SHEILA MORAIS SOARES

A CONTABILIDADE NOS CLUBES DE FUTEBOL

CENTRO UNIVERSITRIO NOVE DE JULHO

UNINOVE

So Paulo
2.005

SHEILA MORAIS SOARES

302102488

A CONTABILIDADE NOS CLUBES DE FUTEBOL

Monografia de TCC apresentada

como exigncia para a obteno do
ttulo de Bacharel em Cincias
Contbeis, ao Centro Universitrio
Nove de Julho UNINOVE, sob
orientao
do
Prof.
Edson
Rodrigues.

CENTRO UNIVERSITRIO NOVE DE JULHO

UNINOVE

So Paulo
2.005

Dedico esta obra a todos aqueles que me apoiaram a faz-la,

contribuindo de alguma forma com sua ajuda. Dedico principalmente
aos meus pais, pelos ensinamentos e pelo amor que me do at hoje.
Dedico tambm ao meu namorado e cmplice Alessandro, pelo
amor incondicional que me oferece e pela felicidade que proporciona
minha vida.

ii

AGRADECIMENTOS
Agradeo primeiramente a Deus por me dar sade e fora para concluir mais
essa etapa da minha vida e para continuar lutando por meus objetivos.
Agradeo ao orientador e professor Edson Rodrigues por todo suporte e por
acreditar na viabilidade deste trabalho. Agradeo tambm ao Srgio Pimenta do So
Paulo Futebol Clube, Alex Rodrigues de Brito do Sport Club Corinthians Paulista, e
ao Edison Ishikura, scio e auditor da Casual Auditores, pela valiosa ajuda e
importantes esclarecimentos, os quais foram fundamentais e indispensveis para a
concluso desta monografia.

iii

Ainda que eu andasse pelo vale da

sombra da morte, no temeria mal
algum, porque tu ests comigo; a
tua vara e teu cajado me consolam.
Salmo 23 Novo Testamento

iv

RESUMO
Este trabalho relata um assunto importante e pouco explorado por profissionais da
rea de Cincias Contbeis. Apaixonante e curioso, assim que inicialmente
podemos avaliar a contabilidade nos clubes de futebol. Em termos profissionais e
tcnicos encontramos dificuldade em avaliao e mensurao do patrimnio das
entidades, seja por falta de informao nas demonstraes contbeis, ou por falta de
uma normatizao clara voltada para o setor.
Esta monografia se apresenta como uma espcie de manual, explorando e
evidenciando a atividade dos clubes de futebol, sua forma de constituio jurdica,
suas receitas e despesas, seus principais empregados e motivadores de
expectativas financeiras, os jogadores, e outros pontos importantes como os
problemas a serem solucionados, sugestes para contornar o quadro deficitrio e
para obteno de maiores receitas.
As principais fontes de pesquisa so as informaes apresentadas pelos clubes em
suas demonstraes contbeis e as poucas legislaes direcionadas ao setor. Alm
de retratar a atual situao econmica-financeira, no contedo deste trabalho, so
destacados os principais pontos que diferenciam as entidades desportivas, em
especial os clubes de futebol brasileiros, das empresas em geral.
Uma funo muito importante desta pesquisa mostrar aos profissionais de
contabilidade e at outros, tais como advogados e profissionais da rea de
marketing, quo importante o esporte futebol na vida das pessoas, e que por
devido a enormes mudanas no cenrio desportivo mundial, necessita de maiores
estudos e profissionais qualificados para atuarem na rea a fim de contriburem para
a qualidade de informaes e operaes do setor.

ABSTRACT
This work concerns to an important theme, but very few explored by accountants.
Fascinating and curious, at first sight, this is how we can evaluate accountancy at the
soccer clubs. Through a technical and professional way, it is difficult to evaluate and
measure their valuables, sometimes there is no information enough on their reports,
or there is no standards, nor rules to this accountancy field.
This monograph presents as a kind of users manual, exploring and presenting the
soccers clubs activities, such as their legal constitution, their incoming and
expenses, their main employees and financial motivators, players and other main
important topics to be solved, suggestions to be adopted and the main problem which
is making the club profitable.
The main research sources are the information presented by the soccers clubs on
their balance sheets and some few rules linked to this sector. Besides showing the
updated economical-financial situation, this work contends some differences between
sports clubs, focus on soccers clubs, of the most general companies.
It is important to mention that this paper aims at presenting accountants and some
other, as layers and marketing professionals, how important is this sport called
SOCCER in the peoples lives, and occurring several changes in the world sports
scenery, this subject needs further attention and qualified professionals in order to
develop information quality and their operations.

vi

LISTA DE FIGURAS

Fig. 1 Comparao das Leis que tratam sobre o desporto ..................................... 10

Fig. 2 Comparao entre Associaes (clubes de futebol) .................................... 14
Fig. 3 Receitas do So Paulo Futebol Clube na Copa Libertadores da Amrica ... 26
Fig. 4 Taxas e impostos sobre cada partida ........................................................... 32
Fig. 5 Exemplo simplificado do border financeiro ................................................. 33
Fig. 6 Quadro comparativo da contribuio dos scios .......................................... 35
Fig. 7 Controle de gastos com formao de atletas ............................................... 42
Fig. 8 Critrios de classificao dos Direitos Federativos exerccio de 2002 ........ 43
Fig. 9 Critrios de classificao dos Direitos Federativos exerccio de 2004 ......... 44
Fig. 10 Contabilizao das operaes com jogadores ........................................... 50
Fig. 11 Primeiros investidores nos clubes do Brasil ............................................... 51
Fig. 12 Estrutura atual de contribuio ao INSS..................................................... 60
Fig. 13 Quadro comparativo das receitas, variaes e patrimnio ......................... 75
Fig. 14 Quadro com Indicadores Contbeis ........................................................... 75
Fig. 15 Quadro comparativo da situao atual dos clubes de futebol brasileiros ... 76
Fig. 16 Transferncia de atletas para o exterior ..................................................... 89
Fig. 17 Diversificao de Receitas Clubes Brasileiros ........................................ 90
Fig. 18 Diversificao de Receitas Clubes Europeus .......................................... 90

SUMRIO
INTRODUO ........................................................................................................... 3
DELIMITAO DO TEMA ......................................................................................... 3
JUSTIFICATIVA......................................................................................................... 3
PROBLEMA ............................................................................................................... 4
HIPTESE ................................................................................................................. 5
OBJETIVO ................................................................................................................. 5
METODOLOGIA ........................................................................................................ 6
CAPTULO I ............................................................................................................... 7
1. Consideraes importantes sobre os clubes de futebol no Brasil ....................... 7
1.1 Regulamentao contbil no esporte profissional (clubes de futebol) ............... 8
1.2 Principais aspectos contbeis introduzidos pela NBC T 10.13 .......................... 9
1.3 A legislao na administrao do desporto profissional .................................... 9
1.4 Lei n 9.615 de 24 de maro de 1998 Lei Pel ............................................. 12
1.5 Clubes de futebol organizados como associao ............................................ 13
1.6 A atual administrao dos clubes .................................................................... 17
1.7 O aspecto economia no setor esportivo .......................................................... 21
CAPTULO II ............................................................................................................ 24
2. As receitas dos Clubes de Futebol .................................................................... 24
2.1 Como um atleta pode trazer receita ao clube .................................................. 24
2.2 Transmisso de jogos ...................................................................................... 25
2.3 Passe e Direitos Federativos ........................................................................... 27
2.4 Clusula penal ................................................................................................. 29
2.5 Atestado Liberatrio......................................................................................... 30
2.6 Bilheterias Arrecadaes com jogos............................................................. 32
2.6 Mensalidade paga pelos scios ....................................................................... 34
2.7 Patrocnio e Publicidade .................................................................................. 35
2.7.1 Obrigaes das empresas patrocinadoras perante a Previdncia Social .. 37
2.8 Premiaes e Ttulos ....................................................................................... 37
CAPTULO III ........................................................................................................... 39
3. Entendendo o balano contbil dos clubes de futebol ....................................... 39
3.1 Ressarcimento pelos gastos na formao dos atletas..................................... 39
3.2 Contabilizao dos Direitos Federativos pelos clubes ..................................... 42

3.3 O tratamento correto a ser utilizado para contabilizao ................................. 44

3.3.1 Reavaliao do atestado liberatrio.............................................................. 46
3.3.2 Amortizao e recuperao do atestado liberatrio...................................... 47
3.3.3 Contabilizao da contratao de atletas ..................................................... 49
3.4 Investimentos e parcerias ................................................................................ 51
3.5 Dvidas Fiscais e Trabalhistas ......................................................................... 55
3.6 Tributos ............................................................................................................ 56
3.6.1 Clubes de Futebol Profissional e a Previdncia Social .............................. 56
3.6.2 Estrutura atual de Contribuies ao INSS.................................................. 59
3.6.3 Obrigaes dos clubes de futebol perante a Previdncia Social ............... 60
3.7 Estoques .......................................................................................................... 61
CAPTULO IV........................................................................................................... 62
4. O jogador de futebol sob a tica trabalhista ...................................................... 62
4.1 Diferena entre os jogadores de futebol e os outros trabalhadores................. 62
4.2 Direito de imagem............................................................................................ 64
4.2.1 Direito de imagem e processos trabalhistas ................................................. 65
4.3 Direito de arena ............................................................................................... 67
4.4 Luvas ............................................................................................................... 68
4.5 Bichos .............................................................................................................. 69
4.6 Emprstimos de jogadores .............................................................................. 70
4.7 Convocaes para a Seleo Brasileira de Futebol ........................................ 72
4.8 Aspectos trabalhistas comuns ......................................................................... 73
CAPTULO V............................................................................................................ 75
5. Situao atual dos clubes de futebol ................................................................. 75
5.1. Consideraes Finais ..................................................................................... 85
5.1.1 O segredo do Marketing............................................................................. 86
5.1.2 A principal receita dos clubes brasileiros ................................................... 88
5.1.2.1 Diversificao das receitas dos clubes de futebol ................................... 90
5.1.3 Clube empresa ........................................................................................... 91
5.1.4 Uma nova fonte de recursos ...................................................................... 93
5.1.5 Mais alteraes na Lei Pel ....................................................................... 95
5.2 Ranking da transparncia financeira ............................................................... 97
CONCLUSO .......................................................................................................... 98
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ........................................................................ 99

INTRODUO
Esta monografia visa importncia das prticas contbeis em clubes de
futebol, que devido a sua enorme estrutura, carecem de disciplinas normativas por
parte de rgos reguladores.
Os clubes de futebol no podem ser considerados apenas como simples
grupos de entretenimento. A grande quantidade de recursos faz com que os clubes
necessitem se uma eficiente gesto empresarial e uma contabilidade transparente.
Por este motivo, este trabalho tem o propsito de mostrar a realidade dos
clubes de futebol. Seu contedo permite a aqueles que no conhecem a
administrao dos clubes, terem uma noo clara de como administrar essas
enormes entidades geradoras de recursos e emoes. exibido tambm o que deve
ser mudado para termos uma qualidade maior nas informaes prestadas pelos
clubes e que a rea deve ser explorada at por mais trabalhos acadmicos.

DELIMITAO DO TEMA
A principal abordagem desta pesquisa ser sobre a Lei Pel, as novas
exigncias e uma nova norma criada pelo CFC (Conselho Federal de Contabilidade)
para os critrios especficos de contabilizao e das prticas contbeis nas
demonstraes das Entidades Desportivas Profissionais. Ser discutido sobre como
os clubes esto se estruturando para atender os procedimentos desse novo
regulamento e tambm suas reaes para se adequarem a principal legislao que
instituiu normas gerais sobre o desporto entre outras providncias

JUSTIFICATIVA
Os clubes de futebol se diferenciam das empresas tradicionais, pois a maioria
das grandes empresas possui ativos fsicos como prdios, fbricas, mquinas e
estoques e dependem desses recursos para trazer-lhes benefcios futuros. As

organizaes esportivas so diferentes, alm de algumas edificaes e ativos

financeiros e operacionais, seus principais ativos so simblicos e intangveis. Por
isso houve a necessidade de definir procedimentos especficos para as operaes
das entidades desportivas.
A inteno desenvolver um estudo de um setor muito interessante e mostrar
que atualmente representa uma grande oportunidade de crescimento para o
profissional contbil e que o assunto deve ser aproveitado para outros trabalhos
acadmicos devido escassez de informaes da rea desportiva.

PROBLEMA
Com o objetivo de padronizar e dar maior qualidade s demonstraes
contbeis dos clubes brasileiros de futebol, o CFC Conselho Federal de
Contabilidade elaborou uma norma especfica para as demonstraes financeiras do
setor.
As normas de contabilidade que existiam antes, no atendiam integralmente
as necessidades de um clube de futebol, principalmente em face s alteraes
introduzidas pela Lei Pel.
Portanto a questo problema desta pesquisa : identificar os pontos mais
confusos, a adaptao dos clubes a essas novas exigncias e as decises dos
contadores ao elaborar as demonstraes contbeis dos clubes. A norma em
questo suficiente para atender todas as necessidades dos clubes?
Outro assunto importante que deve ser identificado o porqu da maioria
dos clubes de futebol estarem com quadros deficitrios, passando por srias
dificuldades econmico-financeiras.

HIPTESE
O Conselho Federal de Contabilidade e outros rgos que regulam a
atividade dos contadores e auditores devem ter uma atuao importante para
orientar atravs de mais normas, os profissionais de contabilidade dos clubes, para
que estes efetuem registros corretos com a finalidade de mostrar a real situao do
patrimnio das entidades. A falta de informaes precisas e claras faz com que
muitas decises diferentes sejam tomadas para elaborao das demonstraes
contbeis.
Devido incerteza e insegurana por parte dos profissionais, e at mesmo
por interpretaes diversas por falta da clareza dos regulamentos e das legislaes
voltadas ao setor, o Balano Patrimonial dos clubes pode apresentar informaes
que no refletem a sua verdadeira situao.
O quadro deficitrio algo preocupante tambm que embora possa ter sido
impacto de uma administrao amadora por parte dos dirigentes, muitos outros fatos
podem ter contribuindo para este cenrio, como, por exemplo, faltas de
investimentos e captao de receitas, bem como altas dvidas decorrentes de
aquisio de emprstimos e falta de pagamentos para com os cofres pblicos.

OBJETIVO
O objetivo apresentar qual a situao atual dos clubes de futebol,
evidenciando as contabilizaes que atualmente so feitas. H desafios e muito que
se aprender sobre a contabilidade nessas entidades. Sero identificados todos os
aspectos relevantes das operaes dos clubes, sobre o que considerado bem,
direito, obrigao, receita e despesa. Um dos objetivos esclarecer as contas dos
Balanos dos clubes e qual o tratamento contbil e trabalhista dados aos jogadores
de futebol do clube.

METODOLOGIA
Para a composio, organizao e concluso deste trabalho, foram utilizados
tcnicas e mtodos de pesquisa de campo atravs de questionrios e entrevistas.
Por ser um tema embrionrio, no h livros locais que retratam sobre o assunto.
Alguns trabalhos acadmicos que j abordaram assuntos relacionados ao tema
deste trabalho, reportagens e muitos endereos eletrnicos, as Leis direcionadas ao
setor desportivo e as informaes contbeis divulgadas pelos clubes, foram
essenciais para a viabilidade desta monografia.

CAPTULO I
1. Consideraes importantes sobre os clubes de futebol no Brasil
O futebol no Brasil no somente um esporte. o jogo que reflete a prpria
nacionalidade de uma terra dominada pela paixo pela bola. O futebol apresenta
certas caractersticas que o diferenciam das demais atividades econmicas, assim
consegue despertar sensaes que outras atividades econmicas no fazem aos
seus clientes, ou seja, o futebol age diretamente com a emoo, com a paixo de
seus clientes/torcedores que so fiis ao seu time. Portanto o clube de futebol
desempenha tanto papel econmico como social, dos quais o fator psicolgico um
dos que diferencia esta atividade das demais.
No mundo, o futebol se converteu em um negcio altamente lucrativo, atravs
do suporte desproporcionado dos meios de comunicao, com atletas de elevado
rendimento, considerados produtos altamente comercializados e valorizados.
Sobre os clubes esportivos:

Associaes privadas integradas por pessoas fsicas e jurdicas;

Uma gigantesca organizao nacional;
De acordo com uma pesquisa da Fundao Getlio Vargas (FGV), o setor
esportivo movimenta R$ 30 bilhes por ano, originados da comercializao de
produtos como meias, bolas, camisas de clubes, ingressos, patrocnios, apoios e
direitos de imagem.
A pesquisa ainda mostrou que enquanto o Produto Interno Bruto (PIB)
nacional cresceu em mdia 2,25% de 1996 a 2000, no mesmo perodo, o PIB do
esporte registrou um acrscimo mdio anual de 12,34%.
A nova realidade que o Esporte Futebol um sistema complexo, integrado
as mudanas econmicas, scio-polticas e mudanas culturais no mundo moderno.
A situao atual das entidades esportivas est repleta de problemas:

Dvidas elevadas: Fiscais, Trabalhistas e Cveis;

Passivo oculto elevado;

Ausncia total de controle de custos/despesas;

Falta de critrios nas contabilizaes;

Problemas de captao de recursos;

Deficincia de Capital de Giro;

Dependncia significativa da venda de atletas para gerar receitas;

Entre outras.
1.1 Regulamentao contbil no esporte profissional (clubes de futebol)
As atividades esportivas, em especial os clubes de futebol, tornaram-se um
novo campo de atuao para o profissional da contabilidade devido os seguintes
aspectos:

Constituio de empresas no apenas para os clubes como para os
atletas;

Planejamento tributrio para clubes, atletas e empresas esportivas;

Necessidade da contratao de auditores;

Profissionais de contabilidade preparados para atender clubes, ligas,
federaes, confederaes, empresas esportivas e atletas.
A regulamentao contbil tornou-se necessria por causa da diversidade de
elementos patrimoniais nos clubes, bem como as particularidades nas transaes.
Esses elementos implicam que as entidades esportivas no devam basear-se
somente nas normas e legislaes gerais, deviam atender a normas e controles
especficos para sua atividade.
Diante de todas essas complexidades, o CFC (Conselho Federal de
Contabilidade) aprovou a NBC T 10.13 em setembro de 2.004 atravs da Resoluo
n 1.005.
As conseqncias dessa norma, entre outras, que se faz obrigatria
transparncia financeira, administrativa e contbil por parte das entidades

desportivas. No aspecto do profissional a conseqncia que amplia a funo do

contabilista e aumenta a procura por profissionais qualificados e especializados.
1.2 Principais aspectos contbeis introduzidos pela NBC T 10.13
1) Devem ser registrados no Imobilizado, gastos com:
Formao de atletas;

Contratao ou renovao de atletas profissionais (Ex. Pagamento de luvas).

2) Direitos contratuais no Ativo Imobilizado devem ser amortizados de acordo com o

prazo do contrato;
3) Multa contratual recebida pela liberao de atleta= Receita Operacional;
4) O direito de explorao de atividade profissional de um determinado atleta um
ativo intangvel, e como tal no pode ser objeto de reavaliao;
5) Controle de gastos com formao de atletas: compem os gastos relacionados
com a formao de atletas com base mensal em regime de competncia, como,
por exemplo, transporte, alimentao e educao;
6) Notas explicativas s demonstraes contbeis:

Nota explicativa dos Gastos com a formao de atletas do Imobilizado e

montante baixado para o Resultado;

Nota explicativa das Contingncias Ativas e Passivas de natureza tributria,

trabalhista e cvel;

Nota explicativa dos Seguros contratados para atletas profissionais e demais

Ativos da entidade.

1.3 A legislao na administrao do desporto profissional

As tentativas de tornar juridicamente possvel o que passou a ser chamado
clube-empresa foram feitas para viabilizar a administrao profissional das
associaes esportivas. O quadro a seguir permite comparar as diversas leis:

10

Lei n 8.672/93, art. 11

(Lei Zico)

Lei n 9.615/98, art. 27

(Lei Pel)

facultado s entidades de As atividades relacionadas a

prtica e s entidades federais de competies
de
atletas
administrao de modalidade profissionais so privativas de:
profissional manter a gesto de
suas
atividades
sob
a
responsabilidade de sociedade
com fins lucrativos, desde que
adotada uma das seguintes
formas:
I sociedades civis de fins
econmicos;
I transformar-se em sociedade II sociedades comerciais
comercial
com
finalidade admitidas na legislao em
desportiva;
vigor;

II constituir sociedade comercial

com
finalidade
desportiva,
controlando a maioria de seu
capital com direito a voto;
III

contratar
sociedade III entidades de prtica
comercial
para
gerir
suas desportiva que constiturem
atividades desportivas.
sociedade
comercial
para
administrao das atividades de
que trata este artigo.

Lei n 10.672/03 art. 27

9. facultado s entidades
desportivas
profissionais
constiturem-se
regularmente
em
sociedade
empresria,
segundo um dos tipos de
regulados nos arts. 1.039 a
1.092 da Lei n 10.406, de 10 de
janeiro de 2002 Cdigo Civil.

11. Apenas as entidades

desportivas profissionais que se
constiturem regularmente em
sociedade empresria na forma
do 9 no ficam sujeitas ao
regime da sociedade em comum
e, em especial, ao disposto no
art. 990 da Lei n 10.406, de 10
de janeiro de 2002 Cdigo
Civil.

Fig. 1 Comparao das Leis que tratam sobre o desporto

Fonte: Elaborado pelo autor

Para explicar esse quadro, importante entendermos as intenes dos

idealizadores. Para Zico, o problema no era optar entre facultatividade e
obrigatoriedade, o problema era romper com a tradio do associativismo como
filosofia e modelo de organizao do desporto, como consta na legislao. A Lei Zico
foi totalmente revogada pelo art. 96 da Lei Pel.
Pel queria a transformao obrigatria dos clubes de futebol profissional em
empresas. A nica concesso que ele fez foi que os clubes tivessem o prazo de dois
anos para se adaptar ao disposto no art. 27. Esse prazo foi prorrogado
posteriormente pela Lei n 9.940, de 21/12/99, para trs anos.
Os principais pontos da Lei Pel so:
 Fim do passe dos jogadores;

11

 Possibilidade dos clubes (ou seus departamentos de esporte profissional) se

transformarem em empresas;
 Independncia da Justia Desportiva;
 Criao das ligas regionais e nacionais independentes, com autonomia para
organizar competies esportivas.
Um dos pontos mais controversos dessa Lei tratava da questo da extino
do passe dos atletas o qual ser abordado em tpico especfico visto que com
isso os clubes deixariam de usufruir os grandes benefcios financeiros gerados pela
transferncia de atletas para outros clubes.
A Lei n 10.672 de 15 de maio de 2003, a qual altera a Lei Pel, dispe de
alguns pontos principalmente sobre o afastamento de dirigentes, caso se comprove
a inadimplncia de seus atos, e sobre a possvel recuperao dos custos de
formao de atletas no profissional. Alm de deixar facultado s entidades
desportivas profissionais em constiturem-se em empresas.
Podemos destacar:

Afastamento preventivo e imediato dos dirigentes no caso de inadimplncia

de prestao de contas e contribuies tributrias independente de previso
estatutria;

Os bens particulares dos dirigentes das entidades desportivas profissionais

ficam sujeitos aos pagamentos de certas e determinadas relaes de
obrigaes da entidade (conforme art. 50 da Lei n 10.406 de 10 de Janeiro
de 2002 Novo Cdigo Civil), caso apliquem crditos ou bens sociais da
devida entidade em proveito prprio ou de terceiro;

As entidades profissionais para obter financiamento com recursos pblicos

devem adotar modelo transparente, apresentar planos de resgate e de
investimento e identificar sua exata situao financeira atravs das
demonstraes contbeis auditadas por auditores independentes:
a) Balano Patrimonial;
b) Demonstrao do Resultado do Exerccio;

12

c) Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR);

d) Demonstrao de Lucros (Supervits) ou Prejuzos (Dficits) Acumulados
e) Notas Explicativas.
Veremos a seguir, a principal Lei e a mais importante tambm que modificou
toda a estrutura das entidades desportivas, em especial dos clubes de futebol, bem
como suas alteraes (algumas at recentes) que obrigam as entidades a
publicarem suas Demonstraes Contbeis e juntamente com elas o parecer de
auditoria.
Todas

essas

regulamentaes

visam

monitoramento

da

situao

patrimonial, desempenho e riscos das entidades, bem como a transparncia dos

dados e informaes.
1.4 Lei n 9.615 de 24 de maro de 1998 Lei Pel
A Lei Pel a principal referente instituio de normas gerais sobre o
esporte (desporto). A Lei foi aprovada no Senado em tempo recorde e foi
sancionada com 17 vetos e sem qualquer alterao. Na poca o Ministro dos
Esportes era Edson Arantes do Nascimento, o ex-jogador de futebol Pel, e o
presidente da Repblica era Fernando Henrique Cardoso.
A regulamentao da Lei Pel consta do Decreto n 2.574 de 29 de abril de
1998. Regulamentar uma Lei torn-la realizvel, ou seja, fazer com que ela possa
ser efetivamente cumprida, sob a fiscalizao do Poder Executivo.
A maior inteno de Pel era criar uma Lei que modernizasse e moralizasse o
desporto brasileiro de qualquer maneira e fora. Para isso, ele via que a nica
alternativa capaz de tornar transparente a captao e a gerncia de recursos
financeiros era a imposio do clube-empresa. Para Pel modernizar seria adequar
a legislao ptria atividade de natureza evidentemente comercial exercida pelas
entidades de prtica esportiva, que negociam contratos de atletas, comercializam os
direitos sobre a transmisso de jogos, vendem produtos com o logotipo do clube,
estabelecem parcerias com patrocinadores e com empresas de marketing desportivo

13

e publicidade. Moralizar seria erradicar os principais vcios que teriam embaraado o

desenvolvimento desportivo brasileiro: a desorganizao, o amadorismo, o
paternalismo que marca as relaes entre os atletas e os dirigentes de clubes, o
desprezo condio humana do atleta, a falta de transparncia nos negcios
desportivos, a impunidade de agentes desportivos corruptos, a irresponsabilidade
dos dirigentes. Este propsito moralizador atestado em vrios artigos da Lei Pel e
do Decreto.
De fato, historicamente, entidades e dirigentes desportivos (algumas vezes os
prprios atletas) consideram-se acima da Lei, porque os governantes costumam
adul-los em benefcio (eleitoral) prprio, em vez de trat-los como as demais
pessoas jurdicas e fsicas. Ao contrrio do que faz a Lei Pel, no h nenhuma
necessidade de explicitar que tais e quais normas valem tambm para entidades e
agentes desportivos. O que no pode acontecer que sob o manto protetor da
natureza formalmente associativa (e, portanto, sem fins lucrativos) de entidade
desportiva, clubes de futebol profissional e agentes desportivos profissionais sejam
tratados como tivessem, objetivos e motivao meramente beneficentes.
Sobre essa questo de os clubes de futebol possurem um tratamento
diferenciado devido ao seu enquadramento de associao ou no, veremos a seguir
em tpico especfico, uma vez que esta um grande polmica, pois muitos crticos
defendem que no d para imaginar nos dias de hoje, pelo rumo que o negcio
lucrativo do futebol no Brasil e no mundo tomou, um clube de futebol com o intuito
de apenas promover algo beneficente e social, dedicado somente ao lazer e
promoo de evento scio-cultural.
1.5 Clubes de futebol organizados como associao
Os clubes chamados oficialmente de entidades de prtica desportiva so
pessoas jurdicas de direito privado, via de regra constitudas sob a forma de
associao. Uma das caractersticas deste tipo de sociedade que os associados
no tm qualquer participao no patrimnio, por maior que ele possa ser. Tanto
que, dissolvida a entidade, por qualquer razo, o patrimnio destinado outra
entidade, de fins idnticos ou semelhantes.

14

Outra caracterstica que, no caso de associao, a existncia da pessoa

jurdica to distinta da dos seus membros que a admisso ou o desligamento de
associados no acarreta qualquer mudana nos atos constitutivos, ao contrrio do
que ocorre com as sociedades comerciais em geral, onde a sada de qualquer um
dos scios resulta na alterao do contrato existente ou a elaborao de um novo
contrato social. Segue um exemplo de dois clubes de futebol considerados como
grandes no futebol paulista e conseqentemente no Brasil. As informaes
constantes nos quadros foram tiradas do Balano Patrimonial de 2004 nas notas
explicativas de cada um dos clubes.
SPORT CLUB
CORINTHIANS
PAULISTA

SO PAULO
FUTEBOL
CLUBE

SOCIEDADE CIVIL SEM FINS LUCRATIVOS/ECONOMICOS

O Clube tem como finalidade a

prtica e desenvolvimento da
educao fsica, em todas as suas
modalidades, a promoo de
reunies cvicas, culturais e
desportivas, e a manuteno de
quadros de futebol profissional,
observada a legislao vigente [...]

O Clube tem como finalidade

proporcionar
a
prtica
dos
esportes em geral, bem como
promover a realizao de reunies
sociais, artsticas e culturais [...].

[...] e constituir nos termos do artigo 27 da Lei 9.615 de 24 de maro

de 1998, sociedade civil de fins econmicos ou sociedade comercial
para, na forma da lei, explorar diretamente ou em parceria,
administrar as atividades patrimoniais do Corinthians para
integralizar parcela do capital social ou oferec-los em garantia salvo
com a concordncia de, pelo menos, 2/3 (dois teros), da
Assemblia Geral convocada para tal finalidade.

Em caso de dissoluo do clube, o

seu patrimnio, aps satisfeitas as
obrigaes legais, ser destinado
a uma ou mais entidades
beneficentes,
indicadas
em
Assemblia Geral.

Em caso de dissoluo do Clube,

o seu patrimnio, ser destinado
Santa Casa de Misericrdia da
Capital do Estado de So Paulo
[...].

Fig. 2 Comparao entre Associaes (clubes de futebol)

Fonte: Elaborado pelo autor

15

Como podemos verificar, os dois clubes deixam claro que so sociedades

sem fins lucrativos e que em caso de dissoluo, seu patrimnio ser destinado a
uma entidade beneficente sem fins lucrativos, demonstrando assim, que so
associaes. Porm o Sport Club Corinthians informa que tem tambm como
finalidade se constituir em empresa conforme a Lei Pel.
No prprio CNPJ (Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica), esses dois clubes
que so sem dvida uma referncia no futebol brasileiro, tm como Descrio da
Natureza Jurdica: Associao Cd. 302-6. CNAE - Cdigo e descrio da
atividade econmica principal: 92.61-4-01 Clubes sociais, desportivos e similares.
Os clubes promovem atividades recreativas, desportivas e sociais para os
associados. Freqentemente mantm departamento de desporto profissional, onde
atuam atletas que no so necessariamente associados, ou seja, o vnculo desses
atletas com o clube no feito atravs de cota, mas sim de um contrato de trabalho
ou um contrato de patrocnio. Os clubes mais conhecidos so aqueles cujos times de
futebol disputam campeonatos nacionais. Portanto, so associaes de finalidade
dupla: tem fins no econmicos (na medida em que funcionam para os associados)
e fins econmicos (na medida em que exploram o desporto profissional e, com ele,
obtm renda).
O reconhecimento oficial do fato poltico e social do desporto ocorreu pela
primeira vez em 1941, quando a Unio estabeleceu as bases de organizao do
desporto em todo o pas atravs do Decreto-Lei n 3.119 de 14/04/1941.
Com relao natureza jurdica das entidades desportivas, essa Lei
preceituava no art. 48: A entidade desportiva exerce uma funo de carter
patritico. proibido a organizao e o financiamento de entidade desportiva de que
resulte lucro para os que nele empreguem capital de qualquer forma.
E no art. 50: As funes de diretor das entidades esportivas no podero ser,
de nenhum modo, remuneradas.

16

Note-se que no recente a preocupao com a administrao econmica e

financeira das associaes desportivas. de 1945 o Decreto-lei n 7.674, que
dispe sobre a administrao das entidades desportivas, especialmente sob o ponto
de vista financeiro. E a Lei 6.251, de 1976, atribua ao Conselho Nacional de
Desportos competncia para baixar normas referentes ao regime econmico e
financeiro das entidades desportivas, inclusive no que diz respeito aos atos
administrativos. Na regulamentao (Decreto n 80.228, de 25/05/77), foram
estabelecidas normas rgidas de administrao financeira das entidades esportivas.
Sobre este Decreto: nas associaes desportivas, os scios se manifestaro
coletivamente por meio de conselhos deliberativos, que sero rgos soberanos e
constitudos de, no mnimo, vinte membros, cabendo assemblia geral a funo
de eleger o conselho deliberativo de decidir quanto extino da entidade ou sua
fuso.
O art. 90 deste Decreto estabelece que:
a) nas entidades em que se praticasse o desporto profissional, o oramento e
a contabilidade fossem feitos parte e registrados de modo autnomo, garantindo
tratamento independente do setor profissional;
b) o balano geral de cada exerccio, acompanhado da demonstrao dos
lucros e das perdas, registrasse os resultados das contas patrimoniais, financeiras e
oramentrias.
Resumindo, entre 1941 (Decreto-lei n 3.119) e 1993 (Lei n 8.672), foram
princpios bsicos da organizao do desporto: associacionismo, responsabilidade
organizada, finalidade no lucrativa, no-remunerao dos dirigentes, tutela
governamental, controle interno e externo dos atos administrativos nas entidades
desportivas, transparncia contbil. Assim, at ento, ao menos formalmente, as
entidades desportivas confederaes, federaes, ligas, clubes no tinham como
funcionar exclusivamente segundo os caprichos de dirigentes de planto, como Pel
quis nos fazer acreditar. Conselhos fiscais, por exemplo, so obrigatrios nas
entidades desportivas desde 1945, para acompanhar a gesto financeira das
administraes (Cf. Decreto-lei n 7.674, de 25 de junho de 1945).

17

A maior preocupao sempre foi coibir a prtica da prepotncia, o

enriquecimento ilcito, a manipulao de conselhos fiscais e comisses de
arbitragem, o uso das estruturas administrativas das entidades para a promoo
pessoal dos dirigentes dos clubes de futebol. Mudar esse quadro uma ao que
depende basicamente dos associados, que devem deixar de coniventes com a
corrupo, reagir s administraes truculentas, ou seja, colocar em prtica os
princpios bsicos do associacionismo.
Entretanto, antes da implementao de Leis que desfavorecem e tentam
evitar todos estes atos preocupantes, o poder pblico era omisso e benevolente com
relao sonegao praticada em entidades desportivas.
Essa sem dvida, uma das causas da implementao de medidas
moralizadoras e de profissionalizao das relaes decorrentes da prtica do
desporto profissional.
1.6 A atual administrao dos clubes
A Constituio Federal de 1988 proclamou a autonomia das entidades
desportivas quanto a sua organizao e funcionamento (art. 217, I,), ao mesmo
tempo em que reconheceu a competncia legislativa concorrente em matria de
desporto (art. 24). Da a necessidade de uma legislao desportiva atualizada foi
inevitvel.
inegvel que as atenes nas Leis atuais que tratam sobre o desporto,
sejam na maior parte, voltadas administrao dos clubes. Podemos citar o
exemplo do cartola.
Cartola aquele dirigente de entidades sem fins lucrativos, ele no pode ser
remunerado. Presumivelmente, mantm-se graas a recursos prprios, advindos de
atividades paralelas. O que fundamentalmente o move a perspectiva do exerccio
do poder, o prestgio que a direo de uma associao desportiva confere e a
possibilidade de usar a estrutura institucional do desporto em prol de projetos
pessoais, sobretudo de natureza eleitoral e poltica at mesmo no trato de questes

18

como licenciamentos de marcas, explorao da venda de produtos ligados ao clube,

comercializao de placas nos estdios, organizaes de campeonatos e
negociao de contratos de patrocnio, de compra e venda de atletas e de
transmisso de jogos.
J que legalmente no pode ser remunerado pelo servio prestado a seu
clube, dificilmente o cartola poderia ser responsabilizado por atos administrativos
equivocados, prejuzos causados ao clube, sonegao de valores descontados em
folha e no repassados aos rgos governamentais competentes, destruio do
patrimnio das entidades que dirigem. A impresso que eles prprios ajudam a
cultivar que cartolas so pessoas bem intencionadas, inteiramente dedicadas ao
clube do corao.
Poderia, dificilmente o cartola poderia ser responsabilizado por todas essas e
outras inadimplncias. Hoje, as coisas mudaram. Devido a novas Leis dedicadas a
este assunto, os dirigentes (cartolas) dos clubes de futebol, respondem sim por seus
atos.
Neste sentindo, embora no passasse de uma ameaa, pode-se compreender
a insero do art. 23 da Lei n 9.615/98 (Lei Pel), que proclama a inelegibilidade
para o desempenho de cargos eletivos de inadimplentes na prestao de contas da
prpria entidade. Levando-se em conta a facilidade com que a maioria dos clubes de
futebol at ento faz pouco caso da legislao, especialmente a tributria, a
trabalhista e a previdenciria.
O art. 23 da Lei Pel foi acrescido pela Medida Provisria n 39/2002 e teve
uma redao dada pela Lei n 10.672/2003, a qual podemos destacar como
pargrafo nico:

Independentemente de previso estatutria obrigatrio o

afastamento preventivo e imediato dos dirigentes, eleitos ou
nomeados, caso incorram em qualquer das hipteses do inciso II,
assegurado o processo regular e a ampla defesa para a destituio.

19

Do inciso II:
a) Condenados por crime doloso em sentena definitiva;
b) Inadimplentes na prestao de contas de recursos pblicos em deciso
administrativa definitiva;
c) Inadimplentes na prestao de contas da prpria entidade;
d) Afastados de cargos eletivos ou de confiana de entidade desportiva ou
em virtude de gesto patrimonial ou financeira irregular ou temerria da
entidade;
e) Inadimplentes das contribuies previdencirias e trabalhistas;
f) Falidos.
Para a criao desta Lei, foram levadas em conta algumas consideraes
sobre o cartolismo que um fator de atraso, na medida em que se tornou sinnimo
de amadorismo gerencial, luta por poder poltico, desconforto e insegurana nos
estdios, rombos financeiros nas contas dos clubes, falta de clareza na negociao
de contratos de transmisso de imagens e de cesso de atletas, calendrios de
campeonato mal organizados.
O cartolismo seria a principal causa da resistncia aos contratos de parceria
por parte de bancos de investimento, empresas de marketing, desportivo e agncias
de intermediaes de mo-de-obra desportiva, potencialmente interessados em
investir ou fazer investir no mercado desportivo e, por conseqncia, em tornar os
clubes financeiramente rentveis (Emile Boudens 2000, p. 13).
Uma questo relevante que se deve ressaltar sobre a gesto dos clubes de
futebol refere-se ao fato de que, nos ltimos anos, tm-se verificado no Brasil
diversos procedimentos no Poder Pblico com o intuito de tentar reduzir os
inadequados procedimentos administrativos, financeiros, contbeis, entre outros,
atribudos, aos dirigentes responsveis pelos clubes de futebol brasileiro, tais como:

A CPI (Comisso Parlamentar de Inqurito) para investigar e apurar os sinais

de irregularidades no contrato celebrado entre a CBF (Confederao
Brasileira de Futebol) e a Nike (empresa de material esportivo);

20

A Lei n 8.672 de 06/07/93 conhecida como a Lei Zico;

A Lei n 9.615 de 24/03/98 conhecida como a Lei Pel que, alm de outros
efeitos, modificaram os aspectos relativos s caractersticas do atestado
liberatrio (passe) dos atletas;

E como resultante a Lei n 10.672 de 15/05/03 que trata da organizao

desportiva.

No 6 do seu artigo 27, a Lei 10.672/03 determina que:

Sem prejuzo de outros requisitos previstos em lei, as entidades de
administrao do desporto, as ligas e as entidades de prtica
desportiva, para obter financiamento com recursos pblicos devero:
I realizar todos os atos necessrios para permitir a identificao
exata de sua situao financeira;
... V elaborar e publicar suas demonstraes financeiras na forma
definida pela Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, aps terem
sido auditadas por auditores independentes.

Embora a lei em questo faa referncia apenas obrigatoriedade de

elaborao e divulgao das Demonstraes Contbeis para as entidades
desportivas que contestem o recebimento de recursos pblicos, torna-se evidente
que, independente de imposio legal, os clubes desportivos devem promover a
divulgao de suas Demonstraes Contbeis para os usurios internos e externos
nelas interessados. Dentre os usurios que podem manifestar interesse por estas
informaes possvel citar:

Os scios dos clubes que contribuem com a gerao de recursos

financeiros atravs das mensalidades;
Os dirigentes responsveis pela gesto financeira dos clubes;
Os torcedores, que propiciam receita atravs da compra de ingressos para
os eventos e a aquisio de produtos licenciados pelo clube;
Os jogadores e atletas pelo interesse sobre a situao financeira dos clubes
que pagam seus salrios;
Os investidores e parceiros que investem recursos na entidade esportiva;
As federaes, confederaes, ligas e conselhos esportivos encarregados
da direo destas atividades;

21

O Governo, tanto quanto em relao utilizao de espaos pblicos para a

prtica desportiva, em estdios e ginsios, como principalmente para fins
de arrecadao tributria.
Comparando o Brasil com outros pases, podemos verificar um grande atraso
na evidenciao contbil dos clubes brasileiros. Enquanto em alguma localidades os
clubes desportivos so tratados como empresas, alguns inclusive negociando duas
aes em Bolsa de Valores, como o Sport club Lazio (Itlia), o Manchester United
(Inglaterra), Futebol Clube do Porto (Portugal), entre outros, no Brasil as Entidades
Desportivas sempre foram tratados como associaes.
Segundo Pinho e Nascimento (apud Wagner Dias da Silva, 2004, p.14):
[...] Associaes so pessoas jurdicas sem fins lucrativos, porque
seu fim cultural, religioso, recreativo, moral, etc. [...]. Distinguem-se,
por sua vez, das sociedades civis das sociedades comerciais. Ambos
tm fim de lucro, porm, o fim comum atingido por meio de
caminhos diferentes. Nas sociedades comerciais, percorre-se a
estrada na prtica dos atos do comrcio. Nas sociedades isso no
ocorre.

Amparados por este tratamento jurdico, os clubes de futebol nunca se viram

obrigados a publicar suas demonstraes contbeis, embora seja indiscutvel que
em virtude dos altos volumes de recursos financeiros que a atividade desportiva gera
que, o carter meramente voltado para o lazer e entretenimento antes existente,
adquiriu cada vez mais o tratamento de negcio e, desta forma, independente de
diretrizes legais, precisa de uma adequada evidenciao contbil, como ocorre nas
demais atividades econmicas.

1.7 O aspecto economia no setor esportivo

Na abrangncia de outras peculiaridades, o futebol (dentre outras
modalidades de esporte profissional) se diferencia de outras formas de
entretenimento pelo fato que cada partida (ou produto) nica e seu resultado,
imprevisvel. Como tal, a presena de pblico em qualquer partida influenciada por
uma variedade de fatores: o calendrio da competio, a importncia relativa do

22

jogo, a qualidade das instalaes dos estdios, a expectativa sobre o resultado do

jogo e o nmero de gols marcados, os quais dependero das caractersticas e
qualidades dos times. Peel e Thomas (apud Renato Pereira Amador, 2004, p. 30).
A economia do esporte profissional fascinante tanto para o pblico em geral
como para os pesquisadores. Podemos abordar algumas caractersticas na
avaliao da atuao competitiva e financeira de um clube de futebol:
a) Em alguns esportes a formao de ligas impede a entrada de novas
equipes. No caso do futebol a entrada de uma equipe pressupe um
desempenho prvio, numa competio de nvel inferior e a sada da
equipe com pior desempenho 1;
b) As equipes de futebol so marcas essencialmente locais. Como
conseqncia dessa caracterstica, os membros de uma liga de esportes
esto geralmente localizados em cidades onde existe um grande potencial
de renda como, por exemplo, em grandes cidades. Outra caracterstica a
inexistncia de mudana de sede dos clubes;
c) A receita proveniente da venda de ingressos teve sua parcela na gerao
de riqueza reduzida nos ltimos anos. Em contrapartida, a televiso
representa nos dias de hoje uma fonte significativa de receita para os
clubes de futebol;
d) So pouco usuais as transaes de aquisies, fuses e cises nas
equipes de futebol, ao contrario do que ocorre em outros setores da
economia e at em outros esportes profissionais. No futebol a idia de um
clube se unir como outro inaceitvel por parte dos torcedores (clientes)
que so fiis ao time;
Na Inglaterra, por exemplo, os clubes de futebol so comparveis a grandes
corporaes. Levantam cifras significativas em distribuies pblicas de valores
mobilirios com investidores, transferem renda e riqueza em transaes que
envolvem a compra e venda de passes de atletas profissionais, fecham contratos de

Neale (apud Renato Pereira Amador, 2004, p. 17).

23

publicidade, de cesso de direitos de transmisso de jogos e das mais diversas

naturezas, visando sempre o lucro que possam auferir.
Conforme Kane (apud Renato Pereira Amador, 2004, p. 30), os clubes
profissionais, de diversas modalidades esportivas, devem buscar formas alternativas
de incrementar seu crescimento econmico baseadas na capacidade de reter e
aumentar o pblico consumidor e consolidar e expandir a sua marca. Nesse sentido,
segundo esse autor, o valor econmico dos clubes esportivos depende de quatro
variveis bsicas:
a.

A relao estabelecida contratualmente entre atletas e executivos;

b.

A legislao que regula a prtica esportiva, bem como suas implicaes

nos negcios;

c.

Os contratos de veiculao de imagem nas diversas formas de mdia,

incluindo TV a cabo;

d.

Atributos relacionados do clube esportivo e sua abrangncia em um

cenrio mais amplo.

CAPTULO II
2. As receitas dos Clubes de Futebol
Como qualquer entidade, os clubes de futebol necessitam de vrios recursos,
ativos e bens para se manterem e conseqentemente dependem da capitao e
obteno de receitas para dar continuidade em suas atividades. impossvel um
clube de futebol profissional brasileiro pagar o salrio de seus atletas e dos demais
funcionrios, bem como as demais despesas somente com a arrecadao das
bilheterias e a mensalidade dos associados. Veremos ento, quais so as principais
fontes de receitas dos clubes.
S para efeito de comparao podemos citar as receitas anuais de alguns
clubes de futebol no mundo:

Inglaterra: US$ 1 bilho;

Itlia: US$ 700 milhes;

Espanha: US$ 580 milhes;

Brasil: US$ 182 milhes.

Fonte: Fundao Getlio Vargas

2.1 Como um atleta pode trazer receita ao clube

A diretoria ou os investidores dos clubes de futebol contrata atletas com a
finalidade de melhorar sua performance em campeonatos e, principalmente nessa
nova era do esporte profissional, aumentar sua renda. Mas como um atleta pode
trazer essa receita para o clube? Pensando nesse quesito alguns aspectos so
considerados na contratao, tais como a contribuio que cada atleta poder
agregar ao clube; os termos contratuais e suas respectivas condies para no
trazer prejuzos e no implicar em processos o que habitualmente vm ocorrendo
com os clubes j que no-raro h um jogador que deixa o time com diversas
reclamaes e uma srie de conturbaes para os dois lados; o atual desempenho
do atleta; o valor e a forma de remunerao do atleta.

25

Todos esses elementos podem direcionar a expectativa do clube em relao

ao atleta e o grau de exigibilidade de resultados para a equipe. Alguns atletas
agregam valor ao seu clube at mesmo sem atuar.
Segundo noticiado pelo programa Stadium da TVE-Rede Brasil, no dia
04.01.2004, em retrospectiva esportiva do ano de 2003, com a aquisio de
Ronaldinho Gacho por 25 milhes de Euros, o Barcelona da Espanha conseguiu
vender, s com o anncio da transao, 2.000 camisas do atleta em 1 hora. Esse
um dos exemplos de um super astro que trouxe renda ao clube s pelo fato de ter
sido feita anunciao de sua contratao.
No Brasil, o futebol profissional ocupa uma presena muito importante na vida
da maioria das pessoas. A relao entre o esporte e o torcedor envolve o lado
emocional deste, o que faz com que os gastos com o esporte sejam considerados
forma de entretenimento. Assim, faz-se necessrio que os clubes de futebol tenham
recursos suficientes para contratar dolos, que, por sua vez, tornam os resultados
dos times positivos e atraem mais torcedores, e em conseqncia, negcios.
A existncia de um time competitivo com dolos importante, tambm, para a
manuteno e expanso do valor da marca. As marcas dos clubes so famosas em
nvel mundial, e os clubes efetuam transaes para revitalizar essa marca (Szuster,
2001, p. 5).
2.2 Transmisso de jogos
O futebol, que sempre contou com a arrecadao de bilheteria como sua
principal fonte de renda, depara-se com a incluso da televiso como fonte
alternativa de renda.
A televiso tem desempenhado um papel importante como fonte de receita
para o futebol. Os contratos de explorao de imagem e transmisso esportiva pelas
redes de TV abertas e TV a cabo so a razo para essa receita.

26

A dcada de 90 foi marcada pela grande expanso das redes de TV a cabo,

cobrando pelas transmisses no sistema pay-per-view. Esses contratos subiram de
forma extremamente crescente as fontes de receitas dos clubes, com contratos
milionrios sobre os direitos de transmisso. Um exemplo disso o So Paulo
futebol Clube, que este ano foi campeo do campeonato mais importante da
Amrica.
Conforme o clube ia avanando na competio, as cotas de televiso e a
venda de publicidade esttica iam aumentando com nmeros impressionantes:

Copa Libertadores da Amrica 2005

1 Fase
Televiso
Publicidade

US$ 100 mil

US$ 10 mil

Oitavas de
Quartas de final
final
US$ 140 mil
US$ 180 mil
US$ 40 mil
US$ 50 mil

Semifinal

Final

US$ 200 mil

US$ 60 mil

US$ 250 mil

US$ 60 mil

Fig. 3 Receitas do So Paulo Futebol Clube na Copa Libertadores da Amrica

Fonte: Jornal da Tarde de 13 de julho de 2005.

Atravs do quadro acima podemos ver o quanto a emissora de televiso

investiu no clube na medida que ele ia se aproximando do final do campeonato. Bom
para o clube que deve registrar em suas receitas operacionais, esses elevados
valores, altamente importante para os clubes brasileiros que como no novidade,
esto passando por uma srie de problemas financeiros.
De acordo com NBC T 10.13 do CFC, os clubes devem registrar as receitas
de transmisso e de imagem, bem como as de bilheteria, patrocnio, publicidade e
outras assemelhadas, em contas especficas do resultado operacional, de acordo
com o princpio da competncia e em funo da fluncia do contrato. Caso o
recebimento da receita seja antecipado, deve ser registrado no passivo circulante
e/ou no exigvel a longo prazo.
Geralmente, o valor que as emissoras de TV pagam para os clubes de
futebol, para poderem transmitir os jogos j um valor fechado para a temporada do

27

campeonato, no necessariamente por jogo. O valor que cada clube recebe com a
venda dos direitos de imagem para as emissoras diferente. O valor do pagamento
feito atravs de alguns critrios de rateio que contemplam cada clube com cotas
equivalentes a sua parcela no mercado, exposio na mdia eletrnica e claro,
audincia conferida, entre outros itens.
2.3 Passe e Direitos Federativos
A comercializao ou negociao dos direitos federativos de jogadores de
futebol compe uma das principais receitas recebidas pelos clubes de futebol no
Brasil.
Conforme Jorge Vieira da Costa Jr (2005 p.1):
Os direitos federativos ou coloquialmente passes, inegavelmente
representam o principal ativo de um clube de futebol. A qualidade de
um plantel, associada ao desempenho de uma agremiao em
competies oficiais, resulta na gerao de benefcios econmicos
exclusivos para a entidade. Quantidade e valor de contratos de
publicidade, premiaes concedidas pela conquista de determinadas
competies, receitas auferidas com a venda de produtos que
estejam associados imagem de um atleta especfico ou do
prprio clube, cotas de participao em amistosos, assim como o
nmero de convites para participao em amistosos, cotas para
transmisso de jogos, renda auferida com a venda de ingressos,
entre outros, podem ser citados como alguns desses benefcios.

Para simplificar o conceito de Passe podemos dizer que : A importncia

devida por um empregador a outro pela cesso do atleta durante a vigncia do
contrato ou depois de seu trmino.
Quando tinha o passe em mos, o clube podia decidir o destino do atleta na
hora da dispensa. A Lei Pel estipula um contrato de trabalho por tempo
determinado mnimo de trs meses com direitos garantidos. Na prtica, com
essa Lei, os atletas no possuem mais o passe que os vinculava ao clube.
Anteriormente, mesmo que o atleta tivesse seu contrato encerrado com o
clube, persistia o passe, o qual impedia que o jogador se transferisse para outro
clube ainda que seu contrato tivesse terminado, salvo se fosse procedido o

28

pagamento de um valor atribudo pela legislao como devido. Hoje, o vnculo

desportivo no existe mais aps o trmino do contrato de trabalho, o vnculo s
permanece caso o clube e o jogador pactuem essa ao. A lei Pel acabou com o
maior patrimnio que os clubes julgavam ter.
Com o fim do passe, os clubes enfrentam hoje sria crise financeira, j que
no tm os mesmos direitos de antes sobre a venda de seus jogadores. Agora os
atletas so vinculados a empresrios e procuradores do meio esportivo e tm seus
direitos mnimos assegurados pelos contratos de trabalho, o que acabou, em tese,
com a submisso do jogador ao clube que o representava.
bom que se deixe claro que o termo Direitos Federativos amplamente
divulgado e adotado pelos clubes (at em suas demonstraes contbeis), pela
imprensa e por alguns profissionais da rea, no o termo correto a ser utilizado.
A expresso Direito Federativo o direito que um clube, atravs de um
contrato a parte possui para explorar os direitos individuais de uma atleta federado2.
Por exemplo: explorar a imagem do atleta em comerciais, campanhas publicitrias,
entre outras. Esse direito no previsto no contrato de trabalho. O Direito
Federativo era um termo conhecido e utilizado em pases do exterior. S que esses
direitos

no

se

referiam

ao

passe

dos

atletas.

Atualmente,

mesmo

internacionalmente, os direitos federativos foram substitudos pela denominao

Direitos Econmicos. A diferena que hoje, alm dos clubes poderem explorar a
imagem dos jogadores, atravs de campanhas publicitrias, exposio na mdia
entre outros, os investidores, ou seja, as empresas patrocinadoras dos clubes de
futebol, tambm possuem o direito de utilizar os jogadores em suas campanhas de
publicidade.
A idia dos Direitos Federativos foi trazida para o Brasil como uma
interpretao indevida, passando a ser habitualmente utilizada para se dirigir ao
valor dos atletas adquiridos pelos clubes.

Dizer que um atleta federado, significa que ele registrado em uma entidade de administrao de
futebol, ou seja, em uma confederao ou federao de futebol.

29

2.4 Clusula penal

Os contratos de trabalho entre os jogadores e os clubes de futebol assinados
aps a publicao da lei Pel so semelhantes aos contratos de prestao de
servio, incluindo clusulas especficas de ressarcimento pela resciso do acordo
por iniciativa do atleta.
Quando o atleta rescinde o contrato de trabalho antes de seu trmino deve
pagar uma multa (clusula penal) ao clube, que geralmente suportada pelo clube
interessado em sua contratao devido aos altos valores envolvidos. esse
ressarcimento, portanto, que substitui o passe no momento da transao, de modo
semelhante ao que acontece em clubes europeus, ou seja, h uma multa rescisria
fixada para o jogador. Aps o trmino do contrato, este pode de deslocar para
qualquer outro clube sem que nada seja pago para o clube onde estava, j que a
multa s tinha validade para o perodo que o atleta estava vinculado ao clube.
No caso dos atletas formados pelos clubes, h uma regra especfica para
fazer com que o clube no saia no prejuzo aps ter gastado com o atleta para
form-lo. A Lei Pel prev que o clube tenha uma preferncia para firmar contrato
com os atletas formados por ele.
O artigo 29 da Lei Pel, includo pela Lei n 10.672/03, garante que:
A entidade de prtica desportiva formadora do atleta ter o direito de
assinar com esse, a partir de dezesseis anos de idade, o primeiro
contrato de trabalho profissional, cujo prazo no poder ser superior
a cinco anos e;
o

[...] 3 A entidade de prtica desportiva formadora detentora do

primeiro contrato de trabalho com o atleta por ela profissionalizado
ter o direito de preferncia para a primeira renovao deste
contrato, cujo prazo no poder ser superior a dois anos.

Exemplificando a formao de um atleta por parte de uma entidade

desportiva, certo dizer que se for contratado aos 16 anos de idade, o atleta poder
manter vnculo com seu primeiro empregador at os 23 anos de idade, onde
primeiramente se tem um primeiro contrato por no mximo cinco anos e aps esse

30

tempo o atleta continua vinculado ao clube pela preferncia que a Lei Pel lhe
garante para a renovao contratual. Depende, contudo, da vontade do clube a
permanncia do atleta. Ento se renovado o contrato, tambm temporrio, pode
durar at dois anos. Se aps este contrato de dois anos, o clube formador no se
interessar mais pelo atleta, este poder ser contratado por qualquer outro clube, sem
nenhum impedimento.
Em suma, a clusula penal, no mbito do direito esportivo, uma previso
estipulada no contrato de trabalho do atleta profissional com o clube em que haver
pagamento a este em caso de resciso ou rompimento unilateral proveniente do
jogador, ou ainda por descumprimento do contrato pelas partes, como por exemplo,
inadimplemento salarial por parte do empregador (clube). Essa clusula penal
prevista no art. 28 da Lei Pel includo pela Lei n 10.672/03, onde nela ainda consta
conforme o 4 que far-se- reduo automtica do valor da clusula penal,
aplicando-se, para cada ano integralizado do vigente contrato de trabalho desportivo,
os seguintes percentuais progressivos e no-cumulativos: 10% aps o primeiro ano;
20% aps o segundo; 40% aps o terceiro e 80% aps o quarto ano.
2.5 Atestado Liberatrio
O atestado liberatrio o instrumento exigido para a comprovao da
desvinculao do atleta da entidade desportiva qual presta servios (passe livre),
para ser contratado por outra. O documento atestado liberatrio emitido pela
associao desportiva cedente, depois de consumada a cesso definitiva do atleta,
com a quitao do preo pago (clusula penal), que dever instruir o pedido de
transferncia perante a entidade de administrao esportiva.
Como j demonstrando, antes da Lei Pel, o atleta continuava vinculado ao
clube, ainda que seu contrato de trabalho fosse extinto, por fora do art. 26 da Lei n
6.354/76, que determinava condies para o passe livre do atleta, quais sejam, 32
anos de idade e dez anos de efetivo servio prestado ao seu ltimo empregador. O
art. 28 da Lei Pel includo pela Lei n 10.672/03, assim dispe:

31

A atividade do atleta profissional, de todas as modalidades

desportivas, caracterizada por remunerao pactuada em contrato
formal de trabalho firmado com entidade de prtica desportiva,
pessoa jurdica de direito privado, que dever conter,
obrigatoriamente, clusula penal para as hipteses de
descumprimento, rompimento ou resciso unilateral.
1 Aplicam-se ao atleta profissional as normas gerais da legislao
trabalhista e da seguridade social, ressalvadas as peculiaridades
expressas nesta Lei ou integrantes do respectivo contrato de
trabalho;
2 O vnculo desportivo do atleta com a entidade desportiva
contratante tem natureza acessria ao respectivo vnculo trabalhista,
dissolvendo-se, para todos os efeitos legais;

certo que a vigncia do 2 foi remetida para 26 de maro de 2001, por

fora do disposto no art. 93 da mesma Lei. Sendo assim, o art. 26 da Lei n 6.354/76
continuou vigendo at 25 de maro de 2001. Porm, no esta a nica hiptese
prevista pela Lei Pel acerca do Passe:
Art. 31. A entidade de prtica desportiva empregadora que estiver
com pagamento de salrio de atleta profissional em atraso, no todo
ou em parte, por perodo igual ou superior a trs meses, ter o
contrato de trabalho daquele atleta rescindido, ficando o atleta livre
para se transferir para qualquer outra agremiao de mesma
modalidade, nacional ou internacional, e exigir a multa rescisria e os
haveres devidos.

Pois bem, como o atestado liberatrio expedido aps paga a multa imposta
pela resciso do contrato do atleta, geralmente quem arca como os valores o clube
contratante devido o alto valor envolvido, uma vez que a Lei Pel no seu art. 28
tambm estabelece:
[...] 3o O valor da clusula penal a que se refere o caput deste
artigo ser livremente estabelecido pelos contratantes at o limite
mximo de cem vezes o montante da remunerao anual pactuada.

Essa multa rescisria resultou em uma das maiores receitas para os clubes
de

futebol.

Quando

um

jogador

se

destaca

mais

do

que

os

outros,

conseqentemente imposto um valor altssimo em seu contrato para que o clube

interessado em sua compra desembolse para contrat-lo.

32

2.6 Bilheterias Arrecadaes com jogos

As receitas com bilheteria so sem dvida essenciais. Para tal fato,
necessrio atrair cada vez mais torcedores. Estes alm de propiciar renda pela
presena nas competies, consomem produtos relacionados marca de seus
times.
Segue um exemplo das taxas e impostos sobre jogos de futebol profissional e
amador nas partidas realizadas por clubes brasileiros em campeonatos.

Evento
Campeonato Paulista
Campeonato Brasileiro
Copa Libertadores da
Amrica

INSS (5%)
X
X

Impostos e Federaes
F.P.F. (5%)
C.B.F. (5%)

C.S.F. (10%)

X
X

Fig. 4 Taxas e impostos sobre cada partida

Fonte: Tabela fornecida pelo So Paulo Futebol Clube

Legenda
F.P.F.: Federao Paulista de Futebol
C.B.F.: Confederao Brasileira de Futebol
C.S.F.: Confederao Sul-Americana de Futebol
Para toda partida de futebol, h um border financeiro, o qual um
documento de preenchimento obrigatrio, onde entre outros dados como o local da
partida, horrio, e clubes participantes, apura-se a receita bruta, o nmero de
torcedores pagantes e todas as dedues em cima das receitas.
Veremos um exemplo simplificado do border financeiro:

33

DEMONSTRATIVO FINANCEIRO
DATA :

11/10/2005

CAMPEONATO

HORRIO
Brasileiro 2.005

EVENTO

PBLICO

20:30

SO PAULO F. C. X Ponte Preta

5.285

R$ 47.623,00

RENDA BRUTA
TAXAS

FEDERAO PAULISTA DE FUTEBOL

5%

R$ 2.381,15

SEGURO - S/ PBLICO PAGANTE

FAAP - ( Fundo de Assistncia ao Atleta
Profissional)

0,15

R$

792,75

1%

R$

476,23

R$

47,20

SEGURO DOS RBITROS

INSS

5%

R$ 2.381,15

Total

R$ 6.078,48
DESPESAS

BILHETEIROS/PORTEIROS/ORIENTADORES/SEGURANAS

R$ 14.080,71

FISCALIZAO - F.P.F / ARRECADADOR

R$ 2.794,00

ANTI DOPPING

R$ 3.182,86

INSS PRESTADORES DE SERVIOS/ANTI DOPPING

R$ 1.038,57

TAXA DE ARBITRAGEM

R$ 4.300,00

TRANSPORTE DA ARBITRAGEM

R$

POLCIA MILITAR

R$ 2.407,30

CONFECO DE INGRESSOS/ALUGUEL DE CATRACAS

R$ 9.740,09

TOTAL

R$ 37.901,01

Renda Lquida

357,48

R$ 3.643,51

Fig. 5 Exemplo simplificado do border financeiro

Fonte: Site oficial do So Paulo Futebol Clube, acessado em 13/10/05.

Atravs da figura anterior, podemos ver as inmeras despesas e gastos que

os clubes de futebol profissionais tm a cada partida. Enganam-se aqueles que
pensam que os clubes arrecadam milhares de Reais a cada jogo. Podem at
arrecadar devido ao elevado nmero de torcedores, mas no final, aps todas as

34

redues, a renda lquida consideravelmente reduzida. Isso porque no exemplo

citado, a partida ocorreu no estdio do clube mandante. E quando o clube no
possui estdio prprio? A vem mais uma despesa, a de aluguel. Dependendo do
estdio, o clube locatrio, pode desembolsar um montante bem expressivo para
poder usufruir dele. O So Paulo, por exemplo, atualmente, cobra o valor de R$
26.000,00 para alugar o estdio do Morumbi para uma nica partida de futebol.
O documento anexo refere-se ao modelo de border oficial para utilizao
obrigatria a partir de 01/01/2004, em todas as competies.
Os clubes devem arrecadar mais com as bilheterias promovendo a ida dos
torcedores ao estdio. A violncia, a falta de organizao e transmisso pela TV so
fatores que espantam os torcedores. Os clubes devem comear a mudar esse
cenrio investindo mais na infra-estrutura dos estdios. Mesmo que no se chegue
ao patamar dos clubes europeus, h capacidade de pelo menos dobrar o
faturamento atual.
2.6 Mensalidade paga pelos scios
De forma inicial, pode-se citar os scios, que a rigor so os verdadeiros
proprietrios dos clubes, que pagam mensalidades e contribuies e possuem o
direito de voto para a eleio dos dirigentes.
Porm a mensalidade paga pelos scios, no pode ser considerada uma
fonte de renda to significativa para o pblico, pois no Brasil, os scios dos clubes
pagam mensalidade, mas vinculados ao uso das dependncias sociais do clube, e
no especificamente do futebol. No clube espanhol Barcelona, por exemplo, so os
scios que pagam para manter o time.
Atravs do quadro comparativo a seguir, podemos analisar a contribuio dos
scios atravs de mensalidades e taxas auferidas por alguns clubes em 2004.

35

Clube
Corinthians
So Paulo
Fluminense
Flamengo
Santos
Palmeiras

Receita
4.107
7.825
3.816
4.092
1.462
8.705

Representatividade*
4,10%
9,36%
13,18%
7,77%
2,10%
11,35%

*Quanto representa da receita total do clube

Fig. 6 Quadro comparativo da contribuio dos scios
Fonte: Elaborado pelo autor com base na Demonstrao do Resultado do Exerccio 2004

A contribuio dos scios, portanto, no se refere ao departamento de futebol,

mas sim do departamento social dos clubes. Na maioria dos clubes listados acima, a
receita obtida com esse departamento, na demonstrao do resultado do exerccio,
est segregada dos outros departamentos, de acordo com a NBC T 10.13, a qual
esclarece que os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas, custos
e despesas, segregando o desporto profissional das demais atividades esportivas,
recreativas ou sociais.
No departamento social, alm da contribuio dos scios, existem as receitas
com exploraes comerciais, taxas, aluguel de dependncias, festas e eventos
sociais, e etc.
2.7 Patrocnio e Publicidade
O patrocnio uma tima oportunidade para a marca das empresas. E a
que os clubes devem se agarrar. Devem promover cada vez mais acordos e
contratos com empresas que esto dispostas a pagar para expor sua marca e
divulg-la. As empresas patrocinadoras sabem disso. O retorno sempre bom,
afinal o futebol est dentro de quase todas as casas, em todos os fins de semana
atravs de jogos televisionados. A populao inteira fica conhecendo a marca e vai
atrs de seus produtos para adquiri-los.
O Corinthians fechou este ano, o maior contrato de patrocnio esportivo j
realizado no pas. Por US$ 6,5 milhes ao ano, a Samsung estampar sua marca na
camisa do time.

36

Alm dos valores envolvidos, a entrada da Samsung no futebol brasileiro

chama a ateno tambm por criar uma situao inusitada. Nunca, tantas empresas
de um mesmo setor (cinco no total) estiveram presentes nas camisas de times de
futebol simultaneamente. Assim com as fabricantes de eletroeletrnicos LG, que
exibe sua marca na camisa do So Paulo; da Panasonic, que est na camisa do
Santos; da Siemens, que patrocina o Cruzeiro, e da Kyocera que d seu nome ao
estdio (Arena Kyocera) e patrocina o Atltico Paranaense.
Os patrocinadores acreditam que ao mesmo tempo em que ganha visibilidade
para a marca, por conta da exposio da mdia, o patrocinador conquista o direito de
realizar uma srie de promoes com os jogadores e seus clientes, so os
chamados eventos de relacionamento.
Logo que a empresa de telefonia mvel TIM ingressou no Brasil, fez questo
de estampar suar marca na camisa de um time que estava em ascenso na poca, o
Atltico Paranaense. At ento ningum conhecia a marca e as pessoas que
assistiam aos jogos se perguntavam: mas o que TIM? A curiosidade das pessoas
foi enorme e aos poucos a TIM foi ganhando espao e mercado, atingindo todas as
idades e classes sociais. Comeou de uma forma totalmente inusitada e seus
produtos comearam a ser procurados por consumidores.
Diante desses fatos, conclui-se que o patrocnio e a publicidade nos clubes
seja ela estampada na camisa do time, seja a prpria empresa fornecedora de
material esportivo, ou at aquelas empresas que anunciam nas placas dos estdios
(publicidade esttica), uma forte renda para os clubes. Os clubes devem procurar
firmar cada vez mais contratos com empresas que possam dar um retorno
(financeiro) ao clube atravs de uma estratgia de mercado, atravs da divulgao
da marca do patrocinador pelo clube, bem como o licenciamento de produtos com a
marca do clube.
As empresas j se conscientizaram que o futebol chama a ateno de quase
toda a populao. s vezes o investimento to forte, que o torcedor acaba
associando a marca ao clube ou vice-versa e a empresa patrocinadora avana cada

37

vez mais no mercado. Alm dos exemplos das empresas de telefonia, h muitos
outros, s que devido limitao do tema desta pesquisa, no possvel aprofundar
neste assunto.
Quanto a contabilizao dos contratos podemos exemplificar atravs da
prtica efetuada por um dos clubes pesquisados o So Paulo. Quando
questionado sobre o critrio contbil utilizado para esses contratos, Srgio Pimenta,
gerente de Planejamento e Controle do clube em questo informou que todos os
contratos so registrados no ativo circulante (contas a receber), tendo sua
contrapartida uma conta de compensao. Sendo assim, o valor ser lanado como
receita no decorrer do prazo contratual. Observando o caso do prazo contratual
exceder o ltimo dia do ano subseqente, parte do valor ser contabilizado no
realizvel a longo prazo.
2.7.1 Obrigaes das empresas patrocinadoras perante a Previdncia Social
A empresa (inclusive a optante pelo SIMPLES) ou entidade que repassar
recursos a ttulo de patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos,
publicidade, propaganda e de transmisso de espetculos desportivos responsvel
pelo desconto e recolhimento ao INSS de 5% (cinco por cento) dos valores
repassados aos clubes.
O recolhimento dos 5% relativos a patrocnio, licenciamento, publicidade e
transmisso de espetculos feito exclusivamente por meio de GPS Guia da
Previdncia Social, sob o cdigo de pagamento 2500 e com o CNPJ da empresa
patrocinadora.
2.8 Premiaes e Ttulos
As premiaes e ttulos obtidos pelos clubes pela participao em
campeonatos ou mesmo pela gloriosa conquista destes de grande importncia
para o clube.

38

sabido que os campeonatos que oferecem a maior premiao no quesito

valores so os torneios internacionais, alm de um maior reconhecimento mundial
para os clubes que participam de tais eventos.
Alguns clubes de futebol, como por exemplo, o So Paulo e o Corinthians,
possuem oramentos como todas as empresas. No plano de oramento so
registradas todas as despesas e receitas, onde traado o orado com o
efetivamente realizado, tudo isso sendo segregado por centros de custo, os quais
podem ser: departamento de futebol, departamento social e departamento de
estdio. No So Paulo, por exemplo, h todo um estudo e anlise de quanto cada
um desses centros de custo contribui na obteno da renda.
Porm nos clubes de futebol, uma receita muito importante como a premiao
ou o ttulo por participao ou conquista em campeonatos, quase impossvel
constar em um oramento. um valor no previsto. Por isso, quando h a entrada
de um valor significante como esse, o oramento tem um certo impacto, claro que
positivo, porm imprevisvel.

CAPTULO III
3. Entendendo o balano contbil dos clubes de futebol
Para aprofundar o tema central deste trabalho, veremos a seguir os tpicos
referentes as principais contas que diferenciam os clubes de futebol das demais
empresas e suas abrangncias no sentido de funcionrios, despesas e receitas.
3.1 Ressarcimento pelos gastos na formao dos atletas
Segundo o art. 29, 5o da Lei Pel (Includo pela Lei n 10.672/03)
assegurado o direito ao ressarcimento dos custos de formao de atleta no
profissional menor de vinte anos de idade entidade de prtica de desporto
formadora sempre que, sem a expressa anuncia dessa, aquele participar de
competio desportiva representando outra entidade de prtica desportiva. Na
prtica, esse direito ao ressarcimento ocorre quando um jogador se desliga do clube
e vai jogar em outro.
Para que o clube formador do atleta faa jus ao ressarcimento dever seguir
algumas exigncias, as condies, de acordo com o Art. 29, 7 so:

I - cumprir a exigncia de comprovar que o atleta esteja registrado

como no-profissional h, pelo menos, dois anos;
II - comprovar que efetivamente utilizou o atleta em formao em
competies oficiais no profissionais;
III - propiciar assistncia mdica, odontolgica e psicolgica, bem
como contratao de seguro de vida e ajuda de custo para
transporte;
IV - manter instalaes desportivas adequadas, sobretudo em
matria de alimentao, higiene, segurana e salubridade, alm de
corpo de profissionais especializados em formao tcnicodesportiva;
V - ajustar o tempo destinado formao dos atletas aos horrios do
currculo escolar ou de curso profissionalizante, exigindo o
satisfatrio aproveitamento escolar.

40

Para atender essas exigncias e contabilmente efetuar lanamentos corretos

e coerentes, o clube deve ter um controle rigoroso sobre todos os seus
desembolsos. obrigatrio comprovar os gastos, por isso os clubes devem dar uma
importncia significativa a este caso. Um dos problemas que o clube poder
enfrentar o controle individual destes gastos por jogador, uma vez que investe
em centenas de jovens e destes, pouqussimos se tornam famosos, e trazem retorno
em benefcios. Essa dificuldade do controle pode fazer com que o clube faa um
rateio dos gastos totais entre os diversos atletas.
A Lei 10.672/03 tambm incluiu na Lei Pel, os custos de formao a serem
ressarcidos pela entidade de prtica desportiva usufruidora do atleta que no foi
formado por ela, conforme o Art. 29, 6:

I - quinze vezes o valor anual da bolsa de aprendizagem comprovadamente

paga na hiptese de o atleta no profissional ser maior de dezesseis e menor de
dezessete anos de idade;
II - vinte vezes o valor anual da bolsa de aprendizagem comprovadamente
paga na hiptese de o atleta no profissional ser maior de dezessete e menor de
dezoito anos de idade;
III - vinte e cinco vezes o valor anual da bolsa de aprendizagem
comprovadamente paga na hiptese de o atleta no profissional ser maior de dezoito
e menor de dezenove anos de idade;
IV - trinta vezes o valor anual da bolsa de aprendizagem comprovadamente
paga na hiptese de o atleta no profissional ser maior de dezenove e menor de
vinte anos de idade;

A lei visa estimular o desenvolvimento do futebol brasileiro, alm de propiciar

aos clubes condies de captarem recursos em fontes diferenciadas inclusive no
mercado de capitais.
De acordo com NBC T 10.13 do CFC, aprovada pela Resoluo n 1.005, de
17 de setembro de 2004, os clubes devem registrar no ativo imobilizado, em conta

41

especfica de formao de atletas, os valores gastos diretamente relacionados com a

formao de atletas. Quando da profissionalizao do atleta, os custos devem ser
transferidos para a conta especfica de atleta formado, para amortizao ao
resultado do exerccio pelo prazo contratual firmado.

Exemplo prtico baseado no item 10.13.3 (Controle de gastos com formao

de atletas) da NBC T:
O So Paulo Futebol Clube resolveu antecipar o cumprimento da referida
norma, a qual entrou em vigor a partir de 01 de janeiro de 2005, e promoveu:
a) A apurao, atravs do rateio de determinados gastos (alimentao,
alojamento, uniformes, comisso tcnica, etc) por todos atletas registrados
nas categorias de base, existentes no final do exerccio de 2004, e a
alocao individualmente, quando aplicvel, de gastos especficos (ajuda
de custo, tratamento mdico, etc);
b) Os gastos com a formao de atletas referentes os exerccios de 1998 a
2003, passiveis de rateios, e os valores individuais, atingiram R$
5.899.000,00, e foram classificados na conta de Atletas em Formao,
no grupo ativo imobilizado, tendo como contrapartida rubrica contbil de
Ajuste de Exerccios Anteriores no patrimnio lquido;
c) Os gastos referentes ao exerccio de 2004 somaram R$ 4.803.000,00 e
foram reclassificados da despesa no exerccio para a conta de Atletas em
Formao;
d) Os rateios em 2004, e tambm quanto aos exerccios de 1998 a 2003,
compreendem todos os atletas em cada perodo, mas para efeito de
apurao do valor final s foram ativados os valores correspondentes a
160 atletas que permaneceram no plantel em 31 de dezembro de 2004.
Os valores referentes aos atletas desligados permaneceram como
despesas no exerccio em que ocorreram;
e) Os valores correspondentes aos atletas profissionalizados em 2003 e
2004 foram transferidos da conta Atletas em Formao, para a conta

42

Atletas Formados. Nesse caso foi procedida a correspondente

amortizao.
Como resultado da aplicao da nova norma contbil, temos:

Valores em R$ Mil

Descrio
Atletas em Formao
Custo de atletas em formao
Transferncia para atletas formados
Atletas dispensados

Descrio
Atletas Formados
Transferncia de atletas em formao
Amortizao de contratos em 2004

2003

2004

Total

5.899
(1.117)
4.782

4.803
(159)
(439)
4.205

10.702
(1.276)
(439)
8.987

2003

2004

Total

1.117

159
(549)
(390)

1276
(549)
727

2004

Total
5.899
3.815

1.117
Efeito Lquido no Resultado
Ajuste de exerccios anteriores
Resultado de 2004 (*)
(*) valor lquido ativado no exerccio de
2004

2003
5.899

3.815

Fig. 7 Controle de gastos com formao de atletas

Fonte: Notas explicativas do Balano Patrimonial Exerccio 2004.

3.2 Contabilizao dos Direitos Federativos pelos clubes

Os clubes brasileiros de futebol foram obrigados a publicar suas
demonstraes contbeis a partir de 2001. Nesse perodo, como ainda no existia
uma

padronizao,

as

demonstraes

contbeis

foram

divulgadas

sem

compatibilidade. A exigncia da publicao das Demonstraes Contbeis foi feita,

porm no haviam normas contbeis direcionadas ao setor. Decorrente disso, vrios
clubes utilizaram critrios contbeis diferenciados, principalmente no que diz respeito
ao tratamento dos Direitos Federativos (extinto passe).

43

Segue abaixo, um quadro com a sintetizao dos critrios utilizados para a

contabilizao dos Direitos Federativos referente o exerccio de 2002.

SNTESE DOS CRITRIOS CLASSIFICAO EXERCCIO 2002

CLUBE
Flamengo
Flamengo
Fluminense
So Paulo
Corinthians
Palmeiras

GRUPO DO BALANO
Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Realizvel a Longo Prazo
Imobilizado
Intangvel
Diferido

Santos
Portuguesa
Cruzeiro
Atltico Mineiro

Realizvel a Longo Prazo

Realizvel a Longo Prazo
Circulante
Circulante

TTULO DA CONTA
Direitos Realizveis
Passes de Atletas Profissionais
Passes-Profissionais e Passes-Amadores
Atletas Profissionais e Amadores
Direitos dos Passes dos Jogadores
Direitos Federativos adquiridos e obtidos
por cesso e emprstimo
Direitos Federativos
Vendas de Atletas
Direitos Federativos
Direitos Federativos

Fig. 8 Critrios de classificao dos Direitos Federativos exerccio de 2002

Fonte: IOB Bol. 41/2003 Temtica Contbil

Como pode ser verificado, praticamente, cada clube utilizou um critrio

diferente para a classificao e o ttulo da conta. As entidades que tm a mesma
finalidade e atividade foram marcadas por tantas diversidades de critrios e
princpios.
Faremos agora, uma comparao de como esses mesmos clubes fizeram a
classificao dos Direitos Federativos nas Demonstraes Contbeis do exerccio
de 2004. Como j discutido anteriormente, devido a falta de padronizao do
tratamento contbil para as entidades desportivas, em especial os clubes de futebol,
o CFC regulamentou atravs de Norma, alguns critrios para contabilizao. Apesar
dessa Norma ter entrado em vigor em 01/01/2005, o CFC recomendou sua adoo
antecipada a partir de 17/09/2004.

44

SNTESE DOS CRITRIOS CLASSIFICAO EXERCCIO 2004

CLUBE
Flamengo
Fluminense
So Paulo
Corinthians
Palmeiras

GRUPO DO BALANO

TTULO DA CONTA

*
Realizvel a Longo Prazo
Imobilizado
Intangvel
Imobilizado

Santos
Portuguesa
Cruzeiro
Atltico Mineiro

Realizvel a Longo Prazo

**
Circulante
Imobilizado

*
Contas a Receber
Atletas Adquiridos aps a Lei Pel
Direitos Federativos
Gastos com Contratao de Atletas
Profissionais
Direitos Federativos e Passes
**
Direitos Federativos e Econmicos
Direitos Federativos com Atletas

*O Clube informa que no foi considerado qualquer valor para efeito contbil, para o elenco de seus
atletas de futebol;
**At outubro de 2005, por problemas internos, o clube ainda no havia divulgado as Demonstraes
Contbeis do exerccio de 2004.

Fig. 9 Critrios de classificao dos Direitos Federativos exerccio de 2004

Fonte: Elaborado pelo autor

Dois anos se passaram e os clubes continuam adotando critrios diferentes

uns dos outros.
claro que alguns clubes ainda no se adaptaram a NBC T 10.13, mesmo
que o CFC tenha recomendado sua adoo antecipadamente. Porm o mais correto
seria verificar as Demonstraes Contbeis referente o exerccio de 2005, o que
infelizmente no poder ser abordado nessa pesquisa.

3.3 O tratamento correto a ser utilizado para contabilizao

Como j mencionado anteriormente, aps o trmino do passe, os clubes
adotaram a denominao Direitos Federativos para os valores deste primeiro nas
demonstraes contbeis. O termo passou ento a ser difundido sob esse ttulo.
O valor do passe (extinto) dos atletas no deve figurar nas demonstraes
contbeis. O que deve ser registrado, e no ativo imobilizado, em conta especfica,
pelo valor efetivamente pago ou incorrido assim como determina a NBC T 10.13

45

so os valores gastos com a contratao ou a renovao de contrato dos atletas

profissionais.
H de se levar em considerao que diante da extino do passe, o termo
mais correto para a conta especfica dos valores gastos com a contratao de
atletas seria o termo Atestado Liberatrio, o qual o documento necessrio e
obrigatrio que um clube deve ter, de um determinado atleta, para viabilizar o
contrato de trabalho.
A considerao do atestado liberatrio como um Ativo para a entidade, pode
ser definida sob algumas consideraes e ticas. Sprouse e Moonitz (apud
Iudcibus, 2000, p. 129) esclarecem que:

[...] ativos representam benefcios futuros esperados, diretos que

foram adquiridos pela entidade como resultado de alguma transao
corrente ou passada.

Com esta definio, j possvel considerar que o valor gasto com a

contratao ou renovao contratual de atletas pode ser configurado como um
elemento integrante do Ativo de um clube de futebol, na medida em que so
geradores de uma expectativa de benefcios futuros para o clube, proporcionados
tanto na possibilidade de negociao futura do jogador, como tambm pelo aumento
da receita advinda da bilheteria ou das cotas pela transmisso dos jogos em virtude
de um bom desempenho, aumento da torcida, como tambm pela utilizao de sua
imagem para fins publicitrios, gerando assim elevao no nmero de produtos do
clube licenciados para comercializao, como tambm incremento na venda destes
produtos ou ainda pela aproximao de novos investidores a partir da notoriedade
do atleta ou de seu bom desempenho esportivo.
Entende-se ento que o valor da aquisio do atestado liberatrio por parte
dos clubes constitui-se como um ativo indispensvel realizao do objeto social da
entidade desportiva, bem como a manuteno de suas atividades, por analogia a um
ativo fixo, deve ser tratado ento como um Ativo Imobilizado, passvel de
amortizao pelo perodo de tempo de vigncia do contrato firmado entre o clube e o
atleta.

46

3.3.1 Reavaliao do atestado liberatrio

Com relao base contbil para avaliao dos atletas observam-se critrios
variados que podem levar aos clubes optarem diferentemente um do outro a
contabilizao deste item tais como: custo histrico de aquisio, valor de
mercado, custo de formao (somente para jogadores de base no profissionais) e
at mesmo pelo valor correspondente a multa contratual decorrente do rompimento
do contrato (neste caso, h o reconhecimento de receita ainda no auferida).
Atravs das explanaes feitas no tpico anterior vimos que o correto
registrar o valor dos gastos com a contratao e renovao contratual dos atletas
pelo valor efetivamente pago ou incorrido, e assim entende e determina o Conselho
Federal de Contabilidade.
Sobre os direitos de explorao da atividade profissional de um determinado
atleta, est indicado na orientao do 10.13.2.13 da NBC T 10.13:
O direito de explorao da atividade profissional de um determinado
atleta, por compra, por cesso de direitos contratuais ou por
formao, na entidade, um ativo intangvel e, como tal, no pode
ser objeto de reavaliao.

Podemos encontrar na NPC 24, a seguinte informao que deve enfatizar aos
Contadores e Auditores Independentes quanto necessidade de se observar as
Prticas Contbeis adotadas no Brasil no tocante ao aspecto reavaliao de ativos:
Reavaliao de ativos restringe a reavaliao somente a bens
tangveis. Os direitos sobre o atleta profissional possuem
caractersticas de intangibilidade, alm do fato de que a entidade
desportiva, conforme legislao atual, no possui direito sobre o
passe do atleta.

Como nosso assunto limita-se a apenas o valor do atestado liberatrio, no

ser possvel entrar em detalhes mais especficos sobre os ativos intangveis dos
clubes de futebol.
J que reconhecido como um Ativo, o valor do atestado liberatrio , pode
ser passvel de valorizao em termos de valor de mercado ocorrida at de forma

47

repentina, por conta de seu desempenho acima da mdia dos demais jogadores.
Com isso surge ento a necessidade de que seja refletida de forma adequada essa
oscilao.
O atendimento dessa necessidade, no entanto, esbarra em uma questo
relevante: a grande dificuldade de mensurao e a avaliao da oscilao do valor
do atestado liberatrio do jogador, verificadas tanto por conta do seu desempenho
diferenciado, pela convocao para a seleo brasileira, ttulos conquistados, entre
outros, como tambm pela situao inversa, ou seja, um fraco desemprego, um
longo perodo de inatividade causada por contuso, deficincia tcnica ou punies
por indisciplina.
Aps verificadas todas essas situaes, constata-se a necessidade de que o
valor dos atestados liberatrios dos atletas sofram ajustes para adequ-lo sua
performance esportiva. Assim como j havia elucidado por Wagner Dias da Silva
(2004, p. 67), ressalto tambm que esse um assunto que requer a devida
normatizao por parte do Conselho Federal de Contabilidade, para padronizao
de procedimentos a serem adotados pelos clubes.
Para reavaliao do valor dos atestados dos jogadores de futebol, os clubes
devem dispor de muitas bases de informaes e estudos. Atualmente os clubes de
futebol no tm condies de mensurar tais valores por falta de fontes e orientaes
voltadas especificamente para o assunto.
3.3.2 Amortizao e recuperao do atestado liberatrio
A NBC T 10.13 no faz referncia reavaliao dos gastos com a contratao
de atletas (atestado liberatrio). No entanto, menciona que esses gastos devem ser
amortizados de acordo com o prazo do contrato e evidencia tambm que no mnimo,
quando do encerramento do exerccio, deve ser avaliada a possibilidade de
recuperao econmico-financeira do valor lquido contbil de cada atleta
contratado. Constatada que tal recuperao, total ou parcial, no se realizar, deve
ser constituda proviso para perda, suportada por documentao prpria.

48

Para efeito de demonstrao de resultado, a amortizao do atestado

liberatrio deve ser considerada como um item integrante do resultado operacional.
Jorge Vieira da Costa Jr (2005, p. 5), nos d a idia de uma situao que
levaria um clubes a fazer um teste de recuperao do valor do atestado de um
atleta.
A cada data de balano, sempre que estiverem presentes evidncias
externas ou internas de perda de substncia de um ativo, o teste de
recuperao dever ser realizado. Hipoteticamente vamos admitir
que um atleta adquirido esteja no incio de seu 2 ano de contrato e
que tenha sofrido sria contuso fsica. A administrao do clube,
prevendo provveis problemas futuros com o desempenho da
agremiao em competies esportivas oficiais, assim como provvel
reduo de receitas com bilheteria e contratos de publicidade, visto
que o atleta a grande estrela do time, resolve promover um teste de
recuperao. No h qualquer proposta de compra do atleta por
parte de outra agremiao. Na situao hipottica apresentada
contuso fsica sria do atleta tal seria mesmo remotssima. Logo,
para fins de teste de recuperao, o preo lquido de venda no pode
ser obtido. O valor justo (fair value) do direito federativo obtido por
nova estimativa de fluxos de benefcios econmicos.

Esse assunto algo que levanta uma srie de dvidas uma vez que a NBC T
10.13 nos deixa uma lacuna no sentido dos procedimentos para recuperao do
valor lquido contbil dos jogadores, visto que o teste de recuperao no deve ser
feito somente no final de exerccio, mas sim quando houver casos (ao decorrer do
ano) em que seja realmente necessria tal medida.
O estudo de prticas contbeis voltadas ao atestado liberatrio desencadeia
muitas discusses. Abordagem de mensurao a ser dispensada, critrio de
amortizao a ser eleito, tcnicas utilizadas em teste de recuperao, classificao e
disclosure so algumas questes que se apresentam, quando se trata de
Contabilidade Financeira.
A concluso que se chegou que o controle exercido sobre o potencial de
benefcios econmicos do atestado liberatrio, de modo peridico, instrumento de
grande utilidade, para que no sejam prejudicados os negcios da entidade
desportiva no longo prazo.

49

3.3.3 Contabilizao da contratao de atletas

Supostamente, o So Paulo contratou o atleta Didi junto ao Corinthians, por
R$ 2.000 milhes para pagamento em 2 parcelas iguais, firmando contrato com o
mesmo pelo perodo de 2 anos. Qual seria a contabilizao correta para essa
operao? As figuras seguintes respondem essa questo:
BALANO PATRIMONIAL SO PAULO

Data da Contratao
Ativo
Permanente
Imobilizado

Passivo

2.000.000

Contas a Pagar
Corinthians

2.000.000

2.000.000
2.000.000

Ano 01
Ativo

Passivo

Permanente
Imobilizado
2.000.000
(-) Amortizao Acumulada (1.000.000)

Contas a Pagar
Corinthians
Patrimnio Lquido
Despesa com Amortizao

1.000.000

2.000.000

(1.000.000)
1.000.000

Ano 02
Ativo

Passivo

Permanente
Imobilizado
2.000.000
(-) Amortizao Acumulada (2.000.000)

Contas a Pagar
Corinthians
Patrimnio Lquido
Despesa com Amortizao

2.000.000

(2.000.000)
0

50

BALANO PATRIMONIAL CORINTHIANS

Data da Negociao
Ativo
Contas a receber
So Paulo

Passivo

2.000.000
Patrimnio Lquido
Receita Operacional
2.000.000

2.000.000
2.000.000

Fig. 10 Contabilizao das operaes com jogadores

Fonte: Elaborado pelo autor, adaptado de Alex Rodrigues de Brito

Essas contabilizaes so efetuadas pela maioria dos clubes de hoje.

Contudo h crticas por parte de alguns profissionais, os quais julgam que tais
reconhecimentos esto incorretos. O Corinthians no reconhece que a receita com a
negociao (venda) de atletas seja uma receita operacional, pois acredita que essa
operao no tpica da empresa. Nem pode ser, pois a atividade social dos clubes
de futebol promover e incentivar o desporto, e proveniente disso, a unio de
esforos para o clube participar de campeonato objetivando ttulos. A negociao de
atletas no pertence atividade operacional dos clubes de futebol.
Considerando a situao financeira dos clubes brasileiros, tal operao foi
vista como a melhor alternativa para obteno de receita. Porm h de se ressaltar
que a negociao de atletas, teoricamente, no a finalidade das entidades
desportivas, e ainda, por ser um ativo permanente, no seria correto contabilizar o
atestado liberatrio como uma receita operacional, uma vez que, normalmente,
quando as empresas efetuam transaes (vendas) com bens do ativo imobilizado, o
lucro auferido contabilizado como receita no-operacional. Pois bem, a NBC T
regulamenta em seu 10.13.2.9, que a multa contratual recebida pela liberao do
atleta deve ser registrada em conta especfica de receita operacional do exerccio.
Outra divergncia est no que tange ao assunto da contabilizao do
atestado liberatrio, visto que o Conselho Federal de Contabilidade atravs da NBC

51

T 10.13 pronuncia que o atestado liberatrio deve ser registrado como imobilizado.
No entanto, esse direito dos clubes, com a extino do passe, encerra com o fim do
contrato. Nos clubes, principalmente nos pequenos, os contrato com os atletas, no
chegam a um ano. Dessa forma, se a legislao desportiva permite que os contratos
sejam de no mnimo 3 meses e no mximo de 5 anos, esse perodo mnimo pode ser
caracterizado como ativo permanente? um assunto que levanta muitas questes,
pois como o prprio nome sugere, no ativo permanente esto todas as aplicaes de
recursos feitas pela empresa de forma permanente (fixa).
Portanto, h de se discutir que, diante desses fatos o correto seria registrar o
"atestado liberatrio" no ativo circulante ou realizvel a longo prazo, conforme a
vigncia do contrato. O tratamento contbil dispensado ao passe de atletas
profissionais pelos clubes brasileiros (ou, tecnicamente, o direito de exclusividade
sobre os atletas luz da Lei Pel) representa um problema a ser solucionado.

3.4 Investimentos e parcerias

Os primeiros investidores nos clubes de futebol brasileiros foram:
Palmeiras (SP)
Juventude (RS)
Etti-Jundia (SP) Atual Paulista de Jundia
Santa Cruz (PE)

Parmalat






HMTF

 Corinthians (SP)
 Cruzeiro (MG)

ISL

 Flamengo (RJ)
 Grmio (RS)

Fig. 11 Primeiros investidores nos clubes do Brasil

Fonte: IOB Bol. 44/2001 Temtica Contbil

52

A maioria desses investidores rescindiu o contrato antes do prazo firmado. Os

clubes sofreram muitos problemas e as empresas investidoras chegaram at a
falncia, como o caso da ISL, a qual era uma empresa gigante do marketing
esportivo.
Segundo o consultor esportivo da Deloitte & Touche, Alexandre Rocha
Loures, a falta de credibilidade dos dirigentes o principal fator que inibe a chegada
de investidores no futebol brasileiro. Ele diz ainda que necessria transparncia na
administrao do dinheiro para atrair parceiros.
H poucos investidores, desde a sada dos grandes grupos estrangeiros
Hicks Muse, ISL e Parmalat.
Ao longo da dcada de 90 e no incio desta dcada, foram observadas
diversas parcerias entre grandes empresas e clubes de futebol, o que provocou uma
grande movimentao financeira, centrada principalmente na comercializao do
passe dos jogadores, bem como o pagamento de seus salrios. Um caso bastante
notrio o da empresa Parmalat e a Sociedade Esportiva Palmeiras.
A parceria do Palmeiras com a Parmalat teve o objetivo estratgico de ambos
os parceiros cumprido com sucesso. No incio dos anos 90, a Parmalat necessitava
de um parceiro ncora para ganhar mercado no Brasil, que naquela poca
representava o quinto mercado mundial da empresa. Ao mesmo tempo, o Palmeiras
que vivia um jejum de mais de 15 anos sem ttulos, precisa recuperar seu prestgio e
tradio de equipe vencedora. Com a parceria, a Parmalat passou a ter sua imagem
reconhecida nacionalmente, e o Brasil, dez anos depois, passou a representar o
segundo mercado internacional para a empresa. J o Palmeiras recuperou o
prestgio no mercado futebolstico nacional, ao mesmo tempo em que adotou um
modelo de gesto profissional, e adquiriu vantagem competitiva relevante no
mercado de atletas.
Os efeitos da resciso dos contratos de parcerias firmados entre as empresas
investidoras/patrocinadoras e os clubes de futebol foram negativos. Mesmo sem
comprovaes formais e consistentes, foi possvel perceber os impactos da sada

53

das empresas investidoras no aspecto financeiro, na medida em que se deixou de

verificar o aporte regular de recursos financeiros para os clubes, bem como no seu
desempenho em campo. A performance dos clubes caiu muito devido evaso dos
jogadores, pois muitos dos atestados liberatrios (passe) dos atletas pertenciam s
empresas patrocinadoras.
Desta forma, verificou-se que a partir da resciso do contrato de patrocnio da
empresa patrocinadora, automaticamente os jogadores que pertenciam a ela,
tambm deixou de jogar pelos clubes patrocinados, desfalcando o elenco de atletas
do clube e contribuindo para a queda de rendimento nos campeonatos. Na maioria
dos casos, os clubes no dispuseram de recursos financeiros para a substituio
dos atletas que saram por outros de mesma categoria e renome.
Este episdio pde ser observado no ano de com a Sociedade Esportiva
Palmeiras e com o Sport Club Corinthians Paulista. O fim das parcerias com as
empresas Parmalat e Hicks Muse culminou em um pssimo desempenho das duas
equipes nos campeonatos, acarretando no rebaixamento do Palmeiras Segunda
Diviso do Campeonato Brasileiro de Futebol no ano de 2002 e no caso do
Corinthians, em 2003 o clube atingiu um dos piores desempenhos ocupando no final
desse mesmo campeonato o 15 lugar, pois quando a Hicks Muse rescindiu o
contrato, os atletas mais talentosos tambm saram, obrigando o clube a utilizar
jogadores recm promovidos das suas categorias de base.
Tais efeitos fatalmente acabam por gerar impactos na Contabilidade dos
Clubes uma vez que nos remete a uma questo que merece destaque: a
possibilidade do clube de futebol criar uma proviso para cobrir as perdas
decorrentes da sada dos atletas anteriormente ao perodo previsto. (Wagner Dias
da Silva, 2004, p. 46).
Os investimentos se notabilizaram tanto pelas altas cifras aportadas nos
clubes de futebol por parte dos patrocinadores, como tambm pela repentina
desistncia na continuidade destes investimentos realizados, por conta do provvel
entendimento destes investidores de no atingirem as expectativas do retorno

54

anteriormente planejado, bem como pela administrao pouco profissional dos

clubes.
Eis os acontecimentos que fizeram com que os clubes de futebol que
fecharam contratos de parcerias milionrios ficassem em pssimas condies
financeiras e tcnicas ao serem deixados pelos investidores.
Cada vez que se fala em parcerias de empresas investidoras com clubes de
futebol, toda uma expectativa criada devido a promessas e confirmaes de
enormes quantias para investimentos. Esses investimentos vo desde a aquisio
de talentosos e renomados atletas at ampliaes ou construes de estdios. Logo
depois vo aparecendo problemas, brigas e divergncias internas que marcam o
perodo da parceria, alm de sofrerem as desconfianas e presso do Governo
preocupado com a possvel lavagem de dinheiro e origens de recursos duvidosas
por parte das empresas investidoras, as quais em suas maioria so de origem
internacional e no muito conhecidas.
Os consultores e profissionais especializados nessa rea apontam para a falta
de transparncia nos clubes brasileiros. Esse ponto o que mais afasta os
investidores ou resultar em um rompimento precoce do contrato de parceria.
Afirmam ainda que amadorismo dos administradores seria o motivo que mais afasta
os investidores nos clubes de futebol brasileiros.
H de se ressaltar que a elaborao e divulgao das Demonstraes
Contbeis dos Clubes, juntamente com o parecer de auditoria j um grande
avano para transparncia da situao econmica e financeira do futebol brasileiro,
ainda que deficitria.
O So Paulo um clube que nunca fechou contratos milionrios com
empresas investidoras como a Parmalat e a Hicks Muse. O clube prefere investir
com suas prprias condies e recurso financeiros. O So Paulo possui uma enorme
preocupao e estrutura para investir em atletas profissionais, atletas amadores,
centro de treinamento, aquisio de tecnologias especficas, modernizao do
estdio e parque social.

55

3.5 Dvidas Fiscais e Trabalhistas

As dvidas fiscais e trabalhistas lideram o passivo dos clubes, principalmente
os cariocas, como o maior dividendo a ser pago. Muitos clubes foram acusados de
sonegao fiscal de corrupo por parte dos dirigentes.
E o resultado est a, mesmo aps o Parcelamento Especial PAES, e o
refinanciamento das dvidas atravs do REFIS, os clubes ainda somam valores bem
altos de obrigaes para com os cofres pblicos.
As dvidas trabalhistas so como de qualquer outra empresa. Na maior parte,
os processos trabalhistas se referem a queixas de atletas reclamando valores que
por ele so de direito (direito de arena) e que o clube no repassou.
H tambm casos em que os clubes so processados por no repassarem o
valor da receita auferida pela negociao de atletas, quando este formado por um
outro clube, o qual teria direito a esse crdito, assim como dispe a Lei Pel que o
assegura esse benefcio, conforme o artigo 2:
Se a entidade de prtica desportiva cedente de atleta profissional
para entidade de prtica desportiva estrangeira tiver sido cessionria
do atleta, no prazo inferior a doze meses, em transferncia definitiva
ou emprstimo, oneroso ou gratuito, para qualquer outra entidade de
prtica desportiva, ser caracterizada como entidade repassadora,
fazendo jus a vinte e cinco por cento do valor pactuado para a
cesso ou transferncia internacional, ficando a entidade formadora
com direito de receber setenta e cinco por cento do valor pago pela
entidade estrangeira, desde que a entidade formadora do atleta no
tenha sido previamente indenizada.

Outro problema a ser considerado o da proviso de contingncias fiscais e

trabalhistas, cveis e etc. Muitos clubes ainda no contabilizam os valores dessas
provises e houve casos em que o clube foi desfavorecido no processo, perdendo a
causa, sendo que no havia provisionado tal possibilidade de perda. A NBC T 10.13
estabelece que as contingncias ativas e passivas de natureza tributria,
previdenciria, trabalhista, cvel e assemelhadas sejam divulgadas em nota
explicativa nos balanos. Porm na referida Norma no esclarecido se essas
contingncias devem ser reconhecidas no Balano.

56

Os clubes devem ser assessorados por especialistas jurdicos para anlise

quanto a possibilidade de ganho (provvel, possvel e remota).
Nas demonstraes contbeis de alguns clubes, foi verificado que os
processos so mencionados em nota explicativa, mas quando o corpo jurdico opina
que as possibilidades de ganho so possveis, o valor ento no provisionado.
3.6 Tributos
Os Clubes de futebol que so constitudos como associaes e, portanto, sem
fins lucrativos, recolhem somente os encargos sociais, ficando isentos de Imposto de
Renda. No se aplica Imposto de Renda sobre o supervit do exerccio. Porm em
substituio a cota patronal devida pelas empresas para a Previdncia Social h
uma particularidade: os clubes so taxados na fonte em 5% de suas receitas com
TV, publicidade, patrocnio, bilheteria, licenciamento da marca, conforme Art. 205 do
Decreto 3.048 de 06/05/99 Regulamento da Previdncia Social.
Sobre a folha de pagamento, os clubes recolhem 4,5% (quatro virgula cinco
por cento), a qual uma contribuio repassada para terceiros pelo INSS (Salrio
Educao, Incra, Sesc e Sebrae).
Com relao contratao de servios de Pessoa Jurdica ou Pessoa Fsica,
os clubes retm os impostos quando necessrios como qualquer outra empresa
contratante de servios.

3.6.1 Clubes de Futebol Profissional e a Previdncia Social

Clube de futebol profissional toda associao desportiva que mantenha
equipe de futebol profissional e esteja filiada Federao de futebol de seu
respectivo Estado, ainda que mantenha outras modalidades desportivas.

57

A contribuio empresarial dos clubes de futebol profissional tem a seguinte

evoluo histrica:

At 1973 os clubes contribuam como as demais empresas;

De 03/73 a 08/89 a contribuio era feita com 5% da renda lquida (bruta
despesas administrativas) de todo espetculo desportivo + 2,5% da folha de
pagamento para o SAT (2 % a partir de 06/89) Lei 5.939/73 e Decreto
77.210/76;

De 09/89 a 10/91: 5 % da receita bruta + 2 % (SAT) - Lei 7.787/89;

De 11/91 a 06/93: 20 % sobre folha de pagamento + 3 % para o SAT - Lei
8.212/91;

De 07/93 at hoje: Lei 8.641/93; MP 1.523; Lei 9.528/97: 5 % da receita bruta
decorrente dos espetculos desportivos;

A partir de 12/01/97 a base de incidncia passa a incluir as receitas
decorrentes de patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos,
publicidade e propaganda, e transmisso de espetculos;

A partir de 25/09/97: a incidncia dos 5 % passa a ser sobre a receita bruta
dos espetculos e de patrocnios em todas as modalidades desportivas.
A Receita Bruta considerada como aquela que auferida a qualquer ttulo,
nos espetculos desportivos de qualquer modalidade (futebol, futsal, voleibol,
basquetebol, etc.), no territrio nacional, inclusive jogos internacionais, devendo
constar em boletins financeiros (borders) emitidos pelas respectivas federaes,
ligas ou confederaes, no sendo admitida qualquer deduo. Compreendem para
a receita bruta:

A venda de ingressos (mesmo os vendidos antecipadamente), transmisso,
publicidade, propaganda, bem como as decorrentes de doaes, sorteios,
bingos, shows, etc;

Os Valores recebidos, a qualquer ttulo, que possam caracterizar qualquer
forma de patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade,
propaganda e transmisso de espetculos desportivos, no sendo admitida
qualquer deduo.

58

As reas envolvidas para a contribuio so:

 CBF, FEDERAES e LIGAS DESPORTIVAS;
 CLUBES;
 EMPRESAS:

De patrocnio;

De licenciamento de uso de marcas e smbolos;

De publicidade e propaganda;

De transmisso de espetculos desportivos.

A responsabilidade pelo recolhimento da contribuio de 5% da Receita Bruta

dos espetculos ao INSS da entidade promotora do espetculo (CBF/
Federao/Liga), independente da modalidade esportiva, quando pelo menos um
dos participantes esteja vinculado a um clube de futebol profissional. O recolhimento
feito mediante GPS Guia da Previdncia Social, sob o cdigo de pagamento
2500 e o CNPJ (identificador) da CBF/Federao/Liga.
Na verdade, quem apura e recolhe os valores referentes s partidas de
futebol so os prprios clubes. Porm o fazem informando o CNPJ da entidade
promotora do evento.
A emisso do boletim financeiro (border) de responsabilidade da
CBF/Federao/Liga de Futebol promotora/Organizadora do evento desportivo,
devendo constar obrigatoriamente o nmero do boletim financeiro e a discriminao
detalhada de todas as receitas e despesas do espetculo inclusive:

A remunerao dos rbitros e auxiliares de arbitragem;

A remunerao do quadro mvel, delegados e fiscais;

A remunerao da mo-de-obra utilizada para a realizao do exame
antidoping;

O valor da contribuio previdenciria incidente ( 20 % sobre a remunerao
paga arbitragem e auxiliares, ao quadro mvel, delegados, fiscais e o
exame antidoping);

59

O Desconto de 11% da remunerao paga ou creditada ao rbitro de futebol e

auxiliares de arbitragem e ao quadro mvel, referente a sua contribuio
previdenciria, recolhendo o valor descontado juntamente com suas demais
contribuies na GPS da empresa.
As despesas com a arbitragem e com o quadro mvel devem ser
comprovadas por meio de recibos (comprovantes de pagamento), que devem ser
anexados aos borders.
A entidade responsvel pela organizao da competio (promotora do
espetculo) deve, obrigatoriamente, divulgar durante a realizao da partida, a renda
obtida pelo pagamento de ingressos e o nmero de espectadores pagantes e nopagantes, por intermdio dos servios de som e imagem instalados no estdio em
que se realiza a partida (art. 7 da Lei n 10.671/2003).
3.6.2 Estrutura atual de Contribuies ao INSS
COTA DO EMPREGADO
CLUBE
Recolhe 7,65, 8,65, 9 ou
11% descontados dos
empregados, at o limite de
R$ 2.501,00, e no recolhe
cota patronal.

COTA DA EMPRESA

CONFEDERAO/
FEDERAO/LIGA
Recolhe 5 % da receita
bruta dos espetculos
desportivos.

PATROCINADOR
Recolhe 5 % dos valores
de patrocnio,
licenciamento,
publicidade, propaganda
e transmisso pagos aos
clubes.

60

Fig. 12 Estrutura atual de contribuio ao INSS

Fonte: Federao Sergipana de Futebol
3.6.3 Obrigaes dos clubes de futebol perante a Previdncia Social

Preparar, mensalmente, folhas de pagamento das remuneraes pagas e
creditadas a todos os segurados e seu servio;

Lanar mensalmente, em ttulos prprios de sua contabilidade, de forma
discriminada, os fatos geradores de todas as contribuies, o montante das
quantias descontadas, as contribuies da empresa e totais recolhidos;

Os lanamentos contbeis devero estar devidamente escriturados nos Livros
Dirios e Razo, sendo exigveis pela fiscalizao aps noventa dias da
ocorrncia dos fatos geradores de contribuies;

Prestar ao INSS todas as informaes cadastrais, financeiras e contbeis, na
forma por ele estabelecida, bem como os esclarecimentos necessrios
fiscalizao;

O prprio clube deve efetuar o recolhimento Previdncia Social das
contribuies descontadas de seus empregados, atletas ou no, de terceiros
e as relativas contratao de contribuintes individuais (autnomos).
Assim como as demais empresas os clubes de futebol tambm so obrigados
entregar a GFIP Guia de Recolhimento do FGTS e informaes Previdncia
Social. Deve ser informado na GFIP os dados da empresa e dos trabalhadores, os
fatos geradores de contribuies para a Previdncia Social e valores devidos ao
INSS, a remunerao dos trabalhadores e valor total a ser recolhido para o FGTS e
as informaes referentes ao quadro mvel (bilheteiros, porteiros, gandulas,
seguranas, maqueiros, etc,) quando contratado pelo clube.
As rubricas com incidncia de contribuio previdenciria so:

Salrios, horas extras, anunios, abonos;

Bichos, gratificaes, prmios, luvas;

Direito de arena; participao no passe;

Salrio-habitao (aluguis e condomnios pagos a atletas);

61

Cesso de direito de uso de imagem;

Pagamentos em utilidades (alimentao, habitao) fornecidos pelo clube.

3.7 Estoques
Os clubes de futebol possuem apenas estoques utilizados para consumo
prprio. So avaliados e registrados pelo custo de aquisio.
Estes materiais de uso e consumo podem ser: materiais de limpeza, produtos
descartveis, materiais de escritrio, materiais esportivos e demais produtos
utilizados na operao do clube em seu dia-a-dia.
O Palmeiras o nico clube, dentre os pesquisados que menciona em nota
explicativa, a composio detalhada de seus estoques que alm de material de
almoxarifado, compreendem estoques de bares e restaurantes.
Muitos clubes no registram no estoques, os materiais esportivos fornecidos
pelas empresas que confeccionam seus uniformes. O correto seria contabiliz-los no
estoque, uma vez que o valor desembolsado para o fornecimento desses materiais
pelas empresas formalizado atravs de contrato, ento uma parte desse contrato
teria que ir para o Contar a Receber, e valor correspondente ao material esportivo
seria registrado em estoque por tambm fazer parte do contrato s que no
materializado em dinheiro e sim em material fsico.

CAPTULO IV
4. O jogador de futebol sob a tica trabalhista
Tanto o tcnico como os jogadores de futebol profissional so empregados do
clube, e devem constar na folha de pagamento, de acordo com as Leis n 8.650/93
(que trata das relaes de trabalho do treinador), 6.354/76 e 9.615/98 (que dispem
sobre as relaes de emprego do atleta de futebol profissional).
4.1 Diferena entre os jogadores de futebol e os outros trabalhadores
A situao de trabalho do atleta profissional de futebol possui diferenas
substanciais em comparao s demais relaes empregatcias, por isso regulada
por uma legislao especial.
Uma das principais diferenas o contrato, j que necessariamente feito por
tempo determinado e existe a clusula penal por decorrncia do descumprimento do
contrato.
Os

contratos

dos

trabalhadores,

em

geral,

so

feitos

por

tempo

indeterminado. Desse modo tem-se o termo inicial, mas no se tem o termo final do
contrato de trabalho. Este contrato de trabalho o contrato principal do atleta, sendo
que os outros contratos que dele decorrem so contratos acessrios.
Existe entre o jogador e o clube no qual exerce sua profisso, um contrato de
trabalho, originando, obviamente um vnculo trabalhista, que dele se origina o
vnculo federativo em virtude de seu registro junto s entidades de administrao de
desporto (CBF, Federaes e Ligas).
Outra diferena significativa entre os jogadores de futebol e os outros
trabalhadores que comumente os jogadores so cedidos (emprestados) para
outros clubes. S que essa negociao no pode interferir no contrato de trabalho do
atleta pra lhe alterar ou criar direitos, exceto, como condio para lhe facultar sua

63

transferncia para outro clube sem o pagamento da clusula penal, ou para sua
diminuio.
A carreira de um jogador de futebol profissional reduzida em comparao
com a maioria dos trabalhadores, ou por condio fsica, ou por subordinao
intensa do empregador. Federico Duran Lopez (apud Paulo Henrique Bracks Duarte
2004, p.10).
Quanto ao objeto, o trabalho praticado pelos jogadores se manifesta em um
espetculo voltado a um pblico, que, pela paixo pelo futebol e pelo seu clube do
corao, aprecia, cobra e inclusive exige retorno dos atletas.
Por ltimo, a relao de emprego do atleta caracteriza-se pelo local de
prestao de servio ser atpico, ou seja, realiza-se em setores diversos dos
estabelecimentos empresariais.
No mbito de subordinao dos jogadores para com o clube, h outras
particularidades alm da atividade esportiva. Essa subordinao abrange tambm
os aspectos pessoais, como controle da alimentao, das horas de sono, do peso;
condicionamento fsico; aspectos mais ntimos como o comportamento sexual; mais
convencionais, como a vestimenta e a aparncia externa, aliados, ainda, a aspectos
mais significativos, como declaraes aos meios de comunicao. Alice Monteiro de
Barros (apud Paulo Henrique Bracks Duarte 2004, p.17).
Podemos concluir que h diversas peculiaridades no exerccio da funo dos
jogadores de futebol, as quais diferenciam e muito dos outros trabalhadores, de
tanto que a legislao especial autoriza o legislador a atribuir tratamento
diferenciado ao atleta, reportando-se s normas gerais da Consolidao das Leis
Trabalhistas (CLT), quando compatveis.
A Lei do aspecto trabalhista que se aplica aos atletas profissionais de futebol
a n 6354/76. Esta lei foi revogada em parte pela Lei Pel. A CBF (Confederao
Brasileira de Futebol) regulamenta os contratos assinados com os atletas e as

64

transferncias destes para os clubes internacionais, registrando a documentao

envolvida no processo.
4.2 Direito de imagem
Este direito a maior remunerao recebida pelos jogadores no decorrer de
suas atividades. Est ligada imagem do jogador que exposta nos jogos.
Nos contratos de licena de uso de imagem3 a titularidade pertence pessoa
natural. O direito imagem o nome doutrinariamente atribudo ao direito exclusivo
de o indivduo permitir a utilizao de sua imagem, esta compreendida como forma
fsica exterior do corpo, inteiro ou parte dele. J que estamos tratando em especial
os jogadores de futebol, ante a projeo mundial do esporte, patente a explorao
desta rea cada vez mais. Terrel (apud Paulo Henrique Bracks Duarte, 2004, p.32).
O contrato de licena de uso de imagem tem por objeto a utilizao de um
bem jurdico, que alm de personalssimo e inalienvel, goza de proteo
Constitucional, nos termos do artigo 5, incisos V e X, da Carta Magna.
Normalmente, os atletas constituem uma empresa (pessoa jurdica) com a finalidade
especfica de negociar a explorao da imagem do atleta e que, via de regra, contam
com um nico cliente, o clube empregador, este por sua vez, utiliza ento a imagem
do jogador como bem lhe convier.
O contrato de licena de uso de imagem de natureza civil, no regido,
portanto, pelas leis trabalhistas. A explicao para tal classificao reside no fato de
serem as partes deste contrato uma pessoa jurdica e uma equipe de prtica
desportiva, no possuindo por bvio este contrato carter de relao de emprego. O
contrato de trabalho fica completamente dissociado do de imagem, pela diferena
no s da natureza, mas das partes.

Em verdade, o direito de imagem refere-se a um contrato o qual a expresso correta Contrato de

licena de uso de imagem, porque o titular apenas concede o exerccio do direito de explorao e
no o prprio direito.

65

4.2.1 Direito de imagem e processos trabalhistas

Esse assunto um dois pontos mais problemticos dos clubes, onde muitos
jogadores deixam o time com reclamaes e processos trabalhistas.
Vejamos a seguir, um texto retirado da internet sobre um interessante
processo trabalhista envolvendo um jogador e um clube de futebol bastante
conhecidos:
O caso do centroavante Luizo (ex-jogador do Corinthians) um dos mais emblemticos. O
atleta ajuizou pedido perante a Justia do Trabalho de So Paulo pleiteando o reconhecimento dos
valores pagos sob a rubrica "contrato de imagem" como sendo de natureza salarial e, em virtude do
atraso do pagamento de tal parcela por perodo superior a trs meses (Artigo 31 da Lei 9.615/98),
requeria a resciso antecipada de seu compromisso com o clube. Requer, tambm o pagamento das
parcelas relativas ao FGTS. O atleta e o Sport Club Corinthians Paulista haviam celebrado contrato
de trabalho que se estendia de julho de 2001 at junho de 2004, pactuando salrio registrado em
CTPS de R$ 40 mil. Por outro lado, foram firmados trs contratos de licena de uso de imagem,
marcadamente de carter civil. Coincidentemente, todos foram assinados no mesmo dia e o prazo
destes contratos era o mesmo do contrato de trabalho. O primeiro deles foi celebrado entre o clube e
uma empresa formada pelo atleta (Goulart Consultoria de Negcios S/C Ltda.), neste, Luizo
receberia a inimaginvel quantia de R$ 2.888.000,00 (Dois milhes oitocentos e oitenta e oito mil
reais), divididos em 36 parcelas, iguais e consecutivas, de R$ 80 mil. O segundo contrato de licena
foi celebrado entre a Corinthians Licenciamentos e a empresa do atleta. O clube no se preocupou
nem mesmo em modificar os termos do instrumento. A nica diferena encontra-se nos valores: por
esta segunda "licena", o atleta iria receber R$ 3.281.652,00 (Trs milhes duzentos e oitenta e um
mil seiscentos e cinqenta e dois reais), divididos em 36 parcelas de R$ 91.157,00. O terceiro e
ltimo contrato de licena de uso de imagem, novamente acordado entre a Goulart Consultoria de
Negcios S/C Ltda. e a Corinthians Licenciamentos, previa o pagamento de uma parcela de US$
900.000,00 (Novecentos mil dlares) e 23 parcelas subseqentes de US$ 71.770,00 que, poca,
importavam em R$ 172.170,00. Pelos valores apresentados, a diferena mensal entre o salrio
constante em sua CTPS e sua real remunerao, chegava casa dos R$ 350.507,00. O Juiz da 12a.
Vara do Trabalho de So Paulo, Dr. Glener Pimenta Stroppa, decidiu o caso com irretocvel preciso
jurdica. Entendeu o magistrado que no seria razovel o pagamento de cerca de R$ 350 mil
mensais, somando-se os trs contratos, simplesmente para a explorao da imagem do atleta.
Indaga, com inteligncia mpar, se efetivamente existiria o contrato de licena de uso de imagem se
no existisse o contrato de trabalho e se a mesma licena existiria se o atleta no fosse um dos
melhores atacantes do pas. Pontuou a discrepncia dos valores pactuados e as coincidncias dos
prazos de validade, alm da continuidade do pagamento das parcelas. Concluiu o Dr. Stroppa por
reconhecer a natureza salarial das parcelas recolhidas sob o ttulo de licena de uso de imagem,
determinando a incidncia do artigo 9 da CLT em virtude de a feitura dos contratos de licena
externaram o claro objetivo de desvirtuar a aplicao das normas consolidadas, sobretudo no que diz
respeito incidncia em frias, 13 Salrio, FGTS e tributos aplicveis. Em 2003 a Justia penhorou
o Parque So Jorge (patrimnio do Corinthians) por causa da dvida de 5 milhes de Reais que
4
Luizo cobrava.

Este assunto muito controverso judicialmente, pois juridicamente o contrato

de licena de uso de imagem reconhecido, porm as discusses devem-se ao
fator de considerar o direito de imagem como salrio ou no e dessa forma o clube

Texto disponvel em: http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=3490

66

pode ser acusado por fraudar o contrato de trabalho, visto que apareceram
desigualdades gigantescas, ou seja, jogadores que tinham irrisria remunerao
trabalhista e, de outro lado, um absurdo e violento contrato de imagem que,
representava, em alguns casos, mais de 90% do rendimento total do atleta
profissional.
Os prprios clubes de futebol tm noo do risco desta situao como declara
Alex Rodrigues de Brito, contador do Corinthians:
Aa remunerao paga a ttulo de direito de imagem se d a partir de
um contrato entre o clube e a pessoa jurdica do atleta, que emitir
notas fiscais para o recebimento das verbas. H casos em que o
atleta pode receber a maior parte da remunerao mensal via
contrato de imagem. No entanto, essa definio se d em acordo
entre as partes, ou seja, no h uma regra especfica. Analisando a
questo tributria, sem dvida, menos oneroso para as duas partes
utilizar o contrato de imagem com principalmente meio de
remunerao ao atleta, mas preciso ter noo do risco, j que h
talvez uma pr-disposio da justia de equiparar est remunerao
a remunerao salarial. Sendo assim o clube passaria a ser devedor
de todos os encargos sociais incidentes.

interessante o caso, em que os atletas profissionais de futebol, ao proporem

aes trabalhistas contra o clube, pugnam que a verba paga sob o ttulo de contrato
de imagem seja considerada de natureza salarial, e, portanto, integre para todos os
fins as demais verbas rescisrias. Realmente, soa um tanto quanto irnica e
contraditria a atitude do atleta, pois quando se fala em pagar tributos ele assegura
que o contrato de licena de uso de imagem no tem feio trabalhista, porm,
quando se trata de discusso referente a verbas rescisrias, o jogador o primeiro a
classificar a mesma licena como nitidamente de natureza trabalhista. (Paulo
Henrique Bracks Duarte, 2004 p.34).
por essa controvrsia e muitas outras que se faz necessrio uma ateno
especial por parte de profissionais e legisladores nesse mbito, analisando os casos
e suas particularidades para decidir qual o melhor critrio a ser adotado, com a
maior finalidade de se evitar a tentativa de fraude.

67

4.3 Direito de arena

O direito de arena possui previso constitucional. De acordo com o artigo 5,
XXVIII, a, da Carta Magna, assegurado nos termos da Lei:
A proteo s participaes individuais em obras coletivas e
reproduo da imagem e voz humanas, inclusive nas atividades
desportivas;

Conforme determina o artigo 42 da Lei Pel, os clubes de futebol, possuem o

direito de negociar, autorizar e at proibir a fixao, a transmisso e a retransmisso
de imagem de eventos dos quais participem. Deve-se ter claro que o direito de arena
alcana o conjunto do espetculo, ou seja, se estende a todos os participantes
somente durante os 90 minutos da partida de futebol.
Ao atleta, cabe, alm dos lucros pela negociao individual em relao
autorizao pela explorao de sua imagem, uma porcentagem sobre os
rendimentos auferidos com a exibio pblica do espetculo. Segundo o 1 do
artigo 42 da Lei Pel, a princpio, no mnimo 20% (vinte por cento) do preo total da
autorizao do jogo ser distribudo em partes iguais aos atletas que participarem do
jogo, salvo conveno em contrrio.
O direito de arena considerado pela maioria dos autores como sendo um
componente da remunerao artigo 457 da CLT, compreendem-se na
remunerao do empregado, para todos os efeitos legais, alm do salrio devido e
pago diretamente pelo empregador, como contraprestao do servio, as gorjetas
que receber e no uma verba salarial. O valor que o clube recebe como direito de
arena e repassa ao jogador ir compor apenas a base de clculo do FGTS, 13
salrio, frias e contribuies previdencirias. O direito de arena pago por
terceiros, geralmente detentores dos meios de comunicao, aos atletas, como
remunerao pela transmisso dos jogos dos quais eles so os principais
protagonistas e catalisadores da motivao popular para alcanar audincia.
Ao contrrio do chamado direito de imagem, no direito de arena a titularidade
da entidade de prtica desportiva, e no do atleta profissional.

68

No Corinthians o pagamento do direito de arena feito a partir da receita

mensal de TV. O clube apura a participao de cada atleta nos jogos do perodo e
conseqentemente efetua o pagamento, que transita pela folha salarial, obedecendo
a sua natureza remuneratria, de acordo com o direito trabalhista. Alex Rodrigues
explica que no estado de So Paulo, h uma contestao, por parte dos clubes em
relao a devida participao dos atletas a este ttulo. Portanto, na prtica o que est
acontecendo que no ato do pagamento para os clubes da verba da TV, h a
reteno e repasse para o sindicato dos atletas da verba relativa a arena. Este por
sua vez, efetua os pagamentos a eles.
As receitas provenientes das verbas para pagamentos do direito de arena
(direito coletivo) e do direito de imagem (direito personalssimo) auferidas pelos
clubes para repassarem aos atletas, devem ser registradas em contas especficas
do resultado operacional, de acordo com o princpio da competncia, conforme a
NBC T 10.13.
4.4 Luvas
No mundo do futebol, o termo "luvas" representa uma quantia em dinheiro
paga pelos clubes como incentivo aos jogadores. Referem-se ao valor pago pelo
clube empregador ao atleta que est prestes a assinar um contrato de trabalho com
este, tendo como base a insero do jogador no cenrio desportivo nacional. um
pagamento feito de forma acordada pelas partes.
Alm do salrio mensal e dos bichos recebidos por vitria, eles ganham mais
esse estmulo para dar tudo de si dentro do campo. Dependendo do talento do
jogador em questo, o valor das luvas pode atingir cifras milionrias.
De acordo com Zainaghi (apud Paulo Henrique Bracks Duarte, 2004, p.22), as
luvas so convencionais, e podem ser pagas de uma s vez, em parcelas
semestrais, ou em quotas mensais junto com o salrio. O valor fixado levando em
conta o passado do atleta e no seu desenvolvimento durante a vigncia do
contrato.

69

Com base nos artigos 12 da Lei n 6354/76 e 31, 1 da Lei Pel, as luvas
compem a remunerao do atleta para todos os efeitos legais, e podem se
caracterizar em dinheiro, ttulos ou bens, como automveis.
As luvas tm natureza de salrio pago por antecipao, no se confundindo
com indenizao. Portanto, devem transitar pela folha de pagamento compondo as
bases para clculo dos encargos sociais.
A contabilizao das luvas ou assemelhados, sem direito de ressarcimento,
deve ser feita no ativo imobilizado, em conta especfica, pelo valor, efetivamente,
pago ou incorrido. Os demais gastos com a contratao ou a renovao de contrato
de atletas profissionais tambm devem ser registrados dessa forma. (NBC T
10.13.2.5)
Quando o valor pago ao atleta profissional for a carter de antecipao
contratual (luva) com direito de ressarcimento, deve ser registrado no ativo circulante
e no realizvel a longo prazo, conforme o contrato, em conta especfica e apropriada
ao resultado pelo regime de competncia. (NBCT 10.13.2.12)
4.5 Bichos
O bicho um certo prmio pago ao atleta pelo empregador em ocasies de
vitrias ou ttulos conquistados. Possui natureza de uma bonificao individual,
porm resultante de um trabalho em conjunto, uma vez que no tem apenas como
finalidade compensar ou gratificar os atletas, mas principalmente estimul-los. So,
inclusive, comuns os casos de pagamento de bichos sob condies, ou seja, caso a
equipe vena, por exemplo, o clube pagar uma quantia preestabelecida a ttulo de
prmio pelo xito.
Antigamente o bicho era pago a cada vitria, mas hoje o mais comum so os
acordos por metas, tais como: se o clube se classificar para uma prxima fase de um
torneio, ou ainda, se chegarem a final de um campeonato. Portanto, o popular bicho

70

um prmio extra que o clube paga aos atletas quando a equipe consegue um bom
desempenho.
Assim como as luvas, o bicho ou premiao tambm integra o salrio do
atleta, incidindo, consecutivamente, em todas as verbas pagas a ele pelo
empregador. A forma de pagamento varia de acordo com a negociao entre clube e
elenco de jogadores podendo, portanto, ser por partida ou por desempenho/meta.
Conforme o Art. 31, 1 da Lei Pel:
So entendidos como salrio, para efeitos do previsto no caput, o
abono de frias, o dcimo terceiro salrio, as gratificaes, os
prmios e demais verbas inclusas no contrato de trabalho.

4.6 Emprstimos de jogadores

Durante o curso do contrato de trabalho entre um jogador de futebol e o clube,
pode ocorrer a cesso temporria da fora de trabalho do atleta profissional para
outro clube, o que se constitui como sendo um contrato de emprstimo.
O emprstimo reconhecido pelo fato de o atleta possuir contrato de trabalho
com uma equipe desportiva e este permite que seja assinado um outro contrato com
uma entidade diversa, e por esta equipe passar a atuar.
O contrato de emprstimo previsto e permitido legalmente conforme a Lei
Pel:
Art. 39. A transferncia do atleta profissional de uma entidade de
prtica desportiva para outra do mesmo gnero poder ser
temporria (contrato de emprstimo) e o novo contrato celebrado
dever ser por perodo igual ou menor que o anterior, ficando o atleta
sujeito clusula de retorno entidade de prtica desportiva
cedente, vigorando no retorno o antigo contrato, quando for o caso.

De acordo com o Art. 38 dessa mesma Lei: qualquer cesso ou transferncia

de atleta profissional ou no-profissional depende de sua formal e expressa
anuncia.

71

O salrio do atleta, bem como os encargos trabalhistas, passa a ser pago

pela outra entidade em que ele passar a jogar. O novo contrato do jogador dever
ser por perodo igual ou menor que o anterior, conforme expresso no dispositivo
legal.
Em sntese, o contrato de emprstimo nada mais que uma cesso
temporria do vnculo desportivo do atleta profissional, com a finalidade de que outro
clube usufrua de suas qualidades tcnicas, sem necessitar da resciso do contrato
de trabalho vigente, com o eventual pagamento da clusula penal.
No So Paulo Futebol Clube, h duas formas de emprstimo:
a) Quando o jogador no est sendo aproveitado, ou seja, quando ele j est um
perodo sem jogar, o clube aceita at emprest-lo para outra equipe somente
para que o jogador tenha uma chance e possa atuar. Nessas condies, o
clube cedente continua arcando com o salrio e conseqentemente com os
encargos. Essa ao pode ser considerada como uma estratgia, pois o atleta
que foi emprestado pode ter um desempenho que chame a ateno at de
outras equipes e com isso possa ser negociado at por um valor maior do que
valia antes de ser emprestado;
b) Quando o jogador cedido em questo um atleta diferenciado, que tem um
grande potencial, um destaque no time ou at na mdia, o clube o empresta
sob certas condies, as quais so: alm do clube cessionrio pagar o salrio
integral do atleta mais os respectivos encargos trabalhistas, tambm paga
pelo atleta um valor x estipulado para sua utilizao.
Toda essa negociao sustentada por contrato firmado entre as partes.
Quando o clube concessionrio fica responsvel pelo pagamento do salrio e dos
encargos do atleta, o clube cedente fica com este empregado com valor zerado na
sua folha de pagamento, pois o atleta est recebendo atravs de outra entidade.
Para validar esse procedimento, o contrato formal pactuado entre as partes o
comprovante.

72

Quando o So Paulo toma emprestado um atleta, o valor contabilizado

como contas a pagar tendo sua contrapartida uma conta de compensao, a
despesa ser realizada de acordo com o prazo contratual de acordo com o regime
da competncia.
No caso do clube emprestar um atleta, o valor ser lanado como contas a
receber, tendo sua contrapartida uma conta de compensao. A Receita ser
lanada de acordo com a realizao contratual de acordo com o regime da
competncia.
Referente o exposto acima a NBC T 10.13 estabelece que:
A utilizao de atleta mediante cesso de direitos contratuais deve
ter o seu custo registrado no resultado pela entidade cessionria e a
sua receita pela entidade cedente, em funo da fluncia do prazo do
contrato. (10.13.2.14)

4.7 Convocaes para a Seleo Brasileira de Futebol

Para um jogador no h situao melhor do que ser convocado e atuar na
Seleo de futebol do seu pas. Para os clubes, a situao no diferente. um
prestgio possuir jogadores de sua equipe defendendo a Seleo Brasileira.
Atravs dos jogos da Seleo, o atleta passa a ser diferenciado, pois para ter
sido convocado para essa equipe to conceituada, o fator desempenho acima da
mdia e destaques contnuos nas partidas pelo seu atual clube, foram essenciais.
Decorrente disso, o atleta ganha mais exposio na mdia e at no mundo.
Muitos clubes de futebol estrangeiros decidem contratar jogadores devido sua
apresentao e atuao na Seleo Brasileira. Pois a que eles tm uma maior
chance de ficarem conhecidos.
Para o clube, essa situao algo benfico, visto que abre caminhos para
uma futura contratao do atleta por parte de uma outra equipe que aps observar o

73

talento do jogador, se interessou em contrat-lo. Esse um fator positivo. Mesmo

que o clube fique sem o jogador para atuar nas partidas e proveniente disso o clube
possa cair de produo, ainda sim algo muito bom, pois conforme j mencionado,
o clube tambm ganha seu prestgio, e pode vir a receber propostas de outros
clubes para contratao do atleta.
A Lei 9.615/98 Lei Pel assim dispe acerca do assunto:
Art. 41. A participao de atletas profissionais em selees ser
estabelecida na forma como acordarem a entidade de administrao
convocante e a entidade de prtica desportiva cedente.
o

1 A entidade convocadora indenizar a cedente dos encargos

previstos no contrato de trabalho, pelo perodo em que durar a
convocao do atleta, sem prejuzo de eventuais ajustes celebrados
entre este e a entidade convocadora.
o

2 O perodo de convocao estender-se- at a reintegrao

do atleta entidade que o cedeu, apto a exercer sua atividade.

No Brasil, a administrao convocante a CBF Confederao Brasileira de

Futebol. Durante o tempo que o atleta fica disposio da Seleo, a CBF passa a
ser responsvel por compensar o clube cedente, pagando o salrio do atleta e os
encargos trabalhistas.
Quando da cesso de atletas para servirem a Seleo Brasileira, contabilizase o valor do salrio dos atletas no perodo como um direito a receber. Esse critrio
utilizado pelo So Paulo Futebol Clube.
4.8 Aspectos trabalhistas comuns
As peculiaridades da profisso dos jogadores de futebol no permitem que lhe
sejam atribudas s normas vigentes da CLT Consolidao das Leis do Trabalho.
H muitos entendimentos de que o horrio de trabalho - estabelecido na
Constituio Federal conforme art. 7, XIII de 44 horas por semana no pode ser
aplicado aos atletas profissionais de futebol.

74

O tratamento diferenciado a respeito das relaes trabalhistas comuns se

justifica em face da natureza especial desta prestao de servios, que consiste em
uma peculiar distribuio da jornada entre partidas, treinos e excurses. Barros
(apud Paulo Henrique Bracks Duarte, 2004, p. 27).
Contudo, h quem defenda o contrrio, apoiando que o atleta deve ter o
tratamento com relao a horas trabalhadas nos termos da Constituio Federal.
Ao atleta, garantido pela CLT, uma vez quer no h Lei Especial acerca do
assunto, o repouso semanal remunerado de um dia por semana. Sendo que este dia
dificilmente cair no final de semana devido preferncia ao uso desta data pelo
calendrio esportivo.
O adicional noturno, no configura como sendo uma obrigao por parte do
clube, pois comumente as partidas acontecem noite por imposio da rede de
televiso que eventualmente transmite o espetculo. O clube, portanto, no o
responsvel por determinar o horrio da partida. Seria injusto punir o clube
(empregador) com tal adicional.
Como os demais empregados abrangidos pela CLT, os atletas tm direito a
frias anuais de 30 dias, coincidentes como recesso das atividades desportivas
(geralmente em janeiro).
Devido peculiaridade de sua profisso, e devido tambm as partidas de
futebol serem marcadas comumente nos finais de semana e eventualmente em
feriados, adicionais e horas extras no so considerados incidentes quando o atleta
atuar nesses dias.
O projeto de Lei n 5.186/2005, o qual veremos em tpico especfico,
regulamenta e dispe sobre todos esses assuntos.

CAPTULO V
5. Situao atual dos clubes de futebol

Os quadros abaixo mostram comparaes feitas entre o exerccio de 2003 e

2004. Reflete a atual situao contbil, econmica e financeira dos principais clubes
de futebol brasileiros cuja receita total tenha sido superiores a R$ 15 milhes ao ano.

Clubes

Receita
Total 04

Receita
Total 03

Corinthians
So Paulo
Palmeiras
Santos
Cruzeiro
Flamengo
Atltico-MG
Fluminense

100.269
83.578
76.663
69.755
59.391
52.633
39.528
28.946

55.052
95.088
50.570
32.969
52.394
52.731
31.210
32.128

Valores em R$ milhes
Variao
Patrimnio
04 03
Lquido 04
%
82
103.731
-12
123.722
52
144.626
112
108.135
13
74.551
-0,2
(137.594)
27
46.931
-10
(102.232)

Supervit/
(Dficit)
Exerccio 04
13.646
(1.999)
8.772
10.222
51
265
(26.415)
(5.552)

Supervit/
(Dficit)
Acumulados 04
17.299
(29.778)
8.772
95.518
10.920
(176.735)
(134.283)
(10.699)

Fig. 13 Quadro comparativo das receitas, variaes e patrimnio

Fonte: Lista Casual Auditores de clubes - 2005

Indicadores Contbeis 2004

Clubes

Liquidez
Corrente

Grau de
Endividamento

Rentabilidade
sobre o PL

Rentabilidade
sobre o ativo

Corinthians
So Paulo
Palmeiras
Santos
Cruzeiro
Flamengo
Atltico-MG
Fluminense

1,33
0,48
3,32
0,47
6,75
0,48
0,11
0,14

66%
44%
90%
97%
91%
-145%
329%
-137%

13%
-2%
6%
9%
0,1%
-56%
-

8%
-1%
3%
5%
0,03%
0,1%
-13%
-3%

Fig. 14 Quadro com Indicadores Contbeis

Fonte: Lista Casual Auditores de clubes - 2005

Legenda Indicadores Contbeis

Liquidez Corrente = Ativo Circulante/Passivo Circulante
Grau de Endividamento = Passivo Total/Patrimnio Lquido

Grau
de
Imobilizao
63%
82%
45%
10%
48%
16%
92%
13%

Giro
0,58
0,47
0,28
0,33
0,36
0,17
0,19
0,15

76

Rentabilidade sobre o PL = Lucro Lquido/Patrimnio Lquido

Rentabilidade sobre o Ativo = Lucro Lquido/Ativo Total
Grau de Imobilizao = Ativo Imobilizado/Ativo Total
Giro = Receita Total/Ativo Total

Contas do Balano Patrimonial 2004

Clubes
Corinthians
So Paulo
Palmeiras
Santos
Cruzeiro
Flamengo
Atltico-MG
Fluminense

Ativo
Circulante
62.006
14.489
39.301
10.916
82.384
40.342
9.372
17.617

Realizvel a
Longo Prazo
927
17.344
1.269
180.314
3.020
72.165
6.006
47.409

Ativo
Permanente
108.995
146.235
234.529
22.202
77.833
51.631
189.561
27.588

Passivo
Circulante
46.461
30.032
11.848
23.074
12.205
83.295
87.213
126.714

Exigvel a
Longo Prazo
21.736
24.314
118.624
82.222
55.778
115.756
67.284
13.279

Fig. 15 Quadro comparativo da situao atual dos clubes de futebol brasileiros

Fonte: Elaborado pelo autor com base nas Demonstraes Contbeis referente o exerccio de 2004
dos respectivos clubes

5.1.1 Comentrios embasados nas Demonstraes Contbeis do Exerccio de

2004

Clube de Regatas do Flamengo (RJ): Segundo pesquisa de 2001 feita pelo

jornal Lance! Ibope, o Flamengo possui o maior nmero de torcedores
brasileiros cerca de 24 milhes de fanticos, porm o clube no tem muito
a apresentar grande nao rubro-negra. Apesar de ter provavelmente a
marca de maior valor do esporte brasileiro, pouco disso aparece na frieza da
contabilidade. O clube ostenta um Passivo a Descoberto de R$ 137,5
milhes. As dvidas de curto prazo incluem impostos, contribuies sociais e
previdencirias, acordos cveis e entre outros, sendo que as contas que
possuem maior valores so as de impostos (R$ 26,8 milhes) e de
fornecedores (R$ 15,8 milhes). As dvidas de longo prazo so maiores ainda
(38,97%), comparativamente com as de curto prazo, onde as contas com
valores mais elevados so: REFIS e PAES totalizando em R$ 70,9 milhes.
No ativo, o valor das contas so extremamente baixos e a conta que chama
mais ateno em questo de valores a de Contas a Receber (curto e longo

77

prazo) contabilizando R$ 107,3 milhes. Segundo as notas explicativas, esta

conta refere-se, principalmente a contratos de publicidade, televisionamento,
emprstimos e venda dos atestados liberatrios de atletas. O clube no
especificou as despesas com futebol profissional. O parecer dos auditores
independentes aponta vrias ressalvas, onde a maioria indica que devido a
procedimentos no previstos nas prticas contbeis adotadas no Brasil, o
Ativo Circulante e Realizvel a Longo Prazo esto apresentados a maior.
Outra ressalva indica que o clube no possui controle individual dos bens
registrados no Ativo Imobilizado, no sendo possvel formar uma opinio
quanto aos valores representativos dos bens. Adicionalmente parte destes
bens esto penhorados, como garantia de passivo do clube. O Flamengo
apresenta deficincia de capital de giro de $ 42,9 milhes, evidenciando a
necessidade de aporte de recursos financeiros. Concluso dos auditores:
Dessa forma, estes fatos desfavorveis, devem ser considerados numa
avaliao da continuidade das atividades do Clube. Esta frase traduz bem a
crtica situao contbil, econmica e financeira do clube.

Fluminense Football Club (RJ): Assim, como seu rival Flamengo, o

Fluminense tambm apresenta uma pssima situao financeira. O Passivo a
Descoberto de R$ 102,2 milhes. A diferena entre o Ativo Circulante e o
Passivo Circulante gritante, ou seja, este ltimo maior que o primeiro em
619,26%. J o Realizvel a Longo Prazo maior do que o Exigvel a Longo
Prazo em 257,03%, onde o maior valor deste primeiro est concentrado na
conta de rubrica contas a receber, a qual refere-se principalmente Contrato de
TV, Cesso de Direitos de Captao, fixao, exibio, transmisso em
televiso aberta e Publicidade Esttica, referente 2006/2007/2008. As dvidas
em quase sua totalidade correspondem a obrigaes sociais (salrios, frias e
rescises trabalhistas) e tributrias (impostos federais e obrigaes
trabalhistas tais como INSS e FGTS). A maior dvida corresponde a saldo de
dvidas tributrias oriundas da excluso do REFIS (R$ 39,4 milhes). O que
chama mais ateno, que o clube esteja com vrias pendncias com
impostos e contribuies a pagar, alm de processos judiciais de valores
elevados e sua receita proveniente do futebol (desconsiderando as demais
receitas como de desportos amadores e departamentais, entre outras) seja de

78

apenas R$ 22,4 milhes. No parecer de auditoria, os auditores opinam que

eventuais distores em saldos de exerccios passados podem ter efeitos
relevantes sobre as demonstraes contbeis, visto que no foram
registradas nas contas de resultado as Despesas e Receitas provenientes do
Scio Torcedor, sendo mantido em conta de Adiantamento o valor recebido
em 2004. O clube explica que esses valores no foram contabilizados devido
a pendncias a serem regularizadas em 2005.

So Paulo Futebol Clube (SP): De todos os clubes analisados nesta

pesquisa, o So Paulo o que apresenta o maior valor de Receita
Operacional auferida em 2004. Suas maiores receitas so provenientes de
negociaes de atestados liberatrios de atletas e direito de transmisso de
TV. O clube registrou uma queda de 12,10% nas receitas de futebol
profissional e de base entre 2003 e 2004. Na demonstrao do resultado so
evidenciados, em linhas diferenciadas, os valores da receita e da baixa com a
negociao de atestados liberatrios de atletas. No Ativo Circulante, a conta
que representa o maior valor a de contas a receber, que incluem contratos
de patrocnio, de locao, conta a receber de entidades esportivas, etc. O
Passivo Circulante maior que o Ativo Circulante em 107,27%. E a conta de
maior representatividade nas dvidas de curto prazo a de Direitos de
imagem a pagar (R$ 6,9 milhes) e em segundo lugar aparece a conta de
Instituies financeiras (R$ 8,1 milhes). O Exigvel a Longo Prazo tambm
maior que o Realizvel a Longo Prazo, s que em 40,19%. Diferentemente
dos clubes do Rio de Janeiro, suas maiores dvidas no so com a Unio ou
no mbito trabalhista. No Exigvel, a conta de maior valor (R$ 12,7 milhes)
a de provises para contingncias. Essa proviso foi feita com base na
probabilidade de perda, a qual foi avaliada como provvel. No foram
constitudas provises para as causas em que so possveis as chances de
ganho pelo clube, as consideradas remotas e as que no tenham valor
estimvel. No parecer de auditoria, h um comentrio sobre um auto de
infrao consubstanciado na exigncia do recolhimento da COFINS no
perodo de setembro de 1998 a dezembro de 2003 no montante de R$ 25,9
milhes. Segundo o assessor jurdico externo do clube, a probabilidade de
perda da causa na esfera administrativa provvel. O clube foi o nico a

79

detalhar em suas notas explicativas, o custo de atletas em formao e de

atletas formados bem como a devida amortizao dos contratos. O So Paulo
tambm evidencia em uma conta especfica a amortizao do passe de
atletas adquiridos antes de depois da Lei Pel. As amortizaes so
efetuadas de acordo com a vigncia dos contratos dos atletas. Na
demonstrao do resultado, o clube evidencia o resultado antes da
amortizao do passe de atletas Lei Pel, logo abaixo demonstra o valor da
devida amortizao e s depois aponta o Dficit/Supervit do exerccio.

Sport Club Corinthians Paulista (SP): o clube de segunda maior torcida

do Brasil. Tambm sofreu uma queda na Receita Operacional (13,92%) entre
2003 e 2004. Sua maior receita auferida a de direito de transmisso de
televiso, cuja qual, tambm teve declnio de um ano para o outro. O clube
o nico que classifica o Direito Federativo de atletas profissionais como Ativo
Intangvel efetuando a devida amortizao. O Corinthians tambm o nico
clube, entre os pesquisados, que classifica o lucro da venda e de
emprstimos de jogadores como resultado no operacional. Este resultado
est registrado nas demonstraes contbeis com um valor significativo de
R$ 54.153 milhes, sendo que destes, R$ 53.120 milhes referem-se a um
contrato com a empresa MSI (Media Sports Investiment Ltd), a qual foi
contratada para administrar o departamento de futebol profissional e amador,
licenciamentos e outras avenas, em contrapartida, o Corinthians dever
receber um valor para sanar todas as suas dvidas. A MSI lucrar com os
investimentos que o clube fizer, como, por exemplo, tendo direito na maior
parte da venda de jogadores. Pois bem, se no fosse pela celebrao desse
contrato, o Corinthians demonstraria um dficit de R$ 40.507 milhes no
exerccio de 2004. Obviamente, este contrato influenciou no ativo do clube,
impactando todos os indicadores contbeis. O Ativo Circulante aumentou em
121,14% comparando com 2003, esse aumento esta indicado na conta
Contas a receber. J o Realizvel a Longo Prazo diminuiu em 72,80 % entre
2003 e 2004. No Passivo as contas que revelam maiores valores so a de
emprstimo (R$ 21,1 milhes registrados no circulante) e a de proviso para
contingncias (R$ 17,9 milhes). Essas duas contas tiveram um aumento
significante de um ano para o outro. Os emprstimos obtidos de instituies

80

financeiras, Federao Paulista de Futebol (FPF) e at mesmo da prpria

MSI, so maiores em 82,40% comparativamente com 2003. A conta de
Proviso para Contingncias no apresentava valor algum em 2003. Diante
disso, o Exigvel a Longo Prazo aumentou em 667,24% em 2004. No parecer
dos auditores independentes a nica observao que fazem que sobre o
exerccio de 2004 que h uma autuao feita pela Delegacia Regional do
Trabalho notificando o clube a efetuar o recolhimento do Fundo de Garantia
por Tempo de Servio FGTS sobre os contratos de imagens de atletas e
comisso tcnica (o rgo entende que tais contratos tm natureza
trabalhista) do perodo de janeiro de 2004 a abril de 2002 no montante de R$
3.421 milhes atualizados em 31 de dezembro de 2004. Baseando-se em
fatos de que tais contratos de imagem tm carter civil na contratao o clube
no constituiu provises para contingncias, visto que seus consultores
jurdicos entendem como possveis as chances de ganho do clube. Para os
auditores, no foi possvel avaliar os efeitos que tais ocorrncias pudessem
causar nas demonstraes contbeis de 2004.

Sociedade Esportiva Palmeiras (SP): O Palmeiras o clube paulista que

apresenta o melhor ndice de Liquidez Corrente. As aplicaes financeiras no
valor de R$ 17,6 milhes registrados no Ativo Circulante juntamente com a
conta de ttulos a receber (R$ 12,5 milhes) explicam o porqu desse ndice
ser alto. Os Ttulos a Receber so provenientes das transaes com
terceiros envolvendo atletas profissionais5. No Passivo Circulante a conta de
maior valor a de emprstimos de instituies financeiras (R$ 4,3 milhes).
H uma diferena muito grande entre o Exigvel e o Realizvel a Longo Prazo.
O que explica essa diferena a exigncia de R$ 110,8 milhes que o clube
tem com a empresa Palmeiras S.A., decorrente de saldos de crditos de
mtuo. O clube registra na conta de investimentos o valor de R$ 110,7
milhes proveniente de investimentos na Palmeiras S.A., da qual a Sociedade
Esportiva Palmeiras tem uma participao de 99,99%. A conta de Imobilizado
bem detalhada em nota explicativa e nela constam os gastos com a
contratao de atletas profissionais, o custo original dos contratos vigentes e

Nas notas explicativas, o clube especifica os valores dessas transaes tanto em moeda brasileira,
tanto como em moeda estrangeira.

81

sua devida amortizao. No houve variao significante no Ativo

Permanente entre 2003 e 2004. O Palmeiras apresenta a demonstrao do
resultado segmentando a receita por departamentos (desporto profissional e
das demais atividades esportivas, recreativas e sociais). Indica tambm a
natureza das receitas, evidenciando os valores decorrentes de negociao de
direitos contratuais multa indenizatria e emprstimo, campeonatos,
patrocnios e propagandas. Os estoques tambm so detalhados por
composio. Os gastos com a formao de atletas so mantidos no resultado
do exerccio somente quando no h sua recuperao econmico-financeira,
caso contrrio, o valor de recuperao esperada ficar no Ativo Imobilizado. O
clube adotou quase em sua totalidade a NBC T 10.13. At os seguros so
detalhados por modalidades. No parecer de auditoria no h ressalvas, nem
observaes. Todos esses fatos contribuem para a transparncia nas
demonstraes contbeis do clube.

Santos Futebol Clube (SP): As demonstraes contbeis do clube se

diferenciam por um lanamento efetuado logo quando a Lei Pel comeou a
vigorar. Para classificar seus jogadores, o Santos adotou uma medida prpria
para compensar o efeito da perda do direito do passe devido a Lei Pel. O
clube reconheceu a clusula prevista ma Legislao, que lhe dava o direito de
receber uma multa no caso de rompimento de contratos, contabilizando um
ativo no Realizvel a Longo Prazo na conta Direitos Federativos e a
contrapartida no resultado em uma conta intitulada receita de capital. O valor
foi calculado com base na clusula penal constante do contrato com os
atletas. Esse critrio contrrio aos princpios contbeis, pois houve o
reconhecimento da receita antes da realizao. Talvez a receita nem
chegasse a realizar, visto que o atleta poderia ficar no clube at o final do
contrato, sem a necessidade do pagamento da clusula. Esse procedimento
alterou de forma material o resultado, aumentando em quase R$ 107 milhes
o patrimnio. O Santos obteve receitas de R$ 69,5 milhes em 2004, mais do
que o dobro dos R$ 32,8 milhes registrados no ano anterior. A maior parte
da diferena veio na conta de receitas com repasse de direitos federativos e
emprstimos, que variou de R$ 1,9 milhes para R$ 30,7 milhes (1.477%).
As receitas de bilheteria despencaram 35% de R$ 11,7 milhes para R$ 7,6

82

milhes, sendo que mais da metade deste valor veio do Campeonato

Brasileiro (R$ 4,0 milhes). Uma nota explicativa que merece destaque por
ser interessante refere-se abertura da receita de jogos, destacando o valor
referente a cada campeonato disputado pelo clube. J as receitas de
patrocnio e televisionamento cresceram 37%, de R$ 17,1 milhes para R$
25,6 milhes. O Lucro do Santos variou de R$ 43,0 milhes para R$ 10,2
milhes. A diferena se deu em uma conta chamada Receitas de Capital
(conforme mencionado anteriormente), onde o clube gravava, como receita
potencial, o valor dos direitos federativos dos atletas, lquido de amortizaes.
Este era um ponto de ressalva do Balano de 2003. O Santos alterou seu
critrio de contabilizao, deixando de mostrar, em 2004, esses valores. No
parecer os auditores independentes dizem que ... neste exerccio, com a
finalidade de adequar-se a Resoluo 1005/04 do Conselho Federal de
Contabilidade..., no registrou novas avaliaes, no afetando seu Resultado
gerado no exerccio. Pois bem, em 2003 ao invs de mostrar prejuzo de R$
13,8 milhes, registrou um lucro lquido de R$ 43,0 milhes, fruto de R$ 56,6
milhes de Receitas de Capital. O Clube registrou R$ 176,3 milhes de
Realizvel a Longo Prazo Direitos Federativos e Passes, com queda de R$
40,0 milhes em relao a 2003. Dizem os auditores independentes: ...a
Administrao do Clube efetuou amortizao parcial do saldo desta conta,
reduzindo seu Patrimnio Social, pelos mesmos motivos listados acima. A
tendncia de que se faa a amortizao total destes ativos nos prximos
anos. O Santos tinha, ao final de 2004, R$ 23,1 milhes de passivo circulante
e R$ 82,2 milhes de exigvel a longo prazo. Deste montante, boa parte
refere-se a obrigaes trabalhista e sociais PAES (R$ 18,0 milhes). O
clube tem uma dvida que representa 151,5% (R$ 105,3 milhes sobre R$
69,5 milhes) de suas receitas anuais. Se a amortizao da conta Direitos
Federativos continuar, como parece, muito provvel que o Clube tenha, j
nos prximos exerccios, Patrimnio Social negativo, uma vez que o
Patrimnio Social composto, principalmente, por Supervits Acumulados de
anos anteriores, frutos da contabilizao indevida dos passes dos jogadores
no Balano Patrimonial.

83

Cruzeiro Esporte Clube (MG): O clube apresentou um timo ndice de

Liquidez Corrente nos dois ltimos anos. Apesar da Receita Operacional de
2004 ter sido maior do que em 2003, o lucro lquido6 reduziu drasticamente
em 79,12%. O motivo dessa reduo que em 2003 seu Resultado
Operacional foi de R$ 828.714 mil e em 2003 foi de R$ 131.282 mil. O clube
no divulgou nas notas explicativas a composio da Receita Operacional,
despesas com pessoal e custo de futebol. No Ativo Imobilizado no h
registro dos gastos com a contratao e renovao de contratos de atletas,
muito menos as informaes sobre as amortizaes necessrias. O clube
classificou os Direitos Federativos (R$ 55,9 milhes) em uma nica conta no
Ativo

Circulante.

Nas

notas

explicativas

evidenciado

que

esto

contabilizados os Direitos Federativos de propriedade do clube, deduzidos de

suas parcerias. Esse valor explica o motivo do ndice de Liquidez estar muito
acima dos outros clubes brasileiros. No Realizvel a Longo Prazo o clube
registra o valor de R$ 2,9 milhes, que se refere a depsitos judiciais, os
quais decorrem de processos trabalhistas e de direito de arena sobre os
repasses

da

CBF.

no

Passivo

Circulante

valor

de

maior

representatividade est relacionado conta de ttulos a pagar que

constituda quase totalmente de aquisio de direitos federativos e de
emprstimos de atletas profissionais. No Exigvel a Longo Prazo, no
diferente do seu rival Clube Atltico Mineiro, o Cruzeiro registra sua maior
dvida na conta de parcelamento de REFIS (R$ 41,8 milhes). Apesar de ter
um Patrimnio Lquido bem menor do que alguns grandes clubes de futebol
brasileiro, o Cruzeiro se mantm com resultados acumulados positivos. O
parecer do auditor independente ressalva que o clube no constituiu
provises para as contingncias relativas aos processos judiciais em 2003 e
2004. O clube tambm no registrou os encargos decorrentes da depreciao
de seu Ativo Imobilizado. Essa ausncia de contabilizao foi originada por
opo prpria da administrao do clube.

O clube apresentou nas demonstraes a denominao lucro e no supervit como fizeram os

demais clubes que no so empresas.

84

Clube Atltico Mineiro (MG): O clube apresenta uma situao financeira

extremamente negativa. Apesar de possuir um Ativo Imobilizado considervel
(o maior dos clubes mineiros) suas receitas so baixssimas. O clube vem
apresentando prejuzos operacionais e deficincia de capital de giro. Segundo
uma nota explicativa das demonstraes contbeis, o clube informa que a
manuteno da sua atividade operacional, econmica e financeira depende
fundamentalmente da reestruturao operacional, administrativa e financeira
que est sendo implementada pela administrao do clube. O clube no
menciona nas notas explicativas as despesas com pessoal e custo de futebol
e tambm no segregou receitas e despesas financeiras. O prejuzo de 2004
30,26% maior do que o de 2003. O Passivo Circulante aumentou quase que
na mesma proporo (31,56%) de um ano para o outro e a maior dvida a
de emprstimos e financiamentos (R$ 50,6 milhes), sendo que a maior fonte
desses valores de instituies no financeiras (!). O valor do Ativo
Circulante no chega nem perto do Passivo Circulante, sendo apenas 10,75%
do valor total (R$ 87,2 milhes) deste ltimo. Nesta conta o maior valor (R$
4,6 milhes) est registrado sob a rubrica contas a receber por cesso de
direito federativo. No Realizvel a Longo Prazo, verifica-se tambm a
disparidade comparada com o Exigvel a Longo Prazo, chegando este a ser
1.020% maior do que o primeiro. O valor mais significativo no exigvel o de
R$ 57,4 milhes, o qual se refere ao REFIS/PAES a pagar7. O parecer de
auditoria repleto de ressalvas, entre elas a deficincia de controle
individualizado de bens do Ativo Imobilizado, falta de previso para eventual
perda na realizao de crditos, e contabilizao inadequada de ajustes de
exerccios anteriores. Nota-se nitidamente que as demonstraes contbeis
do clube carecem de muitas informaes de grande valia para o entendimento
das mesmas.

Em agosto de 2004 o clube foi excludo do Refis por no cumprir as exigncias do programa com
relao ao pagamento das parcelas mensais. Contudo, o total da dvida continua registrado no
Balano Patrimonial. O Clube impetrou mandado de segurana contra a excluso e aguarda deciso.

85

5.1. Consideraes Finais

Com a melhoria das informaes contbeis a confiabilidade no setor esportivo

aumentar, possibilitando a maior captao de recursos e o desenvolvimento e
profissionalizao desse esporte, to importante para os brasileiros.
Os clubes do Rio de Janeiro confirmam sua fama de entidades mais mal
administradas. A exemplo disso, basta verificar as demonstraes contbeis dos
dois principais clubes cariocas, Flamengo e Fluminense. Para Alexandre Loures, que
j fez projetos para diversos clubes, o futebol uma atividade deficitria, apesar de
ser rentvel. Na sua opinio, mesmo que consigam reduzir os custos, os clubes
dificilmente vo obter supervits grandes o bastante para diminuir as suas dvidas. A
nica soluo zerar as contas (no gastar mais do que arrecadar) e contar com a
transferncia de jogadores para quitar as dvidas diz ele. Depois de equilibrar as
contas, o segundo item a renegociao das dvidas. A soluo para as dvidas de
longo prazo mais fcil porque a maior parte tem o governo como credor.
Todos os clubes fazem parte do programa de Refinanciamento Fiscal (Refis),
em que as condies de pagamentos so favorveis. Cada clube paga apenas uma
pequena taxa (menos de 1%) da sua receita mensal, ou seja, quase nada. Mas,
mesmo assim, alguns deles, como, por exemplo, o Atltico Mineiro, deixaram de
pagar uma parte e, agora, pedem novo Refis. Esse novo benefcio fiscal depende de
deciso do governo federal, que pode exigir em troca servios sociais. O Palmeiras
uma exceo, pois seu principal credor a Palmeiras S.A., criada na parceria com a
Parmalat.
As dvidas de curto prazo so o grande pesadelo dos clubes, que tm poucas
possibilidades de obter dinheiro rapidamente. Alm de dbitos como governo, elas
incluem

obrigaes

trabalhistas,

emprstimos,

pagamentos

atrasados

fornecedores, entre outros. Menos benevolentes que o Estado, os credores

ameaam as rendas dos clubes com aes cveis e trabalhistas. Isso acontece
principalmente nos casos de clubes que tm suas dvidas superiores aos seus
patrimnios, como Flamengo, Fluminense e Atltico Mineiro. Mas mesmo os clubes
com situaes mais estveis, como os paulistas, precisam renegociar suas dvidas a

86

curto prazo. O So Paulo tem um patrimnio de mais de R$ 120 milhes, mas no

tem como transform-lo em dinheiro rapidamente para quitar as dvidas. Precisa
pegar emprstimos e renegociar com os credores.
Outra soluo procurar fontes de receitas alternativas, como a construo
de estdio. Mas no basta constru-lo. O So Paulo, que tem o maior estdio privado
do Brasil, teve um lucro de R$ 3,6 milhes com a utilizao do Morumbi em 2004. E
o clube paulista o que conseguiu o maior volume de receitas operacionais no ano
passado (R$ 82,6 milhes). Porm, no estdio do Morumbi, no existe o complexo
de restaurantes e bares vistos na Europa e em alguns estdios da Argentina. As
instalaes e falta de segurana e conforto assustam os torcedores e os distanciam
dos estdios.
Muitos consideram que ir assistir uma partida de futebol ao vivo, um risco de
vida, algo perigoso e inseguro, principalmente quando se pretende levar a famlia,
crianas, idosos, etc. Os clubes precisam dedicar maior ateno s instalaes,
preocupar-se em atender as necessidades dos torcedores, afinal, eles so
equiparados a clientes/consumidores, e como tal, podem trazer para as bilheterias,
uma maior receita.

5.1.1 O segredo do Marketing

Um dos aspectos da vida do futebol em que os brasileiros tm mais a

aprender no marketing. Uma das maiores fontes de receita do esporte em todo o
mundo, no Brasil ele fracassa em razo de como a ao dos dirigentes vista pelos
torcedores: uma maneira de tirar-lhes mais dinheiro sem retribuir.
Neste nosso pas do futebol, a cada dia surgem novos talentos, muitos dos
quais srios candidatos a estrelas. H dcadas no Brasil, so desenvolvidos
jogadores com as mais diversas genialidades no mundo do futebol. Porm fora de
campo, principalmente no que se refere a marketing esportivo, o futebol brasileiro
ainda se encontra na fase de aprendizado. Especialmente se comparado com pases
onde o esporte se tornou uma paixo nacional por fora da divulgao e promoo

87

da marca do clube e do culto personalidade dos seus atletas tudo visando o

aumento de suas receitas.
Na Europa, as estratgias mais bem sucedidas se baseiam na construo de
um grande time, com super craques, cujos resultados atraiam os fs (a longo prazo,
forte a relao entre o tamanho da torcida e os ttulos), bom tratamento aos
torcedores e criao de produtos e servios a preos aceitveis.
Um dos casos mais notveis o do Manchester United (ING). At os anos 80,
o clube estava em crise de resultados (no ganhava uma liga desde os anos 60) e
financeira. Nessa situao, nem a enorme torcida ajudava.
Quando a famlia Edwards assumiu o controle, implantou um projeto de longo
prazo, baseado na formao de jogadores e na melhoria da imagem do clube
perante a torcida. Em 1999, o clube j era o maior do mundo dentro e fora de campo
criando uma legio de torcedores no Leste europeu e no Oriente (especialmente
Hong Kong, Cingapura e Japo). S nessa regio, a revista do clube vende 200 mil
exemplares por ms. O crescimento do Manchester foi to rpido que ultrapassou os
maiores clubes da Europa. O investimento em merchandising enorme e consegue
licenciar muitos produtos. No Brasil, a prtica nunca deu certo, porque os produtos
empacam em qualidade, preo e distribuio.
O setor de marketing no futebol sente a necessidade de profissionalizao
total. Ainda hoje, em plena era da competitividade, dirigentes de muitos clubes de
futebol fazem uma administrao um tanto quanto amadora. Muitos deles so mais
torcedores do que administradores, ou pior, esto na administrao do clube apenas
para tirar proveito pessoal, atravs de valores, afundando cada vez mais o time em
dvidas e em maus resultados dentro de campo.
O marketing esportivo, em especial o futebol, alcana todos os pblicos
independente de classe social, faixa etria ou sexo. Se bem planejado e organizado,
o

marketing

se

torna

uma

eficiente

forma

de

atrair

mais

torcedores

(conseqentemente, mais arrecadao com as bilheterias), mais parceiros e

patrocinadores e, por conseguinte, a to preciosa renda.

88

Atravs de uma estratgia de marketing bem implementada, a marca de um

clube de futebol bem como os produtos que levam sua marca podem agregar
valores impressionantes ao futebol brasileiro, da mesma forma que acontece com os
Europeus. No estamos falando em chegar ao mesmo nvel at porque o setor
econmico dos pases em questo possui cenrios bem diferentes mas
impulsionar o setor deste segmento no Brasil. As pessoas gostam de promoes.
Promoes cujo pblico alvo sejam os torcedores uma tima idia. O torcedor
precisa se sentir importante para o clube que ele torce e no apenas um mero
contribuinte de bilheterias.
No Brasil, os torcedores costumam ser exigentes e muitas vezes intolerantes,
seja com resultados ou valores de produtos e ingressos. Nada melhor ento do que
criar um plano de marketing para atingir diretamente essa esfera. Avaliar a opinio e
focar as exigncias dos torcedores no mbito geral, seria uma alternativa dos clubes
repensarem em quais so os primeiros e principais alvos a serem atingidos de
muitos outros pelo marketing, ou seja, comear por aquele que pode trazer o melhor
retorno para o clube.

5.1.2 A principal receita dos clubes brasileiros

Em uma anlise com base nas demonstraes contbeis de 2003 e 2004 dos
19 clubes brasileiros mais representativos do pas (com receita acima de R$ 15
milhes por ano), foi constatado que a maior fonte de receita a negociao de
atletas. Esta anlise foi feita este ano pela Casual Auditores Independentes.
Dos 19 times pesquisados, s 7 tiveram resultado positivo. Os 12 restantes
ficaram no vermelho. Se fossem empresas, muitos clubes estariam falidos: 74%
deles apresentam dficits acumulados de R$ 818,90 milhes em 2004. Juntos, os
resultados dos quatro grandes clubes do Rio de Janeiro representam mais de 90%
do prejuzo total da amostra.

89

A maior parte dos clubes so entidades sem fins lucrativos, com exceo dos
baianos Vitria e Bahia, que so constitudos com S/A, mas ainda so deficitrias. J
o So Caetano, que optou por tornar-se uma empresa limitada, lucrou R$ 5,3
milhes em 2004.
Passada a euforia de investimentos do futebol mundial nos ltimos anos, os
valores pagos pelas emissoras vm sendo revistos. A Rede Globo, que detm a
maioria dos direitos de transmisso, reduziu substancialmente o preo pago pelo
Campeonato Brasileiro.
A alternativa mais rentvel que sustenta os clubes venda de atletas. Essa
a receita que mais gerou benefcios em 2004 para alguns clubes. Feita as contas,
a Casual constatou que a venda de atletas rendeu R$ 192 milhes para 4 clubes,
sem contabilizar os negcios do Cruzeiro, Atltico Mineiro, Vasco da Gama, Grmio
e Guarani que no divulgaram essa informao nas demonstraes contbeis.

Transferncias de atletas para o exterior

1000
858

800
600

857
707

665

400
200
0
2002

2003

2004

2005*
* At 13/10/05

Fig. 16 Transferncia de atletas para o exterior

Fonte: Confederao Brasileira de Futebol - CBF

Os nmeros demonstram ainda que as principais fontes de receitas

(negociao de atletas, cotas de TV e publicidade), j no conseguem cobrir os
gastos, o que preocupa se os times continuaro a formar craques num espao
mais curto de tempo para manter esse caixa.

90

5.1.2.1 Diversificao das receitas dos clubes de futebol

Total de 19 Clubes Brasileiros 2004
228,1 milhes
Outras
Receitas
23%

Negociao
de Atletas
30%

Bilheterias
7%
Patrocnio e
Publicidade
11%

TV 29%

Fig. 17 Diversificao de Receitas Clubes Brasileiros

Fonte: Casual Auditores Independentes

Total de 20 Clubes Europeus 2004

2,9 bilhes

Mdia
41%

Comercial
30%

Estdio
29%

Fig. 18 Diversificao de Receitas Clubes Europeus

Fonte: Deloitte Touche

O pas do futebol continua muito distante da Europa. Nessa mesma

pesquisa os valores informam que a presena da torcida nos estdios no conta
muito, pois os ganhos com bilheteria ficam l em baixo, nos 7% da receita.
Na Europa, a bilheteria muito lucrativa. No Brasil, ainda no recebe o devido
valor. Falta de infra-estrutura, como estacionamento, banheiros limpos, lanchonetes,

91

segurana, dificuldades em adquirir ingressos, calendrios de partidas mal

organizados, horrios das partidas, violncia, afugentam os torcedores e rendem aos
clubes uma ocupao mdia de 20%. No velho continente, esse percentual est
entre 60% e 80%.
Os clubes brasileiros devem explorar cada vez mais outras formas de receita,
pois a diversificao de receitas o caminho mais adequado. Dessa forma eles
dependero cada vez menos da negociao de atletas, cotas de TV e recursos de
patrocinadores e assim criaro condies de manter seus melhores jogadores por
mais tempo, fazendo da sua gesto um ciclo virtuoso de gerao de receitas,
sugere Carlos Aragaki, scio da Casual Auditores.
O estudo da Casual mostra que, para alguns clubes, a receita de venda de
jogadores chegou a representar 65% do total arrecadado. Aragaki salienta ainda que
a diversificao de receitas pode ser atravs da explorao comercial da marca, de
mdias alternativas gerando recursos diretamente de seus torcedores, alem do
investimento na arrecadao dos jogos. O jogador exportado cada vez mais cedo,
os cubes no esto colhendo os frutos [do investimento nos atletas], mas sim
cortando pela raiz, explica ele.

5.1.3 Clube empresa

Atualmente, os clubes Bahia, Vitria e So Caetano so os nicos times

brasileiros (da chamada elite) que se transformaram em empresas. Em 1998, os dois
maiores clubes baianos deram um passo considerado por muitos como decisivo no
caminho da modernizao total do futebol. Bahia e Vitria foram pioneiros e
aderiram idia do futebol-empresa, se transformaram em S/A e prometeram, dali
por diante, entrar no sculo XXI com equipes fortes, grande patrimnio e
administraes profissionais.
A dupla fracassou. O sonho se transformou num pesadelo e os clubes
sentiram, sete anos depois, o sabor amargo do rebaixamento Terceira Diviso do
futebol brasileiro.

Muitos relacionam esse fracasso falta de transparncia na

92

administrao dos clubes e tambm a falta de conhecimento profissional e

administrativo da parte dos presidentes.
Na Inglaterra, o Manchester United se beneficiou ao virar clube-empresa. Tem
aes na bolsa e hoje considerado o clube mais rico e slido do mundo, porque
age dentro de uma estratgia de marketing que o permite ser uma marca forte em
vendas de produtos.
Para Alex Rodrigues de Brito, a mudana da forma jurdica dos clubes para
empresas pode acontecer pela viabilidade desta transio ou por uma imposio
legal, afirmando que acredita mais na segunda alternativa. No quero dize que no
seja vivel converter os clubes em empresas, para isso seria necessrio um estudo
apurado. Na verdade de acordo com a movimentao poltica que acompanho no
veja esta disposio por parte dos dirigentes dos clubes, complementa Alex.
No So Paulo Futebol Clube, segundo o gerente de Planejamento e Controle,
Srgio Pimenta, j existem estudos em andamento para que tal mudana ocorra da
melhor forma possvel. Ela acredita que a tendncia que os clubes de futebol
tornem-se empresas.
Virar clube-empresa no a soluo. Conforme explica Carlos Aragaki, o fato
de ser, por exemplo, uma S/A no garantia de sucesso, pois se a gesto no for
profissional, no adianta, uma sociedade empresria deve ter mentalidade de
empresa .
Acredito que os clubes de futebol brasileiros, s se transformem em empresas
se houver uma determinao legal, tornando a atitude obrigatria, passvel de
sanes e penalidades caso no seja adotada (assim como previa a Lei Pel assim
que foi aprovada). Principalmente levando em considerao o aspecto tributrio. Tal
imposio elevaria violentamente a carga tributria dos clubes que hoje so
associaes. Essa carga seria quintuplicada. Se hoje, o futebol brasileiro j
apresenta um quadro deficitrio somente com as obrigaes sociais que tem para
pagar, imagine se os clubes possussem mais obrigaes tributrias!

93

Os inmeros clubes chamados pequenos seriam os mais prejudicados, por

no possurem tal aporte financeiro e tamanha estrutura para contratar profissionais
qualificados da rea. Estes clubes certamente no teriam condies de se
transformarem em empresas.
Os clubes devem se conscientizar que, independente da forma jurdica que
adotem, uma gesto transparente e competente imprescindvel. Cabe aos clubes e
a seus associados, decidirem qual forma jurdica a ser adotada. Eles no podem ser
induzidos a isso. Essas entidades j so equiparadas s sociedades empresrias,
notadamente para efeitos tributrios, fiscais, previdencirios, financeiros, contbeis e
administrativos. Muitas medidas contra os dirigentes que aplicarem os bens dos
clubes em seu interesse prprio, tambm j foram tomadas e divulgadas atravs de
Leis e Medidas Provisrias, as quais foram de total explorao neste trabalho.
A simples transformao em empresa no garantiria uma administrao
profissional ou resolveria ou melhoraria a situao atual do futebol brasileiro. Prova
disso so as inmeras falncias fraudulentas de empresas que acompanhamos
diariamente.

5.1.4 Uma nova fonte de recursos

Uma nova fonte de recursos, anunciada por dirigentes como a salvao das
equipes e tida por crticos como uma atitude paternalista do governo, est em
discusso em Braslia.
A Comisso de Constituio e Justia e de Cidadania (CCJ) da Cmara dos
Deputados aprovou em 23/08/05 o projeto de lei n 5.541/2005 de autoria do
deputado Pedro Canedo (PP-GO), que cria a Timemania, loteria que dever ajudar
a sanear as finanas dos clubes de futebol. O projeto, segundo a Agncia Cmara,
j havia sido aprovado pelas comisses de Seguridade Social e Famlia; e de Turis
mo e Desporto. Agora ele segue para o Plenrio, em regime de urgncia, ainda
pendente de parecer da Comisso de Finanas e Tributao.

94

Pelo projeto, a nova loteria ser administrada pela Caixa Econmica Federal,
que repassar 25% dos recursos arrecadados para os clubes de futebol. Os times
devero ceder o direito de uso de sua denominao, marca, emblema, hino ou
smbolos para a divulgao e execuo do concurso. Os recursos recebidos pelos
clubes tero de ser usados para pagar dbitos com a Secretaria da Receita
Previdenciria, com a Receita Federal, com o Instituto Nacional do Seguro Social
INSS, com a Procuradoria Geral da Fazenda Nacional PGFN e com o Fundo de
Garantia do Tempo de Servio FGTS, em at 60 (sessenta) prestaes mensais.
As entidades desportivas podero parcelar seus dbitos vencidos at 31 de
dezembro de 2004.
O projeto de lei estabelece uma receita lquida para o governo de 3,5% do
total do valor arrecadado, que dever ser aplicada pelo Ministrio do Esporte em
programas de desenvolvimento esportivo na educao bsica e superior.
Da arrecadao total, 46% sero destinados ao pagamento dos prmios, 20%
ao custeio e manuteno do servio, 3% ao Fundo Penitencirio Nacional (Funpen),
1,5% s Secretarias de Esporte dos Estados e Distrito Federal e 1% ao oramento
da Seguridade Social.
claro que todos os clubes esto todos na esperana que esse projeto se
transforme em Lei para poder sanar as suas dvidas com os rgos Pblicos. A at
ameaas por parte de alguns clubes cariocas, dizendo que caso o projeto no seja
aprovado, a probabilidade de encerrarem suas atividades nos prximos meses
muito grande.
Por parte de alguns crticos e da oposio do Governo, h insatisfao quanto
a Timemania, questionando at a tica da iniciativa. Eles afirmam que no correto
buscar no povo, ainda que voluntariamente, recursos para cobrir inadimplncia que
pode ser fruto de m-gesto ou corrupo. Sugerem pelo menos uma modificao
no projeto, pois acreditam que no momento que a inadimplncia coberta com
recursos sem nenhuma contrapartida, o clube pode cometer a mesma inadimplncia

95

depois, porque nada impede que continuem as mesmas pessoas que foram
responsveis pela situao.
Apesar de todo esse contexto, penso que a Timemania tem muitas chances
de ser aprovada, uma vez que tem o intuito de salvar o maior patrimnio scio,
cultural, esportivo do pas o futebol. iniciativa do Ministrio dos Esportes,
abrigada pela Presidncia da Repblica e apoio de entidades de administrao e
prtica do esporte, rbitros, empresrios e a mdia em geral. E outro motivo
relevante, que outras entidades seriam beneficiadas, tais como a Seguridade
Social, o Sistema Penitencirio, as Santas Casas de Misericrdia, o Ministrio do
Esporte, entre outros projetos sociais.

5.1.5 Mais alteraes na Lei Pel

A lei Pel j foi modificada diversas vezes desde sua criao. E h previso
de que seja modificada novamente atravs do Projeto de Lei n 5186/2005.
Os clubes sempre se mostraram insatisfeitos com a Lei Pel. O clube dos 13,
formado pelos maiores clubes brasileiros (apesar do nome, o clube composto por
vinte equipes), sempre manifestou inconformidade com dispositivos da Lei, a qual
segundo ele, contraria gravemente os interesses do futebol brasileiro.
O clube dos 13 afirma que nestes anos de vigncia da Lei Pel, os clubes
brasileiros se descapitalizaram e viram seus melhores jogadores sendo levados para
o Exterior por pouca ou nenhuma compensao financeira.
por esses e outros motivos que os clubes brasileiros esto festejando um
Projeto de Lei que prope alteraes significativas da Lei Pel, principalmente no
que diz respeito proteo dos clubes formadores e a elevao do valor da clusula
indenizatria.
O projeto foi enviado Cmara dos Deputados por iniciativa do Presidente da
Repblica (Luiz Incio Lula da Silva) e do Ministro do Esporte (Agnelo Queiroz).

96

Os clubes esperam ter maiores benefcios na negociao de seus jogares,

bem como na formao deles, pelo percentual reduzido pelo direito de Arena, e no
que diz respeito autonomia dos clubes a estabelecer as normas de sua
organizao e funcionamento. Alm do mais esse projeto prev a revogao total
da Lei n 6.354/76, uma vez que regulamenta aspectos trabalhistas especficos dos
jogadores, tais como: frias, horas extras, adicional noturno, jornada de trabalho e
repouso semanal remunerado.
No quadro a seguir, esto relacionadas as principais alteraes, que o Projeto
de Lei n 5.186/05 prope:
Elaborar as demonstraes financeiras, separadamente por atividade econmica, de modo distinto
das atividades recreativas e sociais, segundo os padres e critrios estabelecidos pelo CFC; e
divulgar por meio eletrnico em stio prprio da entidade de prtica desportiva da respectiva entidade
de administrao do desporto ou liga e publicar em jornal de grande circulao;
A participao de entidade de prtica desportiva em competio profissional condiciona-se
comprovao perante a respectiva entidade de administrao do desporto, de regularidade de
obrigaes junto Fazenda Pblica Federal, Seguridade Social e ao FGTS;
A atividade do atleta profissional caracterizada por remunerao pactuada em contrato formal de
trabalho firmado com entidade desportiva, no qual dever constar, obrigatoriamente:
I - clusula indenizatria desportiva, devida pelo atleta entidade qual est vinculado, na
hiptese de sua transferncia para outra entidade, nacional ou estrangeira, durante a vigncia do
contrato de trabalho desportivo, obrigao decorrente da ruptura do vnculo desportivo na qual a
nova contratante fica automaticamente sub-rogada; O valor da clusula indenizatria desportiva ser
livremente pactuado pelas partes e quantificado no ato da contratao, ou quando do retorno do
atleta s atividades profissionais no prazo de um ano, at o limite mximo de duas mil vezes o valor
do salrio mensal no momento da resciso;
II - multa rescisria, devida pela entidade desportiva empregadora ao atleta, em caso de
resciso unilateral ou rompimento imotivado antes do trmino do respectivo contrato de trabalho
desportivo. O valor da multa rescisria ser livremente pactuado entre as partes e quantificado no
ato da contratao, observando-se, como limite mximo, quatrocentas vezes o valor do salrio
mensal no momento da resciso, e, como limite mnimo, o valor total de salrios mensais a que teria
direito o atleta at o termo do contrato de trabalho desportivo;
A entidade de prtica desportiva formadora e detentora do primeiro contrato de trabalho com o atleta
por ela profissionalizado ter o direito de preferncia para a primeira renovao deste contrato, cujo
prazo no poder ser superior a trs anos. Para assegurar o direito de preferncia, a entidade de
prtica formadora detentora do primeiro contrato profissional dever apresentar, at trinta dias antes
do trmino do contrato em curso, proposta escrita ao atleta, com cpia protocolada na
correspondente entidade de administrao, indicando as novas condies contratuais e os salrios
ofertados.
a) Caso o terceiro interessado resolva oferecer proposta mais vantajosa ao atleta vinculado
entidade que o formou, dever apresent-la por escrito, onde constaro todas as condies
remuneratrias, cuja cpia ser entregue obrigatoriamente entidade de prtica desportiva
formadora, que poder, no prazo mximo de dez dias, comunicar, tambm por escrito, que exercer
seu direito de preferncia nas mesmas condies oferecidas;
b) Caso a entidade de prtica desportiva formadora oferte as mesmas condies, e, ainda assim,
o atleta se oponha renovao do primeiro contrato de trabalho, esta poder exigir da nova entidade
contratante o valor indenizatrio correspondente a, no mximo, duzentas vezes o valor do salrio
mensal constante na proposta mais vantajosa;

97

O atleta cedido temporariamente, por emprstimo, a outra entidade de prtica desportiva, que tiver
os salrios em atraso, no todo ou em parte, por mais de dois meses, notificar a entidade cedente
para, querendo, purgar a mora, no prazo de quinze dias, sob pena de resciso do contrato de
trabalho, de pleno direito, ficando o atleta livre para transferir-se para outra agremiao da mesma
modalidade, nacional ou internacional;
Pertence s entidades de prtica desportiva o direito de arena consistente na prerrogativa exclusiva
de negociar, autorizar ou proibir a captao, a fixao, a emisso, a transmisso, a retransmisso, a
reproduo, por qualquer meio ou processo de espetculo desportivo de que participe. Salvo
conveno coletiva em contrrio, cinco por cento da receita proveniente da explorao de direitos
desportivos audiovisuais ser distribudo, em partes iguais, aos atletas profissionais, participantes do
espetculo ou evento e, nesta hiptese, ser considerada parcela de complementao salarial
varivel, sujeita incidncia de todos os encargos tributrios, trabalhistas e previdencirios;
As entidades de prtica desportiva so obrigadas a contratar seguro de vida e de acidentes
pessoais para atletas profissionais a ela vinculados, com o objetivo de cobrir os riscos a que eles
esto sujeitos. A importncia segurada deve garantir ao atleta profissional ou ao beneficirio por ele
indicado no contrato de seguro o direito indenizao mnima correspondente ao valor anual da
remunerao pactuada, ficando a entidade de prtica desportiva responsvel pelas despesas
mdico-hospitalar e de medicamentos necessrios ao restabelecimento do atleta, enquanto a
seguradora no fizer o pagamento dessa indenizao;
Os atos judiciais executrios, de natureza constritiva, no podero, em hiptese alguma, onerar as
entidades desportivas profissionais alm do limite mximo de quinze por cento da totalidade de sua
receita lquida mensal;
O direito ao uso da imagem do atleta pode ser por ele cedido ou explorado, mediante ajuste de
natureza civil, sem nenhum vnculo de dependncia ou de subordinao a contrato de trabalho;
As associaes e entidades desportivas gozam de autonomia, nos limites constitucionais, para
estabelecer, estatutariamente, as normas de sua organizao e funcionamento.
Fica revogada a Lei no 6.354, de 2 de setembro de 1976 (dispe sobre as relaes de trabalho do
atleta profissional do futebol).

5.2 Ranking da transparncia financeira

ANO 2003

ANO 2004

1 Palmeiras (SP)

1 Palmeiras (SP)

2 Corinthians (SP)

2 Corinthians (SP)

3 Grmio (RS)

3 Atltico PR

4 So Paulo (SP)

4 So Paulo (SP)

5 Atltico MG

5 Santos (SP)

6 Internacional (RS)

6 Paran (PR)

7 Cruzeiro (MG)

7 Figueirense (RS)

8 Fluminense (RJ)

8 So Caetano (SP)

9 Flamengo (RJ)

9 Coritiba (PR)

10 Vasco (RJ)

10 Cruzeiro (MG)

Fonte: CRC RJ

CONCLUSO

Os clubes de futebol so uma empresa como qualquer outra, necessitam de

recursos para garantir sua continuidade, pagar seus dividendos e interagir com a
sociedade e com outras empresas. Portanto precisam cada vez mais de uma
ateno maior e melhor por parte de legisladores e rgos reguladores.
Como ficou provado pela pesquisa realizada, ainda h muita diversidade de
procedimentos e precariedade nas informaes contbeis prestadas pelos clubes de
futebol brasileiros. Por mais que algumas medidas j tenham sido tomadas para
normatizar o setor, ainda h a necessidade de mais. No s de alterar o que j foi
feito, mas tambm de dispor sobre outros pontos problemticos e incertos acerca
dos assuntos, levantados neste trabalho.
A

escassez de publicaes acadmicas

e bibliogrficas dificulta o

entendimento e a discusso acerca da contabilidade nos clubes de futebol. Este

trabalho tem o intuito de levantar crticas e sugestes, e de servir como base para
outros trabalhos e pesquisas direcionados ao tema da contabilidade nas entidades
esportivas.
Ficou provado ainda que a rea abordada representa uma opo de carreira
para os profissionais de Cincias Contbeis devido a constantes mudanas no
cenrio esportivo, ora por novas regulamentaes, ora por necessidades ntidas de
adaptao s novas exigncias, as quais os clubes esto se deparando.

99

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

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futebol. 2004. Dissertao (Mestrado em Cincias Contbeis) Universidade de
Braslia, Universidade da Paraba, Universidade Federal de Pernambuco e
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Lance A+, 22/02/03.
BOUDENS, Emile. Consultoria Legislativa A Lei Pel no existe mais. Estudo
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______. Decreto Lei n 5.452, de 01 de maio de 1943 (Consolidao das Leis do
Trabalho CLT) Aprova a Consolidao das Leis do Trabalho.
______. Decreto n 3.048, de 06 de maio de 1999. Aprova o Regulamento da
Previdncia Social e d outras providncias.
______. Lei n 6.354, de 02 de setembro de 1976. Dispe sobre as relaes de
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______. Lei n 8.672, de 06 de julho de 1993 (Lei Zico). Institui normas gerais
sobre o desporto e d outras providncias.
______. Lei n 9.615, de 24 de maro de 1998 (Lei Pel). Institui normas gerais
sobre o desporto e d outras providncias.
______. Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Novo Cdigo Civil). Institui o
Cdigo Civil.

100

______. Lei n 10.671, de 15 de maio de 2003. Dispe sobre o Estatuto de Defesa

do Torcedor e d outras providncias
______. Lei n 10.672, de 15 de maio de 2003. Altera dispositivos da Lei 9615/98 e
d outras providncias.
______. Projeto de Lei n 5186/2005. Altera dispositivos da Lei 9615/98 e d outras
providncias.
______. Projeto de Lei n 5541/2005. Dispe sobre a instituio de concurso de
prognstico destinado ao desenvolvimento da prtica desportiva, a participao de
entidades desportivas da modalidade futebol nesse concurso, o parcelamento de
dbitos tributrios e para com o Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS.
CLUBE DE REGATAS DO FLAMENGO. Demonstraes contbeis referentes os
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CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE CFC. NBC T 10.13 Aspectos
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Campos, Minas Gerais, 2004.
FLUMINENSE FOOTBALL CLUB. Demonstraes contbeis referentes os
exerccios de 2004 e 2003.
GRISARD, Luiz Antonio. Consideraes sobre a relao entre contrato de
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<http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=3490>. Acesso em: 19 out. 2005
IUDCIBUS, Srgio de. Teoria da contabilidade. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2000.

101

IUDCIBUS, Srgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de

contabilidade das sociedades por aes. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2003.
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JR, Jorge Vieira da Costa. Tratamento contbil dos direitos federativos
Algumas propostas para reflexo, Boletim IOB Temtica Contbil e Balanos,
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Temtica Contbil e Balanos, So Paulo, n 44, 2003.
NUNES, Wallace. Em busca do Gol de Cofre, Revista Forbes Brasil, 09/09/05.
PALMEIRAS S/A. Demonstraes contbeis referentes os exerccios de 2003 e
2004.
SANTOS FUTEBOL CLUBE. Demonstraes contbeis referentes os exerccios
de 2004 e 2003.
SO PAULO FUTEBOL CLUBE. Demonstraes contbeis referentes os
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contbeis do valor dos contratos com atletas de futebol para as sociedades
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Dissertao (Mestrado em Controladoria e Contabilidade Estratgica) Centro
Universitrio lvares Penteado, So Paulo, 2004.
SPORT CLUB CORINTHIANS PAULISTA. Demonstraes contbeis referentes
os exerccios de 2004 e 2003.

102

SOCIEDADE ESPORTIVA PALMEIRAS. Demonstraes contbeis referentes os

exerccios de 2004 e 2003.
SZUSTER, Flvia Rechtman. A evidenciao das Demonstraes Contbeis dos
clubes brasileiros de futebol Um enfoque sobre o tratamento contbil
aplicado para os Direitos Federativos dos Atletas, Boletim IOB Temtica
Contbil e Balanos, So Paulo, n 41, 2003.
______. Flvia Rechtman. Contribuio para o aprimoramento da informao
contbil dos clubes desportivos brasileiros, Boletim IOB Temtica Contbil e
Balanos, So Paulo, n 44, 2001.
Endereos Eletrnicos
http://www.guiatrabalhista.hpg.ig.com.br/duvidas/atletas.htm
http://www.mesquitaonline.com.br/artigos_mostrar.php?cod=97
http://www.futebolcia.net/leiseregras
http://www.paginas.aol.com.br/tiburciosilva/futebol13.html
http://www.casualauditores.com.br
http://www.infonet.com.br/fsf/inss.pps
http://clubedostreze.globo.com/Site/Component/default.aspx
http://cbfnews.uol.com.br/
http://www.cfc.org.br
http://www.crcsp.org.br
http://www.crc.org.br
http://www.spfc.net
http://www.gazetaesportiva.net
http://www.superesportes.com.br/ed_esportes/005/template_esportesprint_005_1640
8.html

103

ANEXO
JOGO (s)

ESTDIO

_________________________X_________________________ _______________________
Competio ( Espcie ):
Categoria:

Oficial

Internacional

Amistoso
Interestadual

CIDADE / UF

BF

N ________

Local

Denominao da Competio:____________________________________

I N GR ES S O S

LOCALIDADES

VENDA

DEVOLVIDOS

VENDIDOS

PREO UNIT

Camarotes
Cadeiras Especiais

R EC E I TA S

ARRECADAO

R$
R$

Cadeiras Numeradas
Arquibancadas Inferiores

R$
R$
R$

Gerais

R$

Scios

R$

Arquibancadas Superiores

R$
R$
RECEITA
BRUTA

TOTAIS
B1
Aluguel de Campo

B2
R$

Remunerao Quadro Mvel Federao R$

DESPESAS

R$

5% para a Federao local

R$

1% para a FAAP

R$

INSS - 20% s/ Quadro Mvel Federao R$

R$

Remunerao Quadro Mvel Clube

R$

R$

INSS - 20% s/ Quadro Mvel Clube

R$

R$

Remunerao Quadro Mvel Terceiros R$

R$

Seguro de Pblico Pagante

R$

R$
R$

Impostos e Taxas Locais

TOTAL B1

R$

R$

TOTAL B2

INSS - 5% sobre a Receita Bruta

R$
R$

Remunerao da Arbitragem e dos Auxiliares de Arbitragem

INSS - 20% sobre a remunerao da Arbitragem e dos Auxiliares de Arbitragem
Exame Anti-Doping

R$
R$

INSS - 20% sobre a remunerao da mo-de-obra do Exame Anti-Doping

R$

Seguro para os rbitros

R$
R$
TOTAL B3

R$
R$

TOTAL DAS DESPESAS ( B1 + B2 + B3 )

R$

INSS - 11 % de desconto sobre a remunerao do Quadro Mvel Federao

TOS

DESCON-

R$

B3

INSS - 11 % de desconto sobre a remunerao do Quadro Mvel Clube

R$
R$

INSS - 11 % de desconto sobre a remunerao da Arbitragem e dos Auxiliares de Arbitragem

R$

INSS - 11 % de desconto sobre a remunerao da mo-de-obra do Exame Anti-Doping

R$

RECEITA LQUIDA ( Receita Bruta - Total das Despesas )

CLUBES

DIVISO DA RECEITA LQUIDA

DEDUES
VALOR
IN S S 5 %
R$
P a rc e la m e nt o E s pe c ia l

O ut ra s

R$

LQUIDO A
RECEBER

CBF___________________________________

FEDERAO___________________________

1 _____________________________________
3 _____________________________________

2 ____________________________________
4 ____________________________________