AGRAVIO.

Esilegallaresolucincontenidaeneloficio500230002012009011832;orden
IPF4400001/08,emitidaenfecha14deseptiembredel2009porlaAdministracinLocalde
AuditoriaFiscaldeCuliacn,conSedeenCuliacnRosales,Sinaloa,delServiciodeAdministracin
Tributaria,porvirtuddelacualsedeterminaelcrditofiscalcontrovertido,alviolarelartculo5,
38,fraccinIV,55fraccinI,56delCdigoFiscaldelaFederacin,90delaLeydelImpuesto
sobrelaRenta,ascomolosartculos14,16y31,fraccinIVconstitucionales.

Loanterior,puesenlamotivacindelaliquidacinsedeterminaqueelcontribuyentenopresent
sudeclaracinanualestandoobligadoaello,ysinembargo,noseaplicelprocedimientode
determinacinpresuntivadelimpuestosobrelarentaapesardeactualizarseelartculo55,
fraccinIdelCdigoFiscalqueseconstituyecomounafacultadregladaynodiscrecional,
situacinquelecausaperjuicioalactorytrasciendealsentidodelaresolucinporquedehaberse
aplicadotalprocedimiento,loconducenteeraqueefectuaraentodocasolaliquidacin
considerandocomobase,elporcentajedeutilidadaquerefiereelartculo90delaLeydel
ImpuestosobrelaRenta,generandounimpuestomenor,yporende,esclaroquelaliquidacinno
sedictaplicandolasnormasdebidas,comoloprevelartculo51,fraccinIV,delaLeyFederal
delProcedimientoContenciosoAdministrativo,situacinporlacualesprocedentedeclararsu
NULIDADLISAYLLANA.

Ases,bastaremitirnosalafoja725delaliquidacin,situacinqueserepiteenelrestodelos
considerandosdelamismayqueporeconomaprocesalnosereferencia,peroquesesolicita
tenerportranscrito,laautoridadestablece:

.porloqueestaAutoridadprocedeadeterminarqueelcontribuyentevisitadoduranteel
ejerciciofiscalomitideclararingresosporunimportede...yestossedeterminancomo
fundamentoenlosartculosenrelacinconlodispuestoenelartculo59,primerprrafo,
fraccinIII,artculo62primerprrafofraccinIyartculo63primerprrafodelCdigoFiscal
vigenteenyenvirtuddequelosingresosdeterminadosporimportedeexcedenelimportede
$300,000.00,sealadoenelartculo117,fraccinIII,incisoe)delaLeydelImpuestosobrela
Rentavigenteenelcontribuyenteenelejerciciofiscalde2005seencuentraobligadoa
presentardeclaracinanual,acontinuacinsedescribenloscitadosartculos:

(Estasituacincomosemenciona,esidnticaparalos2ejerciciosfiscalesrevisadosde2004y
2005,quemotivanlaliquidacin).

Comoseobserva,medianteunaconfesinexpresadelaautoridadydemaneraexplcita,
establececomomotivacindesuliquidacinylaconsideracindelosingresospresuntamente
omitidos,laomisinobligacindelcontribuyentedepresentardeclaracinanual,mismaquepor
suparte,ydeacuerdoalapropiamotivacindelasactuacionescontrovertidas,nohabasido
presentadaalafechadeiniciodelasfacultadesdecomprobacin(negandoademseneste
momento,lisayllanamente,haberpresentadoladeclaracinanualdelosejerciciosfiscalizados).

Ahorabien,elartculo55,fraccin,delCdigoFiscaldelaFederacin,seala:

Artculo55.Lasautoridadesfiscalespodrndeterminarpresuntivamentelautilidadfiscaldelos
contribuyentes,oelremanentedistribuibledelaspersonasquetributanconformealTtuloIIIde
laLeydelImpuestosobrelaRenta,susingresosyelvalordelosactos,actividadesoactivos,por
losquedebanpagarcontribuciones,cuando:

I.Seoponganuobstaculicenlainiciacinodesarrollodelasfacultadesdecomprobacindelas
autoridadesfiscales;uomitanpresentarladeclaracindelejerciciodecualquiercontribucin
hastaelmomentoenqueseinicieelejerciciodedichasfacultadesysiemprequehaya
transcurridomsdeunmesdesdeeldaenquevencielplazoparalapresentacindela
declaracindequesetrate.Losdispuestoenestafraccinnoesaplicableaaportacionesde
seguridadsocial.

Raznporlacual,suponiendosinconcederlaprocedenciadelosargumentosdelaautoridad,en
todocaso,delapropiamotivacinsecoligelaobligacindequelademandadaaplicarael
contenidodelcitadonumeralyprocedieraaefectuarunadeterminacinpresuntivadelautilidad,
enlostrminosdelartculo55,5657delmismoCdigoy90delaLeydelimpuestosobrela
renta,enlamedidaenquetalescircunstanciasactualizaranlascausalesparatalefecto,
establecidasenlafraccinI,delartculo55delCdigodemarras,relativaalaomisinde
presentarladeclaracinanualdelosejerciciosfiscalizados.

Enesetenor,nodebeperdersedevistaquetalycomolohasostenidoalSegundaSeccindeese
Tribunal,sibienelartculo55delCdigoTributarioestablecequesepodrefectuaruna
determinacinpresuntivaenlosdiversossupuestosahsealadas,dichaexpresinnodebeser
conceptualizadacomounafacultaddiscrecionaldealaautoridad,sinounareglada,enelsentido
dequealubicarseentalessituaciones,laautoridadnotieneunapotestadarbitrariade
determinarpresuntivamentelasituacinfiscaldelcontribuyente,sinounaobligacin,yaquedelo
contrariosetrasgrediradichonumeral.

ElprecedentedelaSegundaSeccincitado,eselsiguiente:

No.Registro:38,147
Precedente
poca:Quinta
Instancia:SegundaSeccin
Fuente:R.T.F.J.F.A.Quintapoca.AoIII.No.31.Julio2003.
Tesis:VP2aS221
Pgina:193

ESTIMACINPRESUNTIVA.NOESUNAFACULTADDISCRECIONALSINOREGLADADELA
AUTORIDAD.Elartculo55,fraccinIdelCdigoFiscaldelaFederacin,sibienrefierequelas
autoridadesfiscalespodrndeterminarpresuntivamentelautilidadfiscaldeloscontribuyentes,
cuandoseomitapresentarladeclaracindelejerciciodecualquiercontribucinhastaelmomento
enqueseinicieelejerciciodecomprobacinysiemprequehayatranscurridomsdeunmes
desdeeldaenquevencielplazoparalapresentacindeladeclaracindequesetrate,no
menosloesquelaexpresin"podr"nodebeserconceptualizadacomounafacultaddiscrecional
delaautoridad,sinoreglada,yaqueenelcasodequeseinicienlasfacultadesdecomprobaciny
algncontribuyente,seubiqueenlacausaldedeterminacinpresuntivaprevistaenlafraccinI
delartculoencita,esdecir,cuandonohayapresentadoladeclaracindelejerciciosujetoa
revisin,esindudablequelaautoridadnoslotienelafacultaddiscrecionaldedeterminar
presuntivamentelautilidadfiscal,sinolaobligacin,puesconsiderarlodeotraformaseincurrira
enviolacinalpreceptolegaldecuenta.(24)

JuicioNo.2461/0107014/1196/02S20704.ResueltoporlaSegundaSeccindelaSala
SuperiordelTribunalFederaldeJusticiaFiscalyAdministrativa,ensesinde28deenerode2003,
porunanimidadde5votosafavor.MagistradaPonente:SilviaEugeniaDazVega.Secretaria:Lic.
RosaGuadalupeOlivaresCastilla.
(Tesisaprobadaelsesinde28deenerode2003)

No.Registro:15,250
Precedente
poca:Tercera
Instancia:Pleno
Fuente:R.T.F.F.Tercerapoca.AoII.No.16.Abril1989.
Tesis:IIITASS865
Pgina:23

DETERMINACIONPRESUNTIVADELAUTILIDADFISCAL.ESUNAFACULTADREGLADAYNO
DISCRECIONALDELAAUTORIDAD.Confundamentoenelartculo58delCdigoFiscaldela
Federacinvigenteen1984,cuandoeneldesarrollodeunavisitaeneldomiciliofiscalla
autoridadsedecuentadequeelvisitadoseencuentraenalgunadelascausalesdedeterminacin
presuntivasealadasenelartculo55deeseCdigo,podrnotificaralcontribuyentequese
encuentraenposibilidaddequeseleapliqueladeterminacinpresuntivaparaquedentrodelos
quincedassiguientescorrijasusituacinfiscal.Ahorabien,eltrmino"PODRAN"nopuede
entenderseenelsentidodequeellegisladorotorgalaautoridadlafacultaddiscrecionaldedarle
onolaoportunidadalcontribuyentedequecorrijasusituacinfiscalcuandoexistalaposibilidad
dedeterminarlepresuntivamentesuutilidadfiscal.Elloenvirtuddelprincipiodeequidad
consagradoenelartculo31,fraccinIV,delaConstitucinFederal,principioquehasido
interpretadocomolasituacindeigualdaddeloscontribuyentesfrentealanormajurdicaque
estableceyregulaunmismoimpuesto.Adems,delanlisishermenuticodelartculo58del
CdigoTributario,sedesprendequeelnicocasoqueellegisladorprevi,paranegaral
contribuyentelaoportunidaddecorregirsusituacinfiscal,esaquelquetienelugarcuandoste
cometeactosdolososrelacionadosconlacontabilidadfiscal,tendientesaevadirelpagode
contribuciones,masnocuandolaautoridad,discrecionalmenteseniegaaotorgaresa
oportunidad.Porotrolado,lapolticafiscalplasmadaenlaExposicindeMotivosdelnuevo
Cdigoconfirmaelcriteriosealadoalproponer,genricamente,elotorgamientodeesa
oportunidadaloscontribuyentes,pudiendoconcluirseanticipadamentelavisitayaplicando
multasmsbajas,cuandosecumplaconlasobligacionesfiscalesenunplazodequincedas.(24)


RevisinNo.2160/86.Resueltaensesinde7deabrilde1989,pormayorade4votosy3en
contra.MagistradoPonente:AlfonsoCortinaGutirrez.Secretario:Lic.JorgeA.Castaeda
Gonzlez.

Bajotalescircunstanciasseconstituyelaviolacinargumentadaenesteconcepto,yaquecomose
menciona,enelsupuestonoconsentidodequefueranvlidalamotivacindelaresolucin
impugnada,talsituacinactualizaralahiptesisdelartculo55,delCdigoFiscalylaautoridad
debiinstaurarelprocedimientodedeterminacinpresuntivaparadeterminarlaspretendidas
contribucionesomitidas,loquenosucedienlaespecie.

Loanteriorcausaunevidenteperjuicio,nosloporelhechodequesetrasgredaflagrantemente
dichadisposicinlegal,sinoporqueentodocaso,lainstauracindedichaestimacinpresuntiva
implicaraunaestimacindelautilidadfiscalenlostrminosdelosporcentajesestablecidosenel
artculo90delaLeydelimpuestosobrelarenta,yafindequesefijaraunabaserealalrespecto
delacualsetasaranlascontribuciones.

Enefecto,talcomosehadeterminadoatravsdediversoscriteriosdelostribunales,la
actualizacindelascausalesdedeterminacinpresuntivadeutilidadaquealudeelCdigoFiscal
delaFederacin,arrojanlaobligacinporpartedelaautoridadfiscalizadora,deaplicarelfactor
deutilidadpresuntivadeacuerdoalaactividaddelcontribuyente,aquealudeelartculo90dela
LeydelImpuestosobrelaRentayqueseconstituyecomounaconclusinlgica,atendiendo
precisamenteaquelaomisinenlapresentacindeladeclaracinanual,impidealaautoridadel
tenerunconocimientoplenodesusituacinfiscalyportanto,lomsacordeatalsituacinnoes
limitarseaconsiderarlelatotalidaddesusingresosdeterminadosanbajolapresuncindel
artculo59delCdigoFiscal,sinqueobviamenteselereconozcandeducciones,puestoquelo
mslgicoesquesiuncontribuyentetuvomayoresingresos,debetendermayoresgastoso
deducciones,yporende,alnotenerlainformacinfidedignadeello,loconducentees
determinarlesuutilidaddemanerapresuntiva,considerandoqueenelartculo90delaLeydel
ImpuestosobrelaRenta,seestablecenunaseriedefactoresdeutilidad,queacordealaactividad
delgobernado,harnmasproporcional,equitativayprobableomisindecontribuciones.

Esaplicablelasiguientetesis:

No.Registro:26,144

Precedente
poca:Quinta
Instancia:SegundaSeccin
Fuente:R.T.F.J.F.A.Quintapoca.AoI.No.5.Mayo2001.
Tesis:VP2aS34
Pgina:58

PRESUNCINDEINGRESOSYPRESUNCINDEUTILIDADES.SUSDIFERENCIAS.Delcontenidode
losartculos55y59delCdigoFiscaldelaFederacin,sepuedeadvertirquecontienen
procedimientospresuntivosdiametralmenteopuestos,entantoqueelartculo55contieneuna
atribucinparadeterminarlautilidadfiscaldeloscontribuyentes,mientrasqueelartculo59,
contieneunaatribucinparacalificarcomoingresosacumulablesdelcontribuyentelossupuestos
delreferidonumeral.Aslascosas,conelmecanismolegaldepresuncindelartculo59loquese
obtieneeslamagnituddelingresopresuntivo,esdecir,lamedidaotamaodelobjetogravado,lo
quedalugaralamodificacindelautilidadoprdidafiscal,ensucaso,declaradaporel
contribuyente;porelcontrario,elprocedimientopresuntivodelartculo55nopresumeun
ingreso,sinoquepresumedirectamentelautilidadfiscalensutotalidad,puesunavezejercitada
lapresuncindelosingresosestimados,sepasaaaplicardirectamenteelporcentajeque
correspondadelartculo62delaLeyImpuestosobrelaRenta,paraasobtenerlautilidadfiscal.
(8)

JuicioNo.2930/9803021/247/00S20804.ResueltoporlaSegundaSeccindelaSalaSuperior
delTribunalFiscaldelaFederacin,ensesinde6denoviembrede2000,porunanimidadde5
votos.MagistradoPonente:FranciscoValdsLizrraga.Secretaria:Lic.MnicaGuadalupe
OsornioSalazar.
(Tesisaprobadaensesindel6denoviembrede2000)

PRECEDENTE:

IVP2aS172
JuicioNo.100(14)169/98/568/98.ResueltoporlaSegundaSeccindelaSalaSuperiordel
TribunalFiscaldelaFederacin,ensesinde2marzode1999,pormayorade3votosafavory1

msconlospuntosresolutivos.MagistradoPonente:FranciscoValdsLizrraga.Secretario:Lic.
EnriqueOrozcoMoles.

Dichoprecedenteesexactamenteaplicablealcasoconcreto,apesarquehagareferenciaal
porcentajedeutilidaddelartculo62delaLeydelImpuestosobrelaRenta,yaqueconreformaa
lacitadaley,enelejerciciodel2002,elreferidoartculo62,pasaserel92delaactualley.

EnvirtuddeloanteriorseactualizalacausaldeanulacindelafraccinIVdelartculo51delaLey
FederaldelProcedimientoContenciosoAdministrativo,enlamedidaenquelaresolucin
impugnadanoapliclasnormasdebidas,cuestindefondo,queincidesobrelabasedeltributo
liquidadoyesraznpordemssuficienteparadecretarsuNULIDADLISAYLLANA.

AGRAVIO.Esilegallaordendevisitadomiciliariaqueantecedealaresolucinimpugnada,as
comoelprocedimientodefiscalizacinrespectivoalviolarelartculo38,fraccinIV,delCdigo
FiscaldelaFederacin,ascomolosartculos14,16y31,fraccinIVconstitucionales.

Esas,yaquelaliquidacincontrovertidasesustentaesencialmenteenladeterminacin
presuntivadedepsitosbancarios,deacuerdoainformacinqueNOobtuvodelarevisin
domiciliariaalcontribuyente,sinodeotraautoridad,comoloeslaComisinNacionalBancariay
deValores,sinqueentodocaso,laordendevisitaencuestinsehubierafundadoy/oprecisado
queelejerciciodelasfacultadesdecomprobacin,quetambineranconrelacinalafraccinVII
delartculo42delCdigo,sinoqueselimitalasrelativasalafraccinIIIdelmismonumeral,
situacinqueimplicaunaindebidafundamentacindelaordendevisita,oentodocaso,un
excesoenelobjetodelamisma,situacionesambasquegeneranunabsolutoestadode
inseguridadjurdicaenelcontribuyente.

Ases,elartculo42delCdigoseala,enelprrafoprimero:

Artculo42.Lasautoridadesfiscalesafindecomprobarqueloscontribuyentes,losresponsables
solidariosolostercerosconellosrelacionadoshancumplidoconlasdisposicionesfiscalesy,ensu
caso,determinarlascontribucionesomitidasoloscrditosfiscales,ascomoparacomprobarla

comisindedelitosfiscalesyparaproporcionarinformacinaotrasautoridadesfiscales,estarn
facultadaspara:

Esdecir,queparacomprobarelcumplimientodeobligacionesfiscalesyensucasodeterminarlas
contribucionesomitidas,lasautoridadescuentanconunagamadefacultades,detalladasy
especificadasenlasdiversasfraccionesdelmismonumeral,entreotras:

III. Practicarvisitasaloscontribuyentes,losresponsablessolidariosotercerosrelacionados
conellosyrevisarsucontabilidad,bienesymercancas.

VII. Recabardelosfuncionariosyempleadospblicosydelosfedatarios,losinformesydatos
queposeanconmotivodesusfunciones.

Enestetenor,elartculo38,fraccinIVdelCdigoFiscalFederal,establececomorequisitodela
ordendevisita,especificarsuobjeto,queesaloqueentodocasodebernlimitarselas
actuacionesdelafiscalizadora,yaestablecerlacompletaydebidafundamentacindedicha
actuacin.

Deelloseconcluyelailegalidadenestepuntoplanteada,yaquedeunaremisinalaordende
visitaencuestin,estaSalaFiscalsepodrpercatarquelaautoridadfueprecisaalsealarqueel
ejerciciodelasfacultadesdecomprobacinqueseejercitaraparadeterminarensucasolas
contribucionesomitidas,eraladevisitadomiciliaria,establecidaenlafraccinIIIdelartculo42
delCdigo.

Noobstanteloanterior,delamotivacindelaliquidacincontrovertidaydelactaparcialde
hechos4,sepuedeconcluirqueelconocimientodelosdepsitosbancariosqueposteriormente
generaronlapresuncindeingresosacumulablespresuntivosyladeterminacinde

contribucionespretendidamenteomitidas,nosegeneraronconmotivodelarevisincontableen
eldomiciliodelcontribuyente,estoes,conmotivodelavisitadomiciliaria,delarevisindesus
papelesodelacontabilidadencontradaeneldomicilioencuestin,sinoqueelconocimientode
estoshechosprovinodeejerciciodeotrafacultaddecomprobacin,quenoestabacontemplada
enlafraccinIIIdelartculo42delCdigo,sinodelaprevistaporlafraccinVIIdelmismo
numeral,quealefectosealalapotestadpararecabardelosfuncionariosyempleadospblicos,
enestecaso,delaComisinNacionalBancariaydeValores,losdatosqueposeenconmotivode
susfunciones,enestesupuesto,delainformacinfinancieraybancariadelcontribuyente,como
semuestraacontinuacin:

Artculo42.Lasautoridadesfiscalesafindecomprobarqueloscontribuyentes,losresponsables
solidariosolostercerosconellosrelacionadoshancumplidoconlasdisposicionesfiscalesy,ensu
caso,determinarlascontribucionesomitidasoloscrditosfiscales,ascomoparacomprobarla
comisindedelitosfiscalesyparaproporcionarinformacinaotrasautoridadesfiscales,estarn
facultadaspara:

III. Practicarvisitasaloscontribuyentes,losresponsablessolidariosotercerosrelacionados
conellosyrevisarsucontabilidad,bienesymercancas.

()

VII. Recabardelosfuncionariosyempleadospblicosydelosfedatarios,losinformesydatos
queposeanconmotivodesusfunciones.

Deahlaviolacinalartculo38,fraccinIVdelCdigoFiscalFederal,yaqueesinnegablequesi
deseabaextenderelejerciciodesusfacultadesdecomprobacinarecabarinformesde
autoridadesynoasalimitarsealaverificacindeladocumentacincontableobtenidaenla
inspeccindeldomicilio,paratalesefectoslaautoridadasdebihaberloprecisadoensuorden,
perosobretodo,debifundardichaordendevisitaenelartculo42,fraccinIII,perotambinen
lafraccinVII,afindenogenerarinseguridadjurdicaenelcontribuyentesobrelosalcancesde
susactosdeinspeccinyfiscalizacin,oentodocaso,limitarseelobjetoprimigeniodelaorden,
estoes,constreirsearealizarlavisitadomiciliariaydeterminarcontribucionesexclusivamente

conbaseenloshechosconocidosdelainspeccineneldomiciliofiscaldelcontribuyente,estoes,
deladocumentacineinformacinahlocalizadaosolicitadaalgobernado,loquetampoco
sucedienlaespecie,generandountotalestadodeincertidumbrejurdicaenelgobernado.

Noesobstculoelhechodequeelejerciciodelasfacultadesdecomprobacindelaautoridad
puedaejercerseconjuntamente,nisesujetaadiscusinelhechodequelafiscalizadoracuente
confacultadesdiscrecionalespararecabartalesinformesdefuncionariospblicos,enlostrminos
delafraccinVIIdelartculo42,delCdigoFiscal,peroellonolaeximedeprecisarelobjetode
susfacultadesyconstreirseaellas,nisuobligacindefundarymotivaradecuaday
completamentelosactosquetrasciendenalaesferajurdicadelosgobernados,enestecaso,de
fundarenlaordenparaelcontribuyente,lasfraccionesreferenteslasfacultadesde
comprobacinaejercitar,loquenosucedienlaespecie,situacinqueafectlasdefensasde
particular,porqueslomediantelacitadelosartculosyfraccionesaplicablesalejerciciode
facultadesdecomprobacin,esqueelcontribuyentepuedesaberlosalcancesdelasactuaciones
delosvisitadores,yencasodeexcesos,reunirlosmediosdepruebasuficientesparadesvirtuarla
legalidaddesusactuaciones,mismoselementosqueenelcasoconcretonosetuvieron.

Asmismo,laviolacinprocesaltrasciendealsentidodelaresolucin,porquederivadodela
documentacineinformacin,obtenidaenelejerciciodelasfacultadesdecomprobacindela
fraccinVIIynosolamentedelafraccinIII,ambosdelartculo42delCdigoFiscalFederal,fue
queseconocielsupuestoincumplimientodedisposicionesfiscalesyseprocediarealizarla
liquidacin,enesteasunto,referenteadepsitosbancariosconsideradosingresospresuntos,
conocidosdeinformesdelaComisinNacionalBancariaydeValores.

Envirtuddeello,esprocedentedeclararlaNULIDADALISAYLLANAdelaresolucincontrovertida,
quesesustentaendichosactosviciadosdeorigen.

AGRAVIO.Esilegaleliniciodelavisitadomiciliaria,yporende,laliquidacinqueahorase
impugna,porserfrutodeactosviciados,alviolarselodispuestoporelartculo44,fraccinIIdel
CdigoFiscalFederal,enrelacinconlagarantadeinviolabilidaddomiciliariadel16
constitucional.

Sesostienedichailegalidad,porquealmomentodeconstituirseporprimervezeneldomicilio,no
serequirilapresenciadelrepresentantelegaldelsuscrito,nisedeterminsuausencia,a
efectosdequesepudieradejarcitatorioparaeldahbilsiguienteyposteriormente,entenderla
diligenciaconuntercero,considerandoquetalrequisitoseencuentraprevistoexpresamentepor
elartculo44,fraccinIIdelCdigoencita,yquenodistinguesucumplimientotratndose
personasfsicasomorales.

Enefecto,elcitadonumeralestablece:

Artculo44.Enloscasosdevisitaeneldomiciliofiscal,lasautoridadesfiscales,losvisitados,
responsablessolidariosylostercerosestarnalosiguiente:

II.Sialpresentarselosvisitadoresallugarendondedebapracticarseladiligencia,noestuviereel
visitadoosurepresentante,dejarncitatorioconlapersonaqueseencuentreendicholugarpara
queelmencionadovisitadoosurepresentantelosesperenalahoradeterminadadeldasiguiente
pararecibirlaordendevisita;sinolohicieren,lavisitaseiniciarconquienseencuentreenel
lugarvisitado.

Esdecirqueexpresamenteprevelnumeralencuestin,quesialpresentarselosvisitadoresenel
lugarrespectivo,NOESTUVIEREPRESENTEELVISITADOOSUREPRESENTANTE,
esque
podrndejarcitatorioparalaesperaaldasiguienteynosinolohicieren,seiniciarcon
cualquiertercero.

Comoseobserva,elprocedimientoreguladoporellegisladoresexpresoenelsentidodequela
ausenciadelvisitadoosurepresentante,sonlosnicoscasosenquesepuededejarcitatoriopara
dahbilsiguiente,yantesuausenciadenuevacuenta,realizarladiligenciaconuntercero,sin
queparatalesefectosdistingaentrepersonasfsicasomorales,sinoqueserefiereaambas,
cuandotenganelcarcterdevisitado,raznporlacual,noexistaningunajustificacinparaque
elvisitadornorequieralapresenciadelrepresentantedelvisitadoyquesloantesuausenciayla
dedichovisitado,seprocedaadejarcitatorio.

No.Registro:186,391
Jurisprudencia
Materia(s):Administrativa
Novenapoca
Instancia:SegundaSala
Fuente:SemanarioJudicialdelaFederacinysuGaceta
XVI,Juliode2002
Tesis:2a./J.62/2002
Pgina:377

VISITADOMICILIARIA.ELARTCULO44,FRACCINII,PRIMERPRRAFO,DELCDIGOFISCALDELA
FEDERACIN,QUESEALAQUELOSVISITADORESDEJARNCITATORIOCONLAPERSONAQUESE
ENCUENTREENELLUGARENQUEDEBEPRACTICARSEAQULLA,PARAQUEELVISITADOOSU
REPRESENTANTELOSESPERENAHORADETERMINADADELDASIGUIENTEPARARECIBIRLA
ORDEN,CONTIENEUNAFACULTADREGLADA.

Elhechodequeelartculo44,fraccinII,primerprrafo,delCdigoFiscaldelaFederacin,
establezcaqueenloscasosdevisitaeneldomiciliofiscal,sialpresentarselosvisitadoresallugar
endondedebapracticarseladiligencianoestuviereelvisitadoosurepresentante,dejarn
citatorioconlapersonaqueseencuentreendicholugarparaquestoslosesperenahora
determinadadeldasiguientepararecibirlaordendevisitay,sinolohicieren,lavisitaseiniciar
conquienseencuentreenellugarvisitado,conduceaconcluirquetalpreceptocontieneuna
facultadreglada,puestoquesealalaconductaespecficaquedebeseguirlaautoridadantela
actualizacindelahiptesislegal.Loanterioresas,porquelaemisindelcitatorioesunacto
vinculadoalanormaquenodejamargenalgunoparalaapreciacinsubjetivadelaautoridad
sobrelacircunstanciadelactoysuejecucin,puessisetomaenconsideracinqueelobjetodel
citatorionoseconstrienicamenteacitaralcontribuyenteparaquerecibauna"ordendevisita
domiciliaria",sino,fundamentalmente,paraqueelcontribuyenteosurepresentanteconozcade
maneraciertaeltipodediligenciaadministrativaqueserealizarensudomiciliocomoexcepcin
alprincipiodeinviolabilidaddomiciliaria,ascomolaseriedeconsecuenciasensuesferajurdica
resultadodelaauditorafiscalquesepracticar,esclaroquelaemisindelcitatorionosloesun
imperativoparalaautoridad,sinoquesuemisinconlosrequisitoslegalesconstituyeuna
garantadeseguridadjurdicaparaelvisitado,quienaltenerconocimientodeltipodediligencia,
estenposibilidaddedecidirsiesnecesariaonosupresenciaenaqulla,loquesecorroboracon

losalcancesqueenelnumeralcitadoseestablecenantelafaltadeatencindelcitatorio,todavez
queellodarlugaraquelavisitaserealiceinmediatamenteconquienseencuentreenellugar
visitado.

Contradiccindetesis34/2002SS.EntrelassustentadasporlosTribunalesColegiadosQuintoy
Sexto,ambosenMateriaAdministrativadelPrimerCircuito,yQuintoyPrimerodelDcimoSexto
Circuito.24demayode2002.Unanimidaddecuatrovotos.Ausente:JosVicenteAguinaco
Alemn.Ponente:SergioSalvadorAguirreAnguiano.Secretaria:VernicaNavaRamrez.

Tesisdejurisprudencia62/2002.AprobadaporlaSegundaSaladeesteAltoTribunal,ensesin
privadadelcatorcedejuniodedosmildos.

Noobstanteloanterior,alremitirsealcitatoriodel15demayodel2008,queprecedealaentrega
delaordendevisitaencuestin,esaSalaFiscalpuedecorroborarqueelvisitadorselimita
sealarque:

HecholoanterioryhabindosesolicitadolapresenciadelcontribuyenteLozoyaVaalJessMario
ypreguntadosisteseencontrabapresente,eC.MaraLuisaValRodrguezcontestdemanera
expresaqueelcontribuyentenoestabapresenteenvirtuddequesaliacuestionesdetrabajoy
porlotantonopodaentenderestadiligenciayporestaraznseentendiconelC.MaraLuisa
ValRodrguezensucarcterdetercero,motivoporelcual,ledejcitatorio

Comoseobserva,losvisitadoresincumplieronconelartculo44,fraccinIIdelCdigoFiscal,
porqueselimitaronarequerirlapresenciadelvisitado,peronoasdelrepresentantelegal,como
expresamentelodictaelnumeralencuestin,yportantoresultabailegalquesehubieradejado
elcitatorioyposteriormentehaberrealizadolaentregadelaordenyeliniciodelavisita,atravs
deuntercero.

Talsituacintrasciendealsentidodelaresolucin,porqueelactor,cuentaconrepresentantes
legalesparaatendersusdiversosasuntos,comoseacreditaconlaCARTAPODERqueseaadjunta
aesteocursoyportalrazn,esclaroquesegenerunabsolutoestadodeindefensinaliniciode
ladiligenciadomiciliariaporquelaautoridadnosesujetalprocedimientolegalparatalesefectos

yportantoelcontribuyentenosabeaquatenersefrenteatalesactos,conlatrasgresin
concomitantealainviolabilidaddomiciliariaylatrascendenciaalsentidodelaresolucin,porque
comoseexpresaenestaltima,lamismatienecomoorigenprecisamente,laordendevisita
domiciliariaencuestin,cuyaentregacomosehademostrado,trasgredilosnumeralesjurdicos
aplicables,raznpordemssuficienteparadeclararsuNULIDADLISAYLLANA,alserfurtode
actosviciadosdeorigen.

DCIMO.Esilegalelprocedimientodelevantamientodeactafinalqueantecedealaresolucin
controvertidayporende,talactuacinnodebetenernacimientoalavidajurdica,alviolarseel
artculo46,fraccinVI,y46AdelCdigoFiscalFederalenrelacinconlosartculos14y16
constitucionales.

Enefecto,elloesasyaqueenelcasoconcreto,laautoridadcit2vecesalcontribuyenteparael
levantamientodedichaactafinal,sinquetalprocedimientoestprevistoenelartculo46,
fraccinIVdelcitadoCdigo,situacinqueviciaellevantamientodelactaencuestinyque
generaqueseproduzcalaconsecuenciadelartculo46A,ltimoprrafo,enelsentidodequeno
puedeconsiderarsecomolevantadalegalmentedichaactayqueportanto,nosetengapor
concludalavisitaenelplazolegal.

Ases,delosartculos14y16constitucionales,sedesprendelagarantadelegalidadafavorde
todogobernadoenelsentidodequenicamentepuedenhacerloquelaleyexpresamenteles
faculte.

Ahorabien,enelcasodelasvisitasdomiciliarias,esteprincipiodelegalidadsehaceanms
estricto,encuantoqueelartculo16constitucionalproscribecomoexcepcinalagarantade
inviolabilidaddomiciliaria,elquelasautoridadessesujetenirrestrictamentealasformalidadesde
loscateosyalasleyesrespectivas.

Dichasleyesrespectivasaquealudeexpresamenteelartculo16constitucional,seven
concretadas,enelcasodelavisitadomiciliaria,enelartculo46,fraccinVIdelCdigoFiscal
Federal,entreotras,quealefectoseala:

Artculo46.Lavisitaeneldomiciliofiscalsedesarrollarconformealassiguientesreglas:

VI.Sienelcierredelactafinaldelavisitanoestuvierepresenteelvisitadoosurepresentante,se
ledejarcitatorioparaqueestpresenteaunahoradeterminadadeldasiguiente,sinose
presentare,elactafinalselevantarantequienestuvierepresenteenellugarvisitado;enese
momentocualquieradelosvisitadoresquehayaintervenidoenlavisita,elvisitadoolapersona
conquienseentiendeladiligenciaylostestigosfirmarnelactadelaquesedejarcopiaal
visitado.Sielvisitado,lapersonaconquienseentendiladiligenciaolostestigosnocomparecen
afirmarelacta,senieganafirmarla,oelvisitadoolapersonaconquienseentendiladiligencia
senieganaaceptarcopiadelacta,dichacircunstanciaseasentarenlapropiaactasinqueesto
afectelavalidezyvalorprobatoriodelamisma.

Comoseobservalafacultadregladanodiscrecionalqueseestableceendichonumeral,esquesi
alcierredelaauditoria,noseencuentrapresenteelvisitadoosurepresentantelegalseledejar
citatorioparaeldahbilsiguienteyquedenoestarenesesiguientedahbil,laconsecuenciaes
queselevanteelactafinalconquienseencuentreeneldomicilioencuestin.

Apesardetalexigencialegal,enelcasoconcretodichoprocedimientonosesiguiacabalidad,
puessegnsepuedeconstatardelasconstanciasqueseaportancomoprueba,enfecha13de
mayodel2009,laautoridadalacudiraldomicilioyalnoestarpresenteelvisitado,procedia
dejarcitatorioparahorafijadeldahbilsiguiente,sinembargoeldahbilsiguiente,sinrazn
justificadaalguna,laautoridadnoseapersonenlostrminosdelcitatorio,cuandoentodocaso,
elprocedimientodelartculo46,fraccinVIdelCdigodemarras,establecaqueelsiguiente
paso,eralevantarelactafinalconquienseencontraraeneldomiciliorespectiva,loqueno
sucedi.

Enlugardeello,laautoridadvolviadejarunsegundocitatorioparaeldahbilsiguienteyfue
hastaelda15demayodel2009,enquealnoestaryapresenteelvisitado,derivadodela
trasgresinalasformalidadesdeley,selevantelactafinalconuntercero,sinquedicho
procedimientoestuvieraacordeconeltextodelartculo46,fraccinVIencuestin.


Enefecto,dichonumeralnoprevdeningunamaneraqueencasodedejaruncitatorioparaelda
hbilsiguienteysilosvisitadoressonlosquenoseapersonanaldomiciliofiscal,laconsecuencia
esqueestnfacultadosparadejarunsegundocitatoriootantoscitatorioscomoarbitrariamente
lodeterminen,yentalvirtudesinnegablequetalactuacincarecedesustentojurdicoycontrara
demaneraexpresaelprocedimientodecierredelavisitaprevistoporlanorma,generandoqueal
nohaberacudidolosvisitadoreseldaquepreviamentehabanfijado,elvisitadoyanoestuviera
presenteenlasulterioresocasionesyelcierresellevaraacaboconuntercero.

Peromsan,noexistajustificacinalgunaparaqueellevantamientodelactafinalhubieresido
enlostrminosdelprimercitatorioyenfecha14demayodel2009,comosehabainstrudo,
porqueparatalesefectosenlaordendevisitadomiciliariasepreviqueeldesarrollodelas
diligenciaspodarealizarlasdemaneraconjuntaoseparada,lassiguientespersonas:

AnglicaGuadalupeGarcaMendoza

DoraHerminiaGonzlezSnchez

JosRosarioValdzValdez

MaradeJessSalazarFlix

BerthaAliciaViscarraPaez

MaraIsabelGarayOsuna

ngelAnguloCazares

FernandoLpezRodrguez

JessArmandoGonzlezValdivia

MaraLeticiaMnicaMeloPalacios

Yporende,antecualquierraznporlaquealgunodelosvisitadoresnopudierarealizarla
diligenciaelda14demayodel2009,comoloprevenaexpresamenteelcitatoriodeldaprevioy
comoloaludeenesostrminosexpresoselprocedimientodelevantamientodelactafinaldel
artculo46,fraccinVIIdelmulticitadoCdigo,cualquieradelosdemsvisitadoresdesignadosen
laordenpodarealizartaldiligenciaycumplirconloqueexplcitamenteordenalaley,loqueno
sucedienlaespecie.


Entalvirtudnoexistejustificacinlegalalgunaparaquelaautoridadnohubierecumplidoconel
procedimientoparaellevantamientodelactafinal,mximecuandoseinsiste,esteltimono
prevquecuandoelvisitadornoseapersoneeldafijadoenelcitatorioprevioparael
levantamientoencuestin,puededejararbitrariamente,cuantoscitatoriosdesee,hastaquesea
suvoluntadarbitraria,finalmentelevantarelactafinal.

Deacuerdoaloanterior,elcriteriodelosTribunalesFederaleseselsiguiente:
No.Registro:181,401
Materia(s):Administrativa
Novenapoca
Instancia:TribunalesColegiadosdeCircuito
Fuente:SemanarioJudicialdelaFederacinysuGaceta
XIX,Mayode2004
Tesis:VI.3o.A.183A
Pgina:1855

VISITADOMICILIARIA.SIGNIFICADODELAEXPRESIN"CIERREDELACTAFINAL"CONTENIDAENLA
FRACCINVIDELARTCULO46DELCDIGOFISCALDELAFEDERACIN.

Elcitadodispositivoestablece:"Lavisitaeneldomiciliofiscalsedesarrollarconformealas
siguientesreglas:...VI.Sienelcierredelactafinaldelavisitanoestuvierepresenteelvisitadoo
surepresentante,seledejarcitatorioparaqueestpresenteaunahoradeterminadadelda
siguiente,sinosepresentare,elactafinalselevantarantequienestuvierepresenteenellugar
visitado;enesemomentocualquieradelosvisitadoresquehayaintervenidoenlavisita,el
visitadoolapersonaconquienseentiendeladiligenciaylostestigosfirmarnelactadelaquese
dejarcopiaalvisitado....".As,laexpresin"cierredelactafinal"debeanalizarseensuintegridad
paraconcluirquenoserefierealmomentodeconclusindelactarespectiva,sinoal
levantamientodelactafinalconlaquesecierratodoelprocedimientodevisita,dadoquelacita
paraelvisitadoosurepresentanteSLODEBEHACERSEUNAVEZPARATODOSLOSEFECTOSDEL
ACTAFINALDELAVISITADOMICILIARIA,deacuerdoconlaintencindellegislador.Enesesentido,
paraellevantamientodelactafinal,sinoseencuentraelcontribuyenteosurepresentantelegal,

sesindispensableelcitatoriorespectivo,justamenteparallevaracaboeseactodeconclusindel
procedimientofiscalizador,peronoesnecesariaesaexigenciacuandoalfinalizarelacta
correspondientenoseencuentreelcontribuyenteosurepresentante,porqueseraunadoble
cita.Deahquebastequestaseaparaqueelinteresadoestpresenteparaellevantamientodel
actafinaldevisitadomiciliaria,paratodossusefectoslegales,noasparasuconclusinqueseda
momentosdespus.

TERCERTRIBUNALCOLEGIADOENMATERIAADMINISTRATIVADELSEXTOCIRCUITO.

Amparodirecto39/2004.AceitesyProtenasElCalvario,S.A.deC.V.11demarzode2004.
Unanimidaddevotos.Ponente:ManuelRojasFonseca.Secretario:JuanCarlosRosLpez.

Esdecir,queenefecto,lacitacinparaelcierredelavisita,queeselmismoqueparael
levantamientodelactafinal,SOLODEBERREALIZARSEUNAOCASIN,paratodoslosefectos
legales.

EsimportantesealarquealmomentoderesolversobreloFUNDADOdelaviolacin,nodebe
seguirseunmismocriteriodeaplicacineinterpretacindelanorma,queparauna
NOTIFICACINNORMAL,endondenohaymayortrascendenciasielvisitadonosepresentaala
horacitadaeldahbilsiguienteytranquilamentepuededejarunnuevocitatorioocuantos
citatorioslodesee,porquelaCortehadeterminadoqueelprocedimientodevisitadomiciliariaes
unprocedimientoparticular,quenosiguelasreglasdeunanotificacinfiscalgeneraldelartculo
134,y137delCdigoFiscal,consideradoquelanotificacinelactafinalnoseubicaenlos
supuestosdelafraccinIdelartculo134,yportanto,nopuedenaplicarseloscriteriosoreglasde
maneraINDISTINTAenunuotrocaso.

No.Registro:16,760
Precedente
poca:Tercera
Instancia:Pleno
Fuente:R.T.F.F.Tercerapoca.AoIV.No.47.Noviembre1991.

Tesis:IIITASS2202
Pgina:22

ACTAFINALDEAUDITORIA.FORMALIDADESPARASULEVANTAMIENTO.Conformealo
establecidoenelartculo46,faccinVIdelCdigoFiscaldelaFederacin,debeconsiderarseque
cuandoelpersonalcomisionadoestimeprocedenteterminarlavisita,selevantarelactafinalde
auditora,diligenciaquedebeentenderseconelvisitadoosurepresentante,porloqueencasode
suausencia,laautoridaddejarelcitatoriorespectivoparaunahoradeterminadadelda
siguiente,afindequeelinteresadotengaoportunidaddeestarpresenteeneseacto,ysoloen
casodequenosecumplaconlacita,losvisitadoreslevantarnoiniciarnelactafinaldeauditora
antequienestuviesepresenteenellugarvisitado,yaquedenohacerloas,seranulolo
actuado.(14)

RevisinNo.136/88.Resueltaensesinde28denoviembrede1991,porunanimidadde7
votos.MagistradoPonente:GilbertoGarcaCamberos.Secretaria:Lic.LucilaPadillaLpez.

Deahquesicomosehaindicado,elartculo46delCdigoFiscalFederalnoprevunadoble
citacinparaelcierradelavisita,alsucederelloenlaespecie,generaunviciodelprocedimiento
queviolentadirectamentelasgarantasdelegalidadeinviolabilidaddomiciliariaenperjuiciodela
actora.

Talsituacinsinlugaradudas,implicaunatrasgresinalartculo46,fraccinVIdelCdigo
Tributario,peroadems,alltimoprrafodelcorrelativo46A,queindica:

Artculo46A.Lasautoridadesfiscalesdebernconcluirlavisitaquesedesarrolleeneldomicilio
fiscaldeloscontribuyentesolarevisindelacontabilidaddelosmismosqueseefecteenlas
oficinasdelaspropiasautoridades,dentrodeunplazomximodedocemesescontadoapartirde
quesenotifiquealoscontribuyenteseliniciodelasfacultadesdecomprobacin,salvotratndose
de:

Cuandolasautoridadesnolevantenelactafinaldevisitaononotifiqueneloficiode
observaciones,oensucaso,eldeconclusindelarevisindentrodelosplazosmencionados,sta

seentenderconcluidaenesafecha,quedandosinefectoslaordenylasactuacionesquedeella
sederivarondurantedichavisitaorevisin.

Enesetenoresclaroquecuandodicholtimoprrafodelartculo46AdelCdigoFiscalde
referencia,serefierealsupuestodequelasautoridadesnolevanteelactafinaldevisita,
adquiereelmismocarcterquecuandolohagandemanerailegal,yaqueellevantamientodeun
actafinalsinseguirlasformalidadesdeley,nopuedetenerefectojurdicoalguno,nitrascendera
laesferadederechosdelcontribuyente,porquedelocontrarioseleestaradandovaloryeficacia
aactosarbitrariosqueestnviciadosdeorigen.

Deahquelaconsecuencianopuedeserotraqueconsideraractualizadodicholtimoprrafodel
artculo46delCdigoFiscalFederal,ytenerpornolevantadaelactafinal,paratodoslosefectos
jurdicosconducentes,entreotros,quequedensinefectoslaordendevisitadomiciliariaypor
ende,todoloqueenellasesustentacomoloeslaliquidacinahoraimpugnada,raznpordems
suficienteparadeclararsuNULIDADLISAYLLANA.

AGRAVIO.Esilegallaresolucincontenidaeneloficio500230002012009011832;orden
IPF4400001/08,emitidaenfecha14deseptiembredel2009porlaAdministracinLocalde
AuditoriaFiscaldeCuliacn,conSedeenCuliacnRosales,Sinaloa,delServiciodeAdministracin
Tributaria,porvirtuddelacualsedeterminaelcrditofiscalimpugnado,alviolarseelartculo63,
segundoprrafodelCdigoFiscalFederal.

Elloesas,porquelaautoridadfiscalizadoranocumpliconloordenadoexpresamenteenel
artculo63,segundoprrafodelcitadoCdigo,deconcederalcontribuyente15dascontadosa
partirdelafechaenquelaComisinNacionalBancariaydeValoresylaAdministracinLocalde
ServiciosalContribuyentedeCuliacn,leproporcionaronlainformacinydocumentacinque
posteriormentesirvidebaseparaefectuarlaliquidacindecontribucionesencuestin.

Ases,elartculo63delCdigoencita,ensusegundoprrafo,prevunprocedimientoespecial
paraelcasoenquelasautoridadesfiscales,solicitanaotrosservidorespblicos,documentosque
tenganensupoderoconozcanconmotivodesusfacultades,delasiguientemanera:

Artculo63.Loshechosqueseconozcanconmotivodelejerciciodelasfacultadesde
comprobacinprevistasenesteCdigo,oenlasleyesfiscales,obienqueconstenenlos
expedientesodocumentosquellevenotenganensupoderlasautoridadesfiscales,ascomo
aqullosproporcionadosporotrasautoridades,podrnservirparamotivarlasresolucionesdela
SecretaradeHaciendayCrditoPblicoydecualquierotraautoridaduorganismo
descentralizadocompetenteenmateriadecontribucionesfederales.

Cuandootrasautoridadesproporcionenexpedientesodocumentosalasautoridadesfiscales
conformealodispuestoenelprrafoanterior,estasltimasdebernconcederalos
contribuyentesunplazodequincedas,contadoapartirdelafechaenlaquelesdenaconocer
talesexpedientesodocumentos,paramanifestarporescritoloqueasuderechoconvenga,locual
formarpartedelexpedienteadministrativocorrespondiente.

Comoseobserva,dichoprocedimientoradicamedularmenteenqueunavezquealasautoridades
fiscaleslesseanproporcionadasdocumentosoexpedientesdeotras,obtenidosconmotivodesus
facultades,debernconcederaloscontribuyentesunplazoespecialde15dascontadosapartir
dequeselesdenaconocertalesdocumentos,paraqueelcontribuyentepuedamanifestarpor
escritoloqueasuderechoconvenga,locualformarpartedelexpedienteadministrativo
correspondiente.

Ahorabien,enelcasosujetoaestudio,sehaceconstarenlapropialiquidacin,foja361,quela
autoridadobtuvodiversadocumentacineinformacindeotrasautoridades,comoloesencaso
concreto,unadeclaracininformativadesueldosysalariosquefueproporcionadaporla
AdministracinLocaldeServiciosalContribuyente,atravsdeloficio500230002012009
003643,defecha17demarzodel2009.Ascomolaobtencindecopiadelosestadosdecuenta
bancarioseinformacindedepsitos,obtenidadelaComisinNacionalBancariaydeValores,
segnconstaafoja35,enelsentidodequeenfecha30deseptiembremedianteoficio5000101
0400200832647,dichaComisin,atravsdelaSubadministracindeAnlisisyEnlace.

Noobstanteello,seniegalisayllanamentequelaautoridadcumplieraconelprocedimientodel
artculo63,segundoprrafo,delCdigoencita,enparticulardedaraconoceralcontribuyente,
ENLOS15DASSIGUIENTESALAOBTENCINDELAINFORMACINYDOCUMENTACIN,esta
ltima,paraelgobernadomanifestaraloqueasuderechoconvenayqueobraratalsituacinen
elexpediente.

Noesobstculodedichailegalidadelquelaautoridadhagarelacinensuliquidacin,que
proporcioncopiadetalesdocumentosenlaactaltimaparcial,yaqueporunaparte,setratade
2plazosyprocedimientosdiversos,unocontenidoenelartculo46,fraccinIVyotroenel63,
prrafosegundoqueportanto,debenrespetarseenloindividual;peroademsporqueeste
ltimoestableceunafacultadregladaparalacontrariaencuantoqueelplazode15dasaotorgar,
tienequesercontadosdesdelafechaenquelaautoridadrecibilainformacinydocumentacin,
yellevantamientodelactaltimaparcialfuemuchodespus.

Adems,losefectosdelplazodeveintedasparadesvirtuarelactaltimaparcial,entrminos
expresosdelartculo46,fraccinIVdelCdigoFiscalson:duranteloscualeselcontribuyente
podrpresentarlosdocumentos,librosoregistrosquedesvirtenloshechosuomisiones,as
comooptarporcorregirsusituacinfiscal.,sinembargoelplazodelartculo63,espara:
manifestarporescritoloqueasuderechoconvenga,locualformarpartedelexpediente
administrativocorrespondiente,esdecirquesufinalidad,funcinyregulacinsondiversase
independientes,yporende,nopuedetenerseporsatisfechaunaconelotorgamientodelaotra,
niviceversa.

Enesetenor,esqueclaroquealnorespetarselosprocedimientosnormativosrelativosconla
obtencinyaplicacindeinformacinquenoobraenpoderdelaautoridad,enelsentidode
otorgarunplazode15dasparaqueelgobernadomanifiesteloqueasuderechoconvenga,se
generaunestadodeindefensineinseguridadenesteltimo,porquenosabeaquatenerse
frentealaactuacindelaautoridadnicmocombatirdichosactos,cuandonoseleotorganlos
mediosdedefensayplazosadecuadoseidneosparaello,situacinqueadems,trasciendeal
sentidodelaresolucin,porquefueprecisamentederivadodeesosestadosdecuentabancariosy
deladeclaracininformativadesueldosysalarios,quesefincatodaladeterminacindeomisin
presuntivadeingresosdelaautoridad,enparticulardequelosdepsitosbancariosreflejadosen
dichosestadosdecuenta,actualizanlacausaldelartculo59,fraccinIII,delcitadoCdigo.

EntalvirtudesprocedentedeclararlaNULIDADLISAYLLANAdelaresolucincontrovertida,
habidacuentaquelamismaesfrutodeactosviciadosydeunprocedimientoquenosesigui
conformealasformalidadesesenciales.

AGRAVIO.Esilegalelcitatoriodelaentregadelaordendevisitadomiciliaria,ascomoel
levantamientodelactaparcialdeinicio,quesonorigenyantecedentedelaresolucin
controvertida,alviolarselodispuestoporlosartculos38,fraccinIVy44,fraccinII,46,fraccin
I,delCdigoFiscalFederal,enrelacinconlagarantadeinviolabilidaddomiciliariadelartculo16
constitucional.

Elloesas,puestantoelcitatoriocomoelactaparcialdeinicio,sellevaronacaboconun
tercero,sinqueparatalefectosecircunstanciaranlosdatosrelativosalmismo,enrelacincon
elvnculoconelcontribuyente,queofrecieralagarantadequedichapersonainformaraal
suscritosobrelaclasedediligencia,situacinquetrascendiyafectlasdefensasdel
contribuyente,enelsentidodequefinalmenteeliniciodelavisitadomiciliarianosellevacabo
conelactor.

Enefecto,recientementelaSegundaSaladelaSupremaCortedeJusticiadelaNacin,ha
determinadoqueenmateriadenotificacionesdeactosdeautoridad,paracumplirconelrequisito
decircunstanciacin,apesarqueeltextodelanormanolosealeexpresamente,porrazonesde
seguridadjurdica,esnecesarioqueseasienteenelactarespectiva,quealnoencontrarseel
contribuyente,ladiligenciasedebaentenderconuntercero,entendidostecomolapersona
que,porsuvnculoconelcontribuyente,ofrezcaciertagarantadequeinformarsobreel
documentoasudestinatario,paralocualelnotificadordebeasegurarsedequeesetercerono
esteneldomicilioporcircunstanciasaccidentales,quedandoincluidaseneseconceptodesdelas
personasquehabitaneneldomicilio(familiaresoempleadosdomsticos)hastalasquehabitual,
temporalopermanentementeestnall(trabajadoresoarrendatarios,porejemplo),comose
apreciaacontinuacin:

No.Registro:166,911
Jurisprudencia
Materia(s):Administrativa
Novenapoca

Instancia:SegundaSala
Fuente:SemanarioJudicialdelaFederacinysuGaceta
Tomo:XXX,Juliode2009
Tesis:2a./J.82/2009
Pgina:404

NOTIFICACINPERSONALPRACTICADAENTRMINOSDELARTCULO137DELCDIGOFISCALDE
LAFEDERACIN.DATOSQUEELNOTIFICADORDEBEASENTARENLASACTASDEENTREGADEL
CITATORIOYDELAPOSTERIORNOTIFICACINPARACUMPLIRCONELREQUISITODE
CIRCUNSTANCIACIN,CUANDOLADILIGENCIARELATIVASEENTIENDECONUNTERCERO.

Paracumplirconelrequisitodecircunstanciacin,esnecesarioqueelnotificadorasienteenel
actarelativadatosqueobjetivamentepermitanconcluirquepracticladiligenciaeneldomicilio
sealado,quebuscalcontribuyenteoasurepresentanteyqueantelaausenciadestos
entendiladiligenciacondichotercero,entendidostecomolapersonaque,porsuvnculocon
elcontribuyente,ofrezcaciertagarantadequeinformarsobreeldocumentoasudestinatario,
paralocualelnotificadordebeasegurarsedequeeseterceronoesteneldomiciliopor
circunstanciasaccidentales,quedandoincluidaseneseconceptodesdelaspersonasquehabitan
eneldomicilio(familiaresoempleadosdomsticos)hastalasquehabitual,temporalo
permanentementeestnall(trabajadoresoarrendatarios,porejemplo).Adems,sieltercerono
proporcionasunombre,noseidentifica,nisealalaraznporlacualestenellugarosurelacin
conelinteresado,eldiligenciariodeberprecisarlascaractersticasdelinmuebleuoficina,queel
terceroseencontrabaenelinterior,questeabrilapuertaoqueatiendelaoficinauotrosdatos
diversosqueindubitablementeconllevenalacertezadequeseactaenellugarcorrectoycon
unapersonaquedarnoticiaalinteresadotantodelabsquedacomodelafechayhoraenque
sepracticarladiligenciadenotificacinrespectiva.

Contradiccindetesis85/2009.EntrelassustentadasporlosTribunalesColegiadosPrimero,
SegundoyTercero,todosdelOctavoCircuito,elSegundoTribunalColegiadoenMateriasPenaly
AdministrativadelVigsimoPrimerCircuito,elTercerTribunalColegiadoenMateria
AdministrativadelCuartoCircuitoyelSegundoTribunalColegiadoenMateriaAdministrativadel
SextoCircuito.27demayode2009.Unanimidaddecuatrovotos.Ausente:SergioSalvador
AguirreAnguiano.Ponente:MarianoAzuelaGitrn.Secretario:FranciscoGarcaSandoval.

Tesisdejurisprudencia82/2009.AprobadaporlaSegundaSaladeesteAltoTribunal,ensesin
privadadeldiezdejuniodedosmilnueve.

Enesetenorseconcluyelailegalidadmanifestada,yaqueesevidentequesilaSupremaCortede
JusticiadelaNacinhadeterminadomediantejurisprudenciafirme,talexigenciaparalas
notificacionespersonales,puesconmayorraznresultaaplicablealcasodelanotificacindeuna
ordendevisitadomiciliaria,enqueporeltipodeconsecuenciasjurdicasquetraeconsigoeste
tipodediligenciasencuantoalatrasgresinalprincipiodeinviolabilidaddomiciliariayque
derivadodeellaspuedegenerarseladeterminacindelincumplimientodedisposicionesfiscales,
esindispensabledeigualmanera,quecircunstanciaelvnculodedichotercero,aefectosde
acreditarsielmismonoestabaenlugardemaneraaccidental,sinoqueporsuscaractersticas,
informaraalcontribuyentesobrelacitaytipodediligenciasqueserealizara,loquenosucedi
enlaespecie.

Esaplicableelsiguienteprecedente:

No.Registro:40,675
Precedente
poca:Quinta
Instancia:SegundaSalaRegionaldeOccidente(Guadalajara)
Fuente:R.T.F.J.F.A.Quintapoca.AoVI.No.65.Mayo2006.
Tesis:VTASRXXVIII1993
Pgina:182

ORDENDEVISITADOMICILIARIA.PARASUNOTIFICACINRESULTANAPLICABLES,ADEMSDE
LASEXIGENCIASPREVISTASENELARTCULO44,FRACCINIIDELCDIGOFISCALDELA
FEDERACIN,LASREGLASESTABLECIDASENLOSARTCULOS134Y137DELMISMO
ORDENAMIENTOLEGAL,PORTRATARSEDEUNACTOADMINISTRATIVO.Definidoelacto
administrativocomo"ladeclaracinunilateraldelaadministracinpblicaqueproduce

consecuenciassubjetivasdederecho",debeconcluirsequelaordendevisitadomiciliariaencuadra
perfectamenteenelconceptodelimitado,altratarsedeladecisindelaautoridadadministrativa,
enejerciciodesusatribuciones,sobreobligacionesdelosparticulares;esdecir,constituyeelacto
medianteelcual,demaneraunilaterallaautoridaddecideejercersusfacultadesdecomprobacin
respectodedeterminadosujeto(contribuyente),afindedeterminarsistehacumplidoconsus
obligacionestributariasylasconsecuenciasquededichafiscalizacinderiven.Porende,siel
CaptuloIIdelCdigoFiscaldelaFederacinestablecelasreglasquedebenobservarseparala
notificacindelos"actosadministrativos",obvioresultaquestassonaplicablesparatodosellos,
salvoqueexistadispositivolegalqueexcluyasuaplicacinoqueestablezcarequisitosadicionales,
comoenelcasodelosactosrelativosalprocedimientoadministrativodeejecucin.Enesteorden
deideas,alconsignarelartculo44,fraccinIIdelordenamientofiscalquesialpresentarselos
visitadoresaldomicilio,noseencuentraalvisitadooasurepresentantelegalsedejarcitatorio
paradeterminadahoradeldahbilsiguiente,paraeseefectodebenrespetarse,ademsdelos
requisitosprevistosenelnumeralyfraccinencita,lasformalidadesestablecidasenlosartculos
134y137delCdigoFiscaldelaFederacin,alnoexistirdispositivolegalalgunoqueexcluyaala
notificacindelaordendevisitadomiciliariadesuaplicacin.(25)

JuicioNo.662/0307028.ResueltoporlaSegundaSalaRegionaldeOccidentedelTribunal
FederaldeJusticiaFiscalyAdministrativa,el09deenerode2006,pormayorade2votosafavory
1votoconlospuntosresolutivos.MagistradoInstructor:SalvadorRivasGudio.Secretaria:Lic.
LauraCristinaCastroRodrguez.

Ases,alremitirsealasactuacionesencuestin,podrdeterminarsequeseentendieroncon
sendaspersonasensucarcterdetercero,perosinqueenningnmomentosehicieranlas
precisionesdecircunstanciacinaquehemosvenidohaciendoreferencia,yportanto,ello
condujoycausperjuicioalcontribuyente,encuantoqueeliniciodelavisita,finalmentenofue
realizadaenpresenciadelvisitadoodelrepresentantelegalqueelestimaradesignar.

Talsituacindesdeluegotrasgredelosartculos38,fraccinIVy44,fraccinII,46,fraccinI,del
CdigoFiscalFederal,enrelacinconlagarantadeinviolabilidaddomiciliariadelartculo16
constitucionalytrasciendealsentidodelaresolucin,yaquecomoseapreciaenestaltima,el
origendetodoelprocedimientofiscalizadoresaqulyportanto,esinnegablequetalliquidacin
resultafrutodeactosviciadosdeorigenalosquenopuedenidebeotorgrseles,valorjurdico
alguno,raznsuficienteparadeclararsuNULIDADLISAYLLANA.

Esaplicableelsiguientecriterio:

No.Registro:252,103
Jurisprudencia
Materia(s):Comn
Sptimapoca
Instancia:TribunalesColegiadosdeCircuito
Fuente:SemanarioJudicialdelaFederacin
121126SextaParte
Tesis:
Pgina:280
Genealoga:Informe1975,TerceraParte,TribunalesColegiadosdeCircuito,pg.47.
Informe1979,TerceraParte,TribunalesColegiadosdeCircuito,tesis13,pgina39.

ACTOSVICIADOS,FRUTOSDE.

Siunactoodiligenciadelaautoridadestviciadoyresultainconstitucional,todoslosactos
derivadosdel,oqueseapoyenenl,oqueenalgunaformaestncondicionadosporl,resultan
tambininconstitucionalesporsuorigen,ylostribunalesnodebendarlesvalorlegal,yaquede
hacerlo,porunapartealentaranprcticasviciosas,cuyosfrutosseranaprovechablesporquienes
lasrealizany,porotraparte,lostribunalesseharanenalgunaformapartcipesdetalconducta
irregular,alotorgaratalesactosvalorlegal.

PRIMERTRIBUNALCOLEGIADOENMATERIAADMINISTRATIVADELPRIMERCIRCUITO.

SptimaEpoca,SextaParte:

Volumen82,pgina16.Amparodirecto504/75.MontacargasdeMxico,S.A.8deoctubrede
1975.UnanimidaddevotosPonente:GuillermoGuzmnOrozco.

Volmenes121126,pgina246.Amparodirecto547/75.JosCoboGmezyCarlosGonzlez
Blanquel.20deenerode1976.Unanimidaddevotos.Lapublicacinnomencionaelnombredel
ponente.

Volmenes121126,pgina246.Amparodirecto651/75.AlfombrasMohawkdeMxico,S.A.de
C.V.17defebrerode1976.Unanimidaddevotos.Lapublicacinnomencionaelnombredel
ponente.

Volmenes121126,pgina246.Amparodirecto54/76.ProductosMetlicosdeBajaCalifornia,
S.A.23demarzode1976.Unanimidaddevotos.Lapublicacinnomencionaelnombredel
ponente.

Volmenes121126,pgina14.Amparodirecto301/78.RefaccionariaMaya,S.A.18deenerode
1979.Unanimidaddevotos.Lapublicacinnomencionaelnombredelponente.

AGRAVIO.Esilegalelcitatorioparalaentregadelavisitadomiciliariadeascomolaresolucin
queesfrutoyconsecuenciayseimpugnaenesteacto,alviolarelartculo38,fraccinIV,44,
fraccinII,delCdigoFiscalFederal,enrelacinconel16constitucional.

Loanterioresastodavezqueenelcitatorioencuestin,nosesealaquelapersonaaquinfue
dejadoelcitatorio,SEENCONTRARAENELLUGARENDONDEDEBAPRACTICARSELADILIGENCIA,
afindecomprobarsienlaespeciesecumpliacabalidadlodispuestoenlafraccinIIdelArtculo
44delCdigoFiscaldelaFederacin.

Enefecto,elcitadonumeralalaliteralidadestablecelosiguiente:


Artculo44.Enloscasosdevisitaeneldomiciliofiscal,lasautoridadesfiscales,losvisitados,
responsablessolidariosylostercerosestarnalosiguiente:

II.Sialpresentarselosvisitadoresallugarendondedebapracticarseladiligencia,noestuviereel
visitadoosurepresentante,dejarncitatorioconlapersonaqueseencuentreendicholugarpara
queelmencionadovisitadoosurepresentantelosesperenahoradeterminadadeldasiguiente
pararecibirlaordendevisita..

Delotranscritopodemossealarvlidamentequesibienesciertolaautoridadhacendariase
encuentrafacultadapararealizarunaintromisinlegaleneldomiciliodeloscontribuyentesso
pretextodeverificarelcumplimientodelasdisposicionesfiscales,tambinesciertoquedicha
facultadnopuedeserarbitraria,sinoquedebesometersealosrequisitosestablecidostantoenel
artculo16constitucionalcomoenlaleyfiscalsecundaria,comosucedeenstecasoconel
artculo44delCdigoFiscaldelaFederacin.

Deestamanera,lafraccinIIdelmismoartculoesdeterminantealexigirquesialpresentarselos
visitadoresallugarendondedebapracticarseladiligencia,noestuviereelvisitadoosu
representante,deberndejaruncitatorioparaquedichaspersonasesperenalosvisitadoresalda
siguientepararecibirlaordendevisita,EXPRESAMENTEysolamenteconlapersonaquese
encuentreendicholugarynoenalgnotro.

Enestesentido,sielhechodequeelcitatoriodebanecesariamenteserentregadoalapersona
queenencuentreenellugarendondesellevaacaboladiligenciaesunrequisitoparapoderen
unmomentodadohacerentregadelaordenaunterceroeiniciarelejerciciodelasfacultadesde
comprobacindelaautoridadconlaconsecuenteintromisindomiciliaria,atravsdedicho
tercero,eraindispensablequeenelcitatorioseestablecieraenformaexpresadichacircunstancia,
puessolomedianteello,sepodadarcumplimientoaloordenadoporlafraccinIIdelArtculo44
delCdigoFiscal,perotambinalocontenidoenlosartculos38fraccinIVdelCdigoFiscalde
laFederacinascomolosartculos14y16delaCartaMagna,delosquedeunainterpretacin
conjuntayarmnicasecoligequetodoactodeautoridadquecausemolestiaalosparticulares
debeestardebidamentefundadoymotivado,afindeotorgarseguridadjurdicaalosgobernados.

Corroboraloanteriorelcriterionormativo11/2001/CFF,mismoquefuepublicadoenelDiario
OficialdelaFederacinenfecha15dediciembrede1995,queseencuentraenlaRedinformtica
delServiciodeAdministracinTributaria,ascomoenlapginaoficialdelSAT,www.sat.gob.mx,
mismoquesealaalatextualidadlosiguiente:

11/2001/CFFRequisitosdeloscitatorios.Suexpedicintratndosedevisitasdomiciliariasaquese
refiereelartculo44,fraccinIIdelCdigoFiscaldelaFederacin.

Elcitatoriodebercontenerlosdatosqueacontinuacinseindican:

Nombreydomiciliodelapersonaaquiensedirigelaordendevisita.Tratndosedepersonas
morales,siempretendrquedirigirseasurepresentantelegal.

Fechayhorahbilenqueseentrega,yencasodequeladiligenciadecitacinseaendauhoras
inhbiles,especificarquesecuentaconeldocumentodehabilitacincorrespondienteaquese
refiereelartculo13prrafosegundodelCdigoFiscaldelaFederacin,acompaandocopiadel
mismo.

Nmeroyfechadeexpedicindelaordendevisita.

Quelacitaesparalaentregadelaordendevisita.

Fechayhorahbilenquedeberesperarelcontribuyenteosurepresentantelegalpararecibir
laordendevisitayencasodequelacitaseaparadauhorasinhbiles,especificarquesecuenta
coneldocumentodehabilitacincorrespondienteaqueserefiereelartculo13prrafosegundo
delCdigoFiscaldelaFederacin,acompaandocopiadelmismo.

Nombreyfirmadelapersonaquehacelaentrega.

Nombreyfirmadequienlorecibe,ascomosusdatosdeidentificacin,enloscasosenquesea
posible.

Quealpracticarseladiligenciaserequirilapresenciadelcontribuyenteosurepresentante
legal,porloquealnoestarpresentealgunodeellos,sedejcitatorioCONLAPERSONAQUESE
ENCONTRENELDOMICILIOFISCALDELCONTRIBUYENTE.

As,enunainterpretacindelArtculo44,fraccinIIdelCdigoFiscaldelaFederacin,elcriterio
normativo11/2001/CFF,establececomounodelosdatosqueelcitatoriodelaentregadeuna
ordendevisitadomiciliariadebecontener,elsealamientodequedichocitatoriosedejconla
personaqueseencontrabaprecisamenteeneldomiciliofiscaldelcontribuyenteynoenotro
lugar.

Noobstantetodolomencionado,enelcasoconcreto,delalecturadelcitatorioquepreciala
ordendevisitadomicialiaria,noseestablecequelasupuestapersonaalaquefueentregadoel
citatorio,sehubieraencontradoenellugardeladiligencia,situacinqueevidentemente
trasgredelosartculos44fraccinIIy38fraccinIIIdelCdigodeMarras,enrelacinconlos
artculos14y16delaconstitucin.

Ellosurgedeestaforma,pueslaomisindetalcircunstanciaenelcitatorioimpideaalsuscrito
conocersienrealidadelprocedimientodeentregadevisitadomiciliariaatravsdeuntercero,se
ajustalosrequisitosquemarcalafraccinIIdelArtculo44delCdigoencita,encuantoaqueel
mismo,nicamentepodahabersidodejadoconlapersonaqueseencontraraeneldomiciliode
ladiligencia.

Enconcordanciaconloanterior,siloasentadoenelcitatoriodaconstanciadeloquesucedi
duranteladiligencia,esdeentendersequealnoasentarseelhechodequelapersonaaquin
supuestamentefueentregadoelcitatorioparalaentregadelaordendevisitaseencontrabaenel
domiciliodeladiligencia,talhechonosucedi,puessuponerlocontrarioequivaldraadesconocer
laseguridadjurdicadeloasentadoendichodocumento.

Abundando,lanicaformaenquelaautoridad,debidoalprincipiodeinviolabilidaddomiciliaria
delartculo16constitucional,podaintroducirseeneldomiciliodemipersona,virtuddela
entregadeunaordendevisitaauntercero,eramediantelarealizacindelosrequisitosparatal
efecto,instauradosenelartculo44,fraccinIIdelCdigoFiscal,porloquesiendichafraccinse
exigequelaentregadelcitatoriosehagaalapersonaqueseencuentraeneldomiciliodela
diligencia,laautoridaddebi,encasodequeashubierasucedidoyenapegoalosprincipiosde
seguridadjurdicadelartculo38fraccinIVdelmismoCdigo,14y16constitucionales,asentar
enelcitatoriotalcircunstancia,porqueeraenlellugarymomentoprecisoparaestablecerlo,
situacinquealnosucederviolentalosnumeralesjurdicosinvocadosydejaenevidenteestado
deindefensineinseguridadjurdicaalpromoventeyporloculdebedeclararselanulidaddel
procedimientodeverificacindomiciliaraascomodelosactosyresolucionesconsecuentes,
comoloeslaquedeterminaelcrditofiscalcontrovertido.

AGRAVIO.Esilegallaordendevisitadomiciliariaqueantecedealaresolucincontrovertida,al
violarlodispuestoporelartculo38fraccinIVdelCdigoFiscaldelaFederacin,14y16
constitucionales,alnofundardebidamentesucompetenciaTEMPORAL.

Esas,puestoquelaautoridadsustentasucompetenciaenlosartculo42,fraccinIII,43,44,45y
46CdigoFiscaldelaFederacin,sinindicarrespectodequejercicioenvigorcorrespondan
dichasdisposiciones,esdecir,siduranteunodelosperiodosrevisadosquees2004y2005o
bien,respectodeaquelenelqueseiniciaronlasfacultadesdecomprobacin2008,
considerandoporunapartequeenaquellosejercicios,dichosnumeralestenanuncontenido
diverso,yqueentodocaso,nisiquierasesustentaenelartculo6delmismoCdigopara
determinarelmbitodeaplicacintemporaldelanormafiscal,situacinquegeneraunabsoluto
estadodeinseguridadjurdicayleimpidicorroborarsialafechaenqueseemitidichoacto,la
autoridadtenaonofacultadesparasuactuacinbajolostrminosenquesedicteloficio.

Enefecto,deacuerdoaartculo38,fraccinIVdelCdigoFiscal,todoactodebeestardebiday
completamentefundadoymotivadoencuantoalasfacultades,comoalacompetenciapara
ejercitarlas,situacinqueyahasidoampliamenteinterpretadoporlaCorteenelsentidodeque
dichafundamentacindelacompetencia,debeserdemaneraexhaustivaycompleta.

Ahorabien,deacuerdoaloanterior,esclaroquelacompetenciadeunaautoridad,generalmente
sedeterminarpormateria,cuanta,grado,territorio,perotambinporTEMPORALIDAD,en
cuantoquedependerelmomentoenqueestuvieronenvigorlasnormasfiscalesenquese
sustenta,parasabersiendichotiempo,laautoridadcontabaonoconlasatribucionesejercitadas.

No.Registro:184,481
Tesisaislada
Materia(s):Administrativa
Novenapoca
Instancia:TribunalesColegiadosdeCircuito
Fuente:SemanarioJudicialdelaFederacinysuGaceta
XVII,Abrilde2003
Tesis:I.4o.A.387A
Pgina:1090

INCOMPETENCIA.PUEDEACTUALIZARSEENRAZNDELTIEMPOTRANSCURRIDOPARAEJERCER
UNAFACULTAD.Lacompetenciasehacalificadotradicionalmente,enrazndeterritorio,materia,
gradoycuanta.Sinembargo,cuandounaautoridadtieneunlmitetemporalimpuestoporla
normaparaejercitarunafacultad,puedehablarsedecompetenciaenrazndetiempo,demanera
quesihatranscurridoelindicadoparaejerceresafacultad,seestanteuncasodeincompetencia
(equivalentealactoarbitrario),entrminosdeloqueestableceelartculo238,fraccinI,del
CdigoFiscaldelaFederacin.

CUARTOTRIBUNALCOLEGIADOENMATERIAADMINISTRATIVADELPRIMERCIRCUITO.

Revisinfiscal171/2002.AdministradordelaAdministracindeloContenciosodeGrandes
Contribuyentes,UnidadencargadadelaDefensaJurdicadelasautoridadesdemandadas,del
SecretariodeHaciendayCrditoPblico,delPresidentedelServiciodeAdministracinTributaria
ydelaAdministracinCentraldeRecaudacindeGrandesContribuyentes.7deagostode2002.
Unanimidaddevotos.Ponente:RubnPedreroRodrguez.Secretario:FranciscoAlonsoFernndez
Barajas.


Amparodirecto478/2002.IndustriasDK,S.A.deC.V.26defebrerode2003.Unanimidaddevotos.
Ponente:JeanClaudeTronPetit.Secretario:AlfredoA.MartnezJimnez.

Ahorabien,conrespectoalaimportanciadelatemporalidaddelasleyesfiscalesenmateriade
normasdecausacinydelejerciciodelasfacultadesdecomprobacin,esdestacadalasiguiente
tesis:

No.Registro:246,934
Sptimapoca
Instancia:TribunalesColegiadosdeCircuito
Fuente:SemanarioJudicialdelaFederacin
217228SextaParte
Tesis:
Pgina:331
Genealoga:Informe1987,TerceraParte,TribunalesColegiadosdeCircuito,tesis13,pgina117.

IMPUESTOS.FACULTADESDEINSPECCIONYCOMPROBACIONDELASAUTORIDADESFISCALES.
LEYESQUEREGULANSUEJERCICIO.Cabraprecisarlosprincipiosquedesdeelpuntodevistade
eficaciatemporalsondeterminantesdelaleyquerigealacto.Sehadichoqueporreglageneral
losactosserigenporlaleyvigentealmomentodesunacimiento;sinembargo,estareglaque
aplicadaacuestionessustantivashaprovocadonumerosascontroversiasrelacionadasconel
fenmenodelaretroactividad,encambionosufreexcepcionestratndosedecuestiones
meramenteprocedimentales,porqueentonceslosactosdeestegnerosonindefectiblemente
reguladosporlasleyesenvigorenlafechaenqueserealizan,segncriteriounnimemente
sustentadoporladoctrinayporlajurisprudencia.Estadistincinaplicadaalasactuaciones
desarrolladasporlasautoridadesfiscalesensusfuncionesdevigilancia,inspecciny
determinacindelasituacindelcontribuyente,conducealaconclusindequelosaspectos
sustantivostalescomoelsujeto,objeto,base,tasaotarifaydemsobligacionesrelacionadascon
ellasyacargodelosparticulares,sedebenenjuiciaralaluzdelasleyesvigenteenelperodo
sujetoarevisin,mientrasquelasactuacionesyprocedimientosempleadosporelfiscopara
conocerlasituacindelosobligadosy,ensucaso,descubrirlasirregularidadesexistentes,se
normanporlasleyesvigentesenlafechaenqueseverificanesosactos.Parademostrarla

exactituddeesteltimoaserto,esdecir,quelosactosdeprocedimientodesarrolladosporelfisco
conelpropsitodeindagarelcumplimientodelasobligacionestributariasnopuedennormarse
porlasleyesvigentesenlosperodossujetosarevisinsinoporlasqueseestnenvigorenla
fechaenqueesosactosseefectan,bastaconsiderarquelasautoridadessolopuedenobrarsi
existeunanormaqueleshabiliteahacerlo,deallquelacompetencia,lasformalidadesylos
trmitesnopuedanfundarseenleyesdevigenciaanteriorpuestoqueparaentoncescarecende
eficaciacomonormashabilitantes.

TERCERTRIBUNALCOLEGIADOENMATERIAADMINISTRATIVADELPRIMERCIRCUITO.

Amparodirecto1457/86.SuperAzteca,S.A.13deenerode1987.Unanimidaddevotos.Ponente:
GenaroDavidGngoraPimentel.Secretaria:AdrianaLeticiaCampuzanoGallegos.

Deacuerdoaloanterior,segeneralaviolacinargumentada,yaquelaautoridadesomisaen
fundamentarcompletaydebidamentesuCOMPETENCIATEMPORAL,conrespectoalasnormas
delCdigoFiscalFederalenquesesustentaba,puestoqueselimitasealarquesusfacultades
eranconsustentoenlosartculos42,fraccinIII,43,44,45y56delCdigoFiscalFederal,perosin
queparatalefecto,sealarrespectodequejerciciofiscalestabanenvigortalesnormas.

Loanteriorgeneraunabsolutoestadodeindefensinjurdica,considerandoquedichas
disposicioneslegaleshanvenidopresentandounaseriedereformasasucontenido,yportantosu
textonofueelmismoen2004y2005quecorrespondealperiodorevisado,nien2008,relativoal
ejercicioenqueiniciaronlasfacultadesdecomprobacinyquetambinfuerevisadodeacuerdoa
ello,laautoridaddebisercontundente,afindefundarsucompetenciayejerciciodefacultades,
indicandorespectdequeejercicioenvigor,eranlasnormasjurdicasenquesesustentaba,ya
quedelocontrarioseleimpidealacontribuyentecontarconloselementosdedefensamnimos
paracorroborarsienefecto,laactuacindelaautoridadresultalegalono.

Esimportantesealarqueparaelcaso,laautoridadnisiquierasesustentenelartculo6del
CdigofiscalFederal,afindetratardedesentraarsilasnormascompetencialesyde
procedimientoqueejercitaban,debancorresponderal2004y2005oal2008,correspondientesal
ejerciciodecausacin,oalejercicioenqueseiniciaronlasfacultadesdecomprobacin,
respectiva,situacinquecomoseindica,implicadesdeluegounaincompletafundamentacinde
lacompetencia,queafectalasdefensasdelcontribuyenteytrasciendealsentidodelaresolucin,

puestoqueprecisamentededichosoficiosilegales,esquesedeterminelcrditofiscalqueahora
seimpugna,raznpordemssuficienteparadeclararsuNULIDADLISAYLLANA.

AGRAVIO.Esilegallaresolucinimpugnadaporlaquesedeterminauncrditofiscalencontrade
mirepresentada,alprovenirdeunavisitadomiciliariacuyaordenviolalodispuestoporelartculo
38,fraccinIV,delCdigoFiscaldelaFederacin;1,delaLeyFederaldelosDerechosdel
Contribuyente,enrelacinconelartculosegundotransitoriodeestaley,alhabersefundado
indebidamenteenunaseriedepreceptosjurdicos,peroningunodelaLeyFederaldelos
DerechosdelContribuyente.

Efectivamente,laordendevisitaqueleesantecedenteestindebidamentefundada,puescit
diversasnormasjurdicasperoningunadelaLeyFederaldelosDerechosdelContribuyente,la
cualcontienelosderechosbsicosdelcontribuyenteysusderechosrelativosalaseguridad
jurdica,decarctereconmicoyheterogneosdedefensayporello,erainexcusablequelaorden
dejaradefundarseenella.

Ases,elartculo1delaLeyFederaldelosDerechosdelContribuyente,publicadaenelDiario
Oficialelda23dejuniode2005,esunordenamientojurdicodeaplicacinpreferente,inclusive
alCdigoFiscaldelaFederacin,porqueenlsecontienenlosderechosyobligacionesdel
contribuyentedentrodeunprocesodecomprobacin,porello,resultailegalquelaordende
visitahayaomitidolasnormasrelativas,puesslomediantelacitadedichoordenamiento,se
hubierabrindadocertezaalactordesusderechos.

Estoes,apartirdequeentrenvigorlareferidaley,laautoridadestabaobligadaafundartodas
susfacultadesdecomprobacinenelcitadoordenamiento,puesesespecficoparalasfacultades
decomprobacinysloendefectodeestaley,podaaplicarseelCdigoFiscalydemsleyes
fiscales;sinembargo,indebidamentesefundelactoenlassegundas,omitiendoconsiderarlas
delaleyrelativa,quesonlabasedelosactosdecomprobacin.

Comopodrapreciarse,apartirdelaentradaenvigordelrenombradoordenamiento(23dejulio
de2005)todoactodecomprobacin,debesustentarseenlareferidaley,siendoindebidoquese
sustentenencualquierotroordenamientolegal,sinoseapoyanenelinstrumentolegislativo
denominadoLeyFederaldelosDerechosdelContribuyente

Ases,losactosrelativosalasfacultadesdecomprobacinpuedensustentarsuactuacinenuna
seriedeleyesyordenamientos,peroindebidamente,dejdeconsiderarelcontenidodelaLey
FederaldelosDerechosdelcontribuyente,elcualapartirdel23dejuliode2005,eselpilardelas
facultadesdecomprobacin.

NoomitosealarqueestaleyFederaldelosDerechosdelContribuyentetienetantaimportancia
enelderechomexicanoquelaautoridaddebecitarlaentodoslosactosdecomprobacinyan
enaquellosquenoloson,peroqueconstituyenactosemitidosporautoridadesfiscales,porque
delocontrario,haranugatorioslosderechoscontenidosensusdiferentespreceptos.

EsaplicableelcriteriovisibleenelSemanarioJudicialdelaFederacinysuGaceta,Novenapoca.
TomoXXV,Marzode2007.Pg.1667,conelrubro:

DERECHOSDELCONTRIBUYENTE.LASDISPOSICIONESDELALEYFEDERALRELATIVASON
APLICABLESATODOSLOSACTOSDELASAUTORIDADESFISCALESENGENERALYNOSLOAL
EJERCICIODELASFACULTADESDECOMPROBACININICIADASAPARTIRDESUENTRADAEN
VIGOR.ElartculosegundotransitoriodelaLeyFederaldelosDerechosdelContribuyenteseala
quesusdisposiciones"slosernaplicablesalejerciciodelasfacultadesdecomprobacindelas
autoridadesfiscalesqueseinicienapartirdelaentradaenvigordelpresenteordenamiento.";sin
embargo,ellonosignificaquelasnormascontenidasendichaleysloseanaplicablesalejercicio
delasfacultadesdecomprobacinqueseinicienapartirdesuentradaenvigor,puessuobjetoes
regularlosderechosygarantasbsicosdeloscontribuyentesensusrelacionesconlas
autoridadesfiscales(artculo1o.),entreloscualesseencuentranlosrelativosalaobtencindelas
devolucionesdeimpuestosqueprocedanentrminosdelCdigoFiscaldelaFederacinydelas
leyesfiscalesaplicables(artculo2o.,fraccinII);yeldeserodoseneltrmiteadministrativocon
carcterprevioalaemisindelaresolucindeterminantedelcrditofiscal,enlostrminosdelas
leyesrespectivas(fraccinXI).Asimismo,contienelaobligacindelasautoridadesfiscalesde
prestaraloscontribuyenteslaasistenciaeinformacinnecesariasacercadesusderechosy
obligacionesenmateriafiscal(artculo5o.),tantoenlosprocedimientosdecomprobacin,como
enelsancionador,ademsdequeprevdiversasdisposicionesrelativasalosmediosdedefensaa

losquepuedenteneracceso(captulosIII,IVyV).Deloqueresultaquelasnormasqueintegranel
precitadoordenamientolegalsonaplicablesatodoslosactosdelasautoridadesfiscalesen
general.Considerarlocontrario,estoes,quelasdisposicionesdelaleyencomentosloson
aplicablesalejerciciodelasfacultadesdecomprobacininiciadasapartirdesuentradaenvigor,
haranugatoriaslasnormascontenidasenesaleyqueserefierenacuestionesdiversasasu
ejercicio.

TERCERTRIBUNALCOLEGIADODELOCTAVOCIRCUITO.

VIII.3o.59A

Amparodirecto475/2006.AntonioReymundoMartnez.23denoviembrede2006.Unanimidad
devotos.Ponente:EzequielNeriOsorio.Secretaria:LilianGonzlezMartnez.

Elcriteriocitadoenelprrafoanterior,esobligatorioparalasautoridadesfiscalesporquefueel
22demayode2007,cuandoseiniciarondeformailegalsusfacultadesdecomprobacinsegn
lasconstanciasdelexpediente,fechaenlaqueseencontrabavigenteelcitadoordenamiento,el
cualcomosehadicho,debecitarseencualquieractoemitidoporlaautoridadfiscal,incluidoslos
queconstituyenonounafacultaddecomprobacin.

Enelcasoenparticular,resultaevidentequesedejalademandanteenestadodeindefensin,
todavezqueentrelosartculosquesirvendefundamentoalaautoridadparaemitirlaordende
visitaysuposteriorresolucindeterminante,noseencuentranlosnumeralesrelativosalaLey
FederaldelosDerechosdelContribuyente,loscualessonelordenamientoprimariodetoda
facultaddecomprobacin.

Estoeraindispensable,puesdelocontrarioelactornuncasabraelfundamentoquecontieneel
derechoa1.serinformadoyasistido.2.aajustarlasactuacionesaloslineamientosdelas
autoridadesfiscales,3.conocerlostextosactualizadosconlasnormastributarias4.quela
autoridaduselenguaoficialocoloquial5.lagratuidadenelusodeInternetyenlosprocesos
generalesyfacilitarelaccesoalasbasesinformatizadasdelSAT,6.aqueselesuministre
informacinsobreconsultasytextosntegrosderesolucionesfavorables,7.aconocersus

obligacionesenelactodecomprobacin8.Nosabradelderechoaobtenerdevolucioneso,9.
quecuentaconderechosheterogneosdefensa.

Delamismamanera,laindebidafundamentacinnolepermitesaber10.elestadoenquese
encuentranlosprocesosdecomprobacin,11.Derechoalaobtencindecopias,12.Derechoa
laintimidad,13.Derechoalaccesodelcontenidodelosdocumentos,14.Derechoaaportar
documentosyalegaciones,15.aserodoeneltrmitedeaudiencia,16.aobtenercopiasellada
delosdocumentosquepresente,17.asertratadoconrespeto,18.aquelasactuacionesse
llevendelaformamenosgravosayonerosa,19.ateneraccesoalosregistrosadministrativos.

Asuvez,estaindebidafundamentacinprovocqueselenegaraconocer20.eldeberdesigilo
delaautoridad,21.aconocerlosdatosquehayansidodeclaradosporuntercero22.conocerla
identificacindelfuncionarioydelapersonaquetramitaelprocedimiento,23.ascomoel
derechoalaimparcialidaddelauditor,24.Derechoaformularquejas,sugerenciasyexigir
responsabilidadesdelaAdministracinTributariao25.laobligacindelaautoridadaresolverde
formaexpresalasituacinfiscaldelcausanteenlosplazosestablecidosenley.

Ascomo26.servirconobjetividady27.resolverlascuestionesqueseleplanteeny28.quese
valorenlaspruebasquepresenteo29.conocerlosplanesinternos(normatividad)antela
ignoranciadesucontenido,30.sabercmoseconfeccionaelactoy31.motivarelplandela
autoridad,esdecir,podraprecisarelcriteriooelnexocausalentrelasdirectricesglobalesdela
Administracintributariaylainclusin,reflexinorepercusinquetieneenlaseleccindel
gobernadoqueconstituyenpartedelamotivacin,entreotros.

Enestecontexto,seconcluyequeesprocedentedecretarlaNULIDADLISAYLLANAdela
resolucinimpugnada,porquedevienedeunaordendevisitaendondenosecitdeforma
debidalosfundamentosqueleotorganlosderechosdeseguridadjurdica,decarctereconmico
yheterogneosdedefensa,contenidosenlaleyrelativa,dejndoleenestadodeindefensin,al
impedirlesaberporqunosefundendichocuerpolegalcuandoesunordenamientoprimario,
debiendoanularselaresolucinqueseimpugnaconformealartculo52fraccinIIdelaLey
FederaldeProcedimientoContenciosoAdministrativo.


AGRAVIO.Lasresolucionesrelativasaloscrditosfiscalesdescritasenelapartadode
resolucionesimpugnadas,emitidasporlaAdministracinLocaldeServiciosalContribuyentepor
lasqueseimponenmultasamirepresentada,sonilegalesalviolarlodispuestoporlosartculos5,
38fraccinIV,delCdigoFiscaldelaFederacin,14y16constitucionales.

Loanterioresas,alexistirunaindebidamotivacindelasmismas,yaquelaraznporlaquese
imponennoseadecuaalcontenidodelartculo81,fraccinXXVIdelCdigoFiscalFederalenque
sesustentan,derivadodeunaaplicacinestrictadedichanorma,comoloexigeelartculo5del
CdigoFiscal.

Seafirmaello,puesentalesmultaslarazndeimposicinesporhaberpresentadola
informacinarequerimientodeautoridad;sinembargo,enelartculo81fraccinXXVIIdel
citadoCdigo,lossupuestosdeinfraccinson:a)NOproporcionardichainformacinenlos
medioselectrnicos,formatosyplazos;b)presentarlaincompletaoc)presentarlaconerrores,
supuestosquealuzdelaaplicacinestricta,sondiversos.

Enefecto,deunaremisinalasresolucionescontrovertidas,seapreciaquesumotivaciny
fundamentacineslasiguiente:

ElServiciodeAdministracinTributariadeterminporhaberpresentadolainformacinmensual
deoperacionesconterceroscorrespondientesalmesdearequerimientoacumuladodela
autoridadnmeroquesenotificel

OBLIGACIONESOMITIDASOMOTIVOS

INFRACCIN

InformacindeOperaciones

Artculo81,fraccinXXVIdel

contercerosMarzo2009

CdigoFiscaldelaFederacin.

Enconsecuenciaseleimponelamulta.

Esdecir,entrminosllanos,quelamultaseimponeporhaberpresentadoladeclaracin(DIOT)a
requerimientodeautoridad,confundamentoenelartculo81,fraccinXXVIdelcitadoCdigo.

Deahlailegalidadargumentada,yaquedichonumeral,alaletradice:

XXVI. NoproporcionarlainformacinaqueserefierelafraccinVIIIdelartculo32delaLeydel
ImpuestoalValorAgregadoatravsdelosmedios,formatoselectrnicosyplazosestablecidosen
dichaLey,opresentarlaincompletaoconerrores.

Esdecirquelossupuestosdeinfraccinson:

A)Noproporcionarlainformacinmensualdeoperacionesconterceros(aqueserefierela
fraccinVIIIdelartculo32delaLIVA),atravsdelosmedios,formatoselectrnicosyplazos
establecidosendichaley.

B)Spresentarlaperodemaneraincompleta.

C)Spresentarlaperoconerrores.

Supuestosningunodelos3,queseadecuaalamotivacindelamulta,queconsisteens
presentarloperoarequerimientodeautoridad.

Esimportantedestacarqueentrminosdelartculo5delmulticitadoCdigoFiscaldela
Federacin,lasdisposicionesqueestableceninfraccionesysancionesalosparticularessonde
APLICACINESTRICTA,estoes,quesuaplicacindebeserdemaneraexpresayliteralalsupuesto
normativo,ynoasimponerseporanalogaoanpormayoraderazn.


Enesesentido,esaSalacoincidirquesondiversoslapresentacindeladeclaracina
requerimientodeautoridad;quelossupuestosestablecidosenlaley,yportanto,queseviolente
elartculo38,fraccinIVdelCdigoFiscaldelaFederacinqueexigequetodoslosactosde
autoridadfiscalestndebidamentefundadosymotivos.

Enestatesitura,pordebidafundamentacin,debemosentenderlacitadelosordenamientos
jurdicosenlosquesesustenteelactodeautoridad,ypormotivacin,lasrazonesporlascuales
seconsideraqueelsupuestodehechocorrespondedemaneraprecisayexactaalahiptesis
legal,debiendoexistircongruenciaentreellos,loquesinembargonosucedienelcasoconcreto.

Talcircunstanciageneraunabsolutoestadodeinseguridadjurdicaeindefensinalparticular,
porqueslomediantelacorrectayadecuadafundamentacinymotivacinesqueunparticular
tienelaoportunidaddeprepararunaadecuadadefensa,basndoseenhechosprecisosparapoder
controvertirlosyqueesoshechosseadecuenalahiptesisdeley,loqueseinsiste,nosucedien
elcasoquenosocupa.

EnvirtuddeloanteriorresultaprocedentedeclararlaNULIDADLISAyLLANAdedichas
resoluciones,envirtuddequelailegalidadconsideradasetratadeunaindebidamotivacinyno
asdeunafaltademotivacin,loqueactualizalacausaldelartculo51,fraccinIVdelaLey
FederaldelProcedimientoContenciosoAdministrativo.

AGRAVIO.Esilegalelrequerimientodeobligacionesconnmerodecontrolacumulado
401689X8000053,emitidoenfecha28deagostodel2009,porlaAdministracinLocaldeServicios
alContribuyentedeZacatecas,queesorigenyantecedentedelasresolucionesimpugnadas,al
violentarlosartculos38,fraccinIVdelCdigoFiscaldelaFederacin,14y16constitucionales.

Loanterior,yaquedichorequerimientotienecomoorigenhechosconocidosporlaautoridadde
acuerdoalosregistrosquetieneensupoder,sinqueparatalefecto,sehubierafundadoenla
facultaddelartculo63delCdigofiscaldelaFederacinparatalesefectos,loqueviolentalos

numeralesjurdicosencita,ygeneraquelasmultasqueahoraseatacanseanfrutodeactos
viciadosdeorigen.

Enefecto,deunaremisinalrequerimientodeobligacionesencita,seapreciaquelaautoridadlo
motivaenlossiguientesdatos:

ElServiciodeAdministracinTributariaNOTIENEREGISTRADOelcumplimientodela(s)
obligacin(es)queacontinuacinseseala(n):

()

Porloqueserequiereconfundamenteen..paraquecumplaconlasobligacionessealadas

Comoseaprecia,loshechosquemotivanelrequerimientodeobligacionesqueesantecedentede
lasmultasahoracontrovertidas,sederivanoconocenporlosregistrosdelaautoridad,estoes,
porlainformacinqueseencuentraregistradaoenlosarchivosinternosdelapropiaautoridady
queenanlisisdelosmismos,setienedetectadoquenosehadadocumplimientoalas
obligacionesdepresentacindedeclaracionesahmencionadas.

Deahlaindebidafundamentacin,yaquecomoeseTribunalcoincidir,alremitirsealosartculos
enlosquesustentasuactuacinlaautoridad,nicamentecitaelartculo41,primerprrafo
fraccinIIIy134,135,136y137delCdigoFiscaldelaFederacin,peroenningnmomento
aludealartculo63delmismoordenamiento,quealefectoseala:

Artculo63.Loshechosqueseconozcanconmotivodelejerciciodelasfacultadesde
comprobacinprevistasenesteCdigo,oenlasleyesfiscales,obienqueconstenenlos
expedientesodocumentosquellevenotenganensupoderlasautoridadesfiscales,ascomo
aqullosproporcionadosporotrasautoridades,podrnservirparamotivarlasresolucionesdela
SecretaradeHaciendayCrditoPblicoydecualquierotraautoridaduorganismo
descentralizadocompetenteenmateriadecontribucionesfederales.

Mismonumeraleselqueentodocaso,podraserelsustentodelasactuacionesdelaautoridad,
porqueelmismorefiereunafacultadparticulardeestaltimaparaquepuedamotivarsus
resolucionesoactos,deacuerdoahechosqueobranensusexpedientesodocumentosque
tenganensupoder,comoseraenelpresentecaso,conladeteccindequeenlaconsultadesus
registros,noencuentraelcumplimientodediversasdeclaraciones.

Deahquealnosustentarseenlasnormasaplicables,dichorequerimientotrasgredelosartculos
38,fraccinIV,delCdigoFiscalFederal,14y16constitucionales,relativosalaobligacinde
fundarsusactosdemaneracompletayadecuada,loquegeneraindefensinalgobernado,
porquealnocontenerdichafundamentacin,nosesabeacienciaciertaqueartculosson
consideradosporlaautoridadparaemitirdichorequerimientoycualessonlosalcancesdetales
actuaciones,aefectosdeprepararunaadecuadadefensa,reuniendolosmediosprobatoriospara
atacardichosactos,ytrasciendealsentidodelaresolucin,porquelamultaseimpuso
precisamenteporqueelcontribuyentespresentsusdeclaraciones,peroenarequerimientode
autoridad,porloquesielrequerimientoresultailegalporcarecerunacompletafundamentacin,
esclaroqueelmismonopuedetrascenderalaesferajurdicadelcontribuyente,nimuchomenos
serlabaseuorigendelassancionescontrovertidas,lascuales,porende,resultanilegales,siendo
procedentedeclararsuNULIDADLISAYLLANA.

AGRAVIO.Sonilegaleslasresolucionesimpugnadasqueenesteactosecontroviertenemitidas
porlaAdministracinLocaldeServiciosalContribuyentedeZacatecas,alviolarlodispuestoporel
artculo2fraccinXIdelaLeyFederaldelosDerechosdelContribuyente,enrelacinconel
artculo14denuestraCartaMagna.

Seafirmaloanterior,todavezquelaautoridaddemandadanootorglaoportunidadami
representadadeserodaduranteeltrmiteadministrativo,esdecir,enformapreviaalaemisin
delaresolucionespormediodelascualesseimponenloscrditosfiscalesqueporstavase

controvierten,enclaraviolacinalodispuestoporelartculo2fraccinXIdelaLeyFederaldelos
DerechosdelContribuyente.

Paraefectodeclarificartodoloanterior,esquesetrascribelafraccinantesaludida:

Artculo2o.Sonderechosgeneralesdeloscontribuyenteslossiguientes:
()
XI.Derechoaserodoeneltrmiteadministrativoconcarcterprevioalaemisindela
resolucindeterminantedelcrditofiscal,enlostrminosdelasleyesrespectivas.

Delafraccinantestrascrita,sedesprendeclaramentelaintencindellegisladordeotorgaralos
particulareselderechodeserescuchadoporlapropiaautoridadfiscalenformapreviaala
determinacindecrditosfiscales,yaquedenoseras,sedejaraalospatronesenuntotal
estadodeindefensin.

Continuandoconlaideaanterior,esqueseniegalisayllanamentequelademandadahubiese
otorgadounplazoolaposibilidaddedesvirtuarladeterminacindelaAdministracinLocalde
ServiciosalContribuyenteenformapreviaalaemisindelasresolucionesdeterminantesdelos
crditosfiscalesqueporstavasecontrovierten.

Resultanecesarioqueseotorgueelderechoaserescuchadoantesdeladeterminacindelos
crditosfiscales,todavezquesepuedenhacervalerargumentosyofrecerpruebasquedesvirten
lodeterminadoporlaautoridad,evitandoconelloquelaautoridadadministrativatengaque
emitirlasresolucionessinsustento.

Loanteriorcausaunclaroperjuicioencontrademirepresentada,todavezqueseledejenun
totalestadodeindefensineinseguridadjurdica,debidoaquenoseotorglaposibilidadde
hacervalerlosargumentosqueconsiderarapertinentesaefectodedesvirtuarlas
determinacionesdelaautoridadenformapreviaaladeterminacindeloscrditosfiscales.

Envirtuddeloanterior,esqueresultaprocedentedeclararlaNULIDADdelasresoluciones
controvertidasemitidasporlaAdministracinLocaldeServiciosalContribuyentetodavezqueson
frutodeactosviciados,alnohaberotorgadolaoportunidaddeserodoantesdeladeterminacin
deloscrditoscontrovertidos,enviolacinalodispuestoenelartculo2fraccinXIdelaLey
FederaldelosDerechosdelContribuyente,enrelacinconelartculo14delaConstitucin
PolticadelosEstadosUnidosMexicanos.

AGRAVIO.Esilegallasolicituddeinformacinydocumentacincontenidaeneloficio5006800
0520099012defecha20deagostodel2009,ascomoelprocedimientodefiscalizacindelos
cualesesfrutoyconsecuencialaliquidacincontrovertida,alviolarselosartculos28,38fraccin
IV,42,fraccinII,48delCdigoFiscaldelaFederacin,14y16constitucionales.

Loanterioresas,porquedeunacorrectainterpretacindedichasdisposiciones,seapreciaque
comopartedelarevisindegabinete,laautoridadNOestabafacultadapararequeriral
contribuyentequeentregarasucontabilidadypermanecerconellaenlasoficinasdela
demandadadurantetodoeltranscursodelarevisin,yaquedichasleyeshacenunadistincin
muyclaraentrelafacultadparaexhibir,estoes,paranicamentemostrarledichacontabilidaden
susoficinas,yslorespectodeotrosdatos,informesydocumentosdiversosalacontabilidad,s
requerirparaqueelcontribuyentelosproporcionaraoentregara,raznporlacualesclaroquela
liquidacincontrovertidafuefrutoyconsecuenciadeunprocedimientodefiscalizacinno
previstoenlanormayportanto,fuefrutodeactosviciados.

Parallegaralaanteriorconclusin,loprimeroquedebemoshaceresdeterminarsirealmente
dentrodeunarevisindegabinete,laautoridadpuederequerirparaqueseleentreguela
contabilidadyconservarlaensupoder,ono.

Enesesentido,veamoselartculo42,fraccinIIdelCdigoFiscaldelaFederacin,queesel
sustentojurdicodedichasrevisiones:

Artculo42.Lasautoridadesfiscalesafindecomprobarqueloscontribuyentes,losresponsables
solidariosolostercerosconellosrelacionadoshancumplidoconlasdisposicionesfiscalesy,ensu
caso,determinarlascontribucionesomitidasoloscrditosfiscales,ascomoparacomprobarla
comisindedelitosfiscalesyparaproporcionarinformacinaotrasautoridadesfiscalesestarn
facultadaspara:

II.Requeriraloscontribuyentes,responsablessolidariosotercerosconellosrelacionados,para
queEXHIBANensudomicilio,establecimientosoenlasoficinasdelaspropiasautoridadesa
efectodellevaracabosurevisin,lacontabilidad,ascomoquePROPORCIONENlosdatos,otros
documentosoinformesqueselesrequieran.

Comoseobservaendichonumeral,laleyhaceunadistincinaldividirlafacultadpararequeriral
contribuyenteparaqueEXHIBAenlasoficinasdelaautoridad,lacontabilidadyluego,distingue
elenunciadoconeladjetivoascomo,respectodelafacultadpararequerirque
PROPORCIONENlosdatos,otrosdocumentosoinformes;otrosdatos,desdeluegodiversosa
losmencionadosconantelacin,osea,lacontabilidad.

Laafirmacinanteriortienesustentoenelhechodequesiellegisladorseinteresenhaceruna
distincinentreambossupuestosderequerirlaexhibicindelacontabilidad,respectodelade
requerirseproporcionenotrosdocumentos,datoseinformes,esporquetantogramaticalmente,
comohistricamente,elejerciciodetalesfacultadesyalcances,sondiversasyconcontenido
tambindistinto.

Enesesentido,lainterpretacingramaticaldelartculo42,fraccinIIdelCdigoFiscaldela
Federacin,arrojalosiguiente,segnla22edicindelDiccionariodelaLenguaEspaoladela
RealAcademiaEspaolaprecisaque:

Exhibirsignifica:Manifestar,mostrarenpblico.

Proporcionar,seentiende:Ponerendisposicinlascosas.


Sobrelapalabradisposicin,elpropioDiccionariolamencionacomo:Ejercitarenalgo
facultadesdedominio,enajenarloogravarlo.Valersedealgo,tenerlooutilizarloporsuyo.

Enconsecuenciaresultapuesqueelhechoderequerirlaexhibicin,implicanicamenteel
mostraralgo,presentar,ensear;entantoqueeldeproporcionar,invocaunafacultaddemayor
alcance,ladedisponeroejercerfacultadesdedominiooutilizarcomosuyoloproporcionado,
quedarseconello.

Enestesentido,aldistinguirlapropiafraccinIIdelcitadoartculoqueelejerciciodelas
facultadesdecomprobacin,entratndosedelacontabilidad,secircunscribiralrequerimiento
parasuexhibicinyquesoloparalosdemsdocumentos,datosoinformes,serequerirque
seanproporcionados,esevidentequelaautoridadalejercerdichafacultadnopuedeirmsall
deloprescritoporlaley.

Enesamismatesitura,elartculo48delCdigoFiscalFederal,ensuprimerprrafo,aldesarrollar
elcorrectoprocedimientoyalcancesdelasfacultadesdecomprobacinrelativasalarevisinde
gabineteoescritorio,indica:

Artculo48.Cuandolasautoridadesfiscalessolicitendeloscontribuyentes,responsables
solidariosoterceros,informes,datosodocumentosopidanlapresentacindelacontabilidado
partedeella,paraelejerciciodesusfacultadesdecomprobacin,fueradeunavisitadomiciliaria,
seestaralosiguiente:

Esdecir,quelafacultaddecomprobacindelarevisindegabinete,slopermiterequeriro
solicitaralcontribuyentequepidanlaPRESENTACINdelacontabilidad,ysinosremitimosal
significadogramaticaldelapalabrapresentacin,encontraremosenreiteracinconlosalcances
delartculo42,fraccinII,delmismoCdigoFiscal,quenicamenteimplicaponerloenpresencia
dealguien.

Conelloesclaroquedebeprevalecerelprincipiogeneraldederechoqueindica:dondelaley
distingue,sedebedistinguir,yportanto,sidentrodeltextodelasnormasqueregulanel
procedimientoderevisindegabinetesedistinguelaposibilidadderequerirsloparaquese
muestre,exhibaopresentelacontabilidadenlasoficinasdelaautoridadyquerespectodelos
demsdocumentos,informesodatos,ssefaculterequerirparaqueseproporcionenoentreguen
yobrenenpoderdelaautoridadlosmismosparasurevisin,aellosedebisujetarlaautoridad.

Loanterioresas,porquenodebeperdersedevistaqueenesencia,loslibrosydemselementos
delacontabilidaddeloscomerciantessonlahistoriaexactayminuciosadesusnegociosycomo
tales,laleydebereconocersupropiedadyfacultaddedisponerentodomomentodeellos,as
comosusecreto,conlafinalidaddepermitirlesconbaseentodoloanterior,latomadesus
decisionesfinancieras(finalidadestodasellasquesedesprendendelastesisquesetranscribenal
finaldeesteconceptodenulidad)yportanto,talsituacinexplicaelporqulapropialeylimitel
ejerciciodefacultadesdecomprobacindelasautoridadesrespectodetalcontabilidad,en
particularenlarevisionesdegabinete,parasloexigirqueselespresenteensusoficinas,quese
lesexhibaomuestre,yconelloINSPECCIONARLOS,peronoparasecuestrarlayquedarseconella
anparasuanlisis,loquedichoseadepaso,nosepermiteenningunadelasotrasfacultadesde
comprobacindelaautoridad,verbigracia,enlavisitadomiciliariaenquedeacuerdoalartculo
45,ltimoprrafodelCdigoFiscalFederal,quedaprohibidorecogerlacontabilidaddeldomicilio
fiscaldelcontribuyente.

Loanteriormximecuandosilaraznparaellofueraelanlisisfiscal,laautoridadpodasolicitar
nicamenteFOTOCOPIASdedichacontabilidad,comopartedelosotrosdatosodocumentosque
requera,peroseinsiste,deningunamaneraexigirqueseentregaranlosregistrosy
documentacincontableyconservarlasenladisposicinypoderdelaautoridaddurantela
revisin,porquelafinalidaddelasfacultadesdecomprobacindelaautoridad,essloconocersi
hancumplidoonoconlasdisposicionesfiscales,paralocualnoesindispensablesecuestrarla
contabilidaddelcontribuyenteyprivaralcomerciantedesuusoydisposicin,sinoquebastaque
antelamismaautoridadseleexhibaensusoficinasestaltimaparasuinspeccin,ysirequiere
algunadocumentacinfotocopiasinformacinodatosadicionales,sordenarsuentrega.

Apesardeello,laautoridadsrequiriqueseentregaralacontabilidad,seleentregyla
conservensupoderdurantelarevisin,segnseapreciadelreconocimientoexpresoquerealiza
enfoja115ysiguientesdeloficiodeobservacionesendondeaceptaquelefueproporcionada
entregadadiversacontabilidaddelcontribuyentecomoellibromayoranalticoimpreso,libro
diario,balanzasdecomprobacin,CONSECUTIVODEFACTURAS,plizasdediarioyplizasde

ingresosamparadasconladocumentacincomprobatoria,plizasdecheques,ydiversospapeles
detrabajo,quesonpartetodosdelacontabilidadenlostrminosdelartculo28delCdigoFiscal
delaFederacinyqueatravsdelmismooficiodeobservacionesyunavezconcludalarevisin,
pretendiDEVOLVERLOSalcontribuyente.

Enesesentidoesclaralailegalidadylaviolacinalosnumeralesjurdicosencita,enparticularal
principiodelegalidadquesealaquelaautoridadnicamentepuedehacerloquelaley
expresamentelefaculte,yadems,laviolacinalartculo50delCdigoFiscalFederalqueseala
quelaliquidacinquealefectosenotifiquealcontribuyentedebeserderivadodeloshechosque
conozca,LEGALMENTEporsupuesto,derivadosdelarevisindegabinete.

Yportanto,siloshechosconocidosporlaautoridadquemotivanlaliquidacincontrovertida,
fueronproductodeunprocedimientodefiscalizacinquenotienesustentoenlaley,porqueen
ningunapartedelprocedimientoderevisindegabineteseautorizabaalaautoridadarequerirla
entregadecontabilidadyaconservarlaensupoder,esclaroquetalsituacintrasciendela
sentidodelaresolucinygeneralailegalidaddedichaliquidacinporserfrutodeactosviciados
deorigen,situacinquesinlugaradudaslegeneraunclarosentidodeindefensin,porqueeste
principioimplicaqueentodomomentoseledebenotorgaraungobernadoloselementos
mnimosparadefendersefrentealosactosdeautoridad,yportanto,silosactosdeautoridadno
tienensustentoenunprocedimientodeley,estoes,quesonilegales,esclaroqueelsuscritono
sabeaquatenersefrenteadichosactos,nimuchomenos,reunirlosmediosdedefensa
adecuadoseidneosparadesvirtuarlos,mximecuandoadems,seestdisponiendodebienes
desupropiedadlacontabilidadsinsaberquusoarbitrarioselepudodaraello,ysinpoder
utilizarlaparalatomadedecisionesfinancierasenelmanejodesunegociacin,cuandoninguna
leylefacultabaalademandadaparaello,estoes,quealnosaberaquatenersefrenteadichos
actosarbitrariosporquenoestnprevistosenlaley,cmodefenderse?.

Esimportanteresaltarque,segnseapreciadelafoja8ysiguientesdelaliquidacin,laautoridad
utilizlacontabilidadobtenidailcitamente,paradeahdesprenderloshechosenquese
sustentaronladeterminacindeingresosomitidosydeduccionesrechazadas,ascomolos
restanterubrosdelaliquidacin,porlocualesclaroquetalviciotrascendialsentidodela
resolucin,razonestodasparadeclararlaNULIDADLISAYLLANAdelcitadocrditofiscal,porser
frutodeactosviciadosdeorigen.

Respectodelosalcanceshistricosdelasfacultadesdecomprobacindelasautoridades,sobrela
contabilidaddeloscontribuyentes,enelsentidodeslorequerirparasuEXHIBICIN,
PRESENTACINomostrarlaalaautoridad,resultaimportanteobservarlosiguiente:

Quintapoca
Registro:353170
Instancia:SegundaSala
Fuente:SemanarioJudicialdelaFederacin
LXX
Materia(s):Civil
Tesis:
Pgina:1741

LIBROSDELOSCOMERCIANTES,EXHIBICIONDELOS.

Loslibrosdeloscomerciantessonlahistoriaexactayminuciosadesusnegocios,ycomoobra
suya,laleylesreconocesupropiedadylesgarantizasusecreto.Ahorabien,ellegisladorhasido
enextremoprecavidoparaasegurarelsigilodelacontabilidad,puesnoobstantequeestableci
diversasnormasalasquedebesujetarseelcomercianteenrelacinconloslibrosquedebellevar,
prohibeexpresamentetodapesquisadeoficioparainquirirsillevanonolibrosarreglados.Sin
embargo,yconcarcterdeexcepcin,enlosartculos43y44delCdigodeComercio,seimpone
aloscomercianteslaobligacindecomunicaryexhibirsuslibros,obligacinquetienesu
fundamentojurdicoenque,sibienenconjuntosonpropiedaddequienloslleva,losasientosen
particularsondominiodetodoslosquehanparticipadoenelnegocioaqueserefiere.Estasideas
permitenaclarareltextodelartculo44transcrito,enelsentidodequelaexhibicinsloest
autorizadarespectoaloslibrosquepertenezcanaunodeloscolitigantes,porquecomoseha
dichoporuntratadista"enloslibrosdepropiedaddeunextrao,nohayaquellacomunidaddelos
asientos,fundamentodelaobligacindeexhibirlos".

Amparocivilenrevisin2590/40."Dulce",S.A.29deoctubrede1941.Unanimidaddecuatro
votos.Ausente:AlfonsoFranciscoRamrez.Relator:GabinoFraga.

Sptimapoca
Registro:250085
Instancia:TribunalesColegiadosdeCircuito
TesisAislada
Fuente:SemanarioJudicialdelaFederacin
163168SextaParte
Materia(s):Administrativa
Tesis:
Pgina:95

Genealoga:
Informe1982,TerceraParte,TribunalesColegiadosdeCircuito,tesis17,pgina85.

LIBROSDECONTABILIDAD.CUANDOSEOFRECENCOMOPRUEBAANTELAAUTORIDADFISCAL
ADMINISTRATIVASINEXHIBIRLOS,DICHAAUTORIDADDEBEREQUERIRALOFERENTEPARAQUE
LOSPRESENTE.
Silacausanteofrecicomopruebasloslibrosdecontabilidaddelaempresa,sinhaberloexhibido
opresentadoantelaautoridadfiscalcorrespondiente(DireccinGeneralTcnicadelaSecretara
deHaciendayCrditoPblico),sta,enlugarderesolverelrecursoderevocacinrelativo
expresandoquelasreferidaspruebasnofueronpresentadas,sinoquesimplementefueron
ofrecidas,debirequeriradichacausanteparaquepresentaraloslibrosaludidos.Estoesas,
porquesibienloslibrosdecontabilidaddeunaempresapuedenconsiderarsegenricamente
comodocumentos,stos,dadasunaturaleza,utilidadodestino,nosondocumentosdelosque
puedanseracompaadosalescritoenquesesolicitlarevocacinrelativa,puestaleslibrosno
puedensalirdelaempresa,yaqueestndestinadosalregistroconstanteycotidianodelas
operacionescontablesdelestablecimientodequesetrate.Taleselespritudelartculo84,
fraccinIV,delCdigoFiscaldelaFederacin,enqueseestablecedemanerarestringiday
solamenteencasosmuyespeciales,lasocasionesenqueloslibrosdecontabilidadpodrn
recogerseporlaautoridadvisitante.Consecuentemente,loslibrosdecontabilidaddeuna
empresanodebenserconsideradosotratadoscomodocumentosengeneral,sinoquedebe
drseles,alserofrecidoscomoprueba,untratamientoespecial,consistenteenrequerirala
recurrenteparaqueexhibadichoslibrosobien,ensucaso,proveerloconducenteaefectodeque
unapersonaconfepblicaexaminelosmulticitadoslibros,eneldomiciliodelaempresa.


TERCERTRIBUNALCOLEGIADOENMATERIAADMINISTRATIVADELPRIMERCIRCUITO.

Amparodirecto616/82.Magnamex,S.A.13deoctubrede1982.Unanimidaddevotos.Ponente:
SamuelHernndezViazcn.Secretario:JosLuisRodrguezSantilln.

Novenapoca
Instancia:SEGUNDOTRIBUNALCOLEGIADOENMATERIAADMINISTRATIVADELSEXTOCIRCUITO.
Fuente:SemanarioJudicialdelaFederacinysuGaceta
Tomo:XIV,Octubrede2001
Tesis:VI.2o.A.12A
Pgina:1103

CONTABILIDADDELOSCONTRIBUYENTES,DOCUMENTOSQUEFORMANPARTEDELA
(INTERPRETACINDELARTCULO53,INCISOA),DELCDIGOFISCALDELAFEDERACIN).

Lacontabilidad,conformealDiccionarioJurdicoEspasa(FundacinTomsMoro,pgina
doscientostreintaysiete,1991)"Esuninstrumentoauxiliardelcomercioquepermiteconocerla
marchadelasoperacionesmercantiles,lasituacindelosnegocios,elrendimientodelosmismos
ylaprevisindefuturosresultadosdelaactividadcomercial.Elintersdelosacreedores,del
propioEstado(impuestos)ylascongruentesexigenciasdeordenpblico(supuestodelaquiebra)
condujeronadeclararobligatorialacontabilidaddiariadelasoperacionesmercantilesyaregular
estamateriaconnormasjurdicasdecarcternecesario....",conceptoqueaunadoalcontenido
delartculo53,incisoa),delCdigoFiscaldelaFederacin,permiteconcluirquela
documentacincomprobatoriadelosasientosrespectivosqueaparecenenloslibrosquealefecto
llevanloscontribuyentes,yloscomprobantesdehabercumplidoconlasdisposicionesfiscales,
formanpartedeaqulla,sinqueobstequeelpreceptoenmencinnoenumeredetalladamente,
comosisetrataradeuncatlogo,losdocumentosqueformanpartedelacontabilidaddeun
contribuyente.

SEGUNDOTRIBUNALCOLEGIADOENMATERIAADMINISTRATIVADELSEXTOCIRCUITO.

Amparodirecto7/2001.ArnulfoAyalaAyala.1o.defebrerode2001.Unanimidaddevotos.
Ponente:OmarLossonOvando.Secretaria:ElsaMaraLpezLuna.

Corroboraloanteriorelhechodequenianenelcasodelasvisitasdomiciliariassepermite
recogerlacontabilidad,conmayorraznenlarevisindegabinete,quesetratadeunainspeccin
menosespecializada,talycomoseapreciaacontinuacin:

No.Registro:200,236
Novenapoca
Instancia:Pleno
Fuente:SemanarioJudicialdelaFederacinysuGaceta
II,Diciembrede1995
Tesis:P./J.52/95
Pgina:183

VISITASDOMICILIARIAS.ELARTICULO45DELCODIGOFISCALDELAFEDERACION,ENLAPARTEEN
QUEAUTORIZAALOSVISITADORESARECOGERLACONTABILIDADPARAEXAMINARLAENLAS
OFICINASDELAAUTORIDADFISCAL,ESINCONSTITUCIONAL.

Lasvisitasdomiciliariasqueelartculo16constitucionalpermiteefectuaralasautoridades
administrativas,debenverificarsenicayexclusivamenteeneldomiciliodelvisitadoylafuncin
delvisitadordebelimitarseainspeccionarlospapelesylibrosquerequiera,sinpodersustraerlos
deldomicilioenqueseacta,puestoquenideltextodeladisposicinconstitucional,nidesu
interpretacinjurdica,puedeconcluirsequedichopreceptoautorizaalosvisitadoresasustraerla
documentacinqueestimennecesaria.Portanto,elartculo45delCdigoFiscalcitado,enla

parteenqueautorizaalosvisitadoresarecogerladocumentacinqueseinspeccionayllevarlaa
lasoficinasfiscales,violaelartculo16constitucional.

AGRAVIO.Esilegallasolicituddeinformacinydocumentacincontenidaeneloficio5006800
0520099012defecha20deagostodel2009,ascomoelprocedimientodefiscalizacindelos
cualesesfrutoyconsecuencialaliquidacincontrovertida,alviolarselosartculos28,38,fraccin
IV,42,fraccinII,48delCdigoFiscaldelaFederacin,14y16constitucionales.

Seafirmaello,puesdurantedicharevisindegabinetelaautoridadrecogilosORIGINALESdelos
estadosdecuentabancariosdelacuenta502746842,queposteriormentefueronelsustentopara
presumirdiversosingresosgravados,sinquealefecto,existaconstanciadequefuerandevueltos
dichosdocumentosparaprepararunaadecuadadefensatantoduranteelmismoprocedimiento
fiscalizador,comoenestaetapacontenciosa,situacinquegeneraunaviolacinalasnormasen
citayunabsolutoestadodeindefensineinseguridadjurdica,raznporlacualelcrdito
controvertidoesclarofrutodeactosviciados.

Enefecto,bastaqueesaSalaseremitaalescritolibreconnmerodefoliodepresentacinantela
autoridaddemandada3939,consellodepresentacindel09deseptiembredel2009porpartede
laAdministracinLocaldeAuditoraFiscaldeZacatecas,ascomolafirmaderecepcindel
funcionariopblicodeoficialadepartesdenominadaMayraIbethGarcaMoreno,paranotar
quepeseaqueinicialmentelaautoridadnicamentehabarequeridolosoriginalesparacotejoy
copiasimpledediversosestadosdecuentabancariosdelcontribuyente,enesemomento,
procediarecepcionar,segnseapreciadelpunto12,seguidodelclculoanualdeimpuesto
sobrelarentayconciliacinentreresultadofiscalycontable,los:

ORIGINALESDEESTADOSDECUENTANMERO502746842

Sinembargo,enlasconstanciasdedevolucindelosdocumentospresentadosantelaautoridad,
enparticularafoja118deloficiodeobservaciones,enningnmomentoseestablecequese

hubierandevueltodichosORIGINALES,sinonicamenteseentregaroncopiasfotostticasdelos
estadosdecuentarespectivos.

Enesatesituraseinstauraunflagranteestadodeindefensineinseguridad,ascomouna
indebidafundamentacinymotivacindelasactuacionesdelaautoridadalcarecerdesustento
jurdicoalguno,yaqueaefectosaprepararunaadecuadadefensa,laautoridaddebidevolvera
cabalidadeintegridadtodaloselementosquelefueronproporcionadosyconbaseenlacual,
precisamente,determinelcrditofiscalqueahorasecontrovierte,loquealnosucedervicia
todoelprocedimientodefiscalizacinygeneralailegalidaddelaresolucinqueesfrutodedichos
actos.

Deacuerdoaloanteriorsevulneraelcontenidodelosartculos38,fraccinIV,y48delCdigo
FiscalFederal,enrelacinconlosartculos14y16constitucional,queestablecencomopartedel
procedimientodefiscalizacin,laoportunidaddequeelcontribuyenteprepareunaadecuada
defensaparadesvirtuarloshechosconsignadoseneloficiodeobservacionesylaliquidaciny
queenelcasoconcretonopudosucederderivado,comoseseala,dequelosoriginalesdelos
estadosdecuentabancariosdelcontribuyentepermanecieronensupoderynofuerondevueltos,
peseaexistirconstanciadesurecepcinporpartedelaoficialdepartesdelademandada,segn
seapreciadeloasentandoenelacusederecibodelescritolibreencuestin,cuyaautenticidadal
noserobjetadaporpartedelaautoridaddemandada,hacepruebaplenadeesehecho,raznpor
lacualesprocedentedeclararlaNULIDADLISAYLLANAdelaliquidacinrespectiva.

Loanterior,puesesevicioprocesalcomoseyaindic,ledejaenestadodeindefensinpuesto
quelosdocumentosquepuedenhacerpruebaplenaparadesvirtuarloshechosconsignadoscomo
omisionesporlaautoridadensusactuaciones,slosonLOSORIGINALES,yaquelasfotocopiasno
tienenunvalorprobatorioplenoyportanto,sinesosoriginalesnoselepermitealcontribuyente
prepararunaadecuadaeidneadefensa.

Adems,trasciendealsentidodelaresolucin,porquejustamentederivadodelcontenidode
dichosestadosdecuentabancarios,determinalosingresosacumulablesyvalordeactoso
actividadesgravados,quefinalmentesonlaparteesencialdeladeterminacindelcrditofiscal,
comoseobservadelasiguientetranscripcindelaliquidacin,endondeseapreciaquetanto
paradeterminarlosingresospresuntivosde168,093.18;paraelrubrodeotrosingresos
omitidospor$600,809.00;paraelrubrodevalordeactosoactividadesgravadasalatasadel
15%determinadospresuntivamente,porsealarsloalgunos;yporconsecuencialasmultasy
accesoriosquesederivandeello:


Pgina8:

Lacantidadde$168,093.18correspondienteaingresosacumulablesdeterminadospresuntivas
pordepsitosenlascuentasbancariasdelcontribuyentequenocorrespondenaregistrosdesu
contabilidadpornoestarregistradosniamparadoscondocumentacincomprobatorio,seobtuvo
deconfrontarlosimportesconsignadoscomodepsitosenlosestadosdecuentabancariosdela
cuentaENLACEGLOBALC/CH,nmero00502746842

Pgina73a75:

Otrosingresosomitidos.

Lacantidadde$600,809.00correspondientesaotrosingresosomitidosseconocidelestudioy
documentacincomprobatorioproporcionadaporlacontribuyenterevisadamedianteescrito
libresinfecha,recibidoporlaoficialadepartesdeestaadministracinel09deseptiembredel
2009

()

Ahorabien,delestudioyanlisisefectuadoalosestadosdecuentadevaloresnmero
0050274682aperturadaenBANCOMERCANTILDENORTEseobservaunsaldoinicialalejercicio
fiscalde2008encantidaddeyunsaldoalcierredelejercicioencantidadde..$600,809.00aun
incrementoenlacuentadeinversindevalores.

()

Conformealoanteriormentesealadoseconocequeporelejerciciofiscal2008sujetoarevisin
elcontribuyenteincrementlacuentadeinversionesenvaloresporlacantidadde$600,809.00,
loquecorrespondeaunincrementoensupatrimonioporlamismacantidad


Porloanteriormenteexpuesto,lacantidadde$600,809.00correspondeaotrosingresosomitidos
esconsideradacomoingresodeconformidadconlosealadoenlosartculos166,primerprrafo
y167,primerprrafofraccinXVambosdelaLeydelImpuestosobrelaRentavigenteenel
ejerciciosujetoarevisin

Foja87:

Lacantidadde$168,093.18correspondientesalvalordeactosoactividadesgravadosalatasa
del15%determinadospresuntivapordepsitosenlascuentasbancariasdelcontribuyentequeno
correspondenacontabilidadpornoestarregistradosniamparadoscondocumentacin
comprobatorio,seobtuvodeconfrontarlosimportesconsignadoscomodepsitosenlosestados
decuentabancariosdelacuentaENLECEGLOBALC/CH,nmero00502746842

Raznporlacualesinnegablequetalesrubrosdelaliquidacindeterminadosconbaseenlos
estadosdecuentabancariosencuestin,sonfrutodeactosviciadosyporende,esprocedente
declararsuNULIDADLISAYLLANA.

Esaplicable:

Sptimapoca
Registro:252103
Instancia:TribunalesColegiadosdeCircuito
Jurisprudencia
Fuente:SemanarioJudicialdelaFederacin
121126SextaParte
Materia(s):Comn

Tesis:
Pgina:280

Genealoga:
Informe1975,TerceraParte,TribunalesColegiadosdeCircuito,pg.47.Informe1979,Tercera
Parte,TribunalesColegiadosdeCircuito,tesis13,pgina39.

ACTOSVICIADOS,FRUTOSDE.
Siunactoodiligenciadelaautoridadestviciadoyresultainconstitucional,todoslosactos
derivadosdel,oqueseapoyenenl,oqueenalgunaformaestncondicionadosporl,resultan
tambininconstitucionalesporsuorigen,ylostribunalesnodebendarlesvalorlegal,yaquede
hacerlo,porunapartealentaranprcticasviciosas,cuyosfrutosseranaprovechablesporquienes
lasrealizany,porotraparte,lostribunalesseharanenalgunaformapartcipesdetalconducta
irregular,alotorgaratalesactosvalorlegal.

PRIMERTRIBUNALCOLEGIADOENMATERIAADMINISTRATIVADELPRIMERCIRCUITO.

AGRAVIO.Esilegalelprocedimientodevisitadomiciliariaqueantecedealaresolucin
controvertida,ascomolaliquidacincontrovertidaqueesfrutoyconsecuenciadeesteltimo,al
violarselosartculos10,38,fraccinIV,44,46y46AdelCdigoFiscaldelaFederacin,en
relacinconlagarantadeinviolabilidaddomiciliariadelartculo16constitucional.

Seafirmaloanterior,yaquelaautoridadnolevantlegalmenteelactafinaldelavisita
domiciliaria,puesrealizladiligenciaenundomiciliofiscalanteriorubicadoenSierraPintada
nmero101,interior402;alrespectodelcualvariosmesesantesdecerrarselaauditoria,se
habapresentadoyauncambiodedomicilioalnuevoubicadoenSierradelosPinos103interior5,
porlotanto,sienlostrminosexpresosdelartculo44,fraccinIIdelCdigoFiscaldela

Federacin,lacontinuacindelavisitadomiciliariaeneldomiciliofiscalanteriorslopoda
sucedercuandoelcontribuyenteconservarlaellocaldeldomicilioanterior,obiencuandose
verificaraestarenlossupuestosdelartculo10delCdigoFiscalFederal,esclaroquela
autoridaddebiacreditarenelactafinalunouotrosupuestoparaquefueravlidoel
levantamientodeestaltimajustamenteeneldomiciliofiscalanterior,loquealnosucederenla
especie,viciaelcierredelaauditoriayporende,legalmentedicholevantamientodelactafinal
carecedeeficaciayvalidezjurdica,siendoinexistenteparalosefectosdelltimoprrafodel
artculo46AdelCdigoFiscaldelaFederacin.

Loanteriormximecuandolaraznporlacualllevacaboelcierredelactafinaleneldomicilio
fiscalanterior,fuesegnconstaenelactafinalporquelavisitadorasupuestamenteverificla
situacinfiscaldelnuevodomiciliofiscalyobservquesetenacomonolocalizado,situacin
queesilegalporqueNOESTAPREVISTAenelartculo44,fraccinIIdelCdigoFiscalFederalcomo
causalparacontinuarlavisitaeneldomiciliofiscalanterior,yporqueadems,lasconstanciasde
verificacinoculardelRegistroFederaldeContribuyentes,resultaninsuficientesparatenerpor
nolocalizadoalcontribuyente,alcarecerdeunacompletaydebidacircunstanciacin.

Peroparaacreditarlomencionado,enprimertrminoesindispensableremitirsealartculo44del
CdigoFiscaldelaFederacin,queestableceparaestetipodesituacionesdiversasreglas,como
seobserva:

Artculo44.

Sielcontribuyentepresentaavisodecambiodedomiciliodespusderecibidoelcitatorio,lavisita
podrllevarseacaboenelnuevodomiciliomanifestadoporelcontribuyenteyenelanterior,
cuandoelvisitadoconserveellocaldeste,sinqueparaelloserequieranuevaordeno
ampliacindelaordendevisita,haciendoconstartaleshechosenelactaquelevanten,salvoque
eneldomicilioanteriorseverifiquealgunodelossupuestosestablecidosenelartculo10deeste
Cdigo,casoenelcuallavisitasecontinuareneldomicilioanterior.

Delnumeralencuestinsedesprendelosiguiente:queantelaPRESENTACINDEUNAVISODE
CAMBIODEDOMCILIOFISCALdespusdeiniciadalavisitadomiciliaria,lavisitapuedellevarsea
caboenelnuevodomicilioo:


A)
Enelanterior,cuandoelvisitadoconserveellocaldeste,haciendoconstartaleshechos
enelactaqueselevante.

B)
Enelanterior,cuandoseverifiquealgunodelossupuestosdelartculo10delCdigo
Fiscal.

Enesetenor,esclaroquesimirepresentada,aliniciodelavisitadomiciliariatenacomodomicilio
fiscalelubicadoenSierraPintadanmero101,interior402(domiciliofiscalanterior);sinembargo
comoseacreditaconelAVISODECAMBIODEDOMICILIOFISCALqueseadjunta,antesdel
levantamientodelactafinal,mirepresentadapresentdichotrmiteafindeubicarloenlacalle
SierradelosPinos103interior5(domiciliofiscalnuevo),silaautoridadqueracontinuarlas
actuacionesdelavisitadomiciliariaeneldomiciliofiscalanterior,paratalesefectosdebi
acreditarexpresamentelaactualizacindealgunodelos2supuestosaquehemoshecho
mencin,contenidosenelartculo44,fraccinIIdelCdigoFiscaldelaFederacin,conla
finalidaddequedichaactuacinnofuerailegal.

Sinembargo,comopodrcorroborarsedeunalecturaalactafinalaludida,levantadaenel
anteriordomiciliofiscal,laautoridadincumpliconello.

Esas,puesdeningunapartedelactafiscalseapreciaquelaautoridadhubierajustificadoqueel
contribuyentehabaconservadoellocaldeldomiciliofiscalanterior,niqueenesemomento,en
dicholugar,seestuvieradandoalgunodelossupuestosdelartculo10delCdigoFiscalFederal,
comoseraellugarendondesellevaraldireccinefectivadelanegociacinoalgnotrosupuesto
deesteltimoartculo.

Adems,entrminosdelartculo68deCdigoFiscaldelaFederacin,seniegalisayllanamente
quemirepresentadaseubicaraenlossupuestosdelartculo44,fraccinIIdelmismoCdigopara
levantarseelactafinaleneldomiciliofiscalanterior.

Enesesentido,esinnegablequelaautoridadomitiacreditar,comoloexigeelpropioartculo44,
fraccinIIdelCdigoFiscalFederal,enrelacinconlaobligacingenricadecircunstanciacindel
artculo46,fraccinI,delmismoordenamientojurdico,elporqullevacaboelcierredela
auditoriaeneldomiciliofiscalanterior,enparticularlaactualizacindelos2SUPUESTOSqueel
propionumeralestableceparatalesefectos

Deestaforma,seviolentaelartculo44,enrelacinconelartculo46delCdigoFiscalFederal,
quecomosehadicho,establecenlasreglasendondesedebernrealizarlasdiligenciasdelavisita
domiciliaria,yenparticularlasformalidadesparaellevantamientodelactafinal,entrelasque
debeincluirse,deunainterpretacinconjuntayarmnicadetalesdisposiciones,elquedichaacta
finalselevanteeneldomiciliofiscaldelcontribuyenteQUESEAELPROCEDENTE,estoes,enel
quedebatenerseparatalesefectosdeacuerdoalasdisposicionesfiscales,loquecomoseha
dicho,nosucedienlaespecie.

Talviolacinprocedimentaltrasciendeenelsentidodeactualizarelcontenidodelartculo46A,
ltimoprrafodelCdigoFiscalqueindica:

Cuandolasautoridadesnolevantenelactafinaldevisitaononotifiqueneloficiode
observaciones,oensucaso,eldeconclusindelarevisindentrodelosplazosmencionados,sta
seentenderconcluidaenesafecha,quedandosinefectoslaordenylasactuacionesquedeella
sederivarondurantedichavisitaorevisin.

Deestaforma,unacorrectainterpretacindeesteltimoprrafodelartculo46AdelCdigo,
debellevaraconcluir,quecuandolanormaindicaquecuandolasautoridadesnolevanteelacta
finaldevisita,debeentendersequeellevantamientoencuestindebehacersecumpliendo
conlosrequisitoslegales,yaqueesunhechonotorioquecualquieractodeautoridadqueno
cumpleconestosltimosrequisitos,notienevalidez,existencianieficaciajurdicaotrascendera
laesferadederechosyobligacionesdeunparticular,yporende,tampocoseradable
jurdicamentequeseleconsideraracomotal,paratenerporconclualavisitadomiciliariaen
tiempoyformasegnelcitadoartculo46A.

Estoes,quemientraslaautoridadfiscalnolevanteunactafinalconlosrequisitosdeley,eneste
caso,realizarladiligenciaeneldomiciliocorrecto,talactuacinnopuedetenerningunavalidez
jurdicaytrascenderalaesferajurdicadelgobernado,yportanto,antelairregularidad
evidenciadaenesteconcepto,loprocedenteestenerporactualizadalaconsecuenciajurdicadel
ltimoprrafodelartculo46AdelCdigoFiscaldelaFederacinydejarsinefectoslaordende
visitaylasactuacionesquesederivandeestaltima,comoesenelcasoconcreto,laliquidacin
decontribucionesqueahorasecontrovierte,raznporlacualesprocedentedeclararsuNULIDAD
LISAYLLANA.

Aloanteriordebeagregarsequelaraznporlacualllevacaboelcierredelactafinalenel
domiciliofiscalanteriorqueconstaenelactafinal,resultacontrariaaderecho.

Ello,porquelavisitadorajustificatalesactuacionesencuantoquesupuestamenteverificla
situacinfiscaldelnuevodomiciliofiscalyobservquesetenacomonolocalizado,situacin
queesilegalporqueNOESTAPREVISTAenelartculo44,fraccinIIdelCdigoFiscalFederalcomo
causalparacontinuarlavisitaeneldomiciliofiscalanterior,yporqueadems,lasconstanciasde
verificacinoculardelRegistroFederaldeContribuyentes,resultaninsuficientesparatenerpor
nolocalizadoalcontribuyente,alcarecerdeunacompletaydebidacircunstanciacin.

Ases,comoyalohemosvisto,elartculo44,fraccinIIdelCdigoFiscaldelaFederacinprevy
limitaloscasosparallevaracabodiligenciaseneldomiciliofiscalanterior,alossupuestosque
hemosobservados,enlosquenoseincluyequeelcontribuyenteaparezcacomonolocalizado
anteelregistrofederaldecontribuyentes,yportanto,talsituacinexpresadaenfojaconfolio
RIM6100026/080301delactaimpugnada,nohacesinocorroborarlairregularidadquehemos
evidenciado.

Peroaunsuponiendosinconcederlocontrario,esclaroquelosdocumentosquelaautoridad
acompaacomoparteintegrantedelactafinal,relativosalaverificacinoculardelregistro
federaldecontribuyentesnmerodecontrol73032902239216ynmerodeoperacin2938725,
resultaninsuficientesporilegalesparajustificarlasupuestanolocalizacindelcontribuyente.

Seafirmaas,porquedesucontenidoseapreciaunaindebidaeincompletacircunstanciacin
respectodelossiguienteselementos:


1.ElnombramientoydesignacindelC.AdanIsaelMuozLeyvacomopretendidoverificador
instrudoporelAdministradorLocaldeServiciosalContribuyente,carecedevalidezjurdica
porqueresultaevidentesuautodesignacinalaparecersunombreconuntipodeletradiversa
(bolgrafo)aladecomputadoraqueamparalafirmadelAdministrador,loquegeneraunabsoluto
estadodeinseguridadjurdicayunaviolacinalasgarantasdelegalidaddelosartculos14y16
constitucional,puestaantedichadiferenciadeletrasnoseotorganelementosalcontribuyente
paratenerlacertidumbredequequienefectulaordendeverificacin(AdministradorLocalde
ServiciosalContribuyente)fuelamismapersonaquedesignaMuozLeyvaparatalesefectosy
portantosiesapersonaestabafacultadaparaefectuarlaverificacindeldomicilio,loquevicialos
resultadosdeestadiligencia.

2.Laautoridadaducequeenfechas20y23defebrerodel2009acudialdomicilioubicadoen
SierradelosPinosynadieatendieneldomicilio,sinembargonicamentelevantaactadefecha
23defebrerodel2009ynoasdelda20defebreroenquesupuestamenteacudiataldiligencia
deloquesoloapareceunavisoquenocontienelosrequisitoslegalesparaestimarlocomoun
actadeverificacin,loquegeneraunabsolutoestadodeindefensineincertidumbresobrela
veracidad,legalidadyconclusionesdelasupuestavisitadelda20defebreroaldomiciliofiscal
respectivo.

3.Enlasactasnosecircunstanciacomofuequeelverificadorsecerciordehaberseconstitudo
enDOMICILIOCORRECTO,afindegenerarloselementosmnimosparaqueelactorpudiera
constatarsienefecto,habaacudidoallugaridneo.

4.Enlasactasnicamenteseestablecequesevisiteldomicilioynoatendinadieenel
domicilio,nosecomunicaronamicelular,semarcaltelfono9120708ynocontestanadie,sin
embargo,nosecircunstanciasillamalapuerta,toceltimbre,preguntconunvecino,se
asomalinteriordeldomicilio,gritoyrequiriaalguiendentrodeldomicilio,ocualquierotra
situacinporlacualpudieraconcluirsequeanteellas,nadieatendieneldomicilio,comolo
concluye,ademsdequeparalaconstatacindequeuncontribuyenteseencuentraono
localizado,esirrelevantepornopreverseenlalegislacinfiscal,quenoseefectuaraunallamada
telefnicaobienquenocontestaranunnmerotelefnico,raznporlacualesclaroqueconlos
elementosqueseasientanenelactanoseotorganlasconstanciasmnimasderazn,tiempo,
modoylugar,queconllevenlacertidumbredetalesconclusiones,yportanto,seviolentanlos
principiosdefundamentacinymotivacin,seguridadjurdica,certeza,defensaydemsquese
adviertendelosartculos14y16constitucionales,enrelacinconelartculo134,137ydemsdel
CdigoFiscalFederal,queseprevnparaestetipodediligenciasdecarcterpersonal,conlocual,

esinnegablequelosresultadosdetalverificacincarecendelegalidadynopuedentrascendera
laesferajurdicadelcontribuyente,sobretodoconlafinalidaddenollevaracabolaelcierredela
visitadomiciliariaenelnuevoeidneodomiciliofiscaldelcontribuyente,sinoenunoanterior,lo
quecorroboralailegalidadargumentadaenesteconcepto.

AGRAVIO.Laresolucincontenidaeneloficio50011000202200914145,orden
RIM6100026/08,emitidoenfecha21dediciembredel2009porlaAdministracinLocalde
AuditoriaFiscaldeAguascalientes,delServiciodeAdministracinTributaria,porvirtuddelcualse
determinaencontrademirepresentadaelcrditofiscalimpugnado,esilegalalviolarlosartculos
29y29A,ascomoel31,fraccinIVdelCdigoFiscaldelaFederacin,29,30y31,fraccinIII,de
laleydelimpuestosobrelarenta,y5,fraccinI,delaLeydelImpuestoalValorAgregado,14y16
constitucionales.

Enefecto,dichaliquidacinescontrariaaderechoporquesesustentaenelrechazodeIVA
acreditablequesegnlaautoridadnoreneelrequisitodeacreditamientodeserestrictamente
indispensableparaelimpuestosobrelarenta,porquelafacturarespectiva,emitidaporel
proveedorConsultoresRoma,S.A.deC.V.notienelosrequisitosdeley,enlamedidaenque
aducehaberllevadoacabounavisitaconeseproveedorquenofueposibledesahogarporqueel
domiciliofiscalestabadesocupado,loqueademssecorrobordeunanlisisadiversasactas
dehechosyverificacionesocularesyconsultaalexpedienteyconsultaalacuentanica
nacionalqueestablecequetalproveedornohapresentadosusdeclaracionesypagosdesdeque
iniciactividadesyportanto,elfisconohapercibidoelimpuestocausado,concluyendoquela
operacinnopudollevarseacabo,razonestodasquesonIRRELEVANTES,apreciadas
incorrectamenteeindebidasparaefectosderechazarelIVAacreditabledelactor.

Loanterior,porqueelartculo29y29AdelCdigoFiscaldelaFederacinnoexigencomo
requisitodededuccinoacreditamientoquecuandolaautoridadposteriormentehagaejercicio
desusfacultadesdecomprobacinynolocaliceporhaberdesocupadosudomiciliofiscallos
proveedores,serechazarnaquellasyportanto,siensuconceptoelproveedorConsultores
Roma,S.A.deC.V.habadesocupadosudomiciliofiscalyademsnohabapresentadosus
declaracionesdepagorespectodelimpuestoalvaloragregadoqueletrasladoalaactorayque
efectivamentelefuepagado;talsituacinnicamenteincumbealFiscoFederalyaConsultores
Roma,S.A.deC.V.,yportanto,laautoridadtienesusfacultadeslegalesexpeditastantoenla

materiafiscalcomoenlapenal,paradeterminaralgnincumplimientoalasleyesfiscalespor
partededichaempresaConsultaRoma,S.A.deC.V.,perodeningunamanerarechazarelgasto
queefectivamentefuepagadoyrealizadocondichaempresa,comolorealizaenelcasoconcreto,
loquegeneralailegalidaddetalesactuaciones.

Ases,alacudirafoja16ysiguientesdelaliquidacin,esaSalaFiscalpodrdarsecuentaqueen
esencia,elcrditofiscalpartede2argumentos:elprimero,quelafacturadelproveedor
mencionadonotieneelrequisitodeestardescritoelservicioprestadoamirepresentada(loque
fuecontrovertidoenelanteriorconceptosdenulidad)ysegundo,queasmismo,elproveedor
ConsultoresRoma,S.A.deC.V.noselocalizeneldomiciliofiscalasentadoensuscomprobantes
fiscalesnihapagadoelimpuestotrasladadoalfiscofederalyportanto,asuparecer,elIVA
respectivonoestrasladable.

Respectodeestasegundacausaderechazo,susconsideracionessonilegalesporlosiguiente:

Indicaenfoja19:

Asmismo,estaAdministracinLocaldeAuditoriaFiscaldeAguascalientes,confundamentoen
considerelresultadodelaprcticadelavisitadomiciliarianmerodefecha09deseptiembre
del2008enrelacinconlasoperacionesdeterceroquehallevadoacaboconlacontribuyente
ConsultoresRoma,S.Cenvirtuddequedichocontribuyentenoselocalizensudomiciliofiscal
manifestadoanteelRegistroFederaldeContribuyentes,todavezqueelpersonaldesignadopara
desahogarladiligenciaalacudiraldomiciliofiscalconociquestaltimanoseencuentraen
dichodomicilioyaqueelmismoseencontrdesocupado,esdecir,loqueimplicqueelsitiose
observlibre,sincosaalgunadentrodel,hechoquesehizoconstarenelactadehechosde
fecha10deseptiembredel2008.

()

Deloanteriormenteexpuestosedesprendequedeacuerdoalasactasdehechosyverificaciones
ocularesaludidasanteriormenteestaAdministracinLocaldeAuditoriaFiscaldeAguascalientes,
conociqueelproveedordelacontribuyentenotienesudomiciliofiscalmanifestadoanteel
RegistroFederaldeContribuyentes,loqueimpidiverificarlassupuestasoperacionesrealizadas
conlosmismos;enesteordendeideasresultaimprocedenteelacreditamientodelimpuestoal

valoragregadoquederivadeuntrasladopordichoproveedor,envirtuddequeelimpuestoal
valoragregadoderivadeuncontribuyentenolocalizado,yaquesinoselocalizaalcontribuyente
eneldomiciliofiscalyelcualseencuentracontenidoenelcomprobante(factura)quelefue
expedidaalacontribuyentevisitado,comoesquesetuvooperacionescondichapersona;yaque
esobvioquenosepuedeexpedircomprobantesfiscalesenoperacionescondichocontribuyente
envirtuddequenoselocalizaeneldomiciliofiscalyaquesloatravsdelcontroldedicha
informacinsepuedetenerporunladolacertezadeldocumentoconelquepretendellevara
caboelacreditamiento,noesapcrifo,esdecir,queefectivamenteamparelarealizacindeun
actodenaturalezamercantil,yaquenoalnoestareneldomiciliofiscalsealadoenlafactura,
cmoesposiblequelehayaprestadounservicioyporotroladoqueelfiscohapercibidoensu
momentoelpagodeuntributocuyoimportepretendeacreditar.

Enrelacinaloanterior,cabesealarquesibienesciertoquelaobligacindecumplirconla
presentacindelosavisosalRegistroFederaldeContribuyentesrecaesobreelcontribuyenteque
losexpideynoasdequienlosrecibe,tambinesciertoqueelfiscofederaltienelafacultadpara
verificarlacertezadelasoperacionesrealizadasyeneseorden,delaadminiculacindelos
documentosanalizadosydeloshechossealados,estaautoridadadquiereconviccindistinta
acercadestosyporende,resultaprocedenterechazarelimpuestoalvaloragregadoencantidad
de$90,000.00correspondientealperiodorevisado,yaqueelmismonosehapercibido,
precisamenteporquelapersonamoralqueexpidedichocomprobantenoseencuentraubicadaen
eldomiciliomanifestadoenloscomprobantesfiscalesexpedidos.

()

Ahorabien,anycuandonoesobligacindelcontribuyentecerciorarsedelcumplimientodelas
obligacionesdesusproveedores,estaAdministracinLocaldeAuditoriaFiscaldeAguascalientes
estfacultadaparaverificarlaprocedenciadelimpuestoalvaloragregado,porloqueprocedia
consultaryanalizarlainformacincontenidaenelsistemainstitucionaldenominadocuenta
nicanacional,conocindosequelacontribuyenteConsultoresRoma,S.C.nohacumplidoconla
obligacindepresentardeclaracionesdeimpuestosaqueestobligadadesdelafechaenque
iniciaronactividadesyhastalafechadelapresenteresolucinynorealizpagoalguno

()

Deacuerdoaloanteriormentefundadoymotivado,estaautoridadlerechazaelimpuestoalvalor
agregadoencantidadde$90,000.00queletrasaldaronalacontribuyenteSERVICIOS
CORPORATIVOSPARALAALTADIRECCINlacontribuyenteConsultoresRomaS.C.todavezque
elfisconohapercibidoelimpuestoalvaloragregadopresuntamentecausadoporsus
proveedores,porloqueseadvierteunaclarasituacindeinequidadtributaria.

Argumentosquedelasimplelecturaantesrealizada,podrcoincidirsequecarecendesustento
jurdico.

EnprimerlugaresimportantedestacarquelaSegundaSaladelaSupremaCortedeJusticiadela
Nacinhadeterminadomediantejurisprudenciafirmequeparaefectosdeladeduccino
acreditamientoyengeneralparacumplirconelartculo29AdelCdigoFiscaldelaFederacin,
respectodelcercioramientodequeloscomprobantesfiscalescontenganlosrequisitoslegalesah
sealados,ELCONTRIBUYENTESLOESTAOBLIGADOAVERICARDEQUELAFACTURACONTENGA
LOSDATOS,ESTOESQUEESTNIMPRESOSENLOSDOCUMENTOSYNOLACOMPROBACINDE
LOSDEBERSFISCALESDEPROVEEDOR,comosemuestraacontinuacin:

Novenapoca
Registro:176363
Instancia:SegundaSala
Jurisprudencia
Fuente:SemanarioJudicialdelaFederacinysuGaceta
XXIII,Enerode2006
Materia(s):Administrativa
Tesis:2a./J.160/2005
Pgina:762

COMPROBANTESFISCALES.ELCONTRIBUYENTEAFAVORDEQUIENSEEXPIDENSLOEST
OBLIGADOAVERIFICARCIERTOSDATOSDELOSQUECONTIENEN.


Elartculo29AdelCdigoFiscaldelaFederacinestablecelosrequisitosformalesquedeben
reunirloscomprobantesfiscales,respectodeloscuales,entrminosdeltercerprrafodelartculo
29deeseordenamiento,eladquirentedebienesoelusuariodeserviciostienelaobligacinde
verificarqueelcomprobanterespectivoloscontengaensutotalidad;asimismo,porloquehacea
losdatosaqueserefierelafraccinIdelartculoprimeramentecitado,relativosalnombre,
denominacinoraznsocialyclavedelRegistroFederaldeContribuyentesdequienexpideel
comprobante,elusuariodeldocumentodebecerciorarsedequedichosdatossecontenganenl,
yaquedeelloderivalaprocedenciadeladeduccinoelacreditamientodeltributo.Ahorabien,
dichocercioramientonicamentevinculaalcontribuyente,afavordequienseexpideel
comprobante,averificarqueesosdatosestnimpresoseneldocumentoynolacomprobacin
delcumplimientodelosdeberesfiscalesacargodelemisor,puessuobligacinselimitaala
revisindelainformacincomprendidaenlafactura,notaderemisinocomprobantefiscalde
cajaregistradora.

Contradiccindetesis164/2005SS.EntrelassustentadasporelPrimerTribunalColegiadodel
DcimoQuintoCircuitoyelPrimerTribunalColegiadodelDcimoSextoCircuito.25denoviembre
de2005.Cincovotos.Ponente:GuillermoI.OrtizMayagoitia.Secretaria:MaraDoloresOmaa
Ramrez.

Tesisdejurisprudencia160/2005.AprobadaporlaSegundaSaladeesteAltoTribunal,ensesin
privadadelsietedediciembrededosmilcinco.

Deacuerdoaloanterior,todoslosargumentosdelaautoridaddemandadaresultanindebidosy
exorbitantes,porquerechazalafacturaporelhechodequestacontieneundomiciliofiscal,pero
alpracticarunavisitadomiciliariaenesedomiciliofiscalestabadesocupadoeldomicilio,yaquemi
representadasloestabaobligabaaverificarquelafacturatuvieraIMPRESOeldomiciliofiscal,
peronoasesresponsablesobreelhechodequeleproveedorhubieraonodesocupadosu
domiciliofiscalyportanto,alnoserunaexigenciaorequisitodelacreditamientoydeducibilidad
estaltima,resultailegalqueelrechazosesustenteenlamismacausa.Estoes,lanolocalizacin
delcontribuyenteensudomiciliofiscal,noestprevistaenleyfiscalcomounacausalderechazo

deladeduccinoacreditamientoyenesetenorladeterminacinenesesentidoporlacontraria,
seencuentraindebidamentefundadaymotivada.

Igualcuestinsucedeconelargumentodelenteroonodedichoimpuestoalfiscofederalpor
partedeConsultoresRoma,S.C.,yaqueconformidadconelartculo1delaLeydelImpuestoal
ValorAgregado,laobligacindelaactoranicamenteconsisteenpagaralproveedorel
TRASLADOdelimpuesto,yconellosegenerasuderechoalacreditamientodelimpuesto
respectivo,ynoasapagarloporsmismosinoqueestaobligacincorreacargodelcausante,que
paraestaoperacinesConsultoresRoma,S.C.,yportanto,sidichoproveedorpagonoel
impuesto,esunasituacinqueelfiscofederaldebedeterminarysancionarparaconelproveedor,
peronoconelactor.

Enesesentido,laautoridadcuentaconsusfacultadesexpeditasenmateriafiscaleinclusoPENAL
sihaconsideradoquedeformadefraudatoriaConsultoresRoma,S.C.haomitidoelpagodel
impuestoydesocupadoindebidamenteysinpresentarelavisodecambiodedomiciliofiscal,en
perjuiciodelfiscofederal,perotalsituacinalnoserimputableamirepresentada,nopuedeser
unacausavlidaparaafectarleyrechazarelimpuestoalvaloragregadoacreditableenlos
trminosrealizados.

Loanterior,nisiquierabajolaconclusininfundadadelademandadadequesielproveedorhaba
desocupadosudomiciliofiscal,cmoesquesetuvooperacionescondichapersona,yaquees
obvioquenosepuedeexpedircomprobantesfiscalesenoperacionescondichocontribuyenteen
virtuddequenoselocalizaensudomiciliofiscal,yaqueellopartedepremisaslgicasqueson
incorrectas,estoes,desofismasquenopuedenarrojarunaconclusinvlida.

Esas,porqueparaarribaratalconclusin,laautoridadpartedehechosincorrectamente
apreciados,elprimeroporquelasfechasqueaparecenenlatabladelafoja17delaresolucin
impugnada,relativasalasoperacionesrespectivas,sondeEneroyFebrerodel2008;emperola
visitadomiciliariapracticadaalterceroConsultoresRoma,S.C.fueel9deseptiembredel2008,y
portanto,silasupuestadesocupacindeldomiciliofiscalfuePOSTERIORalafechadela
operacinSeratotalmentefactiblehaberserealizadolasoperacionesfiscaleseneldomicilio
fiscal.

Elsegundo,porquelaprestacindelservicioyelcobrorespectivo,nonecesariamentedebe
hacerseeneldomiciliofiscaldelcontribuyente,sinoenlaspropiasinstalacionesdelclienteypor

tanto,elqueestonodesocupadoeldomiciliofiscalloquenopuedelgicanicorrectamente
llevaralaconclusindequeesehechopruebaquelaoperacinnosucediohaydudassobresu
realizacinylegitimidad,mximecuandolaautoridadpierdedevistaqueelactorpresent
duranteelcursodelarevisin,elcontratodeprestacindeservicios,quecomoacuerdode
voluntadesdeacuerdoalaleydelamateria,esjustamenteelelementodeterminanteparala
creacindeconsecuenciasjurdicasytrascedentesenelmundodelderecho,yportantola
operacinrespectivaseamparabaenunacuerdodevoluntades,enuninstrumentocontractual
delquesederivabauncobroporpartedelproveedoryqueeraacreditablealhaberse
efectivamentedepositadoensucuentafiscalyenesemomentotambineraacreditable,
situacionestodasellasquenuncapusoenlitislaautoridadensuliquidacinyqueindebidamente
apartaalmomentodedeterminarlasituacinfiscaldelcontribuyente.

Porende,lapresentacindetalesavisosdecambiodedomicilio,pagodelimpuestotrasladado,
estarpresenteeneldomiciliofiscalalmomentoenquelaautoridadejerzafacultadesde
comprobacinconunproveedorConsultoresRoma,S.C.esresponsabilidadyafectaytrasciende
jurdicamentesolamenteenunarelacinfiscalqueincumbetantoaeseproveedorcomoalfisco
federalydelacualpuedensurgirunaseriederesultadosyefectosotrascendenciasfiscalesque
ensucaso,podrnserdeterminadasenaquellarelacintributaria,peroquedeningunamanera
puedenservirdesustentojurdicovlidoparalarelacintributariademirepresentada,entanto
quelaleynoloprevniloponecomorequisitoparahacerprocedenteunadeduccino
acreditamiento.

Porlotanto,noeslegalnidebidoelrechazodelIVAacreditableporelhechodequeelproveedor
hayaonodesocupadosudomiciliofiscalyhayaonopagadolelimpuestotrasladado,loqueal
noserestimadoporlaautoridadfiscalvicialaliquidacinyactualizaelartculo51,fraccinIVde
laLeyFederaldelProcedimientoContenciosoAdministrativo,loquealseruntemadefondo,hace
procedentedeclararlaNULIDADLISAYLLANAdetalresolucin,quesesustentaesencialmenteen
talesconsideracionesparadeterminarelsupuestoimpuestoomitidoysusaccesorioslegales.

AGRAVIO.Esilegallaordendevisitadomiciliariaqueeselorigenyantecedentedelcrditofiscal
controvertido,alviolarseelartculo38,fraccinIVdelCdigoFiscaldelaFederacin,14y16
constitucionales.

Ciertamente,dichaordenescontrariaaderecho,pornoestarEXHAUSTIVAMENTEfundadala
competenciaprecisamentedelaAdministracinLocaldeAuditoriaFiscaldeAguascalientes,yno
otra,paradesignaralosauditores,verificadoresovisitadoresqueintervinieronenlamisma,en
cuantoquenocitanelartculo9,fraccinIII,IV,y10fraccinI,IVdelReglamentoInteriordel
ServiciodeAdministracinTributaria,quecontenanenloespecialtalfacultadyqueportanto,
resultabanlasnormasindispensablesparatalefecto,enadicinalasindicadaseneltextodela
orden,queportantoresultabaninsuficientes.

Enefecto,dichosnumeralessealancomocompetenciadelosAdministradoresLocales,lo
siguiente:

Artculo9.LosAdministradoresGenerales,ademsdelasfacultadesquelesconfiereeste
Reglamento,tendrnlassiguientes:

III.Nombrar,designar,remover,cambiardeadscripcinoradicacin,comisionar,reasignaro
trasladarydemsaccionesprevistasenlosordenamientosaplicables,alosservidorespblicos,
verificadores,notificadoresyejecutoresqueconformanlasunidadesadministrativasasucargo.

VII.Expedirlasconstanciasdeidentificacindelpersonalasucargo,afindehabilitarlosparala
prcticadeactosrelacionadosconelejerciciodesusfacultadesyautorizarlaemisindegafetes
deidentificacin.

Artculo10.LosAdministradoresCentrales,Regionales,LocalesydelasAduanas,ascomolos
Coordinadores,ademsdelasfacultadesquelesconfiereesteReglamento,tendrnlassiguientes:

I.LassealadasenlasfraccionesII,IV,V,VII,VIII,IX,X,XI,XIII,XIV,XV,XVI,XVII,XXI,XXII,XXIV,
XXVI,XXVII,XXX,XXXI,XXXIV,XXXV,XXXVI,XXXVII,XXXVIII,XXXIX,XL,XLI,XLIII,XLVIIyXLVIIIdel
artculoanterior.


IV.Nombrar,removerocomisionaralosservidorespblicos,verificadores,notificadoresy
ejecutoresdelasunidadesadministrativasasucargo.

MismasnormasquesonlasNICASdentrodelReglamentoInteriordelServiciodeAdministracin
Tributaria,queestablecenlafacultaddelosAdministradoresLocales,parapodernombrar,
comisionarasusservidorespblicos,verificadores,ocualquierotronombreconelqueseles
designen,queestnadscritosasusunidadesadministrativasyhabilitarlosparalaprcticadelos
actosrelacionadosconelejerciciodesusfacultades,mismasnormasqueportanto,debieronser
citadasenlaordendevisitadomiciliaria,parafundarcompletamentelacompetenciadela
autoridadparadesignarvisitadoresparaquerealizarlavistapracticadaalsuscrito.

Loanterior,puesenprimerlugardebedistinguirselaobligacindelaautoridaddefundar2
cuestiones:lafacultadenleyejercida,ysegundo,lacompetenciamaterialparaserdicha
autoridadynootraquienlaejerza.

Aesterespecto,siatravsdeunaordendevisitadomiciliarialaautoridadcomisionaodesignaa
variosservidorespblicospararealizarlaalosquedenominavisitadores,existelaobligacinde
fundarlafacultadrespectivaperotambinlacompetenciapararealizartalesactos.

Enesetenor,enlaordendevisitadomiciliariasehizomencinalosartculos42,fraccinIII,del
CdigoFiscalFederal,enrelacinconel19,primerprrafo,fraccinIy17,primerprrafofraccin
III,delReglamentoInteriordelServiciodeAdministracinTributaria,enesosnumeralesse
estableceslolafacultadparaordenarypracticarvisitasdomiciliarias,yasuvezparaquela
AdministracinLocaldeAuditoriaFiscalejerzatalescompetenciasysibienintrnsecamente
pudieraconllevarasuvezunaatribucinnoexpresa,sinoimplcitaparadesignarvisitadorespara
practicarlavisita,bajoelprincipioelquepuedelomspuedelomenos,tambinesciertoque
enmateriadecompetenciaexisteotraprincipiogeneraldederecho:lanormaespecialprevalece
sobrelageneral.

EstosignificaquesidentrodelReglamentoInteriordelServiciodeAdministracinTributaria,hay
normasespecialesqueotorgancompetenciaalosAdministradoresLocalesparadesignar

visitadoresoservidorespblicosadscritosaesaunidadadministrativaparaelejerciciodesus
encomiendas,estasnormasespecialesprevalecensobrelasgenerales.

Esdecir,queenelcasoconcreto,losartculos9fraccinIII,IV,y10fraccinI,IVdelReglamento
InteriordelServiciodeAdministracinTributaria,respectodelaCOMPETENCIAparaNOMBRARa
susservidorespblicosyverificadoresadscritoseslanormaespecial,queprevalecesobrelaregla
generaldelacompetenciadelosAdministradoresparaordenarypracticarvisitasdomiciliariasy
portantoimplcitamentetambinparanombrardeigualmaneravisitadores,raznlacualuna
completafundamentacindebiimplicarlaCITADETODASESTASNORMAS,tantolasdelartculo
9y10antescitadas,comolasdel19fraccinIy17,fraccinIIIdelReglamentoInterior,porque
slomedianteAMBASnormasseestablecademaneraexhaustiva,lafundamentacindela
competenciaparaeseactoadministrativoenparticular.

Enesetenor,nodebeolvidarsequeloscriteriosjurisprudencialesdelaCorteSupremadenuestro
pas,enmateriaprecisamentedefundamentacindecompetenciaadministrativa,aesoobligan,a
quesecitedemaneraexhaustivayquenogeneralugaraNINGUNADUDAoINTERPRETACIN,la
existenciadefacultadesycompetenciadeunaautoridadpararealizarsusactosypoderleafectar,
mximesienelcasoconcreto,esafacultadsetratadeunatrasgresinalagarantade
inviolabilidaddomiciliaria,porquepermiteatercerosextraosalparticular,accesoasuhogaro
domiciliofiscal,yqueportanto,losrequisitosrespectodelnombramientodetalesvisitadores,
debenllevarseaextremosdenopermitirningunaambigedadquegeneracualquiermnima
afectacinalaseguridadjurdicadelosparticulares.

Lasjurisprudenciassobrelosanterioresrequisitosdelafundamentacindelacompetencia
sealan:

Novenapoca
Registro:188432
Instancia:SegundaSala
Jurisprudencia
Fuente:SemanarioJudicialdelaFederacinysuGaceta
Tomo:XIV,Noviembrede2001
Materia(s):Administrativa

Tesis:2a./J.57/2001
Pgina:31

COMPETENCIADELASAUTORIDADESADMINISTRATIVAS.ENELMANDAMIENTOESCRITOQUE
CONTIENEELACTODEMOLESTIA,DEBESEALARSECONPRECISINELPRECEPTOLEGALQUELES
OTORGUELAATRIBUCINEJERCIDAY,ENSUCASO,LARESPECTIVAFRACCIN,INCISOY
SUBINCISO.

DelodispuestoenlatesisdejurisprudenciaP./J.10/94delTribunalPlenodelaSupremaCortede
JusticiadelaNacin,publicadaenlaGacetadelSemanarioJudicialdelaFederacin,Nmero77,
mayode1994,pgina12,derubro:"COMPETENCIA.SUFUNDAMENTACINESREQUISITO
ESENCIALDELACTODEAUTORIDAD.",ascomodelasconsideracionesenlascualessesustent
dichocriterio,sedesprendequelagarantadefundamentacinconsagradaenelartculo16dela
ConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanos,llevaimplcitalaideadeexactitudy
precisinenlacitadelasnormaslegalesquefacultanalaautoridadadministrativaparaemitirel
actodemolestiadequesetrate,alatenderalvalorjurdicamenteprotegidoporlaexigencia
constitucional,queeslaposibilidaddeotorgarcertezayseguridadjurdicaalparticularfrentealos
actosdelasautoridadesqueafectenolesionensuintersjurdicoy,portanto,asegurarla
prerrogativadesudefensa,anteunactoquenocumplaconlosrequisitoslegalesnecesarios.En
congruenciaconloanterior,resultainconcusoqueparaestimarsatisfechalagarantadeladebida
fundamentacin,queestablecedichopreceptoconstitucional,porloquehacealacompetencia
delaautoridadadministrativaparaemitirelactodemolestiaesnecesarioqueeneldocumento
quesecontengaseinvoquenlasdisposicioneslegales,acuerdoodecretoqueotorganfacultadesa
laautoridademisoray,encasodequeestasnormasincluyandiversossupuestos,seprecisencon
claridadydetalle,elapartado,lafraccinofracciones,incisosysubincisos,enqueapoyasu
actuacin;puesdenoseras,sedejaraalgobernadoenestadodeindefensin,todavezquese
traduciraenquesteignorarasielprocederdelaautoridadseencuentraonodentrodelmbito
competencialrespectivoporrazndemateria,gradoyterritorioy,enconsecuencia,siestono
ajustadoaderecho.Estoesas,porquenoespermisibleabrigarenlagarantaindividualen
cuestinningunaclasedeambigedad,yaquesufinalidadconsiste,esencialmente,enunaexacta
individualizacindelactodeautoridad,deacuerdoalahiptesisjurdicaenqueseubiqueel
gobernadoenrelacinconlasfacultadesdelaautoridad,porrazonesdeseguridadjurdica.

Contradiccindetesis94/2000SS.EntrelassustentadasporelTercerTribunalColegiadoen
MateriaAdministrativadelSextoCircuitoyelPrimeryCuartoTribunalesColegiadosenMateria
Administrativa,ambosdelPrimerCircuito.26deoctubrede2001.Unanimidaddecuatrovotos.

Ausente:JuanDazRomero.Ponente:GuillermoI.OrtizMayagoitia.Secretaria:LourdesMargarita
GarcaGalicia.

Tesisdejurisprudencia57/2001.AprobadaporlaSegundaSaladeesteAltoTribunal,ensesin
privadadeltreintayunodeoctubrededosmiluno.

Novenapoca
Registro:177347
Instancia:SegundaSala
Jurisprudencia
Fuente:SemanarioJudicialdelaFederacinysuGaceta
Tomo:XXII,Septiembrede2005
Materia(s):Administrativa
Tesis:2a./J.115/2005
Pgina:310

COMPETENCIADELASAUTORIDADESADMINISTRATIVAS.ELMANDAMIENTOESCRITOQUE
CONTIENEELACTODEMOLESTIAAPARTICULARESDEBEFUNDARSEENELPRECEPTOLEGALQUE
LESOTORGUELAATRIBUCINEJERCIDA,CITANDOELAPARTADO,FRACCIN,INCISOO
SUBINCISO,YENCASODEQUENOLOSCONTENGA,SISETRATADEUNANORMACOMPLEJA,
HABRDETRANSCRIBIRSELAPARTECORRESPONDIENTE.

DelodispuestoenlatesisdejurisprudenciaP./J.10/94delTribunalenPlenodelaSupremaCorte
deJusticiadelaNacin,publicadaenlaGacetadelSemanarioJudicialdelaFederacinNmero
77,mayode1994,pgina12,conelrubro:"COMPETENCIA.SUFUNDAMENTACINESREQUISITO
ESENCIALDELACTODEAUTORIDAD.",ascomodelasconsideracionesenlascualessesustent
dichocriterio,seadviertequelagarantadefundamentacinconsagradaenelartculo16dela
ConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanos,llevaimplcitalaideadeexactitudy
precisinenlacitadelasnormaslegalesquefacultanalaautoridadadministrativaparaemitirel
actodemolestiadequesetrate,alatenderalvalorjurdicamenteprotegidoporlaexigencia

constitucional,queeslaposibilidaddeotorgarcertezayseguridadjurdicaalparticularfrentealos
actosdelasautoridadesqueafectenolesionensuintersjurdicoy,portanto,asegurarla
prerrogativadesudefensaanteunactoquenocumplaconlosrequisitoslegalesnecesarios.En
congruenciaconloanterior,seconcluyequeesunrequisitoesencialyunaobligacindela
autoridadfundarenelactodemolestiasucompetencia,puesslopuedehacerloquelaleyle
permite,deahquelavalidezdelactodependerdequehayasidorealizadoporlaautoridad
facultadalegalmenteparaellodentrodesurespectivombitodecompetencia,regido
especficamenteporunaovariasnormasqueloautoricen;portanto,paraconsiderarquese
cumpleconlagarantadefundamentacinestablecidaenelartculo16delaConstitucinFederal,
esnecesarioquelaautoridadpreciseEXAHUSTIVAMENTEsucompetenciaporrazndemateria,
gradooterritorio,conbaseenlaley,reglamento,decretooacuerdoqueleotorguelaatribucin
ejercida,citandoensucasoelapartado,fraccin,incisoosubinciso;sinembargo,encasodeque
elordenamientolegalnoloscontenga,sisetratadeunanormacompleja,habrdetranscribirsela
partecorrespondiente,conlanicafinalidaddeespecificarconclaridad,certezayprecisinlas
facultadesquelecorresponden,puesconsiderarlocontrariosignificaraqueelgobernadotienela
cargadeaveriguarenelcmulodenormaslegalesquesealelaautoridadeneldocumentoque
contieneelactodemolestia,sitienecompetenciaporgrado,materiayterritorioparaactuarenla
formaenquelohace,dejndoloenestadodeindefensin,puesignoraraculdetodaslasnormas
legalesqueintegraneltextonormativoeslaespecficamenteaplicablealaactuacindelrgano
delqueemana,porrazndemateria,gradoyterritorio.

Deltextoresaltadoseconcluyelosiguiente:

1.Laobligacindefundamentacincompetencialllevaunaideadea)exactitud;b)precisin
(segnlajurisprudencia2a./J.57/2001)yc)claridad,certezayEXHAUSTIVIDAD(segn
jurisprudencia2a./J.115/2005).

2.Sedebeevitaralbergarcualquierclasedeambigedad;debehaberunaexacta
individualizacin,pueslocontrarioarrojalacargadelapruebadeaveriguarsilaautoridadtiene
competenciaporgrado,materia,territorioocuanta,paraactuarenunadeterminadaforma.

Enestepuntoesconvenienteprecisarqueeltrminoexhaustividadoexhaustivamente,
provienegramaticalmentedeexhaustivoysegnelDiccionariodelaLenguaEspaolasignifica:

exhaustivo,va.

(Dellat.exhaustus,agotado).
1.adj.Queagotaoapuraporcompleto.

Esdecir,queparacumplirsedebeAGOTARSEporcompleto,enestecasocitarporcompleto
agotandocualquierartculoquerefieretalcompetencia.

Conbaseenloanteriordebeconcluirsequeparapoderfundarcompletamentelacompetenciade
laautoridadparanombraraservidorespblicosadscritosasuAdministracinpararealizarla
visita,sedebieroncitarademsdelasnormasindicadasenlaordenimpugnada,losartculos9,
fraccinIII,IV,y10fraccinIVdelReglamentoInteriordelServiciodeAdministracinTributaria,
loquenosucedienlaespecie,enfrancaviolacinalartculo38,fraccinIVdelCdigoFiscalde
laFederacin.

Noesobstculodeloanterior,queenlaforja2delaordensesealelosiguiente:

visitadoresadscritosaestaadministracinquienespodrnactuareneldesarrollodela
diligenciaenformaconjuntaoseparadamentedeconformidadconelartculo43,fraccinII,
segundoprrafo,delCdigoFiscaldelaFederacin.

Loanterior,porquedichafacultadindicaquelosvisitadorespreviamentenombradospuedanasu
vez,actuarenformaconjuntaoseparadamenteenlavisita,peroalrespectodelocual,sedebi
agotarlafundamentacindelacompetenciadelaAdministracinLocaldeAuditoriaFiscalyno
otra,paraejercerlaencontrademirepresentada,todavezquesibiendeacuerdodiversos
criteriosjurisprudencialeselartculo43,fraccionesII,segundoprrafo,manejapartedela
competenciaparallevaracabotalesactuaciones,eseso,slounaparteyporquecomolohemos
evidenciado,elloestademsenelartculo9y10delReglamentoInteriordelServiciode
AdministracinTributariaqueleotorgaratalespotestadesenconcretoalaAdministracinLocal

deAuditoriaynoacualquierautoridadfiscalenlostrminosredactadosporelartculo43del
citadoCdigo.

Porlotantolacitadelartculo43,fraccinII,delCdigoFiscalFederal,sesnecesariaparafundar
laorden,peronoessuficiente,mximecuandodichanormadebeiracompaadadelotras
normasdelReglamentoInterior,queindiquenquautoridadfiscaldetodaslasdelSATeslaque
puedehacerladesignacindelosvisitadores,yportanto,noseeliminabalaobligacindecitar
losartculos9,fraccinIII,IV,y10fraccinIVdelReglamentoInteriordelServiciode
AdministracinTributaria,queademsestablecenunanormadecompetenciaespecialparalos
AdministradoresLocalesparanombrarasusverificadoresoservidorespblicosadscritos,ynoun
normageneralparacualquierautoridadfiscal,comoloprevelartculo43,fraccinII,prrafo
segundo,delCdigoFiscal,comolocitlaautoridadensuorden,yportanto,suinvocacinno
colmalaobligacindefundarexhaustivamentelacompetenciadeunaautoridadfiscalpara
afectaralosparticulares.

Envirtuddeloanterior,sialmomentoenqueseiniciolavisitanosedioaconoceralparticularla
competenciaparanombrarvisitadores,elcontribuyentenosupoenesemomentosiquiense
introducaasucasatenasuficientesfacultadesyeranvlidassusactuaciones,generndosecon
ellountotalestadodeindefensin,queademstrascendialsentidodelaresolucin,porque
justamenteconmotivodelasactuacionesdeesosvisitadores,seconocieronloshechosque
finalmentesonelorigenyantecedentedelcrditofiscalqueahorasecontrovierte,elcualsin
lugaradudasesfrutodeactosviciadosdeorigen,yportantoesfactibledeclararsuNULIDAD.

AGRAVIO.Esilegallaordendevisitadomiciliariaqueeselorigenyantecedentedelcrditofiscal
controvertido,alviolarseelartculo38,fraccinIVdelCdigoFiscaldelaFederacin,14y16
constitucionales.

Loanterior,pueslaautoridadnocitaelartculo8,fraccinIIIdelaLeydelServiciode
administracinTributaria,parafundardemaneraexhaustivasucompetencia.

Enefecto,elcitadonumeralindica:


Artculo8o.Paralaconsecucindesuobjetoyelejerciciodesusatribuciones,elServiciode
AdministracinTributariacontarconlosrganossiguientes:

I.

JuntadeGobierno;

II.

Jefe,y

III.

Lasunidadesadministrativasqueestablezcasureglamentointerior.

Porlotanto,esinnegablequesiconformealajurisprudencia2/J.115/2005quealfinalse
transcribe,lafundamentacindelacompetenciadelaautoridaddebeserexhaustiva,
entendindoseporello,elagotarlamencindelasnormasjurdicasrelacionadasconelejercicio
delasfacultadesdelaautoridad,eserequisitodeexhaustividad,slopodasercumplido
mediantelacitadelartculo8,fraccinIIIdelaLeydelServiciodeAdministracinTributaria,que
eslanormaqueprevaleceentrminosdelartculo89,fraccinI,constitucional,sobrecualquier
reglamentoyquepermitealcontribuyenteconstatarsilasnormasdelReglamentoInterior,estn
apegadasalaleyovanmsall.

As,elcontenidodelReglamentoInteriordelSAT,sesometejerrquicamentealaLeydelSAT,y
portanto,laexhaustividadenlafundamentacinnopuedesinoimplicarelquelaautoridadcita
tantolasnormasdelaLey,comolasdelReglamentorespectivoparanodarlugaradudaenel
particularsobrelavalidezdelasactuacionesrespectivas,yenparticulardequeelSATpueda
constarconunidadesadministrativasadscritasquelepuedanayudarenelejerciciodesus
potestades,enconcretoporlaAdministracinlocaldeAuditoriaFiscaldeLosMochis,quees
quienemitelaordendevisitaencuestin.

Noconsiderarloanterior,seranorespetaresterequisitodeEXHAUSTIVIDADeiraen
contravencinaltextodelajurisprudenciaqueseindica:


Novenapoca
Registro:177347
Instancia:SegundaSala
Jurisprudencia
Fuente:SemanarioJudicialdelaFederacinysuGaceta
Tomo:XXII,Septiembrede2005
Materia(s):Administrativa
Tesis:2a./J.115/2005
Pgina:310

COMPETENCIADELASAUTORIDADESADMINISTRATIVAS.ELMANDAMIENTOESCRITOQUE
CONTIENEELACTODEMOLESTIAAPARTICULARESDEBEFUNDARSEENELPRECEPTOLEGALQUE
LESOTORGUELAATRIBUCINEJERCIDA,CITANDOELAPARTADO,FRACCIN,INCISOO
SUBINCISO,YENCASODEQUENOLOSCONTENGA,SISETRATADEUNANORMACOMPLEJA,
HABRDETRANSCRIBIRSELAPARTECORRESPONDIENTE.

DelodispuestoenlatesisdejurisprudenciaP./J.10/94delTribunalenPlenodelaSupremaCorte
deJusticiadelaNacin,publicadaenlaGacetadelSemanarioJudicialdelaFederacinNmero
77,mayode1994,pgina12,conelrubro:"COMPETENCIA.SUFUNDAMENTACINESREQUISITO
ESENCIALDELACTODEAUTORIDAD.",ascomodelasconsideracionesenlascualessesustent
dichocriterio,seadviertequelagarantadefundamentacinconsagradaenelartculo16dela
ConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanos,llevaimplcitalaideadeexactitudy
precisinenlacitadelasnormaslegalesquefacultanalaautoridadadministrativaparaemitirel
actodemolestiadequesetrate,alatenderalvalorjurdicamenteprotegidoporlaexigencia
constitucional,queeslaposibilidaddeotorgarcertezayseguridadjurdicaalparticularfrentealos
actosdelasautoridadesqueafectenolesionensuintersjurdicoy,portanto,asegurarla
prerrogativadesudefensaanteunactoquenocumplaconlosrequisitoslegalesnecesarios.En
congruenciaconloanterior,seconcluyequeesunrequisitoesencialyunaobligacindela
autoridadfundarenelactodemolestiasucompetencia,puesslopuedehacerloquelaleyle
permite,deahquelavalidezdelactodependerdequehayasidorealizadoporlaautoridad
facultadalegalmenteparaellodentrodesurespectivombitodecompetencia,regido
especficamenteporunaovariasnormasqueloautoricen;portanto,paraconsiderarquese

cumpleconlagarantadefundamentacinestablecidaenelartculo16delaConstitucinFederal,
esnecesarioquelaautoridadpreciseEXAHUSTIVAMENTEsucompetenciaporrazndemateria,
gradooterritorio,conbaseenlaley,reglamento,decretooacuerdoqueleotorguelaatribucin
ejercida,citandoensucasoelapartado,fraccin,incisoosubinciso;sinembargo,encasodeque
elordenamientolegalnoloscontenga,sisetratadeunanormacompleja,habrdetranscribirsela
partecorrespondiente,conlanicafinalidaddeespecificarconclaridad,certezayprecisinlas
facultadesquelecorresponden,puesconsiderarlocontrariosignificaraqueelgobernadotienela
cargadeaveriguarenelcmulodenormaslegalesquesealelaautoridadeneldocumentoque
contieneelactodemolestia,sitienecompetenciaporgrado,materiayterritorioparaactuarenla
formaenquelohace,dejndoloenestadodeindefensin,puesignoraraculdetodaslasnormas
legalesqueintegraneltextonormativoeslaespecficamenteaplicablealaactuacindelrgano
delqueemana,porrazndemateria,gradoyterritorio.

Contradiccindetesis114/2005SS.EntrelassustentadasporelSegundoTribunalColegiadoen
MateriadeTrabajodelTercerCircuito,elTercerTribunalColegiadodelVigsimoTercerCircuitoy
elPrimerTribunalColegiadoenMateriaAdministrativadelTercerCircuito.2deseptiembrede
2005.Cincovotos.Ponente:GenaroDavidGngoraPimentel.Secretario:AlfredoAragnJimnez
Castro.

Tesisdejurisprudencia115/2005.AprobadaporlaSegundaSaladeesteAltoTribunal,ensesin
privadadelnuevedeseptiembrededosmilcinco.

Porquecomosehadichoenestedocumento,lapalabraexhaustivotienecomoalcancessegn
elDiccionariodelaLenguaEspaolaelagotarporcompleto,yestoltimonoesotracosaqueel
citartodasycadaunadelasnormasaplicablesalcasoconcreto.

Deahquesielartculo8,fraccinIIIdelaLeydelServiciodeAdministracinTributaria,erauna
normaaplicableparadeterminarqueesteltimoorganismodesconcentradopuedecontarcon
unidadesadministrativasadscritascomolaAdministracinLocaldeAuditoriaFiscal,queordenla
visita,debisercitadacomopartedelacompetenciaynofueas,generandoincertidumbre,sobre
eltemaencuestin,yenparticular,sobresilasnormasdelReglamentoInteriorcitadasenla
ordendevisita,tenanunfundamentoenlaLeydelamateriayportanto,sinoeranviolatoriasdel
artculo89,fraccinIconstitucional,loquealdesconocersealmomentoenqueseemitilaorden
devisitaencuestin,genersuilegalidadyloquedeellaesfrutoyconsecuencia,comoesel
crditofiscalqueahoraseimpugna.


Corroboralaanteriorilegalidad,elreconocimientotcitoqueefectalaautoridad,sobrela
necesidaddefundamentarexhaustivamentesucompetencia,atravsdelacitadelartculo8,
fraccinIIIdelaLeyencuestin,cuandoparatalesefectos,slocitaenlaresolucinimpugnada,
peroincorrectamentenolohaceenlaordendevisita,almomentodeiniciarlarevisin,raznpor
lacualesdabledeclararlaNULIDADdelcrditofiscalafavordelsuscrito.

AGRAVIO.Esilegallaliquidacincontenidaeneloficio50036000220100689emitidael29de
enerodel2010porlaAdministracinLocaldeAuditoraFiscaldeLosMochis,porlaquese
determinauncrditofiscalencontrademirepresentadaencantidadde$1068,636.27(UN
MILLNSESENTAYOCHOMILSEISCIENTOSTREINTAYSEISPESOS27/100M.N.),alviolarlo
dispuestoporelartculo28,59y38fraccinIV,ambosdelCdigoFiscaldelaFederacin,14y16
constitucionales,enrelacinconlosartculos1,17,20delaLeydelImpuestosobrelaRenta,34
delCdigodeComercio,9,213y219delaLeyGeneraldeSociedadesMercantiles.

Esas,puesdichocrditotienecomoorigenladeterminacindelademandadadequediversos
depsitosbancariosdelapromovente,encantidadde$300,000.00registradoscontablemente
comoaportacionesfuturasdecapital,alnocontarsupuestamenteconelsoportedocumentalse
deban,salvopruebaencontrario,considerarcomogravados;mismasituacinqueresulta
improcedenteporquemirepresentada,SCUENTACONELSOPORTECONTABLEYDOCUMENTAL
idneoparaacreditardichosimportescomonogravables,segnsedemuestraconellibrode
actasdeasambleaysobretodoellibrodeaccionistasqueseadjuntan;quealtratarselaactorade
unasociedaddecapitalvariable,norequiereprotocolizacinniformalidadalgunamsquesu
existenciaenlibrosyregistros.

Enefecto,alacudiresaSalaFiscalalasfojas4y5delaliquidacincontrovertida,apreciamoslo
siguiente:

A)INGRESOSACUMULABLESDETERMINADOS.


Delarevisinpracticadaporelvisitadorasecomprobqueestacontribuyenteomitideclarar
ingresosacumulablesparaefectosdelimpuestosobrelarentaporunimportede$300,000.00,los
cualessedeterminaronconbaseenlacomparacinrealizadaporelvisitadorentrelascifras
determinadascontralasdeclaradascomodeclaradas,comoseindicaacontinuacin:

()

Losingresosacumulablesomitidosencantidadde$300,000.00seconocierondelanlisis
practicadoalacontabilidaddelcontribuyentevisitadoCONSTRUCTORAMAIKA,S.A.DEC.V.enla
cualsepudoobservarquetieneregistradasoperacionescomopasivosenlacuentaporconcepto
defuturasaport.acapitalconnmerodecuenta3110,mismoimportequeseconsideracomo
ingresoomitidocontabilizadocomopasivoendichacuentacomosigue:

INGRESOSOMITIDOSCONTABILIZADOSCOMOPASIVOS(CUENTE3110FUTURASAPORT.DE
CAPITAL).

Losingresosomitidoscontabilizadoscomopasivosdelascualesnosoportfehacientementecon
documentacincomprobatoriaencantidadde300,000.00seconocierondelanlisispracticadoa
lacontabilidaddelcontribuyentevisitada

Ahorabien,dichosdepsitosseencuentranregistradosenlacuenta1110deBancossubcuenta
012Banorte181858373lascantidadesantesdetalladasporconceptodefuturasaport.Decapital
derivndosededepsitosrealizadosenlaInstitucinBancariaBancoMercantildelNorte,S.A.
suscritaanombredelcontribuyenteCONSTRUCTORAMAIKA,S.ADEC.V.connmeroporloque
elcontribuyentenosoportcondocumentacincomprobatoriaqueacreditefehacientementeel
origendedichosdepsitosascomolaprocedenciadelosmismosesquelaautoridadsalvo
pruebaconcontrarioalnocomprobarfehacientementelacontribuyentevisitadaque
efectivamentecorrespondenaaportacionesdecapital,esporloqueseprocedeaconsiderar
comoingresosomitidoslacantidadde$300,000.00

Porlotantoresultaclarolairregularidadenlacontabilidaddelacontribuyentevisitado
CONSTRUCTORAMAIKA,S.A.DEC.V.pornocontarconelsoportedocumentalparaelregistrode
lassupuestasfuturasaportacionesdecapitalrecibidosevidencindoseasquedichasaportaciones
nosellevaronacabo...

(Elresaltadoesnuestro)

Estoes,quelaautoridaddetermina300,000pesoscomoingresosacumulablesyposteriormente
comoutilidadpresuntivayvalordeactosyactividades(loquenosetranscribeenobviode
repeticiones,peroquesetieneninvocadacomosifueraalaletra),queconocidedepsitos
bancariosenunacuentadeBancoMercantildelNorte,S.A.quemirepresentadatieneregistrados
ensucontabilidadcomofuturasaportacionesacapital,yquesinembargo,enrazndela
autoridad,nocomprobconladocumentacinrespectivadichoregistrocontableyportanto,por
concontarconesesoporte,seconsideraqueesasaportacionesnosontales,sinoingresos
acumulables,salvopruebaencontrario.

Enesetenor,alnoexistirimpedimentojurdicoparaquemirepresentadapuedapresentarenesta
instancialaspruebasodocumentosqueestimeconvenientesparadesvirtuartaleshechos(como
seacreditaconlatesisdelPlenodelaCorte:P.CXXIX/96,quesetrascribenalfinal),eneste
momentoseacompaanloslibroscontablesymercantilesquedancuentadelorigenyquese
constituyecomoladocumentacinquejurdicamentecompruebademaneraidneaquenose
tratadeuningresoovalordeactosoactividadesyutilidadgravablepresuntivamente,sinoporel
contrarioyencorrelacinconlomanifestadoduranteelcursodelavisitadomiciliaria,cantidades
queingresaronalascuentasdelaempresa,justamenterelacionadasconaportacionesacapital,
queportanto,nosonobjetoaloselementosdeloshechosimponiblesdelosimpuestossobrela
rentayvaloragregadoenlostrminosque,salvopruebaencontrario,loafirmalaautoridadensu
liquidacin.


Efectivamente,talcomolohanestablecidodiversoscriteriosdeeseTribunalFiscal,comoelquea
continuacinsetranscribe,cuandoelgobernadoaportacomopruebaaljuiciocontencioso
administrativoellibrodeactasendondeconstaelaumentodesucapitalsocialystetienecomo
propsitoacreditarelorigendediversosdepsitosbancarios,debetenersepordesvirtuadaesta
presuncinlegalporquedichoslibrosconstituyenpartedelacontabilidaddelcontribuyenteenlos
trminosdelartculo28,fraccinIIIdelCdigoFiscaldelaFederacinenrelacinconeldiverso34
delCdigodeComercio,detalmaneraquelascantidadesdebidamenteregistradasporeste
conceptonosongravablesparaefectosdelimpuestosobrelarenta,nidelimpuestoalvalor
agregado,enrazndequenosedaningunodeloshechosgeneradoresdeestascontribuciones,
yaquedichosingresostienencomoorigenlaaportacindelossociosdelaempresa,paraquienes
constituyeunderechoinalienablerealizarlosacuerdosqueestimenpertinentesparaeldebido
funcionamientodelamisma,porloquesibienelaumentodecapitalefectivamenteesuningreso
queimpactalaeconomadelaempresaylepermitetenerliquidez,steseapartadelanaturaleza
delascontribucionesy,enconsecuencia,duranteelprocedimientodefiscalizacinlaautoridadno
puedeconbaseenlosmismosdeterminaruncrditofiscaly,porelcontrario,seencuentra
obligadaavalorarelimpactofiscalquedichaoperacintuvoparaconbaseenellodeterminarla
realsituacindelcontribuyente:

No.Registro:39,659
Aislada
poca:Quinta
Instancia:SegundaSalaRegionalHidalgoMxico
Fuente:R.T.F.J.F.A.Quintapoca.AoV.No.51.Marzo2005.
Tesis:VTASRXIIII1512
Pgina:184

AUMENTODECAPITALSOCIALREGISTRADOENELLIBRODEACTASDEUNAEMPRESA,ESPRUEBA
IDNEAPARADESVIRTUARLAPRESUNCINDEINGRESOSAQUEALUDEELARTCULO59,
FRACCINIIIDELCDIGOFISCALDELAFEDERACIN.

Esdeexploradoderechoquelasautoridadesfiscalizadorasestnfacultadasparadeterminarque
losdepsitosenlacuentabancariadeuncontribuyentequenoseencuentrenregistradosensu

contabilidadconstituyenuningresogravable,deconformidadconlafraccinIIIdelartculo59del
CdigoFiscaldelaFederacin;sinembargo,cuandoelgobernadoaportacomopruebaaljuicio
contenciosoadministrativoellibrodeactasendondeconstaelaumentodesucapitalsocialyste
tienecomopropsitoacreditarelorigendediversosdepsitosbancarios,debetenersepor
desvirtuadaestapresuncinlegalporquedichoslibrosconstituyenpartedelacontabilidaddel
contribuyenteenlostrminosdelartculo28,fraccinIIIdelCdigoFiscaldelaFederacinen
relacinconeldiverso34delCdigodeComercio,detalmaneraquelascantidadesdebidamente
registradasporesteconceptonosongravablesparaefectosdelimpuestosobrelarenta,nidel
impuestoalvaloragregado,enrazndequenosedaningunodeloshechosgeneradoresdeestas
contribuciones,yaquedichosingresostienencomoorigenlaaportacindelossociosdela
empresa,paraquienesconstituyeunderechoinalienablerealizarlosacuerdosqueestimen
pertinentesparaeldebidofuncionamientodelamisma,porloquesibienelaumentodecapital
efectivamenteesuningresoqueimpactalaeconomadelaempresaylepermitetenerliquidez,
steseapartadelanaturalezadelascontribucionesy,enconsecuencia,duranteelprocedimiento
defiscalizacinlaautoridadnopuedeconbaseenlosmismosdeterminaruncrditofiscaly,porel
contrario,seencuentraobligadaavalorarelimpactofiscalquedichaoperacintuvoparacon
baseenellodeterminarlarealsituacindelcontribuyente.(9)

JuicioNo.4012/0311026.ResueltoporlaSegundaSalaRegionalHidalgoMxicodelTribunal
FederaldeJusticiaFiscalyAdministrativa,el30dejuniode2004,porunanimidaddevotos.
MagistradoInstructor:AvelinoCarmeloToscanoToscano.Secretario:Lic.TulioAntonioSalanueva
Brito.

Peroadems,porquemirepresentadatambinacompaaellibrodecapital,queparaelcasode
laestaltima,portratarsedeunasociedadannima,perodecapitalvariable,sesujetaalas
siguientesregulacionesenlostrminosdelaLeyGeneraldeSociedadesMercantiles:

Artculo9o.Todasociedadpodraumentarodisminuirsucapital,observando,segnsu
naturaleza,losrequisitosqueexigeestaLey.

CAPITULOVIII

Delassociedadesdecapitalvariable

Artculo213.Enlassociedadesdecapitalvariableelcapitalsocialsersusceptibledeaumento
poraportacionesposterioresdelossociosoporlaadmisindenuevossocios,ydedisminucinde
dichocapitalporretiroparcialototaldelasaportaciones,sinmsformalidadesquelas
establecidasporestecaptulo.

Artculo219.Todoaumentoodisminucindelcapitalsocialdeberinscribirseenunlibrode
registroquealefectollevarlasociedad.

Estoes,quedichosnumeralesestablecenunaexcepcinparalassociedadesdecapitalvariable
respectodelasdemssociedades,encuantoalmanejoprecisamentedesucapitalyes,quelos
aumentosporaportacionesnotienemsformalidadesjurdicasquelasahindicadas,en
particular,exclusivamentequeseinscribaenellibroderegistrodecapitalquedebellevarla
sociedad.

Loanteriorseprecisa,porqueadiferenciadeotrassociedades,elaumentodecapitalesuntema
queslopuedeverseporactaextraordinariayportanto,estasltimassdebenrealizarseante
FedatarioPblicoeinscribirseenelRegistroPblico,enlostrminosdelosartculo194y182,
fraccinIIIdelaLeyGeneraldeSociedadesMercantiles,peroquetalesrequisitosnoresultan
aplicablesalcasodemirepresentada,precisamenteportratarsedeunasociedad,perodecapital
variableendndeexpresamente,seestablecequenosenecesitanmayoresrequisitosparael
aumentodecapitalquelosdellibroderegistro,entrminosexplcitosdelosartculos213y219
delaLeyGeneraldeSociedadesMercantiles,comolohemosvisto.

Estasituacinencuentraunaexplicacinporqueprecisamentelacreacindesociedadesde
capitalvariablebuscadistinguirsedelasdemssociedades,justamenteporlaposibilidadde
variar,comnmentesucapital,yportanto,eslgicoquenoselessometaarequisitosms
formalescomolaprotocolizacineinscripcinenregistropblicodelacta.

Enesetenor,simirepresentadaacreditaenestejuiciofiscalelorigenyofreceladocumentacin
comprobatoriaqueexigenlasleyesparaestetipodeactos,enparticularlosartculos213y219de
lacitadaLeyGeneraldeSociedadesMercantiles,queentrminosdelartculo5,prrafosegundo
delCdigoFiscal,sonlalegislacinaplicablesupletoriamente,esinnegablequealcumplirconlas
formalidadesdelaleyparaelaumentodecapital,loslibrosquesemencionan,debantenerse
precisamentecomoladocumentacincomprobatoriajurdicamenteidneadelasientocontable
respectivo,queenconjuncinconlodispuestoenelartculo28,fraccinIdelCdigoFiscal
Federal,setornacomoelelementoeficazparadesvirtuarlaafirmacindelaautoridaddequese
tratabadeingresosyvalordeactosoactividadesgravables;mximecuandocomoseobserva,la
autoridadenningnmomentollegaaacreditardurantelavisitadomiciliaria,quemirepresentas
realizoperacionesgravadasporlasqueefectivamenteynosloapartirdesupuestosy
afirmacionessalvopruebaencontrariohabaobtenidocantidadesporlasquesedejaronde
pagarlosimpuestosrespectivos.

Enmritodeello,escalorqueseactualizaelcontenidodelartculo51,fraccinIVdelaLey
FederaldelProcedimientoContenciosoAdministrativo,porapreciarseincorrectamenteloshechos
quemotivaronlaliquidacinimpugnada,puesindebidamenteconsideracomogravadosdiversos
depsitosdemirepresentada,cuandoenrealidadsetratabandeaportacionesacapital,porlas
quenosegeneraningnhechoimponibledelosimpuestosdeterminados,yportanto,si
finalmenteestasituacinesquemedularmentesustentalaliquidacindeimpuestosobrelarenta
comosujetodirecto,deISRretencionesdeutilidadespresuntasydeimpuestoalvaloragregadoy
susaccesoriosfincadosencontradelaactora,loprocedenteesdeclararsuNULIDADLISAY
LLANA.

Latesismencionadaaliniciodelconceptodenulidad,indica:

Novenapoca
Registro:200055
Instancia:Pleno
TesisAislada
Fuente:SemanarioJudicialdelaFederacinysuGaceta

IV,Octubrede1996
Materia(s):Administrativa
Tesis:P.CXXIX/96
Pgina:189

VISITADOMICILIARIA.LAPRESUNCIONQUEDERIVADELOSPARRAFOSSEGUNDOYTERCERODEL
ARTICULO46,FRACCIONIV,DELCODIGOFISCALDELAFEDERACIONPUEDESERDESVIRTUADAEN
ELRECURSODEREVOCACIONOENELJUICIODENULIDAD.

Laoportunidadqueseledaalcontribuyenteparaparticiparaclarandoloshechosasentadosenla
ltimaactaparcialdelavisitadomiciliaria,nosignificadeningunamaneraqueenelrecursode
revocacinoeneljuiciodenulidad,nopuedahacervalercuantoargumentoconvengaasus
interesesyexhibirtodaslaspruebasqueestimenecesariasparacomprobarlarealidaddesu
situacinjurdicafiscal;independientementedelaoportunidaddeparticiparparadesvirtuarlos
hechosasentadosenlasactasy,encuantoaque,sinolosdesvirtaseletendrnporconsentidos,
debeentendersequeeseconsentimientoesnicamenteparaefectosdedictar,ensucaso,la
resolucinenqueseledetermineelcrditofiscal,perodeningunamaneraunapresuncinque
noseadesvirtuableenelrecursoderevocacinoeneljuiciodenulidadquellegareapromoverse.

Amparoenrevisin330/93.SalvamentoyDesarrolloEmpresarial,S.A.deC.V.2deseptiembrede
1996.Unanimidaddediezvotos.Ausente:JuanN.SilvaMeza.Ponente:GenaroDavidGngora
Pimentel.Secretaria:RosaMaraGalvnZrate.

ElTribunalPleno,ensusesinprivadacelebradaeldiecisietedeoctubreencurso,aprob,conel
nmeroCXXIX/1996,latesisqueantecede;ydeterminquelavotacinesidneaparaintegrar
tesisdejurisprudencia.Mxico,DistritoFederal,adiecisietedeoctubredemilnovecientos
noventayseis.

AGRAVIO.Elprocedimientodefiscalizacinascomolaliquidacinqueenesteactose
controvierte,sonilegalesalviolarlodispuestoporelartculo38,fraccinIV,V,42,45,46,del
CdigoFiscal,ascomolagarantadeinviolabilidaddomiciliariaprescritaporelartculo16
constitucional.

Enefecto,sonilegaleslasactuacionesdelasquederivalaresolucindeterminantedelcrdito,ya
quedeliberadamentelaautoridadexcediendosusfacultadescomprobatoriaspuesrealizsin
competencialegalalguna,desdeeliniciodelavisita,uncateoalasinstalacionesrecorriendo
fsicamenteeldomiciliofiscal,cuandosusfacultadesselimitabanentrminosdelartculo45del
CdigoFiscalarequerirqueelcontribuyentelesmantuvieraasudisposicinlacontabilidadyles
permitieraelaccesoallugar,masno,seinsiste,arecorrerlofsicamente.

Sinquefueraobstculodeloanteriorquesupuestamentehayasolicitadaautorizacindela
personaqueentendaladiligencia,porquenienesossupuestoslaleyautorizaunaactualizacin
deesaespecie,yportanto,parahacertalrecorrido,laautoridaddebacontarconfacultadesy
competenciaparaello,loquenosucedeenlaespecie;niporlaotra,porqueseniegalisay
llanamentequelapersonaqueatendiladiligencia,contaraconfacultadesparaactuaranombre
delaactoraenelotorgamientodeautorizacionespararecorridosfsicosdeldomiciliodemi
representada.

Efectivamente,comosepuedeadvertirdelactaparcialdeinicioenlafojaconfolio
RIM4800029/0801006,seasientalosiguiente:

Asmismo,sehaceconstarqueyasuvezsehaceconstarqueyasuvez,solicitaron
autorizacinalcomparecienteparallevaracabounrecorridofsicoporlasinstalacionesdel
domiciliofiscaldondesedesarrollalapresentediligencia.Expresandoelcompareciente:Doy
autorizacinaqueselleveacabodichorecorrido.

Comoseaprecia,laautoridadenformapordemsexcesivarealizunrecorridofsicodel
domiciliofiscaldelcontribuyente,actuacinilegalpuesnielartculo42,fraccinIII,44,45y46
delCdigoFiscaldelaFederacinlepermitenalaautoridadrecorrerfsicamenteeldomicilioa
mododecateo,puessuactuacinnicamentesedebeacotararevisarlacontabilidaddel
contribuyenteenellugarendondeseleexhiba,perodeformaalguna,laleyestablecelarazn
porlaqueelvisitadodebapermitirysufrirunrecorridofsicoenelqueseabrancajones,
archiveros,escritoriosocualquierlugarquedecidalaautoridaddeformaindividual,puesnila
ordennilaleyfacultanalvisitadorarealizartalesacciones,yaquestassonexclusivasdeun
cateo.

Aello,seagregaqueentrminosdelasnormasinvocadasenlaordendevisitadomiciliarianose
desprendeningunaCOMPETENCIAdeacuerdoalosnumeralesdelaLeydelServiciode
AdministracinTributariayelReglamentoInteriordelServiciodeAdministracinTributaria,para
quelaAdministracinLocaldeAuditoriaFiscaldeLosMochis,osupersonal,puedahacerestetipo
deactos.

Corroboraloanteriorelcontenidodelartculo45delCdigoFiscalFederal,queestablececon
relacinalasobligacionesdelosvisitados,permitiralosvisitadoresdesignadosporlas
autoridadesfiscaleselaccesoallugarolugarobjetosdelamisma,ascomomantenerasu
disposicinlacontabilidadydemspapelesqueacreditenelcumplimientodelasdisposiciones
fiscalesperodeningunamaneraestablecenilafacultadnilaobligacindelvisitadoparaello,
desoportarunrecorridofsico,situacinqueadems,contraraelespritudelartculo16
constitucionalalestablecerlosrequisitosaquedebesujetarsetodaordendevisita.

Ases,elartculo16delaCartaMagnaestablecelanecesidaddequeentodaordendevisitase
preciseelobjetoainspeccionar,aloquesedebersujetarladiligenciayentalvirtud,sila
autoridadnicamenteestablecicomoobjetodesurevisinelcumplimientodeobligaciones
fiscalesenmateriadeimpuestoalvaloragregado,lasfacultadesdelaautoridadnopodan
ampliarseparaqueademslosvisitadoreshicierantodounrecorridofsicoporeldomiciliodemi
representada,mximesiporejemplo,elobjetodelarevisinnoeralaverificacinfsicade
bienes,obienlabsquedademercancaimportadaparaacreditarsulegalestanciaenelpas.

Enesetenor,sielCdigoFiscaldelaFederacin,laLeydelServiciodeAdministracinTributariay
ReglamentoInteriordelServiciodeAdministracinTributarianocontienenfacultadeshacer
recorridosfsicosdomiciliofiscaldeloscontribuyentes,atravsderecorridosfsicos,su
procederenelcasoencomentoresultailcitoydejaenestadodeindefensinamirepresentada,
segnloestipuladoenelarticulo16Constitucionaly38fraccinIVdelCdigoTributario.


Enefecto,lailegalidaddevieneporqueenelactaparcialdeinicioconstaquelaautoridadrealiza
uncateoeneldomiciliofiscaldelcontribuyente,recorriendofsicamenteelmismo,cuandosu
actuacinslodebeajustarsearevisarlacontabilidadenellugarenqueelcontribuyentele
seale,sinquecomosehaindicadosearelevantequehayapedidoautorizacinal
compareciente,porqueelprincipiodelegalidadindicaquelaautoridadslopuedehacerloquela
leylefaculta,ysinohayunanormaquelefacultepararealizarrecorridosfsicosantela
autorizacindeloscontribuyentes,esehechoesantijurdico,mximecuandosehanegadolisay
llanamentequequienatendiladiligenciacontaraconfacultadlegalalgunaderepresentacina
nombredeCONSTRUCTORAMAIKA,S.A.DEC.V.incluyendodesdeluego,cualquierfacultadpara
realizarporsucuentacualquiertipodeautorizaciones.

Deacuerdoaello,resolucinimpugnadaesilegal,alprocederdefrutosviciadosporqueseviola
loquedisponeelartculo38,fraccinIV,delCdigoFiscaldelaFederacin,aldesahogar
procedimientosquenoestndentrodelacompetenciamaterialdelaautoridadydictadosen
francacontravencindelasdefensasdeldemandante,alnoestipularseenleyelderechopara
catearyefectuarrecorridosfsicos,siendoprocedentedecretarsuNULIDADLISAYLLANA.
SPTIMO.Esilegallaliquidacincontenidaeneloficio50036000220100689emitidael29de
enerodel2010porlaAdministracinLocaldeAuditoraFiscaldeLosMochis,porlaquese
determinauncrditofiscalencontrademirepresentadaencantidadde$1068,636.27(UN
MILLNSESENTAYOCHOMILSEISCIENTOSTREINTAYSEISPESOS27/100M.N.),alviolarlo
dispuestoporlosartculos10y11delaLeydelImpuestosobrelaRentaascomo38fraccinIV
delCdigoFiscaldelaFederacinenrelacinconlosartculos14,16y31,fraccinIVdela
ConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanos.

Seafirmaloanterior,porquedemaneraindebidasepretendecobraramirepresentadadeforma
duplicada,elimpuestosobrelarentapersonasmoralesdelejercicio,yporlaotraimpuestosobre
larentadeutilidadespresuntamentedistribuidas,cuandoambosconceptosentrminosdelos
artculosencita,sonexcluyentesentres,yaquealdeterminarseimpuestosobrelarentasobrela
utilidaddelapersonamoral,estaltimaseconstituyecomounautilidadfiscalnetadeacuerdo
alartculo88delaLISR,sobrelacualyanoesfactibleelcobrodeimpuestoscuandosedistribuyen
dividendosalossociosanpresuntivos,talycomoloexpresaelpropioartculo11delaleydela
material,loquealnosercontempladoporlaautoridad,conllevaunpagoexcesivo.

Ases,deunaremisinalaliquidacincontrovertida,eseTribunalpodrapreciarquelaautoridad
haceunaliquidacindeimpuestosobrelarentaporelejercicioacargodelapersonamoral,en
cantidadde$98,805.79,masaccesorioslegales,ascomode$139,164.65,porISRdividendos
distribuidos.

Noobstanteloanterior,enelcasoconcretoesevidentequesilaautoridad,enlostrminosdel
artculo10delaLeydelImpuestosobrelaRenta,yahabadeterminadoimpuestorespectodela
utilidaddelapersonamoraldeejercicio,esautilidaddelejercicio,entrminosdelartculo88,
constituirautilidadfiscalnetaporlacualyanosegeneraningnimpuestoaldistribuirlaalos
socios,porqueesautilidadyapagimpuesto,segnseadviertedelartculo88delamismaLey:

Artculo88.

Paralosefectosdelodispuestoenesteartculo,seconsiderautilidadfiscalnetadelejercicio,la
cantidadqueseobtengaderestaralresultadofiscaldelejercicio,elimpuestosobrelarenta
pagadoenlostrminosdelartculo10deestaLey,yelimportedelaspartidasnodeduciblespara
efectosdedichoimpuesto,exceptolassealadasenlasfraccionesVIIIyIXdelartculo32delaLey
citadaylaparticipacindelostrabajadoresenlasutilidadesdelasempresasaqueserefierela
fraccinIdelartculo10delamisma.

Deahquecomosemenciona,alyahabersedeterminadoenlaresolucinimpugnada,un
impuestosobrelasutilidadesdelejerciciodelapersonamoralencuestin,estascantidades
generaranunautilidadfiscalneta,porqueseobtienendelresultadodeterminadoporla
demandada,disminuyendoelimpuestoquedeterminyquedebaserpagado.

Deacuerdoaloanterior,siesaautoridadyahabaliquidadounimpuestoacargodelapersona
moral,resultabapordemsexcesivoqueadems,pretendieraelcobrodeimpuestosobrelarenta
entrminosdelartculo11delaLey,comosinohubierahabidoutilidadesporserrepartidasalos
sociosaundemanerapresuntivayquedaraalgnimpuestoacargo,porquedichonumeralnolo
permite.

Enefecto,elartculo11delaLeydelImpuestosobrelaRentaestableceensuprrafocuarto,lo
queacontinuacinsetranscribe:

Artculo11.

Noseestarobligadoalpagodelimpuestoaqueserefiereesteartculocuandolosdividendoso
utilidadesprovengandelacuentadeutilidadfiscalnetaqueestableceestaLey.

Estacuentadeutilidadfiscalneta(CUFIN),esintegradadeacuerdoalartculo88delamismaley,
justamenteapartirdelregistrodelautilidadfiscalneta.

Paralosefectosqueinteresanenestecaso,puededecirseque,bsicamente,lautilidadfiscalneta
eselresultadofiscalmenoselimpuestosobrelarentapagadoporlasociedadentrminosdel
artculo10delaLeydelImpuestosobrelaRenta,esdecirquesetratadecantidadesporlasque
yasepagelimpuestosobrelarentadelapersonamoraly,enconsecuencia,puedenser
repartidasentrelossociosporconceptodedividendossintenerquepagarnuevamenteel
impuestosobrelarenta,pueselmismoyafuepagadoporlasociedadalpercibirlautilidad.

Porlotanto,lascantidadessupuestamenteentregadasalossocios,quelasautoridades
considerancomodividendosfictosdistribuidos,serealizaranentodocasorespectodeuna
UNFIutilidadfiscalnetaqueyatienedeterminadosimpuestos,puesserajustamenteladela
personamoral,alrespectodelacual,lafiscalizadoraconsiderabaquehabaunadeudo.Estoes,
queconsecuencia,estaranexentasdelimpuestosobrelarentaentrminosdelartculo11cuarto
prrafodelaLeydelImpuestosobrelaRenta.

Esaplicableencuantoalrazonamiento,lassiguientestesis:

No.Registro:177,840
Tesisaislada

Materia(s):Constitucional,Administrativa
Novenapoca
Instancia:PrimeraSala
Fuente:SemanarioJudicialdelaFederacinysuGaceta
XXII,Juliode2005
Tesis:1a.LXIV/2005
Pgina:441

RENTA.ELARTCULO11DELALEYQUEREGULAELIMPUESTORELATIVO,ALGRAVARLA
DISTRIBUCINDEDIVIDENDOSOUTILIDADES,NOVIOLAELPRINCIPIODEPROPORCIONALIDAD
TRIBUTARIA(LEGISLACINVIGENTEEN2002).

Losdividendosformanpartedelconceptoquelosgeneraysepaganenpartidasquenoson
consideradasparaladeterminacindelresultadofiscaldelejercicioenquesedecretan,portal
motivo,elimpuestoquedebepagarlapersonamoralporlosdividendosquenoprovienendesu
cuentadeutilidadfiscalneta(CUFIN)odelareinvertida(CUFINRE),debeextraersedelaganancia
(ingreso)quevaadistribuirentrelossociosoaccionistas,porloquepreviamenteasudistribucin
debercalcularelmontodelimpuestoasucargoydistribuirnicamenteelremanente,quese
denominadividendooutilidaddistribuible,elcualnecesariamenteesmenoralmontodela
gananciaquelogenera.Entalcomosesealaenesetenor,elartculo11delaLeydelImpuesto
sobrelaRenta,vigenteen2002,noviolaelprincipiodeproporcionalidadtributariacontenidoen
elartculo31,fraccinIV,delaConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanos,yaquela
personamoralquedistribuyaganancias(ingresosreales)respectodelascualesnopagimpuesto
algunoodifiripartedelimpuestoanualasucargo,deberpagarelimpuestorespectivoal
momentodedistribuirlasasussociosoaccionistasvadividendos,porquesiseaplicaralatasa
impositivadirectamentealmontodeldividendodistribuido,elimpuestoapagarseramenordel
queefectivamentedebepagarse;porellodebeaplicarseelfactordepiramidacinalautilidad
fiscalnetareinvertidaquesedistribuyevadividendos,pueselmontodelabasegravableesel
ingresodelcualderivadichautilidady,portanto,elimpuestoquelaempresadebepagarpor
dividendosdistribuidoscorrespondeprecisamentealmontodelimpuestodiferido,locualsumado
alacantidadquepagporimpuestosobrelarentaenelejerciciofiscalenquesegeneraron
dichosingresos,dacomoresultadolacantidadquehubierapagadoencasodenohaberdiferidoel
impuestoanual.Adems,cabeprecisarquelaaplicacindelaludidofactordepiramidacintiene
comofinqueelimpuestoprevistoenelartculo11citadosecalculesobreelmontodelas
gananciasdelapersonamoralquesedistribuyanalossociosoaccionistasvadividendos,ynoas

sobreelmontodeldividendodistribuido,dadoqueelreferidotributosecausaporlosingresosde
lapersonamoralrespectodeloscualesnosehapagadoimpuestoalguno,osedifiripartedel
anual.

Amparodirectoenrevisin319/2005.Primovalco,S.A.deC.V.27deabrilde2005.Cincovotos.
Ponente:JuanN.SilvaMeza.Secretario:PedroArroyoSoto.

Obsrveselaparterelativadelajurisprudenciaencuestin,quealudequeelartculo11dela
renta,queprevelimpuestosobrelarentaporladistribucindedividendos,noesilegal,porque
estasecalculasobregananciasdelapersonamoral PORLASQUENOPAGIMPUESTO
ALGUNO;sinembargo,sienelcasoconcreto,laautoridadyadeterminunimpuestosobrela
utilidaddelapersonamoraldelejercicio,resultaindebidoqueadems,hagauncobrodela
utilidadalmomentoderepartirlasalossocios,cuandocomoseinsiste,esautilidaderaunaUFIN
quetenaelimpuestoacargo,porloqueesexcesivoelcobroduplicado.

Deacuerdoaloanterior,esclaroquelaautoridadaplicaindebidamentelosartculos10,11y88
delaLeydelImpuestosobrelarentaenperjuiciodemirepresentada,generandouncobro
excesivoqueademsviolentelagarantadeproporcionalidaddelartculo31,fraccinIV
constitucional.

Porloanterior,alhabersedictadoencontravencinalasnormasaplicables,esprocedente
declararlaNULIDADLISAYLLANAdelaresolucinimpugnadaalactualizarselacausaldenulidad
previstaenelartculo51fraccinIVdelaLeyFederaldeProcedimientoContencioso
Administrativo.

AGRAVIO.EsilegalelINICIOdelavisitadomiciliariayportanto,laliquidacincontenidaenel
oficio50036000220100689emitidael29deenerodel2010porlaAdministracinLocalde
AuditoraFiscaldeLosMochis,queleesfrutoyconsecuencia,alviolarlodispuestoporlos

artculos38fraccinIV,44,46,delCdigoFiscaldelaFederacinenrelacinconlosartculos14y
16delaConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanos.

Sesostieneello,porquenienelcitatorioprevioalaentregadelaordendevisita,nienelacta
parcialdeinicio,secircunstanciquelapersonaconlaqueseentendieronambasdiligencias,
ESTUVIERAenelDOMICILIOFISCALcomoexpresamenteloestableceelartculo44,fraccinIIdel
CdigoFiscaldelaFederacin.

Enefecto,elartculo44,fraccinIIdelCdigoFiscalFedera,estableceenlaparterelativalo
siguiente:

Artculo44.Enloscasosdevisitaeneldomiciliofiscal,lasautoridadesfiscales,losvisitados,
responsablessolidariosylostercerosestarnalosiguiente:

()

II.Sialpresentarselosvisitadoresallugarendondedebapracticarseladiligencia,noestuviereel
visitadoosurepresentante,dejarncitatorioconlapersonaqueseencuentreendicholugarpara
queelmencionadovisitadoosurepresentantelosesperenalahoradeterminadadeldasiguiente
pararecibirlaordendevisita;sinolohicieren,lavisitaseiniciarconquienseencuentreenel
lugarvisitado.

Porsuparte,elartculo46fraccinI,delCdigoFiscalFederal,indicaquedetodavisita
domiciliariasedeberlevantarunACTACIRCUNSTANCIADAenlaquesehaganconstardeforma
pormenorizadalasrazonesdetiempo,modoylugarenquesedesarrollaronloshechos
respectivos.

Deunainterpretacinconjuntayarmnicadeambosdispositivoslegales,enconjuncinconel
mtododeinterpretacinteleolgico,estoes,delafinalidaddelanormarespectiva,quese
justamentedeladeotorgarseguridadjurdicaalosparticularesenactosdeexcepcinala
garantadeinviolabilidaddomiciliariaenquesedebesujetarestrictamentealasleyes
respectivas,debeestimarsequeunodelosrequisitosdeCIRCUNSTANCIACINtantodelcitatorio
comodelactaparcialdeinicio,eslorelativoaquelapersonaconlaquesellevaronacabotales
diligencias,estabadentrodeldomiciliofiscalparatalesefectos.

Ciertamente,pormandamientoexpresodelcitadonumeral,ladiligenciapormediodelacualse
hacedelconocimientoalcontribuyentedelaordendevisitaexigequecuandoelvisitadoosu
representantelegalnoestuvieren,elcitatoriopreviodeberndejarsejustamenteconlapersona
queseencuentreenellugaryportanto,sucircunstanciacinentalestrminoseslanica
maneraenqueelcontribuyentepuedeconstatarsiladiligenciadeentregadelaorden,selleva
caboenlostrminosqueloexigeelcitadoartculo44,fraccinIIdelCdigodeMarras.

Portanto,sitomaenconsideracinqueporexigenciajurisprudencialseestablecequeenel
momentoenqueselevantaunactacomoloesenelcasoquenosocupaaltratarsedeun
citatoriopartedelprocedimientodelavisitadomiciliaria,stadebedeestarcircunstanciada,es
decir,enellasedebendeasentartodosycadaunadelossucesosquesedesarrollenduranteesta
yquepermitandarlacertezajurdicaalosgobernadosdequesecumplieronconlasformalidades
queelCdigoFiscaldelaFederacinestablece,esclaroqueenelcitatorioquenosocupadebi
establecerquelapersonaconlaqueseestaballevandoacaboladiligenciaseencontrabaenel
domicilio,loquenosucedienlaespecie.

Loanterior,puesdeunaremisinqueefecteesaSalaFiscalalasactuacionesenmencin,podr
percatarsequesehacemencinelhaberlasatendiconterceros,perosinqueseestablezcapor
suparte,sidichapersonaseencontrabaprecisamenteeneldomicilioenelquesepracticla
supuestadiligenciaono,talycomoloexigelafraccinIIdelartculo44delCdigodemarras,lo
quegeneraenlaimpetranteunestadodeindefensinydeinseguridadjurdica,puespasarpor
altodichopresupuestoorelevaralvisitadordelcumplimientodeesasformalidades
indispensablesparagarantizarquelanotificacindelaordendevisitasellevacaboconformea
loslineamientosquerigenelacto,podrallevaralcasodequeladiligenciaseentendieracon
cualquierpersonaqueestuvieraenlacalle;deahquetalrequisitoefectivamentedebeser
satisfechoporlaautoridadparaquesepuedatenerporcumplidaslasformalidadesesenciales
paralaprcticadelconocimientodeliniciodelasfacultadesdecomprobacin.

Enesetenor,lailegalidadtrasciendealsentidodelaresolucinpormediodelacualseimponeun
crditofiscalamirepresentada,enelsentidodequestaesfrutodeactosviciados,yaqueel
procedimientodelquederivanoseajustoalosrequisitosqueelCdigoFiscaldelaFederacin
establece,comoloesenelcasoaestudio,puessielCdigoTributarioFederalestablecequeenel
casodequeelvisitadorsepresenteallevaracabounavisitaynoseencuentreelcontribuyenteo
surepresentante,seledejaruncitatorioconlapersonaqueseencuentreeneldomicilio,hecho
quedebedeestarcircunstanciado,elloconlafinalidaddequeentodadiligenciaconsisteenque
lapersonaalaquesedirigeelactodeautoridadloconozca.

Entalvirtudsegeneraenlaactoraunestadodeindefensineinseguridadjurdica,puesderivado
delafaltadecircunstanciacinencuestin,nosepuedeestablecersienlaespeciesecumplieron
losrequisitosexigidosenelCdigoFiscalFederalparalavalidezdelanotificacindelaordende
visitadomiciliariaaltransgredirseenespecficolafraccinIIdelartculo44delCdigoFiscaldela
Federacinenrelacinconelartculo16delaConstitucinPolticadelosEstadosUnidos
Mexicanos,porloqueesprocedentededeclarelaNULIDADdelaresolucinpormediodelacual
seimponeelcrditofiscalamirepresentadaalserfrutodedichosactosviciadosdeorigen.

AGRAVIO.Esilegallaordendevisitadomiciliariacontenidaeneloficio50036000620088586,
emitidaenfecha3dediciembredel2008,porlaAdministracinLocaldeAuditoraFiscaldeLos
Mochis,queeselorigenyantecedentedelcrditofiscalcontrovertido,alviolarseelartculo38,
fraccinIVdelCdigoFiscaldelaFederacin,14y16constitucionales.

Sesostieneloanterior,habidacuentaquelaautoridadnofundaenlaordendevisitacomoparte
desucompetenciamaterialpararequerirdatoseinformesrelativosalcumplimientodelas
obligacionesfiscales,lafraccinXdelartculo17delReglamentoInteriordelServiciode
AdministracinTributario,situacinquegeneraunabsolutoestadodeinseguridadjurdica.

Ases,bastaqueesaSalaFiscalseremitaalaordendevisitadomiciliariaencuestin,paraquese
percatequelaautoridadestablecelaobligacindelcontribuyente,enlossiguientestrminos:


Sedebernmanteneradisposicindelpersonalautorizadoenlapresenteorden,todolos
elementosqueintegranlacontabilidad,comoson,entreotrosyproporcionarlestodoslosdatos
einformesqueelmencionadopersonalrequieraduranteladiligenciayquetenganrelacinconel
cumplimientodelasobligacionesfiscalesobjetodelarevisin.Asmismo,selesdeberpermitirel
accesoalestablecimiento,oficinas..

Deloantesreferidoseestablecen3obligacionesparticularesqueordenalaautoridadensuacto
demolestia:

1.Manteneradisposicindelpersonalautorizado,loselementosqueintegranlacontabilidad;

2.Permitirelaccesoalestablecimiento,oficinas,instalaciones,etc.queselocalicenenel
domicilio;y

3.Proporcionartodoslosdatoseinformesquelosvisitadoresrequierandurantelarevisin.

Ahorabien,afindefundarlacompetenciamaterialparatalesactos,laautoridadsustentasu
actuacinentreotros,enlosartculos42,primerprrafo,fraccinIIIy45delCdigoFiscaldela
Federacin,ascomoenelejerciciodelasatribucionesprevistasporelartculo16,fraccionesVIIy
VIIIdelReglamentoInteriordelserviciodeAdministracinTributaria,normasqueresultan
insuficientesparatalesefectos.

Ases,bastaqueesaSalaFiscalseremitaadichosnumerales,paraqueobservequelosmismos
soloserefierenalospuntos1)y2),previamenteindicados,estoes,alafacultadparaordenarque
semantenganadisposicinlacontabilidadysepermitaelaccesoalestablecimiento,oficinase
instalacionesdeldomicilio,peronoas,paraproporcionardatoseinformesrequeridos,enlos
trminosqueseindicenlaordendevisitadomiciliaria,yqueadems,fueronmaterializadospor
losvisitadores,enformaexcesiva,duranteeltranscursodelamisma.

Peroveamosdichosnumerales:


Artculo42,fraccinIII

III.Practicarvisitasaloscontribuyentes,losresponsablessolidariosotercerosrelacionadoscon
ellosyrevisarsucontabilidad,bienesymercancas.

Comoseobservaestanumeral,soloestablecequesepermitalarevisindelacontabilidad,pero
nomencionanadadelafacultadpararequerirdatoseinformes

Artculo45.Losvisitados,susrepresentantesolapersonaconquienseentiendalavisitaenel
domiciliofiscal,estnobligadosapermitiralosvisitadoresdesignadosporlasautoridadesfiscales
elaccesoallugarolugaresobjetodelamisma,ascomomantenerasudisposicinlacontabilidad
ydemspapelesqueacreditenelcumplimientodelasdisposicionesfiscalesdelosquelos
visitadorespodrnsacarcopiasparaquepreviocotejoconsusoriginalessecertifiquenporstosy
seananexadosalasactasfinalesoparcialesquelevantenconmotivodelavisita.Tambin
debernpermitirlaverificacindebienesymercancas,ascomodelosdocumentos,discos,
cintasocualquierotromedioprocesabledealmacenamientodedatosquetengaelcontribuyente
enloslugaresvisitados.

Cuandolosvisitadosllevensucontabilidadopartedeellaconelsistemaderegistroelectrnico,o
microfilmenograbenendiscospticosoencualquierotromedioqueautoricelaSecretarade
HaciendayCrditoPblico,mediantereglasdecarctergeneral,debernponeradisposicinde
losvisitadoreselequipodecmputoysusoperadores,paraquelosauxilieneneldesarrollodela
visita.

Estenumeralslonosaludealaobligacindepermitirelaccesoaloslugaresdelaordeny
manteneradisposicinlacontabilidadydemspapales.

Porsuparte,dentrolasfraccionesIIIdelartculo17delReglamentoInterior,sloaludentambin
alaprcticadevisitas,ylafacultaddenotificarlosactosdelaautoridad,peroseinsiste,noas
respectodelafacultadyobligacindeproporcionardatoseinformes.

Artculo17.CompetealaAdministracinGeneraldeAuditoraFiscalFederal:

III.Ordenarypracticarvisitasdomiciliarias,auditoras,inspecciones,actosdevigilancia,
verificaciones,verificacionesdeorigenydemsactosqueestablezcanlasdisposicionesfiscalesy
aduaneras,paracomprobarelcumplimientodetalesdisposicionesporloscontribuyentes,
responsablessolidariosydemsobligadosenmateriadecontribuciones,incluyendolasquese
causenporlaentradaalterritorionacionalosalidadelmismodemercancasymediosde
transporte,aprovechamientos,estmulosfiscales,franquiciasyaccesoriosdecarcterfederal,
cuotascompensatorias,regulacionesyrestriccionesnoarancelarias,inclusivenormasoficiales
mexicanas,yparacomprobardeconformidadconlosacuerdos,conveniosotratadosenmateria
fiscaloaduaneradelosqueMxicoseaparte,elcumplimientodeobligacionesacargodelos
contribuyentes,importadores,exportadores,productores,responsablessolidariosydems
obligadosenmateriadeimpuestos,inclusiveenmateriadeorigen;comunicaraloscontribuyentes
lasustitucindelaautoridadquecontineconelprocedimientoinstauradoparalacomprobacin
delasobligacionesfiscalesyreponerdichoprocedimientodeconformidadconelCdigoFiscalde
laFederacin.

Deahquelaordendevisitadomiciliaraseapordemsilegal,alnosustentarselacompetenciade
laautoridadparatalesefectos,considerandoadems,queelartculo17delmismoreglamento,
peroensufraccinXseala:

X.Requeriraloscontribuyentes,responsablessolidariosotercerosconellosrelacionadosoa
contadorespblicosregistradosquehayanformuladodictmenesodeclaratoriasparaefectos
fiscales,paraqueexhibany,ensucaso,proporcionenlacontabilidad,declaraciones,avisos,datos,
otrosdocumentoseinformesy,enelcasodedichoscontadores,citarlosparaqueexhibansus
papelesdetrabajo,ascomorecabardelosservidorespblicosydelosfedatarios,losinformesy
datosquetenganconmotivodesusfunciones,conelpropsitodecomprobarelcumplimientode
lasdiversasdisposicionesfiscalesyaduaneras;autorizarprrrogasparasupresentacin;emitirlos
oficiosdeobservacionesyeldeconclusindelarevisin,ascomocomunicaraloscontribuyentes
lasustitucindelaautoridadquecontineconelprocedimientoinstauradoparalacomprobacin
delasobligacionesfiscales.

Comosepuedeobservarenefecto,siexisteunafacultadespecficaparaquelasautoridades
fiscalespuedanrequerirqueseproporcionendatoseinformesquelasautoridadesrequieran
paradeterminarelcumplimientodeobligacionesfiscales;sinembargo,comotambinpodr
apreciarse,dichafraccinnofuecitadacomopartedelacompetenciamaterialdelaautoridad,
paraelejerciciodesusfacultadesdecomprobacinenlaordendevisitarespectiva.

Deahquetantolaordendevisita,comolasactuacionesdelavisitaendondeseejercitandichas
atribuciones,carezcadesustentojurdicohabidacuentaquelademandadafueomisaencitarde
maneracompletaydebida,talycomoloexigeelartculo38,fraccinIVdelCdigoFiscalFederal,
14y16constitucionales,elfundamentodesucompetencia,situacinpordemssuficientepara
declararsuNULIDAD,ascomoladelaliquidacinqueesfrutoyconsecuenciadedichosactos
viciadosdeorigen.

AGRAVIO.Esilegallaordendevisitadomiciliariacontenidaeneloficio50036000620088586,
emitidaenfecha3dediciembredel2008,porlaAdministracinLocaldeAuditoraFiscaldeLos
Mochis,queeselorigenyantecedentedelcrditofiscalcontrovertido,todavezqueviollo
dispuestoporlosartculos38,fraccinIV,delCdigoFiscaldelaFederacin,artculo2,fraccin
XII,delaLeyFederaldeDerechosdelContribuyente,ascomoel16Constitucional,alfundar
indebidamentesucompetenciamaterial,todavezquenocitolanormaconlacualacreditasu
carcterdeautoridadfiscal.

Loanterioresas,porqueenlacitadaresolucinnosefundaadecuadamentelasfacultadesdela
autoridademisora,yaqueconlasdisposicioneslegalesqueseinvocannoseacredita
suficientementequedichaautoridadtengaelcarcterdefiscalalomitircitarseelartculo1dela
LeydelServiciodeAdministracinTributaria;exigenciaquenopuedeconsiderarsecomo
exacerbadauobvia,yaquenodebeperdersedevistaquelafundamentacinsedirigejustamente
paraquecualquierpersona,ynosolamentelosperitosdelamateria,conozcan,deunalecturaa
losartculosquecitalaautoridadensuacto,exactamentelasfacultadesquepuedenser

ejercitadas,loqueseinsiste,nosucedeenelcasoconcreto,consideradoquenotodoslos
gobernadosdeestepas,sabenineludiblementequelaautoridaddemandadatieneelcarcterde
autoridadfiscal.

Enefecto,losactosdecomprobacinprevistosenelartculo42delCdigoFiscaldelaFederacin,
slopuedenserejercitadosporautoridadesquelegalmentetenganjustamenteesecarcterde:
fiscalespuesaslosealadichoprecepto,yporello,alnocitarenlaordenderevisinelartculo
1delaLeydelServiciodeAdministracinTributaria,queleotorgaelcarcterdeautoridad
fiscalleimpidialaactorasabersirealmentesetratadeunaautoridadfiscal,ysien
consecuencia,tenaonocompetenciaparaordenar,tramitarodictarlosactosdecomprobacina
queserefiereelartculo42antescitado.

Enefecto,elartculo42delCdigoFiscaldelaFederacin,establecelasfacultadesde
comprobacinquepodrnejercerlasautoridadesfiscales,alsealar:

Artculo42.Lasautoridadesfiscalesafindecomprobarqueloscontribuyentes,losresponsables
solidariosolostercerosconellosrelacionadoshancumplidoconlasdisposicionesfiscales,yensu
caso,determinarlascontribucionesomitidasolos7crditosfiscales,ascomoparacomprobarla
comisindedelitosfiscalesyparaproporcionarinformacinaotrasautoridadesfiscales,estar
facultadospara:..

Deloanteriorsecoligequesibienescierto,deconformidadconelcitadonumeralseestablecela
facultaddelasautoridadesparacomprobarqueloscontribuyentes,responsablessolidarioso
tercerosconellosrelacionadoshancumplidoconlasdisposicionesfiscalesyensucasodeterminar
contribucionesomitidas;tambinloes,quelaanteriorfacultad,noescompetenciamaterialde
cualquierautoridadadministrativa,sinoexclusivamentedeunaAUTORIDADFISCAL.

Ases,comoeserganocolegiadopodrobservar,ladisposicinencuestinesclaraalotorgar
dichasfacultadesalasautoridadesfiscalesynodeformagenricaalasadministrativas,yaquesi
esahubiesesidolaintencindellegislador,nohabranecesidaddequediversosordenamientos
determinaranatribucionesalasautoridadesfiscalesoalosorganismosfiscalesautnomos.

As,anycuandoenunmomentodado,algunadisposicindelReglamentoInteriordelServicio
deAdministracinTributaria,previnieraquelaAdministracinLocaldeAuditoraFiscal,pudiera
realizarrevisionesdegabinete,entodocaso,conformealartculo42,delCdigoFiscalFederal,
talfacultadestarasupeditadaaqueaquellafueselegalmenteunaautoridadfiscal,situacin
porlacualesindispensablequeseestablezcacomopartedelafundamentacindela
competenciadelaautoridad,ladisposicinjurdicaqueprevengaqueaquellaesunaautoridad
fiscal

Elloesas,yaqueparapoderejercitarunafacultaddeterminadaenunordenamiento
reglamentarioesmenesterqueenprimerainstancia,dichafacultadencuentresusustentoenla
ley,todavezquenuestroderechopositivomexicanoserigeporelprincipiodereservadeley,que
exigelaexactaobservanciadelanormayporende,slolasautoridadfiscalespuedenhaceruso
delasfacultadescontenidasenelartculo42delcdigotributario.

Enesetenor,lasolicituddeinformacinydocumentacinqueesantecedenteyorigendela
resolucinimpugnada,esilegal,puesnoseencuentradebidamentefundada,alomitirmencionar
laparteoporcinnormativa,ascomolalegislacinqueprevquelaAdministracinLocalde
AuditoraFiscalesunaautoridadfiscal,paralocualeranecesariocitarelartculo1delaLeydel
ServiciodeAdministracinTributaria,quealefectoseala:

Artculo1.ElServiciodeAdministracinTributariaesunrganodesconcentradodela
SecretaradeHaciendayCrditoPblico,conelcarcterdeautoridadfiscal,yconlasatribuciones
yfacultadesejecutivasquesealaestaLey.

Ases,segenerunabsolutoestadodeinseguridaddurantelarevisin,yaquesicomose
menciona,elartculo42delCdigoFiscaldelaFederacincondicionaelejerciciodefacultadesde
comprobacinaquelasrealiceunaautoridadfiscal,lafiscalizadoradebientodomomentoy
desdeeliniciodelarevisin,enlasolicituddeinformacinydocumentacin,acreditardicho
carcterdeautoridadfiscal,fundandosucompetenciaenelartculo1delaLeydelServiciode
AdministracinTributaria.

Enconsecuencia,alnohaberfundadosuactuacinenelartculo1delaLeydelServiciode
AdministracinTributaria,seleimpidialactorsabersirealmentelafiscalizadora,erauna
autoridadfiscal,loqueslosehubieracorroboradosisucompetenciahubieraquedado
perfectamentedefinidaeneltextodelasolicitudyquestanofueramateriadecuestionamientos
paraelhoyactor,loquenoocurrienlaespecieyporloquesesolicitasedeclarelaNULIDAD
LISAYLLANAconformeelartculo52,fraccinII,delaLeyFederaldeProcedimientoContencioso
Administrativo.

AGRAVIO.Esilegallaresolucincontenidaeneloficio5001100030320083748emitidoen
fecha24dejuniodel2008porlaAdministracinLocaldeAuditoraFiscaldeAguascalientesal
violarlodispuestoporlosartculos38y46AdelCdigoFiscaldelaFederacinenrelacinconlos
artculos14y16delaConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanos.

Seafirmaloanterior,porquelavisitadomiciliariaquelediorigennofueconcluidadentrodelos
docemesessiguientesalafechaenquesenotificalaahoraactoraeliniciodelasfacultadesde
comprobacin,sinqueparatalefecto,seactualizaraynotificaraalgunacausaljustificadade
suspensindelcitadoplazo.

Enefecto,elartculo46AdelCdigoFiscaldelaFederacinestablecetextualmentelosiguiente:

Artculo46A.Lasautoridadesfiscalesdebernconcluirlavisitaquesedesarrolleeneldomicilio
fiscaldeloscontribuyentesolarevisindelacontabilidaddelosmismosqueseefecteenlas
oficinasdelaspropiasautoridades,dentrodeunplazomximodedocemesescontadoapartirde
quesenotifiquealoscontribuyenteseliniciodelasfacultadesdecomprobacin,salvotratndose
de:

A.Contribuyentesqueintegranelsistemafinanciero,ascomodeaqullosqueconsolidenpara
efectosfiscalesdeconformidadconelTtuloII,CaptuloVIdelaLeydelImpuestosobrelaRenta.
Enestoscasos,elplazoserdedieciochomesescontadoapartirdelafechaenlaquesenotifique
aloscontribuyenteseliniciodelasfacultadesdecomprobacin.


B.Contribuyentesrespectodeloscualeslaautoridadfiscaloaduanerasoliciteinformacina
autoridadesfiscalesoaduanerasdeotropasoestejerciendosusfacultadesparaverificarel
cumplimientodelasobligacionesestablecidasenlosartculos86,fraccinXII,215y216delaLey
delImpuestosobrelaRentaocuandolaautoridadaduaneraestllevandoacabolaverificacin
deorigenaexportadoresoproductoresdeotrospasesdeconformidadconlostratados
internacionalescelebradosporMxico.Enestoscasos,elplazoserdedosaoscontadosapartir
delafechaenlaqueselenotifiquealoscontribuyenteseliniciodelasfacultadesde
comprobacin.

Losplazosparaconcluirlasvisitasdomiciliariasolasrevisionesdegabineteaqueserefiereel
primerprrafodeesteartculo,sesuspendernenloscasosde:

I.Huelga,apartirdequesesuspendatemporalmenteeltrabajoyhastaqueterminelahuelga.

II.Fallecimientodelcontribuyente,hastaentantosedesignealrepresentantelegaldelasucesin.

III.Cuandoelcontribuyentedesocupesudomiciliofiscalsinhaberpresentadoelavisodecambio
correspondienteocuandonoselelocaliceenelquehayasealado,hastaqueselelocalice.

IV.Cuandoelcontribuyentenoatiendaelrequerimientodedatos,informesodocumentos
solicitadosporlasautoridadesfiscalesparaverificarelcumplimientodesusobligacionesfiscales,
duranteelperiodoquetranscurraentreeldadelvencimientodelplazootorgadoenel
requerimientoyhastaeldaenquecontesteoatiendaelrequerimiento,sinquelasuspensin
puedaexcederdeseismeses.Enelcasodedosomssolicitudesdeinformacin,sesumarnlos
distintosperiodosdesuspensinyenningncasoelperiododesuspensinpodrexcederdeun
ao.

V.TratndosedelafraccinVIIIdelartculoanterior,elplazosesuspenderapartirdequela
autoridadinformealcontribuyentelareposicindelprocedimiento.

Dichasuspensinnopodrexcederdeunplazodedosmesescontadosapartirdequela
autoridadnotifiquealcontribuyentelareposicindelprocedimiento.

VI.Cuandolaautoridadseveaimpedidaparacontinuarelejerciciodesusfacultadesde
comprobacinporcasofortuitoofuerzamayor,hastaquelacausadesaparezca,locualsedeber
publicarenelDiarioOficialdelaFederacinyenlapginadeInternetdelServiciode
AdministracinTributaria.

Siduranteelplazoparaconcluirlavisitadomiciliariaolarevisindelacontabilidaddel
contribuyenteenlasoficinasdelaspropiasautoridades,loscontribuyentesinterponenalgn
mediodedefensaenelpasoenelextranjerocontralosactosoactividadesquederivendel
ejerciciodesusfacultadesdecomprobacin,dichosplazossesuspenderndesdelafechaenque
seinterponganloscitadosmediosdedefensahastaquesedicteresolucindefinitivadelos
mismos.

Cuandolasautoridadesnolevantenelactafinaldevisitaononotifiqueneloficiode
observaciones,oensucaso,eldeconclusindelarevisindentrodelosplazosmencionados,sta
seentenderconcluidaenesafecha,quedandosinefectoslaordenylasactuacionesquedeella
sederivarondurantedichavisitaorevisin.

Esdecirque,conformealcitadoartculo,esundeberineludibledelasautoridadesconcluirlas
visitasdomiciliariasamstardarenunplazodedocemesescontadoapartirdelafechaenque
hayannotificadoalcontribuyenteeliniciodelasfacultadesdecomprobacin,puesencaso
contrario,esdecir,denollegarsealevantarelactafinaldentrodelcitadoplazo,lavisitase
entenderconcluidaenlafechadevencimientodelcitadoplazo,talcomosesealaexpresamente
enlasiguientejurisprudenciadelaSegundaSaladelaSupremaCortedeJusticiadelaNacin:

Localizacin:
Novenapoca
Instancia:SegundaSala
Fuente:SemanarioJudicialdelaFederacinysuGaceta

XIX,Enerode2004
Pgina:268
Tesis:2a./J.1/2004
Jurisprudencia
Materia(s):Administrativa

VISITADOMICILIARIAOREVISINDEGABINETEODEESCRITORIO.ELPLAZOMXIMOQUE
ESTABLECEELPRIMERPRRAFODELARTCULO46ADELCDIGOFISCALDELAFEDERACIN,
PARASUCONCLUSINCONSTITUYEUNDEBERDEINELUDIBLECUMPLIMIENTO.

Deconformidadconelartculo42delCdigoFiscaldelaFederacin,lasautoridadescuentancon
facultadesdiscrecionalesparacomprobarqueloscontribuyentes,responsablessolidarioso
tercerosrelacionados,cumplanconsusobligacionestributariasmediantelaprctica,entreotras
acciones,devisitasdomiciliariasorevisionesdegabineteodeescritorio;sinembargo,tales
actuacionesestnsujetasalagarantadeinviolabilidaddomiciliariaydemsformalidadesque
consignaelartculo16delaConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanos.Ahorabien,
unadelasexigenciaslegalesquederivadedichasgarantas,consisteenquelasvisitas
domiciliariasorevisionesdegabineteodeescritorioconcluyandentrodelplazomximosealado
enelprimerprrafodelartculo46AdelcitadoCdigo,contadoapartirdequesenotifiqueel
iniciodelasfacultadesdecomprobacin,advirtindosequedichoplazoyanoesdiscrecional,pues
eseprrafosealaquelasautoridades"debern"concluirlavisitaorevisindentrodelindicado
plazo,demaneraquesinolohacen,seactualizanlossupuestosdelprrafoltimodel
mencionadoprecepto,asaber:a)laconclusinoterminacindelavisitaorevisinenesafecha,
b)quelaordenquedesinefectos,esdecir,quenopuedayaproducirconsecuenciaslegales,yc)
quetodoloactuadoquedeinsubsistente.

Contradiccindetesis56/2003SS.EntrelassustentadasporelCuartoTribunalColegiadoen
MateriaAdministrativadelPrimerCircuitoylosTribunalesColegiadosPrimeroyTerceroen
MateriaAdministrativadelSextoCircuitoySegundoenlamismamateriadelSegundoCircuito.3
dediciembrede2003.Unanimidaddecuatrovotos.Ponente:GenaroDavidGngoraPimentel.
Secretario:RolandoJavierGarcaMartnez.

Tesisdejurisprudencia1/2004.AprobadaporlaSegundaSaladeesteAltoTribunal,ensesin
privadadeldiecisisdeenerodedosmilcuatro.

Noobstanteloanterior,enelpresentecaso,talcomosesealaenlosdosprimerosprrafosdel
oficio5001100030320083748queseaportaalexpediente,lavisitadomiciliariaquedi
origenalamencionadaresolucinfueiniciadaencumplimientodelaordennmero
RIM6100016/06,contenidaeneloficionmero324SAT01P3883defecha29deagostode
2006,giradoporlaAdministracinLocaldeAuditoraFiscaldeAguascalientes,oficioquefue
notificadoalacontribuyenteprecisamenteelda30deAgostode2006,peroelActaFinal
correspondientefuelevantadahastael26deFebrerode2008.

Deacuerdoconloanterior,elactafinalfuelevantadacuandoyahabantrascurridoprcticamente
diecinuevemesesdesdelafechaenquesenotificalahoyactoraeliniciodelasfacultadesde
comprobaciny,porlotanto,aesafecha,pormandatolegalexpreso,lavisitadomiciliariase
encontrabaconcluidayyahabanquedadosinefectostantolaordendevisitacomotodaslas
demsactuacionesderivadasdedichaorden.

Noesobstculoparallegaraesaconclusinelhechodequeelcitadoartculo46AdelCdigo
FiscaldelaFederacin,establezcaalgunoscasosdeexcepcinenlosqueelplazodeconclusinde
lavisitaserdedieciochomesesodedosaos,puesmirepresentadaniegademaneralisayllana
encontrarsedentrodeesossupuestosdeexcepcin.

Asimismo,mirepresentadaniegademaneralisayllanahaberincurridoenalgunadelascausales
desuspensindelplazoprevistasenelpropioartculo46AdelCdigoFiscaldelaFederacin.

Igualmentemirepresentadaniegademaneralisayllanaquelasautoridadeslehubieren
notificadoalgunadeterminacinenelsentidodequesehubierasuspendidoelplazoparala
conclusindelavisita.

Enesascondiciones,esprocedentedeclararLANULIDADLISAYLLANAdelaresolucin
impugnada,confundamentoenelartculo51delaLeyFederaldeProcedimientoContencioso
Administrativo,todavezquefuedictadaencontravencinalodispuestoporelartculo46Adel
CdigoFiscaldelaFederacinydebidoaquelasactuacionesenqueseapoyahabanquedadosin
efectosvariosmesesantes.

AGRAVIO.Esilegallaresolucincontenidaeneloficio5001100030320083748emitidoen
fecha30demayodel2008porlaAdministracinLocaldeAuditoraFiscaldeAguascalientesal
violarlodispuestoporlosartculos19,38,fraccinIV,42,fraccinIII,44,46,50delCdigoFiscal
delaFederacinenrelacinconlosartculos14y16delaConstitucinPolticadelosEstados
UnidosMexicanos.

Enefecto,dicharesolucinescontrariaaderechoalserfrutodeactosviciados,puesafinde
determinarlospretendidosingresosomitidos,deduccionesrechazadasydemselementosdela
liquidacin,laautoridadsesustentensupuestacontabilidad,informacinydocumentacin,que
nofueobtenidadentrodelprocedimientoregulardelavisitadomiciliarianisiguiendolas
formalidadeslegalesdesta,sinoqueseobtuvierondeunrequerimientoyexhibicinenforma
econmica,esdecir,sinseguirlosrequisitosquemarcalaleyparaello,segnseplasma
expresamenteendicharesolucin,situacinquegeneraunabsolutoestadodeinseguridad
jurdicaeindefensinenlaactora,mximecuandoenviolacinalartculo19delCdigoFiscal
Federal,lapersonaquelaautoridadaduceentregdichadocumentacincarecede
representacinlegalyportantoexisteunagestindenegociosprohibidaenmateriafiscal.

Ases,elartculo38,fraccinIVdelCdigoFiscalFederal,exigequetodaslasactuacionesdela
autoridadestndebidamentefundadasymotivadas;asuvez,elartculo42,ensuprimerprrafo
establecequeparaladeterminacindecontribuciones,lasautoridadespuedenejercitar
facultadesdecomprobacin,entreotras,lasvisitasdomiciliarias,paralocualsedebenrealizarel
procedimientoyrespetarlasformalidadesdelosrelativos43,44,45,y46delCdigodeMarras;
porsuparte,elartculo50estableceexpresamenteladeterminacindecontribuciones,ser
respectodeloshechosuomisionesquelasautoridadesdetectenalpracticarvisitasalos
contribuyentes,delasiguienteforma:

Artculo50.Lasautoridadesfiscalesquealpracticarvisitasaloscontribuyentesoalejercerlas
facultadesdecomprobacinaqueserefiereelartculo48deesteCdigo,conozcandehechosu
omisionesqueentraenincumplimientodelasdisposicionesfiscales,determinarnlas
contribucionesomitidasmedianteresolucinquesenotificarpersonalmentealcontribuyente,
dentrodeunplazomximodeseismesescontadoapartirdelafechaenqueselevanteelacta

finaldelavisitao,tratndosedelarevisindelacontabilidaddeloscontribuyentesquese
efecteenlasoficinasdelasautoridadesfiscales,apartirdelafechaenqueconcluyanlosplazosa
queserefierenlasfraccionesVIyVIIdelartculo48deesteCdigo.

Deunainterpretacinsistemticayteleolgicadedichasdisposiciones,enrelacinconlos
principiosdeseguridadjurdicaqueellegisladorbuscresguardaralmomentodeestablecer
lmitesalafacultadliquidadoradelGobierno,entreotros,unaseriedeformalidadeslegalesprevio
aladeterminacindecontribuciones,esfciladvertirquelaliquidacindecontribucionesdebe
sujetarsealoshechosconocidosbajoelprocedimientodelavisitayenloscualessehubieren
cumplidolosrequisitoslegalesparatalefecto,yaquedelocontrario,carecerandeeficaca
jurdicaparaafectarlaesferajurdicadelosgobernados.

Bajoestosrazonamientosesqueseconsiderailegallaliquidacinqueahorasecontrovierte,ya
quecomosepodrapreciardeunaremisinaldocumentorespectivo,estaltimasesustentaen
esenciaenladeterminacindeingresospresuntivosyenelrechazodediversasdeducciones,que
modificanelimpuestosobrelarentaacargoyelimpuestoporlasupuestadistribucinde
dividendosapersonasfsicasysocios;loqueasmismo,tieneinferenciaenladeteminacindel
valordeactosyactividadesyelimpuestoalvaloracreditable;sinembargo,comoseha
mencionado,aefectosdeconocerdichosingresosydeducciones,laautoridadhizoconstarlo
siguiente:

Foja52

B)RESULTADODELAREVISIN.

1.INGRESOSACUMULABLESDETERMIANDOS

Secircunstancinenlosfolios....ladocumentacinanteriorfueproporcionadaporla
contribuyentequeseliquidaeldadeliniciosegnconstaenelactaparcialdeiniciodefecha30
deagostodel2006enlosfoliosnmerosRIM6100016/06010021yRIM6100016/06010022,AS
COMODELASBALANZASDECOMPROBACINYMOVIMIENTOSAUXILIARESDELACUENTA
CONTABLE1103000DENOMINADABANCOS,MISMADOCUMENTALQUEFUEPROPORCIONADA

ENELTRANSCURSODELAREVISINENFORMAECONMICAPORLACONTRIBUYENTEQUESE
LIQUIDAPORCONDUCTODELAC.MARISOLDELENSALDAA,deloanteriorseconociquela
contribuyentequeseliquidaCONSTRUCTORAYURBANIZADORBONATERRA,S.A.DEC.V.omiti
declararingresosacumulablesencantidadde$1883,997.96...

Enlafoja67seseala:

2.DEDUCCIONESAUTORIZADAS.

Secircunstanciafolios...ladocumentacinanteriorfueproporcionadaporlacontribuyenteque
seliquidaeldadeliniciosegnconstaenelactaparcialdeiniciodefecha30deagostodel2006
enlosfoliosnmerosRIM6100016/06010021yRIM6100016/06010022,ASCOMOLA
DOCUMENTACINPROPORCIONADAENFORMAECONMICAENELTRANSCURSODELAREVSIN
porlacontribuyenteCONSTRUCTORAYURBANIZADORABONATERRAporconductodelaC.
MarisoldeLensaldaaensucarcterdeterceroyencalidaddecontadordelacontribuyente
queseliquida,consisteenBALANZASDECOMPROBACIN,MOVIMIENTOSAUXILIARESDELA
CUENTACONTABLENMERO5101041denominadaCOMPRASVARIAScuentanmero5101
001denominadaCOMPRAS,cuentacontablenmero2103001denominadadCATERPILLAR
ARREND.FINANCIERA...

Deladocumentacineinformacinanterimentesealadaseconociquelacontribuyentequese
liquidaCONSTRUCTORAYURBANIZADORABONATERRA,S.A.DEC.V.declarenexceso
deduccionesencantidadde$34671,037.69...

Loanteriorserepiteendiversasfojasdelaliquidacincomolapgina106,109,112,115,118,
120,123,126,129,131,234,239,335,entreotras.

Comoseobserva,laautoridadatravsdelanlisisdesupuestacontabilidaddemirepresentada,
quenofueobtenidaalacudirlosvisitadoresaldomiciliofiscalyseguirlasformalidadeslegales
paraello,sinoanteunaactuacinquelaautoridadidentificacomodemaneraeconmica(yque
esunhechonotorioqueimplica,enelactuaradministrativo,quenosesiguenformalidadespara
ello,aefectosdeeconomizaractuaciones,tiempoyformalidades),esquedeterminaqueexiste

ingresosacumulables,deducciones,valordeactos,impuestoalvaloracreditableylosdiversos
rubrosdelaresolucin,quenofuerondeclaradoscorretamente,procediendoconbaseenlo
anteriorafincarelcrditofiscalimpugnado.

Sinembargo,comosehahechoreferencia,talsituacinresultapordemscontrariaaderechoy
violatoriadelosartculosIV,42,fraccinIII,44,46,50delCdigoFiscaldelaFederacinen
relacinconlosartculos14y16delaConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanos,
porquecomoseala,derivadodeestasdisposicionessecoligeunaobligacintajanteparala
autoridaddelimitarsufacultadliquidadoraaloshechosconocidosconmotivodelejerciciodesus
facultadesdecomprobacinyporobviedadderaznyprincipiodeseguridadycertezajurdica,a
aquellasactuacionesenlasquesesiganlasformalidadesesencialesdelprocedimientodevisita
domiciliara,loqueenlaespecienosucedi.

Seafirmaello,porqueenningunapartedellosartculoscitados,queregulanlasformalidadesde
lasvisitasdomiciliarias,sehacereferenciaalrequerimientooproporcionamientodecontabilidad
demaneraeconmica,sinoqueporelcontrario,elartculo46demaneraexpresahacemencin
aunaseriedeformalidadeslegales,comosonentreotras,elquelavisitadoraseapersonaenel
domiciliofiscalyahreviselacontabilidadlevantandounactadeesaactuacin,que
evidentementeenelcasoenconcretonosucedieron.

Enesesentido,esderesaltarse,comoyasehareferenciado,queenelmbitoadministrativolas
actuacionesqueserealizandemaneraeconmica,esunhechonotorioqueserefierenala
ausenciadeformalidadesparaeconomizareltiempoolalabordelaautoridad.Alrespecto,el
propiosignificadodelapalabraeconmica,aslocorroboratambin,puesdeacuerdoala
AcademiadelaLenguaEspaola,seestablecelosiguiente:
econmico,ca.
(Dellat.oeconomicus,yestedelgr.??????????).
1.adj.Pertenecienteorelativoalaeconoma.
2.adj.Moderadoengastar.
3.adj.Pococostoso,queexigepocogasto

Economa.f.Ahorrodetrabajo,tiempoodeotrosbienesoservicios.

Esdecir,quealhacerreferenciaaunaactuacindemaneraeconmica,implicaunalaborque
generaunahorrodetrabajoydetiempo,enestecaso,aunarelativadesdeluego,alhechode
evitarlasformalidadeslegalesparatalesefectos,puesdeotramanera,sehabrahechoconstaren
unactadehechosrespectiva,quedichacontabilidadfueobtenidaconmotivodelaactuacin
fiscalizadoradelvisitadorysiguiendolaformalidadesdelavisitadomiciliaria,loquenosucedien
laespecie.

Deahque,sitodalaliquidacintienecomosustentoelquelaautoridadconocilassupuetas
omisionesalrealizarunanlisisacontabilidadycuentasdelcontribuyentequenofueron
obtenidasconmotivodelactuarregulardelaautoridadenlavisitaysiguiendolasformalidades
legalesparaello,sinoqueporelcontrario,seconocieronderivadodeunprocedimientoqueno
estprevistoenlaleycomoloeseldemaneraeconmica,talsitaucinafectalasdefensasdel
contribuyente,puestoqueelhechodequelaleyexigaunaseriederequisitosenelrealizardela
visitadomiciliaria,esprecisamenteparaotorgarseguridadjurdicaentodomomentoal
gobernadoypermitirlereunirlosmediosdedefensaadecuadosparacontrovertircualquier
irregularidaddelprocedimiento,loqueenlaespecienopuedeconsentirseotorgado,sila
actuacinfiscalizadoranisiquieraserealizdeacuerdoalasnormasyelprincipiodelegalidad
exigidoenelCdigoFiscalFederal;loqueademstrascendialsentidodelaresolucin,habida
cuentaquederivadodeesasupuestacontabilidad,laautoridadexpresamenteaduceensu
resolucin,haberconocidoelpretendidoincumplimientodeobligacionesfiscalesquemotivaron
laliquidacincontrovertida.

Ahorabien,aloanteriordebeagregarselaflagranteviolacinalartculo19delCdigoFiscal
Federal,yaquelaautoridadestliquidandodeacuerdoainformacinquenofueproporcionada
porlacontribuyenteobien,encontradaeneldomiciliofiscalporlosauditores,sinoporun
tercero,dequienseniegalisayllanamentetengafacultadlegalparaactuaranombredelaactora.

Enefecto,esclaroquecuandolainformacincontableesencontradaeneldomiciliofiscalporlos
visitadores,obien,porporcionadaporelrepresentantelegaldelaempresa,dichaactuacinse
sujetaalaley;sinembargo,sicomoloaducelaautoridadensuresolucin,enelcasoconcreto,la
informacinydocumentoscuyocontenidosedesconoce,fueronproporcionadosporuntercero,
denomandoMarisoldeLenSaldaadeformaeconmica,talsitaucinnoseencuentraenlos
supuestosdelartculo19delCdigoFiscalFederal,puesesaactuacinesunaevidentegestinde
negociosqueestprohbidapordichadisposicinlegal,yporlotanto,suutilizacinpara
determinarlasituacinfiscaldelacontribuyenteesunclarofrutodeactosviciados,negandolisay
llanamenteadems,quelainformacinquepretendidamentefuepresentadapordichotercero,y
conbaseenlacualsedeterminelcrditofiscal,seandocumentoscontablesdelaactora.


Enmritodetodolomencionado,esadabledecretarlaNULIDADderesolucinimpuganda,que
esfrutodirectoyconsecuenciadeesosactosviciados.

AGRAVIO.Sonilegaleslassolicitudesdeinformacinydocumentacincontenidasenlosoficios
324SAT01A231497defecha02deabrilde2007ascomolacontenidaeneloficio324SAT01
A232478defecha13dejuniode2007,ydemsemitidasduranteelprocedimientode
fiscalizacinqueesantecedentedelaresolucinpormediodelacualseimponeuncrditofiscala
mirepresentada,alviolarelartculo38,fraccinIVdelCdigoFiscalFederal,14y16
constitucionales.

Loanterioresas,yaquecomopodrapreciarse,laliquidacintienecomosustentolainformacin
ydocumentacinquefuesolicitadamediantelosoficiosyareferidos,siendoquestossonilegales
alestarindebidamentefundadosymotivadosyaquelaautoridadatravsdelosmismossolicitala
presentacineneldomiciliofiscaldediversacontabilidadeinformacindemirepresentada,sin
queparaellosecitaralaFRACCINIIdelartculo42,endondeenconcretoseestablecetal
facultad,sinonicamentecitandolafraccinIII.

Enefectolafacultadespecficapararequeriraloscontribuyentesparaqueexhibanensu
domiciliofiscal,lacontabilidad,datoseinformesengeneralestenlafraccinII,delartculo42,
delCdigoFiscalFederalporloquealnosealarsesta,esinnegablequeenelcasoaestudio,la
autoridaddebisustentarsusolicituddeinformacinydocumentacin,justamenteendichos
dispositivolegalesynosloenlafraccinIIIdelartculodereferencia,loquesucedienla
especie.

No.Registro:176,545
Jurisprudencia
Materia(s):Administrativa
Novenapoca
Instancia:SegundaSala

Fuente:SemanarioJudicialdelaFederacinysuGaceta
XXII,Diciembrede2005
Tesis:2a./J.152/2005
Pgina:327

FUNDAMENTACINYMOTIVACIN.ESINNECESARIOQUELAAUTORIDADFISCALFUNDEEL
REQUERIMIENTODELACONTABILIDADALCONTRIBUYENTEENELPRECEPTOQUEESTABLECELOS
ELEMENTOSQUELAINTEGRAN.
Losrequisitosdefundamentacinymotivacinenelrequerimientodelacontabilidaddelos
contribuyentesporpartedelaautoridadfiscalfederal,exigidosporlosartculos16dela
ConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanosy38,fraccinIII,delCdigoFiscaldela
Federacin,nolleganalextremodetenerquefundardichoactoenelartculo28delcitado
Cdigo,queestableceloselementosquelaintegran.Elloesas,yaquelafacultadde
comprobacinderivadelartculo42,fraccinII,delCdigoTributarioFederal,loquegenera
certezaalcontribuyentedequelaautoridadestactuandodentrodeloslmitesyatribuciones
queleconfierelaley,sinqueseanecesarialacitadelindicadonumeral28,puessepresumeque
elcontribuyente,alconocersusobligaciones,sabeculessonloselementosqueconformanla
contabilidad,bajoelprincipiodequeconocelasleyesdesdequesonpublicadas,yaquetienela
obligacindellevarcontabilidaddesdequeseinscribealRegistroFederaldeContribuyentes,esto
es,previamentealacomprobacindelcumplimientodelasdisposicionesfiscalesporpartedela
autoridad.

Contradiccindetesis148/2005SS.EntrelassustentadasporlosTribunalesColegiadosSegundoy
Tercero,ambosdelOctavoCircuito.11denoviembrede2005.Unanimidaddecuatrovotos.
Ausente:JuanDazRomero.Ponente:GenaroDavidGngoraPimentel.Secretario:BertnVzquez
Gonzlez.

Tesisdejurisprudencia152/2005.AprobadaporlaSegundaSaladeesteAltoTribunal,ensesin
privadadelveintitrsdenoviembrededosmilcinco.

No.Registro:168,240
Jurisprudencia
Materia(s):Administrativa

Novenapoca
Instancia:SegundaSala
Fuente:SemanarioJudicialdelaFederacinysuGaceta
Tomo:XXVIII,Diciembrede2008
Tesis:2a./J.173/2008
Pgina:295

VISITASDOMICILIARIAS.ELARTCULO42,FRACCINII,DELCDIGOFISCALDELAFEDERACIN,ES
APLICABLETANTOALASQUESELLEVENACABOCONFUNDAMENTOENLAFRACCINIIIDE
DICHOPRECEPTO,COMOALASQUETENGANCOMOFINALIDADVERIFICARELCUMPLIMIENTODE
OBLIGACIONESENMATERIADEEXPEDICINDECOMPROBANTESFISCALES.
LaSegundaSaladelaSupremaCortedeJusticiadelaNacin,alresolverlacontradiccindetesis
153/2007SS,ensesinde3deoctubrede2007,determinquelafacultaddecomprobacinde
lasautoridadesfiscalescontempladaenlafraccinIIdelartculo42delCdigoFiscaldela
Federacinpararequeriraloscontribuyentes,responsablessolidariosotercerosconellos
relacionados,paraqueexhibanensudomicilio,establecimientosoenlasoficinasdelasindicadas
autoridades,aefectodellevaracabosurevisin,lacontabilidad,ascomoqueproporcionenlos
datos,otrosdocumentosoinformesqueselesrequieran,abarcaalarevisindegabinete,perono
selimitaaella,pueselrequerimientopuedeefectuarseparaquelaexhibicindela
documentacinserealiceenelpropiodomiciliodelgobernado.Ahorabien,elhechodequeel
artculo42delCdigoFiscaldelaFederacinprevea,ensufraccinIII,unafacultadgenricapara
practicarvisitasdomiciliariasy,ensufraccinV,lafacultaddellevaracaboespecficamentelas
tendientesaverificarelcumplimientodeobligacionesenmateriadeexpedicindecomprobantes
fiscales,entreotras,noesmotivoparaconsiderarqueaestasltimasnolesseaaplicablela
indicadafraccinII,yaquestanohacesalvedadalgunaencuantoalasvisitasdomiciliariasque
tengancomofinalidadverificaralgntipoespecficodeobligacionesfiscales,ademsdequeno
existeraznparaestimarqueelsupuestoqueenellaseprevnoseacompatibleconlasvisitas
tendientesaverificarelcumplimientodelasobligacionesdeloscontribuyentesenmateriade
expedicindecomprobantesfiscales.

Contradiccindetesis116/2008SS.EntrelassustentadasporlosTribunalesColegiadosPrimeroy
Segundo,ambosdelOctavoCircuito.5denoviembrede2008.Cincovotos.Ponente:Mariano
AzuelaGitrn.Secretaria:TaniaMaraHerreraRos.

Tesisdejurisprudencia173/2008.AprobadaporlaSegundaSaladeesteAltoTribunal,ensesin
privadadelcincodenoviembrededosmilocho.

Nota:Laparteconducentedelaejecutoriarelativaalacontradiccindetesis153/2007SScitada,
aparecepublicadaenelSemanarioJudicialdelaFederacinysuGaceta,Novenapoca,Tomo
XXVI,diciembrede2007,pgina446.

Ases,bastaqueesaSalaseremitaalosdocumentosencuestinparaquesepercatequese
solicitdiversadocumentacineinformacinparaefectosdeldesarrollodelasfacultadesde
comprobacin,sinembargo,comopartedelafundamentacindelosoficios324SAT01A23
1797y324SAT01A232478,nicamentecitelartculo42,fraccinIII,peronoas,elartculo
42fraccinIIdelCdigoFiscalFederal,queeralaqueleotorgacompetenciaparatales
actuaciones,situacinquesinlugaradudasvulneraelcontenidodelartculo38fraccinIVdel
CdigoFiscalencuestin,14y16constitucionalesyvicianelprocedimientodefiscalizacinque
antecedeelcrditoimpugnado.

Loanteriorcausaunclaroperjuicioencontrademirepresentada,todavezqueseledejaenun
totalestadodeinseguridadjurdica,debidoaqueelparticularnopudoconocerensumomento,
deformaciertayprecisasilaautoridadseencontrabasolicitandodocumentacindentrodel
marcodelalegalidadaunadoalhechodequeenbasealainformacinydocumentacinquefue
proporcionadaesqueseemitelaresolucinliquidatoria.

EsporloanteriormenteexpuestoyfundadoesqueresultaprocedentedeclararlaNULIDADLISAY
LLANAlosoficiosporlosquesesolicitalainformacinydocumentacinpuesenbaseala
documentacinalestarindebidamentefundadosymotivadosencontravencinalodispuestoen
elartculo38,fraccinIVdelCdigoFiscaldelaFederacinenrelacinconelartculo16dela
ConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanos,ascomodelaresolucinpormediodela
cualseimponeelcrditofiscalalaactora,alserfrutodeactosdefiscalizacinqueseencuentran
viciados.