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Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
I Apresentao do Professor
Ol pessoal!
Meu nome Jaildo Lima de Oliveira, sou contador, tenho ps-graduao em
Finanas e Mestrado em Contabilidade. Sou funcionrio de carreira do Banco
Central do Brasil (Bacen), aprovado no concurso de 1997. Trabalhei alguns
anos na rea de Fiscalizao e, desde 2003, estou vinculado rea de normas
para o sistema financeiro, trabalhando, inclusive, com normas relacionadas
contabilidade de instituies financeiras. Antes de entrar no Bacen, trabalhei
por mais de 9 anos na Caixa Econmica Federal, exercendo atividades
relacionadas s reas de concesso de crdito e avaliao de projetos.
Sou professor de contabilidade geral e de contabilidade bancria. J ministrei
aulas em diversos locais como UnB, FGV, IBMEC e em vrios cursos
preparatrios para concursos, dentre eles os concursos do Bacen e do Banco
do Brasil. Tambm ministrei aulas distncia em cursos regulares de
graduao e ps graduao e em preparatrios para concursos.
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contedo
ser
ministrado
em
08
aulas
que
ocorrero,
objeto,
fins,
campo
de
aplicao,
usurios.
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V Consideraes Finais
Destaco, por fim, que tenho a grata satisfao de ter vrios colegas de
trabalho que foram meus alunos em cursos preparatrios, principalmente por
saber que contribui de alguma forma para que eles fossem aprovados em um
processo seletivo to disputado. No ltimo concurso realizado pelo Bacen a
alegria foi maior pois quando novos servidores se apresentaram no meu setor
de trabalho, alguns j me conheciam pois tinham estudado com material
elaborado por mim!
Dessa forma, tenho certeza que esse material ajudar voc na realizao do
sonho de ter um emprego bem remunerado e estvel!
As crticas ou sugestes podero ser enviadas para:
jaildo@pontodosconcursos.com.br
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informaes
de
natureza
fsica
so
relativas
um
constante
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Essa equao pode ser escrita de forma diferente sem mudar o seu
significado:
do
patrimnio,
dada
pelo
Balano
Patrimonial
que
uma
Balano Patrimonial
Ativo (A)
Passivo (P)
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Caixa
Total do Ativo
50.000,00
Total do Passivo
+ Total do PL
50.000,00
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50.000,00
65.000,00
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pode
estar
pensando?
Mas
empresa
faz
um
Balano
Patrimonial a cada operao que realiza? Claro que no. Na prtica das
empresas, o Balano Patrimonial normalmente elaborado ao final de um ano
juntamente com a apurao do resultado. Ns veremos mais adiante os
detalhes dessa elaborao, mas aqui fizemos apenas uma demonstrao de
que sempre o total de ativos dever ser igual ao total de passivos mais
Patrimnio Lquido.
3. Situaes patrimoniais
Passivo (P)
350
Patrimnio Lquido (PL)
1.000
650*
Total do Ativo = 1.000
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Passivo (P)
1.000
1.000*
Passivo (P)
1.000
1.500
4. Fatos Contbeis
fatos
contbeis
podem
alterar
patrimnio
qualitativa
ou
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10
ser
consideradas
fatos
permutativos.
Basicamente,
os
fatos
permutativos envolvem:
I - Aumento de uma conta de Ativo combinado com reduo de outra conta
de Ativo.
Exemplo: Imagine que uma empresa tem o seguinte Balano Patrimonial:
Balano Patrimonial Inicial
Ativo(P)
Caixa
Passivo (P)
50.000,00
Patrimnio Lquido (PL)
Capital Social
50.000,00
Total do Ativo
50.000,00
Total do Passivo + PL
50.000,00
Caixa
Veculos
Total do Ativo
50.000,00
Total do Passivo + PL
50.000,00
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Passivo (P)
50.000,00
Patrimnio Lquido (PL)
Capital Social
50.000,00
Total do Ativo
50.000,00
Total do Passivo + PL
50.000,00
Caixa
Veculos
Total do Ativo
60.000,00
Total do Passivo + PL
60.000,00
Passivo (P)
60.000,00
Total do Ativo
60.000,00
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12
Caixa
Total do Ativo
60.000,00
60.000,00
Total do Ativo
60.000,00
Passivo (P)
Financ. Curto Prazo
3.000,00
Financ. Longo Prazo
2.000,00
Patrimnio Lquido (PL)
Capital Social
50.000,00
Lucros Acumulados
5.000,00
Total do Passivo + PL
60.000,00
Em seguida, reclassifica toda sua dvida de longo prazo para curto prazo.
Nesse caso, s h modificao qualitativa no Passivo. O valor do PL no
afetado, mantendo-se em R$55.000,00. O novo Balano, aps esse ajuste
ser:
Caixa
Total do Ativo
60.000,00
5.000,00
-
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Total do Ativo
60.000,00
Passivo (P)
Financ. Curto Prazo
60.000,00
5.000,00
Caixa
Total do Ativo
55.000,00
Total do Ativo
50.000,00
10.000,00
60.000,00
Passivo (P)
Financiamentos
3.000,00
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14
Total do Ativo
50.000,00
10.000,00
60.000,00
Passivo (P)
Financiamentos
3.000,00
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50.500,00
10.000,00
Total do Ativo
60.500,00
Passivo (P)
Financiamentos
3.000,00
Total do Ativo
50.000,00
10.000,00
60.000,00
Passivo (P)
Financiamentos
3.000,00
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50.000,00
10.000,00
Total do Ativo
60.000,00
Passivo (P)
Financiamentos
3.000,00
Total do Ativo
47.300,00
10.000,00
57.300,00
Passivo (P)
Financiamentos
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No afetam o PL
Modificativos
Mistos (Permutativo e Modificativo
ao mesmo tempo)
Aumentativo: aumenta PL
Diminutivo: reduz o PL
Aumentativo: aumenta PL
Diminutivo: reduz o PL
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para
uma
conta
do
PL
denominada
Lucros
ou
Prejuzos
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(Ativo)
pela
antecipao
do
pagamento
dessa
despesa,
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ser
registrado
no
Ativo
uma
Despesa
Antecipada
contas
podem
ser
patrimoniais
ou
de
resultado.
As
contas
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Grupo
Ativo
Conta
Caixa
Bancos ContaMovimento
Aplicaes
Financeiras
Mercadorias ou
Estoques
Clientes ou
Duplicatas a Receber
Despesas
Antecipadas
Mveis e Utenslios
Veculos
Imveis
Fornecedores
Passivo
Emprstimos e
Financiamentos
Adiantamentos de
Clientes
Impostos a Pagar
Salrios a Pagar
Capital Social
Patrimnio
Lquido
Reservas de Lucros
Prejuzos Acumulados
Funo
Registrar disponibilidades em espcie
Registras valores registrados em contas correntes
Registrar aplicaes financeiras feitas
Registrar mercadorias em estoque para
comercializao
Registrar valores a receber decorrentes de vendas a
prazo
Registrar despesas pagas antes de sua apropriao
contbil ao resultado
Registrar valores referentes ao mobilirio da empresa
Registrar valores referentes aos veculos de
propriedade da empresa
Registrar os investimentos em imveis
Registrar as dvidas junto a fornecedores de
mercadorias por compras a prazo
Registrar o valor das operaes de crdito
contratadas junto a instituies financeiras
Registrar receitas recebidas antes de sua apropriao
contbil ao resultado
Registrar os impostos pendentes de recolhimento pela
empresa
Registrar o valor ainda no pago das despesas com
salrios de empregados
Registrar o capital investido pelos scios na empresa
Registrar a parcela dos lucros de uma empresa que
so mantidos no seu patrimnio lquido
Registrar prejuzos acumulados ainda no absorvidos
pela empresa. Essa conta diminui o saldo do PL.
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23
25.000,00
C Caixa
25.000,00
D Veculos
25.000,00
C Financiamento Bancrio
25.000,00
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Balano Patrimonial
Ativo (A)
Passivo (P)
Origens
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1.500,00
C Caixa
1.500,00
no
valor
de
R$ 6.350,00,
ser
incorporado
ao
valor
do
investimento.
Resposta: Nesse caso, vamos responder antes as duas perguntas:
- Onde foi feita a aplicao? Perceba que os juros de um investimento
financeiro iro aumentar o valor desse investimento. Portanto, a aplicao na
conta que representa o investimento, chamada de aplicao financeira.
- Qual a origem dos recursos? Nesse caso, a origem foi o reconhecimento de
juros incorporados ao valor de um investimento existente. Podemos chamar a
conta que representa essa receita de juros de aplicao financeira.
Assim, o lanamento contbil ser:
D Aplicao financeira
6.350,00
6.350,00
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Efetua-se um lanamento a:
Dbito
Crdito
De
Para
Para
Ativo
Aumentar
Diminuir
Passivo
Diminuir
Aumentar
Patrimnio Lquido (PL)
Diminuir
Aumentar
Contas de Resultado Devedoras (Despesas)
Aumentar
Diminuir
Contas de Resultado Credoras (Receitas)
Diminuir
Aumentar
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dividir
os
livros
de
escriturao
contbil
em
principais
acessrios:
a) Principais:
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Saldos
Devedores (A)
Saldos
Credores (B)
150.000
800.000
250.000
850.000
19.000
500.000
15.000
10.000
22.000
40.000
535.000
35.000
5.000
12.000
950.000
7.000
16.000
140.000
2.178.000
2.178.000
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1.
A finalidade da Contabilidade :
a) somar valores do Patrimnio.
b) interpretar o patrimnio de uma pessoa.
c) controlar os pagamentos efetuados a terceiros.
d) controlar os recebimentos em dinheiro.
e) controlar o patrimnio, gerando informaes teis ao processo decisrio.
2. Corresponde ao objeto da Contabilidade:
a) Balano Patrimonial.
b) Auditoria.
c) Patrimnio.
d) Escriturao.
e) Todas acima.
3. Assinale a alternativa correta.
a) Escriturao uma tcnica contbil responsvel pelo registro dos fatos.
b) A Contabilidade no usada por entidades sem fins lucrativos.
c) Somente as entidades pblicas usam informaes contbeis.
d) O Patrimnio no objeto de estudo da Contabilidade.
e) Auditoria corresponde interpretao dos registros contbeis.
4. O conjunto de bens, direitos e obrigaes, vinculado a uma pessoa fsica
ou jurdica, denominado
a) Situao Lquida.
b) Capital Prprio.
c) Patrimnio.
d) Patrimnio Lquido.
e) Ativo.
Prof. Jaildo Lima de Oliveira
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de Duplicatas
de Sadas de
de Sadas de
de Sadas de
de Sadas de
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Conta
Natureza contbil
Devedora
Credora
Fornecedores
Passivo
Aplicaes Financeiras
Ativo
Promissrias a Pagar
Passivo
Despesa
13.000,00
Conta-Corrente
Ativo
80.000,00
Clientes
Ativo
175.000,00
Ativo Retificadora
Ativo
Adiantamento de Clientes
Passivo
Despesas Financeiras
Despesa
17.500,00
Despesa
7.500,00
Receitas Financeiras
Receita
Despesa
140.000,00
Despesas de Salrios
Despesa
10.000,00
Reserva Legal
Patrimnio Lquido
Despesa
Estoques de Mercadorias
Ativo
Receita de Vendas
Receita
310.000,00
Capital Social
Patrimnio Lquido
200.000,00
Passivo
Devoluo de Vendas
Despesa
Passivo
Terrenos
Ativo
Despesa
Imveis
Ativo
Ativo Retificadora
Total
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120.000,00
105.000,00
19.000,00
5.000,00
40.000,00
25.000,00
6.000,00
40.000,00
1.500,00
150.000,00
65.500,00
5.500,00
80.000,00
85.000,00
2.500,00
50.000,00
12.000,00
882.500,00 882.500,00
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REFERNCIAS
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Parcela dos lucros apurados que podem ser retidos na empresa. Veremos mais detalhes na
Seo sobre Reservas e Provises e na aula sobre Balano Patrimonial.
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Total do Ativo
0,00
Caixa
Total do Ativo
15.000,00
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Caixa
Total do Ativo
20.000,00
4) Pela baixa dos montantes subscritos em funo da efetiva integralizao dos recursos
pelo scios:
D Capital Social Subscrito ................ 20.000,00
C Capital Social Integralizado ........... 20.000,00
Passivo (P)
Caixa
20.000,00
Total do Ativo
20.000,00
2. Reservas e provises
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2.1. Reservas
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situao
financeira
da
companhia.
conselho
fiscal,
se
em
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Passivo (P)
15.000,00
35.000,00
20.000,00
Total do Ativo
70.000,00
Passivo (P)
15.000,00
35.000,00
20.000,00
Total do Ativo
70.000,00
Total do Passivo + PL
60.000,00
7.500,00
700,00
1.800,00
70.000,00
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2.2. Provises
Total do Ativo
Passivo (P)
15.000,00
35.000,00
20.000,00
70.000,00
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Passivo (P)
Caixa
Mercadorias
Clientes
(-) Proviso para Devedores Duvidosos
Total do Ativo
15.000,00
35.000,00
20.000,00
(1.000,00)
69.000,00
Total do Passivo + PL
60.000,00
9.000,00
69.000,00
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Passivo (P)
Caixa
Mercadorias
Clientes
15.000,00
35.000,00
20.000,00
Total do Ativo
70.000,00
2) Pelo ajuste dos lucros acumulados em funo da despesa com proviso para
contingncias trabalhistas:
D Lucros Acumulados*.........................................................2.000,00
C Despesa com proviso para contingncias trabalhistas ** .....2.000,00
* Conta do PL
** Conta de resultado devedora
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10
Despesa
com
Proviso
para
Contingncias
Trabalhistas
impactou
15.000,00
35.000,00
20.000,00
Passivo (P)
Proviso para Contingncias
2.000,00
Trabalhistas
Patrimnio Lquido (PL)
Capital Social
Lucros Acumulados
Total do Ativo
70.000,00
Total do Passivo + PL
60.000,00
8.000,00
70.000,00
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11
Passivo (P)
Caixa
Mercadorias
Clientes
15.000,00
35.000,00
20.000,00
Total do Ativo
70.000,00
2) Pelo ajuste dos lucros acumulados em funo da despesa com proviso para
contingncias trabalhistas:
D Lucros Acumulados*........................................................... 800,00
C Despesa com proviso para IR** ......................................... 800,00
* Conta do PL
** Conta de resultado devedora
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12
15.000,00
35.000,00
20.000,00
Passivo (P)
Proviso para IR
Patrimnio Lquido (PL)
Capital Social
Lucros Acumulados
Total do Ativo
70.000,00
800,00
60.000,00
9.200,00
Total do Passivo + PL
70.000,00
contas
patrimoniais
registram
ativos
(bens
direitos),
passivos
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13
PATRIMONIAIS
CONTAS
Grupo
Exemplos de Contas
Ativo
Passivo
Fornecedores,
Emprstimos Obtidos,
Emprstimos a Pagar,
Contas a Pagar, IR a
Recolher, Salrios a
Pagar,
Impostos
a
Recolher etc
Patrimnio
Receitas
Representam
o
faturamento
da
empresa e outras fontes de rendas e
ganhos. Dessa forma, as contas que
tenham
denominao
indicativa
comeando como Receita de ...;
Rendas de..., Ganhos com... podem
ser entendidas como de receita.
Receita
de
Vendas,
Vendas,
Rendas
de
Operaes Financeiras,
Ganhos na Alienao
de Imveis, Receitas
de Aluguel etc.
Despesas
Despesas de salrios,
Despesas Operacionais,
Custo da Mercadoria
Vendida,
Despesas
Comerciais, Despesas
Administrativas, Perdas
na
Alienao
de
Imveis etc.
Lquido
DE RESULTADO
CONTAS
(PL)
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14
Eventos
e
Transaes
Demonstraes
Contbeis
Lanamentos
no Dirio
Correes e ajustes
Preparao do Balancete
Transcrio dos valores para o Razo
Fonte: FGV/BsB MBA Controladoria e Finanas Material elaborado Profa. Slvia Marques 2006.
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Sistemas de
Inventrio(ou
sistemas de
avaliao de
estoques)
Inventrio
Inventrio
Peridico
Permanente
Conta
Mercadorias
Mista
Conta
Mercadorias
Desdobrada
PEPS
UEPS
MPM
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16
sistema,
uma
empresa
faz
levantamento
do
inventrio
Exemplo 1
Suponha que uma empresa tenha um estoque inicial (EI) de mercadorias de
R$ 30.000,00. Em um perodo, ela realiza as seguintes operaes5 vista:
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17
R = V CMV.
Para apurar o CMV, deve ser considerado que esse Custo obtido pela
apurao da variao do estoque. Portanto, o CVM ser dado considerando o
Estoque Inicial de Mercadorias (EI) mais as Compras (C) realizadas, diminudos
do Estoque Final de Mercadorias (EF). Assim:
CMV = EI + C EF.
Assim, substituindo as informaes obtidas, teremos que o CMV :
CMV = R$30.000,00 + R$40.000,00 R$15.000,00 = R$55.000,00.
Por seu turno, o Resultado (R) ser:
R = V CMV = R$100.000,00 R$55.000,00 = R$45.000,00.
Na Contabilidade, a Conta Mercadorias estar refletindo as operaes de
compra e venda da seguinte forma:
Os lanamentos contbeis relativos a tal venda seriam:
P/Compra
D Mercadorias* ............................................................... 40.000,00
C Caixa* ........................................................................ 40.000,00
* Contas de Ativo
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18
P/Apurao do Resultado
D Mercadorias* ............................................................... 45.000,00
C Lucro do Exerccio**..................................................... 45.000,00
* Conta de Ativo
** Conta de Resultado
Exemplo 2
Neste exemplo, os valores de Custo da Mercadoria Vendida (CMV) e
Resultado (R) so os mesmos do Exemplo 1. O que muda a forma de registro
contbil das operaes, como ser demonstrado abaixo:
P/Compra
D Compras* ................................................................... 40.000,00
C Caixa** ...................................................................... 40.000,00
* Conta de Resultado
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19
P/Apurao do Resultado
D Vendas* ................................................................... 100.000,00
C CMV* ......................................................................... 55.000,00
C Resultado do Exerccio* ................................................ 45.000,00
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20
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21
Qtde
Entrada
PU
Total
Qtde
Sada
PU
Total
Qtde
200
300
500
200
50
250
5,00
5,50
1.000,00
275,00
1.275,00
250
Saldo
PU
Total
5,00 1.000,00
5,50 1.650,00
2.650,00
5,50
1.375,00
(250
und
R$10,00
R$2.500,00)
custo
de
aquisio
P/Venda
P/Baixa do Estoque
D Caixa
2.500,00
D CMV*
1.275,00
C Vendas*
2.500,00
C Mercadorias
1.275,00
* Conta de resultado.
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Qtde
Entrada
PU
Total
Sada
PU
Qtde
Total
250
5,50
1.375,00
Qtde
200
300
500
200
50
250
Saldo
PU
Total
5,00 1.000,00
5,50 1.650,00
2.650,00
5,00 1.000,00
5,50
275,00
1.275,00
(250
und
R$10,00
R$2.500,00)
custo
de
aquisio
P/Venda
P/Baixa do Estoque
D Caixa
2.500,00
D CMV*
1.375,00
C Vendas*
2.500,00
C Mercadorias
1.375,00
* Conta de resultado.
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23
Qtde
Entrada
PU
Total
Qtde
Sada
PU
Total
Qtde
200
300
500
Saldo
PU
Total
5,00 1.000,00
5,50 1.650,00
5,30 2.650,00
1
250
5,30
1.325,00
250
5,30
1.325,00
P/Baixa do Estoque
D Caixa
2.500,00
D CMV*
1.325,00
C Vendas*
2.500,00
C Mercadorias
1.325,00
* Conta de resultado.
PEPS
MPM
UEPS
2.500,00 2.500,00 2.500,00
1.275,00 1.325,00 1.375,00
1.225,00 1.175,00 1.125,00
Estoque Final
Como pode ser observado, o critrio UEPS tende a retornar menores lucros,
ainda mais quando h um processo inflacionrio significativo. Em funo disso,
ele no aceito pela legislao fiscal brasileira, pois menores lucros resultaram
em uma carga tributria menor.
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25
1) P/Compra de Mercadorias
D Mercadorias* ............................... 41.500,00
D C/C ICMS** .................................. 8.500,00
C Fornecedores*** ......................... 50.000,00
* Conta de Ativo.
** Conta de resultado para controle do clculo do ICMS devido: 50.000 x 17% = 8.500,00.
*** Conta de Passivo.
2) P/Venda de Mercadorias
D Caixa* ........................................ 60.000,00
C Vendas** .................................... 60.000,00
* Conta de Ativo.
* Conta de Resultado.
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26
Qtde
500
Entrada
PU
Total
83,00
Qtde
Sada
PU
Total
41.500,00
300 83,00 24.900,00
Saldo
Qtde
PU
Total
500 83,00 41.500,00
200 83,00 16.600,00
Balancete de Verificao
Grupo
Saldo Devedor
Ativo
160.000,00
PL
Ativo
16.600,00
Passivo
Receita
Despesa
10.200,00
Despesa
24.900,00
Passivo
211.700,00
Saldo Credor
100.000,00
50.000,00
60.000,00
1.700,00
211.700,00
11
Contas com saldo zerado, a exemplo de C/C de ICMS no precisam ser listados no Balancete
de Verificao.
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27
Supondo que essa empresa, seja obrigada a recolher 25% de IR sobre esse
lucro, ela faria o seguinte lanamento final ainda o seguinte lanamento:
5) Pela Apurao do IR sobre o Lucro
D Despesa de IR* ............................ 6.225,00
C IR a Recolher ................................. 6.225,00
* Conta de Resultado
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29
Balancete de Verificao
Grupo
Saldo Devedor
Ativo
160.000,00
PL
Ativo
16.600,00
Passivo
Passivo
Passivo
PL
176.600,00
Conta
Caixa
Capital Social
Mercadorias
Fornecedores
ICMS a Recolher
IR a Recolher
Lucro Acumulados
Total
Saldo Credor
100.000,00
50.000,00
1.700,00
6.225,00
18.675,00
176.600,00
Balano Patrimonial
Ativo
Caixa
Mercadorias
Total
160.000,00
16.600,00
176.600,00
Passivo
Fornecedores
ICMS a Recolher
IR a Recolher
50.000,00
1.700,00
6.225,00
57.925,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
100.000,00
Lucros ou Prej. Acum.
18.675,00
118.675,00
Total
176.600,00
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30
Resumo da Aula
Vimos nessa aula que:
O Patrimnio Lquido dado pela diferena entre o Ativo e o Passivo.
A subscrio o compromisso do scio em participar de aumentos de
capital.
A integralizao o efetivo aporte de recursos pelos scios/proprietrios
de uma empresa.
As reservas representam valores que compem o PL de uma empresa,
alm do Capital Social.
As reservas podem ser de Capital e de Lucros.
As provises representam valores que uma empresa estima perder
durante um determinado perodo ou valores que ter que pagar em
funo de despesas realizadas.
As provises para perdas do Ativo ajustam valores de ativos registrados
pela empresa, indicando a potencial perda sobre o total desses ativos.
As provises para perdas do Passivo registram expectativas de perdas
que no esto associadas diretamente a nenhum ativo.
As contas podem ser patrimoniais (de Ativo, Passivo e PL) ou de
resultado (receitas e despesas).
A apurao de resultado consiste na confrontao entre receitas e
despesas de um perodo.
Os sistemas de inventrio para controle do estoque de mercadorias pelas
empresas comerciais so o Permanente e o Peridico.
No Inventrio Permanente, h um contnuo acompanhamento dos preos
dos estoques.
No Inventrio Peridico os custos das mercadorias em estoque so
apurados de tempos em tempos (periodicamente).
O PEPS, UEPS e o MPM so critrios associados ao Inventrio
Permanente.
O mtodo da Conta Mercadorias Mista e o mtodo da Conta Mercadorias
Desdobrada so critrios associados ao Inventrio Peridico.
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31
EXERCCIOS
Vamos responder as questes abaixo a partir do contedo estudado?
No tipo de questo apresentada a seguir, h somente uma resposta correta.
No final, apresentamos o gabarito e comentrios para cada questo.
Destaco que as questes que no tm a indicao da fonte foram elaboradas
pelo Professor.
Observao Importante
Se ao final da srie de questes dessa aula, voc ainda tiver dvidas
sobre o contedo apresentado no desanime! Ao longo do curso,
continuaremos
repassando
mais
informaes
sobre
as
demonstraes contbeis.
Dia da
Operao
5
6
8
10
12
Compra
Quantidade
Preo Unitrio
50
10,00
25
13,00
35
Venda
Quantidade
Preo Unitrio
40
20,00
40
20,00
15,00
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pelo
40%
com
que
33
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35
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36
Gabarito e Comentrios
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Operao
Recebimento
de
aluguel
correspondente a janeiro de
2011,
antecipado
pelo
inquilino, no valor de R$
3.000,00
Vendas ao longo do ms
(dez/10) no valor de R$
100.000,00,
sendo
40%
(quarenta
por
cento)
recebidos dentro do prprio
ms e o restante com
vencimento em janeiro de
2011
Registro
do
Custo
das
Mercadorias
Vendidas
em
dezembro de 2010, que
corresponde a 70% (setenta
por cento) do valor das
vendas
Pagamento das comisses
correspondentes ao total das
vendas do ms de dezembro
de 2010, equivalentes a 5%
(cinco por cento) do valor
bruto vendido
Compras de mercadorias para
estoque no valor de R$
70.000,00, sendo 20% (Vinte
por cento) pagos vista e o
restante para pagamento em
Regime de Caixa
O resultado de 2010 ser
aumentado em R$3.000,00,
em funo da entrada de
caixa
O resultado de 2010 ser
aumentado em R$40.000,00,
correspondente
ao
valor
recebido em dez/2010.
Regime de Competncia
O resultado de 2010 no ser
alterado uma vez que a
receita de janeiro de 2011,
embora tenha sido recebida
em 2010.
O resultado de 2010 ser
aumentado
em
R$100.000,00,
correspondente ao valor total
vendido, independente do
fato de parte da venda s ser
recebida em janeiro de 2011.
O resultado de 2010 no
alterado. O registro do CMV
no tem efeito caixa
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38
adquirida
O resultado de 2010 ser
diminudo em R$18.000,00,
relativo
parcela
das
despesas
administrativas
pagas em dezembro de 2010
Lucro de R$4.000,00
Prejuzo de R$5.000,00
REFERNCIAS
FERRARI,. E. L. Contabilidade Geral. 4a. ed. Rio de Janeiro, Impetus. 2003.
FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS E
FINANCEIRAS Fipecafi. Manual de Contabilidade das Sociedades por
Aes. 7a. ed. So Paulo: Atlas, 2007.
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1. Introduo
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Passivo
Circulante
Circulante
No Circulante
Patrimnio Lquido
No Circulante
- Capital Social
- Realizvel a Longo Prazo
- Reservas de Capital
- Investimentos
- Imobilizado
- Intangvel
Total do Ativo
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Contas
Caixa
Bancos C/Movimento
Duplicatas a Receber Curto Prazo
PCLD para Duplicatas a Receber no curto prazo
Capital Social
Duplicatas a Receber Longo Prazo
Mveis e utenslios
Mquinas e equipamentos
Depreciao Acumulada
Fornecedores
Emprstimo de Longo Prazo
Reservas de Lucros
Marcas e Patentes
Amortizao Acumulada
TOTAL
Saldo Devedor
50.000,00
40.000,00
30.000,00
Saldo Credor
5.000,00
115.000,00
20.000,00
10.000,00
15.000,00
12.000,00
16.000,00
25.000,00
3.700,00
13.000,00
178.000,00
1.300,00
178.000,00
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Grupo do
Balano
Patrimonial
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Retificadora
PL
Ativo Realizvel a
Longo Prazo
Ativo Imobilizado
Ativo Imobilizado
Ativo Imobilizado
Retificadora
Passivo Circulante
Passivo No
Circulante
PL
Ativo Intangvel
Ativo Intangvel Retificadora
TOTAL
Saldo
Devedor
Saldo
Credor
50.000,00
40.000,00
30.000,00
5.000,00
115.000,00
20.000,00
10.000,00
15.000,00
12.000,00
16.000,00
25.000,00
3.700,00
13.000,00
1.300,00
178.000,00
178.000,00
PASSIVO
115.000,00 Circulante
- Caixa
50.000,00 - Fornecedores
- Bancos C/Movimento
- Duplicatas a Receber
- PCLD
40.000,00
30.000,00
(5.000,00)
No Circulante
44.700,00 No Circulante
- Emprstimo
16.000,00
16.000,00
25.000,00
25.000,00
20.000,00
- Imobilizado
PATRIMNIO LQUIDO
115.000,00
. Mveis e utenslios
. Mquinas e equipamentos
Total do Ativo
(12.000,00)
Sub-Total
3.700,00
118.700,00
13.000,00
(1.300,00)
159.700,00
Total do Passivo e PL
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159.700,00
Outros
Crditos,
Investimentos
Temporrios,
Estoques
(ou
Mercadorias).
As aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte representam
pagamentos antecipados de despesas que s sero apropriadas (transferidas
para o resultado) no perodo a que se referirem em funo do Princpio da
Competncia. Essa situao muito comum quando a empresa antecipa o
pagamento de uma despesa. Da, a conta que registra esse direito ser
chamada Despesa Antecipada.
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ATIVO
PASSIVO
Circulante
115.000,00 Circulante
- Caixa
26.000,00 - Fornecedores
- Bancos C/Movimento
- Duplicatas a Receber
- PCLD
- Despesas Antecipadas
Prmios de Seguros a Apropriar
40.000,00
30.000,00
(5.000,00)
16.000,00
16.000,00
24.000,00
25.000,00
25.000,00
44.700,00 No Circulante
- Emprstimo
No Circulante
- Realizvel a Longo Prazo
. Duplicatas a Receber
20.000,00
- Imobilizado
PATRIMNIO LQUIDO
115.000,00
. Mveis e utenslios
. Mquinas e equipamentos
(12.000,00)
Sub-Total
3.700,00
118.700,00
13.000,00
(1.300,00)
Total do Ativo
159.700,00
Total do Passivo e PL
159.700,00
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2.2.2. Investimentos
2.2.3. Imobilizado
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20.000,00*
20.000,00
2.2.4. Intangvel
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50.000,00
50.000,00
de
avaliao
desses
investimentos.
Nessa
seo,
queremos
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10
deduzido
do
saldo
das
contas
que
registrem
sua
amortizao.
VIII - os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero
ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito
relevante.
O quadro a seguir resume os critrios aplicveis avaliao dos ativos:
Como vimos, a diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado, intangvel e
diferido ser registrada periodicamente nas contas de: a) depreciao, quando corresponder
perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de
utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia; b) amortizao, quando corresponder
perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou
comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto
sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado. A exausto um
processo semelhante depreciao e amortizao, aplicvel perda do valor, decorrente da
sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens
aplicados nessa explorao.
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11
Ativo
Instrumentos financeiros
e direitos e ttulos de
crdito do AC e do ARLP
Critrios de Avaliao
Valor Justo, se o ativo for para negociao imediata ou
disponvel para venda futura
Custo ou mercado, dos 2 o menor, para os demais
Estoques
Participaes societrias
Demais Investimentos
Custo de aquisio
Imobilizado
Intangvel
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uma
proviso
para
perdas
seu
objetivo
reconhecer
sua
capacidade
de
gerar
benefcios
econmicos
prejudicada.
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13
Pela nova legislao, uma entidade deve avaliar, no mnimo por ocasio da
elaborao das demonstraes contbeis anuais, se h alguma indicao de
que
seus
ativos
permanentes
imobilizados
intangveis
perderam
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EXERCCIOS
Vamos responder as questes abaixo a partir do contedo estudado?
No tipo de questo apresentada a seguir, h somente uma resposta correta.
No final, apresentamos o gabarito e comentrios para cada questo.
Destaco que as questes que no tm a indicao da fonte foram elaboradas
pelo Professor.
Observao Importante
Se ao final da srie de questes dessa aula, voc ainda tiver dvidas
sobre o contedo apresentado no desanime! Ao longo do curso,
continuaremos
repassando
mais
informaes
sobre
as
demonstraes contbeis.
a)
b)
c)
d)
e)
27.000,00
18.000,00
18.000,00
9.000,00
-
27.000,00
27.000,00
36.000,00
45.000,00
45.000,00
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23
Saldo Devedor
2.000,00
14.000,00
31.000,00
42.000,00
3.000,00
3.500,00
2.500,00
10.000,00
21.500,00
54.000,00
12.000,00
8.000,00
Saldo Credor
1.500,00
10.300,00
49.000,00
5.000,00
3.500,00
13.000,00
100.000,00
11.200,00
10.000,00
203.500,00
Com base nos dados acima e de acordo com a Lei no 6.404/76, com a nova redao
da Lei no 11.941 de 2009, no levantamento do Balano Patrimonial apurado em
31/12/2008, o total do Ativo No Circulante da empresa, em reais, montaria a
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27
Grupo do BP
Caixa
Bancos
Duplicatas a receber
Estoque de mercadorias
Prmios de seguros a vencer
Emprstimos a receber de diretores
Depsitos compulsrios de longo prazo
Mveis e utenslios
Mquinas e equipamentos
Edificaes
Terrenos
Marcas e patentes
Proviso para crditos de liquidao
duvidosa
Depreciaes acumuladas
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Ativo No Circulante
Ativo No Circulante
Ativo No Circulante
Ativo No Circulante
Ativo No Circulante
Ativo No Circulante
Ativo No Circulante
Ativo Circulante
Retificadora
Ativo No Circulante
Retificadora
Passivo Circulante
Fornecedores
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Saldo
Devedor
2.000,00
14.000,00
31.000,00
42.000,00
3.000,00
3.500,00
2.500,00
10.000,00
21.500,00
54.000,00
12.000,00
8.000,00
Saldo
Credor
1.500,00
10.300,00
49.000,00
28
Passivo Circulante
Passivo Circulante
Passivo No Circulante
Patrimnio Lquido
Patrimnio Lquido
Patrimnio Lquido
5.000,00
3.500,00
13.000,00
100.000,00
11.200,00
10.000,00
REFERNCIAS
FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS E
FINANCEIRAS Fipecafi. Manual de Contabilidade das Sociedades por
Aes. 7a. ed. So Paulo: Atlas, 2012.
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29
1. Introduo
Passivo
Circulante
Circulante
No Circulante
Patrimnio Lquido
No Circulante
- Capital Social
- Realizvel a Longo Prazo
- Reservas de Capital
- Investimentos
- Imobilizado
- Intangvel
Total do Ativo
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Proviso
para
Frias,
Impostos
Recolher,
Salrios
Pagar,
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Passivo
Critrios de Avaliao
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Quando uma companhia faz o lanamento inicial de aes no mercado. Essa operao
conhecida pelo termo, em ingls, Initial Public Offering (IPO).
2
A reserva de capital registra, ainda, uma situao especial relacionada a um processo de
atualizao monetria das demonstraes contbeis, no perodo de alta inflao (at 1994),
conforme definido na legislao fiscal. O saldo dessa conta da Reserva de Capital residual.
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ATIVO
Circulante
PASSIVO
115.000,00 Circulante
- Caixa
26.000,00 - Fornecedores
- Bancos C/Movimento
- Duplicatas a Receber
- PCLD
- Despesas Antecipadas Prmios
de Seguros a Apropriar
40.000,00
30.000,00
(5.000,00)
No Circulante
44.700,00 No Circulante
- Emprstimo
16.000,00
16.000,00
24.000,00
25.000,00
25.000,00
20.000,00
- Imobilizado
PATRIMNIO LQUIDO
115.000,00
. Mveis e utenslios
. Mquinas e equipamentos
Total do Ativo
(12.000,00)
3.700,00
Sub-Total
118.700,00
13.000,00
(1.300,00)
159.700,00
Total do Passivo e PL
159.700,00
que
Capital
Social
dessa
empresa
cresa,
aumentando
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PASSIVO
Circulante
224.500,00 Circulante
- Caixa
135.500,00 - Fornecedores
- Bancos C/Movimento
- Duplicatas a Receber
- PCLD
- Despesas Antecipadas - Prmios
de Seguros a Apropriar
40.000,00
30.000,00
(5.000,00)
No Circulante
44.700,00 No Circulante
- Emprstimo
16.000,00
16.000,00
19.000,00
25.000,00
25.000,00
20.000,00
- Imobilizado
PATRIMNIO LQUIDO
. Mveis e utenslios
. Mquinas e equipamentos
(12.000,00)
Total do Ativo
269.200,00
Total do Passivo e PL
215.000,00
9.500,00
3.700,00
228.200,00
269.200,00
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no
resultado
do
exerccio
em
obedincia
ao
regime
de
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ATIVO
PASSIVO
Circulante
115.000,00 Circulante
- Caixa
16.000,00
26.000,00 - Fornecedores
- Bancos C/Movimento
- Ttulos Pblicos
- Despesas Antecipadas - Prmios
de Seguros a Apropriar
40.000,00
30.000,00
No Circulante
44.700,00 No Circulante
- Emprstimo
16.000,00
19.000,00
25.000,00
25.000,00
20.000,00
- Imobilizado
PATRIMNIO LQUIDO
115.000,00
. Mveis e utenslios
. Mquinas e equipamentos
Total do Ativo
(12.000,00)
Sub-Total
3.700,00
118.700,00
13.000,00
(1.300,00)
159.700,00
Total do Passivo e PL
159.700,00
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ATIVO
PASSIVO
Circulante
115.000,00 Circulante
- Caixa
26.000,00 - Fornecedores
- Bancos C/Movimento
- Ttulos Pblicos
- Despesas Antecipadas Prmios
de Seguros a Apropriar
40.000,00
31.300,00
No Circulante
44.700,00 No Circulante
- Emprstimo
16.000,00
16.000,00
19.000,00
25.000,00
25.000,00
20.000,00
- Imobilizado
PATRIMNIO LQUIDO
. Mveis e utenslios
. Mquinas e equipamentos
. (-) Depreciao Acumulada
- Intangvel
. Marcas e Patentes
. (-) Amortizao Acumulada
Total do Ativo
161.000,00
Total do Passivo e PL
115.000,00
1.300,00
3.700,00
120.000,00
161.000,00
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situao
financeira
da
companhia.
conselho
fiscal,
se
em
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10
ATIVO
PASSIVO
Circulante
115.000,00 Circulante
- Caixa
26.000,00 - Fornecedores
- Bancos C/Movimento
- Duplicatas a Receber
- PCLD
- Despesas Antecipadas-Prmios de
Seguros a Apropriar
40.000,00
30.000,00
(5.000,00)
No Circulante
44.700,00 No Circulante
- Emprstimo
16.000,00
16.000,00
24.000,00
25.000,00
25.000,00
20.000,00
- Imobilizado
PATRIMNIO LQUIDO
. Mveis e utenslios
115.000,00
. Mquinas e equipamentos
1.200,00
Total do Ativo
159.700,00
Total do Passivo e PL
2.500,00
118.700,00
159.700,00
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11
Observe que o saldo final da conta Lucros Acumulados zerada uma vez
que todo o lucro foi destinado para constituio de reservas.
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12
PASSIVO
Circulante
115.000,00 Circulante
- Caixa
26.000,00 - Fornecedores
- Bancos C/Movimento
- Duplicatas a Receber
- PCLD
- Despesas Antecipadas-Prmios de
Seguros a Apropriar
40.000,00
30.000,00
(5.000,00)
No Circulante
44.700,00 No Circulante
- Emprstimo
25.000,00
25.000,00
20.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
. Mveis e utenslios
. Mquinas e equipamentos
Total do Ativo
16.000,00
24.000,00
- Imobilizado
16.000,00
159.700,00
Total do Passivo e PL
115.000,00
1.700,00
700,00
1.300,00
118.700,00
159.700,00
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13
PASSIVO
Circulante
115.000,00 Circulante
- Caixa
26.000,00 - Fornecedores
- Bancos C/Movimento
- Duplicatas a Receber
- PCLD
- Despesas Antecipadas-Prmios de
Seguros a Apropriar
40.000,00
30.000,00
(5.000,00)
No Circulante
44.700,00 No Circulante
- Emprstimo
16.000,00
16.000,00
24.000,00
25.000,00
25.000,00
20.000,00
- Imobilizado
PATRIMNIO LQUIDO
. Mveis e utenslios
115.000,00
. Mquinas e equipamentos
1.200,00
Total do Ativo
159.700,00
Total do Passivo e PL
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2.500,00
118.700,00
159.700,00
14
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15
PASSIVO
Circulante
115.000,00 Circulante
16.650,00
- Caixa
26.000,00 - Fornecedores
- Bancos C/Movimento
- Duplicatas a Receber
- PCLD
- Despesas Antecipadas-Prmios de
Seguros a Apropriar
No Circulante
44.700,00 No Circulante
- Emprstimo
16.000,00
650,00
24.000,00
25.000,00
25.000,00
20.000,00
- Imobilizado
PATRIMNIO LQUIDO
. Mveis e utenslios
. Mquinas e equipamentos
115.000,00
1.700,00
Total do Ativo
159.700,00
Total do Passivo e PL
700,00
650,00
118.050,00
159.700,00
BP
resumido
da
UOL
em
31/12/2007,
comparativamente
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16
PASSIVO
2007
588.401
209.855
113.729
64.657
31.469
798.256
2006
490.327 Circulante
189.439
114.830 No Circulante
54.472 Patrimnio Lquido
20.137
679.766
Total
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2007
141.991
2006
131.126
15.431
15.507
640.834
533.133
798.256
679.766
17
Resumo da Aula
Vimos nessa aula que:
As contas do Passivo e PL esto dispostas no Balano Patrimonial em
ordem decrescente de exigibilidade.
Os passivos que devem ser pagos nos 12 meses seguintes data do
Balano figuram no Passivo Circulante.
As obrigaes que so exigidas aps 12 meses devem ser registradas no
Passivo No Circulante.
As fontes de recursos que no so exigveis devem ser registradas no PL.
No PL esto classificados o capital investido pelos acionistas da empresa,
as reservas de capital, os ajustes de avaliao patrimonial, as reservas
oriundas
de
lucros,
alm
das
aes
em
tesouraria
prejuzos
acumulados.
No Grupo Capital Social esto classificadas as contas representativas do
capital investido pelos scios.
Nas Reservas de Capital, esto contas que registram o gio na emisso
de aes e o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de
subscrio.
No
grupo
Ajustes
de
Avaliao
Patrimonial
esto
registradas
as
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18
EXERCCIOS
Vamos responder as questes abaixo a partir do contedo estudado?
No tipo de questo apresentada a seguir, h somente uma resposta correta.
No final, apresentamos o gabarito e comentrios para cada questo.
Destaco que as questes que no tm a indicao da fonte foram elaboradas
pelo Professor.
Observao Importante
Se ao final da srie de questes dessa aula, voc ainda tiver dvidas
sobre o contedo apresentado no desanime! Ao longo do curso,
continuaremos
repassando
mais
informaes
sobre
as
demonstraes contbeis.
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20
AC = Ativo Circulante
ANC = Ativo No Circulante
PC = Passivo Circulante
PNC = Passivo No Circulante
PL = Patrimnio Lquido
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25
AC + ANC = PC + PNC - PL
Por fim, para se chegar ao formato das alternativas, basta zerar um dos lados da
equao, transferindo seus membros para o 1 termo da mesma. Assim, temos:
AC + ANC (PC + PNC PL) = 0; que tambm poderia ser escrita assim:
(AC + ANC) (PC + PNC PL) = 0
Dessa forma, quando olhamos para o 1 membro da equao, vemos que ele
representa a situao em que uma empresa apresenta Passivo a Descoberto.
9. Resposta correta: letra c. Estudamos tambm que a situao nula
caracterizada pelo Patrimnio Lquido igual a zero:
A = P + PL; onde PL = 0. Assim, A = P.
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26
REFERNCIAS
FERRARI,. E. L. Contabilidade Geral. 4a. ed. Rio de Janeiro, Impetus. 2003.
FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS E
FINANCEIRAS Fipecafi. Manual de Contabilidade das Sociedades por
Aes. 7a. ed. So Paulo: Atlas, 2007.
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27
1. Introduo
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lucro
ou
prejuzo
operacional
as
receitas
despesas
no
operacionais;
o resultado do exerccio antes do Imposto de Renda e a proviso para o
Imposto;
as participaes de debntures, de empregados e administradores,
mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de
assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como
despesa;
o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do
capital social.
Algumas regras devem ser observadas quando da apurao do resultado do
exerccio, ou seja, nele sero computados:
as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de
sua realizao em moeda;
Prof. Jaildo Lima de Oliveira
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custos,
despesas,
encargos
perdas,
pagos
ou
incorridos,
20X1
104.820
-8.620
20X0
99.244
-4.840
-12.520
83.680
-56.348
27.332
-8.996
-2.424
-3.972
-2.100
-500
9.340
152
9.492
-11.604
82.800
-52.420
30.380
-7.720
-2.476
-3.876
-1.388
20
14.940
-300
14.640
-2.344
-712
-476
-236
5.724
0,33
-2.376
-916
-484
-432
10.432
0,27
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D Caixa
100.000,00
D Vendas Canceladas*
5.000,00
C Vendas*
100.000,00
C Caixa
5.000,00
* Conta de resultado.
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Exemplo 2: Imagine que uma empresa faz uma nica operao de venda
vista, emitindo uma nota fiscal no montante de R$100.000 em um perodo,
sendo que 7% desse valor tenha sido abatido pela empresa em funo de um
desconto incondicional oferecido ao cliente em funo de problemas no produto
entregue. Quais seriam os lanamentos de venda e do abatimento sobre a
venda (ignore impostos e a baixa do estoque) e como isso seria refletido na
apurao da Receita Lquida de Vendas da DRE, supondo que essa foi nica
operao da empresa no perodo?
Lanamentos:
Pela Venda
D Caixa
100.000,00
D Abatimentos*
7.000,00
C Vendas*
100.000,00
C Caixa
7.000,00
* Conta de resultado.
DRE:
Valor
100.000
-7.000
93.000
Exemplo 3: Imagine que uma empresa comercial faz uma nica operao de
venda vista, emitindo uma nota fiscal no montante de R$300.000, sendo que
na nota fiscal de venda h informaes sobre os seguintes tributos incidentes
sobre essa venda de forma no cumulativa: ICMS, PIS e COFINS s alquotas
de 18%, 1,65% e 7,6%, respectivamente. Quais seriam os lanamentos de
venda e dos tributos incidentes sobre a venda (ignore a baixa do estoque) e
como isso seria refletido na apurao da Receita Lquida de Vendas da DRE,
supondo que essa foi nica operao da empresa no perodo?
Lanamentos:
Pela Venda
D Caixa.......................................... 100.000,00
C Vendas* ..................................... 100.000,00
* Conta de resultado.
Como visto na aula anterior, a Receita Federal permite que os tributos federais sejam
apurados com base no lucro real, lucro presumido ou no lucro arbitrado.
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DRE:
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Itens
Valor
= Receita Bruta de Vendas
300.000
(-) Impostos sobre Vendas
. ICMS s/Vendas
-54.000
. PIS s/Vendas
-4.950
. ICMS s/Vendas
-22.800
= Receita Lquida de Vendas
218.250
Segundo a legislao fiscal, o PIS no pode ser base de clculo do ICMS, do PIS e da COFINS.
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Ateno: Vale observar que o valor do estoque de mercadorias dever ser registrado pelo
valor lquido dos impostos que so no cumulativos. Em funo disso, que o estoque de
mercadorias est sendo registrado pelo valor total da compra diminudo do ICMS, do PIS e da
COFINS. Nesse caso, no feita qualquer contabilizao sobre o IPI na compra porque esse
imposto integra o custo da mercadoria adquirida e no ser compensado por essa empresa
quando da venda da mercadoria.
Lanamentos:
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imobilizado
registrado
contabilmente
por
R$70.000
(desconsidere
eventual depreciao acumulada sobre esse imvel) e que tenha feito a venda
desse ativo, vista, por R$72.000. Qual seria o lanamento contbil dessa
venda e como ele ser refletido na apurao do Resultado Antes do Imposto de
Renda nessa DRE?
Lanamentos:
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Valor
300.000
-54.000
-4.950
-22.800
218.250
-107.300
110.950
-15.000
-30.000
-5.000
60.950
72.000
-70.000
62.950
A seguridade consiste num conjunto de polticas sociais do Governo Federal cujo fim
amparar e assistir o cidado e a sua famlia em situaes como a velhice, a doena e o
desemprego.
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Lanamentos:
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12
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Valor
300.000
-54.000
-4.950
-22.800
218.250
-107.300
110.950
-15.000
-30.000
-5.000
60.950
72.000
-70.000
62.950
-6.120
-17.000
39.830
13
A debnture um titulo para captao de recursos de longo prazo por sociedades annimas
no financeiras.
8
Primeiro a participao de debntures, se houver, depois a de empregados, depois a de
administradores e por ltimo, as contribuies s instituies ou fundos de penso de
empregado.
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Lanamentos:
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Valor
300.000,00
-54.000,00
-4.950,00
-22.800,00
218.250,00
-107.300,00
110.950,00
-15.000,00
-30.000,00
-5.000,00
60.950,00
72.000,00
-70.000,00
62.950,00
15
-6.120,00
-17.000,00
-1.991,50
-1.891,93
-1.797,33
34.149,24
Aps o clculo do lucro lquido por ao, a DRE final da empresa seria:
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Itens
= Receita Bruta de Vendas
(-) Impostos sobre Vendas
. ICMS s/Vendas
. PIS s/Vendas
. ICMS s/Vendas
= Receita Lquida de Vendas
(-) CMV
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
. Despesas Comerciais
. Despesas Gerais e Administrativas
. Despesas Financeiras
= Lucro Operacional
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Valor
300.000,00
-54.000,00
-4.950,00
-22.800,00
218.250,00
-107.300,00
110.950,00
-15.000,00
-30.000,00
-5.000,00
60.950,00
16
72.000,00
-70.000,00
62.950,00
-6.120,00
-17.000,00
-1.991,50
-1.891,93
-1.797,33
34.149,24
1,71
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17
As
dedues
sobre
vendas
abrangem
as
vendas
canceladas,
os
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18
01. (FCC - 2009 - TJ-PI - Tcnico Judicirio) A contabilizao de uma receita pela
entidade implica, necessariamente,
a) aumento do Ativo.
b) aumento do Passivo.
c) aumento do Patrimnio Lquido.
d) diminuio do Passivo.
e) diminuio do Patrimnio Lquido.
02. (FCC - 2009 - TRE-PI - Tcnico Judicirio) De acordo com a regulamentao
vigente, as empresas so obrigadas a encerrarem as contas de resultado pelo menos
uma vez por ano. Ao realizarem esta operao, as empresas apuram o resultado do
perodo. O resultado apurado, lucro ou prejuzo, deve ser transferido para
a) o Passivo, se for lucro.
b) o Ativo, se for prejuzo.
c) o Patrimnio Lquido, se for lucro ou prejuzo.
d) a demonstrao de resultados, se for lucro.
e) o capital social, se for lucro ou prejuzo.
03. (FCC - 2009 - TRE-PI - Tcnico Judicirio) A Cia. Prezada apresentou seu
Balancete em 31/12/X0 com os seguintes saldos das contas: Fornecedores 115.500;
Clientes 300.000; Fundo de Aplicaes Financeiras 102.000; Duplicatas a Pagar
28.500; Fretes sobre Vendas 3.000,00; Conta Corrente Banco X 120.000; Seguros
Pagos Antecipadamente 45.000; Adiantamentos de Clientes 87.000; Despesas
Financeiras 12.000; Despesas de Comisses sobre vendas 7.500; Receitas Financeiras
15.000; Custo das Mercadorias Vendidas 150.000; Despesas de Salrios 9.000;
Reserva Legal 62.500; Abatimentos sobre Vendas 1.500; Despesas com Propaganda
Prof. Jaildo Lima de Oliveira
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19
nas
contas
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24
605.000,00
20.000,00
50.000,00
30.000,00
80.000,00
15.000,00
95.000,00
210.000,00
40.000,00
25.000,00
Com base apenas nessas informaes, o Lucro Operacional Bruto, o Lucro Operacional
Lquido e o Lucro Lquido do Exerccio, referentes ao exerccio encerrado em 31-122007, foram, respectivamente, de
a) 385.000,00, 175.000,00 e 160.000,00.
b) 385.000,00, 175.000,00 e 180.000,00.
c) 300.000,00, 195.000,00 e 180.000,00.
d) 300.000,00, 205.000,00 e 190.000,00.
e) 300.000,00, 205.000,00 e 200.000,00.
23. (FCC - 2010 - TCM-PA - Tcnico de Controle Externo) Uma empresa adquiriu
em 31/10/X9 um ativo financeiro no valor de R$ 5.000,00, classificado na data de
aquisio em "mantido at o vencimento". Este ttulo remunera taxa de 1% ao ms
e o seu valor justo, um ms aps a sua aquisio, era de R$ 5.080,00. De acordo com
estas informaes, em 30/11/X9, a empresa deveria registrar
a) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 80,00.
b) no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 30,00.
c) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 50,00 e no Patrimnio
Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 30,00 (saldo credor).
d) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 80,00 e no Patrimnio
Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 30,00 (saldo devedor).
e) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 50,00.
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25
Grupo
Fornecedores
Clientes
Fundo de Aplicaes Financeiras
Duplicatas a Pagar
Frete sobre Vendas
Conta Corrente Bancos
Seguros Pagos Antecipadamente
Adiantamentos de Clientes
Despesas Financeiras
Despesas de Comisses sobre Vendas
Receitas Financeiras
Custo das Mercadorias Vendidas
Despesas de Salrios
Reserva Legal
Abatimentos sobre Vendas
Despesas com Propaganda
Mercadorias
Vendas
Capital Social
Ttulos a Pagar de Longo Prazo
Devoluo de Vendas
Emprstimos de Curto Prazo Obtidos
Terrenos
Passivo Circulante
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Despesa
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Despesa
Despesa
Receita
Despesa
Despesa
Patrimnio Lquido
Despesa
Despesa
Ativo
Receita
Patrimnio Lquido
Passivo No Circulante
Despesa
Passivo Circulante
Ativo No Circulante Investimentos
Despesa
Ativo No Circulante
Imobilizado
Ativo No circulante
Imobilizado Retific.
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Saldo
Devedor
Saldo
Credor
115.500
300.000
102.000
28.500
3.000
120.000
45.000
87.000
12.000
7.500
15.000
150.000
9.000
62.500
1.500
15.000
150.000
300.000
340.000
45.000
6.000
130.000
75.000
7.500
150.000
30.000
1.153.500
1.153.500
26
04. Resposta correta: letra d. Para responder a questo, o ideal fazer uma
Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE), de acordo com a estrutura definida
na legislao. Como isso no to simples, pois seria necessrio conhecer cada
parcela da DRE, o ideal fazer uma conta bem simples. Todas as contas citadas na
questo, exceo de Vendas de Mercadorias representam despesas. Esta conta
representa uma receita. Sabendo que o resultado do exerccio a diferena entre
receitas e despesas, s deduzir do total das receitas (R$720.000,00) o total da
despesa, dado pela soma dos saldos das outras contas (R$ 563.349,00), chegando-se
a um resultado do exerccio de R$ 156.651,00. Perceba que somente a ltima opo
da questo tem esse valor como resultado do exerccio. De qualquer forma segue,
abaixo a DRE onde pode ser evidenciado tanto o valor relativo Receita Lquida de
Vendas quanto ao Resultado do Exerccio.
720.000,00
(10.000,00)
(12.000,00)
(21.600,00)
(122.400,00)
(11.880,00)
542.120,00
(288.000,00)
254.120,00
(35.000,00)
(13.000,00)
206.120,00
(18.551,00)
(30.918,00)
156.651,00
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27
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30
605.000,00
-95.000,00
510.000,00
-210.000,00
300.000,00
-30.000,00
( - ) Despesas Administrativas
-80.000,00
-15.000,00
20.000,00
195.000,00
( + ) Resultado No Operacional
. Receita de venda de bem do Ativo Imobilizado
. Custo do bem do Ativo Imobilizado
= Lucro Antes do Imposto de Renda
( - ) Proviso para Imposto de Renda
= Lucro Lquido
50.000,00
-40.000,00
205.000,00
-25.000,00
180.000,00
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31
REFERNCIAS
FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS E
FINANCEIRAS Fipecafi. Manual de Contabilidade Societria. 1a. ed. So
Paulo: Atlas, 2012.
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32
1. Introduo
Nessa
aula,
continuaremos
estudando
as
demonstraes
contbeis,
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quanto
do
lucro
apurado
contabilmente
teve
efeito
nas
Exemplo de DFC
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA (DFC)
(+/-) Fluxo das Operaes
(+/-) Fluxo das atividades de investimentos
(+/-) Fluxo das atividades de financiamento
= Variao do Caixa e Equivalentes a Caixa
Demonstrao das variaes no caixa e equivalentes
= Caixa e equivalentes no incio do perodo
(-) Caixa e equivalentes no final do perodo
= Variao lquida no caixa e equivalentes no perodo
$
5.500,00
-2.300,00
1.700,00
4.900,00
2.800,00
7.700,00
4.900,00
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caixa
disponveis
compreende
para
uma
numerrio
entidade.
Os
em
espcie
equivalentes
depsitos
a
caixa
bancrios
representam
de uma entidade,
Entradas de Caixa
Sadas de Caixa
Operacionais: relacionadas
com a produo e entrega de
bens e servios e outras
atividades no relacionadas a
investimentos
e
financiamento.
Essas
informaes
aparecem
geralmente na DRE.
- pagamento a fornecedores
de
matrias-primas,
de
outros insumos e de bens
para revenda. No caso de
compras a prazo, pagamento
do
principal
dos
ttulos
relacionados;
- recebimento de juros de
emprstimos concedidos e de
aplicaes financeiras;
- recebimento de dividendos
e
juros
sobre
capital
prprio4 pela participao
em outras empresas;
- pagamento s esferas
governamentais dos tributos
sobre suas operaes;
pagamento
de
juros
(despesas financeiras) dos
financiamentos comerciais e
bancrios obtidos.
Pelo desconto de duplicata, uma empresa adianta os recursos que tem a receber de suas
vendas a prazo. A contraparte da empresa nessa operao uma instituio financeira que
deposita na conta das empresas os valores adiantados ficando responsvel pela cobrana junto
aos clientes da empresa.
4
Juros sobre capital prprio uma forma de dividendos antecipados que, segundo a legislao
fiscal, podem ser abatidos do Imposto de Renda pago pelas empresas que apuram seus
resultados com base no lucro real.
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- recebimento do principal de
emprstimos concedidos e da
venda desses ativos para
outras
entidades,
exceto
daqueles
considerados
equivalentes caixa;
- recebimento de vendas de
ttulos de investimento a
outras entidades;
- recebimento pela venda de
participaes
em
outras
empresas;
- desembolso de emprstimos
concedidos e pagamento pela
aquisio
de
ttulos
de
investimento
de
outras
entidades;
- pagamento pela aquisio
de ttulos patrimoniais de
outras empresas;
- pagamento no momento da
compra ou em data prxima
a
esta,
de
terreno,
edificaes, equipamentos ou
outros ativos fixos.
Financiamentos:
relacionam-se a recursos oriundos
de emprstimos de credores
e a recursos dos investidores
(proprietrios ou no da
empresa). Inclui, ainda, a
obteno de emprstimos de
longo prazo junto a credores
e
a
amortizao
destes
emprstimos.
- pagamentos de dividendos e
juros sobre capital prprio ou
outras
distribuies
aos
donos, incluindo o resgate de
aes5 pela prpria empresa;
pagamento
dos
emprstimos obtidos (exceto
juros);
- pagamentos do principal
referente
a
imobilizado
adquirido a prazo
No resgate de aes, uma empresa compra do acionista as aes que havia emitido,
normalmente com o objetivo de cancel-las.
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Recebimentos de clientes;
6
7
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decorrentes
de
modificaes
temporrias
de
prazos
nas
contas
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I)
D Caixa.......................................... 500.000,00
C Capital Social* ............................. 500.000,00
* Conta do PL.
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Balancete de Verificao
Grupo
Saldo Devedor
Caixa
Ativo
415.000,00
Capital Social
PL
Mercadorias
Ativo
0
Fornecedores
Passivo
Imobilizado
Ativo
160.000,00
Despesa de Depreciao
Despesa
16.000,00
Depreciao Acum. - Imobilizado
Ativo Retific.
Clientes
Ativo
80.000,00
Receita de Vendas
Receita
CMV
Despesa
150.000,00
Despesas Diversas
Despesa
65.000,00
Total
886.000,00
Conta
Saldo Credor
500.000,00
50.000,00
16.000,00
320.000,00
886.000,00
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10
Balancete de Verificao
Grupo
Saldo Devedor
Caixa
Ativo
415.000,00
Capital Social
PL
Mercadorias
Ativo
0
Fornecedores
Passivo
Imobilizado
Ativo
160.000,00
Depreciao Acum. - Imobilizado
Ativo Retific.
Clientes
Ativo
80.000,00
IR a Recolher
Passivo
Lucros Acumulados
PL
Total
655.000,00
Conta
Saldo Credor
500.000,00
50.000,00
16.000,00
22.250,00
66.750,00
655.000,00
Valor
320.000,00
0,00
320.000,00
-150.000,00
170.000,00
-16.000,00
-65.000,00
89.000,00
0,00
89.000,00
-22.250,00
0,00
66.750,00
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11
Saldo Credor
500.000,00
50.000,00
16.000,00
22.250,00
33.375,00
33.375,00
655.000,00
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12
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Circulante
Fornecedores
IR a Recolher
Dividendos a Distribuir
Circulante
Caixa
Clientes
495.000,00
415.000,00
80.000,00
No Circulante
. Imobilizado
. (-) Depreciao Acumulada
144.000,00
160.000,00
(16.000,00)
No Circulante
Total
639.000,00
Total
105.625,00
50.000,00
22.250,00
33.375,00
0,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
500.000,00
Reservas de Lucros
33.375,00
533.375,00
639.000,00
ocorrida
no
Caixa
nos
equivalentes
caixa
no
perodo.
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415.000,00
0,00
415.000,00
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14
Em
nosso
exemplo,
fluxo
de
financiamento
vai
decorrer,
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15
(100.000,00)
0,00
(65.000,00)
75.000,00
(160.000,00)
(160.000,00)
500.000,00
500.000,00
240.000,00
415.000,00
415.000,00
0,00
415.000,00
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16
Em
nosso
exemplo,
fluxo
de
financiamento
vai
decorrer,
66.750,00
16.000,00
(80.000,00)
50.000,00
22.250,00
75.000,00
(160.000,00)
(160.000,00)
500.000,00
500.000,00
415.000,00
415.000,00
0,00
415.000,00
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DFC
prov
informaes
relevantes
sobre
os
pagamentos
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Caixa
Equivalentes de Caixa
Contas a Receber
Estoques
Imobilizado
Depreciao Acumulada
Patentes Registradas
Total
Saldos finais
X1
5.000
9.000
15.000
10.000
35.000
(4.500)
10.000
79.500
X1
12.000
1.200
2.300
5.000
7.000
43.000
5.000
4.000
79.500
X0
9.200
800
1.000
3.000
5.000
40.000
5.000
2.000
66.000
II Prazo mdio dos Ttulos a Pagar: 300 dias e dos Emprstimos Bancrios: 5 anos.
III O Patrimnio Lquido de X1 s foi afetado pela integralizao de capital e do
resultado do exerccio.
No clculo da Demonstrao do Fluxo de Caixa pelo mtodo indireto, o caixa
consumido pelas atividades de investimentos , em R$,
a) 1.000,00
b) 3.000,00
c) 5.000,00
d) 7.000,00
e) 7.500,00
7. (FCC - 2010 - TCM-CE - Analista de Controle Externo - Inspeo
Governamental) A partir dos dados da questo anterior, no clculo da
Demonstrao do Fluxo de Caixa pelo mtodo indireto, o caixa lquido gerado pelas
atividades , em R$,
a) 7.000,00
b) 5.000,00
c) 3.000,00
d) 1.000,00
e) 500,00
8. (FCC - 2010 - TCM-CE - Analista de Controle Externo - Inspeo
Governamental) A apurao da Demonstrao do Fluxo de Caixa que reconcilia o
Lucro Lquido e o Caixa gerado pelas operaes, e que por isso tambm chamada de
"mtodo de reconciliao", utiliza o mtodo
a) direto.
b) equivalente de produo.
c) indireto.
d) de equivalncia patrimonial.
e) de capital circulante lquido.
9. (FCC - 2010 - TCM-CE - Analista de Controle Externo - Inspeo
Governamental) As alteraes ocorridas durante o exerccio no saldo de caixa e
equivalente de caixa devem ser segregadas nos fluxos
Prof. Jaildo Lima de Oliveira
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22
2007
1.000
4.000
2008
1.000
4.000
Saldos Credores
Amortizao Acumulada
Capital Social
500
18.000
20.000
1.000
1.500
27.500
30.000
2.000
Despesas de Juros
Despesas Administrativas
Despesas Comerciais
Despesas Tributrias
Encargos e Salrios
Estoques
4.000
3.000
4.300
4.400
12.000
1.800
4.500
5.000
5.100
6.100
16.100
3.000
2.500
4.500
12.500
4.000
Contas a Pagar
Depreciao Acumulada
Duplicatas Descontadas
Encargos e Salrios a
Pagar
Emprstimos a Pagar
Fornecedores
Juros a Pagar
PDD
Reservas
Resultado c/Alienao de
Veculos
Vendas de Mercadorias
0
300
0
5.000
1.200
500
500
10.000
86.300
134.500
Imveis
Participaes
em
Outras
Companhias
Perdas com Clientes
Proviso para Devedores
Resultado da Equivalncia
Veculos
Total
Total
2007
1.000
15.000
2008
2.000
27.000
2.000
3.000
0
600
3.000
2.000
10.000
1.200
5.400
5.000
3.000
300
1.000
0
10.000
6.800
1.000
500
0
1.000
50.000
70.000
86.300
134.500
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23
e
e
e
e
e
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Gabarito e Comentrios
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-17.000
3.000
-10.000
-10.000
Uma forma outra forma mais simples de responder a questo, seria supor que a
variao do fluxo de caixa dos investimentos tende a ser negativa (o normal que
haja mais sadas do que entradas de caixa nesse fluxo). Usando esse raciocnio, s
restariam as opes c e e. Por estimativa, a opo que indicaria mais proximamente
a variao desse fluxo s poderia ser a constante da letra e, dadas as variaes nas
contas de Imveis e Veculos.
11. Resposta correta: letra c. Para apurar a resposta questo ser necessrio
apurar o lucro lquido do exerccio de 2008, e depois ajust-lo pelas despesas sem
efeito caixa (mencionadas na questo anterior) e pelo resultado e pelas variaes nas
contas relacionadas ao ciclo operacional (Clientes, Estoques, Contas a Pagar,
Duplicatas Descontadas, Encargos e Salrios a Pagar .
A questo pressupe que o valor lquido (valor contbil menos depreciao) dos veculos registrado na contabilidade
no final de 2007 era de R$2.000,00 (R$5.000,00 R$3.000,00). Como ocorreu um ganho de R$1.000,00, o valor que
entrou no caixa foi de R$3.000,00. Minha percepo particular que a questo deveria indicar que o saldo de
depreciao acumulada se referia somente aos Veculos de forma a permitir o clculo do ganho na alienao desses
ativos. Sem essa informao, o candidato poderia supor que parte da depreciao se refere aos imveis.
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28
70.000
Despesas Tributrias
-6.100
63.900
CMV
-30.000
= Lucro Bruto
33.900
Despesas Comerciais
-5.100
Despesas Administrativas
-5.000
Despesas de Juros
-4.500
Encargos e Salrios
-16.100
-1.200
Depreciaes
-2.000
Amortizaes
-1.000
-500
Resultado da Equivalncia
-500
= Lucro Operacional
-2.000
1.000
-1.000
Lucro Lquido
-1.000
(+/-) Ajustes
. Depreciaes
2.000
. Amortizaes
1.000
. Resultado da Equivalncia
500
10
-1.000
1.500
10
O lucro na alienao do veculo um resultado no operacional. Em funo disso, deve ser desconsiderado no clculo
do lucro lquido ajustado para fins de levantamento do fluxo de caixa das atividades operacionais.
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REFERNCIAS
FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS E
FINANCEIRAS Fipecafi. Manual de Contabilidade Societria. 1a. ed. So
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1. Introduo
Nessa
aula,
continuaremos
estudando
as
demonstraes
contbeis,
Exemplo de DLPA
Companhia ____________________________
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
Valores em R$ mil, exceto dividendo por ao
Itens
20X2
Saldos Iniciais
338
(+ / - ) Ajustes de Exerccios Anteriores
. Mudana de critrios contbeis
167
. Retificao de erro de exerccios anteriores
-47
( - ) Incorporao ao Capital Social
-200
(+) Reverses de Reservas
0
. De reavaliao
0
. De contingncias
0
. De lucros a realizar
0
. De outras reservas
0
(+ / - ) Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio
625
( - ) Proposta de Destinao do Lucro
. Transferncia para Reservas
- Reserva Legal
-53
- Reservas Estatutrias
-127
- Reservas de Lucros a Realizar
0
- Reservas de Contingncias
0
- Reservas de Lucros para Expanso
0
- Outras Reservas de Lucros
0
. Dividendos Propostos
-213
= Saldos Finais
490
Dividendo por ao
0,78
20X1
225
-98
22
0
0
0
0
0
0
347
-67
-52
0
0
0
o
-39
338
0,49
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alteraes nas regras contbeis a que est sujeita uma entidade, que podem
alterar a situao patrimonial de uma entidade. Por exemplo: as alteraes na
Lei 6.404/76 pelas Leis 11.638/07 e 11.941/09 que resultaram na extino do
Ativo Diferido, fez com que algumas despesas diferidas registradas naquele
antigo
Subgrupo
do
Ativo
tivessem
que
ser
baixadas
de
imediato,
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situao
financeira
da
companhia.
conselho
fiscal3,
se
em
rgo dentro da estrutura das sociedades annimas que faz o controle das contas da
entidade.
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Exemplo 1
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Valor
320.000,00
0,00
320.000,00
-150.000,00
170.000,00
-16.000,00
-65.000,00
89.000,00
0,00
89.000,00
-22.250,00
0,00
66.750,00
Passivo
Circulante
Fornecedores
IR a Recolher
Dividendos a Distribuir
Circulante
Caixa
Clientes
495.000,00
415.000,00
80.000,00
No Circulante
. Imobilizado
. (-) Depreciao Acumulada
144.000,00
160.000,00
(16.000,00)
No Circulante
Total
639.000,00
Total
Adicionalmente, aquele
exemplo
105.625,00
50.000,00
22.250,00
33.375,00
0,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
500.000,00
Reservas de Lucros.
33.375,00
533.375,00
informou que
639.000,00
aps a apurao
do
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Companhia ____________________________
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
Itens
Saldos Iniciais
(+ / - ) Ajustes de Exerccios Anteriores
. Mudana de critrios contbeis
. Retificao de erro de exerccios anteriores
( - ) Incorporao ao Capital Social
(+) Reverses de Reservas
. De reavaliao
. De contingncias
. De lucros a realizar
. De outras reservas
(+ / - ) Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio
( - ) Proposta de Destinao do Lucro
. Transferncia para Reservas
- Reserva Legal
- Reservas Estatutrias
- Reservas de Lucros a Realizar
- Reservas de Contingncias
- Reservas de Lucros para Expanso
- Outras Reservas de Lucros
. Dividendos Propostos
= Saldos Finais
R$ mil
20X1
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
66.750,00
-6.675,00
-26.700,00
-33.375,00
0,00
Exemplo 2
Suponha que uma empresa tem que elaborar sua DLPA a partir das
seguintes informaes disponveis:
I Havia prejuzos acumulados de R$25.000,00;
II Foram feitos ajustes credores de exerccios anteriores no valor de
R$32.000,00 referentes a mudanas de critrios contbeis;
III Foram feitos ajustes devedores de exerccios anteriores no valor de
R$19.000,00 referentes erro imputvel a determinado exerccio anterior;
IV Incorporao do saldo lquido dos ajustes de exerccios anteriores ao
Capital Social;
V Foi feita a reverso de uma Reserva de Contingncia no montante de
R$47.000,00;
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10
Companhia ____________________________
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
Itens
Saldos Iniciais1
(+ / - ) Ajustes de Exerccios Anteriores
. Mudana de critrios contbeis2
. Retificao de erro de exerccios anteriores3
(+) Incorporao ao Capital Social4
(+) Reverses de Reservas
. De reavaliao
. De contingncias5
. De lucros a realizar
. De outras reservas
(+ / - ) Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio6
( - ) Proposta de Destinao do Lucro
. Transferncia para Reservas
- Reserva Legal7
- Reservas de Contingncias8
- Reservas Estatutrias9
- Reservas de Lucros a Realizar
- Reservas de Lucros para Expanso11
- Outras Reservas de Lucros
. Dividendos Propostos10
= Saldos Finais
R$ mil
20X1
-25.000,00
32.000,00
-19.000,00
-13.000,00
47.000,00
155.000,00
-7.750,00
-20.000,00
-12.725,00
-66.825,00
-69.700,00
0,00
Obs.:
1
Como havia prejuzos acumulados, o saldo inicial da conta LPA ser devedor.
Como foram feitos ajustes credores, as mudanas de critrios contbeis tero um efeito
positivo na conta LPA, que tambm tem natureza credora.
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11
Como foram feitos ajustes devedores, o erro imputvel a determinado exerccio anterior
ter um efeito negativo na conta LPA, que tem natureza credora.
A incorporao dos ajustes de exerccios anteriores far com que a conta LPA seja
reduzida pela sada dos recursos dessa conta pelo valor de R$13.000 (R$32.000
R$19.000).
Como o resultado do perodo foi positivo (lucro) a conta LPA ser aumentada.
A constituio da Reserva Legal ter um efeito negativo na conta LPA, tendo em vista
que os recursos sairo desta para aumentar a conta de reserva pelo valor de R$7.750
(R$155.000 x 5%).
10
vista que os recursos sairo desta para constituir um passivo denominado Dividendos a
Distribuir [(R$155.000 R$7.750 R$20.000 + R$47.000) x 40% = 69.700].
11
O saldo remanescente ser o valor da conta LPA aps todas as operaes anteriores.
Como o objetivo zerar esse saldo, a constituio da Reserva para Expanso ter um
efeito negativo na conta LPA que estar nesse momento positiva em R$61.275.
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13
Reservas
de Capital
Reservas
de Lucros
Ajustes de
Avaliao
Patrimonial
Lucros/
Prejuzos
Acumulados
Total
201.000
106.470
80.928
20.200
58.770 467.368
- Mudana de critrios
contbeis
-1.389
-1.389
-Retificao de erro de
exerccios anteriores
15.807
15.807
135.000
-100.260
-10.740
-24.000
60.000
6.000
66.000
- De contingncias
-3.900
3.900
- De lucros a realizar
-3.600
II - Ajustes de Exerccios
Anteriores
3.600
V Marcao a mercado
V - Lucro Lquido do Exerccio
5.000
5.000
59.067
59.067
Legal
2.952
-2.952
Estatutrias
43.005
-43.005
Lucros a Realizar
18.000
-18.000
Para Expanso
9.231
-9.231
-23.760
-23.760
396.000
12.210
154.683
VI - Proposta de destinao do
Lucro
- Transferncia para Reservas
- Dividendos Propostos
Saldos Finais
(I+II+III+IV+V+VI+VII)
25.200
- 588.093
DLPA
Observe em nosso exemplo de DMPL que sua ltima coluna (a que totaliza
as variaes de uma linha) s vezes apresenta um valor e outras vezes
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Exemplo 1
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Reservas
de Capital
Reservas
de Lucros
Ajustes de
Avaliao
Patrimonial
Lucros/
Prejuzos
Acumulados
Total
- Mudana de critrios
contbeis
-Retificao de erro de
exerccios anteriores
500.000
500.000
- De contingncias
- De lucros a realizar
V Marcao a mercado
66.750
66.750
Legal
6.675
-6.675
Estatutrias
26.700
-26.700
Lucros a Realizar
Para Expanso
-33.375
-33.375
500.000
33.375
II - Ajustes de Exerccios
Anteriores
VI - Proposta de destinao do
Lucro
- Transferncia para Reservas
- Dividendos Propostos
Saldos Finais
(I+II+III+IV+V+VI+VII)
- 533.375
DLPA
Observem que a primeira linha dessa DMPL estava zerada, uma vez que a
empresa foi constituda nesse primeiro perodo. Observem, ainda, que a ltima
linha da DMPL ir corresponder s mesmas informaes constantes do BP
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Reservas
de Capital
Reservas
de Lucros
Ajustes de
Avaliao
Patrimonial
Lucros/
Prejuzos
Acumulados
Total
450.000
37.000
91.450
19.500
-25.000 572.950
- Mudana de critrios
contbeis (b)
32.000
32.000
- Retificao de erro de
exerccios anteriores (c)
19.000
19.000
13.000
13.000
47.000
47.000
II - Ajustes de Exerccios
Anteriores
V Marcao a mercado
155.000
155.000
Legal (g)
7.750
-7.750
Contingncias (h)
20.000
-20.000
Estatutrias (i)
12.725
-12.725
Lucros a Realizar
66.825
-66.825
-69.700
-69.700
Saldos Finais
(I+II+III+IV+V+VI+VII)
463.000
37.000
151.750
19.500
671.250
Obs.:
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19
Exemplo de DVA
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO (DVA) Valores em R$ mil.
$
Receita Bruta de Vendas e Prestao de Servios
10.000
(-) Insumos adquiridos de terceiros
-3.500
(-) Servios contratados de terceiros
-500
= Valor Adicionado Bruto
6.000
(-) Despesa de Depreciao, Amortizao e Exausto
-1.000
= Valor Adicionado Lquido
5.000
(+) Receitas Financeiras
500
= Valor Adicionado a Distribuir
5.500
Distribuio do Valor Adicionado
- Empregados
- Governo
- Investidores e Financiadores
- Acionistas
%
5%
25%
10%
40%
$
275
1.375
550
3.300
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20
Exemplo
Valor
320.000,00
0,00
320.000,00
-150.000,00
170.000,00
-16.000,00
-65.000,00
89.000,00
0,00
89.000,00
-22.250,00
0,00
66.750,00
A partir desta DRE, vejamos como ficar a DVA da empresa. Para tanto,
vamos
considerar
que
informao
constante
despesas
gerais
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21
%
39%
15%
-
$
58.000
22.250
0
23%
23%
33.375
33.375
Obs.:
(1) Na primeira linha da DVA deve ser informada a Receita Bruta de Vendas da DRE. Nessa
linha devem ser includas, se houver, as receitas de carter no operacional e deduzidas as
despesas como proviso para crditos de liquidao duvidosa, itens vinculados ao
faturamento de uma empresa. Por outro lado, a reverso da proviso para crditos de
liquidao duvidosa considerada como um acrscimo desse item.
(2) Na linha de insumos adquiridos de terceiros deve ser informado o custo das
mercadorias vendidas constante da DRE, adicionado dos impostos recuperveis ou no
incidentes sobre esse custo, tendo em vista que tais valores vo representar, nas empresas
que fizeram a venda da mercadoria para a empresa que elabora a DVA, a participao do
Governo. Vale observar que essa informao nem sempre est disponvel na DRE, sendo
necessrio que tal informao seja obtida nos demais controles da empresa.
(3) Na linha de servios contratados de terceiros devem ser informadas as despesas
relativas a servios pagos a outras empresas.
(4) As despesas de depreciao, amortizao e exausto constantes da DRE devem ser
informadas na DVA deduzindo o Valor Adicionado, uma vez que representam perda de
riqueza (reduo do valor de ativos) seja pelo uso, obsolescncia ou ao da natureza.
(5) O valor pago aos empregados representar a parcela da riqueza gerada pela empresa
que foi repassada a seus funcionrios.
(6) O valor provisionado para pagamento de IR sobre o lucro representar a parcela da
riqueza gerada pela empresa que repassada ao Governo.
(7) O valor destinado ao acionistas equivale no exemplo ao lucro lquido apurado na DRE.
Como evidenciado na DMPL, a metade desse lucro ser distribudo na forma de dividendos
e a outra parte ficar retido na forma de reservas.
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23
EXERCCIOS
Vamos responder as questes abaixo a partir do contedo estudado?
No tipo de questo apresentada a seguir, h somente uma resposta correta.
No final, apresentamos o gabarito e comentrios para cada questo.
Destaco que as questes que no tm a indicao da fonte foram elaboradas
pelo Professor.
Observao Importante
Se ao final da srie de questes dessa aula, voc ainda tiver dvidas
sobre o contedo apresentado no desanime! Ao longo do curso,
continuaremos
repassando
mais
informaes
sobre
as
demonstraes contbeis.
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Com base nos dados apresentados, correto afirmar que o valor do Resultado Lquido
do Exerccio, apurado na Demonstrao do Resultado do Exerccio levantada em
31/12/2005, em R$, foi de:
a) 100.000,00
b) 98.000,00
c) 90.000,00
d) 85.500,00
e) 60.000,00
5. (FCC - 2009 - TRE-PI - Tcnico Judicirio Contabilidade) De acordo com a
regulamentao vigente, as empresas so obrigadas a encerrarem as contas de
resultado pelo menos uma vez por ano. Ao realizarem esta operao, as empresas
apuram o resultado do perodo. O resultado apurado, lucro ou prejuzo, deve ser
transferido para
a) o Passivo, se for lucro.
b) o Ativo, se for prejuzo.
c) o Patrimnio Lquido, se for lucro ou prejuzo.
d) a demonstrao de resultados, se for lucro.
e) o capital social, se for lucro ou prejuzo.
6. (FCC - 2008 - TCE-SP - Auditor do Tribunal de Contas - Adaptada) Formam o
conjunto das demonstraes contbeis que devem ser apresentadas ao final de cada
exerccio social pelas sociedades annimas abertas, alm do Balano Patrimonial (BP),
da Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) e da Demonstrao do Valor Adicionado,
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30
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31
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32
%
32%
13%
55%
540.000
-250.000
-70.000
-20.000
200.000
-40.000
160.000
30.000
190.000
$
60.000
25.000
105.000
REFERNCIAS
FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS E
FINANCEIRAS Fipecafi. Manual de Contabilidade Societria. 1a. ed. So
Paulo: Atlas, 2012.
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33
1. Introduo
no
Brasil
anteriormente
conhecidos
como
Princpios
Fundamentais de Contabilidade.
Boa aula...!
2. Princpios de Contabilidade
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da
Contabilidade
afirma
autonomia
patrimonial,
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qualquer
continuidade
ficar
prejudicada.
apresentao
dos
componentes
patrimoniais
para
princpio
pressupe
simultaneamente
tempestividade
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A expresso caixa ou equivalente a caixa significa que a operao ser paga em dinheiro ou
outro instrumento financeiro semelhante a dinheiro, como ttulos de alta liquidez, ouro etc.
4
Definido adiante.
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perodo.
Logicamente,
tal
critrio
ser
utilizado
em
certas
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Componente
Patrimonial
Ativos
Critrios de Avaliao
Instrumentos
financeiros e
direitos e ttulos de
crdito do AC e do
ARLP
Estoques
Participaes
societrias
Passivos
Demais
Investimentos
Custo de aquisio
Imobilizado
Intangvel
Obrigaes,
encargos e riscos
conhecidos ou
calculveis
Obrigaes em
moeda estrangeira
Obrigaes,
encargos e riscos
do Passivo No
Circulante
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11
Resumo da Aula
Vimos nessa aula que:
Os Princpios de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e
teorias relativas Contabilidade, a partir do entendimento predominante
nos universos cientfico e profissional da Contabilidade no Pas.
O Princpio da Entidade estabelece uma distino entre o patrimnio da
empresa e o patrimnio de seus scios, reconhecendo a necessidade de
diferenciao entre o patrimnio particular e o universo de patrimnios
existentes.
O Princpio da Continuidade sugere que as operaes de uma empresa
ocorrero por perodo indefinido, o que serve de base para evoluo e
verificao dos itens patrimoniais.
O Princpio da Oportunidade define que o registro contbil deve ser feito
to logo os fatos que os motivam ocorram (tempestiva) e de maneira
completa (integralidade).
A lgica do Princpio do Registro pelo Valor Original evitar que o
registro de valores de ativos e passivos pela contabilidade seja feito de
forma aleatria
Pelo Princpio do Registro pelo Valor Original, o registro inicial de um
componente patrimonial (ativo ou passivo) deve ser feito pelo custo
histrico.
Pelo Princpio do Registro pelo Valor Original, a mensurao de um
componente patrimonial (ativo ou passivo) j registrado deve ser feito
pelos critrios de custo corrente, valor realizvel, valor presente, valor
justo e de atualizao monetria.
O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e
outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem,
independentemente do recebimento ou pagamento.
O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os
componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se
apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das
mutaes
patrimoniais
que
alterem
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patrimnio
lquido.
12
EXERCCIOS
Vamos responder as questes abaixo a partir do contedo estudado?
No tipo de questo apresentada a seguir, h somente uma resposta correta.
No final, apresentamos o gabarito e comentrios para cada questo.
Destaco que as questes que no tm a indicao da fonte foram elaboradas
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as
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REFERNCIAS
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo n 750, de 31 de
dezembro
de
1993.
Disponvel
no
site:
http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=1993/000750.
Acesso em maio/2013.
FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS E
FINANCEIRAS Fipecafi. Manual de Contabilidade Societria. 1a. ed. So
Paulo: Atlas, 2012.
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