INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

La potestad de desgravar viene a constituir la consecuencia del poder de gravar del que goza el Estado.
Con las inafectaciones y exoneraciones el legislador procura cumplir ciertos objetivos de poltica fiscal,
econmica y social que nunca deben representar privilegios injustos. Las exoneraciones se dan para
promover determinados sectores, actividades, grupo de sujetos, propiciar inversiones de capital,
radicacin de capitales extranjeros o fomentar la instalacin de industrias nuevas.
Definiciones Bsicas
Rentas Inafectas:
La inafectacin (criterio de no sujecin o exclusin) se relaciona a la renta que no fue incluida dentro de la
hiptesis de incidencia del impuesto, en donde en ocasiones se complementa con exclusiones expresas
para efectos de precisin o mejor delimitacin de lo que no esta gravado. Cabe sealar que no es
necesario que expresamente se reconozca una inafectacin para que sta opere como tal.
Es importante establecer la diferencia entre inafectacin y exoneracin teniendo en cuenta que esta
distincin es importante en algunos sistemas tributarios como por ejemplo en la Ley de Renta de Chile en
donde el Impuesto Global Complementario sobre la renta imponible, incluye como renta bruta global las
rentas exoneradas slo para los efectos de aplicar la escala progresiva de dicho impuesto.
Rentas Exoneradas:
Son aquellas que siendo operaciones gravadas que constituyen hecho imponible del impuesto son sujetas
a una dispensa por parte de otra disposicin legal, esta es la definicin generalmente aceptada y utilizada
en el presente trabajo. Cabe precisar que algunos autores consideran como exoneraciones las
deducciones a la renta neta para llegar a la renta neta imponible, incluso Dino Jarach acercando los
conceptos de exoneracin y exclusin indic la exencin (en este caso exoneracin) es una exclusin
calificada por su motivacin ideolgica o de poltica econmica social...las exclusiones son el gnero, las
exenciones son la especie.. La doctrina distingue las siguientes exoneraciones:

Exoneracin Subjetiva:
Denominada tambin exoneracin personal, esta ligada a la persona o preceptor de la renta y son las
que se conceden en virtud de ciertas condiciones del contribuyente. Dino Jarach seala que las
exoneraciones subjetivas son aquellas en que determinados hechos imponibles se atribuyen a sujetos
que resultaran contribuyentes, pero, por su naturaleza especial, y atendiendo a fines de distinto ndole,
como
de
fomento,
de
favorecimiento,
etc,
quedan
exentos
del
impuesto
Esta exoneracin normalmente da lugar a una simple declaracin de ingresos brutos, o ms
frecuentemente, a la dispensa de presentar declaracin, salvo pedido expreso de la Administracin.
Exoneracin Objetiva:
Denominada tambin exoneracin real, est vinculada a la naturaleza del acto productor de rentas o al
destino que se ha de dar a una renta, independientemente de su origen; es la que se concede
atendiendo normalmente a objetivos de poltica econmica social o cultural. Flores Polo indica sobre
este tipo de exoneraciones son aquellas en las que la situacin neutralizante del tributo esta
directamente vinculada con los bienes o rentas que constituyen la materia imponible,
independientemente del sujeto pasivo.
Incentivo Tributario:
Son medidas que disminuyen los impuestos con el fin de lograr un objetivo econmico, social, poltico u
otro.
Las
rentas
exentas
es
una
modalidad
de
incentivos
tributarios.
Gasto Tributario:
Segn el Marco Macroeconmico Multianual 2005-2007, emitido por el Ministerio de Economa y Finanzas
los gastos tributarios son las concesiones tributarias o desviaciones de un sistema tributario base, que

los gobiernos utilizan para alcanzar determinados objetivos econmicos y sociales. Pueden ser
considerados como tales una variedad de instrumentos tributarios como crditos, exoneraciones,
inafectaciones, reducciones de tasa, deducciones, diferimientos y devoluciones, entre otros. Sin
embargo, debe precisarse que en la literatura y prctica internacional no existe consenso sobre la
determinacin de qu debe considerarse como gasto tributario, la prctica francesa entiende como
gasto tributario cualquier medida tributaria que resulte en una prdida de ingresos tributarios para el
Estado y la correspondiente reduccin de la carga tributaria para el contribuyente, las cuales no
hubiesen
ocurrido
bajo
la
aplicacin
de
una
ley
tributaria
general.

RENTAS EXONERADAS
Para un mayor anlisis revisemos los comentarios ms relevantes sobre este tema publicados en el
trabajo del Dr. ROQUE GARCIA MULLIN Impuesto sobre la Renta Teora y Tcnica del Impuesto:
Las rentas no abarcadas en la definicin de renta (no incidencia) no tendran ni siquiera por qu ser
objeto de declaracin (las inafectas) en tanto que las exoneradas, como en principio estn gravadas,
podran someterse a obligacin de declaracin, para luego dispensarlas al proporcionarse a la
Administracin los elementos que le permitan cerciorarse de que se est frente a la hiptesis prevista en
la ley; por consiguiente, ellas podran aparecer involucradas en el primer clculo de la renta bruta, siendo
necesario depurarlas en un segundo momento.
La exclusin de las rentas exoneradas, puede ser ubicado, o al comienzo del proceso o en relacin a
cada categora de rentas o al final, cuando se haya producido la suma de los resultados parciales de
categoras, dependiendo de la tcnica de determinacin y de las caractersticas que tenga la exoneracin.
Las exoneraciones subjetivas frecuentemente dan lugar a depuraciones a nivel de determinacin de renta
neta de categora y ello es lgico, por cuanto estando vinculadas a una cierta fuente, es en la
determinacin de las rentas de esa fuente que se autoriza su deduccin.
Las exoneraciones objetivas, pueden vincularse al origen de la renta (reinversiones en la empresa,
compra de fertilizantes en explotaciones agropecuarias) en cuyo caso operarn a nivel de categora, pero
tambin es posible que carezcan de tal vinculacin con una fuente determinada (exoneracin de las
rentas que se dediquen a adquirir acciones de ciertas sociedades annimas), en cuyo caso es ms lgico
depurarlas luego de haber hecho la compensacin de los resultados cedulares. Y eventualmente el mismo
resultado final dispensatorio puede obtenerse si se reemplaza la deduccin de la base imponible de las
rentas exoneradas por un crdito, porcentual o fijo, contra el impuesto liquidado o por una reduccin del
impuesto liquidado. Lo precedente no implica que sean exactamente los mismos los resultados de una
rebaja en la base que una rebaja en el impuesto, pero s que el resultado final puede ser igual, razn por
la cual uno y otro procedimiento se presentan como alternativos para la obtencin de una misma finalidad.
En resumen, podra decirse que la decisin legislativa de exonerar una cierta renta, podra jugar: o en el
momento pre-legislativo (determinando una especial definicin de renta gravada, que la excluya, y
estaramos hablando de una inafectacin) o como tpica dispensa excluyendo al sujeto; o a nivel de renta
bruta (excluyendo la renta del mbito gravado) o a nivel de renta de categora; o en ocasin del clculo de
la renta neta total, o incluso, luego de calculado el impuesto, operando como crdito contra el impuesto o,
como reduccin del mismo.

Rentas de 1era Categora

ARRENDAMIENTO - RENTA DE PRIMERA CATEGORA
Si ud. es propietario de un predio o algn mueble y los alquila debe tener en cuenta que
se encuentra obligado a pagar el impuesto a la Renta de Primera Categora. En el
siguiente cuadro le explicamos cmo cumplir con su obligacin tributaria:
Concepto

Impuesto a la
Renta por
arrendamiento
Ejemplo:
Alquiler de:
-Inmuebles
-Vehculos

Declaracin y
Pago

Tasa a
pagar

5% del
monto del
Mensualmente alquiler
segn el ltimo
dgito de tu RUC
Ingrese al
cronograma
aqu

Medios para declarar y pagar

Declaracin
En Banco
Simplificada
(presencial)
(Con clave SOL)
1. Ingrese a SUNAT
Operaciones en
Lnea con su Clave
SOL.
2. Ubique Declaracin
Simplificada,
Opcin Arrendamiento.
3. Ingrese los datos.
4. Elija opcin de pago:
a. Cargo en cuenta de
banco
(previa afiliacin)
b. Tarjeta de crdito
(VISA)
c. Tarjeta de dbito
(VISA)
5. Efecte el pago.
6. Imprima su
constancia o envela a
su correo electrnico.

Indique al cajero
estos datos:
- RUC del arrendador
- Mes y ao del
alquiler
- Tributo: 3011
- Monto del alquiler
en Nuevos Soles
(S/.)
- Tipo y N de
documento de
identidad
del inquilino
(arrendatario)
Gua para pagar
Bancos autorizados

Informacin adicional:
Una vez efectuado el pago el banco le entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N
1683) donde consta su declaracin y pago. Ud., a su vez, debe entregar este recibo al
inquilino/arrendatario, porque es el comprobante de pago del alquiler y sirve para sustentar
gasto o costo tributario, de corresponder.

Si pag con declaracin simplificada en el Portal de SUNAT o mediante el Portal de

Internet de un Banco Autorizado imprima la constancia y entregue un ejemplar al
inquilino/arrendatario.
Para efectuar la declaracin y pago el arrendador debe estar inscrito en el RUC Registro
nico de Contribuyentes de SUNAT

2 CATEGORIA

Aspectos Generales
01. Ingresos Afectos

Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales por:

a)

Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o

forma de pago, tales como los producidos por ttulos (cheque, letra de cambio, etc.),
cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero
o en valores.

b)

Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los
percibidos por socios de cooperativas de trabajo.

c)

Las regalas.

d)

El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes,

regalas o similares.

e)

Las rentas vitalicias.

f)

Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la Renta Tercera,
Cuarta o Quinta Categoras, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la
categora correspondiente

g)

La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo
estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones
en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.

h)

La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen en el

desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en
Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras,
incluidas las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en
nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios

i)

Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.

j)

Las ganancias de capital.

k)

Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos

financieros derivados.

l)

Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que
se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores

representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador y

otros valores mobiliarios.
Estos conceptos incluyen, entre otros:
Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o
personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie. Este concepto incluye
a la distribucin de reservas de libre disposicin y adelanto de utilidades.
Los crditos que las personas jurdicas otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares,
o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, hasta el lmite de las
utilidades y reservas de libre disposicin, siempre que no exista devolucin.
El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona
jurdica que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cnyuge,
concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del
propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica
Ejemplo: Es renta de Segunda Categora el monto de dinero que la empresa ABC S.A. paga al
Sr. Torres una cantidad de dinero para que no ceda su marca registrada a su ms cercano
competidor.
Recuerde que:
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, tiene
carcter definitivo y se efecta va retencin con una tasa de 6,8%, en el perodo en que se
acord la distribucin o cuando los dividendos se pongan a disposicin, lo que ocurra primero.
Ejercicio gravable Tasa
hasta 2014
4,1%
2015
6,8%

Valores Mobiliarios
01. Concepto
Tamao de Texto:
La Ley del Impuesto a la Renta grava a las ganancias de capital proveniente de la enajenacin
de valores mobiliarios.
- Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que provenga de la
enajenacin de bienes que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro
de negocio o de la empresa.
- Debe entenderse por enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte
a sociedades y, en general, a todo acto de disposicin por el que se transmita la propiedad a
ttulo oneroso.
- Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y
otros valores mobiliarios

En ese sentido, de acuerdo a lo establecido por el inciso l) del artculo 24 de la Ley del
Impuesto a la Renta estarn gravadas las rentas obentidas como producto de la enajenacin,
redencin o rescate, segn sea el caso, que se realice de manera habitual de acciones y
participaciones representativas de capital acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, certificado de
participacin de fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador u otros valores
mobiliarios

Enajenacin de inmuebles
01. Ganancia de capital en la enajenacin de
inmuebles
Tamao de Texto:
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de
capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser
comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Se encuentran gravadas como renta de segunda categora las ganancias de capital provenientes de la
venta (enajenacin) de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuados por personas naturales,
sucesivas indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales que no generen rentas
de tercera categora, siempre y cuando la adquisicin y venta de tales bienes se produzca a partir del 01
de enero de 2004.
IMPORTANTE: En este sentido se debe tener en cuenta que en el caso de personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se
encuentra gravada como renta de tercera categora el resultado proveniente de:

La enajenacin de inmuebles adquiridos para su venta, aunque no sea habitual en

dicho tipo de operacin.
La enajenacin habitual de inmuebles.

Informe N. 124-2009-SUNAT/2B0000
Casa habitacin:
Se entiende por casa habitacin de acuerdo a lo establecido por el artculo 1A del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta , al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos
dos (2) aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn,
cochera o similares.
En el caso que el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las
condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin slo aqul que,
luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su
propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar como casa
habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:

Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se deber
considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los cnyuges. En
consecuencia, se reputar como casa habitacin de la sociedad conyugal al inmueble,

en la parte de su propiedad que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro

inmueble.
Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente los inmuebles
de propiedad de la sucesin.
Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar en forma
independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. En tal
sentido, se reputar como casa habitacin slo en la parte que corresponda a los
copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles.

Rentas de 4ta Categora

01. Rentas afectas
Tamao de Texto:
Son Rentas de cuarta categora (Rentas Brutas):
1.- Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual, de una profesin, arte,
ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin de dependencia. Se incluyen las
contraprestaciones que obtengan las personas que prestan servicios bajo la modalidad de
Contrato Administrativo de Servicios (CAS), las mismas que son calificadas como rentas de
cuarta categora, conforme a lo estipulado en el Decreto Legislativo N 1057 y en el Decreto
Supremo N 075-2008-PCM y normas modificatorias.
IMPORTANTE: Cuando dichas actividades se complementen con explotaciones comerciales, el
total de la renta que se obtenga ser considerada en la renta de tercera categora. Ej.- Actividad
veterinaria.
No incluye las rentas obtenidas por personas naturales no profesionales, domiciliadas en el
pas, que perciban ingresos por la realizacin de actividades de oficios, que se hubieran
acogido al rgimen del Nuevo RUS.
2.- Las obtenidas por el desempeo de funciones de:
Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades annimas y elgido
por
la
Junta
General
de
Accionistas.
Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una empresa en el
caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la
continuacin
temporal
de
la
actividad
de
la
empresa
fallida.
Mandatario: Persona que en virtud del contrato consensual, llamado mandato, se obliga a
realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en inters del mandante.
Gestor de negocios: Persona que, careciendo de facultades de representacin y sin estar
obligado, asume conscientemente la gestin de los negocios o la adminsitracin de los bienes
de
otro
que
lo
ignora,
en
beneficio
de
ste
ltimo.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad del
fallecido, custodiando sus bienes y dndoles el destino que corresponde segn la herencia.
Actividades similares: Entre otras el desempeo de las funciones de regidor municipal o
consejero regional por las dietas que perciban.
TENGA EN CUENTA QUE: Los ingresos que se obtengan producto de un contrato de servicios
normado por la legislacin civil en el cual el contratante designa el lugar y el horario para que el
contratado realice sus labores y adems le proporciona los elementos de trabajo, asumiendo los
gastos que demande el servicio, no constituye renta de cuarta categora, sino de quinta.

Rentas de 5ta Categora

01. Rentas afectas
Tamao de Texto:
Son rentas de quinta categora las siguientes:
INGRESOS AFECTOS
El trabajo personal prestado en relacin
de dependencia, incluidos cargos pblicos,
electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representacin y, en
general, toda retribucin por servicios
personales.

EJEMPLOS
La remuneracin de:
-Una vendedora en una tienda de ropa.
-Un obrero calificado en una fbrica textil.
-Un barman en un restaurante.
-Un conductor de buses interprovinciales.
-Un cajero de entidad financiera.

Las participaciones de los trabajadores,

ya sea que provengan de las asignaciones
anuales o de cualquier otro beneficio
otorgado en sustitucin de aquellas.

El monto por concepto de participacin de

utilidades que se paga a un empleado en una
empresa minera.

Los ingresos provenientes de cooperativas

de trabajo que perciban los socios.

El ingreso de un socio de una cooperativa de este

tipo destacado en labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo

prestado en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por el empleador y ste le
proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.

La retribucin cobrada por una persona

contratada por una empresa comercial para que
construya un depsito, fijndole un horario y
proporcionndole los elementos de trabajo y
asumiendo la empresa los gastos que la
prestacin del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de

servicios considerados como Renta de
Cuarta Categora, efectuados para un
contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta Categora
del mismo empleador.

El monto pagado a un obrero de produccin de

una fbrica metal-mecnica por reparar una
caldera.

01. Pronunciamientos sobre Renta de Tercera

Tamao de Texto:

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT SOBRE RENTAS DE TERCERA CATEGORA

TEMA

DETALLE

SUMILLA
En el caso que una persona natural, propietaria de un
terreno, venda en diferentes oportunidades parte de su
derecho de propiedad sobre ste a diversos compradores
dentro del mismo ejercicio gravable, se presume
habitualidad a partir de la tercera enajenacin, inclusive, de
conformidad con lo establecido por los artculos 2 y 4 de
la Ley del Impuesto a la Renta.

Habituali
dad

Inmuebl
es

Activida
des de
tercera
categor

En consecuencia, la renta que se origina a partir de la

tercera enajenacin de parte del derecho de propiedad
sobre inmuebles constituye renta de tercera categora.
Tratndose de un edificio de departamentos construido
para la venta de estos, los ingresos por la primera venta de
uno de tales departamentos que efectan ambos
cnyuges, propietarios de estos, se encuentran gravados
con el Impuesto a la Renta de tercera categora,
correspondiendo dicho tratamiento a ambos cnyuges, aun
cuando dicha construccin haya sido hecha por uno de los
cnyuges cuya actividad econmica es la construccin de
edificios y el otro cnyuge sea una persona natural sin
negocio.
Los ingresos por la venta habitual de vehculos
Venta de
automotores usados destinados al transporte pblico de
vehculos
pasajeros, se encuentran afectos al Impuesto a la Renta de
Tercera Categora.
Tratndose de la enajenacin de un inmueble adquirido en
el presente ejercicio por parte de una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, que no realiza otra enajenacin ni ha adquirido
previamente
la
condicin
de
habitual:
Compra y Venta 1.El resultado de dicha enajenacin no se encuentra
gravado con el Impuesto a la Renta de la tercera categora
a
ttulo
de
enajenacin
habitual.
2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenacin, el
resultado de la operacin estar gravado con el Impuesto a
la Renta como renta de tercera categora.
Cesin de
La presuncin establecida en el inciso d) del artculo 23
predios por parte del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta es aplicable a
de personas
las personas jurdicas, debido a que el citado artculo 23
jurdicas
considera que la cesin de predios en forma gratuita o a
precio no determinado, genera una renta gravada con el
Impuesto a la Renta, la misma que si bien por naturaleza
constituye una renta de primera categora, califica como
una renta de tercera categora cuando el propietario del
inmueble cedido es entre otros una persona jurdica, en
estricta aplicacin de lo contemplado en el inciso e) del
artculo 28 del TUO bajo comentario.
Comisin
Los ingresos que obtiene una persona natural, comisionista
mercantil
mercantil domiciliado en el Per, que realiza labores de
colocacin de crditos y cobranzas califican como rentas
de tercera categora y, como tales, se encuentran afectos
al Impuesto a la Renta.

INFORME/OFICIO/ME
MORANDO SUNAT

INFORME N 0332014

Enajenacin de
inmuebles

INFORME N 1232013

INFORME N 1392012

INFORME N 1242009

OFICIO N 027-2000

INFORME N 0522009

Notarios
Martilleros
pblicos
a

Arbitraje

Junta de
propietarios

Supuest
os
Inafecto
s

Rentas
exonera
das

Los ingresos obtenidos por el ejercicio de la funcin

INFORME N 009notarial califican como rentas de tercera categora.
2009
La actividad desarrollada por los martilleros pblicos
genera ingresos de tercera categora para efecto del INFORME N 042Impuesto a la Renta, no pudiendo acogerse al Nuevo RUS. 2006
La organizacin y desarrollo del servicio de arbitraje hecho
por una institucin arbitral, genera ingresos que califican INFORME N 263como renta de tercera categora
2005
Los ingresos obtenidos por las Juntas de Propietarios que
llevan contabilidad independiente constituyen rentas de
INFORME N 010tercera categora.
2002

Conceptos
inafectossubsidios

1. Los subsidios por fallecimiento y gastos de sepelio por el

deceso de un familiar directo otorgados por los CAFAE de
las entidades pblicas, en el marco de lo establecido en el
Reglamento de la Ley de la Carrera Administrativa, no
estn afectos al Impuesto a la Renta de quinta categora.

INFORME N 1042011

Comunidades
campesinas y
Nativas

En cuanto al Impuesto a la Renta se manifest que, la

inafectacin del Impuesto a la Renta a favor de las
Comunidades campesinas y nativas, de acuerdo a lo
establecido en los incisos e) y f) del artculo 18 del TUO
de la Ley del citado impuesto, no es de aplicacin a las
empresas comunales, multicomunales y otras formas
asociativas.

OFICIO N023-2000

Rentas de
Instituciones
educativas

En principio, las Instituciones Educativas Particulares se

encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta de tercera
categora.
No obstante, aquellas Instituciones Educativas Particulares
que se constituyan como fundaciones o asociaciones sin
fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente los fines contemplados en el inciso b) del
artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
entre los cuales se encuentra el educativo, estarn
exoneradas del Impuesto a la Renta; siempre que cumplan
con los requisitos sealados en dicho inciso.

Rentas -ENIEX

Rentas de
colegios
profesionales

Tambin se encuentran exoneradas del Impuesto a la

Renta, las Universidades Privadas constituidas bajo la
forma jurdica a que se refiere el artculo 6 de la Ley N
23733, en tanto cumplan con los requisitos que seala
dicho dispositivo.
Para efecto de la exoneracin del Impuesto a la Renta
contemplada en el inciso b) del artculo 19 del TUO del IR,
las ENIEX constituidas en el extranjero estn obligadas a
cumplir los requisitos que dicha norma ha establecido,
excepto el referido a que en sus estatutos est previsto que
su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a
cualquiera de los fines contemplados en dicho inciso.
Adicionalmente, debern acreditar su inscripcin vigente en
el "Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin
Tcnica Internacional" del Ministerio de Relaciones
Exteriores.
Los Colegios Profesionales son personas jurdicas de
derecho pblico interno que no forman parte del Sector
Pblico Nacional, siendo en esencia asociaciones
reconocidas oficialmente por el Estado; razn por la cual
estn exonerados del Impuesto a la Renta, siempre que
cumplan con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del

INFORME N 0272002

INFORME N 0642001

INFORME N 0452001

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Los Colegios Profesionales se encuentran gravados con el
IGV, en la medida que presten servicios onerosos que sean
habituales y similares con los de carcter comercial.
Los colegios profesionales, aun cuando se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta, estn obligados a
presentar la declaracin jurada anual de dicho Impuesto.
Principio de lo
devengado
Determin
acin de
la renta
de
tercera
categor
a

Como regla general, para la determinacin de la renta neta

de tercera categora, los gastos se rigen por el principio de
lo devengado y deben cumplir con la causalidad, para
efecto de lo cual se deber verificar que sean normales
para la actividad que genera la renta gravada y que
cumplan, entre otros, con el criterio de razonabilidad.

INFORME N 0532012

Para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta

de tercera categora, el gasto debe imputarse al ejercicio
de su devengo, independientemente del hecho que el
comprobante de pago con el cual se pretende sustentar el
gasto incurrido hubiera sido emitido con retraso y del
motivo que hubiera ocasionado tal retraso.

CARTA N. 035-2011

1.Los contribuyentes domiciliados en el pas que generan

rentas de tercera categora se encuentran facultados a
presentar una declaracin rectificatoria de su Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta para modificar el
sistema de arrastre de prdidas inicialmente elegido.

Arrastre
de
perdidas

INFORME N 2512002

2.El plazo mximo para presentar la declaracin

rectificatoria aludida en el prrafo anterior es el da anterior
a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio siguiente o de la fecha de su vencimiento, lo que
ocurra primero.
No
Prestacin de
Los beneficios empresariales por arrendamiento de bienes
domicilia
servicios
muebles ubicados en el Per y servicios consistentes en el
dos
prestados por "monitoreo va satlite" de los citados bienes, obtenidos por
sujetos no do- una Empresa residente en Canad como retribucin de
miciliados
una Empresa del Estado Peruano no se encuentran sujetos
a la retencin dispuesta en el artculo 76 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
enajenacin de Respecto a la enajenacin de acciones emitidas por una
acciones
empresa constituida o establecida en el Per, llevada a
emitidas por una cabo entre dos sujetos no domiciliados:
empresa
constituida o
1. La percepcin de rentas por el sujeto enajenante da
establecida en el
lugar al nacimiento de la obligacin tributaria del
Per, llevada a
Impuesto a la Renta.
cabo entre dos 2. Si el contrato de compraventa de acciones es
sujetos no
declarado nulo o es dejado sin efecto antes del pago
domiciliados
de la contraprestacin, no habr surgido obligacin

INFORME N 0692010

Rectificatoria

tributaria alguna que deba ser cumplida por parte del

sujeto enajenante.
3. Se debe contar con la certificacin de la recuperacin
del capital invertido para efecto de la deduccin
correspondiente a fin de determinar la renta neta del
sujeto enajenante.
Gastos por 1. El gasto efectuado por el servicio de transporte terrestre
servicios
internacional de carga prestado por una empresa de
brindados por transporte no domiciliada en el pas, puede ser deducible
no
para efecto de la determinacin de la renta neta de tercera
domiciliados categora, siempre que dicho gasto sea necesario para
producir y mantener la fuente.

INFORME N 0302007

INFORME N 0542014

INFORME N 0952006

Cambio de
opcin de
devolucin a
compensacin

Aplicaci
n del
saldo a
favor

Criterio
de lo
devenga
do

2. Todos los gastos a ser deducidos deben estar

debidamente sustentados. As pues, en el caso que el
servicio hubiera sido prestado por una empresa no
domiciliada, el documento sustentatorio del referido gasto
debe haberse emitido de conformidad con las
disposiciones legales del respectivo pas, y consignar por
lo menos: el nombre, denominacin o razn social y el
domicilio del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operacin, y, la fecha y el monto
de la misma.
1. Para que proceda el cambio de opcin de devolucin a
compensacin del saldo a favor del ejercicio inmediato
anterior no resulta necesario que el contribuyente
previamente cumpla con presentar una nueva declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta de tercera categora
en la que se consigne dicho cambio.

2. El saldo a favor del Impuesto a la Renta consignado en

la declaracin anual de dicho tributo deber aplicarse
contra el pago a cuenta cuyo vencimiento tenga lugar en el
mes siguiente al de la presentacin de la mencionada
declaracin y contra los sucesivos pagos a cuenta. Sin
embargo, si a la fecha en que se produce la modificacin
de la opcin ya se hubiera producido la extincin de los
pagos a cuenta devengados con anterioridad a dicha
modificacin, el saldo a favor del perodo anterior solo
podr aplicarse contra los futuros pagos a cuenta.
Compensacin En caso el contribuyente hubiera optado por compensar
automtica
automticamente su saldo a favor del Impuesto a la Renta
de tercera categora contra los futuros pagos a cuenta del
mismo Impuesto, la SUNAT, tanto en los procedimientos de
fiscalizacin y/o verificacin de la compensacin
automtica dispuesta en los artculos 87 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta y 55 de su Reglamento, como
en los procedimientos de compensacin iniciados a
solicitud del contribuyente respecto del referido saldo,
deber observar el cumplimiento de dichas normas.
Para fines de la referida compensacin automtica, no
resultar de aplicacin lo dispuesto en el cuarto prrafo del
artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario.
Criterio de lo
Tratndose de perceptores de rentas de tercera categora
devengado
domiciliados en el pas, las rentas deben imputarse
temporalmente conforme se vayan devengado para el
sujeto que las obtiene, con prescindencia del momento en
que se haya celebrado el contrato que es el origen de
dichas ganancias.
Reconocimiento Tratndose de los perceptores de rentas de tercera
de los gastos
categora, los gastos debern imputarse al ejercicio
gravable en que se devenguen y no en la oportunidad en
que se paguen.
Para efecto de determinar el momento que se reconoce los
ingresos y los gastos en un contrato de superficie de
Reconocimiento conformidad con el inciso a) del artculo 57 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, debe evaluarse en cada caso
de ingresos y
concreto si la transaccin originada en un contrato por el
gastos
que se otorga el derecho de superficie califica como un
arrendamiento operativo o no, de acuerdo con la NIC 17.
Garanta
extendida

El ingreso por garanta extendida obtenido por las

empresas comercializadoras se considera devengado
durante el perodo de cobertura del contrato.
Los gastos relacionados con la garanta extendida se

INFORME N 2392009

INFORME N 1562007

INFORME N. 0322011

INFORME N 0882009

INFORME N 1332012

INFORME N 0482010

devengarn en el ejercicio o perodo en que se realiza o se

presta el servicio a fin de atender las obligaciones que
cubre dicha garanta.
Contratos de
colaboracin
empresarial

Compaas de
seguros

Pagos a
cuenta

Deprecia
cin

Prorrata
del
gasto

Para la determinacin del Impuesto a la Renta, los gastos

en que se incurran a travs de los contratos de
colaboracin empresarial que no llevan contabilidad
independiente a la de sus integrantes deben imputarse al
ejercicio comercial en que se devenguen.
Los ingresos obtenidos por las compaas de seguros se
consideran devengados durante el perodo de cobertura de
la pliza de seguro, independientemente de la fecha en
que se suscribe la misma o de la fecha del pago de la
prima.

La comisin del agenciamiento se devenga durante los

perodos que comprende la prestacin de servicios de los
corredores de seguros, pudiendo deducirse como gasto por
las compaas aseguradoras conforme a dicho devengo
ingresos
Para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
originados en a que se refiere el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
Instrumentos Renta, los ingresos originados en Instrumentos Financieros
Financieros
Derivados celebrados por las empresas del Sistema
Derivados
Financiero con fines de intermediacin financiera, deben
considerarse dentro del concepto de ingresos netos a que
alude dicha norma.
Depreciacin
Resulta vlida la deduccin por la depreciacin anual de
anual de bienes bienes distintos a edificios y construcciones, siempre que
distintos a
no exceda el porcentaje anual mximo aceptado de
edificios y
acuerdo al bien de que se trate, respecto de bienes del
construcciones activo fijo que debido a razones propias de la actividad
productiva no son utilizados constante y permanentemente,
sino nicamente durante los meses que se realizan las
operaciones propias del giro del negocio.
Ingresos por la Para efecto del clculo de la prorrata del gasto a que se
restitucin de
refiere el segundo prrafo del inciso p) del artculo 21 del
derechos
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el ingreso
arancelarios
por concepto de restitucin de derechos arancelarios debe
considerarse como parte de las rentas brutas inafectas.
Costo
computable en la
enajenacin de
bienes
Tramites por
restitucin de
derechos
aduaneros
Ganancia por
diferencia de
cambio

Para efectos del clculo del gasto deducible de la renta

bruta de tercera categora a que hace referencia el inciso
p) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, no debe considerarse como parte del gasto
directo imputable a las rentas gravadas, el costo
computable de los bienes que se enajenan.
Los desembolsos en que incurre el exportador para que un
tercero le efecte el trmite integral y gestin del drawback,
constituyen un gasto que incide conjuntamente en rentas
gravadas e inafectas, por lo tanto, resulta aplicable alguno
de los procedimientos previstos en el inciso p) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Para la determinacin del porcentaje a que se refiere el
segundo prrafo del inciso p) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe
considerarse dentro del concepto de renta bruta a la
ganancia por diferencia de cambio.

INFORME N 0762009

INFORME N 2652001

INFORME N 0512014

INFORME N 1872001

INFORME N 0682010

INFORME N 1552006

INFORME N 0192014

INFORME N 0512014

(*) En virtud a lo dispuesto en los artculos 93 y 94 del TUO del Cdigo Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como entidades
del Sector Pblico Nacional en relacin al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos rganos de la Administracin Tributaria, mientras no
se modifique la legislacin aplicable al caso materia de anlisis.

02. Ingresos inafectos y exonerados

Tamao de Texto:
Ingresos Inafectos
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Base Legal:
Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias

Ingresos Exonerados
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as
lo establezcan.

Base Legal:
Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias