Resolucin RTF 10941-2-2013 confirma la aplicabilidad en materia tributaria de las Normas

Internacionales de Informacin Financiera

Mediante Resolucin RTF 10941-2-2013 el Tribunal Fiscal confirma la total aplicabilidad
en materia tributaria de las Normas Internacionales de Informacin Financiera, en el
presente caso de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 16, para efectos de resolver
una controversia y descartando una vez ms el argumento de una de las partes en torno
a que deba primar el Cdigo Civil por encima de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
La controversia se centr en torno a la apelacin interpuesta por un contribuyente contra
una Resolucin de Intendencia Regional Cusco que declar infundada la reclamacin
contra una Resolucin de Determinacin y una Resolucin de Multa, giradas por el
Impuesto a la Renta del ejercicio 2004, y por la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario.
El contribuyente sostiene que el inciso e) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta invocado por la Administracin para sustentar su reparo, no le es aplicable dado
que las mejoras que realiz al inmueble que alquil para realizar la actividad de
restaurante no fueron permanente, sino de recreo, conforme con lo dispuesto en los
artculos 916 y 917 del Cdigo Civil.
Para resolver esta controversia la Sala 2 del Tribunal Fiscal, bas sus consideraciones
en la interpretacin sistemtica de la Ley del Impuesto a la Renta y en el prrafo 25 de la
Norma Internacional de Contabilidad NIC 16, referida a Inmuebles, Maquinaria y Equipo
(modificada en 1993), en cuanto a que los desembolsos posteriores sobre inmuebles,
maquinaria y equipo slo se reconocen como activo cuando mejoren la condicin del
activo ms all del rendimiento estndar originalmente evaluado, seala adems, que
los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de los activos son aquellos que se
efectan para restaurar o mantener los futuros beneficios econmicos que una empresa
puede esperar del rendimiento estndar originalmente evaluado del activo.
Del mismo modo la Sala 2 cita el contenido de la jurisprudencia procedente de sus
resoluciones RTF N 03595-4-2003, 01217-5-2002 y 09259-5-2001, en cuanto a que el
elemento que permite distinguir si un desembolso relacionado a un bien del activo fijo
pre-existente constituye un gasto por mantenimiento o reparacin, o una mejora de
carcter permanente que debe incrementar el costo computable del mismo, es el
beneficio obtenido con relacin al rendimiento estndar originalmente proyectado, as si
el desembolso origina una rendimiento mayor, deber reconocerse como activo, pues
acompaar toda la vida til al bien, en cambio si el desembolso simplemente repone o
mantiene su rendimiento original, entonces deber reconocerse como gasto del ejercicio.
En el caso materia de evaluacin, las mejoras que el contribuyente realiz en el
inmueble alquilado tuvieron como objeto darle el uso de restaurante, con lo cual queda
evidenciado que las mejoras realizadas le han permitido obtener un mayor beneficio con
relacin al rendimiento que originalmente habra obtenido de no haber incurrido en
dichas mejoras, por lo que los gastos incurridos califican como mejoras de carcter
permanente, y no corresponda que estas mejoras fueran deducidas directamente como
gasto corriente.
Agrega la Sala 2 que respecto al argumento del contribuyente en el sentido que los
gastos observados son mejoras de recreo conforme lo establece el artculo 916 del
Cdigo Civil por lo cual no son permanentes, el Tribunal precisa expresamente que si
bien dicho artculo define a las mejoras necesarias, tiles y de recreo, dicho artculo ni el
artculo 917 del Cdigo Civil definen a las mejoras de carcter permanente, por lo que no
resultan aplicables al caso, careciendo de sustento lo sealado al respecto.
En este portal de contenido acadmico cerramos filas por la tesis de defensa de la
aplicabilidad de las Normas Internacionales de Informacin Financiera, cuya legalidad se
sustenta en el artculo 223 de la Ley General de Sociedades y cuya observancia

constitucional ya ha sido validada por el Tribunal Constitucional en la sentencia emitida

en torno al Expediente 02838-2009-PHD/TC , especficamente a partir de su fundamento
16.
Como moraleja tenemos la responsabilidad moral de indicar que no es cierto que para
saber tributacin se debe conocer de leyes, sino que en primer orden se debe conocer la
gestin del negocio, en segundo orden aplicar el contenido de la normatividad
internacional (NIIF, SIC, CINIIF y NIC, y en forma supletoria las USGAAP) , en tercer orden
sustentar estas operaciones, y recin en cuarto momento armonizar el reconocimiento
financiero con el contenido legal va declaracin jurada anual aplicando la Ley y sus
reglamentos.