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4.1. INTRODUCCION:
La ley de procedimiento tributario 10 otorga facultades a la AFIP para que
verifique y fiscalice a los sujetos pasivos de la obligacin tributaria, con el objeto
de comprobar el correcto cumplimiento por parte de stos de sus obligaciones y
facilitar el control de las mismas.
Cuando nos referimos a verificacin, hablamos de comprobar si se produjo
el hecho imponible, tarea que la administracin puede realizar teniendo en
cuenta la documentacin interna del contribuyente que surge del legajo y
teniendo en cuenta tambin la documentacin que se encuentra en sede del
contribuyente, como libros, registros, u otra.
Adems puede solicitar a terceros que suministren informacin de la real
situacin del fiscalizado. 2
Por su parte, fiscalizar implica que la administracin fiscal controle el
correcto cumplimiento de las obligaciones y deberes formales y de la liquidacin
impositiva.3
La labor de fiscalizacin es un conjunto de actos preparatorios que pueden
dar lugar a que se inicie el procedimiento de determinacin de oficio 4 si la
declaracin jurada resulta impugnada o no se hubiese presentado.
Como el sistema tributario argentino est basado en la autodeterminacin
de las obligaciones fiscales5, resulta fundamental que la ley le otorgue facultades
a la AFIP para que investigue los hechos imponibles con el objeto de descubrir
los que ignora como asimismo comprobar la veracidad de las declaraciones
tributarias.
Las facultades del organismo recaudador se encuentran previstas
expresamente en el capitulo V de la ley de Procedimiento Tributario 6 -artculos
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Derechos constitucionales.
Jurisprudencia.
Por ltimo, resulta til mencionar, a modo de conclusin del tema, algunas
recomendaciones propuestas en la XVIII Jornada Latinoamericana de Derecho
Tributario celebrada en Uruguay en 1996:10
dem cita 4.
Tribunal Fiscal de la Nacin, Sala A, Autos MELIAN, Julio E:, 12/3/75
9
Diez, Humberto P. : Procedimiento Tributario, Universidad de la Plata, Facultad de Ciencias
Econmicas, Ctedra :Tcnica y Legislacin Tributaria, Captulo V, pginas 76 y ss.
1 0
XVIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, Tema: Facultades de la Administracin en
materia de Determinacin Tributaria, Montevideo Uruguay, celebradas del 2 al 6 de diciembre de
1996.
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4.2.
4.3.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN:
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Ley 19549 Procedimientos Administrativos, modificada por la Ley 21686 (B.O. 25/11/77).
dem cita 2, pgina 9.
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dem cita 4, pgina 449.
1 7
Daz Sieiro, Horacio D. : Procedimiento Tributario Ley 11.683, Ediciones Macchi, Bs.As.,
1era.reimpresin 1997, pgina 295.
18
dem cita 17, pgina 294.
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dem cita 16
4
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existir una norma legal que as lo establece , como por ejemplo los mdicos o
los abogados.
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El artculo 3 de la ley 11683 dispone que: El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley
y de las leyes de tributos ...es el real o...el legal...legislado en el Cdigo Civil...
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Entre las mismas existe la obligacin de llevar libros y registros por las
operaciones que realizan, emitir comprobantes y conservar sus duplicados por
un determinado tiempo para que la AFIP pueda verificarlos.
Este tipo de obligaciones estn justificadas por la obligacin que tienen los
administrados para colaborar con la Administracin. 25 bis
4.3.5.2. Actas:
Para dejar constancia de los elementos examinados por el ente
administrativo, los funcionarios autorizados por la AFIP labran actas que revisten
el carcter de medios de prueba.
En ellas se individualizan los documentos examinados, los hechos, y
circunstancias.
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En ltimo lugar, y siempre que sea necesario, los funcionarios del organismo
recaudador tienen facultad para utilizar programas o utilitarios de aplicacin en
auditoria fiscal para facilitar la obtencin de datos instalados en el equipo
informtico del sujeto que est siendo fiscalizado.
Otro aspecto a tener en cuenta, son las disposiciones legales respecto a la
forma en que estos registros computarizados deben llevarse.
La Ley 19550 Ley de Sociedades Comerciales, con las modificaciones de la
Ley 22903, establece en el artculo 61, que puede prescindirse de llevar los
libros encuadernados y foliados, segn prev el artculo 53 del Cdigo de
Comercio, cuando ... la autoridad de control o del Registro Pblico de
Comercio, autoricen la sustitucin de los mismos por ordenadores, medios
mecnicos o magnticos u otros, salvo el de Inventarios o Balances.
Respecto a las registraciones que se efecten mediante medios
computarizados, la Resolucin General 3803/94 de la AFIP, ordena en el artculo
18, que los registros debern llevarse en hojas con numeracin preimpresa y
progresiva, y adems con numeracin consecutiva y progresiva asignada por el
sistema que se utilice.
Estas hojas deben conservarse ordenadas correlativamente y
encuadernadas por semestres o por lote de hasta 100 hojas cuando se alcance
esta cantidad antes de terminar el semestre, lo que dar inicio a un nuevo
perodo.
4.3.5.6. Plazo de conservacin de los libros:
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El auxilio no puede ser requerido en cualquier caso, sino slo cuando a los
funcionarios de fiscalizacin se le opongan problemas o resistencia para
desarrollar sus tareas.
A decir de calificada doctrina, el auxilio de la fuerza pblica, "slo debera
verificarse en aquellos casos en fuere imprescindible".31
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