5.3.1.

Variables a considerar en elaboracin.

Para elaborar el presupuesto de produccin, se deben considerar las variables de
programa de ventas de los aos a proyectar, los inventarios finales de esos
aos, el inventario final del ao anterior y la eficiencia de la planta.

5.3.2.

Qu producir, cunto y cundo producir. Polticas de inventarios.

La administracin, para saber cunto producir en un perodo determinado, debe
conocer el programa de ventas y las polticas de inventario que debe manejar, y
muy especialmente las polticas de inventarios finales de cada perodo a
presupuestar.

Polticas de inventarios.
Consiste en estimar el nmero de unidades que la empresa debe mantener al
final de cada perodo que se est proyectando, ya sea por mes, por trimestre o
por ao.
Para establecer las polticas sobre inventario, la empresa deber considerar los
siguientes aspectos:

Necesidades de ventas.
Calidad de los inventarios.
Costos de manejo de inventarios.
Capacidad de almacenamiento.
Capacidad de la planta.
Capital de trabajo.

Para calcular el volumen de unidades que hay que mantener en el inventario,

utilizaremos el indicador Rotacin de Inventarios.
ROTACIN DE INVENTARIOS (en unidades). Es la relacin que existe entre las
unidades vendidas en el perodo y el nmero de unidades del inventario de
productos terminados promedio. Este indicador mide las veces en que el
inventario de productos terminados, satisface a las ventas en unidades del
perodo. El inventario se toma en promedio, debido a que hay ventas que son de
carcter cclico.
La frmula es:
RI = ventas del perodo/inventario productos terminados promedio
Los das de rotacin de inventario, miden los das en que el inventario de
productos terminados satisface a las ventas en unidades.
Su frmula es.
DRI = Perodo analizado/RI.
DIFERENTES POLTICAS DE APLICACIN DE LA ROTACIN. Las polticas que
puede definir la administracin de una empresa pueden ser:

Cuando la administracin considera que la rotacin de inventarios del ao base

debe aplicarse al presupuesto.
____
RI = Ventas del ao base/IPT ao base

El inventario promedio del ao base debe mantenerse para el presupuesto.

___
RI = Ventas programadas/ IPT Ao base

De acuerdo con las expectativas de ventas y capacidad de almacenamiento, la

administracin estima un inventario promedio.
RI = Ventas programadas/IPT estimado
Hallada la rotacin del inventario y los das de rotacin, calculamos los
inventarios finales de cada perodo, as:
IF = (Programa de ventas/perodo)*DRI
Ejemplo:
La Compaa Dulzar S.A. desea estimar el inventario que debera mantenerse
mes a mes, as como el inventario a 31 de diciembre del 2008, aplicando la
rotacin del ao base, si cuenta con la siguiente informacin:
Ventas de 2007:
Inventario promedio 2007:
Inventario 31 dic. 2007:

18.000 unidades
850 unidades
1.000 unidades

Ventas esperadas en unidades para el 2008 son:

Enero
950 un
Febrero
1.200 un
Marzo
1.100 un
Abril
1.500 un
Mayo
1.900 un
Junio
2.100 un
Presente la cdula de programa
trimestre por meses).

Julio
2.600 un
Agosto
2.600 un
Septiembre 1.850 un
Octubre
1.500 un
Noviembre 1.400 un
Diciembre
1.300 un
de produccin por trimestre (el primer

Solucin:
___
RI = Ventas del ao base/IPT ao base
RI = 18.000 un./850 un.
RI = 21.17 veces
DRI = Tiempo anual/RI
DRI = 360 das/21.17 veces

DRI = 17 das.

Lo anterior significa que debe haber un inventario suficiente para satisfacer las
ventas durante 17 das.
Siguiendo con el ejemplo anterior, los inventarios finales de 2008, mes a mes,
son como sigue:
Inv. Final = (Ventas esperadas/perodo)*DRI

Compaa Dulzar S.A.

Cdula de presupuesto inventarios finales productos terminados
Ao 2008
(por trimestre en unidades)
Inv. Fin Ene

= ( 950 u/30das)*17das =

538 U

Inv. Fin Feb

= (1.200 u/30das)*17das =

680 U

Inv. Fin Mar

= (1.100 u/30das)*17das=

623 U

II Trimestre

= (5.500 u/90das)*17das =

1.039 U

III Trimestre

= (7.050 u/90das)*17das =

1.332 U

IV Trimestre

= (4.200 u/90das)*17das =

793 U

Compaa Dulzar S.A.

Cdula de programa de produccin
Ao 2008
(por trimestre en unidades)

Concepto
Prog. Ventas
Inv. Final
Tot Necesidad

Ene

Feb

Mar

I Trim

II Trim

III Trim

IV Trim

Total

950

1.200

1.100

3.250

5.500

7.050

4.200

20.000

538

680

1.612

1.612

1.039

1.332

793

793

1.488

1.880

2.712

4.862

6.539

8.382

4.993

20.793

680

1.612

1.039

1.332

2.032

4.862

4.927

7.343

3.661

20.793

Menos:
Inv. Inicial
Prog
produccin

0
1.488

538
1.342

Nota: El inventario final se calcul con base en la rotacin de inventario del ao base. Se tom 17 das.

PRODUCCIN ESTABLE: Segn esta poltica, al ser la produccin estable, los

inventarios finales tienen un comportamiento inversamente proporcional al
volumen de ventas.

Compaa Dulzar S.A.

Cdula de programa de produccin
Ao 2008
(por trimestre en unidades)

Concepto
Prog. Ventas

Ene

Feb

Mar

I Trim

II Trim

III Trim

IV Trim

Total

950

1.200

1.100

3.250

5.500

7.050

4.200

20.000

Inventario final

1.250

2.250

3.350

3.350

4.450

4.000

6.400

6.400

Tot Necesidad

2.200

3.450

4.450

6.600

9.950

11.050

10.600

26.400

1.250

2.250

3.350

4.450

4.000

2.200

2.200

2.200

6.600

6.600

6.600

6.600

26.400

Menos:
Inv. Inicial
Prog. produccin

INVENTARIOS ESTABLES: Segn esta poltica, La produccin vara en relacin

directamente proporcional con las ventas.

Compaa Dulzar S.A.

Cdula de programa de produccin
Ao 2008
(por trimestre en unidades)

Concepto
Prog. Ventas

Ene

Feb

Mar

I Trim

II Trim

III Trim

IV Trim
4.200

950

1.200

1.100

3.250

5.500

7.050

Inv. Final

1.050

1.050

1.050

1.050

1.050

1.050

Tot Necesidad

2.000

2.250

2.150

4.300

6.550

8.100

1.050

1.050

1.050

2.000

1.200

1.100

4.300

5.500

1.050

Total
20.000
1.050

5.250

21.050

1.050

4.200

21.050

Menos:
Inv. Inicial
Prog. Produc.

1.050
7.050

EQUILIBRIO PTIMO: La produccin y los inventarios pueden variar de acuerdo

con la demanda y la oferta.

5.3.3

Presupuesto de costo de produccin

El presupuesto de costo de produccin se define como un estimativo de las
unidades que se piensan producir (programa de produccin) en un perodo

determinado futuro y sus correspondientes costos unitarios. Para los ejemplos,

se tomar el programa de produccin con la poltica de inventarios del ao base.
Compaa Dulzar S.A.
Cdula de presupuesto de produccin
Ao 2008
(por trimestre en pesos)

Concepto
Prog. Produccin
Costo unitario
Pres. produccin

Ene

Feb

Mar

I Trim

II Trim

III Trim

IV Trim

Total

1.488

1.342

2.032

4.862

4.927

7.343

3.661

20.793

$30/u
$44.640

$30/u
$40.260

$30/u
$60.960

$30/u
$145.860

$30/u
$147.810

$30/u
$220.290

$30/u
$109.830

$30/u
$623.790

Los datos de este presupuesto se utilizan para elaborar el costo de los

inventarios a travs de los mtodos de inventarios (PEPS, UEPS o Promedio
ponderado).
De otra parte, el presupuesto de costos de produccin, a su vez, est compuesto
de los siguientes presupuestos:

5.3.3.1. Materiales directos

El presupuesto de materiales es aquel que muestra los materiales que se
van a comprar y consumir en produccin, con sus correspondientes
costos. Incluye el presupuesto de consumo de materiales y el
presupuesto de compras de materiales.
Para elaborar el presupuesto de materiales, hay que conocer el
presupuesto de consumo de materiales en produccin.
Programa de consumo de materiales. Es la cantidad de materiales que se
estima se van a consumir, dependiendo del programa de produccin y la
cantidad unitaria de materiales.
Programa de consumo = Programa de produccin x consumo unitario
de materiales.
Su presentacin es la siguiente:

Compaa Dulzar S.A.

Cdula de programa de consumo de materiales
Ao 2008
(por trimestre en metros)

Concepto
Prog. produccin
Consumo unita
Prog Cons. Mat

Ene

Feb

Mar

I Trim

II Trim

III Trim

IV Trim

1.488

1.342

2.032

4.862

4.927

7.343

3.661

0,5 m/u
744

0,5 m/u
671

0,5 m/u
1.016

0,5 m/u
2.431

0,5 m/u
2.464

0,5 m/u
3.672

0,5 m/u
1.831

Total
20.793
0,5 m/u
10.398

Para establecer el consumo unitario de materiales en produccin, se

utiliza la cantidad estndar que debe consumir un producto, el cual
establece el departamento de ingeniera del producto.
De otra parte, se puede calcular el consumo unitario de materiales en
produccin, tomando el consumo promedio del ao base y dividindolo
por la cantidad de unidades producidas del ao base.
Presupuesto de consumo de materiales. Es la cantidad de materiales que
se van a utilizar en produccin (programa de consumo) y su
correspondiente costo de produccin. La frmula es:
Presupuesto de consumo de materiales = Programa de consumo de
materiales*Costo unitario de materiales.
Su presentacin es la siguiente:
Compaa Dulzar S.A.
Cdula de presupuesto de consumo de materiales
Ao 2008
(por trimestre en pesos)

Concepto
Prog Cons. Mat
Costo unit. mat.
Pres. consumo

Ene
744
$18/m
$13.392

Feb
671
$18/m
$12.078

Mar
1.016
$18/m
$18.288

I Trim
2.431
$18/m
$43.758

II Trim

III Trim

IV Trim

2.464

3.672

1.831

$18/m
$44.352

$18/m
$66.096

$18/m
$32.958

Total
10.398
$18/m
$187.164

El costo por unidad de materiales sera:

Costo por unidad = Presupuesto consumo materiales/programa de
produccin.
Para el total de la produccin el costo por unidad sera:
Costo por unidad = $187.164/20.793 u = $9/u.

Programa de compra de materiales. Es la cantidad de materiales que se

estima se van a comprar, dependiendo de la cantidad de materiales que
se vayan a consumir. Al igual que el programa de produccin se utiliza la
siguiente frmula:
Programa de compras = Programa consumo + Inventario final
materiales Inventario inicial Materiales.

Compaa Dulzar S.A.

Cdula de programa de compra de materiales
Ao 2008
(por trimestre en metros)

Concepto

Ene

Feb

Mar

I Trim

II Trim

III Trim

IV Trim

Prog Cons. Mat

744

671

1.016

2.431

2.464

3.672

1.831

10.398

Inventario final

322

322

322

322

322

322

322

322

1.066

993

1.338

2.753

4.786

3.994

2.153

10.720

322

322

322

322

322

1.066

671

1.016

2.753

2.464

3.672

1.831

Total Necesidad

Total

Menos:
Inventario Inicial
Prog. de compras

10.720

Nota: para el inventario se tom la poltica de inventario final estable. La cantidad es estimada.

El programa de compras es la base para elaborar el presupuesto de

compras, el cual se calcula multiplicando el programa de compras por el
precio unitario del material.
Compaa Dulzar S.A.
Cdula de presupuesto de compra de materiales
Ao 2008
(por trimestre en pesos)

Concepto
Prog. de compras
Precio de compras
Presup. compras

Ene

Feb

Mar

I Trim

II Trim

III Trim

IV Trim

1.066

671

1.016

2.753

2.464

3.672

1.831

$18/m
$19.188

$18/m
$12.078

$18/m
$18.288

$18/m
$49.554

$18/m
$44.352

$18/m
$66.096

Total
10.720

$18/m
$32.958

$18/m
$192.960

El precio unitario del material se puede calcular de acuerdo con el

comportamiento histrico, utilizando un mtodo estadstico, o pactando
el precio con el proveedor, mediante un contrato a futuro.

Un contrato a futuro es aquel en el cual el comprador y el vendedor

acuerdan comprar y vender los materiales a un precio, as ste cambie
en el mercado.
La informacin contenida en el presupuesto de compras se utiliza para
elaborar el presupuesto de flujo de caja en la parte de cuentas por pagar
proveedores, teniendo en cuenta las polticas de compras de la empresa
y de los proveedores.

5.3.3.2. Mano de obra directa

El presupuesto de mano de obra directa (MOD) consiste en estimar el
nmero de horas de mano de obra utilizada en una produccin y su
correspondiente costo. La frmula es:
Presupuesto de MOD = Programa de horas de MOD (TTR) x tasa
horaria en produccin.
Para elaborar este presupuesto se requiere calcular el programa de
mano de obra directa y la tasa horaria.
Programa de horas de mano de obra directa. El programa de horas de
mano de obra directa (TTR) utilizada en produccin, se calcula mediante
el producto del programa de produccin por el tiempo unitario (Tu). Su
frmula es:
Programa de MOD = Programa de Produccin x Tiempo unitario en
produccin.
Para el ejemplo, se supone que el tiempo que se incurre de mano de obra
directa para fabricar una unidad es de 1 hora.
Compaa Dulzar S.A.
Cdula de programa de horas de mano de obra directa
Ao 2008
(por trimestre en horas)

Concepto
Programa produccin

Ene

Feb

Mar

1.488 u

1.342 u

2.032 u

I Trim
4.862 u

II Trim
4.927 u

III Trim
7.343 u

IV Trim
3.661 u

Total
20.793 u