TRIBUTACION INTERNACIONAL

CONTABILIDAD

TEMA

TRATADOS DE LIBRE
COMERCIO Y
CONVENIOS PARA EVITAR
LA DOBLE IMPOSICION.

CURSO

TRIBUTACION

INTERNACIONAL

PROFESORA :

NORITH BECERRA VALLES

NOMBRE

JHISELY MILDRE ROJAS

LLANOS

JAEN - 2014

UDCH

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CONTABILIDAD
NDICE
Pg.
1. TRATADOS DE LIBRE COMERCIO
1.1
CONCEPTO...............................3
1.2
OBJETIVOS OFICIALES DE UN TLC....3
1.3
PARA QUE SIRVE EL TLC?............4-5
1.4
A QUIENES BENEFICIA?....................................5-6
1.5
POR QU ES IMPORTANTE FIRMAR TRATADOS
DE LIBRE COMERCIO?.........................6
1.6
CULES SON LOS TEMAS QUE SE NEGOCIAN EN UN TLC?.........7
1.7
QUE ACUERDOS COMERCIALES MANTIENE VIGENTES
EL PERU?..............................................................................................7-8
1.8
COMO SE BENEFICIAN LOS CONSUMIDORES CON
LOS ACUERDOS COMERCIALES?......8
1.9
PRINCIPIOS QUE RIGEN A LOS TRATADOS
INTERNACIONALES DE DERECHO PUBLCO.......9-10
2. CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION........11
2.1
MODELOS DE CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICION.........................11-15
2.2

CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION EN VIGOR....15

2.3

PRINCIPIOS DE APLICACIN DE LOS CONVENIOS DE

DOBLE IMPOSICION.....16-17

2.4

VENTAJAS DE LA CELEBRACION DE LOS CONVENIOS

PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION.....17

2.5

CUALES SON LOS BENEFICIOS DESDE LA PERSPECTIVA DE

LOS INVERSIONISTAS?.................................................18

2.6

METODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION...18-20

CONCLUCIONES...21
BIBLIOGRAFIA....................................................................................................................21

1. TRATADOS DE LIBRE COMERCIO

1.1.

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CONCEPTO

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Un tratado de libre comercio (TLC) consiste en un acuerdo comercial regional o

bilateral para ampliar el mercado de bienes y servicios entre los pases participantes
como continentes o bsicamente en todo el mundo. Bsicamente, consiste en la
eliminacin o rebaja sustancial de los aranceles para los bienes entre las partes, y
acuerdos en materia de servicios. Este acuerdo se rige por las reglas de la
Organizacin Mundial del Comercio (OMC) o por mutuo acuerdo entre los pases.
Un TLC no necesariamente conlleva una integracin econmica, social y poltica
regional, como es el caso de la Unin Europea, la Comunidad Andina, el Mercosur y
la Comunidad Sudamericana de Naciones. Si bien estos se crearon para fomentar el
intercambio

comercial,

tambin

incluyeron

clusulas

de

poltica

fiscal

presupuestaria, as como el movimiento de personas y organismos polticos

comunes, elementos ausentes en un TLC.
Histricamente el primer TLC fue el Tratado franco-britnico de libre comercio (o
Tratado de Cobden-Chevalier) firmado en 1860 y que introduce tambin la clusula
de nacin ms favorecida.
1.2.

OBJETIVOS OFICIALES DE UN TLC

Los principales objetivos de un TLC son:

Eliminar barreras que afecten o mermen el comercio.

Promover las condiciones para una competencia justa.

Incrementar las oportunidades de inversin.

Proporcionar una proteccin adecuada a los derechos de propiedad

intelectual.

Establecer procesos efectivos para la estimulacin de la produccin nacional.

Fomentar la cooperacin entre pases amigos.

Ofrecer una solucin a controversias.

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1.3.

PARA QU SIRVE EL TLC?

Los tratados de libre comercio son importantes pues se constituyen en un medio

eficaz para garantizar el acceso de productos a los mercados externos, de una
forma ms fcil y sin barreras. Adems, permiten que aumente la comercializacin
de productos nacionales, se genere ms empleo, se modernice el aparato
productivo, mejore el bienestar de la poblacin y se promueva la creacin de nuevas
empresas por parte de inversionistas nacionales y extranjeros. Pero adems el
comercio sirve para abaratar los precios que paga el consumidor por los productos
que no se producen en el pas.
Formalmente, el TLC se propone la ampliacin de mercado de los participantes
mediante la eliminacin de los derechos arancelarios y cargas que afecten las
exportaciones e importaciones. En igual sentido busca la eliminacin de las barreras
no arancelarias, la liberalizacin en materia comercial y de subsidios a las
exportaciones agrcolas, la reestructuracin de las reglas y procedimientos
aduanales para agilizar el paso de las mercancas y unificar las normas fitosanitarias
y de otra ndole. Sin embargo, esto no es igual para ambas partes, en el caso del
TLC EUCA, los Estados Unidos conservan intactos las medidas protectoras y
subsidios a sus agricultores mientras los centroamericanos debern dejar a los
suyos desprotegidos.
Ejemplos de tratados de libre comercio en Amrica Latina

Alianza del Pacfico

rea de Libre Comercio de las Amricas - ALCA (finalizado)

Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte - TLCAN

Tratado de Libre Comercio Chile-Estados Unidos

Tratado de Libre Comercio entre Colombia y Estados Unidos

Tratado de Libre Comercio entre Estados Unidos, Centroamrica y Repblica

Dominicana

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Tratado de Libre Comercio entre Mxico y Japn

Tratado de Libre Comercio entre Per y Estados Unidos

El TLC se basa en principios fundamentales de transparencia, tratamiento nacional y

de tratamiento como nacin ms favorecida, todo ello representa un compromiso
firme para la facilidad del movimiento de los bienes y servicios a travs de las
fronteras, ofrecer la proteccin y vigilancia adecuadas que garanticen el
cumplimiento efectivo de los derechos de propiedad intelectual; adoptar los
procedimientos internos efectivos que permitan la aplicacin e implementacin del
Tratado, establecer una regla de interpretacin que exija la aplicacin del TLC entre
sus miembros y segn los principios del derecho internacional.
El TLC permite que cualquier pas o grupo de pases trate de incorporarse a l, en
los trminos y condiciones convenidos por la Comisin de Libre Comercio segn los
procedimientos nacionales de aprobacin de cada pas. Todo pas puede declarar
que el Tratado no se aplicar entre ese pas y cualquier solicitante. El Tratado prev
que la Comisin establecer los trminos y condiciones de aceptacin de cualquier
solicitante. La comisin opera segn una regla del consenso.
1.4.

A QUIENES BENEFICIA?

Beneficia a la Nacin, a los empresarios y a los habitantes del pas que lo realiza,
porque permite abrir las fronteras comerciales, obtener una nueva fuente de
recursos y abaratar los costos de los productos y servicios.
CUALES SON LOS BENEFICIOS ESPERADOS DEL TLC

Los tratados de libre comercio traen consigo beneficios que estn

relacionados no slo con aspectos de tipo comercial, sino que son positivos
para la economa en su conjunto: permiten reducir y en muchos casos
eliminar las barreras arancelarias y no arancelarias al comercio; contribuyen a
mejorar la competitividad de las empresas (dado que es posible disponer de
materia prima y maquinaria a menores costos)

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El TLC puede incrementar la eficiencia econmica si la creacin del comercio

supera la posible desviacin de comercio.

El TLC amplia el comercio y promueve la eficiencia, el ingreso real de la

poblacin aumente.

facilitan el incremento del flujo de inversin extranjera, al otorgar certidumbre

y estabilidad en el tiempo a los inversionistas

ayudan a competir en igualdad de condiciones con otros pases que han

logrado ventajas de acceso mediante acuerdos comerciales similares as
como a obtener ventajas por sobre los pases que no han negociado
acuerdos comerciales preferenciales

1.5.

POR QU ES IMPORTANTE FIRMAR TRATADOS DE LIBRE

COMERCIO?

Los Tratados de Libre Comercio forman parte de una estrategia comercial de

largo plazo que busca consolidar mercados para los productos peruanos con
el fin de desarrollar una oferta exportable competitiva, que a su vez genere
ms y mejores empleos. La experiencia muestra que los pases que ms han
logrado desarrollarse en los ltimos aos son aquellos que se han
incorporado exitosamente al comercio internacional, ampliando de esta
manera el tamao del mercado para sus empresas.
Por ejemplo, en los ltimos veinticinco aos los pases del Asia (sin incluir
Japn) incrementaron sus exportaciones a una tasa promedio anual de 6%, lo
que les ha hecho posible un crecimiento real de 5.5% cada ao. En contraste,
en los ltimos veinticinco aos, Amrica latina (incluyendo Mxico) ha
presentado un bajo crecimiento real de sus exportaciones (1.9% anual) y, en
consecuencia, un bajo crecimiento de su economa (2.9% al ao).
La necesidad de promover la integracin comercial como mecanismo de
ampliacin de mercados es bastante clara en el caso del Per, cuyos
mercados locales, por su reducido tamao, ofrecen escasas oportunidades de
negocio y, por tanto, de creacin de empleos.

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1.6.

CULES SON LOS TEMAS QUE SE NEGOCIAN EN UN TLC?

Un TLC constituye un acuerdo integral, que incluye temas clave de la relacin

econmica entre las partes. En el caso del acceso al mercado de bienes,
aborda aspectos relacionados con barreras arancelarias y no arancelarias,
salvaguardias, normas de origen, obstculos tcnicos, medidas sanitarias y
fitosanitarias y mecanismos de defensa comercial. El TLC incorpora tambin
asuntos relativos al comercio de servicios (telecomunicaciones, financieros,
profesionales, construccin, software, entre otros), al comercio electrnico y
las compras gubernamentales, la promocin y proteccin recproca de
inversiones y la proteccin de los derechos de propiedad intelectual, el
cumplimiento de las normas laborales y medioambientales y la aplicacin de
mecanismos de solucin de controversias. Las negociaciones de un TLC
trascienden la esfera del comercio y abarcan otros mbitos relacionados a
una visin de desarrollo ms comprehensiva, por lo que suponen la
generacin de espacios de dilogo en la sociedad peruana para alcanzar
propuestas consensuadas y socialmente aceptadas.
1.7.

QU ACUERDOS COMERCIALES MANTIENE VIGENTES EL PER?

ACUERDOS REGIONALES
Comunidad Andina (CAN)
El Per participa en la CAN en acuerdos relacionados con la desgravacin
arancelaria al comercio de bienes, la liberalizacin subregional de mercados
de servicios, normas comunitarias referidas a propiedad intelectual, transporte
terrestre, areo y acutico, telecomunicaciones y una gama amplia de otros
temas de comercio.
Mercosur-Per
Con este acuerdo se busca formar un rea de libre comercio entre el Per y
los cuatro pases integrantes del Mercosur (Brasil, Argentina, Paraguay y
Uruguay), mediante la expansin y diversificacin del intercambio comercial y
la eliminacin de restricciones arancelarias y no arancelarias que afectan el
intercambio recproco de bienes y servicios.
ACUERDOS MULTILATERALES
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Organizacin Mundial de Comercio (OMC)

Es el foro de negociacin en el que se discuten las normas que rigen el
comercio en los pases de todo el mundo. La OMC es esencialmente el lugar
al que acuden los estados miembros para tratar de arreglar los problemas
comerciales que pueda haber entre s. El Per es miembro de la OMC desde
su conformacin en 1995.
Foro de Cooperacin Econmica del Asia-Pacfico (APEC)
El Per es miembro del APEC desde 1998 y el ingreso a este foro responde al
deseo de afianzar los vnculos econmicos existentes y generar mayores
relaciones econmicas con la regin que, en los ltimos aos, ha presentado
el mayor dinamismo en trminos de crecimiento econmico.
1.8.

CMO

SE

BENEFICIAN

LOS

CONSUMIDORES

CON

LOS

ACUERDOS COMERCIALES?
Los acuerdos comerciales son beneficiosos para los consumidores peruanos
porque mediante la reduccin de los aranceles de importacin los
consumidores tendrn acceso a una mayor variedad de bienes finales a
precios ms baratos, como por ejemplo computadoras, equipos de transporte,
automviles, libros, discos de lectura por lser para reproducir, aparatos
electrnicos, electrodomsticos y cosmticos, que le pas bsicamente no
produce. De otro lado, conducirn al establecimiento de reglas y
procedimientos que promuevan el funcionamiento eficiente, transparente y
gil de las aduanas, lo que significa menores costos de almacenamiento y
manejo de mercadera para los importadores y, por tanto, reducciones
adicionales a las producidas por la baja de aranceles en los precios pagados
por los consumidores.
1.9.

PRINCIPIOS QUE RIGEN A LOS TRATADOS INTERNACIONALES DE

DERECHO PUBLICO

PACTA SUNT SERVANDA

Este principio establece que los tratados deben ser cumplidos. Es
considerado como el principio fundamental del derecho internacional.
Sin embargo se aceptan tres 3 excepciones al principio Pacta sunt servanda.

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i.

Imposibilidad fsica:

Esta tiene efecto cuando las condiciones fsicas, aplicacin del tratado
hacen imposible su cumplimiento.
En este caso, segn Alfred Verdross, es un tratado antes valido deja de
serlo. Por ejemplo cuando el estado se compromete a castigar a
determinado individuo y este desaparece, o muere sin tener su castigo.
La convencin

de Viena establece que una parte podr alegar la

imposibilidad de cumplir un tratado, si esa imposibilidad resulta de la

desaparicin o destruccin del objeto mismo tratado. Si la imposibilidad
es temporal, solamente se podr alegar como causal para suspender el
tratado, no para terminarlo.
ii. Imposibilidad moral o carga excesiva:
Esta tiene lugar cuando su ejecucin puede poner en peligro la existencia
misma del estado .En este caso es fsicamente posible el cumplimiento de
la obligacin, pero no lo es desde el punto de vista moral.
iii. Clusula Rebus sic stantibus:
Un tratado puede quedar sin efecto cuando determinadas circunstancias
histricas o polticas aceptan su denuncia.

RES INTER ALIOS ACTA

Este principio establece los tratados solo crean obligaciones entre las partes.
Este principio

se considera relativo, porque, aunque ciertamente en la

mayora de los tratados, se obliga a los firmantes o a quienes lo hayan

ratificado, tambin. Es cierto que en algunos casos, un tratado puede crear
derechos y obligaciones respecto a terceros Estados que no han hecho parte
del tratado.
BONA FIDE (Buena fe)
Es evidente que los estados que se comprometen al cumplimiento de un
tratado deben actuar de buena fe. Si se retira al derecho internacional el
tapete de la buena fe, este orden jurdico caera por su propio peso. Este
principio es tambin absoluto.

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Este principio (Buena Fe) est ligado con la prohibicin del abuso del
derecho, el cual tiene lugar cuando un derecho es utilizado de mala fe, es
decir cuando est en contra del ordenamiento jurdico establecido.

EX CONSENSU ADVENIT VINCULUM

Es un principio absoluto, significa: del consentimiento deviene la obligacin.

Otra definicin de este principio: Los estados deben manifestar libremente el
consentimiento para obligarse por un tratado.
Es resultado de la estructura de la sociedad internacional, principalmente
formada por estados, formalmente considerados iguales. Al no haber un ente
jurdico superior a ellos y capaz de imponerles una determinada conducta, se
supone que deben dar su consentimiento para que nazcan las obligaciones
jurdicas de carcter contractual.

2. CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOCISION

Los convenios de doble imposicin son tratados internacionales que contienen, en

particular, medidas para evitar los supuestos de doble imposicin fiscal internacional.
La doble o mltiple tributacin se presenta cuando dos o ms pases consideran que
les pertenece el derecho de gravar una determinada renta. En esos casos, una
misma ganancia puede resultar gravada por ms de un Estado.
Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposicin internacional
celebran acuerdos o convenios para regular esta situacin. Estos convenios
contemplan no slo las reglas que usarn para evitar la doble imposicin sino
tambin los mecanismos para que se d la colaboracin entre las Administraciones
Tributarias a fin de detectar casos de evasin fiscal.
Mediante el uso de los convenios, los Estados firmantes renuncian a gravar
determinadas ganancias y acuerdan que sea slo uno de los Estados el que cobre el
impuesto o, en todo caso, que se realice una imposicin compartida, es decir, que
ambos Estados recauden parte del impuesto total que debe pagar el sujeto.
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2.1.

MODELOS DE CONVENIO DE DOBLE IMPOSICIN

La estructura de los convenios de doble imposicin firmados por los distintos
pases tienen su fundamento en los modelos propuestos por la OCDE y la
ONU para orientacin de los pases miembros.

CULES

SON

LOS

MODELOS

DE

CONVENIOS

MS

UTILIZADOS

MUNDIALMENTE?
En

la

actualidad,

son

dos

los

modelos

de

convenio

ms

utilizados

internacionalmente: el de Naciones Unidas (ONU) y el de la Organizacin de

Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE). Ambos modelos reconocen a los
Estados suscriptores el derecho de gravar tanto en el pas donde se ubica la fuente
generadora de la renta como en el pas donde se encuentre la residencia del sujeto
que la obtuvo. Sin embargo, es de notar que el Modelo de las Naciones Unidas
prioriza el criterio de la fuente. Adicionalmente, existen otros modelos como el del
Pacto Andino, como veremos a continuacin.
EN QU CONSISTE EL MODELO OCDE?
El primer convenio para evitar la doble tributacin entr en vigencia hace ms de
cien aos y desde entonces los convenios han evolucionado mucho. Cuando se
discuten los convenios como concepto, es mejor hablar de convenios modelos; por
eso cuando un pas contempla un programa de convenios, normalmente estudia los
modelos y escoge una estrategia acorde con las circunstancias del pas.
La historia de los modelos de convenios comienza hace setenta aos con la
Sociedad de las Naciones. A travs de su Comit de Asuntos Econmicos, este
organismo enfoc el problema de la doble tributacin y emiti un primer modelo de
convenio. Ms adelante, durante la Segunda Guerra Mundial, con el fracaso de la
Sociedad de las Naciones, este trabajo sobre tributacin se traslad a la
Organizacin Europea de Cooperacin Econmica (OECE), la misma que se
convirti posteriormente en la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico
(OCDE). El convenio modelo generado por la OCDE, con enmiendas y explicaciones

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que se actualizan cada dos o tres aos, contina hoy sirviendo de base para la gran
mayora de convenios bilaterales.
El convenio modelo de la OCDE presenta varios conceptos importantes. Entre ellos,
que los pases se comprometen recprocamente a no gravar a residentes del otro
pas que no ejerzan un nivel mnimo de actividad dentro de sus fronteras.
La fijacin de este mnimo depende del tipo de actividad; as por ejemplo, una
empresa no paga impuestos si no tiene un establecimiento permanente concepto
que queda definido en el convenio. Existen requisitos mnimos para los casos de
prestacin de servicios personales, y reglas que permiten establecer si una persona
es residente de un pas u otro.
La idea general es facilitar el comercio. Al eliminar preocupaciones tributarias en el
pas receptor, este pas se beneficiar ms cuando las empresas tengan una
mayor presencia. Pero hay que reconocer que este concepto slo tiene sentido en el
contexto del sistema de fuente mundial de tributacin que nuestro pas tiene.

EN QU CONSISTE EL MODELO ONU?

La Organizacin de las Naciones Unidas public ocho reportes titulados Convenios
Tributarios entre Pases Desarrollados y Subdesarrollados entre 1969 y 1980.
Desde el primer reporte, se reconoci que:

Los lineamientos para los Convenios para prevenir la doble imposicin de

1963 elaborados por la OCDE eran una gua til y prctica para las negociaciones
tributarias entre los pases desarrollados; y,

Era necesario adaptar el patrn de la OCDE a los problemas de los convenios

celebrados entre pases desarrollados y subdesarrollados, en particular el flujo de
una va de inversin y el riesgo de prdida de recaudacin.
En 1974 las Naciones Unidas public una Gua para la celebracin de los Convenios
Fiscales entre Pases Desarrollados y Pases en Desarrollo. La gua fue seguida por
la publicacin en 1979 de un Manual para la Negociacin de Convenios Tributarios
entre Pases Desarrollados y Pases en Desarrollo; y en 1980 las Naciones Unidas
emite su Modelo para la celebracin de convenios para prevenir la doble imposicin
fiscal.
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El modelo de la ONU, pone ms nfasis en los derechos de los pases donde

proviene la renta, restringe ms las circunstancias en las que empresas de otro pas
pueden operar sin pagar impuestos en el pas de donde proviene la renta, y deja
abierta la posibilidad de tener tasas de retencin ms altas sobre intereses,
dividendos y regalas.
CUL ES EL MODELO DEL PACTO ANDINO?
Hace treinta aos, en noviembre de 1971, los Pases del Pacto Andino (hoy
Comunidad Andina), celebraron un Convenio para Evitar la Doble Tributacin. El
mismo recoge el principio general de gravamen en la fuente de donde proviene la
renta.
En efecto, el Convenio dispone que independientemente de la nacionalidad o
domicilio de las personas, las rentas de cualquier naturaleza que stas obtuvieren,
slo sern gravables en el Pas Miembro en el que tales rentas tengan su fuente
productora, salvo los casos de excepcin en l previstos.
Los casos de excepcin se refieren a las utilidades o beneficios de las empresas de
transporte, a determinadas ganancias de capital y a rentas provenientes de algunos
servicios personales, supuestos en los que se usa el criterio del domicilio.
Adicionalmente, se aprob un Convenio Tipo para evitar la doble tributacin entre los
Pases Miembros y otros ajenos a la Comunidad, que es igual al celebrado entre los
Pases Miembros. Ello implica que el criterio jurisdiccional empleado, en uno y otro
caso, es el de la territorialidad de la fuente. La consecuencia es que apoyan sus
soluciones, para eliminar la doble tributacin, en el principio de la imposicin
exclusiva por parte del pas en el cual est ubicada la fuente productora.
La realidad ha demostrado que ningn Pas Miembro ha podido celebrar Convenios
con terceros pases utilizando ese modelo tipo. Los casos en los que Bolivia,
Ecuador y Venezuela han suscrito acuerdos para evitar la doble imposicin han sido
sobre la base de los Modelos de la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo
Econmico (OCDE) o el de la Organizacin de las Naciones Unidas (ONU)
CUL ES LA SITUACIN ACTUAL DE LOS MODELOS?

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Tal como se ha sealado anteriormente, el Anexo II de la Decisin 40 que aprueba el

Modelo Tipo para evitar la doble tributacin entre los pases miembros y otros
Estados ajenos a la Comunidad Andina, no ha podido ser utilizado debido a que, en
los ltimos 15 aos, prcticamente todos los pases han incorporado a sus
legislaciones el criterio de la fuente mundial, lo que hace inviable el Modelo Tipo.
En cuanto al Modelo de la ONU, ste no ha sido actualizado desde su primera
versin que tiene ya ms de veinte aos. Sin embargo, varias de las modificaciones
que se han hecho en el Modelo de la OCDE se han recogido del Modelo ONU.
En conclusin, el contexto actual es que todos los pases que han firmado convenios
negocian tomando como referencia el Convenio de la OCDE, sin que ello implique
que el contenido de todas sus clusulas sea recogido, pues es frecuente que se
incorporen algunas provisiones contenidas en el Modelo de la Organizacin de
Naciones Unidas o como fruto de la realidad de cada uno de los pases contratantes.

CUL ES EL MODELO PERUANO PARA LA NEGOCIACIN DE LOS

CONVENIOS?
El modelo peruano que se ha propuesto y que se publicar en breve ha sido
elaborado sobre la base del Modelo OCDE. Sin embargo, se han modificado algunos
artculos de dicho Convenio para incorporar algunas modificaciones que incluye el
Modelo de las Naciones Unidas y otras que se han credo convenientes
considerando nuestro Impuesto a la Renta.
2.2.

CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN EN VIGOR:

Convenio con Chile, aplicable desde el primero de enero de 2004.

Convenio con Canad en Espaol, aplicable desde el primero de enero de

2004.

Convenio con Canad en Ingls, aplicable desde el primero de enero de

2004.

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Convenio con la Comunidad Andina, aplicable desde el primero de enero de

2005

Convenio con Brasil, aplicable desde el primero de enero de 2010.

Convenio con los Estados Unidos Mexicanos, aplicable desde el primero

de enero de 2015.

Convenio con la Repblica de Corea, aplicable desde el primero de enero de

2015.

Convenio con la Confederacin Suiza, aplicable desde el primero de enero de

2015.

Convenio con la Repblica de Portugal, aplicable desde el primero de enero

de 2015.

2.3.

PRINCIPIOS

DE APLICACIN

DE

LOS

CONVENIOS

DE

DOBLE

IMPOSICIN
En los modelos propuestos se establecen tres principios esenciales
Primer principio, denominado de no discriminacin
Los Estados a los que afecta el convenio se obligan a dar un trato fiscal anlogo a:

los residentes fiscales en dichos Estados, con independencia de la

nacionalidad de los mismos

los establecimientos permanentes de un Estado situados en el otro Estado,

por comparacin a la legislacin fiscal aplicable a cualquier empresa
residente que realice la misma actividad

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las empresas que realicen su actividad en un Estado, con independencia de

que los accionistas de las mismas sean residentes en el otro Estado y por
comparacin a la legislacin fiscal aplicable a las empresas del primer Estado
con accionariado residente.

Unin Europea
En la Unin Europea debe tenerse en cuenta, en materia de no discriminacin e
igualdad de trato fiscal, a las personas y empresas residentes en Estados de la
Unin, la interpretacin del Tribunal de Luxemburgo de los grandes principios
comunitarios referentes a las libertades de establecimiento, circulacin de capitales y
de personas, y libre prestacin de servicios.
El acervo comunitario asentado por dicha jurisprudencia alcanza cotas superiores a
las previstas en el marco de los Convenios en orden a la prohibicin de medidas
fiscales discriminatorias que restrinjan aquellas libertades.
Segundo principio, del procedimiento amistoso
Cualquier residente fiscal en dichos Estados puede instar un acuerdo amistoso
interestatal cuando considere que cualquiera de estos Estados ha adoptado una
medida que implique una aplicacin indebida del convenio.
Principio de intercambio de Informacin o asistencia mutua
En la finalidad de los convenios se busca objetivos ms ambiciosos que la duplicidad
impositiva, que alcanzan frmulas de cooperacin entre las administraciones
fiscales. Se establece la posibilidad de que se produzca intercambio de informacin
entre los Estados firmantes para la correcta aplicacin del Convenio y prevenir el
fraude y la evasin fiscal.
2.4.

VENTAJAS DE LA CELEBRACIN DE LOS CONVENIOS PARA EVITAR

LA DOBLE TRIBUTACIN

Las ventajas son mltiples. Desde la perspectiva de los pases contratantes se

puede sealar que estos convenios:

Generan un ambiente favorable a la inversin. Al firmar un convenio para

evitar la doble tributacin, un pas est dando una seal positiva a la inversin

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extranjera y otorga a los inversionistas seguridad respecto de los elementos

negociados, aun en el caso de modificacin de la Ley interna.

Consolidan un marco legal seguro y predecible, que resulta vital para la toma
de decisiones de los inversionistas del pas donde realicen sus inversiones,
por estar salvaguardados por un convenio de carcter internacional,
ofreciendo garantas contra la discriminacin y la eliminacin de la doble
tributacin.

Son instrumentos que pueden usar adems las administraciones tributarias

para enfrentar la evasin fiscal internacional, ya que prevn acuerdos de
intercambio de informacin y, en algunos casos, de asistencia en la
recaudacin. As la administracin tributaria de un pas adquiere la facultad de
solicitar la informacin que requiera.

Facilitan que la Administracin al conocer las estrategias que usan los

agentes econmicos internacionales, pueda detectar incumplimientos de
obligaciones tributarias.

2.5.

CULES SON LOS BENEFICIOS DESDE LA PERSPECTIVA DE LOS

INVERSIONISTAS?

Desde la perspectiva de los inversionistas se puede sealar las siguientes ventajas:

Los convenios establecen mtodos para aliviar o neutralizar la doble

imposicin, los cuales no pueden ser alterados para los pases contratantes.

Bajo ninguna circunstancia un convenio puede crear una obligacin tributaria

inexistente en la Ley interna. Por ejemplo, el acordar una tasa de retencin en
la fuente sobre dividendos no implica que los inversionistas del otro pas
contratante se encuentren obligados a pagar dicha tasa de retencin en tanto
nuestra Ley no afecte los dividendos.

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El procedimiento amistoso, mediante el cual la Administracin del propio pas

interviene en la solucin de controversias, otorga seguridad al inversionista
respecto de la proteccin de sus legtimos intereses.

La inclusin del principio de no discriminacin en un convenio garantiza al

inversionista que, una vez que haya efectuado su inversin, el pas no va a
cambiar su poltica para obligar a los extranjeros a pagar ms impuestos que
los residente.

2.6.

MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN :

El mtodo de exencin es quiz el ms ordinario o normal, pues supone la

atribucin de potestad tributaria a uno de los estados contratantes para Gravar
determinadas rentas, en perjuicio del otro estado, con lo cual se podra decir que el
objetivo de evitar la doble imposicin logra asegurarse.
El presente mtodo admite dos modalidades:
a) Exencin ntegra:
La renuncia del Estado de residencia a cualquier forma de imposicin sobre las
Rentas percibidas por el contribuyente en el Estado de la fuente, sin considerarlas a
ningn efecto impositivo.
b) Exencin con progresividad:
El Estado de la residencia declara las rentas obtenidas en el Estado de la fuente
exentas de tributacin; sin embargo las computa a efectos de calcular la
Tasa aplicable segn la escala respectiva, quedando claro que la tasa determinada
para dicho fin se aplicar slo sobre las rentas que el contribuyen te obtenga en el
Estado de residencia.

Mtodo de Imputacin

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Por este mtodo el Estado de residencia calcula el impuesto basndose en el

Importe total de las rentas del contribuyente, incluyendo las que provienen del
Estado de la fuente, que con arreglo del acuerdo entre ambos Estados, pueden
Someterse a imposicin en ese otro Estado, (pero sin incluir las rentas que puede
someterse a imposicin slo en el Estado de la fuente). El Estado de residencia
deduce del impuesto que se le adeuda el impuesto que ha sido pagado en el Estado
de la fuente. En consecuencia, consiste en la concesin
De un crdito fiscal por el impuesto pagado en el extranjero
Este mtodo admite dos modalidades:
a) Imputacin integral: en la que el Estado de residencia permite deducir la
Totalidad del impuesto satisfecho previamente por el contribuyente en el Estado de
la fuente.
b) Imputacin parcial: en la que el Estado de residencia deduce el impuesto
previamente satisfecho, pero hasta el lmite mximo de lo que correspondera
pagar si la renta se hubiera obtenido en dicho Estado. Siendo que la
deduccin del impuesto extranjero est limitada a la cantidad resultante de
aplicar la tasa vigente de gravamen del Estado de residencia a las rentas
Obtenidas En el otro Estado

Mtodo de Deduccin: consiste en la deduccin como gasto en la base

Imponible de los impuestos pagados sobre rentas obtenidas en el extranjero.
Mtodo de Reduccin: supone la aplicacin de una tasa de gravamen Carlos
reducida para las rentas extranjeras.

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TRIBUTACION INTERNACIONAL
CONTABILIDAD

CONCLUSIONES.

Con respecto a los tratados de libre comercio he llegado a la

conclusin que son importantes porque permiten el acceso de
productos de mercados externos (otros pases) de una forma ms fcil
y sin barreras, aumentando as la comercializacin de productos
nacionales, generando ms empleos y mejorando de esta manera el
bienestar de la poblacin, promoviendo la creacin de nuevas
empresas tanto de inversionistas nacionales y extranjeros.

Con respecto a los convenios para evitar la doble tributacin o

imposicin he llegado a la conclusin que es un tema interesante

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TRIBUTACION INTERNACIONAL
CONTABILIDAD

porque generan un ambiente favorable a la inversin , nos permite

conocer acerca de cmo uno o ms pases consideran el derecho que
les pertenece gravar una sola renta , donde una sola ganancia puede
resultar gravada por ms de un Estado , Consolidan un marco legal
seguro y predecible, que resulta vital para la toma de decisiones de los
inversionistas del pas donde realicen sus inversiones , nos permite
detectar casos de evasin fiscal.

As mismo es importante aplicar los convenios por que establecen

mtodos para aliviar o neutralizar la doble imposicin los cuales no
pueden ser alterados para los pases contratantes.

BIOGRAFIA
http://www.monografias.com/trabajos16/tratado-libre-comercio/tratado

UDCH

libre-comercio.
Revista Actualidad Empresarial.
http://www.acuerdoscomerciales.gob.pe
http://www.mef.gob.pe
http://es.wikipedia.org/wiki/Convenio de doble imposicin

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