RESUMEN EJECUTIVO DE LAS REFORMAS TRIBUTARIAS

Tres propuestas de reformas tributarias fueron aprobadas por la Asamblea

Legislativa el 31 de julio de 2014 lo cual establece reformas a las normativas
tributarias la Ley de Impuesto sobre la Renta, el Cdigo Tributario y una nueva
Ley a Operaciones Financieras.
Primera reforma
Esta se refiere a la creacin de un nuevo gravamenque sea complementario al
impuesto sobre la renta. El nuevo impuesto se obtiene del pago del 1 por
ciento sobre el activo neto que pagan personas naturales o jurdicas, adems
deinstituciones sujetas por la Ley de Renta.
Se excepta personas que obtengan rentas de sueldos y salarios, zonas
francas, fideicomisos del Estado y personas exentas del impuesto sobre la
Renta, entre otras.
Las modificaciones a la Ley de Renta tambin grav con impuestos a los
peridicos: se derog el artculo 8 de la Ley de Imprenta, que dejaba exentas
las actividades como la produccin, difusin o venta de peridicos, revistas,
folletos, manuales, hojas sueltas, de carcter divulgativo o intelectual o en
general, vinculados a la libre difusin del pensamiento. La importacin y la
internacin de los productos mencionados en el inciso anterior, no estarn
sujetos a ningn tipo de impuesto, derecho o caucin. Se excepta a los libros.
Cambios tributarios
La segunda modificacin se refiere a la creacin de un nuevo impuesto del
cheque y transferencias electrnicas contenido en la Ley de Impuesto a las
Operaciones Financieras.
Se acord que el gravamen sea pagado para cheques y transferencias
superiores a los $1,000, exceptundose el retiro de efectivo de cuentas de
depsito, tanto en cajeros electrnicos como en bancos. Asimismo, quedan

exentos los pagos previsionales, transferencias del Estado y de instituciones

pblicas; dineros que aporten organismos internacionales y de cooperacin.
Las sedes diplomticas, zonas francas, parques industriales, remuneraciones
de trabajadores, pago de prstamos, operaciones de la bolsa de valores,
remesas familiares, seguros, refinanciamientos y transferencias de dinero de
un mismo titular tampoco pagarn.
La reforma que implica el pago del 1% del valor de los activos, este es un
impuesto confiscatorio, que debern asumir aquellas empresas, del valor de los
activos, que pagarn un impuesto simplemente por tenerlo.
Adems hay un impuesto a todas las transacciones financieras, un desincentivo
para que los salvadoreos manejemos el dinero por la banca.

Reformas al Cdigo Tributario

Otra de las modificaciones adoptadas afect al Cdigo Tributario. Para los
diputados, se trata de combatir la elusin y evasin vinculada al comercio
internacional, utilizando herramientas electrnicas cuyos controles tributarios
resultan insuficientes.
Esta reforma al cdigo tributario tiene dos disposiciones los aparatos usados en
la transferencia de bienes yesto se hace porque no se puede tener control
completo del pago que se hace por medios electrnicos y, por lo tanto, permite
evasin.
Asimismose garantiza transparencia de los fondos y el manejo de estos que se
capten mediante el uso de sistemas electrnicos en el comercio internacional.

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CONCLUSIONES

La oferta tcnica describe l porque es necesario adoptar las NIIF para PYMES,
al igual presenta beneficios que se obtendrn al adoptarlas y cambios que
sern ms beneficioso para las empresas.
Con la adopcin de la NIIF para las PYMES las empresas pueden ir mejorado
las cualidades de la informacin financiera mostrando mejoras en cuanto a
comparabilidad, fiabilidad, comprensibilidad y de forma oportuna para la toma
de decisiones mostrando su esencia sobre la forma en la presentacin de la
Informacin Financiera.
Este tipo de anlisis proporciona una idea de cmo se encuentran las empresas
en la regin en cuanto a oferta tcnica y econmica de la entidad que de
acuerdo a requerimientos tcnicos, mercantiles y tributarios. De la misma
manera muestra las necesidades que se tienen dentro de las empresas locales,
ya sean pequeas o medianas empresas.

De las reformas tributarias podemos concluir:

a)

Es un mecanismo financiero aplicado a la tributacin en la cual se

anticipan los ingresos futuros sin pasar por mecanismos de creacin

b)

de deuda pblica y sin costos financieros asociados.

La nica excepcin que funciona como un impuesto es la aplicacin
del 0.25% al pago de cheques y transferencias en el sistema
financiero, no as para 0.25% de impuesto a la liquidez que forma

c)

parte del mecanismo para anticipar ingresos.

Se introdujo la figura del pago mnimo al Impuesto Sobre la Renta en
diciembre de 2011 (Decreto Legislativo N 957, de 14 de diciembre
de 2011, publicado en Diario Oficial N 235, Tomo N 393, de 15 de
diciembre de 2011) El 15 de noviembre de 2013, la Corte Suprema
de Justicia declar inconstitucional el

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pago mnimo del Impuesto

Sobre la Renta del 1% aplicado sobre las renta bruta u obtenida, sin
posibilidad de efectuar la deduccin de costos y gastos para la
conservacin de su fuente (Sentencia Constitucional 18-2012).
d)

Se busc la figura de un pago mnimo sobre activos netos acreditable

contra el Impuesto Sobre la Renta (Romano VI de los considerandos
de la reforma actual). Se ampla la reforma a quitar la exencin a las
actividades del sector de comunicacin impresa, excepto a los
relacionados a la produccin y distribucin de libros

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DECRETO No. 762 REFORMAS A LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Pago Mnimo Del Impuesto Sobre La Renta
Sujetos pasivos y hecho imponible
Art. 76. El impuesto sobre la renta anual tendr un pago mnimo, cuyo hecho
generador est constituido por la posesin de activo neto en el ejercicio o
perodo de imposicin.
Base imponible, alcuota del impuesto.
Art. 77.El pago mnimo del impuesto sobre la renta se liquidar sobre el monto
del activo neto, con la alcuota del uno por ciento (1%).
Para la aplicacin del impuesto sobre la renta (alcuota) se tiene que
determinar los activos totales con los que cuenta una empresa, ya que de los
activos netos se aplicara dicho impuesto. Cabe mencionar que para la
obtencin de los activos netos, es necesario aplicar ciertos criterios para
determinar el valor neto real de los activos operacionales, ya que sobre ellos se
aplicara la alcuota.
El monto del activo neto se determinar restando al valor del activo total, la
sumatoria de los valores de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas,
los activos fijos no operativos, los activos posedos en el exterior, las acciones
en otras sociedades salvadoreas y el saldo de obligaciones financieras
relacionados con activos fijos que estn en operacin. Asimismo, se deducirn
del activo total, los activos destinados a la agricultura y ganadera, excepto
agroindustria.

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Los sujetos no obligados a llevar contabilidad formal, utilizarn el valor nominal

segn documentos y registros, adems aplicarn lo establecido en la presente
Ley en materia de depreciacin y amortizacin.
Los Bancos, sociedades cooperativas de ahorro y crdito, as como las
sociedades de ahorro y crdito, supervisadas por la Superintendencia del
Sistema Financiero, podrn deducir del activo total, el valor de los bienes
inmuebles recibidos en dacin en pago o embargados que formen parte de sus
activos extraordinarios.
La base imponible del activo neto no exceder del monto de las rentas brutas
gravadas del ejercicio o perodo de imposicin.

Sujeto exentos al pago mnimo definitivo.

Art. 78.No estarn sujetos al pago mnimo del impuesto sobre la renta:
a) Las personas naturales que obtengan rentas exclusivamente de
sueldos y salarios.
b) Los usuarios de zonas francas industriales y de comercializacin; de
perfeccionamiento de activo; de parques y de centros de servicios;
los sujetos comprendidos en la Ley General de Asociaciones
Cooperativas y los comprendidos en el artculo 6 de la presente Ley.

c) Los entes y fideicomisos financiados por el Estado de El Salvador,

organismos internacionales o de gobiernos extranjeros.

d) Los sujetos mencionados en el artculo 76 de esta Ley, durante los

tres primeros aos de inicio de sus operaciones, siempre que la
actividad haya sido constituida con nuevas inversiones, excluyndose
aquellos casos en que las adquisiciones de activos o derechos sean
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preexistentes. El plazo se contar a partir de su inscripcin en el

Registro y Control Especial de Contribuyentes al Fisco.

e) Los contribuyentes que hayan obtenido rentas gravadas hasta ciento

cincuenta mil dlares (US$150,000.00) en el ejercicio o perodo de
imposicin.

PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Art. 80.El impuesto sobre la renta a pagar en el ejercicio o perodo de
imposicin, ser igual al monto mayor que resulte de comparar el pago mnimo
del impuesto sobre la renta segn lo dispuesto en el artculo 77, con el
impuesto calculado sobre la renta neta de conformidad a lo establecido en los
artculos 37 y 41.
El impuesto que deber de pagarse al fisco ser el mayor al comparar la
alcuota que resulte al calcular el 1% sobre los activos netos de la entidad con
el impuesto sobre la renta calculado con el 25% o 30% en el estado de
resultados. El que resulte mayor de dichos clculos ser el que la empresa
deber de declarar al fisco para efectos de pago del impuesto sobre la renta
del ejercicio fiscal.

ACREDITA MIENTO Y DEVOLUCIN

Art. 81. Al impuesto sobre la renta determinado de acuerdo al artculo anterior,
se le acreditarn los montos de pago a cuenta y retenciones a que tiene
derecho el sujeto pasivo. Si de la liquidacin resulta impuesto lquido a favor
del Estado, ste deber pagarse dentro del plazo legal establecido en esta Ley;
de existir un saldo a favor del contribuyente, se aplicar lo regulado en el
Cdigo Tributario.

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Para liquidar el saldo a favor del contribuyente se aplicara lo siguiente:

a) El importe de los enteros de pago a cuenta del Impuesto sobre la
Renta, hasta su agotamiento durante los tres ejercicios o perodos de
imposicin inmediatos siguientes.

b) El remanente del pago mnimo sobre al activo neto que no sea

acreditado conforme lo regulado en este artculo, ser considerado
como un gasto deducible para efectos del Impuesto Sobre la Renta
del ejercicio o perodo de liquidacin definitiva en que concluyan el
plazo a que se refiere la presente disposicin..

DECRETO No. 763 REFORMAS AL CDIGO TRIBUTARIO

DETERMINACIN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Los contribuyentes, para efectos del cumplimiento de la obligacin regulada en

el

inciso

anterior,

determinarn

el

precio

de

mercado

utilizando

los

procedimientos y mtodos tcnicos contenidos en este Cdigo y en los

lineamientos sobre precios de transferencia de la Organizacin para la
Cooperacin y el Desarrollo Econmicos (OCDE). Lo anterior tambin es
aplicable a la Administracin Tributaria, en el ejercicio de sus facultades,
efectuando

en

su

caso,

la

determinacin

de

precios

de

mercado

correspondiente y los ajustes impositivos respectivos, de acuerdo a lo regulado

en este Cdigo.
Art. 2. Se suspende el plazo de la prescripcin al interponerse recurso, proceso
o accin por el obligado o deudor tributario en los rganos administrativos o
judiciales, hasta que la resolucin o la sentencia tenga la autoridad de la cosa
juzgada.

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Son aplicables las causales de

interrupcin del plazo de la prescripcin

reguladas en materia civil.

Art. 3. La Administracin Tributaria podr intercambiar informacin de carcter
fiscal con Administraciones Tributarias de jurisdicciones extranjeras. Para tales
efectos, podr suscribir los acuerdos para el cumplimiento de tal fin, los cuales
se sometern a los procedimientos de suscripcin y ratificacin, de acuerdo a
la legislacin nacional.
Lo dispuesto en este artculo constituye un rgimen especial, que se aplicar
con

preferencia

cualesquiera

leyes

reglamentos,

menos

que

expresamente se haga extensiva la reserva a la Administracin Tributaria.

EQUIPOS ELECTRNICOS
Control de equipos, aparatos o sistemas computarizados.
Art. 149-D. Los equipos electrnicos para el control de pagos relacionados con
transferencias de bienes o prestacin de servicios, para ser utilizados en el
territorio salvadoreo, deben consignar en cada tiquete que emitan el nmero
de identificacin autorizado por la Administracin Tributaria, adems poseer
identificacin o distintivo asignado por la Administracin Tributaria de acuerdo
a las normas que sta emita.
Los contribuyentes nicamente podrn utilizar equipos electrnicos para el
control de pagos que cumplan con los requisitos antes referidos, y que
transmitan la informacin a sujetos domiciliados en El Salvador para que se
efecten las liquidaciones y pagos correspondientes.
Los auditores que en el desarrollo de cualquier facultad delegada por la
Administracin Tributaria, verifiquen la existencia o uso de equipos electrnicos
que incumplan lo establecido en este artculo, levantarn acta haciendo constar
dicha circunstancia y como medida precautoria retirarn el equipo en forma
inmediata.
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Obligacin para sujetos que negocien equipos electrnicos

Art. 149-E. Los Bancos, Sociedades o Asociaciones Cooperativas de Ahorro y
Crdito y sus Federaciones, as como cualquier sujeto, que bajo cualquier
modalidad contractual, ponga a disposicin equipos electrnicos para que sean
utilizados en el control de pagos en El Salvador, estn obligados a:

a) Garantizar que cumplan con lo regulado en el inciso primero del artculo

anterior.
b) Presentar a la Administracin Tributaria informe por medios electrnicos
con los requisitos y especificaciones tcnicas que sta disponga, de los
equipos electrnicos que bajo cualquier modalidad contractual haya
dispuesto para ser utilizado por contribuyentes en El Salvador. Dicho
informe ser remitido por cada perodo trimestral, dentro del plazo de
quince das hbiles siguientes de finalizado cada trimestre.

Se faculta a la Administracin Tributaria para publicar por medio del sitio

electrnico del Ministerio de Hacienda o por cualquier otro medio, lista de los
equipos electrnicos autorizados, los usuarios de los mismos y dems datos
pertinentes para su identificacin.
Art. 181. El Fedatario realizar visitas a los contribuyentes como adquirente de
bienes o prestatario de servicios, con el propsito de verificar el cumplimiento
de las obligaciones de emitir y entregar facturas o documentos equivalentes y
si stos cumplen los requisitos legales, as como de la obligacin de inscribirse
en el Registro de Contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios, que lleva la Administracin Tributaria.
En el caso de verificar incumplimiento de las referidas obligaciones, proceder
a identificar su calidad de Fedatario, a entregar el auto que lo faculta realizar la
verificacin y a levantar el acta de comprobacin por las infracciones
verificadas, la que deber contener los requisitos mnimos siguientes:

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Sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin y determinacin de impuesto,

concluido el trmino probatorio, se dictar la resolucin que corresponda, con
fundamento en las pruebas y disposiciones legales aplicables.
El acta de comprobacin suscrita por el Fedatario constituir informe de
infraccin, para la iniciacin del procedimiento regulado en este artculo.
Publicidad de las resoluciones de liquidacin de tributos y multas
Art. 277-A. La Direccin General de Impuestos Internos divulgar extractos de
las resoluciones de tasacin de tributos y multas, as como las sentencias
emitidas por el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de
Aduanas y los fallos de la Sala de lo Contencioso Administrativo sobre esta
materia. De igual forma se proceder en aquellos casos que se d aviso o se
remitan a la Fiscala General de la Repblica. En estos casos se incluir

los

nombres de los sujetos pasivos, el valor determinado y los nombres de los

funcionarios firmantes.
La divulgacin del extracto de los avisos, resoluciones y sentencias se
efectuar anualmente en dos diarios de circulacin nacional. La divulgacin
tambin podr efectuarse en el sitio web del Ministerio de Hacienda en un
perodo menor.

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DECRETO

No.

764

LEY

DE

IMPUESTO

LAS

OPERACIONES

FINANCIERAS, DEL IMPUESTO AL CHEQUE Y A LAS TRANSFERENCIAS

ELECTRNICAS
Art. 1. Establese un impuesto que recaer sobre el valor pagado de cualquier
tipo de cheque y las transferencias electrnicasrealizadas en el territorio
nacional, en moneda de legal circulacin en el pas, de acuerdo a las
regulaciones contenidas en esta Ley.

Hechos generadores:
Art. 3. Constituyen hechos generadores del impuesto los dbitos en cuentas de
depsitos y las rdenes de pago o transferencias electrnicas correspondientes
a:

a)

Pagos de bienes y servicios mediante el uso de cheque y tarjeta de

dbito, cuyo valor de transaccin u operacin sea superior a
US$1,000.00;

b)

Los pagos por medio de transferencias electrnicas cuyo valor de

transaccin u operacin sea superior a US$1,000.00;

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c)

Las transferencias a favor de terceros, bajo cualquier modalidad o

medio tecnolgico, cuyo valor de transaccin u operacin sea superior
a US$1,000.00;

Exenciones
Art. 4. Estn exentas del impuesto las siguientes operaciones o transacciones
financieras:

a)

El retiro de efectivo de cuentas de depsito, tanto en cajeros

electrnicos, como el realizado en las oficinas de las entidades del
Sistema Financiero.

b)

Pago de bienes y servicios por medio de cheque, el uso de tarjeta de

dbito y transferencia bajo cualquier modalidad o medio tecnolgico,
cuyo valor de transaccin u operacin sea igual o inferior a
US$1,000.00.

c)

Los pagos que realizan los tarjetahabientes en el Sistema de Tarjeta

de Crdito, incluyendo el uso de la tarjeta de crdito por l
tarjetahabiente.

d)

Los pagos de la seguridad social y previsional.

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e)

Los pagos, acreditaciones y las transferencias realizadas por:

1.

El Estado, las Municipalidades y las Instituciones Autnomas,

inclusive el Banco Central de Reserva de El Salvador, la
Superintendencia

del

Sistema

Financiero,

el

Instituto

Salvadoreo del Seguro Social, el Instituto Nacional de

Pensiones de los Empleados Pblicos, el Instituto de Previsin
Social de la Fuerza Armada e Instituto de Garanta de
Depsitos.

2.

Las misiones diplomticas, consulares y personal diplomtico

extranjero acreditadas en el pas, a condicin de reciprocidad.

3.

Los organismos internacionales, agencias de desarrollo o

4.

cooperacin de estados o pases extranjeros.

Los Fondos de Pensiones.

5.

Los

usuarios

de

Zonas

Francas,

Depsitos

de

Perfeccionamiento Activo, Parques o Centros de Servicios.

La exencin incluye las operaciones que se realicen en cuentas de las

entidades sealadas en el ejercicio de sus funciones.

f)

El pago de remuneraciones a trabajadores, inclusive indemnizaciones

laborales, mediante transferencia o emisin de cheques.

22

a)

La

exoneracin

establecida

en

el

presente

literal

proceder

nicamente cuando el pago de las sumas se realice mediante

transferencia de fondos desde una cuenta especial de depsito del
empleador o mediante cheques, en los que se identifique a la cuenta
especial del empleador y al titular de la cuenta de depsito.

g)

El pago de prstamos por parte de los clientes a las entidades del

Sistema Financiero. (no obstante, estar sujeto al impuesto aquellos
prestamos obtenidos en el exterior y los fondos sean utilizados en
territorio nacional)

h)

Los desembolsos de prstamos destinados para capital de trabajo de

microempresarios, para adquisicin de vivienda o crditos de avo a
la agricultura y ganadera. La exencin proceder siempre que la
suma de los valores de los desembolsos sea igual o inferior a
US$50,000.00. En el caso de los prstamos personales o de consumo
la exencin proceder cuando los valores de los desembolsos sea
igual o inferior a US$10,000.00.

i)

Las transferencias entre cuentas de depsito de un mismo titular en

las entidades del Sistema Financiero. Asimismo, las realizadas por las
entidades del Sistema Financiero con el Banco Central de Reserva de
El Salvador; o en el caso de las Asociaciones Cooperativas de Ahorro
y Crdito en la Caja Central o mecanismos de centralizacin de
fondos establecidos por su Federacin.

23

j)

Los pagos de los servicios de suministro de agua y energa elctrica

que se efecten por medio de cheques, transferencias bancarias,
tarjetas de crdito o dbito.

k)

Las operaciones de inversin y emisin que se efecten en el

mercado primario de la Bolsa de Valores, as como la compra y venta
primaria que se realice en la Bolsa de Productos y Servicios. Esta
exencin incluye a los ttulos emitidos por el Estado y las entidades

l)

pblicas municipales y autnomas.

Las transferencias hacia el exterior relacionadas con importaciones de
bienes y servicios relacionados con la actividad productiva y remesas
por repatriacin de capital o utilidades.

m)

Las transferencias provenientes del exterior, acreditadas a la cuenta

del beneficiario o destinatario, tales como remesas familiares, pagos
por bienes o servicios exportados.

n)

Los pagos por primas de seguro cuyo valor de transaccin u

operacin sea igual o inferior a US$1,000.00. Las transferencias por
indemnizaciones y venta de salvamentos relacionados con primas de
seguro cuya cuota mensual sea igual o inferior a US$1,000.00.

Sujetos pasivos
Art. 5. Son sujetos pasivos del impuesto que regula la presente Ley, los
siguientes:
a)

Los titulares de depsitos de dinero.

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b)

Los que ordenan o instruyan pagos o transferencias por cualquier

modalidad o medio tecnolgico, a travs de las entidades del Sistema
Financiero y entidades no financieras.

c)

Las entidades del Sistema Financiero que realicen desembolsos de

prstamos de cualquier naturaleza y operaciones por su propio

a)

inters.
Agentes de Retencin

Art. 6. Son responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de

retencin:
a)

Las entidades del Sistema Financiero.

b)

Las entidades que ejecuten rdenes de pago o transferencias por

cualquier modalidad o medio tecnolgico.

c)

Las Casas de Corredores de Bolsa, en el caso de operaciones de

valores en operaciones de terceros.

d)

Los Puestos de Bolsa, en el caso de operaciones de Intermediacin de

Productos y Servicios.

Base imponible y alcuota

Art. 8. La base imponible del Impuesto se determinar aplicando la alcuota del
0.25% equivalente a 2.5 por mil, sobre el monto de las transacciones u
operaciones gravadas.

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Proceso de retencin del impuesto

Art. 9. Los agentes de retencin debern cargar la alcuota en la cuenta de
depsito del sujeto pasivo, al momento que se cause el impuesto sin afectar el
monto del dbito. En ningn caso se dejar de pagar el impuesto.
Retencin de impuesto para el control de la liquidez
Art. 10. Los sujetos mencionados en el artculo 6 de esta Ley efectuarn una
retencin en concepto de impuesto para el control de la liquidez del 0.25% o
su equivalente del 2.5 por mil, sobre el exceso de US$5,000.00 originado de
las operaciones de depsitos, pagos y retiros en efectivo, individual o
acumuladas en el mes.
Los agentes de retencin entregarn a los contribuyentes constancia del
impuesto retenido individual o acumulado, de acuerdo a los requisitos y
procedimientos que establezca la Administracin Tributaria. Dicha constancia
tendr carcter de intransferible.

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