Custos de Leite

Apurao dos custos na produo de leite em uma propriedade rural do municipio de Irani-SC.
Segala, C.Z.S; Silva, I.T. da.
61
Apurao dos custos na produo de leite em uma propriedade rural do

municipio de Irani-SC.
Cristiane Zucchi Sopelsa Segala
Especialista em Cincias Contbeis pela UnC
Instituio: Universidade do Contestado
Endereo: Travessa Lamonatto, 299. Centro.
Concrdia-SC. CEP: 89.700-000.
E-mail: zucchicris@hotmail.com
Ivanir Techio da Silva
Metre em Engenharia da Produo pela UFRGS
Instituio: Universidade do Contestado
Endereo: Travessa Lamonatto, 299. Centro.
Concrdia-SC. CEP: 89.700-000.
E-mail: ivanir@uncnet.br
Resumo
O presente estudo desenvolveu-se em uma propriedade rural localizada no municpio de IraniSC onde foram apurados os custos na atividade de produo de leite utilizando os princpios
do custeio por absoro integral. Foram acompanhados os custos incorridos durante os meses
de maro, abril e maio de 2006. Para isso foi necessrio que se adaptassem planilhas de
controles j existentes e criassem outras para melhorar a eficincia das informaes. Os dados
foram coletados semanalmente pelo proprietrio. A anlise dos dados possibilitou, alm da
apurao dos custos de produo, uma anlise comparativa entre as receitas e despesas da
atividade no trimestre estudado, bem como dos resultados operacional, contbil e financeiro.
Foi possvel verificar que os trs perodos apresentaram prejuzo contbil, no entanto uma
anlise econmica-financeira mostra prejuzos inferiores nos meses de maro e abril e lucro
no ms de maio. O mau desempenho demonstrado pela atividade no perodo justifica-se
devido s dificuldades que a agricultura se deparava, com longos perodos de estiagem,
aumento dos preos dos implementos e insumos agrcolas e principalmente pelos baixos
preos pagos ao produtor por litro de leite comercializado. Finalmente, recomendou-se ao
produtor que continuasse a acompanhar dos custos utilizando as planilhas elaboradas no
sentido de manter um controle confivel subsidiando informaes teis ao gerenciamento da
propriedade.
Palavras-chave: Custos, Produo de leite, Contabilidade rural
1. Introduo
Com a evoluo da tecnologia e a busca por adquirir produtos de melhor qualidade, o

produtor rural necessita desenvolver cada vez mais tcnicas tanto na rea de produo como
tambm no gerenciamento financeiro de sua propriedade.
Custos e @gronegcio on line - v. 3, n. 1 - Jan/Jun - 2007.
www.custoseagronegocioonline.com.br
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Neste sentido Miranda (2006) destaca que a agricultura passou por uma crise na
dcada de 1990 onde muitos ficaram no meio do caminho e s sobreviveram aqueles que
adotaram mtodos de gesto profissional no campo.
Atravs desses acontecimentos houve uma melhor explorao dos recursos com a
finalidade de obter de forma gil e segura o retorno do investimento e adquirir maior
rentabilidade dentro da atividade desenvolvida. Associado a isso, passaram a ofertar melhores
produtos e servios a um mercado consumidor cada vez mais exigente e em busca de
qualidade.
A autora contribui ainda salientando que a contabilidade pode desempenhar um
importante papel como ferramenta gerencial, atravs do fornecimento de informaes que
permitam o planejamento, o controle e a tomada de decises, transformando as propriedades
rurais em empresas com capacidade para acompanhar a evoluo do setor, principalmente no
que tange aos objetivos e atribuies da administrao financeira, controle dos custos,
diversificao de culturas e comparao de resultados.
Para que uma empresa se mantenha no mercado atual, independente do ramo de
atividade em que atua, essencial que possua um amplo conhecimento e um gerenciamento
apropriado s suas necessidades e s exigncias impostas pelo mercado em que est inserida.
(MIRANDA, 2006)
Para Crepaldi (2005, p.23-24)
Nos ltimos anos tem havido especializao da agricultura na produo (...) da

mesma forma intensifica-se cada vez mais a mecanizao da lavoura, o que
possibilita melhoria significativa de qualidade nas prticas agrcolas, mas torna
necessrio o desembolso de quantias vultuosas para sua compra, conservao e
servio. (...) assim, torna-se indispensvel aos produtores rurais o conhecimento
aprofundado do seu negcio.
O autor complementa enfatizando a importncia do produtor estar sempre atualizado

sobre o mercado para que possa optar pelo tipo de atividade que lhe proporcione maior
retorno financeiro.
Segundo dados da Embrapa Gado de Leite (2003), Santa Catarina possui um rebanho
de 643.420 vacas ordenhadas, sendo que cerca de 59% concentram-se na regio Oeste
representando 68,3% da produo de leite do estado.
Neste sentido, o estudo aborda uma investigao centrada nos custos de produo da
atividade leiteira, devido a sua forte influncia na economia da regio oeste de Santa Catarina,
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em uma Cabanha (um estabelecimento moderno e especializado para a pecuria, com sistemas
aperfeioados de criao das espcies) localizada no municpio de Irani-SC, que tem como
principal atividade a produo de leite de bovinos da raa Jersey.
O presente artigo produto de uma monografia de especializao Lato sensu com
concentrao em Controladoria da Universidade do Contestado-UnC, campus Concrdia-SC.
Considera-se que o estudo proporciona informaes importantes que contribuem para
o gerenciamento da atividade de produo de leite na propriedade, subsidio importante pois,
como foi possvel verificar em visita prvia ao estudo, os controles internos desenvolvidos
no atendiam eficientemente s necessidades gerenciais da propriedade.
Apesar de existirem planilhas para controle interno estruturadas, elas no eram
atualizadas periodicamente, o que vinha dificultando o fornecimento de informaes geis e
precisas aos proprietrios da cabanha.
2. Contabilidade de Custos na Atividade Rural
Com a evoluo da tecnologia e a busca por adquirir produtos de melhores qualidades,

o produtor rural necessita desenvolver cada vez mais tcnicas na produo e tambm no
gerenciamento financeiro de sua propriedade.
A contabilidade pode desempenhar um importante papel como ferramenta gerencial,
atravs de informaes que permitam o planejamento, o controle e a tomada de deciso,
transformando as propriedades rurais em empresas com capacidade para acompanhar a
evoluo do setor, principalmente no que tange aos objetivos e atribuies da administrao
financeira, controle dos custos, diversificao de culturas e comparao de resultados.
2.1. Sistemas de custeio
Sistema de custos um conjunto de procedimentos administrativos que registra, de

forma sistemtica e contnua, a efetiva remunerao dos fatores de produo empregados no
processo. (SANTOS, MARION e SEGATTI, 2002).
De maneira geral, como descrito por Bornia (1997), um sistema composto por um
princpio geral, que norteia o tratamento das informaes, e mtodos que viabilizam a
operacionalizao daquele princpio.
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Dentro da bibliografia pesquisada no h uma definio que estruture o sistema de

custeio de forma clara e que o vincule definio como apresentada por Bornia
anteriormente, isto , dentro de um princpio e mtodos de custeio. Ainda no h
consenso a respeito deste assunto entre os autores abordados. H uma certa
confuso ao se referir a mtodos e princpios, onde, muitas vezes estes dois
conceitos misturam-se. Os termos definidos nesse tpico no so entendidos da
mesma forma por todos os autores. (SAKAMOTO, 1999, p.71).
Os objetivos bsicos para estruturao de um sistema de custeio esto intimamente

ligados aos propsitos a que se destinam, isto , financeiro, operacional e estratgico
(PLAYER et. al, 1997, p. 8).
Para Bornia (1997), o alcance das diferentes necessidades de informaes demandadas
por estes trs propsitos distintos, podem ser considerados trs princpios de custeio para
estruturao de um sistema:
Custeio varivel ou direto (Variable Costing);
Custeio por absoro integral ou total (Total Costing);
Custeio por absoro ideal;
2.2. Princpios de custeio
A modificao de um princpio no sistema de custeio pode provocar resultados

diferenciados para uma mesma base de dados analisada.
2.2.1. Custeio por absoro integral ou total
Este princpio de custeio procura alocar a totalidade dos custos de produo aos
produtos (figura 1) isto , considera como custo de produo para avaliao de estoque os
custos fixos e variveis.

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Figura 1 - Modelo de custeio por absoro integral ou Total.

Fonte: Drury (1996).
Dentro da literatura contbil o custeio por absoro integral tambm conhecido

como custeio por absoro, custeio integral e custeio total. Porm, como explicado
inicialmente, as definies adotadas fazem parte de uma linha de pensamento que os
diferencia. Este princpio o oficial para o custeio dos produtos, conforme a Lei das S.A.
6.404 de 1976.
Martins (1998), salienta que Custeio por Absoro caracteriza-se por ser um mtodo
tradicional de custeio e, principalmente, por ser utilizado com a finalidade de atendimento a
fins fiscais, no entanto, no possui critrios confiveis para a alocao dos custos indiretos, j
que estes no so facilmente identificados e, em empresas modernas, automatizadas e com
grande montante de custos indiretos, geralmente, so alocados aos produtos atravs de
tcnicas arbitrrias de rateio.
Nota-se que o mtodo de Custeio por Absoro define como custos, todos os gastos
despendidos e necessrios ao processo de produo. Os custos diretos so distribudos
diretamente aos produtos, enquanto os indiretos, como citado acima, so alocados aos
produtos com base em critrios de rateio.
Por outro lado, as despesas no so apropriadas aos produtos, visto que este mtodo
no as considera como custo. O custeio por absoro pode ser utilizado atravs de
departamentalizao. Nesse caso, a fbrica dividida em departamentos ou centros de custos
e os custos so apropriados a esses centros de custos, antes de serem alocados para os
produtos fabricados.

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2.2.2. Custeio varivel (direto)
Este princpio prope que somente os custos variveis sejam alocados aos produtos,
sendo os demais custos lanados para o resultado do perodo. Na figura 2 pode-se visualizar
como se processa esta alocao.
Figura 2 - Modelo de Custeio Varivel.

Fonte: Drury (1996).
A mo-de-obra neste exemplo considerada varivel. Porm, alguns autores a

consideram como custo fixo.
O custeio varivel tem grande relevncia para as tomadas de decises de curto-prazo.
Estas decises so referentes a questes envolvendo mix de produo, fazer ou comprar. Por
exemplo, a escolha do mix de produo que traga a melhor margem de contribuio.
No que diz respeito ao custeio varivel, h uma diviso dos gastos em fixos e
variveis, onde os custos e as despesas fixos no so considerados parte do custo dos produtos
e so lanados como despesas no demonstrativo de resultado. Somente os custos e despesas
variveis compem o custo dos produtos.
Este mtodo possui carter gerencial, j que no aceito pela legislao. O seu uso
possibilita o clculo da margem de contribuio, importante para decises que devem ser
tomadas em curto prazo (NASCIMENTO e ALMEIDA, 2002)

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2.2.3. Custeio por absoro ideal
Neste princpio, os custos fixos tambm integram os custos dos produtos. Contudo, os
custos fixos relacionados com a capacidade no usada (ociosidade) ou mal usada
(ineficincia), so lanadas como perdas do perodo. Procura-se isolar as diferentes perdas
ocorridas em um determinado perodo, tendo por finalidade um melhor controle sobre elas e
conseqente eliminao.
O procedimento neste princpio o de separar a parcela de custo relacionada
produo no usada. A caracterizao desta parcela no usada como perda parte do
pressuposto que a estrutura produtiva montada deve ser utilizada em seu nvel timo.
2.2.4. Comparao entre os princpios
Pela comparao entre os princpios apresentados, percebe-se o foco de anlise

contido em cada um. O primeiro (custeio por absoro integral ou total) est ligado parte da
gesto de custos que visa principalmente a avaliao de estoques para fins de apurao de
resultado contbil, sendo este princpio considerado o oficial para tal fim (legislao).
O custeio varivel usado para tomada de deciso de curto-prazo, j que no engloba
para efeito de anlise de custos os Custos Indiretos de Fabricao (normalmente custos fixos).
Utilizado principalmente nas anlises de custo-volume-lucro. Essa anlise voltada
para a verificao dos efeitos sobre os resultados de alteraes em:
Custos fixos;
Custos variveis;
Volume fsico de venda;
Preos de venda e
Mix de produo.
As anlises custo-volume-lucro tambm contemplam os efeitos dessas alteraes no

ponto de equilbrio da organizao (MARTINS, 1998:232).
O enfoque do terceiro princpio (custeio por absoro ideal) para levantamentos
gerenciais ligados principalmente s perdas do processo produtivo. No custeio por absoro
ideal, procura-se identificar as perdas do processo produtivo. Esta classificao possibilita ao
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gestor direcionar esforos para sanar tais problemas j que podem visualizar de forma distinta
os pontos de correo, facilitando a atuao nestes. As perdas do processo ainda podem ser
separadas em perdas por superproduo, transporte, processamento, fabricao de produtos
defeituosos, movimento, espera, estoque e desperdcio de matria-prima (BORNIA,1995).
Para a operacionalizao destes sistemas de custeio, tm-se os mtodos como o custo
padro, centro de custos, custeio baseado em atividades e unidade de esforo de produo
(UEP).
2.3. Custos na agropecuria
Para Santos; Marion e Segatti (2002, p.44)
Um sistema de custos completo tem atualmente, objetivos amplos e bem definidos,

que refletem sua importncia como ferramenta bsica para a administrao de
qualquer empreendimento, especialmente na agropecuria, onde os espaos de
tempo entre produo e vendas, ou seja, entre custos e receitas, fogem
simplicidade de outros tipos de negcio, exigindo tcnicas especiais para
apresentao no dos custos, mas dos resultados econmicos do empreendimento.
A partir da considerao dos autores pode-se salientar que a contabilidade de custos

pode ser utilizada de forma a suprir as necessidades das empresas, indiferente do segmento
que atuam.
Conforme j salientado anteriormente de fundamental importncia que o gestor rural
esteja informado a respeito do que ocorre em sua empresa, bem como do funcionamento e
tendncias do mercado. Devido s oscilaes climticas, para os produtores e empresas rurais
a exigncia ainda maior.
Conforme Santos; Marion e Segatti (2002, p.45) Os custos para tomada de deciso
trazem informaes de relevncia estratgica, portanto, a partir das informaes que se
desejam adquirir em um levantamento de custos, possvel utilizar-se da contabilidade de
custos adaptando-a de acordo com as necessidades especficas de cada empresa/produtor.

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3. Material e Mtodos
A definio pelo tema abordado no estudo se deu devido ao interesse pela aplicao da
cincia contbil rea rural tendo em vista sua forte contribuio economia regional e,
ainda, por sugesto do proprietrio da cabanha que encontrava dificuldades quanto gesto
da propriedade.
Inicialmente foi realizada visita propriedade, observao rotina diria de produo
e diagnstico no departamento administrativo onde foi possvel perceber algumas falhas no
preenchimento dos controles internos utilizados. Desta forma, props-se o acompanhamento
dos gastos incorridos durante os meses de maro, abril e maio de 2006, para apurao dos
custos de produo de leite, j que esta a principal atividade realizada na propriedade e no
existiam informaes exatas com relao ao custo da produo.
Sabe-se que o ideal seria que o tempo de realizao do estudo fosse de pelo menos um
ano, no entanto, como trata-se de um estudo para concluso de um curso de especializao,
existem prazos legais a serem cumpridos que, pelo menos no momento de sua realizao, no
permitiram que o estudo se prolongasse por mais do que o perodo citado.
O estudo props-se contribuir na organizao das informaes obtidas em planilhas
adequadas possibilitando assim a apurao confivel dos custos de produo e
conseqentemente proporcionando informaes fidedignas para a estruturao de quaisquer
informaes necessrias gesto da propriedade que sejam relacionadas aos custos para a
produo de leite.
O estudo baseou-se em informaes e dados quantitativos, no entanto, possui tambm
carter qualitativo medida que se utilizou dessas informaes para anlises e tomada de
decises.
A partir do momento em que a pesquisa centra-se em um problema especfico, em
virtude desse problema especfico que o pesquisador escolher o procedimento mais
apto, segundo ele, para chegar compreenso visada. Poder ser um procedimento
quantitativo, qualitativo, ou uma mistura de ambos. O essencial permanecer: que a
escolha da abordagem esteja a servio do objeto da pesquisa, e no o contrrio
(LAVILLE e DIONNE, 1999, 43).
Na viso de Portella (2004) a melhor forma de se pesquisar atravs da integrao

entre os mtodos quantitativo e qualitativo, pois para analisar-se com fidedignidade uma
situao necessrio o uso de dados estatsticos, bem como de outros dados quantitativos, e
tambm da anlise qualitativa dos dados obtidos por meio de instrumentos quantitativos.
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A autora aborda a pesquisa quantitativa como a busca por exprimir as relaes de

dependncia funcional entre variveis para tratar do como dos fenmenos procurando
identificar os elementos constituintes do objeto estudado e estabelecendo a estrutura e a
evoluo das relaes entre os elementos.
A respeito da pesquisa qualitativa, Godoy (1995 apud LIMA, 1999) considera que
pode envolver vrias situaes de pesquisa, tais como a pesquisa documental, o estudo de
caso e a etnografia. Na mesma perspectiva, Bryman (1995 apud LIMA, 1999) classifica a
prtica da pesquisa qualitativa segundo quatro nveis de participao do investigador:
Totalmente participante, com nfase na tcnica de observao participante,

algumas entrevistas e anlise de documentos;
Semi-participante, em que o pesquisador um observador, mas com um papel

indireto, incluindo tambm algumas entrevistas e anlise de documentos;
Baseada em entrevistas, geralmente envolvendo o estudo de 1 a 5 organizaes

havendo anlises de documentos e observaes eventuais;
Multi-organizacional, com nfase em entrevistas a indivduos em 6 ou mais

organizaes, freqentemente mais de 10 com uso de documentos e algumas
observaes.
A partir da viso dos autores, optou-se em utilizar para a coleta de dados tcnicas de
observao participante, combinada com algumas entrevistas com funcionrios e proprietrios
e anlise documental.
A metodologia utilizada para a apurao dos custos de produo seguiu os princpios
do custeio por absoro integral, onde todos os custos so alocados produo, diretos e
indiretos, fixos e/ou variveis.
Sendo os diretos alocados diretamente ao produto que os consumiu e os indiretos
alocados de acordo com o percentual de utilizao. Este mtodo no considera as despesas
como custo e por isso no as apropria aos produtos.
Aps a coleta, os dados foram organizados em planilhas no Microsoft Excel, para
facilitar os clculos e as anlises. O estudo fundamentou-se em literaturas atuais sobre os
seguintes temas: contabilidade rural; contabilidade de custos; produo de leite, bovinocultura
e seu histrico na regio sul do Brasil.

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4. Anlise dos Resultados
A propriedade rural onde foi realizado o estudo localiza-se no interior do municpio de

Irani-SC, possui extenso de 118 hectares de terras, sendo que 25 ha. so utilizados pelo gado
de leite, 18 ha. para lavoura e pastagens e os demais para criao de ovinos, sunos, campo
nativo e reserva natural.
Caracteriza-se como propriedade rural, no registrada como empresa na Junta
Comercial e, portanto, imune obrigao estabelecida pelo artigo 1.179 do Novo Cdigo
Civil (NCC), que regulamenta a obrigatoriedade da escriturao contbil s empresas rurais e
elaborao anual do Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado do Exerccio.
uma propriedade consideravelmente jovem que impressiona pela estrutura fsica,
equipamentos, instalaes, qualidade das matrizes e do leite produzido. Fundada em 2000 est
em plena fase de expanso e melhoramento da qualidade dos animais e produtos
comercializados.
A forma de criao do gado caracteriza-se como sistema semi-intensivo, onde so
aproveitados os recursos naturais, pois os animais permanecem a maior parte do dia soltos
sendo recolhidos duas vezes ao dia para a ordenha e alimentao com raes e concentrados
que contribuem para o aumento da produo de leite. Neste sistema, as instalaes so mais
higinicas e a utilizao de mo-de-obra menor.
4.1. Apurao dos custos do processo de produo de leite
4.1.1. Plantel
A propriedade possui atualmente um plantel com 122 animais, sendo 74 matrizes de

gado Jersey puras de origem, com idades variadas de 2 a 8 anos de vida, e 48 animais
classificados como novilhas ou bezerras devido faixa etria.
A mdia de idade para a primeira inseminao de 14 a 18 meses, parindo a primeira
cria por volta dos 24 meses de idade e produzindo por um perodo de 6 a 7 anos, conforme
informaes repassadas pelo proprietrio.
Segundo a Associao de criadores de gado Jersey do Estado do Rio de Janeiro (2005)
as fmeas Jersey tornam-se aptas a dar crias ainda muito jovens. Novilhas pesando em torno
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de 230 a 250 kg podem ser cobertas ou inseminadas artificialmente. Estes pesos, com um bom
manejo, so alcanveis de 14 a 16 meses de idade. Assim, aos dois anos nasce o primeiro
bezerro e, a partir de ento fornece uma cria a cada ano.
Durante os trs meses analisados no houve alterao na quantidade de fmeas que
constituem o plantel, conforme se observa na tabela abaixo.
Tabela 1 Constituio do Plantel durante o perodo analisado

Matrizes
maro
abril
Em lactao
61
57
Secas
13
17
Novilhas e bezerras
48
48
TOTAL
122
122
Maio
59
15
48
122
Fonte: Dados da pesquisa
4.1.1.1. Depreciao dos animais
Quanto depreciao das matrizes considerou-se as observaes feitas por Marion

(2005) que entende que, para efeito de depreciao, a vida til do rebanho reprodutor dever
ser contada a partir do momento em que estiver em condies de reproduo. Conforme a
Associao de Criadores de Gado Jersey do Brasil (2006) a vaca Jersey de boa linhagem pode
iniciar a reproduo a partir dos dois anos de idade.
Tendo em vista o exposto, calculou-se a depreciao das matrizes com idade superior
a 24 meses. Atualmente no plantel existem 74 matrizes com esta caracterstica. Para efetuar a
depreciao foi necessrio verificar o preo mdio de aquisio de cada matriz, que
confirmou-se em R$ 1.600,00, conforme observado nas notas fiscais de aquisio do rebanho.
No quadro a seguir possvel verificar o valor a ser depreciado mensalmente nas condies
apresentadas anteriormente.
QUADRO 01: Depreciao mensal de matrizes a ser atribuda produo de leite
Valor Mdio de
Plantel Matrizes
aquisio
74 Vacas com mais
de 24 meses de
idade
1.600,00
Fonte: Dados da Pesquisa
Valor total sujeito

depreciao
Depr/ano
% Depr/ms
Valor
depr/ms
118.400,00
10,00%
0,83%
986,67

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4.1.2. Alimentao
A alimentao base de raes concentradas e silagem. A alimentao concentrada

fornecida conforme a necessidade de manuteno e produo de leite por animal, sendo
constituda de milho modo, farelo de soja, farelo de trigo, sal mineral e sal comum, podendo
haver a substituio de alguns componentes se houver necessidade, e de acordo com a
quantidade de nutrientes que cada animal necessita para melhorar a quantidade e qualidade do
leite produzido.
QUADRO 02: Consumo de alimentos durante o trimestre
Alimentao vacas em lactao maro/06
Descrio
Numero de vacas
Qtd/vaca/dia
un R$ un
R$/vaca/dia
Rao
61
5,5
kg
0,42
2,31
Cilagem
61
15
kg
0,08
1,20
Gasto total com alimentao de vacas em lactao
Alimentao vacas secas e novilhas maro/06
Descrio
Numero de vacas
Qtd/vaca/dia
un R$ un
R$/vaca/dia
Cilagem
61
12
kg
0,08
0,96
Gasto total com alimentao de vacas secas e novilhas
GASTO TOTAL COM ALIMENTAO DO GADO MARO/06
Alimentao vacas em lactao abril/06
Descrio
Numero de vacas
Qtd/vaca/dia
un R$ un
R$/vaca/dia
Rao
57
5,5
kg
0,42
2,31
Cilagem
57
15
kg
0,08
1,20
Alimentao vacas secas e novilhas abril/06
Descrio
Numero de vacas
Qtd/vaca/dia
un R$ un
R$/vaca/dia
Cilagem
65
12
kg
0,08
0,96
GASTO TOTAL COM ALIMENTAO DO GADO ABRIL/06
Alimentao vacas em lactao maio/06
Descrio
Numero de vacas
Qtd/vaca/dia
un R$ un
R$/vaca/dia
Rao
69
5,5
kg
0,42
2,31
Cilagem
69
15
kg
0,08
1,20
Alimentao vacas secas e novilhas maio/06
Descrio
Numero de vacas
Qtd/vaca/dia
un R$ un
R$/vaca/dia
Cilagem
53
12
kg
0,08
0,96
GASTO TOTAL COM ALIMENTAO DO GADO MAIO/06
R$ Total
4.368,21
2.269,20
6.637,41
R$ Total
1.815,36
1.815,36
8.452,77
R$ Total
3.950,10
2.052,00
6.002,10
R$ Total
1.934,40
1.934,40
7.936,50
R$ Total
4.224,99
2.194,80
6.419,79
R$ Total
1.874,88
1.874,88
8.294,67
Silagem o alimento onde se transforma a forragem recm-cortada preservada por sua

prpria fermentao em silos, dos quais o ar foi eliminado. A silagem o alimento mais
utilizado no meio agropecurio para ser oferecido ao gado, principalmente em pocas de seca
ou inverno quando h escassez de pastos verdes. A alimentao concentrada adquirida a um
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custo de R$ 0,42 por quilograma e a silagem a R$ 0,08 por quilograma. O consumo mdio
apurado encontra-se detalhado no quadro 2.
4.1.3. Inseminao
O manejo reprodutivo realizado atravs de inseminao artificial, portanto no

existem reprodutores na propriedade. O custo de aquisio do smen varia de acordo com a
pureza da raa do reprodutor e de seu valor de mercado estimado.
Conforme observa-se no quadro 3, nos meses de abril e maio houve uma maior
incidncia de inseminaes, isso se deve ao planejamento que feito pelos proprietrio para
que as paries ocorram na estao onde existe maior abundncia de alimentos o que
conseqentemente aumenta a produo de leite.
QUADRO 03: Controle de Inseminaes
Coberturas / Inseminaes
Ms
No. de inseminaes
Maro
3
Abril
13
Maio
9
Custo Total
90,00
490,00
334,00
4.1.4. Manuteno, conservao e limpeza
Refere-se manuteno, conservao e limpeza de equipamentos e instalaes

utilizados pelo gado de leite.
Aps a ordenha realizada a desinfeco das tetas com soluo desinfetante
apropriada para evitar a penetrao de germes. A limpeza diria do local de ordenha, dos
equipamentos dos utenslios fator decisivo na produo de leite de tima qualidade.
(ZOCCAL, 2006).
Este um custo que no tende a apresentar grandes variaes desde que a estrutura
fsica se mantenha inalterada e que no ocorram grandes variaes nos preos de aquisio
dos materiais de limpeza.
Desta forma observa-se que os custos com conservao, limpeza e manuteno
mantiveram-se praticamente constantes durante o trimestre, apresentando um pequeno
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75
decrscimo no ms de abril, provavelmente por ser o ms com menor quantidade de vacas em

lactao.
4.1.5. Combustveis e lubrificantes
Esse item composto pelos gastos com manejo do rebanho, principalmente transporte
de alimentao e medicamentos.
Foram apurados os gastos despendidos especificamente pela atividade, atravs do
clculo de equivalncia descrito no quadro 08 onde se verificou o gasto total de combustvel,
o consumo por veculo e/ou mquina agrcola, e o percentual de utilizao pela atividade. Os
custos com combustveis e lubrificantes esto descritos no quadro 06.
4.1.6. Consumo de gua e luz
A regio onde est instalada a propriedade extremamente rica em gua de tima

qualidade, que pode e utilizada tanto para consumo animal quanto humano. Desta forma,
tendo em vista que um recurso natural extremamente abundante, decidiu-se que os custos da
exausto no seriam calculados, restando somente o custo com energia a ser apurado.
O consumo de energia referente atividade de produo de leite foi facilmente
identificado, j que existe um medidor de energia especfico para a ordenha e freestal, locais
utilizados integralmente pelo gado de leite. Esses valores podem ser observados no quadro 06.
4.1.7. Medicamentos e vacinas
O gasto com medicamentos e vacinas registrado em uma caderneta especfica onde

so anotadas todas as aplicaes, com a descrio da data de ocorrncia, tipo de
medicamento, quantidade, valor da dose e o nmero do registro do animal.
Com base nessas informaes apurou-se o custo total com medicamentos referente aos
trs meses de realizao do estudo, conforme pode-se observar no quadro 06. Esses valores
podem variar de acordo com a incidncia de agentes patognicos ou parasitas que causam
danos aos animais, afetando a produtividade do rebanho.

ISSN 1808-2882
76
4.1.8. Mo-de-obra
Trabalham diretamente na atividade de produo de leite 2 funcionrios sob

superviso do proprietrio. A sala de ordenha totalmente automatizada, o que facilita o
manejo e possibilita a reduzida utilizao de mo-de-obra.
Os animais so separados e alimentados em lotes baseados na produo de leite,
perodo de lactao e reproduo, o que garante mais leite e mais crias durante a vida
produtiva da vaca, com menor custo.
A retirada do leite efetuada duas vezes ao dia, sendo a primeira por volta das 06:00
horas e a segunda por volta das 17:00 horas. Para que isso ocorra necessrio que a ordenha
seja preparada antes da chegada das matrizes. Essa preparao inclui a distribuio do
alimento individualmente para que depois da ordenha as vacas recebam o alimento que
necessitam para produzir leite de qualidade e em maior quantidade possvel.
Segundo Zoccal (2006) deve-se manter gua e alimento fresco no cocho para as vacas
logo aps a ordenha o que evita que os animais se deitem, diminuindo os riscos de mastite.
Logo aps, as matrizes so soltas no pasto onde permanecero at tarde quando
realizada a segunda ordenha diria.
Aps a segunda ordenha as matrizes permanecem no freestal onde passam a noite. Por
isso, no perodo da manh, quando realizada a primeira ordenha, no necessrio que sejam
recolhidas do pasto como ocorre no perodo da tarde. Os custos com mo-de-obra e encargos
dos dois funcionrios esto descritos no quadro 06.
4.1.9. Equipamentos e instalaes
Devido s demais atividades desenvolvidas na propriedade, foram identificados os

equipamentos utilizados integralmente ou parcialmente na atividade de produo de leite,
conforme se pode observar no quadro 08, onde esto descritos, assim como seu percentual de
utilizao pela atividade estudada.

ISSN 1808-2882
77
4.1.9.1. Depreciao dos equipamentos e instalaes

Consta a seguir quadro de mquinas e equipamentos utilizados direta ou indiretamente
para a produo do leite. importante salientar que alm dos itens relacionados no quadro 08
existem outras mquinas e equipamentos que no esto contemplados pois no so utilizados
por esta atividade.
QUADRO 04: Depreciao mensal de mquinas e equipamentos a ser atribuda

produo de leite
Data
Depr.
% utiliz.
Veculos e Mquinas Valor aquis. aquis.
Anual
Bov
Adubadeira
6.800,00
2002
12,50%
50%
Balana
1.800,00
2005
10%
100%
Caminho
78.000,00
2003
20%
10%
Cam. Boiadeira
76.000,00
2004
20%
20%
Carroa
1.000,00
1972
10%
80%
Carroa
4.000,00
2003
10%
80%
Ensiladeira
9.700,00
2004
14,28%
77%
Gerico
1969
10%
80%
Maq. Calcrio
2.700,00
2005
12,50%
50%
Motocicleta
4.800,00
2002
20%
33%
Ordenhadeira
26.000,00
2004
10%
100%
Plantadeira
1982
10%
80%
Plantadeira
1987
10%
80%
Pulverizador
6.200,00
2002
10%
80%
Resfriador
32.000,00
2005
6,67%
100%
Roadeira trator
2.800,00
2003
10%
50%
Roda gua
1.800,00
2005
10,00%
50%
Trator
1978
10%
80%
Trator
1994
10%
80%
Depre. mensal de mq. e equip. a ser atribuda produo de leite
* Equipamentos depreciados integralmente devido a data de aquisio
% utiliz.
Outras ativ
50%
0%
90%
80%
20%
20%
23%
20%
50%
66%
0%
20%
20%
20%
0%
50%
50%
20%
20%
Valor deprec/
ms
35,42
15,00
130,00
253,33
8,33
33,33
88,88
*
14,06
26,40
216,67
*
*
41,33
177,87
11,67
7,50
*
*
1.059,79
No quadro 05 constam os imveis e instalaes utilizados pela atividade de produo

de leite. Cabe salientar que, da mesma forma que comentado no quadro anterior, existem
outros imveis na propriedade, porm so utilizados por outras atividades que no se
relacionam a atividade estudada e, por esse motivo, no foram citados.

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QUADRO 05: Depreciao mensal de imveis e instalaes a ser atribuda produo

de leite
InvestiDepr/
Imveis e instalaes
mento
Aquisio
Ano
% Bov
Galpo Bov. Alv.
8.250,00
2004
4,00%
100,00%
Galpo Bov. Alv.
30.000,00
2004
4,00%
100,00%
Galpo Novilhas Mad.
12.000,00
2003
6,67%
100,00%
Galpo Maq.
20.000,00
2003
4,00%
33,00%
Cercas
21.000,00
2004
10,00%
100,00%
Rede Eltrica
12.000,00
2004
10,00%
100,00%
Rede de gua/encan.
8.000,00
2000
10,00%
20,00%
Deprec. mensal de imveis e instalaes a ser atribuda produo de leite
% outras
ativ
0,00%
0,00%
0,00%
66,00%
0,00%
0,00%
80,00%
Depr/ms
Bovinos
27,50
100,00
66,70
22,00
175,00
100,00
13,33
504,53
4.1.10. Custo total de produo
Aps coletados os dados necessrios para a composio do custo do produto

organizou-se um quadro geral que contempla, dentre outras informaes necessrias anlise,
a descrio dos custos de produo e valor mdio recebido por litro de leite durante os trs
meses de estudo.
Observando o quadro 06 possvel verificar que o custo total de produo apresentou
pouca variao nos trs meses analisados. No entanto se realizada uma anlise do custo mdio
por litro produzido percebe-se claramente que o ms de maro apresentou custo mais elevado
devido produo inferior em comparao aos demais.
Observa-se que o custo com alimentao representa a maior fatia dos custos sobretudo
no ms de maro onde alcana 58,72% do total, superando os percentuais apresentados nos
meses de abril e maio, possvel conseqncia do perodo de estiagem ocorrido no ms de
maro deste ano.
Durante os perodos secos ou de baixo crescimento das forrageiras torna-se necessrio
o fornecimento de forragem conservada de alto valor nutritivo alm de raes concentradas,
prtica que onera o custo de produo de leite.

ISSN 1808-2882
79
QUADRO 06: Apurao do custo da produo de leite do trimestre

Custos
Produo de
leite
Combustvel e
lubrificante
Consumo de luz
Depreciao das
instalaes
Depreciao de
matrizes
Depreciao de
mquinas e
equipamentos
Inseminao
Manuteno,
conservao e
limpeza
Medicamentos,
vacinas e
inseticidas
Sal, raes,
farelos e outros
alimentos
Salrios
(Incluindo 13,
Frias, INSS e
FGTS)
Total dos
custos
Produo
mensal em litros
de leite
Maro
AV
Abril
AV
Maio
AV
AH
Mar/Abr
AH
Abr/Mai
AH
Mar/Mai
487,12
755,57
3,38%
5,25%
512,33
694,96
3,60%
4,88%
423,64
734,97
2,94%
5,10%
5,18%
-8,02%
-17,31%
5,76%
-13,03%
-2,73%
504,53
3,50%
504,53
3,54%
504,53
3,50%
0,00%
0,00%
0,00%
986,67
6,85%
986,67
6,93%
986,67
6,85%
0,00%
0,00%
0,00%
1.059,79
90,00
7,36%
0,63%
1.059,79
490,00
7,45%
3,44%
1.059,79
334,00
7,36%
2,32%
0,00%
444,44%
0,00%
-31,84%
0,00%
271,11%
232,18
1,61%
187,14
1,31%
236,12
1,64%
-19,40%
26,17%
1,70%
114,50
0,80%
148,00
1,04%
112,00
0,78%
29,26%
-24,32%
-2,18%
8.452,77
58,72%
7.936,50
55,76%
8.294,67
57,60%
-6,11%
4,51%
-1,87%
1.712,87
11,90%
1.712,87
12,03%
11,90%
0,00%
0,00%
0,00%
14.396,00
100,00%
14.232,79
100,00%
1.712,87
14.399,2
6
100,00%
-1,13%
1,17%
0,02%
26.737
0,54
0,45
5,86%
-5,26%
0,80%
0,86%
0,00%
3,72%
6,77%
-5,26%
4,55%
0,06
-0,03
50,00%
-75,00%
-33,33%
50,00%
0,00%
-62,50%
25.042
26.509
0,54
0,43
Custo/litro
0,57
Receita/litro
0,43
Incentivo
qualidade/granel
0,06
0,09
#
-0,08
-0,02
AV Anlise Vertical: representatividade dos itens no todo
AH Anlise Horizontal: evoluo entre os perodos analisados
Portanto, esse sistema de alimentao com o uso de concentrados deve ser

economicamente competitivo, como acontece na Amrica do Norte, em Israel e em alguns
pases europeus para que no inviabilize o negcio. (MINISTRIO DA AGRICULTURA,
PECURIA E ABASTECIMENTO, 2006)
Segundo CEPEA (2006) nos ltimos 12 meses, os custos da dieta base de cana
picada, para vacas de 15 litros/dia, diminuram 5,9%, enquanto para a silagem de milho,
subiram 3,6%.

ISSN 1808-2882
80
De junho de 2004 a julho de 2006, a valorizao do Real frente ao Dlar poderia trazer
alguns benefcios aos produtores de leite, j que os concentrados - indexados em dlar sofreram reajustes negativos nos preos.
Entretanto, os custos com o leo diesel, bem como aumentos nos custos com mo-deobra e com mquinas e equipamentos no deixaram os custos finais da dieta recuar na mesma
intensidade que a taxa de cmbio. Isso prejudica, principalmente, pequenos e mdios
produtores para os quais os concentrados representam uma parcela menor dos custos que para
os de grande escala. CEPEA (2006).
Deve-se destacar o aumento considervel do custo com Inseminaes devido ao
planejamento para partos futuros conforme j comentado no item 3.1.3.
importante destacar ainda o Incentivo qualidade/granel disposto no Quadro 06.
Trata-se de um incentivo agregado receita do produto mensalmente e que repassada
atravs da cooperativa, a qual integra esse percentual aps medio da qualidade do leite e da
concentrao de gordura, clcio e protena.
O leite Jersey oferece grande quantidade de protena, comprovando assim sua
qualidade. O leite Jersey contm 20% mais de protena e 15% mais de clcio, mineral
essencial na dieta humana, necessrio para dentes e ossos fortes, do que outras raas. Contm
maior quantidade de slidos no gordurosos - protenas, lactose, vitaminas e minerais oferecendo um leite mais completo que o de qualquer outra raa leiteira. (ASSOCIAO
DOS CRIADORES DE GADO JERSEY DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO, 2005)
Em relao receita alcanada por litro comercializado destaca-se que de acordo com
informaes do Centro de Estudos Avanados em Economia Aplicada (CEPEA, 2006), o
valor pago ao produtor por litro de leite nos trs meses analisados apresentou uma mdia de
R$0,43 no estado de Santa Catarina. Os dados conferem com os valores constantes nas notas
fiscais de pagamento ao produtor analisadas.
4.2. Produo de leite
Segundo a Associao dos Criadores de Gado Jersey do Estado do Rio de Janeiro

(2005) a vaca Jersey a que mais produz leite nas pequenas e mdias propriedades, pois
apresenta uma alta eficincia de converso alimentar. Sua lactao apresenta menores
intervalos e a alimentao no perodo precedente a produo menor do que o necessrio
ISSN 1808-2882
81
para outras raas, possibilitando assim maior nmero de lactao na vida til. Transforma, de
maneira eficiente, as raes e a forragem em leite, produzindo mais por rea, por tonelada de
forragem.
O quadro 07 destaca a produo mensal e a mdia de produtividade por vaca em
lactao durante os trs meses analisados.
QUADRO 07: Produo mensal de leite em litros

Matrizes
maro
Em lactao
61
Produo mensal em litros de leite
25.042
Mdia de produo vaca/litros/ms
411
Mdia de produo vaca/litros/dia
13
abril
57
26.509
465
15
maio
59
26.737
453
15
possvel observar que a mdia de litros produzidos por vaca foi inferior no ms de
maro em relao aos demais. Segundo informaes repassadas pelo produtor e observadas na
pesquisa, o ms de maro apresentou temperaturas mais elevadas prejudicando a alimentao
dos animais e conseqentemente refletindo na diminuio da capacidade produtiva das
matrizes e na onerosidade do custo de produo conforme salientado anteriormente.
4.3. Apurao do resultado
Apresenta-se a seguir demonstrativo de resultado do trimestre analisado. Os

demonstrativos foram apurados individualmente ao final de cada ms analisado e
posteriormente adaptados em um demonstrativo integrado para facilitar a anlise.
importante ressaltar que os demonstrativos foram apurados especialmente para fins de anlise
deste estudo e por isso possuem carter extremamente gerencial.
Observa-se no quadro 08 que a atividade de produo de leite no vem apresentando
resultado contbil positivo. Isso se deve ao alto custo de produo. No entanto, observando a
composio do custo do produto possvel perceber que as depreciaes representam alto
percentual em relao ao custo total, sendo aproximadamente 18% dos custos mensais.

ISSN 1808-2882
82
QUADRO 08: Demonstrativo do Resultado do trimestre (maro/abril/maio-2006)

Receitas
Maro
Abril
Maio
Receita leite vendido no ms
10.768,06
11.398,87
13.504,86
Incentivo qualidade
1.028,15
1.594,68
1.710,62
Incentivo a granel
447,80
662,73
625,23
Funrural 2,3%
(247,67)
(262,17)
(310,61)
Receita Operacional
11.996,34
13.394,10
15.530,09
CPV
(14.396,00)
(14.232,79)
(14.399,26)
LB
(2.399,66)
(838,69)
1.130,83
Despesas
Luz
(261,53)
(215,53)
(215,53)
Folha de pagamento func adm
(800,00)
(500,00)
(500,00)
Pagamento Diaristas
(675,00)
Outras despesas (mercado)
(550,00)
(560,00)
(560,00)
Combustveis
(3.000,00)
(1.500,00)
(1.500,00)
LAIR
(7.686,19)
(3.614,22)
(1.644,70)
IRRF
CSLL
Resultado Operacional
(7.686,19)
(3.614,22)
(1.644,70)
Sabe-se que as depreciaes so custos que no representam desembolsos de valores,

portanto se fossem desconsiderados para uma anlise financeira (quadro 09) poder-se-ia
observar a considervel reduo do prejuzo nos meses de maro e abril e gerao de lucro no
ms de maio conforme aponta o quadro 10.
QUADRO 09: Apurao dos custos de produo excluindo depreciaes
Custos Produo de leite
Maro
Abril
Maio
Total dos custos sem Depreciaes
11.845,01
11.681,80
11.848,27
Produo mensal em litros de leite
25.042
26.509
26.737
Custo/litro
0,47
0,44
0,44
0,43
0,43
0,45
Receita/litro
Incentivo qualidade/granel
0,06
0,09
0,06
#
0,01
0,08
0,06
QUADRO 10: Apurao dos resultados dos exerccios excluindo depreciaes

Receitas
Maro
Abril
Maio
Receita Operacional
11.996,34
13.394,10
15.530,09
CPV
(11.845,01)
(11.681,80)
(11.848,27)
LB
151,33
1.712,30
3.681,82
Despesas
(5.286,53)
(2.775,53)
(2.560,00)
Resultado Operacional
(5.135,20)
(1.063,23)
1.121,82

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83
De qualquer forma fato que, mesmo analisando apenas os valores financeiros, os

resultados apresentados no so positivos em uma primeira anlise. No entanto se considerada
a evoluo financeira apresentada em cada um dos meses estudados, percebe-se a evidente
recuperao do resultado operacional apresentado pela atividade na propriedade.
Deve-se considerar tambm que trata-se de uma propriedade extremamente jovem,
ainda no consolidada, e dever inicialmente apresentar retorno do investimento em
imobilizado e circulante para posteriormente iniciar a gerao de lucros.
5. Consideraes Finais
Conforme Santos, Marion e Segatti (2002), nos ltimos anos houve grandes mudanas
no setor agropecurio. Hoje a profissionalizao do campo em todos os seus setores
extremamente necessria. A gerncia da atividade j no pode ser desconsiderada. Uma
ferramenta de auxilio ao administrador/produtor rural a informtica.
Os controles administrativos de uma empresa so extremamente importantes, pois, de
nada adianta que a empresa possua capacidade de produo, produtos de qualidade, espao no
mercado se no dispor de controles administrativos rigorosos e confiveis.
Portanto, torna-se imprescindvel o gerenciamento de todo o processo de produo,
bem como de processos auxiliares, de forma a controlar os custos, diretos ou indiretos,
agregados aos produtos, resultando assim em produtos mais rentveis e atrativos empresa.
Neste sentido o presente estudo props a apurao dos custos na atividade de
produo de leite em uma propriedade rural localizada no municpio de Irani-SC, tendo em
vista que em uma visita inicial foi possvel identificar a necessidade de realizao de um
estudo que pudesse auxiliar na organizao de informaes geradas por um controle confivel
dos custos de produo e consequentemente proporcionasse informaes fidedignas para a
estruturao de qualquer informao necessria para a gesto da propriedade.
O estudo possibilitou, alm da apurao dos custos de produo, uma anlise
comparativa entre as receitas e despesas da atividade no trimestre estudado, bem como dos
resultados operacional, contbil e financeiro, apresentados.
Foi possvel verificar que os trs perodos analisados apresentaram prejuzo contbil,
no entanto uma anlise econmica financeira, onde analisa-se apenas os fatos que envolvem

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84
desembolso e entrada de valores, mostra resultados mais positivos, com prejuzos inferiores
nos meses de maro e abril e lucro no ms de maio.
Esse resultado confirmou as expectativas negativas do produtor, que havia comentado
ao incio do estudo que a realidade da atividade naquele perodo possivelmente no seria
positiva, devido s dificuldades que a agricultura se deparava, com longos perodos de
estiagem, aumento dos preos dos implementos e insumos agrcolas e principalmente pelos
baixos preos pagos ao produtor por litro de leite comercializado.
As demais atividades cultivadas na cabanha, como reproduo e comercializao de
ovinos e caprinos e engorda de sunos, possibilitaram a compensao da inexistncia de
gerao de lucros pela atividade estudada neste perodo, tendo desta forma, parte de seu
resultado sacrificado em funo do prejuzo apresentado pela atividade leiteira.
fato que ainda existe muito trabalho a ser desenvolvido em termos de aplicao da
cincia contbil e suas metodologias na rea rural, pois, apesar de ser uma atividade
desenvolvida h muitos e muitos anos, ainda h muito a se melhorar principalmente em
empresas, ou propriedades menores, que constituem o perfil da grande maioria dos produtores
da regio Oeste de Santa Catarina.
Uma caracterstica forte nesta regio a constituio de cooperativas que fortaleam
os pequenos produtores/empresrios perante o mercado, escoando seus produtos com maior
facilidade e garantindo uma fatia de mercado que, provavelmente, no lhes seria possibilitada
se atuassem individualmente.
Para Crepaldi (2005, p.211) A obteno e a compreenso das informaes sobre
custos so essenciais para o sucesso do negcio por isso, ao concluir o estudo, recomendouse ao produtor a continuidade do experimento adotando a utilizao das planilhas elaboradas
para a apurao dos custos e de resultados futuros no sentido de manter um controle confivel
que possa subsidiar informaes teis ao gerenciamento da propriedade.
11. REFERNCIAS
ASSOCIAO DOS CRIADORES DE GADO JERSEY DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO.
Disponvel em <http://assisbrasil.org/jersey.html> Acesso em: 12Out2005.
ASSOCIAO DOS CRIADORES DE GADO JERSEY DO BRASIL. Disponvel em <

http://www.gadojerseybr.com.br/home.htm> Acesso em: 12Out2005.
ISSN 1808-2882
85
BORNIA, Cezar Antonio. Mensurao das perdas dos processos produtivos: uma abordagem
metodolgica de controle interno. Florianpolis: UFSC, 1995. Tese (Doutorado em
Engenharia de Produo) PPGEP/UFSC, 1995.
______. Engenharia de custos. Apostila da UFSC. Curso de Mestrado. 1997.
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Recebimento dos originais: 13/07/2007

Aceitao para publicao: 28/09/2007

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Custos de Leite

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2.2.2. Custeio varivel (direto)

Figura 2 - Modelo de Custeio Varivel.

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Pela comparao entre os princpios apresentados, percebe-se o foco de anlise

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2.3. Custos na agropecuria

Para Santos; Marion e Segatti (2002, p.44)

Um sistema de custos completo tem atualmente, objetivos amplos e bem definidos,

A partir da considerao dos autores pode-se salientar que a contabilidade de custos

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Na viso de Portella (2004) a melhor forma de se pesquisar atravs da integrao

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Tabela 1 Constituio do Plantel durante o perodo analisado

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4.1.4. Manuteno, conservao e limpeza

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4.1.5. Combustveis e lubrificantes

4.1.6. Consumo de gua e luz

A regio onde est instalada a propriedade extremamente rica em gua de tima

4.1.7. Medicamentos e vacinas

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Custos e @gronegcio on line - v. 3, n. 1 - Jan/Jun - 2007.

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