NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA APLICABLE A LA CONTABILIDAD DE COSTOS

UNIVERSIDAD AUTNOMA DEL ESTADO DE HIDALGO

INSTITUTO DE CIENCIAS ECONMICO ADMINISTRATIVAS
LICENCIATURA EN CONTADURA

NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA

APLICABLES A LA CONTABILIDAD DE COSTOS

ASIGNATURA
TECNOLOGIA APLICADA AL COSTEO

ALUMNO

OLIVARES VILLEGAS ERICK ABRAHAM

CATEDRTICO
DR. HERIBERTO MORENO ISLAS

SEPTIEMBRE 2015

UAEH
OLIVARES VILLEGAS ERICK ABRAHAM

NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA APLICABLE A LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Las Normas de Informacin Financiera (NIF) comprenden un conjunto de

conceptos generales y normas particulares que regulan la elaboracin y
presentacin de la informacin contenida en los estados financieros y que son
aceptadas de manera generalizada en un lugar y a una fecha determinada.
La informacin financiera que emana de la contabilidad, integrada por
informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias y descriptiva
(informacin cualitativa), que muestra la posicin y desempeo financiero de
una entidad, siendo su objetivo esencial ser de utilidad al usuario general en la
toma de sus decisiones econmicas.
Normas de Informacin Financiera Aplicadas a Costos
NIF A-2 Postulados Bsicos
ASOCIACIN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS
Postulado bsico
Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que
generen, en el mismo perodo, independientemente de la fecha en que se
realicen.
Es el fundamento del reconocimiento de una partida en el estado de resultados;
esto es, los ingresos deben reconocerse en el periodo contable en el que se
devengan, identificando los costos y gastos (esfuerzos acumulados) que se
incurrieron o consumieron en el proceso de generacin de dichos ingresos.
La asociacin de los costos y gastos con los ingresos se lleva a cabo:
a) identificando los costos y gastos que se erogaron para beneficiar
directamente la generacin de ingresos del periodo. En su caso deben
efectuarse estimaciones o provisiones, y
b) distribuyendo en forma sistemtica y racional los costos y gastos que estn
relacionados con la generacin de ingresos en distintos periodos contables. 49
Los costos y gastos del periodo contable cuyos beneficios econmicos futuros
no pueden identificarse o cuantificarse razonablemente deben reconocerse
directamente en los resultados del periodo.
Los costos y gastos que se reconocen en los resultados del periodo actual
incluyen:
a) los que se incurren para generar los ingresos del periodo
b) aqullos cuyos beneficios econmicos, actuales o futuros no pueden
identificarse o cuantificarse razonablemente (por ejemplo, los gastos de
investigacin)

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c) los que se derivan de un activo reconocido en el balance general en periodos

anteriores y que contribuyen a la generacin de beneficios econmicos en el
periodo actual (por ejemplo, la depreciacin de un activo fijo)
NIF B-3 Estado de Resultados Integral
Costos y gastos
En este rubro deben incluirse los costos y gastos relativos a las actividades de
operacin de una entidad y que se identifican con las ventas o ingresos, netos.
Existen algunos gastos que, aun cuando no son frecuentes, son inherentes a
las actividades operativas de la entidad, por lo que deben presentarse en este
apartado; es el caso de los costos de una huelga o las reparaciones por daos
de un fenmeno natural.
Ciertos gastos pueden presentarse netos de un ingreso que represente la
recuperacin directa del propio gasto. Por ejemplo, el valor neto en libros de
una partida de propiedades, planta y equipo al momento que se da de baja, se
compara con el ingreso derivado de su venta, el cual corresponde al valor
residual estimado del activo; tanto el costo como el ingreso representan el
ajuste a la estimacin sobre la cual se bas la depreciacin correspondiente,
por lo cual debe afectarse el mismo rubro en resultados en que se reconoci la
depreciacin.
Clasificacin de costos y gastos
General
En atencin a las prcticas del sector o industria al que pertenece, la entidad
debe utilizar alguno de los dos criterios siguientes, o una combinacin de
ambos, para clasificar sus costos y gastos:
a) el que se basa en la funcin de los costos y gastos; y
b) el que se basa en la naturaleza de los costos y gastos.
Ciertos sectores o industrias suelen presentar sus costos y gastos utilizando
una combinacin de criterios, por lo cual, esta NIF permite la clasificacin y
presentacin de una parte de sus costos y gastos por funcin y la otra parte,
por naturaleza.
La clasificacin adoptada por la entidad para la presentacin de sus costos y
gastos debe utilizarse en forma consistente. Cuando la entidad cambie de
opcin, la nueva presentacin debe reconocerse, con base en la NIF B-1, en
forma retrospectiva para todos los estados financieros de periodos anteriores
que se presenten en forma comparativa con los del periodo actual.

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Clasificacin por funcin

Una clasificacin con base en la funcin muestra en rubros genricos los tipos
de costos y gastos atendiendo a su contribucin a los diferentes niveles de
utilidad o prdida dentro del estado de resultado integral. Esta clasificacin
tiene como caracterstica fundamental el que presenta el costo de ventas o de
servicios en forma separada de los dems costos y gastos generales.
Comnmente, los sectores comercial e industrial utilizan esta clasificacin.
Costo de ventas o de servicios
Este rubro muestra el costo de adquisicin de los artculos vendidos o el costo
de los servicios prestados relativos a las ventas o ingresos y debe presentarse
en una clasificacin por funcin.
La entidad puede elegir si presenta o no la utilidad bruta, la cual corresponde a
la diferencia entre las ventas o ingresos, netos y el costo de ventas o de
servicios relativo. En una clasificacin basada en la naturaleza de los costos y
gastos no se presenta este nivel.
Gastos generales
En este rubro deben presentarse agrupados en rubros genricos, los costos y
gastos relativos a las operaciones de la entidad. Los rubros que comnmente
se presentan son:
a) gastos de venta y distribucin son los que se derivan de los esfuerzos de
la entidad para comercializar sus bienes o servicios;
b) gastos de administracin son aqullos en los que incurre la entidad para
controlar sus operaciones; y
c) gastos de investigacin son los que se desprenden de la bsqueda de
nuevas alternativas de productos y servicios.
Clasificacin por naturaleza
La clasificacin con base en la naturaleza desglosa los rubros de costos y
gastos, atendiendo a la esencia especfica del tipo de costo o gasto de la
entidad; es decir, no se agrupan en rubros genricos. Usualmente el sector
servicios utiliza esta clasificacin.
En una clasificacin basada en la naturaleza, los costos y gastos deben
desglosarse en sus componentes principales. Un ejemplo de este desglose es
el siguiente:
a) consumo de inventarios;
b) sueldos, prestaciones y dems beneficios a los empleados;
c) depreciacin, prdidas por deterioro y resultado neto por baja de
propiedades planta y equipo;
d) comisiones;
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e) mantenimiento;
f) gastos por rentas; y
g) publicidad;
h) otros.
Clasificacin combinada, por funcin y por naturaleza
Esta NIF permite hacer una presentacin que incluya ciertos gastos
clasificados por funcin y algunos otros, clasificados por naturaleza. Por
ejemplo, en el sector de hotelera, los gastos departamentales: rentas de
habitaciones, restaurantes, bar, etc., se clasifican normalmente por funcin;
mientras que los gastos generales suelen presentarse por naturaleza.
NIF C-4 Inventarios
Los inventarios deben valuarse a su costo de adquisicin o a su valor neto de
realizacin, el menor.
Costo de adquisicin
El costo de adquisicin de los inventarios debe ser su costo de compra o de
produccin en que se incurre al comprar o fabricar un artculo, lo que significa
la suma de todas las erogaciones aplicables a la compra y los cargos que
directa o indirectamente se incurren para dar a un artculo su condicin de uso
o venta.
El costo de adquisicin de los inventarios debe comprender todos los costos de
compra, de transformacin o procesamiento y todos los costos incurridos para
poner los inventarios en la condicin en que se encuentran.
Costo de compras
El costo de adquisicin de los artculos en inventarios debe incluir el precio de
compra, los derechos de importacin y otros impuestos (diferentes a aqullos
que posteriormente la entidad recupera de las autoridades impositivas), los
costos de transporte, almacenaje, manejo, seguros y todos los otros costos y
gastos directamente atribuibles a la adquisicin de artculos terminados,
materiales y servicios. Los descuentos, bonificaciones y rebajas sobre compras
y cualesquiera otras partidas similares deben restarse al determinar el costo de
adquisicin. Los descuentos por pronto pago estn relacionados con la
actividad y capacidad financiera de las entidades por lo que deben reconocerse
en el estado de resultados como una partida financiera dentro del resultado
integral de financiamiento.
Costo de produccin o de transformacin
El costo de produccin o de transformacin incluye los costos relacionados
directamente con las unidades producidas, tales como materia prima y
materiales directos y mano de obra directa. Tambin comprende los gastos

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indirectos de produccin, fijos y variables, que se incurren al convertir las

materias primas en artculos terminados.
Los gastos indirectos fijos de produccin son aqullos que permanecen
relativamente constantes independientemente del volumen de produccin, tales
como la depreciacin o arrendamiento, el mantenimiento de los edificios en los
que se ubican la maquinaria y el equipo de produccin y los costos de
administracin de la planta.
Los gastos indirectos variables de produccin son aqullos que varan
directamente o casi directamente con el volumen de produccin, tales como los
materiales indirectos y la mano de obra indirecta.
La asignacin de los gastos indirectos fijos en los costos de produccin debe
hacerse con base en la capacidad normal de produccin de las instalaciones.
Esa capacidad normal es la produccin promedio que se espera lograr en
condiciones normales durante un nmero de periodos o temporadas,
considerando la prdida de capacidad resultante del mantenimiento planeado.
Puede utilizarse el nivel real de produccin si ste se aproxima a la capacidad
normal.
Los gastos indirectos variables de produccin deben asignarse en cada unidad
producida con base en la utilizacin real de las instalaciones productivas.
En un proceso de produccin se pueden fabricar simultneamente dos o ms
artculos diferentes. Cuando los costos de produccin de cada producto no se
identifican por separado, deben aplicarse a los productos sobre una base
racional y consistente. Por su naturaleza, la mayora de los subproductos no
son significativos. Como resultado, el valor contable del producto principal no
difiere importantemente de su costo ya que como antes se menciona, la
mayora de los subproductos no son significativos.
En los costos de los inventarios deben incluirse otros costos nicamente
si ellos se incurren para darles su condicin de uso o venta. Por ejemplo,
puede ser adecuado incluir en los inventarios gastos indirectos diferentes a los
de produccin y los costos incurridos en el diseo de productos para clientes
especficos.
Para determinar el costo de produccin no es factible definir una metodologa
aceptable nica que sea aplicable en todos los casos, por lo que cada entidad,
de acuerdo con su estructura y caractersticas, debe efectuar esa
determinacin. En todos los casos, es necesario cuantificar el efecto de
circunstancias especiales que no deben afectar el costo de produccin, sino
deben reconocerse directamente en resultados, tales como: importes
anormales de desperdicio de materia prima, materiales, mano de obra y de
otros costos de produccin;
a)
costos de almacenaje, a menos que stos sean necesarios en el
proceso productivo antes de un proceso posterior de produccin;
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b)
gastos de administracin que no contribuyen a poner los inventarios en
su condicin actual; y
c)

gastos de venta.

Para la valuacin de inventarios, las entidades pueden seleccionar

algunas de las diversas tcnicas tales como el mtodo del costo estndar,
siempre y cuando los resultados del mtodo aplicado se aproximen al costo
real. Los costos estndar toman en consideracin los niveles normales de
consumo de materia, prima y materiales, mano de obra, eficiencia y utilizacin
de la capacidad productiva. Peridicamente esos costos se revisan,
considerando las condiciones vigentes a la fecha de la revisin.
Elementos del costo de produccin
Los elementos que integran el costo de produccin de los artculos son: materia
prima y materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de
produccin.
a)
materia prima y materiales directos se refieren a los costos de
adquisicin de la materia prima y materiales ms todos los gastos adicionales
incurridos en colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de
fabricacin, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de importacin,
seguros, acarreos, etctera. Por lo que se refiere a materiales directos, stos
incluyen artculos tales como: refacciones para mantenimiento, empaques o
envases de mercanca, etctera;
b)
mano de obra directa tambin denominada trabajo directo. En este
elemento del costo de produccin, debe reconocerse el importe incurrido por el
trabajo utilizado directamente en la produccin.
c)
gastos indirectos de produccin tambin se denominan gastos de
produccin y deben reconocerse en este elemento del costo todos los costos y
gastos que se incurren en la produccin pero que por su naturaleza no son
aplicables directamente a sta. Los gastos indirectos de produccin
normalmente se clasifican en material indirecto, mano de obra indirecta y
gastos indirectos.
Materia prima
Las materias primas son materiales extrados de la naturaleza o que se
obtienen de ella y que se transforman para elaborar bienes de consumo u otros
materiales. Las materias primas son artculos que se convertirn en un
componente de los productos terminados de una entidad manufacturera.
Produccin en proceso
Por la naturaleza continua del proceso de fabricacin y la necesidad de
preparar informacin a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte
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de operaciones y, por tanto, los artculos que an no estn terminados

constituyen el inventario de produccin en proceso y deben valuarse en
proporcin a los diferentes grados de avance que tengan en cada uno de los
elementos que forman su costo.
Artculos terminados
Este rubro comprende aquellos artculos destinados preferentemente a su
venta dentro del curso normal de las operaciones de la entidad y el importe
reconocido debe ser el costo de produccin tratndose de industrias y el costo
de compra si se trata de comercios.
Mtodos de asignacin del costo
Cuando se venden los inventarios, su valor contable (valor en libros) debe
reconocerse como costo de ventas en el periodo en el que se reconocen los
ingresos relativos.
El costo de los inventarios debe asignarse a cada una de las partidas que
integran el inventario utilizando el mtodo de costos identificados, el mtodo de
costos promedios, el mtodo de primeras entradas-primeras salidas (PEPS) o
el mtodo de detallistas.
Una entidad debe utilizar el mismo mtodo de asignacin del costo para
todos los inventarios con naturaleza y uso similar para ella. Tratndose de
inventarios con diferente naturaleza y uso, la aplicacin de esos mtodos
diferentes puede justificarse.
Por ejemplo, los inventarios utilizados en un segmento operativo pueden
tener un uso diferente al mismo tipo de inventarios que se utilizan en otro
segmento operativo de la entidad. Sin embargo, una diferencia en la ubicacin
geogrfica de los inventarios o en las correspondientes reglas impositivas, por
s misma, no es suficiente para justificar el uso de mtodos diferentes.
Costos identificados
El costo de los inventarios de partidas que normalmente no son
intercambiables entre s y de artculos o servicios producidos y segregados
para proyectos especficos
debe asignarse utilizando la identificacin
especfica de sus costos individuales.
La asignacin especfica de costos significa atribuir estos costos a partidas
identificadas del inventario. Este es el tratamiento apropiado para partidas que
se segregan para un proyecto especfico, sin tomar en cuenta si esas partidas
fueron compradas o producidas por la entidad. Sin embargo, la identificacin
especfica de los costos es inapropiada cuando en el inventario hay grandes
nmeros de partidas que normalmente son intercambiables entre s ya que en
estas circunstancias, el mtodo de seleccionar partidas que permanecern en
los inventarios puede utilizarse para lograr efectos predeterminados en la
utilidad o prdida.

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Costos promedios
De acuerdo con el mtodo de costos promedios, el costo de
cada
partida debe determinarse mediante el promedio del costo de partidas
similares al inicio de un periodo y el costo de partidas similares compradas o
producidas durante ste. El promedio debe calcularse peridicamente o a
medida en que entren nuevos artculos al inventario, ya sea adquiridos o
producidos.
Primeras entradas primeras salidas (PEPS)
El mtodo PEPS se basa en la suposicin de que los primeros artculos en
entrar al almacn o a la produccin, son los primeros en salir; por lo que las
existencias al finalizar cada ejercicio quedan reconocidas a los ltimos precios
de adquisicin o de produccin, mientras que en resultados los costos de venta
son los que corresponden al inventario inicial y a las primeras compras o costos
de produccin del ejercicio.
El manejo fsico de los artculos no necesariamente tiene que coincidir con la
forma en que se valan y para lograr una correcta asignacin del costo bajo el
mtodo PEPS deben establecerse y controlarse capas del inventario segn las
fechas de adquisicin o produccin de ste.
Detallistas
Con el mtodo de detallistas, los inventarios se valan a los precios de
venta de los artculos que los integran deducidos del correspondiente margen
de utilidad bruta. Para efectos del mtodo de detallistas, por margen de utilidad
bruta debe entenderse el importe del precio de venta asignado a un artculo
disminuido de su costo de compra. El porcentaje de margen de utilidad bruta se
determina dividiendo la utilidad bruta entre el precio de venta.
El mtodo de detallistas se utiliza en entidades que tienen grandes cantidades
de artculos con mrgenes de utilidad bruta semejantes y con una alta rotacin,
que hacen imprctico utilizar otro mtodo. El importe de los inventarios y el
costo de ventas se determinan valuando los artculos en inventario a su precio
de venta menos un porcentaje apropiado de utilidad bruta. El porcentaje
utilizado de margen de utilidad bruta debe considerar, cuando es el caso, que
el precio de venta del inventario ha sido reducido mediante rebajas,
bonificaciones y descuentos. Es frecuente que para cada departamento de una
tienda se utilice un porcentaje promedio.
Para el reconocimiento adecuado de los inventarios con base en el mtodo de
detallistas se establecen grupos de artculos con margen de utilidad
homogneo, a los cuales se les asigna su precio de venta tomando en
consideracin el costo de compra y el margen de utilidad bruta deseado y
aprobado por la entidad.

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