Facultades AFIP verificación fiscalización

Seminario de Integracin y Aplicacin
Facultad de Ciencias Econmicas (UBA)
CAPITULO IV FACULTADES DE VERIFICACIN Y

FISCALIZACIN DE LA AFIP
4.1. INTRODUCCION:
La ley de procedimiento tributario 10 otorga facultades a la AFIP para que
verifique y fiscalice a los sujetos pasivos de la obligacin tributaria, con el objeto
de comprobar el correcto cumplimiento por parte de stos de sus obligaciones y
facilitar el control de las mismas.
Cuando nos referimos a verificacin, hablamos de comprobar si se produjo
el hecho imponible, tarea que la administracin puede realizar teniendo en
cuenta la documentacin interna del contribuyente que surge del legajo y
teniendo en cuenta tambin la documentacin que se encuentra en sede del
contribuyente, como libros, registros, u otra.
Adems puede solicitar a terceros que suministren informacin de la real
situacin del fiscalizado. 2
Por su parte, fiscalizar implica que la administracin fiscal controle el
correcto cumplimiento de las obligaciones y deberes formales y de la liquidacin
impositiva.3
La labor de fiscalizacin es un conjunto de actos preparatorios que pueden
dar lugar a que se inicie el procedimiento de determinacin de oficio 4 si la
declaracin jurada resulta impugnada o no se hubiese presentado.
Como el sistema tributario argentino est basado en la autodeterminacin
de las obligaciones fiscales5, resulta fundamental que la ley le otorgue facultades
a la AFIP para que investigue los hechos imponibles con el objeto de descubrir
los que ignora como asimismo comprobar la veracidad de las declaraciones
tributarias.
Las facultades del organismo recaudador se encuentran previstas
expresamente en el capitulo V de la ley de Procedimiento Tributario 6 -artculos
10
2
3
4
5
6
Ley de Procedimiento Tributario N 11.683, B.O. 20/7/98, Captulo V, artculo 33.

Celdeiro, Ernesto C.: Cuadernos de Procedimiento Tributario 7, Ediciones Nueva Tcnica srl,
Bs.As., 1998, pgina 1.
dem cita 2, pginas 1 y siguientes.
Schneir, Alejandra; Presas Bonora, Jorge y Torassa, Marcos: Las facultades de verificacin y
fiscalizacin de la Direccin General Impositiva 1ra.Parte, Doctrina Tributaria, Errepar, Bs.As.,
Sep./1997, revista N 210, Tomo XVIII, pgina 447.
dem cita 4.
Ley 11683, B.O. 20/7/98.
Alumno: Vernica Cristina Hernndez
Registro N 169.705
-15-
33 a 36- y normas reglamentarias concordantes, siendo de aplicacin supletoria

la ley 19549 de procedimientos administrativos. 7
Al respecto el Tribunal Fiscal de la Nacin seal: ...estas facultades no
son discrecionales, sino que pertenecen a la esfera en que la Administracin
activa debe actuar, respetando la letra de la ley que las otorga, dicho ms
brevemente, se trata de facultades regladas. 8
Es decir, que tanto el Poder Legislativo como el Judicial, imponen lmites al
fisco para ejercer los derechos de verificacin y de control sobre los
contribuyentes, para evitar lesionar los derechos constitucionales de estos
ltimos.
El estado debe ser respetuoso de la legalidad y juricidad, por lo tanto los
derechos del fisco para verificar y fiscalizar encuentran los siguientes lmites 9 :
Derechos constitucionales.
Leyes que reglamentan su ejercicio.
Jurisprudencia.
Por ltimo, resulta til mencionar, a modo de conclusin del tema, algunas
recomendaciones propuestas en la XVIII Jornada Latinoamericana de Derecho
Tributario celebrada en Uruguay en 1996:10
...la Administracin Tributaria debe gozar de suficientes facultades de

control, verificacin y fiscalizacin de las actividades de los administrados,
con el fin de poder determinar adecuadamente la existencia o no de
obligaciones tributarias, sin que tales facultades puedan violar los derechos
fundamentales de las personas.
La ley debe regular en forma detallada y precisa las facultades de la
Administracin con el propsito de preservar adecuadamente tanto los
derechos de los particulares como las necesidades del Estado para la debida
recaudacin de los tributos.
dem cita 4.
Tribunal Fiscal de la Nacin, Sala A, Autos MELIAN, Julio E:, 12/3/75
9
Diez, Humberto P. : Procedimiento Tributario, Universidad de la Plata, Facultad de Ciencias
Econmicas, Ctedra :Tcnica y Legislacin Tributaria, Captulo V, pginas 76 y ss.
1 0
XVIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, Tema: Facultades de la Administracin en
materia de Determinacin Tributaria, Montevideo Uruguay, celebradas del 2 al 6 de diciembre de
1996.
8
Registro N 169.705
-16-
El principio de legalidad impone que tanto el procedimiento administrativo

como el acto final de determinacin se conduzcan dentro de las normas que
establezca la ley, es decir, que la actuacin de la Administracin debe ser
absolutamente reglada y no discrecional.
4.2.
FISCALIZACIN Y LA LEY PENAL TRIBUTARIA:
La fiscalizacin no solo puede dar lugar a un proceso de determinacin de

oficio, sino que, puede convertirse en el inicio de una investigacin de un delito
penal tributario.
El organismo recaudador debe aclarar al contribuyente si est siendo
fiscalizado bajo la ley 24769 Penal Tributaria, ya que el artculo 18 de la
Constitucin Nacional dispone que nadie est obligado a declarar en su contra y
ser interrogado sin defensa.
Asimismo, el fiscalizado puede abstenerse de declarar segn lo establece
el Cdigo Procesal y Penal, artculo 296. 11
4.3.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN:
Los funcionarios de la AFIP cuentan con amplios poderes12 para verificar

el cumplimiento de los obligados o responsables.
Conviene aclarar que el ejercicio de estas facultades son discrecionales,
porque el organismo recaudador tiene libertad de actuacin para elegir el
camino, los medios y el momento de su accin, pero siempre debe cuidar de no
vulnerar derechos personales que se han garantizado en la Constitucin
Nacional.
Es decir que el ejercicio de estas facultades encuentra siempre como lmite
a las normas, ya que si la autoridad olvida el propsito de la ley o dispone algo
contrario a sta, entonces vicia al acto y lo coloca fuera de la rbita
administrativa.
Las facultades son las siguientes:12
11
dem cita 13, pgina 448.

dem cita 1, Captulo V, artculo 35.
13
dem cita 4, pgina 449 y siguientes.
12
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.3.1. Citar al firmante de la declaracin jurada:

Citar al firmante de la declaracin jurada, al presunto contribuyente o
responsable, o cualquier tercero...para contestar o informar ...todas las
preguntas o requerimientos que se les haga sobre rentas, ingresos, egresos
y...circunstancias que ...estn vinculadas al hecho previsto por las leyes
respectivas.12
La informacin requerida puede ser por escrito o verbalmente y deber ser
contestada en un plazo razonable considerando el domicilio del citado.
Segn Alejandra Schneir13, los requerimientos
medio habitual- ya que el artculo 8 de la
Administrativos14, de aplicacin supletoria a la ley
administrativo se manifestar expresamente y
excepcin y si las circunstancias lo permitieren
distinta.
se formulan por escrito su

Ley 18549 Procedimientos
11683, dispone que el acto
por escrito y ...slo por
podr utilizarse una forma
En caso de que se trate de una respuesta verbal, los funcionarios extendern

un acta donde se dejar constancia de las manifestaciones de los sujetos y que
servir como material probatorio, an cuando no sea firmada por el interesado,
servir de prueba en el juicio respectivo, ya que est investida de la presuncin
de legitimidad del acto administrativo y constituye simultneamente un
instrumento pblico (artculo 979, inciso 2, Cdigo Civil). 15
Resulta importante sealar, como bien se indica en Doctrina Tributaria (N
210, tomo XVIII)16 que los requerimientos debern:
Ser precisos: Deben definir claramente el objeto de la solicitud;
Estar vinculados con cuestiones tributarias;
Ser materialmente posibles de cumplir, es decir que se otorgue un plazo

prudencial en das y horas hbiles para contestarlo;
No deben contener preguntas que el sujeto no pueda contestar por estar

vinculadas con informacin que ste tiene obligacin de guardar secreto, por
Ley 19549 Procedimientos Administrativos, modificada por la Ley 21686 (B.O. 25/11/77).
16
1 7
Daz Sieiro, Horacio D. : Procedimiento Tributario Ley 11.683, Ediciones Macchi, Bs.As.,
1era.reimpresin 1997, pgina 295.
18
19
dem cita 16
4
15
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-18-
existir una norma legal que as lo establece , como por ejemplo los mdicos o
los abogados.
4.3.1.1. Impugnacin de los requerimientos:

Tanto Jarach como Daz Sieiro17 rechazan la impugnacin directa de los
requerimientos, porque son actos administrativos preparatorios o de gestin
tributaria... el que cobra virtualidad para el sujeto requerido cuando no es
cumplido.18
Asimismo, la DGI ha sealado que los requerimientos, por constituir un acto
preparatorio o de gestin tributaria, no son apelables en forma independiente
aunque s en el contexto de impugnacin del acto administrativo al cual dieron
lugar, toda vez que los actos de fiscalizacin anteriores a la determinacin de
oficio son exclusivamente de la indagacin de la situacin y conducta tributaria
del contribuyente, por ende, no son actos definitivos. 19
4.3.1.2. Plazo para contestar requerimientos:

Para contestar los requerimientos el plazo general es el fijado por el
funcionario o la dependencia que interviene.
Sin embargo, en caso de que no establecerse un plazo en los
requerimientos, por aplicacin supletoria de la ley de procedimientos
administrativos20, el mismo debe fijarse en un plazo no menor de diez das 21.
El particular puede solicitar un prrroga para contestar, la que no dar lugar a
ningn tipo de sancin, segn seala en su artculo 1, inciso e), punto 5 la Ley
19549 Procedimientos Administrativos: Antes del vencimiento de un plazo
podr la Administracin de oficio o a pedido del interesado, disponer su
ampliacin, por el tiempo razonable que fijare, mediante resolucin fundada y
siempre que no resulten perjudicados derechos de terceros. La denegatoria
deber ser notificada por lo menos con 2 das de antelacin al vencimiento del
plazo cuya prrroga se le hubiere solicitado.
1
1
1
20
dem cita 14.

El artculo 1, inc.e), pto.4 de la ley 19549 dispone que: Cuando no se hubiere establecido un plazo
especial para la realizacin de trmites, notificaciones y citaciones, cumplimiento de intimaciones y
emplazamientos y contestacin de traslados, vistas e informes, aqul ser de diez (10) das.
21
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-19-
4.3.2. Requerimiento de informacin a terceros:

La DGI en la circular general 916 del 29/6/70 dispone que los requerimientos
a terceros, extraos al vnculo de la obligacin material, debern realizarse en la
medida que sean necesarios para la verificacin fiscal de los contribuyentes y
con el lmite de que sean tiles.
La circular establece que en todos los casos, de ser posible, la informacin
debe ser obtenida directamente por personal de la reparticin evitando el
recargo de tareas a terceros. Es decir, que la potestad de la administracin para
solicitar informacin a terceros tiene carcter excepcional.
4.3.3. Exigir de responsables o terceros la presentacin de comprobantes:

En el artculo 35 de la ley 11683 Procedimiento Tributario faculta a la AFIP
para que exija ...de los responsables o terceros la presentacin de todos los
comprobantes y justificativos que se refieran al hecho imponible.
El fisco debe comparar si la situacin econmica de los responsables se
condice con los hechos imponibles declarados y para esto necesita informacin
y datos de cuestiones tributarios.
4.3.3.1. Rgimen de Facturacin Resolucin General 3419:

Respecto a los comprobantes que los contribuyentes deben entregar, la
Resolucin 3419 de la DGI y modificatorias, reglamenta el contenido y forma de
los comprobantes comerciales como las modalidades de registracin y archivo.
El artculo 1 de la citada resolucin general establece que a los fines de la
verificacin y control de las obligaciones fiscales...cuya aplicacin, percepcin y
fiscalizacin se encuentren a cargo de la Direccin General Impositiva, los
contribuyentes y responsables debern cumplimentar los requisitos, plazos y
formas ...con relacin a la emisin de comprobantes y registracin de
operaciones compra-venta de cosas muebles, locaciones y prestaciones de
servicios, locaciones de cosas y/o de obras y seas o anticipos que congelan
precios...
Por su parte el artculo 2 establece que los sujetos obligados a emitir
facturas o documentos equivalentes son los sujetos que realicen en forma
habitual las operaciones indicadas en el artculo 1.
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-20-
4.3.3.2. Formas de presentacin, lugar, secuestro o retencin, y dems deberes

relativos a la documentacin:
Segn dispone el decreto reglamentario de la ley 11683 de Procedimiento
Tributario, en su artculo 48, los comprobantes y dems documentos
relacionados con operaciones vinculadas a la materia imponible deben ser
conservados por el responsable u obligado por un trmino que se extender a
cinco aos despus de que se opere la prescripcin.
Por lo tanto, los responsables inscriptos, por ejemplo, deben conservar por
10 aos la documentacin mientras que los no inscriptos 15 aos.
Respecto a la forma de presentar los comprobantes, el artculo 49 del arriba
citado decreto, establece que debern ser exhibidos, en la fiscalizacin, en
forma ordenada y clasificada por el responsable.
Caso contrario, ser considerado como resistencia pasiva del contribuyente o
responsable.
Luego, referente al lugar de presentacin de la documentacin y registros,
stos deben ser conservados en el domicilio real o legal de contribuyente o
responsable, segn sea persona fsica o jurdica, respectivamente. 22
La presentacin comprende la exhibicin de los comprobantes en el domicilio
fiscal del inspeccionado o, segn dispone el artculo 14 del decreto
reglamentario de la ley 11683 de Procedimiento Tributario, en las oficinas
intervinientes del organismo fiscal.
Respecto al secuestro de la documentacin, el Cdigo Procesal Penal, en el
captulo III, artculo 231 dispone que solamente "el juez podr disponer el
secuestro de las cosas relacionadas con el delito, las sujetas a confiscacin o
aquellas que puedan servir como medios de prueba".
La jurisprudencia, coincidentemente con el Cdigo Procesal Penal, ha
establecido en un fallo del Juzgado Penal Econmico N 2, 20/8/1993, "Marta
Harff SRL s/ley 23.771" que "las inspecciones de ninguna manera pueden
abarcar el secuestro de documentacin porque tal actividad ....debe hallarse
necesariamente comprendida en el marco de una orden de registro extendida
por Juez competente".
Por lo tanto, el organismo fiscal no tiene facultad para retener o secuestrar la
documentacin. Para esto debe contar con una orden judicial.
Porque la facultad de allanar no conlleva la facultad de incautar
2
El artculo 3 de la ley 11683 dispone que: El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley
y de las leyes de tributos ...es el real o...el legal...legislado en el Cdigo Civil...
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-21-
Por ltimo, los funcionarios actuantes en la fiscalizacin deben respetar el

derecho del inspeccionado a ejercer su actividad sin obstculos.
4.3.4. Recabar por medio del Administrador Federal y dems funcionarios

autorizados por la AFIP orden de allanamiento:
El artculo 18 de la Constitucin Nacional garantiza la inviolabilidad de
domicilio y papeles privados cuando dispone que "...una ley determinar en qu
casos y con qu justificativos podr procederse a su allanamiento y ocupacin".
El allanamiento, medida coercitiva, debe ser conseguida por la AFIP o
funcionario autorizado por sta, cuando sea necesario ingresar en el domicilio
del contribuyente o tercero y "existan fundadas razones para presumir que
ocultan documentacin u otros objetos que permitan acreditar la existencia de
ilcitos en materia fiscal"22 o determinar la obligacin tributaria.
Al respecto, el Cdigo Procesal Penal (Ley 23984) en el artculo 224 23
establece que "si hubiera motivos para presumir que en determinado lugar
existen cosas pertinentes al delito,...el juez ordenar, por auto fundado, el
registro de ese lugar".
El mismo artculo contina diciendo que "el juez podr disponer de la fuerza
pblica y proceder personalmente o delegar la diligencia en funcionarios de la
polica. En este caso la orden ser escrita y contendr el lugar, da y hora en
que la medida deber efectuarse y el nombre del comisionado, que labrar un
acta...".
Por su parte, la jurisprudencia24 seala que la orden de allanamiento procede
simplemente ante la negativa de acceso de los funcionarios del organismo
recaudador a la documentacin, sin necesidad de que exista presuncin de
fraude o evasin fiscal.
Asimismo, la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Penal Econmico -Sala
II- 6/8/92, en el fallo "Direccin General Impositiva s/solicitud rdenes de
allanamiento" manifiesta que "la expedicin de rdenes de allanamiento en el
procedimiento tributario remite a la norma procesal (artculo 399 del Cdigo de
Procedimientos en Materia Penal), norma que requiere la existencia de
suficientes indicios para que sepa practicar una pesquisa domiciliaria, una
intrusin en un mbito cuya privacidad est resguardada en el artculo 18 de la
22
2

3
Ley 23984 Cdigo Procesal Penal, Libro II, Ttulo III: "Medios de Prueba", Captulo II:"Registro
domiciliario y requisa personal".
4
Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal -Sala II- 8/3/94. "DGI c/
Sara Molas Quiroga s/ allanamiento".
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-22-
Constitucional Nacional. La existencia de esos indicios suficientes se encuentra

en relacin estrecha con la necesidad de fundamentacin del auto que ordene la
emisin de aquellas rdenes y es responsabilidad del juez que instruye el
sumario...".
4.3.4.1. Allanamientos y secuestros de documentacin en estudios de

profesionales:
La Federacin Argentina de Colegios de Abogados sostiene que el
allanamiento de un estudio jurdico slo puede justificarse si se revisa o
eventualmente secuestra documentacin personal de los miembros del estudio,
pero si se revisa indiscriminadamente todos los documentos, entonces se
atenta contra las bases del sistema constitucional.
Parte de la doctrina sostiene que slo se puede aceptar el allanamiento de
estudios de profesionales en los supuestos en los que se investigue sobre la
conducta fiscal del profesional o la de su participacin en los actos de terceros.
Mientras, otra parte afirma que nada impide la posibilidad de allanar un
estudio, cuando se suponga que en ellos existe documentacin de cualquier
contribuyente o responsable.
Pero en este caso, los autores sostienen que en dichos domicilios se
examine nicamente la documentacin que pertenezca al sujeto que el juez
ordena allanar.
No obstante, el artculo 7 de la ley 23.187 25, que reglamenta el ejercicio de la
profesin de abogados en la Ciudad de Buenos Aires, enuncia que son
derechos de los abogados, sin perjuicio de los acordados por otras
disposiciones legales ...la inviolabilidad de su estudio profesional, en resguardo
de la garanta constitucional de la defensa en juicio. En caso de allanamiento, la
autoridad competente que hubiera dispuesto la medida deber dar aviso ...al
Colegio al realizarla, y al abogado podr solicitar la presencia de un miembro del
Consejo Directivo durante el procedimiento, sin que ello implique suspenderlo.
4.3.5. Inspeccionar los libros, anotaciones, papales y documentos de
responsables o terceros
Para cumplir con su cometido la AFIP debe controlar el correcto cumplimiento
de las obligaciones de los contribuyentes y responsables.
Tambin debe verificar que stos cumplan correctamente con las
obligaciones formales (obligaciones no patrimoniales, de hacer).
2
Ley 23.187, B.O. 25/6/85.
Registro N 169.705
-23-
Entre las mismas existe la obligacin de llevar libros y registros por las
operaciones que realizan, emitir comprobantes y conservar sus duplicados por
un determinado tiempo para que la AFIP pueda verificarlos.
Este tipo de obligaciones estn justificadas por la obligacin que tienen los
administrados para colaborar con la Administracin. 25 bis
4.3.5.1. Lugar de inspeccin:

El lugar donde deben examinarse los libros y registraciones es en el domicilio
fiscal, es decir, que la AFIP deber inspeccionarlos en la sede principal de los
negocios de la empresa o responsable.26
Asimismo, resulta de la aplicacin de lo dispuesto por el artculo 60 del
Cdigo de Comercio, que consagra el principio de inamovilidad de los libros de
comercio (Libros Diario e Inventarios y Balances, subdiarios o auxiliares que
integran el sistema contable).
Sin embargo, no hay consenso en la doctrina, respecto a la inamovilidad de
los libros para los sujetos no comerciantes, porque mientras algunos autores
sostienen que el Organismo Fiscal posee facultades para solicitar al
contribuyente que exhiba sus registros en el lugar que la administracin fiscal
decida, y por lo tanto deban trasladar los libros y registraciones a las
dependencias que la AFIP disponga 27, otros postulan que estos registros corren
con la misma suerte que los libros de los comerciantes 28.
4.3.5.2. Actas:
Para dejar constancia de los elementos examinados por el ente
administrativo, los funcionarios autorizados por la AFIP labran actas que revisten
el carcter de medios de prueba.
En ellas se individualizan los documentos examinados, los hechos, y
circunstancias.
5 bis
Schneir, Alejandra y Presas Bonora, Jorge: "Las facultades de verificacin y fiscalizacin de la

Direccin General Impositiva", Doctrina Tributaria, Errepar, revista N 211, oct./97, Tomo XVIII,
pgina 528
2 6
Autos Bodegas y Viedos Castro Hnos. SA c/Provincia de Tucumn Corte Suprema de Justicia de la
Nacin sentencia del 15/3/67.
27
dem cita N 4, pgina 452.
28
dem cita N 17, pgina 295.
Registro N 169.705
-24-
Son instrumentos pblicos, siempre y cuando, intervenga un oficial pblico

competente, el que debe actuar dentro del lmite de sus funciones, en lo que se
refiere tanto a la naturaleza como al territorio asignado, y observando las formas
legales.
El hecho de que las actas sean instrumentos pblicos implica que el agente
hace plena fe de la autenticidad de que los hechos han sido constatados en
presencia suya.
Si el contribuyente no est de acuerdo con el contenido del acta puede dejar
constancia de sus observaciones en ella o simplemente negarse a firmarla.
4.3.5.3. Libros y registros obligatorios :

El Cdigo de Comercio establece en el artculo 44 que todos los
comerciantes estan obligados a llevar un sistema de contabilidad que refleje los
actos de su gestin y situacin patrimonial.
Adems impone que, independientemente de otros libros o registros, que
normas o disposiciones especficas establezcan, los comerciantes matriculados
tienen que confeccionar indispensablemente los siguientes libros:
Diario: Se asientan da por da, en orden en que se efectuan, todas las

operaciones que hace el comerciante, sea por cuenta propia o ajena, por
cualquier ttulo, manifestando quien es deudor y quien acreedor.
Inventarios y Balances: Debe expresar con veracidad y exactitud la situacin

financiera de los comerciantes a fecha de cierre de cada ejercicio.
En cuanto a la Ley 11683 de Procedimiento Tributario, el tercer prrafo del

artculo 33 dispone que todas las personas o entidades que desarrollen algn
tipo de actividad retribuda, que no sea en relacin de dependencia, debern
llevar registraciones con los comprobantes que respalden y emitir
comprobantes...que permitan establecer ...los gravmenes que deban tributar.
En el mismo orden, la AFIP dispuso en la Resolucin General 3419/91,
artculo 18, que los libros o registros a utilizar por los contribuyentes son, segn
stos efecten registraciones que les permita confeccionar estados contables o
no, los siguientes:
Si efectan registraciones que les permite confeccionar estados contables:

libros o medios autorizados de acuerdo al artculo 61 de la Ley 19550 (ver
punto 4.3.5.4. Formalidades y formas de llevar los libros, ltimo prrafo).
Si no efectan registraciones que les permita confeccionar estados

contables: libros o registros manuales o computarizados-, que deben
Registro N 169.705
-25-
cumplir con lo dispuesto en el artculo 54 del Cogido de Comercio. (ver punto

4.3.5.4. Formalidades y formas de llevar los libros).
4.3.5.4. Formalidades y formas de llevar los libros:

El artculo 53 del Cdigo de Comercio establece la forma en que deben
llevarse los libros.
Al respecto, dice que estarn encuadernados y foliados, en cuya forma cada
comerciante los presentar al Tribunal de Comercio de su domicilio para que se
los individualice ....y se ponga en ellos nota datada y firmada del destino del
libro, del nombre de aquel a quien pertenezca y del nmero de hojas que
contenga.
Asimismo, el artculo 54 del Cdigo de Comercio, manifiesta que se prohbe
que en los libros Diario, Inventarios y Balances y libros auxiliares no exigidos por
la ley:
1. Alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y
operaciones...
2. Dejar blancos ni huecos, ...sin que ...quede lugar para intercalaciones ni
adiciones.
3. Hacer interlineaciones, raspaduras ni enmiendas ....
4. Tachar asiento alguno.
5. Mutilar alguna parte del libro, arrancar hoja alguno o alterar la
encuadernacin y foliacin.
Adems, todas las registraciones contables o especiales deben estar

respaldadas comprobantes y slo de la fe que stos merezcan, surge el valor
probatorio de los registros.
4.3.5.5. Registraciones efectuadas mediante sistemas de computacin:

Aquellos contribuyentes y terceros que efectan registraciones mediante
sistemas de computacin estn obligados a prestar colaboracin con la
Administracin28bis.
Tambin estn alcanzados los terceros que realizan tareas de servicios de
computacin, siempre en la medida que se aplica al contribuyente o responsable
bajo verificacin.
28bis
Confirma: -Cita N 25bis, pginas 533.

-Cita N 1, artculo 36.
Registro N 169.705
-26-
La ley 1168329 dispuso que los contribuyentes y terceros -referidos en el

prrafo anterior-, tienen que mantener por dos aos los soportes magnticos
vinculados a la materia imponible, en condiciones de operatividad, contados a
partir del cierre del ejercicio en que se hayan utilizado.
Por su parte, la misma ley, autoriza a los funcionarios de la AFIP a:
Copiar total o parcialmente los soportes magnticos;
Requerir informacin o documentacin respecto al equipamiento de

computacin y aplicaciones, caractersticas tcnicas del software y hardware;
Requerir especificaciones acerca del sistema operativo, lenguajes y utilitarios

utilizados, listados de programas, diseo de programas, y toda
documentacin que haga al proceso de los datos.
En ltimo lugar, y siempre que sea necesario, los funcionarios del organismo
recaudador tienen facultad para utilizar programas o utilitarios de aplicacin en
auditoria fiscal para facilitar la obtencin de datos instalados en el equipo
informtico del sujeto que est siendo fiscalizado.
Otro aspecto a tener en cuenta, son las disposiciones legales respecto a la
forma en que estos registros computarizados deben llevarse.
La Ley 19550 Ley de Sociedades Comerciales, con las modificaciones de la
Ley 22903, establece en el artculo 61, que puede prescindirse de llevar los
libros encuadernados y foliados, segn prev el artculo 53 del Cdigo de
Comercio, cuando ... la autoridad de control o del Registro Pblico de
Comercio, autoricen la sustitucin de los mismos por ordenadores, medios
mecnicos o magnticos u otros, salvo el de Inventarios o Balances.
Respecto a las registraciones que se efecten mediante medios
computarizados, la Resolucin General 3803/94 de la AFIP, ordena en el artculo
18, que los registros debern llevarse en hojas con numeracin preimpresa y
progresiva, y adems con numeracin consecutiva y progresiva asignada por el
sistema que se utilice.
Estas hojas deben conservarse ordenadas correlativamente y
encuadernadas por semestres o por lote de hasta 100 hojas cuando se alcance
esta cantidad antes de terminar el semestre, lo que dar inicio a un nuevo
perodo.
4.3.5.6. Plazo de conservacin de los libros:
29
dem cita N 1, artculo 36.
Registro N 169.705
-27-
El segundo prrafo del artculo 33 de la ley 11683 obliga a los responsables a

conservar los libros y registros, as como los documentos y comprobantes por
las operaciones, por un plazo de diez aos o excepcionalmente un plazo mayor.
Sin embargo, el artculo 48 del decreto reglamentario 1397/79, dispone que
se ...debern conservar... por un trmino que se extender hasta cinco aos
despus de operada la prescripcin del perodo fiscal..., lo que significa, por
ejemplo, para un responsable no inscripto la obligacin de conservar los libros
por un plazo de quince aos, tiempo que excede lo dispuesto por el antes citado
artculo 33.
4.3.6. Requerir por medio del Administrador Federal y otros funcionarios

auxilio de la fuerza pblica:
El Administrador Federal o los funcionarios autorizados podrn solicitar el
auxilio policial cuando se presenten cualquiera de las siguientes situaciones 30:
Necesidad de hacer comparecer a responsables y terceros;
Ejecutar rdenes de allanamientos;
Evitar la obstruccin de la fiscalizacin por parte de terceros;
El auxilio no puede ser requerido en cualquier caso, sino slo cuando a los
funcionarios de fiscalizacin se le opongan problemas o resistencia para
desarrollar sus tareas.
A decir de calificada doctrina, el auxilio de la fuerza pblica, "slo debera
verificarse en aquellos casos en fuere imprescindible".31
4.3.7. Clausurar preventivamente un establecimiento.

30
31

Registro N 169.705
-28-
Cuando un funcionario autorizado de la AFIP verifique que en un

establecimiento se han configurado algn o algunos de los hechos u omisiones
previstos en el artculo de clausura (artculo 40, ley 11683 Procedimiento
Tributario) y adems signifique un grave perjuicio o el responsable tenga
antecedentes por haber cometido la misma infraccin en un perido menor al
ao desde que se dict la anterior clausura.
La clausura preventiva dispuesta por la AFIP debe comunicarse de
inmediato al juez federal o en lo Penal Econmico, para ste resuelva dejarla sin
efecto de no existir perjuicio o mantenerla hasta que el responsable regularice la
situacin, previa audiencia con el responsable.
La clausura no puede extenderse ms de tres das, excepto que se
resuelva su mantenimiento por el juez.
En el caso de que se confirme, cada da de clausura preventiva equivale a
un da de clausura.
Cuando el responsable regularice su situacin entonces el juez
administrativo o judicial, dispone inmediatamente el levantamiento de la clausura
preventiva.
Registro N 169.705
-29-

Facultades AFIP verificación fiscalización

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Seminario de Integracin y Aplicacin

Facultad de Ciencias Econmicas (UBA)

CAPITULO IV FACULTADES DE VERIFICACIN Y

Ley de Procedimiento Tributario N 11.683, B.O. 20/7/98, Captulo V, artculo 33.

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33 a 36- y normas reglamentarias concordantes, siendo de aplicacin supletoria

Leyes que reglamentan su ejercicio.

...la Administracin Tributaria debe gozar de suficientes facultades de

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El principio de legalidad impone que tanto el procedimiento administrativo

FISCALIZACIN Y LA LEY PENAL TRIBUTARIA:

La fiscalizacin no solo puede dar lugar a un proceso de determinacin de

Los funcionarios de la AFIP cuentan con amplios poderes12 para verificar

dem cita 13, pgina 448.

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.3.1. Citar al firmante de la declaracin jurada:

se formulan por escrito su

En caso de que se trate de una respuesta verbal, los funcionarios extendern

Ser precisos: Deben definir claramente el objeto de la solicitud;

Estar vinculados con cuestiones tributarias;

Ser materialmente posibles de cumplir, es decir que se otorgue un plazo

No deben contener preguntas que el sujeto no pueda contestar por estar

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4.3.1.1. Impugnacin de los requerimientos:

4.3.1.2. Plazo para contestar requerimientos:

dem cita 14.

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4.3.2. Requerimiento de informacin a terceros:

4.3.3. Exigir de responsables o terceros la presentacin de comprobantes:

4.3.3.1. Rgimen de Facturacin Resolucin General 3419:

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4.3.3.2. Formas de presentacin, lugar, secuestro o retencin, y dems deberes

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Por ltimo, los funcionarios actuantes en la fiscalizacin deben respetar el

4.3.4. Recabar por medio del Administrador Federal y dems funcionarios

dem cita 2, pgina 12.

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Constitucional Nacional. La existencia de esos indicios suficientes se encuentra

4.3.4.1. Allanamientos y secuestros de documentacin en estudios de

Ley 23.187, B.O. 25/6/85.

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4.3.5.1. Lugar de inspeccin:

Schneir, Alejandra y Presas Bonora, Jorge: "Las facultades de verificacin y fiscalizacin de la

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