1.IAS 16 Imobilizri corporale.

(a) Evaluarea costului unei imobilizri corporale n cazul n care plata

este amnat peste termenele normale ale creditului.
Paragraful 23: Costul unui element de imobilizri corporale este
echivalentul n numerar al preului la data recunoaterii. Dac plata este
amnat peste termenele normale ale creditului, diferena dintre echivalentul n
numerar al preului i plata total este recunoscut drept dobnd, de-a
lungul perioadei de credit, cu excepia cazului n care aceast dobnd este
capitalizat n conformitate cu IAS 23 Costurile ndatorrii.
(1) O ntreprindere achiziioneaz un utilaj al crui pre este 200.000 lei.
Contractul ncheiat cu furnizorul prevede efectuarea unei pli la livrare n sum de
90.000 lei, urmat de o plat ulterioar, peste 1 an n sum de 158.000 lei.
(2) n contractul prezentat anterior condiiile de decontare prevd o plat
iniial de 90.000 lei, urmat de o plat, peste un an. de 104.000 lei, i una peste
doi ani de 101.400 lei. Se tie c ntreprinderea ar fi putut obine un credit
echivalent la o rat anual a dobnzii de 10 %.
(b) Actualizarea provizioanelor.
Paragraful 45: n cazul n care efectul valorii timp a banilor este
semnificativ, valoarea unui provizion trebuie s reprezinte valoarea actualizat a
cheltuielilor estimate a fi necesare pentru decontarea obligaiei.
Paragraful 60: n cazul n care provizioanele sunt actualizate, valoarea
contabil a unui provizion crete n fiecare perioad pentru a reflecta trecerea
timpului. Aceast cretere este recunoscut drept cost al ndatorrii.
La nceputul anului N, o societate achiziioneaz o instalaie pentru extracia
petrolului. Instalaia este amplasat n mare, ntr-o zon unde exist petrol. Potrivit
contractului ncheiat cu autoritile locale, exploatarea se desfoar pe 4 ani.
Costurile estimate cu dezasamblarea instalaiei la sfritul perioadei de extracie
sunt estimate la valoarea de 6.000 lei. Se presupune o rat de actualizare de 10 %.
(c) Evaluarea dup recunoatere. Impozite amnate.

Reguli impozite amnate:

1. Valoare contabil activ > Baz fiscal activ => o diferen temporar
impozabil care va determina o datorie de impozit amnat:
Cheltuieli cu
=
Datorii de
impozitul pe profit
impozit pe profit
amnat
amnat
1.1.Majorarea datoriei de impozit amnat:
Cheltuieli cu impozitul pe profit
=
Datorii de impozit pe profit
amnat
amnat
1.2.Diminuarea sau anularea datoriei de impozit amnat:
Datorii de impozit pe profit amnat

Venituri din impozite

amnate

2. Valoare contabil activ < Baz fiscal activ => o diferen temporar
deductibil care va determina o crean de impozit amnat:
Creane de impozit
amnat

Creane de impozit
amnat

Venituri din
impozite
amnate
2.1.Majorarea creanei de impozit amnat:
Venituri din
impozite
amnate
2.2.Diminuarea sau anularea creanei de impozit amnat:
Cheltuieli cu impozitul pe profit
=
Creane de impozit amnat
amnat
Impozitele amnate se contabilizeaz pe seama unei cheltuieli sau a unui
venit, exceptnd cazul reevalurii cnd datoria de impozit amnat se va
recunoate pe seama rezervei din reevaluare.
Pe data de 1.11.N se achiziioneaz o construcie la costul de 2.000.000 lei.
Din punct de vedere contabil cldirea se amortizeaz liniar n 20 de ani, valoarea
rezidual 500.000 lei. Din punct de vedere fiscal durata de via util este 25 de ani
i se menine, valoarea rezidual 0, iar reevalurile nu sunt recunoscute.
2

La data de 31.12.N+1 cldirea este reevaluat la valoarea just de 2.500.000

lei, durata de via util total este reestimat la 21 ani iar valoarea rezidual la
600.000 lei.
La data de 31.12.N+2 cldirea este reevaluat la valoarea just de 1.700.000
lei, durata de via util total este reestimat la 29 ani iar valoarea rezidual la
400.000 lei.
Cota de impozit pe profit este 16 %.
2.IAS 36 Deprecierea activelor.
Paragraful 18: Prezentul standard definete valoarea recuperabil drept cea
mai mare valoare dintre valoarea just a unui activ....minus costurile generate de
vnzare i valoarea de utilizare.
Paragraful 31: Estimarea valorii de utilizare a unui activ implic urmtorii
pai:
(a) estimarea viitoarelor intrri i ieiri de numerar generate de utilizarea
continu i de cedarea acestuia; i
(b) aplicarea ratei potrivite de actualizare acestor fluxuri de trezorerie
viitoare.
Paragraful 59: Dac i numai dac, valoarea recuperabil a unui activ
este mai mic dect valoarea sa contabil, valoarea contabil a activului trebuie
redus pentru a fi egal cu valoarea sa recuperabil. O astfel de reducere
reprezint o pierdere din depreciere.
Paragraful 63: Dup recunoaterea unei pierderi din depreciere,
cheltuiala cu deprecierea (amortizarea)aferent activului trebuie ajustat n
perioade viitoare n vederea alocrii valorii contabile revizuite a activului, minus
valoarea sa rezidual (daca exist), n mod sistematic, pe toat durata sa de via
util rmas.
Paragraful 117: Valoarea contabil majorat a unui activ, altul dect
fondul comercial, atribuibil unei pierderi din depreciere nu trebuie s
depeasc valoarea contabil (net de amortizare) care ar fi fost determinat n
cazul n care n exerciiile anterioare nu ar fi fost recunoscut o pierdere din
depreciere pentru activul n cauz.
Paragraful 121: Dup recunoaterea relurii unei pierderi din depreciere,
cheltuiala cu amortizarea aferent acelui activ trebuie ajustat ulterior pentru a
3

aloca, pe o baz sistematic, pe parcursul perioadei rmase din durata de via

util a activului, valoarea contabil revizuit a activului minus valoarea sa
rezidual (dac exist).

O ntreprindere deine un utilaj specializat pentru producia de ambalaje din

sticl, cu valoarea contabil de intrare 800.000 lei, durata de via util 10 ani. Nu
se poate estima valoarea rezidual a activului. Utilajul a fost achiziionat i pus n
funciune la data de 31.12.N-1.
la sfritul anului N+1 o firma concurent lanseaz pe pia o gam de
produse din plastic ce ndeplinesc aceleai funcii, cu rezisten sporit i la
un pre mai mic. La aceast dat, se estimeaz valoarea recuperabil a
utilajului la 600.000 lei i durata de via util la cinci ani;
la sfritul anului N+3, firma concurent este implicat ntr-un litigiu i i
pierde credibilitatea i poziia pe pia. Vnzrile societii cresc i valoarea
recuperabil a utilajului este estimat la 680.000 lei.

3.IAS 40 Investiii imobiliare.

(a)Recunoaterea iniial.
Paragraful 20: O investiie imobiliar trebuie evaluat iniial la cost.
Costurile de tranzacionare trebuie incluse n evaluarea iniial.
Paragraful 21: Costul unei investiii imobiliare cumprate include preul
su de cumprare i orice cheltuieli direct atribuibile. Cheltuielile direct
atribuibile includ, de exemplu, onorariile profesionale pentru serviciile judiciare,
taxele pentru transferul dreptului de proprietate i alte costuri de tranzacionare.
1.O entitate intenioneaz s cumpere o cldire cu scopul de a fi nchiriat
terilor n baza unui contract de leasing operaional. n vederea cutrii unui
vnztor ea face apel la serviciile unei agenii imobiliare, care va percepe un
comision de 2 % din costul de achiziie. Cldirea a fost achiziionat la preul de
1.000.000 lei. La data achiziiei, entitatea a pltit notarului urmtoarele taxe:
solicitarea extrasului de carte funciar pentru autentificare 200 lei n regim de
4

urgen; taxa de intabulare 5.000 lei; onorariul notarului 20.000 lei. Investiia
imobiliar este amortizat liniar n 10 ani.
Paragraful 17: O entitate evalueaz.... toate costurile sale cu investiiile
imobiliare n momentul cnd sunt suportate. Aceste costuri includ costuri
suportate iniial pentru a dobndi o investiie imobiliar i costurile suportate
ulterior pentru a aduga, pentru a nlocui o parte sau pentru a ntreine o
proprietate imobiliar.
Paragraful 18: ...... o entitate nu recunoate n valoarea contabil a unei
investiii imobiliare costurile ntreinerii zilnice a unei astfel de proprieti
imobiliare. Aceste costuri sunt mai degrab recunoscute n profit sau pierdere pe
msur ce sunt suportate. Costurile ntreinerii zilnice sunt n principal costul
manoperei i al consumabilelor i pot include costul prilor minore. Scopul
acestor cheltuieli este deseori descris ca fiind pentru reparaiile i ntreinerea
proprietii imobiliare.
Paragraful 19: Este posibil ca unele pri ale investiiilor imobiliare s fi
fost dobndite prin nlocuire. De exemplu, s-ar putea ca pereii interiori s fi
nlocuit pereii originali. ...... o entitate recunoate n valoarea contabil a unei
investiii imobiliare costul nlocuirii unei pri a investiiei imobiliare existente n
momentul n care sunt suportate costurile. Valoarea contabil a acestor pri care
sunt nlocuite este derecunoscut....
2.O entitate a achiziionat o cldire cu scopul de a fi nchiriat terilor n
baza unui contract de leasing operaional, costul de achiziie fiind 800.000 lei, din
care ascensorul a avut un cost de 20.000 lei. Durata util de via a cldirii a fost
stabilit la 40 ani, iar metoda de amortizare a fost cea liniar. Momentan cldirea
este liber, ntruct nu a fost gsit nc un chiria.
Cheltuielile cu ntreinerea ascensorului sunt de 1.000 lei n fiecare an,
ntreinerea fiind efectuat de o firm specializat. Profitnd de perioada necesar
cutrii chiriaului, entitatea angajeaz o firm specializat n domeniul cureniei
n vederea splrii geamurilor exterioare, salariile pltite muncitorilor fiind 20.000
lei;
La nceputul anului urmtor, ascensorul a fost nlocuit, de o alt firm
specializat, costul acestuia fiind de 25.000 lei.
(b)Evaluarea dup recunoatere.

Paragraful 33: Dup recunoaterea iniial, o entitate care alege modelul bazat pe
valoarea just trebuie s evalueze toate investiiile sale imobiliare la valoarea
just....
Paragraful 35: Un ctig sau o pierdere generat() de o modificare a
valorii juste trebuie recunoscut() n profitul sau pierderea perioadei n care
apare.
Paragraful 55: n cazul n care a evaluat anterior o investiie imobiliar la
valoarea just, o entitate trebuie s continue s evalueze proprietatea imobiliar
n cauz la valoarea just pn n momentul cedrii (sau pn n momentul n
care proprietatea imobiliar devine proprietate imobiliar utilizat de posesor sau
entitatea ncepe s amenajeze proprietatea n scopul vnzrii ulterioare n cursul
activitii uzuale), chiar dac frecvena tranzaciilor comparabile de pe o pia
scade sau preurile pieei devin mai greu accesibile.
3.O entitate a achiziionat la data de 31.12.N-1 o cldire la costul de 500.000
lei, cu scopul de a fi nchiriat terilor n baza unui contract de leasing operaional.
Comisionul pltit unei agenii imobiliare a fost 2.000 lei, iar taxele notariale pltite
n vederea transferului dreptului de proprietate s-au ridicat la 8.000 lei. Durata
util de via a cldirii a fost stabilit la 10 ani, iar metoda de amortizare a fost cea
liniar.
La data de 1.05.N, cldirea este nchiriat terilor. La acest moment entitatea
alege pentru evaluarea investiiei imobiliare modelul bazat pe valoarea just, ea
fiind evaluat la 500.000 lei. La data de 31.12.N, valoarea just devine 520.000
lei. La data de 31.12.N+1, valoarea just devine 518.000 lei
(c)Transferuri
Paragraful 61: Dac o proprietate imobiliar utilizat de posesor devine o
investiie imobiliar care va fi contabilizat la valoarea just, o entitate trebuie s
aplice IAS 16 pn la data modificrii utilizrii. Entitatea trebuie s trateze orice
diferen de la acea dat n valoarea contabil a proprietii imobiliare n
conformitate cu IAS 16 i valoarea sa just la fel ca pe o reevaluare n
conformitate cu IAS 16.
Paragraful 62: Pn la data la care proprietatea imobiliar utilizat de
posesor devine o investiie imobiliar evaluat la valoarea just, o entitate
amortizeaz proprietatea imobiliar i recunoate orice pierderi din depreciere
survenite.
6

4.O societate achiziioneaz la data de 31.12.N-1 o cldire la costul de

350.000 lei cu scopul de a fi folosit ca sediu central administrativ. Cldirea este
amortizat liniar n 10 ani. La 31.12.N+1 este nchiriat terilor n baza unui
contract de leasing operaional i evaluat la valoarea just de 450.000 lei. La
31.12.N+2 valoarea just devine 445.000 lei. La 31.12.N+3 valoarea just devine
500.000 lei
Paragraful 63: Pentru un transfer din categoria stocurilor n categoria
investiiilor imobiliare care va fi contabilizat la valoarea just, orice diferen
ntre valoarea just a proprietii imobiliare la acea dat i valoarea sa contabil
anterioar trebuie recunoscut n profit sau pierdere.
5. O societate are ca obiect de activitate achiziia i vnzarea de cldiri. Pe
data de 07.04.N ea a achiziionat o cldire la costul de 1.000.000 lei. La 31.12.N
valoarea realizabil net a cldirii a fost 900.000 lei.
Pe data de 5.08.N+1 conducerea a decis ca aceast cldire achiziionat n
vederea vnzrii s fie nchiriat terilor i contabilizat la valoarea just de
950.000 lei
La 31.12.N+1 valoarea just devine 960.000 lei
La 31.12.N+2 valoarea just devine 945.000 lei
Paragraful 60: Pentru transferul unei investiii imobiliare contabilizate la
valoarea just n categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor sau a
stocurilor, costul presupus al proprietii n scopul contabilizrii ei ulterioare n
conformitate cu IAS 16 sau cu IAS 2 trebuie s fie valoarea sa just de la data
modificrii utilizrii.
6. O societate utilizeaz, ca sediu central administrativ, ncepnd cu data de
1.05.N+1 o cldire pe care anterior o nchiriase terilor n baza unui contract de
leasing operaional. Valoarea just a investiiei imobiliare a fost de 10.000 lei la
data de 31.12.N. La data de 1.05.N+1, data modificrii utilizrii, valoarea just
determinat a fost de 15.000 lei. Durata de utilizare rmas 10 ani, metoda de
amortizare liniar.
Paragraful 66: O investiie imobiliar trebuie derecunoscut (eliminat din
situaia poziiei financiare) n momentul cedrii sau atunci cnd investiia
7

imobiliar este definitiv retras din folosin i nu se mai preconizeaz apariia de

beneficii economice viitoare din cedarea ei.
Paragraful 69: Ctigurile sau pierderile generate de casarea sau cedarea
unei investiii imobiliare trebuie determinate ca diferen ntre ncasrile nete din
cedare i valoarea contabil a activului i trebuie recunoscute n profit sau
pierdere... n perioada scoaterii din uz sau a cedrii.
(d)Cedri
7. O societate vinde o investiie imobiliar, a crei valoare just a fost la
31.12.N 10.000 lei. Preul de vnzare din contractul de vnzare este 15.000 lei, iar
cheltuielile legate de vnzare 1.000 lei.
4. IFRS 5.Active deinute n vederea vnzrii
(a)Evaluarea unui activ deinut n vederea vnzrii. Recunoaterea pierderilor
i a relurilor.

Paragraful 15: O entitate trebuie s evalueze un activ imobilizat (sau grup

destinat cedrii) clasificat drept deinut n vederea vnzrii la valoarea cea mai
mic dintre valoarea contabil i valoarea just minus costurile generate de
vnzare.
Paragraful 25: O entitate nu trebuie s deprecieze (sau s amortizeze) un
activ imobilizat atta timp ct acesta este clasificat drept deinut n vederea
vnzrii sau atta timp ct face parte dintr-un grup destinat cedrii clasificat
drept deinut n vederea vnzrii. ...
Paragraful 20: O entitate trebuie s recunoasc o pierdere din depreciere
pentru orice reducere iniial sau ulterioar a valorii contabile a unui activ (sau
grup destinat cedrii) pn la valoarea just minus costurile generate de
vnzare...
Paragraful 21: O entitate trebuie s recunoasc un ctig din orice
cretere ulterioar a valorii juste minus costurile generate de vnzare a unui
activ, dar fr a depi pierderea cumulat din depreciere care a fost
recunoscut fie n conformitate cu prezentul IFRS, fie anterior n conformitate
cu IAS 36 Deprecierea activelor.
8

1. Alfa achiziioneaz la 31.12.N-1 un echipament la un pre de 500.000 lei.

Se estimeaz o durat de utilitate de 10 ani i o valoare rezidual de 30.000 lei. La
data de 01.07.N+1, managementul ntocmete un plan de vnzarea echipamentului
i ntreprinde aciuni pentru a gsi un cumprtor. Prin urmare echipamentul este
clasificat ca deinut n vederea vnzrii. Valoarea just a echipamentului este de
430.000 lei, iar cheltuielile generate de vnzare sunt estimate la 3.000 lei.
Vnzarea este estimat s aib loc peste 6 luni. La sfritul exerciiului N+1
valoarea just diminuat cu cheltuielile generate de vnzare este:
(a) 425.000 lei
(b) 428.000 lei
(c ) 431.000 lei
(b) Cazul n care se preconizeaz c vnzarea va avea lor peste mai mult
de un an
Paragraful 17: Atunci cnd se preconizeaz c vnzarea va avea lor peste
mai mult de un an, entitatea trebuie s evalueze costurile generate de vnzare la
valoarea lor actualizat. Orice cretere a valorii actualizate a costurilor generate
de vnzare care apare ca urmare a trecerii timpului trebuie s fie prezentat n
profit sau pierdere drept cost de finanare
2.Alfa deine un echipament care la 31.12.N este clasificat ca disponibil
pentru vnzare i evaluat la valoarea just mai puin cheltuielile de cesiune.
Vnzarea este estimat a avea loc peste 1 an i 4 luni. Valoarea just la 31.12.N
este de 40.000 lei, iar cheltuielile de cesiune sunt de 3.000 lei. Rata dobnzii lunar
este de 0,7 %. La 31.12.N+1 valoarea just este estimat la 38.000 lei, iar
cheltuielile de cesiune sunt estimate la 3.500 lei.
5.IAS 20. Subventii guvernamentale
Recunoaterea i rambursarea subveniilor aferente activelor
Paragraful 24: Subveniile guvernamentale privind activele trebuie
prezentate n situaia poziiei financiare fie prin nregistrarea subveniei ca venit
amnat, fie prin deducerea subveniei pentru obinerea valorii contabile nete a
activului.
Paragraful 26: Una dintre metode recunoate subvenia drept venit amnat
care este recunoscut n profit sau pierdere pe o baz sistematic, pe parcursul
perioadei de via util a activului.
9

Paragraful 27: Cealalt metod presupune deducerea subveniei din

calcularea valorii contabile a activului. Subvenia este recunoscut n profit sau
pierdere de-a lungul ciclului de via al activului amortizabil ca reducere a
cheltuielii cu amortizarea.
Paragraful 32: O subvenie guvernamental care devine rambursabil
trebuie contabilizat ca o modificare a unei estimri contabile (a se vedea IAS 8
Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori). Rambursarea unei
subvenii referitoare la venituri trebuie aplicat, n primul rnd, oricrui credit
amnat neamortizat recunoscut drept subvenie. n msura n care suma
rambursat depete orice astfel de credit amnat sau dac nu exist un
asemenea credit, suma rambursat trebuie recunoscut imediat n profit sau
pierdere. Rambursarea unei subvenii referitoare la un activ trebuie recunoscut
prin creterea valorii contabile a activului sau prin reducerea soldului venitului
amnat cu suma rambursabil. Amortizarea suplimentar cumulat, care ar fi
fost recunoscut la zi n profit sau pierdere n absena subveniei, trebuie
recunoscut iemdiat n profit sau pierdere.
IAS 8 Paragraful 36: Efectul modificrii unei estimri contabile, alta dect
o modificare creia i se aplic punctul 37, trebuie recunoscut prospectiv prin
includerea ei n profitul sau pierderea:
(a) perioadei modificrii, dac modificarea afecteaz doar acea perioad;
sau
(b)perioadei modificrii i perioadelor viitoare, dac modificarea le
afecteaz pe amndou
IAS 8 Paragraful 37: n msura n care o modificare de estimare contabil
d natere la modificri de active i datorii, sau afecteaz un element de capitaluri
proprii, aceasta trebuie recunoscut prin ajustarea valorii contabile a activului, a
datoriei sau a capitalului propriu aferent(e) n perioada modificrii.
1.ALFA a primit n data de 10.10.N o subvenie guvernamental pentru
achiziia unei instalaii n sum de 10.000 lei, valoarea instalaiei achiziionate fiind
60.000 lei. Durata de utilizare a activului este 5 ani, metoda de amortizare fiind cea
liniar. n continuare consider c, datorit nerespectrii condiiilor de acordare,
societatea trebuie s ramburseze la sfritul anului N+2 70 % din valoarea
subveniei.
10

11