en la empresa, realizando una fiscalizacin desde el mismo SII.

24
Otro de los beneficio es la liberacin de libros contables, es decir, no se tendrn que
llevar libros en papel ni hacer un clculo para determinar la renta, adems de una rpida
capacitacin de los usuarios que operarn el sistema.

La incorporacin a emitir documentos tributarios electrnicos (DTE) de los que se

hablarn ms adelante, generarn un ahorro de dinero como, por ejemplo, el de las
imprentas y reduciendo los riesgos de atraso de los documentos desde la imprenta o
simplemente un error por parte de ella.
Adems se lograr una considerable baja, hasta llegar a cero, en el extravi de facturas
o algn documento tributario, ya que, este documento quedar respaldado en el SII y en
el proveedor que se elija para poder ms tarde ser revisado por el cliente en el portal del
SII o simplemente por el fiscalizador.

La entrega de informacin directa al SII, ofrecer una forma de ahorrar que ser muy
simple y que se apreciar en la presentacin de los impuestos que se declaren por medio
de este sistema, ya que el programa computacional que se elija nos entregar una
propuesta de impuesto, tanto del formulario 29 (impuesto al IVA) y como el del 22
(impuesto a la Renta), junto con entregar una propuesta de certificados de honorarios,
remuneraciones , etctera, ahorrando tiempo y trabajo a los usuarios, es decir, cualquier
persona que posea los datos de la empresa y que se encuentre debidamente autorizado
podr enviar la informacin al sistema.

2.1.5. Tributacin:
La determinacin de las utilidades ser por diferencia de ingresos (ya sean por ventas o
servicios prestados) y de los egresos, tales como el pago de sueldos, el de gastos

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municipales (aseo y patentes) o el de honorarios que estn cancelados en el periodo o
cuotas de prstamos que se estn cancelando.
El resultado de las utilidades quedar afecto a los impuestos de primera categora,
adicional, o global complementario dependiendo del caso en que nos encontremos.
En el caso de los gastos no documentados, el legislador ha realizado un supuesto, el cual
tendr un rango desde cero coma cinco por ciento de las utilidades brutas, con tope
mnimo de una UTM y un mximo de quince UTM.
Adems, se debe sealar que cualquier adquisin de activo inmovilizado debe ser
rebajado de forma inmediata, de esta manera el legislador estimula la inversin en estas
empresas.

Los PPM que se paguen sern de una tasa fija del cero como veinticinco por ciento, que
ser calculada de las ventas brutas realizadas en el mes.

Se puede concluir que la tributacin cruzar como siempre la informacin

proporcionada por las empresas ya sean grandes o como en este caso, micro o pequeas
para la obtencin de beneficios tributarios, o la mayor facilidad de presentacin de los
formularios de pagos.
Los contribuyentes que se retiren del rgimen se debern mantener en el hasta el ltimo
da del ao en que dicho retiro se produzca, dando aviso al SII dentro de los primeros
cuatro meses del ao siguiente por medio de una carta al director de la unidad de la
jurisprudencia, al incorporarse al rgimen de contabilidad completa se debern tener
presente las siguientes consideracin.
9 Sobre los activos realizables: debern ser contabilizados segn costo de
reposicin, la explicacin de por que son valorados a ese costo es por que al

26
haberse encontrado en el rgimen de contabilidad simplificada no se les aplic
la correccin monetaria.
9 Activos fsicos: en el caso de estos debern aplicar las normas del artculo 31 y
el artculo 41.

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CAPITULO III

28
3.1.

Artculo 14 bis:

3.1.1. Contribuyentes que provengan del sistema de contabilidad completa:

Este artculo, es donde se define la contabilidad simplificada, el cual dice que entrega a
conocer una serie de normas que debern cumplir los contribuyentes para poder optar a
utilizar este sistema contable. Es decir, no todos podrn utilizar el sistema.
3.1.1.1

Requisitos para acogerse a contabilidad simplificada:

Tngase presente que son los que se exigen por ley, para el correcto funcionamiento del
sistema
3.1.1.1.1.

Personas que cambian de contabilidad completa a simplificada

El principal requisito es no poseer ventas por ms de 3000 UTM
(97.000.000 millones de pesos anuales) en sus tres ltimos ejercicios,
para demostrar la venta se deber expresar en UTM mes a mes,

Cualquier empresa que est realizando un giro del artculo 20 puede

acogerse a este mtodo. Mientras pague impuestos anuales.

Se grava cualquier retiro de dinero o especies no importando renta

alguna (gravados o no)

3.1.2. Determinacin del capital:

El capital propio inicial y cualquier aumento sern reajustados segn valores
establecidos por medio del IPC; en este caso existe una excepcin, la ley que establece
la reinversin, estipula que no tributar hasta que se encuentre efectivamente retirada.
Se puede encontrar el caso de que la empresa sufra cambios en su capital, tanto como el
aumento o disminucin, en estos casos no tributarn las disminuciones de capital salvo
que sean de una sociedad annima, cualquier disminucin de capital deber realizar un

29
trmino de giro solo por la porcin que corresponda, se debe tener en cuenta que al
disminuir el capital se imputar a las utilidades y posteriormente al capital social.
Los contribuyentes que se acojan a este artculo quedarn eximidos de llevar libro FUT
y de emitir balance general.
Para empresas que en su iniciacin de actividades hayan demostrado un capital inferior
a 200 UTM, podrn acogerse si de lo contrario posee un capital superior deber estar
tres aos consecutivos en el rgimen de contabilidad completa, para poder optar a este
sistema como ya se describi antes.
3.2. Cuadro Comparativo:
Ya que se han presentado los componentes de los artculos 14 bis y 14 terse puede
establecer las principales diferencias entre ambos, las cuales son:
Requisitos

14bis

14 ter

Al ingreso al sistema segn Poseer

artculo:

una

venta

de Poseer

una

3000UTM o menor, si 3000UTM

venta

de

menor,

si

inicia actividades no poseer inicia actividades no poseer

un

Tipo de contribuyentes:

capital

superior

a un capital superior a 6000

200UTM

UTM en forma efectiva

Sin restriccin.

Solo los contribuyentes del

articulo

20

en

sus

numerales 3, 4 y 5
Derechos en empresas:

No se aplica alguna causal No debe poseer derechos

de

rechazo

por

poseer sociales

derechos de otras empresas

en

organizaciones

otras

30
FUT

FUT registro de control de FUT es considerado un

la empresa

egreso

en

el

primer

ejercicio
Clases de empresas que De cualquier naturaleza, Empresas
pueden optar al sistema

Sociedades

Individuales,

annimas, empresas individuales de

responsabilidad limitada y

limitadas de personas.

sociedades de personas

Sobre los inventarios:

Requisitos

14bis

14 ter

Al ingreso del sistema

Sin efectos.

Activo

realizable

el

activo fijo son egresos en el

primer ejercicio.
Al

31

de

diciembre Sin efectos, a menos de un Son utilidades tributables

rgimen.

aumento de capital.

sin crdito.

Situaciones

14bis

14 ter

Al ingreso al sistemas:

Se

En el caso de prdidas:

podrn

rebajar

de Se considera como

un

ganancias futuras, y es un egreso desde el primer da

saldo negativo en el FUT.

31
Condiciones de salida del rgimen:
Requisitos
Cuando

14bis
se

14 ter

inician Que en alguno de los Que se superen las 3000

actividades

ejercicio supere las 3000 UTM, o que en un solo

UTM anuales de ingreso

ejercicio se superen las

5000 UTM de ingresos

Empresas que provengan Que superen las 3000 UTM Que superen las 3000 UTM
de uno de los sistemas

de ingresos

de ingresos

14bis

14 ter

Rentas:
Tipos de renta en el sistema

Base Imponible de primera Retiros afectos de cualquier Ingresos menos egresos

categora:

naturaleza, sean efectivos,

presuntos
rechazados

gastos

32

CAPITULO IV

33
CASO PRCTICO
En el siguiente captulo se dar a conocer como opera el sistema en s, desde la
iniciacin de actividades pasando por la transmisin de datos hacia el SII y revisando
una propuesta de IVA
4.1. Incorporacin al mtodo simplificado segn el artculo 14 ter
4.1.1. Iniciacin de Actividades:
Existen dos mtodos de iniciar actividades uno mediante Internet o concurriendo a la
oficina del SII mas cercana, ambos se completa el formulario 4415, el cual se detalla el
nombre del dueo, o los dueos, donde se anotan los datos de la empresa. Si esta es por
constitucin por medio de escritura pblica o si es una persona natural. Es en esta
instancia en la cual se debe dar aviso que se incorporara al rgimen simplificado del
artculo 14 ter.

4.1.2. Contribuyentes que se encuentren en uno de los otros sistemas:

Dentro de los cuatro primeros meses deben dar aviso del cambio de rgimen, esto se
realiza por medio de una carta dirigida al director de la unidad del SII a la cual
corresponda el domicilio.
Una vez realizado este trmite hay que dirigirse a la pgina Web del SII, ingresando al
enlace de tributacin simplificada mipyme, para efectuar la respectiva incorporacin de
factibilidad para el uso de este sistema.

Todo los que se realiza a continuacin se ejecuta directamente en la pgina web del SII,
operando con el R.U.T. y clave secreta de internet, las que son validadas por el SII

34
Paso 1: se debe acceder al portal del SII, y posteriormente buscar el link de
TRIBUTACION SIMPLIFICADA MIPYME e ingresar:

Pas 2: una vez que se ingresa se debe visualizar la siguiente pantalla, la cual muestra la
forma de operar

35

Paso 3: se ingresa a factibilidad / inscripcin.

En esta pgina se describe los requisitos para ingresar al sistema de contabilidad
simplificada, para continuar se debe hacer clic en el enlace que dice efectuar
verificacin:

En este punto se pide ingresar el R.U.T. y la clave secreta del contribuyente, en este
caso se probara con un contribuyente que no es de primera categora para ver que
sucede:

Como se pudo apreciar que se cumple con uno de los dos requisitos bsicos para
ingresar al sistema: ingresos inferiores o iguales a 3.000U.T.M.

36

En el caso de que la empresa cumpla con los requisitos y provenga del sistema de
contabilidad completa deber ingresar los datos en el siguiente link:

En este link se tiene la obligacin de registrar los datos del ltimo balance y la
distribucin del FUT que posea a esa fecha, ya qu este se considera ntegramente
retirado, deber tener cuidado con el ingreso del activo fijo registrado, ya que ellos
entran negativamente al nuevo sistema.

Una vez que se encuentra en condiciones y habilitado para operar, se debe adquirir el
Certificado Digital, estos certificados son simplemente un ente que valida, de forma
segura para el SII, que la persona que est operando con el contribuyente en la pgina es
quien dice ser, es decir que es el contribuyente quien est entregando la informacin.
Cuando se posea el certificado digital, se ingresa al sistema en el portal de SII.
Deberemos primero elegir el periodo en el cual ingresaremos en el siguiente link

Se deber seleccionar el periodo contable, es decir el mes en que se trabajar, pinchando

el link Seleccin de Perodo Contable de Trabajo. Como lo muestra la imagen anterior,
al realizar esta operacin aparecer la siguiente ventana, esto se debe realizar cada mes
para que el proceso sea fluido, donde se debieran ingresar los egresos y ver la cantidad
de documentos tributarios electrnicos emitidos

37

En este caso no se poseen certificados digitales, es por esa razn que esta sin
informacin el cuadro de dilogo. En el siguiente cuadro se presenta un certificado que
entrega la informacin de la pgina Web en la que se esta accediendo:

38
Como se puede observar el certificado entrega informacin de la persona que
corresponde, para entender un poco ms se detallan los elementos ms importantes del
certificado, los cuales son:

1. El nombre donde se enva dicho certificado o a quin se le otorga,

2. Quin emite el certificado, es decir, la empresa que autentifica a la organizacin que
enva la informacin,
3. La vigencia del certificado, es decir, la duracin de este.

Cabe sealar que el SII, ha escogido a los proveedores de certificados digitales con
anterioridad, es decir, solo algunas empresas pueden optar a entregar este servicio las
cuales son:
9 acepta.com
9 Cnc-once
9 E-Certchile
9 E-sing
9 Certinet
Estas cinco empresas son las nicas que entregan certificados digitales y estn
reconocidas por el SII. En todos los casos se presentan las mismas condiciones para la
facturacin electrnica y adems existe el portal de la MIPYME. Una vez que el
contribuyente tenga la certificacin, debe realizar un set de pruebas que se ejecutan en
la pgina Web del SII

Cada empresa que certifica, nos deber entregar informacin del producto que ofrece:
9 que sea de fcil uso para los usuarios

39
9 que sea una aplicacin liviana (en trminos de Tecnologas de la
informacin)
9 que sea econmica y confiable
9 que posea la capacidad de respaldo de los documentos emitidos
9 capacidad de entregar estadsticas de los documentos emitidos (cantidad
de nulos afectos exentos y los ms variados documentos que deba emitir
la empresa)
9 certificado de firma digital, es la comprobacin de que la empresa que
emite el documento sea dicha empresa y no un suplantador, aparte se
entiende por suplantador a una tercera persona que busque causar algn
fraude.
9 Los

requerimientos

del

sistema

necesarios

para

el

correcto

funcionamiento.

Los costos son de 30 dlares o 0.5 U.F. Ms IVA es decir unos 20.000 pesos
aproximadamente.
Este es un factor clave en el mbito de las Mipyme, ya que al poseer DTE ser mas fcil
la obtencin de informacin por partes de los bancos, logrando as una competencia
entre ellas, a su vez que el mercado se expande, para los bancos, por una parte por el
ahorro de la imprenta y por la otra por el ahorro de personal, es decir, desde ahora se
transmite una lista con los datos de los clientes ms los montos hacia el SII, logrando as
que donde se necesitaba dos o tres personas solo se necesite una en esa rea dejando a
las dems disponibles para otras funciones y la otra la facilidad de operacin que se
logra al poco tiempo de ser implementada es la fcil comprensin de los sistemas que se
ejecutarn.
Esta certificacin adems, sirve para contar con la facturacin electrnica, es decir,
emitir documentos tributarios o ms bien conocidos como los DTE, estos documentos
tributarios son:
Factura Electrnica

40
Este documento es el principal en cualquier acto de comercio por medio de l se sabr
lo que la empresas vende. Si bien la factura electrnica, fue concebida para las grandes
empresas del pas, con gran flujo de documentos mercantiles-tributarios, que al
principio solo fueron treinta empresas que comenzaron con una forma beta en esta
manera de llevar los documentos, ahorrndose una gran cantidad de dinero por concepto
de imprentas. Cuando nos referimos a beta nos referimos a un vocablo computacional
que hace referencia a una forma donde los fallos son corregidos, si la experiencia
adquirida por el SII fue de gran ayuda a que hoy por hoy las Mipyme puedan optar a
este mtodo de documentacin.
Gua de despacho Electrnica
Es el documento por el cual se puede, enviar, la mercadera al domicilio o direccin
sealada por el contribuyente.

Nota de Dbito Electrnica. Es el documento que aumenta el valor de la factura

Nota de Crdito Electrnica. Al contrario a la de Dbito, sta disminuye los montos,
ejemplo: para otorgar descuentos.

Por lo tanto, este sistema de DTE sirve para buscar una nueva forma de realizar la
contabilidad y el control, para poder operar se necesita la autorizacin para emisin de
Factura. Ahora bien, como conseguimos la autorizacin para la emisin de facturas
electrnicas estas se deben timbrar. Cabe sealar que lo nico que cambi en la emisin
de los documentos tributarios electrnicos es que quedan respaldados de inmediato en el
SII.

41
Una vez que los documentos estn timbrados con el sello del electrnico del SII se
pueden emitir los DTE. En esta forma sigue el mismo funcionamiento de timbraje de
documentos el cual se realiza en la oficina virtual del SII en el siguiente link:

Como cualquier documento que se emite debern ser timbrados, pero con la diferencia
que no se har con el sello normal si no que ser de una manera electrnica.
Una vez que se a emitido un DTE se podr revisar en la misma pgina del SII, en que
estado se encuentra por este, adems el cliente podr revisar, por su parte si el
documento esta recepcionado por el SII, en los siguientes lugares.

Para quien emite el documento, deber ingresar por medio de su certificado electrnico:

Mientras quien recibe el documento lo pondr revisar ingresando a la oficina virtual con
su R.U.T. y su clave secreta.
Cuando se revise el documento por parte del emisor se desplegar una pantalla similar a
sta, con diferentes opciones que se detallarn una vez exhibida la imagen:

42

1.

Informe Diario de las facturas que se generen en un da especifico, como es el

caso del da que muestra el ejemplo.

2.

Informe Anual de las facturas que se generen en un mes especfico, como lo es

el mes de junio en el ejemplo, y por ltimo

3.

Es el informe anual de las facturas que se hayan emitido en un ao especifico

anterior al que se esta trabajando

Como bien se sabe a lo largo del tiempo las empresas crecen y pueden cambiar de
contador, el logo de la empresa o bien de direccin para esto se posee en la pagina Web
del SII una seccin que permite cambiar dichos contenidos.

43
CONCLUSIN
A travs de este trabajo se present un cambio importante en la manera de ser
administradas las Mipyme, demostrando que por los medios computacionales se pueden
lograr grandes cambios que sern de beneficio de estas mismas empresas, con este fin
se cre el artculo 14 ter, que faculta a las empresas que llevan contabilidad completa a
llevar contabilidad simplificada por medios computacionales, logrando un ahorro
tremendo y beneficios considerables, desde el punto de vista de los pagos de los
impuestos.

Esta incorporacin al sistema tributario chileno, ha sido de una manera clara y tratando
de que sea de una fcil comprensin para los contribuyentes que ingresen al nuevo
sistema, ya que este podr demostrar de maneras diferentes la entrega de informacin al
SII para una correcta fiscalizacin.

Al considerar que este sistema tendr impactos importantes en los contribuyentes, tales
como, un ahorro en el pago de los impuestos, crear competitividad en la empresa,
logrando una mejora en los sistemas de endeudamiento y crear la oportunidad de
aprovechar la ventaja que le entrega a las personas, las empresas que se beneficien de
este sistema en una forma eficiente, creara una capacidad de liderazgo en el medio en
que se desenvuelvan, logrando as ser ms competitivas que el resto, es decir, tendrn
una gran ventaja sobre sus rivales y una mejor gestin tributaria.

Sin duda la liberacin de los registros contables, en papel, pero ahora sern por los
medios tecnolgicos, cualquier document ser respaldado automticamente en el SII.
De esta manera se fiscalizara de variadas formas la distribucin de las utilidades

44
obtenidas, por los contribuyentes y su empresa, no olvidando que existen solo dos
nicas clases de empresas que pueden ingresar a esta modalidad, es ms bien un hecho
que marcara una gran diferencia, puesto que ser una manera ms fcil de tributar para
las persona, desde la emisin de los documentos que solicite el SII hasta el pago de los
impuestos en el mas de abril de cada ao.

En otras palabras este sistema llego a revolucionar la forma de llevar contabilidad

simplificada, de una manera fcil, sencilla, y directa cambiando del viejo libro de
compras y ventas de forma manual a un libro que estar de manera computacional en el
SII. Esto mejorara sin duda la forma de llevar a una empresa mipyme a competir de par
en par, con una mayor ventaja en relacin con las otras mipyme, que al ingresar tarda
mente en el sistema se demoraran mas en tener los conocimientos ya adquiridos.

45
BIBLIOGRAFA

www.sii.cl
www.portalmipyme.cl
Manual de Consultas Tributarias de LEXIS NEXIS, de abril del 2007

46

ANEXO
DECRETO LEY 824

47
LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - CONTENIDA EN EL ARTICULO 1
DEL DECRETO LEY N 824.
(Publicado en el Diario Oficial de 31 de diciembre de 1974
y actualizado al 21 de febrero de 2007)
Nm. 824.- Santiago, 27 de diciembre de 1974.
Vistos: lo dispuesto en los decretos leyes Nos. 1 y 128, de 1973, y 527 de 1974,
la Junta de Gobierno ha resuelto dictar el siguiente,
DECRETO LEY (X)
ARTICULO 1.- Aprubase el siguiente texto de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
TITULO I
Normas Generales
PRRAFO 1
De la materia y destino del Impuesto.
Artculo 1.- Establcese, de conformidad a la presente ley, a beneficio fiscal, un
impuesto sobre la renta.
PRRAFO 2
Definiciones
Artculo 2.- Para los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no sean
contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Cdigo Tributario y, adems, salvo que
la naturaleza del texto implique otro significado, se entender:
1.- Por renta, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una
cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.

Para todos los efectos tributarios constituye parte del patrimonio de las empresas
acogidas a las normas del artculo 14 bis (1), las rentas percibidas o devengadas mientras
no se retiren o distribuyan. (2)
2.- Por renta devengada, aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular.
3.- Por "renta percibida", aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de
una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la
obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago.

48
4.- Por "renta mnima presunta", la cantidad que no es susceptible de deduccin
alguna por parte del contribuyente.
5.- Por "capital efectivo", el total del activo con exclusin de aquellos valores que
no representan inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden.
En el caso de contribuyentes no sometidos a las normas del artculo 41, la
valorizacin de los bienes que conforman su capital efectivo se har por su valor real
vigente a la fecha en que se determine dicho capital. Los bienes fsicos del activo
inmovilizado se valorizarn segn su valor de adquisicin debidamente reajustado de
acuerdo a la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes (3) que anteceda al de su adquisicin y el ltimo
da del mes (3) que antecede a aquel en que se determine el capital efectivo, menos las
depreciaciones anuales que autorice la Direccin. Los bienes fsicos del activo realizable se
valorizarn segn su valor de costo de reposicin en la plaza respectiva a la fecha en que se
determine el citado capital, aplicndose las normas contempladas en el N 3 del artculo
41.
6.- Por "sociedades de personas", las sociedades de cualquier clase o
denominacin, excluyndose nicamente a las annimas.
7.- Por "ao calendario", el perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre.
8.- Por "ao comercial", el perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre o
el 30 de junio y, en los casos de trmino de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de
aqul en que opere por primera vez la autorizacin de cambio de fecha del balance, el
perodo que abarque el ejercicio respectivo segn las normas de los incisos sptimo y
octavo del articulo 16 del Cdigo Tributario.
9.- Por "ao tributario", el ao en que deben pagarse los impuestos o la primera
cuota de ellos.
PRRAFO 3
De los contribuyentes.
Artculo 3.- Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona
domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen,
sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l, y las personas no
residentes en Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente est dentro del
pas.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante
los tres primeros aos contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los
impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr ser
prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de

49
dicho plazo o de sus prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el inciso
primero.

Artculo 4.- La sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que

determine la prdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se
aplicar, asimismo, respecto de las personas que se ausenten del pas, conservando el
asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a travs de sociedades
de personas.
Artculo 5.- Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria
correspondern a los comuneros en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn.
Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se
considerar como la continuacin de la persona del causante y gozar y le afectarn, sin
solucin de continuidad, todos los derechos y obligaciones que a aqul le hubieren
correspondido de acuerdo con la presente ley. Sin embargo, una vez determinadas las
cuotas de los comuneros en el patrimonio comn, la totalidad de las rentas que
correspondan al ao calendario en que ello ocurra debern ser declaradas por los
comuneros de acuerdo con las normas del inciso anterior.
En todo caso, transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin,
las rentas respectivas debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo
dispuesto en el inciso primero. Si las cuotas no se hubieren determinado en otra forma
se estar a las proporciones contenidas en la liquidacin del impuesto de herencia. El
plazo de tres aos se contar computando por un ao completo la porcin de ao
transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesin hasta el 31 de diciembre del
mismo ao.
Artculo 6.- En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesin por causa
de muerte o disolucin de la sociedad conyugal, como tambin en los casos de sociedades
de hecho, los comuneros o socios sern solidariamente responsables de la declaracin y
pago de los impuestos de esta ley que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o
sociedad de hecho.
Sin embargo el comunero o socio se liberar de la solidaridad, siempre que en su
declaracin individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio y
actividad y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho.
Artculo 7.- Tambin se aplicar el impuesto en los casos de rentas que provengan
de:
1.- Depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que estn por nacer o de
personas cuyos derechos son eventuales.
2.- Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.

50
3.- Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario y mientras no se
acredite quines son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.
Artculo 8.- Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos
fiscales y semifiscales de administracin autnoma y de instituciones o empresas del
Estado, o en que tenga participacin el Fisco o dichas instituciones y organismos, o de las
Municipalidades y de las Universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que
presten servicios fuera de Chile, para los efectos de esta ley se entender que tienen
domicilio en Chile.
Para el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en que sirven
la que les correspondera en moneda nacional si desempearen una funcin equivalente en
el pas.
Artculo 9.- El impuesto establecido en la presente ley no se aplicar a las rentas
oficiales u otras procedentes del pas que los acredite, de los Embajadores, Ministros u
otros representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras, ni a los
intereses que se abonen a estos funcionarios sobre sus depsitos bancarios oficiales, a
condicin de que en los pases que representan se concedan iguales o anlogas exenciones
a los representantes diplomticos, consulares u oficiales del Gobierno de Chile. Con todo,
esta disposicin no regir respecto de aquellos funcionarios indicados anteriormente que
sean de nacionalidad chilena.
Con la misma condicin de reciprocidad se eximirn, igualmente, del impuesto
establecido en esta ley, los sueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales que paguen a
sus empleados de su misma nacionalidad los Embajadores, Ministros y representantes
diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras.
PRRAFO 4
Disposiciones varias
Artculo 10.- Se considerarn rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes
situados en el pas o de actividades desarrolladas en l cualquiera que sea el domicilio o
residencia del contribuyente.(4)
Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalas, los derechos por el uso de
marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en Chile de la propiedad
industrial o intelectual. Asimismo, son rentas de fuente chilena las que se originen en la
enajenacin de acciones o derechos sociales o representativos del capital de una persona
jurdica constituida en el extranjero, efectuada a una persona domiciliada, residente o
constituida en el pas, cuya adquisicin le permita, directa o indirectamente, tener
participacin en la propiedad o en las utilidades de otra sociedad constituida en Chile.
En todo caso, no constituir renta la suma que se obtenga de la enajenacin de las
acciones o derechos sociales referidos, cuando la participacin, que se adquiere directa
o indirectamente de la sociedad constituida en Chile, represente un 10% o menos del
capital o de las utilidades o se encuentre el adquirente bajo un socio o accionista comn
con ella que, directa o indirectamente, posea o participe en un 10% o menos del capital
o de las utilidades. (4-a)

51
Artculo 11.- Para los efectos del artculo anterior, se entender que estn situadas
en Chile las acciones de una sociedad annima constituida en el pas. Igual regla se
aplicar en relacin a los derechos en sociedad de personas.
En el caso de los crditos, la fuente de los intereses se entender situada en el
domicilio del deudor.

No se considerarn situados en Chile los valores extranjeros o los Certificados de

Depsito de Valores emitidos en el pas y que sean representativos de los mismos, a que
se refieren las normas del Ttulo XXIV de la ley N 18.045, de Mercado de Valores, por
emisores constituidos fuera del pas u organismos de carcter internacional o en los
casos del inciso segundo del artculo 183 del referido Ttulo de dicha ley (6).
Igualmente, no se considerarn situadas en Chile, las cuotas de fondos de inversin,
regidos por la ley N 18.815, y los valores autorizados por la Superintendencia de
Valores y Seguros para ser transados de conformidad a las normas del Ttulo XXIV de
la ley N 18.045, siempre que ambos(7) estn respaldados en al menos un 90% por
ttulos, valores o activos extranjeros. El porcentaje restante slo podr ser invertido en
instrumentos de renta fija cuyo plazo de vencimiento no sea superior a 120 das,
contado desde su fecha de adquisicin. (5)
Artculo 12.- Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, se
considerarn las rentas lquidas percibidas,(8) excluyndose aquellas de que no se pueda
disponer en razn de caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o
reglamentarias del pas de origen. La exclusin de tales rentas se mantendr mientras
subsistan las causales que hubieren impedido poder disponer de ellas y, entretanto, no
empezar a correr plazo alguno de prescripcin en contra del Fisco. En el caso de las
agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, se considerarn en Chile
tanto las rentas percibidas como las devengadas, incluyendo los impuestos a la renta
adeudados o pagados en el extranjero.(8)
Artculo 13.- El pago de los impuestos que correspondan por las rentas que
provengan de bienes recibidos en usufructo o a ttulo de mera tenencia, sern de cargo del
usufructuario o del tenedor, en su caso, sin perjuicio de los impuestos que correspondan
por los ingresos que le pueda representar al propietario la constitucin del usufructo o del
ttulo de mera tenencia, los cuales se considerarn rentas.
Artculo 14.- Las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al impuesto
de primera categora, se gravarn respecto de ste de acuerdo con las normas del Titulo II.
Para aplicar los impuestos global complementario o adicional sobre las rentas
obtenidas por dichos contribuyentes se proceder en la siguiente forma:
A) Contribuyentes obligados a declarar segn contabilidad completa.
1.- Respecto de los empresarios individuales, contribuyentes del artculo 58,
nmero 1, socios de sociedades de personas y socios gestores en el caso de sociedades en
comandita por acciones:

52
a) Quedarn gravados con los impuestos global complementario o adicional, segn
proceda, por los retiros o remesas que reciban de la empresa, hasta completar el fondo de
utilidades tributables referido en el nmero 3 de este artculo.
Cuando los retiros excedan el fondo de utilidades tributables, para los efectos de la
aplicacin de los impuestos sealados, se considerarn dentro de ste las rentas
devengadas por la o las sociedades de personas en que participe la empresa de la que se
efecta el retiro.
Respecto de las sociedades de personas y de las en comandita por acciones, por lo
que corresponde a los socios gestores, se gravarn los retiros de cada socio por sus montos
efectivos. En el caso de que los retiros en su conjunto excedan el monto de la utilidad
tributable, incluyendo la del ejercicio, cada socio tributar considerando la proporcin que
representen sus retiros en el total de ellos, respecto de dicha utilidad.
Para los efectos de aplicar los impuestos del Ttulo IV se considerarn siempre
retiradas las rentas que se remesen al extranjero.
b) Los retiros o remesas que se efecten en exceso del fondo de utilidades
tributables, que no correspondan a cantidades no constitutivas de renta o rentas exentas de
los impuestos global complementario o adicional, se considerarn realizados en el primer
ejercicio posterior en que la empresa tenga utilidades tributables determinadas en la forma
indicada en el nmero 3, letra a), de este artculo. Si las utilidades tributables de ese
ejercicio no fueran suficientes para cubrir el monto de los retiros en exceso, el remanente
se entender retirado en el ejercicio subsiguiente en que se produzcan utilidades tributables
y as sucesivamente. Para estos efectos, el referido exceso se reajustar segn la variacin
que experimente el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al
del cierre del ejercicio en que se efectuaron los retiros y el ltimo da del mes anterior al
del cierre del ejercicio en que se entiendan retirados para los efectos de esta letra.
Tratndose de sociedades, y para los efectos indicados en el inciso precedente, los
socios tributarn con los impuestos global complementario o adicional, en su caso, sobre
los retiros efectivos que hayan realizado en exceso de las utilidades tributables, reajustados
en la forma ya sealada. En el caso que el socio hubiere enajenado el todo o parte de sus
derechos, el retiro referido se entender hecho por el o los cesionarios en la proporcin
correspondiente. Si el cesionario es una sociedad annima, en comandita por acciones por
la participacin correspondiente a los accionistas, o un contribuyente del artculo 58,
nmero 1, deber pagar el impuesto a que se refiere el artculo 21, inciso tercero, sobre el
total del retiro que se le imputa. Si el cesionario es una sociedad de personas, las utilidades
que le correspondan por aplicacin del retiro que se le imputa se entendern a su vez
retiradas por sus socios en proporcin a su participacin en las utilidades. Si alguno de
stos es una sociedad, se debern aplicar nuevamente las normas anteriores, gravndose las
utilidades que se le imputan con el impuesto del artculo 21, inciso tercero, o bien,
entendindose retiradas por sus socios y as sucesivamente, segn corresponda.
En el caso de transformacin de una sociedad de personas en una sociedad annima,
sta deber pagar el impuesto del inciso tercero del artculo 21 en el o en los ejercicios en
que se produzcan utilidades tributables, segn se dispone en el inciso anterior, por los
retiros en exceso que existan al momento de la transformacin. Esta misma tributacin se

53
aplicar en caso que la sociedad se transforme en una sociedad en comandita por acciones,
por la participacin que corresponda a los accionistas. (9)
c) Las rentas que retiren para invertirlas en otras empresas obligadas a determinar
su renta efectiva por medio de contabilidad completa con arreglo a las disposiciones del
Ttulo II, no se gravarn con los impuestos global complementario o adicional mientras no
sean retiradas de la sociedad que recibe la inversin o distribuidas por sta. Igual norma se
aplicar en el caso de transformacin de una empresa individual en sociedad de cualquier
clase o en la divisin o fusin de sociedades, entendindose dentro de esta ltima la
reunin del total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de una misma
persona. En las divisiones se considerar que las rentas acumuladas se asignan en
proporcin al patrimonio neto respectivo. Las disposiciones de esta letra se aplicarn
tambin al mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos en sociedades de personas,
efectuadas de acuerdo a las normas del artculo 41, inciso penltimo, de esta ley, pero
solamente hasta por una cantidad equivalente a las utilidades tributables acumuladas en la
empresa a la fecha de la enajenacin, en la proporcin que corresponda al enajenante.
Las inversiones a que se refiere esta letra slo podrn hacerse mediante aumentos
efectivos de capital en empresas individuales, aportes a una sociedad de personas o
adquisiciones de acciones de pago, dentro de los veinte das siguientes a aqul en que se
efectu el retiro. Los contribuyentes que inviertan en acciones de pago de conformidad a
esta letra, no podrn acogerse, por esas acciones, a lo dispuesto en el nmero 1 del artculo
57 bis de esta ley.
Lo dispuesto en esta letra tambin proceder respecto de los retiros de utilidades
que se efecten o de los dividendos que se perciban, desde las empresas constituidas en el
exterior. No obstante, no ser aplicable respecto de las inversiones que se realicen en
dichas empresas. (10)
Cuando los contribuyentes que inviertan en acciones de pago de sociedades
annimas (11-a), sujetndose a las disposiciones de esta letra, las enajenen por acto entre
vivos, se considerar que el enajenante ha efectuado un retiro tributable equivalente a la
cantidad invertida en la adquisicin de las acciones, quedando sujeto en el exceso a las
normas generales de esta ley. El contribuyente podr dar de crdito el Impuesto de Primera
Categora pagado en la sociedad desde la cual se hizo la inversin, en contra del Impuesto
Global Complementario o Adicional que resulte aplicable sobre el retiro aludido, de
conformidad a las normas de los artculos 56, nmero 3), y 63 de esta ley. Por lo tanto, en
este tipo de operaciones la inversin y el crdito no pasarn a formar parte del fondo de
utilidades tributables de la sociedad que recibe la inversin. El mismo tratamiento previsto
en este inciso tendrn las devoluciones totales o parciales de capital respecto de las
acciones en que se haya efectuado la inversin. Para los efectos de la determinacin de
dicho retiro y del crdito que corresponda, las sumas respectivas se reajustarn de acuerdo
a la variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al
del pago de las acciones y el ltimo da del mes anterior a la enajenacin.(11)
Con todo, los contribuyentes que hayan enajenado las acciones sealadas, podrn
volver a invertir el monto percibido hasta la cantidad que corresponda al valor de
adquisicin de las acciones, debidamente reajustado hasta el ltimo da del mes anterior al
de la nueva inversin, en empresas obligadas a determinar su renta efectiva por medio de
contabilidad completa, no aplicndose en este caso los impuestos sealados en el inciso

54
anterior. Los contribuyentes podrn acogerse en todo a las normas establecidas en esta
letra, respecto de las nuevas inversiones. Para tal efecto, el plazo de veinte das sealado en
el inciso segundo de esta letra, se contar desde la fecha de la enajenacin respectiva.(11)
Los contribuyentes que efecten las inversiones a que se refiere esta letra, debern
informar a la sociedad receptora al momento en que sta perciba la inversin, el monto del
aporte que corresponda a las utilidades tributables que no hayan pagado el Impuesto
Global Complementario o Adicional y el crdito por Impuesto de Primera Categora,
requisito sin el cual el inversionista no podr gozar del tratamiento dispuesto en esta letra.
La sociedad deber acusar recibo de la inversin y del crdito asociado a sta e informar de
esta circunstancia al Servicio de Impuestos Internos. Cuando la receptora sea una sociedad
annima, sta deber informar tambin a dicho Servicio el hecho de la enajenacin de las
acciones respectivas.(11)
2.- Los accionistas de las sociedades annimas y en comandita por acciones
pagarn los impuestos global complementario o adicional, segn corresponda, sobre las
cantidades que a cualquier ttulo les distribuya la sociedad respectiva, o en conformidad
con lo dispuesto en los artculos 54, nmero 1 y 58, nmero 2, de la presente ley.
3.- El fondo de utilidades tributables, al que se refieren los nmeros anteriores,
deber ser registrado por todo contribuyente sujeto al impuesto de primera categora sobre
la base de un balance general, segn contabilidad completa:
a) En el registro del fondo de utilidades tributables se anotar la renta lquida
imponible de primera categora o prdida tributaria del ejercicio. Se agregar las rentas
exentas del impuesto de primera categora percibidas o devengadas; las participaciones
sociales y los dividendos ambos percibidos, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso
segundo de la letra a) del nmero 1 de la letra A) de este artculo; as como todos los
dems ingresos, beneficios o utilidades percibidos o devengados, que sin formar parte de la
renta lquida del contribuyente estn afectos a los impuestos global complementario o
adicional, cuando se retiren o distribuyan.
Se deducir las partidas a que se refiere el inciso primero del artculo 21.

Se adicionar o deducir, segn el caso, los remanentes de utilidades tributables o

el saldo negativo de ejercicios anteriores, reajustados en la forma prevista en el nmero 1,
inciso primero, del artculo 41.
Al trmino del ejercicio se deducirn, tambin, los retiros o distribuciones
efectuados en el mismo perodo, reajustados en la forma indicada en el nmero 1, inciso
final, del artculo 41.
b) En el mismo registro, pero en forma separada del fondo de utilidades tributables,
la empresa deber anotar las cantidades no constitutivas de renta y las rentas exentas de los
impuestos global complementario o adicional, percibidas, y su remanente de ejercicios
anteriores reajustado en la variacin del ndice de precios al consumidor, entre el ltimo
da del mes anterior al trmino del ejercicio previo y el ltimo da del mes que precede al
trmino del ejercicio.

55
c) En el caso de contribuyentes accionistas de sociedades annimas y en comandita
por acciones, el fondo de utilidades tributables slo ser aplicable para determinar los
crditos que correspondan segn lo dispuesto en los artculos 56, nmero 3), y 63.
d) Los retiros, remesas o distribuciones se imputarn, en primer trmino, a las
rentas o utilidades afectas al impuesto global complementario o adicional, comenzando por
las ms antiguas y con derecho al crdito que corresponda, de acuerdo a la tasa del
impuesto de primera categora que les haya afectado. En el caso que resultare un exceso,
ste ser imputado a las rentas exentas o cantidades no gravadas con dichos tributos,
exceptuada la revalorizacin del capital propio no correspondiente a utilidades, que slo
podr ser retirada o distribuida, conjuntamente con el capital, al efectuarse una
disminucin de ste o al trmino del giro.
B) Otros contribuyentes
1.- En el caso de contribuyentes afectos al impuesto de primera categora que
declaren rentas efectivas y que no las determinen sobre la base de un balance general,
segn contabilidad completa, las rentas establecidas en conformidad con el Ttulo II, ms
todos los ingresos o beneficios percibidos o devengados por la empresa, incluyendo las
participaciones percibidas o devengadas que provengan de sociedades que determinen en
igual forma su renta imponible, se gravarn respecto del empresario individual, socio,
accionista o contribuyente del artculo 58, nmero 1, con el impuesto global
complementario o adicional, en el mismo ejercicio en que se perciban, devenguen o
distribuyan.
2.- Las rentas presuntas se afectarn con los impuestos global complementario o
adicional, en el ejercicio a que correspondan. En el caso de sociedades de personas, estas
rentas se entendern retiradas por los socios en proporcin a su participacin en las
utilidades. (12)
Artculo 14 bis.- Los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva segn
contabilidad completa por rentas del artculo 20 de esta ley, cuyos ingresos por ventas,
servicios u otras actividades de su giro, no hayan excedido un promedio anual de 3.000
unidades tributarias mensuales en los tres ltimos ejercicios, podrn optar por pagar los
impuestos anuales de primera categora y global complementario o adicional, sobre todos
los retiros en dinero o en especies que efecten los propietarios, socios o comuneros, y
todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las sociedades annimas o en
comandita por acciones, sin distinguir o considerar su origen o fuente, o si se trata o no de
sumas no gravadas o exentas. En todo lo dems se aplicarn las normas de esta ley que
afectan a la generalidad de los contribuyentes del impuesto de primera categora obligados
a llevar contabilidad completa. Para efectuar el clculo del promedio de ventas o servicios
a que se refiere este inciso, los ingresos de cada mes se expresarn en unidades tributarias
mensuales segn el valor de sta en el respectivo mes. (13)
Cuando los contribuyentes acogidos a este artculo pongan trmino a su giro,
debern tributar por las rentas que resulten de comparar el capital propio inicial y sus
aumentos con el capital propio existente al trmino de giro. (14)
Los montos de los capitales propios se determinarn aplicando las reglas generales
de esta ley; con las siguientes excepciones:

56

a) El capital propio inicial y sus aumentos se reajustarn de acuerdo con el

porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio o
del mes anterior a aqul en que se efectu la inversin o aporte, segn corresponda, y el
ltimo da del mes anterior al trmino de giro.
b) El valor de los bienes fsicos del activo inmovilizado existentes al trmino de
giro se determinar reajustando su valor de adquisicin de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido
entre el ltimo da del mes anterior al de adquisicin y el ltimo da del mes anterior al del
trmino de giro y aplicando la depreciacin normal en la forma sealada en el N 5 del
artculo 31.
c) El valor de los bienes fsicos del activo realizable se fijar respecto de aquellos
bienes en que exista factura, contrato, convencin o importacin para los de su mismo
gnero, calidad y caractersticas en los doce meses calendario anteriores a aqul en que se
produzca el trmino de giro, considerando el precio mas alto que figure en dicho
documento o importacin; respecto de aquellos bienes a los cuales no se les puede aplicar
la norma anterior, se considerar el precio que figure en el ltimo de aquellos documentos
o importacin, reajustado en la misma forma sealada en la letra anterior.
d) Respecto de los productos terminados o en proceso, su valor actual se
determinar aplicando a la materia prima las normas de la letra anterior y considerando la
mano de obra por el valor que tenga en el ltimo mes de produccin, excluyndose las
remuneraciones que no correspondan a dicho mes.
Lo dispuesto en (15) la letra A nmero 1, c) del artculo 14, se aplicar tambin a
los retiros que se efecten para invertirlos en otras empresas salvo(15-a) en las acogidas a
este rgimen.
La opcin que confiere este artculo afectar a la empresa y a todos los socios,
accionistas y comuneros y deber ejercitarse por aos calendario completos dando aviso al
Servicio de Impuestos Internos dentro del mismo plazo en que deben declararse y pagarse
los impuestos de retencin y los pagos provisionales obligatorios, de esta ley,
correspondientes al mes de enero del ao en que se desean ingresar a este rgimen
especial, o al momento de iniciar actividades.
En el caso en que esta opcin se ejercite despus de la iniciacin de actividades, el
capital propio inicial se determinar al 1 de enero del ao en que se ingresa a este rgimen
y no comprender las rentas o utilidades sobres las cuales no se hayan pagado todos los
impuestos, ya sea que correspondan a las empresas, empresarios socios o accionistas.
Las empresas que no estn constituidas como sociedades annimas podrn
efectuar disminuciones de capital sin quedar afectos a impuestos cuando no tengan
rentas. Para estos efectos debern realizar las operaciones indicadas en los incisos
segundo y tercero de este artculo para determinar si existen o no rentas y en caso de

57
existir, las disminuciones que se efecten se imputarn primero a dichas rentas y luego
al capital.

Los contribuyentes que se acojan a lo dispuesto en este artculo no estarn

obligados a llevar el detalle de las utilidades tributarias y otros ingresos que se contabilizan
en el Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Utilidades
Acumuladas, practicar inventarios, aplicar la correccin monetaria a que se refiere el
artculo 41, efectuar depreciaciones y a confeccionar el balance general anual.
Los contribuyentes acogidos a lo dispuesto en el inciso primero, que en los ltimos
tres ejercicios comerciales tengan un promedio anual de ventas, servicios u otros ingresos
de su giro, superior a 3.000 unidades tributarias mensuales, debern volver al rgimen
tributario general que les corresponda, sujetos a las mismas normas del inciso final, pero
dando el aviso al Servicio de Impuestos Internos en el mes de enero del ao en que
vuelvan al rgimen general.(16)(17)
Los contribuyentes, al iniciar actividades, podrn ingresar al rgimen optativo si su
capital propio inicial es igual o inferior al equivalente de 200 unidades tributarias
mensuales del mes en que ingresen. Dichos contribuyentes quedarn excluidos del rgimen
optativo si en alguno de los tres primeros ejercicios comerciales, sus ingresos anuales
superan el equivalente de 3.000 unidades tributarias mensuales. Para estos efectos, los
ingresos de cada mes se expresarn unidades tributarias mensuales segn el valor de sta
en el respectivo mes. (18)
Los contribuyentes que hayan optado por este rgimen solo podrn volver al que
les corresponda con arreglo a las normas de esta ley despus de estar sujetos a lo menos
durante tres ejercicios comerciales consecutivos al rgimen opcional, para lo cual debern
dar aviso al Servicio de Impuestos Internos en el mes de octubre del ao anterior a aqul en
que deseen cambiar de rgimen. Estos contribuyentes y los que se encuentren en la
situacin referida en el inciso noveno de este artculo, debern aplicar las normas de los
incisos segundo y tercero como si pusieran trmino a su giro al 31 de diciembre del ao en
que den aviso o del ao anterior, respectivamente, pagando los impuestos que
correspondan o bien, siempre que deban declarar segn contabilidad completa, registrar a
contar del 1 de enero del ao siguiente dichas rentas en el fondo de utilidades tributables
establecido en la letra A) del artculo 14 como afectas al impuesto global complementario
o adicional, sin derecho a los crditos de los artculos 56, nmero 3), y 63.(19) Asimismo,
estos contribuyentes slo podrn volver al rgimen opcional de este Artculo despus de
estar sujetos durante tres ejercicios comerciales consecutivos al sistema comn que les
corresponda. (20) (21)
(21-a) Artculo 14 ter.- Los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva
segn contabilidad completa por rentas del artculo 20 de esta ley, podrn acogerse al
rgimen simplificado que se establece en este artculo, siempre que den cumplimiento a
las siguientes normas:
1.- Requisitos que deben cumplir cuando opten por ingresar al rgimen
simplificado:

58
a) Ser empresario individual o estar constituido como empresa individual de
responsabilidad limitada;
b) Ser contribuyente del Impuesto al Valor Agregado;
c) No tener por giro o actividad cualquiera de las descritas en el artculo 20
nmeros 1 y 2, ni realizar negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo las
necesarias para el desarrollo de su actividad principal;
d) No poseer ni explotar a cualquier ttulo derechos sociales o acciones de
sociedades, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en participacin en
calidad de gestor, y
e) Tener un promedio anual de ingresos de su giro, no superior a 3.000 unidades
tributarias mensuales en los tres ltimos ejercicios. Para estos efectos, los ingresos de
cada mes se expresarn en unidades tributarias mensuales segn el valor de sta en el
mes respectivo. En el caso de tratarse del primer ejercicio de operaciones, debern tener
un capital efectivo no superior a 6.000 unidades tributarias mensuales, al valor que stas
tengan en el mes del inicio de las actividades.
2.- Situaciones especiales al ingresar al rgimen simplificado.
Las personas que estando obligadas a llevar contabilidad completa, para los efectos
de esta ley, opten por ingresar al rgimen simplificado establecido en este artculo,
debern efectuar el siguiente tratamiento a las partidas que a continuacin se indican,
segn sus saldos al 31 de diciembre del ao anterior al ingreso a este rgimen:
a) Las rentas contenidas en el fondo de utilidades tributables, debern considerarse
ntegramente retiradas al trmino del ejercicio anterior al ingreso al rgimen
simplificado;
b) Las prdidas tributarias acumuladas, debern considerarse como un egreso del
primer da del ejercicio inicial sujeto a este rgimen simplificado;
c) Los activos fijos fsicos, a su valor neto tributario, debern considerarse como
un egreso del primer da del ejercicio inicial sujeto a este rgimen simplificado, y
d) Las existencias de bienes del activo realizable, a su valor tributario, debern
considerarse como un egreso del primer da del ejercicio inicial sujeto a este rgimen
simplificado.
3.- Determinacin de la base imponible y su tributacin.
a) Los contribuyentes que se acojan a este rgimen simplificado debern tributar
anualmente con el Impuesto de Primera Categora y, adems, con los Impuestos Global
Complementario o Adicional, segn corresponda. La base imponible del Impuesto de
Primera Categora, Global Complementario o Adicional, del rgimen simplificado
corresponder a la diferencia entre los ingresos y egresos del contribuyente.

59
i) Para estos efectos, se considerarn ingresos las cantidades provenientes de las
operaciones de ventas, exportaciones y prestaciones de servicios, afectas o exentas del
Impuesto al Valor Agregado, que deban registrarse en el Libro de Compras y Ventas,
como tambin todo otro ingreso relacionado con el giro o actividad que se perciba
durante el ejercicio correspondiente, salvo los que provengan de activos fijos fsicos que
no puedan depreciarse de acuerdo con esta ley, sin perjuicio de aplicarse en su
enajenacin separadamente de este rgimen lo dispuesto en los artculos 17 y 18.
ii) Se entender por egresos las cantidades por concepto de compras, importaciones
y prestaciones de servicios, afectos o exentos del Impuesto al Valor Agregado, que
deban registrarse en el Libro de Compras y Ventas; pagos de remuneraciones y
honorarios; intereses pagados; impuestos pagados que no sean los de esta ley, las
prdidas de ejercicios anteriores, y los que provengan de adquisiciones de bienes del
activo fijo fsico salvo los que no puedan ser depreciados de acuerdo a esta ley.
Asimismo, se aceptar como egreso de la actividad el 0,5% de los ingresos del
ejercicio, con un mximo de 15 unidades tributarias mensuales y un mnimo de 1 unidad
tributaria mensual, vigentes al trmino del ejercicio, por concepto de gastos menores no
documentados, crditos incobrables, donaciones y otros, en sustitucin de los gastos
sealados en el artculo 31.
b) Para lo dispuesto en este nmero, se incluirn todos los ingresos y egresos, sin
considerar su origen o fuente o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas por esta
ley.
c) La base imponible calculada en la forma establecida en este nmero, quedar
afecta al Impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, por el
mismo ejercicio en que se determine. Del Impuesto de Primera Categora, no podr
deducirse ningn crdito o rebaja por concepto de exenciones o franquicias tributarias.
4.- Liberacin de registros contables y de otras obligaciones.
Los contribuyentes que se acojan al rgimen simplificado establecido en este
artculo, estarn liberados para efectos tributarios, de llevar contabilidad completa,
practicar inventarios, confeccionar balances, efectuar depreciaciones, como tambin de
llevar el detalle de las utilidades tributables y otros ingresos que se contabilizan en el
Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Utilidades Acumuladas
a que se refiere el artculo 14, letra A), y de aplicar la correccin monetaria establecida
en el artculo 41.
5.- Condiciones para ingresar y abandonar el rgimen simplificado.
Los contribuyentes debern ingresar al rgimen simplificado a contar del 1 de
enero del ao que opten por hacerlo, debiendo mantenerse en l a lo menos durante tres
ejercicios comerciales consecutivos. La opcin para ingresar al rgimen simplificado se
manifestar dando el respectivo aviso al Servicio de Impuestos Internos desde el 1 de
enero al 30 de abril del ao calendario en que se incorporan al referido rgimen.
Tratndose del primer ejercicio tributario deber informarse al Servicio de Impuestos
Internos en la declaracin de inicio de actividades.

60
Sin embargo, el contribuyente deber abandonar obligatoriamente, este rgimen,
cualquiera sea el perodo por el cual se haya mantenido en l, cuando se encuentre en
alguna de las siguientes situaciones:
a) Si deja de cumplir con alguno de los requisitos sealados en las letras a), b), c) y
d) del nmero 1 de este artculo, y

b) Si el promedio de ingresos anuales es superior a 3.000 unidades tributarias

mensuales en los tres ltimos ejercicios, o bien, si los ingresos de un ejercicio supera el
monto equivalente a 5.000 unidades tributarias mensuales. Para estos efectos, los
ingresos de cada mes se expresarn en unidades tributarias mensuales segn el valor de
sta en el mes respectivo. Para la determinacin de estos lmites, se excluirn los
ingresos que provengan de la venta de activos fijos fsicos.
6.- Efectos del retiro o exclusin del rgimen simplificado.
Los contribuyentes que opten por retirarse o deban retirarse del rgimen
simplificado, debern mantenerse en l hasta el 31 de diciembre del ao en que ocurran
estas situaciones, dando el aviso pertinente al Servicio de Impuestos Internos desde el 1
de enero al 30 de abril del ao calendario siguiente.
En estos casos, a contar del 1 de enero del ao siguiente quedarn sujetos a todas
las normas comunes de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Al incorporarse el contribuyente al rgimen de contabilidad completa deber
practicar un inventario inicial para efectos tributarios, acreditando debidamente las
partidas que ste contenga.
En dicho inventario debern registrar las siguientes partidas determinadas al 31 de
diciembre del ltimo ejercicio acogido al rgimen simplificado:
a) La existencia del activo realizable, valorada segn costo de reposicin, y
b) Los activos fijos fsicos, registrados por su valor actualizado al trmino del
ejercicio, aplicndose las normas de los artculos 31, nmero 5, y 41, nmero 2.
Asimismo, para los efectos de determinar el saldo inicial positivo o negativo del
registro a que se refiere el artculo 14, debern considerarse las prdidas del ejercicio o
acumuladas al 31 de diciembre del ltimo ejercicio acogido al rgimen simplificado, y,
como utilidades, las partidas sealadas en las letras a) y b), anteriores. La utilidad que
resulte de los cargos y abonos de estas partidas, constituir el saldo inicial afecto al
Impuesto Global Complementario o Adicional, cuando se retire, sin derecho a crdito
por concepto del Impuesto de Primera Categora. En el caso que se determine una
prdida, sta deber tambin anotarse en dicho registro y podr deducirse en la forma
dispuesta en el inciso segundo del nmero 3 del artculo 31.

61
En todo caso, la incorporacin al rgimen general de la Ley sobre Impuesto a la
Renta no podr generar otras utilidades o prdidas, provenientes de partidas que
afectaron el resultado de algn ejercicio bajo la aplicacin del rgimen simplificado.
Los contribuyentes que se hayan retirado del rgimen simplificado, no podrn
volver a incorporarse a l hasta despus de tres ejercicios en el rgimen comn de la
Ley sobre Impuesto a la Renta.(21-a) (Ver NOTA)
Artculo 15.- Para determinar los impuestos establecidos por esta ley, los ingresos
se imputarn al ejercicio en que hayan sido devengados o percibidos, de acuerdo con las
normas pertinentes de esta ley y del Cdigo Tributario, salvo que las operaciones
generadoras de la renta abarquen ms de un perodo como en los contratos de larga
ejecucin, ventas extraordinarias de pago diferido y remuneraciones anticipadas o
postergadas por servicios prestados durante un largo espacio de tiempo.
En estos casos, el Director dictar normas generales para cada grupo de
contribuyentes de actividades similares y fijar el procedimiento para determinar o
distribuir los ingresos en los diversos ejercicios y para practicar el ajuste final que
corresponda.
El Director Regional podr disponer que si en el ajuste que se practique, resulta
que el contribuyente ha postergado todo o parte del impuesto anual que normalmente le
habra correspondido, pague el inters penal y el reajuste moratorio sealado en el
Cdigo Tributario por los impuestos que se hubieren postergado.

En cada caso particular que conozca el Director Regional, podr rebajar o

condonar el inters sealado en el inciso anterior, atendido los antecedentes y
circunstancias; asimismo, determinar los diversos perodos a que deban imputarse las
rentas.

El contribuyente no podr oponer excepcin de prescripcin en contra de la

liquidacin correspondiente a dicho ajuste final, en razn de haberse imputado rentas a un
perodo diferente a aqul en que los ingresos se percibieron, sin perjuicio de que empiecen
a correr los plazos de prescripcin, de acuerdo con las reglas generales, desde que se
notifique la liquidacin mencionada.
Tratndose de los contratos de construccin de obras de uso pblico cuyo precio se
pague con la concesin temporal de la explotacin de la obra, el ingreso respectivo se
entender devengado en el ejercicio en que inicie su explotacin y ser equivalente al costo
de construccin de la misma, representado por las partidas y desembolsos que digan
relacin a la construccin de ella, tales como mano de obra, materiales, utilizacin de

62
servicios, gastos financieros y subcontratacin por administracin o suma alzada de la
construccin de la totalidad o parte de la obra. (22)
Si la construccin la realiza el concesionario por cesin, el ingreso respectivo se
entender devengado en el ejercicio sealado en el inciso anterior y ser equivalente al
costo de construccin en que efectivamente hubiere incurrido el cesionario. A dicho costo
deber adicionarse el valor de adquisicin de la concesin. (22)
El ingreso bruto por concepto de los servicios de conservacin, reparacin y
explotacin de la obra dada en concesin se entender devengado en la fecha de su
percepcin y ser equivalente a la diferencia que resulte de restar al ingreso total anual
percibido por concepto de la explotacin de la concesin, la cantidad que resulte de dividir
el costo de construccin de la obra, descontados los eventuales subsidios estatales, por el
nmero de meses que medie entre la puesta en servicio de la obra y el trmino de la
concesin, multiplicada por el nmero de meses del ejercicio respectivo. Dicho plazo
podr, alternativamente y a eleccin del concesionario, ser reducido a un tercio. No se
considerar ingreso el subsidio pagado por el concedente al concesionario original o al
concesionario por cesin, como aporte a la construccin de la obra. No obstante, dicho
ingreso deber documentarse en la forma que seale el Director del Servicio de Impuestos
Internos. (22)
En el caso de que los servicios sealados en el inciso anterior sean prestados por el
concesionario por cesin, el ingreso bruto se entender devengado en la fecha de su
percepcin. Dicho ingreso ser equivalente a la diferencia que resulte de restar al ingreso
total anual percibido por concepto de la explotacin de la concesin, la cantidad que
resulte de dividir el valor de adquisicin de la concesin de explotacin por el nmero de
meses que medie entre la fecha de cesin de la concesin y el trmino de sta, multiplicada
por el nmero de meses del ejercicio respectivo. Dicho plazo podr, alternativamente y a
eleccin del concesionario, ser reducido a un tercio. (22)
Si la concesin hubiere sido adquirida por cesin antes del trmino de la
construccin, el ingreso por los servicios de conservacin, reparacin y explotacin ser
equivalente a la diferencia que resulte de restar al ingreso total anual percibido por
concepto de la explotacin de la concesin, la cantidad que resulte de dividir el costo total
de la obra por el nmero de meses que medie entre la fecha de la puesta en servicio de la
obra y el trmino de la concesin, multiplicada por el nmero de meses del ejercicio
respectivo. Dicho plazo podr, alternativamente y a eleccin del concesionario, ser
reducido a un tercio. Para estos efectos, el costo total de la obra ser equivalente al costo de
construccin en que efectivamente hubiere incurrido el concesionario por cesin ms el
valor de adquisicin de la concesin de explotacin. (22) (23)
Artculo 16.- Para los efectos del artculo 27 del Cdigo Tributario, tratndose de
la venta separada de bienes muebles e inmuebles de un establecimiento afecto a las
disposiciones de la Categora Primera de esta ley, se considerar como una sola operacin
la enajenacin de estos bienes efectuada en el lapso de un ao.
Artculo 17.- No constituye renta: (24)(25)
1.- La indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que
la indemnizacin por este ltimo haya sido establecida por sentencia ejecutoriada.

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Tratndose de bienes susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida hasta
concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes (26) que
antecede al de adquisicin del bien y el ltimo da del mes (26) anterior a aqul en que
haya ocurrido el siniestro que da origen a la indemnizacin.
Lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la indemnizacin del dao
emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad,
cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera Categora, sin perjuicio
de la deduccin como gasto de dicho dao emergente.
2.- Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas
fijas, renta o pensiones.
3.- Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de
contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas
vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al
tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin embargo, la exencin contenida en este
nmero no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia
convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en
conformidad a lo dispuesto en el Decreto Ley N 3.500, de 1980. (27)
Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas cantidades que se
perciban en cumplimiento de un seguro dotal, en la medida que ste no se encuentre
acogido al artculo 57 bis, por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre
que dicho plazo sea superior a cinco aos, pero slo por aquella parte que no exceda
anualmente de diecisiete unidades tributarias mensuales, segn el valor de dicha unidad
al 31 de diciembre del ao en que se perciba el ingreso, considerando cada ao que
medie desde la celebracin del contrato y el ao en que se perciba el ingreso y el
conjunto de los seguros dotales contratados por el perceptor. Para determinar la renta
correspondiente se deducir del monto percibido, acrecentado por todas las sumas
percibidas con cargo al conjunto de seguros dotales contratados por el contribuyente
debidamente reajustadas segn la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida
entre el primero del mes anterior a la percepcin y el primero del mes anterior al
trmino del ao respectivo, aquella parte de los ingresos percibidos anteriormente que
se afectaron con los impuestos de esta ley y el total de la prima pagada a la fecha de
percepcin del ingreso, reajustados en la forma sealada. Si de la operacin anterior
resultare un saldo positivo, la compaa de seguros que efecte el pago deber retener
un 15% de dicho saldo, retencin que se sujetar, en lo que corresponda, a lo dispuesto
en el Prrafo 2 del Ttulo V de esta ley. Con todo, se considerar renta toda cantidad
percibida con cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se
hubiere invalidado totalmente, si el monto pagado por concepto de prima hubiere sido
rebajado de la base imponible del impuesto establecido en el artculo 43.(27-a)
4.- Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias
derivadas de contratos que, sin cumplir con los requisitos establecidos en el Prrafo 2 del
ttulo XXXIII del Libro IV del Cdigo Civil, hayan sido o sean convenidos con sociedades
annimas chilenas, cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias,
siempre que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas no sea, en conjunto,
respecto del beneficiario, superior a un cuarto de unidad tributaria.

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5.- El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas, el
mayor valor a que se refiere el N 13 del artculo 41 (28) y el sobreprecio, reajuste o mayor
valor (28) obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia
emisin, mientras no sean distribuidos. (29) Tampoco constituirn renta las sumas o bienes
que tengan el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en
participacin, slo respecto de la asociacin, y siempre que fueren acreditados
fehacientemente.
6.- La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades
annimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o
mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una
capitalizacin equivalente como as tambin, la parte de los dividendos que provengan de
los ingresos a que se refiere este artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29
respecto de los nmeros 25 y 28 del presente artculo.(30)
7.- Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos efectuados en
conformidad a esta ley o a leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades
tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos de esta ley. Las sumas retiradas o
distribuidas por estos conceptos se imputarn en primer trmino a las utilidades tributables,
capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de balance retenidas en exceso de las
tributables. (31)
8.- El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las
siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18:
a) (486) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, siempre que
entre la fecha de adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo menos un ao; (32)
b) Enajenacin de bienes races, excepto aquellos que forman parte del activo (33)
de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora; (33)
c) Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del activo de
empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora; (34)
d) Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que no sean
contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora;
e) Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha
enajenacin sea efectuada por el inventor o autor;
f) Adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms
herederos del causante, de uno o ms herederos de stos, o de los cesionarios de ellos;
g) Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de
cualquiera de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de
ambos;
h) Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una
sociedad contractual minera (35) que no sea annima, constituida exclusivamente para

65
explotar determinadas pertenencias, siempre que quien enajene haya adquirido sus
derechos antes de la inscripcin del acta de mensura o dentro de los 5 aos siguientes a
dicha inscripcin y que la enajenacin se efecte antes de transcurrido 8 aos, contados
desde la inscripcin del acta de mensura.
El inciso anterior no se aplicar cuando la persona que enajena sea un
contribuyente que declare su renta efectiva en la primera categora o cuando la sociedad,
cuyas acciones o derechos se enajenan, est sometida a ese mismo rgimen. (36)
i) Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en
comunidad, salvo que los derechos o cuotas formen parte del activo de una empresa que
declare su renta efectiva de acuerdo con las normas de la Primera Categora; (37)
j) Enajenacin de bonos y debentures;
k) Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente
al transporte de carga ajena, que sean de propiedad de personas naturales que no posean
ms de uno de dichos vehculos. (38)
En los casos sealados en las letras a), c), d), e), h) y j), no constituir renta slo
aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que
resulte de aplicar al valor de adquisicin del bien respectivo el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes (39) anterior al de la adquisicin y el ltimo da del mes (39) anterior al
de la enajenacin, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18. Por fecha de
enajenacin se entender la del respectivo contrato, instrumento u operacin. (40)
La parte del mayor valor que exceda de la cantidad referida en el inciso anterior se
gravar con el impuesto de primera categora en el carcter de impuesto nico a la renta, a
menos que operen las normas sobre habitualidad a que se refiere el artculo 18. Estarn
exentas de este impuesto las cantidades obtenidas por personas que no estn obligadas a
declarar su renta efectiva en la Primera Categora y siempre que su monto no exceda de
diez unidades tributarias mensuales (41) por cada mes, cuando el impuesto deba retenerse
y de diez unidades tributarias anuales al efectuarse la declaracin anual, ambos casos en el
conjunto de las rentas sealadas. Para los efectos de efectuar la citada declaracin anual,
sern aplicables las normas sobre reajustabilidad que se indican en el nmero 4 del
artculo 33.
Tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a),
b), c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de
sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del
10% o ms de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan
intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de este nmero, gravndose en todo
caso, el mayor valor que exceda del valor de adquisicin, reajustado, con los impuestos de
Primera Categora, Global Complementario o Adicional, segn corresponda.(42) (43)
El Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del
Cdigo Tributario, cuando el valor de la enajenacin de un bien raz o de otros bienes o
valores, que se transfieran a un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea
notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin

66
similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza considerando las
circunstancias en que se realiza la operacin. La diferencia (44) entre el valor de la
enajenacin y el que se determine en virtud de esta disposicin estar afecta a los
impuestos sealados en el inciso anterior. La tasacin y giro que se efecten con motivo de
la aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse en la forma y
plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos que se indica. (43)
No se considerar enajenacin, para los efectos de esta ley, la cesin y la
restitucin de acciones de sociedades annimas abiertas con presencia burstil, que se
efecte con ocasin de un prstamo o arriendo de acciones, en una operacin burstil de
venta corta, siempre que las acciones que se den en prstamo o en arriendo se hubieren
adquirido en una bolsa de valores del pas o en un proceso de oferta pblica de acciones
regido por el ttulo XXV de la ley N 18.045, con motivo de la constitucin de la
sociedad o de un aumento de capital posterior, o de la colocacin de acciones de
primera emisin. Se entender que tienen presencia burstil aquellas acciones que
cumplan con las normas para ser objeto de inversin de los fondos mutuos, de acuerdo a
lo establecido en el N 1 del artculo 13 del decreto ley N 1.328, de 1976.(43-a)
Para determinar los impuestos que graven los ingresos que perciba o devengue el
cedente por las operaciones sealadas en el inciso anterior, se aplicarn las normas
generales de esta ley. En el caso del cesionario, los ingresos que obtuviese producto de
la enajenacin de las acciones cedidas se entendern percibidos o devengados, en el
ejercicio en que se deban restituir las acciones al cedente, cuyo costo se reconocer
conforme a lo establecido por el artculo 30.(43-a)
Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar tambin al prstamo de
bonos en operaciones burstiles de venta cortas. En todo caso el prestatario deber
adquirir los bonos que deba restituir en alguno de los mercados formales a que se refiere
el artculo 48 del decreto ley N 3.500, de 1980.(43-a)
9.- La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del
Libro II del Cdigo Civil, o por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin.
10.- Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero
hecho de cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de
pago, como tambin el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una
condicin o de un plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del
usufructo.
11.- Las cuotas que eroguen los asociados.
12.- El mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles
de uso personal del contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del
mobiliario de su casa habitacin.
13.- La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por
desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de
servicio o fraccin superior a seis meses. Tratndose de dependientes del sector privado, se
considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses,

67
excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias
y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya
experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al
del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del
contrato.(45) (46)
14.- La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u
obrero slo en el inters del empleador o patrn, o la cantidad que se pague en dinero por
esta misma causa, siempre que sea razonable a juicio del Director Regional. (47)
15.- Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional.
16.- Las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin siempre que
dichos gastos estn establecidos por ley. (48)
17.- Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.
18.- Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de
estudio.
19.- Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas,
nicamente respecto de stas.
20.- La constitucin de la propiedad intelectual, como tambin la constitucin de
los derechos que se originen de acuerdo a los Ttulos III, IV, V y VI del Cdigo Minera
(sic) y su artculo 72, sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de dichos bienes.
21.- El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una
concesin o un permiso fiscal o municipal.
22.- Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones.
23.- Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la
Universidad de Chile, por la Universidad Tcnica del Estado, por una Universidad
reconocida por el Estado, por una corporacin o fundacin de derechos pblico o privado,
o por alguna otra persona o personas designadas por ley, siempre que se trate de
galardones establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios, investigaciones
y creaciones de ciencia o de arte, y que la persona agraciada no tenga calidad de empleado
u obrero de la entidad que lo otorga; como asimismo los premios del Sistema de
Pronsticos y Apuestas creados por el Decreto Ley N 1.298, de 1975. (49)
24.- Los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente por decreto
supremo.
25.- Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagars y otros ttulos de crdito
emitidos por cuenta o con garanta del Estado y los emitidos por cuenta de instituciones,
empresas y organismos autnomos del Estado y las Municipalidades; los reajustes y las
amortizaciones de los bonos o letras hipotecarias emitidas por instituciones de crdito
hipotecario; los reajustes de depsitos de ahorro en el Banco del Estado de Chile, en la
Corporacin de la Vivienda y en las Asociaciones de Ahorro y Prstamos; los reajustes de

68
los certificados de ahorro reajustables del Banco Central de Chile, de los bonos y pagars
reajustables de la Caja Central de Ahorro y Prstamos y de las hipotecas del sistema
nacional de ahorros y prstamos, y los reajustes de los depsitos y cuotas de ahorros en
cooperativas y dems instituciones regidas por el Decreto R.R.A. N 20, de 5 de abril de
1963, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29.
Tambin se comprendern los reajustes que en las operaciones de crdito de dinero
de cualquier naturaleza, o instrumentos financieros, tales como bonos, debentures, pagars,
letras o valores hipotecarios estipulen las partes contratantes, se fije por el emisor o deban,
segn la ley, ser presumidos o considerados como tales, pero slo hasta las sumas o
cantidades determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 41 bis, todo ello sin
perjuicio de lo sealado en el artculo 29. (50)(51)
26.- Los montepos a que se refiere la ley nmero 5.311.
27.- Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley. (52)
28.- El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del prrafo
3 del Ttulo V de esta ley, proceda respecto de los pagos provisionales efectuados por los
contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29.
29.- Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital segn texto
expreso de una ley.
30.- La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o
cesionarios, perciba de otro cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del
trmino del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales. (53)
Artculo 18.- En los casos indicados en las letras a), b), c), d), i) y j) del N 8 del
artculo 17, si tales operaciones representan el resultado de negociaciones o actividades
realizadas habitualmente por el contribuyente, el mayor valor que se obtenga estar afecto
a los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn
corresponda. (54) (55)
Cuando el Servicio determine que las operaciones a que se refiere el inciso anterior
son habituales, considerando el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la
enajenacin o cesin de que se trate, corresponder al contribuyente probar lo contrario.
Se presumir de derecho que existe habitualidad en los casos de subdivisin de
terrenos urbanos o rurales(56-a) y en la venta de edificios por pisos o departamentos,
siempre que la enajenacin se produzca dentro de los cuatro aos siguientes a la
adquisicin o construccin, en su caso. Asimismo, en todos los dems casos se presumir
la habitualidad cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin
transcurra un plazo inferior a un ao. (56)
De igual modo, se presumir de derecho que existe habitualidad en el caso de
enajenacin de acciones adquiridas por el enajenante de conformidad a lo previsto en el
artculo 27 A de la ley N 18.046.(57)

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Para los fines de establecer el mayor valor afecto a impuestos en los casos de
bienes no sometidos al sistema de reajuste del artculo 41, se aplicarn las normas sobre
actualizacin del valor de adquisicin contempladas en el penltimo inciso del N 8 del
artculo 17.
Para los efectos de esta ley (58), las cras o acciones liberadas nicamente
incrementarn el nmero de acciones de propiedad del contribuyente, mantenindose
como valor de adquisicin del conjunto de acciones slo el valor de adquisicin de las
acciones madres. En caso de enajenacin o cesin parcial de esas acciones, se considerar
como valor de adquisicin de cada accin la cantidad que resulte de dividir el valor de
adquisicin de las acciones madres por el nmero total de acciones de que sea dueo el
contribuyente a la fecha de la enajenacin o cesin.
Artculo 18 bis.- El mayor valor a que se refiere el inciso primero del artculo
anterior y los incisos tercero, cuarto y quinto del nmero 8 del artculo 17, obtenido
por los inversionistas institucionales extranjeros, tales como fondos mutuos y fondos de
pensiones u otros, en la enajenacin de acciones de sociedades annimas abiertas con
presencia burstil o de bonos u otros ttulos de oferta pblica representativos de
deudas(58-b) emitidos por el Banco Central de Chile, el Estado o por empresas
constituidas en el pas, realizada en bolsa o en conformidad al Ttulo XXV de la ley N
18.045 o mediante algn otro sistema autorizado por la Superintendencia de Valores y
Seguros, estar exento de los impuestos de esta ley. Los mencionados inversionistas
institucionales extranjeros debern cumplir con los siguientes requisitos durante el
tiempo que operen en el pas:
1. Estar constituido en el extranjero y no estar domiciliado en Chile.
2. Acreditar su calidad de inversionista institucional extranjero cumpliendo con, a lo
menos, alguna de las siguientes caractersticas:
a) Que sea un fondo que haga oferta pblica de sus cuotas de participacin en algn pas
que tenga un grado de inversin para su deuda pblica, segn clasificacin efectuada
por una agencia internacional clasificadora de riesgo calificada como tal por la
Superintendencia de Valores y Seguros.
b) Que sea un fondo que se encuentre registrado ante una autoridad reguladora de un
pas que tenga un grado de inversin para su deuda pblica, segn clasificacin
efectuada por una agencia internacional clasificadora de riesgo calificada como tal por
la Superintendencia de Valores y Seguros, siempre y cuando el fondo tenga inversiones
en Chile que representen menos del 30% del valor accionario del mismo, incluyendo
ttulos emitidos en el extranjero que sean representativos de valores nacionales.
c) Que sea un fondo que tenga inversiones en Chile que representen menos del 30% del
valor accionario del mismo, incluyendo ttulos emitidos en el extranjero que sean
representativos de valores nacionales, siempre y cuando demuestre que no ms del 10%
del valor accionario del fondo es directa o indirectamente de propiedad de residentes en
Chile.

70
d) Que sea un fondo de pensiones, entendindose por tal aquel que est formado
exclusivamente por personas naturales que perciben sus pensiones con cargo al capital
acumulado en el fondo.
e) Que sea un fondo de aquellos regulados por la ley N 18.657, en cuyo caso todos los
tenedores de cuotas debern ser residentes en el extranjero o inversionistas
institucionales locales.(58-c)
f) Que sea otro tipo de inversionista institucional extranjero que cumpla las
caractersticas que defina el reglamento para cada categora de inversionista, previo
informe de la Superintendencia de Valores y Seguros y del Servicio de Impuestos
Internos.
3. No participar directa ni indirectamente del control de las sociedades emisoras de los
valores en los que se invierte ni poseer o participar directa o indirectamente el 10% o
ms del capital o de las utilidades de dichas sociedades.
4. Celebrar un contrato, que conste por escrito, con un banco o una corredora de bolsa,
constituidos en Chile, en el cual el agente intermediario se haga responsable, tanto de la
ejecucin de las rdenes de compra y venta de acciones, como de verificar, al momento
de la remesa respectiva, que se trata de las rentas que en este artculo se eximen de
impuesto o bien, si se trata de rentas afectas a los impuestos de esta ley, que se han
efectuado las retenciones respectivas por los contribuyentes que pagaron o distribuyeron
las rentas. Igualmente el agente deber formular la declaracin jurada a que se refiere el
nmero siguiente y proporcionar la informacin de las operaciones y remesas que
realice al Servicio de Impuestos Internos en la forma y plazos que ste fije.
5. Inscribirse en un registro que al efecto llevar el Servicio de Impuestos Internos.
Dicha inscripcin se har sobre la base de una declaracin jurada, formulada por el
agente intermediario a que se refiere el nmero anterior, en la cual se deber sealar:
que el inversionista institucional cumple los requisitos establecidos en este artculo o
que defina el reglamento en virtud de la letra f) del nmero 2 anterior; que no tiene un
establecimiento permanente en Chile, y que no participar del control de las empresas
emisoras de los valores en los que est invirtiendo. Adems dicha declaracin deber
contener la individualizacin, con nombre, nacionalidad y domicilio, del representante
legal del fondo o de la institucin que realiza la inversin; e indicar el nombre del banco
en el cual se liquidaron las divisas, el origen de stas y el monto a que ascendi dicha
liquidacin.
En el caso que el banco en el cual se liquidaron las divisas destinadas a la inversin, no
fuere designado como agente intermediario, pesar sobre l la obligacin de informar al
Servicio de Impuestos Internos, cuando ste lo requiera, el origen y monto de las divisas
liquidadas.
En caso que la informacin que se suministre conforme al presente nmero
resultare ser falsa, el administrador del fondo quedar afecto a una multa de hasta el
20% del monto de las inversiones realizadas en el pas, no pudiendo, en todo caso, dicha
multa ser inferior al equivalente a 20 UTA, la que podr hacerse efectiva sobre el saldo
de dicho fondo, sin perjuicio del derecho de ste contra el administrador. El agente
intermediario ser solidariamente responsable de la multa, salvo que ste acredite que

71
las declaraciones falsas se fundaron en documentos proporcionados por el fondo
correspondiente. La aplicacin de esta multa se sujetar al procedimiento establecido en
el artculo 165 del Cdigo Tributario.(58-a)
Artculo 18 ter.- No obstante lo dispuesto en los artculos 17, N 8, y 18 bis,
no se gravar con los impuestos de esta ley, ni se declarar,(58-e) el mayor valor
obtenido en la enajenacin de acciones emitidas por sociedades annimas abiertas con
presencia burstil, efectuada en una bolsa de valores del pas o en otra bolsa autorizada
por la Superintendencia de Valores y Seguros o en un proceso de oferta pblica de
adquisicin de acciones regida por el Ttulo XXV de la ley N 18.045, siempre que las
acciones hayan sido adquiridas en una bolsa de valores, o en un proceso de oferta
pblica de adquisicin de acciones regida por el Ttulo XXV de la ley N 18.045 o en
una colocacin de acciones de primera emisin, con motivo de la constitucin de la
sociedad o de un aumento de capital posterior, o con ocasin del canje de bonos
convertibles en acciones considerndose en este caso como precio de adquisicin de las
acciones el precio asignado al ejercicio de la opcin. Cuando las acciones se hubieren
adquirido antes de su colocacin en bolsa, el mayor valor exento ser el que se produzca
por sobre el valor superior entre el de dicha colocacin o el valor libro que la accin
tuviera el da antes de su colocacin en bolsa, quedando en consecuencia afecto a los
impuestos de esta ley, en la forma dispuesta en el artculo 17, el mayor valor que
resulte de comparar el valor de adquisicin inicial, debidamente reajustado en la forma
dispuesta en dicho artculo, con el valor sealado precedentemente. Para determinar el
valor libro se aplicar lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 41. Se entender que
tienen presencia burstil aquellas acciones que cumplan con las normas para ser objeto
de inversin de los fondos mutuos, de acuerdo a lo establecido en el N 1 del artculo
13 del decreto ley N 1.328, de 1976.
Tambin se aplicar la exencin establecida en el inciso anterior, cuando la
enajenacin se efecte dentro de los 90 das siguientes a aqul en que la accin hubiere
perdido presencia burstil. En este caso el mayor valor obtenido se eximir de los
impuestos de esta ley slo hasta el equivalente al precio promedio que la accin hubiere
tenido en los ltimos noventa das en que tuvo presencia burstil. El exceso sobre dicho
valor se gravar en la forma establecida en el artculo 17. Para que proceda esta
exencin el contribuyente deber acreditar, cuando el Servicio de Impuestos Internos as
lo requiera, con un certificado de una bolsa de valores, tanto la fecha de la prdida de
presencia burstil de la accin, como el valor promedio sealado.
Con todo, cuando se trate de la enajenacin de un conjunto tal de acciones que
permita al adquirente tomar el control de una sociedad annima abierta, la exencin se
aplicar slo en la medida que la enajenacin sea efectuada como parte de un proceso
de oferta pblica de adquisicin de las mismas, regido por el ttulo XXV de la ley N
18.045, o bien si se efecta en una bolsa del pas, sin exceder el precio al que se refiere
la letra ii) del inciso tercero del artculo 199 de dicha ley.
Lo dispuesto en el inciso primero ser tambin aplicable a la enajenacin, en una
bolsa de valores del pas o en una autorizada por la Superintendencia de Valores y
Seguros, de cuotas de fondos de inversin regidos por la ley N 18.815, que tengan
presencia burstil. Asimismo se aplicar a la enajenacin en dichas bolsas de las cuotas
sealadas, que no tengan presencia burstil o al rescate de tales cuotas cuando el fondo
se liquide o sus partcipes acuerden una disminucin voluntaria de capital, y al rescate

72
de cuotas de fondos mutuos regidos por el decreto ley N 1.328, de 1976, siempre y
cuando se establezca en la poltica de inversiones de los reglamentos internos, de ambos
tipos de fondos, que a lo menos el 90% de los activos del fondo se destinar a la
inversin en acciones con presencia burstil. Adicionalmente, para que las operaciones
de rescate de cuotas de fondos mutuos puedan acogerse a lo dispuesto en este artculo,
los fondos respectivos debern contemplar en sus reglamentos internos la obligacin de
la sociedad administradora de distribuir entre los partcipes del fondo, la totalidad de los
dividendos que hayan sido distribuidos, entre la fecha de adquisicin de las cuotas y el
rescate de las mismas, por las sociedades annimas abiertas en que se hubieren invertido
los recursos del fondo, de acuerdo a lo sealado en el artculo 17 del decreto ley N
1.328, de 1976.
Lo dispuesto en el inciso anterior no resultar aplicable a las enajenaciones y
rescates, segn corresponda, de cuotas de fondos de inversin regulados por la ley N
18.815, que dejaren de dar cumplimiento al porcentaje de inversin contemplado en el
reglamento interno respectivo por causas imputables a la administradora o, cuando no
siendo imputable a la administradora, dicho incumplimiento no hubiere sido
regularizado dentro de los seis meses siguientes de producido. Del mismo modo, el
tratamiento a los rescates de fondos mutuos establecido en el inciso anterior, no
resultar aplicable respecto de aquellos fondos mutuos que dejaren de dar cumplimiento
al porcentaje de inversin establecido en su reglamento interno, por causas imputables a
la administradora, o cuando, no siendo imputable a la administradora, no hubiere sido
regularizado en las condiciones y plazo que, en el ejercicio de sus facultades, establezca
la Superintendencia de Valores y Seguros, el cual no podr ser superior a doce meses,
contado desde la fecha en que se produzca el incumplimiento.
Las administradoras de fondos debern anualmente certificar, al Servicio de
Impuestos Internos y a los partcipes que as lo soliciten, el cumplimiento de las
condiciones sealadas.(VER NOTA 58-d)
Artculo 18 quater.- El mayor valor obtenido por el rescate de cuotas de
fondos mutuos que no se encuentre en la situacin descrita en el artculo anterior,
determinado en la forma dispuesta en el inciso primero del artculo 17 del decreto ley
N 1.328, de 1976, se considerar renta, quedando, por consiguiente, sujeto a las normas
de la primera categora, global complementario o adicional de esta ley, segn
corresponda, a excepcin del que obtengan los contribuyentes que no estn obligados a
declarar sus rentas efectivas segn contabilidad, el cual estar exento del impuesto de la
referida categora. Para estos efectos, las sociedades administradoras remitirn al
Servicio de Impuestos Internos antes del 31 de marzo de cada ao, la nmina de
inversiones y rescates realizados por los partcipes de los fondos durante el ao
calendario anterior.
Las personas que sean partcipes de fondos mutuos que tengan inversin en
acciones y que no se encuentren en la situacin contemplada en el inciso final del
artculo anterior, tendrn derecho a un crdito contra el impuesto de primera categora,
global complementario o adicional, segn corresponda, que ser de un 5% del mayor
valor declarado por el rescate de cuotas de aquellos fondos en los cuales la inversin
promedio anual en acciones sea igual o superior al 50% del activo del fondo, y de un
3% en aquellos fondos que dicha inversin sea entre un 30% y menos de un 50% del

73
activo del fondo. Si resultare un excedente de dicho crdito ste se devolver al
contribuyente en la forma sealada en el artculo 97.(58-d)
TITULO II
Del Impuesto cedular por categoras
Artculo 19.- Las normas de este Ttulo se aplicarn a todas las rentas percibidas o
devengadas.(59)
PRIMERA CATEGORA
De las rentas del capital y de las empresas comerciales,
industriales, mineras y otras.
PRRAFO 1
De los contribuyentes y de la tasa del impuesto
Artculo 20.- Establcese un impuesto de 17% (60)(VER NOTA 60-a) que podr
ser imputado a los impuestos global complementario y adicional de acuerdo con las
normas de los artculos 56, N 3 y 63. Este impuesto se determinar, recaudar y pagar
sobre: (61)(62)
1.- La renta de los bienes races en conformidad a las normas siguientes:

a) Tratndose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo bienes

races agrcolas se gravar la renta efectiva de dichos bienes, sin perjuicio de lo dispuesto
en la letra b) de este nmero.
Del monto del impuesto de esta categora podr rebajarse el impuesto territorial
pagado por el perodo al cual corresponde la declaracin de renta. Slo tendr derecho a
esta rebaja el propietario o usufructuario. Si el monto de la rebaja contemplada en este
inciso excediera del impuesto aplicable a las rentas de esta categora, dicho excedente no
podr imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolucin.

La cantidad cuya deduccin se autoriza en el inciso anterior se reajustar de

acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de
pago de la contribucin y el ltimo da del mes anterior al de cierre del ejercicio
respectivo; (63)(64)
b) Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas, que
no sean sociedades annimas y que cumplan los requisitos que se indican ms adelante,
pagarn el impuesto de esta categora sobre la base de la renta de dichos predios agrcolas,
la que se presume de derecho es igual al 10% del avalo fiscal de los predios. Cuando la
explotacin se haga a cualquier otro ttulo se presume de derecho que la renta es igual al
4% del avalo fiscal de dichos predios. Para los fines de estas presunciones se considerar
como ejercicio agrcola el perodo anual que termina el 31 de diciembre.

74
Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades, cooperativas,
sociedades de personas u otras personas jurdicas, debern estar formadas exclusivamente
por personas naturales.
El rgimen tributario contemplado en esta letra no se aplicar a los contribuyentes
que obtengan rentas de primera categora por las cuales deben declarar impuestos sobre
renta efectiva segn contabilidad completa.
Slo podrn acogerse al rgimen de presuncin de renta contemplado en esta letra
los contribuyentes propietarios o usufructuarios de predios agrcolas o que a cualquier
ttulo los exploten, cuyas ventas netas anuales no excedan en su conjunto de 8.000
unidades tributarias mensuales. Para la determinacin de las ventas no se considerarn las
enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles que formen parte del activo
inmovilizado del contribuyente. Para este efecto, las ventas de cada mes debern
expresarse en unidades tributarias mensuales de acuerdo con el valor de sta en el perodo
respectivo.
El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas efectivas segn
contabilidad completa, lo estar a contar del 1 de enero del ao siguiente a aqul en que se
cumplan los requisitos sealados y no podr volver al rgimen de renta presunta.
Exceptase el caso en que el contribuyente no haya estado afecto al impuesto de primera
categora por su actividad agrcola por cinco ejercicios consecutivos o ms, caso en el cual
deber estarse a las reglas generales establecidas en esta letra para determinar si se aplica o
no el rgimen de renta presunta. Para los efectos de computar el plazo de cinco ejercicios
se considerar que el contribuyente desarrolla actividades agrcolas cuando arrienda o cede
en cualquier forma el goce de predios agrcolas cuya propiedad o usufructo
conserva.(VER: ANEXO N 1, que contiene el Decreto N 344, de 2004, que establece
un Sistema de Contabilidad Agrcola Simplificada).
Para establecer si el contribuyente cumple el requisito del inciso cuarto de esta
letra, deber sumar a sus ventas el total de las ventas realizadas por las sociedades (64-a) y,
en su caso, comunidades con las que est relacionado y que realicen actividades agrcolas.
Si al efectuar la operacin descrita el resultado obtenido excede el lmite de ventas
establecido en dicho inciso, tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades
relacionadas con l debern determinar el impuesto de esta categora en conformidad con
lo dispuesto en la letra a) de este nmero.
Si una persona natural est relacionada con una o ms comunidades o sociedades
(64-a) que sean a su vez propietarias o usufructuarias de predios agrcolas o que a
cualquier ttulo los exploten, para establecer si dichas comunidades o sociedades exceden
el lmite mencionado en el inciso cuarto de esta letra, deber sumarse el total de las ventas
anuales de las comunidades y sociedades relacionadas con la persona natural. Si al efectuar
la operacin descrita el resultado obtenido excede el lmite establecido en el inciso cuarto,
todas las sociedades o comunidades relacionadas con la persona debern determinar el
impuesto de esta categora en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este nmero.
Las personas que tomen en arrendamiento, o que a otro ttulo de mera tenencia
exploten el todo o parte de predios agrcolas de contribuyentes que deban tributar en
conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este nmero, quedarn sujetas a ese mismo
rgimen.

75

Despus de aplicar las normas de los incisos anteriores, los contribuyentes cuyas
ventas anuales no excedan de 1000 unidades tributarias mensuales podrn continuar
sujetos al rgimen de renta presunta. Para determinar el lmite de venta a que se refiere este
inciso no se aplicarn las normas de los incisos sexto y sptimo de esta letra.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, los contribuyentes podrn
optar por pagar el impuesto de esta categora en conformidad con la letra a) de este
nmero. Una vez ejercida dicha opcin no podrn reincorporarse al sistema de presuncin
de renta.
El ejercicio de opcin a que se refiere el inciso anterior deber practicarse dentro de
los dos primeros meses de cada ao comercial, entendindose en consecuencia que las
rentas obtenidas a contar de dicho ao tributarn en conformidad con el rgimen de renta
efectiva.
Sern aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los dos (65)
ltimos incisos de la letra a) de este nmero.
Para los efectos de esta letra se entender que una persona est relacionada con una
sociedad en los siguientes casos:
I) Si la sociedad es de personas y la persona, como socio, tiene facultades de
administracin o si participa en ms del 10% de las utilidades, o si es duea, usufructuaria
o a cualquier otro ttulo posee ms del 10% del capital social o de las acciones. Lo dicho se
aplicar tambin a los comuneros respecto de las comunidades en las que participen.
II) Si la sociedad es annima y la persona es duea, usufructuaria o a cualquier otro
ttulo tiene derecho a ms del 10% de las acciones, de las utilidades o de los votos en la
junta de accionistas.
III) Si la persona es partcipe en ms de un 10% en un contrato de asociacin u otro
negocio de carcter fiduciario, en que la sociedad es gestora.
IV) Si la persona, de acuerdo con estas reglas, est relacionada con una sociedad y
sta a su vez lo est con otra, se entender que la persona tambin est relacionada con esta
ltima y as sucesivamente.
El contribuyente que por efecto de las normas de relacin quede obligado a
declarar sus impuestos sobre renta efectiva deber informar de ello, mediante carta
certificada, a todos sus socios en comunidades o sociedades en las que se encuentre
relacionado. Las sociedades que reciban dicha comunicacin debern, a su vez, informar
con el mismo procedimiento a todos los contribuyentes que tengan una participacin
superior al 10% en ellas.(63)
c) En el caso de personas que den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u
otra forma de cesin o uso temporal de bienes races agrcolas, se gravar la renta efectiva
de dichos bienes, acreditada mediante el respectivo contrato.

76
Para estos efectos, se considerar como parte de la renta efectiva el valor de las
mejoras tiles, contribuciones, beneficios y dems desembolsos convenidos en el
respectivo contrato o posteriormente autorizados, siempre que no se encuentren sujetos a la
condicin de reintegro y queden a beneficio del arrendador, subarrendador, nudo
propietario o cedente a cualquier ttulo de bienes races agrcolas.
Sern aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los dos (65)
ltimos incisos de la letra a) de este nmero;
d) (486) Se presume que la renta de los bienes races no agrcolas es igual al 7% de su
avalo fiscal, respecto del propietario o usufructuario. Sin embargo, podr declararse la
renta efectiva siempre que se demuestre mediante contabilidad fidedigna de acuerdo con
las normas generales que dictar el Director. En todo caso, deber declararse la renta
efectiva de dichos bienes cuando sta exceda del 11% de su avalo fiscal.
No se aplicar presuncin alguna respecto de aquellos bienes races no agrcolas
destinados al uso de su propietario o familia. Asimismo, no se aplicar presuncin alguna
por los bienes races destinados a casa habitacin acogidos al decreto con fuerza de ley N
2, de 1959, ni respecto de los inmuebles destinados al uso de su propietario y de su familia
que se encuentren acogidos a las disposiciones de la ley N 9.135. (66)
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, tratndose de sociedades
annimas que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races no agrcolas, se gravar la
renta efectiva de dichos bienes. Ser aplicable en este caso lo dispuesto en los ltimos dos
(65) incisos de la letra a) de este nmero.(67)(68)(69)(70)
e) Respecto de las personas que exploten bienes races no agrcolas, en una calidad
distinta a la de propietario o usufructuario, se gravar la renta efectiva de dichos bienes;
f) No se presumir renta alguna respecto de los bienes races propios o parte de
ellos destinados exclusivamente al giro de las actividades indicadas en los artculos 20,
Ns. 3, 4 y 5 y 42, N 2, ni respecto de los bienes races propios de los contribuyentes de
los artculos 22 y 42, N 1, siempre que el monto total de los avalos del conjunto de
dichos inmuebles no exceda de 40 unidades (71) tributarias anuales y siempre que dichos
contribuyentes obtengan nicamente rentas referidas en los artculos 22, 42, N 1 y 57,
inciso primero.
Con todo, las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que
construyan o manden construir para su venta posterior, podrn imputar al impuesto de
este prrafo el impuesto territorial pagado desde la fecha de la recepcin definitiva de
las obras de edificacin, aplicndose las normas de los dos ltimos incisos de la letra a)
de este nmero.(73)
Para los fines del presente nmero deber considerarse el avalo fiscal de los
bienes races vigente al 1 de enero del ao en que debe declararse el impuesto. (**)
2.- Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, (74)(75) pensiones
o cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesin o tenencia a ttulo precario
de cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominacin, y que no
estn expresamente exceptuados, incluyndose las rentas que provengan de:

77

a) Bonos y debentures o ttulos de crdito,(76) sin perjuicio de lo que se disponga

en convenios internacionales;
b) Crditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de bolsas de
comercio;(77)
c) Los dividendos y dems beneficios derivados del dominio, posesin o tenencia a
cualquier ttulo de acciones de sociedades annimas extranjeras, que no desarrollen
actividades en el pas, percibidos por personas domiciliadas o residentes en Chile;
d) Depsitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo; (78)(79)
e) Cauciones en dinero, y
f) Contratos de renta vitalicia.(80)
En las operaciones de crdito en dinero, se considerar inters el que se determine
con arreglo a las normas del artculo 41 bis.(81)
No obstante las rentas (83) de este nmero, percibidas o devengadas por
contribuyentes que desarrollen actividades de los nmeros 1 (83), 3, 4 y 5 de este
artculo, que demuestren sus rentas efectivas mediante un balance general, y siempre que la
inversin generadora de dichas rentas forme parte del patrimonio de la empresa, se
comprendern en estos ltimos nmeros, respectivamente. (82)
3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de
riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los
bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos,
sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad
anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin,
procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones.
Prrafo segundo del N 3.- Derogado. (84)(85)
4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que
al respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida,
martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio
martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales;
colegios, academias e institutos de enseanza particular y otros establecimientos
particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos
anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento. (86)(87)
5.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin,
cuya imposicin no est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren
exentas.(87)
6.- Los premios de lotera, pagarn el impuesto, de esta categora con una tasa del
15% en calidad de impuesto nico de esta ley. Este impuesto se aplicar tambin sobre los

78
premios correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior.(88)
(89)
Artculo 20 bis.- Derogado.(90)
Artculo 21.- Los empresarios individuales y las sociedades que determinen la
renta imponible sobre la base de la renta efectiva demostrada por medio de contabilidad,
debern considerar como retiradas de la empresa, al trmino del ejercicio, independiente
del resultado tributario del mismo (91), todas aquellas partidas sealadas en el N 1 del
artculo 33, que corresponden a retiros de especies o a cantidades representativas de
desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo,
con excepcin de los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores
(91) y los prstamos que las sociedades de personas efecten a sus socios personas
naturales o contribuyentes del impuesto adicional que no sean personas naturales, cuando
en este ltimo caso el Servicio de Impuestos Internos determine que el prstamo es un
retiro encubierto de utilidades tributables (94), los cuales tendrn el mismo tratamiento
tributario de los retiros, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo del N 1 del
Artculo 54. Se excepcionarn tambin los intereses, reajustes y multas (92) pagados al
Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones pblicas creadas por ley, los pagos a
que se refiere el artculo 31, nmero 12, en la parte que no puedan ser deducidos como
gasto (93) y el pago de las patentes mineras en la parte que no sean deducibles como
gasto.(98)(99) Igualmente se considerar retiro el beneficio que represente el uso o goce, a
cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no sea necesario para producir la renta, por el
empresario o socio, por el cnyuge o hijos no emancipados legalmente de stos, de los
bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva. Para estos efectos, se presumir de
derecho que el valor mnimo del beneficio ser de 10 % del valor del bien determinado
para fines tributarios al trmino del ejercicio, o el monto equivalente a la depreciacin
anual mientras sea aplicable cuando represente una cantidad mayor, y de 11% del avalo
fiscal tratndose de bienes races, cualquiera sea el perodo en que se hayan utilizado los
bienes en el ejercicio o en la proporcin que justifique fehacientemente el contribuyente.
En el caso de automviles, station wagons y vehculos similares, se presumir de derecho
que el valor mnimo del beneficio ser de 20%.(95) De la cantidad determinada podrn
rebajarse las sumas efectivamente pagadas que correspondan al perodo por uso o goce del
bien, constituyendo retiro la diferencia. En el caso de las sociedades annimas, ser
aplicable a estos retiros las disposiciones del inciso tercero de este artculo, respecto de sus
accionistas. En el caso de contribuyentes que realicen actividades en lugares rurales, no se
considerar retiro el uso o goce de los activos de la empresa ubicados en esos lugares.
Igual tratamiento tendr el uso o goce de los bienes de la empresa, ubicados en cualquier
lugar, destinados al esparcimiento de su personal, o el uso de otros bienes por ste, si no
fuere habitual. (100) En el caso que cualquier bien de la empresa sea entregado en garanta
de obligaciones, directas o indirectas, de los socios personas naturales o contribuyentes del
impuesto adicional, y sta fuera ejecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones,
se considerar retiro en favor de dichas personas hasta el monto del pago efectuado por la
empresa garante.(96)
Tambin se considerarn retiradas de la empresa, al trmino del ejercicio, las rentas
presuntas determinadas en virtud de las normas de esta ley, y aquellas provenientes de la
aplicacin de lo dispuesto en los artculos 35, 36, inciso segundo, 38, a excepcin de su
inciso primero(97), 70 y 71, segn proceda.

79
Las sociedades annimas y los contribuyentes sealados en el N 1 del artculo 58
(101) debern pagar en calidad de impuesto nico de esta ley, que no tendr el carcter de
impuesto de categora, un 35% sobre las cantidades a que se refiere el inciso primero, con
exclusin de los impuestos de primera categora, de este artculo (103) y el impuesto
territorial, pagados (101), y sobre las rentas que resulten por aplicacin de lo dispuesto en
los artculos 35, 36, inciso segundo, 38, a excepcin de su inciso primero(97), 70(102) y
71, segn corresponda(103). Pagarn tambin este impuesto nico las sociedades
annimas cerradas, siempre que stas no se encuentren voluntariamente sujetas a las
normas de las sociedades annimas abiertas, por los prstamos que efecten a sus
accionistas personas naturales.(102) Quedarn tambin afectas al impuesto establecido en
este inciso las sociedades annimas que hubieren adquirido acciones de su propia emisin,
de conformidad a lo previsto en el artculo 27 A de la ley N 18.046, y que no las
enajenaren dentro del plazo que establece el artculo 27 C de dicha ley. En este caso, el
impuesto se aplicar sobre la cantidad que la sociedad hubiere destinado a la adquisicin
de tales acciones, debidamente reajustada de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al
Consumidor, ocurrida entre el ltimo da del mes que antecede a aqul en que se efectu la
adquisicin y el ltimo da del mes de noviembre del ejercicio en que debi enajenar
dichas acciones.(104)
En el caso de sociedades annimas que sean socias de sociedades de personas, se
aplicar el impuesto del inciso anterior a las partidas que de acuerdo con los incisos
primero y segundo de este artculo deban considerarse retiradas de las sociedades de
personas, salvo los impuestos de primera categora y territorial, pagados, calculando el
referido tributo sobre la parte que corresponda a la sociedad annima y rebajando como
crdito al impuesto de primera categora que afecte a dichas partidas.(105)
Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar tambin a las sociedades en
comanditas por acciones, pero el impuesto del 35% gravar slo las cantidades que
proporcionalmente correspondan a las utilidades de los socios accionistas. Lo que reste de
las cantidades mencionadas se considerar retirado por los socios gestores.(106)
En el caso de cesin o venta de derechos o cuotas que se tengan en sociedades de
personas, sociedades de hecho o comunidades, las utilidades comprendidas en dicha cesin
o venta se gravarn cuando sean retiradas sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 41,
inciso final.(107)(108)(109)
PRRAFO 2
De los pequeos contribuyentes
Artculo 22.- Los contribuyentes que se enumeran a continuacin que desarrollen
las actividades que se indican pagarn anualmente un impuesto de esta categora que
tendr el carcter de nico:
1.- Los "pequeos mineros artesanales", entendindose por tales las personas que
trabajan personalmente una mina y/o una planta de beneficio de minerales, propias o
ajenas, con o sin la ayuda de su familia y/o con un mximo de cinco dependientes
asalariados. Se comprenden tambin en esta denominacin las sociedades legales mineras
que no tengan ms de seis socios, y las cooperativas mineras, y siempre que los socios o
cooperados tengan todos el carcter de mineros artesanales de acuerdo con el concepto
antes descrito.(110)

80

2.- Los "pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la va pblica",

entendindose por tales las personas naturales que presten servicios o venden productos
en la va pblica, en forma ambulante o estacionada y directamente al pblico, segn
calificacin que quedar determinada en el respectivo permiso municipal, sin perjuicio
de la facultad del Director Regional para excluir a determinados contribuyentes del
rgimen que se establece en este prrafo, cuando existan circunstancias que los
coloquen en una situacin de excepcin con respecto del resto de los contribuyentes de
su misma actividad o cuando la rentabilidad de sus negocios no se compadezca con la
tributacin especial a que estn sometidos .

3.- Los "Suplementeros", entendindose por tales los pequeos comerciantes que
ejercen la actividad de vender en la va pblica, peridicos, revistas, folletos, fascculos y
sus tapas, lbumes de estampas y otros impresos anlogos.
4.- Los "Propietarios de un taller artesanal u obrero", entendindose por tales las
personas naturales que posean una pequea empresa y que la exploten personalmente,
destinada a la fabricacin de bienes o a la prestacin de servicios de cualquier especie,
cuyo capital efectivo no exceda de 10 unidades tributarias anuales al comienzo del
ejercicio respectivo, y que no emplee ms de 5 operarios, incluyendo los aprendices y los
miembros del ncleo familiar del contribuyente. El trabajo puede ejercerse en un local o
taller o a domicilio, pudiendo emplearse materiales propios o ajenos.
5.- Los pescadores artesanales inscritos en el registro establecido al efecto por la
Ley General de Pesca y Acuicultura, que sean personas naturales, calificados como
armadores artesanales a cuyo nombre se exploten una o dos naves que, en conjunto, no
superen las quince toneladas de registro grueso.
Para determinar el tonelaje de registro grueso de las naves sin cubierta, ste se
estimar como el resultado de multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y por el
factor 0.212, expresando en metros las dimensiones de la nave.
Tratndose de naves con cubierta, que no cuenten con certificado de la autoridad
martima que acredite su tonelaje de registro grueso, ste se estimar como el resultado de
multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0.279, expresando en
metros las dimensiones de la nave.(111)
Artculo 23.- Los pequeos mineros artesanales estarn afectos a un impuesto
nico sustitutivo de todos los impuestos de esta ley por las rentas provenientes de la
actividad minera, que se aplicar sobre el valor neto de las ventas de productos mineros
con arreglo a las siguientes tasas:

81

1% Si el precio internacional del cobre, en base al cual se calcula la tarifa de

compra de los minerales, no excede de 254,23 centavos de dlar por libra;(113)
2% Si el precio internacional del cobre, en base al cual se calcula la tarifa de
compra de los minerales, excede de 254,23 centavos de dlar por libra y no sobrepasa de
326,88 centavos de dlar por libra, y (113)
4% Si el precio internacional del cobre, en base al cual se calcula la tarifa de
compra de los minerales, excede de 326,88 centavos de dlar por libra. (113)
Se entiende por valor neto de la venta el precio recibido por el minero, excluida o
deducida la renta de arrendamiento o regala cuando proceda.
El Servicio de Impuestos Internos, previo informe del Ministerio de Minera,
determinar la equivalencia que corresponda respecto del precio internacional del oro y la
plata, a fin de hacer aplicable la escala anterior a las ventas de dichos minerales y a las
combinaciones de esos minerales con cobre.
Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, la tasa
ser del 2% sobre el valor neto de la venta. (112) (114)
No obstante, estos contribuyentes podrn optar por tributar anualmente mediante el
rgimen de renta presunta contemplado en el artculo 34, N 1, de la presente ley, en cuyo
caso, no podrn volver al sistema del impuesto nico establecido en este artculo. (112)
Artculo 24.- Los pequeos comerciantes que desarrollen sus actividades en la va
pblica pagarn en el ao que realicen dichas actividades, un impuesto anual cuyo monto
ser el que se indica a continuacin, segn el caso:
1.- Comerciantes de ferias libres, (115) media unidad tributaria mensual vigente en
el mes en que sea exigible el tributo, y
2.- Comerciantes estacionados, media unidad tributaria mensual vigente en el mes
en que sea exigible el tributo.
A los suplementeros no se les aplicar este tributo, salvo cuando se encuentren en
la situacin descrita en el inciso segundo del artculo 25.
Artculo 25.- Los suplementeros pagarn anualmente el impuesto de esta
categora con una tasa del 0,5% del valor total de las ventas de peridicos, revistas, folletos
y otros ingresos que expendan dentro de su giro.
Los suplementeros estacionados que, adems de los impresos inherentes a su giro,
expendan cigarrillos, nmeros de lotera, gomas de mascar, dulces y otros artculos de
escaso valor, cualquiera que sea su naturaleza, pagarn por esta ltima actividad, el
impuesto a que se refiere el artculo anterior, con un monto equivalente a un cuarto de
unidad tributaria mensual vigente en el mes en que sea exigible el tributo, sin perjuicio de
lo que les corresponda pagar por su actividad de suplementeros.

82
Artculo 26.- Las personas naturales propietarias de un pequeo taller artesanal o
taller obrero, pagarn como impuesto de esta Categora la cantidad que resulte mayor entre
el monto de dos unidades tributarias mensuales vigentes en el ltimo mes del ejercicio
respectivo (116) y el monto de los pagos provisionales obligatorios a que se refiere la letra
c) del artculo 84, reajustados conforme al artculo 95.
Para los efectos de la determinacin del capital efectivo existente al comienzo del
ejercicio respectivo, se agregar a ste el valor comercial en plaza de las maquinarias y
equipos de terceros, cuyo uso o goce hayan sido cedidos al taller a cualquier ttulo, y que
se encuentren en posesin del contribuyente a la fecha de la determinacin del citado
capital.
Asimismo, se adicionar al capital efectivo el valor comercial en plaza de las
referidas maquinarias y equipos ajenos que hayan sido utilizados por la empresa en el
ejercicio comercial anterior y que hayan sido restituidos a sus propietarios con antelacin a
la fecha de determinacin del mencionado capital efectivo. En esta ltima situacin, el
propietario de dichos bienes que deba tributar conforme a las normas de este artculo,
deber computarlos tambin en el clculo de su capital efectivo por su valor comercial en
plaza.
Los contribuyentes de este artculo cuyo capital efectivo, existente al comienzo del
ejercicio, determinado segn las normas del inciso anterior, exceda en cualquier momento
dentro del ejercicio respectivo, del lmite de diez unidades tributarias anuales, por causa
que no sea la de utilidades generadas por el taller dentro del mismo ejercicio, quedarn
obligados a demostrar la renta efectiva acreditada mediante contabilidad fidedigna a partir
del 1 de enero del ao siguiente en relacin con rentas que se perciban o devenguen desde
dicha fecha.
Artculo 26 bis.- Los pescadores artesanales sealados en el nmero 5 del
artculo 22, pagarn como impuesto de esta categora una cantidad equivalente a:
- Media unidad tributaria mensual, vigente en el ltimo mes del ejercicio
respectivo, los armadores artesanales de una o dos naves artesanales que, en su conjunto,
no superen las cuatro toneladas de registro grueso;
- Una unidad tributaria mensual, vigente en el ltimo mes del ejercicio
respectivo, los armadores artesanales de una o dos naves artesanales que, en su
conjunto, tengan sobre cuatro y hasta ocho toneladas de registro grueso, y
- Dos unidades tributarias mensuales, vigentes en el ltimo mes del ejercicio
respectivo, los armadores artesanales de una o dos naves que, en conjunto, tengan sobre
ocho y hasta quince toneladas de registro grueso. (117)
Artculo 27.- Para los fines de justificar gastos de vida o inversiones, se presume
que las rentas cuya tributacin se ha cumplido mediante las disposiciones de este prrafo
es equivalente a dos unidades tributarias anuales, excepto en el caso de los contribuyentes
referidos en el artculo 23 en que la presuncin ser equivalente al 10% de las ventas
anuales de minerales.

83
Estas mismas rentas presuntas se gravarn con el impuesto global complementario
o adicional si los contribuyentes de este prrafo han obtenido rentas de otras actividades
gravadas de acuerdo con los nmeros 3, 4 y 5 del artculo 20.
Artculo 28.- El Presidente de la Repblica podr disponer que el impuesto
establecido en los artculos 24 y 26 se aplique conjuntamente con el otorgamiento del
derecho, permiso o licencia municipal correspondiente, fijando la modalidad de cobro,
plazo para su ingreso en arcas fiscales y otras medidas pertinentes. Si el derecho, permiso o
licencia se otorga por un perodo inferior a un ao, el impuesto respectivo se reducir
proporcionalmente al lapso que aqullos abarquen, considerndose como mes completo
toda fraccin inferior a un mes.
Facltase al Presidente de la Repblica para incorporar a otros grupos o gremios
de pequeos contribuyentes a un sistema simplificado de tributacin, bajo condiciones y
caractersticas similares a las establecidas en este prrafo, ya sea sobre la base de una
estimacin de la renta imponible, fijacin de un impuesto de cuanta determinada u
otros sistemas, facultndosele tambin para establecer su retencin o su aplicacin con
la respectiva patente o permiso municipal.
PRRAFO 3
De la base imponible (118)
Artculo 29.- Constituyen "ingresos brutos" todos los ingresos derivados de la
explotacin de bienes y actividades incluidas en la presente categora, excepto los ingresos
a que se refiere el artculo 17. En los casos de contribuyentes de esta categora que estn
obligados o puedan llevar, segn la ley, contabilidad fidedigna, se considerarn dentro de
los ingresos brutos los reajustes mencionados en los nmeros 25 y 28 del artculo 17 y las
rentas referidas en el nmero 2 del artculo 20. Sin embargo, estos contribuyentes podrn
rebajar del impuesto el importe del gravamen retenido sobre dichas rentas que para estos
efectos tendr el carcter de pago provisional sujeto a las disposiciones del Prrafo 3 del
Ttulo V. Las diferencias de cambio en favor del contribuyente, originadas de crditos,
tambin constituirn ingresos brutos.
El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, ser incluido en los
ingresos brutos del ao en que ellos sean devengados o, en su defecto, del ao en que sean
percibidos por el contribuyente, con excepcin de las rentas mencionadas en el nmero 2
del artculo 20, que se incluirn en el ingreso bruto del ao en que se perciban.
Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueble
se incluirn en los ingresos brutos del ao en que se suscriba el contrato de venta
correspondiente. En los contratos de construccin por suma alzada el ingreso bruto,
representado por el valor de la obra ejecutada, ser incluido en el ejercicio en que se
formule el cobro respectivo. (119)
Constituirn ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que obtengan
los bancos, las empresas financieras y otras similares. (120)
El ingreso bruto de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una
obra de uso pblico entregada en concesin, ser equivalente a la diferencia que resulte de
restar del ingreso total mensual percibido por el concesionario por concepto de la

84
explotacin de la concesin, la cantidad que resulte de dividir el costo total de la obra por
el nmero de meses que comprenda la explotacin efectiva de la concesin o,
alternativamente, a eleccin del concesionario, por un tercio de este plazo. En el caso del
concesionario por cesin, el costo total a dividir en los mismos plazos anteriores, ser
equivalente al costo de la obra en que l haya incurrido efectivamente ms el valor de
adquisicin de la concesin. Si se prorroga el plazo de la concesin antes del trmino del
perodo originalmente concedido, se considerar el nuevo plazo para los efectos de
determinar el costo sealado precedentemente, por aquella parte del valor de la obra que
reste a la fecha de la prrroga. De igual forma, si el concesionario original o el
concesionario por cesin asume la obligacin de construir una obra adicional, se sumar el
valor de sta al valor residual de la obra originalmente construida para determinar dicho
costo. Para los efectos de lo dispuesto en este inciso, debern descontarse del costo los
eventuales subsidios estatales y actualizarse de conformidad al artculo 41, nmero 7.
(121)
Artculo 30.- La renta bruta de una persona natural o jurdica que explote bienes o
desarrolle actividades afectas al impuesto de esta categora en virtud de los Ns.1, 3, 4 y 5
del artculo 20, ser determinada deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de los
bienes y servicios que se requieran para la obtencin de dicha renta. En el caso de
mercaderas adquiridas en el pas se considerar como costo directo el valor o precio de
adquisicin, segn la respectiva factura, contrato o convencin, y optativamente el valor
del flete (122) y seguros hasta las bodegas del adquirente. Si se trata de mercaderas
internadas al pas, se considerar como costo directo el valor CIF, los derechos de
internacin, los gastos de desaduanamiento y optativamente el flete (123) y seguros hasta
las bodegas del importador. Respecto de bienes producidos o elaborados por el
contribuyente, se considerar como costo directo el valor de la materia prima aplicando las
normas anteriores y el valor de la mano de obra. El costo directo del mineral extrado
considerar tambin la parte del valor de adquisicin de las pertenencias respectivas que
corresponda a la proporcin que el mineral extrado represente en el total del mineral que
tcnicamente se estime contiene el correspondiente grupo de pertenencias, en la forma que
determine el Reglamento. (124)
Para los efectos de establecer el costo directo de venta de las mercaderas, materias
primas y otros bienes del activo realizable o para determinar el costo directo de los mismos
bienes cuando se apliquen a procesos productivos y/o artculos terminados o en proceso,
debern utilizarse los costos directos ms antiguos, sin perjuicio que el contribuyente opte
por utilizar el mtodo denominado "Costo Promedio Ponderado". El mtodo de
valorizacin adoptado respecto de un ejercicio determinar a su vez el valor de las
existencias al trmino de ste, sin perjuicio del ajuste que ordena el artculo 41. El mtodo
elegido deber mantenerse consistentemente a lo menos durante cinco ejercicios
comerciales consecutivos.(125)
Tratndose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del balance
respectivo que no hubieren sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos
totalmente por el enajenante, se estimar su costo directo de acuerdo al que el
contribuyente haya tenido presente para celebrar el respectivo contrato. En todo caso el
valor de la enajenacin o promesa deber arrojar una utilidad estimada de la operacin que
diga relacin con la que se ha obtenido en el mismo ejercicio respecto de las dems
operaciones; todo ello sin perjuicio de ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al costo
directo real en el ejercicio en que dicho costo se produzca.(126)

85

No obstante en el caso de contratos de promesa de venta de inmuebles, el costo

directo de su adquisicin o construccin se deducir en el ejercicio en que se suscriba el
contrato de venta correspondiente. Tratndose de contratos de construccin por suma
alzada, el costo directo deber deducirse en el ejercicio en que se presente cada cobro.
(127)
En los contratos de construccin de una obra de uso pblico a que se refiere el
artculo 15, el costo representado por el valor total de la obra, en los trminos sealados en
los incisos sexto y sptimo del referido artculo, deber deducirse en el ejercicio en que se
inicie la explotacin de la obra. (128)
En los casos en que no pueda establecerse claramente estas deducciones, la
Direccin Regional podr autorizar a los contribuyentes que dichos costos directos se
rebajen conjuntamente con los gastos necesarios para producir la renta, a que se refiere el
artculo siguiente.
Artculo 31.- La renta lquida de las personas referidas en el artculo anterior se
determinar deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que
no hayan sido rebajados en virtud del artculo 30, pagados o adeudados, durante el
ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma
fehaciente ante el Servicio. No se deducirn los gastos incurridos en la adquisicin,
mantencin o explotacin de bienes no destinados al giro del negocio o empresa,(129) de
los bienes de los cuales se aplique la presuncin de derecho a que se refiere el inciso
primero del artculo 21 y la letra f), del nmero 1, del artculo 33, como tampoco en la
adquisicin y arrendamiento de automviles, station wagons y similares, cuando no sea
ste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en general,
todos los gastos para su mantencin y funcionamiento. No obstante, proceder la
deduccin de estos gastos respecto de los vehculos sealados cuando el Director del
Servicio de Impuestos Internos los califique previamente de necesarios, a su juicio
exclusivo. (130)
Sin perjuicio de lo indicado en el inciso precedente, los gastos incurridos en el
extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de
conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, a
lo menos, la individualizacin y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los
bienes adquiridos segn corresponda, la naturaleza u objeto de la operacin y la fecha y
monto de la misma. El contribuyente deber presentar una traduccin al castellano de tales
documentos cuando as lo solicite el Servicio de Impuestos Internos. Aun en el caso que no
exista el respectivo documento de respaldo, la Direccin Regional podr aceptar la
deduccin del gasto si a su juicio ste es razonable y necesario para la operacin del
contribuyente, atendiendo a factores tales como la relacin que exista entre las ventas,
servicio, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se trate de igual o similar
naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en Chile la misma actividad o una semejante.
(131)
Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se
relacionen con el giro del negocio:

86
1.- Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del
ao a que se refiere el impuesto. No se aceptar la deduccin de intereses y reajustes
pagados o adeudados, respecto de crditos o prstamos empleados directa o indirectamente
en la adquisicin, mantencin y/o explotacin de bienes que no produzcan rentas gravadas
en esta categora.
2.- Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el
giro de la empresa y siempre que no sean los de esta ley, con excepcin del impuesto
establecido en el artculo 64 bis en el ejercicio en que se devengue,(133-a) ni de bienes
races, a menos que en este ltimo caso no proceda su utilizacin como crdito(133) y que
no constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento. No proceder esta
rebaja en los casos en que el impuesto haya sido sustituido por una inversin en beneficio
del contribuyente. (132)
3.- Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que
se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.
Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre que
concurran los requisitos del inciso precedente. Para estos efectos, las prdidas del ejercicio
debern imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas, y a las obtenidas en el
ejercicio siguiente a aquel en que se produzcan dichas prdidas, y si las utilidades referidas
no fuesen suficientes para absorberlas, la diferencia deber imputarse al ejercicio
inmediatamente siguiente y as sucesivamente. En el caso que las prdidas absorban total o
parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de primera categora
pagado sobre dichas utilidades se considerar como pago provisional en aquella parte que
proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le aplicarn las normas de
reajustabilidad, imputacin o devolucin que sealan los artculos 93 a 97 de la presente
ley.(134)
Las prdidas se determinarn aplicando a los resultados del balance las normas
relativas a la determinacin de la renta lquida (135) imponible contenidas en este prrafo
y su monto se reajustar (136), cuando deba imputarse a los aos siguientes, de acuerdo
con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el
perodo comprendido entre el (137) ltimo da del mes anterior (138) al del cierre del
ejercicio comercial en que se generaron las prdidas y el ltimo da del mes (138) anterior
al del cierre del ejercicio en que proceda su deduccin.
Con todo, las sociedades con prdidas que en el ejercicio hubieren sufrido
cambio en la propiedad de los derechos sociales, acciones o del derecho a participacin
en sus utilidades, no podrn deducir las prdidas generadas antes del cambio de
propiedad de los ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dicho cambio.
Ello siempre que, adems, con motivo del cambio sealado o en los doce meses
anteriores o posteriores a l la sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original a
uno distinto, salvo que mantenga su giro principal, o bien al momento del cambio
indicado en primer trmino, no cuente con bienes de capital u otros activos propios de
su giro de una magnitud que permita el desarrollo de su actividad o de un valor
proporcional al de adquisicin de los derechos o acciones, o pase a obtener solamente
ingresos por participacin, sea como socio o accionista, en otras sociedades o por
reinversin de utilidades. Para este efecto, se entender que se produce cambio de la
propiedad en el ejercicio cuando los nuevos socios o accionistas adquieran o terminen

87
de adquirir, directa o indirectamente, a travs de sociedades relacionadas, a lo menos el
50% de los derechos sociales, acciones o participaciones. Lo dispuesto en este inciso no
se aplicar cuando el cambio de propiedad se efecte entre empresas relacionadas, en
los trminos que establece el artculo 100 de la ley N 18.045.(138-a)
4.- Los crditos incobrables castigados durante el ao, siempre que hayan sido
contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.
Las provisiones y castigos de los crditos incluidos en la cartera vencida de los
bancos e instituciones financieras, de acuerdo a las instrucciones que impartan en conjunto
la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras y el Servicio de Impuestos
Internos.(139) (140) (141) (142)
Las instrucciones de carcter general que se impartan en virtud del inciso
anterior, sern tambin aplicables a las remisiones de crditos riesgosos que efecten los
bancos y sociedades financieras a sus deudores, en la parte en que se encuentren afectos
a provisiones constituidas conforme a la normativa sobre clasificacin de la cartera de
crditos establecida por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras.

Las normas generales que se dicten debern contener, a lo menos, las siguientes
condiciones:
a) Que se trate de crditos clasificados en las dos ltimas categoras de riesgo
establecidas para la clasificacin de cartera, y
b) Que el crdito de que se trata haya permanecido en alguna de las categoras
indicadas a lo menos por el perodo de un ao, desde que se haya pronunciado sobre ella la
Superintendencia.
Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a los crditos que una institucin
financiera haya adquirido de otra, siempre que se cumpla con las condiciones antedichas.
(143)
5.- Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado
a contar de su utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la
fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorizacin obligatoria que dispone el
artculo 41.(144)
El porcentaje o cuota correspondiente al perodo de depreciacin dir relacin con
los aos de vida til que mediante normas generales fije la Direccin y operar sobre el
valor neto total del bien. No obstante, el contribuyente podr aplicar una depreciacin
acelerada, entendindose por tal aqulla que resulte de fijar a los bienes fsicos del activo
inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida til equivalente a un tercio de la
fijada por la Direccin o Direccin Regional(145). No podrn acogerse al rgimen de
depreciacin acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida til total fijado

88
por la Direccin o Direccin Regional sea inferior a tres aos(145)(145-a). Los
contribuyentes podrn en cualquier oportunidad abandonar el rgimen de depreciacin
acelerada, volviendo as definitivamente al rgimen normal de depreciacin a que se
refiere este nmero(145). Al trmino del plazo de depreciacin del bien, ste deber
registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un peso, valor que no quedar
sometido a las normas del artculo 41 y que deber permanecer en los registros contables
hasta la eliminacin total del bien motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa.(145)
En todo caso, cuando se aplique el rgimen de depreciacin acelerada, slo se
considerar para los efectos de lo dispuesto en el artculo 14, la depreciacin normal que
corresponde al total de los aos de vida til del bien. La diferencia que resulte en el
ejercicio respectivo entre la depreciacin acelerada y la depreciacin normal, slo podr
deducirse como gasto para los efectos de primera categora.(145-b)
Tratndose de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del
trmino del plazo de depreciacin que se les haya designado, podr aumentarse al doble la
depreciacin correspondiente.(145)
La Direccin Regional, en cada caso particular, a peticin del contribuyente o del
Comit de Inversiones Extranjeras, podr modificar el rgimen de depreciacin de los
bienes cuando los antecedentes as lo hagan aconsejable.
Para los efectos de esta ley no se admitirn depreciaciones por agotamiento de las
sustancias naturales contenidas en la propiedad minera (146), sin perjuicio de lo dispuesto
en el inciso primero del artculo 30. (147)
6.- Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la
prestacin de servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales, y
asimismo, toda cantidad por concepto de gastos de representacin. (148) Las
participaciones y gratificaciones voluntarias que se otorguen a empleados y obreros se
aceptarn como gastos cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean
repartidas a cada empleado y obrero en proporcin a los sueldos y salarios pagados durante
el ejercicio, as como en relacin a la antigedad, cargas de familia u otras normas de
carcter general y uniforme aplicables a todos los empleados o a todos los obreros de la
empresa.
Tratndose de personas que por cualquier circunstancia personal o por la
importancia de su haber en la empresa, cualquiera que sea la condicin jurdica de sta,
hayan podido influir a juicio de la Direccin Regional, en la fijacin de sus
remuneraciones, stas slo se aceptarn como gastos en la parte que, segn el Servicio,
sean razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a las rentas
declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital, sin perjuicio de los
impuestos que procedan respecto de quienes perciban tales pagos. (149)
No obstante, se aceptar como gasto la remuneracin del socio de sociedades de
personas y socio gestor de sociedades en comandita por acciones, y las que se asigne el
empresario individual, que efectiva y permanentemente trabajen en el negocio o empresa,
hasta por el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias. En
todo caso, dichas remuneraciones se considerarn rentas del artculo 42, nmero 1. (150)

89
Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptarn tambin
como gastos, siempre que se acrediten con documentos fehacientes y sean a juicio de la
Direccin Regional, por su monto y naturaleza, necesarias y convenientes para producir la
renta en Chile.
6 bis.- Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la
empresa, siempre que ellas sean otorgadas con relacin a las cargas de familia u otras
normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa.
En todo caso, el monto de la beca por cada hijo, no podr ser superior en el ejercicio hasta
la cantidad equivalente a una y media unidad tributaria anual, salvo que el beneficio
corresponda a una beca para estudiar en un establecimiento de educacin superior y se
pacte en un contrato o convenio colectivo de trabajo, caso en el cual este lmite ser de
hasta un monto equivalente a cinco y media unidades tributarias anuales. (150-a)
7.- Las donaciones efectuadas cuyo nico fin sea la realizacin de programas de
instruccin bsica o media gratuitas, tcnica, profesional o universitaria en el pas, ya sean
privados o fiscales, slo en cuanto no excedan del 2% de la renta lquida imponible de la
empresa o del 1,6%o (uno coma seis por mil) del capital propio de la empresa al trmino
del correspondiente ejercicio. Esta disposicin no ser aplicada a las empresas afectas a la
ley N 16.624. (151)
Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicar tambin a las donaciones que se hagan
a los Cuerpos de Bomberos de la Repblica, Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de
Abastecimiento y Equipamiento Comunitario, Servicio Nacional de Menores (152) (153)
(154) y a los Comits Habitacionales Comunales. (155)
Las donaciones a que se refiere este nmero no requerirn del trmite de la
insinuacin y estarn exentas de toda clase de impuestos. (156)
8.- Los reajustes y diferencias de cambios provenientes de crditos o prstamos
destinados al giro del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisicin de bienes
del activo inmovilizado y realizable.
9.- Los gastos de organizacin y puesta en marcha, los cuales podrn ser
amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde
que se generaron dichos gastos o desde el ao en que la empresa comience a generar
ingresos de su actividad principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se
originaron los gastos. (157) (158)
En el caso de empresas cuyo nico giro segn la escritura de constitucin sea el de
desarrollar determinada actividad por un tiempo inferior a 6 aos (159) no renovable o
prorrogable, los gastos de organizacin y puesta en marcha se podrn amortizar (159) en el
nmero de aos que abarque la existencia legal de la empresa.
10.- Los gastos incurridos en la promocin o colocacin en el mercado de
artculos nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente
prorratearlos hasta en tres ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se
generaron dichos gastos.

90
11.- Los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de
la empresa an cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio,
pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en
seis ejercicios comerciales consecutivos. (160)
12.- Los pagos que se efecten al exterior por los conceptos indicados en el inciso
primero del artculo 59 de esta ley, hasta por un mximo de 4% de los ingresos por ventas
o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio.
El lmite establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio
respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya existido
relacin directa o indirecta en el capital, control o administracin de uno u otro. Para que
sea aplicable lo dispuesto en este inciso, dentro de los dos meses siguientes al del trmino
del ejercicio respectivo, el contribuyente o su representante legal, deber formular una
declaracin jurada en la que seale que en dicho ejercicio no ha existido la relacin
indicada. Esta declaracin deber conservarse con los antecedentes de la respectiva
declaracin anual de impuesto a la renta, para ser presentada al Servicio cuando ste lo
requiera. El que maliciosamente suscriba una declaracin jurada falsa ser sancionado en
conformidad con el artculo 97, nmero 4, del Cdigo Tributario.
Tampoco se aplicar el lmite establecido en el inciso primero de este nmero, si en
el pas de domicilio del beneficiario de la renta sta se grava con impuestos a la renta con
tasa igual o superior a 30%. El Servicio de Impuestos Internos, de oficio o a peticin de
parte, verificar los pases que se encuentran en esta situacin.(161-a)
Para determinar si los montos pagados por los conceptos indicados en el inciso
primero de este nmero se encuentran o no dentro del lmite all indicado, debern sumarse
en primer lugar todos los pagos que resulten de lo dispuesto en los incisos segundo y
tercero. Los restantes pagos se sumarn a continuacin de aqullos. (161)
Artculo 32.- La renta lquida determinada en conformidad al artculo anterior se
ajustar de acuerdo con las siguientes normas segn lo previsto en el artculo 41:
1.- Se deducirn de la renta lquida las partidas que se indican a continuacin:
a) El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio;
b) El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital propio, y
c) El monto del reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda
extranjera, en cuanto no estn deducidos conforme a los artculos 30 y 31 y siempre que
se relacionen con el giro del negocio o empresa.
2.- Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin:
a) El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio,
y
b) El monto de los ajustes del activo a que se refieren los nmeros 2 al 9 del
articulo 41, a menos que ya se encuentren formando parte de la renta lquida.(162)

91

Artculo 33.- Para la determinacin de la renta lquida (163) imponible, se

aplicarn las siguientes normas:
1.- Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin y
siempre que hayan disminuido la renta lquida declarada:
a) Letra derogada.(164)
b) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste,
solteros menores de 18 aos;
c) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el
contribuyente;(165)
d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes
que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de
los bienes citados.
e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados
renta o rentas exentas los que debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o
rentas originan;
f) Los(166) gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se
otorguen a las personas sealadas en el inciso segundo (170) del N 6 del artculo 31 o a
accionistas de sociedades annimas cerradas o a accionistas de sociedades annimas
abiertas dueos del 10% o ms de las acciones (167) y al empresario individual o socios de
sociedad de personas (170) y a personas que en general tengan inters en la sociedad o
empresa (168): uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo
gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, casos en los cuales se les aplicar como
renta a los beneficiarios no afectados por el artculo 21 la presuncin de derecho
establecida en el inciso primero de dicho artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en la
oracin final de ese inciso (169), condonacin total o parcial de deudas, exceso de
intereses pagados, arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados,
acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar, sin perjuicio de los
impuestos que procedan respecto de sus beneficiarios, y
g) Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen en
exceso de los mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional, en su caso.
En caso de que el contribuyente sea una sociedad de personas, deber entenderse
que el trmino "contribuyente" empleado en las letras b) y c) precedentes, comprende a los
socios de dichas sociedades.
2.- Se deducirn de la renta lquida las partidas que se sealan a continuacin,
siempre que hayan aumentado la renta lquida declarada:
a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por
el contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del
pas, an cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes chilenas;(171)

92

b) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas(171). En caso de

intereses exentos, slo podrn deducirse los determinados de conformidad a las normas del
artculo 41 bis.(172)
3.- Los agregados a la renta lquida que procedan de acuerdo con las letras a), b),
c), f) y g), del N 1 se efectuarn reajustndolos previamente de acuerdo con el porcentaje
de variacin que haya experimentado el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes (173) anterior a la fecha de la erogacin o
desembolso efectivo de la respectiva cantidad y el ltimo da del mes (173) anterior a la
fecha del balance.
4.- La renta lquida (175) correspondiente a actividades clasificadas en esta
categora, que no se determine en base a los resultados de un balance general, deber
reajustarse de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de
precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes (173) anterior
a aqul en que se percibi o deveng y el ltimo da del mes (173) anterior al del cierre del
ejercicio respectivo. Tratndose de rentas del artculo 20, N 2, se considerar el ltimo da
del mes (176) anterior al de su percepcin.(174)
No quedar sujeta a las normas sobre reajustes contempladas en este nmero ni a
las de los artculos 54 inciso penltimo, y 62, inciso primero, la renta lquida imponible
que se establezca en base al sistema de presunciones contemplado en los artculos 20, N 1
y 34.(174)
Inciso final del Art. 33. Derogado.(177)
Artculo 33 bis.- (486) Los contribuyentes que declaren el impuesto de primera
categora sobre renta efectiva determinada segn contabilidad completa, tendrn derecho a
un crdito equivalente al 4% (178)(Ver NOTA) del valor de los bienes fsicos del activo
inmovilizado, adquiridos nuevos o terminados de construir durante el ejercicio. Respecto
de los bienes construidos, no darn derecho a crdito las obras que consistan en
mantencin o reparacin de los mismos. Tampoco darn derecho a crdito los activos que
puedan ser usados para fines habitacionales o de transporte, excluidos los camiones,
camionetas de cabina simple y otros destinados exclusivamente al transporte de carga.
El crdito establecido en el inciso anterior se deducir del impuesto de primera
categora que deba pagarse por las rentas del ejercicio en que ocurra la adquisicin o
trmino de la construccin, y, de producirse un exceso, no dar derecho a devolucin.
Para los efectos de calcular el crdito, los bienes se considerarn por su valor
actualizado al trmino del ejercicio, en conformidad con las normas del artculo 41 de esta
ley, y antes de deducir la depreciacin correspondiente.
En ningn caso el monto anual del crdito podr exceder de 500 unidades
tributarias mensuales, considerando el valor de la unidad tributaria mensual del mes de
cierre del ejercicio.

93
El crdito establecido en este artculo no se aplicar a las empresas del Estado ni a
las empresas en las que el Estado, sus organismos o empresas o las municipalidades tengan
una participacin o inters superior al 50% del capital.
Tampoco se aplicar dicho crdito respecto de los bienes que una empresa entregue
en arrendamiento con opcin de compra.
Para los efectos de lo dispuesto en este artculo se entender que forman parte del
activo fsico inmovilizado los bienes corporales muebles nuevos que una empresa toma en
arrendamiento con opcin de compra. En este caso el crdito se calcular sobre el monto
total del contrato.(179)
Artculo 34.- Las rentas derivadas de la actividad minera tributarn de acuerdo
con las siguientes normas: (180)
1.- Respecto de los mineros que no tengan el carcter de pequeos mineros
artesanales, de acuerdo con la definicin, contenida en el artculo 22, N 1, y con
excepcin de las sociedades annimas y en comandita por acciones y de los contribuyentes
sealados en el nmero 2 de este artculo (181), se presume de derecho (182) que la renta
lquida imponible de la actividad de la minera, incluyendo en ella la actividad de
explotacin de plantas de beneficio de minerales, siempre que el volumen de los minerales
tratados provengan en ms de un 50% de minas explotadas por el mismo minero, ser la
que resulte de aplicar sobre las ventas netas anuales de productos mineros, la siguiente
escala:
4% Si el precio promedio de la libra de cobre en el ao o ejercicio respectivo no
excede de 239,66 centavos de dlar; (185)
6% Si el precio promedio de la libra de cobre en el ao o ejercicio respectivo
excede de 239,66 centavos de dlar y no sobrepasa de 254,23 centavos de dlar; (185)
10% Si el precio promedio de la libra de cobre en el ao o ejercicio respectivo
excede de 254,23 centavos de dlar y no sobrepasa de 290,52 centavos de dlar; (185)
15% Si el precio promedio de la libra de cobre en el ao o ejercicio respectivo
excede de 290,52 centavos de dlar y no sobrepasa de 326,88 centavos de dlar, y (185)
20% Si el precio promedio de la libra de cobre en el ao o ejercicio respectivo
excede de 326,88 centavos de dlar. (185)
Por el precio de la libra de cobre se entiende el Precio de Productores Chilenos
fijado por la Comisin Chilena del Cobre.
Para estos efectos, el valor de las ventas mensuales de productos mineros deber
reajustarse de acuerdo con la variacin experimentada por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de las ventas
y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio respectivo.

94
No obstante, estos contribuyentes podrn declarar la renta efectiva demostrada
mediante contabilidad fidedigna, en cuyo caso no podrn volver al rgimen de la renta
presunta establecido en este artculo, salvo que pasen a cumplir las condiciones para ser
calificados como pequeos mineros artesanales, definidos en el artculo 22 N 1,
situacin en la cual podrn tributar conforme a las normas que establece el artculo 23.

El Servicio de Impuestos Internos, previo informe del Ministerio de Minera,

determinar la equivalencia que corresponda respecto del precio promedio del oro y la
plata, a fin de hacer aplicable la escala anterior a las ventas de dichos minerales y a las
combinaciones de estos minerales con cobre.
Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, se
presume de derecho (183) que la renta lquida imponible es de un 6% del valor neto de la
venta de ellos.
Las cantidades expresadas en centavos de dlar de los Estados Unidos de
Norteamrica, que conforman las escalas contenidas en el artculo 23 y en el presente
artculo, sern reactualizadas antes del 15 de febrero de cada ao, mediante decreto
supremo, de acuerdo con la variacin experimentada por el ndice de precios al
consumidor en dicho pas, en el ao calendario precedente, segn lo determine el Banco
Central de Chile. Esta reactualizacin regir, en lo que respecta a la escala del artculo 23,
a contar del 1 de marzo del ao correspondiente y hasta el ltimo da del mes de febrero
del ao siguiente y, en cuanto a la escala del artculo 34 regir para el ao tributario en
que tenga lugar la reactualizacin. (184) (185)(186)
Para acogerse al rgimen de renta presunta establecido en este nmero, los
contribuyentes estarn sometidos a las condiciones y requisitos contenidos en los incisos
segundo y tercero de la letra b) del nmero 1 del artculo 20, en lo que corresponda.
Aquellos que no las cumplan quedarn sujetos al rgimen del nmero 2 de este artculo.
Con todo, para los efectos de lo dispuesto en el inciso segundo de la letra b) del artculo 20,
no se considerarn personas jurdicas las sociedades legales mineras constituidas
exclusivamente por personas naturales.(187)
2.- Las sociedades annimas y las en comandita por acciones, quedarn sujetas al
impuesto de primera categora sobre su renta efectiva determinada segn contabilidad
completa. A igual rgimen tributario quedarn sometidos los dems contribuyentes que a
cualquier ttulo posean o exploten yacimientos mineros cuyas ventas anuales excedan de
36.000 toneladas de mineral metlico no ferroso, o cuyas ventas anuales, cualquiera sea el
mineral, excedan de 2.000(188-a) unidades tributarias anuales. Para este efecto, las ventas
de cada mes debern expresarse en unidades tributarias mensuales de acuerdo con el valor
de sta en el perodo respectivo.
El contribuyente que por aplicacin de las normas de este artculo quede obligado a
declarar sus rentas efectivas segn contabilidad completa, lo estar a contar del 1 de enero
del ao siguiente a aqul en que se cumplan los requisitos que obliga dicho rgimen y no

95
podr volver al sistema de renta presunta. Exceptase el caso en que el contribuyente no
haya desarrollado actividades mineras por cinco ejercicios consecutivos o ms, caso en el
cual deber estarse a las reglas generales establecidas en este artculo para determinar si se
aplica o no el rgimen de renta efectiva. Para los efectos de computar el plazo de cinco
ejercicios se considerar que el contribuyente desarrolla actividades mineras cuando
arrienda o cede en cualquier forma el goce de concesiones mineras cuya propiedad o
usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple cualquiera de los lmites contenidos en
el inciso primero de este nmero se deber sumar al total de las ventas del contribuyente el
total de ventas de las sociedades (188-a) con las que el contribuyente est relacionado y
que realicen actividades mineras. Del mismo modo, el contribuyente deber considerar las
ventas de las comunidades de las que sea comunero. Si al efectuar las operaciones descritas
el resultado obtenido excede cualesquiera de los lmites referidos, tanto el contribuyente
como las sociedades o comunidades con las que est relacionado debern determinar el
impuesto de esta categora sobre la base de renta efectiva segn contabilidad completa.
Si una persona natural est relacionada con una o ms comunidades o sociedades
(188-a) que desarrollen actividades mineras, para establecer si dichas comunidades o
sociedades exceden los lmites mencionados en el inciso primero de este nmero, deber
sumarse el total de las ventas de las comunidades y sociedades con las que la persona est
relacionada. Si al efectuar la operacin descrita el resultado obtenido excede los lmites
citados, todas las sociedades o comunidades con las que la persona est relacionada
debern determinar el impuesto de esta categora sobre la base de renta efectiva segn
contabilidad completa.
Las personas que tomen en arrendamiento, o que a otro ttulo de mera tenencia
exploten, el todo o parte de pertenencias de contribuyentes que deban tributar en
conformidad con lo dispuesto en este nmero, quedarn sujetas a ese mismo rgimen.
Despus de aplicar las normas de los incisos anteriores, los contribuyentes cuyas
ventas anuales no excedan de 500 unidades tributarias anuales, cualquiera sea el mineral,
podrn continuar sujetos al rgimen de renta presunta. Para determinar el lmite de ventas a
que se refiere este inciso no se aplicarn las normas de los incisos tercero y cuarto de este
nmero.
Para los efectos de este nmero el concepto de persona relacionada con una
sociedad se entender en los trminos sealados en el artculo 20, nmero 1, letra b).
El contribuyente que por efecto de las normas de relacin quede obligado a
declarar sus impuestos sobre renta efectiva deber informar de ello, mediante carta
certificada, a todos sus socios en comunidades o sociedades en las que se encuentre
relacionado. Las sociedades que reciban dicha comunicacin debern, a su vez, informar
con el mismo procedimiento a todo los contribuyentes que tengan una participacin
superior al 10% en ellas. (188)
3.- El N 3 derogado. (189)
Incisos segundo y tercero del Art. 34.- Derogados. (189)

96
Inciso final. Derogado. (190)
Artculo 34 bis.- Las rentas derivadas de la actividad del transporte terrestre
tributarn de acuerdo con las siguientes normas:
1.- Los contribuyentes que a cualquier ttulo posean o exploten vehculos
motorizados de transporte terrestre quedarn afectos al impuesto de primera categora
por las rentas efectivas, segn contabilidad, que obtengan de dicha actividad, sin
perjuicio de lo dispuesto en los nmeros 2 y 3 de este artculo.

2.- Se presume de derecho que la renta lquida imponible de los contribuyentes que no
sean sociedades annimas o en comandita por acciones, y que exploten a cualquier ttulo
vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros, es equivalente al 10% del
valor corriente en plaza de cada vehculo, determinado por el Director del Servicio de
Impuestos Internos al 1 de enero de cada ao en que deba declararse el impuesto,
mediante resolucin que ser publicada en el Diario Oficial o en otro diario de circulacin
nacional que disponga.(191-a)
3.- Se presume de derecho que la renta lquida imponible de los contribuyentes, que
no sean sociedades annimas, o en comandita por acciones, y que cumplan los requisitos
que se indican ms adelante, que exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados en el
transporte terrestre de carga ajena, es equivalente al 10% del valor corriente en plaza de
cada vehculo y su respectivo remolque, acoplado o carro similar, determinado por el
Director del Servicio de Impuestos Internos al 1 de enero del ao en que deba declararse
el impuesto, mediante resolucin que ser publicada en el Diario Oficial o en otro diario de
circulacin nacional que disponga. (191-b)
Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades, cooperativas,
sociedades de personas u otras personas jurdicas, debern estar formadas exclusivamente
por personas naturales.
El rgimen tributario contemplado en este nmero no se aplicar a los
contribuyentes que obtengan rentas de primera categora por las cuales deban declarar
impuesto sobre renta efectiva segn contabilidad completa.
Slo podrn acogerse al rgimen de presuncin de renta contemplado en este
nmero los contribuyentes cuyos servicios facturados al trmino del ejercicio no excedan
de 3.000 unidades tributarias mensuales.
El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas efectivas segn
contabilidad completa, por aplicacin de los incisos anteriores, lo estar a contar del 1 de
enero del ao siguiente a aqul en que se cumplan los requisitos all sealados y no podr
volver al rgimen de renta presunta. Exceptase el caso en que el contribuyente no haya
desarrollado actividades como transportista por cinco ejercicios consecutivos o ms, caso
en el cual deber estarse a las reglas generales establecidas en este nmero para determinar
si se aplica o no el rgimen de renta presunta. Para los efectos de computar el plazo de

97
cinco ejercicios se considerar que el contribuyente desarrolla actividades como
transportista cuando arrienda o cede en cualquier forma el goce de los vehculos cuya
propiedad o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple los requisitos contenidos en el inciso
cuarto de este nmero, deber sumar a sus servicios facturados el total de servicios
facturados por las sociedades(191-c) y, en su caso comunidades con las que est
relacionado y que realicen actividades de transporte terrestre de carga ajena. Si al efectuar
las operaciones descritas el resultado obtenido excede el lmite establecido en el inciso
cuarto de este nmero, tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades con las
que est relacionado debern determinar el impuesto de esta categora sobre la base de
renta efectiva segn contabilidad completa.
Si una persona natural est relacionada con una o ms comunidades o
sociedades(191-c) que exploten vehculos como transportistas de carga ajena, para
establecer si dichas comunidades o sociedades exceden el lmite mencionado en el inciso
cuarto de este nmero, deber sumarse el total de servicios facturados por las sociedades o
comunidades con las que la persona est relacionada. Si al efectuar la operacin descrita el
resultado obtenido excede el lmite establecido en el inciso cuarto de este nmero, todas las
sociedades o comunidades con las que la persona est relacionada debern pagar el
impuesto de esta categora sobre la base de renta efectiva determinada segn contabilidad
completa.
Las personas que tomen en arrendamiento o que a otro ttulo de mera tenencia
exploten vehculos motorizados de transporte de carga terrestre, de contribuyentes que
deban tributar en conformidad con lo dispuesto en el nmero 1 de este artculo,
quedarn sujetas a ese mismo rgimen.

Despus de aplicar las normas de los incisos anteriores, los contribuyentes cuyas
ventas anuales no excedan de 1.000 unidades tributarias mensuales podrn continuar
sujetos al rgimen de renta presunta. Para determinar el lmite de ventas a que se refiere
este inciso no se aplicarn las normas de los incisos sexto y sptimo de este nmero.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores y en el nmero 2(192), los
contribuyentes podrn optar por pagar el impuesto de esta categora segn renta efectiva
sobre la base de contabilidad completa. Una vez ejercida dicha opcin no podrn
reincorporarse al sistema de presuncin de renta.
El ejercicio de la opcin a que se refiere el inciso anterior deber practicarse dentro
de los dos primeros meses de cada ao comercial, entendindose en consecuencia que las
rentas obtenidas a contar de dicho ao tributarn en conformidad con el rgimen de renta
efectiva.
Para los efectos de este nmero el concepto de persona relacionada con una
sociedad se entender en los trminos sealados en el artculo 20, nmero 1, letra b).

98
El contribuyente que por efecto de las normas de relacin quede obligado a
declarar sus impuestos sobre renta efectiva deber informar de ello, mediante carta
certificada, a todos sus socios en comunidades o sociedades en las que se encuentre
relacionado. Las sociedades que reciban dicha comunicacin debern, a su vez, informar
con el mismo procedimiento a todos los contribuyentes que tengan una participacin
superior al 10% en ellas. (191)
Artculo 35.- Cuando la renta lquida imponible no puede determinarse clara y
fehacientemente, por falta de antecedentes o cualquiera otra circunstancia, se presume que
la renta mnima imponible de las personas sometidas al impuesto de esta categora es igual
al 10% del capital efectivo invertido en la empresa o a un porcentaje de las ventas
realizadas durante el ejercicio, el que ser determinado por la Direccin Regional, tomando
como base, entre otros antecedentes, un promedio de los porcentajes obtenidos por este
concepto o por otros contribuyentes que giren en el mismo ramo o en la misma plaza.
Corresponder, en cada caso, al Director Regional, adoptar una u otra base de determinacin de la renta.
No se aplicarn las presunciones establecidas en el inciso anterior, cuando a juicio
de la Direccin Regional, no pueda determinarse la renta lquida imponible debido a caso
fortuito.
Artculo 36.- Sin perjuicio de otras normas de esta ley, para determinar la renta
efectiva de los contribuyentes que efecten importaciones o exportaciones, o ambas
operaciones, la Direccin Regional podr, respecto de dichas operaciones, impugnar los
precios o valores en que efecten sus transacciones o contabilicen su movimiento, cuando
ellos difieran de los que se obtienen de ordinario en el mercado interno o externo. Para
estos efectos, la Direccin Regional podr solicitar informe al Servicio Nacional de
Aduanas.
Se presume que la renta mnima imponible de los contribuyentes que comercien en
importacin o exportacin, o en ambas operaciones, ser respecto de dichas operaciones,
igual a un porcentaje del producto total de las importaciones o exportaciones, o de la suma
de ambas, realizadas durante el ao por el cual deba pagarse el impuesto, que fluctuar,
segn su naturaleza, entre un uno y doce por ciento. El Servicio determinar, en cada caso,
el porcentaje mnimo para los efectos de este artculo, con los antecedentes que obren en su
poder.
La presuncin establecida en el inciso anterior slo se aplicar cuando no se
acredite fehacientemente por el contribuyente la renta efectiva. Para determinar el producto
de las importaciones o exportaciones realizadas se atender a su valor de venta. (193)
Artculo 37.- En el caso de los bancos que no estn constituidos en calidad de
sociedades chilenas, y sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 38, la Direccin Regional
podr rechazar como gasto necesario para producir la renta el exceso que determine por las
cantidades pagadas o adeudadas a sus casas matrices por concepto de intereses, comisiones
y cualquier otro pago que provenga de operaciones financieras cuando los montos de estas
cantidades no guarden relacin con las que se cobran habitualmente en situaciones
similares, conforme a los antecedentes que proporcione el Banco Central de Chile y la
Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras a solicitud del respectivo Director
Regional. (194)

99

Artculo 38.- La renta de fuente chilena de las agencias, sucursales u otras formas
de establecimientos permanentes de empresas extranjeras que operan en Chile, se
determinar sobre la base de los resultados reales obtenidos en su gestin en el pas.
Sin perjuicio de lo expuesto en el artculo 35, cuando los elementos contables de
estas empresas no permitan establecer tales resultados, la Direccin Regional podr
determinar la renta afecta, aplicando a los ingresos brutos de la agencia la proporcin que
guarden entre s la renta lquida total de la casa matriz y los ingresos brutos de sta,
determinados todos estos rubros conforme a las normas de la presente ley. Podr, tambin,
fijar la renta afecta, aplicando al activo de la agencia, la proporcin existente entre la renta
lquida total de la casa matriz y el activo total de sta.
Cuando los precios que la agencia o sucursal cobre a su casa matriz o a otra
agencia o empresa relacionada de la casa matriz, no se ajusten a los valores que por
operaciones similares se cobren entre empresas independientes, la Direccin Regional
podr impugnarlos fundadamente, tomando como base de referencia para dichos precios
una rentabilidad razonable a las caractersticas de la operacin, o bien los costos de
produccin ms un margen razonable de utilidad. Igual norma se aplicar respecto de
precios pagados o adeudados por bienes o servicios provistos por la casa matriz, sus
agencias o empresas relacionadas, cuando dichos precios no se ajusten a los precios
normales de mercado entre partes no relacionadas, pudiendo considerarse, adems, los
precios de reventa a terceros de bienes adquiridos de una empresa asociada, menos el
margen de utilidad observado en operaciones similares con o entre empresas
independientes.

En el caso que la agencia no realice igual tipo de operaciones con empresas

independientes, la Direccin Regional podr impugnar fundadamente los precios
considerando los valores que en el mercado internacional tengan los productos o
servicios respectivos. Para este efecto, la Direccin Regional deber pedir informe al
Servicio Nacional de Aduanas, al Banco Central de Chile o a los organismos que tengan
la informacin requerida.

100

Asimismo, la Direccin Regional podr rechazar fundadamente como gasto

necesario para producir la renta, el exceso que determine por las cantidades adeudadas o
pagadas por concepto de intereses, comisiones y cualquier otro pago que provenga de
operaciones crediticias o financieras celebradas con la casa matriz u otra agencia de la
misma, o con una institucin financiera en la cual tenga participacin de a lo menos un
10% del capital la casa matriz.
Lo dispuesto en los tres incisos anteriores se aplicar, tambin, cuando una
empresa constituida en el extranjero participe directa o indirectamente en la direccin,
control o capital de una empresa establecida en Chile, o viceversa. En igual forma se
aplicar cuando las mismas personas participan directa o indirectamente en la direccin,
control o capital de una empresa establecida en Chile y en una empresa establecida en el
extranjero.(195)
Asimismo, se presumir que existe la relacin del inciso anterior respecto de
empresas que pacten contratos de exclusividad, acuerdos de actuacin conjunta,
tratamientos preferenciales, dependencia financiera o econmica, o depsitos de
confianza. Igual presuncin proceder cuando las operaciones se hagan con empresas
que se encuentren constituidas en un pas o territorio incorporado en la lista referida en
el N2 del artculo 41 D.(195-a)
Los contribuyentes debern mantener un registro con la individualizacin de las
personas con que realice alguna de las operaciones o tenga participacin, en los
trminos sealados en los dos incisos anteriores, manteniendo tanto este registro como
la documentacin que d cuenta de dichas operaciones a disposicin del Servicio de
Impuestos Internos para cuando ste lo requiera.(195-a)
Artculo 38 bis.- Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva segn
contabilidad completa, que pongan trmino a su giro, debern considerar retiradas o
distribuidas las rentas o cantidades determinadas a esa fecha, en la forma prevista en el
artculo 14, letra A), nmero 3, c), o en el inciso segundo del artculo 14 bis, segn
corresponda, incluyendo las del ejercicio.
Dichos contribuyentes tributarn por esas rentas o cantidades con un impuesto de
35%, el cual tendr el carcter de nico de esta ley respecto de la empresa, empresario,
socio o accionista, no siendo aplicable a ellas lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 54.
No se aplicar este impuesto a la parte de las rentas o cantidades que correspondan a los
socios o accionistas que sean personas jurdicas, la cual deber considerarse retirada o
distribuida a dichos socios a la fecha del trmino de giro.
No obstante, el empresario, socio o accionista, podr optar por declarar las rentas o
cantidades referidas, como afectas al impuesto global complementario del ao del trmino
de giro de acuerdo con las siguientes reglas:
1.- A estas rentas o cantidades se les aplicar una tasa de impuesto global
complementario equivalente al promedio de las tasas ms altas de dicho impuesto que
hayan afectado al contribuyente en los tres ejercicios anteriores al trmino de giro. Si la
empresa a la que se pone trmino tuviera una existencia inferior a tres ejercicios el
promedio se calcular por los ejercicios de existencia efectiva. Si la empresa hubiera

101
existido slo durante el ejercicio en el que se le pone trmino de giro, entonces las rentas o
cantidades indicadas tributarn como rentas del ejercicio segn las reglas generales.
2.- Las rentas o cantidades indicadas en el nmero anterior gozarn del crdito del
artculo 56, nmero 3), el cual se aplicar con una tasa de 35%. Para estos efectos, el
crdito deber agregarse en la base del impuesto en la forma prescrita en el inciso final del
nmero 1 del artculo 54. (196)
PRRAFO 4
De las exenciones (197)
Artculo 39.- Estarn exentas del impuesto de la presente categora las siguientes
rentas:
1.- Los dividendos pagados por sociedades annimas o en comandita por acciones,
respecto de sus accionistas, con excepcin de las rentas referidas en la letra c) del N 2 del
artculo 20.
2.- Las rentas que se encuentran exentas expresamente en virtud de leyes
especiales. (198)
3.- (486) Las rentas de los bienes races no agrcolas slo respecto del propietario
o usufructuario que no sea sociedad annima, sin perjuicio de que tributen con el Impuesto
Global Complementario o Adicional. Con todo, esta exencin no regir cuando la renta
efectiva de los bienes races no agrcolas exceda del 11% de su avalo fiscal, aplicndose
en este caso lo dispuesto en los dos(198-a) ltimos incisos del artculo 20, N 1, letra a).
4.- Los intereses o rentas que provengan de:
a) Los bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con garanta
del Estado o por las instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado.
b) Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones autorizadas para
hacerlo.
c) Los bonos, debentures, letras, pagars o cualquier otro ttulo de crdito emitidos
por la Caja Central de Ahorros y Prstamos; Asociaciones de Ahorro y Prstamos;
empresas bancarias de cualquier naturaleza; sociedades financieras; institutos de
financiamiento cooperativo (199) y las cooperativas de ahorro y crdito.
d) Los bonos o debentures emitidos por sociedades annimas.
e) Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de capital en
cooperativas.
f) Los depsitos en cuentas de ahorro para la vivienda.
g) Los depsitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depsitos de
cualquiera naturaleza efectuados en alguna de las instituciones mencionadas en la letra c)
de este nmero. (200)

102

h) Los efectos de comercio emitidos por terceros e intermediados por alguna de las
instituciones financieras fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras (201) o por intermediarios fiscalizados por la Superintendencia de Compaas
de Seguros, Sociedades Annimas y Bolsas de Comercio. (202)(203)
Las exenciones contempladas en los Ns. 2 y 4 de este artculo, relativas a
operaciones de crdito o financieras no regirn cuando las rentas provenientes de dichas
operaciones sean obtenidas por empresas que desarrollen actividades clasificadas en los
Nos. 3, 4 y 5 del artculo 20 y declaren la renta efectiva. (204)(205)(206)
Artculo 40.- Estarn exentas del impuesto a la presente categora las rentas
percibidas por las personas que en seguida se enumeran:
1.- El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y
semifiscales de administracin autnoma, (207) las instituciones y organismos autnomos
del Estado (208)(209) y las Municipalidades. (210)
2.- Las instituciones exentas por leyes especiales. (211) (212) (213)
3.- Las instituciones(214) de ahorro y previsin social que determine el Presidente
de la Repblica. La Asociacin de Boy Scouts de Chile y las instituciones de Socorros
Mutuos afiliados a la Confederacin Mutualista de Chile, y
4.- Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la Repblica.
Slo podrn impetrar este beneficio aquellas instituciones que no persigan fines de lucro y
que de acuerdo a sus estatutos tengan por objeto principal proporcionar ayuda material o
de otra ndole a personas de escasos recursos econmicos. (215)(216)
5.- (215) Los comerciantes ambulantes, siempre que no desarrollen otra actividad
gravada en esta categora.
6.- (215) Las empresas individuales (217) no acogidas al artculo 14 bis(218) o al
artculo 14 ter(218-a) que obtengan rentas lquidas de esta categora conforme a los
nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo 20, que no excedan en conjunto de una unidad tributaria
anual.
Con todo, las exenciones a que se refieren los nmeros 1, 2 y 3 no regirn respecto
de las empresas que pertenezcan a las instituciones mencionadas en dichos nmeros ni de
las rentas clasificadas en los nmeros 3 y 4 del artculo 20. (216)(219)
PRRAFO 5
De la correccin monetaria de los activos y pasivos
Artculo 41.- Los contribuyentes de esta categora que declaren sus rentas
efectivas conforme a las normas contenidas en el artculo 20, demostradas mediante un
balance general, debern reajustar anualmente su capital propio y los valores o partidas del
activo y del pasivo exigible, conforme a las siguientes normas:

103
1.- El capital propio inicial del ejercicio se reajustar de acuerdo con el porcentaje
de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del segundo mes anterior(220) al de iniciacin del
ejercicio y el ltimo da del mes (220) anterior al del balance. Para los efectos de la
presente disposicin se entender por capital propio la diferencia entre el activo y el pasivo
exigible a la fecha de iniciacin del ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente
los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros que determine la
Direccin Nacional, que no representen inversiones efectivas. Formarn parte del capital
propio los valores del empresario o socio de sociedades de personas que hayan estado
incorporados al giro de la empresa. En el caso de contribuyentes que sean personas
naturales debern excluirse de la contabilidad los bienes y deudas que no originen rentas
gravadas en esta categora o que no correspondan al giro, actividades o negociaciones de la
empresa.(221)
Los aumentos del capital propio ocurridos en el ejercicio se reajustarn de acuerdo
con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice mencionado en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes (222), anterior al del aumento y el ltimo da del
mes (222), anterior al del balance.
Las disminuciones de capital propio ocurridas en el ejercicio se reajustarn de
acuerdo con el porcentaje de variacin que haya experimentado el citado ndice en el
perodo comprendido entre el ltimo da del mes (222) anterior al del retiro y el ltimo da
del mes (222) anterior al del balance. Los retiros personales del empresario o socio, los
dividendos repartidos por sociedades annimas y toda cantidad que se invierta en bienes o
derechos que la ley excluya del capital propio, se considerarn en todo caso disminuciones
de capital y se reajustarn en la forma indicada anteriormente.(223)(224)
2.- El valor neto inicial en el ejercicio respectivo de los bienes fsicos del activo
inmovilizado se reajustar en el mismo porcentaje referido en el inciso primero del nmero
1. Respecto de los bienes adquiridos durante el ejercicio, su valor neto inicial se reajustar
de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice mencionado en el
nmero 1, en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes (225) anterior al de
adquisicin y el ltimo da del mes (225) anterior al balance.
Los bienes adquiridos con crditos en moneda extranjera o con crditos
reajustables tambin se reajustarn en la forma sealada, pero las diferencias de cambio o
el monto de los reajustes, pagados o adeudados, no se considerarn como mayor valor de
adquisicin de dichos bienes, sino que se cargarn a los resultados del balance y
disminuirn la renta lquida cuando as proceda de acuerdo con las normas de los artculos
31 y 33. (226)
3.- El valor de adquisicin o de costo directo de los bienes fsicos del activo
realizable, existentes a la fecha del balance, se ajustar a su costo de reposicin a dicha
fecha. Para estos fines se entender por costos de reposicin de un artculo o bien, el que
resulte de aplicar las siguientes normas:
a) Respecto de aquellos bienes en que exista factura, contrato o convencin para
los de su mismo gnero, calidad y caractersticas, durante el segundo semestre del ejercicio
comercial respectivo, su costo de reposicin ser el precio que figure en ellos, el cual no
podr ser inferior al precio ms alto del citado ejercicio.

104

b) Respecto de aquellos bienes en que slo exista factura, contrato o convencin

para los de su mismo gnero, calidad o caractersticas durante el primer semestre del
ejercicio comercial respectivo, su costo de reposicin ser el precio ms alto que figure en
los citados documentos, reajustado segn el porcentaje de variacin experimentada por el
ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del segundo mes anterior al segundo
semestre y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio correspondiente.(227)
c) Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio
comercial anterior, y de los cuales no exista factura, contrato o convencin durante el
ejercicio comercial correspondiente, su costo de reposicin se determinar reajustando su
valor de libros de acuerdo con la variacin experimentada por el ndice de precios al
consumidor entre el ltimo da del segundo mes anterior(228) al de iniciacin del ejercicio
comercial y el ltimo da del mes (228) anterior al de cierre de dicho ejercicio.
d) El costo de reposicin de aquellos bienes adquiridos en el extranjero respecto de
los cuales exista internacin de los de su mismo gnero, calidad y caractersticas durante el
segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, ser equivalente al valor de la ltima
importacin.
Respecto de aquellos bienes adquiridos en el extranjero en que la ltima
internacin de los de su mismo gnero, calidad y caracterstica se haya realizado durante el
primer semestre, su costo de reposicin ser equivalente al valor de la ltima importacin,
reajustado ste segn el porcentaje de variacin experimentado por el tipo de cambio de la
respectiva moneda extranjera ocurrida durante el segundo semestre.
Tratndose de aquellos bienes adquiridos en el extranjero y de los cuales no exista
importacin para los de su mismo gnero, calidad o caracterstica durante el ejercicio
comercial correspondiente, su costo de reposicin ser equivalente al valor de libros
reajustado segn el porcentaje de variacin experimentada por el tipo de cambio de la
moneda respectiva durante el ejercicio.
Por el valor de importacin se entender el valor CIF segn tipo de cambio vigente
a la fecha de la factura del proveedor extranjero, ms los derechos de internacin y gastos
de desaduanamiento.
La internacin del bien se entender realizada en la oportunidad en que se produzca
su nacionalizacin. Con anterioridad los bienes se encontrarn en trnsito, debiendo
valorizarse cada desembolso en base al porcentaje de variacin experimentada por la
respectiva moneda extranjera entre la fecha de su erogacin y la del balance.
Para los efectos de esta letra, se considerar la moneda extranjera segn su valor de
cotizacin, tipo comprador, en el mercado bancario. (229)
e) Respecto de los productos terminados o en proceso, su costo de reposicin se
determinar considerando la materia prima de acuerdo con las normas de este nmero y la
mano de obra por el valor que tenga en el ltimo mes de produccin, excluyndose las
remuneraciones que no correspondan a dicho mes.

105
En los casos no previstos en este nmero la Direccin Nacional determinar la
forma de establecer el costo de reposicin.
Con todo el contribuyente que est en condiciones de probar fehacientemente que
el costo de reposicin de sus existencias a la fecha del balance es inferior del que resulta de
aplicar las normas anteriores, podr asignarles el valor de reposicin que se desprende de
los documentos y antecedentes probatorios que invoque.
4.- El valor de los crditos o derechos en moneda extranjera o reajustables,
existentes a la fecha del balance, se ajustar de acuerdo con el valor de cotizacin de la
respectiva moneda o con el reajuste pactado, en su caso. El monto de los pagos
provisionales mensuales pendientes de imputacin a la fecha del balance se reajustar de
acuerdo a lo previsto en el artculo 95. (230)
5.- El valor de las existencias de monedas extranjeras y de monedas de oro se
ajustar a su valor de cotizacin, tipo comprador, a la fecha del balance, de acuerdo al
cambio que corresponda al mercado o rea en el que legalmente deban liquidarse.
6.- El valor de los derechos de llave, pertenencias y concesiones mineras, (231)
derechos de fabricacin, derechos de marca y patentes de invencin, pagados
efectivamente, se reajustar aplicando las normas del nmero 2. El valor del derecho de
usufructo se reajustar aplicando las mismas normas a que se refiere este nmero. (231)
7.- El monto de los gastos de organizacin y de puesta en marcha registrado en el
activo para su castigo, en ejercicios posteriores, se reajustar de acuerdo con las normas del
nmero 2. De igual modo se proceder con los gastos y costos pendientes a la fecha del
balance que deban ser diferidos a ejercicios posteriores.
8.- El valor de las acciones de sociedades annimas se reajustar de acuerdo con
la variacin del ndice de precios al consumidor, en la misma forma que los bienes
fsicos del activo inmovilizado. Para estos efectos se aplicarn las normas sobre
determinacin del valor de adquisicin establecidas en el inciso final del artculo 18.
9.- Los aportes a sociedades de personas se reajustarn segn el porcentaje
indicado en el inciso primero del N 1, aplicndose al efecto el procedimiento sealado en
el N 2 de este artculo. Lo anterior es sin perjuicio de rectificar posteriormente dicho
reajuste de acuerdo al que haya correspondido en la respectiva sociedad de personas. Las
diferencias que se produzcan de esta rectificacin se contabilizarn, segn corresponda,
con cargo o abono a la cuenta "Revalorizacin del Capital Propio".
Para estos efectos se considerarn aportes de capital todos los haberes entregados
por los socios, a cualquier ttulo, a la sociedad de personas respectiva. (232)
10.- Las deudas u obligaciones en moneda extranjera o reajustables, existentes a la
fecha del balance, se reajustarn de acuerdo a la cotizacin de la respectiva moneda a la
misma fecha o con el reajuste pactado, en su caso. (233)(234)
11.- En aquellos casos en que este artculo no establezca normas de reajustabilidad
para determinados bienes, derechos, deudas u obligaciones, la Direccin Nacional
determinar a su juicio exclusivo la forma en que debe efectuarse su reajustabilidad. (235)

106

12.- Al trmino de cada ejercicio, los contribuyentes sometidos a las disposiciones

del presente artculo, debern registrar en sus libros de contabilidad los ajustes exigidos por
este precepto, de acuerdo a las siguientes normas:
a) Los ajustes del capital propio inicial y de sus aumentos, efectuados de
conformidad a lo dispuesto en los incisos primero y segundo del N 1 se cargarn a una
cuenta de resultados denominada "Correccin Monetaria" y se abonarn al pasivo no
exigible en una cuenta denominada "Revalorizacin del Capital Propio".
b) Los ajustes a que se refiere el inciso tercero del N1 se cargarn a la cuenta
"Revalorizacin del Capital Propio" y se abonarn a la cuenta "Correccin Monetaria";
c) Los ajustes sealados en los nmeros 2 al 9, se cargarn a la cuenta del activo
que corresponda y se abonarn a la cuenta "Correccin Monetaria", a menos que por
aplicacin del artculo 29 ya se encuentren formando parte de sta,(236) y
d) Los ajustes a que se refiere el N 10 se cargarn a la cuenta "Correccin
Monetaria" y se abonarn a la cuenta del Pasivo Exigible respectiva, siempre que as
proceda de acuerdo con las normas de los artculos 31 y 33. (236)(237)
13.- El mayor valor que resulte de la revalorizacin del capital propio y de sus
variaciones no estar afecto a impuesto y ser considerado "capital propio" a contar del
primer da del ejercicio siguiente, pudiendo traspasarse su valor al capital y/o reservas de la
empresa. El menor valor que eventualmente pudiese resultar de la revalorizacin del
capital propio y sus variaciones, ser considerado una disminucin del capital y/o reservas
a contar de la misma fecha indicada anteriormente. (237) No obstante, el reajuste que
corresponda a las utilidades estar afecto al Impuesto Global Complementario o Adicional,
cuando sea retirado o distribuido.(238)
Los contribuyentes que enajenen ocasionalmente bienes y cuya enajenacin sea
susceptible de generar rentas afectas al impuesto de esta categora y que no estn obligados
a declarar sus rentas mediante un balance general, debern para los efectos de determinar
la renta proveniente de la enajenacin, deducir del precio de venta el valor inicial
actualizado de dichos bienes, segn la variacin experimentada por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al de la
adquisicin del bien y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin, debiendo
deducirse las depreciaciones correspondientes al perodo respectivo.
Tratndose de la enajenacin de derechos de sociedades de personas, para los
efectos de determinar la renta proveniente de dicha operacin, deber deducirse del precio
de la enajenacin el valor de libros de los citados derechos segn el ltimo balance anual
practicado por la empresa, debidamente actualizado segn la variacin experimentada por
el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del ltimo balance
y el ltimo da del mes anterior a aqul en que se produzca la enajenacin. El citado valor
actualizado deber incrementarse y/o disminuirse por los aportes, retiros o disminuciones
de capital ocurridos entre la fecha del ltimo balance y la fecha de la enajenacin, para lo
cual dichos aumentos o disminuciones debern reajustarse segn el porcentaje de variacin
experimentado por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes que

107
antecede a aqul en que ocurrieron y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin.
(239)
En el caso de la enajenacin de derechos en sociedades de personas que hagan los
socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o
accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, a la
empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, para los efectos de determinar
la renta proveniente de dicha operacin, deber deducirse del precio de la enajenacin el
valor de aporte o adquisicin de dichos derechos, incrementado o disminuido segn el
caso, por los aumentos o disminuciones de capital posteriores efectuados por el enajenante,
salvo que los valores de aporte, adquisicin o aumentos de capital tengan su origen en
rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de esta ley. Para estos
efectos, los valores indicados debern reajustarse de acuerdo a la variacin del ndice de
precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior a la adquisicin o aporte,
aumento o disminucin de capital, y el ltimo da del mes anterior a la enajenacin. Lo
dispuesto en este inciso tambin se aplicar si el contribuyente que enajena los derechos
estuviera obligado a determinar su renta efectiva mediante contabilidad completa,
calculndose el valor actualizado de los derechos en conformidad con el nmero 9 de este
artculo. (240)
Para los efectos del inciso anterior, cuando el enajenante de los derechos sociales
no est obligado a declarar su renta efectiva segn contabilidad completa y haya
renunciado expresamente a la reinversin del mayor valor obtenido en la enajenacin, la
utilidad en la sociedad que corresponda al mayor valor de los derechos sociales enajenados
se considerar un ingreso no constitutivo de renta. El impuesto de primera categora que se
hubiera pagado por esas utilidades constituir un pago provisional de la sociedad en el mes
en que se efecte el retiro o distribucin. (240)
Artculo 41 bis.- Los contribuyentes no incluidos en el artculo anterior, que
reciban intereses por cualquier obligacin de dinero, quedarn sujetos para todos los
efectos tributarios y en especial para los del artculo 20, a las siguientes normas:
1.- El valor del capital originalmente adeudado en moneda del mismo valor
adquisitivo se determinar reajustando la suma numrica originalmente entregada o
adeudada de acuerdo con la variacin de la unidad de fomento experimentada en el
plazo que comprende la operacin.
2.- En las obligaciones de dinero se considerar inters la cantidad que el acreedor
tiene derecho a cobrar al deudor, en virtud de la ley o de la convencin, por sobre el capital
inicial debidamente reajustado en conformidad a lo dispuesto en el N 1 de este artculo.
No se considerarn intereses sin embargo, las costas procesales y personales, si las hubiere.
(241)
PRRAFO 6 (242)
De las normas relativas a la doble tributacin internacional.
Artculo 41 A.- Los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que
obtengan rentas del exterior que hayan sido gravadas en el extranjero, en la aplicacin de
los impuestos de esta ley se regirn, respecto de dichas rentas, adems, por las normas de
este artculo, en los casos que se indican a continuacin:

108

A.- Dividendos y retiros de utilidades. (243)

Los contribuyentes que perciban dividendos o efecten retiros de utilidades de
sociedades constituidas en el extranjero, debern considerar las siguientes normas para
los efectos de aplicar a dichas rentas los impuestos de esta ley:
1.- Crdito total disponible.
Dar derecho a crdito el impuesto a la renta que hayan debido pagar o que se les
hubiera retenido en el extranjero por los dividendos percibidos o los retiros de utilidades
efectuados de las sociedades, en su equivalente en pesos y reajustado de la forma
indicada en el nmero 1.- de la letra D siguiente.
En el caso que en el pas fuente de los dividendos o de los retiros de utilidades
sociales no exista impuesto de retencin a la renta, o ste sea inferior al impuesto de
primera categora de Chile, podr deducirse como crdito el impuesto pagado por la
renta de la sociedad en el exterior. Este impuesto se considerar proporcionalmente en
relacin a los dividendos o retiros de utilidades percibidas en Chile, para lo cual se
reconstituir la base bruta de la renta que proporcionalmente corresponda a tales
dividendos o utilidades a nivel de la empresa desde la que se pagan, agregando el
impuesto de retencin y el impuesto a la renta de la empresa respectiva.
En la misma situacin anterior, tambin dar derecho a crdito el impuesto a la
renta pagado por una sociedad en la parte de las utilidades que reparta a la empresa que
remesa dichas utilidades a Chile, siempre que ambas estn domiciliadas en el mismo
pas y la segunda posea directamente el 10% o ms del capital de la primera.
2.- El crdito para cada renta ser la cantidad menor entre:
a) El o los impuestos pagados al Estado extranjero sobre la respectiva renta segn
lo establecido en el nmero anterior, y
b) El 30% de una cantidad tal que, al restarle dicho 30%, la cantidad resultante sea
el monto neto de la renta percibida respecto de la cual se calcula el crdito.
La suma de todos los crditos determinados segn estas reglas, constituir el
crdito total disponible del contribuyente para el ejercicio respectivo.
El crdito total disponible se deducir del impuesto de primera categora y de los
impuestos finales, global complementario y adicional, en la forma que se indica en los
nmeros que siguen.
3.- Crdito contra el impuesto de primera categora.
En el caso del impuesto de primera categora, el crdito respectivo se calcular y
aplicar segn las siguientes normas:
a) Se agregar a la base del impuesto de primera categora el crdito total
disponible determinado segn las normas del nmero 2.- anterior.

109

b) El crdito deducible del impuesto de primera categora ser equivalente a la

cantidad que resulte de aplicar la tasa de dicho impuesto sobre la suma del crdito total
disponible ms las rentas extranjeras respectivas.
4.- Crdito contra impuestos finales.
La cantidad que resulte despus de restar al crdito total disponible el crdito de
primera categora determinado conforme a lo establecido en el numeral precedente,
constituir el crdito contra impuestos finales, que podr deducirse del impuesto global
complementario o adicional, segn las normas siguientes:
a) En el caso de que las rentas de fuente extranjera que dan derecho al crdito que
trata este artculo hayan sido obtenidas por contribuyentes obligados a determinar su
renta lquida imponible segn contabilidad completa, se aplicarn las siguientes reglas:
i) El crdito contra los impuestos finales se anotar separadamente en el registro
del fondo de utilidades tributables correspondiente al ao en que se hayan obtenido las
rentas de fuente extranjera por las que se origina dicho crdito.
El crdito as registrado o su saldo, se ajustar en conformidad con la variacin del
ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al cierre del
ejercicio en que se hayan generado y el ltimo da del mes anterior al cierre de cada
ejercicio, o hasta el ltimo da del mes anterior al de la retencin cuando se trate del
impuesto adicional sujeto a esta modalidad.
ii) El crdito contra impuestos finales registrado en la forma antedicha se
considerar distribuido a los accionistas, socios o empresarios individuales,
conjuntamente con las distribuciones o retiros de utilidades que deban imputarse a las
utilidades tributables del ejercicio en que se haya generado dicho crdito. Para este
efecto, la distribucin del crdito se efectuar proporcionalmente en funcin del
porcentaje que represente la cantidad del respectivo dividendo o retiro de utilidades
imputable al ao en cuestin respecto del total de las utilidades obtenidas en dicho ao.
iii) Si en el ao en que se genera el crdito el contribuyente presenta prdidas,
dicho crdito se extinguir totalmente. Si las prdidas de ejercicios posteriores absorben
las utilidades del ejercicio en que se genera el crdito, ste tambin se extinguir
aplicando lo dispuesto en el literal ii) precedente, cuando corresponda, sin derecho a
devolucin.
iv) Si las utilidades o dividendos que originan la distribucin del crdito contra
impuestos finales son, a su vez, percibidos por otros contribuyentes obligados a
determinar su renta lquida imponible segn contabilidad completa, dichos
contribuyentes debern aplicar las mismas normas de este nmero.
b) Cuando las rentas que dan derecho a este crdito sean distribuidas, retiradas o
deban considerarse devengadas, por contribuyentes del Impuesto Global
Complementario o Adicional, se aplicarn las siguientes normas:

110
i) El crdito contra impuestos finales se agregar a la base del impuesto global
complementario o adicional, debidamente reajustado. Tratndose del impuesto adicional
de retencin, tambin se aplicar el reajuste que proceda por la variacin del ndice de
precios al consumidor ocurrida entre el ltimo da del mes anterior al de la retencin y
el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio al que corresponda la
declaracin anual respectiva, y
ii) El crdito referido se deducir del impuesto global complementario o
adicional determinado con posterioridad a cualquier otro crdito o deduccin autorizada
por la ley. Si hubiera un remanente de crdito, ste no dar derecho a devolucin o
imputacin a otros impuestos ni podr recuperarse en los aos posteriores. (243)
B.- Rentas de agencias y otros establecimientos permanentes.
Los contribuyentes que tengan agencias u otros establecimientos permanentes en el
exterior, debern considerar las siguientes normas para los efectos de aplicar el impuesto
de primera categora sobre el resultado de la operacin de dichos establecimientos:
1.- Estos contribuyentes agregarn a la renta lquida imponible del impuesto de
primera categora una cantidad equivalente a los impuestos que se adeuden hasta el
ejercicio siguiente, o hayan pagado, en el exterior, por las rentas de la agencia o
establecimiento permanente que deban incluir en dicha renta lquida imponible,
excluyendo los impuestos de retencin que se apliquen sobre las utilidades que se
distribuyan. Para este efecto se considerarn slo los impuestos adeudados hasta el
ejercicio siguiente, o pagados, por el ejercicio comercial extranjero que termine dentro del
ejercicio comercial chileno respectivo o coincida con ste.
Los impuestos indicados se convertirn a moneda nacional conforme a lo indicado
en el nmero 1 de la letra D. siguiente,(244) segn el tipo de cambio (244) vigente al
trmino del ejercicio.
La cantidad que se agregue por aplicacin de este nmero, no podr ser superior al
crdito que se establece en el nmero siguiente.
2.- Los contribuyentes a que se refiere esta letra, tendrn derecho a un crdito
igual al que resulte de aplicar la tasa del impuesto de primera categora sobre una
cantidad tal que al deducir dicho crdito de esa cantidad, el resultado arroje un monto
equivalente a la renta lquida imponible de la agencia o establecimiento permanente. En
todo caso, el crdito no podr ser superior al impuesto adeudado hasta el ejercicio
siguiente, o pagado, en el extranjero, considerado (244-a) en el nmero anterior.

3.- El crdito determinado de acuerdo con las normas precedentes, se deducir del
impuesto de primera categora que el contribuyente deba pagar por el ejercicio
correspondiente.

111

Este crdito se aplicar a continuacin de aquellos crditos o deducciones que no

dan derecho a reembolso y antes de aqullos que lo permiten.

4.- El excedente del crdito definido en los nmeros anteriores, se imputar en la

misma forma al impuesto de primera categora del ejercicio siguiente y posteriores. Para
este efecto, el remanente de crdito deber reajustarse segn la variacin del ndice de
precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del trmino del ejercicio en
que se produzca dicho remanente, y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio
siguiente o subsiguientes. El remanente de crdito no podr imputarse a ningn otro
impuesto ni se tendr derecho a su devolucin.
C.- Rentas del exterior por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras
tcnicas y otras prestaciones similares.(244-b)
Los contribuyentes que perciban del exterior rentas por el uso de marcas, patentes,
frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares, debern considerar las
siguientes normas para los efectos de aplicar a dichas rentas el impuesto de primera
categora:
1.- Agregarn a la renta lquida imponible del impuesto de primera categora una
cantidad determinada en la forma sealada en el nmero 2.- siguiente, equivalente a los
impuestos que hayan debido pagar o que se les hubiera retenido en el extranjero por las
rentas percibidas por concepto de uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas
y otras prestaciones similares a que se refiere esta letra, convertidos a su equivalente en
pesos y reajustados de la forma prevista en el nmero 1.- de la letra D.- siguiente. Para
estos efectos, se considerar el tipo de cambio correspondiente a la fecha de la
percepcin de la renta.
La cantidad sealada en el inciso anterior no podr ser superior al crdito que se
establece en el nmero siguiente.
2.- Los contribuyentes a que se refiere esta letra tendrn derecho a un crdito igual
al que resulte de aplicar la tasa del impuesto de primera categora sobre una cantidad tal
que, al deducir dicho crdito de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a
la suma lquida de las rentas por concepto de uso de marcas, patentes, frmulas,
asesoras tcnicas y otras prestaciones similares percibidas desde el exterior, convertidas
a su equivalente en pesos y reajustadas de la forma prevista en el nmero 1.- de la letra
D.- siguiente. En todo caso, el crdito no podr ser superior al impuesto efectivamente
pagado o retenido en el extranjero, debidamente reajustado.
3.- El crdito determinado de acuerdo con las normas precedentes, se deducir del
impuesto de primera categora que el contribuyente deba pagar por el ejercicio
correspondiente. Este crdito se aplicar a continuacin de aquellos crditos o
deducciones que no dan derecho a reembolso y antes de aquellos que lo permiten.
4.- El excedente del crdito definido en los nmeros anteriores, se imputar en la
misma forma al impuesto de primera categora del ejercicio siguiente y posteriores. Para

112
este efecto, el remanente de crdito deber reajustarse segn la variacin del ndice de
precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del trmino del ejercicio en
que se produzca dicho remanente, y el ltimo da del mes anterior al del cierre del
ejercicio siguiente o subsiguientes. El remanente de crdito no podr imputarse a ningn
otro impuesto ni se tendr derecho a su devolucin. (244-b)
D.- Normas comunes.(244-b)
1.- Para efectuar el clculo del crdito por los impuestos extranjeros, tanto los
impuestos respectivos como los dividendos, retiros y rentas del exterior se convertirn a
su equivalencia en pesos chilenos de acuerdo a la paridad cambiaria entre la moneda
nacional y la moneda extranjera correspondiente, conforme a la informacin que
publique el Banco Central de Chile en conformidad a lo dispuesto en el nmero 6 del
Captulo I del Compendio de Normas de Cambios Internacionales. Si la moneda
extranjera en que se ha efectuado el pago no es una de aquellas informada por el Banco
Central, el impuesto extranjero pagado en dicha divisa deber primeramente ser
calculado en su equivalente en dlares de los Estados Unidos de Amrica, de acuerdo a
la paridad entre ambas monedas que se acredite en la forma y plazo que establezca el
Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin, para luego convertirse a su
equivalente en pesos chilenos de la forma ya indicada. A falta de norma especial, para
efectos de establecer el tipo de cambio aplicable, se considerar el valor de las
respectivas divisas en el da en que se ha percibido o devengado, segn corresponda, la
respectiva renta.(244-c)
2.- Para hacer uso del crdito establecido en las letras A.- y B.- (244-d) anteriores,
los contribuyentes debern inscribirse previamente en el Registro de Inversiones en el
Extranjero que llevar el Servicio de Impuestos Internos. Este organismo determinar las
formalidades del registro que los contribuyentes debern cumplir para inscribirse.
3.- Darn derecho a crdito los impuestos obligatorios a la renta (244-e) pagados o
retenidos, en forma definitiva, en el exterior (244-e) siempre que sean equivalentes o
similares a los impuestos contenidos en la presente ley, ya sea que se apliquen sobre rentas
determinadas de resultados reales o rentas presuntas sustitutivas de ellos (244-e). Los
crditos otorgados por la legislacin extranjera al impuesto externo, se considerarn como
parte de este ltimo. Si el total o parte de un impuesto a la renta fuere acreditable a otro
tributo a la renta, respecto de la misma renta, se rebajar el primero del segundo, a fin de
no generar una duplicidad para acreditar los impuestos. Si la aplicacin o monto del
impuesto extranjero en el respectivo pas depende de su admisin como crdito contra el
impuesto a la renta que grava en el pas de residencia al inversionista, dicho impuesto
no dar derecho a crdito. (244-e)
4.- Los impuestos pagados por las empresas en el extranjero debern acreditarse
mediante el correspondiente recibo o bien, con un certificado oficial expedido por la
autoridad competente del pas extranjero, debidamente legalizados y traducidos si
procediere. El Director del Servicio de Impuestos Internos podr exigir los mismos
requisitos respecto de los impuestos retenidos, cuando lo considere necesario para el
debido resguardo del inters fiscal.
5.- El Director del Servicio de Impuestos Internos podr designar auditores del
sector pblico o privado u otros Ministros de Fe, para que verifiquen la efectividad de los

113
pagos o retencin de los impuestos externos, devolucin de capitales invertidos en el
extranjero, y el cumplimiento de las dems condiciones que se establecen en la presente
letra y en las letras A.-, B.- y C anteriores.(244-f)
6.- Sin perjuicio de las normas anteriores, el crdito total por los impuestos
extranjeros correspondientes a las rentas de fuente extranjera percibidas o devengadas
en el ejercicio, segn corresponda, no podr exceder del equivalente a 30% de la Renta
Neta de Fuente Extranjera de dicho ejercicio. Para estos efectos, la Renta Neta de
Fuente Extranjera de cada ejercicio se determinar como el resultado consolidado de
utilidad o prdida de fuente extranjera, afecta a impuesto en Chile, obtenida por el
contribuyente, deducidos los gastos necesarios para producirlo, en la proporcin que
corresponda, ms la totalidad de los crditos por los impuestos extranjeros, calculados
de la forma establecida en el artculo anterior.(244-g)
Artculo 41 B.- Los contribuyentes que tengan inversiones en el extranjero e
ingresos de fuente extranjera no podrn aplicar, respecto de estas inversiones e ingresos, lo
dispuesto en los nmeros 7 y 8 con excepcin de las letras f) y g), del artculo 17, y en los
artculos 57 y 57 bis. No obstante, estos contribuyentes podrn retornar al pas el capital
invertido en el exterior sin quedar afectos a los impuestos de esta ley hasta el monto
invertido, siempre que la suma respectiva se encuentre previamente registrada en el
Servicio de Impuestos Internos en la forma establecida en el nmero 2 de la letra D (244h) del artculo 41 A, y se acredite con instrumentos pblicos o certificados de autoridades
competentes del pas extranjero, debidamente autentificados. En los casos en que no se
haya efectuado oportunamente el registro o no se pueda contar con la referida
documentacin, la disminucin o retiro de capital deber acreditarse mediante la
documentacin pertinente, debidamente autentificada, cuando corresponda, de la forma
y en el plazo que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante
resolucin.(244-i)
Las empresas constituidas en Chile que declaren su renta efectiva segn
contabilidad, debern aplicar las disposiciones de esta ley con las siguientes
modificaciones:
1.- En el caso que tengan agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior,
el resultado de ganancias o prdidas que obtengan se reconocer en Chile sobre base
percibida o devengada. Dicho resultado se calcular aplicando las normas de esta ley sobre
determinacin de la base imponible de primera categora, con excepcin de la deduccin
de la prdida de ejercicios anteriores dispuesta en el inciso segundo del N 3 del artculo
31, y se agregar a la renta lquida imponible de la empresa al trmino del ejercicio. El
resultado de las rentas extranjeras se determinar en la moneda del pas en que se
encuentre radicada la agencia o establecimiento permanente y se convertir a moneda
nacional de acuerdo con el tipo de cambio establecido en el nmero 1.- de la letra D.- del
artculo 41 A,(244-j) vigente al trmino del ejercicio en Chile.
Asimismo, debern registrar en el fondo de utilidades tributables, a que se refiere el
artculo 14, el resultado percibido o devengado en el extranjero que se encuentre formando
parte de la renta lquida imponible.

114
2.- Respecto de lo dispuesto en el N 1.- letra a), inciso segundo, de la letra A), del
artculo 14, no considerarn las rentas devengadas en otras sociedades constituidas en el
extranjero en las cuales tengan participacin.
3.- Aplicarn el artculo 21 por las partidas que correspondan a las agencias o
establecimientos permanentes que tengan en el exterior.
En cuanto a lo dispuesto en los incisos cuarto y sexto del artculo 21, deber
entenderse que slo tiene aplicacin respecto de sociedades de personas constituidas en
Chile.
4.- Las inversiones efectuadas en el exterior en acciones, derechos sociales y en
agencias o establecimientos permanentes, se considerarn como activos en moneda
extranjera para los efectos de la correccin monetaria, aplicndose al respecto el nmero 4
del artculo 41. Para determinar la renta proveniente de la enajenacin de las acciones y
derechos sociales, los contribuyentes sujetos al rgimen de correccin monetaria de
activos y pasivos deducirn el valor al que se encuentren registrados dichos activos al
comienzo del ejercicio, incrementndolo o disminuyndolo previamente con las nuevas
inversiones o retiros de capital.(244-k) Los contribuyentes que no estn sujetos a dicho
rgimen(244-l) debern aplicar el inciso segundo del artculo 41 para calcular el mayor
valor en la enajenacin de los bienes que correspondan a dichas inversiones. El tipo de
cambio que se aplicar en este nmero ser el resultante de aplicar el nmero 1.- de la letra
D.-(244-m) del artculo 41 A.
5.Los crditos o deducciones del impuesto de primera categora, en los que la
ley no autorice expresamente su rebaja del impuesto que provenga de las rentas de fuente
extranjera, slo se deducirn del tributo que se determine por las rentas chilenas. Cuando
no se trate de rentas de agencias o establecimientos permanentes que se tengan en el
exterior, el impuesto por la parte que corresponda a las rentas chilenas ser equivalente a la
cantidad que resulte de aplicar sobre el total del impuesto, la misma relacin porcentual
que corresponda a los ingresos brutos nacionales del ejercicio en el total de los ingresos,
incluyendo los que provengan del exterior, ms el crdito a que se refiere el nmero 1.- de
la letra A del artculo 41 A, cuando corresponda.
(245) Artculo 41 C.- A los contribuyentes domiciliados o residentes en el pas,
que obtengan rentas afectas al Impuesto de Primera Categora provenientes de pases con
los cuales Chile haya suscrito convenios para evitar la doble tributacin, que estn vigentes
en el pas y en los que se haya comprometido el otorgamiento de un crdito por el o los
impuestos a la renta pagados en los respectivos Estados Contrapartes, se les aplicarn las
normas contenidas en los artculos 41 A y 41 B, con las excepciones que se establecen a
continuacin: (245-a)
1.- Darn derecho a crdito, calculado en los trminos descritos en la letra A.del artculo 41 A, todos los impuestos extranjeros a la renta pagados de acuerdo a las
leyes de un pas con un Convenio para evitar la doble tributacin vigente con Chile, de
conformidad con lo estipulado por el Convenio respectivo.(245-b)
2.- Tratndose de ganancias de capital, dividendos y retiros de utilidades sociales,
se considerar tambin el impuesto a la renta pagado por la renta de la sociedad o empresa

115
en el exterior y, en el caso de la explotacin de una agencia o establecimiento permanente,
el impuesto que grave la remesa.(245-b)
Tambin dar derecho a crdito el impuesto a la renta pagado por una sociedad en
la parte de las utilidades que reparta a la empresa que remesa dichas utilidades a Chile,
siempre que ambas estn domiciliadas en el mismo pas y la segunda posea directamente el
10% o ms del capital de la primera.(245-b)
Para los efectos del clculo que trata este nmero, respecto del impuesto de la
sociedad o empresa extranjera, imputable a las ganancias de capital, dividendos o retiros de
utilidades sociales, se presumir que el impuesto pagado al otro Estado por las respectivas
rentas es aquel que segn la naturaleza de la renta corresponde aplicar en ese Estado y est
vigente al momento de la remesa, distribucin o pago.(245-b)
(245-c)
3.- Crdito en el caso de servicios personales (245-a)
Los contribuyentes que sin perder el domicilio o la residencia en Chile, perciban
rentas extranjeras clasificadas en los nmeros 1 2 del artculo 42, podrn imputar como
crdito al impuesto nico establecido en el artculo 43 o al impuesto global
complementario a que se refiere el artculo 52, los impuestos a la renta pagados o retenidos
por las mismas rentas obtenidas por actividades realizadas en el pas en el cual obtuvieron
los ingresos.
En todo caso el crdito no podr exceder del 30% de una cantidad tal que, al
restarle dicho porcentaje, la cantidad resultante sea el monto neto de la renta percibida
respecto de la cual se calcula el crdito. Si el impuesto pagado o retenido en el
extranjero es inferior a dicho crdito, corresponder deducir la cantidad menor. En todo
caso, una suma igual al crdito por impuestos externos se agregar a la renta extranjera
declarada.
Los contribuyentes que obtengan rentas, sealadas en el nmero 1 del artculo 42,
debern efectuar anualmente una reliquidacin del impuesto, por los meses en que
percibieron las rentas afectas a doble tributacin, aplicando las escalas y tasas del mes
respectivo, y actualizando el impuesto que se determine y los pagados o retenidos, segn la
variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la determinacin, pago o retencin y
el ltimo da del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio. El exceso por doble
tributacin que resulte de la comparacin de los impuestos pagados o retenidos en Chile y
el de la reliquidacin, rebajado el crdito, deber imputarse a otros impuestos anuales o
devolverse al contribuyente por el Servicio de Tesoreras de acuerdo con las normas del
artculo 97. Igual derecho a imputacin y a devolucin tendrn los contribuyentes afectos
al impuesto global complementario que no tengan rentas del artculo 42, nmero 1, sujetas
a doble tributacin.
En la determinacin del crdito que, se autoriza en este nmero, ser aplicable lo
dispuesto en los nmeros 1, 3, 4, 5 y 6 de la letra D.- del artculo 41 A.(245-d)
(245-e) Artculo 41 D.- A las sociedades annimas abiertas y las sociedades
annimas cerradas que acuerden en sus estatutos someterse a las normas que rigen a

116
stas, que se constituyan en Chile y de acuerdo a las leyes chilenas con capital
extranjero que se mantenga en todo momento de propiedad plena, posesin y tenencia
de socios o accionistas que cumplan los requisitos indicados en el nmero 2, slo les
ser aplicable lo dispuesto en este artculo en reemplazo de las dems disposiciones de
esta ley, salvo aquellas que obliguen a retener impuestos que afecten a terceros o a
proporcionar informacin a autoridades pblicas, respecto del aporte y retiro del capital
y de los ingresos o ganancias que obtengan de las actividades que realicen en el
extranjero, as como de los gastos y desembolsos que deban efectuar en el desarrollo de
ellas. El mismo tratamiento se aplicar a los accionistas de dichas sociedades
domiciliados o residentes en el extranjero por las remesas, y distribuciones de utilidades
o dividendos que obtengan de stas y por las devoluciones parciales o totales de capital
provenientes del exterior, as como por el mayor valor que obtengan en la enajenacin
de las acciones en las sociedades acogidas a este artculo, con excepcin de la parte
proporcional que corresponda a las inversiones en Chile, en el total del patrimonio de la
sociedad. Para los efectos de esta ley, las citadas sociedades no se considerarn
domiciliadas en Chile, por lo que tributarn en el pas slo por las rentas de fuente
chilena.(245-f)
Las referidas sociedades y sus socios o accionistas debern cumplir con las
siguientes obligaciones y requisitos, mientras la sociedad se encuentre acogida a este
artculo:
1.- Tener por objeto exclusivo la realizacin de inversiones en el pas y en el
exterior, conforme a las normas del presente artculo.
2.- Los accionistas de la sociedad y los socios o accionistas de aquellos, que sean
personas jurdicas y que tengan el 10% o ms de participacin en el capital o en las
utilidades de los primeros, no debern estar domiciliados ni ser residentes en Chile, ni
en pases o en territorios que sean considerados como parasos fiscales o regmenes
fiscales preferenciales nocivos por la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo
Econmico. Mediante decreto supremo del Ministerio de Hacienda, que podr
modificarse cuantas veces sea necesario a peticin de parte o de oficio, se determinar
la lista de pases que se encuentran en esta situacin. Para estos efectos, slo se
considerarn en esta lista los Estados o territorios respectivos que estn incluidos en la
lista de pases que establece peridicamente la Organizacin de Cooperacin y
Desarrollo Econmico, como parasos fiscales o regmenes fiscales preferenciales
nocivos. En todo caso, no ser aplicable lo anterior si al momento de constituirse la
sociedad en Chile y ya efectuados los correspondientes aportes, los accionistas de la
sociedad y los socios o accionistas de aquellos, si son personas jurdicas, no se
encontraban domiciliados o residentes en un pas o territorio que, con posterioridad a
tales hechos, quede comprendido en la lista a que se refiere este nmero. Igual criterio
se aplicar respecto de las inversiones que se efecten en el exterior en relacin al
momento y al monto efectivamente invertido a esa fecha.
Sin perjuicio de la restriccin anterior, podrn adquirir acciones de las sociedades
acogidas a este artculo las personas domiciliadas o residentes en Chile, siempre que en
su conjunto no posean o participen directa o indirectamente del 75% o ms del capital o
de las utilidades de ellas. A estas personas se le aplicarn las mismas normas que esta
ley dispone para los accionistas de sociedades annimas constituidas fuera del pas,

117
incluyendo el impuesto a la renta a las ganancias de capital que se determinen en la
enajenacin de las acciones de la sociedad acogida a este artculo.
3.- El capital aportado por el inversionista extranjero deber tener su fuente de
origen en el exterior y deber efectuarse en moneda extranjera de libre convertibilidad a
travs de alguno de los mecanismos que la legislacin chilena establece para el ingreso
de capitales desde el exterior. Igual tratamiento tendrn las utilidades que se originen
del referido capital aportado. Asimismo, la devolucin de estos capitales deber
efectuarse en moneda extranjera de libre convertibilidad, sujetndose a las normas
cambiarias vigentes a esa fecha.
No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, el capital podr ser enterado en
acciones, como tambin en derechos sociales, pero de sociedades domiciliadas en el
extranjero de propiedad de personas sin domicilio ni residencia en Chile, valorados
todos ellos a su precio burstil o de libros, segn corresponda, o de adquisicin en
ausencia del primero.
c
En todo caso, la sociedad podr endeudarse, pero los crditos obtenidos en el
extranjero no podrn exceder en ningn momento la suma del capital aportado por los
inversionistas extranjeros y de tres veces a la aportada por los inversionistas
domiciliados o residentes en Chile. En el evento que la participacin en el capital del
inversionista domiciliado o residente en el extranjero aumente o bien que el capital
disminuya por devoluciones del mismo, la sociedad deber, dentro del plazo de sesenta
das contados desde la ocurrencia de estos hechos, ajustarse a la nueva relacin deudacapital sealada.
En todo caso, los crditos a que se refiere este nmero, estarn afectos a las
normas generales de la Ley de Timbres y Estampillas y sus intereses al impuesto
establecido en el artculo 59, nmero 1), de esta ley.
4.- La sociedad deber llevar contabilidad completa en moneda extranjera o
moneda nacional si opta por ello, e inscribirse en un registro especial a cargo del
Servicio de Impuestos Internos, en reemplazo de lo dispuesto en el artculo 68 del
Cdigo Tributario debiendo informar, peridicamente, mediante declaracin jurada a
este organismo, el cumplimiento de las condiciones sealadas en los nmeros 1, 2, 3, 5
y 6, as como cada ingreso de capital al pas y las inversiones o cualquier otra operacin
o remesa al exterior que efecte, en la forma, plazo y condiciones que dicho Servicio
establezca.
La entrega de informacin incompleta o falsa en la declaracin jurada a que se
refiere este nmero, ser sancionada con una multa de hasta el 10% del monto de las
inversiones efectuadas por esta sociedad, no pudiendo en todo caso ser dicha multa
inferior al equivalente a 40 unidades tributarias anuales la que se sujetar para su
aplicacin al procedimiento establecido en el artculo 165 del Cdigo Tributario.
5.- No obstante su objeto nico, las sociedades acogidas a este artculo podrn
prestar servicios remunerados a las sociedades y empresas indicadas en el nmero
siguiente, relacionados con las actividades de estas ltimas, como tambin invertir en
sociedades annimas constituidas en Chile. Estas debern aplicar el impuesto
establecido en el nmero 2) del artculo 58, con derecho al crdito referido en el

118
artculo 63, por las utilidades que acuerden distribuir a las sociedades acogidas a este
artculo, cuando proceda. A los accionistas domiciliados o residentes en Chile a que se
refiere el nmero 2.-, inciso segundo de este artculo, que perciban rentas originadas en
las utilidades sealadas, se les aplicar respecto de ellas las mismas normas que la ley
dispone para los accionistas de sociedades annimas constituidas fuera del pas, y
adems, con derecho a un crdito con la tasa de impuesto del artculo 58, nmero 2),
aplicado en la forma dispuesta en los nmeros 2.-, 3.- y 4.- de la letra A.- del artculo 41
A.- de esta ley.(245-g)
Las sociedades acogidas a este artculo, que invirtieron en sociedades constituidas
en Chile debern distribuir sus utilidades comenzando por las ms antiguas, registrando
en forma separada las que provengan de sociedades constituidas en Chile de aquellas
obtenidas en el exterior. Para los efectos de calcular el crdito recuperable a que se
refiere la parte final del inciso anterior, la sociedad deber considerar que las utilidades
que se distribuyen, afectadas por el impuesto referido, corresponden a todos sus
accionistas en proporcin a la propiedad existente de los accionistas residentes o
domiciliados en Chile y los no residentes ni domiciliados en el pas.
Las sociedades acogidas a este artculo debern informar al contribuyente y al
Servicio de Impuestos Internos el monto de la cantidad con derecho al crdito que
proceda deducir.
6.- Las inversiones que constituyen su objeto social se debern efectuar mediante
aporte social o accionario, o en otros ttulos que sean convertibles en acciones, de
acuerdo con las normas establecidas en el artculo 87 de la ley N 18.046, en empresas
constituidas y formalmente establecidas en el extranjero, en un pas o territorio que no
sea de aquellos sealados en el nmero 2, de este artculo, para la realizacin de
actividades empresariales. En caso que las actividades empresariales referidas no sean
efectuadas en el exterior directamente por las empresas mencionadas, sino por filiales o
coligadas de aquellas o a travs de una secuencia de filiales o coligadas, las empresas
que generen las rentas respectivas debern cumplir en todo caso con las exigencias de
este nmero.
7.- El mayor valor que se obtenga en la enajenacin de las acciones
representativas de la inversin en una sociedad acogida a las disposiciones de este
artculo no estar afecto a los impuestos de esta ley, con las excepciones sealadas en el
inciso primero y en el inciso segundo del nmero 2. Sin embargo, la enajenacin total o
parcial de dichas acciones a personas naturales o jurdicas domiciliadas o residentes en
alguno de los pases o territorios indicados en el nmero 2 de este artculo o a filiales o
coligadas directas o indirectas de las mismas, producir el efecto de que, tanto la
sociedad como todos sus accionistas quedarn sujetos al rgimen tributario general
establecido en esta ley, especialmente en lo referente a los dividendos, distribuciones de
utilidades, remesas o devoluciones de capital que ocurran a contar de la fecha de la
enajenacin.
8.- A las sociedades acogidas a las normas establecidas en el presente artculo, no
les sern aplicables las disposiciones sobre secreto y reserva bancario establecido en el
artculo 154 de la Ley General de Bancos. Cualquier informacin relacionada con esta
materia deber ser proporcionada a travs del Servicio de Impuestos Internos, en la

119
forma en la que se determine mediante un reglamento contenido en un decreto supremo
del Ministerio de Hacienda.
9.- El incumplimiento de cualquiera de los requisitos establecidos en este
artculo determinar la aplicacin plena de los impuestos de la presente ley a contar de
las rentas del ao calendario en que ocurra la contravencin.
SEGUNDA CATEGORA
De las rentas del trabajo
PRRAFO 1
De la materia y tasa del Impuesto.
Artculo 42.- Se aplicar, calcular y cobrar un impuesto en conformidad a lo
dispuesto en el artculo 43, sobre las siguientes rentas: (246)
1.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, (247)
participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la
remuneracin pagada por servicios personales, montepos y pensiones, exceptuadas las
imposiciones obligatorias que se destinen a la formacin de fondos de previsin y retiro,
(248) y las cantidades percibidas por concepto de gastos de representacin.(249)
Respecto de los obreros agrcolas el impuesto se calcular sobre la misma cantidad
afecta a imposiciones del Servicio de Seguro Social, sin ninguna deduccin.
Los choferes de taxi, que no sean propietarios de los vehculos que exploten,
tributarn con el impuesto de este nmero con tasa de 3,5% sobre el monto de dos
unidades tributarias mensuales, sin derecho a deduccin alguna. El impuesto debe ser
recaudado mensualmente por el propietario del vehculo el que debe ingresarlo en arcas
fiscales entre el 1 y el 12 (250) del mes siguiente. (251)
Se incluyen en este nmero las rentas que obtengan, en su calidad de tales, los
prcticos de puertos y canales autorizados por la Direccin del Litoral y de la Marina
Mercante. (252)
2.- Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera
otra profesin u ocupacin lucrativa no comprendida en la primera categora ni en el
nmero anterior, incluyndose los obtenidos por los auxiliares de la administracin de
justicia por los derechos que conforme a la ley obtienen del pblico, los obtenidos por los
corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente de su
trabajo o actuacin personal, sin que empleen capital, y los obtenidos por sociedades de
profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales.
Para los efectos del inciso anterior se entender por "ocupacin lucrativa" la
actividad ejercida en forma independiente por personas naturales y en la cual predomine el
trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre
el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de capital.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las sociedades de
profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales, podrn optar

120
por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la primera categora, sujetndose a
sus disposiciones para todos los efectos de esta ley. El ejercicio de la opcin deber
practicarse dentro de los tres primeros meses del ao comercial respectivo, presentando
una declaracin al Servicio de Impuestos Internos en dicho plazo, acogindose al citado
rgimen tributario, el cual regir a contar de ese mismo ao. Para los efectos de la
determinacin en el primer ejercicio de los pagos provisionales mensuales a que se refiere
la letra a) del artculo 84, se aplicar por el ejercicio completo, el porcentaje que resulte de
la relacin entre los ingresos brutos percibidos o devengados en el ao comercial anterior y
el impuesto de primera categora que hubiere correspondido declarar, sin considerar el
reajuste del artculo 72, pudindose dar de abono a estos pagos provisionales las
retenciones o pagos provisionales efectuados en dicho ejercicio por los mismos ingresos en
virtud de lo dispuesto en el artculo 74, nmero 2 y 84, letra b), aplicndose al efecto la
misma modalidad de imputacin que seala el inciso primero del artculo 88. Los
contribuyentes que optaren por declarar de acuerdo con las normas de la primera categora,
no podrn volver al sistema de tributacin de la segunda categora.(253)
En ningn caso quedarn comprendidas en este nmero las rentas de sociedades de
profesionales que exploten establecimientos tales como clnicas, maternidades,
laboratorios u otros anlogos, ni de las que desarrollen algunas de las actividades
clasificadas en el artculo 20.
Artculo 42 bis.- Los contribuyentes del artculo 42, N 1, que efecten
depsitos de ahorro previsional voluntario o cotizaciones voluntarias de conformidad a
lo establecido en el nmero 2 del Ttulo III del decreto ley N 3.500, de 1980, podrn
acogerse al rgimen que se establece a continuacin:
1. Podrn rebajar, de la base imponible del impuesto nico de segunda categora,
el monto del depsito de ahorro previsional voluntario y cotizacin voluntaria efectuado
mediante el descuento de su remuneracin por parte del empleador, hasta por un monto
total mensual equivalente a 50 unidades de fomento, segn el valor de sta al ltimo da
del mes respectivo.
2. Podrn reliquidar, de conformidad al procedimiento establecido en el artculo
47, el impuesto nico de segunda categora, rebajando de la base imponible el monto
del depsito de ahorro previsional voluntario y cotizacin voluntaria que hubieren
efectuado directamente en una institucin autorizada de las definidas en la letra p) del
artculo 98 del decreto ley N 3.500, de 1980, o en una administradora de fondos de
pensiones, hasta por un monto total mximo anual equivalente a la diferencia entre 600
unidades de fomento, segn el valor de sta al 31 de diciembre del ao respectivo,
menos el monto total del ahorro voluntario y de las cotizaciones voluntarias, acogidos al
nmero 1 anterior.
Para los efectos de impetrar el beneficio, cada inversin efectuada en el ao
deber considerarse segn el valor de la unidad de fomento en el da que sta se realice.
3. En caso que los recursos originados en depsitos de ahorro previsional
voluntario o de cotizaciones voluntarias a que se refiere el nmero 2 del Ttulo III del
decreto ley N 3.500, de 1980, sean retirados y no se destinen a anticipar o mejorar las
pensiones de jubilacin, el monto retirado, reajustado en la forma dispuesta en el inciso
penltimo del nmero 3 del artculo 54, quedar afecto a un impuesto nico que se

121
declarar y pagar en la misma forma y oportunidad que el impuesto global
complementario. La tasa de este impuesto ser tres puntos porcentuales superior a la que
resulte de multiplicar por el factor 1,1, el producto, expresado como porcentaje, que
resulte de dividir, por el monto reajustado del retiro efectuado, la diferencia entre el
monto del impuesto global complementario determinado sobre las remuneraciones del
ejercicio incluyendo el monto reajustado del retiro y el monto del mismo impuesto
determinado sin considerar dicho retiro. Si el retiro es efectuado por una persona
pensionada o, que cumple con los requisitos de edad y de monto de pensin que
establecen los artculos 3 y 68 letra b) del decreto ley N 3.500, de 1980, o con los
requisitos para pensionarse que establece el decreto ley N 2.448, de 1979, no se
aplicarn los recargos porcentuales ni el factor antes sealados.
Las administradoras de fondos de pensiones y las instituciones autorizadas que
administren los recursos de ahorro previsional voluntario desde las cuales se efecten
los retiros descritos en el inciso anterior, debern practicar una retencin de impuesto,
con tasa 15% que se tratar conforme a lo dispuesto en el artculo 75 de esta ley y
servir de abono al impuesto nico determinado. Con todo, no se considerarn retiros
los traspasos de recursos que se efecten entre las entidades administradoras, siempre
que cumplan con los requisitos que se sealan en el numeral siguiente.
4. Al momento de incorporarse al sistema de ahorro a que se refiere este artculo,
la persona deber manifestar a las administradoras de fondos de pensiones o a las
instituciones autorizadas, su voluntad de acogerse al rgimen establecido en este
artculo, debiendo mantener vigente dicha expresin de voluntad. La entidad
administradora deber dejar constancia de esta circunstancia en el documento que d
cuenta de la inversin efectuada. Asimismo, deber informar anualmente respecto de los
montos de ahorro y de los retiros efectuados, al contribuyente y al Servicio de
Impuestos Internos, en la oportunidad y forma que este ltimo seale.
5. Los montos acogidos a los planes de ahorro previsional voluntario no podrn
acogerse simultneamente a lo dispuesto en el artculo 57 bis. (253-a)
Artculo 42 ter.- El monto de los excedentes de libre disposicin, calculado de
acuerdo a lo establecido en el decreto ley N 3.500, de 1980, determinado al momento
en que los afiliados opten por pensionarse, podr ser retirado libre de impuesto hasta por
un mximo anual equivalente a 200 unidades tributarias mensuales, no pudiendo, en
todo caso, exceder dicha exencin el equivalente a 1.200 unidades tributarias
mensuales. Con todo, el contribuyente podr optar, alternativamente, por acoger sus
retiros a una exencin mxima de 800 unidades tributarias mensuales durante un ao.
No se aplicar esta exencin a aquella parte del excedente de libre disposicin que
corresponda a recursos originados en depsitos convenidos.
Para que opere la exencin sealada, los aportes que se efecten para constituir
dicho excedente, por concepto de cotizacin voluntaria o depsitos de ahorro
voluntario, debern haberse efectuado con a lo menos cuarenta y ocho meses de
anticipacin a la determinacin de dicho excedente.
Los retiros que efecte el contribuyente se imputarn, en primer lugar, a los
aportes ms antiguos, y as sucesivamente.(253-a)

122
Artculo 43.- Las rentas de esta categora quedarn gravadas de la siguiente
manera: (254)(255)(256)
1.- Rentas mensuales a que se refiere el N 1 del artculo 42, a las cuales se aplicar
la siguiente escala de tasas:
Las rentas que no excedan de 13,5 (VER NOTA 256-a) unidades tributarias
mensuales, estarn exentas de este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 (VER NOTA 256-a) y no sobrepase las 30
unidades tributarias mensuales, 5%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias
mensuales, 10%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias
mensuales, 15%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias
mensuales, 25%;
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias
mensuales, 32%;(VER NOTA 256-b)
Sobre la parte que exceda de 120(VER NOTA 256-c) y no sobrepase las 150
unidades tributarias mensuales, 37%, y (257)(258)
Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias mensuales, 40%. (256-c)
El impuesto de este nmero tendr el carcter de nico respecto de las cantidades a
las cuales se aplique.
Las regalas por concepto de alimentacin que perciban en dinero los trabajadores
eventuales y discontinuos, que no tienen patrn fijo y permanente, no sern consideradas
como remuneraciones para los efectos del pago del impuesto de este nmero.
Los trabajadores eventuales y discontinuos que no tienen patrn fijo y permanente,
pagarn el impuesto de este nmero por cada turno o da-turno de trabajo, para lo cual la
escala de tasas mensuales se aplicar dividiendo cada tramo de ella por el promedio
mensual de turnos o das-turnos trabajados.
Para los crditos, se aplicar el mismo procedimiento anterior.
Los obreros agrcolas cuyas rentas sobrepasen las 10 unidades tributarias
mensuales pagarn como impuesto de este nmero un 3,5% sobre la parte que exceda de
dicha cantidad, sin derecho a los crditos que se establecen en el artculo 44.(259)
2.- Las rentas mencionadas en el N 2 del artculo anterior slo quedarn afectas al
Impuesto Global Complementario o Adicional, en su caso, cuando sean percibidas. (260)

123
Artculo 44.- Derogado. (261)
Artculo 45.- Inciso derogado. (262)
Las rentas correspondientes a perodos distintos de un mes tributarn aplicando en
forma proporcional la escala de tasas contenidas en el artculo 43. (263)
Para los efectos de calcular el impuesto contemplado en el artculo 42, N 1,(264)
las rentas accesorias o complementarias al sueldo, salario o pensin, tales como
bonificaciones, horas extraordinarias, premios, dietas, etc., se considerar que ellas
corresponden al mismo perodo en que se perciban, cuando se hayan devengado en un slo
perodo habitual de pago. Si ellas se hubieren devengado en ms de un perodo habitual de
pago, se computarn en los respectivos perodos en que se devengaron.
Inciso tercero. Derogado. (265)
Artculo 46.- Tratndose de remuneraciones del nmero 1 del artculo 42
pagadas ntegramente con retraso, ellas se ubicarn en el o los perodos en que se
devengaron y el impuesto se liquidar de acuerdo con las normas vigentes en esos
perodos.
En el caso de diferencia o saldos de remuneraciones o de remuneraciones
accesorias o complementarias devengadas en ms de un perodo y que se pagan con
retraso, las diferencias o saldos se convertirn en unidades tributarias y se ubicarn en
los perodos correspondientes, reliquidndose de acuerdo al valor de la citada unidad en
los perodos respectivos.

Los saldos de impuestos resultantes se expresarn en unidades tributarias y se

solucionarn en el equivalente de dichas unidades del mes de pago de la correspondiente
remuneracin. (266)
Para los efectos del inciso anterior, las remuneraciones voluntarias que se paguen
en relacin a un determinado lapso, se entender que se han devengado uniformemente en
dicho lapso, el que no podr exceder de doce meses.
Artculo 47.- Los contribuyentes del nmero 1 del artculo 42 que durante un
ao calendario o en una parte de l hayan obtenido rentas de ms de un empleador, patrn
o pagador simultneamente, debern reliquidar el impuesto del N 1 del artculo 43 por el
perodo correspondiente, considerando el monto de los tramos de las tasas progresivas y de
los crditos pertinentes, que hubieren regido en cada perodo.
Estos contribuyentes podrn efectuar pagos provisionales a cuenta de las
diferencias que se determinen en la reliquidacin, las cuales deben declararse anualmente
en conformidad al N 5 del artculo 65.

124
Se faculta al Presidente de la Repblica para eximir a los citados contribuyentes de
dicha declaracin anual, reemplazndola por un sistema que permita la retencin del
impuesto sobre el monto correspondiente al conjunto de las rentas percibidas.
Inciso final.- Suprimido.(267)
Artculo 48.- Las participaciones o asignaciones percibidas por los directores o
consejeros de las sociedades annimas quedarn afectas a los impuestos del Ttulo III o IV,
segn corresponda.(268)
Artculo 49.- Derogado.(269)
Artculo 50.- Los contribuyentes sealados en el nmero 2 del artculo 42
debern declarar la renta efectiva proveniente del ejercicio de sus profesiones u
ocupaciones lucrativas. Para la deduccin de los gastos les sern aplicables las normas que
rigen en esta materia respecto de la Primera Categora, en cuanto fueren pertinentes.
Especialmente, proceder la deduccin como gasto de las imposiciones provisionales
de cargo del contribuyente que en forma independiente se haya acogido a un rgimen de
previsin. En el caso de sociedades de profesionales, proceder la deduccin de las
imposiciones que los socios efecten en forma independiente a una institucin de previsin
social. (270)
Asimismo, proceder la deduccin de aquellas cantidades sealadas en el
artculo 42 bis, que cumpla con las condiciones que se establecen en los nmeros 3 y 4
de dicho artculo, aun cuando el contribuyente se acoja a lo dispuesto en el inciso
siguiente. La cantidad que se podr deducir por este concepto ser la que resulte de
multiplicar el equivalente a 8,33 unidades de fomento segn el valor de dicha unidad al
31 de diciembre, por el nmero total de unidades de fomento que represente la
cotizacin obligatoria que efecte en el ao respectivo de acuerdo a lo dispuesto en el
primer inciso del artculo 17 del decreto ley N 3.500, de 1980. Para estos efectos, se
convertir la cantidad pagada por dichas cotizaciones a unidades de fomento, segn el
valor de sta al ltimo da del mes en que se pag la cotizacin respectiva. En ningn
caso esta rebaja podr exceder al equivalente a 600 unidades de fomento, de acuerdo al
valor de sta al 31 de diciembre del ao respectivo. La cantidad deducible sealada
considerar el ahorro previsional voluntario que el contribuyente hubiere realizado
como trabajador dependiente.(270-a)
Con todo los contribuyentes del N 2 del artculo 42 que ejerzan su profesin u
ocupacin en forma individual, podrn declarar sus rentas slo a base de los ingresos
brutos, sin considerar los gastos efectivos. En tales casos, los contribuyentes tendrn
derecho a rebajar a ttulo de gastos necesarios para producir la renta, un 30% (271) de los
ingresos brutos anuales. En ningn caso dicha rebaja podr exceder de la cantidad de 15
unidades tributarias anuales vigentes (272) al cierre del ejercicio respectivo.(272)(270-a)
Artculo 51.- Los ingresos y gastos mensuales de los contribuyentes referidos en
el N 2 del artculo 42 se reajustarn en base a la variacin experimentada por el ndice de
precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes (273) anterior
al de la percepcin del ingreso o del desembolso efectivo del gasto y el ltimo da del mes
(273) anterior a la fecha de trmino del respectivo ejercicio.

125

TITULO III
Del Impuesto Global Complementario
PRRAFO 1
De la materia y tasa del impuesto
Artculo 52.- Se aplicar, cobrar y pagar anualmente un impuesto global
complementario sobre la renta imponible determinada en conformidad al prrafo 2 de este
Ttulo, de toda persona natural, residente o que tenga domicilio o residencia en el pas, y de
las personas o patrimonios a que se refieren los artculos 5, 7 y 8, con arreglo a las
siguientes tasas: (274) (275)
Las rentas que no excedan de 13,5 (VER NOTA 275-a) unidades tributarias
anuales estarn exentas de este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 (VER NOTA 275-a) y no sobrepase las 30
unidades tributarias anuales, 5%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias anuales,
10%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias anuales,
15%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias anuales,
25%;
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias
anuales, 32%;(VER NOTA 275-b)
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades tributarias
anuales, 37%, y (VER NOTA 275-c)(276)(277)
Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias anuales, 40%.(275-c)
Artculo 53.- Los cnyuges que estn casados bajo el rgimen de participacin en
los gananciales o de separacin de bienes, sea sta convencional, legal o judicial,
incluyendo la situacin contemplada en el artculo 150 del Cdigo Civil, declararn sus
rentas independientemente. (278)
Sin embargo, los cnyuges con separacin total convencional de bienes debern
presentar una declaracin conjunta de sus rentas, cuando no hayan liquidado efectivamente
la sociedad conyugal o conserven sus bienes en comunidad o cuando cualquiera de ellos
tuviere poder del otro para administrar o disponer de sus bienes.
PRRAFO 2
De la base imponible (486)

126
Artculo 54.- Para los efectos del presente impuesto, la expresin renta bruta
global comprende:
1.- Las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan a
las rentas imponibles determinadas de acuerdo con las normas de las categoras anteriores.
En el caso de rentas efectivas de primera categora determinadas en base a contabilidad
simplificada, se comprender en la base imponible de este impuesto tambin la renta
devengada que le corresponde al contribuyente. (279)
Las cantidades retiradas de acuerdo al artculo 14 bis y las cantidades
determinadas de acuerdo al artculo 14 ter.(280)(280-a)
Las cantidades a que se refiere el inciso primero del artculo 21, se entendern
retiradas por los socios en proporcin a su participacin en las utilidades, salvo que dichas
cantidades tengan como beneficiario a un socio o bien que se trate de prstamos, casos en
los cuales se considerarn retiradas por el socio o prestatario.(281)
Se comprender tambin la totalidad de las cantidades distribuidas a cualquier
ttulo por las sociedades annimas y en comandita por acciones, constituidas en Chile,
respecto de sus accionistas, salvo la distribucin de utilidades o fondos acumulados que
provengan de cantidades que no constituyan renta, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del artculo 17, o que stas efecten en forma
de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las
acciones, todo ello representativo de una capitalizacin, equivalente y de la distribucin de
acciones de una o ms sociedades nuevas resultantes de la divisin de una sociedad
annima. (282)
Tratndose de socios de sociedades de personas, cuyas empresas determinan su
renta imponible a base de renta efectiva de acuerdo con las normas del Ttulo II,
comprendern en la renta bruta global todos los ingresos, beneficios, utilidades o
participaciones que les corresponda en la respectiva sociedad de acuerdo a lo dispuesto en
el artculo 14, cuando hayan sido retiradas de la empresa, siempre que no estn
excepcionados por el artculo 17, a menos que deban formar parte de los ingresos brutos de
la sociedad de conformidad al artculo 29. (283)
Se incluirn tambin las rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades
constituidas en el extranjero, las rentas (284) presuntas determinadas segn las normas de
esta ley y las rentas establecidas con arreglo a lo dispuesto en los artculos 35, 36, inciso
segundo, 38, a excepcin de su inciso primero,(285) 70 y 71. En caso de sociedades de
personas constituidas en Chile (284) el total de sus rentas se entendern retiradas por los
socios en proporcin a su participacin en las utilidades.(283)
Las rentas del artculo 20, N 2, y las rentas referidas en el nmero 8 del artculo
17, percibidas por personas que no estn obligadas a declarar segn contabilidad, podrn
compensarse rebajando las prdidas de los beneficios que se hayan derivado de este mismo
tipo de inversiones en el ao calendario. (286)
Tratndose de las rentas referidas en el inciso cuarto del nmero 8 del artculo 17 y
en el inciso penltimo del artculo 41, stas se incluirn cuando se hayan devengado. (287)

127
Cuando corresponda aplicar el crdito establecido en el artculo 56, nmero 3),
tratndose de cantidades retiradas o distribuidas,(288) se agregar un monto equivalente a
ste para determinar la renta bruta global del mismo ejercicio y se considerar como una
suma afectada por el impuesto de primera categora para el clculo de dicho crdito. (287)
2.- Las rentas exentas del impuesto de categora o sujetas a impuestos sustitutivos,
que se encuentren afectas al impuesto global complementario de acuerdo con las leyes
respectivas. Las rentas que gocen de la rebaja parcial de la tasa del impuesto de categora,
en virtud de leyes especiales, quedarn afectas en su totalidad al impuesto global
complementario, salvo que la ley respectiva las exima tambin de dicho impuesto. En este
ltimo caso, dichas rentas se incluirn en la renta bruta global para los efectos de lo
dispuesto en el nmero siguiente.
3.- Las rentas totalmente exentas de impuesto global complementario, las rentas
parcialmente exentas de este tributo, en la parte que lo estn, las rentas sujetas a impuestos
sustitutivos especiales y las rentas referidas en el N 1 del artculo 42.
Las rentas comprendidas en este nmero, se incluirn en la renta bruta global slo
para los efectos de aplicar la escala progresiva del impuesto global complementario; pero
se dar de crdito contra el impuesto que resulte de aplicar la escala mencionada al
conjunto de las rentas a que se refiere este artculo, el impuesto que afectara a las rentas
exentas sealadas en este nmero si se les aplicara aisladamente la tasa media que, segn
dicha escala, resulte para el conjunto total de rentas del contribuyente.
Sin embargo, tratndose de las rentas referidas en el N 1 del artculo 42, slo se
dar de crdito el impuesto nico a la renta retenido por dichas remuneraciones, reajustado
en la forma indicada en el artculo 75, salvo en el caso que las escalas contenidas en los
artculos 43, N 1 y 52 difieran en la cuota exenta, tasas o tramos de renta
proporcionalmente considerados, en el ao tributario correspondiente. (289)
La obligacin de incluir las rentas exentas en la renta bruta global no regir
respecto de aquellas rentas que se encuentren exentas del impuesto global complementario
en virtud de contratos suscritos por autoridad competente, en conformidad a la ley vigente
al momento de la concesin de las franquicias respectivas.
Para los fines de su inclusin en la renta bruta global, las rentas clasificadas en los
artculos 42 N 1 y 48, como asimismo todas aquellas rentas o cantidades a que se refiere
el inciso primero del artculo 21 (290) que no han sido objeto de reajuste o de correccin
monetaria en virtud de otras disposiciones de la presente ley, debern reajustarse de
acuerdo al porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor
en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al de la obtencin de la
renta o desembolso de las cantidades referidas (290) y el ltimo da del mes de noviembre
(291) del ao respectivo. La Direccin Nacional podr establecer un slo porcentaje de
reajuste a aplicarse al monto total de las rentas o cantidades (290) aludidas, considerando
las variaciones generalizadas de dichas rentas o cantidades (290) en el ao respectivo, las
variaciones del ndice de Precios al Consumidor y los perodos en que dichas variaciones
se han producido.
Tratndose de rentas o cantidades(292) establecidas mediante balance practicados
en fechas diferentes al 31 de diciembre, dichas rentas o cantidades(292) se reajustarn

128
adicionalmente en el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al
Consumidor entre el ltimo da del mes anterior (293) al del balance y el mes de
noviembre (293) del ao respectivo.
Artculo 55.- Para determinar la renta neta global se deducirn de la renta bruta
global las siguientes cantidades:
a) El impuesto de primera categora pagado, comprendido en las cantidades
declaradas en la renta bruta global, y el impuesto territorial (294) efectivamente pagado en
el ao calendario o comercial a que corresponda la renta bruta global, incluso el
correspondiente a la parte de los bienes races destinados al giro de las actividades
indicadas en los artculos 20 Ns.3, 4 y 5 y 42 N 2. No proceder esta rebaja en el caso
de bienes races cuyas rentas no se computen en la renta bruta global.
b) Las cotizaciones a que se refiere el inciso primero del artculo 20 del Decreto
Ley N 3.500, de 1980, efectivamente pagadas por (295) el ao comercial al que
corresponda la renta bruta global, que sean de cargo del contribuyente empresario
individual, socio de sociedades de personas o socio gestor de sociedades en comandita por
acciones siempre que dichas cotizaciones se originen en las rentas que retiren(295) las
citadas personas en empresas o sociedades que sean contribuyentes del impuesto de
Primera Categora y que determinen su renta imponible sobre la base de un balance general
segn contabilidad (296)(297). Esta deduccin no proceder por las cotizaciones
correspondientes a las remuneraciones a que se refiere el inciso tercero del nmero 6 del
artculo 31. (298)
En el caso de sociedades de personas, excluidos los accionistas de sociedades en
comandita por acciones, las deducciones indicadas en la letra a) precedente (299) podrn
ser impetradas por los socios en proporcin a la forma en que se distribuyan las utilidades
sociales.
Las cantidades cuya deduccin autoriza este artculo y que hayan sido
efectivamente pagadas en el ao calendario o comercial anterior a aqul en que debe
presentarse la declaracin de este tributo, se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido
entre el ltimo da del mes que antecede al del pago del impuesto o de la cotizacin
previsional, segn corresponda, y el mes de noviembre del ao correspondiente.
(300)(301)
Artculo 55 bis.- Los contribuyentes personas naturales, gravados con este
impuesto, o con el establecido en el artculo 43 N 1, podrn rebajar de la renta bruta
imponible anual los intereses efectivamente pagados durante el ao calendario al que
corresponde la renta, devengados en crditos con garanta hipotecaria que se hubieren
destinado a adquirir o construir una o ms viviendas, o en crditos de igual naturaleza
destinados a pagar los crditos sealados.(301-a)
Para estos efectos se entender como inters deducible mximo por
contribuyente, la cantidad menor entre 8 unidades tributarias anuales y el inters
efectivamente pagado. La rebaja ser por el total del inters deducible en el caso en que
la renta bruta anual sea inferior al equivalente de 90 unidades tributarias anuales, y no
proceder en el caso en que sta sea superior a 150 unidades tributarias anuales. Cuando

129
dicha renta sea igual o superior a 90 unidades tributarias anuales e inferior o igual a 150
unidades tributarias anuales, el monto de los intereses a rebajar se determinar
multiplicando el inters deducible por el resultado, que se considerar como porcentaje,
de la resta entre 250 y la cantidad que resulte de multiplicar el factor 1,667 por la renta
bruta anual del contribuyente, expresada en unidades tributarias anuales.(301-a)
Esta rebaja podr hacerse efectiva slo por un contribuyente persona natural por
cada vivienda adquirida con un crdito con garanta hipotecaria. En el caso que sta se
hubiere adquirido en comunidad y existiere ms de un deudor, deber dejarse constancia
en la escritura pblica respectiva, de la identificacin del comunero que se podr acoger
a la rebaja que dispone este artculo.(301-a)
Para los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, las personas
gravadas con el impuesto establecido en el N 1 del artculo 43, debern efectuar una
reliquidacin anual de los impuestos retenidos durante el ao, deduciendo del total de
sus rentas imponibles, las cantidades rebajables de acuerdo al inciso primero. Al
reliquidar debern aplicar la escala de tasas que resulte en valores anuales, segn la
unidad tributaria del mes de diciembre y los crditos y dems elementos de clculo del
impuesto.(301-a)
Para la aplicacin de lo dispuesto en el inciso anterior, las rentas imponibles se
reajustarn en conformidad con lo dispuesto en el inciso penltimo del artculo 54 y los
impuestos retenidos segn el artculo 75. Para estos efectos y del Impuesto Global
Complementario, se aplicar a los intereses deducibles la reajustabilidad establecida en
el inciso final del artculo 55.(301-a)
La cantidad a devolver que resulte de la reliquidacin a que se refieren los dos
incisos precedentes, se reajustar en la forma dispuesta en el artculo 97 y se devolver
por el Servicio de Tesoreras, en el plazo que seala dicha disposicin.(301-a)
Las entidades acreedoras debern proporcionar tanto al Servicio de Impuestos
Internos como al contribuyente, la informacin relacionada con los crditos a que se
refiere este artculo, por los medios, forma y plazos que dicho Servicio determine.(301a)
Artculo 56.- A los contribuyentes afectos a este impuesto se les otorgarn los
siguientes crditos contra el impuesto final resultante, crditos que debern imputarse en el
orden que a continuacin se establece:
1) Derogado. (301-b)
2) La cantidad que resulte de aplicar las normas del N 3 del artculo 54.
3) La cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades que se encuentren
incluidas en la renta bruta global, la misma tasa del impuesto de primera categora con la
que se gravaron. Tambin tendrn derecho a este crdito las personas naturales que sean
socios o accionistas de sociedades, por las cantidades obtenidas por stas en su calidad de
socias o accionistas de otras sociedades, por la parte de dichas cantidades que integre la
renta bruta global de las personas aludidas.(302)(303)

Comentario [s1]:

130
En ningn caso dar derecho al crdito referido en el inciso anterior, el impuesto
del artculo 20 determinado sobre rentas presuntas, y de cuyo monto pueda rebajarse el
impuesto territorial pagado.(304)
Si el monto de los crditos establecidos en este artculo excediere del impuesto de
este Ttulo, dicho excedente no podr imputarse a ningn otro impuesto ni solicitarse su
devolucin, salvo que el exceso provenga del crdito establecido en el N 3 de este artculo
respecto de las cantidades efectivamente gravadas en primera categora (305), en cuyo
caso se devolver en la forma sealada en el artculo 97. (306)
Los crditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los impuestos
establecidos en esta ley y que dan derecho a devolucin del excedente se aplicarn a
continuacin de aquellos no susceptibles de reembolso. (307)
Artculo 57.- Estarn exentas del impuesto global complementario las rentas del
artculo 20 N 2 cuando el monto total de ellas no exceda en conjunto de veinte (308)
unidades tributarias mensuales vigentes en el mes de diciembre de cada ao, y siempre que
dichas rentas sean percibidas por contribuyentes cuyas otras rentas consistan nicamente
en aquellas sometidas a la tributacin de los artculos 22 y/o 42 N 1. En los mismos
trminos y por igual monto estarn exentas (308) del impuesto de primera categora y del
impuesto global complementario las rentas provenientes del mayor valor en la enajenacin
de acciones de sociedades annimas. (309)
Asimismo estar exento del impuesto global complementario el mayor valor
obtenido en el rescate de cuotas de fondos mutuos por los contribuyentes sealados en el
inciso anterior cuando su monto no exceda de 30 unidades tributarias mensuales vigentes
al mes de diciembre de cada ao. (310)
Tambin estarn exentas del impuesto global complementario las rentas que se
eximen de aquel tributo en virtud de leyes especiales, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto
en el N 3 del artculo 54.(311)
Artculo 57 bis.- (312)(486)(487) Las personas gravadas con los impuestos
establecidos en los artculos 43, N 1, o 52 de esta ley, tendrn derecho a las deducciones y
crditos que se mencionan en las letras que siguen, en la forma y condiciones que, para
cada caso, se indica:
A.- De las inversiones. (313) (314)
Las personas referidas en este artculo que opten por invertir en los instrumentos
o valores que se mencionan ms adelante, en aquellas instituciones que se acojan al
sistema establecido en esta letra, tendrn derecho a un crdito imputable al impuesto
global complementario o al impuesto nico a las rentas del trabajo, segn corresponda
o, en su caso, debern considerar un dbito al impuesto, en las condiciones y forma que
se indica a continuacin:
1.- Los instrumentos o valores susceptibles de acogerse al mecanismo que trata
esta letra deben ser extendidos a nombre del contribuyente, en forma unipersonal y
nominativa. Los instrumentos o valores indicados slo podrn ser emitidos o tomados por
bancos, sociedades financieras, compaas de seguros de vida, fondos mutuos, fondos de

131
inversin y administradoras de fondos de pensiones, establecidos en Chile, los que para
este efecto se denominan Instituciones Receptoras. Las compaas de seguros de vida se
incluyen en stas slo en lo que se refiere a las cuentas de ahorro asociadas a seguros de
vida.
Supuesto que se sujeten a las condiciones antes referidas y que se cumplan los
requisitos que se mencionan ms adelante, se incluyen dentro de los instrumentos o valores
indicados, entre otros, los certificados de depsito a plazo, las cuentas de ahorro bancarias,
las cuotas de fondos mutuos, las cuentas de ahorro voluntario establecidas en el artculo 21
del decreto ley N 3.500, de 1980, y las cuentas de ahorro asociadas a los seguros de vida.
En ningn caso podrn acogerse al mecanismo de esta letra los instrumentos a plazo fijo de
menos de un ao. El Servicio de Impuestos Internos establecer la lista de instrumentos
susceptibles de acogerse al mecanismo que trata esta letra, previo informe de la
Superintendencia respectiva.
Al momento de hacer cada inversin la persona deber manifestar a la Institucin
Receptora su voluntad de acogerse al mecanismo establecido en esta letra. La Institucin
Receptora deber dejar constancia de esta circunstancia en el documento que d cuenta de
la inversin efectuada. Una vez ejercida la opcin sta es irrenunciable, quedando el
respectivo instrumento o valor sometido a las normas establecidas en esta letra. En el caso
de las cuentas de ahorro voluntario a que se refiere el artculo 21 del decreto ley N 3.500,
de 1980, cuando no existan fondos depositados en un ao calendario y se efecte un nuevo
depsito o inversin, el ahorrante podr optar nuevamente por ejercer la opcin establecida
en este nmero; cuando en dichas cuentas de ahorro existan fondos que se encuentran
acogidos al rgimen general de esta ley, se mantendr sobre ellos el tratamiento tributario
que tengan a la fecha de la opcin, el cual se aplicar desde los primeros retiros que se
efecten, imputndose stos a las cuotas ms antiguas.
El titular de los instrumentos o valores a que se refiere este nmero slo podr
ceder o entregar la propiedad, el uso o el goce o la nuda propiedad de los mismos
mediante el mecanismo de la cesin de crditos.

2.- Las Instituciones Receptoras debern llevar una cuenta detallada por cada
persona acogida al sistema, y por cada instrumento o valor representativo de ahorro que
dicha persona tenga en la respectiva Institucin Receptora. En la cuenta se anotar al
menos el monto y fecha de toda cantidad que la persona deposite o invierta, y la fecha y
monto de cada giro o retiro efectuado o percibido por la persona, sean stos de capital,
utilidades, intereses u otras.
La cesin o entrega, voluntaria o forzosa, de la propiedad, y la cesin voluntaria del
uso, el goce o la nuda propiedad, de los instrumentos o valores mencionados en el nmero
anterior, deber ser considerada por la Institucin Receptora como un retiro o giro del total
de la inversin incluyendo, sus rentas o intereses, a la fecha de dicha cesin o entrega. La
cesin forzosa del goce obligar a considerar slo los retiros o giros de intereses o rentas a
que ella d lugar.

132
Para los efectos del inciso anterior, en el caso de la cesin o transferencia de cuotas
de fondos mutuos la inversin deber considerarse al valor menor entre el expresado en el
contrato respectivo y el valor de rescate de la cuota del fondo en el da de la transaccin. El
retiro, en tanto, se considerar de acuerdo con el valor de rescate de la cuota en el da de la
transaccin, sin perjuicio de aplicarse las reglas generales de esta ley respecto de la
ganancia obtenida en la enajenacin, en la parte que el valor de la transaccin exceda el
valor de rescate de la cuota.
Las cuotas de fondos de inversin, para estos mismos efectos, se regirn por las
siguientes normas: a) se considerarn al valor de emisin primaria en el caso de la
adquisicin por el primer propietario; b) las transacciones posteriores se registrarn segn
el valor burstil de la cuota en el mercado secundario formal en el da de la transaccin, de
acuerdo con las normas que la Superintendencia de Valores y Seguros establezca para
determinar la presencia ajustada burstil de las cuotas de fondos de inversin; c) si no
pudiera aplicarse la norma anterior, se considerar el valor contable de la cuota de acuerdo
con el ltimo estado informado a la Superintendencia de Valores y Seguros, reajustado
segn la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior
al de la presentacin de dicho estado y el ltimo da del mes anterior al de la transaccin;
d) no obstante, para efectos de contabilizar el depsito o inversin se considerar el valor
de la transaccin respectiva si ste fuera menor que el resultante de las normas de las letras
precedentes, y e) en el retiro o giro, se aplicarn las reglas generales de esta ley, respecto
de la ganancia obtenida en la enajenacin de cuotas, en la parte que el precio de la
enajenacin exceda el resultante en las letras b) y c).
Al 31 de diciembre la Institucin Receptora preparar un resumen con el
movimiento de las cuentas de cada contribuyente durante el ao. Este resumen con el saldo
correspondiente deber ser enviado dentro de los dos meses siguientes al cierre del
ejercicio al domicilio que aqul haya informado a la Institucin Receptora. En este
resumen deber incluirse el saldo de ahorro neto de la persona en la Institucin Receptora.
Para calcular este saldo de ahorro neto, cada depsito o inversin y cada giro o retiro
efectuado durante el ao en las cuentas deber considerarse proporcionalmente por el
nmero de meses que resten hasta el trmino del ao calendario, incluyendo el mes en que
se efecten. Esta proporcin se calcular en relacin a un perodo de doce meses. La
cantidad que resulte de restar el total de giros o retiros del ao del total de depsitos o
inversiones, ambos as calculados, constituir el saldo de ahorro neto. Para los efectos de
este inciso los depsitos o inversiones y los giros o retiros debern ser reajustados segn la
variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior a aqul
en que se hayan efectuado y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio. Los
depsitos y giros en instrumentos de ahorro en moneda extranjera se actualizarn segn lo
dispuesto en el artculo 41, nmero 4, de esta ley. La Institucin Receptora deber enviar
la informacin de los resmenes indicados en este inciso al Servicio de Impuestos Internos,
en la oportunidad y forma que ste seale.
Las cantidades proporcionales de cada depsito o giro que segn lo indicado no
deban incluirse en el clculo del saldo de ahorro neto del ao, debern sumarse y el saldo
resultante tendr que arrastrarse a la cuenta del ao siguiente y sumarse a los depsitos o
giros del mismo. El saldo de arrastre total de depsitos y giros deber incluirse tambin en
el resumen mencionado en el inciso anterior. Para su inclusin en el ao al que esta
cantidad deba arrastrarse, ella se reajustar segn la variacin del ndice de precios al

133
consumidor entre el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio precedente y el
ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio que se trate.
La informacin de las Instituciones Receptoras relativa al movimiento y estado de
las cuentas a que se refiere este nmero deber estar disponible para el Servicio de
Impuestos Internos.
3.- La suma de los saldos de ahorro neto de todos los instrumentos o valores
constituir al ahorro neto del ao de la persona.
4.- Si la cifra determinada segn el nmero anterior fuera positiva, sta se
multiplicar por una tasa de 15% (315). La cantidad resultante constituir un crdito
imputable al impuesto global complementario o impuesto nico de segunda categora,
segn corresponda. Si el crdito excediera el impuesto Global Complementario del ao, el
exceso se devolver al contribuyente en conformidad con el artculo 97 de esta ley.
La cifra de ahorro neto del ao a ser considerada en el clculo del crdito
mencionado, no podr exceder la cantidad menor entre 30% de la renta imponible de la
persona o 65 unidades tributarias anuales. El remanente de ahorro neto no utilizado, si lo
hubiera, deber ser agregado por la persona al ahorro neto del ao siguiente, reajustado en
la misma forma indicada en el penltimo inciso del nmero 2 precedente.
5.- Si la cifra de ahorro neto del ao fuera negativa, sta se multiplicar por una
tasa de 15%. La cantidad resultante constituir un dbito que se considerar Impuesto
Global Complementario o Impuesto nico de Segunda Categora del contribuyente, segn
corresponda, aplicndole las normas del artculo 72. En el caso que el contribuyente tenga
una cifra de ahorro positivo durante cuatro aos consecutivos, a contar de dicho perodo, la
tasa referida, para todos los giros anuales siguientes, se aplicar slo sobre la parte que
exceda del equivalente a diez Unidades Tributarias Anuales, de acuerdo a su valor al 31 de
diciembre del ao respectivo. (316)
El dbito fiscal no declarado tendr para todos los efectos legales el carcter de
impuesto sujeto a retencin, pudiendo el Servicio de Impuestos Internos girarlo sin otro
trmite previo.
Los contribuyentes que no cumplan con la declaracin del dbito fiscal no
podrn gozar de los beneficios tributarios establecidos en esta letra, mientras no paguen
dicho dbito y sus recargos.
6.- Las personas que utilicen el mecanismo de que trata este artculo (317) debern
presentar declaraciones anuales de impuesto a la renta por los aos en los que usen los
crditos indicados en el nmero 4 o por los que deban aplicar los dbitos a que se refiere
el nmero 5 y, en su caso, por el ao o aos posteriores en los que por aplicacin de las
reglas precedentes deban arrastrar los excedentes de depsitos o retiros.(318)
7.- Al fallecimiento de la persona titular de instrumentos de ahorro acogidos al
mecanismo descrito en esta letra, se tendr por retirado el total de las cantidades
acumuladas en dichos instrumentos. Sobre tales sumas se aplicar como nico impuesto de
esta ley el que resulte de las normas del nmero 5. La parte que corresponda al impuesto
indicado estar exenta del impuesto de herencias establecido en la ley N 16.271.

134

El impuesto mencionado en el inciso anterior se determinar por el juez que deba

conceder la posesin efectiva de la herencia, en la misma oportunidad que el impuesto de
herencia y previo informe del Servicio de Impuestos Internos. El impuesto determinado se
reajustar segn la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del
mes anterior al fallecimiento del titular de los instrumentos de ahorro y el ltimo da del
mes anterior al de la determinacin por el juez. El tributo se retendr y pagar por las
Instituciones Receptoras, a las que el mismo juez instruya al respecto, notificndoles
personalmente o por cdula. El impuesto deber ser enterado en arcas fiscales dentro de los
doce primeros das del mes siguiente a aqul en que la o las Instituciones Receptoras sean
notificadas. El impuesto establecido en este nmero tendr preferencia para ser pagado,
sobre los fondos acumulados en los instrumentos mencionados en el nmero 1, respecto
de toda otra deuda o acreedor del causante.
Si entre los instrumentos o valores de la herencia acogidos al mecanismo de esta
letra hubiera cuotas de fondos mutuos o fondos de inversin y si, de acuerdo con la
resolucin del juez, el todo o parte del impuesto debiera ser pagado con cargo a dichos
fondos, el juez podr ordenar el rescate o enajenacin de parte de dichas cuotas hasta por el
monto necesario para solventar el pago del tributo reajustado. La venta se efectuar en la
forma dispuesta en el artculo 484 del Cdigo de Procedimiento Civil.
8.- Si como consecuencia de la enajenacin o liquidacin forzada, o de una
transaccin o avenimiento, un instrumento de ahorro de los referidos en esta letra es
transferido o liquidado, la Institucin Receptora retendr y pagar en arcas fiscales un
impuesto de 15% de la cantidad invertida, incluyendo sus rentas o intereses. Esta retencin
ser hecha por cuenta de la persona que efectu la inversin, quien podr considerarla
como un pago provisional voluntario de aqullos sealados en el artculo 88 de esta ley. El
pago de esta retencin deber realizarse dentro de los doce primeros das del mes siguiente
a aqul en que la Institucin Receptora haya sido notificada de la transferencia o
liquidacin del instrumento. La misma norma se aplicar en el caso de la cesin o entrega
forzosa del uso o goce de un instrumento de ahorro pero, en este caso, la retencin se
aplicar slo sobre los intereses o rentas que se paguen como consecuencia de tal cesin o
entrega.
9.- A los giros o retiros de los fondos invertidos en los instrumentos o valores
acogidos a los beneficios de esta letra, sea que correspondan a capital, intereses, utilidades
u otras, slo se les aplicar el rgimen tributario establecido en esta letra.
10.- Podrn tambin acogerse a lo dispuesto en este artculo las inversiones que se
efecten mediante la suscripcin y pago o adquisicin de acciones de sociedades annimas
abiertas, que a la fecha de la inversin cumplan con las condiciones necesarias para ser
objeto de inversin de los fondos mutuos de acuerdo a lo establecido en el N 1 del artculo
13 del decreto ley N 1.328, de 1976.
Respecto de estas inversiones se aplicarn, adems, las siguientes normas
especiales:
a) Slo podrn acogerse a lo dispuesto en este nmero las acciones de sociedades
annimas abiertas que hayan manifestado al Servicio de Impuestos Internos su voluntad de

135
convertirse en Instituciones Receptoras para los efectos de este artculo, lo cual debern
comunicar, adems, a las Bolsas de Valores en que transen sus acciones.
b) Para los efectos de este artculo, se entender como fecha de la inversin aquella
en que ocurra el registro del traspaso o suscripcin y pago de las acciones en el registro de
accionistas de la sociedad, y como valor de la inversin el monto de la adquisicin o
suscripcin, segn corresponda. El inversionista deber manifestar al solicitar el traspaso o
la suscripcin y pago, su intencin de acoger la inversin a las disposiciones de este
artculo.

Por su parte, se entender como fecha de retiro o giro de la inversin, aquella en

que se registre la respectiva enajenacin.
c) Las inversiones que se lleven a cabo mediante la adquisicin de acciones que no
sean de primera emisin, debern efectuarse en Bolsas de Valores del pas.
d) Las enajenaciones debern efectuarse en alguna Bolsa de Valores del pas, y el
precio de ellas constituir el monto del retiro o giro. (319)
11.- Lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 17 de esta ley no ser aplicable
respecto de las indemnizaciones o retiros de seguros de vida, en la parte que corresponda a
cuentas de ahorro acogidas al mecanismo establecido en esta letra.
B.- Normas especiales para los contribuyentes del artculo 42, N 1. (320)
1.- Para los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en (321) este artculo, las
personas gravadas con el impuesto establecido en el nmero 1 del artculo 43 de esta ley,
debern efectuar una reliquidacin anual de los impuestos retenidos durante el ao
deduciendo del total de sus rentas imponibles las cantidades rebajables de acuerdo con el
nmero 1 de esta letra A.-. Al reliquidar debern aplicar la escala de tasas que resulte en
valores anuales segn la unidad tributaria al 31 de diciembre, y los crditos y dems
elementos de clculo del impuesto.
Para la aplicacin de las normas anteriores, las rentas imponibles se reajustarn en
conformidad con lo dispuesto en el inciso penltimo del artculo 54, y los impuestos
retenidos, segn el artculo 75, ambos de esta ley.
2.- (322) Tratndose del crdito determinado segn las normas de este artculo
(323) y del nmero 1 de esta letra, tambin ser devuelto al contribuyente por el Servicio
de Tesoreras en conformidad con el artculo 97 de esta ley. Respecto del dbito calculado
en la forma establecida en el nmero 5 de este artculo (323), deber ser declarado y
pagado por el contribuyente en el mes de abril de cada ao, por las sumas de ahorro
negativas determinadas en el ao anterior. (312) (324)
TITULO IV
Del impuesto adicional
Artculo 58.- Se aplicar, cobrar y pagar un impuesto adicional a la renta, con
tasa del 35%, en los siguientes casos: (325)

136

1) Las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en

Chile y las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las que se
constituyan con arreglo a la leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile, que tengan en
Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas,
agentes o representantes, pagarn este impuesto por el total de las rentas de fuente chilena
que (326) remesen al exterior o sean retiradas, con excepcin de los intereses a que se
refiere el N 1 del artculo 59. (327) Para estos efectos, el impuesto contemplado en este
nmero se considerar formando parte de la base imponible representada por los retiros o
remesas brutos. (328)
2) Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el pas, pagarn este
impuesto por la totalidad de las utilidades y dems cantidades que las sociedades annimas
o en comandita por acciones respecto de sus accionistas, constituidas en Chile, les
acuerden distribuir a cualquier ttulo, en su calidad de accionistas, con excepcin slo de
las cantidades que correspondan a la distribucin de utilidades o de fondos acumulados
que provengan de cantidades que no constituyan renta, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 29, respecto de los Ns. 25 y 28 del artculo 17, (329) que dichas sociedades
efecten entre sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o
mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una
capitalizacin equivalente.(330) Tambin estarn exceptuadas del gravamen establecido en
este nmero las devoluciones de capitales internados al pas que se encuentren acogidos o
que se acojan a las franquicias del D.L. N 600, de 1974, de la Ley Orgnica
Constitucional del Banco Central de Chile (331) y dems disposiciones legales vigentes,
pero nicamente hasta el monto del capital efectivamente internado en Chile. Finalmente,
se excepcionar la distribucin de acciones de una o ms nuevas sociedades resultantes de
la divisin de una sociedad annima. (332)
Cuando corresponda aplicar el crdito a que se refiere el artculo 63 de esta ley, se
agregar un monto equivalente a ste para determinar la base gravada con el impuesto
adicional y se considerar como suma afectada por el impuesto de primera categora para
el clculo de dicho crdito. (333)
Tambin pagarn este impuesto, en carcter de nico, las personas domiciliadas o
residentes en el extranjero, por la renta a que se refiere la segunda parte del inciso
segundo del artculo 10, determinada con sujecin a las normas del inciso tercero del
artculo 41, considerando el valor de libros de los derechos sociales de la sociedad
constituida en Chile, en la cual tendr participacin directa o indirecta el adquirente, si
sta es sociedad de personas, o el valor a que se refiere el inciso segundo del nmero 8
del artculo 17, si es una sociedad annima y, como valor de enajenacin, el pactado
con el enajenante domiciliado o residente en el extranjero, en la proporcin que
represente el valor libro de la sociedad constituida en Chile en el valor patrimonial de la
sociedad cuyas acciones o derechos se enajenan. Para estos efectos, el comprador
deber formular una declaracin jurada ante el Servicio de Impuestos Internos, en la
forma y plazo que ste determine en la cual, junto con individualizar al enajenante y a la
sociedad cuyos derechos o acciones se enajenan, deber sealar el valor patrimonial de
dicha sociedad y cualquier otra informacin o antecedente relacionado con la operacin,
que exija dicho Servicio. (333-a)

137
Con todo, el contribuyente o el agente retenedor en su nombre, podrn, en
sustitucin del impuesto anterior, optar por someterse al rgimen de tributacin que
hubiera correspondido aplicar de haberse enajenado en el pas las acciones o derechos
sociales de la entidad establecida en Chile, y cuya posesin determina la afectacin al
referido tributo.(333-a)

138

"Artculo 59.- Se aplicar un impuesto de 30% sobre el total de las cantidades

pagadas o abonadas en cuenta, sin deduccin alguna, a personas sin domicilio ni
residencia en el pas, por el uso, goce o explotacin de marcas, patentes, frmulas y
otras prestaciones similares, sea que consistan en regalas o cualquier forma de
remuneracin, excluyndose las cantidades que correspondan a pago de bienes
corporales internados en el pas hasta un costo generalmente aceptado. Con todo, la tasa
de impuesto aplicable se reducir a 15% respecto de las cantidades que correspondan al
uso, goce o explotacin de patentes de invencin, de modelos de utilidad, de dibujos y
diseos industriales, de esquemas de trazado o topografas de circuitos integrados, y de
nuevas variedades vegetales, de acuerdo a las definiciones y especificaciones contenidas
en la Ley de Propiedad Industrial y en la Ley que Regula Derechos de Obtentores de
Nuevas Variedades Vegetales, segn corresponda. Asimismo, se gravarn con tasa de
15% las cantidades correspondientes al uso, goce o explotacin de programas
computacionales, entendindose por tales el conjunto de instrucciones para ser usados
directa o indirectamente en un computador o procesador, a fin de efectuar u obtener un
determinado proceso o resultado, contenidos en cassette, diskette, disco, cinta magntica
u otro soporte material o medio, de acuerdo con la definicin o especificaciones
contempladas en la Ley Sobre Propiedad Intelectual.(334) En el caso de que ciertas
regalas y asesoras sean calificadas de improductivas o prescindibles para el desarrollo
econmico del pas, el Presidente de la Repblica, previo informe de la Corporacin de
Fomento de la Produccin y del Comit Ejecutivo del Banco Central de Chile, podr
elevar la tasa de este impuesto hasta el 80%. (336) No obstante, la tasa de impuesto
aplicable ser de 30% cuando el acreedor o beneficiario de las regalas o
remuneraciones se encuentren constituidos, domiciliados o residentes en alguno de los
pases que formen parte de la lista a que se refiere el artculo 41 D, o bien, cuando
posean o participen en 10% o ms del capital o de las utilidades del pagador o deudor,
as como en el caso que se encuentren bajo un socio o accionista comn que, directa o
indirectamente, posea o participe en un 10% o ms del capital o de las utilidades de uno
u otro. El contribuyente local obligado a retener el impuesto deber acreditar estas
circunstancias y efectuar una declaracin jurada dentro de los dos meses siguientes al
trmino del ejercicio respectivo, en la forma y condiciones que establezca el Servicio de
Impuestos Internos.(335)
Las cantidades que se paguen al exterior a productores y/o distribuidores
extranjeros por materiales para ser exhibidos a travs de proyecciones de cine y televisin,
que no queden afectas a impuestos en virtud del artculo 58 N 1, tributarn con la tasa
sealada en el inciso segundo del artculo 60 sobre el total de dichas cantidades, sin
deduccin alguna.
Aquellas cantidades que se paguen por el uso de derechos de edicin o de autor,
estarn afectas a una tasa de 15%.(337)
Este impuesto se aplicar, con tasa 35% (338), respecto de las rentas que se paguen
o abonen en cuenta a personas a que se refiere el inciso primero por concepto de:
1) Intereses. Estarn afectos a este impuesto, pero con una tasa del 4%, los
intereses provenientes de: (340)

139
a) Depsitos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera, efectuados en
cualquiera de las instituciones autorizadas por el Banco Central de Chile para
recibirlos;(340)
b) Crditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras
extranjeras o internacionales (340).(338-e) El pagador del inters informar al Servicio de
Impuestos Internos en el plazo que ste determine, las condiciones de la operacin; (338-a)
No obstante lo anterior, no se gravarn con los impuestos de esta ley los
intereses provenientes de los crditos a que se refiere el prrafo anterior, cuando el
deudor sea una institucin financiera constituida en el pas y siempre que sta hubiere
utilizado dichos recursos para otorgar un crdito al exterior. Para estos efectos, la
institucin deber informar al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo que
ste seale, el total de los crditos otorgados al exterior con cargo a los recursos
obtenidos mediante los crditos a que se refiere esta disposicin.(338-b)
c) Saldos de precios correspondientes a bienes internados al pas con cobertura
diferida o con sistema de cobranzas;(340)
d) Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en
Chile(340).(338-e) El pagador del inters informar al Servicio de Impuestos Internos en el
plazo que ste determine, las condiciones de la operacin;(338-c)
e) Bonos o debentures y dems ttulos emitidos en moneda extranjera por el Estado
de Chile o por el Banco Central de Chile, y (340)
f) Las Aceptaciones Bancarias Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros
beneficios que generen estos documentos.(340)
g) los instrumentos sealados en las letras a), d) y e) anteriores, emitidos o
expresados en moneda nacional.(338-d) (339)
La tasa sealada en este nmero ser de 35% sobre el exceso de endeudamiento,
cuando se trate del pago o abono en cuenta, de intereses a entidades o personas
relacionadas devengados en crditos otorgados en un ejercicio en que existan tales
excesos, originados en operaciones de las sealadas en las letras b), c) y d) considerando
respecto de los ttulos a que se refiere esta ltima letra los emitidos en moneda
nacional,.[sic](340-c)
Ser condicin para que exista dicho exceso, que el
endeudamiento total por los conceptos sealados sea superior a tres veces el patrimonio
del contribuyente en el ejercicio sealado.(340-b)
Para la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo precedente debern considerarse
las siguientes reglas:
a) Por patrimonio, se entender el capital propio determinado al 1 de enero del ejercicio
en que se contrajo la deuda, o a la fecha de la iniciacin de actividades, segn
corresponda, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 41, considerando, slo por el
perodo de su permanencia o no permanencia, los aportes o retiros efectuados a contar
del mes anterior en que estas situaciones ocurran y hasta el mes anterior al trmino del
ejercicio, y excluidos los haberes pertenecientes a los socios incorporados en el giro,

140
que no correspondan a utilidades no retiradas, que devenguen intereses a favor del
socio.(340-b)
Cuando una empresa tenga acciones, derechos sociales o participaciones en el
capital de otras empresas, su patrimonio se ajustar en un sentido o en otro por la
diferencia entre el valor en que tenga registrada la inversin conforme a las normas del
artculo 41 y el valor de su participacin en el patrimonio de la o las empresas
respectivas, determinado conforme a las disposiciones de este artculo.(340-d)
En todo caso, en la determinacin del patrimonio de una sociedad o empresa se
deducir aquella parte que corresponda a la participacin o haberes de sociedades de las
cuales la primera es coligada o filial, en la proporcin en que dicha participacin se
haya financiado con crditos externos sujetos a la tasa de impuesto de 4% establecida en
este artculo.(340-d)
b) Por endeudamiento total anual, se considerar el valor promedio mensual de la suma
de los crditos y pasivos financieros con entidades relacionadas, sealados en las letras
b), c) y d), considerando respecto de los ttulos a que se refiere esta ltima letra los
emitidos en moneda nacional,(340-e) del artculo 59, que la empresa registre al cierre
del ejercicio en que se contrajo la deuda, ms los intereses devengados en estas mismas
deudas que no se hubieren pagado y que a su vez devenguen intereses a favor del
acreedor.(340-f) En ningn caso se considerarn los pasivos no relacionados, ni los
crditos relacionados que generen intereses afectos al 35%.(340-b) En el caso de
fusiones, divisiones, disoluciones o cualquier otro acto jurdico u operacin que
implique el traslado o la novacin de deudas, stas seguirn afectas al impuesto que se
hubiere determinado de acuerdo al presente artculo y se considerarn como deuda de la
empresa a la cual se traspas o asumi la deuda, a contar de la fecha en que ocurra dicha
circunstancia.(340-g)
c) Se entender que el perceptor o acreedor del inters se encuentra relacionado con el
pagador o deudor del inters, cuando: aquel se encuentre constituido, domiciliado o
residente en algunos de los pases que formen parte de la lista a que se refiere el artculo
41 D,(340-h) el acreedor o deudor directa o indirectamente posee o participa en 10% o
ms del capital o de las utilidades del otro y tambin cuando se encuentra bajo un socio
o accionista comn que directa o indirectamente posea o participe en un 10% o ms del
capital o de las utilidades de uno y otro. Asimismo, se entender por deudas
relacionadas aquel financiamiento otorgado con garanta directa o indirecta otorgada por
terceros(340-i) en dinero o en valores representativos de obligaciones en dinero,
excluidos los ttulos representativos de obligaciones contradas por el deudor con
empresas relacionadas(340-j), por el monto que se garantice efectivamente. Respecto de
estas actuaciones, el deudor deber efectuar una declaracin jurada en cuanto a las
deudas, sus garantas y respecto de s entre los beneficiarios finales de los intereses se
encuentran personas relacionadas(340-i) en la forma y plazo que seale el Servicio de
Impuestos Internos. Si el deudor se negare a formular dicha declaracin o si la
presentada fuera incompleta o falsa, se entender que existe relacin entre el perceptor
del inters y el deudor.(340-b)
En todo caso, no ser aplicable lo dispuesto en el artculo 41 D, en la parte
referida en el inciso anterior, cuando a la fecha del otorgamiento del crdito respectivo,
el acreedor no se encontraba constituido, domiciliado o residente en un pas o territorio

141
que, con posterioridad, quede comprendido en la lista a que se refiere este artculo.(340k)
d) Por intereses relacionados se considerar no slo el rdito pactado como tal sino que
tambin las comisiones y cualquier otro recargo, que no sea de carcter legal, que
incremente el costo del endeudamiento.(340-b)
e) La diferencia de impuesto que resulte entre la tasa de 35% y la de 4% que se haya
pagado en el ejercicio por los intereses que resulten del exceso de endeudamiento, ser
de cargo de la empresa, la cual podr deducirlo como gasto, de acuerdo con las normas
del artculo 31, aplicndose para su declaracin y pago las mismas normas del impuesto
establecido en el nmero 1) del artculo 58.(340-b)
La entrega maliciosa de informacin incompleta o falsa en la declaracin jurada
a que se refiere la letra c), que implique la no aplicacin de lo dispuesto en los prrafos
precedentes, se sancionar en la forma prevista en el inciso primero del artculo 97, N 4
del Cdigo Tributario. (340-b)
Lo dispuesto en los prrafos precedentes no se aplicar cuando el deudor sea una
entidad cuya actividad haya sido calificada de carcter financiero por el Ministerio de
Hacienda a travs de una resolucin fundada (340-b) y tampoco se aplicar respecto de
deudas con organismos financieros internacionales multilaterales.(340-l)
2) Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero. Con todo, estarn
exentas de este impuesto las sumas pagadas en el exterior por fletes, por gastos de
embarque y desembarque, por almacenaje,(341) por pesaje, muestreo y anlisis de los
productos, por seguros y por operaciones de reaseguros(342) que no sean de aquellos
gravados en el nmero 3 de este artculo, comisiones, por telecomunicaciones
internacionales, y por someter productos chilenos a fundicin, refinacin o a otros
procesos especiales. Para gozar de esta exencin ser necesario que las respectivas
operaciones (338-e) (342) sean informadas al Servicio de Impuestos Internos en el plazo
que ste determine as como las condiciones de la operacin, pudiendo este Servicio(342a) ejercer las mismas facultades que confiere el artculo 36, inciso primero.(343)(344)
(345)
Igualmente estarn exentas de este impuesto las sumas pagadas, en el caso de
bienes y servicios exportables, por publicidad y promocin, por anlisis de mercado, por
investigacin cientfica y tecnolgica, y por asesoras y defensas legales ante autoridades
administrativas, arbitrales o jurisdiccionales del pas respectivo. Para que proceda esta
exencin los servicios sealados deben guardar estricta relacin con la exportacin de
bienes y servicios producidos en el pas (348) y los pagos correspondientes, considerarse
razonables a juicio del Servicio de Impuestos Internos, debiendo para este efecto los
contribuyentes comunicarlos, en la forma y plazo que fije el Director de dicho Servicio.
(347)
En el caso que los pagos sealados los efecten Asociaciones Gremiales que
representen a los exportadores bastar, para que proceda la exencin, que dichos pagos se
efecten con divisas de libre disponibilidad a que se refiere el inciso anterior,
proporcionadas por los propios socios de tales entidades (349)y que sean autorizados por el
Servicio de Impuestos Internos, de acuerdo con las normas que al efecto imparta.(347)

142

Estarn afectas a este impuesto, con una tasa de 15%, las remuneraciones
pagadas a personas naturales o jurdicas, por trabajos de ingeniera o tcnicos y por
aquellos servicios profesionales o tcnicos que una persona o entidad conocedora de una
ciencia o tcnica, presta a travs de un consejo, informe o plano, sea que se presten
(346) en Chile o el exterior. Sin embargo, se aplicar una tasa de 20% si los acreedores
o beneficiarios de las remuneraciones se encuentran en cualquiera de las circunstancias
indicadas en la parte final del inciso primero de este artculo, lo que deber ser
acreditado y declarado en la forma indicada en tal inciso.(347)(350)

3) Primas de seguros contratados en compaas no establecidas en Chile que

aseguren cualquier inters sobre bienes situados permanentemente en el pas o la prdida
material en tierra sobre mercaderas sujetas al rgimen de admisin temporal o en trnsito
en el territorio nacional, como tambin las primas de seguros de vida u otros del segundo
grupo, sobre personas domiciliadas o residentes en Chile, contratados con las referidas
compaas.
El impuesto de este nmero, que ser el 22%, se aplicar sobre el monto de la
prima de seguro o de cada una de las cuotas en que se haya dividido la prima, sin
deduccin de suma alguna. Tratndose de reaseguros contratados con las compaas a que
se refiere el inciso primero de este nmero, en los mismos trminos all sealados, el
impuesto ser de 2% y se calcular sobre el total de la prima cedida, sin deduccin alguna.
(352)
Estarn exentas del impuesto a que se refiere este nmero, las primas provenientes
de seguros del casco y mquinas, excesos, fletes, desembolsos y otros propios de la
actividad naviera, y los de aeronaves, fletes y otros, propios de la actividad de
aeronavegacin, como asimismo los seguros de proteccin e indemnizacin relativos a
ambas actividades y los seguros y reaseguros, por crditos de exportacin.(353)(354)
Estarn tambin exentas del impuesto las remuneraciones o primas provenientes de
fianzas, seguros y reaseguros que garanticen el pago de las obligaciones por los crditos
o derechos de terceros, derivadas del financiamiento de las obras o por la emisin de
ttulos de deuda, relacionados con dicho financiamiento, de las empresas concesionarias
de obras pblicas a que se refiere el decreto supremo N 900, de 1996, del Ministerio de
Obras Pblicas, que contiene el texto refundido, coordinado y sistematizado del decreto
con fuerza de ley N 164 de 1991 del mismo Ministerio, Ley de Concesiones de Obras
Pblicas, de las empresas portuarias creadas en virtud de la ley N 19.542 y de las
empresas titulares de concesiones portuarias a que se refiere la misma ley.(354-a)
4) Fletes martimos, comisiones o participaciones en fletes martimos desde o hacia
puertos chilenos, y dems ingresos por servicios a las naves y a los cargamentos en puertos
nacionales o extranjeros que sean necesarios para prestar dicho transporte.

143

El impuesto de este nmero ser de 5% y se calcular sobre el monto total de los

ingresos provenientes de las operaciones referidas en el inciso anterior, sin deduccin
alguna.
Este impuesto gravar tambin a las empresas navieras extranjeras que tengan
establecimientos permanentes en Chile; pero dichas empresas podrn rebajar, de los
impuestos que deban pagar en conformidad a las normas de esta ley, el gravamen de este
nmero pagado por el perodo al cual corresponda la declaracin de renta respectiva. Para
los efectos de hacer esta rebaja, el impuesto pagado se reajustar segn la variacin
experimentada por ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes anterior al de su pago y el ltimo da del mes anterior a la fecha de
cierre del ejercicio. Si el monto de la rebaja contemplada en este inciso excediere de los
impuestos contra los cuales procede aplicarse, el excedente no podr imputarse a ningn
otro ni solicitarse su devolucin.
Los armadores, los agentes, consignatarios y embarcadores de naves, segn
corresponda, retendrn o recaudarn y entregarn en arcas fiscales este impuesto, por s o
por cuenta de quienes representen, dentro del mes subsiguiente a aqul en que la nave
extranjera haya recalado
en el ltimo puerto chileno en cada viaje.
El impuesto establecido en este nmero no se aplicar a dichos ingresos generados
por naves extranjeras, a condicin de que, en los pases donde esas naves estn
matriculadas, no exista un impuesto similar o se concedan iguales o anlogas exenciones a
las empresas navieras chilenas. Cuando la nave opere o pertenezca a una empresa naviera
domiciliada en un pas distinto de aqul en que se encuentra matriculada aqulla, el
requisito de la reciprocidad se exigir respecto de cada pas.(355) Sin perjuicio de lo
expresado, el impuesto tampoco se aplicar cuando los ingresos provenientes de la
operacin de naves se obtengan por una persona jurdica constituida o domiciliada en un
pas extranjero, o por una persona natural que sea nacional o residente de un pas
extranjero, cuando dicho pas extranjero conceda igual o anloga exencin en reciprocidad
a la persona jurdica constituida o domiciliada en Chile y a las personas naturales chilenas
o residentes en el pas. El Ministro de Hacienda, a peticin de los interesados, calificar las
circunstancias que acrediten el otorgamiento de la exencin, pudiendo, cuando fuere
pertinente, emitir el certificado de rigor. (356)(357)
5) Arrendamiento, subarrendamiento, fletamento, subfletamento, usufructo o
cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de naves extranjeras que se
destinen o utilicen en servicios de cabotaje o cuando los contratos respectivos permitan o
no prohban utilizar la nave para el cabotaje, pagarn el impuesto de este artculo con tasa
de 20%. No se considerar cabotaje al transporte de contenedores vacos entre puntos del
territorio nacional. (358)
El impuesto de este Ttulo no se aplicar a las sumas pagadas o abonadas en cuenta
por los conceptos sealados, en el caso de naves que se reputen chilenas en conformidad al
artculo 6 del decreto ley N 3.059, de 1979 con excepcin de las indicadas en su inciso
tercero. Sin embargo, si dentro del plazo estipulado en dicho artculo 6, no se opta por la
compra ni se celebra el contrato prometido o se pone trmino anticipado al contrato sin
ejercitar dicha opcin o celebrar el contrato prometido, se devengar el impuesto de este

144
Ttulo con tasa del 20%, por las sumas pagadas o abonadas en cuenta por el arrendamiento,
el que deber pagarse dentro del mes siguiente a aqul en que venci el plazo para ejercitar
la opcin o celebrar el contrato prometido o aqul en que se puso trmino anticipado al
contrato. Los impuestos que resulten adeudados se reajustarn en la variacin que
experimente la unidad tributaria mensual, entre el mes en que se devengaron y el mes en
que efectivamente se paguen. (359)
6) Las cantidades que pague el arrendatario en cumplimiento de un contrato de
arrendamiento con o sin opcin de compra de un bien de capital importado, susceptible de
acogerse a sistema de pago diferido de tributos aduaneros.(360)
El impuesto se aplicar sobre la parte que corresponda a la utilidad o inters
comprendido en la operacin, los que, para estos efectos, se presume de derecho que
constituirn el 5% del monto de cada cuota que se pague en virtud del contrato
mencionado.
En todo caso quedarn afectos a la tributacin nica establecida en el inciso
anterior slo aquellas cantidades que se paguen o abonen en cuenta en cumplimiento de un
contrato de arrendamiento (338-e) en consideracin al valor normal que tengan los bienes
respectivos en el mercado internacional.(337)(361) El pagador de la renta informar al
Servicio de Impuestos Internos en el plazo que ste determine, las condiciones de la
operacin.(361-a)
El impuesto de este artculo tendr el carcter de impuesto nico a la renta
respecto de las cantidades a las cuales se aplique.(337)
Con todo, si las personas que obtienen dichas cantidades deben pagar por ella el
impuesto de este ttulo, en virtud de lo dispuesto en el N 1 del artculo 58 o en el artculo
61, el impuesto que se les haya aplicado en conformidad a este artculo se considerar solo
como un anticipo que podr abonarse a cuenta del impuesto definitivo que resulte de
acuerdo con lo sealado en el N 1 del artculo 58 o en el artculo 61, ya
citado.(337)(362)
Artculo 60.- Las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni
domicilio en Chile y las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso
las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas, que perciban o devenguen rentas de
fuentes chilenas que no se encuentren afectas a impuesto de acuerdo con las normas de los
artculos 58 y 59, pagarn respecto de ellas un impuesto adicional de 35%. (363)
No obstante, la citada tasa ser de 20% cuando se trate de remuneraciones
provenientes exclusivamente del trabajo o habilidad de personas, percibidas por las
personas naturales extranjeras a que se refiere el inciso anterior, slo cuando stas hubieren
desarrollado en Chile actividades cientficas,(363-a) culturales o deportivas. Este impuesto
deber ser retenido y pagado antes de que dichas personas se ausenten del pas, por quien o
quienes contrataron sus servicios, de acuerdo con las normas de los artculos 74 y 79.
El impuesto establecido en este artculo tendr el carcter de impuesto nico a la
renta respecto de las rentas referidas en el inciso segundo, en reemplazo del impuesto de la
Segunda Categora, y se aplicar sobre las cantidades que se paguen, se abonen en cuenta o

145
se pongan a disposicin de las personas mencionadas en dicho inciso, sin deduccin
alguna. (362)
Artculo 61.- Los chilenos que residan en el extranjero y no tengan domicilio en
Chile, pagarn un impuesto adicional del 35% sobre el conjunto de las rentas imponibles
de las distintas categoras a que estn afectas. (363)
Este gravamen no ser aplicable a las personas referidas en el artculo 8.
Los contribuyentes a que se refiere este artculo que hubieran pagado los impuestos
establecidos en el N 2 del artculo 58 o en el artculo 59, por cantidades que deban
quedar afectas al impuesto contemplado en el presente artculo, podrn abonar dichos
impuestos al que deba aplicarse en conformidad a lo dispuesto en este artculo.
Artculo 62.- Para determinar la renta imponible en el caso de los impuestos
establecidos en el N 1 del artculo 58 y en los artculos 60 y 61 se sumarn las rentas
imponibles de las distintas categoras y se incluirn tambin aqullas exentas de los
impuestos cedulares, exceptuando slo las rentas gravadas con el impuesto del N 1 del
artculo 43. Se observarn las normas de reajuste sealadas en el inciso penltimo del
artculo 54 para la determinacin de la renta imponible afecta al impuesto adicional.
El impuesto que grava estas rentas se devengar en el ao en que se retiren de las
empresas o se remesen al exterior. (364)
Tratndose de socios de sociedades de personas, se comprender en la renta
imponible todos los ingresos, beneficios, utilidades o participaciones obtenidos en la
respectiva sociedad, (365) de conformidad a lo dispuesto en el artculo 14, (366) cuando
hayan sido retiradas de la empresa o remesadas al exterior, siempre que no estn
excepcionadas por el artculo 17, a menos que deban formar parte de los ingresos brutos de
la sociedad de conformidad al artculo 29. (367)
Las cantidades a que se refiere el inciso primero del artculo 21, se entendern
retiradas por los socios, sean personas naturales o jurdicas, en proporcin a su
participacin en las utilidades, salvo que dichas cantidades tengan como beneficiario a un
socio o bien que se trate de prstamos, casos en los cuales se considerarn retirados por el
socio o prestatario. (368)
Respecto de los artculos 60, inciso primero, y 61, podr deducirse de la renta
imponible, a que se refiere el inciso primero, el impuesto de Primera Categora y la
contribucin territorial pagados, comprendidos (369) en las cantidades declaradas. (370)
Las rentas del artculo 20, nmero 2 y las rentas referidas en el nmero 8 del
artculo 17, percibidas por personas que no estn obligadas a declarar segn contabilidad,
podrn compensarse rebajando las prdidas de los beneficios que se hayan derivado de este
mismo tipo de inversiones en el ao calendario. (371)
Formarn tambin parte de la renta imponible de este impuesto las cantidades
retiradas de acuerdo al artculo 14 bis y las cantidades determinadas de acuerdo al artculo
14 ter, devengndose el impuesto, en este ltimo caso, al trmino del ejercicio.(372)(372a)

146

Tratndose de las rentas referidas en el inciso cuarto del nmero 8 del artculo 17 y
en el inciso penltimo del artculo 41, stas se incluirn cuando se hayan devengado. (373)
Cuando corresponda aplicar el crdito a que se refiere el artculo 63 de esta ley, en
el caso de las cantidades retiradas o distribuidas, (374) se agregar un monto equivalente a
ste para determinar la base imponible del mismo ejercicio del impuesto adicional y se
considerar como suma afectada por el impuesto de primera categora para el clculo de
dicho crdito. (373)
Artculo 63.- A los contribuyentes del impuesto adicional se les otorgar un
crdito equivalente al monto que resulte de aplicar a las cantidades gravadas conforme a
los artculos 58, 60 inciso primero y 61, la misma tasa de primera categora que las afect.
(375)(303)
De igual crdito gozarn los contribuyentes afectos al impuesto de este Ttulo sobre
aqulla parte de sus rentas de fuente chilena que les corresponda como socio o accionista
de sociedades, por las cantidades obtenidas por stas en su calidad de socias o accionistas
de otras sociedades. (375)
En ningn caso dar derecho al crdito referido en los incisos anteriores al
impuesto del Ttulo II, determinado sobre rentas presuntas y de cuyo monto pueda
rebajarse el impuesto territorial pagado. (376)
Los crditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los impuestos
establecidos en esta ley y que dan derecho a devolucin del excedente se aplicarn a
continuacin de aqullos no susceptibles de reembolso. (377)
Artculo 64.- Facltase al Presidente de la Repblica para dictar normas que en
conformidad a los convenios internacionales suscritos y a la legislacin interna eviten la
doble tributacin internacional o aminoren sus efectos.
TITULO IV BIS (377-a)
Impuesto especfico a la actividad minera
Artculo 64 bis.- Establcese un impuesto especfico a la renta operacional de la
actividad minera obtenida por un explotador minero.
Para los efectos de lo dispuesto en el presente artculo se entender por:

1) Explotador minero, toda persona natural o jurdica que extraiga

sustancias minerales de carcter concesible y las venda en cualquier estado productivo
en que se encuentren.

147
2) Producto minero, la sustancia mineral de carcter concesible ya
extrada, haya o no sido objeto de beneficio, en cualquier estado productivo en que se
encuentre.

3) Venta, todo acto jurdico celebrado por el explotador minero que

tenga por finalidad o pueda producir el efecto de transferir la propiedad de un producto
minero.
El impuesto a que se refiere este artculo se aplicar a la renta imponible
operacional del explotador minero de acuerdo a lo siguiente:
i) A aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales excedan al
valor equivalente a 50.000 toneladas mtricas de cobre fino se les aplicar una tasa
nica de impuesto de 5%;

ii) A aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales sean iguales

o inferiores al valor equivalente a 50.000 toneladas mtricas de cobre fino y superiores
al valor equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre fino, se les aplicar una tasa
equivalente al promedio por tonelada de lo que resulte de aplicar lo siguiente:
Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 12.000 toneladas
mtricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 15.000 toneladas mtricas de
cobre fino, 0,5%;

Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 15.000 toneladas

mtricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 20.000 toneladas mtricas de
cobre fino, 1%;

Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 20.000 toneladas

mtricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 25.000 toneladas mtricas de
cobre fino, 1,5%;

148
Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 25.000 toneladas
mtricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 30.000 toneladas mtricas de
cobre fino, 2%;

Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 30.000 toneladas

mtricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 35.000 toneladas mtricas de
cobre fino, 2,5%;

Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 35.000 toneladas

mtricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 40.000 toneladas mtricas de
cobre fino, 3%;

Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 40.000 toneladas

mtricas de cobre fino, 4,5%;

iii) No estarn afectos al impuesto los explotadores mineros cuyas

ventas, durante el ejercicio respectivo, hayan sido iguales o inferiores al equivalente a
12.000 toneladas mtricas de cobre fino.

El valor de una tonelada mtrica de cobre fino se determinar de acuerdo al

valor promedio que el cobre Grado A contado haya presentado durante el ejercicio
respectivo en la Bolsa de Metales de Londres, el cual ser publicado, en moneda
nacional, por la Comisin Chilena del Cobre dentro de los primeros 30 das de cada ao.
(VER REGLAMENTO EN ANEXO 2)

Para los efectos de determinar la tasa de impuesto a aplicar, se deber considerar

el valor total de venta de productos mineros del conjunto de personas relacionadas con

149
el explotador minero, que puedan ser considerados explotadores mineros de acuerdo al
numeral 1), del inciso segundo del presente artculo y que realicen dichas ventas.

Se entender por personas relacionadas aqullas a que se refiere el numeral 2,

del artculo 34 de esta ley.
Se entender por renta imponible operacional para los efectos de este artculo, la
que resulte de efectuar los siguientes ajustes a la renta lquida imponible determinada en
los artculos 29 a 33 de la presente ley:
1) Deducir todos aquellos ingresos que no provengan directamente de la venta
de productos mineros;
2) Agregar los gastos y costos necesarios para producir los ingresos a que se
refiere el nmero 1) precedente. Debern, asimismo, agregarse los gastos de imputacin
comn del explotador minero que no sean asignables exclusivamente a un determinado
tipo de ingresos, en la misma proporcin que representen los ingresos a que se refiere el
numeral precedente respecto del total de los ingresos brutos del explotador minero;

3) Agregar, en caso que se hayan deducido, las siguientes partidas contenidas en

el artculo 31 de la presente ley:
a) Los intereses referidos en el nmero 1;
b) Las prdidas de ejercicios anteriores a que hace referencia el nmero 3;
c) El cargo por depreciacin acelerada;
d) La diferencia, de existir, que se produzca entre la deduccin de gastos de
organizacin y puesta en marcha, a que se refiere el nmero 9, amortizados en un plazo
inferior a seis aos y la proporcin que hubiese correspondido deducir por la
amortizacin de dichos gastos en partes iguales, en el plazo de seis aos. La diferencia
que resulte de aplicar lo dispuesto en esta letra, se amortizar en el tiempo que reste
para completar, en cada caso, los seis ejercicios, y

150
e) La contraprestacin que se pague en virtud de un contrato de avo,
compraventa de minerales, arrendamiento o usufructo de una pertenencia minera, o
cualquier otro que tenga su origen en la entrega de la explotacin de un yacimiento
minero a un tercero. Tambin deber agregarse aquella parte del precio de la
compraventa de una pertenencia minera que haya sido pactado como un porcentaje de
las ventas de productos mineros o de las utilidades del comprador.
4) Deducir la cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo
inmovilizado que hubiere correspondido de no aplicarse el rgimen de depreciacin
acelerada.

Tal como lo establecen los artculos 64 del Cdigo Tributario y 38 de la presente

ley, en caso de existir ventas de productos mineros del explotador minero a personas
relacionadas residentes o domiciliadas en Chile, para los efectos de determinar la tasa,
exencin y la base del impuesto a que se refiere este artculo, el Servicio de Impuestos
Internos, en uso de sus facultades, podr impugnar los precios utilizados en dichas
ventas. En este caso, el Servicio de Impuestos Internos deber fundamentar su decisin
considerando los precios de referencia de productos mineros que determine la Comisin
Chilena del Cobre de acuerdo a sus facultades legales.(377-a)
TITULO V
De la administracin del impuesto
PRRAFO 1
De la declaracin y pago anual (378)
Artculo 65.- Estn obligados a presentar anualmente una declaracin jurada de
sus rentas en cada ao tributario:
1.- Los contribuyentes gravados (379) con el impuesto nico establecido en el
inciso tercero del nmero 8 del artculo 17, en la primera categora del Ttulo II o en el
nmero 1 del artculo 58, por las rentas devengadas o percibidas en el ao calendario o
comercial anterior, sin perjuicio de las normas especiales del artculo 69. No estarn
obligados a presentar esta declaracin los contribuyentes que exclusivamente desarrollan
actividades gravadas en los artculos 23 y 25; en cuanto a los contribuyentes gravados en
los artculos 24 y 26, tampoco estarn obligados a presentar dicha declaracin si el
Presidente de la Repblica ha hecho uso de la facultad que le confiere el inciso 1 del
artculo 28. Asimismo el Director podr liberar de la obligacin establecida en este
artculo a los contribuyentes no domiciliados ni residentes en Chile que solamente
obtengan rentas de capitales mobiliarios, sea que stas se originen en la tenencia o en la
enajenacin de dichos ttulos, aun cuando estos contribuyentes hayan designado un
representante a cargo de dichas inversiones en el pas. En este caso se entender, para
los efectos de esta ley, que el inversionista no tiene un establecimiento permanente de
aquellos a que se refiere el artculo 58 nmero 1).(379-a)
2.- Los contribuyentes gravados con el impuesto especfico establecido en el
artculo 64 bis. (380)

151

3.- Los contribuyentes del impuesto global complementario establecido en el

Ttulo III, por las rentas a que se refiere el artculo 54, obtenidas en el ao calendario
anterior, siempre que stas antes de efectuar cualquier rebaja, excedan, en conjunto, de
diez unidades tributarias anuales. (381)
No estarn obligados a presentar la declaracin a que se refiere este nmero los
contribuyentes de los artculos 22 y 42 N 1, cuando durante al ao calendario anterior
hubieren obtenido nicamente rentas gravadas segn dichos artculos (382) u otras rentas
exentas del global complementario.
4.- Los contribuyentes a que se refieren los artculos 60 inciso primero y 61, por
las rentas percibidas, devengadas o retiradas en el ao anterior. (383)
5.- Los contribuyentes del artculo 47, salvo que el impuesto se haya reliquidado
mensualmente de conformidad al inciso final del citado artculo.(384)
Estas declaraciones podrn ser hechas en un solo formulario, en su caso, y debern
contener todos los antecedentes y comprobaciones que la Direccin exija para la
determinacin del impuesto y el cumplimiento de las dems finalidades a su cargo.
Inciso penltimo.- Derogado. (385)
Iguales obligaciones pesan sobre los albaceas, partidores, encargados fiduciarios o
administradores, de cualquier gnero.
Artculo 66.- Los sndicos, depositarios, interventores y dems personas que
administren bienes o negocios de empresas, sociedades o cualquier otra persona jurdica
debern presentar la declaracin jurada de estas personas en la misma forma que se
requiere para dichas entidades. El impuesto adeudado sobre la base de la declaracin
prestada por el sndico, depositario, interventor o representante, ser recaudado en la
misma forma que si fuera cobrado a la persona jurdica de cuyos bienes tengan la custodia,
administracin o manejo.
Artculo 67.- Si las corporaciones, sociedades, empresas o cualquiera persona
jurdica extranjera obligada a la declaracin a que se refiere el artculo 65, no tuvieren
sucursal u oficina en Chile, sino un agente o representante, ste deber presentar la
declaracin jurada.
Artculo 68.- Los contribuyentes no estarn obligados a llevar contabilidad alguna
para acreditar las rentas clasificadas en el N 2 del artculo 20, y en el artculo 22, excepto
en la situacin prevista en el ltimo inciso del artculo 26, en el artculo 34 y en el N 1
del artculo 42, sin perjuicio de los libros auxiliares u otros registros especiales que exijan
otras leyes o el Director Nacional. Con todo, estos contribuyentes debern llevar un
registro o libros de ingresos diarios, cuando estn sometidos al sistema de pagos
provisionales en base a sus ingresos brutos.
Asimismo el director podr liberar de la obligacin de llevar contabilidad a
aquellos contribuyentes no domiciliados ni residentes en el pas, que solamente
obtengan renta producto de la tenencia o enajenacin de capitales mobiliarios aun

152
cuando estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de sus
inversiones en el pas. En ejercicio de esta facultad el Director podr exigir que la
persona a cargo de las inversiones en el pas lleve un libro de ingresos y egresos.(386-a)
Sin embargo, los contribuyentes que declaren en la forma establecida en el inciso
final del artculo 50, no estarn obligados a llevar contabilidad y ningn otro registro o
libro de ingresos diarios.(386)(386-a)
Los siguientes contribuyentes estarn facultados para llevar una contabilidad
simplificada:
a) Los contribuyentes de la Primera Categora del Ttulo II que, a juicio exclusivo
de la Direccin Regional, tengan un escaso movimiento, capitales pequeos en relacin al
giro de que se trate, poca instruccin o se encuentren en cualquiera otra circunstancia
excepcional. A estos contribuyentes la Direccin Regional podr exigirles una planilla con
detalle cronolgico de las entradas y un detalle aceptable de los gastos. La Direccin
Regional podr cambiar el sistema aplicable a estos contribuyentes, pero dicha
modificacin regir a contar del ao calendario o comercial siguiente.
b) Los contribuyentes que obtengan rentas clasificadas (387) en la Segunda
Categora del Ttulo II, de acuerdo con el N 2 del artculo 42, con excepcin de las
sociedades de profesionales y de los acogidos a las disposiciones del inciso final del
artculo 50 (388), podrn llevar respecto de esas rentas un solo libro de entradas y gastos
en el que se practicar un resumen anual de las entradas y gastos.(386-a)
Los dems contribuyentes no indicados en los incisos anteriores debern llevar
contabilidad completa o un solo libro si la Direccin Regional as lo autoriza.(386-a)
Artculo 69.- Las declaraciones anuales exigidas por esta ley sern presentadas en
el mes de abril (389) de cada ao, en relacin a las rentas obtenidas en el ao calendario
comercial anterior, segn proceda, salvo las siguientes excepciones:
1.- Los contribuyentes a que se refiere el N 1 del artculo 65, cuyos balances se
practiquen en el mes de junio, debern presentar su declaracin de renta en el mes de
octubre (390) del mismo ao.
2.- Aquellos contribuyentes que terminen su giro, debern declarar en la
oportunidad sealada en el Cdigo Tributario.
3.- Aquellos contribuyentes que obtengan rentas espordicas afecta al impuesto de
Primera Categora, excluyndose(391) los ingresos mencionados en el N 8 del artculo 17
y en los incisos primeros de las letras A.- y C.-(391-a) del artculo 41 A (392), debern
declarar dentro del mes siguiente al de obtencin de la renta, a menos que el citado tributo
haya sido retenido en su totalidad, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 73.
(393)
4.- Los contribuyentes a que se refiere el inciso final del N 1 del artculo 42,
debern declarar dentro de los primeros quince das de cada mes sus rentas afectas al
impuesto nico de Segunda Categora.(394)

153
Artculo 70.- Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos
equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas.
Si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos,
desembolsos o inversiones, se presumir que corresponden a utilidades afectas al impuesto
de Primera Categora, segn el N 3 del artculo 20 o clasificadas en la (395) Segunda
Categora conforme al N 2 del artculo 42, atendiendo a la actividad principal del
contribuyente. (396)(397)
Los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad completa, podrn
acreditar el origen de dichos fondos por todos los medios de prueba que establece la ley.
(398)
Artculo 71.- Si el contribuyente alegare que sus ingresos o inversiones provienen
de rentas exentas de impuesto o afectas a impuestos sustitutivos, o de rentas efectivas de
un monto superior que las presumidas de derecho, deber acreditarlo mediante
contabilidad fidedigna, de acuerdo con normas generales que dictar el Director. En estos
casos el Director Regional deber comprobar el monto lquido de dichas rentas. Si el
monto declarado por el contribuyente no fuere el correcto, el Director Regional podr fijar
o tasar dicho monto, tomando como base la rentabilidad de las actividades a las que se
atribuyen las rentas respectivas o, en su defecto, considerando otros antecedentes que
obren en poder del Servicio.
La diferencia de renta que se produzca entre lo acreditado por el contribuyente y lo
tasado por el Director Regional, se gravar de acuerdo con lo dispuesto en el inciso
segundo del artculo 70.
Cuando el volumen de ingresos brutos que aparezcan atribuidos a un actividad
amparada en una presuncin de renta de derecho o afecta a impuestos sustitutivos del de la
renta no se compadeciere significativamente con la capacidad de produccin o explotacin
de dicha actividad, el Director Regional podr exigir al contribuyente que explique esta
circunstancia. Si la explicacin no fuere satisfactoria, el Director Regional proceder a
tasar el monto de los ingresos que no provinieren de la actividad mencionada, los cuales se
considerarn rentas del artculo 20 N 5, para todos los efectos legales.
Artculo 72.- Los impuestos establecidos en esta ley que deban declararse en la
forma sealada en el artculo 69, se pagarn, en la parte no cubierta con los pagos
provisionales a que se refiere el prrafo 3 de este Ttulo, en una sola cuota dentro del
plazo legal para entregar la respectiva declaracin. La falta de pago no obstar para que la
declaracin se efecte oportunamente. (399)
Los impuestos establecidos en esta ley que deban declararse en la forma sealada
en el artculo 69 y pagarse en moneda nacional, excepto aquellos a que se refieren los
nmeros 3 y 4 del citado artculo, se pagarn reajustados en el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior
al de cierre del ejercicio o ao respectivo y el ltimo da del mes anterior a aqul en que
legalmente deban pagarse. (400)

154
Si del impuesto calculado hubiere que rebajar impuestos ya pagados o retenidos o
el monto de los pagos provisionales a que se refiere el prrafo tercero de este ttulo, el
reajuste se aplicar slo al saldo de impuesto adeudado, una vez efectuadas dichas rebajas.
PRRAFO 2
De la retencin del impuesto
Artculo 73.- Las oficinas pblicas y las personas naturales o jurdicas que paguen
por cuenta propia o ajena, rentas mobiliarias gravadas en la primera categora del Ttulo II,
segn el N 2 del artculo 20, debern retener y deducir el monto del impuesto de dicho
ttulo, al tiempo de hacer el pago de tales rentas. La retencin se efectuar sobre el monto
ntegro de las rentas indicadas.
Tratndose de intereses anticipados o descuento de valores provenientes de
operaciones de crdito de dinero no se efectuar la retencin dispuesta en el inciso anterior,
sin perjuicio que el beneficiario de estas rentas ingrese en arcas fiscales el impuesto del
artculo 20 N 2 una vez transcurrido el plazo a que corresponda la operacin.
Cuando estas rentas no se paguen en dinero y estn representadas por otros valores,
deber exigirse a los beneficiados, previamente el pago del impuesto correspondiente.
Artculo 74.- Estarn igualmente sometidos a las obligaciones del artculo
anterior:
1.- Los que paguen rentas gravadas en el N 1 del artculo 42, excepto tratndose
de las rentas a que se refiere el inciso final del N 1 del artculo 42. (401)
2.- Las instituciones fiscales, semifiscales de administracin autnoma, las
Municipalidades, las personas jurdicas en general, y las personas que obtengan rentas de
la Primera Categora, que estn obligados, segn la ley, a llevar contabilidad, que paguen
rentas del N 2 del artculo 42. La retencin se efectuar con una tasa provisional del 10%.
(402)
3.- Las sociedades annimas que paguen rentas gravadas en el artculo 48. La
retencin se efectuar con una tasa provisional del 10%. (403)
4.- Los contribuyentes que (404)remesen al exterior, retiren, distribuyan o paguen
rentas afectas al impuesto adicional de acuerdo con los artculos 58,(404) 59, 60 y 61.
Respecto de las rentas referidas en el inciso primero del artculo 60 y 61(405), y por las
cantidades a que se refiere el inciso primero del artculo 21 (406), la retencin se efectuar
con una tasa provisional del 20% que se aplicar sobre las cantidades que se paguen, se
abonen en cuenta,(406) se pongan a disposicin o correspondan a (406) las personas
referidas en dicho inciso, sin deduccin alguna, y el monto de lo retenido provisionalmente
se dar de abono al conjunto de los impuestos de categora, adicional y/o global
complementario que declare el contribuyente respecto de las mismas rentas o
cantidades(406) afectadas por la retencin. Con todo, podr no efectuarse la retencin si
el preceptor del retiro le declara al contribuyente que se acoger a lo dispuesto en la
letra c) del N 1.- de la letra A) del artculo 14. El Servicio de Impuestos Internos
determinar la forma, plazo y condiciones que deber cumplir la referida declaracin,
as como el aviso que la sociedad receptora de la reinversin deber dar tanto a dicho

155
servicio como a la sociedad fuente del retiro. En este caso, si dentro de los veinte das
siguientes al retiro no se formaliza dicha reinversin, la empresa de la cual se hubiere
efectuado el retiro o remesa ser responsable del entero de la retencin a que se refiere
este nmero, dentro de los primeros doce das del mes siguiente a aquel en que venza
dicho plazo, sin perjuicio de su derecho a repetirse en contra del contribuyente que
efectu el retiro, sea con cargo a las utilidades o a otro crdito que el socio tenga contra
la sociedad.(407-a) No obstante, tratndose de la remesa, retiro, distribucin o pago de
utilidades o de las cantidades retiradas o distribuidas a que se refiere el artculo 14 bis, la
retencin se efectuar con tasa del 35%, con deduccin del crdito establecido en el
artculo 63. En el caso de dividendos pagados por sociedades annimas o en comandita por
acciones, si la deduccin del crdito resultare indebida, total o parcialmente, la sociedad
deber restituir al Fisco el crdito deducido en exceso, por cuenta del contribuyente de
impuesto adicional. Esta cantidad se pagar reajustada en la proporcin de la variacin del
ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al de la retencin y el
ltimo da del mes anterior a la presentacin de la declaracin de impuesto a la renta de la
sociedad annima, oportunidad en la que deber realizar la restitucin. (407)
Igual obligacin de retener tendrn las personas que remesen al exterior, a
contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, cantidades provenientes de las
operaciones sealadas en las letras a), c), d), e), h) y j) del nmero 8 del artculo 17. La
retencin se efectuar con la tasa de 5% sobre el total de la cantidad a remesar, sin
deduccin alguna, salvo que pueda determinarse el mayor valor afecto a impuesto, caso en
el cual dicha retencin se har con la tasa del Impuesto de Primera Categora(408b)(408)(VER NOTA 408-a) sobre esta renta, sin perjuicio del derecho que tenga el
contribuyente de imputar en su declaracin anual el remanente que resultare a otros
impuestos anuales de esta ley o a solicitar su devolucin en la forma prevista en el artculo
97. (409)
5.- Las empresas periodsticas, editoras, impresoras e importadoras de peridicos,
revistas e impresos, que vendan estos artculos a los suplementeros, sea directamente o por
intermedio de agencias o de distribuidores, debern retener el impuesto referido en el
artculo 25 con la tasa del 0,5% aplicada sobre el precio de venta al pblico de los
respectivos peridicos, revistas e impresos que los suplementeros hubieren vendido
efectivamente.
6.- Los compradores de productos mineros de los contribuyentes a que se refiere la
presente ley debern retener el impuesto referido en el artculo 23 de acuerdo con las tasas
que en dicha disposicin se establecen, aplicadas sobre el valor neto de venta de los
productos. Igual retencin, y con las mismas tasas, proceder respecto de los dems
vendedores de minerales (410) que determinen sus impuestos de acuerdo a presunciones
de renta. El contribuyente podr solicitar a los compradores la retencin de un porcentaje
mayor. (411)
Artculo 75.- Las retenciones practicadas de acuerdo a lo dispuesto en los
artculos 73 y 74 que deban, segn la ley, darse de abono a impuestos anuales, tendrn la
calidad de pagos provisionales para los efectos de la imputacin a que se refiere el artculo
95, y (412) se reajustarn segn la variacin experimentada por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes (413) anterior al de su
retencin y el ltimo da del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio, con excepcin
de las sumas retenidas por concepto del impuesto contemplado en el artculo 43 N 1.

156

Inciso segundo.- Derogado. (414)

Artculo 76.- Los habilitados o pagadores de rentas sujetas a retencin, los de
instituciones bancarias, de ahorro o retiro, los socios administradores de sociedades de
personas y los gerentes y administradores de sociedades annimas, sern considerados
codeudores solidarios de sus respectivas instituciones, cuando ellas no cumplieren con la
obligacin de retener el impuesto que seala esta ley.
Artculo 77.- Las personas naturales o jurdicas obligadas a retener el impuesto
debern llevar un registro especial en el cual se anotar el impuesto retenido y el nombre y
la direccin de la persona por cuya cuenta se retenga. La Direccin determinar la forma
de llevar el registro. En los libros de contabilidad y en los balances se dejar tambin
constancia de las sumas retenidas. El Servicio podr examinar, para estos efectos, dichos
registros y libros.
La obligacin de llevar el registro especial mencionado en el inciso anterior no
regir para las personas obligadas a retener el impuesto establecido en el artculo 25.
Artculo 78.- Dentro de los primeros doce das de cada mes, las personas
obligadas a efectuar las retenciones a que se refieren los nmeros 1,2,3,5, y 6 del artculo
74 debern declarar y pagar todos los tributos que hayan retenido durante el mes
anterior.(415)(416)(417) (VER: ANEXO N 3)
Inciso segundo del Art. 78.- Derogado. (418)
Artculo 79.- Las personas obligadas a efectuar las retenciones a que se refiere el
artculo 73 y el nmero 4 del artculo 74 debern declarar y pagar los impuestos retenidos
(419) hasta el da 12 del mes siguiente de aqul en que fue (420) pagada, distribuida,
retirada, remesada, abonada en cuenta o puesta a disposicin del interesado la renta
respecto de la cual se ha efectuado la retencin. No obstante, la retencin que se efecte
por las cantidades a que se refiere el inciso primero del artculo 21, se declarar y pagar
de acuerdo con las normas establecidas en los artculos 65, N 1, 69 y 72. (421) (VER:
ANEXO N 3)
Artculo 80.- Si el monto total de la cantidad que se debe retener por concepto de
un impuesto de categora de aquellos que deben enterarse mensualmente, resultare inferior
a la dcima parte de una unidad tributaria, la persona que deba retener o pagar dicho
impuesto podr hacer la declaracin de seis meses conjuntamente.
Artculo 81.- El impuesto sobre los premios de lotera ser retenido por la oficina
principal de la empresa o sociedad que los distribuya y enterado en la Tesorera fiscal
correspondiente, dentro de los quince das siguientes al sorteo.
Artculo 82.- Los impuestos sujetos a retencin se adeudarn desde que las rentas
se paguen, se abonen en cuenta, se contabilicen como gastos, se distribuyan, retiren,
remesen o se pongan a disposicin del interesado, considerando el hecho que ocurra en
primer trmino, cualquiera que sea la forma de percepcin. (422)

157
Artculo 83.- La responsabilidad por el pago de los impuestos sujetos a retencin
en conformidad a los artculos anteriores recaer nicamente sobre las personas obligadas
a efectuar la retencin, siempre que el contribuyente a quien se le haya debido retener el
impuesto acredite que dicha retencin se efectu. Si no se efecta la retencin, la
responsabilidad por el pago recaer tambin sobre las personas obligadas a efectuarla, sin
perjuicio de que el Servicio pueda girar el impuesto al beneficiario de la renta afecta y de
lo dispuesto en el artculo 73.
PRRAFO 3
Declaracin y pago mensual provisional
Artculo 84.- Los contribuyentes obligados por esta ley a presentar declaraciones
anuales de Primera y/o Segunda Categora, debern efectuar mensualmente pagos
provisionales a cuenta de los impuestos anuales que les corresponda pagar, cuyo monto se
determinar en la forma que se indica a continuacin: (423)(424)
a) (486) Un porcentaje sobre el monto de los ingresos brutos mensuales, percibidos
o devengados por los contribuyentes que desarrollen las actividades a que se refieren los
nmeros 1, letra a), inciso dcimo de la letra b) e inciso final de la letra d), 3, 4 y 5 del
artculo 20, por los contribuyentes del artculo 34, nmero 2, y 34 bis, nmero 1, que
declaren impuestos sobre renta efectiva. Para la determinacin del monto de los ingresos
brutos mensuales se estar a las normas del artculo 29.
El porcentaje aludido en el inciso anterior se establecer sobre la base del promedio
ponderado de los porcentajes que el contribuyente debi aplicar a los ingresos brutos
mensuales del ejercicio comercial inmediatamente anterior, pero debidamente
incrementado o disminuido en la diferencia porcentual que se produzca entre el monto
total de los pagos provisionales obligatorios, actualizados conforme al artculo 95, y el
monto total del impuesto de primera categora que debi pagarse por el ejercicio indicado,
sin considerar el reajuste del artculo 72.
Si el monto de los pagos provisionales obligatorios hubiera sido inferior al monto
del impuesto anual indicado en el inciso anterior, la diferencia porcentual incrementar el
promedio de los porcentajes de pagos provisionales determinados. En el caso contrario,
dicha diferencia porcentual disminuir en igual porcentaje el promedio aludido.
El porcentaje as determinado se aplicar a los ingresos brutos del mes en que deba
presentarse la declaracin de renta correspondiente al ejercicio comercial anterior y hasta
los ingresos brutos del mes anterior a aqul en que deba presentarse la prxima declaracin
de renta.
En los casos en que el porcentaje aludido en el inciso anterior no sea
determinable, por haberse producido prdidas en el ejercicio anterior o no pueda
determinarse por tratarse del primer ejercicio comercial o por otra circunstancia, se
considerar que dicho porcentaje es de un 1%.

158
Las ventas que se realicen por cuenta de terceros no se considerarn, para estos
efectos, como ingresos brutos. En el caso de prestacin de servicios, no se considerarn
entre los ingresos brutos las cantidades que el contribuyente reciba de su cliente como
reembolso de pagos hechos por cuenta de dicho cliente, siempre que tales pagos y los
reembolsos a que den lugar se comprueben con documentacin fidedigna y se registren en
la contabilidad debidamente individualizados y no en forma global o estimativa;
(425)(VER NOTA 425-a)
b) 10% (426) sobre el monto de los ingresos mensuales percibidos por los
contribuyentes que desempeen profesiones liberales, por los auxiliares de la
administracin de justicia respecto de los derechos que conforme a la ley obtienen del
pblico y por los profesionales Contadores, Constructores y Periodistas, con o sin ttulo
universitario. La misma tasa anterior se aplicar (426) para los contribuyentes que
desempeen cualquier otra profesin u ocupacin lucrativa y para las sociedades de
profesionales. (427)(428)
c) 3% (429) sobre el monto de los ingresos brutos de los talleres artesanales u
obreros a que se refiere el artculo 26. Este porcentaje ser del 1,5% (429) respecto de
dichos talleres que se dediquen a la fabricacin de bienes en forma preponderante;
d) Salvo los contribuyentes mencionados en la letra a) de este artculo, los mineros
sometidos a las disposiciones de la presente ley darn cumplimiento al pago mensual
obligatorio, con las retenciones a que se refiere el nmero 6 del artculo 74. (430)
e) 0,3% (431) sobre el precio corriente en plaza de los vehculos a que se refiere el
N 2 del artculo 34 bis (432), respecto de los contribuyentes mencionados en dicha
disposicin. Se excepcionarn de esta obligacin las personas naturales cuya presuncin de
renta determinada en cada mes del ejercicio comercial respectivo, sobre el conjunto de los
vehculos que exploten, no exceda de una unidad tributaria anual; (433)
f) 0,3% (434) del valor corriente en plaza de los vehculos, respecto de los
contribuyentes mencionados en el nmero 3 del artculo 34 bis que estn sujetos al
rgimen de renta presunta. (435)
g) Los contribuyentes acogidos al rgimen del artculo 14 bis de esta ley efectuarn
un pago provisional con la misma tasa vigente del impuesto de primera categora sobre los
retiros en dinero o en especies que efecten los propietarios, socios o comuneros, y todas
las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las sociedades annimas o en comandita
por acciones, sin distinguirse o considerarse su origen o fuente o si se trata o no de sumas
no gravadas o exentas. (436).
h) Los contribuyentes obligados al pago del impuesto establecido en el artculo
64 bis, debern efectuar un pago provisional mensual sobre los ingresos brutos que
provengan de las ventas de productos mineros, con la tasa que se determine en los
trminos sealados en los incisos segundo y tercero de la letra a), de este artculo, pero
el incremento o disminucin de la diferencia porcentual, a que se refiere el inciso
segundo, se determinar considerando el impuesto especfico de dicho nmero que
debi pagarse en el ejercicio anterior, sin el reajuste del artculo 72, en vez del impuesto
de primera categora.

159
En los casos en que el porcentaje aludido en el prrafo anterior de esta letra
(438-a) no pueda ser determinable, por no haberse producido renta imponible
operacional en el ejercicio anterior o por tratarse del primer ejercicio comercial que se
afecte al impuesto del artculo 64 bis, o por otra circunstancia, la tasa de este pago
provisional ser de 0,3%.(438)
i) Los contribuyentes acogidos al rgimen del artculo 14 ter de esta ley,
efectuarn un pago provisional con la tasa de 0,25% sobre los ingresos mensuales de su
actividad.(438-a)
Para los fines indicados en este artculo, no formarn parte de los ingresos brutos el
reajuste de los pagos provisionales contemplados en el Prrafo 3 de este Ttulo, las rentas
de fuente extranjera a que se refieren las letras A.-, B.- y C.-(437-a) del artculo 41 A y el
ingreso bruto a que se refiere el inciso sexto del artculo 15. (437)
Artculo 85.- Derogado. (439)
Artculo 86.- Los contribuyentes que durante un ejercicio comercial obtengan
ingresos brutos correspondientes a rentas total o parcialmente exentas del impuesto de
primera categora, y que no las hubieran obtenido en el ejercicio comercial anterior, podrn
reducir la tasa de pago provisional obligatorio a que se refiere el artculo 84 letra a), en la
misma proporcin que corresponda a los ingresos exentos dentro de los ingresos totales de
cada mes en que ello ocurra. La tasa as reducida se aplicar nicamente en el mes o meses
en que se produzca la situacin aludida. (440)
Artculo 87.- Derogado. (439)
Artculo 88.- Los contribuyentes sometidos obligatoriamente al sistema de pagos
provisionales mensuales podrn efectuar pagos voluntarios por cualquier cantidad, de un
modo espordico o permanente. Estos pagos provisionales voluntarios podrn ser
imputados por el contribuyente al cumplimiento de los posteriores pagos provisionales
obligatorios que correspondan al mismo ejercicio comercial, gozando del reajuste a que se
refiere el artculo 95 hasta el ltimo da del mes anterior al de su imputacin. (441)
Los contribuyentes en general, no sometidos obligatoriamente al sistema de pagos
provisionales mensuales, podrn efectuar pagos provisionales de un modo permanente o
espordico, por cualquier cantidad, a cuenta de alguno o de todos los impuestos a la renta
de declaracin o pago anual.
Los contribuyentes del N 1, del artculo 42 que obtengan rentas de ms de un
empleador, patrn o pagador simultneamente, podrn solicitar a cualquiera de los
respectivos habilitados o pagadores que les retenga una cantidad mayor que la que les
corresponde por concepto de impuesto nico de segunda categora, la que tendr el
carcter de un pago provisional voluntario. (442)
Artculo 89.- El impuesto retenido en conformidad a lo dispuesto en el N 2 del
artculo 74 tendr el carcter de pago provisional y se dar de crdito al pago provisional
que debe efectuarse de acuerdo con la letra b), del artculo 84. Si la retencin del impuesto
hubiere afectado a la totalidad de los ingresos percibidos en un mes, no habr obligacin
de presentar declaracin de pago provisional por el perodo correspondiente.

160

Artculo 90.- Los contribuyentes de la primera categora que en un ao comercial

obtuvieran prdidas para los efectos de declarar dicho impuesto, podrn suspender los
pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del primer trimestre del ao
comercial siguiente. Si la situacin de prdida se mantiene en el primer, segundo y tercer
trimestre de dicho ejercicio comercial, o se produce en alguno de los citados trimestres,
podrn suspender los pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del
trimestre siguiente a aqul en que la prdida se produjo. Producida utilidad en algn
trimestre, debern reanudarse los pagos provisionales correspondientes a los ingresos
brutos del trimestre inmediatamente siguiente.
Los contribuyentes que se encuentren en situacin de suspender los pagos
provisionales mensuales debern mantener un estado de prdidas y ganancias acumuladas
hasta el trimestre respectivo a disposicin del Servicio de Impuestos Internos. Este estado
de prdidas y ganancias deber ajustarse de acuerdo a las reglas que esta ley establece para
el clculo de la renta lquida imponible de primera categora, incluyendo la consideracin
de prdidas de arrastre, si las hubiere, y los ajustes derivados del mecanismo de la
correccin monetaria.
La confeccin de un estado de prdidas y ganancias maliciosamente incompleto o
falso, dar lugar a la aplicacin del mximo de las sanciones contempladas en el artculo
97, nmero 4, del Cdigo Tributario, sin perjuicio de los intereses penales y reajustes que
procedan por los pagos provisionales no efectuados. (443)
Lo dispuesto en este artculo ser tambin aplicable a los contribuyentes
sealados en la letra h) del artculo 84, pero la suspensin de los pagos provisionales
slo proceder en el caso que la renta imponible operacional, anual o trimestral segn
corresponda, a que se refiere el artculo 64 bis, no exista o resulte negativo el clculo
que all se establece.(443-a)
Artculo 91.- El pago del impuesto provisional mensual se realizar directamente
en Tesorera, entre el 1 y el 12 (444) del mes siguiente al de obtencin de los ingresos o de
aquel en que se efecten los retiros y distribuciones, tratndose de los contribuyentes del
artculo 14 bis, (445) sujetos a la obligacin de dicho pago provisional. (VER: ANEXO
N 3)
No obstante, los contribuyentes mencionados en las letras e) y f) del artculo 84
podrn acumular los pagos provisionales obligatorios hasta por 4 meses e ingresarlos en
Tesorera entre el 1 y el 12 (444) de abril, agosto y diciembre, respectivamente.
Los pagos voluntarios se podrn efectuar en cualquier da hbil del mes.

Artculo 92.- Derogado. (446)

Artculo 93.- El impuesto provisional pagado en conformidad con los artculos
anteriores por el ao calendario o perodo de balance, deber ser imputado en orden
sucesivo, para pagar las siguientes obligaciones tributarias:

161
1.-Impuesto a la renta de Categora que debe declararse en el mes de abril (447)
por las rentas del ao calendario anterior o en otra fecha, sealada por la Ley de la Renta.
2.- Impuesto establecido en el artculo 64 bis. (448)
3.- Suprimido. (449)
4.- Impuesto Global Complementario o Adicional que deben declarar los
contribuyentes individuales, por las rentas del ao calendario anterior, y
5.- Otros impuestos de declaracin anual.
Artculo 94.- El impuesto provisional pagado por sociedades de personas deber
ser imputado en orden sucesivo a las siguientes obligaciones tributarias:
1.- Impuesto a la renta de Categora, que debe declararse en el mes de abril (450)
por las rentas del ao calendario anterior o en otra fecha, sealada por la Ley de la Renta.
2.- Impuesto establecido en el artculo 64 bis.(450-a)
3.- Impuesto Global Complementario o Adicional que deban declarar los socios de
sociedades de personas. En este caso, aquella parte de los pagos provisionales que se
imputen por los socios se considerarn para todos los efectos de esta ley, como retiro
efectuado en el mes en que se realice la imputacin. (451)
3.- Suprimido. (452)
4.- Otros impuestos de declaracin anual.
Artculo 95.- Para los efectos de realizar las imputaciones de los pagos
provisionales, stos se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin que haya
experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes (453)
anterior a la fecha de ingreso en arcas fiscales de cada pago provisional y el ltimo da del
mes (453) anterior a la fecha del balance respectivo, o del cierre del ejercicio respectivo.
En ningn caso se considerar el reajuste establecido en el artculo 53 del Cdigo
Tributario. (454)
En los casos de balances o ejercicios cerrados en fecha anterior al mes de
diciembre, los excedentes de pagos provisionales que se produzcan despus de su
imputacin al impuesto de categora y al impuesto (455) del artculo 21, cuando proceda,
se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de
Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el (456) ltimo da del mes
anterior (457) al del balance y/o cierre ejercicio respectivo y el mes de noviembre (457) del
ao correspondiente, para su imputacin al Impuesto Global Complementario o Adicional
a declararse en el ao calendario siguiente.
Artculo 96.- Cuando la suma de los impuestos anuales a que se refieren los
artculos anteriores, resulte superior al monto de los pagos provisionales reajustados en
conformidad al artculo 95, la diferencia adeudada deber reajustarse de acuerdo con el

162
artculo 72 y pagarse en una sola cuota al instante de presentar la respectiva declaracin
anual. (458)
Artculo 97.- El saldo que resultare a favor del contribuyente de la comparacin
referida en el artculo 96, le ser devuelto por el Servicio de Tesoreras dentro de los 30
das siguientes a la fecha en que venza el plazo normal para presentar la declaracin anual
del impuesto a la renta.
En aquellos casos en que la declaracin anual se presente con posterioridad al
perodo sealado, cualquiera sea su causa, la devolucin del saldo se realizar por el
Servicio de Tesoreras dentro del mes siguiente a aqul en que se efectu dicha
declaracin.
Para los efectos de la devolucin del saldo indicado en los incisos anteriores, ste
se reajustar previamente de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el
ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes
anterior al del balance, trmino del ao calendario comercial y el ltimo da del mes en que
se declare el impuesto correspondiente.
En caso que el contribuyente dejare de estar afecto a impuesto por trmino de su
giro o actividades y no existiere otro impuesto al cual imputar el respectivo saldo a favor,
deber solicitarse su devolucin ante el Servicio de Impuestos Internos, en cuyo caso el
reajuste se calcular en la forma sealada en el inciso tercero, pero slo hasta el ltimo da
del mes anterior al de devolucin.
El Servicio de Tesoreras podr efectuar la devolucin a que se refieren los incisos
precedentes, mediante depsito en la cuenta corriente, de ahorro a plazo o a la vista que
posea el contribuyente. No obstante, quienes opten por el envo del cheque por correo a
su domicilio debern solicitarlo al Servicio de Tesoreras. En caso que el contribuyente
no tenga alguna de las cuentas indicadas, dicha devolucin se har mediante cheque
nominativo enviado por correo a su domicilio.(460)
El contribuyente que perciba una cantidad mayor a la que le corresponda deber
restituir la parte indebidamente percibida, reajustada sta, previamente, segn el porcentaje
de variacin del ndice de Precios al Consumidor experimentado entre el ltimo da del
mes anterior al de devolucin y el ltimo da del mes anterior al reintegro efectivo; ms un
inters del 1,5% mensual por cada mes o fraccin del mes, sin perjuicio de aplicar las
sanciones que establece el Cdigo Tributario en su artculo 97, N 4, cuando la devolucin
tenga su origen en una declaracin o solicitud de devolucin maliciosamente falsa o
incompleta. (459)(460)
Artculo 98.- El pago provisional mensual ser considerado, para los efectos de su
declaracin pago y aplicacin de sanciones, como impuesto sujeto a retencin y, en
consecuencia, le sern aplicables todas las disposiciones que al respecto rigen en este
Ttulo y en el Cdigo Tributario.
Artculo 99.- Las declaraciones y pagos provisionales debern registrarse en una
cuenta especial, dentro de la contabilidad del contribuyente.

163
Artculo 100.- Facltase al Presidente de la Repblica para reducir porcentajes
establecidos en el artculo 84 de este prrafo y/o para modificar la base imponible sobre la
cual ellos se aplican, cuando la rentabilidad de un sector de la economa o de una actividad
econmica determinada as lo requiera para mantener una adecuada relacin entre el pago
provisional y el monto definitivo del impuesto. En uso de esta facultad se podrn fijar
porcentajes distintos por ramas industriales y sectores comerciales. Esta facultad se
ejercer previo informe del Servicio de Impuesto Internos(461) y los porcentajes que se
determinen entrarn a regir a contar de la fecha que se indique en el decreto supremo que
lo establezca.
PRRAFO 4
De los informes obligatorios
Artculo 101.- Las personas naturales o jurdicas que estn obligadas a retener el
impuesto, debern presentar al Servicio o a la oficina que ste designe, antes del 15 de
marzo de cada ao, un informe en que expresen con detalles los nombres y direcciones de
las persona a las cuales hayan efectuado durante el ao anterior el pago que motiv la
obligacin de retener, as como el monto de la suma pagada y de la cantidad retenida en la
forma y cumpliendo las especificaciones que indique la Direccin. No obstante, la
Direccin podr liberar del referido informe a determinadas personas o grupos de personas
o respecto de un determinado tributo sujeto a retencin.
Iguales obligaciones pesarn sobre :
a) Las personas que paguen rentas o cualquier otro producto de acciones, incluso
de acciones al portador;
b) Los Bancos o Bolsas de Comercio por las rentas o cualquier otro producto de
acciones nominativas que, sin ser de su propiedad, figuren inscritas a nombre de dichas
instituciones;
c) Los que paguen rentas a personas sin domicilio ni residencia en Chile.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las mismas persona
obligadas a retener el impuesto de Segunda Categora sobre las rentas gravadas en el N 1
del artculo 42, quedarn tambin obligadas a certificar por cada persona, en la forma y
oportunidad que determine la Direccin, el monto total de las rentas del citado N 1 del
artculo 42 que se le hubiere pagado en el ao calendario, los descuentos que se hubieren
hecho de dichas rentas por concepto de leyes sociales y, separadamente, por concepto de
impuesto de Segunda Categora, y el nmero de personas por las cuales se le pag
asignacin familiar. Esta certificacin se har slo a peticin del respectivo empleado,
obrero o pensionado, para acompaarlo a la declaracin que exigen los nmeros 3 y 5 del
artculo 65. El incumplimiento de esta obligacin, la omisin de certificar parte de las
rentas o la certificacin de cantidades no descontadas por concepto de leyes sociales y/o de
impuesto de segunda categora se sancionar con la multa que se establece en el inciso
primero del N 6 del artculo 97 del Cdigo Tributario, por cada infraccin.
A la obligacin establecida en el inciso primero quedarn sometidos los Bancos e
Instituciones Financieras respecto de los intereses u otras rentas(463) que paguen o abonen
a sus clientes, durante el ao inmediatamente anterior a aqul en que deba presentarse el

164
informe, por operaciones de captacin(463) de cualquier naturaleza que stos mantengan
en dichas instituciones y el Banco Central de Chile respecto de las operaciones de igual
naturaleza que efecte(463-a). Dicho informe deber ser presentado antes del 15 de marzo
de cada ao y deber cumplir con las exigencias que al efecto establezca el Servicio de
Impuestos Internos. (462).
Artculo 102.- Cuando con motivo de revisiones efectuadas por el Servicio de
Impuestos Internos se constataren indicios de que un contribuyente podra estar
infringiendo las disposiciones de la Ley de Cambios Internacionales o las normas
impuestas por el Comit Ejecutivo del Banco Central de Chile, la Direccin Regional
respectiva deber comunicar oportunamente los antecedentes del caso al Banco Central de
Chile, a fin de que ste adopte las medidas correspondientes.
PRRAFO 5
Disposiciones varias
Artculo 103.- Los contribuyentes que dejaren de estar afectos al impuesto Global
Complementario en razn de que perdern su domicilio y residencia debern declarar y
pagar la parte del impuesto devengado correspondiente al ao calendario de que se trate
antes de ausentarse del pas.
En tal caso, los crditos contra el impuesto, contemplados en los nmeros 1 y 2
del artculo 56 se concedern en forma proporcional al perodo a que corresponden las
rentas declaradas. Asimismo, se aplicarn proporcionalmente las unidades tributarias
referidas en los artculos 52 y 57.
La prescripcin de las acciones del Fisco por impuesto se suspende en caso que el
contribuyente se ausente del pas por el tiempo que dure la ausencia.
Transcurridos diez aos no se tomar en cuenta la suspensin del inciso anterior.
(Decreto Ley N 824, Arts. 2 a 18)
ARTICULO 2.- El nuevo texto de la Ley sobre Impuesto a la Renta que se
establece en el artculo 1 del presente decreto ley regir a contar del 1 de enero de 1975,
afectando en consecuencia, a las rentas percibidas o devengadas desde esa misma fecha,
como asimismo, a las rentas correspondientes a ejercicios financieros finalizados desde
dicha fecha.
No obstante, se aplicarn las siguientes normas especiales de vigencia, tratndose
de las situaciones que se indican:
1.- El nuevo texto de la Ley sobre Impuesto a la Renta regir sobre el mayor valor
que se obtenga en enajenacin de bienes races que se efecten desde el 1 de enero de
1975, cualquiera que sea la fecha del balance del contribuyente; por lo tanto, las
enajenaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 1974 se regirn por el texto de la Ley
sobre Impuesto a la Renta vigente al 31 de diciembre de 1974.
2.- El N 3 del artculo 56 y el artculo 63 regirn desde el ao tributario 1977.
No obstante, el crdito a que se refiere el artculo 63 regir desde el 1 de enero de 1976

165
respecto de las cantidades a que se refiere el N 2 del artculo 58 que las sociedades
annimas y en comandita por acciones distribuyan o paguen a contar de dicha fecha. (464)
3.- Las disposiciones del artculo 97, en cuanto a reajustes de los remanentes de
pagos provisionales, regirn respecto de los pagos provisionales efectuados en ejercicios
comerciales o perodos de la renta que finalicen a partir del 1 de enero de 1975, y hasta los
remanentes originados con motivo de la declaracin del ao tributario 1978. (465)
4.- Las normas del artculo 84, sobre obligacin de efectuar pagos provisionales
mensuales, regirn a contar de los ingresos brutos del mes de enero de 1975.
ARTICULO 3.- A partir de la fecha de vigencia de los preceptos de la nueva ley
sobre Impuesto a la Renta, cuyo texto se contiene en el artculo 1 del presente decreto ley,
quedarn derogadas las disposiciones de la anterior Ley de Impuesto a la Renta contenida
en el artculo 5 de la Ley N 15.564 y del artculo 12, del Decreto Ley N 297, de 1974, y
sus modificaciones posteriores.
ARTICULO 4.- A partir del 1 de enero de 1975, respecto de las ventas de
minerales que se efecten desde dicha fecha, los impuestos establecidos en las Leyes N
10.270 y 11.127 pasarn a tener el carcter de mnimos de impuestos a la renta y a favor de
la Corporacin de la Vivienda, respectivamente. Por consiguiente, desde la fecha indicada
los contribuyentes regidos por las leyes mencionadas quedarn sometidos a las
disposiciones de la Ley sobre Impuesto a la Renta, respecto de los ingresos que devenguen
desde dicha fecha, sin perjuicio de los impuestos establecidos en las leyes mencionadas en
primer trmino.
ARTICULO 5.- Dergase, a partir del ao tributario 1976,el impuesto adicional
del 6% sobre la renta imponible de las empresas periodsticas y agencias noticiosas,
establecido en la letra c) del artculo 27 de la Ley N 10.621. En los casos de empresas
que practican sus balances al 30 de junio, esta derogacin regir desde el ao tributario
1975 por el ejercicio comercial finalizado al 30 de junio de 1975.
ARTICULO 6.- Dergase, a partir del ao tributario 1976, el rgimen tributario
para la pequea industria y artesanado establecido en la Ley N 17.386 y sus
modificaciones posteriores.
ARTICULO 7.- Dergase, a partir del ao tributario 1976,el artculo 64 de la
Ley N 17.073. En los casos de empresas que practiquen su balance al 30 de junio, esta
derogacin regir desde el ao tributario 1975 por el ejercicio comercial al 30 de junio de
1975.
Los gastos devengados y acumulados hasta el 30 de junio de 1974 31 de
diciembre de 1974, segn sea la fecha del ltimo balance, cuya deduccin qued diferida
en virtud de lo dispuesto en el artculo 64 de la Ley N 17.073, se deducirn en el ejercicio
comercial en que se paguen, para los fines de la determinacin de la renta imponible de
Primera Categora, en cuanto sean procedentes de acuerdo con las normas del artculo 31
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn nuevo texto.
ARTICULO 8.- Dergase, a partir del 1 de enero de 1975, el artculo 109 de la
Ley N 16.250 y sus modificaciones, y condnase el impuesto de declaracin anual que en

166
virtud de dicho artculo debera pagarse por el ao tributario 1975 en relacin con el
ejercicio comercial finalizado el 31 de diciembre de 1974.
ARTICULO 9.- Derogado. (466)
ARTICULO 10.- Prohbese a las Municipalidades del pas otorgar permiso o
patentes para ejercer el comercio en la va pblica, sin antes exigir el pago del impuesto a
la renta, cuanto el Presidente de la Repblica haya hecho uso de la facultad que le confiere
el inciso 1 del artculo 28 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn nuevo texto, para
que el impuesto respectivo se cobre conjuntamente con dichos permisos o patentes.(467)
ARTICULO 11.- Condnanse los impuestos a la renta y a favor de la
Corporacin de la Vivienda que los suplementeros, comerciantes de ferias libres,
comerciantes estacionados en la va pblica y comerciantes ambulantes estuvieren
adeudando hasta el ao tributario 1975 por el ejercicio comercial 1974, slo respecto de las
rentas provenientes de sus actividades en la va pblica. Exceptanse de esta condonacin
los contribuyentes que adems de las actividades indicadas hayan ejercido o ejerzan otras
actividades clasificadas en los nmeros 3, 4 y 5 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, segn nuevo texto.
ARTICULO 12.- A partir del ao tributario 1976, por las rentas percibidas o
devengadas en el ao comercial 1975, las personas jurdicas que hayan celebrado contratos
con las empresas de la Gran Minera destinados a fundir o refinar minerales en el pas u
otros contratos necesarios para el funcionamiento de dichas empresas o para la inversin
contemplada en los decretos dictados de acuerdo con la Ley N 16.624, debern tributar
con todos los impuestos de la Ley sobre Impuesto a la Renta sobre el monto ntegro de sus
rentas.
Esta disposicin prevalecer sobre las normas tributarias establecidas en el artculo
59 de la Ley N 16.624 y en los decretos de inversin dictados al amparo de dicha ley, no
procediendo indemnizacin alguna.
ARTICULO 13.- Suprmese en el artculo 494 del Cdigo de Comercio la frase
que sigue a la expresin "nominativas".
ARTICULO 14.- Derganse a contar del 1 de enero de 1975, los recargos e
impuestos regionales en favor de las provincias de uble y Osorno, establecidos en las
leyes Ns. 16.419 y 12.084 y sus modificaciones, respectivamente. En el caso de impuestos
de declaracin mensual, esta derogacin regir respecto de los impuestos que deban
declararse a contar del mes de enero de 1975, y en el caso de impuestos de declaracin
anual, la derogacin regir desde el ao tributario 1975.
ARTICULO 15.- Derganse las disposiciones del decreto de Hacienda N 3.090,
de 11 de agosto de 1964, sobre Reglamento de Contabilidad Agrcola, y sus
modificaciones posteriores, que sean incompatibles con las de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, segn nuevo texto.
Con todo, se entendern vigentes las disposiciones contenidas en los artculos 18,
19, 20, 21 y 22 del citado decreto, que se refieren a normas especiales sobre
depreciacin de los bienes que se emplean habitualmente en la explotacin agropecuaria.

167

Facltase al Presidente de la Repblica para dictar un nuevo Reglamento de

Contabilidad Agrcola dentro del plazo de 180 das a contar de la fecha de publicacin del
presente decreto ley.
ARTICULO 16.- Las personas contratadas a honorarios, que presten servicios
sujetos a jornada diaria de trabajo, cuyos emolumentos se fijen de acuerdo a lo dispuesto
en el artculo 33 del Decreto Ley N 249, de 1973, y los perciban en cuotas mensuales, se
regirn, en materia de impuesto a la renta, por las normas del impuesto nico a los
trabajadores establecidos en el N 1 del artculo 42 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
segn nuevo texto, respecto de dichos honorarios.
ARTICULO 17.- Las cooperativas y sociedades auxiliares de cooperativas se
regirn, para todos los efectos legales, por las siguientes normas: (468)
1.- Los organismos indicados quedarn sometidos a las disposiciones del artculo
41 de la Ley de Impuesto a la Renta, observndose para estos efectos las siguientes normas
especiales:
a) Los ajustes del capital propio inicial y de sus aumentos, como asimismo los
ajustes del pasivo exigible reajustable o en moneda extranjera, se cargarn a una cuenta
denominada "Fluctuacin de Valores".
b) Los ajustes de las disminuciones del capital propio y de los activos sujetos a
revalorizacin se abonarn a la cuenta "Fluctuacin de Valores".
c) El saldo de la cuenta "Fluctuacin de Valores" no incidir en la determinacin
del remanente del ejercicio, sino que crear, incrementar o disminuir segn el caso, la
reserva de las cooperativas a que se refiere la letra g) de este nmero, salvo inexistencia o
insuficiencia de ella.
d) Para el solo efecto de la determinacin de la renta lquida imponible afecta al
impuesto de primera categora, en aquellos casos en que as proceda de acuerdo con lo
dispuesto en el N 2, el mayor o menor valor que anualmente refleje el saldo de la cuenta
"Fluctuacin de Valores" deber agregarse o deducirse, segn el caso, del remanente que
sirva de base para la referida determinacin.
e) El Departamento de Cooperativas de la Direccin de Industria y Comercio fijar
la forma de distribucin del monto de la revalorizacin del capital propio entre las
diferentes cuentas del pasivo no exigible. Dicha revalorizacin se aplicar a los aportes de
los socios que se mantengan hasta el cierre del ejercicio anual. Asimismo,(470) el Banco
Central de Chile podr establecer la permanencia mnima de los aportes para tener derecho
a reajuste total o parcial.
f) Las cooperativas debern confeccionar sus balances anuales que an no hubieren
sido aprobados en junta general de socios, ajustndose a las normas sobre correccin
monetaria y dems disposiciones que les sean aplicables.
g) Las reservas acumuladas en la cuenta "Fluctuacin de Valores" no podrn
repartirse durante la vigencia de la cooperativa.(469)

168

2.- Aquella parte del remanente que corresponda a operaciones realizadas con
personas que no sean socios estar afecta al impuesto a la Renta de Primera Categora y al
impuesto a favor de la Corporacin de la Vivienda. Para estos fines, el remanente
comprender el ajuste por correccin monetaria del ejercicio registrado en la cuenta
"Fluctuacin de Valores".(471)
Dicha parte se determinar aplicando la relacin porcentual existente entre el
monto de los ingresos brutos correspondientes a operaciones con personas que no sean
socios y el monto total de los ingresos brutos correspondientes a todas las operaciones.
Para establecer el remanente, los descuentos que conceda la cooperativa a sus
socios en las operaciones con stos no disminuirn los resultados del balance, sino que se
contabilizarn en el activo en el carcter de anticipo de excedentes. Asimismo, los retiros
de excedentes durante el ejercicio que efecten los socios, o las sumas que la cooperativa
acuerde distribuir por el mismo concepto, que no correspondan a excedentes de ejercicios
anteriores, no disminuirn los resultados del balance, sino que se contabilizarn en el
activo en el carcter de anticipo de excedentes. (472)
3.- Los intereses provenientes de aportes de capital o de cuotas de ahorro
tributarn con los impuestos global complementario o adicional.(473)
4.- Los socios, cuyas operaciones con la respectiva cooperativa formen parte o
digan relacin con su giro habitual, debern contabilizar en el ejercicio respectivo las
cantidades que la cooperativa les haya reconocido a favor de ellos, o repartido por
concepto de excedentes, distribuciones y/o devoluciones que no sean de capital. Estas
cantidades pasarn a formar parte de los ingresos brutos del socio correspondiente, para
todos los efectos legales. No obstante, si el socio debiera tributar con el impuesto a la renta
por su giro habitual en base a un mecanismo no relacionado con la renta efectiva, no
quedar obligado a tributar separadamente por dichas cantidades, salvo en cuanto a los
pagos provisionales mensuales que deba efectuar en base a los ingresos brutos, de acuerdo
con las normas del artculo 84 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn nuevo texto.
5.- A las cooperativas de trabajo les afectarn slo las normas de los nmeros 1 y
3 del presente artculo.
Las participaciones o excedentes que corresponda a los socios de cooperativas de
trabajo se considerarn rentas del nmero 1 del artculo 42 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, incluso aquella parte que se destine o reconozca como aporte de capital de los
socios. El impuesto nico establecido en dicha disposicin legal se aplicar, retendr y se
ingresar en Tesorera en cada oportunidad de pago de anticipo de participaciones o
excedentes, como asimismo en la oportunidad de la liquidacin definitiva de stos, dentro
del plazo previsto en la ley mencionada. (474)
6.- A las cooperativas de vivienda slo les afectarn las normas de los nmeros 1
y 3. (475)
Los socios de estas cooperativas no podrn enajenar en forma habitual sus derechos
en la cooperativa o los inmuebles que se construyan por intermedio de ella.

169
7.- Las sociedades auxiliares de servicio tcnico, excepto las de servicio
financiero, quedarn sometidas a las mismas normas que se establecen en este artculo para
las cooperativas de trabajo.
8.- Las sociedades auxiliares de servicios financieros quedarn sometidas a las
normas de los nmeros 1, 2, 3 y 4 del presente artculo.
9.- Las cooperativas y sociedades auxiliares de cooperativas, sin excepcin, se
regirn adems por las disposiciones del Ttulo V de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
segn nuevo texto, en cuanto a las declaraciones, retenciones y pagos de impuestos e
informes obligatorios, en lo que les sean aplicables.
10.- Las cooperativas no estarn obligadas a efectuar pagos provisionales
mensuales obligatorios a cuenta del impuesto a la renta. No obstante, pueden hacerlo
voluntariamente, por cualquier cantidad y en cualquiera fecha.(476)
11.- Para los fines de aplicar la tributacin del nmero segundo que antecede, se
faculta al Presidente de la Repblica para que, previo informe de los Ministerios de
Economa y de Hacienda, determine en qu casos y bajo cules circunstancias las
operaciones efectuadas por las cooperativas con cooperados o no cooperados, se
entendern realizadas con sus socios o con terceros.
El Presidente de la Repblica dictar un reglamento para la aplicacin de las
disposiciones de este artculo.(476)
ARTICULO 18.- Dergase a partir del 1 de enero de 1975, la letra a) del artculo
2 (477) de la Ley N 11.766.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
ARTICULO 1 transitorio.- Para los contribuyentes de la Primera Categora de la
Ley sobre Impuesto a la Renta que practiquen sus balances al 31 de diciembre de 1974 y
que habitualmente negocien con bienes fsicos del activo realizable, el porcentaje
establecido en el nmero 2 del artculo 35 de la ley citada, segn el texto vigente a dicha
fecha ser por ltima vez, de 30%.
ARTICULO 2 transitorio.- Los impuestos a la renta de declaracin anual
correspondiente al ao tributario 1975 por el ejercicio comercial al 31 de diciembre de
1974, en la parte no cubierta con los pagos provisionales correspondientes, se pagarn
reajustados en el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el mes de noviembre de 1974 y el segundo
mes anterior a aqul en que legalmente deban pagarse dichos impuestos, en reemplazo del
reajuste establecido en el artculo 77 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn texto
vigente para el ao tributario mencionado. Al efecto, se observarn las normas sobre
redondeo que se contemplan en el citado artculo 77.
ARTICULO 3 transitorio.- Para los fines de determinar el impuesto a la renta
correspondiente al ao tributario 1975 por el ejercicio comercial al 31 de diciembre de
1974, los Bancos, Compaas de Seguros, empresas financieras y otras de actividades
similares debern computar como renta afecta el monto de los reajustes percibidos o

170
devengados en dicho ejercicio comercial provenientes de todas las inversiones financieras
y crditos reajustables. Para los mismos fines no se excluirn del clculo del capital propio
las citadas inversiones y crditos.
ARTICULO 4 transitorio.- Para la aplicacin del artculo 12 del Decreto Ley
N 297, de 1974, por el ao tributario 1975, se considerar el valor de los camiones que
determine la Direccin Nacional de Impuestos Internos con vigencia desde el 1 de enero
de 1975. Para los mismos fines se considerar el sueldo vital vigente en el mes en que
legalmente proceda el pago del impuesto a la renta.
ARTICULO 5 transitorio.- Las declaraciones anuales de renta correspondientes
al ao tributario 1975 por el ejercicio comercial al 31 de diciembre de 1974 se presentarn
entre los das 2 y 30 de mayo de 1975. Dentro del mismo plazo debern pagarse los
impuestos adeudados correspondientes a dichas declaraciones.
ARTICULO 6 transitorio.- Para los fines del impuesto a la renta correspondiente
al ao tributario 1975, el porcentaje de presuncin de renta de los bienes races no
agrcolas o el monto de ella, a que se refiere el inciso primero de la letra d) del nmero 1
del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn texto vigente para dicho ao
tributario, se reducir en la misma proporcin en que la renta legal mxima de dichos
inmuebles no haya tenido en el ao calendario 1974 el mismo aumento que el avalo
fiscal.
ARTICULO 7 transitorio.- Los montos de capital efectivo a que se refiere la
Ley N 17.386 y sus modificaciones posteriores, respecto de la pequea industria y
artesanado, se determinar considerando como sueldo vital mensual la cantidad de E
6.700 reajustada en el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al
consumidor durante el ao calendario 1974. Para estos efectos, dicha cantidad reajustada
se redondear a la centena, desprecindose las fracciones menores a E50 y las mayores o
iguales elevndose a la centena superior. Este mismo sueldo vital se considerar para la
aplicacin del impuesto mnimo que se establece en la ley mencionada.
ARTICULO 8 transitorio.- Los contribuyentes del N 1 del artculo 36 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, segn texto vigente al 31 de diciembre de 1974, que
durante el ao calendario 1974 o en una parte de l hayan percibido rentas de ms de un
empleador, patrn o pagador simultneamente, debern reliquidar el impuesto nico de
Segunda Categora correspondiente a dicho ao, aplicando al conjunto de rentas de sus
empleos secundarios la tasa ms alta del N 1 del artculo 37 de la ley citada que haya
afectado a las rentas del empleo principal en el primer mes del perodo a reliquidar. A la
cantidad resultante se le dar de abono el monto del impuesto nico de Segunda Categora
retenido sobre las remuneraciones de los empleos secundarios.
ARTICULO 9 transitorio.- Los plazos que se establecen en los artculos 56 y
57 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn texto vigente al 31 de diciembre de 1974,
seguirn corriendo para la reinversin de las ganancias de capital producidas con
anterioridad al 1 de enero de 1975, incluso en el caso de contribuyentes que practiquen sus
balances al 30 de junio de 1975.

171
ARTICULO 10 transitorio.- Para los fines de la aplicacin de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, segn nuevo texto, se fija el monto de la unidad tributaria mensual a
regir en el mes de enero de 1975 en la cantidad de E 37.000.
ARTICULO 11 transitorio.- Derogado. (478)
ARTICULO 12 transitorio.- Por los aos tributarios 1976 y 1977, la tasa del
Impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta ser de 20% y 15%, respectivamente.
Tratndose de balances correspondientes a fechas distintas del 31 de diciembre, las
tasas aplicables a los resultados de dichos balances que se hayan practicado en el curso de
los aos calendarios 1975 y 1976 sern de 20% y 18%, respectivamente.
Respecto del impuesto sujeto a retencin las tasas de 20% y 18% se entendern
haber regido para las efectuadas en el curso de los aos calendarios 1975 y 1976,
respectivamente, y ser de un 10% para las retenciones que se efecten en el curso del ao
calendario 1977.
Aquellos contribuyentes que en el curso del ao 1977 se les hubiere efectuado
retenciones de impuesto de Primera Categora con la tasa del 12%, podrn imputar las
sumas efectivamente retenidas, en conformidad a las normas generales contenidas en la
Ley de la Renta para los pagos provisionales mensuales. (479)
ARTICULO 13 transitorio.- Los contribuyentes de la Primera Categora de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, segn nuevo texto, que durante el ao 1975 deben cumplir
con los pagos provisionales obligatorios en base a porcentajes determinados en el ao
1974, debern seguir cumpliendo como mnimo, con los citados pagos en relacin a esos
mismos porcentajes hasta el trmino del perodo para el cual fueron previstos o hasta los
ingresos brutos del mes de abril de 1975 en los casos de balances al 31 de diciembre de
1974.
Con todo las sociedades annimas y en comandita por acciones, estn o no
totalmente exentas del impuesto a la renta de Primera Categora, debern recalcular el
porcentaje de pagos provisionales obligatorios a efectuarse sobre los ingresos brutos de
enero de 1975 y meses posteriores, considerando para establecer la relacin porcentual
referida en la letra a) del artculo 84 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn nuevo
texto, la incidencia de la tasa de impuesto de Primera Categora y de la tasa adicional
del artculo 21, que se establecen en la ley mencionada, como si hubieran regido en los
aos anteriores al de su vigencia.

ARTICULO 14 transitorio.- Las sociedades annimas y las en comandita por

acciones que distribuyan cantidades provenientes de ejercicios comerciales cerrados con

172
anterioridad al 1 de enero de 1975, debern pagar respecto de ellas, en todo caso, la tasa
adicional establecida en el artculo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en el ao
tributario correspondiente al de su distribucin, salvo que provengan de cantidades total o
parcialmente exentas del impuesto global complementario.(480)
ARTICULO 15 transitorio.- Lo dispuesto en el artculo 17 del presente decreto
ley, sobre rgimen tributario de las cooperativas y sociedades auxiliares de cooperativas,
regir de acuerdo con las siguientes normas sobre vigencia:
a) Lo dispuesto en los nmeros 1 y 2 regir desde el 1 de enero de 1975, respecto
de los ejercicios financieros que se cierren desde dicha fecha;
b) Lo dispuesto en los nmeros 3, 4, 6, inciso segundo, y 9 regir desde el 1 de
enero de 1975, respecto de los hechos que ocurran a contar de dicha fecha;
c) Lo dispuesto en el nmero 5, regir desde el ao tributario 1975, en cuanto a la
tributacin de los socios de cooperativas de trabajo, y
d) Las dems disposiciones regirn en concordancia con las vigencias anteriores.
ARTICULO 16 transitorio.- Los contribuyentes de la Primera Categora de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, que practiquen balances al 31 de diciembre de 1974 y que estn
sometidos a las normas sobre revalorizacin del capital propio podrn actualizar, por una
sola vez, los bienes y obligaciones que se indican en este artculo existentes en la fecha
sealada, de acuerdo con las siguientes normas: (481)(482)
1.- Los bienes fsicos del activo inmovilizado se revalorizarn hasta el valor del
costo de reposicin que dichos bienes tengan al 31 de diciembre de 1974, considerndose
el estado en que se encuentren y la duracin real a contar desde esa fecha. La nueva
duracin y valorizaciones que se asigne a los bienes referidos determinar la depreciacin
futura de ellos.
No podrn ser objeto de la revalorizacin sealada los bienes que hayan sido
revalorizados de acuerdo con el Decreto Ley N 110, de 1973, y sus modificaciones
posteriores, ni tampoco aquellos bienes cuya vida til restante a contar desde el 1 de enero
de 1975 sea inferior a cinco aos.
2.- Los bienes fsicos del activo realizable existente segn inventarios practicados
al 31 de diciembre de 1974, se revalorizarn hasta su valor de costo de reposicin a dicha
fecha. Para estos fines se entender por costo de reposicin el que resulte de aplicar las
siguientes normas:
a) Respecto de aquellos bienes en que exista factura, contrato o convencin escrito
para los de su mismo gnero, calidad y caractersticas, durante el segundo semestre de
1974, su costo de reposicin ser el precio que figure en ellos, el cual no podr ser
inferior al precio ms alto del citado ao.

173

b) Respecto de aquellos bienes de los cuales no exista factura, contrato o convencin

escrito en el segundo semestre de 1974, su costo de reposicin se determinar
reajustando su costo directo de acuerdo con la valorizacin experimentada por el ndice
de precios al consumidor entre los meses de mayo y octubre de 1974.

c) Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio comercial

anterior al del ao 1974, y de los cuales no exista factura, contrato o convencin escrito
durante el ejercicio comercial finalizado el 31 de diciembre de 1974, su costo de
reposicin se determinar reajustando su valor de libros de acuerdo con la variacin
experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el segundo mes anterior al
de iniciacin de dicho ejercicio comercial y el mes de octubre de 1974.

d) Respecto de las mercaderas y materias primas importadas, su costo de reposicin se

determinar reajustando su costo directo de acuerdo con la variacin del tipo de cambio de
la respectiva moneda extranjera, ocurrida entre la fecha de adquisicin de los bienes o del
ltimo inventario segn corresponda, y el 31 de diciembre de 1974. Del mismo modo, se
proceder respecto de las mercaderas y materias primas importadas que se encuentren en
trnsito al 31 de diciembre de 1974. Para estos efectos, se considerar la moneda extranjera
segn su valor de cotizacin, tipo comprador, en el mercado bancario.
e) Respecto de los productos terminados o en proceso, su costo de reposicin se
determinar considerando la materia prima de acuerdo con las normas de este nmero y
la mano de obra por el valor que hayan tenido en el ltimo mes de produccin,
excluyndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes.

3.- El valor de las existencias de monedas extranjeras y de monedas de oro se

ajustar hasta su valor de cotizacin, tipo comprador, al 31 de diciembre de 1974, de
acuerdo al cambio que corresponda al mercado o rea en el que legalmente deban
liquidarse.

174
4.- Los activos nominales y transitorios pagados efectivamente, tales como:
derechos de llave, derechos de marca, gastos de organizacin, gastos o costos diferidos
a futuros ejercicios, gastos de puesta en marcha, etc., se actualizarn hasta el valor que
resulte de reajustar su valor libro al 31 de diciembre de 1974, de acuerdo con la
variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el segundo mes que antecede a aqul en que se incurri en el gasto y
el mes de octubre de 1974. Sin embargo, si dichos activos provienen de ejercicios
comerciales anteriores al cerrado al 31 de diciembre de 1974, el reajuste indicado se
efectuar por la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el
perodo comprendido entre el segundo mes que antecede al de iniciacin del ejercicio
respectivo y el mes de octubre de 1974.

5.- El valor de las acciones de sociedades annimas se actualizar segn la

cotizacin burstil promedio producida en el mes de diciembre de 1974. Con respecto a las
acciones que no tengan cotizacin burstil, su actualizacin se efectuar considerando el
valor libro ajustado segn la empresa emisora de acuerdo al ltimo balance practicado por
ella.
6.- El valor de los crditos o instrumentos financieros reajustables o en moneda
extranjera, deber actualizarse de acuerdo con el valor de cotizacin de la respectiva
moneda o con el reajuste pactado, segn corresponda, al 31 de diciembre de 1974.
7.- El valor de los aportes o derechos en sociedades de personas se actualizar
ajustndolo al valor de libros que les corresponda en la respectiva sociedad de personas.
8.- El valor de las deudas u obligaciones en moneda extranjera o reajustables,
deber actualizarse de acuerdo a la cotizacin de la respectiva moneda o con el reajuste
pactado, al 31 de diciembre de 1974, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 7 del
presente decreto ley.
9.- Los contribuyentes de la Primera Categora de la ley sobre Impuesto a la Renta
que practiquen sus balances al 30 de junio de 1975 podrn acogerse a la revalorizacin a
que se refiere el presente artculo, respecto de los bienes y obligaciones existentes en la
fecha del balance inmediatamente anterior al indicado, aplicndose las normas anteriores,
pero adecundolas a la fecha del balance mencionado en ltimo trmino.
10.- Sobre el mayor valor que se asigne a los bienes referidos en los nmeros 1 al
4, deber pagarse un impuesto nico con las siguientes tasas:

175
a) Bienes fsicos del activo inmovilizado, excepto bienes races, 10%;
b) Bienes Races, 5%;
c) Bienes fsicos del activo realizable, monedas extranjeras y de oro, 35%;
d) Activos transitorios, 15%; y
e) Activos nominales, 10%.
Los contribuyentes que practicaron su balance al 30 de junio de 1974 y cuyo
prximo balance sea el 30 de junio de 1975, podrn optar por pagar el impuesto que resulte
de aplicar la tasa sealada en la letra c), reajustado en un 98% caso en el cual la
revalorizacin de los bienes indicados en esa letra surtir sus efectos legales desde el 1 de
julio de 1974. En caso contrario, dicha revalorizacin slo surtir sus efectos legales desde
el 1 de enero de 1975. (483)
La actualizacin de las partidas sealadas en los nmeros 5 al 8 no estar afecta al
impuesto nico. No obstante, respecto de ellas la actualizacin ser obligatoria, aun cuando
el contribuyente no se acoja a la revalorizacin de los bienes referidos en los N 1 al 4.
11.- Para acogerse a la revalorizacin de que trata este artculo los contribuyentes
debern solicitarla por escrito a ms tardar el 31 (484) de marzo de 1975. En dicha
solicitud el interesado deber sealar separadamente los activos y pasivos que se
revalorizarn, debiendo indicar el folio del libro de inventarios en que se encuentren
registrados; su valor de inventario a la fecha del balance; el nuevo valor que se les asigna y
la diferencia afecta al impuesto nico que proceda.
12.- El impuesto nico que afecta a la revalorizacin se pagar con una cuota al
contado al momento de presentar la declaracin, cuyo monto ser como mnimo un 20%
del impuesto total, y el saldo en 7 cuotas iguales a pagarse en los meses de mayo a
noviembre de 1975. Cada una de las cuotas indicadas se pagar reajustada de acuerdo con
la variacin que experimente el ndice de Precios al Consumidor entre el mes de
noviembre de 1974 y el segundo mes anterior al del pago de la cuota respectiva, ms un
inters anual del 8% por el mismo perodo en que opere el reajuste mencionado. El
contribuyente podr anticipar el pago de una o ms cuotas del impuesto caso en el cual el
reajuste e inters se aplicar slo en relacin al mes en que ocurra dicho pago. Sin
embargo, el contribuyente que opte por pagar la totalidad del impuesto dentro del mes de
marzo de 1975 no estar afecto a reajuste ni inters alguno. (485)
13.- El mayor valor asignado a los bienes del activo con motivo de la
revalorizacin que se autoriza por este artculo, surtir sus efectos legales desde el 1 de
enero de 1975, y se considerar capital propio a contar de dicha fecha, todo ello sin
perjuicio de lo previsto en el nmero siguiente.
La actualizacin de los activos derivada de esta revalorizacin se registrar en la
contabilidad con abono a una cuenta de pasivo no exigible y la actualizacin de los pasivos
con cargo a la cuenta que corresponda.

176
14.- En caso que los nuevos valores asignados a los bienes indicados en los
nmeros 1 al 4 excedan, a juicio del Director Regional, ostensiblemente de los previstos en
el presente artculo, quedar sin efecto la revalorizacin impetrada respecto del grupo de
bienes en que ellos se produzca. En este caso el impuesto nico pagado, correspondiente a
la revalorizacin que queda sin efecto, excluidos el reajuste y los intereses
correspondientes, pasar a tener el carcter de pago provisional de impuesto a la renta.
15.- Los contribuyentes sujetos a impuestos sustitutivos y aquellos que declaraban
sus rentas en base a presunciones, que a contar del 1 de enero de 1975, deban declarar sus
rentas efectivas de acuerdo con las normas generales de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
segn nuevo texto, tambin podrn acogerse a la revalorizacin contemplada en este
artculo.
16.- El impuesto nico, los reajustes e intereses determinados de acuerdo con las
normas de este artculo no sern deducibles para determinar los impuestos de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
ARTICULO 17 transitorio.- Declrase que la variacin del ndice de precios al
consumidor a que se refiere el N 29 del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
intercalado por el artculo 10 del Decreto Ley N 787, de 1974, se debe computar desde el
segundo mes anterior a aqul en que comience a correr el plazo de la operacin y el
segundo mes anterior a aqul en que termine dicho plazo.
Regstrese en la Contralora General de la Repblica, publquese en el Diario
Oficial e insrtese en la Recopilacin Oficial de dicha Contralora.- AUGUSTO
PINOCHET UGARTE, General de Ejrcito, Presidente de la Repblica.- JOSE T.
MERINO CASTRO, Almirante, Comandante en Jefe de la Armada.- GUSTAVO LEIGH
GUZMAN, General del Aire, Comandante en Jefe de la Fuerza Area.- CESAR
MENDOZA DURAN, General, Director General de Carabineros.- Jorge Cauas Lama,
Ministro de Hacienda.
Lo que transcribo a Ud. para su conocimiento.- Saluda a Ud.- Pedro Larrondo
Jara, Capitn de Navo (AB), Subsecretario de Hacienda.