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ANTECEDENTES
En materia de impuestos, el origen de los mismos radica en una decisin de la sociedad
organizada, misma que plasma en un documento constitutivo las reglas del juego a las
que est dispuesta a someterse y mediante las cuales desea ser reconocida como tal. El
documento constitutivo est representado en Mxico por su carta magna, la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en la cual se establecen los derechos y
obligaciones de los mexicanos, tanto gobernantes como gobernados.
Relativo a los gobernados, en su artculo 31, la constitucin establece: Son obligaciones de
los mexicanos: y en su fraccin IV:
Contribuir para el gasto pblico, as de la Federacin, como del Distrito Federal, Estado
y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las
leyes.
estudio que oriente al lector a leer los contenidos jurdicos considerando en primer trmino
los elementos visibles de la estructura metodolgica de la misma y generar herramientas
diferentes y adecuadas a la naturaleza concreta del material en estudio. Por otra parte,
considero importante descubrir tcnicas de lectura de los diversos ordenamientos acorde al
estilo de redaccin del legislador que, en algunas ocasiones, describiendo el tratamiento
aplicable a seis, diez o ms contribuyentes distintos y en otras haciendo enunciados que
obligaran a una redaccin extremadamente repetitiva que obliga a tener propuestas de
lectura para cada caso observable. Finalmente concluyo el estudio presentando a la
consideracin del lector una serie de recursos electrnicos disponibles para atender la
materia fiscal y su aplicacin en la solucin de problemas o situaciones concretas de los
contribuyentes.
Por lo anterior, queremos centrar nuestra atencin en las principales disposiciones que
inciden de manera significativa en la actividad de las empresas y de quienes las administran
o son responsables de los costos fiscales en que stas ocurren.
PARMETROS FISCALES
En Mxico, de la dcada de los aos setentas a la fecha, la materia fiscal ha evolucionado
significativa y abundantemente, de tal manera que, los estudiosos y especialistas de la
materia tuvimos que acostumbrarnos a desarrollar nuestra actividad en medio de un cambio
continuo. Este medio cambiante oblig a muchas de las empresas a contratar personal
bastante calificado y especializado en la materia, para el debido cumplimiento de sus
obligaciones fiscales, para disminuir y administrar los costos fiscales incurridos en exceso,
particularmente los derivados de infringir, las ms de las veces por ignorancia, las
disposiciones fiscales aplicables a situaciones jurdicas desarrolladas en el transcurso
ordinario de las operaciones.
Ante las circunstancias descritas en el prrafo anterior, la profesin organizada de la
Contadura Pblica, se aboc a tratar de manejar con orden el caudal de informacin fiscal
utilizando diferentes medios y tcnicas disponibles. Observamos como los especialistas
publicaron libros que convertan las disposiciones fiscales en frmulas y casos, comenzaron
a circular revistas de la especialidad que, en un principio, eran meras transcripciones de las
publicaciones fiscales hasta evolucionar a estudios profundos de antecedentes y
consecuencias de los temas sujetos a su anlisis, otros desarrollaron paquetes de cmputo
que tenan como finalidad determinar parcial o totalmente los componentes que intervienen
para calcular el impuesto sobre la renta sobre sueldo y salarios o del impuesto al activo
anual aplicable a las empresas, ya sea integrados principalmente a los sistemas de
contabilidad y nminas o en forma independiente. Recientemente hemos observado la
aparicin de paquetes de cmputo que contienen los textos completos de las disposiciones
fiscales y sus principales correlaciones, con diferentes variantes en su presentacin. La
propia autoridad tiene publicadas las leyes fiscales en su direccin de Internet:
www.sat.gob.mx Informacin fiscal, Legislacin y normatividad.
Dentro de todo este contexto de cambio, pretendo destacar que no todo ha sido cambio
continuo, sino que algunas disposiciones legales han permanecido estables y, por su
esencia, me he permitido conjuntarlos asignndoles el rubro genrico de parmetros
fiscales. Dentro de ellas estoy incluyendo principios constitucionales, otros principios
jurdicos y mximas y trminos jurdicos, tcnicas de interpretacin jurdico fiscales as
como la identificacin de la jerarqua de las leyes que nos ocupan.
Principios, mximas y trminos jurdicos.
Del texto de la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos se derivan los principios de equidad, proporcionalidad y legalidad. Tales
principios, a los que se agrega el de no-retroactividad descrito en el artculo 14 del
ordenamiento citado, constituyen el principal fundamento de los contribuyentes para
corregir las interpretaciones o disposiciones fiscales que aplica la autoridad y que lesionan
sus intereses particulares.
En trminos muy sencillos y a reserva de profundizar en el concepto, podemos definir
como el principio de equidad el que las leyes deben dar un trato igual a los iguales y un
trato desigual a los desiguales. De la misma manera, podemos expresar que el principio de
proporcionalidad consiste en que las disposiciones fiscales deben propiciar que pague ms
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quien tenga mayor capacidad contributiva y que pague menos quien tenga menor capacidad
contributiva as como entender por principio de legalidad el que para que una disposicin
fiscal sea obligatoria para los contribuyentes debe estar contenida en Ley y finalmente, el
principio de no-retroactividad se encuentra definido, en los trminos descritos por el mismo
artculo 14 de la Constitucin antes citado, y que expresa: A ninguna Ley se dar efecto
retroactivo en perjuicio de persona alguna.
Dentro de los principios jurdicos genricos, el ms aplicable para dirimir diferencias de
opinin en la interpretacin de las disposiciones fiscales lo constituye el principio de
justicia, mismo que no existe en estricto sentido, sino que tiene que ser conformado con la
aplicacin de los principios de proporcionalidad, equidad, generalidad, uniformidad e
igualdad de sacrificio. Siguiendo con el criterio de la simplificacin de trminos, consiste
en dar a cada cual lo suyo.
Otro concepto interesante que podemos destacar lo constituyen las mximas jurdicas,
mismas que son frases acuadas que nos ayudan a expresar razones de justicia y que han
sido intensamente utilizadas por juristas y litigantes y que son producto de profundas
reflexiones en cuanto a la aplicacin del Derecho. De la obra Diccionario de Trminos
Jurdicos de Tena Ramrez, el cual contiene como apndice un conjunto de principios y
mximas jurdicas. Dentro de ellas, y de otras fuentes, considero de inters y
particularmente de aplicacin en la materia fiscal los siguientes:
A) Principios jurdicos
Principio de legalidad. Las contribuciones que se tiene la obligacin de pagar para los
gastos de la Federacin, del Distrito Federal, de los Estados y de los Municipios deben estar
establecidas por las leyes
Principio de proporcionalidad. Los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos pblicos en
funcin de su capacidad econmica, debiendo fijarse los gravmenes de tal manera que las
personas que obtengan ingresos elevados tributen en forma cualitativa superior a los de
medianos y reducidos recursos, lo que se logra a travs de las tarifas progresivas.
Principio de equidad. Radica esencialmente en la igualdad ante la misma ley tributaria de
todos los sujetos pasivos de un mismo tributo, lo que en tales condiciones debe recibir un
tratamiento idntico en lo concerniente a hiptesis de causacin.
Principio de no-retroactividad. A ninguna ley se dar efecto retroactivo en perjuicio de
persona alguna.
Principio de justicia. Los sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del
gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades: Es decir,
en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado.
Principio de generalidad. Exige que paguen impuestos todas aquellas personas que se
encuentren comprendidas dentro de las hiptesis generales y abstractas que establezcan las
leyes y que no dejen de pagarlos quienes se comprendan en ellas.
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2. Identificar la aplicacin del principio de proporcionalidad en los artculos 113, 114 y 115,
as como el artculo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
3. Identificar la aplicacin del principio de equidad en las diversas tasas de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado e identificar la situacin de los contribuyentes exentos respecto
a este principio.
4. Observe el principio de generalidad y aplquelo a los usuarios de automviles extranjeros
con estancia y circulacin ilegal en el territorio nacional y que se encuentran afiliados a un
organismo nacional que los protege, respecto del impuesto de tenencia, del general de
importacin, etctera. Aplique dicho principio a los comerciantes que operan en la
economa informal.
5. Aplique el principio de uniformidad a los contribuyentes exentos de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, respecto de los dems contribuyentes que realizan actos gravados.
Compare el rgimen de asalariados de residentes en el extranjero y de los residentes en el
pas en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
6. Aplique la Ley del Impuesto sobre la Renta en su artculo 114 vigente hasta 2004 para
determinar la proporcin del subsidio acreditable para ver la claridad y transparencia de la
disposicin que permite fcilmente llegar a una misma conclusin a la generalidad de los
contribuyentes.
7. Identifique la aplicacin del principio de comodidad en el artculo 113 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
8. Analice el principio de prohibicin de los impuestos que limitan el libre ejercicio del
derecho al trabajo y a ejercer actividades comerciales lcitas, particularmente en su
definicin, y comprelo con la carga de actividades administrativas que el contribuyente
debe hacer a favor del fisco sin recibir retribucin ni reconocimiento alguno. Elabore una
lista de al menos diez actividades que realiza el contribuyente por orden de la legislacin
fiscal.
9. Observe la aplicacin del principio de audiencia en las instancias y recursos que permite
el Cdigo Fiscal de la Federacin. Realice un listado exhaustivo de las mismas.
10. Localice en el Cdigo Fiscal de la Federacin el artculo que permite la aplicacin del
principio de peticin, as como los requisitos que establece el legislador para que el
contribuyente haga un debido ejercicio del mismo.
11. Vea el artculo 16 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que establece el procedimiento
para determinar la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y que
en su fraccin II en su inciso b) seala como definir la depreciacin fiscal. Pregntese si la
depreciacin fiscal histrica que debe ser considerada en dicho clculo requiere de aplicarse
slo por los meses completos de uso durante el ao o si es aplicable la depreciacin anual.
12. Identifique en la redaccin de los prrafos que a continuacin se indican:
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Cantidad de prrafos que tiene el Artculo 31 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Cantidad de prrafos que tiene el Artculo 32 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Cantidad de prrafos que tiene el Artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Redaccin del segundo prrafo del Artculo 14 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
13. Analice la multa derivada del Artculo 76 del Cdigo Fiscal de la Federacin respecto
de la mxima jurdica que seala que la sentencia ha de ser congruente con la demanda.
14. Identifique la aplicacin del Artculo 44-Bis del Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin, en relacin con la mxima de que la prueba vende a la presuncin.
15. Identifique el tratamiento fiscal de la actualizacin de cuotas al Instituto Nacional del
Fondo para la Vivienda, en relacin con la mxima que seala que lo accesorio sigue la
suerte del principal y defina si dicha actualizacin es deducible o no para efectos de la Ley
del Impuesto sobre la Renta aplicable a personas morales.
16. Identifique la aplicacin de la mxima relativa a cuando existe una misma razn aplica
la misma resolucin, en relacin con el Artculo 18-A fraccin VII del Cdigo Fiscal de la
Federacin vigente.
17. Con la siguiente informacin determine los elementos que corresponden a una norma
sustantiva y los que corresponden a una norma de procedimiento:
(+)
(-)
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
(-)
(=)
Ingresos acumulables
Deducciones autorizadas
Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas
Utilidad fiscal
Prdida fiscal de ejercicios anteriores
Resultado fiscal
Tasa anual del Impuesto sobre la Renta
Impuesto sobre la Renta anual
Pagos provisionales
Importe neto a cargo (favor)
18. Considerando que un gobierno estatal tiene instituido un fondo para prstamos a micro
y pequeos empresarios y por dichos prstamos cobra un inters, el cual, por disposicin de
Ley causa Impuesto al Valor Agregado, mismo que se cobra a los empresarios, te solicita
que le des instrucciones para no causar el Impuesto al Valor Agregado, para lo cual tienes
que leer con el mtodo de lectura de canguro el segundo prrafo del Artculo 3 de la Ley,
interpretado en contrario sensu. Qu recomendacin haras para lograr el objetivo
deseado?
19. Compare la redaccin de los Artculos 17 y 29 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y
determine cul de ellos contiene un texto enunciativo y otro limitativo. De ser mixto,
indique qu parte del texto es limitativa y cul enunciativa.
20. Aplicado a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, determine la importancia de que no
es lo mismo el cero que la nada.
Tcnicas de interpretacin jurdico fiscales
El artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin en su primer prrafo establece:
Las disposiciones que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones
a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacin
estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al
sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
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Mtodo subjetivo es el que considera que la norma debe interpretarse de conformidad con
la intencin que tuvo el legislador al plasmar el escrito respectivo y no necesariamente el
texto de la misma.
Mtodo restrictivo es aqul que entiende la norma en forma restringida respecto de lo que
la misma dice y
Mtodo extensivo es el que, por el contrario, entiende la norma en forma extendida respecto
de lo que la misma dice, esto es, en forma ms amplia que lo que la misma norma expresa.
Mtodo sistemtico es el que acude a la hermenutica jurdica consistente en el estudio e
interpretacin de las disposiciones legales correlacionadas y debidamente jerarquizadas.
Jerarqua de las leyes fiscales
Un factor importante en la interpretacin de las disposiciones fiscales, consiste en darle la
importancia adecuada a cada uno de los elementos que intervienen en su interpretacin y
que deben ser considerados al efectuar una investigacin y externar una opinin
profesional.
A lo anterior le denominamos jerarqua de las disposiciones o jerarqua de las leyes fiscales.
Al estudiar la jerarqua de las disposiciones fiscales, podemos ordenar de menor a mayor
importancia en la aplicacin de las disposiciones fiscales, mismas que conservando el
mismo orden representan de lo ms especfico a lo ms genrico, de la siguiente manera:
1. Ley de Ingresos de la Federacin. (Para que una ley fiscal sea obligatoria debe estar
enunciada en la Ley de Ingresos de la Federacin, dado que el Congreso de la Unin es
quien autoriza al poder ejecutivo las fuentes de ingresos anualmente).
2. Convenios internacionales (Cdigo Fiscal de la Federacin 1 sin perjuicio de lo dispuesto
por los tratados internacionales de los que Mxico sea parte).
3. Ley fiscal especfica (Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley del Impuesto al Valor
Agregado, Ley del Impuesto al Activo, etc.)
4. Cdigo Fiscal de la Federacin (Cdigo Fiscal de la Federacin artculo 1 Se aplicar en
defecto de las leyes fiscales)
5. Otras disposiciones fiscales
6. Derecho federal comn. (Cdigo Fiscal de la Federacin Artculo 5 segundo prrafo. A
falta de norma fiscal expresa se aplicar supletoriamente)
7. Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (La Constitucin deben ser
respetada tanto por los tratados internacionales, la Ley de Ingresos de la Federacin, las
leyes fiscales especficas, el Cdigo Fiscal de la Federacin as como el Derecho Federal
Comn). Por tal motivo, debisemos considerar la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos como una esfera que rodea todas y cada una de las dems disposiciones
en lugar de considerar que se trata slo de la base de una pirmide.
Con base en lo anterior podemos entender que, en primer trmino por ser la de mayor
jerarqua, se aplica la Constitucin, enseguida la Ley de Ingresos de la Federacin seguida
de los convenios internacionales, a quien siguen las leyes especficas.
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tributaria,
que tienen
legislacin
resolucin
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La Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio actual, as como los decretos que
otorgan beneficios fiscales y la Resolucin Miscelnea Fiscal, son las fuentes naturales para
formular un compendio de beneficios y estmulos fiscales, mismos que debieran ser
aprovechados por la generalidad de los contribuyentes.
Requisitos y no deducibles
Contar con un compendio de requisitos y listado de erogaciones no deducibles puede ser
una herramienta muy importante para el encargado de autorizar las cuentas por pagar.
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Otro ejemplo lo encontramos en la Ley del Impuesto sobre la Renta en su artculo 8 cuando
nos define persona moral en los siguientes trminos:
Cuando en esta Ley se haga mencin a persona moral, se entienden comprendidas, entre
otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen
preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crdito y las
sociedades y asociaciones civiles.
NOTA 4. Cuando los contribuyentes del impuesto sobre la renta tengan derecho a la
reduccin de dicho impuesto, podrn reducir el impuesto al activo en la misma proporcin
en que reduzca el impuesto sobre la renta (Ley del Impuesto al Activo 2-A)
NOTA 5. Los contribuyentes pueden acreditar contra el impuesto al activo anual una
cantidad equivalente al impuesto sobre la renta que les correspondi en el mismo (Ley del
Impuesto al Activo artculo 9)
NOTA 6. Los contribuyentes pueden acreditar contra el impuesto al activo anual la
diferencia que resulte por cada uno de los tres ejercicios inmediatos anteriores y hasta por
el monto que no se hubiera acreditado con anterioridad el impuesto sobre la renta excedente
al impuesto al activo. (Ley del Impuesto al Activo artculo 9)
NOTA 7. Cuando los contribuyentes del impuesto al activo puedan solicitar la devolucin
del impuesto sobre la renta o impuesto al activo, podrn compensar su monto contra las
cantidades a pagar en cualquiera de ambos impuestos (resolucin miscelnea)
Obsrvese en el ejemplo anterior como se inicia con detalle la seleccin del ttulo de la
frmula, que hace referencia al ao en que se encuentra en vigor el ordenamiento legal, la
referencia del artculo que es el fundamento principal, que puede incluir fracciones e
inclusive el nmero del prrafo; seguido del ttulo formal o denominacin de la frmula.
Asimismo, podemos encontrar columnas para un nmero de control progresivo, la
descripcin de la operacin aritmtica, lgica, estadstica, etc.; el fundamento legal en el
que se puede encontrar mayor informacin de los elementos de la frmula, el vnculo que
puede tener un resultado proveniente de otra frmula, por ejemplo la de actualizacin de
activos fijos, terrenos, etc.; y finalmente se concluye con una columna de importe.
Es importante agregar el comentario de que enriquecer con notas cada frmula nos permite,
no solamente tener presente toda la informacin relacionada con la investigacin realizada
sino, contar con un instrumento para delegar el trabajo repetitivo a personal quien al usar
una herramienta que hemos elaborado y validado, estar tan calificado como nosotros
mismos al realizar la tarea conferida.
Calendario de obligaciones fiscales
Dentro de los elementos de la legislacin fiscal se coment que la misma contiene las
obligaciones fiscales de los contribuyentes. De conformidad con su periodicidad, podemos
recomendar dos tipos de herramientas. Para obligaciones no repetitivas una lista de
verificacin de su cumplimiento puede ser una herramienta eficaz. En cambio, para las
obligaciones repetitivas, en la medida en que desarrollemos un calendario de obligaciones
fiscales con dicha redaccin, nos anticipamos y planeamos con toda precisin las fechas de
pago o de presentacin de informacin.
Un calendario de obligaciones nos debe ilustrar, cuando se refiere al cumplimiento de
obligaciones monetarias al menos, acerca de:
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Fecha de vencimiento
Plazo para el cumplimiento de la obligacin
Descripcin de la obligacin
Oficina en la que debe presentarse
Forma oficial a utilizar
Importe a pagar
Importe pagado
Variacin
Anlisis de la variacin
Fecha de pago
Cheque nmero
Fundamento legal (Ley, artculo, fraccin, etc.)
Infracciones
Delito
Sanciones
Responsable y
Observaciones
Departamento de vigilancia
Departamento de recepcin
Recepcin facturas
Revisin de cuentas por pagar
Departamento de cheques
Departamento de facturacin
Departamento de contabilidad
Departamento de compras
Departamento de ventas
Departamento de importaciones
Veamos una parte del texto del artculo 124 fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la
Renta en vigor en 1995 y que describe lo que arriba comentamos:
La actualizacin del costo comprobado de adquisicin de las acciones, de las utilidades y
prdidas, as como de los dividendos o utilidades percibidos o distribuidos en efectivo o
bienes, se efectuar por el perodo comprendido desde el mes de la adquisicin, el ltimo
mes del ejercicio en que se obtenga, el mes en que se perciban o se paguen,
respectivamente, hasta el mes en el que se enajenen.
Para entender lo que dicho prrafo describe del costo comprobado de adquisicin
actualizado, debemos leer dando saltos, de tal manera que solamente leamos lo que nos
interesa del texto y discriminar la redaccin restante. Observemos enseguida el texto
subrayado de lo que queremos dar a entender con esto:
La actualizacin del costo comprobado de adquisicin de las acciones, de las utilidades y
prdidas, as como de los dividendos o utilidades percibidos o distribuidos en efectivo o
bienes, se efectuar por el perodo comprendido desde el mes de la adquisicin, el ltimo
mes del ejercicio en que se obtenga, el mes en que se perciban o se paguen,
respectivamente, hasta el mes en el que se enajenen.
Si es de nuestro inters entender como debemos actualizar las utilidades obtenidas, leamos
el siguiente prrafo:
La actualizacin del costo comprobado de adquisicin de las acciones, de las utilidades y
prdidas, as como de los dividendos o utilidades percibidos o distribuidos en efectivo o
bienes, se efectuar por el perodo comprendido desde el mes de la adquisicin, el ltimo
mes del ejercicio en que se obtenga, el mes en que se perciban o se paguen,
respectivamente, hasta el mes en el que se enajenen.
Del texto que acaba de encontrar subrayado debe encontrar en esta segunda leda, porque
ya efectu la primera al no estar subrayado el texto, que los contribuyentes que rebasan el
lmite de ingresos en un ejercicio y que han efectuado sus pagos provisionales en forma
trimestral, continuarn con un ao de gracia efectuando pagos trimestrales.
Tal vez al no haberle pedido antes que encontrara el texto deseado no puso la atencin
debida. En el siguiente prrafo esta subrayado el mismo texto y se sustituyen unas palabras
por otras para hacerlo ms comprensible.
Los contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido
de cuatro millones de nuevos pesos, efectuarn pagos provisionales en forma trimestral, a
ms tardar el da 17 de los meses de abril, julio, octubre y enero del ao siguiente, a
excepcin de aqullos que puedan ser considerados como una sola persona moral para
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efectos del segundo prrafo de la fraccin I del artculo 32-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin. Cuando los contribuyentes antes sealados hubieran efectuado pagos
provisionales trimestrales en los trminos de este prrafo y obtengan en el ejercicio
ingresos acumulables que excedan del monto antes indicado, podrn (estar a lo previsto
en este prrafo) continuar pagando trimestralmente en el ejercicio siguiente a aqul en el
que excedan de dicha cantidad.
Al recibir la primera impresin, la lectura del texto anterior resulta de difcil comprensin si
no se tiene experiencia en la materia, an tenindola lo es. En este caso en particular, se
debe generar una frmula matemtica que nos permita efectuar el clculo descrito, pero a la
par del desarrollo de la frmula, tiene que leerse en repetidas ocasiones el texto hasta que
quede completamente claro el sentido de lo que se pretende establecer como procedimiento.
Lectura integral
Para entender el contenido de una disposicin, debemos hacer la lectura integral.
La lectura integral se compone de varios aspectos:
Primero. Cuando hagamos una bsqueda de un concepto tenemos que leer el artculo desde
el primer hasta el ltimo prrafo, incluyendo todas sus divisiones y subdivisiones.
Segundo. La lectura debe ser correlacionada, es decir, debemos analizar lo que seala la
Ley del Ingresos de la Federacin, la Ley fiscal especfica, el reglamento de la misma, la
Resolucin Miscelnea, el Cdigo Fiscal de la Federacin y su reglamento y cualesquier
otra disposicin aplicable al caso. De no hacerlo de esta manera, nuestra investigacin
estar incompleta por haber determinado en forma incompleta el universo de disposiciones
aplicables. Los compendios fiscales actualmente se publican correlacionados, lo cual nos da
una base inicial bastante buena de estudio.
Tercero. Al tener tanta informacin, en algunos casos, debemos de fijar prioridades en su
aplicacin, esto es, definir y aplicar su jerarqua especfica y de acuerdo con su rango darle
el peso en la conclusin de nuestro estudio.
Cuarto. Acudir a las disposiciones transitorias.
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Extrapolacin
Al hacer nuestro estudio, debemos considerar la extrapolacin como una herramienta
habitual.
La extrapolacin consiste en aplicar los parmetros a los conceptos que estudiamos, de tal
manera que se encuentren definidos en los parmetros. Esto es, en el caso planteado tengo
que tener bien definido que realmente se es el sujeto, que lo gravado es objeto de la Ley,
que la base concuerda con el objeto, que la tasa o tarifa cumplen con los principios
constitucionales de proporcionalidad, equidad y legalidad, que se cumple con los dems
principios, mximas y trminos jurdicos, etc.
Identificacin de la lectura cardinal y ordinal
Es frecuente escuchar an a especialistas de la materia el no llamar a las cosas por su
nombre, particularmente en lo que a estructura de la Ley se refiere. As tenemos que al
Artculo 1 le denominan Artculo primero debiendo ser Artculo uno: mientras que a las
fracciones expresadas en nmeros romanos, tales como XV las denominan fraccin quince
debiendo ser dcimo quinta. Es decir, debemos distinguir la funcin de los nmeros
arbigos como cardinales 1 uno, 2 dos, 3 tres, 4 cuatro (para artculo), etc. y los nmeros
romanos como ordinales I primera II segunda III tercera (para Fraccin), etc.
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