Apuntes Iniciales, A Propósito de Las Modificaciones Introducidas Por La Ley #29492

I
rea Tributaria
Contenido
I-1
I-4
I-7
I-12
I-16
I-20
I-21
I-23
I-25
I-25
I-26
Rgimen Cedular versus Rgimen Global:

Dilema entre Eficiencia y Equidad (Parte I)
Apuntes iniciales, a propsito de las modificaciones
introducidas por la Ley N 29492
Ficha Tcnica
Autor : Agustina Yolanda Castillo Gamarra*
Patricia Jaquelin Melndez Kohatsu**
Mauro Ral Castillo Gamarra***
Ttulo : Rgimen Cedular versus Rgimen Global:
Dilema entre Eficiencia y Equidad. Apuntes
iniciales, a propsito de las modificaciones
introducidas por la Ley N 29492 (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 198 - Primera
Quincena de Enero 2010
1. Introduccin
Mediante Decreto Legislativo N 972 Decreto Legislativo sobre Tratamiento de las
Rentas de Capital que entr en vigencia
el 01.01.09, con excepcin de algunos
artculos y disposiciones sealados en su
nica Disposicin Complementaria Final1,
se ha introducido en nuestro pas un rgimen de imposicin cedular siguiendo la
tendencia mundial de privilegiar las rentas
del capital por ser altamente voltiles o
deslocalizables. As, el fenmeno econmico de competencia fiscal en un mundo
* Contadora Pblica por la PUCP. Bachiller en Derecho por la PUCP.
** Abogada por la PUCP. Master en Asesora Fiscal del Instituto de
Estudios Superiores de la Fundacin Universitaria San Pablo CEU
(Madrid). La coautora seala que toda opinin vertida en el presente
artculo es a ttulo personal y que no involucra parecer alguno de las
instituciones en las que participa como profesional.
*** Licenciado en Economa por la PUCP. Bachiller en Derecho por la
PUCP.
1 La nica Disposicin Complementaria Final del D. Leg. N 972 fue
modificada por el artculo 2 de la Ley N 29308 y posteriormente
por la Primera Disposicin Complementaria Modificatoria de la Ley
N 29492. Esta ltima seala que el D. Leg. N 972 entra en vigencia
el 01.01.09, con excepcin de los artculos 5, 6, 16, 17 y 20;
las disposiciones complementarias transitorias Segunda y Tercera; y
el inciso a) de la disposicin complementaria derogatoria nica, los
que entran en vigencia el 01.01.10.
N 198
Primera Quincena - Enero 2010
globalizado encuentra su reflejo en el

mbito jurdico tributario, y nos plantea
el dilema entre eficiencia y equidad.
Cabe indicar que el tratamiento de las
rentas del capital ha sufrido algunas modificaciones a raz de la reciente publicacin de la Ley N 294922, que elimina la
habitualidad en la enajenacin de valores
mobiliarios, exonera del impuesto hasta
el 31.12.11 a las ganancias de capital
provenientes de la enajenacin de valores
hasta por las primeras cinco (5) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT) en cada ejercicio gravable; y, adems establece que la
renta neta de primera categora y la renta
neta de segunda categora referida a la
enajenacin de valores, se determinarn
anualmente por separado, ya que slo
respecto de esta ltima se permite la
compensacin de prdidas de capital.
Este trabajo es slo una primera aproximacin a tema tan controvertido, pretendiendo ser ms informativo que crtico.
A tal efecto, en principio, nos referiremos
a la disyuntiva entre eficiencia y equidad, revisando ambos conceptos; luego,
efectuaremos una somera comparacin
entre el rgimen cedular y el rgimen
global, antes de estudiar el fundamento
econmico del tratamiento diferenciado
entre rentas del capital y rentas del trabajo
y de evaluar las ventajas y desventajas
2 La Ley N 29492 entra en vigencia a partir del 01.01.10, con
excepcin de la modificacin introducida en el inciso d) del artculo
10 de la LIR referida a los resultados obtenidos por sujetos no
domiciliados provenientes de la contratacin de Instrumentos
Financieros Derivados con sujetos domiciliados.
de ambos regmenes impositivos y los

argumentos que se esgrimen a favor de
establecer una tasa baja y flat para las rentas del capital. Con estos conocimientos
previos, nos ser ms fcil comprender lo
acontecido en el derecho comparado, en
particular, en el sistema dual nrdico, el
sistema dual a la uruguaya y los pases
andinos; as como analizar lo ocurrido en
el caso peruano, a fin de esbozar algunas
conclusiones y recomendaciones.
Informes Tributarios
Rgimen Cedular versus Rgimen Global: Dilema entre Eficiencia y Equidad.

Apuntes iniciales, a propsito de las modificaciones introducidas por la Ley
N 29492 (Parte I)
El Retiro de Bienes en el IGV (Parte II)
Aplicacin del Impuesto General a las Ventas en los Contratos de Colaboracin
Empresarial
actualidad y aplicacin Renta de 5ta Categora - Determinacin del monto mensual a retener
prctica
Diferencia de cambio asociada a Activos Fijos y Existencias Es gasto
deducible o costo computable? Parte II
Glosario de fallos empleados en las Resoluciones del Tribunal Fiscal (Parte I)
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Gastos
No es deducible el gasto sustentado en un C.P. girado a dos personas
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
distintas
jurisprudencia al da
Principio de causalidad
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
2. Disyuntiva entre Eficiencia y

Equidad
En la bsqueda de la imposicin ptima
sobre la renta, se plantea el dilema entre
eficiencia y equidad, objetivos del sistema
tributario que suelen estar en conflicto. El
ideal sera que se eviten aquellas medidas
que sacrifiquen la eficiencia sin obtener
ningn beneficio en lo que a equidad
se refiere. Veamos qu se entiende por
eficiencia y equidad.
En este punto, Mankiw3 afirma que la
eficiencia de un sistema tributario se
refiere a los costes que impone a los
contribuyentes. Un sistema tributario es
ms eficiente que otro si recauda la misma
cantidad de ingresos con un coste menor
para los contribuyentes. Los impuestos
tienen dos costes, adems de la transferencia de recursos del contribuyente al
Estado que es el ms evidente.
3 MANKIW, Gregory. Principios de Economa, 3.a edicin. Editorial
Mc Graw Hill. Espaa, 2004. Parte II, Captulo 12.
Actualidad Empresarial
I-1
El primero, las prdidas irrecuperables de

eficiencia provocadas cuando los impuestos distorsionan las decisiones que toman
los individuos, siendo el tipo impositivo
marginal el que determina la prdida irrecuperable de eficiencia provocada por el
IR. El segundo, la carga administrativa del
cumplimiento de la legislacin tributaria.
Por otra parte, la equidad de un sistema
tributario se refiere al grado en que la carga
tributaria se distribuye con justicia entre
la poblacin. Agrega Mankiw4, que para
evaluar la equidad existen dos principios:
i) Principio de los Beneficios, segn el
cual los individuos deben pagar tributos basados en los beneficios que reciben de los servicios pblicos; principio
relevante tratndose de tasas, pero no
para la discusin de un impuesto de
base amplia como el IR personal; y,
ii) Principio de la Capacidad de Pago,
en virtud del cual los tributos deben
establecerse de tal forma que cada
persona pague de acuerdo con la medida en que puede soportar la carga.
Conforme veremos ms adelante, el sistema global favorece la equidad, mientras
que el modelo dual privilegia la eficiencia.
El sistema dual se fundamenta en factores
econmicos como la globalizacin y la
competencia fiscal, apartndose de los
principios tributarios tradicionales.
Por ello, se ha postulado la evolucin de
algunos de los principios de justicia del
ordenamiento tributario; as, lejos de proponer un retorno o revigorizacin de
los principios impositivos clsicos, se postula una evolucin o transformacin del
principio de capacidad de pago (ability
to pay) hacia un principio de capacidad
econmica gravable (economic taxable
capacity), con arreglo al cual un impuesto
slo puede exaccionarse si la renta que
se obtiene del mismo es superior a la
distorsin que tal impuesto inflinge en la
economa5.
3. Comparacin del Rgimen

Global y el Rgimen Cedular.
Caractersticas
El rgimen global del Impuesto a la Renta,
conocido como sinttico o integral, se
caracteriza porque suma todas las rentas
del contribuyente (el individuo o el ncleo
familiar) y las grava segn una estructura
de tasas marginales progresivas aplicadas
a tramos de ingreso.
Por su parte, el impuesto cedular, analtico
o dual, grava separadamente las rentas
del trabajo a tasas progresivas y las rentas del capital a una tasa proporcional.
Se sostiene que el tipo marginal mximo
para las rentas del trabajo debiera ser
4 MANKIW, Gregory. Idem
5 CALDERN CARRERO, Jos Manuel. La incidencia de la globalizacin en la configuracin del ordenamiento tributario del siglo
XXI. Congreso Internacional de Derecho Tributario. Lima, Grijley,
2009.
I-2
Instituto Pacfico
mayor que el tipo fijo de las rentas del

capital, que a su vez debiera coincidir
con el impuesto sobre sociedades, pues
los beneficios de sociedades no son sino
rentas de capital6.
4. Tratamiento Impositivo de
las Rentas del Capital y de las
Rentas del Trabajo
Desde una perspectiva econmica, se advierte que no tiene el mismo efecto gravar
o incrementar la tasa a las rentas del capital
que a las rentas del trabajo, considerando
que la oferta de capital se caracteriza por
ser ms elstica ante la carga fiscal atendiendo a su alta movilidad, a diferencia de
la oferta de trabajo que es menos elstica,
mxime en un pas como el Per, importador de capitales y con elevados niveles
de desempleo y subempleo.
La incidencia o el reparto de la carga de
un impuesto no depende de que ste se
establezca sobre los compradores o sobre
los vendedores, sino de las elasticidadesprecio de la oferta y de la demanda.
La carga tiende a recaer en el lado del
mercado que es menos elstico porque
ese lado puede responder menos fcilmente al impuesto alterando la cantidad
comprada o vendida7.
Es por ello que una fuerte presin fiscal
sobre el capital puede derivar en un impuesto implcito sobre el trabajo, va una
menor retribucin al trabajo al ser necesaria una mayor retribucin para el capital,
razn por la que para algunos resulta ms
conveniente gravar directamente al trabajo de una manera explcita que hacerlo
indirectamente a travs del capital.
En consecuencia, desde este punto de
vista, la bsqueda de una mayor equidad
mediante mayores impuestos sobre el
capital determinara que fuese el trabajo el
que finalmente soportase una mayor carga
fiscal aunque de una manera no visible8.
En esta misma lnea, Durn Rojo9 subraya
que desde la perspectiva econmica un
impuesto sobre las rentas del capital no
asegura que los ricos con posibilidades
de ahorrar sean quienes soporten ntegramente la carga del impuesto, pues al
encarecer los fondos, se origina el desplazamiento del capital y, dependiendo
de que tan sustitutos o complementarios
sean capital y trabajo, la carga tributaria ser compartida por trabajadores e
incluso consumidores, y no slo por los
dueos del capital.
Esta diferencia de elasticidades, como
afirma Caldern Carrero10, afecta las deci6 CORDN EZQUERRO, Teodoro. La Tributacin de las Rentas del
Capital en el IRPF: Gravamen Dual o nico. Doc. N 30/05. Instituto
de Estudios Fiscales.
7 MANKIW, Gregory. Principios de Economa, 3.a edicin. Editorial
Mc Graw Hill. Espaa, 2004. Parte II, Captulo 6.
8 CORDN EZQUERRO, Teodoro. Idem.
9 DURN ROJO, Luis. Aplicacin del Impuesto a la Renta sobre Rentas
de Capital en el Per. En: Revista Vectigalia, Ao 3, N 3, Diciembre
2007. Recoge lo sealado en la Exposicin de Motivos del Proyecto
Legislativo.
10 CALDERN CARRERO, Jos Manuel. Idem.
siones de los Estados que se encuentran limitados al delimitar la carga fiscal efectiva
sobre rentas voltiles (capital mobiliario/
ahorro) o fcilmente deslocalizables, pues
los inversores tienden a localizar su capital
e inversin en donde perciben mayor
rentabilidad financiero-fiscal.
Una fuerte presin fiscal sobre el capital
puede ocasionar su fuga, lo que es perjudicial para pases importadores de capital,
como el nuestro.
Al respecto, Caldern Carrero agrega que
la globalizacin genera competencia
fiscal, producindose una carrera de
sucesivas reducciones fiscales (race to the
bottom) sobre este tipo de rentas a fin de
evitar la reduccin de flujos de capital e
inversin, lo que ha generado que los Estados articulen una progresiva reduccin
de la carga fiscal sobre rentas del capital
(v.gr., los dual income taxes) y rentas empresariales (reduccin del gravamen del
impuesto sobre sociedades y proliferacin
de regmenes especiales).
Esta reduccin ha afectado la composicin
del sistema tributario (la tax mix), pues si
se quiere mantener la recaudacin deben
compensar tales reducciones incrementando la carga fiscal sobre manifestaciones
de riqueza no susceptibles de deslocalizacin (inmuebles o rentas de trabajo) o
que no resultan afectadas por las fuerzas
del mercado.
Es decir, la globalizacin propicia que
determinadas manifestaciones de riqueza
no sean sujetas a tributacin efectiva (o
que lo sean a unos niveles bajos) debido
a consideraciones no tributarias (v.gr.,
competitividad internacional, volatilidad,
deslocalizacin, etc.). Como resultado de
ello se ha visto comprometida la equidad
del sistema tributario, su progresividad y
la funcin redistributiva.
5. Ventajas y Desventajas del

Rgimen Global y del Rgimen Cedular
5.1. Rgimen Global
Las ventajas tericas de este rgimen son:
i) gravar todas las rentas, dar igual
tratamiento a las rentas del trabajo y
del capital, y otorgar deducciones en
la base imponible y reducciones en
la cuota impositiva por pagar, facilita
la personalizacin del impuesto y
respeta la equidad horizontal (es decir, que los contribuyentes con igual
capacidad de pago efectivamente
paguen lo mismo); y,
ii) conferir progresividad al impuesto
mediante tasas marginales progresivas
(equidad vertical)11.
En cuanto a las desventajas, Barreix y
Roca sealan las siguientes:
11 BARREIX, Alberto y ROCA, Jernimo. Reforzando un pilar fiscal:
el Impuesto a la Renta dual a la uruguaya. Revista de la CEPAL
92 Agosto 2007.
N 198
rea Tributaria
i) Su aplicacin ha estado habitualmente asociada a deducciones incentivadoras que pretenden inducir
determinados comportamientos.
ii) Las oportunidades que la liberalizacin
financiera otorga al capital, propician
la fuga del ahorro hacia jurisdicciones
de baja o nula tributacin; y,
iii) Complejidad administrativa del impuesto, por la maraa de deducciones
que origina altos costos de administracin y/o cumplimiento.
5.2. Rgimen Cedular
Entre las ventajas de este rgimen, se
destaca que evita la deslocalizacin de capitales al considerar la elevada elasticidad
de la oferta de capital en comparacin
con la ms reducida elasticidad de la
oferta de trabajo.
Aade Garca Mulln12, la sencillez operativa de la tasa porcentual, la diferencia-
cin de la carga fiscal sobre cada fuente

reflejando la voluntad poltica de otorgar
un trato preferente a cierto tipo de rentas,
y la adaptabilidad al rgimen de retencin
en la fuente por hacerse innecesaria la
reliquidacin.
Entre las desventajas, Garca Mulln13
enfatiza que el rgimen cedular resulta
imperfecto y tosco para cumplir los objetivos de equidad vertical y horizontal, por
no ser global, no permitiendo contemplar
la real capacidad contributiva, sino slo
una parcial; tampoco llega a ser personal
y resulta imperfecto para permitir la distribucin del ingreso.
Por su parte, Garca Novoa14 subraya que
el sistema dual olvida que en la decisin
de colocar el ahorro intervienen tambin
otros factores distintos al del puro rendimiento y que la movilidad de capital no
es tan perfecta.
Ventajas del Rgimen Global
Ventajas del Rgimen Cedular
- Evita el arbitraje; al otorgar similar tratamiento a todas las rentas, que se suman y
se gravan en conjunto.
- Mayor equidad horizontal y vertical.
- Facilita la personalizacin del impuesto.
- Evita la fuga de capitales.

- Se gana eficiencia y neutralidad15.
- Desde un enfoque econmico no es inequitativo, pues una menor presin fiscal sobre las
rentas del capital evita perjuicios indirectos
a los trabajadores.
Desventajas del Rgimen Global
Desventajas del Rgimen Cedular
- Da el mismo tratamiento a rentas de diferente elasticidad, por lo que propicia la fuga de

capitales.
- Es ineficiente en la generacin de bienestar
al no considerar los efectos colaterales en la
economa en su conjunto de una tasa elevada
sobre las rentas del capital
- Permite el arbitraje16, lo que reduce la

recaudacin e incrementa el costo de fiscalizacin.
- Desde un enfoque jurdico aparentemente
resulta inequitativo que a niveles similares de
rentas, se grave ms a las rentas del trabajo
que a las rentas del capital.
6. Argumentos a favor de establecer una tasa baja y flat

sobre las Rentas de Capital
El rgimen dual plantea aplicar una tasa
flat (nica) a las rentas del capital, tasa
ms baja o equivalente a la tasa marginal
inferior aplicable a las rentas del trabajo.
12 GARCA MULLN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta.
Centro Interamericano de Estudios Tributarios (C.I.E.T.) DOC N
872. Buenos Aires 1978. Captulo I Nociones Introductorias. Pgs.
7 a 13.
13 GARCA MULLN, Juan Roque. Idem.
14 GARCA NOVOA, Csar. La influencia de la fiscalidad en las distintas
formas de inversin burstil. CEPAL. Junio 2006.
15 Se operan, pues, sacrificios conscientes de los estados en materia
de equidad al reducir globalidad y progresividad- en aras de ganar
en eficiencia y neutralidad de los tributos. SOTELO CASTAEDA,
Eduardo. Notas para una aproximacin a la aplicacin del principio
de no confiscatoriedad en materia tributaria. En: Revista Ius et Veritas
N 35, Diciembre 2007.
16 Si bien el sistema dual ya se ha aplicado en otros pases, en ellos
la tasa proporcional para las rentas de capital es similar a la tasa
marginal inferior que grava las rentas de trabajo, es ms, en pases
como Finlandia, Suecia y Noruega, dicha tasa es similar a la tasa
que grava la renta empresarial. En el caso peruano, la tasa menor
para las rentas de trabajo es 15%. Sin embargo, para las rentas de
capital se ha optado por una tasa efectiva de 5% lo que incentivar
el arbitraje tributario, disfrazando rentas de trabajo como rentas
de capital. INDE CONSULTORES SAC. Las medidas tributarias: Lo
bueno, lo malo y lo pendiente.
N 198
Entre los argumentos a favor, Birch Sorensen17 menciona los siguientes:

Inflacin
El impuesto normalmente grava el rendimiento nominal total del capital, incluyendo la prima de inflacin que compensa
la erosin del valor real del activo. As,
muchas formas de rentas de capital son
sobregravadas.
Ejemplo:
Tasa de Inters Nominal (Nominal interest
rate) = 4%
Tasa de Inflacin (Inflation rate) = 2%
Tasa Impositiva sobre Renta de Capital Nominal
(Tax rate on nominal capital income) = 50%
Tasa Impositiva Efectiva sobre Renta por Inters
Real (Effective tax rate on real interest income):
Movilidad del capital

Como la movilidad del capital crece,
existe el riesgo de que una tasa alta
sobre las rentas de capital induzca a los
contribuyentes a mover su riqueza al
extranjero, haciendo muy difcil traer esa
renta dentro de la red fiscal nacional.
Neutralidad fiscal
Las rentas de capital crecen en muchas
formas, algunas de las cuales son difciles
de gravar por razones prcticas o polticas. La reduccin de la tasa sobre los
tipos de rentas de capital que pueden
ser gravados reduce las distorsiones que
surgen cuando determinados tipos de
rentas de capital no pueden ser incluidos en la base imponible. Una tasa baja
tambin hace ms fcil ampliar la base
tributaria.
Efectos lock-in
La imposicin sobre las ganancias de capital basada en el principio de realizacin
genera un efecto lock-in (de encierro) que
traba la reasignacin del capital hacia
usos ms productivos.
La imposicin progresiva de las ganancias realizadas exacerba el efecto lock-in
porque el contribuyente puede ser empujado a un tramo fiscal superior en el
ao de realizacin. Un impuesto bajo y
plano evita esta distorsin adicional.
Efectos clientela
Bajo una tasa progresiva a las rentas de
capital, los inversionistas de altos niveles
de renta pueden optar por especializarse
en la tenencia de activos cuyos rendimientos se acumulan en formas impositivas favorecidas como las ganancias de
capital que se benefician del diferimiento
de impuestos.
Dado que la productividad de los activos
puede depender de quin es su propietario, tales distorsiones impositivas a
los patrones de propiedad pueden ser
indeseables.
Administracin Tributaria
Se simplifica su labor, pues una tasa
nica permite que el impuesto sobre los
intereses y los dividendos sea recaudado
como una retencin final.
Arbitraje fiscal
Se elimina la oportunidad de actividades de arbitraje fiscal que buscan
explotar las diferencias en las tasas de
impuestos.
0.50 x 4 / (4-2) = 2/2 = 100%

17 BIRCH SORENSEN, Peter. Dual Income Taxes: A Nordic Tax System.
March 2009.
Continuar...
I-3
El Retiro de Bienes en el IGV (Parte II)

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de Len*
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno**
Ttulo : El Retiro de Bienes en el IGV (Parte II)
10.2. Merma
Merma
Prdida fsica, en el volumen, peso o
cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
Acreditacin Mermas
Cuando Sunat lo requiera, el contribuyente
deber acreditar las mermas mediante un
informe tcnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado
o por el organismo tcnico competente.
Dicho informe debe contener por lo menos
la metodologia empleada y las pruebas
realizadas.
10.2.1. Concepto
La Administracin Tributaria
En un primer momento la Administracin
Tributaria sostena que la distincin entre
mermas y desmedros se basaba en la
etapa del proceso productivo en que se
encontraba el bien.
Se entenda que las mermas se referan
a los productos en proceso, mientras que
los desmedros ocurran con los productos
acabados.
El Tribunal Fiscal
Posteriormente el Tribunal Fiscal ha
aclarado que las mermas y desmedros se
pueden referir indistintamente a bienes,
insumos y existencias en general; sin
distinguir si las mismas se encuentran
como productos en proceso o productos
terminados. Ver RTF 16274, RTF 16905.
RTF 199-4-00 del 07.03.00.
10.2.2. Reglamento Ley Impuesto a
la Renta
En el artculo 21.c.1 del RLIR se seala que
merma es la prdida fsica en el volumen,
peso y cantidad de las existencias.
10.2.3. Diferencia del concepto de
merma para el IGV e Impuesto a la
Renta
Para el IGV las mermas de existencias se
pueden originar por cualquier causa: sean
* Profesor Principal de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
** Profesora Ordinaria de la PUC y de la UNMSM.
1 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
I-4
Instituto Pacfico
o no inherentes a su naturaleza o proceso

productivo.
En cambio para el Impuesto a la Renta, las
mermas de existencias se pueden originar
solamente por causas inherentes a su naturaleza o el proceso productivo. Ver Informe
N 129-2005-SUNAT/2B0000.
10.2.4. Aspectos tcnicos
Es un caso de extincin de la propiedad
(por desaparicin fsica del bien). En rigor
no es un caso de transmisin de propiedad o autoconsumo.
Generalmente se sostiene que las mermas
constituyen una forma de autoconsumo
necesario en el proceso productivo. Pero
tambin se pueden dar casos de mermas
dentro del proceso de comercializacin.
Por ejemplo el caso de prdida del agua.
Ver RTF 7474-4-05.
La Administracin Tributaria solicita opinin tcnica respecto a las mermas que
est evaluando, a fin de desestimar los
altos porcentajes de mermas que se suele
declarar.
Lamentablemente no existe un promedio
de mermas aceptadas debido a que se
observa que cada contribuyente de un
mismo sector tiene porcentajes de mermas totalmente distintos.
Estas diferencias de porcentajes se deben
a la diferencia de tecnologa en las mquinas, manipuleo, transporte, etc.; a pesar
de pertenecer al mismo sector.
Si se establece un porcentaje de merma
promedio por sector y por tamao pueden ocurrir distorsiones.
Por ejemplo, si se establece en el sector
avcola una merma del 7% ocurre que en
el caso de un comerciante minorista este
porcentaje resulta mnimo; sin embargo,
en el caso de un distribuidor mayorista
representara un gran nmero de aves y,
en realidad, en este tipo de distribuidor
el porcentaje de merma tiende a reducirse.
Valor original de venta

Valor afecto al IGV
Valor inafecto al IGV
(merma)
1.00 sol
0.50 cntimos
0.50 cntimos
Tambin se considera merma el caso

de envases que sufren dao durante el
proceso productivo.
10.3. Desmedro
Desmedro
Prdida de orden cualitativo e irrecupeable
de las existencias, haciendolas inutilizables
para los fines a los que estaban destinados.
La Doctrina seala que el desmedro es un

caso de imposibilidad de consumo. En
rigor no se trata de una transferencia de
propiedad ni de autoconsumo.
Los desmedros son operaciones inherentes al proceso productivo o de comercializacin.
10.3.1. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
El artculo 21.c.2 del RLIR seala que el
desmedro es la prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias.
10.3.2. Comunidad Andina de Naciones
En la Decisin 599, artculo 9, se seala
que el retiro de bienes no susceptibles de
comercializacin no est afecto al IVA.
Casos
a. El vencimiento de la fecha para
comercializar productos perecibles,
medicinas, etc., determina una causal
de desmedro.
b. La destruccin de bienes por no
superar el control de calidad del contribuyente constituye un desmedro,
pues se aprecia una disminucin de
la calidad de los bienes. Ver RTF 1994-2000 del 07.01.00.
Casos
Es merma la prdida de peso de los pollos durante su transporte debido a que
sufren deshidratacin (dependiendo de
la distancia recorrida). Ejemplo:
10.4. Entrega de bienes que efecten

las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes
muebles o prestacin de servicios
Es un caso de transferencia de propiedad.
La empresa AA (productora de pollos),

ubicada en Chincha, vende 1,000 pollos
vivos a la empresa BB que es un mayorista
ubicado en Lima.
10.4.1. Gasto de promocin
En Chincha un pollo pesa 1 kg y vale

1.00 sol.
Una vez llegado este pollo a Lima, pesa
0.50 kg y vale 0.50 cntimos.
Pensando en la empresa AA:
Gasto de promocin
Las entregas gratuitas de tipo promocional
que tienen la finalidad especfica de difundir las ventajas de los bienes o servicios de
una lnea de produccin, comercializacin
o servicios; se encuentran inafectas al IGV
dentro de los lmites que establece la respectiva legislacin.
N 198
rea Tributaria
Gasto de Representacin
En el gasto de representacin el objetivo
es mantener la imagen de la empresa
ante los clientes.
Para efectos del Impuesto General a las
Ventas este caso debe estar gravado.
En el Impuesto a la Renta este caso se

conoce como gasto de promocin cuyo
objetivo es dar a conocer al potencial
cliente los productos o servicios que oferta
la empresa.
Las entregas gratuitas de tipo promocional que tienen la finalidad especfica
de difundir las ventajas de los bienes o
servicios de una lnea de produccin, comercializacin o servicios; se encuentran
inafectas al IGV dentro de los lmites que
establece la respectiva legislacin. Ver RTF
1215-5-02.
Ahora bien, es necesario diferenciar entre el gasto de promocin y el gasto de
representacin.
En el Impuesto a la Renta se distingue entre gasto de promocin y gasto de representacin. En el gasto de representacin
el objetivo es mantener la imagen de la
empresa ante los clientes. Para efectos del
IGV este caso debe estar gravado.
Por ejemplo, el regalo de pavos a los principales clientes (obsequios), con motivo
de las fiestas navideas, constituye un
gasto de representacin y no un gasto de
promocin.
10.4.2. Diferencias entre promocin
y bonificacin
Diferencias entre Bonificacin y
Promocin
Promocin: no tiene como condicin la
venta previa de mercadera
La promocin puede incidir sobre clientes
reales y clientes potenciales. O sea no es
necesario que para que las entregas de
bienes por concepto de promocin se
encuentren inafectas al IGV estn condicionadas a la existencia previa de una
venta efectiva.
Las bonificaciones slo pueden ocurrir
cuando existe una venta concreta.
En la Promocin, no se tiene como condicin la venta previa de mercadera. La

promocin puede incidir sobre clientes
reales y clientes potenciales. O sea no es necesario que para que las entregas de bienes
por concepto de promocin se encuentren
inafectas al IGV estn condicionadas a la
existencia previa de una venta efectiva.
As sucede por ejemplo cuando una
empresa que vende shampoo lo regala
en pequeos cojines a los automovilistas
que detienen su vehculo en una concurrida esquina, respetando la luz roja del
semforo, o en garitas del peaje camino
a las playas.
N 198
En cambio las bonificaciones slo pueden

ocurrir cuando existe una venta concreta.
Es decir que constituye un requisito esencial para que una bonificacin como tal,
que ste se de de manera conjunta con
una venta de un bien de manera real.
En relacin a la oportunidad de la promocin, stas se realizan antes de la venta de
mercadera. As, las promociones constituyen entregas de bienes previas a la venta.
En cambio las bonificaciones se realizan
en el momento de la venta.
Desde el punto de vista de la poltica fiscal, en principio no se debera gravar con
IGV la entrega de muestras comerciales y
la entrega de bienes con fines promocionales; pues el valor de todos estos bienes
se prorratea y distribuye en el valor de
venta de las mercaderas que la empresa
comercializa (a ttulo oneroso).
10.4.3. Reglamento de la Ley del IGV
La regla general es que se encuentra
gravada con IGV la entrega de muestras
comerciales y la entrega de bienes con
fines promocionales.
En este sentido precisa el RLIGV en su
artculo 2.3.c que se encuentra gravado: Todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a ttulo gratuito, tal
como obsequios, muestras comerciales y
bonificaciones, entre otros.
El sustento de esto, es que el legislador
peruano opta por este tratamiento para
impedir maniobras de evasin de las empresas, cuando stas abusan de la entrega
de muestras comerciales y de la entrega
de bienes con fines promocionales puesto
que en el fondo dichas figuras encubren
operaciones de comercializacin gravadas
con el IGV.
Esta manera de combatir la evasin
tiene la ventaja adicional que le ahorra
costos de fiscalizacin a la Administracin
Tributaria.
Pero as, como tenemos la regla general,
hay tambin regulacin sobre las excepciones. As, seala el RLIGV en el artculo
2.3.c. que no se grava con IGV la entrega
de muestras comerciales, siempre que no
superen los topes de 1% del promedio de
ingresos de los ltimos 12 meses y que no
se supere el monto equivalente a 20 UIT.
En consecuencia, el exceso (que supera
dichos topes) s se encuentra gravado
con IGV.
Justificacin gravar muestras
comerciales
Poltica fiscal
En principio no se debera gravar con IGV
la entrega de muestras comerciales y la
entrega de bienes con fines promocionales, pues el valor de todos estos bienes
se prorratea y distribuye en el valor de
venta de las mercaderas que la empresa
comercializa (a ttulo oneroso).
Legislacin del Per

a) Regla general: Se grava con IGV la entrega de muestras comerciales y la entrega
de bienes con fines promocionales.
RIGV: 2.3.c: El RLIGV seala que se encuentra gravado: todo acto por el que se
transfiere la propiedad de bienes a ttulo
gratuito, tal como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
b) Excepcin: No se grava con IGV la entrega de muestras comerciales, siempre que
no superen los topes del 1% del promedio
de ingresos de los ltimos doce meses y
que no se supere el monto equivalente a
20 UIT. El exceso se encuentra gravado
con IGV.
Veamos el caso de las muestras comerciales:

Se trata de bienes (mercadera) que la empresa produce o comercializa respecto de
los cuales se busca obtener una posicin
exitosa en el mercado.
Para lograr este fin (posicin exitosa en
el mercado) el medio consiste en dar
a conocer al pblico dicha mercadera
para que descubra sus bondades y decida
comprarlas.
Una manera de dar a conocer al pblico
los productos que la empresa comercializa
consiste en la degustacin.
Se debe tener claro que para todos los
casos la regla es la misma, pero a continuacin explicamos la justificacin del
tope mximo de 20 UIT.
En el caso de un MEPECO: panadera
venta de mercadera, para las muestras
comerciales generalmente es suficiente
el 1% y la limitacin de 20 UIT no se va
aplicar, porque el nivel de los ingresos no
va superar las 20 UIT.
Caso distinto cuando se trata de un PRICO
donde el 1% es gigante, por ejemplo un
PRICO: Plaza Vea venta de mercadera, para las muestras comerciales aplicar
slo el 1% no sera equitativo, aqu vemos
la justificacin por la cual el legislador no
slo dice el 1%, sino que lo limita a un
tope mximo de 20 UIT.
Ahora veamos el caso de entrega de
bienes con fines promocionales:
Son entregas de bienes que generalmente la empresa no comercializa (o sea que
no son mercadera, y que contienen logotipos o determinada informacin sobre los
productos que s comercializa.
1) Primera etapa
Desde el 30.03.94 hasta el 31.12.96
se encontraba vigente el D. Leg. N 775
y su Reglamento aprobado por el D.S.
N 29-94-EF.
En este marco legal no existan reglas
expresas que establezca la inafectacin del IGV en los casos de entregas
de bienes con fines promocionales.
Ante los casos prcticos que se generaron durante la vigencia de este marco
I-5
legal, el Tribunal Fiscal resolvi las
controversias, a travs del Acuerdo de
Sala Plena N 015-2003 del 06.08.03
y la RTF 214-5-00 del 05.05.00 RTF
con naturaleza de precedente de observancia obligatoria
El Tribunal Fiscal seala que se aplica
el IGV a la entrega gratuita de bienes
con fines publicitarios tales como
polos, uniformes, agendas, billeteras,
bolgrafos y llaveros con leyenda de
la empresa.
El fundamento de esta posicin es que
dichos bienes constituyen un beneficio
propio y directo para el adquirente.
Dichos bienes son susceptibles de aprovechamiento, uso y beneficio del bien
por parte de la persona que los recibe.
Para el Tribunal Fiscal este dato de la
realidad resulta que tiene ms peso
que el otro aspecto: la difusin de la
imagen de la compaa a travs de la
leyenda de la empresa que aparece en
cada uno de estos bienes.
2) Segunda etapa
Desde el 01.01.97 en adelante
En el nuevo marco legal a travs
del texto de RLIGV aprobado por
D.S. 136-96-EF se seala de modo
expreso que se encuentra inafecta del
IGV la entrega gratuita de bienes con
fines promocionales, dentro de ciertos
topes legales. Ver RLIGV: 2.3.c.
Adems, el nuevo texto del RLIGV,
aprobado por el D.S. 064-2000-EF,
mantiene la inafectacin del IGV a la
entrega gratuita de bienes con fines
promocinales, dentro de ciertos topes
legales.
Veamos el caso de entrega de polos:
La entrega de bienes al pblico (con
fines promocinales) se encuentra
inafecta al IGV (siempre que se encuentre dentro de los lmites del 1%
y de 20 UIT). Ver RTF 3146-1-05.
Veamos el caso de entrega de bienes
a clientes con motivo de las fiestas de
Navidad.
Esta entrega de bienes tendra como fin:
presentar o mantener la imagen de la
empresa frente a sus clientes y no as
promocionar sus productos o servicios;
de tal modo que tendran la calidad de
gastos de representacin y no de gastos
de promocin. Por tanto, dicha entrega
de bienes estara afecta al IGV.
Veamos el caso de entrega de bolsas:
Una empresa realiza entregas gratuitas
de bolsas a sus clientes.
Estos casos ocurren en la Segunda
Etapa; de tal modo que deberan
ser analizados con el marco legal que
corresponde a dicha etapa.
Sin embargo, el Tribunal Fiscal continu utilizando los criterios de razonamiento correspondientes a la
Primera Etapa.
I-6
Instituto Pacfico
A pesar que con el nuevo marco legal

quedaba claro que la entrega gratuita
de bolsas con fines promocionales se
encontraba inafecto al IGV; el Tribunal
Fiscal evala que la entrega de estas
bolsas constituye un beneficio propio
y directo para el adquirente, de tal
modo que s se debe aplicar el IGV.
Ver RTF 4531-1-03 del 12.08.03.
Veamos el caso de sorteo de bienes
entre clientes: Una empresa que se
dedica a la comercializacin de licores
adquiere un TV para sortearlo entre sus
clientes. El cliente AA sale premiado.
La entrega del TV al cliente AA se encuentra inafecta al IGV, asumiendo que
este caso se encuentra entre los lmites
del 1% del promedio de ingresos y 20
UIT establecidos por el RIGV?
Un sector de la doctrina considera
que este caso se encuentra inafecto
por encontrarse comprendido en la
figura de promocin.
Consideramos que se trata de un
premio, no de una promocin. Ver
el artculo 37.u de la LIR. En este
sentido, s se debe aplicar el IGV.
11. Emisin de Comprobantes de

Pago
Con relacin a la emisin de comprobantes
de pago se tienen las siguientes reglas:
11.1. Emisin del comprobante de
pago
Se debe emitir un comprobante de pago
por cada transferencia gratuita (afecta o
inafecta al IGV).
La empresa que realiza dichos retiros
debe emitir comprobantes de pago. Esto
de acuerdo a las normas del Reglamento
de Comprobantes de Pago (RCP) Ver art.
4.3.1.a del RCP.
11.2. Emisin facultativa del comprobante de pago
La emisin de comprobantes de pago es
facultativa respecto de operaciones con
consumidores finales que no excedan de
5 soles, salvo que el consumidor lo exija.
Ver RCP: Art.15.
Si cada operacin con el consumidor final
es menor a 5 soles y el consumidor no
exige un comprobante de pago; entonces
la empresa debe llevar un control diario
de dichas operaciones, encontrndose
obligada a emitir una boleta de venta al
final del da por el importe total de las
referidas operaciones. Ver RCP: Art.15.
11.3. Acreditacin del destino del bien
El contribuyente debe acreditar ante la
Sunat el exacto destino del bien (objeto de
la transferencia gratuita) para sustentar la
inaplicacin del IGV. ste es un tema que
se debe tener muy presente, ya que sino
se acredita el destino del bien que se est
entregando gratuitamente, no se estara
acreditando el destino del bien; es decir, que

efectivamente se ha entregado a la persona
a la cual iba dirigida la entrega gratuita.
As, podemos observar que el Tribunal
Fiscal ha sealado que el comprobante
de pago acredita que el bien fue entregado a un cliente. Ver RTF 57-3-00 del
28.01.00.
Veamos algunos casos:
Una empresa destin muestras de telas
a potenciales clientes. Para estos efectos
dicha empresa dispuso la referida entrega de telas mediante memorndums
internos. Esta compaa consider que
su caso consista en la entrega gratuita
de bienes con fines de promocin, de tal
modo que consider que se encontraba
libre del IGV.
En el caso que acabamos de sealar,
tanto la Administracin Tributaria como
el Tribunal Fiscal consideran que s debe
aplicarse el IGV, debido a que al no se
haberse emitido los respectivos comprobantes de pago no quedaba acreditado
el destino de los bienes transferidos. Ver
RTF 57-3-2000 del 28.01.00.
11.4. Identificacin del adquirente
del bien
El artculo 8.5.8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago (RCP) seala
que cuando la transferencia de bienes
se efectu gratuitamente se consignar
en los comprobantes de pago la leyenda
Transferencia Gratuita, precisndose adicionalmente el valor de la venta que hubiera correspondido. Pero como podemos
apreciar, no se seala como un requisito la
identificacin del adquirente del bien.
11.4.1. Posicin inicial
Si el contribuyente emite una boleta de
venta, no constituye un requisito mnimo
a consignar la identificacin de los sujetos
a quienes se entregan los bienes en promocin. Ver Informe 042-2004-SUNAT2B0000 del 09.03.04.
11.4.2. Posicin actual
Se debe emitir un comprobante de pago
por cada transferencia gratuita (afecta o
inafecta al IGV).
En relacin a la Boleta de Venta en los
casos en que el importe total por boleta de
venta supere la suma de S/. 700 ser necesario identificar al adquirente con nombres
y apellidos, con numero de Documento de
Identidad. Ver R.S. 233-2008/SUNAT del
31.12.08: vigente desde el 01.03.09.
11.5. Documento sustitutorio del
comprobante de pago
Aunque no se emita comprobante de
pago por la entrega gratuita de bebidas
gaseosas a clientes como gasto de promocin, existen otros documentos que
permitiran acreditar el destino que se les
dio a dichos bienes. Ver RTF 2200-5-2005
del 08.04.05.
Continuar...
N 198
Aplicacin del Impuesto General a las Ventas en

los Contratos de Colaboracin Empresarial
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aplicacin del Impuesto General a las
Ventas en los Contratos de Colaboracin
Empresarial
1. Introduccin
Actualmente con la finalidad de consolidar esfuerzos en la consecucin de un determinado negocio las empresas recurren
a alianzas estratgicas, como por ejemplo
participan de contratos de colaboracin
empresarial cuyo tratamiento tributario
tiene ciertas particularidades a tener en
cuenta, en el presente artculo se desarrolla el aspecto del Impuesto General a las
Ventas de dichos contratos que pasamos
a explicar lneas seguidas.
2. Contrato de colaboracin empresarial en el IGV

Para fines del Impuesto General a las
Ventas el reglamento de la Ley del IGV
define a los contratos de colaboracin
empresarial como contratos de carcter
asociativo (entre los que encontramos a
los consorcios y joint ventures) celebrados
entre dos o ms partes, en los que las
prestaciones de las partes son destinadas
a la realizacin de un negocio o actividad
empresarial comn, excluyendo a la Asociacin en Participacin y similares.
Base legal:
Art. 4 Numeral 3 Reglamento de la Ley del IGV
es decir llevan su propio juego de libros

independientemente de la contabilidad
de los partcipes, pero, tratndose de
contratos en los que por la modalidad de
la operacin no fuera posible llevar contabilidad independiente, cada partcipe
podr contabilizar sus operaciones, o de
ser el caso, una de las partes podr llevar
la contabilidad del contrato, debiendo en
estos dos ltimo casos solicitar autorizacin a la Sunat, quien la aprobar o denegar en un plazo no mayor de 15 das.
De no haber respuesta en dicho plazo se
dar por aprobada la solicitud.
En los casos de contratos cuya duracin
sea menor a tres aos, cada partcipe
podr contabilizar sus operaciones, debiendo comunicar a la Sunat dentro de
los cinco das siguientes a la fecha de la
celebracin del contrato.
En caso se opte por no llevar contabilidad
independiente y cada partcipe contabilice operaciones, se debe designar entre
los partcipes quin realizar la funcin
de operador para que haga la respectiva
atribucin de ingresos y gastos respectiva
a las partes del contrato.
Base legal:
Art. 65 TUO de la Ley del IR
4. Sujeto gravado con el IGV

Entre otros, son sujetos gravados con el IGV
la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente; en consecuencia, si
el contrato de consorcio o de Joint Venture
no lleva contabilidad independiente no es
sujeto gravado con el IGV.
Base legal:
Art. 9 Num. 9.3 Ley del IGV
Partcipe A
Partcipe B
C
Contrato de Colaboracin
Empresarial
3. Contabilidad de los contratos

de colaboracin empresarial
Los contratos de colaboracin empresarial
deben llevar contabilidad independiente,
N 198
5. Operaciones no gravadas con

el IGV
No se encuentran gravados con el IGV las
siguientes operaciones realizadas por los
contratos de colaboracin empresarial:
5.1. Aportes al contrato
La asignacin de recursos, bienes, servicios
y contratos de construccin que efecten
las partes contratantes en los contratos de
colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de obligacin expresa en el contrato no
se encuentra gravada con el IGV.
Base legal:
Art. 2 Inc. n) Ley del IGV y Art. 2 Num. 11.2
Reglamento de la Ley del IGV
Operaciones no gravadas con IGV
Partcipe A
Aporte de
bienes y
servicios
Partcipe B
Aporte de
bienes y
servicios
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria
Contrato de colaboracin
empresarial sin contabilidad
independiente
5.2. Adjudicacin de bienes

La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada
parte contratante, de bienes obtenidos o
producidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que
no lleven contabilidad independiente, en
base a la proporcin contractual, siempre
que cumplan con entregar a la Sunat
la informacin que establezca, no est
gravada con IGV. En este caso la finalidad
del contrato ha sido la obtencin o produccin de bienes que sern repartidos
entre las partes.
Base legal:
Art. 2 Inc. m) Ley del IGV y Art. 2 Num. 11.1
Reglamento de la Ley del IGV.
5.3. Atribucin de bienes

La atribucin, que realice el operador
de aquellos contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad
independiente de los bienes comunes
tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la
ejecucin del negocio u obra en comn,
objeto del contrato, en la proporcin que
corresponda a cada parte contratante no
est gravada con IGV.
Para tal efecto, en el contrato de colaboracin deber constar expresamente la
proporcin de los gastos que cada parte
asumir o el pacto expreso mediante el
cual las partes acuerden que la atribucin de las adquisiciones comunes y del
respectivo impuesto y gasto tributario se
efectuar en funcin de la participacin
de cada pare establecida en el contrato,
debiendo ser puesto en conocimiento de
la Sunat al momento de la comunicacin
o solicitud para no llevar contabilidad
independiente.
I-7
Si con posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la participacin

en los gastos que cada parte asumir, de
deber comunicar a la Sunat dentro de los
cinco das hbiles siguientes de efectuada
la modificacin.
El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros contratantes la
proporcin de los bienes, servicios o contratos de construccin adquiridos para la
realizacin del objeto del contrato.
Base legal:
Art. 2 Inc. o) Ley del IGV y Art. 2 Num. 11.3
Reglamento de la Ley del IGV.
6. Operaciones gravadas con el

IGV
Se encuentran gravados con el IGV las
siguientes operaciones realizadas por los
contratos de colaboracin empresarial:
6.1. Aportes al contrato
La asignacin al contrato de consorcio que
lleve contabilidad independiente, de bienes, servicio o contratos de construccin
hechos por las partes contratantes, siendo
la base imponible el valor asignado en
el contrato, el que no podr ser menor
a su valor en libros o costo del servicio o
contrato de construccin realizado, segn
sea el caso.
Base legal:
Art. 5 Num. 10.1 Inc. a) Reglamento de la
Ley del IGV.
Operaciones gravadas con IGV
la base imponible el valor de costo.

Base legal:
Art. 5 Num. 10.1 Inc. c) Reglamento de la
Ley del IGV
6.4. Atribuciones
Se encuentra gravado con IGV la atribucin
total de los bienes tangibles e intangibles,
servicios y contratos de construccin que
efecten los contratos de colaboracin
empresarial que lleven contabilidad independiente a una de las partes contratantes,
siendo la base imponible el valor de mercado deducida la proporcin correspondiente a dicha empresa contratante.
Base legal:
Art. 5 Num. 10.2 Inc. c) Reglamento de la
Ley del IGV.
7. Documento de atribucin
El Documento de Atribucin es aquel que
emite el operador para que los dems
partcipes de una sociedad de hecho, consorcio, joint venture u otras formas de contratos de colaboracin empresarial que no
llevan contabilidad independiente a la de
los contratantes, puedan sustentar el porcentaje de crdito fiscal, gasto o costo para
efecto tributario que les corresponda.
Base legal:
Art. 2 Res. N 022-98/SUNAT (11.02.98)
8. Comunicacin a la Sunat
Deber comunicarse a la Sunat despus
de diez (10) das de firmado el contrato o
generada la sociedad de hecho, quin va
a realizar las funciones correspondientes
al Operador.
Base legal:
Art. 3 Res. N 022-98/SUNAT (11.02.98)
Partcipe A
Aporte de
bienes y
servicios
Partcipe B
C
Aporte de
bienes y
servicios
Contrato de colaboracin
empresarial con contabilidad
independiente
6.2. Transferencia de bienes

La transferencia a las partes de los bienes
adquiridos por el contrato de consorcio
que lleve contabilidad independiente, siendo la base imponible el valor en libros.
Base legal:
Art. 5 Num. 10.1 Inc. b) Reglamento de la
Ley del IGV
6.3. Adjudicacin de bienes

La adjudicacin de bienes obtenidos y/o
producidos en la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que
lleven contabilidad independiente, siendo
I-8
Instituto Pacfico
9. Emisin de los documentos de

atribucin
El Operador slo emitir documentos de
atribucin cuando sea el encargado de
realizar la adjudicacin a ttulo exclusivo
de bienes obtenidos por la ejecucin del
contrato o de la sociedad de hecho, o
cuando distribuya ingresos y gastos a los
partcipes.
Base legal:
Art. 3 Res. N 022-98/SUNAT (11.02.98)
10. Requisitos mnimos del documento de atribucin

El documento de atribucin deber contener los siguientes requisitos mnimos:
I. INFORMACIN IMPRESA
1.1 Datos de identificacin del Operador:
Apellidos y nombres o razn social del Operador. Adicionalmente, deber consignar su nombre
comercial, si lo tuviera.
Direccin de la casa matriz y del
establecimiento donde est localizado el punto de emisin.
Nmero de Registro nico de
Contribuyentes (RUC).
1.2 Denominacin del documento: DOCUMENTO DE ATRIBUCIN

1.3 Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin y nmero
de la autorizacin de impresin, los
cuales deben cumplir con lo dispuesto
en los numerales 1.4 y 1.5 del artculo
8 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
1.4 Destino del original y copias :
En el Original: PARTCIPE
En la primera copia: OPERADOR
En la segunda copia: SUNAT
En las copias se consignar adems
la leyenda COPIA SIN DERECHO A
CRDITO FISCAL DEL IGV.
II. INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
A. Fecha de emisin.
B. Datos de Identificacin del Partcipe:
Apellidos y nombres o razn social.
Nmero de Registro nico de
Contribuyentes (RUC).
C. Nombre o Resolucin que identifique
al contrato o a la sociedad de hecho.
D. Perodo Tributario al que corresponde
el crdito fiscal atribuido.
E. Valor de las adquisiciones totales para
efecto tributario correspondientes a
las compras comunes del mes, pertenecientes al contrato o a la sociedad
de hecho, las cuales se aplicarn de
acuerdo a las normas tributarias correspondientes. Se deber diferenciar
las operaciones afectas al IGV, de las
no afectas.
F. Monto del Crdito Fiscal Total del mes
correspondiente a las adquisiciones
comunes pertenecientes al contrato
o a la sociedad de hecho.
G. Porcentaje de atribucin correspondiente al partcipe determinado en el
contrato o en la sociedad de hecho,
as como el monto que le corresponde
de las adquisiciones y crdito fiscal.
En el caso de ser una empresa sujeta al
Rgimen de Recuperacin Anticipada
deber discriminarse, adems, el monto del Impuesto General a las Ventas
(IGV) sujeto a Rgimen de Recuperacin Anticipada, indicndose la norma
legal a la que se encuentra acogida.
Base legal:
Art. 5 Res. N 022-98/SUNAT (11.02.98)
11. Caractersticas del documento de atribucin

Los documentos de atribucin tendrn las
siguientes caractersticas:
a) Dimensiones mnimas: Veintin (21)
centmetros de ancho y catorce (14)
centmetros de alto.
b) Copias: La primera y segunda copia
sern expedidas mediante el empleo
de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
N 198
rea Tributaria
c) El destino del original y copias deber
imprimirse en el extremo inferior
derecho del documento.
La leyenda relativa al no otorgamiento
de crdito fiscal de las copias ser
impresa diagonalmente u horizontalmente y en caracteres destacados.
d) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4)
centmetros de alto por ocho (8)
centmetros de ancho, enmarcado por
un filete, debern ser impresos nicamente el nmero de RUC del emisor,
la denominacin DOCUMENTO DE
ATRIBUCIN y su numeracin.
Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del documento.
La numeracin de los documentos de
atribucin constar de diez (10) dgitos,
de los cuales:
- Los tres (3) primeros, de izquierda a
derecha, correspondern a la serie y
sern empleados para identificar el
contrato o sociedad de hecho.
- Los siete (7) nmeros restantes, correspondern al nmero correlativo y
estarn separados de la serie por un
guin (-) o por el smbolo de nmero
(N).
Para cada contrato de colaboracin
empresarial o sociedad de hecho deber
solicitarse un nmero de serie distinto.
Para cada serie establecida, el nmero
correlativo comenzar sin excepcin del
0000001, pudiendo omitirse la impresin
de los ceros a la izquierda.
Base legal:
Art. 6 Res. N 022-98/SUNAT (11.02.98)
12. Obligacin del operador de

llevar un registro auxiliar
El Operador deber llevar un Registro
Auxiliar por cada contrato o sociedad de
hecho, en el que se anotarn mensualmente los comprobantes de pago y las
declaraciones nicas de importacin que
den derecho al crdito fiscal, gasto o costo
para efecto tributario, as como el documento de atribucin correspondiente.
El Registro Auxiliar deber contener la
informacin requerida por el numeral
1 del artculo 10 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo.
En el caso de las empresas sujetas al Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV
se deber adicionar una columna donde
se indique el monto del Impuesto sujeto al
Rgimen de Recuperacin Anticipada.
Base legal:
Art. 8 Res. N 022-98/SUNAT (11.02.98)
13. Anotacin del documento de

atribucin
La atribucin a cada uno de los partcipes deber ser anotada en el Registro
Auxiliar en el perodo tributario al que
correspondan las adquisiciones del conN 198
trato o sociedad de hecho, de forma tal

que se muestren las siguientes lneas, por
cada columna que conforma el Registro
Auxiliar: Totales, Deducciones por cada
uno de los partcipes, Neto a trasladar al
Registro de Compras.
Base legal:
Art. 9 Res. N 022-98/SUNAT (11.02.98)
El operador deber consignar en la parte

superior de los comprobantes de pago
y de las declaraciones nicas de importacin anotados en el Registro Auxiliar
mencionado anteriormente, el nombre
del contrato o sociedad de hecho, de tal
manera que se pueda diferenciar de los
documentos que no pertenecen a dicho
contrato o sociedad de hecho.
Base legal:
Art. 10 Res. N 022-98/SUNAT (11.02.98)
14. Anotacin del documento de

atribucin por el partcipe
La anotacin del Documento de Atribucin en el Registro de Compras del Partcipe, permitir el ejercicio del derecho
al crdito fiscal, constituyendo sustento
suficiente para efectos del mismo.
Cada partcipe deber registrar el documento de atribucin en el plazo sealado
en el artculo 10 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas.
Base legal:
Art. 11 Res. N 022-98/SUNAT (11.02.98)
15. Laboratorio tributario contable
Caso N 1
Aportes a un contrato con contabilidad
independiente
Las empresas Alfa S.A.C. y Centauro
S.A.A. deciden conformar un contrato de
consorcio con contabilidad independiente
denominado Consorcio Alfa - Centauro,
para lo cual deciden contribuir con lo
siguiente para la firma del contrato:
Alfa S.A.C. aporta lo siguiente:
Dinero en efectivo S/. 10,000
3 Computadoras valorizados segn libros
en S/. 6,000
Centauro S.A.A. aporta lo siguiente:
Una unidad de transporte valorizada segn
libros en S/. 60,000
Una Mezcladora de concreto valorizada
segn libros en S/. 45,000
Se pide determinar la implicancia tributaria con respecto al Impuesto General a

las Ventas de dichos aportes y los asientos
contables respectivos.
Solucin
En el presente caso, como el contrato es
con contabilidad independiente, la asignacin de bienes al contrato (aporte de
bienes) est gravado con el IGV, ya que
el contrato se considera persona jurdica
cuando lleva contabilidad independiente;
es decir tributariamente es un ente distinto de las partes contratantes.
La empresa Alfa S.A.C. deber pagar el
IGV por la asignacin al contrato de las
tres computadoras, el aporte del dinero
no se encuentra afecto al IGV, ya que no
es un aporte de bien mueble.
Clculo del IGV
S/.
Valor en libros de las computadoras 6,000
IGV 19%
1,140
Asiento contable por el aporte

x
DEBE HABER
16 CTAS. POR COBRAR DIV. 17,140

168 Otras ctas. por cobrar
10 CAJA Y BANCOS 10,000
101 Caja
33 INMUEBLES, MAQUI NARIA Y EQUIPO 6,000
336 Equipos diversos
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,140
401 Gobierno Central
4011 IGV
x/x Por el aporte al contrato de
consorcio.
Asiento contable por la devolucin de

los aportes al trmino del contrato
x
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
10,000
101 Caja
33 INMUEBLES, MAQUI NARIA Y EQUIPO
6,000
40 TRIBUTOS POR PAGAR
1,140
4011 IGV
168 Otras cuentas por cobrar
x/x Por el retorno de los aportes al
finalizar el contrato de consorcio.
La empresa Centauro S.A.A. deber pagar el IGV por la asignacin al contrato de

la unidad de transporte y la mezcladora
de concreto.
Clculo del IGV
S/.
Valor en libros de la unidad
de transporte
60,000
Valor en libros de la mezcladora
45,000

Total asignado al contrato

105,000
IGV 19%
19,950
I-9
Asiento contable por el aporte

x
DEBE HABER
16 CTAS. POR COB. DIV.

124,950
168 Otras ctas. por cobrar
334 Unidades de transp. 60,000
45,000
4011 IGV
x/x Por el aporte al contrato de
consorcio.

x
DEBE HABER

105,000
334 Unid. de transporte
60,000
336 Equipos diversos 45,000
19,950
4011 IGV
16 CTAS. POR COBRAR DIV.
124,950
Asientos contables en el Consorcio

Alfa - Centauro
x
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
10,000
101 Caja
111,000
334 Unid. de transp. 60,000
21,090
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 142,090
469 Otras ctas. por pagar div.
x/x Por la recepcin de los aportes
para el consorcio.

x
DEBE HABER
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 142,090

469 Otras ctas. por pag. div.
10 CAJA Y BANCOS
10,000
101 Caja
111,000
334 Unidades

de transporte
60,000
4011 IGV
x/x Por la devolucin de los aportes al
final del contrato de consorcio.
I-10
Instituto Pacfico
Caso N 2
Asientos contables por la devolucin

de los aportes al trmino del contrato
en libros del operador
x
Aportes a un contrato sin contabilidad

independiente
Las empresas Rosal S.A.C. y El Campo
S.A.A. deciden conformar un contrato de
consorcio sin contabilidad independiente
denominado Consorcio Rosal - El Campo, para lo cual deciden contribuir con lo
siguiente para la firma del contrato:
Rosal S.A.C. aporta lo siguiente:
Dinero en efectivo S/. 50,000
Maquinarias valorizadas segn libros en
S/. 80,000
El Campo S.A.A. aporta lo siguiente:
Equipos valorizados en S/. 40,000
Cargador frontal valorizado segn libros en
S/. 45,000
Como el contrato no llevar contabilidad,

las partes designan como operador del
contrato a la empresa Rosal S.A.C..
Se pide determinar la implicancia tributaria con respecto al Impuesto General a
las Ventas de dichos aportes y los asientos
contables respectivos.
Solucin
En el presente caso, como el contrato es sin
contabilidad independiente, la asignacin
de bienes al contrato (aporte de bienes) no
est gravado con el IGV, ya que el contrato
no se considera persona jurdica cuando
no lleva contabilidad independiente, es
decir tributariamente no existe un ente
distinto de las partes contratantes.
Asientos contables por los aportes en
los libros del operador Rosal S.A.C.
x
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
50,000
101 Caja
1011 Caja Consorcio
80,000
333 Maquinarias
3361 Equipos Consorcio
101 Caja
x/x Por el aporte al contrato de consorcio.
x
85,000
333 Maquinarias
45,000
3331 Maquin. consorcio
3361 Equipos consorcio
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
85,000
469 Otras ctas. por pag. div.
x/x Por recepcin del aporte al
contrato de consorcio de la empresa
El Campo S.A.A.
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
50,000
101 Caja
80,000
101 Caja
1011 Caja Consorcio
3361 Equipos Consorcio
x
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 105,000
469 Otras cuentas por

pagar diversas
333 Maquinaria
60,000
3331 Maq. consorcio
3361 Equipos consorcio
x/x Por la devolucin de los aportes
a la empresa El Campo S.A.A. al
Asiento contable por el aporte en los

libros del partcipe El Campo S.A.A.
x
DEBE HABER
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
85,000
33 INMUEBLES MAQUI NARIA Y EQUIPO 85,000
333 Maquinaria
45,000
x/x Por el aporte al contrato de consorcio.
Asiento contable por la devolucin del

aporte en los libros del partcipe El
Campo S.A.A.
x
DEBE HABER
33 INMUEBLES MAQUI NARIA Y EQUIPO

85,000
333 Maquinaria
45,000
x/x Por la devolucin de los aportes
al consorcio.
N 198
rea Tributaria
Caso N 3
Adquisicin de activos en un contrato
con contabilidad independiente
Las empresas Optimus S.R.L. y Libertad
S.A.C. se unen para formar un consorcio
con contabilidad independiente denominado Consorcio Optimus - Libertad,
dicho contrato adquiere una maquinaria
para la fabricacin de botellas plsticas
para envasar el producto que luego colocar en el mercado, el valor respectivo
es de S/. 150,000 ms IGV.
Se pide determinar la incidencia en el IGV
y los asientos contables respectivos.
Solucin
En el presente caso como el contrato lleva
contabilidad independiente la adquisicin
es realizada por el propio contrato, ste
debe contar con RUC y debe anotar la
compra en su respectivo Registro de
Compras, generando derecho a crdito
fiscal del IGV.
Asiento contable en libros del consorcio:
x

DEBE HABER
150,000

4011 IGV
28,500
envasar el producto que luego colocar

en el mercado, el valor respectivo es de
S/. 150,000 ms IGV.
Segn contrato la participacin de cada
uno es 50% y se designa como operador
a la empresa Laramiel S.R.L..
Solucin
En el presente caso como el contrato
no lleva contabilidad independiente
la adquisicin es realizada por el operador del contrato, luego mediante el
Documento de Atribucin debe atribuir
el costo y el crdito fiscal de dicha adquisicin a cada parte interviniente en
el consorcio.
El documento de atribucin deber ser
anotado en el Registro de Compras de
Lavanda S.A.C. a fin de aplicar el crdito
fiscal a que tienen derecho.
100%
50%
50%
Valor de la maquinaria
150,000
75,000
75,000
28,500
14,250
14,250
IGV 19%
Total
178,500 89,250 89,250
x/x Por la compra de la maqui naria.
A cada parte interviniente en el consorcio

le ser atribuida la suma de S/. 75,000
ms IGV.
Asientos contables en libros de Laramiel
S.R.L.
42 PROVEEDORES 178,500

421 Facturas por pagar
42 PROVEEDORES
178,500
421 Facturas por

pagar
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago a proveedores.
Caso N 4
Adquisicin de activos en un contrato
sin contabilidad independiente
Las empresas Laramiel S.R.L. y Lavanda
sin contabilidad independiente denominado Consorcio Laramiel - Lavanda, dicho
contrato adquiere una maquinaria para
la fabricacin de botellas plsticas para
N 198
Asientos contables en libros de Lavanda

S.A.C.
x
33

40

42

x/x
DEBE HABER

75,000
333 Maquinaria
3331 Maquinaria en

consorcio
4011 IGV
42 PROVEEDORES 89,250
x/x Por la compra de la ma quinaria.
x
42 PROVEEDORES
89,250
421 Facturas por

pagar
DEBE HABER
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

75,000
333 Maquinaria
3331 Maquin. en consorcio
TRIBUTOS POR PAGAR 14,250
401 Gobierno central
4011 IGV
PROVEEDORES 89,250
Por la compra de la maquinaria.
x
42 PROVEEDORES
89,250
Caso N 5
Clculo de los monto a ser atribuidos:

Porcentaje
Registro de gastos en un contrato con

contabilidad independiente
Las empresas California S.R.L. y Lima
con contabilidad independiente denominado Consorcio California - Lima, dicho
contrato debe efectuar la reparacin de
una maquinaria que utiliza para su proceso de produccin para lo cual contrata una
empresa especializada que cobra por el
servicio la suma de S/. 12,000 ms IGV.
Solucin
En el presente caso como el contrato
lleva contabilidad independiente el gasto
es realizado por el propio contrato, ya
que ste debe contar con RUC y anotar
la compra en su respectivo Registro de
Compras, generando derecho a crdito
fiscal del IGV.
Asiento contable en libros del consorcio:
x
63

40

42

x/x
DEBE HABER
SERVICIO PRESTADOS
POR TERCEROS
12,000
634 Manten. y reparac.
TRIBUTOS POR PAGAR
2,280
401 Gobierno central
4011 IGV
PROVEEDORES 14,280
Por la compra de la maquinaria.
x
42

10

x/x
PROVEEDORES
14,280
CAJA Y BANCOS 14,280
Por el pago a proveedores.
I-11
Renta de 5ta Categora - Determinacin del

monto mensual a retener
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Renta de 5ta Categora - Determinacin del
monto mensual a retener
1. Introduccin
Parte de las obligaciones tributarias
que adquieren las personas naturales o
jurdicas, entidades pblicas o privadas
que paguen rentas comprendidas en
la quinta categora, es que deben de
realizar mensualmente retenciones sobre
las remuneraciones que abonen a sus
servidores, del cual, el impuesto a rete-
ner y pagar al Fisco ser el equivalente

a un dozavo del impuesto anual, procedimiento que mediante la exhibicin
de ejemplos vamos a desarrollar en la
presente edicin.
Este tema tambin lo estamos considerando por razones de que el monto de
la UIT para el ejercicio 2010 ha sido
establecida en S/. 3,6001, del cual como
pasaremos a apreciar, esta unidad referencial es empleada en los clculos a realizar; as por ejemplo se tiene a las 7 UIT
(S/. 25,200) como monto deducible para
poder determinar la Renta Neta de 4.a y
5.a categora2.
2. Marco legal
Artculo 75 del D.S. N 179-2007-EF TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta
Artculos 40 y 41 del D.S. N 122-94-EF

Reglamento de la Ley del IR
3. Esquema general para la determinacin de retenciones por

Rentas de Quinta Categora
En el desarrollo de las actividades empresariales, los casos a presentarse son varias,
as por ejemplo vamos a poder encontrar
casos de servidores con remuneraciones
fijas, remuneraciones variables, otros con
remuneraciones percibidas en ms de un
empleador, trabajadores que ingresan a
laborar con posterioridad al 1 de enero,
entre otros; situaciones que para la determinacin del importe del impuesto a
retener mensualmente es necesario tomar
nota al pie de la letra de lo dispuesto en
el marco legal antes mencionado.
Remuneracin Mensual
se multiplica por el
nmero de meses que
falta para terminar el
ejercicio (incluyendo el
mes de la retencin).
RETENCIN
Gratificaciones Ordinarias (julio y diciembre)
Participacin de Utilidades
Gratificaciones extraordinarias, participaciones de los trabajadores
y otros ingresos puestos
a disposicin del trabajador
S
U
M
A
T
O
R
I
A
Deduccin
de 7 UIT
(para el 2010
= S/. 25,200)
Remuneraciones y otras
rentas de 5.a de meses
anteriores
Tasas del IR
(artculo 53 LIR)
Hasta 27 UIT = 15%
Exceso de 27 UIT
hasta 54 UIT = 21%
Exceso de 54 UIT = 30%
RENTA
ANUAL
IMPUESTO
ANUAL
Otras
Deducciones
- Retenciones
de meses
anteriores
- Saldo a favor
El esquema expuesto es de aplicacin

exacta para cuando la remuneracin es
fija, en remuneraciones variables hay
que obtener la remuneracin promedio
mensual que es obtenido en base a la
remuneracin pagada en el mes y en
los dos (2) meses inmediatos anteriores;
as tambin debe tenerse en cuenta el
importe de la gratificacin, del cual, debe
considerarse las que se hubieran puesto a
disposicin del trabajador; estos lo vamos

a apreciar a continuacin en el desarrollo
de los casos siguientes.
1 Decreto Supremo N 311-2009-EF (30.12.09); en ella se establece

la Unidad Impositiva Tributaria para el ejercicio 2010 en Tres Mil
Seiscientos Nuevos Soles (S/. 3,600.00).
2 Artculo 46 del TUO de la Ley del IR
Trabajador con remuneracin fija

El caso es el de un trabajador que perci-
I-12
Instituto Pacfico
4. Casos aplicados al ejercicio

2010
Caso N 1
IMPUESTO
ANUAL
Enero a Marzo
I.D.
12
Abril
I.D.
9
Mayo a Julio
I.D.
8
Agosto
I.D.
5
IMPUESTO
DETERMINADO
(I.D.)
Set. a Nov.
I.D.
4
Diciembre
I.D. = Regularizacin
be mensualmente una remuneracin de

S/. 2,800; respecto al mes de marzo,
este trabajador adicionalmente se le ha
abonado la suma de S/. 1,800 por concepto de Participacin en las Utilidades y
en el mes de diciembre la empresa le ha
asignado un aguinaldo de S/. 130 (canasta
navidea).
Con los datos expuestos y mediante
un cuadro consolidado es que vamos a
apreciar cmo sera el clculo por cada
mes:
N 198
rea Tributaria
Detalle
ENE.
REMUNERACIN MENSUAL
Nmero de meses por transcurrir
Remuneracin proyectada
Ms: Gratif. Ordinaria (Jul. Y Dic.)
Bonific. Extrord. Ley N 29351
Participaciones (1)
Gratificac. Extraord. (1)
Aguinaldos (2)
Remun. meses anteriores (2)
Otras Rtas. 5.a meses anteriores (2)
Renta Anual
Menos: 7 UIT (7 x S/. 3,600) (3)
Renta Neta Global Anual (RNGA)
Distribucin de la RNGA
Hasta 27 UIT (S/. 97,200)
Ms de 27 UIT hasta 54 UIT
(Exceso de S/. 97,200 a S/. 194,400)
Ms de 54 UIT (ms de S/. 194,400)
Renta Neta Global Anual
Impuesto a la Renta (aplicacin)
Hasta 27 UIT
Ms de 54 UIT
Impuesto Resultante
Menos: Crd., a fav. Mes de reten.
Sdos. A favor reconocidos
Impuesto Anual
Menos: Retenciones del IR
Donaciones
Impuesto a pagar
15%
21%
30%
Impuesto Determinado
Retencin Mensual = --------------------------------Denominador
MAR.
ABR.
MAY.
JUN.
2,800
12
33,600
5,600
504
-.-.-.-.-.-.39,704
-25,200
14,504
2,800
11
30,800
5,600
504
-.-.-.-.2,800
-.39,704
-25,200
14,504
2,800
10
28,000
5,600
504
1,800
-.-.-.5,600
-.41,504
-25,200
16,304
2,800
9
25,200
5,600
504
-.-.-.-.8,400
1,800
41,504
-25,200
16,304
2,800
8
22,400
5,600
504
-.-.-.-.11,200
1,800
41,504
-25,200
16,304
2,800
7
19,600
5,600
504
-.-.-.-.14,000
1,800
41,504
-25,200
16,304
2,800
6
16,800
5,600
504
-.-.-.-.16,800
1,800
41,504
-25,200
16,304
2,800
5
14,000
5,600
504
-.-.-.-.19,600
1,800
41,504
-25,200
16,304
2,800
4
11,200
5,600
504
-.-.-.-.22,400
1,800
41,504
-25,200
16,304
2,800
3
8,400
5,600
504
-.-.-.-.25,200
1,800
41,504
-25,200
16,304
2,800
2
5,600
5,600
504
-.-.-.-.28,000
1,800
41,504
-25,200
16,304
2,800
1
2,800
5,600
504
-.-.-.130
30,800
1,800
41,634
-25,200
16,434
14,504
0
14,504
0
16,304
0
16,304
0
16,304
0
16,304
0
16,304
0
16,304
0
16,304
0
16,304
0
16,304
0
16,434
0
0
14,504
0
14,504
0
16,304
0
16,304
0
16,304
0
16,304
0
16,304
0
16,304
0
16,304
0
16,304
0
16,304
0
16,434
2,176
0
0
2,176
-.-.2,176
-.-.2,176
2,176
0
0
2,176
-.-.2,176
-.-.2,176
2,446
0
0
2,446
-.-.2,446
-.-.2,446
2,446
0
0
2,446
-.-.2,446
-566
-.1,879
2,446
0
0
2,446
-.-.2,446
-775
-.1,670
2,446
0
0
2,446
-.-.2,446
-775
-.1,670
2,446
0
0
2,446
-.-.2,446
-775
-.1,670
2,446
0
0
2,446
-.-.2,446
-1,402
-.1,044
2,446
0
0
2,446
-.-.2,446
-1,610
-.835
2,446
0
0
2,446
-.-.2,446
-1,610
-.835
2,446
0
0
2,446
-.-.2,446
-1,610
-.835
2,465
0
0
2,465
-.-.2,465
-2,237
-.228
2,176
12
2,446
12
1,879
12
1,670
9
1,670
8
1,670
8
1,044
8
835
5
835
4
835
4
228
4
228
1
181
181
204
209
209
209
209
Retencin mensual
(1) Puestas a disposicin el mes de retencin
(2) Puestas a disposicin en meses anteriores
Comentario
Del cuadro podemos apreciar que la Renta Neta
Global Anual por el mes de enero 2010 es de
S/. 14,504, el mismo que llevado a la escala
de ingresos anuales establecidas en el artculo
53 de la Ley del Impuesto a la Renta, sta se
encuentra ntegramente comprendida y afecta
Caso N 2
Trabajador con remuneracin fija,
pero cuya RNGA comprende todos los
niveles del artculo 53 de la LIR
El caso es relativamente similar al primeDetalle
REMUNERACIN MENSUAL
Nmero de meses por transcurrir
Ms: Gratif. Ordinaria (Jul. y Dic.)
Participaciones (1)
Aguinaldos (2)
Remun. meses anteriores (2)
Renta Anual
Menos: 7 UIT (7 x S/. 3,600) (3)
Renta Neta Global Anual (RNGA)
Distribucin de la RNGA (Art. 53 LIR)
Hasta 27 UIT (S/. 97,200)
(Exeso de S/. 97,200 a S/. 194,400)
Ms de 54 UIT (ms de S/. 194,400)
Renta Neta Global Anual RNGA-
N 198
FEB.
JUL.
AGO.
SET.
209
209
OCT.
209
NOV.
209
DIC.
228
(3) Lmite de rentas percibidas
a la tasa del 15% que comprende a rentas de

5.a de hasta 27 UIT.
El importe a retener por el mes de enero es de
S/. 181; el mismo monto se repite para el mes
de febrero; el monto del IR a retener por el mes
de marzo vara, la explicacin est que en dicho
mes el trabajador est percibiendo la participacin
ro, con el detalle de que en este caso, el

trabajador percibe una remuneracin
mensual de S/. 18,000 que proyectada
anualmente, sta supera las 54 UIT (S/.
194,400); caso que presentamos con
la finalidad de depreciar la aplicacin
de las distintas tasas del IR; para el
desarrollo del presente caso, estamos
de las utilidades del 2009, esto mismo se puede

apreciar en el mes de diciembre, en donde el
importe de la retencin se ve incrementada,
siendo la explicacin de que en dicho mes se ha
considerado como parte de los ingresos mensuales
el monto del aguinaldo navideo que asciende
a S/. 130.
considerando tambin el monto de

S/. 21,000 por concepto de Participacin
en la Utilidades (el cual es percibido por
el trabajador en el mes de abril 2010 y
el importe de S/. 3,200 por concepto de
aguinaldo navideo percibido en el mes
de diciembre:
ENE.
FEB.
MAR.
ABR.
MAY.
JUN.
JUL.
AGO.
SET.
OCT.
NOV.
DIC.
18,000
12
216,000
36,000
3,240
-.-.-.-.-.-.255,240
-25,200
230,040
18,000
11
198,000
36,000
3,240
-.-.-.-.18,000
-.255,240
-25,200
230,040
18,000
10
180,000
36,000
3,240
-.-.-.-.36,000
-.255,240
-25,200
230,040
18,000
9
162,000
36,000
3,240
21,000
-.-.-.54,000
-.276,240
-25,200
251,040
18,000
8
144,000
36,000
3,240
-.-.-.-.72,000
21,000
276,240
-25,200
251,040
18,000
7
126,000
36,000
3,240
-.-.-.-.90,000
21,000
276,240
-25,200
251,040
18,000
6
108,000
36,000
3,240
-.-.-.-.108,000
21,000
276,240
-25,200
251,040
18,000
5
90,000
36,000
3,240
-.-.-.-.126,000
21,000
276,240
-25,200
251,040
18,000
4
72,000
36,000
3,240
-.-.-.-.144,000
21,000
276,240
-25,200
251,040
18,000
3
54,000
36,000
3,240
-.-.-.-.162,000
21,000
276,240
-25,200
251,040
18,000
2
36,000
36,000
3,240
-.-.-.-.180,000
21,000
276,240
-25,200
251,040
18,000
1
18,000
36,000
3,240
-.-.-.3,200
198,000
21,000
279,440
-25,200
254,240
97,200
97,200
97,200
97,200
97,200
97,200
97,200
97,200
97,200
97,200
97,200
97,200
97,200
97,200
97,200
97,200
97,200
97,200
97,200
97,200
97,200
97,200
97,200
97,200
35,640
230,040
35,640
230,040
35,640
230,040
56,640
251,040
56,640
251,040
56,640
251,040
56,640
251,040
56,640
251,040
56,640
251,040
56,640
251,040
56,640
251,040
59,840
254,240
I-13

Detalle
Tasas del IR (aplicacin)

Hasta 27 UIT
Ms de 54 UIT
Impuesto Resultante
Impuesto Anual
Donaciones
Impuesto a pagar
15%
21%
30%
Retencin mensual
ENE.
FEB.
MAR.
ABR.
MAY.
JUN.
JUL.
AGO.
SET.
OCT.
NOV.
DIC.
14,580
20,412
10,692
45,684
-.-
14,580
20,412
10,692
45,684
-.-
14,580
20,412
10,692
45,684
-.-
14,580
20,412
16,992
51,984
-.-
14,580
20,412
16,992
51,984
-.-
14,580
20,412
16,992
51,984
-.-
14,580
20,412
16,992
51,984
-.-
14,580
20,412
16,992
51,984
-.-
14,580
20,412
16,992
51,984
-.-
14,580
20,412
16,992
51,984
-.-
14,580
20,412
16,992
51,984
-.-
14,580
20,412
17,952
52,944
-.-
45,684
-.-.45,684
45,684
-.-.45,684
45,684
-.-.45,684
51,984
-11,421
-.40,563
51,984
-15,928
-.36,056
51,984
-15,928
-.36,056
51,984
-15,928
-.36,056
51,984
-29,449
-.22,535
51,984
-33,956
-.18,028
51,984
-33,956
-.18,028
51,984
-33,956
52,944
-47,477
18,028
5,467
45,684
12
45,684
12
45,684
12
40,563
9
36,056
8
36,056
8
36,056
8
22,535
5
18,028
4
18,028
4
18,028
4
5,467
1
3,807
3,807
3,807
4,507
4,507
4,507
4,507
4,507
4,507
4,507
4,507
5,467
Comentario
El Impuesto a la Renta Anual de 5.a en base a
la proyeccin realizada en el mes de enero es
de S/. 45,684, que viene a ser la sumatoria de
S/. 14,580 (S/. 97,200 x 15%), S/. 20,412 (S/.
97,200 x 21%) y S/. 10,692 (65,640 x 30%); el
Caso N 3
Trabajador que se encuentra en ms de
una planilla (ms de un empleador)
Detalle
Consolidacin de la Remuneracin
Empleador 01
Empleador 02
Empleador 03
Remuneracin consolidada
x N de meses que faltan
Ms: Gratif. Ordinaria (Jul. y Dic.)
Participaciones (1)
Aguinaldos (2)
Remunerac. Anteriores (2)
Renta Anual
Menos: 7 UIT (7 x S/. 3,600) (3)
Distribucin de la RN (Art. 53 LIR)
Hasta 27 UIT (S/. 97,200)
(Exeso de S/. 97,200 a S/. 194,400)
Ms de 54 UIT (ms de S/. 194,400)
Hasta 27 UIT
Ms de 54 UIT
Impuesto Resultante
Impuesto Anual
Donaciones
Impuesto a pagar
ENE.
(8); para el mes de agosto se divide entre cinco

(5); para setiembre, octubre y noviembre la
divisin del impuesto es entre cuatro (4); y en
el mes de diciembre corresponde a la regularizacin anual.
impuesto a retener de S/. 3,807 es el resultado

de dividir el IR anual entre doce (12), de igual
manera deber considerarse para los meses de
febrero y marzo; para el mes de abril se divide
entre nueve (9); para los meses de mayo, junio
y julio el impuesto anual se divide entre ocho
El caso es el de una persona que viene

percibiendo rentas de 5.a pero stas las
percibe de varios empleadores, as se
tiene que del Empleador 01 percibe
una remuneracin de S/. 1,500, del Empleador 02 percibe una remuneracin
FEB.
MAR.
ABR.
MAY.
JUN.
de S/. 750 y del Empleador 03 percibe

una remuneracin de S/. 1,800; con lo
datos expuestos pasamos a desarrollar
cmo sera el clculo de la retencin
para cada mes:
JUL.
AGO.
SET.
OCT.
NOV.
DIC.
1,500
750
1,800
4,050
12
48,600
8,100
729
-.-.-.-.-.-.57,429
-25,200
32,229
1,500
750
1,800
4,050
11
44,550
8,100
729
-.-.-.-.4,050
-.57,429
-25,200
32,229
1,500
750
1,800
4,050
10
40,500
8,100
729
-.-.-.-.8,100
-.57,429
-25,200
32,229
1,500
750
1,800
4,050
9
36,450
8,100
729
-.-.-.-.12,150
-.57,429
-25,200
32,229
1,500
750
1,800
4,050
8
32,400
8,100
729
-.-.-.-.16,200
-.57,429
-25,200
32,229
1,500
750
1,800
4,050
7
28,350
8,100
729
-.-.-.-.20,250
-.57,429
-25,200
32,229
1,500
750
1,800
4,050
6
24,300
8,100
729
-.-.-.-.24,300
-.57,429
-25,200
32,229
1,500
750
1,800
4,050
5
20,250
8,100
729
-.-.-.-.28,350
-.57,429
-25,200
32,229
1,500
750
1,800
4,050
4
16,200
8,100
729
-.-.-.-.32,400
-.57,429
-25,200
32,229
1,500
750
1,800
4,050
3
12,150
8,100
729
-.-.-.-.36,450
-.57,429
-25,200
32,229
1,500
750
1,800
4,050
2
8,100
8,100
729
-.-.-.-.40,500
-.57,429
-25,200
32,229
1,500
750
1,800
4,050
1
4,050
8,100
729
-.-.-.-.44,550
-.57,429
-25,200
32,229
32,229
-.-
32,229
-.-
32,229
-.-
32,229
-.-
32,229
-.-
32,229
-.-
32,229
-.-
32,229
-.-
32,229
-.-
32,229
-.-
32,229
-.-
32,229
-.-
-.32,229
-.32,229
-.32,229
-.32,229
-.32,229
-.32,229
-.32,229
-.32,229
-.32,229
-.32,229
-.32,229
-.32,229
15%
21%
30%
4,834
0
0
4,834
-.-.4,834
-.-.4,834
4,834
0
0
4,834
-.-.4,834
-.-.4,834
4,834
0
0
4,834
-.-.4,834
-.-.4,834
4,834
0
0
4,834
-.-.4,834
-1,209
-.3,626
4,834
0
0
4,834
-.-.4,834
-1,611
-.3,223
4,834
0
0
4,834
-.-.4,834
-1,611
-.3,223
4,834
0
0
4,834
-.-.4,834
-1,611
-.3,223
4,834
0
0
4,834
-.-.4,834
-2,820
-.2,014
4,834
0
0
4,834
-.-.4,834
-3,223
-.1,611
4,834
0
0
4,834
-.-.4,834
-3,223
-.1,611
4,834
0
0
4,834
-.-.4,834
-3,223
-.1,611
4,834
0
0
4,834
-.-.4,834
-4,431
-.403
4,834
12
4,834
12
4,834
12
3,626
9
3,223
8
3,223
8
3,223
8
2,014
5
1,611
4
1,611
4
1,611
4
403
1
403
403
403
403
403
403
403
403
403
403
403
403
Retencin mensual
I-14
Instituto Pacfico
N 198
rea Tributaria
Comentario
Del cuadro, se aprecia una consolidacin mensual de las rentas de quinta que el trabajador
viene percibiendo en distintos empleadores, en
este caso, quien debe realizar el presente clculo
y la retencin respectiva debe ser el empleador
del cual el trabajador percibe la mayor remuneracin, que en el presente caso recae en el
Empleador 03.
De este ejemplo, es de resaltar que el trabajador
Caso N 4
Trabajador con remuneracin variable
El presente ejemplo es parte de los casos
Detalle
abstengan de realizar las retenciones del impuesto

a la renta de quinta.
Es de recordar que el incumplimiento por parte
del trabajador de la presentacin de la Declaracin
Jurada, no exime al empleador de la obligacin
de efectuar las retenciones correspondientes a las
remuneraciones que l abone, por lo que un paso
necesario a fin de evitar contingencias es que el
empleador, exija a cada trabajador, la entrega de
una declaracin.
debe comunicar (va declaracin jurada) al empleador de quien percibe la mayor remuneracin,
que tambin viene recibiendo rentas de quinta
de otros empleadores; as tambin, cuando la
remuneracin que percibe de otros empleadores
vara, este hecho debe ser comunicado por el
referido trabajador.
La copia de la declaracin jurada debidamente
recepcionada debe ser entregada a los otros
empleadores con la finalidad de que stos se
especiales que se encuentran mencionados en el artculo 41 del reglamento de

la Ley del Impuesto a la Renta, del cual,
el detalle principal est en que para la
determinacin del importe a proyectar
por el ao ser la remuneracin promedio que se determine, para ello debe
considerarse adems de la remuneracin
a pagar del perodo (mes), las dos remuneraciones percibidas en los dos perodos
(meses) inmediatos anteriores.
Del caso expuesto, respecto a cada mes,
en las tres (3) primeras lneas podemos
apreciar el historial de las remuneraciones del mes y de los dos meses inmediatos anteriores.
ENE.
FEB.
MAR.
ABR.
MAY.
JUN.
JUL.
AGO.
SET.
OCT.
NOV.
DIC.
Rem. precedente al mes anterior

Rem. del mes anterior
Rem. del mes de la retenc.
Remun. ltimos 3 meses (RT)
Denominador (entre 3)
Rem. Prom. Mensual (RT/3)
Por nmero de meses que faltan
3,800
3,600
3,900
11,300
3
3,767
12
45,200
3,600
3,900
4,100
11,600
3
3,867
11
42,533
3,900
4,100
3,700
11,700
3
3,900
10
39,000
4,100
3,700
3,200
11,000
3
3,667
9
33,000
3,700
3,200
3,500
10,400
3
3,467
8
27,733
3,200
3,500
3,650
10,350
3
3,450
7
24,150
3,500
3,650
4,000
11,150
3
3,717
6
22,300
3,650
4,000
3,800
11,450
3
3,817
5
19,083
4,000
3,800
3,600
11,400
3
3,800
4
15,200
3,800
3,600
3,120
10,520
3
3,507
3
10,520
3,600
3,120
3,750
10,470
3
3,490
2
6,980
3,120
3,750
3,600
10,470
3
3,490
1
3,490
Ms: Gratif. Ordinaria (Jul. y Dic.) (1)

Bonificacin Extraord. Ley N 29351
Participaciones (1)
Aguinaldos (2)
Remun. meses anter. (2)
Renta Anual
Menos: 7 UIT (3)
Distribucin de la RN (Art. 53 LIR)
Hasta 27 UIT (S/. 97,200)
(S/. 97,201 a S/. 194,400)
Ms de 54 UIT ( ms de S/. 194,400)
-.-.-.-.-.-.-.-.45,200
-25,200
20,000
-.-.-.-.-.-.3,900
-.46,433
-25,200
21,233
-.-.-.-.-.-.8,000
-.47,000
-25,200
21,800
-.-.-.-.-.-.11,700
-.44,700
-25,200
19,500
-.-.-.-.-.-.14,900
-.42,633
-25,200
17,433
-.-.-.-.-.-.18,400
-.42,550
-25,200
17,350
4,000
360
-.-.-.-.22,050
-.48,710
-25,200
23,510
4,000
360
-.-.-.-.26,050
-.49,493
-25,200
24,293
4,000
360
-.-.-.-.29,850
-.49,410
-25,200
24,210
4,000
360
-.-.-.-.33,450
-.48,330
-25,200
23,130
4,000
360
-.-.-.-.36,570
-.47,910
-25,200
22,710
7,600
684
-.-.-.-.40,320
-.52,094
-25,200
26,894
20,000
0
21,233
0
21,800
0
19,500
0
17,433
0
17,350
0
23,510
0
24,293
0
24,210
0
23,130
0
22,710
0
26,894
0
0
20,000
0
21,233
0
21,800
0
19,500
0
17,433
0
17,350
0
23,510
0
24,293
0
24,210
0
23,130
0
22,710
0
26,894
15%
21%
30%
3,000
0
0
3,000
-.-.3,000
-.-.3,000
3,185
0
0
3,185
-.-.3,185
-.-.3,185
3,270
0
0
3,270
-.-.3,270
-.-.3,270
2,925
0
0
2,925
-.-.2,925
-788
-.2,137
2,615
0
0
2,615
-.-.2,615
-1,025
-.1,590
2,603
0
0
2,603
-.-.2,603
-1,025
-.1,577
3,527
0
0
3,527
-.-.3,527
-1,025
-.2,501
3,644
0
0
3,644
-.-.3,644
-1,734
-.1,910
3,632
0
0
3,632
-.-.3,632
-2,116
-.1,516
3,470
0
0
3,470
-.-.3,470
-2,116
-.1,354
3,407
0
0
3,407
-.-.3,407
-2,116
-.1,291
4,034
0
0
4,034
-.-.4,034
-3,156
-.878
3,000
12
3,185
12
3,270
12
2,137
9
1,590
8
1,577
8
2,501
8
1,910
5
1,516
4
1,354
4
1,291
4
878
1
250
265
273
237
199
197
313
382
379
338
323
878

Hasta 27 UIT
Ms de 54 UIT
Impuesto Resultante
Menos: Crd., a fav. mes de reten.
Saldo a favor reconocidos
Impuesto Anual
Menos: Retenc. (aplic., desde abril)
Donaciones
Impuesto a pagar
Retencin mensual =
Otro aspecto que debe tomar en cuenta

respecto a la proyeccin anual de la
renta de quinta es que no debe considerar las gratificaciones ordinarias (julio
y diciembre), pero s debe considerar
N 198
estas gratificaciones siempre y cuando

stas hayan sido puestas a disposicin de
trabajador (pagadas).
De lo expuesto, ntese que por los meses
de enero a junio (fila 9) no se incluye
a la gratificacin ordinaria, a partir del

mes de julio a diciembre s hay importe,
pero stas corresponden a las realmente
percibidas por el trabajador.
I-15
Diferencia de cambio asociada a

Activos Fijos y Existencias
Es gasto deducible o costo computable? Parte II
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Diferencia de cambio asociada a Activos
Fijos y Existencias Es gasto deducible o
costo computable? Parte II
En la primera parte del tema en mencin

se desarroll un caso prctico referido
a las Existencias, en esta oportunidad
vamos a evaluar las diferencias de cambio ocasionada por pasivos al cierre del
ejercicio referido al Activo Inmovilizado,
segn artculo 61, inciso f) del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta:
Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con
activos fijos existentes o en trnsito u otros
activos permanentes a la fecha del balance
general, debern afectar el costo del activo.
Esta norma es igualmente de aplicacin en
los casos en que la diferencia de cambio est
relacionada con los pagos efectuados en el
ejercicio. La depreciacin de los activos as
reajustados por diferencias de cambio, se har
en cuotas proporcionales al nmero de aos
que falten para depreciarlos totalmente.
5. Tratamiento de la Diferencia
de cambio relacionada a Activos Fijos:
5.1. Adquisicin de Activos Fijos - Caso
Prctico
La empresa Inject S.A. se dedica a la
fabricacin y distribucin de Tintas para
impresoras y equipos de fotocopiado, en
cumplimiento a su plan de expansin ha
adquirido el 20 de setiembre de 2009 una
mquina Procesadora de Tinta a la empresa
Distribuidora e Importadora Project Tips
S.A., segn factura N 001-0015205, la
misma que se cancelar de la siguiente
manera: Mediante acta de conformidad de
la mquina se entregar el 20% como una
cuota inicial, el saldo a 120 das contados
desde la fecha de la conformidad.
Datos Adicionales:
- Costo de la Mquina: $ 120,000 + IGV
- Adicionalmente se les factur a Inject S.A.,
segn Factura N 001-0015250 $ 1,700 +
IGV por:
* Flete por el traslado de la Mquina: $ 200
(Por traslado de Importadora Project Tips a
la Planta Inject)
* Costo de Instalacin: $ 1,500
I-16
Instituto Pacfico
- Fecha de Acta de Conformidad : 20 de setiembre de 2009

- Tipos de Cambio a considerar:
Fecha
T.C. Venta
20.09.09
2.880
01.10.09
2.885
18.01.10
2.872
- Vida til: 10 aos

- Valor Residual: 0.1% del costo de adquisicin
- Tasa de Depreciacin Contable: 20%
- Tasa de Depreciacin Tributaria: 10%
- Mtodo de Depreciacin: Lnea Recta
- Se contrata un Seguro contra todo riesgo,
para coberturar los bienes del activo fijo de
la empresa, cuya vigencia es del 01.10.09
al 01.10.10 por $ 12,000 + IGV.
- El Resultado del Ejercicio en el 2009 es de
S/. 80,000 y se proyecta que hasta el ejercicio 2014, las utilidades incrementarn en un
15%, y a partir del 2015 disminuir en un
10% debido a sus planes de inversin.
Fecha
20.09.09
Costos
20.09.09
Flete
Costo de instalacin
Aplicando NIC 21:

La conversin en la Moneda Funcional
(nuevos soles) se realizar segn prrafos
21 y 22 de la norma mencionada: La
transaccin efectuada en moneda extranjera se registrar convirtiendo la moneda
extranjera a su equivalente en la moneda
funcional, mediante la aplicacin del tipo de
cambio contado a la fecha de la transaccin.
Asimismo define a la fecha de transaccin como aquella en la cual cumple las
condiciones para su reconocimiento, de
acuerdo a las NIIF.
Aplicando el Reglamento del IGV:
En el artculo 5, numeral 17, OperaCostos
a) Determinacin del Costo:

a.1) Determinacin del Costo:
Segn la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria
y Equipo, se consideran COSTO todos
aquellos gastos directamente relacionados
a la adquisicin y puesta en disposicin
para su uso.
$120,000.00
a.2) Conversin de la moneda extranjera a la moneda funcional:
Fecha
Desarrollo:
Importe
Mquina Procesadora de Tinta
20.09.09
Se solicita:
a) Determinar el Costo de la Mquina
b) Determinar la diferencia de cambio
generada al cierre del ejercicio 2009
c) Realizar los registros contables
d) Determinacin de la Depreciacin
Contable y Tributaria, incluir registros
contables
e) Efectos de la NIC 12, debido a la
aplicacin del Inciso f) artculo 61
de la Ley del Impuesto a la Renta y
la NIC 16.
T.C.
20.09.09 Mquina Procesadora de Tinta
2.880
20.09.09 Flete
20.09.09 Costo de instalacin
IGV
$22,800.00
Total
$142,800.00
$200.00
$38.00
$238.00
$1,500.00
$285.00
$1,785.00
$121,700.00
$23,123.00
$144,823.00
ciones en moneda extranjera se precisa

que en el caso de operaciones realizadas
en moneda extranjera, la conversin en
moneda nacional se efectuar al tipo
de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria,
salvo en el caso de las importaciones en
donde la conversin a moneda nacional
se efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de
pago del Impuesto correspondiente. En
los das en que no se publique el tipo
de cambio referido se utilizar el ltimo
publicado.
Por tanto, la operacin de adquisicin en
nuevos soles ser:
Importe
IGV
Total
S/. 345,600.00
S/. 65,664.00
2.880
S/. 576.00
S/. 109.44
S/. 685.44
2.880
S/. 4,320.00
S/. 820.80
S/. 5,140.80
S/. 350,496.00
No se considerar como parte del COSTO

el importe correspondiente al Seguro, ya
que ste se reconoce como un Gasto, en
la oportunidad de su Devengo (Marco
S/. 411,264.00
S/. 66,594.24 S/. 417,090.24
Conceptual - prrafo 22) y artculo 57

de la Ley del Impuesto a la Renta.
La conversin por la contratacin del
seguro ser:
N 198
rea Tributaria
Fecha
Costos
T.C.
01.10.09 Pliza Seguro anual $
01.10.09 Pliza Seguro anual S/.
2.885
Para determinar el GASTO devengado por

seguro del perodo octubre a diciembre
2009, se calcular:
$12,000/ 12 meses= $ 1,000 * 3 meses
= $ 3,000
Los $ 9,000 restantes son los Seguros

por devengar, ya que corresponden a
la cobertura del seguro respecto de los
bienes del activo fijo por los meses del
Importe
IGV
Total
$12,000.00
$2,280.00
$14,280.00
S/. 34,620.00
S/. 6,577.80
S/. 41,197.80
2010 (Ene. Set.), ste ser el saldo al

cierre del ejercicio de la cuenta 18 Gastos
pagados por anticipado.
b. Diferencia de Cambio generada:
Tomando en cuenta el tipo de cambio al
31.12.09, se ha calculado la variacin
respecto de las operaciones en moneda extranjera, la misma que afecta al
resultado del ejercicio, en aplicacin de
la NIC 21.
Fecha de
Origen
Detalle
Rubro
Importe $
T.C.
Origen
T.C.
Cierre
Diferencia de
Cambio
20.09.09
Saldo por pagar a Importadora

Project Tips
$ 115,858.40
2.880
2.891
** 1,274.44
01.10.09 Pasivo por Pliza de Seguro
$ 14,280.00
2.885
2.891
85.68
Seguro Devengado - Activo

01.10.09
diferido
$ 3,000.00
2.885
2.888
9.00
P = Pasivo / A = Activo
El Tipo de cambio cierre (31/12/2009) es: Compra = 2.888 y Venta = 2.891
** Tributariamente, en consideracin del inciso f) del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta, se deber imputar al
Costo, la diferencia de cambio ocasionada tanto por las cancelaciones en el presente ejercicio, as como por aquellas que
se hubiera generado por el pasivo pendiente de pago al cierre del ejercicio; este procedimiento afectar la renta imponible
proporcionalmente en la cantidad de aos respecto de la vida til tributaria del mencionado Activo Fijo.
c. Registros Contables:
Por la Adquisicin de la Maquinaria:
x
DEBE HABER

345,600.00
339 Construcciones y

obras en curso

3393 Maquinar.

en montaje $120,000.00
40 TRIB. Y APOR. AL SIST.
PRIV. DE PENS. Y SAL. 65,664.00
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
411,264.00
465 Pasivo por compra de

activo inmovilizado

20/09/09 Por la adquisicin de la
Maquina Inyectora de Tinta.
x
4,896.00
339 Construcciones y

obras en curso

3393 Maquin. en montaje

Serv. de instalac. $1,200.00

Flete
$ 200.00
PRIV. DE PENS. Y SALUD 930.24
4011 IGV
DIVERSAS - TERCEROS 5,826.24

activo inmovilizado

20/09/09 Por el reconocimiento de los
costos de adquisicin de la Mquina
N 198
DEBE HABER

350,496.00
333 Maquin. y equipos

de explotacin

3331 Maquin. y equipos

de explotacin

33311 Costo de Adquisic.

o produccin

350,496.00
339 Construcc. y obras en curso

3393 Maquinaria en montaje

Costo de Adq. S/. 345,600.00

Serv. de instal. S/. 4,320.00

Flete
S/. 576.00
20/09/09 Por la activacin de la maquin. segn Acta de Conformidad.
DEBE HABER
18 SERV. Y OTROS CONTRA TADOS X ANTICIPADO 34,620.00

182 Seguros
$12,000.00
PRIV. DE PENS. Y SALUD 6,577.80
4011 Impuesto General

a las Ventas

DIVERSAS - TERCEROS
41,197.80

pagar diversas

Pliza Anual
01/10/09 Por la contratacin de un
Seguro contra todo riesgo para bienes
del Activo fijo.
x
67 GASTOS FINANCIEROS 1,274.44
676 Diferencia de cambio

465 Pasivo por compra

de activo inmoviliz.

31/12/09 Por la diferencia de cambio
ocasionada por pasivo relacionado a
la adq. de mquina.
x
94 GASTOS FINANCIEROS 1,274.44
79 CARGAS IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST. 1,274.44
31/12/09 Por el destino de los gastos.
x

pagar diversas

Pliza de Seguro $12,000.00
67 GASTOS FINANCIEROS
85.68
676 Diferencia de cambio
10 CAJA Y BANCOS
41,283.48
104 Cuentas Corrientes

e Instituciones Fin.

1041 Ctas. corrientes operativas
31/12/09 Por la cancelacin de la
pliza del Seguro.


activo inmovilizado

Cuota Inicial 20%

- Adq. Maq. S/. 83,418.05

Otros Costos

(Serv. de Instal.

y Flete)
S/. 5,826.24
10 CAJA Y BANCOS
89,244.29

e instituciones fin.
1041 Ctas. corrient. operat.

20/09/09 Por la cancelacin de la cuota inicial y otros costos de instalac.
94 GASTOS FINANCIEROS
85.68
DE COSTOS Y GAST. 85.68
x
65 OTROS GASTOS
DE GESTIN $3,000.00 8,673.00
651 Seguros
18 SERV. Y OTROS CONTRA TADOS X ANTICIPADO 8,655.00
182 Seguros
77 INGRESOS FINANCIEROS 9.00
776 Diferencia en cambio
31/12/09 Por el consumo del seguro
por tres meses devengados y la dif.
de cambio generada.
I-17
DEBE HABER
91 GASTOS DE ADMINISTR. 8673.00

DE COSTOS Y GAST.
8673.00
d) Depreciacin Contable y Tributaria:

Segn la NIC 16, para la determinacin
del importe a Depreciar, se deber realizar
el siguiente procedimiento:
Costo de Adquisicin
350,496.00
Valor Residual 0.1%
- 350.50
Valor a Depreciar
350,145.50
Siendo que las Depreciaciones se computan a partir del mes en que el bien se
encuentra en condiciones para su uso, y
considerando que la conformidad de la
Mquina se dio el 20.09.09, se contarn
4 meses (Set. Dic.) devengados.
El artculo 22 del Reglamento del
Impuesto a la Renta precisa que la
depreciacin aceptada tributariamente
ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en
los libros y registros contables, siempre
que no exceda del porcentaje mximo
establecido.
La Depreciacin Contable ser:
-

-

-

La depreciacin anual:
350,145.50 *20%= 70,020.10
La depreciacin mensual:
70,020.10/12 = 5,835.76
La depreciacin devengada del 2009:
5,835.76*4= 23,343.03
La Depreciacin Tributaria ser:
-

-

-

350,145.50 *10%= 35,014.55
35,014.55/12 = 2,917.88
2,917.88*4= 11,671.52
En el caso mencionado el asiento contable ser:

x
DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS. 23,343.03
681 Depreciacin
6811 Depreciacin de

Inm. Maq, y equipo
39 DEPRECIACIN, AMORTI ZACIN Y AGOT. ACUM.
23,343.03
391 Depreciac. acumulada
3913 Inmuebles, Maquin.

y equipo
31/12/09 Por la depreciacin devengada del perodo.
Instituto Pacfico
e.1) Diferencia Temporal, por Exceso

de depreciacin contable:
Durante los 5 primeros aos, se va a determinar una adicin tributaria respecto
del mayor gasto de depreciacin provisionado, menos la depreciacin tributaria
permitida.
93 COSTO DE PRODUCC. 23,343.03

79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
Y GASTOS
23,343.03
31/12/09 Por el destino de los gastos
al costo de produccin.
Detalle
2009
2010
2011
2012
2013
2014
Depreciacin
Contable
23,343.03
70,029.10
70,029.10
70,029.10
70,029.10
46,686.07
Depreciacin
Tributaria
(11,671.52)
(35,014.55)
(35,014.55)
(35,014.55)
(35,014.55)
(35,014.55)
11,671.52
35,014.55
35,014.55
35,014.55
35,014.55
11,671.52
Exceso
(Adicin tributaria)
Durante los 5 aos posteriores, se va a determinar una deduccin tributaria, en aplicacin de la deducibilidad del reparo por exceso de depreciacin generada en los
primeros cinco aos.
Detalle
2015
Depreciacin
Contable
2016
-
Depreciacin
Tributaria
2017
2018
2019
Exceso (Deducc.
tributaria)
35,014.55
35,014.55
35,014.55
e.2) Diferencia Temporal, por la Aplicacin del inc. f) art. 61 TUO del
Impuesto a la Renta - (Diferencia
de Cambio)
En el primer ao, se va a generar una
adicin tributaria respecto de aquella diferencia de cambio relacionada a pasivos
por adquisicin de bienes del activo fijo
pendientes de pago al cierre del ejercicio,
la misma que para efectos tributarios se
considera como COSTO.
TOTAL
350,145.50
(23,343.03) (350,145.50)
( 35,014.55 ) ( 35,014.55 ) ( 35,014.55 ) ( 35,014.55 )

35,014.55
23,343.03
0.00
ser controlada en hojas de trabajo.

Siendo que el pasivo por la adquisicin
de la Maquinaria se cancela el 18.01.10,
vamos a desarrollar su efecto tributario:
Deduccin proporcional de la Diferencia
de cambio del 2009:
-

-

-

Asimismo siendo que esta diferencia de

cambio ser deducible de manera proporcional en consideracin a la vida til
del bien, por tanto se trabajar como
una depreciacin, la misma que deber
1,274.44 *10%= 127.44
127.44/12 = 10.62
10.62*4= 42.50
Deduccin proporcional de la Diferencia

de cambio del 2010:
Efectos de la Diferencia de Cambio generada al 18.01.10

Saldo en $
T.C. Venta
18.01.10
Saldo de Deuda
$115,858.40
2.872
S/. 332,745.32
31.12.09
Saldo de Deuda
$115,858.40
2.891
Saldo en S/.
S/. 334,946.63
Diferencia de cambio
La distribucin de esta deduccin generada, se distribuir considerando la vida til

del activo, es decir: 120 meses 4 meses
devengados = 116 meses
Detalle
-S/. 2,201.31
- La Depreciacin mensual:
2,201.31/116= 18.62
- La depreciacin anual:
18.62*12 = 227.72
2009
2010
2011
2012
2013
2014
Dif. de cambio- Adicin Tributaria 2009
1,274.44
227.72
227.72
227.72
227.72
227.72
Dif. de cambio- Deduccin Tributaria 2009

Dif. de cambio- Deduccin Tributaria 2010
Exceso (Adicin tributaria)
I-18
e) Aplicacin de la NIC 12:
DEBE HABER
(42.50)
-
(127.44) (127.44) (127.44) (127.44) (127.44)

(2,201.31)
1,231.94 (2,101.03)
100.28
100.28
100.28
100.28
N 198
rea Tributaria
Detalle
Dif. de cambio- Deducc. Tributaria 2009
Dif. de cambio- Deducc. Tributaria 2010
2015
2016
2017
2018
227.72
(127.44)
-
227.72
(127.44)
-
227.72
(127.44)
-
227.72
(127.44)
-
2019
TOTAL
1,274.44
151.81
2,201.31
(84.98) (1,274.44)
- (2,201.31)
Exceso (Deduccin tributaria)
(100.28) (100.28) (100.28)
(100.28)
(66.83)
Estado de Resultado Integral

Resultado del Ejercicio (Contable)
Adiciones:
Exceso de Deprec. contable
Dif. de camb.-Pas. no deveng. 09
Deducciones:
Renta Imponible
Partic. de Trabajadores 10%
Impuesto a la Renta 30%
Resultado
2009
85,000.00
2010
97,750.00
2011
112,412.50
2012
129,274.38
2013
148,665.53
2014
170,965.36
11,671.52
1,274.44
35,014.55
35,014.55
35,014.55
35,014.55
11,671.52
227.72
227.72
227.72
227.72
227.72
(127.44)
(2,201.31)
130,663.52
(13,066.35)
117,597.17
(35,279.15)
82,318.02
(127.44)
(127.44)
(127.44)
(127.44)
147,527.33
(14,752.73)
132,774.60
(39,832.38)
92,942.22
164,389.21
(16,438.92)
147,950.29
(44,385.09)
103,565.20
183,780.36
(18,378.04)
165,402.33
(49,620.70)
115,781.63
182,737.16
(18,273.72)
164,463.44
(49,339.03)
115,124.41
(42.50)
97,903.46
(9,790.35)
88,113.11
(26,433.93)
61,679.18
Estado de Resultado Integral

Resultado del Ejercicio (Contable)
Adiciones:
Dif. De cambio- Pasivo no deveng. 10
Deducciones:
Depreciacin Tributaria
Dif. De cambio- Pasivo no deveng. 09
Renta Imponible
Partic. de Trabajadores 10%
Impuesto a la Renta 30%
Resultado
2015
153,868.82
2016
138,481.94
2017
124,633.75
2018
112,170.37
2019
100,953.34
227.72
227.72
227.72
227.72
151.81
(35,014.55)
(127.44)
118,954.56
(11,895.46)
107,059.10
(32,117.73)
74,941.37
(35,014.55)
(127.44)
103,567.67
(10,356.77)
93,210.91
(27,963.27)
65,247.63
(35,014.55)
(127.44)
89,719.48
(8,971.95)
80,747.53
(24,224.26)
56,523.27
(35,014.55)
(127.44)
77,256.10
(7,725.61)
69,530.49
(20,859.15)
48,671.35
(23,343.03)
(84.98)
77,677.14
(7,767.71)
69,909.42
(20,972.83)
48,936.60
e.4) Registro Contable del Impuesto

Diferido:
Se muestra los registros contables en aplicacin de la NIC 12, respecto de las diferencias
temporales generadas, tanto por el exceso
de Depreciacin como por la aplicacin de
la diferencia de cambio al costo del bien.
Se ha desarrollado los registros contables
de los ejercicios 2009 y 2010.
En el Ao 2009:
x
DEBE HABER
87 PARTICIPACIN DE
LOS TRABAJADORES
5,950.00
88 IMPUESTO A LA RTA. 25,500.00
37 ACTIVO DIFERIDO
4,774.28
371 I.R. diferido
Exceso de deprec. 3,151.31
Dif. de cambio,

Art. 61 Inc. f) IR
332.62
372 Participaciones de

los trabajadores dif.
Exceso de Deprec. 1,167.15
Dif. de cambio,

Art. 61 Inc. f) IR 123.19
PRIV. DE PENS. Y SALUD 26,433.93
4017 Impuesto a la Renta
41 REMUNERAC. Y PARTI CIPACIN POR PAGAR
9,790.35
413 Participacin de

trabajad. por pagar
N 198
En el Ao 2010:
x
- Por el Exceso de depreciacin Contable, respecto de lo permitido tributariamente, se reconocer de la siguiente

manera:
371 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
0.00
e.3) Efecto de la NIC 12, en el Estado de Resultado Integral:
DEBE HABER
87 PARTIC. DE LOS TRABAJ. 6,842.50

88 IMPTO. A LA RENTA
29,325.00
37 ACTIVO DIFERIDO
13,039.64
371 I.R. diferido
Dif. de cambio,

Art. 61 Inc. f) IR
61.48
372 Part. de los trabaj. dif.

Dif. de cambio,

Art. 61 Inc. f) IR
22.77
37 ACTIVO DIFERIDO 861.64
371 I.R. diferido

Dif. de cambio,

Art. 61 Inc. f) IR 628.77
372 Part. de los trabaj. dif.
Dif. de cambio,

Art. 61 Inc. f) IR 232.87
PRIV. DE PENS. Y SALUD
35,279.15
4017 Impuesto a la Renta
41 REMUN. Y PART. POR PAG.
13,066.35
413 Partic. de trabaj. por pag.
e.5) Activo tributario diferido y su

efecto en el tiempo:
Se est mostrando los saldos contables
respecto del reconocimiento del Activo
tributario diferido y su efecto durante los
10 aos de vida til de la Mquina.
Ejercicio
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
Saldo
Exceso de Depreciacin
Debe
Haber
3,151.31
9,453.93
9,453.93
9,453.93
9,453.93
3,151.31
9,453.93
9,453.93
9,453.93
9,453.93
6,302.62
44,118.33
44,118.33
0.00
372 PARTICIPAC. DE LOS TRABAJADORES DIF.

Ejercicio
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
Saldo
Exceso de Depreciacin
Debe
Haber
1,167.15
3,501.45
3,501.45
3,501.45
3,501.45
1,167.15
3,501.46
3,501.46
3,501.46
3,501.46
2,334.30
16,340.12
16,340.12
0.00
- Por la aplicacin de la Diferencia de

cambio al costo, ocasionada por la
adquisicin de Activo fijo, afectando
este procedimiento tanto al resultado
del ejercicio 2009 como del 2010, se
reconocer de la siguiente manera:
371 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Diferencia de cambio, Art. 61 Inc. f) IR
Ejercicio
Debe
Haber
2009
344.10
11.47
2010
61.48
628.76
2011
61.48
34.41
2012
61.48
34.41
2013
61.48
34.41
2014
61.48
34.41
2015
61.48
34.41
2016
61.48
34.41
2017
61.48
34.41
2018
61.48
34.41
2019
40.99
22.94
Saldo
938.45
938.45
0.00
372 PARTICIPAC. DE LOS TRABAJADORES DIF.
Diferencia de cambio, Art. 61 Inc. f) IR
Ejercicio
Debe
Haber
2009
127.44
4.25
2010
22.77
232.87
2011
22.77
12.74
2012
22.77
12.74
2013
22.77
12.74
2014
22.77
12.74
2015
22.77
12.74
2016
22.77
12.74
2017
22.77
12.74
2018
22.77
12.74
2019
15.18
8.50
Saldo
347.58
347.57
0.00
I-19
Glosario de fallos empleados en las

Resoluciones del Tribunal Fiscal (Parte I)
El 11 de octubre de 2009 en Acuerdo de
Sala Plena del Tribunal Fiscal 2009-19 se
aprob el glosario de Fallos empelados en
las Resoluciones del Tribunal Fiscal (RTF).
Este Glosario, como se seala en el acuerdo
de la reunin de Sala Plena, es de aplicacin obligatoria para todos los vocales del
Tribunal Fiscal.
FUNDADA
SUPUESTO
FALLO
1 Cuando la apelacin contra una Fundada/Dejar sin

resolucin ficta denegatoria efecto el valor
respecto de actos reclamables
Fundada/Nulo el
es conforme.
valor
2 Cuando la apelacin de puro Fundada
derecho es conforme.
3 Cuando la apelacin contra una Fundada
resolucin ficta denegatoria es
conforme1.
1 En el caso de procedimientos no contenciosos.
SUPUESTO
Infundada
5 Cuando la apelacin contra una

resolucin ficta denegatoria
respecto de actos reclamables
no es conforme.
Infundada
6 Cuando la apelacin contra una

resolucin ficta denegatoria no
es conforme1.
Infundada
1 En el caso de procedimientos no contenciosos.
CONFIRMAR
FALLO
Improcedente
14 Cuando se formula impugnacin contra una Resolucin

del Tribunal Fiscal (recurso de
revisin, nulidad, reconsideracin, etc.)
Inadmisible
15 Cuando se presenta una apelacin contra la resolucin

denegatoria ficta referida a
la impugnacin de actos no
reclamables.
Improcedente
la apelacin
16 Cuando la Administracin
eleva la apelacin formulada
contra una resolucin ficta
denegatoria cuando an no
ha transcurrido el plazo para
que opere el silencio administrativo negativo.
Improcedente
la apelacin
FALLO
17 Cuando la apelada no se
encuentra conforme a ley
no existiendo causales de
nulidad.
Revocar
18 Cuando en una tercera, se

acredita fehacientemente
que el tercerista era propietario del bien antes de que se
embargue.
Revocar
19 Cuando a pesar de habrselo

requerido, la Administracin
no remite al Tribunal Fiscal
los documentos que fueron
solicitados y que se consideran
indispensables para resolver
en un procedimiento contencioso tributario.
Revocar la apelada y dejar sin

efecto el valor
20 Cuando se apela una resolucin que declara la inadmisibilidad y no es conforme a ley.
Revocar
Confirmar
8 Cuando el tercerista no prueba

que su derecho de propiedad es anterior a la fecha del
embargo.
Confirmar
21 Cuando se cambia la base

legal de una resolucin de
multa en instancia de reclamacin1.
Revocar y dejar
sin efecto el
valor
9 Cuando el Tribunal Fiscal considera que no existe controversia

en el expediente, como por
ejemplo cuando la resolucin
apelada da la razn al recurrente.
Confirmar
22 Cuando se apela la resolucin

que declar la inadmisibilidad
de la reclamacin y el valor
presenta un vicio de nulidad.
Revocar la
apelada y nulo
el valor
SUPUESTO
FALLO
10 Cuando se revoca o confir- Revocar en parte

ma en parte la resolucin y confirmar en
apelada.
lo dems que
contiene.
11 Cuando la solicitud de ampliacin, correccin o aclaracin
es presentada fuera de plazo.
Inadmisible
12 Cuando se presenta una queja

sin adjuntar poder que acredite la representacin.
Inadmisible
I-20
Instituto Pacfico
23 Cuando se apela la resolucin

Revocar la
que declar inadmisible la apelada y nula la
reclamacin de una orden de orden de pago
pago y ste no ha sido emitido
conforme con el supuesto
previsto en el artculo 78 del
Cdigo Tributario que sustenta
su emisin.
1 No califica como un supuesto de error material.
ACUMULAR
SUPUESTO
24 Cuando los procedimientos en
trmite guarden conexin, el
Tribunal Fiscal podr disponer
su acumulacin, al amparo de
lo dispuesto por el artculo
149 de la Ley N 27444.
25 En los casos de declinacin de

competencia al amparo de lo
establecido por el numeral
82.1 del artculo 82 de la
Ley N 27444.
FALLO
Inhibirse /
Remitir
REMITIR
7 Cuando la apelada se encuentra conforme a ley.
CONFIRMACIN PARCIAL
DE LA APELADA
SUPUESTO
FALLO
13 Cuando se presenta una

apelacin de puro derecho
cuestionando un documento
que no es susceptible de ser
reclamado.
SUPUESTO
FALLO
4 Cuando la apelacin de puro

derecho no se encuentra fundada.
SUPUESTO
INHIBIRSE
REVOCAR
INFUNDADA
SUPUESTO
IMPROCEDENTE
FALLO
Acumular
SUPUESTO
FALLO
26 Cuando el recurso de apelacin se present directamente

en la mesa de partes del
Tribunal Fiscal.
Remitir
27 Cuando es necesaria la reconstruccin del expediente segn

lo establecido por el artculo
53 de la Ley N 27444.
Remitir
28 Cuando al amparo del artculo

2130 de la Ley N 27444, se
da el trmite que corresponda
por existir un error en la calificacin del recurso1.
Remitir
29 Si la apelacin no califica como

de puro derecho, corresponde
remitir el recurso para que se
le d el trmite de reclamo o
los actuados sean anexados al
reclamo que se encontrase en
trmite, de ser el caso.
Remitir
30 Cuando la Administracin
convalida la resolucin de
determinacin en la resolucin apelada, de acuerdo con
el artculo 109 del Cdigo
Tributario2.
Remitir los actuados a la Administracin a fin de

que se d trmite
de reclamacin al
recurso presentado (en el extremo...)
31 Cuando la Administracin en
virtud de su facultad de reexamen modifica el irmporte3
de los reparos en instancia de
reclamacin4.

que se d trmite
de reclamacin al
recurso presentado (en el extremo...)
32 Cuando la reclamacin contra

la orden de pago es admitida a
trmite por la Administracin
y en la resolucin apelada se
convalida el valor subsanando
los requisitos previstos en
el artculo 77 del Cdigo
Tributario que haban sido
inobservados en su emisin.

que se d trmite
de reclamacin al
recurso presentado
33 Cuando se emite una orden

de pago debindose haber
emitido una resolucin de
determinacin y, tras admitirse a trmite el recurso, en
la instancia de reclamacin
se subsanan los requisitos
previstos en el artculo 77
del Cdigo Tributario.

que se d trmite
de reclamacin al
recurso presentado
1 El contribuyente califica incorrectamente el recurso y la Administracin lo eleva al Tribunal Fiscal.

2 No incluye supuestos de errores materiales.
3 Cuando se incrementa el importe de los reparos.
4 Antes de la modificacin dispuesta por el Decreto Legislativo
N 981, vigente desde el 1 de abril de 2007, que modific el artculo
127 del Cdigo Tributario que regula la facultad de reexamen del
rgano encargado de resolver.
N 198
Nos preguntan y contestamos

Gastos
1. Deduccin de vehculo no perteneciente a las categoras A2, A3 o A4
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Rosa Sofa Figueroa Surez
Ttulo : Gastos
Consulta
La empresa farmacutica Laberperu S. A. es propietaria de una 4x4, la cul es utilizada para el traslado
de los ingenieros qumicos de la planta principal a
la zona de cultivo a fin de que puedan elegir que,
plantas van a ser utilizadas en la preparacin de
determinados medicamentos.
Al respecto, el contador de la empresa nos consulta si es posible deducir los gastos combustibles,
lubricantes, mantenimiento, reparacin y similares
incurridos en la referida 4x4, teniendo en consideracin que no pertenece a la categora A2, A3 A4
que establece el inciso w) del artculo 37 de la Ley
de Impuesto a la Renta, debido a que ninguno de
los vehculos de las categoras A2, A3 A4 seran
propicios de usar para la labor determinada y por
la ruta a utilizar.
Respuesta:
El artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta seala que a fin de establecer la renta neta
de tercera categora, se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por ley.
Como puede apreciarse, para calificar determinados conceptos como deducibles se requiere
acreditar una relacin de causalidad de los gastos
efectuados con la generacin de la renta y el
mantenimiento de su fuente, salvo que estn
expresamente prohibidos a efectos de su deducibilidad o que existan lmites o restricciones. Es en
ese sentido que se debe entender por causalidad
a la relacin existente entre un hecho y su efecto
deseado o finalidad, ser entendido aun cuando
no se logre la generacin de la renta.
En este orden de ideas, el inciso w) del artculo
37 de la Ley de Impuesto a la Renta considera
deducibles los gastos incurridos en vehculos
automotores de las categoras A2, A3 y A4 que
resulten estrictamente indispensables y se apliquen
en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa;
entendindose por tales a los siguientes:
Funcionamiento
Combustible, lubricantes
Mantenimiento
Seguros
Reparacin y similares
Depreciacin por desgaste
Por su parte, el numeral 1 del inciso r) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que para la aplicacin del inciso
w) del artculo 37 de la Ley, se tendr en cuenta
que se considerar que los vehculos pertenecen
a las categoras A2, A3 y A4 de acuerdo a la
siguiente tabla:
Categora A2
Categora A3
Categora A4
de 1,051 a 1,500 cc.

de 1,501 a 2,000 cc.
ms de 2,000 cc.
Por lo que la norma establece limitaciones especficas respecto de los vehculos calificados como
A2, A3 y A4. En tal sentido, el aludido literal no
puede ser utilizado para evaluar la deducibilidad
de los gastos vinculados a vehculos automotores
que pertenecen a categoras distintas a las A2, A3
y A4, por lo que deber aplicarse el cumplimiento
del principio de causalidad, proporcionalidad y
razonabilidad.
En este orden de ideas, de acreditarse la relacin
de causalidad de los gastos efectuados con la
generacin de la renta y el mantenimiento de
su fuente, resultarn deducibles los mismos, sin
necesidad de aplicar los criterios contenidos en el
inciso w) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
En conclusin, podemos inferir que a efectos del
gasto relativo a los vehculos se establecer dos
clasificaciones:
Los de la categora A2, A3 y A4 que a efectos
de poder ser deducibles como gastos debern
ser indispensables y permanentes y se encontrarn limitados, segn lo establecido en el
inciso r) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Los de la categora A1, B y otros, los cuales
a efectos de poder ser deducidos debern
cumplir con el principio de causalidad, proporcionalidad, razonabilidad y fehaciencia.
Por lo que en el caso materia de anlisis se ha
demostrado que el referido gasto cumple con el
principio de causalidad por ser un gasto necesario
para el giro del negocio y al estar dicho vehculo
(4x4) no limitado segn las normas indicadas,
podr ser deducible el referido gasto siempre y
cuando cumpla con el principio de causalidad,
proporcionalidad y razonabilidad.
Nos preguntan y contestamos
rea Tributaria
2. Recibo de luz, agua o telfono cuya emisin de comprobante es enero 2010

pero cuyo servicio es prestado en diciembre 2009
Consulta
La empresa industrial Salvacom S. A. se dedica a
la fabricacin y comercializacin de medias de
vestir para caballeros, al respecto todos los meses
le emiten su recibo de luz, agua y telfono, los
cuales son considerados como gastos necesarios
para el giro del negocio debido a que sin ellos no
podran llevar a cabo la produccin. El contador de
la empresa nos consulta si ser posible deducir el
gasto del servicio de luz, agua o telfono del mes
de diciembre 2009 para el ejercicio 2009, teniendo
en consideracin que siempre le emiten el recibo
los das 5 del mes siguiente de producido el servicio, por lo que el recibo de los referidos servicios
prestados en el mes de diciembre se emitirn en
enero 2010. Adicionalmente nos precisa que los
recibos van a tener como fecha de vencimiento
el da 18 de enero y que van a ser cancelados ese
mismo da, por lo que el crdito fiscal lo utilizarn
para el perodo de enero 2010.
Respuesta:
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 57
N 198
del TUO de la Ley del IR, las rentas de tercera

categora se considerarn producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen. Por lo
que, segn el Tribunal Fiscal, se establece que se
considera ingreso devengado a todo aquel sobre
el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo
por haberse producido los hechos necesarios para
que se generen, siendo irrelevante la fecha en que
los ingresos sean percibidos o el momento en que
se emita el comprobante de pago que sustente
la operacin.
Al respecto el Dr. Franciso J. Ruiz de Castilla Ponce
de Len, en la segunda quincena de noviembre
de 2009, al abordar algunos apuntes sobre
el criterio del devengado establece que para
el criterio jurdico no es relevante si hay o no
ingreso o percepcin, sino basta que se tenga
el derecho de percibir una renta para que se
considere imputada para determinado ejercicio,
por lo que si una renta se rige por el principio
del devengado, puede no haber recibido el
ingreso, pero para efectos tributarios; se va a
entender recibida si se ha cumplido el principio
del devengado. Por su parte el principio contable
seala que la imputacin por el referido mtodo

se produce cuando tanto los ingresos y los costos
y los gastos se ganan o se incurren, y no cuando
stos se cobran o se pagan.
Es en este orden de ideas, a fin de establecer la
renta neta de tercera categora, que se debe de
deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por
esta ley, por lo que en este sentido al ser ste un
gasto necesario para el giro del negocio; es decir, al
cumplir con el principio de causalidad; y al haberse
demostrado la fehaciencia de la operacin y al ser
sta por un servicio prestado en el ejercicio 2009,
independientemente de la fecha en que se emita
el comprobante de pago (recuerde que segn lo
establecido en el numeral 6 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago el recibo
de luz, agua o telfono es un documento autorizado como comprobante de pago), cumplira
con el principio de lo devengado para el ejercicio
2009, independientemente que la emisin del
referido servicio se d con posterioridad debido
a que lo trascendente en el referido caso es que
I-21
Nos Preguntan y Contestamos
en diciembre de 2009 se han producido los

hechos necesarios para generadores del ingreso
o del gasto.
Por lo que una vez determinado el referido
gasto sobre la base de lo establecido en el
artculo 18 y el artculo 21 de la Ley de
IGV se podr tomar el crdito fiscal siempre

y cuando sea permitido como gasto a efectos
del Impuesto a la Renta y al vencimiento del
plazo para el pago o en la fecha de pago, lo
que ocurra primero; por lo que aceptado el
gasto en el mes de diciembre por el criterio
de lo devengado se podr deducir el crdito

fiscal en el perodo enero 2010.
En conclusin, el gasto del servicio de luz, agua o
telfono del mes de diciembre 2009 ser deducible para el ejercicio 2009 y no para el ejercicio
2010 por el criterio de lo devengado.
3. Gasto por contar con mercadera vencida
Consulta
La empresa Coral S. A. se dedica a la venta de
abarrotes y en su stock de mercaderas se ha dado
cuenta que tiene mercadera vencida. Al respecto,
el contador de la empresa nos consulta cul sera
el tratamiento tributario a fin de poder considerarlo
como gasto.
Respuesta:
Segn el inciso c) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley de Impuesto a la Renta, se define como
desmedro a la prdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados
a diferencia de las mermas que son prdidas fsica,
en el volumen, peso o cantidad de las existencias,
ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza

o al proceso productivo. Por lo que la distincin
entre mermas y desmedros consiste en que la
primera alude a una prdida en cantidad, mientras que la segunda se refiere a una disminucin
en calidad.
Por su parte los referidos desmedros pueden
ser por:
Deterioro de los bienes.
Bienes perecederos o vencidos.
Desfase tecnolgico.
Por lo que tratndose de los desmedros de existencias, la Sunat aceptar como prueba la destruccin
de las existencias efectuadas ante Notario Pblico
o Juez de Paz, a falta de aquel, siempre que se
comunique previamente a la Sunat en un plazo
no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la
fecha en que llevar a cabo la destruccin de los
referidos bienes. Dicha entidad podr designar a

un funcionario para presenciar dicho acto; tambin
podr establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en
consideracin la naturaleza de las existencias o la
actividad de la empresa.
Por lo que a efectos de poder deducir el referido
desmedro, la deduccin no se generar con el
deterioro del bien, sino con su destruccin en
los trminos indicados; por lo que de no haber
sido acreditado con el Acta expedida por Notario
Pblico o Juez de Paz constituir como retiro de
bienes.
En conclusin, dicha mercadera vencida ser considerada un desmedro para la empresa, pudiendo
ser deducible como gasto con la destruccin ante
un notario previa comunicacin a la Sunat en
plazo no menor de seis (6) das hbiles.
4. Gasto por pago de tributos que toma a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponde al locador
Consulta
La empresa Melcal S. A. se dedica a la venta de
ladrillos y desde el mes de mayo 2009 ha alquilado
a la Sra. Rosa Anglica Prez Torres un local ubicado
en la Av. Venezuela, por lo que han firmado un
contrato de arrendamiento con firma legalizada
en la que se ha establecido que la empresa Melcal
S. A. deber asumir adicionalmente al pago de 300
soles mensuales por concepto de alquiler, el pago
del Impuesto Predial y arbitrios que legalmente le
corresponde al arrendador.
Ante ello la empresa Melcal S. A. nos consulta si
ser deducible el pago del Impuesto Predial y
arbitrios.
Respuesta:
Segn el artculo 23 de la Ley de Impuesto a la
Renta, se considerar renta de primera categora

al producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos
sus accesorios, as como el importe pactado por los
servicios suministrados por el locador y el monto
de los tributos que tome a su cargo el arrendatario
y que legalmente corresponda al locador.
En ese sentido, toda vez que son sujetos pasivos en
calidad de contribuyentes del Impuesto Predial las
personas naturales o jurdicas propietarias de los
predios, si el pago de dicho Impuesto es asumido
por el arrendatario de los mismos, el monto del
referido tributo constituir parte de las rentas de
primera categora generadas por el alquiler de
tales predios.
Ahora bien, tratndose de los arbitrios cuyo
contribuyente sea el arrendador de los predios
en alquiler, si el pago de los mismos es asumido
por el arrendatario, el monto de tales arbitrios
tambin constituir parte de las rentas de primera categora generadas por el alquiler de los
referidos predios.
En este orden de ideas, que al gravar la renta
de primera categora la merced conductiva que
viene a ser el pago que asume la empresa por el
alquiler del bien inmueble, y siendo considerado
como parte de esta merced conductiva el gasto
que asume la empresa por el pago del Impuesto
Predial y Arbitrios, se podr deducir dicho gasto,
ya que se est pagando un tributo que recae
sobre un bien que sirve para realizar la actividad
gravada, pero se debe de considerar que para
deducir el referido gasto, el arrendatario necesita
el recibo de arrendamiento (formulario 1683)
donde figure el pago del Impuesto de Renta de
primera categora efectuada por el arrendador y
que en el contrato se encuentre estipulado, a fin
de acreditar la fehaciencia de la operacin.
5. Gastos de viaje por concepto de transporte y viticos
Consulta
La empresa Rendal S. A. dedicada a la fabricacin
de polos con logotipos peruanos, ha decidido, a
fin de poder expandir su negocio, enviar a su gerente general a una feria en EE.UU. en donde va a
concluir transacciones comerciales con la finalidad
de poder exportar los productos. Al respecto nos
consulta el tratamiento tributario a fin de poder
deducir el referido gasto.
Respuesta:
De acuerdo con lo establecido en el inciso r) del
artculo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta,
se considera deducible los gastos de viaje por
concepto de transporte y viticos.
Precisndose, en el inciso n) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que
I-22
Instituto Pacfico
los viticos por gastos de viaje realizados en el

exterior van a estar limitados en funcin de la zona
geogrfica y por da de acuerdo a lo establecido
en el Decreto Supremo N 047-2002-PCM, el
cual para EE.UU. es de US$ 440.
Dichos viticos por alimentacin y movilidad en
el exterior podrn sustentarse con los documentos
emitidos en el exterior de conformidad con las
disposiciones legales del pas respectivo, siempre
que conste en ellos, por lo menos:
El nombre, denominacin o razn social.
Domicilio del transferente o prestador del
servicio.
La naturaleza u objeto de la operacin.
La fecha.
El monto pagado.
Por lo que de no contar con los referidos comprobantes de pago, podr acreditar los referidos
gastos con la declaracin jurada del beneficiario
de los viticos de acuerdo con lo que establezca

el Reglamento, la cual no debe exceder del treinta
por ciento (30%) del monto mximo establecido
en el Decreto Supremo N 047-2002-PCM.
Sin embargo; cabe sealar que con ocasin de
cada viaje se podr sustentar los gastos por
concepto de alimentacin y movilidad, respecto
de una misma persona, nicamente con una
de las formas previstas en el prrafo anterior,
la cual deber utilizarse para sustentar ambos
conceptos.
En este orden de ideas, al haberse acreditado la
causalidad del referido viaje el gerente general,
podr deducir el gasto de viaje por concepto de
transporte y el gasto de vitico. Por lo que cabe
sealar que podr deducir hasta US$ 440 diarios
como gasto de viticos cuando ste sea acreditado
con su respectivo comprobante de pago o en su
defecto con una declaracin jurada hasta el tope
de US$ 132.
N 198
No es deducible el gasto sustentado en un C.P.

girado a dos personas distintas
Autor : Dra. Rosa Sofa Figueroa Surez *
los gastos no sustentados en comprobantes de pago al no haber sustentado

la recurrente dicho gasto.
Ttulo : No es deducible el gasto sustentado en un

C.P. girado a dos personas distintas
3. Argumentos del contribuyente
Ficha Tcnica
RTF N : 04458-1-2009
Sumilla
El reparo al gasto por no corresponder al
contribuyente se encuentra arreglado a ley.
Se indica que las facturas reparadas fueron
emitidas a nombre de la recurrente y de una
tercera empresa, esto indica como usuarios de
dicho servicio a dos personas, por lo que no
puede determinarse a quien efectivamente se
le prestaron los servicios y la recurrente en la
etapa de fiscalizacin no present documento
probatorio alguno que acreditara que los mencionados servicios constituan gastos relacionados con su negocio. Adicionalmente, se indica
que no son deducibles para la determinacin
de la renta neta imponible de tercera categora,
las multas y en general sanciones aplicadas por
el Sector Pblico Nacional; y se confirma la
apelada por reparo al gasto no sustentado en
comprobantes de pago al no haber sustentado
la recurrente dicho gasto.
1. Introduccin
En esta oportunidad analizaremos la RTF
N 04458-1-20091 que resuelve la apelacin interpuesta contra la Resolucin de
Intendencia N 0250140002166/SUNAT
expedidas por la Intendencia Regional
Lima de la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria- SUNAT, que
declar fundada en parte la reclamacin
contra la R.D. y R.M. girada por disminucin de saldo a favor del Impuesto a
la Renta del ejercicio 2002.
2. Materia controvertida
En el presente caso, la controversia
consiste en determinar si el gasto por
no corresponder al contribuyente se encuentra arreglado a ley, debido a que se
indica que las facturas reparadas fueron
emitidas a nombre de la recurrente y de
una tercera empresa, esto indica como
usuarios de dicho servicio a dos personas,
por lo que no puede determinarse a quin
efectivamente se le prestaron los servicios.
Adicionalmente, se discute si son deducibles para la determinacin de la renta
neta imponible de tercera categora, las
multas y en general sanciones aplicadas
por el Sector Pblico Nacional, as como
* Abogada de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestra de Tributacin de la PUCP.
1 De fecha 14.05.09.
N 198
El contribuyente manifiesta que la Administracin ha sustentado su reparo por

gastos deducidos en facturas que adems
de consignarla como adquiriente o usuario de los servicios facturados, tambin
indica que dicha facturacin se realizo
por cuenta de la empresa Kawasaki Kisen
Kaisha LTD, ello se debe a que sus proveedores que brindan el servicio de agentes
martimos a fin de identificar y reconocer
la procedencia del servicio, consignan
adicionalmente el nombre de la oficina
del exterior; no obstante ello, no implica
que las citadas facturas emitidas puedan
ser utilizadas por personas distintas a
ellas, omitiendo considerar aquella que
en sus facturas de ventas igualmente se
consignan el nombre de la citada empresa, sin que esto signifique algo ms que
un dato de identificacin.
4. Argumentos de la Administracin Tributaria

La Administracin sostiene que como
resultado de un proceso de fiscalizacin
iniciado a la recurrente se efectu reparos
a sus gastos toda vez que determin que
parte de ellos no le correspondan sino
que haban sido asumidos por cuenta
de la empresa no domiciliada Kawasaki
Kaisha, as como otra parte de los gastos observados correspondan a multas
cargadas a gastos no sustentados en
comprobantes de pago.
Con respecto a las multas se hace mencin
que corresponde a multas emitidas por
la Aduana Martima del Callao lo que no
constituye un gasto deducible de conformidad por el inciso c) del artculo 44 de
la Ley de Impuesto a la Renta.
Que adicionalmente se tiene gastos que la
recurrente ha deducido como gastos por
movilidad y autoliquidacin de adeudos
mediante formatos internos, esto es documentos que no renen las caractersticas establecidas como comprobantes de pago.
5. Posicin del Tribunal Fiscal

El Tribunal Fiscal en aplicacin de la controversia surgida en el referido expediente
seala lo siguiente:
Gastos que no corresponden al contribuyente
Que en las facturas controvertidas se advierte que fueron emitidas por los proveedores quienes consignaron como usuarios
de los servicios prestados a Kawasaki del

Per S.A./ Kawasaki Kisen Kaisha, esto es
indica como usuario de dicho servicio a
dos personas, siendo que de conformidad
con el numeral 1.7 del artculo 8 del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
las facturas deben emitirse a un solo
adquiriente.
Al respecto, la recurrente durante la etapa
de fiscalizacin no present documento
probatorio alguno que acreditara que los
mencionados servicios constituan gastos
realizados por l, a pesar de habrselo
solicitado mediante requerimiento, se
concluye que dichas operaciones pertenecen a gastos que no le corresponden,
por lo que procede confirmar la apelada
en este extremo.
Anlisis Jurisprudencial
rea Tributaria
Multas cargadas a gastos

Con respecto a las multas hace mencin
que corresponde a multas emitidas por
la Aduana Martima del Callao lo que no
constituye un gasto deducible de conformidad por el inciso c) del artculo 44 de
la Ley de Impuesto a la Renta.
Gastos no sustentados en comprobantes de pago
Que de conformidad con el inciso j) del
artculo 44 de la Ley de Impuesto a la
Renta, no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora, los gastos cuya documentacin
sustentatoria no cumplan con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas
por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
6. Anlisis y comentario
Al respecto, como ya se determin prrafos
anteriores los temas controvertidos en el
presente caso es el reconocimiento de gastos que no correspondan al contribuyente,
las multas cargadas a gastos y los gastos no
sustentados en comprobantes de pago:
Gastos que no corresponden al contribuyente
Al respecto, la Resolucin N 005-94EF/93.01 del Concejo Normativo de Contabilidad, en su prrafo 70, define como
gastos a los decrementos en los beneficios
econmicos, producidos a lo largo del
perodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien
de nacimiento o aumento de los pasivos,
que dan como resultado decrementos en
el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los
propietarios de este patrimonio.
Por su parte, tributariamente a efectos de
ser deducible dichos gastos se debe tener
I-23
Anlisis Jurisprudencial
como objeto o motivo el planteado en la

norma tributaria, es decir la generacin
de rentas gravadas o el mantenimiento
de la fuente generadora de renta2 a fin de
que tales gasto cumpla con el principio
de causalidad aun cuando no se logre la
generacin de la renta gravada. Al respecto, Garca Mulln establece que en forma
genrica, se puede afirmar que todas las
deducciones de gastos estn en principio
regidas por el principio de causalidad; es
decir, slo son admisibles aquellas que
guarden una relacin causal directa con
la generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de
productividad. En este sentido, el Tribunal
Fiscal ha establecido en las RTF 710-2-99
y 1275-2-2004 que la finalidad primordial del gasto debe ser la generacin de
rentas gravadas o el mantenimiento de la
fuente. Sin embargo, adicionalmente al
cumplimiento del criterio de causalidad
se requiere cumplir con los criterios de
razonabilidad, necesidad, normalidad,
proporcionalidad y generalidad.
Otro aspecto importante a tener en consideracin es la acreditacin mediante
documentos que segn lo establecido
por las normas tributarias es mediante
comprobante de pago de acorde a las
caractersticas que establece el Reglamento de Comprobantes de Pagos. Al
respecto, la fehaciencia de la operacin
para propsitos de tomar deducciones en
la determinacin del resultado tributario.
Por su parte, tanto la SUNAT como tambin el Tribunal Fiscal han tomado posicin en el sentido que para que el gasto
vinculado a la adquisicin de un bien o
servicio califique como fehaciente no solo
debe reflejarse el egreso en el respectivo
comprobante de pago, sino que, adems,
ste obligatoriamente debe verse tambin
acompaado con la documentacin que
demuestre que dicho documento efectivamente sustenta una operacin real. Al
respecto, el Tribunal Fiscal mediante la RTF
N 5732- 1-2005, ya ha establecido que
para deducir gastos, no basta con acreditar que se cuenta con el comprobante que
respalde las operaciones realizadas ni con
el registro contable de las mismas, sino
que debe demostrarse que, en efecto,
stas se hayan realizado.
Es en este orden de ideas que se debe
entender que a efectos de deducir dicho
gasto resulta necesario que se cumpla
no slo con el principio de causalidad
sino con los criterios de razonabilidad,
necesidad, normalidad, proporcionalidad
y generalidad; as como que tambin se
demuestre la fehaciencia de la operacin
y que se cuente con el comprobante
de pago respectivo que cumpla con los
requisitos establecidos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Entre los requisitos que mayores problemas han generado es con respecto a la
2 PICN GONZALES, Jorge Luis, Quin se llev mi gasto? La Ley,
la SUNAT o lo perd yo?. Dogma Editores. Per, 2007. Pg. 29.
I-24
Instituto Pacfico
identificacin del adquiriente o identificacin del bien o servicio. Con respecto

a la identificacin del adquiriente debe
coincidir con los datos del contribuyente
que va a deducir la operacin contenida
en el comprobante de pago, siendo la excepcin la dada por el caso de los servicios
pblicos de inmuebles alquilados el cual
adicionalmente va a estar sustentado con
su correspondiente contrato de arrendamiento con firmas legalizadas. En este
orden de ideas, se requiere que coincida
dicha informacin con la del contribuyente
que va a deducir dicha operacin debido
a que se entiende que l es el usuario del
servicio que ha efectuado el gasto el cual
est relacionado con el giro del negocio
segn el principio de causalidad.
Al respecto, ya el Tribunal Fiscal en sentencia anterior ha determinado la no
posibilidad de la deduccin del referido
gasto cuando no se cumpla los requisitos
y caractersticas mnimas y esenciales
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pagos, esto debido a que si no
se seala expresamente quin es el usuario
ser servicio no se puede imputar dicho
gasto; por su parte, sino se estableciera
cul es el referido servicio tampoco sera
deducible, porque no se podra determinar con exactitud si el referido servicio
que no se encuentra descrito cumple o
no con el principio de causalidad. Por su
parte, si bien se podra fundamentar el
referido gasto con documentos sustentatorios paralelos al respecto no hay una
jurisprudencia uniforme que nos permite
asumir una postura en todos los casos, lo
nico que el Tribunal Fiscal ha establecido
en reiterada jurisprudencia es que la no
tenencia original del comprobante de
pago no acarrera la prdida del derecho
a deduccin del gasto cuando, la preexistencia del documento y la realizacin de la
operacin resulten comprobables; debido
a que en estos casos la Administracin
debe verificar la realidad de la operacin
(RTF N 3113-1-2004 y 2353-4-96), pero
en el presente caso no es que no se tenga
el referido comprobante sino que tenindolo ste no cumple con las caractersticas
para ser considerado como tal.
RTF N 00909-4-2001 (18.07.01)
Se confirma los reparos sobre gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los
requisitos y caractersticas mnimas establecidas
por el Reglamento de Comprobantes de Pago,
aun cuando el gasto guarde vinculacin con
las operaciones del recurrente, y por haberse
emitido el referido comprobante a nombre
de terceros.
Multas cargadas a gastos

El literal c) del artculo 44 de la Ley de
Impuesto a la Renta establece como gasto
no deducible los relativos a las multas
y sanciones aplicadas al Sector Pblico
Nacional como los intereses moratorios
previstos en el Cdigo Tributario (Artculo
33 y 34 del Cdigo Tributario).
Se debe entender al respecto como incluidos al Sector Pblico Nacional, segn las
entidades establecidas en el artculo 7
del Reglamento de la Ley de Impuesto a la
Renta en concordancia con el artculo I de
la Ley N 27444 Ley de Procedimiento
Administrativo General.
RTF N 08384-5-2001
La controversia consiste en determinar si son
deducibles como gasto del Impuesto a la Renta,
el IGV, las multas tributarias, intereses moratorios y multas del Ministerio de Trabajo. Dada
la naturaleza trasladable del IGV, stos no son
deducibles del Impuesto a la Renta. De otro
lado, se establece que el artculo 44 de la Ley
de Impuesto a la Renta establece expresamente
que no son deducibles para la determinacin
de la renta imponible de tercera categora,
el Impuesto a la Renta, las multas, recargos,
intereses moratorios previstos en el Cdigo
Tributario y en general, sanciones aplicadas
por el Sector Pblico Nacional.
Gastos no sustentados en comprobantes de pago

Al respecto el inciso j) del artculo 44 de la
Ley de Impuesto a la Renta establece que
no son deducibles para la determinacin
de la renta imponible de tercera categora
los gastos cuya documentacin no cumpla
con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que ha efectos de
sustentar su deduccin el contribuyente
debe haber recibido un comprobante
de pago normado en dicho Reglamento,
siempre y cuando por dicha operacin
se est obligado a emitir comprobante
de pago alguno, debido a que no basta
con el slo hecho de invocar el principio
de causalidad para determinar si el gasto
es deducible o no, para ello es necesario
que exista un correlato con la realidad, de
manera que la operacin se haya realizado
y respecto de la cual se necesite efectuar
la deduccin del gasto.
Por su parte la no tenencia original del
comprobante de pago no acarrea la prdida del derecho a deduccin del gasto
cuando la preexistencia del documento
y la realizacin de la operacin resulte
comprobables; debido a que en estos
casos la Administracin debe verificar la
realidad de la operacin (RTF N 31131-2004 y 2353-4-96).
RTF N 0636-5-2001
No se acepta la deduccin de gastos no sustentados en comprobantes de pago, sino en
recibos de cajas internos.
RTF N 8552-2-2001
Respecto a los gastos sin documentacin sustentatoria que el recurrente seala que estn
referidos a compras de frutas efectuadas a
vendedores que no entregan comprobantes de
pago al estar exonerados del IGV, se indica que
el estar exonerados del IGV no implica tener la
obligacin de otorgar comprobante de pago.
N 198
I
Jurisprudencia al Da
Principio de causalidad
contables no demuestran que haya obligado a asumir tales gastos para
prestar servicios pactados.
No cumplen con el principio de causalidad aquellos gastos por prstamo

bancario para reembolso de acciones a accionistas disidentes
El principio de causalidad es una relacin de necesidad entre los

gastos y la generacin de renta gravada
RTF N 4142-2-2005
El Tribunal Fiscal ha sealado que los gastos por intereses y diferencia de
cambio incurridos por la recurrente proceden del prstamo obtenido para
el reembolso de acciones a los accionistas disidentes, lo que constituye una
obligacin con terceros (cuenta por pagar - accionistas) originadas como
consecuencia del ejercicio de un derecho societario, y no de operaciones
que ocasionan la generacin de rentas gravadas o permitan mantener su
fuente como lo prescribe el precitado artculo 37 de la Ley de Impuesto a la
Renta, con lo que el Tribunal resuelve desconociendo el gasto por intereses
y diferencia de cambio.
RTF N 710-2-1999
El Tribunal Fiscal seala que el principio de causalidad es la relacin de
necesidad que debe establecerse entre los gastos y la generacin de renta o
el mantenimiento de la fuente, nocin que en nuestra legislacin es de carcter amplio, pues se permite la sustraccin de erogaciones que no guardan
dicha relacin de manera directa. Sin embargo, no debe bastar solamente el
principio de causalidad, por lo cual para ser determinado debern aplicarse
criterios complementarios como que los gastos sean normales de acuerdo
al giro del negocio (normalidad) o stos mantengan cierta proporcin con
el volumen de las operaciones (proporcionalidad), etc.
Procede deducir el gasto aun cuando no se hayan obtenido los

ingresos por suspensin de actividades
Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
Para cumplir con el principio de causalidad, existe obligacin del

contribuyente a probar la necesidad de los gastos incurridos para
la generacin de rentas
RTF N 3838-5-2005
Seala el Tribunal Fiscal que el hecho que el local de la recurrente se
encuentre cerrado, no implica que no se pueda deducir gastos que estn
vinculados con el negocio, tal es as que mientras que ste (negocio) no se
haya liquidado sigue siendo sujeto del impuesto, incluso en el presente caso
la propia Sunat reconoce que por el ao 2001 tuvo un REI positivo.
Es por ello que resulta errnea la interpretacin efectuada por la Administracin, en el sentido que al no haber la recurrente obtenido renta gravada,
no puede deducir gasto alguno. Por ello, resulta razonable tener gastos por
limpieza y vigilancia del local (que estn vinculados con su mantenimiento)
y de asesora contable y legal, toda vez que la consejera en estos mbitos
puede estar ligada a cualquier acto de vida de la empresa.
En este orden de ideas, con relacin a los honorarios profesionales del
contador pblico, cabe anotar que si bien es cierto que durante el perodo
en que el local estuvo clausurado no hubo actividad comercial, ello no
implica que no haya sido necesaria su asesora, como errneamente
interpreta la Administracin al sealar que al no tener actividades, no
tena documentos contables u operaciones que anotar, toda vez que la labor
de este tipo de profesionales no necesariamente se restringe a la presencia
de actividad comercial.
RTF N 1086-1-2003
El Tribunal Fiscal desconoce la deduccin del gasto por el arrendamiento
de una oficina en Nueva York (que constitua la casa matriz de la empresa) porque no fue posible establecer con certeza que durante el ejercicio
acotado dicha oficina le resultaba necesaria para la produccin de renta. En
relacin a este tema, el Colegiado seala que el contribuyente no acredit
que las transacciones que habra realizado en el mencionado perodo se
concretaron como consecuencia de la posesin de dicho inmueble, o que
su carencia hubiera impedido realizar sus operaciones gravadas con el
Impuesto a la Renta en el pas.
Para cumplir con el principio de causalidad, no es necesario que la

finalidad por la que se incurri en el gasto se llegue a realizar
RTF N 5355-1-2002
Indica el Tribunal Fiscal que, resulta razonable que una empresa evale
a travs de un informe tcnico arquitectnico, si la inversin destinada a
adquirir un local es adecuada o favorable para sus intereses, por lo que el
gasto efectuado con ese fin cumple con el principio de causalidad previsto
en el artculo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta, siendo irrelevante que
la citada inversin no se haya realizado.
No cumple con el Principio de Causalidad, los gastos asumidos por

cuenta de un tercero que no estn contractualmente establecidos
Para cumplir con el principio de causalidad, no se requiere

habitualidad en la operacin para acreditar la causalidad del gasto
RTF N 6378-5-2005
El Tribunal Fiscal mantiene el reparo al gasto por la compra de suministros
elctricos para prestar servicios a Electronorte, atendiendo a que en el contrato se estableci que dichos suministros seran proporcionados por dicha
empresa, siendo que si bien, como indica la recurrente, las partes pudieron
haber modificado los trminos contractuales en forma verbal, no ha presentado medios de prueba que de, manera razonable y objetiva acrediten
dicha situacin, no siendo suficiente su afirmacin ni la documentacin que
adjunt en la fiscalizacin, pues los detalles e informes sobre sus cuentas
RTF N 02235-2-2003
Seala el Tribunal Fiscal que existe relacin de causalidad en caso de un
prstamo otorgado, ya que como consecuencia del mismo la recurrente
percibir intereses afectos al Impuesto a la Renta, careciendo de fundamento
lo alegado por la Administracin en cuanto a que no existe relacin de causalidad al no ser el giro del negocio de la recurrente el otorgar prstamos,
no siendo una prctica comn para ella.
Glosario Tributario
1. Qu se entiende por depreciacin tributaria?
Es el desgaste o agotamiento que sufren los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades productoras
de rentas gravadas de tercera categora.
2. Qu se entiende por depreciacin contable?
Depreciacin contable es la distribucin sistemtica del importe depreciable
de un activo a lo largo de su vida til. Importe depreciable es el costo de un
activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
3. Qu se entiende por vida til?
Esto se va a presentar con la mayora de los trminos empleados en la contabilidad, el cual es que en las normas tributarias no vamos a ubicar una definicin
de vida til, pero sta s la podemos apreciar en normas contables, as se tiene
N 198
a la NIC 16 INMUEBLES , MAQUINARIAS Y EQUIPOS, en la que se aprecia lo

siguiente:
Vida til es:
a. El perodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la
entidad; o bien
b. El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del
mismo por parte de la entidad.
De lo expuesto, en lo contable, la vida til viene a ser una estimacin en funcin del tiempo o al nmero de unidades; en tanto para lo tributario, se han
fijado porcentajes de depreciacin mxima anual, del cual es considerado para
fines referenciales con la finalidad de determinar el resultado tributario de un
determinado ejercicio; este resultado puede resultar en Renta Neta Imponible,
Saldo Nulo o Prdida Tributaria.
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora1
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin)
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre
Participacin en las utilidades
--
Gratificaciones extraordinarias
a disposicin en el mes de retencin
Deduccin de
7 UIT
Renta
Anual
Otros ingresos puestos a disposicin en el mes de retencin
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
ID
9
IMPUESTO -ANUAL
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
Remuneraciones de meses anteriores
=R
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora Ejercicio 2010: S/. 1 800.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

2010
2009
2008
2007
2006
2005
Tasa del Impuesto
30%
30%
30%
30%
30%
30%
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
4.1%
4.1%
4 y 5 categ.*
4.1%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
1 y 2 categ.*
30%
30%
30%
Parmetros
1. Persona Jurdica
6.25%
6.25%
30%
30%
Con Rentas de Tercera Categ.
4.1%
4.1%
1,2,4 y 5 categora
30%
5 000
5 000
8 000
8 000
50
21%
13 000
13 000
200
30%
20 000
20 000
400
30 000
30 000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60 000
60 000
4.1%
30%
30%
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

de RENTAS DE 4ta. CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/. 1,500
Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en

el mes no superen la suma de:
S/. 2,625
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
y 5ta. categora, que no superen la suma de:
S/. 2,100
* Se debe tener presente que si se superan estos montos los

contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Dlares
Ao
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
S/.
Ao
S/.
2010
2009
2008
2007
2006
2005
3 600
3 550
3 500
3 450
3 400
3 300
2004
2003
2002
2001
2000
3 200
3 100
3 100
3 000
2 900
Instituto Pacfico
20
tipos de cambio al cierre del ejercicio
(1) Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 006-2010/SUNAT (vigente a partir de 15.01.10)
I-26
Cuota
Mensual
(S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
No aplica
30%
Categoras
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley 29308.
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1

D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000
Activos
Compra
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
3.523
Euros
Pasivos
Venta
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
3.527
N 198
Activos
Compra
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
3.206
Pasivos
Venta
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
3.323
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15-08-04)
ANEXO 1
CD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azcar
003 Alcohol etlico
ANEXO 3
ANEXO 2
006 Algodn
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate
o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin
de compra.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
004
005
029
007
008
009
010
011
016
017
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Algodn en rama sin desmontar
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
018 Embarcaciones pesqueras
023 Leche cruda entera
012
019
020
021
022
024
025
026
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*

- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
PORCENT.
10%
10%
12% 5
9% y 15% 1
7%
15%2
10%5
9%3
10%5
10%5
10%
9%
9%
9%
4%
Servicios Gravados con el IGV

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la
Renta.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los
bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se
deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I
de la Ley del IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029.
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se
produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
5 Deber quedar as en el numeral 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn
comprendido en la subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se
aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema
Porcentaje
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:

- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la
operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
10%
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
3.5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
1 Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del

Reglamento para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM
y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas
Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
1 Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el
02.01.08.
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2203.00.00.00
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
2811.21.00.00
3907.60.00.10
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3923.50.00.00
3 Cerveza de malta
5 Dixido de carbono
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
N 198
Referencia
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
artificial y dems bebidas no alcohlicas
4 Gas licuado de petrleo
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de

dixido de titanio, en formas primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems
recipientes para el transporte o envasado,
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efectu por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
acabado del cuero.
I-27
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales:
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos
de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
Referencia
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /

2009.90.00.00.
19 Discos pticos y estuches porta discos
Slo los discos pticos y estuches porta disco,

comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.

subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
similares.
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00.
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA

PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1
Condicin
Porcentaje
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de

pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente figure en
el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5%
de percepcin del IGV.
0.5%
En los dems casos no incluidos anteriormente.
2%
1 Inciso c) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
Cd.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Libro caja y bancos
Libro de ingresos y gastos
Libro de inventarios y
balances
Libro de retenciones incisos e)

y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta*
Libro diario
5-A
6
Rgimen
General
Mximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el

inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
Cd.
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente

a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del
efectivo o quivalente del efectivo.
16
Diez (10)
das hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde

el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se cobre, se obtenga el ingreso o se
haya puesto a disposicin la renta.
17
Desde el da hbil siguiente al cierre del

ejercicio gravable.
18
Diez (10)
das hbiles

a aqul en que se realice el pago.
Tres (3)
meses

de realizadas las operaciones.
Tres (3)
meses
Libro diario de formato Simplificado
Tres (3)
meses

de realizadas la operaciones
Libro mayor
Tres (3
meses

de realizadas las operaciones.
Tres (3)
meses

ejercicio gravable.
Registro de activos fijos
Registro de compras
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a

aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.
Registro de consignaciones
Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
10
Registro de costos
Tres (3)
meses

ejercicio gravable.
11
Registro de huspedes
Diez (10)
das hbiles

a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
12
Registro de inventario permanente en unidades fsicas**
Un (1)
mes

de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente valorizado**
Tres (3)
meses

de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
15
Registro de ventas e ingresos - artculo 23 Resolucin de Superintendencia N. 266-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
I-28
Instituto Pacfico
Mximo
atraso
permitido
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Acto o circunstancia que determina el

inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
Registro del rgimen de percepciones
Diez (10)
das hbiles

a aqul en que se emita el documento que
sustenta las transacciones realizadas con
los clientes.
Registro del rgimen de retenciones
Diez (10)
das hbiles

a aqul en que se recepcione o emita,
segn corresponda, el documento que
sustenta las transacciones realizadas con
los proveedores.
Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha

del retiro de los bienes del Molino, segn
corresponda.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin

de Superintendencia N. 022-98/
SUNAT
Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo

artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 021-99/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
21
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer

prrafo artculo 5 Resolucin
de Superintendencia N. 1422001/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer

Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
23

Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
24
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer

Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
25

Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D.S.
N 098-2007-TR, segn lo seala el articulo 3 del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el
31.12.08.
** Por el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el
numeral 13.4 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT en la que se
seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario permanente
valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades fsicas;
esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
N 198
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
Dic-09
14 Ene.
15 Ene.
18 Ene.
19 Ene.
20 Ene.
21 Ene.
22 Ene.
11 Ene.
12 Ene.
13 Ene.
26 Ene.
25 Ene.
Ene-10
15 Feb.
16 Feb.
17 Feb.
18 Feb.
19 Feb.
22 Feb.
9 Feb.
10 Feb.
11 Feb.
12 Feb.
23 Feb.
24 Feb.
Feb-10
16 Mar.
17 Mar.
18 Mar.
19 Mar.
22 Mar.
9 Mar.
10 Mar.
11 Mar.
12 Mar.
15 Mar.
24 Mar.
23 Mar.
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
Mar-10
21 Abr.
22 Abr.
23 Abr.
26 Abr.
13 Abr.
14 Abr.
15 Abr.
16 Abr.
19 Abr.
20 Abr.
27 Abr.
28 Abr.
Abr-10
20 May.
21 May.
24 May.
11 May.
12 May.
13 May.
14 May.
17 May.
18 May.
19 May.
26 May.
25 May.
May-10
21 Jun.
22 Jun.
9 Jun.
10 Jun.
11 Jun.
14 Jun.
15 Jun.
16 Jun.
17 Jun.
18 Jun.
23 Jun.
24 Jun.
Jun-10
22 Jul.
9 Jul.
12 Jul.
13 Jul.
14 Jul.
15 Jul.
16 Jul.
19 Jul.
20 Jul.
21 Jul.
26 Jul.
23 Jul.
Jul-10
10 Ago.
11 Ago.
12 Ago.
13 Ago.
16 Ago.
17 Ago.
18 Ago.
19 Ago.
20 Ago.
23 Ago.
24 Ago.
25 Ago.
Ago-10
10 Set.
13 Set.
14 Set.
15 Set.
16 Set.
17 Set.
20 Set.
21 Set.
22 Set.
9 Set.
24 Set.
23 Set.
Sep-10
14 Oct.
15 Oct.
18 Oct.
19 Oct.
20 Oct.
21 Oct.
22 Oct.
25 Oct.
12 Oct.
13 Oct.
26 Oct.
27 Oct.
24 Nov.
Oct-10
15 Nov.
16 Nov.
17 Nov.
18 Nov.
19 Nov.
22 Nov.
23 Nov.
10 Nov.
11 Nov.
12 Nov.
25 Nov.
Nov-10
15 Dic.
16 Dic.
17 Dic.
20 Dic.
21 Dic.
22 Dic.
9 Dic.
10 Dic.
13 Dic.
14 Dic.
23 Dic.
27 Dic.
Dic-10
18 Ene. 11
24 Ene. 11
11 Ene. 11
12 Ene. 11
26 Ene. 11
25 Ene. 11
19 Ene. 11 20 Ene. 11 21 Ene. 11
13 Ene. 11 14 Ene. 11 17 Ene. 11
NOTA
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de ruc, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento
UESP
: Unidades ejecutoras del Sector Pblico Nacional
Base Legal : R.S. N 276-2009/SUNAT (29.12.09)
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
TASAS DE DEPRECIACIN para

edificios y construcciones
Porcentaje Anual
de Depreciacin
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica disposicin complementaria de la Ley N 29342*,
aplicable a partir del 01.01.10, Se modifica del Art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje de Depreciacin
5%
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342

* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del
Rgimen General del Impuesto a la Renta, si cumplen con
las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo
del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009
y 2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas.
20%
TASAS DE DEPRECIACIN demas bienes 1

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Hasta un mximo de:
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 07-02-03 a la fecha
1.50%
0.0500%
R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
25%
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-02-04 a la fecha
0.75%
0.02500%
R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04)
Del 07-02-03 al 31-01-04
0.84%
0.02800%
R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03
0.90%
0.03000%
R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-08-00 al 31-10-01
1.10%
0.03667% R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
Del 01-12-92 al 31-07-00
1.50%
0.05000%
R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
PLAZO PARA LA DECLARACION ANUAL DEL

IMPUESTO A LA RENTA Y DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO 2009
ltimo dgito de RUC
Fecha de Vencimiento
26 de marzo de 2010
29 de marzo de 2010
30 de marzo de 2010
31 de marzo de 2010
5 de abril de 2010
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);

hornos en general.
20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera,

petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina.
20%
4. Equipos de procesamiento de datos.
25%
6 de abril de 2010
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
10%
7 de abril de 2010
10%
8 de abril de 2010
6. Otros bienes del activo fijo

7. Gallinas
75% 2
1 Art. 22 del Reglamento del LIR D.S. N 122-94-EF (21.09.04)

2 R.S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01)
N 198
FACT
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Extranjera ($)
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
Bienes
Vigencia
9 de abril de 2010
12 de abril de 2010
1 Fac
* Resolucin de Superintendencia N 003-2010/Sunat (Publicado el 08.01.10)
Me
Enero
Febre
Marz
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agos
Setie
Octu
Novie
Dicie
Prom
Anua
I-29
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
noviembre-2009
Compra
2.902
2.902
2.901
2.909
2.899
2.896
2.898
2.898
2.898
2.888
2.886
2.876
2.878
2.876
2.876
2.876
2.869
2.868
2.862
2.873
2.879
2.879
2.879
2.872
2.881
2.879
2.892
2.890
2.890
2.890
DICiembre-2009
Venta
2.906
2.906
2.902
2.913
2.901
2.898
2.900
2.900
2.900
2.890
2.888
2.877
2.880
2.878
2.878
2.878
2.873
2.870
2.867
2.874
2.882
2.882
2.882
2.874
2.883
2.881
2.895
2.891
2.891
2.891
Compra
2.879
2.874
2.878
2.875
2.871
2.871
2.871
2.868
2.868
2.873
2.870
2.873
2.873
2.873
2,871
2,873
2,868
2,877
2,884
2,884
2,884
2,882
2,880
2,882
2,882
2,882
2,882
2,882
2,883
2,885
2,888
enero-2010
Venta
2.881
2.876
2.880
2.876
2.872
2.872
2.872
2.869
2.869
2.875
2.872
2.875
2.875
2.875
2,874
2,874
2,870
2,879
2,885
2,885
2,885
2,884
2,882
2,884
2,884
2,884
2,884
2,884
2,884
2,887
2,891
Compra
2.888
2.888
2.888
2.888
2.880
2.871
2.868
2.866
2.853
2.853
2.853
2.848
2.848
2.846
2.847
Venta
2.891
2.891
2.891
2.891
2.885
2.873
2.870
2.867
2.854
2.854
2.854
2.850
2.849
2.847
2.848
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
noviembre-2009
Compra
4.197
4.197
4.213
4.168
4.140
4.147
4.179
4.179
4.179
4.146
4.192
4.222
4.117
4.233
4.233
4.233
4.152
4.197
4.137
4.148
4.119
4.119
4.119
4.264
4.212
4.216
4.182
4.232
4.232
4.232
OS
DICiembre-2009
Venta
4.362
4.362
4.388
4.336
4.468
4.448
4.366
4.366
4.366
4.491
4.468
4.376
4.435
4.385
4.385
4.385
4.336
4.303
4.331
4.419
4.391
4.391
4.391
4.423
4.384
4.420
4.468
4.460
4.460
4.460
Compra
4.174
4.209
4.270
4.198
4.251
4.251
4.251
4.118
4.118
4.141
4.060
4.085
4.085
4.085
4,097
4,069
4,041
3,986
4,029
4,029
4,029
4,026
3,517
4,028
4,028
4,028
4,028
4,028
4,103
4,102
4,057
Venta
4.485
4.442
4.368
4.423
4.335
4.335
4.335
4.378
4.378
4.328
4.390
4.356
4.356
4.356
4,300
4,271
4,314
4,300
4,216
4,216
4,216
4,241
4,177
4,223
4,223
4,223
4,223
4,223
4,266
4,190
4,233
enero-2010
Compra
4.057
4.057
4.057
4.057
4.054
4.112
4.018
4.013
4.017
4.017
4.017
3.993
4.031
4.023
4.054
Venta
4.233
4.233
4.233
4.233
4.235
4.158
4.245
4.249
4.182
4.182
4.182
4.278
4.246
4.269
4.158
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
noviembre-2009
Compra
2.902
2.901
2.909
2.899
2.896
2.898
2.898
2.898
2.888
2.886
2.876
2.878
2.876
2.876
2.876
2.869
2.868
2.862
2.873
2.879
2.879
2.879
2.872
2.881
2.879
2.892
2.890
2.890
2.890
2.879
DICiembre-2009
Venta
2.906
2.902
2.913
2.901
2.898
2.900
2.900
2.900
2.890
2.888
2.877
2.880
2.878
2.878
2.878
2.873
2.870
2.867
2.874
2.882
2.882
2.882
2.874
2.883
2.881
2.895
2.891
2.891
2.891
2.881
Compra
2.874
2.878
2.875
2.871
2.871
2.871
2.868
2.868
2.873
2.870
2.873
2.873
2.873
2.871
2,873
2,868
2,877
2,884
2,884
2,884
2,882
2,880
2,882
2,882
2,882
2,882
2,882
2,883
2,885
2,888
2,888
enero-2010
Venta
2.876
2.880
2.876
2.872
2.872
2.872
2.869
2.869
2.875
2.872
2.875
2.875
2.875
2.874
2,874
2,870
2,879
2,885
2,885
2,885
2,884
2,882
2,884
2,884
2,884
2,884
2,884
2,884
2,887
2,891
2,891
Compra
2.888
2.888
2.888
2.880
2.871
2.868
2.866
2.853
2.583
2.853
2.848
2.848
2.846
2.847
Venta
2.891
2.891
2.891
2.885
2.873
2.870
2.867
2.854
2.854
2.854
2.850
2.849
2.847
2.848
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
noviembre-2009
Compra
4.197
4.213
4.168
4.410
4.147
4.179
4.179
4.179
4.146
4.192
4.222
4.117
4.233
4.233
4.233
4.152
4.197
4.137
4.148
4.119
4.119
4.119
4.264
4.212
4.216
4.182
4.232
4.232
4.232
4.174
OS
DICiembre-2009
Venta
4.362
4.388
4.336
4.468
4.448
4.366
4.366
4.366
4.491
4.468
4.376
4.435
4.385
4.385
4.385
4.336
4.303
4.331
4.419
4.391
4.391
4.391
4.423
4.384
4.420
4.468
4.460
4.460
4.460
4.485
Compra
4.209
4.270
4.198
4.251
4.251
4.251
4.118
4.118
4.141
4.060
4.085
4.085
4.085
4.097
4,069
4,041
3,986
4,029
4,029
4,029
4,026
3,517
4,028
4,028
4,028
4,028
4,028
4,103
4,102
4,057
4,057
Venta
4.442
4.368
4.423
4.435
4.335
4.335
4.378
4.378
4.328
4.390
4.356
4.356
4.356
4.300
4,271
4,314
4,300
4,216
4,216
4,216
4,241
4,177
4,223
4,223
4,223
4,223
4,223
4,266
4,190
4,233
4,233
enero-2010
Compra
4.057
4.057
4.057
4.054
4.112
4.018
4.013
4.017
4.017
4.017
3.993
4.031
4.023
4.054
Venta
4.223
4.223
4.223
4.235
4.158
4.245
4.249
4.182
4.182
4.182
4.278
4.246
4.269
4.158
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-09

COMPRA
I-30
2,888
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-09

2,891
COMPRA
VENTA
4,057
N 198
4,233

Apuntes Iniciales, A Propósito de Las Modificaciones Introducidas Por La Ley #29492

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Apuntes Iniciales, A Propósito de Las Modificaciones Introducidas Por La Ley #29492

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I

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6.3. Adjudicacin de bienes