Tratamientos Especiales en los Costos

Las empresas fabriles, tienen como funcin el fabricar un artculo para venderlo o distribuirlo, en
este quehacer industrial, se presentan algunas situaciones propias del proceso para las cuales la
contabilidad de costos debe tambin ser funcional. Las situaciones especiales a las cuales nos
referimos y que los costos deben contemplar dentro del proceso o fuera de l son, el tratamiento
de la MERMAS, RESIDUOS y DESPERDICIOS. Este tratamiento depender de la empresa, pero
pensamos que una forma acertada de tratar estos movimientos del proceso sera el siguiente:

Mermas

Tratamiento de las Mermas

Contablemente, las mermas son una prdida en los inventarios de la empresa.

Para la contabilidad de costos, el concepto tambin tiene el mismo sentido,
pero se referir a prdidas de materias primas, materias primas en proceso,
productos en proceso y productos terminados.
Para la contabilidad de costos, el tratamiento de estas prdidas depender del
momento en que se produzca la merma, de acuerdo con ello, estas podran ser:

A.- Prdida
productivo.-

fuera

del

proceso

Esta situacin se refiere a las prdidas que se producen desde que las materias
primas son compradas hasta que ingresan al taller y por otra parte si se trata
de los productos terminados, sera el recorrido que va desde que estos salen
del taller hasta su venta.
Esta es una situacin eminentemente de contabilidad general debido a que la
accin se produce fuera del lugar de la produccin, por lo tanto, se tratar
como una prdida contable del ejercicio, usando una cuenta de resultado
prdidas que ir al balance directamente, los asientos para registrar esta
operacin seran:

Ejemplo: Para fabricar 10.000 unidades del producto JK la empresa

"SOCAIRE LTDA." tiene la siguiente informacin:

a. Segn hoja de costos.-

MPD
MOD
GASTOS FABRICACION 12.000.000

80.000.000
84.000.000

b. Se venden 9.500(u) en $ 23.800 c/u con IVA y en el almacn

de ventas se perdieron 300(u)

Se pide:

Contabilizaciones segn informacin

Anlisis contable

Costo unitario : 176.000.000 17.600

Costo ventas : 17.6167.200.000

Merma : 17.600x3 6.283.200

De no haber existido la merma la utilidad se hubiera limitado a medir la

diferencia entre la venta y el costo de ventas, obteniendo una mejor utilidad
parcial.

B.- Prdida
productivo.-

dentro

del

proceso

Es aquella que se produce desde que las materias primas ingresan al taller para
ser transformadas, hasta que salen de este como un producto terminado. Por lo
tanto esta prdida puede comprender a las MP en Proceso, Productos en
Proceso y tambin Productos terminados, que no salieron del talle, hacia el
almacn de P.T.
Al contrario de la anterior esta es una situacin que afecta directamente al
proceso, aumentando el costo de las unidades terminadas, debido a que estas
deben ABSORVER el costo de las unidades perdidas, por lo tanto este tipo de
prdidas no implicar un registro contable, ya que como lo dijimos
anteriormente, se reflejar en el costo unitario de la unidades terminadas.

Ejemplo: La empresa CAMIRI S.A. recibi la OP para fabricar 5000 unidades

del artculo PAPEPIPOPU, al final del proceso existe la siguiente informacin:

a. La HC presenta la siguiente informacin:

MPD
MOD
GASTOS DE FABRICAC 12.000.000

65.000.000
70.000.000

b. En el taller se pierden 200 (u) por lo que slo se trasladan

4.800 (u) al almacn de PT.

c. Son vendidas 4.400 (u) en $ 35.400 c/u con IVA.

Se pide:
o

Registrar contablemente la informacin

Evaluar la situacin, comparando la venta con

prdida y sin ella.

Efectuar anlisis comparativo

Para la contabilizacin del proceso y las ventas no habra diferencias, con o sin
mermas, se contabilizaran igual, con los asientos los siguientes:

Pero donde se produce la diferencia es en el costo de venta por la misma

operacin, producindose las siguientes situaciones:

Si no hubiese habido prdida:

Costo unitario=Costo PT:Unidades

Producida =
147.000.000:5.000=$29.400

* Costo ventas = 4.400 x 29.400= $129.360.000

*Por el registro con prdidas :

Costo unit=Costo PT:(Unids producidasprdida)=147.000.000:( 5.000200):147.000.000:4.800= $ 30.625

* Costo ventas = 4.400 x 30.625 = $ 134.750.000

Se observa claramente que el costo por vender la misma cantidad de a

5.390.000 debido a que la produccin vendida absorbi el costo de las unidades
perdidas.

Si hacemos el anlisis comparativo del resultado por las ventas tendramos:

Como puede observarse en este bsico anlisis, vendiendo la misma cantidad

del mismo artculo y de la misma produccin en uno tendremos ganancia y en
el otro prdida por el aumento en los costos generado por la merma del
proceso productivo.

Residuos

Los residuos constituyen material sobrante de un proceso productivo, que se

caracterizan porque pueden ser usados en un nuevo proceso o bien ser vendidos.

Por constituir un tipo de material que la empresa ya adquiri, para ser usado en un
determinado proceso, estos materiales constituirn un ahorro para el proceso en
que sean utilizados o periodo en el que son vendidos.
Sea cual sea el uso que se le destine, el primer registro que se deber realizar
cuando existan residuos, ser su valorizacin mediante uno de los siguientes
asientos, de acuerdo al tipo de residuos que se estn valorizando:
Si se trata de materias primas residuales, la valorizacin se har con el siguiente
asiento:

Si los residuos corresponden a productos en proceso residuales, el asiento sera el

siguiente:

Los residuos valorizados, pasan a integrar el activo de la industria y su tratamiento

posterior, depender de la destinacin que la empresa les asigne, presentndose las
siguientes posibilidades:

Que sean utilizados por la empresa en un nuevo proceso.

Cuando la empresa opte por ocupar sus residuos deber registrarlos, de acuerdo al
tipo de residuos que est utilizando, segn los siguientes asientos contables:

Ejemplo: La empresa MICHILLAPU 2002 S.A. Fabrica 4.000 unidades de un artculo

y para ello existe la siguiente informacin:

a. Existen productos en proceso residuales del ejercicio anterior

valorizados en $ 1.800.000.-

b. Los
costos
del
MPD
MOD
GASTOS DE FABRIC 6.000.000

proceso

fueron:

14.000.000
15.000.000

c. Se vende toda la produccin en $ 11.900.- c/u con IVA.

Se pide:
Contabilizar las operaciones

* Costo unitario=35.000.000 : 4.000 = $ 8,750

* Costo ventas=Costo unitario x unidades vendidas= 8.750 x
4.000 =$ 35,000,000

Que los residuos sean vendidos.

Cuando se tome la opcin venta para los residuos, la empresa deber habilitar
cuentas especiales para este tipo de operacin, con el objeto de no confundir los
resultados obtenidos por la venta de productos terminados con la venta de residuos,
siendo los registros contables los siguientes:

Ejemplo: Usaremos la misma informacin de la empresa MICHILLAPU 2002 S.A.

agregando que los residuos sern vendidos en $2.380.000.- con IVA de acuerdo con
ello los asientos seran los siguientes:

* Costo unitario = 33.200.000: 4.000= $8.300

* Costo ventas = 8.300 x 4.000= $33.200.000

A continuacin te mostramos el estado de resultados para que observes la

presentacin de las cuentas y tambin para que veas el resultado obtenido.

Desperdicios

Tambin constituyen material sobrante de un proceso productivo, pero que se

caracterizan porque no pueden ser usados en un nuevo proceso y tampoco ser
vendidos.

Por sus caractersticas los desperdicios se transforman en un problema para

las empresas, debido a que no tienen una salida comercial desde sus
dependencias fsicas, de tal forma que en muchas ocasiones se acumulan,
transformndose

en

obstculos

para

el

buen

funcionamiento

de

sus

operaciones. Esto resulta ms problemtico cuando estos desperdicios son

contaminantes. Por lo tanto el problema que deben enfrentar las empresas es
como

deshacerse

de

estos

materiales.

La empresa puede deshacerse de sus desperdicios de dos maneras y de ello

depender tambin el costo que tendr para la industria el retiro de estos
materiales desde sus instalaciones, estas alternativas serian:

Que los desperdicios sean retirados por otra

empresa.-

Los desperdicios, como se seal no tienen valor de comercializacin, pero

puede existir alguna empresa que les destine algn uso y que por lo tanto
asuma el gasto que representa el retiro desde las instalaciones de la empresa
que los produjo. Cuando se presenta esta situacin la empresa que produjo
los desperdicios no tendr que hacer registro alguno por el retiro de estos

sobrantes, debido a que este desembolso fue realizado por otra empresa.

Que los desperdicios sean retirados por la

empresa que los produjo.-

En este caso se entiende, que estos materiales no le interesan a nadie, ni

siquiera en carcter de gratuito. en estas circunstancias, ser la empresa la
que deber encargarse de su retiro y el valor de estos retiros deber
imputarlos a los costos del proceso que los produjeron, con la siguiente
secuencia contable:

Una vez conocido el valor que corresponde al retiro de los materiales desde la
empresa, este debe ser imputado al costo con el siguiente asiento:

El costo por el retiro de desperdicios, debe ser agregado a los Gastos de

Fabricacin para ser agrupado en los elementos de costo.

Ejemplo: La empresa LONQUI LTDA. presenta la siguiente informacin de

sus costos para fabricar 3.000 unidades del artculo PQR :

a.- Costos del mes:

MPD
MPI
MOD
MOI
Combustible
Energa
Seguro

9.600.000
850.000
11.630.000
elctrica

1.200.000
450.000
250.000
200.000

b.- El costo por el retiro de desperdicios

fue $ 357.000.- con IVA.
c.- La produccin total es ve33.915.000.con IVA

Se
Contabilizar las operaciones que correspondan.

pide:

Ejemplo Aplicacin Situaciones Especiales

La empresa MANUTARA LTDA, en el mes de AGOSTO del ao 2.001, tiene la

siguiente informacin sus operaciones comerciales y fabriles:

a. Al comenzar el ejercicio existen Productos en proceso

residuales
por
$
2.908.000.Se pagan $ 1.600.000 s/F. con cheque del Banco BCI. por
el retiro de desperdicios.

b. Inventarios iniciales:

8.400 Kgs MPD a

$ 1.810 c/u

2.710 Lts MPI a

$ 350 c/u

4.500 (u) Productos Terminados. a

$ 13.250 c/u

c. Compras del periodo con IVA:

DIA
01

02

MPD

MPI

18.800 Kgs a $ 4.250

5.800 Lts a $ 490

c/u

c/u

28.750 Kgs a $ 3.120

10.250 Lts a $ 580

c/u

c/u

Combustible $ 3.850.000 (75%t;15%a;10%v)

En elctrica 6.700.000 (70%t;10%a;20%v)

Seguros(2 aos) 19.480.000 (80%t;10%a;10%v)
Depreciacin anual 12.600.000 (90%t;10%a)

d. Remuneraciones del mes:

80 obreros s.b. $ 350.000c/u; produc $ 45.000 c/u ( 65t;10a;5v),
del taller 80% directo el resto indirecto.
20 empleados s.b. $ 520.000 c/u; produc. $ 80.000 c/u

( 6t;9a;5v).
Se paga colacin y movilizacin por $ 52.000 y $32.500.respectvamente y gratificacin legal del 25% con tope.
Los trabajadores estn en Santa Mara sin Isapre y la empresa en
CCAF y Mutual.
Valores racionales: Colacin $ 28.700, movilizacin $ 14.800.IMM 105.500 Trabajadores CP fijo

e. Se planific fabricar 15.000 (u) en el periodo, en el taller

se perdieron 400(u) y en el almacn de PT 450(u) antes
de vender; de los residuos se vendi la mitad en
$1.900.000 con IVA y el resto se utiliz.

f.

Inventarios finales:

3.500

Kgs

890

Lts

Combustible
1.400(u)

MPD;
MPI;

$
prods

en

proc

254.000;
a

8.212

c/u;

Prods terms 890 (u).

Informacin
anexa:
Venta a $ 18.500 c/u con IVA, se usa FIFO y
depreciacin indirecta.

Se

pide:

Contabilizaciones.

Correccin
Limitada

Ejemplo

Manutara

CLCULOS

Sistema de Costos por Procesos

En el sistema de C.P.O.E.P., los costos unitarios se calculan para cada orden que emana
de la gerencia de produccin, ya sea para responder a un pedido de clientes o para
mantener un determinado stock. Siendo la caracterstica del sistema que la fabricacin
slo se haca si haba una orden de produccin.

Esta modalidad de producir permita que el costo unitario se calculara dividiendo el

total del costo, segn la hoja de costos, por el nmero de unidades producidas.

Otras industrias presentan una caracterstica distinta, cual es la de dedicarse a fabricar

uno o ms productos en un proceso de fabricacin continua, es decir, la elaboracin de
tales productos constituye una actividad permanente a travs de todo el ejercicio,
cuando as ocurre, es mas aconsejable la adopcin de un sistema de costos por
procesos.

El sistema de costos por procesos persigue la obtencin de costos peridicos,

generalmente mensuales, establecindose una relacin entre el valor de los distintos
elementos del costo y la produccin obtenida en el periodo. En tales condiciones, el
costo unitario de cada producto constituye realmente un promedio de la elaboracin
ocurrida en cada periodo de costos.

Puesto que la fabricacin de cada producto requiere normalmente de distintas etapa de

transformacin de la materia prima, las que se realizan muchas veces en distintos
departamentos de produccin, con una funcin bien especfica, el sistema de costos
apunta a establecer no slo el costo final de cada producto, sino tambin el costo
parcial resultante en cada fase o proceso de fabricacin. Este costo no agregado al
producto facilita el anlisis del mismo y permite un mayor control sobre la eficiencia
operacional de cada departamento.
Al establecerse el costo de cada proceso, podra decirse que se est aplicando el mismo
criterio que caracteriza a la departamentalizacin de los gastos de fbrica, pero con la
diferencia de que el sistema de costos por proceso se generaliza la
departamentalizacin, puesto que las materias primas y el trabajo directo tambin se
individualizan en cuanto al departamento que los ha utilizado.

Ciclo de Funcionamiento de una Empresa con Costos

por Procesos

Caractersticas Principales del Sistema de Costos

por Procesos

El sistema de costos por procesos tiene un funcionamiento distinto a otros sistemas y

esto se debe a sus caractersticas propias que son:

1. En la empresa existirn tantos departamento productivos, como

procesos sean necesarios para terminar el producto que se est
fabricando.

2. El proceso de produccin es continuo, es decir, que los departamentos

siempre estarn operando, an cuando no exista un pedido de

clientes.

3. Tambin es necesario sealar que el proceso es cclico, esto quiere

decir, que los procesos de produccin se presentarn uno detrs de
otro.

4. El costo unitario se calcula para un periodo determinado de tiempo,

que puede ser un mes, un semestre, un ao, etc.

Hoja de Costos por Procesos

Con el objeto de controlar proceso total de fabricacin en el departamento de

produccin, se llevar un registro que contiene todos los procesos productivos que se
estan desarrollando en la industria, esta hoja servir para calcular los costos por
departamento, costo traspaso y los costos unitarios para cada periodo.
En cada departamento existirn costos propios y costos de traspaso y estos figurarn
tambin en la hoja de costos y estos son:

Costos propios.-

Son aquellos elementos de costos que ingresan directamente a un departamento en el

proceso de produccin por procesos.

Costos de traspaso.-

Son aquello que con un grado de transformacin llega a un determinado departamento,

proveniente del departamento inmediatamente anterior.

A continuacin se muestra un esquema de la hoja de costos, suponiendo un proceso de

fabricacin que supone 3 departamentos productivos.

Ejercicio: Costos por Procesos

La empresa CALEUCHE S.A. presenta la siguiente informacin en MAYO 2002:

a. Costos por departamento:

DEPTO A

DEPTO B

DEPTO C

M.P.D.-

22,000,000

25,500,000

12,000,000

M.0.D.-

25,000,000

27,200,000

13,000,000

4,000,000

7,300,000

5,000,000

GS FABRIC

b. Se comenzaron a fabricar en el departamento A 20.000

unidades de las cuales se terminaron 18.000 que fueron
traspasadas
al
departamento
B.
De las unidades recibidas por el departamento B, se
terminaron 16.000 (u) que fueron traspasadas al
departamento
C.
En el departamento C se terminaron 15.000 (u) que fueron
enviadas al Almacn de productos terminados para ser
vendidos.

c. Detalle de gastos de fabricacin.

Tipo gasto
M.P.I.

DEPTO A
1,100,000

DEPTO B
1,300,000

DEPTO C
1,200,000

M.O.I.

1,400,000

2,050,000

1,300,000

Energa elctrica

500,000

875,000

600,000

Combustible

300,000

625,000

400,000

Depreciacin

500,000

1,150,000

500,000

Seguro

200,000

1,300,000

1,000,000

4,000,000

7,300,000

5,000,000

d. De las unidades terminadas se venden 12.000 (u) a $

27.632.- c/u con IVA incluido.

Se pide: Hoja de Costos del periodo.

Algunas explicaciones:

1. Traspasa la informacin del ejercicio a cada uno de los departamentos

de la hoja de costos.

2. El costo total debe ser igual siempre a la suma de los elementos de

costo total mas el costo de transferencia.

3. El costo unitario de cada elemento se obtiene dividiendo el costo total

del elemento por las unidades totales de cada departamento, por

ejemplo, en el depto A, el costo unitario para la MPD ser: 22.000.000

:20.000 = 1.100,00000.

4. El costo de transferencia se obtiene al multiplicar el costo unitario total

por el total de unidades transferidas, por ejemplo el costo del depto A
transferido al depto B ser igual a : 18.000x2.500 = 45.000.000.

5. El costo unitario del ltimo departamento corresponder al costo de

las unidades terminadas.

6. El costo de existencias total ser igual a la suma de los costos de

existencias de cada departamento